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關(guān)鍵詞：短期；經(jīng)營；決策；重要性
決策者要做出正確的決策，必須遵循正確的決策程序。只有明確了決策目標(biāo)，才能避免決策的失誤。所以，確定決策目標(biāo)是決策的首要環(huán)節(jié)。對各個備選的具體方案進行總體權(quán)衡后，由決策者挑選一個最優(yōu)的方案。
一、短期經(jīng)營決策的含義及內(nèi)容
1.短期經(jīng)營決策的含義
短期經(jīng)營決策是指決策結(jié)果只會影響或決定企業(yè)近期(1年或1個經(jīng)營周期)經(jīng)營活動的決策，主要側(cè)重于企業(yè)日常經(jīng)營活動的收入、成本、利潤、產(chǎn)品生產(chǎn)等方面。短期經(jīng)營決策是為了解決如何充分利用企業(yè)的各種資源，盡可能取得最大的經(jīng)濟效益而實施的決策。
2.短期經(jīng)營決策的內(nèi)容
短期經(jīng)營決策的具體內(nèi)容主要包括定價決策和生產(chǎn)決策兩大類。定價決策是指圍繞產(chǎn)品的銷售價格而展開的決策。一般情況下，產(chǎn)品的單價越高，實現(xiàn)的銷售收入和銷售利潤也就越多：反之，則越少。但是，產(chǎn)品售價的高低對產(chǎn)品的供求關(guān)系影響也很大，提高產(chǎn)品售價，需求量將會下降，反之，則上升。因此，確定產(chǎn)品的最佳售價，必須考慮市場供求趨勢等多方面的影響因素，以保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。生產(chǎn)決策是指圍繞如何利用企業(yè)現(xiàn)有的人力、物力和財力資源組織生產(chǎn)經(jīng)營，創(chuàng)造最大的經(jīng)濟效益的決策，主要側(cè)重于是否生產(chǎn)、生產(chǎn)什么、如何生產(chǎn)以及生產(chǎn)多少等問題。
二、短期經(jīng)營決策的基本方法
短期經(jīng)營決策分析所采用的專門方法，因決策的具體內(nèi)容不同而有所差別。下面介紹常用的幾種。
1.差量法。差量收入是兩個備選方案預(yù)期收入的差異數(shù)，差量成本是兩個備選方案的預(yù)期成本的差異數(shù)。差量分析法的基本原理是：比較兩個方案的差量收入與差量成本，差量收入與差量成本的差額就是差量利潤。如果差量收入大于差量成本，那么前一個方案就是較優(yōu)的，相反，如果差量收入小于差量成本，則后一個方案是較優(yōu)的。
2.本量利分析法。短期經(jīng)營決策的奉量利分析法就是利用業(yè)務(wù)量、成本與利潤三者之間的內(nèi)在的數(shù)量關(guān)系，采用本量利分析的概念、指標(biāo)和計算方法進行相關(guān)經(jīng)營決策的方法。
3.決策模型法。決策模型法是借助于數(shù)學(xué).運籌學(xué)和統(tǒng)計學(xué)中的特定方法，通過建立一定的決策模式，再進行方案比較和取舍的決策方法。常用的決策模型法包括線性規(guī)劃法、概率分析法、決策樹分析法等。
三、短期經(jīng)營決策的相關(guān)收入與無關(guān)收入
相關(guān)收入是指，某項收入的發(fā)生與某一特定的決策方案相聯(lián)系，如果一項收入因某個經(jīng)營決策方案的存在而存在，即若這個方案存在就會發(fā)生該項收入，若這個方案不存在，該項收入就不會發(fā)生，那么這項收入就是相關(guān)收入。與相關(guān)收入對應(yīng)的概念是無關(guān)收入。一項收入的發(fā)生與某決策方案的存在與否無關(guān)，即某個方案無論是否存在，該項收入均會發(fā)生，那么該項收入是某方案的無關(guān)收入。無關(guān)收入在短期經(jīng)營決策中不予考慮。
四、短期經(jīng)營決策的相關(guān)成本與無關(guān)成本
相關(guān)成本是指受決策影響而在決策過程中必須考慮的成本。如果一項成本只屬于某個經(jīng)營決策方案，即這個方案存在，就會發(fā)生這項成本，如果這個方案不存在，就不會發(fā)生這項成本，那么，這項成本就是相關(guān)成本。無關(guān)成本指不受決策影響而在決策中不必考慮的成本。相關(guān)成本和無關(guān)成本包括多種具體表現(xiàn)形式。
1.付現(xiàn)成本和沉沒成本
付現(xiàn)成本是指需要動用現(xiàn)金支付的成本，一般與經(jīng)營決策相關(guān)，如耗用的材料、支付的工資等。沉沒成本是指過去已經(jīng)發(fā)生，目前決策無法對其改變的成本，如折舊費等。
2.歷史成本與重置成本
歷史成本是指已經(jīng)發(fā)生的實際成本，是決策中無須考慮的無關(guān)成本。重置成本是指目前從市場上購買同一資產(chǎn)時所需支付的成本。重置成本在一些經(jīng)營決策中，屬于相關(guān)成本。
3.可控成本與不可控成本
可控成奉是指某一考核單位(車間、部門)能控制并要對成本的發(fā)生負責(zé)的成本。不可控成本則是指不能控制、不需對成本的發(fā)生負責(zé)的成本。
4.可避免成本與不可避免成本
可避免成本是指由于改變某方案的決策而可避免計入該方案總成本的那部分成本，反之，則為不可避免成本。
5.邊際成本與差量成本
邊際成本是指多生產(chǎn)或少生產(chǎn)一單位產(chǎn)品時所增加或減少的成本。通過比較有關(guān)備選方案的差量成本，就可直接評價它們經(jīng)濟性的優(yōu)劣，并據(jù)以從中擇優(yōu)。
6.機會成本
機會成本是指從互斥的各備選方案中選取一種最優(yōu)方案而放棄次優(yōu)方案時所喪失的潛在利益或收入，也就是選擇這種方案所支付的代價。
機會成本雖然不是實際支出，也不記入企業(yè)的會計賬冊，但仍然應(yīng)該將其作為一個現(xiàn)實的因素在決策時進行認真考慮。否則，就可能做出錯誤的選擇。
7.專屬成本與共同成本
一、變動成本法的特點
（一）以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)計算產(chǎn)品成本
變動成本法將產(chǎn)品的制造成本按成本性態(tài)劃分為變動性制造費用和固定性制造費用兩部分，認為只有變動性制造費用才構(gòu)成產(chǎn)品成本，而固定性制造費用應(yīng)作為期間成本處理。換句話說，變動成本法認為固定性制造費用轉(zhuǎn)銷的時間選擇十分重要，它應(yīng)該屬于為取得收益而已然喪失的成本。
（二）強調(diào)不同的制造成本在補償方式上存在著差異性
變動成本法認為產(chǎn)品的成本應(yīng)該在其銷售收入中獲得補償，而固定性制造費用與產(chǎn)品的銷量無關(guān)，只與企業(yè)是否經(jīng)營有關(guān)，因此不應(yīng)該將其納入產(chǎn)品成本，而應(yīng)在發(fā)生的當(dāng)期確認為費用。
（三）強調(diào)銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻
由于變動成本法將固定性制造費用作為期間成本，所以在一定產(chǎn)量條件下，本期間發(fā)生的固定性制造費用全部計入當(dāng)期成本，導(dǎo)致?lián)p益對銷量的變化更為直接、敏感，這在客觀上有刺激銷售的作用。產(chǎn)品銷售收入與變動成本的差量是管理會計中的一個重要概念，即貢獻毛益。以貢獻毛益減去期間成本就是利潤。由貢獻毛益這個概念不難看出，變動成本法強調(diào)的是變動成本對企業(yè)利潤的影響。
二、變動成本法的優(yōu)點
從前面的敘述中可以知道，變動成本法的誕生，突破了傳統(tǒng)的、狹隘的成本觀點，為強化企業(yè)的內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟效益開辟了新路。
