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第1篇

一、企業(yè)年金繳納個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定

《關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅［2006］10號(hào)）規(guī)定：企事業(yè)單位按照國(guó)家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免征個(gè)人所得稅；個(gè)人按照國(guó)家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。企事業(yè)單位和個(gè)人超過規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)將超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（財(cái)稅［2005］94號(hào)）：為職工個(gè)人購(gòu)買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等，在辦理投保手續(xù)時(shí)應(yīng)作為個(gè)人所得稅的“工資、薪金所得”項(xiàng)目，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅；因各種原因退保，個(gè)人未取得實(shí)際收入的，已繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退回。

二、企業(yè)年金涉及個(gè)人所得稅的繳納規(guī)定

企業(yè)為職工個(gè)人購(gòu)買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等，在辦理投保手續(xù)時(shí)應(yīng)作為個(gè)人所得稅的“工資、薪金所得”項(xiàng)目，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅的具體納稅時(shí)間應(yīng)當(dāng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險(xiǎn)繳納個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函［2005］318號(hào)）規(guī)定：對(duì)企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付（即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶）時(shí)并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。

三、企業(yè)年金個(gè)人所得稅政策變化例解

其一，企業(yè)年金個(gè)稅扣除方法變化，個(gè)人稅負(fù)降低。

原來(lái)規(guī)定：國(guó)稅函［2009］694號(hào)在計(jì)算企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)部分（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)繳費(fèi)）應(yīng)納個(gè)人所得稅時(shí)，未考慮個(gè)人當(dāng)月正常工資薪金收入低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)情形，企業(yè)繳費(fèi)部分均應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金收入，不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款。

新規(guī)定：自2011年1月30日《企業(yè)年金公告》之日起，對(duì)月工資收入低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的職工實(shí)行了減稅照顧，即，當(dāng)月個(gè)人工資薪金所得與計(jì)入個(gè)人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)之和未超過個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，不征收個(gè)人所得稅。個(gè)人當(dāng)月工資薪金所得低于個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，但加上計(jì)入個(gè)人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)后超過個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，其超過部分按照《通知》第二條規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

［例1］某集團(tuán)公司建立了企業(yè)年金制度，2010年員工甲某、乙某是剛?cè)肼毜漠厴I(yè)生10月工薪甲收入為1800元，企業(yè)繳費(fèi)年金為700元；乙某工薪收入為1500元，企業(yè)繳費(fèi)年金為400元。按照國(guó)稅函［2009］694號(hào)第二條：企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)繳費(fèi)）是個(gè)人因任職或受雇而取得的所得，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用，即：?jiǎn)T工甲某1800元的工薪部分低于2000元的個(gè)稅扣除標(biāo)準(zhǔn)予以免稅，而700元的企業(yè)繳費(fèi)部分不扣除任何費(fèi)用則需按照10%的稅率繳稅=700×10%-25=45元。乙某1500元的工薪部分低于2000元的個(gè)稅扣除標(biāo)準(zhǔn)予以免稅，而400元的企業(yè)繳費(fèi)部分不扣除任何費(fèi)用則需按照5%的稅率繳稅=400×5%=20元。

假若2011年2月員工薪金甲收入為1800元，企業(yè)繳費(fèi)年金為700元；乙某工薪收入為1500元，企業(yè)繳費(fèi)年金為400元。雖然工資薪金及繳納年金不變，但按照新的《企業(yè)年金公告》規(guī)定：甲員工需計(jì)稅部分為工薪和年金之和1800+700=2500元中超出2000元的500元部分，稅基降低了200元，同時(shí)稅率由10%降低到5%的檔次，即500×5%=25元，兩者相差45-25=20元。乙某工薪和年金之和1500+400=1900元，按照《企業(yè)年金公告》規(guī)定，當(dāng)月個(gè)人工資薪金所得與計(jì)入個(gè)人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)之和未超過個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，不征收個(gè)人所得稅，相比2010年10月少納稅20-0=20元。新的《企業(yè)年金公告》為低收入者起到了減稅的作用。

其二，職工月平均工資額的計(jì)算方法更為合理。

原規(guī)定：國(guó)稅函［2009］694號(hào)，對(duì)企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費(fèi)的，在計(jì)稅時(shí)不得還原至所屬月份，均作為一個(gè)月的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用，按照適用稅率計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。

現(xiàn)規(guī)定：《企業(yè)年金公告》9號(hào)，職工月平均工資額=當(dāng)年企業(yè)為每一職工據(jù)以計(jì)算繳納年金費(fèi)用的工資合計(jì)數(shù)÷企業(yè)實(shí)際繳納年金費(fèi)用的月份數(shù)。也就是說(shuō)，如果職工在年度中間入職或者企業(yè)在年度中間實(shí)行年金計(jì)劃，則當(dāng)年職工的月平均工資應(yīng)為實(shí)行年金計(jì)劃后的月平均工資。如，某企業(yè)7月份起為職工繳納年金，則該職工月平均工資額為7月份至12月份的企業(yè)繳納年金的基數(shù)之和（不包括未計(jì)提企業(yè)年金的獎(jiǎng)金、津補(bǔ)貼等）除以6個(gè)月，來(lái)確定他的月平均工資，再找適用稅率來(lái)計(jì)算年金應(yīng)納個(gè)稅額。而不是此前的無(wú)論是否滿12個(gè)月均按全年計(jì)算平均工資。

其三，明確以前年度企業(yè)繳費(fèi)部分未扣繳稅款的補(bǔ)稅規(guī)定。

將以前年度未扣繳稅款的企業(yè)繳費(fèi)累計(jì)額按所屬納稅年度分別計(jì)算每一職工應(yīng)補(bǔ)繳稅款，在此基礎(chǔ)上匯總計(jì)算企業(yè)應(yīng)扣繳稅款合計(jì)數(shù)。企業(yè)應(yīng)補(bǔ)扣繳稅額=∑各納稅年度企業(yè)應(yīng)補(bǔ)扣繳稅額。各納稅年度企業(yè)應(yīng)補(bǔ)扣繳稅額=∑納稅年度內(nèi)每一職工應(yīng)補(bǔ)繳稅款。職工個(gè)人應(yīng)補(bǔ)繳稅款的計(jì)算公式：納稅年度內(nèi)每一職工應(yīng)補(bǔ)繳稅款=當(dāng)年企業(yè)未扣繳稅款的企業(yè)繳費(fèi)合計(jì)數(shù)×適用稅率－速算扣除數(shù)，公式計(jì)算結(jié)果如小于0，適用稅率調(diào)整為5%，據(jù)此計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳稅款。

［例2］某公司實(shí)行企業(yè)年金制度，2010年公司按月120元為職工丙某繳存企業(yè)年金12個(gè)月累計(jì)為1440元；丙某2010年1月~12月取得全年工資收入為96000元，工資薪金部分應(yīng)繳個(gè)人所得稅，公司已按規(guī)定代扣代繳，但公司為其繳存的企業(yè)年金部分均未扣稅，如何補(bǔ)繳企業(yè)年金個(gè)人所得稅。

根據(jù)《企業(yè)年金公告》9號(hào)規(guī)定，補(bǔ)繳以往年度企業(yè)年金企業(yè)繳費(fèi)部分未扣稅的計(jì)算，首先要應(yīng)按照補(bǔ)繳年度每一職工月平均工資額減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的差額確定職工個(gè)人適用稅率。丙某去年計(jì)提企業(yè)年金的月平均工資是8000元，減除2000元后每月（96000÷12-2000）=6000元，適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為375元；當(dāng)年年金企業(yè)繳費(fèi)部分合計(jì)2400元，應(yīng)納個(gè)人所得稅=1440×20%-375=-87元，在這種情況下，《企業(yè)年金公告》9號(hào)明確，應(yīng)納稅額如果小于0，則應(yīng)適用稅率5%，而不是20%，應(yīng)納個(gè)人所得稅為1440×5%=72元。為此，《企業(yè)年金公告》9號(hào)解決了當(dāng)月工資收入高，年金企業(yè)繳費(fèi)低，應(yīng)補(bǔ)繳稅額可能為負(fù)數(shù)的問題。

第2篇

企業(yè)年金計(jì)劃的運(yùn)作過程中，有三個(gè)環(huán)節(jié)涉及稅收方面：前端（繳費(fèi)）、中端（投資）和末端（領(lǐng)取養(yǎng)老金）。目前，后端征稅的EET（E代表免稅，T代表征稅）模式、前端征稅的TEE模式和中端征稅的ETE模式是世界范圍內(nèi)企業(yè)年金稅收的主要模式，而EET模式（即第三個(gè)環(huán)節(jié)征稅的模式）是在企業(yè)年金發(fā)達(dá)國(guó)家普遍適用的。就我國(guó)而言，由于前端為單位雇主免征5%，職工在前端征稅而在領(lǐng)取的后端將免稅，所以呈現(xiàn)出“部分TEE”或稱“部分EET”的堪稱罕見的稅收制度。因?yàn)檎?lái)講，雇主和職工的繳費(fèi)在征稅與免稅同步進(jìn)行，否則就會(huì)形成“畸形”的稅收模式。

2013年12月，財(cái)政部、人力資源社會(huì)保障部及國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)財(cái)稅[2013]103號(hào)文《關(guān)于企業(yè)年金 職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（以下簡(jiǎn)稱103號(hào)文），真正從制度上明確了中國(guó)企業(yè)年金的個(gè)稅遞延納稅模式。遞延納稅是西方發(fā)達(dá)國(guó)家主要采用的模式，即在年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)和年金基金投資收益環(huán)節(jié)不征收個(gè)人所得稅，將納稅義務(wù)遞延到個(gè)人領(lǐng)取年金的環(huán)節(jié)，也就是EET模式。此項(xiàng)政策的出臺(tái)是我國(guó)完善企業(yè)年金稅收體系的一大步，對(duì)促進(jìn)企業(yè)年金市場(chǎng)發(fā)展會(huì)產(chǎn)生積極的促進(jìn)作用。研究個(gè)稅遞延納稅模式對(duì)企業(yè)年金市場(chǎng)發(fā)展的影響，有利于分析個(gè)稅遞延納稅模式對(duì)企業(yè)和員工加入企業(yè)年金計(jì)劃的影響，進(jìn)而研究個(gè)稅遞延納稅模式我國(guó)養(yǎng)老保障體系第二支柱建立的促進(jìn)作用，具有一定的理論研究和現(xiàn)實(shí)意義。

