時間：2023-03-17 18:10:25
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[關鍵詞]高分子化學實驗；科研項目；人才培養
隨著高分子科學的發展，高分子材料已滲透到日常生活和工業的各個部門，新的高分子聚合反應、聚合方法和新的高分子材料層出不窮。高分子化學是一門以實驗為基礎的學科，是學生深入理解高分子化學理論課程和進行高分子化學材料研究的必備課程，對加強學生的實踐動手能力與創新能力培養等方面有著重要的作用[1-3]。傳統的高分子化學實驗教學模式基本是教師講解、學生操作、學生提交實驗報告、教師評分等。這種教學模式下，學生對實驗課程缺乏足夠的重視，往往只是按部就班地操作完，最后實驗報告能夠拿到合格的成績就足夠了，在實驗過程中缺乏對過程和細節的深入思考，因此不利于學生綜合素質的培養和創新能力的提升[4-6]。高分子化學是一門與時俱進的課程，高分子化學實驗應該進一步體現這種發展趨勢。因此，為了提高學生對高分子化學實驗課程的熱情與積極性，采用科研項目與高分子化學實驗課程相結合的教學模式，不僅能夠豐富實驗教學內容，提高學生的實驗技能和科研能力，也為培養出具有創新意識和創新思維的創新人才添磚加瓦。
1傳統高分子化學實驗教學中的問題
傳統的高分子化學實驗教學模式一般是固定的，即教師講解理論知識與實驗操作示范、學生根據教材的實驗目的和老師的要求進行程序化操作、學生課后撰寫實驗報告并交給老師、教師根據實驗結果的優劣進行實驗報告評分等。學生在這種教學模式下很少會對實驗設計、實驗過程和細節等進行思考與討論。對大部分學生來說，只要最后的實驗考核是合格的就足夠了，因此學生們往往是抱著完成任務的態度做實驗。這種實驗教學模式雖然實現了對學生動手能力的鍛煉，但是難以督促學生學以致用，導致理論課和實驗課是完全分離開來的，難以結合在一起。另外，這種固定模式和程序化的實驗課程，難以鍛煉學生發現問題、分析問題和解決問題的能力，更難以培養出具有創新意識和創新能力的人才。高分子化學的發展與變化日新月異，高分子化學實驗也應該進一步體現這種變化趨勢，從而使得學生們更加深入地理解高分子化學的與時俱進。然而，由于實驗室資源與資金的缺乏，傳統的高分子化學實驗課程內容經常是幾年都固定不變的，對學科的新發展、新知識、新變化沒有吸收與提升。這種內容固定、操作按部就班的實驗課程很難調動學生的積極主動性，更難以引起學生對高分子化學的熱愛與興趣。
2科研項目與高分子化學實驗相結合
高校教師一般會以自己的研究領域為基礎，進行相關科研項目的申報。這些科研項目相對于高分子化學實驗來說，都是一些具有前瞻性和創新性的研究。因此，將高校教師的科研項目融入高分子化學實驗教學，對高分子化學實驗傳統教學模式進行改革，具有重要的意義。
2.1科研項目融入高分子化學實驗課堂的意義
高分子化學是一門與時俱進的課程。傳統的高分子化學主要以傳統高分子材料如塑料、橡膠、纖維素、涂料等為主，相應的高分子化學實驗也是以合成或改性傳統高分子材料為主。隨著高分子科學的發展，高分子化學領域的新材料層出不窮，這不僅體現在生活、軍事、工業等領域的新型功能材料。在科研項目中，高分子化學材料的應用也得到了廣泛的關注與認可，高分子化學領域的科研項目在化學領域的教師中占有較大的比重。在教師的科研項目中，涉及到的高分子化學材料通常具有較好的新穎性。因此，將科研項目的內容融入高分子化學實驗課堂，不僅能夠豐富高分子化學實驗的教學內容，提高學生對實驗的興趣和積極主動性，而且能夠培養學生的科研能力和科研思維。同時，教師也可能從學生們的思考與討論中，獲得新的想法。
2.2科研項目融入高分子化學實驗課堂的方法
高分子化學實驗的時間一般比較長。在等待的過程中，學生基本是在聊天，有的學生甚至在打游戲，很少有同學利用這個時間對實驗進行思考或者討論。這不僅浪費了寶貴的學習時間，而且不利于實驗的開展。即使后面實驗出現了問題，學生也不會花費過多的時間去尋找原因。因此，老師可以利用學生在等待實驗的過程中，將科研項目中較為簡單且與實驗有聯系的部分拿出來與學生討論。首先，將教師科研項目中與實驗相關的內容拿給學生分組討論，通過與自己的實驗比較分析，并結合理論課程和實驗課程知識，讓學生提出問題。進一步，根據提出的問題，讓學生先自己進行分析，得出結論后與老師進行討論。然后，老師根據學生的討論情況，引導學生提出解決問題的方法。最后，根據以上討論的內容，鼓勵學生進行進一步的創新，并鼓勵感興趣的學生利用課后時間進入教師所在實驗室進行深入的探索與研究。例如，傳統高分子化學實驗中，有一部分實驗內容是“甲基丙烯酸甲酯的本體聚合”，如果老師的科研項目中有涉及到甲基丙烯酸甲酯或者本體聚合的內容，就可以拿出來與學生進行討論，引導學生進行實驗課堂之外的新思考。通過“提出問題-分析問題-解決問題-創新實踐”這一過程，鍛煉學生的創新思維和科研意識，為將來進入實驗室進行畢業論文課題研究或科研項目研究打下良好的基礎。
2.3將科研項目內容融入高分子化學實驗教學中
高分子化學實驗教學，一般會有多個老師負責。每位老師都有自己的研究領域或專技特長。高分子學科之所以發展如此迅速，其中很重要的一個原因是其具有比較強的應用性。因此，根據帶教老師的研究領域，可以對現有的一些高分子實驗進行改進。例如，在“雙酚A環氧樹脂的制備”實驗中，主要內容是環氧樹脂的制備和環氧值的測定，而沒有涉及到環氧樹脂的應用。如果帶教老師的研究領域和科研項目與環氧樹脂相關，可以根據自己的科研項目內容，在與其他帶教老師及實驗中心討論后，適當增加實驗內容及應用。例如，可以增加不同制備時間下環氧樹脂的制備實驗，研究不同反應時間對環氧值的影響。同時，將具有不同環氧值的環氧樹脂進行粘結實驗，研究反應時間對環氧樹脂粘結性能的影響。這種將科研項目內容與高分子實驗課程相結合的方式，不僅保留了經典高分子化學實驗的內容，同時豐富了實驗課程的內容和方式，改變了傳統高分子化學實驗內容一層不變的局面。此外，這種目的導向性的高分子化學實驗內容，容易引起學生的思考與興趣，對于培養學生的科研思維和創新意識具有重要意義。
2.4將科研項目的資源與高分子化學實驗共享
由于資金或平臺的限制，大學生的高分子化學實驗課程往往只進行最基礎的研究，學生缺少進一步深入探索的機會與平臺。而許多高校教師一般都有自己的科研資源或平臺，因此，可以利用高校教師的實驗室資源和平臺，為那些對課程實驗內容感興趣的學生提供進一步研究的機會。例如，在“線性酚醛樹脂的制備”實驗中，主要內容是線性酚醛樹脂的制備和固化，沒有涉及到酚醛樹脂的物理化學性能。眾所周知，酚醛樹脂的耐熱性、拉伸性能、耐壓性等影響了酚醛樹脂的應用。盡管這些性質屬于高分子物理領域范疇，但卻是研究酚醛樹脂必不可少的內容。因此，該實驗課程結束后，可以帶領對酚醛樹脂感興趣的同學，進入研究酚醛樹脂教師的實驗室。將學生實驗得到的產品進行進一步的分析與研究，并要求學生提交相關的實驗報告和心得體會。通過這種方式，不僅能夠豐富實驗教學內容、增強學生對實驗的理解與認識、激發學生對實驗的興趣，還能夠幫助對科研感興趣的同學提前了解和掌握一些實驗內容與技術，為將來進入實驗室開展科研項目工作打下基礎。
2.5鼓勵學生將高分子化學實驗內容拓展為大學生創新研究項目
目前貴州多所高校面向本科生開展了多種大學生創新研究項目，例如大學生開放性實驗、“互聯網+”項目、創新創業項目、創新計劃等。這些項目的開展，離不開教師科研項目與平臺的支持。在高分子化學實驗課堂上，教師通過將科研項目與高分子化學實驗相結合，鼓勵學生對自己的實驗進行思考與創新，提出自己的想法與觀點。由于大學生專業知識和專業技能尚有不足，他們提出的想法往往還有所欠缺。教師可以通過上述提出的“提出問題-分析問題-解決問題-創新實踐”模式，與學生進行深入討論，直至最終確定出比較可行的思路和方案。大學生創新項目，一般要求學生具有一定的實驗基礎和創新能力，且申請的項目要有一定的新穎性，這就要求在培養學生的實驗技能和創新思維方面下功夫。將大學教師的科研項目與高分子化學實驗結合起來，可以更好地培養學生的科研素養與科研思維，有助于學生將實驗內容拓展為創新研究項目。
關鍵字：隧道工程 注漿失效性 控制性防排水
中圖分類號：U445文獻標識碼： A 文章編號：
前言
在隧道開挖過程中，圍巖會造成一定程度原始應力松弛或圍巖本身節理發育，進而發生形變產生裂隙。地下水或地表水按照高水壓力區向低壓力區滲透、補充、排泄的規律，沿著圍巖裂隙形成水流滲流場和循環系統，由于隧道開挖空間處于循環系統中心，因此給隧道滲漏水創造了條件。
1、隧道工程地下水所引起的問題
地下水可以使圍巖溶解、沖蝕、軟化，從而降低圍巖強度，對隧道結構及運營構成威脅。地下水對隧道的危害極大，主要有以下幾點：
（1）地下水的存在可能使隧道產生靜水壓力或膨脹壓力，從而改變圍巖的物理、化學性質，降低圍巖的強度和穩定性，進而引發一系列的問題。
（2）地下水對隧道結構的影響除了包括地下水可能產生較大的浸水壓力、動水壓力之外，由于襯砌滲漏水，造成隧道侵蝕破壞，特別是在滲漏水具有侵蝕性的情況下，對襯砌和隧道設備的腐蝕性更為嚴重，惡化隧道運營環境，進而影響隧道結構的耐久性。
（3）寒冷地區反復的凍融循環，造成襯砌混凝土凍脹開裂破壞；在襯砌與圍巖之間，由于凍脹引起拱圈變形、破壞；
但是，在目前我國大部分鐵路隧道防排水設計主要按“無限制排水”設計原則，這種缺陷有“十隧九漏”的說法，給隧道施工及隧道運營帶來了很多嚴重問題。隨著經濟水平及隧道修建技術的發展，以及環境保護的要求，特別是在生態環境脆弱的高寒地區，隧道防排水和滲透治理成為隧道工程建設的一大關鍵課題。
2、隧道防排水措施研究
2.1隧道工程與水環境的相互作用鏈
隧道在開挖過程中與地下水形成了復雜的相互作用鏈，隧道工程與水環境的相互作用鏈如圖1所示，其中包括水環境對隧道工程的作用以及隧道工程對水環境的反作用兩個方面。
圖1隧道工程與水環境的相互作用鏈
2.2“以堵為主”的風險
在隧道施工中, 對地質不良段預防與整治坍方、堵水、加固圍巖、防止變形等用常規方法難以奏效的復雜工程問題, 注漿發揮著巨大的作用。目前注漿材料數以百計，大致可以分為三大類：水玻璃類、有機高分子化學注漿材料、有機高分子復合化學注漿材料。
“以堵為主”的隧道防水處理原則，既有利于隧道本身的施工和運營，又有利于保護洞頂生態環境，但是，隧道封堵地下水會承受巨大水壓力，尤其是深埋巖溶長大隧道，巖溶裂隙水的發育往往會使水壓力高達若干兆帕，使襯砌難以承受。同時，由于化學高分子材料堵水在我國發展時間很短，還仍處于初步發展階段。在堵水過程中，注漿材料效用的發揮未必能達到材料本身所具有的使用功能及使用年限，同樣在施工過程中例如施工條件的復雜性以及施工人員無法按照注漿材料規定施工方法進行施工等諸多類似事情的發生，化學材料在堵水過程中的耐久性更無法得到保證，一旦堵水材料失效地下水可能穿透隧道防水體系，必然會引起隧道結構的破壞，增加了在運營過程中的風險。所以很多情況下“以堵為主”是較難實現的。
2.3“無限制排水”的風險
目前，在工程建設和水資源的開發利用中，普遍缺乏生態觀念只重視治理水患，解決生產生活用水，嚴重忽視生態用水，導致河道干涸、濕地消失、土地沙化、生物多樣性降低等許多生態環境問題，同樣對生態環境的協調和穩定以及社會經濟的發展很是不利的。
在隧道施工過程中，如果設計按照“無限制排水”，隧道涌排水使地下水逐漸疏干，惡化水文地質條件，使地下水位不斷下降，地下水疏干漏斗不斷擴大，導致洞頂地表河湖泉井涸竭，水環境失去平衡，進而引發生態環境破壞和巖溶地面塌陷等災害。尤其對于高寒地區，生態環境本就脆弱，抗干擾和自我恢復的能力極低，如果水環境的惡化，必然導致其地表植被大面積衰退，進而導致水土流失、土地沙化，最終會產生一系列的社會問題。
正因為“以排為主”會大量破壞地下水的原有平衡，導致一系列的生態環境問題，所以“以排為主”的思想是已完全不適應現代鐵路公路隧道建設發展的需要，更是與21世紀科學的發展觀實現可持續發展的主旋律不符。
3、生態環境保護條件下控制型防排水的設計體系
3.1注漿失效性分析
在注漿過程中，由于諸多不確定性因素的影響，注漿效果的好壞將直接導致后期注漿效用的發揮，進而直接影響隧道的運營以及生態壞境的變化。在后期運營過程中，相應的各種侵蝕與客觀條件下，注漿能夠有效的發揮使用多長時間，是工程實際中最為關注的問題。目前，考慮注漿效用的方法很多，本文主要從注漿材料的耐久性對注漿的失效性進行分析。
神經網絡方法能夠處理高度的非問題，是可選模型之一。首先確定隧道注漿耐久性的主要影響因素作為輸入量，通過實驗數據與現場數據的結合，采用BP神經網絡進行實驗數據的整理，并最終建立隧道注漿耐久性評價模型，實現對于耐久性的預測和評價。
隧道注漿耐久性的BP網絡模型其輸入層為涌水壓力、離子濃度、溫度、滲透流量及外界客觀因素；輸出量為滲透系數K；為了使評價結果更接近實際值，傳遞函數采用多層隱層函數；最終得到評價預測結果.
