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《國家稅務總局關于加強新辦商貿企業增值稅征收管理有關問題的緊急通知》（國稅發明電[2004]37號，以下簡稱《緊急通知》）下發后，各級稅務機關認真貫徹執行，取得了明顯效果。同時各地也反映了一些問題，為了進一步做好新辦商貿企業一般納稅人認定和增值稅管理工作，現補充通知如下：
一、《緊急通知》第一條第（一）項所稱新辦小型商貿企業是指新辦小型商貿批發企業。由于新辦小型商貿批發企業尚未進行正常經營，對其一般納稅人資格，一般情況下需要經過一定時間的實際經營才能審核認定。但對具有一定經營規模，擁有固定的經營場所，有相應的經營管理人員，有貨物購銷合同或書面意向，有明確的貨物購銷渠道（供貨企業證明），預計年銷售額可達到180萬元以上的新辦商貿企業，經主管稅務機關審核，也可認定其為一般納稅人，實行輔導期一般納稅人管理。
對申請一般納稅人資格認定的新辦小型商貿批發企業，主管稅務機關必須嚴格按照《緊急通知》和本通知的要求進行案頭審核、法定代表人約談和實地查驗工作。對不符合條件的新辦商貿批發企業不得認定為增值稅一般納稅人。認定為一般納稅人并售發票后一個月內，稅務機關要對企業經營和發票使用情況進行實地檢查，提供服務，跟蹤管理。
二、對新辦小型商貿批發企業中只從事貨物出口貿易，不需要使用專用發票的企業（以下簡稱出口企業），為解決出口退稅問題提出一般納稅人資格認定申請的，經主管稅務機關案頭審核、法定代表人約談和實地查驗，符合企業設立的有關規定，并有購銷合同或書面意向，有明確的貨物購銷渠道（供貨企業證明），可給予其增值稅一般納稅人資格，但不發售增值稅防偽稅控開票系統和增值稅專用發票。以后企業若要經營進口業務或內貿業務要求使用專用發票，則需重新申請，主管稅務機關審核后按有關規定辦理。
出口企業在申請認定一般納稅人資格時，應向稅務機關提供由商務部或其授權的地方對外貿易主管部門加蓋備案登記專用章的有效《對外貿易經營者備案登記表》，作為申請認定的必報資料。
對認定為上述類型一般納稅人的新辦出口企業，稅務機關管理部門要在相關批文中注明不售專用發票，并將認定情況及時反饋給進出口稅收管理部門。進出口稅收管理部門應根據有關規定予以審核辦理出口退稅。
三、《緊急通知》第一條第（二）項所稱注冊資金在500萬元以上，人員在50人以上的新辦大中型商貿企業，提出一般納稅人資格認定申請的，經主管稅務機關案頭審核、法定代表人約談和實地查驗，確認符合規定條件的，可直接認定為一般納稅人，不實行輔導期一般納稅人管理。
四、對已認定為增值稅一般納稅人的新辦商貿零售企業，第一個月內首次領購專用發票數量不能滿足經營需要，需再次領購的，稅務機關應當在第二次發售專用發票前對其進行實地查驗，核實其是否有貨物實物，是否實際從事貨物零售業務。對未從事貨物零售業務的，應取消其一般納稅人資格。
五、對新辦工業企業增值稅一般納稅人的認定，主管稅務機關也應及時組織對納稅人的實地查驗，核實是否擁有必要的廠房、機器設備和生產人員，是否具備一般納稅人財務核算條件。經現場核實，對符合有關條件的，應及時給予認定。不符合條件的不得認定。防止不法分子假借工業企業之名騙取增值稅一般納稅人資格。
六、在2004年6月30日前已辦理稅務登記并正常經營的屬于小規模納稅人的商貿企業，按其實際納稅情況核算年銷售額實際達到180萬元后，經主管稅務機關審核，可直接認定為一般納稅人，不實行輔導期一般納稅人管理。
七、輔導期一般納稅人因需要增購增值稅專用發票的，應先預繳稅款。納稅人應依據已領購并開具的正數專用發票上注明的銷售額按4%征收率計算，向主管稅務機關預繳稅款，同時應將領購并已開具的專用發票自行填寫清單（格式見附件一），連同已開具專用發票的記帳聯復印件一并提交稅務機關核查。主管稅務機關應對納稅人提供的專用發票清單與專用發票記帳聯進行核對，并確認企業已經繳納預繳稅款之后，方可允許繼續領購。
對輔導期一般納稅人發售發票時，須按以下公式計算本次發售發票數量：本次發售發票數量≤核定次購票量-本次申購票時結存發票數量。
八、對進入納稅輔導期管理的新辦小型商貿企業不再實行原臨時一般納稅人管理。
九、輔導期一般納稅人的增值稅防偽稅控開票系統最高開票限額原則上不得超過一萬元，如果開票限額確實不能滿足實際經營需要的，主管稅務機關可根據納稅人實際經營需要，經審核，按照現行規定審批其增值稅防偽稅控開票系統最高開票限額和數量。
十、主管稅務機關對申請一般納稅人資格的新辦企業進行約談或實地查驗前，應及時通知納稅人，約談或實地查驗過程中，稅務機關應當如實書面記錄約談和實地查驗的內容及相關情況，存入審批檔案。
十一、稅務機關除要求新辦商貿企業按照統一規定報送有關資料外，可結合本地區實際情況確定新辦商貿企業申請增值稅一般納稅人資格需報送的其它資料。
十二、失控發票電子數據按日上傳及失控發票與認證發票的雙向比對工作已于9月底在全國部署。
關于走逃戶數據上報工作，各省級單位可通過瀏覽器（IE6.0及以上版本）訪問總局網站（網址為：HTTP://130.9.1.116/zthgl/login.asp）登錄到走逃戶數據上報系統。各省級單位的用戶名及初始密碼放置在總局技術支持網站（HTTP://130.9.1.248）上，各地取得密碼后應及時登錄系統，將初始密碼變更為自己的工作用密碼并妥善保存。各地在使用過程中注意查看系統提供的使用幫助。
十三、《緊急通知》有關規定與防偽稅控系統、征管軟件相互銜接問題的解決方案，詳見《防偽稅控系統、綜合征管軟件操作流程》（附件二）。
十四、各地稅務機關要按《緊急通知》和本通知要求，切實做好新辦小型商貿企業一般納稅人認定和輔導期管理工作。對新辦企業的申請，要認真負責地做好資料審核，實地查驗和法定代表人約談等審查工作，按規定區別不同情況處理，不要簡單化，不搞一刀切。要切實加強輔導期管理和服務，尤其要抓住專用發票發售管理和對各種抵扣憑證先交叉稽核比對后抵扣等關鍵環節。要落實和運用好失控發票快速反應機制。要認真開展對近年來已認定為一般納稅人的小型商貿企業的檢查，特別是對長期零負申報、大量運用海關進口繳款書和農副產品收購發票抵扣的企業重點檢查，發現問題及時處理。要注意收集執行中發現的問題，并將開展的商貿企業一般納稅人認定檢查工作與收集到的問題進行整理總結，形成正式報告，于2004年12月31日前上報總局流轉稅管理司和信息中心。
附件一：
增值稅專用發票開具清單
企業名稱（蓋章）：
稅務登記號碼：
填表人（簽字）：
填寫說明：
1.《清單》按發票填開順序填寫；
2.發票分正數發票、負數發票和作廢發票三類。正數發票金額前不需填寫任何符號；負數發票金額前需填寫“—”號；作廢發票的開票日期、金額不需填寫，備注欄內填寫“作廢”字樣。合計金額填寫正負數發票的余額。
附件二
防偽稅控系統、綜合征管軟件操作流程
一、防偽稅控系統
（一）對小型商貿企業，其增值稅防偽稅控開票系統最高開票限額不得超過一萬元，每次發售專用發票數量不得超過25份。
只需在對該企業所用的防偽稅控系統開票用金稅卡和IC卡發行時，設置發行信息中，將其“開票限額”設為“一萬元”、“月購票限量”設為核定的該企業每次購票限量（最大為“25”份，以下簡稱核定數量）即可。
操作流程：
1、在系統管理中的“一般納稅人檔案管理/企業發行信息管理”菜單中設置企業的發行信息，其中“開票限額”設為“一萬元”、“月購票限量”設為核定數量。
2、通過企業發行子系統中“企業發行/初始發行”菜單，對企業的開票金稅卡和IC卡發行即可。
（二）對商貿企業，每次發售專用發票數量不得超過25份，如果已領購的25份發票已用完，如何再次領購發票。
假定該企業的發票核定數量為25份，如果再次購票只需做“月購票限量”變更，每變更一次在原有數量基礎上再增加25份即可。
操作流程：