（一）變動成本法最符合“費用與收入相配比”的公認會計準(zhǔn)則
從理論上來說，變動成本法最符合“費用與收入相配比”這一公認會計準(zhǔn)則的要求。所謂費用與收益相配比的原則，就是要求會計所記錄的在一定期間所發(fā)生的收益和費用，必須屬于這一會計期間。變動成本法的基本原理就是把轉(zhuǎn)作本期費用的成本，按成本性態(tài)分為兩大類：一部分是直接與產(chǎn)品數(shù)量有直接聯(lián)系的成本，即變動成本，如直接材料、直接人工，以及變動性制造費用。它們需要按產(chǎn)品銷售量的比例，將其中已銷售的部分轉(zhuǎn)作當(dāng)期費用，同本期銷售收入相配比，另外將未銷售的產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)作存貨成本，以便與未來預(yù)期獲得的收益相配比。另一部分是同產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量沒有直接聯(lián)系的成本，即固定成本。它們是為了保持生產(chǎn)能力并使其處于準(zhǔn)備狀態(tài)而引起的各種費用。這類成本與生產(chǎn)能力的利用程度無關(guān)，既不會因產(chǎn)量的提高而增加，也不會因產(chǎn)量的下降而減少；它們與期間相聯(lián)系，并隨著時間的消逝而逐漸喪失，故全部列作期間成本，同本期的收益相配比。
（二）變動成本法有利于正確進行短期決策和加強經(jīng)營控制
變動成本法能增強成本信息的有用性，有利于正確進行短期決策和加強經(jīng)營控制。企業(yè)的短期決策一般是不考慮生產(chǎn)經(jīng)營能力即固定資產(chǎn)方面的因素，而是關(guān)注成本、產(chǎn)量、利潤之間的依存和消長關(guān)系。采用變動成本法求得的單位變動成本，貢獻毛益總額及其他有關(guān)信息，能揭示業(yè)務(wù)量與變動成本的內(nèi)在規(guī)律，找出生產(chǎn)、銷售、成本和利潤的依存關(guān)系，提供各種產(chǎn)品的盈利能力、經(jīng)營風(fēng)險等重要信息。所有這些，能幫助管理當(dāng)局深入地進行本量利和貢獻毛益的分析，用來預(yù)測前景，規(guī)劃未來；有利于正確進行短期經(jīng)營決策。
（三）變動成本法有利于進行成本控制和業(yè)績評價
變動成本法便于分清各部門的經(jīng)管責(zé)任，有利于進行成本控制和業(yè)績評價。一般來說，變動成本的高低最能反映出企業(yè)生產(chǎn)部門和供應(yīng)部門的工作實績，完成的好壞應(yīng)由它們負責(zé)。例如，在直接材料、直接人工和變動制造費用方面，如有節(jié)約或超支，就會從產(chǎn)品的變動指標(biāo)上反映出來，他們可以通過制定標(biāo)準(zhǔn)成本和建立彈性預(yù)算進行日常控制。至于固定成本的高低，責(zé)任一般不在生產(chǎn)部門，通常應(yīng)由管理部門負責(zé)，可通過事先制定標(biāo) 準(zhǔn)成本和建立彈性預(yù)算進行日常控制。另外，變動成本所提供的信息還能將由于產(chǎn)量的變動所引起的成本升降，與由于成本控制工作的好壞而造成成本的升降，清楚地區(qū)別開來。這就不僅有利于進行科學(xué)的分析，采用正確的方法進行成本控制，還能對各種責(zé)任單位履行經(jīng)管責(zé)任的工作實績作出恰當(dāng)?shù)摹嵤虑笫堑脑u價。
（四）變動成本法有利于促進企業(yè)管理當(dāng)局重視銷售環(huán)節(jié)
變動成本法有利于促進企業(yè)管理當(dāng)局重視銷售環(huán)節(jié)，防止盲目生產(chǎn)。采用變動成本法時，產(chǎn)量的高低與存貨的增減對稅前凈利都沒有影響。在銷售單價、單位變動成本、銷售組合不變的情況下，企業(yè)的稅前凈利將隨銷售量同方向變動。這樣一來，就會促使管理當(dāng)局重視銷售環(huán)節(jié)，千方百計地加強促銷活動，并把主要精力集中在研究市場動態(tài)、了解消費者的需求、搞好銷售預(yù)測和以銷定產(chǎn)等方面，以求做到適銷對路，薄利多銷，防止盲目生產(chǎn)。
（五）變動成本法既簡化了成本計算，又在一定程度上增強了會計信息的客觀性
采用變動成本法，把固定性制造費用列作期間成本，從貢獻毛益總額中一筆減除，可以省掉許多間接費用的分攤手續(xù)。這不僅大大地簡化了產(chǎn)品成本的計算過程，避免間接費用分攤中的一些主觀隨意性，增強會計信息的準(zhǔn)確性和客觀性，而且會使會計人員從繁重的計算工作中解脫出來，集中精力于日常管理的深度和廣度。
（六）變動成本法為管理會計系統(tǒng)方法的運用奠定了良好的基礎(chǔ)
首先，利用變動成本法的資料可深入進行本量利分析和日常經(jīng)營風(fēng)險分析：預(yù)測盈虧臨界點、規(guī)劃目標(biāo)利潤、確定目標(biāo)銷售量、進行敏感分析等。其次，變動成本法有利于科學(xué)的短期決策。由于短期決策一般牽涉的期間較短，變動成本、固動成本和業(yè)務(wù)量之間的增減變動關(guān)系能保持在相關(guān)范圍內(nèi)，因此，在短期決策分析中，單位變動成本和固定成本保持固定不變，相應(yīng)的貢獻毛益指標(biāo)代替利潤指標(biāo)，從而可以采用“貢獻毛益法”進行虧損產(chǎn)品處理、是否接受追加訂貨等問題的分析，或者采用“邊際分析”確定最佳售價等。變動成本法所提供的信息資料使短期決策分析更為科學(xué)、簡單、易于理解。最后，變動成本法有利于建立彈性預(yù)算、制定標(biāo)準(zhǔn)成本、實行責(zé)任控制等，它使企業(yè)在進行控制時目標(biāo)成本、目標(biāo)利潤與實際數(shù)據(jù)具有更強的可比性，對實際執(zhí)行部門有更好的約束與激勵作用。
三、變動成本法的缺點
（一）變動成本法的成本分類有較大程度的假定性
由于實際經(jīng)濟生活中混合成本大量存在，成本按性態(tài)分類帶有假定性，同時，以變動成本法提供的成本資料為基礎(chǔ)的各項預(yù)測、決策和控制方法的準(zhǔn)確與否，也在很大程度上取決于混合成本分解的準(zhǔn)確性。
（二）不符合傳統(tǒng)產(chǎn)品成本的要領(lǐng)的要求
由于變動成本法下，產(chǎn)品和存貨成本不包括固定性制造費用，不符合傳統(tǒng)的成本概念；這一新的成本計算方法不符合公認會計準(zhǔn)則的要求，不被財務(wù)會計所接受，而且與稅 法的有關(guān)要求相違背。
（三）不能滿足長期經(jīng)營決策的需要
長期經(jīng)營決策不同于短期經(jīng)營決策，它所解決的是諸如增加還是減少生產(chǎn)力，擴大還是縮小經(jīng)營等方面的問題。而這種決策需要能提出若干年后也相對準(zhǔn)確的預(yù)測數(shù)據(jù)作為依據(jù)。從長期來看，由于技術(shù)進步和通貨膨脹等因素的影響，銷售單價、單位變動成本和固定成本的總額很難固定不變，甚至可能發(fā)生重大變化。而變動成本法下假定的成本與業(yè)務(wù)量之間的規(guī)律性聯(lián)系只能保持在一定時期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)。所以，盡管變動成本法所提供的信息在短期經(jīng)營決策中能作為確定最優(yōu)方案的重要依據(jù)，但對長期投資來說，它難以勝任。
（四）不能滿足產(chǎn)品的定價決策的需要
