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第1篇

做工作總結(jié)是件令人苦惱的事情，既不能過度的夸耀自己，也不能貶低自己。但又要在這樣的基礎(chǔ)上，凸顯出自己的工作能力，這么一來，確實(shí)是讓人苦惱至極。小編為大家準(zhǔn)備了內(nèi)部審計上半年工作總結(jié)范文材料，僅供參考，歡迎大家閱讀。

內(nèi)部審計上半年工作總結(jié)范文材料一

我校在XX年中，充分發(fā)揮了內(nèi)部審計的作用，對于有效地防范風(fēng)險、確保資金安全、規(guī)范內(nèi)部管理，促進(jìn)學(xué)校財務(wù)管理規(guī)范、協(xié)調(diào)發(fā)展起到了用心作用。我校內(nèi)部審計小組根據(jù)教育局審計室XX年度年初工作計劃和學(xué)校內(nèi)部審計計劃，在本年度完成了以下工作：

主要工作資料：

一、進(jìn)一步建立健全了內(nèi)部審計工作的資料和工作制度；強(qiáng)化了業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，解決了審計工作中遇到的新問題，使審計工作由查錯防弊型向風(fēng)險防范型和管理促進(jìn)型轉(zhuǎn)變。

二、認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)業(yè)務(wù)，及時了解對農(nóng)村義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)保障的各項(xiàng)政策。在具體工作中對學(xué)校是否按政策規(guī)范收費(fèi)、對作業(yè)本費(fèi)的使用及結(jié)算狀況、日常公用經(jīng)費(fèi)的籌措和使用狀況等作為一項(xiàng)重要資料進(jìn)行了審計，保證內(nèi)部審計在落實(shí)本校教育經(jīng)費(fèi)保障體制中的作用。

三、對學(xué)校的財務(wù)收支、經(jīng)費(fèi)管理工作和食堂伙食費(fèi)收支狀況做到了一期一審，并及時上報審計工作報告，有效地提高了教育經(jīng)費(fèi)使用效益。

根據(jù)學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動特點(diǎn)，今年我校內(nèi)部審計的主要資料有：

1、對學(xué)校的各項(xiàng)收入進(jìn)行了審核，內(nèi)審小組認(rèn)為學(xué)校的所有收入都及時入賬，并納入了學(xué)校的財務(wù)核算，無隱瞞、截留挪用、轉(zhuǎn)移學(xué)校收入的狀況。

2、對學(xué)校的各項(xiàng)支出狀況，包括教師工資、績效工資、經(jīng)補(bǔ)貼、伙食費(fèi)等支出狀況進(jìn)行審核，重點(diǎn)審計了支出的真實(shí)性和合法性，有沒有損失浪費(fèi)等行為，內(nèi)審認(rèn)為均貼合有關(guān)規(guī)定要求。

3、對于學(xué)校的資產(chǎn)構(gòu)成狀況，經(jīng)審計認(rèn)為貨幣資金按規(guī)定辦理了收付手續(xù)；固定資產(chǎn)做到了帳帳相符、帳物一致；各類往來款項(xiàng)作了相應(yīng)清理。

4、對學(xué)校的負(fù)債也作了相應(yīng)審計，學(xué)校從xx年后沒有產(chǎn)生新債，更沒有舉債消費(fèi)。

5、對學(xué)校收費(fèi)狀況進(jìn)行了重點(diǎn)審計，未發(fā)現(xiàn)亂收費(fèi)現(xiàn)象，學(xué)校收費(fèi)合理，只按規(guī)定收取了相應(yīng)的生活費(fèi)，且按月收取，用規(guī)定收據(jù)一月一開，并做到了收前公示。并對學(xué)生生活費(fèi)給予了補(bǔ)助。

四、認(rèn)真貫徹上級內(nèi)審部門的文件精神，及時完成了教育局安排的各項(xiàng)工作。

審計工作中的措施

1、嚴(yán)格執(zhí)行了年度審計工作計劃，提高了對計劃嚴(yán)肅性的認(rèn)識。在具體審計工作中堅(jiān)持原則，實(shí)事求是，客觀公正地看待和處理問題。

2、全面審計，突出重點(diǎn)。對學(xué)校的財務(wù)審計既以真實(shí)性為基礎(chǔ)把基本狀況摸清楚，又抓重點(diǎn)問題進(jìn)行深入地分析，爭取了從機(jī)制上和制度上提出解決問題的辦法。

3、完善了制度，嚴(yán)格了管理。嚴(yán)格審計質(zhì)量管理，實(shí)行審計全過程質(zhì)量控制，將審計準(zhǔn)則、審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)和制度落實(shí)到了審計方案、審計證據(jù)、審計底稿、審計報告等審計工作的各個環(huán)節(jié)。

4、今后進(jìn)一步加強(qiáng)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，把審計工作做得更好。

內(nèi)部審計上半年工作總結(jié)范文材料二

本人于今年調(diào)至分公司從事審計工作，在此工作期間，工作態(tài)度嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真，緊緊圍繞各項(xiàng)工作目標(biāo)，堅(jiān)持“依法審計、服務(wù)大局、圍繞中心、突出重點(diǎn)、求真務(wù)實(shí)”的審計工作方針，履行好崗位職責(zé)，在領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)心和同事們的幫助支持下，較好地完成了各項(xiàng)工作任務(wù)，現(xiàn)將在分公司一年的工作情況總結(jié)如下：

一、加強(qiáng)學(xué)習(xí)，培養(yǎng)提高自身綜合素質(zhì)

為了進(jìn)一步提高自身綜合素質(zhì)，更好地做好本職工作，發(fā)揮審計工作的重要職能，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，加強(qiáng)自身的思想道德建設(shè)，在實(shí)際工作中端正思想，進(jìn)一步堅(jiān)定社會主義信念，自覺抑制不正之風(fēng)和腐敗現(xiàn)象的侵襲，毫不松懈地培養(yǎng)自己的綜合素質(zhì)和能力，做一個合格的審計人員。

二、強(qiáng)化技能，努力提高工作能力和水平

在日常工作中，我深切體會到，審計工作是一項(xiàng)專業(yè)性和實(shí)踐性很強(qiáng)的工作，隨著經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)及審計環(huán)境的飛速變化，對審計工作的要求也愈加嚴(yán)格，加強(qiáng)理論及業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)是取得本職工作成果的重要方法，為此努力掌握審計業(yè)知識和廣博的理論知識以提高業(yè)務(wù)技能，提升審計工作能力和水平，提高審計工作質(zhì)量和效率。

三、履行職責(zé)，圓滿完成各項(xiàng)工作任務(wù)

在此從事審計工作以來，參加了分公司系統(tǒng)內(nèi)三個電廠的物資專項(xiàng)審計，還實(shí)施了對分公司所屬電廠的資本性支出專項(xiàng)審計、xx電廠的內(nèi)控缺陷整改情況監(jiān)督、xx電廠熱值差專項(xiàng)審計及xx、xx電廠的廠內(nèi)費(fèi)用及損耗專項(xiàng)審計，得到分公司領(lǐng)導(dǎo)及同事的肯定。除分公司系統(tǒng)內(nèi)的審計項(xiàng)目外，還圓滿地完成了xx電廠的任中審計、股份公司借調(diào)的xx電力檢修公司離任審計和_電廠績效審計，每一項(xiàng)審計工作，特別是隨股份公司去審計，不僅學(xué)到了不少知識，也積累了不少經(jīng)驗(yàn)，對審計工作能力有了一定的提高。

通過審計工作，使我認(rèn)識到審計工作的重要性，進(jìn)一步提高了思想政治素質(zhì)，開闊了視野，拓寬了工作思路，增強(qiáng)了全局意識，在總結(jié)成績的同時，也認(rèn)識到自己存在的不足，如還不能充分運(yùn)用_審計平臺、電子商務(wù)平臺等現(xiàn)代信息系統(tǒng)進(jìn)行審計、不太了解生產(chǎn)方面的知識和流程等，造成審計工作的局限性，在今后的工作中，將進(jìn)一步加強(qiáng)學(xué)習(xí)，努力拓展業(yè)務(wù)范圍和能力，不斷提高自身業(yè)務(wù)水平和綜合能力，以便適應(yīng)更高層次審計監(jiān)督工作的需要，更好地為審計工作發(fā)揮作用。

內(nèi)部審計上半年工作總結(jié)范文材料三

20XX年公司在董事長的領(lǐng)導(dǎo)下，以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，按政府“深化改進(jìn)作風(fēng)提高效率”要求，不斷強(qiáng)化大局意識、服務(wù)意識、創(chuàng)新意識，進(jìn)一步解放思想，促進(jìn)公司審計工作創(chuàng)新轉(zhuǎn)型，全面履行審計監(jiān)督職能，圍繞加強(qiáng)管理、提高效益、發(fā)展經(jīng)濟(jì)這一目標(biāo)，開展了一些卓有成效的工作，總結(jié)如下：

（一）狠抓內(nèi)審項(xiàng)目落實(shí)，項(xiàng)目工作有序推進(jìn)

20XX年，公司能過各種途徑，運(yùn)用多種方式，積極支持、推動各區(qū)域的內(nèi)審業(yè)務(wù)工作，在區(qū)各級部門、單位內(nèi)審人員積極努力下，20XX年內(nèi)審項(xiàng)目此項(xiàng)工作和有序推進(jìn)，并取得了較快地發(fā)展，至11月中旬已累計完成審計項(xiàng)目1870個，查出損失浪費(fèi)xx萬元，增加效益xx萬元，提出審計建議被采納xx條。同時集團(tuán)公司下屬各區(qū)域公司和內(nèi)審人員積極爭先創(chuàng)優(yōu)，取得了新佳績，同時各區(qū)域公司還充分調(diào)動審計人員積極性，科學(xué)嚴(yán)密按排審計項(xiàng)目，取得了項(xiàng)目數(shù)量和質(zhì)量的雙優(yōu)。

（二）充分發(fā)揮公司職能作用，提升公司社會效益和經(jīng)濟(jì)效益

今年公司注重發(fā)揮內(nèi)審的職能作用，用各種形式促進(jìn)各區(qū)域的信息交流，提升內(nèi)審理念和實(shí)務(wù)水平，從而提高內(nèi)審工作效率，公司內(nèi)審重點(diǎn)從以前的強(qiáng)制性審計監(jiān)督到自發(fā)審查和評價單位內(nèi)部的各種潛在風(fēng)險，從被動地發(fā)現(xiàn)和評價單位存在的高風(fēng)險控制區(qū)域，到主動地預(yù)防和控制高風(fēng)險的出現(xiàn)，并建立各種風(fēng)險控制機(jī)制，加上充分運(yùn)用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)手段進(jìn)行舞弊預(yù)測，公司內(nèi)部審計還在遏制腐敗方面發(fā)揮出越來越明顯的作用。公司還針對全集團(tuán)區(qū)域公司眾多，但各區(qū)域管理水平參差不齊，內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)“土洋結(jié)合”這一特點(diǎn)，利用這些公司現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制較完備，內(nèi)部控制制度較完善的長處，充分發(fā)揮重點(diǎn)企業(yè)公司的引領(lǐng)作用，召集各區(qū)域公司如開研討會互動交流形式，針對本年通脹高企、信貨緊縮、銀根收緊宏觀條件下遇到的原材料價格波動對企業(yè)成本風(fēng)險的不可控因素，通過成本審計、內(nèi)部指導(dǎo)方式尋求對策，成效比較顯著，取得了較好的經(jīng)濟(jì)效益，并將這些經(jīng)驗(yàn)以信息交流方式內(nèi)審信息平臺，得到了各企業(yè)內(nèi)審人員的好評。

（三）努力提高內(nèi)審人員素質(zhì)，積極組織并鼓勵內(nèi)審人員參加各類培訓(xùn)和考試

今年集團(tuán)按照XX省內(nèi)審協(xié)會的要求，對已取得內(nèi)審資格證書的人員，組織了后續(xù)教育培訓(xùn)，對未取得崗位資料證書的人員，則鼓勵他們積極參加市會組織的考前培訓(xùn)和資格考試，全年共有三十幾人次參加了各類內(nèi)審培訓(xùn)。分會同時還鼓勵廣大內(nèi)審人員參加CIA資格考試，由于宣傳到位，廣大內(nèi)審人員對CIA資格考試有了深入地了解，及時到市內(nèi)審協(xié)會報名，五人參加CIA報名。

（四）注重內(nèi)審理論交流，能過開展項(xiàng)目評比考核，論文課題撰寫促進(jìn)內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量提高

為進(jìn)一步提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量，上半年我們組織了集團(tuán)年度度內(nèi)審項(xiàng)目評選，同時還組織了各單位撰寫內(nèi)審課題論文，通過上述活動，一批程序規(guī)范、工作嚴(yán)謹(jǐn)、成效突出的優(yōu)秀內(nèi)審項(xiàng)目受到了表彰。此外，公司有關(guān)人員從工作實(shí)踐中，積極采集各種素材，撰寫內(nèi)審信息。

（五）加強(qiáng)對審計成果的綜合利用

第2篇

[關(guān)鍵詞]小型（水）電廠；水電廠；經(jīng)濟(jì)管理；影響；措施

[中圖分類號]F274 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1005-6432（2013）30-0080-02

隨著我國對電力體制的改革不斷深化，電廠電網(wǎng)結(jié)合在一起的時代已經(jīng)一去不復(fù)返，現(xiàn)在的情況是電廠與電網(wǎng)分開經(jīng)營管理，由此，發(fā)電行業(yè)的競爭格局已初具形態(tài)，故而發(fā)電企業(yè)競價上網(wǎng)不可避免地成為當(dāng)下的必然趨勢，發(fā)電企業(yè)也將面對市場的更多考驗(yàn)。在屈指可數(shù)的幾十年電力工業(yè)發(fā)展史中，形成了以經(jīng)濟(jì)效益管理為基礎(chǔ)，堅(jiān)持“安全第一”為方針，以供電煤耗為中心的思想體系與管理體系。在原有計劃經(jīng)濟(jì)體制下，這些體系有效提高了電力企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性，但在現(xiàn)在的市場經(jīng)濟(jì)體制下，發(fā)揮的作用微乎其微，甚至降低了電力企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性。所以，在市場經(jīng)濟(jì)體制下對電廠的經(jīng)濟(jì)管理進(jìn)行全面深入的探索實(shí)踐是具有非凡意義的，這就需要改變傳統(tǒng)觀念，實(shí)現(xiàn)管理上的創(chuàng)新，最終建立適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)體制的管理體系與思想體系。

研究以水力發(fā)電為方向，水力發(fā)電的特色是利用大壩的重力勢能轉(zhuǎn)化為電能。研究對象為某一小型發(fā)電水力有限責(zé)任公司，注冊資金為2515千萬元，裝機(jī)容量是43800千瓦，平均年發(fā)電量是1.2億千瓦時。

1 正確處理經(jīng)濟(jì)與安全的關(guān)系

在市場經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)的盈利能力關(guān)乎企業(yè)的生存。到目前為止，“安全是基礎(chǔ)，效益是中心”已成為大家的共識，也側(cè)面反映了經(jīng)濟(jì)與安全之間密不可分的關(guān)系。由于在實(shí)際中，安全往往與企業(yè)及領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任、利益聯(lián)系在一起，很多情況下經(jīng)濟(jì)與安全的關(guān)系并沒有得到正確合理的處理，重視安全過于經(jīng)濟(jì)效益，使企業(yè)的經(jīng)營活動嚴(yán)重脫離真正的市場經(jīng)濟(jì)要求。所以，經(jīng)濟(jì)與安全的關(guān)系需要重新定位與認(rèn)識。

首先就是要使安全工作圍繞經(jīng)濟(jì)效益這一中心展開。設(shè)備的安全問題本身就是經(jīng)濟(jì)問題。要對設(shè)備事故建立相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)損失計算標(biāo)準(zhǔn)，從而將此類經(jīng)濟(jì)損失進(jìn)行量化，并準(zhǔn)確地掌握不同安全問題與經(jīng)濟(jì)之間的關(guān)系，進(jìn)而分出主次。與此同時，在對事故造成的經(jīng)濟(jì)效益損失進(jìn)行計算時，要明確直接或間接經(jīng)濟(jì)損失的計算范圍，并且全部計入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失。只有這樣的，才能精確掌握事故對企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失的影響，從而利于在優(yōu)先考慮經(jīng)濟(jì)效益的情況下制定安全措施。另外就是要提高技術(shù)水平與管理水平。對于安全的過度強(qiáng)調(diào)，不但削弱了經(jīng)濟(jì)效益的中心地位，而且使得企業(yè)相關(guān)的管理與技術(shù)的標(biāo)準(zhǔn)要求有所下降。這是由于在考慮技術(shù)與管理時，保證安全的標(biāo)準(zhǔn)要比保證經(jīng)濟(jì)效益最大化的標(biāo)準(zhǔn)低很多。

2 正確認(rèn)識設(shè)備對經(jīng)濟(jì)性的影響

設(shè)備管理作為運(yùn)行管理的轉(zhuǎn)變方向是對指標(biāo)管理的重點(diǎn)。曾經(jīng)，小水電廠通常將運(yùn)行管理作為企業(yè)經(jīng)營管理工作的重點(diǎn)，普遍認(rèn)為，運(yùn)行管理對于經(jīng)濟(jì)指標(biāo)有著非同一般的影響，這其中最主要的原因就是，歷史上，小水電廠的自動化率是低得可憐的，如果要將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)實(shí)現(xiàn)，運(yùn)行人員對設(shè)備的人工調(diào)整是不可避免的，這其中當(dāng)然包括重體力勞動。而當(dāng)下的小水電廠的自動化率已經(jīng)達(dá)到一定的規(guī)模，人力勞動也可以通過計算機(jī)完成。接著，工作的重點(diǎn)就是對節(jié)能技術(shù)改造的重視，本著審慎的態(tài)度對技術(shù)改造的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行客觀的評價。技術(shù)隨著時代的發(fā)展也在不斷的進(jìn)步與發(fā)展，其中不乏許多能夠高效提高小水電廠經(jīng)濟(jì)效益的新技術(shù)，不僅如此，由于設(shè)計能力的增加與運(yùn)行時間表的延長，都使得對已有設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造升級成為必然趨勢。不可否認(rèn)，技術(shù)改造對于提高現(xiàn)有設(shè)備的工作效率是一個重要的方法，在改造時要嚴(yán)格遵循經(jīng)濟(jì)效益最高的原則，考慮全面，確保高新技術(shù)的應(yīng)用科學(xué)合理。在遇到某一問題可以通過不止一種技術(shù)解決的情況時，不同技術(shù)的側(cè)重點(diǎn)就成了論證的重點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)性更強(qiáng)等因素。論證越嚴(yán)謹(jǐn)，合理性越容易得到保證，并且能夠避免非必要的技術(shù)改造。由于技術(shù)改造要與經(jīng)濟(jì)效益密切聯(lián)系，生產(chǎn)經(jīng)營聯(lián)系在一起的指標(biāo)管理體系是很有必要建立的。設(shè)備管理要作為經(jīng)濟(jì)管理重要的工作來做，這也要求專業(yè)技術(shù)人員要不斷提高自身的專業(yè)素養(yǎng)。

