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第1篇

關(guān)鍵詞：機(jī)械制造業(yè) 成本核算 問題 對(duì)策

機(jī)械制造業(yè)是一個(gè)國家的基礎(chǔ)行業(yè)，是國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱產(chǎn)業(yè)。機(jī)械產(chǎn)品存在單件小批量生產(chǎn)、結(jié)構(gòu)和制造工藝復(fù)雜、生產(chǎn)設(shè)備和工裝冶具種類繁多以及生產(chǎn)周期長(zhǎng)等特點(diǎn)。因此，機(jī)械制造行業(yè)成本管理中存在資金占用大，產(chǎn)品無法標(biāo)準(zhǔn)化，質(zhì)量成本居高不下，設(shè)計(jì)人員成本觀念不強(qiáng)，信息分散、不及時(shí)、不準(zhǔn)確、不共享以及管理工具落后等等情況。本文針對(duì)機(jī)械制造業(yè)中存在的這些問題，從設(shè)計(jì)、采購、生產(chǎn)等各個(gè)環(huán)節(jié)入手，全方位、全過程的控制成本。

一、成本核算概述

（一）成本核算含義

成本核算是指“在生產(chǎn)和服務(wù)提供過程中對(duì)所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行歸集和分配并按規(guī)定的方法計(jì)算成本的過程”。

（二）成本核算原則

劃分收益性支出與資本性支出原則，收益性支出是指與當(dāng)期收入相配比的費(fèi)用支出；而資本性支出是指為企業(yè)經(jīng)營(yíng)上的長(zhǎng)遠(yuǎn)需要，不能由當(dāng)年產(chǎn)品銷售收入全部補(bǔ)償，而要由各受益期的收入分配負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)支出。相關(guān)性原則，包括成本信息的有用性和及時(shí)性，有用性即提供的成本數(shù)據(jù)能為管理者提供參考服務(wù)，為管理者決策起到一定作用。分期核算的原則，成本核算的分期，必須與會(huì)計(jì)年度的分月、分季、分年相一致，這樣可以便于利潤(rùn)的計(jì)算。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)由本期成本負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論是否已經(jīng)支付，都要計(jì)入本期成本；不應(yīng)由本期成本負(fù)擔(dān)的費(fèi)用雖然在本期支付，也不應(yīng)計(jì)入本期成本，以便正確提供各項(xiàng)的成本信息。按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的原則，即生產(chǎn)所耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等要按實(shí)際發(fā)生的成本計(jì)算。一致性原則，成本核算所采用的方法，前后各期必須一致，以使各期的成本資料有統(tǒng)一的口徑，前后連貫，互相可比。重要性原則，對(duì)于成本有重大影響的項(xiàng)目應(yīng)作為重點(diǎn)，力求精確。

（三）成本核算的意義

成本核算是成本管理工作的重要組成部分，它將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)按照一定的對(duì)象進(jìn)行分配和歸集，以計(jì)算總成本和單位成本。成本核算的正確與否，直接影響企業(yè)的成本預(yù)測(cè)、計(jì)劃、分析、考核和改進(jìn)等控制工作，同時(shí)也對(duì)企業(yè)的成本決策和經(jīng)營(yíng)決策的正確與否產(chǎn)生重大影響。成本核算過程是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中各種耗費(fèi)如實(shí)反映的過程，也是為更好地實(shí)施成本管理進(jìn)行成本信息反饋的過程，因此，成本核算對(duì)企業(yè)成本計(jì)劃的實(shí)施、成本水平的控制和目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)起著至關(guān)重要的作用。

二、機(jī)械制造業(yè)成本核算中存在的問題

機(jī)械制造業(yè)主要是通過對(duì)金屬原材料物理形狀的改變、組裝成為產(chǎn)品，使其增值。機(jī)械制造業(yè)的成本構(gòu)成主要為直接材料及加工費(fèi)，機(jī)械制造業(yè)成本核算存在以下問題。

（一）生產(chǎn)周期長(zhǎng)，資金占用大

機(jī)械制造業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)周期一般較長(zhǎng)，多在6個(gè)月以上。以此為依據(jù)計(jì)算采購提前期，造成物料庫存及在制品存儲(chǔ)時(shí)間較長(zhǎng)，資金占用較大，現(xiàn)金流緊張。

（二）成本信息溝通不暢成本信息分散

機(jī)械制造業(yè)的采購、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、人力資源、財(cái)務(wù)、庫存等系統(tǒng)息息相關(guān)，是一個(gè)整體。它們之間存在著大量的數(shù)據(jù)共享及交換。傳統(tǒng)的企業(yè)沒有數(shù)據(jù)共享平臺(tái)，造成溝通不暢，經(jīng)常是庫存中存在著積壓的物料，而采購依然進(jìn)行新的采購，造成積壓物資不斷增加。客戶的訂單變更后，經(jīng)營(yíng)部門不及時(shí)與生產(chǎn)溝通，造成已購入的物料被廢棄，已安排的生產(chǎn)重新返工等等現(xiàn)象。

（三）內(nèi)控制度繁多，缺乏執(zhí)行力

機(jī)械制造業(yè)依據(jù)ISO9001標(biāo)準(zhǔn)，雖然制定了一系列的內(nèi)控制度，但這些文件多半被束之高閣。企業(yè)經(jīng)常是出現(xiàn)一項(xiàng)問題，就制定一項(xiàng)制度，而在執(zhí)行時(shí)依舊按照傳統(tǒng)方式進(jìn)行。成本管理者的權(quán)限不高，參與管理不夠，信息獲知不足，始終停留在核算者的地位，無法參與成本管理，只能是事后反映。

（四）產(chǎn)品個(gè)性化，無法形成標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)

機(jī)械制造業(yè)產(chǎn)品多依客戶具體情況訂制，產(chǎn)品類型千差萬別，多為非通用型產(chǎn)品生產(chǎn)，產(chǎn)品成本歷史數(shù)據(jù)參考性不強(qiáng)。產(chǎn)品配套件等配件多為獨(dú)特訂制，一旦出現(xiàn)訂單更改，已訂購或生產(chǎn)的配件將被廢棄，無法在其他產(chǎn)品中應(yīng)用。因此客戶、經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)、采購、財(cái)務(wù)等部門必需形成一個(gè)整體聯(lián)動(dòng)機(jī)制，才能對(duì)客戶的需求進(jìn)行快速反應(yīng)，才能提高產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力。

（五）成本管理要求更全面化、一體化

成本管理涉及企業(yè)的方方面面，從產(chǎn)品設(shè)計(jì)、采購、生產(chǎn)、流轉(zhuǎn)、裝配到產(chǎn)品存儲(chǔ)、發(fā)運(yùn)、售后等各個(gè)環(huán)節(jié)都要求進(jìn)行成本核算及控制。而由于傳統(tǒng)企業(yè)沒有建立統(tǒng)一的信息平臺(tái)，經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)、采購系統(tǒng)、生產(chǎn)系統(tǒng)、物流系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)等軟件各自為政，信息交流不暢。成本出現(xiàn)問題多在核算后才能反映出來，無法在各個(gè)節(jié)點(diǎn)及時(shí)發(fā)現(xiàn)、處理。成本核算為手工核算，每月末才能進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、核算，無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，成本管理較差。

三、完善機(jī)械制造業(yè)成本核算的對(duì)策

（一）建立現(xiàn)代化信息管理平臺(tái)

ERP系統(tǒng)是建立在信息技術(shù)基礎(chǔ)上，以系統(tǒng)化的管理思想，為企業(yè)決策層及員工提供決策運(yùn)行手段的管理平臺(tái)。建立ERP這一現(xiàn)代化信息管理平臺(tái)，有助于整合企業(yè)采購、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、人力、財(cái)力、物流、庫存等各系統(tǒng)數(shù)據(jù)，加強(qiáng)信息交流，提高決策力，降低成本。如當(dāng)合同變更時(shí)，采購部門能及時(shí)知道變更信息，更改采購計(jì)劃，合理利用庫存積壓物資；生產(chǎn)部門能及時(shí)變更生產(chǎn)工藝，優(yōu)化排產(chǎn)工序；財(cái)務(wù)部門能更合理的安排資金，減少資金占用等等。除此之，成本管控能更加及時(shí)，隨時(shí)將實(shí)際成本與預(yù)算進(jìn)行對(duì)比分析，發(fā)現(xiàn)不合理現(xiàn)象，提出并更正各管理漏洞。如排產(chǎn)工序下發(fā)后，車間為平衡生產(chǎn)人員工作量，將一些簡(jiǎn)單產(chǎn)品私自安排在大設(shè)備進(jìn)行生產(chǎn)，導(dǎo)致工時(shí)成本偏離預(yù)算。這時(shí)，車間成本管理人員就能根據(jù)ERP系統(tǒng)及時(shí)發(fā)現(xiàn)并制止這一現(xiàn)象，從而降低成本。

（二）優(yōu)化工藝設(shè)計(jì)

降低產(chǎn)品成本，產(chǎn)品設(shè)計(jì)是關(guān)鍵。加強(qiáng)設(shè)計(jì)人員成本意識(shí)，在保證產(chǎn)品質(zhì)量、滿足產(chǎn)品功能的同時(shí)，在設(shè)計(jì)上盡量精打細(xì)算，提高鋼材利用率，選用質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的配套件。

（三）加強(qiáng)對(duì)材料物資管理

機(jī)械加工企業(yè)的原材料成本占總制造成本的70%以上，包括各類鋼材、鑄件、鍛件、配套件、外委件等等，因此加強(qiáng)對(duì)材料物資的管理是至關(guān)重要的。降低材料成本主要有兩方面，一方面是降低采購價(jià)格，一方面是在合理的范圍內(nèi)減少采購數(shù)量。這就要求做好采購管理及庫存管理。

采購管理應(yīng)從比價(jià)采購做起，建立材料價(jià)格庫，及時(shí)根據(jù)市場(chǎng)行情更新材料價(jià)格，對(duì)采購的材料進(jìn)行價(jià)格審計(jì)，確保材料質(zhì)優(yōu)價(jià)廉；建立穩(wěn)定優(yōu)秀的供應(yīng)商隊(duì)伍，保證材料能及時(shí)、穩(wěn)定的入庫。并與供應(yīng)商建立利益共同體，分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，確保產(chǎn)品質(zhì)量、進(jìn)度要求。制定采購計(jì)劃，根據(jù)生產(chǎn)安排，合理確定采購時(shí)間，減少資金占用。加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，提高采購人員素質(zhì)，加強(qiáng)對(duì)采購人員的財(cái)務(wù)意識(shí)培訓(xùn)，建立各項(xiàng)規(guī)章制度，規(guī)范并引導(dǎo)采購人員提高采購質(zhì)量。

如果采購管理是價(jià)的管理，那么庫存管理就是量的管理。合理的庫存數(shù)量既能保證生產(chǎn)需要，又能減少資金占用，因此，要及時(shí)清理盤點(diǎn)庫存。制定盤點(diǎn)制度，定期進(jìn)行盤點(diǎn)，及時(shí)與生產(chǎn)、采購部門溝通，清理積壓物資，減少資金占用。

（四）優(yōu)化生產(chǎn)環(huán)節(jié)控制

生產(chǎn)系統(tǒng)合理排產(chǎn)，優(yōu)化工藝、工序，與采購、經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)及時(shí)溝通，了解市場(chǎng)行情、謹(jǐn)慎投入資金，避免資金占用。根據(jù)訂單，制定項(xiàng)目預(yù)算。在生產(chǎn)時(shí)，嚴(yán)格執(zhí)行項(xiàng)目預(yù)算，利用ERP系統(tǒng)及時(shí)監(jiān)控生產(chǎn)過程，及時(shí)糾偏，保證產(chǎn)品利潤(rùn)。執(zhí)行全面預(yù)算制度。樹立車間生產(chǎn)人員的成本意識(shí)，從點(diǎn)滴做起，愛護(hù)設(shè)備，節(jié)約能源，減少消耗，以預(yù)算為標(biāo)桿，全面執(zhí)行成本預(yù)算，壓縮成本費(fèi)用。加強(qiáng)質(zhì)量成本考核。質(zhì)量是企業(yè)生存的保證，是提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的前提，只有好的產(chǎn)品質(zhì)量，才能保證企業(yè)發(fā)展。

四、結(jié)束語

總之，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，降低成本是關(guān)鍵，而成本核算涉及企業(yè)的方方面面。希望通過本文對(duì)機(jī)械制造業(yè)成本核算的闡述，能為機(jī)械制造業(yè)的成本管理改進(jìn)提供一些貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]崔國萍.成本管理會(huì)計(jì)（M）.北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2012

第2篇

（吉林敖東延邊藥業(yè)股份有限公司，吉林 敦化 133700）

摘　要：生產(chǎn)制造業(yè)重復(fù)性業(yè)務(wù)和操作較多，成本驅(qū)動(dòng)因素多元化，并且管理者對(duì)成本信息的要求很高，因此生產(chǎn)制造業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法是非常有必要的。就其現(xiàn)狀來看，企業(yè)為了使作業(yè)成本法得到有效應(yīng)用，應(yīng)當(dāng)合理定義作業(yè)，建立適當(dāng)?shù)某杀編欤?zhǔn)確選擇成本動(dòng)因，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)建立成本核算標(biāo)準(zhǔn)修改制度和作業(yè)成本法核算操作規(guī)范。

關(guān)鍵詞 ：生產(chǎn)制造業(yè)；作業(yè)成本法；成本動(dòng)因

中圖分類號(hào)：F270文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1000-8772（2014）10-0186-02

一、作業(yè)成本法基本原理及生產(chǎn)制造業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的必要性分析

