時(shí)間：2022-02-11 06:57:47
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1、并非銀行跟企業(yè)簽訂的借款合同都需要繳納印花稅，對金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。
2、企業(yè)向各類銀行貸款、小額貸款公司貸款、企業(yè)內(nèi)部員工借款和向民間借貸等的借款，只就企業(yè)與各類銀行簽訂的“借款合同”按照萬分之零點(diǎn)五繳納印花稅。其他“借款合同”不繳納印花稅。
3、因此，借款合同印花稅率的多少要看借款人是跟誰借得款。
（來源：文章屋網(wǎng) ）
民間借貸個(gè)人借款合同范本1
甲方(出借人)____________ 身份證號碼：_______________
乙方(借款人)____________ 身份證號碼：__________________
為了明確責(zé)任，恪守信用，在雙方自愿、協(xié)商情況下特簽訂本合同以資共同信守。
一、借款金額(大寫)
二、借款用途：借款人因___需要，急需一筆資金。
三、借款利率：______，按年收息，利隨本清。
四、借款期限：借款時(shí)間自___年___月___日 起至___年___月___ 日止。
五、還款日期和方式：____________________________
六、違約責(zé)任：借款方應(yīng)按合同規(guī)定的時(shí)間還款。如借款方不按期償還借款，出借方有權(quán)限期追回借款，并按合同規(guī)定____%計(jì)算加收逾期利息。
七、爭議解決方式：協(xié)商解決，協(xié)商不成，可以向甲方所在的人民法院起訴 .
八、其他：
1、未經(jīng)雙方同意，任何一方當(dāng)事人不得擅自變更或解除合同。如一方當(dāng)事人要求變更或解除合同，應(yīng)在__日內(nèi)通知另一方當(dāng)事人，并達(dá)成書面協(xié)議。本合同變更或解除后，借款方占用的借款和應(yīng)付的利息仍應(yīng)按本合同的規(guī)定償付。
2、合同的附件：借據(jù)，收據(jù)。
3、合同經(jīng)各方簽字后生效，借款本息全部清償后自動失效。
本合同正本一式二份，借款方、出借方各執(zhí)一份。合同文本具有同等法律效力。
甲方(借款人)_________ 乙方(出借人)_________
(簽字、蓋章)_________ (簽字、蓋章)_________
___年___月___日 ___年___月___日
民間借貸個(gè)人借款合同范本2
甲方：________________________
身份證號碼：__________________
乙方：________________________
身份證號碼：__________________
甲、乙雙方經(jīng)充分協(xié)商，訂定以下借款合同：
一、甲方因經(jīng)營活動需要，向乙方借款人民幣__________萬元(￥____________)，乙方于______年______月______日之前將該筆款項(xiàng)匯入甲方或者其指定帳戶，由甲方向乙方出具收到借款的確認(rèn)書。
二、借款期限為______ 年，從甲方出具上述確認(rèn)書之日起計(jì);利率以五年期銀行貸款利率計(jì)，即為每年______%;如遇國家調(diào)整同期銀行貸款利率的，則雙方之間的借款利率亦作相應(yīng)的調(diào)整;借款期滿之次日，本金隨同所有的利息一次性歸還給乙方;
上述本息若逾期支付，則以每日千分之一的比例計(jì)算違約金。
三、為上述條款的履行，甲方以其在____________股份有限公司(下稱__________公司)的所有股份(占____________公司注冊資本的 _____%)向乙方提供質(zhì)押擔(dān)保，并由甲方于借款收款確認(rèn)書日簽署之日負(fù)責(zé)落實(shí)辦理將上述股份出質(zhì)事項(xiàng)記載于___________公司的股東名冊，由__________公司向乙方出具上述登記完成的確認(rèn)書。
四、雙方確認(rèn)，如果甲方與__________________公司之間的勞動關(guān)系結(jié)束，則本合同于該結(jié)束之日同時(shí)解除，此等情況下甲方應(yīng)于該解除之日起的______________日內(nèi)歸還所有借款本息。
五、如因本合同發(fā)生爭議的，雙方協(xié)商解決，協(xié)商不成的，提交乙方戶籍所在地的人民法院解決。
六、本合同一式四份，雙方各執(zhí)一份，其余部分用于質(zhì)押登記等;對本合同未盡事宜，雙方可另行簽訂補(bǔ)充協(xié)議，與本合同具有相同效力。
甲方：___________________
日期：___________________
為鼓勵金融機(jī)構(gòu)對小型、微型企業(yè)提供金融支持，進(jìn)一步促進(jìn)小型、微型企業(yè)發(fā)展，現(xiàn)將有關(guān)印花稅政策通知如下：
一、自20xx年11月1日至20xx年12月31日，對金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。
二、上述小型、微型企業(yè)的認(rèn)定，按照《工業(yè)和信息化部 國家統(tǒng)計(jì)局 國家發(fā)展和改革委員會財(cái)政部關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》(工信部聯(lián)企業(yè)〔20xx〕300號)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
之前的政策——
財(cái)稅[20xx]105號 財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知
相關(guān)問題——
小微企業(yè)的稅收界定 國稅函[20xx]615號 國家稅務(wù)總局關(guān)于大中小微企業(yè)稅收劃型統(tǒng)計(jì)問題的通知
金融機(jī)構(gòu)簡介——
金融機(jī)構(gòu)是指從事金融服務(wù)業(yè)有關(guān)的金融中介機(jī)構(gòu)，為金融體系的一部分，金融服務(wù)業(yè)(銀行、證券、保險(xiǎn)、信托、基金等行業(yè))與此相應(yīng)，金融中介機(jī)構(gòu)也包括銀行、證券公司、保險(xiǎn)公司、信托投資公司和基金管理公司等。
同時(shí)亦指有關(guān)放貸的機(jī)構(gòu)，發(fā)放貸款給客戶在財(cái)務(wù)上進(jìn)行周轉(zhuǎn)的公司，而且他們的利息相對也較銀行為高，但較方便客戶借貸，因?yàn)椴恍璺睆?fù)的文件進(jìn)行證明。
按照不同的標(biāo)準(zhǔn)，金融機(jī)構(gòu)可劃分為不同的類型：
1、按地位和功能分為四大類：
第一類，中央銀行，即中國人民銀行。
第二類，銀行。包括政策性銀行、商業(yè)銀行、村鎮(zhèn)銀行。
第三類，非銀行金融機(jī)構(gòu)。主要包括國有及股份制的保險(xiǎn)公司、城市信用合作社、證券公司(投資銀行)、財(cái)務(wù)公司、第三方理財(cái)公司等。
第四類，在中國境內(nèi)開辦的外資、僑資、中外合資金融機(jī)構(gòu)。
2、按照金融機(jī)構(gòu)的管理地位，可劃分為金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)與接受監(jiān)管的金融企業(yè)。例如，中國人民銀行、銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會、中國保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會、證券監(jiān)督管理委員會等是代表國家行使金融監(jiān)管權(quán)力的機(jī)構(gòu)，其他的所有銀行、證券公司和保險(xiǎn)公司等金融企業(yè)都必須接受其監(jiān)督和管理。