一方面，產(chǎn)品定價以彌補因生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的支出為基礎(chǔ)，即既要補償變動成本，又要補償固定成本，而變動成本法僅以單位變動成本作為定價的基礎(chǔ)，所產(chǎn)生的貢獻毛益可能不足以補償固定成本，從而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營的虧損。另一方面，隨著產(chǎn)量的增加，單位產(chǎn)品所分擔(dān)的固定成本下降，從而帶來單位產(chǎn)品完全成本的下降，這是最佳經(jīng)營規(guī)模決策要考慮的重要因素，而變動成本法的單位產(chǎn)品成本不能直觀地揭示這種變化規(guī)律，產(chǎn)品定價時又不能充分利用這種競爭優(yōu)勢。
（五）完全成本法過渡到變動成本法時，會影響有關(guān)方面的利益
在實際工作中，如由原來的完全成本法過渡到變動成本法時，一般要降低期末存貨的計價。因為要等這些存貨售出時才能實現(xiàn)利潤，于是就會減少當(dāng)期的稅前凈利。這就會使企業(yè)延遲支付當(dāng)期的所得稅和股利，從而影響當(dāng)期稅務(wù)和投資者的收入。
參考文獻：
關(guān)鍵詞：變動成本法；完全成本法；產(chǎn)品成本；經(jīng)營決策
中圖分類號：F23 文獻標(biāo)識碼：A
原標(biāo)題：變動成本法在企業(yè)中的應(yīng)用研究
收錄日期：2014年10月20日
一、變動成本法基本概述
（一）變動成本法的概念。變動成本法，是指在生產(chǎn)成本計算過程中，以分析成本性態(tài)為基礎(chǔ)，只把變動生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本被列入期間成本處理，按貢獻式損益程序計量損益的一種成本計算模式。
（二）變動成本法的必要性
1、適應(yīng)市場競爭機制發(fā)展的需要。為促使我國的國際商貿(mào)順利進行，我們要學(xué)習(xí)使用國外的先進成本核算方法即變動成本法，它對于企業(yè)合理安排營銷計劃，應(yīng)付國際國內(nèi)市場的嚴峻挑戰(zhàn)，在進行經(jīng)濟預(yù)測和決策時提供必要的依據(jù)。
2、符合公司經(jīng)營決策對信息的要求。完全成本法的成本核算是根據(jù)已經(jīng)發(fā)生的費用進行匯集和分配，因而整個企業(yè)的成本管理屬于事后管理，而變動成本法則可以彌補這些缺陷，做到事前預(yù)測、事中控制、事后管理。
3、滿足企業(yè)內(nèi)部管理需求。變動成本法對制造費用在存貨和當(dāng)期已銷售貨物之間的分配有了新的定義，是已銷售的貨物承擔(dān)所有的固定成本，這打破了傳統(tǒng)的成本劃分觀念，更符合企業(yè)實際運作的理念。
二、變動成本法的優(yōu)越性
（一）促使企業(yè)重視銷售工作。變動成本法更能突出銷售對利潤的影響力，能夠如實反映利潤和銷售量之間的正常關(guān)系，從而促使企業(yè)加強對銷售方面的重視，以提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。
（二）便于企業(yè)進行短期經(jīng)營決策。市場競爭的激烈促使企業(yè)對內(nèi)部管理要求的提高，而變動成本法恰好適應(yīng)了這一發(fā)展需求，它通過邊際貢獻分析，在產(chǎn)品的市場占有預(yù)測、銷售規(guī)劃和成本控制等方面起到了極大的作用，從事前、事中、事后全方位進行了規(guī)劃，有利于企業(yè)做出恰當(dāng)?shù)亩唐诮?jīng)營決策。
（三）便于科學(xué)的成本分析和成本控制。在變動成本法核算方式下，產(chǎn)品成本不受固定成本和產(chǎn)量的任何影響。通常變動生產(chǎn)成本的責(zé)任歸屬于生產(chǎn)部門，固定生產(chǎn)成本和固定非生產(chǎn)成本的責(zé)任歸屬于管理部門，變動非生產(chǎn)成本一般歸屬于銷售部門，明確成本責(zé)任的歸屬。
（四）簡化成本核算工作，提高會計質(zhì)量。在采用變動成本法的情況下，財務(wù)人員計算的產(chǎn)品成本只包含變動成本，因此就省掉很多間接費用的分攤工作。當(dāng)經(jīng)營情況發(fā)生變化時，只要根據(jù)實際情況調(diào)整相應(yīng)的影響因素，就可以得到想要的利潤預(yù)測結(jié)果，這種方式明顯地簡化了成本核算工作步驟，提高了工作效率和會計質(zhì)量。
三、變動成本法的局限性和解決方式
雖然變動成本法擁有明顯的優(yōu)點，并在企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)揮巨大的作用，但在實際運用過程中也會暴露出它固有的局限性。
（一）變動成本法的局限性
1、其產(chǎn)品成本觀念與會計準(zhǔn)則不符。傳統(tǒng)的成本概念認為，生產(chǎn)過程中發(fā)生的全部耗用就是產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，它包括變動生產(chǎn)成本和固定生產(chǎn)成本。而變動成本把固定生產(chǎn)成本歸類于期間成本，這很明顯不符合傳統(tǒng)觀念。
2、不適應(yīng)長期決策要求。變動成本以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)，以相關(guān)范圍內(nèi)固定成本和單位變動成本固定不變?yōu)榍疤幔@在短期內(nèi)是成立的。但從長期來看，這很明顯不符合單價大于單位全部成本。
3、對所得稅產(chǎn)生一定的影響。以變動成本法為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表會使產(chǎn)成品的庫存成本降低，并把固定制造費用計入期間成本而非產(chǎn)成品存貨成本，這降低了企業(yè)的營業(yè)利潤。從短期考慮會暫時降低所得稅和應(yīng)付股利，從而影響到國家稅收收入和投資者收益。
4、不符合對外財務(wù)報告要求。運用變動成本法計算的存貨價值和損益，不符合對外報送會計報表的要求和所得稅法對計算應(yīng)稅所得額的要求，不適合在賬內(nèi)計算，不能在賬內(nèi)根據(jù)這種成本計算營業(yè)利潤、編制對外會計報表。
（二）解決方式：采用結(jié)合制
1、結(jié)合制的含義。結(jié)合制是指在日常賬務(wù)核算過程中運用變動成本法，并為企業(yè)內(nèi)部各部門及時提供所需的財務(wù)信息，在季末或年末的時候，通過利潤調(diào)節(jié)表的形式，把已有的成本和利潤信息調(diào)整為符合傳統(tǒng)成本核算概念下的財務(wù)報表，以滿足企業(yè)外部信息使用者的要求。
2、可行性。在制造費用項目上的不同處理，是二者之間的主要差別。前者把固定制造費用計入產(chǎn)品成本，后者把固定制造費用計入期間費用，因此對固定性制造費用的調(diào)整是采用結(jié)合制的關(guān)鍵。兩者相同點為它們的產(chǎn)品成本中都包含直接材料、直接人工和變動性制造費用且對于三大期間費用的處理具有一致性。兩種方法在成本項目上的處理方式大致相似為兩種方法相互補充和結(jié)合提供了可能。
3、賬務(wù)處理。財務(wù)人員在把制造費用劃分為變動制造費用和固定制造費用兩個會計科目，同時把三大期間費用也按照制造費用這種方式分別劃分為變動和固定兩種會計科目，并根據(jù)新設(shè)置的會計科目改進相應(yīng)的明細賬，按照變動成本法計算營業(yè)利潤指標(biāo)。
采用結(jié)合制，很好地避免了變動成本法的缺點，當(dāng)然，在具體工作中應(yīng)該把變動成本法和完全成本法相結(jié)合，兩種成本核算方法的結(jié)合是企業(yè)發(fā)展的良好趨勢。
主要參考文獻：
[1]楊化峰，郭景先.完全成本法與變動成本法的結(jié)合使用[J].財會月刊，2006.10.
