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第1篇

（一）健全保險(xiǎn)行業(yè)監(jiān)管體系保險(xiǎn)會計(jì)發(fā)展能夠加快保險(xiǎn)行業(yè)監(jiān)管體系的完善步伐。保險(xiǎn)行業(yè)的監(jiān)管方針是“轉(zhuǎn)方式、調(diào)結(jié)構(gòu)、防風(fēng)險(xiǎn)、促發(fā)展”，核心是償付能力及分類監(jiān)管，在以上基礎(chǔ)逐步建立并健全保險(xiǎn)行業(yè)的監(jiān)管體系。首先，償付能力監(jiān)管是保險(xiǎn)監(jiān)管的關(guān)鍵，因此要加強(qiáng)建立系統(tǒng)化的償付能力監(jiān)管體系。監(jiān)管體系的內(nèi)因是償付能力管理，外力輔以保險(xiǎn)監(jiān)管，構(gòu)建了一個(gè)基于風(fēng)險(xiǎn)性的動態(tài)監(jiān)管機(jī)制，加大了監(jiān)管的約束力和執(zhí)行力，有效保障了保險(xiǎn)市場的平衡發(fā)展。其次，要加強(qiáng)建立高效的分類監(jiān)管體系。分類監(jiān)管體系分為覆蓋法人機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)兩個(gè)層面，能夠提高監(jiān)管的效率，以及實(shí)現(xiàn)監(jiān)管的合理性、有效性、針對性，并且將公司劃分成四種，分別是：A類、B類、C類、D類，各自實(shí)施對應(yīng)的監(jiān)管措施。

（二）完善保險(xiǎn)公司內(nèi)部經(jīng)營管理保單處理采用成本費(fèi)化的方式，可以幫助企業(yè)更新經(jīng)營目標(biāo)與規(guī)劃。保費(fèi)收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的改變會引起公司的會計(jì)核算體系、預(yù)算管理、業(yè)績考核都會做出適當(dāng)?shù)母淖兓蛘{(diào)整。重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測試以及保險(xiǎn)準(zhǔn)備金計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用，一方面使保險(xiǎn)企業(yè)獲得較大的自，另一方面要求公司必須要進(jìn)行分級授權(quán)、分工協(xié)作、制約配合。

（三）實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)監(jiān)管與會計(jì)分離為了完成不同的任務(wù)，需要將會計(jì)規(guī)定和監(jiān)管規(guī)定分離開來。在過去，保險(xiǎn)公司通常是根據(jù)相關(guān)部門的規(guī)定來計(jì)提保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金，但是往往公司計(jì)提的準(zhǔn)備金遠(yuǎn)大于實(shí)際的保險(xiǎn)負(fù)債，這樣嚴(yán)重阻礙了公司財(cái)務(wù)的透明度與公正度。這次的修訂改革，使得保險(xiǎn)監(jiān)管與會計(jì)規(guī)定有效分離開，保障了保險(xiǎn)市場穩(wěn)定、持續(xù)、全面發(fā)展。

二、保險(xiǎn)會計(jì)發(fā)展對保險(xiǎn)行業(yè)經(jīng)營和監(jiān)管的負(fù)面影響

（一）提高了會計(jì)信息處理成本保險(xiǎn)公司的會計(jì)信息處理系統(tǒng)需要具備某些特定功能，比如分拆保險(xiǎn)合同儲蓄成分、識別內(nèi)含衍生金融工具等等。而且要按照準(zhǔn)則規(guī)定，實(shí)時(shí)評價(jià)估測保險(xiǎn)負(fù)債是否充足，再保資產(chǎn)是否減值，是否有完善可用的測算模型。而從建立模型到系統(tǒng)都會提高會計(jì)信息成本。

（二）引起財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的波動在新實(shí)施的保險(xiǎn)會計(jì)制度中，保險(xiǎn)企業(yè)不能依靠準(zhǔn)備金來調(diào)整經(jīng)或平滑歷年的經(jīng)營成果。但是如果關(guān)于公司盈利的會計(jì)信息被泄露，就會提升融資成本。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的波動在對內(nèi)融資方面，可能會加大經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，股東因此提出高回報(bào)率，從而提高了融資成本；在對外融資方面，銀行等一些金融機(jī)構(gòu)會根據(jù)新的會計(jì)制度確認(rèn)信貸風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)修改和調(diào)整指標(biāo)，這極有可能增長了融資時(shí)間，加大了代價(jià)。總之，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的大幅波動會降低投保率，提高退保率，保險(xiǎn)公司需要采取措施來防止和杜絕。

（三）降低了會計(jì)信息的可比性（1）評估準(zhǔn)備金主要依靠的是保險(xiǎn)公司的專業(yè)經(jīng)驗(yàn)，這樣的會計(jì)信息不僅缺乏可比性，且易成為調(diào)節(jié)利潤的手段。公司盈利多，計(jì)提的準(zhǔn)備金可以適當(dāng)增加，稅負(fù)降低；盈利少，準(zhǔn)備金可以降低。最佳估計(jì)原則的應(yīng)用使得準(zhǔn)備金的評估變得寬松，保險(xiǎn)公司依據(jù)自身的條件和狀況確定利率，方便整理好財(cái)務(wù)報(bào)表。（2）很多評估標(biāo)準(zhǔn)都沒有完善，包括：重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測試標(biāo)準(zhǔn)、保險(xiǎn)費(fèi)分拆標(biāo)準(zhǔn)、準(zhǔn)備金評估標(biāo)準(zhǔn)等等。一是因?yàn)闆]有建立風(fēng)險(xiǎn)劃分標(biāo)準(zhǔn)，保險(xiǎn)費(fèi)分拆的落實(shí)有待商量；二是因?yàn)闆]有確定統(tǒng)一的細(xì)則，不同的公司對其所做的分析理解及措施各不相同，降低了會計(jì)信息的可比性，增添了會計(jì)報(bào)表編制的難度。

（四）保險(xiǎn)公司的業(yè)績未必增長公司業(yè)績的大幅提升是會計(jì)準(zhǔn)則修訂的直接反映。據(jù)資料統(tǒng)計(jì)，我國一些知名保險(xiǎn)公司，凈利潤都有不同幅度的增長，股價(jià)卻也有不同程度的下跌，會計(jì)信息并不明確，也沒有實(shí)現(xiàn)完全的透明化。新的準(zhǔn)備金評估準(zhǔn)則可以更好反映保險(xiǎn)公司的負(fù)債狀況，但是在體現(xiàn)公司經(jīng)營成果方面卻不盡如人意。一是改變了準(zhǔn)備金評估方法后，降低了保險(xiǎn)公司的負(fù)債額度，在某段時(shí)期內(nèi)可能會增加公司的盈利，但是這種利潤的增長可能只是短期的，并不一定就是公司真實(shí)業(yè)績的反映。

（五）監(jiān)管與會計(jì)分離增加了監(jiān)管成本和風(fēng)險(xiǎn)（1）針對償付能力監(jiān)管，新準(zhǔn)則確定了新的要求。新會計(jì)準(zhǔn)則改變了過去償付能力基于舊準(zhǔn)則及報(bào)表科目的計(jì)算分析，這會影響到監(jiān)管指標(biāo)以及實(shí)際的償付能力額度。在這種環(huán)境形勢下，保險(xiǎn)監(jiān)管部門要努力落實(shí)監(jiān)管的有效性，建立和健全償付能力監(jiān)管制度。（2）監(jiān)管與會計(jì)的分離導(dǎo)致監(jiān)管方加大了償付能力監(jiān)管的關(guān)注度，往往更針對保險(xiǎn)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而對非保險(xiǎn)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會產(chǎn)生疏忽心理。（3）新準(zhǔn)則與監(jiān)管規(guī)則可能存在矛盾。監(jiān)管規(guī)則的基礎(chǔ)通常是會計(jì)數(shù)據(jù)，新準(zhǔn)則的實(shí)施難免會阻礙到某些實(shí)施中的監(jiān)管規(guī)則，所以需要及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。

（六）分業(yè)監(jiān)管易發(fā)生監(jiān)管真空現(xiàn)階段，金融行業(yè)已經(jīng)基本實(shí)現(xiàn)一體化，我國金融機(jī)構(gòu)之間的界限已經(jīng)不再明顯，諸如保險(xiǎn)業(yè)、銀行業(yè)、證券業(yè)等等。過去的銀保合作、銀證合作發(fā)展到如今的混業(yè)經(jīng)營，比如金融控股、金融集團(tuán)，均波及到保險(xiǎn)公司的管理以及風(fēng)險(xiǎn)防范。這是個(gè)投資主體逐漸發(fā)展為多元化的時(shí)代，保險(xiǎn)公司的風(fēng)險(xiǎn)將更加不可預(yù)測，其股權(quán)結(jié)構(gòu)也將更加復(fù)雜。分業(yè)監(jiān)管體制使得公司各部門之間的利益不再容易協(xié)調(diào)，而且各監(jiān)管部門的信息不能及時(shí)共享，最終降低了監(jiān)管效率。

三、關(guān)于保險(xiǎn)會計(jì)發(fā)展的建議

（一）加快監(jiān)管步伐，改善監(jiān)管方法（1）促進(jìn)各個(gè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間的合作。同時(shí)要加強(qiáng)保險(xiǎn)公司與銀行、銀監(jiān)局以及證監(jiān)局的配合，健全相關(guān)的協(xié)作機(jī)制，統(tǒng)籌監(jiān)督保險(xiǎn)公司跨行跨市場的經(jīng)營行為，努力完善監(jiān)管體系。（2）促進(jìn)會計(jì)準(zhǔn)則與監(jiān)管指標(biāo)的協(xié)調(diào)性。新準(zhǔn)則中指出要及時(shí)調(diào)整監(jiān)管指標(biāo)，從而使信息更時(shí)效、實(shí)用、透明。（3）改善監(jiān)管方法，不僅要加強(qiáng)償付能力監(jiān)管，也要注重防范非保險(xiǎn)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為保障保險(xiǎn)業(yè)穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展，建立高效的保險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)，健全保險(xiǎn)業(yè)的經(jīng)營模式。

（二）加強(qiáng)培養(yǎng)保險(xiǎn)會計(jì)人才因?yàn)楸ｋU(xiǎn)會計(jì)同時(shí)兼有保險(xiǎn)學(xué)與會計(jì)學(xué)的特色，所以研究保險(xiǎn)會計(jì)的相關(guān)工作人員要具備較高的專業(yè)素質(zhì)。我們在推動保險(xiǎn)會計(jì)理論與實(shí)務(wù)發(fā)展的過程中，要積極培育理論與實(shí)務(wù)人員的素質(zhì)，建設(shè)全面型高標(biāo)準(zhǔn)人才。

第2篇

關(guān)鍵詞：保險(xiǎn)會計(jì)新準(zhǔn)則；保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)；再保險(xiǎn)

一、保險(xiǎn)會計(jì)新準(zhǔn)則的出臺背景及內(nèi)容突破

（一）保險(xiǎn)會計(jì)新準(zhǔn)則的出臺背景

隨著保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展,我國保險(xiǎn)會計(jì)制度經(jīng)歷了《中國人民保險(xiǎn)公司會計(jì)制度》、《保險(xiǎn)企業(yè)會計(jì)制度》、《保險(xiǎn)公司會計(jì)制度》、《金融企業(yè)會計(jì)制度》四個(gè)時(shí)期。這些制度規(guī)范要么沒有體現(xiàn)保險(xiǎn)行業(yè)的特色，要么規(guī)范過于原則化，不全面和過于寬泛。同時(shí)由于這些制度規(guī)范與國際會計(jì)準(zhǔn)則存在較大差異，限制和阻礙了我國保險(xiǎn)業(yè)務(wù)在國際市場上的發(fā)展。為使保險(xiǎn)公司規(guī)范經(jīng)營及滿足與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同的要求，2006年2月財(cái)政部頒布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第25號——原保險(xiǎn)合同》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第26號——再保險(xiǎn)合同》（以下將二者合稱為“保險(xiǎn)會計(jì)新準(zhǔn)則”），并已在2007年1月1日開始實(shí)施，這是我國保險(xiǎn)會計(jì)發(fā)展的一個(gè)里程碑。

