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第1篇

[關(guān)鍵詞]稅收；籌劃；風(fēng)險(xiǎn)

稅收具有強(qiáng)制性和無(wú)償性，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)，只要發(fā)生應(yīng)稅行為，就必須依法納稅。企業(yè)稅收籌劃在西方國(guó)家已有很長(zhǎng)的歷史，但在我國(guó)還處于研究和推行的初始階段。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，稅收籌劃作為納稅人增加利益的一種有效方式，已引起越來(lái)越多的經(jīng)營(yíng)管理者所重視。

一、企業(yè)稅收籌劃概述

所謂稅收籌劃，是指納稅人為了減輕稅負(fù)以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化或者股東財(cái)富最大化，在不違反稅收法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)其籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及其他涉稅財(cái)務(wù)活動(dòng)事先做出合理籌劃與安排，采用稅收籌劃的技術(shù)和方法進(jìn)行的盡可能地取得節(jié)稅利益的活動(dòng)。稅收籌劃的最早起源于1935年英國(guó)上議院湯姆林爵士在國(guó)內(nèi)稅務(wù)局專員威斯特敏斯特公爵訴訟案中作的一項(xiàng)聲明：“任何人都有權(quán)根據(jù)恰當(dāng)?shù)姆蓙?lái)安排他的事務(wù)，使繳納的稅收比沒(méi)有這樣安排的要少，如果他成功地這樣安排使繳納的稅收減少了，那么，盡管國(guó)內(nèi)稅務(wù)局專員或其他納稅人可能不欣賞他的精心籌劃，但他是不能被強(qiáng)迫多繳納稅收的”，后來(lái)湯姆林爵士的觀點(diǎn)得到了法律界的認(rèn)同，在英國(guó)、澳大利亞、美國(guó)被廣泛運(yùn)用，于是就產(chǎn)生了企業(yè)稅收籌劃的行為。稅收籌劃的實(shí)質(zhì)是納稅人在進(jìn)行投資、經(jīng)營(yíng)等決策前，且遵守稅收法律、法規(guī)的前提下，對(duì)面臨的多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，以達(dá)到降低稅金數(shù)額、增加經(jīng)濟(jì)效益目的的一系列籌劃活動(dòng)的總稱。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，處于征納稅對(duì)立關(guān)系中的納稅人在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使下，總會(huì)采用各種方法來(lái)實(shí)現(xiàn)納稅數(shù)額的最小化，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化。由于稅收具有強(qiáng)制性，企業(yè)企圖通過(guò)偷稅、漏稅、甚至抗稅的極端行為來(lái)減少納稅，會(huì)受到嚴(yán)厲的處罰，于是稅收籌劃作為合理避稅形式，在納稅人理財(cái)和管理決策中占據(jù)著越來(lái)越重要的地位。它不同于偷稅、逃稅、欠稅等，它符合國(guó)家的政策導(dǎo)向，是完全合法的，因而國(guó)家給予鼓勵(lì)和支持。

稅收籌劃具有納稅籌劃的合法性、專業(yè)性、籌劃性、政策導(dǎo)向性、目的性等特性。正確的稅收籌劃不僅可以避免繳納不該繳納的稅金，降低了稅收成本，而且有助于合理安排支出，有利于改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。但不容忽視的是，稅收籌劃不是單純的技術(shù)問(wèn)題，而是一項(xiàng)有很強(qiáng)政策性的工作。因此其結(jié)果存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，即稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，需要企業(yè)注意。

二、企業(yè)稅收籌劃的策略

1、籌資過(guò)程中的稅收籌劃

籌資是企業(yè)進(jìn)行一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的前提。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)進(jìn)行籌資的渠道主要有財(cái)政資金、內(nèi)部積累、銀行借款、向社會(huì)發(fā)行債券和股票、企業(yè)間相互拆借等等。這些籌資渠道的稅收負(fù)擔(dān)是不一樣的，不同籌資渠道產(chǎn)生的納稅效果有很大的差異。籌資過(guò)程中的稅收籌劃即是利用一定的籌資技巧使企業(yè)達(dá)到稅負(fù)最小而獲利水平最大的方法。通常情況下，不同的籌資渠道其稅前和稅后的資金成本不一樣，如果僅從節(jié)稅的角度考慮，以上各種籌資方式中，企業(yè)自我積累籌資所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)要重于向金融機(jī)構(gòu)貸款所承受的稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)之間互相拆借籌資所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)要重于企業(yè)內(nèi)部集資所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，總體上講，企業(yè)內(nèi)部集資與企業(yè)之間拆借方式稅收籌劃效果最好，金融機(jī)構(gòu)貸款次之，自我積累效果最差。因此，企業(yè)在進(jìn)行籌資決策時(shí)，要對(duì)不同的籌資組合進(jìn)行分析(尤其企業(yè)間稅率有差別)，選擇合理的籌資組合。另外，租賃是企業(yè)用以減輕稅負(fù)的重要方法之一，在允許的情況下，企業(yè)可以選擇融資租賃的方式，組建合理的資本結(jié)構(gòu)。

2、投資過(guò)程中的稅收籌劃

（1）組建形式的選擇。對(duì)于公司設(shè)立的形式，有幾種形式可供選擇，企業(yè)組建形式不一樣，稅收政策也各異。以有限責(zé)任公司與合伙經(jīng)營(yíng)相比較，有限責(zé)任公司要雙重納稅，即先交公司所得稅，再交個(gè)人所得稅；而合伙經(jīng)營(yíng)的業(yè)主，只須交個(gè)人所得稅。因此，當(dāng)事人應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)，慎重籌劃組建形式。

（2）投資地區(qū)的選擇。我國(guó)稅法對(duì)投資者在不同的地區(qū)進(jìn)行投資給予了不同的稅收優(yōu)惠，如我國(guó)稅制對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)、沿海開(kāi)放城市、西部地區(qū)等的稅收政策比較優(yōu)惠。因此，無(wú)論是國(guó)內(nèi)投資還是國(guó)外投資，企業(yè)都必須認(rèn)真考慮和充分利用不同地區(qū)的稅制差別及區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)充分利用不同地區(qū)間的稅制差別，選擇整體稅負(fù)相對(duì)較低的地區(qū)進(jìn)行投資。

（3）投資方向的選擇。稅收作為一個(gè)國(guó)家的主要經(jīng)濟(jì)杠桿，體現(xiàn)著國(guó)家政策。為了配合國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的貫徹實(shí)施，對(duì)符合國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃和產(chǎn)業(yè)發(fā)展的企業(yè)投資，在稅收上國(guó)家往往給予一定的稅收優(yōu)惠待遇。如我國(guó)稅法對(duì)利用廢水、廢氣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，可在5年內(nèi)減征或免征所得稅；為了鼓勵(lì)高薪技術(shù)的發(fā)展，經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

3、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃

（1）折舊費(fèi)用的稅收籌劃。折舊是成本費(fèi)用中的一個(gè)重要內(nèi)容，折舊數(shù)額的大小直接影響到企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納所得稅額。固定資產(chǎn)折舊的方法一般有工作量法、直線法、加速折舊法，不同的方法每期計(jì)算的折舊費(fèi)用是不同的。采用加速折舊法，資產(chǎn)使用前期分?jǐn)傉叟f較多，稅前利潤(rùn)額相應(yīng)減少，應(yīng)納所得稅減少，而且該方法可以推延納稅時(shí)間，獲得遞延納稅的好處。

（2）費(fèi)用列支的選擇。對(duì)費(fèi)用列支的選擇，主要是通過(guò)合理增加有效成本費(fèi)用來(lái)達(dá)到減少所得稅的目的。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的管理費(fèi)、福利費(fèi)等各種費(fèi)用支出的分?jǐn)偪梢圆扇?shí)際發(fā)生分?jǐn)偡ā⑵骄謹(jǐn)偡ā⒉灰?guī)則分?jǐn)偡ǖ龋煌姆謹(jǐn)偡椒ㄖ苯佑绊懼髌诘睦麧?rùn)、稅收負(fù)擔(dān)。因此，企業(yè)要對(duì)費(fèi)用分?jǐn)偟姆椒ㄟM(jìn)行合理選擇。比如如果企業(yè)實(shí)行比例稅率，一般采用不規(guī)則的分?jǐn)偡椒ā３酥猓髽I(yè)還要對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限、無(wú)形資產(chǎn)的分?jǐn)偰晗薜葍?nèi)容進(jìn)行籌劃。

（3）稅款繳納方式的選擇。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)可以把實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)入低稅負(fù)的子公司內(nèi)不予分配，來(lái)降低母公司的應(yīng)納稅所得額，達(dá)到延期納稅的目的，而把現(xiàn)金留在企業(yè)用于周轉(zhuǎn)和投資，從而提高資金使用效益，有效地降低邊際稅率，減輕稅負(fù)。

三、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)分析

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人在進(jìn)行稅收籌劃由于各種不確定性因素的存在，而無(wú)法取得預(yù)期的籌劃結(jié)果，甚至出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)損失的各種可能性。由于外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化和國(guó)家稅制本身的調(diào)整變革等客觀因素的存在，稅收籌劃很難精確估算能夠帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)收益值，所以會(huì)存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。因此，要科學(xué)地進(jìn)行稅收籌劃，必須充分考慮并防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)該采取以下措施防范風(fēng)險(xiǎn)：首先，要選擇合格的稅收籌劃人員。大部分稅收籌劃方案要依賴企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃人員完成，因此，應(yīng)努力提高內(nèi)部籌劃人員的素質(zhì)，包括樹(shù)立正確的稅收籌劃觀，并能夠及時(shí)地、系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收政策，準(zhǔn)確理解和把握稅收政策的內(nèi)涵，將稅收籌劃與企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略緊密結(jié)合，只有這樣才能把稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)降到最低限度。其次，保證籌劃運(yùn)作的規(guī)范性。企業(yè)必須嚴(yán)格按照有關(guān)法律法規(guī)設(shè)計(jì)籌劃方案，并進(jìn)行可行性論證；同時(shí)要對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境進(jìn)行分析，采用科學(xué)的籌劃技術(shù)和方法。稅負(fù)與市場(chǎng)、利率、匯率、通貨膨脹等因素緊密聯(lián)系在一起，科學(xué)地選擇籌劃方法是控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。再次，要建立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。企業(yè)在籌劃前要對(duì)可能風(fēng)險(xiǎn)較大的方案反復(fù)論證，綜合考慮各種涉稅因素后慎重選擇實(shí)施方案，在籌劃中要建立相關(guān)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，對(duì)籌劃方案進(jìn)行全程化監(jiān)控。最后，企業(yè)稅收籌劃要堅(jiān)持成本――收益原則，加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系與交流。必要的時(shí)候，要充分發(fā)揮外部稅務(wù)專家的作用，充分咨詢專家的意見(jiàn)，借助他們?cè)趯I(yè)、技術(shù)、經(jīng)驗(yàn)、信息等方面的優(yōu)勢(shì)幫助企業(yè)完成稅收籌劃，有效轉(zhuǎn)嫁稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

綜上所述，通過(guò)稅收籌劃利于企業(yè)合理配置資源，提高經(jīng)營(yíng)管理效率，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。因此，企業(yè)應(yīng)提高稅收籌劃意識(shí)，在有效防范風(fēng)險(xiǎn)的前提下，不斷提高稅收籌劃水平。

參考文獻(xiàn)

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第2篇

一、現(xiàn)行中小企業(yè)稅收政策中存在的問(wèn)題

隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展變化，現(xiàn)行稅收政策尤其是優(yōu)惠政策已不能適應(yīng)中小企業(yè)快速發(fā)展的要求，存在優(yōu)惠政策適用范圍窄、優(yōu)惠手段單一、優(yōu)惠目標(biāo)不明確等一系列問(wèn)題，突出地表現(xiàn)在增值稅、所得稅和稅收管理服務(wù)等方面，阻礙了中小企業(yè)的持續(xù)快速健康發(fā)展。

(一)現(xiàn)行增值稅稅制對(duì)中小企業(yè)存在的歧視和限制

現(xiàn)行增值稅稅制把納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類，且規(guī)定從1998年7月1日起，凡達(dá)不到銷售額標(biāo)準(zhǔn)(工業(yè)企業(yè)年銷售額100萬(wàn)元，商業(yè)企業(yè)年銷售額180萬(wàn)元)的納稅人，不管企業(yè)會(huì)計(jì)核算是否健全，一律不得認(rèn)定為一般納稅人，而劃為小規(guī)模納稅人征稅。小規(guī)模納稅人的征稅規(guī)定是：進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，也不得使用增值稅專用發(fā)票：經(jīng)營(yíng)上必須開(kāi)具專用發(fā)票的，要到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)，而且只能按“征收率”填開(kāi)應(yīng)納稅額。這些政策不但加重了小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，而且使購(gòu)貨方因不能足額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額而不愿購(gòu)買小規(guī)模納稅人的貨物，使占總納稅戶80%甚至90%以上的小規(guī)模納稅人在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于極為不利的地位，阻斷了一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的正常經(jīng)濟(jì)交往。增值稅兩類納稅人的界定標(biāo)準(zhǔn)不合理，把中小企業(yè)大量地劃為小規(guī)模納稅人，再加上小規(guī)模納稅人的征收率偏高(工業(yè)企業(yè)6%，商業(yè)企業(yè)4%)，其稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)一般納稅人。同時(shí)，現(xiàn)行“生產(chǎn)型”增值稅制，使企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額得不到抵扣，又加重了其稅收負(fù)擔(dān)，降低了產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力，這些都對(duì)中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展極為不利。

(二)現(xiàn)行所得稅制對(duì)中小企業(yè)發(fā)展的制約

現(xiàn)行企業(yè)所得稅制仍實(shí)行內(nèi)外兩套稅法，對(duì)外資企業(yè)優(yōu)惠多，稅負(fù)輕；對(duì)內(nèi)資企業(yè)優(yōu)惠少，稅負(fù)重；同屬內(nèi)資企業(yè)，又是對(duì)大型企業(yè)優(yōu)惠多，對(duì)中小企業(yè)優(yōu)惠少。現(xiàn)在外商投資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)率約12%左右，內(nèi)資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)率約為25%左右，其中中小企業(yè)實(shí)際稅負(fù)率則更高。這主要是以下稅收政策規(guī)定造成的：