根據現場試驗數據分析輸入層各個因素對帷幕注漿的試驗參數的影響，并反映至BP神經網絡中，通過多層隱層函數不斷的訓練樣本，建立帷幕注漿耐久性評價模型，直至輸出評價結果，與設定數值相比較，最終對帷幕注漿的效果作出評價。
3.2控制型防排水體系
伴隨著隧道施工技術的不斷發展，針對隧道“以排為主”承受水壓力小而環境災害重，“以堵為主”承受水壓力大而環境災害小以及堵水高分子化學材料可能會失效的風險，近年來出現了一種新型的隧道防排水技術——控制型防排水技術，它綜合了“以排為主”和“以堵為主”兩種技術的優點，堅持“堵大水、排散水”的原則，大水先堵，首先保證施工安全，既可以降低工程造價，又能保護生態環境；然后根據隧道斷面防水形式通過縱、橫向盲管的設置、防水板的布置及襯砌結構對潛在的散水通過設置的通道進入隧道排水系統，有控制的將散水排出，最終達到此方法控制防排水的目的。其根本的特色在于：人為地控制地下水的排放，以達到安全上可靠，技術上可行，經濟上合理的目標，而且將隧道運營的長期安全性放在首要的位置。
4.結論
在生態環境和諧發展與可持續發展越來越受到社會的關注這樣的背景下，針對目前隧道設計與施工中對地下水處理的現狀以及地下水對隧道工程引起的一系列的問題，尤其是在高寒地區生態環境極為脆弱的情況下，本論文通過分析了“以堵為主”和“無限制排水”的風險后，用神經網絡對注漿的失效性進行分析研究，提出了新型的控制型防排水措施，并得出以下主要成果與結論：
學生也可通過課外時間自選課題、自行設計，將試驗過的實驗內容帶入選修課堂進行演示，供大家討論，一起分享。從被動到主動，充分發揮學生的主體作用，提高實踐能力和創新意識。對學生科學方法的形成和實驗技能與科學素養的提高是一種很好的鍛煉。抓住時機，在不同學習環節設置不同學習內容，逐步培養探究性教學能力(1)大一新生在完成高中到大學的銜接與過渡中適時增加探究性實驗教學。大學化學實驗教學與中學化學實驗教學相比，無論是教學目標、知識難度、學習方式，還是實驗操作技能、思維能力、創新意識、科學品質等方面都有了質的飛躍。大學教師要了解學生在中學階段的學習過程，增加與中學聯系緊密的探究性實驗(高校稱之為設計性實驗)，幫助大一新生順利完成高中與大學的銜接和過渡。例如:針對課本內容“CuO是堿性氧化物，加熱時易被H2、C、CO、NH3等還原為銅:3CuO+2NH3==3Cu+3H2O+N2”，即可要求設計成探究性實驗并驗證。在此基礎上，再設計探究復雜實驗，如堿式碳酸銅的制備，需要學生自行列出儀器、藥品、材料清單，配制反應物溶液，探究反應物的合理比例并確定制備反應的濃度和溫度條件，分析生成物顏色、狀態等，強調實驗過程中的變量控制，除了定性實驗外還要求定量實驗———計算產率。整個實驗過程上升到新的高度，培養了學生獨立設計實驗、科學研究能力，順利完成過渡，有質的飛躍。(2)教學實習理論結合實際、學以致用。在大學期間，師范生的學習與實習應有更緊密的結合，讓學生在學習理論的同時，隨時聯系實際教學，不斷練兵，學以致用。要熟悉《普通高等學校招生全國統一考試大綱》對化學實驗與探究能力的要求，熟悉中學化學教材，熟練掌握教科書中的探究性實驗，并反復訓練實驗教學能力。在教育實習期間，教學法實驗室全天開放，有針對性地指導實習生提升探究性實驗教學的能力。(3)畢業設計全面提升科研創新能力。畢業設計對于大學生科研創新能力的提高，不可小覷。論文寫作是訓練學生獨立進行科學研究的過程，論文選題、查閱文獻、收集資料、整理資料、利用資料;設計實驗，獨立思考分析問題、解決問題;驗證實驗;得出結論;論文匯報等環節，是訓練學生進行科學研究的基本程序和方法。通過幾個月時間，成百上千次實驗，不斷發現問題與解決問題。實驗能力得到提高，創新能力得到加強，綜合素質得到提升。在畢業設計中，也可以讓學生盡早介入教師的相關科研課題組，延長畢業設計時間，增強科研創新的可能性，也可以注重引導學生關注中學化學探究性實驗教學，對此進行全面深入地研究，深化對中學化學探究性實驗教學的理解與認識。(4)教學做合一實現本科生的卓越成長。陶行知認為教學做是一件事，不是三件事。我們要在做上教，在做上學。為了加強探究性實驗教學能力，高師院校可以按照“精英化”和“個性化”模式，吸引優秀學生積極參與社會服務，承擔中學生奧賽的實驗培訓工作，指導中學生科技創新活動。這些實踐活動，既可以提升學生“我為人人”的社會服務意識，又能讓他們享受到“人人為我”的社會回報，切實提高探究性實驗教學能力。多途徑進行探究性實驗，練好扎實基本功(1)開放性實驗積極開展實驗室開放工作，根據實驗室自身條件設計一定數量、切實可行、具有創新意義的命題實驗項目供學生選擇;學生也可自帶實驗課題，并提出申請，由實驗室安排指導教師，設計好具體的實驗方案，經批準立項后開展實驗。開放實驗納入學生實踐教學環節，鼓勵學生利用課余時間參加實驗室開放活動。甚至可以選拔一些思想覺悟高、能力強的本科生參與開放性實驗室的管理。在開放性實驗過程中學生居于主體地位，教師起輔助作用，指導學生自主學習，全方位進行探究性實驗訓練。我校化學基礎實驗室開放“二氧化碳相對分子質量的測定”、“茶葉中一些元素的分離與鑒定”等實驗讓學生體驗科學研究的過程，了解科學研究的方法;“納米氧化鋅的制備與研究”讓學生體會典型綠色化工工藝;“淮北地區生活用水水質分析”讓學生從化學的角度，就生活飲用水與健康方面開展一些基礎性研究。(2)開展項目研究鼓勵學生通過探究性實驗開展項目研究，培養創新意識和實踐能力。我校化學材料與科學學院開展“不同環境室內空氣中甲醛的測定”項目研究，提高人們環境保護和自身健康保護的意識。(3)開設課外實驗學生通過課外時間自選探究性實驗課題、自行設計與試驗，其課外實驗內容可以在討論課上演示。(4)開展創新實驗競賽通過豐富多彩的創新實驗競賽、科技活動實驗和科技創新展示會等形式，充分調動學生進行探究性實驗教學的積極性，提高學生的創新力和創造力。我國是果蔬生產大國，我校化學與材料科學學院學生針對我國果蔬每年腐爛損失率高達25%～30%的現狀，開展“殼聚糖及其衍生物涂膜對果蔬的保鮮性能研究”，通過制備不同的殼聚糖生物保鮮膜，并將其應用于果蔬的保鮮中，達到創新訓練的目的。
加強化學教育專業學生探究性實驗教學能力培養的意義與作用
培養優秀的中學化學教師高等師范院校是培養高素質中學教師的主渠道。而依據新課改，有針對性地加強高師院校化學教育專業學生的探究性實驗教學能力的培養，必然有助于他們掌握新的教育理念，形成新的人才觀、質量觀、課程觀，處理好傳授知識與培養能力的關系，積極有效地引導學生獨立自主地質疑、調查、探究，主動而富有個性地學習。而在教學過程中，他們也能夠更好地與學生積極互動、共同發展，真正成長為優秀的中學化學教師。促成高師學生創新精神、實踐能力的提升教育部“新世紀教改工程”明確指出，教育要注重學生綜合素質提高，培養學生的創新意識和實踐能力。在高師化學教育專業中，實驗課占有非常重要的地位，有的課程實驗學時占總學時的60%～70%［5］。探究性實驗把教師的講授轉化成了精心引導，把學生的被動接受轉化成主動地探究，把學生的學習過程轉化成發現認識過程，促進了學生的動腦思維、動口表達、動手實驗、動眼觀察［6］，達到對理論知識的深入理解、認識和融會貫通。促成高師學生創新精神、實踐能力的提升。有效解決中學化學探究性實驗教學的問題創新型人才的培養，依賴于高質量的基礎教育;高質量的基礎教育重點在素質教育的實施;實施素質教育，關鍵在于教師的素質。“師范院校和其他承擔基礎教育師資培養和培訓任務的高等學校和培訓機構應根據基礎教育課程改革的目標與內容，調整培養目標、專業設置、課程結構，改革教學方法”［7］。現在的大學生是新課程標準的受益者，他們在實踐中學習，在學習中實踐。他們作為學生改變了學習方式，將來作為教師也會改變教學方式，并在教與學的過程中不斷進步。重視對高師院校化學教育專業學生的探究性實驗教學能力的培養，必然重視技能與能力的培養、方法的訓練、情感與態度的養成教育等。擁有新的教學理念和教學能力的創新型化學教師隊伍的建立，正有賴于此。也只有加強創新型教師的培養，才能有效解決中學化學探究性實驗教學中面臨的諸多問題。
結束語
關鍵詞可持續發展 生態設計 室內環境
中圖分類號:J0文獻標識碼:A
生態、環境和可持續發展已經成為二十一世紀面臨的最迫切的問題。室內生態設計問題同時也已經成為生態建筑研究中極為重要的內容之一,工業社會以來,人口劇增,自然資源大量消耗破壞以及環境的污染等問題已經成為當今社會所亟需關注的問題。一個可持續發展的未來要求我們必須對這些問題做出決策,這種決策將決定我們下一代繼承的地球是否適合居住。九十年代以來,隨著國家經濟生活的發展,室內裝飾設計已深入到各種類型的建筑中,室內設計所使用的材料也涉及到如鋼鐵、有色金屬、化工、紡織、陶瓷、塑料、玻璃等多種物質。事實上,室內設計的施工使用中所引發的種種環境和社會問題,都將可能破壞生態環境。追求可持續發展是人類社會的最佳選擇和共同任務。
1 我國室內設計的現狀及生態問題
“生態”可以理解為生存環境或條件,人類生存環境的主體是建筑,由于人口膨脹以及天災人禍所累積的負面影響產生的能源、土地、建房、環境等危機更加日益破壞生態平衡,并威脅到全球的可持續發展。隨著人類生活水平的不斷提高,對于室內環境的要求也日趨增強,已經不僅僅滿足于功能需求,而發展成為物質與精神并重的空間需求。對生活環境要求的增高,生態問題也隨之增大。首先存在普遍存在追求豪華、新穎、氣派的傾向,近年來,人們生活水平的提高加強了人們特質文化需求的進程,追求的東西也越來越多,對于居室空間已經不僅僅是滿足于其實功能需求,對于美觀、氣派、流行、時尚等的追求也日益增強。正因如此,在某些室內設計中他們會過分使用一些較為珍貴的裝飾材料,像不銹鋼、鋁板、玻璃、磨光石材、大理石板等材料,這些材料的運用不僅僅是用于大型的公共建筑室內空間中,甚至在某些所謂的豪宅中也用大理石板裝修墻面,用不銹鋼包柱子,以至于造成大量耗用不可再生的珍貴裝修材料,對建筑業的可持續發展是極為不利的。
其次,室內裝飾材料選用的偏差性。裝飾材料已經成為室內裝飾設計中重要的裝飾元素之一,越來越多的人喜歡通過材料本身的材質美、肌理感來裝飾室內空間環境。正由于這種風氣的產生與發展,人們往往會忽略材料本身所具有特性,忽略材料中所含的有害物質――這些對于身體有害的物質。現代室內裝飾中大量使用人工合成的化學材料,其中相當一部分化學材料,含有對人體有害的物質,這些物質在使用中還會長時間散發出來,不僅有刺激性氣味污染室內空氣,而且影響人的健康,甚至會有一部分人的身體會對此產生過敏現象,患上所謂的“住房癥”。
2 可持續發展觀在室內生態設計中的定位
我國實施可持續發展戰略的指導思想是:堅持以人為本,以人與自然和諧為主線,以經濟發展為核心,以提高人民群眾生活質量為根本出發點,以科技和體制創新為突破口,堅持不懈地全面推進經濟社會與人口、資源和生態環境的協調,不斷提高我國的綜合國力和競爭力。可持續發展就是既要滿足當代人們的需要,又不損害后人的需求及其共存的發展觀。可持續發展的設計理念,要求通過設計來促進人與周圍環境的協調,使人類賴以生存的環境能夠持續地走向未來,而不是對環境的剝奪和污染。從而達到人工環境與自然環境和諧共存、共同發展。因此,可持續發展是當代設計師所要研究的重要課題之一,時刻應該思考如何在設計中使用健康的材料并保持與生態環境的平衡,有效并高效利用材料以便利于環境的生態保護。
近年來,國際上已開始注重室內環境生態設計的研究與實驗,提出了以“生態概念”理論為基礎的邊緣性研究,并開展了一系列的活動,其目的是克服工業社會發展中對生態環境的破壞,使人類生存環境達到高層次的文明水平。現代生活的居住環境要求室內設計符合生態學的觀點,運用基本無毒無害的純天然材料和綠色建材,創造出回歸自然,環保節能且自然,簡樸、高雅的室內環境。人們寄希望通過設計來改善人類自身的生存環境,追求室內環境的風格與個性。
2.1 裝飾材料的“綠色”定位
新材料的拓展賦予室內裝飾豐富的物質基礎,可以充分利用不同材料的質地特征進行合理搭配,從而可以獲得千變萬化不同風格的藝術效果。在選擇裝飾材料上,人們已經不再拘泥一格,而是打破傳統的思想,打破一些固有的思想形式,去選擇一些新型環保的建筑裝飾材料,同時還具有功能與美觀相統一的材料。
生態環保型裝修材料正在逐步實現清潔生產和產品生態化,在生產和使用過程中對人體及周圍環境都不產生危害,從室內更新出的舊材料又比較客易轉換,并且可以作為再生資源加以利用,生產新產品。這是所有建筑材料的發展方向。目前已研制出的無毒涂料、再生壁紙等,都在不同程度上實現了上述目標。由于現在大多數產品都還達不到這種要求,因此裝修材料首先要考慮選擇無毒氣散發、無刺激性、無放射性、低二氧化炭排放的材料,在真正意義上實現環保、生態、綠色,走上可持續發展之路。
2.2 裝飾空間中視覺的“綠色”定位
室內裝飾設計,其實就是要滿足人們的精神需求,通俗說也就是人的審美意識和審美情趣,皆是對空間環境提出實用性、藝術性和個性等基本生活原則。是強調科學與藝術相合、強調整體性與系統性特征的設計,是人類社會的居住文化發展到千年文明高度的標志。采用不同的裝飾手法、裝飾元素、裝飾材料都能表達出不同的空間形式。“綠色”設計也日漸成為時代的主題,從色彩、造型、肌理表現上都能體現出人們對于室內空間環境的追求的深層體現。
色彩的應用不需要額外的工作盆,只要事先做好構思,在進行其它環節設計時伴隨著色彩的考慮就可以實現。因此十分簡單易行。色彩應用又是如此的經濟,在住宅中用較少的花費,例如重新粉刷、更換織物等,就可以使室內面貌喚然一新、賞心悅目。其次,使“綠色”造型,在時間和空間上達到永恒,達到自然美與人工美相結合的生態風格,迎合人們親近自然、追求恬靜的生活方式,
綠色能讓人回歸自然,放松、愉悅心情。同樣,在材質本身上的肌理效果就加深了這種感覺,不僅僅局限于視覺享受,深入到了人的知覺享受,讓使用者感知回歸自然。顯示素材肌理的的本來面目,可以起到一定的暗示功能性,如一般織物質地柔軟、手感舒適,易產生溫暖舒適的感覺,使人親近。
3 可持續生態思想與室內設計創意
設計的目的是為人,而人的本性又是回歸大自然,設計師力求人與自然和諧的創意理念,必將具有強大的生命力。大自然提供給設計師想象的空間無窮無盡,今天現代化的高樓大廈的原型來自于“獸洞”、“鳥巢”;現代化飛機的原型來自于天空的飛鳥;現代化輪船的原型來自于水中游魚的發展。近年來,出現的以“回歸海洋”、“走向天空”、“返樸歸真”等為設計主題的室內空間,如雨后春筍應接不暇,這些都源于自然界原型,然而又是通過設計師活躍且豐富的想象力,獲得創造靈感而實現的。
生物為了存在和發展,最起碼的條件是必須平衡地心吸力,防御一切外力,適應自然環境。在長期的進化過程中自然而然地選擇了最合理、最穩定、最經濟的結構形態。這就為設計題提供了一個成熟而可行的創意觸點。
4 結語
綜觀上述,建造一個生態城市的熱潮正在我國興起。其實,任何一個居住城市都是自然和人文生態結合的“生態”城市,只不過有些生態合理,有些城市生態而已。居住區不只是一類避雨遮蔭御寒的人類棲息地,也是人類與自然環境、社會環境、經濟環境和文化環境的生態關系。在呼喚生態,追求環保的室內生態設計思潮涌起的今天,用可持續的發展觀來進行室內生態設計無疑是正確選擇,也是與自然和諧,體現現代審美情趣的重要設計思維。
注釋
①夏云.生態與可持續建筑.中國建筑工業出版社.
②中國21世紀初可持續發展行動綱要.中國環境科學出版社.
