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第1篇

第三十五條規(guī)定，具有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：(一)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置帳簿的；(二)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置帳簿但未設(shè)置的；(三)擅自銷毀帳簿或者拒不提供納稅資料的；(四)雖設(shè)置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查帳的；(五)發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；(六)納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。《征管法》第十九條規(guī)定，納稅人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置帳簿，根據(jù)合法、有效的憑證記帳，進(jìn)行核算。同時(shí)《征管法》第八條對(duì)納稅人的權(quán)利也作出了具體規(guī)定。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在使用核定征收方式時(shí)，既要保證國(guó)家稅收及時(shí)足額入庫(kù)，不造成稅款流失，但同時(shí)也要充分保障納稅人的合法權(quán)益。現(xiàn)就核定征收企業(yè)所得稅中的相關(guān)問(wèn)題談幾點(diǎn)粗淺的看法。

一、關(guān)于核定征收企業(yè)所得稅的范圍問(wèn)題

1、如何解決實(shí)際征管中事前核定與事后核定問(wèn)題，以保證與稅收征管法的有效銜接；原國(guó)家稅務(wù)總局《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》第六、第七條規(guī)定，企業(yè)所得稅征收方式鑒定工作每年進(jìn)行一次，時(shí)間為當(dāng)年的1至3月底。新辦企業(yè)應(yīng)在領(lǐng)取稅務(wù)登記證后3個(gè)月內(nèi)鑒定完畢。且征收方式一經(jīng)確定，如無(wú)特殊情況一般一個(gè)年度內(nèi)不得變更。同時(shí)還規(guī)定，對(duì)實(shí)行查帳征收的納稅人，如發(fā)生《征管法》第三十五條規(guī)定之一情形的，可隨時(shí)變更為核定征收方式。我們認(rèn)為這種事前鑒定的方式是欠妥的。主要理由是，事前鑒定證據(jù)不足。企業(yè)所得稅是以一個(gè)經(jīng)營(yíng)年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得作為計(jì)稅依據(jù)的，一般實(shí)行按季申報(bào)，按年匯算清繳。準(zhǔn)確計(jì)算稅基是納稅人的義務(wù)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任。首先，如果在年初3月內(nèi)（新辦企業(yè)登記后3個(gè)月內(nèi)）鑒定，納稅人的第一次申報(bào)并未完成，難以界定申報(bào)是否準(zhǔn)確、足額，也不存在未按規(guī)定期限申報(bào)的可能。

其次，設(shè)置帳簿，準(zhǔn)確核算收入、成本費(fèi)用是《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和《征管法》等相關(guān)法律對(duì)納稅人的要求，《征管法實(shí)施細(xì)則》第二十二條明確規(guī)定，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照或發(fā)生納稅義務(wù)之日起15內(nèi)，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定設(shè)置帳簿。納稅人按規(guī)定設(shè)置賬簿并正確核算應(yīng)該是以一個(gè)經(jīng)營(yíng)年度為基期，三個(gè)月內(nèi)并不能真實(shí)反映納稅人的核算狀況。對(duì)前三月核算等不符合要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以督促其改正并加以處罰，但并不能作為鑒定所得稅征收方式的一個(gè)依據(jù)，也不符合法律規(guī)范人、引導(dǎo)人的根本立法宗旨。第三，在前三月對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)核算情況進(jìn)行調(diào)查評(píng)估也與新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的規(guī)定的時(shí)間要求不符。新《所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅實(shí)行按年匯算，年未四個(gè)月內(nèi)匯算清繳，納稅人申報(bào)結(jié)束后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)納稅人申報(bào)情況進(jìn)行全面納稅評(píng)估。如果僅僅是對(duì)當(dāng)年情況評(píng)估，會(huì)造成多頭檢查，并且納稅人上年實(shí)績(jī)不能作為參考依據(jù)，與稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分保護(hù)納稅人權(quán)益的要求不符合，也不適應(yīng)新時(shí)期構(gòu)建和諧征納關(guān)系的要求。因此，我們認(rèn)為企業(yè)所得稅日管中，應(yīng)采取按期預(yù)繳，事中鑒（初）定，事后認(rèn)定，跟蹤管理，匯查并重的模式。這樣既有利于與《征管法》等相關(guān)法律的銜接，又能保證國(guó)家稅收不受損失；也有利于保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，構(gòu)建和諧征納關(guān)系。但對(duì)未設(shè)置賬簿或無(wú)能力、不愿意設(shè)置賬簿的，可實(shí)行年初核定，年未調(diào)查測(cè)算，按年遞增定額稅款的方式，以保證稅款及時(shí)足額入庫(kù)。

2、從哪些方面界定和細(xì)化核定征收范圍中收入、成本費(fèi)用不能準(zhǔn)確核算的具體標(biāo)準(zhǔn)；在現(xiàn)行企業(yè)所得稅征管中,對(duì)納稅人的征收方式鑒定,主要是采用納稅人自報(bào),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核,上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的模式。《征管法》第三十五條第四款規(guī)定，雖設(shè)置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查帳的，可以采用核定征收。但就近幾年實(shí)際情況來(lái)看，各地對(duì)什么是準(zhǔn)確核算收入、成本費(fèi)用的理解卻不一致。理解的不一致也給同一地區(qū)不同主管機(jī)關(guān)或分屬國(guó)地稅管理的納稅人之間的稅負(fù)帶來(lái)了極大的不平衡。筆者認(rèn)為，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)，在辦理所得稅資料界定時(shí)，應(yīng)注重《征管法》在稅收法律體系中的統(tǒng)馭地位。這主要限于基本按要求設(shè)置帳本并進(jìn)行核算的，《企業(yè)所得稅法》第六條中規(guī)定的九項(xiàng)收入必須全部按期納入核算，至于成本和費(fèi)用的歸集范圍可以《財(cái)務(wù)通則》和《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為基礎(chǔ)，結(jié)合會(huì)計(jì)制度和《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》進(jìn)行相關(guān)帳務(wù)處理，即可基本認(rèn)定符合查帳征收條件，而不能武斷理解為有一張發(fā)票未按規(guī)定取得（俗稱的白條）就作為鑒定成核定征收的依據(jù)。也就是說(shuō)只要不是收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，稅務(wù)檢查人員能根據(jù)稅法通過(guò)相關(guān)科目進(jìn)行準(zhǔn)確調(diào)整的，都不應(yīng)該認(rèn)定為核定征收。在征收方式鑒定中，對(duì)收入總額核算的界定應(yīng)該是全面，對(duì)成本費(fèi)用核算的界定主要是憑證齊全，保存完整。這樣做可以保證部分納稅人在實(shí)行06版《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》后，因政策分離越來(lái)越大而相關(guān)權(quán)益不受損害。

3、哪些行業(yè)、哪類納稅人不宜實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅；通過(guò)調(diào)查和近幾年實(shí)績(jī)，從行業(yè)來(lái)看，一般大中型國(guó)有企業(yè)、糧食收儲(chǔ)行業(yè)，實(shí)行自開票納稅人認(rèn)定的貨物運(yùn)輸業(yè)不宜核定征收企業(yè)所得稅。從類型來(lái)看，一般納稅人不宜實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅。對(duì)小規(guī)模納稅人和商品零售業(yè)、零星加工制造以及建筑、房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)、小型采掘行業(yè)適宜核定征收企業(yè)所得稅。

4、哪類納稅人適合定率征收，哪類納稅人適合定額征收；我們認(rèn)為對(duì)設(shè)置帳簿或收入、成本能夠查實(shí)的納稅人，采用定率征收方式比較適宜。對(duì)未設(shè)置帳簿或雖設(shè)置賬簿但收入、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查帳的；發(fā)生納稅義務(wù)，未按規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)，以稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；以及計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的納稅人，適宜采用定額核定的方式。

5、符合條件的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)是否也適用核定征收辦法。從2008年1月1日起，我國(guó)已經(jīng)對(duì)內(nèi)外資企業(yè)所得稅法進(jìn)行了合并，新法實(shí)行后，從公平稅負(fù)的角度出發(fā)，應(yīng)該對(duì)內(nèi)外資企業(yè)適用相同的稅收政策和待遇，以杜絕因不同納稅人部分適用相關(guān)政策而造成的稅收政策歧視。

二、關(guān)于核定征收企業(yè)應(yīng)稅所得率的確定問(wèn)題

1、各地核定征收企業(yè)應(yīng)稅所得率的實(shí)際執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)；我市統(tǒng)一執(zhí)行滁地稅[2005]110號(hào)文件規(guī)定的應(yīng)稅所得率。

2、近年來(lái)當(dāng)?shù)胤中袠I(yè)利潤(rùn)率情況；⑴建筑行業(yè)利潤(rùn)率一般10-18%；⑵房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)利潤(rùn)率一般20-35%⑶化工行業(yè)7-10%⑷糧食購(gòu)銷企業(yè)0.3-.08%⑸塑料制品生產(chǎn)行業(yè)利潤(rùn)率6-13%⑹商品零售業(yè)5-9%⑺機(jī)械制造業(yè)4-7%⑻交通運(yùn)輸業(yè)6-11%。（以上數(shù)據(jù)來(lái)源于匯算清繳和稅務(wù)重點(diǎn)稽查案例）

3、如何進(jìn)行應(yīng)稅所得率的行業(yè)分類和細(xì)化行業(yè)應(yīng)稅所得率應(yīng)稅所得率的細(xì)化必須根據(jù)行業(yè)、地點(diǎn)、企業(yè)規(guī)模和是否在本地具有壟斷地位來(lái)進(jìn)行。我們認(rèn)為總局可以制定相應(yīng)的幅度，具體標(biāo)準(zhǔn)可以由縣一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在針對(duì)納稅人實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)查測(cè)算后實(shí)施。行業(yè)分類可以參照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)分類表《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼》（gb/t4754-2002）來(lái)進(jìn)行。

4、如何確定兼營(yíng)多種行業(yè)的核定征收企業(yè)的應(yīng)稅所得率對(duì)兼營(yíng)多種行業(yè)不能分開核算的，可以以主業(yè)為準(zhǔn)進(jìn)行核定，主業(yè)的營(yíng)業(yè)（銷售）收入必須超過(guò)50%；對(duì)按要求分別核算的，可以對(duì)照不同行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行界定。

三、關(guān)于核定征收方式鑒定問(wèn)題

1、如何確定核定征收企業(yè)所得稅的鑒定程序和時(shí)限問(wèn)題可以采用納稅人申報(bào)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查評(píng)估，縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的程序，放在每年的五月至六月進(jìn)行。2核定征收方式如何與所得稅管理（納稅評(píng)估、匯算清繳、日常檢查、專項(xiàng)檢查和稅務(wù)稽查等）有效銜接；對(duì)采用核定征收方式的企業(yè)，應(yīng)該分類管理。對(duì)沒(méi)建帳的，可以通過(guò)稽查選案的辦法，加大稽查力度，促進(jìn)其建帳建制；對(duì)已經(jīng)設(shè)置帳并進(jìn)行核算的，可以在匯算清繳的基礎(chǔ)上，開展納稅評(píng)估和日常檢查。3如何細(xì)化核定征收企業(yè)所得稅的具體方式（定率或定額）；對(duì)收入、成本費(fèi)用通過(guò)調(diào)整后能夠查實(shí)的，可以采用定率征收的方式；對(duì)未設(shè)立帳簿或發(fā)生納稅義務(wù)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令申報(bào)仍拒不申報(bào)或申報(bào)依據(jù)明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的，可以采用定額核定的辦法。

四、關(guān)于應(yīng)納稅額和應(yīng)稅所得率確定與調(diào)整問(wèn)題

1、稅基如何確定所謂稅基，就是稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)以計(jì)算征收稅款的依據(jù)。在實(shí)行核定征收的過(guò)程中，核定的稅基越接近于納稅人實(shí)際生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)成果，也越有利于稅收政策的貫徹執(zhí)行。對(duì)收入、成本費(fèi)用能夠查實(shí)的納稅人，可以收入或成本費(fèi)用，參加核定應(yīng)稅所得率進(jìn)行確定；對(duì)無(wú)法查實(shí)的，可根據(jù)當(dāng)?shù)赝袠I(yè)，同規(guī)模企業(yè)的利潤(rùn)情況進(jìn)行確實(shí)

2、什么情況下需要對(duì)核定征收企業(yè)應(yīng)納稅額和應(yīng)稅所得率進(jìn)行調(diào)整稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行核定征收后，納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)納稅額有異議的，如果納稅人能夠提供相關(guān)的證據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)調(diào)整應(yīng)納稅額。這是《征管法》第八條和《征管法實(shí)施細(xì)則》第四十七條賦予納稅人的一項(xiàng)程序性權(quán)利，也是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法過(guò)程中防止自由裁量權(quán)過(guò)大造成顯失公正的一種限制，從稅收行政爭(zhēng)訟的角度說(shuō)，也是對(duì)稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的保護(hù)。對(duì)納稅人發(fā)生重大經(jīng)營(yíng)情況變化的，我們認(rèn)為在一個(gè)納稅年度內(nèi)，應(yīng)稅所得率或應(yīng)納稅額也應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。重大經(jīng)營(yíng)情況變化不僅僅包括企業(yè)自身情況，還包括國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策調(diào)整和國(guó)際市場(chǎng)原材料價(jià)格變化，市場(chǎng)供求關(guān)系的主要走向等。因?yàn)樽罱K決定應(yīng)稅所得率的主要指標(biāo)是納稅人盈利率,根據(jù)納稅人的市場(chǎng)平均盈利狀況及時(shí)調(diào)整應(yīng)稅所率,是稅收立法公平、公正原則在日管中的重要體現(xiàn)。