（二）保險(xiǎn)會計(jì)新準(zhǔn)則突破之處

保險(xiǎn)會計(jì)新準(zhǔn)則規(guī)定了原保險(xiǎn)合同的確認(rèn)、計(jì)量、準(zhǔn)備金充足性測試和相關(guān)信息的列報(bào)、再保險(xiǎn)合同的獨(dú)立核算等。與原來的保險(xiǎn)會計(jì)制度相比，保險(xiǎn)會計(jì)新準(zhǔn)則取得了一系列突破：保險(xiǎn)會計(jì)新準(zhǔn)則的規(guī)范對象是保險(xiǎn)合同而非保險(xiǎn)公司（因?yàn)楹灠l(fā)保險(xiǎn)合同的并不一定都是保險(xiǎn)公司），符合金融綜合經(jīng)營趨勢；新準(zhǔn)則對責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測試的要求符合謹(jǐn)慎性原則；新準(zhǔn)則對保險(xiǎn)公司損余物質(zhì)和代為追償款的核算要求可以控制保險(xiǎn)公司對利潤的估價(jià)能力，壓縮其利潤調(diào)整空間，規(guī)范保險(xiǎn)公司的經(jīng)營；新準(zhǔn)則對投資收益的確認(rèn)可改善保險(xiǎn)公司的利潤表，由多步式到一步式，在一定程度上可收斂目前“以保費(fèi)論英雄”的風(fēng)氣；新準(zhǔn)則規(guī)定再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)獨(dú)立核算，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和可比性原則；新準(zhǔn)則增加了保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的范圍，使得會計(jì)信息透明性增強(qiáng)。

二、保險(xiǎn)會計(jì)新準(zhǔn)則尚存的主要缺陷

（一）未明確界定“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”，也未對“重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”進(jìn)行要求

“保險(xiǎn)合同是保險(xiǎn)人與被保險(xiǎn)人約定保險(xiǎn)權(quán)利義務(wù)關(guān)系,并承擔(dān)被保險(xiǎn)人保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的協(xié)議”這一規(guī)定,一方面借鑒國際慣例,引入了“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”概念作為判斷和確定保險(xiǎn)合同的依據(jù)；另一方面還可作為分拆混合保險(xiǎn)合同（混合保險(xiǎn)合同是指內(nèi)含衍生金融工具、投資、儲蓄成分的保險(xiǎn)合同，新型壽險(xiǎn)合同一般都屬混合保險(xiǎn)合同）的標(biāo)準(zhǔn)。但是新準(zhǔn)則未明確界定“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”，而“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”是保險(xiǎn)合同的核心，“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”不界定，保險(xiǎn)合同也難以界定。新準(zhǔn)則也未對“重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”進(jìn)行要求，這將使得混合保險(xiǎn)合同的分拆難以進(jìn)行。新準(zhǔn)則對混合保險(xiǎn)合同的確認(rèn)原則是：若保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)和非保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)能夠區(qū)分并能單獨(dú)計(jì)量，則進(jìn)行分拆；若保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)與非保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)不能單獨(dú)區(qū)分或單獨(dú)計(jì)量，則不進(jìn)行分拆，把整個(gè)保險(xiǎn)合同的保費(fèi)全部確認(rèn)為收入。這和國際保險(xiǎn)會計(jì)準(zhǔn)則有所不同，根據(jù)國際保險(xiǎn)會計(jì)準(zhǔn)則，只有包含“重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”的保險(xiǎn)產(chǎn)品，其收入才能計(jì)入保費(fèi)，否則作為投資處理。“重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”是在任何情況下，保險(xiǎn)事故都能使承保人做出重大額外賠付。我國保險(xiǎn)會計(jì)新準(zhǔn)則將“重大”兩字移去，而投資連結(jié)險(xiǎn)、分紅險(xiǎn)等投資性保單多少都含有保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，所以非保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)保費(fèi)難以剔除。即只要包含保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，在新準(zhǔn)則下依然被認(rèn)為是保險(xiǎn)合同，而非“重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”保費(fèi)類似于投資基金或銀行存款，若全部按保費(fèi)收入核算，使“保費(fèi)收入”賬戶不能真實(shí)反映保險(xiǎn)公司承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任的高低，容易造成保費(fèi)收入的虛假增長和保險(xiǎn)發(fā)展的泡沫，也使得我國與其他國家保費(fèi)收入的確認(rèn)口徑不同，不利于保險(xiǎn)業(yè)國際間的交往與對比研究。

（二）保單取得成本費(fèi)用化會計(jì)處理方式有違經(jīng)濟(jì)學(xué)原理

保單獲取成本是指保險(xiǎn)公司在簽單或續(xù)保過程中發(fā)生的與保險(xiǎn)合同有關(guān)的直接費(fèi)用，主要包括手續(xù)費(fèi)、傭金、體檢費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，保單獲取成本來源于保費(fèi)中的附加費(fèi)用。新準(zhǔn)則規(guī)定保險(xiǎn)人在取得保險(xiǎn)合同成本過程中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

從經(jīng)濟(jì)學(xué)原理來分析，如某一產(chǎn)品可以提供銷售毛利，在其他因素不變的情況下，企業(yè)的利潤總額與銷售量之間呈正相關(guān)關(guān)系，即銷售量增加，利潤增加。從會計(jì)信息的可靠性來看，會計(jì)核算的結(jié)果也要揭示上述經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本原理，如實(shí)反映經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)后果。如果保單獲取成本費(fèi)用化，會計(jì)核算的結(jié)果將出現(xiàn)“悖論”，即業(yè)務(wù)快速增長的公司，其利潤會隨著銷售量的增加而大幅下降，而一旦銷售量增長趨于平穩(wěn)或大幅下降，利潤反而大幅增加。可見，保單獲取成本費(fèi)用化一方面違背了會計(jì)核算的配比原則；另一方面導(dǎo)致會計(jì)信息嚴(yán)重背離實(shí)際狀況，使會計(jì)信息的可靠性大打折扣。另外，在費(fèi)用化會計(jì)政策下，快速增長通常在報(bào)表上表現(xiàn)為累計(jì)利潤下降或虧損，制約了股東對公司價(jià)值的分享，致使公司的資源控制在公司經(jīng)理人手中，客觀上助長了內(nèi)部人對公司資源的控制。一般業(yè)務(wù)快速增長時(shí)期往往也是對資本需求的饑渴期，但在費(fèi)用化會計(jì)政策下，這一時(shí)期的報(bào)表利潤表現(xiàn)卻極為不佳，甚至大幅虧損，制約了公司在資本市場的籌資活動。而一旦該行業(yè)處于成熟期或衰退期，對資本不再渴求時(shí)，財(cái)務(wù)業(yè)績卻表現(xiàn)較佳。在公司管理層追求資本規(guī)模的動機(jī)下，反而助長了其不良動機(jī)，這將降低資源配置效率。

（三）新準(zhǔn)則未嚴(yán)格要求“再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”

雖然新準(zhǔn)則規(guī)定再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)獨(dú)立核算，但是卻未明確界定“再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”，這可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)的濫用。將保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)明確細(xì)分為承保風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)三種風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)原保險(xiǎn)人、再保險(xiǎn)人雙方協(xié)商約定在合約中限制一種風(fēng)險(xiǎn)或幾種風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的再保險(xiǎn)稱為財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)。原保險(xiǎn)人可通過這種再保險(xiǎn)安排方式只將有限再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給再保險(xiǎn)人，因此財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)又被稱為有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)。有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)可以降低分保費(fèi)，也使再保險(xiǎn)人承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)較小，更為重要的是其可以減輕巨災(zāi)等低頻率高損失事件對公司的影響,平滑利潤,緩解資本需求的壓力。財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)在現(xiàn)代再保險(xiǎn)市場中發(fā)揮著不可或缺的作用,給直接保險(xiǎn)人和再保險(xiǎn)人都帶來了不可忽視的利潤。正因?yàn)樨?cái)務(wù)再保險(xiǎn)具有一般再保險(xiǎn)所不具備的優(yōu)點(diǎn),而得到了保險(xiǎn)公司的重視，但也由此引發(fā)了不少濫用的情形,最主要的就是沒有轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)或者轉(zhuǎn)移的風(fēng)險(xiǎn)不夠充足，不再是再保險(xiǎn)合同，而成為其他金融工具，致使公司賬面虛增利潤。財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)可以達(dá)到“粉飾報(bào)表”的作用,所以由它引發(fā)的問題也越來越多。如澳大利亞HIH保險(xiǎn)公司破產(chǎn)原因之一便在于其收購的FAI公司利用有限再保險(xiǎn)操縱利潤，最終給HIH公司帶來巨大損失。我國《保險(xiǎn)法》、《再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)管理規(guī)定》未對有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)作任何規(guī)定，《保險(xiǎn)企業(yè)會計(jì)制度》也未對有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)的會計(jì)處理作特別規(guī)定，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第26號——再保險(xiǎn)合同》也未對“再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”進(jìn)行明確要求。

三、完善保險(xiǎn)會計(jì)新準(zhǔn)則的建議

（一）明確界定“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”，并對“重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”進(jìn)行要求

國際保險(xiǎn)籌委會對保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了明確的定義，并將保險(xiǎn)合同所面臨的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)分為三類：發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，即保險(xiǎn)事故實(shí)際發(fā)生數(shù)量與預(yù)期發(fā)生數(shù)量不同的可能性；程度風(fēng)險(xiǎn)，即保險(xiǎn)事故實(shí)際成本與預(yù)期成本不同的可能性；發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)，即在合同期間末期，保險(xiǎn)人義務(wù)金額的改變。因特定利率、證券價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格或利率指數(shù)、信用指數(shù)，或者類似變量的變化而引起的不確定性稱為價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。只引起價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)而沒有保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的合同不是保險(xiǎn)合同，而是屬于衍生金融工具。筆者建議我國借鑒國際做法，對保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行界定；為更客觀地反映我國居民受保障程度，在確認(rèn)保險(xiǎn)合同時(shí)應(yīng)增加“重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”的規(guī)定，并對其進(jìn)行量化，以將混合保險(xiǎn)合同中的儲蓄、嵌入衍生金融工具等非保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分進(jìn)行拆分，增強(qiáng)保險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的價(jià)值。不能因?yàn)槲覈袌霾怀墒欤蛯ⅰ爸卮蟆眱勺忠迫ィ沟没旌媳ｋU(xiǎn)合同的拆分無法進(jìn)行，也使得與國際保險(xiǎn)業(yè)的趨同過程更加漫長。

（二）對保單取得成本進(jìn)行遞延

保單獲取成本資本化的會計(jì)政策符合保險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本規(guī)律，可提供可靠的會計(jì)信息。并且我國保險(xiǎn)業(yè)每年以30%左右的速度增長，在承保初期，承保業(yè)務(wù)發(fā)展越快，虧損越大，可能影響我國保險(xiǎn)公司市場形象，以及會計(jì)信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策。筆者建議采取保單獲取成本資本化的會計(jì)處理方式，可借鑒美國經(jīng)驗(yàn)，將取得成本遞延，并在保險(xiǎn)合同期間內(nèi)予以攤銷，以將其和保費(fèi)收入在保險(xiǎn)期間配比。

（三）嚴(yán)格要求再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)

雖然我國尚未發(fā)生涉及有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)的重大事件，但由于有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)被濫用的危害極大，所以有必要采取措施嚴(yán)格監(jiān)管這種保險(xiǎn)產(chǎn)品，以防患于未然。保險(xiǎn)會計(jì)新準(zhǔn)則應(yīng)列明有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)的會計(jì)處理規(guī)則，明確界定“再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”，并對“重大再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”進(jìn)行具體量化。對轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)過小的有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)，可在相關(guān)會計(jì)制度中規(guī)定，將其按存款或融資進(jìn)行處理，或?qū)⒈ｋU(xiǎn)部分與融資部分分拆，分別按保險(xiǎn)合同和存款或融資處理，從源頭上防范保險(xiǎn)公司濫用有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部會計(jì)準(zhǔn)則委員會編：《金融工具會計(jì)與保險(xiǎn)會計(jì)》，大連出版社2005年版。

第3篇

社會保險(xiǎn)基金是指根據(jù)相關(guān)法律、法規(guī)的強(qiáng)制規(guī)定，通過按繳費(fèi)基數(shù)的一定比例方式，向單位和個(gè)人征繳或由國家財(cái)政直接撥款，為了保障保險(xiǎn)對象的社會保險(xiǎn)待遇所集中起來的專項(xiàng)資金。社會保險(xiǎn)基金作為社會保障體系的重要組成部分，主要包含五大類基金，分別是：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金、生育保險(xiǎn)基金、失業(yè)保險(xiǎn)基金和工傷保險(xiǎn)基金。社會保險(xiǎn)基金會計(jì)則是以提高社會保險(xiǎn)基金的運(yùn)營效益為出發(fā)點(diǎn)，運(yùn)用會計(jì)學(xué)相關(guān)的方法和原理，通過發(fā)揮會計(jì)的核算、監(jiān)督等職能，對社會保險(xiǎn)基金及其活動進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的一門專業(yè)會計(jì)。

