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第1篇

【關(guān)鍵詞】 中小企業(yè)； 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)； 管理； 實(shí)證分析

一、研究背景

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響正受到越來(lái)越多的關(guān)注，但目前已有的研究大多停留在理論研究層面，且主要是針對(duì)大型企業(yè)，而從實(shí)證角度分析中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀的研究成果基本屬于空白。因此，本文通過(guò)廣東省部分城市不同企業(yè)的問(wèn)卷調(diào)查，發(fā)現(xiàn)中小企業(yè)稅務(wù)管理制度建設(shè)上的不足，并總結(jié)出影響中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度建設(shè)水平的因素，以期為中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的建立、健全提供參考依據(jù)。

二、研究假設(shè)

對(duì)于中小企業(yè)而言，在風(fēng)險(xiǎn)管理制度、風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估、信息的溝通以及監(jiān)督改進(jìn)機(jī)制上的不健全、不完善，使得在中小企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生了大量的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，本文參照COSO的風(fēng)險(xiǎn)管理框架，從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)控制、崗位設(shè)置、識(shí)別與評(píng)估、信息溝通以及監(jiān)督改進(jìn)等要素，編制了《企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀調(diào)查問(wèn)卷》，對(duì)不同類(lèi)型、規(guī)模、運(yùn)營(yíng)時(shí)間、所在行業(yè)的企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平的差異進(jìn)行分析，并提出如下假設(shè)以待驗(yàn)證。

H1：規(guī)模較小企業(yè)與規(guī)模較大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平存在差異。

H1A：規(guī)模較小企業(yè)與規(guī)模較大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)設(shè)置水平存在差異。

H1B：規(guī)模較小企業(yè)與規(guī)模較大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位設(shè)置水平存在差異。

H1C：規(guī)模較小企業(yè)與規(guī)模較大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估水平存在差異。

H1D：規(guī)模較小企業(yè)與規(guī)模較大企業(yè)涉稅信息溝通水平存在差異。

H1E：規(guī)模較小企業(yè)與規(guī)模較大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督與改進(jìn)水平存在差異。

H2：不同所有制類(lèi)型的中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平存在差異。

H3：不同運(yùn)營(yíng)時(shí)間的中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平存在差異。

H4：不同行業(yè)的中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平存在差異。

H5：經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度不同的地區(qū)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平存在差異。

三、樣本分析

（一）樣本介紹

在本文的研究過(guò)程中，共向廣東省8個(gè)城市（廣州、惠州、清遠(yuǎn)、中山、陽(yáng)江、湛江、潮州、東莞）各類(lèi)企業(yè)發(fā)放問(wèn)卷1 500份，回收問(wèn)卷1 413份，回收率94.2%；其中有效問(wèn)卷1 289份，較之問(wèn)卷發(fā)放總量，有效率為85.9%。被試的具體情況見(jiàn)表1。

（二）評(píng)價(jià)指標(biāo)的測(cè)度方法

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平評(píng)價(jià)中涉及《企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀調(diào)查問(wèn)卷》中的16個(gè)問(wèn)題，這些問(wèn)題都屬于定性指標(biāo)，因此需要通過(guò)對(duì)問(wèn)題選項(xiàng)的賦值來(lái)進(jìn)行量化。具體的賦值方法包括：

方法一：根據(jù)企業(yè)對(duì)問(wèn)題2選項(xiàng)“會(huì)咨詢(xún)、不咨詢(xún)”進(jìn)行的選擇，分別賦予“2、0”值進(jìn)行量化。

方法二：根據(jù)企業(yè)對(duì)問(wèn)題4、問(wèn)題6、問(wèn)題7、問(wèn)題8、問(wèn)題9、問(wèn)題11、問(wèn)題12、問(wèn)題13、問(wèn)題14以及問(wèn)題16選項(xiàng)“是、否”進(jìn)行的選擇，分別賦予“2、0”值進(jìn)行量化。

方法三：根據(jù)問(wèn)題1、問(wèn)題3中企業(yè)實(shí)際選擇的信息溝通程度分別給予不同的分值進(jìn)行量化，企業(yè)選擇“從不、偶爾、經(jīng)常”分別用“0、1、2”來(lái)進(jìn)行量化標(biāo)度。

方法四：根據(jù)問(wèn)題17中企業(yè)實(shí)際選擇的對(duì)國(guó)稅發(fā)[2009]90號(hào)文的了解程度，給予不同的分值進(jìn)行量化，企業(yè)選擇“從來(lái)沒(méi)有聽(tīng)說(shuō)過(guò)、聽(tīng)說(shuō)過(guò)，但不是很了解、大概了解一些、仔細(xì)研讀過(guò)”分別用“0、0.5、1、2”來(lái)進(jìn)行量化標(biāo)度。

方法五：根據(jù)問(wèn)題10中企業(yè)實(shí)際選擇的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位設(shè)置情況給予不同的分值進(jìn)行量化，企業(yè)選擇“設(shè)置了稅務(wù)部門(mén)、設(shè)置了稅務(wù)崗位、有財(cái)務(wù)部門(mén)人員兼任、由外聘機(jī)構(gòu)、否”分別用“2、1.5、1、0.5、0”來(lái)進(jìn)行量化標(biāo)度。

方法六：由于問(wèn)題15是反向設(shè)置題，根據(jù)企業(yè)對(duì)問(wèn)題15選項(xiàng)“是、否”進(jìn)行的選擇，分別賦予“0、2”值進(jìn)行量化。

（三）整體樣本的正態(tài)檢驗(yàn)

傳統(tǒng)上，學(xué)者多采用ANOVA方法識(shí)別因素的不同水平量所帶來(lái)的差異。但是ANOVA方法應(yīng)用的前提是變量的分布必須滿(mǎn)足正態(tài)分布，因?yàn)锳NOVA所采用的F檢驗(yàn)等方法，是建基于正態(tài)分布假設(shè)之上的。為此，我們首先采用非參數(shù)檢驗(yàn)中的Kolmogorov-Smirnov檢驗(yàn)對(duì)各變量進(jìn)行正態(tài)性的檢驗(yàn)，檢驗(yàn)結(jié)果如表2。

可見(jiàn)，全體樣本的顯著度在1%以上，拒絕樣本為正態(tài)分布的零假設(shè)。這意味著，相關(guān)的樣本不能采用傳統(tǒng)的ANOVA方法進(jìn)行分析，而Mann-Whitney U檢驗(yàn)最顯著的優(yōu)點(diǎn)是無(wú)需數(shù)據(jù)服從正態(tài)分布的假設(shè)，可以視為對(duì)大樣本正態(tài)檢驗(yàn)的代用品，因此，本文采用非參數(shù)Mann-Whitney U檢驗(yàn)代替ANOVA來(lái)進(jìn)行分析。

四、不同企業(yè)規(guī)模稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度現(xiàn)狀分析

（一）不同注冊(cè)資本企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平存在明顯差異分析

樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行Mann-Whitney U檢驗(yàn)分析的結(jié)果見(jiàn)表3。

不同注冊(cè)資本企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平存在明顯差異，相對(duì)于大型企業(yè)而言，中小企業(yè)特別是注冊(cè)資本低于500萬(wàn)元的小企業(yè)，在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)控制水平、崗位設(shè)置水平、識(shí)別評(píng)估水平以及監(jiān)督改進(jìn)水平，都顯著低于注冊(cè)資本在3 000萬(wàn)元以上的大企業(yè)。但在信息溝通水平上與大型企業(yè)沒(méi)有顯著區(qū)別，這是由于小型企業(yè)員工人數(shù)少，管理權(quán)相對(duì)集中，導(dǎo)致小型企業(yè)在涉稅信息的溝通上，反而優(yōu)于大型企業(yè)。就中小企業(yè)本身而言，隨著企業(yè)注冊(cè)資本的增加，對(duì)于注冊(cè)資本在500―3 000萬(wàn)元的中型企業(yè)而言，所有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的制度建設(shè)都有了顯著提升，這說(shuō)明了注冊(cè)資本越大的企業(yè)，規(guī)模相對(duì)來(lái)說(shuō)也比較大，在其他稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的制度建設(shè)上比起小型企業(yè)都有所加強(qiáng)。特別是在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)控制水平、信息溝通水平以及監(jiān)督改進(jìn)水平上與注冊(cè)資本3 000萬(wàn)元以上的大企業(yè)相比，并沒(méi)有顯著的區(qū)別。但在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位設(shè)置以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平上還明顯低于大型企業(yè)。

（二）不同收入企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平存在明顯差異分析

將樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行Mann-Whitney U檢驗(yàn)分析的結(jié)果見(jiàn)表4。

不同收入企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平存在明顯差異，相對(duì)于大型企業(yè)而言，中小企業(yè)特別是年收入低于500萬(wàn)元的小企業(yè)，無(wú)論是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)控制水平、崗位設(shè)置水平、識(shí)別評(píng)估水平、信息溝通水平還是監(jiān)督改進(jìn)水平，都顯著的低于年收入在5 000萬(wàn)元以上的大企業(yè)。就中小企業(yè)本身而言，隨著企業(yè)收入的增加，對(duì)于年收入在500―5 000萬(wàn)元的中型企業(yè)而言，除了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位設(shè)置水平以外，其他制度建設(shè)都有顯著提升，這說(shuō)明了中小企業(yè)隨著年收入的增加，雖然尚未設(shè)置完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位，但在其他稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的制度建設(shè)上已經(jīng)有所加強(qiáng)。特別是在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)控制水平、信息溝通水平以及監(jiān)督改進(jìn)水平上與年收入5 000萬(wàn)元以上的大企業(yè)相比，并沒(méi)有顯著的區(qū)別。

（三）結(jié)果分析

無(wú)論從企業(yè)注冊(cè)資本還是經(jīng)營(yíng)收入分析，規(guī)模較大企業(yè)與規(guī)模較小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平都存在顯著差異。其中經(jīng)營(yíng)收入越多的企業(yè)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平也越高。研究假設(shè)H1得到了證實(shí)。具體到目標(biāo)控制水平、崗位設(shè)置水平、識(shí)別評(píng)估水平、信息溝通水平以及監(jiān)督改進(jìn)水平上，規(guī)模較大企業(yè)與規(guī)模較小企業(yè)也都存在顯著差異，特別是在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估水平上，無(wú)論是從注冊(cè)資本還是經(jīng)營(yíng)收入來(lái)分析，規(guī)模越大的企業(yè)，其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估水平越高。研究假設(shè)H1A、H1B、H1C、H1D以及H1E得到了證實(shí)。

五、不同特點(diǎn)中小企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平上的差異研究

（一）樣本調(diào)整

由于本部分重點(diǎn)研究不同特點(diǎn)中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差異，因此，在數(shù)據(jù)的使用中進(jìn)行了進(jìn)一步篩選，剔除標(biāo)準(zhǔn)參照工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)文中《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》，將注冊(cè)資本在3 000萬(wàn)元以上或年收入在5 000萬(wàn)元以上的規(guī)模較大企業(yè)予以剔除。剔除大型企業(yè)后，有效問(wèn)卷為967份。被試具體情況見(jiàn)表5。

（二）不同所有制中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平差異分析

將樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行Mann-Whitney U檢驗(yàn)分析的結(jié)果見(jiàn)表6。

根據(jù)表6進(jìn)行Mann-Whitney U檢驗(yàn)分析結(jié)果表明，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平，不同所有制類(lèi)型的中小企業(yè)漸進(jìn)顯著度明顯；主要體現(xiàn)在外資企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平明顯大于其他類(lèi)型的被試企業(yè)。

（三）不同經(jīng)營(yíng)年限中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平差異分析

將樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行Mann-Whitney U檢驗(yàn)分析的結(jié)果見(jiàn)表7。

根據(jù)表7進(jìn)行Mann-Whitney U檢驗(yàn)分析結(jié)果表明，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平，運(yùn)營(yíng)時(shí)間不同的中小企業(yè)漸進(jìn)顯著度明顯；主要體現(xiàn)在運(yùn)營(yíng)時(shí)間在10―20年的企業(yè)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平明顯大于運(yùn)營(yíng)時(shí)間在10年以下的企業(yè)。

（四）不同行業(yè)中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平差異分析

將樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行Mann-Whitney U檢驗(yàn)分析的結(jié)果見(jiàn)表8。

根據(jù)表8進(jìn)行Mann-Whitney U檢驗(yàn)分析結(jié)果表明，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平，不同行業(yè)的中小企業(yè)漸進(jìn)顯著度并不明顯；主要表現(xiàn)在工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)以及建筑安裝企業(yè)之間的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平并不存在顯著差異。

（五）不同地區(qū)中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平差異分析

將樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行Mann-Whitney U檢驗(yàn)分析的結(jié)果見(jiàn)表9。

根據(jù)表9進(jìn)行Mann-Whitney U檢驗(yàn)分析結(jié)果表明，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平，不同地區(qū)的中小企業(yè)漸進(jìn)顯著度明顯；主要體現(xiàn)在湛江、潮州地區(qū)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平明顯高于廣州、惠州以及陽(yáng)江地區(qū)企業(yè)，另外中山地區(qū)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平明顯高于惠州地區(qū)。

（六）結(jié)果分析

1.不同所有制中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平存在顯著差異。特別是外資企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平顯著高于其他企業(yè)。研究假設(shè)H2得到了證實(shí)。

2.運(yùn)營(yíng)時(shí)間不同的中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平存在顯著差異。特別是運(yùn)營(yíng)時(shí)間在10-20年的企業(yè)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平顯著高于運(yùn)營(yíng)時(shí)間不到10年的企業(yè)。研究假設(shè)H3得到了證實(shí)。

3.不同行業(yè)的中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平雖然有所不同，但并未存在顯著差異。工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)以及建筑安裝業(yè)的差異并不明顯。研究假設(shè)H4沒(méi)有得到支持。

4.雖然不同地區(qū)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平存在顯著差異。但與企業(yè)所在地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度并無(wú)直接聯(lián)系，例如在2011年廣東省城市GDP排名第九位的湛江市，其中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平顯著高于排名第一位、第六位以及第十六位的廣州、惠州及陽(yáng)江。研究假設(shè)H5沒(méi)有得到支持。

六、結(jié)論

本文研究的主要結(jié)果及分析如下：

1.與規(guī)模較大的企業(yè)相比，規(guī)模較小的企業(yè)其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平都顯著較低。由此可以看出，中小企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理上是明顯落后于大型企業(yè)的，這也證明了中小企業(yè)需要加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性。

2.與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)控制、崗位設(shè)置、信息溝通以及監(jiān)督改進(jìn)等制度相比，隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估水平也隨之提高，這說(shuō)明部分中小企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的時(shí)候，更注重稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估，但在其他制度的建設(shè)上沒(méi)有同步跟上。

