時(shí)間：2022-04-11 15:42:02
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關(guān)鍵詞：后續(xù)審計(jì)；監(jiān)督問(wèn)題；整改
中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）02-0-01
后續(xù)審計(jì)針對(duì)性較強(qiáng)，審計(jì)重點(diǎn)一般限于審計(jì)結(jié)論和決定所涉及的范圍。現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的程序和方法與一般的審計(jì)程序和方法基本相同，其內(nèi)容包括監(jiān)督檢查審計(jì)決定的執(zhí)行情況；了解審計(jì)建議采納情況，考察審計(jì)效果；發(fā)現(xiàn)審計(jì)決定執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題和所采取的整改措施；發(fā)現(xiàn)審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)決定不當(dāng)時(shí)進(jìn)行復(fù)查，重新做出審計(jì)決定，彌補(bǔ)原來(lái)審計(jì)中的不足；根據(jù)新的情況提出改進(jìn)建議和相應(yīng)措施，使審計(jì)工作更為有效。審計(jì)過(guò)程可以利用部門(mén)走訪、個(gè)別談話、審計(jì)測(cè)試以及檢查糾正措施的記錄資料等，審計(jì)和測(cè)試與前期審計(jì)程序所利用的方法基本類似。
后續(xù)審計(jì)對(duì)監(jiān)督問(wèn)題整改提高審計(jì)工作質(zhì)量具有重要意義。一是可以幫助和監(jiān)督管理者提高依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)意識(shí)，認(rèn)識(shí)存在問(wèn)題的嚴(yán)重性，端正糾正問(wèn)題態(tài)度，制定有效整改措施，落實(shí)整改責(zé)任，抓好工作落實(shí)，消除經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)自覺(jué)性；二是可以督促管理者及時(shí)通報(bào)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)已發(fā)生問(wèn)題舉一反三，認(rèn)真吸取教訓(xùn)，為今后經(jīng)營(yíng)管理鋪平依法合規(guī)之路；三是可以檢驗(yàn)前期審計(jì)建議和審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性，針對(duì)被審計(jì)單位已經(jīng)整改的問(wèn)題和實(shí)施改進(jìn)措施的有效性進(jìn)行重新評(píng)估，對(duì)有效提高審計(jì)工作質(zhì)量具有良好作用。
搞好后續(xù)審計(jì)工作，應(yīng)把握以下幾個(gè)方面。
第一，熟知審計(jì)終結(jié)報(bào)告內(nèi)容， 增強(qiáng)審計(jì)工作責(zé)任心。對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施后續(xù)審計(jì)前， 審計(jì)人員一是要充分做好審計(jì)前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作， 認(rèn)真閱讀審計(jì)終結(jié)報(bào)告，關(guān)注審計(jì)要點(diǎn)，確定好審計(jì)目標(biāo)；二是要仔細(xì)收集相關(guān)審計(jì)資料，針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要仔細(xì)分析研究，尤其對(duì)那些因種種原因未在審計(jì)終結(jié)報(bào)告中反映的內(nèi)容，要認(rèn)真查看前期審計(jì)工作底稿，核對(duì)問(wèn)題風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)；三是要認(rèn)真梳理被審計(jì)單位的“整改報(bào)告”，對(duì)審計(jì)中重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題， 要逐項(xiàng)列出審計(jì)清單并認(rèn)真進(jìn)行分類；四是做好審計(jì)工作分工，按照問(wèn)題分類責(zé)任到人，使審計(jì)工作思路清晰，現(xiàn)場(chǎng)有序。
第二，仔細(xì)研究被審計(jì)單位整改報(bào)告，確定后續(xù)審計(jì)工作重點(diǎn)目標(biāo)。目前，審計(jì)部門(mén)一般要求是：被審計(jì)單位在接到審計(jì)報(bào)告后一個(gè)月內(nèi)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)上報(bào)“審計(jì)整改報(bào)告”。審計(jì)整改報(bào)告是被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)終結(jié)報(bào)告中提出的審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議做出的答復(fù)， 是執(zhí)行審計(jì)決定的一種強(qiáng)制性要求。在規(guī)定的整改期限內(nèi)向?qū)徲?jì)部門(mén)報(bào)告存在問(wèn)題的整改情況， 是落實(shí)審計(jì)決定的具體體現(xiàn)。對(duì)“審計(jì)整改報(bào)告”檢點(diǎn)可關(guān)注以下情況：一是被審計(jì)單位沒(méi)有在規(guī)定的整改期限內(nèi)報(bào)告整改的問(wèn)題，此類問(wèn)題要認(rèn)真做好記錄，并將作為后續(xù)審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容和目標(biāo)；二是在閱讀“審計(jì)整改報(bào)告” 時(shí)，對(duì)整改不充分的問(wèn)題要分析原因，查對(duì)工作底稿，找出問(wèn)題類屬，分析被審計(jì)單位的整改方法是否正確、 措施是否得當(dāng)；三是認(rèn)真分析未整改問(wèn)題的理由是否充分，分析查找存在問(wèn)題的主客觀原因、環(huán)境等。對(duì)已經(jīng)無(wú)法整改的問(wèn)題是否做到了舉一反三并吸取了教訓(xùn)，對(duì)能夠整改而未整改或整改不充分的問(wèn)題的癥結(jié)和原因所在。
第三，關(guān)注問(wèn)題整改效果，防止出現(xiàn)層層走過(guò)場(chǎng)。關(guān)注已整改問(wèn)題的真實(shí)性和有效性是后續(xù)審計(jì)工作的重點(diǎn)。從以往調(diào)查了解中發(fā)現(xiàn)，被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)不重視，主管部門(mén)應(yīng)付檢查的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。一是有的上級(jí)主管部門(mén)為了在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)完成上報(bào)整改情況，在未安排或看到被審計(jì)單位整改報(bào)告的情況下代為撰寫(xiě)整改報(bào)告的現(xiàn)象；二是有的被審計(jì)單位接到上級(jí)審計(jì)終結(jié)報(bào)告后，在未進(jìn)行問(wèn)題整改的情況下則按照?qǐng)?bào)告中的審計(jì)發(fā)現(xiàn)逐條對(duì)應(yīng)編寫(xiě)改進(jìn)情況；三是被審計(jì)單位在整改工作中存在避重就輕、輕描淡寫(xiě)、敷衍了事的現(xiàn)象，總覺(jué)得這些問(wèn)題屬共性問(wèn)題無(wú)關(guān)緊要，對(duì)工作沒(méi)有大的影響等。這些行為不但使已有的問(wèn)題得不到及時(shí)整改，也體現(xiàn)了執(zhí)行力不夠的問(wèn)題，這也是導(dǎo)致為什么有些問(wèn)題屢查屢犯，屢禁不止和違法違規(guī)經(jīng)營(yíng)的重要原因之一。有些問(wèn)題得不到及時(shí)有效的整改，使簡(jiǎn)單的問(wèn)題復(fù)雜化，影響了公司業(yè)務(wù)健康發(fā)展和依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)。
一、對(duì)審計(jì)整改的基本認(rèn)識(shí)
（一）審計(jì)整改的概念和標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)整改是指被審計(jì)單位針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，采取措施改進(jìn)工作、提高管理水平的行為活動(dòng)。根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的性質(zhì)和審計(jì)處理的要求，審計(jì)整改應(yīng)包括被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)機(jī)關(guān)作出的審計(jì)決定的行為，被審計(jì)單位根據(jù)審計(jì)報(bào)告提出的意見(jiàn)，采取措施改進(jìn)工作、提高管理水平的行為，以及審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督審計(jì)整改的行為等。審計(jì)整改的標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)揭示的問(wèn)題得到糾正，制定相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部管理，達(dá)到標(biāo)本兼治的目的。
（二）審計(jì)整改的現(xiàn)實(shí)意義。審計(jì)整改是現(xiàn)代審計(jì)的重要內(nèi)容。對(duì)審計(jì)查出揭示問(wèn)題的整改，是現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)重要內(nèi)容。即審計(jì)揭示問(wèn)題向社會(huì)披露審計(jì)報(bào)告審計(jì)問(wèn)題整改。如果只有審計(jì)查處階段，而沒(méi)有審計(jì)整改階段，那么審計(jì)工作是不完整的，也就沒(méi)有發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。作為政府審計(jì)，審計(jì)整改是審計(jì)工作必不可少的重要組成部分。如果查出的問(wèn)題沒(méi)有相應(yīng)的跟蹤整改，建制堵漏，加強(qiáng)管理，或者追究相關(guān)部門(mén)和責(zé)任人的行政過(guò)失，就不能很好地履行審計(jì)的職責(zé)。
審計(jì)整改是審計(jì)質(zhì)量的重要體現(xiàn)。審計(jì)工作質(zhì)量應(yīng)該是一個(gè)系統(tǒng)工程。它不僅包括審計(jì)工作實(shí)施本身及審計(jì)問(wèn)題查處的客觀公正、無(wú)差錯(cuò)、無(wú)風(fēng)險(xiǎn)，也應(yīng)包括審計(jì)揭示問(wèn)題是否最終得到落實(shí)與糾正。只有這樣才是在更高層次、更大范圍、更科學(xué)地體現(xiàn)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督工作的質(zhì)量。因此，審計(jì)問(wèn)題的整改是審計(jì)工作質(zhì)量的重要標(biāo)志與體現(xiàn)。當(dāng)然，審計(jì)整改是根據(jù)審計(jì)查出的問(wèn)題采取的有針對(duì)性的措施，審計(jì)質(zhì)量越高，審計(jì)揭示的問(wèn)題越徹底，建議措施具有操作性，被審計(jì)單位的整改就越到位，就能促進(jìn)被審計(jì)單位更加切合實(shí)際地從體制、機(jī)制上去解決問(wèn)題，從根本上去杜絕違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題的再次發(fā)生。
