時間：2023-03-20 16:24:56
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分步法與品種法主要適用于大量、重復、生產單一產品品種的企業。銀行等金融企業不同于一般企業，更不同于生產企業。目前，分批法是該類企業實施成本核算與管理的基本方法。然而目前，我國很多金融企業仍然采用分步法和品種法對產品成本進行核算與管理，缺乏合理性與科學性。
（二）銀行等金融企業成本核算的對象不夠規范
成本核算對象是指企業在成本核算與分析中，應對企業的哪些成本進行核算和歸集。成本核算對象的規范性直接影響著企業的成本管理效果。目前，我國很多銀行等金融企業都未實際認識到成本核算對象的重要性。在具體的成本核算中，沒有對金融產品的品種和規格以及具體數量等問題進行充分分析與明確。企業所做的成本核算對象僅是以同一個核算對象作為依據。這樣的成本歸集勢必不正確，也必然會導致金融企業會計期末所計算出的損益與實際數值之間差異較大。
（三）銀行等金融企業費用分配方法不合理
企業在成本費用的核算與歸集中，常會遇到一些“共同費用/成本”支出。很多金融企業面對這些共同消耗的成本費用，并沒有制定一個恰當的分配標準，而是不管產品的數量、特點等因素，將當期的所有成本費用開支均全部分配給完工產品。這樣的成本費用分配方法無疑會導致企業產品成本虛增，成本費用分配的方法明顯缺乏合理性。
二、完善銀行等金融企業成本核算與管理的“要點”分析
（一）成本核算與管理是一個漫長過程，需要各部門通力合作
成本核算與管理無法一蹴而就。尤其是對銀行這類金融企業而言，該體系的實現更是需要大量人力、物力、財力的投入與耗費，并且在具體實踐中需要不斷的進行修改與完善。因此，筆者建議銀行這類金融企業，可以以工序成本法為前提，由粗到細確定產品分類，循序漸進地取得產品成本的詳細資料。其次，成本核算與管理是一個系統過程，需要多部門協作方能實現。唯有各個部門都重視成本節約與有效管理，方能最終實現企業降低成本、提高盈利的目的。
（二）銀行等金融企業應根據市場金融環境不斷更新成本管理理念
現代金融企業成本管理工作的有效性很大一部分取決于企業能否樹立正確的成本管理理念。尤其是在行業競爭日益激烈的今天，金融企業應將企業經營戰略的制定與成本管理有機的結合起來，使企業的綜合競爭實力得到提高。面對復雜的金融市場環境，企業應密切關注同行業其他競爭對手的發展狀況和行業規劃，了解競爭對手可能給自己帶來的威脅，從而制定出適合本企業現狀并有利于企業發展的成本管理戰略。另外，金融企業要注意不斷更新成本管理理念，注意關注企業內部價值鏈的潛在變化，加強企業各部門間的溝通與協作，減少不必要的成本浪費，最終達到降本增效的目的。
（三）建立良好的信息溝通渠道
對于現代企業來說，信息傳遞成為決定企業發展的重要因素之一，金融企業對于信息傳遞的要求則更甚。日常經營中，金融企業應注意對于企業內部、行業市場、競爭對手等各個方面的信息搜集，要做到全面且多樣。同時，金融企業應建立自身良好的信息溝通渠道，加強對市場行情變化、競爭對手動向等信息的重視，強調企業內部的信息傳遞速度和質量，注重信息傳遞的及時性和準確性，以有利于公司領導層作出正確的經營決策，加強成本控制。
（四）強調對于成本控制的監督和考評
加強金融企業對于成本的監控是企業最直接也是最為有效的成本控制方法。首先，企業應時時關注大額資金的動向，對企業的大額開支要實行動態監控。嚴格大額支出的審批管理，檢查該經濟活動是否合理、合法、有效。一旦發現問題要及時與相關部門進行溝通，采取相應的對策加以糾正，確保成本管控的每一項工作都是合理合法的；其次，金融企業應建立成本管理責任制。企業應首先建立一套完備的成本預算體系，該體系可以將成本預算具體到企業的各個部門，各部門再根據本部門的崗位設置等情況將部門預算分解到每一個人員，各崗位人員對本崗位的成本預算負責，進而建立起一套覆蓋全企業各個崗位的成本管理控制網，使成本管控落到實處；再次，金融企業要加強成本管控考核，對各部門、各崗位人員的成本控制效果進行考評，再將考評結果與員工的績效考核結果相掛鉤，以切實的獎懲提高每一個員工對成本控制的執行力度；最后，企業應注意對成本控制結果的分析，注意對于各職能部門成本管理原始資料的搜集和整理，掌握生產經營過程中各個階段成本管理的第一手資料，研究預算成本與實際成本之間的差異，將研究結果及時反饋給公司高層領導和各部門領導。同時，各部門領導應定期召開成本分析會，對前一階段的成本費用情況加以分析和總結，從而采取相應措施，控制經營成本。
（五）適當引用高科技方法提高成本控制水平
關鍵詞石油企業成本核算成本控制
1降低成本、增加效益是中國石油企業實現新世紀戰略目標的必然選擇
長期以來，我國石油產業組織結構不合理、運行效率低下，產業的國際競爭力不強。而隨著中國加入WTO，全球經濟一體化以及全世界范圍內科技的突飛猛進的發展，使得中國的石油生產企業面臨更大的挑戰。因此，在充分認識外部環境和內部資源的前提下，制定長遠的戰略發展規劃，是中國石油產業在新世紀開始最迫切的任務。中國石油企業面臨的挑戰來自多個方面，一方面國際競爭環境日益嚴峻，而同時企業自身缺乏足夠的應對這種競爭的實力。在中國石油產業傳統的政府規制體制下，石油產業的主要業務由中央政府壟斷經營，也就造成石油生產企業長期以來是事實上的自然壟斷行業。但是中國加入WTO后，中國石油工業必將受到強烈的沖擊。這種沖擊主要表現在以下幾個方面：
首先，關貿壁壘將被拆除，中國的原油開采將隨國際油價波動。國內外市場接軌后，通過石油進出口，中國國內的油價與國際市場油價會相互影響，通過市場的機制和力量實現真正意義上的價格接軌。由于國際石油市場容量和交易規模極大，這種相互影響將主要表現為國內油價追隨國際市場油價變動，并受國際市場制約。中國石油工業的發展和企業經營狀況，將因國際石油貿易量和交易價格的波動處于不穩定狀態，企業面臨的經營風險增大。而且國內的原油價格和國際市場接軌后，由于國內石油生產企業沒有直接影響石油價格的能力，而只能被動接受國際價格，因此，國際油價波動將能夠直接影響上游企業的收益；
其次，隨著經濟全球一體化，一些實力強勁的跨國石油企業已經開始進軍中國的石油勘探開發領域，直接與國內石油生產企業展開上游競爭。在油氣勘探開發領域，殼牌、埃克森、美孚和俄羅斯天然氣公司等一些外國公司進一步深入參與了我國陸地、海上油氣項目的勘探開發。這對于長期以來在國內石油勘探開發領域處于絕對壟斷地位的一些石油生產企業來講，無疑是非常大的沖擊；
第三，國內石油缺口逐漸變大，出于國家戰略考慮，對石油生產企業的要求將越來越高。隨著中國經濟的迅猛發展，對石油需求量也是節節攀升，并且國內石油生產已經遠遠不能滿足需要。2000年我國的原油進口曾達到7027萬t，創下最高紀錄，此后2001年、2002年原油進口數量都有所下降。按照2003年上半年中國原油進口4380萬t計算，2003年全年的原油進口量估計會突破8000