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關鍵詞：交通，環境保護措施
一、前言
回顧我國“十五”交通發展，我國交通事業保持了快速健康發展的良好勢頭，全社會累計完成交通建設投資21957億元，年均增長18.7%，超過建國以來51年完成投資的總和，是“九五”期間完成投資的1.92倍，其中公路建設完成了19505億元，使高速公路的建設實現了歷史性突破，高速公路總里程達到了4.1萬公里，“兩縱兩橫三個重要路段”全部建成；新建農村等級客運站3232個，停靠站點10.2個，新增農村客車1.23萬輛，鄉鎮客車通達率98%，建制村通車率81%。同時根據國家統計局的權威數字，截至2005年底，中國民用汽車保有量為3160萬輛，其中私人汽車保有量為1852萬輛，占總量的58.6％。私人汽車中，載貨汽車452萬輛，載客汽車1384萬輛。博士論文，環境保護措施。
二、交通發展對環境的影響
交通事業的迅猛發展，給國民經濟的發展帶來巨大的動力的同時也給環境帶來了巨大的壓力，具體表現在：
1、交通建設期間對環境的影響
（1）、地形地貌的變化，導致生態循環系統的改變
高速公路的路線一般較長，與地方的道路和管渠等交叉在一起，由于高速公路的運營是處于一個全封閉狀態下的，因此高速公路的標高或高于原地面或低于原地面，致使大量的開挖或回填不同程度地對周圍的地形地貌產生破壞，相應的破壞了土體原有的自然結構和水循環路徑，改變了沿線生物的生存環境，影響了其生長、活動的規律，可能會導致某些生物或植物的生存危機，在一定程度上破壞了當地的生態循環系統。
（2）、植被的破壞，造成大量的水土流失
因公路建設過程中不可避免的大開大挖，破壞了原地表植被，導致了土表裸露、土質松軟，增加了水土沖刷量，造成河流、溝渠淤積、積水淹漫農田等水土流失災害。據不完全統計，全國水土流失面積解放初期為17.4億畝,到1980年約治理6億畝。由于治理趕不上破壞，水土流失面積卻擴大到22.5億畝，約占國土總面積的1/6，涉及近千個縣。全國山地丘陵區有坡耕地約4億畝，其中修梯田約1億畝，而另外3億畝坡地正遭受水土流失的危害。
（3）、水資源的污染，導致水中生物的大量死亡
沿河公路的修建過程中，部分單位的環保意識差，將鉆孔樁用泥漿直接排放到河水中，導致河道淤塞，影響船只正常通行；同時由于泥漿中添加了Na2CO3（俗稱堿粉或純堿）、NaOH（氫氧化鈉）等化學材料，對河水的水質也產生一定的影響，導致水中生物的大量死亡。
2、交通運營期間對環境的影響
（1）、汽車尾氣的排放對環境的影響
以汽油、柴油為燃料的汽車開動時會產生廢氣和固體微粒。廢氣中含有水蒸氣、一氧化碳、二氧化碳、氮氧化合物、硫化物、甲烷、乙烯、醛和鉛顆粒等污染物, 這些污染物排放到大氣中, 滲透到水、土壤中, 并逐漸積累, 會對沿線的人類和動植物產生不良影響,使其生活環境進一步惡化, 甚至會造成全球氣候異常, 這種污染的程度隨著公路運營時間的增長及交通量的增加而不斷加重。
（2）、汽車所產生的噪音對人類及其他生物的影響
公路運營過程中,汽車車體振動、發動機運轉、輪胎與路面摩擦、鳴喇叭以及公路沿線提供各種服務設施、設備均會產生噪聲, 在公路沿線形成一條噪聲帶, 這些噪聲對附近的人群產生心理(失眠等) 和生理(血管收縮、聽力受損等) 上的影響,降低人們的工作效率,尤其對公路兩側人口密度較大的敏感區域(學校、住宅區、商業區、醫院等) 干擾較為突出,而野外區域的干擾則較小。
（3）、汽車產生的油污染
汽車在運行過程中滴、漏油和車輛在維修過程中產生的污油都會隨著水的流動而滲入土壤中從而對當地的生態環境產生影響。
（4）、汽車在夜間運行過程中產生的光污染
光污染是一類特殊形式的污染，它包括可見光、激光、紅外線和紫外線等造成的污染。可見光污染比較多見的是眩光。例如每當夜晚在馬路邊散步時，迎面而來的機動車前照明燈把行人晃得眼都睜不開，這就是一種光污染，叫做眩光。博士論文，環境保護措施。
三、保護措施
1、全球環保措施的發展
由于在前期的人類活動中，人們只是將經濟利益最大化作為追求目標，忽視了對自然環境的保護工作，現在大自然已經開始了“回報”人類了。1952年倫敦煙霧事件、臭氧層空洞、海平面上升、土地沙漠化和各地酸雨現象等的頻頻發生給人類敲響了警鐘，，使越來越多的國家和社會開始關注環境保護工作，并提出了可持續發展的口號。
可持續發展 (SustainableDevelopment) 是八十年代提出的一個新概念。1987年世界環境與發展委員會在《我們共同的未來》報告中第一次闡述了可持續發展的概念，得到了國際社會的廣泛共識。全球可持續發展五大要點：①發展援助：發達國家向發展中國家增大經濟援助的力度，其援助比例達到其國家生產總值的0.7% ；② 環境保護：工業化國家應當恪守“京都議定書”官員限制溫室氣體排放量的規定，保護地球環境，防止全球繼續變暖；③ 清潔水源：節約用水，并到2015年實現一半以上缺乏清潔飲用水源的人口提供潔凈飲用水；④ 能源開發：大力推廣清潔能源及電能的提高，提高可再生能源在能源消費結構中的比例；⑤綠色貿易：促進世界生產及貿易過程中的環保意識和社會責任感。
2、我國交通環保措施
我國根據可持續發展戰略，制定了《中國21世紀初可持續發展行動綱要》，并針對交通事業的發展提出了交通行業由能源消耗型的行業向節約型行業轉變的口號。在資源、能源和資金約束日趨明顯的情況下，必須采取更加有效的措施，節約土地，節能降耗，以保證實現“十一五”發展目標。節約土地就是要落實最嚴格的耕地保護制度，最大限度地保護環境，從嚴把關，盡量利用荒地和廢棄耕地。節能降耗就是要努力降低交通建設、運輸管理各個領域、各個環節的建設成本和管理成本，發展循環交通經濟，推進節約型行業建設。要進一步完善投融資機制，進一步拓寬籌資渠道，鼓勵和引導社會資本進入基礎設施建設領域。博士論文，環境保護措施。博士論文，環境保護措施。
公路建設必然會造成對環境的影響，要全然避免和杜絕是不可能的，因此我們必須要在《中國21世紀初可持續發展行動綱要》的指引下，合理規劃、設計和施工以及后期的使用過程中盡量予以控制，使這種危害降低到最小。
（1） 做好路網的合理規劃
我們在確定路網規劃時，要從全局出發，樹立公路建設與自然協調發展的系統觀念，必須考慮將擬建設公路占用農田數量減少到最少，將公路對自然景觀、文物古跡及國家自然保護區所造成的影響降到最低，對不可避免的環境影響要做出全面合理的評價，為以后階段的公路環保設計提供依據。
（2） 進行公路建設項目預可、工可的環境評價
在路網規劃或線位選定后，都應按照交通部1996年頒布了《公路建設項目環境影響評價規范（試行）》規范進行環境影響評價，超過規范和相關規定的方案要堅決摒棄。
（3） 做好施工過程中的環保宣傳工作，同時制定嚴格的環保控制方法
通過宣傳，使得環保觀念深入到每個單位每個人的心中，形成“人人為環保”的態勢；同時制定嚴格的獎罰措施，對于不按照環保辦法執行，嚴重影響當地生態環境的單位予以重罰。
（4） 采用各種手段，減小噪音污染
研究表明：交通狀況，音源、聲音傳播與噪聲量密切相關。因此，防治噪聲的主要方法有以下幾種：一是加強交通管理, 上路前進行車輛噪聲監測， 管制重車百分比，交通量及行車速度；二是調整縱坡，減少縱坡過大可能導致汽車爬坡時增加的噪聲量；三是改進路面結構類型，改善面層混合料成分，適度修正橫向刮紋間距或改作縱向拖紋處理，以謀求降低交通噪聲；四是盡可能采用降噪效果好的路塹型式，尤其是路線通過敏感區時；五是適當設置遮蔽物，可在公路兩側設置隔聲林帶、隔音墻、隔音堤等，以降低噪聲位準；六是實施減少噪聲最直接有效的方法——改善車輛本身構造。
（4）汽車排放污染的防治
汽車排放的廢氣與固體微粒對大氣的污染最為嚴重，這些污染會引起金屬腐蝕，對建筑物和雕塑品造成破壞，抑制動植物生長，給經濟、文化領域造成損失。因此，必須制定相關的汽車排放標準，機動車上路前需進行尾氣檢測；完善汽車的自身結構，改進發動機，采用電子控制燃油噴射，發明使用電動車、太陽能汽車和其它不污染環境的新型能源車；采用現代燃料，優先使用無鉛汽油，增加以液化石油氣或壓縮天然氣為燃料的氣瓶車，推廣氣體燃料，使用符合規定的劑和燃油添加劑；研制和推廣廢氣減毒裝置，完善汽車保養和修理制度,推廣節油裝置。通過以上的措施，可將汽車排放物造成的污染降到最低的程度。博士論文，環境保護措施。
四 結語
環境與發展是不可分割的，它們相互依存，密切相關。博士論文，環境保護措施。因此我們在發展交通時必須堅持可持續發展的戰略思想，清楚的認識到自身的位置和處境、優勢和不足，進一步處理好發展與環境之間的關系，為我國綜合國力的的增強和人類社會的發展作出貢獻。.
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關鍵詞 集水技術；農林業；現狀；問題；應用前景；干旱半干旱地區
中圖分類號 S725 文獻標識碼 A 文章編號 1007-5739（2013）01-0196-02
集水技術是指通過整地措施或雨水徑流調控，截留聚集地表徑流或匯集有效降水入滲到植物根部，把雨水徑流轉化為土壤水，改善土壤的水分狀況，使局部地面土壤水分富集，供植物生長利用[1]。在干旱半干旱地區，地表水主要來源于外來河流、干旱土地的徑流溪和偶然的降雨。其中只有1/3的干旱地區會出現徑流和渠流[2]，由于區域缺水，嚴重影響當地農作物的正常生長，因此提高雨水與地表徑流的利用率才能有效解決干旱地區缺水問題。
集水技術具有3個共同的特征：一是由于干旱半干旱地區缺少地表水，集水技術的水資源主要來源于雨水[2]；二是集水技術主要用于農業與林業，以提高糧食產量與樹木成活率為主[3]；三是由于蓄水容積、集水區面積和投資上的規模都比較小，集水技術特別適合一些貧困地區使用[4]。
1 集水技術的發展歷程和國內外應用現狀
4 000多年之前，以色列的納巴特人對崗坡上的雜物進行清理，增加了徑流，同時用石頭筑成了石壩，使徑流匯集到了地勢較低的地塊，使原本降雨量少的地區的農作物也能像其他正常地區的一樣生長，創造了集水措施的歷史[5-7]。
隨著社會的不斷進步和科學技術的不斷發展，如今的很多處于干旱或半干旱地區的國家都在實行集水技術，建立了微型和較大規模的集水蓄水系統，為人類、牲畜的生活及農作物的生產提供便利。例如在非洲撒哈拉沙漠東南部的一些城市，他們使用蓄水池集聚收集徑流，并對其進行有效利用[6]。科學家發明了“沙溝集雨法”，即在栽植農作物的地塊，每間隔一段距離開挖一個長、寬、深分別為5、1、0.8 m的深溝，再將具有很強滲透力的沙子和礫石填滿深溝或略低于四周，如此便可以有效對雨水進行蓄積，農作物也可以很好地利用，使土壤中的水分含量增大，同時也增加了水分到達土壤的深度[8]。例如，在巴基斯坦，人們利用兩邊各1 m的斜坡進行微白金合歡的種植，利用的就是斜坡集流原理[9]。在庫布齊沙漠人們分別采用生物、物理技術提高霧水、露水利用效率，來提高土壤含水率[10]。國外學者除了研究自然坡面的集水技術之外，還利用各種化學措施來減少坡面的水分滲入，如在伊朗，人們利用瀝青的防水作用，減少坡面水分的滲入，使大量的水分集中流入栽有刺槐和圓葉白蠟的梯田中，對樹木的生長具有極大的促進作用[11]。用鈉鹽噴涂土壤表面匯集降水并結合滴管種植農作物，效果良好[12]。
在我國，集水技術在黃土高原應用最為廣泛，其中比較成熟的集水技術主要有2種，一種是在田間建造微型的集水面或者是對耕作的措施進行改進，使大量的降水和徑流能夠有效儲存在土壤中，使雨水一到達地面就能被攔截并入滲到土壤中去；另一種就是利用人工修建的集水面或是自然的集水面，將雨水或地表徑流收集起來，并將收集起來的雨水和徑流貯存起來以供需要時進行灌溉和飲用。在我國云南干熱河谷地區利用“截流竹節滲溝”技術來提高土壤濕潤期[13]。同時，通過整地技術來提高雨水的利用率，在國內也得到了廣泛的應用，其中包括反坡梯田、隔坡梯田、魚鱗坑、水平溝、帶子田、V型集水坑等整地技術[14]。我國北方通過采用“地膜集水技術”提高旱生玉米的產量[15]。同時，我國學者在集水技術方面做了大量的研究，同樣也取得了大量的顯著的效果，例如新疆林業科學院利用集水技術，使降水量嚴重不足的準噶爾盆地莫索灣有降雨或是有積雪融化的水僅在3 mm時都能夠形成微域徑流。王斌瑞在年降水量不足400 mm的半干旱地區，通過采用徑流集水措施，改善樹木土壤水分，使當地每年的土壤含水量大于1 000 mm，有效促進了當地林木的生長，在抗旱造林方面有了突破性的進展。
2 集水技術主要的研究內容
2.1 集水區
集水區是整個集水技術中的最重要的區域，是直接收集徑流和雨水的區域，集水技術的好壞直接由集水區來體現。集雨面一般設置在坡面上，但是由于技術的創新，現在的集水區可以設置在屋頂、硬化路面、塑料大棚等處[16]。
2.1.1 集水區尺寸的確定。設計中首先要考慮的因素就是尺寸的選擇，此方面的研究比較廣泛，大致可以分為3種方法，一是根據集水區和蓄水池的比例，該比例一般在1∶（1～6），比例過小將導致土壤深層滲漏，造成水資源浪費；比例過大雨水會溢出蓄水池，致使植物滯留在水中的時間太長而出現缺氧等問題[17]。二是根據作物的需水量，在氣候因素相對穩定的特定地區，在同一坡面上，一般集水面積越大，集水量也越多，例如對于樹木來說，在不同的生長階段需水量不同，要保持在一定的范圍之內，這就要求集水區的面積不能過大也不能過小，應該有一個適宜的值[18]。三是根據當地的降雨量，降雨量較小的地區，就要加大集水面的規格，其規格越大，形成的徑流在地面上的流動距離越長，越容易入滲到集水面土壤中。因此，在選擇集水面尺寸時，必須根據地理情況、降雨量、供給的植物等綜合考慮，選擇適中的值[19]。
2.1.2 防滲措施的選擇。集水區表層一般可分為不透水的天然地表層和容易透水的土壤表層。如果存在不容易透水的地表層，如巖石露頭表層，一般在露頭的下坡處直接設立蓄水池，并在一些大的裂縫上澆筑水泥、瀝青即可[20]。防滲措施的研究主要集中在以一般土壤表層為集水區的情形。目前進行的處理措施包括以下方面：一是地表物理處理。對集水區表面進行壓實、平整直至光滑是最常見、最簡單的方法，尤其是在壤土或黏壤土上。此種方法在澳大利亞已有實際的應用[21]。而在我國黃土高原試驗點上也證明了此種方法有一定效果[9]，但是集水效率不高，耐久性比較差。同時，需要大量時間和勞力來整平地表，使此種方法不能廣泛應用。用覆蓋的方法來處理集水區地表的研究也很多，例如塑料薄膜、防腐金屬板、異丁橡膠或玻璃纖維、用草纖維或聚丙烯編制草席[22]、礫石蓋塑料襯板、水泥或混凝土等均已被研究用于集水區覆蓋物。雖然這些材料能夠防止一定的水分蒸發，但是受到成本和生物的干擾。而且塑料薄膜等一些軟質材料壽命比較短，風化后容易對環境造成污染[23]。二是地表化學處理。地表化學處理就是利用化學材料來處理地表使土壤對水具有排斥作用，加大集水區收集的徑流量。目前很多國家都在使用此種方法。現在常用的化學材料主要有瀝青、石蠟、鈉鹽、硅酮、有機硅、土壤穩定劑和防蝕劑等。其中，應用最多的主要是鈉鹽，由于其具有可以使土壤中的黏粒分散、減少空隙、降低滲漏、有效抑制雜草生長等特點而備受關注。石蠟、瀝青以及硅酮等可直接阻塞土壤孔隙，降低入滲，目前在澳大利亞等國均已被應用[24]。瀝青中加入土壤穩定劑和防蝕劑可以減輕瀝青對土壤水分的剝蝕作用，可加強土壤的穩定性，防止土壤侵蝕。同時一些高效、無污染、價格低廉的高分子化合物，例如有機硅，在我國黃土高原地區應用比較廣泛，適合在全國推廣使用[12]。吳普特在對人工匯集雨水利用技術研究時，對幾種新型集水材料進行了試驗，發現集水效果較好的是HRC土壤固化劑和瀝青玻璃絲油氈[25]。使用化學藥品作為防滲材料是一種很有前途的措施，現在黏土、水泥混合防滲也一直是廣大學者關注的熱點。
2.2 輸水方式
集水區和蓄水設備之間要進行很好地連接，以便對其進行利用。輸水管道的材料選擇一般需要考慮永久性，鋼管、塑料管、鋼筋混凝土管等都是常用的材料。渠道由于自身條件一般設置在地面上，因此防止滲漏、防止蒸發、防止雜物堵塞為主要的考慮對象[26]。
2.3 蓄水設施
2.3.1 蓄水設施的分類。根據國外學者對于蓄水設施的研究，可以將蓄水設施分為兩大類：一是入滲池。從集水區收集徑流匯集到入滲池貯存于根系區土壤中供植物吸收利用。在入滲池中可以栽植1株樹或一年生作物。此種技術在非洲撒哈拉沙漠得以廣泛的應用，有較高的利用率，單位面積的作物產量較高，但單位總面積的產量比較低。二是蓄水池，從集水區收集的雨水，一部分用于灌溉，剩余的雨水引入地面蓄水池，等到缺水時期使用或用于家畜飲用等，此種方式十分普遍。但是無論采用哪種蓄水設備，防滲密封都是必不可少的，一般用于集水區防滲的方法都適用蓄水設施[27]。