（三）審計(jì)整改是審計(jì)機(jī)關(guān)和被審計(jì)單位的共同責(zé)任。審計(jì)整改工作是審計(jì)監(jiān)督必不可少的重要組成部分，是審計(jì)業(yè)務(wù)工作的程序之一。審計(jì)整改也是被審計(jì)單位接受審計(jì)監(jiān)督，落實(shí)審計(jì)意見(jiàn)和決定的具體行為，是應(yīng)盡之責(zé)。在審計(jì)整改工作中，被審計(jì)單位是主角，承擔(dān)著主要任務(wù)，審計(jì)機(jī)關(guān)擔(dān)負(fù)著監(jiān)督、檢查和評(píng)估的責(zé)任，不使審計(jì)整改流于形式。
二、審計(jì)整改面臨的困難和問(wèn)題
近年來(lái)，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)普遍都十分重視審計(jì)查出問(wèn)題的整改工作，制定了相應(yīng)的制度。例如，審計(jì)整改結(jié)果報(bào)告制度、審計(jì)回訪制度等。審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)向提交政府預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)果和受政府所托向同級(jí)人大報(bào)告預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作，都反映了審計(jì)整改的情況，各級(jí)政府也都多次召開(kāi)專題會(huì)議研究整改問(wèn)題。審計(jì)整改已初步形成了齊抓共管的良好局面。
大部分被審計(jì)單位比較重視審計(jì)整改工作，包括主管部門(mén)在內(nèi)的相關(guān)部門(mén)也能夠積極配合，建立健全和完善單位內(nèi)部相關(guān)管理制度，積極主動(dòng)的糾正審計(jì)查出的問(wèn)題，但有部分單位整改不及時(shí)、不到位、不徹底，屢查屢犯、屢禁不止的問(wèn)題還經(jīng)常發(fā)生。
一是一些被審計(jì)單位認(rèn)識(shí)不到位，重視審計(jì)，輕視審計(jì)整改。有的認(rèn)為只要把應(yīng)繳未繳的財(cái)政資金、稅金或罰沒(méi)收入上繳后就算是落實(shí)了審計(jì)決定，就算是進(jìn)行了審計(jì)整改。有的被審計(jì)單位、部門(mén)從維護(hù)自身利益出發(fā)，應(yīng)付審計(jì)監(jiān)督和審計(jì)整改。
二是一些審計(jì)人員認(rèn)為，審計(jì)整改是被審計(jì)單位的事情，與審計(jì)機(jī)關(guān)的關(guān)系不大。重視審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的完成和違紀(jì)資金的收繳，而未將審計(jì)整改與審計(jì)查出問(wèn)題放在同等重要位置，因此，抓落實(shí)或督促審計(jì)整改的態(tài)度并不積極。有的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定中提出的審計(jì)意見(jiàn)或建議的可行性較差，具體操作性不強(qiáng)，造成被審計(jì)單位難以落實(shí)。
三是對(duì)被審計(jì)單位是否審計(jì)整改到位、成效如何？缺乏評(píng)判的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。對(duì)審計(jì)整改不到位或走過(guò)程的單位、部門(mén)，缺乏相應(yīng)的處理手段，沒(méi)有建立相應(yīng)的問(wèn)責(zé)制度，審計(jì)整改往往是流于形式或走走過(guò)程。
四是審計(jì)整改后續(xù)跟蹤不夠。由于審計(jì)機(jī)關(guān)沒(méi)有專門(mén)的機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ毴藛T，監(jiān)督審計(jì)決定、審計(jì)意見(jiàn)的落實(shí)，評(píng)估審計(jì)整改的效果，使審計(jì)整改工作中處于比較被動(dòng)的地位。
五是有關(guān)部門(mén)協(xié)調(diào)配合督促審計(jì)整改的機(jī)制尚未形成。督促被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)整改不僅僅是審計(jì)機(jī)關(guān)的責(zé)任，還應(yīng)包括主管部門(mén)、監(jiān)察、財(cái)政、稅務(wù)、工商等部門(mén)的參與及協(xié)調(diào)配合，以促使被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)整改，使審計(jì)整改的力度和深度不斷加強(qiáng)。
三、加強(qiáng)審計(jì)整改工作的措施
改變觀念，提高審計(jì)整改的自覺(jué)性。審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員，要提高認(rèn)識(shí)，自覺(jué)地把審計(jì)整改作為審計(jì)工作的重要組成部分，將違規(guī)問(wèn)題糾正、管理問(wèn)責(zé)與督促被審計(jì)單位審計(jì)整改放在同等重要的位置來(lái)抓。要督促被審計(jì)單位轉(zhuǎn)變觀念，樹(shù)立審計(jì)整改的理念，建立單位內(nèi)部審計(jì)整改責(zé)任制，糾正審計(jì)整改僅僅是財(cái)務(wù)部門(mén)任務(wù)的片面認(rèn)識(shí)和做法，建立財(cái)務(wù)部門(mén)、業(yè)務(wù)部門(mén)、管理部門(mén)等參加的審計(jì)整改機(jī)制，從而達(dá)到標(biāo)本兼治的良好效果。
強(qiáng)化審計(jì)整改跟蹤職能。《國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自審計(jì)意見(jiàn)書(shū)和審計(jì)決定書(shū)送達(dá)之日起九十日內(nèi)，了解審計(jì)意見(jiàn)的采納情況，監(jiān)督檢查審計(jì)決定的執(zhí)行情況；如發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位超過(guò)規(guī)定時(shí)限未執(zhí)行審計(jì)決定的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)報(bào)告人民政府或者提請(qǐng)有關(guān)主管部門(mén)在法定職權(quán)范圍內(nèi)依法做出處理，或者向人民法院提出強(qiáng)制執(zhí)行的申請(qǐng)。《審計(jì)法》修訂后也明確了政府報(bào)告審計(jì)整改情況的職責(zé)。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)強(qiáng)化整改跟蹤職能，可考慮增加專職機(jī)構(gòu)和專職人員督促被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)整改。另一方面積極做好審計(jì)整改成效的評(píng)估工作，探索評(píng)估工作的方法、內(nèi)容，并不斷深化，避免審計(jì)整改走過(guò)場(chǎng)。
提高審計(jì)意見(jiàn)或建議的操作性。要針對(duì)被審計(jì)單位存在的問(wèn)題和被審計(jì)單位實(shí)際情況，提出審計(jì)意見(jiàn)和建議，克服照抄照搬別的單位提出的審計(jì)意見(jiàn)和建議，避免提出過(guò)于寬泛甚至無(wú)法落實(shí)的審計(jì)建議，使被審計(jì)單位難以操作，無(wú)所適從。
（一）完善審計(jì)整改報(bào)告制度。各級(jí)政府每年要根據(jù)同級(jí)人大常委會(huì)的有關(guān)決議和審議意見(jiàn)，組織有關(guān)部門(mén)對(duì)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支審計(jì)工作報(bào)告上反映的問(wèn)題，認(rèn)真進(jìn)行整改。審計(jì)機(jī)關(guān)每年要向本級(jí)政府報(bào)告審計(jì)整改結(jié)果，并受本級(jí)政府委托向同級(jí)人大常委會(huì)報(bào)告審計(jì)整改結(jié)果。
（二）建立完善審計(jì)整改會(huì)議制度。政府每年要召開(kāi)1至2次政府常務(wù)會(huì)議或?qū)ｎ}會(huì)議，聽(tīng)取審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)于本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)情況和審計(jì)整改結(jié)果的匯報(bào)，安排部署審計(jì)和審計(jì)整改工作。會(huì)議由政府主要領(lǐng)導(dǎo)主持召開(kāi)，審計(jì)、監(jiān)察、發(fā)展改革、財(cái)政、人力資源社會(huì)保障、國(guó)有資產(chǎn)管理、政務(wù)督查等有關(guān)部門(mén)及當(dāng)年被審計(jì)的部門(mén)和單位參加或列席，必要時(shí)邀請(qǐng)紀(jì)檢、組織和檢察、法院等部門(mén)參加或列席。
（三）推行審計(jì)整改結(jié)果通報(bào)和公告制度。按照政務(wù)公開(kāi)要求，推行審計(jì)結(jié)果和整改情況公告制度。審計(jì)機(jī)關(guān)每年對(duì)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支審計(jì)工作以及審計(jì)整改情況，除向同級(jí)人大常委會(huì)報(bào)告外，要通過(guò)人大、政府、審計(jì)機(jī)關(guān)網(wǎng)站向社會(huì)予以公告，充分發(fā)揮社會(huì)輿論參與審計(jì)整改的監(jiān)督作用。對(duì)不積極整改、整改不到位并造成嚴(yán)重后果的，要予以通報(bào)。
（四）建立完善審計(jì)整改聯(lián)動(dòng)機(jī)制。建立由審計(jì)、監(jiān)察、發(fā)展改革、財(cái)政、人力資源社會(huì)保障、國(guó)有資產(chǎn)管理、稅務(wù)、工商、政務(wù)督查等有關(guān)部門(mén)參與的聯(lián)合督促整改機(jī)制，根據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)的通報(bào)，履行督促被審計(jì)單位和部門(mén)落實(shí)整改的責(zé)任。對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)提請(qǐng)協(xié)助落實(shí)審計(jì)整改工作的意見(jiàn)，各有關(guān)部門(mén)和單位要積極予以支持和配合，并在30日內(nèi)將整改情況函告審計(jì)機(jī)關(guān)。
摘要：現(xiàn)代企業(yè)中，大多數(shù)的企業(yè)都特別重視內(nèi)部審計(jì)工作，但對(duì)于審計(jì)整改卻相對(duì)忽視，本文從推動(dòng)審計(jì)整改工作的重要性出發(fā)，重點(diǎn)分析內(nèi)部審計(jì)整改工作存在的主要問(wèn)題及原因，重點(diǎn)探討推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)整改工作的具體措施，以對(duì)提升內(nèi)部審計(jì)工作的作用與價(jià)值有一定的借鑒意義。
關(guān)鍵詞 ：審計(jì)整改閉環(huán)管理改善經(jīng)營(yíng)管理