萬t。正是由于原油缺口逐漸變大，國內石油企業必然將承受在降低消耗的前提下提高原油產出的巨大壓力。因此，石油生產企業也必須進行必要的改革，以適應新時期國家戰略的需要。
進入21世紀，中石油和中石化相繼將“低成本”和“走出去”戰略作為新世紀的重點發展戰略，試圖進入開發成本相對較低的國際石油開發市場。同時對投資者承諾，將大幅削減操作成本，增加企業經濟效益。從本質來看所有這些戰略都是圍繞一點進行，就是降低成本、增加效益，最終增強企業應對日益增強的國際競爭的能力。因此，降低油氣生產成本、提高經濟效益已經成為新世紀石油企業發展的必然選擇，關系到中國石油企業的長遠生存和發展。
2對產量的片面追求和成本考核的不合理是石油企業成本過高的重要因素
最近10年的相關數據顯示，國外石油公司的生產操作成本發展趨勢是穩中有降，保持在2～4美元/桶之間，低于國內石油生產企業5美元左右的水平。從綜合生產成本來看，國外石油公司基本穩定在10～12美元/桶左右，而2003年中石化石油企業年均17.8美元/桶,折合人民幣約950元/t，并且在中原等部分開發較早的老油田區塊，綜合生產成本還在逐年上升。國內石油企業生產成本遠高于國外企業的原因是多方面的，但是很重要的兩點在于：對石油產量的片面追求和成本考核體制的不合理。
2.1過分注重產量而不是經濟效益使企業資源得不到合理利用
由于石油的重要意義，多年來在石油企業內部始終都是“成本服從于產量”，不論是在前期勘探還是后期開發環節，都將產量的保持和提升作為資源投入的最重要的核定標準。尤其中石化和中石油上市后，各大油田更是感覺到了保持和提升產量的巨大壓力。而且在對于企業管理人員和一般基層生產者的績效考核中，產量始終都是最重要的考核指標。但是對于一個應當以盈利為目的的現代企業來講，過分注重產量給企業的發展帶來的負面影響極其深遠。一些油田和區塊經過了幾十年的勘探開發，本身已經進入了正常的產量遞減期，勘探和開發的難度將逐漸加大。出于對經濟效益的考慮，國外公司對高操作成本的油田和油井一般進行廢棄處理，而國內企業注重產量，為了穩產和高產往往會加大成本投入而忽視由此產生的對于企業經濟效益的重大影響，大量采用增產措施。這些措施所發生的費用并不等同于一般的維修費用，其強度要遠遠超出一般的維修費用。在油田（區塊）開采的中后期，措施費用要占到操作成本的30％～40％。
由于目前開采技術的限制，對于很多老區塊的高投入往往很難收到高產出。過分注重產量而不顧開發的經濟效益，最終造成了對資源投入缺乏合理科學的評估，無法規避和降低投資風險。再加上長期在計劃經濟體制下的中國石油企業沒有一套完整科學的管理機制，使得石油企業成本居高不下，缺少和國外大型石油公司競爭的實力。
2.2與國外先進企業相比，國內石油企業的成本核算方法無法做到對投資效果的科學評估，不利于企業的成本控制
美國石油公司的油氣成本核算方法———成果法堪稱世界上最為成熟、最具權威性和代表性、為國際社會廣泛認可的油氣成本核算體系和技術方法。根據美國SEC頒布的《SX4—10條例》的規定,油氣生產活動分為四個階段,相應的油氣成本也分為礦區取得成本、勘探成本、開發成本和生產成本四個組成部分。各部分的基本定義和主要構成如下所述：①礦區取得成本。是指購買、租賃或以其他方式取得礦區(即礦產權)時發生的成本。包括租賃定金、購買或租賃礦區選擇權的成本土地租金、經紀人手續費、登記費用和法律費用以及為獲得礦產權發生的其他成本。②勘探成本。是指發生在可以保證勘查的確定區域和被認為具有油氣儲量前景的正在勘查的特定區域的成本。勘探成本可以發生在取得礦產權之前或以后。其主要類型有地質和地球物理勘探成本、未開發礦區的持產和保留成本、干井貢獻和井底貢獻、鉆井和準備鉆探井的成本以及勘探型參數井的鉆探費用。③開發成本。是指為了獲得接近探明儲量的機會和為建設用于開采、處理、集輸和存儲石油和天然氣的設施而發生的成本。特別是為建立提高采收率系統的成本也包括在開發成本中。④生產成本。是指運行和維持井與有關設備和設施而發生的成本,換言之,是指為把石油和天然氣提升到地面并對其進行處理、集輸和儲存的成本。其內容主要有運行井和有關設備與設施的人工成本、修理和維持費用、材料及供應品和消耗的燃料及動力、探明礦區及其之上的井及有關設備與設施的財產稅和保險稅、生產稅。
成果法與我們石油企業核算方法最大的不同在于，國外勘探開發的資本化支出（不含輔助設備支出）是按生產的油氣產量逐年折耗、攤銷，投資回收與產量掛鉤。在這種核算方式下，投資的效果直接反映在石油產量上，可以科學合理地對投資效果進行量化和考核，從而決定投資的合理性，能夠更為有效地決定資源分配比例和流向。是把資本化的采油氣井、注水井及地面設施等固定資產，按規定的年限計提折舊，沒有與產量掛鉤，使油氣產出與成本不相匹配，造成油田高產時效益虛增，低產時成本壓力加大。考核方式的不科學使得在確定投資效果時，無法真實反映單位產量的成本消耗以及不同區塊之間、不同油井之間的成本分攤情況，而只能反映一段時間和范圍內成本消耗和產量情況。這就造成在進行投資的可行性分析以及項目后評估時，很難得到準確的信息，對于科學合理地進行投資決策是非常不利的。
3對石油企業降低成本、增加效益的幾點思考
3.1對勘探開發資本化成本應按“產量法”攤銷
目前，很多油田以及區塊已經進入開發后期，含水量大，開發困難。但是在原有的成本核算體制下，很難真正反映出這部分區塊的勘探開發成本消耗，從而給企業決策帶來了一定的影響。油氣成本核算方式與國際通用方式的接軌，有利于客觀考核油氣生產活動的經營狀況，保障降低成本措施更有針對性地實施。同時對于石油企業建立科學合理的投資評估和決策體系，增大勘探開發的合理性有非常重要的意義。
3.2應逐步由注重產量向注重經濟效益轉變
原有的過分注重產量的生產經營方式已經不能適應新經濟時代對企業提出的嚴格要求，這就要求企業在制定決策時將重點放在獲得更多的經濟效益。但是目前，由于大量油區的老化和減產，如果產量大幅下滑就將直接影響到企業的生存和發展，這就要求石油企業拓展勘探開發領域，在更大的范圍尋找優質儲量。獲得高品位的經濟可采儲量，既是增強企業發展潛力的重要基礎，更是從源頭降低油氣成本的重要途徑。因此，從企業長遠效益出發，必須拓展勘探開發領域，力求在新的勘探領域尋找到優質儲量。