3.在對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行分析時(shí)發(fā)現(xiàn)，外資企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平上比內(nèi)資企業(yè)要高。一方面由于國(guó)外稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的研究起步較早，外資企業(yè)非常重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。另一方面，也由于外資企業(yè)收入較高，其員工素質(zhì)普遍較高，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控上更有“執(zhí)行力”。

4.中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)年限也直接影響了其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。經(jīng)營(yíng)時(shí)間較長(zhǎng)的中小企業(yè)對(duì)稅收制度了解的多一些，甚至是在稅收問(wèn)題上“吃過(guò)虧”，因此對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度要顯著高于經(jīng)營(yíng)年限較短的中小企業(yè)。

5.本研究最初假設(shè)，中小企業(yè)所在地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度會(huì)影響到其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的中小企業(yè)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平應(yīng)高于其他地區(qū)。通過(guò)分析最終發(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)與否并未顯著影響到當(dāng)?shù)刂行∑髽I(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平可能會(huì)受到不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、稅收環(huán)境、稅收?qǐng)?zhí)法力度以及文化背景等多方面因素的綜合影響。

6.中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的必要性。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理不僅要求中小企業(yè)要有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，關(guān)鍵還要建立一套稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。參照COSO的風(fēng)險(xiǎn)管理框架，中小企業(yè)同樣需要從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)控制、崗位設(shè)置、識(shí)別與評(píng)估、信息溝通以及監(jiān)督改進(jìn)等要素入手，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。僅有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，沒(méi)有建立配套的制度，將無(wú)法實(shí)現(xiàn)管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。同時(shí)，各項(xiàng)制度的建設(shè)必須齊頭并進(jìn)，不能簡(jiǎn)單的將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的概念停留在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估，要設(shè)置專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位及控制目標(biāo)，通過(guò)企業(yè)內(nèi)部及外部的涉稅信息溝通，識(shí)別與評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)具體情況制定應(yīng)對(duì)策略，及時(shí)的完善、改進(jìn)管理制度。

7.中小企業(yè)應(yīng)認(rèn)識(shí)到進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的緊迫性。中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)及時(shí)進(jìn)行，不能等到出現(xiàn)稅務(wù)問(wèn)題了再“亡羊補(bǔ)牢”。在前文的分析中提到了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能給中小企業(yè)帶來(lái)毀滅性的打擊，如果一定要在稅收上“吃了虧”才想起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)成本就太高了。特別是對(duì)于剛成立的中小企業(yè)，應(yīng)該在成立初就打好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，為企業(yè)快速平穩(wěn)的發(fā)展提供有力的保障。另外，與外資企業(yè)相比，內(nèi)資企業(yè)更應(yīng)該盡快認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，并建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，才能在日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中更好地生存、發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

第2篇

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；會(huì)計(jì)核算；措施

一、對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀進(jìn)行闡述

（一）缺乏專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)人才

目前，諸多中小企業(yè)尚未設(shè)立專(zhuān)門(mén)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，且內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的學(xué)歷不高，沒(méi)有足夠掌握專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)知識(shí)，同時(shí)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員多數(shù)是源自親朋好友，此外，也有部分是來(lái)自人才市場(chǎng)招聘，但是對(duì)于較為重要的出納工作則只能是由企業(yè)自身的親朋好友負(fù)責(zé)，很少是由外部會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)，且對(duì)其更換頻率較高，以上這種情況是出于中小企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)效益和安全性的考慮，但是這種方式會(huì)帶來(lái)諸多問(wèn)題，因?yàn)樵谥行∑髽I(yè)中會(huì)計(jì)的職能和作用較弱，使得中小企業(yè)的管理者對(duì)其依賴(lài)性較小和關(guān)注度較低，故企業(yè)管理者本著節(jié)約成本的原則就沒(méi)有設(shè)立專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算的作用沒(méi)有得到發(fā)揮，此外，中小企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程當(dāng)中，會(huì)計(jì)人員手握其經(jīng)濟(jì)命脈，易得知企業(yè)的商業(yè)機(jī)密，但是會(huì)計(jì)人員一旦從業(yè)道德出現(xiàn)問(wèn)題，便會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生重大的影響

（二）會(huì)計(jì)造假在中小企業(yè)已經(jīng)成為常態(tài)化

一般來(lái)講，中小企業(yè)會(huì)準(zhǔn)備兩套或者兩套以上的賬本，一套是主要用于應(yīng)對(duì)稅務(wù)部門(mén)的稽查，而且做這套賬本必須是根據(jù)稅務(wù)部門(mén)所定的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)編報(bào)，另一套是用于內(nèi)部管理，例如家族式企業(yè)就是設(shè)立三本流水賬，即應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)付款項(xiàng)以及庫(kù)存現(xiàn)金，此外，對(duì)中小企業(yè)的內(nèi)部核算很少存在，第三套帳則是為需要銀行融資，但是這套賬本主要是彰顯企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力以獲取銀行貸款為目的。

（三）中小企業(yè)偷稅漏稅的現(xiàn)象嚴(yán)重

目前，由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展迅速，給各行各業(yè)的發(fā)展帶來(lái)巨大的壓力，中小企業(yè)也不例外，因此迫使中小企業(yè)尋求降低自身發(fā)展的成本費(fèi)用的方法和途徑，諸多企業(yè)都以稅務(wù)籌劃來(lái)使自身合理避稅，以降低稅務(wù)成本，但是因?yàn)橹行∑髽I(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員操作過(guò)當(dāng)使得合理避稅轉(zhuǎn)變?yōu)樘佣惵┒悾瑸橹行∑髽I(yè)發(fā)展帶來(lái)了巨大的稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)，阻礙了企業(yè)的發(fā)展。

（四）對(duì)會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督力度較小

目前，對(duì)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督控制力度較小，僅僅是進(jìn)行年度例行審計(jì)和日常的報(bào)表報(bào)送，在多數(shù)部分中的中小企業(yè)內(nèi)部并沒(méi)有設(shè)立會(huì)計(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，唯有較少部分的企業(yè)擁有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是其作用正在被不斷削弱，某些企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)人員，領(lǐng)導(dǎo)抓住監(jiān)督機(jī)制的漏洞，來(lái)對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行非法賄賂甚至采取各種方式或者手段非法占用企業(yè)資金。

（五）中心企業(yè)的核算精準(zhǔn)度不高

由于諸多中小企業(yè)內(nèi)部管理混亂，這導(dǎo)致無(wú)法為財(cái)務(wù)工作提供支持，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者沒(méi)有招聘足夠多的專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)人才，也無(wú)法根據(jù)規(guī)定進(jìn)行仔細(xì)核算，使得會(huì)計(jì)工作的作用沒(méi)有取得過(guò)多的實(shí)際效果，又因?yàn)橹行∑髽I(yè)規(guī)模小，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)單一，故沒(méi)有具備投資和融資的資格，此外，由于企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)市場(chǎng)的動(dòng)態(tài)能夠有效的把握，減少風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而做出決策，故會(huì)計(jì)人員在決策當(dāng)中的作用較小。

二、針對(duì)此現(xiàn)狀提出相應(yīng)的解決措施

（一）政府推進(jìn)中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的建設(shè)

政府在處理中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算問(wèn)題的過(guò)程中可以設(shè)立中小企業(yè)信用數(shù)據(jù)庫(kù)，并建立健全中小企業(yè)的信用公示制度，遵守法律向社會(huì)公開(kāi)自身的信用狀況，此外，還可以開(kāi)始對(duì)中小企業(yè)信用等級(jí)的評(píng)定工作，在基礎(chǔ)之上設(shè)立獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)于在會(huì)計(jì)工作表現(xiàn)良好的人員，給予提升職位或者給予獎(jiǎng)金，對(duì)在會(huì)計(jì)工作較差的人員，給予批評(píng)，情節(jié)嚴(yán)重者給予降級(jí)處分甚至開(kāi)除，提高企業(yè)誠(chéng)實(shí)守信的形象，通過(guò)政府的宏觀調(diào)控來(lái)促進(jìn)誠(chéng)信市場(chǎng)的形成，提高中小企業(yè)資信知名度和透明度。

（二）相關(guān)稅務(wù)人員加大對(duì)稅務(wù)稽查的力度

稅務(wù)部門(mén)人員應(yīng)當(dāng)努力學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，堅(jiān)持廉潔征稅，遵守稅務(wù)方面的法律法規(guī)，因此稅務(wù)部門(mén)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人員的檢查與考核，以及加大部門(mén)的執(zhí)法力度，建設(shè)稅務(wù)執(zhí)法隊(duì)伍，嚴(yán)格查處對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)的偷稅漏稅的行為，并嚴(yán)格追究當(dāng)事人的法律責(zé)任，因此稅務(wù)人員的從業(yè)素質(zhì)和自身廉潔是進(jìn)行征稅的重要因素，但是中小企業(yè)便會(huì)通過(guò)賄賂稅務(wù)人員來(lái)減少自身的稅務(wù)。

（三）完善和創(chuàng)新中小企業(yè)會(huì)計(jì)體制

政府部門(mén)應(yīng)當(dāng)逐漸引導(dǎo)中小企業(yè)不斷改革和創(chuàng)新自身的組織機(jī)構(gòu)，鼓勵(lì)和支持具有一定規(guī)模的中小企業(yè)組合為股份有限公司，更要加大對(duì)較大規(guī)模和素質(zhì)的企業(yè)向集約化方向發(fā)展的支持力度，慢慢向現(xiàn)代企業(yè)制度的轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算的目的。

（四）相關(guān)的政府部門(mén)應(yīng)當(dāng)加大對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作管理力度

當(dāng)前，諸多中小企業(yè)在辦理工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照時(shí)對(duì)于在企業(yè)建立之后的相關(guān)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行審核是違反規(guī)定，一旦遇到此種情況，一律不予批準(zhǔn)其辦理工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照的申請(qǐng)，在辦理稅務(wù)登記時(shí)，稅務(wù)部門(mén)要對(duì)會(huì)計(jì)核算人員進(jìn)一步的檢查，這是在根本上規(guī)范中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算，并促進(jìn)會(huì)計(jì)核算在企業(yè)中的建立。

（五）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)力度

目前，要著重進(jìn)行對(duì)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)工作，培訓(xùn)的主要內(nèi)容便是會(huì)計(jì)法律法規(guī)和稅收法律法規(guī)，在經(jīng)過(guò)培訓(xùn)之后，使得會(huì)計(jì)人員能夠正確認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展的重要性，進(jìn)而提高其參與工作的積極性，在此基礎(chǔ)之上，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的從業(yè)素質(zhì)和道德，使得會(huì)計(jì)人員根據(jù)法律法規(guī)來(lái)設(shè)置賬簿，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算以及會(huì)計(jì)監(jiān)督。

三、結(jié)論

總而言之，會(huì)計(jì)核算是對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展有著關(guān)鍵性的作用，但是建立健全中小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算的制度主要從會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作層面著手，進(jìn)而編制會(huì)計(jì)憑證，登記賬簿以及到編制會(huì)計(jì)報(bào)表的各個(gè)部分，都必須真實(shí)，客觀，及時(shí)反映出中小企業(yè)具體的經(jīng)營(yíng)情況的會(huì)計(jì)信息，促進(jìn)中小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]段玉珍.有關(guān)中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題探討[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2012 （02）：169-169.

第3篇

1.在中小企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展納稅籌劃，有助完善現(xiàn)代中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度

籌資決策、投資決策、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策和利潤(rùn)分配決策是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策的四個(gè)重要組成部分。這些決策的成功與否，都受到稅收直接或間接的影響。納稅籌劃是財(cái)務(wù)決策中不可或缺的重要因素，貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)決策的各個(gè)領(lǐng)域。若各項(xiàng)決策不考慮稅收因素，決策的效果將大打折扣。

2.中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì)計(jì)管理水平的提高有賴(lài)于納稅籌劃的開(kāi)展

企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、競(jìng)爭(zhēng)能力和發(fā)展前景，并在一定程度上決定著企業(yè)的前途和命運(yùn)，而納稅籌劃是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平提高的促進(jìn)力。進(jìn)行納稅籌劃需要高素質(zhì)的專(zhuān)業(yè)人才，它也離不開(kāi)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理，這必然要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員不斷提高業(yè)務(wù)水平，促使企業(yè)的會(huì)計(jì)水平和經(jīng)營(yíng)管理水平不斷躍上新臺(tái)階。

3.納稅籌劃是中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益最大化的重要途徑

由于稅收具有強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性的法律特征，因此稅收是企業(yè)一項(xiàng)不可避免的經(jīng)營(yíng)成本，必然會(huì)減少企業(yè)的利潤(rùn)，它與企業(yè)的利潤(rùn)存在著此增彼減的關(guān)系。通過(guò)納稅籌劃，企業(yè)就可以在不違法的前提下不納稅或少繳稅，給自己帶來(lái)直接的經(jīng)濟(jì)利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)最大化，同時(shí)也可以同樣受到國(guó)家的法律保護(hù)。

二、中小企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀和風(fēng)險(xiǎn)

（一）中小企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀

由于稅收籌劃經(jīng)常在稅法規(guī)定性的邊緣操作，而稅收籌劃的根本目的在于使納稅人實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化，這必然蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險(xiǎn)。因此中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)一定要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，認(rèn)真分析各種可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的因素，積極采取有效措施，預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn)，避免落入偷稅漏稅的陷阱，從而實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。

中小企業(yè)是支撐我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要支柱和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的希望，也是國(guó)家稅收的重要來(lái)源，還是解決就業(yè)的重要平臺(tái)。數(shù)據(jù)顯示：截至2010年底，我國(guó)有4500多萬(wàn)家中小企業(yè)，占企業(yè)總數(shù)的99.3%，中小企業(yè)利潤(rùn)額占所有企業(yè)利潤(rùn)額的66.8%，稅收占54.3%左右，專(zhuān)利占了全國(guó)專(zhuān)利的65%，中小企業(yè)新產(chǎn)品占全部新產(chǎn)品的80%，解決的就業(yè)人口占城鎮(zhèn)凈增就業(yè)人口的77.9%，無(wú)論是在電子信息、生物醫(yī)藥、新材料等高新技術(shù)領(lǐng)域，還是在信息咨詢(xún)、現(xiàn)代物流等新興服務(wù)業(yè)，中小企業(yè)的創(chuàng)新都十分活躍，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中起到的作用越來(lái)越大。

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)稅收環(huán)境的日漸改善，我國(guó)企業(yè)的所得稅納稅籌劃也在不斷發(fā)展、完善。隨著企業(yè)所得稅納稅籌劃意識(shí)的不斷提高，我國(guó)對(duì)所得稅納稅籌劃的理論研究也在不斷深化，但是與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)企業(yè)中開(kāi)展所得稅納稅籌劃的情況不普遍，水平也不高，也沒(méi)有形成完整的理論體系。特別是在2008年1月1日《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的實(shí)施以后，中小企業(yè)在所得稅納稅籌劃方面又面臨著一些新的變化和新的挑戰(zhàn)。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)稅收環(huán)境的日漸改善，我國(guó)企業(yè)的所得稅納稅籌劃也在不斷發(fā)展、完善。隨著企業(yè)所得稅納稅籌劃意識(shí)的不斷提高，我國(guó)對(duì)所得稅納稅籌劃的理論研究也在不斷深化，但是與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)企業(yè)中開(kāi)展所得稅納稅籌劃的情況不普遍，水平也不高，也沒(méi)有形成完整的理論體系。特別是在2008年1月1日《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的實(shí)施以后，中小企業(yè)在所得稅納稅籌劃方面又面臨著一些新的變化和新的挑戰(zhàn)。