3、按照是否能夠接受公眾存款，可劃分為存款性金融機(jī)構(gòu)與非存款性金融機(jī)構(gòu)。存款性金融機(jī)構(gòu)主要通過存款形式向公眾舉債而獲得其資金來源，如商業(yè)銀行、儲蓄貸款協(xié)會、合作儲蓄銀行和信用合作社等，非存款性金融機(jī)構(gòu)則不得吸收公眾的儲蓄存款，如保險(xiǎn)公司、信托金融機(jī)構(gòu)、政策性銀行以及各類證券公司、財(cái)務(wù)公司等。
4、按照是否擔(dān)負(fù)國家政策性融資任務(wù)，可劃分為政策性金融機(jī)構(gòu)和非政策性金融機(jī)構(gòu)。政策性金融機(jī)構(gòu)是指由政府投資創(chuàng)辦、按照政府意圖與計(jì)劃從事金融活動的機(jī)構(gòu)。非政策性金融機(jī)構(gòu)則不承擔(dān)國家的政策性融資任務(wù)。
5、按照是否屬于銀行系統(tǒng)，可劃分為銀行金融機(jī)構(gòu)和非銀行金融機(jī)構(gòu);按照出資的國別屬性，又可劃分為內(nèi)資金融機(jī)構(gòu)、外資金融機(jī)構(gòu)和合資金融機(jī)構(gòu);按照所屬的國家，還可劃分為本國金融機(jī)構(gòu)、外國金融機(jī)構(gòu)和國際金融機(jī)構(gòu)。
6、中國的分類。20xx年，中國人民銀行了《金融機(jī)構(gòu)編碼規(guī)范》(以下簡稱《規(guī)范》)，從宏觀層面統(tǒng)一了中國金融機(jī)構(gòu)分類標(biāo)準(zhǔn)，首次明確了中國金融機(jī)構(gòu)涵蓋范圍，界定了各類金融機(jī)構(gòu)具體組成，規(guī)范了金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)計(jì)編碼方式與方法。
該《規(guī)范》對金融機(jī)構(gòu)的分類：
一、貨幣當(dāng)局：1、中國人民銀行;2、國家外匯管理局。
二、監(jiān)管當(dāng)局：1、中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會;2、中國證券監(jiān)督管理委員會;3、中國保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會。
三、銀行業(yè)存款類金融機(jī)構(gòu)：1、銀行;2、城市信用合作社(含聯(lián)社);3、農(nóng)村信用合作社(含聯(lián)社);4、農(nóng)村資金互助社;5、財(cái)務(wù)公司。
四、銀行業(yè)非存款類金融機(jī)構(gòu)：1、信托公司;2、金融資產(chǎn)管理公司;3、金融租賃公司;4、汽車金融公司;5、貸款公司;6、貨幣經(jīng)紀(jì)公司。
五、證券業(yè)金融機(jī)構(gòu)：1、證券公司;2、證券投資基金管理公司;3、期貨公司;4、投資咨詢公司。
六、保險(xiǎn)業(yè)金融機(jī)構(gòu)：1、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司;2、人身保險(xiǎn)公司;3、再保險(xiǎn)公司;4、保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司;5、保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)公司;6、保險(xiǎn)公司;7、保險(xiǎn)公估公司;8、企業(yè)年金。
七、交易及結(jié)算類金融機(jī)構(gòu)：1、交易所;2、登記結(jié)算類機(jī)構(gòu)。
[關(guān)鍵詞]印花稅；納稅籌劃；流動資金周轉(zhuǎn)；融資租賃；電子商務(wù)
[DOI]10-13939/j-cnki-zgsc-2015-27-215
印花稅是對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的行為所征收的一種稅。因采用在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票作為完稅的標(biāo)志而得名。在企業(yè)所需要繳納的各種名目繁多的稅種里，相對于企業(yè)所得稅、營業(yè)稅等稅種而言，印花稅只是一個(gè)財(cái)產(chǎn)性質(zhì)的小稅種，這也造成了財(cái)務(wù)人員對該稅種的納稅籌劃不重視甚至是忽視了這項(xiàng)內(nèi)容，其實(shí)，雖然是小稅種，做好納稅籌劃也是必要的。下面我們就印花稅納稅籌劃應(yīng)注意的問題和納稅籌劃技巧等進(jìn)行簡單的分析。
1 進(jìn)行印花稅納稅籌劃應(yīng)把握的幾個(gè)方面
①認(rèn)真學(xué)習(xí)印花稅政策，通過學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)和稅務(wù)局的相關(guān)規(guī)定，及時(shí)了解最新的稅務(wù)政策，做到有備無患。②結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，認(rèn)真梳理本單位印花稅涉稅事項(xiàng)，做到應(yīng)該交的不少交，能不交的就不交。③認(rèn)真學(xué)習(xí)納稅籌劃技巧。印花稅和其他稅種不一樣，因?yàn)橛』ǘ愐话憔退愣噘N也不允許退稅，因此，相應(yīng)的印花稅納稅籌劃需要事前進(jìn)行，事后進(jìn)行納稅籌劃沒有任何意義。
2 具體的納稅籌劃技巧
（1）既要及時(shí)了解稅務(wù)機(jī)關(guān)頒布的新規(guī)定，以免根據(jù)新規(guī)定需要計(jì)提印花稅而沒有計(jì)提導(dǎo)致稅務(wù)罰款，也要及時(shí)了解原有規(guī)定是否已經(jīng)被廢止，以避免據(jù)以計(jì)提印花稅的規(guī)定已經(jīng)廢止而繼續(xù)計(jì)提上繳印花稅，給單位造成不必要的損失。例如，金融企業(yè)的票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，原來根據(jù)《山東省地方稅務(wù)局關(guān)于票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)征收印花稅問題的批復(fù)》（魯?shù)囟惡?005〕30號）中規(guī)定：“企業(yè)與銀行間的票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)是持票人為獲得資金，將未到期的商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓給銀行，由銀行扣除一定利息后收取剩余票款的業(yè)務(wù)活動，其實(shí)質(zhì)是一種短期借款，應(yīng)按借款合同征收印花稅，其計(jì)稅依據(jù)為票據(jù)到期值（不帶息票據(jù)為票據(jù)面值）。”山東省境內(nèi)的金融企業(yè)需要對票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)進(jìn)行計(jì)提印花稅，而后來，依據(jù)山東省地方稅務(wù)局公告2013年第5號《山東省地方稅務(wù)局關(guān)于財(cái)產(chǎn)行為稅相關(guān)政策規(guī)定的公告》，該法規(guī)自2013年10月31日起廢止，山東省內(nèi)金融企業(yè)據(jù)此可以自2013年11月1日起對票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)不再計(jì)提印花稅。