時間：2022-09-09 19:51:13
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Abstract:Ithasnotbeenlongsincetechnicalcollegesbegantorecruitassetsevaluationandmanagementmajors.Therefore,thereisnoexperiencetoreferto.Fromtheaspectsofconstructionorientation,coursessetting,specializedteacherstrainingandpracticebaseconstruction,thispaperputsforwardsuggestionsonteachingreformofassetsevaluationandmanagementspecialty.
Keywords:hightechnicalinstitutes；assetsevaluationandmanagement；teachingreform
一、高職院校資產評估與管理專業教育現狀及辦學中存在的幾個問題
1．高職院校資產評估與管理專業教育的現狀
高職院校開設資產評估與管理專業的時間稍早于本科院校，至2005年，全國已有41所高職院校開設了資產評估與管理專業[1]。這些高職院校主要包括以下幾種類型：建筑建材類高職院校（徐州建筑職業技術學院、河北建材職業技術學院等）、經濟貿易類高職院校（廣西財經學院、山東經貿職業學院等）、財政稅務類高職院校（河南財政稅務高等專科學校、內蒙古財稅職業學院等）、電子機械類高職院校（北京電子科技職業學院等）、綜合類高職院校（十堰職業技術學院等）。這些高職院校在資產評估與管理專業教學過程中，都有自己的優勢和不足。由于高職院校開設資產評估與管理專業時間比較短，從事資產評估與管理專業建設和教學改革研究的人員較少，目前尚無比較系統的教學改革經驗可供借鑒。
2．高職院校資產評估與管理專業人才培養目標趨同，沒有考慮社會對資產評估與管理專業人才的不同需求，專業建設方向不明確
根據筆者調查，目前幾乎所有的高職院校都是把按照注冊資產評估師的規格和要求來培養具有資產評估理論知識結構和業務實踐技能的，能夠勝任各類企事業單位的資產管理、會計核算以及資產評估中介機構的業務工作的高級技術應用型人才作為資產評估與管理專業的人才培養目標。對于這種人才培養目標定位筆者認為是不夠科學的，沒有考慮社會對評估與管理人才的不同需求。筆者認為，資產評估不僅包括機電設備評估、建筑工程評估，還包括企業價值評估、珠寶首飾鑒定、文化藝術品評估、無形資產評估、金融評估、稅基評估等，另外房地產估價、舊機動車鑒定評估、土地評估、探礦采礦權評估等也應當屬于資產評估的范疇。目前，國務院批準了注冊資產評估師、注冊資產評估師（珠寶評估專業）、房地產估價師、土地評估師、舊機動車鑒定評估師、注冊礦業權評估師等資產評估類職業。為社會培養各種從事資產評估職業的專門人才是高職院校的社會責任，但是，不同的資產評估類職業對資產評估理論知識結構和業務實踐技能的要求也是不同的，如果只是圍繞注冊資產評估師的規格和要求來制定資產評估與管理專業的人才培養目標，這樣培養出來的人才顯然是不能滿足社會對資產評估與管理專業人才不同需求的。
3．高職院校主要圍繞注冊資產評估師考試科目來設置專業課程，沒有考慮主辦院校的實際情況，課程設置沒有形成自己的特色
目前，幾乎所有的高職院校的資產評估與管理專業的專業課程都是圍繞注冊資產評估師考試科目來設置的，這種專業課程設置方法筆者認為是不合理的。現階段開設資產評估與管理專業的高職院校多數為非綜合性的，一般與資產評估與管理專業相關的專業不夠齊全，導致部分課程難以安排。比如，一些經濟貿易類和財政稅務類高職院校因在建筑工程及機電設備方面沒有相應的教學能力和經驗，無法開設建筑工程和機電設備方面的課程，而建筑建材類和電子機械類高職院校對于財經方面的課程則往往難以開設。
4．高職院校資產評估與管理專業教師缺乏，職稱結構和學歷結構不合理
高職院校專業教師的主要來源是高校本科及碩士畢業生，但是我國資產評估本科及以上層次專業教育招生不久。2004年，南京財經大學和內蒙古財經學院將資產評估作為本科試點專業向教育部進行申報并且獲得了批準，并已在2005年開始招生。此后，山東經濟學院、山東工商學院、上海立信會計學院等高校也先后招收資產評估專業本科生，培養從事資產評估工作的緊缺專門人才。2004年，廈門大學積極申報并且第一個獲得批準設立研究生層次的資產評估專業。廈門大學財政系資產評估專業的碩士、博士點是國內重點大學首個設立的該學科（專業）的博士、碩士點。上海財經大學在財政學碩士點下設立了資產評估方向。到2007年才會有第一屆碩士研究生畢業，本科生要到2009年才能畢業，況且本科院校和資產評估事務所也需要大量的資產評估專業本科和碩士畢業生，短期內高職院校資產評估與管理專業不可能通過引進高校本科及碩士畢業生來解決師資問題。如何盡快建設一支職稱結構和學歷結構合理的師資隊伍是每一所開設資產評估與管理專業的高職院校的共同課題。
5．高職院校資產評估與管理專業實訓基地建設相對滯后，不能充分保障實踐性教學的順利開展
加強實踐性教學工作是高職教育的顯著特點，也是培養高素質的高職人才的根本保障。實踐性教學任務的順利完成除了要有高素質的“雙師型”教師外，還要有能夠組織實踐性教學的實習實訓基地。由于高職院校開設資產評估與管理專業時間較晚，實訓基地建設相對滯后。為了保證實踐性教學的順利進行，高職院校必須加快實訓基地的建設。
二、對高職院校資產評估與管理專業教學改革的探索
1．根據社會對資產評估與管理專業人才的不同需求，結合主辦院校的特點和優勢，合理確定專業建設方向
由于我國資產評估與管理專業開設較晚，在產權交易、企業改制、司法實踐、融資抵押、財產拍賣等活動中，迫切需要大量從事資產評估與管理業務的專門人才。高職院校要想培養能夠勝任各種資產評估與管理工作的專門人才是不現實也是沒有必要的。高職院校可以結合自己的特點和優勢，合理確定資產評估與管理專業建設的方向，根據所確定的專業建設方向來制定人才培養目標，設置專業課程。筆者認為：具有房地產專業建設經驗的院校可以把房地產估價作為專業建設方向；具有土地經濟學建設經驗的院校可以把土地估價作為專業建設方向；具有財政學和稅收學專業建設的院校可以發展稅基評估；具有金融、保險專業建設的院校可以突出金融資產的估價、保險評估；工科院校可以憑借學科優勢側重機器設備評估，如舊機動車鑒定評估的專業內容；擁有珠寶鑒定專業的院校可以開展珠寶鑒定方面的專業建設；擁有藝術、文物和考古等專業優勢的院校可以突出古董和藝術品的價值評估；具有地質和礦業專業建設經驗的院校可以把礦業權評估作為專業建設方向。
