時間：2023-03-20 16:25:24
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現(xiàn)行醫(yī)院會計制度將醫(yī)院定位于行政事業(yè)單位，對醫(yī)院而言，面臨當(dāng)前激烈的醫(yī)療市場競爭，以全成本核算帶動醫(yī)院管理，提高經(jīng)濟(jì)效益是醫(yī)院適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢，也是醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)體系進(jìn)入市場參與市場競爭的必然結(jié)果。從醫(yī)院的管理模式看，醫(yī)院雖定位于行政事業(yè)單位，但醫(yī)院的管理是企業(yè)化管理的事業(yè)單位，是實行獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實體，會計核算更加趨同于企業(yè)化，既要核算藥品、器械、部門等成本，又要確定收益的產(chǎn)生以及盈利的實現(xiàn)，以保證經(jīng)濟(jì)活動的持續(xù)進(jìn)行。因此，醫(yī)院會計的成本核算按照管理的要求劃分為院級、科級、單病種以及單項成本等成本核算模式，這種模式也是目前大多數(shù)醫(yī)院開展成本核算的主要形式。目前，有相當(dāng)多醫(yī)院的成本核算工作仍處于初級階段，成本會計核算管理模式單一，僅僅圍繞院級和科級成本核算的某些項目而進(jìn)行，而沒有真正按照成本核算管理的要求進(jìn)行。其中院級成本核算是以會計科目分類進(jìn)行，反映全院各成本項目的總體情況和會計信息對外上報情況；而科級成本核算僅僅是作為業(yè)務(wù)科室獎金分配的一種措施。在科級成本核算中，因沒有專門的成本核算人員，加之科室管理者對成本、費(fèi)用認(rèn)識不夠，導(dǎo)致科室在確認(rèn)費(fèi)用歸屬方面不規(guī)范，成本費(fèi)用分?jǐn)偟碾S意性大，涉及的人為因素多。使科室成本、費(fèi)用的管理缺乏科學(xué)性、系統(tǒng)性，從而造成科室成本核算不實、不準(zhǔn)，使院、科兩級在利益的界定和利益的分配中矛盾重重，也給醫(yī)院的財務(wù)狀況帶來了一定的財務(wù)風(fēng)險。
2實行成本核算，嚴(yán)格成本控制的關(guān)鍵點
2.1建立醫(yī)院成本核算管理體系、完善成本控制制度
醫(yī)院成本核算管理是全員參與的一項經(jīng)濟(jì)管理的系統(tǒng)工程，涉及面廣，醫(yī)療服務(wù)成本復(fù)雜，醫(yī)院和科室之間聯(lián)系密切，綜合性強(qiáng)，需要各部門分工協(xié)作，共同配合。劃分成本核算單位，是進(jìn)行成本核算與管理的關(guān)鍵。對此，醫(yī)院應(yīng)設(shè)立一系列相關(guān)配套的成本核算管理機(jī)構(gòu)。如：建立經(jīng)濟(jì)成本核算中心、醫(yī)療收費(fèi)價格管理小組、固定資產(chǎn)清產(chǎn)核資小組、固定資產(chǎn)報廢審批小組，設(shè)立科室或部門成本核算員，從而為醫(yī)院和科室成本核算管理的良好運(yùn)行奠定基礎(chǔ)。醫(yī)院在建立成本核算管理體系的同時，還應(yīng)該建立一套與之相適應(yīng)的核算管理制度，如：《采購與付款管理辦法》、《成本核算管理實施細(xì)則》、《成本費(fèi)用歸集與分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)》、《院科成本測評考核辦法》、《固定資產(chǎn)管理細(xì)則》、《資產(chǎn)清查核對制度》、《醫(yī)院收費(fèi)定價與管理規(guī)定》等。另外，科室或部門在醫(yī)院制定的規(guī)范制度下，還要根據(jù)本科室或部門的實際情況，制定出相應(yīng)的具體細(xì)則，以便更好地開展科室或部門成本核算，從而完成各項成本目標(biāo)，使科室或部門的工作質(zhì)量和效益都有所提高。
2.2做好成本核算原始數(shù)據(jù)的搜集、記錄和歸集。建立成本核算分析報告制度
原始數(shù)據(jù)是反映醫(yī)療服務(wù)活動的原始資料，是進(jìn)行成本預(yù)測、編制成本計劃、進(jìn)行成本核算、分析消耗定額和成本計劃執(zhí)行情況的依據(jù)。所以，醫(yī)院要組織成本核算人員會同各相關(guān)部門，認(rèn)真制定出既符合成本核算規(guī)定，又符合各方面管理需要，既科學(xué)又簡便易行，講求實效的原始數(shù)據(jù)登記、歸類、傳遞、審核和保管制度；以便正確及時地為成本核算和其他有關(guān)方面提供翔實的資料和相關(guān)的信息。
建立醫(yī)院成本績效分析考核報告制度，是開展成本管理與核算的重要內(nèi)容之一，也是成本管理反饋的主要途徑。成本績效分析考核報告的內(nèi)容，應(yīng)該符合醫(yī)院的實際狀況，并且能反映和說明一定的同題。其成本績效分析考核報告應(yīng)包括以下內(nèi)容：(1)管理目標(biāo)實際完成了多少和應(yīng)該完成多少，和上期比較是增還是減或者相一致；(2)實際和上期兩者之間產(chǎn)生的差異，是誰的責(zé)任；(3)分析發(fā)生差異的原因；第四，獎勵與懲罰所采取的措施以及如何杜絕偏差的產(chǎn)生等。
2.3提高信息網(wǎng)絡(luò)對成本管理和質(zhì)量控制能力
由于醫(yī)療服務(wù)涉及面廣，其專業(yè)分工精細(xì)，各學(xué)科和保障部門之間的聯(lián)系密切復(fù)雜，加上醫(yī)療服務(wù)成本核算數(shù)據(jù)龐雜，若用手工統(tǒng)計核算，工作量大且不準(zhǔn)確。因此，醫(yī)院要適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時展的需要，運(yùn)用現(xiàn)代計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)成本核算管理的網(wǎng)絡(luò)化、信息化、自動化、科學(xué)化。要在醫(yī)院建立一套功能完善、包括成本核算管理功能的計算機(jī)模塊系統(tǒng)，在模塊系統(tǒng)中應(yīng)包含在臨床科室設(shè)立的“醫(yī)生工作站”和“護(hù)士工作站”，還應(yīng)包含各臨床和醫(yī)技科室的檢查治療發(fā)生地、各實物管理庫房、行政后勤部門、各收費(fèi)結(jié)賬網(wǎng)點及賬務(wù)核算管理處等，并實行聯(lián)網(wǎng)，爭取最大限度地實現(xiàn)成本核算數(shù)據(jù)的收集、存貯、傳輸、匯總，以便對取得的數(shù)據(jù)及時、準(zhǔn)確的分析。從而使科室和部門之間便捷、共享成本核算數(shù)據(jù)，使全院成本核算管理的質(zhì)量和效率不斷提高。
2.4降低采購價格。加強(qiáng)物資管理
隨著醫(yī)療技術(shù)的進(jìn)步，各種設(shè)備、材料在醫(yī)院總成本中所占的比重越來越大，有效的物資管理在醫(yī)院成本控制中變得至關(guān)重要。目前，醫(yī)院應(yīng)該主要通過以下三個方面降低物資采購成本：(1)通過集中采購、聯(lián)合采購等方式降低物資采購成本，尤其是在大型器械采購中聯(lián)合多個單位或參與政府的批量采購可以降低采購成本，并能為醫(yī)院節(jié)約大量的資金。(2)加強(qiáng)材料的庫存管理，減少浪費(fèi)與損失。通過引入計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，提高物資管理的人出庫制度以及盤點工作的效率。嘗試直接將藥品、物資供應(yīng)實行托管。減少醫(yī)院的管理成本。(3)加強(qiáng)診療過程中消耗材料的使用。通過設(shè)立藥品、消耗器材的使用標(biāo)準(zhǔn)，給藥劑量、途徑、手術(shù)方式的改進(jìn)達(dá)到在保證醫(yī)療質(zhì)量的同時，合理使用藥品及消耗材料，降低成本。