3、納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生重大變化是否需要明確納稅人的申報(bào)調(diào)整應(yīng)納稅額和應(yīng)稅所得義務(wù)，以及未履行義務(wù)如何確定其法律責(zé)任；必須明確納稅人調(diào)整后的應(yīng)納稅義務(wù)，并書面通知納稅人。《征管法》第八條規(guī)定，納稅人有申請(qǐng)減稅、免稅、退稅的權(quán)利。《征管法》第二十五規(guī)定納稅人必須如實(shí)申報(bào)，這是《征管法》對(duì)納稅人的保護(hù)，也是量能課稅、依法征收原則的體現(xiàn)。對(duì)納稅人未按調(diào)整后應(yīng)納稅額履行相關(guān)納稅義務(wù)的，可以依照《征管法》第62條、第68條進(jìn)行處理，這是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅過(guò)程中納稅人的違法行為和后果處罰，是保障國(guó)家稅收剛性得以體現(xiàn)的重要組成部分。也只有這樣才能充分保證國(guó)家稅收征收權(quán)不受侵害，引導(dǎo)和規(guī)范納稅人主動(dòng)申報(bào)納稅，不斷提高全民對(duì)稅法的遵從度。五、關(guān)于核定征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠問(wèn)題是否享受，如何享受；核定征收是稅務(wù)機(jī)關(guān)在無(wú)法實(shí)行查帳征收的情況下采用的一種比較有效征收模式，在這種情況下，如果納稅人已經(jīng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額履行了納稅義務(wù)，那么，納稅人就有權(quán)享受國(guó)家相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。今后的所得稅優(yōu)惠政策，主要是以產(chǎn)業(yè)為主，區(qū)域?yàn)檩o的模式，優(yōu)惠政策是從有利于促進(jìn)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度來(lái)鼓勵(lì)納稅人加快發(fā)展，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，最終實(shí)現(xiàn)提高綜合國(guó)力的根本目的。因此，核定征收企業(yè)所得稅的納稅人在依法履行納稅義務(wù)后，應(yīng)該享受國(guó)家相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。但考慮到核定稅額與實(shí)際應(yīng)納所得稅額之間的差異，建議采用定額享受的辦法。

五、關(guān)于核定征收企業(yè)的申報(bào)管理問(wèn)題

第2篇

小型微利企業(yè)

企業(yè)所得稅法規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

企業(yè)所得稅實(shí)施條例對(duì)小型微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

由于2008年預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，企業(yè)無(wú)法計(jì)算年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)及資產(chǎn)總額，無(wú)法確定企業(yè)2008年是否屬于小型微利企業(yè)，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕251號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)按當(dāng)年實(shí)際利潤(rùn)預(yù)繳所得稅的，如上年度符合《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規(guī)定的小型微利企業(yè)條件，在本年度填寫《企業(yè)所得稅月（季）度納稅申報(bào)表（A類）》（國(guó)稅函〔2008〕44號(hào)文件附件1）時(shí)，第四行“利潤(rùn)總額”與5%的乘積，暫填入第七行“減免所得稅額”內(nèi)。

也就是說(shuō)，企業(yè)在2008年預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，首先按照2007年的年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)及資產(chǎn)總額來(lái)判定是否屬于小型微利企業(yè)，如果2007年符合小型微利企業(yè)條件的，可以將利潤(rùn)總額與5%的乘積填入“減免所得稅額”項(xiàng)目?jī)?nèi)。

同時(shí)，對(duì)年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)及資產(chǎn)總額指標(biāo)的計(jì)算口徑，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕251號(hào)）第二條規(guī)定，小型微利企業(yè)條件中，“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計(jì)算，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算。

在2008年末，稅務(wù)機(jī)關(guān)將根據(jù)2008年的有關(guān)指標(biāo)，核實(shí)企業(yè)當(dāng)年是否符合小型微利企業(yè)條件。如果確定2008年不符合條件卻按小型微利企業(yè)已進(jìn)行預(yù)繳申報(bào)的企業(yè)，需要將已享受的5%的企業(yè)所得稅減免稅額在匯算清繳時(shí)進(jìn)行補(bǔ)繳。

另外，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào)）第十二條規(guī)定，上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

高新技術(shù)

企業(yè)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕17號(hào)）第一條規(guī)定，2008年1月1日之前已經(jīng)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，在按照新稅法有關(guān)規(guī)定重新認(rèn)定之前，暫按25%的稅率預(yù)繳企業(yè)所得稅。上述企業(yè)如果享受新稅法中其他優(yōu)惠政策和國(guó)務(wù)院規(guī)定的過(guò)渡優(yōu)惠政策，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

也就是說(shuō)，如果將原已認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)全部不再予以承認(rèn)，在2008年預(yù)繳時(shí)，如果不享受新法及國(guó)務(wù)院過(guò)渡優(yōu)惠政策的原高新技術(shù)企業(yè)，全部暫按25%的稅率預(yù)繳企業(yè)所得稅。

房地產(chǎn)企業(yè)

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕299號(hào)）第三條規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按當(dāng)年實(shí)際利潤(rùn)據(jù)實(shí)預(yù)繳企業(yè)所得稅的，對(duì)開發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開發(fā)產(chǎn)品，在未完工前采取預(yù)售方式銷售取得的預(yù)售收入，按照規(guī)定的預(yù)計(jì)利潤(rùn)率分季度（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)利潤(rùn)額，填報(bào)在《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》（國(guó)稅函〔2008〕44號(hào)附件1）第四行“利潤(rùn)總額”內(nèi)。

但原預(yù)繳申報(bào)表的填表說(shuō)明中規(guī)定，從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)納稅義務(wù)的利潤(rùn)總額應(yīng)包括本期取得的預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)。分析得知，原預(yù)繳申報(bào)表中的利潤(rùn)總額不僅限于本期取得的預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)，還應(yīng)包括在預(yù)售期間發(fā)生的未計(jì)入開發(fā)成本的相關(guān)期間費(fèi)用及稅金附加。

新的預(yù)繳申報(bào)表的填表說(shuō)明規(guī)定，“利潤(rùn)總額”填報(bào)會(huì)計(jì)制度核算的利潤(rùn)總額，其中包括從事房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以在本行填寫按本期取得預(yù)售收入計(jì)算出的預(yù)計(jì)利潤(rùn)等。從新申報(bào)表及其填表說(shuō)明來(lái)看，營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本及利潤(rùn)總額之間沒(méi)有必然的勾稽關(guān)系，因此，對(duì)采用預(yù)售方式銷售的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言，利潤(rùn)總額應(yīng)包含未計(jì)入開發(fā)成本的相關(guān)期間費(fèi)用、稅金附加、預(yù)計(jì)利潤(rùn)率計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)，同時(shí)在預(yù)售收入轉(zhuǎn)為銷售收入當(dāng)期時(shí)，還應(yīng)從利潤(rùn)總額中減除將原已計(jì)算繳納企業(yè)所得稅的原預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)。

金融保險(xiǎn)企業(yè)

第3篇

【關(guān)鍵詞】 上市公司; 盈余管理; 所得稅稅負(fù); 非應(yīng)稅項(xiàng)目損益

一、引言

會(huì)計(jì)盈余作為企業(yè)業(yè)績(jī)考核的重要指標(biāo),不但影響管理人員的薪酬水平,也影響著企業(yè)的形象。對(duì)于上市公司來(lái)說(shuō),它甚至影響公司的上市、增發(fā)、保牌、摘牌等,因此,上市公司往往會(huì)有意識(shí)地采取各種手段調(diào)節(jié)或控制會(huì)計(jì)盈余指標(biāo),進(jìn)行盈余管理。它不僅僅調(diào)增盈余,也可能調(diào)減盈余,進(jìn)而達(dá)到收益平滑的目的。一方面盈余管理不同于違反公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的利潤(rùn)操縱行為,雖然會(huì)對(duì)盈余信息質(zhì)量等方面有負(fù)面的影響,但是對(duì)上市公司在平滑收益、樹立公司形象和增強(qiáng)投資者信心等方面也有正面的作用;但是,另一方面上市公司的盈余管理行為也有可能造成所得稅稅負(fù)水平的變動(dòng):當(dāng)管理層通過(guò)盈余管理增加利潤(rùn)時(shí),往往需要為此支付所得稅。有研究表明,所得稅稅負(fù)是企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行盈余管理的一個(gè)明顯因素。基于以上分析,本文認(rèn)為上市公司的盈余管理行為與所得稅稅負(fù)之間存在一定的關(guān)系。考慮到國(guó)外已有一些關(guān)于盈余管理與所得稅稅負(fù)的研究,而國(guó)內(nèi)鮮有考察上市公司是否會(huì)通過(guò)操縱非應(yīng)稅項(xiàng)目損益來(lái)規(guī)避盈余管理的所得稅成本的經(jīng)驗(yàn)研究。因此,本文研究的問(wèn)題:一是上市公司是否有動(dòng)機(jī)通過(guò)增加非應(yīng)稅項(xiàng)目損益來(lái)規(guī)避盈余管理的所得稅成本;二是盈余管理與所得稅負(fù)在發(fā)揮降低盈余管理的所得稅成本作用時(shí)是否存在互補(bǔ)效應(yīng)?

本文以我國(guó)上市公司為對(duì)象,研究盈余管理與所得稅稅負(fù)的關(guān)系,目的在于幫助上司公司的利益相關(guān)者加深對(duì)上市公司盈余管理行為的認(rèn)識(shí),有助于作出正確的決策。

二、文獻(xiàn)回顧與理論假設(shè)

(一)文獻(xiàn)回顧

上市公司管理層在進(jìn)行盈余管理時(shí),經(jīng)常面臨著財(cái)務(wù)報(bào)告成本與稅收成本間的權(quán)衡。其中,財(cái)務(wù)報(bào)告成本,是指由于公司未能達(dá)到合適的利潤(rùn)目標(biāo)而導(dǎo)致的成本,包括公司融資成本上升、債務(wù)契約終止、政府管制加強(qiáng)等成本;稅收成本,是指由于公司管理層操控盈余、人為增加利潤(rùn)而導(dǎo)致的所得稅負(fù)的增加(葉康濤,2009)。

在國(guó)外,有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告成本與稅務(wù)成本的權(quán)衡對(duì)公司盈余管理行為影響的研究比較多。Dhaliwal(1994)等從存貨角度,Balsam(1997)等從公司報(bào)酬角度,Maydew,Schipper和Vincent(1999)等從資產(chǎn)剝離行為角度,分別考察了稅務(wù)成本和財(cái)務(wù)報(bào)告成本對(duì)公司盈余管理行為的影響,并認(rèn)為稅務(wù)成本影響公司的盈余管理行為;但Hunt(1996)、Madeo和Omer(1994)以及Austin等(1998)的研究沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這樣的證據(jù)。上述研究并沒(méi)有考察公司盈余管理行為如何影響其所得稅費(fèi)用。

Desai(2003)的研究發(fā)現(xiàn),美國(guó)公司會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益之間差異形成的影響因素包括:對(duì)折舊的不同處理,境外收益的披露,尤其是雇員補(bǔ)償?shù)谋举|(zhì)發(fā)生變化。進(jìn)一步研究還發(fā)現(xiàn),會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益之間的差異由于避稅行為而變得更顯著了,盈余管理的增加也在一定程度上解釋了差異的擴(kuò)大。Phillips,Pineus和Rego(2003)則從遞延所得稅角度,考察了盈余管理與非應(yīng)稅項(xiàng)目損益之間的關(guān)系。他們認(rèn)為盈余管理行為導(dǎo)致非應(yīng)稅項(xiàng)目損益上升,而非應(yīng)稅項(xiàng)目損益中的時(shí)間性差異又會(huì)導(dǎo)致遞延稅款增加,故可以以遞延稅款費(fèi)用來(lái)識(shí)別公司的盈余管理行為。研究結(jié)果表明,遞延稅款指標(biāo)可以有效識(shí)別公司的盈余管理行為是出于平滑盈余和避免虧損的目的。

相比之下,國(guó)內(nèi)有關(guān)盈余管理與所得稅支付之間關(guān)系的研究主要集中于對(duì)會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)之間關(guān)系的理論探討,而相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)研究較少。陳曉等(2003)、王立彥、劉向前(2004)的研究發(fā)現(xiàn)不同地區(qū)之間上市企業(yè)的實(shí)際所得稅稅率集中在一個(gè)狹小的、明顯低于稅法規(guī)定的33%名義稅率的范圍,表明我國(guó)地區(qū)之間的確存在著在資本市場(chǎng)上爭(zhēng)奪流動(dòng)性資本的稅收競(jìng)爭(zhēng)行為。葉康濤(2006)對(duì)盈余管理與所得稅支付的關(guān)系進(jìn)行了研究,發(fā)現(xiàn)上市公司盈余管理幅度越大,會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額間的差異也越高。其進(jìn)一步的研究還發(fā)現(xiàn),上市公司主要通過(guò)操控長(zhǎng)期應(yīng)計(jì)利潤(rùn)項(xiàng)目來(lái)規(guī)避所得稅稅負(fù)成本。該文涉及到上市公司會(huì)計(jì)―稅收差異和納稅調(diào)整項(xiàng)目,但其研究?jī)H限于2002年制造業(yè)的上市公司,其中對(duì)于納稅調(diào)整項(xiàng)目替代變量的設(shè)計(jì)也值得進(jìn)一步商榷。

以上研究從不同角度考察了盈余管理與公司所得稅稅負(fù)之間的關(guān)系,且對(duì)于盈余管理與企業(yè)所得稅稅負(fù)關(guān)系的研究主要集中在國(guó)外,國(guó)內(nèi)關(guān)于這方面的經(jīng)驗(yàn)研究則很少。因此,在我國(guó)這種特定稅制結(jié)構(gòu)下,基于會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得差異的角度來(lái)考察盈余管理和上市公司所得稅稅負(fù)關(guān)系的研究還有待加強(qiáng)。

(二)理論假設(shè)

隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施,企業(yè)獲得了更多選擇會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的自,從而導(dǎo)致了上市公司會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得之間存在差異,同時(shí)也使上市公司管理層進(jìn)行盈余管理的空間逐步增大。當(dāng)上市公司利用會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得之間的差異(本文研究時(shí)定義為非應(yīng)稅項(xiàng)目損益),通過(guò)操縱非應(yīng)稅項(xiàng)目損益來(lái)進(jìn)行盈余管理時(shí)就會(huì)涉及到盈余管理的稅收成本問(wèn)題。

導(dǎo)致上市公司非應(yīng)稅項(xiàng)目損益的因素大致可以劃分為納稅調(diào)增與納稅調(diào)減兩種類型,與此相對(duì)應(yīng),盈余管理行為也存在著調(diào)增會(huì)計(jì)損益和調(diào)減會(huì)計(jì)損益兩個(gè)方向。因此,這兩種方向的盈余管理行為均可能與非應(yīng)稅項(xiàng)目損益問(wèn)題相關(guān)。一方面,公司存在有針對(duì)性的利用非應(yīng)稅項(xiàng)目損益調(diào)減損益的盈余管理行為,從而達(dá)到影響國(guó)家降低法定稅率的目的。有研究表明,上市公司的實(shí)際稅負(fù)率與利用非應(yīng)稅項(xiàng)目損益調(diào)低會(huì)計(jì)損益的盈余管理之間存在正相關(guān)關(guān)系。另一方面,公司管理層在進(jìn)行調(diào)增損益的盈余管理時(shí)會(huì)面臨財(cái)務(wù)報(bào)告成本與稅務(wù)成本間的權(quán)衡。為了擺脫這種困境,公司管理層有可能充分利用稅法與會(huì)計(jì)制度之間的不同規(guī)定,通過(guò)操控非應(yīng)稅項(xiàng)目來(lái)規(guī)避盈余管理的所得稅成本。相關(guān)分析也表明上市公司存在通過(guò)操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)計(jì)利潤(rùn)之間的差異規(guī)避盈余管理的所得稅成本的動(dòng)機(jī)。因此,可以得出假設(shè)1。

