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第1篇

一、產(chǎn)品變動(dòng)成本差異的標(biāo)準(zhǔn)成本分析法

根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本分析法，產(chǎn)品變動(dòng)成本差異的計(jì)算公式為：

變動(dòng)成本差異=數(shù)量差異價(jià)格差異=（實(shí)際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）×實(shí)際數(shù)量

二、產(chǎn)品變動(dòng)成本差異的指數(shù)雙因素分析法

1、產(chǎn)品變動(dòng)成本差異的指數(shù)雙因素分析法的基本原理和模型

指數(shù)因素分析法的基本原理是將總指數(shù)分解成各構(gòu)成因素連乘積的指數(shù)體系，它假定其它因素不變，測(cè)定某一因素變動(dòng)對(duì)總指數(shù)或總指標(biāo)的影響程度和影響方向，若干因素指數(shù)乘積等于總量指標(biāo)變動(dòng)的總指數(shù)，若干因素影響值之和等于總量指標(biāo)之差。從實(shí)質(zhì)上看，標(biāo)準(zhǔn)成本分析法把產(chǎn)品變動(dòng)成本總差異分為數(shù)量差異與價(jià)格差異這兩種類型，其理論根據(jù)是數(shù)量和價(jià)格這兩個(gè)因素的共同變動(dòng)導(dǎo)致變動(dòng)成本偏離標(biāo)準(zhǔn)而產(chǎn)生產(chǎn)品變動(dòng)成本差異，這說明標(biāo)準(zhǔn)成本分析法的理論基礎(chǔ)是指數(shù)雙因素分析法。事實(shí)上，指數(shù)雙因素分析法比標(biāo)準(zhǔn)成本分析法更加全面、更加完善，這主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：其一，分析產(chǎn)品變動(dòng)成本的總差異，不僅能夠計(jì)算出產(chǎn)品變動(dòng)成本數(shù)量差異與價(jià)格差異的絕對(duì)數(shù)，而且能計(jì)算出產(chǎn)品變動(dòng)成本數(shù)量差異與價(jià)格差異的相對(duì)數(shù)，而標(biāo)準(zhǔn)成本分析法只能計(jì)算出產(chǎn)品變動(dòng)成本數(shù)量差異與價(jià)格差異的絕對(duì)數(shù)；其二，企業(yè)可以利用指數(shù)雙因素分析法，通過調(diào)整價(jià)格指標(biāo)和數(shù)量指標(biāo)來調(diào)整成本差異指標(biāo)，制定出適合企業(yè)實(shí)際的目標(biāo)成本控制計(jì)劃，使產(chǎn)品成本有利差異盡量增加，不利差異盡量減少。而標(biāo)準(zhǔn)成本分析法對(duì)企業(yè)目標(biāo)成本控制計(jì)劃的制定沒有多大幫助，它容易使企業(yè)僅以標(biāo)準(zhǔn)成本為目標(biāo)，缺乏超越標(biāo)準(zhǔn)，增加有利差異的動(dòng)力；其三，分析產(chǎn)品變動(dòng)成本的平均差異，并可以計(jì)算出由于成本結(jié)構(gòu)變化而產(chǎn)生的結(jié)構(gòu)性差異與由于成本水平變化而產(chǎn)生的水平性差異的相對(duì)數(shù)與絕對(duì)數(shù)，而標(biāo)準(zhǔn)成本分析法無此功能；其四，指數(shù)雙因素分析法的計(jì)算過程比標(biāo)準(zhǔn)成本分析法方便、易懂。

限于篇幅，本文僅通過分析產(chǎn)品變動(dòng)成本總差異來對(duì)產(chǎn)品變動(dòng)成本差異的指數(shù)雙因素分析法和標(biāo)準(zhǔn)成本分析法進(jìn)行比較。在指數(shù)雙因素分析法中，產(chǎn)品總變動(dòng)成本差異分析模型有個(gè)體現(xiàn)象成本差異分析模型與總體現(xiàn)象成本差異分析模型兩種類型，為了不失一般性，這里建立總體現(xiàn)象成本差異分析模型。為了建立總體現(xiàn)象成本差異分析模型，我們把產(chǎn)品變動(dòng)成本的實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之比作為成本差異總指數(shù)，并用q1來統(tǒng)一表示本期材料實(shí)際用量、人工實(shí)際工時(shí)和變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際產(chǎn)量所耗實(shí)際工時(shí)，p1來統(tǒng)一表示本期材料實(shí)際價(jià)格、人工實(shí)際工資率和變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率，q0來統(tǒng)一表示材料標(biāo)準(zhǔn)用量、人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)和變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際產(chǎn)量應(yīng)耗標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，p0來統(tǒng)一表示材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格、人工標(biāo)準(zhǔn)工資率和變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率。這樣，總體現(xiàn)象成本差異分析模型為：

相對(duì)數(shù)：成本差異總指數(shù)=數(shù)量差異指數(shù)×價(jià)格差異指數(shù)，即

∑q1p1/∑q0p0=（∑q1p0/∑q0p0）×（∑q1p1/∑q1p0）(1)

絕對(duì)數(shù)：成本總差異=數(shù)量差異價(jià)格差異，即

∑q1p1-∑q0p0=（∑q1p0-∑q0p0）（∑q1p1-∑q1p0）(2)2、產(chǎn)品變動(dòng)成本差異指數(shù)雙因素分析法的應(yīng)用

由于實(shí)際工作中通常是多種材料、多個(gè)等級(jí)工資率、多種制造費(fèi)用生產(chǎn)一種產(chǎn)品或多種產(chǎn)品，因此，總體現(xiàn)象成本差異分析模型在分析多種材料、多個(gè)等級(jí)工資率、多種制造費(fèi)用情況下的產(chǎn)品變動(dòng)成本差異中可以發(fā)揮很大的作用。限于篇幅，多種材料、多個(gè)等級(jí)工資率、多種制造費(fèi)用情況下的產(chǎn)品變動(dòng)成本差異分析例題的基本資料請(qǐng)參見羅飛教授所著《成本會(huì)計(jì)》一書中第194—199頁的例8-4、例8-7、表8-6、表8-7（羅飛.成本會(huì)計(jì)，高等教育出版社，2004）。在羅飛教授所著《成本會(huì)計(jì)》一書中，由于使用的是標(biāo)準(zhǔn)成本分析法，因此，該例題只計(jì)算出了產(chǎn)品變動(dòng)成本總差異、產(chǎn)品變動(dòng)成本數(shù)量差異和價(jià)格差異的相對(duì)數(shù)。本文利用指數(shù)雙因素分析法，根據(jù)模型(1)、模型(2)，可以為該例題計(jì)算出直接材料成本差異、直接人工成本差異和變動(dòng)制造費(fèi)用差異的相對(duì)數(shù)和絕對(duì)數(shù)如表1所示：

表1產(chǎn)品變動(dòng)成本差異分析表

差異項(xiàng)目相對(duì)數(shù)(%)絕對(duì)數(shù)(元)

由于實(shí)際用量對(duì)標(biāo)準(zhǔn)用量的偏離產(chǎn)生的差異105.53%1700

由于實(shí)際價(jià)格對(duì)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格的偏離產(chǎn)生的差異101.31%425

直接材料成本總差異106.92%2125

由于實(shí)際工時(shí)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)的偏離產(chǎn)生的差異109.64%1480

由于實(shí)際工資率對(duì)標(biāo)準(zhǔn)工資率的偏離產(chǎn)生的差異101.22%206

直接人工成本總差異110.98%1686

由于實(shí)際工時(shí)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)的偏離產(chǎn)生的差異97.83%-600

由于實(shí)際分配率對(duì)標(biāo)準(zhǔn)分配率的偏離產(chǎn)生的差異101.48%400

第2篇

論文關(guān)鍵詞:增值稅轉(zhuǎn)型生產(chǎn)型增值稅消費(fèi)型增值稅盈虧平衡點(diǎn)安全邊際率

論文摘要:所謂增值稅轉(zhuǎn)型,就是從過去的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅征收模式。本文分析了增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)企業(yè)盈虧平衡點(diǎn)銷售額及企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全狀況的影響,指出增值稅改革有利于提升企業(yè)的盈利空間,進(jìn)而提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

所謂增值稅轉(zhuǎn)型,就是從過去的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅征收模式。轉(zhuǎn)型后的優(yōu)勢(shì)在于,允許企業(yè)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣,從而避免了重復(fù)征稅,更好地體現(xiàn)了稅收的中性原則,同時(shí)由于固定資產(chǎn)成本的降低,對(duì)企業(yè)降低盈虧平衡點(diǎn)及提高盈利空間等產(chǎn)生積極影響。本文對(duì)此進(jìn)行了探討。

增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)盈虧平衡點(diǎn)的影響

盈虧平衡點(diǎn)是指企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模(銷售量或銷售額)剛好使企業(yè)達(dá)到不盈不虧的銷售狀態(tài)。該指標(biāo)提供了防止企業(yè)虧損應(yīng)完成的極限業(yè)務(wù)量信息,為評(píng)價(jià)企業(yè)未來經(jīng)營(yíng)的安全程度,實(shí)現(xiàn)盈利創(chuàng)造條件。

假設(shè)增值稅轉(zhuǎn)型前后只有固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額處理不同,其余各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)處理方法不變。設(shè)企業(yè)的正常銷售收入為y,單位銷售價(jià)格為p,變動(dòng)成本為VC,單位變動(dòng)成本為b,固定成本為F(不含固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用),生產(chǎn)型增值稅下固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用為D1,其相應(yīng)的盈虧平衡點(diǎn)銷售額為y1;消費(fèi)型增值稅下固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用為D2,其相應(yīng)的盈虧平衡點(diǎn)銷售額為y2,由于消費(fèi)型增值稅下的固定資產(chǎn)原始價(jià)值不包含增值稅,所以D1>D2,假設(shè)除折舊費(fèi)用外的其他固定成本F保持不變。那么,生產(chǎn)型增值稅環(huán)境下的盈虧平衡點(diǎn)銷售額為y1=,消費(fèi)型增值稅環(huán)境下的盈虧平衡點(diǎn)銷售額為y2=,則增值稅轉(zhuǎn)型前后盈虧平衡點(diǎn)銷售額的變化為y1-y2=,這說明增值稅轉(zhuǎn)型后盈虧平衡點(diǎn)降低了,企業(yè)的盈利區(qū)域變大。

例:某企業(yè)年產(chǎn)品銷售收入100萬元,單位產(chǎn)品價(jià)格為60元,單位變動(dòng)成本為20元,固定成本(不含折舊費(fèi)用)為20萬元,固定資產(chǎn)的原始價(jià)值:生產(chǎn)型為46.8萬元;消費(fèi)型為40萬元,預(yù)計(jì)使用年限為4年,期末無殘值。根據(jù)該例數(shù)據(jù)計(jì)算增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)盈虧平衡點(diǎn)銷售額的影響。

從表1可以看出:增值稅轉(zhuǎn)型后,盈虧平衡點(diǎn)的銷售額都出現(xiàn)了下降,在年銷售額保持不變的情況下,虧損數(shù)額減小,獲利空間更大;不同折舊方法的選擇對(duì)盈虧平衡點(diǎn)的影響很大,在加速折舊方法下,隨著時(shí)間的推移,增值稅轉(zhuǎn)型前后盈虧平衡點(diǎn)銷售額之間的差異越來越小。

增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)安全邊際率的影響

安全邊際是指正常銷售量或者現(xiàn)有銷售量(包括銷售量和銷售額兩種形式)超過盈虧平衡點(diǎn)銷售量的差額。安全邊際率就是安全邊際與現(xiàn)有銷售量或正常銷售量之比。那么,生產(chǎn)型增值稅下的安全邊際MS1=y-,安全邊際率MR1=;消費(fèi)型增值稅下的安全邊際MS2=y-,安全邊際率MR2=,增值稅轉(zhuǎn)型后安全邊際的變化為MS1-MS2=>0,安全邊際率的變化為MR1-MR2==>0,安全邊際和安全邊際率均大于零,說明增值稅轉(zhuǎn)型后企業(yè)的經(jīng)營(yíng)安全狀況更好。