整體來看，現(xiàn)階段各級管理層都沒有充分的意識到醫(yī)院成本核算的重要性，成本核算意識不強(qiáng)。醫(yī)院成本核算發(fā)展的過程中依然存在著很多的阻力，比如：一是很多醫(yī)院都沒有意識到成本核算的重要性，對成本核算不夠重視；二是成本核算人員的專業(yè)素質(zhì)和道德素質(zhì)不高；三是相關(guān)的規(guī)章制度不健全，無法可依，無章可循；四是缺乏相關(guān)的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致成本核算非常困難。
2加強(qiáng)醫(yī)院成本核算應(yīng)該采取的措施
2.1采用科學(xué)的核算方法和網(wǎng)絡(luò)工具
一是，做好成本支出的記錄。依照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)把固定資產(chǎn)納入成本。必須嚴(yán)格按照責(zé)任中心為材料、設(shè)備以及藥品的儲備建立臺賬，醫(yī)院成本核算的材料每月都要進(jìn)行上報，建立耗材明細(xì)賬目。二是，各個科室的成本消耗要有詳細(xì)記錄，使用要合理。三是，對于給醫(yī)院提供公共服務(wù)的后勤部門要根據(jù)現(xiàn)行的會計制度分?jǐn)偡椒ㄟM(jìn)行計算。四是，根據(jù)醫(yī)院管理的需求，編制科學(xué)的成本核算軟件，建立統(tǒng)一的核算管理網(wǎng)絡(luò)。
2.2健全醫(yī)院成本核算的相關(guān)制度和組織機(jī)構(gòu)
醫(yī)院成本核算不僅要嚴(yán)格遵守相關(guān)的規(guī)章制度，也要符合面向社會主義市場經(jīng)濟(jì)的要求，同時它也應(yīng)該適合醫(yī)院獨(dú)特的經(jīng)營特點和性質(zhì)。并且在制定醫(yī)院的成本核算制度時，應(yīng)該注意它和其他各方面的制度相協(xié)調(diào)的問題，比如財務(wù)會計制度。只有綜合各種因素的影響，考慮到可能面臨的各種情況，不斷的分析和研究后才能制定。醫(yī)院成本核算制度包括很多的內(nèi)容，比如成本控制制度、成本考核制度、成本核算制度、成本分析制度等。此外，既然制定了科學(xué)的醫(yī)院成本核算制度就應(yīng)該認(rèn)真的貫徹落實，不能使其變成一種形式，應(yīng)該成立相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)，專門對醫(yī)院成本核算制度的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督和控制。
2.3提高醫(yī)院成本核算人員的水平
一、血站財務(wù)成本核算存在的問題
血站的組織目的、所屬的機(jī)構(gòu)單位造成了它的財務(wù)成本核算的不完全性，也就是說血站的財務(wù)成本核算不是一種完全的成本核算。因為在實際運(yùn)行的過程中，很多的費(fèi)用都沒有得到重視，比如材料費(fèi)、設(shè)備費(fèi)等，造成了成本核算時出現(xiàn)錯誤，不利于血站的正常運(yùn)行。下面簡要提出了幾個血站在進(jìn)行成本核算時存在的問題。1.財務(wù)分析不完整、不細(xì)致。財務(wù)分析是財務(wù)工作的一個重要過程，其目的是將所有的財務(wù)支出進(jìn)行一個全面的統(tǒng)計，然后對財務(wù)狀況進(jìn)行一個分析。而血站的財務(wù)分析明顯不完善，不能夠?qū)ρ緦嶋H的支出和收入情況進(jìn)行一個系統(tǒng)的統(tǒng)計和財務(wù)分析，導(dǎo)致血站的運(yùn)行資金分配不足，無法對血站的實際財務(wù)狀況進(jìn)行有效的評價。同時，由于無法對財務(wù)成本進(jìn)行正確的核算，也就無法利用成本核算的實際作用對血站的財務(wù)進(jìn)行有效、系統(tǒng)的管理，對血站的運(yùn)行和工作人員的資金發(fā)放都會產(chǎn)生影響。2.成本核算制度不完善。由于血站對財務(wù)管理不是太過重視，導(dǎo)致沒有對財務(wù)成本核算進(jìn)行一個系統(tǒng)的制度管理，成本核算時便會出現(xiàn)問題。目前，血站的成本核算最大的問題就是核算的制度不夠完善，只是大體上依靠國家的相關(guān)政策，根據(jù)國家的政策進(jìn)行一定的管理，自身沒有標(biāo)準(zhǔn)、系統(tǒng)的一個管理制度，也沒有一個專業(yè)的管理體系。所以在實際的財務(wù)運(yùn)行和財務(wù)管理的過程中，很容易出現(xiàn)不符合國家規(guī)定的違規(guī)行為，對血站產(chǎn)生負(fù)面影響。而且，由于缺乏系統(tǒng)的管理，財務(wù)作假、數(shù)據(jù)丟失、財務(wù)混亂等現(xiàn)象也比較常見，導(dǎo)致最后的財務(wù)成本核算工作無法進(jìn)行，即便進(jìn)行也只是形式化，沒有原本的實際作用，造成血站的財務(wù)問題無法及時的解決。3.血站缺乏系統(tǒng)的管理制度。血站本身是一個相對特殊的部門，國家對其管理也不夠重視，只是將其附加在醫(yī)院的身上，沒有專門的管理措施，這就導(dǎo)致血站內(nèi)部缺乏系統(tǒng)的管理制度，管理的效率比較低，對血站的財務(wù)管理也存在一定的影響。雖然部分血站也設(shè)置了財務(wù)管理部門，但是部門不受重視，工作的局限性比較大，無法結(jié)合其他部門對實際的血站財務(wù)進(jìn)行一個全面的管理，財務(wù)管理部門的作用也就被不斷的削弱。由于血站的內(nèi)部管理制度較弱，造成內(nèi)部的人員的行為不被進(jìn)行控制，造成財務(wù)成本核算的最后結(jié)果質(zhì)量不高，而且也無法根據(jù)成本核算的結(jié)果對血站的財務(wù)進(jìn)行改善，無法起到實際的管理和監(jiān)督作用。財務(wù)的混亂，無法讓血站維持高效率的工作狀態(tài)，會影響到血站的實際工作。
二、強(qiáng)化血站財務(wù)成本核算的措施
1.財務(wù)分析要全面、系統(tǒng)。要想強(qiáng)化血站財務(wù)成本核算，就必須結(jié)合實際，對整體的財務(wù)工作進(jìn)行一個系統(tǒng)的分析。要根據(jù)實際的成本支出，對成本進(jìn)行系統(tǒng)的劃分，對每一部分成本都進(jìn)行系統(tǒng)的統(tǒng)計、管理，不能疏漏任何一個部分。第一，要對成本的支出有一個具體的管理制度，對血站需要進(jìn)行支出的資金有一個制度式的管理，讓全員對成本核算都有一個認(rèn)識；第二，對成本的支出設(shè)定要求，對人員的消耗設(shè)定限額，對一些成本過大的消耗可以采取否決；第三，利用科學(xué)的方法，對實際的成本支出進(jìn)行全面的統(tǒng)計和計算，對超過預(yù)算的部門進(jìn)行處罰，讓全體人員都明白成本核算的重要性。2.重視財務(wù)成本核算部門。財務(wù)成本核算部門是管理血站成本支出的重要部門，對血站的整個需要成本的對象進(jìn)行一個系統(tǒng)的統(tǒng)計，結(jié)合實際，對成本的消耗進(jìn)行一個嚴(yán)格的控制。所以，成本核算部門的作用是相當(dāng)大的，血站必須給予重視，血站要加強(qiáng)成本核算部門的建立，要結(jié)合該部門進(jìn)行有效的財務(wù)工作，要根據(jù)血站的實際工作和實際需要的支出，對每一個科室的賬單都有一個準(zhǔn)確的記錄，分析每一個科室的費(fèi)用支出情況。各個科室要對成本核算工作進(jìn)行重視，積極的配合，對成本進(jìn)行全面的分析和比對，降低實際的成本支出，提高血站的工作效率。3.對財務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)。血站財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)和工作狀態(tài)是保證成本核算工作可以完整進(jìn)行的關(guān)鍵因素，所以，對財務(wù)人員進(jìn)行系統(tǒng)的培訓(xùn)，提高財務(wù)人員的能力，一定可以提高血站的成本核算的作用。血站要結(jié)合自身的實際情況和財務(wù)成本核算時可能遇到的實際問題，以及在核算工作中需要注意的事項，對工作人員進(jìn)行系統(tǒng)的理論培訓(xùn)，提高工作人員自身的能力，同時，血站也必須加強(qiáng)財務(wù)工作人員的會計水平和會計需要注意的法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，確保工作人員可以更好的進(jìn)行成本核算工作。4.落實成本管理制度。血站的財務(wù)工作人員要在實際的財務(wù)管理工作中，通過財務(wù)分析，及時的發(fā)現(xiàn)存在的問題并進(jìn)行解決，同時，要制定一定的措施和決策，防止以后再次出現(xiàn)相同的問題。要提高血站財務(wù)部門的工作質(zhì)量和工作效率，大力的發(fā)展財務(wù)部門的重視程度，將財務(wù)部門的工作看做是血站的實際工作目標(biāo)之一，給予足夠的重視。要讓各部門了解成本核算的作用，了解成本核算的管理方法，積極的配合成本核算工作，整體發(fā)揮血站財務(wù)成本核算的實際作用，為血站建設(shè)一個系統(tǒng)的財務(wù)管理制度，提高血站的實際影響作用和人們心中的地位。