1、在系統管理中的“一般納稅人檔案管理/企業發行信息管理”菜單中，月購票限量設為“原數量＋25”即可。
2、通過企業發行子系統中的“企業發行/變更發行/變更納稅人發行信息”操作，將已變更的月購票限量寫入發行系統數據庫。
3、在發票發售子系統中即可向該企業再銷售25份發票。
（三）核準上個月發票使用量，以確定本月應發售數量
通過防偽稅控相關菜單查詢到該企業上月未用完結余到本月的發票數量后，然后計算出本次應銷售給企業的發票數量。
操作流程：
1、企業應先進行當月報稅操作。
2、通過發票發售子系統中的“查詢統計/企業發票領用月報表/報表生成”菜單，生成該企業的企業發票領用月報表。
3、通過發票發售子系統中的“查詢統計/企業發票領用月報表/報表查詢”菜單，即可查詢到企業的“期末結存”，即未使用發票數量。
4、用該企業的核定數量減去“期末結存”的數量即為本次最大發售數量。
（四）每月增值稅納稅申報期結束后的次日，征管部門找出未報稅企業。
通過報稅系統的“未報稅企業查詢”即可找出未報稅企業。
操作流程：
通過報稅子系統中“查詢統計/未報稅企業查詢”菜單即可查出未報稅企業明細。
二、綜合征管軟件
（一）對新辦商貿企業一般納稅人實行分類管理
稅務機關在使用“增值稅一般納稅人申請認定”模塊受理一般納稅人認定申請時，由稅務人員根據納稅人提供的相應資料，判斷其屬于小型商貿企業還是大型商貿企業，是否符合輔導期一般納稅人的要求，是否符合正式一般納稅人的條件，確定是否同意將其認定為一般納稅人，并且明確認定為輔導期一般納稅人還是正常式一般納稅人。最后將認定結果錄入到綜合征管軟件中。對于輔導期結束，滿足正式一般納稅人條件的，也通過“增值稅一般納稅人申請認定”模塊將納稅人認定為正式一般納稅人。
（二）輔導期一般納稅人發票管理
1、發票票種核定環節：稅務人員在對輔導期一般納稅人進行票種核定時，根據手工審批文書，按照以下原則進行票種鑒定：納稅人持票最高數量為25份，每次購票最高數量為25份。
2、發票發售環節：每月第一次對輔導期一般納稅人進行增值稅專用發票發售時，要求納稅人提供上月發票使用情況，根據上月使用情況確定此次專用發票的份數，如果上月不存在未使用的專用發票，則此次發售的最高份數與上月相同，如果存在未使用的專用發票，則最高份數為票種核定時的每次最高購票量與未使用發票的差額。如果不是該月第一次專用發票發售，則要求納稅人提供上次所購專用發票的使用情況及按專用發票銷售額4％預繳的完稅憑證，根據納稅人所提供資料確定是否允許納稅人在該月增購發票。且當納稅人當月第二次進行專用發票購買時，要求納稅人首先進行發票驗舊（根據納稅人專用發票使用情況進行結果錄入，這樣可以控制納稅人持有的發票份數不超過票種核定的納稅人持票最高數量）。
（三）對轉為一般納稅人的審批及管理
對于納稅輔導期達到6個月的一般納稅人，納稅人可以向稅務機關申請進行增值稅一般納稅人認定，稅務人員在核實納稅人滿足一般納稅人條件后，通過“增值稅一般納稅人申請認定表”文書模塊，將納稅人認定為正常的一般納稅人；如果納稅人不滿足一般納稅人條件，且應取消一般納稅人資格，則可以拒絕申請，并通過“取消增值稅一般納稅人資格申請審批”文書模塊，取消納稅人輔導期一般納稅人資格；對于需要延長輔導期的納稅人，可以將納稅人再次認定為輔導期一般納稅人。
操作流程：
1、在“取消增值稅一般納稅人資格審批表”模塊支持取消輔導期一般納稅人資格。對于輔導期達到6個月后，不滿足一般納稅人條件的納稅人，通過該模塊取消其輔導期一般納稅人；
2、對于需要延長輔導期的一般納稅人，允許再次使用“增值稅一般納稅人申請認定表”核定為輔導期一般納稅人；
（四）轉為正常一般納稅人的管理
一、現行商貿企業認定一般納稅人政策中存在的問題：
（一）對新辦商貿企業一般納稅人認定實行分類管理違反了稅收公平主義原則。現行政策規定，對于注冊資本在500萬元以上、人員在50人以上的大中型商貿企業，可直接認定為一般納稅人，不實行輔導期一般納稅人管理。對具有一定經營規模，擁有固定的經營場所，有相應的經營管理人員，有貨物購銷合同或書面意向，有明確的貨物購銷渠道（供貨企業證明），預計年銷售額可達到180萬元以上的新辦商貿企業，可認定為輔導期一般納稅人管理。對不符合上述條件的其他新辦小型商貿企業則要求要先按小規模納稅人管理，待一年內銷售額達到180萬元以后方可認定為輔導期一般納稅人管理。這樣的政策規定不利于構建公平的稅收環境，也不利于企業之間的公平競爭，更限制了小型商貿企業的發展壯大。
（二）稅收政策制定不夠嚴謹，政策執行的連續性不強。
總局在國稅發明電[20__]37號文中規定小型商貿企業在辦理稅務登記1年內銷售額達180萬元后才能申請認定輔導期一般納稅人，同時對注冊資本在500萬元以上，人員在50人以上的新辦大中型商貿企業在進行稅務登記時，可直接進入輔導期，實行輔導期一般納稅人管理，但在國稅發明電[20__]62號文件中更正為只對具有一定規模、有固定場所、預計銷售額達到180萬元能申請認定輔導期一般納稅人以及對注冊資本在500萬元以上，人員在50人以上的新辦大中型商貿企業符合條件可直接認定為一般納稅人，后下發國稅函[20__]1097號明確如何解決預繳稅款占用企業資金問題，從以上三個文件可看出該政策制定不夠嚴謹，政策無連續性，常常在基層稅務機關及納稅人強烈反映問題時，總局才下文明確，給人造成哪里有征管漏洞哪里堵漏感覺，難以反映稅法的剛性及嚴肅性。
（三）認定政策較模糊，政策界定難度較大。1、總局在國稅發明電[20__]37號文中規定，對經營規模較大，擁有固定經營場所，固定的貨物購銷渠道、完善的管理和核算體系的大中開型商貿企業可直接認定為一般納稅人，但又沒有給定一定的標準，如何為規模較大？在國稅發明電[20__]62號文件中第三點中指出確認符合規定條件的，可直接認定，具體是指哪些"規定條件"沒有明確；2、總局在國稅發明電[20__]37號、國稅發明電[20__]51號及62號文件中規定輔導期一般納稅人領用增值稅專用發票按規定預繳稅款，但如果納稅人不需用增值稅專用發票而只領用普通發票要不要按4%預繳稅款總局文件中未明確，造成各地的執行過程中不一致。
（四）《國家稅務總局關于廢舊物資回收經營企業使用增值稅防偽稅控一機多票系統開具增值稅專用發票有關問題的通知》（國稅發[20__]43號）中規定，凡年銷售額超過180萬元的廢舊物資回收經營企業必須認定為增值稅一般納稅人。財務核算健全，銷售額在180萬元以下的，經企業申請，也可認定為增值稅一般納稅人。新辦的廢舊物資回收經營企業，按國家稅務總局關于新辦商貿企業增值稅一般納稅人資格認定、申報征收、發票管理等規定辦理。對從事廢舊物資回收經營的增值稅一般納稅人符合《國家稅務總局關于廢舊物資回收經營單位和使用廢舊物資生產企業增值稅征收管理的通知》（國稅發〔20__〕60號）規定免征增值稅條件的，其銷售廢舊物資必須使用防偽稅控一機多票系統開具增值稅專用發票，因此，對于從事廢舊物資回收經營企業的輔導期增值稅一般納稅人而言，由于其銷售貨物免征增值稅，因此對其認定為輔導期增值稅一般納稅人并無實質意義，現行商貿企業認定為輔導期一般納稅人需進行改進。
二、完善商貿企業認定中的對策：
由于商貿企業認定增值稅一般納稅人門檻提高，使一大批商貿企業銷售的商品無法進入增值稅抵扣鏈。為此，稅務機關應根據商貿企業的經營特點，制定出既符合企業經營特點又能將其經營活動全面納入稅務管理的管理措施，使盡可能多的商品能夠進入增值稅的抵扣鏈。筆者認為，稅務機關應從完善政策、強化管理上入手，對商貿企業認定一般納稅人實行認定從寬，管理從嚴的原則，不斷提高商貿企業征管水平。