2．根據專業建設方向，結合職業資格證書考試，合理設置專業課程
資產評估與管理專業是一個典型的跨學科專業，其專業課程應當包括財務與管理方面的課程和資產評估方面的課程，具體專業課程的設置應當考慮專業建設方向和職業資格證書考試的內容。資產評估與管理專業畢業生要到畢業工作后才有資格參加資產評估類職業資格證書考試，這就給資產評估的教育帶來了沖擊。雖然資產評估與管理專業學生在校期間不能參加資產評估類職業資格證書考試，但是這些考試科目卻是培養學生理論知識結構和業務實踐技能所必需的，把這些考試科目設置成專業課程也為學生畢業后參加職業資格證書考試打下堅實的基礎。比如以房地產評估與管理為專業建設方向的高職院校，除了要把基礎會計、財務會計、財務管理、經濟法、稅法等課程設置為專業課程外，還應該把房地產基本制度與政策、房地產開發經營與管理、房地產估價理論與方法、房地產估價案例與分析等課程設置為專業課程。再比如以舊機動車鑒定評估為專業建設方向的高職院校把舊機動車鑒定評估師考試科目：汽車原理和構造介紹、汽車性能及新技術介紹、汽車狀況檢查辦法、汽車價值綜合評定應用、二手車交易方法與技巧、汽車保險和法律知識、汽車評估基本財務知識、現場評估實習課程納入專業課程設置也是比較合理的。
3．高職院校通過對專業教師的培養、對緊缺人才的引進和兼職教師的聘請來完善師資隊伍，構建一支高素質的“雙師型”師資隊伍
由于高職院校資產評估與管理專業設置比較晚，而且高校資產評估專業本科尤其是碩士畢業生短期內不可能選擇到高職院校就業，所以高職院校要想很快解決資產評估與管理專業教師的學歷結構和職稱結構問題是比較困難的。筆者認為，高職院校在逐步提高資產評估與管理專業教師的學歷和職稱的同時，要把主要精力放在構建高素質的“雙師型”師資隊伍上。高職院校應當創造條件鼓勵資產評估與管理專業教師通過考試獲取與專業建設方向相關的職業資格證書（注冊資產評估師、注冊房地產估價師、注冊土地估價師等）并委派專業教師到與專業建設方向相關的評估類事務所參加社會實踐，以提高職業素質和實踐動手能力。對于有較高職業素質和較強實踐動手能力的具備一定的教師素質的資產評估方面的專業人才，高職院校應當創造條件優先引進。對于現階段高職院校專業教師無法完成的實踐性教學任務可以通過聘請相關資產評估事務所的兼職教師來承擔。
4．高職院校應當以建設校外實訓基地為主，充分利用校內已有實訓設備，確保把實踐性教學落到實處
根據筆者的市場調研，用人單位對于本專業畢業生的實踐動手能力的要求是比較高的。資產評估與管理專業實踐動手能力主要有兩方面：財務和評估。筆者認為財務方面的實踐動手能力的培養可以通過校內模擬實訓，評估方面的實踐動手能力的培養應當通過校外實訓基地來進行。目前高職院校正在積極探索“2+1”人才培養模式，筆者認為資產評估與管理專業也可以嘗試該模式。高職院校資產評估與管理專業可以用第一學年的時間來完成財務與管理方面的教學任務并完成財務與管理方面的校內實訓，用第二學年的時間來完成資產評估方面的教學任務，用第三學年的時間安排學生到相關事務所頂崗實踐。根據筆者的調查，目前資產評估方面的事務所由于從業人員較少，幾乎每個事務所都需要業務助理人員。高職院校可以把校外實訓基地建設和兼職教師的聘用結合起來，根據所確定的專業建設方向，將相關的評估事務所建設成校外實訓基地，聘請該事務所的評估師作為兼職教師指導學生的實踐教學，以達到互利共贏的目的。
正確把握資產證券化和貨幣政策之間的關系，可以從以下三個方面來著手。第一，積極推進資產證券化進程。這就要求金融專業人員要大力建設成熟的貨幣政策傳導機制，并在實踐活動中不斷完善傳導機制，確保貨幣政策的傳導能夠順利實施。以中國人民銀行為例，該銀行率先提出推進資產證券化的舉措，成為這一改革創新的支持者、推動者和組織者。中國人員銀行作出如此決定是由于金融企業發展過程所需要的改革創新要求。通過轉變貨幣政策的實施主體，實現由商業銀行的控制到市場調控之間的有效轉變，從而真正地實現資產證券化；其次，將貨幣政策的具體要求納入資產證券化的考量范圍內。由于貨幣政策對資產證券化的規模、范圍都會產生一定影響，這就要求銀行方面應當對具體時期的具體貨幣政策的方針和要求有一個較為客觀和全面的認識把握，及時抓住發展的良好機遇。以實行寬松的貨幣政策為例，此時銀行資金總體上比較寬松，不宜迅速擴大信貸資產證券化的規模。但是針對一些資金比較緊張的銀行仍然可以擴大信貸資產證券化的規模；第三，嘗試將某些信用等級較高的資產支持證券作為公開市場操作的一種對象。由于資產支持證券是一種信用風險與預期收益都比較適中的證券，當這些證券出現在公開交易的市場平臺上，不僅可以使貨幣政策操作的市場平臺得到擴大，而且有利于提高這類證券的市場信譽，使資產證券化得到較快的推廣。
二、資產證券化與金融市場發展
1.資產證券化與金融市場發展之間的關系。金融體制改革的關鍵性任務中，金融市場的建立與完善是重中之重。只有建立一個安全高效的金融市場，才能為資產證券化進程提供必要的發展條件。可以說，二者的關系是相輔相成，缺一不可的。資產證券化與金融市場發展之間的關系主要來說包括三個方面。第一，金融市場較高程度的發展是開展資產證券化的必要條件。具體來說，首先，金融市場的發展程度與金融產品的接受度之間存在著正相關的關系，即金融產品越為復雜，其所憑借的金融市場發展程度也就越高。當金融市場處于發展的低級階段，金融活動參與人員只能得到一些較為簡單的金融產品，對于較為復雜的金融產品，市場暫時還不具有與之對應的必要的接受能力；其次，金融市場的的發展程度與投資者群體群體之間存在正相關關系，即金融市場發展程度越高，相關機構的投資者群體也就越高。由于機構投資者是債券市場的主體，對于那些對投資安全性要求較高的機構投資者而言，對金融產品的投資成為他們進行金融活動的首要選擇。當前我國交易所債券市場的主體是個人投資者，銀行間債券市場的主體是機構投資者，其中銀行間債券市場的交易量占80%以上，這就為資產證券化的開展創造了很好的市場條件；最后，金融市場發展程度越高，市場金融制度月完善。由于金融市場的制度建設是一個漫長、復雜的過程，需要相關人員為之持續工作和奮斗。而針對資產證券化之類的負責金融行為，金融市場必須著力建立起與之相對應的制度環境。從而為金融市場缺提供一個安全有效進行發行、交易、結算等活動的平臺和環境。第二，資產證券化能夠促進金融市場的發展。這種促進作用主要體現在：首先，資產證券化為金融市場提供了一類新的重要的金融產品，這種金融產品基于某一資產池所產生的收益。它是一種固定收益類產品，決定收益的現金流比較穩定，風險較小。對于金融市場而言，資產證券化產品能夠滿足投資者的不同需求，目前已經成為一種重要的金融產品；其次，資產證券化有利于促進金融市場各個子市場的相互連通。資產證券化的開展有利于信貸市場和資本市場之間的連通，同時還有利于保險市場和證券市場的連通。
