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第1篇

（一）商業(yè)銀行閑置固定資產(chǎn)現(xiàn)狀

國(guó)外商業(yè)銀行對(duì)固定資產(chǎn)投資持謹(jǐn)慎態(tài)度。國(guó)外的固定資產(chǎn)購(gòu)置，一般通過(guò)租賃來(lái)完成，用少量的現(xiàn)金拿到了固定資產(chǎn)的使用權(quán)和收益權(quán)，再通過(guò)資產(chǎn)的運(yùn)轉(zhuǎn)，歸還租金。因此，國(guó)外商業(yè)銀行只擁有少量的固定資產(chǎn)，更沒(méi)有閑置固定資產(chǎn)的困擾。國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行對(duì)固定資產(chǎn)投資持積極態(tài)度。一方面，國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行固定資產(chǎn)本身存量就不少；另一方面，國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)價(jià)格上漲，人們對(duì)房產(chǎn)有上漲的預(yù)期，使商業(yè)銀行對(duì)擁有房屋類(lèi)固定資產(chǎn)持積極態(tài)度。因此，國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行固定資產(chǎn)規(guī)模較大，較易形成閑置固定資產(chǎn)。近年來(lái)，國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行認(rèn)真貫徹國(guó)家宏觀調(diào)控方針，落實(shí)發(fā)展戰(zhàn)略，嚴(yán)控固定資產(chǎn)總量增長(zhǎng)，固定資產(chǎn)一直保持較為穩(wěn)健的發(fā)展態(tài)勢(shì)。商業(yè)銀行在經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，不僅要考慮資產(chǎn)擴(kuò)張的速度和業(yè)務(wù)發(fā)展的規(guī)模，還要充分考慮由此而帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)以及經(jīng)濟(jì)資本占用情況。因此，在各商業(yè)銀行固定資產(chǎn)規(guī)模穩(wěn)定增加的同時(shí)，閑置固定資產(chǎn)總量普遍呈減少趨勢(shì)，并加強(qiáng)了閑置固定資產(chǎn)的處置盤(pán)活工作。在閑置固定資產(chǎn)管理基礎(chǔ)工作、資產(chǎn)出租、處置等高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域都加大了管理力度；在促進(jìn)閑置固定資產(chǎn)的綜合利用、保值增值的同時(shí)，最大限度地防范合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)。但還存在許多處置困難、甚至無(wú)法處置的資產(chǎn)。從資產(chǎn)結(jié)構(gòu)來(lái)看，各商業(yè)銀行的閑置房屋及構(gòu)筑物構(gòu)成閑置固定資產(chǎn)的最主要部分，從2009年至2011年新增的閑置固定資產(chǎn)來(lái)看，閑置的營(yíng)業(yè)、辦公用房類(lèi)是構(gòu)成新增閑置固定資產(chǎn)的主要因素。在地域上，西部地區(qū)明顯高于其他地區(qū)。雖然各商業(yè)銀行積極進(jìn)行了閑置固定資產(chǎn)處置，但是很多閑置固定資產(chǎn)由于歷史遺留原因，產(chǎn)生了處置困難的尷尬情況。

（二）閑置固定資產(chǎn)管理審計(jì)的主要難點(diǎn)

目前，國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行在閑置固定資產(chǎn)管理審計(jì)中還存在較多的困難需要解決，主要是以下幾點(diǎn)。

1．管理責(zé)任不夠清晰，影響審計(jì)工作順利開(kāi)展。在商業(yè)銀行閑置固定資產(chǎn)管理中，職能部門(mén)應(yīng)分為價(jià)值管理部門(mén)、實(shí)物管理部門(mén)和使用部門(mén)。價(jià)值管理部門(mén)與實(shí)物管理部門(mén)的職能必須相分離，做到各盡其職、相互監(jiān)督。但實(shí)際工作中，商業(yè)銀行對(duì)閑置固定資產(chǎn)的管理不重視、職能部門(mén)分工不明確、管理模式不統(tǒng)一，造成閑置固定資產(chǎn)管理流程不健全、有效性不足，價(jià)值管理部門(mén)未做到定期檢查、監(jiān)督，實(shí)物管理部門(mén)未做到定期盤(pán)點(diǎn)，或盤(pán)點(diǎn)工作流于形式。管理職能的不明確，使審計(jì)工作面臨各職能部門(mén)相互推諉管理責(zé)任的狀況。

2．系統(tǒng)數(shù)據(jù)維護(hù)不到位，審計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量較難保證。部分商業(yè)銀行的固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)中，上級(jí)行實(shí)物管理部門(mén)并不對(duì)下級(jí)行實(shí)物信息的真實(shí)性進(jìn)行核實(shí)，也不對(duì)下級(jí)行實(shí)物信息維護(hù)的及時(shí)性進(jìn)行監(jiān)督，閑置固定資產(chǎn)實(shí)物信息不真實(shí)、不完整的現(xiàn)象較為普遍。另外，固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)與其他管理系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)未能實(shí)現(xiàn)聯(lián)動(dòng)，導(dǎo)致不同系統(tǒng)中類(lèi)似報(bào)表的數(shù)據(jù)不一致，凸顯了閑置固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)流程薄弱、數(shù)據(jù)質(zhì)量低下的問(wèn)題。審計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量的問(wèn)題，影響審計(jì)人員的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作的質(zhì)量，增加不必要的工作量。

3．財(cái)務(wù)核算管理制度不完善，易引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。大部分商業(yè)銀行未制定閑置固定資產(chǎn)的專(zhuān)項(xiàng)管理辦法,沒(méi)有明確閑置固定資產(chǎn)的界定標(biāo)準(zhǔn)，未規(guī)范認(rèn)定、出租、處置流程，未明確閑置固定資產(chǎn)管理考核辦法以及具體的檢查監(jiān)督規(guī)定等。在財(cái)務(wù)核算上，由于制度不完善，使閑置固定資產(chǎn)的核算管理薄弱，會(huì)計(jì)核算和賬務(wù)處理流程不規(guī)范。審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程別要注意被審計(jì)對(duì)象的操作風(fēng)險(xiǎn)與道德風(fēng)險(xiǎn)，在問(wèn)題不清晰的情況下，切忌盲目下結(jié)論、武斷做決策，注意防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4．被審計(jì)部門(mén)存在舞弊可能，主觀上不予支持配合。部分被審計(jì)部門(mén)由于經(jīng)費(fèi)、職工福利不足等原因，利用固定資產(chǎn)管理的漏洞進(jìn)行舞弊活動(dòng)，閑置固定資產(chǎn)管理中由于涉及出租、處置等環(huán)節(jié)，是“小金庫(kù)”容易滋生的熱土。被審計(jì)部門(mén)自知存在舞弊行為，在接受審計(jì)時(shí)，為逃避責(zé)任，通過(guò)提供錯(cuò)誤資料、造假賬冊(cè)、相互推諉等手段，不配合審計(jì)工作，使審計(jì)工作停留在表面，無(wú)法進(jìn)一步深入。

5．審計(jì)部門(mén)缺乏獨(dú)立性，審計(jì)結(jié)果受到高層壓制。閑置固定資產(chǎn)管理的審計(jì)，部分是由商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)開(kāi)展的。IIA的《內(nèi)部審計(jì)章程》規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)必須獨(dú)立、客觀的開(kāi)展工作，公正地履行職責(zé)，要求內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立于其他層級(jí)，直接隸屬于董事會(huì)。但在閑置固定資產(chǎn)管理審計(jì)的部分問(wèn)題上，由于閑置固定資產(chǎn)收益的使用分配可能涉及管理層，銀行的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立性受到制約，會(huì)受到被審計(jì)單位高層或內(nèi)部審計(jì)高層的阻撓或者壓制，無(wú)法真正反映審計(jì)結(jié)果。

二、加強(qiáng)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的閑置固定資產(chǎn)管理審計(jì)

（一）以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的閑置固定資產(chǎn)審計(jì)內(nèi)容

西方國(guó)家在固定資產(chǎn)審計(jì)上側(cè)重點(diǎn)各不相同，美國(guó)、澳大利亞側(cè)重績(jī)效審計(jì)，英國(guó)側(cè)重物有所值（衡工量值）審計(jì)，加拿大側(cè)重綜合審計(jì)。在閑置固定資產(chǎn)管理審計(jì)方面，國(guó)外審計(jì)經(jīng)驗(yàn)可參考的不多，由于國(guó)外商業(yè)銀行的閑置固定資產(chǎn)存量少、處置及時(shí)，因此不需要投入大量精力去做專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。而國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行的歷史遺留問(wèn)題較多，在這方面需要多加關(guān)注。筆者認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式應(yīng)用于閑置固定資產(chǎn)管理審計(jì)，一方面應(yīng)關(guān)注閑置固定資產(chǎn)管理過(guò)程中的重大風(fēng)險(xiǎn)，采取“抓大放小”的審計(jì)策略，降低審計(jì)成本，提高審計(jì)質(zhì)量和效率；另一方面應(yīng)揭示風(fēng)險(xiǎn)、損失及問(wèn)題的根源所在，趨利避害地進(jìn)行分析研究。以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的閑置固定資產(chǎn)管理審計(jì)，以管理全流程為切入點(diǎn)，合規(guī)審計(jì)與管理審計(jì)并重，通過(guò)對(duì)閑置固定資產(chǎn)組織管理與制度建設(shè)、流程設(shè)計(jì)與運(yùn)行操作、會(huì)計(jì)核算、系統(tǒng)控制、監(jiān)督檢查等管理要素的審計(jì)，揭示管理和操作中存在的問(wèn)題，分析成因，提出合理化建議，促進(jìn)全行進(jìn)一步完善閑置固定資產(chǎn)管理機(jī)制，全面及時(shí)掌握資產(chǎn)閑置狀況，健全制度流程，提升關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制能力，提高資產(chǎn)盤(pán)活利用效率。

（二）以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的閑置固定資產(chǎn)審計(jì)方法

1．非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方法。在閑置固定資產(chǎn)管理審計(jì)中，前期運(yùn)用非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，通過(guò)遠(yuǎn)程調(diào)取大量的審計(jì)數(shù)據(jù)和資料，通過(guò)建立審計(jì)模型，運(yùn)用復(fù)核、比對(duì)、分析、排查等方法，尋找數(shù)據(jù)和資料中的規(guī)律和疑點(diǎn)，它不僅節(jié)約審計(jì)成本，提高審計(jì)效率，且有分析數(shù)據(jù)靈活、排查數(shù)據(jù)全面的優(yōu)勢(shì)。通過(guò)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)過(guò)程中的模型篩選，可以有效排查閑置固定資產(chǎn)實(shí)物管理的風(fēng)險(xiǎn)樣本，有利于精確指導(dǎo)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作。目前，雖然國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行的固定資產(chǎn)管理已經(jīng)逐步脫離手工賬簿，使用固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)進(jìn)行管理，但是許多數(shù)據(jù)、報(bào)表仍然依靠手工錄入，數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，且各類(lèi)報(bào)表之間沒(méi)有聯(lián)動(dòng)，無(wú)法實(shí)現(xiàn)信息共享、核實(shí)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，可能產(chǎn)生錯(cuò)誤的統(tǒng)計(jì)和漏報(bào)。為了全面地排查可能存在的閑置固定資產(chǎn)，可以建立多個(gè)疑似閑置固定資產(chǎn)的排查模型，通過(guò)篩查、匯總、分析模型中的異常情況查找疑點(diǎn)，把審計(jì)重點(diǎn)聚焦到少量的樣本上。從這樣的觀點(diǎn)出發(fā)，可以建立人均營(yíng)業(yè)辦公面積異常機(jī)構(gòu)排查、單個(gè)機(jī)構(gòu)對(duì)應(yīng)多處房產(chǎn)、已撤并或遷址網(wǎng)點(diǎn)對(duì)應(yīng)資產(chǎn)未做處理、長(zhǎng)期未完在建工程、自助設(shè)備閑置的審計(jì)模型。疑似閑置固定資產(chǎn)的排查模型主要關(guān)注的是閑置固定資產(chǎn)實(shí)物管理方面的疑點(diǎn)，審計(jì)人員應(yīng)在全面了解閑置固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀以及變動(dòng)趨勢(shì)的基礎(chǔ)上，圍繞實(shí)物管理中的重大風(fēng)險(xiǎn)和系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，特別是合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)與道德風(fēng)險(xiǎn)等，同時(shí)兼顧剖析影響閑置固定資產(chǎn)實(shí)物管理效能提升的主要因素。

2．現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方法。現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是整個(gè)審計(jì)實(shí)施的重中之重，傳統(tǒng)的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是依靠審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和海量查閱審計(jì)資料進(jìn)行的，整個(gè)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間冗長(zhǎng)、效率低下，相對(duì)于新型的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，其審計(jì)質(zhì)量不高、效果不佳。新型的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)通過(guò)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中排查的審計(jì)模型，為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)縮小范圍、提高效率、鎖定疑點(diǎn)，切實(shí)提高審計(jì)質(zhì)量和效率。閑置固定資產(chǎn)可以分為四大類(lèi)：房屋及構(gòu)筑物、固定資產(chǎn)裝修及土地使用權(quán)相互關(guān)聯(lián)，可歸為一類(lèi)；其他三類(lèi)為電子設(shè)備類(lèi)、其他機(jī)具設(shè)備類(lèi)和運(yùn)輸工具類(lèi)。由于運(yùn)輸工具總量較低且控制嚴(yán)格，電子設(shè)備和其他機(jī)具設(shè)備種類(lèi)多、價(jià)值相對(duì)較低、賬面反映閑置較少、使用過(guò)的機(jī)具設(shè)備處置沒(méi)有收益或收益很低，都不宜作為全流程審計(jì)的重點(diǎn)。現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中，閑置固定資產(chǎn)實(shí)物、出租、處置管理及效能評(píng)價(jià)才是重點(diǎn)應(yīng)關(guān)注的對(duì)象。實(shí)物管理應(yīng)關(guān)注賬實(shí)是否相符、是否有賬外閑置固定資產(chǎn)、是否有未確權(quán)的房產(chǎn)問(wèn)題及其原因；出租管理應(yīng)關(guān)注出租定價(jià)、出租流程、租金收入及賬務(wù)處理；處置管理應(yīng)關(guān)注處置流程及核算管理；效能評(píng)價(jià)應(yīng)關(guān)注閑置固定資產(chǎn)管理的效果、效率、效能及效益對(duì)于被審計(jì)銀行經(jīng)營(yíng)效益的影響。但現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)也存在一定的局限性。一方面，報(bào)表和系統(tǒng)數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，使審計(jì)的范圍、效果存在局限。大部分商業(yè)銀行固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)中資產(chǎn)使用狀態(tài)數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，系統(tǒng)和報(bào)表在提供閑置固定資產(chǎn)新增、再使用以及處置明細(xì)數(shù)據(jù)方面存在局限。固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)與其他系統(tǒng)和報(bào)表間缺少關(guān)聯(lián)關(guān)系，部分商業(yè)銀行的閑置固定資產(chǎn)處置和出租收入與其他收入共用核算賬戶，也很大程度上影響了現(xiàn)場(chǎng)的審計(jì)效率和效果。另一方面，各行缺少統(tǒng)一的閑置固定資產(chǎn)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，溝通時(shí)易產(chǎn)生扯皮的情況。通過(guò)排查發(fā)現(xiàn)的疑似閑置資產(chǎn)可能難以認(rèn)定為閑置資產(chǎn)，被審計(jì)對(duì)象可以以各種理由反駁審計(jì)人員的認(rèn)定，相關(guān)部門(mén)也有可能不接受審計(jì)人員的審計(jì)結(jié)論，因此需要在審計(jì)前與被審計(jì)對(duì)象就閑置固定資產(chǎn)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)達(dá)成共識(shí)，如，閑置多大面積、空置到何種程度、閑置多長(zhǎng)時(shí)間必須在賬面反映為閑置資產(chǎn)。

三、以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的閑置固定資產(chǎn)管理審計(jì)的思考和認(rèn)識(shí)

（一）閑置固定資產(chǎn)管理審計(jì)的未來(lái)趨勢(shì)

1．非現(xiàn)場(chǎng)分析成為不可或缺的審計(jì)方法。商業(yè)銀行經(jīng)過(guò)多年發(fā)展，其業(yè)務(wù)領(lǐng)域不斷擴(kuò)大，操作環(huán)節(jié)增加、資金量巨大，審計(jì)工作面臨著海量數(shù)據(jù)的處理難題，在有限的審計(jì)資源下，最大限度地發(fā)揮審計(jì)的檢查監(jiān)督作用是當(dāng)務(wù)之急。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)可以遠(yuǎn)程調(diào)取相關(guān)資料進(jìn)行分析性復(fù)核，將信息技術(shù)和審計(jì)方法緊密結(jié)合，運(yùn)用高效的技術(shù)分析、模型排查開(kāi)展審計(jì)工作，合理分配有限的審計(jì)資源。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，目前審計(jì)部門(mén)的非現(xiàn)場(chǎng)工作量約占到全部工作量的三分之一，今后還有不斷上升的趨勢(shì)，可見(jiàn)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的地位正在不斷上升。另外，商業(yè)銀行信息化技術(shù)的快速發(fā)展，使得信息技術(shù)已經(jīng)滲透到商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)和管理的各個(gè)層面，銀行業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)化、程序化、電子化程度越來(lái)越高。固定資產(chǎn)的管理正在逐步擺脫手工管理向電子化發(fā)展，使用了大量的管理、報(bào)表、統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)，在這些系統(tǒng)不斷完善的將來(lái)，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)被作為精確定位、有效審計(jì)的專(zhuān)業(yè)方法，必然成為閑置固定資產(chǎn)審計(jì)不可或缺的手段。