（一）進一步完善增值稅稅收政策，放寬商貿企業增值稅一般納稅人的認定標準，使增值稅一般納稅人的認定政策趨于合理。建議總局適當降低一般納稅人銷售額標準，科學劃分兩類納稅人，將生產貨物或提供勞務的工業企業一般納稅人的年應稅銷售額降為30萬元，將批發、零售的一般納稅人年應稅銷售額降為50萬元。同時，還應對小型商貿企業的認定標準以及只領用普通發票的企業是否預繳稅款等問題做出更明確的規定。
（二）嚴格執行現行增值稅政策，促進稅收公平。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十四條：小規模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，經主管稅務機關批準，可以不視為小規模納稅人，依照本條例規定計算應納稅額。《增值稅暫行條例實施細則》第二十七條規定：條例中第十四條所稱會計核算健全，是指能按會計制度和稅務機關的要求準確核算銷項稅額、進項稅額、應納稅額。因此，對會計核算符合以上規定條件，銷售額達到規定標準的企業，無論其是小型商貿企業還是大中型商貿企業，應按上述法規規定允許直接認定為增值稅一般納稅人，以免因輔導期一般納稅人的存在導致企業不公平競爭，盡量避 免產生稅收歧視。
一、現行商貿企業認定一般納稅人政策中存在的問題：
（一）對新辦商貿企業一般納稅人認定實行分類管理違反了稅收公平主義原則。現行政策規定，對于注冊資本在500萬元以上、人員在50人以上的大中型商貿企業，可直接認定為一般納稅人，不實行輔導期一般納稅人管理。對具有一定經營規模，擁有固定的經營場所，有相應的經營管理人員，有貨物購銷合同或書面意向，有明確的貨物購銷渠道（供貨企業證明），預計年銷售額可達到180萬元以上的新辦商貿企業，可認定為輔導期一般納稅人管理。對不符合上述條件的其他新辦小型商貿企業則要求要先按小規模納稅人管理，待一年內銷售額達到180萬元以后方可認定為輔導期一般納稅人管理。這樣的政策規定不利于構建公平的稅收環境，也不利于企業之間的公平競爭，更限制了小型商貿企業的發展壯大。
（二）稅收政策制定不夠嚴謹，政策執行的連續性不強。總局在國稅發明電[20*]37號文中規定小型商貿企業在辦理稅務登記1年內銷售額達180萬元后才能申請認定輔導期一般納稅人，同時對注冊資本在500萬元以上，人員在50人以上的新辦大中型商貿企業在進行稅務登記時，可直接進入輔導期，實行輔導期一般納稅人管理，但在國稅發明電[20*]62號文件中更正為只對具有一定規模、有固定場所、預計銷售額達到180萬元能申請認定輔導期一般納稅人以及對注冊資本在500萬元以上，人員在50人以上的新辦大中型商貿企業符合條件可直接認定為一般納稅人，后下發國稅函[20*]1097號明確如何解決預繳稅款占用企業資金問題，從以上三個文件可看出該政策制定不夠嚴謹，政策無連續性，常常在基層稅務機關及納稅人強烈反映問題時，總局才下文明確，給人造成哪里有征管漏洞哪里堵漏感覺，難以反映稅法的剛性及嚴肅性。
（三）認定政策較模糊，政策界定難度較大。1、總局在國稅發明電[20*]37號文中規定，對經營規模較大，擁有固定經營場所，固定的貨物購銷渠道、完善的管理和核算體系的大中開型商貿企業可直接認定為一般納稅人，但又沒有給定一定的標準，如何為規模較大？在國稅發明電[20*]62號文件中第三點中指出確認符合規定條件的，可直接認定，具體是指哪些"規定條件"沒有明確；2、總局在國稅發明電[20*]37號、國稅發明電[20*]51號及62號文件中規定輔導期一般納稅人領用增值稅專用發票按規定預繳稅款，但如果納稅人不需用增值稅專用發票而只領用普通發票要不要按4%預繳稅款總局文件中未明確，造成各地的執行過程中不一致。
（四）《國家稅務總局關于廢舊物資回收經營企業使用增值稅防偽稅控一機多票系統開具增值稅專用發票有關問題的通知》（國稅發[20*]43號）中規定，凡年銷售額超過180萬元的廢舊物資回收經營企業必須認定為增值稅一般納稅人。財務核算健全，銷售額在180萬元以下的，經企業申請，也可認定為增值稅一般納稅人。新辦的廢舊物資回收經營企業，按國家稅務總局關于新辦商貿企業增值稅一般納稅人資格認定、申報征收、發票管理等規定辦理。對從事廢舊物資回收經營的增值稅一般納稅人符合《國家稅務總局關于廢舊物資回收經營單位和使用廢舊物資生產企業增值稅征收管理的通知》（國稅發〔20*〕60號）規定免征增值稅條件的，其銷售廢舊物資必須使用防偽稅控一機多票系統開具增值稅專用發票，因此，對于從事廢舊物資回收經營企業的輔導期增值稅一般納稅人而言，由于其銷售貨物免征增值稅，因此對其認定為輔導期增值稅一般納稅人并無實質意義，現行商貿企業認定為輔導期一般納稅人需進行改進。
二、完善商貿企業認定中的對策：
由于商貿企業認定增值稅一般納稅人門檻提高，使一大批商貿企業銷售的商品無法進入增值稅抵扣鏈。為此，稅務機關應根據商貿企業的經營特點，制定出既符合企業經營特點又能將其經營活動全面納入稅務管理的管理措施，使盡可能多的商品能夠進入增值稅的抵扣鏈。筆者認為，稅務機關應從完善政策、強化管理上入手，對商貿企業認定一般納稅人實行認定從寬，管理從嚴的原則，不斷提高商貿企業征管水平。
（一）進一步完善增值稅稅收政策，放寬商貿企業增值稅一般納稅人的認定標準，使增值稅一般納稅人的認定政策趨于合理。建議總局適當降低一般納稅人銷售額標準，科學劃分兩類納稅人，將生產貨物或提供勞務的工業企業一般納稅人的年應稅銷售額降為30萬元，將批發、零售的一般納稅人年應稅銷售額降為50萬元。同時，還應對小型商貿企業的認定標準以及只領用普通發票的企業是否預繳稅款等問題做出更明確的規定。
（二）嚴格執行現行增值稅政策，促進稅收公平。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十四條：小規模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，經主管稅務機關批準，可以不視為小規模納稅人，依照本條例規定計算應納稅額。《增值稅暫行條例實施細則》第二十七條規定：條例中第十四條所稱會計核算健全，是指能按會計制度和稅務機關的要求準確核算銷項稅額、進項稅額、應納稅額。因此，對會計核算符合以上規定條件，銷售額達到規定標準的企業，無論其是小型商貿企業還是大中型商貿企業，應按上述法規規定允許直接認定為增值稅一般納稅人，以免因輔導期一般納稅人的存在導致企業不公平競爭，盡量避免產生稅收歧視。
在此過程中，該局堅持三措并施：
抓評估。該局及時對全縣商貿企業實施了全面、深入的稅收專項評估檢查。自3月下旬開始，該局從全系統抽調50名業務骨干，組成11個評估小組和9個外調小組，圍繞企業每筆經營業務的真實性，抓住物流和資金流等關鍵環節，內查外調，集中突破。局領導分工負責，親自參與重點業戶評估，堅持一日一總結，組織評估人員分析問題，查找線索，總結有效的評估方法，提高評估效率。共評估商貿企業78戶，評估確定有問題戶50戶，通過評估入庫增值稅179.86萬元，企業所得稅50.4萬元，加收滯納金27.86萬元，調減留抵60萬元，調增利潤350萬元。
抓規范。該局堅持邊檢查邊規范，截至10月底，共取消商貿企業一般納稅人資格24戶，對不符合直接認定一般納稅人條件或認定后條件發生變化的33戶企業依法予以停票整頓，9戶轉為輔導期管理。同時，對新辦商貿企業從稅務登記、一般納稅人認定、發票供應、最高限額開具及認證等環節，按政策嚴格把關，防止產生不規范、不合法商貿企業。在此基礎上，完善了《商貿企業管理辦法》，針對商貿企業管理的整個流程，包括稅務登記管理、一般納稅人認定管理、輔導期管理、轉正管理、發票管理、監控管理、變更法人管理、一般納稅人資格取消、稅務登記注銷等九個主要環節，逐一明確了操作規范，做到了各個環節嚴格把關，各項政策執行到位，日常監控嚴密有效，查處問題及時有力，從而使商貿企業稅收得到有效治理和規范。
