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關(guān)鍵詞：財政總預(yù)算會計；權(quán)責(zé)發(fā)生制；漸進(jìn)式改革
1我國財政總預(yù)算會計的現(xiàn)狀及存在的問題
1.1不能客觀反映財政實際結(jié)余和預(yù)算執(zhí)行的成果，造成會計信息不實
在現(xiàn)行的收付實現(xiàn)制總預(yù)算會計制度中，大部分支出是以財政撥款數(shù)列報支出的，即按國庫實際撥出款項列報支出。在預(yù)算執(zhí)行過程中，對一些較大的支出項目，需要按項目進(jìn)度分次撥付資金。部分項目跨年度的時候，就可能會出現(xiàn)實際撥款數(shù)小于預(yù)算支出項目所需金額的情況，按此記錄和匯總總預(yù)算會計的支出數(shù)額就會使預(yù)算平衡表出現(xiàn)結(jié)余。而實際上由于應(yīng)付未付的資金是已實施項目必需的資金，并不是真正的預(yù)算結(jié)余。由此會影響預(yù)算信息的真實性，并給以后年度預(yù)算項目的安排造成假象。
而這一問題會隨著政府采購和國庫集中支付辦法的推廣更加突出。實行政府采購和國庫集中支付制度以后，出現(xiàn)采購環(huán)節(jié)和付款環(huán)節(jié)相分離。
1.2不能明確反應(yīng)隱性債務(wù)，不利于防范財政風(fēng)險
年度的財政預(yù)算支出包括以現(xiàn)金支付的部分和已經(jīng)發(fā)生但是尚未支付現(xiàn)金的部分，以現(xiàn)金支付的部分包括本期發(fā)生本期支付的部分和前期發(fā)生本期支付的部分。收付實現(xiàn)制會計核算基礎(chǔ)是以現(xiàn)金的實際收付作為確認(rèn)收支的依據(jù)，這樣就使得財政總預(yù)算支出中沒有包括那部分當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生，但尚未用現(xiàn)金支付的資金，于是出現(xiàn)“隱性債務(wù)”。隱性債務(wù)中的“隱性”，是指債務(wù)支出在當(dāng)期已發(fā)生只是尚未支付現(xiàn)金，因而不在政府會計報表體系中直接表現(xiàn)的支出部分。隱性債務(wù)帶來的直接后果是對財政支出的低估，導(dǎo)致政府會計報表數(shù)據(jù)失真，影響信息使用者對政府業(yè)績的正確評價。目前“隱性債務(wù)”突出表現(xiàn)在中央政府發(fā)行的中、長期國債，各級地方政府隱性債務(wù)，社會保險基金缺口，政府由于提供擔(dān)保而產(chǎn)生的或有負(fù)債，以及地方鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府拖欠公務(wù)員工資等方面。
1.3政府會計信息不利于經(jīng)濟分析與績效分析，不能適應(yīng)開展績效預(yù)算管理的需要
在收付實現(xiàn)制下，建立在現(xiàn)金流量基礎(chǔ)上的政府會計信息，不可比性較大。一是縱向不可比。收付實現(xiàn)制下所反映的現(xiàn)金支付是按當(dāng)期實際繳入國庫數(shù)和支付數(shù)分別確認(rèn)和計算收支的，與收入和費用沒有直接的對應(yīng)關(guān)系。這樣，一些應(yīng)分屬不同會計期間的收入和支出項目，由于集中在本期發(fā)生，往往導(dǎo)致前后會計期間會計信息不可比性較多，二是橫向不可比性。收付實現(xiàn)制確認(rèn)支出和費用的標(biāo)準(zhǔn)，是資金是否己經(jīng)實際付出，而不核算資本的損耗。這樣，因資產(chǎn)購置的不平衡，預(yù)算單位之間難以進(jìn)行績效比較分析，從而不能將資本性項目的購買成本在其使用年限內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偅瑫r還未考慮將資本投資于實物資產(chǎn)的機會成本，所以收付實現(xiàn)制不能正確反映政府各部門使用資本的年度成本情況。
2財政總預(yù)算會計改革的路徑選擇
2.1引入時機：全面實施權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的條件還不成熟
世界上第一個對政府會計核算基礎(chǔ)進(jìn)行實質(zhì)性變革的是新西蘭，從其改革歷程來看，實施權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)的政府會計改革需要一個健全的法律環(huán)境，要有系統(tǒng)的行政、合同、預(yù)算、投資等法律法規(guī)相配套，還要有完整的部門組織結(jié)構(gòu)、清晰的行為責(zé)任劃分和全面的財務(wù)管理制度以規(guī)范新基礎(chǔ)下的管理流程，才能建立起完善的政府信息系統(tǒng)。我國目前的政府機構(gòu)設(shè)置尚不規(guī)范，國家正處于法制化進(jìn)程中，法律法規(guī)還有待進(jìn)一步的修訂，還不能滿足全面徹底的權(quán)責(zé)發(fā)生制改革需要。
從會計人員的角度來看，我國從事政府會計工作的會計人員已經(jīng)適應(yīng)原有的簡單政府會計的處理，整體的專業(yè)知識技能不強，觀念還停留在收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)上，如果進(jìn)行全面的權(quán)責(zé)發(fā)生制改革，他們還需要進(jìn)行進(jìn)一步的教育培訓(xùn)，以掌握權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計處理方法，而對于財務(wù)人員的教育和培訓(xùn)不但要消耗大量的資金，還需要一定長的時間，所以從具體實務(wù)工作者的角度來考慮，我國目前也不具有全面實施權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的條件。
2.2推進(jìn)方式：采取漸進(jìn)式改革，實行逐步擴展與分步到位相結(jié)合的方式
綜觀世界各國，對于預(yù)算會計改革的推進(jìn)方式和實施范圍主要有以下三種：一步到位式，分步到位式，逐步擴展式。一步到位式，即對政府會計的核算基礎(chǔ)直接由收付實現(xiàn)制轉(zhuǎn)為完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制，其代表國家有新西蘭、澳大利亞、英國等；分步到位式，即先由完全的收付實現(xiàn)制修正的收付實現(xiàn)制修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制的過渡方式逐步推進(jìn)，其代表國家為加拿大；逐漸擴展式，即根據(jù)實際情況對部分收入、支出項目或部分資產(chǎn)、負(fù)債項目實行權(quán)責(zé)發(fā)生制，此后再逐漸推廣，代表國家為美國。
結(jié)合我國的實際情況，由于我國目前全面推行權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的條件還不具備，同時現(xiàn)有的收付實現(xiàn)制核算基礎(chǔ)還能發(fā)揮一定的作用，因此我國政府會計核算基礎(chǔ)的改革，只能采取循序漸進(jìn)的方式，將逐步擴展式與分步到位式相結(jié)合。具體可分為兩步進(jìn)行：第一步，在保持原有收付實現(xiàn)制為主的基礎(chǔ)上，先對目前急迫需要解決的政府會計的局部領(lǐng)域采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算；第二步主要是對與促進(jìn)管理和效率相關(guān)的項目進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制改革，待條件成熟時，由修正的收付實現(xiàn)制逐步轉(zhuǎn)變?yōu)樾拚臋?quán)責(zé)發(fā)生制，即以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，但對某些會計事項仍采用收付實現(xiàn)制。
此外，為保證改革穩(wěn)步有序地進(jìn)行，在實施的部門范圍上，應(yīng)采取從地方到中央逐步擴展的方式。由于中央政府和地方政府各有不同的特點，如果在中央政府會計和地方政府會計中一并引入權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)則工作量太大，操作也過于復(fù)雜，而且也不利于財政工作的穩(wěn)定，因此較現(xiàn)實的做法是先在個別地方政府中試點，在實踐中找出問題以及需要改進(jìn)的地方，總結(jié)經(jīng)驗與不足然后逐漸擴大試點范圍，最后在中央政府中運用。
2.3應(yīng)用程度：對目前急需解決的領(lǐng)域優(yōu)率先采用權(quán)責(zé)發(fā)生制
財政支出的核算應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。為了有效地管理和監(jiān)督財政資金的使用情況，使得支出和收入相匹配，提高會計信息的有效性和準(zhǔn)確性，政府財政支出預(yù)算應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制確定的支出預(yù)算數(shù)額和支出范圍，在應(yīng)歸屬的會計期間分別確認(rèn)。對預(yù)算單位的年終結(jié)余資金及其他應(yīng)付未付款項運用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行處理，以解決財政結(jié)余不實的問題。
參考文獻(xiàn)
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［3］趙秋梅.對財政總預(yù)算會計推行權(quán)責(zé)發(fā)生制的思考［J］.財會研究，2004，（12）.
