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第1篇

一、完善國有資產(chǎn)安全管理監(jiān)督機(jī)制的改革目標(biāo)和發(fā)展方向

1．從實(shí)物形態(tài)管理向價值形態(tài)管理轉(zhuǎn)變。這是解決國有資產(chǎn)所有權(quán)和管理權(quán)分離的基本要求。優(yōu)化國有資產(chǎn)的管理，最根本的問題就是要使所有權(quán)與管理權(quán)相分離。業(yè)務(wù)部門著重實(shí)物管理，確保資產(chǎn)的安全完整，具體負(fù)責(zé)國有資產(chǎn)的登記管理，財務(wù)部門則從價值形態(tài)上加強(qiáng)資產(chǎn)運(yùn)用情況的考核。

2．從靜態(tài)管理向動態(tài)管理轉(zhuǎn)變。對國有資產(chǎn)的監(jiān)管應(yīng)該實(shí)現(xiàn)由實(shí)物監(jiān)管向價值監(jiān)管的轉(zhuǎn)變，推進(jìn)國有資產(chǎn)的流動，在動態(tài)中實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)的合理使用。在確保資產(chǎn)安全和使用有效的前提下，應(yīng)放寬對國有資產(chǎn)的處置限制，突出資產(chǎn)的可調(diào)劑性。也就是要盤活存量資產(chǎn)，使其最大限度地發(fā)揮使用效益，加強(qiáng)資產(chǎn)管理，減少損失浪費(fèi)。

3．從事務(wù)性管理向政策性管理轉(zhuǎn)變。財務(wù)部門是資產(chǎn)管理規(guī)定的制定者，而業(yè)務(wù)部門是規(guī)定的執(zhí)行者。財務(wù)部門對資產(chǎn)的管理方式應(yīng)從微觀向宏觀轉(zhuǎn)變，不僅僅拘泥于一事一物的增減，而應(yīng)著眼全局，關(guān)注國有資產(chǎn)的制度建設(shè)、配置結(jié)構(gòu)、使用效率等方面，實(shí)現(xiàn)從事務(wù)性管理向政策性管理轉(zhuǎn)變。

4．從事前申批向事后監(jiān)督管理轉(zhuǎn)變。長期以來只重視前期的資金審批管理，而忽視對資金是否按照規(guī)定合理使用進(jìn)行跟蹤監(jiān)督。在這種制度下，各部門爭取到資金后購置資產(chǎn)，就認(rèn)為這部分資產(chǎn)是自己的，可以自行支配使用，資產(chǎn)效益最大化的意識比較淡薄。為此，應(yīng)該對國有資產(chǎn)進(jìn)行信息化管理，隨時隨地反映資金的撥付，資產(chǎn)的購置、使用、處置、分布等具體情況，充分發(fā)揮財務(wù)部門對國有資產(chǎn)的監(jiān)管職能，做到既能發(fā)揮服務(wù)作用，又能防止國有資產(chǎn)流失，通過建立資產(chǎn)的全程監(jiān)管制度體系，確保國有資產(chǎn)的安全和完整。

5．從分散化管理向?qū)I(yè)化管理轉(zhuǎn)變。國有資產(chǎn)，名義上是國家所有，實(shí)際上是各單位各部門行使著資產(chǎn)的所有權(quán)。鑒于這種狀況，應(yīng)對國有資產(chǎn)實(shí)行專業(yè)化管理。專業(yè)化管理一是有利于防止資產(chǎn)的重復(fù)購置和閑置；二是專業(yè)部門、專業(yè)人員對專門設(shè)施和設(shè)備進(jìn)行管理，有利于提高資產(chǎn)的使用效率。需要注意的是，專業(yè)化管理并不是把單位所有資產(chǎn)簡單集中起來進(jìn)行管理，而是對同類的、大宗的資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)籌管理，提高效率。在推進(jìn)專業(yè)化管理的實(shí)踐中，應(yīng)當(dāng)盡量利用現(xiàn)有部門和機(jī)構(gòu)承擔(dān)專業(yè)管理的職能。

二、完善國有資產(chǎn)安全管理監(jiān)督機(jī)制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

1．統(tǒng)一資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)。科學(xué)合理地制定單位資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)是實(shí)施國有資產(chǎn)安全管理的基礎(chǔ)和條件。制定標(biāo)準(zhǔn)既要堅(jiān)持原則性又要考慮靈活性，充分根據(jù)本單位的特點(diǎn)和實(shí)際情況，確保標(biāo)準(zhǔn)的人性化和可執(zhí)行性，使得在確定的標(biāo)準(zhǔn)下既不導(dǎo)致資產(chǎn)的閑置和浪費(fèi)，又能保證公共管理需要，實(shí)現(xiàn)高效運(yùn)轉(zhuǎn)。制定標(biāo)準(zhǔn)要考慮人均標(biāo)準(zhǔn)、單位標(biāo)準(zhǔn)和結(jié)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)三大因素，與此同時要抓住重點(diǎn)。要特別對辦公用房、交通工具和現(xiàn)代辦公設(shè)備等重要固定資產(chǎn)制定具體細(xì)致的標(biāo)準(zhǔn)。在制定科學(xué)合理標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，還要建立固定資產(chǎn)調(diào)劑制度。對各部門需要新構(gòu)建的資產(chǎn)，首先從現(xiàn)有資產(chǎn)中調(diào)劑，現(xiàn)有資產(chǎn)不足的，才可準(zhǔn)予購建。

2．推行集中采購。要加大力度規(guī)范集中采購行為，實(shí)現(xiàn)貨幣與實(shí)物、支出指標(biāo)與資金分離。集中采購工作與支出管理、財務(wù)工作都有密切聯(lián)系，在實(shí)際工作過程中，各個事業(yè)部門要根據(jù)部門需要編制采購計(jì)劃，報財務(wù)部門審批，審批后即具有約束力。堅(jiān)持先有計(jì)劃后有支出，保證采購嚴(yán)格按照計(jì)劃執(zhí)行。

3．規(guī)范資產(chǎn)處置。資產(chǎn)處置是國有資產(chǎn)安全管理的最后環(huán)節(jié)，為防止產(chǎn)權(quán)變動中的國有資產(chǎn)流失，必須規(guī)范國有資產(chǎn)處置管理。應(yīng)實(shí)行資產(chǎn)處置申報和公開制度，各單位在資產(chǎn)處置過程中，要嚴(yán)格按照權(quán)限進(jìn)行，對處置權(quán)限以上的資產(chǎn)，不得隨意處置，處置前需向具備處置權(quán)限的上級管理部門履行報批手續(xù)，經(jīng)過批準(zhǔn)并評估后，按照公開、公正、公平的原則進(jìn)行公開處置，杜絕資產(chǎn)處理“暗箱操作”等不規(guī)范行為，嚴(yán)把國有資產(chǎn)流出關(guān)口。

三、完善國有資產(chǎn)安全管理監(jiān)督機(jī)制的制度建設(shè)

1．有效管控制度。要實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)的有效管理，首先必須有切實(shí)可行的管理規(guī)定，有制度保證，因此必須制定操作性強(qiáng)的、健全的、更加符合國有資產(chǎn)管理現(xiàn)狀的資產(chǎn)管理辦法，明確國有資產(chǎn)的所有權(quán)、監(jiān)督權(quán)及使用權(quán)的歸屬，并就資產(chǎn)的購置、配置、處置等方面作出具體規(guī)定，以此推動、規(guī)范國有資產(chǎn)的合理流動，實(shí)現(xiàn)優(yōu)化配置和最大效益。

第2篇

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值；確認(rèn)；計(jì)量

為了使資產(chǎn)能真實(shí)地反映企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)利益的能力，我國《企業(yè)會計(jì)制度》第五十一條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備……”。此規(guī)定明確要求企業(yè)對短期投資、應(yīng)收賬款（應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款）、存貨、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程和委托貸款進(jìn)行檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則計(jì)提減值準(zhǔn)備，簡稱“八項(xiàng)準(zhǔn)備”。為進(jìn)一步搞好這項(xiàng)業(yè)務(wù)，我們應(yīng)當(dāng)深刻體會資產(chǎn)減值的實(shí)質(zhì)內(nèi)涵、準(zhǔn)確把握其確認(rèn)與計(jì)量的原則及其賬務(wù)處理的方法等，同時進(jìn)行積極的研究與探索。本文僅就資產(chǎn)減值會計(jì)理論的幾個核心問題談些看法。

一、資產(chǎn)減值會計(jì)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)