1．中小企業(yè)對(duì)稅收籌劃認(rèn)識(shí)不足

（1）認(rèn)為與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系是主要的，稅收籌劃是次要的。長(zhǎng)期以來(lái)，由于我國(guó)稅收法制建設(shè)相對(duì)滯后，加上征管機(jī)制不完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法上的自由裁量權(quán)較大，一定程度上存在稅收?qǐng)?zhí)法上的隨意性，造成納稅人把與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系作為降低稅收支出的一條捷徑。

（2）認(rèn)為稅收籌劃就是避稅，鉆稅收制度的空子。很多人將稅收籌劃與避稅等同起來(lái)，其實(shí)這是一種誤判。稅收籌劃會(huì)涉及到一些避稅措施，但是并不等同于避稅，它是納稅人在事前通過(guò)對(duì)企業(yè)的注冊(cè)地點(diǎn)、組織形式、投資方向，籌資方式、業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)制度等涉及的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合理安排，用足稅收優(yōu)惠政策，達(dá)到節(jié)稅的效果。

（3）認(rèn)為稅收籌劃的目的就是少繳稅。稅收籌劃的直接目的是為了降低稅收負(fù)擔(dān)，但在稅收籌劃方案的選擇時(shí)，并不能認(rèn)為繳稅最少的方案就是企業(yè)最優(yōu)選擇。稅收籌劃的目標(biāo)應(yīng)服務(wù)于企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理總目標(biāo)，有助于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。

2.中小企業(yè)稅收籌劃專(zhuān)業(yè)人才缺乏

稅收籌劃實(shí)質(zhì)上是一種高層次、高智力型的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，是事先的規(guī)劃和安排，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一旦發(fā)生后，就無(wú)法事后補(bǔ)救。

3.中小企業(yè)稅收籌劃水平不高

企業(yè)稅收籌劃水平可以從深度上劃分為三個(gè)層次：初級(jí)籌劃立足于規(guī)避額外稅負(fù)；中級(jí)籌劃立足于綜合考慮不同方案的稅負(fù)差別，選擇最佳經(jīng)營(yíng)決策；而高級(jí)籌劃指通過(guò)反映、申訴、呼吁等措施積極爭(zhēng)取對(duì)自身有利的稅收政策。從我國(guó)的現(xiàn)狀來(lái)看，中小企業(yè)水平低下是不容置疑的。

（二）中小企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

1.稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃與避稅本質(zhì)上的區(qū)別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但現(xiàn)實(shí)中這種合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門(mén)的確認(rèn)。在確認(rèn)過(guò)程中，客觀上存在由于稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范從而導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)闊o(wú)論哪一種稅，稅法在納稅范圍上，都留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為，加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響，稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的，其結(jié)果是：企業(yè)合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認(rèn)為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或?qū)⑵髽I(yè)本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業(yè)對(duì)稅收籌劃產(chǎn)生錯(cuò)覺(jué)，為以后產(chǎn)生更大的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)埋下隱患。

2.稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，稅收政策總是要作出相應(yīng)的變更，以適應(yīng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，國(guó)家稅收政策具有不定期或相對(duì)較短的時(shí)效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項(xiàng)稅收籌劃從最初的項(xiàng)目選擇到最終獲得成功都需要一個(gè)過(guò)程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計(jì)的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導(dǎo)致稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

3.稅收籌劃目的不明確導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃活動(dòng)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)組成部分，稅后利潤(rùn)最大化也只是稅收籌劃的階段性目標(biāo)，而實(shí)現(xiàn)納稅人的企業(yè)價(jià)值最大化才是它的最終目標(biāo)。因此稅收籌劃要服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)服務(wù)。如果企業(yè)稅收籌劃方法不符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的客觀要求，稅負(fù)抑減效應(yīng)行之過(guò)度而擾亂了企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)理財(cái)秩序，那么將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營(yíng)機(jī)制的紊亂，最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

三、 改善我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀的措施

改善我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀，需要從外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境兩個(gè)方面同時(shí)下手，做到兩手都要抓，兩手都要硬。

（一）外部環(huán)境方面的措施

1.稅法及稅收制度的完善

我國(guó)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善稅法，制定一些與稅收籌劃相關(guān)的法律條款，提高立法級(jí)次，修訂稅法語(yǔ)言表達(dá)不清或不明確之處，明確稅收籌劃定義，避免出現(xiàn)納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)在“稅收籌劃”認(rèn)識(shí)上的分歧；明晰稅收征管范圍，明確稅務(wù)機(jī)關(guān)職能，真正做到納稅、征稅環(huán)節(jié)有法可依、有章可循；提升稅收征收監(jiān)管力度，保障稅收征收的統(tǒng)一、嚴(yán)肅、公正和公平。切實(shí)轉(zhuǎn)變稅務(wù)執(zhí)法人員觀念，提高稅務(wù)人員業(yè)務(wù)能力；努力培養(yǎng)一批稅務(wù)專(zhuān)門(mén)律師，完善稅收籌劃爭(zhēng)議解決途徑，更好地保障廣大中小企業(yè)稅收方面的權(quán)益。

2.建立健全稅收籌劃?rùn)C(jī)制

首先，應(yīng)廣泛借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)實(shí)踐，制定《稅務(wù)法》、《稅務(wù)師法》等，以明確稅收的性質(zhì)、宗旨、范圍、權(quán)利、義務(wù)及法律責(zé)任，將稅務(wù)資格考試、資格認(rèn)定、執(zhí)業(yè)范圍、管理協(xié)會(huì)的規(guī)章制度、后續(xù)教育、業(yè)務(wù)監(jiān)督納入統(tǒng)一管理體系中去，從立法的高度確立稅收的地位和作用，為稅收提供法律依據(jù)，為稅收市場(chǎng)的健康運(yùn)行創(chuàng)造良好的法制環(huán)境。其次，提高人素質(zhì)。

（二）內(nèi)部環(huán)境方面的措施

1.積極樹(shù)立稅收籌劃意識(shí)

稅收籌劃是企業(yè)對(duì)其資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù)，保護(hù)屬于中小企業(yè)應(yīng)有的合法權(quán)益。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先樹(shù)立依法納稅、合法節(jié)稅的籌劃意識(shí)。加大稅收籌劃宣傳力度。通過(guò)電視、電臺(tái)、報(bào)紙、互聯(lián)網(wǎng)等各種媒體宣傳企業(yè)稅收籌劃，重點(diǎn)介紹稅收籌劃的概念、特點(diǎn)、原則，介紹稅收籌劃與逃避繳納稅款等違法犯罪行為的區(qū)別，介紹稅收籌劃可能帶來(lái)的收益及存在的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)征管人員也要在執(zhí)法活動(dòng)中讓納稅人了解其享有的稅收籌劃的權(quán)利。稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)要通過(guò)對(duì)企業(yè)稅收籌劃的成功案例的介紹，對(duì)比籌劃與不籌劃的區(qū)別，從而增強(qiáng)企業(yè)管理人員的稅收籌劃意識(shí)，提高企業(yè)財(cái)會(huì)人員的稅收籌劃水平。

2.提高稅收籌劃人員素質(zhì)

第一，提高中小企業(yè)管理人員的專(zhuān)業(yè)水平。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)方面的知識(shí)培訓(xùn)，使之熟悉會(huì)計(jì)法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在企業(yè)內(nèi)部能夠建立完善規(guī)范的財(cái)務(wù)制度。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的稅法知識(shí)培訓(xùn)和職業(yè)道德思想教育，使之熟悉現(xiàn)行稅法，在法律允許范圍進(jìn)行稅收籌劃設(shè)計(jì)。

第4篇

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè) 合理避稅 稅收

一、中小企業(yè)稅收的現(xiàn)狀

（一）中小企業(yè)稅收的現(xiàn)狀

中小企業(yè)正逐漸成為發(fā)展我國(guó)生產(chǎn)力的主要部分，最重要的是，我國(guó)作為一個(gè)農(nóng)業(yè)大國(guó)，中小企業(yè)在農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的構(gòu)成中占有非常大的比例。

我國(guó)稅收按照性質(zhì)和作用劃分，有六類(lèi)稅收，18個(gè)稅種，具體包括流轉(zhuǎn)稅、資源稅、所得稅等，紛繁多雜的稅種無(wú)疑造成中國(guó)中小企業(yè)稅負(fù)都偏重。

今年以來(lái)，盡管政府多次出臺(tái)各種減輕中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的政策，但在實(shí)際情況中，稅負(fù)較高的情況依然在中小企業(yè)中廣泛存在。根據(jù)近日多地的調(diào)研結(jié)果也表明，盡管政府近期出臺(tái)了多項(xiàng)專(zhuān)門(mén)針對(duì)于中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠及財(cái)政支持政策，但是中小企業(yè)依然面臨稅費(fèi)負(fù)擔(dān)較重的隱痛。某高新技術(shù)企業(yè)的高層管理人員曾透露，國(guó)家對(duì)于高新技術(shù)的研究是有政策扶持的，因此，企業(yè)發(fā)生的科研經(jīng)費(fèi)可以抵扣稅收，但是問(wèn)題是盡管兩國(guó)之間已經(jīng)簽署貿(mào)易合作備忘，但是該高新技術(shù)企業(yè)在與某國(guó)企業(yè)展開(kāi)技術(shù)交流合作時(shí)，技術(shù)合作等非貿(mào)易付匯的所得稅，在實(shí)際操作中是無(wú)法抵扣的，因此在實(shí)際扣繳稅款時(shí)，還是有很大的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）中小企業(yè)稅收的問(wèn)題

設(shè)計(jì)避稅方案的工作要求籌劃人員要有較高的專(zhuān)業(yè)性，綜合專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)是進(jìn)行稅收籌劃人員的必備素養(yǎng)，稅收策劃人員不光要熟知我國(guó)現(xiàn)行稅法，還要擁有扎實(shí)的財(cái)務(wù)功底，也必須具備與企業(yè)其他部門(mén)及稅收機(jī)關(guān)溝通的能力。但是我國(guó)中小企業(yè)大多沒(méi)有稅務(wù)專(zhuān)員，企業(yè)的涉稅問(wèn)題往往由財(cái)務(wù)人員包辦，因此避稅行為顯得不是十分明智。

二、中小企業(yè)稅收存在的問(wèn)題

（一）政策目標(biāo)不明確，針對(duì)性不強(qiáng)

我國(guó)的稅收政策并沒(méi)有關(guān)注培育中小企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的問(wèn)題，沒(méi)有兼顧到中小企業(yè)本身的特殊性，只是當(dāng)作一種社會(huì)政策工具，用來(lái)解決社會(huì)問(wèn)題的手段。

（二）政策手段單一，范圍狹窄，力度欠缺，政策實(shí)施效率低下

我國(guó)關(guān)于中小企業(yè)的稅收支持規(guī)定，僅限于稅率和減免稅上，而不同性質(zhì)、規(guī)模的企業(yè)就無(wú)法適用這些規(guī)定，并且很多稅收優(yōu)惠政策都集中在企業(yè)成立之時(shí)，企業(yè)成立之后的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中就缺乏降低風(fēng)投、籌措資本、促進(jìn)人才合理流動(dòng)等方面的優(yōu)惠政策。

（三）中小企業(yè)對(duì)合理避稅存認(rèn)識(shí)不足

有些企業(yè)將合理避稅直接等同于偷稅漏稅，導(dǎo)致其沒(méi)有以依法納稅、依法盡其義務(wù)為前提來(lái)進(jìn)行避稅行為。中國(guó)引入稅收籌劃的概念起步晚于歐洲國(guó)家，因此，這導(dǎo)致了我國(guó)中小企業(yè)的稅收籌劃意識(shí)非常的薄弱。其法制觀念的欠缺導(dǎo)致了法律意識(shí)淡漠化，甚至有相當(dāng)一部分比例的企業(yè)認(rèn)為，稅收籌劃就是偷稅、漏水以及不繳稅。因此，合理避稅在具體操作的實(shí)踐中產(chǎn)生了很大的困擾。

（四）中小企業(yè)的規(guī)模實(shí)力限制了合理避稅的展開(kāi)

不比大企業(yè)的資金雄厚，中小企業(yè)往往資金不足，實(shí)力不強(qiáng)，導(dǎo)致企業(yè)沒(méi)辦法投入很多資金展開(kāi)稅收籌劃，即心有余而力不足。而且對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，最重要的是企業(yè)的生存與發(fā)展，合理避稅只能是可有可無(wú)。

（五）社會(huì)咨詢(xún)和機(jī)構(gòu)不完善

由于目前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)飛速的發(fā)展，導(dǎo)致中小企業(yè)也迅速膨脹發(fā)展，但相應(yīng)的稅務(wù)政策咨詢(xún)以及機(jī)構(gòu)的發(fā)展卻無(wú)法與之相對(duì)應(yīng)，因此，造成了稅收制度跟不上企業(yè)發(fā)展的步伐，導(dǎo)致了嚴(yán)重的脫節(jié)。并且現(xiàn)存的能提供避稅服務(wù)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，其工作人員的綜合能力普遍偏低，也沒(méi)有達(dá)到稅收策劃要求的規(guī)范，他們保持自己的做法，不隨著國(guó)家稅法政策變更，導(dǎo)致能滿(mǎn)足中小企業(yè)合理避稅要求的稅務(wù)機(jī)構(gòu)甚少。

三、中小企業(yè)合理避稅的方法

（一）針對(duì)我國(guó)西北地區(qū)與東部地區(qū)發(fā)展存在巨大差異化的現(xiàn)狀，我國(guó)按照具體問(wèn)題具體分析的原則來(lái)制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。由于東部地區(qū)主要是突出行業(yè)優(yōu)惠政策，而西北部地區(qū)多以地域性?xún)?yōu)惠政策為主。因此，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自己的發(fā)展現(xiàn)狀，制定符合自身特點(diǎn)的政策。

（二）通常情況下，把一個(gè)稅率較高的大企業(yè)分為幾個(gè)稅率較低的小企業(yè)，從而有效地降低企業(yè)的納稅總額。但是進(jìn)行企業(yè)分立，經(jīng)營(yíng)者必須考慮是否會(huì)對(duì)企業(yè)自身的業(yè)務(wù)造成較大影響，分立公司所需要的費(fèi)用是否在企業(yè)承擔(dān)范圍內(nèi)，中小企業(yè)要充分結(jié)合自身的發(fā)展?fàn)顩r，合理的進(jìn)行企業(yè)分立。