假設(shè)1:盈余管理程度越強(qiáng),所得稅率越高,從而上市公司操縱非應(yīng)稅項(xiàng)目的損益越高。

需要進(jìn)一步分析的一個(gè)問(wèn)題是:盈余管理與所得稅負(fù)在發(fā)揮降低盈余管理的所得稅成本作用時(shí),是否存在替代效應(yīng)或互補(bǔ)效應(yīng)。在資本市場(chǎng)中,公司管理層出于融資、契約和政治管制等目的,往往有意識(shí)地采取種種手段調(diào)節(jié)或控制會(huì)計(jì)盈余指標(biāo)(葉康濤,2009)。但是盈余管理行為也會(huì)產(chǎn)生成本,除了要面臨未來(lái)可能的法律風(fēng)險(xiǎn)外,一項(xiàng)直接的成本便是所得稅成本,會(huì)對(duì)公司的所得稅稅負(fù)產(chǎn)生影響,尤其是在中國(guó)這個(gè)特殊的市場(chǎng)當(dāng)中。根據(jù)微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)基本原理,如果兩種產(chǎn)品聯(lián)合在一起才能發(fā)揮作用,例如汽車和汽油,這兩種產(chǎn)品即為互補(bǔ)品;如果兩種產(chǎn)品均可獨(dú)立發(fā)揮作用,且具有相同功能,例如茶葉與咖啡,這兩種產(chǎn)品即為替代品。如果將盈余管理與所得稅負(fù)分別理解為一種產(chǎn)品,那么由于這兩種產(chǎn)品均可對(duì)非應(yīng)稅項(xiàng)損益產(chǎn)生影響,且具有相同功能。由此可以得出,這二者之間應(yīng)當(dāng)具有一定的互補(bǔ)效應(yīng)。根據(jù)以上分析,提出假設(shè)2。

假設(shè)2:盈余管理與所得稅負(fù)在發(fā)揮降低盈余管理的所得稅成本作用時(shí)存在互補(bǔ)效應(yīng)。

三、研究設(shè)計(jì)

本文主要考察盈余管理與所得稅支付之間的關(guān)系,特別地側(cè)重考查上市公司是否會(huì)通過(guò)操縱盈余來(lái)規(guī)避相應(yīng)的所得稅成本。筆者通過(guò)構(gòu)建以下模型來(lái)檢驗(yàn)假設(shè):

DBT=β1+β2EM+β3TAX+β4EM×TAX+β5DEBT

+β6FIRST+β7AUDIT+β8SIZE+ε (1)

其中,DBT為被解釋變量,表示操控非應(yīng)稅項(xiàng)目損益,本文以會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之差額來(lái)近似衡量。EM、TAX和EM×TAX為解釋變量:EM為上市公司盈余管理程度,以修正的Jones模型計(jì)算的操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的絕對(duì)值衡量;TAX為實(shí)際所得稅率,其與盈余管理之間有負(fù)相關(guān)關(guān)系,不同稅率的企業(yè)盈余管理時(shí)的動(dòng)機(jī)會(huì)有所差異,從而導(dǎo)致操作非應(yīng)稅項(xiàng)目損益的程度會(huì)不同;EM×TAX為操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)與所得稅稅率的交叉變量,它考核了不同稅率層次的公司操縱非應(yīng)稅項(xiàng)目損益的動(dòng)機(jī)程度。

本文預(yù)計(jì)β2、β3的符號(hào)均為正,即隨著操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)與所得稅率的增加,上市公司操控非應(yīng)稅項(xiàng)目損益也隨之上升,從而規(guī)避盈余管理的所得稅成本。本文預(yù)計(jì)β4的符號(hào)將顯著為正,即高稅率公司在進(jìn)行盈余管理時(shí),更有可能通過(guò)操控非應(yīng)稅項(xiàng)目損益來(lái)規(guī)避所得稅成本。

此外,本文借鑒Mills和Newberry(2001)、葉康濤(2009)的研究,加入公司資產(chǎn)負(fù)債率作為控制變量,用DBET表示。資產(chǎn)負(fù)債率越高,公司將面臨債權(quán)人的嚴(yán)格監(jiān)督,從而違反債務(wù)契約的成本越高,因此,公司出于規(guī)避違反債務(wù)契約的目的會(huì)傾向于虛增盈余。此外,本文還加入了外部審計(jì)是否為“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所、第一大股東持股比例和公司規(guī)模的對(duì)數(shù)值作為控制變量,來(lái)控制公司治理結(jié)構(gòu)和規(guī)模效應(yīng)對(duì)公司納稅申報(bào)的可能影響。主要變量定義如表1。

四、樣本選擇與描述性統(tǒng)計(jì)

以滬、深交易所2008年1 629家A股上市公司為研究樣本,并按照下列標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行篩選:剔除金融類上市公司;剔除當(dāng)年虧損上市公司;剔除當(dāng)年新上市的公司;主要變量缺失的上市公司。根據(jù)以上標(biāo)準(zhǔn),共篩選出1 061家符合條件的上市公司。研究所使用的會(huì)計(jì)利潤(rùn)、應(yīng)計(jì)利潤(rùn)和實(shí)際所得稅率數(shù)據(jù)來(lái)自聚源數(shù)據(jù)庫(kù),其余指標(biāo)數(shù)據(jù)均來(lái)源于Wind數(shù)據(jù)庫(kù)。

需要說(shuō)明的是,2007年開始執(zhí)行新《企業(yè)所得稅法》,從而原先執(zhí)行高所得稅率的上市公司可能會(huì)選擇在2006年有意調(diào)低應(yīng)稅利潤(rùn),并在以后年度調(diào)高應(yīng)稅所得,已達(dá)到規(guī)避稅負(fù)的目的,但是沒(méi)有依據(jù)認(rèn)為該現(xiàn)象會(huì)影響本文的研究假說(shuō)。

樣本描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果見表2。從描述性統(tǒng)計(jì)來(lái)看,所得稅率最高為25%,最低僅為1%,均值為20.44%,其中有498家公司(占樣本的46.94%)的所得稅率低于25%,表明即使財(cái)政部自2001年以來(lái)多次清理和規(guī)范企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,但上市公司的所得稅優(yōu)惠仍然相當(dāng)普遍。從盈余管理程度看,最低為0.0002,最高卻達(dá)到0.4183,表明不同稅率的企業(yè)進(jìn)行盈余管理時(shí)由于動(dòng)機(jī)的差異而導(dǎo)致操縱盈余程度各不相同。

表3給出了有關(guān)變量的相關(guān)矩陣。從相關(guān)矩陣來(lái)看,模型解釋變量和被解釋變量之間,相關(guān)系數(shù)的絕對(duì)值不超過(guò)0.2,說(shuō)明沒(méi)有嚴(yán)重的多重共線性問(wèn)題;且DBT與EM及TAX顯著正相關(guān),這表明隨著盈余管理程度上升和稅率的增加,公司明顯存在通過(guò)增加非應(yīng)稅項(xiàng)目損益以規(guī)避所得稅負(fù)的動(dòng)機(jī)。

五、實(shí)證分析結(jié)果

我們采用回歸方程(1)考察盈余管理與操控性非應(yīng)稅項(xiàng)目間的關(guān)系,回歸結(jié)果見表4。

從回歸結(jié)果1、2、3來(lái)看,EM的回歸系數(shù)為正,且在1%的置信水平下顯著,這表明在未控制其他因素和控制其他因素的條件下,公司操縱非應(yīng)稅項(xiàng)目損益都會(huì)隨著盈余管理程度的加強(qiáng)而增加,從而規(guī)避盈余管理的所得稅成本。不過(guò)回歸系數(shù)也表明公司為盈余管理所支付的所得稅成本是相當(dāng)高的。另外,TAX的系數(shù)為正,且也在1%的置信水平下顯著,與假設(shè)1一致。這表明盈余管理程度越強(qiáng),所得稅率越高,則公司有動(dòng)機(jī)通過(guò)增加非應(yīng)稅項(xiàng)目損益來(lái)規(guī)避稅負(fù)。

在回歸結(jié)果4中,將EM與TAX的交互變量納入了回歸模型,發(fā)現(xiàn)回歸系數(shù)也顯著,且在1%的置信水平下顯著。這說(shuō)明在發(fā)揮降低盈余管理的所得稅成本作用時(shí)EM與TAX之間存在互補(bǔ)效應(yīng)。進(jìn)一步又把樣本分為兩個(gè)部分分別進(jìn)行回歸:沒(méi)有享受稅收優(yōu)惠的公司(即:稅率=25%)和享受稅收優(yōu)惠的公司(即:稅率

從控制變量的回歸結(jié)果看,DEBT與SIZE變量在所有回歸中得到了顯著的結(jié)果,這表明上市公司進(jìn)行操控是出于債務(wù)契約和公司規(guī)模的考慮。FIRST變量在大部分回歸中達(dá)到了顯著為正的結(jié)果,說(shuō)明上市公司第一大股東持股比例越高,越有能力或傾向通過(guò)操控相關(guān)損益規(guī)避稅負(fù)。此外,外部審計(jì)對(duì)于公司操縱行為并無(wú)顯著的影響。

六、結(jié)論

由于進(jìn)行盈余管理時(shí)往往面臨著財(cái)務(wù)報(bào)告成本與稅務(wù)成本的權(quán)衡,因此,公司會(huì)通過(guò)操控非應(yīng)稅項(xiàng)目損益規(guī)避所得稅成本。本文證實(shí)了該結(jié)論:公司盈余管理程度越大,所得稅率越高,從而上市公司操縱非應(yīng)稅項(xiàng)目的損益越高,即公司有通過(guò)操縱非應(yīng)稅項(xiàng)目規(guī)避盈余管理所得稅成本的動(dòng)機(jī)。此外,盈余管理與所得稅負(fù)在發(fā)揮降低盈余管理的所得稅成本作用時(shí)存在互補(bǔ)效應(yīng)。

本文的政策意義在于,隨著安然、世通等一系列財(cái)務(wù)舞弊案件的爆發(fā),一些社會(huì)人士提出加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)與所得稅會(huì)計(jì)的一致性,以防止公司通過(guò)非應(yīng)稅項(xiàng)目損益形式規(guī)避盈余管理的所得稅成本,從而抑制盈余管理行為(Erickson,Hanlon and Maydew,2004)。本文的研究表明,雖然公司存在通過(guò)非應(yīng)稅項(xiàng)目損益規(guī)避盈余管理所得稅負(fù)的動(dòng)機(jī),但可以從實(shí)證檢驗(yàn)的結(jié)果中發(fā)現(xiàn)公司通過(guò)此途徑所規(guī)避的所得稅負(fù)極為有限,即公司事實(shí)上會(huì)為其大部分盈余管理行為支付所得稅。因此,通過(guò)強(qiáng)化財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)制度與所得稅會(huì)計(jì)制度的一致性,并不能有效防止公司通過(guò)非應(yīng)稅項(xiàng)目損益形式規(guī)避盈余管理的所得稅成本,從而抑制盈余管理行為。

【參考文獻(xiàn)】

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第4篇

40號(hào)公告參照應(yīng)納稅所得額的計(jì)算順序來(lái)制定規(guī)定，包括搬遷收入的確定、搬遷費(fèi)用的范圍、搬遷資產(chǎn)的稅務(wù)處理、搬遷所得額的確認(rèn)與處理以及征收管理要求等幾個(gè)部分，可謂思路清晰，結(jié)構(gòu)合理，層次分明，企業(yè)政策性搬遷所得稅稅務(wù)處理得到完善。筆者從以下幾個(gè)方面對(duì)40號(hào)公告進(jìn)行解讀，以供納稅人參考。

一、政策性搬遷范圍更明確

40號(hào)公告對(duì)政策性搬遷進(jìn)行了新的定義，并列舉了范圍，相對(duì)118號(hào)文更加明確，易于納稅人掌握。

40號(hào)公告第三條規(guī)定，企業(yè)政策性搬遷，是指由于社會(huì)公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行整體搬遷或部分搬遷。定義突出了“社會(huì)公共利益”的需要，也就是說(shuō)企業(yè)只要能拿出依據(jù)，能證明搬遷行為是由于社會(huì)公共利益而導(dǎo)致，就屬于政策性搬遷的范圍。

并對(duì)屬于政策性搬遷進(jìn)行列舉。企業(yè)由于下列需要之一，提供相關(guān)文件證明資料的，屬于政策性搬遷：（一）國(guó)防和外交的需要；（二）由政府組織實(shí)施的能源、交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的需要；（三）由政府組織實(shí)施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護(hù)、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護(hù)、社會(huì)福利、市政公用等公共事業(yè)的需要；（四）由政府組織實(shí)施的保障性安居工程建設(shè)的需要；（五）由政府依照《中華人民共和國(guó)城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關(guān)規(guī)定組織實(shí)施的對(duì)危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進(jìn)行舊城區(qū)改建的需要；（六）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。

二、政策性搬遷收入范圍—搬遷補(bǔ)償收入和資產(chǎn)處置收入

40號(hào)公告規(guī)定企業(yè)政策性搬遷收入包括兩項(xiàng)收入，搬遷補(bǔ)償收入和資產(chǎn)處置收入。

企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償收入，是指企業(yè)由于搬遷取得的貨幣性和非貨幣性補(bǔ)償收入。具體包括：（一）對(duì)被征用資產(chǎn)價(jià)值的補(bǔ)償；（二）因搬遷、安置而給予的補(bǔ)償；（三）對(duì)停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補(bǔ)償；（四）資產(chǎn)搬遷過(guò)程中遭到毀損而取得的保險(xiǎn)賠款；（五）其他補(bǔ)償收入。

企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入，是指企業(yè)由于搬遷而處置企業(yè)各類資產(chǎn)所取得的收入。

但是納稅人應(yīng)注意企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，應(yīng)按正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入進(jìn)行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入。

三、兩類支出可確認(rèn)為搬遷費(fèi)用

40號(hào)公告規(guī)定搬遷費(fèi)用支出以及由于搬遷所發(fā)生的企業(yè)資產(chǎn)處置支出，可以作為搬遷費(fèi)用。

搬遷費(fèi)用支出，是指企業(yè)搬遷期間所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括安置職工實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用、停工期間支付給職工的工資及福利費(fèi)、臨時(shí)存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用、各類資產(chǎn)搬遷安裝費(fèi)用以及其他與搬遷相關(guān)的費(fèi)用。