一般情況下，對于經(jīng)營性業(yè)務(wù)，事業(yè)單位一般采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而對于非經(jīng)營性業(yè)務(wù)，事業(yè)單位往往采用收付實現(xiàn)制度核算的方式。但由于收付實現(xiàn)制度的會計成本核算內(nèi)容不嚴(yán)謹(jǐn)，而且事業(yè)單位在實際操作中，并沒有很好地區(qū)分經(jīng)營性業(yè)務(wù)和非經(jīng)營性業(yè)務(wù)的界限，因此導(dǎo)致最終的成本難以做到客觀核算。由于不同事業(yè)單位的經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)所選擇的會計核算方法也有很大的不同，導(dǎo)致因人為因素而調(diào)整報表的情況時有發(fā)生，由此可見，這在很大程度上不利于事業(yè)單位內(nèi)部員工的績效評價。
2權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會計核算中的重要性
2.1權(quán)責(zé)發(fā)生制有助于推進(jìn)事業(yè)單位的會計預(yù)算管理水平
為了有效提高事業(yè)單位的效益，事業(yè)單位內(nèi)部的會計部門同樣需要進(jìn)行十分嚴(yán)格的會計成本核算。然而基于收付實現(xiàn)制度系統(tǒng)下，事業(yè)單位占有和使用資金的情況并沒有形成有機的聯(lián)系，因此這必然使得會計分期的資金使用效益不具有與其他事項之間的可比性，甚至導(dǎo)致財政預(yù)算的編制和決算的年終考核資料也缺乏嚴(yán)格的依據(jù)。但權(quán)責(zé)發(fā)生制的有效應(yīng)用，在很大程度上能夠使事業(yè)單位的會計核算系統(tǒng)更加科學(xué)和嚴(yán)密，并極大地提高了財產(chǎn)資金的使用效益和預(yù)算管理水平，使我國會計信息更加透明和可靠。
2.2權(quán)責(zé)發(fā)生制有助于反映事業(yè)單位的資產(chǎn)、負(fù)債和財務(wù)情況
有效掌握事業(yè)單位內(nèi)部的資產(chǎn)、負(fù)債和財務(wù)狀況，在很大程度上可以為事業(yè)單位的進(jìn)一步發(fā)展提供更加科學(xué)合理的規(guī)劃，并能夠有效處理內(nèi)部建設(shè)和發(fā)展中的各種問題。因此，資產(chǎn)、負(fù)債等財務(wù)狀況是事業(yè)單位進(jìn)一步發(fā)展的重要理論依據(jù)。權(quán)責(zé)發(fā)生制的有效應(yīng)用正是通過正確分析事業(yè)單位長期資產(chǎn)以及隱性負(fù)債等財務(wù)情況，最后為事業(yè)單位的進(jìn)一步發(fā)展提供更加可靠的財務(wù)報表信息資料，從而有利于事業(yè)單位能夠?qū)Y產(chǎn)和負(fù)債等財務(wù)情況進(jìn)行正確客觀的分析和評價。由此可見，權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠使事業(yè)單位獲取更多更加可靠的財務(wù)信息資料，從而有利于更好地推動事業(yè)單位的市場化發(fā)展進(jìn)程。
3權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會計核算中的實際應(yīng)用
3.1權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會計核算中的應(yīng)用
第一，采購業(yè)務(wù)的會計核算。通常情況下，企事業(yè)單位的發(fā)展離不開采購一些必備的物品，而有些物品的采購可能涉及跨季度或年度的問題，因此這樣對事業(yè)單位的績效考核會產(chǎn)生不利的影響。為了有效提高事業(yè)單位的會計核算質(zhì)量，在采購業(yè)務(wù)中，事業(yè)單位應(yīng)嚴(yán)格按照合同上的實際情況，將一些本期間的采購業(yè)務(wù)費用列入本期間的行列，其中包括貸記銀行存款、應(yīng)付賬額等信息。而針對一些本期以外的采購業(yè)務(wù)，即便這些采購業(yè)務(wù)已經(jīng)支付了相應(yīng)的費用，也一律不列入本期間，只將它們記做借記預(yù)付賬款、銀行存款等信息。第二，固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計核算。近些年，我國事業(yè)單位在進(jìn)行固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計核算環(huán)節(jié)，一般都是通過固定資產(chǎn)和固定基金來直接反映，而且固定基金一般和固定資產(chǎn)差異不大。一方面，導(dǎo)致我國固定資產(chǎn)的價值不能嚴(yán)格按歷史成本進(jìn)行計算，因此不能正確反映固定資產(chǎn)在實際應(yīng)用過程中的價值轉(zhuǎn)移;另一方面，由于固定資產(chǎn)在購置過程中，沒有提折舊，導(dǎo)致購置期間出現(xiàn)結(jié)余問題。因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制的有效應(yīng)用，可以通過嚴(yán)格按照相關(guān)的會計制度，從而對固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)信息進(jìn)行正確有效的處理。第三，債務(wù)債權(quán)的會計核算。對債務(wù)債權(quán)的及時有效掌握，可以對事業(yè)單位的進(jìn)一步發(fā)展提供重要的決策作用。但由于事業(yè)單位的會計核算一般是對應(yīng)付項目、預(yù)收項目、預(yù)付項目等內(nèi)容做統(tǒng)計，而沒有真正落實事業(yè)單位的所有非經(jīng)營性業(yè)務(wù)，導(dǎo)致事業(yè)單位的債務(wù)債權(quán)信息掌握不可靠，從而不能給事業(yè)單位的進(jìn)一步發(fā)展提供更加可靠的信息資料。而權(quán)責(zé)發(fā)生制的有效實施，通過對一些應(yīng)付而未付的費用和債務(wù)等財務(wù)問題進(jìn)行明確的標(biāo)記和分類計算，可以為債務(wù)債權(quán)等財務(wù)情況提供更加可靠的資料。
3.2權(quán)責(zé)發(fā)生制在相關(guān)事業(yè)單位會計核算中應(yīng)注意的問題
首先，由于權(quán)責(zé)發(fā)生制一般適用于處理一些經(jīng)濟業(yè)務(wù)比較復(fù)雜的跨年度業(yè)務(wù)，因此，事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)自身的實際情況確認(rèn)是否引入這一制度;其次，權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用應(yīng)有效結(jié)合事業(yè)單位的財務(wù)決算制度和相應(yīng)規(guī)則，這樣才能更加有效地提高整個事業(yè)單位會計核算信息的真實度和可靠度;最后，權(quán)責(zé)發(fā)生制作用的有效發(fā)揮在很大程度上取決于會計從業(yè)人員自身的綜合素質(zhì)。因此事業(yè)單位會計部門應(yīng)適時組織相關(guān)的培訓(xùn)工作，以便全面提高整個會計部門人員的專業(yè)操作能力和個人職業(yè)道德素質(zhì)。只有這樣，才能使會計部門人員的綜合素質(zhì)符合當(dāng)前社會發(fā)展的需求，從而保障權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠為事業(yè)單位的發(fā)展提供最大的效益。
4結(jié)論
［關(guān)鍵詞］權(quán)責(zé)發(fā)生制行政事業(yè)單位政府會計
一、行政事業(yè)單位的內(nèi)涵
現(xiàn)階段，行政事業(yè)單位是指受國家行政機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，國家撥付經(jīng)費，不實行經(jīng)濟核算、提供非物質(zhì)生產(chǎn)和勞務(wù)服務(wù)的社會組織。行政事業(yè)單位是不具有社會生產(chǎn)職能和國家管理職能，不以盈利為主要目的，主要以精神產(chǎn)品和各種勞務(wù)的形式，以實現(xiàn)社會效益為宗旨，向社會提供生產(chǎn)性或生活性以及其他各種服務(wù)的單位。
二、權(quán)責(zé)發(fā)生制在行政事業(yè)單位中的運用存在的問題
1.權(quán)責(zé)發(fā)生制易導(dǎo)致部門進(jìn)行非規(guī)范性擴張
在權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算下，上下級財政以及各部門之間的往來款項，作為相應(yīng)的債權(quán)債務(wù)加以記錄，也容易誘發(fā)行政事業(yè)單位財務(wù)核算中自由裁量權(quán)的非規(guī)范性擴張。如在現(xiàn)行收付實現(xiàn)制下，預(yù)算安排的支出在年終需要如期撥付給用款單位（特殊情況除外），以應(yīng)其支出之需，否則就構(gòu)成了年度財政收支審計的癥結(jié)所在。有些部門和單位希望通過權(quán)責(zé)發(fā)生制計量基礎(chǔ)的改革，來規(guī)避審計部門對此類事項的審查監(jiān)督。因為在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，只要確認(rèn)了對相關(guān)單位的“預(yù)算授權(quán)”，就確認(rèn)了相應(yīng)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，至于在未來哪一個具體時點上發(fā)生資金撥付的實際行為，僅僅是往來賬目的調(diào)整，審計部門也就難以對于這種違反財經(jīng)紀(jì)律的行為加以及時的監(jiān)督。
2.我國行政事業(yè)單位的復(fù)雜性與多元性，約束了權(quán)責(zé)發(fā)生制的全面施行
我國的行政事業(yè)單位無論是在內(nèi)涵還是外延上，與市場經(jīng)濟國家通常意義上的非政府組織或民間非營利組織，都存在著較大的區(qū)別。對于某些自收自支、實行企業(yè)化管理的行政事業(yè)單位，由于在具體性質(zhì)上與企業(yè)已無太大區(qū)別，在財務(wù)核算上實行權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，自然是順理成章的事情。但對于更多的全額和差額行政事業(yè)單位，其業(yè)務(wù)性質(zhì)千差萬別、資金來源渠道迥異，總體改革方向也在逐漸的摸索之中。
3.權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算會計缺乏必要的人力資源支撐體系
在權(quán)衡權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制預(yù)算會計計量基礎(chǔ)的時候，操作簡化構(gòu)成了收付實現(xiàn)制的重要優(yōu)點。在收付實現(xiàn)制下，其核算成本通常要低于其他會計計量基礎(chǔ)，對于財務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)水平與操作技能要求也不很高。通常公共部門財務(wù)決算報告的編制人員不需要經(jīng)過復(fù)雜的系統(tǒng)培訓(xùn)，就可以較為熟練的掌握核算與編制方法。而權(quán)責(zé)發(fā)生制計量基礎(chǔ)，則在一定程度上引入了企業(yè)理財與管理會計的理念，突出了預(yù)算管理中的政府受托責(zé)任與透明度，相應(yīng)地對行政事業(yè)單位財務(wù)人員的會計素質(zhì)與業(yè)務(wù)技能，提出了較高要求。因此作為政府會計改革的配套措施與保障，需要建立對從業(yè)人員的長期培訓(xùn)機制，開展后續(xù)教育，提高政府會計人員的業(yè)務(wù)水平與素質(zhì)。
三、權(quán)責(zé)發(fā)生制在行政事業(yè)單位中的運用策略
1.資產(chǎn)類中固定資產(chǎn)的權(quán)責(zé)發(fā)生制核算
行政事業(yè)單位資產(chǎn)的權(quán)責(zé)發(fā)生制改革應(yīng)從固定資產(chǎn)的權(quán)責(zé)發(fā)生制核算開始進(jìn)行。固定資產(chǎn)不同于其它現(xiàn)金類資產(chǎn)，它具有價值耗費的特性，因此對于固定資產(chǎn)權(quán)益的確認(rèn)和計量十分重要，應(yīng)對行政事業(yè)單位及其部門運轉(zhuǎn)過程中所耗費的固定資產(chǎn)成本通過分期計提折舊的方法予以確認(rèn)和計量。當(dāng)然對于一些比較難以確認(rèn)的行政事業(yè)單位資產(chǎn)，如軍事資產(chǎn)等可以暫時不納入核算范圍。具體做法可增設(shè)“累計折舊”、“固定資產(chǎn)凈值”科目，每年按應(yīng)計提折舊額貸記“累計折舊”核算，“固定資產(chǎn)猙值”反映固定資產(chǎn)原值在扣除累計折舊后的余值。對固定資產(chǎn)修理費等費用支出可采用持?jǐn)偦蝾A(yù)提的辦法進(jìn)行處理。