【摘要】管理會計具有很強的實踐性和創(chuàng)新性，隨著國家對創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教學(xué)的大力推進，研究創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)背景下管理會計教學(xué)改革十分有必要。本文就管理會計教學(xué)中存在的問題進行了分析，進而提出了在創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)背景下改革管理會計教學(xué)的建議，期望促進高職院校管理會計教學(xué)的有效性和實踐性。
【關(guān)鍵詞】創(chuàng)新創(chuàng)業(yè) 管理會計 教學(xué)方法
隨著會計行業(yè)的不斷完善和發(fā)展，傳統(tǒng)的財務(wù)會計已經(jīng)很難適應(yīng)新形勢下的發(fā)展，推進管理會計工作勢在必行。2016年6月份以來，財政部為加強管理會計工作，促進經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級，制定了《管理會計基本指引》，同年10月，頒發(fā)的《會計改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》中明確提到要大力推動管理會計發(fā)展，到2020年要大力培養(yǎng)30000名善于決策、財務(wù)、管理的管理會計型人才。另一方面隨著國家對創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的大力推進，高職院校創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育的改革更是對專業(yè)教學(xué)項目提出了新的挑戰(zhàn)、對專業(yè)教育理念提出了新的改革方向、對學(xué)生實踐能力提出了新的要求。其中管理會計作為一門核心專業(yè)課程，更是要求學(xué)生具有較高的創(chuàng)新能力和實踐能力，因此研究在創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)背景下的管理會計教學(xué)改革就顯得尤為重要。
一、高職管理會計教學(xué)存在的問題
（一）課程重視不夠、地位不高，缺乏相應(yīng)的實踐類課程
目前在高職財會專業(yè)的教學(xué)中，在人才目標(biāo)培養(yǎng)和核心專業(yè)能力培養(yǎng)上，仍然是以財務(wù)會計核算能力為主，部分高校甚至沒有開設(shè)這門課程，即使有開設(shè)，課時量也不夠，講解內(nèi)容不夠全面，不夠深入；于此同時很多財會類院校基本上都設(shè)置了財會手工實訓(xùn)室、會計電算化實訓(xùn)室、會計崗位綜合實訓(xùn)等課程，并沒有開設(shè)有管理會計等實踐類課程，不能滿足管理會計注重實踐性教學(xué)的特點。
（二）教學(xué)內(nèi)容死板、教學(xué)方式單一
管理會計教學(xué)內(nèi)容主要包括變動成本法的計算、本量利分析、長短期經(jīng)營決策、預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本控制、責(zé)任會計等等，這些內(nèi)容基本上全是標(biāo)準(zhǔn)的公式和計算，教學(xué)內(nèi)容本身就比較枯燥，加上課程本身的難度，學(xué)生提不起興趣，也學(xué)不懂，教學(xué)內(nèi)容死板。與此同時，大部分老師在教學(xué)過程中，教學(xué)方法單一，對課堂教學(xué)熱萑狽精心組織，基本上是以講授為主，主要側(cè)重于計算，學(xué)生完全是被動式教學(xué)，缺乏積極主動參與教學(xué)的興趣和意識，也無法了解管理會計課程對企業(yè)經(jīng)營活動的重要性，最終使得教師教的難，學(xué)生學(xué)的難的兩難境地。
（三）課程內(nèi)容交叉性強，學(xué)生難以構(gòu)建清晰的知識框架體系
管理會計是一門邊緣性學(xué)科，學(xué)科之間的交叉性強，不僅涉及到管理學(xué)、運籌學(xué)、統(tǒng)計學(xué)的相關(guān)知識，更是和財務(wù)管理、成本會計等課程內(nèi)容交叉重疊，比如管理會計課程與財務(wù)管理課程都包含了短期經(jīng)營決策與長期投資經(jīng)營決策、還有全面預(yù)算等內(nèi)容。而成本會計中的變動成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法以及責(zé)任會計等內(nèi)容在管理會計教學(xué)中都有相應(yīng)的內(nèi)容，在財會學(xué)術(shù)界里本身就很難以界定，而這些課程都是財會類核心專業(yè)課程，在課程內(nèi)容的組織和教學(xué)安排上，如果設(shè)置不合理，或者上隨意增減內(nèi)容，可能會導(dǎo)致學(xué)生無法正確區(qū)分這些課程之間的聯(lián)系和區(qū)別，最終的結(jié)果是難以構(gòu)建清晰的管理會計知識框架體系。
（四）教師實踐教學(xué)能力不足，理實嚴重脫離
管理會計是一門實踐性非常強的課程，在課程教學(xué)中應(yīng)該加強實踐性和創(chuàng)新型能力的培養(yǎng)，但是目前高職院校大部分教師都是從學(xué)校畢業(yè)后就直接到校任教，管理會計社會實踐經(jīng)歷比較少，對管理會計的實踐不清晰，在教學(xué)設(shè)計中很難結(jié)合實際的工作案例或情境進行分析，學(xué)生無法真正理解這門課程，課堂教學(xué)內(nèi)容基本上是理論教學(xué)，即使安排有實訓(xùn)課，也成為了計算課堂，與企業(yè)實際嚴重脫離，最后無法滿足企業(yè)的實際工作崗位需求。
二、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)背景下高職管理會計教學(xué)改革的建議
在管理會計教學(xué)改革的過程中，應(yīng)該融入創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教學(xué)，能夠促進管理會計的實踐性能力和創(chuàng)新型能力的的培養(yǎng)，有助于激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。具體的建議如下：
（一）融入創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教學(xué)理念，構(gòu)建管理會計實踐教學(xué)體系
高職院校在開設(shè)管理會計課程的時候，應(yīng)該融入創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教學(xué)理念進去，充分考慮管理會計課程和創(chuàng)新性能力培養(yǎng)的關(guān)系，增加實踐性教學(xué)能力的培養(yǎng)，鼓勵學(xué)生積極參加各類創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)大賽，在創(chuàng)業(yè)項目中的評估和決策時運用管理會計的理念和方法。在教學(xué)中增加實踐性教學(xué)項目，具體可以以小微企業(yè)入手，著手融入創(chuàng)業(yè)理念融入到管理會計教學(xué)的全過程。此外，還可以將ERP沙盤模擬與管理會計進行整合，培養(yǎng)學(xué)生的實踐和創(chuàng)新能力。
（二）改變單一的教學(xué)方法，創(chuàng)設(shè)豐富的教學(xué)情景