資產(chǎn)處置支出，是指企業(yè)由于搬遷而處置各類資產(chǎn)所發(fā)生的支出，包括變賣及處置各類資產(chǎn)的凈值、處置過(guò)程中所發(fā)生的稅費(fèi)等支出。

上述規(guī)定消除了實(shí)務(wù)中的稅企爭(zhēng)議：1.對(duì)搬遷費(fèi)用進(jìn)行列舉，更具操作性。2.消除了重置固定資產(chǎn)的政策性搬遷中資產(chǎn)損失是否可以稅前列支的爭(zhēng)議。

企業(yè)在搬遷中對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行處置而發(fā)生損失，如何進(jìn)行稅務(wù)處理，實(shí)務(wù)中原來(lái)至少存在兩種觀點(diǎn)。

第一種觀點(diǎn)認(rèn)為在重置固定資產(chǎn)的情況下，政策性搬遷是政府以財(cái)政資金首先抵償原資產(chǎn)折余成本，然后再根據(jù)市場(chǎng)重置現(xiàn)狀以及預(yù)計(jì)的搬遷費(fèi)用給予企業(yè)一定數(shù)量的額外補(bǔ)償。也就是說(shuō)企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃異地重建的，其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值因已得到補(bǔ)償，不得再稅前扣除。另根據(jù)國(guó)稅函[2009]118號(hào)的規(guī)定，只將處置資產(chǎn)收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額，在列舉的可扣除支出，并不包括搬遷過(guò)程中產(chǎn)生的資產(chǎn)處置損失，因此也不允許扣除資產(chǎn)處置損失。

第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，不允許搬遷企業(yè)扣除實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)處置損失，違背《企業(yè)所得稅》第八條規(guī)定，顯然是不合理的，企業(yè)搬遷過(guò)程中資產(chǎn)損失允許稅前扣除。但在資產(chǎn)損失如何扣除的處理上又存在不同意見：一種意見認(rèn)為國(guó)稅函[2009]118號(hào)規(guī)定，企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃重置固定資產(chǎn)，或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。資產(chǎn)處置損失應(yīng)作為上述可扣除支出組成部分，沖減企業(yè)搬遷補(bǔ)償收入。另一種意見認(rèn)為國(guó)稅函[2009]118號(hào)文中列舉的可扣除支出，并不包括搬遷過(guò)程中產(chǎn)生的資產(chǎn)處置損失，因此，該損失不能作沖減搬遷補(bǔ)償收入處理，而應(yīng)該根據(jù)資產(chǎn)損失扣除的相關(guān)規(guī)定在當(dāng)年作稅前申報(bào)扣除處理。又有一種意見認(rèn)為取得政策性搬遷和處置收入后重置固定資產(chǎn)，應(yīng)比照改建固定資產(chǎn)處理應(yīng)該更合適。根據(jù)《企業(yè)所得法實(shí)施條例》第五十八條規(guī)定，改建的固定資產(chǎn)，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)，在重置固定資產(chǎn)使用期間以折舊的形式在稅前扣除。

而此次，40號(hào)公告，對(duì)這一問(wèn)題進(jìn)行了明確，資產(chǎn)處置支出屬于搬遷費(fèi)用，也就是企業(yè)由于搬遷而處置各類資產(chǎn)所發(fā)生的支出，包括變賣及處置各類資產(chǎn)的凈值、處置過(guò)程中所發(fā)生的稅費(fèi)等支出屬于搬遷費(fèi)用。

四、搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理發(fā)生重要變化—四項(xiàng)資產(chǎn)相關(guān)支出不得從搬遷收入扣除

40號(hào)公告明確或隱含規(guī)定了存貨處置損失及相關(guān)支出、原固定資產(chǎn)大修理支出、購(gòu)置的各類資產(chǎn)支出和原資產(chǎn)更新改造支出等四類資產(chǎn)相關(guān)支出不得扣減搬遷收入，是40號(hào)公告與國(guó)稅函[2009]118號(hào)最大的不同之處。

(一)存貨處置損失及相關(guān)支出

第5篇

一、提高認(rèn)識(shí)，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)所得稅的征收管理

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立與完善，我國(guó)中小企業(yè)得到了迅速發(fā)展，其在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事業(yè)中的作用將日益突出。當(dāng)前，中小企業(yè)稅收管理的突出問(wèn)題是：有些中小企業(yè)財(cái)務(wù)核算、納稅申報(bào)不全不實(shí)，有的稅務(wù)部門征管不嚴(yán)、措施不力，不僅造成國(guó)家稅收流失，同時(shí)也影響公平稅

負(fù)原則的實(shí)現(xiàn)。應(yīng)該看到，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深入，中小企業(yè)數(shù)量將進(jìn)一步擴(kuò)大，其所得稅征管將會(huì)成為稅務(wù)部門工作的一個(gè)重要方面。加強(qiáng)和規(guī)范中小企業(yè)所得稅的管理，不僅能有效地堵塞稅收流失，強(qiáng)化稅收基礎(chǔ)管理，而且能夠促使企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理，有利于稅收增長(zhǎng)和企

業(yè)發(fā)展的良性互動(dòng)。對(duì)此，各級(jí)稅務(wù)部門要進(jìn)一步提高認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，切實(shí)做好工作。各地要針對(duì)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況，確定中小企業(yè)的范圍，明確責(zé)任人員，對(duì)中小企業(yè)的稅收管理進(jìn)行專門研究、分析和總結(jié)，不斷提出新的工作措施，以適應(yīng)中小企業(yè)迅速發(fā)展變化的工作要求。

二、加強(qiáng)稅法宣傳和納稅輔導(dǎo)，提高中小企業(yè)依法納稅的自覺(jué)性

各級(jí)稅務(wù)部門要針對(duì)中小企業(yè)尤其是有的集體企業(yè)和私營(yíng)企業(yè)納稅意識(shí)不強(qiáng)、對(duì)稅法知識(shí)了解不深的特點(diǎn)，采取多種形式，加大稅法宣傳力度，要經(jīng)常化、制度化，努力做到針對(duì)性強(qiáng)、覆蓋面廣、行之有效。注意將宣傳、培訓(xùn)和輔導(dǎo)有機(jī)結(jié)合起來(lái)，確保納稅人了解企業(yè)所得稅政策和法

規(guī)，特別是涉及與財(cái)務(wù)制度不一致的稅收政策和法規(guī)（納稅調(diào)整項(xiàng)目等）以及新出臺(tái)的政策法規(guī)，要及時(shí)進(jìn)行宣傳培訓(xùn)，以增強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)和養(yǎng)成自覺(jué)納稅的習(xí)慣，提高申報(bào)納稅的質(zhì)量。

三、建立和完善中小企業(yè)稅源監(jiān)控體系

中小企業(yè)具有點(diǎn)多、面廣，經(jīng)營(yíng)變化大，稅源分散等特點(diǎn)。稅收征管改革以后，取消了稅務(wù)專管員制度，對(duì)及時(shí)了解和掌握不斷變化的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況及本地區(qū)稅源變化情況會(huì)有影響，因此，急需建立中小企業(yè)稅源監(jiān)控體系，及時(shí)掌握和分析有關(guān)情況，為制定有關(guān)政策和措施提供決

定數(shù)據(jù)資料。稅務(wù)部門除在內(nèi)部明確職能部門和人員之外，還要和工商、銀行、計(jì)經(jīng)委及企業(yè)主管部門（或行業(yè)協(xié)會(huì)）等外部門、單位建立工作聯(lián)系制度，定期核對(duì)有關(guān)資料特別是稅源資料，交換有關(guān)信息，切實(shí)抓好源頭管理，及時(shí)準(zhǔn)確地掌握本地區(qū)中小企業(yè)的戶數(shù)、行業(yè)分布、規(guī)模大小

、重點(diǎn)稅源戶數(shù)、虧損戶數(shù)等基本情況。積極收集、積累、整理、分析與所得稅征收管理相關(guān)的資料，了解本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)水平，研究有關(guān)政策對(duì)所得稅收入的影響程度，從中分析中小企業(yè)的所得稅收入增減變化因素，找出征管工作中存在的問(wèn)題，相應(yīng)制定改進(jìn)措施。國(guó)

稅局、地稅局之間應(yīng)密切配合，及時(shí)溝通征管信息，齊抓共管，堵塞漏洞。

四、結(jié)合實(shí)際，采用不同的所得稅征管方式

中小企業(yè)在納稅意識(shí)、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算等諸多方面存有較大差異，因此，要求稅務(wù)部門應(yīng)結(jié)合本地實(shí)際情況，采取不同的所得稅征收管理方式。

（一）對(duì)財(cái)務(wù)管理比較規(guī)范，能夠建帳建制，準(zhǔn)確及時(shí)填報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表，并且能向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供準(zhǔn)確、完整的納稅資料的企業(yè)，可實(shí)行企業(yè)依法自行申報(bào)，稅務(wù)部門查帳征收的征收管理方式。對(duì)這部分企業(yè)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所

得稅規(guī)范化管理工作的意見〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔*7〕195號(hào)）的要求，建立適合企業(yè)所得稅管理特點(diǎn)的科學(xué)、嚴(yán)密的內(nèi)部工作制度和監(jiān)督制約機(jī)制。同時(shí)，根據(jù)企業(yè)所得稅管理的不同項(xiàng)目和內(nèi)容，建立健全納稅人的臺(tái)帳管理制度，以滿足征收、檢查等方面的需要。當(dāng)前應(yīng)著重建

立財(cái)務(wù)登記、主要稅前扣除項(xiàng)目、減免稅、納稅人投資情況等企業(yè)所得稅基礎(chǔ)資料臺(tái)帳。

（二）對(duì)財(cái)務(wù)管理相對(duì)規(guī)范，帳證基本齊全，納稅資料保存較為完整，但由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算存在一定問(wèn)題，暫不能正確計(jì)算應(yīng)納所得稅額的企業(yè)，稅務(wù)部門可在年初按核定征收方式確定其年度所得稅預(yù)繳額，企業(yè)年終按實(shí)際數(shù)進(jìn)行匯繳申報(bào)和稅務(wù)部門重點(diǎn)檢查相結(jié)合的征收方式。當(dāng)企

業(yè)年終匯繳數(shù)低于定額數(shù)時(shí)，可先按定額數(shù)匯繳，然后稅務(wù)部門組織檢查，多退少補(bǔ)。同時(shí)幫助企業(yè)逐步規(guī)范會(huì)計(jì)核算，正確申報(bào)，積極引導(dǎo)企業(yè)向依法申報(bào)，稅務(wù)部門查帳征收的征收管理方式過(guò)渡。

（三）對(duì)不設(shè)帳簿或雖設(shè)帳簿但帳目混亂，無(wú)法提供真實(shí)、完整的納稅資料，正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的企業(yè)，應(yīng)實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的征收管理方式。各地要按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于控制企業(yè)所得稅核定征收范圍的通知》（國(guó)稅發(fā)〔*6〕*號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，從嚴(yán)控制核

定征收的范圍，堅(jiān)持一戶一核，嚴(yán)格遵守相關(guān)的工作程序，并督促、引導(dǎo)企業(yè)向依法申報(bào)，稅務(wù)部門查帳征收的征收管理方式過(guò)渡，爭(zhēng)取逐年減少實(shí)行核定征收方式的戶數(shù)。

五、加強(qiáng)城鎮(zhèn)集體、私營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理，夯實(shí)企業(yè)所得稅稅基

按照現(xiàn)行稅收法規(guī)規(guī)定，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，主要是以企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)，經(jīng)過(guò)納稅調(diào)整確定的，因此，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理，對(duì)夯實(shí)企業(yè)所得稅稅基具有十分重要的意義。稅務(wù)部門作為城鎮(zhèn)集體、私營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)的主管部門，必須進(jìn)一步加強(qiáng)這方面的工作。

（一）結(jié)合年度稅務(wù)檢查，積極開展對(duì)城鎮(zhèn)集體、私營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)制度執(zhí)行情況的檢查、監(jiān)督工作，切實(shí)糾正和處理企業(yè)違反財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度的行為。

（二）采取措施，幫助、引導(dǎo)企業(yè)建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部管理制度。對(duì)帳證不健全，財(cái)務(wù)管理混亂的企業(yè)和新上崗的會(huì)計(jì)人員，主管稅務(wù)部門可采取集中培訓(xùn)、個(gè)別輔導(dǎo)等辦法，不斷地提高其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算水平。同時(shí)，還應(yīng)鼓勵(lì)和規(guī)范社會(huì)中介機(jī)構(gòu)幫助帳證不健全的中小企業(yè)建

帳建制、記帳。

（三）積極參與企業(yè)改組改制工作，嚴(yán)格審查有關(guān)涉稅事項(xiàng)。對(duì)各地開展的企業(yè)改組改制工作，稅務(wù)部門要與有關(guān)部門一起，共同組織、參與企業(yè)清產(chǎn)核資的各項(xiàng)工作，嚴(yán)格審查有關(guān)涉稅事項(xiàng)，認(rèn)真做好資金核實(shí)工作。

六、加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目及扣除憑證的管理

企業(yè)收入總額和稅前扣除項(xiàng)目是計(jì)算征收企業(yè)所得稅的兩大因素，而票證憑據(jù)特別是稅務(wù)發(fā)票，則是控制收入總額和稅前扣除項(xiàng)目的主要手段，是稅收征管的一項(xiàng)重要工作。因此，企業(yè)所得稅有關(guān)稅前扣除項(xiàng)目，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要認(rèn)真審查，嚴(yán)格把關(guān)，并按規(guī)定的程序、方法、權(quán)限和政

策進(jìn)行審批，不得走過(guò)場(chǎng)。企業(yè)凡不按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)的，一律不得在稅前進(jìn)行扣除或進(jìn)行稅務(wù)處理。企業(yè)的稅前扣除項(xiàng)目，一律要憑合法的票證憑據(jù)確認(rèn)；凡不能提供合法憑證的，一律不得在稅前進(jìn)行扣除。嚴(yán)禁虛開、代開發(fā)票和開票不及時(shí)入帳、多開少入的現(xiàn)象，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，要追究當(dāng)事