評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全程度的標(biāo)準(zhǔn)。仍以上例為基礎(chǔ),計(jì)算增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)安全邊際率的影響。根據(jù)表3計(jì)算的安全邊際率,與表2的安全評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)比分析可以看出:增值稅轉(zhuǎn)型后安全邊際率提高了,表明消費(fèi)型增值稅下企業(yè)的經(jīng)營(yíng)安全程度更高。不同折舊方法的選擇對(duì)安全邊際率的影響很大,在加速折舊方法下,隨著時(shí)間的推移,對(duì)安全邊際率的影響在各年也是不同的,而且增值稅轉(zhuǎn)型前后相比,安全邊際率提高的空間越來越小。

綜上所述,增值稅轉(zhuǎn)型后,企業(yè)盈虧平衡點(diǎn)銷售額降低,盈利空間變大;安全邊際率提高,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)安全狀況變得更好;折舊方法的選擇對(duì)盈虧平衡點(diǎn)銷售額和安全邊際率的影響都很大,并且隨時(shí)間的推移而變化。

參考文獻(xiàn):

第3篇

[關(guān)鍵詞] 杠桿原理 實(shí)務(wù) 應(yīng)用

杠桿本是物理學(xué)中的一個(gè)術(shù)語，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中“杠桿”現(xiàn)象存在于兩個(gè)方面：經(jīng)營(yíng)杠桿，即在其他條件不變的情況下（假定產(chǎn)品銷售價(jià)格，單位變動(dòng)成本和固定成本不變），由于固定成本（F）的存在，當(dāng)銷售量（Q）變化時(shí)，會(huì)帶來息稅前利潤(rùn)（EBIT）更大的變化；財(cái)務(wù)杠桿，即如果企業(yè)有負(fù)債資本存在（利息大于0），當(dāng)息稅前利潤(rùn)變化時(shí)，則會(huì)帶來企業(yè)凈利潤(rùn)或每股盈余（EPS）更大的變化。

課堂上在講授這些理論知識(shí)時(shí)，學(xué)員們總感到就是理論而已，沒有實(shí)際的操作性。但實(shí)際上不是這樣。

一、杠桿系數(shù)的計(jì)算公式

1.定義公式

(1)經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)（DOL）。所謂經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)是指息稅前利潤(rùn)的變化是銷售量變化的倍數(shù)。即可以表示為DOL=(EBIT/EBIT)/(Q/Q)

其中，EBIT――基期是息稅前利潤(rùn)

EBIT――息稅前利潤(rùn)的變化（即報(bào)告期的息稅前利潤(rùn)-基期的息稅前利潤(rùn)）

Q――基期的銷售量

Q――銷售量的變化

(2)財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)（DFL）。財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)是指每股盈余的變化是息稅前利潤(rùn)的變化的倍數(shù)。可以表示為DFL=(EPS/EPS)/(EBIT/EBIT)

其中，EBIT――基期是息稅前利潤(rùn)

EBIT――息稅前利潤(rùn)的變化（即報(bào)告期的息稅前利潤(rùn)-基期的息稅前利潤(rùn)）

EPS――基期的每股盈余

EPS――每股盈余的變化

2.預(yù)測(cè)公式

(1)經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)DOL=M/EBIT=（EBIT+F）/EBIT

其中，M――基期的邊際貢獻(xiàn)（銷售收入-變動(dòng)成本）

EBIT――基期的息稅前利潤(rùn)

F――固定成本

推導(dǎo)過程如下：基期EBIT＝Q*（p-v）-F（1）

報(bào)告期(EBIT+ EBIT)＝（Q+Q）*（p-v）-F（2）

(2)-(1)EBIT= Q*(p-v)(3)

把（3）代入定義公式DOL＝EBIT/EBIT/Q/Q

DOL=（ Q*(p-v) /EBIT）/ （Q/Q）=M/EBIT=（EBIT+F）/EBIT

(2)財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)DFL-=EBIT/（EBIT-I）

其中：EBIT――基期的息稅前利潤(rùn)

推導(dǎo)過程如下：

基期EPS＝[（EBIT－I）*（1－T）－PD]/N（1）

報(bào)告期EPS‘＝[（EBIT’－I）*（1－T）－PD]/N（2）

EPS＝（2）－（1）＝ EBIT*（1－T）/N（3）

DFL＝ EPS/EPS/ EBIT/EBIT （4）

把(1)（3)代入(4).

DFL＝EBIT/[EBIT－I－PD/（1－T）]

DFL＝EBIT/EBIT－I

其中，N――股數(shù)

EBIT――基期是息稅前利潤(rùn)

二、杠桿系數(shù)計(jì)算公式的實(shí)務(wù)應(yīng)用

杠桿原理在實(shí)務(wù)應(yīng)用的操作步驟如下：(1)采用預(yù)測(cè)公式，預(yù)測(cè)下年度銷售量（或息稅前利潤(rùn)）的變化會(huì)引起息稅前利潤(rùn)（或每股盈余）多大的變化，即求解下年度的經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)（或財(cái)務(wù)杠桿系數(shù)）；(2)采用定義公式，根據(jù)預(yù)測(cè)的下年度的銷售量的變化率（或息稅前利潤(rùn)的變化率）求解下年度息稅前利潤(rùn)的變化率。(3)根據(jù)上年度的息稅前利潤(rùn)（或每股盈余）求解下年度增加（或減少）的息稅前利潤(rùn)（或每股盈余）的金額。

如，小王大學(xué)畢業(yè)后，自辦產(chǎn)業(yè)（賣鞋），用300000購廠房一幢，分10年折舊，招聘會(huì)計(jì)2名，每人每月4000元，營(yíng)銷人員10名，無底薪，按銷售額的12%提成，上年小王賺取息稅前利潤(rùn)70000元，小王預(yù)測(cè)下年市場(chǎng)看好，銷售量將上升10%。問小王下年的息稅前利潤(rùn)是多少？若小王有銀行借款10萬元，利率為5%，所得稅稅率為25%，請(qǐng)問小王下年的凈利潤(rùn)會(huì)是多少？

求解過程如下：

(1)F=300000/10+4000*12*2=126000

DOL=70000+126000/70000=2.8

(EBIT/EBIT)/(Q/Q)=2.8

EBIT/EBIT=2.8*10%=28%

EBIT=70000*28%=19600

小王下年的息稅前利潤(rùn)70000+19600=89600

(2)上年小王凈利潤(rùn)為：（7萬-10*5%）*(1-25%)=6.5*75%=48750

DFL=EBIT/(EBIT-I)=70000/(70000-5000)=1.077

(EPS/EPS)/(EBIT/EBIT)=1.077

EBIT/EBIT=28%

EPS/EPS=28%*1.077=30.156%

EPS=30.156%*48750=14701.05

小王下年的凈利潤(rùn)會(huì)是63451.05

參考文獻(xiàn)：

[1]馬元興:《財(cái)務(wù)管理》（第二版）[M].高等教育出版社，2007

第4篇

摘要：公允的收入、成本確認(rèn)方法對(duì)企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)有重大影響；投資額的計(jì)價(jià)以及投資的范圍確定也影響集團(tuán)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)政策；企業(yè)集團(tuán)；經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)

大多數(shù)企業(yè)集團(tuán)采用投資中心來評(píng)價(jià)企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。投資中心的管理特征是較高程度的分權(quán)管理，其基本業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)為投資報(bào)酬率（ROI），該指標(biāo)是根據(jù)各投資中心的利潤(rùn)與其投資額之比確定的即ROI=利潤(rùn)投資額，還可擴(kuò)展為ROI=資本周轉(zhuǎn)率×銷售成本率×成本利潤(rùn)率，這為不同經(jīng)營(yíng)規(guī)模、不同經(jīng)營(yíng)內(nèi)容的投資中心間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)提供了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。投資中心一般為獨(dú)立法人，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求，在不變更會(huì)計(jì)原則———一貫性原則的基礎(chǔ)上，各企業(yè)不僅僅可選擇不同的具體會(huì)計(jì)方法，而且針對(duì)特殊環(huán)境進(jìn)行會(huì)計(jì)政策的變更，這就造成了企業(yè)集團(tuán)各投資中心采用了各式各樣的會(huì)計(jì)方法確認(rèn)收益，費(fèi)用、跨期成本的分配等等；如各投資中心利潤(rùn)和投資額的確定不一致和不公允，往往會(huì)扭曲企業(yè)集團(tuán)各投資中心的真實(shí)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，使管理人員與高層管理者的目標(biāo)不一致，不能合理確定其應(yīng)得的報(bào)酬水平，也會(huì)影響各部門之間的均衡。因此，企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)應(yīng)考慮各投資中心會(huì)計(jì)政策的公允性和一致性。

一、收益確定的會(huì)計(jì)政策對(duì)投資報(bào)酬率有直接影響

1、銷售收入的確認(rèn)

收入的確認(rèn)原則主要強(qiáng)調(diào)什么時(shí)候?qū)N售確認(rèn)為收入，并影響銷售的歸屬期間。就工商企業(yè)來說，銷售收入通常要同時(shí)符合商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)已轉(zhuǎn)移、對(duì)售出的商品未實(shí)施繼續(xù)的控制權(quán)和管理權(quán)、與經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能流入企業(yè)、與銷售有關(guān)的收入與成本能可靠計(jì)量這四個(gè)條件才能確認(rèn)收入，不同時(shí)具備上述四個(gè)條件不確認(rèn)收入。從事建造合同銷售的企業(yè)符合合同收入和合同成本能可靠計(jì)量、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能流入企業(yè)、勞務(wù)的完成程度能可靠確定時(shí)采用完工百分比法計(jì)算應(yīng)當(dāng)攤銷的合同費(fèi)用，然后根據(jù)合同的收入計(jì)算當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟暮贤杖耄缃ㄔ旌贤慕Y(jié)果不能可靠估計(jì)，則不能根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用，而應(yīng)區(qū)別兩種情況進(jìn)行處理：（1）合同成本能收回的，合同收入根據(jù)能收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用；（2）合同成本不能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入[1]（p183）。從事服務(wù)業(yè)的企業(yè)其勞務(wù)的發(fā)生和完成在同一年度應(yīng)在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入。通過上述分析，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)仔細(xì)地考慮其采用的收入確認(rèn)原則，內(nèi)部單位（投資中心）之間的任何差異都可能明顯地影響對(duì)投資報(bào)酬率（ROI）的合理分析。

2、成本和費(fèi)用的確認(rèn)

成本和費(fèi)用的確認(rèn)是影響利潤(rùn)（收益）的主要內(nèi)容之一，其關(guān)鍵在于已銷商品成本與期末庫存之間的分配。企業(yè)集團(tuán)應(yīng)從以下幾個(gè)方面合理考慮存貨計(jì)量的會(huì)計(jì)政策對(duì)收益的影響。（1）存貨的計(jì)量方法。存貨成本流動(dòng)假設(shè)在計(jì)算發(fā)生存貨成本時(shí)有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法五種方法，這五種方法對(duì)收益的影響迥異。在通貨膨脹時(shí)期采用后進(jìn)先出法，使存貨的重置價(jià)值與歷史成本有很大的差異，同時(shí)增加銷售商品的成本，減少期末存貨成本，利潤(rùn)減少，其實(shí)質(zhì)首先表現(xiàn)為減少所得稅負(fù)擔(dān)，其次表現(xiàn)為實(shí)際庫存價(jià)值升高，升高的部分沒有反映到會(huì)計(jì)報(bào)表中，這就形成了報(bào)表外的資產(chǎn)，使得投資額確定不準(zhǔn)確。（2）標(biāo)準(zhǔn)成本法下差異的處理。成本差異在期末處理時(shí)可以全部結(jié)轉(zhuǎn)為銷售成本，也可按比例將成本差異分配至已銷商品成本和期末存貨成本，其中的選擇對(duì)收益和存貨余額有直接的影響。（3）完全成本法。完全成本法是一種將固定成本包括在期末存貨成本和銷售商品成本中的計(jì)算方法，而變動(dòng)成本法的期末存貨成本和銷售成本只包括了變動(dòng)成本，當(dāng)期末存貨較期初增加時(shí)完全成本法下的收益大于變動(dòng)成本法下的收益，會(huì)高估投資報(bào)酬率，當(dāng)期末存貨較期初減少時(shí)完全成本法下的收益小于變動(dòng)成本法下的收益，會(huì)低估投資報(bào)酬率，因此，企業(yè)集團(tuán)對(duì)投資中心經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)盡可能判斷完全成本法下收益中受存貨變動(dòng)影響的部分。以下通過實(shí)例說明完全成本法與變動(dòng)成本法這兩種方法的收益變動(dòng)：