關鍵詞：會計目標;會計計量屬性;歷史成本;公允價值
一、會計目標與會計計量屬性的關系
會計界關于會計目標的研究,主要有兩個流派:受托責任學派和決策有用學派。受托責任學派認為:由于社會資源(主要是資本)所有權和經營權的分離,資源的受托者就負有了對資源的委托者解釋、說明其活動及結果的義務。因此,會計的目標就是向資源的提供者報告資源受托管理的情況。為了有效地協調委托和受托的關系,客觀、公正地反映受托責任的履行情況,在會計信息質量方面應強調客觀性,在會計確認上只確認企業實際已發生的經濟事項,在會計計量上,由于歷史成本具有客觀性和可驗證性,因此堅持采用歷史成本計量模式以有效反映受托責任的履行情況。決策有用學派認為:會計的目標就是向信息使用者提供有利于其決策的會計信息,強調會計信息的相關性和有用性。從會計確認上,認為:會計不僅應確認實際已發生的經濟事項,還要確認那些雖然尚未發生但對企業已有影響的經濟事項,以滿足信息使用者決策的需要;在會計計量上,主張以歷史成本為主,鼓勵在物價變動情況下多種計量屬性的并行。然而無論哪個流派,會計界都應該關注三個方面的問題:一是會計信息的使用者是誰?二是會計信息的用途是什么?三是什么樣的會計信息是有用?比較一致的看法認為:會計信息的使用者包括現實和潛在的投資者、信貸者和其他相關利益主體;會計信息的用途是使用者利用會計信息作為經濟決策的依據,并評估治理層受托責任的履行情況;這就需要會計信息有相應的質量保證,即要求通過財務報告提供的會計信息必須是可靠的和相關的。
眾所周知,會計信息的產生過程與會計的確認、計量、記錄、報告(包括披露)之間關系密切,其中確認和計量是核心。所謂會計計量,是指運用特定的計量單位,選擇合理的計量屬性,確定應予記錄的交易或事項金額的會計量化過程。按照西方會計研究成果認為:對會計計量屬性一般從時間(過去、現在、未來)和流向(投入、產出)兩個方面考慮。從而產生出:歷史成本(從過去投入角度計量)、現行成本(從現在投入角度計量)、現行售價(從現在產出角度計量)可變現凈值(從未來產出角度計量)、未來現金流量現值(從未來產出角度計量)等。計量屬性的不同選擇,會使相同的計量對象表現為不同的貨幣金額。例如:2003年末購入的一棟購價為100萬的辦公樓,假如不計算殘值并按50年折舊,如果采用歷史成本計量,那么到2008年末其價值為90萬元;如果以現行成本計量,假設2003年末到2008年該地區該類房地產價格上漲了一倍,那么2008年末按以現行成本計量的價值可能180萬元。可見,不同的計量屬性,會使相同的會計要素表現為不同的貨幣數量,從而使會計信息反映的財務狀況和經營成果建立在不同的計量屬性上。
那么,在會計實務中,究竟應該在何時采用何種會計計量屬性呢?這個問題最終還得回到會計目標上來并最終服務于會計目標。如果信息使用者要求以反映經營者的受托責任為目標,可能歷史成本便成為會計計量屬性的主導模式;如果會計目標更多地傾向于決策有用觀時,特別是對于那些在持有期間,價格波動較大,歷史成本難以追蹤市場價值的資產(如股票,期貨等)當信息使用者會計目標開始更多地傾向于決策有用觀時,一些其他計量屬性,例如公允價值可能成為會計計量屬性的首選模式。由此可見,一方面不同的會計目標理論會產生不同的會計計量觀點;另一方面,會計計量是實現會計目標的重要環節,不同的會計計量模式提供的會計信息側重點不同,由此決定了會計系統運行的終極目標不同。
二、會計制度改革對我國資產計量屬性的影響
會計制度是一個國家經濟管理的重要組成部分。隨著我國的經濟體制改革和對外開放,尤其是資本市場的迅速發展,我國的會計制度呈現出漸進式變遷的特點,期間資產計量屬性也經歷了多次變化。縱觀建國以來我國會計制度發展,可以將其粗略劃分為四個階段。
第一階段(1949年-1978年),這是計劃經濟主導時期。建國初期,我國仿效蘇聯建立了高度集中的經濟體制,確立了分行業、分部門一統到底的會計制度,從賬戶名稱、報表格式到成本核算方法等都高度統一,會計主要是圍繞服務于高度集中統一的計劃經濟體制。當時的國家經濟成分是公有制占據主導地位,其他經濟成分比重小到可以忽略不計。所以建立集中統一的會計制度為會計制度變遷目標,會計信息僅僅為宏觀經濟計劃管理和內部管理服務,資產計量基本上只有歷史成本單一計量屬性。會計目標主要反映資源的受托責任,比較漠視與企業有利害關系的其他各方面的會計信息需求。這種單一計量屬性在提供具有充分客觀性、可驗證性的會計信息,正確反映物權、所有權轉移,合理配比收益和費用,均衡各期損益,公允衡量企業受托經營業績等方面,具有其優勢,可以較準確地確定企業產出中的保值和增值部分。但是由于資產計量屬性單一;使眾多資產計量不準確、不合理,導致資產價值虛增、會計收益虛盈、財務會計信息充斥著大量的“水分”的事例比比皆是。例如存貨項目,有許多企業存貨積壓嚴重,短期變現幾乎不可能,存貨的真正價值(市價)已遠遠低于賬面價值,但卻仍按歷史成本反映在賬上并列示于報表之中,降低了會計信息的有用性。
第二階段(1985——1991年),企業會計制度的變革伴隨著改革開放而推進,黨的十二屆三中全會召開,提出了發展社會主義有計劃的商品經濟。這個時期,各種新的經濟成分不斷出現,如外商投資企業、股份制企業的產生,舊的會計制度已經不適應新的經濟情況。這個時期我國企業會計制度的變革以《會計法》、《中外合資經營企業會計制度》《外商投資企業會計制度》的實施為標志,資產計量屬性有了一定的擴展,歷史成本、重置成本二重計量屬性的應用是對社會主義商品經濟乃至社會主義市場經濟會計制度模式的一種積極探索。但由于這個時期,社會主義計劃經濟正逐步向社會主義商品經濟過渡,舊的經濟體制雖已突破,而新的經濟體制尚未最終形成,因此,會計制度變革只是對舊經濟體制的一種修修補補,資產計量屬性的作用與發展受到局限。