在拓展可開采區域的同時，還必須注重技術創新，提高技術含量，降低成本消耗。利用Solow模型對大慶、勝利等石油管理局的歷年數據進行分析的結果顯示，國內石油生產企業的技術進步貢獻率最好也就是48％左右，而國外大公司一般可以達到80％以上。石化集團公司創造1元利潤需投入的管理費和銷售費為國外公司的8～9倍。中國石化擁有員工比世界前四大公司員工總數還要多，人均創利僅為殼牌公司的1%。因此，提高經濟效益必須要求不斷提升技術創效能力，同時不斷降低人工成本，精簡機構和管理層次，提高組織效率，最終培育石油企業應對日益激烈的國際競爭的核心能力。
參考文獻
1蕭琛．全球網絡經濟［M］．北京：華夏出版社，1999
2朱國宏，劉子馨．知識經濟時代的來臨［M］．上海：復旦大學出版社，1998
煤炭成本是煤炭生產實際耗費的反映。企業自主經營的基本內容是生產過程中的投入，這也是市場經濟的需求，企業會依據實際需求主動決定其投入多少。煤礦開采條件差異較大，各個企業所采用的人力物力及設備開采技術不盡相同，企業之間煤炭產品成本的差異是可想而知的。因此，如實反映其生產過程中的實際支出是企業成本核算中的一個重要環節，以達到會計核算最基本的要求。如今的煤炭成本核算管理措施對沉陷治理費用和煤礦維簡費等提取標準規定過于僵化，這種看似合情合理的規定從某些方面雖然也體現出了不同礦井開采條件的差異性，按類別制定了標準，然而其實際需求存在著很大的差異。現行煤礦企業維簡費的提取標準為根據財政部、國家發展改革委、國家煤礦安全監察局2004年5月1日財建[2004]119號文“關于印發《煤炭生產安全費用提取和使用管理辦法》和《關于規范煤礦維簡費管理問題的若干規定》的通知”的規定提取。提取標準為河北、山西、江蘇等省（區）煤礦，噸煤8.5元；黑龍江、吉林、遼寧等省煤礦，噸煤8.7元；煤礦，噸煤9.5元；其他省（區、市）煤礦，噸煤10.5元。由于煤礦井下開采條件的不確定因素較多，當遇到井下地質條件變化特別大的情況，采掘工作面的正常接替受到了極大影響，采掘關系失調在所難免。而提取的維簡費將為核銷的投資損失和礦井建設的前期費用以及礦井建設期間的其他支出買單。
二、煤炭企業的成本支出未體現煤炭的資源成本
煤炭企業生產的先決條件是煤炭資源，而在現今煤炭企業的成本中幾乎沒有體現資源成本。國有煤炭企業的煤炭資源劃撥方式是通過行政劃撥給國有煤炭企業作業進行開采的。國家要求煤炭企業開采前購買采礦權，對礦產資源實行有償開采，開采所需要的繳納資源稅與資源補償費是在礦產資源價值理論提出之后。而由于采礦權評估方法的局限性，煤炭資源的實際價值遠遠超出噸煤的資源成本。根據礦產資源權益理論，國家擁有礦產資源權益，對礦產資源要取得收益，采礦者自身所花的代價可“資本化”(即分期轉入產品成本，從其收入中不斷得到收回)。如果資源成本不在成本中體現，將直接影響煤炭成本的真實性和完整性。
三、成本項目中沒有列示環境治理支出加大
煤炭企業對周圍環境的污染是比較嚴重的，關鍵體現在污水排放、煤矸石露天堆放、鍋爐廢氣排放等。隨著國家對環境保護措施實施的關注，也相應的提高了標準。增建了眾多的社會主義新農村與和諧礦區，也付出了巨額的環境治理費用。此外，水污染和空氣污染在煤炭的開采與加工過程中也是在所難免的。現今煤炭成本核算框架中，沒有水污染和空氣污染的治理費，只有一項塌陷補償費，實際上每個礦井或多或少都會支付一些環境治理方面的費用。根據環境會計理論中所說，環境法規在不同程度上影響企業經濟活動，從而影響企業的經濟利益，并且要落實到會計實務中，會計要將環境活動產生的環境影響和財務影響置于自己的工作范圍之內。如果不考慮環境問題的存在所造成的影響，會使得許多資產的價值可能已經大大降低了卻仍按原始價值核算，也可能有一些或有負債的出現沒有得到反映，許多事實上已經發生了的環境損害沒有體現出來，于是夸大了企業的財務狀況和經營業績，誤導企業以犧牲將來環境質量來取得當期經濟收益。把環境治理支出計入成本，能為企業的經營管理提供更準確的財務信息并考核經營責任，力求取得最大的經濟效益。
四、煤炭企業的成本支出未體現煤礦企業的退出成本和費用
1.企業會計成本核算的重要性對于企業來說，只有將企業的全部生產費用進行細化才能找到提高企業生產經營效益的有效方法，因此我們有理由認為，企業會計成本核算是企業經營管理的前提條件，能夠對企業的經營管理產生較為嚴重的影響，因此也會在一定程度上影響企業的發展情況。根據分析可知，企業會計成本核算工作能夠幫助企業制定一個良好的資源使用計劃表，提高高層管理人員對生產情況的了解和認識，讓企業走上低碳環保型的發展道路，從而獲得國家有關部門的認可和支持，為企業提供一個較為光明的發展之路。除此之外，企業會計成本核算工作還能提高企業成本和利潤核算的準確性，讓企業按照發展戰略來提高企業的發展速度。在企業的整個生產經營過程中我們都能看到成本核算工作的身影，為了提高該工作的質量，企業管理人員必須要做好產品的市場調查工作，力求在降低產品生產成本的基礎上為廣大人民群眾提供所需的產品，另外企業管理人員還要做好控制工作，提高員工待遇，實現經營成果的合理分配，最終實現企業的快速發展。大量的事實表明，如果企業無法順利開展會計成本核算工作，那么管理人員就無法利用有效的管理方法來完成日常生產經營活動的管理工作，也無法提高企業產品的質量，所以企業也無法在人們的心目中留下好的印象，所以會抑制企業的發展。
2.企業會計成本核算的主要作用企業開展的會計成本核算工作會對企業的發展起著非常重要的作用，為了提高企業管理人員對企業會計成本核算工作的認識，下面就讓我們一起來了解企業會計成本核算的主要作用。
（1）企業會計成本核算能夠實現資源的合理利用一般情況下，成本會計人員通過成本核算工作能夠讓企業的管理人員更加清楚企業內部各種資源的使用情況，因而管理人員能夠根據上述情況來制定一個合理的資源使用、購買和儲存計劃，尋找實際資源消耗量高于計劃資源消耗量的原因，然后實施合理的方法來降低資源的消耗數量。所以企業會計成本核算工作的開展能夠大大減少企業生產所消耗資源的數量，提高企業資源的利用率，讓企業用最少的生產成本來生產出高于社會生產水平的產品，以此來提高企業的綜合競爭力，讓企業在眾多的競爭者中處于優勢地位。
（2）企業會計成本核算能夠加快和諧社會的構建速度近幾年來，雖然我國經濟的發展速度較快，但是此種發展是建立在污染環境的基礎之上的，因而使得我國的環境質量財稅研究較差，人們的工作和生活都受到了嚴重的影響，為了改善我國的環境質量，國家有關部門要求企業樹立科學發展觀，企業為了響應國家的號召，為了降低企業的生產成本，讓成本會計人員開展企業成本核算工作，這些工作的開展，能讓企業高層管理人員加大對產品生產步驟的研究力度，此舉不僅降低了產品生產工作所消耗的資源，還減少了產品生產過程中所出現的廢物，因而減少企業廢物的丟棄量，因此成本核算工作在一定程度上能夠保護人類賴以生存的生態環境，有利于我國綠色低碳經濟的開展，除此之外，企業利用少量的資源去生產產品，緩解了我國資源緊缺的局面，有利于我國實現經濟的可持續發展。