四、完善中小企業(yè)合理避稅的對(duì)策

（一）中小企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境措施

1.樹(shù)立正確觀念，科學(xué)合理避稅

首先，依法納稅是每個(gè)公民、每企業(yè)不可推卸的義務(wù)。中小企業(yè)波及范圍廣泛，地方財(cái)政最穩(wěn)固的收入之一都來(lái)源于中小企業(yè)。如果中小企業(yè)都將合理避稅行為轉(zhuǎn)變成偷稅、漏稅、抗稅等違法犯罪行為，我國(guó)稅收來(lái)源將嚴(yán)重流失。所以，中小企業(yè)必須建立在盡到納稅義務(wù)的基礎(chǔ)上合理避稅，不能打著合理避稅的旗號(hào)，干著違法犯罪的勾當(dāng)。

2.重視人才培育，提高財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)水平

想要順利進(jìn)行合理避稅，專(zhuān)業(yè)高素養(yǎng)的財(cái)務(wù)人員必不可少。財(cái)務(wù)人員不僅要精通會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)家稅法，還要時(shí)刻關(guān)注準(zhǔn)則規(guī)定的變化。此外財(cái)務(wù)人員要充分了解企業(yè)的外部市場(chǎng)和法律環(huán)境，掌握企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)情況。并且合理避稅還需要實(shí)際業(yè)務(wù)操作能力，如果財(cái)務(wù)人員的能力欠缺，導(dǎo)致避稅方案失敗，不但不能幫助企業(yè)合理節(jié)稅，還會(huì)損失大量成本。

因此，合理避稅要求財(cái)務(wù)人員要有很高的知識(shí)專(zhuān)業(yè)性和綜合性，關(guān)于這點(diǎn)企業(yè)可以在招聘時(shí)嚴(yán)加把關(guān)，也可以對(duì)在職人員進(jìn)行培訓(xùn)，相關(guān)人員的知識(shí)體系要隨著國(guó)家稅收政策的變化而更新。

參考文獻(xiàn)：

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[3]張立新.論企業(yè)稅務(wù)監(jiān)管部門(mén)設(shè)立的必要性[J].現(xiàn)代商業(yè)，2014.

第5篇

關(guān)鍵詞：金稅工程；納稅；影響

金稅工程是全國(guó)范圍的稅收管理系統(tǒng)，它是一套將全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)絡(luò)聯(lián)網(wǎng)對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票和企業(yè)增值稅納稅狀況進(jìn)行嚴(yán)密監(jiān)管的體系。隨著金稅工程的不斷推廣，中小企業(yè)的稅務(wù)情況也日趨規(guī)范化，但中小企業(yè)在稅務(wù)規(guī)范過(guò)程中面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)使得有些中小企業(yè)出現(xiàn)信用危機(jī)甚至經(jīng)營(yíng)危機(jī)。本文旨在分析金稅工程對(duì)中小企業(yè)納稅的影響，并提出在金稅工程下的中小企業(yè)納稅管理的措施，幫助中小企業(yè)降低風(fēng)險(xiǎn)、化解危機(jī)。

一、金稅工程對(duì)中小企業(yè)納稅的影響

1、金稅工程規(guī)范中小企業(yè)稅務(wù)流程

（1）規(guī)范企業(yè)稅務(wù)登記流程。在金稅工程中的稅務(wù)登記環(huán)節(jié)，企業(yè)登錄系統(tǒng)填寫(xiě)單位的相應(yīng)信息，系統(tǒng)受理此業(yè)務(wù)，后臺(tái)對(duì)企業(yè)信息進(jìn)行管理（歸檔、分類(lèi)）并進(jìn)行審核。企業(yè)填寫(xiě)的內(nèi)容需要嚴(yán)格按照系統(tǒng)的要求，按照系統(tǒng)提示一步步操作，有未錄入項(xiàng)則不允許提交服務(wù)器。這樣的登記流程使得稅務(wù)機(jī)關(guān)收集的企業(yè)信息相對(duì)全面，建立的企業(yè)檔案相對(duì)客觀。（2）規(guī)范企業(yè)納稅申報(bào)流程。在報(bào)稅環(huán)節(jié)，系統(tǒng)能夠?qū)ζ髽I(yè)業(yè)務(wù)進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤，聯(lián)查該企業(yè)供應(yīng)商與客戶(hù)業(yè)務(wù)，從中發(fā)現(xiàn)是否存在虛開(kāi)或違規(guī)開(kāi)具發(fā)票的問(wèn)題，這就要求企業(yè)必須規(guī)范業(yè)務(wù)流程與納稅流程，防止稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。實(shí)施金稅工程前，有的企業(yè)為規(guī)避全員明細(xì)申報(bào)，選擇到稅務(wù)機(jī)關(guān)大廳申報(bào)，實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅一筆集中申報(bào)。金稅工程下，企業(yè)均需提供全員明細(xì)申報(bào)記錄，使得企業(yè)的代扣行為必須真實(shí)合法，規(guī)范了企業(yè)個(gè)人所得稅的申報(bào)流程。（3）規(guī)范企業(yè)稅收征管流程。實(shí)施金稅工程前，由于中小企業(yè)特殊情況較多，稅務(wù)機(jī)關(guān)在處理中小企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)時(shí)，選擇空間和行政余地相對(duì)較大。金稅工程將稅收各規(guī)定自動(dòng)在系統(tǒng)中執(zhí)行，系統(tǒng)自動(dòng)攔截不合法行為禁止后續(xù)操作，篩選有異議行為由人工再審確定。例如當(dāng)系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在納稅異常行為時(shí)，需要企業(yè)對(duì)異常情況進(jìn)行說(shuō)明，如果理由陳述不充分或虛假，系統(tǒng)自動(dòng)將該企業(yè)認(rèn)定為稅務(wù)檢查或稽查的重點(diǎn)企業(yè)，日后將面臨更加嚴(yán)格的稅收審查。可見(jiàn)，系統(tǒng)的嚴(yán)格管理實(shí)現(xiàn)了企業(yè)稅收征管流程更加規(guī)范。

2、金稅工程提升中小企業(yè)納稅效率

在金稅工程之前，中小企業(yè)需要在國(guó)稅、地稅多部門(mén)網(wǎng)站辦理業(yè)務(wù)，有的業(yè)務(wù)還必須到稅務(wù)局的業(yè)務(wù)大廳上門(mén)辦理，容易出現(xiàn)漏報(bào)、處理延遲等問(wèn)題。金稅工程下企業(yè)只需登錄金稅界面就可以完成一系列報(bào)稅、開(kāi)票、發(fā)票信息辨?zhèn)尾樵?xún)等稅務(wù)事項(xiàng)，并且系統(tǒng)將涉稅事項(xiàng)辦理前置，如稅種認(rèn)定等業(yè)務(wù)，由后臺(tái)的管理服務(wù)前置到納稅服務(wù)大廳的辦理服務(wù)，極大地方便了納稅人涉稅事項(xiàng)辦理，避免了納稅人到多處辦稅的麻煩，提升了中小企業(yè)辦稅效率。中小企業(yè)由于資金有限，普遍存在用工緊張的問(wèn)題，往往一人包攬企業(yè)多種工作，金稅工程將大數(shù)據(jù)、人工智能集成到該系統(tǒng)，大大提高了會(huì)計(jì)人員的工作效率，節(jié)省了企業(yè)人力。如系統(tǒng)在發(fā)票票種核定時(shí)，會(huì)自動(dòng)彈出行政許可界面，要求進(jìn)行相關(guān)的查詢(xún)審定工作，使稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作更加流程化，企業(yè)享受的稅務(wù)服務(wù)更加高效。不僅如此，金稅系統(tǒng)提供了雙向交流服務(wù)，方便納稅企業(yè)咨詢(xún)交流，使企業(yè)足不出戶(hù)就可以解決各方面的稅務(wù)問(wèn)題。

3、金稅工程對(duì)規(guī)范的中小企業(yè)帶來(lái)市場(chǎng)機(jī)遇

中小企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈程度是眾所周知的，是因?yàn)橹行∑髽I(yè)進(jìn)入壁壘較低。就蘇州而言每年中小企業(yè)數(shù)量都會(huì)比上年增加10%~15%，存在很大的競(jìng)爭(zhēng)與生存壓力。在金稅工程之前，很多企業(yè)存在偷、逃、騙稅的僥幸心理，編造虛假合同，虛開(kāi)增值稅發(fā)票，反而是一些納稅流程規(guī)范的企業(yè)舉步維艱，這是一個(gè)惡性循環(huán)的過(guò)程。在金稅工程下，系統(tǒng)通過(guò)大數(shù)據(jù)分析，可以發(fā)現(xiàn)至少5年前的違規(guī)稅務(wù)行為，對(duì)違規(guī)企業(yè)采取處罰與信用等級(jí)降低或進(jìn)入信用黑名單等處理。信用等級(jí)降低或進(jìn)入信用黑名單的企業(yè)，勢(shì)必對(duì)后期業(yè)務(wù)產(chǎn)生極端不利的影響。這種影響對(duì)于規(guī)范納稅流程的企業(yè)來(lái)說(shuō)是機(jī)遇，使中小企業(yè)納稅進(jìn)入一種良性循環(huán)，合規(guī)的企業(yè)時(shí)刻關(guān)注稅務(wù)動(dòng)態(tài)及要求，按照稅務(wù)要求辦理涉稅事項(xiàng)，不合規(guī)的企業(yè)由于沒(méi)有生存出路，也將慢慢轉(zhuǎn)變?yōu)楹弦?guī)。

二、中小企業(yè)在金稅工程實(shí)施中存在的問(wèn)題

1、認(rèn)知不足

（1）對(duì)稅收政策認(rèn)知不足。很多中小企業(yè)都是委托記賬公司代為記賬與報(bào)稅，企業(yè)管理者對(duì)稅收制度不了解，因此本單位未能結(jié)合國(guó)家政策開(kāi)展工作。有些中小企業(yè)雖然聘請(qǐng)了財(cái)務(wù)人員，但由于企業(yè)規(guī)模較小，聘請(qǐng)的財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力有限，未能實(shí)時(shí)關(guān)注國(guó)家稅收變化，對(duì)工作的態(tài)度僅僅是完成本職工作，對(duì)稅務(wù)的前瞻性管理還存在較大差距。（2）對(duì)金稅工程缺乏了解。多數(shù)中小企業(yè)和記賬公司的會(huì)計(jì)，對(duì)于金稅工程的了解僅僅停留在改變了以往報(bào)稅界面與稅收監(jiān)管力度增強(qiáng)的認(rèn)知中，沒(méi)有意識(shí)到金稅工程能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)哪些影響，還是按照以往的操作流程進(jìn)行稅務(wù)處理。企業(yè)對(duì)金稅工程缺乏系統(tǒng)的了解，容易出現(xiàn)企業(yè)與稅務(wù)系統(tǒng)信息不對(duì)稱(chēng)，存在被列入稅務(wù)部門(mén)重點(diǎn)問(wèn)題企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)

（1）進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票無(wú)法抵扣。在金稅工程下，企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票認(rèn)證成功后還存在極大的風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)橹挥泄救〉眠M(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的供應(yīng)商交稅了才能批準(zhǔn)本公司抵扣成功。有些中小企業(yè)沒(méi)有嚴(yán)格的發(fā)票管理制度，員工購(gòu)買(mǎi)了發(fā)票拿到企業(yè)報(bào)銷(xiāo)，可能存在進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票無(wú)法抵扣的風(fēng)險(xiǎn)。（2）預(yù)警稅負(fù)。預(yù)警稅負(fù)是指企業(yè)如果納稅數(shù)額低于該行業(yè)的平均稅負(fù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)對(duì)該企業(yè)嚴(yán)格稽查。企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)該了解該行業(yè)預(yù)警稅負(fù)，當(dāng)出現(xiàn)低于同行業(yè)平均水平的情況時(shí)，企業(yè)需要通過(guò)關(guān)聯(lián)交易自查，尋找原因以備稅務(wù)部門(mén)詢(xún)問(wèn)，如果稅負(fù)過(guò)低的原因是由于企業(yè)業(yè)務(wù)無(wú)合理或者其他不合規(guī)事項(xiàng)造成的，需要立刻改正，以免造成違法甚至刑事風(fēng)險(xiǎn)。（3）零申報(bào)。有些中小企業(yè)長(zhǎng)期處于虧損狀態(tài)，辦稅人員為了簡(jiǎn)化申報(bào)流程，即使有收入也采用了零申報(bào)，這種申報(bào)屬于違規(guī)申報(bào)。超過(guò)六期的零申報(bào)，金稅系統(tǒng)會(huì)將該企業(yè)納入異常名錄監(jiān)管，兩年以上零申報(bào)企業(yè)會(huì)被鎖定，將面臨工商總局和稅務(wù)總局的聯(lián)合提醒并承擔(dān)不利后果。

三、中小企業(yè)金稅工程下納稅管理舉措

1、針對(duì)企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)管理舉措

（1）健全崗位管理。中小企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)能力有限，在金稅工程嚴(yán)格監(jiān)管下，中小企業(yè)首先需要對(duì)本企業(yè)各個(gè)崗位進(jìn)行管理，防止由于內(nèi)部崗位管理不嚴(yán)，造成業(yè)務(wù)流程不合規(guī)。明確崗位職責(zé)，確定各部門(mén)工作范圍與要求是防范風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。另外，中小企業(yè)有必要建立發(fā)票管理崗，指定專(zhuān)人負(fù)責(zé)發(fā)票的開(kāi)具、審核、回訪等工作，有效避免虛開(kāi)發(fā)票和取得違規(guī)發(fā)票的行為。發(fā)票管理崗對(duì)發(fā)票使用違規(guī)人員具有處罰權(quán)，并及時(shí)將不合規(guī)情況向企業(yè)管理者匯報(bào)。（2）實(shí)施相關(guān)人員培訓(xùn)。中小企業(yè)存在的最大問(wèn)題就是缺乏人才，因此需要企業(yè)加大人才培養(yǎng)力度，經(jīng)常組織相關(guān)培訓(xùn)，提升員工業(yè)務(wù)能力。金稅工程是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)，不僅僅停留在報(bào)稅、算稅的應(yīng)用中。在中小企業(yè)的現(xiàn)有工作人員中，很難有能把金稅工程流程琢磨透徹的員工，因此需要中小企業(yè)定期組織相關(guān)人員學(xué)習(xí)系統(tǒng)流程、原理、納稅注意事項(xiàng)等，將金稅工程與企業(yè)經(jīng)營(yíng)流程密切聯(lián)系起來(lái)，降低納稅風(fēng)險(xiǎn)。（3）控制工作流程。中下企業(yè)普遍缺乏自查工作流程，也就是內(nèi)審流程。在金稅工程中容不得企業(yè)存在疏忽，任何疏忽都有可能成為金稅工程重點(diǎn)檢查對(duì)象，因此需要中小企業(yè)建立稅務(wù)內(nèi)審流程，從不同角度進(jìn)行核對(duì)以檢查企業(yè)業(yè)務(wù)情況是否合理。例如信息流是否與物流一致，物流是否與資金流一致。