2.3.2 抑制水分蒸發。蓄水設備的蒸發問題是很嚴重的，抑制蒸發就等于增加供水量，此問題受到廣大學者的重視。抑制蒸發一般包括2種：水面蒸發與土面蒸發。抑制水面蒸發常用的方法是在水面添加覆蓋物，對于蒸發量小的地區可簡單覆蓋秸稈等覆蓋物，對于蒸發量大的地區，可直接覆蓋或采用自動擴散在水面上以形成密封層的化學制劑，減少發生氣化現象的固態板等。目前使用化學制劑和石蠟、聚苯乙烯、輕質水泥；制成的板或連在一起的漂浮筏已開始使用，在減少蒸發方面逐漸取得了很好的效果。在西南非洲采用填沙和礫石的辦法用于減少蒸發也取得了良好的效果[6]。在干旱半干旱地區，1/4～1/2的水分是在土壤表面蒸發掉的[8]。在土壤表面布設不透水的擋水布或抑制蒸發的覆蓋物是常用方法。一般用于此方面的材料是由少孔物質構成，如石油、瀝青、膠乳、塑料薄膜等。或者1層5～25 mm厚的多孔物質，如植物殘體（秸稈、樹皮、鋸末等）以及煤渣、砂或礫石組成的覆蓋層，都不同程度地起到控制土面蒸發的作用。
3 集水技術的問題
盡管集水技術經過多年的研究有了一定的發展，也取得了一些效果，基本趨于成熟，但在實際應用中仍存在較多局限，主要表現在：一是集水技術關鍵在于有效攔截雨水。集水技術的水資源主要來源于雨水，其受當地年降雨量和旱季持續時間的制約，在遇到年降雨量很低的干旱地區，此種措施就難以取得成效，因此對旱、濕季雨量鮮明的干旱地區，有效攔截雨水就成為關鍵措施。二是防滲材料及其造制著集水技術的廣泛應用。由于大部分防滲材料的耐久性都很差，除了需要按時保養，還需經常更新。材料價格越低的，壽命越短。另外，某些防滲材料尤其是化學制劑，還會對環境產生不同程度的污染，因而在使用時同樣受到限制。三是年降雨量不均勻地區雨水的分配處理問題。對于樹木等需水量比較大的植物，需要防止其長時間處于積水和缺水的狀態，合理灌溉或防止水分深層滲漏，就需要有與之配套的雨水調配工程。因此，在很多經濟比較落后的國家和地區，部分季節性干旱地區集水技術都被限制使用。四是先進的集水技術未能得到廣泛推廣和應用。部分科學技術含量高的集水技術由于投入資本較大、結構復雜、不易被廣大人民接受等，尚未得到大面積推廣和應用。
4 集水技術的研究方向與應用前景
從目前的應用情況來看，雖然集水技術的研究發展接近成熟，但是仍然需要繼續完善，一是對集水技術方法進行長期的實踐和研究，要針對不同類型區域進行較大面積的農田試驗，以了解各種集水措施在不同經濟條件下的效率與生命力，尤其是要針對經濟不發達國家和地區的自然條件進行深入的可行性評價，才能對其潛力做出評價。二是當每年的雨季收集大量的雨水入滲到土壤層內，并進行一年生的淺根性植物與多年生的深根性植物混植，既可大幅度增加糧食產量，又可有效地利用土壤水分。三是研究造價低廉且技術完善的集水系統，即建造與集水區配套的蓄水設施，再利用各種管渠將水引入用水點的工程，建立一個集水+蓄水+灌溉三位一體化的集水系統是今后的又一主要研究方向之一，尤其是干旱比較嚴重、經濟比較落后的地區。
盡管集水技術在各個組成部分還存在一些需要進一步改進的問題，但是集水技術在干旱半干旱地區已經取得了顯著的成效。隨著世界科學的發展，此種集水技術會有更廣闊的應用前景，值得一提的是我國已經成功地將集水技術應用到林業的生產中去，并獲得了良好的收益，為我國干旱半干旱地區農業和林業的生產提供了一條新的路徑。
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【關鍵詞】信息不對稱； 原料生產； 監管
“民以食為天”。食品的質量安全與人體健康、生命安全有著極為密切的關系。食品安全一直是人類發展關心的話題。隨著我國經濟社會的進一步發展，人們對食品安全也越來越重視。近幾年來，食品安全事故頻頻發生，三聚氰胺、蘇丹紅、瘦肉精、“染色饅頭”、地溝油等事件更是引發了中國老百姓對食品安全的集體不信任，也引起了我國政府的高度重視。食品安全是關系人民群眾身體健康和生命安全的大事，而食品質量監督檢驗機構是食品安全的重要守衛者。監管人員要以對人民群眾高度負責的精神，加大監管力度，嚴把食品安全關，確保廣大群眾都能吃上放心的食品。
《食品安全法》明確規定，食品生產者采購食品原料、食品添加劑、食品相關產品，應當查驗供貨者的許可證和產品合格證明文件；對無法提供合格證明文件的食品原料，應當依照食品安全標準進行檢驗；不得采購或者使用不符合食品安全標準的食品原料、食品添加劑、食品相關產品。食品生產企業應當建立食品原料、食品添加劑、食品相關產品進貨查驗記錄制度，如實記錄食品原料、食品添加劑、食品相關產品的名稱、規格、數量、供貨者名稱及聯系方式、進貨日期等內容[1]。質監部門通過日常對企業的原料進貨查驗記錄、生產過程控制記錄等的查驗，督促企業按照有關法律、法規、標準的有關規定，依法生產，規范生產活動，督促落實食品質量安全主體責任。
雖然我國已經有了一些關于食品安全的法律法規，但是
基金項目：天津師范大學大學生創新創業訓練計劃項目：“基于信息不對稱理論的食品安全監管體系構建研究”（2012023）
作者單位：300387天津師范大學政治文化與政治文明建設研究院
食品安全問題的現狀不容樂觀，在食品的原料生產過程中仍然存在著許多問題。
一、存在的問題
1.農產品的生產者和養殖者存在違法行為
農產品的生產者和養殖者經常違法使用高毒高殘留農藥、抗生素、瘦肉精和激素等；違法使用食品添加劑和非食品原料生產加工食品；非法、超范圍、超用量使用色素、防腐劑等食品添加劑；違法使用不合格原料生產加工食品，摻假制假，如使用發霉變質原料、過期產品、病死畜禽肉等。這些行為都對我國食品安全帶來了極大的隱患。除此之外，我國還出現了一些在發達國家出現的食品污染，如在我國多個省份流行的大腸埃希菌等。在一些工業較為發達的地區，許多高污染企業不能按照有關部門的要求正常使用水污染物處理設施，而是直接將廢水未經處理就排放至江河湖海甚至居民水源中，對人類的生命健康造成了直接影響。隨著新技術、新工藝和新資源的不斷發現并應用，我們的食品安全同樣也面臨著新隱患。轉基因技術的應用、化學合成添加劑等新的食品添加劑的出現、食品新型包裝材料所使用的化學材料等現象都應引起我們的高度重視。
2.信息不對稱所導致食品安全問題
在食品安全問題中，其實許多方面都是由于信息的不對稱所引起的。在食品方面的市場交易中，企業作為生產者，在信息方面擁有絕對的優勢，對可能出現的問題和缺陷十分了解；銷售者與生產企業相比，信息的擁有方面處于相對劣勢的地位，但是依然可以根據自己的經驗去了解產品的情況；而作為最廣大群體的消費者，由于對產品信息缺乏了解的途徑，就使得消費者不能準確辨別食品質量的優劣，一些消費者在貪圖便宜的心理的驅使下，甚至還會選擇一些價格便宜的低質量產品。一些生產者常常利用自身的優勢，使用、濫用非法添加物以及食品添加劑，這對消費者的身體健康存在嚴重的影響。信息不對稱問題成為我國食品安全生產加工中的重大問題，也是我國食品安全社會監督中最大的問題。
3.法律懲處力度較小
2006年出臺的《農產品質量安全法》對之前的相關法律進行了很大的整理、修改和完善，但其懲處力度仍還不足，多數情況下的處罰以罰款或停業整改為主，這些懲處不足以震懾違法者。相比較國外的發達國家，他們嚴厲打擊出現食品安全問題的企業，天文數字的罰款常常令商家無力支付，甚至陷入倒閉的境地，如此嚴厲的刑罰對不法供應商具有更高的威懾力，使其不敢再進行違法犯罪行為。
4.執法責任制不夠完善，執法力度不足
當前，農產品安全監管權責不清是責任追究制度很難落實的重要原因之一。諸多行政部門都負責食品安全的具體事務。但是，大家都會爭著搶著管那些對自身有利益的問題，而一旦真正出現了問題，卻又會出現誰都不愿負責的局面。這樣就嚴重影響了執法監督的權威性。此外，執法者自身也存在一定的問題。有些執法人員害怕得罪人，在執法行動中就會縮手縮腳；有的執法人員法律觀念不強，就會導致野蠻執法的出現；還有的執法機構或執法人員實施重懲處而輕批評教育、重行政處罰而輕法制制裁。此外，大量的農業執法人員來自于專業技術領域，他們自身缺乏執法經驗，執法水平和執法方式都有待進一步提高。
5.農產品質量檢驗標準及質量檢驗體系有待完善
我國現行的農產品質量安全標準體系很多是在上世紀七十年代制定的，當時我國農產品農藥殘留量比較高，而現在隨著經濟的不斷發展，該標準體系執行到現在卻沒有進行較大的修訂，一些食品標準項目指標陳舊落后，已經明顯不符合現在的檢測標準。政府部門在一些標準體系建設方面的落后，也嚴重影響著我國農業標準化生產、監管等工作的進行。目前我國大范圍的快速檢驗體系還未建成，農產品質量監管的技術手段還沒有完全發揮出它應有的作用。
6.食品原料生產檢測設備差，檢驗檢測水平較低，科研經費投入少。
在我國，國家質檢總局、食品藥品監管、農業部、衛生部等多個政府部門都有食品安全檢驗檢測機構，各種檢測機構職能疊加，使得本來稀缺的檢測資源更加捉襟見肘，影響了食品安全的震懾威力和監督力度。在國外，基因探針等新的高科技檢驗檢測手段已經應用在眾多實踐之中，而在我國卻仍主要用于科研單位。在經費投入方面，我國與國外相比，更是少得可憐。
7.農產品市場準入門檻較低
農產品貿易的最后一道門檻是農產品市場準入制度，但目前我國還沒有健全的市場準入制度。對于那些不集中的農貿批發市場，我們管理起來難度更大。我國還沒有一個清晰完整的管理層次和體系，目前只有一些零散的法律法規散布在各級政府部門的規章規范之中。我國目前的市場準入制度還不夠完善，這就直接導致了我國農業一體化程度較低，一些農產品市場主體在自己的生產經營活動中未能受到有效的監督。雖然上海、廣州、北京等一些大城市已經初步建立起了農產品市場準入制度，但是該制度目前還不夠完善，并且在全國范圍內還未能建立起統一的格局。要想解決食品安全問題，我們要從全面抓起，從根本抓起。我們要重視食品原料的衛生質量監管這一環節，構建食品安全防護體系，建立統一、完善并具有統領能力的長效監管機制。我們要保證食用農產品和生產食品的原材料質量，加強對農資、農藥的監管；加大對農藥生產企業的監管；加大對食品原料、添加劑生產企業的監管，切實維護廣大人民群眾的健康安全。
二、對策及措施
1.正確全面地進行食品安全宣傳
作為市場主體的企業，在食品安全問題的整個過程中，應樹立起自己的第一責任人意識，監督企業建立相關的企業內部規范，樹立正確的企業形象，加強企業自身的道德建設。對于分散程度較高的小作坊經營者，更應該引導其擴大自身的生產，堅持誠信守法的原則，加強自身的食品安全意識，我們還要指引整個食品行業共同去營造一種和諧的食品環境，最終提高食品的安全質量。
2.建立健全食品安全監管體系，從食品生產源頭進行治理
各級檢驗監督機構都要對食品企業進行登記造冊，對企業進行規范管理，全面建立起食品企業檔案，努力做到隨時有據可查。我們要加強對食品添加劑、食品原料、包裝材料、食品用工具、消毒劑和食品標簽等全方位的監管，逐步完善對食品原料生產領域的安全監管體系。我們還要建立健全安全風險監測分析和預警制度，提高原材料生產環節的安全監測、分析與預警的水平和能力。爭取實現食品安全監管的早發現、早控制和早處理。
3.加大監管監測力度，對生產者進行動態跟蹤監管
我們要加大監管監測力度，對生產者進行動態跟蹤監管，對農村與城鄉結合部等監管薄弱地區進行重點監管，加強對各面的監管。大力加強對違法濫用食品添加劑、違法濫用藥等行為的打擊，積極引導小作坊式生產者完善其食品生產條件，建立起更加行之有效的監管模式，落實好日常監管工作。
4.加強監管執法人員的教育和培訓，加大部門間聯合執法力度
目前，食品安全檢驗檢測的工作人員總體水平還不夠高，要大力加強監管工作人員的教育和培訓工作，提高監管工作人員的整體素質和專業水準。進而積極協調各監督執法部門，加大聯合執法力度，提高其執法效率。
5.加強有關食品安全信息的透明度
現階段許多食品安全問題都是由于信息的不對稱所引起的，面對此類情況，我們應加強信息的透明度，加強社會對生產者的監督。生產經營者和監管機構及時向市場昭示相關信息，建立起滯后性信息的修正機制，以便于社會公眾及時準確地了解食品的相關信息。
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關鍵詞：作業，成本庫，價值鏈，作業成本法，適時生產制度，制造成本法，責任會計制度，戰略成本管理
第一章作業成本法的理論概況
本章擬就作業成本法（activity-basedcosting,又譯為作業成本計算法，以下簡稱abc）的歷史、產生依據、概念體系等三個方面對abc的理論概況作以介紹。
第一節abc的歷史
abc起源于美國，較有影響力的主要有以下幾位學者的觀點：
（一）科勒（kohler,ericl.）的作業會計思想。科勒的作業會計思想，主要來自于對20世紀30年代的水力發電活動的思考。在水力發電生產過程中，直接人工和直接材料（這里指水源）成本都很低廉，而間接費用所占的比重相對很高，這就從根本上沖擊了傳統的會計成本核算方法——按照工時比例分配間接費用的方法。其原因是，傳統的成本計算方法（本文指制造成本法），預先假定了一個前提，即：直接成本在總成本中所占的比重很高（如工業革命以來，機器大生產中大量的勞動力投入和原料消耗一直是成本的主體）。科勒提出的會計思想，主要有以下觀點：
1、作業（activity），指的是一個組織單位對一項工程、一個大型建設項目、一個規劃或重要經營事項的具體活動所作的貢獻，或者說某一個部門的某一類活動；作業在現實生產活動中是一直存在的，只是此時才第一次被運用到成本核算和生產管理之中。
2、作業賬戶（activityaccount），對每一項作業設置一個作業賬戶，對其相關的作用（貢獻）和費用進行核算，對作業的責任人，要能進行控制，即是說，同一個責任人控制的作業活動才是一項獨立的作業。
3、作業賬戶的設置方法是，從最低層、最具體、最詳細的作業開始，逐級向上設置，一直到最高層的作業總賬，類似于傳統科目的明細賬、二級賬和總賬。
4、作業會計的假設是，所有的成本都是變動的，所有的成本都能夠找出具體責任人，控制由責任人實施。
在會計史上，科勒的作業會計思想第一次把作業的觀念引入會計和管理之中，被認為是abc的萌芽。
（二）斯拖布斯（g.t.staubus）的會計思想。斯拖布斯是第二位研究作業成本法的學者，他分別在1954年的《收益的會計概念》、1971年的《作業成本計算和投入產出會計》和1988年的《服務與決策的作業成本計算——決策有用框架中的成本會計》等著作中提出了一系列的作業成本觀念。其理論要點有：
1、會計是一個信息系統，而作業會計是一個與決策有用性目標相聯系的會計，同時，研究作業會計首先應該明確其基本概念，如作業、成本、會計目標（決策有用性）。
2、要揭示收益的本質，首先必須揭示報表目標。報表目標是履行托管責任或受托責任，為投資決策提供信心，減少不確定性，報表中的收益和利潤，與成本密切相關；abc揭示的成本不是一種存量，而是一種流量。
3、要較好地解決成本計算和分配問題，成本計算的對象就應該是作業，而不是某種完工產品或其對應的工時等單一標準。成本不應該硬性分為直接材料、直接人工和制造費用，更不是根據每種產品的工時來計算分配全部資源成本（無論直接的或間接的），而是應該根據資源的投入量和消耗額，計算消耗的每種資源的“完全消耗成本”。這并不排除最后把每種產品的成本逐一計算出來，而是說，關注的核心應該是從資源到完工產品的各個作業和生產過程中，資源是如何被一步步消耗的，而不是完工產品這一結果。
（三）20世紀末abc研究的全面興起。當時，計算機為主導的生產自動化、智能化程度日益提高，直接人工費用普遍減少，間接成本相對增加，明顯突破了制造成本法中“直接成本比例較大”的假定。制造成本法中按照人工工時、工作量等分配間接成本的思路，嚴重扭曲了成本。另外傳統管理會計的分析，重要的立足點是建立在傳統成本核算基礎上的，因而其得出的信息，對實踐的反映和指導意義不大，相關性大大減弱。雖然當時流行許多模型，但是除了所依據的信息相關性值得商榷外，還很抽象、難懂，甚至一些專家都看不懂，其實踐意義就更差了。在這種背景下，哈佛大學的卡普蘭教授（roberts.kaplan）在其著作《管理會計相關性消失》一書中提出，傳統管理會計的相關性和可行性下降，應有一個全新的思路來研究成本，即作業成本法。由于卡普蘭教授等專家對于abc的研究更加深入、具體而完善，使之上升為系統化的成本和管理理論并廣泛宣傳，卡普蘭教授本人被認為是abc的集大成者。其理論觀點有：
1、產品成本是制造和運輸產品所需全部作業的成本總和，成本計算的最基本對象是作業，abc賴以存在的基礎是產量耗用作業，作業耗用資源。即：對價值的研究著眼于“資源作業產品”的過程，而不是傳統的“資源產品”的過程。