管理會計教學(xué)方法應(yīng)該改變以講授法為主的形式，采取多種教學(xué)方法，提升課堂教學(xué)氛圍，比如專業(yè)教師可以組織學(xué)生開展微小企業(yè)調(diào)研、展開實際案例分析，剖析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動存在的問題，解決方式、手段、最后的效果。其次，增設(shè)課堂案例，比如：企業(yè)如何進行的長短期決策、如何選擇籌資渠道、如何控制企業(yè)的成本，如何評價企業(yè)的業(yè)績，為學(xué)生打開管理會計的新視角，做到實際案例中教學(xué)；其次，教師在組織課堂教學(xué)時還可以融入任務(wù)驅(qū)動法、主題討論法等等，增加教學(xué)的趣味性和實踐性。
（三）強化師資力量，提升實踐教學(xué)水平
教師是教學(xué)中的靈魂，沒有強大的師資力量，教學(xué)效果是很難以保證，因此高職院校應(yīng)該加強師資力量的培養(yǎng)，可以定期或不定期的組織教師去企業(yè)頂崗鍛煉，增強管理會計實踐能力，其次，也可以組織相關(guān)教師參加進修或培訓(xùn)，吸取行業(yè)內(nèi)管理會計相關(guān)成果、案例，積累教學(xué)經(jīng)驗和教學(xué)案例；再次，學(xué)校還可以組織本校教師開展交流活動，吸取精華，從各方面提升教師的理論實踐教學(xué)水平，促進管理會計教學(xué)效果的提升。
參考文獻：
【關(guān)鍵詞】本量利分析法 經(jīng)營管理 局限性 敏感性 盈虧平衡
一、研究背景
淘寶網(wǎng)作為亞太地區(qū)較大的網(wǎng)絡(luò)零售商圈，不僅滿足廣大的消費者可以足不出戶的買到自己所需要的商品，還節(jié)省了眾多賣家一大筆的成本，如店鋪租金、稅費等。但是這一切都是建立在物流系統(tǒng)的基礎(chǔ)上。物流系統(tǒng)實現(xiàn)了商品由賣家發(fā)送到買家等一系列有計劃的運輸過程。
中國的物流行業(yè)起步的比較晚，但是隨著中國經(jīng)濟的發(fā)展，物流行業(yè)的發(fā)展也是相當(dāng)迅速的。市場競爭愈演愈烈，客戶需求趨于多樣化，商品種類日益豐富。物流企業(yè)為適應(yīng)當(dāng)前環(huán)境，必須不斷擴大其規(guī)模，進行適當(dāng)?shù)恼险{(diào)整，細化分工，從而其成本構(gòu)成種類也隨之拓展。那么，在物流行業(yè)如此受歡迎的情況下，物流企業(yè)如何能在競爭激烈的市場上謀取可觀的利潤，如何控制業(yè)務(wù)量調(diào)整價格實現(xiàn)利潤？這便是我們要研究的成本-業(yè)務(wù)量-利潤之間的關(guān)系。
二、物流企業(yè)的本量利分析
（一）物流企業(yè)的盈虧平衡分析
盈虧平衡分析又稱保本點分析，當(dāng)收入和成本相等（即息稅前利潤為零）時，物流企業(yè)的經(jīng)營所完成的營業(yè)額或者業(yè)務(wù)量。即盈虧平衡分析就是單價、變動成本、固定成本、業(yè)務(wù)量、利潤等之間的函數(shù)關(guān)系分析。盈虧平衡分析有助于企業(yè)管理者進行經(jīng)營決策，以保本點相對應(yīng)的營業(yè)額或者業(yè)務(wù)量為起點再在其基礎(chǔ)上制定經(jīng)營方案，實現(xiàn)利潤。
（二）物流企業(yè)的敏感性分析
在本量利分析法中，業(yè)務(wù)量、單價、單位變動成本以及固定成本等因素的變動都對利潤產(chǎn)生影響。只是不同變量的變化程度對利潤的影響程度會不一樣，這些變量就是敏感因素。如果某一變量變動較小，可是該變量變動時利潤程度變化大，可以說利潤對該變量比較敏感。
三、本量利分析法在物流企業(yè)的其他應(yīng)用
（一）物流企業(yè)半固定成本的本量利分析
本量利分析的成本性態(tài)分析強調(diào)的是一定期間和一定的范圍。固定成本在一定期間一定范圍內(nèi)是不隨業(yè)務(wù)量的變化而變化的。如果當(dāng)一個范圍增長到一定的限度處在另一個范圍內(nèi)，固定成本也跳躍到一個新的水平且保持不變，那么這種固定成本稱為半固定成本。
（二）本量利在物流企業(yè)現(xiàn)金流量中的應(yīng)用
現(xiàn)金流量是指企業(yè)通過一系列經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和流出。現(xiàn)金流量包括初始現(xiàn)金流量、營業(yè)現(xiàn)金流量和終結(jié)現(xiàn)金流量。三個現(xiàn)金流量代表了公司的三種狀態(tài)，其中最令人關(guān)注的就是營業(yè)現(xiàn)金流量。營業(yè)現(xiàn)金流量是指投資項目投入使用后，在其壽命周期內(nèi)由于生產(chǎn)經(jīng)營所帶來的現(xiàn)金流入和流出的數(shù)量。
四、本量利分析在物流企業(yè)應(yīng)用中的局限性
（一）物流企業(yè)固定成本和變動成本不能明確區(qū)分
本量利分析要求把成本明確的分為固定成本和變動成本。但是固定成本和變動成本的區(qū)分沒有一條很明確的分界線。比如，一個物流公司的基本人工工資是固定的，可公司加班所發(fā)生的工資卻又不是固定的。工人每個月固定的工資可以是固定成本，而加班費就相當(dāng)于變動成本。那么該工人的工資就難以區(qū)分是固定成本還是變動成本了。還有流通加工和信息管理有時候需要租用臨時設(shè)備等情況。所以固定成本和變動成本的區(qū)分在實際操作上有一定的困難。
（二）物流企業(yè)成本和收入不一定是完全線性相關(guān)
從盈虧平衡分析中的臨界圖中可以直接的看出，成本和收入呈線性相關(guān)。隨著市場環(huán)境的變化，固定成本有可能是半固定成本，變動成本也會受其他因素影響與業(yè)務(wù)量不是呈線性關(guān)系，所以總成本線有可能是曲線。再聯(lián)系我國現(xiàn)在通貨膨脹的情況，即使單價不會變動，單價代表的貨幣價值也不是固定不變的。
五、結(jié)束語
總而言之，本量利分析法在物流企業(yè)經(jīng)營管理中應(yīng)用非常廣泛。但是，再完美的方法也有其局限性，所以一個物流企業(yè)要想在行業(yè)中立足，不僅要適當(dāng)?shù)睦煤帽玖坷治龇ǎ€要與實際相結(jié)合，實現(xiàn)更多的利潤，建立強大的經(jīng)營管理模式。
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會計是以貨幣為主要度量單位,核算和監(jiān)督企、事業(yè)單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動及財務(wù)收支情況,并提供財務(wù)的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。隨著國際貿(mào)易的不斷發(fā)展和國際經(jīng)濟交流的日益頻繁,會計作為一種全世界通用的商業(yè)語言,在社會經(jīng)濟活動中的作用越來越重要。會計信息主要分為兩類:一類是對外提供的企業(yè)財務(wù)會計信息,另一類是對內(nèi)提供的管理會計信息。
財務(wù)會計信息的作用,在于反映企業(yè)過去已發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的狀況和經(jīng)營成果,對外提供會計報告,滿足企業(yè)外部債權(quán)人、投資者、財政稅務(wù)部門、上級主管部門等的需要;而管理會計,則側(cè)重于對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行預(yù)測、決策、規(guī)劃和控制,并對各個部門的工作業(yè)績進行考核和評價,為企業(yè)內(nèi)部各級管理人員提供有用信息,它不只局限于分析過去,更主要在于控制現(xiàn)在,預(yù)測和規(guī)劃未來。
一、財務(wù)會計信息的重要作用