[例1]甲公司×1年A產(chǎn)品期初存貨為0，本期完工產(chǎn)品10000件，銷售9000件，單位售價(jià)為100元，單位變動(dòng)制造成本30元，單位變動(dòng)銷售及管理成本為6元，固定制造成本為400000元，固定銷售及管理成本為200000元。

A、完全成本法下的利潤(rùn)計(jì)算

a、毛利=銷售收入-銷售成本=9000×100-[0+10000×（30+40000010000）-1000×（30+40000010000）]=270000（元）

b、利潤(rùn)=毛利-變動(dòng)銷售及管理成本-固定銷售及管理成本=270000-9000×6-200000=16000（元）

B、變動(dòng)成本法下的利潤(rùn)計(jì)算

a、邊際貢獻(xiàn)=銷售收入-銷售成本-變動(dòng)銷售成本及管理成本=9000×100-（0+10000×30-1000×30）-9000×6=576000（元）

b、利潤(rùn)=邊際貢獻(xiàn)-固定制造成本-固定銷售及管理成本=576000-400000-200000=-24000（元）

上述計(jì)算表明，甲公司×1年期末存貨較期初增加1000件，完全成本法下因在計(jì)算期末存貨成本和銷售成本時(shí)考慮了固定成本，利潤(rùn)為16000元，而變動(dòng)成本法下期末存貨成本和銷售成本只考慮了變動(dòng)成本利潤(rùn)虧損24000元，完全成本法比變動(dòng)成本法的利潤(rùn)增加40000元（利潤(rùn)16000元與虧損24000元比較），因此，期末存貨增加完全成本法的收益大于變動(dòng)成本的收益。

[例2]接上例，甲企業(yè)×2年期初存貨1000件，本期完工產(chǎn)品10000件，本期銷售11000件，其他資料不變。

A、完全成本法下的利潤(rùn)計(jì)算

a、毛利=11000×100-[1000×（30+40000010000）+1000×70-0]=330000（元）

b、利潤(rùn)=330000-11000×6-200000=64000（元）

B、變動(dòng)成本法下的利潤(rùn)計(jì)算

a、邊際貢獻(xiàn)=11000×100-（1000×30+10000×30-0）-11000×6=704000（元）

b、利潤(rùn)=704000-400000-200000=104000（元）

上述計(jì)算分析表明，甲公司×2年期末存貨較期初減少，完全成本法的利潤(rùn)為64000元，變動(dòng)成本法的利潤(rùn)為104000元，完全成本法的利潤(rùn)比變動(dòng)成本法的利潤(rùn)減少40000元，因此當(dāng)期末存貨減少時(shí)完全成本法的利潤(rùn)比變動(dòng)成本法小。

3、長(zhǎng)期資產(chǎn)計(jì)量的會(huì)計(jì)政策（1）支出資本化政策，企業(yè)資本化政策決定了一個(gè)項(xiàng)目應(yīng)該記作費(fèi)用還是資本化作為資產(chǎn)，如確認(rèn)為費(fèi)用，其影響效果是減少投資報(bào)酬率。由于現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)的確認(rèn)制定的是較寬泛的范圍（即為生產(chǎn)商品提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有，使用年限超過一年，單位價(jià)值較高），因而企業(yè)集團(tuán)應(yīng)根據(jù)各投資中心的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)內(nèi)容制定適合本企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，作為核算依據(jù)。對(duì)自建固定資產(chǎn)資本化的利息計(jì)算應(yīng)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。（2）折舊政策。資產(chǎn)的使用壽命、折舊空間范圍和折舊方法對(duì)收益和投資額都產(chǎn)生影響，較大的折舊額會(huì)降低投資報(bào)酬率；如閑置的機(jī)器、設(shè)備折舊確定應(yīng)與投資額中包括的資產(chǎn)一致，當(dāng)投資額包括閑置資產(chǎn)，折舊額應(yīng)包括閑置機(jī)器設(shè)備的折舊，當(dāng)投資額不包括閑置資產(chǎn)，折舊額應(yīng)剔除閑置機(jī)器、設(shè)備的折舊。

4、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的確認(rèn)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用代表將來可能會(huì)給企業(yè)帶來收益的支出，如開辦費(fèi)、固定資產(chǎn)改良支出、固定資產(chǎn)大修理支出等，該支出不立即表現(xiàn)為費(fèi)用的增加，而是在以后會(huì)計(jì)期間逐期攤銷，并且這種攤銷往往是被動(dòng)的，較大的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用會(huì)提高投資報(bào)酬率。

5、非重復(fù)發(fā)生的項(xiàng)目?jī)羰找鏁?huì)受非重復(fù)發(fā)生的費(fèi)用或收入的影響，從而使投資中心和前期及其他投資中心不可比，如新產(chǎn)品推出的較高的廣告費(fèi)用及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，非專利技術(shù)、專利權(quán)的較高研制開發(fā)費(fèi)會(huì)扭曲所涉及期間的利潤(rùn)。

6、所得稅現(xiàn)行所得稅政策對(duì)不同行業(yè)、不同地區(qū)的企業(yè)優(yōu)惠政策，可能使企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各投資中心的所得稅率不同，從而使稅后利潤(rùn)不可比；其次對(duì)資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)是以謹(jǐn)慎性原則為基礎(chǔ)的，企業(yè)增加的減值準(zhǔn)備會(huì)對(duì)利潤(rùn)有負(fù)面影響，降低了投資報(bào)酬率，同時(shí)還需就計(jì)提的減值損失交納所得稅，影響了各投資中心稅后利潤(rùn)的可比性。

7、外幣兌換對(duì)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)（境外子公司），其收益和投資額都可能受匯率波動(dòng)的影響。

8、共同成本的分擔(dān)當(dāng)不同的投資中心共同使用一些基礎(chǔ)設(shè)施時(shí)，就會(huì)發(fā)生共同成本，如數(shù)據(jù)處理成本，這些成本應(yīng)按公平的基礎(chǔ)（工時(shí)、作業(yè)）加以分配，不同的分配方法影響每一投資中心的成本，進(jìn)而影響其利潤(rùn)。

以上八個(gè)方面的因素影響了利潤(rùn)和投資額，為保證各投資中心投資報(bào)酬率（ROI）的可比性，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各部門應(yīng)采用公允和一致的會(huì)計(jì)政策。

二、投資額計(jì)量的會(huì)計(jì)政策對(duì)投資報(bào)酬率有直接影響

第5篇

[關(guān)鍵詞] 資源消耗;會(huì)計(jì)原理;傳統(tǒng)成本法，實(shí)踐意義探究

[中圖分類號(hào)] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B

一、資源消耗會(huì)計(jì)研究意義

資源消耗會(huì)計(jì)的出現(xiàn)，意味著管理會(huì)計(jì)在成本管理上進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性的變革。過去我國(guó)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展始終比較緩慢，得不到重視，僅有的進(jìn)步也是對(duì)國(guó)外研究成果的借鑒。近幾年，管理會(huì)計(jì)的崛起為我國(guó)企業(yè)解決了很多令其止步不前的問題，我國(guó)開始獨(dú)立思考，結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀和國(guó)情來選擇性的對(duì)國(guó)外先進(jìn)理論和方法進(jìn)行吸收。及時(shí)這樣到現(xiàn)在為止，我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論研究仍處于較為落后的階段，在實(shí)踐研究方面更是少有涉足。

資源消耗會(huì)計(jì)是成本管理方法的創(chuàng)新，它是原有成本管理方法基礎(chǔ)上不斷發(fā)現(xiàn)、解決、補(bǔ)充、修改的結(jié)果，有推動(dòng)信息化建設(shè)和完善企業(yè)成本管理的作用。本文的特別之處在于，從資源消耗會(huì)計(jì)的產(chǎn)生背景入手，深入了解其內(nèi)涵，并將其應(yīng)用在大型包裝紙制造企業(yè)中，研究和討論資源消耗會(huì)計(jì)在企業(yè)應(yīng)用中的方法，如何著手設(shè)計(jì)、應(yīng)用核算、反饋。以進(jìn)一步改進(jìn)和完善我國(guó)對(duì)資源消耗會(huì)計(jì)實(shí)踐研究缺乏的現(xiàn)狀。

眾所周知一項(xiàng)改革不會(huì)一蹴即至，實(shí)踐是檢驗(yàn)真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)一個(gè)企業(yè)的實(shí)踐仍然不能說明問題，資源消耗會(huì)計(jì)的研究仍然任重道遠(yuǎn)。本論文旨在對(duì)資源消耗會(huì)計(jì)這一成本管理方法進(jìn)行宣傳，希望得到越來越多人的關(guān)注，獲得更多的意見建議，進(jìn)而吸引各界人士進(jìn)行更深入的研究，使資源消耗會(huì)計(jì)得到認(rèn)可和應(yīng)用。雖然在此前有國(guó)外對(duì)資源消耗會(huì)計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)可以借鑒，但是本文盡量結(jié)合本國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和國(guó)家情況，一切從企業(yè)實(shí)際出發(fā)，而不是生搬硬套，希望在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中具有拋磚引玉的作用。

二、資源消耗會(huì)計(jì)概念

資源消耗會(huì)計(jì)的核心基礎(chǔ)是資源，它是將資源為導(dǎo)向?qū)ψ鳂I(yè)成本法的延伸和補(bǔ)充。資源消耗會(huì)計(jì)（以下簡(jiǎn)稱RCA）出現(xiàn)于2002年，是由美國(guó)推出的對(duì)成本管理的先進(jìn)方法。RCA在內(nèi)部各方面對(duì)作業(yè)成本法進(jìn)行改進(jìn)和補(bǔ)充，在外部還從資源利用效率方面提升成本管理。作業(yè)成本法種種缺陷日益明顯和德國(guó)彈性邊際成本法（以下簡(jiǎn)稱GPK）的推出所造成的影響直接導(dǎo)致了RCA的出現(xiàn)和產(chǎn)生。

資源消耗會(huì)計(jì)RCA是一種總結(jié)的、動(dòng)態(tài)的的成本管理會(huì)計(jì)，是美國(guó)ABC和德國(guó)GPK優(yōu)勢(shì)相融合的郵寄產(chǎn)物。RCA聚集資源，包含了ABC、ABM、變動(dòng)成本計(jì)算（variable costing）、完全成本計(jì)算（absorption costing）、實(shí)際成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、作業(yè)資源計(jì)劃設(shè)定（ activity based resource planning costing）、第一次成本（ primary costs）、第二次成本（ secondary costs）等內(nèi)容。我們把RCA通過路徑角度來深入分析，它對(duì)各類型的企業(yè)中的成本管理均適用。

RCA的形成從內(nèi)部來看是實(shí)務(wù)界成本管理發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力，外部來看是管理會(huì)計(jì)革新的外外部需求。

資源消耗會(huì)計(jì)在對(duì)成本進(jìn)行核算中，首先要明確三方面，確定成本核算對(duì)象、計(jì)量方法以及對(duì)成本習(xí)性進(jìn)行分析。

（1）以資源為焦點(diǎn)

確認(rèn)多樣化的相互關(guān)聯(lián);在對(duì)成本進(jìn)行歸類時(shí)，對(duì)其包含各種歸集可能的成本進(jìn)行嘗試;提能管理的框架。

（2）計(jì)量結(jié)構(gòu)