（一）作業(yè)成本法基本原理

作業(yè)成本法是在20世紀(jì)中后期提出的。美國學(xué)者斯托布斯于1971年首次對(duì)作業(yè)成本法相關(guān)概念做了系統(tǒng)性探討。隨后，哈佛商學(xué)院教授卡普蘭和庫珀又對(duì)此做了深入研究，發(fā)表了一系列論文和多部專著。就所提供的成本信息準(zhǔn)確性和詳細(xì)程度來說，作業(yè)成本法相比于傳統(tǒng)成本計(jì)算方法而言，有著天然的優(yōu)勢(shì)，有利于提高企業(yè)的成本管理水平。

隨著企業(yè)成本構(gòu)成越來越復(fù)雜，管理者對(duì)成本信息的要求也越來越高，傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法逐漸暴露出無法克服的局限。鑒于傳統(tǒng)成本計(jì)算法的缺陷，作業(yè)成本法便在各大企業(yè)得到了廣泛傳播。作業(yè)成本法要求以作業(yè)為核算對(duì)象，成本動(dòng)因?yàn)榉峙湟罁?jù)，成本庫為費(fèi)用歸集和分配單元。其中作業(yè)是指帶來成本并具有價(jià)值創(chuàng)造特性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，如生產(chǎn)、檢驗(yàn)等；成本動(dòng)因是指造成成本增加的驅(qū)動(dòng)因素，也是成本對(duì)象好用作業(yè)的計(jì)量單位，如生產(chǎn)批次、檢驗(yàn)次數(shù)等；成本庫是可用一項(xiàng)成本動(dòng)因進(jìn)行歸集和分配的作業(yè)中心，如收貨和檢驗(yàn)、打包和發(fā)貨等。具體操作作業(yè)成本法時(shí)，一般包括定義作業(yè)、建立成本庫、選擇成本動(dòng)因、計(jì)算成本庫分配率和將成本庫中費(fèi)用分配到產(chǎn)品等5個(gè)步驟。

（二）生產(chǎn)制造業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的必要性

生產(chǎn)制造業(yè)與其他行業(yè)相比有著明顯的特征。首先，重復(fù)性的業(yè)務(wù)和操作較多。在原材料環(huán)節(jié)有材料訂購、檢驗(yàn)等，生產(chǎn)環(huán)節(jié)有生產(chǎn)準(zhǔn)備、材料加工等，產(chǎn)品環(huán)節(jié)有產(chǎn)品驗(yàn)收、入庫等。其次，成本驅(qū)動(dòng)因素多元化。比如廠房電費(fèi)成本驅(qū)動(dòng)因素是生產(chǎn)批次和每批次的時(shí)間，質(zhì)量保證的成本驅(qū)動(dòng)因素是保證批次等。最后，成本信息質(zhì)量的要求高。生產(chǎn)制造企業(yè)成本的高低直接關(guān)系到產(chǎn)品的定價(jià)，進(jìn)而影響到生產(chǎn)決策。為了合理定價(jià)并做出有效的生產(chǎn)決策，管理者需要了解詳細(xì)而準(zhǔn)確的成本信息。

作業(yè)成本法是以重復(fù)性的作業(yè)為核算對(duì)象，不同的成本動(dòng)因作為費(fèi)用分配依據(jù)來進(jìn)行成本核算的。由此可知，生產(chǎn)制造企業(yè)如果采用作業(yè)成本法來進(jìn)行成本核算，必然可以充分考慮多元化的成本驅(qū)動(dòng)因素，全面計(jì)算每一作業(yè)的成本，從而克服傳統(tǒng)成本計(jì)算法的缺陷，為企業(yè)管理者提供更加詳細(xì)更加準(zhǔn)確的成本信息。因此，生產(chǎn)制造業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法是非常有必要的。

二、生產(chǎn)制造業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的現(xiàn)狀

近年來，國內(nèi)對(duì)作業(yè)成本法的理論研究不斷深入，不少企業(yè)逐漸認(rèn)識(shí)到其優(yōu)點(diǎn)，開始嘗試應(yīng)用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算。但在嘗試過程中卻遇到一些阻礙，使得作業(yè)成本法在國內(nèi)企業(yè)的應(yīng)用十分有限。

1作業(yè)定義和成本庫設(shè)置不合理。有的企業(yè)在定義作業(yè)和設(shè)置成本庫時(shí)直接照搬成功企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，不考慮自身業(yè)務(wù)活動(dòng)的實(shí)際情況；有的企業(yè)僅憑成本核算經(jīng)理個(gè)人經(jīng)驗(yàn)判斷，不征求他人意見；有的企業(yè)則不考慮具體業(yè)務(wù)流程，直接由高管決定。最終導(dǎo)致定義的作業(yè)和成本庫根本就不符合企業(yè)實(shí)際情況，甚至不科學(xué)不合理。開展作業(yè)成本法的第一步就是定義作業(yè)并設(shè)置成本庫，這將直接影響到成本歸集的準(zhǔn)確性。作業(yè)定義和成本庫設(shè)置不合理將直接導(dǎo)致成本信息不準(zhǔn)確。

2選擇的成本動(dòng)因不準(zhǔn)確。在應(yīng)用作業(yè)成本法的過程中，企業(yè)往往沒有經(jīng)過自己研究就隨意選擇成本動(dòng)因。比如在某一作業(yè)由多種成本動(dòng)因時(shí)，到底選擇哪一個(gè)更合理，企業(yè)往往沒有經(jīng)過全面深入的考慮，就隨意確定。成本動(dòng)因直接影響到費(fèi)用的分配，一旦選擇不正確，必然嚴(yán)重?fù)p害成本信息的質(zhì)量。

3成本核算標(biāo)準(zhǔn)前后不一致。由于作業(yè)定義和成本動(dòng)因選擇往往存在爭(zhēng)議，企業(yè)便出現(xiàn)了頻繁更改作業(yè)定義和成本動(dòng)因的現(xiàn)象，這種情況如果在應(yīng)用作業(yè)成本法的前期出現(xiàn)是正常的，但如果一直頻繁出現(xiàn)，那么必然嚴(yán)重?fù)p害成本信息的準(zhǔn)確性和前后一致性。從而致使作業(yè)成本法在企業(yè)無法開展下去。

三、生產(chǎn)制造業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的改進(jìn)措施

1合理定義作業(yè)并建立適當(dāng)?shù)某杀編臁Ｔ诙x作業(yè)和建立成本庫時(shí)，企業(yè)不僅要避免照搬成功企業(yè)經(jīng)驗(yàn)的做法，還要杜絕單憑個(gè)人判斷決定的做法，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)自身情況來考慮。為此，企業(yè)在開展作業(yè)成本法之前可以成立專門的作業(yè)成本庫工作小組，對(duì)作業(yè)定義和成本庫設(shè)置的選擇進(jìn)行反復(fù)研究和論證，形成幾個(gè)較好的備選方案，并通過各級(jí)會(huì)議表決來確定最終方案。在開展作業(yè)成本法的前期，改小組還要全程跟蹤作業(yè)成本法的各個(gè)核算環(huán)節(jié)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并記錄，形成調(diào)整方案，最后通過各級(jí)會(huì)議表決來確定是否調(diào)整。例如：東風(fēng)公司在進(jìn)行作業(yè)成本法改革時(shí)就既沒有照搬成功企業(yè)經(jīng)驗(yàn)，也沒有僅憑個(gè)人判斷來決定，而是采用了面談、問卷調(diào)查等多種方式來研究和論證其作業(yè)定義的合理性，在具體實(shí)施過程中及時(shí)總結(jié)，并且在通過嚴(yán)格的審核程序后對(duì)不恰當(dāng)?shù)牡胤郊皶r(shí)進(jìn)行調(diào)整。

2準(zhǔn)確選擇成本動(dòng)因。在有多個(gè)成本驅(qū)動(dòng)因素時(shí)，企業(yè)不能隨意選擇，而要經(jīng)過嚴(yán)格的論證程序來確定。成本動(dòng)因的選擇是一個(gè)十分復(fù)雜的問題，沒有具體的標(biāo)準(zhǔn)，不同的作業(yè)會(huì)有不同的成本動(dòng)因。類比于作業(yè)定義和成本庫設(shè)置的方法，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)成立專門的成本動(dòng)因研究小組，對(duì)成本動(dòng)因進(jìn)行反復(fù)研究和論證，并跟蹤觀察及時(shí)調(diào)整。除此之外，由于成本動(dòng)因直接影響到費(fèi)用的分配，并且是成本控制的主要考慮因素，所以成本動(dòng)因研究小組應(yīng)當(dāng)是企業(yè)的一個(gè)長(zhǎng)期組織。該小組不僅服務(wù)于作業(yè)成本法，而且更服務(wù)于企業(yè)的成本控制。其固定成員應(yīng)當(dāng)來自各個(gè)不同的業(yè)務(wù)活動(dòng)環(huán)節(jié)，在必要時(shí)也可以選拔來自不同成本庫或者不同作業(yè)的人員作為臨時(shí)成員。例如，集裝箱運(yùn)輸業(yè)務(wù)就有產(chǎn)量和時(shí)間兩個(gè)成本驅(qū)動(dòng)因素，中國遠(yuǎn)洋在應(yīng)用作業(yè)成本法時(shí)就沒有隨意選擇其一，而是由相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行充分論證后選用單位時(shí)間產(chǎn)能成本和單位作業(yè)成本的乘積作為單位作業(yè)成本，也就是說綜合考慮了產(chǎn)量和時(shí)間兩個(gè)成本動(dòng)因。

3建立成本核算標(biāo)準(zhǔn)修改制度和作業(yè)成本法核算操作規(guī)范。作業(yè)、成本庫和成本動(dòng)因一旦定下來就不能夠隨意變更，否則會(huì)嚴(yán)重影響成本信息質(zhì)量，進(jìn)而影響企業(yè)其他工作的開展，甚至可能給企業(yè)帶來巨大損失。為了保證成本核算標(biāo)準(zhǔn)的前后一致，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立一套完善的成本核算標(biāo)準(zhǔn)修改制度，嚴(yán)格規(guī)范成本核算標(biāo)準(zhǔn)修改的條件、程序。在這一制度中必須明確規(guī)定什么情況下可以改、怎么改、由誰改等內(nèi)容。此外，還應(yīng)當(dāng)包括不遵守既定成本核算標(biāo)準(zhǔn)或者隨意修改成本核算標(biāo)準(zhǔn)的處罰措施。在做好開展作業(yè)成本法的初步工作之后，就應(yīng)當(dāng)開始建立作業(yè)成本法核算操作規(guī)范。在這個(gè)規(guī)范中，把作業(yè)定義、成本庫設(shè)置以及成本動(dòng)因選擇詳細(xì)列出，并且將作業(yè)成本核算法每一步的操作寫清楚，從而為相關(guān)人員應(yīng)用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算提供依據(jù)和指引。除此之外，還應(yīng)當(dāng)在該規(guī)范中列明獎(jiǎng)懲措施，從而促使相關(guān)人員嚴(yán)格遵守。

四、結(jié)論

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，生產(chǎn)制造業(yè)的成本日趨復(fù)雜，而管理者對(duì)成本信息的要求又日益提高。傳統(tǒng)成本計(jì)算方法已經(jīng)無法滿足管理者要求，生產(chǎn)制造業(yè)十分有必要引入作業(yè)成本法。就生產(chǎn)制造業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的現(xiàn)狀來看，企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理定義作業(yè)，建立適當(dāng)?shù)某杀編欤瑴?zhǔn)確選擇成本動(dòng)因，進(jìn)而建立成本核算標(biāo)準(zhǔn)修改制度和作業(yè)成本法核算操作規(guī)范，從而使作業(yè)成本法在制造業(yè)企業(yè)得到良好的應(yīng)用，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。

參考文獻(xiàn)：

[1] 朱曉林，尚方方.鋼鐵企業(yè)基于生命周期的環(huán)境作業(yè)成本法 核算研究[J].會(huì)計(jì)之友.2014（05）.