三、結(jié)語
血站是國家的一個公益組織，在我國社會上占有重要作用。所以，血站必須努力提高自身的水平，運(yùn)用可持續(xù)發(fā)展的策略，穩(wěn)固自身的地位。血站必須要重視財務(wù)成本核算的作用。要及時發(fā)現(xiàn)自身存在的財務(wù)成本問題，運(yùn)用科學(xué)的方法進(jìn)行解決。同時，要不斷完善財務(wù)成本核算的實際管理措施，推動財務(wù)部門的實際作用，將血站的工作更快更好的發(fā)展下去。
作者:孫巧連 單位:晉中市中心血站
參考文獻(xiàn)：
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新《醫(yī)院財務(wù)制度》關(guān)于各種成本核算費(fèi)用的有關(guān)規(guī)定為醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)開展成本核算提供了統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，改變以往成本核算混亂的狀態(tài)。例如按照舊版的醫(yī)院財務(wù)和會計制度關(guān)于固定資產(chǎn)計提折舊是否將其計入成本并沒有明確的規(guī)定。因此在實際操作當(dāng)中部分醫(yī)療機(jī)構(gòu)不將其計入成本，部分醫(yī)療機(jī)構(gòu)根據(jù)實際情況又將其計入成本，導(dǎo)致出現(xiàn)成本核算結(jié)果混亂的狀況，使核算結(jié)果可比性比較差。新《醫(yī)院會計制度》提出了固定資產(chǎn)應(yīng)該計提折舊，并且納入成本核算的范圍，規(guī)范了固定資產(chǎn)管理的標(biāo)準(zhǔn)。
醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)開展成本核算工作是一項系統(tǒng)連續(xù)復(fù)雜的工作，需要醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)各部門的相互配合，相互支持。醫(yī)院開展成本核算應(yīng)該從以下幾個方面進(jìn)行提升：
1、首先要思想上高度重視，并且倡導(dǎo)廣大人員積極參與。因為成本核算工作的順利完成需要醫(yī)院各部門，各級財務(wù)工作人員相互配合相互支持積極參與，因此首先醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)該從思想上高度重視成本核算工作，并且充分認(rèn)識、深切了解成本核算在醫(yī)院經(jīng)營管理當(dāng)中的重大作用與深遠(yuǎn)影響。醫(yī)院應(yīng)該積極做好成本核算的培訓(xùn)及宣傳工作，鼓勵廣大員工思想上重視成本核算工作，行動上積極配合成本核算工作，并且積極進(jìn)行新醫(yī)院財務(wù)制度的學(xué)習(xí)及實踐應(yīng)用，積極引進(jìn)先進(jìn)的成本核算方法。
2、建立健全成本核算的組織機(jī)構(gòu)，實現(xiàn)全員成本核算。健全的組織結(jié)構(gòu)是順利進(jìn)行各項工作的前提與重要保證，合理地有效地管理組織結(jié)構(gòu)與人員職能分配是做好工作的根本保證，成本核算更是如此。為此，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層及決策層應(yīng)該根據(jù)醫(yī)院的實際情況，集中廣大員工的意見及建議，并且參照國內(nèi)外的實例，建立健全成本核算的組織機(jī)構(gòu)，積極在醫(yī)院各部門范圍內(nèi)有效促進(jìn)全員成本核算的實現(xiàn)與完善。成本核算實行院長最高領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制，在院長的最高領(lǐng)導(dǎo)與最高責(zé)任下由醫(yī)院財務(wù)科最高負(fù)責(zé)人直接負(fù)擔(dān)責(zé)任與安排具體工作，人事部門、后勤部門、醫(yī)務(wù)部門、藥劑部門、器材部門及工會部門等各部門共同努力、相互協(xié)作，以醫(yī)院整體成本核算工作為中心，各部門負(fù)責(zé)完成相應(yīng)責(zé)任，各部門積極參與，相互支持，相互配合，形成覆蓋全院各部門的成本核算管理網(wǎng)絡(luò)組織機(jī)構(gòu)，為醫(yī)院有效順利展開并且完成成本核算工作奠定良好堅實的基礎(chǔ)。
論文摘要：高等學(xué)校教育成本核算是高校管理的一個重要組成部分，也是高校財務(wù)管理中的一個重要環(huán)節(jié)。以高?，F(xiàn)有會計核算體系為依托，分析進(jìn)行教育成本核算的緊迫性，剖析教育成本核算的弊端，進(jìn)而提出建立科學(xué)的高校教育成本核算模式可行性建議。
隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，高等教育的管理體制和運(yùn)營機(jī)制正在發(fā)生變革，高等學(xué)校逐漸成為面向社會的法人實體單位。高等教育產(chǎn)業(yè)化已被社會各界廣泛認(rèn)可。隨著高等教育經(jīng)費(fèi)投入機(jī)制的轉(zhuǎn)變，作為辦學(xué)主體的高校也有責(zé)任向社會公開辦學(xué)成本及其核算方法。但目前由于高校會計體制的局限再加上高等教育成本的非精確性和不確定性等特點，使得高校教育成本核算至今沒有一個統(tǒng)一的核算體系與辦法。高校教育成本核算問題既是理論研究的課題，又是實踐工作的重點和難點。
一、高校教育成本核算研究的緊迫性
（一）高校自身特點及教育資源的稀缺性要求進(jìn)行成本核算
現(xiàn)階段，我國高等教育已逐步從公益化向產(chǎn)業(yè)化發(fā)展，高等教育不再是免費(fèi)的午餐。高等學(xué)校作為以教學(xué)科研活動為中心的事業(yè)單位，雖然不能像企業(yè)那樣直接從事物質(zhì)資料等有形產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，但通?？杀豢醋魇且粋€生產(chǎn)性部門，具有一定知識和技能的人才就是它的產(chǎn)品，高等學(xué)校培養(yǎng)出來的人才通過對人類社會的貢獻(xiàn)實現(xiàn)其價值。而人才培養(yǎng)和產(chǎn)品生產(chǎn)一樣，需要消耗大量的資源，因此高校與其它物質(zhì)生產(chǎn)部門一樣，同樣存在“投入”和“產(chǎn)出”的經(jīng)濟(jì)活動，同樣需要講究投入產(chǎn)出效益。教育資源的稀缺性客觀上也要求高等學(xué)校必須充分利用辦學(xué)資源，以有限的辦學(xué)資源培養(yǎng)出盡可能多的優(yōu)質(zhì)學(xué)生。而辦學(xué)資源的充分利用，則有賴于高等學(xué)校加強(qiáng)財務(wù)管理、節(jié)約辦學(xué)成本、提高辦學(xué)效益。
（二）公平合理的學(xué)生培養(yǎng)成本分擔(dān)機(jī)制要求進(jìn)行成本核算