2.負(fù)債類中隱性負(fù)債的權(quán)責(zé)發(fā)生制核算
行政事業(yè)單位預(yù)算會計中常見的隱性負(fù)債通常表現(xiàn)在到期應(yīng)付而尚未支付的職工工資，應(yīng)付未付的社會保障費用繳款，購入物資暫欠貨款的應(yīng)付賬款等等。從目前的財政總預(yù)算會計所反映的財政負(fù)債信息看，中國防范負(fù)債風(fēng)險的關(guān)鍵并不在于行政事業(yè)單位會計報告能夠反映的顯性負(fù)債規(guī)模的大小，而在于財政總預(yù)算會計制度如何對隱性負(fù)債或有負(fù)債的確認(rèn)、計量和報告做出科學(xué)合理的規(guī)定，使隱性負(fù)債和或有負(fù)債信息在行政事業(yè)單位財務(wù)報告中得以真實、充分、完整地反映?？梢姰?dāng)前應(yīng)該強調(diào)提供行政財務(wù)風(fēng)險的信息，用權(quán)責(zé)發(fā)生制來解釋和披露隱性負(fù)債和或有負(fù)債就是一個重要的方面。為了如實反映已形成的現(xiàn)時義務(wù)和實際支出，防范財政風(fēng)險，本文建議行政事業(yè)單位預(yù)算會計中應(yīng)付未付的款項和相應(yīng)的支出（即隱形負(fù)債），應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)納入預(yù)算會計的核算范圍。這樣可以使隱性債務(wù)顯性化，增加財務(wù)核算透明度，有利于加強預(yù)算政策的前瞻性，合理地安排預(yù)算支出。
3.先支出后收入
權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)既用以確認(rèn)與計量收入，也同時用于確認(rèn)和計量支出。然而，從國外政府會計改革的經(jīng)驗來看，相對于支出方面而言，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)計量和確認(rèn)收入的難度更大，適應(yīng)性則稍差(部分原因在于收入的不確定性高于支出的不確定性)。因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)應(yīng)先應(yīng)用于確認(rèn)和計量支出，隨后才應(yīng)用于確認(rèn)和計量收入。另外，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)確認(rèn)不同的收入類別時，也應(yīng)遵循“先易后難”的原則，首先在那些納稅義務(wù)的不確定性最低的稅收和非稅收入項目，然后再擴展到其他項目。另外，可能某些特定類別的收入項目不適應(yīng)用于采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)確認(rèn)和計量。
4.預(yù)算可以仍保留收付實現(xiàn)制
預(yù)算和財務(wù)報告的信息各有側(cè)重，預(yù)算是事先編制的財務(wù)計劃，而財務(wù)報告中的會計信息是已經(jīng)發(fā)生的實際交易或事件為基礎(chǔ)的，反映的是事實結(jié)果。權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的財務(wù)報告，特別是資產(chǎn)負(fù)債表可以提供關(guān)于以往決策的現(xiàn)時財務(wù)結(jié)果，和當(dāng)前決策的未來財務(wù)結(jié)果的有價值信息。將預(yù)算和以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財務(wù)報告聯(lián)系起來可以相互補充，全面反映單位的運行狀況和績效，驗證預(yù)算的合理性，為規(guī)定下年度預(yù)算決策提供參考。
參考文獻(xiàn)：
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1.我國政府預(yù)算會計系統(tǒng)的構(gòu)建研究
2.政府財務(wù)會計與預(yù)算會計的適度分離與協(xié)調(diào):一種適合我國的改革路徑
3.我國預(yù)算會計改革可行性的問卷調(diào)查研究
4.論政府預(yù)算會計與財務(wù)會計的結(jié)合
5.試論中國預(yù)算會計體系
6.預(yù)算會計發(fā)展對抑制腐敗的功能初探
7.政府會計兩翼建設(shè)與協(xié)調(diào)——論政府預(yù)算會計與財務(wù)會計的結(jié)合
8.事業(yè)單位預(yù)算會計制度改革與創(chuàng)新對策研究
9.中國預(yù)算會計體系問題研究
10.我國預(yù)算會計存在的問題及改革思路
11.改革預(yù)算會計和構(gòu)建政府會計體系的思考
12.預(yù)算會計與企業(yè)會計的區(qū)別研究
13.淺談權(quán)責(zé)發(fā)生制在預(yù)算會計中的應(yīng)用
14.論預(yù)算會計收付實現(xiàn)制及其改革
15.我國預(yù)算會計存在的問題及改革思路探析
16.政府預(yù)算會計向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變的必要性探討
17.對預(yù)算會計發(fā)展的展望
18.略談我國預(yù)算會計制度改革
19.關(guān)于我國預(yù)算會計體系改革的探討
20.我國預(yù)算會計60年改革探索及啟示
21.我國當(dāng)代預(yù)算會計制度變遷的價值判斷
22.淺談預(yù)算會計中權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用
23.預(yù)算會計改革的思考及對策
24.預(yù)算會計制度改革對行政事業(yè)單位會計的影響
25.政府會計體系三分法與預(yù)算會計的優(yōu)先完善
26.淺談預(yù)算會計與企業(yè)會計的區(qū)別
27.權(quán)責(zé)發(fā)生制下政府預(yù)算會計問題研究
28.改革預(yù)算會計,構(gòu)建有中國特色的政府會計
29.預(yù)算會計發(fā)展對抑制腐敗的功能初探
30.我國預(yù)算會計體系現(xiàn)狀分析
31.淺議我國預(yù)算會計制度的內(nèi)涵和缺陷
32.中國預(yù)算會計體系改革透視
33.我國政府會計改革后的現(xiàn)狀、問題及建議——從現(xiàn)行預(yù)算會計制度談起
34.國庫集中收付制度下預(yù)算會計改革初探
35.論預(yù)算會計制度改革對行政事業(yè)單位會計的影響
36.論我國預(yù)算會計的定位
37.高等學(xué)校會計制度改革研究——基于財務(wù)會計和預(yù)算會計二維體系
38.政府預(yù)算透明度與預(yù)算會計改革研究
39.預(yù)算會計改革引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的探討
40.對我國預(yù)算會計引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的思考
41.我國預(yù)算會計引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的探討
42.試論我國預(yù)算會計準(zhǔn)則體系的建立和完善
43.行政事業(yè)單位預(yù)算會計存在的問題及其解決途徑
44.我國預(yù)算會計核算基礎(chǔ)研究
45.政府預(yù)算會計引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的探討
46.我國預(yù)算會計問題及對策
47.我國預(yù)算會計的現(xiàn)狀及改革思路芻議
48.關(guān)于會計工作中預(yù)算會計與企業(yè)會計的比較探析
49.淺談?wù)畷嬛贫雀母铩獧?quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算會計的應(yīng)用
50.探討權(quán)責(zé)發(fā)生制政府預(yù)算會計改革
51.政府預(yù)算會計與財務(wù)會計的結(jié)合
52.預(yù)算會計中權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用探析
53.會計要素視角下預(yù)算會計核算內(nèi)容的改革研究
54.權(quán)責(zé)發(fā)生制在預(yù)算會計中的應(yīng)用探索
55.我國高校預(yù)算會計應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的研究
56.我國現(xiàn)行預(yù)算會計體系的缺陷分析
57.企業(yè)會計與預(yù)算會計會計要素比較研究
58.高校財務(wù)會計和預(yù)算會計結(jié)合的模式選擇及路徑分析
59.我國預(yù)算會計發(fā)展的新趨勢
60.試論我國預(yù)算會計改革
61.中西方政府預(yù)算會計概念框架幾點比較及啟示
62.政府預(yù)算會計與財務(wù)會計如何銜接
63.我國政府預(yù)算會計系統(tǒng)的構(gòu)建研究
64.論我國預(yù)算會計存在的問題及改革措施
65.預(yù)算會計模塊化教學(xué)改革研究
66.國庫集中收付制度下我國預(yù)算會計的改革
67.我國政府預(yù)算會計改革模式研究
68.中國預(yù)算會計與美國政府會計資產(chǎn)要素的比較
69.預(yù)算會計和政府會計及非營利組織會計概念辨析
70.淺談預(yù)算會計的不足及對策
71.論《預(yù)算會計》課程教學(xué)改革——以華中科技大學(xué)武昌分校為例
72.對行政事業(yè)單位現(xiàn)行預(yù)算會計有關(guān)問題的思考
73.我國現(xiàn)行預(yù)算會計存在的問題及對策探析
74.淺析我國預(yù)算會計的權(quán)責(zé)發(fā)生制改革
75.試論預(yù)算會計的歷史沿革及發(fā)展趨勢
76.當(dāng)前我國行政事業(yè)單位預(yù)算會計的現(xiàn)狀與完善對策
77.預(yù)算會計與企業(yè)會計核算原則的比較研究
78.我國預(yù)算會計體系應(yīng)改為政府與非營利組織會計體系
79.行政單位預(yù)算會計工作中存在的問題與對策
80.權(quán)責(zé)發(fā)生制在我國預(yù)算會計中的應(yīng)用探索
81.我國政府預(yù)算會計和政府財務(wù)會計的協(xié)調(diào)
82.芻議我國預(yù)算會計存在的問題和對策
83.“預(yù)算會計”課程教學(xué)改革
84.對現(xiàn)行預(yù)算會計的思考
85.預(yù)算會計與企業(yè)會計存在的差異研究論述
86.淺述預(yù)算會計與企業(yè)會計
87.我國預(yù)算會計制度改革思考
88.預(yù)算會計內(nèi)部控制目標(biāo)及其實現(xiàn)途徑
89.預(yù)算會計發(fā)展對抑制腐敗的功能初探
90.新會計環(huán)境下預(yù)算會計的改革和政府會計體系的構(gòu)建
91.淺析預(yù)算會計核算基礎(chǔ)的改革
92.深化預(yù)算會計制度改革問題與對策
93.我國高校預(yù)算會計的現(xiàn)狀及變革淺析
94.預(yù)算會計與企業(yè)會計的差異分析
95.預(yù)算會計向政府會計改革的準(zhǔn)備工作
96.試析預(yù)算會計與企業(yè)會計的差異
97.我國預(yù)算會計現(xiàn)狀與發(fā)展思路
98.論我國預(yù)算會計改革
摘 要 本文依照政府會計改革的目標(biāo)要求, 立足于我國政府會計現(xiàn)狀，簡要分析現(xiàn)階段預(yù)算管理模式下收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的利弊以及現(xiàn)行預(yù)算會計核算體系存在的問題，研究在會計基礎(chǔ)選擇上,如何進(jìn)行預(yù)算管理體制改革，并提出在現(xiàn)階段以收付實現(xiàn)制為主體、以權(quán)責(zé)發(fā)生制為適當(dāng)補充的原則, 逐步實現(xiàn)“修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制”, 使我國政府會計更加適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體制要求。
關(guān)鍵詞 權(quán)責(zé)發(fā)生制 收付實現(xiàn)制 政府會計
長期以來，我國政府會計實行以收付實現(xiàn)制為確認(rèn)基礎(chǔ)的預(yù)算會計體系。如今隨著社會主義市場經(jīng)濟體制逐步的建立與完善，我國政府會計所處的環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，完全以收付實現(xiàn)制作為確認(rèn)基礎(chǔ)已經(jīng)越來越難以適應(yīng)當(dāng)前需要。從西方國家的政府會計改革經(jīng)驗來看, 推行以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府會計核算體系是今后各國政府會計改革的發(fā)展方向。然而，目前我國尚處于市場經(jīng)濟體制不太健全的初級階段，突然改變會計核算基礎(chǔ)和基本原則會造成財政管理極大的不穩(wěn)定性。因此在現(xiàn)階段, 應(yīng)采取循序漸進(jìn)的方式, 嘗試在收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)上，逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，以彌補其不足之處。
