時間：2023-05-17 16:20:49
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1956年底，我國社會主義改造基本完成，標志著社會主義基本制度在中國的確立，中國社會由此進入了社會主義初級階段。
社會主義制度是相對于資本主義制度而言的政治經濟制度。其基本要素是實行公有制、實現人民當家作主。是指社會主義國家機關在其法定的職權范圍內依照法定程序，創制、認可、修改和廢止法律，以及規范性法律文件的制度。
經典文獻對社會主義制度的界定有三個基本要素：公有制；計劃經濟；民主。
（來源：文章屋網 ）
――CCTV“感動中國”年度人物評委會頒獎詞
坐在共青團省委機關的辦公室里，徐本禹與其他干部無異。
但是這個“80后”年輕人的表情中，更多顯露出成熟的責任與擔當。手里是一張張志愿者活動的清單和日程表，事無巨細，他都要一一親自過目。這種看上去有些瑣碎的負責，其實源于他內心里長久以來對志愿者真摯的感情、深深的愛和理解。
他，曾經也是一名志愿者。
短短23天的支教生涯，貴州大山深處風景的靈秀、生活的貧困，孩子們純樸的眼神、對外界的無限向往……改變了徐本禹的人生選擇。
他，將一直以志愿者的身份做更多的事，責任使然，他無法推卸。
“我發現了春天”，從孩子們無心留在黑板上的一行字中，我感悟了更多的人生
徐本禹是從家教輔導孩子書桌上的《中國少年報》中知道了改變他人生軌跡的地方――貴州省大方縣貓場鎮狗吊巖。
那篇報道字字句句敲在徐本禹的心里，他提筆給籌建了狗吊巖巖洞小學的退伍軍人吳道江寫了封信，想要去學校支教。吳道江幾次回信拒絕，理由都是這里太艱苦，徐本禹堅持要去。三個多月過去，吳道江終于同意了這個大學生的請求。
當時，“大學生志愿服務西部計劃”還未開展，徐本禹他們的行動也只是作為學校暑期社會實踐的一項活動。這也為他們的行動增加了很多協調、組織上的困難。
2002年暑假，徐本禹和4名同學，組成暑期社會實踐小分隊，帶著募捐來的款物，奔向大山深處的巖洞小學。
“巖洞里的教室僅僅是用兩堵一人多高的墻隔開的，中間是過道，南邊是一、四年級復式班，北邊是五年級，一、四年級的黑板是用兩根棍子搭在巖洞上，然后在棍子上搭了一塊木板做成的。由于巖洞的上方沒有隔開，在一邊上課，在另一邊可以很清楚地聽到講課聲……”徐本禹把這種震驚記錄在當天的日記中。他們幾個志愿者與學生們見面的時候，教室所有的座位上、過道里，學校的走廊上，都擠滿了學生。志愿者們講普通話，孩子們就在下面瞪大了眼睛看著他們，徐本禹后來一直想，當時他們到底聽懂了多少，他們基本都不會普通話。
半個月的支教時間很快過去，孩子們的天真純樸和對外界的好奇向往深深打動了徐本禹。“那里沒有水，沒有電，沒有廣播站，沒有任何的交通工具；沒有大米，吃的是玉米面和土豆；學生沒有教室，巖洞就是他們的學習場所；學生不會說普通話，不會唱國歌……但是孩子們沒有放棄對知識的渴求。”
最后，徐本禹答應孩子們多待一周，送走其他幾位志愿者，他獨自多留了七天，還承諾考上研究生之后還回來支教兩年。
短短23天，徹底改變了徐本禹的人生。雖然他最終以初試372分的高分考取本校研究生，并且是公費，但是他還是決定回到大山深處，兌現當初的諾言。 有人說徐本禹傻，還給他起了外號叫“徐大傻”。還有人在網上留言說他作秀，但是這些都沒有阻擋住他的腳步，在他心中，始終有一個關于傳遞愛心的情結。
徐本禹出生在魯西聊城一個貧困的農民家庭。1999年，徐本禹考上華中農業大學，成為村子里第一個沒有經過復讀就考上大學的大學生。十里八村都為他驕傲，父母在欣喜之余，東拼西湊為他交上了學費。
在大學里的第一個冬天即將到來的時候，天氣已經很冷了，徐本禹還穿著薄薄的單衣。“我的室友胡源的父母來看望兒子時，我正好在宿舍。阿姨看到我穿得少，就把胡源的兩件衣服送給了我，并對我說：‘天氣冷了，別凍著。在生活方面有什么困難和叔叔阿姨講。’我聽了非常感動。”徐本禹說，當時他只有一個念頭：接受了別人的幫助，就要把愛心傳遞下去，用自己的行動來幫助那些生活上需要幫助的人。
于是，這個本身還需要助學金資助的大學一年級學生，走上了助人之路。
2001年3月，因向綠色希望工程捐款，徐本禹成為湖北電視臺《幸運地球村》的嘉賓。當節目錄制完畢后，兩位主持人其中的一位、香港鳳凰衛視主持人許戈輝，了解到他的家庭情況和事跡后，塞給徐本禹一個信封，徐本禹估計里面是錢，就堅決不要。田野和許戈輝說：“就把這錢當作是你哥和你姐送給你的！”
在回校的在公交車上，徐本禹打開信封一看，竟有500元錢。后來，徐本禹把其中的200元錢捐給了班里的一名家庭條件教差的同學，100元捐給了在聊城師范大學讀書的景玉春，還有100元錢捐給了湖北沙市的一名孤兒――許星星。這是一個曾獲得過“全國十佳春蕾女童”稱號的小女孩，“她比我還苦，她六歲以前從沒有吃過一個冰淇淋，沒有穿過一件新衣服。
徐本禹曾經在給星星的信中這樣寫道：“我們幫助你，不圖你為我們回報什么，只是希望你能夠健康地成長，好好地讀書，長大后用自己的行動回報社會。”傳遞一種愛的力量，或許就是徐本禹一直以來的初衷和原動力。
兩年的支教經歷讓我有很多值得珍藏的東西，我付出了，但收獲了更多。那些純樸的百姓感動了我
華中農業大學100多年的歷史上，還從來沒有為哪個學生保留過研究生學籍。徐本禹若是執意去支教，就意味著他放棄了研究生名額。當時徐本禹名列第二，是公費生，這樣算下來三年他可以給家里省一萬五的學費，要是去支教，當時“大學生志愿者西部計劃”已經開始實施，當年卻不涵蓋貴州省，也就是說，他是一個沒有組織的志愿者，也就沒有一分錢的補助。
可是徐本禹“騙”父親說不想讀，想等過兩年再考一個好學校，還說支教每個月有400塊錢的補助。老師、同學、家人都勸他先讀了研究生再去支教，他的輔導員甚至不惜跟他翻臉。一時間，徐本禹變得孤立無援。
但是終究有一種力量還是讓他義無反顧。他把這一天寫進了日記：“2003年4月16日這一天，我做出了一生中最重大的決定，放棄讀研究生的機會去巖洞小學當一名支教老師。”學校最終也被他的真誠打動，破例為他保留了兩年的學籍。
他也似乎并不像想象中的堅強與大公無私，雖然選擇去貴州支教雖然完全是自己的決定，但是每當想到去了貴州會有這樣那樣的困難：沒有電，沒有朋友，只有孤單和寂寞……越想心中越發惆悵。臨近畢業的時候，徐本禹說，他很想時間能夠走得慢一些，這樣的話，自己能夠在學校里多呆上幾天有電、有朋友的日子。
再次來到狗吊巖，新建成的為民小學已經投入使用，學校是兩層樓，有6間教室，2間辦公室，是香港的一家基金會捐助的，別的就沒有什么變化了。但是畢竟條件比以前改善了很多，而這時，他又得知大方縣大水鄉大石小學的條件更為艱苦，孩子們更需要幫助與愛，于是，他又到大石小學進行支教。 在大石小學的支教生活，每一個細節都足以打動人心。當這些常人難以想象的艱難，在2004年春節期間經由央視“感動中國”欄目播出的時候，大家看到了徐本禹的生活，更看到了一種力量。支教的日子里，徐本禹寫下這樣的日記：
“在大石，整個冬天很難見到有幾天是晴天，絕大多數時間是陰雨連綿，即使沒有下雨，空氣也很潮濕。學生每天早上從家里來到學校，鞋子總是濕的。現在，我依然清晰地記得在我們搭建的帳篷里上課的時候，由于天氣太冷，學生忍不住，總是下課的時候把腳放在爐子上面烤一烤。如果外面刮大風，帳篷里跟著刮大風，學生經常凍得縮成一團。有一次，我的一名學生被凍得吐了；還有一次刮大風，大風把我們上課搭建的帳篷刮跑了老遠，帳篷的“木板”課桌都淋了雨。而我們在帳篷里一呆就是10個月，直到2005年6月份學生搬進了新的教室。在寬敞明亮的新教室里上課的時候，我經常和學生談起在帳篷里上課的情景，激勵他們好好讀書，其實，更是激勵我自己！”