另外，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財(cái)稅〔2014〕78號）中規(guī)定：“自2014年11月1日至2017年12月31日，對金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。”金融企業(yè)根據(jù)最新規(guī)定，對自2014年11月1日至2017年12月31日簽訂和借款合同，一定要按照《工業(yè)和信息化部國家統(tǒng)計(jì)局國家發(fā)展和改革委員會財(cái)政部關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）中對小型、微型企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分對方是否屬于上述規(guī)定中的小型、微型企業(yè)，如果符合相關(guān)規(guī)定，就可以對相關(guān)借款合同不再計(jì)提印花稅。
（2）合理區(qū)分記載合同中的不同經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，對于在同一份憑證中記載不同經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的，要根據(jù)不同情況具體對待：
第一，同一憑證中，因載有兩個(gè)或者兩個(gè)以上適用不同稅目稅率的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的，一定要準(zhǔn)確區(qū)分各個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的記載金額。根據(jù)稅法規(guī)定：“同一憑證，因載有兩個(gè)或者兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而使用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按照合計(jì)稅額貼花；如未分別金額的，按稅率高的進(jìn)行貼花。”例如，某公司簽訂了一份房屋出租合同，同時(shí)又提供房屋維修，如果分開記載，出租按照千分之一貼花，房屋維修按萬分之三貼花，如果不分開，房屋維修的金額就要和出租金額一起按照千分之一進(jìn)行貼花，導(dǎo)致企業(yè)多繳納印花稅。
第二，同一合同中，既有應(yīng)稅金額又有免稅金額的時(shí)候，在分別記載應(yīng)稅金額和免稅金額的基礎(chǔ)上，適當(dāng)增加免稅金額，減少應(yīng)稅金額，達(dá)到節(jié)約稅款的目的。例如，某物業(yè)公司簽訂一份房屋出租合同，同時(shí)提供物業(yè)服務(wù)，如果不能區(qū)分相應(yīng)金額的話，則需按照合同總金額及租金的稅率千分之一進(jìn)行貼花；而在分別記載租金和物業(yè)服務(wù)費(fèi)的基礎(chǔ)上，適當(dāng)增加物業(yè)服務(wù)費(fèi)的金額，減少租金金額，保持總金額不變，這樣由于物業(yè)服務(wù)費(fèi)不屬于印花稅征收項(xiàng)目，既達(dá)到了節(jié)稅的目的，又不會引起承租方的反對，達(dá)到雙贏的局面。
（3）流動資金周轉(zhuǎn)性借款合同的利用。對于金融企業(yè)而言，對于信譽(yù)較好，但流動性資金借款不大并且比較頻繁的優(yōu)質(zhì)客戶，可以考慮與其簽訂流動資金周轉(zhuǎn)借款合同以達(dá)到節(jié)稅的目的。因?yàn)楦鶕?jù)稅法規(guī)定，對借貸雙方簽訂的流動資金周轉(zhuǎn)性借款合同只以其規(guī)定的最高額為計(jì)稅依據(jù)，在合同簽訂時(shí)進(jìn)行貼花，在限額內(nèi)隨借隨還不簽訂新合同的，不需要另行貼花。根據(jù)這項(xiàng)規(guī)定，金融企業(yè)在對優(yōu)質(zhì)客戶進(jìn)行放貸尤其是進(jìn)行短期流動資金貸款發(fā)放的時(shí)候，應(yīng)根據(jù)公司的經(jīng)營規(guī)模和財(cái)務(wù)狀況，與公司共同確定最優(yōu)的流動資金貸款額度，達(dá)到稅收籌劃的最大效益。
（4）融資租賃的應(yīng)用。對于一些經(jīng)營狀況稍差的企業(yè)，金融機(jī)構(gòu)為避免風(fēng)險(xiǎn)，往往會采用抵押貸款的方式進(jìn)行放貸，如果企業(yè)到期不能歸還貸款本息時(shí)，抵押物就會被轉(zhuǎn)移給金融機(jī)構(gòu)來償還貸款本息及相關(guān)費(fèi)用。而稅法規(guī)定：對借款方以財(cái)產(chǎn)作抵押，從貸款方取得一定數(shù)量抵押貸款的合同，應(yīng)按借款合同貼花；在借款方因無力償還借款而將抵押財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方時(shí)，應(yīng)再就雙方書立的產(chǎn)權(quán)數(shù)據(jù)，按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行貼花。但同時(shí)稅法也規(guī)定，對銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按合同所載租金總額，暫按借款合同計(jì)稅。據(jù)此規(guī)定，當(dāng)銀行等金融機(jī)構(gòu)與經(jīng)營狀況較差的企業(yè)，不妨考慮采用融資租賃的方式，在降低本單位風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，也獲得了印花稅的納稅籌劃效益。
（5）利用電子商務(wù)進(jìn)行印花稅納稅籌劃。按《印花稅暫行條例》的規(guī)定，在我國境內(nèi)書立、領(lǐng)受該條例所列舉憑證的單位和個(gè)人，是印花稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納印花稅。其中，銷售合同就屬于所列舉的應(yīng)繳納印花稅的憑證之一。而根據(jù)合同法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)間通過電子郵件方式洽談業(yè)務(wù)，進(jìn)行商品銷售，其有關(guān)商品銷售的電子郵件也屬于具有合同性質(zhì)的憑證，所以按照規(guī)定企業(yè)間有關(guān)商品銷售的電子郵件也應(yīng)按照銷售合同計(jì)提、繳納印花稅。但企業(yè)間有關(guān)商品銷售的電子郵件雖然也屬于銷售合同，卻具有非常特殊的特點(diǎn)，即這種合同不是紙質(zhì)的，而是電子數(shù)字的。在目前國際上多數(shù)國家對電子商務(wù)免稅的情況下，進(jìn)行電子商務(wù)往往可以獲得稅收優(yōu)惠，我國也不例外。《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)的訂單要貨單據(jù)征收印花稅問題的批復(fù)》（國稅函〔1997〕505號）明確規(guī)定：對在供需經(jīng)濟(jì)活動中使用電話、計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)訂貨，沒有開具書面憑證的，暫不貼花。因此，企業(yè)通過電子商務(wù)進(jìn)行商品銷售目前不用繳印花稅。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)在保證資金安全的情況下盡量通過電子商務(wù)進(jìn)行商品銷售，以達(dá)到節(jié)稅的目的。