抓服務。一方面，大力加強稅收政策宣傳。舉辦多期商貿企業稅收知識培訓班，并利用集中約談，講清開展商貿企業專項評估檢查的目的和意義，使企業打消疑慮，增強主動配合意識。另一方面，深入搞好優質服務。堅持了“兩個堅決”原則：堅決治理“有病”商貿企業，不讓其擾亂稅收秩序；堅決為規范企業開“綠燈”，不讓其合法經營受損失。對原有的無問題企業，繼續按政策辦理相關業務，不因評估檢查而耽誤、限制企業經營；對新辦商貿企業，從政策咨詢到辦理稅務登記、認定一般納稅人，為企業提供全程服務，并主動上門輔導財務、賬務核算，提醒有關注意事項，避免企業因政策不明而遭受損失。
關鍵詞：商貿連鎖企業 貨勞稅收 問題分析
隨著我國社會主義市場經濟的高速發展，商品零售業規模出現突飛猛進的增長，已經成為社會經濟生活中不可或缺的重要環節。商業零售企業的營銷模式也發生了重大變化，從過去單打獨斗式的獨自經營轉變為利用集團優勢的連鎖經營模式，企業的盈利模式也從單純的進銷價差獲利，變為多渠道獲利，個別企業甚至以向供貨商收取各項費用成為主要贏利來源。鑒于此，國家稅務總局在1997年了《國家稅務總局關于平銷行為征收增值稅問題的通知》（國稅發【1997】167號），文件第二條規定：“自1997年1月1日起，凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應依所購貨物的增值稅稅率計算應沖減的進項稅金，并從其取得返還資金當期的進項稅金中予以沖減。應沖減的進項稅金計算公式如下：
當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金×所購貨物適用的增值稅稅率”
根據上述規定，商貿企業直接向供貨商不論以何種名義收取的款項均按照平銷返利進行處理，按所購貨物的增值稅稅率計算應沖減的進項稅金，也就是對收取的款項作為增值額按照適用稅率征收增值稅；但同時商貿企業在收取上述款項后，也確實向供貨商提供了各種服務，如宣傳、促銷、上架等勞務，為了應對這種變化，國家稅務總局2004年了《國家稅務總局關于商業企業向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》（國稅發【2004】136號），文件第一條規定：“對商業企業向供貨方收取的與商業銷售量、銷售額無必然聯系，且商業企業向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業稅的使用稅目稅率征收營業稅。”根據上述規定，企業收取的與與商業銷售量、銷售額無必然聯系，又提供有一定勞務的款項，屬于營業稅征稅范圍，按照服務業5%征收營業稅；相對一般貨物的17%、13%的增值稅率，無疑企業得到了一定的稅收優惠，但該文件第二條規定：“對商業企業向購貨方收取的與商業銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅額，不征收營業稅。
商業企業向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發票。
應沖減進項稅額的計算公式調整為：
當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率”，從上述規定來看，企業收取的與銷售量、銷售額有必然聯系的款項，應做進項稅額轉出，也即對這部分款項按所購貨物稅率征收增值稅；無必然聯系，并提供了一定勞務的則按照服務業5%稅率征收營業稅。
在實務中供貨商的貨物供應往往存在種類多，數量大，規格型號復雜的特點，供貨商給予商貿企業的返利，不會就某一貨物，或某一型號明確返利數額，下圖為西部某省一大型商業連鎖企業的市級分店貨物采購與收取供貨商各種費用的統計：
其相關系數：| ρXY|=0.42，判斷相關度為中度相關，也即該企業從供貨商取得的款項與對應的貨物采購有一定關聯性，但又非高度相關，無法判斷收取的款項與銷售量、銷售額有必然聯系；對其按購進貨物與收取款項進行逐筆核對合同后，發現收取款項多為海報費、設計費、促銷費等，企業在合同中刻意規避了“返利”等文字描述，導致稅務機關無法判斷是否屬于平銷返利行為，加之營業稅由地方稅務機關征收，形成地方財政收入，可以獲得較好的地方支持，加之136號文第二條規定操作性不強，導致商業連鎖企業的增值稅稅負在0.9%―1.75%之間，相比一般商業零售企業稅負長期偏低。出現了規模越大稅負越低的情形，這也是各級稅務機關對此開展了各種針對性管理活動，均建樹不大的原因，大型商業連鎖企業的稅負偏低問題成為稅務機關的一個管理瓶頸。
隨著《財政部 國家稅務總局關于印發的通知》（財稅【2011】110號）文件的頒布，我國增值稅全面轉型進入了實質性階段，按照國務院要求，我國將在兩年之內實現營業稅全面轉為增值稅，屆時原繳納營業稅的各類服務均繳納增值稅，按以上述企業財務數據為例，在全面營改增情況下，其他相關數據不變的情況下，其稅負變化情況如下表：
從上述數據中可以看到，營改增后商業連鎖企業總體稅負并未出現預計的稅負下降，反而由于將營業稅改為增值稅后，應稅收入由于增值稅價外稅因素使其不含稅收入減小，使其綜合稅負水而略有上升。但是從企業鏈條的角度來看，供貨商取得了企業開具的增值稅專用發票，增加了6%的進項扣除，同時其銷售促銷成本也相應下降，綜合稅負水平也相應略有下降；但由于大型商貿連鎖企業往往具備較強的議價能力，不排除其將上升的稅負轉嫁給供貨商，若將收取的勞務款項不含稅收入提升至征收營業稅時不含營業稅收入水平，會使企業綜合稅負由1.773%上升至1.775%。
由上述數據分析，可以得出如下結論：
1.在無其他違法因素的情況下，商貿連鎖企業增值稅稅負偏低的主要原因是由于現行稅收規定中對平銷返利行為的規定模糊，主管稅務機關無法判斷到底是平銷返利還是提供勞務，因此選擇了征收更為簡單的營業稅征收模式造成。
2.營改增后，隨著服務業全面征收增值稅后，大型商貿連鎖企業不會由于營改增的實施出現稅負大幅變化，同時由于其具備較強議價能力，提高收費價格會導致企業綜合稅負略有上升。
大型商業連鎖企業由于具有規模大，客流量集中，實力雄厚，在市場競爭中具有壟斷性優勢的特點，在與供應商的博弈中占據顯著優勢地位，通過直接或間接地收取供貨商返利，又以提供勞務的名義按照低稅率繳納營業稅或增值稅，導致其綜合稅負長期偏低，有關部門應對該類事項作進一步明確規定，防止企業利用稅收規定不明確的漏洞，通過不同名目的勞務分解收入，逃避稅收，提高基層稅務機關的操作性，從而構建起相對公平的市場競爭環境。
參考文獻：
[1]國家稅務總局關于平銷行為征收增值稅問題的通知.（國稅發[1997]167號）
外貿企業出口退稅政策施行以來，經歷了幾次重大變革。在2005年的全國進出口工作會議上，國家稅務總局提出了“出口退稅已經成為國家重要的宏觀調控手段”這一重要思想，本文結合基層出口退稅實際工作情況，對我國的出口退稅政策加以分析，意在理論探討。
一、現行出口退稅政策的缺陷
（一）退稅方法不統一使稅務機關難以執行出口退稅政策。
從1994年到目前為止，我國的出口退稅方法主要有免退稅；免抵退稅（先征后退）；免稅三個政策，其中先征后退因資金流過于龐大，在2002年被經過完善免抵退稅徹底代替。具體表現為：對生產企業實行“免抵退稅”政策；對外貿（有進出口經營權的商業）企業實行“免退稅”政策；對小規模納稅人實行“免稅”政策。這些退稅方法在實踐中存在以下缺陷：
一是為適應退稅方法人為的劃分生產和外貿企業兩種類型。“免抵退稅”和“免抵”稅最大的區別在于“抵”稅，由于抵稅的存在，使得兩者的計稅依據不同。
盡管外貿企業和生產企業的退稅都是對企業進項稅金的退付，但由于兩種企業的計稅依據的不同，稅務機關不得不人為將企業劃分為生產和外貿企業兩種類型，且二者不得兼容。這種劃分也造成了實行“免抵退”稅和“免退”稅企業的稅負不公，例如，在“免退”稅中，運費發票、農產品發票不能退稅，而在“免抵退”稅中，運費發票、農產品發票則可以退稅。