徐本禹曾經回到母校華中農業大學作報告。誰也沒料到，他在臺上講的第一句話是：“我很孤獨，很寂寞，內心十分痛苦，有幾次在深夜醒來，淚水打濕了枕頭，我堅持不住了……”許多本以為會聽到豪言壯語的學生，眼淚頓時奪眶而出。
但是他還是沒有選擇離開。他的堅持，也得到了更多人的關注和支持。
在來貴州支教之前，無數湖北老鄉（徐本禹在華中農業大學讀書，把湖北看成他的第二故鄉）關注著那些千里之外的山里娃，他們當中有年過古夕的老者、有中年人，也有青少年和兒童。他們要么捐錢，要么捐書、本、文具等學習用品。有的由于家庭經濟原因，雖然沒有捐什么東西，但也都讓徐本禹給山區孩子帶去他們最真誠的祝愿。
2004年3月，徐本禹成為了共青團貴州省委組織實施的扶貧接力計劃當中的一員，徐本禹的內心，終于在孤獨徘徊了良久之后有了溫暖的歸屬。
2004年6月，母校領導收到徐本禹的信，發現他情緒很低落，壓力過大，決定派宣傳部的彭光芒老師和范敬群老師來貴州看望他。徐本禹沒有顧得上跟老師過多談論自己的情況，就特地要求兩位老師能夠去大石小學看一下，兩位老師看了大石小學的辦學現狀后，很受觸動。他們回校以后把大石小學的情況以報告的形式反映給了校領導，后來經過研究，學校捐款8萬元在大石村修建一所“華農大石希望小學”，學校以行動支持了徐本禹支教行動。
雖然體力不斷透支，在徐本禹所有的照片上，都看到他滿臉笑容，精力充沛的樣子，好像他生就從內心里熱愛和理解他們。“我雖然很辛苦，但所付出的努力、辛勞得到了學生的理解，得到了學生們愛心的回贈，我感到自己是一個幸福的人，我付出那么多也是值得的。”
從開始做志愿者到現在已經十多年了，志愿服務已經成為我性格和靈魂的一部分
很多人知道徐本禹，都是通過最早在天涯論壇上的帖子《兩所鄉村小學和一個志愿者》，這是彭光芒、范敬群兩位老師去看望他之后，含著熱淚整理好掛上去的。在點擊量不斷攀升的同時，很多人也開始行動起來。
徐本禹的母校華中農業大學一批志同道合的教師和學生志愿者以個人身份自發成立了“華農貴州支教基金”。2006年12月，“華農貴州支教基金”改名為紅杜鵑愛心社，并注冊為學生社團。在社團中，不斷有同學畢業，也不斷有新同學加入，他們致力于支教助學、幫危扶困工作。
徐本禹在母校華中農業大學碩士研究生畢業后，又一次踏上了志愿者之路。這一次，他代表中國志愿者去了津巴布韋。
而此時，他的紅杜鵑愛心社的助學工作已經平穩地開展。愛心社的曹建強和田庚，接過了學長的接力棒。
2008年北京奧運會期間，徐本禹又以一名普通志愿者身份，站在鳥巢外面的安檢口，為更多需要幫助的人服務。
而今，他是湖北省青年志愿者行動指導中心副主任，成為為志愿者服務的人。
關鍵詞：會計主體假設基礎性的方法
一、會計基本假設的本質：基礎性的方法
假設是什么？權威工具書作何解釋？會計假設[1]的含義如何？會計文獻將哪些內容看作會計假設，進一步地，將哪些內容看作會計的基本假設？假設(postulate)，公理(axiom)，假定(assumption)，慣例(convention)，前提(premise)，原則(principle)等概念作何區分？關于這些問題，筆者認為有兩個方面需要注意：如今被人們視為會計基本假設的那些內容，究竟是不是假設？如何看待這些內容的性質？
關于這兩個問題，筆者認為應從以下幾個方面來考慮：
1.假設(postulate)的含義如何？根據一些工具書[2]給出的解釋，筆者將假設的概念范疇總結為：假設的含義更接近于公理(axiom)；假設被公認為真(true)；假設是不言自明的(self-evident)，不需要通過證明得出；假設常被用作理論(theory)或論證(argument)的基礎。
2.人們為什么要為會計尋找假設？人們為會計尋找假設，其目的在于為財務會計的構建尋找一種依據，人們希望通過這種（些）依據來實現財務會計的內在一致。如果能夠找到一些比較正確的、被廣為接受的“假設”，人們便可放心地在此基礎上進一步地發展財務會計。
3.人們是怎樣確定會計假設的？在現有文獻中，被當做會計假設的那些內容大多來自人們對現實世界的觀察與總結。以兩篇關于會計假設的經典文獻為例：在1922年出版的《會計理論》[3]一書中，佩頓觀察到，會計師們每天主要和有關價值的經濟數據而非現實中的確定事物打交道，由于價值具有高度的不確定性和不穩定性，會計也因此充滿了估計(estimate)和假定(assumption)。隨后，佩頓根據當時會計所處的環境特征，總結了“經營主體”、“持續經營”、“資產負債表方程式”、“成本與賬面價值”等七項會計假設。此外，穆尼茨也在ARSNo.1[4]中贊同“假設……必須從經濟、政治環境以及企業界所有部門的思維模式和慣例中推導得出”(財政部會計準則委員會[5]，2005)。
4.由會計假設推出會計原則的方法存在怎樣的問題？首先，“不言自明”[6]難以界定。就假設的概念范疇而言，筆者不否認財務會計在很大程度上是基于“會計假設”形成的，然而這些“會計假設”是否真的“不言自明”卻有待商榷。選擇“不言自明”的判斷標準是一件棘手的事：常識？個人偏好？還是“存在即合理”？其次，形成真正意義的會計“假設”很難做到，會計不是哲學，會計研究也并非為了探究世界的本源或宇宙的奧秘，為了制定會計原則而花費大量的精力來“參透”如何獲得公理，似乎既非可行，也非必要。最后，人們很難保證自己“根據所處環境、思維模式、慣例”等得出的假設總是具有普適性，一旦外界的環境發生改變，完全由會計假設演繹而來的會計原則將可能受到顛覆性的破壞，對于會計原則的修正成本將是非常巨大的。
5.如何理解當今被稱為會計基本假設的這些內容的性質？相對基本假設而言，筆者更傾向于將這些內容理解為人們使用財務會計時所采用的一些基礎性的方法，它們是人們對財務會計的一種充滿創造力的設計。與普通的會計原則相比，這些方法更為基礎，會計原則的形成在很大程度上要依賴于對這些基礎性方法的使用。與基本假設不同的是，這些基礎性方法并非會計原則制定的根本依據，其本身也不一定“不言自明”，他們只是人們所借助的一些方法或手段。此外，筆者也不傾向于將這些內容“消極地”理解為人們使用財務會計的局限。相反，這些內容正是人們對拉近客觀環境及財務會計實用性二者間溝壑進行的嘗試，由于這些基礎性方法的存在，會計的反應性在某種程度上得到了提高。
綜上，如今被視為“會計基本假設”的那些內容，大多屬于人們為財務會計設計的一些基礎性的方法。這些方法提高了一定環境下財務會計的實用性，如果客觀環境發生改變，人們可以根據需要對這些基礎性方法進行適時改進。這些基礎性的方法最終是為財務會計目標的實現服務的。會計主體便是人們在財務會計中所使用的一種基礎性的方法。
二、會計主體：術語的回顧
會計主體[7]的范疇說明了財務呈報是圍繞著誰來進行的。在現有文獻中，人們對會計主體這一術語有著不同的表述：ARSNo.1、APB第四號報告、亨德里克森(1987)、沃爾克等(1992)、貝克奧伊(2004)等使用的是會計主體，佩頓(1922)、佩頓等(2004)使用的是經營主體(businessentity)，戴維森(1982)使用的是公司個體(corporateentity)，而美國會計學會(1965)認為這一概念不應僅僅限定在“經營”(business)范圍內，還應包括非營利組織、政府部門和慈善機構等其他形式的經濟活動，因此，該委員會采用了范圍更廣的術語“主體”(entity)或經濟主體(economicentity)[8]。
