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第1篇

【關(guān)鍵詞】 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架； 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則； IASB； ASB

一、引言

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究始于20世紀(jì)70年代美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）發(fā)表的《概念框架項(xiàng)目的范圍與涵義》，其認(rèn)為概念框架是由目標(biāo)和相互關(guān)聯(lián)的基本概念組成的協(xié)調(diào)一致、邏輯嚴(yán)密的理論體系。目前，各個(gè)國(guó)家從分析、評(píng)估、指導(dǎo)現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的角度出發(fā)，都在大力研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，以期構(gòu)建一套系統(tǒng)、協(xié)調(diào)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)慕Y(jié)構(gòu)來(lái)規(guī)范實(shí)務(wù)中的處理方法。依照國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架結(jié)構(gòu)應(yīng)涉及財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)、報(bào)告主體、財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)要素的劃分、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量等方面的內(nèi)容。我國(guó)于2006年頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，雖然名義上不是概念框架，但對(duì)我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起著指導(dǎo)作用。

2011年10月我國(guó)財(cái)政部了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，意在深化小企業(yè)會(huì)計(jì)改革，規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》作為我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的重要組成部分，其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架基本保持一致，但是部分內(nèi)容及表現(xiàn)形式有所調(diào)整。縱觀各國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展，不難發(fā)現(xiàn)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則始終是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架指導(dǎo)下進(jìn)行修訂和完善的。由此，我們從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的角度對(duì)國(guó)際IASB《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》和英國(guó)ASB《小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則》進(jìn)行參照比較，以分析我國(guó)新《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的特點(diǎn)。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架結(jié)構(gòu)的比較

（一）財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)

我國(guó)新《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》沿用了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，即向會(huì)計(jì)信息使用者提供有用的信息，提高企業(yè)透明度，同時(shí)，反映企業(yè)管理層經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況?？梢?jiàn)，我國(guó)小企業(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo)立足于兼顧受托責(zé)任觀和決策有用觀，并且著重強(qiáng)調(diào)受托責(zé)任。IASB認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是兼顧受托責(zé)任和決策有用兩個(gè)方面，并將決策有用劃分為主要目標(biāo)，受托責(zé)任則作為次要目標(biāo)。英國(guó)ASB也將受托責(zé)任和決策有用作為財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，其認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)既要為考核企業(yè)管理層經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況提供信息，同時(shí)也為信息使用者提供決策有用的信息，且兩個(gè)目標(biāo)并不矛盾，投資者對(duì)管理當(dāng)局的受托責(zé)任進(jìn)行考核就是為了做出更好的經(jīng)濟(jì)決策。

綜上所述，在財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)方面，我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》同國(guó)際IASB《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》和英國(guó)ASB《小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則》的規(guī)定大同小異，相同之處在于他們都將受托責(zé)任和決策有用作為財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，不同之處在于IASB與ASB將向信息使用者提供決策有用的信息作為首要目標(biāo)。究其原因，我國(guó)小企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)不健全，管理層普遍存在自利行為，會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，因此保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)、可靠，以利于報(bào)告使用者決策成為財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的首要考慮因素。為改善小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真、賬目混亂現(xiàn)象，新實(shí)施的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》做出了受托責(zé)任與決策有用共存，且以受托責(zé)任為主要目標(biāo)的規(guī)定。相較之下，我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的實(shí)質(zhì)性趨同，在具體規(guī)定上又突出了我國(guó)特色，因而對(duì)規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)行為，健全和完善財(cái)務(wù)報(bào)告制度，促進(jìn)小企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益大有裨益。

（二）報(bào)告主體

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將小企業(yè)從大中型企業(yè)中獨(dú)立出來(lái)，實(shí)行差別會(huì)計(jì)報(bào)告，既體現(xiàn)了與國(guó)際準(zhǔn)則的接軌，又結(jié)合了我國(guó)小企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀。我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定準(zhǔn)則適用的范圍必須符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》的要求且不包括以下三種：一是股票或債券在市場(chǎng)上公開(kāi)交易的小企業(yè)；二是金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)；三是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。IASB《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》將小企業(yè)界定為不負(fù)有公共受托責(zé)任，并且向外部使用者公布通用的財(cái)務(wù)報(bào)告。英國(guó)ASB《小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則》從量化的角度對(duì)小企業(yè)主體進(jìn)行界定，其中涉及了對(duì)營(yíng)業(yè)額、資產(chǎn)總額和雇員人數(shù)的規(guī)范。

通過(guò)上述介紹我們可以看出，三個(gè)準(zhǔn)則對(duì)小企業(yè)主體的界定不盡相同，但體現(xiàn)的實(shí)質(zhì)極其相似。我國(guó)對(duì)小企業(yè)的界定采用了定量和定性?xún)身?xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，既借鑒了諸如英國(guó)等西方發(fā)達(dá)國(guó)家概念框架中關(guān)于小企業(yè)主體量化式劃型的理論，通過(guò)《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》從營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額、從業(yè)人員三個(gè)主要維度劃分中型、小型、微型企業(yè)，又對(duì)公開(kāi)交易股票、債券，具備金融性質(zhì)的企業(yè)予以排除。我國(guó)沒(méi)有采用英國(guó)ASB《小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則》中單一定量模式對(duì)小企業(yè)主體進(jìn)行規(guī)范，有其現(xiàn)實(shí)合理性。采用定量為主、定性為輔的標(biāo)準(zhǔn)正是基于對(duì)我國(guó)小企業(yè)數(shù)量多、涉及行業(yè)廣泛、差異較大特性的考慮。若僅以定性標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行主體界定會(huì)含有過(guò)多的主觀成分，造成實(shí)踐中難以操作；若依靠若干數(shù)量指標(biāo)衡量企業(yè)規(guī)模的大小，則不足以保證準(zhǔn)則界定的準(zhǔn)確性。所以，采用針對(duì)性強(qiáng)、易于實(shí)務(wù)操作的主體規(guī)范方式，是現(xiàn)行條件下我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的客觀要求和必然選擇。

（三）財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征

我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》繼承了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（2006）關(guān)于財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征的描述，將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量劃分為八個(gè)具體要求，包括可靠性、相關(guān)性、可比性、可理解性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性，其中著重強(qiáng)調(diào)可靠性。IASB概念框架指出，財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征應(yīng)包含可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性在內(nèi)的主要質(zhì)量特征以及重要性、如實(shí)反映、中立性、完整性等其他質(zhì)量特征。英國(guó)ASB則清晰地劃分了質(zhì)量特征的結(jié)構(gòu)層次，形成了以可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性為首要特征，預(yù)測(cè)價(jià)值、驗(yàn)證價(jià)值、如實(shí)反映、避免重大錯(cuò)誤等對(duì)應(yīng)于主要特征的質(zhì)量要求為次級(jí)特征的概念框架。

由于我國(guó)小企業(yè)資本結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，涉及的利益相關(guān)者較少，其會(huì)計(jì)信息的需求主要限于稅務(wù)、銀行、企業(yè)內(nèi)部三個(gè)方面，加之小企業(yè)資金、人員的固有制約，因此小企業(yè)會(huì)計(jì)信息供給的承載力較低。較低的信息承載力決定了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需充分關(guān)注小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的供給能力，避免因過(guò)多的信息質(zhì)量要求帶來(lái)的企業(yè)“逆向選擇”，即提供不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，以完成任務(wù)。此外，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架本身具有邏輯一致性，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征既離不開(kāi)總體會(huì)計(jì)環(huán)境的影響，也無(wú)法脫離成本效益的約束。重新建立我國(guó)小企業(yè)信息質(zhì)量概念框架，勢(shì)必會(huì)增加準(zhǔn)則的制定成本，也給小企業(yè)帶來(lái)沉重的執(zhí)行成本，同時(shí)會(huì)增加會(huì)計(jì)信息使用者在比較不同信息概念框架時(shí)的成本。基于以上考慮，我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》信息質(zhì)量特征要求為標(biāo)桿，將制定目標(biāo)的導(dǎo)向聚焦于股東之外的銀行、稅務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要，實(shí)行兩套準(zhǔn)則共用一個(gè)概念基礎(chǔ)，以減輕小企業(yè)信息供給負(fù)擔(dān)，加強(qiáng)信息質(zhì)量的內(nèi)在聯(lián)系，并保持與國(guó)際趨勢(shì)高度一致。

（四）會(huì)計(jì)計(jì)量

現(xiàn)階段，我國(guó)小企業(yè)存在規(guī)模小、業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作相對(duì)薄弱、信息使用者對(duì)信息需求比較單一等問(wèn)題，因而在會(huì)計(jì)計(jì)量方式的選擇上必須側(cè)重簡(jiǎn)單、務(wù)實(shí)的原則。與IASB《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》和ASB《小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則》相比，我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)計(jì)量方式，并廢棄了公允價(jià)值、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值等計(jì)量屬性，確立了以歷史成本為標(biāo)準(zhǔn)的唯一計(jì)量模式，對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)慣例中多種計(jì)量屬性并存使用的情況進(jìn)行了變革，因而具有明顯的“中國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量”特色。

