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關(guān)鍵詞:中小企業(yè) 內(nèi)部控制 監(jiān)督 管理
中小企業(yè)在我國國民經(jīng)濟中占據(jù)重要位置，在一定程度上對我國整體經(jīng)濟的發(fā)展起著不可忽視的作用。近幾年，隨著市場經(jīng)濟環(huán)境的影響逐步深入，中小企業(yè)不斷的發(fā)展壯大的同時，其內(nèi)部存在的管理問題也逐漸突出，尤其是企業(yè)內(nèi)部控制方面的問題越來越突出。內(nèi)部控制是規(guī)范中小企業(yè)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟效益的重要保證，如果不能對其進行有效的管理就會嚴重阻礙中小企業(yè)的發(fā)展壯大，并且影響企業(yè)的經(jīng)濟收益。本文從多個角度對中小企業(yè)內(nèi)部控制制約因素進行分析的基礎(chǔ)上，提出相應(yīng)的內(nèi)部控制的完善措施，以期為我國中小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。
一、內(nèi)部控制概述
企業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)在經(jīng)濟活動中構(gòu)建的一種互相制約的組織結(jié)構(gòu)形式和職責權(quán)限分工的制度。
(一)內(nèi)部控制的意義
在現(xiàn)代激烈的市場競爭環(huán)境下，內(nèi)部控制關(guān)系到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個組成部分，只要存在經(jīng)營管理活動，就需要進行相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度在企業(yè)經(jīng)營活動中，日益發(fā)揮著重要作用。因此，在我國中小企業(yè)快速發(fā)展的今天，加強對中小企業(yè)內(nèi)部控制的研究，促進中小企業(yè)建立起完善的內(nèi)部的控制制度，對增加我國中小企業(yè)競爭力和提高中小企業(yè)的管理水平有著十分重要的意義。
(二)內(nèi)部控制的目標
企業(yè)的內(nèi)部控制的目標首先就是要符合企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標，其次就是要保證企業(yè)的各項經(jīng)營管理活動能夠符合國家相關(guān)的法律法規(guī)，保證企業(yè)各項財務(wù)報告及相關(guān)信息的真實、完整，加強經(jīng)營管理效率，提高經(jīng)濟收益的同時，促進企業(yè)不斷發(fā)展壯大。
(三)內(nèi)部控制的原則
為實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標，企業(yè)應(yīng)遵循全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性，以及成本效益原則。具體內(nèi)容為：第一、全面性原則，即把企業(yè)內(nèi)部控制貫穿于各個部門的實際工作之中，力爭做到不存在內(nèi)控空白點；第二、重要性原則，即在做好整體控制工作的基礎(chǔ)上，加強重點部門的控制管理，盡量避免重大事故的出現(xiàn)；第三、制衡性原則，即要求企業(yè)完成某項工作必須經(jīng)過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位和環(huán)節(jié)；第四、適應(yīng)性原則，即在進行內(nèi)部控制的過程中要與企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模，經(jīng)營管理水平等實際情況相適應(yīng)；第五、成本效益原則，即要權(quán)衡具體的實施成本與預(yù)期效益之間的關(guān)系，用適當?shù)某杀具M行有效控制，以達到最佳效果。
二、中小企業(yè)內(nèi)部控制的制約因素
(一)管理者內(nèi)部控制的意識薄弱
我國中小企業(yè)大多數(shù)是由其創(chuàng)始人通過自己的不斷努力與在實際經(jīng)營管理中積累起來的經(jīng)驗逐步建立起來的，所以，一般情況下企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)高度集中于創(chuàng)始人手中，所以決策民主化程度不高，“一言堂”現(xiàn)象普遍。大多中小企業(yè)管理者認為其自身企業(yè)規(guī)模小，沒有必要建立內(nèi)部控制制度，企業(yè)的日常管理只要各個負責人直接控制就可以了。有些中小企業(yè)即使意識到建立內(nèi)部控制的必要性，但由于相當數(shù)量的內(nèi)部控制工作人員來源于企業(yè)管理者的親屬，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。
(二)內(nèi)控制度行為主體素質(zhì)較低
企業(yè)的全體員工是進行內(nèi)部控制的主體，但由于中小企業(yè)員工的普遍素質(zhì)較低，并且沒有認識到培訓的重要作用，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度無法進行有效的實施。首先，是財務(wù)人員缺乏專業(yè)的資格認證，對基礎(chǔ)理論、執(zhí)行標準等知識的掌握不夠。其次，財會人員的思想教育跟不上，思想素質(zhì)差，導(dǎo)致即便完善的內(nèi)控制度，其執(zhí)行效果也大打折扣。
(三)缺乏監(jiān)督和制約
目前，中小企業(yè)還普遍缺乏完善的監(jiān)督制約機制，企業(yè)內(nèi)部缺乏必要的監(jiān)督檢查。例如企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)本身不懂財務(wù)，對查賬程序、方法等都不專業(yè)，查賬時也僅是復(fù)核原始發(fā)票的數(shù)據(jù)，不能起到監(jiān)督作用。
(四)信息化程度低
中小企業(yè)規(guī)模不大，資金實力較弱，面臨資金緊缺，采購、生產(chǎn)、市場開拓、銷售、人才等各方面都困難重重，對信息化既無精力、無財力也無能力顧及。因此內(nèi)部控制以人工控制為主，信息化程度低。使得中小企業(yè)通常不具備正式的持續(xù)有效的控制監(jiān)督活動。
(五)內(nèi)部審計職能弱化
內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個重要組成部分。當前有較多中小企業(yè)輕視內(nèi)部審計的作用，沒有設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，或?qū)⑵髽I(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)合并，或由企業(yè)會計人員兼任審計人員的現(xiàn)象， 這就使得企業(yè)內(nèi)部審計無法發(fā)揮作用。內(nèi)部審計這樣關(guān)鍵機構(gòu)的設(shè)立，是我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的核心，但這也是中小企業(yè)最欠缺的，造成內(nèi)部審計職能弱化。
三、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的改進措施
(一)提高管理者的內(nèi)部控制意識和科學管理水平
中小企業(yè)加強內(nèi)部控制管理，就要營造出良好的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，加強思想認識的同時進行科學管理。其中，管理者的內(nèi)部控制意識直接影響內(nèi)部控制制度的設(shè)計與執(zhí)行，提高管理者內(nèi)部控制意識是改善內(nèi)部控制問題的關(guān)鍵。管理者要重視內(nèi)部控制，該變傳統(tǒng)的管理方式，與企業(yè)具體情況相結(jié)合，嚴格遵守相關(guān)的法律法規(guī)。因此要適當花費成本對管理者的管理理念、管理制度設(shè)計等進行系統(tǒng)培訓，使管理者意識到內(nèi)部控制制度設(shè)計、執(zhí)行的重要性，提高內(nèi)部控制制度的科學化、規(guī)范化程度。
(二)加強財會工作人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)
做好企業(yè)財務(wù)內(nèi)控工作，離不開一支思想過硬，業(yè)務(wù)素質(zhì)高的工作隊伍。中小企業(yè)要大力提高財會人員的業(yè)務(wù)技能和內(nèi)部控制水平。首先，要加強財會人員的的從業(yè)資格審查工作，對從業(yè)資格進行嚴格把關(guān)，提高專業(yè)水平的同時也要加強相關(guān)法律法規(guī)的掌握。其次，要鼓勵財務(wù)人員進行業(yè)務(wù)學習和提高。另外，要注重對內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行人員的選用和培養(yǎng)。
(三)加強內(nèi)部控制監(jiān)督制約
要確保中小企業(yè)內(nèi)部控制被切實有效地執(zhí)行，必須加強監(jiān)督。首先，需要發(fā)揮中小企業(yè)主要管理人員在監(jiān)督落實環(huán)節(jié)的重要作用，使其全面監(jiān)督企業(yè)的財務(wù)收支、財務(wù)預(yù)決算、物資采購、產(chǎn)品銷售、內(nèi)控系統(tǒng)的設(shè)計和實施等，落實每一項監(jiān)督工作，并將評價結(jié)果及時反饋到具體的部門及人員。其次，要增強財務(wù)部門在監(jiān)督和審核中的作用。
(四)充分利用信息技術(shù)
中小企業(yè)要做大做強，信息化建設(shè)是必然的戰(zhàn)略選擇和有效的助力器。正因為中小企業(yè)人員少，所以更應(yīng)充分利用信息技術(shù)和自動化辦公的優(yōu)勢， 實現(xiàn)電子商務(wù)和網(wǎng)絡(luò)化管理。信息化管理不僅會給中小企業(yè)帶來效率的提升，而且能夠增強企業(yè)的靈活性，加強企業(yè)的內(nèi)部管理，降低內(nèi)部控制風險。首先、推行會計電算化，實現(xiàn)計算機信息管理網(wǎng)絡(luò)。為了有效運用電子信息技術(shù)手段實施內(nèi)部會計控制，必須推行會計電算化，在單位內(nèi)部建設(shè)以財會部門為中心的計算機信息管理網(wǎng)絡(luò)，只有在會計全面電算化的條件下，才能為運用電子信息技術(shù)手段實施內(nèi)部會計控制提供強有力的技術(shù)支撐。其次、.建立單位負責人監(jiān)控系統(tǒng)。單位負責人要對本單位內(nèi)部會計控制的建立、健全及有效實施負責，所以，計算機信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)和應(yīng)用軟件的設(shè)計都要支持單位負責人行使施控職權(quán)。單位要在各主要業(yè)務(wù)系統(tǒng)都實行電子信息控制的條件下，建立單位負責人網(wǎng)絡(luò)上的監(jiān)控系統(tǒng)，使其能通過單位局域網(wǎng)快速掌握各部門隨時發(fā)生的動態(tài)信息，形成直接反映機制，及時做出決策，有效控制單位按預(yù)定目標運行。
(五)強化內(nèi)部審計職能
確保內(nèi)部控制制度被切實地執(zhí)行必須重視內(nèi)部審計。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一個組成部分，它通過對內(nèi)部控制的檢查與評價來協(xié)助管理者完成目標。中小企業(yè)應(yīng)該結(jié)合本單位的規(guī)模、經(jīng)營特點等因素，建立相應(yīng)的內(nèi)審機構(gòu)，設(shè)立并完善內(nèi)部審計監(jiān)督體系，指定專門機構(gòu)或人員從事審計工作，賦予內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員充分的權(quán)利，對內(nèi)部控制體系實行監(jiān)督，對內(nèi)部控制執(zhí)行情況監(jiān)督檢查，對各級管理層的財務(wù)活動和管理活動進行評價，從而保證企業(yè)內(nèi)部控制制度更加完善和嚴密。
四、結(jié)論