（3）企業會計成本核算工作能夠提高我國經濟的發展速度通過企業會計成本核算工作，企業高層管理人員能夠制定與企業發展狀況相一致的計劃和企業戰略，所以企業獲得的利潤將更加客觀，國家財政收入也會隨之增加，因而成本核算工作能夠提高我國經濟的發展速度。要想實現提高企業的盈利能力的這一目標，成本會計人員必須要通過精密準確的核算工作才能實現上述目標，通常情況下，此過程將要花費較多的時間和精力，而企業會計成本核算過程中存在各種各樣的問題，許多成本核算人員并不能快速準確地完成成本核算工作，因而計算出來的經營成果失真，企業高層管理人員不能做出準確的決策，所以企業會出現虧損的現象，從而降低我國的財政收入，在一定程度上抑制了我國經濟的發展速度。
二、企業會計成本核算所存在的問題
1.企業所使用的會計成本核算方法的先進性較差目前，成本會計人員在核算企業成本的時候，可以采用分步法、分批法、定額法和品種法，然而受各方面因素的影響，我國企業普遍采用分步法和品種法這兩種核算方法。與其他發達國家相比，企業在應用上述兩種核算方法的時候存在如下幾點問題：一、不同的核算方法適用于不同的環境，然而許多企業只是按部就班地將核算方法應用于成本核算工作之中，并沒有根據自身的實際情況來對核算方法中不合理的部分進行更改，所以導致成本核算結果的準確性較差，企業管理者無法做出正確的決策；二、應用上述兩種核算方法并不能得出較為精確的成本，主要原因是企業的管理人員并沒有認真對待成本核算工作，所以導致成本費用的分配問題存在不合理的現象，企業出現某些產品供不應求，某些產品卻無人問津的現象。上述兩個問題都將嚴重影響企業的發展。
2.企業會計成本核算的內容不夠全面與企業會計成本核算工作所使用的核算方法的先進性較差這一問題相比，企業會計成本核算內容的不全面這一問題也非常重要。對于一些企業來說，雖然他們增設了會計成本核算部門，然而企業高層管理人員并沒有向成本會計人員下達較為明確的核算命令，所以出現該部門的成本核算人員不知道自己的職責所在，甚至出現了成本核算人員只是將往期的成本消耗情況挪放到新的成本報告上，不僅造成了大量的人力資源的浪費，還降低了決策的準確性，不利于實現企業的長遠發展。出現上述現象的主要原因如下：一、許多企業并沒有意識到非實物資產管理的重要性，所以企業內部并沒有較為合理的制度來規范會計成本核算部門人員的行為，許多成本核算人員不能將無形資產、人力資源等非實物資產納入到成本核算范圍之內，所以大大降低了企業成本核算內容的全面性；二、許多成本核算人員忽視了產品產前和產后環節的成本核算工作，因而使得計算出來的產品成本存在失真的現象。
3.開展企業成本核算的人員的綜合素質較差對于一些中小型企業來說，其財務管理人員聘請的財務人員的綜合素質普遍偏低，這些財務人員在開展成本核算工作的時候，缺乏扎實的理論基礎來實施成本核算工作，所以嚴重降低了企業會計成本核算工作的質量。一般來講，出現上述現象的主要原因如下：一、中小型企業的管理人員并沒有意識到成本核算工作的重要性，沒有制定較為嚴格的員工行為規范，所以導致成本核算人員無法準確地進行成本核算工作；二、許多企業在招聘財會人員的時候，都比較注重他們的工作經歷，因而大多數情況下企業內部的財務人員都是老會計，他們只是遵循原有的會計成本核算制度，按照傳統的核算方法來進行成本核算工作，所以計算出來的成本將會與真實的成本存在很大的差別，會給企業帶來較大的經濟損失；三、企業內部的人員缺乏較強的法律意識，因此一旦財務核算人員的上級領導命令他們篡改企業的成本費用，他們就可能為了維護自身的利益而損害群體和國家的利益。
4.企業會計成本核算工作的審查存在不嚴格的現象一般來講，企業的成本核算人員要在產品生產前做好費用的分配計劃表，在生產產品的過程中，還要做好相關資料的整理核算工作，在上述過程中，成本核算人員必須要按照國家相關方針政策的規定來開展核算工作，然而由于企業沒有意識到制度的重要性，并沒有對會計成本核算人員的工作進行審查，所以使得核算人員核算出來的成本費用遠遠超過了預算費用，企業出現了不必要的資源浪費現象，不利于實現我國經濟的可持續發展。
三、解決企業會計成本核算所存在問題的有效策略
1.企業要引進較為先進的方法來完成企業的成本核算工作會計成本核算工作不僅能夠影響企業的發展速度，還能影響我國的稅收收入，甚至影響我國經濟的發展，因此，企業的管理者必須要意識到會計成本核算工作對企業的影響，從而在日常管理工作中為會計成本核算工作提供良好的條件，例如企業可以引進較為先進的方法來完成企業的成本核算工作，并根據企業自身的實際情況來更新成本核算方法，從而巧妙地利用多種成本核算方法來提高成本核算工作的準確性，從而降低企業的生產成本。
2.盡量提高成本核算工作的全面性為了提高企業會計成本核算的準確性，企業要盡量提高成本核算工作的全面性和科學性，例如，企業應該在核算成本費用的時候將無形資產和人力資源等內容考慮在內，從而讓企業產品的成本更加科學合理，以此來提高企業產品的競爭力。另外，企業還要將環境成本融入到成本核算工作之中，以此來讓企業管理者擁有較強的環保意識，為加快我國綠色經濟的發展速度做出較大的貢獻，并且實現人與自然的和諧相處。
3.努力提高企業成本核算人員的綜合素質作為公司的管理者，首先他們要意識到企業成本核算工作的重要性，然后聘請專業素質過硬的，擁有相對豐富工作經驗的成本核算人員來開展企業的成本核算工作。對于那些專業素質較低的核算人員來說，企業可以對這些人員進行定向培訓，使其能夠勝任成本核算工作，如果培訓后仍無法準確完成核算工作，就要對這些人員進行調崗或解聘處理，以此來防止錯誤的成本核算結果給企業帶來較大的經濟損失。
4.對企業會計成本核算工作進行較為嚴格的審查國家有關部門頒布與會計成本核算工作有關的法律法規之后，要督促企業成本核算部門按照法律法規的要求來開展成本核算工作，對于企業來說，財務部門的人員必須要具有較強的法律意識，督促成本核算人員在法律允許的范圍內降低企業的成本費用，防止企業出現支出超額的現象，從而讓企業利用最少的資源來創造最大的經濟效益，在加快企業發展速度的同時實現我國經濟的可持續發展。
四、總結
（一）成本核算的概念
成本核算即在一定階段中將企業運營當中所耗用的資金費用，結合其性質及所耗費的地點，分類歸集、分類匯總、分類核算，分類計算出此一階段內生產經營費用產生總額與分別運算出每類產品的真實成本與單位成本之管理活動。
（二）成本核算的意義