第三階段(1992——2000年),隨著改革開放的不斷深入,我國對外經濟技術交流與合作進一步擴大,新的經濟現象不斷出現,尤其是資本市場的建立,上市公司的不斷增加,會計信息使用者劇增,及時、相關、可靠的財務信息成為資本市場健康、有序發展的必要條件。這個時期,以《企業會計準則——基本準則》、十三個《行業會計制度》及先后《關聯方關系及其交易的披露》、《現金流量表》《資產負債表日后事項》等16個具體準則為代表的新會計制度出臺,會計改革進入新的階段,會計制度的變革進程明顯加快,無論在深度和廣度方面都有巨大的變化。由于政府、投資人、經營者等市場主體具有不同的行為目標和經濟特征。會計目標不能僅僅反映資源的受托責任,還需要滿足與企業有利害關系的其他各方面的信息需求。比如,股市的投資者需要通過了解上市公司會計信息來作投資決策,需要會計信息向相關性和有用性偏移。隨著16個具體準則的出臺,資產計量屬性向多重會計計量屬性轉變,歷史成本、重置成本、現值、公允價值等計量屬性得到應用。比如要求上市公司計提八項資產減值(或跌價)準備,資產中的“水份”在一定程度上被擠干;尤其是公允價值計量和歷史成本計量相比,能更好地披露企業獲得的現金流量,從而更確切的反映企業的經營能力、償債能力及所承擔的財務風險,會計信息質量得到了提升。然而,由于這一時期我國社會主義市場經濟體制尚處在完善階段、經濟國際化尚處在起步階段,許多資產市場化程度不夠高,法律與監管也不夠完善,公允價值等計量屬性曾一度被上市公司濫用,使得該計量屬性經歷了放閘又關閘的尷尬局面。
第四階段(2001至今),進入21世紀,一方面,隨著經濟國際化和知識經濟浪潮的興起,社會競爭的日趨激烈,風險和不確定性的加大,大量無形資產、衍生金融工具等資產的出現,歷史成本計量屬性的相關性缺陷越來越突出,而價值計量尤其是公允價值計量則成為能夠滿足人們信息需求的最相關的計量屬性。公允價值信息不僅具有較高的決策相關性,而且從提供真實價值信息的角度看,公允價值信息的可靠性也絕不遜色于歷史成本;另一方面,資本市場和貿易的國際化必然要求作為商業語言的會計提高其一致性程度。因此,與國際慣例接軌,是這次會計制度變遷目標的重要組成部分,也是這次會計制度變遷的重要導向。為此,2006年我國出臺了38個具體會計準則和1個基本會計準則。在企業會計準則——基本準則(2006)中,明確了“財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息,反映企業管理層受托責任履行情況,有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。”反映出會計目標取向由重視信息的可靠性向可靠性與相關、有用性并重的轉變。基本準則(2006)中還首次規定了會計計量屬性,包括:歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值五種,同時,會計計量從重視初始計量發展到更加重視基于初始計量的后續計量。會計計量屬性比之于過去更加完善,有利于進一步提高會計信息的相關性。如公允價值計量屬性在交易性金融資產、可供出售金融資產、投資性房地產、債務重組、非同一控制下的企業合并和非貨幣性資產交換中得到較為廣泛的運用。能更好的披露企業獲得的現金流量,從而更確切的反映企業的經營能力、償債能力及所承擔的財務風險。這些變化能有效地增強會計信息的相關性,為投資者、債權人等眾多利益相關者提供更加有助于其決策的信息。
三、會計計量屬性的未來趨勢展望
筆者認為:從發展來看,未來主導的會計計量屬性將以公允價值計量屬性為主。首先,公允價值計量是合理反應企業財務狀況、提高財務信息相關性的需要。它著眼于現在和未來,體現了一定時間內資產或負債的實際價值,能夠真實反映資產能夠給企業帶來的經濟利益或企業在清償債務時需要轉移的價值。其次,公允價值計量是我國資本市場發展的需要。對于處于瞬息萬變的金融市場中的金融工具,顯然公允價值是會計所能提供的最為相關的計量屬性。再次,公允價值計量是會計國際化的需要。作為用來規范國際商業通用語言的會計,在全球經濟發展的浪潮中逐步實現國際化是必然要求。按照國際慣例和國際會計準則進行價值計量有利于我國吸收國際資本,也有利于我國公司到境外上市或兼并外國企業。
【參考文獻】
[1]高巍,王秀靖.略談會計計量基礎及其應用[J].中國集體經濟,2007(3).
1、管理意識薄弱
在我國行政單位資產管理中，相關領導對管理的認識不夠全面，管理意識相對薄弱，通常對金錢會給予足夠的重視，而對于物品類的國有資產卻產生輕視的心理;在管理過程對使用的環節比較重視，卻輕視在使用結束后的管理環節，這些對國有資產管理的思想誤區已嚴重阻礙行政單位國有資產管理的改革和發展。當前，國有企業資產管理得到國家的廣泛關注，相比之下，而行政單位的資產管理關注度要輕得多，致使行政單位國有資產管理發展步伐緩慢，完全跟不上我國經濟發展的節奏。一些行政單位存在分工上的問題，管理意識較為薄弱，未將管理上升到制度層面。還有部分行政單位管理不規范，在未經上級部門批準的情況下，就擅自對國有資產進行調用，造成國有資源的浪費。
2、國有資產流失嚴重
國有資產流失是行政單位國有資產管理的一大難題，資產流失并非在短時間內即可完成，而是由于資產管理的各個環節均有可能出現紕漏。在投資環節，前期分析不足，投資過程中監管不力，導致資產流失。在購置環節，單位決策失誤，購置措施不當，購買不合格或者質次價高的產品或工程，容易造成資產的隱性流失。在使用過程中，由于管理不夠細致，極易發生資產丟失的問題，抑或資產受到損傷，而影響本身價值。在資產處置的過程中，可能會出現違規操作，擅自將資產贈予他人，或是為了個人利益轉讓他人，抑或將國有資產歸個人所有等諸多問題。
3、預算管理機制不完善
我國行政單位國有資產管理長期以來存在預算管理機制不完善的問題，資產管理和預算管理完全不相關聯，給科學管理帶來一定困難。在資產管理中的各個環節都會對預算的合理性造成影響，如一些部門在使用國有資產時過度浪費、相關領導在制定決策時未能基于實際情況等，都會導致資產配置不夠科學合理，從而降低資產管理的效能，這些問題歸根結底在于資產預算管理存在一定缺陷。
4、資產管理與財政管理相分離
行政單位資產管理存在與財政管理完全割裂的問題，致使帳外資產的問題屢見不鮮，由于我國行政單位對國有資產調用、轉借的情況發生十分頻繁，資產流動過程中，其占有權和使用權便剝離開來，給會計預算帶來極大影響。5、監督和管理體制不健全行政單位國有資產管理存在監督管理機制不健全的問題，嚴重阻礙了資產管理工作的正常開展。行政單位由于裙帶關系較多，同一職位上設置了過多的人員，且不同職位間崗位職責也存在交叉，分工不夠明晰，管理力度嚴重不足，給行政單位監督管理帶來極大困難。