隨著我國市場經(jīng)濟的逐漸完善，市場的不斷擴大與細分，在為中小企業(yè)生存發(fā)展帶來嚴峻挑戰(zhàn)的同時，也給中小企業(yè)帶來了新的發(fā)展機遇。為此，中小企業(yè)在面對新的機遇和挑戰(zhàn)時，要不斷加強和規(guī)范內(nèi)部控制制度。完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度，已成為當前中小企業(yè)的立足之本，不斷壯大之源泉。
參考文獻:
[1]黃培.借《規(guī)范》東風建立健全民營中小企業(yè)內(nèi)部控制制度 《財會研究》 2009年20期
隨著我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，中小企業(yè)已經(jīng)成為我國經(jīng)濟建設(shè)的一支有生力量，但近年來由于企業(yè)競爭激烈加劇，使許多中小企業(yè)面臨較大的困難，影響和制約著中小企業(yè)的進一步發(fā)展，其中最主要的問題就是中小企業(yè)內(nèi)部控制的問題。本文首先對內(nèi)部控制的發(fā)展沿革、含義、目標、原則、要素及內(nèi)部控制研究的意義進行了概述，并對COSO《全面風險管理——整合框架》（ERM）進行了解讀；然后針對當前一些中小企業(yè)內(nèi)部控制的松弛和弱化的現(xiàn)狀及存在的問題進行了探討；最后提出了中小企業(yè)內(nèi)部控制的完善建議，以促進我國中小企業(yè)經(jīng)濟活動的健康持續(xù)發(fā)展。
1.1 內(nèi)部控制的發(fā)展沿革
從最初的內(nèi)部牽制，發(fā)展為內(nèi)部控制制度，以及后來的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，到今天已被人們廣泛接受的COSO內(nèi)部控制整體框架以及2004年的企業(yè)風險管理整合框架，內(nèi)部控制理論與實踐的產(chǎn)生和發(fā)展已有很長一段歷史。
1.2 內(nèi)部控制的含義、目標、原則及要素
（1）內(nèi)部控制含義
《企業(yè)內(nèi)控基本規(guī)范》明確指出，內(nèi)控是指上市公司為了保證公司戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，而對公司戰(zhàn)略制定和經(jīng)營活動中存在的風險予以管理的相關(guān)制度安排。它是由公司董事會、管理層及全體員工共同參與的一項活動。
（2）內(nèi)部控制目標
《企業(yè)內(nèi)控基本規(guī)范》明確指出，“內(nèi)控的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。”
（3）內(nèi)控應(yīng)當遵循的原則有：
①全面性原則；②重要性原則；③制衡性原則；④適應(yīng)性原則；⑤成本效益原則。
（4）內(nèi)部控制要素主要有：
①內(nèi)部環(huán)境；②目標設(shè)定；③事項識別；④風險評估；⑤風險對策；⑥控制活動；⑦信息與溝通；⑧檢查監(jiān)督。
1.3 對COSO 《全面風險管理——整合框架》（ERM）的解讀
COSO從目標、層次和構(gòu)成要素等三個維度構(gòu)造了一個包容性很強的框架。其中，企業(yè)采用ERM的合規(guī)、報告、營運和戰(zhàn)略四個目標，呈遞而又相互影響。構(gòu)成要素包含：監(jiān)控、信息與溝通、控制活動、風險響應(yīng)、風險評估、事件識別、目標設(shè)定和內(nèi)部環(huán)境八個部分。企業(yè)在具體實施時可以不完全遵循以上順序，而是根據(jù)實際情況進行調(diào)整。層次則是企業(yè)需要沿著分支機構(gòu)、業(yè)務(wù)單位和部門逐漸推進，從而使公司有效運行，便于企業(yè)對風險的整體把握。這三個框架從三個維度涵蓋了以往關(guān)于ERM討論的各個方面，實現(xiàn)了COSO為有關(guān)ERM討論提供統(tǒng)一框架的初衷。但這個框架還很粗糙，有待進一步完善。
2 中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在的問題分析
當前許多中小企業(yè)內(nèi)部控制存在了非常突出的問題：比如內(nèi)部會計控制的組織網(wǎng)絡(luò)不健全；控制制度的建立讓位于業(yè)務(wù)的發(fā)展；內(nèi)部控制制度沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個操作環(huán)節(jié)等等。這些問題造成了會計工作秩序混亂、核算不實；會計信息失真嚴重等現(xiàn)象，更存在有一些企業(yè)出現(xiàn)了人為捏造會計數(shù)據(jù)，虛報利潤，惡意逃避稅收。這些問題都嚴重影響了中小企業(yè)的經(jīng)濟效益，導(dǎo)致了企業(yè)效率低下，甚至威脅到了企業(yè)資產(chǎn)的安全性[1]。
2.1 中小企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全
中小企業(yè)內(nèi)部控制存在缺乏內(nèi)部控制制度及對其認識、管理體制和內(nèi)部控制治理體制不完善、內(nèi)部控制制度缺乏科學性和有效性、內(nèi)部控制認識不足和內(nèi)部控制的檢查、監(jiān)督不力等問題。
雖然有些中小企業(yè)建立了內(nèi)部控制制度，但制度缺乏科學性和有效性。表現(xiàn)在：一是偏重于事后控制，內(nèi)部控制基本上還屬于以補救為主的事后控制；二是注重錢財?shù)扔行钨Y源的控制；三是內(nèi)部控制缺乏聯(lián)系性，在制定內(nèi)部控制制度時沒有將整個企業(yè)的各個經(jīng)營環(huán)節(jié)聯(lián)系在一起。主要是缺少“自控”和“他控”。
2.2 中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱
任何中小企業(yè)的控制活動都存在于一定的控制環(huán)境之中，控制環(huán)境的好壞將會直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行，以及企業(yè)經(jīng)營目標及整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。而我國目前大多數(shù)中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制認識不全面，員工也沒有內(nèi)部控制意識，企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全，這些都造成了中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)的薄弱。中小企業(yè)控制環(huán)境不完善表現(xiàn)在：首先，控制意識薄弱。企業(yè)人員往往對內(nèi)部控制重視不夠。其次，企業(yè)人事政策不完善，企業(yè)考核制度不全面[4]。
2.3 中小企業(yè)風險意識不強
內(nèi)部控制與風險管理有著密切的聯(lián)系，內(nèi)部控制是風險管理的必要環(huán)節(jié)，風險管理則涵蓋了內(nèi)部控制。企業(yè)在發(fā)展的過程中會面臨各種各樣的風險，只有對可能存在的風險做出恰當?shù)呐袛嗖⒉扇?yīng)對措施，才能確保企業(yè)持續(xù)、健康的發(fā)展。我國中小企業(yè)風險意識比較薄弱，風險管理不夠規(guī)范，在做出各種決策時大都帶有很強的主觀性和盲目性，沒有建立起規(guī)范的風險分析和風險控制機制，這給企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展帶來了很大的風險。
有些中小企業(yè)對自身的風險評估不夠，不能正確的認識和把握企業(yè)存在的風險。
2.4 中小企業(yè)內(nèi)部會計控制人員素質(zhì)不高
中小企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)簡單、企業(yè)會計資料少，因此對會計人員的要求也比較低，致使企業(yè)內(nèi)部會計控制存在以下問題：有的小企業(yè)銀行印鑒及支票由一人掌管；有時有些小企業(yè)不設(shè)專職會計人員，即使有會計人員也往往一人身兼兩職甚至身兼數(shù)職，違背不相容職務(wù)分離原則；有的中小企業(yè)忽視對人員業(yè)務(wù)的培訓，導(dǎo)致一部分人員素質(zhì)能力低下，業(yè)務(wù)一知半解，連正常的會計業(yè)務(wù)都不會處理，更談不上內(nèi)部控制制度的
【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制 中小企業(yè) 必要性 問題和對策
一、內(nèi)部控制的基本含義
現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理制度中內(nèi)部控制制度是一個重要組成部分。其功能及作用決定了在我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展過程中必將起著越來越重要的作用。對于內(nèi)部控制的定義，國際通用的是1992年COSO委員會提出的“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。
二、中小企業(yè)內(nèi)部控制的必要性
我國市場經(jīng)濟實行的時間比較短，企業(yè)對內(nèi)部控制的重要性認識不足，但內(nèi)部控制的作用在現(xiàn)代企業(yè)的作用不容忽視，內(nèi)部控制的必要性主要體現(xiàn)在以下方面。
（一）能夠提高會計信息的質(zhì)量，保證數(shù)據(jù)資料和會計記錄的準確性、真實性
會計信息質(zhì)量滿足相關(guān)性、真實性、及時性等特征要求，能夠為決策提供可靠的歷史依據(jù)，提高企業(yè)管理者的決策質(zhì)量。
（二）能夠保證企業(yè)財產(chǎn)的安全性和完整性
建立完善的內(nèi)部控制制度，能夠防止資產(chǎn)被盜用、浪費和無效率的使用。
（三）保證企業(yè)各項業(yè)務(wù)活動能夠滿足和國家各項政策、法令、法律的要求
內(nèi)部控制制度嚴格規(guī)定了處理各種業(yè)務(wù)所需要的憑證和程序，管理部門能夠及時了解單位內(nèi)部各職能部門執(zhí)行國家政策和規(guī)章制度的情況，通過授權(quán)批準程序使管理者控制和指導(dǎo)完成企業(yè)的業(yè)務(wù)活動。
三、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題
（一）管理者對內(nèi)部控制的認識和理解嚴重不足
中小企業(yè)管理者大多把內(nèi)部控制看作是一些文件或是一種制度，對內(nèi)部控制的目標和方法不明確；也有人認為中小企業(yè)因為沒有產(chǎn)生兩權(quán)分離的條件，所以就不會存在問題，不需要進行內(nèi)部控制；或者認為中小企業(yè)受財力、人力和物力的限制比較嚴重，內(nèi)部控制會增加企業(yè)的運作成本。
（二）企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，關(guān)鍵控制點上往往缺乏應(yīng)有的控制
中小企業(yè)經(jīng)營活動單一，經(jīng)營規(guī)模較小，人員配置往往一人身兼數(shù)職。機構(gòu)設(shè)置模糊，從而造成橫向和縱向職位之間缺乏牽制性，各項制度缺乏柔性，使得制度執(zhí)行不到位。不少的中小企業(yè)內(nèi)部控制制度殘缺不全或較為簡單，甚至沒有，都不能滿足現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展。
（三）內(nèi)部控制制度制定過程中缺乏風險意識
中小企業(yè)在制定企業(yè)內(nèi)部控制制度時，往往忽略風險可能帶來的影響，由于風險管理的信息量非常大，需要借助數(shù)據(jù)庫和相關(guān)管理軟件進行集成管理，構(gòu)建企業(yè)的風險管理信息系統(tǒng)成本高，企業(yè)往往對其進行忽略。
（四）中小企業(yè)會計系統(tǒng)建設(shè)滯后
目前企業(yè)中信息流通不暢，導(dǎo)致企業(yè)會計信息的失真，缺乏完善的內(nèi)部控制政策，使企業(yè)不能及時發(fā)現(xiàn)會計記錄的失誤，給企業(yè)造成不必要的損失。
四、加強中小企業(yè)內(nèi)部控制的對策
（一）加強中小企業(yè)管理者對內(nèi)部控制的認識和理解
企業(yè)管理者是企業(yè)的領(lǐng)航者，企業(yè)管理者的思想高度，決定了企業(yè)的高度，加強企業(yè)內(nèi)部文化的宣傳，為全面實施內(nèi)部控制奠定堅實的基礎(chǔ)。
（二）加強關(guān)鍵點的內(nèi)部控制