2．閑置房產(chǎn)成為閑置固定資產(chǎn)審計(jì)的主要對(duì)象。商業(yè)銀行閑置固定資產(chǎn)類(lèi)型較集中，閑置房屋及構(gòu)筑物構(gòu)成閑置固定資產(chǎn)的最主要部分。一方面，房屋及構(gòu)筑物類(lèi)固定資產(chǎn)相較于運(yùn)輸工具類(lèi)、電子設(shè)備類(lèi)、其他機(jī)具類(lèi)固定資產(chǎn)的金額大得多，使其結(jié)構(gòu)占比高。另一方面，房屋及構(gòu)筑物類(lèi)閑置固定資產(chǎn)的歷史遺留問(wèn)題較多，處置起來(lái)有難度，使其減少、下降的幅度不大。而閑置房屋的原因歸集為三個(gè)方面：一是網(wǎng)點(diǎn)遷址改造；二是機(jī)構(gòu)扁平化改革；三是職工房改后，交回銀行的房屋。隨著商業(yè)銀行的發(fā)展，經(jīng)營(yíng)規(guī)模將不斷擴(kuò)張，網(wǎng)點(diǎn)遷址改造和機(jī)構(gòu)結(jié)構(gòu)調(diào)整也不可避免，再加上房屋及構(gòu)筑物類(lèi)固定資產(chǎn)價(jià)值上的特殊情況，因此，閑置房屋類(lèi)固定資產(chǎn)還將成為閑置固定資產(chǎn)管理審計(jì)中的主要內(nèi)容。

3．管理審計(jì)成為審計(jì)關(guān)注重點(diǎn)。閑置固定資產(chǎn)管理中存在較多的風(fēng)險(xiǎn)，日常管理維護(hù)不到位，會(huì)發(fā)生資產(chǎn)損壞或者滅失的風(fēng)險(xiǎn)，資產(chǎn)盤(pán)活利用不及時(shí)會(huì)造成資源浪費(fèi)，資產(chǎn)出租、處置環(huán)節(jié)控制不嚴(yán)格，會(huì)引發(fā)資金甚至道德風(fēng)險(xiǎn)。閑置固定資產(chǎn)在出租、處置的環(huán)節(jié)中，由于操作不公開(kāi)、流程不規(guī)范、主觀故意等原因，成為滋生舞弊的溫床。在中國(guó)銀監(jiān)會(huì)、審計(jì)署對(duì)“小金庫(kù)”三令五申的嚴(yán)禁下，舞弊的行為必將收斂乃至消滅；國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行的閑置固定資產(chǎn)在不斷發(fā)展中，流程操作越來(lái)越規(guī)范，電子化程度越來(lái)越高，主觀舞弊的難度越來(lái)越大。國(guó)外商業(yè)銀行經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，操作較為成熟，也多以合規(guī)審計(jì)為主。因此，雖然舞弊風(fēng)險(xiǎn)不容忽視，但長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，舞弊審計(jì)必將逐漸被管理審計(jì)所代替。

（二）完善閑置固定資產(chǎn)管理的對(duì)策建議

1．健全閑置固定資產(chǎn)管理制度，清晰管理職責(zé)的界定。一是修改完善《固定資產(chǎn)管理辦法》，確定閑置固定資產(chǎn)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，明確閑置固定資產(chǎn)處置管理部門(mén)；二是加強(qiáng)對(duì)閑置固定資產(chǎn)管理的考核，細(xì)化閑置固定資產(chǎn)管理的檢查監(jiān)督；三是進(jìn)一步明確固定資產(chǎn)實(shí)物管理部門(mén)管理層級(jí)，強(qiáng)化其對(duì)轄內(nèi)各級(jí)行閑置固定資產(chǎn)的實(shí)物管理職能；四是健全檢查監(jiān)督辦法，明晰實(shí)物管理部門(mén)、價(jià)值管理部門(mén)、檢查監(jiān)督部門(mén)對(duì)閑置固定資產(chǎn)的檢查職能，強(qiáng)化閑置固定資產(chǎn)的檢查監(jiān)督工作。

2．細(xì)化閑置固定資產(chǎn)管理流程，明確薄弱環(huán)節(jié)控制標(biāo)準(zhǔn)。一是細(xì)化閑置固定資產(chǎn)管理流程和合同審批程序，統(tǒng)一合同標(biāo)準(zhǔn)文本的使用，建議各一級(jí)分行應(yīng)制定閑置固定資產(chǎn)出租管理操作細(xì)則，規(guī)范租金定價(jià)、核算、審批、管理層級(jí)，加強(qiáng)房屋租賃的合同管理。閑置固定資產(chǎn)出租審批權(quán)可放在二級(jí)分行，同時(shí)向一級(jí)分行報(bào)備。管理部門(mén)可落實(shí)在辦公室。二是進(jìn)一步明確閑置固定資產(chǎn)的管理目標(biāo)和手段，研究制定閑置固定資產(chǎn)處置利用的計(jì)劃和目標(biāo)，明確各級(jí)管理人員對(duì)閑置固定資產(chǎn)應(yīng)盡的職責(zé)，強(qiáng)化管理責(zé)任，實(shí)施責(zé)任追究制度。

3．加強(qiáng)閑置固定資產(chǎn)賬務(wù)核算，保障賬務(wù)實(shí)物信息完整一致。一是財(cái)務(wù)管理部門(mén)要加強(qiáng)閑置固定資產(chǎn)的賬務(wù)核算，嚴(yán)格規(guī)范房屋出租收入的會(huì)計(jì)核算和賬務(wù)處理流程，禁止挪用房屋出租收入，嚴(yán)禁員工利用個(gè)人賬戶劃轉(zhuǎn)房屋出租收入，禁止利用財(cái)務(wù)備用金賬戶作為房屋出租收入歸集周轉(zhuǎn)的過(guò)渡賬戶，杜絕將房屋出租收入充抵中間業(yè)務(wù)收入的核算行為，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)出租合同真實(shí)性和租金核算規(guī)范性的檢查監(jiān)督，防范操作風(fēng)險(xiǎn)與道德風(fēng)險(xiǎn)。二是固定資產(chǎn)的實(shí)物管理部門(mén)與價(jià)值管理部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)房屋租金收取的管理，確保出租租金定價(jià)的合理性，對(duì)應(yīng)收未收租金采取有效催收措施，同時(shí)嚴(yán)格執(zhí)行保證金收取條款。對(duì)閑置固定資產(chǎn)的出租實(shí)行規(guī)范的公開(kāi)招租程序，確保出租行為公開(kāi)、公正、公平。

4．優(yōu)化信息系統(tǒng)管理應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)聯(lián)動(dòng)控制。一是完善閑置固定資產(chǎn)系統(tǒng)信息維護(hù)和更新的流程辦法，加強(qiáng)對(duì)閑置固定資產(chǎn)系統(tǒng)信息的維護(hù)更新管理；二是信息科技部門(mén)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)積極溝通，優(yōu)化和完善系統(tǒng)流程，加強(qiáng)系統(tǒng)硬控制，提高系統(tǒng)運(yùn)行控制的有效性。同時(shí)，在系統(tǒng)未能完全實(shí)現(xiàn)聯(lián)動(dòng)時(shí)，重視信息維護(hù)工作，確保系統(tǒng)數(shù)據(jù)質(zhì)量。

5．明確監(jiān)督檢查職能，健全三道防線職能作用。明晰實(shí)物管理部門(mén)、價(jià)值管理部門(mén)、檢查監(jiān)督部門(mén)對(duì)閑置固定資產(chǎn)的檢查職能、檢查內(nèi)容、檢查流程，強(qiáng)化閑置固定資產(chǎn)的檢查監(jiān)督工作。對(duì)閑置固定資產(chǎn)的管理要跟蹤管理，把監(jiān)督機(jī)制貫穿始終，做到物物有人管，環(huán)環(huán)緊相連。在內(nèi)控管理部門(mén)和檢查監(jiān)督部門(mén)第二道防線之后，再設(shè)立強(qiáng)而有力的審計(jì)部門(mén)作為第三道防線，牢牢控制風(fēng)險(xiǎn)。

第2篇

關(guān)鍵詞：企業(yè)；固定資產(chǎn)管理；內(nèi)部控制；應(yīng)對(duì)策略

中圖分類(lèi)號(hào)：F272文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：2096-0298(2016)01(a)-042-04

作者簡(jiǎn)介：閆安（1983-），女，河北省廊坊市人，本科，廊坊衛(wèi)生職業(yè)學(xué)院，中級(jí)會(huì)計(jì)師，主要從事會(huì)計(jì)學(xué)方面的研究

國(guó)內(nèi)外曾經(jīng)發(fā)生的多起企業(yè)倒閉案例，其根本原因就是風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，未能及時(shí)辨別風(fēng)險(xiǎn)和管理風(fēng)險(xiǎn)，以及缺乏有效的內(nèi)部控制。這些前車(chē)之鑒使得其他企業(yè)不得不更為重視內(nèi)部控制工作，尤其是針對(duì)企業(yè)有著重大影響作用的固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制工作。對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言，固定資產(chǎn)通常占據(jù)著總資產(chǎn)很大的比例，應(yīng)將數(shù)量龐大的資產(chǎn)進(jìn)行有效的管理，從而提高資產(chǎn)利用率，滿足企業(yè)追求利益最大化的需求。因此，針對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制的研究和分析就變得十分重要和必要并且具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。

1固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.1風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不足

《風(fēng)險(xiǎn)管理制度》規(guī)定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的流程包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督與改進(jìn)，但在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中不到位。風(fēng)險(xiǎn)管理的歸口管理部門(mén)審計(jì)部的實(shí)際工作中也是由監(jiān)事會(huì)代為管理而非由審計(jì)委員會(huì)直接管理。審計(jì)部門(mén)人員配備不足，審計(jì)監(jiān)控功能有待加強(qiáng)。財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)功能執(zhí)行不夠充分全面。審計(jì)部部門(mén)功能定位為財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)和管理審計(jì)，但崗位設(shè)置上只有財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)崗和養(yǎng)護(hù)工程審計(jì)崗，與部門(mén)職能定位不符。并且實(shí)際工作中財(cái)務(wù)審計(jì)崗兼任養(yǎng)護(hù)工程審計(jì)崗，導(dǎo)致財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)功能執(zhí)行不夠充分全面。同時(shí)，企業(yè)沒(méi)有制作相應(yīng)的《風(fēng)險(xiǎn)清單》、《風(fēng)險(xiǎn)分析報(bào)告》等。

1.2職責(zé)不清，權(quán)限不明

企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制工作時(shí)，要求劃分職權(quán)，明確相關(guān)工作人員的工作范圍和職責(zé)，然而在實(shí)際工作當(dāng)中卻存在職責(zé)不清的狀況。雖然企業(yè)在制定相關(guān)制度時(shí)，針對(duì)權(quán)限問(wèn)題做了規(guī)定，但通過(guò)對(duì)具體部門(mén)的功能地位，以及明確各個(gè)崗位之上的權(quán)限，才能夠確保相關(guān)工作人員明確各自的權(quán)限和職責(zé)。企業(yè)所制定的制度大部分僅僅針對(duì)職責(zé)進(jìn)行了確定，卻未對(duì)權(quán)限問(wèn)題進(jìn)行相應(yīng)的說(shuō)明。除此之外，企業(yè)對(duì)于固定資產(chǎn)的報(bào)廢、審批權(quán)限等方面也沒(méi)有一個(gè)明確的規(guī)定。對(duì)于企業(yè)的固定資產(chǎn)職責(zé)規(guī)定是由固定資產(chǎn)管理部門(mén)進(jìn)行管理的，然而在實(shí)際的工作當(dāng)中，執(zhí)行者卻是計(jì)劃發(fā)展部門(mén)。

1.3不相容職責(zé)分離原則執(zhí)行不到位

針對(duì)專(zhuān)項(xiàng)工程的計(jì)劃審批及管理部門(mén)實(shí)際執(zhí)行過(guò)程為計(jì)劃發(fā)展部，但在請(qǐng)款時(shí)所需提供的請(qǐng)款明細(xì)表也是由計(jì)劃發(fā)展部審核，未經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)部審核。這不符合不相容職責(zé)分離的原則。不相容職責(zé)分離原則要求在進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)工程的請(qǐng)款申請(qǐng)與款項(xiàng)審核不得由同一部門(mén)或崗位負(fù)責(zé)，必須要由不同的部門(mén)負(fù)責(zé)。依據(jù)有關(guān)制度規(guī)定可知，請(qǐng)款申請(qǐng)由相關(guān)歸口部門(mén)執(zhí)行，請(qǐng)款審核由財(cái)務(wù)部執(zhí)行。

1.4會(huì)計(jì)控制不足

針對(duì)企業(yè)的專(zhuān)項(xiàng)工程在資本之上的并沒(méi)有明確的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)工作沒(méi)有有效的指導(dǎo)。因?yàn)樵趯?zhuān)項(xiàng)工程當(dāng)中所涉及的相關(guān)設(shè)備也屬于工程當(dāng)中的一個(gè)部分，同時(shí)也是企業(yè)固定資產(chǎn)的支出部分，因此企業(yè)在進(jìn)行項(xiàng)目核算之時(shí)，并未將其中的設(shè)備養(yǎng)護(hù)成本加入其中，并未核算固定資產(chǎn)。而實(shí)際情況是，該部分的資產(chǎn)也屬于固定資產(chǎn)的一部分，這就導(dǎo)致了企業(yè)固定資產(chǎn)賬目出現(xiàn)缺失，并未將所購(gòu)置的設(shè)備納入其中。進(jìn)而導(dǎo)致設(shè)備管理不善，缺乏實(shí)物監(jiān)管，使得部分資產(chǎn)出現(xiàn)流失狀況，不利于維護(hù)固定資產(chǎn)。

1.5審批授權(quán)制度不完善

針對(duì)固定資產(chǎn)的處置、報(bào)廢等企業(yè)并未有一個(gè)明確的審批權(quán)限，進(jìn)而導(dǎo)致部分企業(yè)在制定采購(gòu)計(jì)劃時(shí)，并未按照有關(guān)規(guī)定通過(guò)負(fù)責(zé)人審批之后再進(jìn)行采購(gòu)。比如在進(jìn)行企業(yè)設(shè)備的更新?lián)Q代時(shí)，對(duì)于舊設(shè)備的報(bào)廢情況并未遞交相關(guān)申請(qǐng)，也沒(méi)有經(jīng)過(guò)有關(guān)負(fù)責(zé)人的審批，致使對(duì)于固定資產(chǎn)進(jìn)行管理的部門(mén)無(wú)法及時(shí)了解資產(chǎn)使用狀況，賬務(wù)的處理不夠及時(shí)，存在較大出入。

1.6盤(pán)點(diǎn)工作不到位

根據(jù)有關(guān)規(guī)定，進(jìn)行資產(chǎn)管理的部門(mén)，應(yīng)該針對(duì)固定資產(chǎn)建立一個(gè)對(duì)應(yīng)的檔案，同時(shí)依據(jù)財(cái)務(wù)部門(mén)的資產(chǎn)編號(hào)情況進(jìn)行黏貼標(biāo)識(shí)。但在具體的工作當(dāng)中，企業(yè)并沒(méi)有就企業(yè)的打印機(jī)、電腦等物品黏貼標(biāo)簽。同時(shí)針對(duì)企業(yè)新增的固定資產(chǎn)或者報(bào)廢的固定資產(chǎn)并未進(jìn)行及時(shí)的信息更替，進(jìn)而導(dǎo)致資產(chǎn)管理部門(mén)對(duì)于企業(yè)的固定資產(chǎn)情況掌控不足，盤(pán)點(diǎn)不到位。

2造成內(nèi)部控制問(wèn)題的因素分析

2.1風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)

企業(yè)工作人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，并沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到進(jìn)行固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制工作的重要性。雖然部分管理者已經(jīng)充分認(rèn)識(shí)到其重要性，但在實(shí)際工作當(dāng)中卻流于表面化和形式化，致使內(nèi)控工作效果不顯著。同時(shí)部分企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系不健全，相關(guān)管理人員未能及時(shí)準(zhǔn)確地辨別風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的掌控性不強(qiáng)，也并沒(méi)有建立一個(gè)和企業(yè)相互適應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫(kù)，最終使得企業(yè)固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制失效。

2.2內(nèi)控制度不完善

由于企業(yè)管理者對(duì)于企業(yè)的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，重視度不夠，使得相關(guān)工作人員在進(jìn)行內(nèi)控之時(shí)，并沒(méi)有提前進(jìn)行科學(xué)的設(shè)計(jì)，或者所設(shè)計(jì)的成果與實(shí)際不相符、不合理，最終不能實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果。針對(duì)固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制制度不完善，部分內(nèi)容缺失或者出現(xiàn)模糊性，進(jìn)而導(dǎo)致工作人員在開(kāi)展內(nèi)控工作時(shí)無(wú)章可循，或者所制定的制度指導(dǎo)性不強(qiáng)，致使入賬工作具有較大的隨意性，與實(shí)際狀況存在較大差距。

2.3內(nèi)控制度執(zhí)行不到位

企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制之前需要制定一個(gè)與之相互適應(yīng)的控制計(jì)劃，由于所制定的計(jì)劃缺乏現(xiàn)實(shí)依據(jù)或者出現(xiàn)內(nèi)容缺失等狀況，進(jìn)而使其執(zhí)行不到位，執(zhí)行結(jié)果和預(yù)期相差較大。缺少控制實(shí)施證據(jù)，或者證據(jù)不完整，該狀況主要是指內(nèi)控當(dāng)中所涉及的簽字、憑證、程序等，致使對(duì)固定資產(chǎn)管控不到位。這就要求一方面要不斷地優(yōu)化和完善相關(guān)制度，另一方面也要設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣，提高企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的掌控能力，提高內(nèi)控效果。

2.4審計(jì)監(jiān)管不足

審計(jì)部門(mén)人員不足，或者專(zhuān)業(yè)性不強(qiáng)等問(wèn)題，導(dǎo)致在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)無(wú)法充分滿足企業(yè)需求，工作效率和質(zhì)量不佳。除此之外，審計(jì)的工作人員更多的是和董事長(zhǎng)相互交流，和其他相關(guān)部門(mén)、人員聯(lián)系不夠緊密，甚至完全沒(méi)有參與到審計(jì)工作當(dāng)中。審計(jì)部門(mén)在進(jìn)行部門(mén)功能確定之時(shí)，規(guī)定其主要職能是針對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)和管理進(jìn)行審計(jì)工作，但在實(shí)際的工作當(dāng)中，該部門(mén)僅僅設(shè)置了財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)和養(yǎng)護(hù)工程之上的審計(jì)崗位。