二、社會保險(xiǎn)基金以收付實(shí)現(xiàn)制為會計(jì)核算基礎(chǔ)所遇到的問題

以收付實(shí)現(xiàn)制來處理財(cái)會經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，是以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來確定本期的收入和費(fèi)用，計(jì)算本期的盈虧（即：凡在本期支付的現(xiàn)款費(fèi)用，不論其費(fèi)用發(fā)生在過去還是本期，均作為本期應(yīng)計(jì)的費(fèi)用處理；凡在本期收到的現(xiàn)款收入，不論其收入是否屬于本期還是過去，均作為本期應(yīng)計(jì)的收入處理）。過去，社會保險(xiǎn)基金會計(jì)業(yè)務(wù)相對簡單，以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，可以較為準(zhǔn)確的計(jì)算出其基金收支、結(jié)余的情況。但隨著我國政府管理理念職能的變化，社會保險(xiǎn)制度的日益完善，社會保險(xiǎn)基金管理范圍的不斷延伸，社會保險(xiǎn)基金其會計(jì)核算已不再是單純的基金收支和結(jié)余，還包括基金的債權(quán)、債務(wù)、保值和增值等情況，因此，社會保險(xiǎn)基金以收付實(shí)現(xiàn)制為會計(jì)核算基礎(chǔ)的缺陷也日益暴露出來：

1、不能真實(shí)的反映收支、結(jié)余

收付實(shí)現(xiàn)制，正如前面所提，是以實(shí)際收到或付出為作賬標(biāo)準(zhǔn)，而當(dāng)出現(xiàn)了收益的發(fā)生和實(shí)現(xiàn)、費(fèi)用的發(fā)生和支付，其時(shí)間不在同一年度的現(xiàn)象，這時(shí)如果還是按照收付實(shí)現(xiàn)制作賬的話，顯而易見，不能準(zhǔn)確的反映出該年度社會保險(xiǎn)基金經(jīng)濟(jì)活動會計(jì)的真實(shí)結(jié)果。

2、對債權(quán)、債務(wù)的控制失效

收付實(shí)現(xiàn)制在操作上簡單易行，對社會保險(xiǎn)基金的運(yùn)行結(jié)果計(jì)算準(zhǔn)確，但當(dāng)社會保險(xiǎn)基金出現(xiàn)了預(yù)付或暫欠款項(xiàng)的行為，如發(fā)生了參保單位或參保人員的預(yù)繳、欠繳及清欠社會保險(xiǎn)基金情況；社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的應(yīng)付未付社會保險(xiǎn)基金費(fèi)用等“隱形債務(wù)”、“隱形債權(quán)”情況時(shí)，卻不能給予準(zhǔn)確、及時(shí)的反映、監(jiān)督和控制，從而容易誤導(dǎo)社會保險(xiǎn)基金管理的決策。

三、社會保險(xiǎn)基金其會計(jì)核算基礎(chǔ)的發(fā)展趨勢分析及實(shí)施建議

社會保險(xiǎn)基金會計(jì)核算基礎(chǔ)的發(fā)展趨勢已不言而喻，意在使社會保險(xiǎn)基金運(yùn)營時(shí)，所發(fā)生的收入、支出和結(jié)余的實(shí)際情況完整的用會計(jì)記錄反映出來，避免其不良、弄虛作假的收支現(xiàn)象出現(xiàn)，更重要的是，要將收付實(shí)現(xiàn)制暴露出來的問題有效的進(jìn)行解決。對此，筆者認(rèn)為應(yīng)該將權(quán)責(zé)發(fā)生制“引進(jìn)來”，以收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種會計(jì)核算制度相結(jié)合的方式來對社會保險(xiǎn)基金進(jìn)行會計(jì)處理。具體實(shí)施建議如下：

1、社會保險(xiǎn)基金收入會計(jì)核算處理

如果參保單位或參保人員是按月正常繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)，則社會保險(xiǎn)基金收入采用“收付實(shí)現(xiàn)制”進(jìn)行會計(jì)核算，在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，記收入賬。如果參保單位或參保人員是一次性預(yù)提、預(yù)繳多年的社會保險(xiǎn)費(fèi)，則社會保險(xiǎn)基金收入采用“權(quán)責(zé)發(fā)生制”進(jìn)行會計(jì)核算，在其相應(yīng)的預(yù)提、預(yù)繳的年度內(nèi)分別確認(rèn)社會保險(xiǎn)基金收入，對于確認(rèn)為當(dāng)年的社會保險(xiǎn)基金收入，借資產(chǎn)類科目，貸相應(yīng)的社會保險(xiǎn)基金收入科目；對于應(yīng)在以后各年度分別確認(rèn)的社會保險(xiǎn)基金收入，借資產(chǎn)類科目，貸記“暫收款”科目。到了對應(yīng)的預(yù)提、預(yù)繳年度，應(yīng)確認(rèn)其社會保險(xiǎn)基金收入時(shí)，借記“暫收款”科目，貸相應(yīng)的社會保險(xiǎn)基金收入科目。

2、社會保險(xiǎn)基金支出會計(jì)核算處理

如果社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)是本年度發(fā)生的費(fèi)用支出，比如說定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)、定點(diǎn)藥店的記賬醫(yī)療費(fèi)支出，定點(diǎn)養(yǎng)老保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的記賬養(yǎng)老費(fèi)支出，在本年度內(nèi)支付，則采用“收付實(shí)現(xiàn)制”進(jìn)行會計(jì)核算，在實(shí)際支付款項(xiàng)時(shí)，記支出賬；如果其支出，在本年度并沒進(jìn)行支付，發(fā)生欠付社會保險(xiǎn)基金行為時(shí)，則采用“權(quán)責(zé)發(fā)生制”進(jìn)行會計(jì)核算。此時(shí)，借記“社會保險(xiǎn)基金支出”科目，貸記“應(yīng)付款”科目；當(dāng)以后年度，社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)實(shí)際支付社會保險(xiǎn)基金費(fèi)用時(shí)，借記“應(yīng)付款”科目，貸資產(chǎn)類科目。

四、結(jié)論

第4篇

一、公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則與法定會計(jì)準(zhǔn)則的主要差異

1.服務(wù)對象和目的差異。公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則適用于一切企業(yè)以及非特定的會計(jì)信息使用者，其目的是滿足這些會計(jì)信息使用者決策的需要。由于保險(xiǎn)監(jiān)管的主要目的是為了保證保險(xiǎn)公司有足夠的償付能力來履行保險(xiǎn)合同所約定的責(zé)任。因此，與公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則相比，法定會計(jì)準(zhǔn)則更注重從法律的觀點(diǎn)來評價(jià)保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)狀況，其財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)著重于對保險(xiǎn)公司償付能力的檢測。

公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則為兼顧不同會計(jì)信息使用者各方面的要求，它只能在對資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表之間取得一個(gè)平衡，任何一張報(bào)表都不能偏廢。法定會計(jì)準(zhǔn)則著重于償付能力監(jiān)管。償付能力是企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的一個(gè)方面，法定會計(jì)準(zhǔn)則服務(wù)的對象與目的決定了它對資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表的側(cè)重。只要保險(xiǎn)企業(yè)具有償付能力，保險(xiǎn)監(jiān)管部門并不是那么關(guān)心保險(xiǎn)企業(yè)當(dāng)期是否盈利，利潤表在法定會計(jì)體系中只能居于從屬地位。

2.風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識的差異。不同的會計(jì)信息使用者對財(cái)務(wù)信息的要求和關(guān)心的重點(diǎn)不同，這些要求與關(guān)注點(diǎn)有些是交迭的，有些則是不相容的。為了能夠兼顧這些要求，公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則在對待風(fēng)險(xiǎn)時(shí)只能在總體上保持不偏不倚的特性。保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)運(yùn)用法定會計(jì)準(zhǔn)則主要是保證保險(xiǎn)公司具有足夠的償付能力，因此為了使保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)狀況在進(jìn)行債務(wù)償付時(shí)有一個(gè)足額的緩沖，同時(shí)也為了使保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)更好地免除監(jiān)管責(zé)任，在不必考慮其他信息使用者的前提下，保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)在制定法定會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)往往會采取一種十分穩(wěn)健的態(tài)度。

由于公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則與法定會計(jì)準(zhǔn)則對待風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度的不同，對于資產(chǎn)、負(fù)債、收入與成本等會計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量與披露二者之間往往會有較大的差異。就結(jié)果而論，可以簡要地歸納為以下幾點(diǎn)：法定會計(jì)準(zhǔn)則下所確認(rèn)的資產(chǎn)較公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則下所確認(rèn)的資產(chǎn)小，法定會計(jì)準(zhǔn)則下所確認(rèn)的負(fù)債較公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則下所確認(rèn)的負(fù)債大，想應(yīng)地，法定會計(jì)準(zhǔn)則下所確認(rèn)的所有者權(quán)益較公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則下所確認(rèn)的所有者權(quán)益小。

3.會計(jì)假設(shè)差異。我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第五條規(guī)定：會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。即是我們常說的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。而保險(xiǎn)法定會計(jì)準(zhǔn)則則是以“清算假設(shè)”為基礎(chǔ)，即假設(shè)保險(xiǎn)公司出于可能的各種原因停止銷售新保單，兌付所有現(xiàn)有保單責(zé)任，監(jiān)管機(jī)關(guān)要保證保險(xiǎn)公司在“清算假設(shè)”的前提下具備足夠的償付能力主要是基于以下兩點(diǎn)考慮：第一，有些資產(chǎn)項(xiàng)目在實(shí)際清算時(shí)，是不具備償付能力或清算價(jià)值的，例如遞延資產(chǎn)、預(yù)付費(fèi)用或清算價(jià)值極低的小型辦公設(shè)備、家具等。第二，在公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)及其他基本假設(shè)下編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，與真實(shí)情況可能會有一定差距。保險(xiǎn)公司的資產(chǎn)尤其是大量的金融資產(chǎn)是否真實(shí)存在、實(shí)際價(jià)值是否低于賬面價(jià)值常常受到質(zhì)疑。法定會計(jì)準(zhǔn)則為確保保單持有人權(quán)益未來能夠得到足夠的償付，必須對保險(xiǎn)公司資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容予以保守、謹(jǐn)慎的評估。因此，法定會計(jì)準(zhǔn)則拋開持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，將保險(xiǎn)公司暫時(shí)視為處于撉逅闋刺瑪而對資產(chǎn)和負(fù)債狀況予以評估，由此來判斷保險(xiǎn)公司是否具有清償現(xiàn)有負(fù)債的能力。

所謂清算狀態(tài)和實(shí)際清算的概念還不盡相同，存在一定差異。因?yàn)楹芏嗲逅闶聞?wù)一定要到真正的清算狀態(tài)時(shí)才可能準(zhǔn)確計(jì)量。保險(xiǎn)公司這種對資產(chǎn)和負(fù)債的評估只是對“清算”的假設(shè)，若干評估標(biāo)準(zhǔn)仍是憑會計(jì)理論和相關(guān)因素推演而出的近似值，與實(shí)際清算相比仍存在許多不確定性的差距。因此，我們對保險(xiǎn)公司這種清算概念的會計(jì)假設(shè)要加上“修正”或“準(zhǔn)”字，稱為“準(zhǔn)清算假設(shè)”，來與實(shí)際清算加以區(qū)別。

4.會計(jì)基礎(chǔ)的差異。會計(jì)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)一般有兩種即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。權(quán)責(zé)發(fā)生制是指收入和費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生作為確認(rèn)和計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)，它主要從時(shí)間上規(guī)定會計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)，其核心是根據(jù)權(quán)責(zé)關(guān)系的實(shí)際發(fā)生和影響期間來使收入和費(fèi)用配比。收付實(shí)現(xiàn)制則是以收入和費(fèi)用的實(shí)際受到和支出作為確認(rèn)和計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)。在收付實(shí)現(xiàn)制下，凡當(dāng)期受到的收入或支出的費(fèi)用，均確認(rèn)為當(dāng)期收益，而不需進(jìn)行期間配比。對保險(xiǎn)企業(yè)而言，在公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則下應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計(jì)基礎(chǔ)。而法定會計(jì)準(zhǔn)則采用棗混合會計(jì)基礎(chǔ)，即平時(shí)采用收付實(shí)現(xiàn)制，年末采取權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行決算。其原因如下：其一保險(xiǎn)公司一般以現(xiàn)金為交易工具，且一般要到保險(xiǎn)公司受到保費(fèi)后保險(xiǎn)合同才生效，相應(yīng)地保費(fèi)只有在實(shí)際受到是才能予以確認(rèn)。其二、對保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)提，要運(yùn)用很深精算知識，普通的會計(jì)人員不可能也不必要掌握，因此，保險(xiǎn)公司平時(shí)不可能對每張保單進(jìn)行詳細(xì)的計(jì)算、記錄，只有到年末時(shí)，通過精算師的計(jì)算后才予以記賬。二、建立法定會計(jì)準(zhǔn)則的必要性