企業(yè)管理者對企業(yè)所有的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動進行內(nèi)部控制是不可能的，也是沒有必要的，只要加強關(guān)鍵點的控制，在節(jié)省企業(yè)經(jīng)營成本的同時，就能取得良好的效果。
（三）制定內(nèi)部控制制度時要考慮風險因素
風險控制是企業(yè)內(nèi)部評估的一個重要環(huán)節(jié)，也是實現(xiàn)風險決策的基礎(chǔ)。中小企業(yè)在參與市場競爭的過程中各種各樣的風險是不可避免的。隨著全球經(jīng)濟一體化的發(fā)展，中小企業(yè)經(jīng)營的內(nèi)外部環(huán)境變化很快，加劇了中小企業(yè)經(jīng)營風險。然而我國中小企業(yè)普遍缺少風險評估機制，公司風險管理組織框架建設(shè)也不夠健全，企業(yè)董事會中常設(shè)機構(gòu)中也缺少風險評估委員；有些中小企業(yè)即便設(shè)風險評估委員會，也由于風險管理成本過高，使得企業(yè)的風險評估機構(gòu)形同虛設(shè)，難以保證企業(yè)的風險識別、評估、監(jiān)督和控制機制發(fā)揮其應(yīng)有的效果。
（四）加強企業(yè)內(nèi)部的會計制度建設(shè)
中小企業(yè)中會計與出納經(jīng)常是一個人兼任，導(dǎo)致企業(yè)在運營過程中會計目錄出現(xiàn)錯誤時不能及時發(fā)現(xiàn)。同時企業(yè)內(nèi)部審計缺乏認真的執(zhí)行，對企業(yè)的財務(wù)狀況評估時經(jīng)常借助于外部的審計機構(gòu)。
五、結(jié)語
【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；會計活動；獨立性；激勵機制
內(nèi)部控制是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標，保護資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施等的總稱。其內(nèi)容包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通、監(jiān)控等五個相互關(guān)聯(lián)的要素。
一、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的不足
（一）內(nèi)部會計控制制度相對不健全
內(nèi)部會計控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項重要制度，健全的內(nèi)部會計控制制度能夠有效的制約會計人員的行為，保證會計信息的真實和完整。目前，中小企業(yè)受制于成本和效益的影響，內(nèi)部會計控制制度并不夠健全，關(guān)鍵環(huán)節(jié)未能設(shè)置相應(yīng)控制點。
（二）內(nèi)部會計控制制度未得到有效執(zhí)行
中小企業(yè)雖然建立了一系列有關(guān)業(yè)務(wù)處理的內(nèi)部會計控制制度，但是監(jiān)管不力，很多員工有章不循，制度的存也僅僅是為了應(yīng)付有關(guān)部門的檢查，缺失了剛性和嚴肅性，形同虛設(shè)，直接造成反映中小企業(yè)經(jīng)濟活動會計信息失真嚴重。具體表現(xiàn)在原始憑證填寫不完整和原始憑證不真實，部分會計原始憑證填寫的經(jīng)濟業(yè)務(wù)項目與實際發(fā)生的不相符。
（三）不相容職務(wù)沒有相對分離
不相容職務(wù)是指那些如果由一個人擔任，既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和弊端行為的職務(wù)。中小企業(yè)職務(wù)分離制度上面存在的主要問題有：在貨幣資金管理崗位中，登記總賬和明細賬為同一個人；接受顧客訂購單和填制銷售單為同一個人辦理；付款的審核與付款為同一個人。
（四）內(nèi)部審計職能相對單一
內(nèi)部審計既審查組織的財務(wù)資料是否合法、公允，經(jīng)營活動的目標是否恰當外，同時對管理組織合理性、管理功能健全與否、管理工作是否有效等進行確認和評價，也對及時有效地為管理層提供有益的建設(shè)性意見。中小企業(yè)內(nèi)部審計工作長期局限在對財務(wù)會計信息的查錯防弊、查漏補缺上，在組織的經(jīng)營管理、經(jīng)濟評價方面貢獻微乎其微，內(nèi)部審計的職能未充分的發(fā)揮。
二、中小企業(yè)內(nèi)部控制不足的原因
（一）管理層相對忽視內(nèi)部控制作用
在當前企業(yè)的管理過程中，受傳統(tǒng)小企業(yè)經(jīng)營模式影響，中小企業(yè)發(fā)展過程中考慮成本和效益平衡，并沒有設(shè)立健全的內(nèi)部控制機構(gòu)，未在關(guān)鍵環(huán)節(jié)設(shè)置一定的控制，僅從檢查核對防止本企業(yè)經(jīng)濟活動出現(xiàn)錯報。此外，內(nèi)部控制作為公司管理的核心，管理層并沒有將這種大家共同參與、相互監(jiān)督、相互控制的思想灌輸?shù)矫恳粋€部門和普通員工身上，也沒有明確每各部門和員工在內(nèi)部控制中的責任問題，最終導(dǎo)致內(nèi)部控制制度缺乏執(zhí)行主體和責任模糊。
（二）缺乏有效地考核激勵機制
內(nèi)部會計控制制度能有效地發(fā)揮作用，就要對內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行情況進行定期檢查與考核。只有通過對內(nèi)部會計控制制度的檢查和考核，才能夠發(fā)現(xiàn)在執(zhí)行中存在的問題，從而第一時間采取措施加以糾正。中小企業(yè)缺乏一套科學的人才激勵機制，無法激勵員工積極主動遵守內(nèi)部控制規(guī)范，導(dǎo)致內(nèi)部控制未得到有效執(zhí)行。
（三）會計人員素質(zhì)參差不齊
受傳統(tǒng)民營企業(yè)管理模式的影響，中小企業(yè)管理層一直以來也考慮注重錢、財、物資等有形資產(chǎn)的管理控制，對人員素質(zhì)等無形資產(chǎn)的控制相對忽視。從而聘用會計人員素質(zhì)參差不齊，然而，會計人員素質(zhì)的高低是企業(yè)內(nèi)部會計控制制度能否有效運行的決定因素，也是保證企業(yè)會計信息資料是否真實有效的關(guān)鍵。
三、完善成中小企業(yè)內(nèi)部控制的策略
（一）實現(xiàn)不相容職務(wù)分離
企業(yè)里某些相互關(guān)聯(lián)的職務(wù)如果集中于一個人身上，就會增加發(fā)生差錯和舞弊的可能性，或增加發(fā)生和舞弊以后進行掩飾的可能性。這是中小企業(yè)建立相互約束機制的依據(jù)。企業(yè)對人員職務(wù)分離的界定主要表現(xiàn)在兩個方面：第一、在經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理中，經(jīng)濟業(yè)務(wù)授權(quán)和執(zhí)行職務(wù)要分離；經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄與審核職務(wù)要分離。
（二）完善貨幣資金支出的審批制度
貨幣資金支出審批程序的規(guī)范化、制度化，既可以減少某些不必要的支出，也可以防止侵吞和挪用行為發(fā)生。具體包括：一、支付申請。各職能部門或個人用款時，應(yīng)向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請，注明款項的用途、金額、預(yù)算、支付方式等內(nèi)容，并應(yīng)隨時附有經(jīng)濟合同或相關(guān)證明；二、支付審核。指有關(guān)管理部門及職能部門主要負責人對該項開支的合理性提出初步意見；三、支付審批。審批人應(yīng)當根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準權(quán)限的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權(quán)限。對不合規(guī)定的貨幣資金支付申請，審批人應(yīng)當拒絕批準；四、支付復(fù)核。財務(wù)部復(fù)核人應(yīng)當對批準后的貨幣資金支付申請進行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金支付申請的批準程序是否正確、手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備、金額計算是否準確、支付方式是否妥當?shù)龋瑥?fù)核無誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。
（三）建立科學的考核激勵機制
針對該中小企業(yè)內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行效力低的問題，需要對各項內(nèi)部控制活動進行全面的檢查和考核。針對考核中發(fā)現(xiàn)的不合理現(xiàn)象，要及時采取措施加以糾正，同時應(yīng)該建立多層次的激勵機制，對認真按照內(nèi)部控制規(guī)范進行操作的員工進行獎勵，提高公司員工的工作積極性。管理者對公司團體和個人的激勵要不僅僅停留在物質(zhì)層面。管理者應(yīng)該加強與員工的溝通，縮短彼此心理上的距離，進而增強公司的凝聚力。
（四）建立會計人員定期培訓與考核制度
管理層應(yīng)當對會計人員進行系統(tǒng)的有計劃的培訓，加強其對《會計法》、《會計工作基礎(chǔ)規(guī)范》、《會計企業(yè)準則》、《內(nèi)部控制規(guī)范》等專業(yè)知識的學習；同時，對內(nèi)部控制執(zhí)行效果要實行定期考核制度，以更好地服務(wù)于本企業(yè)。
（五）設(shè)立科學的內(nèi)部審計機構(gòu)
調(diào)整理順內(nèi)部審計機構(gòu)的隸屬關(guān)系，合理設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，加強內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性是完善中小企業(yè)內(nèi)部審計體制，確保內(nèi)部審計機制有效運行的關(guān)鍵所在。
四、結(jié)論
內(nèi)部控制是管理層和其他相關(guān)人員實施的管理過程，對于保證財務(wù)報告的可靠性，提高企業(yè)的經(jīng)營效果與效率，實現(xiàn)企業(yè)的整體目標，促進加強企業(yè)管理著非常重要的作用。作為一中小企業(yè)內(nèi)部控制同樣存在著內(nèi)部控制環(huán)境差、會計控制制度不完善等一系列問題。在以后的經(jīng)營過程中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)該針對公司的具體情況，采取科學合理的方式方法，不斷健全和完善公司的內(nèi)部控制體系，以便有效的規(guī)避管理過程中的存在的風險，保證中小持續(xù)、穩(wěn)定、健康地發(fā)展。
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關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；對象
中圖分類號：F27 文獻標識碼：A
原標題：中小企業(yè)內(nèi)部控制的動因與對象分析――基于蘇州300家中小企業(yè)的調(diào)查數(shù)據(jù)
收錄日期：2014年3月13日