依據(jù)量化聯(lián)系對(duì)成本從供應(yīng)商到銷售商進(jìn)行傳遞;把成本的價(jià)值釋放于種種資源消關(guān)系，使成本信息變得越來越透明清晰便于觀察。

（3）成本性質(zhì)的確認(rèn)

以資源消耗角度，通過企業(yè)預(yù)算和經(jīng)營(yíng)決策將某些項(xiàng)目中的成本保有其本身具有的習(xí)性在資源獲取的同時(shí);把消耗的方式作為基礎(chǔ)，從過去依據(jù)比例分配的方法轉(zhuǎn)化為固定的方法

三、資源消耗會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)方法比較

四、基于資源消耗會(huì)計(jì)應(yīng)用流程

首先，對(duì)企業(yè)有可能會(huì)有所利用的資源加以整合，同時(shí)使不同的資源要素歸類進(jìn)行相應(yīng)的成本類型，依據(jù)企業(yè)的不同發(fā)展情況的戰(zhàn)略決策將成本類型歸為固定成本和變動(dòng)成本

其次，根據(jù)資源結(jié)集點(diǎn)的要求，對(duì)資源與作業(yè)之間展開分析，同時(shí)資源與資源之間的固有聯(lián)系對(duì)資源要素重新歸類、歸集到不同的作業(yè)或者是資源結(jié)集點(diǎn)，而且總結(jié)出資源的產(chǎn)出量和它們所耗費(fèi)的成本。要注意的是每個(gè)資源集結(jié)點(diǎn)有且只有與之相對(duì)應(yīng)的唯一產(chǎn)出計(jì)量單位

再次，資源結(jié)集點(diǎn)與責(zé)任會(huì)計(jì)的成本中心相類似，這單位產(chǎn)生所有資源消耗全部要在此集結(jié)，依據(jù)資源動(dòng)因來對(duì)資源結(jié)集點(diǎn)進(jìn)行歸類分配。每個(gè)作業(yè)中心普遍包含幾個(gè)不等的資源結(jié)集點(diǎn)，它吧資源動(dòng)因量化進(jìn)行確定的原因是因果之間的關(guān)系。根據(jù)企業(yè)的需求，確定其因果關(guān)系，在資源消耗會(huì)計(jì)下以“資源到作業(yè)”的資源動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)，和“資源到資源的”資源之間相互轉(zhuǎn)化的動(dòng)因進(jìn)行資源歸類，接下來認(rèn)清成本習(xí)性。人均工作時(shí)間集結(jié)點(diǎn)分類進(jìn)變動(dòng)工時(shí)成本，但是年薪型的成本屬于固定的不變的固定成本，它不跟隨變化。此處注意一個(gè)資源集結(jié)點(diǎn)有且僅有一個(gè)資源動(dòng)因、和根本對(duì)象。

最后，對(duì)作業(yè)加工并以此為根據(jù)劃分資源集結(jié)點(diǎn)，這要依據(jù)資源動(dòng)因的不多樣性，對(duì)資源進(jìn)行整合。作業(yè)耗費(fèi)了資金、設(shè)備、人工、材料等，按照之前我們已經(jīng)歸類好的資源動(dòng)因，把其所耗費(fèi)的資源的數(shù)量當(dāng)做基礎(chǔ)依據(jù)，將資源成本歸類到各個(gè)作業(yè)，這樣作業(yè)成本庫就成型了。作業(yè)成本分類的要點(diǎn)是對(duì)動(dòng)因率的準(zhǔn)確核算。作業(yè)動(dòng)因率主要是在成本庫中每一個(gè)作業(yè)動(dòng)因的成本。作業(yè)動(dòng)因量（某車間）*成本動(dòng)因率=成本

五、RCA下對(duì)剩余/閑置生產(chǎn)能力的分析

剩余/閑置生產(chǎn)能力（以下簡(jiǎn)稱E/I產(chǎn)能）主要是企業(yè)中未能耗盡的剩余資源。生產(chǎn)的理想情況下，資源都可以被消耗殆盡，企業(yè)可以得到最高效率即效率最大化。只是在正常的企業(yè)生產(chǎn)過程中，并沒有如此理想情況，大多資源都會(huì)有所剩余，當(dāng)資源違被全部消耗時(shí)就出現(xiàn)了E/I產(chǎn)能。E/I產(chǎn)能可以用公式表示較為清晰：

E/I產(chǎn)能=所供資源總量+未被消耗的資源-被利用的資源

企業(yè)在生產(chǎn)過程中，不算所消耗材料，人工和機(jī)械的產(chǎn)能就成為主要供給，且二者互相聯(lián)系。RCA可以對(duì)人工以及機(jī)械的成本進(jìn)行管理，將生產(chǎn)過程中所出現(xiàn)的E/I產(chǎn)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并加以利用。

例如某項(xiàng)目在生產(chǎn)中同時(shí)進(jìn)行多個(gè)項(xiàng)目，作業(yè)主要為一下兩種：人工、機(jī)械作業(yè)。RCA方法中，依據(jù)生產(chǎn)區(qū)域可分資源結(jié)集點(diǎn)為兩類，人力資源結(jié)集點(diǎn)和機(jī)械資源結(jié)集點(diǎn)，成本動(dòng)因可分配為機(jī)械和人工工時(shí)。根據(jù)企業(yè)情況分析結(jié)果，可明確生產(chǎn)中產(chǎn)生的E/I產(chǎn)能，使管理者依據(jù)企業(yè)自身對(duì)其合理分配利用

總之，RCA作為新一代的成本會(huì)計(jì)，是一種更全面對(duì)成本控制更詳細(xì)的方法，企業(yè)管理以及決策人員能夠從資源到組織上進(jìn)行跟蹤、分配成本信息的能力，除此之外，RCA是一個(gè)動(dòng)態(tài)模式，其成本方法可以在企業(yè)環(huán)境變化的同時(shí)做出動(dòng)態(tài)的反應(yīng)加以適應(yīng)和調(diào)整。資源消耗會(huì)計(jì)為企業(yè)的成本控制提供了一種嶄新的思路和方法，RCA的使用能使企業(yè)作出更正確的決策，對(duì)加強(qiáng)企業(yè)成本控制有巨大意義。

[參 考 文 獻(xiàn)]

[1]馮巧根.成本會(huì)計(jì)創(chuàng)新與資源消耗會(huì)計(jì)[J].會(huì)計(jì)研究，2006（12）

第6篇

本量利分析在管理會(huì)計(jì)中被經(jīng)常使用，更流行于制造企業(yè)管理，量本利分析方法的使用更可以建立業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)之間關(guān)系的直接化，在業(yè)務(wù)更動(dòng)的同時(shí)對(duì)利潤(rùn)的影響形成估量。在此背景下，本文通過對(duì)從CVP制造企業(yè)管理中所產(chǎn)生的一些問題進(jìn)行分析，給出了相應(yīng)問題的詳細(xì)分析，提出建議和意見的解決方案。

關(guān)鍵詞：

本量利分析；制造企業(yè)；管理

1本量利分析法對(duì)制造企業(yè)管理的現(xiàn)狀分析

本量利分析都是經(jīng)由財(cái)務(wù)的管理部門分析的，我們可以通過他們?nèi)〉闷髽I(yè)成本，對(duì)產(chǎn)品銷售量數(shù)額以及利潤(rùn)三者之間的關(guān)系，并且深入研究此關(guān)系為提供企業(yè)戰(zhàn)略投資方向打好基礎(chǔ)，這不僅對(duì)企業(yè)的深入管理有好處也為企業(yè)的運(yùn)作提供了堅(jiān)固的指導(dǎo)作用。每個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)作經(jīng)營(yíng)目標(biāo)都是為了高利潤(rùn)的獲得，企業(yè)的目的不言而喻都是為了利潤(rùn)，本量利分析法在企業(yè)的運(yùn)作也是獲得最終目標(biāo)的重要步驟。目標(biāo)管理是現(xiàn)代企業(yè)不可或缺的。它是在以目標(biāo)為導(dǎo)向，人為中心主體，成果為首要標(biāo)準(zhǔn)，而使企業(yè)取得最優(yōu)業(yè)績(jī)的現(xiàn)代管理方式。企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)某一特定時(shí)期內(nèi)的利潤(rùn)目標(biāo)，這是目標(biāo)利潤(rùn)，它反映了財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)狀況及經(jīng)濟(jì)利益的水平特定的時(shí)間內(nèi)的管理目標(biāo)。

2本量利分析法在企業(yè)中的具體運(yùn)用

2.1本量利分析法在企業(yè)短期經(jīng)營(yíng)決策中的運(yùn)用

現(xiàn)代企業(yè)制度在我國(guó)不斷得產(chǎn)生，企業(yè)管理所重視和追求的方向始終都是經(jīng)濟(jì)的效益，成本效益的觀念在企業(yè)的管理和工作中也被建立，實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)的“節(jié)約改造”的概念，轉(zhuǎn)向利益的現(xiàn)代概念。在這基礎(chǔ)要求下，對(duì)企業(yè)的成本性態(tài)管理和企業(yè)的全方面經(jīng)濟(jì)利益所聯(lián)系，用成本利益這一興起的新觀念，能對(duì)成本和對(duì)其控制的諸多問題提出解決對(duì)策。所以，基于這個(gè)管理的過程中，本量利的分析就尤為重要了，它不僅是運(yùn)用過程中的重點(diǎn)，也是過程當(dāng)中不可或缺的方法，企業(yè)用單項(xiàng)的措施運(yùn)用于本量利分析法，以此來實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的利潤(rùn)化。

2.2本量利分析法在企業(yè)長(zhǎng)期投資中的運(yùn)用

企業(yè)長(zhǎng)期投資決策可以被稱為資本支出決策，屬于企業(yè)的戰(zhàn)略決策，因?yàn)榇罅抠Y本的這種投資決策是為了滿足未來的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)需要，資金回收期長(zhǎng)，這種方式在運(yùn)行的過程中風(fēng)險(xiǎn)是比較大的，所以如何關(guān)注，關(guān)注的重點(diǎn)管理的長(zhǎng)期投資決策企業(yè)如何科學(xué)化是中心。精確利用決策的分析方法對(duì)于實(shí)現(xiàn)決策技術(shù)和經(jīng)濟(jì)統(tǒng)一尤為重要，本論文基于一般的長(zhǎng)期投資決策分析方法上，提出并討論一種新的決策方法，它在CVP方法長(zhǎng)期投資決策中可以使用。用本量利分析法分析企業(yè)的投資決策相對(duì)來說具有普遍的意義。數(shù)學(xué)模型為：P=（p-b)x-a，我們可以從中看到，單價(jià)（p）、銷量（x）、變動(dòng)成本（b）和固定成本（a）都是企業(yè)的凈利潤(rùn)影響因素，對(duì)于本量利關(guān)系分析是否敏感，這取決于這些因素它們的影響大小還有它們對(duì)于凈利潤(rùn)的變化有多少。它從成本的角度，找到所需的最低年度銷售的投資，并與企業(yè)銷售的現(xiàn)實(shí)比較，我們可以判斷程序是否是可行的，最好的。

2.3本量利分析法在企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流方面的運(yùn)用

企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)性質(zhì)大致分為三類，現(xiàn)金基于此性質(zhì)也分為三類:其一是在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的現(xiàn)金流;其二是投資中產(chǎn)生的;其三是籌資活動(dòng)中所產(chǎn)生的。在這三類中，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的現(xiàn)金流這一類更引起企業(yè)的關(guān)注，在現(xiàn)金流量標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則中，不但要采用直接的方法列示出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，并且我們需要把凈利潤(rùn)更改變成經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)金凈流量運(yùn)用間接的方法，同時(shí)將現(xiàn)金凈流量中的投資籌資直接填寫進(jìn)去。在業(yè)務(wù)分析的盈虧平衡點(diǎn)，經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流為零凈流量的情況下，進(jìn)行問題的研究。企業(yè)生產(chǎn)和管理，應(yīng)該是一個(gè)凈現(xiàn)金流入的最大追求，因此，企業(yè)應(yīng)預(yù)測(cè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量企業(yè)目標(biāo)與以前的數(shù)據(jù)相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)了經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量的目標(biāo)相關(guān)模型，測(cè)算達(dá)到目標(biāo)凈流量所需的銷售量。