第6篇

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；稅收籌劃；路徑分析

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，行業(yè)進(jìn)入的壁壘和成本降低，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈。如何在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中生存，實(shí)現(xiàn)可觀效益，成為中小企業(yè)共同關(guān)心的話題。稅收籌劃通過(guò)幫助企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃，在合法的范圍內(nèi)減少稅收支出，降低企業(yè)成本，提高經(jīng)濟(jì)效益，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。因此，稅收籌劃在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中發(fā)揮著重要作用，對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略延伸具有積極意義。

一、我國(guó)中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的意義

（一）稅收籌劃幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，中小企業(yè)稅負(fù)較重，利潤(rùn)空間較小，如何有效地提高市場(chǎng)收益成為企業(yè)最為關(guān)心的話題。企業(yè)合理地應(yīng)用稅收籌劃，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)進(jìn)行合法的稅務(wù)規(guī)劃，降低額外稅額，降低經(jīng)營(yíng)成本，提高企業(yè)利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益，提升企業(yè)自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，從容應(yīng)對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。

（二）稅收籌劃幫助企業(yè)提高納稅意識(shí)稅收籌劃幫助企業(yè)在合法范圍內(nèi)降低稅額，增加利潤(rùn)，使得中小企業(yè)的稅負(fù)壓力減輕。企業(yè)無(wú)需再像之前那樣繳納高額稅款后，面對(duì)辛苦經(jīng)營(yíng)卻只獲得微薄收益或者難以維持企業(yè)生存走向破產(chǎn)的慘狀，中小企業(yè)不會(huì)再畏懼或回避稅收問(wèn)題，而是會(huì)按期如實(shí)上繳稅費(fèi)，盡到納稅企業(yè)的納稅責(zé)任，提高納稅意識(shí)。

（三）稅收籌劃幫助企業(yè)優(yōu)化戰(zhàn)略部署通過(guò)稅收籌劃，企業(yè)可以節(jié)省下來(lái)一定金額的稅款。企業(yè)可以將這部分資金重新投入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，實(shí)現(xiàn)資金的再利用，提高資金的配置效率，制定有效的經(jīng)營(yíng)策略，優(yōu)化戰(zhàn)略部署，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略延伸，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展。

（四）稅收籌劃幫助國(guó)家完成稅收工作中小企業(yè)通過(guò)稅收籌劃可以少繳稅、不繳多余稅，這會(huì)促進(jìn)企業(yè)積極配合國(guó)家財(cái)政，企業(yè)完成納稅申報(bào)工作。稅負(fù)達(dá)到中小企業(yè)可接受的范圍，企業(yè)偷稅、漏稅等違法行為就會(huì)減少，這也有利于國(guó)家如期完成稅收工作。

二、我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展現(xiàn)狀

（一）中小企業(yè)缺乏稅收籌劃的市場(chǎng)環(huán)境稅收籌劃對(duì)于中小企業(yè)而言是一個(gè)較新的領(lǐng)域，對(duì)于從未接觸過(guò)稅收籌劃工作的企業(yè)管理層甚至不知道稅務(wù)可以進(jìn)行合法規(guī)劃，幫助企業(yè)減少多余的稅負(fù)。國(guó)家在放寬對(duì)中小企業(yè)的政策約束時(shí)，也應(yīng)加強(qiáng)對(duì)我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃意識(shí)的培養(yǎng)，例如定期邀請(qǐng)稅收籌劃方面的專(zhuān)家召開(kāi)有關(guān)稅收籌劃的講座，下派專(zhuān)業(yè)人士到中小企業(yè)指導(dǎo)稅收籌劃工作，對(duì)企業(yè)管理層進(jìn)行稅收籌劃意識(shí)培養(yǎng)，加大有關(guān)稅收籌劃政策的宣傳力度，讓更多的企業(yè)了解到稅收籌劃的好處優(yōu)勢(shì)，鼓勵(lì)更多的企業(yè)應(yīng)用稅收籌劃以求得企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）中小企業(yè)缺乏稅收籌劃的專(zhuān)業(yè)人才目前來(lái)看，中小企業(yè)稅收籌劃存在難題主要在于企業(yè)缺乏與稅收籌劃相關(guān)的專(zhuān)業(yè)性人才。相較于中小企業(yè)而言，相關(guān)方面的專(zhuān)業(yè)人才更加傾向于就職于事務(wù)所、稅務(wù)局等部門(mén)機(jī)構(gòu)，中小企業(yè)的自身?xiàng)l件難以吸引稅收籌劃的專(zhuān)業(yè)性人才，造成人才匱乏的局面。缺少專(zhuān)業(yè)人才，中小企業(yè)的稅收籌劃工作就難以開(kāi)展，不能及時(shí)搭上國(guó)家政策的順風(fēng)車(chē)，實(shí)現(xiàn)可觀的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）我國(guó)目前稅收制度不夠完善我國(guó)中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，一方面依賴(lài)于企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃專(zhuān)業(yè)人才，另一方面依賴(lài)于我國(guó)稅收機(jī)構(gòu)，如稅務(wù)師事務(wù)所等。但是過(guò)高的收費(fèi)也使得中小企業(yè)望而卻步。國(guó)家應(yīng)該完善我國(guó)的稅收制度，降低機(jī)構(gòu)的收費(fèi)門(mén)檻，健全稅收方面相關(guān)法律法規(guī)，同時(shí)，我國(guó)的稅務(wù)工作目前正處于起步階段，并不是一個(gè)成熟、成型的業(yè)務(wù)模式，會(huì)存在因違規(guī)操作而導(dǎo)致籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）我國(guó)企業(yè)稅收籌劃基礎(chǔ)薄弱中小企業(yè)成功進(jìn)行稅收籌劃的工作前提要求較高，一是企業(yè)要有了解掌握稅收籌劃的專(zhuān)業(yè)人才或管理層具有豐富的稅收籌劃經(jīng)驗(yàn)，二是企業(yè)的管理體系較為完善，管理制度較為健全，三是企業(yè)稅收籌劃要有準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)作為支撐。這三個(gè)條件對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)很難達(dá)到。中小企業(yè)管理模式簡(jiǎn)單，管理方面存在漏洞，企業(yè)缺乏相關(guān)人才，管理層缺少相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，內(nèi)部結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，管理不規(guī)范，難以獲得準(zhǔn)確數(shù)據(jù)作為保障。這些問(wèn)題，限制了我國(guó)中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，運(yùn)營(yíng)基礎(chǔ)較為薄弱。

（五）企業(yè)管理層缺少稅收籌劃意識(shí)結(jié)合市場(chǎng)實(shí)際情況來(lái)看，我國(guó)中小企業(yè)的管理層不具備稅收籌劃意識(shí)，不理解稅收籌劃在企業(yè)中的具體應(yīng)用。作為企業(yè)的管理部門(mén)，掌控企業(yè)運(yùn)營(yíng)、加強(qiáng)成本管控、增加市場(chǎng)收益是其部門(mén)職責(zé)，能夠運(yùn)用稅收籌劃在合理合法的范圍內(nèi)降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，在如實(shí)、如期繳費(fèi)的基礎(chǔ)上減少不必要的稅負(fù)金額，增加企業(yè)利潤(rùn)，將資金投入到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，提高資金的利用效率。但是就現(xiàn)狀而言，企業(yè)管理層很少具備稅收籌劃意識(shí)，中小企業(yè)稅收工作遇到難題。

三、我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃的路徑分析

（一）積極營(yíng)造中小企業(yè)稅收籌劃運(yùn)行環(huán)境政府部門(mén)應(yīng)當(dāng)積極營(yíng)造中小企業(yè)稅收籌劃運(yùn)行環(huán)境，為中小企業(yè)提供良好的稅收籌劃應(yīng)用環(huán)境。市場(chǎng)環(huán)境影響著企業(yè)的發(fā)展，政府部門(mén)應(yīng)當(dāng)適度對(duì)中小企業(yè)稅收籌劃加以支持，中小企業(yè)也應(yīng)當(dāng)積極配合政府工作。譬如，政府可以聘請(qǐng)相關(guān)的事務(wù)所專(zhuān)家、高校教授為中小企業(yè)開(kāi)展關(guān)于稅收籌劃的系列講座，擴(kuò)大稅收籌劃的宣傳力度和影響力度，讓企業(yè)充分意識(shí)到稅收籌劃對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要作用。政府可以派遣部分專(zhuān)業(yè)人士去中小企業(yè)進(jìn)行工作指導(dǎo)，例如稅收籌劃工作如何開(kāi)展，怎樣合理地進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃，具體應(yīng)該怎么做。與此同時(shí)，政府應(yīng)該加大有關(guān)稅收籌劃政策的宣傳力度，讓企業(yè)充分了解稅收籌劃對(duì)企業(yè)發(fā)展的優(yōu)勢(shì)，鼓勵(lì)更多的中小企業(yè)參與到稅收籌劃中來(lái)。

（二）加大對(duì)稅收籌劃專(zhuān)業(yè)人才的培養(yǎng)力度現(xiàn)如今企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也是人才資源的競(jìng)爭(zhēng)。對(duì)于中小企業(yè)而言，自身?xiàng)l件很難吸引到專(zhuān)業(yè)人士加入企業(yè)，參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理。面對(duì)這樣的不利情形，中小企業(yè)應(yīng)加大對(duì)企業(yè)內(nèi)部人才的培養(yǎng)力度。企業(yè)組織相關(guān)人員外出考察，到相關(guān)企業(yè)進(jìn)行觀摩學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)其他企業(yè)稅收籌劃的方法與模式。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)選拔優(yōu)秀的內(nèi)部人員接受機(jī)構(gòu)的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，學(xué)習(xí)稅收籌劃原理、方法與具體應(yīng)用，掌握稅收籌劃技能，幫助企業(yè)完成稅收籌劃工作。其次，企業(yè)可以邀請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的稅收籌劃人士來(lái)企業(yè)進(jìn)行實(shí)地指導(dǎo)，組織企業(yè)相關(guān)成員跟隨學(xué)習(xí)，了解稅收籌劃在企業(yè)中的工作思路，努力提升自身能力與專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。

（三）加強(qiáng)稅收籌劃的工作基礎(chǔ)為加強(qiáng)稅收籌劃的工作基礎(chǔ)，中小企業(yè)應(yīng)完善企業(yè)內(nèi)部管理體系，建立健全完善的企業(yè)管理制度，確保其與企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況相符合，不存在不匹配的現(xiàn)象，特別針對(duì)財(cái)務(wù)核算方面的管理，要符合實(shí)際情況。同時(shí)，與其他各部門(mén)展開(kāi)合作，保障稅收籌劃工作合理有序地開(kāi)展。其次，企業(yè)還應(yīng)制定科學(xué)的績(jī)效管理制度，用制度來(lái)督促企業(yè)員工按照要求完成工作，為企業(yè)財(cái)務(wù)人員和管理人員開(kāi)展稅收籌劃做好保障工作。

（四）積極培養(yǎng)企業(yè)管理層稅收籌劃意識(shí)目前，在我國(guó)中小企業(yè)中仍有一些企業(yè)存在“家族式”管理，這類(lèi)企業(yè)管理思想較為傳統(tǒng)落后，企業(yè)發(fā)展緩慢，不能適應(yīng)當(dāng)下市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)，不符合當(dāng)今的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢(shì)。企業(yè)應(yīng)積極培養(yǎng)管理層的稅收籌劃意識(shí)，接受新思想與新理念，鼓勵(lì)企業(yè)管理層參加系列講座，了解稅收籌劃對(duì)企業(yè)發(fā)展的促進(jìn)作用，并組織管理層進(jìn)行實(shí)地考察，親身體會(huì)進(jìn)行稅收籌劃企業(yè)的發(fā)展態(tài)勢(shì)與成功轉(zhuǎn)型，大力倡導(dǎo)企業(yè)管理層參與到稅收籌劃中去，幫助企業(yè)擺脫稅負(fù)困境，實(shí)現(xiàn)可觀收益，提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，幫助企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)立腳、贏得一席之地。

（五）完善我國(guó)稅收制度與體系不成熟、不完善的稅收制度讓不少中小企業(yè)望而卻步。企業(yè)在缺乏專(zhuān)業(yè)人才或面對(duì)復(fù)雜問(wèn)題時(shí)會(huì)選擇向稅收機(jī)構(gòu)求助。然而機(jī)構(gòu)高額的收費(fèi)卻違背了政府給予中小企業(yè)優(yōu)惠政策的初衷。因此，政府部門(mén)應(yīng)盡快完善我國(guó)的稅收制度，建立完整的稅收體系，出臺(tái)相關(guān)法律法規(guī)，讓稅收有法可依，而非任性為之。保護(hù)中小企業(yè)的合法權(quán)益，幫助企業(yè)清理稅收籌劃障礙。

（六）充分利用稅收優(yōu)惠相關(guān)的政策社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，我國(guó)為鼓勵(lì)中小企業(yè)積極參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，促進(jìn)中小企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，出臺(tái)了一系列關(guān)于中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。此時(shí)，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)抓住機(jī)會(huì)，充分利用國(guó)家這些政策為企業(yè)帶來(lái)的優(yōu)勢(shì)。企業(yè)可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)渠道或服務(wù)平臺(tái)及時(shí)掌握國(guó)家給予中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，組織企業(yè)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行學(xué)習(xí)，充分了解并掌握政策的相關(guān)資料，并整理好相關(guān)資料去主管稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行備案，盡量減少額外的稅負(fù)支出。充分利用稅種及地區(qū)差異，減少稅負(fù)，節(jié)約資金流出，增加企業(yè)利潤(rùn)，提高資金配置效率。

第7篇

摘要隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立與完善，中小企業(yè)已成為主要的納稅群體和稅收來(lái)源，所得稅稅收收入占總體稅收收入的比重越來(lái)越大，但是在所得稅管理中也存在著納稅意識(shí)欠缺，會(huì)計(jì)核算水平低，征管力量薄弱，虧損比例較高等問(wèn)題，本文針對(duì)存在的問(wèn)題進(jìn)行分析并提出完善措施。

關(guān)鍵詞縣級(jí)中小企業(yè)所得稅問(wèn)題成因?qū)Σ?/p>

近年來(lái)我國(guó)中小企業(yè)得到了迅速發(fā)展，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事業(yè)中的作用日漸突出，但是在縣級(jí)及以下區(qū)域的中小企業(yè)所得稅管理中存在較多的問(wèn)題，不僅造成了國(guó)家稅收的流失，影響了公平稅負(fù)原則的實(shí)現(xiàn)，一定程度上也阻礙了中小企業(yè)的良性發(fā)展。本文結(jié)合實(shí)際對(duì)我國(guó)縣級(jí)中小企業(yè)所得稅征管中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行初步探析，并針對(duì)這些問(wèn)題提出相關(guān)對(duì)策建議。