（6）簽訂時(shí)不能確定金額的合同的納稅籌劃。比如有些技術(shù)合同，是約定提供技術(shù)后按照企業(yè)銷售收入提成或按照實(shí)現(xiàn)利潤進(jìn)行分成。財(cái)產(chǎn)租賃合同，只是規(guī)定了月（天）租金標(biāo)準(zhǔn)卻無租賃期限，對于這類合同，可以在簽訂時(shí)先按定額5元進(jìn)行貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額補(bǔ)提印花稅。值得注意的是，補(bǔ)提印花稅要抵減先前計(jì)提的5元，雖然金額較小，但“不積跬步，無以至千里；不積小流，無以成江海”，細(xì)微之處也不應(yīng)放過，這才是進(jìn)行納稅籌劃的核心所在。
總之，印花稅雖然是個(gè)小稅種，但特殊規(guī)定比較多，稅目稅率也較復(fù)雜，不重視也會造成不小的損失，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)該防微杜漸，從小處著手，積少成多，為企業(yè)減少支出，才能為企業(yè)創(chuàng)造更大的效益！
參考文獻(xiàn)：
1、營業(yè)稅應(yīng)納營業(yè)稅稅額=應(yīng)納稅營業(yè)額*適用稅率，稅率：5%
2、城市維護(hù)建設(shè)稅：應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅=營業(yè)稅稅額*適用稅率，稅率：7%、5%、1%
3、教育費(fèi)附加：應(yīng)納教育費(fèi)附加=應(yīng)納營業(yè)稅稅額*適用稅率，稅率：3%
4、印花稅主要涉及范圍包括：借款合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同、財(cái)產(chǎn)租賃合同借款合同應(yīng)納稅額=借款金額*適用稅率，稅率：0.005‰財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同應(yīng)納稅額=保險(xiǎn)費(fèi)收入*適用稅率，稅率：1‰財(cái)產(chǎn)租賃合同應(yīng)納稅額=租賃金額*適用稅率，稅率：1‰
5、房產(chǎn)稅：（1）從價(jià)計(jì)征：全年應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×（1-扣除比例）×1.2%（2）從租計(jì)征：全年應(yīng)納稅額=租金收入×12%
一、企業(yè)所得稅
正常情況下，關(guān)聯(lián)企業(yè)中出借方根據(jù)借款金額、期限、約定利率提供資金給借款方，出借方對收取的利息收入按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，借款方在稅前列支并抵扣支付的利息支出，就整個(gè)公司合并口徑看關(guān)聯(lián)方借款可以說是企業(yè)所得稅零稅負(fù)。但受國家在防止資本弱化和資本金未到位情況相關(guān)稅法規(guī)定，使借款方一部分利息支出不能完全在稅前列支，導(dǎo)致增加企業(yè)所得稅。
1.自有資金拆借
（1）資本弱化調(diào)整利息
結(jié)合財(cái)稅〔2008〕121號的規(guī)定，關(guān)聯(lián)方借款比例符合以下條件之一的，借款利息方可扣除：
①借款方接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例在5：1金融企業(yè)）或2：1（其他企業(yè)）內(nèi)；
②企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨(dú)立交易原則的；
③借款方的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。
在實(shí)務(wù)中，關(guān)聯(lián)方借款比例可能會突破規(guī)定比例，但文件相關(guān)規(guī)定表明，只要能夠證明借款行為符合條件，可以稅前列支利息支出；反之，則需要進(jìn)行納稅調(diào)整，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因此在實(shí)際工作中，要注意準(zhǔn)備、保存、并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等均符合獨(dú)立交易原則的資料；證明債權(quán)、債務(wù)雙方所得稅稅負(fù)相同的證明材料，以說明不存在利用稅負(fù)差等規(guī)避所得稅情況。
（2）資本金未到位調(diào)整利息
國稅函〔2009〕312號文件對企業(yè)由于投資者投資未到位造成的利息支出和扣除問題進(jìn)行了較為明確的規(guī)定，只要是投資企業(yè)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)沒有按照預(yù)期的合同繳納足夠的資本額，那么這個(gè)企業(yè)在外部借貸所產(chǎn)生的任何利息相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，不能算作企業(yè)的合理支出金額，這些資金都必須讓企業(yè)管理人員獨(dú)自承擔(dān)，計(jì)算企業(yè)應(yīng)該繳納所得稅的過程中不允許扣除。
2.統(tǒng)借統(tǒng)貸
統(tǒng)借統(tǒng)貸，即借入資金是關(guān)聯(lián)方從銀行等金融機(jī)構(gòu)借入后分借給企業(yè)的，借款方在滿足一定條件的時(shí)候可以全額扣除。根據(jù)國稅發(fā)〔2009〕31號第二十一條做出了以下規(guī)定：“企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理地分?jǐn)偫①M(fèi)用，使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除。”但是，該政策能否推廣到所有企業(yè)還有待明確。
二、營業(yè)稅
1.自有資金拆借
根據(jù)國稅函發(fā)〔1995〕156號第十條規(guī)定，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。如果關(guān)聯(lián)方借款過程中產(chǎn)生利息問題，則應(yīng)由出借方按規(guī)定繳納營業(yè)稅。另外一點(diǎn)需要提及的是，及時(shí)二者之間沒有太多的利息流通，但是涉及到了融資轉(zhuǎn)讓定價(jià)，稅務(wù)部門有一定的權(quán)力按照當(dāng)時(shí)條件下的利率計(jì)算借貸款方面的利息收入，以此作為企業(yè)營業(yè)稅的計(jì)算稅率基礎(chǔ)。因此，關(guān)聯(lián)方面免費(fèi)拆借資金有很大的風(fēng)險(xiǎn)，這個(gè)過程要盡量的縮短，以免造成不必要的麻煩，并要及時(shí)和稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通。
2.統(tǒng)借統(tǒng)貸