1．優(yōu)惠稅率仍然過(guò)高。現(xiàn)行企業(yè)所得稅制規(guī)定，對(duì)利潤(rùn)較低的企業(yè)可實(shí)行優(yōu)惠稅率，年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元以下的減按27%優(yōu)惠稅率征收，在3萬(wàn)元以下的減按18%優(yōu)惠稅率征收。這一優(yōu)惠稅率仍然過(guò)高，而適用優(yōu)惠稅率的應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)則定得太低，使得應(yīng)予扶持的中小企業(yè)得不到照顧。

2．折舊年限規(guī)定不切實(shí)際。外資企業(yè)多是實(shí)行加速折舊，內(nèi)資企業(yè)則限定過(guò)嚴(yán)，特別是很多中小企業(yè)機(jī)器設(shè)備超負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)，磨損很快，折舊計(jì)算不予照顧，加重了稅收負(fù)擔(dān)。

3．?dāng)U大投資稅負(fù)過(guò)重。外資企業(yè)獲得的利潤(rùn)用于再投資，可返還已繳納的部分企業(yè)所得稅，而內(nèi)資企業(yè)股東權(quán)益轉(zhuǎn)增資本金還要再繳納一道個(gè)人所得稅，稅負(fù)過(guò)重。

(三)現(xiàn)行稅收征管政策中存在有礙中小企業(yè)發(fā)展的規(guī)定

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》規(guī)定，納稅人不設(shè)置賬簿或賬目混亂或申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用“核定征收”的辦法。但有些基層稅務(wù)機(jī)關(guān)往往對(duì)中小企業(yè)不管是否設(shè)置賬簿，不管財(cái)務(wù)核算是否健全，都采用“核定征收”辦法，擴(kuò)大了“核定征收”的范圍。同時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》的通知(國(guó)稅發(fā)[2000]第038號(hào))中制定的“應(yīng)稅所得率”標(biāo)準(zhǔn)(工業(yè)，商業(yè)為7%～20%，建筑安裝為10%～20%)，也不符合中小企業(yè)薄利多銷、利潤(rùn)率低的實(shí)際；有的甚至不管有無(wú)利潤(rùn)，一律按核定的征收率征所得稅，加重了中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，不利于中小企業(yè)的發(fā)展；還有些基層稅務(wù)機(jī)關(guān)甚至對(duì)稅法已明確的“對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)征收所得稅可減征10%用于補(bǔ)助社會(huì)性開(kāi)支”等優(yōu)惠政策規(guī)定，也未能落實(shí)。這都加重了中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，有礙中小企業(yè)的發(fā)展。

二、稅收扶持中小企業(yè)發(fā)展的國(guó)際借鑒

世界各國(guó)都十分重視促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展，除了在建立管理機(jī)構(gòu)、加強(qiáng)政策指導(dǎo)、放寬金融政策、提供信息技術(shù)服務(wù)等方面給予中小企業(yè)扶持外，制定稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展也是國(guó)際通行的做法。

(一)美國(guó)

美國(guó)有眾多的中小企業(yè)．創(chuàng)造了近,50%的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值，提供了50%以上的勞動(dòng)就業(yè)機(jī)會(huì)。聯(lián)邦政府為支持中小企業(yè)的發(fā)展，采用了多種稅收優(yōu)惠措施：1．公司所得稅最高稅率已從46%降為33%，最低稅率降為15%；2．美國(guó)《經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇稅法》規(guī)定，與中小企業(yè)密切相關(guān)的個(gè)人所得稅稅率降低到25%，資本收益稅稅率下調(diào)到20%；3．雇員在25人以下的有限責(zé)任公司實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，可選擇一般的公司所得稅法納稅，也可選擇“合伙企業(yè)”辦法將利潤(rùn)并入股東收入繳納個(gè)人所得稅：4．購(gòu)買新的設(shè)備．使用年限在5年以上的，購(gòu)入價(jià)格的10%可抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅額；5．對(duì)中小企業(yè)實(shí)行特別的科技稅收優(yōu)惠，企業(yè)可按科研經(jīng)費(fèi)增長(zhǎng)額抵免稅收；6．地方政府對(duì)新興的中小高新技術(shù)企業(yè)，減免一定比例地方稅。

(二)法國(guó)

法國(guó)是發(fā)達(dá)國(guó)家中中小企業(yè)較多的國(guó)家，政府采取了一系列促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策：1．中小企業(yè)繳納的公司所得稅的附加稅2003年起已全部取消；2．中小企業(yè)用一部分所得再投資，這部分所得可減按19%的稅率征收公司所得稅；3．新辦小企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的前4年非故意所犯錯(cuò)誤，可減輕稅收處罰，并可適當(dāng)放寬繳納的時(shí)間。

(三)日本

1963年日本制定的《中小企業(yè)基本法》規(guī)定，對(duì)研究開(kāi)發(fā)型中小企業(yè)給予特別的稅收優(yōu)惠。日本對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要有：1．降低中小企業(yè)的法人所得稅稅率，對(duì)資本額在1億日元以下，而年度應(yīng)稅所得額在800萬(wàn)日元以下的，稅率降為28%(大企業(yè)的稅率為37．5%)；2．對(duì)試驗(yàn)研究費(fèi)用超出銷售額3%的中小企業(yè)和創(chuàng)業(yè)未滿5年的中小企業(yè)，實(shí)行設(shè)備投資減稅；3．對(duì)中小企業(yè)機(jī)器、設(shè)備給予特別折舊，對(duì)工業(yè)用自動(dòng)機(jī)械、數(shù)控制造機(jī)械等，可就購(gòu)置成本的7%抵免所得稅(但抵免金額最高不得超過(guò)當(dāng)年應(yīng)納稅額的20%)，或采用初期折舊32%；4．準(zhǔn)予中小企業(yè)設(shè)置“改善結(jié)構(gòu)準(zhǔn)備金”，不計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

(四)英國(guó)

英國(guó)為了給利潤(rùn)少的小企業(yè)更大的生存和發(fā)展空間，從2000年4月起，年利潤(rùn)不足1萬(wàn)英鎊的公司，所得稅適用10%的優(yōu)惠稅率。

(五)韓國(guó)

韓國(guó)于1996年頒布《中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)支援法》，明確規(guī)定了若干促進(jìn)中小業(yè)發(fā)展的稅收減免政策：1．新創(chuàng)辦的中小企業(yè)所得稅實(shí)行“三免二減半”(前3年免稅，后2年減半征稅)；2．農(nóng)村地區(qū)中小企業(yè)的創(chuàng)業(yè)者，減免所得稅、財(cái)產(chǎn)稅及注冊(cè)稅；3．中小企業(yè)購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備按購(gòu)進(jìn)額的30%抵免所得稅；4．中小企業(yè)因債務(wù)人的欠款而陷入困境的，政府為其提供一定的稅收減免。

各國(guó)對(duì)中小企業(yè)實(shí)行的稅收優(yōu)惠政策雖不相同，但經(jīng)過(guò)比較分析可總結(jié)出其具有的共同特點(diǎn)：

1．通過(guò)立法制定稅收優(yōu)惠政策。世界各國(guó)都有為數(shù)眾多的中小企業(yè)，為社會(huì)提供了大量的就業(yè)崗位，創(chuàng)造了可觀的生產(chǎn)總值。多數(shù)國(guó)家都通過(guò)立法來(lái)制定稅收促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策，將稅收優(yōu)惠提高到法律層次，具有相對(duì)的穩(wěn)定性。

2．稅收優(yōu)惠政策內(nèi)容比較系統(tǒng)。多數(shù)國(guó)家制定的稅收優(yōu)惠政策，貫穿了中小企業(yè)創(chuàng)辦、發(fā)展、再投資、科技開(kāi)發(fā)、甚至聯(lián)合改組等各個(gè)環(huán)節(jié)，也涉及流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等多個(gè)稅種，內(nèi)容比較系統(tǒng)。

3．稅收優(yōu)惠手段靈活多樣。多數(shù)國(guó)家采用定期減免、降低稅率、加速折舊、增加費(fèi)用扣除、投資抵免、虧損抵補(bǔ)等多種稅收優(yōu)惠措施，大力促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展，特別是對(duì)新創(chuàng)辦企業(yè)，對(duì)新技術(shù)、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)企業(yè)，稅收優(yōu)惠很多很細(xì)，使不同類型的各種企業(yè)都能得到稅收政策的支持和鼓勵(lì)。

三、我國(guó)促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

稅收政策是國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的重要組成部分。稅收政策的制定，應(yīng)充分重視和發(fā)揮中小企業(yè)的重要地位和作用，不僅應(yīng)定位于保護(hù)中小企業(yè)的生存，而且應(yīng)定位于支持和鼓勵(lì)中小企業(yè)的健康發(fā)展，為中小企業(yè)創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境。同時(shí)通過(guò)完善稅制，制定稅收優(yōu)惠政策和改進(jìn)稅收征管服務(wù)，引導(dǎo)中小企業(yè)向“小而專，小而優(yōu)”的方向發(fā)展，生產(chǎn)出更多的“新、精、特、優(yōu)”產(chǎn)品；激勵(lì)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和環(huán)境保護(hù)，實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展；鼓勵(lì)中小企業(yè)增加投資、擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)，安排更多的社會(huì)就業(yè)人員；指導(dǎo)中小企業(yè)搞好社會(huì)化分工協(xié)作，實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)功能互補(bǔ)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理，提高企業(yè)的整體素質(zhì)和國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。

(一)完善現(xiàn)行增值稅稅制，維護(hù)中小企業(yè)的合法權(quán)益

完善現(xiàn)行增值稅稅制，改進(jìn)增值稅小規(guī)模納稅人的征稅規(guī)定和管理辦法，是維護(hù)中小企業(yè)合法權(quán)益、促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展和健全增值稅運(yùn)行機(jī)制急待采取的一項(xiàng)重要舉措。

1．?dāng)U大一般納稅人征收范圍的比重。從事工業(yè)生產(chǎn)加工和經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)資料的中小企業(yè)，處于商品流轉(zhuǎn)的中間環(huán)節(jié)，為保持增值稅抵扣鏈條的完整性，凡生產(chǎn)場(chǎng)所比較固定、產(chǎn)銷環(huán)節(jié)便于控制、能按會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額的，都可核定為增值稅一般納稅人，適用增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的規(guī)定。中小企業(yè)從事商業(yè)經(jīng)營(yíng)年銷售額未達(dá)到180萬(wàn)元標(biāo)準(zhǔn)的，如會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，經(jīng)批準(zhǔn)也可核定為增值稅一般納稅人。小型企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)核算暫不健全的，也應(yīng)積極創(chuàng)造條件，通過(guò)稅務(wù)部門組織培訓(xùn)等方式，幫助提高其會(huì)計(jì)核算水平。還可借鑒國(guó)外的通常做法，小型企業(yè)在達(dá)到一定條件后，允許其自行選擇納稅辦法，可改按一般納稅人計(jì)算納稅。擴(kuò)大增值稅一般納稅人的征收比重，適當(dāng)縮小小規(guī)模納稅人的征收范圍，拓寬增值稅抵扣鏈條的覆蓋面，才能真正革除增值稅稅制對(duì)中小企業(yè)的歧視和限制。

2．進(jìn)一步調(diào)低小規(guī)模納稅人的征收率。國(guó)家稅務(wù)總局已采納各地的調(diào)研建議，從2003年1月1日起提高了銷售貨物和服務(wù)業(yè)務(wù)的增值稅、營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)，體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)社會(huì)弱勢(shì)群體的關(guān)懷照顧；但現(xiàn)行小規(guī)模納稅人增值稅的征收率仍然顯得過(guò)高。對(duì)部分確無(wú)記賬能力仍需按小規(guī)模納稅人征稅的小型企業(yè)，也應(yīng)該進(jìn)一步調(diào)低增值稅征收率，貫徹公平稅負(fù)的原則，減輕他們的稅收負(fù)擔(dān)。工業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率，可以調(diào)低為4%；商業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率，可以調(diào)低為3%；調(diào)低小規(guī)模納稅人的征收率，有利于縮小增值稅兩類納稅人之間的稅負(fù)差距，促進(jìn)小規(guī)模納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常健康發(fā)展。

(二)改革現(xiàn)行所得稅稅制，減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)

目前建立統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法或法人所得稅法的條件已成熟，必須加快改革步伐。在建立統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法時(shí)，應(yīng)充分體現(xiàn)稅收對(duì)中小企業(yè)的政策扶持。

1．降低中小企業(yè)的優(yōu)惠稅率。順應(yīng)國(guó)際上多數(shù)國(guó)家相繼調(diào)低所得稅稅負(fù)的趨勢(shì)，我國(guó)企業(yè)所得稅稅率也應(yīng)適度調(diào)低，可以降低到24%或25%，其中對(duì)困難較多、利潤(rùn)較少的中小企業(yè)，應(yīng)繼續(xù)制定優(yōu)惠稅率，并提高適用優(yōu)惠稅率的所得額限額標(biāo)準(zhǔn)。具體建議是：年應(yīng)稅所得額未滿10萬(wàn)元的中小企業(yè)，可適用10%的優(yōu)惠稅率；年應(yīng)稅所得額在10萬(wàn)元以上未滿20萬(wàn)元的中小企業(yè)，可適用15%的優(yōu)惠稅率，以扶持中小企業(yè)中積累較少、擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)困難較多企業(yè)的生存和發(fā)展。

2．放寬稅前費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)。兩稅統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅法稅前費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)，原則上應(yīng)向現(xiàn)行外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法的稅前費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)靠攏，徹底消除對(duì)內(nèi)資企業(yè)的限制，特別是對(duì)中小企業(yè)的歧視。改革的重點(diǎn)是：(1)取消“計(jì)稅工資”的不合理規(guī)定，改按企業(yè)實(shí)際支付的工資全額稅前列支；(2)取消對(duì)公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)的限額，準(zhǔn)予稅前列支；(3)取消只準(zhǔn)按國(guó)家銀行貸款利率標(biāo)準(zhǔn)列支利息的限制，對(duì)不違反現(xiàn)行法規(guī)的融資利息支出，都應(yīng)準(zhǔn)予據(jù)實(shí)稅前列支；(4)取消技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)稅前列支只限于國(guó)有、集體企業(yè)的限制，民營(yíng)中小企業(yè)也應(yīng)同樣享受，以貫徹公平稅負(fù)的原則，更好地促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展。