人的責(zé)任。

七、加大檢查力度，堵塞征管漏洞

強(qiáng)化稅務(wù)檢查，依法對(duì)偷逃稅行為進(jìn)行處罰，是加強(qiáng)稅收管理和促使中小企業(yè)依法納稅的有效手段。為此，稅務(wù)部門要切實(shí)加大對(duì)中小企業(yè)的稅務(wù)檢查力度，合理調(diào)配力量，將匯繳檢查和日常檢查結(jié)合起來(lái)，對(duì)重點(diǎn)企業(yè)實(shí)行重點(diǎn)檢查，年度檢查面不得低于30％。對(duì)存在不按時(shí)申報(bào)，

有意隱瞞真實(shí)情況、逾期不繳、逃避納稅義務(wù)等行為的納稅人，要查深、查細(xì)，對(duì)查出的問(wèn)題，應(yīng)按稅法規(guī)定補(bǔ)繳稅款和進(jìn)行處罰，堅(jiān)決杜絕以補(bǔ)代罰的做法。對(duì)典型案例，還要及時(shí)曝光，予以震懾，以儆效尤。

八、注意總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，不斷提高中小企業(yè)所得稅征管水平

加強(qiáng)中小企業(yè)所得稅征收管理，是一項(xiàng)長(zhǎng)期的基礎(chǔ)性工作。各地要在以前年度工作的基礎(chǔ)上，針對(duì)中小企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，注意不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，分析存在的問(wèn)題和漏洞，提出改進(jìn)措施，強(qiáng)化企業(yè)所得稅的征收管理。各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局每年應(yīng)向國(guó)家稅務(wù)總局報(bào)送

第6篇

一、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策落實(shí)情況

以某縣為例，進(jìn)行分析。自2008年新稅法實(shí)施以來(lái)，該縣認(rèn)真貫徹落實(shí)年度應(yīng)納稅額低于3萬(wàn)元、6萬(wàn)元的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，累計(jì)為小型微利企業(yè)辦理減稅683萬(wàn)元，具體為：2008年1033戶、285萬(wàn)元；2009年693戶，200萬(wàn)元；2010年325戶、115萬(wàn)元；2011年165戶，83萬(wàn)元（詳見下表）。

該縣小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠具有以下特點(diǎn)：一是小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠在所有現(xiàn)行優(yōu)惠政策中，優(yōu)惠對(duì)象上仍占主體地位。從2008年新法實(shí)行第一年共1049戶企業(yè)享受到了小型微利企業(yè)優(yōu)惠，占全部?jī)?yōu)惠戶數(shù)的98%，2008-2011年四年間平均81%的優(yōu)惠類型為小型微利優(yōu)惠，說(shuō)明小型微利優(yōu)惠在惠及企業(yè)面上占主體地位；二是小型微利企業(yè)優(yōu)惠稅款比重較小，四年間，優(yōu)惠總稅款僅683萬(wàn)元，占全部?jī)?yōu)惠稅款的僅0.7%，不足百分之一，這與優(yōu)惠企業(yè)數(shù)量主體地位形成巨大的反差；三是小型微利企業(yè)優(yōu)惠從戶數(shù)、稅款、優(yōu)惠面等比例均呈逐年下降趨勢(shì)。從優(yōu)惠戶數(shù)看，2008年1033戶小型微利企業(yè)下降到2011年165戶；從優(yōu)惠稅款看，2008年優(yōu)惠稅款285萬(wàn)元下降到2011年83萬(wàn)元；從優(yōu)惠面上，2008年小型微利企業(yè)占全部所得稅納稅人的28%下降到2011年的7%。小型微利企業(yè)優(yōu)惠呈現(xiàn)的下降態(tài)勢(shì)，與近年金融危機(jī)影響加重，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益普遍下滑，符合小型微利企業(yè)條件的小企業(yè)增多的趨勢(shì)不相吻合，這說(shuō)明優(yōu)惠制度本身及落實(shí)管理中仍存在問(wèn)題、影響和制約了優(yōu)惠政策作用的發(fā)揮。

二、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在問(wèn)題

（一）制度限制多，門檻高。根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，要享受小型微利企業(yè)低稅率的稅收優(yōu)惠必須滿足四個(gè)基本條件：一是行業(yè)限制，即不屬于國(guó)家限制和禁止的行業(yè)；二是從業(yè)人數(shù)的限制，工業(yè)不得超過(guò)100人，其他行業(yè)不得超過(guò)80人；三是資產(chǎn)總額符合規(guī)定。工業(yè)不超過(guò)3000萬(wàn)元，其他企業(yè)不超過(guò)1000萬(wàn)元；四是年度應(yīng)納稅所得稅額的限制，不得超過(guò)30萬(wàn)元。只有四個(gè)條件同時(shí)具備，才能享受優(yōu)惠政策。并且企業(yè)要享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠，必須是實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，賬務(wù)健全、財(cái)務(wù)核算規(guī)范，能準(zhǔn)確核算收入、成本費(fèi)用、利潤(rùn)等。這些條件的設(shè)定對(duì)處于發(fā)展和起步階段的小企業(yè)來(lái)說(shuō)，客觀限制了這些企業(yè)享受稅收優(yōu)惠。

（二）備案手續(xù)繁瑣，資料多。目前，雖然所得稅優(yōu)惠制度從審批制改為了備案制度，簡(jiǎn)化了流程，降低了執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，但備案資料仍較繁瑣，尤其是對(duì)優(yōu)惠稅款較小的小型微利企業(yè)備案，目前的規(guī)定手續(xù)有：《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案報(bào)告書》、企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表、工資表、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料等。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自的管理情況又增加了一些資料，如：代扣代繳個(gè)人所得稅憑證，發(fā)放工資清單，對(duì)照國(guó)家的產(chǎn)業(yè)目錄對(duì)本企業(yè)從事行業(yè)的說(shuō)明等。多數(shù)小型微利企業(yè)因提供不了全部的資料，不得不放棄小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。小型微利企業(yè)優(yōu)惠條件較窄，備案手續(xù)繁瑣，同時(shí)優(yōu)惠數(shù)額又偏小，致使小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策落實(shí)困難，享受到該優(yōu)惠的企業(yè)較少，呈現(xiàn)逐年下降趨勢(shì)。

（三）管理難度大，風(fēng)險(xiǎn)高。從2008年至2011年小型微利企業(yè)優(yōu)惠情況分析可以看出，小型微利企業(yè)優(yōu)惠類型在數(shù)量上占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，但優(yōu)惠稅額較小，2008年-2011年四年2216戶次小型微利企業(yè)，僅享受683萬(wàn)元優(yōu)惠，戶均0.31萬(wàn)元，但優(yōu)惠戶數(shù)占四年優(yōu)惠備案工作的81%，可見，在稅收管理工作中，尤其是在匯算清繳期間，大量的時(shí)間都花費(fèi)在對(duì)小型微利企業(yè)的備案、核實(shí)、調(diào)查上，而其他優(yōu)惠類型所占的時(shí)間相對(duì)就較少了。這樣，一方面增加了稅收管理成本；另一方面，面對(duì)數(shù)量眾多的小型微利企業(yè)備案資料，對(duì)小型微利企業(yè)的條件和標(biāo)準(zhǔn)卻難以界定，比如對(duì)從業(yè)人數(shù)的判定，小企業(yè)一般面臨經(jīng)營(yíng)的不確定性、季節(jié)性用工等情況，僅從備案資料中不能準(zhǔn)確把握企業(yè)真實(shí)從業(yè)人員，這就加大了稅務(wù)人員的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

（四）計(jì)算申報(bào)不夠簡(jiǎn)單明確，程序多。與原內(nèi)資企業(yè)所得稅政策比較，原稅法下企業(yè)所得稅法定稅率為33%，同時(shí)對(duì)微利企業(yè)也設(shè)定了不同的低稅率優(yōu)惠：以企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元以下企業(yè)（含3萬(wàn)元），暫減按18%稅率征收所得稅；納稅年度應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元以下（含10萬(wàn)元）至3萬(wàn)元的企業(yè)，暫減按27%的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)根據(jù)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額大小不同，適用不同的稅率，判定標(biāo)準(zhǔn)一目了然，同樣是對(duì)微利企業(yè)的所得稅優(yōu)惠，兩個(gè)文件的區(qū)別在適用對(duì)象上。原規(guī)定，無(wú)論企業(yè)規(guī)模大小、行業(yè)劃分，政策執(zhí)行起來(lái)簡(jiǎn)便易行；相對(duì)舊法，新法微利企業(yè)的規(guī)定限制條件過(guò)多，政策執(zhí)行效率較低，影響了優(yōu)惠政策的作用發(fā)揮。

三、完善小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的建議

中小企業(yè)覆蓋面廣、總量大，在擴(kuò)大就業(yè)渠道、緩解就業(yè)壓力、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定、推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展和市場(chǎng)繁榮方面，發(fā)揮著不可替代的重要作用。為了切實(shí)扶持中小企業(yè)發(fā)展，使小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策得以更好地落實(shí)和發(fā)揮應(yīng)有的作用，建議如下：

（一）加強(qiáng)宣傳，強(qiáng)化輔導(dǎo)。目前，要針對(duì)小型微利企業(yè)的會(huì)計(jì)人員水平低、財(cái)務(wù)核算不完善、處于發(fā)展起步階段的特點(diǎn)，開展貼近實(shí)際、操作性強(qiáng)的培訓(xùn)、輔導(dǎo)、宣傳，通過(guò)送政策上門、召開座談會(huì)等形式，傾聽納稅人意見，改進(jìn)和完善優(yōu)惠政策，更好在發(fā)揮稅收在惠民生、調(diào)結(jié)構(gòu)、穩(wěn)增長(zhǎng)、保就業(yè)方面的積極作用。同時(shí)，要積極幫助企業(yè)建立健全各種賬簿，完善各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度，幫助納稅人全面、正確了解和掌握國(guó)家相關(guān)政策。

（二）降低門檻、減少限制，擴(kuò)大優(yōu)惠覆蓋面。一方面，目前企業(yè)所得稅法關(guān)于小型微利企業(yè)優(yōu)惠設(shè)定限制條件過(guò)多，與國(guó)家統(tǒng)計(jì)局下發(fā)的小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)存在差異，建議統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。另一方面，適當(dāng)降低標(biāo)準(zhǔn)，建議參考原內(nèi)資企業(yè)所得稅微利企業(yè)規(guī)定，不分行業(yè)、人數(shù)、只要過(guò)到規(guī)定的年度應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)，就可享受一定比例的優(yōu)惠。政策簡(jiǎn)單、明確、方便，凡是符合國(guó)家小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的均可享受稅收優(yōu)惠，進(jìn)一步擴(kuò)大優(yōu)惠面，還利于民，讓利于民，提高中小企業(yè)活力，有利于金融危機(jī)時(shí)期經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇和繁榮，擴(kuò)大內(nèi)需，緩解就業(yè)壓力。

第7篇

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；稅制改革；征管制度

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）11-0-01

一、新的稅制結(jié)構(gòu)給日管帶來(lái)極大的挑戰(zhàn)

（一）企業(yè)所得稅征管范圍的重新劃分背離了分稅制的初衷。一是企業(yè)所得稅是一個(gè)涉及面廣、政策性強(qiáng)、稅基確定復(fù)雜的稅種。現(xiàn)行企業(yè)所得稅征管體制人為地把這同一稅種的納稅人分割開來(lái)，分別由國(guó)稅、地稅部門征管，容易產(chǎn)生政策理解和執(zhí)行上的偏差，不利于統(tǒng)一稅收政策、公平稅負(fù)。二是征管范圍重新劃分造成國(guó)、地稅部門日管中存在交叉。國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)國(guó)地稅征管范圍的劃分陸續(xù)出臺(tái)了一系列的規(guī)定，但由于企業(yè)類型的不同、各地商事登記的不斷調(diào)整，造成實(shí)際操作中仍存在較大的問(wèn)題和爭(zhēng)議。隨著“營(yíng)改增”的推進(jìn)，國(guó)、地稅之間的交叉和摩擦?xí)絹?lái)越多。三是企業(yè)所得稅會(huì)出現(xiàn)流失。兩部門征管力度的不同，征管方法和措施不統(tǒng)一，影響企業(yè)所得稅正常的征管秩序，給企業(yè)留下“避重就輕”的空間，造成稅源流失。

（二）跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)就地預(yù)繳企業(yè)所得稅監(jiān)管困難。一是各地對(duì)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的認(rèn)定存在很大差異，對(duì)企業(yè)分支機(jī)構(gòu)級(jí)別應(yīng)如何界定、由誰(shuí)界定沒(méi)有具體的指引，企業(yè)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)與總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間會(huì)出現(xiàn)分歧，產(chǎn)生征管范圍的爭(zhēng)議，往往分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)處于被動(dòng)。二是總、分支機(jī)構(gòu)不能信息不能及時(shí)共享，國(guó)家稅務(wù)總局“匯總納稅企業(yè)所得稅信息管理系統(tǒng)”上線后，跨省市分屬國(guó)地稅管理的總分機(jī)構(gòu)有望實(shí)現(xiàn)信息共享，但由于各地征管系統(tǒng)的差異，數(shù)據(jù)的及時(shí)性和有效性大打折扣。三是對(duì)分支機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理不到位。雖然新的跨地區(qū)匯總納稅管理辦法（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)公告）明確了二級(jí)分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查權(quán)，但由于具體的操作問(wèn)題而使該項(xiàng)工作舉步維艱。

（三）稅收優(yōu)惠方式較多，增強(qiáng)了企業(yè)所得稅管理的工作難度。新企業(yè)所得稅法優(yōu)惠方式達(dá)十多種，如減計(jì)收入、直接減免稅、抵免稅額、加計(jì)扣除、加速折舊、按比例抵扣應(yīng)納稅所得額、免稅收入、不征稅收入等。稅收優(yōu)惠方式的不同，稅收管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)也不同，多種稅收優(yōu)惠方式并存極大地增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理難度。

（四）征管軟件不統(tǒng)一，信息共享程度差，征管效率低。目前地稅系統(tǒng)一直是根據(jù)各地實(shí)際情況結(jié)合國(guó)家稅務(wù)總局要求自行研究開發(fā)軟件系統(tǒng)，沒(méi)有一個(gè)全國(guó)統(tǒng)一的軟件系統(tǒng)，數(shù)據(jù)不能共享，信息溝通不暢通。加上企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)的特殊性和稅制的不斷調(diào)整，信息化建設(shè)嚴(yán)重滯后不能很好的滿足所得稅日常管理的需要。

（五）企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅重復(fù)征稅，稅法遵從度降低。我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅稅制安排中均沒(méi)有考慮企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅的重復(fù)征稅關(guān)系。從單個(gè)稅種來(lái)看，并不存在多次征稅，但同一筆所得先后作為企業(yè)所得和個(gè)人所得應(yīng)稅收入時(shí)，就會(huì)先后課征兩次，造成重復(fù)征稅。重復(fù)征稅會(huì)降低納稅人的稅法遵從度，增加征管難度。