從國(guó)外研究情況來(lái)看，哈弗大學(xué)Surrey教授（1973）認(rèn)為，相比基準(zhǔn)稅收（即無(wú)稅收優(yōu)惠政策情況下），稅收優(yōu)惠政策會(huì)減少政府收入，減少的數(shù)量即稅收支出。E.Philip Davis（1998）通過進(jìn)行國(guó)際比較強(qiáng)調(diào)了政府在鼓勵(lì)企業(yè)建立企業(yè)年金制度中扮演非常重要的角色，通過對(duì)比社會(huì)保障程度、稅收優(yōu)惠力度和監(jiān)管實(shí)施情況等因素分析了不同國(guó)家之間養(yǎng)老金計(jì)劃的差異所在。從國(guó)內(nèi)研究情況來(lái)看，2003年原勞動(dòng)和社會(huì)保障部與中國(guó)太平洋人壽保險(xiǎn)公司聯(lián)合推出了《中國(guó)企業(yè)年金財(cái)稅政策與運(yùn)行》，詳述了企業(yè)年金稅收制度的立法原則、制度設(shè)計(jì)、稅收政策的經(jīng)濟(jì)分析、實(shí)證研究、會(huì)計(jì)核算預(yù)案以及財(cái)稅監(jiān)管等問題。鄧大松和劉昌平（2005）在《中國(guó)企業(yè)年金制度研究》中對(duì)中國(guó)企業(yè)年金的運(yùn)行機(jī)制、治理結(jié)構(gòu)、基金投資和監(jiān)管政策等進(jìn)行了系統(tǒng)分析，并提出了進(jìn)一步完善的基本思路和方法。張?zhí)鞁桑?011）在《企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策研究》中認(rèn)為應(yīng)擴(kuò)大稅優(yōu)覆蓋面，采取更靈活有彈性的稅收優(yōu)惠政策，適當(dāng)提高稅收優(yōu)惠比例。

103號(hào)文提出的個(gè)稅遞延納稅模式主要環(huán)節(jié)如下：（1）年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)：個(gè)人根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分，在不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除；對(duì)單位根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定為職工支付的年金繳費(fèi)，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。對(duì)單位和個(gè)人超過國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金部分，應(yīng)在繳付時(shí)并入個(gè)人當(dāng)期的工資薪金所得，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。（2）年金基金投資環(huán)節(jié)：年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益分配計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅。（3）年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)：個(gè)人達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡領(lǐng)取的年金，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，計(jì)征個(gè)人所得稅。

本文認(rèn)為，基于我國(guó)人口老齡化日益嚴(yán)重和養(yǎng)老保險(xiǎn)制度不完善的大背景下，103號(hào)文對(duì)我國(guó)企業(yè)年金市場(chǎng)發(fā)展具有重要意義。

第一，從中國(guó)人口老齡化的現(xiàn)狀、社會(huì)基本養(yǎng)老保障水平、中國(guó)企業(yè)年金的發(fā)展現(xiàn)狀與西方國(guó)家企業(yè)年金發(fā)展的差距等方面來(lái)看，103號(hào)文的出臺(tái)具有必要性和緊迫性。

我國(guó)從2000年起已經(jīng)進(jìn)入人口老齡化時(shí)期，企業(yè)年金是我國(guó)應(yīng)對(duì)老齡化危機(jī)，完善多支柱養(yǎng)老保障體系的戰(zhàn)略規(guī)劃。自從2004年出臺(tái)《企業(yè)年金試行辦法》和《企業(yè)年金基金管理試行辦法》以來(lái)，中國(guó)企業(yè)年金制度框架已經(jīng)初步形成，年金市場(chǎng)得以初步建立。作為中國(guó)多層級(jí)養(yǎng)老保障體系中的第二支柱，企業(yè)年金出爐之初就被市場(chǎng)寄予厚望，保監(jiān)會(huì)曾經(jīng)預(yù)測(cè)我國(guó)企業(yè)年金的總量在2010年我國(guó)企業(yè)年金的資金總量可以達(dá)到1萬(wàn)億元，世界銀行也預(yù)測(cè)中國(guó)在2030年將成為世界第三大年金市場(chǎng)，總資金將達(dá)到1.8萬(wàn)億美元。但是，根據(jù)人力資源和社會(huì)保障廳的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，截止2013年12月31日，中國(guó)企業(yè)年金基金規(guī)模6，034.71億元，繳費(fèi)職工人數(shù)2，056.29萬(wàn)人，建立企業(yè)66，120家，遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后市場(chǎng)預(yù)期目標(biāo)。

從下圖中我們可以清楚的看到我國(guó)企業(yè)年金資金總量的發(fā)展，雖然成線性增長(zhǎng)，但是發(fā)展速度以及最后的總量遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于預(yù)期。從企業(yè)參與率、員工覆蓋面、年金資產(chǎn)占GDP比重和占資本市場(chǎng)的比重等指標(biāo)來(lái)看，企業(yè)年金作為中國(guó)養(yǎng)老保障體系的第二支柱，在彌補(bǔ)基本養(yǎng)老金不足的方面尚未能發(fā)揮它應(yīng)有的效果。企業(yè)年金發(fā)展的滯后，使得中國(guó)多層級(jí)的養(yǎng)老保障體系中第一支柱幾乎承受著全部壓力，企業(yè)退休人員的退休金收入來(lái)源單一，與事業(yè)單位職工和公務(wù)員相比差距較大。

圖：人社部公布?xì)v年全國(guó)企業(yè)年金基本情況柱狀圖

企業(yè)年金稅優(yōu)政策的應(yīng)為職工個(gè)人作為企業(yè)年金的繳費(fèi)主體，單位僅是配比繳費(fèi)，以達(dá)到激勵(lì)職工的目的。而實(shí)際卻是單位雇主的繳費(fèi)成為制度的主體，職工個(gè)人繳費(fèi)則僅是象征。近年來(lái)，企業(yè)年金的稅優(yōu)政策已然成為人們“深挖”企業(yè)年金發(fā)展滯后和“三條腿”養(yǎng)老保障制度嚴(yán)重瘸腿的主要原因之一，這個(gè)問題已經(jīng)上升為熱點(diǎn)話題。

第二，分析企業(yè)年金個(gè)人所得稅稅收政策原理并比較不同稅收優(yōu)惠模式的利弊來(lái)看，103號(hào)文確定的企業(yè)年金個(gè)人所得稅遞延納稅政策是最優(yōu)選擇。

在EET的征稅模式下，投資收益并不在應(yīng)稅收入范圍內(nèi)，所以某種生活水平的納稅人繳納的稅額通常不高于靠資本收益而維持同樣生活水平的納稅人。另外，在很多國(guó)家在私有退休金計(jì)劃的實(shí)施過程中，意識(shí)到累進(jìn)的所得稅制有助于高收入雇員在繳費(fèi)時(shí)能適用低稅率，因此不但更需要稅收優(yōu)惠，也是稅收優(yōu)惠最大的受益者，從這一角度講，對(duì)低收入員工是不公平的。所以很多國(guó)家采取了限制措施，比如加拿大，對(duì)各種類型的養(yǎng)老基金的繳款（18%的勞動(dòng)所得）在15000 加元的限額內(nèi)予以所得稅扣除。綜合考慮，設(shè)置一定限制措施EET 的征稅模式無(wú)疑是目前國(guó)內(nèi)企業(yè)年金稅惠政策的最優(yōu)選擇。

第三，103號(hào)文將促進(jìn)企業(yè)年金市場(chǎng)發(fā)展和多層次養(yǎng)老保障體制建設(shè)。

此次完善年金稅收政策是落實(shí)十八屆三中全會(huì)精神的具體體現(xiàn)，對(duì)委托人和職工的參與積極性具有較強(qiáng)的提升作用，從而加速企業(yè)年金基金的資金規(guī)模積累，提高企業(yè)年金管理人的管理費(fèi)收入，促進(jìn)各家商業(yè)機(jī)構(gòu)在企業(yè)年金管理方面加大投入，走上良性循環(huán)的發(fā)展道路。

十八屆三中全會(huì)通過的《決定》指出：“制定實(shí)施免稅、延期征稅等優(yōu)惠政策，加快發(fā)展企業(yè)年金。”完善年金稅收政策是對(duì)十八屆三中全會(huì)提出的進(jìn)一步處理好政府和市場(chǎng)關(guān)系、從理論上對(duì)政府和市場(chǎng)關(guān)系進(jìn)一步定位的最好詮釋。呼吁綜合所得稅制改革的口號(hào)一直沒有間斷，但仍然沒有實(shí)質(zhì)性進(jìn)展。綜合所得稅制改革是我過財(cái)稅體制改革的必然取向，更是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)體制改革的重要組成。此項(xiàng)《決定》的頒布具有“辭舊迎新”重要的意義，標(biāo)志著舊制度的終結(jié)和新制度的開始。

第四，103號(hào)文對(duì)企業(yè)年金發(fā)展和資本市場(chǎng)繁榮具有重要助推作用。

與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)企業(yè)年金有很大的發(fā)展空間：企業(yè)參與率

第五，103號(hào)文將加大中小企業(yè)在企業(yè)年金發(fā)展中的作用。

第3篇

【關(guān)鍵詞】企業(yè)年金 個(gè)人所得稅 個(gè)稅處理

企業(yè)年金是企業(yè)根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和經(jīng)濟(jì)狀況而自愿建立的一種社會(huì)保障制度，作為企業(yè)的一項(xiàng)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，在為企業(yè)職工提供了一份國(guó)家強(qiáng)制規(guī)定的基本養(yǎng)老金之外，又提供了一份一定程度的額外退休收入保障。因此，建立現(xiàn)代企業(yè)年金制度在緩解人口老齡化的壓力、降低基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的替代水平等均方面起著重要的作用。但是，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)企業(yè)年金所涉及的個(gè)稅處理方面還存在有諸多的問題，本文根據(jù)我國(guó)最新的個(gè)稅征管政策，借助實(shí)際案例，對(duì)企業(yè)年金所涉及的個(gè)稅處理問題進(jìn)行了詳細(xì)地介紹與分析。

一 、企業(yè)年金的個(gè)稅計(jì)征依據(jù)

企業(yè)年金作為我國(guó)一種主要的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)形式，在個(gè)人所得稅政策上明確規(guī)定應(yīng)該對(duì)其征收個(gè)人所得稅。在財(cái)稅【2006】10號(hào)《關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》及【2011】9號(hào)國(guó)稅《關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題補(bǔ)充規(guī)定的公告》中明確規(guī)定，只有符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金可以免交個(gè)人所得稅，而企業(yè)年金屬于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，不屬于上述四種基本情況之一的免稅項(xiàng)目，因此應(yīng)該對(duì)其計(jì)征繳納個(gè)人所得稅。

二、企業(yè)年金的個(gè)稅計(jì)征方法

由于企業(yè)年金是由企業(yè)和員工個(gè)人共同繳納的，主要包括個(gè)人繳費(fèi)部分、企業(yè)繳費(fèi)部分和年金投資收益三部分。因此，在對(duì)年金計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，我國(guó)相關(guān)的稅收政策中對(duì)其在個(gè)人繳費(fèi)部分和在企業(yè)繳費(fèi)部分的個(gè)稅計(jì)征處理方法是有所不同的。

（一）企業(yè)年金中個(gè)人繳費(fèi)部分的個(gè)人所得稅計(jì)征方法

在國(guó)稅【2009】694號(hào)《關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》第一條中明確規(guī)定，“企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除。”這說(shuō)明個(gè)人繳費(fèi)部分在計(jì)算個(gè)稅時(shí)是不允許在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得中稅前扣除的，必須并入個(gè)人的正常薪金中計(jì)繳個(gè)人所得稅。

（二）企業(yè)年金中企業(yè)繳費(fèi)部分的個(gè)人所得稅計(jì)征方法

在國(guó)稅694號(hào)第二條中明確規(guī)定，企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)部分，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，不能與職工的正常工資、薪金合并，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目單獨(dú)計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳納個(gè)人所得稅款，不得扣除任何費(fèi)用，由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳。