我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》放棄較為復(fù)雜的公允價(jià)值計(jì)量，采用歷史成本作為單一的計(jì)量屬性，無(wú)疑有其現(xiàn)實(shí)意義。雖然公允價(jià)值計(jì)量突破了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)歷史成本的局限性，解決了歷史成本法下計(jì)量的賬面價(jià)值與實(shí)際市價(jià)背離的問(wèn)題，但我國(guó)小企業(yè)應(yīng)用公允價(jià)值的條件與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比仍相差甚遠(yuǎn)。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)小企業(yè)在成長(zhǎng)和發(fā)展過(guò)程中，缺乏規(guī)范的管理，賬務(wù)不健全，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)繁雜且生產(chǎn)商品帶有隨意性，國(guó)內(nèi)尚未成熟的市場(chǎng)條件無(wú)法滿(mǎn)足直接獲取市價(jià)的需要，強(qiáng)行引入公允價(jià)值計(jì)量不僅無(wú)助于規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)核算，反而會(huì)成為小企業(yè)利用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)進(jìn)行盈余管理的工具。其次，公允價(jià)值的應(yīng)用需要大量的職業(yè)判斷，且執(zhí)行過(guò)程中存在諸多不確定性因素，這與我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍較低、缺乏必要的公允價(jià)值應(yīng)用技能的現(xiàn)狀相背離。回歸歷史成本法下的傳統(tǒng)計(jì)量模式，無(wú)疑將回避會(huì)計(jì)估計(jì)的問(wèn)題，從而增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可靠性。再者，歷史成本計(jì)量屬性符合稅收征管的要求。以歷史成本作為單一計(jì)量屬性，有利于消除小企業(yè)會(huì)計(jì)所得與納稅所得額產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，減少小企業(yè)納稅申報(bào)時(shí)繁雜的調(diào)整事項(xiàng)，促進(jìn)準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)。

（五）會(huì)計(jì)核算

我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》分為總則、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配、外幣業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)報(bào)表、附則，共計(jì)十章九十條。新準(zhǔn)則在原有準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上進(jìn)行了簡(jiǎn)化，調(diào)整、刪減了小企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中較少涉及的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，力求最大程度規(guī)范小企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算與處理，方便小企業(yè)實(shí)務(wù)操作。與IASB《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》和ASB《小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則》相比，我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》涉及交易事項(xiàng)的規(guī)定明顯偏少，諸如投資性房地產(chǎn)、或有事項(xiàng)、政府補(bǔ)助等核算內(nèi)容均未在準(zhǔn)則中提及，而需要參考《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

在具體核算方法上，我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與其他兩個(gè)準(zhǔn)則間也存在不同程度的差異。例如，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的適用方法有權(quán)益法和成本法，而我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》只允許采用成本法。在資產(chǎn)減值方面，我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》較之其他兩個(gè)準(zhǔn)則不計(jì)提任何資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。在固定資產(chǎn)折舊方面，我國(guó)明確規(guī)定了除特殊情況外，小企業(yè)應(yīng)采用年限平均法計(jì)提折舊，而其他兩個(gè)準(zhǔn)則皆鼓勵(lì)適用主體采取加速折舊的方法計(jì)提折舊。整體來(lái)看，我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的簡(jiǎn)化程度與可操作性已大大超過(guò)其他兩個(gè)準(zhǔn)則，在會(huì)計(jì)核算方面具有鮮明特點(diǎn)。簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算要求，優(yōu)化實(shí)務(wù)操作，符合我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱的現(xiàn)狀，有利于小企業(yè)減少會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的應(yīng)用，并對(duì)日常交易或事項(xiàng)進(jìn)行有效核算，因而有力保障了小企業(yè)提供真實(shí)完整的會(huì)計(jì)信息。

（六）財(cái)務(wù)報(bào)表的呈報(bào)

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確規(guī)定，我國(guó)小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和附注，編報(bào)期采用月報(bào)和年報(bào)的方式。IASB《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》未將財(cái)務(wù)報(bào)表呈報(bào)的相關(guān)內(nèi)容列入準(zhǔn)則之中。英國(guó)ASB頒布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則》規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)包括主要財(cái)務(wù)報(bào)表以及支持性附注，其中主要財(cái)務(wù)報(bào)表由財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)表、財(cái)務(wù)狀況表和現(xiàn)金流量表組成。財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)表的呈報(bào)針對(duì)業(yè)績(jī)的組成和項(xiàng)目特征，財(cái)務(wù)狀況表的呈報(bào)針對(duì)持有資產(chǎn)與負(fù)債的類(lèi)型以及兩者間的關(guān)系，現(xiàn)金流量表的呈報(bào)則重點(diǎn)關(guān)注不同活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金以及用途。

可見(jiàn)，我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表呈報(bào)的描述較為完整、全面，這與英國(guó)ASB《小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定是實(shí)質(zhì)性趨同的。實(shí)現(xiàn)小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際趨同，是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適應(yīng)國(guó)際形勢(shì)變化的一大舉措，有利于促進(jìn)我國(guó)小企業(yè)與國(guó)際市場(chǎng)接軌，規(guī)范其報(bào)告行為，對(duì)于完善我國(guó)持續(xù)全面趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系將產(chǎn)生積極影響。此外，我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》吸取了IASB在構(gòu)建財(cái)務(wù)報(bào)表概念框架時(shí)的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，增加了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表呈報(bào)內(nèi)容的規(guī)定，將財(cái)務(wù)信息的列報(bào)納入小企業(yè)準(zhǔn)則中，確保了我國(guó)小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表呈報(bào)的常態(tài)化、規(guī)范化，同時(shí)有助于稅務(wù)部門(mén)查賬征稅，提高稅收征管質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)。

三、總結(jié)

本文從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的角度將《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與IASB《中小主體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》和ASB《小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則》進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)新實(shí)施的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、主體界定、信息質(zhì)量、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)核算、報(bào)表呈報(bào)等方面具有明顯的趨同和簡(jiǎn)化的特點(diǎn)，既符合國(guó)際趨同背景下與國(guó)際準(zhǔn)則接軌的要求，又結(jié)合我國(guó)國(guó)情，有助于提高小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

我國(guó)小企業(yè)具有規(guī)模小、數(shù)量多、分布廣、壽命短、技術(shù)裝備差等特點(diǎn)，在發(fā)展過(guò)程中明顯有別于發(fā)達(dá)國(guó)家的小企業(yè)，因此《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》必須立足于我國(guó)小企業(yè)現(xiàn)實(shí)狀況，以規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為為目標(biāo)，促進(jìn)小企業(yè)的發(fā)展。會(huì)計(jì)主體界定的獨(dú)特性，有利于實(shí)現(xiàn)差別會(huì)計(jì)報(bào)告，方便政府部門(mén)對(duì)小企業(yè)的監(jiān)管。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)注重受托責(zé)任，強(qiáng)調(diào)信息質(zhì)量的可靠性，有助于改善小企業(yè)會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象，減輕會(huì)計(jì)信息負(fù)載，滿(mǎn)足成本效益質(zhì)量約束條件。采用單一歷史成本計(jì)量，簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)處理，有利于規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)行為，實(shí)現(xiàn)與稅法的協(xié)調(diào)，減輕納稅調(diào)整負(fù)擔(dān)。財(cái)務(wù)報(bào)表呈報(bào)的完整性，有利于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠和如實(shí)反映。

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第2篇

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，也稱(chēng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)，（conceptual framework of financial accounting, CF ），專(zhuān)門(mén)術(shù)語(yǔ)最早出現(xiàn)于美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)1976年12月2日公布的《關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)的暫行結(jié)論》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告概念結(jié)構(gòu)：財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及其計(jì)量》和《概念框架研究項(xiàng)目的范圍與涵義》等3個(gè)文件中。按照美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的解釋?zhuān)?cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念是一套用來(lái)指導(dǎo)并評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本理論框架，也是著重研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)。目前較流行的是FASB對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念的界定：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是由相互關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本概念所組成的邏輯體系，這一體系能引導(dǎo)出前后一貫的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告的性質(zhì)、作用和局限性做出規(guī)定。

一、美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的基本內(nèi)容

從1978年起，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)沿著“以目標(biāo)為導(dǎo)向”的思路，至2000年2月止，先后共了7輯財(cái)務(wù)報(bào)告概念公告（SFAC No.1-7）。這些公告是：第1號(hào)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)（1978年12月）；第2號(hào)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征（1980年5月） ；第3號(hào)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素（1980年12月）；第4號(hào)非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)（1980年12月）；第5號(hào)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)與計(jì)量（1984年12月）第6號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素（替代第3號(hào)，并修正第2號(hào)）（1985年12月）；第7號(hào)在會(huì)計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值（補(bǔ)充、修正第5號(hào)中可計(jì)量部分）（2000年2月）。前6輯財(cái)務(wù)報(bào)告概念公告為美國(guó)和其他各國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則的制定和完善提供了指導(dǎo)性的理論框架，標(biāo)志著概念框架體系基本形成。第7號(hào)概念公告則是對(duì)前6輯公告缺陷的彌補(bǔ)，使得美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架更加科學(xué)合理。從總體上來(lái)看，這幾份概念公告比較協(xié)調(diào)一致、相互關(guān)聯(lián)，組成了一個(gè)較為嚴(yán)密的邏輯體系。其中將財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)放在首位用來(lái)指導(dǎo)其他問(wèn)題的研究；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究則作為橋梁；再順序地研究財(cái)務(wù)報(bào)表的要素、要素的確認(rèn)與計(jì)量等問(wèn)題。FASB構(gòu)建的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架對(duì)于美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和會(huì)計(jì)理論的發(fā)展起到許多積極作用。

美國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告概念公告作為世界上第一個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，其構(gòu)建思路，框架結(jié)構(gòu)，以及在具體內(nèi)容方面的許多創(chuàng)造性見(jiàn)解都為各國(guó)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)所借鑒，成為各國(guó)構(gòu)建概念框架的參考范本?？梢哉f(shuō)，美國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究，對(duì)于全球會(huì)計(jì)界準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)理論的發(fā)展都起到了巨大的作用。

二、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的基本內(nèi)容

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的出現(xiàn)在會(huì)計(jì)界產(chǎn)生了巨大的影響。在美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架后，英國(guó)、澳大利亞和加拿大等國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（International Accounting Standards Committee，簡(jiǎn)稱(chēng)IASC）也對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架進(jìn)行研究，并自己的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。特別是1989年7月國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)公布的《編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》的報(bào)告，對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)界產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。先后有英國(guó)、加拿大和澳大利亞等國(guó)家和地區(qū)制定了自己的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，這些國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的名稱(chēng)、具體形式和內(nèi)容不盡相同。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的概念框架并不是一份國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不對(duì)任何特定的計(jì)量和披露問(wèn)題確立標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)概念框架的地位并非優(yōu)先于所有的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在該概念框架和某項(xiàng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間產(chǎn)生抵觸的情況下，應(yīng)當(dāng)遵循國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而不是概念框架的要求。