二、適應(yīng)新稅制需要，創(chuàng)新征管制度

（一）調(diào)整稅制機(jī)構(gòu)，完善相關(guān)政策。一是要調(diào)整稅制機(jī)構(gòu)，避免對(duì)來(lái)源于同一收入的所得額在企業(yè)和個(gè)人之間重復(fù)征稅，逐步消除企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的重復(fù)征稅。二是要進(jìn)一步完善企業(yè)所得稅相關(guān)配套政策，尤其是要強(qiáng)化頂層設(shè)計(jì)理念，避免政策的交叉和冗雜。三是要進(jìn)一步完善所得稅各項(xiàng)管理制度，推進(jìn)所得稅管理的法律化、制度化。建立健全企業(yè)所得稅管理長(zhǎng)效機(jī)制，落實(shí)責(zé)任；建立企業(yè)所得稅監(jiān)控預(yù)警機(jī)制，做到源頭防范，及時(shí)準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)企業(yè)所得稅管理中的問(wèn)題。

（二）進(jìn)一步加強(qiáng)國(guó)地稅部門的溝通協(xié)調(diào)。國(guó)地稅部門之間應(yīng)建立聯(lián)合協(xié)作機(jī)制，建立統(tǒng)一的信息平臺(tái)，從根本上解決企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)信息不暢通的問(wèn)題，通過(guò)建立稅收情報(bào)交流制度和完善國(guó)地稅聯(lián)席會(huì)議制度來(lái)協(xié)調(diào)所得稅管征存在的一些交叉問(wèn)題和矛盾，強(qiáng)化國(guó)地稅企業(yè)所得稅征管協(xié)作的基礎(chǔ)。國(guó)地稅應(yīng)以一切有利于稅收工作、一切有利于納稅人的角度做好部門協(xié)調(diào)工作。

（三）打造一支高素質(zhì)的企業(yè)所得稅專業(yè)管理隊(duì)伍。全面推進(jìn)所得稅專業(yè)化管理，隊(duì)伍是基礎(chǔ)，人才是關(guān)鍵。我們必須建設(shè)一支政治強(qiáng)、業(yè)務(wù)精、作風(fēng)硬的高素質(zhì)的所得稅專業(yè)化管理人才隊(duì)伍。針對(duì)目前所得稅管理任務(wù)重、管理人員少，尤其是管理骨干人員比例偏低的狀況，要想辦法要把稅收管理、財(cái)會(huì)、法律等業(yè)務(wù)專長(zhǎng)的稅務(wù)干部逐步調(diào)整充實(shí)到所得稅隊(duì)伍中。

（四）深入實(shí)施所得稅信息管稅。當(dāng)前，無(wú)論是強(qiáng)化征管還是優(yōu)化服務(wù)均離不開信息支持和技術(shù)保障。加強(qiáng)所得稅信息化建設(shè)，是實(shí)施所得稅專業(yè)化管理、提升所得稅管理質(zhì)量和效率的重要依托。只有充分發(fā)揮利用已有系統(tǒng)功能，合理開發(fā)升級(jí)軟件系統(tǒng)，深化信息應(yīng)用分析，才能穩(wěn)步推進(jìn)企業(yè)所得稅信息化建設(shè)。

第8篇

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

近來(lái)，部分地區(qū)財(cái)稅部門來(lái)函反映，一些企業(yè)和單位通過(guò)組織境內(nèi)外免費(fèi)培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等形式獎(jiǎng)勵(lì)營(yíng)銷業(yè)績(jī)突出人員的現(xiàn)象比較普遍，要求國(guó)家對(duì)此類獎(jiǎng)勵(lì)如何征收個(gè)人所得稅政策問(wèn)題予以進(jìn)一步明確。經(jīng)研究，現(xiàn)就企業(yè)和單位以免費(fèi)培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等形式提供個(gè)人營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策明確如下：

按照我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法律法規(guī)有關(guān)規(guī)定，對(duì)商品營(yíng)銷活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)營(yíng)銷業(yè)績(jī)突出人員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過(guò)免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)（包括實(shí)物、有價(jià)證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用全額計(jì)入營(yíng)銷人員應(yīng)稅所得，依法征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。其中，對(duì)企業(yè)雇員享受的此類獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅；對(duì)其他人員享受的此類獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

上述規(guī)定自文發(fā)之日起執(zhí)行。

 

第9篇

為深入貫徹科學(xué)發(fā)展觀，全面落實(shí)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，進(jìn)一步加強(qiáng)新形勢(shì)下企業(yè)所得稅管理，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見》(國(guó)稅發(fā)〔*〕88號(hào))精神，現(xiàn)結(jié)合我省實(shí)際，提出以下意見。

一、指導(dǎo)思想和主要目標(biāo)

加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的指導(dǎo)思想是：以科學(xué)發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)，堅(jiān)持依法治稅，全面推進(jìn)企業(yè)所得稅科學(xué)化、專業(yè)化和精細(xì)化管理，切實(shí)提升企業(yè)所得稅管理和反避稅水平，充分發(fā)揮企業(yè)所得稅組織收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、調(diào)節(jié)收入分配和保障國(guó)家稅收權(quán)益的職能作用。

加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的主要目標(biāo)是：全面貫徹《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，認(rèn)真落實(shí)企業(yè)所得稅各項(xiàng)政策，進(jìn)一步完善企業(yè)所得稅管理和反避稅制度及手段，逐步提高納稅人稅法遵從度，提升企業(yè)所得稅管理的質(zhì)量和效率。

二、總體要求及其主要內(nèi)容

根據(jù)加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的指導(dǎo)思想和主要目標(biāo)，加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的總體要求是：分類管理，優(yōu)化服務(wù)，核實(shí)稅基，完善匯繳，強(qiáng)化評(píng)估，防范避稅。

主要內(nèi)容是：

（一）分類管理

分類管理是企業(yè)所得稅管理的基本方法。各地要結(jié)合當(dāng)?shù)厍闆r，對(duì)企業(yè)按行業(yè)和規(guī)模科學(xué)分類，并針對(duì)特殊企業(yè)和事項(xiàng)以及非居民企業(yè)，合理配置征管力量，采取不同管理方法，突出管理重點(diǎn)，加強(qiáng)薄弱環(huán)節(jié)監(jiān)控，實(shí)施專業(yè)化管理。

1、分行業(yè)管理

針對(duì)企業(yè)所處行業(yè)的特點(diǎn)實(shí)施有效管理。全面掌握行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)核算特點(diǎn)、稅源變化情況等相關(guān)信息，分析可能出現(xiàn)漏洞的環(huán)節(jié)，確定行業(yè)企業(yè)所得稅管理重點(diǎn)，制定分行業(yè)的企業(yè)所得稅管理制度辦法、納稅評(píng)估指標(biāo)體系。

由國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)編制企業(yè)所得稅管理規(guī)范，并在整合各地分行業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，編制主要行業(yè)的企業(yè)所得稅管理操作指南。對(duì)全國(guó)沒(méi)有編制管理操作指南的我省較大行業(yè)，由省局負(fù)責(zé)組織編制企業(yè)所得稅管理操作指南。對(duì)于全國(guó)或全省均未制定操作指南而在當(dāng)?shù)貙佥^大行業(yè)的，由所在市地稅局負(fù)責(zé)編制企業(yè)所得稅管理操作指南。在行業(yè)所得稅管理操作指南前，各地可根據(jù)總局的有關(guān)文件精神和實(shí)際情況，對(duì)交通運(yùn)輸、房地產(chǎn)、建筑安裝、餐飲等行業(yè)實(shí)行集中統(tǒng)一的管理辦法。

2、分規(guī)模管理

按照企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和稅源規(guī)模進(jìn)行分類。對(duì)占本地稅源80%以上的重點(diǎn)稅源戶，實(shí)行精細(xì)化管理。全面了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和工藝流程，深入掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算、稅源變化及稅款繳納等基本情況。對(duì)于稅源發(fā)生重大變化時(shí)，應(yīng)及時(shí)向上一級(jí)地稅機(jī)關(guān)反映。

對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、年應(yīng)納稅所得額或者年應(yīng)納所得稅額較大的企業(yè)，要積極探索屬地管理與專業(yè)化管理相結(jié)合的征管模式，試行在屬地管理基礎(chǔ)上集中、統(tǒng)一管理，充分發(fā)揮專業(yè)化管理優(yōu)勢(shì)。科學(xué)劃分企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理職責(zé)，企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)企業(yè)稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收、發(fā)票核發(fā)等日常管理工作。對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、年應(yīng)納稅所得額或者年應(yīng)納所得稅額中等或較小的企業(yè)，主要由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)加強(qiáng)稅源、稅基、匯算清繳和納稅評(píng)估等管理工作。縣、市以上稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)的稅收分析、納稅評(píng)估、稅務(wù)檢查和反避稅等工作事項(xiàng)。實(shí)施分級(jí)管理，形成齊抓共管的工作格局。

3、分征收方式管理

根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算情況，對(duì)企業(yè)實(shí)行不同的征收管理方式。帳證健全，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算規(guī)范準(zhǔn)確的，實(shí)行查帳征收方式；帳證健全，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算相對(duì)準(zhǔn)確，可以查帳征收，但個(gè)別收入或成本項(xiàng)目需要核定的，可實(shí)行查帳與核定相結(jié)合的征收管理模式，或采取預(yù)計(jì)利潤(rùn)率方式預(yù)征，年終匯算清繳；對(duì)達(dá)不到查賬征收條件的企業(yè)，按照總局制發(fā)的《企業(yè)所得稅核定征收辦法》的有關(guān)規(guī)定，核定征收企業(yè)所得稅。在企業(yè)完善會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)上，達(dá)到查賬征收條件的及時(shí)轉(zhuǎn)為查賬征收。

4、特殊企業(yè)和事項(xiàng)管理

匯總納稅企業(yè)管理。在國(guó)家稅務(wù)總局建立的跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)信息管理的平臺(tái)上，實(shí)現(xiàn)總分機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)信息傳遞和共享。總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)督促總機(jī)構(gòu)按規(guī)定計(jì)算傳遞分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅預(yù)繳分配表，切實(shí)做好匯算清繳工作。分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅有關(guān)事項(xiàng)，查驗(yàn)核對(duì)分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額等指標(biāo)以及企業(yè)所得稅分配額，核實(shí)分支機(jī)構(gòu)財(cái)產(chǎn)損失。建立對(duì)總分機(jī)構(gòu)聯(lián)評(píng)聯(lián)查工作機(jī)制，省、市局分別組織跨市、縣總分機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)共同開展匯總納稅企業(yè)所得稅納稅評(píng)估和檢查。

事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位管理。通過(guò)稅務(wù)登記信息掌握其設(shè)立、經(jīng)營(yíng)范圍等情況，并按照稅法規(guī)定要求其正常納稅申報(bào)。加強(qiáng)非營(yíng)利性組織資格認(rèn)定和年審。嚴(yán)格界定應(yīng)稅收入、不征稅收入和免稅收入。分別核算應(yīng)稅收入和不征稅收入所對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用。

減免稅企業(yè)管理。加強(qiáng)企業(yè)優(yōu)惠資格認(rèn)定工作，與相關(guān)部門定期溝通、通報(bào)優(yōu)惠資格認(rèn)定情況。定期核查減免稅企業(yè)的資格和條件，發(fā)現(xiàn)不符合優(yōu)惠資格或者條件的企業(yè)，及時(shí)取消其減免稅待遇。落實(shí)優(yōu)惠政策適用范圍、具體標(biāo)準(zhǔn)和條件、審批層次、審批環(huán)節(jié)、審批程序等規(guī)定，并實(shí)行集體審批制度。對(duì)享受優(yōu)惠政策需要審批的企業(yè)實(shí)行審批臺(tái)賬管理；對(duì)不需要審批的稅收優(yōu)惠，實(shí)行相關(guān)資料的備案及跟蹤管理。各市單筆減免稅金額超過(guò)100萬(wàn)元的，需通過(guò)公文處理系統(tǒng)（ODPS）書面報(bào)省局備案。

異常申報(bào)企業(yè)管理。對(duì)存在連續(xù)三年以上虧損、長(zhǎng)期微利微虧、跳躍性盈虧、減免稅期滿后由盈轉(zhuǎn)虧或應(yīng)納稅所得額異常變動(dòng)等情況的企業(yè)，作為納稅評(píng)估、稅務(wù)檢查和跟蹤分析監(jiān)控的重點(diǎn)。

企業(yè)特殊事項(xiàng)管理。對(duì)企業(yè)合并、分立、改組改制、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組、資產(chǎn)評(píng)估增值以及接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)等涉及企業(yè)所得稅的特殊事項(xiàng)，制定并實(shí)施企業(yè)事先報(bào)告制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)跟蹤管理制度。要專門研究企業(yè)特殊事項(xiàng)的特點(diǎn)和相關(guān)企業(yè)所得稅政策，不斷提高企業(yè)特殊事項(xiàng)的所得稅管理水平。

5、非居民企業(yè)管理

強(qiáng)化非居民企業(yè)稅務(wù)登記管理，及時(shí)掌握其在中國(guó)境內(nèi)投資經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)，規(guī)范所得稅申報(bào)和相關(guān)資料報(bào)送制度，建立分戶檔案、管理臺(tái)賬和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)。

加強(qiáng)外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立常駐代表機(jī)構(gòu)等分支機(jī)構(gòu)管理、非居民企業(yè)預(yù)提所得稅管理、非居民企業(yè)承包工程和提供勞務(wù)的管理、中國(guó)居民企業(yè)對(duì)外支付以及國(guó)際運(yùn)輸涉及企業(yè)所得稅的管理，規(guī)范非居民企業(yè)適用稅收協(xié)定的管理。

（二）優(yōu)化服務(wù)

優(yōu)化服務(wù)是企業(yè)所得稅管理的基本要求。通過(guò)創(chuàng)新服務(wù)理念，突出服務(wù)重點(diǎn)，降低納稅成本，不斷提高企業(yè)稅法遵從度。

1、創(chuàng)新服務(wù)理念

按照建設(shè)服務(wù)型政府的要求，牢固樹立征納雙方法律地位平等的理念，做到依法、公平、文明服務(wù)，促使企業(yè)自覺(jué)依法納稅，不斷提高稅法遵從度。結(jié)合企業(yè)所得稅政策復(fù)雜、涉及面廣和申報(bào)要求高等特點(diǎn)，探索創(chuàng)新服務(wù)方式。根據(jù)企業(yè)納稅信用等級(jí)和不同特點(diǎn)，分別提供有針對(duì)性內(nèi)容的貼近式、全過(guò)程服務(wù)，不斷豐富服務(wù)方式和手段。