成本核算即成本管理工作的關鍵構成部分，其可謂企業平時生產經營管理的中心工作，在現實企業生產經營中發揮相當關鍵性的作用。其把企業于生產經營當中產生的各類耗費依據一定的對象實施分配與歸集，進而運算總成本及單位成本。借助成本核算，能夠審查、監督和考評預算計劃與成本計劃的落實狀況，針對成本控制的績效與成本管理水平予以檢查與測量，進而評定成本管理系統的有效性，探究如何能夠減低成本，實施持續改進。所謂成本核算過程，即對企業生產經營當中各類耗費真實體現的過程，亦是為愈來愈好地采取成本管理實行成本信息反饋的過程，所以，成本核算對于企業成本計劃的落實、對于企業成本水平的控制以及對于企業目標成本的達到發揮非常關鍵的作用。企業進入市場若求得生存與發展，就一定要強化財務成本核算管理，充分有效發揮財務成本核算在現實生活中所起到的功能，大幅度降低企業產品的成本，增強企業產品的競爭力。
二、企業財務成本計算的主要目標
成本管理的基本目標即為企業提供信息、參與企業管理，可在并非相同的層面又能夠劃分成總體與具體兩方面目標。
（一）成本管理總體目標
此目標是替企業的整體經營目標服務，綜合來講，包含為企業內部外部的有關利益人提供其所需的各類成本信息，以更好地為企業決策以及各項經濟工作、各項技術工作、各種組織方法等達到控制成本水平。
（二）成本管理具體目標
成本管理的具體目標能夠劃分成成本計算與控制兩方面目標。1.成本計算目標即為全部的信息利用人提供成本信息。包含外、內兩部分利用人提供成本信息。外部信息利用人需要的信息主要是相關資產價值與盈虧狀況的，所以成本計算的目標即確立盈虧以及存貨價值，也就是依據成本會計制度規定，運算財務成本，適應編匯資產負債表的要求。內部信息使用人使用成本信息，不僅要掌握資產以及盈虧狀況外，主要用在經營管理方面，所以成本運算的目標也就是借助向管理者呈報成本信息，以此增強全員的成本意識，借助成本差異分析，評定管理者的業績，督促管理者實施改進措施；借助盈虧平衡結果等手段，呈報管理成本信息，充分適應經營決策對成本信息的所需。2.成本控制目標即降低成本水平。成本控制目標實現要歷經借助提升工作效率與減輕浪費來減低成本；借助提升成本效益比來減低成本；借助持續競爭強勢來減低成本等若干過程。
三、目前企業財務成本核算的現狀問題
當前企業財務成本核算的現狀問題主要表現在如下幾個方面。
（一）財務成本核算管理觀念不能滿足新的經濟發展要求
部分企業只重視產品制造環節，而忽略了產品研發、產品銷售、產品售后服務等前后過程的成本核算。現代企業生產經營中，產品生產的周期已大大縮小，產品制造成本于產品總成本組成中占據的比重已大大降低，產品開發研制、產品設計、企業經營管理、產品銷售及其售后服務等生產成本比例明顯提升。成本管理的主體是企業本身，成本管理的動力源自企業內部經營管理的需要，可是有部分企業卻沒有充分意識到這些方面，成本管理只局限在國家實施的財務法律法規有關的成本條例的遵循與落實方面，忽略了成本管理在企業經營管理中的重要地位。強調降低支出，節省原材料的利用應結合企業的實情，該降則降，該增則增，不能強求。當前，許多企業的成本核算依舊局限在過去的核算模式上，僅僅關注生產制造環節而忽略非制造環節,未能提供即真實又正確的成本信息，未能滿足成本核算的需要。
（二）財務成本核算方法與時展環境不相適宜
企業生產模式與成本核算模式不相適應。許多企業未根據本身的實情選擇適應的核算模式,不同的生產模式具備不同的核算模式。當前許多企業成本管理方法仍然比較陳舊，明顯已不能與新的經濟環境相適宜。
（三）成本控制意識不強，財務成本核算信息工作重核算輕管理
部分企業成本核算信息的搜集整理工作者在平時工作中，通常會產生注重核算忽略管理的現象，給現在企業帶來許多不同問題與影響，約束了企業的發展，主要體現在如下兩個方面：1.成本核算信息數據統計不夠全面，不明確，給企業成本核算整理數據工作帶來困難；2.報表信息達不到精確，會計搜集整理的信息不夠全面、具體。
四、完善企業財務成本核算的對策與建議
企業要以強化企業成本核算為手段方法，推動企業整體管理工作不斷提升，有效發揮成本管理的作用，構建以財務為核心的成本考評系統，降低耗費，促效益增長。具體主要應注重搞好如下幾個方面的工作。
（一）強化企業成本意識，全員參與財務成本核算管理
企業應當確立先進的現代成本管理理念，對企業成本實施系統對方位立體管理，讓成本核算滲透企業產品的全部壽命周期，將實際中產品所耗費的成本全都思考在內，不但只關注生產環節的成本核算，而且應估計設計所利用的成本方面、售后服務方面、維護方面等同產品相關的一整套的資源耗費的成本核算。企業全面的成本管理不但具備生產環節所耗用的人員、材料、機器等，而且還具備無形的因素。譬如企業規模和企業結構等。要不斷強化監督機制，企業應搞好協調工作，各機構應共同努力，領導應注重使用人才，讓具備才能的財務工作者擁有自身發揮的空間，只有貫通企業每一個環節，方能讓企業成本管理工作的開展行之有效。
（二）強化成本控制，創新企業成本核算與管理工作
對于現代企業管理中的新設計、新工藝、新產品等具備“知本”典型的新型生產元素于成本構成中不難固化，企業生產成本核算與管理也亟待創新。在滿足消費者需要的前提下，盡量降低成本，現代企業不再將重心依舊置于生產制造成本管理層面，而將其轉移到產品開發生產環節的管控中來，企業控制成本的中心也應從舊的管理制造成本向管理生產作業成本方向轉化。
（三）結合企業實際，選擇適宜的成本核算方法
伴隨企業生產的進一步自動化和智能化，生產經營的品種也呈多樣化、小批量化以及復雜化，根據直接材料與人工以及制造費用此三個成本項目歸集成本，同時把很多具備間接、共同等性質的固定成本通常以簡單的分配基礎，分配給各類產品，進而取得產品成本信息的傳統成本核算手段業已滿足不了新形勢的需要，核算的產品成本信息業已同企業現實成本不相符。企業要緊密關注整個市場與競爭者的動向，以此來察覺問題，及時整合與變更企業自身的戰略戰術。各不同的企業要結合企業本身的實情，選擇適應企業發展的成本核算方法。
（四）加強對企業財務工作者的技能培訓
企業要強化培訓工作，提升財務工作者的技能，定期對財務工作者采取成本核算方面的培訓和引導，讓財務工作者不僅能熟悉掌握專業知識，而且懂得企業管理等方面的知識，提升財務工作者積極性與參與能力，學會運用領先技術的管理方法，保障成本核算正確可靠，為提升企業效益奠定基礎。
五、結語
當前我國環境會計理論界有相當多的學者主張建立一套環境會計核算體系，筆者認為，針對目前我國石油開發企業的實際情況，在石油行業中重新建立這樣一套所謂的環境會計核算體系所需要的理論條件和實踐條件都不成熟。因此，筆者認為，可以試圖在不改變目前石油企業會計制度的情況下，對石油開發企業的會計處理方法作一些改進和補充，以適應向有關方面提供環境成本信息的要求。筆者認為可以有兩種核算思路。
二、石油開發企業環境成本核算思路之一——在現有的科目下設置明細科目單獨核算
我國石油企業應在現行會計核算制度下對環境成本進行核算，在相關科目下增加環境費用類和環境資產類明細科目，分述如下：