利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架作為溝通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的橋梁，已經(jīng)成為西方主要國(guó)家在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中普遍采用的做法。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)也制定了相應(yīng)的公告發(fā)揮概念框架的作用。1989年7月，IASC公布了“財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)框架”其內(nèi)容涵蓋了財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)、基礎(chǔ)假設(shè)、決定財(cái)務(wù)報(bào)表信息有用性的質(zhì)量特征、構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表的要素的定義、確認(rèn)和計(jì)量，以及資本和資本保全概念。

三、我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用與必要性

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架作為會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的連接點(diǎn) ,能更好地闡釋會(huì)計(jì)理論 ,指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐。一方面 ,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的許多內(nèi)容來(lái)源于對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐的歸納、總結(jié) ,對(duì)實(shí)踐具有指導(dǎo)作用。另一方面 ,相對(duì)會(huì)計(jì)理論而言 ,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架比較具體 ,具有更強(qiáng)的可操作性 ,因此成為會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐的最佳結(jié)合點(diǎn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架主要明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中一些基本的也是核心的概念，它以會(huì)計(jì)目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和記錄等的研究，形成一個(gè)內(nèi)在一致的理論體系，具有極其重要的作用。

1.1指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與應(yīng)用，為分析、評(píng)估和指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展提供一個(gè)規(guī)范性的理論基礎(chǔ)。一方面，概念框架可以用來(lái)對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出評(píng)價(jià)，判斷其是否恰當(dāng)；另一方面，概念框架可以用來(lái)指導(dǎo)和開(kāi)拓新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的操作?？梢员３謺?huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)文件和內(nèi)在邏輯的一致性，限制會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中相同交易的多種處理方法和程序，提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范化。

1.2可以幫助使用者解決財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的問(wèn)題。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架對(duì)相關(guān)問(wèn)題提供了廣泛的說(shuō)明，以便其他概念也能源自此概念，使得使用者能知一會(huì)三，融會(huì)貫通，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告充分理解并加以分析，從而做出合理的判斷。可以減小在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程中的個(gè)人偏向或不同學(xué)派之間的門(mén)戶(hù)之見(jiàn)以及“長(zhǎng)官意志”等各種因素帶來(lái)的不利影響，抵制不同利益集團(tuán)的壓力。

1.3可用來(lái)評(píng)估已經(jīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。據(jù)以對(duì)原準(zhǔn)則做出修訂，又可為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定指明方向，彌補(bǔ)準(zhǔn)則中的某些缺陷，而且還可以為重大會(huì)計(jì)問(wèn)題的解決提供理論上的支持，為尚無(wú)正式準(zhǔn)則規(guī)范的業(yè)務(wù)提供原則性指導(dǎo)。

1.4可以節(jié)省費(fèi)用，建立和完善一套概念統(tǒng)一、內(nèi)容科學(xué)完整、前后有序的指導(dǎo)具體準(zhǔn)則制定的概念結(jié)構(gòu)體系，對(duì)于免去修訂或返工花費(fèi)的人力或物力，意義應(yīng)該說(shuō)是重大的。如果沒(méi)有概念框架，就必須加大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定成本。

1.5有利于現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論的深入發(fā)展和觀念更新。通過(guò)CF的研究，既可充分肯定傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論中仍然適用的合理部分，又能及時(shí)展示社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變動(dòng)情況下會(huì)計(jì)理論研究的最新成果，從而不斷地推動(dòng)會(huì)計(jì)理論研究向縱深發(fā)展。

2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的必要性

隨著我國(guó)加入WTO，積極參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化已經(jīng)成為大勢(shì)所趨，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)順利進(jìn)行的一個(gè)必要條件，就是各個(gè)國(guó)家（包括我國(guó)）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定必須奠定在大致相同的概念基礎(chǔ)之上，否則概念基礎(chǔ)不一致將給會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)的國(guó)際化帶來(lái)諸多障礙。目前國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)都制定了自己的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，而對(duì)于我國(guó)，無(wú)論是為了改善國(guó)內(nèi)投資環(huán)境還是減少?lài)?guó)內(nèi)企業(yè)對(duì)外投資成本，研究和建立一個(gè)反映國(guó)際化進(jìn)程的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架都是非常必要的。

會(huì)計(jì)理論要促進(jìn)會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展 ,但實(shí)踐發(fā)展了 ,會(huì)計(jì)理論止步不前 ,就會(huì)阻礙會(huì)計(jì)的進(jìn)步。在我國(guó) ,諸如《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等都對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告做出了不同的規(guī)定。這些規(guī)定在其制定初期適應(yīng)了會(huì)計(jì)信息使用者的需要 ,促進(jìn)了會(huì)計(jì)的向前發(fā)展 ,但隨著新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展和交易方式的多元化,出現(xiàn)了更復(fù)雜的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) ,使準(zhǔn)則制定者不得不更新原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ,使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則越來(lái)越復(fù)雜。因此 ,環(huán)境變化了 ,會(huì)計(jì)理論就要改革。目前 ,西方會(huì)計(jì)界越來(lái)越多的國(guó)家都已建立起自己的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架 ,事實(shí)證明 ,建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架有利于會(huì)計(jì)概念的系統(tǒng)化 ,有利于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與實(shí)施 , 我國(guó)建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是歷史發(fā)展的必然。

構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是我國(guó)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的內(nèi)在要求。會(huì)計(jì)理論應(yīng)該具備一個(gè)包括目標(biāo)、原則、要素和要求在內(nèi)的邏輯一致的核心子系統(tǒng)。它反映會(huì)計(jì)理論的研究成果 ,并指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐 ,應(yīng)該具有較高的權(quán)威性和穩(wěn)定性。構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架符合國(guó)際化標(biāo)準(zhǔn)趨同的大趨勢(shì)。會(huì)計(jì)國(guó)際化已是大勢(shì)所趨 ,作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的基本概念和原則等應(yīng)該與國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)。利用CF作為溝通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的橋梁，已成為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中采用的普遍做法。

目前 ,我國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范會(huì)計(jì)行為的基本準(zhǔn)則 ,建立我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是并行不悖的。首先 ,我們要擺清二者的位置 ,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范 ,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是會(huì)計(jì)理論要素的系統(tǒng)化?，F(xiàn)在西方會(huì)計(jì)界普遍認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是準(zhǔn)則之外的東西 ,不屬于準(zhǔn)則 ,二者并行發(fā)展。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是準(zhǔn)則制定的理論基礎(chǔ) ,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架指導(dǎo)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施 ,是指導(dǎo)整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)理論與實(shí)踐的靈魂。建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架不會(huì)妨礙準(zhǔn)則的發(fā)展 ,相反 ,還會(huì)促進(jìn)準(zhǔn)則的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]葛家澍，“實(shí)質(zhì)重于形式 欲速則不達(dá)―分兩步走制定中國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”，《會(huì)計(jì)研究》，2005年第6期.

[2]楊瓊，“試論我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建”， 《審計(jì)月刊》，2007年第六期.

第3篇

摘 要 邏輯起點(diǎn)和邏輯結(jié)構(gòu)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的兩個(gè)重要組成部分，邏輯起點(diǎn)在整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中起到最基本的作用。它在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中屬于最簡(jiǎn)單普遍的范疇，它所涉及到的內(nèi)容決定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架包含的各個(gè)要素。本文首先分析了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用以及必要性，基于此，對(duì)我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建進(jìn)行了若干思考。

關(guān)鍵詞 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 概念框架 構(gòu)建 邏輯起點(diǎn)

各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為避免概念基礎(chǔ)的不一致應(yīng)該在國(guó)際會(huì)計(jì)的趨同下建立概念內(nèi)容相一致的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這樣有利于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化，也有利于各國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。至今為止，我國(guó)尚未建立起完善的會(huì)計(jì)概念框架體系。對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念及相關(guān)內(nèi)容沒(méi)有進(jìn)行深入了解將造成我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際化的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，勢(shì)必給國(guó)際會(huì)計(jì)組織協(xié)調(diào)帶來(lái)一定的麻煩。所以，我國(guó)應(yīng)順應(yīng)當(dāng)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流盡快建立起一個(gè)完善的會(huì)計(jì)概念框架。本文首先分析了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用以及必要性，基于此，對(duì)我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建進(jìn)行了若干思考。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用以及必要性

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)重要構(gòu)成部分，有著不可替代的作用。其主要作用體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是避免會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與其它不同準(zhǔn)則在使用過(guò)程中引起的沖突，要保持邏輯的一貫性，并要協(xié)調(diào)好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的一些準(zhǔn)則、規(guī)定以及程序。二是對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作出一定的評(píng)價(jià)，反饋其中的不足，并借鑒國(guó)外的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。指導(dǎo)督促會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的者更新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。三是對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使用過(guò)程中遇到的各種問(wèn)題進(jìn)行分析處理并及時(shí)解決，并為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定者提供一定的依據(jù)。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的必要性

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架可以為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制定者提供一定的理論依據(jù)，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行業(yè)務(wù)核算具有重要的指導(dǎo)意義，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架在一定程度上對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起到主導(dǎo)作用。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架通過(guò)其基本概念及內(nèi)容可以很好地指導(dǎo)窺視準(zhǔn)則的制定，并完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不足。它還可以對(duì)已制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中發(fā)生的一些具體事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)分析和處理。但是基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則仍達(dá)不到一致性，它們之間仍存在一定的矛盾與沖突，并不能很好地指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施。所以，目前為止我國(guó)還沒(méi)建立起一個(gè)完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。我國(guó)應(yīng)該借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，將國(guó)外已經(jīng)建立起的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架運(yùn)用到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的構(gòu)建中來(lái)。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建立的步伐應(yīng)該順應(yīng)國(guó)際化的趨勢(shì)，盡快建立起我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。