1.服務(wù)于企業(yè)的微觀作用,表現(xiàn)在以下幾方面:一是公正合理地確定企業(yè)損益。財務(wù)會計以公正合理地計量和確定損益以形成一系列財務(wù)信息。因此,企業(yè)平時發(fā)生的各項收支均須及時入賬,有關(guān)資產(chǎn)負債也須準(zhǔn)確地按照損益的要求予以賬項調(diào)整,最終形成企業(yè)的損益。二是反映企業(yè)管理部門承擔(dān)的受托經(jīng)營責(zé)任的履行情況。在現(xiàn)代企業(yè)制度下,企業(yè)經(jīng)營者承擔(dān)著企業(yè)所有者的受托經(jīng)營責(zé)任,并需定期向所有者公布,以求得到解脫。而幫助企業(yè)管理部門對外公布和解脫受托責(zé)任的選擇之一是財務(wù)會計報表。三是服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理,有助于企業(yè)資財保護和提高經(jīng)濟效益。四是保證企業(yè)守法經(jīng)營。財務(wù)會計中的監(jiān)督職能可以使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動和財務(wù)收支遵守國家的有關(guān)法律、政策和法規(guī)制度,從而保證企業(yè)守法經(jīng)營。五是有助于企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的順利開展。在商品經(jīng)濟社會里,全社會各經(jīng)濟主體出于維護自身利益的考慮,都會將對方的財務(wù)狀況和財務(wù)成果作為能否經(jīng)濟業(yè)務(wù)的基本對照物,因而財務(wù)會計對外提供的財務(wù)信息在滿足企業(yè)外部各方需要的同時,客觀上起到了幫助企業(yè)順利開展對外經(jīng)濟交往的作用。
2.服務(wù)于社會的宏觀作用,表現(xiàn)在以下幾方面:一是財務(wù)會計信息是全社會各種經(jīng)濟活動賴以進行的基本支撐物之一。財務(wù)會計的基本職責(zé)是為包括企業(yè)管理部門和外部各利害關(guān)系集團與個人提供決策有用信息。財務(wù)會計所提供的信息是社會各方面處理與企業(yè)有關(guān)的經(jīng)濟事務(wù)的基礎(chǔ)。二是財務(wù)會計參與全社會的利益分配。財務(wù)會計確定的損益直接決定著投資者、國家、職工個人之間的利益分割。三是財務(wù)會計方法選擇直接影響到整個國民經(jīng)濟和宏觀管理。首先,收入和利潤的數(shù)據(jù)直接決定了國家稅收收入;其次,由于會計方法上的變更,往往會影響到宏觀本論文由整理提供經(jīng)濟信息,并進而影響到政府和公眾的經(jīng)濟行為,影響到國民經(jīng)濟的宏觀管理。四是財務(wù)會計有助于國際經(jīng)濟交流和合作。由于各國間財務(wù)會計協(xié)調(diào)一致的政策與行動,相應(yīng)地產(chǎn)生了便于理解與溝通的財務(wù)信息,這就為國際經(jīng)濟交流與合作打下了堅實的基礎(chǔ)。此外,財務(wù)會計還會在遏制或根治通貨膨脹上起到積極的作用。
二、管理會計信息的重要作用管理會計的作用是多方面的,主要表現(xiàn)在以下幾個方面
1.預(yù)測分析。預(yù)測是根據(jù)過去和現(xiàn)在的宏觀實際資料,運用科學(xué)的方法,以探求事物演變規(guī)律和對未來進行預(yù)測。管理會計就是按照企業(yè)的現(xiàn)實情況和將來可能出現(xiàn)的各種因素,充分考慮經(jīng)濟規(guī)律的作用和經(jīng)濟條件的約束,選擇合理的方法和模型,對企業(yè)的銷售成本、利潤和資金的變動趨勢和水平作出預(yù)計和推測,為企業(yè)經(jīng)營決策提供有用的信息銷售預(yù)測、成本預(yù)測、利潤預(yù)測和資金需要量預(yù)測。
2.參與經(jīng)營決策。經(jīng)濟決策是經(jīng)營管理的一項重要內(nèi)容,決定著企業(yè)未來發(fā)展的興衰和成敗。企業(yè)的經(jīng)營決策。按照決策問題的性質(zhì)及影響期的長短,可分為短期經(jīng)營決策和長期經(jīng)營決策,短期經(jīng)營決策通常只涉及一年以內(nèi)的一次性專門業(yè)務(wù),并且僅對該期內(nèi)的收支盈虧產(chǎn)生影響,它一般不涉及固定資產(chǎn)的增減,其目的主要是:確定如何充分合理地利用現(xiàn)有的人力、物力和財務(wù)資源,以取得最佳經(jīng)濟效益;長期投資決策主要在于規(guī)劃企業(yè)未來的發(fā)展方向和規(guī)模,它在較長的時期內(nèi),對企業(yè)的經(jīng)營會產(chǎn)生持續(xù)影響,一旦決策失誤往往具有不可逆轉(zhuǎn)性,對企業(yè)乃至社會帶來不良影響。
3.規(guī)劃經(jīng)營目標(biāo)。任何一個企業(yè),不論規(guī)模大小,它所掌握的人力、物力、財力資源總是有一定限度。一般來說,企業(yè)的全部資源,主要是為了能滿足生產(chǎn)和銷售規(guī)定的產(chǎn)品,供應(yīng)規(guī)定的勞務(wù),并達到目標(biāo)利潤所必須的數(shù)量,為了能以比較少的資源取得盡可能大的經(jīng)濟效益,提高企業(yè)素質(zhì)和應(yīng)變能力,就必須提高規(guī)劃工作,而對這一規(guī)劃工作,以數(shù)量加以表示就是預(yù)算工作。管理會計通過編制各種計劃和預(yù)算,在最終決策方案的基礎(chǔ)上,將事先確定的各項經(jīng)營目標(biāo),分解落實到各有關(guān)預(yù)算中去從而合理有效地組織協(xié)調(diào)供、產(chǎn)、銷以及人、財、物之間的關(guān)系,并為控制和業(yè)績考核創(chuàng)造條件。
4.對經(jīng)營活動進行事前控制和事中控制。在事前制定科學(xué)可行的各項標(biāo)準(zhǔn),并根據(jù)執(zhí)行過程中的實際與計劃發(fā)生的偏差進行原因分析,以便及時采取措施進行調(diào)整,改進管理工作,確保經(jīng)營活動,按照預(yù)定的目標(biāo)順利進行。
5.考核評價經(jīng)營業(yè)績。在生產(chǎn)力的各個組成要素中,勞動者是一個十分重要的因素,如果能把積極性和創(chuàng)造性調(diào)動起來,會極大地提高勞動生產(chǎn)率。管理會計通過建立責(zé)任會計制度,在企業(yè)內(nèi)部各部門明確責(zé)任的前提下,逐級考核責(zé)任指標(biāo)的執(zhí)行情況,找出成績和不足,科學(xué)考核和評價業(yè)績,從而為獎懲制度的實施和未來工作改進措施提供必要的依據(jù)。管理會計的作用是顯著的,但目前我國管理會計通用性較差。超級秘書網(wǎng)
（一）企業(yè)獲利能力的分析。主要是分析企業(yè)利潤的實現(xiàn)情況。追求利潤最大化是現(xiàn)代企業(yè)管理的直接動因，企業(yè)實現(xiàn)利潤的多少最能反映企業(yè)的經(jīng)營成效。因此，對企業(yè)獲利能力的分析是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)分析的核心內(nèi)容。通過分析要揭示企業(yè)利潤的構(gòu)成情況，影響利潤發(fā)生增減的因素及每個因素的影響程度等。
（二）企業(yè)償債能力的分析。償債能力的大小直接關(guān)系到企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的高低，是企業(yè)各方面利害關(guān)系人最關(guān)心的財務(wù)能力之一。
（三）企業(yè)營運能力的分析。營運能力是指企業(yè)基于外部市場環(huán)境等約束，通過內(nèi)部人力資源和生產(chǎn)資料的配置組合而對財務(wù)目標(biāo)所產(chǎn)生作用的大小。
（四）企業(yè)籌資和投資能力分析。維護企業(yè)的正常經(jīng)營需要合理籌資，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的不斷擴大需要選擇科學(xué)的投資方向，在一定意義上講，籌資和投資是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的基本內(nèi)容，而籌資和投資的合理程度，不僅關(guān)系到企業(yè)的短期經(jīng)營效果，而且關(guān)系到企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營，因此，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)常分析籌資和投資的合理性，是企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容。