第一，在“固定資產”的“生產用固定資產”及“非生產用固定資產”下分別設置明細科目“環境資產”，分別用于核算石油開發企業生產部門用于環境保護方面的設備以及管理部門用于環境保護方面的設備。如油水分離器、垃圾焚燒設備以及相關技術改造支出等，均可以在“生產用固定資產”某一設備資產下的“環境資產”明細科目核算。“生產用固定資產”及“非生產用固定資產”下面可設置三個三級子目。
第二，在“制造費用”下的“設備折舊費”中設置“環境資產折舊費”。按照石油企業目前的會計核算制度。設備折舊費用首先在成本類科目下的“制造費用”中歸集，再按照石油產品班組分配進入生產成本，環境資產的折舊費也按照這一程序來處理。
第三，在“生產成本”下設置“環境支出”明細科目，用以核算生產用固定資產在生產中直接發生的環境費用。
第四，在“長期待攤費用”科目下設置“長期待攤環境費用”明細科目，對于受益期超過一年的環境費用計入該明細科目，如發生的環境證書認證費用等，然后按受益期攤銷進入生產成本。
第五，將“管理費用”科目下的“綠化費”、“排污費”合并成“環境費用”明細科目，用以核算公司管理機構發生的環境費用以及無法以合理方式分配進入生產成本的其他環境費用。
第六，在“營業外支出”科目下設置“環境支出”明細科目，核算發生的因環境污染損害賠款等較大的環境費用。
第七，對發生環境污染可能性較高的石油開發企業，可事前在“預提費用”科目下設立“預提環境費用”明細科目，計提環境負債，以防備突發性的大額環境損害賠償的情況，從而真實反映公司所承擔的環境風險。
上面所建議的石油企業會計核算方面的改進是為企業最終對外提供環境信息報告給予支持的，環境成本是這份報告的主要部分。
通過上述有關環境成本科目的設置。可以將石油企業發生的各種環境支出納入核算范圍，而不影響目前石油企業會計核算的基本模式。對上述各科目的數據進行匯總可以得到企業一定期間發生的環境成本，從而為企業提供較準確的環境成本信息。
這種方法的優點主要是在科目設置上簡單，不改變原來的核算體系，但缺點是對環境信息的核算還是不夠詳盡，其主要可適用于對環境影響比較小的石油開發企業或者小型的石油企業等不需要詳細反映環境信息的企業。
三、石油開發企業環境成本核算思路之二——新增會計科目單獨核算
(一)賬戶設置
為了強化企業的環境保護意識。可以設置一個“環境成本”賬戶，“環境成本”屬于損益類賬戶，其借方登記當期企業發生的環境成本的支出以及分配計入本期的環境成本。平時借方余額反映企業本期實際的環境成本，期末，該科目借方累計數額全部從其貸方轉入“本年利潤”會計科目的借方，結轉后沒有余額。該賬戶可設置二級賬戶。(二)賬務處理
1本期發生的與本期相關的環境支出
在發生環境支出時的會計處理：
借：環境成本
貸：銀行存款、應付工資、原材料等
2本期發生的與本期不相關的環境支出
(1)先預提后支付。如果石油開發企業一旦存在某種污染(如漏油)并且已經對周圍其他有關方造成危害，將來可能發生賠償和治理義務時，企業可以根據以往的案例或者律師的意見合理預提環境費用。具體來說其和一般傳統會計的預提費用會計處理方式一樣，當企業出現預提環境成本時，會計處理為：
借：環境成本
貸：預提費用
待實際付款或者結清時：
借：預提費用
貸：銀行存款等
(2)先預付后攤銷。石油開發企業的某種污染在未發生前，政府環保機關要求企業進行預防性的自行治理，或企業出資由政府集中治理或者聯合有關方面共同治理，通常先根據政府環保機關或其他有關部門擬訂的治理預算方案來支付治理費。如果待攤期在一個會計年度以內。發生時：
借：待攤費用—環境支出
貸：銀行存款等
攤銷時：
借：環境成本
貸：待攤費用——環境支出
如果攤銷期限超過一個會計年度，只需要將“待攤費用一環境支出”科目換成“長期待攤費用”，賬務處理方法和上述相同。
借：長期待攤費用一環境支出
貸：銀行存款等
分期攤銷時：
借：環境成本
貸：長期待攤費用—環境支出
3對于石油開發企業發生的上述環境支出業務到會計期末結轉損益時，會計處理：
借：本年利潤
貸：環境成本一環境補償成本
一環境維持成本等
1.會計成本核算工作的主體過于單一
目前，我國煤炭企業的會計成本核算工作主體過于單一，極易導致核算的內容不全面，從而使會計成本核算不能充分發揮有效作用。企業進行會計成本核算有利于促進企業的更好發展，而核算主體較為單一化，則會影響核算數據的有效性，進而不能為企業提供更為有效的解決問題的方法，也會為企業增加許多不必要的問題和提高企業隱患發生的幾率。會計成本核算工作是企業會計工作的關鍵，而核算工作不能做到有效性，則會給企業的會計工作帶去極大的不便，不利于企業更好的進行經濟管理，也容易給企業造成不必要的負面影響。
2.會計成本核算工作的內容較為復雜
我國煤炭企業多為大中型企業，進而使企業更為復雜，而有待進行會計成本核算的數據信息等較為復雜。因此，給會計工作人員的工作增加了較大的難度。首先，企業會計人員的工作量加大，煤炭企業長期運行過程中，會產生大量復雜的數據，而進行會計成本核算，則需要對所有數據進行有效分析，所以加大了企業會計成本核算人員的工作量。其次，會計成本核算工作人員的工作容易受到外界的干擾，進而使工作人員的核算工作需要反復進行，不僅浪費工作人員的時間，而且也不利于我國企業會計成本核算工作實現簡潔性和高效性。
3.會計成本核算工作的內容較為片面
煤炭企業結構較為復雜，所以對其進行成本核算工作時更應該注重內容的全面性，然而，目前我國的煤炭企業進行成本核算的內容較為片面。影響我國煤炭企業會計成本核算工作的因素有許多，所以在煤炭企業進行核算工作時，要注重對方方面面影響因素的考慮，如果企業在進行會計成本核算工作時不能充分考慮到全面的內容，則難以保證企業會計工作和經濟管理工作的效率及質量。煤炭企業的結構雖然比較復雜，要想做到核算工作的全面性具有一定的難度，但是只要會計工作人員對企業有全面的認識，則較為容易將成本核算工作進行得更為有效。
4.煤炭企業缺乏會計成本核算意識
煤炭企業的會計人員缺乏成本核算意識，則會為企業引發較多的問題，而且企業的會計成本核算工作對企業具有較大的影響，所以會使企業所面臨的問題更為復雜和難以解決，嚴重影響到企業的會計工作和經濟管理。目前，我國煤炭企業中，較多的會計人員對會計成本核算工作都不重視，從而導致企業不能更好的把握核算工作內容，也不利于企業降低生產成本和經營管理成本，更會給煤炭企業加重不必要的負擔。此外，企業缺乏會計成本核算意識，不利于企業文化的建設，進而影響到企業員工的道德水準，因此，企業不能更好的實現發展目標。
二、煤炭企業會計成本核算的突破
1.完善煤炭企業會計成本核算工作的主體