3 建立管理體系，以實(shí)現(xiàn)利潤最大化

要實(shí)現(xiàn)水力發(fā)電企業(yè)利潤的最大化，就要通過以下兩個主要方面進(jìn)行：加強(qiáng)生產(chǎn)管理與加強(qiáng)財務(wù)管理。要加強(qiáng)生產(chǎn)管理，首先就是要對水庫調(diào)度進(jìn)行科學(xué)的管理，以降低單位水耗。這種方式是水電企業(yè)最有效地降低成本的方式。繪制經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率曲線時要嚴(yán)格按照水庫水位進(jìn)行繪制，這樣才有利于水庫充分發(fā)揮其調(diào)節(jié)性能，使等量的水能產(chǎn)生更多的電能。其次，降低綜合廠的用電量，削減發(fā)電成本。降低綜合廠的用電量有兩個好處，一個是在高峰段可提高上網(wǎng)電量，另一個是在非高峰段可削減電廠發(fā)電成本。所以，降低綜合廠的用電量，對于電力行業(yè)來說不失為一種增加利潤的有效方法。降低綜合廠的用電量，不僅要降低生產(chǎn)用電與非生產(chǎn)用電，還要降低主變變損。這就要求加強(qiáng)生產(chǎn)管理與非生產(chǎn)節(jié)電管理、加快節(jié)電技改，采用先進(jìn)技術(shù)降低主變貶損，最終保證綜合廠用電量的降低。再次，要強(qiáng)化維護(hù)檢修，深入技術(shù)改造。短期內(nèi)，保證做到及時的維護(hù)檢修，從而保證機(jī)組的保持正常的生產(chǎn)能力。對于年久可能老化的機(jī)組更要加強(qiáng)狀態(tài)檢修，并對機(jī)組建立檔案，對機(jī)組的情況及時準(zhǔn)確地把握，為科學(xué)的維護(hù)提供決策依據(jù)，盡可能地減少維修費(fèi)用的支出。長期來講，作為技術(shù)密集型的水電企業(yè)，及時的技術(shù)改造有諸多好處，提高經(jīng)濟(jì)效益，提高員工科技水平，縮短技術(shù)差距。尤其是加快電網(wǎng)架設(shè)，保證電力輸送的及時性，延長上網(wǎng)時間。技術(shù)改造會在短期內(nèi)投入大量資源，但長遠(yuǎn)來看，利遠(yuǎn)大于弊。

另外，要加強(qiáng)財務(wù)管理，首先就是要對企業(yè)的目標(biāo)利潤預(yù)算管理進(jìn)行強(qiáng)化。缺少科學(xué)的目標(biāo)預(yù)算管理模塊是很多水電企業(yè)存在通病。大多數(shù)水電企業(yè)的現(xiàn)狀是只在年末或年初對目標(biāo)進(jìn)行簡單預(yù)測，而不對實(shí)際的經(jīng)營管理過程進(jìn)行控制，預(yù)算控制失去應(yīng)有的作用，導(dǎo)致的最終結(jié)果就是不能為企業(yè)帶來利益。基于此，編制零基預(yù)算的方式才是水電企業(yè)應(yīng)該采用的方式，對年度預(yù)算分解編制，制定好各項(xiàng)消耗定額，并對其進(jìn)行測算，且各月度預(yù)算的編制要嚴(yán)格依據(jù)年度預(yù)算。其次就是要規(guī)范健全內(nèi)控制度。建立內(nèi)控有助于風(fēng)險防控，這同樣適用于預(yù)算管理，這就要求企業(yè)建立規(guī)范健全的內(nèi)控制度。與此同時，實(shí)行相互聯(lián)系并且制約的管控體系。嚴(yán)格禁止賬外小金庫要求明確資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任。注重監(jiān)督經(jīng)營決策與重大的經(jīng)營活動，同時貫徹常規(guī)性審計與專項(xiàng)性審計，并且建立審計工作的報告制度，以便及時的發(fā)現(xiàn)并調(diào)整預(yù)算中執(zhí)行中的問題，實(shí)時監(jiān)控預(yù)算費(fèi)用的實(shí)際執(zhí)行情況，將預(yù)算與監(jiān)控有機(jī)結(jié)合，降低成本。

4 結(jié) 論

企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理工作對水力發(fā)電企業(yè)今后的可持續(xù)的穩(wěn)步發(fā)展，起著不可或缺的重要作用，即企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高是以有效的經(jīng)濟(jì)管理為基礎(chǔ)的。本文在三個方面對小型電廠的經(jīng)濟(jì)管理的問題與措施進(jìn)行了詳盡的討論，分別是經(jīng)濟(jì)與安全的關(guān)系、設(shè)備對經(jīng)濟(jì)性的影響及管理體系對企業(yè)利潤最大化的影響。經(jīng)營管理對水力發(fā)電企業(yè)的持續(xù)發(fā)展起著很重要的作用，也就是說，有效的經(jīng)營管理能夠提高經(jīng)濟(jì)效益。本文從兩個方面對企業(yè)經(jīng)營管理來進(jìn)行分析，即風(fēng)險和成本。降低風(fēng)險能夠降低企業(yè)的成本，進(jìn)而能夠提高經(jīng)濟(jì)效益。總之，降低風(fēng)險可以間接地提高經(jīng)濟(jì)效益，而降低成本可以直接地提高經(jīng)濟(jì)效益。

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第3篇

關(guān)鍵詞：項(xiàng)目成本；管理；研究

中圖分類號：TM432.1；TM621 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）003-0-02

一、研究背景

無論國際還是國內(nèi)，近年來雖然再生能源的利用原來越多，所占比例有所增加，但是煤電依然任占有主導(dǎo)地位。在我國發(fā)電裝機(jī)容量中燃煤機(jī)組容量約占75%。燃煤電廠的運(yùn)行給環(huán)境帶來了較大的影響，煤燃燒過程中污染物排放成了主要的污染源，特別是煙氣污染，煙氣中主要污染成分包括 NOX、SO2、煙塵、汞等，雖然可以通過各種手段進(jìn)行處理，但是還是有很多處理不善的煙氣被排入大氣，如何減小污染是現(xiàn)階段的研究重點(diǎn)。

目前通過引風(fēng)機(jī)和增壓風(fēng)機(jī)把煙氣引入吸收塔，成為多數(shù)煙氣脫硫系統(tǒng)裝置原理，因此增壓風(fēng)機(jī)作為煙氣脫硫系統(tǒng)必不可少的設(shè)備，直接對整個脫硫系統(tǒng)甚至整個電廠是否能夠順利運(yùn)行都會產(chǎn)生很大影響。在這樣的背景下，對火力發(fā)電廠安裝脫硫增壓風(fēng)機(jī)的項(xiàng)目也越來越多，如何運(yùn)用項(xiàng)目管理的相關(guān)科學(xué)理論對項(xiàng)目進(jìn)行科學(xué)管理，在成本和質(zhì)量之間獲得平衡，保質(zhì)保量，按時完成項(xiàng)目的交付，顯得尤為必要。

二、CPMW環(huán)保脫硫增壓風(fēng)機(jī)項(xiàng)目簡介

此項(xiàng)目為成都某電力機(jī)械廠承建的印尼某地燃煤電廠的脫硫增壓風(fēng)機(jī)項(xiàng)目。脫硫增壓風(fēng)機(jī)是整個脫硫系統(tǒng)的一部分，并且通常火力發(fā)電廠整個脫硫系統(tǒng)的建設(shè)一般都是由多個不同設(shè)備廠家多方配合，沒有一個廠家能覆蓋脫硫系統(tǒng)的設(shè)備。因此作為脫硫增壓風(fēng)機(jī)設(shè)備的供應(yīng)廠商，通常來說中電建成都電力機(jī)械廠整個脫硫增壓風(fēng)機(jī)項(xiàng)目的內(nèi)容包括從增壓風(fēng)機(jī)設(shè)備的選型計算、現(xiàn)場基礎(chǔ)設(shè)計施工、煙道優(yōu)化設(shè)計、機(jī)械結(jié)構(gòu)設(shè)計、氣動性能設(shè)計、設(shè)備生產(chǎn)制造、設(shè)備硬件出廠前試驗(yàn)驗(yàn)收、現(xiàn)場安裝、降噪隔聲處理、儀控部分總成、整機(jī)調(diào)試試運(yùn)、客戶監(jiān)理方初步驗(yàn)收（通常在啟機(jī)并維持在滿負(fù)荷無故障運(yùn)行168小時）、直至質(zhì)保期結(jié)束（電力行業(yè)規(guī)范質(zhì)保期通常為初步驗(yàn)收后24個月），通常需要1.5-2年才能完成整個項(xiàng)目。

三、成本控制問題和成因分析

雖然目前成都某電力機(jī)械廠在風(fēng)機(jī)相關(guān)技術(shù)和質(zhì)量、可靠性等方面已處于國內(nèi)領(lǐng)先地位，具有豐富的項(xiàng)目實(shí)施經(jīng)驗(yàn)，但是在項(xiàng)目的實(shí)施過程中還是存在諸多問題，致使很多項(xiàng)目產(chǎn)生不必要的額外成本支出。根據(jù)對部分項(xiàng)目經(jīng)理和成員的訪談，在成本控制方面有較突出的題。

1.項(xiàng)目成本管理中存在的問題

在脫硫增壓風(fēng)機(jī)項(xiàng)目實(shí)施的過程中，其項(xiàng)目管理中存在著一些與企業(yè)規(guī)模以及發(fā)展速度不適應(yīng)的方面，尤其是項(xiàng)目投標(biāo)成本以及項(xiàng)目管理成本問題更為突出。項(xiàng)目管理部對項(xiàng)目的粗放式管理和發(fā)展方式導(dǎo)致了其工程項(xiàng)目管理成本的不斷提升。在項(xiàng)目管理中，沒有完備的管理制度，對成本的控制缺乏思想和經(jīng)驗(yàn)。而且，對成本控制重視不足，項(xiàng)目管理人員沒有完備的財務(wù)和成本控制意識，造成預(yù)算與實(shí)際不符，從而虧損。從整體來看，項(xiàng)目成本管理效果不理想。

2.成因分析

目前公司在脫硫增壓風(fēng)機(jī)項(xiàng)目管理中，導(dǎo)致成本失控的原因主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）項(xiàng)目管理人員成本控制意識不強(qiáng)

首先，中電建成都電力機(jī)械廠作為國企，官僚體系慣性較大，在開展項(xiàng)目管理后，管理人員大部分來自于舊體系下的人員。他們的項(xiàng)目成本控制和管理意識不強(qiáng)，將成本管理理解為財務(wù)管理，應(yīng)該由財務(wù)部門來完成，而且缺乏成本控制和財務(wù)知識，同時，項(xiàng)目管理部門也對成本重視不足，并沒有對成本控制提出要求，從而各個部門間缺乏成本控制溝通，比如投標(biāo)部門注意力只關(guān)注投標(biāo)成功與否，造成中標(biāo)項(xiàng)目利潤減少，甚至有中標(biāo)造成虧損的情況。其他部門也只關(guān)注自己職責(zé)范圍內(nèi)的事情，而忽視成本的存在，久而久之成本失控，虧損成為必然。

（2）項(xiàng)目成本控制手段單一

在項(xiàng)目實(shí)施中沒有成熟的成本控制手段和辦法，粗暴簡單的進(jìn)行成本控制，也缺乏相關(guān)的審計和獎懲手段，成本控制無法落到實(shí)處。現(xiàn)實(shí)情況經(jīng)常是在開工前，通過口頭或者其他方式下達(dá)要求，沒法跟蹤和管理，無法及時反饋問題，以及合理的機(jī)制處理問題。經(jīng)驗(yàn)和問題都沒法記錄，無法為后續(xù)相關(guān)項(xiàng)目提供參考。

（3）缺乏系統(tǒng)的成本控制方法

從目前項(xiàng)目管理體制來看，其已經(jīng)制定了很多關(guān)于項(xiàng)目成本控制的管理辦法，但是對于項(xiàng)目成本的控制沒有采用系統(tǒng)規(guī)范的方法，這樣就使得制定的項(xiàng)目成本控制辦法在實(shí)際項(xiàng)目管理中無法有效發(fā)揮作用，甚至缺乏操作性。有部分成本管理方式是直接照搬其他企業(yè)，并沒有對其進(jìn)行適用性修改和論證。而且，管理者更注重財務(wù)形式上的成本核算，缺乏對項(xiàng)目整體的控制、審計以及跟蹤。成本控制軟件還處在初期引入階段，沒有大規(guī)模使用，很難提供強(qiáng)有力的風(fēng)險防范能力，一旦出現(xiàn)問題，也沒法提供有效的處理辦法。

（4）項(xiàng)目經(jīng)理的激勵約束機(jī)制不夠完善

項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制作為主要管理手段，項(xiàng)目經(jīng)理權(quán)利和責(zé)任都比較大，對整個項(xiàng)目負(fù)責(zé)。具體實(shí)施是通過執(zhí)行項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行的，由執(zhí)行經(jīng)理執(zhí)行項(xiàng)目經(jīng)理的指示和安排。通過兩級經(jīng)理管理，項(xiàng)目執(zhí)行效率有所提高，但是，在成本控制問題上，主要是缺乏責(zé)權(quán)劃分和激勵、獎懲機(jī)制。項(xiàng)目任務(wù)書經(jīng)常流于形式，無法完成任務(wù)書相關(guān)責(zé)權(quán)的認(rèn)定。

四、項(xiàng)目成本管理優(yōu)化方案

1.建立項(xiàng)目成本預(yù)算制度

首先根據(jù)項(xiàng)目的相關(guān)工程量，應(yīng)分別從人力費(fèi)用、材料費(fèi)用、生產(chǎn)費(fèi)用、施工費(fèi)用方面建立相應(yīng)的分項(xiàng)預(yù)算，并建立各個方面的預(yù)算原則以及其他基礎(chǔ)性工作制度。預(yù)算原則及工作制度編制結(jié)束之后，需要上報總公司，以此，奠定成本管理基礎(chǔ)。

2.建立項(xiàng)目費(fèi)用控制體系

做好成本管理的重點(diǎn)，主要是要做好項(xiàng)目實(shí)施整個過程的費(fèi)用控制，特別是要分別做好以下幾方面的費(fèi)用控制：a.人工費(fèi)控制管理。b.材料費(fèi)控制管理。c.做好間接費(fèi)及其他直接費(fèi)控制。

3.建立成本管理激勵方案

企業(yè)應(yīng)從整體管理戰(zhàn)略出發(fā)，首先建立項(xiàng)目的成本管理激勵方案，當(dāng)項(xiàng)目結(jié)束后進(jìn)行成本核算，將實(shí)際成本支出與預(yù)算支出進(jìn)行一定比較，成本差異可以拿出一部分作為項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)的獎勵。但是建立成本預(yù)算時，要進(jìn)行嚴(yán)格審核，避免太高或太低預(yù)算，并且項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)人員之間，要做好公平合理的分配方案。同時相應(yīng)地也應(yīng)有一定的懲罰措施，比如超出預(yù)算的成本，如果是人為失職造成的，應(yīng)有一定的懲罰措施。

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第4篇

孫曉研 SUN Xiao-yan；杜啟航 DU Qi-hang；周云騰 ZHOU Yun-teng

（山東省計量科學(xué)研究院，濟(jì)南250014）

摘要：本文論述了能源計量和能源審計的關(guān)系以及能源審計的概念、內(nèi)涵、作用。根據(jù)多年的能源審計實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，本文著重論述了能源審計最重要的是幫助企業(yè)找到節(jié)能潛力，提高能源利用效率，降低企業(yè)運(yùn)行成本，凸顯用能企業(yè)整體價值。本文得出以下結(jié)論：能源審計最有價值的部分是找出節(jié)能潛力、提出合理節(jié)能建議。這個結(jié)論說明了能源審計只有正確找出節(jié)能潛力才能對用能企業(yè)具有實(shí)質(zhì)性幫助。

關(guān)鍵詞 ：能源；計量；審計；節(jié)能潛力；價值；能耗

中圖分類號：E232.6 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2015）23-0193-02

作者簡介：尹遵義（1965-），男，山東萊州人，本科，研究方向?yàn)槟茉磳徲嫛?/p>

0 引言

我國“十二五”期間節(jié)能減排的任務(wù)十分艱巨，重點(diǎn)用能企業(yè)能否順利完成任務(wù)正處于嚴(yán)峻的考驗(yàn)中。國家正在實(shí)行重點(diǎn)用能企業(yè)能源審計和能源利用狀況報告及公告制度。能源審計報告也成為用能企業(yè)最終能否完成節(jié)能任務(wù)的重要證據(jù)。但現(xiàn)在有審計報告中不能夠幫助用能企業(yè)提出切實(shí)可行的節(jié)能潛力，審計報告的質(zhì)量高低在很大程度上取決于是否真正地找到了用能企業(yè)的節(jié)能潛力、是否提出節(jié)能措施及合理化建議。所以，該論文的目的就是強(qiáng)調(diào)應(yīng)提高審計團(tuán)隊(duì)的能力，幫助用能企業(yè)找到節(jié)能潛力，給企業(yè)實(shí)質(zhì)性的幫助。同時也指出了在能源審計中計算綜合能耗折算成標(biāo)煤時，對電力的消耗一定要用等價值而不能用當(dāng)量值。