（五）企業(yè)擴張能力分析。企業(yè)擴張能力是指企業(yè)未來發(fā)展趨勢與發(fā)展速度。包括企業(yè)規(guī)模的擴大，利潤和所有者權(quán)益的增加等。
二、財務(wù)分析是現(xiàn)代企業(yè)管理決策所不能缺少的
財務(wù)分析在企業(yè)發(fā)展的不同階段，利用其獨有的職能支持著企業(yè)各項決策。隨著現(xiàn)代企業(yè)已發(fā)展到戰(zhàn)略管理階段，財務(wù)分析已成為企業(yè)決策程序中必不可少的重要組成部分，其所發(fā)揮的作用日益突出、愈來愈重要。
三、財務(wù)分析可作為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的突破口
財務(wù)分析是利用財務(wù)數(shù)據(jù)、運用科學(xué)的財務(wù)分析方法對企業(yè)階段性的經(jīng)營成果和各項財務(wù)決策的執(zhí)行情況進行全面的評價和分析，財務(wù)分析就好比是企業(yè)的透視鏡，其目的是檢查企業(yè)經(jīng)營運作狀況的現(xiàn)象是否正常：如資產(chǎn)配置是資本性預(yù)算支出，若投資項目過多，就會影響公司的財務(wù)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營能力和獲利能力，此時的財務(wù)就必須提請公司高層嚴加控制投資規(guī)模，因此，只有通過財務(wù)分析，才能把反映企業(yè)過去財務(wù)狀況的數(shù)據(jù)變成預(yù)計未來的有用信息，才能使企業(yè)內(nèi)部的資源達成有效的配制，才能發(fā)揮財務(wù)管理在現(xiàn)代企業(yè)管理中應(yīng)有的作用。
四、財務(wù)分析在支持現(xiàn)代企業(yè)管理決策中居于核心地位
現(xiàn)代企業(yè)管理所做出的任何決策，從企業(yè)的購并、重組到企業(yè)的技術(shù)、創(chuàng)新決策、市場營銷決策、人才策略等，都離不開財務(wù)管理的支持，雖然企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新決策、市場營銷決策、人才決策等和企業(yè)的財務(wù)決策同為企業(yè)管理決策的一部分，但財務(wù)決策對其它決策的制定和實施起著引導(dǎo)和協(xié)調(diào)的作用。它不僅為其它決策的制定提供數(shù)量分析和決策依據(jù)；而且它貫穿于企業(yè)經(jīng)濟活動的全過程，滲透到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面，與其它決策相酉己合，并為這些決策的實施提供資金支持。正是由于財務(wù)分析所具有的特有功能，可以引導(dǎo)其它決策的制定和實施，協(xié)調(diào)其它決策之間的關(guān)系，因此，財務(wù)分析在現(xiàn)代企業(yè)管理決策中具有核心地位。
五、財務(wù)分析在企業(yè)經(jīng)營決策過程中的作用
一、文獻綜述
（一）國外研究現(xiàn)狀
社會經(jīng)濟和現(xiàn)代管理理論的發(fā)展，推動形成了以預(yù)測、決策、預(yù)算、控制、考核評價為內(nèi)容的管理會計體系，至此“，決策與計劃會計”和“執(zhí)行會計”構(gòu)成管理會計完善的體系。
（二）國內(nèi)研究現(xiàn)狀
我國管理會計發(fā)展有自己獨特的發(fā)展脈絡(luò)，管理會計在吸收西方管理理論與實踐經(jīng)驗的同時，結(jié)合我國企業(yè)的實際不斷創(chuàng)新，產(chǎn)生了很多獨特的管理經(jīng)驗和方法。目前，西方國家盛行的作業(yè)成本法、成本企劃、平衡計分卡、經(jīng)濟增加值、標(biāo)桿管理、適時制等先進的管理會計方法在我國部分企業(yè)得到了應(yīng)用，取得了顯著的效果。1.應(yīng)用現(xiàn)狀及存在的問題方面林萬祥（2008）認為我國管理會計的發(fā)展經(jīng)歷了三個時期：①改革開放前與計劃經(jīng)濟和國營企業(yè)制度相適應(yīng)的管理會計，主要應(yīng)用有廠內(nèi)經(jīng)濟核算、經(jīng)濟活動分析、資金歸口分級管理、廠內(nèi)銀行、內(nèi)部結(jié)算；②1978年改革開放之后至20世紀(jì)末與轉(zhuǎn)型市場經(jīng)濟相適應(yīng)的管理會計，這一時期大量引進西方管理會計并結(jié)合中國實踐進行應(yīng)用，但是在成本會計系統(tǒng)、短期決策、資本預(yù)算、業(yè)績衡量等方面，應(yīng)用比例低于美國和日本；③21世紀(jì)初與國際趨同和本土化發(fā)展相適應(yīng)的管理會計，作業(yè)成本法、平衡計分卡、經(jīng)濟增加值、標(biāo)桿管理、適時制等先進的管理會計方法開始在我國部分企業(yè)得到應(yīng)用，一些方法的本土化改良研究也已廣泛開展。2.推廣應(yīng)用的措施方面由于管理會計在我國應(yīng)用中存在的諸多問題，理論界和實務(wù)界對此提出了許多有針對性的解決方法。李曉潔（2005）認為，推動管理會計發(fā)展，可以從以下方面努力：企業(yè)重視，包括設(shè)置專業(yè)部門、培育相關(guān)人才、構(gòu)建相關(guān)信息系統(tǒng)；理論體系的完善。3.管理會計創(chuàng)新應(yīng)用方面隨著經(jīng)濟發(fā)展，巨大的環(huán)境問題越來越受重視，如何有效使用管理會計方法化解環(huán)境保護和經(jīng)濟發(fā)展的矛盾，可持續(xù)地開展循環(huán)經(jīng)濟是理論有待研究的問題。
二、管理會計在提高企業(yè)價值中的應(yīng)用
管理會計在企業(yè)中運用廣泛，涉及到預(yù)測、決策、全面預(yù)算、成本控制等方面。本文主要從成本控制、管理決策、預(yù)算管理、業(yè)績評價四個方面探究管理會計在企業(yè)中的運用，以及管理會計如何提高企業(yè)價值。
（一）管理會計在成本控制中的應(yīng)用
成本控制是管理會計的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其目的是通過找出影響成本的各種因素，及時發(fā)現(xiàn)實際成本與預(yù)定目標(biāo)成本之間的差異，以連續(xù)并合理地降低成本和最大限度地提高經(jīng)濟效益。運用管理會計進行成本控制首先應(yīng)進行成本性態(tài)分析，其次按照成本性態(tài)分析結(jié)果及企業(yè)業(yè)務(wù)特點選擇成本控制方法。
（二）管理會計在管理決策中的應(yīng)用
1.短期決策企業(yè)短期經(jīng)營決策主要有生產(chǎn)決策、價格決策，采用的決策方法是貢獻毛益分析法、差量分析法、邊際分析法等。2.長期決策長期投資決策包括固定資產(chǎn)投資決策、新產(chǎn)品開發(fā)決策、舊設(shè)備更新改造決策等，決策方法包括投資回收期法、凈現(xiàn)值法、內(nèi)含報酬率法等。長期決策常常會誘使管理者提供虛假信息，為競爭公司有限的資金而高估現(xiàn)金流入、低估現(xiàn)金流出，因此在進行長期決策時一定要評估項目相關(guān)信息的真實性與合理性，以做出最優(yōu)長期決策。3.基于價值鏈的管理會計決策管理會計可以從三大價值鏈出發(fā)，分別以利潤、資金和成本三個要素為導(dǎo)向，構(gòu)建決策方法框架。縱向價值鏈應(yīng)以利潤為導(dǎo)向，重點關(guān)注其自身的利潤訴求，利用利潤庫分析、客戶價值分析和供應(yīng)商契約調(diào)控價值鏈上各方關(guān)系。