二是為解決劃分上的漏洞，稅務機關不得不出臺一系列政策，增加了管理難度。對征稅而言劃分生產與商貿企業，從增值稅發票實行當期認證當期抵扣后，生產和商貿在應納稅額的計算方法上就沒有大的區別了，劃分的目的更多地出于管理的需要。退稅則不同，劃分的目的在于區分計稅方法，因此，如果一個企業被劃分為生產企業則實行免抵退稅方法，其所有的合法進項稅金都可以參與退稅；如果一個企業被劃分為外貿（商貿）企業，則只能對增值稅發票進行退稅。在現實經濟現象中，工貿一體化的企業占很大的比例，即生產企業也有商貿行為的發生，外貿（商貿）企業也有自己的生產能力。但在退稅操作中，稅務機關要求企業只能根據自產業務比例來確定選擇按生產還是按外貿企業來辦理退稅。而一旦選擇了，企業就無法根據市場或自身發展需要來確定出口策略。
三是小規模納稅人免稅存在的問題。在征稅政策中，為加強商貿企業企業管理，商貿企業的一般納稅人認定必須是銷售收入達到180萬，180萬標準是一道主要門檻。對有進出口經營權的商貿企業而言，這一標準曾備受批評，商貿企業有了進出口經營權卻達不到一般納稅人標準，收購貨物也不能退稅。于是，總局出臺了按“外貿企業管理的一般納稅人”的規定，同意小規模商貿企業可以接收增值稅發票，可以出口退稅，暫時平息了批評。這一政策反應的退稅問題遠不止商貿企業不能退稅這一點，實際上，達不到生產企業一般納稅人標準的生產企業也不能退稅，只能實行免稅政策。因此，解決了商業企業的出口退稅問題，相當于把生產企業推向商業企業；另外，出口企業完全可以在做退稅業務的基礎上收入達到180萬標準，申請一般納稅人，出口（含加工貿易）的收入達到此標準非常容易，這一發展趨勢顯然和加強商貿企業管理得初衷相違背。
（二）出口退稅政策是宏觀經濟的調控手段這一理念使出口企業面臨巨大的經營風險。
現行的退稅政策，只有少數產品實現了零稅率。多數產品有退稅但不完全。這也為退稅政策的不穩定埋下了隱患，近幾年的退稅率變化就足以說明這一問題。從2004年起，國家相繼取消了初級產品、高能耗產品的出口退稅政策，但退稅率的降低和取消，給企業的經營帶來了巨大風險。例如，2005年取消的“加工出口專用”鋼材免抵政策使花血本投入高技術鋼材生產線的企業面臨倒閉。而高科技是國家倡導的，這就使“退稅”和優先發展高科技產業陷入了兩難的境地。
另外，退稅思想轉變后，若配套政策不能及時更新出臺就有可能使出口退稅政策面臨窘境。諸如由全面的退稅，到降低或取消退稅，再到出口產品征稅，但配套政策措施的不及時更新出臺使現行的出口退稅面臨很多窘境。
（三）目前實行的兩種退稅方法的不足之處，本文僅對外貿企業的免退方法加以探討，商榷。
現行的免退稅方法采用內外銷分開記賬，在原理上完全放棄了“抵”稅的思想，因此外銷收入不參與退稅的計算中，外銷收入的全部免征也就要求退稅時只能依賴出口數量來控制退稅數額。這種依賴導致了免退稅方法過渡的依賴出口報關單。事實上，出口報關單是證明出口的憑證，是出口退稅的參考憑證，過渡的依賴報關單使出口退稅管理越走越窄。如果出口商品在流轉環節足額繳稅，即使出現騙稅，也是在繳給國家的稅收基礎上退付稅金，騙稅的意義就不存在了。
在增值稅管理中，摒棄了純增值額計算增值稅的概念，采用的是銷項稅額扣除進項稅額的的方法，這種方法是工作實際的需要，不可能要求企業一一確定企業的增值額。免退稅方法恰好走入了這個誤區，在拋棄了外銷收入后，免退稅方法只能采用通過出口數量來計算出口退稅，加權平均（目前實行的單票對應方法也是區域加權平均的一種）方法是解決數量和金額的唯一紐帶。通過出口數量來計算出口退稅，這就要求企業必須精準確定出口產品的數量，而出口產品的數量只能通過海關報關單來取得。參閱報關單數量計算出口退稅容易產生以下無法解決的幾個問題：
（1）、海關的出口報關系統是在H883基礎上建立的，其出口貨物完全采用國際標準名稱和數量單位，而增值稅的開票系統采用中國的名稱和數量單位，這兩者在目前和以后的一段時間內都不能統一，如果以一一對應的概念退稅，則會出現名稱和數量不一致的情況，當貨物已經出口無法驗證的情況下，出口退稅的審核只能嚴格就票審票；如果企業為保持數量和名稱的一致性在貨物出口后再向企業索要發票，則完全打亂了增值稅的開票時間的規定，因為購貨企業開發票給外貿企業是內銷過程，應按照增值稅的規定開具發票，假定后開票是合理的，也會造成供貨企業的稅務機關無法核實該企業的生產經營狀況，影響企業的征稅管理，畢竟供貨企業內銷時還是以企業的生產經營習慣單位來開具發票。因此要求企業按照H883系統開票顯然會打亂現行增值稅的管理，不按照H883系統開票退稅又無法審核通過，問題的出現顯然是以數量的一一對應來確定出口退稅造成的。
（2）、如果購進產品是易損耗、易揮發或者自然損耗，則按數量退稅將不能完全退稅，很明顯該損耗也是應該的退稅；就如購進產品如果為吸水性增加重量或者膨脹型產品增加體積，退稅不能多退一樣。
（3）、如果購進產品為原料或配套產品；則報關單出口商品數量和名稱完全不能一樣。退稅審核將無所適從，目前的電子化管理系統只能用一些特殊錄入的方式解決，人為的增加了系統的復雜，對納稅人財務人員的計算機素質也提高了要求。
免退稅方法由于拋棄了出口收入，使出口收入一直游離在增值稅納稅管理之外，打破了增值稅的鏈條，也使稅務機關在辦理出口退稅時不得不保留企業申報的增值稅發票，以避免企業把已退稅的發票參與到抵扣中去。在增值稅發票管理不到位，進出口經營權沒放開以前，集中、統一、單獨的管理模式適合免退稅方法，這種方法在當時的征管模式下起到了積極作用，但是，當進出口經營權放開后，更多的商貿企業參與到退稅中，這種拋棄收入、從企業帳上分清內外銷的方法就不適合經濟發展的需要了。
二、綜合調研，取消部分產品退稅，穩定退稅產品的退稅政策
穩定的出口退稅政策對企業很重要，對保持政府的公信力同樣很重要。因此，政府部門應對現行的退稅產品綜合調研，從可持續發展的角度出發，大面積取消退稅率，尤其是取消不可再生類、高能耗、高污染類產品的出口退稅政策，同時還應考慮恢復出口退稅零稅率政策，將實行出口退稅的產品做到應退盡退，穩定出口產品的退稅政策。從心理預期來看，取消退稅率出口企業可以接受，將不退稅產品恢復到零稅率、完全退稅會受到出口企業的歡迎，而將退稅的產品降低或取消退稅率則會導致政府的決策地反復、失去政府的信譽。
三、改變退稅管理單據的審核重點
1、稅務部門退稅政策執行中應取消收匯核銷單的管理，淡化報關單的管理，重點轉向增值稅發票的管理。在退稅管理中，核銷單的處于最輕的地位。退稅政策的本身是不需要核銷單，即使企業沒核銷應收帳款是外幣的也完全可以退稅，核銷自身也有外匯管理局在監控，退稅需要核銷單是為了保證國家外匯收入手段之一，但就目前的我國外匯儲備狀況及采取的浮動匯率的匯率政策，取消退稅核銷單的管理應不會出現外匯外流的情況。因此，取消退稅核銷單符合現在的經濟運行的實際。
2、在報關單方面，現行的免抵退政策采用報關單作為參考依據，明確提出以企業的出口發票、實際記賬為準，提出收入調整概念，稅務機關報關單的管理會更加淡化，稅務機關才可能將大量的精力集中到增值稅發票的管理。
四、將出口企業的退稅管理納入屬地化管理即實行征退稅一體化。
盡管免抵退稅在執行中仍存在脫離征稅的管理現象。但是已經實現了屬地化管理，免退稅由于政策的特殊性，在全國則還沒有實現屬地化管理，保持著適當集中的方式。為適應進出口經營權放開的局面，政府取消免退稅方法，實行統一的簡化免抵退稅方法，則會輕松實現商貿企業退稅的屬地化管理。（作者單位：江蘇安信電氣工程有限公司）
參考文獻：
[1]《簡化“免、抵、退”稅辦法的思考和研究》
關鍵詞 商貿企業 納稅籌劃 案例探析
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A