3企業(yè)固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制改進(jìn)和發(fā)展

3.1改善內(nèi)控環(huán)境

提高企業(yè)對(duì)于固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的重視度，這就要求加強(qiáng)管理者的綜合素質(zhì)，通過(guò)對(duì)企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制，有效地管理企業(yè)活動(dòng)，提高管理水平。同時(shí)不斷的發(fā)現(xiàn)其中的不足之處，推動(dòng)管理工作的進(jìn)一步優(yōu)化和完善。為了有效地提高管理人員的重視度，可以將其納入績(jī)效審核當(dāng)中。促使管理者高度重視內(nèi)控工作，制定合理的管理目標(biāo)，落實(shí)管理措施，加強(qiáng)對(duì)相關(guān)工作人員的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，提高其責(zé)任心。還可以實(shí)行一定的獎(jiǎng)懲制度，有效地提高工作人員的工作積極性和主動(dòng)性。建立資產(chǎn)管理團(tuán)隊(duì)，針對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)管理。除此之外，針對(duì)團(tuán)隊(duì)內(nèi)部成員要注意劃分職權(quán)，明晰權(quán)責(zé)，擁有一定的權(quán)利就必須承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。所有成員各司其職，互相協(xié)助，互相監(jiān)督。

3.2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的構(gòu)建

第一，風(fēng)險(xiǎn)判斷。首先，必須嚴(yán)格遵守國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)，確保企業(yè)每項(xiàng)業(yè)務(wù)都充分符合國(guó)家要求，避免企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制之時(shí)觸犯相關(guān)法律而給企業(yè)帶來(lái)不必要的損失，比如造成聲譽(yù)受損以及造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。其次，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在針對(duì)固定資產(chǎn)的使用當(dāng)中，如果不按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范進(jìn)行資產(chǎn)處理，或者沒(méi)有有效地區(qū)分可利用和不可利用資產(chǎn)，在經(jīng)營(yíng)當(dāng)中錯(cuò)誤選擇所利用的固定資產(chǎn)，或者在管理工作當(dāng)中并未及時(shí)反映固定資產(chǎn)的相關(guān)信息，最終導(dǎo)致資產(chǎn)管理不善，降低資產(chǎn)利用率等情況。這就要求要建立經(jīng)營(yíng)過(guò)程當(dāng)中的風(fēng)險(xiǎn)判定機(jī)制，減少經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高資產(chǎn)利用率。最后，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于在針對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行管理之時(shí)，盤(pán)點(diǎn)不徹底、折舊不及時(shí)等問(wèn)題，都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的固定資產(chǎn)相關(guān)信息缺乏及時(shí)性和真實(shí)性，進(jìn)而提高固定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。這就要求針對(duì)相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)判斷和控制。第二，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)解決渠道。風(fēng)險(xiǎn)的管理工作主要包括風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和解決。企業(yè)可以成立風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任委員會(huì)，明確固定資產(chǎn)管理負(fù)責(zé)人，可以通過(guò)成立專(zhuān)門(mén)的資產(chǎn)管理經(jīng)理、固定資產(chǎn)采購(gòu)部門(mén)等。嚴(yán)格按照相關(guān)流程辦事，避免內(nèi)控失效現(xiàn)象。與此同時(shí)，建立矩陣式評(píng)估體系，對(duì)所存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，有效地提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的掌控性。

3.3促進(jìn)內(nèi)控工作的規(guī)范性發(fā)展

第一，推動(dòng)資產(chǎn)管理流程的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化發(fā)展。建立健全崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門(mén)、工作人員的具體權(quán)責(zé)，具有一定的權(quán)利就必須承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，做到權(quán)責(zé)統(tǒng)一，提高工作人員的工作責(zé)任心。注重監(jiān)督作用，在辦理相關(guān)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)之時(shí)，應(yīng)當(dāng)有超過(guò)兩名人員參與其中，互相監(jiān)督，避免公器私用、等現(xiàn)象出現(xiàn)。第二，加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理和處置工作。合理購(gòu)置程序，規(guī)定審批權(quán)限。嚴(yán)格按照程序進(jìn)行采購(gòu)，對(duì)于一些重大投資、重大采購(gòu)等都必須通過(guò)相關(guān)負(fù)責(zé)人的共同探討、審批。

3.4建立健全內(nèi)部監(jiān)督體系

建立健全企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制監(jiān)督檢查制度，實(shí)行全員性、全過(guò)程、全面的監(jiān)管工作，加強(qiáng)相關(guān)部門(mén)之間的互相監(jiān)督，同時(shí)配備專(zhuān)門(mén)的監(jiān)管部門(mén)，定期和不定期地針對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)狀況進(jìn)行檢查和核對(duì)。在檢查過(guò)程當(dāng)中如果發(fā)現(xiàn)任何問(wèn)題，需要形成檢查報(bào)告，并且及時(shí)上報(bào)至管理層。在制定檢查制度之時(shí)，可以充分地借鑒同行企業(yè)以及國(guó)外企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)，不斷的優(yōu)化和完善檢查機(jī)制，促使其朝著合法化和合理化方向發(fā)展，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的全面監(jiān)管。實(shí)現(xiàn)開(kāi)放式監(jiān)督評(píng)價(jià)體系，接受來(lái)自內(nèi)外部相關(guān)利益者的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，并且做好信息反饋，接受來(lái)自各個(gè)方面的意見(jiàn)和建議，不斷改善內(nèi)控措施。

4結(jié)語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制之時(shí)，要立足于企業(yè)的不足之處，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不足、權(quán)責(zé)不清等問(wèn)題，不斷的建立健全資產(chǎn)信息系統(tǒng)、構(gòu)建科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系、促進(jìn)內(nèi)控工作的規(guī)范化發(fā)展等，從而切實(shí)落實(shí)內(nèi)控相關(guān)措施，確保固定資產(chǎn)的完整性，提高固定資產(chǎn)的利用率和管理水平。

參考文獻(xiàn)

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第3篇

關(guān)鍵詞：地質(zhì)勘查單位 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向 內(nèi)部控制審計(jì)案例 審計(jì)建議

中圖分類(lèi)號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-098X（2015）12（b）-0214-02

1 審計(jì)背景情況

根據(jù)某地勘局開(kāi)展關(guān)于管理提升，內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)防范的工作要求，某地勘局組成審計(jì)組于2015年8月12～13日對(duì)所屬某地勘隊(duì)進(jìn)行了內(nèi)部控制審計(jì)。該次審計(jì)以促進(jìn)被審計(jì)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，強(qiáng)化管理，控制風(fēng)險(xiǎn)，以規(guī)范內(nèi)部控制流程，提升內(nèi)部控制管理為目的的審計(jì)。

2 審計(jì)初步溝通、審計(jì)范圍及方法運(yùn)用

2.1 通過(guò)溝通、搜集資料

審計(jì)組與被審計(jì)單位管理層進(jìn)行初步溝通，了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制制定和運(yùn)行的基本情況，擬定內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施方案，明確審計(jì)目的、重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容、制定審計(jì)程序、審計(jì)組人員具體分工，召開(kāi)審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)，向被審計(jì)單位傳達(dá)審計(jì)實(shí)施方案及內(nèi)容。

2.2 審計(jì)時(shí)段及范圍

審計(jì)時(shí)段：2014年1月1日至2014年12月31日。審計(jì)內(nèi)容包括：貨幣資金管理、債權(quán)債務(wù)管理、固定資產(chǎn)管理、物資管理。評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)流程包括：財(cái)務(wù)部門(mén)人員崗位職責(zé)、資金管理流程、財(cái)務(wù)管理流程、債權(quán)管理流程、固定資產(chǎn)管理流程、物資管理流程、會(huì)計(jì)核算及制度執(zhí)行流程等方面。

2.3 審計(jì)方法運(yùn)用

被審計(jì)單位某地勘隊(duì)已對(duì)其提供資料的真實(shí)性、完整性做出了書(shū)面承諾。在地勘隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門(mén)的支持和配合下，審計(jì)組采用了必要的審計(jì)程序及方法，重點(diǎn)從單位管理環(huán)節(jié)及財(cái)務(wù)資料入手，通過(guò)查看、現(xiàn)場(chǎng)訪談、證據(jù)檢查、抽樣、穿行測(cè)試、分析性復(fù)核等方法實(shí)施了審計(jì)。

3 被審計(jì)單位簡(jiǎn)介

某地勘隊(duì)成立于1974年9月，隸屬于某地勘局，屬于三級(jí)單位，地質(zhì)勘查行業(yè)，具有獨(dú)立事業(yè)法人資格。主要經(jīng)營(yíng)范圍：主要從事區(qū)域地球物理調(diào)查、礦產(chǎn)異常查證、水文地質(zhì)地球物理勘查、地球物理勘查及綜合測(cè)繪資料收集分析處理、地球物理勘查技術(shù)研究開(kāi)發(fā)、地質(zhì)測(cè)繪儀器應(yīng)用研究、地形測(cè)量、地籍測(cè)量、地理信息系統(tǒng)應(yīng)用、衛(wèi)星全球定位系統(tǒng)測(cè)量、地下管線探測(cè)、水文地質(zhì)工程地質(zhì)環(huán)境地質(zhì)調(diào)查、地質(zhì)鉆探，工程測(cè)量及相關(guān)工程勘察。

某地勘隊(duì)機(jī)關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)置：行政辦公室、黨委辦公室、企管部、市場(chǎng)部、財(cái)務(wù)部、勞動(dòng)人事部、生產(chǎn)技術(shù)部及三標(biāo)辦公室、技術(shù)部、武裝保衛(wèi)部、工會(huì)。

某地勘隊(duì)現(xiàn)有職工總?cè)藬?shù)425人，其中：在職199人（在崗155人）；離退休（含內(nèi)退）226人。

4 內(nèi)部控制審計(jì)情況及評(píng)價(jià)

4.1 財(cái)務(wù)情況

2014年末某地勘隊(duì)：資產(chǎn)6 380.43萬(wàn)元，負(fù)債4 748.27萬(wàn)元，所有者權(quán)益1 632.16萬(wàn)元。

4.2 資產(chǎn)狀況

2014年末某地勘隊(duì)：資產(chǎn)總額6 380.43萬(wàn)元，流動(dòng)資產(chǎn)5 454.57萬(wàn)元，非流動(dòng)資產(chǎn)925.86萬(wàn)元。其中：

（1）2014年期末應(yīng)收賬款賬面情況。

應(yīng)收賬款余額3 949.43萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備77.55萬(wàn)元，實(shí)際計(jì)提壞賬準(zhǔn)備77.55萬(wàn)元，應(yīng)收賬款凈額為3 871.88萬(wàn)元。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率為2.55次，周轉(zhuǎn)天數(shù)為143 d，占流動(dòng)資產(chǎn)比重70.98%。

（2）2014年期末存貨415.93萬(wàn)元。

（3）2014年期末固定資產(chǎn)凈值925.86萬(wàn)元，記錄反映了現(xiàn)有固定資產(chǎn)狀況。

4.3 審計(jì)評(píng)價(jià)

該次審計(jì)主要是內(nèi)部控制審計(jì)，審計(jì)組認(rèn)為，某地勘隊(duì)建立了較為完善的內(nèi)控管理制度，制定了如《資金管理暫行辦法》《應(yīng)收賬款管理辦法》《設(shè)備管理辦法》《資產(chǎn)損失責(zé)任追究辦法》《項(xiàng)目部（經(jīng)營(yíng)實(shí)體）管理辦法》等內(nèi)部控制管理制度，資產(chǎn)管理基本能夠按照相關(guān)規(guī)章制度執(zhí)行，能夠及時(shí)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行核算和報(bào)告；能夠不定期進(jìn)行現(xiàn)金抽查盤(pán)點(diǎn)，確保現(xiàn)金賬實(shí)相符；應(yīng)收票據(jù)的審核、保管、貼現(xiàn)、背書(shū)轉(zhuǎn)讓處理流程清晰；財(cái)務(wù)印章管理合規(guī)，財(cái)務(wù)核算比較規(guī)范。

5 審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及缺陷

依據(jù)管理提升和全面風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制工作底稿進(jìn)行評(píng)價(jià)后，認(rèn)為在以下方面應(yīng)當(dāng)引起管理層關(guān)注。

5.1 貨幣資金管理

（1）個(gè)別大額資金的支付管理流程中制度落實(shí)不到位，沒(méi)有嚴(yán)格按照文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。如，被審計(jì)單位制定的《某地勘隊(duì)項(xiàng)目部（經(jīng)營(yíng)實(shí)體）財(cái)會(huì)管理補(bǔ)充規(guī)定》（某地勘隊(duì)發(fā)【2013】13號(hào)）文件中第六條：對(duì)于土地、青苗及房屋賠償?shù)戎Ц遁^大金額現(xiàn)金（1 000元以上）業(yè)務(wù)往來(lái)，做到“三人知、兩人辦”。在處理此項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)，審計(jì)沒(méi)有看到相關(guān)人員的審核、監(jiān)督記錄。見(jiàn)憑證：2014.4.23轉(zhuǎn)26#，摘要：辦寺河項(xiàng)目青苗賠償118.13萬(wàn)元，只有經(jīng)辦人簽字，沒(méi)有其他人員簽字的記錄。

（2）日常項(xiàng)目和鉆機(jī)人員備用金借款打入銀行卡，銀行卡存在公私混用，項(xiàng)目結(jié)束后沒(méi)有對(duì)銀行卡進(jìn)行明細(xì)核對(duì)和利息結(jié)算的流程。

（3）備用金沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行限額管理制度，日常一次支付金額較大，備用金清理、核對(duì)、報(bào)銷(xiāo)不及時(shí)，年末個(gè)別人員備用金余額較大；多年遺留備用金貸方余額沒(méi)有清理；備用金使用范圍不夠規(guī)范，用于日常各種代扣款如保險(xiǎn)、個(gè)人所得稅等。

（4）對(duì)于野外項(xiàng)目施工費(fèi)的核算不規(guī)范，雇傭民工放線的勞務(wù)費(fèi)用，通過(guò)發(fā)放臨時(shí)工工資的核算方式。

5.2 債權(quán)管理

（1）應(yīng)收賬款增速較快，2014年期末數(shù)比上年期末增加較大，占總資產(chǎn)比例60.68%；2014年應(yīng)收賬款回收率較低，營(yíng)運(yùn)資金緊張。

（2）審計(jì)發(fā)現(xiàn)，應(yīng)收賬款確認(rèn)手續(xù)不規(guī)范，年末個(gè)別項(xiàng)目確認(rèn)應(yīng)收賬款和工程結(jié)算為單位自制結(jié)算單，沒(méi)有項(xiàng)目雙方的工程結(jié)算單。

（3）審計(jì)核實(shí)應(yīng)收賬款函證，應(yīng)收賬款函證不全。

5.3 固定資產(chǎn)管理

（1）審計(jì)人員經(jīng)過(guò)審查，認(rèn)為有較健全的設(shè)備管理制度，能夠按規(guī)定辦理設(shè)備購(gòu)置手續(xù)，年終有固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表，但沒(méi)有形成書(shū)面報(bào)告。

（2）審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)盤(pán)點(diǎn)固定資產(chǎn)發(fā)現(xiàn)，部分設(shè)備存放雜亂，管理人員不能準(zhǔn)確說(shuō)出設(shè)備存放地點(diǎn)，對(duì)設(shè)備的管理業(yè)務(wù)不熟悉。

（3）固定資產(chǎn)建立了臺(tái)賬，但登記臺(tái)賬不及時(shí)，不能準(zhǔn)確及時(shí)掌握固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況，沒(méi)有資產(chǎn)變動(dòng)手續(xù)辦理的流程。

5.4 物資管理

（1）沒(méi)有專(zhuān)門(mén)物資管理部門(mén)和專(zhuān)職物資管理人員，物資保管人員與設(shè)備管理員為同一人，材料會(huì)計(jì)由財(cái)務(wù)人員兼任，物資管理沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行驗(yàn)收、保管、發(fā)放的流程。

（2）物資的核算不規(guī)范，有時(shí)不驗(yàn)收直接計(jì)入成本，物資分配不能按月歸集分配，物資分配表編制為財(cái)務(wù)人員，崗位職責(zé)和權(quán)限不規(guī)范。

6 提出審計(jì)建議

6.1 資金管理審計(jì)建議

（1）資金管理嚴(yán)格按照《資金管理暫行辦法》和被審計(jì)單位制定的《某地勘隊(duì)項(xiàng)目部財(cái)會(huì)管理補(bǔ)充規(guī)定》文件執(zhí)行，規(guī)范現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)。

（2）規(guī)范備用金使用范圍，加強(qiáng)備用金日常的核對(duì)、清理、盤(pán)點(diǎn)及限額管理的內(nèi)控程序，重視資金的關(guān)鍵控制。

（3）完善項(xiàng)目外部施工費(fèi)用的核算，合理控制稅務(wù)和其他資金風(fēng)險(xiǎn)。

（4）完善日常資金計(jì)劃的編制流程，形成紙質(zhì)材料，明確資金計(jì)劃審批權(quán)限，便于資金使用的審核、監(jiān)督、控制。

6.2 債權(quán)管理審計(jì)建議

（1）嚴(yán)格執(zhí)行《應(yīng)收賬款暫行管理辦法》，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，建立應(yīng)收賬款臺(tái)賬，完善日常管理流程，做好應(yīng)收賬款清收、函證、核對(duì)工作。

（2）在目前經(jīng)濟(jì)下行的情況下，實(shí)行應(yīng)收賬款全過(guò)程控制，高度重視催收工作，落實(shí)責(zé)任，確保實(shí)現(xiàn)的收入及時(shí)足額流入企業(yè)，避免營(yíng)運(yùn)資金風(fēng)險(xiǎn)。

（3）針對(duì)單位發(fā)展中存在的應(yīng)收賬款回收率低，項(xiàng)目?jī)?chǔ)備不足的短板問(wèn)題，采取積極有效措施，使薄弱環(huán)節(jié)有針對(duì)性地彌補(bǔ)和提高。

6.3 固定資產(chǎn)、物資管理審計(jì)建議

（1）嚴(yán)格執(zhí)行《設(shè)備管理制度實(shí)施細(xì)則》，加強(qiáng)固定資產(chǎn)采購(gòu)、驗(yàn)收、維護(hù)、保養(yǎng)、報(bào)廢處置等制度運(yùn)行流程的檢查和監(jiān)督，完善固定資產(chǎn)卡片、臺(tái)賬的登記，明確固定資產(chǎn)管理部門(mén)及人員的職責(zé)、權(quán)限，建立崗位權(quán)力制衡制度，提高人員業(yè)務(wù)水平。