目前我國正致力于會計(jì)準(zhǔn)則體系的建設(shè)，保險(xiǎn)行業(yè)作為一個(gè)特殊的行業(yè)，也需要一個(gè)統(tǒng)一的、科學(xué)合理的會計(jì)準(zhǔn)則。國外對保險(xiǎn)行業(yè)的規(guī)范一般形成了兩套準(zhǔn)則，即公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則(GAAP)與法定會計(jì)準(zhǔn)則(SAP)。而我國對保險(xiǎn)行業(yè)的會計(jì)規(guī)范從1993年頒布的《保險(xiǎn)企業(yè)會計(jì)制度》，到1995年頒布并實(shí)施的《保險(xiǎn)法》以及1999年又頒布了《保險(xiǎn)公司會計(jì)制度》，但至今仍為出臺一套針對保險(xiǎn)行業(yè)的具體會計(jì)準(zhǔn)則。因此，建立我國保險(xiǎn)法定會計(jì)準(zhǔn)則已刻不容緩。

1.中國保險(xiǎn)業(yè)在經(jīng)歷保險(xiǎn)市場高速發(fā)展時(shí)期的過程中，償付能力不足的問題日益暴露。雖然，我國《保險(xiǎn)法》和《保險(xiǎn)管理暫行規(guī)定》雖對保險(xiǎn)公司的償付能力作了規(guī)定，但沒有有效的監(jiān)管措施，造成有法不依。同時(shí)以上法規(guī)有些過于陳舊，沒有考慮保險(xiǎn)業(yè)隨著我國資本市場的完善與保險(xiǎn)市場競爭的加劇，使得其保守與穩(wěn)健程度無法與我國當(dāng)前保險(xiǎn)業(yè)所面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)相配比，因此制定并實(shí)施保險(xiǎn)法定會計(jì)準(zhǔn)則一方面有助于落實(shí)以上法規(guī)并實(shí)現(xiàn)跟蹤管理，另一方面有助于彌補(bǔ)兩法規(guī)的不足。

2.隨著我國保險(xiǎn)市場的發(fā)展，股份制上市保險(xiǎn)公司必將越來越多。上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表必須根據(jù)公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則編制，這樣有利于不同投資者相互比較。但是保險(xiǎn)公司應(yīng)具備不同于一般行業(yè)的償付能力，而有一部分償付能力則是股東權(quán)益，這就存在分配經(jīng)營利潤與保證保險(xiǎn)公司償付能力之間的矛盾。為了保證保險(xiǎn)公司利潤不被過度分配以維護(hù)償付能力，就有必要制定保險(xiǎn)法定會計(jì)準(zhǔn)則。

3.順應(yīng)國際保險(xiǎn)服務(wù)自由化和一體化的需要。隨著我國加入WTO，外資保險(xiǎn)公司紛紛涌入，我國國際保險(xiǎn)市場逐步接軌，也就客觀上要求我國保險(xiǎn)的監(jiān)管水平與做法必須擁有一套完善的，操作性強(qiáng)的保險(xiǎn)行業(yè)法定會計(jì)準(zhǔn)則與之配合，這才能管好外資保險(xiǎn)公司，也才能使我國保險(xiǎn)業(yè)穩(wěn)步地與國際接軌。

三、保險(xiǎn)會計(jì)運(yùn)行模式構(gòu)建

雖然各國的保險(xiǎn)會計(jì)都存在公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則與法定會計(jì)準(zhǔn)則兩種規(guī)范，但對這兩種規(guī)范的運(yùn)行模式卻不盡相同。

1.主輔相成模式。在主輔相成模式下，會計(jì)核算日常接公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)行，只在會計(jì)期末按法定會計(jì)準(zhǔn)則對按公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則核算的結(jié)果做出一些調(diào)整以填制特定的監(jiān)管報(bào)表，或附加保險(xiǎn)監(jiān)管方面更詳細(xì)的特殊會計(jì)要求或精算指南等。也就是以公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則為主，以法定會計(jì)準(zhǔn)則為輔。運(yùn)行主輔相成模式的國家有美國。

2.合二為一模式。合二為一的模式是按照公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則和法定會計(jì)準(zhǔn)則的要求制定不同于非保險(xiǎn)企業(yè)所采用的會計(jì)政策，形成一套特有的會計(jì)準(zhǔn)則。如日本等國。

3.二者并行模式。即保險(xiǎn)監(jiān)管者規(guī)定了一系列不同于公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則的保險(xiǎn)法定會計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)在實(shí)際操作與會計(jì)運(yùn)行系統(tǒng)中采取二者并行的方式。如巴西等國。

筆者認(rèn)為，第二種模式運(yùn)行成本低、但由于一般會計(jì)原則和法定會計(jì)準(zhǔn)則在服務(wù)對象和目的、對風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識以及會計(jì)假設(shè)等方面固有的區(qū)別，把二者揉進(jìn)一套體系中進(jìn)行操作十分困難，難以兼顧公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則和法定會計(jì)準(zhǔn)則使用者各自的要求。第三種模式因其在實(shí)際操作與會計(jì)運(yùn)行系統(tǒng)中公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則與法定會計(jì)準(zhǔn)則兩套規(guī)則分別同時(shí)進(jìn)行，運(yùn)行成本較高。第一種主輔相成的模式則能較好地解決公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則與法定會計(jì)準(zhǔn)則的不同要求與運(yùn)行成本之間的矛盾，在實(shí)現(xiàn)兩者不同要求的同時(shí)，又使得運(yùn)行成本不致太高，應(yīng)該是較為理想的選擇。

四、監(jiān)管當(dāng)局的任務(wù)

為了建立并推行實(shí)施保險(xiǎn)法定會計(jì)準(zhǔn)則，監(jiān)管當(dāng)局目前應(yīng)至少做以下準(zhǔn)備：

首先，保險(xiǎn)法定會計(jì)準(zhǔn)則是專屬于保險(xiǎn)業(yè)的法定會計(jì)規(guī)范，因此需體現(xiàn)出保險(xiǎn)業(yè)的行業(yè)特征。其基本特征有經(jīng)營對象的無形性，償還金額與對象的不確定性，技術(shù)要求的復(fù)雜性以及廣泛的社會性等。為了使這些特征在保險(xiǎn)企業(yè)的會計(jì)核算與財(cái)務(wù)報(bào)告中體現(xiàn)出來，一方面，借鑒先進(jìn)國家的經(jīng)驗(yàn)，避免重蹈他們的覆轍；另一方面，我們要立足于本國國情，加強(qiáng)具有中國特色的會計(jì)理論研究，以指導(dǎo)具體會計(jì)準(zhǔn)則的制定。

其次，保險(xiǎn)會計(jì)準(zhǔn)則的制定需要精算師的參與才能完成。保險(xiǎn)會計(jì)核算對象的保費(fèi)收入、保險(xiǎn)成本、責(zé)任準(zhǔn)備金以及利潤等，都與保險(xiǎn)精算密切相關(guān)。尤其是責(zé)任準(zhǔn)備金，其大小將直接影響公司的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果，而這最具技術(shù)性也最為關(guān)鍵的部分卻受制于精算。因此，建立保險(xiǎn)會計(jì)準(zhǔn)則需重視精算在保險(xiǎn)會計(jì)中的地位與作用。

第5篇

（一）保險(xiǎn)會計(jì)新準(zhǔn)則的出臺背景

隨著保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展，我國保險(xiǎn)會計(jì)制度經(jīng)歷了《中國人民保險(xiǎn)公司會計(jì)制度》、《保險(xiǎn)企業(yè)會計(jì)制度》、《保險(xiǎn)公司會計(jì)制度》、《金融企業(yè)會計(jì)制度》四個(gè)時(shí)期。這些制度規(guī)范要么沒有體現(xiàn)保險(xiǎn)行業(yè)的特色，要么規(guī)范過于原則化，不全面和過于寬泛。同時(shí)由于這些制度規(guī)范與國際會計(jì)準(zhǔn)則存在較大差異，限制和阻礙了我國保險(xiǎn)業(yè)務(wù)在國際市場上的發(fā)展。為使保險(xiǎn)公司規(guī)范經(jīng)營及滿足與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同的要求，2006年2月財(cái)政部頒布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第25號——原保險(xiǎn)合同》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第26號——再保險(xiǎn)合同》（以下將二者合稱為“保險(xiǎn)會計(jì)新準(zhǔn)則”），并已在2007年1月1日開始實(shí)施，這是我國保險(xiǎn)會計(jì)發(fā)展的一個(gè)里程碑。

（二）保險(xiǎn)會計(jì)新準(zhǔn)則突破之處

保險(xiǎn)會計(jì)新準(zhǔn)則規(guī)定了原保險(xiǎn)合同的確認(rèn)、計(jì)量、準(zhǔn)備金充足性測試和相關(guān)信息的列報(bào)、再保險(xiǎn)合同的獨(dú)立核算等。與原來的保險(xiǎn)會計(jì)制度相比，保險(xiǎn)會計(jì)新準(zhǔn)則取得了一系列突破：保險(xiǎn)會計(jì)新準(zhǔn)則的規(guī)范對象是保險(xiǎn)合同而非保險(xiǎn)公司（因?yàn)楹灠l(fā)保險(xiǎn)合同的并不一定都是保險(xiǎn)公司），符合金融綜合經(jīng)營趨勢；新準(zhǔn)則對責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測試的要求符合謹(jǐn)慎性原則；新準(zhǔn)則對保險(xiǎn)公司損余物質(zhì)和代為追償款的核算要求可以控制保險(xiǎn)公司對利潤的估價(jià)能力，壓縮其利潤調(diào)整空間，規(guī)范保險(xiǎn)公司的經(jīng)營；新準(zhǔn)則對投資收益的確認(rèn)可改善保險(xiǎn)公司的利潤表，由多步式到一步式，在一定程度上可收斂目前“以保費(fèi)論英雄”的風(fēng)氣；新準(zhǔn)則規(guī)定再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)獨(dú)立核算，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和可比性原則；新準(zhǔn)則增加了保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的范圍，使得會計(jì)信息透明性增強(qiáng)。

二、保險(xiǎn)會計(jì)新準(zhǔn)則尚存的主要缺陷

（一）未明確界定“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”，也未對“重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”進(jìn)行要求

“保險(xiǎn)合同是保險(xiǎn)人與被保險(xiǎn)人約定保險(xiǎn)權(quán)利義務(wù)關(guān)系，并承擔(dān)被保險(xiǎn)人保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的協(xié)議”這一規(guī)定，一方面借鑒國際慣例，引入了“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”概念作為判斷和確定保險(xiǎn)合同的依據(jù)；另一方面還可作為分拆混合保險(xiǎn)合同（混合保險(xiǎn)合同是指內(nèi)含衍生金融工具、投資、儲蓄成分的保險(xiǎn)合同，新型壽險(xiǎn)合同一般都屬混合保險(xiǎn)合同）的標(biāo)準(zhǔn)。但是新準(zhǔn)則未明確界定“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”，而“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”是保險(xiǎn)合同的核心，“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”不界定，保險(xiǎn)合同也難以界定。新準(zhǔn)則也未對“重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”進(jìn)行要求，這將使得混合保險(xiǎn)合同的分拆難以進(jìn)行。新準(zhǔn)則對混合保險(xiǎn)合同的確認(rèn)原則是：若保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)和非保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)能夠區(qū)分并能單獨(dú)計(jì)量，則進(jìn)行分拆；若保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)與非保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)不能單獨(dú)區(qū)分或單獨(dú)計(jì)量，則不進(jìn)行分拆，把整個(gè)保險(xiǎn)合同的保費(fèi)全部確認(rèn)為收入。這和國際保險(xiǎn)會計(jì)準(zhǔn)則有所不同，根據(jù)國際保險(xiǎn)會計(jì)準(zhǔn)則，只有包含“重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”的保險(xiǎn)產(chǎn)品，其收入才能計(jì)入保費(fèi)，否則作為投資處理。“重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”是在任何情況下，保險(xiǎn)事故都能使承保人做出重大額外賠付。我國保險(xiǎn)會計(jì)新準(zhǔn)則將“重大”兩字移去，而投資連結(jié)險(xiǎn)、分紅險(xiǎn)等投資性保單多少都含有保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，所以非保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)保費(fèi)難以剔除。即只要包含保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，在新準(zhǔn)則下依然被認(rèn)為是保險(xiǎn)合同，而非“重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”保費(fèi)類似于投資基金或銀行存款，若全部按保費(fèi)收入核算，使“保費(fèi)收入”賬戶不能真實(shí)反映保險(xiǎn)公司承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任的高低，容易造成保費(fèi)收入的虛假增長和保險(xiǎn)發(fā)展的泡沫，也使得我國與其他國家保費(fèi)收入的確認(rèn)口徑不同，不利于保險(xiǎn)業(yè)國際間的交往與對比研究。

（二）保單取得成本費(fèi)用化會計(jì)處理方式有違經(jīng)濟(jì)學(xué)原理

保單獲取成本是指保險(xiǎn)公司在簽單或續(xù)保過程中發(fā)生的與保險(xiǎn)合同有關(guān)的直接費(fèi)用，主要包括手續(xù)費(fèi)、傭金、體檢費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，保單獲取成本來源于保費(fèi)中的附加費(fèi)用。新準(zhǔn)則規(guī)定保險(xiǎn)人在取得保險(xiǎn)合同成本過程中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