1 能源審計與當(dāng)前的形式

節(jié)能減排是我國的基本國策，在“十二五”期間節(jié)能減排的任務(wù)十分艱巨，重點(diǎn)用能企業(yè)能否順利完成任務(wù)正處于嚴(yán)峻的考驗(yàn)中。國家正在實(shí)行重點(diǎn)用能企業(yè)能源審計和能源利用狀況報告及公告制度，對未完成節(jié)能目標(biāo)責(zé)任任務(wù)的企業(yè)，強(qiáng)制實(shí)行能源審計。能源審計報告也成為用能企業(yè)最終能否完成節(jié)能任務(wù)的重要證據(jù)。

2 能源計量與能源審計的概念及關(guān)系

能源計量是為了確定用能對象的能源利用完善程度而對能源及相關(guān)量的計量。能源審計是指具備資質(zhì)的能源審計機(jī)構(gòu)依照法律、法規(guī)和有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，對其用能單位能源利用活動的合理性和有效性進(jìn)行定量分析和評價，是政府為用能企業(yè)服務(wù)的一種方式，是為政府節(jié)能主管部門及用能企業(yè)提供一種有效的評價方法與模式。

能源計量與能源審計、能源利用狀況分析是企業(yè)能源管理和節(jié)能工作的基礎(chǔ)，而能源計量是基礎(chǔ)中的基礎(chǔ)。如果企業(yè)沒有合理分配能源計量器具，能源管理部門就很難獲得準(zhǔn)確可靠的能源計量數(shù)據(jù)，對企業(yè)的節(jié)能監(jiān)測、能源審計、能源統(tǒng)計、能源利用狀況也就難以進(jìn)行科學(xué)的分析和統(tǒng)計。由于企業(yè)能源的浪費(fèi)，隨之也會帶來對環(huán)境的污染和破壞，企業(yè)能源計量工作就顯得更為重要。能源計量歸屬于質(zhì)監(jiān)部門管理，計量中所涉及所有數(shù)據(jù)都取自于各種各樣的能源計量器具，國家對重點(diǎn)用能企業(yè)能源計量器具的配備有著嚴(yán)格的規(guī)定和要求。確保能源計量的準(zhǔn)確性，才能確保能源審計中數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確，才能確保審計過程中的各種計算結(jié)果的可靠。

3 能源審計的由來和審計過程

能源審計在發(fā)達(dá)國家已有40年的歷史，而我們國家還不到10年。在國外，一些國家和機(jī)構(gòu)把能源審計用來作為尋求節(jié)能的機(jī)會，安排節(jié)能技術(shù)措施項(xiàng)目的依據(jù)；有些國家和組織則利用能源審計作為實(shí)施能效計劃或節(jié)能援助計劃的保障。企業(yè)能源審計被看作是企業(yè)節(jié)能信譽(yù)的標(biāo)志。因此，許多大的耗能企業(yè)和公司已經(jīng)把它列為經(jīng)常性的經(jīng)營業(yè)務(wù)活動內(nèi)容。

在開展能源審計的每個單位中，都必須取得節(jié)能主管部門認(rèn)可的相應(yīng)資質(zhì)。但是目前的狀態(tài)是各個具有資質(zhì)的能源審計單位中，也存在參差不全、水平高低的區(qū)別。所有的能源審計都必須按照一定的程序和要求來進(jìn)行，一般要包括：①企業(yè)能源管理系統(tǒng)：能源管理狀況、能源計量管理、能源統(tǒng)計管理、能源定額考核管理、主要用能設(shè)備管理、企業(yè)節(jié)能宣傳及培訓(xùn)。②企業(yè)能源利用分析：企業(yè)能源消耗指標(biāo)計算、重點(diǎn)工序與單位產(chǎn)品能耗指標(biāo)計算分析、產(chǎn)值能耗指標(biāo)與能源成本指標(biāo)計算分析、節(jié)能效果與考核指標(biāo)計算分析。③影響能耗指標(biāo)變化因素與節(jié)能潛力分析：影響能耗指標(biāo)變化的因素、節(jié)能潛力分析。④存在的問題與合理用能的建議。⑤節(jié)能技術(shù)改進(jìn)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益評價。⑥審計結(jié)論。

4 能源審計報告中最有價值的就是找出節(jié)能潛力

對于能源本身作為大比例成本的用能企業(yè)，比如電廠、煤化工企業(yè)、電解鋁企業(yè)、水泥廠等等，其能源利用效率的高低決定著這個企業(yè)的價值的高低，對這些企業(yè)來說，能源本身就是它的主要成本，對這樣的企業(yè)進(jìn)行能源審計等于從科學(xué)上重新審度自己的生產(chǎn)過程，確定能源平衡。在對這些企業(yè)的能源審計過程中，給出企業(yè)科學(xué)合理的能源平衡表，計算出單位產(chǎn)品的能源消耗量，在可對比的條件下進(jìn)行能效對標(biāo)，計算出整個企業(yè)的能源效率，這是必須要做的。但是其中重中之重的是提出企業(yè)的節(jié)能潛力。對于這種企業(yè)來說。節(jié)能意味著高效，高效意味著企業(yè)整體價值的凸顯。

正確選擇能源計量器具和正確使用能源計量器具也很重要，比如各式各樣的流量儀表有著不同的使用條件、使用精度、使用范圍等等，選型不對往往造成很大計量誤差。一旦計量器具不準(zhǔn)就會造成源頭數(shù)據(jù)不準(zhǔn)，往后能源管理的所有報表統(tǒng)計都不會正確。

為企業(yè)提出科學(xué)的、實(shí)際的節(jié)能潛力不是一件容易的事，這需要能源審計隊(duì)伍中必須有經(jīng)驗(yàn)豐富、技術(shù)精湛的專家。比如在遇到鍋爐問題上必須有熱能專家，在遇到用電問題上必須有節(jié)電專家，對石化行業(yè)必須有石化行業(yè)的節(jié)能專家等等，而且要求專家要足夠的能力，只有這樣才能真正地為企業(yè)找出節(jié)能潛力，為企業(yè)節(jié)約能源、降低成本、提高效率，同時也會受到企業(yè)的歡迎和尊重。

例如，筆者在2013年間對山東省博興某工業(yè)園區(qū)內(nèi)某熱電企業(yè)進(jìn)行了能源審計，該企業(yè)總占地面積約20萬平方米，公司主要產(chǎn)品為蒸汽和電，另有脫硫副產(chǎn)品硫酸銨。裝機(jī)規(guī)模為4×160t/h循環(huán)流化床鍋爐、2×25MW汽輪機(jī)及2×30MW發(fā)電機(jī)，年發(fā)電能力為5.0億kW·h，供熱能力為138萬百萬千焦， “十二五”的節(jié)能目標(biāo)為14400噸標(biāo)準(zhǔn)煤。（圖1、圖2）

在審計報告中清晰地提出來該公司的節(jié)能潛力：①目前通過抽凝汽輪機(jī)供汽量160-210噸，以后的供汽量還會加大，可以采用背壓的供汽方式，將減少一臺冷凝器的運(yùn)行即減少至少一臺冷卻水循環(huán)水泵的循環(huán)和冷卻水的損耗。這樣單臺汽輪機(jī)能源利用率可以從目前的70%左右提高到85%以上，節(jié)能空間很大。②鍋爐補(bǔ)水泵的節(jié)能改造：目前鍋爐補(bǔ)水泵全部采用電動補(bǔ)水，綜合能源利用率最多40%。建議加裝汽動補(bǔ)水泵每臺鍋爐一臺（電功率1000kW），電動泵作為備用，能源綜合利用率可提高一倍以上，直接降低能耗40%。③高壓管道的節(jié)能改造：目前的管道采用下彎方式作為膨脹節(jié)，這樣做必須在每個下彎的部位加裝疏水裝置，即增加泄漏點(diǎn)。下次管道設(shè)計建議采用水平膨脹彎，全管道可以只在終端加裝疏水裝置，減少泄漏點(diǎn)。④目前國內(nèi)變頻器價格已經(jīng)下降，且具有較高的可靠性。引風(fēng)機(jī)功率400kW，建議請專業(yè)變頻應(yīng)用廠商進(jìn)行評估，考慮將4臺鍋爐的引送風(fēng)進(jìn)行變頻改造。⑤針對計劃幾年后要上的新鍋爐，應(yīng)優(yōu)先考慮在：變頻調(diào)速、照明節(jié)能設(shè)計、S13/S15節(jié)能型變壓器等幾個方面的節(jié)能技術(shù)。

2014年該公司完成了以上前四項(xiàng)的建議：（選取節(jié)能空間較大的三項(xiàng)對比）每年按照7000小時計算，每度電按照工業(yè)用電0.76元計算（表1）。

5 能源審計報告中計算綜合能耗一定要用等價值

對一個企業(yè)做能源審計中計算綜合能耗時最終都要折算成標(biāo)煤，而對電力的消耗一定要用等價值，而不能用當(dāng)量值，它們之間相差約3倍。按現(xiàn)在的電廠的發(fā)電效率來說，0.38千克左右的標(biāo)煤才能生產(chǎn)出一度電，而按當(dāng)量值0.1229千克標(biāo)煤與一度電的能量相等。在實(shí)際消耗的電力時，每消耗一度電時其實(shí)際消耗的標(biāo)煤是0.38千克左右標(biāo)煤（許多書上提到的0.404千克是80年代到90年代的發(fā)電效率），而絕不是0.1229千克標(biāo)煤。除非是企業(yè)內(nèi)部自己生產(chǎn)的電力自己消耗盡，這時計算該企業(yè)的綜合能耗時以消耗的源頭能源為主要統(tǒng)計對象，即便這樣在做該企業(yè)的能源平衡表時也要用等價值才能平衡起來。在以往的許多統(tǒng)計報表和報告中，許多人引用了當(dāng)量值來作為換算，造成了能源消耗量的錯誤和混亂，這是非常重要的。

6 結(jié)論

本文通過對能源計量和能源審計的關(guān)系的論述以及對能源審計的概念、內(nèi)涵、作用的研究，明確了能源審計最有價值的部分就是找出節(jié)能潛力。并舉例說明了節(jié)能潛力會對用能企業(yè)產(chǎn)生巨大作用。用能企業(yè)只要按照能源審計中提出的節(jié)能潛力完善落實(shí)，就一定能夠提高能源利用效率，降低企業(yè)運(yùn)行成本，凸顯用能企業(yè)整體價值。能源審計只有正確找出節(jié)能潛力才能對用能企業(yè)具有實(shí)質(zhì)性幫助。企業(yè)通過能源計量的管理和能源專家所做的能源審計，能夠把握好能源整體利用的方向，能夠提升企業(yè)的整體價值。所以說，能源計量與審計是衡量用能企業(yè)整體價值的有效途徑。

參考文獻(xiàn)：

[1]吳金星，賴艷華，劉泉.能源工程概論[M].北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2013，12.

第5篇

關(guān)鍵詞：建設(shè)項(xiàng)目 跟蹤審計 創(chuàng)新研究

The practice of the construction project whole process tracking audit and innovation research

The practice case study of electric power construction project

Shichun Yang（1） Fengming Ma（2） Xiangjun Li（3） Pansha（3） Wenjun Gu（3）

（1.guangdong chenganxin Construction cost consultation Co.， Ltd， chief engineer；2 Shenzhen energy group joint-stock co.， LTD Guangdong；3.Peking certified publc accoun tants，Guangdong Shenzhen 518000）

Abstract： Based on a case of large state-owned enterprises many electric power construction project practice to explore， analysis， research， Combining with the characteristics of electric power construction and practices， According to the state， industry， infrastructure construction of laws and regulations and standards， Flexible use of domestic professional in the field of advanced experience in auditing， The whole process of tracking audit the concept and content of a new connotation， Make the whole process of tracking audit mode， method， technology， management and evaluation has the new breakthrough， innovative and forward-looking， To track audit risk warning and control the effective exploration， In the popularization and application in related industries has achieved remarkable economic benefits and social benefits.

Key words： Construction project tracking audit mode methods management innovation research

一、引言

投資建設(shè)過程的實(shí)質(zhì)是將資金轉(zhuǎn)換成可以獲取回報的固定資產(chǎn)的過程，投資建設(shè)是一個連續(xù)的動態(tài)管理過程。在國內(nèi)，政府投資項(xiàng)目、國有企業(yè)投資或控股項(xiàng)目及公益性投資項(xiàng)目都要經(jīng)過政府審計。但政府審計與企業(yè)內(nèi)部審計的人力與財力資源有限，目前，主要還是借助社會審計力量實(shí)施工程審計。

按基本建設(shè)程序，建設(shè)過程可分為“決策（立項(xiàng)）階段”、“設(shè)計階段”、“交易（招標(biāo)投標(biāo)）階段”、“施工階段”、“竣工階段”、及“項(xiàng)目后評估”等六個階段。這六個階段各有管理環(huán)節(jié)和管理內(nèi)容，它們又互為因果，環(huán)環(huán)相扣，有機(jī)連接。每一個階段的管理質(zhì)量對其它階段都有重要影響。其中技術(shù)服務(wù)、采購、施工的招標(biāo)與合同履行管理及隱蔽工程驗(yàn)收、設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證、違約索賠、造價結(jié)算、財務(wù)收支及竣工結(jié)算、決算等過程是項(xiàng)目實(shí)施過程中必須加強(qiáng)監(jiān)管與把關(guān)的重要管理環(huán)節(jié)。

在投資建設(shè)過程中，項(xiàng)目建設(shè)的主體是業(yè)主、承包商和中間機(jī)構(gòu)。其中業(yè)主與承包商的利益是對立的。承包商具有長期的工程建設(shè)經(jīng)驗(yàn)積累，掌握著相對足夠的信息；而業(yè)主方往往缺乏有關(guān)工程建設(shè)的經(jīng)驗(yàn)及相關(guān)價款結(jié)算方面的知識，無法與承包商同處平等的位置。而社會中介機(jī)構(gòu)借助專業(yè)知識可以對工程項(xiàng)目的造價、質(zhì)量、進(jìn)度進(jìn)行全面系統(tǒng)的策劃與管理，使承包商按業(yè)主的意圖實(shí)現(xiàn)投資項(xiàng)目效益最大化。在這種市場需求下，全過程跟蹤審計服務(wù)就應(yīng)運(yùn)而生。

某國營能源集團(tuán)根據(jù)國家有關(guān)企業(yè)內(nèi)審要求，為公平、公正、公開、有效地管控基建投資項(xiàng)目，強(qiáng)化項(xiàng)目管控，加強(qiáng)審計監(jiān)督，延伸審計監(jiān)督范圍，通過引進(jìn)社會審計中介力量實(shí)施了眾多建設(shè)項(xiàng)目的全過程跟蹤審計。經(jīng)過9年多的實(shí)踐案例的探索、分析和研究，集團(tuán)取得了一系列實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)與顯著的經(jīng)濟(jì)效益與社會效益，并針對實(shí)際工作中出現(xiàn)的問題以及過程審計領(lǐng)域普遍存在的難點(diǎn)和疑點(diǎn)問題進(jìn)行深度研究，靈活運(yùn)用國內(nèi)專業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的先進(jìn)審計經(jīng)驗(yàn)，對全過程跟蹤審計的理念與內(nèi)容賦予新的內(nèi)涵，使全過程跟蹤審計的模式、方法、技術(shù)、管理、評價及審計風(fēng)險預(yù)警與控制有了新的突破、創(chuàng)新，具有較大的推廣應(yīng)用價值。

二、電力建設(shè)項(xiàng)目特點(diǎn)

由于電廠主機(jī)設(shè)備為非標(biāo)設(shè)備，設(shè)備價格很高，占總投資的60%左右，而且制造周期較長。集團(tuán)通常在項(xiàng)目通過可行性研究、得到立項(xiàng)批文后就要預(yù)訂主機(jī)設(shè)備，這樣，在工程開工前就要有大量資金投入。工程設(shè)計與設(shè)備制造基本同步進(jìn)行。

根據(jù)電力建設(shè)慣例，為提高投資效益，在初步設(shè)計通過論證與批準(zhǔn)后就按初步設(shè)計概算進(jìn)行施工招標(biāo)。設(shè)計單位在初步設(shè)計基礎(chǔ)上分批出具施工圖，在特定施工階段具有一定的邊設(shè)計邊施工邊生產(chǎn)的特殊性。它不僅具有政策涉及面廣、投資數(shù)額大、建設(shè)周期和投資回收期長、項(xiàng)目管理復(fù)雜、舞弊行為高發(fā)等特點(diǎn)，并具有一定的不確定性及設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證、工程索賠等變動因素，現(xiàn)場協(xié)調(diào)管理難度較大，因此，投資建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施全過程跟蹤審計顯得尤為重要。

三、全過程跟蹤審計的理念與內(nèi)容

（一）全過程跟蹤審計的理念

全過程跟蹤審計的理念是將傳統(tǒng)的結(jié)果審計轉(zhuǎn)變?yōu)槿^程審計；將傳統(tǒng)的財務(wù)審計擴(kuò)大到全方位工程審計；將傳統(tǒng)的審計監(jiān)督延伸到審計服務(wù)。其核心內(nèi)容是對投資建設(shè)項(xiàng)目可行性研究、決策、設(shè)計、招投標(biāo)、施工、竣工驗(yàn)收及結(jié)算、決算與投產(chǎn)等全過程的經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行連續(xù)、全面、系統(tǒng)的審計、監(jiān)督、服務(wù)和評價等工作；并有效地如實(shí)反映和控制建設(shè)管理程序及資金、質(zhì)量、安全、進(jìn)度與工程造價，維護(hù)業(yè)主及相關(guān)單位的合法權(quán)益。協(xié)助建設(shè)單位在建設(shè)過程中理順主次矛盾，規(guī)范管理，加強(qiáng)內(nèi)控，促進(jìn)廉政建設(shè)，規(guī)避風(fēng)險，維護(hù)建設(shè)項(xiàng)目的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，盡可能地提高項(xiàng)目投資綜合效益，為企業(yè)的安全穩(wěn)健持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。

（二）全過程跟蹤審計內(nèi)容

1.立項(xiàng)（決策）階段審計

通過項(xiàng)目建議書、可研報告及專家論證會審、政府批文等相關(guān)立項(xiàng)資料，負(fù)責(zé)人可以明了審計建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)依據(jù)、立項(xiàng)程序與報批手續(xù)是否真實(shí)、齊全與合法合規(guī)。