資產(chǎn)是會計(jì)的重要要素之一，幾乎所有的會計(jì)要素都直接或間接與其相關(guān)。我國《企業(yè)會計(jì)制度》采用了《企業(yè)財務(wù)會計(jì)報告條例》中的概念，對資產(chǎn)的定義進(jìn)行了界定，“資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益”。按照資產(chǎn)這一特征，不具備可望給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益流入的資源，則不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)，也不能作為資產(chǎn)繼續(xù)反映在資產(chǎn)負(fù)債表中。其實(shí)，會計(jì)學(xué)意義上的資產(chǎn)，與經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的“財富”、“資源”等概念有著極深的淵源，其真正的價值在于目前及未來利益。將資產(chǎn)定義為預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益，就把財務(wù)會計(jì)的重心由利潤表轉(zhuǎn)向了資產(chǎn)負(fù)債表。雖然，這一定義是否完全適用于“會計(jì)學(xué)”，仍然存在爭議，但是，它概括了資產(chǎn)的本質(zhì)，應(yīng)該說比較符合企業(yè)持有資產(chǎn)的目的。因?yàn)椋瑥囊粋€持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)來說，它持有資產(chǎn)的目的，當(dāng)然是為了獲得未來的經(jīng)濟(jì)利益（葛家澍，1996）。從理論的角度講，如果將資產(chǎn)定義為預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益，那么，當(dāng)企業(yè)的賬面成本高于該資產(chǎn)預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益時，會計(jì)記錄一筆資產(chǎn)減值損失是合理和恰當(dāng)?shù)模@就是資產(chǎn)減值會計(jì)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

二、資產(chǎn)減值會計(jì)的理論起點(diǎn)

研究資產(chǎn)減值會計(jì)的理論起點(diǎn)，必然要與會計(jì)觀相聯(lián)系。目前世界范圍內(nèi)存在兩種主流會計(jì)觀：即受托責(zé)任觀和決策有用觀。受托責(zé)任觀認(rèn)為，管理當(dāng)局是委托人授權(quán)控制其部分財產(chǎn)資源的受托人，管理當(dāng)局不但負(fù)有誠實(shí)地管理好委托人資產(chǎn)的責(zé)任，而且負(fù)有為委托人的利益全力以赴開展經(jīng)營活動的責(zé)任，這些責(zé)任就被稱為受托責(zé)任。在受托責(zé)任觀下，它要求資產(chǎn)計(jì)量從信息提供者的角度出發(fā)，盡可能客觀、可靠、精確。在這種觀念下，資產(chǎn)計(jì)量傾向于采用歷史成本計(jì)量屬性，強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的可靠性，強(qiáng)調(diào)最后利潤數(shù)據(jù)的確定。目前德、日等國基本持會計(jì)受托責(zé)任觀。

決策有用觀是建立在美國公司治理結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)上的。決策有用觀認(rèn)為，會計(jì)信息主要為市場投資者服務(wù)，現(xiàn)在的和潛在的投資者利用財務(wù)報告數(shù)據(jù)，通過各種評估模型來分析公司的內(nèi)在價值，評估投資者的風(fēng)險程度，從而做出投資決策。這種觀念下，資產(chǎn)計(jì)量要求采用有別于歷史成本的多重計(jì)量屬性，強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的相關(guān)性，對信息的精確性沒有嚴(yán)格的要求。資產(chǎn)減值會計(jì)試圖用價值計(jì)量代替成本計(jì)量，并將賬面金額大于價值部分確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失或費(fèi)用。如果財務(wù)報告使用者的決策是企業(yè)價值的函數(shù)，那么，資產(chǎn)減值會計(jì)應(yīng)該有助于財務(wù)報告使用者的決策，因?yàn)橘Y產(chǎn)減值會計(jì)力圖為資產(chǎn)的真實(shí)價值提供量度。一般認(rèn)為，資產(chǎn)計(jì)量越接近其真實(shí)價值，越有助于信息使用者的投資決策。正是在這個意義上，筆者以為，資產(chǎn)減值會計(jì)的理論起點(diǎn)為決策有用觀，其目的在于通過提供資產(chǎn)價值的信息，向現(xiàn)在的和潛在的投資者提供未來現(xiàn)金流入或流出等決策相關(guān)的信息，而不在于向所有者報告受托責(zé)任。2000年財政部的《企業(yè)會計(jì)制度》，對資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會計(jì)要素的定義，采用了未來經(jīng)濟(jì)利益流入或流出法，這表明了我國有采用會計(jì)決策有用觀的趨勢。

三、資產(chǎn)減值會計(jì)的確認(rèn)

是否確認(rèn)資產(chǎn)減值，這涉及到確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的選擇問題。目前主要有三種標(biāo)準(zhǔn)，即永久性標(biāo)準(zhǔn)（permanentcriterion）、可能性標(biāo)準(zhǔn)（probabilitycriterion）和經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)（economiccriterion）。

1.永久性標(biāo)準(zhǔn)。是指只對永久性（即在可預(yù)見的未來不可能恢復(fù)）的資產(chǎn)減值損失進(jìn)行確認(rèn)。持這種觀點(diǎn)的人認(rèn)為，永久性標(biāo)準(zhǔn)可以避免確認(rèn)暫時性減值損失。反對者認(rèn)為，永久性標(biāo)準(zhǔn)不符合“資產(chǎn)是能產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的資源”這一定義，且暫時性減值和永久性減值難以界定，有可能促使管理者當(dāng)局故意遞延減值損失的確認(rèn)。筆者更傾向于后者，因?yàn)椋瑫?jì)總是充滿了不確定性，充滿了判斷和估計(jì)，要想在會計(jì)報告中剔除不確定性是不可能的，而主要立足于未來的減值會計(jì)尤其如此。因此，永久性標(biāo)準(zhǔn)不適用資產(chǎn)減值會計(jì)的確認(rèn)。

2.可能性標(biāo)準(zhǔn)。是指對可能的資產(chǎn)減值損失予以確認(rèn)。其目的在于與歷史成本框架保持一致并避免確認(rèn)不必要的減值損失。美國等一些國家的做法是，確認(rèn)與計(jì)量的基礎(chǔ)不一樣，確認(rèn)時使用未來現(xiàn)金流量的不貼現(xiàn)值，計(jì)算時使用公允價值。因此，如果未來現(xiàn)金流量的不貼現(xiàn)值大于賬面價值，那么，即使公允價值小于其賬面價值，也不確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，由此可能導(dǎo)致資產(chǎn)價值的高估。

3.經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。是指對資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生的任何資產(chǎn)減值進(jìn)行確認(rèn)，即只要發(fā)生減值（如當(dāng)可收回金額小于賬面價值時）就予以確認(rèn)，確認(rèn)與計(jì)量采用相同的基礎(chǔ)。由于經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)在估算在用價值、確定可收回金額時已考慮各種“可能性”因素，因而不再要求對可收回金額小于賬面價值的可能性進(jìn)行評估。《國際會計(jì)準(zhǔn)則第36號———資產(chǎn)減值（impairmentofassets）》廣泛采用了這一標(biāo)準(zhǔn)。

我國《企業(yè)會計(jì)制度》未明確規(guī)定應(yīng)用的標(biāo)準(zhǔn)，但從相關(guān)條文中可以看出，三種確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)都有，只是不同種類的資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)有所側(cè)重而已。如《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則———投資》使用了可能性與經(jīng)濟(jì)性相結(jié)合的標(biāo)準(zhǔn)，一方面將確認(rèn)基礎(chǔ)與計(jì)量基礎(chǔ)統(tǒng)一，都使用可收回金額，另一方面又不要求對可收回金額進(jìn)行貼現(xiàn)。筆者以為，如果將資產(chǎn)定義為預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益，如果資產(chǎn)減值可以可靠地計(jì)量，并且提供相關(guān)的信息，那么，資產(chǎn)減值確認(rèn)的最佳標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)是經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。同時筆者認(rèn)為在確認(rèn)資產(chǎn)減值時還應(yīng)考慮貨幣的時間價值，即折現(xiàn)因素。因?yàn)楫?dāng)企業(yè)確認(rèn)資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生減值時，企業(yè)將決定是繼續(xù)使用該項(xiàng)資產(chǎn)還是將其予以處置，從理性的角度出發(fā)，企業(yè)應(yīng)考慮貨幣的時間價值。如果不考慮貨幣的時間價值，那么，現(xiàn)金流量相等但分布時間不一致的兩項(xiàng)資產(chǎn)，將在資產(chǎn)負(fù)債表中以相同的金額反映，但事實(shí)上它們的市場價值是不同的，因?yàn)槭袌錾纤械睦硪锥伎紤]了貨幣的時間價值。當(dāng)然，按照成本效益原則，可能性標(biāo)準(zhǔn)較經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)更節(jié)約，在某些情況下，可能性標(biāo)準(zhǔn)也是可供選擇的一種標(biāo)準(zhǔn)。