3．縮短固定資產(chǎn)的折舊年限。當(dāng)今世界科技進(jìn)步日新月異，中小企業(yè)也必須不斷更新設(shè)備，不斷開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品，才能滿足市場(chǎng)的需要。對(duì)中小企業(yè)特別是科技型中小企業(yè)的機(jī)器設(shè)備，允許實(shí)行加速折舊，縮短折舊年限，提高折舊率，以促進(jìn)中小企業(yè)加快設(shè)備更新和技術(shù)改造。

4．?dāng)U大中小企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍。稅收優(yōu)惠應(yīng)改變現(xiàn)行的以地區(qū)優(yōu)惠、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)優(yōu)惠為主的稅收優(yōu)惠政策，改為以產(chǎn)業(yè)傾斜為導(dǎo)向的優(yōu)惠；優(yōu)惠形式也要多樣化，由單一的直接減免稅，改為直接減免、降低稅率、加速折舊、放寬費(fèi)用列支、設(shè)備投資抵免、再投資退稅等多種優(yōu)惠形式，并應(yīng)擴(kuò)大對(duì)中小企業(yè)的優(yōu)惠范圍。重點(diǎn)是采取以下稅收優(yōu)惠措施：(1)繼續(xù)保留對(duì)安置待業(yè)人員、安置下崗職工、安置殘疾人和對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策；(2)適當(dāng)擴(kuò)大新辦企業(yè)定期減免稅的適用范圍，不要僅限于部分第三產(chǎn)業(yè)可以減免，對(duì)生產(chǎn)領(lǐng)域新辦的中小企業(yè)也可給予定期減免稅扶持；(3)給予用稅后利潤(rùn)進(jìn)行再投資的中小企業(yè)按一定比例抵退稅的支持；(4)準(zhǔn)許企業(yè)投資的凈資產(chǎn)損失，從應(yīng)稅所得額中抵扣；(5)準(zhǔn)許個(gè)人獨(dú)資和合伙經(jīng)營(yíng)的小企業(yè)，在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅之間選擇一個(gè)稅種納稅。選擇按企業(yè)所得稅納稅的，對(duì)其按規(guī)定支付給股東的股息，允許稅前列支；選擇按個(gè)人所得稅納稅的，股東應(yīng)得的股息、紅利，并入股東個(gè)人所得征稅，避免重復(fù)征稅，以體現(xiàn)對(duì)小企業(yè)的關(guān)懷照顧；(6)對(duì)少數(shù)民族地區(qū)、貧困地區(qū)創(chuàng)辦的中小企業(yè)，授權(quán)市縣人民政府給予定期減免稅照顧。

第3篇

企業(yè)自查技巧與原則

如前所述。稽查局這次開(kāi)展的企業(yè)自查最主要目的是完成稅款入庫(kù)任務(wù)。所以，如果責(zé)企業(yè)一不小心有欠稅了，或者說(shuō)企業(yè)“高瞻遠(yuǎn)矚”故意留著一部分稅不交，那么筆者就要“恭喜”貴企業(yè)了。拿這些欠稅去交差，當(dāng)然金額不能太小，只要能收上欠稅，稽查局一般不會(huì)再找貴企業(yè)的“麻煩”。如果這部分欠稅已經(jīng)在征管部門掛號(hào)了，又能引起征管部門和稽查部門的相互博弈，到時(shí)候貴企業(yè)就是那個(gè)得利的“漁翁”。這樣說(shuō)來(lái)，似乎是不照章納稅的倒還容易過(guò)關(guān)，或許有時(shí)候確實(shí)是這樣。當(dāng)然，我們并不鼓勵(lì)企業(yè)這種做法。

那么多少金額合適呢?這里沒(méi)有一個(gè)具體的標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)說(shuō)有些地方稽查局內(nèi)部有不成文的規(guī)定，就是企業(yè)報(bào)的自查數(shù)一般不得少于該企業(yè)上一年度納稅總額的1.5％。1.5％的數(shù)字也符合統(tǒng)計(jì)學(xué)原理。2008年全國(guó)稅收收入完成54218億元，其中稽查局查補(bǔ)入庫(kù)的稅款是513億元，占O.94％，考慮到今年稽查任務(wù)增加了一倍，把比例提高到1.5％是有道理的。

當(dāng)然，大多數(shù)企業(yè)并不能“有幸”欠稅，若不是由于資金周轉(zhuǎn)不靈，企業(yè)一般也不會(huì)故意留著一塊稅不交，因?yàn)檫@樣會(huì)增加被加收滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。所以，絕大部分企業(yè)都要老老實(shí)實(shí)的自查。那么怎樣才能過(guò)關(guān)而不至于遭到稽查局的重點(diǎn)檢查呢?

首先，企業(yè)要重視此次稅務(wù)檢查。衡量自己在當(dāng)?shù)厮幍牡匚唬遣皇钱?dāng)?shù)氐募{稅大戶?是不是當(dāng)?shù)匦袠I(yè)的領(lǐng)頭羊?如果是，企業(yè)應(yīng)該明白自己毫無(wú)疑問(wèn)已成為了稅務(wù)檢查的重點(diǎn)對(duì)象，稽查局會(huì)把優(yōu)勢(shì)力量集中于納稅大戶身上，因?yàn)閺闹攸c(diǎn)稅源企業(yè)挖稅遠(yuǎn)比從一般中小企業(yè)見(jiàn)效要快得多。沒(méi)有哪個(gè)企業(yè)敢說(shuō)自己一點(diǎn)問(wèn)題都沒(méi)有，即使請(qǐng)了中介幫助協(xié)查，仍不能高枕無(wú)憂，因此企業(yè)切不可輕視。

其次，企業(yè)應(yīng)先把能在會(huì)計(jì)報(bào)表上體現(xiàn)的稅款自查一遍。比如印花稅，現(xiàn)在很多省市采用了核定征收的方式，只要看財(cái)務(wù)報(bào)表的購(gòu)銷金額就可以匡算出購(gòu)銷合同印花稅的金額。實(shí)收資本和資本公積的增加會(huì)導(dǎo)致印花稅的產(chǎn)生，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)收賬款的增加也會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅納稅義務(wù)的發(fā)生。還有土地使用稅，2008年，很多地方都大幅度提高了單位稅額，稽查局借助稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管信息系統(tǒng)，或者直接從財(cái)務(wù)報(bào)表上就可以看出，企業(yè)所交的土地使用稅是否足額。這些表面上易計(jì)算檢查的稅款一定要報(bào)上去，這樣可以贏得稽查局的好感，起碼能給稽查局留下已經(jīng)在認(rèn)真自查的印象。

最后，企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真對(duì)照自查提綱的內(nèi)容進(jìn)行自查。自查提綱是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)以往對(duì)相關(guān)行業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行歸納總結(jié)出來(lái)的帶有普遍性的檢查提綱，對(duì)每一個(gè)納稅人的自查都有指導(dǎo)作用。值得注意的是，企業(yè)在自查時(shí)不能僅限于自查提綱的要求，還應(yīng)該跳出提綱，結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況來(lái)自查，這樣才能最大限度地規(guī)避稽查風(fēng)險(xiǎn)。

表面上的稅款報(bào)上去后，如果稽查局覺(jué)得還不滿意，或者尚未達(dá)到想要的數(shù)字，一般會(huì)給企業(yè)第二次自查的機(jī)會(huì)，這是最后的機(jī)會(huì)，企業(yè)應(yīng)該多與稽查局的同志溝通，認(rèn)真把握機(jī)會(huì)再梳理一遍，看看還有什么地方疏漏了，以免留下后患。

重點(diǎn)行業(yè)自查要點(diǎn)

今年稅務(wù)檢查的重點(diǎn)行業(yè)是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)、建筑安裝業(yè)、大型連鎖超市，下面就這三個(gè)行業(yè)應(yīng)注意的問(wèn)題做一些提示。

一、房開(kāi)企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品自用及銷售：

關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自用開(kāi)發(fā)產(chǎn)品應(yīng)否繳納所得稅的問(wèn)題，按規(guī)定，2008年以前的自用開(kāi)發(fā)產(chǎn)品需要視同銷售繳納企業(yè)所得稅，2008年1月1日以后自用的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品不需要視同銷售繳納企業(yè)所得稅，這一點(diǎn)是不少房開(kāi)企業(yè)容易忽視的問(wèn)題。

房地產(chǎn)商無(wú)正當(dāng)理由，以明顯偏低的價(jià)格將商品房銷售給本公司股東及相關(guān)聯(lián)企業(yè)及個(gè)人，不僅要按市場(chǎng)價(jià)補(bǔ)交營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅，還要負(fù)責(zé)代扣代繳股東所享受到的折扣的個(gè)人所得稅。

二、建筑安裝企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅時(shí)點(diǎn)：

根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局2006年12月下發(fā)的財(cái)稅[2006]177號(hào)文件《關(guān)干建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》規(guī)定，“納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位簽訂書面合同，如合同明確規(guī)定付款(包括提供原材料、動(dòng)力和其他物資，不含預(yù)收工程價(jià)款)日期的，按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：合同未明確付款(同上)日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。”但據(jù)筆者所知，目前大部分建筑安裝企業(yè)仍然是以開(kāi)具發(fā)票的時(shí)點(diǎn)為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的，或是以收到預(yù)付款為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。此文件的執(zhí)行時(shí)間是從2007年1月1日起。企業(yè)應(yīng)該結(jié)合這次自查，調(diào)整納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

三、大型連鎖超市營(yíng)業(yè)稅與增值稅的劃分：

作為企業(yè)，面臨的最尷尬問(wèn)題也許就是國(guó)稅、地稅同時(shí)就一項(xiàng)業(yè)務(wù)擁有征稅權(quán)，企業(yè)兩邊都不敢得罪，而且萬(wàn)一交錯(cuò)了地方，還會(huì)增加納稅成本。

超市的業(yè)務(wù)中最容易混淆的就是超市收取供應(yīng)商的返利和促銷費(fèi)、上架費(fèi)、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等各種費(fèi)用的劃分。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào))文件的規(guī)定，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系。且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入(即返利)，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。因此超市應(yīng)對(duì)照該文件的規(guī)定正確核算和劃分增值稅與營(yíng)業(yè)稅，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)的

不合理要求可以據(jù)理力爭(zhēng)。

易被忽略問(wèn)題提示

一、價(jià)外費(fèi)用的納稅問(wèn)題。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，其中價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。凡價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額計(jì)算應(yīng)納稅額。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，收取的價(jià)外費(fèi)用一般是計(jì)入往來(lái)賬或是直接沖減期間費(fèi)用。例如，建筑安裝企業(yè)收到提前竣工獎(jiǎng)一般是放在“營(yíng)業(yè)外收入”中，而企業(yè)只就主營(yíng)業(yè)務(wù)收入申報(bào)營(yíng)業(yè)稅。但關(guān)于價(jià)外費(fèi)用的問(wèn)題也有例外，比如房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)代政府部門收取的費(fèi)用，如果不將此費(fèi)用計(jì)入房?jī)r(jià)中。且另外開(kāi)具收據(jù)收取費(fèi)用的，可以不計(jì)入營(yíng)業(yè)額中繳納營(yíng)業(yè)稅。

二、專項(xiàng)用途財(cái)政性資金是否免稅。

舊法的規(guī)定是財(cái)政補(bǔ)貼要有財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下文規(guī)定可以免稅的才能享受免稅的待遇。新法改變了這一做法，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]87號(hào))文件的三項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)較容易滿足該文件所提出的條件，從而享受到稅收優(yōu)惠政策。

三、工資薪金稅前扣除新舊政策的差異。

舊的所得稅條例對(duì)工資薪金的稅前扣除實(shí)行工效掛鉤和計(jì)稅工資兩種辦法。新法的規(guī)定則寬泛得多，強(qiáng)調(diào)“合理性”的判斷。

第4篇

所謂稅收籌劃，又稱納稅籌劃，是指在國(guó)家稅收法規(guī)、政策允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行的前期籌劃，盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，以獲取稅收利益。簡(jiǎn)單地說(shuō)，如果將個(gè)人或企業(yè)增加收入、利潤(rùn)等稱作“開(kāi)源”，那么稅收籌劃就是進(jìn)行“節(jié)流”。由于稅收籌劃所取得的是合法權(quán)益，受法律保護(hù)，所以它是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利。

稅收籌劃，獲取“節(jié)稅”收益

稅收籌劃由于其目的和結(jié)果就是獲取“節(jié)稅”收益，因此，我們通常也把稅收籌劃稱為節(jié)稅，基本內(nèi)容是依據(jù)綜合、經(jīng)濟(jì)、守法等原則，在經(jīng)營(yíng)決策中運(yùn)用會(huì)計(jì)核算、融資方式、機(jī)構(gòu)設(shè)置形式、優(yōu)惠待遇法等一系列方法，使企業(yè)稅負(fù)得以延緩或減輕，從而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

稅收籌劃在國(guó)際上已十分普遍，并日趨專業(yè)化，更多的納稅人、投資者會(huì)選擇中介機(jī)構(gòu)的稅務(wù)進(jìn)行這項(xiàng)工作。因?yàn)槊鎸?duì)復(fù)雜的稅法，納稅人經(jīng)常有多種方案需要選擇，而因方案的不同，稅負(fù)輕重會(huì)相去甚遠(yuǎn)，僅靠自身能力是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。正如專家所說(shuō)：“現(xiàn)在幾乎所有公司都聘用專家，研究稅收對(duì)企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)決策的影響，為合理地減少納稅制定計(jì)劃。”換句話說(shuō)，好的稅收籌劃，是實(shí)現(xiàn)理想的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)決策的前提。正是這種廣泛的社會(huì)需求，使稅收籌劃在個(gè)人納稅層面，逐步向企業(yè)稅收管理、區(qū)域性合作、跨國(guó)公司戰(zhàn)略性投資等領(lǐng)域拓展。