（2）定期組織設(shè)備科、財(cái)務(wù)科、審計(jì)科等職能部門(mén)進(jìn)行固定資產(chǎn)、物資清查盤(pán)點(diǎn)，形成盤(pán)點(diǎn)報(bào)告，對(duì)于固定資產(chǎn)、物資的盤(pán)虧、盤(pán)盈、毀損程度、報(bào)廢及積壓等情況，及時(shí)查明原因、落實(shí)責(zé)任，上報(bào)主管領(lǐng)導(dǎo)審批處理，盤(pán)活資產(chǎn)，確保資產(chǎn)、物資的真實(shí)可靠和安全完整。

經(jīng)過(guò)這一內(nèi)部控制審計(jì)案例發(fā)現(xiàn)，該地勘隊(duì)雖然制定了內(nèi)部控制制度，但在內(nèi)部控制制度的健全和運(yùn)行方面還存在缺陷，健全性還需完善，制度執(zhí)行還不到位，對(duì)執(zhí)行內(nèi)部控制制度的職能部門(mén)和人員缺乏獎(jiǎng)懲和追責(zé)措施，審計(jì)結(jié)束后與被審計(jì)單位地勘隊(duì)管理層進(jìn)行細(xì)致溝通，內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)及建議得到認(rèn)可，管理層及時(shí)制定了具體的整改計(jì)劃，審計(jì)組整理匯總審計(jì)資料，出具了審計(jì)報(bào)告，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)安排跟蹤被審計(jì)單位的整改完善工作。

基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)不但能夠有效發(fā)現(xiàn)缺陷和漏洞，發(fā)現(xiàn)和減少舞弊行為，還能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，提高內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果，提供更相關(guān)、符合管理層需要的確證信息，確保地勘單位經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，提高對(duì)內(nèi)部控制的促進(jìn)作用。

以上僅是地勘單位內(nèi)部審計(jì)部門(mén)實(shí)務(wù)操作的一個(gè)案例，如有不當(dāng)之處，敬請(qǐng)批評(píng)指正。

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第4篇

【摘要】醫(yī)院的固定資產(chǎn)是醫(yī)院進(jìn)行臨床診治、開(kāi)展科研攻關(guān)以及提升醫(yī)療質(zhì)量的物質(zhì)保證，搞好固定資產(chǎn)管理，可以確保其安全和完整，充分發(fā)揮其效能，實(shí)現(xiàn)其保值增值、提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。加強(qiáng)醫(yī)院固定資產(chǎn)管理是當(dāng)前醫(yī)院管理刻不容緩的重要問(wèn)題。

一、加強(qiáng)醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的必要性

醫(yī)院固定資產(chǎn)是指一般設(shè)備中單位價(jià)值在500元以上，專(zhuān)門(mén)設(shè)備單位價(jià)值在800元以上，使用年限在一年以上，并在使用過(guò)程中基本保持其原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位單價(jià)雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類(lèi)物資，也作為固定資產(chǎn)管理。醫(yī)院固定資產(chǎn)是保證醫(yī)院正常運(yùn)行的重要物質(zhì)條件，其管理及核算狀況如何對(duì)醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)的開(kāi)展、經(jīng)濟(jì)效益的提高具有十分重要的影響。

醫(yī)院的固定資產(chǎn)，是醫(yī)院開(kāi)展醫(yī)療、科研、教學(xué)服務(wù)等各項(xiàng)工作的物質(zhì)基礎(chǔ)；是保障人民健康和發(fā)展衛(wèi)生事業(yè)的重要條件；也是反映醫(yī)院綜合經(jīng)濟(jì)實(shí)力、總體規(guī)模大小以及醫(yī)療水平高低的重要標(biāo)志之一。目前，我國(guó)的醫(yī)院絕大多數(shù)為公立性質(zhì)醫(yī)院，醫(yī)院購(gòu)置固定資產(chǎn)的資金來(lái)源主要通過(guò)財(cái)政補(bǔ)貼、貸款以及自收自支等多種渠道籌措，在資產(chǎn)的歸屬于國(guó)有資產(chǎn)的情況下，如何加強(qiáng)國(guó)有固定資產(chǎn)管理，搞好產(chǎn)權(quán)界定，確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值，是醫(yī)院管理者將要面臨的責(zé)任和義務(wù)。同時(shí)固定資產(chǎn)管理也是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，如何科學(xué)有效地劃分固定資產(chǎn)，充分發(fā)揮其效能，對(duì)提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，增強(qiáng)醫(yī)院在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力是十分重要的。然而，現(xiàn)階段醫(yī)院資產(chǎn)管理比較混亂，管理體系不健全，職工管理意識(shí)淡薄，設(shè)備購(gòu)置盲目，核銷(xiāo)處置不及時(shí)，等等，因此，加強(qiáng)醫(yī)院固定資產(chǎn)管理，促進(jìn)醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的規(guī)范化，制度化，已成為現(xiàn)代醫(yī)院管理者不容忽視的重要課題。筆者針對(duì)基層醫(yī)院固定資產(chǎn)管理中存在的部分問(wèn)題，粗淺提出加強(qiáng)醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的方法。從目前實(shí)際情況來(lái)看，醫(yī)院在固定資產(chǎn)管理、核算等方面存在諸多問(wèn)題。因此，加強(qiáng)醫(yī)院固定資產(chǎn)管理，既能維護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)的安全與完整，提高醫(yī)院資產(chǎn)的使用效率，避免醫(yī)院資產(chǎn)浪費(fèi)，防止國(guó)有資產(chǎn)流失，也是衡量醫(yī)院管理水平的重要標(biāo)志。

二、目前醫(yī)院固定資產(chǎn)管理中存在的問(wèn)題

1、固定資產(chǎn)管理制度不健全，責(zé)任不能明確到位

制度不健全是醫(yī)院固定資產(chǎn)管理存在問(wèn)題的根源。首先，醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理沒(méi)有統(tǒng)一的部門(mén)，形成多頭管理財(cái)務(wù)部門(mén)管賬不管物，總務(wù)設(shè)備等部門(mén)管物管明細(xì)賬卻缺乏必要的財(cái)務(wù)知識(shí)，各領(lǐng)用科室沒(méi)能明確專(zhuān)門(mén)的資產(chǎn)管理人員；其次，醫(yī)院的固定資產(chǎn)購(gòu)置采購(gòu)制度不完善缺乏可行性論證。由于醫(yī)院對(duì)購(gòu)置項(xiàng)目的可行性分析和效益分析重視不夠，導(dǎo)致一些設(shè)備引進(jìn)后使用效率低下甚至閑置，造成資金浪費(fèi)；第三，會(huì)計(jì)核算方法有待完善。醫(yī)院會(huì)計(jì)核算方法難以準(zhǔn)確、客觀地反映出醫(yī)院固定資產(chǎn)的運(yùn)行成本和現(xiàn)狀。第四，固定資產(chǎn)報(bào)廢制度不健全。由于固定資產(chǎn)品種繁多，財(cái)務(wù)部門(mén)和各職能科室難以做到定期進(jìn)行檢查盤(pán)點(diǎn)，造成固定資產(chǎn)沒(méi)能得到及時(shí)的處理，而且逐年遞增，致使賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值嚴(yán)重背離。第五，按受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的處置制度不健全。隨著醫(yī)院社會(huì)性的日益突出，醫(yī)院會(huì)出現(xiàn)接受社會(huì)捐贈(zèng)的現(xiàn)象，特定時(shí)期醫(yī)院會(huì)接受到大量社會(huì)性捐贈(zèng)物資，其中有些資產(chǎn)屬于固定資產(chǎn)，但醫(yī)院沒(méi)有將其作為列入固定資產(chǎn)賬戶，這些資產(chǎn)的利用率和社會(huì)性不能得到發(fā)揮，容易造成資產(chǎn)的浪費(fèi)。

2、內(nèi)部控制缺失，外部監(jiān)管不力

醫(yī)院的資產(chǎn)雖是醫(yī)院正常運(yùn)轉(zhuǎn)的物質(zhì)基礎(chǔ)，然而醫(yī)院的管理者長(zhǎng)期以來(lái)忽視實(shí)物形態(tài)的固定資產(chǎn)管理，注重于貨幣資金的管理，從而還沒(méi)有形成一整套完善的內(nèi)部控制、監(jiān)督管理制度。第一，專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員普遍較少，醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)尚未充分發(fā)揮作用。由于目前醫(yī)院從事專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員普遍較少，行政人員或其他專(zhuān)業(yè)人員擔(dān)任內(nèi)審工作在有的醫(yī)院非常普遍，有的醫(yī)院甚至將內(nèi)審工作合并到財(cái)務(wù)部門(mén)或其它部門(mén)，致使審計(jì)監(jiān)督的質(zhì)量失去保證。第二，外部審計(jì)走過(guò)場(chǎng)，求形式。從我國(guó)目前的外部審計(jì)情況來(lái)看，審計(jì)人員大都注重對(duì)醫(yī)院經(jīng)費(fèi)開(kāi)支情況進(jìn)行審計(jì)，而對(duì)固定資產(chǎn)的管理審計(jì)，由于第一量大，第二繁瑣，往往涉及很少。這樣，在某種程度上，醫(yī)院能否管好自身的固定資產(chǎn)全靠相關(guān)人員的責(zé)任心和職業(yè)道德。

3、固定資產(chǎn)使用效率低下有待進(jìn)一步提高

由于醫(yī)院對(duì)固定資產(chǎn)缺乏可行性論證及效益分析，使用機(jī)制不能做到統(tǒng)一協(xié)調(diào)的調(diào)配、各部門(mén)各科室只顧局部利益，各自為政，追求“小而全”的固定資產(chǎn)配置模式，從自已使用方便出發(fā)，甚至相互攀比，對(duì)已有設(shè)備提前更新，片面追求‘高精尖”、“功能全”，造成尚能使用的設(shè)備處于閑置狀態(tài)、資金的浪費(fèi)，設(shè)備盲目購(gòu)置或重復(fù)購(gòu)置的直接后果，導(dǎo)致設(shè)備的使用效率低，使用價(jià)值隱性流失。

4、在固定資產(chǎn)的使用和管理上，缺乏必要的約束機(jī)制

使用部門(mén)與資產(chǎn)管理部門(mén)權(quán)限、職責(zé)不夠明確，管理職能非常分散；由于制度不健全，致使相互之間溝通不夠，缺乏相互制約，存在互相扯皮的現(xiàn)象；另外，分級(jí)管理方面也會(huì)出現(xiàn)脫鉤的問(wèn)題，導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬實(shí)、賬賬不符。醫(yī)療設(shè)備年檢管理混亂，每年大量固定資產(chǎn)因沒(méi)有年檢，無(wú)法投入使用而造成大量的浪費(fèi)，導(dǎo)致無(wú)法動(dòng)態(tài)掌控固定資產(chǎn)的真實(shí)使用情況，從而傳遞給管理決策信息非常不準(zhǔn)確。還有管理職權(quán)分散，不能統(tǒng)籌安排、有效地對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行調(diào)控。還有的醫(yī)院的固定資產(chǎn)在空間上分布較散，管理非常復(fù)雜，長(zhǎng)期以來(lái)總體資產(chǎn)價(jià)值及使用狀況不明，極大的影響了高層管理及決策。

5、固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)處理不規(guī)范

為了醫(yī)院長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，許多醫(yī)院都對(duì)舊的房屋建筑進(jìn)行翻新改造，但在處理這些固定資產(chǎn)的賬務(wù)時(shí)存在大量不規(guī)范的現(xiàn)象。例如有些房屋的裝修費(fèi)用并沒(méi)有計(jì)入固定資產(chǎn)賬戶，按財(cái)務(wù)制度規(guī)定，如果在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改造、擴(kuò)建，按固定資產(chǎn)原價(jià)加改造擴(kuò)建的支出減改、擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入后重新對(duì)固定資產(chǎn)定價(jià)，但許多單位將其作為維修費(fèi)用直接列支。另外，一些醫(yī)院對(duì)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備基本上沒(méi)有實(shí)施，所有這些都嚴(yán)重影響了固定資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)性。還有，醫(yī)院上下級(jí)或同級(jí)之間的調(diào)入、轉(zhuǎn)出缺乏必要的劃轉(zhuǎn)手續(xù)，存在相互擠占挪用的嚴(yán)重現(xiàn)象，固定資產(chǎn)報(bào)廢處置管理上著隨意性較大。

三、加強(qiáng)醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的建議

為了有效地維護(hù)固定資產(chǎn)安全，提高固定資產(chǎn)使用效率，我認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行改進(jìn)。

1、強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理意識(shí)，建立健全資產(chǎn)管理制度

通過(guò)完善制度，使醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理有法可依，杜絕管理中的漏洞，防止國(guó)有資產(chǎn)流失同時(shí)也可以建立相應(yīng)獎(jiǎng)懲機(jī)制，以加強(qiáng)設(shè)備管理部門(mén)和使用部門(mén)的監(jiān)管意識(shí)。在具體實(shí)踐中：第一，使用人應(yīng)建立固定資產(chǎn)卡片，及時(shí)登記該項(xiàng)固定資產(chǎn)的維護(hù)情況。每個(gè)科室都應(yīng)設(shè)有專(zhuān)門(mén)的管理人員，對(duì)科室名下的固定資產(chǎn)管理并負(fù)責(zé)采取分級(jí)對(duì)賬的形式，定期定人進(jìn)行賬物核對(duì)。第二，完善醫(yī)院資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算力法。增設(shè)“折舊”科目“折舊”作為固定資產(chǎn)的備抵科目在資產(chǎn)負(fù)債表中反映，提供固定資產(chǎn)價(jià)值的變化情況。增設(shè)“固定資產(chǎn)清理”科目，反映固定資產(chǎn)清理費(fèi)用和其他費(fèi)用，反映其損益狀況。增設(shè)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”會(huì)計(jì)科目，反映資產(chǎn)價(jià)值的減值情況。第三，將計(jì)算機(jī)管理模式引入固定資產(chǎn)管理當(dāng)中。由于醫(yī)院固定資產(chǎn)的品種多、數(shù)量大、價(jià)格相差懸殊，引入現(xiàn)代化的管理手段進(jìn)行固定資產(chǎn)管理將是趨勢(shì)所在。

2、實(shí)行院科二級(jí)負(fù)責(zé)制，建立以科室為二級(jí)成本責(zé)任中心的成本核算體系

在醫(yī)院各部門(mén)、科室建立若干責(zé)任中心，建立健全固定資產(chǎn)管理及內(nèi)部控制制度，形成嚴(yán)密的內(nèi)部成本控制制度，讓科室、職工積極參與。將科室的成本消耗與科室、個(gè)人利益直接掛鉤，實(shí)現(xiàn)成本控制管理。第一，完善固定資產(chǎn)檔案管理制度，清查核對(duì)制度、固定資產(chǎn)管理規(guī)章制度，報(bào)廢、報(bào)損、考核評(píng)比獎(jiǎng)懲制度、調(diào)出審批制度等，特別是要定期檢查制度執(zhí)行情況，使之真正落到實(shí)處。第二，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，完善內(nèi)部控制制度。醫(yī)院定期對(duì)本單位的財(cái)務(wù)收支，固定資產(chǎn)及經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計(jì)，提高固定資產(chǎn)的營(yíng)運(yùn)收益。注意審計(jì)固定資產(chǎn)折舊是否足額提取，固定資產(chǎn)是否得到充分利用，是否有賬外固定資產(chǎn)以及固定資產(chǎn)有無(wú)流失現(xiàn)象。切實(shí)解決固定資產(chǎn)賬實(shí)不符，閑置浪費(fèi)及被非法侵占的問(wèn)題。

3、建立計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)，引進(jìn)現(xiàn)代化管理手段。

計(jì)算機(jī)的普及為醫(yī)院提高固定資產(chǎn)的管理水平提供了十分有利的條件，通過(guò)建立計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)，把各責(zé)任中心的終端鏈接起來(lái)，實(shí)現(xiàn)資源共享，使醫(yī)院的管理者對(duì)全院固定資產(chǎn)的分布、使用情況一目了然，從而為醫(yī)院的管理決策提供有效的依據(jù)。注重固定資產(chǎn)條形碼管理。是條形碼由一組規(guī)則排列的條、空及其對(duì)應(yīng)字符組成的標(biāo)記，用以表示一定的信息。條形碼是迄今為止最經(jīng)濟(jì)、實(shí)用的一種自動(dòng)識(shí)別技術(shù)。計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)，引入先進(jìn)的管理手段來(lái)管理固定資產(chǎn)，既方便了辦理入庫(kù)、出庫(kù)、調(diào)劑、退庫(kù)、報(bào)廢等手續(xù)，又能自動(dòng)生成各種需要的報(bào)表，再就是計(jì)算精確。有的還可以配以條形碼掃描儀，在購(gòu)入固定資產(chǎn)入庫(kù)時(shí)，粘貼條形碼，以后進(jìn)行清查時(shí)，只需要掃描下就可以了。

4、加強(qiáng)固定資產(chǎn)指標(biāo)考核，強(qiáng)化增值意識(shí)

第一，將固定資產(chǎn)折舊計(jì)入科室成本。應(yīng)將科室資產(chǎn)消耗以成本核算為依據(jù)，將房屋、設(shè)備按標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算折舊率，計(jì)入科室成本，從而減少科室閑置設(shè)備和報(bào)廢資產(chǎn)不處理的現(xiàn)象，提高資產(chǎn)使用率。第二，加強(qiáng)固定資產(chǎn)指標(biāo)考核，強(qiáng)化增值意識(shí)，將固定資產(chǎn)管理列入醫(yī)院對(duì)使用科室考核的內(nèi)容。第三將資源是否合理調(diào)配管理列入考核固定資產(chǎn)管理部門(mén)的內(nèi)容。第四，將固定資產(chǎn)管理列入考核領(lǐng)導(dǎo)干部的重要方面。

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第5篇

關(guān)鍵詞:學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)管;學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)