四、資產(chǎn)減值會計(jì)的計(jì)量

會計(jì)理論的一個核心問題是會計(jì)計(jì)量，而會計(jì)計(jì)量的關(guān)鍵在于計(jì)量屬性的選擇，目前有關(guān)資產(chǎn)減值計(jì)量的屬性主要有：現(xiàn)行成本或重置成本、現(xiàn)行市價、銷售凈價、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（在用價值）、公允價值、可收回金額。與歷史成本不同，現(xiàn)行市價、銷售凈價、可變現(xiàn)凈值、在用價值、公允價值都屬于“貼現(xiàn)值”的范疇。現(xiàn)行市價反映了市場對該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)期；而在用價值反映了企業(yè)對未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計(jì)；公允價值主要指現(xiàn)行市價，如果該資產(chǎn)沒有市場價值，則用未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或期權(quán)定價模型等方法確定的價值代替；銷售凈價和可變現(xiàn)凈值在大多數(shù)情況下都是相似的，主要指現(xiàn)行市價扣除處置費(fèi)用后的余額，有時候，可變現(xiàn)凈值還可表示為預(yù)計(jì)售價減去必要的處置費(fèi)用。對于可收回金額，不同的國家給予了不同的解釋，美國認(rèn)為可收回金額就是指公允價值；英國把它定義為可變現(xiàn)凈值與在用價值孰高；國際會計(jì)準(zhǔn)則第36號將其解釋為銷售凈價與在用價值孰高；我國《企業(yè)會計(jì)制度》中，可收回金額的實(shí)際含義為未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值。

從純理論的角度來說，“未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值”是最理想化的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，但其計(jì)算相當(dāng)困難，或者說不符合成本效益原則，因此，目前資產(chǎn)減值會計(jì)實(shí)務(wù)中會計(jì)計(jì)量主要采用上述中的其他計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，且應(yīng)區(qū)分不同資產(chǎn)進(jìn)行選擇。

1.貨幣性資產(chǎn)

對于貨幣性資產(chǎn)，筆者以為，可以選擇現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值等作為其計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。一般而言，現(xiàn)金、銀行存款不需考慮減值，除非有證據(jù)表明，銀行存款的收回存在疑問。對于應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等，可按預(yù)期可收回金額扣除不能收回后的差額計(jì)量，這主要是出于其風(fēng)險因素的考慮，而且由于應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等收回時間較短，貼現(xiàn)因素影響不大，按重要性原則和成本效益原則，可忽略其時間價值因素。對于短期債權(quán)投資，通常可按現(xiàn)行市價作為其計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。

2.存貨

一般來說，存貨可以按照可變現(xiàn)凈值作為其計(jì)量減值的標(biāo)準(zhǔn)。但使用“可變現(xiàn)凈值”計(jì)量需要滿足以下兩個條件：（1）存貨能容易地以已知價格出售；（2）追加成本已知或容易估計(jì)。如果不能獲得一個滿意的市場參照物，或者追加成本很難估計(jì)，則按可變現(xiàn)凈值計(jì)量將會有困難。原材料、半成品等以使用為目的的存貨有時可能屬于這種情況，在這種情況下，可按現(xiàn)行成本（重置成本）等計(jì)量，這樣，至少可有助于投資者對未來現(xiàn)金流出的評估。

3.權(quán)益性投資

權(quán)益性投資包括短期權(quán)益性投資和長期權(quán)益性投資，對于短期權(quán)益性投資，筆者以為，可以選擇現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值等作為其計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)；對于長期權(quán)益性投資，應(yīng)區(qū)分是長期持有還是準(zhǔn)備處置，如企業(yè)準(zhǔn)備長期持有，可選擇公允價值或可收回金額作為其計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，如企業(yè)準(zhǔn)備處置的，則可按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。

4.固定資產(chǎn)

與長期權(quán)益性投資類似，固定資產(chǎn)也應(yīng)區(qū)分是長期使用還是準(zhǔn)備近期處置，對于企業(yè)準(zhǔn)備長期使用的固定資產(chǎn)，可采用公允價值或可收回金額作為其計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，對于企業(yè)準(zhǔn)備近期處置的固定資產(chǎn)，可選擇銷售凈價等計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。

5.無形資產(chǎn)

無形資產(chǎn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的選擇可參照固定資產(chǎn)，對于企業(yè)準(zhǔn)備長期使用的無形資產(chǎn)，可采用公允價值或可收回金額作為其計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)備近期處置的無形資產(chǎn)，可選擇銷售凈價等計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。

目前，關(guān)于資產(chǎn)減值的確認(rèn)與計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)眾說紛紜，每一標(biāo)準(zhǔn)都有其存在的價值，也都有缺陷，如何切合我國實(shí)際進(jìn)行取舍及做進(jìn)一步的研究，這是擺在我國會計(jì)理論界的一道課題。我國《企業(yè)會計(jì)制度》對資產(chǎn)減值會計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量在第五節(jié)《資產(chǎn)減值》中做出了統(tǒng)一的規(guī)范，實(shí)現(xiàn)了從按穩(wěn)健主義進(jìn)行計(jì)價的歷史觀點(diǎn)向按未來經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行計(jì)價的轉(zhuǎn)變。但從我國會計(jì)人員操作實(shí)務(wù)水平及建立高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則體系的目標(biāo)出發(fā)，筆者以為，在我國制定專門的資產(chǎn)減值會計(jì)準(zhǔn)則是十分必要的，我們期待資產(chǎn)減值會計(jì)準(zhǔn)則能盡早出臺，從而有助于保持資產(chǎn)減值會計(jì)核算方法的一致性，提高會計(jì)信息的真實(shí)性和可比性。

五、關(guān)于資產(chǎn)減值會計(jì)信息的可靠性

1.資產(chǎn)減值會計(jì)對信息可靠性的影響

如前所述，資產(chǎn)減值會計(jì)的理論起點(diǎn)是“決策有用觀”，其目的在于向現(xiàn)實(shí)的和潛在的投資者提供未來現(xiàn)金流入或流出等決策相關(guān)的信息，而不在于向所有者報告受托責(zé)任，顯然，資產(chǎn)減值會計(jì)更注重信息的相關(guān)性，從而影響信息的可靠性。主要表現(xiàn)為：

（1）資產(chǎn)減值會計(jì)多種計(jì)量屬性的可選擇性，降低了信息的可靠性。資產(chǎn)減值會計(jì)為了實(shí)現(xiàn)“決策有用觀”的會計(jì)目標(biāo)，在歷史成本原則下，對單一的歷史成本計(jì)量屬性進(jìn)行了修訂，采用的是多種計(jì)量屬性，而不同的計(jì)量屬性對會計(jì)信息相關(guān)性與可靠性的影響具有明顯的差異。

（2）資產(chǎn)減值會計(jì)較大的職業(yè)判斷性，影響了信息的可靠性。我國現(xiàn)行的《企業(yè)會計(jì)制度》中關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的很多規(guī)定，在執(zhí)行時往往需要綜合各種因素進(jìn)行復(fù)雜的職業(yè)判斷，而職業(yè)判斷的主觀性必然影響減值準(zhǔn)備計(jì)提的準(zhǔn)確性。如制度規(guī)定，短期投資的市價、存貨的可變現(xiàn)凈值、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程及委托貸款的可收回金額等計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)確認(rèn)資產(chǎn)減值的基礎(chǔ)。其中，“可變現(xiàn)凈值”、“可收回金額”等的確定在一定程度上依賴于會計(jì)專業(yè)人員的主觀判斷。“可變現(xiàn)凈值”是指企業(yè)在經(jīng)營過程中，以估計(jì)售價減去估計(jì)完工成本及估計(jì)銷售費(fèi)用后的價值。這其中的幾個估計(jì)數(shù)難免存有主觀因素。“可收回金額”是指資產(chǎn)的銷售凈價與預(yù)計(jì)從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中形成的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中的較高者。而預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定需預(yù)計(jì)未來一定期間現(xiàn)金流入量和貼現(xiàn)率，這更具有不確定性。尤其是后新增的四項(xiàng)減值準(zhǔn)備涉及不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)估價，資產(chǎn)計(jì)量的難度更大，甚至大大超出了會計(jì)人員職業(yè)判斷能力，除非尋求不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)評估師的幫助，否則很難得出恰當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)減值標(biāo)準(zhǔn)。此外，由于各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的計(jì)提直接影響企業(yè)的利潤指標(biāo)，在目前我國企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)和企業(yè)內(nèi)控制度不健全的情況下，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有較大的利潤調(diào)節(jié)空間，從而影響會計(jì)信息的可靠性。

（3）資產(chǎn)減值較強(qiáng)的會計(jì)政策可選擇性，影響了信息的可靠性。現(xiàn)行的《企業(yè)會計(jì)制度》對企業(yè)計(jì)提減值準(zhǔn)備的有關(guān)規(guī)定不夠明確，企業(yè)具體會計(jì)政策的可選擇性彈性較大，這在應(yīng)收賬款和短期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提上表現(xiàn)尤為突出。

應(yīng)收賬款：《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法可由企業(yè)自行確定，主要有銷貨百分比法、應(yīng)收賬款余額百分比法和賬齡分析法等三種方法可供選擇，且提取比例由企業(yè)自定，因而有較強(qiáng)的機(jī)動性。由于不同的估算方法和不同的壞賬損失百分比計(jì)算出的財務(wù)結(jié)果不同，這就為企業(yè)運(yùn)用方法的靈活性進(jìn)行利潤操縱提供了方便。此外，《企業(yè)會計(jì)制度》還規(guī)定：“與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備”，但并未明確集團(tuán)公司內(nèi)部企業(yè)的應(yīng)收賬款是否計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而內(nèi)部往來計(jì)提壞賬準(zhǔn)備與否，對企業(yè)損益的影響很大。