我國(guó)稅收籌劃具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：一是不違反稅收政策法規(guī)。節(jié)稅是在合法的條件下進(jìn)行的，是以國(guó)家政府制定的稅法為研究對(duì)象，對(duì)不同的納稅方案進(jìn)行精心比較后作出的納稅優(yōu)化選擇。節(jié)稅是一種普遍存在的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。對(duì)世界各國(guó)的稅收制度進(jìn)行比較分析，可以看出各個(gè)國(guó)家的稅收制度都有很大的差異。各國(guó)為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展制定了不同的稅收傾斜政策，為納稅人節(jié)稅活動(dòng)提供了空間；同時(shí)，各國(guó)稅收政策的差異性為節(jié)稅創(chuàng)造了條件。二是符合政府的政策導(dǎo)向。從政策工具上看，稅收是政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者及消費(fèi)者行為的一種有效經(jīng)濟(jì)杠桿。政府可以根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和消費(fèi)者追求最大利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)，以稅收優(yōu)惠政策加以引導(dǎo)。刺激投資者和消費(fèi)者采取符合政策導(dǎo)向的行為，從而實(shí)現(xiàn)政府要達(dá)到的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)目的。三是節(jié)稅形式的多樣性。由于各個(gè)國(guó)家的稅法不同，會(huì)計(jì)制度也有一定差異。一定國(guó)情下產(chǎn)生的節(jié)稅行為就會(huì)區(qū)別于其他國(guó)家。從世界范圍看，節(jié)稅行為呈多樣化。同時(shí)，一個(gè)國(guó)家的稅收政策在不同產(chǎn)業(yè)、地區(qū)間也存在差別，總的來(lái)說(shuō)，一個(gè)國(guó)家的稅收政策在地區(qū)之間的行業(yè)之間的差別越大，節(jié)稅的形式就越多。

稅收籌劃，降低納稅成本有效途徑

稅收籌劃的本質(zhì)是獲得節(jié)稅收益，因此，凡是能夠合法地降低納稅的辦法都屬稅收籌劃范疇。按照這個(gè)思路，我們不妨從影響納稅額幾個(gè)因素作為進(jìn)行稅收籌劃的突破口。

一是稅收政策方面籌劃。我們知道，影響應(yīng)納稅額的因素通常有2個(gè)，即計(jì)稅依據(jù)和稅率。計(jì)稅依據(jù)越小，稅率越低，應(yīng)納稅額也越小，因此，做稅收籌劃，無(wú)非是從這2個(gè)因素入手，找到合理、合法的辦法來(lái)降低應(yīng)納稅額。例如，企業(yè)所得稅種，計(jì)稅依據(jù)就是應(yīng)納稅所得額，稅率有3檔，即：應(yīng)納稅所得額3萬(wàn)元以下，稅率18％；應(yīng)納稅所得額在3-10萬(wàn)元，稅率為27％；應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元以上的，稅率為33％。在進(jìn)行該稅種稅收籌劃時(shí)，如果現(xiàn)在僅從稅率因素考慮，那么就有稅收籌劃的空間。

例如，假定企業(yè)12月30號(hào)測(cè)算的應(yīng)納稅所得額為10.01萬(wàn)元，該企業(yè)不進(jìn)行稅收籌劃則企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額＝100100×33％＝33033元。假設(shè)該企業(yè)進(jìn)行了稅收籌劃，12月31日，支付稅務(wù)咨詢費(fèi)100元，則該企業(yè)應(yīng)納稅所得額＝100100－100＝10萬(wàn)元，則應(yīng)納稅額＝100000×27％＝27000元，通過(guò)比較我們發(fā)現(xiàn)通過(guò)稅收籌劃，支付費(fèi)用成本僅為100元，卻獲得節(jié)稅收益為＝33033－27000＝6033元。顯然，稅收籌劃空間是相當(dāng)大的。

二是辦稅費(fèi)用籌劃。辦稅費(fèi)用包括辦稅人員費(fèi)用、資料費(fèi)用、差旅費(fèi)用、郵寄費(fèi)用、利息等。盡管辦稅費(fèi)用在納稅成本中占的份額不大，但仍有籌劃必要。比如對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行合理分工，由財(cái)會(huì)人員兼任辦稅員；通過(guò)網(wǎng)上申報(bào)降低資料費(fèi)用等等。對(duì)于利息費(fèi)用的降低途徑可以采取遞延納稅的辦法。

三是稅收滯納金、罰款籌劃。納稅人未按照稅法規(guī)定期限繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納金。滯納金比銀行貸款利率的高。因此，辦理納稅申報(bào)，特別是采取遞延納稅方式降低利息費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注各個(gè)稅種的納稅期限。與此相關(guān)的還有一項(xiàng)規(guī)定，即納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省級(jí)稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款 ，在批準(zhǔn)的延長(zhǎng)期限內(nèi)，不加收滯納金。稅法對(duì)納稅人的下列行為規(guī)定了一定的罰款處理：未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記的，未按規(guī)定設(shè)立賬冊(cè)的，未按規(guī)定報(bào)送有關(guān)備案資料的，未按規(guī)定履行納稅申報(bào)的，違反發(fā)票使用規(guī)定的，以及偷稅、欠稅、抗稅等違法行為。納稅人如果被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以罰款，除了經(jīng)濟(jì)上蒙受巨大損失外，還會(huì)給企業(yè)聲譽(yù)造成不良影響。如果納稅人按照稅法規(guī)定履行各項(xiàng)義務(wù)，不但可以避免罰款支出，相反還會(huì)給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造一個(gè)良好的社會(huì)環(huán)境。

四是額外稅收負(fù)擔(dān)籌劃。額外稅收負(fù)擔(dān)，是指按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以征稅，但卻完全可以避免的稅收負(fù)擔(dān)。如：1、與會(huì)計(jì)核算有關(guān)的非正常稅收負(fù)擔(dān)。稅法規(guī)定，納稅人兼營(yíng)增值稅（或營(yíng)業(yè)稅）應(yīng)稅項(xiàng)目適用不同稅率的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算其銷售額，未單獨(dú)核算的，一律從高適用稅率；納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅銷售額，未單獨(dú)核算銷售額的，不得免稅、減稅；對(duì)納稅人賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。如果核算不實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅款往往要比實(shí)際應(yīng)納的稅款高出很多。例如，《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》對(duì)核定的應(yīng)稅所得率按照不同的行業(yè)確定在7％-40％的幅度內(nèi)，事實(shí)上企業(yè)的平均利潤(rùn)率遠(yuǎn)沒(méi)有這么高。因此，納稅人應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算，主動(dòng)爭(zhēng)取實(shí)行查賬征收方式，免除這份不公正"待遇"。2、與納稅申報(bào)有關(guān)的非正常稅收負(fù)擔(dān)。與納稅申報(bào)有關(guān)的額外稅收負(fù)擔(dān)主要包括：納稅人納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用，應(yīng)提未提折舊等作為權(quán)益放棄，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣；稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的應(yīng)納稅所得額，不得作為公益捐贈(zèng)扣除的基數(shù)；稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的所得稅，不得作為投資抵免的稅款，但要作為計(jì)算抵免的基數(shù)；企業(yè)實(shí)際發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，未報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的，不得稅前扣除；對(duì)符合條件的減免稅要在規(guī)定的期限內(nèi)報(bào)批，逾期申請(qǐng)，視同權(quán)益放棄，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理等。對(duì)于額外稅收負(fù)擔(dān)，納稅人可以通過(guò)加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算，按規(guī)定履行各項(xiàng)報(bào)批手續(xù)，履行代扣代繳、代收代繳義務(wù)，認(rèn)真作好納稅調(diào)整等方法來(lái)解決。

稅收籌劃必須遵循成本效益原則

第5篇

無(wú)論理論界還是實(shí)務(wù)界均認(rèn)識(shí)到稅收優(yōu)惠政策是企業(yè)年金的“引擎”，企業(yè)年金的發(fā)展需要政府稅收政策的支持。但是與發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)年金發(fā)展政策環(huán)境相比，我國(guó)企業(yè)年金發(fā)展的政策瓶頸亟需突破。

目前我國(guó)尚未制定統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策。具體分析，我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)年金稅收政策存在著以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：

1、企業(yè)年金的稅收政策不統(tǒng)一

我國(guó)企業(yè)年金的稅收政策基本上是體現(xiàn)在政府的政策性文件之中的。無(wú)論是從國(guó)務(wù)院和國(guó)家職能部委的政策性文件，還是各地方政府有關(guān)的政策性文件來(lái)看，企業(yè)年金計(jì)劃的稅收政策在內(nèi)容上存在著差異，是不統(tǒng)一的。這突出表現(xiàn)在三個(gè)方面:一是地方政府政策性文件與國(guó)務(wù)院及勞動(dòng)和社會(huì)保障部的政策性文件中，關(guān)于企業(yè)年金政策的不一致性。例如，關(guān)于企業(yè)繳費(fèi)的免稅額度:2000年國(guó)務(wù)院《關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系的試點(diǎn)方案》(國(guó)發(fā)[2000]42號(hào))中規(guī)定企業(yè)向企業(yè)年金繳費(fèi)部分在本企業(yè)職工工資總額4%以內(nèi)的，可以在成本中列支，而湖北、浙江、安徽等省規(guī)定企業(yè)向企業(yè)年金計(jì)劃繳費(fèi)在本企業(yè)職工工資總額5%以內(nèi)可以在成本中列支。二是，國(guó)務(wù)院與勞動(dòng)和社會(huì)保障部政策性文件的不一致。國(guó)務(wù)院在國(guó)發(fā)[2000]42號(hào)文中明確規(guī)定，在試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)向企業(yè)年金繳費(fèi)在額外負(fù)擔(dān)一定的范圍內(nèi)可以免稅，而勞動(dòng)和社會(huì)保障部在2004年出臺(tái)的《企業(yè)年金試行辦法》中卻沒(méi)有說(shuō)明企業(yè)向企業(yè)年金計(jì)劃繳費(fèi)可以在企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本中列支，只是規(guī)定了向企業(yè)年金繳費(fèi)的最高限額。三是，各地方政府對(duì)企業(yè)年金計(jì)劃的稅收優(yōu)惠方式也不統(tǒng)一，這不僅表現(xiàn)在各省之間，而且還表現(xiàn)在同級(jí)省政府不同地區(qū)之間:如，對(duì)企業(yè)年金的繳費(fèi)，有的優(yōu)惠多，有的優(yōu)惠少，有的干脆沒(méi)有。2、缺乏稅收優(yōu)惠政策與稅收優(yōu)惠不足并存

缺乏稅收優(yōu)惠政策主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是，從政策規(guī)定上看，2000年國(guó)務(wù)院出臺(tái)的《關(guān)于完善社會(huì)保障體系改革的試點(diǎn)方案》規(guī)定，企業(yè)向企業(yè)年金繳費(fèi)在本企業(yè)職工工資總額4%以內(nèi)，可以稅前列支，但試點(diǎn)工作目前僅在遼寧省、吉林等省和極少數(shù)試點(diǎn)城市進(jìn)行；少數(shù)非試點(diǎn)地區(qū)(如上海、深圳、大連、浙江、安徽)也出臺(tái)了地方性稅收優(yōu)惠政策，而全國(guó)大多數(shù)地區(qū)尚沒(méi)有正式出臺(tái)針對(duì)企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠政策；二是，從涉稅環(huán)節(jié)上看，企業(yè)年金的稅收涉及三個(gè)環(huán)節(jié):繳費(fèi)階段——涉及企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅；投資運(yùn)營(yíng)階段——涉及增值收益稅；養(yǎng)老金領(lǐng)取階段——涉及個(gè)人所得稅。從國(guó)際看，絕大多數(shù)國(guó)家稅收優(yōu)惠政策(免稅)體現(xiàn)在前兩個(gè)階段，第三個(gè)階段一般均納稅。在國(guó)務(wù)院、勞動(dòng)和社會(huì)保障部及各地方政府的有關(guān)企業(yè)年金計(jì)劃的稅收的政策性文件中，對(duì)投資運(yùn)營(yíng)階段，沒(méi)有稅收優(yōu)惠政策，相應(yīng)的投資收益仍需納稅；對(duì)繳費(fèi)階段中的個(gè)人繳費(fèi)基本上也沒(méi)有稅收優(yōu)惠，個(gè)人的繳費(fèi)仍要繳納個(gè)人所得稅，企業(yè)向企業(yè)年金的繳費(fèi)也不是都免稅。

稅收優(yōu)惠不足主要體現(xiàn)在現(xiàn)行稅收優(yōu)惠中的最高免稅比例過(guò)低，且靈活性太差。首先是稅惠比例不統(tǒng)一，各省從3%到10%不等，缺乏較為合理的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，各個(gè)地方各行其是，給監(jiān)管帶來(lái)不小的難度，也給不法之徒留下了違規(guī)操作的制度空間。其次，上述各地的稅收優(yōu)惠比例以5%居多，但實(shí)際情況是該比例明顯偏低，無(wú)法激起企業(yè)參加企業(yè)年金的積極性。

3、稅收優(yōu)惠規(guī)則層次不高、權(quán)威性不足

目前，我國(guó)企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠規(guī)則是以政府的《決定》、《通知》、《復(fù)函》、《試點(diǎn)方案》、《試行辦法》等政策性文件的形式出現(xiàn)的，國(guó)家的立法機(jī)關(guān)及稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)年金的稅收政策并沒(méi)有專門的規(guī)定，更不用說(shuō)有專門的法規(guī)。而在美國(guó)和其他發(fā)達(dá)國(guó)家，稅收優(yōu)惠政策在收入法典中有明確的法律規(guī)定。因此，企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠政策顯得層次不高、權(quán)威性不足，缺乏嚴(yán)肅性。

二、我國(guó)企業(yè)年金稅收政策現(xiàn)狀分析

1、繳費(fèi)環(huán)節(jié)個(gè)人所得稅的征免規(guī)定

對(duì)于養(yǎng)老金收繳環(huán)節(jié)是否征收個(gè)人所得稅的問(wèn)題，我國(guó)的現(xiàn)行做法是，無(wú)論是企業(yè)為職工還是個(gè)人自己向年金計(jì)劃繳費(fèi)，只要進(jìn)入個(gè)人賬戶的資金就作為即期收入征收個(gè)人所得稅。