關于會計主體的定義，文獻一般認為有兩種定義方法。第一種定義以ARSNo.1的觀點為典型，亨德里克森(1987)將其總結為“具備這樣一些特性的經濟單位，即能控制所擁有的各種資財，承擔關于作出和執行各種承諾的義務，以及進行各種經濟活動”。第二種定義方法則是“根據不同用戶的經濟利益來定義會計主體，而不是根據經濟活動和管理控制來解釋會計主體。該方法是以用戶為導向的，而不是以企業為導向的。用戶的利益，而不是企業的經濟活動，規定了會計主體的界限以及財務報表應包括的信息”(貝克奧伊，2004)。此種定義方法以美國會計學會(1965)的觀點為代表：“識別經濟主體的邊界有兩個步驟：確定有利益關系的個人或集團；確定這些個人或集團的利益的性質”。在筆者看來，上述兩種定義方法體現了不同的思路。第一種定義方法蘊含了歸納的思想，通過對一系列的特征進行歸納來描述什么是會計主體。第二種定義方法則體現了實用主義的思想，即會計主體范疇的界定是由用戶的最終目的(或最終效果)所決定。
上文討論的這些與會計主體有關的術語主要涵蓋了原先會計假設范式下的一些內容。隨著財務會計概念框架研究范式的主流化，相繼出現了一系列新的與會計主體類似或有關的概念，這也令相關的術語群顯得有些龐雜：
1.報告主體(reportingentity)。IASB[9]2005年的一份觀察員信息[10](InformationforObservers)認為，涉及報告主體概念的核心文獻主要有三篇：
a.《報告主體的定義》(DefinitionoftheReportingEntity)，即SAC[11]No.1；
b.ASB[12]《財務呈報原則報告》(StatementofPrinciplesforFinancialReporting)的第二章：《報告主體》(TheReportingEntity)；
c.FASB[13]的一份“部分草案文件”(partialdraftdocument)：《報告主體—暫時結論》(ReportingEntity—TentativeConclusions)。
其中，SACNo.1首先定義了“主體”、“經濟主體”、“控制”與“一般目的的財務報告”，繼而為“報告主體”下了定義；ASB(1999)把報告主體定義為這樣一個主體：“如果存在對于財務報表所提供信息的正當需求，這一主體就應準備并財務報表；同時，它還應是一個有結合力的經濟單位(cohesiveeconomicunit)”，并認為報告主體的邊界由其可控的范圍(scopeofcontrol)所決定；而在FASB那份關于合并的草案當中，也提到了“主體”、“經濟主體”、“經濟單位”、“控制”等概念，其觀點與前兩篇文獻有著一定相似之處，但其最終并未對報告主體給出一個明確的定義。
2010年3月11日，IASB與FASB共同了一份關于報告主體概念的征求意見稿[14]，這份征求意見稿將報告主體定義為“一個關于經濟活動的限定性區域(acircumscribedareaofeconomicactivities)，有關這一限定性區域經濟活動的財務信息可能對那些難以直接獲得以下兩類信息的當前或潛在權益投資者、貸款人及其他債權人有用。這兩類信息包括向主體提供資源所需的決策信息，以及用于評估主體管理層及董事會使用所提供資源的效率及效果的情況”(IASB，2010)。簡言之，一個報告主體應具有三個特征：(a)主體的經濟活動正在進行、已經進行或將要進行；(b)這些經濟活動能夠與其他主體的經濟活動及主體所處的經濟環境客觀地區分開來；(c)關于主體經濟活動的財務信息與財務呈報目標所要求提供的信息是一致的。IASB與FASB同時還認為上述三方面的特征只是識別報告主體的必要條件，在很多情況下，上述這些特征的歸納并不充分。
2.經營分部(operationalsegment)[15]。IASB(2008)將經營分部定義為“主體的一個部分(componentofanentity)[16]：(a)它可能通過從事經營活動掙得收入和發生支出(包括與同主體其他部分進行交易而產生的收支)；(b)其經營結果通常被主體的主要經營決策者(theentity''''schiefoperatingdecisionmaker)用來決定如何對此分部進行資源配置及評估分部的績效；(c)單獨的(discrete)財務信息對于分部適用”。FASB則在第131號財務會計準則公告(以下簡稱FAS131)中對經營分部(operatingsegment)下了定義[17]。
3.“企業”(business)。在最新版本的定義中，IASB(2008)和FASB(2007)都將“企業”(business)定義為“業務活動與資產的有機集合，通過運營及管理這一集合，為的是直接向投資者或其他所有者、成員或參與者提供以紅利、更低成本或其他經濟利益為形式的回報”。
除了上述術語之外，還有諸如報告分部(reportablesegment)、報告單元(reportingunit)等有著特定含義的術語存在。可見，人們一直在不斷地為這些術語尋找合適的定義。
三、會計主體：概念的理解
人們為什么會產生定義會計主體(或其他各種主體)的想法？筆者認為這是出于實用性方面的需要。在最早對會計主體進行系統性論述的《會計理論》一書中，佩頓(1922)便已指出“幾乎所有的會計師都假定存在不同的經營主體”，可見，在佩頓將其“升華”為“假設”之前，對會計主體的使用便已廣泛存在。可以推測，會計主體概念的產生很可能來自人們創造和使用財務會計的需要。
從本質上看，會計主體是人們為財務會計進行的一種設計，它是實現財務會計目標的一種手段。在實用主義的視角下，概念范疇是由行動的最終效果所決定的。對于作為手段的會計主體來說，探究其概念的本源，目的在于保證會計主體能夠發揮某種作用以達到我們想要的效果。正因如此，考慮“會計主體究竟是什么”是為確定“什么應屬于會計主體”服務的，對“什么應屬于會計主體”進行合理的界定，將為財務會計目標的實現提供更好的效果。IASB與FASB認為征求意見稿《財務呈報概念框架：報告主體》所歸納的報告主體的三個特征并不充分，從一個側面也體現出對會計主體概念進行的界定只是為實現財務會計目標所采用的一種手段。
具體來說，我們或許可以按照以下思路來確定什么應屬于一個會計主體：(1)明確財務會計的目標；(2)明確會計主體在實現財務會計目標過程中應發揮的作用；(3)為保證作用的發揮，會計主體應具備怎樣的屬性(比如控制)；(4)依據這些屬性去設計或尋找某些參照物(比如法律主體、分部、集團等)；(5)將這些參照物視為會計主體的范疇并將其融入到具體的會計準則之中，以此來為財務會計目標的實現服務。
總之，“會計主體”是人造的，它具有哪些特征取決于我們使用的需要。我們的思維或許應是：以最終效果為導向來設計會計主體的特征，而不是首先憑借個人智慧來洞察會計主體“已存在”的本源含義，并在這一本源含義的基礎上演繹出財務會計的一系列具體構造。上述這一實用主義視角或許也能解釋為什么前述第二種關于會計主體的定義方法在目前使用更為廣泛的原因。
四、電子商務下會計主體的界定：一個例子