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在實(shí)踐當(dāng)中，已逐步突破傳統(tǒng)的審計(jì)思路，審計(jì)重心逐漸由財(cái)務(wù)收支審計(jì)向內(nèi)控管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等綜合管理審計(jì)轉(zhuǎn)移。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性，切實(shí)幫助企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)濟(jì)效益，從而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，越來(lái)越多的企業(yè)更加重視內(nèi)部審計(jì)工作，但對(duì)于審計(jì)整改工作卻沒(méi)有給予足夠重視，使審計(jì)整改工作存在較多問(wèn)題，成為內(nèi)審工作的薄弱環(huán)節(jié)，是未來(lái)內(nèi)部審計(jì)工作改善的重心。
1 內(nèi)部審計(jì)整改工作的重要性
2013 年8 月，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)了新修訂的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義是“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。”近年來(lái)，許多大中型企業(yè)都將加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，強(qiáng)化運(yùn)行監(jiān)督、自我評(píng)價(jià)、整改缺陷、完善管理體系作為內(nèi)控建設(shè)的發(fā)展方向和保證。內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要組成部分，是提升內(nèi)部控制和管理理念，完善企業(yè)治理機(jī)制的重要一環(huán)，是企業(yè)加強(qiáng)管理、提高效益、防范風(fēng)險(xiǎn)的重要手段和有力保證。
企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作具體包括審前準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)整改和成果運(yùn)用五大流程，這五個(gè)流程環(huán)環(huán)相扣，是一個(gè)整體。在內(nèi)部審計(jì)工作中，上述任何一個(gè)環(huán)節(jié)的缺失，都無(wú)法實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的閉環(huán)管理，也就無(wú)法實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)。前面三大流程是后面兩個(gè)流程的準(zhǔn)備，后面兩個(gè)流程是前面三個(gè)流程的目的。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提出審計(jì)建議，促進(jìn)被審計(jì)單位進(jìn)行整改，完善內(nèi)控管理，完成審計(jì)成果的落實(shí)與運(yùn)用，最終實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。
由此可見(jiàn)，審計(jì)整改工作是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重要組成部分，是對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作成果的鞏固和保證。審計(jì)整改是被審計(jì)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在審計(jì)中所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及提出的審計(jì)建議進(jìn)行糾正和改進(jìn)的過(guò)程，以進(jìn)一步完善企業(yè)制度和業(yè)務(wù)流程，提升企業(yè)管理水平和運(yùn)營(yíng)效率。審而不改，等于沒(méi)審。所以對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，只有將審計(jì)整改工作落實(shí)到位，完成審計(jì)成果的落實(shí)與運(yùn)用，審計(jì)工作才能實(shí)現(xiàn)閉環(huán)管理，才能充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用與價(jià)值。
2 內(nèi)部審計(jì)整改工作存在的主要問(wèn)題及原因
一是被審計(jì)單位的認(rèn)識(shí)不足，導(dǎo)致審計(jì)整改工作落實(shí)不到位。在多數(shù)企業(yè)中，不論是被審計(jì)單位的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，還是具體業(yè)務(wù)的執(zhí)行人，普遍存在對(duì)內(nèi)部審計(jì)及其整改工作的認(rèn)識(shí)不足，往往狹隘地認(rèn)為審計(jì)工作就是來(lái)查問(wèn)題的，而沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的最終目的是幫助企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)濟(jì)效益。從而對(duì)審計(jì)工作存在著一定的抵觸情緒，對(duì)審計(jì)整改工作不積極、不重視。或者不進(jìn)行整改；或者避重就輕，敷衍了事，即使整改了也沒(méi)有整改到位。
二是審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量不高，導(dǎo)致審計(jì)整改工作難以落實(shí)到位。一方面，由于內(nèi)部審計(jì)的綜合性較強(qiáng)、涉及的面較廣，內(nèi)審人員受知識(shí)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)水平的限制，所提出的審計(jì)建議沒(méi)有建設(shè)性意義，操作性不強(qiáng)；或者在審計(jì)中，由于工作量太大，沒(méi)有充分分析與挖掘問(wèn)題產(chǎn)生的根源，所提出的審計(jì)建議缺乏針對(duì)性。另一方面，由于在審計(jì)報(bào)告出具前后，內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)單位的溝通交流不到位，導(dǎo)致雙方就存在的管理問(wèn)題及整改建議沒(méi)有達(dá)成一致意見(jiàn)；或者由于審計(jì)報(bào)告撰寫(xiě)水平的問(wèn)題，重點(diǎn)不突出，含義模糊，被審計(jì)單位在收到審計(jì)報(bào)告后，不能準(zhǔn)確知悉存在的管理問(wèn)題及整改要求，導(dǎo)致審計(jì)整改工作難以落實(shí)到位。三是跟蹤、問(wèn)責(zé)的力度不夠，導(dǎo)致審計(jì)整改工作沒(méi)有及時(shí)落實(shí)到位。目前，多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，人手配備不足，日常的各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)繁重，在出具審計(jì)報(bào)告后，未能及時(shí)跟蹤檢查被審計(jì)單位整改工作的實(shí)際落實(shí)情況。此外，多數(shù)企業(yè)也沒(méi)有建立起審計(jì)整改工作的問(wèn)責(zé)制度，被審計(jì)單位是否落實(shí)內(nèi)部審計(jì)整改工作，以及落實(shí)效果的好與壞，均沒(méi)有相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施。長(zhǎng)此以往，在對(duì)審計(jì)整改工作又認(rèn)識(shí)不足的情況下，導(dǎo)致認(rèn)真落實(shí)整改工作的被審計(jì)單位逐漸喪失了積極性，不積極落實(shí)整改工作的被審計(jì)單位更是一拖再拖，甚至完全放棄整改。
3 推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)整改工作的具體措施
一是提高思想認(rèn)識(shí)，創(chuàng)造良好的審計(jì)整改環(huán)境。首先，應(yīng)提高被審計(jì)單位相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的思想認(rèn)識(shí)，使他們真正認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的根本目的，以及落實(shí)整改工作的重要性，領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持，是促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)整改工作的有力推手，在實(shí)踐工作中也充分證明了這一點(diǎn)，只要領(lǐng)導(dǎo)提出要求和目標(biāo)，各相關(guān)職能部門(mén)都會(huì)想方設(shè)法地保證整改工作的進(jìn)度與效果。其次，要提高被審計(jì)單位相關(guān)職能部門(mén)的思想認(rèn)識(shí)，內(nèi)審部門(mén)要利用工作機(jī)會(huì)，充分向他們宣傳內(nèi)審工作的性質(zhì)、任務(wù)及要求，有助于取得他們對(duì)內(nèi)審計(jì)工作的認(rèn)知、理解與配合，也是促進(jìn)審計(jì)整改工作落實(shí)的關(guān)鍵。最后，內(nèi)審部門(mén)也要提高自己的思想認(rèn)識(shí)，轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念，審計(jì)不但要找出企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題及產(chǎn)生的原因，從制度上、措施上提出完善和改進(jìn)的辦法，而且要及時(shí)組織開(kāi)展后續(xù)審計(jì)工作，持續(xù)跟蹤檢查每一項(xiàng)審計(jì)意見(jiàn)和建議的落實(shí)情況，督促被審計(jì)單位提高整改的效率和效果，促進(jìn)被審計(jì)單位樹(shù)立依法經(jīng)營(yíng)的理念，提高制度化、科學(xué)化的管理水平，也只有這樣才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)審工作的作用與價(jià)值，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理的有效與長(zhǎng)效。
二是提升內(nèi)審工作質(zhì)量，奠定良好的審計(jì)整改基礎(chǔ)。一方面，努力提升審計(jì)建議質(zhì)量，隨著內(nèi)審職能向內(nèi)控管理、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)方面的擴(kuò)展，審計(jì)工作的綜合性越來(lái)越強(qiáng)，內(nèi)審部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，有針對(duì)性、有計(jì)劃地組織落實(shí)員工的內(nèi)部學(xué)習(xí)與外部培訓(xùn)工作，努力提高內(nèi)審人員的工作能力與專業(yè)素質(zhì)，在審計(jì)中不但能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，而且能幫助企業(yè)更好地解決問(wèn)題，提出有價(jià)值、有操作性的審計(jì)建議。另一方面，提升審計(jì)服務(wù)質(zhì)量，在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)就突出整改導(dǎo)向，通過(guò)改變報(bào)告的形式，由書(shū)面文字為主變?yōu)橐员砀駷橹鳎瑢徲?jì)中所發(fā)現(xiàn)的各項(xiàng)問(wèn)題及提出的整改建議以表格形式清晰、完整地列示出來(lái)，同時(shí)積極與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通交流，讓被審計(jì)單位充分認(rèn)識(shí)所存在的問(wèn)題，并準(zhǔn)確知悉整改要求，為推進(jìn)審計(jì)整改工作奠定良好基礎(chǔ)。