對投資估算的審核，負(fù)責(zé)人應(yīng)考慮周全、充分，充分估計到項(xiàng)目建設(shè)的全部投入及建成后的收益與風(fēng)險，并提出應(yīng)對的防范措施，同時防止過分高估，盡可能做到全面、準(zhǔn)確、合理，準(zhǔn)確地計算出包含土地成本、前期規(guī)費(fèi)、工程造價、設(shè)備購置、資金成本及管理費(fèi)用、技術(shù)服務(wù)（含建設(shè)單位管理費(fèi)、設(shè)計費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)等）等可能發(fā)生的工程建設(shè)的全部費(fèi)用。另外，負(fù)責(zé)人還要做好項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評價及該項(xiàng)目的資金規(guī)模、估算投入、產(chǎn)出、經(jīng)濟(jì)效益、社會環(huán)境效益分析，為正確的投資決策服務(wù)。

2.設(shè)計階段審計

負(fù)責(zé)人要積極了解項(xiàng)目的設(shè)計動態(tài)，關(guān)注設(shè)計方案的經(jīng)濟(jì)合理性，重點(diǎn)加強(qiáng)對設(shè)計概算及施工圖預(yù)算的審計監(jiān)督，從源頭上控制工程造價。

負(fù)責(zé)人還要了解項(xiàng)目設(shè)計的階段性情況，即審計初步設(shè)計是否經(jīng)過專家論證與審查機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，有無突破可研報告；是否符合有關(guān)設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范；施工圖設(shè)計有否突破初步設(shè)計；設(shè)計圖紙文件是否達(dá)到相應(yīng)的設(shè)計深度。設(shè)計概算經(jīng)批準(zhǔn)后就確定了建設(shè)項(xiàng)目從籌建到交付使用所需的全部費(fèi)用，應(yīng)審核主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與可研報告的一致性。

3.招投標(biāo)（交易）階段審計

審計招標(biāo)文件須具有合法性、全面性、有效性，文件須符合招投標(biāo)法與《工程量清單計價規(guī)范》的規(guī)定；審計招投標(biāo)過程與結(jié)果須真實(shí)、合法、合規(guī)。

重點(diǎn)審查合同實(shí)質(zhì)性條款須與招標(biāo)文件一致，中標(biāo)單位投標(biāo)承諾須得以體現(xiàn)；審查對工程款的結(jié)算方式、支付方式以及工程質(zhì)量、工程安全、工程進(jìn)度等條款的約定應(yīng)明確無疑；同時經(jīng)濟(jì)合同條款應(yīng)明確服從全過程跟蹤審計的內(nèi)容，負(fù)責(zé)人應(yīng)參與合同商務(wù)談判，完善合同條款，減少潛在風(fēng)險；并出具建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)階段的審計報告。

4.施工實(shí)施階段審計

現(xiàn)場審計人員參加工程例會、大型材料設(shè)備的招投標(biāo)會議及涉及造價的隱蔽工程驗(yàn)收與設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證等工程變更核準(zhǔn)、驗(yàn)收、結(jié)算等會議；參加專項(xiàng)設(shè)計方案及重大設(shè)計變更的專題論證；參加重要施工階段性驗(yàn)收及重要材料設(shè)備進(jìn)場驗(yàn)收，參加了解重要試驗(yàn)項(xiàng)目驗(yàn)收與單機(jī)試車、聯(lián)動試車、整體啟動及試生產(chǎn)情況與竣工驗(yàn)收。

審計人員還要審查開工條件、施工環(huán)境及分包情況，審查中間支付、資金收支及工程質(zhì)量、安全、進(jìn)度等管理環(huán)節(jié)的控制與監(jiān)理的合同執(zhí)行情況，審查設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證、材料設(shè)備采購、工程索賠等審批程序及計量計價的真實(shí)性、合法性、準(zhǔn)確性；在施工過程中完成工程變動造價的審核校對工作，為竣工結(jié)算打好基礎(chǔ)，并審查竣工驗(yàn)收手續(xù)與驗(yàn)收資料，出具施工實(shí)施階段審計報告。

5.竣工階段審計

竣工結(jié)算審計：工程量清單項(xiàng)目的施工內(nèi)容應(yīng)與計量計價規(guī)則一致，計量計價規(guī)則應(yīng)符合招投標(biāo)文件與施工合同約定。結(jié)算工程量與組價應(yīng)無錯算、漏算與重復(fù)。工程量審核的圖紙部分由造價師計算審核；現(xiàn)場簽證部分由施工監(jiān)理審核，造價師復(fù)審。對構(gòu)成結(jié)算的造價項(xiàng)目的審核率應(yīng)為100%。

竣工決算審計：竣工決算應(yīng)符合《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》與有關(guān)法規(guī)， 審計人員對建設(shè)項(xiàng)目從籌建到交付使用為止的全部建設(shè)費(fèi)用及移交的資產(chǎn)進(jìn)行清理與結(jié)賬，做到賬賬相符、賬物相符，建設(shè)總費(fèi)用不能超過概算確定的范圍與總額。審計人員對所形成的新增資產(chǎn)的價值進(jìn)行正確核定，避免決算漏項(xiàng)、重復(fù)與計算錯誤，并通過與概算比較，對投資效果做出評價。

固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)：根據(jù)生產(chǎn)與經(jīng)營管理的需要，審計人員對移交的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)、界定、命名、分類與編碼，并核定資產(chǎn)的規(guī)格型號（或結(jié)構(gòu)）、數(shù)量、部位、所屬管理部門以及原值、折舊年限、折舊率、累計折舊與殘值等財務(wù)基本數(shù)據(jù)，建立固定資產(chǎn)臺賬。

6.項(xiàng)目后評估

在全面總結(jié)項(xiàng)目建設(shè)全過程及效果A基礎(chǔ)上，審計人員將之與可研報告預(yù)測指標(biāo)的比較，結(jié)合投產(chǎn)初期的收支情況，預(yù)測整個項(xiàng)目生命周期的財務(wù)效益，通過項(xiàng)目決策、項(xiàng)目管理、建設(shè)實(shí)施、生產(chǎn)運(yùn)行與持續(xù)發(fā)展，及對經(jīng)濟(jì)、社會、環(huán)境等方面的效益與影響進(jìn)行公正、客觀、科學(xué)的全面評價，對項(xiàng)目今后A生產(chǎn)經(jīng)營效益提出建議，為項(xiàng)目持續(xù)發(fā)展及提升后續(xù)項(xiàng)目投資決策與管理水平提供科學(xué)的依據(jù)與借鑒。

四、全過程跟蹤審計模式

（一）全過程跟蹤審計模型

跟蹤審計的主管部門是集團(tuán)公司審計管理部，負(fù)責(zé)跟蹤審計的指導(dǎo)、監(jiān)管與總協(xié)調(diào)，并確定跟蹤審計內(nèi)容與目標(biāo)；跟蹤審計的主體是社會中介審計機(jī)構(gòu)，由集團(tuán)審計部通過招投標(biāo)擇優(yōu)選用，負(fù)責(zé)跟蹤審計實(shí)施；審計對象是集團(tuán)公司下屬的建設(shè)項(xiàng)目公司及建設(shè)項(xiàng)目的參建單位，包括勘察、設(shè)計、檢測、評價、咨詢等技術(shù)服務(wù)單位、材料設(shè)備供應(yīng)單位、監(jiān)理單位、施工承包單位等。項(xiàng)目公司負(fù)責(zé)提供跟蹤審計條件，并負(fù)責(zé)審計單位與被審參建單位間的協(xié)調(diào)管理。全過程跟蹤審計模型如圖1所示。

（二）全過程跟蹤審計方式

建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計是現(xiàn)代審計的一種新方式。根據(jù)投資項(xiàng)目建設(shè)的階段性與連續(xù)性，全過程跟蹤審計服務(wù)包括階段跟蹤審計、環(huán)節(jié)跟蹤審計、批量跟蹤審計及與工程建設(shè)同步的跟蹤審計。其中將項(xiàng)目建設(shè)過程劃分為若干階段進(jìn)行的跟蹤審計，為定期審計；將建設(shè)項(xiàng)目確定若干重點(diǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行的跟蹤審計，為定點(diǎn)審計。

本案例是靈活采用定期審計與定點(diǎn)審計有機(jī)結(jié)合的跟蹤審計方式，隨項(xiàng)目建設(shè)過程實(shí)行同步跟蹤審計。

五、全過程跟蹤審計方法、技術(shù)與管理創(chuàng)新

（一）全過程跟蹤審計方法創(chuàng)新[1]

1.在不影響建設(shè)單位正常決策與項(xiàng)目正常運(yùn)轉(zhuǎn)的前提下，審計人員要正確確定審計介入點(diǎn)、跟蹤路徑及審計環(huán)節(jié)與重點(diǎn)，執(zhí)行“預(yù)防為主，適度介入，適時審計、及時處理”的審計工作指導(dǎo)原則。

2.審計監(jiān)督與審計服務(wù)應(yīng)有機(jī)結(jié)合；事前參與、事中處理、事后評價（包括對項(xiàng)目的評審和對中介機(jī)構(gòu)的評價）也要有機(jī)結(jié)合。

3.財務(wù)審計與工程審計要有機(jī)結(jié)合，相關(guān)責(zé)任人要建立工程師、造價師、會計師等專業(yè)審計人員配合審計的新方式。

4.審計人員還要靈活運(yùn)用階段審計與分部分項(xiàng)審計相結(jié)合、全面審查和重點(diǎn)抽查相結(jié)合、資料審計與現(xiàn)場審計相結(jié)合、定期定點(diǎn)審計與跟蹤審計相結(jié)合的方法。

5.審計人員還要利用信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立跟蹤審計信息管理系統(tǒng)，與業(yè)主共享資源，保持定期及經(jīng)常性的溝通渠道，及時交換各種信息文件，處理各種應(yīng)急文件，提高審計工作效率與工作質(zhì)量，并按要求隨時向甲方通報審計工作情況，對審計發(fā)現(xiàn)的問題及時提出審計意見或建議，使之及時整改。

（二）建立信息化管理平臺，實(shí)現(xiàn)審計技術(shù)現(xiàn)代化

由于過程審計具有審計面廣、審計點(diǎn)多、流程長、信息分散、數(shù)據(jù)量大等特點(diǎn)，運(yùn)用現(xiàn)代信息化計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)是跟蹤審計技術(shù)現(xiàn)代化的必然趨勢。審計人員以跟蹤審計經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)，結(jié)合審計項(xiàng)目實(shí)際，開發(fā)審計業(yè)務(wù)軟件，實(shí)現(xiàn)審計立項(xiàng)、管理、制度建設(shè)及信息共享、審計復(fù)核程序化等功能，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步研制審計軟件的二次開發(fā)，建立審計數(shù)據(jù)庫和跟蹤審計遠(yuǎn)程審計信息平臺。審計人員對分散的審計信息與數(shù)據(jù)，實(shí)行統(tǒng)一管理和使用，并通過遠(yuǎn)程審計信息平臺，加強(qiáng)審計主體、被審對象以及其他有關(guān)方面的溝通、聯(lián)系、協(xié)調(diào)，相關(guān)人員能夠進(jìn)行遠(yuǎn)程討論，共同確定審計方案、審計計劃、審計重點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程作業(yè)、在線復(fù)核，對發(fā)現(xiàn)的問題及時處理，跟蹤反饋，跟蹤整改，達(dá)到對建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)時同步審計的效果。審計人員通過實(shí)時查詢現(xiàn)場信息、工作進(jìn)度、工作質(zhì)量與審計成果等情況，予以指導(dǎo)、監(jiān)管與協(xié)調(diào)。從而進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)跟蹤審計規(guī)范化，程序化、信息化。全過程跟蹤審計信息化管理平臺模型如圖2所示。

（三）全過程跟蹤審計管理創(chuàng)新[2]

1.全過程跟蹤審計制度創(chuàng)新

某能源集團(tuán)根據(jù)電力建設(shè)特點(diǎn)及實(shí)際需要，在廣東省首家通過招投標(biāo)方式引進(jìn)社會審計機(jī)構(gòu)推行全過程跟蹤審計，并在內(nèi)外調(diào)研考察的基礎(chǔ)上首先考慮從制度建設(shè)入手，用制度指導(dǎo)實(shí)際工作的科學(xué)開展，循序漸進(jìn)推動實(shí)質(zhì)性工作的開展。在實(shí)踐中，集團(tuán)不斷探索、分析、總結(jié)，先后出臺了《建設(shè)工程全過程跟蹤審計辦法》、《外部審計機(jī)構(gòu)管理辦

法》及有關(guān)全過程跟蹤審計工作檢查、工作例會、

考核評價等一系列管理制度，強(qiáng)化了對中介機(jī)構(gòu)履職情況的監(jiān)督和管理，加強(qiáng)了對完工項(xiàng)目的總結(jié)評價，逐步實(shí)現(xiàn)了建設(shè)工程全過程跟蹤審計管理的常態(tài)化和規(guī)范化，并取得了豐碩的審計成果和成功的經(jīng)驗(yàn)。目前全過程跟蹤審計的適用范圍已推廣到集團(tuán)及所屬全資控股企業(yè)，概算造價人民幣3000萬元（含）以上且工期半年以上的全部基建工程。同時，正在著手完善項(xiàng)目后評價制度，進(jìn)一步全方位建立健全全過程跟蹤審計相關(guān)制度保障體系。

2.循序漸進(jìn)推動實(shí)質(zhì)性工作

（1）做好動員工作，獲得高層支持

高層領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持歷來就是各項(xiàng)工作得以順利開展的前提條件。按照領(lǐng)導(dǎo)的指示方向，負(fù)責(zé)人應(yīng)使各項(xiàng)工作有的放矢，以達(dá)成最終目標(biāo)。集團(tuán)過程審計工作的順利開展也正是因?yàn)榈玫搅耸?nèi)審協(xié)會、市國資委、市審計局、市內(nèi)審協(xié)會及集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)心支持和指導(dǎo)幫助。

（2）分析項(xiàng)目情況，找準(zhǔn)切入時機(jī)

跟蹤審計應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目的特點(diǎn)和業(yè)主對風(fēng)險的承受度，全盤考慮審計內(nèi)容與中介機(jī)構(gòu)的審計成本及綜合經(jīng)濟(jì)效益，選擇較為合適的審計介入時機(jī)。

①項(xiàng)目立項(xiàng)階段介入，從項(xiàng)目建議書投資估算開始審計，可及時發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目前期工作中存在的問題以及存在的風(fēng)險，便于項(xiàng)目實(shí)施過程中及時調(diào)整，使跟蹤審計更完整。但常常由于項(xiàng)目尚未核準(zhǔn)，存在較多不確定因素，具有較大的過程審計風(fēng)險。

②招投標(biāo)階段介入，審計在此時介入可以為“公開、公正、公平、誠信、擇優(yōu)”地完成招投標(biāo)工作保駕護(hù)航，減低招標(biāo)風(fēng)險，為合同條款完善、合同條款履行及后續(xù)審計工作的展開打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

③工程正式開工時介入，審計與施工過程的同步，就有足夠時間依據(jù)有關(guān)資料完成項(xiàng)目立項(xiàng)、設(shè)計、招投標(biāo)階段的審計工作。

④主體工程開始建設(shè)時介入，審計此時介入，可很快切入到主體的土建工程與安裝工程審計中。這是項(xiàng)目資金開始投入最多的階段，也是專業(yè)性最強(qiáng)的階段，這要求跟蹤審計人員專業(yè)知識過硬，配備齊全，這樣可以確保跟蹤審計的效率和效益。

（3）理清工作思路，明確節(jié)點(diǎn)任務(wù)

①審計工作準(zhǔn)備：領(lǐng)導(dǎo)動員，項(xiàng)目摸底，相關(guān)人員確定審計方案及審計跟蹤重點(diǎn)與工作計劃；建立與概算對應(yīng)的在建工程會計科目及固定資產(chǎn)預(yù)轉(zhuǎn)固目錄，為決算與轉(zhuǎn)固建立完整的財務(wù)基礎(chǔ)。

②現(xiàn)場跟蹤審計：審計人員常駐現(xiàn)場，作好審計記錄，建立與建設(shè)單位定期或不定期的溝通機(jī)制；過程審計側(cè)重于建設(shè)程序與管理環(huán)節(jié)及涉及造價的隱蔽驗(yàn)收、設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證、造價結(jié)算的真實(shí)性、合法性與正確性的審計；對主要（重大）工程項(xiàng)目與主機(jī)設(shè)備采購，結(jié)算審計覆蓋率為100%；對變更項(xiàng)目結(jié)算審計覆蓋率為100%；對量大、簡單、零星的材料設(shè)備采購項(xiàng)目審計覆蓋率大于40%；對一般技術(shù)服務(wù)類項(xiàng)目審計覆蓋率大于50%。

③出具成果報告：審計報告結(jié)論要科學(xué)、客觀、公正，要有充分的依據(jù)與支持資料，并應(yīng)事前征求業(yè)主意見。報告通常包括專項(xiàng)審計報告、階段審計報告、結(jié)算與決算審計報告及綜合效益評價報告，項(xiàng)目效益、存在的問題與建議應(yīng)體現(xiàn)在審計報告中。

（4）履行工作職責(zé)，加強(qiáng)過程管理

一是集團(tuán)公司審計管理部是全過程跟蹤審計的業(yè)務(wù)主管部門，為規(guī)范過程審計工作，其負(fù)責(zé)制度的制定與宣貫，并根據(jù)執(zhí)行情況及時修訂、完善。開展下屬企業(yè)項(xiàng)目跟蹤審計時，審計管理部應(yīng)適時對制度進(jìn)行宣貫、監(jiān)管、協(xié)調(diào)、考核、評價。

二是要求審計中介在開展過程審計的過程中，定期向?qū)徲嫻芾聿繄笏汀哆^程審計簡報》、《過程審計調(diào)查表》等資料，領(lǐng)導(dǎo)可以此了解工程項(xiàng)目建設(shè)情況、過程審計開展情況，進(jìn)而及時掌握建設(shè)項(xiàng)目中的問題。

三是定期（每季）召開過程審計例會，在會上各中介就過程審計項(xiàng)目進(jìn)展、發(fā)現(xiàn)的問題和遇到的困難及下一步工作打算等進(jìn)行介紹匯報，各自發(fā)表對過程審計工作的意見和建議。審計管理部通過了解過程審計進(jìn)展，對中介提出進(jìn)一步的要求。