2006年11月天津大學(xué)違規(guī)挪用資金炒股,造成巨額損失3750萬(wàn)元;2007年2月南開(kāi)大學(xué)校辦企業(yè)允公集團(tuán)總裁楊育麟貪污1.1億,另外因楊擔(dān)任總裁期間管理失誤導(dǎo)致3億元債務(wù);2007年3月吉林大學(xué)財(cái)務(wù)處貼出通知詳細(xì)介紹了吉大目前負(fù)債30億元,每年支付的銀行利息高達(dá)1.5億至1.7億元,資金入不敷出的情況日趨嚴(yán)峻。這三大財(cái)務(wù)事件暴露了高等學(xué)校內(nèi)部治理機(jī)制不完善,內(nèi)部控制效益低下,未能有效防范學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),導(dǎo)致發(fā)生巨額經(jīng)濟(jì)損失和陷入財(cái)務(wù)困境。本文結(jié)合實(shí)際,提出學(xué)校應(yīng)當(dāng)建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制,實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理,分析了內(nèi)部審計(jì)在防范學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中的作用,強(qiáng)調(diào)學(xué)校應(yīng)當(dāng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì),評(píng)價(jià)、改進(jìn)學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的健全性、有效性及風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的適當(dāng)性、有效性,有效防范學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),促進(jìn)學(xué)校目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

一、學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)管理與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

(一)學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)管理

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2005年的內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)――《風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》指出:“風(fēng)險(xiǎn)管理,是對(duì)影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定性事件進(jìn)行識(shí)別與評(píng)估,并采取應(yīng)對(duì)措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)管理旨在為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。”

根據(jù)以上定義,結(jié)合學(xué)校的特點(diǎn),學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)管理是為實(shí)現(xiàn)培養(yǎng)德、智、體等全面發(fā)展的社會(huì)主義人力資源,發(fā)展科學(xué)技術(shù)文化的總體目標(biāo)提供合理保證,具體包括對(duì)運(yùn)營(yíng)的效率和效果、財(cái)務(wù)的可靠性及法律法規(guī)的遵循性提供合理保證。

(二)學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

不論學(xué)校規(guī)模大小,財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)中的重要風(fēng)險(xiǎn),風(fēng)險(xiǎn)管理必須以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為重點(diǎn)。結(jié)合學(xué)校實(shí)際,學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的含義應(yīng)該是廣義的,是指導(dǎo)致學(xué)校發(fā)生資產(chǎn)損失、財(cái)務(wù)困境等不利財(cái)務(wù)事件的可能性。資產(chǎn)損失指資產(chǎn)被盜、貪污挪用、意外事故導(dǎo)致?lián)p失等,財(cái)務(wù)困境是指一個(gè)學(xué)校處于經(jīng)常性現(xiàn)金流量不足以抵償現(xiàn)有到期債務(wù)(如銀行借款本息、商業(yè)信用等),導(dǎo)致正常運(yùn)轉(zhuǎn)受到影響,而被迫采取改正行動(dòng)的境況。財(cái)務(wù)困境可以通過(guò)若干方法解決,如出售主要資產(chǎn);減少資本支出及研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用;與銀行和其他債權(quán)人談判進(jìn)行債務(wù)重組。學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在籌資、投資、資產(chǎn)管理、資金使用等方面。

(三)學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)管理在防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中的作用

實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理有助于識(shí)別學(xué)校戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)中的各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和特征,為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)奠定基礎(chǔ);實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)采取定性、定量或定性與定量相結(jié)合的方法進(jìn)行評(píng)估,可以合理判斷財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性的大小及發(fā)生后影響程度的大小;實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理,針對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特征及影響,采取科學(xué)的方法進(jìn)行深入分析,能夠提出回避、接受、降低、分擔(dān)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的具體措施,有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)定義及其在防范學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中的作用

(一)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)定義

王曉霞在《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)》一書(shū)中,給出企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)定義為:“企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)進(jìn)行以測(cè)試企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)(RMIS)、各業(yè)務(wù)循環(huán)及相關(guān)部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、評(píng)價(jià)、管理及處理等為基礎(chǔ)的一系列審計(jì)活動(dòng),對(duì)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制、及監(jiān)督過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)進(jìn)而提高過(guò)程效率,幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。”我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2005年的內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)――《風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》指出:“風(fēng)險(xiǎn)管理是組織內(nèi)部控制的基本組成部分,內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的審查和評(píng)價(jià)是內(nèi)部控制審計(jì)的基本內(nèi)容之一。”“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)充分了解組織的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程,審查和評(píng)價(jià)其適當(dāng)性和有效性,并提出改進(jìn)建議。”“風(fēng)險(xiǎn)管理包括組織整體及職能部門(mén)兩個(gè)層面。內(nèi)部審計(jì)人員既可對(duì)組織整體風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行審查與評(píng)價(jià),也可對(duì)職能部門(mén)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)。”綜合以上觀點(diǎn),在內(nèi)部審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)可定義為:風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)人員站在獨(dú)立、客觀的角度,圍繞組織風(fēng)險(xiǎn),采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法,從組織整體層次到職能層次,對(duì)組織風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的健全性、有效性,風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的適當(dāng)性、有效性進(jìn)行鑒定和評(píng)價(jià),提出改進(jìn)建議,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

(二)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)在防范學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中的作用

1、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)可以協(xié)助學(xué)校建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程,能夠從機(jī)制、制度方面強(qiáng)化對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理。目前學(xué)校還沒(méi)有建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程,沒(méi)有實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì),內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的建立可以起到前瞻性作用,能夠提出建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的合理建議,使最高管理層認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理的意義和重要性,促使其建立科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程,對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施規(guī)范管理。當(dāng)學(xué)校已經(jīng)建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和管理過(guò)程時(shí),實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì),對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的有效性和充分性進(jìn)行監(jiān)控、檢查、評(píng)估、報(bào)告、提出建議,能夠協(xié)助風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的健全,促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的完善,有利于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。

2、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì),內(nèi)部審計(jì)人員可以從學(xué)校整體出發(fā),從全局考慮,從獨(dú)立、客觀的角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別,及時(shí)建議學(xué)校管理層采取措施防范和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);內(nèi)部審計(jì)人員能以獨(dú)特的身份調(diào)控學(xué)校的風(fēng)險(xiǎn)策略,防范宏觀決策帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì),內(nèi)部審計(jì)人員采取獨(dú)特的技術(shù)手段,檢查、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性。內(nèi)部審計(jì)人員可以采取調(diào)查、取證、分析等手段評(píng)價(jià)主要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素,測(cè)定關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)度,以判斷學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控報(bào)告制度是否適當(dāng)、監(jiān)控報(bào)告是否充分有效;財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析是否全面、措施是否完善;對(duì)管理層自我評(píng)估進(jìn)行測(cè)試,檢查其依據(jù)是否準(zhǔn)確;評(píng)估與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的薄弱環(huán)節(jié)并與有關(guān)管理層進(jìn)行溝通;評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方式與學(xué)校活動(dòng)性質(zhì)是否適當(dāng)。

4、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì),內(nèi)部審計(jì)人員提供客觀的風(fēng)險(xiǎn)管理建議直接報(bào)告給學(xué)校最高決策層,能夠引起高層對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視。

5、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì),內(nèi)部審計(jì)人員能夠?qū)W(xué)校預(yù)算管理進(jìn)行評(píng)估,促進(jìn)學(xué)校嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算,按預(yù)算使用資金,提高資產(chǎn)使用效率和資金使用效益。

三、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì),防范學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

(一)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性,完善內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)制

使內(nèi)部審計(jì)人員能夠獨(dú)立、客觀、公正地實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì),獨(dú)立客觀的監(jiān)督學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理,幫助學(xué)校實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo),進(jìn)而實(shí)現(xiàn)學(xué)校的終極目標(biāo)。規(guī)模較大的學(xué)校可以以校為單位成立學(xué)校理事會(huì),小規(guī)模學(xué)校(特別是公立中小學(xué)校)可以以鄉(xiāng)(鎮(zhèn))為單位成立學(xué)校理事會(huì),理事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì),內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。對(duì)公立中小學(xué)校也可以由縣級(jí)教育行政部門(mén)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)向?qū)W校(大規(guī)模)或鄉(xiāng)鎮(zhèn)(小規(guī)模學(xué)校)下派專(zhuān)職或兼職內(nèi)部審計(jì)人員履行內(nèi)審職責(zé),實(shí)行對(duì)下進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià),對(duì)上進(jìn)行職能報(bào)告的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制。這種方式必須進(jìn)一步提升縣級(jí)教育行政部門(mén)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的地位,確保獨(dú)立性。

(二)提高內(nèi)審人員素質(zhì),確保實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的專(zhuān)業(yè)勝任能力

內(nèi)審人員專(zhuān)業(yè)水平高低,是否具有較高的專(zhuān)業(yè)勝任能力,是保障內(nèi)審工作質(zhì)量的必要條件。學(xué)校高層管理者、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要重視內(nèi)審人員的后續(xù)教育,為內(nèi)審人員學(xué)習(xí)內(nèi)審領(lǐng)域先進(jìn)的審計(jì)理念、技術(shù)、方法提供各種保障,不斷促進(jìn)內(nèi)審人員專(zhuān)業(yè)勝任能力提高。只有永遠(yuǎn)保持專(zhuān)業(yè)水平的先進(jìn)性,才能有效實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì),才能不斷改進(jìn)完善學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理,合理防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)使用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù),保證風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的有效性

先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)已經(jīng)得到實(shí)踐證明是合理的、有效的、科學(xué)的,能夠從內(nèi)審角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、評(píng)估、應(yīng)對(duì)進(jìn)行評(píng)價(jià),并提出改進(jìn)建議。可以使用的技術(shù)有:第一,風(fēng)險(xiǎn)控制自我評(píng)估(CSA)。CSA是一種預(yù)防性審計(jì)工具,即針對(duì)硬性控制也針對(duì)柔性控制,是針對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行的咨詢業(yè)務(wù),可以評(píng)估旨在減緩風(fēng)險(xiǎn)的各項(xiàng)控制以及有關(guān)政策和規(guī)程的全面遵循情況,可以采取協(xié)調(diào)性小組討論會(huì)(專(zhuān)題研討班)、問(wèn)卷調(diào)查、管理人員分析三種方法。專(zhuān)題研討班可以采取:“目標(biāo)-風(fēng)險(xiǎn)-控制-剩余風(fēng)險(xiǎn)-評(píng)估”的形式,強(qiáng)調(diào)列舉阻止實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的壁壘、障礙、威脅和風(fēng)險(xiǎn),接著對(duì)控制進(jìn)行檢查,以確定控制過(guò)程是否足以對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理,其目的是確定嚴(yán)重的剩余風(fēng)險(xiǎn)。第二,頭腦風(fēng)暴法。針對(duì)問(wèn)題,把能想到的一切主意集中起來(lái),通過(guò)一群人的交流,來(lái)激發(fā)新思想產(chǎn)生。第三,德?tīng)柗品ā２捎煤{(diào)方式,分別向有關(guān)專(zhuān)家提出問(wèn)題,之后將專(zhuān)家的意見(jiàn)整理、歸納,并反饋給有關(guān)專(zhuān)家,再次征求意見(jiàn),然后再次綜合反饋,這樣多次重復(fù),得到比較一致的意見(jiàn)。第四,抽樣技術(shù)。第五,共同研討法。第六,系統(tǒng)分析法。

(四)確定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)領(lǐng)域,揭示風(fēng)險(xiǎn)暴露,加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警

學(xué)校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)體現(xiàn)在以下方面:籌資、投資、固定資產(chǎn)管理、資金管理及使用。

1、籌資。學(xué)校應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。吉林大學(xué)陷入30億元債務(wù)困境,說(shuō)明加強(qiáng)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理舉足輕重。學(xué)校債務(wù)須經(jīng)最高層批準(zhǔn),內(nèi)部審計(jì)人員可以分析學(xué)校的資產(chǎn)負(fù)債率、還本能力、還息能力,揭示債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是否達(dá)到警戒狀態(tài)。對(duì)資產(chǎn)負(fù)債率的分析既要看比率的大小,又要分析預(yù)期資產(chǎn)負(fù)債率的變化;對(duì)于還本、還息能力分析應(yīng)重點(diǎn)分析預(yù)期所有者(各級(jí)政府等投資者)是否不斷增加償還債務(wù)本息的投入;可以分析利息保障倍數(shù)(預(yù)計(jì)不含利息費(fèi)后的結(jié)余/利息),利息保障倍數(shù)至少為1,越高還息風(fēng)險(xiǎn)越小。

2、投資。應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注校辦產(chǎn)業(yè)、工程建設(shè)、閑置資金的投資,應(yīng)注重投資效益分析,如新建學(xué)生宿舍是否有效改善了學(xué)生住宿狀況,籌辦產(chǎn)業(yè)企業(yè)的未來(lái)收益如何。閑置資金應(yīng)投資于國(guó)債等收益穩(wěn)定、風(fēng)險(xiǎn)較小的項(xiàng)目,不要投資于股票等高風(fēng)險(xiǎn)投資,天津大學(xué)發(fā)生違規(guī)挪用資金炒股,造成巨額損失3750萬(wàn)元就是巨大教訓(xùn)。高校依托先進(jìn)技術(shù)籌辦產(chǎn)業(yè)企業(yè),內(nèi)審人員必須對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估進(jìn)行審查評(píng)價(jià),可以采取貼現(xiàn)現(xiàn)金流量等技術(shù)。工程建設(shè)項(xiàng)目是否有充分的數(shù)據(jù)支持項(xiàng)目申請(qǐng),是否進(jìn)行招投標(biāo),是否納入資本預(yù)算,在建工程支出控制是否完善,以防范項(xiàng)目建設(shè)中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3、固定資產(chǎn)管理。應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注固定資產(chǎn)的采購(gòu)、保管和使用。內(nèi)審人員應(yīng)重點(diǎn)審查評(píng)價(jià)資產(chǎn)采購(gòu)的控制制度是否完善,采購(gòu)是否進(jìn)行競(jìng)價(jià)選擇;資產(chǎn)保管制度是否健全,記錄是否規(guī)范;哪些資產(chǎn)經(jīng)常使用,哪些資產(chǎn)不需用,各類(lèi)資產(chǎn)的年使用次數(shù)及使用效率。確定對(duì)固定資產(chǎn)的實(shí)物控制、固定資產(chǎn)處理的控制是否恰當(dāng),以判斷其是否足以防范固定資產(chǎn)被偷竊等的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4、資金管理及使用。應(yīng)注意資金(現(xiàn)金、銀行存款等)實(shí)物接觸控制不當(dāng)、盜用及錯(cuò)誤處理資金、潛在舞弊和違規(guī)、支出未經(jīng)授權(quán)或?qū)徟⑽窗匆?guī)定用途使用資金等財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及暴露。如兩免一補(bǔ)、中職、高教的助學(xué)金專(zhuān)款專(zhuān)用,內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)審查、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理控制是否健全有效,是否按國(guó)家規(guī)定的用途使用,效益如何。

5、樹(shù)立預(yù)防為主的理念,對(duì)重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤審計(jì)。學(xué)校高層應(yīng)授權(quán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)參加重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)的預(yù)測(cè)、規(guī)劃等重要會(huì)議,使內(nèi)審人員以獨(dú)立的視野分析各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),提供合理建議。對(duì)重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域應(yīng)進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤審計(jì),對(duì)各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行積極預(yù)防,及時(shí)防范,避免學(xué)校可能遭受經(jīng)濟(jì)損失。

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第6篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；事業(yè)單位；固定資產(chǎn)

一、事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題

（一）固定資產(chǎn)的采購(gòu)

針對(duì)固定資產(chǎn)的采購(gòu)管理，其主要問(wèn)題體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，固定資產(chǎn)的購(gòu)置沒(méi)有一個(gè)整體性的投資規(guī)劃，很少對(duì)固定資產(chǎn)的使用效益進(jìn)行分析，缺乏必要的科學(xué)論證，盲目求大求全、求多求精，導(dǎo)致一些不必要的儀器設(shè)備長(zhǎng)期閑置；其次，單位各科室往往只從本部門(mén)需要出發(fā)采購(gòu)，存在設(shè)備重復(fù)購(gòu)置的現(xiàn)象，導(dǎo)致資源嚴(yán)重浪費(fèi)；再者是一些事業(yè)單位在購(gòu)置部分固定資產(chǎn)時(shí)，不同程度地存在不按行政事業(yè)單位購(gòu)置固定資產(chǎn)制度條例，不納入政府采購(gòu)程序，打“球”自行采購(gòu)的現(xiàn)象。

（二）固定資產(chǎn)的管理

在固定資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)也存在諸多問(wèn)題，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，很多單位的固定資產(chǎn)管理無(wú)法做到統(tǒng)一性，即財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)總賬，而后勤部門(mén)則負(fù)責(zé)房產(chǎn)、家具等，儀器設(shè)備管理部門(mén)只負(fù)責(zé)相關(guān)的設(shè)備器材，這種分散管理的做法對(duì)資產(chǎn)的保值、增值十分不利。其次，在處置固定資產(chǎn)過(guò)程中存在較多漏洞，比如人員離職調(diào)動(dòng)時(shí)，對(duì)其所占用的公有財(cái)物缺乏有效的管控，導(dǎo)致新上任者需要重新購(gòu)置，缺乏一個(gè)完善的報(bào)廢設(shè)備殘值回收機(jī)制，通常經(jīng)手人將殘值上交至財(cái)務(wù)部門(mén)流程即為終結(jié)，缺乏有效的中間審批；固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢、調(diào)撥、變賣(mài)、轉(zhuǎn)讓時(shí)，不按規(guī)定及時(shí)向主管部門(mén)或同級(jí)財(cái)政、國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)報(bào)告，并履行審批手續(xù)，存在隨意出售、轉(zhuǎn)讓、核銷(xiāo)現(xiàn)象，且處置金額相當(dāng)大；更有個(gè)別單位存在擅自報(bào)廢、違規(guī)處置固定資產(chǎn)，致使國(guó)有資產(chǎn)流失的現(xiàn)象。最后，許多單位沒(méi)有定期對(duì)固定資產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)的制度，無(wú)法掌握固定資產(chǎn)使用過(guò)程中的短少、損失情況，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和堵塞管理中的漏洞，致使單位賬實(shí)不符，責(zé)任不清。

（三）缺乏嚴(yán)格的測(cè)試與評(píng)價(jià)系統(tǒng)

在固定資產(chǎn)管理實(shí)際過(guò)程中，其管理效果未與事業(yè)單位各科室的業(yè)績(jī)考核聯(lián)系起來(lái)，因此無(wú)法引起科室及相關(guān)人員的足夠重視。盡管有些單位、科室均建立了相應(yīng)的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理制度，但是缺乏嚴(yán)格的測(cè)試與評(píng)價(jià)系統(tǒng)，制度的合理性、科學(xué)性以及可操作性均得不到有效保證。