三是扎實(shí)開(kāi)展后續(xù)審計(jì)工作，保證審計(jì)整改工作的落實(shí)效果。后續(xù)審計(jì)，是指內(nèi)部審計(jì)部門(mén)為跟蹤檢查被審計(jì)單位針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題所采取的糾正措施及其改進(jìn)效果而實(shí)施的審計(jì)。由此可見(jiàn)，后續(xù)審計(jì)是對(duì)前期審計(jì)成果落實(shí)情況的追蹤審計(jì)，是內(nèi)部審計(jì)工作不可缺少的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，其重要意義在于通過(guò)詳細(xì)檢查和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位審計(jì)整改工作的實(shí)際落實(shí)情況，來(lái)督促被審計(jì)單位認(rèn)真落實(shí)審計(jì)整改工作。因此，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)必須扎實(shí)開(kāi)展后續(xù)審計(jì)工作，持續(xù)跟蹤檢查每一項(xiàng)審計(jì)意見(jiàn)和建議的落實(shí)情況，針對(duì)當(dāng)年度未整改到位的問(wèn)題，及時(shí)向被審計(jì)單位下發(fā)繼續(xù)推進(jìn)整改工作的通知，并將在下一年度的后續(xù)審計(jì)中，持續(xù)進(jìn)行跟蹤檢查，直至整改工作完全落實(shí)到位，從而加快整改進(jìn)度并保證整改效果，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果向管理成果的轉(zhuǎn)化。
四是加強(qiáng)與財(cái)務(wù)部門(mén)的合作，推動(dòng)審計(jì)整改工作的及時(shí)落實(shí)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)通力合作，加大審計(jì)整改工作的推動(dòng)力度。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)將定稿的審計(jì)報(bào)告發(fā)給財(cái)務(wù)部門(mén)，由其組織各有關(guān)部門(mén)認(rèn)真研究審計(jì)問(wèn)題、落實(shí)審計(jì)建議，在規(guī)定期限內(nèi)制定出詳細(xì)的審計(jì)整改工作方案，具體內(nèi)容包括整改責(zé)任部門(mén)、責(zé)任人、擬采取的整改措施、整改工作完成時(shí)間等；然后再由財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)本整改工作方案加強(qiáng)日常督辦，對(duì)未按整改工作方案所規(guī)定的時(shí)間完成審計(jì)整改工作的職能部門(mén)進(jìn)行提醒、督促，并定期匯總審計(jì)整改工作完成情況，反饋給內(nèi)部審計(jì)部門(mén)；最后由審計(jì)部門(mén)根據(jù)財(cái)務(wù)部門(mén)反饋的審計(jì)整改工作完成情況，組織開(kāi)展后續(xù)審計(jì)，集中檢查審計(jì)整改工作的落實(shí)效果。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)加強(qiáng)合作，加大日常督辦與集中檢查的力度，推動(dòng)審計(jì)整改工作及時(shí)落實(shí)到位。
五是建立和完善審計(jì)整改問(wèn)責(zé)制度，提高被審計(jì)單位落實(shí)審計(jì)整改工作的積極性。對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題采取糾正措施，認(rèn)真落實(shí)審計(jì)整改工作是被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)管理層的責(zé)任。建立和完善審計(jì)整改考核制度，把審計(jì)整改工作的落實(shí)情況納入評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)班子履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任和考核單位年度經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)的內(nèi)容，與單位領(lǐng)導(dǎo)班子績(jī)效薪金掛鉤。企業(yè)中組織考核的部門(mén)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的后續(xù)審計(jì)結(jié)果，對(duì)整改不及時(shí)、措施不得力、拒不整改、屢查屢犯的，按照企業(yè)的考核規(guī)定嚴(yán)格追究相關(guān)人員的責(zé)任，對(duì)整改及時(shí)且整改效果較好的，按照企業(yè)的考核規(guī)定給予相關(guān)人員獎(jiǎng)勵(lì)。實(shí)行審計(jì)整改問(wèn)責(zé)制，提高被審計(jì)單位落實(shí)審計(jì)整改工作的積極性。
綜上所述，內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理工作的重要組成部分，在推動(dòng)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面所發(fā)揮的作用越來(lái)越重要。但很多企業(yè)因?qū)徲?jì)整改工作落實(shí)不到位，使內(nèi)部審計(jì)工作無(wú)法實(shí)現(xiàn)閉環(huán)管理，無(wú)法充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用與價(jià)值。為此，期望越來(lái)越多的企業(yè)能把內(nèi)審工作改善的重心放到審計(jì)整改工作上，充分重視內(nèi)部審計(jì)整改工作，從根本上解決審計(jì)整改工作中存在的問(wèn)題，采取切實(shí)可行的措施，全面推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)整改工作，以更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的價(jià)值與意義。
參考文獻(xiàn)：
[1]中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則，2013 年8 月.
【關(guān)鍵詞】后續(xù)審計(jì)；目標(biāo)作用；環(huán)節(jié)
一、后續(xù)審計(jì)的目標(biāo)和作用
依據(jù)《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號(hào)――后續(xù)審計(jì)》，后續(xù)審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)組織為檢查被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)結(jié)論（包括審計(jì)意見(jiàn)和建議等）的問(wèn)題所采取的糾正措施及其效果而開(kāi)展的審計(jì)。后續(xù)審計(jì)實(shí)質(zhì)上是審計(jì)工作的往后延續(xù)，是審計(jì)機(jī)構(gòu)或組織在對(duì)其已經(jīng)審計(jì)完畢的被審計(jì)單位在上一次審計(jì)的基礎(chǔ)上，就被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)結(jié)論的情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)的行為。
后續(xù)審計(jì)的目標(biāo)從屬于審計(jì)的目標(biāo)，是實(shí)現(xiàn)組織內(nèi)部既定控制目標(biāo)和確保控制風(fēng)險(xiǎn)在可接受的范圍內(nèi)。從其具體審計(jì)目標(biāo)看，應(yīng)當(dāng)包括：（1）充分性，即被審計(jì)單位針對(duì)審計(jì)結(jié)論所揭示的問(wèn)題采取的措施，是否能夠達(dá)到降低控制風(fēng)險(xiǎn)并實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的需要；（2）有效性，即被審計(jì)單位針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題采取的整改手段能不能夠有效地降低控制風(fēng)險(xiǎn)，如果不能降低風(fēng)險(xiǎn)，就說(shuō)明所采取整改手段缺乏有效性；（3）合理性，即被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)結(jié)論，有沒(méi)有采取恰當(dāng)、合理的措施進(jìn)行糾正，合理保證類似情況不再發(fā)生且滿足成本效益原則；（4）及時(shí)性，即被審計(jì)單位針對(duì)審計(jì)結(jié)論所采取的行動(dòng)和措施是否適時(shí)，能否及時(shí)堵塞漏洞并改善控制。
后續(xù)審計(jì)的任務(wù)是由其目標(biāo)所決定的。依據(jù)目標(biāo)，后續(xù)審計(jì)的主要任務(wù)包括：（1）檢查了解并核實(shí)被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)結(jié)論所明確需要整改的事項(xiàng)的整改落實(shí)情況；（2）檢查了解審計(jì)組織在審計(jì)結(jié)論中所提出的可增加經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)建議的實(shí)現(xiàn)程度，被審計(jì)單位是否采取積極行動(dòng)推動(dòng)其實(shí)現(xiàn)；（3）了解并確定審計(jì)結(jié)論中提出的審計(jì)意見(jiàn)和建議是否具有合理性和可行性；如果不切實(shí)際或不具有可行性，或者外部環(huán)境變化，影響審計(jì)結(jié)論的實(shí)施時(shí)，則應(yīng)明確告知被審計(jì)單位；（4）了解被審計(jì)單位有否存在隱瞞行為，以便繼續(xù)審計(jì)。
后續(xù)審計(jì)在審計(jì)實(shí)務(wù)中的作用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（1）有利于督促被審計(jì)單位整改落實(shí)審計(jì)結(jié)論。審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作結(jié)束后，被審計(jì)單位是否按照審計(jì)結(jié)論的要求對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)進(jìn)行整改或糾正，這其中的信息是不對(duì)稱的，審計(jì)人員也是不知情的，這就要求審計(jì)組織追蹤審查。后續(xù)審計(jì)不僅是審計(jì)人員對(duì)審計(jì)結(jié)論執(zhí)行情況進(jìn)行審查的有效手段，也能夠發(fā)揮督促審計(jì)決定執(zhí)行和落實(shí)糾正措施的作用。
（2）有利于發(fā)揮其監(jiān)督和服務(wù)的載體作用。后續(xù)審計(jì)既體現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督的職能，也體現(xiàn)了服務(wù)的職能。后續(xù)審計(jì)既檢查被審計(jì)單位審計(jì)結(jié)論的執(zhí)行情況，體現(xiàn)監(jiān)督職能，也評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的整改措施實(shí)施效果，為被審計(jì)單位發(fā)展服務(wù)，也促進(jìn)審計(jì)機(jī)構(gòu)和組織實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型的目的。