二、行政單位國有資產管理改革的路徑
1、增強管理意識
意識是行動的先導，行政單位國有資產管理改革應從意識層面著手，增強管理意識，增加對國有資產管理相關法律法規的了解，加強對資產管理的重視程度，將資產管理工作視為己任。此外，還要加強對行政單位國有資產管理重要性的宣傳教育，加強廣大員工對資產管理相關政策的學習和了解，從而增強行政單位領導及相關人員的資產管理意識，從思想意識方面重視資產管理。
2、改革行政單位國有資產管理模式
行政事業單位國有資產管理模式的完善與否，直接關系著國有資產管理的效果，因此，應立足行政單位的實際情況，對行政單位國有資產管理模式進行改革，構建如下的管理模式:國有資產的所有權統一在國家手中，具體管理交由財政，使用交由行政單位，上述過程都在各級政府的監管下進行。按照市場經濟的要求選擇行政事業單位國有資產管理口標模式，按照公共財政的要求，探索國有資產管理與公共財政管理相結合，國有資產管理與預算管理、財務管理相結合的有效途徑，逐步建立起一個有利于發展社會主義市場經濟，有利于促進國有資產合理配置與有效使用的管理體制。
3、加強資產預算管理
資產管理不能與預算管理獨立進行，這樣會影響國有資產管理的規范性，高水準的預算管理能夠提升資產管理的科學性，同樣，高水準的資產管理能夠提升預算管理的有效性。行政單位資產預算管理的強化主要包括對資產的收益、消耗的費用等進行科學核定，并核對相應的賬目。為了加強行政單位的資產支出管理，行政單位應該加強資產預算管理力度，規范管理環節，在配置環節建立科學合理的資產購置預算制度，在使用環節建立資產調劑制度，在資產處置環節實行"陽光操作"。
4、堅持資產管理與財務管理相結合
通過建立健全資產核算總賬、序時賬、明細賬及備查賬，運用先進的網絡信息手段，將資產登記、配置、處置、收費、評估、統計等進行信息化管理，認真做好固定資產卡的記錄與登記，嚴密核算，認真核實資產賬實、賬賬、賬卡是否相符，使資產管理與財務管理相結合。與此同時，行政單位國有資產管理應具有一定的獨立性和深入性，應指派專人對國有資產進行管理，并對管理人員的崗位職責進行明確，將資產管理作為政府考核的重要指標，與財務管理并軌操作。
5、健全行政單位國有資產監督機制。
(1)建立外部監督機制外部監督主要從各級政府的強化管理著手，各級政府應對國有資產管理的相關領導進行定期考核，并將管理的好壞作為職務任免的重要參考指標;如果出現國有資產管理不力，而造成資產的價值損失，應追究責任人和相關領導的責任;如果違規行為觸犯法律，則要追究其法律責任;對行政事業國有資產管理過程中出現的違紀問題應向民眾公布，利用社會輿論的監督作用約束國有資產管理。
(2)強化內部監督機制首先，各行政事業單位要建立完善資產管理內部控制制度，推行資產卡片和臺賬管理制度、報廢資產"賬銷案存"制度、資產統計年度核報制度，嚴格執行國家統一財務會計制度、資產管理事項申報審批和登記備案制度，把單位資產實物管理、財務管理、產權管理等工作逐步納入規范化軌道，全面提高行政事業單位資產管理水平。其次，行政單位要將國有資產管理的責任落實到每個人身上，建立相應的責任制度，將國有資產管理的完好程度與員工的績效相關聯，同時作為工作表現的重要內容，成為評定稱職或是升職、加薪的重要參考指標。此外，國有資產管理人員應逐步建立持證上崗的制度，或是采取委派的方式，以保證資產管理與其他工作無交叉之處，對重要國有資產管理人員要進行定期培訓，以提升管理者的自身素質和管理水平，以期能夠滿足資產管理崗位的要求。
一、自然壟斷產業概念及特征
傳統的自然壟斷是指由于生產技術具有規模經濟的特征，平均成本隨產量的增加而遞減，從而最小有效規模要求只有一個企業生產。自然壟斷產業具有以下特點：一是規模經濟非常明顯，獨家壟斷經營小于多家分散經營的成本之和；二是有大量的“沉淀成本”，資金一旦投入，就很難收回，也很難改作他用；三是這些產業中的多數服務和產業是公眾所需要的基本服務，需要保證提供的穩定性、質量的可靠性和依賴性。一個國家的電力、煤氣、電信、郵政、鐵路、航空等產業，一般是傳統意義上較為典型的自然壟斷產業。
隨著建立社會主義市場經濟體制這一改革目標的確立和改革的深入，自然壟斷產業的問題日益突出，我國開始注重自然壟斷產業的改革，并取得了階段性進展。電信、電力、民航等行業在實行政企分離、政資分離、業務分拆等方面，取得了比較明顯的成效，對國有經濟改革和政府職能轉變具有積極的推動作用。
二、自然壟斷產業改革必要性
自然壟斷產業容易產生的問題和固有的弊病基本有以下三種：第一，經營目標雙重性導致利益難以協調。自然壟斷產業的經營者作為一個經濟實體，他的經營目標具有雙重性。一方面作為經營者他要追求經濟目標；另一方面由于自然壟斷的公益性，他又要追求公共目標。公共目標要求以較低的價格和較高的質量服務于公眾，讓利、施惠于公眾，自然導致其經營性虧損，這樣使其處于兩難的境地。第二，壟斷地位的濫用。由于自然壟斷產業的特殊性，經營者往往會利用其獨有地位，收取壟斷高價，服務質量低下，甚至附加種種不合理的交易條件。第三，內在動力和外在壓力不足。自然壟斷產業大多數是國有國營的，由于體制和經營機制等方面的原因，其內在的經濟擴張與私人企業相比，明顯顯得不足。另外，由于沒有實際和潛在的競爭者，他們沒有競爭的壓力，往往不注意加強管理，最大限度節約成本，提高經濟效率，改善服務質量。
壟斷產業是我國國有經濟最集中的領域。我國壟斷產業改革要解決的問題主要不是市場競爭過程中形成的經營性壟斷，而是行政體制與行政權力造成的壟斷。我國產業的行政壟斷，就其根源而言，有舊體制遺留下來的問題，但主要是在轉軌過程中形成的。從產業關聯的視角看，壟斷產業的產品和服務構成國民經濟其他部門的基本投入，壟斷產業向全社會轉嫁其低效率運營的結果，必然降低國民經濟其他產業的效率，并加劇收入分配的不公平。在經濟快速發展和經濟全球化縱深推進的新形勢下，壟斷產業能否為經濟發展提供一個低成本的平臺，事關國民經濟的總體競爭力。
三、中國電信改革實證分析