同時(shí)，在9號(hào)《公告》中補(bǔ)充規(guī)定了關(guān)于企業(yè)為月工資收入低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的職工繳存企業(yè)年金的征稅問題，對(duì)于職工月工資收入低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，采用了年金與正常工資、薪金合并計(jì)稅的辦法。具體計(jì)算方法如下：

（1）當(dāng)月個(gè)人工薪所得加上計(jì)入個(gè)人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)之和未超過個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，不征收個(gè)人所得稅。

（2）當(dāng)月上述兩者之和超過個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，其超過部分繳納個(gè)人所得稅。

（3）當(dāng)月個(gè)人工薪所得收入大于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，年金企業(yè)繳費(fèi)部分應(yīng)按原國(guó)稅函694號(hào)《通知》規(guī)定單獨(dú)計(jì)繳個(gè)人所得稅。

【案例A】 ABC公司的職工張某2012年5月工薪5000元，扣除個(gè)人實(shí)際繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等共計(jì)1000元，該公司建立有企業(yè)年金制度，該月份實(shí)際記入張某個(gè)人年金賬戶中的個(gè)人繳費(fèi)部分100元、企業(yè)繳費(fèi)部分400元。則張某5月份的個(gè)稅計(jì)算如下：

第一步，張某個(gè)人繳費(fèi)部分的個(gè)稅的計(jì)征，應(yīng)并入正常工薪計(jì)算：

（5000-1000-3500）×3%-0=15元

分析：依據(jù)規(guī)定，張某雖然當(dāng)月實(shí)際領(lǐng)取的工資額為3900（=5000-1000-100）元，但其當(dāng)月應(yīng)納稅所得額應(yīng)為4000元（3900+100），即年金賬戶中個(gè)人繳費(fèi)部分100元是不允許在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得中稅前扣除的，需要計(jì)入到張某當(dāng)月的工資薪金中計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。其中公式中，5000元為張某當(dāng)月的工薪；1000元為張某可從工薪中扣除的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等免稅項(xiàng)目的金額；3500元為新所得稅制的個(gè)稅免征額標(biāo)準(zhǔn)；3%為新稅制下本檔應(yīng)稅的稅率（應(yīng)稅所得額500﹤1500元）；0為本檔的速算扣除數(shù)。

第二步，張某企業(yè)繳費(fèi)部分的個(gè)稅的計(jì)征如下：

首先，判斷計(jì)征情形

5000元﹥3500元

分析：張某當(dāng)月個(gè)人工薪所得5000元大于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元，故年金的企業(yè)繳費(fèi)部分應(yīng)按原694號(hào)《通知》規(guī)定單獨(dú)計(jì)繳個(gè)人所得稅。

其次，計(jì)算企業(yè)繳費(fèi)部分應(yīng)繳納的個(gè)稅

400×3%-0=12元

分析：公式中400為入張某年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)金額；3%為新稅制下本檔應(yīng)稅的稅率（應(yīng)稅所得額400﹤1500元）；0為本檔的速算扣除數(shù)。

第三步，計(jì)算張某2012年5月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅額

15元+12元=27元

【案例B】假設(shè)張某的月工薪為3000元，為計(jì)算方便，其余條件不變。

第一步，張某個(gè)人繳費(fèi)部分的個(gè)稅的計(jì)征，應(yīng)并入正常工薪計(jì)算：

（3000-1000）﹤3500

分析：張某當(dāng)月應(yīng)納稅所得額應(yīng)為2000（=3000-1000）元，小于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元，所以無(wú)需對(duì)此部分繳納個(gè)稅。

第二步，張某企業(yè)繳費(fèi)部分的個(gè)稅的計(jì)征如下：

首先，判斷計(jì)征情形

第4篇

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)年金 稅收 優(yōu)惠 國(guó)外經(jīng)驗(yàn) 建議

一、企業(yè)年金稅收政策

企業(yè)年金涉稅環(huán)主要包括繳費(fèi)、投資和給付環(huán)節(jié)。

1.繳費(fèi)環(huán)節(jié)指企業(yè)或員工參加企業(yè)年金的繳費(fèi)環(huán)節(jié)。涉及稅種主要有企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。涉及的主要問題是企業(yè)和職工繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)是否作為當(dāng)期收入的一部分繳納所得稅

2.投資環(huán)節(jié)是指用所積累的企業(yè)年金基金投資的環(huán)節(jié)，涉及的主要稅種為個(gè)人所得稅，關(guān)注的問題是養(yǎng)老基金從事金融投資的收益能否免稅或延稅。

3.給付環(huán)節(jié)是指職工領(lǐng)取養(yǎng)老金的環(huán)節(jié)。主要涉及個(gè)人所得稅，核心議題是職工領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金是否作為個(gè)人所得繳納個(gè)人所得稅。

二、我國(guó)企業(yè)年金稅收政策

（一）我國(guó)企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)保障工作的推進(jìn)，國(guó)家對(duì)企業(yè)年金的認(rèn)識(shí)越來(lái)越深化，相繼出臺(tái)了關(guān)于企業(yè)年金的優(yōu)惠政策對(duì)推動(dòng)企業(yè)年金的發(fā)展起到了舉足輕重的作用。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.繳費(fèi)環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)所得稅的優(yōu)惠

根據(jù)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局在2009年6月頒布的《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)贊有關(guān)企業(yè)所得稅政第問題的通知》規(guī)定：“自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)贊.分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分.在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；趣過的部分.不予扣除。”

由此可見，我國(guó)對(duì)企業(yè)建立企業(yè)年金給予了一定的稅收優(yōu)惠，但是優(yōu)惠力度不大，很難真正調(diào)動(dòng)企業(yè)建立企業(yè)年金的積極性。

2.繳費(fèi)環(huán)節(jié)對(duì)個(gè)人所得稅的優(yōu)惠

國(guó)家稅務(wù)總局在2009年12月頒布了《關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》中對(duì)繳費(fèi)階段個(gè)稅征繳問題做出了明確規(guī)定：（1）企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除。（2）企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳。

3.投資環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠

我國(guó)目前沒有針對(duì)企業(yè)年金投資收益有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。由于我國(guó)企業(yè)年金采用個(gè)人賬戶管理模式，企業(yè)和職工繳費(fèi)直接納入該企業(yè)的企業(yè)年金基金資產(chǎn)中，賬戶管理人將企業(yè)繳費(fèi)、個(gè)人繳費(fèi)和企業(yè)年金基金投資收益計(jì)入該企業(yè)職工的企業(yè)年金個(gè)人賬戶中。所以企業(yè)年金投資環(huán)節(jié)稅收問題主要涉及以下幾個(gè)方面：

（1）企業(yè)年金基金投資收益所得：根據(jù)我國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定，國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息，所以對(duì)于企業(yè)年金基金投資國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券取得收益不納稅。

（2）個(gè)人賬戶利息所得：在實(shí)際運(yùn)作中由于個(gè)人賬戶按個(gè)人儲(chǔ)蓄實(shí)帳操作，所以對(duì)個(gè)人賬戶中的利息部分等同于城鄉(xiāng)居民儲(chǔ)蓄利息，目前暫免征收個(gè)人所得稅。

4.給付環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠

按照我國(guó)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定：按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)免納個(gè)人所得稅。

（二）目前我國(guó)企業(yè)年金稅收政策存在的問題

稅收政策作為推動(dòng)企業(yè)年金發(fā)展的重要激勵(lì)因素，其影響和意義不容小覷，但在實(shí)際中還存在一些問題：

1.缺乏明確的稅收立法

企業(yè)年金稅收優(yōu)惠多是以政府或稅務(wù)總局的決定、通知、復(fù)函等政策性文件的形式出現(xiàn)的，沒有國(guó)家的立法機(jī)關(guān)及稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)年金的稅收政策專門的法律法規(guī)。

2.稅收優(yōu)惠力度不足

按照我國(guó)目前的規(guī)定企業(yè)為職工支付的企業(yè)年金在不超過工資總額的5%部分以內(nèi)準(zhǔn)予扣除。這一比例與發(fā)達(dá)國(guó)家相比明顯偏低，據(jù)了解各國(guó)的扣除比例為：德國(guó)10%.美國(guó)15%.加拿大18%。由此可見這一優(yōu)惠難以真正起到激勵(lì)企業(yè)發(fā)展企業(yè)年金的目的，是我國(guó)企業(yè)年金難以快速發(fā)展的重要原因。

3.稅收優(yōu)惠缺乏嚴(yán)厲的監(jiān)管

由于我國(guó)的企業(yè)年金制度起步晚，發(fā)展慢，目前尚未成立專門的監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)年金的稅收征管及稅收優(yōu)惠資格進(jìn)行統(tǒng)一監(jiān)督，使部分企業(yè)鉆法律的漏洞，對(duì)企業(yè)年金進(jìn)行不規(guī)范操作，以達(dá)到避稅逃稅的目的。

三、我國(guó)的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠的政策建議

（一）確定企業(yè)年金稅收法律

只有確定了企業(yè)年金的稅收法律，才能使我國(guó)的企業(yè)年金稅收制度有法可依，提高稅惠制度的權(quán)威性和實(shí)施效果。具體來(lái)講我國(guó)應(yīng)制定相關(guān)法律明確一下幾點(diǎn)：

1.確定我國(guó)企業(yè)年金在投資環(huán)節(jié)、給付環(huán)節(jié)的優(yōu)惠比率，改變我國(guó)現(xiàn)階段投資于給付環(huán)節(jié)稅收優(yōu)惠不明確的狀態(tài)。

2.規(guī)定企業(yè)年金領(lǐng)取者的工作年限和年齡限制，防止年紀(jì)計(jì)劃淪為部分企業(yè)偷稅漏稅的工具。

（二）加大企業(yè)年金稅收優(yōu)惠的力度

通我國(guó)應(yīng)該逐漸加大企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠水平，提高企建立年金計(jì)劃的積極性，讓企業(yè)年金真正成為我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)體系的第二大支柱。

（三）加強(qiáng)企業(yè)年金的稅收監(jiān)管

為加強(qiáng)對(duì)企業(yè)年金的有效監(jiān)管，一方面應(yīng)指定專門機(jī)構(gòu)定期對(duì)企業(yè)年的的運(yùn)行狀況進(jìn)行監(jiān)管；另一方面還應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收稽查能力，強(qiáng)化與規(guī)范稅收稽收工作，有效打擊企業(yè)年金操作過程中的稅收違法行為。

參考文獻(xiàn)

[1]黃黎.企業(yè)年金稅收優(yōu)惠問題初探，中國(guó)企業(yè)年金規(guī)范與發(fā)展[J] .2007年6月

第5篇

【關(guān)鍵詞】企業(yè)年金稅收優(yōu)惠選擇

一、企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠模式

企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。企業(yè)年金的涉稅環(huán)節(jié)包括繳費(fèi)、積累、領(lǐng)取三個(gè)階段。相關(guān)的稅收優(yōu)惠主要在這3個(gè)環(huán)節(jié)展開,受惠方包括企業(yè)和員工,其中繳費(fèi)階段主要涉及企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅,積累階段和領(lǐng)取階段主要涉及個(gè)人所得稅。