二、構(gòu)建我國(guó)會(huì)計(jì)概念框架的若干設(shè)想

（一）以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)

會(huì)計(jì)理論通常以邏輯起點(diǎn)作為出發(fā)點(diǎn)，如果我們對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架理論體系的邏輯起點(diǎn)進(jìn)行深入研究和了解，它將對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建有極大的幫助和指導(dǎo)意義。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)中的“決策有用論”和“受托責(zé)任論”兩種觀點(diǎn)在會(huì)計(jì)界一直受到廣大關(guān)注，并引起了很大的爭(zhēng)論。有關(guān)學(xué)者認(rèn)為，我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位應(yīng)以我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制為依據(jù)，應(yīng)站在信息使用者的角度去考慮。會(huì)計(jì)目標(biāo)的層次性和階段性是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的兩個(gè)主要特征，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)的發(fā)展所服務(wù)是會(huì)計(jì)目標(biāo)所要達(dá)到的目的。并且要為各類(lèi)企業(yè)和非盈利性機(jī)構(gòu)提供一些實(shí)用的會(huì)計(jì)信息。財(cái)務(wù)目標(biāo)因其復(fù)雜性決定了我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告有向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供會(huì)計(jì)信息的義務(wù)，并要反映企業(yè)的相關(guān)現(xiàn)金流量，財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況。財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)施有利于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)其作出經(jīng)濟(jì)決策。

目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的狀況是資本市場(chǎng)規(guī)模較小，經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)較弱。上市公司所創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)占國(guó)民經(jīng)濟(jì)的比重相對(duì)較低，會(huì)計(jì)信息的使用者大部分都是潛在的投資者。決策有用論是會(huì)計(jì)目標(biāo)的主要定位方向。由上述可以看出，我們擬構(gòu)建的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架需要滿(mǎn)足于不同報(bào)告體的需求。我們?cè)趯?duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架進(jìn)行構(gòu)建時(shí)，要對(duì)其定位依據(jù)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、對(duì)象的適用性以及計(jì)量的不同原則進(jìn)行相關(guān)描述，并要對(duì)各種會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)行相關(guān)闡述。

（二）明確概念框架在我國(guó)會(huì)計(jì)制度構(gòu)架中的定位

目前為止，我國(guó)會(huì)計(jì)制度框架分為三個(gè)層析。首先是屬于法律層面的《會(huì)計(jì)法》；其次是行政法規(guī)《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，是由國(guó)務(wù)院頒布的。最后是部門(mén)規(guī)章：會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是由財(cái)政部門(mén)的。我國(guó)的會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則屬于會(huì)計(jì)制度構(gòu)架的第三個(gè)層次，以并列的形式存在。會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的一些內(nèi)容可能會(huì)與財(cái)務(wù)報(bào)告條例的內(nèi)容有一些重復(fù)，但實(shí)質(zhì)上，它們的內(nèi)在還是有區(qū)別的。國(guó)外的觀點(diǎn)認(rèn)為，概念框架不屬于GAAP應(yīng)獨(dú)立于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之外，不具有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的效力。

據(jù)此筆者認(rèn)為，在我國(guó)的財(cái)務(wù)概念框架中如果將基本準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則獨(dú)立出來(lái)，那么它的位置應(yīng)相當(dāng)于《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的地位。既可以為《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的制定進(jìn)行指導(dǎo)，又可以為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定進(jìn)行指導(dǎo)。在會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不完善的情況下還能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表的制定者一些指導(dǎo)和參考依據(jù)。財(cái)務(wù)概念框架中的內(nèi)容會(huì)與財(cái)務(wù)報(bào)表?xiàng)l例中的內(nèi)容有一些重復(fù)，或者是本質(zhì)上的不統(tǒng)一會(huì)增加制度使用過(guò)程中的費(fèi)用，也會(huì)在執(zhí)行過(guò)程中導(dǎo)致一些麻煩。據(jù)此，我們要對(duì)財(cái)務(wù)概念框架的法律權(quán)威性和強(qiáng)制性格外重視，在對(duì)財(cái)務(wù)概念框架進(jìn)行構(gòu)建時(shí)也要著重考慮到這兩點(diǎn)?；诖?，也要適當(dāng)考慮根據(jù)概念框架奠定其法律基礎(chǔ)后修改的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，或者在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候進(jìn)行廢止。

（三）深化理論研究，創(chuàng)新觀念

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建要基于完善系統(tǒng)的理論。我國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的研究較國(guó)外而言起步較晚，現(xiàn)今我國(guó)所使用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是國(guó)外專(zhuān)家精心研究出來(lái)的成果。目前，我國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究尚少，還不夠深入細(xì)致。這就需要我國(guó)會(huì)計(jì)方面的專(zhuān)業(yè)人才對(duì)其做進(jìn)一步的研究，爭(zhēng)取早日達(dá)到國(guó)際化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究水平。還需要對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架不斷創(chuàng)新，對(duì)人們多進(jìn)行宣傳與推廣，推動(dòng)新觀念的實(shí)施。我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建最終要按照國(guó)際化會(huì)計(jì)共同的要求。

（四）借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)慣例構(gòu)建我國(guó)概念框架主體

會(huì)計(jì)目標(biāo)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建中起著重要的作用，它既有利于將會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐的結(jié)合，又有利于將會(huì)計(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)系統(tǒng)很好地結(jié)合起來(lái)。會(huì)計(jì)目標(biāo)的觀點(diǎn)一直存在著爭(zhēng)議，決策有用觀和受托責(zé)任觀是其中爭(zhēng)議較大的兩種觀點(diǎn)。但目前為止，這兩種觀點(diǎn)也是會(huì)計(jì)界對(duì)會(huì)計(jì)理論探討的主要觀點(diǎn)。根據(jù)我國(guó)的國(guó)情來(lái)看，還不能像西方國(guó)家的會(huì)計(jì)目標(biāo)那樣由受托責(zé)任觀向決策有用觀轉(zhuǎn)變。目前我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)只能以受托責(zé)任觀為主，決策有用觀為主的形式存在。

會(huì)計(jì)假設(shè)根據(jù)環(huán)境的變化而變化，并要作出相應(yīng)的改變和調(diào)整，它不會(huì)是一成不變的。現(xiàn)今是一個(gè)信息科技快速發(fā)展的時(shí)代，在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，會(huì)計(jì)理論必然要順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展進(jìn)行一些變革。我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架有必要在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)假設(shè)進(jìn)行一些修改。持續(xù)經(jīng)營(yíng)在會(huì)計(jì)假設(shè)外延擴(kuò)展的形勢(shì)下不能再適用于所有的企業(yè)，貨幣計(jì)量和會(huì)計(jì)分期也將受到或多或少的沖擊。

財(cái)務(wù)報(bào)表要素在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中被劃分為以下六個(gè)部分：收入、成本、收益、負(fù)債、所有者、資產(chǎn)。較西方國(guó)家的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架而言還不夠清晰，財(cái)務(wù)報(bào)表要素在西方國(guó)家的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中更為詳細(xì)。所以我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建應(yīng)滿(mǎn)足于所有企業(yè)和非盈利機(jī)構(gòu)的需要，豐富其中的內(nèi)容，并加入全面收益的內(nèi)容。

結(jié)束語(yǔ)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施與發(fā)展具有深遠(yuǎn)影響。不管是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)物而言還是對(duì)會(huì)計(jì)理論而言，其都有著重要的指導(dǎo)意義。較國(guó)外的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，我國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究較少，起步較晚，但其基本雛形已經(jīng)形成。我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建不能操之過(guò)急，應(yīng)基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上逐步構(gòu)建。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架在構(gòu)建的過(guò)程中不能完全摒棄會(huì)計(jì)理論的內(nèi)容，應(yīng)該取其中的精華部分，將其中合理的內(nèi)容運(yùn)用到其中。也要充分肯定會(huì)計(jì)理論的作用，既要趨同于國(guó)際化的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又要建立具有自己特色的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。

參考文獻(xiàn)：

[1]汪純.淺論我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建.財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)）.2010（18）.

[2]毛斌雙.淺析我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建.知識(shí)經(jīng)濟(jì)2011（8）.

第4篇

 

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)理論

1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的形成和發(fā)展

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架（Conceptual Framework of Financial Accounting，CF）一詞，最早出現(xiàn)于美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）1976年12月2日公布的《關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)的暫行結(jié)論》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告概念結(jié)構(gòu)：財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及其計(jì)量》和《概念框架研究項(xiàng)目的范圍與含義》等3個(gè)文件中。按照FASB的解釋?zhuān)珻F是一個(gè)章程，是一個(gè)目標(biāo)與基本原理相互關(guān)聯(lián)的有內(nèi)在邏輯性的體系；這個(gè)體系能形成前后一致的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并指出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)、作用和局限性。

20世紀(jì)30年代，西方國(guó)家尤其是美國(guó)為了規(guī)范公眾公司的會(huì)計(jì)行為、維護(hù)資本市場(chǎng)的正常秩序，出臺(tái)了一系列會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但事后人們發(fā)現(xiàn)各項(xiàng)準(zhǔn)則在概念運(yùn)用、處理程序與方法上缺乏協(xié)調(diào)性，甚至相互矛盾，為此，人們?cè)絹?lái)越覺(jué)得有必要制定一個(gè)概念框架以統(tǒng)一概念、協(xié)調(diào)矛盾和指引方向。FASB于1976年率先提出了“概念框架研究項(xiàng)目的范圍與含義”的研究計(jì)劃，并將其研究成果陸續(xù)以“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告”（SFAC）等文件形式予以，到2000年已經(jīng)了《企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》、《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》、《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素》、《非營(yíng)利機(jī)構(gòu)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的》、《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量》、《財(cái)務(wù)報(bào)表的各種要素》、《在會(huì)計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》等七個(gè)文件。隨后，英國(guó)、澳大利亞、加拿大等國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體和IASC也對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架進(jìn)行了研究，并取得了一系列成果，特別是1989年7月國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）公布的《編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》的報(bào)告，對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)界產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。