四是過程審計項(xiàng)目質(zhì)量評價：審計管理部根據(jù)集團(tuán)《外部審計機(jī)構(gòu)管理》，加強(qiáng)對中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管和考評規(guī)定。2012年起，審計管理部對中介的過程審計工作進(jìn)行評價，截至目前，已對三個大型電力建設(shè)項(xiàng)目的全過程跟蹤審計進(jìn)行了總結(jié)考評，評價結(jié)論均為優(yōu)秀。

五是項(xiàng)目后評價：按照國資委《市屬國有企業(yè)投資項(xiàng)目后評價工作指引》的有關(guān)要求，審計管理部圍繞項(xiàng)目概況、實(shí)施過程評價、實(shí)施效果評價、其它內(nèi)容評價、存在的主要問題及結(jié)論建議等七個方面，對基建、技改等8個項(xiàng)目開展了后評價工作并出具了后評價報告，涉及投資金額232.7億元。

3.投資項(xiàng)目后評價的創(chuàng)新嘗試

投資項(xiàng)目后評價是加強(qiáng)企業(yè)投資行為監(jiān)督管理的手段之一，在促進(jìn)企業(yè)投資決策科學(xué)化、規(guī)范化，提高投資效益方面正發(fā)揮越來越大的作用。集團(tuán)審計管理部一直將項(xiàng)目后評價視作過程審計的重要內(nèi)容，并主動進(jìn)行嘗試。在市國資委《國有企業(yè)投資項(xiàng)目后評價工作指引（試行）》文件下發(fā)前就編制了兩個大型電力項(xiàng)目的后評價報告，報告完全符合市國資委文件的要求。隨著市國資委文件的要求，集團(tuán)組織開展了對2014年度投資項(xiàng)目的后評價工作，通過全過程跟蹤審計中介例會、赴企業(yè)實(shí)地調(diào)研的方式，就《后評價報告》涉及內(nèi)容、格式、項(xiàng)目范圍等進(jìn)行協(xié)調(diào)、指導(dǎo)，督促企業(yè)及審計中介完成了《后評價報告》22個，其中由跟蹤審計中介完成7個（6個基建項(xiàng)目和1個技改項(xiàng)目）。審計管理部對報告進(jìn)行了整理匯總，編寫了匯總報告，并按要求上報國資委。

在全過程跟蹤審計的基礎(chǔ)上，對基建項(xiàng)目開展綜合后評價，審計管理部充分利用過程審計的結(jié)果，通過全過程跟蹤參與，對工程建設(shè)了解更加清晰真實(shí)，數(shù)據(jù)取得更加全面準(zhǔn)確，這有利于提高后評價的準(zhǔn)確性和效率性，對后續(xù)項(xiàng)目起到強(qiáng)化科學(xué)投資決策的作用。

4.探索過程審計微創(chuàng)新，推行“四函制度”

為充分發(fā)揮審計監(jiān)督職能，落實(shí)對全過程審計工作的知情權(quán)、監(jiān)督權(quán)和建議權(quán)，審計管理部結(jié)合集團(tuán)過程審計工作實(shí)際，在過程審計日常工作中開始實(shí)施“微創(chuàng)新”，實(shí)行“咨詢函、取證函、建議函、整改函”工作專用函制度。各函定義如下：

（1）咨詢函：在日常過程審計工作中，對于存在的一些需要解釋和澄清的事項(xiàng)，審計管理部將以咨詢函的方式向相關(guān)單位提出，要求在規(guī)定時間內(nèi)以書面方式答復(fù)咨詢。

（2）取證函：針對過程審計存在的問題和困惑，審計管理部需進(jìn)行適當(dāng)?shù)娜∽C調(diào)查，以書面形式告知相關(guān)事項(xiàng)，要求有關(guān)單位積極配合收集資料、完成取證相關(guān)工作。

（3）建議函：通過調(diào)查研究，針對過程審計中存在的一些問題和面臨的困難，以及需要請求集團(tuán)予以支持幫助解決的有關(guān)事宜，審計管理部以建議函的方式提出建設(shè)性的意見或建議。

（4）整改函：針對過程審計提出的各項(xiàng)建議，審計管理部以書面形式要求有關(guān)單位進(jìn)行認(rèn)真落實(shí)整改，并積極跟進(jìn)整改情況。

實(shí)行過程審計工作專用函制度是對過程審計方式方法的創(chuàng)新，這體現(xiàn)了監(jiān)督與服務(wù)并重的原則。目前已在過程審計項(xiàng)目中應(yīng)用，并取得了良好效果。

六、全過程跟蹤審計評價創(chuàng)新

（一）全過程跟蹤審計項(xiàng)目質(zhì)量評價創(chuàng)新

集團(tuán)審計管理部充分發(fā)揮了內(nèi)審管理機(jī)構(gòu)的組織協(xié)調(diào)作用，對全過程跟蹤審計工作進(jìn)行監(jiān)管與協(xié)調(diào)，對每個項(xiàng)目予以事前和事中的關(guān)注，及時解決存在的問題和困難，同時也高度重視審計質(zhì)量評價。這包括了對已完工項(xiàng)目的總結(jié)評價和對實(shí)施過程審計中介機(jī)構(gòu)的評審。通過召開評審會的形式，審計管理部組織集團(tuán)相關(guān)部門、業(yè)主方以及各中介機(jī)構(gòu)共同參與，按照評價標(biāo)準(zhǔn)與要求，以相互交叉評分方式，對完工的過程審計項(xiàng)目進(jìn)行全面總結(jié)打分，由審計管理部匯總確定評價結(jié)論后，向項(xiàng)目實(shí)施中介下發(fā)《關(guān)于全過程跟蹤審計工作質(zhì)量評價結(jié)果的函》。這是對中介機(jī)構(gòu)的審計服務(wù)工作的質(zhì)量和成績予以肯定與鞭策；也是對建設(shè)項(xiàng)目管理工作的全面總結(jié)和梳理，汲取教訓(xùn)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，以更好地指導(dǎo)和推進(jìn)今后的工作。

（二）全過程跟蹤審計績效評價創(chuàng)新

實(shí)施全過程跟蹤審計效果是顯而易見的，但也必然會增加成本，因此，很難以經(jīng)濟(jì)價值來衡量其業(yè)績效率。目前，依據(jù)跟蹤審計所產(chǎn)生的顯性業(yè)績與隱性業(yè)績進(jìn)行定量定性綜合評價比較科學(xué)可行。

顯性跟蹤審計業(yè)績X = X1+ X2；X1為直接經(jīng)濟(jì)效益，如造價審計核減額；X2為間接經(jīng)濟(jì)效益，即因跟蹤審計“免疫系統(tǒng)”作用贏得的其他投資節(jié)余額。

全過程跟蹤審計成本C = C1+ C2；C1為投入資源成本；C2為投入時間成本；顯性跟蹤審計業(yè)績效率R1。

隱性跟蹤審計業(yè)績效率R2；Y為隱性跟蹤審計業(yè)績。

全過程跟蹤審計業(yè)績Q = X + Y；全過程跟蹤審計業(yè)績效率R。

其中投入的時間成本C2是動態(tài)的，且隨工期正比例增長。顯性業(yè)績效率在前期較低，基本為零，進(jìn)入施工階段開始升高，進(jìn)入結(jié)算階段時為最高；隱性業(yè)績效率在前期就凸顯升高，進(jìn)入結(jié)算階段時最低，基本為零。

以本案例跟蹤審計業(yè)績?yōu)槔筛檶徲嫼藴p的竣工結(jié)算造價約1500萬元；因跟蹤審計“免疫系統(tǒng)”作用較批準(zhǔn)概算節(jié)約50800萬元，如將其中的5%作為跟蹤審計的間接效益，則該項(xiàng)目跟蹤審計的顯性業(yè)績?yōu)?500+2540=4040萬元。

參照建設(shè)部“工程造價咨詢收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)”，對于總造價5億元以上的工程，竣工結(jié)算審核（相當(dāng)于結(jié)算審計）的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)（相當(dāng)于社會平均成本）為審計造價額的2.0‰，工程實(shí)施階段造價控制（相當(dāng)于跟蹤審計）的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為審計造價額的5.0‰，兩者之差就是實(shí)行全過程跟蹤審計增加的成本。按招投標(biāo)慣例，中標(biāo)價在收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的80%左右。該項(xiàng)目建筑安裝工程總造價為150000萬元左右，實(shí)行跟蹤審計增加的成本約150000×3.0‰×80%=360萬元，跟蹤審計業(yè)績效率R=4040÷360=1122%，顯性業(yè)績效率突出。

該項(xiàng)目隱性跟蹤審計業(yè)績表現(xiàn)在跟蹤審計所發(fā)揮的作用，如促進(jìn)管理規(guī)范化，促進(jìn)工程質(zhì)量控制，促進(jìn)建設(shè)進(jìn)度控制，促進(jìn)廉政建設(shè)，促進(jìn)公平性的社會影響等，其隱性業(yè)績也很突出。

七、全過程跟蹤審計的實(shí)踐成效

全過程審計的深入開展和不斷推進(jìn)不僅有利于項(xiàng)目建設(shè)單位的廉政建設(shè)、過程控制及固定資產(chǎn)的結(jié)轉(zhuǎn)和管理，更為集團(tuán)節(jié)約投資、規(guī)范工程管理及防范工程風(fēng)險提供有力保障。截至2014年底，深能集團(tuán)已開展過程審計的項(xiàng)目投資金額為232.7億元，擬開展過程審計的項(xiàng)目投資金額為40.16億元。全過程審計累計核減工程造價5000多萬元，出具審計成果100余項(xiàng)；完成七個項(xiàng)目后評價工作。

（一）某燃?xì)怆姀S工程全過程跟蹤審計效果

南方某燃?xì)怆姀S裝設(shè)3×39萬千瓦9F燃?xì)庹羝?lián)合循環(huán)發(fā)電機(jī)組，是省“十五”重大建設(shè)項(xiàng)目，是國內(nèi)首批引進(jìn)具有國際先進(jìn)水平的日本技術(shù)、國內(nèi)東方電氣集團(tuán)制造組裝的最新最大級別燃?xì)庹羝?lián)合循環(huán)發(fā)電機(jī)組，所采用的工藝與技術(shù)先進(jìn)，在國內(nèi)尚無同類電廠建設(shè)經(jīng)驗(yàn)可以借鑒。特別是根據(jù)電力項(xiàng)目的建設(shè)慣例，在按初步設(shè)計招標(biāo)施工的情況下，建設(shè)單位在過程審計的協(xié)助下，能按基本建設(shè)程序的要求和國家有關(guān)建設(shè)工程的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行建設(shè)管理、組織實(shí)施，平穩(wěn)地掌控了該項(xiàng)目的投資全過程，其實(shí)際總投資比經(jīng)批準(zhǔn)概算總投資節(jié)約5.44億元人民幣，節(jié)約率為13.69%，其工程質(zhì)量全面達(dá)到設(shè)計要求、生產(chǎn)功能要求及有關(guān)工程建設(shè)的國家標(biāo)準(zhǔn)與交通建設(shè)、電力建設(shè)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，并按計劃通過168小時試運(yùn)行投入商業(yè)運(yùn)營。至2007年底辦理竣工驗(yàn)收時，三臺機(jī)組已累計發(fā)電量達(dá)31.85億千瓦時，這對緩解深圳市電力供求矛盾發(fā)揮了重要作用。

（二）某燃煤電廠的全過程跟蹤審計效果

南方某燃煤電廠工程是省“十一五”電源建設(shè)重點(diǎn)工程，是華南地區(qū)首臺代表世界先進(jìn)水平的超超臨界機(jī)組。其主機(jī)設(shè)備采用哈爾濱三大動力廠與日本三菱公司合作生產(chǎn)的600MW超超臨界燃煤機(jī)組，機(jī)組容量大、參數(shù)高、環(huán)保性能好，煤電轉(zhuǎn)換效率可達(dá)44.7%。通過全過程跟蹤審計，審計部門對整個項(xiàng)目在工程技術(shù)、質(zhì)量、進(jìn)度、造價、采購、收支等方面進(jìn)行全方位的審計服務(wù)，協(xié)助建設(shè)單位解決了施工中遇到的各種困難，確保了工程質(zhì)量、安全、進(jìn)度，并有效地控制了工程造價。完成的實(shí)際投資比經(jīng)批準(zhǔn)概算節(jié)約投資5.08億元人民幣，節(jié)約率為9.66%。兩臺機(jī)組先后（間隔7個月時間）提前一個月，以平均負(fù)荷600.20MW一次通過168小時試運(yùn)行投入商業(yè)運(yùn)營，這為緩解珠三角東部地區(qū)電力供需矛盾，減輕主網(wǎng)“西電東輸”壓力，改善該地區(qū)電力系統(tǒng)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展發(fā)揮了重要作用。同時，企業(yè)獲得了“中國電力行業(yè)優(yōu)質(zhì)工程獎”、“國家優(yōu)質(zhì)工程銀獎”、“省工程檔案金冊獎”、“中華電力環(huán)境友好企業(yè)獎”和“安全文明示范項(xiàng)目”等諸多榮譽(yù)。

（三）全過程跟蹤審計的作用

1.增強(qiáng)工程管理意識，完善內(nèi)控程序

跟蹤審計滲透到工程建設(shè)的多個方面：審計人員對現(xiàn)場簽證和設(shè)計修改提出嚴(yán)格要求，促使了工程變更管理程序的規(guī)范化；審計人員通過對隱蔽工程驗(yàn)收的手續(xù)與資料的規(guī)范，使隱蔽工程驗(yàn)收與現(xiàn)場簽證質(zhì)量明顯提高；根據(jù)工程實(shí)際進(jìn)度，審計人員提醒業(yè)主及時更新可行的指導(dǎo)性網(wǎng)絡(luò)進(jìn)度表，如工程延期，及時提醒業(yè)主簽訂工程延期協(xié)議，指出因延期造成的潛在風(fēng)險。

2.加強(qiáng)工程規(guī)范管理，合理控制工程造價

施工階段的審計促使建設(shè)單位加強(qiáng)和規(guī)范了工程管理，使工程變更管理程序、變更工程結(jié)算及隱蔽工程驗(yàn)收達(dá)到規(guī)范化。通過對工程結(jié)算報告進(jìn)行審計，工程結(jié)算款進(jìn)一步核減，從而合理控制工程造價，切實(shí)為企業(yè)節(jié)約成本、創(chuàng)造效益，真正達(dá)到了過程審計的初衷。

3.提高招標(biāo)水平，協(xié)助解決疑難問題

通過審計，審計人員及時發(fā)現(xiàn)招投標(biāo)方面存在的問題與不足，提請項(xiàng)目方和集團(tuán)注意，從而幫助其規(guī)范和提高招標(biāo)工作水平。對于施工技術(shù)難度大，涉及面廣而復(fù)雜，工期長，工程變化數(shù)量大且因素多的項(xiàng)目，審計組根據(jù)現(xiàn)場實(shí)際情況與有關(guān)法規(guī)，在維持原招投標(biāo)與原合同的基本原則前提下，針對具體的實(shí)際情況，“獨(dú)立、公正、客觀”地提出了有關(guān)審計意見，協(xié)助建設(shè)單位解決施工過程中的各種矛盾與問題，維持了施工的正常進(jìn)行。

4.協(xié)調(diào)解決現(xiàn)場矛盾，確保工程進(jìn)度

某燃煤電廠鐵路專用線工程在施工過程中由于遇到沿線村民集體阻工、鐵路技術(shù)政策變化引起重大設(shè)計變更、主要材料設(shè)備大幅漲價等重重困難，以致固定總價合同難以執(zhí)行，造成工程施工處于半停工狀態(tài)。過程審計針對鐵路行業(yè)的壟斷性與工程現(xiàn)場復(fù)雜的特殊情況，協(xié)調(diào)建設(shè)、監(jiān)理、強(qiáng)化對施工單位的現(xiàn)場專業(yè)管理，突破行業(yè)制約，并取得了主管部門的支持，使其出具了一系列審計意見與建議，最終解決了施工過程中出現(xiàn)的重重困難與矛盾，促使施工走上了正常軌道，確保了工期。

5.加快固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)固，完善檔案管理

審計人員在協(xié)助建設(shè)單位審定完工工程的基礎(chǔ)上，建立相應(yīng)的固定資產(chǎn)清單目錄是過程審計的一項(xiàng)重要內(nèi)容，此項(xiàng)工作有利于工程完工后的結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，從而有效節(jié)省工程竣工決算時間，提高審計工作效率，并有利于企業(yè)及時反映真實(shí)的資產(chǎn)狀況、提高固定資產(chǎn)的使用效益。全過程跟蹤審計過程中，審計人員對建設(shè)、施工、監(jiān)理各方提供的資料都嚴(yán)格要求，如發(fā)現(xiàn)資料不全，即會在相應(yīng)的報告中提醒建設(shè)單位注意，督促建設(shè)單位及時補(bǔ)充、完善相應(yīng)的資料，這有利于日后建立完善的工程建設(shè)檔案。

6.督促落實(shí)審計整改，促進(jìn)廉政建設(shè)

審計組通過對建設(shè)實(shí)施過程中的招投標(biāo)、隱蔽工程驗(yàn)收、變更工程簽證及零星工程零星服務(wù)項(xiàng)目的發(fā)包與驗(yàn)收等容易發(fā)生問題的管理環(huán)節(jié)的審計與整改，以按期提交報告與不定期征求、交換意見的方式，促進(jìn)這些薄弱環(huán)節(jié)的管理制度規(guī)范化，以促進(jìn)建設(shè)單位的廉政建設(shè)。同時，對某些特殊情況，過程審計作為獨(dú)立的第三方，通過描述事件的前因后果，可以給當(dāng)事人作出較為客觀的評價。