2、認為abc的本質就是以作業作為確定分配間接費用的基礎，引導管理人員將注意力集中在成本發生的原因及成本動因上，而不僅僅是關注成本計算結果本身，通過對作業成本的計算和有效控制，就可以較好地克服傳統制造成本法中間接費用責任不清的缺點，并且使以往一些不可控的間接費用在abc系統中變為可控。所以，abc不僅僅是一種成本計算方法，更是一種成本控制和企業管理手段。在其基礎上進行的企業成本控制和管理，稱為作業管理法（activity-basedmanagement,以下簡稱abm）
abc的成本雖然是“完全消耗成本”，但是并不同于中國1992年以前的“完全成本法”的成本，因為abc的成本強調的是“消耗”的成本，未必包括全部生產能力成本，即不一定等于“投入成本”。比如，如果一臺機器每月正常產量是100件產品（代表了生產能力和投入成本），但是如果企業只投產了80件，就存在著20件（100件減80件）產品所對應的“未利用生產能力成本”，而abc下產品的成本就不包括“未利用生產能力成本”，只指全部投入成本的80%；相反“完全成本法”是原蘇聯模式的照搬，核算的是經濟學意義上的全部投入成本，指運輸費用和生產、管理、理財費用等全部支出項目，包含了“已利用”和“未利用”生產能力成本。
第二節abc產生的依據
那么，abc理論的產生有什么樣的客觀依據呢？
一、理論依據。
abc的理論依據是：傳統的成本計算方法以產品作為成本分配的對象，把單位產品耗用某種資源（如工時）占當期該類資源消耗總額的比例，當成了對所有的間接費用進行分配的比例，這是不合理的；成本分配的對象應該是作業，分配的依據應該是作業的耗用數量，即對每種作業都單獨計算其分配率，從而把該作業的成本分配到每一種產品。
二、實踐依據。
（1）從必要性上來講，abc產生的依據體現在針對傳統成本計算法的科學性、傳統管理會計的研究和實踐中對于成本習性的假設所產生的質疑。
傳統成本計算法假定直接成本比例較高，同時，傳統管理會計中，把成本習性劃分為變動成本和固定成本，并且建立模型y=a+bx，而這種成本的劃分和模型的相關性，是立足于短期內經營、業務量也無顯著變化的假設上的。然而，20世紀70年代以后，企業要應對多變的市場風險，強調長遠的可持續發展，突出了戰略管理，企業管理部門對持續經營的要求日益增加，而從長期經營的角度來看，絕大部分成本都是變動的，傳統認為成本屬性應該劃分為固定成本和變動成本的假定和模型y=a+bx，很大程度上失去了時間上的相關性；兼并的浪潮、生產的規模化、經營的全球化，導致企業的業務量急劇上升，突破了模型y=a+bx的業務量假定；隨著高科技的發展，計算機為主導的智能化、自動化日益普遍，技術密集型產業占據主導地位，同時，網絡經濟為首的信息經濟、知識經濟已經到來，這些經濟活動，導致直接人工和直接材料等直接成本投入比例大大降低，許多企業的間接成本占絕大部分，這導致模型y=a+bx即使在短期內和一定業務量內也失去了相關性。時代的發展，需要一種解決傳統信息失真問題、打破y=a+bx模型的成本計算理論，而abc就是滿足這一需要的理論。
（2）從可能性上來看，適時生產法（justintime,以下簡稱jit）為abc的可行性創造了條件。
在日本等國家，jit已經逐漸推廣。該生產系統中，企業在生產自動化、財務電算化條件下，合理規劃，大大減少生產和銷售過程中的周轉時間，使原材料進廠、產品出廠、進入流通的每個環節，都能緊密銜接，甚至完全消除停工待料、有料待工等浪費現象，減少生產環節中不增加價值的作業活動，使企業生產經營的各個環節，象鐘表的零件一樣相互協調，準確無誤地運轉，達到減少產品成本、全面提高產品質量、提高勞動生產率和綜合經濟效益的目的。
jit系統需要較高的管理水平。如要有“零存貨制度”，以保證減少原材料、半成品和產成品占用的資金，真正做到適時生產，進而要求良好的交通、完善的原料市場等社會條件；要有“零缺陷制度”，保證各環節銜接正常，及時提供合格產品；要有“單元式生產制度”，如同銀行的“柜員制”，消除過細的分工，這又要求車間工人是全能的，保證封閉式生產，因為過細的分工帶來了過多的流水環節。目前這些在中國很難完全做到，但我們可以努力逼近這一標準。
由于作業賬戶的設置方法是從最低層、最具體、最詳細的作業開始，逐級向上設置的，操作比較復雜，因而需要較為精確而高效的成本統計和計算手段，需要嚴格而科學的控制和管理體系。而jit的出現，就使abc的應用成為可能。
第三節abc的概念體系
任何一個科學的理論體系，都需要一套必要的概念體系作為支撐以便完整而準確地解釋世界、探索規律從而指導實踐，abc也不例外。abc必要的概念有以下幾種：
（一）與作業有關的概念：
1、作業（activity），指企業為了達到其生產經營的目標所進行的與產品相關或對產品有影響的各項具體活動。
2、作業鏈（activitychain），是相互聯系的一系列作業活動組成的鏈條。現代企業實際上是一個為了最終滿足顧客需要而設計的一系列作業活動實體的組合，所以企業就是作業鏈。
3、價值鏈（valuechain），從生產經營環節上看就是作業鏈，是從貨幣和價值的角度反映的作業鏈。卡普蘭教授等學者認為，立足于經營的最后一個環節（即產品銷售到顧客的環節）來看，能夠產生和增加顧客價值的作業是需要大力加強的有效作業，不增加價值的作業是維持作業或無效作業，需要嚴格控制。但是，無效作業不等于無用作業。比如，修復殘次品、管理活動，都增加不了價值，是無效作業，但卻是維持企業正常運營的有用作業。
價值鏈需要不斷的優化組合，如努力減少各環節的無效作業，使之逼近于零；在各環節有效作業中，提高其產出比例等。前面提到的jit、“零存貨”、“零缺陷”和“單元（柜員）式”生產制度就是優化價值鏈組合的重要手段。
價值鏈的優化組合需要對其作科學的分析。分析價值鏈應該體現市場營銷意識，尤其在買方市場中，要從顧客著手，分析顧客支付的價格與其受益的比例、產品與競爭對手的比較，逐步延伸到廠商的內部價值鏈組合情況；控制價值鏈應該從產品設計環節開始，盡力改善價值鏈的組合，提高其投入產出比例。
（二）與作業成本習性(costbehavior)有關的概念：
1、短期變動成本，就是短期內發生變動的成本，與產出量呈正比例變動。這與傳統意義的“變動成本”口徑是一致的。
2、長期變動成本，是短期內一直不發生變動，長期中雖不隨產量變動，但是與作業量呈正比例變動的成本。比如產品質量檢驗費，不應該按產量分配給產品，而應該按照產品接受的檢驗勞務量（作業量）來分配，就可以看作一種長期變動成本。
作業量與長期變動成本二者的變動不一定是同步的，存在一個時滯問題，即作業量減少時，當期長期變動成本未必減少。比如，當月企業質量檢驗次數減少了，但是檢驗人員的固定工資可能并沒有馬上減少。對此調整期的成本分配問題，應遵循“誰受益，誰負擔”的原則。
3、固定成本，是既不隨產量變動，也不隨作業量變動的成本，比如西方國家企業中歷史成本計價的“土地所有權”。
作業成本法下的長期變動成本和固定成本，在傳統制造成本法下都叫“固定成本”。
（三）與成本動因有關的概念：
1、成本動因（costdrivers），又譯作成本驅動因素，是對導致成本發生及增加的、具有相同性質的某一類重要的事項進行的度量，是對作業的量化表現。成本動因通常選擇作業活動耗用的資源的計量標準來進行度量，如質量檢查次數、用電度數等。
選擇合理的成本動因很重要，最好由成本會計師、生產工藝工程師、abc專家共同組成專門小組來做選擇，要把企業看作價值鏈的組合，照顧到動因選擇的全面性、代表性、操作性和動因與其他部門的密切關聯性。
主要以資源消耗數量作為基礎的動因，通常是伴隨著短期變動成本而發生的，是分配短期變動成本的根據，大多既與作業量有關，又與產量有關，接近于傳統的變動成本處理方法，比如制造業中機器運轉時間、加料重量、工時（雖然不等同于傳統成本法的“工時比例分配法”，但工時仍可以選擇為動因）。但是主要以作業量（可以看作工作量，但不是產量）為基礎的成本動因，如檢驗、維修等部門作業，導致了長期變動成本的發生，是分配長期變動成本的依據。如表1-1：
表1-1制造企業的部分成本動因及各自驅動的成本
成本動因驅動的成本
生產批次生產、調度部門的相關成本
進料定單數量材料采購部門的相關成本
驗收次數驗收部門的相關成本
發貨單數量發貨部門的相關成本
維修次數維修部門的相關成本
檢驗次數質量管理部門的相關成本
生產調整和投產準備次數生產調整部門的相關成本
2、成本庫，即作業中心，由相同性質的成本歸為一類而構成，如維修車間、檢驗車間各自對應一個成本庫。
選擇成本庫（作業中心）的類別時，也應該照顧其與整個價值鏈、其他部門聯系的密切性。成本庫的主要類別有：
（1）單位水平作業中心，即生產每一單位產品所發生的作業量不變，作業總量隨產量變動，如原材料耗用中心。
（2）批次水平作業中心，即生產每一批產品所發生的作業量不變，作業總量隨生產批量呈正比例變動，如生產調度、計提準備、質量檢驗中心。
（3）產品水平作業中心，即為支付生產每類產品或勞務所發生的作業總量隨著產品的項目呈正比例變動，如產品測試中心。
（4）維持水平作業中心，為了維持生產環境所發生的作業，如冬天取暖、夏天降溫、車間照明等中心。
3、分配率，某一成本庫耗用的可歸集的總成本，除以該成本庫對應的總作業量。其意義和作用類似于制造成本法的制造費用分配率。
4、作業成本的分配方法為：某產品應分配的某類作業成本i=該類作業成本分配率×該產品消耗的該類作業量
該產品應分配的全部作業成本=∑i
從abc的概念體系的框架中，我們可以看出，abc的理論基礎，是認為生產過程應該描述為：生產導致作業發生，產品耗用作業，作用耗用資源，從而導致成本發生。這與傳統的制造成本法中產品耗用成本的理念是不同的。這樣，abc就以作業成本的核算追蹤了產品形成和成本積累的過程，對成本形成的“前因后果”進行追本溯源：從“前因”上講，由于成本由作業引起，對成本的分析應該是對價值鏈的分析，而價值鏈貫穿于企業經營的所有環節，所以成本分析首先從市場需求和產品設計環節開始；從“后果”上講，要搞清作業的完成實際耗費了多少資源，這些資源是如何實現價值轉移的，最終向客戶（即市場）轉移了多少價值、收取了多少價值，成本分析才算結束。由此出發，作業成本計算法使成本的研究更加深入，成本信息更加詳細化、更具有可控性。
第二章在我國先進制造企業中應該推廣應用abc
本章擬就abc的現實意義、適用條件和在我國推廣應用的可行性等幾方面來闡述“在我國先進制造企業中應該推廣應用abc”這一觀點。
第一節abc的現實意義
（一）微觀意義
ⅰ、abc使成本信息更加科學，
解決了傳統成本信息失真問題
同一種產品的單位成本在作業成本法下和制造成本法下計算出的結果常有差異，甚至相差懸殊。為什么呢？原因主要在于兩種方法對間接費用的分配不同。制造成本法把每單位產品耗用的某一項成本標準（如產品耗用的工時占總工時的比率），當成了對所有費用（如在電器開關制造類企業中，包括備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查和折舊費等）進行分配的比率。事實上，產品分別耗用各種費用所占各種費用總額的比例，絕不是僅僅用工時比例這樣的單一指標所能代表的（尤其是間接費用）。這樣的實例很多，比如，生產工時或機器工時耗用較多的產品，其耗用的產品質量檢驗費用就多了么？顯然未必，因為檢驗費用的多少與生產時間的長短沒有直接的正比例關系。又如，某產品的工時耗用比重大，也許是由于在集體勞動中（如勞動密集型產業），許多工人在較短的時間內共同在車間勞動造成的，而不是占用車間的絕對時間很多，也就不應該分攤較多的廠房折舊費用。所以，制造成本法下按照單一的工時等標準分配間接費用的做法，顯得草率武斷，必然造成有些產品成本虛增，有些虛減，不符合“誰受益，誰負擔；多受益，多負擔”的公平配比原則和信息相關性原則，導致成本信息失真。
我們舉例來說明其信息失真的影響：如果企業本月在同一個車間生產兩種產品，一種產量高，另一種產量低，那么在制造成本法下，高產量的產品由于耗用的工時比較多，就負擔比較多的廠房折舊費，而低產量的產品由于耗用的工時比較少，就負擔比較少的廠房折舊費。然而，兩種產品占用廠房的時間是相同的，應該分擔相同的廠房折舊費。所以，制造成本法高估了高產量產品的成本，低估了低產量產品的成本。
而abc則解決了這一問題。從以上分析中還可以看出，abc的關鍵步驟在于，計算出每種作業的分配率，再根據每種產品消耗的某項作業量乘以相應的分配率，得出這種產品消耗的該項作業成本，再把這種產品消耗的各項作業成本加總，就是這種產品的作業總成本。
可以看出，abc區別于傳統成本法的計算步驟在于：abc不是直接考慮產品成本或工時成本，而是首先確定間接費用分配的合理基礎——作業，然后找出成本動因，具有相同性質的成本動因組成若干個成本庫，一個成本庫所匯集的成本可以按其具有代表性的成本動因來進行間接費用的分配，使之歸屬于各個相關產品。
因此，abc與傳統成本法相比，其根本區別具體表現在：縮小了間接費用分配范圍，由全車間統一分配改為由若干個成本庫進行分配；②增加了分配標準，由傳統的按單一標準分配改為按多種標準分配，對每種作業選取屬于自己合理的分配率。abc針對生產過程中每種作業選取屬于自己的分配率，按各產品消耗成本動因或作業的數量將成本庫的成本逐一分配到產品總成本中去，這樣，成本核算的核心就集中在了生產對資源一步步消耗的各個具體環節中，抓住了許多動態變量，就真正消除了傳統成本法中用人工工時等作為唯一標準去分配全部間接費用的不合理性，解決了傳統成本法帶來的成本信息失真問題，使成本核算更準確，更具有相關性和配比性。
ⅱ、abc使企業產銷決策更加合理
產銷決策和產品定價合理性的基礎是成本計算的科學性。
從上面的分析中我們已經知道，傳統成本法下的成本信息是不科學的。不過，在粗放式勞動密集型產業中，產品中人力、材料等直接成本占總成本的絕大部分，而間接成本所占的比重較小，所以傳統成本法中對間接費用分配的不合理數額所占的比例也較小，幾乎可以忽略不計；同時，此時基本上是賣方市場，產品利潤率較高，保證了單價和單位成本之間有一個較大的差額，足以抵消傳統成本信息失真的影響，因而傳統成本法保持了較大的相關性，通常不會導致嚴重的決策失誤。但是，隨著知識經濟的到來，企業自動化、智能化程度越來越高，生產工人工資等直接成本所占的比例大大減少（許多企業直接人工只占總成本的5-10%），間接成本比例大幅度增加，傳統成本法失真信息的數額越來越巨大；而且，隨著買方市場的到來，廠商之間競爭日益激烈，許多產品的市場單價已經逼近成本，容納不了太多的成本誤差。
此時仍然根據傳統成本信息作出的產銷決策，常常是有些產品本來是贏利的（尤其在單價很低時，其真實的贏利率還是很高的），但是在傳統法下，企業誤以為是虧損的（比如高產量的產品成本就被高估，獲利水平被低估），從而錯誤地拒絕了定單，喪失了市場機會，在競爭十分激烈的買方市場下，非常可惜。而有的產品，實際上是虧損的（尤其在單價很低時，其真實的虧損率是難以容忍的），但是在傳統的成本法下，企業誤以為是贏利的（比如低產量產品的成本就被低估，導致利潤被高估），從而錯誤地接受了定單。這樣，傳統成本法進一步造成了利潤報告的嚴重失真。這就是為什么會出現“定單單價都高于‘單位成本’，但最終卻虧損”這一奇怪現象的原因。
abc的本質決定了它就是解決這一問題的答案，因為采用abc后，成本信息更具有科學性、相關性，從而使產銷和定價決策更加合理、利潤信息更加真實。
ⅲ、abc對企業內部管理的意義
實施abc的深刻意義還在于，在作業中心的基礎上建立責任中心，甚至進一步采用作業預算方法和作業管理法，能夠更有效地實現責任會計目標。作業成本的核算過程中，成本核算的核心集中在了生產對資源一步步消耗的各個具體環節中，比如在電器開關制造企業中，abc使管理者準確把握了諸如備料（原材料消耗）、液壓、噴漆、加鹽、檢查和直接人工等作業活動，從而控制了成本的形成和累積過程。比如，如果耗用總成本最多的是液壓部門和噴漆部門，要引起重視，查明原因，看是否有貪污、浪費等現象，以及是否這兩個作業中心技術不夠先進、工藝不夠合理。即使這樣巨大的開支是合理的，仍要視之為“要害部門”，嚴加管理，任用優秀的液壓、噴漆作業責任人。又如，如果分配率最大的是液壓和加鹽部門（雖然加鹽部門的總成本不是很大），也要引起重視。如果證實這樣的分配率是合理的，就加強對這兩項作業耗用數量的控制，合理減少生產流程中加鹽的次數。這樣，abc就把管理者的注意力引向了資源消耗的原因上，有利于更好地執行責任會計制度，改善內部管理。
ⅳ、abc對企業戰略成本管理的意義