2、投資環(huán)節(jié)的稅收征免規(guī)定

到目前為止，我國(guó)還沒(méi)有出臺(tái)針對(duì)養(yǎng)老金和企業(yè)年金投資收益的稅收優(yōu)惠政策，換句話說(shuō)，企業(yè)年金基金的投資收益是應(yīng)稅的。

3、養(yǎng)老金領(lǐng)取環(huán)節(jié)稅收征免規(guī)定

目前，我國(guó)對(duì)企業(yè)年金的領(lǐng)取環(huán)節(jié)沒(méi)有任何稅收優(yōu)惠，必須交納個(gè)人所得稅。

由于我國(guó)目前企業(yè)年金投資渠道狹窄，資金保值增值較困難，從長(zhǎng)久來(lái)看，通貨膨脹是養(yǎng)老金資產(chǎn)積累面臨的重要風(fēng)險(xiǎn)。再加上我國(guó)的企業(yè)年金采用繳費(fèi)確定制而非收益確定制，職工退休時(shí)按個(gè)人賬戶養(yǎng)老金本利和計(jì)發(fā)而不與物價(jià)指數(shù)和工資指數(shù)掛鉤，這樣，如果再對(duì)其養(yǎng)老金全額征收個(gè)人所得稅，對(duì)退休職工領(lǐng)取的養(yǎng)老金無(wú)疑是雪上加霜。

但是，在我國(guó)的實(shí)際生活中，退休職工領(lǐng)取養(yǎng)老金收入一般是沒(méi)有征稅的，也就是說(shuō)，雖然稅收規(guī)則要求對(duì)養(yǎng)老金領(lǐng)取額征稅，但是實(shí)際上沒(méi)有征稅。

結(jié)束語(yǔ)

雖然存在種種問(wèn)題，但是實(shí)際上實(shí)行優(yōu)惠稅收政策亦表明政府在養(yǎng)老金計(jì)劃中承擔(dān)的部分責(zé)任，我們應(yīng)該采取措施積極應(yīng)對(duì)。同時(shí)，政府通過(guò)稅收優(yōu)惠政策給予企業(yè)導(dǎo)向，促使企業(yè)年金向政府既定的方向發(fā)展，比如保護(hù)職工的利益，這將有助于促使經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)公平，促使資本市場(chǎng)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

［1］鄧大松，劉昌平.中國(guó)企業(yè)年金制度研究［M］.北京：人民出版社，2004.

［2］劉云龍.中國(guó)企業(yè)年金發(fā)展與稅惠政策支持［J］.管理世界，2008，(10).轉(zhuǎn)

第6篇

一、本文對(duì)企業(yè)普通清算的界定

本文所說(shuō)的企業(yè)，主要是指私營(yíng)有限責(zé)任公司，不包含國(guó)有企業(yè)和外商投資企業(yè)。

本文所說(shuō)的普通清算：是指因企業(yè)經(jīng)營(yíng)期滿，或者因經(jīng)營(yíng)方面的其他原因致使企業(yè)不宜或者不能繼續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)，自愿解散而進(jìn)行的清算。不包含行政清算和司法清算。

二、普通清算適用的法律法規(guī)

目前尚沒(méi)有一部完整的法規(guī)來(lái)規(guī)范內(nèi)資企業(yè)的普通清算行為，有關(guān)部門可以依據(jù)民法通則、公司法、企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，參考企業(yè)破產(chǎn)法、國(guó)有企業(yè)試行破產(chǎn)有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定及說(shuō)明、地方政府出臺(tái)的企業(yè)清算管理?xiàng)l例（辦法）等的有關(guān)規(guī)定，在遵循有關(guān)法律法規(guī)的基本原則的前提下，結(jié)合企業(yè)當(dāng)前的實(shí)際情況切實(shí)可行地來(lái)進(jìn)行普通清算的操作和管理。

三、清算組（清算管理人）的確定

企業(yè)清算的現(xiàn)實(shí)情況是企業(yè)多為私人有限公司，企業(yè)清算期間根本沒(méi)有成立什么清算組，清算工作實(shí)際上也未具體實(shí)施。

新《公司法》規(guī)定有限責(zé)任公司的清算組由股東組成，在新修改的《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法》中清算組又稱管理人，具體負(fù)責(zé)企業(yè)在清算期間的具體事務(wù)，是企業(yè)清算的具體實(shí)施者。

新《破產(chǎn)法》規(guī)定：管理人可以由有關(guān)部門、機(jī)構(gòu)的人員組成的清算組或者依法設(shè)立的律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、破產(chǎn)清算事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)擔(dān)任。本人認(rèn)為企業(yè)普通清算的管理人應(yīng)由投資者組建，由會(huì)計(jì)師事物所、律師事物所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參與，稅務(wù)部門應(yīng)對(duì)清算過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督。

四、清算期間的確定

目前國(guó)家對(duì)內(nèi)資企業(yè)的普通清算期間也沒(méi)有什么具體的規(guī)定。

企業(yè)清算的實(shí)際情況是：企業(yè)雖停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)卻根本不急于清算，企業(yè)往往先注銷了稅務(wù)登記，之后的清算過(guò)程可能要長(zhǎng)達(dá)幾年甚至更長(zhǎng)。

企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定：納稅人在年度中間合并、分立、終止時(shí)，應(yīng)當(dāng)在停止生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之日起60日內(nèi)，向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期所得稅匯算清繳。細(xì)則所說(shuō)的“辦理當(dāng)期所得稅匯算清繳”，顯然是指停止生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)前的經(jīng)營(yíng)所得，而對(duì)清算所得的匯繳時(shí)間卻沒(méi)有作出明確規(guī)定。外商投資企業(yè)清算管理辦法規(guī)定，企業(yè)清算期限自清算開(kāi)始之日起至向企業(yè)審批機(jī)關(guān)提交清算報(bào)告之日止，不得超過(guò)180日。

本人認(rèn)為，參照外商投資企業(yè)清算管理辦法，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)內(nèi)資企業(yè)的清算期間也確定為180天，對(duì)清算截止日尚未清算完畢的剩余資產(chǎn)和債務(wù)應(yīng)經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)和評(píng)估重新確認(rèn)，評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)與清算截止日帳面凈資產(chǎn)之間的差額應(yīng)體現(xiàn)為清算損益。

五、清算期滿未處理存貨的增值稅

如果企業(yè)在清算期內(nèi)將所有資產(chǎn)全部清算完畢，存貨所涉及的增值稅在清算過(guò)程中自然要按變現(xiàn)價(jià)值計(jì)提和上繳。現(xiàn)在的問(wèn)題是企業(yè)在清算期間未進(jìn)行徹底清算，注銷稅務(wù)登記時(shí)尚有大量存貨留待以后繼續(xù)處理，而在注銷稅務(wù)登記時(shí)又沒(méi)有對(duì)以后存貨抵債或向投資者分配的應(yīng)交增值稅進(jìn)行征收，這樣就使貨物在以后轉(zhuǎn)移時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其失去里控制，從而漏掉了本應(yīng)該在清算期間交納的增值稅。因此稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)在注銷時(shí)未進(jìn)行處理的存貨，應(yīng)按照可變現(xiàn)價(jià)值（可按會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具評(píng)估報(bào)告確認(rèn)的價(jià)值）征收增值稅。

六、正確劃分清算企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得和清算所得

稅法規(guī)定，納稅人的所得分為正常持續(xù)經(jīng)營(yíng)所得和清算所得。實(shí)際稅收征管工作中，一方面主管稅務(wù)機(jī)關(guān)比較重視正常經(jīng)營(yíng)企業(yè)的所得稅管理,對(duì)申請(qǐng)注銷企業(yè)或停辦企業(yè)往往都忽視了清算所得的稅收管理,同時(shí)也存在著少數(shù)納稅人為了逃避所得稅的清算管理,人為不申報(bào)而被認(rèn)定非正常戶造成了稅收流失；另一方面存在將企業(yè)注銷時(shí)的匯算清繳等同于清算所得，誤認(rèn)為，對(duì)其注銷企業(yè)所得稅的清算，就是對(duì)其經(jīng)營(yíng)期內(nèi)的所得稅進(jìn)行匯算清繳，多退少補(bǔ)，這其實(shí)是混淆了匯繳與清算的概念與關(guān)系，造成了稅源管理的誤區(qū)。

本人認(rèn)為具體操作中，企業(yè)在提出破產(chǎn)申請(qǐng)前，企業(yè)應(yīng)對(duì)其資產(chǎn)進(jìn)行全面的清查，對(duì)債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清理，企業(yè)要按會(huì)計(jì)報(bào)表編制方法，編制自年初至清算前一日的會(huì)計(jì)報(bào)表，并經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查，出具審計(jì)報(bào)告，作為企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)和清算的重要依據(jù)。清算結(jié)束日企業(yè)還應(yīng)按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交清算報(bào)告，進(jìn)行清算所得的納稅申報(bào)。

值得注意的是，納稅人應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度，清算所得既不能彌補(bǔ)以前年度虧損，又不能享受稅收優(yōu)惠政策和適用照顧性稅率，只能依照法定稅率（33%）依法計(jì)繳入庫(kù)。

七、對(duì)“清算所得”具體計(jì)算過(guò)程的理解

1．企業(yè)全部清算財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)損益＝存貨變現(xiàn)損益＋非存貨資產(chǎn)變現(xiàn)損益＋清算財(cái)產(chǎn)盤盈；

2．企業(yè)凈資產(chǎn)或剩余資產(chǎn)＝企業(yè)全部清算財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)損益－應(yīng)付未付職工工資、勞保費(fèi)用－清算費(fèi)用－企業(yè)拖欠的其他稅金－尚未償付的各項(xiàng)債務(wù)－收取債務(wù)損失＋償還負(fù)債收入（因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法歸還的債務(wù)）；

3．清算所得＝企業(yè)的凈資產(chǎn)或剩余資產(chǎn)－企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)－企業(yè)稅后提取的各項(xiàng)基金結(jié)余－企業(yè)資本公積金－企業(yè)的盈余公積金＋企業(yè)法定財(cái)產(chǎn)估價(jià)增值＋企業(yè)接受捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)價(jià)值－企業(yè)的資本金。

從以上計(jì)算過(guò)程可以看出，清算所得在本質(zhì)上就是企業(yè)的清算損益加清算所得調(diào)整額。清算損益體現(xiàn)為清算后的凈資產(chǎn)（不含向投資者的分配）與清算前的凈資產(chǎn)之間的差額，也可以依據(jù)會(huì)計(jì)處理的“清算損益”科目進(jìn)行審查；清算所得調(diào)整額體現(xiàn)為經(jīng)營(yíng)過(guò)程中法定財(cái)產(chǎn)估價(jià)增值和接受捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值，在以前的會(huì)計(jì)處理上是未繳納企業(yè)所得稅而全額記入了資本公積。

具體操作中應(yīng)注意的是：

1、納稅人進(jìn)入清算程序后，全部資產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)必須以現(xiàn)值來(lái)計(jì)算。清算截止日尚未進(jìn)行清算的剩余資產(chǎn)和債務(wù)應(yīng)經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)和評(píng)估重新確認(rèn)，評(píng)估后凈資產(chǎn)與清算截止日帳面凈資產(chǎn)的差額應(yīng)體現(xiàn)為清算損益。

2、在清算期間，納稅人償還各類負(fù)債時(shí)，已無(wú)法支付的債務(wù)應(yīng)作為負(fù)債的減項(xiàng)加以扣除，記入企業(yè)的清算所得，但是因企業(yè)資不抵債（實(shí)際應(yīng)進(jìn)入破產(chǎn)程序）無(wú)清算財(cái)產(chǎn)償付的債務(wù)不能計(jì)入清算所得。

3、公式中“企業(yè)法定財(cái)產(chǎn)估價(jià)增值”為企業(yè)清算之前在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中法定財(cái)產(chǎn)的評(píng)估增值，因?yàn)槠髽I(yè)法定財(cái)產(chǎn)估價(jià)增值在發(fā)生時(shí)未交納企業(yè)所得稅，所以在此作為清算所得的調(diào)增項(xiàng)目。企業(yè)在清算過(guò)程中對(duì)清算財(cái)產(chǎn)的重新評(píng)估增值不是公式的調(diào)整項(xiàng)目，操作中應(yīng)在“清算損益”中體現(xiàn)。

4、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值對(duì)清算所得的調(diào)整。因以前企業(yè)所得稅規(guī)定企業(yè)在接受貨幣以外的實(shí)物資產(chǎn)時(shí)不交納企業(yè)所得稅，待該項(xiàng)資產(chǎn)處置時(shí)再與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得一并繳納，所以在企業(yè)清算時(shí)，對(duì)企業(yè)尚未處置的接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值作為清算所得的調(diào)整項(xiàng)目。現(xiàn)在的規(guī)定是企業(yè)在接受捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)將其價(jià)值就記入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，所以清算企業(yè)如果對(duì)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值已計(jì)算繳納了企業(yè)所得稅的，則在清算時(shí)該項(xiàng)就不應(yīng)該作為清算所得的調(diào)整增加項(xiàng)目。

八、普通清算的科目設(shè)置及會(huì)計(jì)處理

普通清算的會(huì)計(jì)處理工作，主要包括對(duì)企業(yè)的清算財(cái)產(chǎn)加以確認(rèn)、計(jì)量和重估計(jì)價(jià)，以及進(jìn)行處置變現(xiàn)，確認(rèn)計(jì)量清算債權(quán)并據(jù)以分配清算財(cái)產(chǎn)，對(duì)全部清算過(guò)程進(jìn)行會(huì)計(jì)核算并編報(bào)有關(guān)企業(yè)清算的會(huì)計(jì)報(bào)表。

由于普通清算企業(yè)既不適用于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)制度，又與“國(guó)有企業(yè)試行破產(chǎn)有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定及說(shuō)明”存在許多不同之處，國(guó)家更沒(méi)有出臺(tái)普通清算會(huì)計(jì)處理的單獨(dú)規(guī)定，所以目前絕大多數(shù)內(nèi)資企業(yè)在普通清算期間對(duì)相關(guān)的清算業(yè)務(wù)未進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，致使清算活動(dòng)在會(huì)計(jì)上失去了控制，給管理部門進(jìn)行有效監(jiān)督設(shè)置了障礙。