一、中小企業(yè)所得稅征管存在的問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)核算不規(guī)范，虧損比例較高

財(cái)務(wù)核算不規(guī)范導(dǎo)致中小企業(yè)虧損比例居高不下，首先表現(xiàn)在這些企業(yè)賬簿不健全，只設(shè)總賬不設(shè)明細(xì)賬，沒(méi)有產(chǎn)品出庫(kù)、入庫(kù)手續(xù)，進(jìn)銷(xiāo)存沒(méi)有核算依據(jù)。收入核算不真實(shí)，采取銷(xiāo)貨不開(kāi)發(fā)票或收入不入賬等形式減少應(yīng)納稅所得額；其次是無(wú)具體成本核算過(guò)程，表現(xiàn)在工業(yè)企業(yè)中以購(gòu)代領(lǐng)、以領(lǐng)代耗、以耗代產(chǎn)、以產(chǎn)記銷(xiāo)，不分?jǐn)偖a(chǎn)成品與半成品、產(chǎn)成品與已銷(xiāo)產(chǎn)品之間的成本，甚至少數(shù)企業(yè)根據(jù)銷(xiāo)售收入倒推主營(yíng)業(yè)務(wù)成本金額，人為保持微盈微虧狀態(tài)。第三是大量業(yè)務(wù)使用現(xiàn)金結(jié)算，企業(yè)往來(lái)賬上現(xiàn)金交易頻繁，銀行賬戶(hù)形同虛設(shè)，常年無(wú)存款余額，不僅使稅務(wù)人員處于信息劣勢(shì)，更容易造成偷逃稅款。

（二）征管力量薄弱，管理不到位

近年來(lái)稅務(wù)系統(tǒng)征管力量與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的矛盾日益突出。一是人員相對(duì)不足。以筆者所在山東省寧陽(yáng)縣為例，2008年我局具體負(fù)責(zé)企業(yè)所得稅管理的人員為42人，負(fù)責(zé)311戶(hù)企業(yè)所得稅納稅人管理，其中包括297戶(hù)中小企業(yè)，人均管理7.4戶(hù)。截止2010年底，由于多種原因具體負(fù)責(zé)企業(yè)所得稅管理的人員減少為40人，負(fù)責(zé)552戶(hù)企業(yè)所得稅納稅人管理，其中包括528戶(hù)中小企業(yè)，人均管理13.8戶(hù)。二是業(yè)務(wù)技能急需提高。新企業(yè)所得稅法頒布后，企業(yè)所得稅稅前扣除政策與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在較大差異、各類(lèi)補(bǔ)充政策文件增加較多，給征收管理帶來(lái)了很大的困難，短期內(nèi)熟練掌握各項(xiàng)政策難度較大。

（三）賬冊(cè)不健全，優(yōu)惠政策落實(shí)不到位

新企業(yè)所得稅法規(guī)定了20多項(xiàng)稅收優(yōu)惠，同時(shí)為更好的促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展還制定了小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，但很多中小企業(yè)因賬冊(cè)不健全不符合查賬征收條件，不能準(zhǔn)確核算收入成本費(fèi)用，只能實(shí)行核定征收，造成稅收優(yōu)惠政策無(wú)法落實(shí)。另外中小企業(yè)對(duì)稅收優(yōu)惠政策不了解，即使符合條件也沒(méi)有享受，無(wú)形中加重了企業(yè)稅負(fù)，影響了企業(yè)良性發(fā)展。

二、中小企業(yè)所得稅征管問(wèn)題的成因

（一）納稅意識(shí)欠缺，會(huì)計(jì)核算水平低

很多中小企業(yè)都是由個(gè)體工商業(yè)戶(hù)和合伙企業(yè)改制成立，納稅意識(shí)淡薄、會(huì)計(jì)核算水平低，多數(shù)中小企業(yè)老板不重視對(duì)會(huì)計(jì)的培養(yǎng)和利用，部分企業(yè)老板甚至不用會(huì)計(jì)，用一本流水賬作為會(huì)計(jì)核算資料。目前縣級(jí)以下中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員多為兼職，有的地方會(huì)計(jì)兼職比例甚至達(dá)到40%至60%，個(gè)別會(huì)計(jì)同時(shí)兼職5-6家企業(yè)，同時(shí)為幾家企業(yè)做賬務(wù)處理、納稅申報(bào)、購(gòu)買(mǎi)發(fā)票等涉稅事宜，對(duì)會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性、合法性往往不負(fù)責(zé)任，導(dǎo)致財(cái)務(wù)核算信息嚴(yán)重失真，不能真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。另外，縣級(jí)以下會(huì)計(jì)人員綜合核算水平較差，部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)距離縣城較遠(yuǎn)，會(huì)計(jì)人員不能及時(shí)獲取信息參加教育培訓(xùn)，部分會(huì)計(jì)證多年未進(jìn)行年檢已失去效力。

（二）征管力量薄弱，核定征收不盡合理

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中小企業(yè)數(shù)量逐年以13%以上的比例遞增，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管力量卻因年齡結(jié)構(gòu)老化及工作量的增加有所削弱，影響了征收管理工作的正常開(kāi)展。國(guó)家稅務(wù)總局針對(duì)企業(yè)所得稅稅源提出了“抓大、控中、核小”的征收管理思路，但有些基層稅務(wù)部門(mén)不區(qū)分是企業(yè)是否設(shè)置賬簿，不管核算是否健全，都采用核定征收方式管理。這種做法不僅造成應(yīng)納稅款與實(shí)納稅款嚴(yán)重脫節(jié)，也影響了中小企業(yè)完善賬務(wù)核算的積極性，還限制了企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的權(quán)利。

三、完善中小企業(yè)所得稅征管的對(duì)策

（一）建立會(huì)計(jì)人員信息庫(kù)，提升財(cái)務(wù)核算水平

針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算不規(guī)范，會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，兼職會(huì)計(jì)現(xiàn)象嚴(yán)重等問(wèn)題，一是建議稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)登記環(huán)節(jié)建立并完善《企業(yè)會(huì)計(jì)人員信息庫(kù)》，并與當(dāng)?shù)刎?cái)政部門(mén)進(jìn)行外部信息共享，將會(huì)計(jì)證號(hào)碼、會(huì)計(jì)人員身份證號(hào)碼、取得會(huì)計(jì)時(shí)間和繼續(xù)教育等資料全部納入信息庫(kù)管理。企業(yè)辦理稅務(wù)登記時(shí)，輸入會(huì)計(jì)人員身份證號(hào)碼即可顯示該會(huì)計(jì)人員相關(guān)資料及個(gè)人工作情況，對(duì)失效會(huì)計(jì)證、兼職超過(guò)3家會(huì)計(jì)人員不予進(jìn)行稅務(wù)登記，確保財(cái)務(wù)核算水平得到有效提升。二是加強(qiáng)稅法宣傳和納稅培訓(xùn)，提高中小企業(yè)納稅遵從度。針對(duì)中小企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)會(huì)主管人員納稅意識(shí)不強(qiáng)、對(duì)稅法知識(shí)了解不深的現(xiàn)狀進(jìn)行宣傳培訓(xùn)，確保納稅人及時(shí)了解企業(yè)所得稅政策，特別是稅收與會(huì)計(jì)的差異處理及納稅調(diào)整項(xiàng)目等。三是加大義務(wù)幫扶，為財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)管理水平相對(duì)落后的中小企業(yè)提供建賬建制指導(dǎo)，督促企業(yè)不斷提升核算水平，降低納稅成本。

（二）實(shí)施分類(lèi)管理，逐步減少核定征收

為切實(shí)提高中小企業(yè)納稅能力，確保納稅人合法權(quán)益，建議在中小企業(yè)管理中引入分類(lèi)管理理念。一是對(duì)財(cái)務(wù)管理比較規(guī)范，能及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供準(zhǔn)確、完整納稅資料的企業(yè)，建立健全這類(lèi)納稅人的臺(tái)帳管理制度，主要記錄稅前扣除項(xiàng)目、減免稅等企業(yè)所得稅基礎(chǔ)資料，確保按照法律規(guī)定程序充分享受各類(lèi)稅收優(yōu)惠；二是對(duì)財(cái)務(wù)管理相對(duì)規(guī)范，帳證基本齊全，但不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的企業(yè)，可在年初按核定征收方式確定其年度所得稅預(yù)繳額，逐步規(guī)范會(huì)計(jì)核算正確申報(bào)納稅，強(qiáng)化服務(wù)和政策培訓(xùn)，積極引導(dǎo)企業(yè)向查帳征收方式過(guò)渡；三是對(duì)不設(shè)賬簿或雖設(shè)賬簿但賬目混亂，無(wú)法提供真實(shí)、完整納稅資料的企業(yè)，實(shí)行核定征收所得稅征管方式，年度內(nèi)作為監(jiān)控重點(diǎn)，加大納稅服務(wù)和管理力度，幫助企業(yè)提高財(cái)務(wù)核算水平。

（三）加大征管力度，促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展

一是建立適應(yīng)中小企業(yè)現(xiàn)狀的納稅預(yù)警和評(píng)估系統(tǒng)。現(xiàn)行的納稅預(yù)警評(píng)估系統(tǒng)主要以財(cái)務(wù)報(bào)表和納稅申報(bào)表為數(shù)據(jù)源，綜合運(yùn)用財(cái)務(wù)管理指標(biāo)和涉稅指標(biāo)進(jìn)行分析，列明疑點(diǎn)后由稅收管理員進(jìn)行核實(shí)，該系統(tǒng)在大型企業(yè)和賬務(wù)處理規(guī)范的企業(yè)中具有較大的應(yīng)用價(jià)值，由于中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重，上述數(shù)據(jù)分析結(jié)果實(shí)際作用不大。建議新的中小企業(yè)預(yù)警評(píng)估系統(tǒng)以中小企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模（該數(shù)據(jù)從增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票采集信息中獲取）、企業(yè)職工人數(shù)、企業(yè)老板或財(cái)務(wù)人員存款賬戶(hù)大額資金往來(lái)、企業(yè)購(gòu)銷(xiāo)合同等為數(shù)據(jù)源，逐步完善中小企業(yè)預(yù)警評(píng)估機(jī)制，不斷提高信息管稅水平。

二是整合人力資源，加強(qiáng)所得稅征管力量。建議縣級(jí)稅務(wù)

機(jī)關(guān)設(shè)立中小企業(yè)所得稅管理機(jī)構(gòu)，現(xiàn)有人力資源狀況下，配備一批精通稅法、會(huì)計(jì)和計(jì)算機(jī)的復(fù)合型專(zhuān)業(yè)人才，全面負(fù)責(zé)中小企業(yè)所得稅管理，不斷提高所得稅專(zhuān)業(yè)化管理水平。

三是強(qiáng)化日常監(jiān)控和專(zhuān)項(xiàng)稽查相結(jié)合，依法對(duì)主觀原因造成的偷逃稅行為進(jìn)行嚴(yán)厲處罰，是加強(qiáng)所得稅管理和促使中小企業(yè)依法納稅的有效手段。稅務(wù)部門(mén)要切實(shí)加大對(duì)中小企業(yè)的稅務(wù)檢查力度，合理調(diào)配力量，將匯繳檢查和日常檢查結(jié)合起來(lái)，對(duì)存在不按時(shí)申報(bào)，有意隱瞞真實(shí)情況、逾期不繳、逃避納稅義務(wù)等行為的納稅人，要查深、細(xì)查，對(duì)查出來(lái)的性質(zhì)較為嚴(yán)重的問(wèn)題，應(yīng)進(jìn)行橫向和縱向延伸檢查，橫向延伸到同一行業(yè)，對(duì)本地區(qū)該行業(yè)共性的問(wèn)題進(jìn)行深入細(xì)致的檢查，以點(diǎn)帶面，充分發(fā)揮稽查作用。縱向延伸到本企業(yè)以往多個(gè)涉稅年度，同一指標(biāo)信息進(jìn)行比對(duì)分析，深入挖掘企業(yè)違法行為實(shí)質(zhì)內(nèi)容，嚴(yán)懲其違法行為，做到查處一戶(hù)，震懾一片，以查促管，以查促收。對(duì)已經(jīng)達(dá)到案件移送標(biāo)準(zhǔn)的要及時(shí)按程序及時(shí)限移交，堅(jiān)決杜絕以補(bǔ)代罰、以罰代刑。

參考文獻(xiàn)：

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第8篇

［關(guān)鍵詞］中小企業(yè)；稅務(wù)籌劃；籌劃方法

［中圖分類(lèi)號(hào)］F275 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］1005-6432（2012）31-0094-02

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,稅收已經(jīng)普及到經(jīng)濟(jì)社會(huì)的各個(gè)領(lǐng)域,作為企業(yè)納稅人都有減輕稅負(fù)的動(dòng)機(jī),以最小的投入獲取比較好的產(chǎn)出,這是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要出發(fā)點(diǎn)。本文主要就中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃進(jìn)行了分析,對(duì)中小企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)以及優(yōu)化中小企業(yè)稅收籌劃的方法給予了分析,以期提升我國(guó)中小企業(yè)的稅收籌劃水平。

1 稅務(wù)籌劃的概念

稅務(wù)籌劃又被稱(chēng)作是納稅籌劃,其本質(zhì)是納稅人為了維護(hù)自己的權(quán)益,在法律范圍內(nèi),通過(guò)對(duì)理財(cái)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事先活動(dòng)與安排以達(dá)到減少納稅額度的目的,是通過(guò)納稅合理規(guī)避從而達(dá)到利益最大化的一種經(jīng)濟(jì)行為。稅務(wù)籌劃的主要特點(diǎn)是它是一項(xiàng)事前行為,具有一定的預(yù)見(jiàn)性、長(zhǎng)期性以及合法性等特點(diǎn)。

稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的主要原因是經(jīng)濟(jì)利益的最大化,這是資本的本質(zhì)所必需的。稅務(wù)是企業(yè)日常的一種支出行為,作為企業(yè)肯定希望越少越好,減輕企業(yè)的稅務(wù)是企業(yè)最為直接的稅務(wù)籌劃動(dòng)力。

2 中小企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀分析

隨著稅務(wù)籌劃在很多大型跨國(guó)公司企業(yè)的普遍使用,已經(jīng)使得國(guó)內(nèi)很多中小企業(yè)對(duì)于稅務(wù)籌劃越來(lái)越重視。但在進(jìn)行稅務(wù)籌劃過(guò)程中,也要樹(shù)立起風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),從而避免出現(xiàn)偷稅漏稅,難以實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的問(wèn)題。稅務(wù)籌劃在西方已有很長(zhǎng)的歷史,而在中國(guó)很多中小企業(yè)卻才剛開(kāi)始進(jìn)行稅務(wù)籌劃方面的嘗試。