第3篇

［關(guān)鍵詞］作業(yè)成本法 制造成本法 成本計(jì)算

作業(yè)成本法被引入我國，它有著制造成本計(jì)算法無可比擬的優(yōu)點(diǎn)，但是，作業(yè)成本法始終未能在我國制造業(yè)企業(yè)中得到廣泛的運(yùn)用。本文就是在這種情況下對(duì)作業(yè)成本法的最新理論、核算流程及應(yīng)用實(shí)踐進(jìn)行了系統(tǒng)分析，通過比較作業(yè)成本法與制造成本法的聯(lián)系和區(qū)別，得出作業(yè)成本法與制造成本法在中國的可適用性，具體表現(xiàn)在：

一、作業(yè)成本法與制造成本法的基本原理和成本核算

1.作業(yè)成本法的基本原理和成本核算

（1）作業(yè)成本法的含義

作業(yè)成本法(簡(jiǎn)稱ABC)，即基于作業(yè)成本的成本計(jì)算方法，是指以作業(yè)為間接費(fèi)用歸集對(duì)象，通過資源動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量，歸集資源費(fèi)用到作業(yè)上，再通過作業(yè)動(dòng)因的確認(rèn)計(jì)量，歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品或顧客上去的間接費(fèi)用分配方法。

（2）作業(yè)成本法的基本原理

作業(yè)本法的原理，簡(jiǎn)單地講，就是產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。作業(yè)成本法以成本動(dòng)因理論為基本依據(jù)。這種理論提出分配間接費(fèi)用應(yīng)著眼于費(fèi)用、成本的來源，把間接費(fèi)用的分配與發(fā)生這些費(fèi)用的原因聯(lián)系起來。

（3）作業(yè)成本法的成本核算

作業(yè)成本計(jì)算流程分為八個(gè)步驟,其實(shí)際操作步驟如下：

①確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的成本。

②確認(rèn)和計(jì)量耗用資源的作業(yè)。

③計(jì)量作業(yè)成本。

④選擇成本動(dòng)因，即選擇驅(qū)動(dòng)成本發(fā)生的因素。

⑤匯集成本庫。

⑥計(jì)算成本(庫)分配率。

2. 制造成本法的基本原理和成本核算

（1）制造成本法的概念

制造成本法是指企業(yè)在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，分配和歸集與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有著最直接和最密切關(guān)系的費(fèi)用，(即直接材料、直接工資、其他直接支出和制造費(fèi)用)而將與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒有直接關(guān)系和關(guān)系不密切的費(fèi)用，(即管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用) 直接計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益從當(dāng)期收益中扣除。

（2）制造成本法下工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本核算及其應(yīng)用

會(huì)計(jì)制度設(shè)置了“生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”作為成本類科目，按照成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目，匯集企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，屬直接材料、直接工資等制造成本，直接通過“生產(chǎn)成本”科目計(jì)入產(chǎn)品(包括自制工具、設(shè)備)成本的有關(guān)項(xiàng)目，借記：“生產(chǎn)成本―基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本”科目，貸記：“原材料”“現(xiàn)金”“應(yīng)付工資”“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目；輔助生產(chǎn)成本應(yīng)于月末按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配給各受益部門；為生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)提供而發(fā)生的不能直接計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)間接費(fèi)用，通過“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行歸集，月末，再按一定方法分配計(jì)入有關(guān)成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目。在制造成本法下，企業(yè)仍需根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理的要求，確定成本核算對(duì)象。自制半成品以及完工產(chǎn)品的成本中都不包含管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，直接列入當(dāng)期損益，從而簡(jiǎn)化成本核算。

二、作業(yè)成本法與制造成本法的聯(lián)系與區(qū)別

1.作業(yè)成本法與制造成本法的相互聯(lián)系

（1）作業(yè)成本法是責(zé)任成本與制造成本計(jì)算方法的結(jié)合。

（2）計(jì)算的目的相同。二者都是以計(jì)算產(chǎn)品成本為目的。

（3）對(duì)直接費(fèi)用的確認(rèn)和分配相同。

2.作業(yè)成本法與制造成本法的主要區(qū)別

（1）制造成本法與作業(yè)成本法差異的比較

①間接費(fèi)用界限的差異。

在制造成本法下，間接費(fèi)用指制造成本，就經(jīng)濟(jì)內(nèi)容來看，只包括與生產(chǎn)產(chǎn)品直接、間接有關(guān)的費(fèi)用，而用于管理和組織全廠生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品和籌集生產(chǎn)資金的支出作為期間費(fèi)用。

在作業(yè)成本法下，產(chǎn)品成本則是完全成本，所有費(fèi)用只要合理有效，都是對(duì)最終企業(yè)價(jià)值有益的支出，都被應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本。

②信息準(zhǔn)確性的差異。

制造成本法計(jì)算成本的主要目的是把輔助部門歸集的制造費(fèi)用以一種平均線性方式的分配到各產(chǎn)品，沒有考慮實(shí)際生產(chǎn)中產(chǎn)品消耗與費(fèi)用的配比問題，只能是一種“絕對(duì)不準(zhǔn)確”(absolute inaccuracy)的信息。

作業(yè)成本法在分配間接費(fèi)用時(shí)，選擇多樣化的分配標(biāo)準(zhǔn)(成本動(dòng)因)，使成本的可歸屬性大大提高，并將按人為標(biāo)準(zhǔn)分配間接費(fèi)用的比重降到最低限度，提高了成本信息的準(zhǔn)確性。

③生產(chǎn)管理和質(zhì)量管理方式的差異。

制造成本法下的管理生產(chǎn)系統(tǒng)是一種由前向后推的生產(chǎn)系統(tǒng)。即生產(chǎn)從原材料開始進(jìn)入第一生產(chǎn)工序，第一工序完工后的半成品轉(zhuǎn)入到第二生產(chǎn)工序，依次類推按部就班，直至最終形成完工產(chǎn)品，從而傳統(tǒng)的成本質(zhì)量管理一般都將工作重點(diǎn)放在半成品和完工產(chǎn)品的質(zhì)量檢測(cè)上，出現(xiàn)問題，及時(shí)修補(bǔ)或剔除。

作業(yè)成本法下的生產(chǎn)管理系統(tǒng)一般為適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)(Just-in-time Production System，簡(jiǎn)稱JIT)，它與傳統(tǒng)生產(chǎn)不同，是由后向前拉的一種逆推似的生產(chǎn)系統(tǒng)，企業(yè)的生產(chǎn)程序環(huán)環(huán)相扣，銜接非常緊密，提高了工作效率和收益，也使得企業(yè)減少了存貨帶來的費(fèi)用。

④分配基準(zhǔn)特性的差異。

制造成本法主要采用單一的人工工時(shí)等財(cái)務(wù)變量為分配基準(zhǔn)，而忽略了一套良好的非財(cái)務(wù)變量，因而喪失了一些改善公司管理的有利機(jī)會(huì)。

作業(yè)成本法的分配基礎(chǔ)是多元的，不但強(qiáng)調(diào)如人工工時(shí)、機(jī)械工時(shí)、生產(chǎn)批量、產(chǎn)品的零部件數(shù)量等財(cái)務(wù)變量，也強(qiáng)調(diào)如工藝變更指令、調(diào)整準(zhǔn)備次數(shù)、運(yùn)輸距離等非財(cái)務(wù)變量。采用多元分配基準(zhǔn)，提高了產(chǎn)品與其實(shí)際消耗費(fèi)用的相關(guān)性，使管理深入到作業(yè)層次，以消除“不增值作業(yè)”，改進(jìn)“增值作業(yè)”，增加“顧客價(jià)值”。

（2）制造成本法與作業(yè)成本法局限性的比較

制造成本法存在三個(gè)不可避免的缺陷。

第一是成本信息失真。科技的進(jìn)步，導(dǎo)致資金的密集和直接人工工時(shí)的減少。如果仍然采用制造成本計(jì)算方法中的直接人工標(biāo)準(zhǔn)來分配數(shù)倍、甚至數(shù)十倍高于自己的制造費(fèi)用，必將導(dǎo)致成本信息失真 。第二是對(duì)成本事前控制乏力。產(chǎn)品壽命周期成本的60%～80%是在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段確定的，一旦投入生產(chǎn)，降低成本的空間就不大了。此外，對(duì)于新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)費(fèi)用，如果仍然按照制造成本計(jì)算方法，讓標(biāo)準(zhǔn)化的產(chǎn)品負(fù)擔(dān)這部分費(fèi)用，勢(shì)必扭曲新產(chǎn)品、非標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品成本的信息，導(dǎo)致產(chǎn)品組織及資源配置決策失誤。

第三是成本信息相關(guān)性弱化。制造成本法無法計(jì)算與產(chǎn)品無關(guān)的成本，導(dǎo)致了相關(guān)性的弱化。根據(jù)不相關(guān)的成本信息極有可能做出錯(cuò)誤的決策。

三、作業(yè)成本法和制造成本法在中國的可適用性

1.制造成本法在中國的可適用性

一定的社會(huì)政治制度和經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ), 決定了必須建立與之相適應(yīng)、并為之服務(wù)的會(huì)計(jì)管理體制和會(huì)計(jì)核算模式。長(zhǎng)期以來, 我國的生產(chǎn)制造技術(shù)和國外先進(jìn)技術(shù)相比還存在著比較大的差距，很多企業(yè)仍然使用比較原始的生產(chǎn)制造技術(shù)，現(xiàn)代化程度不高，企業(yè)工作中心多，相對(duì)的作業(yè)中心也多，因此今天看來仍具有以下幾個(gè)方面的優(yōu)點(diǎn)：

（1）制造成本法有利于生產(chǎn)部門以及相關(guān)管理部門分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任，便于企業(yè)推行目標(biāo)成本管理，加強(qiáng)對(duì)產(chǎn)品成本的控制以及對(duì)各相關(guān)部門業(yè)績(jī)的考核，從而達(dá)到降低產(chǎn)品成本、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的目的。

（2）制造成本法一定程度上有利于緩解企業(yè)的潛虧問題。

2.作業(yè)成本法在中國的可適用性

從ABC產(chǎn)生的根據(jù)、時(shí)代背景和上述調(diào)查分析中，可能會(huì)很自然地覺得：ABC應(yīng)用的前提條件必須有一個(gè)高科技制造環(huán)境。而我國不少制造企業(yè)仍然屬于勞動(dòng)密集型，我國企業(yè)在目前應(yīng)用ABC條件還不太成熟。筆者認(rèn)為，ABC雖然受環(huán)境的制約和影響，但是作為一種先進(jìn)的管理思想，并不排斥一般企業(yè)，相反，在個(gè)別先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)或企業(yè)中的某一部門可以先行實(shí)施，將會(huì)帶動(dòng)整個(gè)企業(yè)管理思維的變革。對(duì)企業(yè)管理水平的提高、競(jìng)爭(zhēng)力的增強(qiáng)，有著明顯的推動(dòng)作用。從長(zhǎng)期看，ABC還會(huì)反作用于其科技環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)自動(dòng)化水平的提高。特別是改革開放以來，我國電子技術(shù)革命加速發(fā)展，進(jìn)而產(chǎn)生了越來越多高度自動(dòng)化的先進(jìn)制造企業(yè)，提供了日益先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)，也帶來了管理觀念和管理技術(shù)的巨大變革，ABC這種成本管理的新思維、新理念在我國先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)或一般企業(yè)的某個(gè)部門是可以率先推行、逐步推廣的。

參考文獻(xiàn)：

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[2]繼良：國外作業(yè)成本法推行情況的調(diào)查綜述.會(huì)計(jì)研究.2007年4月第81頁

[3]樂艷芬：成本管理會(huì)計(jì).復(fù)旦大學(xué)出版社.2006

[4]王平心 張楓 于洪濤：傳統(tǒng)成本法問題研究[J]西安交通大會(huì)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版).2008

第4篇

關(guān)鍵詞：價(jià)值鏈 目標(biāo)成本 成本管理

中圖分類號(hào)：F234.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2013）02-050-01

一、我國汽車制造業(yè)汽車成本管理系統(tǒng)存在的問題

目前我國各大汽車經(jīng)銷商紛紛采取降價(jià)策略吸引顧客，大規(guī)模的降價(jià)營(yíng)銷策略需要低成本來支撐，隨著人民幣的增值，原本依靠較低的人工費(fèi)用而達(dá)到的低成本已經(jīng)不復(fù)存在了，我國企業(yè)急需引入有效的成本管理方法科學(xué)地降低成本，從而提升利潤(rùn)空間。因此，降低汽車成本是我國汽車工業(yè)的必然選擇。目前汽車制造業(yè)成本管理系統(tǒng)存在的問題如下：

1.內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈有些環(huán)節(jié)消耗的資源與創(chuàng)造的價(jià)值不相稱。如研發(fā)、設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)。大部分合資企業(yè)由于起步較晚，自主研發(fā)能力弱，一直以來走的是以引進(jìn)技術(shù)為主和以組裝為主的產(chǎn)業(yè)依附型發(fā)展道路。

2.價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)間的銜接不緊密。由于中國汽車企業(yè)真正參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的時(shí)間還比較短，管理機(jī)制與世界先進(jìn)水平還有較大差距，在內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的供、產(chǎn)、銷等各個(gè)環(huán)節(jié)，還存在物流、信息流銜接不緊密現(xiàn)象，導(dǎo)致資源消耗過多。

二、汽車制造業(yè)價(jià)值鏈成本管理系統(tǒng)的構(gòu)建

1.目標(biāo)成本規(guī)劃的實(shí)施步驟。（1）產(chǎn)品計(jì)劃階段。產(chǎn)品計(jì)劃階段包括五項(xiàng)主要活動(dòng)，一是市場(chǎng)調(diào)研，即調(diào)查有關(guān)消費(fèi)者需求；二是競(jìng)爭(zhēng)分析；三是確定目標(biāo)市場(chǎng)；四是了解目標(biāo)顧客需求；五是定義產(chǎn)品特性。（2）目標(biāo)利潤(rùn)率的確定階段。目標(biāo)利潤(rùn)通常會(huì)由銷售利潤(rùn)率（R0S）來表示。銷售利潤(rùn)率必須考慮到企業(yè)長(zhǎng)期的利潤(rùn)計(jì)劃，以及企業(yè)在行業(yè)中必須獲得的資產(chǎn)收益率（ROA）。（3）目標(biāo)成本的確定階段。產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格和目標(biāo)利潤(rùn)率確定后，則進(jìn)入目標(biāo)成本的確定環(huán)節(jié)，大致可分為以下三個(gè)步驟：{1}估計(jì)產(chǎn)品銷量；{2}計(jì)算出目標(biāo)銷售額和目標(biāo)利潤(rùn)；{3}計(jì)算出目標(biāo)成本。