本人認(rèn)為，企業(yè)的普通清算與破產(chǎn)清算有許多相同之處，所以在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)參照國(guó)有企業(yè)試行破產(chǎn)有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定，并根據(jù)普通清算的特點(diǎn)對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，達(dá)到既能反映企業(yè)清算過(guò)程的財(cái)務(wù)狀況，又有利于管理部門對(duì)企業(yè)清算進(jìn)行有效控制的目的。

在實(shí)務(wù)操作上,可以不另立帳簿，在企業(yè)原有帳簿中進(jìn)行，一般需設(shè)置“清算費(fèi)用”和“清算損益”兩個(gè)基本賬戶。

（1）“清算費(fèi)用”用于專門核算企業(yè)清算期間的各項(xiàng)費(fèi)用成本。其內(nèi)容包括：清算機(jī)構(gòu)成員的工資報(bào)酬、公告費(fèi)用、咨詢費(fèi)用和辦公費(fèi)用、訴訟費(fèi)用及清算過(guò)程中必須支付的其他的清算費(fèi)用。這些費(fèi)用從現(xiàn)有財(cái)產(chǎn)中優(yōu)先支付。"清算費(fèi)用"賬戶借方登記清算期間的各項(xiàng)清算費(fèi)用；清算結(jié)束時(shí)，將其全部發(fā)生額從該賬戶的貸方轉(zhuǎn)入清算損益的借方，本賬戶無(wú)余額。

（2）“清算損益”屬損益類賬戶，專門核算企業(yè)清算期間所實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)收益和損失。該賬戶的貸方反映企業(yè)的清算收益，其內(nèi)容包括清算中發(fā)生的財(cái)產(chǎn)盤盈、財(cái)產(chǎn)重估收益、財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)的收益和因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法歸還的債務(wù)等；該帳戶的借方反映企業(yè)的清算損失，其內(nèi)容包括清算發(fā)生的財(cái)產(chǎn)盤虧，包括損失財(cái)產(chǎn)、變現(xiàn)損失和無(wú)法收回的債權(quán)；期末余額可能在貸方也可能在借方。清算期結(jié)束時(shí)，該賬戶余額不需結(jié)轉(zhuǎn)，保留余額能清晰地反映企業(yè)的清算情況。

（3）因企業(yè)資不抵債無(wú)清算財(cái)產(chǎn)償付的債務(wù)應(yīng)保留余額，無(wú)需轉(zhuǎn)入清算損益科目。

會(huì)計(jì)處理示例

某增值稅企業(yè)清算期間為2006年5月10日至2006年11月6日，在此期間已發(fā)生的清算損益為4萬(wàn)元。清算截止日評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)尚未清算完畢的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估結(jié)果企業(yè)凈資產(chǎn)增加5萬(wàn)元，其中存貨評(píng)估增加5萬(wàn)元。

清算截止日資產(chǎn)負(fù)債狀況如下：（單位萬(wàn)元）

帳面值評(píng)估值評(píng)估增減值帳面值評(píng)估值評(píng)估增減值

貨幣資金55短期借款2020

應(yīng)收帳款220220應(yīng)付帳款350350

存貨1301355應(yīng)付工資44

待攤費(fèi)用100-10應(yīng)交稅金11

固定資產(chǎn)455510

實(shí)收資本5050

資本公積66

未分配利潤(rùn)-25-25

清算損益44

評(píng)估增值55

資產(chǎn)合計(jì)4104155負(fù)債及所有權(quán)合計(jì)4104155

會(huì)計(jì)處理如下：

（1）根據(jù)評(píng)估結(jié)果調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債的價(jià)值

借：存貨5

借：固定資產(chǎn)10

貸：待攤費(fèi)用10

貸：清算損益5

（2）計(jì)提未處置存貨應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅

借：清算損益0.935

貸：應(yīng)交稅金-增值稅0.85(5*0.17)

貸：其他應(yīng)交款-城建稅及教育費(fèi)附加0.085

（3）計(jì)算清算所得并計(jì)提所得稅

清算所得額=清算期間損益4+接受捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值6+剩余資產(chǎn)評(píng)估損益4.065

=14.065

計(jì)提清算期間應(yīng)交所得稅=14.065*33%=4.64145

第7篇

關(guān)鍵詞財(cái)務(wù)管理企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)

企業(yè)稅收籌劃是企業(yè)在稅法及相關(guān)法律允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)中各環(huán)節(jié)（投資、會(huì)計(jì)核算、籌資、經(jīng)營(yíng)和組織形式等）事項(xiàng)進(jìn)行事前籌劃，在眾多的納稅方案中，選擇整體稅收負(fù)擔(dān)最低、整體稅后利潤(rùn)最大化的方案，最終使企業(yè)獲取最大經(jīng)濟(jì)利益，以達(dá)到企業(yè)整體利益最大化目的的經(jīng)濟(jì)行為。它是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模的產(chǎn)物。它有利于企業(yè)資本和資源的優(yōu)化配置，促使產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)合理布局，從而有利企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展，國(guó)家稅收也將同步增長(zhǎng)。企業(yè)稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)合法合理行為，在為企業(yè)帶來(lái)節(jié)稅利益的同時(shí)，也有利于國(guó)家通過(guò)稅收優(yōu)惠實(shí)行經(jīng)濟(jì)調(diào)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，更有利于培養(yǎng)企業(yè)的納稅意識(shí)，促進(jìn)依法治稅。

1充分認(rèn)識(shí)稅收籌劃對(duì)企業(yè)的積極作用

第一，稅收籌劃是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的有效途徑，是企業(yè)追求效益最大化的需要。在稅收籌劃過(guò)程中，企業(yè)通過(guò)了解相關(guān)的稅收政策法規(guī)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，進(jìn)行認(rèn)真研究、精心籌劃，從中選出既不違犯稅法又確保企業(yè)利潤(rùn)最大化的最佳方案。現(xiàn)在不少企業(yè)通過(guò)稅收籌劃，利用稅收優(yōu)惠政策，減少稅收成本。

第二，稅收籌劃有利于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，是完善現(xiàn)代企業(yè)制度的重要手段。資金、成本（費(fèi)用）、利潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)管理的三大要素，稅收籌劃就是為了實(shí)現(xiàn)資金、成本（費(fèi)用）、利潤(rùn)的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃離不開(kāi)會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)人員既要熟知會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度，也要熟知現(xiàn)行稅法。企業(yè)設(shè)賬、記賬要考慮稅法的要求，當(dāng)會(huì)計(jì)處理方法與稅法的要求不一致或允許進(jìn)行會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法的選擇時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)可以分離，正確進(jìn)行納稅調(diào)整，正確計(jì)稅，正確編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告，并進(jìn)行納稅申報(bào)。不斷完善的企業(yè)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)制度，最終將為現(xiàn)代企業(yè)制度的建立奠定制度基礎(chǔ)。

第三，稅收籌劃可以增強(qiáng)企業(yè)納稅意識(shí)，減少違法行為，樹(shù)立企業(yè)良好的社會(huì)形象。社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模，企業(yè)開(kāi)始重視稅收籌劃，稅收籌劃與納稅意識(shí)的增強(qiáng)一般具有客觀一致性和同步性的關(guān)系。其一，稅收籌劃是企業(yè)納稅意識(shí)提高到一定階段的表現(xiàn)，是與經(jīng)濟(jì)體制改革發(fā)展到一定水平相適應(yīng)的。其二，企業(yè)納稅意識(shí)增強(qiáng)與企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃具有共同的要求，即合乎稅法規(guī)定或不違反稅法規(guī)定，企業(yè)稅收籌劃所安排的經(jīng)濟(jì)行為必須合乎稅法條文和立法意圖或不違反稅法規(guī)定，而依法納稅更是企業(yè)納稅意識(shí)強(qiáng)的題中應(yīng)有之意。其三，依法設(shè)立完整、規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬證表和正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本前提；會(huì)計(jì)賬證表健全、規(guī)范，其節(jié)稅的彈性一般應(yīng)該會(huì)更大，也為以后提高稅收籌劃效果提供依據(jù)。

第四，稅收籌劃有利于促進(jìn)企業(yè)決策的科學(xué)化。完善的稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的重要組成部分。企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策無(wú)非是決定企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的“六個(gè)W”，即What（做什么），Why（為什么做），When（什么時(shí)候做），Where（在什么地方做），Who（誰(shuí)來(lái)做），How（怎樣來(lái)做）。這六大元素?zé)o一例外的與一定的稅收政策相關(guān)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者在決定這六大元素時(shí)，將稅收作為一個(gè)重要條件，根據(jù)政府制定的有關(guān)稅法及其他相關(guān)法規(guī)設(shè)定若干方案，進(jìn)行精心比較后擇優(yōu)抉擇，就會(huì)收到同樣的投入賺取更多利益的效果。

第五，稅收籌劃有利于降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。稅收籌劃對(duì)節(jié)約稅收支出與降低產(chǎn)品成本具有同等意義及經(jīng)濟(jì)價(jià)值。對(duì)于納稅企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收的無(wú)償性決定了其稅款的支出是企業(yè)資金流的凈流出，沒(méi)有與之直接可以配比的收入項(xiàng)目。因此，搞好企業(yè)稅收籌劃，節(jié)約稅收支付等于直接增加企業(yè)的凈收益，這與加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理、降低產(chǎn)品成本目標(biāo)是完全一致的。另外，隨著我國(guó)對(duì)外開(kāi)放領(lǐng)域的日益擴(kuò)大，來(lái)我國(guó)投資的外企日益增多，與此同時(shí)，中資企業(yè)也紛紛走出國(guó)門進(jìn)行投資、經(jīng)營(yíng)，參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。由于國(guó)家間的經(jīng)濟(jì)制度，如稅收制度，都不可能完全一致，國(guó)際間的差別、傾斜的經(jīng)濟(jì)和稅收政策為企業(yè)稅收籌劃提供了十分廣闊的國(guó)際空間，企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力也得到進(jìn)一步加強(qiáng)。

2正確設(shè)計(jì)企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)

稅收籌劃的目標(biāo)決定了稅收籌劃的范圍和方向，也是判斷稅收籌劃成功與否的標(biāo)準(zhǔn)，是稅收籌劃應(yīng)當(dāng)解決的關(guān)鍵問(wèn)題。不同的稅收籌劃目標(biāo)會(huì)導(dǎo)致不同的籌劃結(jié)果。

目前，在稅收籌劃目標(biāo)的定位上主要存在兩個(gè)問(wèn)題：一個(gè)是目標(biāo)定位范圍過(guò)窄，另一個(gè)是目標(biāo)定位范圍太寬。這兩種目標(biāo)的定位都不利于稅收籌劃事業(yè)的發(fā)展，會(huì)導(dǎo)致稅收籌劃實(shí)踐的混亂。從我國(guó)的國(guó)情出發(fā)，需要全面確定稅收籌劃目標(biāo)的范圍，即不能過(guò)于狹窄，也不能無(wú)限制擴(kuò)大范圍。筆者認(rèn)為稅收籌劃的目標(biāo)應(yīng)該是一個(gè)包括多方面的綜合性的目標(biāo)體系，應(yīng)該由直接目標(biāo)（基礎(chǔ)目標(biāo)或短期目標(biāo)）、中間目標(biāo)（中介目標(biāo)）和最終目標(biāo)（長(zhǎng)期目標(biāo)或根本目標(biāo)）組成。

2.1直接目標(biāo)是減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化

納稅人對(duì)直接減輕稅收負(fù)擔(dān)的追求，是稅收籌劃產(chǎn)生的最初原因。毫無(wú)疑問(wèn)，直接減輕稅收負(fù)擔(dān)也就是稅收籌劃所要實(shí)現(xiàn)的直接目標(biāo)。

第一，降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，不損害企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)利益。降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是相當(dāng)重要的，因?yàn)槠髽I(yè)一旦遭遇涉稅風(fēng)險(xiǎn)，不管政府怎么處置，對(duì)企業(yè)自身的市場(chǎng)信譽(yù)、形象以至長(zhǎng)遠(yuǎn)利益而言，都將會(huì)產(chǎn)生極大的損害。這種損害無(wú)論是有形抑或是無(wú)形的，是現(xiàn)實(shí)的還是潛在的，都不只是損害了政府的稅收利益，更嚴(yán)重的是會(huì)危及企業(yè)的生存和發(fā)展，損害整個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

第二，直接減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。直接減輕自身稅收負(fù)擔(dān)包括兩層含義：一是絕對(duì)地減少企業(yè)的應(yīng)納稅款數(shù)額；其二則是相對(duì)減少企業(yè)的應(yīng)納稅款數(shù)額，在稅收籌劃中往往采用第二層含義。即使從絕對(duì)數(shù)額上看，納稅人的當(dāng)年應(yīng)納稅款數(shù)額比上年有所增加，只要其應(yīng)納稅額與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的比率有所降低，因此說(shuō)該項(xiàng)籌劃是成功的。

第三，實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化。通過(guò)實(shí)行納稅最小化、納稅最遲化、降低稅收成本等來(lái)實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化。納稅最小化不是逃稅，而是在遵守稅法的前提下，在稅法允許的范圍內(nèi)，通過(guò)合理安排，選擇低稅負(fù)方案，從而減輕稅負(fù)。納稅最小化不能僅看個(gè)別稅負(fù)的高低，它必須是企業(yè)的整體稅負(fù)最低。納稅最遲化不是欠稅，而是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡量推遲繳納稅款。雖然這筆稅款遲早要繳納的，但現(xiàn)在無(wú)償占用這筆資金，就相當(dāng)于從財(cái)政部門獲得了一筆無(wú)息貸款，獲取資金的時(shí)間價(jià)值。與此同時(shí)，稅收籌劃是有成本的，只有在稅收籌劃的收益大于稅收籌劃的成本時(shí)，稅收籌劃才是可取的，稅收籌劃也才有存在的意義。

2.2中間目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)利益的最大化

稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的重要部分，其目標(biāo)不能僅僅局限于實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體實(shí)際稅負(fù)率最低和稅收利益的最大化，而必須符合企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)收益的最大化。如果納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終目的僅定位在少繳稅款上，那么該納稅人最好不從事任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因?yàn)檫@樣其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款數(shù)額就會(huì)很少，甚至沒(méi)有。獲取最大的經(jīng)濟(jì)收益既然是納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終目的，那么提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益就理所當(dāng)然應(yīng)該是稅收籌劃目標(biāo)體系中不可或缺的元素之一。