（3）有利于檢驗(yàn)審計(jì)工作質(zhì)量。后續(xù)審計(jì)，是對(duì)審計(jì)結(jié)論的執(zhí)行情況檢查，也是對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量的檢驗(yàn)，有利于評(píng)價(jià)審計(jì)工作水平。通過(guò)對(duì)審計(jì)結(jié)論的合理性和執(zhí)行情況進(jìn)行回訪，可以促使審計(jì)組織在下達(dá)審計(jì)結(jié)論時(shí)要與被審計(jì)單位的實(shí)際情況緊密結(jié)合，要使審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議具有較強(qiáng)的針對(duì)性和可操作性，這也有利于提高審計(jì)工作水平。
（4）有利于進(jìn)一步完善審計(jì)反饋機(jī)制。后續(xù)審計(jì)不僅要讓審計(jì)組織了解審計(jì)結(jié)論是否符合被審計(jì)單位的實(shí)際，所提出的審計(jì)意見(jiàn)和建議切實(shí)可行，還要讓了解被審計(jì)單位在執(zhí)行中暴露出的問(wèn)題，以及是否存在需要補(bǔ)審等。這樣建立了另外一個(gè)信息溝通渠道，也完善了審計(jì)信息的反饋。
（5）有利于保證審計(jì)的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。后續(xù)審計(jì)能使被審單位重視審計(jì)工作。一方面，改進(jìn)部分單位對(duì)審計(jì)結(jié)論的權(quán)威性認(rèn)識(shí)不足；另一方面，也保證審計(jì)建議能夠落到實(shí)處，強(qiáng)化審計(jì)的監(jiān)督體系，促使被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)的重視，維護(hù)審計(jì)的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。
二、后續(xù)審計(jì)工作的程序
后續(xù)審計(jì)一般要經(jīng)過(guò)以下6個(gè)環(huán)節(jié)：
（1）依據(jù)被審計(jì)單位的回復(fù)資料，初步了解被審計(jì)單位的整改情況。審計(jì)回復(fù)資料是被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)結(jié)論做出答復(fù)。審計(jì)組織在進(jìn)行后續(xù)審計(jì)前，應(yīng)首先查閱被審計(jì)單位的回復(fù)資料，了解被審計(jì)單位整改情況，初步明白已經(jīng)整改的內(nèi)容和未整改的部分內(nèi)容。
（2）對(duì)照審計(jì)結(jié)論，詳細(xì)審閱、對(duì)比被審計(jì)單位的審計(jì)回復(fù)資料。審計(jì)人員需要對(duì)照審計(jì)結(jié)論文書(shū)，并將之與回復(fù)資料進(jìn)行對(duì)比，詳細(xì)、深入了解審計(jì)整改情況。這時(shí)，應(yīng)特別關(guān)注以下幾種情況：審計(jì)回復(fù)不充分的、被審計(jì)單位有異議或理解有誤之處、被審計(jì)單位將不采取糾正措施或無(wú)法整改的部分。
（3）編制后續(xù)審計(jì)工作方案。在編制后續(xù)審計(jì)方案時(shí)，要注意后續(xù)審計(jì)的內(nèi)容。審計(jì)的內(nèi)容不僅要包括已經(jīng)整改落實(shí)的內(nèi)容，對(duì)被審計(jì)單位“語(yǔ)焉不詳”的內(nèi)容或回復(fù)資料中未涉及到的內(nèi)容，應(yīng)作為重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容。在方案中，還應(yīng)包括對(duì)重大的審計(jì)意見(jiàn)整改措施和實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)的跟蹤審計(jì)方案。
（4）開(kāi)展后續(xù)審計(jì)工作。開(kāi)展后續(xù)審計(jì)工作一般以現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)效果更好。后續(xù)審計(jì)主要依據(jù)被審計(jì)單位回復(fù)資料、審計(jì)結(jié)論等文件，逐一核實(shí)被審計(jì)單位的整改落實(shí)情況。這一階段尤其應(yīng)了解被審計(jì)單位在回復(fù)資料中“語(yǔ)焉不詳”的內(nèi)容，實(shí)際了解整改情況；對(duì)被審計(jì)單位未整改或存在爭(zhēng)議、異議的部分，不僅要了解被審計(jì)單位未整改、爭(zhēng)議、異議的原因，還要注意了解審計(jì)結(jié)論本身的合理性和可行性，并向適當(dāng)?shù)娜藛T進(jìn)行匯報(bào)。如審計(jì)結(jié)論本身不合理或不具有可行性，應(yīng)該免于被審計(jì)單位的有關(guān)責(zé)任。
在經(jīng)過(guò)后續(xù)審計(jì)的必要程序和內(nèi)容后，審計(jì)組織對(duì)已整改情況進(jìn)行全面評(píng)估確認(rèn)，對(duì)被審計(jì)單位已經(jīng)實(shí)施或正準(zhǔn)備實(shí)施糾正行動(dòng)后的情況進(jìn)行再評(píng)估判斷。必要時(shí)，還可以進(jìn)行再一次的后續(xù)審計(jì)。
（5）編寫(xiě)后續(xù)審計(jì)報(bào)告。審計(jì)組織在完成后續(xù)審計(jì)后，根據(jù)后續(xù)審計(jì)情況，編寫(xiě)后續(xù)審計(jì)報(bào)告。后續(xù)審計(jì)報(bào)告是對(duì)后續(xù)審計(jì)的工作總結(jié)，也是對(duì)審計(jì)工作效果的總結(jié)。后續(xù)審計(jì)報(bào)告要重點(diǎn)介紹被審計(jì)單位的整改落實(shí)情況和整改效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，還要對(duì)被審計(jì)單位存在爭(zhēng)議、異議的部分進(jìn)行分析，如有對(duì)審計(jì)組織的建議，也可在后續(xù)報(bào)告中予以適當(dāng)反映或形成專題報(bào)告向適當(dāng)?shù)膶哟螀R報(bào)。后續(xù)審計(jì)報(bào)告在報(bào)送適當(dāng)?shù)膶蛹?jí)人員審閱后，如無(wú)異議，則可宣告該審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束。
（6）整理資料，完善審計(jì)檔案。后續(xù)審計(jì)資料包括：審計(jì)報(bào)告中涉及的有關(guān)事項(xiàng)的往來(lái)信件的復(fù)印件；后續(xù)審計(jì)中會(huì)議、電話聯(lián)系、文件審閱、計(jì)算等工作的記錄；審計(jì)回復(fù)以及傳達(dá)或討論糾正措施的往來(lái)文件的記錄；向被審計(jì)單位做出的對(duì)預(yù)計(jì)糾正措施的意見(jiàn)和指出審計(jì)回復(fù)中存在不足的有關(guān)信件等等。后續(xù)審計(jì)工作記錄是重要的審計(jì)資料，應(yīng)將其整理好，并納入審計(jì)項(xiàng)目歸檔管理，以便索引。
參考文獻(xiàn)
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一、國(guó)際治理中審計(jì)整改工作中出現(xiàn)的問(wèn)題
（一）審計(jì)整改的效率低下
當(dāng)前的審計(jì)整改工作中出現(xiàn)了整改效率低下，無(wú)法充分體現(xiàn)政府審計(jì)工作的指導(dǎo)作用。首先，當(dāng)前的審計(jì)工作完成后，還需要再經(jīng)過(guò)審計(jì)部門(mén)的相關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行審核確認(rèn)、領(lǐng)導(dǎo)簽字等環(huán)節(jié)，一般需要1～2個(gè)月來(lái)完成該審計(jì)流程，對(duì)于特殊的審計(jì)項(xiàng)目可能需要更長(zhǎng)的時(shí)間。其次，需要進(jìn)行整改的工作部門(mén)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)未必能夠完成整改工作，并且也不具備相應(yīng)的證據(jù)可以使整改時(shí)間延長(zhǎng)，也在一定程度上影響了審計(jì)整改工作的進(jìn)行，導(dǎo)致整改工作的效率大打折扣。
（二）審計(jì)整改效果的不突出
首先，被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)檢查的問(wèn)題并不重視，在整改期間只是完成了表面上的整改工作，并沒(méi)有深入認(rèn)識(shí)到整改工作的重要性。其次，被審計(jì)部門(mén)只是對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行了整改，但是沒(méi)有相應(yīng)的后續(xù)整改計(jì)劃，導(dǎo)致每年的審計(jì)工作都需要進(jìn)行相應(yīng)的整改，不利于審計(jì)整改計(jì)劃的全面實(shí)施。最后，被審計(jì)單位并沒(méi)有站在企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的高度看待企業(yè)的審計(jì)整改工作，對(duì)于出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行暫時(shí)整改只是為了應(yīng)付審計(jì)部門(mén)的審計(jì)監(jiān)督工作，企業(yè)的后續(xù)發(fā)展收不到審計(jì)整改的成效。
（三）審計(jì)整改的責(zé)任追究尚未落實(shí)
由于政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)于被審計(jì)單位中的出現(xiàn)的問(wèn)題只是勒令其進(jìn)行相應(yīng)整改，并沒(méi)有深入開(kāi)展責(zé)任追究，導(dǎo)致一些被審計(jì)單位對(duì)于出現(xiàn)的問(wèn)題不夠重視，審計(jì)整改工作也得不到有效實(shí)施。對(duì)于這種責(zé)任制度落實(shí)不到位，執(zhí)行力度缺乏警示性的審計(jì)整改工作將直接造成部分單位無(wú)視相關(guān)審計(jì)整改制度，并且出現(xiàn)屢查屢犯的現(xiàn)象。
二、影響審計(jì)整改的因素
（一）審計(jì)整改缺乏相應(yīng)的整改制度
目前，我國(guó)的審計(jì)制度建立還不完善，缺乏完善的整改措施。首先，審計(jì)機(jī)關(guān)沒(méi)有建立完善的審計(jì)報(bào)告制度，對(duì)于需要進(jìn)行工作整改的單位，在整改工作完成后，沒(méi)有將相應(yīng)的審計(jì)整改情況交到審計(jì)負(fù)責(zé)部門(mén)，不利于妥善監(jiān)督審計(jì)工作的后續(xù)進(jìn)展。其次，缺乏相關(guān)的審計(jì)整改考核制度和責(zé)任追究制度，在被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)考核中沒(méi)有納入相關(guān)的整改知識(shí)考核，導(dǎo)致整改工作不徹底，留下審計(jì)工作上的遺漏。
（二）審計(jì)人員的工作觀念陳舊
在當(dāng)前的審計(jì)工作中普遍存在“重審計(jì)，輕整改”的觀念，甚至認(rèn)為審計(jì)工作就是進(jìn)行審查監(jiān)督，對(duì)于被審計(jì)單位的整改工作與自己的工作沒(méi)有直接關(guān)系，缺乏正確的審計(jì)觀念指導(dǎo)。并且在審計(jì)部門(mén)還存在非常明顯的工作人員能力不足的現(xiàn)象，主要是審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)有限，缺乏大量的專業(yè)的審計(jì)人員，所以應(yīng)該不斷更新審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)對(duì)工作人員專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)力度，樹(shù)立正確的審計(jì)工作服務(wù)理念，才可以更加有效的提高審計(jì)部門(mén)的工作效率。