二、完善內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理

（一）內(nèi)部環(huán)境方面

事業(yè)單位的內(nèi)部環(huán)境是保證內(nèi)部控制制度進(jìn)一步完善的重要基礎(chǔ)，其影響著單位管理目標(biāo)的制定，對(duì)員工的控制意識(shí)產(chǎn)生直接影響，促進(jìn)單位塑造內(nèi)部控制的文化氛圍，因此要完善內(nèi)部控制制度就要加強(qiáng)內(nèi)部環(huán)境方面的建設(shè)與營(yíng)造。事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)要改變“重錢(qián)輕物”的觀念，從思想上重視固定資產(chǎn)管理工作，將其提升到工作日程中來(lái)；經(jīng)常聽(tīng)取相關(guān)部門(mén)的反饋意見(jiàn)與信息，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題；對(duì)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制管理工作要進(jìn)行有效的指導(dǎo)，實(shí)施統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理、責(zé)任到人的管理體制；此外，對(duì)于事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理要配備專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)人員，提升具體管理人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)與綜合素質(zhì)。財(cái)務(wù)人員不能有對(duì)固定資產(chǎn)疏忽管理的觀念或?qū)芾硪?guī)定掌握不夠的行為，杜絕單位賬實(shí)不符或資產(chǎn)流失的現(xiàn)象發(fā)生。；

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面

在固定資產(chǎn)管理過(guò)程中，事業(yè)單位要對(duì)各種可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)做出全面評(píng)估，采取科學(xué)的應(yīng)對(duì)策略，保證固定資產(chǎn)管理適用于單位的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。比如在固定資產(chǎn)采購(gòu)過(guò)程中，如果未進(jìn)行科學(xué)論證盲目采購(gòu)，會(huì)導(dǎo)致單位投資得不到相應(yīng)的回報(bào)，提高了投資風(fēng)險(xiǎn)；設(shè)備采購(gòu)進(jìn)來(lái)后出現(xiàn)閑置或者由于操作不當(dāng)而損壞等情況，均會(huì)為單位帶來(lái)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)損失，增加財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；此外，固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中也存在一定的風(fēng)險(xiǎn)等。事業(yè)單位均要通過(guò)科學(xué)的方法對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)做出合理評(píng)估，有針對(duì)性的采取措施以降低風(fēng)險(xiǎn)。

（三）控制活動(dòng)方面

通過(guò)相應(yīng)的控制活動(dòng)將風(fēng)險(xiǎn)控制在一定范圍內(nèi)，具體而言可以從以下幾個(gè)方面著手：第一，建立不相容的職務(wù)分離控制制度，比如固定資產(chǎn)的采購(gòu)、驗(yàn)收以及付款過(guò)程；審批與執(zhí)行等。第二，進(jìn)一步建立、健全固定資產(chǎn)管理制度，設(shè)置固定資產(chǎn)管理中心，制定相關(guān)的規(guī)章制度，實(shí)現(xiàn)規(guī)范化的固定資產(chǎn)管理體系。如事業(yè)單位在購(gòu)置必須通過(guò)政府采購(gòu)的固定資產(chǎn)時(shí)，就要嚴(yán)格按照政府采購(gòu)物資條例比質(zhì)比價(jià)，不折不扣地執(zhí)行，不得繞過(guò)該條例而自行采購(gòu)；建立起離任核查制度，在單位領(lǐng)導(dǎo)或資產(chǎn)管理使用人員離任時(shí)，要組織核查，辦理資產(chǎn)移交和監(jiān)交手續(xù)，確保人走賬清，防止資產(chǎn)流失；制定清查盤(pán)點(diǎn)制度，每年在整個(gè)單位范圍內(nèi)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行全面清查，科室則每半年進(jìn)行自查，與設(shè)備科及總務(wù)科進(jìn)行核對(duì)等；在處置國(guó)有資產(chǎn)時(shí)應(yīng)向主管部門(mén)或同級(jí)財(cái)政、國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)報(bào)告，并履行審批手續(xù)。此外還可以制定相應(yīng)的固定資產(chǎn)檔案管理制度、報(bào)損報(bào)廢與調(diào)出審批制度、考核評(píng)比獎(jiǎng)懲制度等等，事業(yè)單位結(jié)合自身的實(shí)際情況促使這些制度形成一個(gè)完善的固定資產(chǎn)管理體系，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行合理配置，保證固定資產(chǎn)的安全性與完整性。

（四）資產(chǎn)管理的內(nèi)部監(jiān)督

要進(jìn)一步加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理審計(jì)監(jiān)督制度的建立，相關(guān)的審計(jì)部門(mén)要對(duì)單位內(nèi)部固定資產(chǎn)管理制度的落實(shí)進(jìn)行定期督察，審計(jì)固定資產(chǎn)的效益，根據(jù)各

部門(mén)承擔(dān)的任務(wù)量合理調(diào)劑，不足部分再進(jìn)行有計(jì)劃的配置。促進(jìn)固定資產(chǎn)利用率與收益率的提高。建立全面的固定資產(chǎn)賬目，任何實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)均進(jìn)行建檔登記，保證資產(chǎn)的來(lái)源清晰，分類(lèi)合理。實(shí)行科學(xué)的固定資產(chǎn)預(yù)算計(jì)劃，固定資產(chǎn)的采購(gòu)要與實(shí)際需求相符，以預(yù)算計(jì)劃為基礎(chǔ)進(jìn)行購(gòu)置，既滿足了工作需要，又節(jié)約了資產(chǎn)購(gòu)置成本。資產(chǎn)管理部門(mén)要及時(shí)向財(cái)務(wù)管理部門(mén)報(bào)賬，加強(qiáng)固定資產(chǎn)的核算，進(jìn)一步完善基層固定資產(chǎn)的臺(tái)賬管理制度，將固定資產(chǎn)的價(jià)值管理與實(shí)物管理密切結(jié)合起來(lái)，保證其得到有效的全程監(jiān)控。建立、健全固定資產(chǎn)管理持續(xù)監(jiān)控制度與考核評(píng)價(jià)體系，事業(yè)單位的績(jī)效考核內(nèi)容要包含固定資產(chǎn)管理的相關(guān)內(nèi)容，建立健全固定資產(chǎn)管理活動(dòng)持續(xù)監(jiān)督、個(gè)別評(píng)估以及內(nèi)部控制的控制缺陷及時(shí)糾正與改進(jìn)制度，將監(jiān)控的效力充分發(fā)揮出來(lái)。

總之，事業(yè)單位要保證持續(xù)發(fā)展，就要進(jìn)一步加強(qiáng)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的管理，提升資產(chǎn)的利用率。通過(guò)完善的內(nèi)部控制體系加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理，可以提升事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的水平，對(duì)事業(yè)單位的盈虧進(jìn)行準(zhǔn)確核算，以保證會(huì)計(jì)信息的完整性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性與及時(shí)性，提升事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益，從而提高事業(yè)單位整體的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。（作者單位：江蘇省南通市崇川區(qū)文峰街道辦事處）

參考文獻(xiàn)：

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第7篇

一、今年工作總結(jié)

時(shí)間一晃而過(guò)，彈指之間，2014年已接近尾聲。本公司內(nèi)審崗位于2014年12月11日成立，并且招聘了2位內(nèi)審員，我就是其中之一。從進(jìn)入公司第一天起，我就努力學(xué)習(xí)并熟悉本公司的各項(xiàng)規(guī)章制度和企業(yè)文化。通過(guò)自己閱讀本公司規(guī)章制度匯編、公司綜合部統(tǒng)一培訓(xùn)、查看本公司網(wǎng)站信息和向其他同事請(qǐng)教等各種方式，初步的了解了本集團(tuán)公司的基本情況和適應(yīng)了公司的工作氛圍。到現(xiàn)在為止，對(duì)于以后的工作方向、工作內(nèi)容和具體工作方式等，都做到了心中有數(shù)。

二、明年及以后內(nèi)審工作思路及規(guī)劃

（一）我對(duì)于集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)基本思路建議

以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ),以經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)為中心，同時(shí)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、基建工程審計(jì)，保障集團(tuán)制度貫徹與落實(shí)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在防范風(fēng)險(xiǎn)、完善管理和提高經(jīng)濟(jì)效益的作用。

 （二）我對(duì)于集團(tuán)公司審計(jì)工作初步具體規(guī)劃建議

根據(jù)公司目前內(nèi)部控制環(huán)境、內(nèi)部審計(jì)發(fā)展?fàn)顩r，特對(duì)公司內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)方面工作做了初步規(guī)劃：

1、推進(jìn)并完善本公司集團(tuán)總部及各子公司的內(nèi)審體系建設(shè)，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)體系，規(guī)范審計(jì)的工作流程，強(qiáng)化內(nèi)審工作制度的執(zhí)行，并對(duì)相關(guān)流程不斷優(yōu)化，提升工作效率。

2、以財(cái)務(wù)收支與預(yù)算審計(jì)為基礎(chǔ)，促進(jìn)內(nèi)審制度的健全與完善

⑴以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)，延伸到內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)公司內(nèi)部監(jiān)督，保護(hù)公司資產(chǎn)安全和完整，同時(shí)延伸到內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果的評(píng)價(jià)。

⑵通過(guò)預(yù)算審計(jì)促進(jìn)預(yù)算執(zhí)行，保障預(yù)算編制符合集團(tuán)發(fā)展方向，預(yù)算執(zhí)行圍繞集團(tuán)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)展開(kāi)。

⑶完善集團(tuán)公司內(nèi)審制度，做到審計(jì)工作有據(jù)可依，根據(jù)實(shí)際工作情況，進(jìn)一步完善內(nèi)審制度。

2、根據(jù)業(yè)務(wù)部門(mén)的需求安排審計(jì)項(xiàng)目：根據(jù)各個(gè)部門(mén)要求，參與盡職調(diào)查類(lèi)的項(xiàng)目。

3、以經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)為中心，結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

內(nèi)部審計(jì)以公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)為中心，圍繞各子公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核，通過(guò)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)不僅要查錯(cuò)防弊，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并予以糾正，逐步實(shí)現(xiàn)由發(fā)現(xiàn)型向預(yù)防型的轉(zhuǎn)變，更重要的是要找出影響業(yè)績(jī)提高的主要因素，分析原因，抓住關(guān)鍵，提出建議和意見(jiàn)，進(jìn)而促進(jìn)各子公司加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

4、根據(jù)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)和管理層的要求，就預(yù)算、內(nèi)控管理、經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核、決策程序、成本歸集、工程造價(jià)、工程建設(shè)、修理費(fèi)用等有針對(duì)性開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)攻堅(jiān)審計(jì)，重點(diǎn)問(wèn)題重點(diǎn)突破，有針對(duì)性的完成。

5、參與其他特殊性的審計(jì)：在開(kāi)展經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)時(shí)，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以相結(jié)合，不僅要加強(qiáng)離任審計(jì)，還應(yīng)搞好任中審計(jì)，注重對(duì)各子公司領(lǐng)導(dǎo)干部任中經(jīng)營(yíng)績(jī)效的評(píng)價(jià)。

6、依照“審后要追究、審后要整改、審后要運(yùn)用”的原則，建立審計(jì)結(jié)果落實(shí)反饋制度，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)落實(shí)情況的跟蹤，并定期組織開(kāi)展審計(jì)成果運(yùn)用執(zhí)行情況的檢查。

二、2015年工作計(jì)劃的重點(diǎn)及目標(biāo)建議

由于內(nèi)審崗位初始建立，目前尚還存在很多不足的地方需要我們進(jìn)一步的彌補(bǔ)和強(qiáng)化。在制定該年度審計(jì)計(jì)劃之前，我們按照暫時(shí)了解的管理層期望和關(guān)注點(diǎn)，評(píng)估了2015年領(lǐng)導(dǎo)層的需求、公司對(duì)內(nèi)審的定位、內(nèi)審目前的階段、能力以及發(fā)展規(guī)劃。并且由于本集團(tuán)公司子公司眾多，內(nèi)審部門(mén)考慮更多的是執(zhí)行流程合規(guī)性審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)和成本費(fèi)用審計(jì)，除了對(duì)集團(tuán)本部的各種審計(jì)外，重點(diǎn)是對(duì)下屬羅源、福清、寧德、邵武各子公司進(jìn)行程序上、財(cái)務(wù)上、內(nèi)控上的審計(jì)。

1、2015年內(nèi)審工作重點(diǎn)：A、集團(tuán)總部及各子公司的預(yù)算管理審計(jì)、資金管理審計(jì)、費(fèi)用審計(jì)等財(cái)務(wù)審計(jì)。B、重點(diǎn)是各子公司的財(cái)務(wù)全面審計(jì)、采購(gòu)與付款審計(jì)、銷(xiāo)售與收款審計(jì)、存貨管理審計(jì)、固定資產(chǎn)及在建工程審計(jì)等。

2、2015年內(nèi)審工作目標(biāo)：A、監(jiān)督公司總部與各子公司的管理水平，加強(qiáng)流程學(xué)習(xí)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，堵塞漏洞，并針對(duì)問(wèn)題提出改進(jìn)建議，從而提高公司工作效率。B、圍繞各子公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核，通過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)不僅要查錯(cuò)防弊，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并予以糾正，逐步實(shí)現(xiàn)由發(fā)現(xiàn)型向預(yù)防型的轉(zhuǎn)變，更重要的是要找出影響業(yè)績(jī)提高的主要因素，分析原因，抓住關(guān)鍵，提出建議和意見(jiàn)，進(jìn)而促進(jìn)各子公司節(jié)約成本，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

三、2015年具體審計(jì)業(yè)務(wù)建議計(jì)劃建議

通過(guò)對(duì)本集團(tuán)公司的初步了解，在聽(tīng)取領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于審計(jì)崗位工作的要求上，并結(jié)合自己的專(zhuān)業(yè)知識(shí)。為了進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督與服務(wù)職能，促進(jìn)集團(tuán)各子公司提升管理效益，結(jié)合集團(tuán)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，特制定2015年度內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施詳細(xì)計(jì)劃。如下：

審計(jì)項(xiàng)目名稱(chēng)

審計(jì)目的

重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容

時(shí)間安排

相關(guān)內(nèi)部制度

全面預(yù)算管理

評(píng)價(jià)各公司上年預(yù)算實(shí)際完成情況，審核下年預(yù)算編制是否合理、依據(jù)是否充分。

預(yù)算的編制、預(yù)算的執(zhí)行、預(yù)算的調(diào)整、預(yù)算的考核

2014年1至2月

預(yù)算管理辦法

財(cái)務(wù)報(bào)告和賬務(wù)管理

檢查各公司日常賬務(wù)管理的規(guī)范性，審核財(cái)務(wù)報(bào)告是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地反映了實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)、合法、完整。

日常賬務(wù)管理、財(cái)務(wù)報(bào)告的編制與分析、會(huì)計(jì)檔案管理

1-3月對(duì)年度報(bào)告進(jìn)行審查，每月15日后對(duì)上月財(cái)務(wù)情況進(jìn)行審查

基礎(chǔ)管理財(cái)務(wù)制度

資金管理

審核資金管理的規(guī)范性及安全性，監(jiān)督資金計(jì)劃的執(zhí)行，規(guī)范資金核算，確保公司資金的安全。

現(xiàn)金管理、銀行賬戶管理、銀行存款和借款管理、印章和票據(jù)管理

與財(cái)務(wù)情況審查同時(shí)進(jìn)行

資金管理辦法

費(fèi)用管理

監(jiān)督費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行，復(fù)核費(fèi)用支付的審批流程，規(guī)范費(fèi)用支出的會(huì)計(jì)核算，確保費(fèi)用內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。

費(fèi)用預(yù)算管理、費(fèi)用支出管理、費(fèi)用的核算

與財(cái)務(wù)情況審查同時(shí)進(jìn)行

資金管理辦法、管理費(fèi)用管理辦法

銷(xiāo)售與收款管理

審核銷(xiāo)售收入的確認(rèn)和計(jì)量是否正確和完整；應(yīng)收賬款和收款管理是否做到確認(rèn)及時(shí)、記錄準(zhǔn)確和完整；防范銷(xiāo)售與收款過(guò)程中的差錯(cuò)和舞弊。

年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃指標(biāo)是否報(bào)審和調(diào)整、收入核算、發(fā)票管理、應(yīng)收賬款核算和收款管理、應(yīng)收票據(jù)管理

與財(cái)務(wù)情況審查同時(shí)進(jìn)行

資金管理辦法、水費(fèi)收入和管道安裝工程會(huì)計(jì)核算辦法

采購(gòu)與付款管理

審核物資采購(gòu)計(jì)劃、計(jì)劃審批及物資驗(yàn)收等相關(guān)流程；檢查各項(xiàng)付款審批手續(xù)是否齊全，成本費(fèi)用核算是否準(zhǔn)確；確保物資采購(gòu)控制流程的有效執(zhí)行。

采購(gòu)及驗(yàn)收、采購(gòu)計(jì)劃、驗(yàn)收管理、采辦和招投標(biāo)管理、應(yīng)付賬款管理、應(yīng)付票據(jù)管理

與財(cái)務(wù)情況審查同時(shí)進(jìn)行

資金管理辦法、采購(gòu)管理辦法、采辦及招投標(biāo)管理辦法

生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)管理

審核庫(kù)存管理工作的有效性，監(jiān)督存貨盤(pán)點(diǎn)清查制度的執(zhí)行，檢查存貨出入庫(kù)管理及會(huì)計(jì)核算情況，監(jiān)督成本預(yù)算的執(zhí)行，保證成本費(fèi)用核算的準(zhǔn)確性。

庫(kù)存出入庫(kù)管理、存貨計(jì)價(jià)、存貨盤(pán)點(diǎn)、生產(chǎn)成本的預(yù)算和核算

按年度及半年度定期檢查，并不定期抽查

存貨、低值易耗品管理辦法、生產(chǎn)成本核算辦法

資產(chǎn)管理

檢查固定資產(chǎn)實(shí)物管理的有效性，復(fù)核固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)賬務(wù)處理，監(jiān)督固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)制度的執(zhí)行，保證公司資產(chǎn)安全。

固定資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)取得和日常管理、固定資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)核算

按年度及半年度定期檢查，并不定期抽查

固定資產(chǎn)管理辦法、無(wú)形資產(chǎn)管理辦法

工程管理

評(píng)審各公司工程管理的規(guī)范性，審核工程決算造價(jià)；對(duì)工程付款、工程驗(yàn)收等環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督。