實施abc對企業的深刻意義，還在于它突破了傳統管理會計的局限性，體現了先進的戰略成本管理思想，能有效改善企業的戰略決策。
傳統的管理會計，根據傳統成本信息，把成本習性劃分為變動成本和固定成本，并建立模型y=a+bx（a為固定成本；bx為變動成本）。這一模型的有效性是立足于短期內經營和業務量無顯著變化的基礎上的。然而，隨著規模化和全球化經營的日益普遍，企業的業務量急劇上升，長期來看，絕大部分成本都是變動的，傳統成本信息失真程度不斷增加，傳統的模型y=a+bx所提供的管理信息，很大程度上也失去了相關性。
基于abc的管理會計分析，不把成本簡單劃分為變動成本和固定成本，而是以作業這一流量作為劃分成本習性的依據，進行動態的價值鏈分析，根據這種比較準確的成本信息所進行的動態分析和管理活動，從戰略經營的角度看，具有更大的相關性。而且abc為基礎的戰略管理，是立足于經營全程的作業鏈和價值鏈管理，把握了市場需求動向、企業生產過程和售后服務等經營的全部過程，能夠使企業經營戰略更及時地應對市場風險、適應環境的變化。
ⅴ、abc對企業優化資源配置的意義
最后，實施abc還有利于我們通過對資源如何一步一步消耗的過程的細致而具體的分析和控制，來優化作業鏈、價值鏈和產品種類與生產數量的組合，從而優化資源配置，發揮企業內部各部門之間、各工藝和生產環節之間的協同作用，充分利用資源，實現“一加一大于二”的規模效益目標。
總之，abc對企業進行科學的核算和管理決策，有著極其重要的意義。
（二）宏觀意義
實施abc的深刻意義，遠遠不局限于企業自身。
1、在控制和制止國有資產流失方面，abc能夠更科學地核算效益，向政府反饋準確的信息，使政府進行有效的管理控制，防止個別人利用傳統成本法的缺陷侵蝕國家利益，有效地保護國有資產。
2、目前會計信息失真問題，固然不少是故意造假所致，但是不科學的核算方法，也會加劇其嚴重性。逐漸普遍化的高科技、自動化的企業，不能排除利用傳統成本法虛報利潤和資產狀況的可能性。采用abc有助于使社會擁有可靠的經濟信息，維護會計行業的誠信形象。
3、在國內經營中，成本核算的科學性，只影響到企業之間的利益分配，不影響國家的總體稅收。加入wto后，國際資本流動日益頻繁，尤其先進的外國企業實行了abc后，國內企業如果仍然采用傳統的成本法，則不僅會使企業處于十分不利的局面；而且跨國企業還可能故意利用傳統成本法的不科學性，隱蔽地實現轉移定價，把利潤轉移到稅率較低的國家和地區，會造成資本外流，使國家稅收等宏觀利益遭受損失。而推廣應用abc，則有助于在國際貿易和跨國資本流動中維護國家的利益。
第二節abc的適用條件和在我國應用的可行性
（一）abc的適用條件
綜上所述，abc有著深刻的現實意義。但同時要承認，abc的應用也是有條件的。比如：
1、從生產組織制度上看，abc關注“資源作業產品”的每個環節，從最詳細的作業開始設置賬戶，成本計算過程復雜了許多，需要精確而高效的成本統計、計算、管理系統，因此需要jit這樣科學的生產組織和嚴格的管理制度作保證，要求企業經營的各個環節，象鐘表的零件一樣相互協調，準確無誤地運轉，達到減少產品成本、全面提高產品質量、生產率和綜合效益的目的。
2、從內部控制效果上來看，各個作業中心也是相對獨立的利益集團，他們能否主動地提供abc需要的準確數據，是一個較難解決的問題。企業管理層需要加強對作業中心的控制，努力提高各個作業責任人的素質，保證責任人提供的信息真實準確。
3、從會計人員構成上講，企業需要聘請abc專家小組，這又容易導致abc本身成本過大。因此，在可接受的成本下擁有足夠的了解abc的會計師隊伍，是又一個必要條件。
4、從成本構成上講，有些制造企業，直接成本較大，沒有必要使用abc，相反，間接費用較高的企業，在管理當局對傳統成本計算準確度不滿、生產制造復雜性大、產品結構復雜、作業類別多、生產工藝復雜多變，同時市場對不同型號產品的需求變動較大，從而導致生產調度部門進行生產組織結構調整和投產準備的次數及成本增加，并且擁有現代化會計系統等條件下，應用abc才是比較有意義的。
（二）我國先進制造企業
具有應用abc的可行性
從abc產生的根據、背景和應用條件的分析中，人們很自然地覺得:abc和abm應用的前提條件必須有一個高科技制造環境。考慮到我國不少企業仍然屬于勞動密集型，我國企業在目前應用abc和abm條件是否還不太成熟？筆者認為，改革開放以來，我國電子技術革命加速發展，進而產生了越來越多高度自動化的先進制造企業，提供了日益先進的生產技術，也帶來了管理觀念和管理技術的巨大變革，abc這種成本管理的新思維、新理念在我國先進制造企業是可以率先推行、逐步推廣的。主要表現為：
1、從生產的組織管理上講，雖然目前jit、“零存貨制度”和“零缺陷制度”等在中國還很難完全做到，但是，由于電子信息技術等自動化設備的推廣，先進的制造企業完全有能力通過努力降低存貨量、縮短生產周期、提高產品質量、改善經營設備、提高員工綜合素質等途徑來努力接近jit的標準。與jit和零庫存相關的單元式生產、全面質量管理等嶄新的管理觀念也已深入人心。
2、政府多年來大力改善交通狀況，縮短了原材料和產品的運送周期，也進一步使abc具有了可行性。
3、從市場需求上講，客戶對多樣化、小批量和非經常性的商品需求越來越多，不能再僅僅采用以往的季度化大批量生產的方針，而應該快速地、高質量地生產出多品種、少批量的產品。相應地，企業傳統的原材料采購與產品制造過程將發生深刻的變化，原來為采購、制造和企業決策服務的周期性的產品成本計量與控制手段、會計決策理論、業績評價方法等也將發生相應變革，使abc這樣靈活多變而又科學準確的成本核算和經營管理方法，具備了存在的基礎。
4、從成本結構上講，在先進的制造環境下，許多人工已被機器取代，因此直接人工成本比例大大下降，機器、設備等固定成本比例大大上升。據報道，七十年前的間接費用僅為直接人工成本的50%～60%，而今天大多數公司的間接費用為直接人工成本的400～500%；以往直接人工成本占產品成本的40～50%，而今天不到10%，甚至僅占產品成本的3～5%左右。產品成本結構如此重大的變化，使得傳統的制造成本法不能正確反映產品成本信息，從而不能正確核算企業自動化的效益，不能為企業決策和控制提供正確有用的會計信息，甚至導致企業總體獲利水平下降。這種形勢既為abc提供了必要性，也進一步為abc提供了生存的土壤。
5、自動化程度比較高的先進制造企業，通常都有大量素質較高的青年會計人才，為abc提供了人才基礎。
6、隨著市場經濟和法制化管理意識的增強，自動化程度較高的企業逐漸建立了完善的內部控制制度，為作業中心和作業鏈的有效控制提供了條件。
可見，在我國自動化程度較高的先進制造企業，abc基本具備了可行性。
第三章abc的應用現狀及在我國推廣的途徑
本章從分析abc在國內外應用的總體狀況著手，通過總結實施abc的成功經驗和失敗教訓，來探討如何在先進制造企業中推廣應用abc。
第一節abc的應用現狀
（一）國際上的應用狀況
盡管abc在各國學術界很早就已出現，abc的知識也越來越被人所熟知，但其實際應用并不廣泛。armitage和nicholson等學者比較了加拿大企業和其他國家企業后發現，實施abc的企業比例較小：加拿大1992年為14％；英國1990年為6％；美國1991年為11％，1993年顯著增加到36％。同樣，1993年teoh和schoch也發現abc的使用率較低，澳大利亞為17％、馬來西亞為13％。1995年inners和mitchell的調查顯示英國公司有20％采用abc。
雖然各國對abc的應用并不廣泛，但是，就這些運用了abc理論的企業來講，對abc的滿意度還是比較高的，認為實施abc至少改善了會計管理系統的某一個領域（如在業績評價體系上有重要突破），對abc在產品成本信息、產品定價及組合策略中的作用滿意程度都比較高，對成本削減上的滿意程度、常務經理對abc信息的利用頻率也很高。在使用abc之前，傳統的會計系統主要是為財務相關部門和外部報告而設計的，它們的服務對象很有限，而且企業對傳統會計信息的準確性很少有信心；但是abc和作業鏈管理法可以廣泛服務于各個利益主體，支持了產品資源決策、產品定價和組合策略，也支持了顧客盈利性分析，而且提高了成本信息的準確性、可靠性。這些局部的成功都為中國企業推廣應用abc提供了必要的信心和寶貴的經驗。
（二）香港地區應用abc的基本情況
abc在過去10年中受到了廣泛的關注，但是截止至1999年，abc在香港的使用并不廣泛。調查顯示，1999年香港地區有10家企業已經使用abc（4家上市公司和6家非上市公司），使用abc的平均年度為四年；另有4家（2家上市公司，2家非上市公司）即將實施；在沒有使用、暫時也不打算使用abc的76家公司中有37家知道abc知識，有39家知之甚少。很顯然，大部分公司接觸abc的時間還不長。
1、使用abc的行業情況。香港公用事業的使用率比其它行業都高，這點和工業制造企業使用abc程度較高的假設并不相符，因為工業企業通常被認為是自動化程度較高的行業，具有使用abc的優勢。這大概是由于公用事業（如電力、自來水等）業務種類固定，規范化較強，易于開展abc比較復雜的會計操作。
2、abc的使用者和非使用者的比較。香港使用abc的公司比沒有使用的企業規模要大一些。可以推測，由于其本身的復雜性，規模較大的公司對精確成本信息有著更大的需求，而其本身又是一個復雜信息的提供中心，有更多的成本信息資源來實施abc。
3、產品的多樣性。與經典理論不同，香港產品比較復雜的企業使用abc反而較少，這大概是由于產量大、種類多的產品成本分配更加困難，導致對不少香港公司而言，實施abc太復雜、太昂貴，還不如使用傳統的會計方法。這也說明不少企業還沒有認識到abc對于產量大、種類多的產品分配活動的重大意義。
4、競爭的壓力。1991年cooper和kaplan認為：公司內部競爭程度比較高的時候，abc將會發揮重要的優勢，因為高度競爭性的產品由于盈利較少，更需要精確的成本信息來確定真實的盈利情況。然而，在競爭壓力方面，香港使用和沒有使用abc的企業并不存在顯著的差別。這說明香港企業應用abc具有一定的主動性，并非迫于形勢、被動應戰，但是也難免使這些香港企業對abc的必要性和迫切性感受不深。
5、成本結構。理論上講，abc和傳統成本計算法的一個重要區別在于對間接費用（制造成本）的分配上，如果企業的制造費用很高的話，使用abc會比較有效。但是在香港，使用和沒有使用abc的公司，間接費用比例并沒有顯著的區別。這進一步表明，香港企業采用abc不是被迫的，而是具有一定主動性，但是也決定了這些企業中abc對傳統成本信息失真的改進作用不會太明顯。
6、實施abc的動因。為了主動獲取更為準確的成本信息是部分香港企業使用abc很重要的原因，為了積極改善經營也是一個重要因素。
7、實施abc得到的支持。最高管理部門是其主要支持者，這又為進一步應用abc創造了條件。
8、應用abc實踐中的難點。香港企業實施abc最困難的是如何保證作業中心為abc系統收集準確可靠的資料，同時，在新的作業活動、新產品和新機構中實施abc同樣是一項非常困難的工作，將abc與傳統的會計系統有機結合、實現平穩過渡也是一項有挑戰的工作，需要補充新的熟練技術人員。這些與經典abc理論是一致的。
但是，調查顯示，標識作業成本庫和確定成本動因被認為是abc組成因素中最簡單的，這和經典abc研究的結論剛好相反（因為abc理論認為，正確確定成本動因是很困難的）。這大概是一些香港企業對abc內涵和本質的認識不足造成的。比如，香港部分企業對會計方法的定義與我們就有出入：有的公司使用的會計系統非常類似abc，但他們不叫abc；相反有些自稱使用abc的公司，卻使用傳統的“成本庫”和“成本動因”，而沒有使用abc特征的成本庫和成本動因。又比如，財務會計部門并不是香港支持abc的重要力量，比其它部門更少使用abc的數據，固然有可能因為一些會計人員認為abc對他們已經建立起來的工作構成了威脅，但是更有可能由于會計人員對abc知識了解甚少。這些都說明abc在香港仍然是一個新生事物，有待于人們深入研究和廣泛實踐。
9、對abc的滿意程度。香港公司對傳統成本計算法持有較低的滿意程度，在使用abc之后，大多數方面如業績評價、成本削減、過程改善等都獲得了顯著提高，有的幾乎提高了100％。而且，隨著實踐的不斷深入，香港企業對abc的滿意程度持續大幅度增加，比得上美國近幾年制造企業利用abc在成本系統改善方面所取得的效果。
10、一些企業不采用abc的原因。缺少足夠的abc人員是一些企業不實施abc的一個重要因素，另外，缺少企業管理層的支持也是重要原因，這和經典的abc的結論一致。還有一些企業由于對傳統會計系統已經比較滿意，因而不采用abc，說明這些企業還沒有意識到采用abc的必要性。
總體上看，香港企業雖然對abc的了解還不十分深入，但是，由于一些企業逐漸認識到abc所能帶來的巨大效益，所以對abc有著比較主動的需求。與發達國家相比，由于香港與大陸地區地理和文化環境比較接近，因此abc在香港應用的效果和經驗，也為大陸地區推廣應用abc提供了一定的信心和借鑒。
（三）abc目前在中國大陸地區應用的總體狀況
近年來，我國大陸地區高新技術迅速發展，間接費用的比重大大提高，同時顧客類型日益復雜，產品需求類型的變化速度日益加快，企業需要對此作出準確而迅速的反應，于是一些先進的制造企業開始努力嘗試abc核算法。有的企業還在abc基礎上采用了“柔性生產系統”，生產靈活、反應迅速，從產品設計到制造，從材料配給、倉儲到產品發運等，均實現了自動化，取代了傳統大批量的生產系統。但是真正推行abc的企業仍然不多，以1985—1999年關于企業理財先進經驗531個報道為例，從中剔除關于地區行業或非盈利組織報道的樣本134個，得到有效樣本397個。在這397個樣本中，各種成本管理方法運用樣本有189個。成本管理方法主要如表3-1：
表3-1成本管理方法統計
abc目標成本全生命周期成本pdca法質量成本其他總數
樣本數616122108189
比例3.17%85.19%1.06%1.06%5.29%4.23%100%
從統計結果看，目標成本方法是企業運用最多的方法，占85.19%，實行abc的企業只占3.17%。這一方面說明我國對abc的應用的確不夠廣泛，另一方面，與我國企業界中計劃成本、標準成本和定額成本等概念與目標成本經常混用、難以甄別有關。這與1999年中國會計學會“管理會計與應用專題研討會”企業代表們的觀點一致。
報道中，運用abc、abm或有類似經驗的6家企業主要有表3-2所列這些：
表3-2
報道年份企業名稱主要產品
1986上海縫紉機一廠、四廠縫紉機
1987上鋼三廠特殊鋼材
1990二汽集團汽車整車
1994棗陽野馬自行車廠自行車
1996湖南常德中興機械廠榨油機械
1996哈爾濱飛機制造公司飛機
雖然有意識地運用abc的企業較少，但在一些自發總結的管理經驗中卻閃耀著abc、abm的思想光芒。與國外和香港相比，這些應用abc的企業的特點體現為以下兩方面：
1、目標成本與abc可以“兼容”。
資料表明，目標成本仍是我國企業中運用最多的成本管理方法，同時，在有abc或abm運用經驗的6家企業中，就有4家企業采用了目標成本方法，這初步表明，目標成本管理與abc在企業中可以并存。
其原因是：在傳統目標成本管理方式下，產品成本被盡可能降低，以保證在市場接受的單價水平下，企業仍有贏利的可能性；在這一過程中，產品成本需要反復計算，而abc就是一種適應復雜成本計算、能夠使成本計算更精確的方法。因此，作業成本管理與目標成本管理并不是互相排斥的，而是相互結合、相輔相成的。
在兩種方法并存的企業中，兩種成本管理法基本上是針對不同對象實行的。abc主要針對產品設計、生產工藝過程和質量管理，而傳統目標成本則主要針對材料、人工消耗、非生產性開支等。這種現象也說明，我國不少企業abc經驗大多產生于局部性或專門性的管理當中，是“零星”的，尚未貫穿于全面管理當中，不具有全局性。
在先進的電腦一體化全自動生產過程中，由于材料、工時等的消耗是電腦控制的，因此它不再需要所謂定額的、計劃的或標準的成本來控制。然而，在半自動化的生產系統中，只要直接人工占有一定比例，“定額式”的目標成本控制就是有必要的。在這種情況下，傳統定額控制同樣也可深入到作業的層次，與abc相結合。
2、生產經營環境分析。
（1）從產品特征上看，已經使用abc的6家企業產品多數屬于小批量、更新快、工藝復雜的產品；實際上，一些產品規模大、更新少的企業同樣可以靈活運用abc、abm管理思想，但是目前嘗試較少。