2.成本核算。（1）識(shí)別作業(yè)、編制作業(yè)字典、建立作業(yè)中心。識(shí)別作業(yè)是實(shí)施作業(yè)成本核算關(guān)鍵的第一步，該步驟可以通過與企業(yè)管理人員或各職能部門的代表員工面談來實(shí)現(xiàn)。企業(yè)可設(shè)計(jì)作業(yè)調(diào)查問卷（一組關(guān)鍵問題）來輔助面談，這些問題的答案將提供作業(yè)成本核算系統(tǒng)所需的大量作業(yè)信息，如作業(yè)及其屬性。（2）確認(rèn)主要成本項(xiàng)目。該步驟通過查閱企業(yè)的會(huì)計(jì)賬目及相關(guān)資料即可獲知。一般企業(yè)的主要成本項(xiàng)目包括：材料費(fèi)用、工資、福利、折舊、制造費(fèi)用、維修費(fèi)用、管理費(fèi)用、水電、動(dòng)力、取暖等費(fèi)用。（3）確定作業(yè)與成本項(xiàng)目的關(guān)系。ABC為每一項(xiàng)作業(yè)設(shè)置一套賬戶，成本按照作業(yè)流程結(jié)轉(zhuǎn)。每個(gè)作業(yè)可能與一個(gè)或多個(gè)成本項(xiàng)目相聯(lián)系，或者說，一個(gè)成本項(xiàng)目可能與多個(gè)作業(yè)相關(guān)。因此，企業(yè)必須明確作業(yè)與成本項(xiàng)目的關(guān)系，因?yàn)檫@是將某項(xiàng)成本耗費(fèi)分配至各個(gè)作業(yè)的前提。（4）確認(rèn)成本動(dòng)因。成本動(dòng)因（包括資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因）是作業(yè)成本分配的基礎(chǔ)。成本動(dòng)因的確認(rèn)可以通過直接觀察、交談、問卷、統(tǒng)計(jì)分析或邏輯推理獲得。（5）依據(jù)成本動(dòng)因?qū)l(fā)生的成本分配至成本目標(biāo)。成本動(dòng)因確認(rèn)后，則面臨分配問題。作業(yè)成本計(jì)算的資源耗費(fèi)的分配分兩個(gè)階段進(jìn)行：第一階段依據(jù)資源動(dòng)因?qū)①Y源耗費(fèi)分配至作業(yè)：第二階段依據(jù)作業(yè)動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)成本分配至成本目標(biāo)。對(duì)于直接成本，不需要經(jīng)過“兩階段”分配過程，可以將它們直接分配到成本目標(biāo)。

3.成本控制。（1）產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)成本控制的方法。此環(huán)節(jié)的成本控制重點(diǎn)集中在產(chǎn)品構(gòu)思及方案選定、方案的設(shè)計(jì)與改進(jìn)以及所采用的成本控制方法上。（2）生產(chǎn)環(huán)節(jié)成本控制的方法。本環(huán)節(jié)控制對(duì)象是生產(chǎn)價(jià)值流中產(chǎn)生的材料成本、人工成本、制造費(fèi)用等。這一環(huán)節(jié)應(yīng)建立嚴(yán)格和科學(xué)的核算方法，完整地記錄生產(chǎn)作業(yè)、成本流轉(zhuǎn)過程，并分析生產(chǎn)價(jià)值鏈及其中每一作業(yè)的成本結(jié)構(gòu)，以達(dá)到優(yōu)化制造成本結(jié)構(gòu)，降低浪費(fèi)的可能性，提高資源利用率，實(shí)現(xiàn)價(jià)值流成本控制和持續(xù)改進(jìn)目標(biāo)。（3）營(yíng)銷階段的成本控制方法。汽車制造企業(yè)可以通過統(tǒng)計(jì)各個(gè)活動(dòng)所消耗的作業(yè)類型、作業(yè)動(dòng)因量，計(jì)算各個(gè)活動(dòng)所消耗的資源情況，從而為營(yíng)銷階段成本控制提供定量的信息支持。（4）售后服務(wù)階段的成本控制策略。企業(yè)通過支付服務(wù)成本，來提高顧客的滿意度，需在企業(yè)成本限制范圍之內(nèi)確定，這樣才能達(dá)到對(duì)成本的控制，否則就會(huì)產(chǎn)生失控?fù)p失。

4.成本考核。經(jīng)過目標(biāo)—作業(yè)成本控制的各個(gè)環(huán)節(jié)，企業(yè)已形成了以作業(yè)中心為基礎(chǔ)的責(zé)任中心體系。該體系既明確了各作業(yè)中心的成本目標(biāo)，又方便了責(zé)任成本的考核。對(duì)作業(yè)中心可采取以下基本考核措施：以作業(yè)中心為單位，將目標(biāo)成本分解至各作業(yè)中心，以責(zé)任成本確保企業(yè)目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)；強(qiáng)調(diào)目標(biāo)成本的嚴(yán)肅性；明確獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)；實(shí)施責(zé)任成本核算。

5.信息支持系統(tǒng)。我國汽車制造業(yè)實(shí)施的價(jià)值鏈成本管理需要建立在信息技術(shù)的基礎(chǔ)之上，沒有這一技術(shù)支撐，價(jià)值鏈成本管理將無法有效實(shí)施。汽車制造企業(yè)建立一個(gè)信息支持系統(tǒng)應(yīng)具備以下基本信息技術(shù)：（1）網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。價(jià)值鏈成本管理系統(tǒng)需要建立在集成的企業(yè)管理信息環(huán)境之中，其信息技術(shù)平臺(tái)需要從分散的各企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，逐步提升到互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)支持的各聯(lián)盟企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)間的外部網(wǎng)協(xié)同工作的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)。（2）數(shù)據(jù)倉庫、數(shù)據(jù)挖掘和在線分析（OLAP）等技術(shù)。（3）信息安全技術(shù)。（4）ERP軟件。在價(jià)值鏈成本管理系統(tǒng)中，ERP軟件是一個(gè)核心功能模塊，沒有ERP軟件的支撐，價(jià)值鏈只能是一個(gè)理論，而無法成為實(shí)務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

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5.萬壽義.成本管理研究[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)，2007

第5篇

關(guān)鍵詞：第三方物流；作業(yè)成本法；物流成本

中圖分類號(hào)：F259.22 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

一、第三方物流成本核算現(xiàn)狀以及研究的必要性

從我國的物流企業(yè)的業(yè)務(wù)現(xiàn)狀來看，第三方物流仍然處于由傳統(tǒng)運(yùn)輸、倉儲(chǔ)企業(yè)向真正意義上的第三方物流轉(zhuǎn)變的過程中。根據(jù)有關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，第三方物流企業(yè)85%的收益來自運(yùn)輸、倉儲(chǔ)等傳統(tǒng)基礎(chǔ)性業(yè)務(wù)，物流增值服務(wù)和信息咨詢服務(wù)等現(xiàn)代物流服務(wù)只占15%。隨著精益生產(chǎn)、零庫存等經(jīng)營(yíng)管理模式的推廣，小訂單物流比重大幅度上升等，都對(duì)第三方物流企業(yè)的成本管理提出了新的要求。而我國傳統(tǒng)的物流成本核算體系是以在制造企業(yè)為基礎(chǔ)發(fā)展起來的，已經(jīng)不適合建立在現(xiàn)代管理理論基礎(chǔ)上的第三方物流企業(yè)成本管理的需要。第三方物流的管理的核心是成本管理，而成本管理的關(guān)鍵是成本的計(jì)算。所以為了正確計(jì)算物流服務(wù)成本，加強(qiáng)物流成本控制，減少物流作業(yè)支出，提高其自身競(jìng)爭(zhēng)力，探索一種新的有效的成本管理方法己經(jīng)刻不容緩。

二、我國現(xiàn)代第三方物流企業(yè)成本核算及費(fèi)用歸集存在的主要問題

1.傳統(tǒng)的成本計(jì)算法的缺陷

(1)傳統(tǒng)的成本計(jì)算法沒有區(qū)分出各項(xiàng)物流費(fèi)用。企業(yè)會(huì)計(jì)科目中，只把支付給外部運(yùn)輸、倉庫企業(yè)的費(fèi)用列入成本，而沒有將企業(yè)利用自己的車輛運(yùn)輸、利用自己的庫房保管貨物和由自己的工人進(jìn)行包裝、裝卸等費(fèi)用都沒列入物流費(fèi)用科目?jī)?nèi)。并且在確認(rèn)、分類、分析和控制物成本上都存在許多缺陷。

(2)物流成本核算方法不合理。物流企業(yè)參照制造業(yè)細(xì)分成本項(xiàng)目或是沿用交通運(yùn)輸企業(yè)的成本核算方法。其缺陷是沒有從企業(yè)整體業(yè)務(wù)角度來確定成本計(jì)算對(duì)象，無法提供不同業(yè)務(wù)或者不同客戶的成本，也無法計(jì)算企業(yè)提供增值服務(wù)的成本。

(3)傳統(tǒng)的成本計(jì)算法通常并不能提供足夠的物流量度.物流活動(dòng)及其發(fā)生的許多費(fèi)用常常是跨部門發(fā)生的，而傳統(tǒng)的成本計(jì)算是將各種物流活動(dòng)費(fèi)用與其他活動(dòng)費(fèi)用混在一起歸集為諸如工資、租金、折舊等形態(tài)，這種歸集方法不能確認(rèn)運(yùn)作的責(zé)任。

2.物流行業(yè)的物流成本統(tǒng)計(jì)信息混亂

由于缺乏統(tǒng)一的、規(guī)范的物流成本概念、構(gòu)成要素及核算方法，不同政府部門和民間組織統(tǒng)計(jì)出來的物流行業(yè)物流成本數(shù)據(jù)往往出現(xiàn)較大差異，影響了政府相關(guān)部門的物流行業(yè)政策決策，也影響了民間的物流專業(yè)組織及物流專家的研究，經(jīng)常造成理論研究與政府政策出現(xiàn)沖突。

三、第三方物流應(yīng)用作業(yè)成本法核算的優(yōu)越性

1.作業(yè)成本法的概念

作業(yè)成本法(Activity-Based Costing，簡(jiǎn)稱ABC)，即基于作業(yè)成本的成本計(jì)算法，是指以作業(yè)為間接費(fèi)用歸集對(duì)象，通過資源動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量，歸集資源費(fèi)用到作業(yè)上，再通過作業(yè)動(dòng)因的確認(rèn)計(jì)量，歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品或顧客上去的間接費(fèi)用分配方法。

2.作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別

(1)傳統(tǒng)產(chǎn)品成本核算對(duì)象是產(chǎn)品，作業(yè)成本的核算對(duì)象是作業(yè)。作業(yè)是企業(yè)使投入變成產(chǎn)出的一系列活動(dòng)。

(2)在傳統(tǒng)成本核算制度下所有成本都分配到產(chǎn)品中去，成本計(jì)算程序，與傳統(tǒng)成本制度相比，作業(yè)成本制度要求首先要確認(rèn)費(fèi)用單位從事了什么作業(yè)，計(jì)算每種作業(yè)所發(fā)生的成本。然后，以這種產(chǎn)品對(duì)作業(yè)的需求為基礎(chǔ)，將成本追蹤給產(chǎn)品。作業(yè)成本采用的分配基礎(chǔ)是作業(yè)的數(shù)量化，是成本動(dòng)因。

(3)在傳統(tǒng)成本核算制度下，間接費(fèi)用或間接成本的分配標(biāo)準(zhǔn)是機(jī)器或人工小時(shí);在作業(yè)成本核算制度下，首先要確認(rèn)費(fèi)用單位從事了什么作業(yè)，計(jì)算每種作業(yè)所發(fā)生的成本。然后，以產(chǎn)品對(duì)這種作業(yè)的需求為基礎(chǔ)，經(jīng)過原材料、燃料和人力資源轉(zhuǎn)換成產(chǎn)成品的過程，將成本追蹤到產(chǎn)品，因而作業(yè)成本采用的分配基礎(chǔ)是作業(yè)的數(shù)量化，是成本動(dòng)因。

3.第三方物流企業(yè)的使作業(yè)成本法的應(yīng)用成為必要

對(duì)于物流企業(yè)來說，它在對(duì)外提供物流服務(wù)時(shí)是以與客戶簽訂的合同為基礎(chǔ)進(jìn)行的，而實(shí)際上幾乎沒有兩份完全一樣要求的合同，這就是說物流服務(wù)產(chǎn)品生產(chǎn)的個(gè)性化極高。傳統(tǒng)方法只采用單一的標(biāo)準(zhǔn)成本費(fèi)用的分配，無法正確反映不同產(chǎn)品生產(chǎn)中不同費(fèi)用的發(fā)生對(duì)產(chǎn)品的影響；作業(yè)成本法將直接費(fèi)用和間接費(fèi)用都視為產(chǎn)品消耗作業(yè)所付出的代價(jià)同等對(duì)待，對(duì)成本費(fèi)用的分配依據(jù)成本動(dòng)因的不同，采用多樣化的分配標(biāo)準(zhǔn)，從而使成本的可歸屬性大大提高；并且能夠正確反映不同產(chǎn)品生產(chǎn)中不同費(fèi)用的發(fā)生對(duì)產(chǎn)品產(chǎn)生的影響。

在第三方物流企業(yè)成本管理上實(shí)現(xiàn)作業(yè)成本法，能夠適應(yīng)現(xiàn)代物流企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理方式；能夠更加精確的計(jì)算物流成本，為物流企業(yè)決策提供更加有力的依據(jù)和支持；將重點(diǎn)放在每一作業(yè)的完成及其資源消耗上，可以極大的增強(qiáng)成本意識(shí)，有利于了解成本何時(shí)何地如何產(chǎn)生，進(jìn)而進(jìn)行有效的物流成本控制.