短期投資：《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)在運(yùn)用成本與市價孰低法對短期投資進(jìn)行期末計(jì)價時，可根據(jù)其具體情況，分別采用按單項(xiàng)投資、按投資類別或按投資總體計(jì)提跌價準(zhǔn)備。如果某項(xiàng)短期投資比重較大（如占整個短期投資10%及以上），應(yīng)按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算并確定計(jì)提的跌價準(zhǔn)備。由于按投資類別或按投資總體計(jì)提跌價準(zhǔn)備會抵銷一部分跌價損失，因此按單項(xiàng)投資計(jì)提短期跌價準(zhǔn)備最為穩(wěn)健，利潤最保守。但究竟選用哪一種，制度未予明確。

2.提高資產(chǎn)減值會計(jì)信息可靠性的設(shè)想

（1）適當(dāng)限制企業(yè)對會計(jì)政策的選擇權(quán)。目前，由于我國公司治理結(jié)構(gòu)、會計(jì)準(zhǔn)則的不完善以及會計(jì)信息市場的不完備，會計(jì)政策選擇權(quán)的存在具有一定的必然性，國外研究也表明，賦予企業(yè)一定的會計(jì)彈性，便于企業(yè)通過專業(yè)判斷和會計(jì)選擇向市場傳遞公司的特有信息，從而可以降低準(zhǔn)則的實(shí)施成本。應(yīng)該說，《企業(yè)會計(jì)制度》有關(guān)資產(chǎn)減值政策的規(guī)定是對會計(jì)基本理論的具體運(yùn)用，也是我國加大會計(jì)改革力度，盡快實(shí)現(xiàn)與國際慣例接軌的具體體現(xiàn)。但是，由于我國資本市場尤其是股票市場的發(fā)展相對滯后，市場主體（無論是上市公司或是投資者）還很不成熟，在這種還很不成熟的市場上，實(shí)施一種成熟市場的會計(jì)制度，可能成本很高。許多有關(guān)上市公司實(shí)證研究結(jié)果也發(fā)現(xiàn)，大多面臨“報表”壓力的企業(yè)并沒有正確運(yùn)用《企業(yè)會計(jì)制度》賦予的會計(jì)選擇權(quán)，而是將其視為操縱利潤的機(jī)會，違背了資產(chǎn)減值會計(jì)規(guī)定的初衷，造成了股票市場資源的錯誤配置。因此，筆者盡管不主張簡單通過消除會計(jì)政策選擇權(quán)，以求得會計(jì)信息的真實(shí)可靠，但仍然認(rèn)為，目前準(zhǔn)則制定部門應(yīng)謹(jǐn)慎確定企業(yè)的專業(yè)判斷范圍，適當(dāng)限制企業(yè)對會計(jì)政策的選擇權(quán)。

（2）加大對企業(yè)會計(jì)選擇權(quán)的監(jiān)管力度。由于目前我國股票市場的稀缺資源仍然主要依據(jù)政府對上市公司“報表業(yè)績”進(jìn)行配置，這就難以避免許多公司在無法通過“實(shí)際業(yè)績”實(shí)現(xiàn)“報表業(yè)績”，從而喪失資源配置的資格時，往往利用會計(jì)政策選擇權(quán)重組“報表業(yè)績”，以實(shí)現(xiàn)其在股票市場上的再籌資。因此，證券監(jiān)管部門應(yīng)加大對企業(yè)會計(jì)選擇權(quán)的監(jiān)管力度，改革資源配置方式，強(qiáng)制上市公司披露因會計(jì)選擇對利潤的影響程度，提高上市公司信息披露的透明度。

（3）強(qiáng)化資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的獨(dú)立審計(jì)。由于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備通常是被審計(jì)單位依據(jù)有關(guān)因素作出的估計(jì)，存在較大的利潤操縱空間，發(fā)生錯報的風(fēng)險較大。因此，為評價被審計(jì)單位計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的準(zhǔn)確性及相關(guān)信息披露的充分性，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。此外，為了規(guī)范資產(chǎn)減值審計(jì)，筆者以為，應(yīng)在已頒布的《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)指導(dǎo)意見》的基礎(chǔ)上，盡快制定相應(yīng)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，明確各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的具體審計(jì)程序，以最大限度通過注冊會計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)遏止企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備達(dá)到操縱利潤的目的。

參考文獻(xiàn)：

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第3篇

關(guān)鍵詞資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會計(jì)信息真實(shí)性

財政部于2000年12月頒布的《企業(yè)會計(jì)制度》中規(guī)定了對企業(yè)貨幣以外的所有資產(chǎn)均應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其意義深遠(yuǎn)。為了進(jìn)一步搞好這項(xiàng)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)深刻體會其實(shí)質(zhì)內(nèi)涵，準(zhǔn)確把握其賬務(wù)處理的方法。并且對減值確認(rèn)的難度和可能對會計(jì)信息帶來的負(fù)面影響要有清醒的認(rèn)識，同時進(jìn)行積極的探索和研究。

1資產(chǎn)減值準(zhǔn)備理論

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是指企業(yè)對可能發(fā)生的資產(chǎn)損失，按其預(yù)計(jì)損失金額預(yù)先確認(rèn)損失并計(jì)提準(zhǔn)備。新《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者每年年度終了，對各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，并對其計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備包括存貨跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等，涵蓋了企業(yè)除貨幣資金外所有資產(chǎn)。

1.1計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備體現(xiàn)了會計(jì)要素中資產(chǎn)的本質(zhì)特征

《企業(yè)財務(wù)會計(jì)報告條例》和《企業(yè)會計(jì)制度》均重新對資產(chǎn)作出了一致的定義，資產(chǎn)即是指過去的交易事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源。該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。從資產(chǎn)的最新定義，可以看出“能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益”是資產(chǎn)的重要特征之一。如果一項(xiàng)資產(chǎn)能夠流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)計(jì)發(fā)生減損，該減損部分就不符合資產(chǎn)的定義，則不能作為資產(chǎn)價值的一部分在企業(yè)“資產(chǎn)負(fù)債表”上反映，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備正是這一本質(zhì)特征的體現(xiàn)。

1.2計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備體現(xiàn)了會計(jì)穩(wěn)健性原則

企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中成為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，生產(chǎn)經(jīng)營處于市場激烈競爭的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，面對價值規(guī)律不可避免地存在經(jīng)營風(fēng)險。企業(yè)要穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展，就需要按照穩(wěn)健性原則進(jìn)行會計(jì)處理。在企業(yè)資產(chǎn)價值下降時，確認(rèn)減值損失，以較低的數(shù)額來報告資產(chǎn)價值，可以提高企業(yè)應(yīng)付風(fēng)險的能力。

1.3計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備體現(xiàn)了會計(jì)客觀性原則

通過計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，可以將企業(yè)資產(chǎn)中的“水分”擠出去，防止資產(chǎn)虛增，有利于企業(yè)會計(jì)信息真實(shí)、完整地反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成本和現(xiàn)金流量，消除經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的泡沫，為投資者、債權(quán)人、監(jiān)管部門和其他會計(jì)信息使用者提供可靠、方便、有用的信息。

1.4計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備體現(xiàn)了與國際會計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步接軌

會計(jì)作為一種全世界通用的商業(yè)化經(jīng)濟(jì)語言，隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，客觀上要求各國產(chǎn)生的會計(jì)信息要具有較多的可比性。再加上我國已經(jīng)加入WTO，企業(yè)要走出國門，要能在國外的資本市場上融資，首要一點(diǎn)是會計(jì)核算和財務(wù)報告要遵循國際慣例。

2資產(chǎn)減值準(zhǔn)備理論及其與會計(jì)信息真實(shí)性的關(guān)系

2.1計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可更真實(shí)地反映資產(chǎn)價值和利潤

為了提高我國企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量，《企業(yè)會計(jì)制度》對會計(jì)要素的定義作了重新修訂，使之更加符合其質(zhì)量特征。《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，如果企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)提的減值準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額如果高于已計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額，應(yīng)按其差額補(bǔ)提減值準(zhǔn)備；如果低于已計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額，應(yīng)按其差額沖回多提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但沖減的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，僅限于已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額。根據(jù)這一規(guī)定，已發(fā)生了減值損失的資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，在會計(jì)報表中按減除減值準(zhǔn)備后的余額反映資產(chǎn)價值，并將資產(chǎn)減值作為損失計(jì)入當(dāng)期損益，這樣可更加真實(shí)地反映資產(chǎn)價值和利潤，對提高企業(yè)會計(jì)信息的可靠性具有非常重要的作用。