八、全過程跟蹤審計風(fēng)險的預(yù)警與控制

（一）正視審計風(fēng)險，建立審計風(fēng)險預(yù)警機(jī)制

由于建設(shè)項(xiàng)目具有涉及面廣、投資數(shù)額大、建設(shè)周期和投資回收期長、項(xiàng)目管理復(fù)雜、不確定因素多、舞弊行為高發(fā)等特點(diǎn)，加上被審計單位內(nèi)控程序健全狀況、審計人員道德品質(zhì)、業(yè)務(wù)能力等因素影響，審計風(fēng)險總是存在于跟蹤審計活動的過程之中，只是這些風(fēng)險有時并未產(chǎn)生災(zāi)難性的后果，或?qū)徲嬋藛T并未構(gòu)成實(shí)質(zhì)性的損失而已。因此，相關(guān)人員必須正視因跟蹤審計過程的缺陷導(dǎo)致審計結(jié)果與實(shí)際不符而產(chǎn)生損失或責(zé)任的風(fēng)險，也不能忽視因被審計企業(yè)經(jīng)營失敗導(dǎo)致無力償債或倒閉而可能對審計人員或?qū)徲嫏C(jī)構(gòu)產(chǎn)生傷害的經(jīng)營風(fēng)險[3]，建立跟蹤審計風(fēng)險預(yù)警機(jī)制十分必要。

1.跟蹤審計風(fēng)險預(yù)警機(jī)制組織機(jī)構(gòu)

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計風(fēng)險預(yù)警機(jī)制組織機(jī)構(gòu)由集團(tuán)審計部牽頭，跟蹤審計中介與項(xiàng)目公司參加，其負(fù)責(zé)制訂跟蹤審計風(fēng)險預(yù)警程序與運(yùn)轉(zhuǎn)管理、監(jiān)督、評價、考核及分工與配合協(xié)調(diào)。

2.跟蹤審計風(fēng)險預(yù)警機(jī)制制度

制度建設(shè)是跟蹤審計風(fēng)險預(yù)警機(jī)制正常運(yùn)行的基本保障，完善風(fēng)險預(yù)警制度可對風(fēng)險預(yù)警機(jī)制的構(gòu)成、職責(zé)分工、運(yùn)行規(guī)則、工作流程及監(jiān)管、評價做到有規(guī)可依，有章可循，可以對預(yù)警機(jī)制的各組成部分更好地各使其職、充分發(fā)揮各自的最大效能，形成更好的合力，實(shí)現(xiàn)預(yù)警機(jī)制健康有序發(fā)展[4]。

3.跟蹤審計風(fēng)險預(yù)警程序與審計重點(diǎn)

在通過項(xiàng)目摸底、詳細(xì)了解工程概況基礎(chǔ)上，針對跟蹤審計內(nèi)容及各個建設(shè)過程各階段、各環(huán)節(jié)的審計風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測，并根據(jù)風(fēng)險預(yù)測的高低確定跟蹤重點(diǎn)、跟蹤路徑與計劃，合理配置審計資源，提出風(fēng)險報警線，提醒審計人員注意相應(yīng)的防范措施，把該環(huán)節(jié)的審計風(fēng)險降低到可控程度后，再解除風(fēng)險警報。以本案例為例，審計人員事先將立項(xiàng)階段的投資估算、設(shè)計階段的概算、招投標(biāo)階段的工程量清單、招標(biāo)控制價、招標(biāo)文件與承包合同的計量計價條款、投標(biāo)報價及評標(biāo)過程與結(jié)果、施工階段的隱蔽工程驗(yàn)收、設(shè)計變更與現(xiàn)場簽證、工程索賠、中間支付、物資采購、結(jié)算階段的計價復(fù)核、決算階段的費(fèi)用收支、費(fèi)用分?jǐn)偂①~物核對、固定資產(chǎn)核定等作為跟蹤審計重點(diǎn)，并在事前設(shè)計好跟蹤方案，進(jìn)行分工實(shí)時跟蹤。一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險偏差，及時報警、及時處理，有效地把審計風(fēng)險控制在容許范圍之內(nèi)。

4.跟蹤審計風(fēng)險預(yù)警機(jī)制的監(jiān)管

跟蹤審計風(fēng)險的因素不是一成不變的，而是隨著建設(shè)進(jìn)展的環(huán)境變化與風(fēng)險信息的明朗化而不斷變化，因此跟蹤審計風(fēng)險預(yù)警機(jī)制的管理是一個動態(tài)的管理過程，審計人員要不斷更新風(fēng)險信息，調(diào)險警報線，確保預(yù)警機(jī)制，得到及時、精確的信息，發(fā)揮真正的風(fēng)險預(yù)警作用。

由于建設(shè)項(xiàng)目的復(fù)雜性，相關(guān)部門應(yīng)建立健全的責(zé)任追究制度，以對風(fēng)險預(yù)警機(jī)制運(yùn)行實(shí)行多層次的監(jiān)管。以本案例為例，第一層次是集團(tuán)審計部對審計中介與項(xiàng)目公司的監(jiān)管，第二層次是審計中介與項(xiàng)目公司間的互相監(jiān)督，第三層次是審計中介公司內(nèi)部主管對審計人員的監(jiān)管，這進(jìn)一步強(qiáng)化了審計人員的風(fēng)險意識，對審計風(fēng)險控制起到了很大作用。

（二）完善企業(yè)內(nèi)控，建立約束與獎勵機(jī)制

企業(yè)內(nèi)控程序與審計管理制度和執(zhí)業(yè)規(guī)范的完善，為建設(shè)項(xiàng)目全程跟蹤審計提供良好制度約束保障，并從制度和程序上降低審計執(zhí)業(yè)道德風(fēng)險。

相關(guān)部門建立對審計主體的監(jiān)督機(jī)制與獎勵機(jī)制，定期、不間斷地檢查、督促審計紀(jì)律、審計合同、審計程序的貫徹執(zhí)行及審計成果文件的三級審核情況，加強(qiáng)審計人員的法律意識；并提取1%的審計核減金額對表現(xiàn)突出、取得成績優(yōu)良、得到業(yè)主好評的審計人員進(jìn)行審計獎勵，這有效調(diào)動了審計人員的責(zé)任心與積極性，使之規(guī)避審計舞弊的法律風(fēng)險。

（三）不斷提高審計人員政策水平與風(fēng)險意識

全過程跟蹤審計的主要從業(yè)人員為注冊造價師與注冊會計師，他們是通過國家考核認(rèn)證的專業(yè)人士，具備一定的綜合素質(zhì)；同時，集團(tuán)公司非常重視專業(yè)審計人員的繼續(xù)教育與職業(yè)培訓(xùn)工作，建立了系統(tǒng)的考核體系，強(qiáng)化對中介機(jī)構(gòu)的管理和監(jiān)督，將繼續(xù)教育列入檢查與考核內(nèi)容，其目的是不斷提高審計人員的專業(yè)水平及執(zhí)業(yè)道德水平、政策水平與風(fēng)險意識，把執(zhí)行審計政策的偏差風(fēng)險降低到最低。

（四）優(yōu)化審計人員結(jié)構(gòu)，確保審計成本投入

為確保審計質(zhì)量與審計效率，項(xiàng)目審計組必須專業(yè)配置齊全，并優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)與工作流程，保持審計隊(duì)伍穩(wěn)定。在審計招標(biāo)及履約過程中在確保審計質(zhì)量與審計效率的前提下降低審計成本，建設(shè)單位不搞最低價中標(biāo)，確保審計成本投入，確保審計人員隊(duì)伍的穩(wěn)定，將審計整體質(zhì)量的風(fēng)險降到最低。

（五）優(yōu)化跟蹤審計方案

相關(guān)部門應(yīng)靈活運(yùn)用同步跟蹤審計、批量跟蹤審計、階段跟蹤審計、環(huán)節(jié)跟蹤審計以及定期跟蹤審計與定點(diǎn)跟蹤審計相結(jié)合等審計方法，優(yōu)化跟蹤審計方案，改善跟蹤審計程序，提高跟蹤審計質(zhì)量與效率，嚴(yán)格把好審計成果文件三級審核質(zhì)量關(guān)，把審計隱患的風(fēng)險降到最低。

（六）運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)優(yōu)勢

相關(guān)部門應(yīng)建立遠(yuǎn)程審計平臺和專家咨詢庫，將以往的審計經(jīng)驗(yàn)、數(shù)據(jù)、案例進(jìn)行收集、整理，分類入庫。一旦遇到類似問題，企業(yè)就可直接調(diào)取數(shù)據(jù)庫的資料或進(jìn)行在線專家咨詢，這有效地提高了跟蹤審計效率與審計質(zhì)量，把審計結(jié)果偏差控制在公允范圍之內(nèi)。

九、結(jié)語

該集團(tuán)公司審計部將繼續(xù)遵循中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則，積極探索中國內(nèi)審協(xié)會倡導(dǎo)的內(nèi)審轉(zhuǎn)型，在省內(nèi)審協(xié)會和市內(nèi)審協(xié)會的指導(dǎo)下，集團(tuán)推進(jìn)全過程跟蹤審計及內(nèi)部審計工作順利進(jìn)行，以更好地防范風(fēng)險、提高經(jīng)濟(jì)效益，積極、主動和有效地發(fā)揮審計免疫系統(tǒng)功能，并推動內(nèi)審工作的規(guī)范化、科學(xué)化和現(xiàn)代化，為集團(tuán)的健康穩(wěn)健持續(xù)發(fā)展發(fā)揮保駕護(hù)航的作用。其中電力建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計已被選入2015年度全國“百佳審計案例”。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 深能源集團(tuán)審計管理部.全過程跟蹤審計在能源集團(tuán)基建項(xiàng)目中的應(yīng)用探索[J].審計文摘，2014（10）.

第6篇

論文摘要：為了減輕我國政府財政支出的巨大壓力以及有效地將民間閑置資本吸引到基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)上去，在基建項(xiàng)目的投資問題上，引進(jìn)和運(yùn)用BOT模式是非常必要的，然而目前我國對于BOT模式的運(yùn)用尚處于摸索嘗試階段，為此，有針對性地采用這種模式并嚴(yán)格界定此模式的施用方向是重中之重。一般情況下，在政府的宏觀引導(dǎo)下，可以采取先試點(diǎn)后推廣的策略解決BOT模式在法律和人才儲備等方面存在的問題，是這種先進(jìn)的融資模式能夠?yàn)槲覈慕ㄔO(shè)事業(yè)提供助力。

BOT融資模式是Build-Operate-Transfer的簡稱，即建設(shè)－經(jīng)營－移交模式，及基本操作方法是以政府機(jī)構(gòu)提供項(xiàng)目建設(shè)以及經(jīng)營的特許權(quán)，由公司以投資和經(jīng)營的身份參與項(xiàng)目融資，同時承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險，以項(xiàng)目利潤作為經(jīng)營補(bǔ)償，之后將所建設(shè)項(xiàng)目根據(jù)協(xié)定再轉(zhuǎn)移給政府機(jī)構(gòu)。這種融資模式比較適用于建設(shè)期間長、投資額度大以及項(xiàng)目收益緩慢的項(xiàng)目。我國引進(jìn)BOT模式可以使民間資本以市場化運(yùn)作的方式參與國家與地方的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，這樣一來使得中央財政的壓力大為減緩，另一方面也避免了產(chǎn)權(quán)問題，使得目前我國公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的資金短缺與產(chǎn)權(quán)不明問題得到解決。

一、BOT模式目前在我國的發(fā)展存在的問題

我國的首個BOT項(xiàng)目是位于深圳的沙角電廠，經(jīng)過多年的運(yùn)作，這個項(xiàng)目給投資的各方帶來的巨大社會和經(jīng)濟(jì)效益無法估量，也正是從這個項(xiàng)目開始，BOT項(xiàng)目融資引起了經(jīng)濟(jì)界的注意，然而畢竟這一項(xiàng)目還處于試點(diǎn)探索的階段，其發(fā)展過程中還是存在著一定的問題。

1.BOT模式下的外資援引欠缺規(guī)范，使得項(xiàng)目中存在著潛在的資金風(fēng)險，而且其融資成本偏高，利潤率低下，所利用資金的渠道來源較少，一旦某個渠道發(fā)生資金緊張，就會直接威脅到整個項(xiàng)目的如期竣工，項(xiàng)目融資及用資的安全問題得不到切實(shí)保障。

2.BOT項(xiàng)目的中央及地方權(quán)力劃分不明確，項(xiàng)目融資進(jìn)入到洽談階段時，各級政府往往會同時參與其中，這樣就不可避免地造成了項(xiàng)目簽訂及落實(shí)的混亂，甚至部分項(xiàng)目還會給國家及地方造成財政損失，得不償失。

3.BOT電力項(xiàng)目中，由于各地形形的小電廠的出現(xiàn)以及國家對電力供給的持續(xù)支持，造成目前部分地區(qū)電力供給實(shí)際供大于求，以致現(xiàn)有BOT項(xiàng)目電廠不能及時收回投資，甚至虧損，這樣公司向政府的項(xiàng)目移交就會出現(xiàn)履約困難。

4.由于現(xiàn)階段我國的融資條件和BOT模式自身因素的限制等問題，融資項(xiàng)目合同的簽訂欠缺周全考慮，經(jīng)常會導(dǎo)致局部配套項(xiàng)目建設(shè)考慮的遺漏，這在一定程度上限制了BOT項(xiàng)目的建設(shè)進(jìn)度及施工質(zhì)量，工程不能及時的驗(yàn)收達(dá)標(biāo)和取得經(jīng)濟(jì)效益。

二、制約大型基礎(chǔ)設(shè)施BOT融資模式的因素分析

1.法律因素。目前我國的相關(guān)BOT立法僅有一部老舊的《關(guān)于以BOT方式吸收外商投資的有關(guān)問題的通知》和交通部參與起草的《關(guān)于試辦外商投資特許權(quán)項(xiàng)目審批管理有關(guān)問題的通知》這兩個文件，其法律效力水平比較低，文件中的實(shí)踐操作性較少，只是對參與BOT融資的公司建立方式和政府審批程序做出了原則上的界定，而對于BOT項(xiàng)目涉及到的稅收、匯率機(jī)制、勞動人事、土地征用以及合資項(xiàng)目設(shè)立等相關(guān)事項(xiàng)缺少現(xiàn)實(shí)考量，這在一定的程度上限制了BOT模式的增長后勁。

2.投資收益因素。目前各級政府出于招商引資的需要，往往對BOT項(xiàng)目中的外方公司提供固定收益保證，而這本身是存在風(fēng)險的，因?yàn)轫?xiàng)目的投資回報率是一個預(yù)測量，受到很多因素的影響，追求高收益應(yīng)該是在合同的基礎(chǔ)上于雙方共享，風(fēng)險共擔(dān)。另一方面，政府對中小規(guī)模的基礎(chǔ)設(shè)施收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)沒有實(shí)行具體規(guī)定，私人投資存在低效率和高成本的情況，這部分成本往往通過轉(zhuǎn)嫁的方式給消費(fèi)者造成負(fù)擔(dān)，而我國目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和居民的價格接受能力還沒有達(dá)到這種層次，外商要求的固定回報率和本國私人資本的低效率運(yùn)營以及追求高收益事實(shí)上對居民構(gòu)成了價格負(fù)擔(dān)。

3.專業(yè)人才儲備因素。作為一種方興未艾的項(xiàng)目融資管理模式，BOT架構(gòu)在設(shè)施的資金融合、項(xiàng)目條款簽訂、具體施工、運(yùn)營投產(chǎn)、會計核算、資本審計以及糾紛解決和政策傾斜等方面都需要大量的掌握BOT項(xiàng)目運(yùn)營規(guī)則及方式的專業(yè)人員來進(jìn)行操作，這是保證BOT項(xiàng)目順利進(jìn)行并取得預(yù)期目標(biāo)的必不可少的軟件條件，但現(xiàn)實(shí)情況是，我國目前的BOT專業(yè)人員較為缺少，專業(yè)組織建設(shè)還顯稚嫩，有關(guān)部門對BOT進(jìn)行的細(xì)節(jié)較為模糊，這樣就不可避免的造成了BOT項(xiàng)目簽訂的潛在風(fēng)險，難以在發(fā)生糾紛時維護(hù)自己的利益，進(jìn)而項(xiàng)目可能失敗。

4.項(xiàng)目風(fēng)險因素。風(fēng)險在合作雙方的分配比例是BOT項(xiàng)目開展中遇到的核心問題之一，合同協(xié)作雙方的權(quán)力、義務(wù)以及責(zé)任的歸屬劃分是風(fēng)險共擔(dān)的前提。現(xiàn)行開展的中外合資BOT項(xiàng)目中大部分風(fēng)險事實(shí)上是由中方承擔(dān)的，而中央與地方私人資本BOT模式中的風(fēng)險很多時候也是由中央政府買單，而這本身就是不公平的霸王條款，按國際慣例，BOT項(xiàng)目中的風(fēng)險應(yīng)該按照效益優(yōu)先的原則進(jìn)行“能者承擔(dān)”，即雙方各承擔(dān)自己最有能力接受的風(fēng)險，例如政治風(fēng)險由政府承擔(dān)，資金風(fēng)險由投資方承擔(dān)。

5.政策因素。基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)采用BOT模式必然會牽扯到國家的引資、產(chǎn)業(yè)以及投資等政策的制定，目前我國涉及BOT項(xiàng)目融資的政策大多較為老舊，不能跟上形勢發(fā)展，且已有法規(guī)中只是規(guī)定了對于BOT融資模式的產(chǎn)業(yè)政策傾斜，而對于BOT項(xiàng)目需要涉及到的進(jìn)入限制、條款設(shè)定、核定程序、方針原則、收益分配以及政府保護(hù)的界限與程度都沒有明確的明文規(guī)定，國家行政部門也沒有設(shè)立專屬機(jī)構(gòu)來進(jìn)行統(tǒng)一管理，其責(zé)任部門較為混亂，這在無形中給BOT項(xiàng)目的運(yùn)營增加了進(jìn)行難度，若涉及到對外引資，還會使外商不能得到充分有效的信息而導(dǎo)致其投資積極性受挫。