2012年1月1日，被譽為中國“薩班斯法案”的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》終于正式實施，較之前定的2009年7月1日實施的原計劃整整推遲了兩年半。實施范圍也被縮小至境內(nèi)外同時上市的企業(yè)。筆者認為，我國的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的頒布與實施對于我國建立統(tǒng)一的內(nèi)部控制評價標準與實施指南具有十分重要的意義，但是由于實施范圍僅僅局限于境內(nèi)外同時上市的企業(yè)，對于在國民經(jīng)濟結(jié)構(gòu)中占重要地位的數(shù)量龐大且最具活力的中小企業(yè)的遺漏，其意義將大打折扣。我國企業(yè)內(nèi)部控制評價標準應(yīng)該包括兩個部分：一是《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，主要適用于上市公司和大型企業(yè)；二是《中小企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。作為《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的重要補充，中小企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)該是我國企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，適用于中小企業(yè)。與《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》不同的是，《中小企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》應(yīng)該結(jié)合中小企業(yè)自身特點，考慮中小企業(yè)自身需要，從而為中小企業(yè)內(nèi)部控制提供可操作的內(nèi)部控制評價標準。為此，筆者在蘇州市相關(guān)政府部門的大力支持下，對蘇州300家中小企業(yè)內(nèi)部控制進行了調(diào)查，獲得了大量的數(shù)據(jù)信息，并在此基礎(chǔ)上進行了分析，以期對于中小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的制定起到借鑒與參考作用。
一、蘇州中小企業(yè)內(nèi)部控制總體情況
本次調(diào)查涉及300家中小企業(yè)，按照行業(yè)分為：餐飲30家；賓館20家；房地產(chǎn)中介15家、服裝業(yè)30家、廣告業(yè)25家、百貨零售20家、食品批發(fā)25家、裝修設(shè)計25家、快遞30家、機械制造20家、電子30家、新材料30家，占所調(diào)查企業(yè)的比例分別為10%、6.7%、5%、10%、8.3%、6.7%、8.3%、8.3%、10%、6.7%、10%、10%。（圖1）
在調(diào)查中小企業(yè)負責人對于《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的認知程度方面，只有15家企業(yè)負責人表示熟悉，占全部調(diào)查企業(yè)的5%，24家中小企業(yè)負責人表示知道，占全部調(diào)查企業(yè)的8%，261家中小企業(yè)負責人表示不知道，占被調(diào)查中小企業(yè)總數(shù)的87%。（圖2）
關(guān)于是否建立內(nèi)部控制制度，54家中小企業(yè)表示已經(jīng)建立了相關(guān)內(nèi)部控制制度，占全部調(diào)查企業(yè)的18%；其中，地產(chǎn)中介10家、快遞8家、機械制造11家、電子12家、新材料13家，在已建立相關(guān)內(nèi)部控制制度的中小企業(yè)中所占比例分別為19%、15%、20%、22%、24%；在被調(diào)查企業(yè)所處的行業(yè)中占比分別為66.7%、26.7%、55%、40%、43.3%。（圖3、圖4）
在調(diào)查這些中小企業(yè)建立內(nèi)部控制制度的原因時，選股東要求的有13家、防范風險的有22家、銀行貸款需要的有5家，上市融資的有6家，需要獲得政府各項認證的有8家，在已建立相關(guān)內(nèi)部控制制度的企業(yè)中所占比例分別為24%、41%、9%、11%、15%。（圖5）
對于企業(yè)是否采取了內(nèi)部控制措施，300家企業(yè)均認為已經(jīng)采取了內(nèi)部控制措施，占全部調(diào)查企業(yè)的100%；在這些措施中，涉及到對人的控制占85%、對資金的控制占100%、對物的控制均占90%，對技術(shù)的控制占65%，對信用的控制僅占25%。
二、數(shù)據(jù)分析
（一）中小企業(yè)內(nèi)部控制的動力具有很明顯的內(nèi)源性特征。在被調(diào)查中小企業(yè)中，87%的負責人對于《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》一無所知，可是被調(diào)查企業(yè)100%卻都采取了不同程度的內(nèi)部控制措施。在建立內(nèi)部控制制度上，來自內(nèi)部的壓力和需求（股東要求、防范風險）占65%，來自外部的約束（政府認證、銀行貸款、上市融資）僅占35%。這些充分說明外部的法律約束對于中小企業(yè)負責人而言效用有限，中小企業(yè)都能自發(fā)性地采取了各種不同類型的內(nèi)部控制措施，因此，中小企業(yè)內(nèi)部控制的動力具有很明顯的內(nèi)源性特征。控制是管理的職能之一，其被定義為管理主體為了達到一定的組織目標，運用一定的控制機制和控制手段，對管理客體施加影響的過程。按照控制主體與控制客體是否處于同一組織且是否自愿的標準，控制可以分為外部控制和內(nèi)部控制。外部控制的控制主體是組織以外的組織和個人，帶有一定的強制性，并非企業(yè)自愿。內(nèi)部控制的控制主體則是組織內(nèi)部的部門、人員或由組織委托的外部專業(yè)性組織，它是一種自我控制，是為實現(xiàn)組織利益而做出的某種努力，是一種為了自我利益最大化、風險損失最小化所進行的控制，是典型的利己行為；而外部控制是以社會利益或者宏觀利益訴求為出發(fā)點的，相對于內(nèi)部控制而言，是利他行為。因此，中小企業(yè)內(nèi)部控制本質(zhì)上是自我控制，是一種完全自愿性的控制行為，具有很強的內(nèi)源動力。只要企業(yè)愿意，隨時可以實施內(nèi)部控制管理，任何機構(gòu)和組織都不會進行干預(yù)。
（二）風險防范是中小企業(yè)內(nèi)部控制的主要對象。在被調(diào)查中小企業(yè)中，41%的企業(yè)建立內(nèi)部控制制度是出于防范風險的考慮。在建立內(nèi)部控制制度的中小企業(yè)中，對風險防范要求較高的地產(chǎn)中介和快遞占比分別為66.7%、26.7%。這充分表明：對于中小企業(yè)而言，內(nèi)部控制的對象主要是防范風險、糾錯查弊。采取的控制手段主要涉及以下兩個方面：
1、組織控制。即對企業(yè)組織機構(gòu)設(shè)置，崗位分工的合理性和有效性進行控制，其核心思想就是“內(nèi)部牽制”。主要體現(xiàn)在兩方面：第一，不相容職務(wù)的分離。所謂不相容職務(wù)是指那些如果由一個人擔任，既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和弊端行為的職務(wù)。如會計工作中的會計與出納即屬于不相容職務(wù)，需要分離。將不相容職務(wù)分離主要基于以下假設(shè)：即兩個人無意識地犯同一個錯誤的概率很低。應(yīng)當加以分離的不相容職務(wù)主要歸為以下幾類：授權(quán)進行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)與執(zhí)行某項業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離，執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)與審核該項業(yè)務(wù)的職務(wù)分離，執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)與記錄該項業(yè)務(wù)的職務(wù)分離，保管某項財產(chǎn)的職務(wù)與記錄該項財產(chǎn)的職務(wù)分離；第二，組織機構(gòu)的相互牽制。一個企業(yè)根據(jù)經(jīng)濟活動的需要而分設(shè)不同的部門和機構(gòu)應(yīng)體現(xiàn)相互牽制的原則，具體要求是：各組織機構(gòu)的職責權(quán)限必須得到授權(quán)，并保證在授權(quán)范圍內(nèi)的職權(quán)不受外界干預(yù)，否則就不能進行；建立必要的檢查制度。每類經(jīng)濟業(yè)務(wù)在運行中必須經(jīng)過不同的部門并保證在有關(guān)部門間進行相互檢查。在對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的檢查中，檢查者不應(yīng)從屬于被檢查者，以保證被檢查出的問題得以迅速解決。
2、財務(wù)控制。其目的是保障資金和財產(chǎn)的安全。主要體現(xiàn)在兩個方面：第一，建立和健全財務(wù)制度。制定會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告以及相關(guān)信息披露的處理程序，規(guī)范會計政策的選用標準和審批程序，建立、完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責任制，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能，確保企業(yè)財務(wù)會計報告真實、準確、完整；第二，資金與實物控制。即對本企業(yè)資金與實物安全所采取的控制措施。主要有：限制接近，以嚴格控制對實物資產(chǎn)及與實物資產(chǎn)有關(guān)的文件的接觸，如限制接近現(xiàn)金、存貨等，以保護資產(chǎn)的安全；定期進行財產(chǎn)清查，保證財產(chǎn)實有量與有關(guān)記錄一致等。
三、啟示
通過對蘇州300家中小企業(yè)的調(diào)查，我們可以得知：中小企業(yè)內(nèi)部控制實施的動力具有很明顯的內(nèi)源性特征，其控制的對象也主要是防范風險、糾錯查弊。這給我國接下來《小企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的出臺提供了很重要的啟示：作為《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的重要補充，《小企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》主要適用于中小企業(yè)，是中小企業(yè)內(nèi)部控制評價的一般標準。因此，《小企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》應(yīng)該充分考慮中小企業(yè)的特點。其指導(dǎo)思想是：在內(nèi)部控制的動力方面，應(yīng)該充分調(diào)動中小企業(yè)利益相關(guān)者的積極性，鼓勵中小企業(yè)利益相關(guān)者參與中小企業(yè)內(nèi)部控制，真正實現(xiàn)內(nèi)部人監(jiān)管和內(nèi)部人控制。企業(yè)外部通過完備的立法、嚴格的執(zhí)法，將監(jiān)管范圍擴大到所有中小企業(yè)，通過將約束機制以法律的形式由外部傳遞到企業(yè)內(nèi)部，從而達到讓企業(yè)自覺進行自我控制。在內(nèi)部控制的對象方面，應(yīng)該引導(dǎo)和規(guī)范中小企業(yè)將內(nèi)部控制對象涉及企業(yè)經(jīng)營管理的所有環(huán)節(jié)，覆蓋企業(yè)全價值鏈，對中小企業(yè)經(jīng)營管理活動所需要的人、財、物、信息、技術(shù)、時間、社會信用等一切資源進行全要素控制。
對人的控制主要涉及人，又稱行為控制，與事務(wù)控制相對，主要人員分配、工作評價、人力開發(fā)等；對資金的控制主要涉及財務(wù)管理、預(yù)算控制、成本控制、資金安全使用、效益分析等；對物的控制主要涉及資源利用、物料的采購、存儲與使用，設(shè)備的保養(yǎng)與更新、辦公條件和辦公設(shè)施等；對信息的控制主要涉及組織外部、內(nèi)部信息的快速收集、傳遞、反饋、處理與利用、發(fā)展趨勢的準確預(yù)測等；對技術(shù)的控制主要涉及新技術(shù)新方法的研發(fā)、引進與使用，各種技術(shù)標準和工作，方法的制定與執(zhí)行等；對時間的控制主要是如何合理安排工作時間并提高工作效率，在最短的時間內(nèi)達到組織目標等。對信用的控制，如通過組織的實踐活動、媒體宣傳和從事公益事業(yè)等手段，樹立本組織良好的社會聲譽和社會地位，為組織目標的實現(xiàn)創(chuàng)造良好的環(huán)境。
從當前的實踐來看，中小企業(yè)內(nèi)部控制客體較為片面，單一視角無法準確、全面反映內(nèi)部控制客體的全過程和全要素的特征。例如：基于會計和審計角度的內(nèi)部控制，雖然對于資金管理、預(yù)算控制、風險管理等較為重視，但對于行為控制和觀念卻少有顧及。可是，在由委托關(guān)系組成的組織層級結(jié)構(gòu)中，要想實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標，企業(yè)內(nèi)部各組織層級的觀念和行為的統(tǒng)一，就顯得十分重要，這也將會成為今后中小企業(yè)內(nèi)部控制研究和實踐重點和熱點。
主要參考文獻：
[1]張宜霞.企業(yè)內(nèi)部控制論[M].東北財經(jīng)大學出版社，2008.