2、突出服務(wù)重點(diǎn)

堅(jiān)持依法行政，公平公正執(zhí)法。在企業(yè)設(shè)立、預(yù)繳申報(bào)、匯算清繳、境外投資、改組改制和合并分立等重點(diǎn)環(huán)節(jié)，及時(shí)做好企業(yè)所得稅政策宣傳和輔導(dǎo)工作。提高“12366”納稅服務(wù)熱線工作人員素質(zhì)，及時(shí)更新企業(yè)所得稅知識(shí)庫(kù)，通過(guò)在線答疑、建立咨詢庫(kù)等形式，為企業(yè)提供高質(zhì)量咨詢解答服務(wù)。加強(qiáng)稅務(wù)部門網(wǎng)站建設(shè)，全面實(shí)施企業(yè)所得稅政務(wù)公開。通過(guò)各種途徑和方式，及時(shí)聽取企業(yè)對(duì)有關(guān)政策和管理的意見建議。嚴(yán)格執(zhí)行保密管理規(guī)定，依法為企業(yè)保守商業(yè)秘密。

3、降低納稅成本

針對(duì)各類納稅人、各類涉稅事項(xiàng)，健全和完善各項(xiàng)工作流程、操作指南，方便納稅人辦理涉稅事宜。加強(qiáng)征管信息系統(tǒng)在企業(yè)所得稅征管中的應(yīng)用，避免重復(fù)采集涉稅信息。減少企業(yè)所得稅審批事項(xiàng)，簡(jiǎn)化審批手續(xù)，提高審批效率。逐步實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)采集信息化。

（三）核實(shí)稅基

核實(shí)稅基是企業(yè)所得稅管理的核心工作。要加強(qiáng)稅源基礎(chǔ)管理，綜合運(yùn)用申報(bào)、審批、備案、評(píng)估、稽查等方式，采取綜合比對(duì)等方法，加強(qiáng)收入管理、稅前扣除管理、關(guān)聯(lián)交易管理和企業(yè)清算管理，確保企業(yè)所得稅稅基真實(shí)、完整和準(zhǔn)確。

1、稅源基礎(chǔ)管理

通過(guò)企業(yè)辦理設(shè)立、變更、注銷、外出經(jīng)營(yíng)等事項(xiàng)的稅務(wù)登記，及時(shí)掌握企業(yè)總機(jī)構(gòu)、境內(nèi)外分支機(jī)構(gòu)、境內(nèi)外投資、關(guān)聯(lián)關(guān)系等相關(guān)信息。加強(qiáng)納稅人認(rèn)定工作，正確判定法人企業(yè)和非法人企業(yè)、居民企業(yè)和非居民企業(yè)、獨(dú)立納稅企業(yè)和匯總（合并）納稅企業(yè)、正常納稅企業(yè)和減免稅企業(yè)。加強(qiáng)國(guó)稅和地稅部門之間、與相關(guān)部門之間的協(xié)調(diào)配合，全面掌握戶籍信息。充分發(fā)揮稅收管理員職能作用，實(shí)行稅源靜態(tài)信息采集與動(dòng)態(tài)情況調(diào)查相結(jié)合。強(qiáng)化企業(yè)所得稅收入分析工作，及時(shí)掌握稅源和收入變化動(dòng)態(tài)。引導(dǎo)企業(yè)建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算水平。

明確納稅人備案管理事項(xiàng)。對(duì)納稅人下列涉稅事項(xiàng)進(jìn)行備案管理：

（1）納稅人實(shí)行的會(huì)計(jì)核算制度和方法。

（2）納稅人采用的存貨計(jì)價(jià)方法。

（3）納稅人固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值比例。

（4）納稅人預(yù)提費(fèi)用項(xiàng)目及預(yù)提標(biāo)準(zhǔn)。

（5）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的其他備案事項(xiàng)。

以稅收管理員為依托，落實(shí)稅收管理員工作制度，及時(shí)掌握納稅人的經(jīng)營(yíng)情況，為加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理奠定基礎(chǔ)。

加強(qiáng)跨國(guó)稅源管理，建立健全國(guó)際稅源信息匯集和日常監(jiān)控機(jī)制，對(duì)企業(yè)跨境交易、投資、承包工程、提供勞務(wù)和跨境支付等業(yè)務(wù)活動(dòng)的應(yīng)稅所得加強(qiáng)管理，防范侵蝕我國(guó)稅基和延遲納稅。建立健全企業(yè)所得稅法與稅收協(xié)定銜接機(jī)制，防范跨國(guó)企業(yè)濫用稅收協(xié)定偷逃稅。

2、收入管理

依據(jù)企業(yè)有關(guān)憑證、文件和財(cái)務(wù)核算軟件的電子數(shù)據(jù)，全面掌握企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同、賬款、資金結(jié)算、貨物庫(kù)存和銷售等情況，核實(shí)企業(yè)應(yīng)稅收入。加強(qiáng)與相關(guān)部門的信息交換，及時(shí)掌握企業(yè)股權(quán)變動(dòng)情況，保證股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅及時(shí)征繳入庫(kù)。依據(jù)財(cái)政撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金專用票據(jù)，核實(shí)不征稅收入。依據(jù)對(duì)外投資協(xié)議、合同、資金往來(lái)憑據(jù)和被投資企業(yè)股東大會(huì)、董事會(huì)關(guān)于稅后利潤(rùn)分配決議，核實(shí)股息、紅利等免稅收入。對(duì)分年度確認(rèn)的非貨幣性捐贈(zèng)收入和債務(wù)重組收入、境外所得等特殊收入事項(xiàng)，實(shí)行分戶分項(xiàng)目臺(tái)賬管理。

充分利用稅控收款機(jī)等稅控設(shè)備，逐步減少手工開具發(fā)票，掌握納稅人的經(jīng)營(yíng)收入。利用稅收征管信息系統(tǒng)，比對(duì)分析企業(yè)所得稅收入與流轉(zhuǎn)稅及其他稅種收入數(shù)據(jù)、上游企業(yè)大額收入與下游企業(yè)對(duì)應(yīng)扣除數(shù)據(jù)等信息，準(zhǔn)確核實(shí)企業(yè)收入。

3、稅前扣除管理

加強(qiáng)成本管理，嚴(yán)格查驗(yàn)原材料購(gòu)進(jìn)、流轉(zhuǎn)、庫(kù)存等環(huán)節(jié)的憑證。依據(jù)行業(yè)投入產(chǎn)出水平，重點(diǎn)核查與同行業(yè)投入產(chǎn)出水平偏離較大而又無(wú)合理解釋的成本項(xiàng)目。

加強(qiáng)費(fèi)用扣除項(xiàng)目管理，防止個(gè)人和家庭費(fèi)用混同生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用扣除。利用個(gè)人所得稅和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管、勞動(dòng)用工合同等信息，比對(duì)分析工資支出扣除數(shù)額。加大大額業(yè)務(wù)招待費(fèi)和大額會(huì)議費(fèi)支出核實(shí)力度。

對(duì)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、長(zhǎng)期股權(quán)投資損失、虧損彌補(bǔ)、投資抵免、加計(jì)扣除等跨年度扣除項(xiàng)目，實(shí)行臺(tái)賬管理。

加強(qiáng)原始憑證管理，保證扣除項(xiàng)目真實(shí)、合法、有效。特別要加強(qiáng)發(fā)票核實(shí)工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。對(duì)按規(guī)定應(yīng)取得合法有效憑證而未取得憑證的稅前扣除項(xiàng)目，一律不得稅前扣除。

加強(qiáng)現(xiàn)金交易真實(shí)性的核查工作，有效控制大額現(xiàn)金交易。

加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除審批管理。對(duì)企業(yè)自行申報(bào)扣除的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失、合理?yè)p耗、清理報(bào)廢等損失，一律實(shí)行備案登記，加強(qiáng)審核和事后跟蹤管理。對(duì)大額財(cái)產(chǎn)損失要實(shí)地核查。各市財(cái)產(chǎn)損失審批金額超過(guò)200萬(wàn)元的，需報(bào)省局備案。

加強(qiáng)不征稅收入對(duì)應(yīng)成本、費(fèi)用的扣除管理，認(rèn)真落實(shí)不征稅收入所對(duì)應(yīng)成本、費(fèi)用不得稅前扣除的規(guī)定。

4.關(guān)聯(lián)交易管理

對(duì)企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)有差別或有盈有虧的關(guān)聯(lián)企業(yè)，建立關(guān)聯(lián)企業(yè)管理臺(tái)賬，對(duì)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)價(jià)格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等實(shí)行備案管理。拓寬關(guān)聯(lián)交易管理信息來(lái)源渠道，加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易行為調(diào)查，審核關(guān)聯(lián)交易是否符合獨(dú)立交易原則，防止企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方之間適用不同所得稅政策以及不同盈虧情況而轉(zhuǎn)移定價(jià)和不合理分?jǐn)傎M(fèi)用。加強(qiáng)對(duì)跨市大企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易管理，實(shí)行由省局牽頭、上下聯(lián)動(dòng)的聯(lián)合納稅評(píng)估和檢查。

5、清算管理

加強(qiáng)與工商、國(guó)有資產(chǎn)管理等部門的相互配合，及時(shí)掌握企業(yè)清算信息。加強(qiáng)企業(yè)清算后續(xù)管理，跟蹤清算結(jié)束時(shí)尚未處置資產(chǎn)的變現(xiàn)情況。對(duì)清算企業(yè)按戶建立注銷檔案，強(qiáng)化注銷檢查，到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所實(shí)地核查注銷的真實(shí)性和清算所得計(jì)算的準(zhǔn)確性。

（四）完善匯繳

匯算清繳是企業(yè)所得稅管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。要規(guī)范預(yù)繳申報(bào)，加強(qiáng)匯算清繳全程管理，各市地稅局應(yīng)結(jié)合工作實(shí)際制定匯算清繳的規(guī)范流程，不斷提高企業(yè)所得稅匯算清繳質(zhì)量。

1、規(guī)范預(yù)繳申報(bào)

根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量以及上一年度企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳實(shí)際情況，依法確定企業(yè)本年度企業(yè)所得稅預(yù)繳期限和方法。對(duì)按照當(dāng)年實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳的企業(yè)，重點(diǎn)加強(qiáng)預(yù)繳申報(bào)情況的上下期比對(duì)；對(duì)按照上一年度應(yīng)納稅所得額的平均額計(jì)算預(yù)繳的企業(yè)，重點(diǎn)提高申報(bào)率和入庫(kù)率；對(duì)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳的企業(yè)，及時(shí)了解和掌握其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，確保預(yù)繳申報(bào)正常進(jìn)行。對(duì)企業(yè)申請(qǐng)按照小型微利企業(yè)預(yù)繳所得稅的，應(yīng)根據(jù)省局《小型微利企業(yè)認(rèn)定管理辦法》，做好認(rèn)定和管理工作。認(rèn)真做好預(yù)繳稅款的催報(bào)催繳，依法處理逾期申報(bào)和逾期未申報(bào)行為。

2、加強(qiáng)匯算清繳管理

做好匯算清繳事前審批和宣傳輔導(dǎo)工作。按照減免稅和財(cái)產(chǎn)損失等稅前扣除項(xiàng)目的審批管理要求，在規(guī)定時(shí)限內(nèi)及時(shí)辦結(jié)審批事項(xiàng)。審批事項(xiàng)不符合政策規(guī)定不予批準(zhǔn)的，在規(guī)定時(shí)限內(nèi)及時(shí)告知企業(yè)原因。分行業(yè)、分類型、分層次、有針對(duì)性地開展政策宣傳、業(yè)務(wù)培訓(xùn)、申報(bào)輔導(dǎo)等工作，幫助企業(yè)理解政策、了解匯算清繳程序和準(zhǔn)備報(bào)送的有關(guān)資料。全面推進(jìn)年度申報(bào)管理軟件，運(yùn)用信息化手段處理納稅人企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，引導(dǎo)企業(yè)使用電子介質(zhì)、網(wǎng)絡(luò)等手段，有序、及時(shí)、準(zhǔn)確進(jìn)行年度納稅申報(bào)。

加強(qiáng)受理年度納稅申報(bào)的審核工作。認(rèn)真審核申報(bào)資料是否完備、數(shù)據(jù)是否完整、邏輯關(guān)系是否準(zhǔn)確。重點(diǎn)審核收入和支出明細(xì)表、納稅調(diào)整明細(xì)表，特別注意審核比對(duì)會(huì)計(jì)制度規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項(xiàng)目。發(fā)現(xiàn)申報(bào)錯(cuò)誤和疑點(diǎn)后，要及時(shí)要求企業(yè)重新申報(bào)或者補(bǔ)充申報(bào)。

認(rèn)真做好匯算清繳統(tǒng)計(jì)分析和總結(jié)工作。及時(shí)匯總和認(rèn)真分析匯算清繳數(shù)據(jù)，充分運(yùn)用匯算清繳數(shù)據(jù)分析日常管理、稅源管理、預(yù)繳管理等方式，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理漏洞，研究改進(jìn)措施。

3、發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)作用

引導(dǎo)中介機(jī)構(gòu)在提高匯算清繳質(zhì)量方面發(fā)揮積極作用。對(duì)法律法規(guī)規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)年報(bào)須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)鑒證的上市公司等企業(yè)，要求其申報(bào)時(shí)附報(bào)中介機(jī)構(gòu)出具的年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)鑒證報(bào)告，并認(rèn)真加以審核。企業(yè)可以自愿委托具備資格的中介機(jī)構(gòu)出具年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)鑒證報(bào)告和年度納稅申報(bào)鑒證報(bào)告。

4、建立匯算清繳檢查制度

每年匯算清繳結(jié)束后，由稅政部門統(tǒng)一組織，由各市稽查局統(tǒng)一實(shí)施，組織開展企業(yè)匯算清繳重點(diǎn)稽查。對(duì)未按規(guī)定進(jìn)行匯算清繳的企業(yè)按規(guī)定予以處罰。

（五）強(qiáng)化評(píng)估

納稅評(píng)估是企業(yè)所得稅管理的重要手段。要夯實(shí)納稅評(píng)估基礎(chǔ)，完善納稅評(píng)估機(jī)制，建立聯(lián)合評(píng)估工作制度，創(chuàng)新納稅評(píng)估方法，不斷提高企業(yè)所得稅征管質(zhì)量和效率。

1、夯實(shí)納稅評(píng)估基礎(chǔ)