從經(jīng)濟(jì)學(xué)原理來分析，如某一產(chǎn)品可以提供銷售毛利，在其他因素不變的情況下，企業(yè)的利潤總額與銷售量之間呈正相關(guān)關(guān)系，即銷售量增加，利潤增加。從會計(jì)信息的可靠性來看，會計(jì)核算的結(jié)果也要揭示上述經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本原理，如實(shí)反映經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)后果。如果保單獲取成本費(fèi)用化，會計(jì)核算的結(jié)果將出現(xiàn)“悖論”，即業(yè)務(wù)快速增長的公司，其利潤會隨著銷售量的增加而大幅下降，而一旦銷售量增長趨于平穩(wěn)或大幅下降，利潤反而大幅增加。可見，保單獲取成本費(fèi)用化一方面違背了會計(jì)核算的配比原則；另一方面導(dǎo)致會計(jì)信息嚴(yán)重背離實(shí)際狀況，使會計(jì)信息的可靠性大打折扣。另外，在費(fèi)用化會計(jì)政策下，快速增長通常在報(bào)表上表現(xiàn)為累計(jì)利潤下降或虧損，制約了股東對公司價(jià)值的分享，致使公司的資源控制在公司經(jīng)理人手中，客觀上助長了內(nèi)部人對公司資源的控制。一般業(yè)務(wù)快速增長時(shí)期往往也是對資本需求的饑渴期，但在費(fèi)用化會計(jì)政策下，這一時(shí)期的報(bào)表利潤表現(xiàn)卻極為不佳，甚至大幅虧損，制約了公司在資本市場的籌資活動。而一旦該行業(yè)處于成熟期或衰退期，對資本不再渴求時(shí)，財(cái)務(wù)業(yè)績卻表現(xiàn)較佳。在公司管理層追求資本規(guī)模的動機(jī)下，反而助長了其不良動機(jī)，這將降低資源配置效率。

（三）新準(zhǔn)則未嚴(yán)格要求“再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”

雖然新準(zhǔn)則規(guī)定再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)獨(dú)立核算，但是卻未明確界定“再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”，這可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)的濫用。將保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)明確細(xì)分為承保風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)三種風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)原保險(xiǎn)人、再保險(xiǎn)人雙方協(xié)商約定在合約中限制一種風(fēng)險(xiǎn)或幾種風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的再保險(xiǎn)稱為財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)。原保險(xiǎn)人可通過這種再保險(xiǎn)安排方式只將有限再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給再保險(xiǎn)人，因此財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)又被稱為有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)。有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)可以降低分保費(fèi)，也使再保險(xiǎn)人承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)較小，更為重要的是其可以減輕巨災(zāi)等低頻率高損失事件對公司的影響，平滑利潤，緩解資本需求的壓力。財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)在現(xiàn)代再保險(xiǎn)市場中發(fā)揮著不可或缺的作用，給直接保險(xiǎn)人和再保險(xiǎn)人都帶來了不可忽視的利潤。正因?yàn)樨?cái)務(wù)再保險(xiǎn)具有一般再保險(xiǎn)所不具備的優(yōu)點(diǎn)，而得到了保險(xiǎn)公司的重視，但也由此引發(fā)了不少濫用的情形，最主要的就是沒有轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)或者轉(zhuǎn)移的風(fēng)險(xiǎn)不夠充足，不再是再保險(xiǎn)合同，而成為其他金融工具，致使公司賬面虛增利潤。財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)可以達(dá)到“粉飾報(bào)表”的作用，所以由它引發(fā)的問題也越來越多。如澳大利亞HIH保險(xiǎn)公司破產(chǎn)原因之一便在于其收購的FAI公司利用有限再保險(xiǎn)操縱利潤，最終給HIH公司帶來巨大損失。我國《保險(xiǎn)法》、《再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)管理規(guī)定》未對有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)作任何規(guī)定，《保險(xiǎn)企業(yè)會計(jì)制度》也未對有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)的會計(jì)處理作特別規(guī)定，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第26號——再保險(xiǎn)合同》也未對“再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”進(jìn)行明確要求。

三、完善保險(xiǎn)會計(jì)新準(zhǔn)則的建議

（一）明確界定“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”，并對“重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”進(jìn)行要求

國際保險(xiǎn)籌委會對保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了明確的定義，并將保險(xiǎn)合同所面臨的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)分為三類：發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，即保險(xiǎn)事故實(shí)際發(fā)生數(shù)量與預(yù)期發(fā)生數(shù)量不同的可能性；程度風(fēng)險(xiǎn)，即保險(xiǎn)事故實(shí)際成本與預(yù)期成本不同的可能性；發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)，即在合同期間末期，保險(xiǎn)人義務(wù)金額的改變。因特定利率、證券價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格或利率指數(shù)、信用指數(shù)，或者類似變量的變化而引起的不確定性稱為價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。只引起價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)而沒有保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的合同不是保險(xiǎn)合同，而是屬于衍生金融工具。筆者建議我國借鑒國際做法，對保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行界定；為更客觀地反映我國居民受保障程度，在確認(rèn)保險(xiǎn)合同時(shí)應(yīng)增加“重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”的規(guī)定，并對其進(jìn)行量化，以將混合保險(xiǎn)合同中的儲蓄、嵌入衍生金融工具等非保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分進(jìn)行拆分，增強(qiáng)保險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的價(jià)值。不能因?yàn)槲覈袌霾怀墒欤蛯ⅰ爸卮蟆眱勺忠迫ィ沟没旌媳ｋU(xiǎn)合同的拆分無法進(jìn)行，也使得與國際保險(xiǎn)業(yè)的趨同過程更加漫長。

（二）對保單取得成本進(jìn)行遞延

保單獲取成本資本化的會計(jì)政策符合保險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本規(guī)律，可提供可靠的會計(jì)信息。并且我國保險(xiǎn)業(yè)每年以30%左右的速度增長，在承保初期，承保業(yè)務(wù)發(fā)展越快，虧損越大，可能影響我國保險(xiǎn)公司市場形象，以及會計(jì)信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策。筆者建議采取保單獲取成本資本化的會計(jì)處理方式，可借鑒美國經(jīng)驗(yàn)，將取得成本遞延，并在保險(xiǎn)合同期間內(nèi)予以攤銷，以將其和保費(fèi)收入在保險(xiǎn)期間配比。

第6篇

關(guān)鍵詞：再保險(xiǎn)；新會計(jì)準(zhǔn)則；會計(jì)處理

1新準(zhǔn)則的主要內(nèi)容

（1）再保險(xiǎn)合同的定義：再保險(xiǎn)合同，是指一個(gè)保險(xiǎn)人(再保險(xiǎn)分出人)分出一定的保費(fèi)給另一個(gè)保險(xiǎn)人(再保險(xiǎn)接受人)，再保險(xiǎn)接受人對再保險(xiǎn)分出人由原保險(xiǎn)合同所引起的賠付成本及其他相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行補(bǔ)償?shù)谋ｋU(xiǎn)合同。

（2）分出業(yè)務(wù)的核算：分出業(yè)務(wù)應(yīng)獨(dú)立核算。再保險(xiǎn)分出人不應(yīng)當(dāng)將再保險(xiǎn)合同形成的資產(chǎn)與有關(guān)原保險(xiǎn)合同形成的負(fù)債相互抵銷，不應(yīng)當(dāng)將再保險(xiǎn)合同形成的收入或費(fèi)用與有關(guān)原保險(xiǎn)合同形成的費(fèi)用或收入相互抵銷。

（3）分保準(zhǔn)備金的核算：分保準(zhǔn)備金應(yīng)分開核算。原保險(xiǎn)合同為非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同的，再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金資產(chǎn)，并沖減提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在提取原保險(xiǎn)合同未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的相應(yīng)準(zhǔn)備金，確認(rèn)為相應(yīng)的應(yīng)收分保準(zhǔn)備金資產(chǎn)。

（4）攤回分保費(fèi)用和攤回分保賠款的處理：按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，在確認(rèn)原保險(xiǎn)合同收入的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的分保費(fèi)用和賠付成本，計(jì)入當(dāng)期損益。

（5）分保費(fèi)收入的確認(rèn)條件：分保費(fèi)收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn):①再保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任;②與再保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入;③與再保險(xiǎn)合同相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量。

2新準(zhǔn)則下的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理

2.1分出業(yè)務(wù)的會計(jì)處理

（1）新準(zhǔn)則要求分保分出人應(yīng)當(dāng)于確認(rèn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的當(dāng)期，確認(rèn)分出保費(fèi)和攤回分保費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益;于提取原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的當(dāng)期，確認(rèn)應(yīng)收分保準(zhǔn)備金和攤回相關(guān)準(zhǔn)備金。這樣規(guī)定改變了目前實(shí)務(wù)中分保分出人根據(jù)分保業(yè)務(wù)賬單確認(rèn)分出業(yè)務(wù)相關(guān)收支的做法，這對保險(xiǎn)公司內(nèi)部管理要求更高，對一些保險(xiǎn)公司而言，需要通過加強(qiáng)基礎(chǔ)工作、改進(jìn)技術(shù)手段等予以實(shí)現(xiàn)。（2）新準(zhǔn)則要求再保險(xiǎn)分出人不應(yīng)當(dāng)將再保險(xiǎn)合同形成的資產(chǎn)與有關(guān)原保險(xiǎn)合同形成的負(fù)債相互抵銷，不應(yīng)當(dāng)將再保險(xiǎn)合同形成的收入或費(fèi)用與有關(guān)原保險(xiǎn)合同形成的費(fèi)用或收入相互抵銷。這一原則要求再保險(xiǎn)分出人單獨(dú)設(shè)置賬戶核算再保險(xiǎn)合同產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債及相關(guān)收支，如設(shè)置“賠付成本”賬戶核算原保險(xiǎn)合同實(shí)際賠付金額，設(shè)置“攤回賠付成本”(收入類)賬戶核算再保險(xiǎn)合同中應(yīng)由再保險(xiǎn)接受人負(fù)擔(dān)的賠款金額，兩賬戶相抵即為再保險(xiǎn)分出人自留業(yè)務(wù)的實(shí)際成本，這種賬戶對比法有利于保持原保險(xiǎn)合同及再保險(xiǎn)合同各自業(yè)務(wù)的完整性。（3）保險(xiǎn)會計(jì)制度中，對于再保險(xiǎn)分出人來說，再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算主要是分出保費(fèi)、攤回分保費(fèi)用、攤回分保賠款、存入分保準(zhǔn)備金，分保準(zhǔn)備金利息，分保業(yè)務(wù)往來等內(nèi)容，新準(zhǔn)則關(guān)于分出業(yè)務(wù)的核算除了上述規(guī)定內(nèi)容外，還增加了相關(guān)的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金及攤回未決賠款準(zhǔn)備金、攤回壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、攤回長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金等核算內(nèi)容。這些應(yīng)收分保準(zhǔn)備金資產(chǎn)及攤回準(zhǔn)備金核算與原保險(xiǎn)合同緊密相關(guān)。準(zhǔn)則規(guī)定，原保險(xiǎn)合同為非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同的，再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收人當(dāng)期，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金資產(chǎn)，并沖減提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日調(diào)整原保險(xiǎn)合同未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額時(shí)，相應(yīng)調(diào)整應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額。再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在提取原保險(xiǎn)合同未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的相應(yīng)準(zhǔn)備金，確認(rèn)為相應(yīng)的應(yīng)收分保準(zhǔn)備金資產(chǎn);并在確定支付賠付款項(xiàng)金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費(fèi)用而沖減原保險(xiǎn)合同相應(yīng)準(zhǔn)備金余額的當(dāng)期，沖減相應(yīng)的應(yīng)收分保準(zhǔn)備金余額。