生產力水平的不斷提高使得越來越多的新工具和新方法為人們所用，現如今，互聯網的應用已經滲透到我們每個人的生活之中。在這一背景下，有學者認為，“網絡公司(VirtualCorporation)……分合迅速,聯合、協作方式多樣,使傳統會計主體……所強調的單個的、獨立的企業實體不能適應計算機網絡上各獨立法人企業組成的臨時聯盟體的新情況。會計主體……已不再能為網絡公司會計信息披露的范圍和立場提供基本的支持”(孫錚等，2000)。
筆者并不贊同上述觀點。筆者認為，在網絡經濟的背景下，由于更為復雜的新事物的出現，界定會計主體概念范疇的思維甚至變得更為重要。正如杜興強(1999)所說，隨著網絡公司的出現，“會計主體的內涵并未因此而不存在，……受到沖擊的只是會計主體的形式而已”。我們要做的僅僅是更為細致地對新事物進行拆分，通過將其與傳統事物進行比較來把握新事物發生變化部分的性質，并針對這些變化來尋找或設計相應的參照物作為會計主體，以此來滿足財務呈報的需要。
風險投資業內如今流傳著這樣一種觀點：創新的含義早已不再局限于技術，商業模式的創新同樣可以為商人們帶來巨大的利益。在筆者看來，互聯網的出現無非給我們帶來了以下兩種變化：首先，我們比以前多了一種可支配的工具；基于這一工具，人們設計了諸多的模式(就網絡經濟而言便是商業模式)來滿足自身的需要。盡管基于互聯網的應用難以窮舉，但就實質而言，由互聯網衍生而來的新事物大多難以脫離這兩個范疇。
如何將會計主體從這些紛繁復雜的應用之中清晰地剝離出來？筆者認為關鍵還是在于“利益”這一核心。考慮到電子商務是網絡經濟的一個具有典型性的代表，接下來筆者打算借助一個例子的演示、并以前文所提到的確定會計主體的程序為基礎，來嘗試探討電子商務環境下會計主體界定的一些注意事項，并將其作為網絡經濟下會計主體界定的參考。
這個例子涉及兩家賣場形式的企業及各自賣場中的商戶，這兩家賣場一家是傳統企業的代表—xmxx城市廣場(簡稱城市廣場)，另一家則為中國電子商務的佼佼者--阿里巴巴旗下的淘寶網。筆者將主要探討進駐城市廣場的企業，忽略進駐城市廣場的個人。同樣，筆者將主要探討淘寶網的淘寶商城，而忽略淘寶網的集市(即C2C，個人之間的交易)，探討將圍繞著對于盈利模式[18]的分析。
作為一個實體購物平臺，城市廣場的盈利模式如下：向租戶收取租金(部分租戶的租金是保底加抽成，如果是抽成，則包括每件商品)、服務費用(物業管理費、有讀表的水電費、公攤水電費等)；廣告費用(只有外墻的廣告位置出租收取費用)；實體資產的增值收益。
作為一個網絡購物平臺，淘寶商城的盈利模式如下：對進駐商城的各商戶按其實際交易額收取交易額的0.5%到5%的服務費，服務費的百分比由商品類目而定；對于第二年續約的商戶，還將收取6000元的技術服務費；提供淘寶直通車、超級賣霸等輔助營銷的增值服務。
可以看到，盡管形式上有所差異，城市廣場與淘寶商城的盈利模式在實質上還是有著很多的相似之處。具體表現在：都可看作大賣場，二者都擁有可用來換取租金的平臺效應；二者都可為商戶提供有關營銷的增值服務，所不同的只是前者把廣告掛在商場外墻上，后者則把廣告掛在主頁或搜索引擎的前幾行；城市廣場可以借助實體資產(比如房地產)的增值獲益，淘寶商城則可以利用信息化的特點通過提供諸如關鍵詞競價、CRM(客戶關系管理)軟件助手、搜索引擎、誠信擔保以及日益興起的云計算等手段來取得收益；此外，關于物流配送方面，二者間也不存在顯著的差別。
因此，在上述演示當中，盡管直觀上淘寶商城是由阿里巴巴提供的“虛擬商場”及各商戶的“店鋪”構成的一個虛擬聯合體，商戶看起來也好像處于不斷變化之中的“流水的兵”，然而這并不妨礙淘寶商城與商戶間利益界限的清晰劃分。就實質而言，淘寶商城的盈利模式也只是傳統購物平臺盈利模式在互聯網下的一種模仿，那些看起來“顛覆性的創新”，在傳統中都是有跡可循的。
因此，在電子商務的環境下，財務報告的編制者在對會計主體進行界定時，除了應參考前文所提到的思路之外，可能還需對以下一些因素予以關注(包括但不僅限于)：
對新技術進行了解，熟悉新模式的運作原理；
基于對商業模式各個方面的觀察，對新模式所涵蓋的各合作伙伴進行識別，并理清其相互間的關系；
必要時將新模式與傳統模式進行比較，判斷新模式的不同之處是否會對會計主體的界定產生影響。
因此，正如潘琰(2002)所說，“網絡企業組織形式的變化，的確會使將來會計主體的界定更為復雜，但……需要修正的不是會計主體……本身，而是人們對……概念的理解和應用問題”。筆者認為，憑借著人們的智慧及對謀利的渴望，人們在新環境下對會計主體進行界定、進而為資本提供者提供更具決策有用性的信息還是可行的。會計主體作為人們為財務會計設計的一種基礎性的方法，它有助于財務會計工具性能的提升，從而能夠更好地為財務報告使用者提供其所需的決策有用信息。
參考文獻：
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為了落實科學發展觀，根據國家醫改政策，充分發掘醫院內部潛力，合理利用醫療資源，減少浪費，調動醫護人員的積極性，促進醫院又好又快發展。近幾年來，醫院成本核算從理論到實踐，全國各大醫院從原來的科室核算逐步改為全成本核算。江蘇省衛生廳、財政廳于2008年10月21日公布了《江蘇省醫院成本核算與管理規范》，在全省二、三級公立醫院中執行，民營醫院可參照執行。隨著2012年1月1日起全國醫院統一執行新的《醫院會計制度》和《醫院財務制度》[2]，制度明確所有醫院必須實行成本核算，于是，江蘇省衛生廳對原成本核算規范進行了修改、補充，增加新會計制度銜接、成本報表的修改和增報補充會計報表等內容。
二、市立醫院集團背景
根據蘇州市政府2004年的《關于市屬醫院實行管辦分離改革的試行意見》文件精神，原蘇州市三家三級綜合性醫院第二人民醫院、第三人民醫院、第四人民醫院于2005年合并為蘇州市立醫院，第二人民醫院為市立醫院本部（主要行政機構設在本部），第三人民醫院為市立醫院北區、第四人民醫院為市立醫院東區。國有大型醫院的集團化建設是當前國有大型醫院的模式之一[3]，市立醫院集團從成立開始就是緊密型的合并模式，此舉為實現嚴格意義上的“兩權”分離開辟了一條新的路徑[4]。通過集團化經營，充分整合資源，提高規模經濟效益，鞏固在行業中的優勢地位，降低經營成本，改善財務結構，提升公立醫院價值，實現在人才、技術、財務等方面的優勢互補，增強醫療、科研方面能力，進而全面提高公立醫院管理水平、社會效益和經濟效益。集團醫院成本核算作為醫院加強財務管理的重要目標，必須順應經濟環境的變化，加以創新顯得尤為重要。下面就醫院集團化成本核算的思路和新財務制度執行后的實踐以及需要改進的問題予以總結。
三、成本核算架構和成本管理要求
1、制定詳細的成本核算準備階段、實施階段、改進階段工作計劃，列出實施步驟和時間表。
2、我院是由三家三級醫院合并而成的一個集團化的大型醫院，這就決定了我院的成本核算工作不同于一般的綜合性醫院，他的核算是：
分五級核算，與財務管理構架一致，集團內統一制定支出項目、責任中心、責任個人、會計科目、收入項目、報表格式、操作權限、編碼規則等，由集團統一設置后下發各區，以后變動均由集團操作。
3、成本管理要求。
（1）自定義編碼規則，根據衛生行業成本核算和醫院成本管理要求，對成本中心、醫院職工、成本項目（費用項目、支出細目）、收入項目、服務計量等核算要素進行規范編碼，以滿足醫院內部和行業內部建立數據接口的需要；