2 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論所受沖擊要求建立會(huì)計(jì)概念框架

(1)隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論概念明顯落后于客觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展變化，給會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提出了許多新的課題。從1973年起的近十年，伴隨著作為國(guó)際貨幣制度的布雷頓森林體系的逐漸瓦解直至最后崩潰，美國(guó)經(jīng)歷了一段前所未有的物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)期，1974年的通貨膨脹率竟高達(dá)11%。這種物價(jià)的劇烈波動(dòng)給會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)帶來(lái)了巨大的沖擊，而最為嚴(yán)重的影響就是：傳統(tǒng)的以歷史成本為基礎(chǔ)而編制的財(cái)務(wù)報(bào)表再也不能有效地為會(huì)計(jì)信息使用者提供進(jìn)行正確決策所需要的會(huì)計(jì)信息了。此時(shí)，傳統(tǒng)的以歷史成本為計(jì)量屬性的會(huì)計(jì)模式遭到了猛烈的抨擊。此外，由于掀起的企業(yè)兼并浪潮，融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)展及跨國(guó)公司興起發(fā)展壯大而導(dǎo)致的國(guó)際結(jié)算、合并報(bào)表等問(wèn)題，引起了諸多學(xué)者對(duì)如企業(yè)兼并、融資租賃、物價(jià)變動(dòng)影響和國(guó)際結(jié)算等問(wèn)題的研究，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在這些方面顯得無(wú)能為力。因此，迫切需要許多新的會(huì)計(jì)技術(shù)方法和新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

(2)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論側(cè)重于描述性，缺乏一套首尾一貫的理論框架。這樣，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)的一些重要的會(huì)計(jì)文獻(xiàn)往往觀點(diǎn)不一，甚至于相互抵觸，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的混亂，以及會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)報(bào)告的嚴(yán)厲批評(píng)。

正是為了解決經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化給會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)帶來(lái)的新問(wèn)題，糾正會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中處理程序和處理方法上的不一致或出現(xiàn)的分歧，為進(jìn)一步發(fā)展會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供一個(gè)具有充分說(shuō)服力的理論依據(jù)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)框架的建立被提上日程，并顯得日益重要。

3 建立會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的作用

（1）可以保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)文件內(nèi)在邏輯的一致性，避免不同準(zhǔn)則之間的矛盾或沖突，保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的完整性和縝密性。這一點(diǎn)可以從FASB的解釋得到印證，即CF是一個(gè)章程，是一個(gè)目標(biāo)與基本原理相互關(guān)聯(lián)的有內(nèi)在邏輯性的體系；這個(gè)體系能形成前后一致的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并指出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)、作用和局限性。

第5篇

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的意義主要由下面幾點(diǎn)組成：①財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)最顯著的作用便是幫助會(huì)計(jì)信息使用者更好地理解和指導(dǎo)準(zhǔn)則的應(yīng)用，根據(jù)信息給予明確的決策；②為了避免準(zhǔn)則不一在處理問(wèn)題時(shí)造成的不一致問(wèn)題，可以通過(guò)提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)在邏輯一致性的方式來(lái)解決；③對(duì)具體準(zhǔn)則的制定有指導(dǎo)作用和能給予會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的評(píng)價(jià)，具有一定的獨(dú)立性，能減少準(zhǔn)則制定過(guò)程中個(gè)人因素的影響，以及各大利益集團(tuán)的壓力；④對(duì)會(huì)計(jì)理論進(jìn)行更新。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)在保留傳統(tǒng)理論的合理之處的基礎(chǔ)上，又反映出隨大的環(huán)境的變化而改變的一些理論和和基本概念，這樣，隨著其內(nèi)容的不斷豐富和發(fā)展，必然使得會(huì)計(jì)理論長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展下去；⑤利于我國(guó)會(huì)計(jì)逐步與世界接軌。西方大多數(shù)國(guó)家早已把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)單獨(dú)列示，僅是在具體的名稱(chēng)上存在差異。

二、構(gòu)建我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的原則

（一）系統(tǒng)完整性原則構(gòu)建適合于我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)時(shí)，不僅要結(jié)合我國(guó)的國(guó)情從全局角度去把握，還要吸取國(guó)外在制定該結(jié)構(gòu)的精髓，全方位打造適合于我國(guó)的基本概念結(jié)構(gòu)。

（二）一貫性原則這主要是指邏輯上的一致，用語(yǔ)一致，使整個(gè)概念結(jié)構(gòu)緊密結(jié)合在一起，構(gòu)成一個(gè)完整的、嚴(yán)密的整體，并且盡可能的全面。

（三）客觀性原則這點(diǎn)應(yīng)貫穿于整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的研究和構(gòu)建的過(guò)程中，具體的要做到客觀的分析，中立的態(tài)度，客觀的反應(yīng)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。

三、我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的層次

（一）第一層次：企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)及環(huán)境、會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)假設(shè)1．企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)及環(huán)境受托責(zé)任觀和決策有用觀做為我國(guó)會(huì)計(jì)理論界普遍認(rèn)可的兩種觀點(diǎn)[3]，前者主要在于強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的所有者與經(jīng)營(yíng)者的關(guān)系進(jìn)行研究，后者則注重于提供相關(guān)的信息以備信息使用者提取對(duì)其有用的信息。近年來(lái)，隨著實(shí)證研究方法的盛行，部分學(xué)者認(rèn)為：將企業(yè)的契約成本降低就是財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。葛家澍教授稱(chēng)這種實(shí)證研究所得到的會(huì)計(jì)目標(biāo)稱(chēng)為“契約成本論”[4]。2．會(huì)計(jì)對(duì)象在會(huì)計(jì)對(duì)象的研究上，中西方存在差異，西方對(duì)此問(wèn)題并沒(méi)有給出具體的描述，而我國(guó)在這方面也是重說(shuō)紛紜。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)中，第一層次便是會(huì)計(jì)對(duì)象。3．會(huì)計(jì)假設(shè)會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中為了支撐結(jié)果所做出的一些合理推論。目前對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)的分類(lèi)適用面比較廣的主要是會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量這一分類(lèi)。

（二）會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)核算的一般原則1.會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素是為確認(rèn)與計(jì)量，特別是為確認(rèn)提供依據(jù)。2.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就是受社會(huì)各界擁護(hù)的一種公共產(chǎn)品，相關(guān)性和可靠性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的兩大基本特征。我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象非常嚴(yán)重，尤其要重視可靠性。3.第三層次：會(huì)計(jì)程序及方法收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制是基于會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量基礎(chǔ)下的兩種觀點(diǎn)。目前來(lái)看，權(quán)責(zé)發(fā)生制是世界各國(guó)普遍采用的計(jì)量基礎(chǔ)。

四、我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)存在的問(wèn)題

我國(guó)財(cái)政部2006年的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，就有一項(xiàng)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》。一般看來(lái)，基本準(zhǔn)則就是西方的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)，但是，作為概念結(jié)構(gòu)，我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》還是需要進(jìn)一步與國(guó)際慣例相攏。首先，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》作為指導(dǎo)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)，只對(duì)其問(wèn)題采取一般的屬性處理，未對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算與報(bào)告中所涉及的基本問(wèn)題進(jìn)行闡述[5]，缺乏對(duì)具體工作的指導(dǎo)作用。其次，概念結(jié)構(gòu)的任務(wù)只是間接的對(duì)會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行規(guī)范，而其真正的作用是用來(lái)指導(dǎo)相關(guān)準(zhǔn)則和制度的制定。但實(shí)際工作中，前述的兩種觀點(diǎn)都要在我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》制度中得以體現(xiàn)，單純的對(duì)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定并不是它惟一的目的。由此可見(jiàn)，我國(guó)現(xiàn)行制度下的觀點(diǎn)與西方的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)”的單一目的是背道而馳的。最后，根據(jù)我國(guó)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，財(cái)政部是主管全國(guó)會(huì)計(jì)工作的部門(mén)，負(fù)責(zé)準(zhǔn)則的起草，征求意見(jiàn)的工作則由會(huì)計(jì)事務(wù)管理司負(fù)責(zé)，最終公布實(shí)施由財(cái)政部決定[6]。由此可見(jiàn)，我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》已經(jīng)具備了權(quán)威性、強(qiáng)制性和公眾的服從性，非理論性質(zhì)的概念結(jié)構(gòu)。

五、完善我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的建議

（一）關(guān)于會(huì)計(jì)對(duì)象會(huì)計(jì)對(duì)象不應(yīng)包括在構(gòu)成概念結(jié)構(gòu)的要素中。理由如下。（1）理論界對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的界定說(shuō)法頗多。傳統(tǒng)觀點(diǎn)與新觀點(diǎn)對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象內(nèi)涵的界定內(nèi)容不一，今后還需要做更深一步的研究。文章認(rèn)為，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中的穩(wěn)定性原則的判斷，將會(huì)計(jì)對(duì)象納入概念結(jié)構(gòu)要素中不太合理。（2）多數(shù)學(xué)者認(rèn)為，會(huì)計(jì)對(duì)象只是會(huì)計(jì)理論體系中的最基本理論，而非決定著所有的會(huì)計(jì)理論。

第6篇

[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架 會(huì)計(jì)目標(biāo) 會(huì)計(jì)要素

一、我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究

一直以來(lái)我國(guó)受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響,對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究處于落后的狀態(tài)。我國(guó)關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的廣泛介紹和普遍爭(zhēng)論始于20世紀(jì)70年代末和80年代初,尤其是近十多年來(lái),《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和一系列具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公布和實(shí)施,使我國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在會(huì)計(jì)要素定義、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量、財(cái)務(wù)報(bào)告體系等重大方面基本實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的一致或協(xié)調(diào)。盡管如此,我們認(rèn)為就目前我國(guó)已經(jīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度,還不能承擔(dān)起財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的功能責(zé)任,而且也不符合國(guó)際上一般將概念框架單獨(dú)制定公布的通行做法。因此我們要想提出有中國(guó)特色的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是需要全國(guó)的會(huì)計(jì)理論工作者一同努力才能實(shí)現(xiàn)的。