在一般情況下，減輕稅收負(fù)擔(dān)能增加企業(yè)的現(xiàn)金流量，從而有利于實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化目標(biāo)。但這并不是絕對(duì)的，在某些情況下，單純?yōu)榱藴p輕稅收負(fù)擔(dān)，可能會(huì)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生不利影響，從而導(dǎo)致企業(yè)整體現(xiàn)金流量下降和企業(yè)價(jià)值降低。

2.3最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化

實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化這個(gè)目標(biāo)包含兩層含義：第一，企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)利益最大化。第二是企業(yè)的社會(huì)利益最大化。企業(yè)的整體利益既包括通過(guò)減輕稅負(fù)直接獲得的經(jīng)濟(jì)利益，又包括通過(guò)樹(shù)立誠(chéng)信品牌間接獲得的有利于企業(yè)發(fā)展的環(huán)境和機(jī)遇。只有兩者兼得，企業(yè)的稅收籌劃才能稱得上達(dá)到了理想目的。

因此，稅收籌劃的目標(biāo)應(yīng)該是以減少或降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的稅收利益為直接目標(biāo)和手段，以此達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化進(jìn)而最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化的根本目標(biāo)。減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得稅收利益是稅務(wù)籌劃最直接的動(dòng)機(jī)，也是稅務(wù)籌劃之所以興起與發(fā)展的根本原因，但不可能是稅務(wù)籌劃目的的全部。如何減少納稅負(fù)擔(dān)實(shí)質(zhì)上是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，應(yīng)該在相關(guān)法律制度、市場(chǎng)需要和經(jīng)營(yíng)管理、長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃等各方面綜合平衡，在納稅風(fēng)險(xiǎn)最低、納稅成本最小的前提下降低納稅負(fù)擔(dān)，通過(guò)實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)利益最大化而最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化。

所以說(shuō)，最終目標(biāo)是稅收籌劃的根本目標(biāo)或長(zhǎng)期目的，直接目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)最終目標(biāo)的原動(dòng)力，中間目標(biāo)則是實(shí)現(xiàn)最終目標(biāo)的直接路徑目標(biāo)；具體目標(biāo)和中間目標(biāo)必須以最終目標(biāo)為前提，最終目標(biāo)只有通過(guò)直接目標(biāo)的選擇和中間目標(biāo)的運(yùn)用方可得以實(shí)現(xiàn)。

3協(xié)調(diào)處理好企業(yè)稅收籌劃中的幾個(gè)關(guān)系

3.1稅收籌劃與稅收政策的關(guān)系

稅收政策是國(guó)家制定的指導(dǎo)稅收分配活動(dòng)和處理各種稅收分配關(guān)系的基本方針和基本準(zhǔn)則。企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)是在稅收法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的合理籌劃和安排，達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)目的的行為。因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程實(shí)際上就是對(duì)稅收政策的選擇過(guò)程。企業(yè)稅收籌劃要充分利用政策導(dǎo)向，科學(xué)地提出籌劃方案，在稅收政策的框架下，合理地減輕企業(yè)的稅負(fù)。

3.2涉稅收益與非稅收益的關(guān)系

企業(yè)稅收籌劃主要分析的是涉稅利益，一般情況下對(duì)非稅利益分析不夠重視，而企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所關(guān)心的不僅僅是涉稅利益，還關(guān)心非稅利益。因此，稅收籌劃過(guò)程中要重視分析對(duì)企業(yè)有重大影響的政治利益、環(huán)境利益、規(guī)模經(jīng)濟(jì)利益、結(jié)構(gòu)經(jīng)濟(jì)利益、比較經(jīng)濟(jì)利益、廣告經(jīng)濟(jì)利益等非稅利益，不能過(guò)分看重涉稅利益而忽視重要的非稅利益。這就要求財(cái)務(wù)管理者在評(píng)估籌劃方案時(shí)要引進(jìn)資金時(shí)間價(jià)值等觀念，把不同的納稅方案、同一納稅方案中不同時(shí)期的稅收負(fù)擔(dān)折算成現(xiàn)值來(lái)比較，同時(shí)注意其他非稅因素的影響。

3.3企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略與稅收籌劃的關(guān)系

企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略是首要的，稅收籌劃是為之服務(wù)的。當(dāng)企業(yè)決定是否進(jìn)入某個(gè)市場(chǎng)時(shí)，考慮最多的是該市場(chǎng)發(fā)展的潛力，而不是稅收籌劃。例如當(dāng)外商考慮是否到中國(guó)投資時(shí)，看重的是廣大的消費(fèi)市場(chǎng)和良好的市場(chǎng)發(fā)展前景，而不是中國(guó)的稅收優(yōu)惠政策。盡管稅收優(yōu)惠政策能給投資者提供一個(gè)良好的經(jīng)營(yíng)條件，但投資者有時(shí)為了開(kāi)拓某個(gè)市場(chǎng)，是很少考慮稅收成本的。因?yàn)槎愂罩皇怯绊懫髽I(yè)經(jīng)營(yíng)成本的因素之一，特別是關(guān)系企業(yè)未來(lái)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略時(shí)，稅收籌劃應(yīng)該服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的發(fā)展戰(zhàn)略，只有這樣才能使稅收籌劃的終極目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，否則會(huì)因?yàn)榭紤]短期的稅收負(fù)擔(dān)，而錯(cuò)失了企業(yè)發(fā)展的良機(jī)，從而導(dǎo)致企業(yè)整體利益最大化目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，這樣的稅負(fù)最輕也就失去了價(jià)值，這樣的籌劃也就無(wú)存在的必要。

3.4整體利益和局部利益的關(guān)系

企業(yè)稅收籌劃中要協(xié)調(diào)的局部和總體的利益關(guān)系包括兩方面：一是注意兼顧納稅單位內(nèi)部局部與整體的利益。對(duì)局部有利但對(duì)整體不利的稅收籌劃要擯棄或慎用，對(duì)局部和整體都有利的稅收籌劃要多用，對(duì)局部有大利但對(duì)整體無(wú)害或?qū)φw有大利但對(duì)局部有小害的稅收籌劃要擇機(jī)使用。二是注意兼顧國(guó)家與企業(yè)的利益。對(duì)企業(yè)有利但對(duì)國(guó)家和社會(huì)發(fā)展有害的稅收籌劃原則上要擯棄，對(duì)國(guó)家和企業(yè)自身都有利的稅收籌劃要多用。

3.5企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系

籌劃的目的在于付諸實(shí)施，再好的籌劃不能操作，那都是一紙空文。由于各地具體的稅收征管方式有所不同，稅收?qǐng)?zhí)法部門擁有較大的自由裁量權(quán)。這就要求籌劃前、中、后的全過(guò)程不能脫離與稅務(wù)主管部門的溝通與協(xié)調(diào)，征得稅務(wù)部門的理解和支持。這樣做的優(yōu)點(diǎn)有兩方面：一是便于籌劃的完善。比如有些政策存在模糊性條款，通過(guò)及時(shí)溝通可以修改籌劃不妥之處。二是便于實(shí)施。征得稅務(wù)部門的同意，也就取得了他們的支持和理解，籌劃成功率自然就高。能否得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可，也是稅收籌劃方案能否順利實(shí)施的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。實(shí)踐證明，如果不能主動(dòng)適應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn)，或者稅收籌劃方案不能得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可，就難以達(dá)到預(yù)期的效果，會(huì)失去其應(yīng)有的收益。因此，加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，處理好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求，及時(shí)獲取相關(guān)信息，也是規(guī)避和防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的必要手段。

參考文獻(xiàn)

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2王兆高.淺論稅收籌劃的性質(zhì)［J］.經(jīng)濟(jì)師，2005（2）

第8篇

一、稅收籌劃的概念及原則

稅收籌劃是指在遵循稅收法律、法規(guī)的前提條件下，納稅人依據(jù)稅法的要求和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，為實(shí)現(xiàn)最小的合理納稅而進(jìn)行的設(shè)計(jì)和運(yùn)籌。稅收籌劃在客觀上具有“實(shí)現(xiàn)稅收最晚、承擔(dān)稅負(fù)最輕、適用稅基最窄、享受稅權(quán)最多、懲戒風(fēng)險(xiǎn)最小、稅收成本最佳”的目的。稅收籌劃存在于企業(yè)管理中的各個(gè)方面，企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)等各項(xiàng)業(yè)務(wù)都可以進(jìn)行稅收籌劃，以此來(lái)減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。稅收籌劃的原則包括下面幾個(gè)方面：

（一）合法性原則。稅收籌劃必須遵守稅收法律和政策，只有在這個(gè)前提下，才能保證所設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、納稅方案為稅收主管部門所認(rèn)可，否則會(huì)受到相應(yīng)的懲罰并承擔(dān)法律責(zé)任。

（二）有效性原則。稅收籌劃要求決策者必須對(duì)日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)安排保持機(jī)敏的判斷。有效原則還要求所進(jìn)行的稅收籌劃必須與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相匹配，當(dāng)稅收目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)發(fā)生沖突時(shí)，應(yīng)以企業(yè)目標(biāo)作為首要選擇，這樣既有利于被企業(yè)主管部門認(rèn)可，也利于被稅務(wù)部門認(rèn)可。

（三）超前性原則。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃必須準(zhǔn)確把握將要發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程、環(huán)節(jié)所涉及的稅收優(yōu)惠等政策，以便于對(duì)企業(yè)的投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行籌劃和安排，盡可能減少應(yīng)稅行為，降低企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)籌劃的目的。

（四）成本效益原則。在籌劃稅收方案時(shí)，不能一味只考慮稅收成本的降低，而忽略因籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少。某一籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收收益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因選擇該方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)損益，只有當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用和損失小于所取得的利益時(shí)，該籌劃方案才是合理的。因此，必須綜合考慮采取該籌劃方案是否能給企業(yè)帶來(lái)絕對(duì)的收益。

二、企業(yè)投資進(jìn)行稅收籌劃的必要性

（一）投資規(guī)劃時(shí)進(jìn)行稅收籌劃，有利于提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。有選擇地規(guī)劃籌資途徑，選擇稅負(fù)較輕的投資方案，可以合理、合法地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的稅后利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的自我積累，為企業(yè)的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

（二）投資規(guī)劃時(shí)進(jìn)行稅收籌劃，有利于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。投資稅收籌劃涉及稅收政策、財(cái)務(wù)政策、財(cái)務(wù)核算、資金運(yùn)作等方面的內(nèi)容，搞好稅收籌劃有利于提高企業(yè)的資產(chǎn)變現(xiàn)能力，加速資金的周轉(zhuǎn)，提高資金的使用效率，充分發(fā)揮貨幣的時(shí)間價(jià)值效益。

（三）投資規(guī)劃時(shí)進(jìn)行稅收籌劃，有利于降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的投資方向必須順應(yīng)國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行發(fā)展方向，這樣有利于企業(yè)制定正確的投資決策，減少因投資方向與國(guó)家宏觀政策不一致而形成的潛在風(fēng)險(xiǎn)，從而使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)。

三、企業(yè)投資進(jìn)行稅收籌劃的內(nèi)容

（一）對(duì)投資的資金來(lái)源（籌資途徑）進(jìn)行稅收籌劃

企業(yè)進(jìn)行投資可以通過(guò)自有資本金進(jìn)行投資，也可以通過(guò)其他途徑籌集資金進(jìn)行投資。企業(yè)籌集資金的方式主要有：向金融機(jī)構(gòu)借款、向企業(yè)借款、向社會(huì)發(fā)行債券和股票等。企業(yè)的這些籌資構(gòu)成企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，針對(duì)不同資本結(jié)構(gòu)，企業(yè)在籌建過(guò)程和運(yùn)行過(guò)程中的稅費(fèi)處理并不一樣，這就影響了企業(yè)在籌建和運(yùn)營(yíng)后的稅收負(fù)擔(dān)。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)發(fā)行股票的股利可以全部從企業(yè)的稅后利潤(rùn)中支付，而債券利息或借款利息按照稅法規(guī)定，符合扣除標(biāo)準(zhǔn)的可以在企業(yè)所得稅前扣除，所以發(fā)行股票方式的稅收負(fù)擔(dān)要重于對(duì)外負(fù)債籌資，因此，企業(yè)在多種籌資渠道可供選擇的情況下，從納稅角度考慮，企業(yè)間的拆借效果最佳；其次為向金融機(jī)構(gòu)借款和發(fā)行債券，發(fā)行股票的方式最差。

（二）對(duì)投資的方式進(jìn)行稅收籌劃

企業(yè)的投資可以分為直接投資和間接投資，直接投資可以通過(guò)興建一套全新的生產(chǎn)線，也可以通過(guò)兼并、收購(gòu)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)置換等形式來(lái)形成新的生產(chǎn)能力。形成這些生產(chǎn)能力的方法不同將影響企業(yè)以后的稅負(fù)的輕重。

間接投資對(duì)象可以分為債券投資、短期股票投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、國(guó)庫(kù)券投資等。其中債券投資又可以分為企業(yè)債券投資、國(guó)債投資、國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)債券投資和金融債券投資等，這些投資有著不同的稅收政策，例如：國(guó)債投資、國(guó)庫(kù)券投資利息收入免征所得稅。

因此企業(yè)在考慮投資實(shí)際效益的同時(shí)，應(yīng)從納稅角度分析企業(yè)所取得的潛在效益。同時(shí)在考慮風(fēng)險(xiǎn)和效益因素后，可利用稅收的負(fù)擔(dān)來(lái)權(quán)衡投資方式的選擇。