（2）靈活定義各核算要素的分類，可創建多任務、多方案的成本核算體系，適應行業政策變動和醫院管理需求的變化。
（3）實現成本核算與會計核算的并軌，按規范的路徑采集數據，確保成本核算數據與會計核算數據的統一。
（4）按接口方式自動采集（醫院信息系統及相關子系統）、臺賬方式采集原始發生數據，能根據會計內部控制原則采集、審核原始數據并以接口方式生成會計核算需要的收入與支出類記賬憑證（支持醫院主流會計核算軟件憑證導入接口）。
（5）自定義直接成本（包括人員支出向不同角色的分攤）與間接成本（輔助成本與管理成本）分攤方案。
（6）實現成本分攤的自動計算，具備數據清除和重置分攤的功能，確保成本歸集與分攤后會計核算與成本核算結果的一致性， 根據核算要素的不同組合條件追蹤分析成本分攤過程。
（7）按規范輸出不同核算對象的成本賬簿、成本報表和經濟運營分析報告。
（8）能實現成本核算與科室核算的并軌運行，為醫院科室核算與績效考核提供相關報表數據。
四、編碼工作
支出項目是為采集支出數據所做的一項奠基性工作， 支出項目的劃分情況決定了后續支出數據的采集質量；軟件公司經過多次與我院本部、北區、東區財務科溝通， 并根據最新的財務會計制度及參考本院記賬憑證及原始憑證的錄入情況； 通過多次細化后制定了以下支出項目確認稿并初始化入系統中。
（一）成本核算支出項目編碼規則
（二）成本核算收入項目編碼規則：
采用四位編碼，兩位字母+兩位數字
兩位字母：CW——財政類，非業務收入
后兩位數字為收入項目順序碼
五、財產清查
為保證財產物資賬實、賬賬相符，建立科室明細賬，固定資產按不同類別，相同折舊年限歸類統計、核實科室固定資產額。能真實反映醫院的全成本及收入、收益。我院與用友軟件合作開發了固定資產的條碼系統，根據國有資產管理部門提供的行政事業單位財產物資標準分類編碼，對固定資產進行統一編號，使每個固定資產都有一個與其對應的固定資產條碼，將條碼打印并在盤點時貼于其對應的實物資產上，從而保證了帳實相符，一一對應，對于今后的固定資產盤點也起到了簡化操作，提高效率，保證正確率的作用。對全院各科室房屋面積重新核實，并制作了CAD文件，便于計算、調整。同時完善了資產物資的管理和處置的相關制度，保證了國有資產的安全性。
六、集團成本核算實施階段
（一）集團所屬單位實施
會計主管和成本核算員全程參與，其他職能部門積極配合，實施時醫院HIS系統、LIS系統、財務系統、物資系統、考勤系統等系統之間的字典與科目的對照及聯通，要達到信息的無縫連接[5]非常重要。
1.從業務發生源頭采集數據：如差旅費的發生源頭是費用報銷審批單，物料消耗的發生源頭是領用出庫記錄單，藥品成本的發生源頭是將藥品從門診或病區藥房（藥柜）發給病人的記錄單，業務收入的發生源頭醫院信息系統向病人收費時的醫療收入和藥品收入記錄數據。
2.從業務發生的最小單元采集數據：如所有的人員支出數據（包括社會保障數據）均應采集到各成本核算單元內的具體人員，所有科室公用支出均應從最小的成本核算單元采集，盡量避免應過多分攤造成的數據失真。
3.從業務發生的最明細項目采集數據：如工資費用應采集到工資表應付部分的具體欄目，藥品、衛材、物料消耗成本均應從明細品種采集，固定資產修購基金應從明細的固定資產品種采集。
4.按權責發生的日期采集 數據：所有業務數據均應從業務發生日采集數據，以保證基礎數據傳遞的及時性，業務數據采集的流程如下：
（二）分攤政策
1、集團內部各區相關成本的分攤：
為了充分利用集團資源，集團內部大型設備根據各區專科特點進行配置，減少了重復投資，財務部制定了各區轉診病人區間費用的核算分攤比例，在實際運行過程中根據現實情況不斷進行修正。
2、醫院發生的各項成本性支出，首先通過費用要素進行歸集，凡能直接計入到各科室的費用，皆應直接計入；無法直接計入的，通過合理的方法分配計入；輔助成本和管理成本按成本項目分攤。考慮醫療業務的特殊性，暫不進行輔助科室和管理科室之間的交互分配。醫院外包的物業公司，按各區的實際使用人數進行費用的分攤，真實體現各區所用的成本。具體分攤流程如下：
①對全院成本類總支出中的人員支出按人員角色及工時考勤信息直接計入或分攤計入至各成本核算單元，對公用支出直接計入或按相關原則分攤至各成本核算單元；
②將管理成本分攤到醫療、醫技、藥劑成本核算單元；
③將輔助成本按內部服務計量或內部服務計價分攤轉移至醫療、醫技、藥劑成本核算單元；
④將醫技成本分攤至門診各診室、住院各科室（病區）產生醫療成本（不含藥品）；將藥品成本分攤至各診療成本核算單元產生醫療全成本（含藥品）；
⑤根據醫療成本計算服務項目成本，根據醫療全成本計算診次成本、床日成本、病種成本及其他單位成本，實施流程圖如下：
（三）集團實施
在各院區分別實施的基礎上，集團層面的成本會計對各項收入、支出項目、責任中心、責任個人、會計科目、收入項目、報表格式、操作權限、編碼規則等變動進行操作、維護和下發，月末進行集團報表的匯總。
（四）集團報表
在各院區成本報表的基礎上，集團成本核算員定期出具集團核算報表，與集團財務報表相關數據進行核對，作出簡單分析，提供會計主管審核后上報，會計主管按月作出成本分析報告、供集團領導和相關部門分析決策使用。
（五）集團成本核算的指導意義
通過集團成本核算，不斷設計新的服務流程和管理框架，用盡可能少的人力、物力、財力消耗，取得盡可能好的社會效益和經濟效益[10]，提升醫院內部管理水平。我院成本核算流程、方法、經驗總結以及對新制度規定的系列成本指標的評價和比較[11]，對蘇州市區域內的專科醫院、縣級綜合醫院成本核算工作起到示范作用。
隨著內部管理進一步規范化，成本核算作為一個系統工程，各級領導各部門要積極配合、加強協調，對HIS系統、LIS系統、人事信息系統、績效考評系統、物流系統、OA辦公系統等內部信息管理系統提出了更高要求，針對我院相對薄弱的考勤系統和物資管理系統，下大力氣持續改進，以進一步提高整體管理水平。
參考文獻：
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關鍵詞：新會計制度 成本控制 預算 考核
我院于2014年1月執行了由衛生部與財政部聯合印發的《新醫院會計制度》和《新醫院財務制度》，這對于醫院的財務管理工作帶來了新的挑戰，提出了新的要求，如突出醫院公益性，執行績效考核制度，加強成本控制，強化全面核算工作，健全財務管理制度等。醫院已依據相關要求，調整了醫療業務成本項目，在信息整合上基本完成針對醫院科室開展了深入的全成本核算工作，現就醫院近些年來與成本費用相關的數據搜集如下。
一、成本控制現狀分析
2013年醫院總支出在總收入中所占比重為95.45%，2015年收入相比于2013年，增長幅度達116.82%，總支出所占比重為98.24%，相比于2013年，支出增加幅度達166.78%，見表1。
由此表可知，新會計制度實施后，運行成本在控制方面沒有發生顯著改變，總支出仍然呈上升趨向，因此，成本控制的預期效果沒有達成。
二、原因分析
醫院實施新會計制度以后，伴隨在醫療收入方面的增加，在成本支出增加幅度方面存在過快狀況，醫院具有居高不下的運行成本，在成本控制方面存有如下問題：員工缺乏成本意識，各部門對成本控制具有較為模糊的概念。對于一些高精尖新項目開展存在片面追求的情況，源于國人對于進口產品有一些根深蒂固的觀念，導致在選擇耗材的時候更傾向于進口耗材，忽視國產耗材。醫院成本控制的組織管理體系尚不完全，仍采用傳統粗放式的成本核算方式，各部門缺乏深入的責權利結合。醫院在成本核算上，僅對科室層次進行核算，而未延伸至病種及項目等方面的成本核算，在成本核算內容方面不夠細化和完善，需進一步規范歸集分攤方法。