減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)是中小企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要目標(biāo)。企業(yè)作為納稅人,最大化的減少納稅額度,追求自身經(jīng)濟(jì)利益是其永恒的目標(biāo)。中小企業(yè)需要自我發(fā)展,通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)獲取經(jīng)濟(jì)利益,從而保證企業(yè)的健康發(fā)展。要實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化,一方面靠收入擴(kuò)大,而另一方面則靠的是成本降低。稅務(wù)成本可以看做是企業(yè)的一項(xiàng)開(kāi)支,企業(yè)減輕稅務(wù)有利于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。

3 我國(guó)中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的常用方法

3.1 事前稅務(wù)籌劃

企業(yè)稅務(wù)籌劃的事前籌劃是在進(jìn)行投資新項(xiàng)目或者是企業(yè)成立之初所進(jìn)行的稅務(wù)籌劃。進(jìn)行事前籌劃側(cè)重對(duì)稅務(wù)的預(yù)見(jiàn)性,主要需要了解企業(yè)的成產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的情況、資金的構(gòu)成以及企業(yè)產(chǎn)品和人員情況,當(dāng)然最重要是要了解企業(yè)可能享受到的一些稅務(wù)優(yōu)惠以及企業(yè)可能涉及的一些稅種。如對(duì)于印花稅的籌劃,很多企業(yè)認(rèn)為印花稅的金額小,對(duì)印花稅不夠重視。印花稅是按照基本公積和實(shí)收資本的額度來(lái)進(jìn)行收取的。所以企業(yè)在注冊(cè)其公司的時(shí)候,只要可以達(dá)到公司法規(guī)定的最低額度就達(dá)到了籌劃的目的,既可以減少印花稅的稅額,還可以降低負(fù)有限責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。

固定資產(chǎn)的折舊方面,一般企業(yè)會(huì)盡可能的采取加速折舊法。這樣可以使企業(yè)在固定資產(chǎn)的投資盡快收回，從而降低資產(chǎn)投資的風(fēng)險(xiǎn)；在進(jìn)行增值稅籌劃的時(shí)候,進(jìn)行稅額的入賬時(shí)間和數(shù)額直接影響到了當(dāng)期的納稅額。這就要求企業(yè)在支付貨款的時(shí)候盡早取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。以便使得進(jìn)項(xiàng)稅額可以足額扣除。對(duì)于有進(jìn)出口權(quán)的企業(yè)應(yīng)該盡力擴(kuò)大出口的銷(xiāo)售額,出口的部分有可能享受“免抵退”或者零稅率的國(guó)家政策,可以增加企業(yè)的稅后收益。在進(jìn)行企業(yè)員工的個(gè)人所得稅籌劃時(shí),企業(yè)應(yīng)該將員工的工資與獎(jiǎng)金進(jìn)行各個(gè)月份的平均發(fā)放,以避免出現(xiàn)超過(guò)額定限額而增加不必要的稅額。

3.2 事中稅務(wù)籌劃

事中的稅務(wù)籌劃發(fā)生在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中,隨著市場(chǎng)的變化,企業(yè)經(jīng)營(yíng)方面也會(huì)發(fā)生各種調(diào)整,此時(shí)同樣涉及稅務(wù)籌劃,此時(shí)的稅務(wù)籌劃主要是對(duì)事前的稅務(wù)籌劃進(jìn)行補(bǔ)救性措施以減少稅負(fù),此時(shí)需重點(diǎn)注意成本的籌劃,在會(huì)計(jì)計(jì)算方法上,對(duì)于可以享受優(yōu)惠政策的與不能享受稅務(wù)優(yōu)惠的產(chǎn)品區(qū)別開(kāi)，不能混合進(jìn)行銷(xiāo)售成本計(jì)算。對(duì)外投資方面,如果不需要控股的,要考慮投資的比率。低于20%的可采用成本法,成本法不需要按期調(diào)整,所以可以遞延納稅。

4 中小企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃中存在的主要問(wèn)題

一方面中小企業(yè)的管理層對(duì)稅務(wù)籌劃不夠重視,對(duì)稅務(wù)籌劃以及稅務(wù)籌劃的作用認(rèn)識(shí)不足,這為中小企業(yè)進(jìn)行籌劃增加了很多不確定性和風(fēng)險(xiǎn)。另一方面,國(guó)家稅務(wù)政策的變化也是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)之一,由于稅務(wù)籌劃主要發(fā)生在事前,中途如遇國(guó)家稅務(wù)政策的調(diào)整,很容易使原先合法的稅務(wù)措施變得違法。另外企業(yè)對(duì)自身稅務(wù)籌劃的目的不夠明確也是導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)籌劃產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的重要方面。

5 改進(jìn)中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的對(duì)策分析

5.1 正確認(rèn)識(shí)中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)

稅務(wù)籌劃的目標(biāo)是在一定的條件下,進(jìn)而追求稅后利潤(rùn)的最大化,從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利益最大化和企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)。作為中小企業(yè),稅務(wù)籌劃的目標(biāo)是減少稅務(wù),實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化,因此中小企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過(guò)程中,一定要樹(shù)立起來(lái)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。認(rèn)真分析各種風(fēng)險(xiǎn)可能產(chǎn)生的不利因素,從而采取積極有效的預(yù)防措施,從而避免陷入偷稅漏稅,觸犯國(guó)家法律,達(dá)到實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的最終目標(biāo)。

5.2 選擇有效的稅務(wù)籌劃方法

稅務(wù)籌劃是在稅法允許的范疇之內(nèi),以實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化作為目標(biāo)。那么中小企業(yè)首先要做的就是要選選擇低稅負(fù)的方案。一般選擇低稅負(fù)的方案可以選擇稅基最小、適用稅率最小以及減稅最大化等內(nèi)容。另外可以進(jìn)行投資地區(qū)的選擇,不同地區(qū)的稅率政策會(huì)有所不同,企業(yè)在進(jìn)行對(duì)外投資的時(shí)候,需要考慮適合投資區(qū)域的稅務(wù)政策的內(nèi)容。最后,在稅法所允許的范疇內(nèi),應(yīng)該選擇遞延納稅,從而有利于企業(yè)資金的合理使用。遞延納稅一般包含申請(qǐng)延緩納稅以及遞延稅基兩個(gè)方面。另外在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的范疇內(nèi)實(shí)現(xiàn)低稅負(fù)的最優(yōu)方案,如選擇在費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ㄒ约肮潭ㄙY產(chǎn)折舊的計(jì)提方法等方面做出最優(yōu)選擇。

5.3 注重籌劃人才的培養(yǎng)建設(shè)

企業(yè)稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)高層次的系統(tǒng)工程和理財(cái)活動(dòng),這就要求稅務(wù)籌劃人員不僅僅要具備會(huì)計(jì)方面的知識(shí),還需要具備金融、投資等方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)。中小企業(yè)由于受制于規(guī)模等方面的限制,人才隊(duì)伍不夠健全,很多工作不能獨(dú)立完成,這種情況下,可以請(qǐng)稅務(wù)籌劃的專(zhuān)家來(lái)進(jìn)行企業(yè)的稅務(wù)籌劃,以此來(lái)提高企業(yè)稅務(wù)籌劃的規(guī)范性與合理性。同時(shí)企業(yè)自身也要加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員培養(yǎng),從而提升自己籌劃隊(duì)伍的建設(shè)水平。

5.4 優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)籌劃的環(huán)境

中小企業(yè)應(yīng)該正確樹(shù)立依法納稅的理念,這個(gè)是進(jìn)行稅務(wù)籌劃的先決條件。同時(shí)要依法進(jìn)行財(cái)會(huì)會(huì)計(jì)憑證,賬冊(cè)報(bào)表的設(shè)立,這是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的前提條件,因此中小企業(yè)首先要規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,為進(jìn)行稅務(wù)籌劃打下牢靠的基礎(chǔ)環(huán)境。另外企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過(guò)程中,要注意遵循成本效益的原則,以保證企業(yè)稅務(wù)籌劃目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn)。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí),只有充分的考慮到了稅務(wù)籌劃的成本,這一項(xiàng)稅務(wù)籌劃的方案才是合理和可接受的,只有當(dāng)稅務(wù)籌劃的成本低于所得的收益的時(shí)候,這項(xiàng)稅務(wù)籌劃的方案才是可以被接受的。一項(xiàng)成功的稅務(wù)籌劃方案必然是多種方法合理優(yōu)化的結(jié)果,其選擇的標(biāo)準(zhǔn)是在企業(yè)稅負(fù)相對(duì)小的情況下,實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化。

6 結(jié) 論

總之,稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程,涉及面極廣,是一個(gè)理論與實(shí)踐并重的專(zhuān)門(mén)領(lǐng)域。稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)的健康發(fā)展和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的繁榮都具有積極的意義,理應(yīng)引起企業(yè)和國(guó)家的高度重視,希望廣大企業(yè)在正確引導(dǎo)、正確使用這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)手段的過(guò)程中,更加合理地減少稅負(fù)，避免風(fēng)險(xiǎn),使企業(yè)更好地贏利。

參考文獻(xiàn)：

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第9篇

關(guān)鍵詞:中小企業(yè) 稅收籌劃 策略

中圖分類(lèi)號(hào):F276.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1004-4914(2010)10-196-02

中小企業(yè),簡(jiǎn)稱(chēng)SMEs(Small and Medium-sized Enterprises),是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小,在所處行業(yè)中不能起主導(dǎo)作用,對(duì)所處行業(yè)不產(chǎn)生重大影響的各種所有制和各種形式的企業(yè)。

稅收籌劃(Tax Planning),是企業(yè)在稅收法律法規(guī)的許可范圍內(nèi),以追求企業(yè)整體效益最大化為目的,通過(guò)對(duì)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先策劃和安排,盡可能地節(jié)約稅款,以獲得最大稅后收益的管理活動(dòng)。

中小企業(yè)在國(guó)家制定的稅收法律法規(guī)的框架內(nèi),靈活、合理地進(jìn)行稅收籌劃,可以使創(chuàng)造的利潤(rùn)更多地合法留歸企業(yè),既保證了法律的嚴(yán)肅性,又維護(hù)了納稅人的正當(dāng)權(quán)利,從而引導(dǎo)和促進(jìn)中小企業(yè)健康良性地發(fā)展。

一、我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀

1.中小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算具備稅收籌劃的基本條件。會(huì)計(jì)核算水平?jīng)Q定企業(yè)能否開(kāi)展稅收籌劃以及稅收籌劃的水準(zhǔn)。目前,中小企業(yè)大都比較重視會(huì)計(jì)核算,雖然,由于會(huì)計(jì)核算主體的特殊性,中小企業(yè)不像大企業(yè)那樣注重對(duì)外報(bào)告,但一般都比較注重對(duì)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)控制、納稅管理和財(cái)務(wù)管理。

近年來(lái),隨著大、中專(zhuān)院校財(cái)經(jīng)類(lèi)專(zhuān)業(yè)的畢業(yè)生在中小企業(yè)就業(yè)人數(shù)的大量增加,使中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的學(xué)歷層次和專(zhuān)業(yè)水平得到迅速提升;而隨著會(huì)計(jì)職業(yè)資格準(zhǔn)入制度和對(duì)在職會(huì)計(jì)人員進(jìn)行繼續(xù)教育等制度的實(shí)行,中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)有了基本保障。這些都為中小企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃提供了基本的技術(shù)性條件。

2.中小企業(yè)對(duì)稅收籌劃存在認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)。目前,大多數(shù)中小企業(yè)都非常注重產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、市場(chǎng)推廣和企業(yè)經(jīng)營(yíng),而對(duì)稅收籌劃的作用和重要性卻了解不夠,還存在一些認(rèn)識(shí)上誤區(qū)。一是對(duì)稅收籌劃概念的認(rèn)識(shí)還比較模糊。許多中小企業(yè)弄不清稅收籌劃的真正涵義,不能準(zhǔn)確劃分稅收籌劃與偷漏稅的界限,認(rèn)為只要能不交稅、少交稅,減輕了稅負(fù),就是稅收籌劃;或者認(rèn)為稅收籌劃就是與稅務(wù)機(jī)關(guān)拉關(guān)系、走后門(mén),請(qǐng)客吃飯,以獲得“關(guān)系稅”、“人情稅”待遇等。更有甚者,對(duì)偷稅漏稅持一種見(jiàn)慣不怪的可接受態(tài)度。在相關(guān)調(diào)查中,對(duì)于“您認(rèn)為企業(yè)偷漏稅”的觀念問(wèn)題,選擇“知道不對(duì),但大家都這么做”的,占69%,甚至有占11%的認(rèn)為“很正常”,只有27%的人認(rèn)為是“違法行為”。二是對(duì)稅收籌劃的運(yùn)用理解片面。認(rèn)為稅收籌劃只與稅款多少有關(guān),只與財(cái)務(wù)部門(mén)相關(guān),沒(méi)有把稅收籌劃納入到企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中;不是在企業(yè)決策、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)始前進(jìn)行稅收籌劃,做到未雨綢繆,而是在面臨相關(guān)的稅務(wù)處罰時(shí)才想到用“籌劃”來(lái)解決,進(jìn)行超出法律限制之外的“籌劃”活動(dòng);部分開(kāi)始稅收籌劃的中小企業(yè),也對(duì)稅收籌劃的成本、風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足,缺乏必要的應(yīng)對(duì)準(zhǔn)備。三是對(duì)稅收籌劃敬而遠(yuǎn)之。由于對(duì)稅收籌劃的內(nèi)涵和意義認(rèn)識(shí)不夠,不少中小企業(yè)管理者,往往以為稅收籌劃深?yuàn)W難懂、高深莫測(cè),需要投入大量的人力和財(cái)力,非中小企業(yè)可為。與其深究稅收籌劃,不如加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)、拓展市場(chǎng),從而忽視了稅收籌劃,忽視了對(duì)自己合法權(quán)益的有效維護(hù)。

3.中小企業(yè)對(duì)稅收籌劃存在方法上的誤區(qū)。中小企業(yè)雖然降低稅負(fù)的愿望強(qiáng)烈,卻沒(méi)有很好地重視和利用稅收籌劃來(lái)減輕稅負(fù),而是多采用一些非正常方式達(dá)到目的。現(xiàn)階段中小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算中,設(shè)置內(nèi)、外兩套賬目的情形十分普遍,要么自設(shè)內(nèi)、外賬會(huì)計(jì),要么自己設(shè)置內(nèi)賬,聘請(qǐng)外部記賬機(jī)構(gòu)記錄外賬,會(huì)計(jì)作假情形較嚴(yán)重。這在我們的調(diào)查中也得以印證,如在“若想減輕稅負(fù),主要途徑是什么”的回答中,90家企業(yè)有44家明確選擇是“設(shè)置內(nèi)、外兩套賬目”占49%,另有22家選擇了“托熟人,找關(guān)系”占24%。虛假的會(huì)計(jì)信息,造成中小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告的目的單一,作用被弱化,主要是為了滿(mǎn)足納稅的需要。在調(diào)查的90家企業(yè)中,有78家認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表的主要用途是“納稅申報(bào)”比例高達(dá)87%。