四、第三方物流企業(yè)作業(yè)成本核算的基本步驟

作業(yè)成本法應(yīng)用于物流成本核算的基本理論是:產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生。應(yīng)用作業(yè)成本法核算第三方物流企業(yè)成本進(jìn)而進(jìn)行管理可分為如下四個(gè)步驟：

1.界定企業(yè)物流系統(tǒng)中涉及的各個(gè)作業(yè)。定義第三方物流企業(yè)組織中生產(chǎn)和服務(wù)的作業(yè)。

2.確認(rèn)企業(yè)物流系統(tǒng)中的作業(yè)中心。一般先考慮先確定一些主要作業(yè)，然后將其上下工序的一些不太重要的作業(yè)與之歸集成作業(yè)中心。然后將同質(zhì)性作業(yè)歸集到作業(yè)中心。

3.確認(rèn)動(dòng)因。成本動(dòng)因選擇存在于作業(yè)成本法中的兩個(gè)環(huán)節(jié)中，一是在作業(yè)環(huán)節(jié)選擇資源動(dòng)因，這一步側(cè)重于純粹性的考慮，兼顧實(shí)行成本;二是在成本標(biāo)的環(huán)節(jié)選擇作業(yè)動(dòng)因，這一步是在第一步基礎(chǔ)上通過科學(xué)地合并作業(yè)，成立作業(yè)中心，建立作業(yè)成本庫之后的選擇，側(cè)重于實(shí)行成本兼顧精確度要求。

4.成本動(dòng)因分配率的計(jì)算為作業(yè)成本庫選擇合適的成本動(dòng)因，確定成本庫成本動(dòng)因消耗量，計(jì)算成本動(dòng)因率。成本動(dòng)因率等于作業(yè)中心成本庫的成本除以成本動(dòng)因量。

作者單位：大連交通大學(xué)

參考文獻(xiàn)

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[2]張緒.作業(yè)成本法研究[D]:[碩士學(xué)位論文].暨南:暨南大學(xué),2005.

第6篇

論文摘要:本文通過對(duì)降低機(jī)械制造業(yè)成本的方法研究,目的是把成本費(fèi)用的觀念滲透到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的每個(gè)環(huán)節(jié),即做到全員、全方位、全過程地控制成本,從而提高企業(yè)產(chǎn)品在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力,同時(shí)提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的主動(dòng)權(quán)。

論文關(guān)鍵詞:機(jī)械制造業(yè)成本管理精細(xì)化

中國目前已經(jīng)成為“世界的制造工廠”,中國制造業(yè)競(jìng)爭(zhēng)越演越烈,如何在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟,如何實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)足穩(wěn)定的發(fā)展是擺在我們每一位管理者面前的一道不容忽視的課題。同時(shí)由于機(jī)械產(chǎn)品存在單件小批量生產(chǎn)、結(jié)構(gòu)和制造工藝復(fù)雜、生產(chǎn)設(shè)備和工裝夾具種類繁多以及生產(chǎn)周期長(zhǎng)等特點(diǎn),而機(jī)械制造行業(yè)成本管理中存在生產(chǎn)計(jì)劃控制模式落后、信息分散、不及時(shí)、不準(zhǔn)確、不共享以及管理工具落后等等情況。本文為此針對(duì)機(jī)械制造業(yè)中存在的這些問題,從設(shè)計(jì)、采購、生產(chǎn)、工序等各個(gè)環(huán)節(jié)入手,即做到全方位、全過程地控制成本。

1.機(jī)械制造業(yè)成本管理存在的問題與挑戰(zhàn)

機(jī)械制造業(yè)主要是通過對(duì)金屬原材料物理形狀的改變、組裝,成為產(chǎn)品,使其增值。它主要包括機(jī)械加工、機(jī)床等加工、組裝性行業(yè)。機(jī)械制造業(yè)涉及的工業(yè)領(lǐng)域主要有機(jī)械設(shè)備、汽車、造船、飛行器、機(jī)車、日用器具等等。

1.1機(jī)械制造業(yè)成本管理中存在的主要問題

機(jī)械制造業(yè)成本管理經(jīng)過多年的發(fā)展,取得了許多成績(jī),但同時(shí)也存在一些問題,主要有以下幾點(diǎn):

1.1.1生產(chǎn)計(jì)劃控制模式落后

機(jī)械制造業(yè)采用臺(tái)套計(jì)劃方式,即以產(chǎn)品最長(zhǎng)生產(chǎn)周期作為構(gòu)成產(chǎn)品各種物料的采購提前期和生產(chǎn)提前期。夸大的提前期造成庫存和在制品儲(chǔ)備高,流動(dòng)資金占用大,生產(chǎn)計(jì)劃與采購計(jì)劃脫節(jié),零件成套水平差,不能準(zhǔn)時(shí)交貨。

1.1.2成本信息分散

制造業(yè)供、產(chǎn)、銷、人、財(cái)、物是一個(gè)有機(jī)的整體,它們之間存在大量信息交換。然而人工管理信息分散、缺乏完善的基礎(chǔ)數(shù)據(jù),信息分散、不及時(shí)、不準(zhǔn)確、不共享、大大影響了管理決策的科學(xué)性。

1.1.3缺乏標(biāo)準(zhǔn)化

制造業(yè)缺乏標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、制度化、程式化的管理,管理的優(yōu)劣因人而異。盡管很多企業(yè)通過ISO9001制定了一系列的程序文件,但執(zhí)行的效果可因企業(yè)和管理者而異。最后是成本控制還停留在成本核算上,成本核算是成本控制的基礎(chǔ),是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,要求企業(yè)有先進(jìn)的管理手段和信息化管理系統(tǒng),但是許多企業(yè)還不具備這些條件,造成成本核算不及時(shí),不準(zhǔn)確,缺乏參考價(jià)值,更談不上成本控制。

1.2機(jī)械制造業(yè)成本管理面臨的挑戰(zhàn)

中國機(jī)械制造業(yè)經(jīng)過幾十年的努力已經(jīng)具有相當(dāng)?shù)囊?guī)模,積累了大量的技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)。但是隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的形成,由于中國潛在的巨大市場(chǎng)和豐富的勞動(dòng)力資源,國外的技術(shù)、資金、產(chǎn)品大量涌入中國,中國企業(yè)面臨前所未有的國內(nèi)外激烈的競(jìng)爭(zhēng)局面。

1.2.1技術(shù)更新?lián)Q代快

由于市場(chǎng)需求變化快以及外來威脅的影響,導(dǎo)致對(duì)技術(shù)更新的速度要求越來越快。原來傳統(tǒng)的產(chǎn)品技術(shù)長(zhǎng)期不變的情況已經(jīng)不能被現(xiàn)在的機(jī)械行業(yè)市場(chǎng)所接受。

1.2.2產(chǎn)品定制性強(qiáng)

今天的市場(chǎng)瞬息萬變,需求多樣化。按訂單裝配、制造、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)。品種規(guī)格繁多,生產(chǎn)、采購異常復(fù)雜。從客戶-銷售-設(shè)計(jì)-生產(chǎn)-采購-財(cái)務(wù)-成本,需要一個(gè)完整的供應(yīng)鏈管理,才能動(dòng)態(tài)快速地響應(yīng)客戶需求,適應(yīng)千變?nèi)f化的市場(chǎng)和客戶定制化的要求,才能提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

1.2.3產(chǎn)品質(zhì)量要求高

對(duì)于大型的機(jī)械加工工程,通常生產(chǎn)周期比較長(zhǎng),在生產(chǎn)過程中要時(shí)刻監(jiān)控車間工序的質(zhì)量,質(zhì)量是企業(yè)的生命,保證產(chǎn)品質(zhì)量是提高企業(yè)生存的最基本要求。

1.2.4成本管理要求更精細(xì)化

成本管理涉及到產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、物資采購、加工工藝、產(chǎn)品制造、物流過程、裝配過程、包裝發(fā)運(yùn)、售后服務(wù)等諸多環(huán)節(jié)。目前的成本控制僅僅停留在成本核算上,成本核算還停留在手工操作階段,而手工成本核算一般只能計(jì)算產(chǎn)品成本,無法計(jì)算零部件成本。成本費(fèi)用分?jǐn)偤艽?大量成本數(shù)據(jù)采集是人工歸集的,數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性較差,使得成本計(jì)算不準(zhǔn)確。一般不進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算,而成本分析也只是同歷史成本比較,因此成本控制性差。

2.加強(qiáng)機(jī)械制造業(yè)成本管理的措施

機(jī)械制造業(yè)要想降低成本,提高經(jīng)濟(jì)效益,就必須深入分析企業(yè)成本管理中存在的問題,并且針對(duì)存在的問題提出解決對(duì)策,同時(shí)進(jìn)一步研究降低成本的方法和途徑。

2.1利用現(xiàn)代管理系統(tǒng)

機(jī)械制造企業(yè)是單件小批量的訂單式生產(chǎn)模式,可以通過利用現(xiàn)代管理系統(tǒng),優(yōu)化工藝和流程,實(shí)現(xiàn)快速簡(jiǎn)潔高效的制造單元,從而降低制造成本。比如通過企業(yè)內(nèi)部物料資源計(jì)劃(MRP)的建立與實(shí)現(xiàn),根據(jù)不斷變化的市場(chǎng)信息和用戶訂貨需求,從全局和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā),建立決策模型,評(píng)價(jià)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況,預(yù)測(cè)企業(yè)未來的運(yùn)行狀況,決定投資策略和生產(chǎn)任務(wù)安排,形成生產(chǎn)系統(tǒng)的最高層次管理信息系統(tǒng)。建立企業(yè)資源計(jì)劃(ERP)這一建立在信息技術(shù)基礎(chǔ)上的現(xiàn)代化管理平臺(tái),研究產(chǎn)品從設(shè)計(jì)、物資采購、生產(chǎn)到銷售的全過程,將產(chǎn)品形成過程中的資源、原材料、客戶、銷售市場(chǎng)等信息及時(shí)準(zhǔn)確地反饋到企業(yè)各級(jí)管理層,使經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的物流、信息流、資金流、工作流加以集成和綜合,形成以ERP為中心的MRP/PDM/MIS等技術(shù)集成的以管理為中心的制造系統(tǒng),這樣可以極大的優(yōu)化排產(chǎn)、降低庫存、節(jié)約人力物力,從而降低制造成本。

2.2加強(qiáng)材料采購管理

原材料的采購成本越低,對(duì)降低產(chǎn)品成本就越有利,從而能提高企業(yè)產(chǎn)品在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力,提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的主動(dòng)權(quán)。首先要建立材料采購的各項(xiàng)規(guī)章制度以及有關(guān)的文件規(guī)定,提高材料采購及相關(guān)人員的控制意識(shí)和素質(zhì)。相關(guān)的規(guī)章制度主要包括物資、設(shè)備、工具、運(yùn)輸、行政、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)、質(zhì)檢、理化等與材料采購和管理工作有關(guān)的部門制定的規(guī)章制度。其次要建立材料采購的計(jì)劃、采購、入庫、倉儲(chǔ)、會(huì)計(jì)結(jié)算和處理等業(yè)務(wù)規(guī)程。各部門應(yīng)嚴(yán)格按規(guī)程辦事,材料采購業(yè)務(wù)流程包括:生產(chǎn)計(jì)劃部門編制材料采購計(jì)劃;采購部門與供貨單位確定材料采購價(jià)格;主管材料采購的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)采購計(jì)劃進(jìn)行審核和批準(zhǔn);采購部門與供貨部門簽訂供貨合同;運(yùn)輸部門將材運(yùn)達(dá)企業(yè);質(zhì)檢部門對(duì)購入材料進(jìn)行質(zhì)量檢查;倉庫管理部門對(duì)入庫材料進(jìn)行數(shù)量檢查;會(huì)計(jì)部門按制度付款。再次,要建立訂貨和采購的控制制度。通過建立嚴(yán)格的采購制度、建立供應(yīng)商檔案和準(zhǔn)入制度、建立價(jià)格檔案和價(jià)格評(píng)價(jià)體系來加強(qiáng)訂貨的內(nèi)部控制制度。

2.3優(yōu)化生產(chǎn)環(huán)節(jié)控制

優(yōu)化生產(chǎn)環(huán)節(jié)是降低成本的關(guān)鍵,重點(diǎn)做好以下幾方面:(1)加強(qiáng)物資供管工作,降低采購成本。采購成本是產(chǎn)品成本的原始投入,它的高低將直接影響產(chǎn)品成本的積累,前面從成本構(gòu)成上已談到如何降低采購成本,需要建立健全內(nèi)部?jī)r(jià)格運(yùn)行及監(jiān)督體系,成立價(jià)格審計(jì)部門,實(shí)行審批權(quán)、采購權(quán)、保管權(quán)、驗(yàn)收權(quán)的分離,廣泛、深入對(duì)市場(chǎng)行情作好調(diào)查,貨比三家,不斷降低采購成本。(2)加強(qiáng)能源管理,努力降低能源消耗。能源是不可再生的資源,能源在產(chǎn)品成本中屬于可控部分,加強(qiáng)能源管理,做好節(jié)能降耗工作,是降低成本的有效措施。(3)加強(qiáng)設(shè)備管理,提高設(shè)備效率。牢固樹立設(shè)備是“本”的思想,設(shè)備運(yùn)行的正常與否,是維持和擴(kuò)大再生產(chǎn)的可靠保證。(4)加強(qiáng)質(zhì)量管理,降低質(zhì)量成本。質(zhì)量是企業(yè)的生命,是企業(yè)生存與發(fā)展的根本,提高產(chǎn)品質(zhì)量是降低成本、增加收入、增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的重要保證。

總之,成本競(jìng)爭(zhēng)力是機(jī)械制造業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要表現(xiàn),成本管理的內(nèi)容涉及企業(yè)管理的方方面面。希望通過本文對(duì)機(jī)械制造成本的分析與研究能更好地為機(jī)械制造業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展做一些有益的貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn):

[1]孫茂竹,姚岳.成本管理學(xué)[M].中國人民大學(xué)出版社,2003:32-33.

[2]王平心.作業(yè)成本計(jì)算理論與應(yīng)用研究[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2001:7.

[3]財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)辦公室.財(cái)務(wù)成本管理[M].北京經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2004:59.