三、對策分析
（一）強化教育，明確責任，提倡全員范圍內的成本控制經營理念
院長辦公會議作為醫院開展成本控制的首層環節，是重要的決策部門，決定著成本管理。高層積極且強有力的推動與組織，是有效開展成本管理的關鍵所在，可以專門設立專職的管理小組，構建全員參與自上而下的成本管理機構。有效實現成本控制，迫切需要全體人員的參與和配合，將成本控制意識及責任意識深入骨髓，促使員工自覺進行成本控制，最終實現降低醫院運行成本。可借鑒一些這方面比較成功的企業的經驗，比如日本豐田公司的所采用的TPS管理模式，其所采用的JIT理念，對消除各種浪費、無差錯及全員參與予以強調，并在管理上，強調柔性化，對基礎員工的能動性及主動性給予足夠重視；TPS管理將利潤的最大化作為最終目標，并通過成本降低，從中獲取最大收益。醫院雖然不追求利潤最大化，但是可以借鑒此類方法降低自身運營成本和病患看病成本，醫院需對各員工相應能動性給予充分發揮，使員工在一個情感和諧且舒適的環境中開展工作，扎實的找尋能夠將工作更好完成的有效途徑，在服務質量得以保證的前提下，將醫療服務過程當中的浪費現象予以消滅，實現運營成本降低的同時，也降低了病患看病成本，實現雙贏，對于日漸緊張的醫患矛盾也有所幫助。
（二）制定目標，推行預算，構建會計干預體系及成本控制考核評價體系
實施成本控制，要求醫院依據新制度相關要求，有效推動全面預算的執行，還需與自身長期發展規劃及短期目標相結合，實施統籌安排。對來自內外部環境的各類信息進行廣泛籌集，對成本造成影響的經濟活動，可于事前開展調查、研究、規劃工作，把各項收支均劃定到醫院整體預算管理當中，對預算實施審批、調整、調查、分析、執行及考核等工作。另外，需對未來醫院服務相應目標成本予以確定，構建完善的成本控制系統；預先制定成本計劃、成本定額及成本費用開支標準等；把成本指標分解于醫院各部分及環節，針對成本預算相應執行結果實施量化考核，各部門及環節針對成本指標需勇于承擔相應經濟責任，并將責權利三者相結合。
四、結束語
總而言之，財務管理作為整個醫院管理當中的重要構成，對醫院的健康運行具有十分突出的作用。新會計制度的實施有效推進了醫院在成本運行、財務管理工作方面更為正規化和全面化，有效推動了醫院持續性發展。
參考文獻：
【關鍵詞】以人為本；新聞媒體；社會價值；新聞傳播
中圖分類號：G222.2 文獻標志碼：A 文章編號：1673-8500（2013）12-0035-01
一件優秀的作品沒有人物的出現是抽象的。下面我們為您講述鄉村教師宋金友平凡事業里的精彩人生。
他是一名普通的鄉村教師，從教36年來，始終兢兢業業，盡職盡責。他扎根鄉村，矢志不移 ，以青春年華和全部心血實踐著崇高的選擇。
在別人看來，教師只不過是一個普通的職業，可對于松江鎮三道中學的宋金友來說，卻是一生堅定的執著。從小懷揣教師夢長大的他，從1976年開始在三道村任教，36年來，他在這個相對偏僻的山村學校里，勤勤懇懇、盡職盡責。從來沒有請過一天假，耽誤過一天工，就連家里婚喪嫁娶這樣的大事，都沒能影響到自己的工作，宋金友常說：“自己的事再大也是小，公家的事再小也是大。”在36年的從教經歷中，宋金友擔任過二十七年的班主任。作為全校的骨干教師，他把全部的精力都放在了教育教學上，每天上下班都是早到晚退，雖然離家不是很遠，但是為了節省時間，他每天中午都不回家，午飯經常是一個面包和一杯水。為了穩步提高學生的學習成績，宋金友針對不同的學生因材施教，課上認真教學，課下耐心輔導，并常常花費大量的時間進行家訪。
每天下班，他到離家近的學生家家訪，到周六周日，他就到遠的地方家訪 ，溝里路不好走，有時候騎自行車 ，有時候走著走，挺辛苦的。
由于不少學生的家都在偏遠的山里，宋金友常常都要翻山越嶺。育林村是遠在20里之外的一個村子，其間山路崎嶇，艱險難行。可為了輔導差生、及時找回輟學的孩子，這個村成為宋金友家訪的重點，雨天泥濘里跋涉、雪天冒著嚴寒，宋金友的執著感染了學生，打動了家長。在宋金友的耐心教導下，一批批學生成長起來，1983年之前，三道中學沒有考出去一個學生，然而在1984年，宋金友帶的第一個畢業班，一下子就有8名學生分別考上了高中和中師，實現了當地考生“零”的突破。在此之后，宋金友又培養了一批又一批的學生，他任教的語文，曾榮獲全縣中考單科成績第一名，他個人也先后多次被評為全縣優秀教師。他愛生如子，用真情教育和關愛每一個學生。他執著教育，用激情演繹平凡事業里的精彩。
個人的故事，人文關懷的贊歌。愛心育桃李，傾心為教育。宋金友愛生如子，他用真情教育和關愛每一個學生。從教以來，他教過的學生已有上千人，而這其中，很多學生都受過他的資助。對于家庭困難的學生，宋金友幫助他們墊交學雜費、時常送給他們衣物；對于上學路遠的學生，宋金友經常把他們帶回家吃住，其中有五、六個學生初中三年都一直住在他家。學生劉振堂每提起這事，都滿懷感激。
作為宋老師的學生，我深深體會到，為人親和，愛生如子，我曾經在他家住過一年，親身感受到宋老師對我就像自己的子女一樣，嚴格要求，從各方面關心照顧自己，我非常的感激。
在宋金友的家里，有一本珍貴的相冊，那里有許多他和學生們的合影，每次翻開相冊，宋金友的臉上都會露出燦爛的笑容，在他看來，每一個學生的成長和成才，都是他的快樂、他的自豪。
當學生畢業的時候，升學的時候，成才了，自己就感到特別幸福，特別欣慰。
因為熱愛，所以執著。多年來，宋金友對教育事業總是充滿著無限的激情。這份激情使他一直堅守教育戰線，曾經和自己一起中師畢業的40名同學，如今仍堅守教育教學戰線的早已寥寥無幾，大多數人或改行或升遷。曾經，有同學提示過宋金友，稱自己可以幫他換一份有發展有前途的工作，宋金友本人也曾遇到過幾次很好的改行機會，可是，他都沒有動心，在他的眼里，沒有比教書育人更適合自己的工作，在教育教學這個平凡的工作崗位上，書寫屬于自己的精彩人生。
宋老師在平凡的崗位上，雖然沒有做出轟轟烈烈的一番事業，但是他的工作態度和對事業的執著精神，值得我們三道中學的每一位教師學習。
總之在新聞報道中體現以人為本，應該包括兩個方面，一是要關注新聞事件里的人物，二是要考慮受眾的需求和感受。只有這樣采制出的報道才能有親和力。三是注意捕捉個性化語言人和人之間的情感是相通的，讓新聞報道感人的最好辦法就是讓新聞中的人物用感情去打動受眾，從而增強報道的親和力，個性化的語言是新聞報道中最重要的一環。我們采寫的報道中大量運用真實的對話和直接引語，甚至是人物的內心獨白，更能體現真實感和與受眾以人為本的生活。
參考文獻：
關鍵詞：新會計制度；醫院；成本核算；實踐措施
中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）007-000-01
一、成本核算的重要作用及其現狀分析
（一）針對我國目前老百姓“看病貴”，醫療服務和藥品價格高的問題