財(cái)稅〔2000〕7號中規(guī)定，企業(yè)核心單位向銀行等金融機(jī)構(gòu)貸款之后，將貸款的金額如數(shù)下?lián)艿交鶎訂挝唬òí?dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位），要按照自身向銀行借貸時(shí)的利率水平向下屬單位收取同樣高的利息。另外國稅發(fā)〔2002〕13號中又規(guī)定，集團(tuán)企業(yè)中的母公司（下面簡稱企業(yè)集團(tuán)）委托本集團(tuán)中涉及財(cái)物的公司統(tǒng)一借貸、統(tǒng)一還款的業(yè)務(wù)形式，從財(cái)務(wù)公司收取上來的用于歸還給銀行等經(jīng)融機(jī)構(gòu)利息的金額不進(jìn)行營業(yè)稅的繳納；財(cái)務(wù)公司承擔(dān)此項(xiàng)統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款業(yè)務(wù)，從貸款企業(yè)收取貸款利息不代扣代繳營業(yè)稅。在實(shí)際操作過程中，由于各金融機(jī)構(gòu)借款頻繁，自有資金往來較多，統(tǒng)借統(tǒng)貸確認(rèn)比較困難，因此應(yīng)與稅務(wù)部門的充分溝通，在簽訂統(tǒng)借統(tǒng)貸合同的前提下，按照不高于實(shí)際同期金融機(jī)構(gòu)平均貸款利率，同時(shí)滿足利息支出不超過企業(yè)實(shí)際支付給金融機(jī)構(gòu)的利息，按“稅不重征”的原則不計(jì)征營業(yè)稅，而對資金的劃撥，利息的計(jì)算、財(cái)務(wù)核算不做具體要求。
三、印花稅
實(shí)務(wù)中，由于借款雙方簽訂了借款合同，故不少地方稅務(wù)局要求企業(yè)按照印花稅中《借款合同》稅目繳納印花稅。
但1998年頒布的《中華人民共和國印花稅暫行條例》的附件《印花稅稅目稅率表》中列明涉及到印花稅的繳納合同指的是：“貸款方和銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂的貸款合同”，并沒有提到貸款方面和那些非金融機(jī)構(gòu)簽訂的合同。因?yàn)橛』ǘ惖恼魇辗秶遣捎玫恼信e征稅的方式，只要是不在舉證范圍之內(nèi)的任何合同都不需要繳納印花稅，所以關(guān)聯(lián)企業(yè)之間簽訂的那些借貸合同都不在印花稅的繳納范圍之內(nèi)。
四、集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)方管理費(fèi)用劃撥的涉稅處理
1.關(guān)聯(lián)單位間的管理費(fèi)用劃撥或效果是符合獨(dú)立交易原則的。
2.劃撥管理費(fèi)用的企業(yè)實(shí)際稅負(fù)率小于或等于接收資金的境內(nèi)企業(yè)實(shí)際稅負(fù)率，只要符合上述之一的資金往來所產(chǎn)生的利息支出是允許稅前扣除的，除這兩項(xiàng)外，其他的關(guān)聯(lián)單位間的資金往來是必須執(zhí)行企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的相關(guān)規(guī)定。
【關(guān)鍵詞】印花稅；企業(yè)；會計(jì)處理；思考
一、印花稅的概念
我國的印花稅是對經(jīng)濟(jì)活動中書立、使用、領(lǐng)受的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證所征收的一種稅。目前印花稅的征收范圍主要包括經(jīng)濟(jì)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿、權(quán)利、許可證照等應(yīng)稅憑證。
二、印花稅的稅率
目前我國的印花稅采用比例稅率和定額稅率兩種稅率。常見的比例稅率有4檔，包括0.1%，0.05%，0.03%，0.005%，分別適用于不同的合同和賬簿。而適用定額稅率的是權(quán)利許可證照和營業(yè)賬簿中未記載資金的賬簿，單位稅額為每件5元。
三、我國企業(yè)涉及到的主要印花稅稅目
我國企業(yè)的形態(tài)及組織形式、經(jīng)營范圍千差萬別，所以涉及到的印花稅稅目范圍比較廣，具體來說，以下印花稅課稅對象是企業(yè)在經(jīng)營過程中經(jīng)常見到的，包括：（1）財(cái)產(chǎn)租賃合同，倉儲保管合同，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同；（2）加工承攬合同，貨物運(yùn)輸合同，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿；（3）購銷合同，技術(shù)合同；（4）借款合同；（5）證券交易印花稅（單邊征收）。
四、我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》及會計(jì)實(shí)務(wù)中對印花稅的常用會計(jì)處理方法
由于印花稅金額相對較低，對企業(yè)的權(quán)益及損益產(chǎn)生的影響不是很明顯，因此在實(shí)務(wù)中對印花稅的處理采用了比較簡易的方法，不需通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算，而是直接計(jì)入“管理費(fèi)用”。如果企業(yè)一次性購買的印花稅金額較高，也可通過“其他應(yīng)收款”科目進(jìn)行核算，然后按期平均攤銷計(jì)入“管理費(fèi)用”。
五、對印花稅會計(jì)處理方法存在的缺陷分析
我國的印花稅會計(jì)處理方法如此簡單，主要是由于印花稅的納稅方法比較簡單。與其他稅種的納稅方法不一致的是，印花稅不需要通過先申報(bào)再繳納的納稅程序，而是采用由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額，購買并一次貼足印花稅票，自行完成納稅義務(wù)的納稅方法。實(shí)際中也可采用繳款書、按期匯總繳納印花稅、代扣稅款匯總繳納三種簡化的納稅方法。由于印花稅納稅方法的簡易性，導(dǎo)致了企業(yè)中對印花稅的處理方法也比較簡單，可以簡化會計(jì)人員工作量。但是上述印花稅的會計(jì)處理對于不同業(yè)務(wù)類型的印花稅而言，顯得過于簡化。如果無論何種業(yè)務(wù)類型，都將印花稅全部計(jì)入管理費(fèi)用，則無法反映印花稅對不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的影響，特別對按比例征收的印花稅而言，不能準(zhǔn)確反映印花稅的實(shí)質(zhì)。具體而言，現(xiàn)行印花稅會計(jì)處理方法有如下缺陷：（1）“管理費(fèi)用”科目本身是專為管理而發(fā)生的費(fèi)用，是企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的的費(fèi)用。如果將其他各類銷售合同、租賃合同等與管理費(fèi)用無關(guān)的印花稅全部計(jì)入“管理費(fèi)用”，則影響了會計(jì)科目核算的準(zhǔn)確性，對會計(jì)報(bào)表的編制、所得稅的計(jì)算都將產(chǎn)生不利影響，最終影響報(bào)表的準(zhǔn)確性。（2）對于證券交易印花稅，由于會計(jì)處理中對企業(yè)投資的專業(yè)證券有專門的會計(jì)處理方法，并設(shè)置了專門科目，包括“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”、“投資收益”等科目對證券交易進(jìn)行專門核算，在這種情況下，再將證券交易中的印花稅計(jì)入“管理費(fèi)用”科目顯然是不合理的，嚴(yán)格意義上說，是對會計(jì)科目的錯(cuò)誤運(yùn)用。對企業(yè)的財(cái)務(wù)人員及企業(yè)證券投資決策者而言，容易忽視證券交易印花稅所帶來的影響。特別在我國證券市場整體收益率水平較低的狀況下，0.1%的印花稅率也會對證券交易的整體收益收益產(chǎn)生較大的影響。