2.2分入業(yè)務(wù)的會計(jì)處理

新準(zhǔn)則明確分保費(fèi)收人及相關(guān)費(fèi)用應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)，并于收到分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)進(jìn)行調(diào)整。準(zhǔn)則規(guī)定分保費(fèi)收入確認(rèn)應(yīng)同時(shí)滿足以下三個(gè)條件:(1)再保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任;(2)與再保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入;(3)與再保險(xiǎn)合同相關(guān)的收人能夠可靠地計(jì)量。再保險(xiǎn)接受人應(yīng)當(dāng)在收到分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)，按照賬單標(biāo)明的金額對相關(guān)分保費(fèi)收入、分保費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整金額計(jì)入當(dāng)期損益。美國、歐洲等國家會計(jì)實(shí)務(wù)中一般采用精算等專門方法預(yù)估確認(rèn)分保費(fèi)收入及相關(guān)費(fèi)用、考慮到預(yù)估需要專門技術(shù)方法及可靠經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)作為支撐，我國目前尚不具備條件，準(zhǔn)則采取了與國際慣例逐步趨同的方法，新準(zhǔn)則雖未明確規(guī)定分入業(yè)務(wù)分保費(fèi)收入確認(rèn)應(yīng)將預(yù)估方法作為基準(zhǔn)方法，將根據(jù)分保業(yè)務(wù)賬單處理作為備選方法，但其實(shí)已隱含了這一內(nèi)容，即對于已具備預(yù)估條件的再保險(xiǎn)接受人應(yīng)當(dāng)在與再保險(xiǎn)分出人確認(rèn)分出保費(fèi)相同的期間，采用專門方法對相關(guān)分保費(fèi)收人的金額進(jìn)行預(yù)估，確認(rèn)應(yīng)收分保款和分保費(fèi)收入，因?yàn)檫@時(shí)已具備“與再保險(xiǎn)合同相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量”條件。再保險(xiǎn)接受人如有確鑿證據(jù)表明對分保費(fèi)收入及相關(guān)分保費(fèi)用無法預(yù)估，或預(yù)估金額可能與實(shí)際金額產(chǎn)生重大差異，從而影響信息使用者決策的，也可根據(jù)分保業(yè)務(wù)賬單標(biāo)明的金額確認(rèn)分保費(fèi)收人及相關(guān)分保費(fèi)用。

新準(zhǔn)則要求按會計(jì)年度結(jié)算損益，分入業(yè)務(wù)的各項(xiàng)收支均按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)為當(dāng)期收入和費(fèi)用，并確認(rèn)為當(dāng)期損益，因此不計(jì)提長期責(zé)任準(zhǔn)備金。準(zhǔn)備金的核算要依據(jù)原保險(xiǎn)合同種類計(jì)提相應(yīng)的分保責(zé)任準(zhǔn)備金。準(zhǔn)則規(guī)定再保險(xiǎn)接受人要提取分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、分保未決賠款準(zhǔn)備金、分保壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、分保長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，以及進(jìn)行相關(guān)分保準(zhǔn)備金充足性測試，比照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第25號——原保險(xiǎn)合同》的相關(guān)規(guī)定處理。如果原保險(xiǎn)合同為非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)合同，再保險(xiǎn)接受人應(yīng)根據(jù)本期分保費(fèi)收入提取分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，作為分保費(fèi)收入的調(diào)整，并確認(rèn)分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金負(fù)債。再保險(xiǎn)接受人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，調(diào)整確認(rèn)分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金負(fù)債，作為分保費(fèi)收入的調(diào)整;并在非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故發(fā)生的當(dāng)期，根據(jù)精算確定的金額提取相關(guān)的分保未決賠款準(zhǔn)備金，作為分保賠付成本計(jì)入當(dāng)期損益。如果原保險(xiǎn)合同為壽險(xiǎn)保險(xiǎn)合同，再保險(xiǎn)接受人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)壽險(xiǎn)分保費(fèi)收人的當(dāng)期，根據(jù)精算確定的金額提取相關(guān)分保壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、分保長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，作為分保賠付成本計(jì)人當(dāng)期損益;并至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對分保未決賠款準(zhǔn)備金、分保壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、分保長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測試。

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參考文獻(xiàn)

第7篇

由于保費(fèi)收入是在保單時(shí)入賬的,而保險(xiǎn)責(zé)任要延續(xù)到保險(xiǎn)期終,按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求,為了正確計(jì)算各個(gè)會計(jì)年度的經(jīng)營成果,要把不屬于當(dāng)年收益的保費(fèi)以未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的形式,從當(dāng)年收益中提出,作為下的年收入。同理,應(yīng)將上年度提存的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金協(xié)作本年收入。這種未了責(zé)任準(zhǔn)備金的提存是保險(xiǎn)企業(yè)會計(jì)核算的一個(gè)重要特點(diǎn)。保險(xiǎn)利潤的特殊性。表現(xiàn)在兩個(gè)方面

第一,保險(xiǎn)利潤的計(jì)算與一般企業(yè)不同。一般企業(yè)的利潤是以當(dāng)年收入減當(dāng)年支出或費(fèi)用后的余額,而計(jì)算保險(xiǎn)公司的利潤應(yīng)以當(dāng)年收入減當(dāng)年支出后,同時(shí)再調(diào)整年度的計(jì)算有很大的影響。

第二,保險(xiǎn)企業(yè)年度之間的利潤可比性較差。一般企業(yè)只要經(jīng)營管理上沒有大的變化,各年的利潤就會保持相對穩(wěn)定。年終決算的重點(diǎn)在于估算負(fù)債

第8篇

關(guān)鍵詞：科學(xué)發(fā)展觀；服務(wù)品牌；風(fēng)險(xiǎn)防范；執(zhí)行力

《國務(wù)院關(guān)于保險(xiǎn)業(yè)改革發(fā)展的若干意見》(以下簡稱《若干意見》)為保險(xiǎn)業(yè)實(shí)現(xiàn)新發(fā)展和新跨越帶來了難得的契機(jī)，它明確了保險(xiǎn)業(yè)在經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中的定位，明確了保險(xiǎn)業(yè)改革發(fā)展的指導(dǎo)思想、總體目標(biāo)和主要任務(wù)，為保險(xiǎn)業(yè)更好地融入經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展全局、實(shí)現(xiàn)做大做強(qiáng)的戰(zhàn)略目標(biāo)提供了理論依據(jù)和實(shí)踐基礎(chǔ)，必將有力地促進(jìn)我國保險(xiǎn)業(yè)在新的歷史起點(diǎn)上實(shí)現(xiàn)更大的突破和更大的發(fā)展。在看到《若干意見》給保險(xiǎn)業(yè)帶來巨大契機(jī)的同時(shí)，也應(yīng)看到一些公司在更新發(fā)展理念、培育競爭優(yōu)勢、防范化解風(fēng)險(xiǎn)、貫徹執(zhí)行上級的方針政策方面，存在的一些問題，亟需以《若干意見》為指導(dǎo)，及時(shí)地加以解決，以促進(jìn)業(yè)務(wù)又快又好地發(fā)展。

一、著力避免發(fā)展理念上的失誤，牢固樹立科學(xué)發(fā)展觀

堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展觀，更新發(fā)展理念，轉(zhuǎn)變增長方式，走科學(xué)發(fā)展的道路是保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的必然選擇。當(dāng)前，一些公司在發(fā)展的問題上仍存在一些模糊認(rèn)識：一是把發(fā)展單純地看成是上速度、上規(guī)模，忽略展業(yè)承保、核保核賠、經(jīng)營權(quán)限和費(fèi)用支出等經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的管控質(zhì)量，不計(jì)成本、不計(jì)效益盲目發(fā)展。二是一講效益，就簡單放任，減速縮量壓規(guī)模，忽略了市場獲利空間縮小后，利潤形成規(guī)律對產(chǎn)品的市場覆蓋面、占有率的迫切需求。三是一談發(fā)展，特別是在分析發(fā)展能力為什么上不去、盈利水平為什么提不高的問題時(shí)，總是強(qiáng)調(diào)客觀，強(qiáng)調(diào)困難，強(qiáng)調(diào)競爭的激烈程度，而較少從主觀能動性方面分析問題，因而不能正視問題，也不能有效地解決問題。四是在發(fā)展的問題上，存在短視行為，不能立足長遠(yuǎn)謀發(fā)展，搶抓機(jī)遇快發(fā)展。要解決以上問題，必須更新發(fā)展理念，轉(zhuǎn)變增長方式，牢固樹立科學(xué)的發(fā)展觀。

(一)發(fā)展要搶抓機(jī)遇。當(dāng)前，《若干意見》的出臺為保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展展示出一幅美好的藍(lán)圖：建設(shè)一個(gè)市場體系完善、服務(wù)領(lǐng)域廣泛、經(jīng)營誠信規(guī)范、償付能力充足、綜合競爭力較強(qiáng)，發(fā)展速度、質(zhì)量和效益相統(tǒng)一的現(xiàn)代保險(xiǎn)業(yè)。可以預(yù)見，隨著《若干意見》精神的逐步落實(shí)，中國保險(xiǎn)業(yè)將迎來一個(gè)新的快速發(fā)展時(shí)期。這就要求保險(xiǎn)從業(yè)人員思想上要有新的解放、觀念上要有新的變革、行動上要有新的突破，以求在自主創(chuàng)新、提升服務(wù)水平上，在深化體制改革、提高開放水平、增強(qiáng)可持續(xù)發(fā)展能力上，搶抓機(jī)遇，爭取在業(yè)務(wù)拓展上有較大突破。

(二)發(fā)展要堅(jiān)持效益第一的原則。發(fā)展要靠效益來支撐，又快又好發(fā)展的本質(zhì)是數(shù)量和質(zhì)量、速度和效率、規(guī)模和效益的內(nèi)在結(jié)合與統(tǒng)一。從國內(nèi)產(chǎn)險(xiǎn)業(yè)看，近年來盈利空間在逐漸縮小，這就要求必須從收入和支出兩方面來提高公司的盈利能力。發(fā)展必須講成本，講效益的發(fā)展。在服務(wù)能力趨同的情況下，盈利能力的提高就主要體現(xiàn)在綜合成本的控制上，這就要求公司的經(jīng)營要從粗放式向精細(xì)化轉(zhuǎn)變，通過實(shí)施成本控制工程，提高精細(xì)化管理水平來贏得更多的盈利空間。

(三)發(fā)展要有切合本地實(shí)際的科學(xué)合理的規(guī)劃和目標(biāo)。由于保險(xiǎn)業(yè)收入與支出存在時(shí)間性差異，使得一些公司可以進(jìn)行不計(jì)成本的惡性競爭，而其后果在短期內(nèi)不易被發(fā)現(xiàn)。但從長期來看卻是有百害而無一利。因此，在發(fā)展時(shí)一定要克服短期行為，立足全局，立足長遠(yuǎn)，立足可持續(xù)發(fā)展，因地制宜地制定中長期發(fā)展規(guī)劃和目標(biāo)，并狠抓規(guī)劃實(shí)施，一步一個(gè)腳印地快速向預(yù)定目標(biāo)邁進(jìn)。

(四)發(fā)展要有強(qiáng)大的動力。隨著競爭主體的不斷增多，發(fā)展的難度也愈發(fā)加大，員工難免會有畏難情緒，這就要求公司在用企業(yè)精神激勵(lì)員工的同時(shí)，進(jìn)一步深化人事制度和分配制度改革，制定有效的激勵(lì)考核措施，用制度、用措施為發(fā)展提供動力。

二、著力培育競爭優(yōu)勢，努力打造公司優(yōu)質(zhì)服務(wù)品牌

目前，由于我國保險(xiǎn)市場還處于發(fā)展的初級階段，市場不規(guī)范，服務(wù)水平比較低，存在一些不正當(dāng)競爭手段，有些地方的競爭甚至達(dá)到非理性的地步。在這種情況下，財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)公司如何不斷培育競爭優(yōu)勢，在財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)市場中繼續(xù)保持和發(fā)揮主渠道作用，是一個(gè)必須著力解決好的問題。

(一)要樹立正確的競爭觀。現(xiàn)在保險(xiǎn)買方市場已經(jīng)形成。保險(xiǎn)主體的增加是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的，而主體增加必然要加劇競爭，因此，要樹立正確的競爭觀。競爭是分享，競爭是創(chuàng)造，競爭是雙贏。只有競爭，才能夠促使企業(yè)不斷改善經(jīng)營，促使企業(yè)不斷創(chuàng)新，促使企業(yè)不斷走向成功。客戶與保險(xiǎn)公司的關(guān)系，是雙方都用最少的成本換回最大的收益；同樣，保險(xiǎn)公司主體之間應(yīng)是相互促進(jìn)、共同提高、一同實(shí)現(xiàn)快速發(fā)展的關(guān)系。在競爭中要學(xué)會尊重別人，要善于學(xué)習(xí)其它公司的長處，要根據(jù)市場的發(fā)展、自身的能力來競爭，特別是要嚴(yán)禁內(nèi)耗，堅(jiān)決杜絕內(nèi)部惡性競爭的發(fā)生。