《中國高等教育法》規(guī)定，高等教育不屬義務(wù)教育，需要建立由國家、社會、學(xué)生個人共同分擔(dān)培養(yǎng)成本的機(jī)制。按照國家教育部規(guī)定，學(xué)費(fèi)應(yīng)為學(xué)生培養(yǎng)成本的25％。但由于國家沒有出臺教育成本的具體核算規(guī)范，各高校一般按各自的理解和需要制定學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，造成學(xué)費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)在近20年的時間里上漲了近25倍，從1989年前的200元/年，1995年漲到800元/年，2005年再漲到5000元/年。實行學(xué)生培養(yǎng)成本核算，可以為制定合理的高校收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，確定國家、社會補(bǔ)償教育成本的額度提供科學(xué)依據(jù)。它對克服國家教育投入的隨意性、增加高校收費(fèi)透明度、規(guī)范高校收費(fèi)行為起著積極作用。
（三）學(xué)校內(nèi)部資源的合理配置要求進(jìn)行成本核算
目前我國高校存在著計劃經(jīng)濟(jì)體制下形成的一些弊端，例如，高校至今尚未形成有效的成本約束機(jī)制；資源的短缺與浪費(fèi)并存；部分高校盲目擴(kuò)大規(guī)模，在各類學(xué)生的規(guī)模、質(zhì)量和效益方面缺乏系統(tǒng)的、理性的思考等等。高校教育成本核算的研究，可對不同專業(yè)的培養(yǎng)成本進(jìn)行計算，建立成本意識，可發(fā)現(xiàn)管理上的漏洞，進(jìn)而達(dá)到科學(xué)地配置資源、進(jìn)一步優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)、強(qiáng)化內(nèi)部管理和提高效益的目的進(jìn)而提高高校教育資源利用率。
二、高校教育成本、高校教育成本核算的基本內(nèi)容
在社會經(jīng)濟(jì)活動中，我們始終會涉及到各類商品、服務(wù)、活動和產(chǎn)出的成本問題。教育成本是教育經(jīng)濟(jì)學(xué)的重要內(nèi)容，是指為使受教育者接受教育服務(wù)而耗費(fèi)的資源的價值。高校教育成本是從高等學(xué)校提供教育服務(wù)的角度考慮的教育成本，它指高等學(xué)校在教育活動中用于培養(yǎng)學(xué)生所耗費(fèi)的教育資源的價值，它有廣義和狹義之分。廣義來說，高校教育成本是指高等學(xué)校開展教育活動消耗的所有資源的價值，包括社會和受教育者個人或家庭直接或間接支付的全部費(fèi)用。狹義的高校教育成本是指高校用于培養(yǎng)學(xué)生所耗費(fèi)的，可以用貨幣計量的教育資源的價值，屬于財務(wù)范疇的以貨幣實際支付的成本，而不包括社會和個人投資于高等教育喪失的機(jī)會成本。本文所指的是狹義的高校教育成本。
另外，所謂教育成本核算是指審核、匯總、核算一定時期內(nèi)教育費(fèi)用的發(fā)生額和計算教育成本工作的總稱。教育成本核算包括兩個基本環(huán)節(jié)：第一，按規(guī)定的成本開支范圍對教育費(fèi)用進(jìn)行匯集，計算教育費(fèi)用的實際發(fā)生額；第二，根據(jù)教育成本核算，采用適當(dāng)?shù)姆椒?，計算出教育總成本和單位成本。筆者所指的高校教育成本核算是以高校為主體所進(jìn)行的核算工作，即實際發(fā)生并可以直接計量的財務(wù)成本，不包括經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的機(jī)會成本，也不包括學(xué)生個人成本等。三、現(xiàn)有會計核算制度已不能適應(yīng)成本核算的需要
高校教育成本研究的關(guān)鍵，就是如何準(zhǔn)確、可靠地核算成本，量化各種直接成本，獲取各種可靠數(shù)據(jù)。會計核算的基礎(chǔ)有權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩種，我國會計制度實行收付實現(xiàn)制。收付實現(xiàn)制以貨幣資金的增減直接來確定收入和支出的發(fā)生，而不考慮該項資金的取得和付出的歸屬期間，從而阻斷了收入和支出的配比過程，掩蓋了高校各個期間業(yè)務(wù)的真實情況，這樣就難以準(zhǔn)確反映高校的成本項目和成本水平，對學(xué)生培養(yǎng)成本的計算造成了困難。另外，多年來，國家對高校實行“供給制”，高校只核算經(jīng)費(fèi)支出，至于開支是否合理和必要，則無人問津。雖然后來國家對高校實行了“核定收支，定額或定向補(bǔ)助，超支不補(bǔ)，節(jié)余留用”的預(yù)算管理模式，但其仍局限于計算預(yù)算收支余超的階段。一方面，高校利用所獲得的資金主要關(guān)注于如何擴(kuò)大學(xué)校規(guī)模、如何增強(qiáng)實力，對于能否合理和優(yōu)化資源配置以及降低學(xué)校的風(fēng)險，關(guān)注的程度較低；另一方面，作為非營利性的事業(yè)單位，不存在市場經(jīng)濟(jì)中的企業(yè)破產(chǎn)機(jī)制，導(dǎo)致高校相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的理財觀念也存在一種誤區(qū)，即認(rèn)為高校財務(wù)管理的目標(biāo)就是盡量獲取盡可能多的資金來發(fā)展，而成本核算則可有可無。我國高校面臨著教育經(jīng)費(fèi)短缺與教育資源嚴(yán)重浪費(fèi)同時并存的問題，這種教育成本核算的滯后性以及由此形成的各種弊病，嚴(yán)重制約著高等教育事業(yè)的發(fā)展，這難以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)及優(yōu)化資源配置的需要，與發(fā)展有中國特色的高等教育不相適應(yīng)。因此，必須改革高校現(xiàn)行的會計核算模式。
四、科學(xué)確立高校教育成本核算體系的三個建議
（一）參考權(quán)責(zé)發(fā)生制核算成本的原則，適當(dāng)修正現(xiàn)行的收付實現(xiàn)制
從目前的研究現(xiàn)狀和可利用的手段分析，教育成本計量的方法可以歸納為三類：統(tǒng)計調(diào)查方法、利用現(xiàn)有學(xué)校會計資料轉(zhuǎn)換計算方法、進(jìn)行教育成本核算方法。第三種會計核算法變革現(xiàn)行的高等學(xué)校會計制度，即通過對高等學(xué)校會計制度的重新設(shè)計以適應(yīng)教育成本核算的需要。正如前面所說的，目前我國高校會計采用收付實現(xiàn)制，但隨著高校招生規(guī)模的日益擴(kuò)大，財務(wù)收支量增多，這種以實現(xiàn)收支為基礎(chǔ)的會計核算方法，很難適應(yīng)當(dāng)前高校財務(wù)管理的需要，容易形成財務(wù)管理漏洞。
權(quán)責(zé)發(fā)生制，又稱應(yīng)收應(yīng)付制或應(yīng)計基礎(chǔ)，是指對收入和費(fèi)用的確認(rèn)均以權(quán)利的形成和責(zé)任(義務(wù))的發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)。按照這一原則，對于收入，無論其款項是否收到，以權(quán)利的形成確定其歸屬期；對于費(fèi)用，無論其款項是否付出，以責(zé)任的發(fā)生確定其歸屬期。顯然，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則來確認(rèn)收入和費(fèi)用的歸屬期，避免了現(xiàn)金收付具體時間對成本核算信息的影響，能夠準(zhǔn)確地進(jìn)行成本核算。這種方法應(yīng)該成為一種趨勢，因為用它核算教育成本最為直接，會隨著高等學(xué)校日常會計核算的進(jìn)行自然而然地產(chǎn)生教育成本信息。但是，由于目前高等學(xué)校非營利組織性質(zhì)和高校管理體制制約了教育成本核算理論研究的深入，按照成本核算的要求重新修改現(xiàn)行的高等學(xué)校財務(wù)制度和會計制度還需要一段時間。
（二）加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，實行固定資產(chǎn)折舊制度