對(duì)三個(gè)涉稅環(huán)節(jié)實(shí)行不同的稅收政策,可以組合成不同的年金稅收優(yōu)惠模式。如果以E代表免稅,T代表征稅,綜合表示三個(gè)環(huán)節(jié)的課稅情況,本文將其組合成五種稅收優(yōu)惠模式。

(一)EET模式

在該模式下,繳費(fèi)階段免征企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅,積累階段免征個(gè)人所得稅,只是領(lǐng)取階段征收個(gè)人所得稅,即繳費(fèi)和投資環(huán)節(jié)不征稅,領(lǐng)取環(huán)節(jié)征稅。其特點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)稅收遞延,確保不重復(fù)征稅。EET模式推遲了一部分個(gè)人收入及其投資回報(bào)的確認(rèn)時(shí)間,從而推遲了個(gè)人所得稅的交納,既可以保證國(guó)家稅收收入總體不減少,又給予個(gè)人延遲納稅的優(yōu)惠,因此有利于吸引企業(yè)和職工參加企業(yè)年金計(jì)劃。

從理論上講,退休職工領(lǐng)取的企業(yè)年金實(shí)質(zhì)上是一種推遲支付的勞動(dòng)報(bào)酬,應(yīng)當(dāng)視同工資薪金繳納個(gè)人所得稅。特別是當(dāng)企業(yè)繳費(fèi)和投資收益已經(jīng)享受了稅前扣除待遇時(shí),這種推遲支付的勞動(dòng)報(bào)酬就更應(yīng)當(dāng)納稅。因此EET模式規(guī)定在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)納稅是有理論依據(jù)的,它既可以避免重復(fù)交稅,又可以防止人們利用企業(yè)年金計(jì)劃進(jìn)行避稅或偷稅。目前大多數(shù)西方國(guó)家均采用EET模式。

(二)TEE模式

該模式只在繳費(fèi)環(huán)節(jié)征收企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅,積累環(huán)節(jié)和領(lǐng)取環(huán)節(jié)均免征個(gè)人所得稅。與EET模式比較,TEE模式不影響政府當(dāng)期財(cái)政收入,但是員工履行納稅義務(wù)與享受權(quán)利在時(shí)間上的差別過大,不利于吸引企業(yè)和雇員參加企業(yè)年金計(jì)劃。而且由于這種征稅模式放棄了未來(lái)的征稅權(quán),隨著人口老齡化及企業(yè)年金基金的成熟,政府在以后階段的財(cái)政收入可能因稅基縮小而受到影響。

(三)TTE模式

該模式對(duì)繳費(fèi)環(huán)節(jié)和積累環(huán)節(jié)征稅,對(duì)領(lǐng)取環(huán)節(jié)免征個(gè)人所得稅。實(shí)際上TTE模式對(duì)舉辦企業(yè)和年金受益人均無(wú)任何稅收優(yōu)惠,可能會(huì)挫傷企業(yè)和員工的積極性,不利于企業(yè)年金的發(fā)展,但是可以保證國(guó)家財(cái)政收入,適用于國(guó)家財(cái)政狀況不佳的情況。例如,新西蘭在1990年就因財(cái)政困難放棄了EET模式,轉(zhuǎn)而實(shí)行TTE模式,其目的就是希望使稅收收入提前實(shí)現(xiàn),以彌補(bǔ)當(dāng)時(shí)的財(cái)政赤字。

(四)ETT模式

該模式只對(duì)繳費(fèi)環(huán)節(jié)免稅,在積累環(huán)節(jié)和領(lǐng)取環(huán)節(jié)均要征收個(gè)人所得稅。ETT模式雖然能夠推遲個(gè)人所得稅的交納時(shí)間,但由于對(duì)積累環(huán)節(jié)的投資收益即時(shí)征稅,與一般儲(chǔ)蓄和投資收益的稅制沒有區(qū)別,而且年金受益人還要犧牲存取款的自由,因此,ETT模式不利于鼓勵(lì)員工參加年金計(jì)劃。

(五)EEE模式

該模式對(duì)年金繳費(fèi)、積累、領(lǐng)取三個(gè)環(huán)節(jié)均實(shí)行免稅政策,無(wú)疑會(huì)提高企業(yè)和員工參加年金計(jì)劃的積極性。缺點(diǎn)是對(duì)個(gè)人所得的免稅過于寬容,有損社會(huì)公平,也使國(guó)家財(cái)政收入下降。該種模式在實(shí)際中運(yùn)用較少。

上述五種模式各有利弊,EET模式推遲了納稅時(shí)間,EEE模式則完全免稅,這兩種模式都有助于鼓勵(lì)企業(yè)和員工參與企業(yè)年金計(jì)劃,適用于年金發(fā)展初期階段且國(guó)家財(cái)政收入十分充足的情況。但是EET模式會(huì)給政府帶來(lái)即期財(cái)政壓力,EEE模式則完全放棄了一部分財(cái)政收入,因而這兩種模式在財(cái)政狀況不佳的國(guó)家較難實(shí)行。

TEE模式和TTE模式將納稅時(shí)間提前,不會(huì)影響國(guó)家即期的財(cái)政收入,但是對(duì)于年金受益人來(lái)說(shuō),納稅與受益的間隔時(shí)間過長(zhǎng),一旦政府稅收政策有變,年金受益人就可能得不到政府許諾的稅收優(yōu)惠,因此這兩種模式對(duì)企業(yè)和員工的吸引力較小。ETT模式給年金受益人帶來(lái)的實(shí)惠很少,很難提高人們參與企業(yè)年金的熱情。

二、我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠模式

2000年國(guó)務(wù)院的《關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系的試點(diǎn)方案》中規(guī)定:企業(yè)年金實(shí)行完全積累制,采用個(gè)人賬戶方式進(jìn)行管理,費(fèi)用由企業(yè)和職工個(gè)人繳納。企業(yè)繳費(fèi)在工資總額4%以內(nèi)的部分,可從成本中列支。無(wú)論是企業(yè)還是個(gè)人繳付的企業(yè)年金繳費(fèi),都要并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入,計(jì)征個(gè)人所得稅。

對(duì)年金積累環(huán)節(jié),我國(guó)沒有明確的稅收政策,只能參照國(guó)家對(duì)投資收益的稅收規(guī)定,即除了國(guó)債利息收入外,其他均不能免稅。對(duì)股票、投資基金等分紅按20%征收資本利得稅。

對(duì)年金領(lǐng)取環(huán)節(jié),我國(guó)沒有稅收優(yōu)惠政策。國(guó)家稅務(wù)總局1999年的《關(guān)于企業(yè)發(fā)放補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》中規(guī)定,職工領(lǐng)取補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)時(shí)須比照工資薪金所得計(jì)算并繳納個(gè)人所得稅。

可見,目前我國(guó)有關(guān)企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠政策僅限于繳費(fèi)環(huán)節(jié),沒有涉及積累和領(lǐng)取環(huán)節(jié);從繳費(fèi)主體看,也只對(duì)企業(yè)繳費(fèi)給予稅收優(yōu)惠,對(duì)個(gè)人繳費(fèi)沒有作出規(guī)定。總體上看,我國(guó)對(duì)企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠面較小,優(yōu)惠幅度偏低,與ETT模式比較接近。從個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)的角度看,我國(guó)年金受益人在繳費(fèi)、積累和領(lǐng)取階段均要交稅,實(shí)際上存在重復(fù)納稅問題,只是由于我國(guó)企業(yè)年金歷史短,大部分年金尚未進(jìn)入領(lǐng)取階段,該問題還未引起足夠的關(guān)注。

三、我國(guó)企業(yè)年金稅收優(yōu)惠模式的選擇

(一)我國(guó)不宜采取高稅收優(yōu)惠政策

是否對(duì)企業(yè)年金實(shí)行稅收優(yōu)惠主要取決于兩個(gè)因素:一是能否推動(dòng)企業(yè)年金制度發(fā)展;二是兼顧社會(huì)公平。

隨著人口老齡化速度的加快,我國(guó)面臨著巨大的養(yǎng)老金缺口壓力,由國(guó)家、企業(yè)和個(gè)人共同承擔(dān)未來(lái)的養(yǎng)老壓力是必然選擇,而發(fā)展壯大企業(yè)年金規(guī)模有利于減輕政府的養(yǎng)老負(fù)擔(dān)。從這個(gè)角度上講,我國(guó)應(yīng)該大力發(fā)展企業(yè)年金。

企業(yè)年金在我國(guó)出現(xiàn)十余年來(lái),雖然發(fā)展較快,但總體規(guī)模和覆蓋率還都比較低,與預(yù)期存在較大差距。曾有業(yè)內(nèi)人士預(yù)計(jì),2010年我國(guó)企業(yè)年金將達(dá)到1萬(wàn)億元,參加人員將超過1億人。世界銀行也預(yù)測(cè),2030年中國(guó)企業(yè)年金規(guī)模將達(dá)1.8萬(wàn)億美元。截止到2007年底,我國(guó)企業(yè)年金規(guī)模實(shí)際只接近1500億元,總量遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于市場(chǎng)預(yù)期。其制約因素雖然很多,但是與稅收優(yōu)惠政策缺失、企業(yè)年金市場(chǎng)的需求主體動(dòng)力不足有直接關(guān)系。為此,很多業(yè)內(nèi)人士極力主張采取EET模式,提高稅收優(yōu)惠幅度。

筆者認(rèn)為,由于我國(guó)企業(yè)年金存在較大的制度性缺陷,實(shí)行EET模式和高稅收優(yōu)惠的結(jié)果很可能會(huì)強(qiáng)化這種缺陷,進(jìn)一步擴(kuò)大社會(huì)不公平,因此從社會(huì)公平角度考慮,目前不宜實(shí)行較大幅度的稅惠政策。

1.企業(yè)年金覆蓋面小,難以發(fā)揮養(yǎng)老保障的第二支柱作用

我國(guó)政府對(duì)于企業(yè)年金計(jì)劃的態(tài)度是“自愿和有條件的實(shí)行”。除了舉辦企業(yè)必須依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)外,還需要企業(yè)有一定的實(shí)力和良好的持續(xù)盈利能力。企業(yè)達(dá)到規(guī)定條件的可以實(shí)行年金計(jì)劃,不符合條件的可以不實(shí)行;企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益好時(shí)可以多繳費(fèi),企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益不好時(shí)可以少繳費(fèi)或暫時(shí)不繳費(fèi)。目前在銀行利率、原材料價(jià)格、人工成本不斷上漲的情況下,我國(guó)大部分企業(yè)處于微利狀態(tài),特別是大量的中小型企業(yè),養(yǎng)老、醫(yī)療、工傷、失業(yè)四項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)加上住房公積金,總的費(fèi)用已超過工資的50%,早已是不堪重負(fù),舉辦企業(yè)年金更是力不從心。截至2007年底,全國(guó)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)參保人數(shù)為2億多人,而同期企業(yè)年金繳費(fèi)職工人數(shù)僅為1000多萬(wàn)人,不足基本養(yǎng)老保險(xiǎn)參保人數(shù)的5%,年金替代率也很低。可見,我國(guó)的企業(yè)年金還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能成為養(yǎng)老保障體系的第二支柱。在這種情況下實(shí)施高稅惠制度,其作用是十分有限的。