三、對我國發(fā)展BOT項(xiàng)目融資的建議

1.規(guī)范BOT融資模式在我國的推廣與實(shí)施，采用針對式的試點(diǎn)和引導(dǎo)方式。BOT融資模式在優(yōu)化效率方面的得天獨(dú)厚的優(yōu)勢使其近些年大受推崇，然而其畢竟是私人資本投資，投資量遠(yuǎn)遠(yuǎn)不及政府財政的力量，因此其只能作為我國推進(jìn)“十二五”建設(shè)過程中的一種輔助的方式來支持中央的戰(zhàn)略規(guī)劃，即我國目前并不需要將所有的基建項(xiàng)目都打上BOT模式的標(biāo)簽，而且已有的BOT項(xiàng)目還要進(jìn)行進(jìn)一步規(guī)范，在總結(jié)已有項(xiàng)目的經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上再進(jìn)行推廣與深化創(chuàng)新，以此來確保BOT項(xiàng)目能夠與國家的整體經(jīng)濟(jì)建設(shè)布局相符合，在嚴(yán)格產(chǎn)業(yè)政策的基礎(chǔ)上再實(shí)施。

2.促進(jìn)新形勢下的BOT項(xiàng)目立法與政策建設(shè)，健全審批程序。如前文所說，由于目前對于BOT項(xiàng)目的立法較為陳舊，因此通過對發(fā)達(dá)國家成熟BOT項(xiàng)目的研究與經(jīng)驗(yàn)引進(jìn)，盡快更新BOT項(xiàng)目相關(guān)立法，使其運(yùn)行有法可循，這樣就可以對BOT方式在中國的運(yùn)用進(jìn)行有效規(guī)范和指導(dǎo)，使外國經(jīng)驗(yàn)與我國國情相結(jié)合，如此一來投資者的利益有法律保障，而且一旦項(xiàng)目發(fā)生糾紛，合同雙方可以依據(jù)法律條款申請公正判決，避免不必要的利益損失與項(xiàng)目延期，即使是在項(xiàng)目中的利益方進(jìn)行合同談判時，完善的BOT法規(guī)也可以使各方有法可依，這樣就可以加快合同商定的進(jìn)度。

3.加大教育投入力度，大力培育BOT融資方面的專業(yè)人才。一個成熟的BOT項(xiàng)目建設(shè)在融資引資、簽訂合同、具體建設(shè)、運(yùn)營投產(chǎn)、會計成本核算、法律援助以及國家宏觀政策解讀等方面需要大量的行政決策人員、具體執(zhí)行人員、運(yùn)營管理人員以及技術(shù)解決人員等。

4.政府在BOT項(xiàng)目特許商的選拔上進(jìn)行有競爭的選取，公開招標(biāo)，保證公平公正。要改變目前的主要依靠雙方談判的模式對投資人進(jìn)行中標(biāo)選取，改變國有企業(yè)一家獨(dú)大的現(xiàn)狀，適度在BOT項(xiàng)目建設(shè)的私人資本一方引入公募或私募基金的形式以提高資金總量，國家設(shè)立BOT項(xiàng)目建設(shè)專門管理部門，負(fù)責(zé)對BOT項(xiàng)目建設(shè)全程協(xié)調(diào)，引入資本方建設(shè)與籌資資信能力評級機(jī)制，及時淘汰問題工程方，這樣可以保證BOT項(xiàng)目的建設(shè)進(jìn)度和建設(shè)質(zhì)量，對外資引入同樣適用競爭選拔機(jī)制，寧缺毋濫，不能一味地追求引資而將風(fēng)險與合作商考察置于一邊，切實(shí)讓BOT項(xiàng)目得到發(fā)展與成熟的綠色空間。

參考文獻(xiàn)

[1]任勇.淺談我國BOT項(xiàng)目融資存在的問題及其對策[J].商業(yè)研究，2009（2）

第7篇

論文關(guān)鍵詞:節(jié)能降耗;技術(shù)改造;三廢回收;資源綜合利用

論文摘要:文章介紹了久泰能源科技有限公司的節(jié)能實(shí)施方法,即明確節(jié)能目標(biāo),責(zé)任落實(shí)到人,以科技進(jìn)步、技術(shù)革新為手段,尋求節(jié)能工作的重大突破。此外還介紹了久泰能源科技有限公司節(jié)能改造的技改項(xiàng)目和成果。久泰能源已經(jīng)成為我國能源多元化領(lǐng)域的開拓者和領(lǐng)跑者,節(jié)能降耗,采用新工藝、新設(shè)備、新技術(shù),必將帶來更大的社會效益。

一、企業(yè)基本情況

久泰能源科技有限公司成立于2002年,是以新型綠色能源二甲醚為主導(dǎo)產(chǎn)品的國家重點(diǎn)高新技術(shù)企業(yè)。

公司主要以煤炭為原料生產(chǎn)甲醇和二甲醚,節(jié)能工作對企業(yè)發(fā)展具有重要的經(jīng)濟(jì)意義和現(xiàn)實(shí)意義。公司成立以來,將科技進(jìn)步和技術(shù)革新作為節(jié)能降耗的突破點(diǎn),堅(jiān)持能源開發(fā)與資源節(jié)約并舉,積極探索和實(shí)施循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。公司通過采用汽輪機(jī)直接拖動壓縮機(jī)技術(shù),采用先進(jìn)技術(shù)改造傳統(tǒng)造氣工藝和裝置,集中回收了廢氣、廢熱,降低了煤、電、水的消耗,使各項(xiàng)消耗指標(biāo)處于同行業(yè)領(lǐng)先水平。

二甲醚是國際上公認(rèn)的新型清潔能源,是理想的石油替代燃料,將我國豐富的煤炭資源轉(zhuǎn)化為二甲醚潔凈燃料,對解決我國石油戰(zhàn)略稀缺資源短缺、保護(hù)環(huán)境、保證經(jīng)濟(jì)社會可持續(xù)發(fā)展具有重要的戰(zhàn)略意義。公司自主研發(fā)的“液相法復(fù)合酸脫水催化生產(chǎn)二甲醚”工藝從工業(yè)生產(chǎn)的角度解決了二甲醚生產(chǎn)過程中的世界性難題,特別是液相復(fù)合酸脫水催化劑的研制和冷凝分離技術(shù)較好地解決了傳統(tǒng)生產(chǎn)工藝產(chǎn)品提純成本高、投資昂貴的缺點(diǎn),投資降低1/2,生產(chǎn)成本降低1/3以上,可實(shí)現(xiàn)大規(guī)模生產(chǎn)環(huán)保型車用和民用燃料的需求,有很強(qiáng)的競爭優(yōu)勢。經(jīng)山東省科技廳組織專家進(jìn)行鑒定,達(dá)到國際領(lǐng)先水平。

二、節(jié)能降耗的主要做法

(一)明確節(jié)能目標(biāo),責(zé)任落實(shí)到人

節(jié)約能源不僅是企業(yè)提升自身競爭力的重要手段,也是企業(yè)必須履行的社會責(zé)任。公司與臨沂市政府、羅莊區(qū)政府分別簽訂了《年度節(jié)能目標(biāo)責(zé)任書》,確定了年度節(jié)能0.66萬噸標(biāo)煤的目標(biāo),并根據(jù)節(jié)能目標(biāo)制定了科學(xué)詳細(xì)的節(jié)能方案,將節(jié)能工作落實(shí)到了實(shí)處。同時公司將節(jié)能工作列入了績效管理的范疇,與各級部門負(fù)責(zé)人分級簽訂目標(biāo)責(zé)任書,實(shí)行節(jié)約獎勵、超標(biāo)處罰的激勵機(jī)制,不但將節(jié)能責(zé)任落實(shí)到了每一個人,而且充分調(diào)動了各級人員節(jié)能的工作積極性。

(二)以科技進(jìn)步、技術(shù)革新為手段,尋求節(jié)能工作的重大突破

科技進(jìn)步和技術(shù)革新在社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中起著巨大作用。作為能源化工企業(yè),節(jié)能工作的關(guān)鍵在于能否運(yùn)用科技進(jìn)步和技術(shù)革新手段改造傳統(tǒng)落后的工藝、設(shè)備,實(shí)現(xiàn)資源利用的最大化。作為國家級重點(diǎn)高新技術(shù)企業(yè),久泰能源科技有限公司擁有一大批行業(yè)中高端技術(shù)人才,并一直致力于對現(xiàn)有生產(chǎn)工藝流程的優(yōu)化和改造,公司通過實(shí)施系列技術(shù)改造,單位產(chǎn)品能耗降穩(wěn)居行業(yè)領(lǐng)先水平。

1.汽輪機(jī)直接拖動壓縮機(jī)技術(shù)的應(yīng)用。公司現(xiàn)有4M32型氣體壓縮機(jī)6臺,單機(jī)功率為2500KW。我公司在行業(yè)內(nèi)創(chuàng)新性地采用了汽輪機(jī)直接拖動壓縮機(jī)技術(shù),將其中4臺壓縮機(jī)改電機(jī)拖動為汽輪機(jī)直接拖動,減少了汽輪機(jī)在發(fā)電過程中能量損耗。發(fā)電廠廠用電按15%計,4臺壓縮機(jī)改電機(jī)拖動為汽輪機(jī)直接拖動后,僅此一項(xiàng)年可減少能量損耗折電量1200萬千瓦時,折合標(biāo)準(zhǔn)煤4800噸。

2.“三廢”回收再利用改造的實(shí)施。公司是以無煙煤為原料生產(chǎn)甲醇,然后再用甲醇合成二甲醚的化工生產(chǎn)企業(yè),現(xiàn)已建成投產(chǎn)的二甲醚裝置,裝置均采用了固定層間歇煤制氣工藝技術(shù)。該技術(shù)在原料工段中,有部分煤矸石產(chǎn)生;在制氣過程中,產(chǎn)生部分廢渣和吹風(fēng)氣;在甲醇合成過程中有部分馳放氣產(chǎn)生。煤矸石、造氣廢渣雖然不符合生產(chǎn)工藝需求,但本身仍含有一定的熱量。吹風(fēng)氣、馳放氣中含有較多的可燃成分,主要為氫氣、甲烷和一氧化碳等,這些可燃?xì)怏w成分含有很高的熱值,如果直接放空排入大氣不僅造成環(huán)境污染,而且造成大量的資源和能源浪費(fèi)。

為了實(shí)現(xiàn)能源節(jié)約和環(huán)境保護(hù),也為了降低成本,提高經(jīng)濟(jì)效益,公司投資1200萬元,啟動了“三廢”回收利用技術(shù)改造項(xiàng)目,在原有兩套生產(chǎn)裝置的基礎(chǔ)上新增了“三廢”回收鍋爐一套,將造氣工序產(chǎn)生的爐渣、原料工段篩選出來的煤矸石、造氣爐產(chǎn)生的吹風(fēng)氣、合成工段產(chǎn)生的弛放氣等通過三廢鍋爐進(jìn)行回收再利用。技術(shù)改造實(shí)施后,“三廢爐”每小時可生產(chǎn)壓力為3.82Mpa、溫度為450℃的過熱蒸汽20噸,取得了較好的經(jīng)濟(jì)效益。

3.加強(qiáng)節(jié)水管理,提高水資源的利用率。公司現(xiàn)有6套循環(huán)水裝置,分別對造氣、合成、精餾、壓縮等不同工段工藝?yán)鋮s用水實(shí)現(xiàn)閉路循環(huán),正常生產(chǎn)中僅向系統(tǒng)補(bǔ)加部分因揮發(fā)等造成的損失水量,大大降低了一次水用量。最近,公司投資近400萬元新上生化和化學(xué)處理法廢水處理站一座,處理能力設(shè)計80m3/h,已投入運(yùn)行。廢水處理站運(yùn)行后將生產(chǎn)廢水全部處理達(dá)標(biāo)排放。廢水經(jīng)處理后,部分作為造氣污水冷水補(bǔ)水,部分作為煤場噴灑用水等,實(shí)現(xiàn)廢水綜合利用。現(xiàn)廢水排放量降到50m3/h左右,比投運(yùn)前減少20m3/h,降低了一次水用量,年增效益20.9萬元。

4.對鍋爐引風(fēng)機(jī)、給水泵等設(shè)備新上變頻調(diào)速裝置,提高了設(shè)備運(yùn)行穩(wěn)定性,降低了電耗。通過以上措施的實(shí)施,取得了顯著的節(jié)能效果。綜合能耗比去年降低2.05%,實(shí)現(xiàn)節(jié)能量0.90萬噸標(biāo)煤。

三、新的節(jié)能計劃

為進(jìn)一步提高資源綜合利用率,促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)與資源環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展,今年公司確定了節(jié)能總體目標(biāo):精甲醇綜合能耗比2008年下降3%,力爭4%,完成節(jié)約量1.32萬噸標(biāo)準(zhǔn)煤(比2005年)),達(dá)到國內(nèi)先進(jìn)水平。將主要采取以下措施:

1.繼續(xù)建立健全節(jié)能降耗的管理和工作機(jī)制,進(jìn)一步強(qiáng)化目標(biāo)責(zé)任的落實(shí),并將其納入經(jīng)營監(jiān)督、財務(wù)核算和監(jiān)察審計的范疇,與年度考核掛鉤。對節(jié)能降耗工作目標(biāo)和項(xiàng)目完成情況進(jìn)行嚴(yán)格考核,對責(zé)任單位及其領(lǐng)導(dǎo)實(shí)行問責(zé)制督促落實(shí)。

2.計劃對耗能重點(diǎn)設(shè)備鍋爐進(jìn)行工藝自動調(diào)優(yōu)控制,提高燃燒效率,實(shí)現(xiàn)節(jié)能降耗。

3.計劃對35T混燃鍋爐進(jìn)行系統(tǒng)改造。改造后將增加鍋爐產(chǎn)蒸汽量,進(jìn)一步提高余熱回收利用率。

4.進(jìn)一步加強(qiáng)生產(chǎn)管理,優(yōu)化系統(tǒng)工藝,保證系統(tǒng)長周期運(yùn)轉(zhuǎn);及時供應(yīng)適應(yīng)造氣爐工藝條件的煤種,穩(wěn)定煤種;原料加工部門提高加工質(zhì)量,確保造氣爐爐穩(wěn)定,提高單爐產(chǎn)氣量,降低煤耗。

第8篇

論文摘要：內(nèi)部會計控制是為了提高會計信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。它是企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)，在一個企業(yè)中處于較為重要的地位。但是，由于內(nèi)部會計控制本身具有局限性，因此在很多情況下并不能很好的發(fā)揮其作用。所以，在當(dāng)今的經(jīng)濟(jì)背景下，內(nèi)部會計控制必須要有進(jìn)一步的改進(jìn)。

第一部分內(nèi)部會計控制概述

內(nèi)部會計控制思想無論是在國內(nèi)還是國外，都有悠久的歷史，早期著眼于帳簿資料的相互核對的內(nèi)部牽制（internalcheck）就是內(nèi)部會計控制思想的萌芽階段。1936年，AICPA頒布的《獨(dú)立公共會計師對財務(wù)報表的審查》首次對內(nèi)部會計控制進(jìn)行了定義，它指出，所謂的“內(nèi)部稽核與控制制度”是指為保證公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)的安全，檢查賬簿記錄的準(zhǔn)確性而采取的各種措施和辦法。1992年，美國的COSO委員會對內(nèi)部會計控制制度提出了新的概念，即內(nèi)部會計控制是一個為下列各類目標(biāo)之達(dá)成提供合理保證的過程：1、運(yùn)營的效果和效率；2、財務(wù)報告的準(zhǔn)確性；3、相關(guān)法令的遵循。1996年，AICPA頒布第78號審計公告準(zhǔn)則，定義了內(nèi)部會計控制框架中的五個成分（components）：控制環(huán)境（controlenvironment）、風(fēng)險評估(riskassessment)、控制活動(controlactivities)、信息與溝通(informationandcommunication)、監(jiān)控(monitoring)。

我國《獨(dú)立審計準(zhǔn)則第九號——內(nèi)部會計控制與審計風(fēng)險》中把內(nèi)部會計控制分為控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序三個部分。1999年新修訂的《會計法》從法律角度要求各單位必須建立健全的內(nèi)部會計控制制度。2001年財政部頒布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》，這是解決當(dāng)前一些單位內(nèi)部管理松弛、控制弱化的重要創(chuàng)舉。

內(nèi)部會計控制制度作為企業(yè)自我調(diào)節(jié)和自行約束的內(nèi)在機(jī)制，在一個單位中處于一個較為重要的地位。

第二部分我國企業(yè)內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀

近年來，我國盡管制定了較全面地內(nèi)部會計控制制度，但是在很多時候，其往往會失去其應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。據(jù)財政部對全國100家國有企業(yè)年報的抽查中發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)企業(yè)存在做假賬的現(xiàn)象。在100家企業(yè)中，有81家存在資產(chǎn)不實(shí)的問題，共虛列資產(chǎn)37.61億元；有83家企業(yè)存在所有者權(quán)益不實(shí)的問題，共虛列所有者權(quán)益26.12億元；有89家企業(yè)存在損益不實(shí)的問題，共虛列利潤27.47億元。由此可見，很多個人和單位都在為滿足私欲和單位小團(tuán)體利益，大肆的進(jìn)行會計造假。造成這種現(xiàn)象的原因之一就是內(nèi)部會計控制存在其固有的、不容忽視的局限性，使其在落實(shí)過程中不可避免的遇到重重困難。

第三部分內(nèi)部會計控制的局限性

內(nèi)部會計控制制度的局限性可以一下幾個方面認(rèn)識。

1、成本效益原則的限制

成本效益原則通常表現(xiàn)為理性的經(jīng)濟(jì)人總是以較小的成本去獲得更大的效益，一般也被認(rèn)為是經(jīng)濟(jì)活動中的普遍性原則和約束條件，因此也同樣適用于企業(yè)的內(nèi)部會計控制。成本效益原則要求在實(shí)行內(nèi)部會計控制花費(fèi)的成本和由此而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益之間要保持適當(dāng)?shù)谋壤?dāng)企業(yè)采用一項(xiàng)內(nèi)部會計控制時，必須保證實(shí)施此控制所引起的成本增加必須小于其所帶來的效益的增加。也就是說，實(shí)行內(nèi)部會計控制所花費(fèi)的代價不能超過由此而獲得的效益，否則應(yīng)舍棄該項(xiàng)控制措施。