關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制制度；風險管理
作者簡介：范群鵬（1983-），男，吉林省吉林市人，吉林師范大學管理學院助教，碩士，研究方向：財務(wù)理論與政策。
中圖分類號：F279.23 文獻標識碼：A doi：10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2013.02.18 文章編號：1672-3309（2013）02-45-03
我國中小企業(yè)作為支撐國民經(jīng)濟增長、保持社會協(xié)調(diào)發(fā)展的重要力量，目前在管理方面存在著諸多問題，尤其是內(nèi)控管理，這是中小企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)，然而內(nèi)部控制是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求，中小企業(yè)要生存、想發(fā)展就必須像大型企業(yè)一樣重視企業(yè)的內(nèi)部控制，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。因此，完善中小企業(yè)內(nèi)部控制制度迫在眉睫，不僅是《會計法》的要求，更是時代的要求。
一、建立中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要性
由于中小企業(yè)是在市場經(jīng)濟中出生和成長起來的，因此都具有很強的生存意識，大多采用了集中一點、尋找空白、特色經(jīng)營、關(guān)鍵環(huán)節(jié)突破等經(jīng)營策略，從而具備了較好的經(jīng)營彈性。但從總體上看，中小企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模小，其所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)并沒有分離，經(jīng)營決策權(quán)高度集中。企業(yè)機構(gòu)簡單，人員少，還有身兼數(shù)職的情況存在。這些因素嚴重影響到企業(yè)的未來發(fā)展，為了保證企業(yè)更快、更好的發(fā)展，我們應(yīng)該落實企業(yè)的內(nèi)部控制管理，并努力從實際出發(fā)，制定相關(guān)內(nèi)部控制制度。根據(jù)新《會計法》二十七條規(guī)定“各單位應(yīng)當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度”。建立健全內(nèi)部控制制度是實現(xiàn)中小企業(yè)經(jīng)營目標的重要保障；建立健全內(nèi)部控制制度是培養(yǎng)中小企業(yè)管理層守法經(jīng)營、提高風險意識的重要途徑；建立健全內(nèi)部控制制度是塑造企業(yè)文化、穩(wěn)定職工隊伍、提升人力資本，為中小企業(yè)的健康發(fā)展提供技術(shù)力量的保障；建立健全內(nèi)部控制制度可幫助企業(yè)樹立公眾形象，為中小企業(yè)營造良好的外部環(huán)境。
二、中小企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題
（一）管理層對內(nèi)部控制制度認識片面
內(nèi)部控制制度是指在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)過程中，企業(yè)內(nèi)部的各職能部門、相關(guān)工作人員之間相互聯(lián)系、相互制約的一種管理制度。然而，目前諸多中小企業(yè)的管理層片面地認為內(nèi)部控制制度即是對企業(yè)的內(nèi)部成本控制，內(nèi)部資金控制，以及資金安全控制等。因此，對內(nèi)部控制制度的設(shè)計也僅僅停留在會計控制上，內(nèi)部控制制度管理的參與也只限于財務(wù)人員。
（二）內(nèi)部控制制度約束力不強
在我國，大多數(shù)中小企業(yè)對會計控制重視程度不夠，覺得內(nèi)部控制束縛過重。某些企業(yè)根本不設(shè)置會計機構(gòu)，或者根本沒有配備專職會計人員。這些中小企業(yè)往往是老板一人掌權(quán)，忽視建立會計制度，也沒有集體決策的意識。甚至相當多的中小企業(yè)不擁有完整的企業(yè)內(nèi)部控制制度的書面文件，尤其是企業(yè)實物資產(chǎn)與原始記錄出入頗大，缺乏控制力，從而導(dǎo)致企業(yè)的資金流存在重大隱患。
某些中小企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度，但形同虛設(shè)，并沒有及時完善。甚至將加強內(nèi)部控制與企業(yè)效益對立起來，這是對內(nèi)部控制制度與企業(yè)發(fā)展的理解上的偏差。特別是企業(yè)負責人在內(nèi)部控制制度的執(zhí)行過程中存在不按規(guī)章辦事、搞特殊化的現(xiàn)象，缺乏約束機制，使內(nèi)部控制制度失去了應(yīng)有的約束力。
（三）內(nèi)部控制制度缺乏有效的監(jiān)督機制
企業(yè)內(nèi)部控制是一個過程，這個過程中內(nèi)部控制制度是否切實執(zhí)行，效果如何都需要監(jiān)控，內(nèi)部控制監(jiān)控的一個很好的方式就是內(nèi)部審計。然而目前我國絕大多數(shù)中小企業(yè)受企業(yè)資金的限制，不重視內(nèi)部控制監(jiān)督，沒有專職機構(gòu)及專職內(nèi)部審計人員，即便有也常常由于非正當?shù)母深A(yù)，使內(nèi)部審計的監(jiān)督作用被弱化了，并未發(fā)揮其應(yīng)有的作用。甚至有些業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員利用財務(wù)監(jiān)督薄弱的漏洞，侵吞公款，收受賄賂，甚至虛開發(fā)票報銷等手段占用企業(yè)資金。
（四）內(nèi)部控制制度建設(shè)風險意識薄弱
近年來，由于我國企業(yè)風險事件頻頻發(fā)生，人們開始意識到不能僅從財務(wù)報告的角度出發(fā)來實施內(nèi)部控制，這根本無法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理變革的需要。在企業(yè)管理實踐中，以風險管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制正在向更深層次和更廣范圍推進。良好的內(nèi)部控制體系有利于落實風險管理，提高企業(yè)管理水平。然而，我國大部分中小企業(yè)風險意識淡薄，普遍存在對現(xiàn)有市場缺乏正確的了解和認識，對企業(yè)外部環(huán)境和經(jīng)濟業(yè)務(wù)等的變化缺乏前瞻性這兩種缺乏風險意識的問題。從而導(dǎo)致對形勢的盲目樂觀和自信，缺乏應(yīng)變能力和應(yīng)對措施，使企業(yè)處理新業(yè)務(wù)發(fā)生風險時不能及時制定相應(yīng)辦法，最終導(dǎo)致內(nèi)部控制無法健全。
三、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制制度問題的對策
通過對以上中小企業(yè)內(nèi)部控制制度現(xiàn)存問題的研究分析，結(jié)合組成內(nèi)部控制的五個重要要素，即控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)督，建立健全中小企業(yè)內(nèi)部控制制度可從以下幾個方面著手。
（一）優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境
所謂控制環(huán)境，是指對控制程序和控制技術(shù)的選擇及其有效性有著重要影響的各種因素的總和，包括外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境兩大類，但企業(yè)往往無法控制外部環(huán)境，因而不包含在內(nèi)部控制系統(tǒng)范圍內(nèi)。優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境主要包括三方面因素：
第一，企業(yè)管理層對內(nèi)部控制的重視程度。中小企業(yè)管理者首先要向大型企業(yè)或者優(yōu)秀先進單位學習好的控制制度和好的管理方法，并根據(jù)實際情況制定適合企業(yè)自身管理和發(fā)展的內(nèi)部控制制度。同時，企業(yè)管理層還應(yīng)將注意力集中在加大力度宣傳內(nèi)部控制的性質(zhì)與重要性，組織和領(lǐng)導(dǎo)設(shè)計內(nèi)部控制制度，嚴格遵守控制制度的規(guī)定，為保證制度的執(zhí)行制定相應(yīng)的措施和管理辦法等工作上。
第二，內(nèi)部控制制度執(zhí)行者的態(tài)度與素質(zhì)。中小企業(yè)的中層管理人員和廣大員工是企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行者，制度制定再完善沒有切實執(zhí)行也如同擺設(shè)，因此，執(zhí)行者們首先要充分認識內(nèi)部控制的重要性、各自工作崗位的重要性及對整個控制與管理的意義，提高自身的專業(yè)知識專業(yè)技能，內(nèi)部控制制度才能更好地有效執(zhí)行。
第三，內(nèi)部牽制環(huán)境。優(yōu)化與企業(yè)性質(zhì)及規(guī)模相適應(yīng)的管理宗旨、企業(yè)文化、組織機構(gòu)、經(jīng)營方式、外界協(xié)調(diào)對策等，它們相互聯(lián)系、相互制約、缺一不可。
（二）建立完善的內(nèi)部控制制度并保證其有效的執(zhí)行力
第一，建立完善的內(nèi)部控制制度，明確企業(yè)內(nèi)部管理人員和各職能部門應(yīng)承擔的責任，以及他們所處的地位和作用；明確處理每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及到的人員之間的相互制約方式，保證每一人員均有監(jiān)督者；明確每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理程序及手續(xù)。形成企業(yè)監(jiān)理制衡機制，這樣既可減少由于人為、業(yè)務(wù)流程和制度造成的錯誤，又可以為管理公司業(yè)務(wù)奠定基礎(chǔ)。
第二， 企業(yè)內(nèi)部控制方案設(shè)計得再完善，如果執(zhí)行不力，也同樣會給企業(yè)造成重大的損失，所以，要確保內(nèi)部控制活動的執(zhí)行，在內(nèi)部控制流程中，將確保內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度問題作為最核心的步驟。
第三，建立內(nèi)部控制檢查和評價體系。企業(yè)在運營過程當中，采用隨時隨機抽查的方式和設(shè)立內(nèi)部審計部門的方式檢查和評價企業(yè)內(nèi)部控制的管理執(zhí)行情況，建立獎懲機制，獎勵執(zhí)行好的部門及人員，懲罰未按照內(nèi)控制度嚴格執(zhí)行的部門，以此進行激勵與監(jiān)督，使內(nèi)部控制更好地進行。同時，企業(yè)還應(yīng)對內(nèi)部控制制度出現(xiàn)的問題進行及時修正，不斷改進，最終建立起完善有效的內(nèi)部控制體系。
（三）注重中小企業(yè)人員的管理
第一，要提高企業(yè)管理者的自身領(lǐng)導(dǎo)能力，強化內(nèi)控意識。一個企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境主要是由企業(yè)的管理者來造就的。內(nèi)部控制是否完善、是否行之有效，與管理者的重視程度、執(zhí)行力度有著密切的關(guān)系，提高企業(yè)管理者的管理水平、管理思想及領(lǐng)導(dǎo)能力，使中小企業(yè)內(nèi)部控制制度發(fā)揮應(yīng)有的作用。
第二，要重視財務(wù)人員的專業(yè)技能和內(nèi)部控制知識水平的培養(yǎng)。目前，我國中小企業(yè)財會人員還存在專業(yè)技術(shù)水平偏低、會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范等情況，因此，應(yīng)加強對財務(wù)人員專業(yè)知識與技能的培訓與考核，提高中小企業(yè)會計人員業(yè)務(wù)水平，并在必要的情況下，對財務(wù)人員進行專門的內(nèi)部控制知識培訓。
第三，要加強全體員工道德修養(yǎng)和內(nèi)部控制制度教育。企業(yè)應(yīng)定期對職工進行內(nèi)控知識的教育及考核，使每一個員工都要有內(nèi)部控制制度意識，使他們清楚內(nèi)部控制制度對企業(yè)開展經(jīng)營活動具有不可或缺的約束作用，明確自身工作活動都受到內(nèi)部控制制度的牽制和約束，嚴格按照內(nèi)部控制制度的要求辦事。
（四）建設(shè)基于風險管理的內(nèi)部控制制度