（2）在6家企業中，多數將價值工程方法運用于產品設計當中，減少不必要的產品功能設計和相關成本投入。這是因為產品功能的構成與所采用的工藝流程密切相關，產品工藝的確定又與對價值形成的分析緊密聯系，價值工程方法實際上已將產品生產的整個作業鏈和價值鏈反映在產品設計過程中。但是，我國一些企業的價值工程運用過于狹窄，尚未由點及面上升到對整個作業鏈的全面分析，這極有可能是企業缺乏abc管理知識所致。
（3）在存貨管理上面，6家企業只有二汽集團1家企業實行了“零存貨”，其他都是努力接近這一目標；而且致力于零存貨的企業對價值工程和價值鏈管理等方面的工作不是很關注。例如，在一個實行零存貨的單位里，常常是僅僅將一些原料供應充足的物資實行“零”存貨，孤立地運用零存貨手段，就庫存論庫存，而未觸及到整個生產過程和價值鏈的變革，也就很難開展成熟的abc管理活動。
（4）6家企業中大多數采用了“全面質量管理”，質量管理在我國企業管理中普遍受到了重視，但以其管理的環節來看，從產品設計、生產到售后服務等全面質量管理并不多，與abc和其他幾項管理間的協調更不夠。
（5）6家企業中有2家（二汽集團和棗陽野馬自行車廠）實行了類似jit的生產組織制度，但是對價值工程、abc等其他管理方式不夠關注。
（6）6家企業大多具有相關信息系統的建設，并且與價值工程配合較好，但是與基層生產組織間的配合較弱，與庫存管理和質量管理的協調更弱，這樣就未能把abc原理貫徹到每一個具體的基層作業中心。
總體上講，一方面我國先進制造企業已經出現了不少abc、abm運行的環境特征，為abc的推廣提供了可行性條件；另一方面從企業整體經營過程來看，管理工作之間仍然存在一定的不協調或“脫節”現象，這對abc、abm的運用會帶來一定的影響。在探討如何推行abc和相關管理措施的問題時，必須要考慮到如何消除這些影響、解決相關問題。
第二節成功應用abc的一部分經驗及推廣途徑
（一）如何應用abc解決成本信息失真問題
我們通過abc成功解決成本信息失真問題的具體案例，來探討如何推廣應用abc這一核算方法。
一、企業背景及問題的提出。
福建x公司主要生產電源開關，企業產品種類繁多，生產自動化程度較高。在20世紀90年代中期之前，產品供不應求，雖然沒有嚴格的成本控制，但是盈利率一直很高。1990年之后競爭逐漸激烈，單價逼近了成本，公司堅持所接受的定單價格必須高于產品成本價，以保證贏利，但是公司連續多年虧損或利潤率接近于0。由于公司不存在資源浪費或賬務虛假現象，高層管理人員始終找不出虧損的原因。
后來，某教授深入調查后發現該公司生產自動化程度很高，并且會計核算系統也很先進，企業的生產特點為品種多、數量大、成本不易精確核算（其年總生產品種約6000種，月總生產型號300多個，每月總生產數量多達2千萬件），于是建議該公司使用“abc”代替制造成本法。
二、作業成本法在福建x公司的實際運用。本公司實施的abc包括以下三個步驟：
（一）確認主要作業，明確作業中心。第一章講過，作業是企業內與產品相關或對產品有影響的相似的活動。企業的作業可能多達數百種，通常應該對企業的重點作業進行分析。結合本公司產品的生產特點，可以劃分出備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查和生產制造等六種主要作業。其中，備料作業的制造成本主要是直接材料消耗成本；液壓作業的制造成本主要是電力和機器占用的成本；噴漆作業的成本大多為與產品外觀文字、圖案相關的顏料、人工、噴繪機器等的成本與費用；加鹽作業的制造成本則主要為電力、化學儀器和化學材料的消耗；檢查作業的成本主要是人工費和有關質量測定儀器的費用；生產制造作業成本主要是直接人工，與制造成本法下相似。各項制造成本先后被歸集到這六項作業中。
對于固定資產消耗造成的間接成本（折舊費用），不再單獨作為一個作業中心，而是分攤到各個具體作業的成本中（如液壓作業的機器占用成本等）。原因有兩點：第一，由于本企業自動化程度很高，不能以生產工時來分配折舊費（是間接費用之一），而應該用產品消耗固定資產的作業數量作為標準（如廠房、機器占用時間等）；但是，固定資產使用年限本身就需要估計，因而對所謂“固定資產類作業”的成本比較難以把握。第二，其他的作業活動多數都使用了某一類具體的固定資產（液壓、噴漆、加鹽和檢查等作業都使用了相關的機器），因而這些作業成本已經包含了相應的折舊費。所以，無需對固定資產折舊單獨認定為一種作業。
（二）選擇成本動因，設立成本庫。
第一章講過，abc理論認為，成本動因（costdrivers），即成本驅動因素，是對導致成本發生及增加的、具有相同性質的某一類重要的事項進行的度量，如質量檢查小時數、用電度數等。
根據企業自身的特點，在福建x公司備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查和生產制造等六項主要作業中，成本動因各自選擇如下：
1、備料作業。該作業耗用標準的設定都是以重量為依據，因為，材料構成了產品主體，導致該作業消耗成本與該作業產品的重量呈正比例關系。所以應該選擇產品的重量作為該作業的成本動因。
2、液壓作業。該作業的成本主要表現為對電力的消耗和機器的占用，這主要與產品消耗該作業的時間有關。因此，應該選擇液壓小時作為該作業的成本動因。
3、噴漆作業。從工藝特點來看，該作業主要與噴漆的道數有關，因此，應該選擇噴漆道數作為該作業的成本動因。
4、加鹽作業。該作業的成本主要為電離過程中的電力消耗、工業鹽的消耗和機器的占用，隨著加鹽的次數增加，因此，應該選擇每批產品的加鹽批次作為該作業的成本動因。
5、檢查作業。該作業以人工和儀器為主，而該公司的工資以績效時間為基礎，儀器也以使用時間做依據，因此，應該選擇檢查小時作為該作業的成本動因。
6、生產制造作業。該作業主要指車間直接生產工人的生產活動，其成本以人工費用為主，與工時呈正比例關系，故選擇直接工時作為該作業的成本動因。
某一成本庫（作業中心）耗用的可歸集的總成本，除以該成本庫對應的總作業量，即該作業的分配率。其意義和作用類似于制造成本法的制造費用分配率，只不過它只代表某類作業的成本分配率。如表3-3中的“分配率（1）=a÷b”分別為0.007177、1.000173823等。
各個成本庫有了自己的分配率，加大了核算工作量，但是本企業擁有先進的會計核算系統，實現復雜而準確的計算，仍然是可行的。
表3-3與1a型號產品相關的各項作業部門2000年9月成本及分配率一覽表單位：元
備料液壓噴漆加鹽檢查生產工人
制造成本(a)63826.5959673827.5565324.232627.232663.522893.56
成本動因產品（用料）重量液壓小時刷漆道數加鹽批次檢查小時直接工時
總動因量(b)8892654.259663456.6986953642.002914196402.9953645.27
分配率（1）=a÷b0.0071771.0001738230.0007510.9015880.0135610.053938
（三）最終產品的成本分配。
（1）某類作業成本的分配方法為：某產品應分配的某類作業成本i=該類作業成本分配率×該產品消耗的該類作業量
如表3-4中每單位1a產品分配的備料作業成本i=0.007177×2.3=0.0165071（元）。
1a產品分配的其他作業的成本計算方法相同。
表3-41a型號產品單位產品各項作業成本表單位：元
備料液壓噴漆加鹽檢查生產人工
分配率（1）0.0071771.0001738230.0007510.9015880.0135610.053938
成本動因產品（用料）重量液壓小時噴漆道數加鹽批次檢查小時直接工時
耗用作業量（2）2.313.15.32.16.32.1
分配的成本i=（1）×（2）0.016507113.102277080.00398031.893330.085430.1132698
(2)該產品應分配的全部作業成本=∑i，如表3-4中1a產品單位作業成本=∑i=0.0165071+13.10227708+0.0039803+1.89333+0.08543+0.1132698
≈15.2148(元)
三、abc與制造成本法下產品成本計算的比較。
1、制造成本法下產品成本計算。
此時，間接成本的分配方法中，生產工人工時比例法最具有代表性。表3-3中的成本項目，在制造成本法下按工時總額分配，需將液壓、噴漆、加鹽、檢查統一計入間接成本（即制造費用）。
間接成本總額=59673827.55+65324.23+2627.23+2663.52
=59744442.53（元）
由表3-3知生產工時總數為53645.27工時，則間接成本分配率=59744442.53÷53645.27=1113.695（元/工時）
由表3-4知，每單位1a型號產品耗用2.1工時，則單位1a產品分配間接成本=1113.695×2.1=2338.758（元）
從表3-4看出，產品重量主要由備料重量構成，所以備料的成本基本上可以代表直接材料成本，則每單位1a產品的直接材料費為0.0165071（元），而直接人工費為0.1132698（元），則每單位1a產品制造成本=應負擔的間接成本+應負擔的直接材料+應負擔的直接人工=2338.758+0.0165071+0.1132698=2338.888
2、abc與制造成本法下產品成本計算的比較。
可以看出，abc下1a型號產品的單位成本為15.2148(元)，而制造成本法下1a產品的單位成本為2338.888（元）。為什么會有這么大的差別呢？
正如本文在第二章第一節所做的理論分析，其主要原因在于兩種方法對間接費用的分配不同：制造成本法把每單位產品耗用的某一項成本標準（如工時比率），當成了對所有的間接費用（如備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查等）進行分配的比率，而實際上，產品分別耗用各種費用所占各種費用總額的比例，不可能僅僅用工時比例這樣的單一指標來代表。制造成本法造成的結果是，高估了高產量產品的成本，低估了低產量產品的成本,體現在x公司如表3-5和3-6：
表3-5：傳統成本法下為虧損，但在abc中為贏利的產品調查表單位：元
型號市場單價生產數量傳統成本法作業成本法
單位成本單位利潤單位成本單位利潤
70.233850000.3234-0.09340.1020.128
80.064500000.1407-0.08070.0120.048
90.244240000.4636-0.22360.1850.055
表3-6：單位產品在傳統成本法為贏利，但在abc中為虧損的產品調查表單位：元
型號市場單價生產數量傳統成本法作業成本法
單位成本單位利潤單位成本單位利潤
100.0412550.0230.0180.95-0.909
110.183010.030.150.45-0.27
120.051030.0410.0090.23-0.18
130.04415190.0390.0050.05-0.006
140.1213460.0740.0460.21-0.09
150.154650.010.140.19-0.04
對于表3-5中的高產量產品，本來是贏利的，尤其在單價很低時（如7、8型號的產品），實際利潤（如0.128元、0.048元）所代表的贏利率還是很高的，但是在傳統法下，企業誤以為是虧損的，錯誤地拒絕了定單，喪失了市場機會，在競爭十分激烈的買方市場下，非常可惜。而表3-6中的低產量產品，實際上是虧損的，尤其是在單價很低時，虧損額所代表的虧損率是難以容忍的（如10號產品，市場單價才0.041元，可虧損額就達0.909元），但是在傳統成本法下，企業誤以為是贏利的，錯誤地接受了定單。這就造成了利潤報告的嚴重失真，出現“定單單價都高于‘單位成本’，但最終卻虧損”這一現象也就不奇怪了。
四、對x公司應用abc解決成本信息失真問題嘗試的評價。
（一）x公司對abc的采用，是必要而及時的。
從市場特點看，買方市場中單價已經逼近成本。
從產品特點看，企業的生產特點為品種多、數量大（年總生產品種約6000種，月總生產型號300多個，每月總生產數量多達2千萬件），成本不易精確核算，傳統成本法越來越顯得過于粗略。
從其成本構成上看，如1a產品本月直接成本總額=備料成本+生產工時成本=63826.59+2893.56=66720.15（元），間接成本總額為59744442.53元，總成本=66720.15+59744442.53=59811162.68（元），直接成本占總成本的比重僅為0.11%（即66720.15÷59811162.68），而間接成本的比重高達99.89%（即59744442.53÷59811162.68）。
（二）從案例中可以看出，福建x公司應用abc來解決制造成本法下成本信息失真問題的嘗試，是比較成功的。
首先是成本信息、產銷決策和資源配置更加合理。該企業應用abc后，通過計算出每種成本庫（作業中心）的分配率，再根據每種產品消耗的某項作業量乘以相應的分配率，得出這種產品消耗的該項作業成本，再把這種產品消耗的各項作業成本加總，得出這種產品的作業總成本。這樣，就解決了制造成本法中對于間接費用的單一分配比例造成的成本信息失真問題，進而使生產、定價和銷售決策更合理。比如，在競爭日趨激烈的買方市場中，對于那些產量高、復雜程度低的產品，應該適當降低其價格，增加定單數量，以提高市場占有率；對于那些規格特殊、批量較少、價格彈性低的產品，企業能夠通過abc和jit的協調運用，及時滿足客戶需求，則可提高其價格水平，如果顧客接受，就獲取可觀的利潤，若顧客不接受，企業可以減少此類產品的生產，將多余的資源運用到更體現abc優勢、競爭能力更強的產品甚至行業之中，這樣就大大優化了資源配置。
其次，由于abc提供了及時、準確而詳細的成本信息，該公司具備了進一步完善責任會計、加強內部管理的條件。比如，表3-3中，耗用總成本最多的是液壓部門（為59673827.55元），要引起重視，嚴加管理。又如，分配率最大的是液壓（1.000173823元/時間）和加鹽部門（為0.901588元/批次），雖然加鹽部門的總成本不是很大，也要引起重視，加強對液壓時間和加鹽次數的控制。
五、推廣應用abc來解決成本信息失真問題的途徑。
通過對福建x公司成功應用abc、解決成本信息失真問題的經驗進行歸納總結，我們可以發現：x公司的成功，歸功于企業在確認作業中心、設立成本庫和計算成本等環節中，始終把abc的適用條件和企業自身成本核算的特點結合起來。所以，針對如何推廣應用abc這一問題，其答案首先在于把abc的特點和企業自身成本核算的特點相結合，具體包括：
（一）動因的選擇不必太細、太全，而應找到最重要的、與本企業主要成本相關性最大的因素。
這是因為，雖然abc對成本的反映更加深入細致，但也不是說“動因選擇得越細越好”，而應該有目的、有重點地選取成本動因，以保證abc具有更大的可操作性。比如，據報道，x公司也試圖選取和所有成本耗用都相關的成本動因，但事實證明這是不可能的，因為在某個獨立的作業中不可能所有的耗費（成本）都與同一個成本動因呈正比例變化，或保持密切關系，如果選取動因太多，這個作業中心的成本核算工作就會無所適從。
那么應該主要關注哪些成本動因呢？這首先要明確本企業應用abc的目的。理論上講，企業應用abc可以實現科學核算成本和進行產銷決策、嚴格內部控制、優化價值鏈組合、協助全面質量控制、配合業績評價和實現戰略成本決策等多種目的。但是，具體到一個特定的企業，應該明確自己應用abc的主要目的，并根據其主要目的來確定哪些是重要動因。比如上面講的x公司，應用abc的主要目的，是解決傳統成本信息失真問題，而不是客戶需求、業績評價等，所以就詳細反映那些與產品制造、生產成本發生過程緊密相關的動因。比如，選擇出相對獨立的、對產品和成本形成影響較大的作業（備料、液壓、噴漆、加鹽、檢查和生產制造等六種），然后再確定作業中與主要的成本消耗相關性較大的成本動因（如備料重量、液壓小時等）。相反，對于那些與產品成本積累過程相關性不太大的作業（如固定資產的購置、管理、使用和清理活動，以及產品功能設計、售后服務和業績評價等作業活動），則不再面面俱到。這樣雖然會在一定程度上降低成本核算的準確性，但是更重要的是在保證了abc可操作性的基礎上，仍然比傳統制造成本法的準確度大大提高。
（二）成本動因的選擇可采取多元化的方式，以適應不同的作業活動。多元化的作業和成本動因，是abc與傳統成本法中單一分配率的本質區別。比如，x公司選取了六類不同的作業，各自選取相應的分配率，以適應六種不同的作業活動，而不是采用一兩種成本動因——那樣abc就失去了意義。