3在制造企業(yè)管理下的本量利分析法存在的影響分析及建議

3.1本量利分析法對(duì)制造企業(yè)管理的影響分析

銷售價(jià)格因本量利分析法對(duì)制造企業(yè)變動(dòng)的影響。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的盈利虧損點(diǎn)是伴隨著產(chǎn)品在銷售過程中價(jià)格忽高忽低的變化而改變的。產(chǎn)品銷售價(jià)格的高低對(duì)利潤(rùn)和銷售額和利潤(rùn)還有損失的臨界點(diǎn)產(chǎn)生的影響有兩種情況,意味著企業(yè)為了補(bǔ)足固定成本在銷售過程中產(chǎn)生的虧損可以采用將產(chǎn)品銷售提供邊際貢獻(xiàn)率。假設(shè)企業(yè)的收入沒有變化，它就會(huì)取得同比下相對(duì)較多的利潤(rùn)。這么說來，盈虧點(diǎn)的增長(zhǎng)的導(dǎo)火索是降低產(chǎn)品銷售價(jià)格。單位變動(dòng)成本的用途和函數(shù)的公式的改變。單位可變成本的增長(zhǎng)減少在臨界點(diǎn)的收益或損失的變化影響僅次于銷售的產(chǎn)品價(jià)格。單位變動(dòng)成本是否會(huì)降低取決于除了單位變動(dòng)成本以外的因素變化與否。隨著企業(yè)銷售產(chǎn)品的盈虧點(diǎn)的下降，單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)率就會(huì)提高，貢獻(xiàn)和貢獻(xiàn)率就會(huì)降低，盈虧平衡點(diǎn)會(huì)上升。固定成本因本量利分析法對(duì)制造企業(yè)變動(dòng)的影響。企業(yè)規(guī)模的大小關(guān)乎于企業(yè)固定成本，固定成本是企業(yè)規(guī)模存亡的直接利器。綜上，固定成本總額的高低與否與企業(yè)的盈虧與否相關(guān)聯(lián)。在確定有關(guān)產(chǎn)品的盈虧臨界銷售量時(shí),如果其他因素保持不變,盈虧臨界點(diǎn)的上身下降取決于固定成本總額。如果收入不變，利潤(rùn)減少；另一方面，盈虧平衡點(diǎn)也會(huì)相應(yīng)減少，增加利潤(rùn)。

3.2關(guān)于本量利分析法在制造企業(yè)管理運(yùn)用中的建議

一個(gè)企業(yè)在發(fā)展和茁壯的階段中要經(jīng)歷四個(gè)階段，他們分別是企業(yè)剛成立時(shí)的初期、企業(yè)逐漸發(fā)展的生長(zhǎng)期、企業(yè)慢慢步入正軌的正值時(shí)期還有企業(yè)的消退期。從企業(yè)經(jīng)歷的這四個(gè)階段來看，成本利潤(rùn)市場(chǎng)額是不盡相同的，因此CVP在應(yīng)用途中也要隨之變化。對(duì)于企業(yè)的發(fā)展來說，掌握一些技巧，能夠熟練使用這種方法的成本收益分析，對(duì)企業(yè)在不同階段的合理使用極其關(guān)鍵，它所帶來的效益無可比擬。企業(yè)剛剛成立之初，對(duì)于經(jīng)驗(yàn)和資金方面來說企業(yè)是欠缺的，要使企業(yè)能夠獲得效益最大化，并且是在有限的環(huán)境下，本量利分析是否被最優(yōu)利用化是關(guān)鍵，為使企業(yè)有穩(wěn)固牢靠的根基，企業(yè)發(fā)展的決策也起著很大作用。在這一期間，應(yīng)該使用本量利分析成本與企業(yè)經(jīng)營(yíng)監(jiān)管。正因?yàn)槠髽I(yè)剛剛才成立，相比其他發(fā)展迅猛的企業(yè)來說，經(jīng)驗(yàn)欠缺，所以更重要的是打好基礎(chǔ)，良好地控制企業(yè)成本，把企業(yè)的資金花在刀刃上，合理流動(dòng)企業(yè)資金。經(jīng)過了企業(yè)從無到有的時(shí)期，并且在這段時(shí)間里，奠定了基礎(chǔ)，積累了經(jīng)驗(yàn)，也有了一定市場(chǎng)。但是隨之而來的逐漸增大的是同業(yè)同行之間產(chǎn)生的競(jìng)爭(zhēng)。企業(yè)從建立初期逐步發(fā)展，而在這個(gè)關(guān)鍵的時(shí)期下，重要的是將目光投向企業(yè)利潤(rùn)的分析上，并且加強(qiáng)投資力度、調(diào)整企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，企業(yè)最重要的是營(yíng)銷手段，價(jià)格的合理才能博得更多消費(fèi)者的喜愛，一定程度上的產(chǎn)品促銷，打響企業(yè)的名牌，讓企業(yè)不斷增加擴(kuò)充，基于最終企業(yè)產(chǎn)品在市場(chǎng)上的銷售額，并且利潤(rùn)最大化。企業(yè)過渡期時(shí)：企業(yè)從誕生之日起，經(jīng)過一段時(shí)間的成長(zhǎng)和業(yè)務(wù)上的增長(zhǎng)，直至企業(yè)的發(fā)展正值期。在這個(gè)時(shí)期，企業(yè)已經(jīng)度過了艱難的初出時(shí)期，在市場(chǎng)上已經(jīng)被大多消費(fèi)者熟知，生產(chǎn)銷售過程也步入正軌，良好的聲譽(yù)以及最大化的利潤(rùn)也是企業(yè)值得得到的，將企業(yè)的營(yíng)銷策略做出改變，同時(shí)在這基礎(chǔ)上降低了企業(yè)的成本凈值，企業(yè)對(duì)于新產(chǎn)品的開發(fā)必然會(huì)投入大量的資金，產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力也從而提高，擴(kuò)大調(diào)整了企業(yè)的凈利潤(rùn)，盡量避免企業(yè)資金運(yùn)行過程中產(chǎn)生困境。在我們分析方法的CVP實(shí)際應(yīng)用中，應(yīng)該認(rèn)識(shí)到其局限性，不能盲目搬用現(xiàn)成的結(jié)論，CVP分析是建立在實(shí)證上的分析方法，必須應(yīng)用動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)分析和敏感分析技術(shù)，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)條件，生產(chǎn)要素，品種的各種結(jié)構(gòu)還有市場(chǎng)價(jià)值以及企業(yè)技術(shù)的條件等其他眾多因素的根本性變動(dòng)情況，我們要用動(dòng)態(tài)的角度來研究并且調(diào)整修正分析結(jié)論。

4結(jié)論

通過以上論述，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日歷激烈的條件下，有效的成本收益分析應(yīng)用于管理決策過程，這對(duì)企業(yè)來說是百利而無一害的。用分析的方法，明確企業(yè)生存的最基本的條件，以及如何組織企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，使企業(yè)在管理過程中，加強(qiáng)對(duì)于企業(yè)的預(yù)測(cè)，為使企業(yè)能夠獲得經(jīng)營(yíng)效益的最優(yōu)化，在一定程度上合理的增加收入降低成本，把企業(yè)的管理工作也提高一個(gè)臺(tái)階，這不僅對(duì)于企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中有一定的優(yōu)越性，也對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中減少了盲目性。隨著中國(guó)對(duì)外開放程度和競(jìng)爭(zhēng)程度的不斷加深，CVP分析工具，更加需要企業(yè)應(yīng)用。我們?cè)诜治龇椒ㄖ惺褂茫荒芎鲆暠玖坷治鏊募僬f方法的存在，企業(yè)的決策，不僅對(duì)本量利分析基本原理的準(zhǔn)確性發(fā)揮作用，我們還要盡可能的減少?zèng)Q策當(dāng)中出現(xiàn)錯(cuò)誤，本量利分析的理解是有局限性的，從而使分析方法在企業(yè)管理決策中起著良好的作用。

作者：邵立夫 單位：西京學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院

參考文獻(xiàn)：

第7篇

【摘要】隨著酒店業(yè)的迅猛發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)的日益加劇,現(xiàn)代酒店如何進(jìn)行成本管理成為困擾酒店行業(yè)發(fā)展的一個(gè)難題。本文從新的視角指出,酒店業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)變成本觀念,以提升成本功能價(jià)值為導(dǎo)向、本量利分析為手段進(jìn)行成本決策,努力提高成本意識(shí),進(jìn)行全面成本管理。

【關(guān)鍵詞】現(xiàn)代酒店;成本管理;成本意識(shí)

現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中,酒店業(yè)應(yīng)樹立怎樣的成本管理觀念來支配企業(yè)的成本管理工作是一個(gè)既有一定理論意義,又有一定現(xiàn)實(shí)意義的問題。

一、轉(zhuǎn)變酒店業(yè)成本管理觀念,以提升成本功能價(jià)值為主導(dǎo)的新思路

所謂成本功能價(jià)值是指成本支出所獲得的功能或效益與其成本的比值,該比值越大說明成本功能價(jià)值越大,成本支出越合理也越有必要。這是價(jià)值工程分析在成本管理中的推廣和應(yīng)用。傳統(tǒng)的酒店業(yè)成本管理是以抓好企業(yè)是否勤儉節(jié)約為依據(jù),片面地從降低成本乃至力求避免某些費(fèi)用的支出入手,強(qiáng)調(diào)節(jié)約和節(jié)省。傳統(tǒng)的成本管理要點(diǎn)可簡(jiǎn)單歸納為減少支出以降低成本。這是對(duì)成本理解的狹隘觀念。當(dāng)前酒店業(yè)成本管理存在以下幾個(gè)誤區(qū):一是損害顧客合法利益。有一些酒店尤其是規(guī)模小、檔次較低的酒店選擇了舍本逐末的做法。它們隨意取消服務(wù)項(xiàng)目甚至減少客房用品的標(biāo)準(zhǔn)性配量,采購原材料時(shí)以次充好或者在食品加工中減少配料定額等。這些短期行為最終會(huì)使酒店企業(yè)喪失信譽(yù)丟掉市場(chǎng)。二是降低客房用品質(zhì)量。為了迅速降低成本,有些酒店尤其是流動(dòng)資金不足的酒店往往喜歡在客房用品、餐具上“打主意”。采購時(shí),不是借助科學(xué)的市場(chǎng)調(diào)查購買質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的商品,而是試圖用低價(jià)采購低檔用品,以降低成本,如某些信箋、服務(wù)指南等低值易耗品早已過時(shí),卻不及時(shí)更新,影響了酒店的形象。三是不注重設(shè)備的日常維護(hù),致使設(shè)施設(shè)備運(yùn)行失常造成客戶不滿,甚至提前報(bào)廢,最終影響了酒店的服務(wù)質(zhì)量。四是刻意壓縮正常的營(yíng)業(yè)費(fèi)用。大型酒店的營(yíng)業(yè)費(fèi)用一般有25項(xiàng)之多,除了工資、折舊、大修理費(fèi)、水電費(fèi)、物料消耗等大額項(xiàng)目外,還包括宣傳促銷、教育培訓(xùn)、勞動(dòng)保護(hù)等多種費(fèi)用。在不浪費(fèi)的前提下,上述費(fèi)用的支出都是維持酒店的正常運(yùn)轉(zhuǎn)所必需的,因而不能隨意削減,不少酒店經(jīng)營(yíng)者由于追求短期效益等原因,偏偏采取了這種不明智的行為。因此,現(xiàn)代酒店業(yè)應(yīng)樹立成本功能價(jià)值觀念——從產(chǎn)出看投入、從效益看成本的新思路,實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)的節(jié)約、節(jié)省觀念向現(xiàn)代效益觀念轉(zhuǎn)變。