2.不同行業(yè)與地區(qū)的企業(yè)年金規(guī)模差別很大

企業(yè)年金是一種普惠制度,應(yīng)該惠及所有企業(yè)和雇員。但目前我國(guó)90%以上的年金基金來(lái)自大型國(guó)有企業(yè),已經(jīng)建立企業(yè)年金計(jì)劃的基本上是工資水平較高的大型壟斷性國(guó)有企業(yè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的國(guó)有企業(yè)。

從行業(yè)分布看,國(guó)有壟斷的電力、石油、石化、民航、電信、金融、高速公路等行業(yè)明顯高于其他行業(yè),其中電力行業(yè)的企業(yè)年金規(guī)模和待遇水平最高。從地區(qū)分布看,也呈現(xiàn)出明顯的不平衡。上海、廣東、浙江、福建、山東、北京等地區(qū)基金積累較多,東部沿海地區(qū)高于中、西部地區(qū)。從企業(yè)規(guī)模和職工收入水平看,小規(guī)模企業(yè)普遍缺乏企業(yè)年金制度,平均工資水平高的企業(yè),建立企業(yè)年金的比例高于工資水平較低的企業(yè)。截止到2006年2月,全國(guó)只有50多家中小企業(yè)向各地勞保部門備案,規(guī)模不到1億元人民幣,所建立的企業(yè)年金占我國(guó)年金總額不足1%。這些中小企業(yè)大多分布在沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū),大多屬于電力、煙草、IT等高利潤(rùn)行業(yè)。也就是說(shuō),創(chuàng)造我國(guó)GDP55%、出口總額60%、稅收45%、就業(yè)機(jī)會(huì)75%的大量中小企業(yè)還游離在企業(yè)年金計(jì)劃之外。

在這種情況下,如果給予企業(yè)年金更多的稅收優(yōu)惠政策,受惠的只能是一小部分已經(jīng)享受壟斷利益的高收入人群,企業(yè)本身的高工資再加上企業(yè)年金,進(jìn)一步擴(kuò)大了勞動(dòng)者的待遇不公,使不同行業(yè)和地區(qū)的收入差距進(jìn)一步擴(kuò)大。

3.企業(yè)年金缺乏配套管理制度

對(duì)企業(yè)年金實(shí)行稅收優(yōu)惠相當(dāng)于國(guó)家給予了稅收補(bǔ)貼,一方面可以激勵(lì)企業(yè)和員工的積極性;另一方面也可能成為企業(yè)和高薪雇員偷稅漏稅的工具。高薪雇員適用的邊際稅率較高,如果沒有最高繳費(fèi)額的限制,相當(dāng)于國(guó)家給予的稅收補(bǔ)貼就很高。低收入者適用的邊際稅率很低,甚至無(wú)需納稅,國(guó)家給予的稅收補(bǔ)貼也就很少,甚至沒有。因此,最希望通過繳納企業(yè)年金避稅的是高薪雇員,最有權(quán)力決定年金制度的也是高薪雇員,如果國(guó)家在給予企業(yè)年金稅收優(yōu)惠的同時(shí),沒有制定禁止優(yōu)待高薪員工的相關(guān)規(guī)定,那么企業(yè)年金的公平性就會(huì)大打折扣。

為了使稅收優(yōu)惠政策體現(xiàn)公平性,西方國(guó)家在制定企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策時(shí)會(huì)設(shè)置很多限制性條件,包括個(gè)人最高繳費(fèi)限額、年金受益的最高限額、領(lǐng)取年金的年齡等等,以迫使企業(yè)對(duì)高薪雇員和低收入雇員一視同仁,使企業(yè)年金成為覆蓋全體雇員的普惠性保障。而我國(guó)目前尚無(wú)這方面的規(guī)定。如果片面強(qiáng)調(diào)稅收優(yōu)惠,無(wú)疑會(huì)給高收入者偷稅漏稅帶來(lái)可乘之機(jī),背離建立企業(yè)年金的初衷。

(二)現(xiàn)階段我國(guó)應(yīng)采取TEE稅收優(yōu)惠模式

第6篇

【論文摘要】 企業(yè)年金在我國(guó)出現(xiàn)十余年來(lái),雖然 發(fā)展 較快但總體規(guī)模和覆蓋率仍比較低,很多業(yè)內(nèi)人士主張借鑒西方國(guó)家的做法,采用eet稅收優(yōu)惠模式,以鼓勵(lì)企業(yè)建立年金計(jì)劃。筆者認(rèn)為,從社會(huì)公平角度考慮,目前我國(guó)不應(yīng)實(shí)行過高的稅收優(yōu)惠,tee稅收優(yōu)惠模式更符合我國(guó)現(xiàn)實(shí)情況。

 

一、企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠模式

 

企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。企業(yè)年金的涉稅環(huán)節(jié)包括繳費(fèi)、積累、領(lǐng)取三個(gè)階段。相關(guān)的稅收優(yōu)惠主要在這3個(gè)環(huán)節(jié)展開,受惠方包括企業(yè)和員工,其中繳費(fèi)階段主要涉及企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅,積累階段和領(lǐng)取階段主要涉及個(gè)人所得稅。 

對(duì)三個(gè)涉稅環(huán)節(jié)實(shí)行不同的稅收政策,可以組合成不同的年金稅收優(yōu)惠模式。如果以e代表免稅,t代表征稅,綜合表示三個(gè)環(huán)節(jié)的課稅情況,本文將其組合成五種稅收優(yōu)惠模式。

(一)eet模式 

在該模式下,繳費(fèi)階段免征企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅,積累階段免征個(gè)人所得稅,只是領(lǐng)取階段征收個(gè)人所得稅,即繳費(fèi)和投資環(huán)節(jié)不征稅,領(lǐng)取環(huán)節(jié)征稅。其特點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)稅收遞延,確保不重復(fù)征稅。eet模式推遲了一部分個(gè)人收入及其投資回報(bào)的確認(rèn)時(shí)間,從而推遲了個(gè)人所得稅的交納,既可以保證國(guó)家稅收收入總體不減少,又給予個(gè)人延遲納稅的優(yōu)惠,因此有利于吸引企業(yè)和職工參加企業(yè)年金計(jì)劃。

從理論上講,退休職工領(lǐng)取的企業(yè)年金實(shí)質(zhì)上是一種推遲支付的勞動(dòng)報(bào)酬,應(yīng)當(dāng)視同工資薪金繳納個(gè)人所得稅。特別是當(dāng)企業(yè)繳費(fèi)和投資收益已經(jīng)享受了稅前扣除待遇時(shí),這種推遲支付的勞動(dòng)報(bào)酬就更應(yīng)當(dāng)納稅。因此eet模式規(guī)定在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)納稅是有理論依據(jù)的,它既可以避免重復(fù)交稅,又可以防止人們利用企業(yè)年金計(jì)劃進(jìn)行避稅或偷稅。目前大多數(shù)西方國(guó)家均采用eet模式。

(二)tee模式

該模式只在繳費(fèi)環(huán)節(jié)征收企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅,積累環(huán)節(jié)和領(lǐng)取環(huán)節(jié)均免征個(gè)人所得稅。與eet模式比較,tee模式不影響政府當(dāng)期財(cái)政收入,但是員工履行納稅義務(wù)與享受權(quán)利在時(shí)間上的差別過大,不利于吸引企業(yè)和雇員參加企業(yè)年金計(jì)劃。而且由于這種征稅模式放棄了未來(lái)的征稅權(quán),隨著人口老齡化及企業(yè)年金基金的成熟,政府在以后階段的財(cái)政收入可能因稅基縮小而受到影響。

(三)tte模式 

該模式對(duì)繳費(fèi)環(huán)節(jié)和積累環(huán)節(jié)征稅,對(duì)領(lǐng)取環(huán)節(jié)免征個(gè)人所得稅。實(shí)際上tte模式對(duì)舉辦企業(yè)和年金受益人均無(wú)任何稅收優(yōu)惠,可能會(huì)挫傷企業(yè)和員工的積極性,不利于企業(yè)年金的發(fā)展,但是可以保證國(guó)家財(cái)政收入,適用于國(guó)家財(cái)政狀況不佳的情況。例如,新西蘭在1990年就因財(cái)政困難放棄了eet模式,轉(zhuǎn)而實(shí)行tte模式,其目的就是希望使稅收收入提前實(shí)現(xiàn),以彌補(bǔ)當(dāng)時(shí)的財(cái)政赤字。

(四)ett模式 

該模式只對(duì)繳費(fèi)環(huán)節(jié)免稅,在積累環(huán)節(jié)和領(lǐng)取環(huán)節(jié)均要征收個(gè)人所得稅。ett模式雖然能夠推遲個(gè)人所得稅的交納時(shí)間,但由于對(duì)積累環(huán)節(jié)的投資收益即時(shí)征稅,與一般儲(chǔ)蓄和投資收益的稅制沒有區(qū)別,而且年金受益人還要犧牲存取款的自由,因此,ett模式不利于鼓勵(lì)員工參加年金計(jì)劃。

(五)eee模式 

該模式對(duì)年金繳費(fèi)、積累、領(lǐng)取三個(gè)環(huán)節(jié)均實(shí)行免稅政策,無(wú)疑會(huì)提高企業(yè)和員工參加年金計(jì)劃的積極性。缺點(diǎn)是對(duì)個(gè)人所得的免稅過于寬容,有損社會(huì)公平,也使國(guó)家財(cái)政收入下降。該種模式在實(shí)際中運(yùn)用較少。 

上述五種模式各有利弊,eet模式推遲了納稅時(shí)間,eee模式則完全免稅,這兩種模式都有助于鼓勵(lì)企業(yè)和員工參與企業(yè)年金計(jì)劃,適用于年金發(fā)展初期階段且國(guó)家財(cái)政收入十分充足的情況。但是eet模式會(huì)給政府帶來(lái)即期財(cái)政壓力,eee模式則完全放棄了一部分財(cái)政收入,因而這兩種模式在財(cái)政狀況不佳的國(guó)家較難實(shí)行。 

tee模式和tte模式將納稅時(shí)間提前,不會(huì)影響國(guó)家即期的財(cái)政收入,但是對(duì)于年金受益人來(lái)說(shuō),納稅與受益的間隔時(shí)間過長(zhǎng),一旦政府稅收政策有變,年金受益人就可能得不到政府許諾的稅收優(yōu)惠,因此這兩種模式對(duì)企業(yè)和員工的吸引力較小。ett模式給年金受益人帶來(lái)的實(shí)惠很少,很難提高人們參與企業(yè)年金的熱情。

 

二、我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠模式 

 

2000年國(guó)務(wù)院的《關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系的試點(diǎn)方案》中規(guī)定:企業(yè)年金實(shí)行完全積累制,采用個(gè)人賬戶方式進(jìn)行管理,費(fèi)用由企業(yè)和職工個(gè)人繳納。企業(yè)繳費(fèi)在工資總額4%以內(nèi)的部分,可從成本中列支。無(wú)論是企業(yè)還是個(gè)人繳付的企業(yè)年金繳費(fèi),都要并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入,計(jì)征個(gè)人所得稅。 