要全面、及時(shí)、準(zhǔn)確地采集企業(yè)年度納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和來(lái)自第三方的涉稅信息。建立省局企業(yè)所得稅納稅評(píng)估數(shù)據(jù)庫(kù)，逐步積累分行業(yè)、分企業(yè)的歷年稅負(fù)率、利潤(rùn)率、成本費(fèi)用率等歷史基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。研究按行業(yè)設(shè)立省級(jí)企業(yè)所得稅納稅評(píng)估指標(biāo)體系。根據(jù)行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和企業(yè)所得稅征管特點(diǎn)，建立行業(yè)評(píng)估模型。

2、完善納稅評(píng)估機(jī)制

通過(guò)比對(duì)各種數(shù)據(jù)信息科學(xué)選擇評(píng)估對(duì)象。根據(jù)行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)，分行業(yè)確定企業(yè)所得稅納稅評(píng)估的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，有針對(duì)性地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)檢測(cè)、預(yù)警。運(yùn)用企業(yè)所得稅納稅評(píng)估模型比對(duì)分析年度納稅申報(bào)數(shù)據(jù)和以往歷史數(shù)據(jù)以及同行業(yè)利潤(rùn)率、稅負(fù)率等行業(yè)數(shù)據(jù)，查找疑點(diǎn)，從中確定偏離峰值較多、稅負(fù)異常、疑點(diǎn)較多的企業(yè)作為納稅評(píng)估重點(diǎn)對(duì)象。

充分運(yùn)用各種科學(xué)、合理的方法進(jìn)行評(píng)估。綜合采用預(yù)警值分析、同行業(yè)數(shù)據(jù)橫向比較、歷史數(shù)據(jù)縱向比較、與其他稅種關(guān)聯(lián)性分析、主要產(chǎn)品能耗物耗指標(biāo)比較分析等方法，對(duì)疑點(diǎn)和異常情況進(jìn)行深入分析并初步作出定性和定量判斷。

按程序?qū)υu(píng)估結(jié)果進(jìn)行處理。經(jīng)評(píng)估初步認(rèn)定企業(yè)存在問(wèn)題的，進(jìn)行稅務(wù)約談，要求企業(yè)陳述說(shuō)明、補(bǔ)充舉證資料。通過(guò)約談?wù)J為需到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)場(chǎng)了解情況、審核賬目憑證的，應(yīng)實(shí)地調(diào)查核實(shí)。疑點(diǎn)問(wèn)題經(jīng)以上程序認(rèn)定沒(méi)有偷稅等違法嫌疑的，提請(qǐng)企業(yè)自行改正；發(fā)現(xiàn)有偷稅等違法嫌疑的，移交稽查部門處理，處理結(jié)果要及時(shí)向稅源管理部門反饋。

3、完善評(píng)估工作制度

構(gòu)建重點(diǎn)評(píng)估、專項(xiàng)評(píng)估、日常評(píng)估相結(jié)合的企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作體系。實(shí)行企業(yè)所得稅與流轉(zhuǎn)稅及其他稅種的聯(lián)合評(píng)估、跨地區(qū)聯(lián)合評(píng)估和國(guó)稅與地稅聯(lián)合評(píng)估。總結(jié)企業(yè)所得稅納稅評(píng)估經(jīng)驗(yàn)和做法，建立納稅評(píng)估案例庫(kù)，交流納稅評(píng)估工作經(jīng)驗(yàn)。

（六）防范避稅

防范避稅是企業(yè)所得稅管理的重要內(nèi)容。要貫徹執(zhí)行稅收法律、法規(guī)和反避稅操作規(guī)程，深入開展反避稅調(diào)查，完善集中統(tǒng)一管理的反避稅工作機(jī)制，加強(qiáng)反避稅與企業(yè)所得稅日常管理工作的協(xié)調(diào)配合，拓寬反避稅信息渠道，強(qiáng)化跟蹤管理，有效維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益。

1、加強(qiáng)反避稅調(diào)查

嚴(yán)格按照規(guī)定程序和方法，加大對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、受控外國(guó)公司等不同形式避稅行為的管理力度，全面提升反避稅工作深度和廣度。規(guī)范調(diào)查分析工作，實(shí)行統(tǒng)一管理，不斷提高反避稅工作質(zhì)量。要針對(duì)避稅風(fēng)險(xiǎn)大的領(lǐng)域和企業(yè)開展反避稅調(diào)查，形成重點(diǎn)突破，起到對(duì)其他避稅企業(yè)的震懾作用。選擇被調(diào)查企業(yè)時(shí)，要根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、行業(yè)重點(diǎn)、可能存在的避稅風(fēng)險(xiǎn)以及對(duì)國(guó)家稅收影響大的行業(yè)和企業(yè)等具體情況，進(jìn)行綜合分析評(píng)估，確定反避稅工作的重點(diǎn)。繼續(xù)推進(jìn)行業(yè)聯(lián)查、企業(yè)集團(tuán)聯(lián)查等方法，統(tǒng)一行動(dòng)，以點(diǎn)帶面，充分形成輻射效應(yīng)。

2、建立協(xié)調(diào)配合機(jī)制

要重視稅收日常管理工作與反避稅工作的銜接和協(xié)調(diào)。通過(guò)加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易申報(bào)管理，全面獲取企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的各項(xiàng)信息，建立健全信息傳遞機(jī)制和信息共享平臺(tái)，使反避稅人員能夠充分掌握企業(yè)納稅申報(bào)、匯算清繳、日常檢查、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查等信息和資料，及時(shí)發(fā)現(xiàn)避稅疑點(diǎn)。稅政部門要積極向其他稅收管理部門提出信息需求，做好信息傳遞工作。

3、拓寬信息渠道

要充分發(fā)揮數(shù)據(jù)庫(kù)在反避稅工作中的重要作用。拓寬信息資料來(lái)源，積極利用所得稅匯算清繳數(shù)據(jù)、國(guó)際情報(bào)交換信息、互聯(lián)網(wǎng)信息以及其他專項(xiàng)數(shù)據(jù)庫(kù)信息，加強(qiáng)分析比對(duì)，深入有效地開展好反避稅選案、調(diào)查和調(diào)整工作。增強(qiáng)反避稅調(diào)查調(diào)整的可比性。

4、強(qiáng)化跟蹤管理

建立結(jié)案企業(yè)跟蹤管理機(jī)制，監(jiān)控已結(jié)案企業(yè)的投資、經(jīng)營(yíng)、關(guān)聯(lián)交易、納稅申報(bào)額等指標(biāo)及其變化情況。通過(guò)對(duì)企業(yè)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的分析，評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，對(duì)于仍存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅問(wèn)題的企業(yè)，在跟蹤期內(nèi)繼續(xù)進(jìn)行稅務(wù)調(diào)整，鞏固反避稅成果。

三、保障措施和工作要求

企業(yè)所得稅管理是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。必須進(jìn)一步統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識(shí)，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，狠抓落實(shí)，從組織領(lǐng)導(dǎo)、信息化建設(shè)和人才隊(duì)伍培養(yǎng)等方面采取有力措施，促進(jìn)企業(yè)所得稅管理水平不斷提高。

（一）組織保障

1、強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)

各級(jí)地稅機(jī)關(guān)要把加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理作為當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期稅收征管的主要任務(wù)來(lái)抓，以此帶動(dòng)稅收整體管理水平的提升。主要領(lǐng)導(dǎo)要高度重視企業(yè)所得稅管理，定期研究分析企業(yè)所得稅管理工作情況，協(xié)調(diào)解決有關(guān)問(wèn)題。分管領(lǐng)導(dǎo)要認(rèn)真履行職責(zé)，認(rèn)真組織開展各項(xiàng)工作。要由所得稅和國(guó)際稅務(wù)管理部門聯(lián)合牽頭，法規(guī)、征管、計(jì)財(cái)、人事教育、信息中心等部門相互配合，各負(fù)其責(zé)，確保加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的各項(xiàng)措施落到實(shí)處。

各級(jí)地稅機(jī)關(guān)要加強(qiáng)調(diào)查研究，對(duì)新稅法貫徹落實(shí)情況、稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的差異、企業(yè)稅法遵從度和納稅信用等重點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行分析研究，對(duì)發(fā)現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題要及時(shí)向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋。要不斷加強(qiáng)企業(yè)所得稅制度建設(shè)，建立健全企業(yè)所得稅管理制度體系。正確處理企業(yè)所得稅管理與其他稅種管理的關(guān)系，加強(qiáng)對(duì)各稅種管理的工作整合，統(tǒng)籌安排，協(xié)調(diào)征管，實(shí)現(xiàn)各稅種征管互相促進(jìn)。

2、明確工作職責(zé)

各級(jí)地稅機(jī)關(guān)要認(rèn)真落實(shí)分層級(jí)管理要求，各負(fù)其責(zé)。省局強(qiáng)化指導(dǎo)作用，細(xì)化和落實(shí)全國(guó)企業(yè)所得稅管理制度、辦法和要求，組織實(shí)施加強(qiáng)管理的具體措施，建立納稅評(píng)估指標(biāo)體系，開展省內(nèi)跨區(qū)域聯(lián)評(píng)聯(lián)查和反避稅等工作，組織高層次專門人才培訓(xùn)。市局要做好承上啟下的各項(xiàng)工作，細(xì)化和落實(shí)總局和省局有關(guān)企業(yè)所得稅管理的制度、辦法、措施和要求，指導(dǎo)基層地稅機(jī)關(guān)加強(qiáng)管理。縣局要負(fù)責(zé)落實(shí)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理工作要求，不斷加強(qiáng)稅源、稅基管理，切實(shí)做好定期預(yù)繳、匯算清繳、核定征收、納稅評(píng)估等日常管理工作，著重提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。要完善企業(yè)所得稅管理崗責(zé)考核體系，加強(qiáng)工作績(jī)效考核和責(zé)任追究。

3、加強(qiáng)協(xié)同管理

建立各稅種聯(lián)動(dòng)、國(guó)稅和地稅協(xié)同、部門間配合協(xié)同的機(jī)制。利用企業(yè)所得稅與各稅費(fèi)之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)和相互對(duì)應(yīng)關(guān)系，加強(qiáng)企業(yè)所得稅與流轉(zhuǎn)稅、個(gè)人所得稅、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的管理聯(lián)動(dòng)。加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各部門之間、國(guó)稅和地稅之間、不同地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的工作協(xié)同與合作，形成管理合力。基層地稅機(jī)關(guān)要注意整合企業(yè)所得稅管理與其他稅種的管理要求，統(tǒng)一落實(shí)到具體管理工作中。加強(qiáng)企業(yè)所得稅稽查，各市每年可選擇1至2個(gè)行業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)稽查，加大打擊偷逃企業(yè)所得稅力度。配合加強(qiáng)和規(guī)范發(fā)票管理工作，嚴(yán)格審核發(fā)票真實(shí)性和合法性。各級(jí)地稅機(jī)關(guān)要加強(qiáng)與國(guó)稅部門在納稅人戶籍管理、稅務(wù)稽查、反避稅工作等方面相互溝通，加強(qiáng)與外部相關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合，逐步實(shí)現(xiàn)有關(guān)涉稅信息共享。

（二）信息化保障

1、加快專項(xiàng)應(yīng)用功能建設(shè)

完善涵蓋企業(yè)所得稅管理所有環(huán)節(jié)的全省征管信息系統(tǒng)專項(xiàng)應(yīng)用功能，增強(qiáng)現(xiàn)有征管軟件中企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控、臺(tái)賬管理、納稅評(píng)估、收入預(yù)測(cè)分析、統(tǒng)計(jì)查詢等模塊功能。加強(qiáng)匯總納稅信息管理。

明確總分機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間信息交換職責(zé)，規(guī)范信息交換內(nèi)容、格式、路徑和時(shí)限。各市局要按規(guī)定將所轄總分機(jī)構(gòu)的所有信息上報(bào)省局，由省局上傳總局，由稅務(wù)總局清分到有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)，實(shí)現(xiàn)總分機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間信息互通共享。

2.推進(jìn)電子申報(bào)

加快企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表等基礎(chǔ)信息的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范制定，加強(qiáng)信息采集工作。研究開發(fā)企業(yè)端納稅申報(bào)軟件，鼓勵(lì)納稅人電子申報(bào)，統(tǒng)一征管系統(tǒng)電子申報(bào)接口標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范稅務(wù)端接受電子信息功能。加強(qiáng)申報(bào)數(shù)據(jù)采集應(yīng)用管理，確保采集數(shù)據(jù)信息及時(shí)、準(zhǔn)確。

（三）人才隊(duì)伍保障

1、合理配置人力資源

各級(jí)地稅機(jī)關(guān)應(yīng)配備足夠數(shù)量的高素質(zhì)企業(yè)所得稅專職管理人員。跨國(guó)企業(yè)數(shù)量較多的市局應(yīng)配備足夠數(shù)量的反避稅人員。國(guó)際稅務(wù)管理部門應(yīng)配備一定的非居民企業(yè)管理專業(yè)人員。

2、分層級(jí)多途徑培養(yǎng)人才

建立健全統(tǒng)一管理、分級(jí)負(fù)責(zé)的企業(yè)所得稅管理專業(yè)人才培養(yǎng)機(jī)制。按照職責(zé)分工和干部管理權(quán)限承擔(dān)相應(yīng)的管理人才培養(yǎng)職責(zé)。省局重點(diǎn)抓好高層次專家隊(duì)伍和領(lǐng)導(dǎo)干部隊(duì)伍的培養(yǎng)，市局和縣局主要負(fù)責(zé)抓好基層一線干部隊(duì)伍和業(yè)務(wù)骨干隊(duì)伍的培養(yǎng)，重點(diǎn)是提高稅收管理員的企業(yè)所得稅管理能力。通過(guò)內(nèi)外結(jié)合的方式強(qiáng)化企業(yè)所得稅管理人員的業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)。

3、培養(yǎng)實(shí)用型的專業(yè)化人才

在培訓(xùn)與實(shí)踐的結(jié)合中培養(yǎng)實(shí)用型人才，著力培養(yǎng)精通企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)和其他相關(guān)知識(shí)，又具有一定征管經(jīng)驗(yàn)的企業(yè)所得稅管理人才。

堅(jiān)持中長(zhǎng)期培養(yǎng)與短期培訓(xùn)相結(jié)合，將企業(yè)所得稅管理人才培養(yǎng)列入各級(jí)各類人才培養(yǎng)規(guī)劃。針對(duì)新出臺(tái)的企業(yè)所得稅政策和管理制度，及時(shí)開展專題培訓(xùn)，不斷更新管理人員的專業(yè)知識(shí)。