現(xiàn)行《高等學(xué)校會計制度》規(guī)定，固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋和建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產(chǎn)等。固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)在使用過程中，通過損耗而逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或商品流通費(fèi)中的那部分價值。而現(xiàn)今高校會計制度規(guī)定，固定資產(chǎn)是按賬面原值核算的，不計提折舊，這種做法的缺陷是無形中增大了高校的資產(chǎn)數(shù)量，作為凈資產(chǎn)的固定基金嚴(yán)重不實，不符合衡量會計信息質(zhì)量的客觀性原則；同時，當(dāng)前高校正進(jìn)行后勤社會化改革，固定資產(chǎn)實行有償使用，不計提折舊，有償使用缺乏依據(jù)；另外，教育作為一項產(chǎn)業(yè)是要計算人才培養(yǎng)成本的，不提取折舊，人才培養(yǎng)成本的數(shù)據(jù)就不準(zhǔn)確。
因此，高校應(yīng)加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理，編制年度固定資產(chǎn)更新改造及購建計劃，對報廢、封存和有待更新、改造的固定資產(chǎn)要及時辦理有關(guān)手續(xù)；同時，高校還要根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，按照《國營企業(yè)固定資產(chǎn)折舊施行條例》，并結(jié)合高校詩集，制定一套實施辦法，另外，選擇固定資產(chǎn)折舊方法時，由于固定資產(chǎn)用途、性質(zhì)不同，高校應(yīng)根據(jù)實際情況，首先將固定資產(chǎn)劃分歸類，然后根據(jù)不同類別，選用不同折算方法。
長期以來，公路施工企業(yè)奉行的是傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟(jì)管理體制，吃的是國家的“大鍋飯”。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，施工企業(yè)全面走向市場。任何一個建設(shè)項目，只要具備相關(guān)公路企業(yè)施工資質(zhì)，都可以參加施工投標(biāo)。競爭的加劇使越來越多企業(yè)意識到加強(qiáng)成本管理的重要性，常規(guī)的成本管理模式已難以適應(yīng)時代的要求。新形勢下，加強(qiáng)公路施工企業(yè)成本管理，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下環(huán)節(jié)明確責(zé)任，抓好落實：
一、項目準(zhǔn)備期間的成本管理
市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使公路施工企業(yè)經(jīng)常處于找飯吃的緊張狀態(tài)。投標(biāo)是一種激烈的競爭，同時由于公路施工市場的不規(guī)范，施工企業(yè)為了有飯吃，只有把標(biāo)價越壓越低，更有甚者稍一松懈。就會發(fā)生虧損。因此科學(xué)合理地計算投標(biāo)價格，顯得尤為重要。
首先，應(yīng)控制投標(biāo)成本。投標(biāo)要發(fā)生多種費(fèi)用，包括標(biāo)書費(fèi)、差旅費(fèi)、咨詢費(fèi)、辦公費(fèi)、招待費(fèi)等等。據(jù)對多家公路施工單位的了解，發(fā)生的投標(biāo)費(fèi)用在工程項目總費(fèi)用中所占的比重越來越大，其中未中標(biāo)的費(fèi)用占整個投標(biāo)費(fèi)用的大部分，因此提高中標(biāo)率、節(jié)約投標(biāo)費(fèi)用開支成為降低成本開支的一項重要內(nèi)容。我們應(yīng)成立專門的投標(biāo)機(jī)構(gòu)，并不斷提高投標(biāo)人員素質(zhì)和責(zé)任心；對投標(biāo)費(fèi)用，要進(jìn)行與標(biāo)價相關(guān)聯(lián)的總額控制，規(guī)范開支范圍和數(shù)額，并落實到投標(biāo)責(zé)任人進(jìn)行管理。
其次，對中標(biāo)工程，要執(zhí)行預(yù)算分析。一是對中標(biāo)價格進(jìn)行復(fù)核分析，看哪些分項工程價格較高。有利可圖；二是看哪些分項工程價格較低。無利可圖或是虧損，然后編制內(nèi)部預(yù)算或是標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算(標(biāo)價)，并根據(jù)編制的預(yù)算和費(fèi)用項目，將工程價款分成兩大塊：一塊是項目部的直接開支，即項目部的責(zé)任成本；一塊留在公司。這樣分解可以直接考核項目責(zé)任成本是否合理、公平，并通過對大量項目工程成本與標(biāo)價進(jìn)行比較測算，把項目責(zé)任成本控制在標(biāo)價的一定百分比之內(nèi)。
再次。對每個項目的主管會計實行委派制。工程項目成本管理的好壞是項目成本管理的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。管理項目成本，固然要項目部全體人員按照成本分解的責(zé)任目標(biāo)認(rèn)真落實成本的分解、計劃、核算、分析、報表、考核等，有的要會計人員參與，有的要會計人員完成項目主管會計有著不可低估的作用。項目主管會計如果受項目經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)和聘用，就有可能按照領(lǐng)導(dǎo)的意圖，出現(xiàn)造假賬、編假報表的現(xiàn)象，對項目主管會計進(jìn)行委派可以杜絕這種現(xiàn)象的發(fā)生。
二、項目施工期間成本控制
項目施工期間的成本控制應(yīng)執(zhí)行目標(biāo)成本管理，即按即定的成本目標(biāo)，對成本形成過程的有關(guān)活動進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督揭示偏差，并及時糾正，保證成本目標(biāo)的實現(xiàn)。具體包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)用和間接費(fèi)用的控制和管理。
1、人工費(fèi)成本的控制。
人工費(fèi)的高低主要受生產(chǎn)工人工資總額和勞動生產(chǎn)率高低的影響。控制人工費(fèi)成本，就是在不斷提高勞動生產(chǎn)率的基礎(chǔ)上加強(qiáng)對工資總額的控制，主要途徑如下：
第一，實行定員定編，精簡機(jī)構(gòu)。施工企業(yè)應(yīng)該根據(jù)國家規(guī)定的生產(chǎn)規(guī)模、勞動定額和能中標(biāo)的生產(chǎn)任務(wù)，盡可能壓縮定員編制，精干施工隊伍；同時還要提高生產(chǎn)工人的技術(shù)水平和班組的組織管理水平以提高勞動效率。
第二，積極進(jìn)行技術(shù)革新，改進(jìn)施工方法，實行公路施工機(jī)械化、公路結(jié)構(gòu)裝配化、公路制品工廠化、公路設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)化加快工程進(jìn)度、提高勞動生產(chǎn)率以節(jié)約工資開支。
第三，加強(qiáng)工資總額的管理和監(jiān)督，逐步實行工資計件含量等包干辦法，使其與工程質(zhì)量等多項指標(biāo)掛鉤，做到獎罰分明；堅持“按勞分配，多勞多得”的原則，使部門的分配制度，真正起到調(diào)動職工積極性，提高勞動生產(chǎn)率的作用。
第四，對技術(shù)含量較低的單位工程，可以分包給分包商，最大限度地降低人工費(fèi)。但這就要求我們除了嚴(yán)格審查分包隊伍的資格外，還要科學(xué)、合理地確定分包工程價格，并對其施工過程嚴(yán)格監(jiān)督檢查；項目辦財務(wù)部還要給分包工程建立臺賬，按合同號、分包單位、工程總價及時記錄結(jié)算情況，在確保工程質(zhì)量的前題下最大限度降低人工費(fèi)。
2、材料費(fèi)成本的控制。
材料費(fèi)成本的大小主要取決于材料消耗量和材料采購成本的大小，因此，控制材料費(fèi)成本要從控制材料用量和材料價格兩方面進(jìn)行。