一、 收付實現(xiàn)制的不適之處
收付實現(xiàn)制也稱現(xiàn)金制，其會計核算程序比較簡便，便于安排預(yù)算撥款和預(yù)算支出的進(jìn)度，能夠如實反映預(yù)算收支結(jié)果，在傳統(tǒng)的公共管理環(huán)境下是較為理想的計量基礎(chǔ)。然而隨著時代的發(fā)展，收付實現(xiàn)制越來越不能滿足新的需要，許多弊端逐漸暴露出來。
（一）收付實現(xiàn)制下，所有非現(xiàn)金交易不作為收入、支出核算，相應(yīng)的債權(quán)和債務(wù)也不確定，難以揭示政府及所屬單位財務(wù)狀況和績效的全貌，使許多對決策有重大影響的信息無法提供給信息使用者，財政預(yù)算只是呈現(xiàn)一種表面的平衡。中央和地方政府財務(wù)狀況信息被扭曲，政府財政預(yù)決算信息的使用者無法了解政府行政能力方面的各種資源，政府擁有的資產(chǎn)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)等和承擔(dān)的負(fù)債積欠的長期債務(wù)、拖欠的費用等在收付實現(xiàn)制報表中無從體現(xiàn)。同時，隨著社會的進(jìn)步，作為外部信息使用者的人民群眾逐漸強勢，他們對于政府信息的需求越來越大，呼吁財政收支透明化的聲音也越來越大，傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制顯然無法滿足這些需求。
（二）對于那些支出己經(jīng)發(fā)生，但款項尚未支付的費用項目，收付實現(xiàn)制不確認(rèn)為當(dāng)期支出，這樣就造成單位的成本核算不完整，不能真實、準(zhǔn)確地反映各政府部門和行政單位提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的成本耗費與效率水平，不能適應(yīng)開展績效預(yù)算管理的需要。一方面，對于跨期資本性支出，收付實現(xiàn)制在現(xiàn)付日即作為費用核銷，因此預(yù)算報表就不包括這類支出的使用價值和服務(wù)年限信息。這將導(dǎo)致國有資產(chǎn)規(guī)模和數(shù)量信息失真，對這些資產(chǎn)的管理和監(jiān)督也可能失控，同時在一定程度上也為挪用預(yù)算經(jīng)費開了方便之門。另一方面，收付實現(xiàn)制不能充分反映政府公共服務(wù)的相關(guān)成本，使其成本信息用于政府工作績效考評將會產(chǎn)生偏差。由于存在跨期資產(chǎn)，使按收付實現(xiàn)制確認(rèn)的產(chǎn)品和服務(wù)成本在不同期間內(nèi)忽高忽低，呈現(xiàn)不應(yīng)有的波動。成本信息的失真使得接受產(chǎn)品或服務(wù)的公眾對政府的信任度降低同時也不利于政府部門內(nèi)部合理的激勵機制的假設(shè)。
（三）收付實現(xiàn)制下的信息不可比性較大。一是縱向不可比。一些應(yīng)分屬不同會計期間的收入和支出項目，集中在一期發(fā)生，往往導(dǎo)致前后會計期間會計信息不可比性較多。二是橫向不可比性，收付實現(xiàn)制確認(rèn)支出和費用的標(biāo)準(zhǔn)，是資金是否己經(jīng)實際付出，而不核算資本的損耗。例如資產(chǎn)購置在購入時直接列支，沒有將資產(chǎn)購置的成本予以資本化，并在資產(chǎn)使用期限內(nèi)分期計入成本。這樣，因資產(chǎn)購置的不平衡，預(yù)算單位之間難以進(jìn)行績效比較分析。
(四) 隱性負(fù)債問題。隱性債務(wù)是一種或有負(fù)債，一種虛擬和假設(shè)存在的，現(xiàn)實并不存在或者是在未來很可能發(fā)生的潛在負(fù)債風(fēng)險。因為收付實現(xiàn)制只有在用現(xiàn)金清償時才對其確認(rèn)，而根本不提前考慮未來的擔(dān)保、許諾和其它或有因素，事實上形成了隱性負(fù)債問題。最常見的有：政府為企事業(yè)單位融資提供的擔(dān)保或承諾、地方金融機構(gòu)不良資產(chǎn)、夏季財政收支缺口和債務(wù)、養(yǎng)老金、社會保險計劃等。例如對于養(yǎng)老金和社會保險計劃，政府按原定利率或精算方法確定的承諾，可能導(dǎo)致若干年后的巨額現(xiàn)金流出。這類預(yù)算資源分配的重大問題，在收付實現(xiàn)制下往往被忽視，將給政府部門帶來極大的財政風(fēng)險，對國家經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展造成了潛在威脅。
二、 引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的可能性
（一）宏觀背景上，隨著我國政府職能的轉(zhuǎn)變，在預(yù)算會計中推行權(quán)責(zé)發(fā)生制有了現(xiàn)實可行性。在計劃經(jīng)濟體制下，我國的財政是一種大包大攬的財政，政府統(tǒng)攬一切，財政通過 直接分配來實現(xiàn)政府目標(biāo)。自20世紀(jì)90年代以來，我國經(jīng)濟體制改革的市場化程度不斷提高，政府和市場在社會經(jīng)濟運行中的分工逐步明晰，政府將職能的重點轉(zhuǎn)向公共品的提供。這個過程中，政府逐步退出競爭性投資領(lǐng)域，財政從單純的分配向綜合的管理轉(zhuǎn)變，政府從直接干預(yù)到間接調(diào)控的轉(zhuǎn)變。這種轉(zhuǎn)變意味著政府不再是萬能的政府，而是按照市場經(jīng)濟原則運作。因此政府必須提高決策的透明度和法制化，大力提高政府管理經(jīng)濟的能力。這需要有全面信息作為決策依據(jù)。而目前現(xiàn)金收付制預(yù)算會計無法完成這些。
（二）擴大化的政府采購要求進(jìn)行更為精確的成本核算并反映準(zhǔn)確的資金流。我國的政府采購范圍和規(guī)模正在逐年擴大, 并且正由一般商品采購和服務(wù)采購向工程采購擴展。由于常有跨年度的采購大宗項目的情況發(fā)生, 收付實現(xiàn)制不能反映那些當(dāng)期雖已發(fā)生但尚未支付的部分, 可能會導(dǎo)致預(yù)算資金結(jié)余不實等問題。同時無法準(zhǔn)確反映相關(guān)成本，難以進(jìn)行核算。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制可以避免上述問題, 更為科學(xué)合理地核算政府采購資金。
（三）日漸豐富的理論研究與實踐調(diào)查為改革預(yù)算會計提供了理論基礎(chǔ)與實踐基礎(chǔ)。近年來，政府會計吸引了越來越多學(xué)者的關(guān)注，對于政府會計改革的研究，不論從理論上還是實踐中，都有許多成果。在1999――2004年的中文期刊中，有關(guān)政府會計和預(yù)算會計的論文就有300―400多篇。這些論文為政府會計出謀劃策，為我國政府會計制度改革奠定堅實的理論基礎(chǔ)。另外，政府財政工作者在具體工作中，針對現(xiàn)行會計基礎(chǔ)給政府會計工作帶來的問題，探索了各種改革途徑。
（四）別國政府會計改革的經(jīng)驗為我國提供了借鑒的基礎(chǔ)。20世紀(jì)80年代末期，新西蘭率先進(jìn)行政府會計改革，將權(quán)責(zé)發(fā)生制全面引入政府會計。之后，澳大利亞、加拿大、美國、英國開始在政府會計中不同程度地引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。從OECD國家的經(jīng)驗來看，權(quán)責(zé)發(fā)生制確實推動了政府對資源的有效管理。新西蘭、澳大利亞等國家先后出租、出售了它們閑置的不動產(chǎn)，優(yōu)化了公共資源。我國可以借鑒這些國家的經(jīng)驗循序漸進(jìn)地引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。
三、 如何引入權(quán)責(zé)發(fā)生制
會計基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)換對一國政府來說是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，因而必須根據(jù)改革的目標(biāo)，充分權(quán)衡成本與效益，并對引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)的方式、范圍與步驟進(jìn)行合理選擇。
雖然收付實現(xiàn)制存在弊端，但是單純使用權(quán)責(zé)發(fā)生制也有不適應(yīng)地方。例如前文提到的隱性負(fù)債問題，即使在實行權(quán)責(zé)發(fā)生制的企業(yè)會計核算中，如果管理層不希望其公開一些會計信息的話，隱性負(fù)債也并不一定都能得到真實、完整地反映?，F(xiàn)階段，在社會主義市場經(jīng)濟還不完善的情況下，政府會計改革也尚處于探索階段，貿(mào)然推行權(quán)責(zé)發(fā)生制會增加財政風(fēng)險，不僅僅是舉債形成的債務(wù)風(fēng)險增加，更會助長虛夸風(fēng)等現(xiàn)象的復(fù)燃，形成更多的虛擬收入或者支出，導(dǎo)致大量表面性的赤字或者結(jié)余，處理不當(dāng)會形成更大的隱性負(fù)債。
收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制不是絕對對立和相互排斥的，二者好比坐標(biāo)上的兩個點，其強弱程度可以隨其運動不斷發(fā)生變化。從中國現(xiàn)行的狀況來看，我們應(yīng)當(dāng)在會計基礎(chǔ)的選擇上，采用以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)、以權(quán)責(zé)發(fā)生制為適度補充的 “修正的收付實現(xiàn)制 ”。
首先，在當(dāng)前和今后一個時期內(nèi)我們?nèi)詰?yīng)將收付實現(xiàn)制作為我國政府單位收支確認(rèn)和計量的主要核算基礎(chǔ)。由于現(xiàn)階段我國的市場經(jīng)濟體制還未完全建立，資金監(jiān)管體制也不完善，收付實現(xiàn)制可以直接控制資金的實際收支，仍然是相對理想的會計基礎(chǔ)，直接推行權(quán)責(zé)發(fā)生制會產(chǎn)生很大風(fēng)險。
第二，以經(jīng)營為主的事業(yè)單位可以嘗試實行企業(yè)式的權(quán)責(zé)發(fā)生制, 而純經(jīng)費收支單位則需慎重考慮是否引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。對于純經(jīng)費收支單位而言，權(quán)責(zé)發(fā)生制引入的意義微乎其微，改變會計基礎(chǔ)不如維持現(xiàn)狀更為方便。而以經(jīng)營為主的事業(yè)單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制則方便績效考核，提高單位效率。
第三，對于確實要推行權(quán)責(zé)發(fā)生制的預(yù)算單位, 必須配合現(xiàn)金流量的核算反映與控制，尤其在預(yù)算編制和執(zhí)行上更需如此，以實際的現(xiàn)金收支來反映政府機關(guān)單位的收支活。
第四，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的企業(yè)，需在預(yù)算編制和執(zhí)行上配合現(xiàn)金流量的核算與控制，以實際的現(xiàn)金收支來反映政府機關(guān)單位的收支活動。采用這種方式，才可以以最直接、準(zhǔn)確的方式來反應(yīng)單位的現(xiàn)金流，以便監(jiān)督控制。
第五，由于應(yīng)計制與預(yù)算會計在核算上有沖突，應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)好預(yù)算管理的統(tǒng)一性和會計核算的獨立性。分離預(yù)算科目與會計核算科目的從屬問題, 徹底解決政府會計核算體系的獨立性, 按照會計核算規(guī)律與理論要求以及預(yù)算管理原則和客觀實際分別履行各自的職責(zé)和任務(wù)。
第六，與政府財務(wù)會計核算體系改革的關(guān)鍵不在于改變會計核算基礎(chǔ)和技術(shù)運用問題的情況相同, 實行改革的風(fēng)險主要也不體現(xiàn)在會計核算體系本身, 而是更注重政策執(zhí)行與技術(shù)應(yīng)用的后果即對預(yù)算編制和執(zhí)行可能的消極影響上。因為可行性研究與績效評價結(jié)果在政府會計中并不能必然地得到真實、完整的反映, 即使在那些實行權(quán)責(zé)發(fā)生制的企業(yè)中, 對于社會效益、或有負(fù)債等方面的問題都同樣無法直接反映, 只能通過財務(wù)報告附件說明的形式來加以披露。
第七，完善地適應(yīng)收付實現(xiàn)制要求的財務(wù)會計報告體系, 健全政府會計信息披露機制, 切實加強行政事業(yè)單位的財務(wù)決算審批制度建設(shè), 處理好政府財政預(yù)算與財務(wù)會計核算、決算監(jiān)管的相關(guān)性、互補性和互動性。