一、納稅籌劃的基本理論
（一）納稅籌劃的基本概念。
納稅籌劃是一門涉及稅法學、會計學、財務管理學等多門學科知識的新型現代邊緣學科。所謂納稅籌劃就是合理合法的減少稅收成本的經濟活動。嚴格上講，納稅籌劃是指納稅人依據稅法的要求，在履行納稅義務的前提下，在既定的稅制框架內合理規劃戰略、經營、投資、融資等活動。目的在于在不違背稅法的前提下盡可能的降低納稅成本，實現納稅人的利益最大化以及涉稅風險最小化。
（二）納稅籌劃的特點。
納稅籌劃的特點是合法性和目的性。合法性是指企業納稅籌劃只能在稅法許可下進行，它是納稅籌劃的基本前提。目的性是指企業通過納稅籌劃來節約納稅成本，從而減輕企業納稅的負擔，以促進企業經濟利益最大化。企業在納稅時為了盡可能的節約成本，其行為有可能行走在稅法的邊緣，以致造成一定的納稅風險，而納稅籌劃的目標就是提高企業經濟效益和降低企業納稅風險的平衡與統一。
（三）商貿企業納稅優惠政策。
商貿企業即為商業零售企業，是指設有商品營業場所、柜臺，不自產商品、直接面向最終消費者的商業零售企業。與商貿企業有關的增值稅優惠政策主要包括免稅項目、零稅率項目、稅收返還優惠等。具體如增值稅條例、實施細則的規定及財政部、國家稅務總局[1994]財稅字第071號文件，為了保證“菜籃子”商品的市場供應，穩定市場價格，對國有、集體商業企業批發肉、禽、蛋、水產品和蔬菜的業務征收增值稅后所增加的稅款，可在一定時期內采取先按規定稅率征稅，再由財政返還給企業的辦法。企業財稅人員必須對于國家相關稅收法規有明確的了解，特別是對于優惠政策有相當的把握，才能使納稅籌劃有章可循。
二、納稅籌劃的意義
（一）有利于企業減輕稅收負擔。
商貿企業通過納稅籌劃制定若干合法合理的納稅方案，選擇成本相對較低的方案，可以減輕納稅人的負擔，避免交“冤枉稅”，進而可以增加商貿企業的可支配資金，為商貿企業的其他經濟活動提供強有力的支持，促進企業更好的發展。與此同時，由于當前我國的稅法制度還不夠完善，市場機制仍處于探索發展的階段，稅法的漏洞，有可能被人利用。企業若有不慎，有可能陷入稅法漏洞的陷阱中，造成大量不必要的損失。稅收籌劃可為商貿企業找到資金收支的最佳途徑，讓企業對稅收有著更加清晰的認識。
（二）有利于企業減少納稅風險。
納稅籌劃風險，是指企業在開展稅收籌劃活動中，由于各種不可控制或者不可預料因素存在，使企業通過納稅籌劃得到的實際收益與預計收益不一致，從而導致收益的不確定性。納稅籌劃經常行走在稅法的邊緣，這必然存在較大的風險。商貿企業納稅籌劃是在稅法所允許的范圍進行，詳細考慮影響稅收的諸多因素，制定合理的方案，這樣就有效地規避了稅務風險，實現稅收零風險的目的。
（三）有利于提升企業經營管理水平。
納稅籌劃過程，需要對經濟活動的各個方面內容進行事先科學安排，有助于商貿企業經營管理水平的提高。
（四）有利于社會資源的優化配置。
在市場經濟條件下，利益的高低決定了資本的流向，而資本總是流向利益最大的行業。所以商貿企業資本的流向實際代表著資源在整個社會市場中的分配。商貿企業通過專業的納稅籌劃，充分考慮稅收的影響，節約稅收成本，可使納稅人的利益最大化。而且資本向規模較大，資金較多的企業的流動也就促進了社會資源的最優配置。
三、企業納稅籌劃實施辦法及案例分析
（一）納稅籌劃遵循的原則。
1、整體優化原則。
納稅籌劃作為企業財務管理的一個子系統，應該始終把實現企業利益最大化作為根本的最終目標。納稅籌劃不能僅考慮當前稅額上的節約，更不能只看到眼前，而應從長遠考慮，從企業的整體發展戰略高度來看待問題，從而真正實現企業長期整體的利益。
2、事前籌劃原則。
企業納稅籌劃必須在事前進行，否則企業經營活動一旦開始，企業的各項納稅義務也就隨之產生，企業就必須為此承擔責任，按照此前的資金鏈條來運轉，沒法從中間斷裂。此時要作任何籌劃都是徒勞的，因為沒有完整系統的規劃，便經不起稅檢部門的核查，那么一切便是徒勞。
3、利益關系協調原則。
企業在進行納稅籌劃過程中，會不可避免的涉及到與企業有利害關系的各方面利益，如投資人、國家、客戶等。納稅籌劃必須兼顧這些方面，若不能協調好這些關系，必然損害公司的長遠發展。
（二）納稅籌劃的具體措施。
1、提高籌劃人員的素質。
稅務籌劃是一項高層次的理財活動，是集法律、稅收、會計、財務、金融等各方面專業知識為一體的組織策劃活動。稅務籌劃人員不僅要具備相當的專業素質，還要具備經濟前景預測能力、項目統籌謀劃能力以及與各部門合作配合的協作能力等素質，否則就難以勝任該項工作。稅務籌劃人員素質的提高一方面有賴于個人的發展，另一方面也有賴于納稅人素質的提高。只有納稅人的素質普遍提高了，才能對稅務籌劃提出更多的要求。
2、評估稅收籌劃風險。
評估稅收籌劃風險就是企業對具體經營行為涉及的納稅風險進行識別并明確責任人，這是企業稅收籌劃風險管理的核心內容。在這一過程中，商貿企業要理清自己有哪些具體經營行為，哪些經營行為涉及納稅問題，這些崗位的相關責任人是誰，誰將對控制措施的實施負責等。還應定期進行納稅健康檢查，目的就是要消除隱藏在過去經濟活動中的稅務風險，發現問題，立即糾正。
3、充分利用國家稅收優惠政策。
國家稅收優惠政策為商貿企業納稅籌劃提供了前提條件。這些優惠政策為商貿企業進行納稅籌劃、尋求最佳節稅途徑提供了廣闊的空間。國家需要重點扶持的高新技術企業，均按15%征收所得稅，這就促使商貿企業自主創新，設立自己的研發機構，組建穩定的研發隊伍，開發新產品，使用新技術，從而既符合國家發展的需要，又符合新稅法的立法精神。
例如：商貿企業的三新研究開發費用，按照國家規定，凡當年發生的技術開發費用比上年實際發生額增長超過10%（包含10%）的，其當年實際發生的技術開發費用經稅務機關審核批準后，允許按照其發生金額50%，直接抵免當年應納稅所得額。對于這個政策，會計人員一定要精心計算，計劃安排研究開發費用的支出，爭取享受優惠政策。
4、合理設置企業機構，巧妙利用轉移定價法。
不同組織形式設立分支機構的稅法規定不同。商貿企業有設立分公司與子公司兩種選擇，在我國境內不具備法人資格營業機構的居民企業，應匯總稅額。分公司不具備法人資格，需要與總公司匯總繳納企業所得稅。而子公司具備法人資格只能單獨申報納稅。當企業擴大規模，需要設立分支機構時，可考慮設立分公司。因為經營初期企業虧損的可能性相對較大，那么通過合并納稅就可以適當減少一些企業的納稅負擔。當企業逐漸走向正規化并擴大了生產規模之后，可考慮設立子公司，享受當地稅收優惠政策，如減免稅、退稅等，而分公司則無權享受國家賦予的稅收優惠待遇。
例如某物資批發企業，年應納增值稅銷售額250萬元，會計核算制度也比較健全，符合作為一般納稅人條件，適用17%增值稅率，但該商貿企業準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額較少，只占銷項稅額的10%。在這種情況下，企業應納增值稅額為38.25元（即250x17%-250x 17%X10%）。如果將該商貿企業分設兩個企業，各自作為獨立核算單位，若一分為二后的兩個單位+售額（含稅）分別為150萬元和142.5萬元，就符合小規模納稅人的條件，可適用4%的征收率，這種情況下，兩個單位只需繳納增值稅11.25萬元[即292.5＃+4%）x4%].顯然，劃小核算單位后，作為小規模納稅人，較一般納稅人減輕稅負27萬元（即38.25-11.25）。
可見，只要采取合理的納稅籌劃辦法，分別從人員素質，前期籌劃，后期實施上嚴格辦理，就能夠很大程度上減輕商貿企業的稅收負擔，使企業輕裝上陣，為企業贏得更多的拓展資金和發展機會。
（作者：四川志宇機電設備有限公司財務部，會計師，大專文化， 畢業于西南師范大學歷史系旅游專業）
參考文獻：
[1]李雪梅，商貿企業納稅籌劃淺析[J].商業流通，2012（2）.