材料用量的控制包括：(1)采購要制定計劃，防止領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)人員盲目購入材料造成積壓。(2)堅持按定額確定的材料消費(fèi)量，實行限額領(lǐng)料制度。各班組只能在規(guī)定的限額內(nèi)分期分批領(lǐng)用，如超出限額領(lǐng)料，要分析原因，及時采取糾正措施。(3)改進(jìn)施工技術(shù)，推廣使用降低料耗的各種新技術(shù)、新工藝、新材料，并盡可能利用高效能的材料、代用材料以及合理利用殘舊材料，力求用價格低的材料代替價格高的材料。(4)嚴(yán)格執(zhí)行材料驗收、保管、領(lǐng)料、退料制度。材料入庫要認(rèn)真驗收并及時入賬；材料的保管要分類堆放，按期盤點；加強(qiáng)現(xiàn)場管理，降低堆放的倉儲損耗。
材料價格控制包括：(1)買價控制。材料采購應(yīng)實行集中比價采購，通過市場行情的調(diào)查研究，在保質(zhì)保量的前提下，貨比三家，擇優(yōu)購料。(2)運(yùn)費(fèi)控制。合理組織運(yùn)輸，就近購料，選用最經(jīng)濟(jì)的運(yùn)輸方式，以降低運(yùn)輸成本。(3)考慮資金、時間價值、減少資金占用、合理確定進(jìn)貨批量和批次，儲備成本與訂貨成本達(dá)到均衡點，確保存貨的總成本最低。
3、機(jī)械使用費(fèi)用成本的控制。
隨著施工機(jī)械化水平-的提高，機(jī)械使用費(fèi)成本在工程中的比重不斷上升，因此，必須加強(qiáng)對機(jī)械使用費(fèi)成本的管理，降低機(jī)械使用費(fèi)成本的主要途徑是不斷提高施工機(jī)械的利用率和機(jī)械操作手的開支。
4、其他直接費(fèi)用成本的控制。
降低其他直接費(fèi)用成本，一般應(yīng)注意以下兩個方面：(1)施工現(xiàn)場總平面布置和施工方法要力求合理，以節(jié)約水、電、風(fēng)、汽耗用量。(2)現(xiàn)場各種材料、結(jié)構(gòu)件等的堆放場地以及倉庫、預(yù)制品場地、砂漿、混凝土攪拌站等的位置，要在施工組織設(shè)計中周密考慮，合理安排，力求避免發(fā)生二次搬運(yùn)費(fèi)用。
5、間接費(fèi)用成本的控制。
(1)壓縮編制，精簡機(jī)構(gòu)，避免機(jī)構(gòu)設(shè)置重疊、人浮于事的現(xiàn)象，這樣可以降低間接成本。
(2)采用先進(jìn)的施工方法加快工程進(jìn)度，爭取在同一期間內(nèi)完成更多的工作量，使間接費(fèi)用得到相對節(jié)約。
(3)將間接費(fèi)用指標(biāo)進(jìn)行分解，歸口給有關(guān)部門，促使各歸口部門根據(jù)量入為出的原則控制費(fèi)用開支。
三、項目完工后的成本考核
項目完工后，還有許多工作要做，對項目責(zé)任成本執(zhí)行情況進(jìn)行考核是個至關(guān)重要的環(huán)節(jié)，我們一定要做到工完賬清、獎罰分明。具體應(yīng)遵循以下原則：
1、項目工程總收入，應(yīng)以甲方簽訂的工程價款結(jié)算為準(zhǔn)。在建工程全部列入實際成本，不得留有余額；核對與甲方往來，防止在預(yù)收、應(yīng)收工程款、在建工程等科目中隱藏問題。
2、各種材料要求做到工完料清，沒有庫存。對沒有用完的材料，由項目部作價處理；無法處理的也由項目成本承擔(dān)，不能以賬面數(shù)移交，防止濫購價高、質(zhì)次材料或多購材料轉(zhuǎn)嫁于下一個項目負(fù)擔(dān)。
3、分包工程按合同逐一清算。分包工程結(jié)算價格，實為其成本，因此要檢查分包工程結(jié)算手續(xù)是否齊全，有無多付、超付情況發(fā)生，并要查明原因，欠款要制訂還款計劃，原則上由項目經(jīng)理負(fù)責(zé)清還。
4、清理各種往來款項，分清性質(zhì)進(jìn)行處理。項目完工后特別要加強(qiáng)往來項的清查，防止成本開支不及時入賬在往來等科目中隱藏。內(nèi)部單位和人員借款，必須清理完畢；外部單位往來，能清算的清算，不能清算的，落實責(zé)任人員清理。
通過以上措施，基本能做到項目成本的完整性和真實性，避免項目之間責(zé)任不清的情況發(fā)生，以此為基礎(chǔ)，對項目責(zé)任成本進(jìn)行考核，作出正確評價，并按《合同》兌現(xiàn)獎懲。
四、各級期間費(fèi)用的管理
工程成本控制管理，各級期間費(fèi)用的控制也是個不容忽視的問題，期間費(fèi)用主要包括管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用。
管理費(fèi)用一直以來在工程施工中占很大比例，一般情況下約占完成產(chǎn)值的10％以上。管理費(fèi)中又主要是工資、差旅費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)，約占管理費(fèi)的60％以上。因此降低管理費(fèi)用開支應(yīng)做到以下幾點：
1、總額控制，年初制訂開支計劃，按費(fèi)用開支項目逐一核定指標(biāo)。
2、精簡管理人員和行政用車，嚴(yán)格出差審批手續(xù)。
3、控制招待費(fèi)用開支，嚴(yán)格事前報告制度和事后審批制度。
4、對各項費(fèi)用按其性質(zhì)、管理部門核定計劃，落實責(zé)任部門和人員。
5、對特殊性開支和較大數(shù)額開支，應(yīng)經(jīng)過會議研究，單位最高領(lǐng)導(dǎo)審批。通過這些總額控制、重點控制、責(zé)任控制和領(lǐng)導(dǎo)審批等多種形式配合，達(dá)到降低管理費(fèi)用的目的。
成本核算是以科室為主要核算單位，通過科學(xué)、合理的分配方法，對醫(yī)療、醫(yī)技、輔助管理各科室進(jìn)行的逐級分配，結(jié)轉(zhuǎn)科室成本，實現(xiàn)全院各科室的全成本核算。成本核算是制定醫(yī)療服務(wù)價格和建立基本醫(yī)療保險結(jié)算制度的重要依據(jù)，成本核算工作是醫(yī)院科學(xué)管理的重要手段，成本核算的工作是完善分配制度、實施員工激勵管理的重要前提。各科室成本應(yīng)本著相關(guān)性、成本效益關(guān)系及重要性等原則，利用《醫(yī)院成本核算經(jīng)流暢管理系統(tǒng)》按照分項、逐級、分步結(jié)轉(zhuǎn)的方法進(jìn)行分?jǐn)?，最終將所有成本轉(zhuǎn)移到臨床服務(wù)類科室。第一級分?jǐn)偅汗芾碣M(fèi)用分?jǐn)偂⑿姓笄陬惪剖业墓芾碣M(fèi)用向臨床服務(wù)費(fèi)、醫(yī)療技術(shù)類和醫(yī)療輔助類科室分?jǐn)?，分?jǐn)倕?shù)可以采用人員比例。核算科室分?jǐn)偟哪稠椆芾碣M(fèi)用該科室職工人數(shù)院職工人數(shù)（除行政后勤類外）當(dāng)期該項管理費(fèi)用總額=*第二級分?jǐn)偅横t(yī)輔類科室成本分?jǐn)偂⑨t(yī)療輔助類科室成本檔服務(wù)類和醫(yī)療技術(shù)類科室分?jǐn)偅謹(jǐn)倕?shù)可以采用收入比重、工作量比重、占用面積比重、內(nèi)部服務(wù)量比重等。第三級分?jǐn)偅簩⑨t(yī)療技術(shù)類科室成本向臨床服務(wù)類科室成本分?jǐn)?，分?jǐn)倕?shù)可以采用收入比重，分?jǐn)偤笮纬砷T診、住院、臨床服務(wù)類科室的全成本。某臨床科室分?jǐn)偟尼t(yī)技科室成本該臨床科室確認(rèn)的醫(yī)技科室收入醫(yī)技科室總收入當(dāng)期醫(yī)技科室總費(fèi)用=*采用三級分?jǐn)偟姆椒▽Ω骺剖疫M(jìn)行成本核算，同時也實現(xiàn)了與財務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)的相互銜接，對加強(qiáng)醫(yī)院績效考評、科室管理、醫(yī)院全成本控制以及宏觀衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)管理均起到了重要的意義。
二、加強(qiáng)成本費(fèi)用控制及成本核算管理