總而言之, 對我國政府會計核算體系改革的研究，特別是選擇會計基礎(chǔ)的問題上, 應(yīng)當(dāng)滿足我國政府會計改革的實踐要求以及財政預(yù)算管理體制的需要，夯實政府會計核算基礎(chǔ), 建立健全完善的政府會計制度體系，做到與預(yù)算會計改革以及政府會計準(zhǔn)則的制定和發(fā)展相適應(yīng), 最終建立一套與國際接軌、適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體制要求且適合我國國情的政府會計體系。
參考文獻(xiàn)：
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論文選題是論文寫作的第一步，我們在選題時要結(jié)合自己的學(xué)習(xí)和實際工作，根據(jù)自己的專業(yè)知識和研究興趣，選擇有理論意義的題目。下面是學(xué)術(shù)參考網(wǎng)的小編整理的關(guān)于預(yù)算會計論文題目，歡迎大家閱讀借鑒。
1.現(xiàn)行預(yù)算會計的改革與思考
2.我國預(yù)算會計制度改革思考
3.預(yù)算會計內(nèi)部控制目標(biāo)及其實現(xiàn)途徑
4.預(yù)算會計發(fā)展對抑制腐敗的功能初探
5.預(yù)算會計制度改革對行政事業(yè)單位會計的影響探微
6.新會計環(huán)境下預(yù)算會計的改革和政府會計體系的構(gòu)建
7.淺析預(yù)算會計核算基礎(chǔ)的改革
8.深化預(yù)算會計制度改革問題與對策
9.我國高校預(yù)算會計的現(xiàn)狀及變革淺析
10.國庫集中支付制度改革對單位預(yù)算會計的影響
11.預(yù)算會計與企業(yè)會計的差異分析
12.預(yù)算會計向政府會計改革的準(zhǔn)備工作
13.試析預(yù)算會計與企業(yè)會計的差異
14.我國預(yù)算會計現(xiàn)狀與發(fā)展思路
15.論我國預(yù)算會計改革
16.財政集中化管理與預(yù)算會計改革
17.我國預(yù)算會計改革問題淺析
18.鄉(xiāng)鎮(zhèn)預(yù)算會計的問題及對策——基于晉江市X鎮(zhèn)的分析
19.淺析國庫集中支付制度對行政事業(yè)單位預(yù)算會計影響
20.預(yù)算會計與我國政府會計的改革問題探討
21.預(yù)算會計課程教學(xué)探討
22.財政、國家預(yù)算與預(yù)算會計研究
23.論國庫集中收付制度下的預(yù)算會計改革
24.預(yù)算會計和國庫集中支付制度協(xié)調(diào)問題探討
25.淺述預(yù)算會計與企業(yè)會計
26.淺議我國預(yù)算會計存在的問題和對策
27.淺談預(yù)算會計中權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用
28.預(yù)算會計教學(xué)中的問題與對策
29.對于行政事業(yè)單位而言預(yù)算會計制度改革所帶來的影響分析
30.對預(yù)算會計改革的思考
31.關(guān)于加強改革我國預(yù)算會計的探討
32.論我國預(yù)算會計的確認(rèn)基礎(chǔ)
33.權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算會計改革：OECD國家的經(jīng)驗及啟示
34.預(yù)算單位會計制度改革問題研究
35.權(quán)責(zé)發(fā)生制：預(yù)算會計核算基礎(chǔ)
36.重疊淺析我國預(yù)算會計存在的問題及相關(guān)改革
37.關(guān)于我國預(yù)算會計的現(xiàn)狀及問題
38.《預(yù)算會計》課程“慕課化”管理模式的探索
39.預(yù)算會計與部門會計相結(jié)合下論權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入
40.關(guān)于預(yù)算會計逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的思考
41.關(guān)于財政總預(yù)算會計制度改革的探討
42.預(yù)算會計課程教學(xué)模式探討
43.我國預(yù)算會計制度改革問題淺探
44.權(quán)責(zé)發(fā)生制在預(yù)算會計中的運用
45.國庫集中支付下政府預(yù)算會計的改革
46.預(yù)算會計課程改革思考
47.我國預(yù)算會計發(fā)展展望
48.關(guān)于新建院校預(yù)算會計教學(xué)的現(xiàn)狀和存在問題
49.收付實現(xiàn)制在預(yù)算會計核算中的運用研究
50.預(yù)算會計發(fā)展對抑制腐敗的功能初探
51.淺談預(yù)算會計中權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用
52.關(guān)于我國預(yù)算會計改革的探討
53.M區(qū)教育會計核算中心財務(wù)會計和預(yù)算管理結(jié)合問題研究
54.我國預(yù)算會計核算基礎(chǔ)改革研究
55.解析預(yù)算會計與企業(yè)會計在核算上的差異
56.我國預(yù)算會計引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的思考
57.預(yù)算會計發(fā)展對抑制腐敗的功能初探
58.事業(yè)單位預(yù)算會計研究
59.預(yù)算會計與政府會計之比較研究
60.構(gòu)建我國預(yù)算會計體系的探討
61.淺論現(xiàn)行預(yù)算會計的完善
62.中國預(yù)算會計結(jié)賬基礎(chǔ)的比較及選擇
63.關(guān)于事業(yè)單位預(yù)算會計改革的思考
64.國庫集中支付制度改革對單位預(yù)算會計的影響
65.當(dāng)前預(yù)算會計的局限性及未來發(fā)展方向
66.論財政風(fēng)險管理視角下總預(yù)算會計改革
67.論我國預(yù)算會計向政府會計轉(zhuǎn)換的必要性
68.改進(jìn)我國預(yù)算控制和預(yù)算會計核算的設(shè)想
69.關(guān)于中國預(yù)算會計制度改革的進(jìn)一步認(rèn)識
70.預(yù)算會計制度改革方向：建立政府會計
71.關(guān)于會計工作中的預(yù)算會計與企業(yè)會計比較探析
72.對我國預(yù)算會計改革的思考
73.我國政府預(yù)算會計改革的路徑選擇
74.政府收支分類科目改革對預(yù)算會計的影響
75.預(yù)算會計存在的問題與改革方法
76.淺談國庫集中支付制度對行政事業(yè)類預(yù)算會計的影響
77.財政總會計實行權(quán)責(zé)發(fā)生制的技術(shù)路徑——基于財務(wù)會計與預(yù)算會計結(jié)合模式
78.加強預(yù)算會計管理的對策研究
79.預(yù)算會計與企業(yè)會計在核算上的差異探討
80.我國預(yù)算會計改革的現(xiàn)狀及改進(jìn)措施
81.新公共管理模式與我國預(yù)算會計改革的思考
82.對預(yù)算會計改革問題的探討
83.建立高校預(yù)算會計新體系之探討
84.預(yù)算會計的發(fā)展對抑制腐敗功能的初探
85.預(yù)算會計和財務(wù)會計相結(jié)合的解讀
86.國庫集中支付制度改革對高校部門預(yù)算會計的影響探析
87.預(yù)算會計存在的問題與改革思路
88.我國現(xiàn)行預(yù)算會計問題及對策探析
89.我國政府財務(wù)會計和預(yù)算會計協(xié)調(diào)機制研究：基于基金會計角度
90.預(yù)算會計和企業(yè)會計比較研究
91.淺談事業(yè)單位預(yù)算會計制度改革存在的問題及建議
92.權(quán)責(zé)發(fā)生制在我國預(yù)算會計改革中的應(yīng)用
93.中美預(yù)算會計報表的比較分析及啟示
94.淺談預(yù)算會計和政府會計改革
95.論預(yù)算會計與企業(yè)會計的差異
96.淺談我國預(yù)算會計存在的不足與對策
97.預(yù)算會計應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的思考
98.對未來預(yù)算會計改革的幾點思考
論文關(guān)鍵詞：政府與非營利組織會計，問題，對策
《政府與非營利組織會計》是會計專業(yè)高年級開設(shè)的專業(yè)選修課。政府與非營利組織會計是我國目前會計改革重點關(guān)注的議題之一。截至目前，我國政府會計及管理體制仍處于改革探索階段。非營利組織會計在公立非營利組織會計這塊已經(jīng)邁開改革的腳步，財政部2010年12月31日頒布《醫(yī)院會計制度》，2011年7月1日起在公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點城市執(zhí)行，自2012年1月1日起在全國執(zhí)行。
一、《政府與非營利組織會計》教學(xué)中存在的問題。
（一）學(xué)生不夠重視。一般二本院?！墩c非營利組織會計》開設(shè)在三下或者四上學(xué)期。在目前就業(yè)形勢比較嚴(yán)峻的環(huán)境下，大多數(shù)同學(xué)忙于準(zhǔn)備研究生、CPA、公務(wù)員等各種考試準(zhǔn)備中。由于會計是一門實務(wù)性與實踐性很強的學(xué)科，很多用人單位在招人時往往都要求有工作經(jīng)驗或者有經(jīng)驗的優(yōu)先錄取，所以教育論文，即使部分不參與各種考試的同學(xué)也在課余時間忙于兼職，甚至不惜翹課在外面兼職。這些都嚴(yán)重分散了學(xué)生對該課程的學(xué)習(xí)精力的投入。
（二）《政府與非營利組織會計》涉及知識面較廣。政府與非營利組織會計涉及會計學(xué)、財政學(xué)以及公共管理等多學(xué)科知識。會計專業(yè)的同學(xué)一般具有較扎實的會計基礎(chǔ)理論，但是，對于財政學(xué)等相關(guān)的知識相對比較欠缺。加上學(xué)習(xí)投入不足，對相關(guān)知識的理解有一定難度怎么寫論文。
（三）《政府與非營利組織會計》知識更新速度較快。“政府與非營利組織會計”一詞在我國目前還是理論研究領(lǐng)域使用較多，在實踐中，我國長期以來一直沿用的是預(yù)算會計，反映的是以預(yù)算管理為中心的宏觀管理信息系統(tǒng)和管理活動，主要是反映和監(jiān)督財政總預(yù)算及行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況。隨著我國國庫集中收付制度、政府收支分類改革的不斷深入，傳統(tǒng)的預(yù)算會計所依附的財政體制、預(yù)算管理都呈現(xiàn)出新的特點，使得會計主體，資金流轉(zhuǎn)等發(fā)生了根本性的變化，因此，課程內(nèi)容也必須不斷加以調(diào)整、更新。
（四）權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)的引入問題。目前，一些發(fā)達(dá)國家在政府與非營利組織會計領(lǐng)域大多采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。新西蘭是世界上最早在政府會計與預(yù)算中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的國家，在20世紀(jì)80年代末90年代初其改革已趨成熟，是在政府會計和預(yù)算中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制比較完全、改革比較徹底的國家。其他如澳大利亞、美國、加拿大、英國等都已在政府會計及預(yù)算領(lǐng)域引入權(quán)責(zé)發(fā)生制或者修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。目前我國只有已經(jīng)出臺的《醫(yī)院會計制度》以及還是征求意見稿階段的《高等學(xué)校會計制度》明確會計基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制教育論文，而政府會計還是收付實現(xiàn)制。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制這一會計基礎(chǔ)是大趨勢，所以在教學(xué)中涉及政府會計相關(guān)內(nèi)容講解比較繁瑣，既要考慮現(xiàn)行制度的實際情況，又要兼顧改革的大趨勢。
二、教學(xué)改革對策。
（一）使用比較教學(xué)法。比較教學(xué)法就是把彼此之間具有某種聯(lián)系的教學(xué)內(nèi)容放在一起加以對比分析，以確定異同關(guān)系，幫助學(xué)生認(rèn)識其本質(zhì)差異。在《政府與非營利組織會計》課程教學(xué)中使用比較教學(xué)法，比如財政總預(yù)算會計部分涉及財政性存款的賬戶管理制度——國庫單一賬戶制度，以及在國庫單一賬戶制度下的財政支付方式——財政直接支付與財政授權(quán)支付部分內(nèi)容，把預(yù)算單位部分的核算加以比較。這樣，關(guān)于財政總預(yù)算會計的財政零余額賬戶存款、行政單位會計的零余額賬戶用款額度以及財政應(yīng)返還額度等內(nèi)容就清晰明了。在政府會計核算基礎(chǔ)的問題上，可以與企業(yè)會計的權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行比較，也可以與采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的國外政府會計進(jìn)行比較，引導(dǎo)學(xué)生思考。在行政單位會計部分，可以比較事業(yè)單位中與財政資金流轉(zhuǎn)有關(guān)的內(nèi)容；而事業(yè)單位的業(yè)務(wù)收入又可以與企業(yè)會計進(jìn)行比較。這些都是會計核算中微觀角度的比較。通過這些比較，既可以加深對新知識的理解掌握，也可以鞏固以前的會計基礎(chǔ)知識。