在中小企業(yè)中，上至公司董事會，下至一線員工均需對企業(yè)業(yè)務(wù)有所熟悉，這樣才能減少因無知產(chǎn)生的損失。并加強公司業(yè)務(wù)部門與財會部門的溝通，使管理層通過財務(wù)報表了解事項發(fā)生以及對公司的影響。企業(yè)還要對重大風險特別關(guān)注，集中精力在可能產(chǎn)生重大風險的環(huán)節(jié)上，并將內(nèi)部控制的主要內(nèi)容集中在風險管理上，這是一個革命性的變化。企業(yè)的風險管理應(yīng)要從風險意識著手，以深化企業(yè)風險管理文化形式培養(yǎng)管理層和員工的風險意識。內(nèi)部控制是風險管理的一部分，內(nèi)部控制與風險管理之間的聯(lián)系是十分密切的，因此建立內(nèi)部控制制度時必須要關(guān)注企業(yè)風險管理中的各個要素，從而建立健全基于風險管理的內(nèi)部控制制度。
總之，完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)經(jīng)營管理的重要措施和根本保證，中小企業(yè)必須制定健全的并運行靈活的內(nèi)部控制制度，從實際出發(fā)，使內(nèi)部各職能部門及人員都能夠有效地進行工作。只有建立健全的內(nèi)部控制制度并堅持有效執(zhí)行，才能使企業(yè)經(jīng)濟活動和經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)的風險降為最低，才能使企業(yè)的報表數(shù)據(jù)真實、完整。只有實現(xiàn)了有效的內(nèi)部控制，才能使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動順利有序進行，才能使中小企業(yè)長期穩(wěn)定的健康發(fā)展。
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關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 內(nèi)部控制 優(yōu)化
目前，在我國社會經(jīng)濟迅速發(fā)展的市場經(jīng)濟體制進行深入改革的宏大社會背景下，中小企業(yè)在我國經(jīng)濟組成部分中的優(yōu)勢越來越明顯了，但由于發(fā)展的不成熟，現(xiàn)在的中小企業(yè)中還存在著很多問題，如果這些問題解決不好，將會對中小企業(yè)自身的發(fā)展以及國家經(jīng)濟體制的改革造成不良的影響。在中小企業(yè)存在的諸多問題中，內(nèi)部控制方面的問題是比較明顯的。所謂企業(yè)的內(nèi)部控制，指的是中小企業(yè)的內(nèi)部管理控制系統(tǒng)，具體來講就是中小企業(yè)為保證內(nèi)部資產(chǎn)的安全完整以及業(yè)務(wù)活動的有效進行，發(fā)現(xiàn)、防止病糾正錯誤與舞弊，提高會計的信息質(zhì)量，為最終確保中小企業(yè)的相關(guān)規(guī)章制度的貫徹只想而制定及實施的一些控制措施、程序和方法。
一、內(nèi)部控制對于中小企業(yè)的重要作用
把中小企業(yè)的內(nèi)部控制工作做好了，多企業(yè)將產(chǎn)生不可估量的影響。首先，如果一個企業(yè)內(nèi)部有良好的內(nèi)控制度體系，可以促進企業(yè)的會計工作順利進行；其次，如果企業(yè)內(nèi)控制度比較全面，可以為企業(yè)的預(yù)算、評估及風險屏蔽帶來很大幫助；第三，如果企業(yè)內(nèi)控工作做得好，可以有力地促進員工的管理。第四，企業(yè)的內(nèi)部控制工作做好了，最終將提高企業(yè)的實力及競爭力，提高企業(yè)抵御風險的能力。可以說把企業(yè)內(nèi)部控制工作做好了，對企業(yè)來說是有益無害的，因此，不管是中小企業(yè)的管理者還是基層職員，都不能忽視企業(yè)的內(nèi)部控制管理。
二、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的不足
雖然目前我國改革的成果比較豐富，但是畢竟我國的改革還處在初級階段，沒有參考范式，只能靠自己摸索，因此在改革的過程中總會出現(xiàn)這樣那樣的問題，這些問題會相應(yīng)地反映到我國的一些企業(yè)發(fā)展中。作為我國經(jīng)濟組成部分的后期力量，中小企業(yè)更擺脫不了這些問題，比如在內(nèi)部控制方面，我國的中小企業(yè)就存在一些自身的不足，主要有以下幾個方面：
（一）中小企業(yè)中內(nèi)控制度體系不完善
從整體情況來看，我國很多中小企業(yè)的管理手段存在一些問題，也缺少完善的內(nèi)部控制評價機制和健全的風險規(guī)避機制，導(dǎo)致在中小企業(yè)中不論是預(yù)算、評估還是風險屏蔽都缺乏科學性和規(guī)范性。很多企業(yè)在內(nèi)部控制的過程中過于疏忽，很多都認為內(nèi)部控制知識一種形式，雖然設(shè)置了相關(guān)的部門，但是沒有配置相應(yīng)的專門執(zhí)行人員。而有些企業(yè)在人員的選拔和配備上，不是通過專業(yè)考核，而是由上層領(lǐng)導(dǎo)直接任命，這就存在很大的主觀性。領(lǐng)導(dǎo)配置的相關(guān)人才雖然業(yè)績顯著，但其不一定能適應(yīng)或者勝任內(nèi)部控制管理的工作，在一些企業(yè)中，領(lǐng)導(dǎo)為了節(jié)約經(jīng)費，甚至讓一人身兼數(shù)職。此外，目前我國很多中小企業(yè)都屬于家族式的形式，因此企業(yè)的管理者在貨幣資金的使用上隨意性較大，對于企業(yè)的各項決策受領(lǐng)導(dǎo)者的主管決策較多，這對企業(yè)來說是特別缺乏嚴格的論證程序及嚴肅的論證態(tài)度的。
（二）中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境效果不夠
內(nèi)部控制環(huán)境指的是在中小企業(yè)中所顯示出來的風氣或氛圍。內(nèi)控環(huán)境直接影響著企業(yè)中員工的思想控制意識，是企業(yè)內(nèi)部控制其他方面的工作做好的重要基礎(chǔ)。如果企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境失效，不僅會直接影響到中小企業(yè)中內(nèi)部控制工作的實施以及實施的效果，而且會對其他控制因素造成影響。現(xiàn)在，我國中小企業(yè)中股權(quán)過于集中，國家很難取得中小企業(yè)的控制權(quán)，資本市場對中小企業(yè)經(jīng)營者的約束很有限。中小企業(yè)的董事會在很大程度上是內(nèi)部人員組成，并不能對經(jīng)營者起到有效的監(jiān)督作用，這就很容易造成企業(yè)內(nèi)部控制失效。
（三）中小企業(yè)自身對內(nèi)部控制認識不足
正如前面所說，目前我國的很多中小企業(yè)都是家族式的模式，這就決定了很多有能力的人根本無法進入到企業(yè)的核心，也不能做出相關(guān)有決定性意義的決策。而真正處于企業(yè)核心位置的領(lǐng)導(dǎo)者，不一定具有高人一籌的能力，因此領(lǐng)導(dǎo)者的一些決定并會決定整個企業(yè)的現(xiàn)狀。在很多中小企業(yè)中，由于核心領(lǐng)導(dǎo)的意識存在一些問題，就決定整個企業(yè)員工都會存在此類問題。中小企業(yè)中人員意識的問題主要表現(xiàn)在兩個方面：首先，對企業(yè)內(nèi)部控制認識不足，控制方面的意識比較片面；其次，風險意識比較薄弱，風險評估能力低下。中小企業(yè)的管理者大多認為憑借自己對市場經(jīng)濟的把握能力以及自己的冒險精神既可以讓企業(yè)在市場競爭中順利發(fā)展，因此而忽視了會計的基本功能。對于企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)來說，會計部門形同虛設(shè)，其常常脫離會計的控制，很多企業(yè)中都出現(xiàn)過廠長、經(jīng)理說了算、私設(shè)小金庫、白條抵債、任意坐支的現(xiàn)象。領(lǐng)導(dǎo)者和基層的這種對內(nèi)部控制認識偏差，很容易導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)控制度失靈，造成企業(yè)管理的整體混亂。在中小企業(yè)中，這種普遍的對內(nèi)控制度的認識不足不僅會加大企業(yè)的風險，而且將會對企業(yè)的發(fā)展造成很大的阻礙。
三、優(yōu)化中小企業(yè)內(nèi)部控制的措施
正因為內(nèi)部控制措施對中小有極大的作用以及目前中小企業(yè)的內(nèi)部控制存在各方面的不足，所以對中小企業(yè)的內(nèi)部控制措施進行優(yōu)化顯得尤為重要，具體可以從以下幾個方面來進行：
（一）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境
如前所說，內(nèi)部控制環(huán)境包括管理者的管理、經(jīng)營、組織結(jié)構(gòu)、授予權(quán)力等方面的能力以及員工的道德觀和誠實性等，控制環(huán)境是一個單位氛圍的主要構(gòu)成因素。在中小企業(yè)中，員工首先要對管理者樹立內(nèi)部控制理念，員工是否具有內(nèi)部控制理念是內(nèi)部控制是否能發(fā)揮有效作用的關(guān)鍵，而且管理者對內(nèi)部控制的重視程度也影響到內(nèi)控工作的實施。除此之外，在中小企業(yè)中應(yīng)該加強人力資源方面的投資，提高員工的素質(zhì)，并在企業(yè)中建立積極向上的、具有企業(yè)特色的中小企業(yè)文化。只有把這些方面的工作做好了，才能有效地開展企業(yè)內(nèi)部控制，并發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
（二）優(yōu)化中小企業(yè)內(nèi)部及外部的監(jiān)督體制
目前中小企業(yè)內(nèi)控的監(jiān)督可以分為內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督。對于內(nèi)部監(jiān)督，首先就是要建立企業(yè)內(nèi)部審計部門，并且保證內(nèi)部審計機制的公正性和獨立性。中小企業(yè)在依據(jù)自身的實際情況建立審計部門的同時，也不能忽視外部監(jiān)督，即對政府和社會進行監(jiān)督。對外的監(jiān)督是為了更好地對企業(yè)內(nèi)部控制工作進行監(jiān)督，通過外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督同時進行的方式，中小企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)該會取得相對有效的成績。
（三）優(yōu)化企業(yè)整體思想意識
中小企業(yè)的內(nèi)部控制之所以出現(xiàn)各種問題，很大程度與企業(yè)集體人員的思想意識低下有關(guān)。作為后起力量的中小企業(yè)發(fā)展還相對落后，而企業(yè)中不管是領(lǐng)導(dǎo)者還是基層職員，其集體意識還是落后于其他的企業(yè)和單位，這就要求中小企業(yè)重視企業(yè)內(nèi)所有人員的思想意識教育。這就需要對相關(guān)人員進行思想上的再教育，培養(yǎng)企業(yè)員工的企業(yè)的責任心和使命感，想企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)傳輸最新管理理念，最后在企業(yè)中必權(quán)責分明，不屬于自己的權(quán)利就一定不用，屬于自己的責任就一定不能推脫，只有這樣在思想上對內(nèi)部控制重視起來，內(nèi)控制度才能在企業(yè)中揮發(fā)其應(yīng)有的作用。
總之，作為企業(yè)內(nèi)部職員，應(yīng)該更清晰地看清楚企業(yè)自身所存在的問題。作為領(lǐng)導(dǎo)者，不僅要別具慧眼、高瞻遠矚，制定出完善的內(nèi)部控制制度體系，同時也要嚴于律己，敢于面對下層職員的監(jiān)督；作為基層員工，要服從企業(yè)內(nèi)控制度，同時也要敢于監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)。只有各方面都結(jié)合起來，才能做好企業(yè)內(nèi)控優(yōu)化工作，最終讓內(nèi)控制度為公司的發(fā)展服務(wù)。
參考文獻：
[1]吳斌堯.改善中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的思考[J].內(nèi)控與審計.2010(10)
關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；審計；策略
在經(jīng)濟飛速發(fā)展的今天，各個企業(yè)之間的競爭越來越激烈，面對這種緊張的競爭局面，中小企業(yè)只有搞好企業(yè)內(nèi)部控制審計的工作，加強對企業(yè)內(nèi)部財政的管理和控制，才能最大限度降低企業(yè)風險，讓企業(yè)得到一個良性的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)的內(nèi)部控制審計質(zhì)量往往是企業(yè)軟實力的一種體現(xiàn)，健全的企業(yè)內(nèi)部審計擁有管理能力和職業(yè)素質(zhì)較高的人才隊伍以及科學的調(diào)控方針，與此同時，審計的內(nèi)部信息流通狀況也十分流暢，只有這樣，企業(yè)上下才能高效運行，從而創(chuàng)造更高的利潤。