轉(zhuǎn)貼于

(二)要不斷培育創(chuàng)新優(yōu)勢。當(dāng)今，在越來越多的產(chǎn)業(yè)中，競爭白熱化，而需求卻增長緩慢甚至停滯萎縮。隨著越來越多的企業(yè)去拼搶有限的市場份額和利潤，無論采取“差異化”還是“成本領(lǐng)先”戰(zhàn)略，企業(yè)取得獲利性增長的空間都越來越小。在這種情況下，企業(yè)如何才能從競爭中脫穎而出?如何才能啟動和保持獲利性增長?美國的勒妮—莫博涅與韓國的W.錢.金共著的《藍(lán)海戰(zhàn)略》為企業(yè)指出了一條通向未來增長的新路。在目前過度擁擠的產(chǎn)業(yè)市場中，硬碰硬的競爭只能令企業(yè)陷入血腥的“紅海”，即競爭激烈的已知市場空間中，并與對手爭搶日益縮減的利潤額。流連于“紅海”的競爭之中，將越來越難以創(chuàng)造未來的獲利性增長。要贏得明天，企業(yè)不能靠與對手競爭，而是要開創(chuàng)“藍(lán)海”，即蘊(yùn)含龐大需求的新市場空間，以走上增長之路。這種被稱為“價(jià)值創(chuàng)新”的戰(zhàn)略行動能夠?yàn)槠髽I(yè)和買方都創(chuàng)造價(jià)值的飛躍，使企業(yè)徹底甩脫競爭對手，并將新的需求釋放出來。但是科學(xué)的競爭戰(zhàn)略還需要有創(chuàng)新意識、有創(chuàng)新能力的人員來有效地執(zhí)行和實(shí)現(xiàn)。所以保險(xiǎn)業(yè)要?jiǎng)?chuàng)新，保險(xiǎn)公司要發(fā)展就要以科學(xué)的競爭策略武裝人，提高基層業(yè)務(wù)人員的認(rèn)識能力、參與能力與執(zhí)行力。

《若干意見》明確了保險(xiǎn)業(yè)自主創(chuàng)新的領(lǐng)域、手段、途徑和目標(biāo)，為保險(xiǎn)公司深入推進(jìn)自主創(chuàng)新指明了方向。當(dāng)前，除了要繼續(xù)創(chuàng)新體制機(jī)制外，還要不斷地創(chuàng)新技術(shù)技能，進(jìn)一步深化信息技術(shù)、承保理賠、財(cái)務(wù)精算、渠道營銷、風(fēng)險(xiǎn)控制等核心技術(shù)技能的創(chuàng)新。另外，還需要不斷創(chuàng)新產(chǎn)品，培育產(chǎn)品方面的競爭優(yōu)勢。以財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)公司為例：

1.加快農(nóng)業(yè)險(xiǎn)創(chuàng)新。以往由于缺少足夠的政策扶持，對于處在“農(nóng)民保不起”和“保險(xiǎn)公司賠不起”兩難境地的農(nóng)業(yè)險(xiǎn)，很多公司從效益的角度出發(fā)，對其發(fā)展是持謹(jǐn)慎態(tài)度的。但在黑龍江省，鄉(xiāng)村人口占總?cè)丝跀?shù)近1／2，農(nóng)業(yè)險(xiǎn)及針對農(nóng)村人口的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)能否開展好，對保險(xiǎn)公司實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展有著舉足輕重的作用。《若干意見》指出，要探索建立適合我國國情的農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)發(fā)展模式，將農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)作為支農(nóng)方式的創(chuàng)新，納入農(nóng)業(yè)支持保護(hù)體系。明確提出了補(bǔ)貼農(nóng)戶、補(bǔ)貼保險(xiǎn)公司、補(bǔ)貼農(nóng)業(yè)再保險(xiǎn)的“三補(bǔ)貼”政策，即：中央和地方財(cái)政對農(nóng)戶投保按品種、按比例給予補(bǔ)貼；對保險(xiǎn)公司經(jīng)營的政策性農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)適當(dāng)給予經(jīng)營管理費(fèi)補(bǔ)貼；建立中央、地方財(cái)政支持的農(nóng)業(yè)再保險(xiǎn)體系。有政策扶持的農(nóng)業(yè)險(xiǎn)，將成為財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)發(fā)展的一大亮點(diǎn)，但這個(gè)亮點(diǎn)能否很好的發(fā)揮作用，卻取決于能否用好、用活政策，開發(fā)出農(nóng)戶承受得了的、需要的、在政策的支持下公司可承受的險(xiǎn)種。

2.加快責(zé)任險(xiǎn)創(chuàng)新。責(zé)任險(xiǎn)需求將隨著經(jīng)濟(jì)、文化水平的發(fā)展及人民生活水平的提高而變得日益廣泛，在發(fā)達(dá)國家，責(zé)任險(xiǎn)占財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)市場比重在30%以上，而在我國這個(gè)比例僅為4%左右，可見責(zé)任險(xiǎn)有著極其廣闊的發(fā)展空間。《若干意見》指出：采取市場運(yùn)作、政策引導(dǎo)、政府推動、立法強(qiáng)制等方式，發(fā)展安全生產(chǎn)責(zé)任、建筑工程責(zé)任、產(chǎn)品責(zé)任、公眾責(zé)任、執(zhí)業(yè)責(zé)任、董事責(zé)任、環(huán)境污染責(zé)任等保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。在煤炭開采等行業(yè)推行強(qiáng)制責(zé)任保險(xiǎn)試點(diǎn)，取得經(jīng)驗(yàn)后逐步在高危行業(yè)、公眾聚集場所、境內(nèi)外旅游等方面推廣。進(jìn)一步完善機(jī)動車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)制度。通過試點(diǎn)，建立統(tǒng)一的醫(yī)療責(zé)任保險(xiǎn)。

3.加快健康險(xiǎn)創(chuàng)新。醫(yī)療體制改革后，居民自己承擔(dān)的醫(yī)療費(fèi)用支出增加了，人們對健康險(xiǎn)的需求與日俱增。但現(xiàn)實(shí)中，健康險(xiǎn)的有效供給卻嚴(yán)重不足。主要由于目前保險(xiǎn)公司沒辦法掌握、控制醫(yī)院的過度醫(yī)療行為，常常為醫(yī)院的“暴利”買單，賠付率極高。《若干意見》中也明確了這個(gè)限制健康險(xiǎn)發(fā)展的瓶頸，并提出相應(yīng)措施。保險(xiǎn)公司應(yīng)抓住契機(jī)，努力開創(chuàng)有利于健康險(xiǎn)又快又好發(fā)展的途徑，使健康險(xiǎn)這個(gè)現(xiàn)在規(guī)模非常小的險(xiǎn)種成為公司發(fā)展的一個(gè)新動力。

(三)進(jìn)一步培育服務(wù)品牌優(yōu)勢。隨著保險(xiǎn)市場的逐步規(guī)范，服務(wù)將成為最重要的競爭手段之一，服務(wù)品牌優(yōu)勢將成為公司發(fā)展的決定因素。所以，在競爭中，要把服務(wù)放在首位，認(rèn)真解決好服務(wù)產(chǎn)品、服務(wù)渠道、理賠服務(wù)等問題，以服務(wù)擴(kuò)份額，以服務(wù)謀發(fā)展，以服務(wù)樹品牌，以服務(wù)促發(fā)展。

三、著力防范風(fēng)險(xiǎn)，把風(fēng)險(xiǎn)防范作為事關(guān)公司發(fā)展的生命線

《若干意見》對保險(xiǎn)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理提出了新的更高的要求，保險(xiǎn)公司應(yīng)充分重視，常抓不懈，努力防范和化解風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前，很多公司經(jīng)營中面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)為承保風(fēng)險(xiǎn)和理賠風(fēng)險(xiǎn)。

承保風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為：放松承保管理，盲目追求規(guī)模，承保質(zhì)量降低，承保標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)大，出險(xiǎn)率高；統(tǒng)一法人意識淡薄，擅自越權(quán)經(jīng)營，超權(quán)限承保，帶來潛在風(fēng)險(xiǎn)；承保技能偏低，承保方式原始陳舊，簽單質(zhì)量較差，核保漏洞較多，造成問題保單和后遺癥保單；費(fèi)率水平整體下滑，價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)背離定價(jià)原則，有可能出現(xiàn)較高風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)的以較低費(fèi)率承保，使經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)加大。理賠風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為：理賠管理粗放，勘查定損把關(guān)不嚴(yán)，有的賠案定責(zé)過寬，定損偏高，對未決賠案管理松懈等，造成超額賠付；賠案審批把關(guān)不嚴(yán)，假案、錯(cuò)案時(shí)有發(fā)生，通融賠付和人情賠款等問題較多；一些理賠人員素質(zhì)不高，缺乏專業(yè)知識，難以正確定損理算，造成公司利潤流失；對防災(zāi)工作重視不夠，防災(zāi)措施不到位，防災(zāi)檢查技術(shù)老化，方法單一，防災(zāi)檢查流于形式，導(dǎo)致一些事故發(fā)生。因此，需大力實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)防范工程。在任何時(shí)候、任何情況下，都必須做到狠抓風(fēng)險(xiǎn)防范不松懈。

(一)大力強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范意識。要教育廣大干部和員工充分認(rèn)識防范風(fēng)險(xiǎn)對做大做強(qiáng)、又快又好發(fā)展的重大意義，從我做起，從現(xiàn)在做起，樹立效益第一觀念，依法合規(guī)經(jīng)營，最大限度的防范和化解風(fēng)險(xiǎn)。

(二)切實(shí)把好承保關(guān)。加強(qiáng)核保環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管理，實(shí)行網(wǎng)上核保和驗(yàn)標(biāo)核保相結(jié)合，成立重大標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)評估小組，抓好源頭防災(zāi)，防止“病從口入”。嚴(yán)格遵循條款和費(fèi)率規(guī)章，慎重使用優(yōu)惠政策，積極探索差別費(fèi)率模式，實(shí)行定制產(chǎn)品的差異化定價(jià)。嚴(yán)禁超額投保，有效控制和避免道德風(fēng)險(xiǎn)。嚴(yán)格控制垃圾業(yè)務(wù)的承保。

(三)努力提高理賠質(zhì)量和管理水平。認(rèn)真貫徹執(zhí)行理賠工作規(guī)定和實(shí)務(wù)流程，實(shí)行精細(xì)化管理和規(guī)范化操作。加強(qiáng)現(xiàn)場查勘工作，按實(shí)務(wù)規(guī)程的要求規(guī)范操作。提高定損工作的準(zhǔn)確性和科技含量。強(qiáng)化未決賠案管理，全面推廣和使用未決賠案管理系統(tǒng)，擠壓水份，摸清底數(shù)。把好賠案審批關(guān)，嚴(yán)防錯(cuò)案、假案和騙賠案的發(fā)生。嚴(yán)格控制超額賠付，把賠付率控制在合理的范圍內(nèi)。

(四)大力強(qiáng)化防災(zāi)工作。努力提高防災(zāi)檢查工作的科技含量和工作力度，減少災(zāi)害事故發(fā)生頻率。建立健全防災(zāi)規(guī)章制度和防災(zāi)預(yù)案。加強(qiáng)監(jiān)督檢查，嚴(yán)格執(zhí)紀(jì)，及時(shí)整改，對風(fēng)險(xiǎn)管理方面出現(xiàn)的違規(guī)行為，進(jìn)行責(zé)任追究。

四、著力解決執(zhí)行不力問題，確保《若干意見》落實(shí)到位

無條件地執(zhí)行上級的方針決策，是公司統(tǒng)一法人制度的根本要求。再好的方針、決策、規(guī)章制度、文件精神，只有堅(jiān)決貫徹執(zhí)行，真正落到實(shí)處，才能切實(shí)收到成效。否則，就會流于形式或成為一紙空文。目前，一些公司對上級精神領(lǐng)會不深，執(zhí)行不力，落實(shí)不到位的現(xiàn)象還比較普遍。執(zhí)行不力、管控不嚴(yán)已成為影響經(jīng)營管理的各項(xiàng)措施得不到有效落實(shí)，盈利能力不能有效提高的一個(gè)重要因素。因此，強(qiáng)化執(zhí)行的問題也是當(dāng)前加快發(fā)展必須著力解決的一個(gè)重要問題。

執(zhí)行不力主要表現(xiàn)為：對上級下發(fā)的文件和指示，態(tài)度消極，不能積極學(xué)習(xí)，深刻領(lǐng)會，而是敷衍了事走過場；對上級下達(dá)的任務(wù)指標(biāo)不是迎難而上，想方設(shè)法去完成，而是反復(fù)強(qiáng)調(diào)困難，強(qiáng)調(diào)客觀，和上級公司討價(jià)還價(jià)，形勢變化了仍舊我行我素，任務(wù)明確了仍舊等待觀望，工作部署了仍舊無動于衷；凡事從本單位和個(gè)人的利益出發(fā)，對上級下達(dá)的方針政策和規(guī)章制度，對自己有利就執(zhí)行，不利就不執(zhí)行，搞上有政策，下有對策；有雖然執(zhí)行，但執(zhí)行時(shí)不善于結(jié)合實(shí)際，不善于創(chuàng)造性工作、創(chuàng)造性執(zhí)行，執(zhí)行效果不理想。