二、我國(guó)制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的必要性

綜觀財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展歷史,世界各國(guó)都花費(fèi)了大量的精力制定會(huì)計(jì)規(guī)范。但令人深感困惑的是,在美國(guó)這樣一個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則十分完善的國(guó)家,仍然發(fā)生了安然、世界通訊、南方保健等公司的巨額會(huì)計(jì)造假案。如果追尋會(huì)計(jì)造假案中蘊(yùn)含的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)自身的缺陷,并不是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,而是支撐會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架體系的不完善。其不完善性主要表現(xiàn)在對(duì)新出現(xiàn)的會(huì)計(jì)對(duì)象的前瞻性的缺乏和對(duì)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量實(shí)踐沒(méi)有系統(tǒng)的理論指導(dǎo),從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的不完整、不相關(guān)甚至不真實(shí)。因此,建立并完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,是會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)雙重發(fā)展的客觀需要。早在20世紀(jì)九十年代,我國(guó)會(huì)計(jì)界便開(kāi)始著手研究建立中國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。有些學(xué)者認(rèn)為,雖然財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架很重要,但是由于目前我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是不成熟和多層次的,因此構(gòu)建概念框架的時(shí)機(jī)還未到。需要說(shuō)明的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架并不是憑空捏造和人為設(shè)定的,而是為了適應(yīng)客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,在總結(jié)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的,是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)自身發(fā)展的需要。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)和指導(dǎo)思想,有助于保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一致性,減少和避免不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的沖突,使準(zhǔn)則在對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行規(guī)范時(shí)提供理論上的依據(jù)和指導(dǎo)。企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離,導(dǎo)致企業(yè)外部相關(guān)利益集團(tuán)和個(gè)人對(duì)反映企業(yè)管理當(dāng)局受托責(zé)任履行情況的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生了需要,而外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性和會(huì)計(jì)政策的選擇性,要求會(huì)計(jì)人員在生產(chǎn)會(huì)計(jì)信息時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的職業(yè)判斷,為了減少信息的不對(duì)稱(chēng)性和約束會(huì)計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)后果,保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和決策有用性,制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)予以規(guī)范顯得十分必要。為了給會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定提供理論支撐并保證不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間內(nèi)在邏輯的一致性,客觀上需要建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。因此在我國(guó)構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架也就成為必然。

三、構(gòu)建我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的設(shè)想

1.中國(guó)的會(huì)計(jì)改革為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架創(chuàng)造了條件

美國(guó)傾向于將會(huì)計(jì)視為一個(gè)與商業(yè)慣例、商業(yè)判斷等緊密聯(lián)系的獨(dú)立學(xué)科,FASB從1973年6月成立伊始,就致力于建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。在經(jīng)過(guò)大量努力并經(jīng)先后7個(gè)(實(shí)際有效的為6個(gè))財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架公告和多個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的積累,直到1982年才初步完成了會(huì)計(jì)內(nèi)部基本因素的分級(jí)和相互聯(lián)系的表達(dá)形式。我們進(jìn)一步分析美國(guó)在準(zhǔn)則制定方面所走過(guò)的歷程可以發(fā)現(xiàn),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架初步完成于20世紀(jì)7O年代并不是偶然的,因?yàn)橹挥性谀菚r(shí)美國(guó)才具備了各方面的條件:以FASB為代表的權(quán)威會(huì)計(jì)組織的明確目標(biāo)和不懈努力;以佩頓和利特爾頓等為代表的美國(guó)會(huì)計(jì)理論學(xué)派的杰出研究成果;多個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定經(jīng)歷和經(jīng)驗(yàn)。綜觀我國(guó)的會(huì)計(jì)發(fā)展?fàn)顩r,在充分估計(jì)會(huì)計(jì)改革所取得巨大成就的同時(shí)也存在很多的問(wèn)題:(1)我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》即基本準(zhǔn)則,與國(guó)務(wù)院的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、財(cái)政部的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及各個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的一些概念解釋存在著矛盾;(2)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間缺乏內(nèi)在的關(guān)聯(lián);(3)多個(gè)具體準(zhǔn)則在出臺(tái)后很快就進(jìn)行修訂,反映出它們的質(zhì)量不夠理想;(4)公允價(jià)值的興廢折射出對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性選擇上的非謹(jǐn)慎態(tài)度。這些與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架直接相關(guān)的問(wèn)題,同時(shí)也是規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中最核心的實(shí)務(wù)問(wèn)題,沒(méi)有對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行最基本的界定,也就很難保證先后的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做到首尾一貫,前后一致。

2.建立中國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架必須解決的問(wèn)題

盡管FASB的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架存在某些缺陷,但是迄今為止,其他國(guó)家和國(guó)際會(huì)計(jì)組織尚未建立起比它質(zhì)量更高的概念框架。因此,如何對(duì)待FASB的概念框架,也就成為其他國(guó)家建立概念框架過(guò)程中不可回避的問(wèn)題。我們認(rèn)為,這一觀點(diǎn)因強(qiáng)調(diào)概念框架對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境和目標(biāo)的依存關(guān)系而顯得非常重要,其實(shí)質(zhì)乃是會(huì)計(jì)國(guó)際化背景下的國(guó)家特征。換言之,由于FASB概念框架本身具有不可否認(rèn)的科學(xué)性,這種科學(xué)性體現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)在聯(lián)系,其建立方法也符合概念框架的特點(diǎn),其影響早已跨越了國(guó)界。因此,建立中國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架不需要、也不可能回避FASB概念框架的影響。問(wèn)題的另一面是,FASB的概念框架由于本質(zhì)上是以美國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境為背景而建立的,對(duì)于其他國(guó)家和地區(qū)的不同環(huán)境來(lái)說(shuō),它在會(huì)計(jì)目標(biāo)過(guò)多地傾向于投資者以及過(guò)多地依據(jù)規(guī)范研究方法和權(quán)威規(guī)定等方面的確存在缺陷。

參考文獻(xiàn):

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第7篇

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)；創(chuàng)新研究

中圖分類(lèi)號(hào)： F606.6 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

一、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的基本概念

近些年來(lái)，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)已經(jīng)成為了企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中最重要的研究?jī)?nèi)容，它不但是一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)所應(yīng)達(dá)到目標(biāo)的抽象的范圍，同時(shí)它也是建立一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的首要工作。所謂的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)就是指財(cái)會(huì)人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各種財(cái)務(wù)信息搜集和篩選，之后將這些信息中有用的信息提供給企業(yè)內(nèi)部的人員，這樣就制定了具體的財(cái)務(wù)工作的目標(biāo)了。而如財(cái)務(wù)報(bào)表的各類(lèi)要素、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、財(cái)務(wù)報(bào)表信息的披露以及財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量和確認(rèn)等概念都是要為實(shí)現(xiàn)這個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)而服務(wù)的?，F(xiàn)階段這會(huì)計(jì)理論，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)這個(gè)問(wèn)題始終還沒(méi)有形成一個(gè)統(tǒng)一的觀點(diǎn)，因此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究工作也還處于一個(gè)百花齊放、百家爭(zhēng)鳴的階段。但是所有的研究人員對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)中包含的內(nèi)容的意見(jiàn)是統(tǒng)一的。所以企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)必須同時(shí)具備穩(wěn)定性、實(shí)用性、系統(tǒng)性以及先進(jìn)性，企業(yè)才能良好的運(yùn)轉(zhuǎn)，才能確保企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是科學(xué)并且合理的。另外，企業(yè)外部和內(nèi)部的環(huán)境也是會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)產(chǎn)生影響的，所以我們應(yīng)不斷的分析企業(yè)內(nèi)外部的環(huán)境變化并掌握其變化的規(guī)律，從而真正掌握企業(yè)不同發(fā)展階段的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)。

二、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)要有足夠的必要性

（一） 拓展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的研究領(lǐng)域。企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)所制定的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)也正是組成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的一部分，進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究工作，實(shí)際上就是在豐富財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的內(nèi)涵，同時(shí)也為會(huì)計(jì)理論的發(fā)展開(kāi)辟了一條新的道路。鑒于我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的研究工作是要滯后于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的研究工作的，這對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展是不利的，因此創(chuàng)新型的會(huì)計(jì)理論對(duì)于研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是有足夠的必要性的。

（二） 對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究工作，可以逐步的明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展方向，同時(shí)它對(duì)我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展也是有著很重要的指導(dǎo)作用的，我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究工作還處于起步階段，所以在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究時(shí)，務(wù)必要制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，這樣就能使我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架理論得到發(fā)展，對(duì)于我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)也具有指導(dǎo)性的意義。

（三） 做好對(duì)我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究工作，從而提高企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的理論水平，這也是縮小我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展水平與西方國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展水平差距的重要方法。我國(guó)在改革開(kāi)放之后，在堅(jiān)定的走社會(huì)主義發(fā)展的道路，我國(guó)在各個(gè)方面都也借鑒和吸收西方發(fā)達(dá)國(guó)家的理論和技術(shù)。而西方發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)理論體系相對(duì)來(lái)說(shuō)是很成熟的，這對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)理論研究工作就是一個(gè)很好的榜樣，我國(guó)在借鑒國(guó)外先進(jìn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)社會(huì)自身的特點(diǎn)，才能夠建立一個(gè)真正符合我國(guó)國(guó)情的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系，我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作也能夠得到快速發(fā)展。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的創(chuàng)新研究

（一） 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息需求主體要更加的多元化。我國(guó)的資本市場(chǎng)目前還處于剛剛起步的階段，所以與西方發(fā)達(dá)國(guó)家的資本市場(chǎng)相比較，我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的需求主體是有著明顯的差異的。在我國(guó)當(dāng)前的大背景下，上市公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息需求群體以及非上市公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息需求群體這兩部分組成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息需求者群體，而根據(jù)企業(yè)的規(guī)模的大小，企業(yè)組織形式的不同，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)的特點(diǎn)，企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的差異以及企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的不同就可以分出多個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的需求者群體了，在企業(yè)的不同的發(fā)展階段，這些需求者群體的側(cè)重點(diǎn)就是不同的，并且這些需求群體對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息要求的特點(diǎn)也是有明顯的區(qū)別的，這樣才能很好的滿(mǎn)足我國(guó)當(dāng)前形勢(shì)下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息需求者多層次和多元化的需求。