對(duì)年金積累環(huán)節(jié),我國(guó)沒有明確的稅收政策,只能參照國(guó)家對(duì)投資收益的稅收規(guī)定,即除了國(guó)債利息收入外,其他均不能免稅。對(duì)股票、投資基金等分紅按20%征收資本利得稅。 

對(duì)年金領(lǐng)取環(huán)節(jié),我國(guó)沒有稅收優(yōu)惠政策。國(guó)家稅務(wù)總局1999年的《關(guān)于企業(yè)發(fā)放補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》中規(guī)定,職工領(lǐng)取補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)時(shí)須比照工資薪金所得 計(jì)算 并繳納個(gè)人所得稅。 

可見,目前我國(guó)有關(guān)企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠政策僅限于繳費(fèi)環(huán)節(jié),沒有涉及積累和領(lǐng)取環(huán)節(jié);從繳費(fèi)主體看,也只對(duì)企業(yè)繳費(fèi)給予稅收優(yōu)惠,對(duì)個(gè)人繳費(fèi)沒有作出規(guī)定。總體上看,我國(guó)對(duì)企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠面較小,優(yōu)惠幅度偏低,與ett模式比較接近。從個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)的角度看,我國(guó)年金受益人在繳費(fèi)、積累和領(lǐng)取階段均要交稅,實(shí)際上存在重復(fù)納稅問題,只是由于我國(guó)企業(yè)年金 歷史 短,大部分年金尚未進(jìn)入領(lǐng)取階段,該問題還未引起足夠的關(guān)注。 

三、我國(guó)企業(yè)年金稅收優(yōu)惠模式的選擇 

 

(一)我國(guó)不宜采取高稅收優(yōu)惠政策 

是否對(duì)企業(yè)年金實(shí)行稅收優(yōu)惠主要取決于兩個(gè)因素:一是能否推動(dòng)企業(yè)年金制度發(fā)展;二是兼顧社會(huì)公平。 

隨著人口老齡化速度的加快,我國(guó)面臨著巨大的養(yǎng)老金缺口壓力,由國(guó)家、企業(yè)和個(gè)人共同承擔(dān)未來(lái)的養(yǎng)老壓力是必然選擇,而發(fā)展壯大企業(yè)年金規(guī)模有利于減輕政府的養(yǎng)老負(fù)擔(dān)。從這個(gè)角度上講,我國(guó)應(yīng)該大力發(fā)展企業(yè)年金。 

企業(yè)年金在我國(guó)出現(xiàn)十余年來(lái),雖然發(fā)展較快,但總體規(guī)模和覆蓋率還都比較低,與預(yù)期存在較大差距。曾有業(yè)內(nèi)人士預(yù)計(jì),2010年我國(guó)企業(yè)年金將達(dá)到1萬(wàn)億元,參加人員將超過1億人。世界銀行也預(yù)測(cè),2030年

截至2007年底,全國(guó)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)參保人數(shù)為2億多人,而同期 企業(yè) 年金繳費(fèi)職工人數(shù)僅為1 000多萬(wàn)人,不足基本養(yǎng)老保險(xiǎn)參保人數(shù)的5%,年金替代率也很低。可見,我國(guó)的企業(yè)年金還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能成為養(yǎng)老保障體系的第二支柱。在這種情況下實(shí)施高稅惠制度,其作用是十分有限的。 

2.不同行業(yè)與地區(qū)的企業(yè)年金規(guī)模差別很大 

企業(yè)年金是一種普惠制度,應(yīng)該惠及所有企業(yè)和雇員。但目前我國(guó)90%以上的年金基金來(lái)自大型國(guó)有企業(yè),已經(jīng)建立企業(yè)年金計(jì)劃的基本上是工資水平較高的大型壟斷性國(guó)有企業(yè)和 經(jīng)濟(jì) 發(fā)達(dá)地區(qū)的國(guó)有企業(yè)。 

從行業(yè)分布看,國(guó)有壟斷的電力、石油、石化、民航、電信、 金融 、高速公路等行業(yè)明顯高于其他行業(yè),其中電力行業(yè)的企業(yè)年金規(guī)模和待遇水平最高。從地區(qū)分布看,也呈現(xiàn)出明顯的不平衡。上海、廣東、浙江、福建、山東、北京等地區(qū)基金積累較多,東部沿海地區(qū)高于中、西部地區(qū)。從企業(yè)規(guī)模和職工收入水平看,小規(guī)模企業(yè)普遍缺乏企業(yè)年金制度,平均工資水平高的企業(yè),建立企業(yè)年金的比例高于工資水平較低的企業(yè)。截止到2006年2月,全國(guó)只有50多家中小企業(yè)向各地勞保部門備案,規(guī)模不到1億元人民幣,所建立的企業(yè)年金占我國(guó)年金總額不足1%。這些中小企業(yè)大多分布在沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū),大多屬于電力、煙草、it等高利潤(rùn)行業(yè)。也就是說(shuō),創(chuàng)造我國(guó)gdp55%、出口總額60%、稅收45%、就業(yè)機(jī)會(huì)75%的大量中小企業(yè)還游離在企業(yè)年金計(jì)劃之外。 

在這種情況下,如果給予企業(yè)年金更多的稅收優(yōu)惠政策,受惠的只能是一小部分已經(jīng)享受壟斷利益的高收入人群,企業(yè)本身的高工資再加上企業(yè)年金,進(jìn)一步擴(kuò)大了勞動(dòng)者的待遇不公,使不同行業(yè)和地區(qū)的收入差距進(jìn)一步擴(kuò)大。 

3.企業(yè)年金缺乏配套管理制度 

對(duì)企業(yè)年金實(shí)行稅收優(yōu)惠相當(dāng)于國(guó)家給予了稅收補(bǔ)貼,一方面可以激勵(lì)企業(yè)和員工的積極性;另一方面也可能成為企業(yè)和高薪雇員偷稅漏稅的工具。高薪雇員適用的邊際稅率較高,如果沒有最高繳費(fèi)額的限制,相當(dāng)于國(guó)家給予的稅收補(bǔ)貼就很高。低收入者適用的邊際稅率很低,甚至無(wú)需納稅,國(guó)家給予的稅收補(bǔ)貼也就很少,甚至沒有。因此,最希望通過繳納企業(yè)年金避稅的是高薪雇員,最有權(quán)力決定年金制度的也是高薪雇員,如果國(guó)家在給予企業(yè)年金稅收優(yōu)惠的同時(shí),沒有制定禁止優(yōu)待高薪員工的相關(guān)規(guī)定,那么企業(yè)年金的公平性就會(huì)大打折扣。 

為了使稅收優(yōu)惠政策體現(xiàn)公平性,西方國(guó)家在制定企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策時(shí)會(huì)設(shè)置很多限制性條件,包括個(gè)人最高繳費(fèi)限額、年金受益的最高限額、領(lǐng)取年金的年齡等等,以迫使企業(yè)對(duì)高薪雇員和低收入雇員一視同仁,使企業(yè)年金成為覆蓋全體雇員的普惠性保障。而我國(guó)目前尚無(wú)這方面的規(guī)定。如果片面強(qiáng)調(diào)稅收優(yōu)惠,無(wú)疑會(huì)給高收入者偷稅漏稅帶來(lái)可乘之機(jī),背離建立企業(yè)年金的初衷。 

(二)現(xiàn)階段我國(guó)應(yīng)采取tee稅收優(yōu)惠模式 

從社會(huì)公平角度考慮,如果對(duì)企業(yè)年金實(shí)行稅收優(yōu)惠,則應(yīng)該保證其惠及每一個(gè)雇員。如果不能保證普惠,則應(yīng)將企業(yè)繳費(fèi)在稅后列支,將企業(yè)繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)均視為勞動(dòng)報(bào)酬的一部分。據(jù)此,筆者認(rèn)為,目前我國(guó)應(yīng)采用tee稅收優(yōu)惠模式。即:在繳費(fèi)階段不給予任何稅收優(yōu)惠,企業(yè)繳費(fèi)不能抵減企業(yè)所得稅,企業(yè)繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)均計(jì)入工資總額一并 計(jì)算 交納個(gè)人所得稅。這樣既可以防止高收入者利用企業(yè)年金達(dá)到避稅目的,又不會(huì)因建立企業(yè)年金而減少國(guó)家財(cái)政收入。在年金積累階段,由于我國(guó)證券市場(chǎng)不規(guī)范,投資回報(bào)率較低,年金投資收益在扣除管理費(fèi)后所剩無(wú)幾,因此對(duì)年金投資收益可以暫時(shí)免交個(gè)人所得稅,以便年金基金的積累和擴(kuò)大。在領(lǐng)取階段,由于繳費(fèi)階段已經(jīng)全額交稅,因此領(lǐng)取時(shí)不應(yīng)當(dāng)再交個(gè)人所得稅,以避免重復(fù)納稅。 

與我國(guó)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策相比,雖然tee模式取消了企業(yè)繳費(fèi)的稅收優(yōu)惠,但增加了積累和領(lǐng)取階段的稅收優(yōu)惠,實(shí)際上降低了年金受益人的所得稅負(fù)擔(dān),既不影響國(guó)家即期財(cái)政收入,又避免重復(fù)納稅,還保證了社會(huì)公平。存在的主要問題是,年金受益人交納所得稅在前,享受年金權(quán)利在后,可能會(huì)降低積極性。但是考慮到目前我國(guó)大部分中小企業(yè)尚沒有能力參加企業(yè)年金計(jì)劃,企業(yè)年金惠及的只是一小部分壟斷行業(yè)的高層雇員,這些人已經(jīng)憑借國(guó)家壟斷獲取了高于其他行業(yè)幾倍甚至幾十倍的收入,年金只是對(duì)其高收入的額外補(bǔ)充,而并非真正意義上的補(bǔ)充養(yǎng)老,因此在現(xiàn)階段tee模式是一個(gè)比較公平的選擇。以后,隨著各項(xiàng)制度的健全和年金制度的普及,再逐步過度到eet模式。

 

第7篇

趙旭為某一大型企業(yè)的中級(jí)管理層人員，最近幾年年薪已達(dá)72000元左右。2004年，其所在企業(yè)引入了企業(yè)年金制度。趙旭預(yù)計(jì)離退休年限至少還有20年。同樣，關(guān)于年金制度，趙旭不太了解，因而據(jù)此咨詢了稅務(wù)專家意見。稅務(wù)專家查詢了相關(guān)政策，認(rèn)為至少有兩條節(jié)流途徑。

根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》規(guī)定，個(gè)人按上年度職工工資總額的1/12繳費(fèi)，并且可以從職工個(gè)人工資中代扣。那么，趙旭從個(gè)人工資中代扣的部分為6000元。

這6000元的部分，可以免于當(dāng)年計(jì)征個(gè)人所得稅。其當(dāng)年免征個(gè)人所得稅額為：年金制前當(dāng)年應(yīng)納個(gè)人所得稅減去年金制后當(dāng)年應(yīng)納個(gè)人所得稅1200元。