在1988年和1994年國務院兩次確定了原郵電部政企分離和郵電分營的改革目標，但是直到1998年之前，我國電信業的基本體制特征仍然是政府部門直接壟斷經營公用電信業，電信基礎設施的規劃、建設、投資等都嚴格執行國家指令性計劃，投資來源主要是政府財政。1998年以后，我國電信業的管理體制發生了重大變化，具體做法是在郵電部、電子工業部的基礎上建立了信息產業部，信息產業部成為了我國電信業新的政府管制機構，對電信實行宏觀管理，而不再直接從事電信經營。隨后又進行了郵政和電信分家，中國電信成為一個獨立經營的電信運營商。改革前，1949年～1993年管制部門是郵電部，經營部門是國家級電信總局（中國電信）；1994年～1998年管制部門是郵電部，經營部門是中國電信和中國聯通。1998年～2001年管制部門是信息產業部，經營部門有中國電信、中國移動、中國聯通、中國網通、中國吉通、中國鐵通。
在電信市場開放的過程中，由于電信自身的特點，我國基本上采取逐步開放的原則，即先開放增值電信業務，然后開放數據和移動通信業務，最后開放基礎電信業務和基礎通信設施。目前，我國電信市場主要有6家基礎電信企業和4400多家增值電信、無線尋呼企業相競爭，形成了不同規模、不同業務、不同所有制企業間的共同發展和相互競爭。十年以前，以聯通公司進入電信市場為標志，我國拉開了自然壟斷產業從壟斷走向競爭的改革序幕。改革提高了電信業的效率，也使社會福利明顯增加。
四、我國自然壟斷產業改革政策建議
1、放寬市場準入，引進新的競爭者。政府運用行政手段直接干預價格和市場準入會導致社會福利損失，而開放條件下的市場競爭機制是有效率。那么，解決行政壟斷問題就必須開放政府壟斷的行業和市場，擴大市場競爭范圍，在壟斷產業取消政府依據市場容量測試設置的進入壁壘。放寬市場準入意味著允許新的市場主體特別是非國有市場主體進入壟斷產業，參與市場競爭，而不是只限于分拆之后的原有企業之間開展競爭。這樣不僅有利于提高效率，解決當前國民經濟面臨的一些難題，而且對于形成社會主義市場經濟的有效競爭秩序和廉潔高效的政府，有長遠的意義。加快壟斷產業國有企業的公司制改革，徹底剝離企業的政府職能。隨著市場化改革實施，把政府管制的理念、職能，由保護生產者利益調整到兼顧消費者和生產者利益，強化公眾利益上來。形成企業在同一市場上進行有效競爭的格局。目前，對壟斷產業最大的改革措施就是進行市場拆分，但是拆分的結果只是使市場有過去的獨家壟斷轉變成區域壟斷。實踐表明，建立在區域壟斷基礎上的競爭沒有觸動石油天然氣產業和基礎電信服務的壟斷結構，不能等同于同一市場企業之間的直接競爭。發展直接競爭，打破區域壟斷結構，是我國壟斷產業改革的根本出路。
2、實施市場重組，推進產權改革。行政拆分重組應當與以資本為紐帶的市場重組和投資體制改革結合進行，注重產權結構的優化，實現產權和投資主體的多元化。在壟斷產業全面推進股份制改革，加快混合所有制經濟，實現投資主體多元化。國家應該明確在壟斷產業實行鼓勵國內民間資本和外資參與國有企業改革，發展混合所有制經濟的政策，使國有資本和非國有資本相互滲透和融合。淡化絕對控股，注重相對控股。改變壟斷產業主導企業國有獨資和國有絕對控股所有制結構，增強企業資本實力和國有資本控制力。
3、適時放松價格管制。價格競爭是全部市場競爭的基礎。我國壟斷產業的價格機制，多是針對政企合一和國有企業壟斷經營的情形制定的。在保持壟斷經營格局不變的前提下，放松價格管制的結果，只能剝奪消費者剩余，使得壟斷產業獲得超額利潤。在打破獨家壟斷格局之后，政府主動要考慮開放價格的行政管制，堅決而穩妥地完成從價格控制轉向市場競爭定價的體制。對于開放價格后可能引起的企業虧損甚至行業虧損，可以通過改進管理，增強產權和預算約束，加強市場重組，優勢企業兼并劣勢企業來解決，即要依靠市場來解決競爭帶來的問題。
【關鍵詞】高校，固定資產，折舊，制度
一、高校現行固定資產會計制度存在的問題
固定資產是指使用年限超過一個會計期間、價值達到一定標準的資產，對于任何一個企事業單位，或任何一個組織來說，固定資產都是其資產組成中十分重要的一個部分。在各類企業以及以企業化管理的事業單位，固定資產均按照一定的規則來計提折舊，用以補償固定資產在一定期間的損耗，將固定資產的價值按照一定的標準分攤到各個使用期間。而我國高校的固定資產是并沒有進行折舊的，這也為其管理帶來了一定的問題。
由于高校并不對固定資產進行折舊，導致其固定資產賬面價值與實際價值嚴重不符。一方面，高校對于購入的固定資產，以原價入賬，之后并不計提折舊。但實際上隨著固定資產的使用和耗損，其實際價值是在不斷降低的，而賬面價值卻并未減少，由此，便帶來了高校固定資產的賬實不符。另一方面，固定資產除了使用帶來的耗損外，還可能發生貶值，如高校購入的計算機等更新換代速度較快的電子產品。以計算機為例，幾乎每三個月更新換代一次，而高校購入不久就會產生貶值。這樣更是增加了固定資產賬面價值與實際價值的不相符，而這是不利于會計信息的真實反映的。
二、計提固定資產折舊的必要性
1、有利于會計信息的真實反映。在實際中，由于固定資產在使用中的磨損及耗費，價值在不斷遞減，這種變化不能在“資產負債表”中得以體現，從而造成賬目上的資產和凈資產含有很大的水分。因此，固定資產計提折舊，有利于真實記錄學校資產損耗情況，全面反映真實的會計信息。
2、有利于國有資產保值、增值。隨著社會主義市場經濟的不斷發展，一些單位或個人利用學校的固定資產作為條件搞創收活動，這部分資產不提折舊，不上繳折舊費，不負經濟責任，就等于國有資產白白流失。因此，固定資產實行折舊核算，變無償使用為有償使用，能有效防止一些經濟實體白白使用國有資產，從而保證國有資產的保值，增值。
3、有利于固定資產的更新。目前國家對教育經費的投入不足，因而對固定資產投資也不足，使學校難與對固定資產進行補充更新，后勁不足。對一些亟待維修的設備沒有條件實施維修計劃，不但影響教學任務的順利完成，同時也影響學校的綜合競爭能力。因此，在當前形勢下，固定資產計提折舊，能有力的促進辦學能力和教學質量的提高。
三、高校固定資產折舊制度的建立
1、計提固定資產折舊的準備工作。由于高校現行制度并不對固定資產進行折舊，因此，若要開始計提折舊，必須先對現存固定資產進行賬面價值的重新核算。對于普通類固定資產，可以按照企業或企業化管理的事業單位對于同類資產的折舊方式和折舊年限補提以前年間未提的折舊，將折舊之后的凈額進入固定資產的賬面價值。對于價值波動較大的一類固定資產，高校可以對其進行重新估價，以公允價值將資產入賬。對于賬面存在，但實際以損毀、報廢等不可再使用的固定資產，在征得上級和國有資產管理部門的同意后，根據固定資產的原值沖減“固定資產”和“固定基金”的會計調整。