第7篇

論文摘要:本文通過對(duì)降低機(jī)械制造業(yè)成本的方法研究,目的是把成本費(fèi)用的觀念滲透到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的每個(gè)環(huán)節(jié),即做到全員、全方位、全過程地控制成本,從而提高企業(yè)產(chǎn)品在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力,同時(shí)提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的主動(dòng)權(quán)。

 

中國目前已經(jīng)成為“世界的制造工廠”,中國制造業(yè)競(jìng)爭(zhēng)越演越烈,如何在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟,如何實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)足穩(wěn)定的發(fā)展是擺在我們每一位管理者面前的一道不容忽視的課題。同時(shí)由于機(jī)械產(chǎn)品存在單件小批量生產(chǎn)、結(jié)構(gòu)和制造工藝復(fù)雜、生產(chǎn)設(shè)備和工裝夾具種類繁多以及生產(chǎn)周期長(zhǎng)等特點(diǎn),而機(jī)械制造行業(yè)成本管理中存在生產(chǎn)計(jì)劃控制模式落后、信息分散、不及時(shí)、不準(zhǔn)確、不共享以及管理工具落后等等情況。本文為此針對(duì)機(jī)械制造業(yè)中存在的這些問題,從設(shè)計(jì)、采購、生產(chǎn)、工序等各個(gè)環(huán)節(jié)入手,即做到全方位、全過程地控制成本。

 

1.機(jī)械制造業(yè)成本管理存在的問題與挑戰(zhàn)

 

機(jī)械制造業(yè)主要是通過對(duì)金屬原材料物理形狀的改變、組裝,成為產(chǎn)品,使其增值。它主要包括機(jī)械加工、機(jī)床等加工、組裝性行業(yè)。機(jī)械制造業(yè)涉及的工業(yè)領(lǐng)域主要有機(jī)械設(shè)備、汽車、造船、飛行器、機(jī)車、日用器具等等。 

1.1 機(jī)械制造業(yè)成本管理中存在的主要問題

機(jī)械制造業(yè)成本管理經(jīng)過多年的發(fā)展,取得了許多成績(jī),但同時(shí)也存在一些問題,主要有以下幾點(diǎn): 

1.1.1生產(chǎn)計(jì)劃控制模式落后

機(jī)械制造業(yè)采用臺(tái)套計(jì)劃方式,即以產(chǎn)品最長(zhǎng)生產(chǎn)周期作為構(gòu)成產(chǎn)品各種物料的采購提前期和生產(chǎn)提前期。夸大的提前期造成庫存和在制品儲(chǔ)備高,流動(dòng)資金占用大,生產(chǎn)計(jì)劃與采購計(jì)劃脫節(jié),零件成套水平差,不能準(zhǔn)時(shí)交貨。 

1.1.2 成本信息分散 

制造業(yè)供、產(chǎn)、銷、人、財(cái)、物是一個(gè)有機(jī)的整體,它們之間存在大量信息交換。然而人工管理信息分散、缺乏完善的基礎(chǔ)數(shù)據(jù),信息分散、不及時(shí)、不準(zhǔn)確、不共享、大大影響了管理決策的科學(xué)性。

1.1.3 缺乏標(biāo)準(zhǔn)化 

制造業(yè)缺乏標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、制度化、程式化的管理,管理的優(yōu)劣因人而異。盡管很多企業(yè)通過iso9001制定了一系列的程序文件,但執(zhí)行的效果可因企業(yè)和管理者而異。最后是成本控制還停留在成本核算上,成本核算是成本控制的基礎(chǔ),是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,要求企業(yè)有先進(jìn)的管理手段和信息化管理系統(tǒng),但是許多企業(yè)還不具備這些條件,造成成本核算不及時(shí),不準(zhǔn)確,缺乏參考價(jià)值,更談不上成本控制。 

1.2 機(jī)械制造業(yè)成本管理面臨的挑戰(zhàn) 

中國機(jī)械制造業(yè)經(jīng)過幾十年的努力已經(jīng)具有相當(dāng)?shù)囊?guī)模,積累了大量的技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)。但是隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的形成,由于中國潛在的巨大市場(chǎng)和豐富的勞動(dòng)力資源,國外的技術(shù)、資金、產(chǎn)品大量涌入中國,中國企業(yè)面臨前所未有的國內(nèi)外激烈的競(jìng)爭(zhēng)局面。 

1.2.1 技術(shù)更新?lián)Q代快 

由于市場(chǎng)需求變化快以及外來威脅的影響,導(dǎo)致對(duì)技術(shù)更新的速度要求越來越快。原來傳統(tǒng)的產(chǎn)品技術(shù)長(zhǎng)期不變的情況已經(jīng)不能被現(xiàn)在的機(jī)械行業(yè)市場(chǎng)所接受。 

1.2.2 產(chǎn)品定制性強(qiáng) 

今天的市場(chǎng)瞬息萬變,需求多樣化。按訂單裝配、制造、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)。品種規(guī)格繁多,生產(chǎn)、采購異常復(fù)雜。從客戶-銷售-設(shè)計(jì)-生產(chǎn)-采購-財(cái)務(wù)-成本,需要一個(gè)完整的供應(yīng)鏈管理,才能動(dòng)態(tài)快速地響應(yīng)客戶需求,適應(yīng)千變?nèi)f化的市場(chǎng)和客戶定制化的要求,才能提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。 

1.2.3 產(chǎn)品質(zhì)量要求高 

對(duì)于大型的機(jī)械加工工程,通常生產(chǎn)周期比較長(zhǎng),在生產(chǎn)過程中要時(shí)刻監(jiān)控車間工序的質(zhì)量,質(zhì)量是企業(yè)的生命,保證產(chǎn)品質(zhì)量是提高企業(yè)生存的最基本要求。 

1.2.4 成本管理要求更精細(xì)化 

成本管理涉及到產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、物資采購、加工工藝、產(chǎn)品制造、物流過程、裝配過程、包裝發(fā)運(yùn)、售后服務(wù)等諸多環(huán)節(jié)。目前的成本控制僅僅停留在成本核算上,成本核算還停留在手工操作階段,而手工成本核算一般只能計(jì)算產(chǎn)品成本,無法計(jì)算零部件成本。成本費(fèi)用分?jǐn)偤艽?大量成本數(shù)據(jù)采集是人工歸集的,數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性較差,使得成本計(jì)算不準(zhǔn)確。一般不進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算,而成本分析也只是同歷史成本比較,因此成本控制性差。 

 

2.加強(qiáng)機(jī)械制造業(yè)成本管理的措施 

 

機(jī)械制造業(yè)要想降低成本,提高經(jīng)濟(jì)效益,就必須深入分析企業(yè)成本管理中存在的問題,并且針對(duì)存在的問題提出解決對(duì)策,同時(shí)進(jìn)一步研究降低成本的方法和途徑。 

2.1利用現(xiàn)代管理系統(tǒng) 

機(jī)械制造企業(yè)是單件小批量的訂單式生產(chǎn)模式,可以通過利用現(xiàn)代管理系統(tǒng),優(yōu)化工藝和流程,實(shí)現(xiàn)快速簡(jiǎn)潔高效的制造單元,從而降低制造成本。比如通過企業(yè)內(nèi)部物料資源計(jì)劃(mrp)的建立與實(shí)現(xiàn),根據(jù)不斷變化的市場(chǎng)信息和用戶訂貨需求,從全局和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā),建立決策模型,評(píng)價(jià)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況,預(yù)測(cè)企業(yè)未來的運(yùn)行狀況,決定投資策略和生產(chǎn)任務(wù)安排,形成生產(chǎn)系統(tǒng)的最高層次管理信息系統(tǒng)。建立企業(yè)資源計(jì)劃(erp)這一建立在信息技術(shù)基礎(chǔ)上的現(xiàn)代化管理平臺(tái),研究產(chǎn)品從設(shè)計(jì)、物資采購、生產(chǎn)到銷售的全過程,將產(chǎn)品形成過程中的資源、原材料、客戶、銷售市場(chǎng)等信息及時(shí)準(zhǔn)確地反饋到企業(yè)各級(jí)管理層,使經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的物流、信息流、資金流、工作流加以集成和綜合,形成以erp為中心的mrp/pdm/mis等技術(shù)集成的以管理為中心的制造系統(tǒng),這樣可以極大的優(yōu)化排產(chǎn)、降低庫存、節(jié)約人力物力,從而降低制造成本。 

2.2 加強(qiáng)材料采購管理 

原材料的采購成本越低,對(duì)降低產(chǎn)品成本就越有利,從而能提高企業(yè)產(chǎn)品在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力,提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的主動(dòng)權(quán)。首先要建立材料采購的各項(xiàng)規(guī)章制度以及有關(guān)的文件規(guī)定,提高材料采購及相關(guān)人員的控制意識(shí)和素質(zhì)。相關(guān)的規(guī)章制度主要包括物資、設(shè)備、工具、運(yùn)輸、行政、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)、質(zhì)檢、理化等與材料采購和管理工作有關(guān)的部門制定的規(guī)章制度。其次要建立材料采購的計(jì)劃、采購、入庫、倉儲(chǔ)、會(huì)計(jì)結(jié)算和處理等業(yè)務(wù)規(guī)程。各部門應(yīng)嚴(yán)格按規(guī)程辦事,材料采購業(yè)務(wù)流程包括:生產(chǎn)計(jì)劃部門編制材料采購計(jì)劃;采購部門與供貨單位確定材料采購價(jià)格;主管材料采購的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)采購計(jì)劃進(jìn)行審核和批準(zhǔn);采購部門與供貨部門簽訂供貨合同;運(yùn)輸部門將材運(yùn)達(dá)企業(yè);質(zhì)檢部門對(duì)購入材料進(jìn)行質(zhì)量檢查;倉庫管理部門對(duì)入庫材料進(jìn)行數(shù)量檢查;會(huì)計(jì)部門按制度付款。再次,要建立訂貨和采購的控制制度。通過建立嚴(yán)格的采購制度、建立供應(yīng)商檔案和準(zhǔn)入制度、建立價(jià)格檔案和價(jià)格評(píng)價(jià)體系來加強(qiáng)訂貨的內(nèi)部控制制度。 

2.3優(yōu)化生產(chǎn)環(huán)節(jié)控制 

優(yōu)化生產(chǎn)環(huán)節(jié)是降低成本的關(guān)鍵,重點(diǎn)做好以下幾方面:(1)加強(qiáng)物資供管工作,降低采購成本。采購成本是產(chǎn)品成本的原始投入,它的高低將直接影響產(chǎn)品成本的積累,前面從成本構(gòu)成上已談到如何降低采購成本,需要建立健全內(nèi)部?jī)r(jià)格運(yùn)行及監(jiān)督體系,成立價(jià)格審計(jì)部門,實(shí)行審批權(quán)、采購權(quán)、保管權(quán)、驗(yàn)收權(quán)的分離,廣泛、深入對(duì)市場(chǎng)行情作好調(diào)查,貨比三家,不斷降低采購成本。(2)加強(qiáng)能源管理,努力降低能源消耗。能源是不可再生的資源,能源在產(chǎn)品成本中屬于可控部分,加強(qiáng)能源管理,做好節(jié)能降耗工作,是降低成本的有效措施。(3)加強(qiáng)設(shè)備管理,提高設(shè)備效率。牢固樹立設(shè)備是“本”的思想,設(shè)備運(yùn)行的正常與否,是維持和擴(kuò)大再生產(chǎn)的可靠保證。(4)加強(qiáng)質(zhì)量管理,降低質(zhì)量成本。質(zhì)量是企業(yè)的生命,是企業(yè)生存與發(fā)展的根本,提高產(chǎn)品質(zhì)量是降低成本、增加收入、增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的重要保證。 

總之,成本競(jìng)爭(zhēng)力是機(jī)械制造業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要表現(xiàn),成本管理的內(nèi)容涉及企業(yè)管理的方方面面。希望通過本文對(duì)機(jī)械制造成本的分析與研究能更好地為機(jī)械制造業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展做一些有益的貢獻(xiàn)。

 

參考文獻(xiàn): 

[1] 孫茂竹,姚岳.成本管理學(xué)[m].中國人民大學(xué)出版社,2003:32-33. 

[2] 王平心.作業(yè)成本計(jì)算理論與應(yīng)用研究[m].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2001:7. 

[3] 財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)辦公室.財(cái)務(wù)成本管理[m].北京經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2004:59. 