在趙旭剩余的20年工作年限里，趙旭每年可少納個(gè)人所得稅，20年下來(lái)，這是一筆不少的收益。

但是，根據(jù)我國(guó)《企業(yè)年金試行辦法》規(guī)定，對(duì)離退休職工取得的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)金所得，應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金收入，按稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。對(duì)于領(lǐng)取方式，我國(guó)法律規(guī)定，到退休年齡后，可以從本人企業(yè)年金個(gè)人賬戶中一次或定期領(lǐng)取企業(yè)年金。假設(shè)趙旭打算在退休后20年中每年領(lǐng)取一次年金，那在這20次領(lǐng)取年金時(shí)，趙旭仍要繳納個(gè)人所得稅。但是相比在20年前繳納個(gè)人所得稅而言，趙旭已經(jīng)節(jié)約了一筆相當(dāng)大的貨幣現(xiàn)金流。這是節(jié)流途徑一。

另外，在年金組成中，有一部分是企業(yè)年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益，根據(jù)規(guī)定，企業(yè)年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益并入企業(yè)年金基金。也就是說(shuō)，趙旭在20年后領(lǐng)取年金時(shí)，每次領(lǐng)取的數(shù)額，算上20年的利息，再加上這部分年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益，趙旭每次領(lǐng)到的年金數(shù)額，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止是企業(yè)年金基金，還有按照國(guó)家規(guī)定投資運(yùn)營(yíng)的收益。這是第二個(gè)節(jié)流途徑。

舉例而言，假設(shè)年金的長(zhǎng)期存款利率為5%，年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益率為3%，即使在單利計(jì)算方式下，20年后，每年的500元在20年后的預(yù)期未來(lái)現(xiàn)金流為1300元（500+500×（5%+3%）×20）。

事實(shí)上，關(guān)于年金的考慮，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止是它在納稅籌劃上所帶來(lái)的節(jié)流與增值效應(yīng)。年金引進(jìn)的更大意義，在于它對(duì)于養(yǎng)老保障體系完善的重要貢獻(xiàn)。

我國(guó)目前養(yǎng)老保障體系尚未真正建立，年金是職工自我增強(qiáng)養(yǎng)老保障功能的重要途徑。我國(guó)的養(yǎng)老資金來(lái)源，可以說(shuō)由三層防護(hù)網(wǎng)構(gòu)成：自我積累部分，企業(yè)養(yǎng)老險(xiǎn)與年金部分，及社會(huì)捐贈(zèng)部分。

自我積累部分，既包括自身的儲(chǔ)蓄存款部分，也包括中國(guó)傳統(tǒng)中“養(yǎng)兒防老”，或者是時(shí)下更有保障作用的“養(yǎng)女防老”。這部分養(yǎng)老資金積累，儲(chǔ)蓄存款部分收益太低。而且，幾十年的存款實(shí)際價(jià)值是一個(gè)很大的問號(hào)；對(duì)于“養(yǎng)兒防老”、“養(yǎng)女防老”，則有太大的不確定性。

企業(yè)養(yǎng)老險(xiǎn)與年金部分，即指職工在工作時(shí)期所積累的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)與補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。

社會(huì)捐贈(zèng)，既包括親戚好友的捐贈(zèng)，也包括社會(huì)的一些公益捐贈(zèng)。但在我國(guó)現(xiàn)行背景下，既沒有足夠的能力普及，也沒有相當(dāng)?shù)膶?shí)力對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)合理補(bǔ)充，因而也有相當(dāng)?shù)牟淮_定性。

第8篇

［關(guān)鍵詞］企業(yè)年金  稅收  政策

        盡管企業(yè)年金計(jì)劃是企業(yè)的自愿行為，但是，政府的財(cái)稅優(yōu)惠政策的寬松程度是影響企業(yè)年金制度發(fā)展的至關(guān)重要的因素。為了使我國(guó)企業(yè)年金計(jì)劃能夠健康發(fā)展，我國(guó)應(yīng)該盡快出臺(tái)相應(yīng)的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策，明確企業(yè)年金計(jì)劃享受稅收優(yōu)惠政策的條件和要求，積極推廣企業(yè)年金計(jì)劃的稅收優(yōu)惠政策。本文就我國(guó)企業(yè)年金稅收政策現(xiàn)狀和存在的主要問題做了簡(jiǎn)要分析。

        一、我國(guó)企業(yè)年金稅收政策現(xiàn)狀分析

        1、繳費(fèi)環(huán)節(jié)個(gè)人所得稅的征免規(guī)定

        對(duì)于養(yǎng)老金收繳環(huán)節(jié)是否征收個(gè)人所得稅的問題，我國(guó)的現(xiàn)行做法是，無(wú)論是企業(yè)為職工還是個(gè)人自己向年金計(jì)劃繳費(fèi)，只要進(jìn)入個(gè)人賬戶的資金就作為即期收入征收個(gè)人所得稅。

        2、投資環(huán)節(jié)的稅收征免規(guī)定

        到目前為止，我國(guó)還沒有出臺(tái)針對(duì)養(yǎng)老金和企業(yè)年金投資收益的稅收優(yōu)惠政策，換句話說(shuō)，企業(yè)年金基金的投資收益是應(yīng)稅的。

        3、養(yǎng)老金領(lǐng)取環(huán)節(jié)稅收征免規(guī)定

        目前，我國(guó)對(duì)企業(yè)年金的領(lǐng)取環(huán)節(jié)沒有任何稅收優(yōu)惠，必須交納個(gè)人所得稅。

        由于我國(guó)目前企業(yè)年金投資渠道狹窄，資金保值增值較困難，從長(zhǎng)久來(lái)看，通貨膨脹是養(yǎng)老金資產(chǎn)積累面臨的重要風(fēng)險(xiǎn)。再加上我國(guó)的企業(yè)年金采用繳費(fèi)確定制而非收益確定制，職工退休時(shí)按個(gè)人賬戶養(yǎng)老金本利和計(jì)發(fā)而不與物價(jià)指數(shù)和工資指數(shù)掛鉤，這樣，如果再對(duì)其養(yǎng)老金全額征收個(gè)人所得稅，對(duì)退休職工領(lǐng)取的養(yǎng)老金無(wú)疑是雪上加霜。

        但是，在我國(guó)的實(shí)際生活中，退休職工領(lǐng)取養(yǎng)老金收入一般是沒有征稅的，也就是說(shuō)，雖然稅收規(guī)則要求對(duì)養(yǎng)老金領(lǐng)取額征稅，但是實(shí)際上沒有征稅。

        二、我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)年金稅收政策存在的主要問題

        無(wú)論理論界還是實(shí)務(wù)界均認(rèn)識(shí)到稅收優(yōu)惠政策是企業(yè)年金的“引擎”，企業(yè)年金的發(fā)展需要政府稅收政策的支持。但是與發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)年金發(fā)展政策環(huán)境相比，我國(guó)企業(yè)年金發(fā)展的政策瓶頸亟需突破。

        目前我國(guó)尚未制定統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策。具體分析，我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)年金稅收政策存在著以下幾個(gè)方面的問題：

        1、企業(yè)年金的稅收政策不統(tǒng)一

        我國(guó)企業(yè)年金的稅收政策基本上是體現(xiàn)在政府的政策性文件之中的。無(wú)論是從國(guó)務(wù)院和國(guó)家職能部委的政策性文件，還是各地方政府有關(guān)的政策性文件來(lái)看，企業(yè)年金計(jì)劃的稅收政策在內(nèi)容上存在著差異，是不統(tǒng)一的。這突出表現(xiàn)在三個(gè)方面:一是地方政府政策性文件與國(guó)務(wù)院及勞動(dòng)和社會(huì)保障部的政策性文件中，關(guān)于企業(yè)年金政策的不一致性。例如，關(guān)于企業(yè)繳費(fèi)的免稅額度:2000年國(guó)務(wù)院《關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系的試點(diǎn)方案》(國(guó)發(fā)[2000]42號(hào))中規(guī)定企業(yè)向企業(yè)年金繳費(fèi)部分在本企業(yè)職工工資總額4%以內(nèi)的，可以在成本中列支，而湖北、浙江、安徽等省規(guī)定企業(yè)向企業(yè)年金計(jì)劃繳費(fèi)在本企業(yè)職工工資總額5%以內(nèi)可以在成本中列支。二是，國(guó)務(wù)院與勞動(dòng)和社會(huì)保障部政策性文件的不一致。國(guó)務(wù)院在國(guó)發(fā)[2000]42號(hào)文中明確規(guī)定，在試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)向企業(yè)年金繳費(fèi)在額外負(fù)擔(dān)一定的范圍內(nèi)可以免稅，而勞動(dòng)和社會(huì)保障部在2004年出臺(tái)的《企業(yè)年金試行辦法》中卻沒有說(shuō)明企業(yè)向企業(yè)年金計(jì)劃繳費(fèi)可以在企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本中列支，只是規(guī)定了向企業(yè)年金繳費(fèi)的最高限額。三是，各地方政府對(duì)企業(yè)年金計(jì)劃的稅收優(yōu)惠方式也不統(tǒng)一，這不僅表現(xiàn)在各省之間，而且還表現(xiàn)在同級(jí)省政府不同地區(qū)之間:如，對(duì)企業(yè)年金的繳費(fèi)，有的優(yōu)惠多，有的優(yōu)惠少，有的干脆沒有。

        2、缺乏稅收優(yōu)惠政策與稅收優(yōu)惠不足并存

        缺乏稅收優(yōu)惠政策主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是，從政策規(guī)定上看，2000年國(guó)務(wù)院出臺(tái)的《關(guān)于完善社會(huì)保障體系改革的試點(diǎn)方案》規(guī)定，企業(yè)向企業(yè)年金繳費(fèi)在本企業(yè)職工工資總額4%以內(nèi)，可以稅前列支，但試點(diǎn)工作目前僅在遼寧省、吉林等省和極少數(shù)試點(diǎn)城市進(jìn)行；少數(shù)非試點(diǎn)地區(qū)(如上海、深圳、大連、浙江、安徽)也出臺(tái)了地方性稅收優(yōu)惠政策，而全國(guó)大多數(shù)地區(qū)尚沒有正式出臺(tái)針對(duì)企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠政策；二是，從涉稅環(huán)節(jié)上看，企業(yè)年金的稅收涉及三個(gè)環(huán)節(jié):繳費(fèi)階段——涉及企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅；投資運(yùn)營(yíng)階段——涉及增值收益稅；養(yǎng)老金領(lǐng)取階段——涉及個(gè)人所得稅。從國(guó)際看，絕大多數(shù)國(guó)家稅收優(yōu)惠政策(免稅)體現(xiàn)在前兩個(gè)階段，第三個(gè)階段一般均納稅。在國(guó)務(wù)院、勞動(dòng)和社會(huì)保障部及各地方政府的有關(guān)企業(yè)年金計(jì)劃的稅收的政策性文件中，對(duì)投資運(yùn)營(yíng)階段，沒有稅收優(yōu)惠政策，相應(yīng)的投資收益仍需納稅；對(duì)繳費(fèi)階段中的個(gè)人繳費(fèi)基本上也沒有稅收優(yōu)惠，個(gè)人的繳費(fèi)仍要繳納個(gè)人所得稅，企業(yè)向企業(yè)年金的繳費(fèi)也不是都免稅。