特別是在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐步完善的今天,企業(yè)管理應(yīng)以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向,通過向市場(chǎng)提供質(zhì)量盡可能高、功能盡可能完善的產(chǎn)品和服務(wù),力求使企業(yè)獲取盡可能多的利潤(rùn)。為與這一基本要求相適應(yīng),酒店成本管理應(yīng)與企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益直接聯(lián)系起來,以成本效益觀念來看待成本管理及其費(fèi)用控制問題。企業(yè)的一切成本管理活動(dòng)應(yīng)以成本效益觀念作為支配思想,從投入與產(chǎn)出的對(duì)比分析來看待投入的必要性與合理性,即努力以最合理的成本付出,創(chuàng)造盡可能多的使用價(jià)值,為企業(yè)獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益。在確定成本是否合理時(shí),需要對(duì)其提供的功能或創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行對(duì)比分析,即功能或效益與成本的比值最大化。只要企業(yè)的高成本投入能創(chuàng)造更高的經(jīng)濟(jì)效益就是可取的。價(jià)值工程分析原理說明,“合理的成本支出”與“單純減少支出”在概念上是有區(qū)別的。“合理的成本支出”不只是簡(jiǎn)單地節(jié)省或減少成本支出,它是運(yùn)用功能/成本比值最大化理念指導(dǎo)酒店成本費(fèi)用管理,以最合理的成本投入創(chuàng)造出高質(zhì)量、高功能的產(chǎn)品與服務(wù)。例如,某一家酒店在對(duì)市場(chǎng)需求進(jìn)行調(diào)查分析的基礎(chǔ)上,認(rèn)識(shí)到如果在產(chǎn)品的原有功能基礎(chǔ)上新增某一功能,比如,提供更好的會(huì)議設(shè)施會(huì)使產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率大幅度提高,那么,盡管為實(shí)現(xiàn)這一新增功能會(huì)相應(yīng)地增加一部分設(shè)計(jì)及裝修改造成本,但只要這部分成本的增加能大大提高酒店在市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力,最終為酒店帶來更大的經(jīng)濟(jì)效益,這種成本增加就是符合成本功能價(jià)值理念的。又比如,一項(xiàng)節(jié)能措施的推廣,雖然要增加一定的投入資金如更換節(jié)能燈泡,購買余熱回收處理設(shè)備,但這能使酒店的能源成本得以降低,同時(shí)也具有社會(huì)效益,那么,這種投入與支出就是值得的。隨著行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈,酒店引進(jìn)新的管理模式或品牌都需要增加相應(yīng)開支,但能提高酒店運(yùn)營(yíng)水平,擴(kuò)大市場(chǎng)占有率。再比如,酒店為充分論證決策備選方案的可行性及先進(jìn)合理性而發(fā)生的費(fèi)用開支,可以使企業(yè)避免可能發(fā)生的損失等等,這些支出都是不能不花的,這種成本是“花錢是為了使企業(yè)更有活力、更具競(jìng)爭(zhēng)力,是為了更多地賺錢”,這就是成本功能價(jià)值理念的體現(xiàn)。

二、拓寬成本管理途經(jīng),以本量利分析為手段的新思路

所謂本量利分析是對(duì)企業(yè)成本、銷售數(shù)量、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)之間的關(guān)系進(jìn)行的分析。可以用它來分析酒店業(yè)的一些問題,例如,在任意給定的客房出租率下,酒店預(yù)期利潤(rùn)會(huì)是多少?在下一個(gè)年度客房銷售額必須增加多少時(shí)才能彌補(bǔ)固定費(fèi)用或其它增加的必要費(fèi)用,且能達(dá)到預(yù)期利潤(rùn)?客房出租率達(dá)到多少時(shí)才能實(shí)現(xiàn)預(yù)定的利潤(rùn)?如果客房?jī)r(jià)格變動(dòng)、變動(dòng)成本上升或固定成本增加的話,將會(huì)對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生什么影響等等。本量利分析為酒店業(yè)成本管理提供了一個(gè)新的分析思路。即理論上,酒店的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(經(jīng)濟(jì)效益)是其成本的函數(shù),酒店在預(yù)測(cè)效益時(shí),應(yīng)從成本角度出發(fā),考慮怎樣保證必要的成本支出且能使成本最合理化,達(dá)到最佳點(diǎn),也就是上面談到的以最合理的成本付出,去滿足期望達(dá)到的效益。下面以如何定房?jī)r(jià)的例子說明這個(gè)問題。

假設(shè)一家酒店有300間客房,年固定成本為3000萬元,期望年目標(biāo)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(所得稅前)為800萬元,假設(shè)每間售出客房的變動(dòng)成本是50元/間/天。假設(shè)經(jīng)過市場(chǎng)綜合調(diào)研后出租率大約在70%左右,即一年按售出8萬間客房計(jì)算,那么這家酒店該如何定房?jī)r(jià)呢?

根據(jù)本量利方程式:

TR=Q(p-v)-F有:

p=V+（TR+F）/Q

其中:TP——(目標(biāo))營(yíng)業(yè)利潤(rùn)額(所得稅前);Q——銷售量;F——固定成本;P——單位銷售價(jià)格;v——單位變動(dòng)成本。

代入方程式后計(jì)算出這家酒店房?jī)r(jià)應(yīng)定525元才能實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)目標(biāo)。由此看出,客房?jī)r(jià)格是受酒店的固定成本、單位變動(dòng)成本、目標(biāo)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)及銷售數(shù)量的影響。方程式中的四個(gè)變量是相互影響的。

在上例中,首先確定了成本,即單位變動(dòng)成本、固定成本和預(yù)期目標(biāo)營(yíng)業(yè)利潤(rùn),在此基礎(chǔ)上才能確定客房的銷售價(jià)格。因此酒店在制定客房銷售價(jià)格、出租率以及餐飲定價(jià)政策時(shí),不應(yīng)該單純考慮市場(chǎng)因素、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手因素和自身外在條件因素,而應(yīng)首先從成本角度綜合考慮,以確保達(dá)到最佳收益狀態(tài),由此反映出本量利分析中體現(xiàn)出來的成本管理的新理念。

在分析酒店成本時(shí),一定要深入了解酒店成本的特性,只有熟知其特性,才能真正有針對(duì)性地去研究它、控制它。通常酒店的成本有固定成本,其中又分為約束性固定成本和酌量性成本。所謂約束性固定成本是指與提供商品和服務(wù)能力有關(guān)的,對(duì)經(jīng)營(yíng)能力有約束力的成本。對(duì)于飯店而言,約束性固定成本是與提供客房能力有關(guān)的成本如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、照明費(fèi)、取暖費(fèi)、財(cái)產(chǎn)稅以及管理人員的工資福利等。約束性固定成本有兩個(gè)特點(diǎn):一是其支出大小取決于企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力的規(guī)模和質(zhì)量;二是它是實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)期目標(biāo)的基礎(chǔ)。酌量性固定成本是企業(yè)在一定時(shí)期經(jīng)營(yíng)上需要確定的成本,是受管理者短期決策影響的成本,如廣告宣傳費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等。酌量性固定成本有兩個(gè)特點(diǎn):一是其支出大小受管理決策的影響;二是與約束性固定成本相比其預(yù)算期較短,通常為一年。對(duì)于酒店而言,約束性固定成本不能采用降低總額的措施,只能著眼于合理利用客房資源,提高服務(wù)質(zhì)量,相對(duì)降低其單位分?jǐn)偝杀?而對(duì)于酌量性固定成本,可在不影響酒店經(jīng)營(yíng)能力和服務(wù)質(zhì)量的前提下盡可能減少這部分支出。另外,還有階梯成本如客房或餐飲主管的工資就是典型的階梯成本。如一個(gè)客房主管能監(jiān)督的客房服務(wù)員人數(shù)假設(shè)最多不超過15人,則酒店就必須增加另一個(gè)主管來監(jiān)督增加的更多的服務(wù)員。還有混合成本,如一家酒店委托管理公司管理會(huì)發(fā)生基本管理費(fèi)和獎(jiǎng)勵(lì)管理費(fèi)以及特許經(jīng)營(yíng)費(fèi),而獎(jiǎng)勵(lì)管理費(fèi)及特許經(jīng)營(yíng)費(fèi)在收取方式上往往采用階梯或特定方式,有固定的部分,也有達(dá)到一定效益則提高比率的部分等。

對(duì)酒店的這些成本要有針對(duì)性地去分析其特點(diǎn)。只有深入分析了解其特性,才能有效控制,以達(dá)到最佳效益。

通過以上分析也可以發(fā)現(xiàn),成本控制是多方面的,如價(jià)格政策的制定要考慮成本,意味著需要部門間的協(xié)調(diào)和溝通。這就要求企業(yè)要將成本管理的理念和思路與相關(guān)部門溝通,幫助他們分析怎樣合理控制成本使成本效益達(dá)到最佳狀態(tài)。如不斷地改變菜系,利用酒店業(yè)的“菜單工程”管理方式使菜品價(jià)格的提高盡量無彈性,而客人也非常愿意付出等等,讓他們順著這條思路去想辦法、挖掘潛力。

三、樹立全面成本管理觀念,以提高成本意識(shí)為理念的新思路

酒店的全面成本管理體現(xiàn)成本管理中的“三全性”,即全員、全面、全過程,從產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、管理、組織、流程每一個(gè)環(huán)節(jié),每一個(gè)部門、每一個(gè)員工,都能參與到成本管理中。酒店成本管理應(yīng)從以往單純的經(jīng)營(yíng)成本內(nèi)容,擴(kuò)展到酒店廣義的成本項(xiàng)目?jī)?nèi)容,要涵蓋酒店全部成本費(fèi)用,使酒店成本管理內(nèi)容更具全面性。對(duì)酒店實(shí)行全面成本管理,主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

一是為使酒店產(chǎn)品在市場(chǎng)上具有強(qiáng)大競(jìng)爭(zhēng)力,成本管理不僅局限于節(jié)約、節(jié)省、單純降低,而且要將視野向前延伸到產(chǎn)品的市場(chǎng)需求、管理方式的發(fā)展態(tài)勢(shì)分析以及產(chǎn)品的設(shè)計(jì);向后延伸到顧客的感覺、滿意程度。按照成本全程管理的要求,會(huì)涉及到信息來源成本、技術(shù)成本、銷售成本等成本范疇。對(duì)所有這些成本內(nèi)容都應(yīng)以嚴(yán)格、細(xì)致的科學(xué)手段進(jìn)行管理,以增強(qiáng)產(chǎn)品在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力,使酒店在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。如對(duì)在建酒店,在設(shè)計(jì)階段推行價(jià)值工程分析。一座建造很豪華的酒店未必是一家適合酒店經(jīng)營(yíng)或經(jīng)營(yíng)很出色的酒店,因?yàn)樗脑O(shè)計(jì)功能未必是最適合酒店經(jīng)營(yíng)所需求的。

二是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,非物質(zhì)產(chǎn)品日趨商品化。與此相適應(yīng),成本管理的內(nèi)涵也應(yīng)由物質(zhì)產(chǎn)品成本擴(kuò)展到非物質(zhì)產(chǎn)品成本,結(jié)合到酒店業(yè)如人力資源成本、服務(wù)成本、環(huán)境成本等等。優(yōu)秀人才的儲(chǔ)備、骨干力量的培養(yǎng)、員工的培訓(xùn)等,應(yīng)作為酒店企業(yè)考核總經(jīng)理業(yè)績(jī)的重要方面。

三是管理決策成本的研究分析也很重要,可以避免決策失誤給企業(yè)帶來的巨大損失,為保證企業(yè)作出最優(yōu)決策、獲取最佳經(jīng)濟(jì)效益提供基礎(chǔ)。如酒店改造需要做可行性研究,需要發(fā)生設(shè)計(jì)費(fèi)、考察費(fèi)等,如果單純考慮成本,選擇的專業(yè)機(jī)構(gòu)不熟悉酒店行業(yè),那么做出的方案可能就不是最佳方案,實(shí)際上造成了浪費(fèi),發(fā)生了不必要的損失。反之,酒店選擇了一家專業(yè)機(jī)構(gòu),雖然可行性研究費(fèi)用及設(shè)計(jì)費(fèi)看起來高一些,但改造后的效益會(huì)給酒店帶來預(yù)期甚至于意想不到的效果,那么這筆錢就花得值。