這種狀況,也造成中小企業(yè)偷漏稅的普遍存在,如在“您認(rèn)為目前中小企業(yè)偷漏稅現(xiàn)象如何”的問(wèn)題中,被調(diào)查的中小企業(yè)會(huì)計(jì)中,認(rèn)為“非常普遍”的有56人,占62%;認(rèn)為“較普遍”的26人,占29%;僅有8人選擇了“很少”。這種普遍存在的內(nèi)外賬現(xiàn)象和超高的偷漏稅比例,反映了中小企業(yè)減輕稅負(fù)在方式方法的極大誤區(qū),當(dāng)然也從另一個(gè)角度折射出中小企業(yè)減輕稅負(fù)的強(qiáng)烈現(xiàn)實(shí)需求。

4.中小企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃的愿景強(qiáng)烈。首先,偏重的稅負(fù)使中小企業(yè)降低稅負(fù)的愿望相當(dāng)強(qiáng)烈。根據(jù)有關(guān)資料顯示,從總體稅收負(fù)擔(dān)水平上看,中小企業(yè)稅收占銷(xiāo)售收入的負(fù)擔(dān)率為6.81%,高于全國(guó)各類(lèi)企業(yè)6.65%的水平;稅收占資產(chǎn)總額的負(fù)擔(dān)率4.9%,高于全國(guó)1.91%的水平;稅收與利潤(rùn)的比率為119.6%,高于全國(guó)99.9%的水平。因此,中小企業(yè)降低稅負(fù)的呼聲很高。從我們的實(shí)際調(diào)查來(lái)看,在“認(rèn)為國(guó)家對(duì)中小企業(yè)扶持的最好體現(xiàn)是什么”的回答中,90家企業(yè)中有62家選擇了“降低稅負(fù)”占69%,其比重是相當(dāng)高的。其次,伴隨著人員素質(zhì)的提高,中小企業(yè)依法納稅意識(shí)明顯增強(qiáng),進(jìn)行會(huì)計(jì)、稅收咨詢(xún)的需求也日趨增加,更愿意通過(guò)稅收籌劃,走合法降低稅負(fù)之路。我們的調(diào)查結(jié)果顯示,60%的中小企業(yè)有“進(jìn)行稅務(wù)咨詢(xún)的需求”,咨詢(xún)的內(nèi)容主要集中在“稅收政策”(49%)、“稅收籌劃”(38%)方面,63%的中小企業(yè)“經(jīng)常”或“偶爾”接受“會(huì)計(jì)咨詢(xún)服務(wù)”;還有22%的中小企業(yè)雖然沒(méi)有接受過(guò),但表示“有需求”。這些,都明顯地反映出中小企業(yè)提高會(huì)計(jì)核算水平和納稅管理水平、合法降低稅收負(fù)擔(dān)的強(qiáng)烈愿望。

而且,調(diào)查中還顯示出中小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員自我學(xué)習(xí)意識(shí)非常強(qiáng)烈,有高達(dá)80%的會(huì)計(jì)人員通過(guò)網(wǎng)絡(luò)渠道主動(dòng)學(xué)習(xí),獲取稅收政策,高于從稅務(wù)部門(mén)宣傳窗口――辦稅廳獲取稅收政策的比重。尤為可喜的是,一部分中小企業(yè)已經(jīng)嘗試開(kāi)展稅收籌劃,并聘請(qǐng)稅收顧問(wèn)和稅務(wù)等加以協(xié)助。

5.中小企業(yè)面臨稅收籌劃外部環(huán)境的約束。稅收環(huán)境的優(yōu)劣,是直接制約稅收籌劃發(fā)展的外部條件。目前,我國(guó)稅收制度和稅收征管中還存在不少問(wèn)題,這在很大程度上不利于中小企業(yè)稅收籌劃的開(kāi)展。在調(diào)查的接觸中,我們了解到,很多會(huì)計(jì)人員都希望有個(gè)良好的納稅環(huán)境,能夠通過(guò)正常合法的渠道降低稅負(fù)。但是,實(shí)際的稅收環(huán)境,卻又使他們對(duì)稅收籌劃持懷疑觀望的態(tài)度,對(duì)目前的稅收籌劃環(huán)境明顯缺乏信心,其中尤以對(duì)稅收征管不規(guī)范為最。

實(shí)際調(diào)查結(jié)果中,對(duì)于“目前中小企業(yè)納稅存在的問(wèn)題”,有73%的企業(yè)選擇了“稅收征管不規(guī)范”;而在“企業(yè)偷漏稅的原因”的調(diào)查中,選擇管理不嚴(yán)格的也是最多的占60%。這都說(shuō)明稅收征管不規(guī)范現(xiàn)象在中小企業(yè)的納稅管理中比較嚴(yán)重。不規(guī)范的稅收征管行為,會(huì)抵消中小企業(yè)稅收籌劃所能獲得的利益,也使中小企業(yè)尋找中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行業(yè)務(wù)咨詢(xún)和精心進(jìn)行稅收籌劃的積極性大為降低。而且,現(xiàn)實(shí)中客觀存在著部分偷漏稅行為得不到及時(shí)有效遏制的現(xiàn)象,這種成本低廉的違反稅收法規(guī)的行為,使部分不按牌理出牌的企業(yè)獲得了一時(shí)的利益,在一定程度上起到不良的示范作用,就像生態(tài)平衡遭到破壞一樣,會(huì)對(duì)稅收的征管產(chǎn)生諸多負(fù)面影響,形成一種“破窗”效應(yīng),被其他納稅人效仿,損害整個(gè)稅收環(huán)境。目前不少中小企業(yè)熱衷于與稅務(wù)干部搞好關(guān)系,或設(shè)置內(nèi)、外兩套賬以偷稅漏稅款而不重視稅收籌劃,就與此不無(wú)關(guān)系。由此,使許多中小企業(yè)管理者失去了對(duì)稅收籌劃的興趣和信心。

二、我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃的策略

1.做好財(cái)務(wù)管理工作。作為稅收籌劃的基礎(chǔ)工作,首先是要求中小企業(yè)做好基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)管理工作,規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。這包括以下方面:建立、健全會(huì)計(jì)賬簿,做好會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)工作,避免稅務(wù)機(jī)關(guān)因企業(yè)賬目混亂,或成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全而采取核定征收辦法;不同稅種的項(xiàng)目、同一稅種的不同稅率項(xiàng)目、征免稅項(xiàng)目等要分開(kāi)核算,避免因劃分不清而從高計(jì)征稅款;按稅法規(guī)定提足有關(guān)費(fèi)用和折舊,因?yàn)楦鶕?jù)稅法規(guī)定,納稅人對(duì)應(yīng)列支、攤銷(xiāo)、計(jì)提的折舊及各類(lèi)費(fèi)用,如果沒(méi)有提足,在稅務(wù)機(jī)關(guān)匯算清繳時(shí),少提的部分不允許補(bǔ)提、補(bǔ)攤;對(duì)需要報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的費(fèi)用、損失、虧損一定要及時(shí)報(bào)批,按期計(jì)提和彌補(bǔ);對(duì)按稅法規(guī)定可以享受減免稅優(yōu)惠的項(xiàng)目,一定要按期履行有關(guān)手續(xù),否則,過(guò)了報(bào)批減免期,就不能享受優(yōu)惠;依法取得、保存和使用普通發(fā)票和增值稅專(zhuān)用發(fā)票;按規(guī)定安裝、使用稅控裝置;關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái),按照獨(dú)立原則收取或支付價(jià)款費(fèi)用等等。這樣,既可以提高中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平,又可以降低涉稅風(fēng)險(xiǎn),避免發(fā)生不必要的經(jīng)濟(jì)損失。減少了損失,也就是增加了收益。

2.做好納稅管理工作。稅收懲罰如稅收滯納金、稅收罰款、稅收保全和稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施等,都是企業(yè)的稅收額外支出,應(yīng)盡量避免。中小企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中,必須遵守稅收法律、法規(guī)和政策,依照《稅收征管法》管理好企業(yè)的納稅事項(xiàng)。如及時(shí)進(jìn)行稅務(wù)登記和告知賬戶(hù)信息;在規(guī)定的納稅期限內(nèi)辦理納稅申報(bào),報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他納稅資料;及時(shí)足額繳納稅款;因特殊原因需延期申報(bào)或延期納稅的,按規(guī)定程序辦理相關(guān)手續(xù)等,避免相關(guān)的稅務(wù)懲罰。

尤為重要的是,中小企業(yè)務(wù)必避免偷、漏、抗稅等違法行為的發(fā)生,這不僅會(huì)招來(lái)嚴(yán)厲的稅務(wù)懲罰甚至刑事責(zé)任,也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)極壞的社會(huì)負(fù)面影響,不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。須知道,野蠻者抗稅,愚蠢者偷稅,糊涂者漏稅,而聰明者進(jìn)行稅收籌劃。

3.建立良好的稅企關(guān)系。良好互動(dòng)的稅企關(guān)系,對(duì)每個(gè)企業(yè)都非常有用,如能經(jīng)常得到納稅輔導(dǎo),及時(shí)了解最新稅收政策變化,充分享受稅收優(yōu)惠;可以盡量減少納稅檢查,在稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)中得到更多照顧,獲得較高的納稅評(píng)價(jià);對(duì)納稅人設(shè)計(jì)的籌劃方案,提供“把關(guān)”服務(wù),避免籌劃失誤等。因此,中小企業(yè)在公共關(guān)系處理中,應(yīng)注意培育和建立良好的稅企關(guān)系。

首先,明確企業(yè)在稅收征納關(guān)系中的位置。在稅收征納的法律關(guān)系中,企業(yè)是被管理對(duì)象,應(yīng)服從稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理,積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作,嚴(yán)格按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求,履行好自己的納稅義務(wù)。

其次,加強(qiáng)溝通,增進(jìn)交流。經(jīng)常與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系,保持接觸,主動(dòng)溝通。一方面讓稅務(wù)機(jī)關(guān)了解和熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)核算、稅款繳納等狀況;另一方面,企業(yè)辦稅人員、財(cái)務(wù)主管人員等,應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)方面的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí),通過(guò)與稅務(wù)機(jī)關(guān)打交道的過(guò)程,熟悉辦稅程序和稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作特點(diǎn)。

第三,對(duì)某些不正當(dāng)?shù)亩悇?wù)行為要善于說(shuō)“不”。在與稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作往來(lái)中,有時(shí)候會(huì)出現(xiàn)稅務(wù)人員不規(guī)范的征稅行為,甚至是不正當(dāng)?shù)男袨?企業(yè)一方面要“敢于”說(shuō)不,另一方面更要“善于”說(shuō)不,做到既維護(hù)自身的合法權(quán)益,又不損害稅企關(guān)系,從而始終保持企業(yè)良好的納稅環(huán)境。

4.企業(yè)不能單純以降低某個(gè)時(shí)期、某個(gè)環(huán)節(jié)、某個(gè)稅種的稅負(fù)為目標(biāo)。企業(yè)要達(dá)到的最佳籌劃效果即財(cái)務(wù)目標(biāo)最大化。稅務(wù)籌劃時(shí),必須統(tǒng)籌安排,著眼于降低企業(yè)整體稅負(fù),而非僅僅減少某個(gè)時(shí)期、某個(gè)環(huán)節(jié)、某個(gè)稅種的納稅,才能防止陷入“稅法陷阱”,多繳“冤枉稅”。稅務(wù)籌劃作為財(cái)務(wù)管理的一部分,必須服從于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo),節(jié)稅只是增加企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)效益的一個(gè)途徑、一個(gè)方法。中小企業(yè)設(shè)計(jì)稅務(wù)籌劃方案時(shí),如果某個(gè)時(shí)期、某個(gè)環(huán)節(jié)、某個(gè)稅種稅負(fù)降低了,卻引起了其他時(shí)期、其他環(huán)節(jié)、其他稅種稅負(fù)提高,就不能帶來(lái)資本總體收益的增加,可能還會(huì)使企業(yè)整體稅負(fù)更重,得不償失。所以,不能僅把眼光盯在局部納稅最少的方案上,而應(yīng)考慮企業(yè)總體發(fā)展目標(biāo),選擇有助于企業(yè)發(fā)展,能增加企業(yè)整體收益的方案,這個(gè)方案不一定是稅負(fù)最輕,但能使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大。

5.不應(yīng)忽略享用稅收優(yōu)惠政策潛在的機(jī)會(huì)成本。當(dāng)前,我國(guó)稅制正處于日趨完善階段,稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整比較頻繁,所以,對(duì)優(yōu)惠政策的享用需要充分考慮機(jī)會(huì)成本問(wèn)題。前文已經(jīng)談到稅務(wù)籌劃成本包括顯性成本和隱性成本,而隱性成本一般容易被忽視。如果稅收優(yōu)惠政策的期限很短,中小企業(yè)為了享用這種優(yōu)惠政策,必須對(duì)原有經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)做大的調(diào)整,則付出的機(jī)會(huì)成本就很大,并且,很多稅收優(yōu)惠有期限限制,一些沒(méi)有期限限制的優(yōu)惠政策,存在隨時(shí)修改的可能性,因此,都存在機(jī)會(huì)成本問(wèn)題。企業(yè)在籌劃時(shí),必須認(rèn)真進(jìn)行成本效益分析,判斷經(jīng)濟(jì)上是否可行、必要,能否給企業(yè)帶來(lái)純經(jīng)濟(jì)效益的增加,只有稅務(wù)籌劃的顯性成本加隱性成本低于籌劃收益時(shí),方案才可行,否則應(yīng)放棄籌劃。選擇稅收優(yōu)惠作為稅務(wù)籌劃突破口時(shí),應(yīng)注意兩點(diǎn):企業(yè)不能曲解稅收優(yōu)惠條款,濫用稅收優(yōu)惠,以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠;企業(yè)應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款,并按規(guī)定程序進(jìn)行申請(qǐng),避免因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有的權(quán)益。

三、結(jié)論

在中小企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中,稅收,作為一項(xiàng)無(wú)可逃避的法定義務(wù),必然對(duì)中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策和經(jīng)營(yíng)成果都產(chǎn)生重要影響。良好的稅收籌劃,可以有效地減輕稅收負(fù)擔(dān),增加財(cái)務(wù)收益,使中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益合法地最大化,從而更好地解決目前在中小企業(yè)中普遍存在的資金瓶頸問(wèn)題,引導(dǎo)和促進(jìn)中小企業(yè)的健康發(fā)展。

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