隨著我國經濟的快速發展，煤炭企業的規模迅速壯大，所以，煤炭企業面臨的競爭越來越激烈，而企業要想在競爭中脫穎而出，需要更好的進行會計成本核算工作，從而增強企業的競爭實力。我國煤炭企業在進行會計成本核算工作時，其主體過于單一，因而需要企業豐富核算的主客體，以確保核算更具有效性。首先，煤炭企業應該采取放權的對策，將會計成本核算工作放在適合核算的部門進行，不僅可以降低企業整體的核算成本和核算難度，而且可以促使下屬單位充分發揮其積極性。其次，豐富會計成本核算的內容，進行核算工作時，考慮到方方面面，從而確保核算工作的準確性和有效性。
2.優化煤炭企業會計成本核算的過程
首先，煤炭企業進行會計成本核算工作時，要遵循系統性原則，確保核算內容的全面性，進而可以提高核算工作的有效性；其次，煤炭企業的會計成本核算工作要遵循科學性的原則，企業只有在科學的基礎上實現核算工作，才能確保核算工作的有效，進而有利于促進企業的更好發展；最后，要明確會計成本核算的對象，盡可能的采取簡單的措施和手段進行核算工作，既提高核算的有效性，又可以使會計成本核算工作充分發揮真正的價值。
3.提高煤炭企業會計成本核算人員的素質
我國煤炭企業進行會計成本核算工作十分重要，對企業的發展有較大的影響，所以，如果企業能夠進行有效的會計成本核算工作，那么就可以促進企業的更好發展，反之則不然。然而，企業要想做好會計成本核算工作，需要會計人員充分發揮其職業水準，因此，提高煤炭企業會計人員的素質，有利于促進我國煤炭企業的更好發展。首先，對會計成本核算人員進行專業的、系統的培訓，不斷提高會計人員的素質；其次，煤炭企業在吸納人才階段，不僅要注重應聘者的學歷和專業，而且要注重應聘者的能力，進而確保企業吸納的會計人員具有較高的專業素質。我國煤炭企業提高會計人員的素質，有利于促進企業決策和經營管理更加有效。
三、結語
物流成本是指企業在提供相關物流服務時，商品在流動過程中所消耗的各種資源，包括活勞動、物化勞動和時間資源的貨幣表現，具體指運輸、包裝、搬運裝卸、流通加工、儲存等活動中支出的人力、物力的價值總和。物流成本核算是指企業根據確定的成本計算對象，如生產批次、加工步驟、產品品種等，采用相應的成本計算方法，如分批法、分步法與品種法，按照規定的成本項目，在正確且清晰劃分完工產品與在產品、不同產品、不同期間等不同費用界限的前提下，通過一系列物流費用的歸集與分配計算出物流環節各成本計算對象的實際總成本與實際單位成本。
2我國物流成本核算存在的問題及原因分析
2.1核算標準不統一
目前，我國企業對于物流成本的的含義、其應包含的內容以及如何核算十分模糊，企業在進行物流成本的核算時大多依據自己的認識水平，根據自己對物流成本的理解來確定物流成本的核算內容及核算方式，導致從行業、宏觀環境來看，核算內容不一致、反映出來的核算結果缺少可比性，一定程度上浪費了人力物力；另一方面也不利于國家對物流市場與企業物流成本的宏觀調節與控制，這從我國宏觀統計的數據可見一斑，我國關于企業物流管理以及物流市場方面一直都沒有詳細系統的數據與分析，只有粗略的總和，而這與核算標準模糊不規范有必然聯系。筆者認為導致企業核算物流成本的標準模糊的原因有：截至目前，我國頒布的關于規范企業物流成本核算方法的條文只有《企業物流成本構成與計算》，且該條文大多是原則性規定，如物流成本應包含哪些內容，核算物流成本應使用哪些方法，僅在選擇范圍上作出限制，并未對具體操作、如何落實等細節方面作出規定；同時，物流成本核算內容隨著經濟的發展，變得多且雜，而物流成本并沒有專設的會計科目，而是并入其他成本費用科目，如管理費用、銷售費用、生產成本等，有些企業將促銷費用并入物流成本，而有些企業仍計入銷售費用；有些企業將過量生產、過量進貨所產生的超額倉儲費用、運輸費用等計入物流成本，而有些則計入生產成本，這無疑降低了核算結果的有效性與可比性，也不利于物流成本進行針對性強且全面系統的分析，增加了對物流成本管理的難度。
2.2對物流成本的核算仍陷于傳統觀念
對物流成本進行核算是為了對核算結果進行分析，提高物流管理水平，降低物流成本。但是目前，企業花費大量精力，耗費人力物力計算物流成本，卻限制了其用途，往往只停留在知道物流成本大概多大，限于傳統會計對核算和反映成本的層次，還遠遠沒有意識到核算的目的是充分利用計算出的數據對物流成本進行管理與控制，因根據核算結果將管理會計中的有關方法應用到歸集和分配物流成本，并將核算結果與成本控制、預算管理、績效考核、經營決策等領域結合起來，對企業未來進行預測，并進一步調整企業策略與目標。而由于其適用范圍不大，導致企業對核算物流成本的積極性不高。事實上，物流成本的核算如果沒有以明確的核算目的為前提，做到有的放矢，是不能起到真正作用的。
2.3缺乏物流成本核算的專業人才
目前，企業在職會計人員大多缺乏核算與控制物流成本的理念，物流成本大多與企業制造成本、管理成本等混為一談，不利于物流成本核算的發展。這是由于，雖然物流成本核算的地位得到很大提高，但教育與經濟發展存在一定斷層，目前在職的會計專業人員大多沒有接受專門正規的物流成本核算的教育與培養，而這是當前我國物流成本的核算與運用中面臨的較大阻礙，只有盡快加強財會人員對基本物流知識的掌握、提高其專業素養，才能保證我國物流成本核算體系與理念框架的發展。
3物流管理中成本核算問題的解決對策
3.1完善、統一物流成本核算標準
一方面，從物流成本核算標準的細化和強化開始，明確物流成本包含的物流子系統中及各個物流子系統中物流成本的可能構成，建立科學系統的物流成本構成與核算體系，加強核算標準的可操作性；另一方面，加大力度解決物流成本核算管理的現實要求和現行物流成本核算標準間的技術性沖突，使物流成本核算與管理和財務會計在系統上聯合起來消除企業物流成本核算的困惑。
3.2單獨核算物流成本
單獨核算物流成本既是指將物流成本從傳統銷售成本、制造成本等成本項目中分離出來；也是指賦予核算出的物流成本以決策、管理的作用。企業將物流成本從傳統成本中分離出來有兩種方法：一是設置專門的“物流成本”賬戶，并在“物流成本”科目下設置相關的二級科目與明細科目，如“物流成本-運輸費用”等；另一種是在按照現行會計制度核算成本的同時，設置物流成本的賬簿，對物流成本進行單獨另外的核算，兩者平行登記。兩種方法各有各的可取之處，前者有助于降低工作量，并且在只使用一套核算記錄體系的情況下不易發生混亂，會計信息的質量更高；后者與前者相比不會與現行的會計制度發生沖突，只需另開一賬戶，但是物流成本信息易與其他成本信息混在一起，影響企業管理層對企業的管理與決策以及外部信息使用者對企業盈利能力、負債能力等的判斷。
3.3加強企業財務會計人員和管理會計人員物流成本知識的培訓
物流成本的核算能否正確實行不僅在于核算標準、核算內容是否得到完善與統一，企業的會計人員與管理人員也擔負著重要責任，缺乏專業素養的會計人員是無法正確全面地核算物流成本的。因此，加強對企業會計人員與管理人員專業素質的培養，提高其專業素質，使他們真正掌握如何正確核算物流成本、理解物流成本核算的目的與意義，才能真正提高企業物流成本核算水平，使物流成本核算的有效性、可比性發揮出來。