2、高校固定資產計提折舊的范圍和方式。高校應根據固定資產的實際使用情況，合理確定計提折舊的范圍。應計提折舊的固定資產主要包括：房屋和建筑物；在用的專用設備和一般設備；季節性停用和大修理停用的固定資產；以融資租賃方式租入的固定資產；以經營租賃方式租出的固定資產。不應計提折舊的固定資產主要包括：房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產；以經營租賃方式租入的固定資產；已提足折舊繼續使用的固定資產；按規定單獨估價作為固定資產入賬的土地。
固定資產折舊方法是將應提折舊總額在固定資產各使用期間進行分配時所采用的具體計算方法，包括平均年限法、工作量法和加速折舊法等方法。折舊方法的選用將直接影響高校固定資產折舊總額在不同年度間的分配結果，從而影響高校各年人才培養成本的測算和辦學效益的評估。因此，高校應根據固定資產的性質、受有形損耗和無形損耗影響的方式和速度，結合科技發展、環境及其他因素，合理選擇固定資產的折舊方法。
高校固定資產的特點是種類較齊全，個體價值、性質千差萬別，因此，應區分各類固定資產的屬性分別采取相應的折舊方法。使用不同的折舊方法，計算出各期的折舊費用會相差很大。高校在進行教育成本核算時，對固定資產折舊的核算要持謹慎態度，慎重選擇折舊方法，一旦選定，在各期的會計核算時都應保持一致，不能隨意變動。同時，在有關會計報表附注中將折舊的計提狀況、數額及計提方法等，應當詳細地予以特別揭示，以便于不同高校之間加以比較。
3、高校固定資產折舊的核算方法。為對高校固定資產的折舊情況進行全面的核算，應新設置“折舊費用”、“累計折舊”會計科目。對于折舊費用，應當按照合理的標準在不同專業中分配，并可按照固定資產類別或使用部門設置明細科目。“累計折舊”是固定資產的備抵科目，該科目的余額在貸方，反映高校現有固定資產的累計折舊額。在資產負債表中，累計折舊作為固定資產減項單獨列示。
總的來說，高校現行的會計制度，對固定資產不進行折舊，這是具有很大的缺陷的，不能真實地反映固定資產的實際價值，也帶來了會計信息的失真。因此，高校固定資產會計制度是有待改進的。對高校固定資產計提折舊，從理論上來說，是具有必要性和可行性的，而這也需要進一步的踐行，以找到最適合我國高校固定資產的折舊制度。
參考文獻：
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【摘要】固定資產的折舊、固定資產減值準備的處理。從會計核算的配比原則考慮， 應當按固定資產的賬面價值以及尚可使用的年限重新計算折舊額及折舊率
【關鍵詞】固定資產的折舊 固定資產減值準備的處理
【本頁關鍵詞】論文寫作 期刊征稿
【正文】
后一種處理可彌補前者的不足。一方面固定資產投資規模真實， 另一方面固定資產在提取折舊時， 可以充分考慮以前的在建工程減值的問題。因此， 筆者認為這樣做比較合理。5、固定資產的折舊、固定資產減值準備的處理。從會計核算的配比原則考慮， 應當按固定資產的賬面價值以及尚可使用的年限重新計算折舊額及折舊率; 如果計提減值準備的固定資產價值又得以恢復(回復轉回的固定資產減值準備不得超過原以計提的固定資產減值準備) ， 轉回已計提的固定資產減值準備時， 按不考慮減值因素應計提的折舊與因考慮減值因素少計提的折舊之間的差額借記“固定資產減值準備”貸記“累計折舊”; 按固定資產賬面價值和尚可收回的金額與不考慮減值因素確定的固定資產賬面凈值孰低的的差額借記“固定資產減值準備”貸記“營業外支出”。然而， 若每期計提減值準備后都調整折舊額、攤銷額， 對以前的累計折舊及已攤銷數額如何處理， 將會非常復雜， 會大大增加會計工作成本， 缺乏可行性。因此， 從實際會計工作出發。筆者認為折舊與攤銷的基數以歷史成本為原則比較符合成本效益原則。6、無形資產減值準備的處理。新企業會計制度對于無形資產減值準備的會計處理這樣規定的: 當無形資產因某種原因，“已無使用價值和轉讓價值時， 應當將該項無形資產的賬面價值全部轉入當期損益， 借記‘管理費用’科目， 貸記‘無形資產’科目”。而無形資產發生減值時， 則將減值借入“營業外支出”貸計“無形資產減值準備”科目。可見， 對無形資產的全額減值和部分減值企業會計制度規定了兩種處理。筆者認為， 無形資產攤銷， 屬于無形資產均衡減值， 應列作“管理費用”科目。而無形資產部分減值和全部減值作相同處理，列作“營業外支出”比較妥當。這樣， 可以與計提固定資產減值準備、計提在建工程減值準備的規定一致起來， 并將無形資產的減值與攤銷的會計處理區來。三、結論1、通過資產計提減值準備后的納稅調整， 確認資產減值， 還可使企業減少當期應納稅款， 增加自身積累， 提高其抵御風險的能力。2、通過資產計提減值準備后的會計處理確認資產減值， 可將:(1) 長期積累的不良資產泡沫予以消化， 提高資產的質量，使資產能夠真實地反映企業未來獲取經濟利益的能力。(2) 利益相關者相信企業資產已得到優化， 對企業盈利能力
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選題依據：黨的十六屆三中全會出臺了《關于完善社會主義市場經濟體制若干問題的解決》，在完善社會經濟體制上有了重大突破。尤其是在公有制實現形式上，提出股份制為主要形式，在發展非公有制上突破了過去的局限。這對現有林區經濟體制的改革提供了理論依據。現有林區經濟體制存在很大的問題，極其不適應現有的市場環境，造成現有的林區經濟落后。而且，發展沒有后勁處于兩難境地。一直以來，森工企業都是在計劃體制和短缺經濟并存的環境下生存。體制、機制、科技諸方面還跟不上社會整體的上升步伐。這些問題都亟待解決。xx年國家出臺了《關于加快林區發展的決定》為林業的發展改革指明了方向。目前國家正在實行老工業基地改造政策，對政府體制、企業經營機制、社會保障制度改革提出了急迫要求，改革社會經濟體制以成為改造振興老工業基地的首要任務。從當前林區經濟運行體制來看，必須改革經濟體制。否則林區經濟將無法擺脫困境。當前影響我國林區經濟體制改革的主要矛盾有
(1)政企不分。由于歷史原因形成的政企合一、企業事業交叉的經濟運行體制。而由此導致三方面的矛盾，一是存在一定的社會不穩定因素，如林區、縣政府機關、教師同工不同酬，工資差距較大，造成大量人才流失。二是林區建設包括林區基本建設、公益事業、社會事業等，造成重復建設浪費嚴重。三是國有森工企業承擔著龐大的政府經費和社會負擔，難以進入市場經濟體制進行正常的市場競爭。
(2)市場環境有效性不高。森工企業難以作為市場主體進入市場競爭。一方面束縛了國有企業的發展，一方面降低了投資者對這一市場環境的信任程度，不利于區域經濟的發展。生產布局結構不合理。
(3)原有的生產布局結構不能適應現在的林區經濟發展。