四是酒店應(yīng)將成本控制意識(shí)作為企業(yè)文化的一部分,消除認(rèn)為成本無法再降低的錯(cuò)誤思想,對(duì)全體員工進(jìn)行培訓(xùn)教育,要求各級(jí)管理人員及全體員工充分認(rèn)識(shí)到酒店成本降低的潛力是無窮無盡的,人人應(yīng)對(duì)成本管理和控制有足夠的重視。

五是在酒店內(nèi)部形成員工的民主和自主管理意識(shí)。企業(yè)的成本受到人為的主觀因素驅(qū)動(dòng)。因?yàn)槿司哂凶畲蟮哪軇?dòng)性,人為的主觀動(dòng)因也應(yīng)是驅(qū)動(dòng)企業(yè)成本的一個(gè)重要因素。比如,員工的成本管理意識(shí)、綜合素質(zhì)、集體意識(shí)、企業(yè)主人翁地位意識(shí)、工作態(tài)度和責(zé)任感、員工之間以及員工與領(lǐng)導(dǎo)之間的人際關(guān)系等,都是影響企業(yè)成本高低的主觀因素,因而也可將其視為成本的驅(qū)動(dòng)因素。在酒店日常成本管理中,積極運(yùn)用心理學(xué)、社會(huì)學(xué)、社會(huì)心理學(xué)、組織行為學(xué)的研究成果,努力在員工行為規(guī)范中引入一種內(nèi)在約束與激勵(lì)機(jī)制。按照西方心理學(xué)家斯洛提出的人類基本需求層次理論,人類的需要由低級(jí)到高級(jí)可分為五個(gè)層次,即生理需要、安全需要、社交需要、尊重需要、自我實(shí)現(xiàn)需要。引入內(nèi)在約束與激勵(lì)機(jī)制就是要注重人的最高層次需求,即自我發(fā)展、自我實(shí)現(xiàn)的需求。這種機(jī)制強(qiáng)調(diào)的是人性的自我激勵(lì),不需要任何外在的因素約束。改變企業(yè)常用的靠懲罰或單純獎(jiǎng)勵(lì)的傳統(tǒng)機(jī)制,實(shí)現(xiàn)自主管理,這既是一種代價(jià)最低的成本管理方式,也是降低成本最有效的管理方法。

第8篇

摘 要 隨著國(guó)內(nèi)市場(chǎng)逐步開放，國(guó)外的技術(shù)、資金、先進(jìn)的管理和服務(wù)理念大量進(jìn)入，企業(yè)面臨前所未有的挑戰(zhàn)。企業(yè)要保持并增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，必須形成一個(gè)有效的成本控制系統(tǒng)，支持幫助管理者尋求途徑改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率，提高競(jìng)爭(zhēng)力。

關(guān)鍵詞 現(xiàn)代企業(yè) 成本控制 成本應(yīng)用

一、引言

目前，我國(guó)的成本控制在實(shí)踐中的應(yīng)用還存在著許多問題，許多企業(yè)根本不重視成本管理，單純追求事后的成本核算、分析和考核，成本控制往往滯后于事后的成本管理，事實(shí)上他們只把成本控制當(dāng)作是一種形式或根本不實(shí)施成本控制。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，傳統(tǒng)的、粗放的管理已經(jīng)不能適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展需要，企業(yè)要發(fā)展，成本的控制要從多角度考慮、多方面入手，成本控制管理作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的核心環(huán)節(jié)，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略中的地位越來越突出。綜合對(duì)文獻(xiàn)的分析，目前國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)現(xiàn)代企業(yè)成本控制的研究重點(diǎn)要么在于理論方法的探索，要么以單個(gè)視角對(duì)成本控制進(jìn)行具體分析，而很少從產(chǎn)品的每個(gè)方面進(jìn)行詳細(xì)的案例解剖。本論文結(jié)合了眾多研究者的工作成果，將成本控制的理論結(jié)果應(yīng)用在產(chǎn)品成本的各個(gè)方面（包括設(shè)計(jì)、采購、庫存、運(yùn)輸?shù)龋?/p>

二、成本控制理論概述

成本控制是以實(shí)現(xiàn)最佳財(cái)務(wù)成本目標(biāo)，提高資本增值效益為目的，運(yùn)用現(xiàn)代信息科學(xué)的基本原理，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的資本運(yùn)動(dòng)及其結(jié)果進(jìn)行全員、全過程、全方位的控制。可以分為事前成本控制、事中成本控制、事后成本控制 。事前控制主要是對(duì)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、技術(shù)改造、制造工藝、生產(chǎn)安排、資源分配及利用、市場(chǎng)開發(fā)、廠址選擇、規(guī)模效應(yīng)等進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃；事中控制的內(nèi)容包括制定成本目標(biāo)、控制成本形成過程、監(jiān)督考核并進(jìn)行差異分析、完善目標(biāo)成本；事后成本控制主要針對(duì)產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)成本和實(shí)際發(fā)生的期間費(fèi)用。

三、成本控制的應(yīng)用分析

（一）設(shè)計(jì)成本缺陷與分析

只注重生產(chǎn)環(huán)節(jié)成本控制，而忽視設(shè)計(jì)對(duì)產(chǎn)品成本的影響。產(chǎn)品的成本不僅包括采購、生產(chǎn)、銷售、售后服務(wù)等環(huán)節(jié)所發(fā)生的費(fèi)用，而且還包括設(shè)計(jì)成本。例如企業(yè)在最初進(jìn)行產(chǎn)品定位設(shè)計(jì)時(shí)，對(duì)相關(guān)原材料的大小、性能、價(jià)格等方面忽視，同時(shí)對(duì)生產(chǎn)設(shè)備的質(zhì)量、功能，耗用原材料的品質(zhì)等要求過高，或者設(shè)計(jì)與實(shí)際情況不相符、與市場(chǎng)需求不相適應(yīng)，從而使企業(yè)的固定成本大大高于同行業(yè)水平，單位產(chǎn)品的變動(dòng)成本高于市場(chǎng)同類產(chǎn)品。由于設(shè)計(jì)原因造成的高成本，導(dǎo)致即使企業(yè)加強(qiáng)了其他環(huán)節(jié)的成本控制，也無法將成本降低到理想水平。

（二）采購成本控制分析

采購是企業(yè)開展工作的首要環(huán)節(jié)，控制材料采購成本對(duì)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)至關(guān)重要。具體方法有：（1）建立和維護(hù)供應(yīng)商關(guān)系。對(duì)小企業(yè)而言，在選擇供應(yīng)商方面，可以選擇兩家以上，這樣便于供應(yīng)商之間的競(jìng)爭(zhēng)，同時(shí)也能從多個(gè)方面對(duì)市場(chǎng)的信息進(jìn)行綜合把握。也可以經(jīng)常開發(fā)新的供應(yīng)商，并通過其提供的報(bào)價(jià)來把握供應(yīng)商、材料的價(jià)格差異。同時(shí)，當(dāng)一家公司不具備足夠的采購量時(shí)，應(yīng)考慮聯(lián)合數(shù)家公司，組成采購共同體來擴(kuò)大采購量，從而謀求單價(jià)的降低；對(duì)大企業(yè)來說，可以通過直接與供應(yīng)商簽訂協(xié)議，確立長(zhǎng)期采購關(guān)系，省去多級(jí)商的環(huán)節(jié)，大大降低了流通費(fèi)用，有效降低了成本；（2）采取合理有效的采購方案。向制造商直接同時(shí)制訂購，可減少中間環(huán)節(jié)，降低采購成本。結(jié)成同盟聯(lián)合訂購，克服單個(gè)廠家訂購數(shù)量小而得不到更多優(yōu)惠的矛盾。集中采購，擴(kuò)大采購規(guī)模優(yōu)勢(shì)，設(shè)立共同的采購中心，進(jìn)行集中采購和進(jìn)貨的集中管理，以獲得規(guī)模優(yōu)勢(shì)最大化，提高采購質(zhì)量，降低采購成本，通過采購量的集中來提高議價(jià)能力。

（三）支持性部門成本

支持性部門主要有：行政部、人事部、 財(cái)會(huì)部、總經(jīng)理辦公室、企劃部、營(yíng)業(yè)部 。成本控制措施包括：事務(wù)性工作的改善，紙張浪費(fèi)的控制；印刷成本的降低；耗電成本的控制，辦公樓用燈、燈泡功率大小、電價(jià)的控制；辦公設(shè)備數(shù)量控制，飲水機(jī)、電腦、打印機(jī)、辦公文具。這里需要指出的是，在我國(guó)，公品私用現(xiàn)象非常嚴(yán)重，尤其是國(guó)有企業(yè)，計(jì)算機(jī)、公車、計(jì)算器等，常常被公作私用，許多單位的電話費(fèi)開支有增無減，與一些人利用工作之便毫不吝惜地使用公家電話不無關(guān)系，更為嚴(yán)重的是這幾年愈演愈烈的公車私用、公費(fèi)旅游、公費(fèi)娛樂等開支，如同抽血一般白白浪費(fèi)著國(guó)家的財(cái)力。對(duì)此類現(xiàn)象，需要建立嚴(yán)格的辦公制度。

四、成本控制在企業(yè)應(yīng)用中的結(jié)論分析

（一）成本控制存在的問題討論

（1）企業(yè)的產(chǎn)品成本控制大都停留在事后階段。企業(yè)一直把提高產(chǎn)品質(zhì)量與降低成本的目光緊緊地盯住在生產(chǎn)制造與檢驗(yàn)過程,結(jié)果收效平平，其原因就是只注重了制造與檢驗(yàn)的環(huán)節(jié),而忽視了影響質(zhì)量與成本的其他環(huán)節(jié)；（2）缺乏嚴(yán)格的成本控制制度。從供應(yīng)角度看，良好的成本控制制度能縮短生產(chǎn)周期、提高生產(chǎn)效率、減少庫存、增加對(duì)市場(chǎng)的應(yīng)變力。

（二）成本控制成功啟示

（1）從認(rèn)識(shí)上看，成功的企業(yè)都有一個(gè)共識(shí)，視成本控制為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重中之重，從降低成本中求效益增長(zhǎng)為企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展的主戰(zhàn)略之一。（2）從成本管理的過程看，成功的企業(yè)的成本管理的重心前移，更側(cè)重于事前、事中的成本費(fèi)用的控制，而非事后核算、分析與考核。（3）從成本管理的參與人員看，成本管理不僅是財(cái)務(wù)部門的重要工作，而是全員參與；不僅僅是上級(jí)對(duì)下級(jí)的要求與管轄，而同時(shí)也是領(lǐng)導(dǎo)層自身必須身體力行的工作；不僅僅是指揮，更重要的是參與。

參考文獻(xiàn)：

第9篇

摘要:二十一世紀(jì)是人才的競(jìng)爭(zhēng),企業(yè)留住了人才就留住了競(jìng)爭(zhēng)的資本,員工是每個(gè)企業(yè)的人才,薪酬對(duì)于員工而言,既是生活的保證也是領(lǐng)導(dǎo)對(duì)員工工作價(jià)值的肯定,同時(shí)薪酬又是企業(yè)成本中的重要組成部分,薪酬的增長(zhǎng)并不意味總體利潤(rùn)的減少,從財(cái)務(wù)管理角度就績(jī)效考核與企業(yè)利潤(rùn)最大化進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞:績(jī)效考核;自我價(jià)值實(shí)現(xiàn);企業(yè)文化;年度預(yù)算;利潤(rùn)最大化