2.2資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在提高企業(yè)會計(jì)信息可靠性的同時，也給企業(yè)利潤操縱提供了可乘之機(jī)，因而給企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量帶來新的問題

《企業(yè)會計(jì)制度》對各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提只做了原則上的規(guī)定，對于計(jì)提方法、計(jì)提比例的確定，都由企業(yè)自行根據(jù)具體情況而定，對各項(xiàng)資產(chǎn)減值的確認(rèn)條件有的也只作了籠統(tǒng)的說明，需要會計(jì)人員根據(jù)各項(xiàng)資產(chǎn)的市場價格、獲利能力等情況作出判斷，操作性不強(qiáng)。在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時，資產(chǎn)減值的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)有現(xiàn)行市價、可收回金額、可變現(xiàn)凈值等。但當(dāng)前我國在某些領(lǐng)域還缺乏活躍的市場，某些資產(chǎn)的市場價格難以取得，給計(jì)量帶來一定程度的困難。由于計(jì)提減值準(zhǔn)備中這些不確定性因素的存在，因此在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時，一方面給予了會計(jì)人員較大的職業(yè)判斷空間，又使得資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提具有一定的主觀性和不確定性，給企業(yè)利潤操縱提供了便利。

2.3從長期的觀點(diǎn)看，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備并不能真正體現(xiàn)穩(wěn)健原則，會計(jì)信息的穩(wěn)健性沒有連續(xù)性

計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對會計(jì)信息的影響不僅是一個會計(jì)期間，而是幾個會計(jì)期，即計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計(jì)期以及處置資產(chǎn)的會計(jì)期。由于這種原因，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否如所設(shè)想的合乎穩(wěn)健原則，便成疑問了。因?yàn)楸酒谟?jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，降低了本期資產(chǎn)賬面價值和本期利潤，而當(dāng)該項(xiàng)資產(chǎn)處置時，由于計(jì)算處置資產(chǎn)損益應(yīng)沖減已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，將導(dǎo)致收益增加，結(jié)果是本期的損失轉(zhuǎn)為了處置資產(chǎn)期間的收益，即上期體現(xiàn)為穩(wěn)健，而下期體現(xiàn)為不穩(wěn)健。

3強(qiáng)化資產(chǎn)減值準(zhǔn)備工作，提高會計(jì)信息真實(shí)性

3.1完善內(nèi)部會計(jì)控制制度

會計(jì)控制不僅具有規(guī)范企業(yè)會計(jì)行為，保證會計(jì)資料真實(shí)、完整，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為等作用，更重要的是對于提升現(xiàn)代企業(yè)管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)具有重要的作用。財政部在2001年6月頒布了《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范———基本規(guī)范(試行)》，除了對“貨幣資金”有細(xì)則規(guī)定外，對其他各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)控制僅就方法和檢查做了基本規(guī)定，使法律制度出現(xiàn)了真空段。

3.2強(qiáng)化資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的獨(dú)立審計(jì)

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備通常是被審計(jì)單位管理當(dāng)局依據(jù)有關(guān)因素做出的估計(jì)，存在較大的利潤調(diào)節(jié)空間，發(fā)生錯報的風(fēng)險較大。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以評價被審計(jì)單位管理當(dāng)局對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否合理、披露是否充分。為了規(guī)范資產(chǎn)減值審計(jì)，應(yīng)在2000年頒發(fā)的《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)指導(dǎo)意見》(見中國注冊會計(jì)師協(xié)會[2000]29號文)的基礎(chǔ)上，盡快制定相關(guān)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，明確各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的具體審計(jì)程序，努力通過注冊會計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)遏止企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行的利潤操縱。

3.3自律性管理，提高會計(jì)人員自身職業(yè)道德

會計(jì)人員職業(yè)道德是指會計(jì)人員在從事會計(jì)職業(yè)活動中所遵循的會計(jì)職業(yè)行為規(guī)范。會計(jì)人員不僅要精通業(yè)務(wù)、勝任工作，更重要的是保證會計(jì)信息的真實(shí)、可靠，對需要反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的判斷和表達(dá)，應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場，以客觀事實(shí)為依據(jù)，實(shí)事求是。現(xiàn)實(shí)的會計(jì)實(shí)務(wù)中，業(yè)務(wù)素質(zhì)、本位利益等諸多方面的原因使會計(jì)人員對外提供的會計(jì)信息嚴(yán)重失真，可見加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)和自律性管理迫在眉睫。

3.4建立健全相關(guān)法律法規(guī)，強(qiáng)化相關(guān)主體的法律責(zé)任

目前，一些企業(yè)利用會計(jì)手段調(diào)節(jié)會計(jì)數(shù)據(jù)的行為，不僅喪失了企業(yè)的誠信，而且也使會計(jì)的信譽(yù)備受挑戰(zhàn)。正是由于當(dāng)前會計(jì)制度的不完善，致使這種行為也只是“合法不合理”。再有，法律規(guī)章制度的另一意義并不僅在于其被實(shí)施的頻率，而是它的威懾作用。對于參加會計(jì)資料造假的相關(guān)違法主體，不僅要明確其法律責(zé)任，還要提高法律責(zé)任的威懾程度。我國目前企業(yè)會計(jì)數(shù)據(jù)失真問題的日益嚴(yán)重與其法律責(zé)任的威懾效果低下有著極大的關(guān)系。只有做到有章可循、有法可依、執(zhí)法必嚴(yán)才能真正規(guī)范企業(yè)會計(jì)的行為，打擊利用會計(jì)手段造假的行為，保證一些企業(yè)的正常運(yùn)作，維護(hù)公眾利益。

3.5合理配置股權(quán)結(jié)構(gòu)，避免控股大股東單一操縱公司的行為

完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，解決“一股獨(dú)大”的問題，也是亟待解決的一個現(xiàn)實(shí)問題。控股大股東經(jīng)常利用關(guān)聯(lián)交易，拖欠上市公司巨額資金，侵占上市公司資產(chǎn)，而結(jié)果往往是傷害中小股東利益，并最終影響公司的正常運(yùn)行和持續(xù)發(fā)展。

3.6強(qiáng)化資產(chǎn)減值會計(jì)的統(tǒng)一性和明晰性

一是有關(guān)部門應(yīng)謹(jǐn)慎確定企業(yè)的專業(yè)判斷范圍和謹(jǐn)慎賦予企業(yè)會計(jì)政策的選擇權(quán)。由于公司治理結(jié)構(gòu)、會計(jì)準(zhǔn)則的不完善以及會計(jì)信息市場的不完備，會計(jì)政策選擇權(quán)的存在具有一定的必然性，國外研究也表明，賦予企業(yè)一定的會計(jì)彈性，便于企業(yè)通過專業(yè)判斷和會計(jì)選擇向市場傳遞公司的特有信息，從而可以降低準(zhǔn)則的實(shí)施成本。可以說，《企業(yè)會計(jì)制度》有關(guān)資產(chǎn)減值政策的相關(guān)規(guī)定是對基本會計(jì)理論的具體運(yùn)用，也是我國加大會計(jì)改革力度，盡快與國際會計(jì)制度接軌的具體體現(xiàn)。盡管我們并不主張簡單通過消除會計(jì)選擇權(quán)，以求得會計(jì)信息的真實(shí)可靠，但仍然認(rèn)為目前適當(dāng)限制企業(yè)對會計(jì)政策的選擇權(quán)是完全必要的。二是證券監(jiān)管部門應(yīng)加大對企業(yè)會計(jì)選擇權(quán)的監(jiān)管力度，提高上市公司信息披露的透明度。由于我國目前股票市場的稀缺資源仍然主要依據(jù)政府對上市公司“報表業(yè)績”進(jìn)行配置，這就難以避免許多公司在無法通過“實(shí)際業(yè)績”實(shí)現(xiàn)“報表業(yè)績”，從而喪失資源配置的資格時，往往利用會計(jì)選擇權(quán)重組“報表業(yè)績”，以實(shí)現(xiàn)其在股票市場上的再籌資。因此，證券監(jiān)管部門應(yīng)改革資源配置方式，同時加大監(jiān)管力度，強(qiáng)制上市公司披露會計(jì)選擇對利潤的影響程度。

參考文獻(xiàn)

1欒建華.會計(jì)核算的客觀誤差因素分析及提高財務(wù)報告質(zhì)量的研究[J].財會研究,2001(1)

第4篇

關(guān)鍵詞：部屬高校 國有資產(chǎn)職能 管見

高校國有資產(chǎn)是指高等學(xué)校占有和使用的、在法律上確認(rèn)為國家所有，能以貨幣計(jì)量的各種經(jīng)濟(jì)資源的總稱，包括國家劃撥的資產(chǎn)，高校按照國家規(guī)定運(yùn)用國有資產(chǎn)組織收入形成的資產(chǎn)，以及接受捐贈和其他經(jīng)法律確認(rèn)為國家所有的資產(chǎn)。現(xiàn)實(shí)中其表現(xiàn)形式主要有流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對外投資等。加強(qiáng)高校國有資產(chǎn)管理是高校行政管理不可或缺的一個重要組成部分，實(shí)質(zhì)上是對產(chǎn)權(quán)屬于高校的一切財權(quán)和債權(quán)經(jīng)濟(jì)活動的各個運(yùn)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，進(jìn)行組織、指揮、協(xié)調(diào)、監(jiān)督和控制等一系列的管理。研究具有代表性的若干部屬高校國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置情況，旨在分析存在的薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)而提出相應(yīng)對策，為實(shí)務(wù)管理者貢獻(xiàn)一條參考路徑。