（三）企業應該根據自身的電算化、網絡化進步程度，確定作業賬戶設置的詳細程度，因為企業實施abc必須要以完善的計算機化會計系統為基礎。尤其是像福建x公司這類消耗原材料的種類和生產的產品品種都較多的企業，如果沒有計算機系統的支持幾乎是不可能的。具體來講，abc需要如下計算機系統條件：企業的計算機已實現網絡連接，已建立配方庫、標準庫等基礎數據系統，已按管理信息系統建立了獨立的核算系統，具有數據處理中心及形成相應的信息。
在前文關于我國abc應用狀況的分析中我們已經看出，雖然實踐中我國不少企業的網絡和信息系統不夠先進，但是最近幾年都在努力改進，加上近年來我國網絡信息、計算機技術發展迅速，實現大面積的會計電算化、網絡化還是有希望的。比如，河北邯鋼用其先進的信息技術和現代管理技術，設置了類似abc的核算和管理體系，同時改造傳統產業、支持新興產業、提高企業市場競爭力，形成了著名的“邯鋼經驗”，其成功之一就是abc和企業計算機系統的充分結合。
（四）成本庫和abc具體職能部門的設置，要適合企業自身的人才結構。abc存在一定的主觀性，如在福建x公司中，作業的確認、成本動因的選擇和同質成本庫的確認上，需要作出職業判斷，不同的會計人員會有不同的結果；同時，作業中心不同的負責人提供數據的準確性也不盡相同。這種主觀隨意性有時會帶來較大的偏差。所以，abc管理系統的框架和選取指標的口徑，要符合企業自身的人才結構，相關人員的綜合素質也需不斷提高以適應abc的要求。不能盲目追求信息化、自動化，而不顧自身人才基礎，機械照搬abc理論。
（五）abc要與企業現有的核算體系相銜接。abc是一種新的“完全成本制度”，拓寬了成本的計算范圍，如第一章第一節所述，abc計算的成本與制造成本法和中國1992年以前的“完全成本法”計算的結果差異很大，實施時企業應注意與自身現行的成本制度銜接或融合，以避免脫節太大、管理上無法承受。實際上正如本章第一節第（三）個問題中談到的，abc和“目標成本法”等傳統成本為基礎的管理措施并不是相互排斥的，而是兼容的，它解決了傳統成本法存在的不合理性，也是對傳統成本法的和諧發展。比如x公司的實踐中，選擇備料成本動因時，就選取了“備料重量”，選擇生產人工成本動因時，選取了“直接工時”，這些都是在傳統成本法里通常使用的分配因子，這樣不但無損于abc，反而有助于提高成本核算的準確性和合理性。又如，河北邯鋼在嘗試abc性質的管理制度時，就結合了原有的目標成本規劃、模擬市場等方法，取得了很好的效果。
（六）abc必須建立在嚴格的內部控制和管理制度基礎上。成本信息失真問題不僅僅是一個會計核算方法問題，還有經濟體制、內部控制制度、人員素質和文化背景等多方面的深層次原因。在現有的體制和社會文化背景下，解決成本信息失真問題，除了體制改革、提高員工素質外，加強內部管理和控制，是極其重要而又直接的措施。福建x公司成功運用abc是建立在嚴格管理基礎上的，必須取得單位最高層領導和有關部門領導的認可和支持，以加強管理，做好全體員工的培訓，提高全員的成本意識，其目的是避免和消除無效作業（即不增加價值的作業），消除實施過程中所產生的各種人為因素的阻力，以促進降低成本和提高效率，這是作業成本法的精髓。另外，只有管理到位，才能保證員工培訓及時，才能做好會計基礎工作，確保會計信息真實可靠，否則，運用成本昂貴的abc，卻假賬真算，無異于勞民傷財。
（二）如何應用abc實現戰略成本管理
一、戰略成本管理的含義。
所謂戰略成本管理就是在考慮企業長期競爭地位的同時進行成本管理。戰略成本管理的主要模式是桑克模式，其內容是把abc與戰略管理結合起來，主要包括價值鏈分析、戰略定位和成本動因分析幾個方面。
第一章已經講過，價值鏈是由相互依賴、互相關聯的活動所構成的一個價值體系，描述的是增加一個企業的產品或服務的實用性或價值的一系列作業活動；所謂價值鏈分析主要是分析從原材料供應商開始，一直到最終產品消費者為止，其間一系列相關作業的整合，是從戰略層面上分析如何控制成本。這種分析可有多重視角，如對企業自身價值鏈分析、對行業價值鏈分析、對競爭對手價值鏈分析等等。
所謂戰略定位是幫助企業在市場上選擇競爭武器以對抗競爭對手。企業要對自己所處的內外部環境進行詳細周密的調查分析，在此基礎上，進行行業、市場和產品方面的定位分析，再確定以怎樣的競爭戰略來保證企業在既定的產品、市場和行業中站穩腳跟、擊敗對手，以獲得競爭優勢。
所謂成本動因，前文已經論述過，即導致成本發生的因素。從價值的角度看，每一個創造價值的活動都有一組獨特的成本動因，它用來解釋每一個創造價值活動的成本。戰略成本動因分析就是把abc理論的成本動因分為結構性成本動因、執行性成本動因和作業性成本動因，對企業的宏觀和微觀成本管理活動進行分析。
國際上先進的戰略成本管理經驗給我們這樣的啟迪：企業為取得競爭優勢，應從abc和價值鏈的角度來建立戰略成本管理體系。眾所周知，中外國情不同，生產力發展水平也不同，不能簡單照搬國際經驗。那么，如何在我國先進制造企業運用abc實現戰略成本管理呢？我們通過epw廠的案例來分析這一問題。
二、epw廠成功應用abc思想實現戰略成本管理的總體途徑。
epw廠是一家國有中型電器制造廠，技術力量雄厚，產品質量過硬，生產過程及生產成本管理嚴格，多年來一直是行業中的領先者。但是近年來，epw廠主導產品la的市場競爭日趨激烈。為使企業產品在市場上取得強大的競爭力，epw廠跳出傳統的以生產制造過程為重點的成本管理范圍，應用戰略成本管理原理指導成本管理工作，其基礎即是abc的核算方法和管理思想。企業對la產品開展市場需求分析、相關技術發展分析，并在此基礎上，研究la產品設計成本、供應商成本、顧客使用成本和售后服務成本。
首先，應用價值鏈分析的思想對epw廠的上下游環節進行分析，發現epw廠上下游環節均有許多工作可改進，然后根據abc的管理原則，對這些環節實施嚴格的成本管理，以便提高整個企業的競爭優勢。在采購階段，除了采用經濟批量法控制采購批次、采購價格等常規方法，還通過與供應商發展密切關系進一步控制甚至降低采購成本。在銷售階段，通過分析，epw廠撤掉了很多辦事處，試行分銷制，降低銷售費用，而且商對市場信息收集和反饋、提出價格變動的可行性建議更及時，使企業能動態地掌握競爭對手的價格與市場行情，取得投標中的競爭優勢，同時增加企業銷售利潤。
其次，進行戰略定位分析，選擇競爭戰略。epw廠針對市場環境，將la產品定位于中高檔，采取“成本領先”戰略，運用財務數據嚴格控制成本的上升，并局部運用abc控制產品成本，使得la產品的價格在市場上一直保持較強的競爭力。
第三，實施abc控制，進行戰略成本動因分析。
在“成本領先”戰略下，為了防止競爭對手較早開發出更低成本的生產方法，企業必須始終掌握準確的成本信息，并努力控制和降低成本；同時，企業還要滿足經常改變的顧客需求。前文已經談到，abc是將著眼點放在作業活動和資源消耗上，有利于控制和降低成本，其靈活性也適應了多變的顧客需求。所以，abc是戰略成本管理向作業層面的滲透，而戰略成本管理則是abc拓展延伸到上游的生產采購和下游的銷售環節的一個系統，兩者之間是相輔相成、互為依托的。epw廠通過應用abc，發現了浪費，找到了可能降低成本的地方，提高了作業活動效率，完善了定價決策，為企業創造了新的價值。
三、abc在epw廠戰略成本管理實踐中應用的具體方法。
（一）重視abc對成本詳細揭示的功能，這是進行戰略成本管理的基礎。
以epw廠的a部門作為使用abc的例子，2000年3月份a部門生產高壓電器產品h10型la(以下簡稱h型產品)和zh10型la（簡稱zh型產品）。h型產品是普通型產品，市場價150元/只，zh型產品是新型、復雜的產品，市場價250元/只。這兩種產品都在相同的生產線上制造。
2000年3月份a部門生產了zh型產品400只，同時生產了h型產品6000只，有關這兩種la產品的生產成本資料如表3-7所示:
表3-7：la產品生產成本資料統計表單位：元
成本項目h型產品zh型產品合計
直接材料直接人工制造費用116,091.4976,571.53341,235.898,859.438,496.8437,872.98124,950.9285,068.37379,108.16
合計533,898.9155,229.25589,128.16
按傳統成本法計算h型產品和zh型產品的單位成本，計算結果如表3-8所示:
表3-8：epw廠a部門產品單位成本表單位:元
成本項目h型產品（6000只）zh型產品（400只）
直接材料直接人工制造費用19.3512.7656.8722.1521.2494.68
合計88.98138.07
上述傳統成本計算法，按直接人工成本比例分配制造費用，而制造費用是直接人工成本的445.65%（即379,108.16÷85,068.37），這樣分配制造費用雖然方便了成本核算工作，但據第二章的分析，由于間接成本比重較大，分配間接成本時產生的小的錯誤就會被放大近4.5倍，很可能扭曲成本數據，不利于對制造費用采取有針對性的控制措施和以成本為依據進行的定價決策。所以，制造費用的分配率應重新調整。
經過考察，可以認為a部門符合abc的適用要求，理由如下：（1）a部門有以數控設備等現代化裝備為主要特征的現代化自動制造系統。（2）a部門人員經過多次精簡，直接人工成本在產品成本中的比例很小，而間接費用很高（如制造費用是直接人工成本的445.65%）。（3）產品零庫存，因為h型和zh型產品均供不應求，不存在成本沉淀到會計分期中的問題。（4）h型產品和zh型產品有不同特點，工藝差別大，比如，h型產品產量大，工藝復雜程度低;而zh型產品產量小，復雜程度高。（5）a部門管理水平較高，員工成本意識均較強，成本核算的數據較為準確。
因此，采用abc對h型與zh型產品的成本進行分配，根據abc的實施步驟，epw廠組織會計、技術、生產和采購等專業人員對該月a部門的制造費用進行分析，重新計算h型和zh型產品的單位成本。其使用abc的各個步驟的方法，與福建x公司基本相似，這里就不再重復列舉。
該企業在嘗試abc后發現了與福建x公司相同的成本計算效果，即abc計算結果與現行傳統成本計算法的結果有著明顯的差別。統計數據表明：epw廠生產的h型和zh型產品制造成本法下的銷售成本率(單位產品生產成本÷銷售單價)分別為：59.32%（即88.98÷150）和55.23%（即138.07÷250），但采用abc計算后發現原先h型產品的生產成本被高估了15.26%，而zh型產品的生產成本被低估了56.14%。主要原因是，abc深刻揭示出一個簡單而又隱蔽的事實：每只低產量（zh批量為400只）、新型的、復雜的zh型產品需要的機器動力、準備次數、材料處理、產品分類等費用皆比工藝簡單的h型產品多。由于傳統成本法不能揭示這一點，不能把成本分配給所有的作業，所以普通的h型產品代替新型、復雜的zh型產品承擔了一部分費用。
由于abc的應用，使被傳統方法扭曲的成本計算恢復其本身應有的面目，糾正了成本計算不實所帶來的成本信息失真，從而也為降低成本的努力指出了方向。
（二）epw廠應用abc加強戰略成本管理、提高企業的競爭能力的措施。
epw廠a部門使用abc進行計算后，發現zh型產品的成本是原來制造成本法下該產品成本的2.28倍，達314.79元/只，遠遠高出其市場售價，大大出乎所有人的意料。于是epw廠組織技術、設備、會計和a部門的管理人員對zh型產品的成本問題作專題研究。
1、首先，利用abc提供的詳細資料在同性質作業中對比分析，立刻發現zh型產品的單位機器動力成本和生產設備折舊成本明顯偏高，要降低zh型產品的成本，主要應抓住這兩個關鍵作業。
2、其次，進一步分析abc的計算過程，發現這兩個作業成本高的原因由一個共同的因素引起，即zh型產品的單位機器占用小時數多，為h型產品的12倍，就是說，zh型產品占用機器的一部分時間，是不增加價值的作業。這就使zh型產品降低成本工作的重點更加明確：降低zh型產品的單位機器小時，減少不增加價值的作業，就能大幅度降低zh型產品的單位成本。
3、接著epw廠成立以技術和設備人員為主的項目組，就如何降低zh型產品的單位機器小時作為突破口開展工作。經分析和研究發現zh型產品機器小時數為h型產品的12倍，是兩個因素的乘數作用使然：一個因素是zh型產品的每批工藝耗時為40分鐘，是h型產品的2倍；另一個因素是每批產品出產數量：zh型產品1只，而h型產品6只。針對這兩點，工藝技術人員進行艱苦努力，通過采用新材料和新工藝使zh型產品的工藝耗時降到30分鐘/批；同時設備人員通過工藝改進力爭每批zh型產品產量提高到3只。耗時和產量的變動使zh型產品的生產能力提高4倍，其中單位機器小時數為原來的四分之一，成本大大降低。在zh型產品需求沒大的增長的情況下，所節約的工時每月可多生產h型產品3000只以上，更好地滿足了市場對h產品的需求。
4、在此基礎上該廠結合市場情況對定價重新決策，h型產品由原來售價150元/只調整為135元/只，zh型產品由原來售價250元/只調整為288元/只，使利潤信息更加真實。
5、該廠運用abc的原理對h和zh產品進行長期跟蹤監控，從市場需求、產品設計到生產、售后服務各個環節，密切關注競爭對手的成本和戰略，隨時調整產品價格和投產決策，并且把各個環節的成本都納入abc的成本核算范圍之內，運用價值鏈觀念進行長期的、全面的管理，有效控制了成本，提高了產品質量，改善了企業形象，更好地推行了成本領先型市場經營戰略，增加了市場份額。
6、在長期全面推行abc的過程中，epw廠對abc系統自身不斷探索并進行改進，建立一系列配套制度，使之與企業“成本領先”戰略有機結合，如選取更實用的成本庫、把作業中心與責任會計中心相結合，對成本動因選取的合理性進行持續改進等，使該廠逐步形成了真正適合于自己的、獨具特色的abc系統。
四、從epw廠的實踐經驗中可以看出，要回答“如何在我國先進制造企業運用abc實現戰略成本管理”這一問題，應該注意把握以下要點：
（一）abc消除成本信息失真問題、揭示出科學的成本信息，是企業進行戰略成本管理和戰略經營的基礎和前提。所以，在福建x公司中總結出的經驗，在epw公司仍然適用，而且x公司需要注意的問題，這里仍然需要關注。
（二）epw公司進行的戰略管理，是abc在動態的、戰略層面上的體現，其主要手段是應用了abc思想中的價值鏈分析和相關的管理措施（abm），這是區別于普通戰略管理的。普通戰略管理強調的是企業使命和企業目標，強調企業總體的、長期的問題，顯得比較粗略，操作性比較差；但是運用abc的戰略成本管理，強調運用作業為基礎的成本信息和管理手段來達到企業的戰略目標，其特點為：
（1）從戰略管理內容來看，abc和價值鏈基礎上的戰略成本管理，把關注重點放在了經營成本和業績產生的內在原因方面，通過揭示成本和業績，不僅僅提高經營業績或效果，更重要的是努力提高經營效率。
效果和效率是兩個不同的概念。效果指活動的結果，強調活動對組織外部的影響，而對資源消耗不關注；效率則指活動的原因而言，強調的是單位活動對資源的消耗率，而對活動給外界的影響不予以強調。比如，有a、b兩個工人，a每天工作10個小時，生產150單位產品，平均每小時15個，b每天工作5個小時，生產100單位產品，平均每小時20個，則a的工作效果比b好，但是b的工作效率比a高。
第一章已經談到，abc的成本是“完全‘消耗’的成本”，因而強調對資源“消耗”產生的效率，從而更加關注經營成本和效果產生的原因。這與傳統的戰略管理決策不同，因為傳統戰略管理重點在于市場需求、生產銷售等總體方面，更多的關心經營業績和最后效果，即對外部市場影響如何，而對經營效果產生的原因和經營效率揭示不夠。
abc對經營活動的原因的揭示，包括兩個途徑：
首先是實現企業內部管理。而abc對作業的詳細反映，能夠充分揭示成本發生的原因；作業鏈管理努力消除“不增值作業”，有效控制了成本，提高了成本的“投入/產出效率”，進一步通過內部制度創新取得明顯成效，最終提高戰略經營效果。可以說abc找到了提高經營業績的突破口。由此，企業內部戰略管理更加具有可操作性，便于明確和落實作業中心的責任，建立全面細致、科學合理的業績評價、員工激勵機制，使戰略目標不至于落為空談。這一點在先進的制造企業中是有一定普遍性的，比如，河北邯鋼將成本管理放在“核心”位置，進行全面細致的控制，體現了abc的原則，就取得了奇跡般的效果。
其次，abc根據價值鏈的特點將成本視野向前延伸到產品的市場需求，是“從顧客到廠商”的管理，尤其重視在產品投產前的設計階段的成本控制，并且向后延伸到顧客的使用滿意度、維修及處置等售后階段，是深入各個經營環節內部的全程管理，結合了全面成本管理方法(tcm)和產品生命周期管理方法，從市場、企業的每一個環節上努力尋找成本發生、價值創造的原因，同時提高各個環節的“效率”和“效果”，使企業真正及時、有效、充分、深入地融入市場，更好地使“戰略”適應了“環境”。