如果將證券交易印花稅計(jì)入管理費(fèi)用，易對證券投資者造成誤導(dǎo)，不考慮印花稅成本，虛增了證券投資收益水平，特別對于專門從事證券投資的企業(yè)和行業(yè)而言，影響更為嚴(yán)重。（3）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，是企業(yè)在購入或出售、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、有形動產(chǎn)和無形資產(chǎn)過程中所書立的書據(jù)，如土地使用權(quán)出讓合同、房屋轉(zhuǎn)讓合同等。例如，某企業(yè)要購入一棟廠房，需要與對方簽訂房屋轉(zhuǎn)讓合同，對于在購入房屋中產(chǎn)生的有關(guān)費(fèi)用，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)全部計(jì)入房屋的采購成本。根據(jù)這一原則，對購買房屋過程中產(chǎn)生的稅費(fèi)，也應(yīng)全部計(jì)入房屋成本。如果采用現(xiàn)行的印花稅會計(jì)處理方法，計(jì)入“管理費(fèi)用”科目，顯然違背了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的基本要求。同時(shí)也對房屋的成本及折舊產(chǎn)生影響，并同時(shí)影響當(dāng)期的利潤、所得稅等企業(yè)其他財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，因此也是不合理的。（4）印花稅的征收范圍廣，稅目較多，如果只是在“管理費(fèi)用”科目下設(shè)“印花稅”明細(xì)科目反映企業(yè)實(shí)際交納的印花稅，則無法細(xì)致反映印花稅的構(gòu)成情況，難以分析不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的印花稅稅負(fù)，不利于企業(yè)管理層進(jìn)行準(zhǔn)確的稅務(wù)規(guī)劃和籌劃，勢必影響企業(yè)管理者、投資人進(jìn)行決策分析，影響會計(jì)信息的有用性，嚴(yán)重時(shí)可能對企業(yè)決策造成誤導(dǎo)。總之，如果不考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型及實(shí)質(zhì)，單純將所有的印花稅全部計(jì)入“管理費(fèi)用”科目的會計(jì)處理方法，不符合企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營狀況，無法反映不同業(yè)務(wù)的印花稅對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生的影響，不利于企業(yè)管理層進(jìn)行分析決策。
六、對企業(yè)印花稅會計(jì)處理方法的合理設(shè)計(jì)
1.能夠計(jì)入“管理費(fèi)用”科目的印花稅稅目：（1）適用定額稅稅率的權(quán)利許可證照和營業(yè)賬簿中的其他賬簿。這部分稅目的印花稅稅目按件貼花，每件5元。（2）記載資金的營業(yè)賬簿，比例稅率0.05%。由于營業(yè)賬簿與其他經(jīng)營活動無關(guān)，因此可以計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。（3）借款合同的印花稅稅率為0.005%，按借款額的0.005%計(jì)算。這部分印花稅由于與其他經(jīng)營活動無關(guān)，屬于企業(yè)籌資活動中產(chǎn)生的費(fèi)用，可以認(rèn)定為管理費(fèi)用。（4）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同的印花稅。由于財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同中產(chǎn)生的保險(xiǎn)費(fèi)是通過管理費(fèi)用進(jìn)行核算的，合同產(chǎn)生的印花稅也應(yīng)當(dāng)計(jì)入管理費(fèi)用。
2.購銷合同印花稅的處理：購銷合同是按比例貼花，稅率0.03%，這部分印花稅不應(yīng)視為管理費(fèi)用，對于銷售方而言，應(yīng)視為為銷售產(chǎn)生的費(fèi)用，應(yīng)該計(jì)入“銷售費(fèi)用”科目；對于采購方而言，應(yīng)視為采購費(fèi)用，計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。
3.財(cái)產(chǎn)租賃合同印花稅的處理：對于承租方而言，合同產(chǎn)生的印花稅應(yīng)視為承租財(cái)產(chǎn)產(chǎn)生的費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入與租賃費(fèi)相同的科目，如“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等；對于出租方而言，應(yīng)視為出租過程中產(chǎn)生的費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入“營業(yè)成本”，體現(xiàn)印花稅的承擔(dān)對象。
4.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅的處理：對于購入方，應(yīng)根據(jù)所購買的標(biāo)的物的種類，將印花稅計(jì)入該標(biāo)的物的采購成本，如“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”等相應(yīng)科目；對于銷售方，應(yīng)計(jì)入為銷售、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，計(jì)入“營業(yè)外支出”、“營業(yè)成本”等科目。
5.證券交易印花稅的會計(jì)處理：根據(jù)印花稅暫行條例的相關(guān)規(guī)定，印花稅由銷售方承擔(dān)，因此，應(yīng)根據(jù)證券轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓不同證券的相應(yīng)科目，計(jì)入“投資收益”科目更為合理。
6.建筑安裝工程承包合同印花稅的會計(jì)處理：對于發(fā)包方，應(yīng)根據(jù)合同產(chǎn)生的印花稅金額，計(jì)入發(fā)包工程的成本，如“在建工程”科目；對于承包方，相應(yīng)的印花稅可以計(jì)入“營業(yè)成本”。
由于企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營過程中涉及的印花稅稅目比較廣泛，按我國目前印花稅的會計(jì)處理方法，顯然不能滿足企業(yè)精細(xì)化管理的需求，因此希望通過本文引起稅務(wù)會計(jì)理論界及廣大會計(jì)工作人員的思考，盡量使我國稅務(wù)會計(jì)的處理更科學(xué)、合理，滿足企業(yè)管理層及其他會計(jì)信息需求者的要求。
參 考 文 獻(xiàn)
[1]全國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫組.《稅法》.中國稅務(wù)出版社，2012（2），