第8篇

論文摘要：《成本會(huì)計(jì)》是職業(yè)中專會(huì)計(jì)專業(yè)的一門主要專業(yè)課，也是會(huì)計(jì)工作的一個(gè)重要組成部分。如何搞好職業(yè)中專《成本會(huì)計(jì)》的教學(xué)。本文進(jìn)行了一些探討。

一、目前職業(yè)中專成本會(huì)計(jì)教學(xué)存在的問題

成本會(huì)計(jì)是一門集知識(shí)、技能、技巧為一體的專業(yè)課，對(duì)于職業(yè)中專學(xué)生來說，要想在有限的時(shí)間內(nèi)掌握所有內(nèi)容，特別是成本計(jì)算方法是困難很大的。當(dāng)然，在成本會(huì)計(jì)教學(xué)過程中也存在不少問題：

(一)教學(xué)手段單一乏味，影響教學(xué)效果

當(dāng)前，在職業(yè)中專會(huì)計(jì)課程的教學(xué)過程中，教學(xué)手段絕大多數(shù)還是停留在自然媒體(如黑板加粉筆)，這種教學(xué)手段在成本會(huì)計(jì)教學(xué)過程中受到很大的限制，因?yàn)樗鼰o法適合成本會(huì)計(jì)教學(xué)過程中圖表多的教學(xué)需要。成本會(huì)計(jì)內(nèi)容組成有特殊的地方，從要素費(fèi)用分配到成本計(jì)算方法等，涉及到的公式、圖表數(shù)量很多，教師講課很不方便。由于表格的理解沒有文字理解直接，而教師又受到課時(shí)、黑板等傳統(tǒng)教學(xué)手段的限制，不可能將所有表格在黑板上一一講解，只能解釋數(shù)據(jù)在表格中的關(guān)系，學(xué)生聽起來乏味，教學(xué)效果不佳，影響了教學(xué)質(zhì)量。

(二)成本會(huì)計(jì)教學(xué)缺乏實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)

目前大多數(shù)職業(yè)中專學(xué)校對(duì)成本會(huì)計(jì)的教學(xué)普遍采用“傳統(tǒng)的以教師為中心”的單向式、灌輸式教學(xué)方法，欠缺實(shí)踐環(huán)節(jié)。學(xué)生缺乏對(duì)制造業(yè)生產(chǎn)的直觀了解和認(rèn)識(shí)，勢(shì)必影響學(xué)生對(duì)成本會(huì)計(jì)知識(shí)的理解和靈活應(yīng)用。一般成本會(huì)計(jì)教學(xué)均以制造業(yè)成本核算為例講授，學(xué)生對(duì)課程中涉及到的一些簡(jiǎn)單的制造業(yè)術(shù)語難以理解，影響他們對(duì)成本會(huì)計(jì)工作程序和方法的掌握。如對(duì)生產(chǎn)工序和生產(chǎn)步驟的正確區(qū)分，對(duì)生產(chǎn)中投料方式和在產(chǎn)品轉(zhuǎn)移方式的了解，影響他們對(duì)分步法中作為成本計(jì)算對(duì)象的生產(chǎn)步驟的確定等問題的理解掌握。單純的理論講授方式強(qiáng)調(diào)成本核算過程中各費(fèi)用的具體分配方法，沒有實(shí)踐環(huán)節(jié)很難將各費(fèi)用分配方法的一些要點(diǎn)整合起來，形成完整的成本計(jì)算方法加以運(yùn)用。所以，學(xué)生得到的是成本核算過程各環(huán)節(jié)的知識(shí)片斷，對(duì)各種成本計(jì)算方法的掌握很不系統(tǒng)，難以對(duì)成本會(huì)計(jì)知識(shí)進(jìn)行整體靈活運(yùn)用。成本會(huì)計(jì)的實(shí)踐教學(xué)仍局限于成本核算，主要包括在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的模擬實(shí)習(xí)中。教學(xué)過程沒有包括對(duì)制造業(yè)生產(chǎn)過程了解這一環(huán)節(jié)，不利于學(xué)生對(duì)以制造業(yè)為背景組織教學(xué)的成本核算過程和成本計(jì)算方法的理解和掌握；另一方面成本會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)沒有包括集成本會(huì)計(jì)工作組織、成本計(jì)算方法、成本報(bào)表編制和成本管理于一體的成本會(huì)計(jì)整體應(yīng)用層次，不利于將成本會(huì)計(jì)知識(shí)體系應(yīng)用于企業(yè)的具體實(shí)踐。

二、成本會(huì)計(jì)教學(xué)改進(jìn)措施

(一)運(yùn)用多媒體教學(xué)

通過多媒體教學(xué)的應(yīng)用對(duì)成本會(huì)計(jì)中的有關(guān)企業(yè)生產(chǎn)工藝過程、特點(diǎn)、成本計(jì)算的基礎(chǔ)資料及各種表格進(jìn)行演示，使抽象的理論轉(zhuǎn)化為形象的“有形物”，把教學(xué)內(nèi)容通過多媒體信息(文字、圖象、聲音、動(dòng)畫、視頻等)有機(jī)集成并顯示在屏幕上，能使學(xué)生在較短時(shí)間內(nèi)了解企業(yè)工藝過程和成本計(jì)算的全過程，使學(xué)生在成本計(jì)算方法學(xué)習(xí)之前能初步了解什么樣生產(chǎn)類型企業(yè)，采用什么樣生產(chǎn)工藝過程，應(yīng)用什么樣的成本計(jì)算方法計(jì)算產(chǎn)品成本。這樣可以改變過去單一的教學(xué)方式，提高教學(xué)效果。著名會(huì)計(jì)學(xué)家閹達(dá)五教授曾提出“會(huì)計(jì)學(xué)多媒體教學(xué)將成為2l世紀(jì)會(huì)計(jì)教學(xué)的新模式”可見多媒體教學(xué)的運(yùn)用是成本會(huì)計(jì)乃至?xí)?jì)學(xué)教學(xué)的需要和發(fā)展趨勢(shì)。對(duì)于開展成本會(huì)計(jì)多媒體教學(xué)，提出以下幾點(diǎn)建議，供大家探討：

1.知識(shí)結(jié)構(gòu)劃分板塊，形成多媒體演示課件

成本會(huì)計(jì)作為一門專業(yè)性課程，它的知識(shí)結(jié)構(gòu)有其自己的特點(diǎn)，總體包括三大部分：成本費(fèi)用核算、成本計(jì)算方法和成本報(bào)表分析，它們形成一個(gè)不完全線性的樹狀的知識(shí)結(jié)構(gòu)。在教學(xué)中需要將這些內(nèi)容進(jìn)行板塊的劃分，制作成多媒體演示課件。課件中需要充分利用多媒體資源進(jìn)行表格數(shù)據(jù)、計(jì)算流程、計(jì)算方法的演示，這種演示超出了教材結(jié)構(gòu)束縛，可以進(jìn)行超級(jí)鏈接，能夠給成本會(huì)計(jì)的教學(xué)帶來較好的教學(xué)效果。在演示教學(xué)過程中，學(xué)生通過多媒體課件中的圖表數(shù)據(jù)可以很好的了解計(jì)算中各部分的關(guān)系和來源，掌握計(jì)算方法和程序，但要注意在教學(xué)中不要過度的使用多媒體展示概念性的知識(shí)，容易造成學(xué)生的視覺疲勞。 轉(zhuǎn)貼于 　2.成本計(jì)算方法強(qiáng)調(diào)成本計(jì)算全過程的整合，體現(xiàn)整體案例

成本會(huì)計(jì)計(jì)算方法實(shí)際上是將獨(dú)立的各成本費(fèi)用核算部分組合成某種綜合計(jì)算方法。教材在編寫實(shí)例時(shí)考慮到篇幅問題，數(shù)據(jù)一般只涉及一個(gè)月或一個(gè)季度，數(shù)據(jù)之間缺乏連續(xù)性，教師講授時(shí)受時(shí)間或空間的限制，也只好將程序中的一些步驟省略，只講重點(diǎn)。這樣對(duì)每種成本計(jì)算方法的數(shù)據(jù)的來龍去脈沒有講清楚。給學(xué)生一種不知所措的感覺。而且與前面所學(xué)知識(shí)脫節(jié)，使學(xué)生知識(shí)結(jié)構(gòu)前后不能連貫且不成體系，不利于知識(shí)的消化和接受。但多媒體教學(xué)就不受時(shí)間和空間的限制，在重點(diǎn)講授各種成本計(jì)算方法的概念、特點(diǎn)、適用范圍以及成本計(jì)算的有關(guān)問題的前提下，更突出地強(qiáng)調(diào)各種成本計(jì)算方法從要素費(fèi)用到完工產(chǎn)品成本的整體核算流程的講解。所以，每種成本計(jì)算方法的講授都應(yīng)采用案例式教學(xué)，將成本核算的程序固定到某一案例之上，各個(gè)程序的數(shù)據(jù)比較完整，前一個(gè)程序計(jì)算完成后就可以進(jìn)行下一個(gè)程序的計(jì)算。這樣學(xué)生對(duì)各成本計(jì)算方法就有了一個(gè)完整、系統(tǒng)的理解和掌握。

(二)構(gòu)建完善成本會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)方式

實(shí)踐性教學(xué)是將學(xué)生所學(xué)的理論知識(shí)與實(shí)踐相結(jié)合的重要環(huán)節(jié)，是培養(yǎng)學(xué)生實(shí)際動(dòng)手能力的一個(gè)重要手段。通過實(shí)踐教學(xué)，學(xué)生可以親身體會(huì)成本會(huì)計(jì)在不同行業(yè)中的操作與應(yīng)用以及在經(jīng)濟(jì)管理中的重要性。成本會(huì)計(jì)教學(xué)主要以制造業(yè)生產(chǎn)過程為例進(jìn)行講解，而學(xué)生對(duì)企業(yè)生產(chǎn)過程沒有感性認(rèn)識(shí)，因此應(yīng)該讓學(xué)生對(duì)制造業(yè)的生產(chǎn)過程有一個(gè)較清晰的認(rèn)識(shí)。同時(shí)，通過實(shí)驗(yàn)課程的開設(shè)，了解各種憑證的來源、去向，解決學(xué)生感性不足、認(rèn)識(shí)不夠的問題，提高學(xué)生動(dòng)手能力。并通過團(tuán)隊(duì)合作可培養(yǎng)學(xué)生的合作、協(xié)調(diào)能力。最后，針對(duì)不同生產(chǎn)組織和工藝過程特點(diǎn)具體了解企業(yè)如何組織成本會(huì)計(jì)工作、進(jìn)行成本計(jì)算、編制成本報(bào)表、進(jìn)行成本管理等內(nèi)容的綜合實(shí)踐教學(xué)，這樣既可以加深學(xué)生對(duì)成本會(huì)計(jì)整體知識(shí)的理解和掌握，又可以對(duì)成本會(huì)計(jì)實(shí)踐更好地應(yīng)用。做好成本會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：

1.采用情景教學(xué)

情景教學(xué)是一種在實(shí)際情境或通過多媒體創(chuàng)設(shè)的接近實(shí)際的情境下進(jìn)行學(xué)習(xí)的實(shí)踐性教學(xué)形式。它利用生動(dòng)、直觀的形象有效地激發(fā)聯(lián)想，喚醒記憶中有關(guān)的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)或表象，使學(xué)生利用已有的認(rèn)知結(jié)構(gòu)中的有關(guān)信息強(qiáng)化當(dāng)前學(xué)習(xí)的新知識(shí)。比如，“成本會(huì)計(jì)對(duì)象”是成本會(huì)計(jì)課程的基本理論知識(shí)，學(xué)習(xí)中要求掌握的要點(diǎn)是：成本計(jì)算對(duì)象是成本計(jì)算過程中歸集、分配費(fèi)用的對(duì)象，也就是生產(chǎn)費(fèi)用的承擔(dān)者；確定成本計(jì)算對(duì)象的原則是既要符合企業(yè)生產(chǎn)類型的特點(diǎn)，又要滿足成本管理的要求；實(shí)際工作中如何確定成本計(jì)算對(duì)象，設(shè)計(jì)成本計(jì)算方法。在教學(xué)中，可安排學(xué)生到某一工業(yè)企業(yè)參觀產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)過程，也可組織學(xué)生觀看根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)過程、生產(chǎn)組織特點(diǎn)錄制的錄像片，對(duì)成本計(jì)算對(duì)象的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容予以直觀、形象、生動(dòng)的顯示與剖析，增加學(xué)生的感性認(rèn)識(shí)，形成感性和理性的統(tǒng)一，在此基礎(chǔ)上讓學(xué)生結(jié)臺(tái)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)實(shí)際，理解成本、生產(chǎn)費(fèi)用、成本計(jì)算對(duì)象等概念的含義，掌握確定成本計(jì)算對(duì)象、設(shè)計(jì)成本計(jì)算方法的技能。

2.采用案例教學(xué)

案例教學(xué)是一種在教學(xué)過程中學(xué)生圍繞某教學(xué)案例，綜合運(yùn)用所學(xué)知識(shí)與方法對(duì)其進(jìn)行分析、推理，提出解決方案，并在師生之間、同學(xué)之間進(jìn)行探討、交流的實(shí)踐性教學(xué)形式。它能改變學(xué)生被動(dòng)、消極地接受知識(shí)的狀況，培養(yǎng)學(xué)生主動(dòng)學(xué)習(xí)、獨(dú)立思考、綜合分析和創(chuàng)造性地解決問題的能力。這種教學(xué)形式可應(yīng)用到“成本的作用”、“成本會(huì)計(jì)的法規(guī)與制度”、“成本決策”、“成本控制”等這些章節(jié)中。比如，通過近期媒體公布的有關(guān)企業(yè)違反《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的典型案例，使學(xué)生感性地認(rèn)識(shí)到成本會(huì)計(jì)的法規(guī)與制度是開展成本會(huì)計(jì)工作的依據(jù)和行為規(guī)范，企業(yè)的成本會(huì)計(jì)工作應(yīng)認(rèn)真貫徹執(zhí)行國家有關(guān)的方針、政策，保證成本會(huì)計(jì)資料真實(shí)、規(guī)范、及時(shí)和有用。讓學(xué)生在參與案例討論的過程中增強(qiáng)自身的法律意思，培養(yǎng)自己應(yīng)具備的會(huì)計(jì)職業(yè)道德。

參考文獻(xiàn)

第9篇

［論文摘要］在電大學(xué)習(xí)的教考分離中，成本會(huì)計(jì)的歷年 考試 反映出的問題頗多，成績(jī)時(shí)好時(shí)差，學(xué)生學(xué)習(xí)中也感覺課程偏難，表現(xiàn)出失去學(xué)習(xí)興趣，懼怕煩瑣的 計(jì)算 這一現(xiàn)象。因此，通過對(duì)考試的簡(jiǎn)單分析，提出幾點(diǎn)教學(xué)中的體會(huì)愿與財(cái)會(huì)專業(yè)的老師及學(xué)生共同探討。

成本會(huì)計(jì)是一門理論性與實(shí)踐性較強(qiáng)的課程，是財(cái)會(huì)專業(yè)的學(xué)生學(xué)習(xí)了基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)后的又一門專業(yè)課，課程內(nèi)容主要是制造業(yè)產(chǎn)品成本的核算與分析。從事電大教學(xué)以來，本人一直擔(dān)任著本課程的教學(xué)，從歷年通考結(jié)果看，成績(jī)時(shí)好時(shí)差，學(xué)員也普遍反映課程偏難。作為這門課的任課教師，在此對(duì)成本會(huì)計(jì)的統(tǒng)考及教學(xué)提出幾點(diǎn)體會(huì)，愿與大家探討。