（三）對(duì)投資經(jīng)濟(jì)實(shí)體的形式進(jìn)行稅收籌劃

企業(yè)的形式多種多樣，按照投資者不同分為內(nèi)資企業(yè)、中外合作企業(yè)、中外合資企業(yè)、外資企業(yè)等；按照法律形式不同可以分為法人企業(yè)和非法人企業(yè)，企業(yè)組織形式的不同，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)也不盡相同。由于法人企業(yè)和非法人企業(yè)納稅義務(wù)的不同，企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，必須考慮分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立形式。例如，現(xiàn)在大公司安排他的一些附屬單位作為子公司，而另一些附屬單位為分公司，這就是從稅收籌劃的角度考慮的。子公司為獨(dú)立法人實(shí)體，其所得稅獨(dú)立計(jì)征，他可以享受有關(guān)稅收的優(yōu)惠政策，但是因其為獨(dú)立法人，應(yīng)負(fù)擔(dān)全面的納稅義務(wù)；而分公司不是獨(dú)立法人，利潤(rùn)由總公司合并繳納，因其不是獨(dú)立法人，只負(fù)擔(dān)有限的納稅義務(wù)。因此，企業(yè)在設(shè)立下屬分支機(jī)構(gòu)時(shí)，如果開(kāi)辦初期下屬企業(yè)可能發(fā)生虧損，設(shè)立分公司，因利潤(rùn)與總公司合并，可以減少應(yīng)稅所得，少繳所得稅；如果下屬企業(yè)在開(kāi)辦不長(zhǎng)時(shí)間就贏利或扭虧為盈，設(shè)立分公司，這樣可以享受獨(dú)立法人企業(yè)的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。

（四）對(duì)投資的項(xiàng)目進(jìn)行稅收籌劃

我國(guó)同其他國(guó)家一樣，實(shí)行產(chǎn)業(yè)傾斜政策，國(guó)家為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，對(duì)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的投資給予相當(dāng)多的稅收減免優(yōu)惠。企業(yè)在投資前必須明確投資方向，結(jié)合稅收政策進(jìn)行稅收籌劃。從宏觀上講就是要考慮所投資行業(yè)是否可以利用稅收優(yōu)惠政策；從微觀講就是要考慮所投資生產(chǎn)產(chǎn)品的型號(hào)、規(guī)格，原材料、生產(chǎn)用設(shè)備的來(lái)源等，這些要素安排妥當(dāng)，也可以大幅度節(jié)約稅收成本。

（五）對(duì)投資的區(qū)域進(jìn)行稅收籌劃

第9篇

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；內(nèi)涵特點(diǎn)；現(xiàn)實(shí)意義

一、稅收籌劃的內(nèi)涵及特點(diǎn)；

（一）狹義的稅收籌劃；是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤幔捎枚惙ㄙx予的稅法優(yōu)惠政策或選擇機(jī)會(huì)，對(duì)自身經(jīng)營(yíng)、投資和分配等財(cái)物活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)合理的事先規(guī)劃安排，以達(dá)到節(jié)稅的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。

（二）廣義的稅收籌劃；是指納稅人在不違背稅法的前提下，運(yùn)用一定的技巧和方法，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行科學(xué)、合理和周密的安排，進(jìn)而達(dá)到少納稅款目的的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。狹義強(qiáng)調(diào)稅收籌劃的目的是為了適應(yīng)節(jié)稅，但節(jié)稅是在稅收法律允許的范圍內(nèi)，以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤帷V義的稅收籌劃強(qiáng)調(diào)稅收籌劃的前提是不違背稅法，籌劃的目的是少交稅款。

（三）稅收籌劃的特點(diǎn)；1.稅收籌劃是在合法的條件下進(jìn)行的，是對(duì)政府制定的稅法進(jìn)行精心比較后進(jìn)行的納稅優(yōu)化選擇，或者是在納稅義務(wù)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)發(fā)生以前就采取了一定的措施和手段，減輕或免除了納稅義務(wù)；2.它符合政府的政策導(dǎo)向，從宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)來(lái)看，稅收是調(diào)節(jié)企業(yè)市場(chǎng)行為的一種有效的經(jīng)濟(jì)杠桿，政府可以有意識(shí)地通過(guò)稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)投資和消費(fèi)行為的價(jià)值取向。

二、企業(yè)稅收籌劃應(yīng)注重的問(wèn)題

（一）注重籌劃的目的性

稅收籌劃一定要達(dá)到預(yù)期的經(jīng)濟(jì)目的。稅收籌劃的目的就是取得納稅人的稅收利益。這有兩層意思,一層意思是選擇低稅負(fù)。低稅負(fù)意味著低的稅收成本,低的稅收成本意味著高的資本回收率。另一層意思是滯延納稅時(shí)間(不是指不按稅法規(guī)定期限繳納稅款的欠稅行為)。稅款繳納期的推后,除了可以獲得資金時(shí)間價(jià)值外,還可以減輕稅收負(fù)擔(dān),也許可以降低資本成本,如減少利息支出、減少貸款。不管是哪一樣,其結(jié)果都是稅款支付的節(jié)約,即節(jié)稅。

（二）注重整體綜合性

在進(jìn)行一種稅收籌劃時(shí),要考慮與之有關(guān)的其他稅種的稅負(fù)效應(yīng),進(jìn)行整體策劃,綜合衡量,以求整體稅負(fù)最輕、長(zhǎng)期稅負(fù)最輕、防止顧此失彼、前輕后重。綜合衡量從小的方面說(shuō),眼睛不能只盯在個(gè)別稅種的稅負(fù)最低上,一種稅的稅款少繳了,另一種的稅款可能要多繳,因而要著眼于整體稅負(fù)的輕重。稅收支付的減少不等于資本總體收益的增加,也就是說(shuō),稅后籌劃要算大帳、算總賬,選尤棄劣,弊害取利,這始終是稅收籌劃設(shè)計(jì)應(yīng)注意的重要問(wèn)題。

（三）注重風(fēng)險(xiǎn)防范

稅收籌劃經(jīng)常在稅收法律法規(guī)的邊緣上進(jìn)行操作,這就意味著其蘊(yùn)含著很大的操作風(fēng)險(xiǎn)。因此企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須充分考慮其風(fēng)險(xiǎn)性。首先要防范未能依法納稅的風(fēng)險(xiǎn)。雖說(shuō)企業(yè)日常的納稅核算是按照有關(guān)規(guī)定去操作,但是由于對(duì)相關(guān)稅收政策缺乏準(zhǔn)確的把握,容易造成偷逃稅款而受到稅務(wù)處罰。其次是不能充分把握稅收政策的整體性,企業(yè)在系統(tǒng)性的稅收籌劃過(guò)程中極易形成稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。比如有關(guān)企業(yè)改制、兼并、分設(shè)的稅收籌劃設(shè)計(jì)多種稅收優(yōu)惠,如果不能系統(tǒng)的理解運(yùn)用,很容易發(fā)生籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。另外稅收籌劃之所以有風(fēng)險(xiǎn),還與國(guó)家政策、經(jīng)濟(jì)環(huán)境及企業(yè)自身活動(dòng)的不斷變化有關(guān)。比如,在較長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi),國(guó)家可能會(huì)調(diào)整有關(guān)稅法,開(kāi)征一些新稅種,減少部分稅收優(yōu)惠等。為此企業(yè)必須隨時(shí)做出相應(yīng)的調(diào)整,采取措施分散風(fēng)險(xiǎn),爭(zhēng)取盡可能大的稅收收益。

三、稅收籌劃與偷稅漏稅的不同

（一）從合法性上看；偷稅是指納稅人明知違反稅法或者逃避納稅義務(wù)的行為。偷稅是一種違法甚至犯罪的行為，其行為后果是受到國(guó)家、法律的制裁。而稅收籌劃則是納稅人在稅收法律允許的情況下，利用稅收法規(guī)、稅收政策作文章，以達(dá)到減輕或消除稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的行為。

（二）從行為發(fā)生時(shí)間是看；稅收籌劃是納稅發(fā)生之前所做的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)氖孪然I劃與安排，具有事前籌劃特點(diǎn)，而偷稅是在應(yīng)稅行為發(fā)生以后所進(jìn)行的。是對(duì)已確立的納稅義務(wù)予以隱瞞和造假，具有明顯的事后和欺詐性特征。

四、納稅籌劃的現(xiàn)實(shí)意義

（一）對(duì)國(guó)家而言，實(shí)施稅收籌劃有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向，增加國(guó)家財(cái)政收入。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展離不開(kāi)政府的宏觀調(diào)控，稅收作為一種經(jīng)濟(jì)杠桿，自然有著不可忽視在作用。稅收政策就是國(guó)家依據(jù)本國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略，以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的需要而制定的。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，追求經(jīng)濟(jì)利益是市場(chǎng)法人主體從事一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的原動(dòng)力。因而，市場(chǎng)法人主體為了獲取更多的稅收利益，必須按照國(guó)家政策導(dǎo)向行事，進(jìn)而使國(guó)家稅收政策的調(diào)節(jié)效應(yīng)得以實(shí)現(xiàn)。市場(chǎng)法人主體按照國(guó)家法律和立法意圖從事產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以獲得稅收利益的過(guò)程就是稅收籌劃。可見(jiàn)，稅收籌劃與稅收調(diào)節(jié)往往是共存的現(xiàn)象，是信號(hào)發(fā)出與反饋的統(tǒng)一。

（二）對(duì)企業(yè)而言，稅收籌劃有利于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì)計(jì)管理水平。資金、成本（費(fèi)用）利潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)管理的三大要素。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理工作就是圍繞如何有效使用資金，合理攤銷及降低成本（費(fèi)用），從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)而展開(kāi)的。稅收籌劃就是實(shí)現(xiàn)資金、成本（費(fèi)用）、利潤(rùn)的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃離不開(kāi)會(huì)計(jì)工作。企業(yè)的設(shè)賬、記賬要考慮稅法的要求。當(dāng)會(huì)計(jì)處理方法與稅法的要求不一致或允許進(jìn)行會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法的選擇時(shí)，會(huì)計(jì)人員可以通過(guò)稅收籌劃正確進(jìn)行納稅調(diào)整，正確計(jì)稅，正確編制財(cái)務(wù)報(bào)告，并進(jìn)行納稅申報(bào)，從而有利于提高企業(yè)會(huì)計(jì)管理水平，發(fā)揮企業(yè)會(huì)計(jì)的多重功能。

（三）納稅籌劃有利于提高納稅人的納稅意識(shí)，抑制納稅人偷、逃稅等違法行為。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收籌劃也越來(lái)約受到人們的關(guān)注和重視。納稅人進(jìn)行稅收籌劃與納稅意識(shí)的增強(qiáng)一般具有客觀一致性和同步性的關(guān)系。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的初衷的確是為了少繳稅和緩繳稅，但這一目的應(yīng)通過(guò)采取合法或不違法的形勢(shì)實(shí)現(xiàn)的。企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資活動(dòng)進(jìn)行稅收籌劃正是利用國(guó)家的稅收調(diào)控杠桿取得成效的有力證明。

五、如何稅收籌劃工作

（一）加強(qiáng)稅收不僅要研究稅收法律法規(guī)，還要研究具體涉稅單位的稅收內(nèi)容等各個(gè)方面，包括對(duì)影響稅收的環(huán)境、稅收內(nèi)容、稅收征管、稅收文件的研究，只有這樣才能做到心中有數(shù)，既正確執(zhí)行稅收法律法規(guī)又合理利用稅收政策，提高企業(yè)的效益。首先，從宏觀角度來(lái)看，我國(guó)目前的稅收增長(zhǎng)幅度超過(guò)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)發(fā)展速度，從這點(diǎn)來(lái)看，企業(yè)的稅賦是逐年增加的。盡管稅收體現(xiàn)國(guó)家利益的需求，具有剛性，但在此前提下，企業(yè)也應(yīng)學(xué)會(huì)如何在國(guó)家各項(xiàng)有關(guān)政策范圍內(nèi)，合理利用稅收政策降低稅賦，使企業(yè)真正做到“該交的稅一分不少地交，不該交的稅利用政策合理避稅”，認(rèn)識(shí)這一點(diǎn)對(duì)于我們的稅收籌劃具有現(xiàn)實(shí)意義。

（二）加強(qiáng)稅收籌劃，必須組建質(zhì)優(yōu)、高效的協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)

組建一支高素質(zhì)的企業(yè)稅收策劃隊(duì)伍、建立相互聯(lián)系的高效協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)，對(duì)我們做好稅收研究工作及稅收籌劃尤為重要。

第一，協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)人員結(jié)構(gòu)方面，不僅要有財(cái)務(wù)人員，還要有律師等專業(yè)人員組成，財(cái)務(wù)人員直接面對(duì)稅務(wù)部門，除有責(zé)任義務(wù)配合稅務(wù)部門做好稅收工作外，但由于受其局限，仍需專業(yè)人士以及法律人士對(duì)有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行幫助，以利于企業(yè)與稅務(wù)部門之間問(wèn)題的解決，使企業(yè)處于有利地位。

第二，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，造就一批高素質(zhì)人才隊(duì)伍。現(xiàn)在的社會(huì)是一個(gè)知識(shí)的社會(huì)，是一個(gè)信息爆炸的社會(huì)，也是一個(gè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷深化發(fā)展的社會(huì)。面對(duì)各種新知識(shí)、新變化，一方面，新的形勢(shì)要求我們不斷充實(shí)、學(xué)習(xí)、適應(yīng)工作；另一方面，通過(guò)學(xué)習(xí)可以更好地指導(dǎo)我們工作，學(xué)以致用。因此，要加大現(xiàn)職財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)力度，通過(guò)采取“請(qǐng)進(jìn)來(lái)，走出去”的方式，努力培養(yǎng)、造就一批既通曉稅收法律又懂實(shí)務(wù)的人才，充實(shí)協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)人才隊(duì)伍，讓網(wǎng)絡(luò)充分發(fā)揮作用。

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變得愈來(lái)愈復(fù)雜，所涉及的稅收問(wèn)題也愈來(lái)愈多。如何統(tǒng)籌考慮這些稅收問(wèn)題，做到使企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)最小、利益最大，從客觀上要求企業(yè)加強(qiáng)稅收籌劃工作。而且企業(yè)稅收籌劃必須合法，并做到企業(yè)利益與國(guó)家利益一致。國(guó)家在利用稅收調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的同時(shí)，也在利用稅收杠桿（如各種稅收優(yōu)惠政策），引導(dǎo)鼓勵(lì)企業(yè)調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)以適應(yīng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的要求，,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)在不違反國(guó)家稅法規(guī)定的情況下,合理、有效、持續(xù)的節(jié)約應(yīng)繳稅費(fèi),達(dá)到企業(yè)收益最大化的目的。

參考文獻(xiàn):

[1] 賀志東.稅務(wù)管理學(xué)[M].上海:立信會(huì)計(jì)出版社,2003:98-102；