第二條納稅人應(yīng)加強(qiáng)印花稅應(yīng)稅憑證的管理，統(tǒng)一設(shè)置《印花稅應(yīng)稅憑證登記簿》（附件1），保證各類應(yīng)稅憑證及時(shí)、完整、準(zhǔn)確地進(jìn)行登記；應(yīng)稅憑證數(shù)量多或內(nèi)部多個(gè)部門對外簽定應(yīng)稅憑證的單位，要制定符合本單位實(shí)際的應(yīng)稅憑證登記管理辦法。有條件的納稅人應(yīng)指定專門部門、專人負(fù)責(zé)應(yīng)稅憑證的管理。
印花稅應(yīng)稅憑證應(yīng)按照《征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定保存十年。
第三條同一種類應(yīng)納稅憑證需頻繁貼花的，納稅人可以根據(jù)實(shí)際情況自行決定是否采用按期匯總繳納印花稅的方式，匯總繳納的期限為一個(gè)月。采用按期匯總繳納方式的納稅人應(yīng)事先告知主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)。繳納方式一經(jīng)選定，一年內(nèi)不得隨意改變。納稅人應(yīng)定期向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送匯總繳納印花稅情況報(bào)告。
第四條根據(jù)《征管法》第三十五條規(guī)定和印花稅稅源特征，納稅人有下列情形的，由縣級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)核定納稅人印花稅計(jì)稅依據(jù)：
（一）未按規(guī)定建立印花稅應(yīng)稅憑證登記簿，或未如實(shí)登記和完整保存應(yīng)稅憑證的；
（二）拒不提供應(yīng)稅憑證或不如實(shí)提供應(yīng)稅憑證致使計(jì)稅依據(jù)明顯偏低的；
（三）采用按期匯總繳納辦法的，未按地方稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限報(bào)送匯總繳納印花稅情況報(bào)告，經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期報(bào)告，逾期仍不報(bào)告的或地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人有未按規(guī)定匯總繳納印花稅情況的。
第五條地方稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收印花稅，應(yīng)向納稅人下達(dá)《印花稅核定征收通知書》（附件2）。納稅人對核定有異議的，可向上一級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申請復(fù)議。
第六條對實(shí)行核定征收印花稅的納稅人，縣級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列標(biāo)準(zhǔn)核定計(jì)稅依據(jù)：
（一）購銷業(yè)務(wù)：
工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，按銷售收入80－130％的比例核定計(jì)稅依據(jù)，按照“購銷合同”稅目征收印花稅；
商業(yè)流通企業(yè)，按銷售收入50－80％的比例核定計(jì)稅依據(jù)，按照“購銷合同”稅目征收印花稅；
房地產(chǎn)業(yè)，按照銷售收入100％的比例核定計(jì)稅依據(jù)，依照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目征收印花稅。
（二）加工承攬業(yè)務(wù)：按加工或承攬收入80－100％的比例核定計(jì)稅依據(jù)，依照“加工承攬合同”稅目征收印花稅；
（三）建設(shè)工程勘查設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)：按收取費(fèi)用100％的比例核定計(jì)稅依據(jù)，依照“建設(shè)工程勘查設(shè)計(jì)合同”稅目征收印花稅；
（四）建筑安裝工程承包業(yè)務(wù)：按承包金額100％的比例核定計(jì)稅依據(jù)，依照“建筑安裝工程承包合同”稅目征收印花稅；
（五）財(cái)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)：按租賃金額80－100％的比例核定計(jì)稅依據(jù)，依照“財(cái)產(chǎn)租賃合同”稅目征收印花稅；
（六）貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)：按運(yùn)輸費(fèi)用60－100％的比例核定計(jì)稅依據(jù)，依照“貨物運(yùn)輸合同”稅目征收印花稅；
（七）倉儲保管業(yè)務(wù)：按保管費(fèi)用80－100％的比例核定計(jì)稅依據(jù)，依照“倉儲保管合同”稅目征收印花稅；
（八）借（貸）款業(yè)務(wù)：按借（貸）款金額100％的比例核定計(jì)稅依據(jù)，依照“借款合同”稅目征收印花稅；
（九）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)：按保費(fèi)收入100％的比例核定計(jì)稅依據(jù)，依照“財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同”稅目征收印花稅；
（十）技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等業(yè)務(wù)：按技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等取得收入100％的比例核定計(jì)稅依據(jù)，依照“技術(shù)合同”稅目征收印花稅；
（十一）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)：按取得收入100％的比例核定計(jì)稅依據(jù)，依照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目征收印花稅。
第七條核定征收印花稅的認(rèn)定期限為兩年。在此期間確有特殊原因需要重新認(rèn)定的，可向縣級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，由縣級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定。
第八條無論采取本辦法規(guī)定的何種印花稅繳納方式，納稅期限均為一個(gè)月，納稅人應(yīng)于次月十日前辦理納稅申報(bào)，并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
關(guān)鍵詞：印花稅 認(rèn)識誤區(qū) 談?wù)?/p>
因納稅人主要是通過在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票來完成納稅義務(wù)，故名印花稅。由于納稅人對印花稅的認(rèn)識存在誤區(qū)，導(dǎo)致很多納稅人少繳稅，甚至被罰款。那么在印花稅繳納過程中有哪些常見的認(rèn)識誤區(qū)呢？
一、多貼印花稅票可以申請退稅或抵扣
很多納稅人認(rèn)為多貼印花稅票可以申請退稅或抵扣，根據(jù)《印花稅暫行條例施行細(xì)則》第二十四條規(guī)定：“凡多貼印花稅票者，不得申請退稅或者抵用。”舉例說明：A單位財(cái)務(wù)人員對《印花稅暫行條例》理解有誤，導(dǎo)致對改制后原已貼花的資金賬簿重復(fù)貼花500元，A單位向稅收征收機(jī)關(guān)申請退稅或抵扣，稅收征收機(jī)關(guān)根據(jù)印花稅政策規(guī)定予以拒絕，并向其耐心宣傳印花稅政策規(guī)定，給A單位財(cái)務(wù)人員上了一堂生動的以身說法的稅法知識宣傳課。A單位財(cái)務(wù)人員最終認(rèn)識到對多貼印花稅票者，單位只能自認(rèn)損失，不可以申請退稅或抵扣。