（三）被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)整改工作不重視
被審計(jì)單位最關(guān)心的是企業(yè)的考核指標(biāo)是否能夠順利完成，對(duì)于審計(jì)機(jī)關(guān)提出的管理項(xiàng)目和要求并不重視，甚至?xí)扇‰S意應(yīng)付、消極懈怠的處理方式，對(duì)于整改工作無(wú)法落實(shí)到實(shí)處。被審計(jì)單位即使是按照相關(guān)要求進(jìn)行了審計(jì)整改，但是其管理層也未必能夠進(jìn)行整改報(bào)告的仔細(xì)研究，對(duì)于整改中的問(wèn)題不能做到監(jiān)督的作用，忽視審計(jì)整改對(duì)于企業(yè)發(fā)展的意義。
三、加強(qiáng)審計(jì)整改，提高審計(jì)質(zhì)量的策略
（一）加強(qiáng)審計(jì)相關(guān)人員的整改意識(shí)
對(duì)于審計(jì)單位的工作人員而言，應(yīng)該樹(shù)立為企業(yè)的服務(wù)的思想，改變傳統(tǒng)的審計(jì)觀念，積極落實(shí)審計(jì)工作的相關(guān)工作要求，不但要經(jīng)常增加自身的專業(yè)審計(jì)知識(shí)，還要善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)請(qǐng)教專業(yè)人士，提出更加切實(shí)可行、行之有效的審計(jì)整改方案，并積極協(xié)助工作領(lǐng)導(dǎo)小組及時(shí)督促被審計(jì)單位完成審計(jì)整改工作。
對(duì)于被審計(jì)單位的工作人員而言，要深刻認(rèn)識(shí)到整改工作對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的重要性，被審計(jì)單位的主要負(fù)責(zé)人要促進(jìn)整改工作的有效實(shí)施，并堅(jiān)持將整改工作落實(shí)到實(shí)處，對(duì)于整改不到位的地方要及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，不斷增強(qiáng)整改工作的責(zé)任意識(shí)。通過(guò)與審計(jì)部門(mén)形成良好的監(jiān)督督促關(guān)系，協(xié)助并配合審計(jì)單位的審計(jì)工作，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行。
（二）積極探索行之有效的整改方法
為了更加有效的促進(jìn)審計(jì)工作的順利進(jìn)行，提高審計(jì)工作的質(zhì)量，必須在工作中不斷探索新的整改方法，使之有效的運(yùn)用于被審計(jì)單位的問(wèn)題整改過(guò)程中[3]。首先，審計(jì)工作部門(mén)在形成審計(jì)報(bào)告的初稿時(shí)，應(yīng)該加強(qiáng)與被審計(jì)部門(mén)之間的交流溝通，并要求被審計(jì)部門(mén)嚴(yán)格制定審計(jì)整改工作的責(zé)任制度，并明確整改工作的相關(guān)負(fù)責(zé)人，督促審計(jì)整改工作的具體落實(shí)情況。對(duì)于審計(jì)中出現(xiàn)的整改方案，需要審計(jì)部門(mén)分配到個(gè)人任務(wù)，嚴(yán)格監(jiān)督被審計(jì)部門(mén)的整改情況，做到每件整改工作都要具體落實(shí)，并收到最終的整改報(bào)告。
（三）增強(qiáng)國(guó)家審計(jì)獨(dú)立性
影響國(guó)家審計(jì)的因素不僅包括體制問(wèn)題，而且還包括審計(jì)人員問(wèn)題。所以，應(yīng)該不斷提升審計(jì)工作者獨(dú)立性，具體在工資、人事晉升、審計(jì)部門(mén)關(guān)系等領(lǐng)域體現(xiàn)出來(lái)，應(yīng)該實(shí)行定期輪崗體制，以降低束縛人際關(guān)系的程度，除此之外，還應(yīng)該行政與業(yè)務(wù)晉升渠道提供給審計(jì)人員，確保審計(jì)人員工資待遇可觀性，以提升審計(jì)工作的聲譽(yù)，同時(shí)還應(yīng)該樹(shù)立國(guó)家審計(jì)工作者守法意識(shí)與責(zé)任心，提升審計(jì)整改效果。
[關(guān)鍵詞]審計(jì)整改；管理目標(biāo)；采取措施
[中圖分類號(hào)]F239.22 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-6432（2013）25-0111-02
1 前 言
審計(jì)整改是審計(jì)后續(xù)工作的內(nèi)在要求，是幫助實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的重要途徑和手段。各被審計(jì)單位和部門(mén)采取一定的措施和手段強(qiáng)化審計(jì)整改，一方面可以借此減少各種風(fēng)險(xiǎn)、控制漏洞、治理缺陷，另一方面還可以將一些有價(jià)值的審計(jì)信息作用于單位的內(nèi)部控制活動(dòng)，從而完善被審計(jì)單位的內(nèi)控制度，提高被審計(jì)單位的管理水平，因此審計(jì)部門(mén)和被審計(jì)單位都要高度重視審計(jì)整改。
2 內(nèi)部審計(jì)整改面臨的困難和問(wèn)題
六五四臺(tái)經(jīng)歷了從1995年的更新改造到西新工程二期、三期，每個(gè)項(xiàng)目投資額都達(dá)到了國(guó)家審計(jì)的范圍，期間十年財(cái)政部先后三次委派北京三家會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)我臺(tái)的工程項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)務(wù)竣工決算的審計(jì)，他們提出的審計(jì)整改的意見(jiàn)和建議一針見(jiàn)血，審計(jì)結(jié)論專業(yè)、到位、通俗易懂，通過(guò)和他們的業(yè)務(wù)溝通和交流，開(kāi)闊了思路和眼界，學(xué)到了很多在書(shū)本中學(xué)不到的知識(shí)。從那以后才懂得審計(jì)整改起到了對(duì)被審計(jì)單位各項(xiàng)工作梳理作用，以及對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)會(huì)人員、內(nèi)審人員的以后工作的指導(dǎo)意義。但在目前形勢(shì)下審計(jì)整改意見(jiàn)面臨很多的困惑：
（1） 一些被審計(jì)單位和審計(jì)人員對(duì)審計(jì)整改意識(shí)弱化甚至空缺，整改不及時(shí)、不到位、不徹底，屢查屢犯，屢禁不止的問(wèn)題時(shí)有發(fā)生。在實(shí)踐中，有的審計(jì)單位對(duì)象認(rèn)為審計(jì)報(bào)告送達(dá)后，此項(xiàng)審計(jì)工作已經(jīng)結(jié)束。認(rèn)識(shí)不到位，未將審計(jì)整改放在重要位置，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與被審計(jì)對(duì)象都在同一單位，有礙于熟人、朋友、同事的情面，怕得罪人，有為難情緒。有的被審計(jì)部門(mén)或個(gè)人表面上贊同審計(jì)的意見(jiàn)或建議并承諾予以整改，但事實(shí)上卻對(duì)審計(jì)整改的事項(xiàng)拖延、推諉。目前存在對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)常常發(fā)生滯后現(xiàn)象，不能發(fā)揮為組織部門(mén)選拔提供依據(jù)的作用，這種客觀事實(shí)更加弱化了被審計(jì)單位執(zhí)行整改的意識(shí)。
（2） 通過(guò)審計(jì)整改對(duì)問(wèn)題的責(zé)任追究在一定程度上增加了業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的抵觸情緒。一些業(yè)務(wù)部門(mén)的干部職工對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)存在偏差，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的檢查就是查問(wèn)題、找麻煩。審計(jì)部門(mén)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題責(zé)任落實(shí)和追究后，審計(jì)披露的問(wèn)題會(huì)影響部門(mén)和個(gè)人的評(píng)價(jià)和考核，嚴(yán)重的還會(huì)受到行政處分，甚至觸犯法律等，同時(shí)還要做出相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)賠償。在組織實(shí)施審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題責(zé)任落實(shí)和追究的過(guò)程中，有些規(guī)章制度可能理解得不夠到位，提出的意見(jiàn)建議有時(shí)不夠準(zhǔn)確，不通俗易懂，很自然地會(huì)使被審計(jì)部門(mén)對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的檢查不支持。
（3） 大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員缺乏開(kāi)展責(zé)任追究所必需的專業(yè)業(yè)務(wù)知識(shí)和業(yè)務(wù)技能。審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題責(zé)任落實(shí)和追究工作關(guān)系到被審計(jì)者的評(píng)價(jià)和考核，涉及行政事業(yè)管理體制、干部人事制度、紀(jì)檢監(jiān)察制度等，是一項(xiàng)政策性極強(qiáng)、對(duì)業(yè)務(wù)能力要求很高的工作。這就要求內(nèi)部審計(jì)人員一方面應(yīng)該對(duì)所審計(jì)的業(yè)務(wù)工作有一定的了解，能夠明白問(wèn)題發(fā)生的來(lái)龍去脈，能夠確定應(yīng)該負(fù)主要責(zé)任的關(guān)鍵點(diǎn)和人物；另一方面應(yīng)該有較高的政策水平和業(yè)務(wù)能力，熟悉有關(guān)的法律法規(guī)和內(nèi)部管理規(guī)定，能夠按照相關(guān)規(guī)定提出對(duì)有關(guān)責(zé)任人的處理處罰意見(jiàn)。目前大多數(shù)單位的內(nèi)部審計(jì)人員形同虛設(shè)，由于大多數(shù)內(nèi)審人員都是兼職的，既沒(méi)有相對(duì)的獨(dú)立性，也不經(jīng)常參與單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也缺乏實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)和必需的專業(yè)知識(shí)，經(jīng)常被單位領(lǐng)導(dǎo)忽視其工作職能和職責(zé)。盡管近幾年內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)得到了新的提高，但是與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作的要求相對(duì)照，還存在一定的差距。