(4)國有資產的管理不嚴。沒有對國有資產進行合理的利用，沒有人真正關心國家所有者的利益。可行性論述：目前林區經濟發展體制改革面臨難得的機遇。如天然林保護工程的實施，為林區生產布局調整、職工分流提供了有利的政策資金支持;生態保護區建設為林區改善自然資源環境提供了條件;西部大開發為林區基礎設施的改造提供了有利條件，改善了職工生活條件，為吸引投資創造了良好的環境;老工業基地改造政策，可以為發展林區經濟，振興林區企業提供全面的經濟支持。同時近年的國有企業改革實踐工作，為深化經濟體制改革提供了經驗。
本論文擬采用以下手段和方法：實證分析和規范分析相結合;對比論證;列事實、擺依據;理論和實踐相結合;引用分析等方法。主要通過圖書查詢;網上瀏覽;去中小企業實地調研等方法來收集資料。擬運用經濟學、管理學、組織行為學等相關知識來撰寫論文。
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【摘要】會計準則將商譽視為永久性資產不予攤銷，更符合商譽的經濟性質，體現了商譽與企業整體不可分割的特點：如果不是發生全額的減值，商譽會隨企業的存在而存在。實務上如果攤銷商譽，企業每年將會增加不小的攤銷費用，這會降低企業報告的每股收益。
【關鍵詞】會計準則將商譽視為永久性資產不予攤銷 更符合商譽的經濟性質
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【正文】
確認后商譽的處理《企業兼并有關財務問題的暫行規定》規定，企業兼并中產生的商譽應從兼并成交次月起，按規定年限分月攤銷，沒有規定年限的可按十年攤銷。《合并會計報表暫行規定》卻沒有要求對包括合并商譽在內的合并價差加以攤銷，原會計規范都沒有對合并商譽的減值測試作出規定。2006 年會計準則一個顯著的變化是借鑒國際財務報告準則和美國財務會計準則的做法，取消了對合并商譽的攤銷要求，取而代之的是對合并商譽進行減值測試。《企業會計準則第20 號- 企業合并》規定：“初始確認后的商譽，應當以其成本扣除累計減值準備后的金額計量”，不必進行攤銷。同時，《企業會計準則第8 號- 資產減值》規定：“企業合并所形成的商譽，至少應當在每年年度終了進行減值測試。”商譽由于自身性質的特殊性，不能獨立于其他資產或資產組合為企業帶來現金流量，所以，作為單個資產的商譽，其可收回價值是無法確定的。鑒于此，資產減值準則規定“商譽應當結合與其相關的資產組或者資產組組合進行減值測試。”資產組為“企業可以認定的最小資產組合，其產生的現金流入應當基本上獨立于其他資產或者資產組產生的現金流入。”按此規定，企業為了測試商譽的減值，對于因企業合并形成的商譽的賬面價值，應當自購買日起按照各資產組的公允價值占相關資產組公允價值總額的比例分攤至相關的資產組；難以分攤至相關資產組的，應當將其按照各資產組組合的公允價值占相關資產組組合公允價值總額的比例分攤至相關的資產組組合。如公允價值難以可靠計量的，應當以各資產組或資產組組合的賬面價值為基礎分攤商譽的賬面價值。按照《企業會計準則第20 號- 企業合并》的規定，對商譽進行減值測試的程序如下：在對包含商譽的相關資產組或者資產組組合進行減值測試時，如與商譽相關的資產組或者資產組組合存在減值跡象的，應當先對不包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關賬面價值相比較，確認相應的減值損失。在此基礎上，再對包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，比較這些相關資產組或者資產組組合的賬面價值（包括所分攤的商譽的賬面價值部分）與其可收回金額，如相關資產組或者資產組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應當確認商譽的減值損失。理論上，2006 年會計準則將商譽視為永久性資產不予攤銷，更符合商譽的經濟性質，體現了商譽與企業整體不可分割的特點：如果不是發生全額的減值，商譽會隨企業的存在而存在。實務上如果攤銷商譽，企業每年將會增加不小的攤銷費用，這會降低企業報告的每股收益。新準則規定不得攤銷而進行減值測試，這樣每股收益能更為準確地反映企業的盈利狀況。因此，只要能設計出嚴格且可操作的減值測試，比起主觀的攤銷方法，商譽的減值測試能為報表使用者提供更有價值的信息。但這種方法在具體操作方面也仍然面臨不少難題，如由于商譽不能帶來獨立的現金流，在進行減值評估時很難將合并商譽與自創商譽區分開來，除非在極少數情況下購買方在合并后仍允許被并企業完全獨立經營。可能出現的情況是，雖然合并商譽實際上已經減值，但因為企業存在著未入賬的自創商譽，相關資產組的公允價值仍然大于賬面價值，從而不必確認商譽減值。其在具體操作方面也仍然面臨不少問題，最突出地表現為，商譽在性質上是與被收購企業的多種因素相關聯的，其中既有整體因素也有局部因素，要達到上述準則的規定，分單個（組）資產對與之有關的商譽進行測試事實上很難做到。購買法的企業合并中也會出現合并負商譽，即企業合并中購買企業的購買成本小于所取得的可辯認凈資產公允價值的差額。負商譽的會計處理在各國會計界也是一個頗有爭議的問題。目前國際上對負商譽的會計處理通常有四種方法：一是將其按比例調減除長期有價證券以外的非貨幣性資產的公允價值，若不夠抵減時，剩余部分確認為一項遞延收益，并在確定的期限內攤銷為收益，或立即確認為收益；二是確認為一項遞延收益，并在確定的期限內按系統的方法攤入各期收益；三是立即確認為當期利得；四是將負商譽直接計入資本公積。我國現行會計規范關于商譽的規定中，沒有對負商譽的會計處理做出規定。2006 年《企業會計準則第20 號--企業合并》規定，購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應當按照下列規定處理：對取得的被購買方各項可辨認資產、負債及或有負債的公允價值以及合并成本的計量進行復核；經復核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益。筆者認為，2006 年會計準則將負商譽作為收益立即進行確認做法有如下優點：首先，該方法有助于客觀地反映可辯認資產、負債及或有負債的真實價值。因為負商譽的出現很可能是由于企業合并過程中計價不恰當引起的。
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