4結論
在的難點和采取的方法珍珠產品沒有標準，屬非標產品。若建立標準，則每一顆珍珠就是一個標準（受基因控制，世界上沒有一模一樣的兩顆珍珠），這不切實際，也不符合成本核算的成本效益原則。珍珠作為非標產品，不能像標準產品那樣把珍珠加工成幾個標準規格對外銷售，珍珠加工企業需要根據珠寶商下的訂單規格（大小、顏色、形狀、等級）和數量要求生產加工，珠寶商按設計要求下的珍珠訂單往往有實物樣品，珍珠加工企業按訂單和實樣要求生產加工，完工后珠寶商按訂單和實樣驗貨，珍珠作為非標產品訂單上無法一一詳述清楚，只是對珍珠的大小、形狀、顏色、等級有一個明確表述，對珍珠特殊的顏色（粉紅色、紫紅色等）、等級、亮度、光潔度、圓度、品質等技術指標必須得有雙方確認封存的實樣為準。珍珠加工企業從珍珠養殖戶處收購（或自己養殖）原珠，按批次采購原珠，經公司技術人員抽樣打樣（從本次采購批次中隨機抽取一定數量的原珠按一定標準分選組價的估值方法）后確定收購價格（單價），然后過磅稱重確定數量（KG），計算得到本批次原珠采購總價（數量×單價），開具原珠入庫單按實際成本入原材料庫。初選車間按實際成本從原材料庫中領用原珠（全部領用，因原珠從珍珠蚌中剖蚌取珠，含蚌肉等其它雜質，易變質發臭，需及時清洗），經清洗后進行初篩選，分選出下層珠，無繼續加工價值，作為下腳料直接對外銷售（珍珠粉原料），剩下的等級珠存放于初選車間，對外銷售的下層珠與存放于初選車間的等級珠之間的成本（原珠采購成本+加工費用）如何分攤？這樣一批又一批的原珠經清洗、篩選后，下層珠直接對外銷售，等級珠存放于初選車間，待初選車間的等級珠積累到一定量時，就可接珠寶商的訂單了，因為從初選車間的等級珠原珠中篩選、分級出的符合訂單規格要求的珍珠數量有限（篩選分級出的符合一定規格的珍珠數量占等級珠數量的比例是一定的），若初選車間沒有足夠量的等級珠儲備，就篩選、分級不出符合訂單規格要求的等級珠數量。初選車間按珠寶商下的訂單規格（大小、顏色、形狀、等級）和數量要求，篩選、分級出等級珠作為初選車間的半成品轉入加工車間繼續加工（初選車間入半成品庫，加工車間領用），依次類推，不斷按訂單要求從初選車間的等級珠中篩選分級出半成品轉入加工車間繼續加工；初選車間轉入加工車間的等級珠（繼續加工的半成品）與留下的存放于初選車間的等級珠之間的成本（等級珠成本+加工成本）又該如何分攤？初選車間轉入加工車間加工的等級珠，經漂白、增光后，按訂單要求打孔、串鏈，完工后按實際成本（初選車間轉入的等級珠成本+加工車間的加工成本）入產成品庫。珍珠產成品經珠寶商按訂單和實樣驗收合格后按實際成本出庫。
二、珍珠加工企業成本核算方法
結合各等級珍珠的產量與價值之間的關系、珍珠加工工藝流程和珍珠加工環節成本核算現狀，提出珍珠加工企業成本核算的方法。為便于理解，分兩個案例作說明。案例1：某珍珠加工企業收購原珠2000KG，經珍珠專業技術人員抽樣打樣后，買賣雙方確認收購價為800元/KG成交；經初選車間清洗、篩選后，分選出下層珠1500KG，分選出等級珠500KG，加工費2萬元（包括人工成本和制造費用）；下層珠以市場售價20元/KG對外銷售，經抽樣打樣等級珠毛利率可達到36%，核算等級珠成本。分析：分選出的等級珠（按不同規格要求可分為N種品種），從價值分析，等級珠的價格遠大于下層珠的價格（下層珠價格占比很小，幾乎可忽略不計），利潤主要從等級珠上產生，下層珠作為一種副產品可以市場銷售價直接從收購成本中減去。計算：按實際成本核算，原珠采購入庫成本＝2000KG×800元/KG＝160萬元；下層珠售價＝1500KG×20元/KG＝3萬元；分選后等級珠成本＝160萬元（采購成本）+2萬元（加工費）－3萬元（下層珠售價）＝159萬元；等級珠平均成本＝159萬元/500KG=3180元/KG。案例2：（接案例1）該珍珠加工企業繼續收購原珠3000KG，經抽樣打樣后，買賣雙方確認收購價為850元/KG；經初選車間清洗、篩選后，分選出下層珠2200KG，分選出等級珠800KG，加工費3萬元（包括人工成本和制造費用）；下層珠以市場售價20元/KG對外銷售，經抽樣打樣等級珠毛利率可達到36%。初選車間根據客戶訂單要求加工分級9－10MM白色圓形5A級珍珠50KG，分級加工費2.5萬元，轉入加工車間完成漂白、增光、打孔、串鏈等工序加工經驗收后入產成品庫，加工費4萬元，可實現銷售125萬元；核算初選車間加工分級后的9－10MM白色圓形5A級珍珠50KG成本和初選車間留下的等級珠成本（假設初選車間留下的等級珠經專業技術員抽樣打樣后確認市場售價為520萬元）。分析：按實際成本核算，原珠采購入庫成本＝3000KG×850元/KG＝255萬元；下層珠售價＝2200KG×20元/KG＝4.4萬元；分選后等級珠成本＝255萬元（采購成本）+3萬元（加工費）－4.4萬元（下層珠售價）＝253.6萬元；等級珠平均成本＝253.6萬元/800KG=3170元/KG；經過二次原珠采購和下層珠出售，初選車間等級珠實際成本＝159萬元+253.6萬元＝412.6萬元，等級珠數量＝500KG+800KG＝1300KG，等級珠平均成本＝412.6萬元/1300KG＝3174元/KG，等級珠預計市場售價＝412.6萬元/（1－36%）＝645萬元。初選車間等級珠品質等級越高，單位售價越高，品質等級低的，單位售價相對要低，也就是說，在銷售數量一定的基礎上，等級珠品質等級越高，銷售價越大，品質等級越低銷售價越低，這符合收入與成本配比核算原則，售價越高應分攤的成本越多，售價低的分攤成本相對也應該低點。按配比原則把初選車間的等級珠成本（實際成本）在分選出的等級珠銷售價與留下來的等級珠市場售價之間進行分配，即以市場價格為權數把等級珠成本在分選出的等級珠與留下來的等級珠之間按配比原則進行分攤（因初選車間分級加工費和加工車間加工費金額不大，占等級珠成本比重較低，為簡化成本核算方法，保證等級珠實際成本核算口徑的一致性，初選車間分級加工費和加工車間加工費直接記入生產成本—加工費核算，不再在各等級珠加工成本中分攤），并直接作為加工車間加工后的產成品成本結轉依據。計算：分攤權數＝412.6萬元/（520萬元+125萬元）＝0.64，分選出的等級珠成本＝125萬元×0.64＝80萬元（單位成本1.6萬元/KG），留下來的等級珠成本＝412.6萬元－80萬元＝332.6萬元（單位成本2661元/KG）。當加工車間完成9－10MM白色圓形5A級珍珠50KG任務后入產成品庫的成本為80萬元，初選車間發生的分級加工費2萬元和加工車間發生的加工費4萬元直接記入當期生產成本—加工費核算（不作分攤）。