主要目的是降低百姓就醫費用，建立健全覆蓋城鄉居民的基本醫療衛生體系。醫改成效實施的重任醫院首當其沖，要為老百姓提供質優、價廉的服務。城鎮職工醫療、城鎮居民醫療、新型農村合作醫療等多種保險機制的建立，減輕民眾就醫費用的壓力，老百姓“就醫難”問題得到了基本解決。醫院的經濟來源主要是依靠政府財務補貼、醫院醫療服務和藥品經營銷售等幾項措施。逆轉部分醫院提高藥品和服務價格來維持經濟運營的經營模式，切斷“以藥養醫”的根基，只有加強成本控制管理，提高成本信息可靠性，才能科學合理制定藥品和服務價格。基于成本核算的詳實數據全面計算和綜合分析，政府提供政策扶持和醫療財政補貼才有據可循。
（二）舊有的《醫院會計制度》在成本核算和管理方面有一定的局限和不完善性，沒有確定可依的準則
如會計科目設置不健全，成本與費用的劃分模糊，成本、費用統一列入支出類科目，成本核算口徑相異，成本信息可比性差，會計體系缺乏統一性和完整性等。這些問題給政府相關部門在評定醫院績效的工作中增加了難度。除此之外，醫院還肩負著眾多的教學、科研等工作，核算醫療服務、醫學教學、科技開發等所有業務的費用，仍多數列支在醫院的醫療支出中，通過核算各科室以及各醫療流程的財務支出，了解各科室各環節的財務狀況，解析收入和支出配比，強化整體的成本意識，合理利用醫院的設備，整合各種資源，促進運營管理良性循環，確保醫院的經濟效益和社會效益最大化，促進醫院健康有序的發展，提高醫療服務行業整體水平。新醫改形勢下加強醫院成本核算管理力度，可以有效促進醫改目標的更好實現。
二、成本核算具體實踐提出幾點措施
（一）完善成本核算體系
在新會計制度指出，醫院應對醫療和藥品進行統一的成本核算，新增的醫療業務成本科目，單獨核算藥品成本，會催生部分高藥價。新會計制度在固定資產累計折舊方面做出了相應的明確指示，減少了在原會計制度下，醫院的固定資產不計提折舊，虛增資產等弊端。成本核算的對象具體歸集分攤到各臨床科室，增強財務人員與醫務人員在每個環節的有效溝通，成本核算系統與其他辦公系統充分信息、資源共享、無縫連接，規范了成本核算體系。
（二）建立網絡管理模式
醫療服務涉及面廣、對技術水平要求高、有較大復雜性，需要信息技術作支撐。新會計制度對醫院成本管理提出了更繁雜的要求，因此各環節各流程的成本應精細分工核定，普及計算機信息系統，采用現金實用的核算軟件，推行信息化管理模式。加快網絡信息建設，可以有效的節約成本、高效工作，促進醫院的成本核算實踐，增大成本核算的透明度，利于實施有效監督，規范核算流程，精準核算數據，實現自動化管理。
（三）加強全員的成本意識
加強成本核算意識是醫院行業參與市場競爭的必然要求，做好醫院成本的核算工作是順應醫療體制改革與社會發展的需求是大勢所趨。新會計制度成本管理需要有龐大的知識理論作基礎，因此需要提高員工的職業素養，加強宣傳教育，定期組織培訓，學習財務相關政策，解讀財務規章制度，加強理論和實踐學習，改進成本核算思路和方法，提高成本核算工作人員實際操作的水平，建立合理的績效考核標準，激勵員工不斷學習，充分發掘醫院全體人員的積極性和配合度，提升財務管理的專業技能。
（四）規范資金財務使用途徑
合理使用財務資金，明確資金使用方向，規范資金使用用途，加大對資金監管力度，充分發揮資金的使用效率。本著厲行節約的原則，防治，減少不必要的浪費，增強醫院資金管理。財務管理人員要做好資金與設備藥品等財務的保管工作，明確責任，具體落實責任到個人，設立藥品耗材等電子賬，實行藥品設備統一編號管理，定期對設施設備和藥品進行盤點，方便數據檢索及更補工作的開展，核算單元清晰明確，保障醫院醫療服務工作的正常進行。
三、成本核算工作在實施和改進過程應注意事項
1.平衡醫療服務質量與成本的反向切和，不能只重質量，不計成本，也不能只抓成本，降低質量，要求節約成本的同時保證服務質量。任何一個成本的控制都要建立在服務質量不受影響的前提下，鑒于醫療衛生行業服務于全面健康事業，關乎百姓生命，所以醫院更應該在處理成本控制時謹慎實施。
2.尋找醫院技術開發投入與成本平衡點，新技術的研究開發，必然要生成一定的成本費用，新技術的臨床應用，也定會產生經濟效益，科學合理的計算出投入與產出的關系，找到最優化的解決途徑，拓寬醫療衛生的科技發展領域。
3.處理好醫院整體與各科室分項之間的成本管理的總分關系，確立整體與分項的統一，各分項為整體服務的成本核算戰略思路。集中管理，分散經營，戰略高度集中，思路落實到各階層，實現有效的統籌管理。
4.做好新舊會計制度的銜接工作，任何一項新事物的推進和實行，在帶來一定的優勢基礎上，必然會衍生出一定弊端，合理有效的揚長避短，才能讓醫院財務管理的制度改革能夠合理有序的平穩過度，保證醫院財務管理的良性運轉。
5.醫院不同于盈利性的企業，，、任何一項成本的控制，都可能會產生很多微妙的不可預見的服務局限和影響，醫院應依據自身的實際情況，絕不能過度的依賴新會計制度，必要時要適度的調整來具體開展其自身的成本核算工作。
6.醫院在引進和培訓員工的時候，合理配比各部門的工作人員，不能只重醫務輕財務。醫務人員好比醫院的前線戰士，而財務人員就像后勤保障人員，任何一個體系的人員配比不平衡，都可能導致整體的失調和癱瘓。
[關鍵詞]新會計制度；醫院成本核算；相關問題
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2017.15.358
從目前我國醫院發展的現狀與管理的實際情況入手，成本核算是醫院各項管理工作中最基本的工作。隨著新財務會計制度的實施，醫院越來越重視醫院成本核算工作。加強醫院成本核算工作，能夠提高醫院的核心競爭力，促進醫院更好地發展，本文對新財會計制度下的成本核算進行了分析，并闡述了醫院成本核算的基本框架，對當前醫院成本核算存在的問題進行了研究，最后提出了一定的改善措施，旨在提高醫院成本核算的質量。
1 新財務會計制度下的成本核算概述
醫院財務制度原有的成本核算相對比較籠統，雖然要重視醫院的成本核算，但是核算的對象是什么，該如何來核算，核算的統一標準等方面就比較模糊不清。因為沒有明確的核算目標與方法，在實際工作中就難以順利地開展。而新的醫院財務會計制度相對于傳統的財務制度來說，各個方面更加明確，明顯讓醫院成本核算的整體水平有所提高。新財務會計制度中明確對醫院成本核算有了明確的定義：“醫院必須對成本進行分析與核算，從而對成本提出對應的控制措施，達到降低醫療活動的基本成本。”無論是醫院成本核算的原則，還是核算對象以及成本的軌跡、作用等各方面都有了明文規定，對醫院的成本核算工作實際操作具有非常明確的指導作用。新的醫院財務會計制度對醫院科目進行了一定的調整，主要是對一些項目實行了分割與合并，而這些調整均會對醫院成本核算產生一定的影響，因此，在成本核算的過程中需要注意。
2 成本核算框架
《醫院財務制度》第30條明確規定：醫院科室成本核算需要將科室劃分為臨床服務類、醫療技術類、醫療輔助類、行政后勤類，而科室成本的分攤為四級分攤。從目前財務制度對科室的定義來分析，醫院成本核算需要對各類科室的成本核算體系進行分類與梳理。例如：傳統的醫院成本核算中沒有單獨體現醫療輔助類科室，因此，在實施“新兩制”的基礎上，可以對醫院科室核算體系進行規范與整理，從具體要求來看，科室分攤等級也需要進行對應的調整。因此，每一個醫院需要考慮到自身的實際情況，在成本核算中要靈活處理，也不能完全按照新的《醫院財務制度》《醫院會計制度》來進行調整，要以制度為基準，然后結合醫院的實際情況來進行調整，通常從醫院臨床管理方面入手，比如，麻醉手術科、介入放射科、內鏡中心等，這些科室統稱為平臺科室，關于科室分攤等級的核算，則需要根據平臺科室實際需求來進行調整。我國大部分醫院臨床的真實情況是為平臺科室提供臨床服務。從受益的基本原則來看，誰受益誰就應該對相關成本進行承擔。因此，醫院成本核算系統則需要根據各個醫院臨床服務的實際情況進行對應的核算處理。首先，要將臨床科室的成本分攤到平臺科室；其次，再進行四級分攤到各個科室。通過四級分攤，能夠對成本進行更好的統計，而且通過分攤之后，不僅能夠明確各個科室的成本，而且還能加強控制的力度。