(一)強(qiáng)化統(tǒng)一法人意識，提高領(lǐng)導(dǎo)執(zhí)行力。各級領(lǐng)導(dǎo)班子和領(lǐng)導(dǎo)于部要與總公司保持思想一致、目標(biāo)一致、行動一致，牢固樹立系統(tǒng)上下“一盤棋”的全局觀念，從公司戰(zhàn)略發(fā)展全局出發(fā)，正確處理整體利益與局部利益的關(guān)系，堅(jiān)決摒棄本位主義思想，堅(jiān)決反對搞上有政策，下有對策，而是要帶頭執(zhí)行，帶頭履行好自身職責(zé)，堅(jiān)決完成上級公司下達(dá)的各項(xiàng)任務(wù)指標(biāo)。

第9篇

會計(jì)碩士畢業(yè)論文寫作難點(diǎn)之確定選題

選題的原則和來源

選題的一般原則。客觀上講，要選擇有科學(xué)價(jià)值、有現(xiàn)實(shí)意義的論題;主觀上講，要選擇自己感興趣，有利于展開研究，自己可以駕馭完成的論題。

這里所說選擇有科學(xué)價(jià)值的、有現(xiàn)實(shí)意義的論題，主要是指：其一是要有理論價(jià)值，就是指那些對本專業(yè)、本學(xué)科的建設(shè)與發(fā)展能起先導(dǎo)、開拓作用，對各項(xiàng)工作起重要指導(dǎo)、推動作用的重大理論問題。其二是實(shí)用價(jià)值，就是指那些經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)踐中迫切需要解決的實(shí)際問題。即選題應(yīng)該著重考慮的是人們在社會生活和工作中的重點(diǎn)、難點(diǎn)、疑點(diǎn)和人們關(guān)注的熱點(diǎn)、爭論的焦點(diǎn)問題。

具體可從以下幾個(gè)方面考慮：

(1)創(chuàng)造性原則。即在財(cái)會專業(yè)的研究中、業(yè)務(wù)工作上有新的發(fā)現(xiàn)、新的創(chuàng)造。選擇會計(jì)建設(shè)中迫切需要解決的理論問題或會計(jì)工作實(shí)務(wù)中的新問題來研討。因?yàn)槊恳豁?xiàng)新的發(fā)現(xiàn)、新的方法，都將使該領(lǐng)域科學(xué)的發(fā)展、改革、業(yè)務(wù)工作向前邁進(jìn)一步。

(2)現(xiàn)實(shí)可行性原則。就是要根據(jù)自己的專業(yè)優(yōu)勢、興趣

愛好，并考慮基本的實(shí)際研究能力、資料積累，以及可能爭取到的指導(dǎo)、協(xié)調(diào)等條件去選題。愛因斯坦有一句名言：“興趣是最好的老師”。我們應(yīng)該在自己熟悉或有濃厚興趣的業(yè)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)選題。

(3)補(bǔ)充性原則。可以去選擇那些在財(cái)會學(xué)科的研究中、工作實(shí)踐中被忽視的領(lǐng)域和被忽視的環(huán)節(jié)，經(jīng)過研究提出見解，填補(bǔ)空白。

(4)前瞻性原則。根據(jù)個(gè)人的能力，盡量去選擇那些尚無人問津，或是前人研究的成果或經(jīng)驗(yàn)，在未來經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中不再適用的問題，經(jīng)過研究，將其發(fā)展、完善，使之更為豐富、完整。

論題的來源。正確恰當(dāng)?shù)剡x擇論題范圍與論題的來源是密不可分的。論題可以從理論研討和社會實(shí)踐兩方面得來：

一方面，來自社會實(shí)踐中出現(xiàn)的新現(xiàn)象、新業(yè)務(wù)、新問題。

財(cái)會人員在實(shí)務(wù)工作中常常遇到各種各樣難以解決的問題，需要對此進(jìn)行研究，進(jìn)行探討，提出解決這些問題的新辦法。比如，企業(yè)的存貨大量積壓，從而造成會計(jì)報(bào)告中的存貨的信息嚴(yán)重失真。再如，隨著企業(yè)股份制改造力度的加大，原有的企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度需要進(jìn)

行改革。這樣一系列的問題，都需要解決，由此圍繞著“會計(jì)信息失真”、“企業(yè)會計(jì)制度設(shè)計(jì)”、“現(xiàn)代企業(yè)制度下會計(jì)人員的職責(zé)”、“企業(yè)股份制改造”等展開了討論。

隨著會計(jì)環(huán)境的不斷變化，一些新事物、新現(xiàn)象層出不窮。比如，金融衍生工具的出現(xiàn)，股票期權(quán)業(yè)務(wù)的開展，以知識資本進(jìn)行的投資，資產(chǎn)重組概念的提出，通貨膨脹的加劇等等，這些都對原有的會計(jì)理論、會計(jì)實(shí)務(wù)提出了挑戰(zhàn)，也迫切要求有新的理論去指導(dǎo)實(shí)踐。

另一方面，來自科研領(lǐng)域中出現(xiàn)的新觀點(diǎn)、新問題。

人們在了解、研究已有的研究成果時(shí)，又發(fā)現(xiàn)了新問題，從而需要使原有的理論更加完善或擴(kuò)展。例如，在探討研究受托責(zé)任會計(jì)時(shí)，財(cái)會人員往往只重視提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息，而忽視了對企業(yè)現(xiàn)金流量的反映，于是在1999年出臺了具體會計(jì)準(zhǔn)則《現(xiàn)金流量表》，該準(zhǔn)則實(shí)施后，在理論界和實(shí)務(wù)界都掀起了一場關(guān)于現(xiàn)金流量表研究討論的熱潮，而《現(xiàn)金流量表》準(zhǔn)則，也在XX年進(jìn)行了修訂。由此可以看到，一些新問題需要研究、探討，形成比較成熟的理論，然后以理論為指導(dǎo)，在實(shí)踐中去實(shí)現(xiàn)它。

除此之外，我國良好有序的市場經(jīng)濟(jì)正在逐步建立，而且我國也已

經(jīng)加入了wto，全球經(jīng)濟(jì)一體化，要求我們的財(cái)會工作也要和世界接軌，接踵而來的一些新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、經(jīng)濟(jì)關(guān)系勢必要求我們的會計(jì)理論先行一步。比如，跨國企業(yè)會計(jì)、海外投資業(yè)務(wù)處理、金融保險(xiǎn)會計(jì)、戰(zhàn)略管理會計(jì)等問題，都值得探討、研究。

會計(jì)碩士畢業(yè)論文寫作難點(diǎn)之收集資料

對于資料的收集主要涉及到時(shí)間的安排和方法的選擇兩個(gè)方面。在時(shí)間的安排上，也要像選題一樣將資料收集寓于學(xué)習(xí)過程之中，也就是說關(guān)鍵要靠平時(shí)積累，而不能僅僅指望寫作之前的臨時(shí)尋找。從某種程度上還可以認(rèn)為，平時(shí)學(xué)習(xí)當(dāng)中收集資料其實(shí)也是一個(gè)對問題認(rèn)識加深，對選題思路拓展的過程，在很多情況下，當(dāng)學(xué)習(xí)到一定階段，資料收集到一定程度時(shí)，對某些問題便會有一定的了解與掌握，下一步的研究方向也就逐漸明朗，要選擇的題目也能基本確定，甚至行文的框架都可以大致形成，而并不需要再為了某項(xiàng)研究、某篇文章去專門做大量的資料尋找工作(當(dāng)然一些大型的研究課題不包括在內(nèi))。

這樣，邊進(jìn)行學(xué)習(xí)、邊收集資料、邊著手選題，三者同步進(jìn)行，效率自然會明顯提高。在收集資料具體方法的選擇上，我的建議是做卡片，把欣賞的文章，閃光的結(jié)論、精彩的論證記下來，并注明出處，像編制圖書館的查閱目錄那樣分門別類地歸集好。這樣再多的資料也能收集得井井有條。

除此之外，對來源于以下三個(gè)方面的資料也要加以留意：一是各類《年鑒》上的數(shù)據(jù)資料。這類資料的全面性、綜合性、權(quán)威性較強(qiáng)，具有較高的引用價(jià)值。二是網(wǎng)上資料。網(wǎng)上的信息容量大，更新速度快，獲取便捷，是現(xiàn)代社會一條很重要的資料來源渠道。同時(shí)，在網(wǎng)上還可以與一些名家、學(xué)者進(jìn)行直接的對話與交流，從中也能獲取大量用其他方法難以求得的資料或信息。三是他人的文章或書籍后面摘錄的參考資料。這類資料一般都是作者在研究過程中精選出來的，對于相關(guān)問題的再研究具有一定的參考作用。

會計(jì)碩士畢業(yè)論文寫作難點(diǎn)之內(nèi)容寫作

會計(jì)論文的一般要求，可以概括為“四性”，即正確性、客觀性、創(chuàng)見性、平易性。

正確性 會計(jì)論文的觀點(diǎn)要正確，符合四項(xiàng)基本原則，符合黨和國家現(xiàn)行政策以及各項(xiàng)法律法令法規(guī)，言之成理，文以載道。要求作者必須用辯證唯物主義和歷史唯物主義的觀點(diǎn)觀察問題、分析問題、解決問題，提出合乎客觀規(guī)律的觀點(diǎn)。

客觀性 會計(jì)論文作為學(xué)術(shù)性論文，特別要注重實(shí)事求是，對所研究的問題進(jìn)行周密的調(diào)查研究，忠于客觀實(shí)際，尊重事實(shí)，從客觀實(shí)踐中驗(yàn)證自己觀點(diǎn)的正確性。切忌帶著框框找材料，或憑空捏造，主觀臆想，面壁虛構(gòu)。

創(chuàng)見性 會計(jì)論文要有獨(dú)特的見解，不能人云亦云。論文作者應(yīng)對研究的現(xiàn)象或問題進(jìn)行長期深入的觀察、分析，以便從中發(fā)現(xiàn)別人沒有發(fā)現(xiàn)或沒有涉及過的問題。創(chuàng)見是會計(jì)論文的生命。時(shí)下某些論文之所以毫無價(jià)值，原因就是沒有創(chuàng)見，或拾人牙慧，或抄襲拼湊，沒有一點(diǎn)新東西。

平易性 會計(jì)論文是闡揚(yáng)會計(jì)科學(xué)、指導(dǎo)會計(jì)工作實(shí)踐的，要求通俗易懂，不僅會計(jì)專家懂，而且有一般會計(jì)知識的人也能懂。做到這一點(diǎn)，就要求會計(jì)論文語言明白準(zhǔn)確、淺顯通俗。

如何攻克會計(jì)專業(yè)碩士論文寫作難點(diǎn)

1、多請教自己的導(dǎo)師。

寫論文如果沒有什么思路的話，這個(gè)時(shí)候不妨跟自己的導(dǎo)師多討論一下，有的時(shí)候?qū)熾m然不適合直接傳授你知識，但是可以給你一些啟迪，讓你能夠找到新的思路和方法來看待論文，這也是一種很好的克服寫作論文困難的辦法。

2、多跟同學(xué)進(jìn)行交流。

三個(gè)臭皮匠賽過諸葛亮，多跟一個(gè)同學(xué)討論，也許就多一點(diǎn)論點(diǎn)和論據(jù)產(chǎn)生了呢。每一個(gè)人看待事物的角度不同，得出的結(jié)論也不一樣，而且在闡述自己論點(diǎn)和論據(jù)時(shí)也會有不一樣的陳詞。因此在跟他們討論的過程中你也會有所收獲的。

3、多查閱圖書館資料。

圖書館可是一個(gè)非常好的地方，在這里收集的各種資料能夠?yàn)槟愕恼撐膶懽魈峁┮恍┱擖c(diǎn)支撐和論據(jù)補(bǔ)充，因此，有時(shí)間的話不妨多跑幾趟圖書館，爭取將里面的資源多運(yùn)用一下，相信你也能從中找到你想要的東西。

4、查閱網(wǎng)上的論文庫。

其實(shí)網(wǎng)上也有一些論文庫的資料可以為我們所用的，只要寫過論文的人都知道，網(wǎng)上的資源其實(shí)也非常的豐富，只不過有的時(shí)候我們沒能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，所以就錯(cuò)過了。建議你可以從網(wǎng)上找一找相關(guān)的文獻(xiàn)和資料、論文等進(jìn)行閱讀，加深自己在某個(gè)命題方面的認(rèn)識，這樣寫論文的時(shí)候就容易成功了。

5、多進(jìn)行調(diào)查和實(shí)驗(yàn)。

很多論文不是你憑空想象就可以寫作出來的，此時(shí)應(yīng)該把你的觀點(diǎn)進(jìn)行調(diào)查，了解大眾的想法是不是跟你的觀點(diǎn)一致;另外，若是理科的學(xué)生寫作論文的話，還應(yīng)該不斷的進(jìn)行實(shí)驗(yàn)，這樣才有數(shù)據(jù)支撐你的觀點(diǎn)，不是嗎?

6、努力專研寫作方法。