        稅收優(yōu)惠不足主要體現(xiàn)在現(xiàn)行稅收優(yōu)惠中的最高免稅比例過低，且靈活性太差。首先是稅惠比例不統(tǒng)一，各省從3%到10%不等，缺乏較為合理的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，各個(gè)地方各行其是，給監(jiān)管帶來(lái)不小的難度，也給不法之徒留下了違規(guī)操作的制度空間。其次，上述各地的稅收優(yōu)惠比例以5%居多，但實(shí)際情況是該比例明顯偏低，無(wú)法激起企業(yè)參加企業(yè)年金的積極性。

        3、稅收優(yōu)惠規(guī)則層次不高、權(quán)威性不足

        目前，我國(guó)企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠規(guī)則是以政府的《決定》、《通知》、《復(fù)函》、《試點(diǎn)方案》、《試行辦法》等政策性文件的形式出現(xiàn)的，國(guó)家的立法機(jī)關(guān)及稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)年金的稅收政策并沒有專門的規(guī)定，更不用說(shuō)有專門的法規(guī)。而在美國(guó)和其他發(fā)達(dá)國(guó)家，稅收優(yōu)惠政策在收入法典中有明確的法律規(guī)定。因此，企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠政策顯得層次不高、權(quán)威性不足，缺乏嚴(yán)肅性。

        結(jié)束語(yǔ)

        雖然存在種種問題，但是實(shí)際上實(shí)行優(yōu)惠稅收政策亦表明政府在養(yǎng)老金計(jì)劃中承擔(dān)的部分責(zé)任，我們應(yīng)該采取措施積極應(yīng)對(duì)。同時(shí)，政府通過稅收優(yōu)惠政策給予企業(yè)導(dǎo)向，促使企業(yè)年金向政府既定的方向發(fā)展，比如保護(hù)職工的利益，這將有助于促使經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)公平，促使資本市場(chǎng)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

第9篇

無(wú)論理論界還是實(shí)務(wù)界均認(rèn)識(shí)到稅收優(yōu)惠政策是企業(yè)年金的“引擎”，企業(yè)年金的發(fā)展需要政府稅收政策的支持。但是與發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)年金發(fā)展政策環(huán)境相比，我國(guó)企業(yè)年金發(fā)展的政策瓶頸亟需突破。

目前我國(guó)尚未制定統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策。具體分析，我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)年金稅收政策存在著以下幾個(gè)方面的問題：

1、企業(yè)年金的稅收政策不統(tǒng)一

我國(guó)企業(yè)年金的稅收政策基本上是體現(xiàn)在政府的政策性文件之中的。無(wú)論是從國(guó)務(wù)院和國(guó)家職能部委的政策性文件，還是各地方政府有關(guān)的政策性文件來(lái)看，企業(yè)年金計(jì)劃的稅收政策在內(nèi)容上存在著差異，是不統(tǒng)一的。這突出表現(xiàn)在三個(gè)方面:一是地方政府政策性文件與國(guó)務(wù)院及勞動(dòng)和社會(huì)保障部的政策性文件中，關(guān)于企業(yè)年金政策的不一致性。例如，關(guān)于企業(yè)繳費(fèi)的免稅額度:2000年國(guó)務(wù)院《關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系的試點(diǎn)方案》(國(guó)發(fā)[2000]42號(hào))中規(guī)定企業(yè)向企業(yè)年金繳費(fèi)部分在本企業(yè)職工工資總額4%以內(nèi)的，可以在成本中列支，而湖北、浙江、安徽等省規(guī)定企業(yè)向企業(yè)年金計(jì)劃繳費(fèi)在本企業(yè)職工工資總額5%以內(nèi)可以在成本中列支。二是，國(guó)務(wù)院與勞動(dòng)和社會(huì)保障部政策性文件的不一致。國(guó)務(wù)院在國(guó)發(fā)[2000]42號(hào)文中明確規(guī)定，在試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)向企業(yè)年金繳費(fèi)在額外負(fù)擔(dān)一定的范圍內(nèi)可以免稅，而勞動(dòng)和社會(huì)保障部在2004年出臺(tái)的《企業(yè)年金試行辦法》中卻沒有說(shuō)明企業(yè)向企業(yè)年金計(jì)劃繳費(fèi)可以在企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本中列支，只是規(guī)定了向企業(yè)年金繳費(fèi)的最高限額。三是，各地方政府對(duì)企業(yè)年金計(jì)劃的稅收優(yōu)惠方式也不統(tǒng)一，這不僅表現(xiàn)在各省之間，而且還表現(xiàn)在同級(jí)省政府不同地區(qū)之間:如，對(duì)企業(yè)年金的繳費(fèi)，有的優(yōu)惠多，有的優(yōu)惠少，有的干脆沒有。2、缺乏稅收優(yōu)惠政策與稅收優(yōu)惠不足并存

缺乏稅收優(yōu)惠政策主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是，從政策規(guī)定上看，2000年國(guó)務(wù)院出臺(tái)的《關(guān)于完善社會(huì)保障體系改革的試點(diǎn)方案》規(guī)定，企業(yè)向企業(yè)年金繳費(fèi)在本企業(yè)職工工資總額4%以內(nèi)，可以稅前列支，但試點(diǎn)工作目前僅在遼寧省、吉林等省和極少數(shù)試點(diǎn)城市進(jìn)行；少數(shù)非試點(diǎn)地區(qū)(如上海、深圳、大連、浙江、安徽)也出臺(tái)了地方性稅收優(yōu)惠政策，而全國(guó)大多數(shù)地區(qū)尚沒有正式出臺(tái)針對(duì)企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠政策；二是，從涉稅環(huán)節(jié)上看，企業(yè)年金的稅收涉及三個(gè)環(huán)節(jié):繳費(fèi)階段——涉及企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅；投資運(yùn)營(yíng)階段——涉及增值收益稅；養(yǎng)老金領(lǐng)取階段——涉及個(gè)人所得稅。從國(guó)際看，絕大多數(shù)國(guó)家稅收優(yōu)惠政策(免稅)體現(xiàn)在前兩個(gè)階段，第三個(gè)階段一般均納稅。在國(guó)務(wù)院、勞動(dòng)和社會(huì)保障部及各地方政府的有關(guān)企業(yè)年金計(jì)劃的稅收的政策性文件中，對(duì)投資運(yùn)營(yíng)階段，沒有稅收優(yōu)惠政策，相應(yīng)的投資收益仍需納稅；對(duì)繳費(fèi)階段中的個(gè)人繳費(fèi)基本上也沒有稅收優(yōu)惠，個(gè)人的繳費(fèi)仍要繳納個(gè)人所得稅，企業(yè)向企業(yè)年金的繳費(fèi)也不是都免稅。

稅收優(yōu)惠不足主要體現(xiàn)在現(xiàn)行稅收優(yōu)惠中的最高免稅比例過低，且靈活性太差。首先是稅惠比例不統(tǒng)一，各省從3%到10%不等，缺乏較為合理的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，各個(gè)地方各行其是，給監(jiān)管帶來(lái)不小的難度，也給不法之徒留下了違規(guī)操作的制度空間。其次，上述各地的稅收優(yōu)惠比例以5%居多，但實(shí)際情況是該比例明顯偏低，無(wú)法激起企業(yè)參加企業(yè)年金的積極性。

3、稅收優(yōu)惠規(guī)則層次不高、權(quán)威性不足

目前，我國(guó)企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠規(guī)則是以政府的《決定》、《通知》、《復(fù)函》、《試點(diǎn)方案》、《試行辦法》等政策性文件的形式出現(xiàn)的，國(guó)家的立法機(jī)關(guān)及稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)年金的稅收政策并沒有專門的規(guī)定，更不用說(shuō)有專門的法規(guī)。而在美國(guó)和其他發(fā)達(dá)國(guó)家，稅收優(yōu)惠政策在收入法典中有明確的法律規(guī)定。因此，企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠政策顯得層次不高、權(quán)威性不足，缺乏嚴(yán)肅性。

二、我國(guó)企業(yè)年金稅收政策現(xiàn)狀分析

1、繳費(fèi)環(huán)節(jié)個(gè)人所得稅的征免規(guī)定

對(duì)于養(yǎng)老金收繳環(huán)節(jié)是否征收個(gè)人所得稅的問題，我國(guó)的現(xiàn)行做法是，無(wú)論是企業(yè)為職工還是個(gè)人自己向年金計(jì)劃繳費(fèi)，只要進(jìn)入個(gè)人賬戶的資金就作為即期收入征收個(gè)人所得稅。

2、投資環(huán)節(jié)的稅收征免規(guī)定

到目前為止，我國(guó)還沒有出臺(tái)針對(duì)養(yǎng)老金和企業(yè)年金投資收益的稅收優(yōu)惠政策，換句話說(shuō)，企業(yè)年金基金的投資收益是應(yīng)稅的。

3、養(yǎng)老金領(lǐng)取環(huán)節(jié)稅收征免規(guī)定

目前，我國(guó)對(duì)企業(yè)年金的領(lǐng)取環(huán)節(jié)沒有任何稅收優(yōu)惠，必須交納個(gè)人所得稅。

由于我國(guó)目前企業(yè)年金投資渠道狹窄，資金保值增值較困難，從長(zhǎng)久來(lái)看，通貨膨脹是養(yǎng)老金資產(chǎn)積累面臨的重要風(fēng)險(xiǎn)。再加上我國(guó)的企業(yè)年金采用繳費(fèi)確定制而非收益確定制，職工退休時(shí)按個(gè)人賬戶養(yǎng)老金本利和計(jì)發(fā)而不與物價(jià)指數(shù)和工資指數(shù)掛鉤，這樣，如果再對(duì)其養(yǎng)老金全額征收個(gè)人所得稅，對(duì)退休職工領(lǐng)取的養(yǎng)老金無(wú)疑是雪上加霜。

但是，在我國(guó)的實(shí)際生活中，退休職工領(lǐng)取養(yǎng)老金收入一般是沒有征稅的，也就是說(shuō)，雖然稅收規(guī)則要求對(duì)養(yǎng)老金領(lǐng)取額征稅，但是實(shí)際上沒有征稅。

結(jié)束語(yǔ)

雖然存在種種問題，但是實(shí)際上實(shí)行優(yōu)惠稅收政策亦表明政府在養(yǎng)老金計(jì)劃中承擔(dān)的部分責(zé)任，我們應(yīng)該采取措施積極應(yīng)對(duì)。同時(shí)，政府通過稅收優(yōu)惠政策給予企業(yè)導(dǎo)向，促使企業(yè)年金向政府既定的方向發(fā)展，比如保護(hù)職工的利益，這將有助于促使經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)公平，促使資本市場(chǎng)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

［1］鄧大松，劉昌平.中國(guó)企業(yè)年金制度研究［M］.北京：人民出版社，2004.

［2］劉云龍.中國(guó)企業(yè)年金發(fā)展與稅惠政策支持［J］.管理世界，2008，(10).轉(zhuǎn)