工程資金的支付管理、在建工程的核算、工程竣工決算、在建工程轉(zhuǎn)固

按工程項(xiàng)目進(jìn)度執(zhí)行

在建工程管理制度

修理費(fèi)用專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)

通過(guò)檢查各子公司修理費(fèi)結(jié)算業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)是否合理，流程的控制是否得到有效執(zhí)行，評(píng)價(jià)各子公司修理費(fèi)結(jié)算內(nèi)部控制的適當(dāng)性和有效性；通過(guò)實(shí)質(zhì)性測(cè)試檢查各子公司修理費(fèi)結(jié)算的會(huì)計(jì)記錄的正確性、存在性和完整性。

修理產(chǎn)生的原因、修理的頻率、修理發(fā)生的日常管理、修理費(fèi)支付及入賬的情況

按修理發(fā)生的情況執(zhí)行

  暫無(wú)

其他各種專(zhuān)項(xiàng)和流程審計(jì)

決策程序完善情況、內(nèi)控程度執(zhí)行情況、成本歸集正確性和完整性

決策程序的有效性、內(nèi)存執(zhí)行情況、成本歸集

按需要和管理層關(guān)注度度執(zhí)行

暫無(wú)

財(cái)務(wù)盡職調(diào)查

配合投資發(fā)展部對(duì)外投資的需要，弄清楚被投資方的基本歷史沿革和基本財(cái)務(wù)情況，為投資決策做參考

被投資方歷史情況、背景、財(cái)務(wù)情況、收入成本情況等

按投資發(fā)展部需執(zhí)行

暫無(wú)

其他領(lǐng)導(dǎo)臨時(shí)交辦的審計(jì)任務(wù)

按管理層需求

四、2015年內(nèi)審崗位建設(shè)的建議計(jì)劃

1、創(chuàng)建部門(mén)崗位規(guī)章，以明確內(nèi)審定位和職能，必要時(shí)由公司領(lǐng)導(dǎo)層在重要的會(huì)議上宣布對(duì)內(nèi)審部定位、職能與授權(quán)。

2、制定業(yè)務(wù)規(guī)范，用于規(guī)范內(nèi)審部工作流程、工作方式、工作內(nèi)容及要求。

3、建立與其他部門(mén)的關(guān)系，做好內(nèi)審工作宣傳工作，召集各部門(mén)就如何做好年度內(nèi)控內(nèi)審工作及各部門(mén)的協(xié)助舉行專(zhuān)題培訓(xùn)。

五、2015年個(gè)人自身能力加強(qiáng)計(jì)劃

1、加強(qiáng)學(xué)習(xí)，鞏固自身的專(zhuān)業(yè)能力。多向領(lǐng)導(dǎo)和同事請(qǐng)教，更多的熟悉公司情況和有關(guān)法律法規(guī)，做到對(duì)公司的各個(gè)方面都心中有數(shù)。

2、參加2015年注冊(cè)內(nèi)審師考試。

第8篇

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的全球化和現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，公司內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的建立已成為內(nèi)部管理體系中不可或缺的重要組成部分。公司內(nèi)部審計(jì)是確保公司管理活動(dòng)制度化、規(guī)范化、精細(xì)化，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要監(jiān)督管理手段。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，直接對(duì)公司總裁或董事會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)條件；內(nèi)部審計(jì)權(quán)責(zé)；內(nèi)部審計(jì)方法及要求；內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目；內(nèi)部審計(jì)程序

下面以本人審計(jì)管理經(jīng)驗(yàn)淺淡內(nèi)部審計(jì)工作，如內(nèi)部審計(jì)條件、內(nèi)部審計(jì)權(quán)責(zé)、內(nèi)部審計(jì)方法及要求、內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目、內(nèi)部審計(jì)程序等。

一、從事內(nèi)部審計(jì)的工作人員，須具備條件：

從事內(nèi)部審計(jì)的工作人員，須具備良好的思想品德，堅(jiān)持原則，有正義感； 通曉會(huì)計(jì)原理及其操作技能； 熟悉內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、程序和技術(shù)； 掌握本企業(yè)的有關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)，熟悉或完全掌握公司所有制度； 熟悉現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理理念； 對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制及所屬專(zhuān)業(yè)有較深的理解；內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)行后續(xù)教育，主要內(nèi)容包含：專(zhuān)業(yè)知識(shí)、技能、各項(xiàng)法律、法規(guī)、政策的最新情況，從而具備與其從事審計(jì)工作相適應(yīng)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德。

二、內(nèi)部審計(jì)人員和機(jī)構(gòu)的職權(quán)

從事內(nèi)部審計(jì)人員和機(jī)構(gòu)的職權(quán)有：要求涉及審計(jì)的公司、分廠、部門(mén)按時(shí)報(bào)送生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，成本、費(fèi)用預(yù)算、決算，財(cái)務(wù)報(bào)表及有關(guān)的其他資料及附件列明的資料； 參加公司與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)議，召開(kāi)與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)議；檢查有關(guān)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的資料、文件及現(xiàn)場(chǎng)勘察；對(duì)與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的問(wèn)題向有關(guān)系統(tǒng)和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查，并取得證明材料；對(duì)正在進(jìn)行的違規(guī)、嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)行為，做出臨時(shí)制止決定；提出改善經(jīng)營(yíng)管理的建議以及糾正、處理違反公司制度的事件并依據(jù)情節(jié)輕重出具處理意見(jiàn)。

三、內(nèi)部審計(jì)方法及要求

從單一、事后審計(jì)的傳統(tǒng)工作方法，逐步轉(zhuǎn)移到事前、事中審計(jì)，既要對(duì)企業(yè)單位的重大經(jīng)營(yíng)決策，重點(diǎn)投資項(xiàng)目及占用資金數(shù)額較大的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)實(shí)行事前審計(jì)，又要監(jiān)督、評(píng)價(jià)有關(guān)可行性理論資料、預(yù)算及經(jīng)濟(jì)合同的真實(shí)性、合理性、合法性、有效性，及時(shí)反饋信息防止失誤。另一方面，通過(guò)全過(guò)程的控制，通過(guò)微觀審計(jì)，找出薄弱環(huán)節(jié)和存在的問(wèn)題，建立各項(xiàng)規(guī)章制度，完善內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化內(nèi)部管理。

四、一般性內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目

通常一般性內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目包括日常財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)、臨時(shí)性審計(jì)等工作，主要內(nèi)容有：負(fù)責(zé)對(duì)公司的財(cái)務(wù)憑證進(jìn)行抽查； 審閱公司月度財(cái)務(wù)報(bào)表、成本報(bào)表、費(fèi)用報(bào)表等相關(guān)財(cái)務(wù)資料；審查營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況；抽查物資采購(gòu)價(jià)格的相對(duì)真實(shí)性、合理性；抽查營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用產(chǎn)生的真實(shí)性、合規(guī)性、合理性；對(duì)公司重要制度、關(guān)鍵流程執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)；對(duì)重要關(guān)鍵控制點(diǎn)實(shí)行不定期抽查審計(jì)（如：銷(xiāo)貨及收款、采購(gòu)及付款、存貨管理、固定資產(chǎn)管理、資金管理、投資與融資管理、人力資源管理、信息系統(tǒng)管理等）。

五、立項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目

立項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目包括下轄各分子公司年度經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)； 任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)涉及授權(quán)的高管人員或其他重要崗位人員，任期、離任時(shí)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)達(dá)成情況等方面的審計(jì)確認(rèn)；重要崗位履職情況審計(jì)；授權(quán)執(zhí)行情況審計(jì)；對(duì)公司內(nèi)部控制的健全性、有效性以及風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)審；開(kāi)展各類(lèi)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)工作和專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，其中，專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)工作列舉部分內(nèi)容如下：

成本管理審計(jì)：成本管理審計(jì)主要審查成本數(shù)據(jù)核算、歸集的準(zhǔn)確性、合理合規(guī)性，提出成本關(guān)鍵控制點(diǎn)、合理控制成本費(fèi)用的審計(jì)建議，審查成本管理是否起到了為生產(chǎn)、銷(xiāo)售提供決策依據(jù)的功能等。具體審計(jì)內(nèi)容包括生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)報(bào)表與成本核算報(bào)表是否一致、成本核算報(bào)表與賬套數(shù)值是否一致、賬存與實(shí)物是否一致、在產(chǎn)品約當(dāng)數(shù)量是否合理或準(zhǔn)確、不良品或報(bào)廢返工品成本是否被重復(fù)計(jì)算或計(jì)算是否合理、物料價(jià)格是否準(zhǔn)確、費(fèi)用分?jǐn)偸欠窈侠怼⑥D(zhuǎn)換得率是否異常、計(jì)算結(jié)果與配方是否合理、毛利率是否偏高或偏低等。

存貨管理審計(jì)：主要審查是否帳實(shí)相符、是否以假亂真比如碼空盒子或中間層放空等、是否有嚴(yán)格的賬齡管理如盤(pán)點(diǎn)時(shí)必須注意生產(chǎn)日期等、是否出現(xiàn)非正常條件下呆貨及不良品等，各項(xiàng)存貨是否在按照各項(xiàng)物資管理制度進(jìn)行管理等。

貨幣資金管理審計(jì)：主要審查資金是否有流失、帳實(shí)是否相符、資金報(bào)表是否準(zhǔn)確、存放是否超規(guī)定額度、銀行余額調(diào)節(jié)表是否每月按時(shí)編制、管理是否有效，是否在依照貨幣資金管理制度執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)等。

資產(chǎn)管理審計(jì)：主要審查各項(xiàng)資產(chǎn)是否帳實(shí)相符，是否存在資產(chǎn)流失，是否在按照資產(chǎn)管理制度的各項(xiàng)要求進(jìn)行管理等。具體審計(jì)內(nèi)容比如包括固定資產(chǎn)實(shí)物卡片與賬套數(shù)值是否一致、實(shí)物發(fā)生異動(dòng)是否有辦理手續(xù)并及時(shí)維護(hù)賬套數(shù)值、資產(chǎn)申請(qǐng)購(gòu)買(mǎi)和報(bào)廢是否符合審批規(guī)定、資產(chǎn)購(gòu)置是否有閑置浪費(fèi)現(xiàn)象、資產(chǎn)維護(hù)保養(yǎng)是否流于形式、資產(chǎn)入賬是否合理比如長(zhǎng)期存在歸置于在建工程中未結(jié)轉(zhuǎn)或?qū)⒅Ц犊铐?xiàng)歸置于個(gè)人借款中錯(cuò)誤處理未及時(shí)轉(zhuǎn)入資產(chǎn)項(xiàng)目等。

往來(lái)帳管理審計(jì)：主要審查各往來(lái)帳是否核對(duì)清楚、是否存在壞賬風(fēng)險(xiǎn)、是否有超授權(quán)發(fā)貨、是否有超授信規(guī)定時(shí)限未及時(shí)回款、是否在持續(xù)貫徹往來(lái)帳管理制度及授信管理辦法的各項(xiàng)要求等。

全面預(yù)算管理審計(jì)：主要審查預(yù)算執(zhí)行情況、數(shù)據(jù)核算是否準(zhǔn)確，進(jìn)而審查預(yù)算是否起到了控制費(fèi)用、降低成本的功能等。審計(jì)內(nèi)容主要包括：預(yù)算執(zhí)行情況與實(shí)際核算情況差異、預(yù)算入賬與核算入賬是否一致性、預(yù)算臺(tái)賬或模塊數(shù)值是否準(zhǔn)確、財(cái)務(wù)預(yù)算控制是否有力、預(yù)算發(fā)生費(fèi)用與實(shí)際收入或生產(chǎn)狀況是否發(fā)生偏離及有否及時(shí)予以糾正等。

銷(xiāo)售費(fèi)用審計(jì)：主要審查各項(xiàng)費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)的真實(shí)性、合規(guī)性、及時(shí)性等；是否按制度執(zhí)行。審查范圍不低于20%的審查量，以記帳憑證數(shù)量為準(zhǔn)。

采購(gòu)專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查審計(jì)（含材料采購(gòu)、物流運(yùn)費(fèi)、固定資產(chǎn)及其他采購(gòu)等）

主要審查采購(gòu)價(jià)格的真實(shí)性、合理性（與市場(chǎng)價(jià)相比），采購(gòu)業(yè)務(wù)本身的合規(guī)性，是否執(zhí)行了公司的各項(xiàng)采購(gòu)管理制度、驗(yàn)收制度等。

工資、提成審計(jì)：主要審計(jì)工資計(jì)算的準(zhǔn)確性，提成的計(jì)算是否與績(jī)效考核方案一致，每名員工的工資是否與公司簽批的一致，工資、提成核算體系是否合理等。

人力資源審計(jì)：編制部分：主要審查各公司員工編制是否與公司簽批的相符，編制管理是否符合公司要求等；招聘部分：主要審查招聘進(jìn)的員工是否符合招聘制度要求等；績(jī)效考核部分：主要審查績(jī)效考核結(jié)果運(yùn)用的合規(guī)性、合理性，調(diào)查員工對(duì)績(jī)效考核方案是否滿意，績(jī)效考核是否對(duì)推動(dòng)工作起到了積極作用，是否達(dá)到了預(yù)設(shè)的激勵(lì)員工的目標(biāo)等。

五、內(nèi)部審計(jì)工作的主要程序

1.年度審計(jì)計(jì)劃由公司總裁或董事會(huì)批準(zhǔn)后，審計(jì)部門(mén)按月、周報(bào)批審計(jì)計(jì)劃（其中部分為公司交辦的審計(jì)項(xiàng)目），并體現(xiàn)在月、周工作計(jì)劃表內(nèi)；

2. 實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目前，一般須先擬訂審計(jì)方案（對(duì)比較簡(jiǎn)單的、經(jīng)常性的審計(jì)項(xiàng)目可以不擬定）；

3.審計(jì)方案擬定報(bào)批后，一般情況下須向被審計(jì)單位（者）送達(dá)審計(jì)通知書(shū)，特殊審計(jì)業(yè)務(wù)可在實(shí)施審計(jì)時(shí)送達(dá)；

4.組織實(shí)施審計(jì)工作：對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測(cè)試；根據(jù)對(duì)內(nèi)控制度的測(cè)試情況來(lái)確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試具體審計(jì)方法；

實(shí)施審計(jì)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)運(yùn)用審核、觀察、詢問(wèn)、計(jì)算、函證和分析性復(fù)核等方法，獲取審計(jì)證據(jù)（審計(jì)證據(jù)中由各單位提供的原始資料上要有被審計(jì)單位經(jīng)辦人、負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)，如涉及貪污、挪用等保密的事項(xiàng)，可暫不確認(rèn)），并作詳細(xì)記錄，從而出具審計(jì)報(bào)告初稿；

5.與被審部門(mén)人員溝通審計(jì)結(jié)果和處理意見(jiàn)；

6.審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后,審計(jì)人員須于一周內(nèi)出具審計(jì)報(bào)告，被審計(jì)單位或部門(mén)人員應(yīng)自接到審計(jì)報(bào)告之日起2日內(nèi)對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行回復(fù),如未回復(fù),視為對(duì)審計(jì)報(bào)告無(wú)異議，審計(jì)人員將審計(jì)報(bào)告與被審部門(mén)人員的回復(fù)意見(jiàn)一并上報(bào)公司管理決策層簽批；

7.公司簽批完審計(jì)報(bào)告后通知被審計(jì)單位（者）；

8.按審批意見(jiàn)執(zhí)行公司審批決定；

9.對(duì)審查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷跟進(jìn)整改，開(kāi)展后續(xù)審查；

第9篇

（一）進(jìn)一步明確內(nèi)部審計(jì)內(nèi)向主體的基本假設(shè)任何一個(gè)機(jī)構(gòu)或部門(mén)都要明確服務(wù)的主體與對(duì)象，這樣才能確定工作的特定空間范圍，明確方向，突出成果。在我國(guó)，內(nèi)部審計(jì)作為一種行政命令的產(chǎn)物，在建立初期形成了單純作為國(guó)家審計(jì)延伸的內(nèi)部審計(jì)模式。這一定位，使得內(nèi)部審計(jì)多以“警察”的身份出現(xiàn)，突出了監(jiān)督職能，忽視了服務(wù)職能，對(duì)企業(yè)、單位的經(jīng)濟(jì)效益和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展關(guān)注明顯不足，其結(jié)果直接導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作很難正常開(kāi)展。針對(duì)這一發(fā)展瓶頸，東北師范大學(xué)以管理審計(jì)服務(wù)思想為指導(dǎo)，通過(guò)將審計(jì)視角由“單純向外”調(diào)整為“內(nèi)外兼顧，以內(nèi)為主”，突出了內(nèi)部審計(jì)內(nèi)向這一基本主體假設(shè)，強(qiáng)化了審計(jì)工作為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)、為完善管理服務(wù)、為學(xué)校建設(shè)發(fā)展服務(wù)的服務(wù)功能，打開(kāi)了審計(jì)局面。

（二）進(jìn)一步確立內(nèi)部審計(jì)以需求為導(dǎo)向的工作重心基于內(nèi)部審計(jì)內(nèi)向這一基本主體假設(shè)，東北師范大學(xué)以需求為導(dǎo)向，對(duì)學(xué)校經(jīng)濟(jì)管理新動(dòng)向進(jìn)行了及時(shí)捕捉與分析，結(jié)合新時(shí)期高校經(jīng)濟(jì)管理對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范和效益提高提出的更高需求，將現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)工作定位為“強(qiáng)管理、防風(fēng)險(xiǎn)、增效益”，提煉出“全面覆蓋，突出重點(diǎn)”的全過(guò)程經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)概念，力求提高工作針對(duì)性。一方面，以全過(guò)程審計(jì)思路為指導(dǎo)，打破審計(jì)項(xiàng)目界限，全局謀劃各項(xiàng)目審計(jì)重點(diǎn)，通過(guò)項(xiàng)目疊加實(shí)現(xiàn)對(duì)學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的總體覆蓋，力圖實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)決策、執(zhí)行、管理直至權(quán)力運(yùn)行結(jié)果的“全過(guò)程、全方位”監(jiān)督，保證和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)權(quán)力正確運(yùn)行。另一方面，加大對(duì)經(jīng)濟(jì)管理過(guò)程中關(guān)鍵環(huán)節(jié)的審計(jì)力度，發(fā)揮審計(jì)的預(yù)防與控制作用。一是關(guān)注工程管理全過(guò)程，加強(qiáng)對(duì)工程設(shè)計(jì)、招標(biāo)、合同審簽、合同執(zhí)行、施工管理、洽商變更、竣工結(jié)算等關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的審核把關(guān)。二是關(guān)注資產(chǎn)管理全過(guò)程，加強(qiáng)對(duì)大宗儀器設(shè)備招標(biāo)采購(gòu)、日常抽查盤(pán)點(diǎn)、固定資產(chǎn)報(bào)廢等關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的審計(jì)把關(guān)。三是關(guān)注資金管理全過(guò)程，加強(qiáng)對(duì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、票據(jù)管理、開(kāi)支范圍和標(biāo)準(zhǔn)、銀行賬戶管理等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的審計(jì)監(jiān)控。四是關(guān)注國(guó)有資產(chǎn)重大變更事項(xiàng)，加大對(duì)校辦產(chǎn)業(yè)關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)等事項(xiàng)的審計(jì)監(jiān)控。