嚴(yán)格控制成本費(fèi)用，通常采用的方法有計劃成本控制、成本開支標(biāo)準(zhǔn)控制、目標(biāo)成本控制、定額成本控制、變動成本控制、及絕對成本控制。目前，醫(yī)院成本核算以科室為具體核算單位，根據(jù)醫(yī)院的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)可以分為臨床科室、醫(yī)技科室、藥劑科室、制劑室、血庫、供氧中心等，其中臨床科室、醫(yī)技科室各包括一些具體的科室，這些具體科室應(yīng)盡可能細(xì)化，凡能進(jìn)行單獨(dú)核算的部門、科室、班組都應(yīng)作為獨(dú)立的成本對象。成本核算首先要核算經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的總成本，為控制醫(yī)院營運(yùn)成本、保障收支平衡提供依據(jù)。營運(yùn)成本主要包括直接工作人員的工資福利費(fèi)、原材料、燃料費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、修理費(fèi)和辦公費(fèi)用等。因此，控制營運(yùn)成本要從以下幾個方面著手：一要實行減員增效、優(yōu)化組合、定崗定員、競爭上崗的人事制度。需要增加人員時，要本著與業(yè)務(wù)收入相配比的原則，嚴(yán)格履行審批制度，形成科學(xué)合理的用人機(jī)制，合理的控制人力成本。二要建立固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，全面了解醫(yī)院固定資產(chǎn)的原值、使用年限及折舊情況，對病源少、產(chǎn)出低、效益差的儀器設(shè)備進(jìn)行嚴(yán)格的購置控制，有效降低設(shè)備閑置和資源浪費(fèi)，始終保證醫(yī)療資源利用達(dá)到最大化。三要制定行之有效的科室成本核算辦法，要通過醫(yī)院成本核算，控制醫(yī)療服務(wù)成本，降低醫(yī)療費(fèi)用。醫(yī)療服務(wù)成本是指醫(yī)療單位為提供醫(yī)療服務(wù)而支付的各項費(fèi)用的總和。在保證醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的前提下，有效降低醫(yī)療服務(wù)成本會獲得較高的利潤。醫(yī)療工作復(fù)雜多樣，醫(yī)院必須建立健全各項規(guī)章制度才能保證成本管理工作的正常開展。將科室成本核算與經(jīng)濟(jì)效益緊密掛鉤，促使科室人員由被動執(zhí)行變?yōu)橹鲃幼袷兀瑢崿F(xiàn)控制醫(yī)療成本的目標(biāo)。
三、建立完善的成本分析制度
定期對成本效益進(jìn)行分析是評價醫(yī)院和科室經(jīng)營狀況、規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為和提高成本管理的重要方法和手段。成本分析在于把握成本的變動規(guī)律，分析醫(yī)療成本和醫(yī)療收費(fèi)的關(guān)系及差異，尋找成本控制的途徑和潛力，提出有效的管理和控制成本的合理化建議。同時做到降低醫(yī)院的運(yùn)營成本，提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。成本分析制度的主要內(nèi)容包括：結(jié)構(gòu)分析、趨勢分析、比較分析、成本差異分析、本量利分析及成本構(gòu)成分析等幾類。醫(yī)院成本分析應(yīng)遵循以下幾個原則：一是全面分析與重點分析相結(jié)合的原則。二是縱向分析與橫向分析相結(jié)合的原則。三是專業(yè)分析與群眾分析相結(jié)合的原則。四是事后分析與事前、事中分析相結(jié)合的原則。要建立年度成本分析報告制度，需要醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，由醫(yī)院及各職能部門領(lǐng)導(dǎo)全員參加，各部門密切配合，對全院成本核算進(jìn)行總結(jié)，對各科室成本進(jìn)行剖析，共同挖掘和降低成本的無限潛力。逐步形成以財經(jīng)中心為核心的成本控制體系。通過成本分析制度的建立，對提高醫(yī)院的成本管理水平、運(yùn)營效率及經(jīng)濟(jì)效益具有重要的意義。
四、做好全員培訓(xùn)機(jī)制，營造良好的管理氛圍
(一)成本管理意識較差
成本管理意識較差對于鐵路工程成本核算與控制的影響是顯而易見的。通常來如果工作人員的成本管理意識較差，往往會體現(xiàn)在其對于許多基本問題的理解不夠透徹，并且對于成本管理意識不夠深刻，最終會導(dǎo)致成本管理與核算的方法不科學(xué)。除此之外，成本管理意識較差還體現(xiàn)在很多項目管理者在實施過程中沒有意識到節(jié)約成本和創(chuàng)造效益之間的關(guān)系，因此無法更好的實施成本控制。另外，成本管理意識較差還體現(xiàn)在現(xiàn)實的工程實踐過程中諸多鐵路工程企業(yè)并沒有出現(xiàn)全員參與、全員控制的操作局面，這主要是由于很多的鐵路施工企業(yè)在施工過程中對待項目各部分重要性認(rèn)識不夠明確，最終導(dǎo)致了項目成本失控而出現(xiàn)無法挽回局面。
(二)理論和現(xiàn)實存在差距
理論和現(xiàn)實存在差距則會在根本上影響到鐵路工程成本管理與核算的有效性。通常來說理論設(shè)計和實際實施之間的差距主要是體現(xiàn)在成本管理過程的控制力度不夠。在這一過程中管理粗放是不少鐵路施工企業(yè)的一個通病，這一問題在成本控制方面表現(xiàn)得更為明顯。由于成本控制工作實施程度的大小，直接關(guān)系到鐵路施工企業(yè)效益的好壞。因此在鐵路建筑市場日趨激烈的今天，鐵路施工企業(yè)如果要在激烈的市場競爭中立于不敗之地就必須不斷完善項目管理和項目成本控制，挖掘降低成本的潛力才能游戲的提高經(jīng)濟(jì)效益。除此之外，理論和現(xiàn)實存在差距還會導(dǎo)致鐵路工程施工所必須的資源出現(xiàn)很大程度的浪費(fèi)和損失，這主要是由于成本管理中出現(xiàn)的沒有得到及時的糾正并且重視程度不夠，從而使得本來可以獲利的項目變成了虧損項目。如果在這一前提下工程單位在施工階段出現(xiàn)成本偏差只能依據(jù)現(xiàn)有的簡單的成本管理制度進(jìn)行挽救，但是其最終的效果必然是非常不理想的。
二、加強(qiáng)鐵路工程成本核算與控制的措施
加強(qiáng)鐵路工程成本核算與控制需要諸多措施的有效支持，其主要內(nèi)容包括了減少影響因素、進(jìn)行全面控制、堅持開源節(jié)流等內(nèi)容。以下從幾個方面出發(fā)，對加強(qiáng)鐵路工程成本核算與控制的措施進(jìn)行了分析。
(一)減少影響因素
減少影響因素是加強(qiáng)鐵路工程成本核算與控制的基礎(chǔ)和前提。在減少影響因素的過程中工程成本管理人員應(yīng)當(dāng)注重對于影響到投資估算的因素進(jìn)行合理的分析，并且對于其中不必要的因素進(jìn)行有效的規(guī)避。工程成本控制中實行全面性原則首先體現(xiàn)在全過程的成本控制，在這一過程中控制的對象不能只是成本計算期的實際成本控制，應(yīng)擴(kuò)大至實際成本期外的各項業(yè)務(wù)活動除此之外，在減少影響因素的過程中較為常見的成本核算影響因素主要包括了征地因素、環(huán)保因素、工期要求、材料費(fèi)用、運(yùn)輸成本和人員消耗等內(nèi)容。因此工作人員在工程實踐過程中一旦發(fā)現(xiàn)工程造價與實際不符，則應(yīng)當(dāng)采用科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)难a(bǔ)救措施來有效的避免可能出現(xiàn)的浪費(fèi)，從而能夠在此基礎(chǔ)上促進(jìn)鐵路工程成本核算與控制水平的有效提升。
(二)進(jìn)行全面控制
進(jìn)行全面控制對于加強(qiáng)鐵路工程成本核算與控制的重要性是不言而喻的。在進(jìn)行全面控制的過程中由于全面控制原則全面成本控制往往會要求工程項目所有員工都積極參與到項目成本控制任務(wù)當(dāng)中。因此這意味著有關(guān)企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重形成人人參與、人人控制的局面。除此之外，在進(jìn)行全面控制的過程中工作人員應(yīng)當(dāng)注重保持相應(yīng)速度和進(jìn)度來確保項目成本控制實踐的徹底性。另外，在進(jìn)行全面控制的過中由于項目成本控制是動態(tài)控制，因此工作過人員應(yīng)當(dāng)注重強(qiáng)調(diào)控制的及時性和多樣性，并且做到動態(tài)控制才能避免亡羊補(bǔ)牢的局面發(fā)生，最終能夠在此基礎(chǔ)上促進(jìn)鐵路工程成本核算與控制效率的持續(xù)提升。