（二） 企業(yè)應(yīng)培養(yǎng)具有創(chuàng)新能力的財(cái)會(huì)人員。一個(gè)企業(yè)只有培養(yǎng)出了具有創(chuàng)新能力和拓展能力的財(cái)務(wù)管理人員，這個(gè)企業(yè)才能真正的實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)創(chuàng)新。企業(yè)任何的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)都是由財(cái)會(huì)人員執(zhí)行的，所以財(cái)會(huì)人員具備很好的創(chuàng)新意識(shí)就是很重要的了，企業(yè)的發(fā)展與人才的培養(yǎng)是息息相關(guān)的，而如果企業(yè)的財(cái)會(huì)人員根本就不具備創(chuàng)新的能力，那就也根本不可能對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)行研究創(chuàng)新了。因此企業(yè)應(yīng)培養(yǎng)具備創(chuàng)新能力的財(cái)會(huì)人員，發(fā)揮其主觀能動(dòng)性，這樣才能很好的實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息使用者需求和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)職能的有機(jī)結(jié)合。只有具備創(chuàng)新能力的財(cái)會(huì)人員，在執(zhí)行日常的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)時(shí)才會(huì)將創(chuàng)新工作放在首位，才能夠很好的實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的創(chuàng)新。

通過(guò)以上的論述，我們對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的基本概念、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)要有足夠的必要性以及企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的創(chuàng)新研究三個(gè)方面的內(nèi)容進(jìn)行了詳細(xì)的分析和探討。我國(guó)企業(yè)的內(nèi)外部的經(jīng)營(yíng)環(huán)境與世界政治、文化以及經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化是緊密相關(guān)的，因此在進(jìn)行企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)創(chuàng)新研究時(shí)，只有在結(jié)合時(shí)展的潮流和趨勢(shì)的基礎(chǔ)上，再對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行大膽的創(chuàng)新，這樣才能為企業(yè)的財(cái)務(wù)分析工作提供準(zhǔn)確的依據(jù)，而只有當(dāng)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)的掌握了這些準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，他才能為企業(yè)做出正確的經(jīng)營(yíng)決策，從而確保企業(yè)才能夠在競(jìng)爭(zhēng)十分激烈的市場(chǎng)環(huán)境下立于不敗之地，并且繼續(xù)快速的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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[2]楊滿(mǎn)平.試論企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)創(chuàng)新[J].財(cái)經(jīng)論壇 ，2009.

[3]張緋緋.對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)創(chuàng)新的探究[J].現(xiàn)代企業(yè)教育，2012.

第8篇

摘 要 由于歐美國(guó)家的政府部門(mén)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的管理制度的高度重視和大力的支持，所以，這些國(guó)家的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架已適應(yīng)自身發(fā)展的需要。我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)要對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念進(jìn)行相關(guān)的研究探討，需要認(rèn)真的理清經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢(shì)，依據(jù)我國(guó)體制政策的要求開(kāi)展更深層次的探索。建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念系統(tǒng)，為確立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指明了方向。我國(guó)目前正處于會(huì)計(jì)改革的核心階段，會(huì)計(jì)改革與發(fā)展急需一套用來(lái)指導(dǎo)基本的理論系統(tǒng)，成為會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的確立向?qū)А?/p>

關(guān)鍵詞 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的界定

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的定義

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架即Conceptual framework for Financial Accounting and Reporting，簡(jiǎn)稱(chēng)為CF，為了方便記憶，我們通常簡(jiǎn)稱(chēng)為CF。CF的含義是指表述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同時(shí)為其應(yīng)用的一系列定義所構(gòu)成的綜合性理論架構(gòu)，同時(shí)是可以評(píng)定會(huì)計(jì)制度、引導(dǎo)和拓寬會(huì)計(jì)制度的重要依據(jù)。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架和會(huì)計(jì)理論的關(guān)系

CF與會(huì)計(jì)理論的關(guān)系問(wèn)題，目前會(huì)計(jì)界有兩種解釋?zhuān)阂皇堑韧?。以為理論?gòu)架僅是需要組織的會(huì)計(jì)概念；所有的會(huì)計(jì)概念，不管是想要建立統(tǒng)一的、適合目前會(huì)計(jì)的實(shí)際應(yīng)用，還是想要建立統(tǒng)一的、適合被人們認(rèn)為是理想的會(huì)計(jì)實(shí)際應(yīng)用的，均被認(rèn)為是理論構(gòu)架。二是構(gòu)成論。認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論中實(shí)用的部分，但不能將兩者劃上等號(hào)?！皶?huì)計(jì)理論比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架要大得多，還包括各種理論觀點(diǎn)、各種學(xué)術(shù)流派、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展歷史等[1]。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架構(gòu)建的必要性

（一）基本準(zhǔn)則不等同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架我國(guó)的財(cái)務(wù)基本準(zhǔn)則實(shí)際上就是具體準(zhǔn)則定制過(guò)程中所使用的總綱，其自身有著極高的普遍性和邏輯性，但是，從直觀的程度來(lái)說(shuō)，基本準(zhǔn)則真正具備的指導(dǎo)能力，對(duì)于會(huì)計(jì)工作的實(shí)際執(zhí)行有著很大的缺失，特別是在適應(yīng)相關(guān)新情況的時(shí)候。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，即使是經(jīng)過(guò)了修訂處理后的基本準(zhǔn)則，也僅僅只是與財(cái)務(wù)概念框架體系有所相似，但從本質(zhì)層面卻依然有較大差異性。也就是說(shuō)，無(wú)論是性質(zhì)上還是表面上，均與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架體系有很大區(qū)別。而就條款的形式表述來(lái)說(shuō)，其中呈現(xiàn)的有關(guān)內(nèi)容邏輯性都是完全矛盾的，在此基礎(chǔ)上的概念框架體系本身還沒(méi)得到真正的確立。同時(shí)，從相關(guān)的基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則規(guī)范性上來(lái)說(shuō)，基本準(zhǔn)則無(wú)論怎樣使用，都是無(wú)法有效滿(mǎn)足對(duì)于具體準(zhǔn)則實(shí)際制定過(guò)程中的相關(guān)功能的。我國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)施中，事實(shí)上并無(wú)一個(gè)比較明顯的界限，且基本準(zhǔn)則也無(wú)法達(dá)到相關(guān)的準(zhǔn)則制定功能。CF在這其中所能夠起到的一個(gè)主要作用，就是針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行發(fā)展和評(píng)估，如果認(rèn)為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則相當(dāng)于CF的話，就意味著基本準(zhǔn)則可以評(píng)估和發(fā)展會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

（二）構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要

當(dāng)今企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要支柱，承載著價(jià)值增值的重任，現(xiàn)代企業(yè)組織模式中最為重點(diǎn)的是公司制企業(yè)[2]。當(dāng)今學(xué)術(shù)理論較為統(tǒng)一的認(rèn)為，企業(yè)中所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)逐漸脫離，從而引起了企業(yè)中使用人與被使用人的脫離。大量的中小股東不可能參與企業(yè)的具體決策，更是對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)狀況知之甚少[3]。

（三）構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是我國(guó)會(huì)計(jì)理論發(fā)展的方向

在我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)際運(yùn)用上，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的條件依附于《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、國(guó)家制定的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)政策》和中國(guó)證監(jiān)會(huì)制定的《公開(kāi)實(shí)施證券公司資料隱蔽的信息與格式規(guī)范》和《公開(kāi)實(shí)施證券公司信息隱蔽編報(bào)規(guī)范》等一些制度中。這些制度與規(guī)定在一定層面上適應(yīng)了我國(guó)新時(shí)期對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要，但是由于對(duì)提供會(huì)計(jì)信息所涉及的框架性標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有統(tǒng)一性，故對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境的適應(yīng)力較弱，且有一定的缺陷。比如，使得適合知識(shí)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)生與買(mǎi)賣(mài)樣式的多元化，準(zhǔn)則擬定人員必須不斷改善已經(jīng)具備的準(zhǔn)則與提供更加詳細(xì)的操作指南，此便難免產(chǎn)生“朝令夕改”的尷尬形勢(shì)，讓準(zhǔn)則逐日繁瑣。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架制訂的建議

在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，會(huì)計(jì)信息使用人呈現(xiàn)多元化、不確定的發(fā)展趨勢(shì)，外部利益集團(tuán)的瞬息萬(wàn)變給未來(lái)投資者帶來(lái)了更為廣闊的施展空間[4]。而唯獨(dú)不變恰恰是最后利益獲取者，企業(yè)自身。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念體系是確立高質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)，現(xiàn)今，其早已是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的重要內(nèi)容[5]。會(huì)計(jì)概念是一項(xiàng)重要的研究課題，因此英、美、加等發(fā)達(dá)國(guó)家和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（簡(jiǎn)稱(chēng)“IASB”）都已建立起對(duì)會(huì)計(jì)概念框架體系的研究框架。而我國(guó)修訂的基本準(zhǔn)則只滿(mǎn)足此概念體系的部分功能，無(wú)法指導(dǎo)詳細(xì)準(zhǔn)則的確立，與西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念仍有很大差距，真正的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念體系還沒(méi)有確立。所以，面對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化與中國(guó)加入WTO之后會(huì)計(jì)國(guó)際條件的需求，構(gòu)建中國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理念框架會(huì)是極其必要的。在中國(guó)理論方面會(huì)計(jì)界對(duì)概念構(gòu)架的逐漸深入的過(guò)程中，在大家對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論構(gòu)架的不斷了解的過(guò)程中，隨著中國(guó)政府部門(mén)的逐漸重視，中國(guó)實(shí)際意義上的概念框架在以后一定會(huì)建立起來(lái)。