一、高校國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置的理論依據(jù)

多年來，伴隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展壯大，國家在教育方面的投入也與時俱增，我國高等教育規(guī)模出現(xiàn)了前所未有的快速擴(kuò)張勢頭，尤其是全國各地高校的校區(qū)規(guī)模以及學(xué)生總數(shù)的不斷擴(kuò)增。另一方面，高校中國有資產(chǎn)的數(shù)量質(zhì)量呈幾何級數(shù)倍增，特別是國外科技高端設(shè)備的引進(jìn)量不斷增加，非經(jīng)營性資產(chǎn)向經(jīng)營性資產(chǎn)的轉(zhuǎn)變也越來越多。加強(qiáng)國有資產(chǎn)管理已成為刻不容緩的問題。

教育部審時度勢，出臺了《教育部直屬高等學(xué)校國有資產(chǎn)管理暫行辦法》，特別強(qiáng)調(diào)高校國有資產(chǎn)實(shí)行“國家統(tǒng)一所有，財政部綜合管理，教育部監(jiān)督管理，高校具體管理”的管理體制，同時規(guī)定“高校應(yīng)建立健全國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，履行高校國有資產(chǎn)管理職責(zé)”。高校抓緊建立和完善國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)勢在必行。

二、高校國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置的現(xiàn)實(shí)情況

本文選取了北京、上海、南京、武漢四地共12所高校作為調(diào)研對象，詳見下頁四地12所部屬高校國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)基本情況表。

從網(wǎng)站公布的信息看，設(shè)置資產(chǎn)管理處或國有資產(chǎn)管理處的高校6所，設(shè)置實(shí)驗(yàn)室與設(shè)備管理處的2所，設(shè)置資產(chǎn)管理與實(shí)驗(yàn)室處的1所，設(shè)置資產(chǎn)與實(shí)驗(yàn)室管理處的1所，設(shè)置資產(chǎn)與實(shí)驗(yàn)室設(shè)備管理處的1所，設(shè)置資產(chǎn)與后勤管理處的1所。細(xì)作比較容易發(fā)現(xiàn)，沒有使用規(guī)范資產(chǎn)管理處名稱的高校，其機(jī)構(gòu)名稱出入并不是很大，有幾所高校在設(shè)備與實(shí)驗(yàn)室上“繞口令”，存在先后擺放次序不同，實(shí)質(zhì)上職能相近或近似，只是將實(shí)驗(yàn)室管理或后勤管理職責(zé)融入資產(chǎn)管理處的帽檐下。

從科室設(shè)置看，絕大多數(shù)高校設(shè)置綜合管理科或處辦公室；絕大多數(shù)高校還設(shè)置了設(shè)備管理科；有半數(shù)以上高校設(shè)置了公房與土地管理科；也有一半以上高校設(shè)置了實(shí)驗(yàn)室管理科或?qū)嶒?yàn)室安全環(huán)保科。

從職責(zé)內(nèi)容看，絕大多數(shù)高校對固定資產(chǎn)實(shí)行了全周期管理；有的高校還加注了設(shè)備采購管理、合同管理、公房維修等職責(zé)。但較少高校關(guān)注共享平臺建設(shè)、無形資產(chǎn)管理、非經(jīng)營性資產(chǎn)轉(zhuǎn)經(jīng)營性資產(chǎn)管理等內(nèi)容。

三、高校國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)完善的幾點(diǎn)管見

（一）重視共享平臺建設(shè)。有數(shù)據(jù)顯示，我國高校儀器設(shè)備有20%以上處于閑置狀態(tài)，大型貴重儀器設(shè)備的利用率最高不過15%，存在著設(shè)備的占有率高但使用率低的問題。高校應(yīng)建立有效的共享機(jī)制和調(diào)配機(jī)制，以最大限度地消除閑置現(xiàn)象。

（二）加強(qiáng)無形資產(chǎn)管理。現(xiàn)實(shí)生活中，無形資產(chǎn)被無償使用是一種司空見慣的現(xiàn)象，甚而發(fā)生嚴(yán)重的侵權(quán)行為。而很多高校對此認(rèn)識不足，認(rèn)為加強(qiáng)房地產(chǎn)、實(shí)驗(yàn)室及設(shè)備、科研儀器等實(shí)物資產(chǎn)管理就足矣，鮮見設(shè)置無形資產(chǎn)管理科。高校應(yīng)梳理無形資產(chǎn)使用管理過程中存在的各種風(fēng)險，明確職能，規(guī)范管理，建立“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，歸口管理，分級負(fù)責(zé)”的無形資產(chǎn)管理體制。

（三）強(qiáng)化經(jīng)營性資產(chǎn)管理。高校為增加經(jīng)費(fèi)，改善辦學(xué)條件，將部分富余的非經(jīng)營性資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)營性資產(chǎn)，這是“因校制宜”。但在高校“非轉(zhuǎn)經(jīng)”的過程中，出現(xiàn)了未按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評估，未進(jìn)行產(chǎn)權(quán)界定，未辦理資產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)，未明確雙方權(quán)利與義務(wù)。造成校企產(chǎn)權(quán)關(guān)系模糊，產(chǎn)權(quán)歸屬不清，部分國有資產(chǎn)隱性流失。高校應(yīng)按照規(guī)定的程序界定并明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系，加強(qiáng)對“非轉(zhuǎn)經(jīng)”資產(chǎn)的評估和管理，明確各方權(quán)利與義務(wù)。

（四）建立績效考核機(jī)制。高校應(yīng)改變“重投資、輕管理”的現(xiàn)象，加快建立國有資產(chǎn)績效考核評估體系，建立適當(dāng)?shù)莫剳蜋C(jī)制，對管理不善、處理不當(dāng)、損壞和盲目購進(jìn)造成嚴(yán)重浪費(fèi)的責(zé)任人，施行部分或全部的經(jīng)濟(jì)賠償，對在管理中有突出成績或作出突出貢獻(xiàn)的人員，給予適當(dāng)獎勵，以保證國有資產(chǎn)管理人員的工作效率和激情，保證國有資產(chǎn)的保值增值。

參考文獻(xiàn)：

[1]甘海忠，黃柑童.基于法律c經(jīng)濟(jì)雙重視域下高校國有資產(chǎn)之研究[J].商業(yè)會計(jì)，2016，（17）.

第5篇

第一，正常商品銷售的會計(jì)處理。當(dāng)期對非關(guān)聯(lián)方的銷售量占該商品總銷售量的比例較大的(通常為20％及以上)，應(yīng)按對非關(guān)聯(lián)方銷售的加權(quán)平均價格作為對關(guān)聯(lián)方銷售的計(jì)量基礎(chǔ)，并據(jù)以確認(rèn)為收入；實(shí)際交易價格超過確認(rèn)為收入的部分，計(jì)入資本公積。

[例1]甲公司2005年度銷售5000臺設(shè)備給聯(lián)營企業(yè)，每臺設(shè)備的售價為30萬元(不含增值稅額)。當(dāng)年度甲公司銷售給非關(guān)聯(lián)企業(yè)的設(shè)備分別為：按每臺25萬元價格出售2000臺，按每臺28萬元價格出售1000臺。款項(xiàng)尚未收到，甲公司銷售設(shè)備的增值稅稅率為17％，并按實(shí)際銷售價格計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。

甲公司對非關(guān)聯(lián)方的銷售量占該商品總銷售量的比例為37.5％[(2000+1000)÷(2000+1000+5000)×100％]，大于20％的規(guī)定。甲公司對非關(guān)聯(lián)方銷售設(shè)備的加權(quán)平均價格為26萬元[(2000×250000+1000×280000)÷(2000+1000)]。甲公司當(dāng)年度銷售給關(guān)聯(lián)方應(yīng)確認(rèn)的銷售收入為130000萬元(5000×260000)；甲公司當(dāng)年度銷售給關(guān)聯(lián)方不能確認(rèn)收入的金額為20000萬元(5000×30-130000)，該部分作為關(guān)聯(lián)方對甲公司的捐贈，計(jì)人資本公積(關(guān)聯(lián)交易差價)。因此，甲公司的會計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收賬款