1沒有績(jī)效考核的企業(yè)呈現(xiàn)出的弊端

我們是社會(huì)主義國(guó)家,無論是在那個(gè)年代提倡按勞分配,多勞多得的分配原則都是適應(yīng)時(shí)代潮流的,如果相同崗位干多干少、負(fù)責(zé)任與不負(fù)責(zé)任所得相同,不同崗位責(zé)任重與責(zé)任小的薪酬無區(qū)別,長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)過程中勢(shì)必會(huì)扼殺員工的工作積極性,那么就會(huì)出現(xiàn)消極怠工的現(xiàn)象:銷售人員的銷售業(yè)績(jī)?nèi)绻缓弯N售回款掛鉤,銷售人員就會(huì)只管被動(dòng)的銷售發(fā)貨,不會(huì)積極催收貨款,企業(yè)就會(huì)出現(xiàn)大量的呆賬、死賬,企業(yè)資金周轉(zhuǎn)就會(huì)出現(xiàn)困難;生產(chǎn)工人薪酬如果不和產(chǎn)品的質(zhì)量數(shù)量掛鉤就會(huì)盲目生產(chǎn),次品、廢品就會(huì)大量產(chǎn)生,造成人財(cái)物的浪費(fèi);質(zhì)檢及采購人員的業(yè)績(jī)?nèi)绻徽嬲驮牧稀a(chǎn)成品質(zhì)量掛鉤就會(huì)出現(xiàn)類似“大頭娃娃、三氯氰胺的事件”發(fā)生,導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn);工程施工人員如果沒有業(yè)績(jī)考核,就不會(huì)在施工過程中保證質(zhì)量的同時(shí)考慮降低成本,施工后不會(huì)積極地和財(cái)務(wù)進(jìn)行工程決算,主動(dòng)去催收工程款,就會(huì)出現(xiàn)工程完工很長(zhǎng)時(shí)間不決算,久而久之,會(huì)造成企業(yè)千瘡百孔,資產(chǎn)不實(shí),給企業(yè)造成嚴(yán)重的虧空,無法實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)最大化,員工沒有工作積極性,領(lǐng)導(dǎo)工作焦頭爛額,凡事事必躬親,試想一個(gè)人有多大的精力及記憶力來做好所有的事情?如果領(lǐng)導(dǎo)做好績(jī)效考核,明確每一個(gè)員工的工作目標(biāo),做好績(jī)效考核,發(fā)揮員工的主觀能動(dòng)性,嚴(yán)把原材料產(chǎn)成品的質(zhì)量關(guān),降低壞賬損失,降低工程成本,就會(huì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。

2實(shí)現(xiàn)績(jī)效考核的意義

每個(gè)企業(yè)都有自己的企業(yè)文化,都有一共同點(diǎn):為員工提供一個(gè)展示才華的提升空間。員工才華的確認(rèn)就是通過員工的績(jī)效考核來衡量。員工的工作績(jī)效,是指他們那些經(jīng)過考評(píng)的工作行為、表現(xiàn)及其結(jié)果。對(duì)組織而言,績(jī)效就是任務(wù)在數(shù)量、質(zhì)量及效率等方面完成的情況;對(duì)員工個(gè)人來說,則是上級(jí)和同事對(duì)自己工作狀況的評(píng)價(jià)。企業(yè)通過對(duì)其員工工作績(jī)效的考評(píng),獲得反饋信息,便可據(jù)此制定相應(yīng)的人事決策與措施,調(diào)整和改進(jìn)其技能。績(jī)效考核的實(shí)施就是給員工提供一個(gè)充分展示才華,激勵(lì)其施展技能充分發(fā)揮其才能的環(huán)境,是自我價(jià)值得到展示的機(jī)會(huì),因此關(guān)系到企業(yè)的利潤(rùn)最大化。

3如何制定績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)

績(jī)效考核的工資一般包括兩部分:(1)基本工資:滿足員工基本生活需要高于當(dāng)?shù)刈畹蜕钯M(fèi)標(biāo)準(zhǔn);(2)績(jī)效工資:根據(jù)員工業(yè)績(jī)來制定的工資。

績(jī)效考核的標(biāo)準(zhǔn)制定不是由人力資源部憑空想象來制定的,應(yīng)該由總經(jīng)理與各部門經(jīng)理會(huì)同財(cái)務(wù)經(jīng)理、預(yù)算經(jīng)理結(jié)合企業(yè)的年度預(yù)算目標(biāo)及企業(yè)具體經(jīng)營(yíng)情況來進(jìn)行測(cè)算制定出來的,筆者認(rèn)為業(yè)務(wù)部門的業(yè)績(jī)考核制定應(yīng)經(jīng)歷一下四個(gè)階段:

第一階段:分析企業(yè)的利潤(rùn)來源構(gòu)成確定年度企業(yè)總目標(biāo)利潤(rùn)。

對(duì)于企業(yè)而言,企業(yè)的利潤(rùn)不是由某一部門單獨(dú)創(chuàng)造出來的,生產(chǎn)型企業(yè)是由采購部門、生產(chǎn)部門、質(zhì)檢部門、銷售部門、售后服務(wù)、管理部門等部門共同協(xié)作來完成的,所以,根據(jù)同行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合本單位情況合理確定各部門利潤(rùn)是最關(guān)鍵的一部,各個(gè)獨(dú)立的考核部門之間相互提品或勞務(wù)時(shí)采用內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格進(jìn)行核算;對(duì)于商業(yè)及服務(wù)業(yè)而言,根據(jù)自身的銷售范圍及所售商品利潤(rùn)額的大小及所服務(wù)的范圍確定各個(gè)部門的利潤(rùn)在整個(gè)企業(yè)利潤(rùn)總額中所占的比重是至關(guān)重要的一步,這就需要財(cái)務(wù)部門提供歷年詳實(shí)的資料作為參考,根據(jù)年度預(yù)算要求制定出每個(gè)部門的利潤(rùn)指標(biāo)。只有明確了企業(yè)的最大利潤(rùn)目標(biāo),及各個(gè)部門利潤(rùn)占企業(yè)總利潤(rùn)的比重,才能明確工作的重點(diǎn)及各部門績(jī)效的考核內(nèi)容。

第二階段:根據(jù)總目標(biāo)利潤(rùn)分解至部門目標(biāo)利潤(rùn)確定部門位及人員數(shù)量。

明確各個(gè)部門的利潤(rùn)指標(biāo)后,各部門經(jīng)理根據(jù)部門利潤(rùn)指標(biāo)制定的部門月度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃,及每個(gè)月的收入、費(fèi)用指標(biāo),費(fèi)用包括員工最基本生活保障工資、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)、業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)、等一系列費(fèi)用后,對(duì)這些費(fèi)用指標(biāo)進(jìn)行分解,分析出全年度的固定成本和變動(dòng)成本,如把員工的基本工資及各種保險(xiǎn)費(fèi)用、部門的設(shè)備折舊、部門的利潤(rùn)指標(biāo)、部門其他必然發(fā)生的通訊費(fèi)用、辦公費(fèi)最低標(biāo)準(zhǔn)等費(fèi)用計(jì)算出來作為部門的固定成本費(fèi)用,員工的效益工資(即和銷量或產(chǎn)量掛鉤部分)以及占銷售額(產(chǎn)值)一定比例的營(yíng)銷管理費(fèi)用作為變動(dòng)成本,根據(jù)盈虧平衡點(diǎn)法,計(jì)算出產(chǎn)(銷量)的平衡點(diǎn)。

平衡點(diǎn)(產(chǎn))銷量=(考核部門目標(biāo)利潤(rùn)+考核部門固定成本)/(售價(jià)-單位成本)。

平衡點(diǎn)銷售額=(考核部門目標(biāo)利潤(rùn)+考核部門固定成本)/(部門毛利率-成本費(fèi)用/銷售額),求出平衡點(diǎn)后,每個(gè)月的最低生產(chǎn)(銷售)額或銷售量就計(jì)算出來,只有各個(gè)績(jī)效部門完成部門利潤(rùn)指標(biāo),公司才能完成整體指標(biāo),明確了全年度的盈虧店銷售額后,就能制定出全年度的銷售任務(wù),測(cè)算出全年度部門利潤(rùn),進(jìn)行規(guī)劃支出用于績(jī)效考核來激勵(lì)員工;確定部門的工作崗位,明確崗位工作規(guī)范及流程,制定每個(gè)崗位工作任務(wù)以確保年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的完成;根據(jù)任務(wù)量并考慮員工的承受極限確定本部門員工人數(shù),并制定出完成相應(yīng)任務(wù)額所對(duì)應(yīng)的月度績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)并下達(dá)給部門員工。

對(duì)于集團(tuán)性企業(yè)下分散經(jīng)營(yíng)的單位和部門經(jīng)理則應(yīng)采用投資中心考核指標(biāo)來進(jìn)行衡量,即剩余收益指標(biāo),其公司=部門邊際貢獻(xiàn)-部門資產(chǎn)應(yīng)計(jì)報(bào)酬=部門邊際貢獻(xiàn)(利潤(rùn))-部門資產(chǎn)×資本成本。其中資本成本是集團(tuán)對(duì)資本的最低要求。

第三階段:部門內(nèi)每個(gè)員工根據(jù)下達(dá)的任務(wù)制定個(gè)人的年度月工作任務(wù)及資金收支計(jì)劃。

一個(gè)部門就是一個(gè)獨(dú)立的利潤(rùn)考核體系,部門內(nèi)的每個(gè)員工根據(jù)部門經(jīng)理下達(dá)的工作年度任務(wù)制定出個(gè)人的月度工作任務(wù),及完成任務(wù)的手段、措施及方法,以及每個(gè)月的資金計(jì)劃及技術(shù)支持等,上報(bào)給部門經(jīng)理,部門經(jīng)理匯總到企業(yè)最高層及財(cái)務(wù)及預(yù)算部門進(jìn)行協(xié)調(diào),保證員工工作的順利進(jìn)行部門經(jīng)理的績(jī)效考核則根據(jù)所在部門完成剩余收益或部門利潤(rùn)情況決定。

第四階段:信息匯總、反復(fù)修正,實(shí)現(xiàn)員工績(jī)效與企業(yè)利潤(rùn)最大化的雙贏。

經(jīng)過一、二、三階段的企業(yè)預(yù)算利潤(rùn)目標(biāo)的層層分解后,由部門經(jīng)理匯總本部門的資金收支計(jì)劃及年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃中遇到的各種問題上報(bào)到總經(jīng)理處,經(jīng)過幾個(gè)回合的修改,這樣制定出來的績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)既能讓員工參與感受到績(jī)效考核的合理性又能滿足企業(yè)利潤(rùn)最大化的要求,使企業(yè)經(jīng)營(yíng)的每一環(huán)節(jié)都與員工的切身利益掛鉤,樹立一種“人人為我,我為人人”的理念。

4企業(yè)績(jī)效考核實(shí)施中應(yīng)注意的問題

(1)總結(jié)經(jīng)驗(yàn):上至總經(jīng)理下至每位員工每個(gè)月對(duì)自己的工作完成情況進(jìn)行認(rèn)真總結(jié),完成情況的寫出本月工作順利進(jìn)行的因素及下個(gè)月工作中可能遇到的問題,未完成工作的找出原因及以后工作的改進(jìn)措施,提出自己對(duì)企業(yè)的合理化建議,幫助企業(yè)成長(zhǎng),同時(shí)部門經(jīng)理對(duì)本部門員工的合理化建議及工作中遇到的問題進(jìn)行匯總上報(bào)給總經(jīng)理,總經(jīng)理召開部門經(jīng)理會(huì)議針對(duì)上月度存在的問題找出解決辦法,由部門經(jīng)理或總經(jīng)理與員工進(jìn)行面談一對(duì)一溝通,了解員工對(duì)企業(yè)的看法,明確員工的思想動(dòng)態(tài),并將企業(yè)的宏偉藍(lán)圖讓員工知曉,讓員工感受到企業(yè)發(fā)展的動(dòng)力。部門經(jīng)理可以在部門會(huì)議上,讓業(yè)績(jī)完成好的員工在部門內(nèi)進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)交流,使部門以后的工作得以順利開展,爭(zhēng)取每個(gè)人都能完成任務(wù),只有每位員工都完成工作,有好的績(jī)效,企業(yè)的利潤(rùn)最大化才有可能實(shí)現(xiàn)。