（4） 對(duì)內(nèi)部審計(jì)整改的標(biāo)準(zhǔn)和效果缺乏評(píng)判依據(jù)。實(shí)踐中，對(duì)審計(jì)整改不到位或走過(guò)場(chǎng)的單位、部門(mén)，缺乏相應(yīng)的處理手段，沒(méi)有建立相應(yīng)的問(wèn)責(zé)制度。對(duì)未嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)建議或決定的被審計(jì)部門(mén)，有指導(dǎo)督辦的責(zé)任，卻無(wú)作出處理或者提請(qǐng)作出強(qiáng)制執(zhí)行的權(quán)力，整改的決定權(quán)仍在被審計(jì)單位或部門(mén)手中。
（5） 相關(guān)部門(mén)協(xié)調(diào)配合督促審計(jì)整改的機(jī)制尚未形成，在干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，很少單位成立了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，應(yīng)由分管人事的領(lǐng)導(dǎo)，組織人事部門(mén)、財(cái)務(wù)、審計(jì)等部門(mén)主要負(fù)責(zé)人擔(dān)任成員，在審計(jì)整改的督辦中發(fā)揮了積極作用。但是，在現(xiàn)階段對(duì)審計(jì)整改工作重視不夠，認(rèn)識(shí)不深，整改程序不順，效率不高，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)的溝通交流和協(xié)調(diào)配合還待有效加強(qiáng)。督促被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)整改不僅僅是審計(jì)部門(mén)和被審計(jì)部門(mén)的共同責(zé)任，還應(yīng)包括被審計(jì)單位的主管部門(mén)、財(cái)務(wù)，組織人事、資產(chǎn)管理、后勤等部門(mén)的參與及協(xié)調(diào)配合，使審計(jì)整改的力度和深度不斷加強(qiáng)。
3 有效加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)整改工作的措施
3.1 改變觀念，提高審計(jì)整改的自覺(jué)性
內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和內(nèi)部審計(jì)人員要提高認(rèn)識(shí)，將違規(guī)問(wèn)題糾正，管理問(wèn)責(zé)與督促被審計(jì)單位將審計(jì)和整改放在同等重要的位置來(lái)抓。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)注重服務(wù)和幫助業(yè)務(wù)部門(mén)解決工作中的問(wèn)題，使其意識(shí)到審計(jì)工作是管理層和業(yè)務(wù)部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理者，從而提高審計(jì)整改的自覺(jué)性。要探索建立單位內(nèi)部審計(jì)整改責(zé)任制，建立財(cái)務(wù)部門(mén)、業(yè)務(wù)部門(mén)、管理部門(mén)等參加的審計(jì)整改機(jī)制。提高單位各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和職工對(duì)審計(jì)整改工作的認(rèn)識(shí)、為審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題責(zé)任落實(shí)和追究的開(kāi)展創(chuàng)造良好的氛圍。在內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)踐中充分發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能，當(dāng)好單位的經(jīng)濟(jì)“衛(wèi)士”和“參謀”作用。
3.2 要不斷健全完善審計(jì)整改督辦機(jī)制
在審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題要進(jìn)行適度的參與，發(fā)揮職責(zé)賦予的檢查、評(píng)價(jià)、建議和報(bào)告的權(quán)力。被審計(jì)單位要逐級(jí)落實(shí)整改責(zé)任，限期抓好整改。業(yè)務(wù)管理部門(mén)要以問(wèn)題整改為契機(jī)，從制度上對(duì)違規(guī)違紀(jì)行為予以約束，杜絕類似問(wèn)題再次發(fā)生。要加大審計(jì)處理處罰力度，建立完善責(zé)任追究機(jī)制。加大內(nèi)部審計(jì)問(wèn)責(zé)制度的建立和實(shí)施工作，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題的相關(guān)責(zé)任人要嚴(yán)肅處理，并把它作為衡量整改工作是否符合標(biāo)準(zhǔn)的重要內(nèi)容。另外要建立審計(jì)整改責(zé)任移交制度，實(shí)施審計(jì)整改工作激勵(lì)獎(jiǎng)懲機(jī)制，提高審計(jì)整改工作的指導(dǎo)性和實(shí)效性。
3.3 提高審計(jì)意見(jiàn)或建議的操作性
審計(jì)整改是審計(jì)工作質(zhì)量的重要標(biāo)志與體現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要提高自身的工作水平，在審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題責(zé)任認(rèn)定和提出處理建議的過(guò)程中盡量做到事實(shí)清楚、定性準(zhǔn)確，保證審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題責(zé)任落實(shí)和追究的公平、公正、實(shí)事求是。審計(jì)報(bào)告中文字、措辭的運(yùn)用要準(zhǔn)確到位。提出的審計(jì)意見(jiàn)和建議要針對(duì)被審計(jì)單位審計(jì)情況，切實(shí)可行。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要深化對(duì)審計(jì)整改落實(shí)情況的跟蹤檢查力度，嚴(yán)格落實(shí)審計(jì)整改的時(shí)限，細(xì)化整改的相關(guān)內(nèi)容，制定整改任務(wù)進(jìn)度表，增強(qiáng)被審計(jì)單位對(duì)整改工作的信心和操作性。
3.4 適度進(jìn)行公告審計(jì)整改結(jié)果推動(dòng)審計(jì)整改
審計(jì)整改是一項(xiàng)長(zhǎng)期的工作，是一個(gè)連續(xù)性的工程，在公告審計(jì)結(jié)果的同時(shí)，適度公開(kāi)被審計(jì)單位的審計(jì)整改情況，是推動(dòng)審計(jì)整改的有效途徑。排除保密項(xiàng)目和工程，可以借鑒住房審計(jì)結(jié)果公告的做法，嘗試在一定范圍內(nèi)逐步推行審計(jì)結(jié)果以及后續(xù)整改進(jìn)度的公告制度。可以先對(duì)被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)整改的情況先進(jìn)行分類匯總，再以情況通報(bào)或者簡(jiǎn)報(bào)等方式向內(nèi)部公眾公告。這樣做既滿足公眾知情權(quán)，又發(fā)揮輿論的監(jiān)督作用，也增強(qiáng)了審計(jì)透明度，有利于促進(jìn)被審計(jì)單位認(rèn)真整改。
3.5 開(kāi)展審計(jì)回訪和后續(xù)審計(jì)
這樣做有利于了解被審計(jì)單位整改措施是否得當(dāng)，效果是否顯著，確保審計(jì)成果的落實(shí)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可以對(duì)在審計(jì)報(bào)告送達(dá)之日起一定期限內(nèi)，對(duì)被審計(jì)部門(mén)或個(gè)人進(jìn)行定期審計(jì)回訪，如發(fā)現(xiàn)被審計(jì)對(duì)象未執(zhí)行審計(jì)整改的，應(yīng)查明其原因，并督促其整改與落實(shí)。同時(shí)積極對(duì)被審計(jì)部門(mén)或個(gè)人進(jìn)行“幫促”工作，幫助他們加強(qiáng)整改，提高管理水平，對(duì)整改效果明顯的部門(mén)或個(gè)人可以通報(bào)表?yè)P(yáng)，對(duì)整改不到位的要認(rèn)真做好督促工作甚至通報(bào)批評(píng)和處理，以提高審計(jì)權(quán)威，確保審計(jì)整改目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
參考文獻(xiàn)：
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一、切實(shí)提高對(duì)審計(jì)整改工作重要性的認(rèn)識(shí)
審計(jì)整改是審計(jì)工作的重要內(nèi)容，是政府依法行政的必然要求。長(zhǎng)期以來(lái)，審計(jì)整改不到位的問(wèn)題一直沒(méi)有得到很好解決，成為行政執(zhí)法的難點(diǎn)。國(guó)務(wù)院、市委和市政府高度重視審計(jì)查出問(wèn)題的處理和整改工作，專門(mén)召開(kāi)會(huì)議進(jìn)行研究部署，要求各級(jí)政府認(rèn)真抓好審計(jì)整改工作。因此，各街鎮(zhèn)（工業(yè)區(qū)）、各部門(mén)和各單位一定要從提高政府依法行政水平的高度，充分認(rèn)識(shí)加強(qiáng)審計(jì)整改工作的重要性和必要性，狠抓審計(jì)整改的落實(shí)，在全區(qū)營(yíng)造一種遵紀(jì)守法、誠(chéng)實(shí)守信的良好氛圍。
二、嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)整改工作“五項(xiàng)制度”
搞好審計(jì)整改工作，必須要有一系列行之有效的制度作保證。因此，全區(qū)各街鎮(zhèn)（工業(yè)區(qū)）、各部門(mén)、各單位在審計(jì)整改工作中，要嚴(yán)格執(zhí)行“五項(xiàng)制度”，確保審計(jì)整改工作真正落到實(shí)處。
（一）整改情況報(bào)告制度。一是被審計(jì)單位要在規(guī)定時(shí)間內(nèi)向區(qū)審計(jì)局報(bào)告審計(jì)整改方案、整改責(zé)任人和整改措施；二是區(qū)審計(jì)局要不定期地向區(qū)政府報(bào)告審計(jì)整改情況；三是每年年底前區(qū)政府向區(qū)人大常委會(huì)報(bào)告審計(jì)整改綜合情況。通過(guò)以上報(bào)告制度的落實(shí)，使區(qū)人大、區(qū)政府及時(shí)準(zhǔn)確了解審計(jì)整改工作情況，并以此推進(jìn)審計(jì)整改工作的深入開(kāi)展。
（二）整改聯(lián)席會(huì)議制度。審計(jì)整改工作聯(lián)席會(huì)議由區(qū)政府辦公室、區(qū)紀(jì)監(jiān)委、區(qū)委組織部、區(qū)人事局、發(fā)展改革委、財(cái)政局、國(guó)資委、審計(jì)局等部門(mén)主要負(fù)責(zé)人組成，并落實(shí)1名聯(lián)絡(luò)員，必要時(shí)可邀請(qǐng)有關(guān)部門(mén)列席。聯(lián)席會(huì)議辦公室設(shè)在區(qū)審計(jì)局。聯(lián)席會(huì)議每季召開(kāi)1次，由區(qū)審計(jì)局通報(bào)審計(jì)整改情況，提出協(xié)調(diào)解決審計(jì)整改的相關(guān)問(wèn)題的建議，各成員單位通報(bào)審計(jì)整改工作相關(guān)問(wèn)題，區(qū)紀(jì)監(jiān)委、區(qū)委組織部將審計(jì)整改情況作為干部管理、監(jiān)督、選用的日常信息。
（三）整改進(jìn)度督查制度。區(qū)政府辦公室及區(qū)紀(jì)監(jiān)委督查審計(jì)整改工作，并在一定范圍內(nèi)通報(bào)督查結(jié)果，促使審計(jì)查出問(wèn)題得到及時(shí)糾正。對(duì)涉及重大違法違紀(jì)問(wèn)題移送有關(guān)部門(mén)處理的，要協(xié)調(diào)溝通，促使有關(guān)部門(mén)及時(shí)依法查處，并將督查、查處結(jié)果反饋區(qū)審計(jì)局。