（三）管理會計在預(yù)算管理中的應(yīng)用
1.預(yù)算管理的應(yīng)用全面預(yù)算包括經(jīng)營預(yù)算、財務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算，可以運用于企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)。經(jīng)營預(yù)算也稱業(yè)務(wù)預(yù)算，是企業(yè)綜合預(yù)算的基礎(chǔ)，涉及企業(yè)的供、產(chǎn)、銷各項經(jīng)濟活動。財務(wù)預(yù)算指企業(yè)在計劃期內(nèi)反映預(yù)計現(xiàn)金收入、支出、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的預(yù)算。資本支出預(yù)算也稱為專門決策預(yù)算，與企業(yè)的固定資產(chǎn)投資有關(guān)。2.預(yù)算管理的意義編制預(yù)算使決策具體化，有利于保證決策所確定的最優(yōu)方案在實際工作中得到貫徹和執(zhí)行。預(yù)算管理使各部門管理人員明確自己在業(yè)務(wù)量、成本、收入等方面應(yīng)達到的水平，有效安排和控制各部門經(jīng)濟活動，并協(xié)調(diào)各職能部門的工作。在企業(yè)管理過程中，可以作為控制及業(yè)績評定的標(biāo)準(zhǔn)。
三、結(jié)語
責(zé)任會計系統(tǒng)的基礎(chǔ)是將組織中的每個分部都指定為特定類型的責(zé)任中心，其主旨是確保組織中每位管理人員和員工努力達到高層管理當(dāng)局設(shè)定的整體目標(biāo)。責(zé)任中心的管理人員負責(zé)本中心的經(jīng)營活動的財務(wù)和非財務(wù)經(jīng)營成果。一般常見的責(zé)任中心有成本中心、酌量性成本中心、收入中心、利潤中心和投資中心。
對于企業(yè)來說，要想建立完善的責(zé)任會計系統(tǒng)，一般來說，需要從劃分責(zé)任中心、建立績效考評系統(tǒng)和完備的記錄報告系統(tǒng)三方面開展。
一、合理劃分責(zé)任中心，明確規(guī)定權(quán)責(zé)范圍
責(zé)任中心主要有成本中心、酌量性成本中心、收入中心、利潤中心和投資中心。在實踐中常用的責(zé)任中心主要利潤中心和成本中心。
（一）利潤中心
在企業(yè)經(jīng)營過程中，其最大的目的是利潤最大化，在行業(yè)內(nèi)鞏固自身的地位，占有更多的市場。責(zé)任會計系統(tǒng)在建設(shè)過程中，應(yīng)該對企業(yè)經(jīng)營的最根本需求做出滿足。建議在今后的工作中，建立“利潤中心”。該中心的成立目的，在于更好的控制企業(yè)經(jīng)營的成本，同時針對銷售收入做出良好的掌握，隸屬于責(zé)任會計系統(tǒng)的基礎(chǔ)組成部分[1]。現(xiàn)代化的企業(yè)發(fā)展中，很多方面的工作都不能通過傳統(tǒng)的模式來完成，一定要充分考慮到周邊因素可能產(chǎn)生的影響。利潤中心在企業(yè)當(dāng)中建設(shè)以后，一般對于經(jīng)營決策有著主要的權(quán)利，其能夠根據(jù)管理的需求，將企業(yè)的業(yè)務(wù)做出調(diào)整，在企業(yè)的結(jié)構(gòu)和戰(zhàn)略發(fā)展上，也可以給予較多的參考和指導(dǎo)[2]。對于大型企業(yè)而言，利潤中心的權(quán)利可以適當(dāng)?shù)姆艑挘梢栽谫Y金運作權(quán)方面有所給予，但是其必須要對投資的資產(chǎn)收益負有主要的責(zé)任，確保責(zé)任會計系統(tǒng)能夠推動企業(yè)不斷前進。
（二）成本中心
企業(yè)在發(fā)展過程中，對于責(zé)任會計系統(tǒng)的建立，體現(xiàn)在各項工作的綜合處理上，不能單純在利潤上努力。現(xiàn)下的部分企業(yè)，之所以會在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中出現(xiàn) “負增長”的現(xiàn)象，有很大一部分原因在于，對自身的各項成本支出不明確，難以將所有的資金都做出透徹的管理，責(zé)任會計系統(tǒng)表現(xiàn)為形同虛設(shè)的現(xiàn)象[3]。任何一個企業(yè)想要在當(dāng)下的時代中更好的成長，成本中心的建立是必要性的內(nèi)容，同時對責(zé)任會計系統(tǒng)的健全和進步，也會產(chǎn)生很大的影響。一般而言，成本中心主要指的是，有一定的權(quán)利控制、耗費公司資源，并且實現(xiàn)管理職能的責(zé)任部門。當(dāng)下的企業(yè)責(zé)任會計系統(tǒng)建設(shè)，建立完善的成本中心，對各項賬目的核對以及各項資金的花費都要做出總體上的統(tǒng)計分析，觀察哪些環(huán)節(jié)成本支出較高，哪些環(huán)節(jié)支出較低，哪些環(huán)節(jié)需要增加成本投入等，由此才可以在未來的發(fā)展中，得到更多的正確指導(dǎo)。
二、建立完善的績效考核評價指標(biāo)體系
（一）建立包含財務(wù)指標(biāo)、非財務(wù)指標(biāo)并存的考評體系
責(zé)任會計系統(tǒng)在建設(shè)的過程中，有些企業(yè)表現(xiàn)為單一工作的特點，雖然在固有的內(nèi)容上得到了很大的進步，可是對自身的未來成長，并沒有提供足夠的支持。本文認為，想要讓責(zé)任會計系統(tǒng)的功能得到更好發(fā)揮，有必要建立完善的績效考核評價指標(biāo)體系，從而在更大的角度上，對企業(yè)自身的管控力度加強。
在績效考核評價指標(biāo)體系當(dāng)中，財務(wù)指標(biāo)的考評是主要的構(gòu)成部分，必須要按照客觀情況來完成，同時也需要對國家的一些規(guī)范、條文等，做出積極融合，要確保財務(wù)指標(biāo)的考評，能夠讓責(zé)任會計部門信服，能夠積?O的執(zhí)行考評工作。
對于非財務(wù)指標(biāo)的考評，需要企業(yè)的各個部門深入探討分析，要對非財務(wù)指標(biāo)考評的內(nèi)容和具體方法做出調(diào)查研究，特別是從基層員工的角度來分析，要確保該項內(nèi)容的考評，不會對財務(wù)指標(biāo)考評造成不良影響。
（二）建立短期經(jīng)營目標(biāo)和長期經(jīng)營目標(biāo)并重的考評體系
現(xiàn)階段所規(guī)劃的責(zé)任會計系統(tǒng)，能夠?qū)⑵髽I(yè)的短期目標(biāo)、長期目標(biāo)進行設(shè)定，并且在考評過程中，可以并重執(zhí)行來完成。在短期目標(biāo)考評中，要對各個部門的工作情況有所了解，觀察哪些部門的業(yè)務(wù)量較多，哪些部門的項目具有持續(xù)收益等，這對于短期經(jīng)營目標(biāo)的考評，以及長期目標(biāo)的建設(shè)都會產(chǎn)生較大影響；在長期目標(biāo)考評中，要根據(jù)短期目標(biāo)的結(jié)果，做出階段性調(diào)整分析，將一些難點工作進行改善，避免在實踐工作中出現(xiàn)嚴重的缺失問題。
三、建立健全完備的記錄、報告系統(tǒng)
記錄報告系統(tǒng)主要是搜集員工的日常表現(xiàn)和各項工作成果，同時備份各項數(shù)據(jù)。健全的記錄報告系統(tǒng)能夠為計量和考核各責(zé)任中心的實際經(jīng)營業(yè)績提供可靠依據(jù)，并能對實現(xiàn)責(zé)任中心的實際工作業(yè)績起反饋作用。一個良好的會計報告系統(tǒng)，應(yīng)當(dāng)具備：報告的內(nèi)容要適合各級主管人員的不同需要，列示其可控范圍內(nèi)的有關(guān)信息；報告的時間要適合報告使用者的需要；報告的信息要有足夠的可靠性，以保證評價和考核的正確和理性。