一、成本會(huì)計(jì)統(tǒng)考分析

電大教學(xué)采用統(tǒng)考制，在2006年以前采用中央電大統(tǒng)一出卷考試，2006年江蘇省由省電大統(tǒng)一命題考試，也就是所謂的教考分離，歷年考試成績(jī)出現(xiàn)時(shí)好時(shí)差的原因，現(xiàn)分析如下幾點(diǎn)：

1、復(fù)習(xí)資料題目未涉及部分的出現(xiàn)。復(fù)習(xí)資料是學(xué)生考前復(fù)習(xí)的重點(diǎn)，成本會(huì)計(jì)計(jì)算分析部分可考的內(nèi)容較多，如果在資料中未涉及的計(jì)算內(nèi)容與方法出現(xiàn)在考卷中，其結(jié)果必然只能是平時(shí)學(xué)的較好的一部分同學(xué)能給予解答。而成本會(huì)計(jì)計(jì)算分析中的大題目所占分值一般較大，這必然使得一些僅依賴于資料的同學(xué)造成大量失分。如在一年的資料中沒有涉及到的平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法出現(xiàn)在考卷中，又一年的資料中沒有涉及到的制造費(fèi)用按年度分配率分配法出現(xiàn)在考卷中，以上題目所占分值均在十五分以上。

2、課程可考的內(nèi)容較多。成本會(huì)計(jì)在計(jì)算部分可考的內(nèi)容較多，包括從材料費(fèi)用到其他費(fèi)用的各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配核算，輔助生產(chǎn)費(fèi)用的四種計(jì)算分配方法，制造費(fèi)用的兩種歸集程序和四種分配方法，廢品損失與停工損失的單獨(dú)核算內(nèi)容，生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的七種分配方法，產(chǎn)品成本的五種計(jì)算方法以及成本還原方法的計(jì)算要點(diǎn)，連環(huán)分析法在原材料費(fèi)用總額分析與可比產(chǎn)品降低任務(wù)完成分析中的應(yīng)用等。

3、課程偏難的詮釋。學(xué)生反映課程偏難的原因可分析如下幾點(diǎn)：1缺乏產(chǎn)品生產(chǎn)與核算的程序概念，成本生產(chǎn)有著不同的生產(chǎn)流程其核算也是環(huán)環(huán)緊口，雖然在教學(xué)中老師會(huì)給予講解，但學(xué)生在學(xué)習(xí)中由于缺乏實(shí)踐工作，因此較難理解掌握。2計(jì)算煩瑣且共性部分容易混淆，成本會(huì)計(jì)計(jì)算量較大，大的題目往往要分幾個(gè)步驟才能完成，在學(xué)習(xí)中一部分同學(xué)只求一知半解，怕煩，不善于深入理解、鉆研，另外成本核算最終是將成本計(jì)算對(duì)象的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用經(jīng)過費(fèi)用的分配計(jì)入該對(duì)象中從而完成成本的計(jì)算，其中的各項(xiàng)費(fèi)用的分配有其個(gè)性也有其共性，學(xué)生容易混淆。3會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)薄弱，有些同學(xué)在進(jìn)入成本會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)時(shí)，基本的會(huì)計(jì)知識(shí)掌握較差，有些甚至還未入門，加上課程較煩瑣，因此失去了學(xué)習(xí)的興趣。

二、成本會(huì)計(jì)教學(xué)體會(huì)

鑒于成本會(huì)計(jì)實(shí)踐操作性較強(qiáng)，計(jì)算內(nèi)容較多，如果僅靠考前的抱佛腳，依賴局限于資料上的計(jì)算題，且考前在老師的解答下勉強(qiáng)會(huì)做，其結(jié)果只能是若考題不在資料中或者略有條件變動(dòng)，就難以給予正確的解答。因此要想真正掌握這門課程的相關(guān)知識(shí)，作到舉一反三，融會(huì)貫通，在學(xué)習(xí)中一方面要下工夫，另一方面要掌握課程的特點(diǎn)，善于發(fā)現(xiàn)不同知識(shí)點(diǎn)的共性和個(gè)性， 總結(jié) 歸納，起到事半功倍的效果。

1、了解課程特點(diǎn)，掌握每一個(gè)知識(shí)點(diǎn)。成本會(huì)計(jì)圍繞制造業(yè)成本核算展開，成本核算的一般程序就是對(duì)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用按照核算的要求，逐步進(jìn)行歸集和分配，最后完成各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本和各項(xiàng)期間費(fèi)用的計(jì)算。這里強(qiáng)調(diào)兩個(gè)字“逐步”，這表示成本核算是順序完成，各環(huán)節(jié)工作緊密聯(lián)系；這里又強(qiáng)調(diào)“各項(xiàng)費(fèi)用的歸集分配”這表示成本計(jì)算就是將各成本核算對(duì)象的費(fèi)用逐步歸集分配計(jì)入每個(gè)對(duì)象中，就形成了該對(duì)象的成本。產(chǎn)品成本核算的程序，也是這門課程貫穿始終的線索即：“①各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配——②輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集分配——③基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用的歸集分配——④各種產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本的計(jì)算。” 這好比成本核算的主干，每個(gè)主干部分又包括許多的內(nèi)容與方法。因此學(xué)員在學(xué)習(xí)的過程中要抓住這一線索，一方面要注意教材各章節(jié)內(nèi)容的聯(lián)系，另一方面要注意成本核算每一步的內(nèi)容和采用的多種方法，這些都是要求掌握的知識(shí)點(diǎn)。

2、理清思路，尋找共同點(diǎn)。成本核算是對(duì)計(jì)入產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的各項(xiàng)費(fèi)用逐步的進(jìn)行歸集分配而完成的，每一步中包括許多的內(nèi)容和方法，但學(xué)習(xí)中要善于發(fā)現(xiàn)它們共同的點(diǎn)，靈活學(xué)習(xí)，掌握方法，作到舉一反三。1、各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配包括：原材料費(fèi)用的分配、燃料費(fèi)用的分配、低值易耗品的攤銷、工資費(fèi)用的分配、外購動(dòng)力費(fèi)用的分配、折舊費(fèi)用的計(jì)提分配、利息費(fèi)用、稅金及其他費(fèi)用等的核算。這一內(nèi)容的共性在于：各項(xiàng)費(fèi)用的分配均按用途進(jìn)行，屬于產(chǎn)品直接用的又專設(shè)有成本項(xiàng)目的計(jì)入“基本生產(chǎn)成本”帳戶、屬于基本生產(chǎn)車間耗用及產(chǎn)品直接用的但沒有專設(shè)有成本項(xiàng)目的計(jì)入“制造費(fèi)用”帳戶、輔助生產(chǎn)部門用的計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”帳戶、行政管理部門用的計(jì)入“管理費(fèi)用”等，并分別從各要素費(fèi)用所屬帳戶的貸方轉(zhuǎn)出。2、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配主要是針對(duì)勞務(wù)性的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，首先要將在要素費(fèi)用分配中計(jì)入某勞務(wù)“輔助生產(chǎn)成本”帳戶的發(fā)生額匯總起來，再把匯總的輔助生產(chǎn)費(fèi)用總額在它的勞務(wù)受益者之間分配，分配方法有直接分配法、交互分配法、代數(shù)分配法、計(jì)劃成本分配法，在學(xué)習(xí)的過程中除了要掌握每種方法的計(jì)算過程及基本公式外，還應(yīng)抓住它們的共同點(diǎn)：某輔助生產(chǎn)勞務(wù)費(fèi)用經(jīng)分配以后，其所屬的明細(xì)帳戶余額為零，最終

的分配按用途進(jìn)行，其他輔助生產(chǎn)部門耗用的計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”所屬的明細(xì)賬戶，基本生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的并專設(shè)成本項(xiàng)目的計(jì)入“基本生產(chǎn)成本”帳戶，車間耗用的計(jì)入“制造費(fèi)用”帳戶，行政管理耗用的計(jì)入“管理費(fèi)用”，等，并從所分配的輔助生產(chǎn)成本所屬名細(xì)帳戶的貸方轉(zhuǎn)出。3、制造費(fèi)用的分配主要是針對(duì)基本生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用，首先要將在要素費(fèi)用分配及輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配中計(jì)入某個(gè)車間“制造費(fèi)用”帳戶的發(fā)生額進(jìn)行匯總，再把匯總的費(fèi)用總額在該車間的生產(chǎn)產(chǎn)品間進(jìn)行分配，分配方法有生產(chǎn)工時(shí)比例分配法、生產(chǎn)工人工資比例分配法、機(jī)器工時(shí)比例分配法、年度計(jì)劃分配率分配法，以上四種方法都是要求掌握的，前三種方法是將某車間本月發(fā)生的制造費(fèi)用總額在該車間的產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，經(jīng)分配后，“制造費(fèi)用”帳戶余額為零，不同之處在于三種方法所用的分配標(biāo)準(zhǔn)不同。而第四種分配方法與前三種截然不同，該方法在分配時(shí)不考慮本月發(fā)生的制造費(fèi)用，而是按年度制造費(fèi)用計(jì)劃分配率乘以某種產(chǎn)品本月實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí) 計(jì)算 該產(chǎn)品本月應(yīng)承擔(dān)的車間制造費(fèi)用，用這種方法分配，“制造費(fèi)用”帳戶月末會(huì)出現(xiàn)借方或貸方余額。制造費(fèi)用分配的結(jié)果是：某產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的分配額計(jì)入該產(chǎn)品的“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)帳戶，并從該車間的“制造費(fèi)用”帳戶的貸方轉(zhuǎn)出。4、生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配，是產(chǎn)品成本核算的最后一步的費(fèi)用分配，經(jīng)過前面各步驟的費(fèi)用分配，我們已經(jīng)將某種產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用按成本項(xiàng)目計(jì)入了該產(chǎn)品的“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)帳戶，接下來月末我們要把該產(chǎn)品的上個(gè)月沒有完工的（該月初）在產(chǎn)品費(fèi)用加上歸集的本月發(fā)生的費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配，計(jì)算出完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本，教材中介紹了七種分配方法，在掌握這七種方法時(shí)，要理解并結(jié)合某產(chǎn)品“基本生產(chǎn)成本”名細(xì)賬戶中四項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的衡等關(guān)系。

三、結(jié)合成本核算程序，掌握成本計(jì)算方法

成本核算是按照核算對(duì)象逐步完成費(fèi)用的歸集與分配，按什么對(duì)象、什么要求進(jìn)行，這是費(fèi)用分配的前提，不同的成本計(jì)算方法，其核算對(duì)象與要求是不同的。關(guān)于成本計(jì)算方法，教材分五章介紹了五種方法，按照成本計(jì)算對(duì)象命名的基本方法有三種：品種法、分批法、分步法，另外兩種輔助方法，一是為了簡(jiǎn)化成本計(jì)算的分類法、二是為了加強(qiáng)管理、控制成本的定額法。掌握成本計(jì)算方法，一方面要把費(fèi)用分配與成本計(jì)算方法相結(jié)合，另一方面要結(jié)合工藝流程掌握計(jì)算方法的特點(diǎn)。1品種法，按產(chǎn)品品種歸集費(fèi)用，從①要素費(fèi)用的分配—②輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配—③基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用的分配（以下簡(jiǎn)稱：各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的順序分配）均按照產(chǎn)品的品種進(jìn)行歸集，最后完成每種產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配。2分批法，按產(chǎn)品的批別進(jìn)行各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的順序歸集與分配，在有完工產(chǎn)品的當(dāng)月，將該月歸集在某批次產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用累計(jì)數(shù)在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間完成分配。3分步法，按產(chǎn)品的成本計(jì)算步驟進(jìn)行各項(xiàng)費(fèi)用的順序歸集與分配，分步法分逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法與平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法兩種，對(duì)這兩種分步法的學(xué)習(xí)，關(guān)鍵在于掌握它們的成本計(jì)算程序。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計(jì)算程序是：按每個(gè)成本計(jì)算步驟開設(shè)成本計(jì)算單，第一步驟成本計(jì)算步驟按成本項(xiàng)目歸集本步驟的生產(chǎn)費(fèi)用，并在月末將本步驟的生產(chǎn)費(fèi)用在該步驟的完工產(chǎn)品（半成品）與在產(chǎn)品間進(jìn)行分配，并轉(zhuǎn)出完工的半成品成本；第二步驟是將半成品庫發(fā)出的半成品或著第一步直接轉(zhuǎn)入的半成品的進(jìn)一步加工，最后將各步驟生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)成品份額加以匯總就是產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。4分類法需要掌握的要點(diǎn)是：按每一類別的產(chǎn)品開設(shè)成本計(jì)算單，并將該類產(chǎn)品的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用按成本項(xiàng)目歸集在成本明細(xì)賬中，月末計(jì)算出該類產(chǎn)品完工產(chǎn)品的成本，接著按要求的分配標(biāo)準(zhǔn)將該類完工產(chǎn)品的各項(xiàng)目成本分配給類內(nèi)的各種產(chǎn)品，最終計(jì)算出各種產(chǎn)品的成本。5定額法需要掌握的要點(diǎn)是：在計(jì)算出產(chǎn)品的定額成本的基礎(chǔ)上，調(diào)整各項(xiàng)需調(diào)整的差異，最終計(jì)算出產(chǎn)品的實(shí)際成本，計(jì)算公式如下：產(chǎn)品實(shí)際成本=產(chǎn)品在現(xiàn)行定額下的定額成本+（—）脫離現(xiàn)行定額的差異+（—）原材料或半成品成本差異+（—）月初在產(chǎn)品變動(dòng)差異。其中公式中的每一項(xiàng)的正確計(jì)算是此方法所要掌握的知識(shí)點(diǎn)，在學(xué)習(xí)中體會(huì)。