一、電子商務及在我國的發展
電子商務（Electronic Commerce）作為一個完整的概念出現于90年代初。通常可以將電子商務理解為：電子商務是綜合運用信息技術，
以提高貿易伙伴間商業運作效率為目標，將一次交易全過程中的數據和資料以電子方式實現，實現“無紙貿易”。電子商務的處理方式主要有三種：(l)企業內部之間，通過企業內部網（Intranet）的方式處理與交換商貿信息；（2）企業與企業之間，通過國際互聯網（Internet）或專用網（Extranet）。方式進行電子商務活動。電子數據轉換（Electronic Data Inter-change，簡稱EDI）是企業間貿易的重要方式，它按照商定的協議，將商業文件標準化和格式化，通過計算機網絡，在貿易伙伴之間進行數據交換和自動處理，實現全球貿易的無紙化；(3)企業與消費者之間，通過Internet設立網上商店。消費者通過網絡在網上購物，在網上支付，為消費者提供一個新型購物環境，方便消費，也推進商業貿易的發展。
電子商務在我國的應用起源于90年代，并率先在外貿、海關、運輸等領域得到了應用，取得了良好的效果。據了解，交通部。外經貿部、海關總署等單位已經成立了EDI中心，專門從事行業內的電子商務管理。從1994年開始，企業開始涉足電子商務，并取得了喜人的成績。今天，證券交易網覆蓋全國，有效地保證了證券市場的良性發展。金融結算系統覆蓋全國，大大的提高了轉匯效率，縮短了資金在途時間。此外，中國商品交易網、中國商品訂貨系統等電子網絡相繼建立。由外經貿部主辦的因特網上的“中國商品市場”于 1998年7月 l日正式推出。進出口企業可以通過連接在外經貿部官方主頁（ moftec.gov.cn）上的“中國商品市場”進行網上推銷。
二、電子商務中的稅務問題
據報道，1995年至2000年全球電子商務營業額達到250億美元，預計2000年至2010年網上交易額將達到4500億至6000億美元。我國的電子商務雖然起步較晚，但對于全國將近700萬互聯網用戶而言，電子商務必然會象雨后春筍一般，以難以預料的速度向前發展，任何人只要擁有一臺帶有MODEM的計算機，一條電話線，通過互聯網入口提供的服務便可參與互聯網貿易。任何區域性電腦網絡只要在技術上執行互聯網協議，就可以進入互聯網；任何企業向網絡服務商（ISP）交納一定的注冊費后，即可獲得自己專用的城名，在網上自主從事商貿活動和信息交流。因此，我國稅務部門將遇到如下問題。
1．《征管法》未對網上交易的相關納稅事項做出明確規定。隨著國際互聯網的飛速發展，境內或境外的企業可以十分輕易的在Internet上設立網站而無須成立代表機構或辦事處，更不用辦理稅務登記。企業通過制作自己的主頁宣傳、銷售產品并取得相應的收入，“網站”作為“經營地”、“代表機構”亦或是“納稅人”都還有待
商榷。電子商務的商品交易方式、支付方式等都與傳統的商貿方式有著很大的不同，給傳統的以屬地原則或屬人原則為基礎建立的稅收征管，稅務檢查等制度帶來了挑戰。
2．稅務機關對電子商務的交易過程缺乏監控手段。全球的網絡框架打破了傳統的地域之隔和交易模式，當電子商務擴大到一定范圍，按照傳統方式設置的，根據區域管理納稅人的方式有必要進行調整。在電子市場這個獨立的環境下，交易的方式采用無紙化，所有買賣的合同，作為銷售憑證的各種票據都以電子形式存在，這些無紙化操作導致傳統的憑證追蹤檢查失去基礎。網上交易的價格、數量及應稅行為發生的時間，稅務機關難以確定。如何確保應納稅款及時、足額地入庫是稅務機關面臨的又一個問題。
美國稅務局（IRS）關于電子商務的文件中提出了國際互聯網影響征稅的幾個特點是：①消費者可以匿名。②制造商容易隱匿其住所。③稅務機關該不到信息，無法判斷電子商貿的情況。④電子商務的交易性質本身也容易隱藏。
在網上傳遞的數據流中，稅務機關難以分辨何為銷售所得，何為勞務所得或特許權使用資，劃分工聯網貿易所得性質困難重重，從而導致稅務處理相對混亂，加之各國之間的稅務處理方法存在很大差異，使納稅人往往利用所得性質的混亂而逃避稅款。
3．企業利用互聯網開展電子商務而達到避稅的目的。國際互聯網被稱為世界第洲——“虛擬洲”，是沒有國界的全球共享性網絡，具有的信息能力和傳輸能力打破了空間地域的限制。企業可利用設在低稅國或免稅國的站點與外國企業進行商務洽談和交易，使“避稅港”成為稅法規定的經營地。因為各國都有權就發生在其境內的應稅行為征稅，納稅人選擇“避稅港”建立網站這個“虛擬公司”并通過其進行交易，利用“避
稅港”的稅收優惠避稅，達到規避稅收的目的。
我國現行稅法規定，稅收管轄權采取居民稅收管轄權和所得來源稅收管轄權，當存在國際雙重或多重課稅時，所得來源稅收管轄權優先，在出現難于確定管轄權等疑問時，各國往往通過國際稅收協定的方法解決，然而，電子商務的數字化、虛擬化、隱匿化及支付方式的多樣化，使交易場所、使用地等難以判斷。
由于網絡傳輸的快捷，關聯企業各成員在對待特定商品的生產和銷售上擁有更充裕的籌策時間，關聯企業可以快速地在各成員之間有目的地調整國際收入、分攤成本費用，輕而易舉地轉讓定價，逃避巨額稅款，以達到整個集團的利益最大化。
4．電子商務的發展可能對納稅人遵從稅法的程度造成影響。電子商務的交易手段是高科技的，結果是隱蔽的。在互聯網上，交易實體是無形的，由于存在“電子貨幣”，交易與匿名支付系統聯結，沒有有形的合同，其過程和結果很難留下痕跡。對于稅務檢查部門而言，加密技術的發展和應用使確定納稅人身份或交易的細節極為困難，沒有明確的納稅人或交易數字，稅務檢查部門對可能存在的稅收違法行為很難做出準確的定性處理。
三、稅務機關應采取的幾點對策
1．加快稅務系統“電子征稅”的進程。
“電子征稅”可以包括電子申報和電子支付兩個環節。電子申報是指納稅人利用各自的計算機或電話機，通過電話網。國際互聯網等通訊網絡系統，直接將申報資料發送給稅務局，從而實現納稅人不必身在稅務機關即可完成申報的一種方式；電子支付是指稅務機關根據納稅人的稅票信息，直接從其開戶銀行或專門的“稅務賬號”劃撥稅款式幫助納稅人辦理“電子儲稅券”以扣繳應納稅款的過程。電子申報可以解決納稅人與稅務機關之間的電子信息交換，真正實現申報無紙化；電子支付解決了納稅人。稅務機關、開戶銀行及國庫之間電子信息及資金的交換，實現了稅款征收的無紙化。
同傳統繳稅方式相比，電子征稅提高了申報效率，申報不再受時間和空間的限制，對納稅人而言，方便、省時、省錢。
對稅務機關來說、不僅減少了數據錄入所需的龐大的人力、物力，還大幅度降低了輸入、審核的錯誤率。其次，由于采用現代化計算機網絡技術。實現了申報、稅票。稅款支付等電子信息在納稅人、銀行、國庫間的傳遞，加快了票據的傳遞速度，縮短了稅款在途滯留的環節和時間，從而保證國家稅款及時足額入庫。
2．加強對網絡服務商（ISP）的管理。