一、中小企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題
1.缺少健全的審計安全與內(nèi)部監(jiān)督體系
從目前的中小企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀來看，中小企業(yè)的內(nèi)部缺少健全的審計安全維護與內(nèi)部監(jiān)督體系，這種缺失容易造成企業(yè)在進行業(yè)務(wù)簽訂時缺少一定的規(guī)劃性，一旦業(yè)務(wù)出現(xiàn)穩(wěn)定，就會給企業(yè)造成十分巨大的損失。這種完善體系的欠缺往往會使整個公司形成小型家族企業(yè)，畢竟公司需要的人數(shù)是有限的，當沒有合理的審計監(jiān)督部門時，很多沒有才能卻依靠關(guān)系進入公司的人就會大大增加，從而使企業(yè)的職務(wù)與權(quán)力相分離，最終導(dǎo)致整個審計系統(tǒng)業(yè)務(wù)混亂，在進行企業(yè)內(nèi)部控制審計時不能實現(xiàn)公平合理的評估與考核，最終讓整個企業(yè)的發(fā)展停滯不前。
2.風險預(yù)測和信息傳遞存在一定滯后性
中小企業(yè)在內(nèi)部控制審計上的另一個嚴重的問題就是在風險預(yù)測和信息傳遞上的滯后性，從某種角度來講，只有信息快速地被傳遞到需要的人面前，才能得到最快的處理，從而提高整個企業(yè)的運行流暢度。但是目前中小企業(yè)的信息流暢程度卻往往不夠，很多企業(yè)在進行信息傳遞時甚至還在使用原始的人工往返技術(shù)，極大地提高了公司內(nèi)部的控制審計的難度，除此之外，中小企業(yè)在風險評估上由于員工的職業(yè)能力的差距存在很大的預(yù)警預(yù)測漏洞，在風險評估審計上對現(xiàn)有形式認識不足，從而讓整個審計部門都陷入僵局。
二、中小企業(yè)內(nèi)部控制審計的策略
1.建立完善的系統(tǒng)審計安全監(jiān)督系統(tǒng)
對于中小企業(yè)的內(nèi)部控制審計來說，只有建立完善的系統(tǒng)審計安全監(jiān)督系統(tǒng)，才能從整體上提升公司的運行效率。在完善安全監(jiān)督體系的同時，企業(yè)要注意定時梳理公司內(nèi)部的業(yè)務(wù)流程，對于那些與內(nèi)部審計流程產(chǎn)生沖突的制度要適當摒棄。以企業(yè)的產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)為例，在與客戶簽訂合同的時候，審計管理人員要注意建立全面的客戶信息檔案記錄，同時對客戶信用進行額度評判，減少因客戶信用缺失而造成的損失。企業(yè)審計人員要對公司的財產(chǎn)記錄進行不定期的審查，減少下級工作人員的現(xiàn)象，對于企業(yè)的審計安全監(jiān)督人員，企業(yè)要進行嚴格的審查，一旦錄用后還要簽訂審計記錄保密和責任承擔合同，從而不斷提升企業(yè)的對內(nèi)部的審計控制力度。
2.科學規(guī)劃內(nèi)部控制審計準則
科學規(guī)劃內(nèi)部控制審計準則是中小企業(yè)在進行內(nèi)部控制審計的基礎(chǔ)要求，只有內(nèi)部審計準則制定的得符合本企業(yè)的現(xiàn)狀才能更好的讓企業(yè)審計流暢運行。在中小企業(yè)中，由于工作人員和員工自身職業(yè)能力的差異，往往會出現(xiàn)一人身兼數(shù)職的現(xiàn)象，在這種情況下，很多不能相容的工作就會讓一個人控制，在進行公司的內(nèi)部審計時就會產(chǎn)生很大的漏洞。因此，中小企業(yè)要科學規(guī)劃內(nèi)部審計準則，減少甚至杜絕這種現(xiàn)象，將員工的職業(yè)工作明確化，對于有沖突的任務(wù)要及時調(diào)配，從而讓整個企業(yè)的內(nèi)部審計、決策和反饋監(jiān)督系統(tǒng)都能夠各司其職，相互制約中又相互平衡，從而使上下合一，有秩序的完成整個審計流程，讓企業(yè)獲得可持續(xù)性發(fā)展。
3.強化風險評估和財產(chǎn)預(yù)測手段
任何企業(yè)的發(fā)展都是利益與風險并存，因此，有效地對風險進行進行預(yù)測評估，最大限度地降低企業(yè)的業(yè)務(wù)與財產(chǎn)風險，是中小企業(yè)在進行內(nèi)部控制審計必須要重視的一個環(huán)節(jié)，從某種程度上來講，管理層凌駕于審計控制上極大地增加了企業(yè)的業(yè)務(wù)風險。因此，在進行強化風險評估和財產(chǎn)預(yù)測手段的完善與強化時，企業(yè)的審計員工也要對企業(yè)的董事會活動和回憶記錄進行定期的審計，將審計工作的內(nèi)部控制凌駕于管理階層之上，減少決策的風險與失誤。另一方面，企業(yè)就要加強對公司內(nèi)部注冊會計師的管理，在會計師的選擇上，要通過觀察會計師平時的業(yè)務(wù)活動來評估員工的誠信道德價值觀念，從而從基礎(chǔ)上保證公司的財政審計的真確與安全性。
4.運用信息技術(shù)提高信息流暢度
在信息技術(shù)快速發(fā)展的今天，中小企業(yè)要想在審計工作上提高效率，提高內(nèi)部對審計的控制力，就要有效地利用起現(xiàn)代計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，從而提高公司內(nèi)部的審計信息流暢度，減少因信息傳遞的滯后而造成的不必要損失。中小企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境是十分復(fù)雜的，各個部門之間的職業(yè)差距也很大，現(xiàn)在很多中小企業(yè)的內(nèi)部控制審計管理系統(tǒng)都是參照大企業(yè)的程序進行構(gòu)建的，但是因為中小企業(yè)從人員到內(nèi)部規(guī)模的軟件實力的差距，反而不能發(fā)揮作用。中小企業(yè)可以引進云管理的方法進行企業(yè)內(nèi)部審計管理，這種信息手法可以減少傳遞的時間差，讓最有利的信息最快到達公司管理者的面前，減少中間環(huán)節(jié)的的行為和信息傳遞誤差漏洞。
三、結(jié)語
中小企業(yè)是我國經(jīng)濟實力發(fā)展的中堅力量，只有中小企業(yè)不斷的發(fā)展，我國的經(jīng)濟實力才能夠不斷提升。從目前中小企業(yè)的內(nèi)部控制審計現(xiàn)狀來看，企業(yè)內(nèi)部的控制部門和體系十分復(fù)雜，在業(yè)務(wù)的處理上也存在一定的功能局限性，中小企業(yè)要想發(fā)展壯大，就要對企業(yè)內(nèi)部的審計人員進行素質(zhì)提升，對于優(yōu)秀的人才進行合理的調(diào)配，使其帶動整個審計部門不斷進步。中小企業(yè)要根據(jù)本企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，搞好內(nèi)部控制審計，強化企業(yè)的系統(tǒng)控制和安全風險預(yù)警調(diào)控能力，從而讓企業(yè)步入正軌，從而獲得高校、可持續(xù)的發(fā)展。（作者單位：齊魯電子音像出版社）
參考文獻：
[1] 耿云江.理論與實務(wù)聯(lián)動，共同推動中國內(nèi)控體系貫徹實施――中國會計學會內(nèi)部控制專業(yè)委員會2010年年會觀點述要[J].會計研究.2011（02）
摘要企業(yè)建立內(nèi)部控制制度對合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法、合規(guī)，財務(wù)報表和相關(guān)信息真實完整，保證資產(chǎn)安全，提高經(jīng)營管理效率，實現(xiàn)企業(yè)長期健康發(fā)展的目標具有重要意義。文章分析了中小企業(yè)建立內(nèi)控制度的必要性，介紹了中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的現(xiàn)狀及存在的問題，提出了建立健全中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的措施。
關(guān)鍵詞中小企業(yè)內(nèi)部控制問題措施
企業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)在經(jīng)濟活動中構(gòu)建的一種互相制約的組織結(jié)構(gòu)形式和職責權(quán)限分工的制度。企業(yè)內(nèi)部控制的主要目的在于通過不斷改善企業(yè)的經(jīng)濟管理、提高經(jīng)濟效益以提高企業(yè)的市場競爭力。它是為了逐步加強企業(yè)經(jīng)營管理的目的產(chǎn)生的，是隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展而逐步完善的。隨著我國國民經(jīng)濟的快速發(fā)展，中小企業(yè)在促進經(jīng)濟發(fā)展和擴大就業(yè)方面發(fā)揮著不可替代的作用。同時，我國中小企業(yè)規(guī)模比較小，底子薄弱，在市場上的面對風險大，容易發(fā)生倒閉現(xiàn)象。筆者認為中小企業(yè)要想實現(xiàn)長遠健康發(fā)展的目標和提高應(yīng)對風險的能力，結(jié)合自身實際做好內(nèi)部控制建設(shè)是很有必要的。
一、中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的必要性
（一）建立內(nèi)控制度是提高中小企業(yè)的管理水平、增強競爭能力的需要。提高企業(yè)的管理水平需要有一套完整的管控制度，內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。可以說，內(nèi)部控制的健全與否，是單位經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。所以說一個完善的內(nèi)控制度，是一個企業(yè)發(fā)展壯大的前提，是提高管理水平、增強競爭力的需要。
（二）建立內(nèi)控制度是提高中小企業(yè)服務(wù)水平和技術(shù)水平的需要。內(nèi)部控制將企業(yè)文化控制和人力資源控制單獨立項，通過職業(yè)道德教育和激勵機制提高員工工作的積極性和主動性。技術(shù)水平的提高離不開人才隊伍建設(shè)與培養(yǎng)，內(nèi)控制度可以構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部人才體系，改善“專業(yè)技術(shù)人才嚴重不足，結(jié)構(gòu)不合理”，“企業(yè)難留人才”，“人才后備力量不足”等問題。進而打造完善的高效、高水平員工隊伍。提高企業(yè)服務(wù)水平和技術(shù)水平，提高經(jīng)營效率和效果，也正是內(nèi)控制度的目標之一。
（三）建立內(nèi)控制度是規(guī)范員工行為、防止舞弊，維護中小企業(yè)整理利益的需要。企業(yè)建立內(nèi)部控制能夠使各個部門相互牽制，不相容的職務(wù)相互分離以防止舞弊行為。同時輔以完善的考核評價機制監(jiān)督執(zhí)行，科學設(shè)置考核指標體系，對企業(yè)內(nèi)部各責任單位和全體員工的業(yè)績進行定期考核和客觀評價，將考評結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評優(yōu)、降級、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)。極大地規(guī)范了職工的行為，從而有效地降低了等風險。內(nèi)控制度積極倡導(dǎo)企業(yè)應(yīng)加強文化建設(shè)，培育積極向上的價值觀和社會責任感，倡導(dǎo)誠實守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團隊協(xié)作精神，進而維護企業(yè)整體利益。
（四）建立內(nèi)控制度是降低風險、實現(xiàn)中小企業(yè)穩(wěn)健運行的需要。內(nèi)部控制五要素中的風險評估明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)當綜合運用風險規(guī)避、風險降低、風險分擔和風險承受等風險應(yīng)對策略，實現(xiàn)對風險的有效控制。從而降低風險，實現(xiàn)企業(yè)穩(wěn)健運行。
二、中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的現(xiàn)狀及存在的問題