參考文獻(xiàn)：

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第9篇

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架；基本準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)要素；比較

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架(Conceptual Framework for Financial Accounting，CF)作為一個(gè)專(zhuān)門(mén)術(shù)語(yǔ)，最初出現(xiàn)于1976年12月美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)公布的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)：財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及其計(jì)量》中。概念框架是由若干會(huì)計(jì)的基本概念組成的一個(gè)體系，為了突出這一體系是屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告，突出在諸多基本概念中目標(biāo)這一概念的重要地位，CF經(jīng)常被稱(chēng)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告中以目標(biāo)為導(dǎo)向、以目標(biāo)同與它相關(guān)聯(lián)的若干會(huì)計(jì)概念共同組成的理論體系。其中最具代表性的就是美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。從1978年～2000年間，美國(guó)陸續(xù)共發(fā)表了7份財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告。

2006年以前我國(guó)雖然頒布了不少會(huì)計(jì)規(guī)范文件，但并未有對(duì)會(huì)計(jì)基本理論進(jìn)行規(guī)范的指導(dǎo)性文件。2003年下半年，財(cái)政部啟動(dòng)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究。2006年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》可以說(shuō)就是我國(guó)現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。

一、中美財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架結(jié)構(gòu)比較

美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展經(jīng)歷了會(huì)計(jì)程序委員會(huì)(CAP)、會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB)三個(gè)階段。其中會(huì)計(jì)程序委員會(huì)(CAP)最不重視會(huì)計(jì)理論的研究；而會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB)實(shí)行了雙軌制，即一方面成立會(huì)計(jì)研究部研究會(huì)計(jì)理論，另一方面利用會(huì)計(jì)理論指導(dǎo)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但其研究很多未被認(rèn)可。而后財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)完全取代了以往的會(huì)計(jì)原則委員會(huì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB)從1978起開(kāi)始建立財(cái)務(wù)概念框架。從1978年至1985年陸續(xù)公布了6個(gè)概念公告(其中第3號(hào)被第6號(hào)取代)，時(shí)隔15年后，又于2000年了第7號(hào)概念公告，實(shí)際生效6個(gè)概念公告。

我國(guó)于2006年2月15日，了包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。廈門(mén)大學(xué)葛家澍教授隨后在中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)發(fā)表評(píng)論指出：修訂的基本準(zhǔn)則就是我國(guó)現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，并指出，這是一份趨同與創(chuàng)新相結(jié)合的準(zhǔn)則(或框架)。而在2006年以前我國(guó)并沒(méi)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。以下是對(duì)兩國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架結(jié)構(gòu)的列示：

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告

SFAC1《企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》

SFAC2《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》

SFAC4《非營(yíng)利組織編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》

SFAC5《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量》

SFAC6《財(cái)務(wù)報(bào)表的要素》

SFAC7《在會(huì)計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》

第一章 總則

第二章 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

第三章 資產(chǎn)

第四章 負(fù)債

第五章 所有者權(quán)益

第六章 收入

第七章 費(fèi)用

第八章 利潤(rùn)

第九章 會(huì)計(jì)計(jì)量

第十章 財(cái)務(wù)報(bào)告

從兩國(guó)在名稱(chēng)和構(gòu)成上可以看出，美國(guó)的財(cái)務(wù)概念框架是由一系列獨(dú)立的文件組成的；而我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架未直接冠名為《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架》，而仍采用準(zhǔn)則的稱(chēng)呼，其目的是為保持我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的連續(xù)性，提高框架的可接受性。結(jié)構(gòu)上仍采用我國(guó)慣用的“章節(jié)加條例”的形式。

二、中美財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架內(nèi)容比較

雖然各國(guó)對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架名稱(chēng)不盡一致，但其實(shí)質(zhì)是相同的，即都是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程中涉及的一些基本概念進(jìn)行研究，借以更好的指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定或會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，因此其基本內(nèi)容大致都包括財(cái)務(wù)報(bào)告的目的、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)告的各種要素，以下主要從這幾個(gè)方面來(lái)對(duì)中美會(huì)計(jì)框架構(gòu)成內(nèi)容進(jìn)行比較。

1.財(cái)務(wù)報(bào)告的目的

美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告的目的為應(yīng)該提供對(duì)現(xiàn)在的和潛在的投資人、債權(quán)人和其他使用者做出合理的投資、信貸及類(lèi)似決策所需的有用信息。

該目標(biāo)又具體化為三個(gè)方面：一是提供對(duì)投資和信貸決策有用的信息；二是提供對(duì)評(píng)價(jià)現(xiàn)金流量前景有用的信息；三是提供關(guān)于企業(yè)資源及其權(quán)利以及它們變動(dòng)情況的信息。其中在第三個(gè)具體化目標(biāo)中FASB專(zhuān)門(mén)指出：“編制財(cái)務(wù)報(bào)告，應(yīng)提供信息，表明企業(yè)的管理當(dāng)局是怎樣利用其受托使用的企業(yè)資源，向業(yè)主（股東）盡其經(jīng)管責(zé)任的。”由此可見(jiàn)，F(xiàn)ASB在論述財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)時(shí)，雖然也簡(jiǎn)短的談到了受托責(zé)任問(wèn)題，但將“決策有用觀”放在了首要的位置。

我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告的目的是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。從我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告的目的可以看出我國(guó)是“決策有用觀”與“受托責(zé)任觀”并重。

美國(guó)與我國(guó)在財(cái)務(wù)報(bào)告目的上的不同側(cè)重，主要是由兩國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不同造成的。美國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主要融資方式是通過(guò)資本市場(chǎng)按股份公開(kāi)募集資金，因此財(cái)務(wù)報(bào)告總的來(lái)說(shuō)是以為投資、信貸和其他類(lèi)似的決策提供有用的信息為目標(biāo)的。

2.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征

FASB在的第2號(hào)概念結(jié)構(gòu)公告――“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征”中，將信息對(duì)決策有用界定為兩個(gè)主要質(zhì)量：相關(guān)性和可靠性，并將相關(guān)性排列在可靠性之前，這與其相應(yīng)的法律制度環(huán)境能有效保障財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可靠性有關(guān)。而我國(guó)并未對(duì)信息特征進(jìn)行層次的劃分。下表是對(duì)我國(guó)與美國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的比較：

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征

美國(guó) 最高質(zhì)量特征：決策有用性、可理解性

主要質(zhì)量特征：相關(guān)性、可靠性

次要質(zhì)量特征：可比性、一致性

提供信息限制條件：成本效益關(guān)系、重要性

中國(guó) 可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性

與美國(guó)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告――會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》比較，就各項(xiàng)質(zhì)量特征的相互關(guān)系而言，美國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征構(gòu)成了一個(gè)具有內(nèi)在聯(lián)系、隸屬關(guān)系明確的質(zhì)量特征體系；而我國(guó)基本準(zhǔn)則所述的八項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征更多地表現(xiàn)為彼此獨(dú)立、平行并列的關(guān)系，尚不能形成一個(gè)緊密聯(lián)系的層次結(jié)構(gòu)體。

3.財(cái)務(wù)報(bào)表要素的組成

美國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)表要素包括10項(xiàng)：資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益（凈資產(chǎn)）、業(yè)主投資、分派業(yè)主款、綜合收益、營(yíng)業(yè)收入、費(fèi)用、利得和損失。

我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)表要素包括6項(xiàng)：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。

從會(huì)計(jì)要素設(shè)置可以看出，兩國(guó)在會(huì)計(jì)要素設(shè)置上的不同之一是“業(yè)主投資”與“向業(yè)主分配”。由于美國(guó)的證券市場(chǎng)較發(fā)達(dá)，企業(yè)可通過(guò)發(fā)行權(quán)益證券和債務(wù)證券在社會(huì)上公開(kāi)籌資，在這樣的市場(chǎng)環(huán)境下，權(quán)益項(xiàng)目不僅數(shù)量多而且變化復(fù)雜，報(bào)表使用者需要了解權(quán)益變動(dòng)情況，因此設(shè)立了“業(yè)主投資”和“向業(yè)主分配”科目。而我國(guó)證券市場(chǎng)尚處于起步階段，權(quán)益易發(fā)生頻率少，故未曾設(shè)置。

此外可看出美國(guó)所持的收益觀為“資產(chǎn)-負(fù)債觀”，而我國(guó)是“收入-費(fèi)用觀”。按照我國(guó)“收入一費(fèi)用=利潤(rùn)”，即收入費(fèi)用觀，實(shí)際上沒(méi)有必要將利潤(rùn)單獨(dú)列為一項(xiàng)要素。因?yàn)樗环从沉艘环N數(shù)量關(guān)系，并未揭示三者交易與事項(xiàng)的內(nèi)在聯(lián)系。因此，可以借鑒美國(guó)全面收益的定義，即從權(quán)益所有者之外的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的凈資產(chǎn)的增加。這樣就不僅僅是收入和費(fèi)用數(shù)量上的差額了，而通過(guò)交易和事項(xiàng)，最終體現(xiàn)為凈資產(chǎn)。

總之，美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架有很多值得我國(guó)借鑒和學(xué)習(xí)的地方，但其同樣存在著不足，比如美國(guó)概念框架過(guò)于詳細(xì)，重點(diǎn)不突出，且論述重復(fù)甚至有明顯的矛盾．我國(guó)基本準(zhǔn)則作為概念框架內(nèi)容很簡(jiǎn)練，主要是概念框架在我國(guó)還是新鮮事物，更要體現(xiàn)一定的精煉性，所以，濃縮在一份文件中，比分散于多份獨(dú)立的文件中，必定更容易理解和接受。

參考文獻(xiàn)

[1]葛家澍.論美國(guó)的會(huì)計(jì)概念框架與我國(guó)的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[J].廈門(mén)大學(xué)學(xué)報(bào),2006(4).