（二）結(jié)合最新理論動態(tài)，使用案例教學(xué)法。案例是指具體的事例教育論文，即來自于現(xiàn)實的、真實的、有環(huán)境的、有情節(jié)的第一手資料，案例教學(xué)即為具體事例教學(xué)，是指教師教學(xué)過程中本著理論與實際有機結(jié)合的宗旨，以教師為主導(dǎo)、學(xué)生為主體、案例為內(nèi)容，通過教師設(shè)置案例，學(xué)生分析、評價案例，以達(dá)到培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)新和實踐能力的一種互動式教學(xué)模式。政府與非營利組織會計由于主要反映財政預(yù)算執(zhí)行情況，很難有象企業(yè)會計那樣成熟的案例。因此，在案例選取時可以選擇緊跟政府與非營利組織會計改革步伐，及時將最新動態(tài)反映在教學(xué)中。比如，《醫(yī)院會計制度》頒布后，可以以新舊《醫(yī)院會計制度》對比進(jìn)行討論，將學(xué)生分成若干小組，每組選擇一個主題，圍繞主題查閱文獻(xiàn)，提出本小組觀點，每組安排一位同學(xué)負(fù)責(zé)演講匯報。這既有利于調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)主體的積極性教育論文，也有利于培養(yǎng)團隊精神。
（三）將專題討論引入教學(xué)過程。一般本科教學(xué)都是教師滿堂灌，學(xué)生在下面被動接受，這不利于激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)的主動性。會計專業(yè)的同學(xué)在高年級時大多已具備較深的會計理論基礎(chǔ)，可以就政府與非營利組織會計中改革呼聲較高的部分單獨作為專題，提前讓同學(xué)們查閱資料，用自己已有的專業(yè)知識來解決問題。比如權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)問題，可以在開課之際就作為專題布置下去，讓大家有個準(zhǔn)備的過程。單獨安排一到兩次討論課怎么寫論文。這可以提高學(xué)生解決問題的能力。
（四）邀請實務(wù)工作者作專題講座。會計學(xué)是一門實務(wù)性與實踐性很強的學(xué)科，教師大多是從學(xué)校到學(xué)校的理論工作者。《政府與非營利組織會計》由于涉及的領(lǐng)域特殊，學(xué)生對政府與非營利組織的資金流轉(zhuǎn)過程非常陌生，也很抽象。加上現(xiàn)在都是大班教學(xué)，很難安排去政府機關(guān)進(jìn)行實地考察。因此，可以邀請實務(wù)工作者就財政資金流轉(zhuǎn)，國庫集中收付的具體操作過程進(jìn)行講解，學(xué)生對實際工作中有什么疑問可以現(xiàn)場提問。這樣可以避免純理論教學(xué)的枯燥，也為學(xué)生今后學(xué)以致用作很好的鋪墊。
（五）改變考核形式。長期以來，本科學(xué)生的教學(xué)考核基本都是最后一次考試定成績。目前雖然已經(jīng)采取平時成績30%加期末成績70%的形式教育論文，但是，最后的考試還是占主要部分。這不利于調(diào)動學(xué)生日常學(xué)習(xí)的積極性，因為考試可以最后突擊復(fù)習(xí)，也不利于學(xué)生能力的培養(yǎng)。所以，可以變更考核形式。加大平時成績比例，如平時占50%，案例研究與專題討論（或者只選其一）占10%，期末占40%。這樣就有助于調(diào)動學(xué)生平時學(xué)習(xí)的積極性，避免應(yīng)試教育，更重視學(xué)生的能力與態(tài)度。也可以引起學(xué)生對課程學(xué)習(xí)的重視。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：預(yù)算會計；權(quán)責(zé)發(fā)生制；收付實現(xiàn)制
傳統(tǒng)的政府預(yù)算編制和預(yù)算會計核算一般以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)。隨著社會的不斷進(jìn)步與發(fā)展，一種較之收付實現(xiàn)制更加全面、完整、準(zhǔn)確地反映政府綜合財政經(jīng)濟狀況的核算基礎(chǔ)——權(quán)責(zé)制逐步被引入政府預(yù)算編制和會計核算領(lǐng)域。自20世紀(jì)90年代以來，西方一些主要國家，在政府預(yù)算編制和政府會計核算中已逐步引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制的概念，并取得顯著效果，這一成果也被越來越多的國家關(guān)注和運用，逐漸成為當(dāng)今世界預(yù)算編制和政府會計核算的一個主流趨勢和發(fā)展方向。隨著我國財政預(yù)算管理體制改革的不斷深入，我國是否需要進(jìn)行政府會計基礎(chǔ)的改革以及如何進(jìn)行改革成為需迫切解決的問題。本文將對我國政府預(yù)算會計權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性、可行性進(jìn)行論證，并提出應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本思路。
一、應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制必要性分析
（一）有利于提供更加全面透明的會計信息
權(quán)責(zé)發(fā)生制政府預(yù)算與會計可以提供更為全面和準(zhǔn)確的信息，可以更好地幫助決策者認(rèn)識政府政策的長期持續(xù)能力，更好地在預(yù)算中確認(rèn)負(fù)債并提供更全面的信息來反映國家的財務(wù)健康狀況。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，政府對所使用公共資源的受托責(zé)任履行情況，對其全部資產(chǎn)、負(fù)債的管理責(zé)任履行情況，資金的籌集和滿足資金需求情況，償付債務(wù)和履行義務(wù)的持續(xù)能力情況，政府的財務(wù)狀況及其變動情況以及政府在服務(wù)成本、效率、成果等方面的業(yè)績情況等都可以在預(yù)算中得到披露，清楚全面地揭示政府的財務(wù)狀況的全貌，避免隱性負(fù)債帶來的問題，真正地提高信息的透明度。
（二）有利于加強對政府活動成本的計量
權(quán)責(zé)發(fā)生制強調(diào)在配比基礎(chǔ)上確定產(chǎn)品或服務(wù)的真實完全成本，同時這種成本具有高度的可比性。政府活動具有了完整、可比的成本指標(biāo)，就能為管理者提供寶貴的決策信息，同時也為進(jìn)行績效管理提供基礎(chǔ)，使管理從現(xiàn)金控制轉(zhuǎn)向?qū)Y源的優(yōu)化配置。權(quán)責(zé)發(fā)生制還能提供資產(chǎn)的全面信息，一方面有利于政府對資產(chǎn)的持續(xù)管理，另一方面有利于優(yōu)化政府資產(chǎn)的購買和處置決策。權(quán)責(zé)發(fā)生制下，通過將資產(chǎn)成本與其使用相配比，更好地確認(rèn)持有資產(chǎn)的成本，從而對資產(chǎn)進(jìn)行持續(xù)管理。
（三）有利于更好地適應(yīng)新公共管理的要求
新的公共管理更加注重績效管理，重視財政和政府活動的效率，關(guān)注政府受托責(zé)任的履行情況。權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠增強政府財務(wù)透明度，鼓勵更有效的資源管理，強調(diào)公共部門的服務(wù)質(zhì)量和效率。因此，應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制能更加適應(yīng)新公共管理環(huán)境下拓展了的公共受托責(zé)任要求，有利于增強政府的競爭力，適應(yīng)飛速發(fā)展的經(jīng)濟環(huán)境，
在國際競爭中取得優(yōu)勢。
二、應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制可行性分析
（一）有利因素分析
1、西方實踐經(jīng)驗可供借鑒。西方引入權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)為我國預(yù)算會計引入權(quán)責(zé)發(fā)生制提供了有益的借鑒。從20世紀(jì)80年代末期，新西蘭等國家率先對政府會計進(jìn)行了改革。截至目前，包括新西蘭在內(nèi)的經(jīng)濟合作與發(fā)展組織已經(jīng)有超過半數(shù)的成員國在政府會計中不同程度、不同范圍地引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制。許多發(fā)展中國家也開始對政府會計進(jìn)行改革，逐步摒棄完全的收付實現(xiàn)制，一定程度上采用修正的收付實現(xiàn)制或修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，給我國引入權(quán)責(zé)發(fā)生制提供了有益和有價值的借鑒。
2、國內(nèi)理論研究提供支持。近年來，我國越來越多的會計學(xué)者、會計工作者針對政府會計制度中存在的問題提出自己有益的建議和設(shè)想，發(fā)表了許多有建設(shè)性和指導(dǎo)性的文章和論文。同時，財政部也已經(jīng)著手對政府會計改革問題進(jìn)行研究，通過開研討會、請國外專家來做講座和到國外實地考察等方式開展了多方面的可行性論證和研究。
3、經(jīng)濟政治改革指明方向。預(yù)算會計引入權(quán)責(zé)發(fā)生制改革需要法律制度、組織機構(gòu)、會計人員和技術(shù)設(shè)備等各方面的配套改革。雖然我國的政府機構(gòu)設(shè)置尚不規(guī)范，國家正處于法制化進(jìn)程中，法律法規(guī)還有待于進(jìn)一步的修訂，可能還不能滿足全面徹底地權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的需要。但黨的十七大報告為我國的經(jīng)濟、政治體制改革指明了方向，并且堅定了推進(jìn)各方面的改革的決心。隨著行政改革和財政預(yù)算管理體制改革的進(jìn)行，應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制必將作為一種改革的方向與方法納入國家改革體系之中。
（二）不利因素分析
1、理論的爭論。預(yù)算會計應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，具有收付實現(xiàn)制不可比擬的優(yōu)點。權(quán)責(zé)發(fā)生制將是改革的方向和最終的選擇。但伴隨著新技術(shù)革命的產(chǎn)生而帶來權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制優(yōu)劣的爭論。收付實現(xiàn)制以預(yù)算資金為核算對象，能實現(xiàn)對預(yù)算收入和支出的控制，確保各部門的預(yù)算支出不超過全部收入。收付實現(xiàn)制提供詳細(xì)的現(xiàn)金流量信息，在評價政府對經(jīng)濟的影響時，現(xiàn)成的現(xiàn)金指標(biāo)既能提供現(xiàn)實的信息，又使控制具有明確的針對性。而權(quán)責(zé)發(fā)生制在某些情況下卻并不具備優(yōu)勢。特別是由于權(quán)責(zé)發(fā)生制無法避免的人為因素，使得預(yù)算也最終成了一種受制于理念的計量結(jié)果，因而為調(diào)節(jié)、粉飾財務(wù)狀況提供了可能。
2、高額的成本?，F(xiàn)有的收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)存在至今，一直存在會計處理方法簡便、易于操作，數(shù)據(jù)處理成本低廉的優(yōu)點。而應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革，則要在研究開發(fā)、制度設(shè)計、人員培訓(xùn)、電算化系統(tǒng)建設(shè)和維護等方面進(jìn)行大量的人力、物力和財力投入。根據(jù)有關(guān)資料，新西蘭審計署估計，在1987-1992年間，該國財務(wù)管理改革的總成本是1.6-1.8億新西蘭元，約占同期政府開支的0.1%。另據(jù)2002年在昆明召開的權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計研討會專家的說明，加拿大的改革成本約為616億加元，澳大利亞估計也有相近的支出。因此，在政府機構(gòu)和部門中全面推行權(quán)責(zé)發(fā)生制，高額的構(gòu)建和運作成本也將成為影響改革成敗的一個重要的因素。