（四）整改責(zé)任問(wèn)責(zé)制度。各單位的主要負(fù)責(zé)人是審計(jì)整改的第一責(zé)任人，也是問(wèn)責(zé)的重點(diǎn)對(duì)象。問(wèn)責(zé)的主要內(nèi)容包括整改方案、整改措施和整改效果，由區(qū)紀(jì)監(jiān)委、審計(jì)局在這三個(gè)方面追究相關(guān)人員責(zé)任。在具體操作上，還可采用人大代表和政協(xié)委員民意問(wèn)責(zé)、媒體新聞問(wèn)責(zé)等形式。
（五）整改結(jié)果公開(kāi)制度。區(qū)審計(jì)局要在繼續(xù)做好審前公示的基礎(chǔ)上，對(duì)審計(jì)整改情況進(jìn)行公開(kāi)，讓人民群眾了解審計(jì)整改情況，促使被審計(jì)對(duì)象自覺(jué)接受社會(huì)各方面的監(jiān)督，充分運(yùn)用社會(huì)力量督促審計(jì)整改工作。公開(kāi)方式主要包括：一是在被審計(jì)單位公布審計(jì)整改情況；二是在區(qū)政府網(wǎng)站上審計(jì)整改信息；三是通過(guò)新聞媒體宣傳報(bào)道審計(jì)整改典型，并對(duì)那些拒不整改和屢查屢犯的部門(mén)或單位的負(fù)責(zé)人以及直接責(zé)任人在一定范圍內(nèi)予以公開(kāi)批評(píng)。
三、切實(shí)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)整改工作的領(lǐng)導(dǎo)
審計(jì)整改工作能否取得實(shí)效，事關(guān)全區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)又好又快發(fā)展大局。各街鎮(zhèn)（工業(yè)區(qū)）、各部門(mén)、各單位要把審計(jì)整改工作擺上重要位置，及時(shí)了解審計(jì)整改情況，認(rèn)真糾正審計(jì)查出的問(wèn)題，確保審計(jì)整改取得預(yù)期效果。
（一）抓好審計(jì)法制建設(shè)，把審計(jì)整改工作作為依法治區(qū)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。圍繞建設(shè)“法治政府”目標(biāo)，將審計(jì)整改工作制度納入全區(qū)“五五”普法內(nèi)容，加大宣傳教育力度，不斷提高全民審計(jì)法制意識(shí)，促進(jìn)審計(jì)決定、審計(jì)意見(jiàn)和建議有效落實(shí)。
（二）加大審計(jì)查出問(wèn)題的整改力度，把審計(jì)成果提升到更高層次。有關(guān)部門(mén)和單位要充分聽(tīng)取區(qū)審計(jì)局意見(jiàn)，對(duì)審計(jì)查出的普遍性、苗頭性、傾向性問(wèn)題，認(rèn)真地分析研究，根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)，有針對(duì)性地制定或者完善相應(yīng)的規(guī)章制度，從根本上防止、遏制違反財(cái)經(jīng)法規(guī)行為的發(fā)生。
第二條本辦法所稱審計(jì)意見(jiàn)和建議是指審計(jì)機(jī)關(guān)在依法履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)中，查出違反財(cái)經(jīng)法律法規(guī)以及管理不規(guī)范等行為，提出的對(duì)有關(guān)部門(mén)、單位和個(gè)人依法予以處理、處罰的審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)整改建議。
第三條區(qū)審計(jì)部門(mén)提出的審計(jì)意見(jiàn)建議的整改落實(shí)工作，由區(qū)審計(jì)部門(mén)的法制機(jī)構(gòu)具體督辦。區(qū)財(cái)政、建設(shè)、國(guó)有資產(chǎn)管理、地稅、國(guó)稅等部門(mén)應(yīng)當(dāng)按照職責(zé)負(fù)責(zé)協(xié)助審計(jì)機(jī)關(guān)提出的審計(jì)意見(jiàn)建議的整改落實(shí)工作。
第四條實(shí)行審計(jì)意見(jiàn)建議整改落實(shí)情況聯(lián)席會(huì)議制度，區(qū)政府辦、組織、監(jiān)察、財(cái)政、審計(jì)、國(guó)有資產(chǎn)管理、地稅、國(guó)稅等部門(mén)為聯(lián)席會(huì)議成員單位。聯(lián)席會(huì)議成員單位每半年召開(kāi)一次聯(lián)席會(huì)議，通報(bào)審計(jì)整改情況，提出協(xié)調(diào)解決審計(jì)意見(jiàn)建議整改關(guān)問(wèn)題的建議，并對(duì)被審單位整改落實(shí)情況進(jìn)行督查。
第五條區(qū)審計(jì)局定期向區(qū)政府報(bào)告審計(jì)意見(jiàn)建議的整改情況。
第六條區(qū)審計(jì)局及有關(guān)部門(mén)和被審計(jì)單位依據(jù)下列審計(jì)文書(shū)，督促和辦理審計(jì)意見(jiàn)建議的整改：
（一）向區(qū)政府提交的本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)結(jié)果報(bào)告，受區(qū)政府委托向區(qū)人大常委會(huì)所作的本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)工作報(bào)告；
（二）在對(duì)下級(jí)政府財(cái)政決算、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任、政府投資建設(shè)項(xiàng)目及其他各類專項(xiàng)資金審計(jì)和審計(jì)調(diào)查中查出違反財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的問(wèn)題，向有關(guān)部門(mén)單位所出具的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書(shū)；
（三）根據(jù)審計(jì)情況向紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)或有關(guān)主管部門(mén)提出的審計(jì)建議書(shū)；
（四）發(fā)現(xiàn)案件線索向司法機(jī)關(guān)、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)以及其他業(yè)務(wù)主管部門(mén)提出的審計(jì)移送處理書(shū)；
（五）區(qū)審計(jì)部門(mén)依照審計(jì)程序查出問(wèn)題下達(dá)的其他有關(guān)審計(jì)文書(shū)。
第七條區(qū)審計(jì)部門(mén)對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政財(cái)務(wù)收支行為，應(yīng)當(dāng)在法定職權(quán)范圍內(nèi)依法作出處理、處罰的審計(jì)決定。
第八條區(qū)審計(jì)部門(mén)對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的應(yīng)當(dāng)依法由有關(guān)主管部門(mén)處理、處罰或者追究有關(guān)責(zé)任人員行政責(zé)任、刑事責(zé)任的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)依法作出審計(jì)移送處理書(shū)，移送有關(guān)部門(mén)處理。
第九條區(qū)審計(jì)部門(mén)對(duì)發(fā)現(xiàn)的應(yīng)當(dāng)依法由有關(guān)主管部門(mén)糾正和處理的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)依法作出審計(jì)建議書(shū)。
第十條被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)執(zhí)行審計(jì)決定，并將依法應(yīng)當(dāng)繳納的款項(xiàng)按照財(cái)政管理體制和有關(guān)規(guī)定繳入關(guān)賬戶。涉及追繳稅款、滯納金或收繳國(guó)有資產(chǎn)收益的，除被審計(jì)單位已準(zhǔn)備繳納以及區(qū)審計(jì)部門(mén)認(rèn)為被審計(jì)單位能夠落實(shí)外，區(qū)審計(jì)部門(mén)在對(duì)被審計(jì)單位發(fā)送審計(jì)決定書(shū)的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)抄送給財(cái)政、國(guó)有資產(chǎn)管理、地稅、國(guó)稅等部門(mén)，建議財(cái)政、國(guó)有資產(chǎn)管理、地稅、國(guó)稅等部門(mén)及時(shí)收繳落實(shí)，并于60日內(nèi)將協(xié)助辦理落實(shí)情況書(shū)面通知區(qū)審計(jì)部門(mén)。
第十一條被審計(jì)單位要在審計(jì)決定執(zhí)行期內(nèi)書(shū)面向區(qū)審計(jì)部門(mén)報(bào)告整改方案、整改責(zé)任人、整改措施和整改結(jié)果。
第十二條對(duì)拒不執(zhí)行審計(jì)決定的被審計(jì)單位，與同級(jí)財(cái)政有撥款關(guān)系的，區(qū)審計(jì)部門(mén)可建議財(cái)政部門(mén)在預(yù)算安排和預(yù)算調(diào)整時(shí)抵繳，或向區(qū)人民法院申請(qǐng)強(qiáng)制執(zhí)行審計(jì)決定事項(xiàng)。
第十三條區(qū)審計(jì)部門(mén)向有關(guān)部門(mén)發(fā)送的審計(jì)移送處理書(shū)，有關(guān)主管部門(mén)應(yīng)當(dāng)在收到之日起60日內(nèi)，依法予以辦理，并將處理結(jié)果書(shū)面通知審計(jì)機(jī)關(guān)。有關(guān)部門(mén)認(rèn)為不能受理的，應(yīng)說(shuō)明理由并書(shū)面通知審計(jì)機(jī)關(guān)，并退回移送資料。
第十四條有關(guān)部門(mén)無(wú)正當(dāng)理由對(duì)審計(jì)移送處理書(shū)不予辦理的，區(qū)審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)區(qū)政府或建議監(jiān)察機(jī)關(guān)予以處理。
第十五條區(qū)審計(jì)局應(yīng)當(dāng)將審計(jì)重要事項(xiàng)整改落實(shí)情況及時(shí)報(bào)告區(qū)政府，將審計(jì)意見(jiàn)建議整改落實(shí)列入政府督查范圍，督查結(jié)果在一定范圍內(nèi)通報(bào)。
第十六條對(duì)審計(jì)意見(jiàn)建議整改實(shí)行問(wèn)責(zé)制度，被審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)人是審計(jì)意見(jiàn)建議整改的第一責(zé)任人。紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)整改情況進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)整改措施不力或整改不到位的予以問(wèn)責(zé)。
第十七條組織部門(mén)應(yīng)將審計(jì)意見(jiàn)建議整改落實(shí)情況存入干部管理檔案，作為干部提拔、調(diào)整、任用的重要依據(jù)。紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)將審計(jì)意見(jiàn)建議整改落實(shí)情況存入所在部門(mén)、單位主要負(fù)責(zé)人的廉政檔案。
第十八條區(qū)審計(jì)部門(mén)對(duì)各部門(mén)單位審計(jì)意見(jiàn)建議整改落實(shí)情況依法予以公告，充分運(yùn)用社會(huì)力量督促審計(jì)中查出問(wèn)題的整改。