1755000000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

1300000000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

255000000

資本公積――關(guān)聯(lián)交易差價

200000000

商品銷售僅限于上市公司與其關(guān)聯(lián)方之間，或者與非關(guān)聯(lián)方之間的商品銷售未達(dá)到商品總銷售量的較大比例的(通常為20％以下)，如果實(shí)際交易價格不超過商品賬面價值120％，按實(shí)際交易價格確認(rèn)收入；如果實(shí)際交易價格超過所銷售商品賬面價值120％，將商品賬面價值的120％確認(rèn)為收入，實(shí)際交易價格超過確認(rèn)為收入的部分，計(jì)人資本公積(關(guān)聯(lián)交易差價)。

[例2]甲上市公司2006年度生產(chǎn)的產(chǎn)品全部銷售給予公司，所銷售產(chǎn)品賬面價值13000萬元。假定甲公司分別按14000萬元和16000萬元的價格出售。銷售產(chǎn)品的款項(xiàng)尚未收到，甲公司產(chǎn)品增值稅稅率為17％，按實(shí)際銷售價格計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。

(1)14000萬元

借：應(yīng)收賬款

163800000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

140000000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

23800000

(2)16000萬元>15600萬元，則按15600萬元確認(rèn)收入，實(shí)際交易價格16000萬元大于確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入部分的400萬元，計(jì)入資本公積。會計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)收賬款

187200000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

156000000

資本公積――關(guān)聯(lián)交易差價

4000000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

27200000

第二，非正常商品銷售及其他銷售。(1)非正常商品銷售。上市公司銷售商品給關(guān)聯(lián)方，如果沒有確鑿證據(jù)表明交易價格是公允的，應(yīng)按出售商品的賬面價值確認(rèn)為收入，實(shí)際交易價格超過出售商品賬面價值的部分，計(jì)入資本公積。(2)轉(zhuǎn)移應(yīng)收債權(quán)。上市公司將其應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)移給其關(guān)聯(lián)方，應(yīng)按實(shí)際交易價格超過應(yīng)收債權(quán)賬面價值的差額，計(jì)人資本公積。

[例3]甲上市公司應(yīng)收其他單位賬款的賬面余額為8000萬元，已提壞賬準(zhǔn)備6000萬元。2006年12月22日，甲公司的母公司以8000萬元購入甲公司的應(yīng)收債權(quán)，款項(xiàng)已經(jīng)支付。

根據(jù)規(guī)定，上市公司將應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)移給其關(guān)聯(lián)方的，不能轉(zhuǎn)回已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，而應(yīng)按實(shí)際轉(zhuǎn)移價格超過應(yīng)收債權(quán)賬面價值的差額，作為關(guān)聯(lián)方對上市公司的捐贈，計(jì)人資本公積。因此，甲公司的會計(jì)分錄為：

借：銀行存款

8000000

貸：應(yīng)收賬款

8000000

借：壞賬準(zhǔn)備

6000000

貸：資本公積――關(guān)聯(lián)交易差價

6000000

[例4]甲上市公司將一批產(chǎn)品出售給子公司(偶然交易)，產(chǎn)品賬面余額300萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，出售價格為400萬元，款已收(不考慮增值稅)。甲公司應(yīng)確認(rèn)的資本公積(關(guān)聯(lián)交易差價)為100萬元(400－300)。會計(jì)分錄如下：

借：銀行存款

4000000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

3000000

資本公積――關(guān)聯(lián)交易差價

1000000

借：主營業(yè)務(wù)成本

3000000

貸：庫存商品

第6篇

關(guān)鍵詞:固定資產(chǎn) 管理體制

在我國的科技企業(yè)中，相當(dāng)一部分是由原來的科研事業(yè)單位轉(zhuǎn)制而來，轉(zhuǎn)制成為科技型企業(yè)后，由原來執(zhí)行《科學(xué)事業(yè)單位會計(jì)制度》轉(zhuǎn)而執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》。運(yùn)營方式也由原來的公益科研為主轉(zhuǎn)向生產(chǎn)經(jīng)營為主。在此過程中產(chǎn)生了一些財務(wù)管理方面的問題，其中的固定資產(chǎn)核算和管理也存在不少問題。單位財務(wù)部門原來擬定執(zhí)行的《固定資產(chǎn)管理制度》，已不足以對企業(yè)內(nèi)部全部固定資產(chǎn)展開全面有效的管理。而健全有效的固定資產(chǎn)管理制度的制定，能加強(qiáng)企業(yè)固定資產(chǎn)的管理，讓企業(yè)的管理者對本企業(yè)固定資產(chǎn)的狀況能隨時了解監(jiān)控，使企業(yè)運(yùn)營順利，保持企業(yè)資金的良性運(yùn)轉(zhuǎn)，杜絕可能的浪費(fèi)，確保企業(yè)財產(chǎn)免受損失。企業(yè)可根據(jù)自身資產(chǎn)和運(yùn)營特點(diǎn)，制定符合自身特點(diǎn)的固定資產(chǎn)管理制度，提高制度的執(zhí)行能力。當(dāng)下，我國的許多科技型中小企業(yè)，由于單位小人員少等特點(diǎn)，在固定資產(chǎn)管理上，還存在許多不足有待進(jìn)一步健全。

一、科技企業(yè)固定資產(chǎn)管理缺乏

目前我國很多中小型科技企業(yè)，隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)的發(fā)展，投入加大，固定資產(chǎn)數(shù)量增加較快。但在固定資產(chǎn)核算與管理上，呈現(xiàn)出缺乏管理的現(xiàn)象，沒有設(shè)專門人員對企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，亦未很好地執(zhí)行相應(yīng)的管理制度。上述的企業(yè)固定資產(chǎn)管理的缺失，無法令企業(yè)的管理者對企業(yè)的固定資產(chǎn)的實(shí)際數(shù)量與使用狀況及時掌握，致使當(dāng)企業(yè)的固定資產(chǎn)有盈虧、毀損及報廢等狀況出現(xiàn)之時無法獲得及時有效的處理，導(dǎo)致企業(yè)固定資產(chǎn)遭受損失，阻礙了企業(yè)健康發(fā)展。以下為固定資產(chǎn)管理缺乏的表現(xiàn)：

(一)賬務(wù)處置比較混亂，口徑和核算方法不統(tǒng)一

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則（2006）》關(guān)于固定資產(chǎn)的定義：固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：一是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營而持有的；二是使用壽命超過一個會計(jì)年度。而且同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。科技企業(yè)一般都擁有的與科研有關(guān)但并不直接為生產(chǎn)服務(wù)的資產(chǎn)設(shè)備，如圖書、標(biāo)本、科研儀器、電子設(shè)備如手提電腦，有些設(shè)備由于更新快、流動性強(qiáng)等原因，對于是否應(yīng)該列入固定資產(chǎn)帳目核算和管理，就存在比較模糊的認(rèn)識。 在核算上，一般企業(yè)用自有資金購入固定資產(chǎn)時，帳務(wù)處理是：借：固定資產(chǎn)，貸：銀行存款；然后在使用年限內(nèi)再提取折舊費(fèi)平均分?jǐn)偂５萍计髽I(yè)一般都有科研項(xiàng)目費(fèi)和專項(xiàng)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，這些經(jīng)費(fèi)一般是從國家財政資金渠道下?lián)埽?dāng)使用這些經(jīng)費(fèi)購入固定資產(chǎn)時，既要反映資產(chǎn)的增加，也要反映專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的支出，所以應(yīng)當(dāng)在設(shè)備購置到位、驗(yàn)收完成后將資產(chǎn)價值一次性計(jì)入資本公積，帳務(wù)處理是：借：固定資產(chǎn)，貸：銀行存款；然后借：專項(xiàng)應(yīng)付款，貸：資本公積。在該固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)，如果按企業(yè)會計(jì)制度，需要計(jì)提折舊：借：科研成本，貸：累計(jì)折舊。科研成本計(jì)入當(dāng)年損益，造成科技企業(yè)本年利潤降低。如果不再按企業(yè)會計(jì)制度要求計(jì)提折舊，又會影響固定資產(chǎn)凈值真實(shí)性，造成固定資產(chǎn)凈值虛增。這也是科技企業(yè)固定資產(chǎn)帳務(wù)處理比較混亂的地方。一些科技企業(yè)普遍存在固定資產(chǎn)賬實(shí)不符的情況。當(dāng)需要用科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)付購置儀器設(shè)備的款項(xiàng)時，因?yàn)樾枰从晨蒲许?xiàng)目經(jīng)費(fèi)的支出，所以必須：借：專項(xiàng)應(yīng)付款，貸：銀行存款；而一般企業(yè)預(yù)付購置款時，必須：借：預(yù)付賬款，貸：銀行存款。與一般企業(yè)相比較，科技企業(yè)的賬務(wù)處理方法在報表上就體現(xiàn)不出預(yù)付賬款金額。科技企業(yè)有時會有上級主管部門無償配置和調(diào)撥的電腦等專用設(shè)備，根據(jù)財務(wù)體制規(guī)定，應(yīng)當(dāng)納入固定資產(chǎn)賬目核算和管理，但一些企業(yè)并未按規(guī)定入賬。一些科技企業(yè)存在重科研、輕管理的現(xiàn)象，忽視財務(wù)管理，會計(jì)人員業(yè)務(wù)水平偏低，在工作中漏記固定資產(chǎn)賬目的現(xiàn)象常有發(fā)生。有些中小科技企業(yè)，將房屋修繕處理費(fèi)用、儀器設(shè)備維護(hù)費(fèi)用、增置費(fèi)等固定資產(chǎn)后續(xù)支出中不符合計(jì)入固定資產(chǎn)成本的部分亦計(jì)入固定資產(chǎn)中成本中，造成固定資產(chǎn)價值不實(shí)。