3、傳統(tǒng)的習(xí)慣。我國預(yù)算會計采用收付實現(xiàn)制已經(jīng)有近50年的歷史，在推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革過程中，原有格局被打破，有可能出現(xiàn)部門或個人為了維護其自身局部利益，而對改革采取抵制、反對或拖延執(zhí)行的行為。另外，從事預(yù)算會計工作的人員已經(jīng)適應(yīng)原有的處理方法，整體專業(yè)知識技能不強，觀念還停留在收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)上。為推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制而必須進(jìn)行的教育和培訓(xùn)既需要消耗大量的資金，也需要一定長的時間。另外，債務(wù)評級機構(gòu)等政府報表的使用人，對權(quán)責(zé)發(fā)生制會計報表的格式和內(nèi)容也將有一個逐步適應(yīng)的過程。這些因素都將制約著改革的進(jìn)行。三、應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本思路
預(yù)算會計應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制改革是一個系統(tǒng)工程，應(yīng)借鑒國際改革經(jīng)驗、吸取教訓(xùn)，結(jié)合我國的具體情況，實施具有“中國特色”的改革。由于我國目前仍處于轉(zhuǎn)型時期，各種制度的建設(shè)還不完善，人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和技術(shù)也都有待提高，我國的權(quán)責(zé)發(fā)生制改革尚不具備“一步到位”的改革條件。因此，我國政府預(yù)算會計應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制可以在一定范圍內(nèi)，有選擇有步驟地采用修正的收付實現(xiàn)制和修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的經(jīng)驗，逐步建立起有中國特色的、具有較強操作性的預(yù)算會計核算基礎(chǔ)和財務(wù)報告體系，使改革后的預(yù)算會計信息能更客觀、準(zhǔn)確地反映國家預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，全面反映政府整體的財務(wù)狀況和公共管理能力。
（一）建立新的政府會計體系
建立新的政府會計體系，不僅是對現(xiàn)行政府會計進(jìn)行修修補補，而是根據(jù)社會主義市場經(jīng)濟的要求，對現(xiàn)行政府會計模式的根本性變革?，F(xiàn)行的預(yù)算會計模式在體系上集總預(yù)算會計和單位預(yù)算會計為一體，在核算內(nèi)容上集中于預(yù)算收支活動，仍然保留有比較濃厚的計劃經(jīng)濟色彩，難以正確反映市場經(jīng)濟體制下的政府財務(wù)狀況。建立新的政府會計體系，應(yīng)科學(xué)界定政府會計的核算范圍。政府會計應(yīng)以政府活動為核算范圍，現(xiàn)行的總預(yù)算會計和行政單位預(yù)算會計核算內(nèi)容是其重要組成部分，同時還包括那些并不反映為預(yù)算收支的政府資金活動。相反，不在政府活動范圍內(nèi)的資金活動則不屬于政府會計的范疇。如隨著事業(yè)單位改革的深化，一些與政府活動并無直接關(guān)系的事業(yè)單位資金運動就不應(yīng)該再包括在政府會計的核算范圍之內(nèi)。因此，可以考慮將我國的會計體系改為由政府會計、非營利組織會計、企業(yè)會計3部分組成。在構(gòu)建新的政府會計體系的過程中，要參照國際經(jīng)驗，建立符合我國國情的政府會計準(zhǔn)則，同時建立和完善政府會計制度，實行準(zhǔn)則和制度并存管理。
（二）逐步采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)
任何一項改革成功都不是一蹴而就，大都經(jīng)歷了小范圍試點，或者是外部環(huán)境的逐步試點或者是改革內(nèi)容的逐漸演進(jìn)。國際上大多數(shù)國家政府預(yù)算會計運用權(quán)責(zé)發(fā)生制都是采取循序漸進(jìn)的方式。我國預(yù)算會計核算基礎(chǔ)由收付實現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)換，可采用“由局部到整體”的原則，分步驟地開展。具體可分兩步進(jìn)行：一是先由目前的收付實現(xiàn)制過渡為修正的收付實現(xiàn)制，即以收付實現(xiàn)制為主，對某些會計事項采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。二是待條件成熟時，再由修正的收付實現(xiàn)制逐步擴展為修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，即以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，對某些會計事項仍然采用收付實現(xiàn)制。在第一步的改革中，主要的改革措施為確認(rèn)期內(nèi)已發(fā)生，但預(yù)計今后期間才會實際收付現(xiàn)金的交易和事項，以明確其權(quán)利和責(zé)任。對這類有明確期間的應(yīng)收款項和應(yīng)付款項，如應(yīng)付轉(zhuǎn)移款、應(yīng)付借款、利息費用、政府員工養(yǎng)老金等，按權(quán)責(zé)發(fā)生制加以確認(rèn)。鑒于這類業(yè)務(wù)采用收付實現(xiàn)制矛盾較為突出，故作為改革的首選對象。通過第一步的實施，可以實現(xiàn)對部分應(yīng)計項目的計量與確認(rèn)，相對而言，更真實地反映了財務(wù)狀況，未來的現(xiàn)金需求和籌資需求也得以明確，也部分考慮了未來償債能力，確認(rèn)了政府及其機構(gòu)所有的負(fù)債和承諾。這樣的步驟既能彌補現(xiàn)今收付實現(xiàn)制預(yù)算會計對當(dāng)前財政相關(guān)改革的不適應(yīng)性，又有利于為后續(xù)改革打下基礎(chǔ)。
（三）建立完整的政府財務(wù)報告制度
從國際經(jīng)驗看，政府財務(wù)報告是一種全面、系統(tǒng)地反映政府財務(wù)狀況的核算方式，也是披露政府會計綜合信息的一種規(guī)范化途徑。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國現(xiàn)有的政府預(yù)、決算報告制度將難以滿足各方面使用者的需要。將權(quán)責(zé)發(fā)生制運用到政府財務(wù)報告中，建立與國際接軌的財務(wù)報告制度，將是大勢所趨。建立政府財務(wù)報告制度，需要設(shè)計規(guī)范的政府財務(wù)報告編制準(zhǔn)則，并正確設(shè)定政府會計的核算范圍。比較完整的政府財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)包括預(yù)決算情況的信息、國有資產(chǎn)方面的信息、社會保障基金方面的信息等，以保證政府財務(wù)報告信息的全面性、真實性和可比性。為保證政府財務(wù)報告信息的可靠性，國外政府財務(wù)報告需要經(jīng)過獨立審計部門的審計批準(zhǔn)方可正式遞交國會和向公眾披露。因此，我們也應(yīng)建立與政府財務(wù)報告制度相配套的審計監(jiān)督制度。
（四）實施權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算
實施權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算是改革的最高層次。政府會計制度的改革是為政府財政管理改革服務(wù)的，其終極目的是為了改善和提高政府公共資源的使用效率。預(yù)算是政府對公共資源進(jìn)行管理的一個核心手段。20世紀(jì)90年代以來，新西蘭等國家開始實行權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算，將其作為提高政府部門績效、防范財政風(fēng)險和加強政府受托責(zé)任的重要方法。很多國家認(rèn)為，這一轉(zhuǎn)變?yōu)樘岣哒斦侍峁┝烁娴男畔⒑透行У募?。我國目前雖然尚不具備這一改革的條件，但是今后隨著經(jīng)濟發(fā)展水平及其對財政管理水平要求的提高，也將向著這一改革方向前進(jìn)。我們要在建立政府會計和向政府會計權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變的過程中，不斷積累經(jīng)驗教訓(xùn)，提供完善的政府會計核算基礎(chǔ)，以推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算的實行。
參考文獻(xiàn)：
1、樓繼偉,張弘力,李萍.政府預(yù)算與會計的未來——權(quán)責(zé)發(fā)生制改革縱覽與探索[M].中國財政經(jīng)濟出版社,2002.
(一)收付實現(xiàn)制會計核算基礎(chǔ)的積極作用 《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》(試行)規(guī)定了事業(yè)單位的會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。事業(yè)單位會計雖然分別就一般業(yè)務(wù)和經(jīng)營業(yè)務(wù)采取兩種不同韻確認(rèn)基礎(chǔ)，但從事業(yè)單位一些主要活動來看，這種規(guī)定從總體上講是實行以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計核算，基本上能滿足事業(yè)單位預(yù)算管理的需要，從運行情況看，作用是明顯的。一是充分體現(xiàn)了國家預(yù)算管理這個重心，反映和監(jiān)督了國家預(yù)算的執(zhí)行情況，保障了經(jīng)濟健康、穩(wěn)定地發(fā)展。二是及時掌握了財政資金供需情況，保證了財政資金的正常供給，維護了國家機構(gòu)的正常運轉(zhuǎn)，促進(jìn)了各項社會事業(yè)健康發(fā)展。三是在科學(xué)分析預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度、檢查預(yù)算單位執(zhí)行預(yù)算定額、加強財政財務(wù)管理和監(jiān)督等方面起到了積極作用。
(二)收付實現(xiàn)制會計核算基礎(chǔ)的局限性 隨著預(yù)算管理體制改革的逐步深化，事業(yè)單位企業(yè)化、市場化步伐的加快，收付實現(xiàn)制的不足日益明顯，已經(jīng)不能適應(yīng)新形勢的需要。
(1)會計信息不全面、不符合實際。收付實現(xiàn)制雖然能客觀地反映事業(yè)單位的現(xiàn)金流量，但由于將本期的全部現(xiàn)金收入作為本期的收入，將本期的全部現(xiàn)金支出作為本期的耗費，一是不能正確反映出事業(yè)單位當(dāng)期實際成本費用，無法正確揭示事業(yè)績效與成本費用之間的關(guān)系；二是對事業(yè)單位資產(chǎn)和負(fù)債反映不全面。如高等學(xué)校一般是按學(xué)年收取學(xué)費，而其相關(guān)費用有的提前發(fā)生現(xiàn)金支出，有的卻在下一學(xué)年發(fā)生現(xiàn)金支出，在收付實現(xiàn)制下，實際收到學(xué)費時確認(rèn)全部收入，相應(yīng)的費用卻在現(xiàn)金支出的各期確認(rèn)。這樣一方面使當(dāng)期的費用成本不實，造成當(dāng)期的收支不配比，不能真實地反映當(dāng)期的收支結(jié)余；另一方面對預(yù)收和應(yīng)收的學(xué)費、預(yù)先支付和延后支付的費用不按期確認(rèn)，未能形成相應(yīng)的債權(quán)和債務(wù)，在此基礎(chǔ)上形成的財務(wù)報表信息不夠全面、不符合實際。
(2)影響會計信息的可比性。一是縱向不可比。收付實現(xiàn)制下，事業(yè)單位會計核算所反映的預(yù)算收入，除了按預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)向上級報送外，還包括運用單位經(jīng)費節(jié)余彌補的部分。支出情況更為復(fù)雜，除了財政直接支付和授權(quán)支付外，還有與本單位有直接關(guān)系甚至無關(guān)的一部分差旅費、招待費、公務(wù)費以及事故處理費用等開支，同時，還包括上年度事業(yè)超支轉(zhuǎn)入數(shù)。收入支出反映的數(shù)據(jù)不配比、不規(guī)范，說明不了實質(zhì)問題，無法用其來準(zhǔn)確分析事業(yè)單位預(yù)算經(jīng)費管理的優(yōu)劣，會計信息缺乏可比性。二是橫向不可比。收付實現(xiàn)制確認(rèn)支出和費用的標(biāo)準(zhǔn)，是以資金是否實際收到或付出，而不核算資本的損耗。如事業(yè)單位購入固定資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費用直接在發(fā)生期列入相應(yīng)的支出科目(根據(jù)購置固定資產(chǎn)的資金來源不同，分別列入“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”、“?？钪С觥被颉皩Ｓ没皎D―修購基金”等科目)，沒有將購置固定資產(chǎn)的成本予以資本化，并在固定資產(chǎn)使用期限內(nèi)分期計入單位的支出和費用。這樣由于固定資產(chǎn)等購入的不均衡，造成了同類事業(yè)單位之間預(yù)算執(zhí)行情況及結(jié)果的難以比較。