一個內(nèi)部會計控制制度是否能夠有效運(yùn)行在一定程度上取決于它的運(yùn)行成本。內(nèi)部會計控制是按照一定程序進(jìn)行的，而進(jìn)行這些程序就必須要付出代價、發(fā)生成本。就一般情況而說，內(nèi)部會計控制越多，其效果就越明顯。過于簡單的內(nèi)部會計控制會使經(jīng)營管理過程出現(xiàn)紕漏，從而達(dá)不到應(yīng)有的效果。但是在內(nèi)部會計控制中，如果控制的環(huán)節(jié)增多，那么設(shè)置的崗位也必然會增加，如設(shè)置控制環(huán)節(jié)、設(shè)置崗位等。這就需要配備更多的人員對內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，同時也需要運(yùn)用更好的技術(shù)手段。因此，內(nèi)部會計控制系統(tǒng)運(yùn)行的成本必然就會增加。而企業(yè)的經(jīng)營者為了取得更高的效益，就極有可能取消一些內(nèi)部會計控制的環(huán)節(jié)，來減少資源的消耗；還有一些規(guī)模較小的企業(yè)，本身的員工數(shù)量已經(jīng)很有限，就更不可能在內(nèi)部會計控制的每個環(huán)節(jié)都設(shè)置人員。這樣，內(nèi)部會計控制制度就不會充分的發(fā)揮其作用。

2、對例外業(yè)務(wù)失去作用

企業(yè)是處在一個無時無刻不在變動的市場中的，但其內(nèi)部會計控制制度一般都是為曾經(jīng)發(fā)生、重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)而設(shè)計的，這也使其對不正常的或未能預(yù)料到的“例外”業(yè)務(wù)類型失去控制力。

然而，在市場經(jīng)濟(jì)中，各單位的外部環(huán)境處于經(jīng)常變化之中。單位為了生存和發(fā)展，勢必要不斷調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略，或者并購其他單位，或者在外地開設(shè)分支機(jī)構(gòu)，或者增設(shè)分部、部門生產(chǎn)線等等。這樣，就會導(dǎo)致原來的控制程序?qū)π略黾拥慕?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不能完全有效，未能及時完善的原有內(nèi)部會計控制制度就有可能產(chǎn)生差錯和失去機(jī)會，給單位帶來損失。

從單位內(nèi)部來看，即使外部環(huán)境不發(fā)生變化，也可能導(dǎo)致類似問題。例如，單位實(shí)現(xiàn)會計電算化以后，會計核算的方法和手段都發(fā)生了根本性的變化，對內(nèi)部會計控制的崗位、環(huán)節(jié)、程序等都提出了不同于手工核算的要求。在這種情況下，如果不建立新的控制制度，原來的控制制度就有很有可能失靈，從而影響內(nèi)部會計控制的有效性。

3、內(nèi)部會計控制執(zhí)行人員的素質(zhì)帶來的局限性

首先，內(nèi)部會計控制制度受串通舞弊的限制。內(nèi)部會計控制制度設(shè)立的理論基礎(chǔ)是：兩個或兩個以上的人或部門犯同樣錯誤的機(jī)會可能性很小；兩個或兩個以上的人或部門有意識的合伙舞弊的可能性也遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于單獨(dú)一個人或一個部門舞弊的可能性。不相容職務(wù)的分離的確可以為避免一個人單獨(dú)從事和隱瞞不合規(guī)定的行為提供基本的保證，但是，它并不能完全防止兩個或兩個以上的人員和部門共同作弊行為的發(fā)生。例如出納與會計共同作弊，財產(chǎn)保管與財產(chǎn)核對人員合伙造假，采購部門與會計部門聯(lián)合舞弊，審計部門與會計部門合伙舞弊等。可見，再完備、再嚴(yán)密的內(nèi)部會計控制措施也不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

其次，內(nèi)部會計控制還受到人為錯誤的限制。內(nèi)部會計控制制度是由人設(shè)計建立的，發(fā)揮作用的關(guān)鍵在于執(zhí)行人員的實(shí)際運(yùn)作水平。任何“完美的”內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，都會因設(shè)計人經(jīng)驗(yàn)和知識水平的限制而帶有缺陷。同時，執(zhí)行人員在心理上和行為上不能達(dá)到內(nèi)部會計控制制度的基本要求，出現(xiàn)粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解等情況，也可能使內(nèi)部會計控制系統(tǒng)陷于癱瘓。例如，發(fā)貨時沒有索要提貨單，對方發(fā)票上的總金額計算錯誤而未被發(fā)現(xiàn)，簽發(fā)支票時未審查其用途等，都會使內(nèi)部會計控制系統(tǒng)失效。

4、高層管理人員造成的局限性

如果企業(yè)內(nèi)部行使控制職能的管理人員不能正確地履行自己的職能，而、蓄意營私舞弊，那么即使設(shè)計良好的內(nèi)部會計控制，也不會發(fā)揮其應(yīng)有的效能。

一般來講，高層管理人員越權(quán)行使職能的行為大大限制了內(nèi)部會計控制制度作用的發(fā)揮。單位的高層管理人員處于單位的核心管理層和決策層等權(quán)力核心，在許多情況下，如果他們對單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行越權(quán)干預(yù)，必然會導(dǎo)致一些控制程序的失效。這是因?yàn)橐坏﹩挝坏母邔庸芾砣藛T越權(quán)，任何控制程序都不能制約其行為；當(dāng)他們極力造假、故意錯報或瞞報財務(wù)狀況和經(jīng)營成果時，內(nèi)部會計控制程序本身就很難發(fā)揮作用。因此，一個單位的內(nèi)部會計控制在很大程度上受到管理當(dāng)局的職權(quán)是否規(guī)范和是否有效地行使的限制。這是當(dāng)前單位經(jīng)濟(jì)活動中內(nèi)部會計控制制度不能有效發(fā)揮作用的關(guān)鍵因素之一。

第四部分完善內(nèi)部會計控制的初步建議

1、加強(qiáng)對關(guān)鍵點(diǎn)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制

內(nèi)部會計控制要抓住重點(diǎn)。一方面要重點(diǎn)管理關(guān)鍵人，如分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和財會部門負(fù)責(zé)人；另一方面要把握關(guān)鍵部位，如審批程序、資金調(diào)度交接手續(xù)、電腦操作密碼等；還要重視關(guān)鍵物件的管理，如重要的發(fā)票、銀行票據(jù)、印鑒等；除此之外還要控制關(guān)鍵工作崗位如現(xiàn)金、銀行出納、收支事項(xiàng)及憑證的核準(zhǔn)、實(shí)物負(fù)責(zé)人等。這樣做，就可以使有限的資產(chǎn)發(fā)揮更大的作用，達(dá)到事半功倍的效果。

2、加強(qiáng)對人力資源的管理

首先，我們要對會計人員進(jìn)行職業(yè)教育，增強(qiáng)會計人員自我約束力，自覺執(zhí)行各項(xiàng)法律法規(guī)，遵守財經(jīng)紀(jì)律。其次，加強(qiáng)會計人員的繼續(xù)教育，要特別重視對那些業(yè)務(wù)能力差的會計人員的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)知識的培訓(xùn)，以提高其工作能力，減少會計業(yè)務(wù)處理的技術(shù)錯誤。此外，建立良好的人力資源管理機(jī)制，提高公司有關(guān)雇傭、訓(xùn)練、待遇、業(yè)績考評及晉升等政策和程序的合理程度。

第9篇

論文摘要：內(nèi)部會計控制是為了提高會計信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。它是企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)，在一個企業(yè)中處于較為重要的地位。但是，由于內(nèi)部會計控制本身具有局限性，因此在很多情況下并不能很好的發(fā)揮其作用。所以，在當(dāng)今的經(jīng)濟(jì)背景下，內(nèi)部會計控制必須要有進(jìn)一步的改進(jìn)。

內(nèi)部會計控制思想無論是在國內(nèi)還是國外，都有悠久的歷史，早期著眼于帳簿資料的相互核對的內(nèi)部牽制（internalcheck）就是內(nèi)部會計控制思想的萌芽階段。1936年，AICPA頒布的《獨(dú)立公共會計師對財務(wù)報表的審查》首次對內(nèi)部會計控制進(jìn)行了定義，它指出，所謂的“內(nèi)部稽核與控制制度”是指為保證公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)的安全，檢查賬簿記錄的準(zhǔn)確性而采取的各種措施和辦法。1992年，美國的COSO委員會對內(nèi)部會計控制制度提出了新的概念，即內(nèi)部會計控制是一個為下列各類目標(biāo)之達(dá)成提供合理保證的過程：1、運(yùn)營的效果和效率；2、財務(wù)報告的準(zhǔn)確性；3、相關(guān)法令的遵循。1996年，AICPA頒布第78號審計公告準(zhǔn)則，定義了內(nèi)部會計控制框架中的五個成分（components）：控制環(huán)境（controlenvironment）、風(fēng)險評估(riskassessment)、控制活動(controlactivities)、信息與溝通(informationandcommunication)、監(jiān)控(monitoring)。

我國《獨(dú)立審計準(zhǔn)則第九號——內(nèi)部會計控制與審計風(fēng)險》中把內(nèi)部會計控制分為控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序三個部分。1999年新修訂的《會計法》從法律角度要求各單位必須建立健全的內(nèi)部會計控制制度。2001年財政部頒布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》，這是解決當(dāng)前一些單位內(nèi)部管理松弛、控制弱化的重要創(chuàng)舉。

內(nèi)部會計控制制度作為企業(yè)自我調(diào)節(jié)和自行約束的內(nèi)在機(jī)制，在一個單位中處于一個較為重要的地位。

第二部分我國企業(yè)內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀

近年來，我國盡管制定了較全面地內(nèi)部會計控制制度，但是在很多時候，其往往會失去其應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。據(jù)財政部對全國100家國有企業(yè)年報的抽查中發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)企業(yè)存在做假賬的現(xiàn)象。在100家企業(yè)中，有81家存在資產(chǎn)不實(shí)的問題，共虛列資產(chǎn)37.61億元；有83家企業(yè)存在所有者權(quán)益不實(shí)的問題，共虛列所有者權(quán)益26.12億元；有89家企業(yè)存在損益不實(shí)的問題，共虛列利潤27.47億元。由此可見，很多個人和單位都在為滿足私欲和單位小團(tuán)體利益，大肆的進(jìn)行會計造假。造成這種現(xiàn)象的原因之一就是內(nèi)部會計控制存在其固有的、不容忽視的局限性，使其在落實(shí)過程中不可避免的遇到重重困難。

第三部分內(nèi)部會計控制的局限性

內(nèi)部會計控制制度的局限性可以一下幾個方面認(rèn)識。

1、成本效益原則的限制

成本效益原則通常表現(xiàn)為理性的經(jīng)濟(jì)人總是以較小的成本去獲得更大的效益，一般也被認(rèn)為是經(jīng)濟(jì)活動中的普遍性原則和約束條件，因此也同樣適用于企業(yè)的內(nèi)部會計控制。成本效益原則要求在實(shí)行內(nèi)部會計控制花費(fèi)的成本和由此而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益之間要保持適當(dāng)?shù)谋壤?dāng)企業(yè)采用一項(xiàng)內(nèi)部會計控制時，必須保證實(shí)施此控制所引起的成本增加必須小于其所帶來的效益的增加。也就是說，實(shí)行內(nèi)部會計控制所花費(fèi)的代價不能超過由此而獲得的效益，否則應(yīng)舍棄該項(xiàng)控制措施。

一個內(nèi)部會計控制制度是否能夠有效運(yùn)行在一定程度上取決于它的運(yùn)行成本。內(nèi)部會計控制是按照一定程序進(jìn)行的，而進(jìn)行這些程序就必須要付出代價、發(fā)生成本。就一般情況而說，內(nèi)部會計控制越多，其效果就越明顯。過于簡單的內(nèi)部會計控制會使經(jīng)營管理過程出現(xiàn)紕漏，從而達(dá)不到應(yīng)有的效果。但是在內(nèi)部會計控制中，如果控制的環(huán)節(jié)增多，那么設(shè)置的崗位也必然會增加，如設(shè)置控制環(huán)節(jié)、設(shè)置崗位等。這就需要配備更多的人員對內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，同時也需要運(yùn)用更好的技術(shù)手段。因此，內(nèi)部會計控制系統(tǒng)運(yùn)行的成本必然就會增加。而企業(yè)的經(jīng)營者為了取得更高的效益，就極有可能取消一些內(nèi)部會計控制的環(huán)節(jié)，來減少資源的消耗；還有一些規(guī)模較小的企業(yè)，本身的員工數(shù)量已經(jīng)很有限，就更不可能在內(nèi)部會計控制的每個環(huán)節(jié)都設(shè)置人員。這樣，內(nèi)部會計控制制度就不會充分的發(fā)揮其作用。

2、對例外業(yè)務(wù)失去作用

企業(yè)是處在一個無時無刻不在變動的市場中的，但其內(nèi)部會計控制制度一般都是為曾經(jīng)發(fā)生、重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)而設(shè)計的，這也使其對不正常的或未能預(yù)料到的“例外”業(yè)務(wù)類型失去控制力。

然而，在市場經(jīng)濟(jì)中，各單位的外部環(huán)境處于經(jīng)常變化之中。單位為了生存和發(fā)展，勢必要不斷調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略，或者并購其他單位，或者在外地開設(shè)分支機(jī)構(gòu)，或者增設(shè)分部、部門生產(chǎn)線等等。這樣，就會導(dǎo)致原來的控制程序?qū)π略黾拥慕?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不能完全有效，未能及時完善的原有內(nèi)部會計控制制度就有可能產(chǎn)生差錯和失去機(jī)會，給單位帶來損失。

從單位內(nèi)部來看，即使外部環(huán)境不發(fā)生變化，也可能導(dǎo)致類似問題。例如，單位實(shí)現(xiàn)會計電算化以后，會計核算的方法和手段都發(fā)生了根本性的變化，對內(nèi)部會計控制的崗位、環(huán)節(jié)、程序等都提出了不同于手工核算的要求。在這種情況下，如果不建立新的控制制度，原來的控制制度就有很有可能失靈，從而影響內(nèi)部會計控制的有效性。

3、內(nèi)部會計控制執(zhí)行人員的素質(zhì)帶來的局限性

首先，內(nèi)部會計控制制度受串通舞弊的限制。內(nèi)部會計控制制度設(shè)立的理論基礎(chǔ)是：兩個或兩個以上的人或部門犯同樣錯誤的機(jī)會可能性很小；兩個或兩個以上的人或部門有意識的合伙舞弊的可能性也遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于單獨(dú)一個人或一個部門舞弊的可能性。不相容職務(wù)的分離的確可以為避免一個人單獨(dú)從事和隱瞞不合規(guī)定的行為提供基本的保證，但是，它并不能完全防止兩個或兩個以上的人員和部門共同作弊行為的發(fā)生。例如出納與會計共同作弊，財產(chǎn)保管與財產(chǎn)核對人員合伙造假，采購部門與會計部門聯(lián)合舞弊，審計部門與會計部門合伙舞弊等。可見，再完備、再嚴(yán)密的內(nèi)部會計控制措施也不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。其次，內(nèi)部會計控制還受到人為錯誤的限制。內(nèi)部會計控制制度是由人設(shè)計建立的，發(fā)揮作用的關(guān)鍵在于執(zhí)行人員的實(shí)際運(yùn)作水平。任何“完美的”內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，都會因設(shè)計人經(jīng)驗(yàn)和知識水平的限制而帶有缺陷。同時，執(zhí)行人員在心理上和行為上不能達(dá)到內(nèi)部會計控制制度的基本要求，出現(xiàn)粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解等情況，也可能使內(nèi)部會計控制系統(tǒng)陷于癱瘓。例如，發(fā)貨時沒有索要提貨單，對方發(fā)票上的總金額計算錯誤而未被發(fā)現(xiàn)，簽發(fā)支票時未審查其用途等，都會使內(nèi)部會計控制系統(tǒng)失效。

4、高層管理人員造成的局限性

如果企業(yè)內(nèi)部行使控制職能的管理人員不能正確地履行自己的職能，而、蓄意營私舞弊，那么即使設(shè)計良好的內(nèi)部會計控制，也不會發(fā)揮其應(yīng)有的效能。

一般來講，高層管理人員越權(quán)行使職能的行為大大限制了內(nèi)部會計控制制度作用的發(fā)揮。單位的高層管理人員處于單位的核心管理層和決策層等權(quán)力核心，在許多情況下，如果他們對單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行越權(quán)干預(yù)，必然會導(dǎo)致一些控制程序的失效。這是因?yàn)橐坏﹩挝坏母邔庸芾砣藛T越權(quán)，任何控制程序都不能制約其行為；當(dāng)他們極力造假、故意錯報或瞞報財務(wù)狀況和經(jīng)營成果時，內(nèi)部會計控制程序本身就很難發(fā)揮作用。因此，一個單位的內(nèi)部會計控制在很大程度上受到管理當(dāng)局的職權(quán)是否規(guī)范和是否有效地行使的限制。這是當(dāng)前單位經(jīng)濟(jì)活動中內(nèi)部會計控制制度不能有效發(fā)揮作用的關(guān)鍵因素之一。

第四部分完善內(nèi)部會計控制的初步建議

1、加強(qiáng)對關(guān)鍵點(diǎn)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制

內(nèi)部會計控制要抓住重點(diǎn)。一方面要重點(diǎn)管理關(guān)鍵人，如分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和財會部門負(fù)責(zé)人；另一方面要把握關(guān)鍵部位，如審批程序、資金調(diào)度交接手續(xù)、電腦操作密碼等；還要重視關(guān)鍵物件的管理，如重要的發(fā)票、銀行票據(jù)、印鑒等；除此之外還要控制關(guān)鍵工作崗位如現(xiàn)金、銀行出納、收支事項(xiàng)及憑證的核準(zhǔn)、實(shí)物負(fù)責(zé)人等。這樣做，就可以使有限的資產(chǎn)發(fā)揮更大的作用，達(dá)到事半功倍的效果。

2、加強(qiáng)對人力資源的管理

首先，我們要對會計人員進(jìn)行職業(yè)教育，增強(qiáng)會計人員自我約束力，自覺執(zhí)行各項(xiàng)法律法規(guī)，遵守財經(jīng)紀(jì)律。其次，加強(qiáng)會計人員的繼續(xù)教育，要特別重視對那些業(yè)務(wù)能力差的會計人員的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)知識的培訓(xùn)，以提高其工作能力，減少會計業(yè)務(wù)處理的技術(shù)錯誤。此外，建立良好的人力資源管理機(jī)制，提高公司有關(guān)雇傭、訓(xùn)練、待遇、業(yè)績考評及晉升等政策和程序的合理程度。