上網目前有三種方式。第一種是撥號上同，根據企業或個人的需要，按照網絡占用實際時間或包月等情況付給網絡服務商一定的費用，通過電話線聯人網絡服務商的服務器并進入國際互聯網。第二種是虛擬主機形式上網，企業根據占有磁盤空間的大小，每年向網絡服務商交納一定的對用，在網絡服務商的網絡上，企業可設立本公司的站點，創作主頁來消息。第三種上同方式是專線上同。企業每年分別向網絡服務商和電傷病交納信息流動費和租線費。以上三種上網方式與網絡服務商是密不可分的，加強對網絡服務罰的管理有利于稅務機關監控電子商務的全過程。據了解，企業在電子商務活動中涉及的低售價格。數量及付款方式等內容大多是以商業報文程序的格式存儲于電子郵件中，通過商業數據交換（EDI）進行的。稅務機關可以要求網絡服務商在區域性網絡內增加“稅收過濾程序”，將來往怕電子郵件源程序中涉及的價格／銷售目錄報文（RICAT）、報公報文（QUOTES）、訂購單報文（ORDERS）、發貨通知報文（DESADV）、匯款通知報文（REMADV）、銷售數據報告報文（SLSRPT）、發票報文（INVOIC）的源程序及企業代碼拷貝到“稅收過濾信息庫”中請專業人員進行編譯，稅務機關定期檢查“稅收過濾信息庫”中的各條記錄。加強對網絡服務畝均程及，設立“稅收過濾信息庫”。有利于稅務檢查部門有的放矢的開展工作。
3．建立專門網絡商貿稅務登記和申報制度。
對從事電子商務的單位和個人，各級稅務機關應做好稅務登記工作。掌握轄區內從事電子商務的企業或個人的詳細資料，擁有相應的網絡貿易納稅人的活動情況和記錄。各級稅務機關應加強與銀行、網絡技術部門的合作與交流，通過定期的情報交換機制，使稅源監控更加有力。從事電子商務的企業或個人進行申報時，稅務機關可以要求納稅人申報相應的電子商務資料，并由稅務機關指定的網絡服務商出具有效的證明以保證資料的真實性。上網企業通過網絡提供的勞務、服務及產品銷售業務應單獨建賬核算，以使稅務機關核定其申報收入是否屬實。
【關鍵詞】中小企業，財會稅收，對策
中小企業是我國國民經濟發展的主體之一，具有自身的特殊性和復雜性，并為我國社會穩定和勞動力市場發展做出了很大的貢獻。然而，受到外部宏觀經濟形勢、傳統的經濟體制、技術含量低、資本匱乏和企業規模有限等因素的影響，很多中小企業在財會稅收管理方面都存在著較為嚴重的問題，并成為了制約中小企業發展的主要影響因素。
1、中小企業財會稅收管理的意義。第一，財會稅收管理有助于國家稅收制度的完善，對于中小企業財會稅收中出現的避稅、逃稅問題，國家稅收管理部門可以采取有效的管理措施，不斷完善稅收管理制度以及稅收方面的法律法規。第二，財會稅收有助于中小企業管理水平的提高。財會稅收管理是以企業對自身經營管理清晰了解為基礎的，能夠對企業的資金運動過程進行清晰的反映，也是企業整個經營管理過程所必須貫徹的基本原則。企業經營決策的制定也應以財會稅收為基礎，因此，加強企業的財會稅收管理，有助于企業經營、籌資、投資過程的科學化和規范化，以及企業經濟效益的提高。第三，財會稅收管理有助于降低中小企業的稅務風險，防止企業因稅務問題而遭受經濟損失。財會稅收管理的主要目的在于，最大限度地降低企業所面臨的潛在稅務風險，以及“稅務風險”所帶來的損失，從而有助于實現企業經濟利益的最大化。
2、中小企業財會稅收現狀
2.1中小企業并未充分重視財會稅收問題。很多中小企業并無專門的財會稅收管理人員，對于稅務問題的規劃管理也僅僅流于形式，并未真正開展有效的財會稅收管理。而且，很多企業對于財會稅收重要性的認識層次也較低，對于企業稅務籌劃缺乏戰略性的、整體的、長遠的考慮，在進行稅務籌劃和管理時，僅僅從企業經營管理的一個階段出發，只對生產經營管理過程中安排購銷活動、選擇會計方法和選擇經營規模等問題進行規劃，卻很少涉及新產品的設計開發、生產經營銜接段以及企業設立之前等階段的規劃[1]。
2.2忽視財會稅務風險。在中小企業的實際經營管理過程中，并非全部的財會稅收管理都能夠為企業帶來直接的經濟效益，一旦稅務管理出現漏洞，企業就會面臨較大的稅務風險。筆者通過對財會稅收失敗的中小企業進行調查分析發現，導致企業財會稅收失敗的主要原因包括：中小企業財會稅收信息不真實、企業稅務管理人員主觀判斷不合理、財會稅收管理造成的投資失敗、稅務機關與納稅人之間存在認識差異、企業稅務管理意識較弱等等[2]。
2.3 中小企業財會稅收管理不專業。企業財會稅收管理與會計、稅收等多方面知識都存在直接聯系，同時涉及中小企業經營管理的各個環節，是一門綜合性較強的管理科學。現階段，這種適用于中小企業的“一專多能”的稅務管理人員數量較少，無法滿足中小企業日益增長的需要。所以，中小企業現有的財會稅務管理制度通常經不起稽查和推敲，企業的稅務籌劃方案經常被稅務管理部門，因而不僅需要補繳少繳的稅款，還需要繳納罰款或滯納金[3]。
3、中小企業財會稅收問題的應對措施
3.1強化中小企業財會稅收意識和風險規避意識
首先，樹立明確的稅務管理目標。中小企業通常缺乏明確的財會稅務管理目標，僅僅著眼于近期經濟利益，而選擇不交稅或是少繳稅，而這種行為實際上會對其長期發展造成不利影響。企業應從長期發展需要和戰略目標出發，制定長期的稅務管理目標，為企業的長期可持續發展奠定良好的制度基礎。其次，奠定良好的會計核算基礎。若中小企業財會稅收制度不完整、不健全，就會導致會計信息失真，若以失真的會計信息為基礎進行企業財會稅收管理，則會增強企業的稅務風險。最后，加強企業與稅務機關之間的合作與溝通。各個中小企業應熟悉稅務征管的具體要求和特征，系統學習國家相關的稅務政策和宏觀調控政策，從而為企業財會稅收管理的合理性、規范性與合法性提供保證[4]。
3.2加強企業稅務管理人員的培養工作，加快稅務行業的發展。一方面，國家應制定實施促進稅務行業發展的相關政策。我國應在借鑒國外相關經驗的基礎上，根據我國的實際情況，制定出《稅務師法》、《稅務法》，從而明確規定出稅務的法律責任、義務、權利、范圍、宗旨和性質等，將業務監督、后續教育、規章制度的制定、執業范圍、資格認定和資格考試等內容納入稅務管理體系之中，從而為稅務市場的良好、健康運行提供保證。另一方面，還應不斷加大對于稅務管理人員的培訓投入，為現有的稅務和會計管理人員提供培訓和教育機會，從而提高其執業能力[5]。
4總結
中小企業是我國國民經濟發展的主要動力，為我國社會經濟的發展做出了卓越的貢獻，然而，受到資金籌集能力、融資渠道單一、管理水平滯后、經濟規模較小等因素的限制，中小企業的長期可持續發展受到了一定的限制。所以，從財會稅收方面入手，建立和實施規范、合理的財會稅收制度，能夠為中小企業的健康快速發展奠定良好的基礎。
參考文獻：
[1]蔡楚悅.現代中小企業財務管理的現狀分析及對策研究[J].中國商貿.2012，1（6）：106--107
[2]金永龍.淺談中小企業財務管理存在問題集解決對策[J].企業科技與發展.2007，1（14）：45--46
[3]杜學錦.我國中小企業的稅收籌劃研究[J].江南大學碩士學位論文.2009，12（1）：9--10