（一）中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)比較薄弱。中小企業(yè)的管理層對于內(nèi)部控制的觀念淡薄，大部分企業(yè)并未制定完善系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度，即使一些中小企業(yè)建立了相關(guān)的內(nèi)部控制體系，但也只是停留在書面文件上，并沒有應(yīng)用于實踐，在內(nèi)控制度的具體落實方面存在著較大問題。另外，我國的市場經(jīng)濟處于不斷發(fā)展過程中，但一些中小企業(yè)仍然受到計劃經(jīng)濟模式的影響，機構(gòu)設(shè)置沿襲傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體制的形式，存在機構(gòu)設(shè)置臃腫，縱向管理層次多，命令傳達不及時，從而引起企業(yè)工作效率低下的問題。企業(yè)在設(shè)置組織機構(gòu)過程中，比較重視上下級間權(quán)力與義務(wù)的劃分，對于橫向同等級部門關(guān)系的重視程度不夠，導(dǎo)致各部門的工作交流不順暢，信息交流不靈敏 ，進一步影響中小企業(yè)的正常運行。
（二）對內(nèi)部控制了解不夠，不相容職務(wù)沒有有效分離。對于有效實施中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度而言，最重要的是人為因素。中小企業(yè)限于經(jīng)營規(guī)模小、經(jīng)營活動單一、人員配置不明確，導(dǎo)致對于職工職責權(quán)限分工不明晰，在很多情況下，一個職工要兼任很多項工作，很多不相容職務(wù)也由同一個人來擔任，比如出納與會計，驗收與采購等。這樣嚴重違反了不相容職務(wù)分離的原則。
（三）會計基礎(chǔ)工作不夠規(guī)范，提供的會計信息失真現(xiàn)象比較嚴重一些中小企業(yè)沒有嚴格按照要求設(shè)置相應(yīng)的會計機構(gòu)，還有一些企業(yè)雖然設(shè)置了會計機構(gòu)，但是職責權(quán)限分工不明確、業(yè)務(wù)交叉混淆情況較多。另外，一些中小企業(yè)缺乏完善的賬務(wù)處理系統(tǒng)，并沒有按照企業(yè)真實經(jīng)營活動記錄相關(guān)的財務(wù)信息，從而導(dǎo)致了會計信息嚴重失真。對于會計憑證、會計賬薄、財務(wù)報表的保存工作也沒有嚴格按照要求來執(zhí)行，隨意散亂存放導(dǎo)致會計信息丟失。企業(yè)相關(guān)的會計從業(yè)人員會計知識更新程度不夠，從而影響企業(yè)會計基礎(chǔ)工作的順利開展。
三、中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)存在缺陷的原因
（一）企業(yè)的管理者缺乏內(nèi)部控制的理念。企業(yè)的管理者的觀念態(tài)度會影響到其它員工的工作理念，很多中小企業(yè)的管理者并沒有把內(nèi)部控制放在一個重要的位置上面，這樣態(tài)度會影響員工對于內(nèi)部控制重要性的認識水平。由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對于內(nèi)部控制認識水平不夠，認為企業(yè)的內(nèi)部控制就是簡單的一些規(guī)章和制度，對內(nèi)部控制的理解不夠?qū)I(yè)化和理性化，盲目的追求企業(yè)的經(jīng)濟收益，進而影響了整個企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展。
（二）中小企業(yè)制定的管理制度不完善。大部分中小企業(yè)的管理者為了較大程度的保留自己的權(quán)利，對機構(gòu)設(shè)置不合理，影響企業(yè)經(jīng)營決策。在市場經(jīng)濟的條件下，企業(yè)的管理者還沒有完全適應(yīng)我國經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)變，沒有及時樹立市場競爭的理念，沒有嚴格實施制定管理制度，使得企業(yè)的內(nèi)部控制管理不能發(fā)揮效應(yīng)。另一方面，我國大部分對于內(nèi)部控制制度的制定也不夠完善，并沒有涵蓋所有部門和員工，也沒有完全的深入到企業(yè)的各個運營領(lǐng)域，尤其是在一些財務(wù)部門，對會計工作的內(nèi)部控制監(jiān)督工作不完善，嚴重違反了會計信息的真實性、可靠性的要求。一些財務(wù)人員私自設(shè)立“小金庫”，編造虛假的記賬憑證，虛增收入，肆意逃避國家稅收，嚴重影響了國民經(jīng)濟的正常發(fā)展和社會秩序的正常運行。
（三）沒有及時發(fā)揮內(nèi)部控制監(jiān)督機制作用。我國通常設(shè)立有國家監(jiān)督和社會監(jiān)督兩種形式來加強對企業(yè)財務(wù)領(lǐng)域或其他經(jīng)營活動的有效監(jiān)督。但目前來說，我國很多中小企業(yè)的監(jiān)督工作還是由企業(yè)的內(nèi)部審計部門來完成的。大部分中小企業(yè)的內(nèi)部審計發(fā)展不完善，在形式上缺乏應(yīng)有的獨立性，再加上中小企業(yè)的財務(wù)信息不透明，進一步加大了內(nèi)部審計的工作難度。另一方面，在內(nèi)部審計部門的職能上，很多企業(yè)內(nèi)部審計只是單純的針對會計賬目，而在評價企業(yè)內(nèi)部的組織機構(gòu)的執(zhí)行方面和評價內(nèi)部控制制度是否完善等方面的效力并沒有完全發(fā)揮，這樣的現(xiàn)狀導(dǎo)致中小企業(yè)的財務(wù)人員可能會利用內(nèi)部審計監(jiān)督的漏洞發(fā)生私自受賄、侵吞公款的違法行為。以上這些都是由于我國中小企業(yè)沒有及時發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督機制作用。
四、建立健全中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的措施
（一）不斷優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。企業(yè)的內(nèi)部控制不是單純涉及企業(yè)的財務(wù)會計的核算工作，更不是一些簡單的規(guī)章制度的疊加，它是貫穿于中小企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程，包括原材料的采購、產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營、銷售、企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理、人力資源管理等各個方面。作為企業(yè)的管理者，首先要從觀念上認識到內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)揮的作用，要起到模范帶頭作用，自覺遵守企業(yè)的規(guī)章制度，嚴格執(zhí)行企業(yè)的內(nèi)控制度。另外，為了優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，還應(yīng)該逐步提高財會人員的道德素質(zhì)和專業(yè)的技能水平。還可以不斷的改進企業(yè)的組織機構(gòu)形式，明確企業(yè)員工的職責權(quán)限劃分，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展特點，劃分不同的管理結(jié)構(gòu)層次，設(shè)計相應(yīng)的組織結(jié)構(gòu)形式，保證企業(yè)控制目標的順利實現(xiàn)。還可以借助于信息管理系統(tǒng)，不斷提高內(nèi)部控制的執(zhí)行效率，中小企業(yè)內(nèi)部控制的順利運行是需要及時、準確的信息交流和溝通的，通過信息溝通可以準確高效率的發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的薄弱環(huán)節(jié)，并采取相應(yīng)的措施來降低病預(yù)防企業(yè)可能發(fā)生的經(jīng)營風險。由此看來，現(xiàn)代化的信息系統(tǒng)有助于企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制體系的完善，保證企業(yè)的正常運行。
（二）逐步建立以會計控制為核心，不斷健全企業(yè)的內(nèi)部控制體系。在構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系過程中，我國的中小企業(yè)應(yīng)該結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展現(xiàn)狀，以企業(yè)的會計基礎(chǔ)工作為核心，以企業(yè)經(jīng)營管理工作中存在的薄弱環(huán)節(jié)為主要針對目標，逐步建立起一套便于操作和監(jiān)督的內(nèi)部控制制度體系。完善的內(nèi)部控制體系可以有效的規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的管理工作，還可以防范并降低企業(yè)的經(jīng)營風險，以保證企業(yè)各項財產(chǎn)的安全，從而有利于國家各項政策的順利執(zhí)行。另外，要不斷強化企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的檢查和考核工作，建立合適的激勵機制，對于嚴格按照要求執(zhí)行內(nèi)部控制的行為應(yīng)當給以精神和物質(zhì)方面的鼓勵。對于違反企業(yè)章程的行為要嚴加批評，并給以相應(yīng)的行政處罰，從而更好的達到企業(yè)內(nèi)部控制的目標。
（三）結(jié)合內(nèi)部控制的目標，加大對會計信息、資產(chǎn)和企業(yè)經(jīng)營活動方面的控制。首先，在加強中小企業(yè)財務(wù)人員的內(nèi)部控制觀念意識和提高專業(yè)技能水平的同時，也要不斷提高財務(wù)人員的道德教育。中小企業(yè)內(nèi)部會計內(nèi)部控制的有效實施，還要依靠會計的自律作用。因此，要逐步提高財務(wù)人員的道德水平，保證會計信息的真實可靠，進而保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的順利執(zhí)行。其次，加強對資金的控制力度，重視對應(yīng)收賬款的管理工作，制定相應(yīng)的應(yīng)收賬款催款制度，提高資金的流動性。還應(yīng)該不斷提高資金的使用效率。尤其要注意對庫存現(xiàn)金的控制，定期核對現(xiàn)金限額，嚴防白條抵庫的現(xiàn)象。最后，要加強對企業(yè)經(jīng)營活動的控制,就是要保證企業(yè)的經(jīng)營活動要嚴格遵循國家的法律、法規(guī)制度的前提下，制定合理的經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略，做出恰當?shù)慕?jīng)營決策，保證能達到預(yù)定的經(jīng)營目標，從而增加企業(yè)的經(jīng)濟效益和市場競爭力 。
（四）重視內(nèi)部控制監(jiān)督，并不斷發(fā)揮外部監(jiān)督機制作用。中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的實施是一項系統(tǒng)工作，要保證企業(yè)內(nèi)部控制有效發(fā)揮作用，就要加強監(jiān)督工作。內(nèi)部審計不僅是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，也是有效監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的重要工具。通常來說，企業(yè)的內(nèi)部審計是一種獨立客觀的監(jiān)督和評價的活動，主要是通過評價企業(yè)控制環(huán)境和相應(yīng)程序的有效性，監(jiān)督內(nèi)部控制是否被嚴格執(zhí)行并將反應(yīng)的結(jié)果及時披露的一種行為。充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，可以幫助管理層履行職責，使得企業(yè)能夠有效實現(xiàn)控制目標。另外，中小企業(yè)還要不斷強化外部監(jiān)督作用，要充分發(fā)揮政府在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用，依靠政府機構(gòu)的權(quán)威性，按照有關(guān)的法律章程，逐步規(guī)范企業(yè)內(nèi)部會計控制，并保證內(nèi)部控制制度的有效實施。對于違反法律法規(guī)的會計行為，要依法追究責任，從而保證企業(yè)各項管理制度的有效實施。
由以上可以看出，中小企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)問題是比較復(fù)雜的，需要通過各個部門的共同努力，結(jié)合企業(yè)自身的特點，采用靈活的方式，才能建立一套完善內(nèi)部控制體系，并有效發(fā)揮內(nèi)部控制應(yīng)有的作用，才能使得中小企業(yè)不斷增強自身競爭力，更大程度發(fā)揮中小企業(yè)在國民經(jīng)濟發(fā)展中起到主力軍作用。
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