（三）多部門(mén)共同參與的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作格局基本形成管理審計(jì)思想引入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)帶來(lái)了審計(jì)工作范圍的拓展，離不開(kāi)相關(guān)職能部門(mén)的支持與配合。多年來(lái)，通過(guò)日常工作中的不斷磨合，東北師范大學(xué)審計(jì)部門(mén)與相關(guān)職能部門(mén)建立了良好的合作關(guān)系，多部門(mén)協(xié)調(diào)配合、齊抓共管的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作格局基本形成，審前共商、審中互動(dòng)、審后運(yùn)用的工作流程日益完備。在程序理順?lè)矫妫_立了組織部授權(quán)、審計(jì)處實(shí)施、組織部存檔并督促整改的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)基本模式。在審計(jì)資料和線索搜集方面，審計(jì)部門(mén)與財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、基建等部門(mén)密切協(xié)作，可以較為順暢地獲取有關(guān)審計(jì)資料，同時(shí)通過(guò)不同信息源所取得信息的比對(duì)，驗(yàn)證信息真實(shí)性和準(zhǔn)確性。在審計(jì)成果運(yùn)用方面，通過(guò)審計(jì)結(jié)果在學(xué)校常委、組織部、紀(jì)檢委、財(cái)務(wù)處、被審計(jì)單位等領(lǐng)導(dǎo)及部門(mén)間傳閱，進(jìn)一步提高了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用效率，強(qiáng)化了對(duì)干部的管理和監(jiān)督。

（四）促進(jìn)權(quán)責(zé)對(duì)等的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)綜合考評(píng)體系全面建立建立起權(quán)責(zé)對(duì)等的、以經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)為導(dǎo)向的領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督與評(píng)價(jià)體系，是促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任全面、有效履行以及推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作規(guī)范化的基本保證。2004年以來(lái)，東北師范大學(xué)審計(jì)部門(mén)和組織部門(mén)以管理審計(jì)基本考評(píng)體系為參考，結(jié)合學(xué)校實(shí)際，針對(duì)學(xué)校中層領(lǐng)導(dǎo)干部制定了有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任考評(píng)辦法，做到了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)考核有標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)有依據(jù)，從源頭上解決了審計(jì)什么、如何評(píng)價(jià)、如何界定相關(guān)責(zé)任等基本問(wèn)題。相關(guān)考評(píng)內(nèi)容如下：1．經(jīng)營(yíng)責(zé)任履行情況。重點(diǎn)考察工作目標(biāo)是否明確、資源分配是否合理、經(jīng)費(fèi)使用能否突出效益性、風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制是否健全。（1）部門(mén)或單位是否制定了明確的發(fā)展規(guī)劃及年度工作計(jì)劃，能否采取有效措施合理利用人力、物力、財(cái)力、信息等資源確保組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。（2）部門(mén)或單位能否有效利用自身優(yōu)勢(shì)積極拓寬包括創(chuàng)收在內(nèi)的各類(lèi)籌、融資渠道，為單位或部門(mén)的發(fā)展提供經(jīng)費(fèi)保障。（3）部門(mén)或單位能否采取有效措施優(yōu)化資源配置，尤其在教學(xué)、科研、學(xué)科及隊(duì)伍建設(shè)等方面加大投入；能否通過(guò)節(jié)能增效等措施，有效控制成本開(kāi)支；具有經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的單位或部門(mén)，能否在滿足學(xué)校教學(xué)、科研、學(xué)科及隊(duì)伍建設(shè)總體目標(biāo)需求的前提下，進(jìn)一步利用有限資源實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。（4）對(duì)合作辦學(xué)、對(duì)外投資、對(duì)外擔(dān)保、大額開(kāi)支等可能引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的重大事項(xiàng)能否民主討論、集體決策，能否進(jìn)行正確的評(píng)價(jià)和衡量，是否存在不可控或未預(yù)知的重大風(fēng)險(xiǎn)。（5）部門(mén)或單位的總體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度如何，取得哪些主要業(yè)績(jī)。2．管理責(zé)任履行情況。重點(diǎn)考核責(zé)任授權(quán)分工的合理性、重要決策的民主性、內(nèi)部控制的健全性、工作流程的規(guī)范性和工作機(jī)制的有效性。（1）部門(mén)或單位的規(guī)章、制度是否健全、有效。（2）部門(mén)或單位的組織結(jié)構(gòu)和職責(zé)劃分是否合理，工作流程設(shè)計(jì)是否科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)。（3）能否通過(guò)創(chuàng)新工作方法、規(guī)范工作流程、優(yōu)化資源配置、提高人員素質(zhì)等措施有效提升管理效率。（4）不相容職務(wù)分離、溝通渠道的建立、必要的監(jiān)督等內(nèi)部控制活動(dòng)是否健全有效，執(zhí)行效果如何。（5）能否建立健全固定資產(chǎn)、儀器設(shè)備、圖書(shū)資料等固定資產(chǎn)管理機(jī)制，保證本部門(mén)或本單位各類(lèi)資產(chǎn)安全完整，有無(wú)擅自出租、出借或轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)行為，資產(chǎn)的報(bào)廢是否報(bào)請(qǐng)資產(chǎn)管理部門(mén)審批。（6）部門(mén)或單位能否采取有效措施對(duì)收費(fèi)、物資采購(gòu)、招投標(biāo)、合同簽訂等風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)較大的管理環(huán)節(jié)加強(qiáng)監(jiān)管。3．財(cái)務(wù)責(zé)任履行情況。重點(diǎn)從資金流的角度考核相關(guān)資金籌措、管理與監(jiān)督機(jī)制是否健全到位。（1）有無(wú)完善的財(cái)務(wù)責(zé)任制，涉及責(zé)任授權(quán)的，授權(quán)是否科學(xué)合理；對(duì)財(cái)務(wù)的約束是否嚴(yán)密有效，能否嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)財(cái)務(wù)審核、簽批與實(shí)物驗(yàn)收制度。（2）能否嚴(yán)格按照學(xué)校有關(guān)規(guī)章制度的要求，制定與單位或部門(mén)目標(biāo)相一致的年度預(yù)算草案，并按照學(xué)校批復(fù)的年度預(yù)算計(jì)劃執(zhí)行。（3）能否積極組織收入，各項(xiàng)收入是否穩(wěn)定增長(zhǎng)，各類(lèi)收入是否納入財(cái)務(wù)統(tǒng)一管理并及時(shí)足額到位；能否有效規(guī)范收費(fèi)行為，能否嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家物價(jià)政策和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)并切實(shí)加強(qiáng)收費(fèi)票據(jù)管理。（4）能否合理組織支出，各類(lèi)支出是否納入財(cái)務(wù)統(tǒng)一管理，是否嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家和學(xué)校有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)章制度規(guī)定的開(kāi)支范圍和標(biāo)準(zhǔn)；能否保證專(zhuān)項(xiàng)資金專(zhuān)款專(zhuān)用；能否做到支出票據(jù)合法化。（5）資產(chǎn)管理是否規(guī)范，能否采取有效措施加強(qiáng)資金管理，提高資金使用效益；能否確保資產(chǎn)（包括有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)）安全完整，保值增值；能否及時(shí)追繳、清算各類(lèi)外借款項(xiàng)；能否有效規(guī)避對(duì)外投資與合作辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)并有效配置資源。（6）負(fù)債管理是否規(guī)范，能否根據(jù)自身償債能力有效控制負(fù)債規(guī)模，能否對(duì)各項(xiàng)負(fù)債及時(shí)處理，確保在規(guī)定期限內(nèi)償還。（7）凈資產(chǎn)管理是否規(guī)范，其中各項(xiàng)基金的管理和使用是否合規(guī)，能否做到專(zhuān)款專(zhuān)用，涉及收支結(jié)余分配的單位或部門(mén)其分配原則是否符合國(guó)家的有關(guān)規(guī)定，能否處理好各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系。（8）是否執(zhí)行了適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)公開(kāi)或公布制度。4．會(huì)計(jì)責(zé)任履行情況。重點(diǎn)考核會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、會(huì)計(jì)核算的有效性。（1）能否如實(shí)報(bào)賬，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)合法。（2）獨(dú)立核算單位能否根據(jù)本單位的業(yè)務(wù)需要，設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)并配備必要的會(huì)計(jì)人員，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和主管人員是否符合國(guó)家的有關(guān)規(guī)定。（3）獨(dú)立核算單位會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)及相關(guān)內(nèi)部控制制度是否健全有效。（4）獨(dú)立核算單位會(huì)計(jì)核算體系和方法是否恰當(dāng)、安全、可靠，能否對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)作出完整的記錄。（5）獨(dú)立核算單位能否保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整。（6）獨(dú)立核算單位能否積極推進(jìn)會(huì)計(jì)電算化水平的提高。（7）獨(dú)立核算單位能否對(duì)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行定期或不定期的業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)。5．財(cái)經(jīng)法紀(jì)責(zé)任履行情況。重點(diǎn)考核國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)執(zhí)行情況以及有關(guān)宣傳教育機(jī)制的構(gòu)建情況。（1）部門(mén)或單位的各類(lèi)資產(chǎn)、負(fù)債、損益是否真實(shí)、合法。（2）部門(mén)或單位有無(wú)擅自對(duì)外投資、拆借、擔(dān)保等行為。（3）部門(mén)或單位的經(jīng)費(fèi)能否及時(shí)入賬，是否存在滯留、截留、擠占、挪用及坐支現(xiàn)金的行為；單位或部門(mén)有無(wú)收費(fèi)項(xiàng)目，若存在，有無(wú)擅自擴(kuò)大范圍、提高標(biāo)準(zhǔn)、使用不合法票據(jù)等問(wèn)題。（4）部門(mén)或單位的經(jīng)費(fèi)支出是否按國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)章制度規(guī)定的開(kāi)支范圍及開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)列支，是否存在白條入賬或虛列支出行為，有無(wú)違規(guī)濫發(fā)獎(jiǎng)金、津貼、勞務(wù)費(fèi)和實(shí)物等問(wèn)題。（5）部門(mén)或單位有無(wú)“賬外賬”、“小金庫(kù)”等問(wèn)題。（6）部門(mén)、單位或被審計(jì)負(fù)責(zé)人有無(wú)偷逃稅款行為。（7）被審計(jì)負(fù)責(zé)人有無(wú)利用職權(quán)侵占、挪用資產(chǎn)、收受非法所得或變相收受非法所得等問(wèn)題。（8）部門(mén)、單位或被審計(jì)負(fù)責(zé)人有無(wú)向相關(guān)單位或人員進(jìn)行賄賂、提供回扣、低價(jià)出售或處理有關(guān)資產(chǎn)及其他非法行為。（9）部門(mén)或單位是否建立了財(cái)經(jīng)法紀(jì)宣教機(jī)制，對(duì)重要崗位、關(guān)鍵部位人員是否進(jìn)行了有效的教育與監(jiān)管。6．社會(huì)責(zé)任履行情況。對(duì)被審計(jì)人員服務(wù)社會(huì)，創(chuàng)造社會(huì)效益的有關(guān)內(nèi)容也淺層面地納入了審計(jì)范疇。（1）部門(mén)或單位能否積極改善工作環(huán)境，落實(shí)職工福利待遇，保護(hù)員工的合法權(quán)益,加強(qiáng)員工培訓(xùn)，為員工搭建發(fā)展平臺(tái)。（2）部門(mén)或單位能否積極參與社會(huì)公共事務(wù)，積極為社會(huì)服務(wù)。

（五）務(wù)實(shí)高效的審計(jì)作業(yè)機(jī)制基本形成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)考核與評(píng)價(jià)范圍的拓展，直接帶來(lái)審計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的增加，督促審計(jì)人員不斷拓展審計(jì)資料采集范圍，同時(shí)通過(guò)豐富審計(jì)技術(shù)手段提高審計(jì)效率，滿足日常工作需要。1．審計(jì)資料采集范圍的變化。東北師范大學(xué)審計(jì)部門(mén)在要求被審計(jì)人員提供所在單位財(cái)務(wù)賬目的同時(shí)，要求其提供年度預(yù)算、年度計(jì)劃和總結(jié)、重大事項(xiàng)會(huì)議記錄、重要合同等非財(cái)務(wù)資料，并注意從被審計(jì)單位網(wǎng)站、廣域網(wǎng)、報(bào)紙廣告等媒體獲取相關(guān)非財(cái)務(wù)信息，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息采集渠道多樣化，改變單純依靠會(huì)計(jì)資料完成審計(jì)取證的局面。2．審計(jì)技術(shù)手段的變化。東北師范大學(xué)審計(jì)部門(mén)也面臨著人員少、任務(wù)重的雙重壓力，通過(guò)向信息技術(shù)要時(shí)間的思路，綜合利用各種軟件開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，有效提高審計(jì)效率。對(duì)于院系、部處等非獨(dú)立核算單位，摸索出一套利用VisualFoxpro完成數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，利用Excel完成明細(xì)賬（數(shù)據(jù)）分類(lèi)匯總、報(bào)表生成、指標(biāo)分析、審計(jì)線索搜集，利用Word編制審計(jì)報(bào)告的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)模式。對(duì)于獨(dú)立核算單位，摸索出一套利用用友專(zhuān)業(yè)審計(jì)軟件完成數(shù)據(jù)采集、轉(zhuǎn)換及初步賬目審核、數(shù)據(jù)抽樣，利用Excel進(jìn)行局部重點(diǎn)數(shù)據(jù)再分析、報(bào)表生成，利用Word編制審計(jì)報(bào)告的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)模式。3．審計(jì)評(píng)價(jià)方式的轉(zhuǎn)變。審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，東北師范大學(xué)審計(jì)部門(mén)注意經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)方式的改革與創(chuàng)新，逐步確立了定量與定性分析相結(jié)合的評(píng)價(jià)方式。財(cái)務(wù)指標(biāo)方面，積極發(fā)揮審計(jì)專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)，盡可能多地從橫向、縱向等多個(gè)維度對(duì)被審計(jì)人員所在單位的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行量化分析。非財(cái)務(wù)指標(biāo)方面，則采取相對(duì)謹(jǐn)慎的態(tài)度，以定性分析為主，以定量分析為輔，對(duì)被審計(jì)人員所在單位管理流程的完整性、順暢性、有效性，經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)性和效果性等進(jìn)行敘述性評(píng)價(jià)。4．審計(jì)資源整合能力的變化。近年來(lái)，東北師范大學(xué)審計(jì)部門(mén)將提升審計(jì)資源整合能力作為提升審計(jì)水平和效率、保證審計(jì)質(zhì)量的主要抓手，開(kāi)展了大量工作。一方面，重視將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合，提高審計(jì)效率、效果。一是推行“1+N”審計(jì)模式，“1”即1個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目，“N”為多個(gè)審計(jì)成果，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施過(guò)程中同步開(kāi)展財(cái)務(wù)、績(jī)效等專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，做到一次進(jìn)點(diǎn)、協(xié)同審計(jì)、成果共用、分別報(bào)告。二是推行“N+1”審計(jì)模式，綜合利用審計(jì)署、教育部等上級(jí)部門(mén)審計(jì)結(jié)論、科學(xué)借鑒社會(huì)事務(wù)所審計(jì)結(jié)果、追蹤使用前期審計(jì)報(bào)告，實(shí)現(xiàn)內(nèi)外部審計(jì)資源“為我所用”，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作效率。另一方面，對(duì)已完成審計(jì)項(xiàng)目做到檔案信息電子化，提升了既有審計(jì)項(xiàng)目資源的綜合利用能力與水平。

應(yīng)該注意的幾個(gè)問(wèn)題

（一）因校制宜靈活構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任實(shí)踐模式本文結(jié)合審計(jì)工作實(shí)際，對(duì)東北師范大學(xué)多年來(lái)以管理審計(jì)思想為指導(dǎo)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)改革的思路與實(shí)現(xiàn)路徑進(jìn)行了探討，實(shí)踐中最直接的體會(huì)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作需要結(jié)合學(xué)校自身情況靈活開(kāi)展。相關(guān)工作側(cè)重點(diǎn)必須與學(xué)校整體發(fā)展水平相適應(yīng)，與學(xué)校宏觀環(huán)境相協(xié)調(diào)，根據(jù)學(xué)校經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀從差錯(cuò)防弊、完善管理、提高效益、防范風(fēng)險(xiǎn)幾個(gè)方面靈活選取切入點(diǎn)開(kāi)展工作。

（二）全面提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力在管理審計(jì)思想指引的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的背景下，審計(jì)人員不僅要精通財(cái)務(wù)、審計(jì)知識(shí)，還要根據(jù)所審項(xiàng)目的不同，培養(yǎng)經(jīng)濟(jì)管理、法律、工程技術(shù)等方面的專(zhuān)業(yè)技能，同時(shí)要了解學(xué)校的辦學(xué)理念和目標(biāo)，熟知學(xué)校的各項(xiàng)工作流程，要全方位、全過(guò)程參與學(xué)校管理，使其在工作中能以更開(kāi)闊的視野，從學(xué)校全局出發(fā)，發(fā)現(xiàn)管理中存在的更深層次問(wèn)題，提出更有戰(zhàn)略性的建議，使內(nèi)部審計(jì)真正成為管理上的顧問(wèn)，工作上的伙伴，為學(xué)校發(fā)展提供切實(shí)有效的幫助。