二、對經(jīng)濟(jì)活動中發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)憑證都征收印花稅
很多納稅人對印花稅的征收范圍不清楚，誤將單位所有經(jīng)濟(jì)活動中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)憑證都作為計(jì)算繳納印花稅的計(jì)稅基數(shù)。現(xiàn)行印花稅只對《印花稅暫行條例》列舉的憑證征收，沒有列舉的憑證不征稅。正式列舉的憑證分為五類，即經(jīng)濟(jì)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿、權(quán)利、許可證照和經(jīng)財(cái)政部門確認(rèn)的其他憑證。目前列舉的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)合同有十一大類，即購銷合同、承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、建筑安裝工程承包合同、財(cái)產(chǎn)租賃合同、貨物運(yùn)輸合同、倉儲保管合同、借款合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同、技術(shù)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。據(jù)此可將納稅人簽訂的合同分為兩大類，一類是《印花稅暫行條例》列舉的十一大類應(yīng)稅合同，應(yīng)按規(guī)定繳納印花稅；簽訂上述合同以外的合同則不需要繳納印花稅，如勞務(wù)合同、單位管理咨詢服務(wù)合同等。
三、只有簽訂了書面合同才需要貼花
很多納稅人認(rèn)為只有簽訂了書面合同才需要貼花。而《印花稅暫行條例》規(guī)定印花稅除對依法成立的具有規(guī)范內(nèi)容和名稱的10類合同書征稅外，還規(guī)定具有合同性質(zhì)的憑證也應(yīng)納稅。也就是說印花稅的計(jì)稅依據(jù)并不僅僅是單純的合同，而應(yīng)定義為“應(yīng)稅憑證”，具有合同性質(zhì)的憑證如發(fā)貨單、銀行付款單、確認(rèn)書、調(diào)撥單、入庫單等都屬于印花稅應(yīng)稅憑證范疇，都應(yīng)按規(guī)定匯總、申報(bào)繳納印花稅。
四、如果在境外書立的應(yīng)稅憑證就不需貼花
很多納稅人認(rèn)為如果在境外書立的應(yīng)稅憑證就不需貼花。《印花稅暫行條例施行細(xì)則》第十四條規(guī)定：“如果合同在國外簽訂的，應(yīng)在國內(nèi)使用時(shí)貼花。”因此適用于中國境內(nèi)，并在中國境內(nèi)具備法律效力的應(yīng)稅憑證，無論在中國境內(nèi)或者境外書立，均應(yīng)依照印花稅的規(guī)定貼花。在國外書立或領(lǐng)受，在國內(nèi)使用應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人為印花稅的納稅人，并在國內(nèi)使用時(shí)貼花。
五、簽訂電子合同不需要繳納印花稅
由于電子商務(wù)的廣泛應(yīng)用，許多納稅人喜歡利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行合同簽訂工作。隨著電子合同的使用范圍不斷擴(kuò)大，很多納稅人對電子合同是否貼花存在誤區(qū)，認(rèn)為電子合同不是書面合同，不需要繳納印花稅。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕162號）規(guī)定：“對納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅。”因此納稅人認(rèn)為簽訂電子合同不需要繳納印花稅是錯(cuò)誤的觀點(diǎn)，納稅人在經(jīng)營中一旦采用電子合同，切記應(yīng)“貼花”完稅，不然納稅人不僅要補(bǔ)交稅款，還要被重罰。
六、納稅人認(rèn)為“轉(zhuǎn)銷為代”合同與“代購代銷”一樣，不需要繳納印花稅
很多納稅人一直認(rèn)為“轉(zhuǎn)銷為代”合同與“代購代銷“一樣，不需要繳納印花稅。其實(shí)，“轉(zhuǎn)銷為代”是指單位接受委托進(jìn)行代購代銷活動，并簽訂有合同，只是將本單位的產(chǎn)品做形式上的代購代銷，實(shí)質(zhì)還是一種銷售行為，單位應(yīng)該繳納印花稅。“代購代銷”合同是一種合同，單位本身不生產(chǎn)產(chǎn)品，只是接受委托進(jìn)行代購代銷活動，實(shí)質(zhì)是一種勞務(wù)，不屬于《印花稅暫行條例》征稅范圍，因此“代購代銷”合同不需要繳納印花稅。納稅人一定要分清“轉(zhuǎn)銷為代”和“代購代銷”兩類合同，以免因?yàn)槔斫庥姓`，導(dǎo)致合同沒有貼花，產(chǎn)生涉嫌偷逃印花稅的嚴(yán)重后果。
七、租賃合同沒有按合同所載總金額一次性貼花
A單位今年1月與其他公司簽訂了一份房屋租賃合同，租期2年，租金按年收取，每年10萬元，該單位財(cái)務(wù)人員以今年已收租金計(jì)算繳納印花稅100元，明年應(yīng)收租金的印花稅準(zhǔn)備明年再申報(bào)。根據(jù)《印花稅暫行條例》規(guī)定：“納稅人應(yīng)在合同簽訂時(shí)按合同所載金額計(jì)稅貼花。”因此，A單位上述納稅方法說明其對印花稅政策規(guī)定理解有誤。該單位簽訂的房屋租賃合同應(yīng)在簽訂時(shí)按照總的租賃金額（即年租金*租賃期）的千分之一繳納印花稅。也就是說單位簽訂合同時(shí)就應(yīng)一次性按10*2=20萬元為計(jì)算依據(jù)，繳納印花稅200000*0.001=200元，而不是分兩次申報(bào)印花稅100000*0.001=100元。
八、納稅人認(rèn)為購買了足額印花稅票就算完成納稅義務(wù)
很多納稅人認(rèn)為購買了足額印花稅票就算完成納稅義務(wù)。《印花稅暫行條例》第五條第六條規(guī)定：“印花稅實(shí)行由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額，購買并一次貼足印花稅票（以下簡稱貼花）的繳納辦法。印花稅票應(yīng)當(dāng)粘貼在應(yīng)納稅憑證上，并由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者畫銷。”因此很多納稅人認(rèn)為購買了足額印花稅票就算完成納稅義務(wù)是錯(cuò)誤的想法。正確做法：納稅人根據(jù)規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額，購買足額印花稅票，然后及時(shí)將足額印花稅票粘貼在應(yīng)納稅憑證上，并由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者畫銷才算真正完成印花稅貼花完稅義務(wù)。
由于印花稅實(shí)行由納稅人自行完稅、稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的征納方法，并采取了輕稅重罰的措施，所以納稅人要及時(shí)糾正對印花稅認(rèn)識存在的誤區(qū)，正確及時(shí)貼花完稅，以免涉嫌偷逃稅款，給納稅人造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失。
參考文獻(xiàn)：