(3)影響會計信息的可理解性。我國許多事業(yè)單位存在營利性附屬機構(gòu)，這些附屬機構(gòu)開展非獨立經(jīng)營活動發(fā)生的收支業(yè)務(wù)一般采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，而事業(yè)單位的事業(yè)活動又采用收付實現(xiàn)制核算，在兩種會計基礎(chǔ)上形成的不同質(zhì)量的信息都在財務(wù)報表中出現(xiàn)，導(dǎo)致這些信息的可理解性差。
二、事業(yè)單位會計運用權(quán)責(zé)發(fā)生制的理論分析
(一)權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算基礎(chǔ)的研究 權(quán)責(zé)發(fā)生制比收付制實現(xiàn)制更能產(chǎn)生滿足使用者需求、反映事業(yè)單位主體經(jīng)營活動結(jié)果和財務(wù)狀況的信息。
(1)實行權(quán)責(zé)發(fā)生制是事業(yè)單位成本核算的需要。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和發(fā)展，事業(yè)單位實行企業(yè)化管理已經(jīng)成為趨勢。事業(yè)單位謀求自身發(fā)展的內(nèi)在要求與政府撥款不足的矛盾，促使事業(yè)單位日益重視資金的統(tǒng)籌規(guī)劃和使用效益，要求事業(yè)單位自身增強創(chuàng)收能力，講求服務(wù)效果，提高經(jīng)濟效益，適應(yīng)社會的優(yōu)勝劣汰。這就從客觀上要求事業(yè)單位加強成本核算的意識。在事業(yè)單位會計核算中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，不僅能全面完整地反映事業(yè)單位的財務(wù)狀況和承擔(dān)的債務(wù)，還有利于核算和反映事業(yè)單位資產(chǎn)的合理使用情況，實現(xiàn)收入要素與支出要素的配比，清晰反映事業(yè)單位各個會計期間業(yè)務(wù)的真實情況，反映事業(yè)單位的成本項目及成本水平，促進(jìn)事業(yè)單位提高服務(wù)質(zhì)量和社會效益。
(2)實行權(quán)責(zé)發(fā)生制有利于提高財務(wù)信息的真實性。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，財務(wù)信息扭曲、完全成本信息失真、收入支出不均衡等現(xiàn)象能得到較好的改善。權(quán)責(zé)發(fā)生制下不僅提供短期的收支信息，還提供全面的資產(chǎn)、負(fù)債、風(fēng)險等方面的信息，為決策提供了更好的信息基礎(chǔ)，提高財務(wù)信息的真實性、可比性和一致性。
(3)實行權(quán)責(zé)發(fā)生制是事業(yè)單位促進(jìn)資源合理配置的需要。權(quán)責(zé)發(fā)生制信息幫助使用者了解事業(yè)單位主體所擁有和控制的所有資源，有助于評價其主體使用這些資源的合法性、效果和效率，進(jìn)而有助于使用者評價主體對資源的受托責(zé)任履行情況；權(quán)責(zé)發(fā)生制保持對所有資產(chǎn)、負(fù)債的全面的記錄，為管理資源，包括資產(chǎn)的保全維護、冗余資產(chǎn)的識別處置及更新、負(fù)債的識別和風(fēng)險管理、服務(wù)成本的追溯分析等提供信息；權(quán)責(zé)發(fā)生制全面記錄了各種資源流動的信息，資源的使用能完全分?jǐn)傊脸杀荆蚨峁┝藶楫a(chǎn)品和服務(wù)正確定價的基礎(chǔ)；在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，有利于減少資產(chǎn)的盲目購置，有利于加強資產(chǎn)的監(jiān)管和控制，有利于減少舞弊和腐敗。
(二)事業(yè)單位會計引入權(quán)責(zé)發(fā)生制必要性分析(1)以績效為導(dǎo)向的事業(yè)分類改革，要求正確計量事業(yè)活動的產(chǎn)出和成本。權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)基礎(chǔ)不只是一種孤立的技術(shù)方法，而是事業(yè)單位改革的組成部分。目前，事業(yè)單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動已經(jīng)發(fā)生了巨大變化，各種自有收入來源占了單位經(jīng)費相當(dāng)大比重，事業(yè)單位管理已不再局限于預(yù)算資金收支管理，而代之以績效為導(dǎo)向的管理方式，這就要求正確確認(rèn)和計量事業(yè)活動的產(chǎn)出和成本。收付實現(xiàn)制所反映的現(xiàn)金收付與收入、費用沒有配比關(guān)系，難以對事業(yè)單位的產(chǎn)出進(jìn)行費用核算，不能適應(yīng)以績效為導(dǎo)向的事業(yè)單位管理改革的需要。權(quán)責(zé)發(fā)生制則能更準(zhǔn)確、更全面地反映事業(yè)單位在一定時期內(nèi)提供服務(wù)或產(chǎn)品所耗費資源的成本，并能更好地將成本與績效比較，為事業(yè)單位管理當(dāng)局的決策提供更多的、有用的會計信息，促進(jìn)事業(yè)單位改革的深化。
(2)事業(yè)單位走向市場，要求提高會計信息的透明度和正確性。事業(yè)單位改革已逐步走向市場化方向，采用更商業(yè)化的方式提供事業(yè)單位的服務(wù)或產(chǎn)品。在這種情況下，一方面，事業(yè)單位應(yīng)為政府制定收費標(biāo)準(zhǔn)提供依據(jù)，另一方面作為接受教育、醫(yī)療服務(wù)等繳費的一方，其消費主體意識正在逐漸加強，這就要求事業(yè)單位按權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)正確確認(rèn)成本，在為政府制定合理的收費標(biāo)準(zhǔn)提供正確依據(jù)的同時，給繳費方一個明白的交代。
(3)事業(yè)單位的國際化進(jìn)程，要求同國際慣例接軌。我國加入WTO后，事業(yè)單位同各國相關(guān)組織的交流與合作逐漸增加，需要
建立與國際接軌的事業(yè)單位財務(wù)報告制度。如果現(xiàn)在仍不放棄收付實現(xiàn)制會計基礎(chǔ)，將會形成“會計語言”上的障礙，影響我國事業(yè)單位會計國際交流進(jìn)程和競爭能力。
(三)事業(yè)單位會計引入權(quán)責(zé)發(fā)生制現(xiàn)實性分析 (1)現(xiàn)實可能。社會主義市場經(jīng)濟體制的完善和發(fā)展，為事業(yè)單位會計引入權(quán)責(zé)發(fā)生制提供了現(xiàn)實可能。隨著事業(yè)單位體制的改革，必將帶動事業(yè)單位會計制度的改革和完善，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，真實完整地核算和反映體制改革后所出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)，及時提供全面、完整的反映事業(yè)單位財務(wù)狀況的會計信息，提高會計信息的透明度，使管理者重視政府的效率、效果等財務(wù)績效管理問題。
(2)經(jīng)驗借鑒。西方引入權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)為我國事業(yè)單位會計引入權(quán)責(zé)發(fā)生制提供了有益的借鑒。美國非營利組織會計引入權(quán)責(zé)發(fā)生制；OECD中包括英國、加拿大、美國和法國等國家均采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)。
(3)研究支持。近年來，越來越多的會計學(xué)者、會計工作者針對事業(yè)單位會計制度中存在的問題提出自己有益的建議和設(shè)想，發(fā)表了許多有價值的論文。同時，我國事業(yè)單位也已經(jīng)著手對事業(yè)單位會計改革問題進(jìn)行研究，或開研討會，或請國外專家來做講座。有這么多熱衷于事業(yè)單位會計制度改革的人士，同時有政府的支持，這必將推動我國事業(yè)單位會計制度改革的深入。
三、事業(yè)單位會計運用權(quán)責(zé)發(fā)生制的具體措施
(一)運用權(quán)責(zé)發(fā)生制的前提條件 (1)理論研究。首先是對我國經(jīng)濟環(huán)境以及事業(yè)單位改革所引起的會計環(huán)境的變化進(jìn)行深入的研究，以確定會計環(huán)境的變化對改革的程度和層次的需求。其次是對事業(yè)單位會計報告存在的源于收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)本身的問題進(jìn)行仔細(xì)分析，以確定這些不適應(yīng)之處和本身具有的弱勢是否可以通過轉(zhuǎn)向權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)來解決。最后分析和研究國外非營利組織會計最近一些年來轉(zhuǎn)向權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)的背景、動因、相關(guān)改革、進(jìn)展以及經(jīng)驗和教訓(xùn)。更重要的是，實施正式的改革前，必須對引入權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)進(jìn)行系統(tǒng)地成本效益分析，以便認(rèn)識到改革的收益在何種情況下可以大于成本，從而在適當(dāng)?shù)臈l件下采取適當(dāng)?shù)牟襟E。
(2)學(xué)習(xí)培訓(xùn)。對事業(yè)單位財務(wù)部門的財務(wù)會計人員、管理者甚至決策者進(jìn)行培訓(xùn)和繼續(xù)教育，使其對各種會計基礎(chǔ)的含義、利弊和適應(yīng)性有足夠的認(rèn)知。從傳統(tǒng)的觀點來看，收付實現(xiàn)制會計被認(rèn)為是簡單的會計核算，但是在運用權(quán)責(zé)發(fā)生制后事業(yè)單位會計勢必將變得更為復(fù)雜，事業(yè)單位會計的重要性將更加突出，加強專職會計人員的素質(zhì)是非常必要的。
(3)法律保障。權(quán)責(zé)發(fā)生制改革需要相應(yīng)的法律措施做保障。任何一項改革的成功都離不開法律的保障。法律保障不單單是事業(yè)單位會計法律體系的建設(shè)和完善，相關(guān)法規(guī)的建設(shè)也非常必要。
(二)運用權(quán)責(zé)發(fā)生制的具體策略 事業(yè)單位核算基礎(chǔ)由收付實現(xiàn)制轉(zhuǎn)向權(quán)責(zé)發(fā)生制是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，即便時機和條件成熟，也需精心設(shè)計策略步驟。
(1)實行分類改革，試點推行的改革步驟。在引人權(quán)責(zé)發(fā)生制計量基礎(chǔ)的過程中，需要采用分類改革的做法，分別不同事業(yè)單位的性質(zhì)，在審慎試點的基礎(chǔ)之上穩(wěn)步推進(jìn)，而不應(yīng)該采取“一刀切”的方式。對現(xiàn)有從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的事業(yè)單位，下一步的改革方向是逐步轉(zhuǎn)為企業(yè)，企業(yè)以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為核算基礎(chǔ)，那么這類事業(yè)單位直接采用權(quán)責(zé)發(fā)生核算基礎(chǔ)就可以；對完全行使行政職能的事業(yè)單位，將根據(jù)具體情況，轉(zhuǎn)為行政機構(gòu)或進(jìn)行其他調(diào)整；對承擔(dān)部分行政職能的事業(yè)單位，將其行政職能和公益服務(wù)職能與其他單位分拆整合，對于這類事業(yè)單位可以參照行政單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，在由收付實現(xiàn)制轉(zhuǎn)向權(quán)責(zé)發(fā)生制時，可以采取分步到位的方式，逐步向較高程度的權(quán)責(zé)發(fā)生制過渡。對于一些確認(rèn)存在技術(shù)上的困難，計量成本過高，或?qū)φ芾砼c政策的影響不大的資產(chǎn)和負(fù)債，根據(jù)成本與效益原則，在保證會計信息質(zhì)量的前提下，為降低會計信息的成本，按收付實現(xiàn)制確認(rèn)。