3 新財務會計制度下醫院成本核算工作中存在的不足
3.1 核算意識不強
通常公立醫院管理層為了促進醫院的發展，會將重點放在醫療改革方面，重視醫療改革的同時，忽視了醫院成本核算的現實意義。這種只注重積累與發展，但是不重視內部規劃的運作方式，導致醫院財務人員逐漸開始忽略成本核算這項工作，認為成本核算僅僅是財務管理當中的一個環節，而且不重要。但是成本核算其實關系到醫院的投資，通過成本核算能夠明確掌握醫院資金的去向。因為忽視了成本核算的重要性，很容易造成醫院出現重復投資的情況，影響到醫院的整體收益。
3.2 成本核算制度不夠完善
醫院管理人員與財務管理人員對醫院內部核算成本工作不夠重視，這是導致醫院沒有形成完善的成本核算制度的主要原因，從而導致醫院成本核算工作與醫院其他醫療工作脫節，沒有統一的機制就難以發揮醫院各項工作的功能。這樣便會出現成本核算工作無法完全跟上成本核算的計劃，忽視了成本核算最為重要的功能――計劃功能。很多成本核算方法也不夠規范，缺乏科學性與統一性，導致醫院成本核算缺乏說服力，完全沒有將成本核算的統籌能力發揮出來，核算結果只是無用的數據，無法為醫院未來的發展提供基本的依據。
3.3 醫院對于實物的資產核算不到位
在新財務會計制度下，由于醫院成本核算制度的形成與完善相對比較滯后，從而難以適應新制度的改革要求，而且部分醫院內部對固定資產管理不夠到位，例如，醫院內部的醫療設備沒有劃分維護的資金，日常維護難以切實進行，核算物資過度占用資金導致醫院重要的工作無法開展等。因此，醫院資產賬面的價值與實際的價值嚴重不符，影響到醫院未來的發展。
3.4 信息化管理系統不夠完善
在新財務會計制度的影響下，醫院成本核算工作的環境要將越來越復雜，涉及各個科室的分攤、臨床部門的服務等。由于醫院成本核算工作人員缺乏信息核算的專業技能，導致醫院的信息化管理系統還不夠完善，主要體現在管理系統與實際運作細節上的不符，這些因素也會影響到醫院成本核算的效率與質量，由于信息化管理系統不夠完善，核算數據存在差異，導致核算結果數據失去有效性，最終影響到醫院成本核算的基礎功能。
4 新財務會計制度下加強醫院成本核算工作的對策建議
關鍵詞：新會計制度 醫院 成本核算 科學核算 理論保障
1.引言
隨著社會的發展以及居民生活水平的不斷提高，舊《醫院會計制度》已經不能滿足醫療體系的逐漸變革以及醫院的財務發展需求，我國于2010年開始試點執行新《醫院會計制度》。經過一段時間的實踐，發現新《醫院會計制度》的成本費用科目更加合理，更有助于對成本費用進行有效的控制[1]。下面本文就對新會計制度對醫院成本核算的作用進行分析研究，并提出了幾條新會計制度下醫院成本核算在實踐過程中存在問題的解決方法。
2.新會計制度對醫院成本核算的作用
2.1更加規范了醫院的成本核算，會計科目變化更能夠滿足于成本核算的要求。新制度明確規定要把醫院會計采取權責發生制作為基礎，并對醫院會計要素進行了明確，其中包括有資產、凈資產、負債、收入以及費用。把收實現制進行了徹底的取消，實行了收入和費用的配比，徹底消除了傳統核算方法中所存在的不足，使醫院成本核算更見規范化，完全可以滿足于會計核算的配比性和謹慎性，提高了會計信息的真實性以及可靠性。另外一些會計科目的變化，使各項成本都可以和會計科目相互對應，例如固定資產可歸屬到新增設的累計折扣科目，這樣對于固定資產地損耗可以更直觀、更準確的反映；其次取消了部分會計科目。提高了會計核算的精度，例如所取消的“藥品進銷差價”科目，也就使“藥品支出”和“藥品收入”在“醫療業務成本”和“門診收入“中進行核算，也就是把之前的藥品售價核算歸屬到了現在的進價核算。不但對醫院的虛假開支進行了遏制，還進一步還原了藥品的正常職能[2]。
2.2提高了成本核算的科學化。新制度對財務預算進行了強調，也就是要求必須要對醫院各項財務預算執行進行相應的說明；新制度還特別注重和國家財政目標進行對接，這也就對成本核算工作產生了一定的推動作用；另外還對財務報表進行了完善，有利于成本核算的管理；最后還引入了注冊會計師所簽發的審計報告，提高了醫院財政報表的合法性以及所發表意見的公允性。
3.新會計制度下醫院成本核算所存在的問題和解決方法
3.1新會計制度下的醫院成本信息局限性的解決方法。首先新制度規定醫院醫療服務的價格不能低于成本，其實關于醫療服務的定價也不能完全取決于成本，如果定的價格過高，老百姓肯定受不了；但如果只是為了降低價格，而對醫療服務質量也進行降低，那么也就不符合改革醫療體制的要求了；如果保證其服務質量，只是單純的降低價格，也就不利于醫療服務機構的運營。所以可以實行“以成本為基礎，差別定價法”，或者是在成本核算的基礎上采用“統一定價，差別買單法”來對醫療服務進行定價，這樣也就可以讓醫療機構在提供服務的時候依照符合成本補償的原則進行，然后由政府來解決付費以及一些社會公平問題[3]。其次新制度還對藥品核算方法進行了統一規定，對于部分藥品可以進行個體計價法進行核算。這樣也就有可能會對醫院的發藥效率產生一定的影響，因為一種藥品的價格，會隨著批次的不同而不同。針對這一問題，可以采用實際成本法對藥品采購進行計量，可采用移動平均法對具體每種藥品進行計量。
3.2醫院相關人員缺乏一定的成本核算意識，所以要注重對有關人員的成本核算意識進行培養，提高有關人員的綜合素質。有一些醫療人員認為成本核算就是財務部門的工作，自己只管做好自己的的本職工作即可，其實這種觀念是錯誤的。成本核算關系到整個醫院的長久發展，如果醫院各部門都是只做自己的本職工作，之間不相互進行溝通，那么就很難實現成本核算的預期目標，所以一定要對培養有關人員的成本核算意識進行培養。首先可以指導相關人員認真學習新《醫院會計制度》的最新要求，對其會計意識、成本意識以及法律意識進行一定的增強；其次還可以定期或不定期對相關核算人員進行業務培訓，例如計算機使用等，不斷提高核算人員的信息化水平和業務技能，可以對醫院成本核算工作的順利進行提供一定的保障[4]。
3.3新制度下的成本核算制度不夠完善，必須對其進行完善。醫院成本核算制度目前大部分還都是建立在舊《醫院會計制度》的基礎上的，其基礎比較薄弱，并且沒有對整個醫療系統進行控制，只是針對于幾個關鍵環節進行制定的，非常不利于提高核算控制的質量。針對于新《醫院會計制度》的最新要求，和國家的相關規章制度進行相應的結合，立足在醫院的實際事務上，對其成本核算制度進行一定的完善，不但可以有效的提高成本核算的規范化、完整化和準確化，還可以對新制度的最新要求進行滿足。
4.結語
目前，醫院的成本核算工作還沒有完全符合新會計制度的要求，必須通過醫院醫療工作人員的共同努力，才能夠對成本核算質量進行有效的改善，使新會計制度下的醫院成本核算為我國的醫療事業做出更大貢獻。
參考文獻：
[1]孫筱芬，醫院新會計制度下成本核算問題探討[J]，中國集體經濟，2012（4），170-172
[2]胡靜，李詩，李長庭，簡論新醫院會計制度下的成本核算[J]，華人時刊（中旬刊），2012（5），48-49