(三)堅持開源節(jié)流
堅持開源節(jié)流是加強(qiáng)鐵路工程成本核算與控制的核心內(nèi)容與重中之重。在堅持開源節(jié)流的過程中工作人員應(yīng)當(dāng)注重從而增加收入和降低成本等兩方面來進(jìn)行工作。除此之外，在堅持開源節(jié)流的過程中工作人員應(yīng)當(dāng)注重深刻認(rèn)清開源和節(jié)流之間的關(guān)系，從而能夠更快的著手去實現(xiàn)兩者的黃金比例。另外，在堅持開源節(jié)流的過程中企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重在工程實踐過程中做到一方面增加收入，并且在另外一方面節(jié)約支出來實現(xiàn)公司預(yù)期利潤。并且在這一過程中工作人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真科學(xué)審查每一筆支出是否有相應(yīng)合理的收入，與此同時查看收支是否達(dá)到科學(xué)平衡，并且把大的目標(biāo)細(xì)化成逐個小的目標(biāo)來逐個完成，從而能夠在保證成本控制措施落實到實處的同時促進(jìn)鐵路工程成本核算與控制可靠性和精確性的不斷進(jìn)步。
三、結(jié)束語
（一）銀行等金融企業(yè)成本核算與管理的方法尚不科學(xué)
分步法與品種法主要適用于大量、重復(fù)、生產(chǎn)單一產(chǎn)品品種的企業(yè)。銀行等金融企業(yè)不同于一般企業(yè)，更不同于生產(chǎn)企業(yè)。目前，分批法是該類企業(yè)實施成本核算與管理的基本方法。然而目前，我國很多金融企業(yè)仍然采用分步法和品種法對產(chǎn)品成本進(jìn)行核算與管理，缺乏合理性與科學(xué)性。
（二）銀行等金融企業(yè)成本核算的對象不夠規(guī)范
成本核算對象是指企業(yè)在成本核算與分析中，應(yīng)對企業(yè)的哪些成本進(jìn)行核算和歸集。成本核算對象的規(guī)范性直接影響著企業(yè)的成本管理效果。目前，我國很多銀行等金融企業(yè)都未實際認(rèn)識到成本核算對象的重要性。在具體的成本核算中，沒有對金融產(chǎn)品的品種和規(guī)格以及具體數(shù)量等問題進(jìn)行充分分析與明確。企業(yè)所做的成本核算對象僅是以同一個核算對象作為依據(jù)。這樣的成本歸集勢必不正確，也必然會導(dǎo)致金融企業(yè)會計期末所計算出的損益與實際數(shù)值之間差異較大。
（三）銀行等金融企業(yè)費(fèi)用分配方法不合理
企業(yè)在成本費(fèi)用的核算與歸集中，常會遇到一些“共同費(fèi)用/成本”支出。很多金融企業(yè)面對這些共同消耗的成本費(fèi)用，并沒有制定一個恰當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)，而是不管產(chǎn)品的數(shù)量、特點等因素，將當(dāng)期的所有成本費(fèi)用開支均全部分配給完工產(chǎn)品。這樣的成本費(fèi)用分配方法無疑會導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)品成本虛增，成本費(fèi)用分配的方法明顯缺乏合理性。
二、完善銀行等金融企業(yè)成本核算與管理的“要點”分析
（一）成本核算與管理是一個漫長過程，需要各部門通力合作
成本核算與管理無法一蹴而就。尤其是對銀行這類金融企業(yè)而言，該體系的實現(xiàn)更是需要大量人力、物力、財力的投入與耗費(fèi)，并且在具體實踐中需要不斷的進(jìn)行修改與完善。因此，筆者建議銀行這類金融企業(yè)，可以以工序成本法為前提，由粗到細(xì)確定產(chǎn)品分類，循序漸進(jìn)地取得產(chǎn)品成本的詳細(xì)資料。其次，成本核算與管理是一個系統(tǒng)過程，需要多部門協(xié)作方能實現(xiàn)。唯有各個部門都重視成本節(jié)約與有效管理，方能最終實現(xiàn)企業(yè)降低成本、提高盈利的目的。
（二）銀行等金融企業(yè)應(yīng)根據(jù)市場金融環(huán)境不斷更新成本管理理念
現(xiàn)代金融企業(yè)成本管理工作的有效性很大一部分取決于企業(yè)能否樹立正確的成本管理理念。尤其是在行業(yè)競爭日益激烈的今天，金融企業(yè)應(yīng)將企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的制定與成本管理有機(jī)的結(jié)合起來，使企業(yè)的綜合競爭實力得到提高。面對復(fù)雜的金融市場環(huán)境，企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注同行業(yè)其他競爭對手的發(fā)展?fàn)顩r和行業(yè)規(guī)劃，了解競爭對手可能給自己帶來的威脅，從而制定出適合本企業(yè)現(xiàn)狀并有利于企業(yè)發(fā)展的成本管理戰(zhàn)略。另外，金融企業(yè)要注意不斷更新成本管理理念，注意關(guān)注企業(yè)內(nèi)部價值鏈的潛在變化，加強(qiáng)企業(yè)各部門間的溝通與協(xié)作，減少不必要的成本浪費(fèi)，最終達(dá)到降本增效的目的。
（三）建立良好的信息溝通渠道
對于現(xiàn)代企業(yè)來說，信息傳遞成為決定企業(yè)發(fā)展的重要因素之一，金融企業(yè)對于信息傳遞的要求則更甚。日常經(jīng)營中，金融企業(yè)應(yīng)注意對于企業(yè)內(nèi)部、行業(yè)市場、競爭對手等各個方面的信息搜集，要做到全面且多樣。同時，金融企業(yè)應(yīng)建立自身良好的信息溝通渠道，加強(qiáng)對市場行情變化、競爭對手動向等信息的重視，強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部的信息傳遞速度和質(zhì)量，注重信息傳遞的及時性和準(zhǔn)確性，以有利于公司領(lǐng)導(dǎo)層作出正確的經(jīng)營決策，加強(qiáng)成本控制。
（四）強(qiáng)調(diào)對于成本控制的監(jiān)督和考評
加強(qiáng)金融企業(yè)對于成本的監(jiān)控是企業(yè)最直接也是最為有效的成本控制方法。首先，企業(yè)應(yīng)時時關(guān)注大額資金的動向，對企業(yè)的大額開支要實行動態(tài)監(jiān)控。嚴(yán)格大額支出的審批管理，檢查該經(jīng)濟(jì)活動是否合理、合法、有效。一旦發(fā)現(xiàn)問題要及時與相關(guān)部門進(jìn)行溝通，采取相應(yīng)的對策加以糾正，確保成本管控的每一項工作都是合理合法的；其次，金融企業(yè)應(yīng)建立成本管理責(zé)任制。企業(yè)應(yīng)首先建立一套完備的成本預(yù)算體系，該體系可以將成本預(yù)算具體到企業(yè)的各個部門，各部門再根據(jù)本部門的崗位設(shè)置等情況將部門預(yù)算分解到每一個人員，各崗位人員對本崗位的成本預(yù)算負(fù)責(zé)，進(jìn)而建立起一套覆蓋全企業(yè)各個崗位的成本管理控制網(wǎng)，使成本管控落到實處；再次，金融企業(yè)要加強(qiáng)成本管控考核，對各部門、各崗位人員的成本控制效果進(jìn)行考評，再將考評結(jié)果與員工的績效考核結(jié)果相掛鉤，以切實的獎懲提高每一個員工對成本控制的執(zhí)行力度；最后，企業(yè)應(yīng)注意對成本控制結(jié)果的分析，注意對于各職能部門成本管理原始資料的搜集和整理，掌握生產(chǎn)經(jīng)營過程中各個階段成本管理的第一手資料，研究預(yù)算成本與實際成本之間的差異，將研究結(jié)果及時反饋給公司高層領(lǐng)導(dǎo)和各部門領(lǐng)導(dǎo)。同時，各部門領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)定期召開成本分析會，對前一階段的成本費(fèi)用情況加以分析和總結(jié)，從而采取相應(yīng)措施，控制經(jīng)營成本。
（五）適當(dāng)引用高科技方法提高成本控制水平