(二)固定資產(chǎn)管理的缺失

1、管理意識較差

科技企業(yè)因?yàn)樯a(chǎn)與科研并重，企業(yè)固定資產(chǎn)中既有為生產(chǎn)經(jīng)營而持有的，也有為科學(xué)研究而持有。對于非經(jīng)營性資產(chǎn)，因?yàn)椴荒苤苯油度肷a(chǎn)經(jīng)營中創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益，其管理容易被忽視，從而出現(xiàn)漏洞。因監(jiān)管力度不夠而存有賬外資產(chǎn)，科研項(xiàng)目購置的儀器設(shè)備由于從科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)列支，當(dāng)項(xiàng)目結(jié)束之后，應(yīng)當(dāng)把固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)交企業(yè)管理與使用，但是一些企業(yè)沒有履行規(guī)定手續(xù)，導(dǎo)致此部分固定資產(chǎn)置于賬外，失去有效監(jiān)管，造成企業(yè)資產(chǎn)流失。

2、賬務(wù)管理粗放

只有購置固定資產(chǎn)時的支出帳，沒有二、三級的資產(chǎn)明細(xì)賬、明細(xì)卡片，記錄每件資產(chǎn)的詳細(xì)資料及存放使用狀況。也沒有固定資產(chǎn)帳帳、帳實(shí)、帳卡相符的核對，固定資產(chǎn)帳面記錄與實(shí)際情況偏差長期存在，沒有及時調(diào)整。

3、重購置、輕管理

科技企業(yè)往往會有科研經(jīng)費(fèi)，使用科研經(jīng)費(fèi)購置試驗(yàn)儀器、科技開發(fā)設(shè)備時，由于是財政資金，購置時需可行性論證和層層審批，極其重視，購置回來后便只使用，不管理，常常幾年都沒有清點(diǎn)。貴重精密的科研儀器沒有制定使用保管和操作規(guī)定，沒有專人管理，沒有掌握操作規(guī)程的技術(shù)人員隨便操作，造成儀器損壞、付出高額的修理費(fèi)，浪費(fèi)國家資金，也造成企業(yè)的損失。科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人購置電子設(shè)備后，個人使用時，往往沒有企業(yè)資產(chǎn)的意識，把企業(yè)資產(chǎn)當(dāng)成個人資產(chǎn)，企業(yè)對這部分固定資產(chǎn)基本上失去監(jiān)管。各使用部門在固定資產(chǎn)的調(diào)撥、轉(zhuǎn)讓、毀損及報廢和變賣之時，通常不按規(guī)定程序進(jìn)行上報審批，而是自行處置，違反了固定資產(chǎn)管理規(guī)定程序。

4、固定資產(chǎn)清查制度不落實(shí)

雖然企業(yè)一般制定有固定資產(chǎn)盤點(diǎn)制度，但由于科技企業(yè)的行政管理機(jī)構(gòu)一般都比較簡單，財務(wù)機(jī)構(gòu)更是人員少，工作事務(wù)繁雜，很多企業(yè)沒有專門的固定資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，難于每年進(jìn)行固定資產(chǎn)的實(shí)物盤點(diǎn)和清查，年度審計(jì)時審計(jì)人員一般也不會檢查實(shí)物，只有多年一次的清產(chǎn)核資才會進(jìn)行比較徹底的清查盤點(diǎn)，而這時很多固定資產(chǎn)已經(jīng)購置多年，使用部門變更、資產(chǎn)損壞或者報廢甚至已經(jīng)變賣，帳實(shí)不符嚴(yán)重，給固定資產(chǎn)管理帶來很多問題。

5、管理制度不健全

科研事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為科技企業(yè)時，也相應(yīng)制定了企業(yè)財務(wù)管理制度，但一般都會沿用部分事業(yè)單位管理制度的內(nèi)容，而且制度的制定也比較簡單和粗放，沒有引入企業(yè)管理的內(nèi)部控制制度，不夠健全。在固定資產(chǎn)管理上，沒有專門的管理機(jī)構(gòu)，都是由財務(wù)部門管理，但資產(chǎn)實(shí)物一般都不在財務(wù)部門所能管轄的范圍內(nèi)，各個資產(chǎn)使用部門如實(shí)驗(yàn)室、技術(shù)開發(fā)基地、辦公室、基地服務(wù)中心等各用其物，缺乏統(tǒng)一協(xié)調(diào)的管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行有效管理，當(dāng)需要清查和盤點(diǎn)固定資產(chǎn)時由財務(wù)部門分別和各個部門單獨(dú)交涉，各部門資產(chǎn)情況有變動時也不及時報告財務(wù)部門，造成管理低效、無序。

二、健全科技企業(yè)固定資產(chǎn)管理的建議

(一)根據(jù)自身特點(diǎn)確定固定資產(chǎn)類別與核算方法

科技企業(yè)所持有的固定資產(chǎn)兼有科研事業(yè)單位和一般企業(yè)的特點(diǎn)，既有一般企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營和管理而持有的廠房、生產(chǎn)設(shè)備、生產(chǎn)工具、交通工具等，也有科研事業(yè)單位為科學(xué)研究公益服務(wù)所持有的實(shí)驗(yàn)室房產(chǎn)、實(shí)驗(yàn)儀器設(shè)備、電子設(shè)備、圖書、標(biāo)本等。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則（2006）》關(guān)于固定資產(chǎn)的定義，給予企業(yè)結(jié)合自身特點(diǎn)確定固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的靈活性，科技企業(yè)可根據(jù)自身特點(diǎn)制定本企業(yè)的固定資產(chǎn)類別，如：土地、房屋建筑物、生產(chǎn)設(shè)備、專用實(shí)驗(yàn)儀器、電子設(shè)備、交通工具、家俱用具、圖書及標(biāo)本，等。建立固定資產(chǎn)總賬、二、三級明細(xì)帳及單項(xiàng)卡片、固定資產(chǎn)明細(xì)登記表，準(zhǔn)確詳細(xì)地記錄固定資產(chǎn)來源、驗(yàn)收、使用、保管、責(zé)任單位和責(zé)任人、運(yùn)轉(zhuǎn)、維修、改造、折舊、盤點(diǎn)等相關(guān)內(nèi)容。在帳務(wù)核算方面，區(qū)分自有資金購入固定資產(chǎn)和科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)（財政資金）購入固定資產(chǎn)，自有資金購入固定資產(chǎn)按企業(yè)會計(jì)制度核算；科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)（財政資金）購入固定資產(chǎn)可參考科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)制度，購入固定資產(chǎn)時一次性支出科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，同時計(jì)入資本公積，不再計(jì)提折舊，既確保國有資本增值保值，同時又不重復(fù)計(jì)成本，真實(shí)反映科技企業(yè)的利潤情況。

(二)加強(qiáng)管理意識

企業(yè)資產(chǎn)是企業(yè)立身之本，固定資產(chǎn)自身價值較大、使用時間長、能為企業(yè)生產(chǎn)創(chuàng)造出經(jīng)濟(jì)效益，是科技企業(yè)發(fā)展的重要物質(zhì)保障。因此，上至企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層、管理層，下至普通員工，都必須強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理意識和責(zé)任感，保證企業(yè)固定資產(chǎn)的安全、完整，充分發(fā)揮固定資產(chǎn)的使用效益。摒棄固定資產(chǎn)管理是財務(wù)部門的事情的狹隘意識，在企業(yè)員工中普及財務(wù)管理制度、資產(chǎn)管理制度及規(guī)定等，形成遵章守法、依法辦事的風(fēng)氣。

(三)落實(shí)固定資產(chǎn)清查制度

企業(yè)或多或少都建立有一些資產(chǎn)的管理制度，固定資產(chǎn)管理制度中必須堅(jiān)持每年清查而不是遇審計(jì)清查或臨時突擊清查。科技企業(yè)擁有的貴重精密實(shí)驗(yàn)儀器、特殊行業(yè)的科研和生產(chǎn)設(shè)備對環(huán)境要求較高，容易出現(xiàn)受損情況，例行的檢查和清查易于發(fā)現(xiàn)儀器設(shè)備狀況的變更，及時采取措施維修和養(yǎng)護(hù)，以利于更高效地利用設(shè)備，節(jié)約資金。所以，根據(jù)自己的實(shí)際，科技企業(yè)應(yīng)制定半年清查和每年清查制度，確定清查的重點(diǎn)，每半年和一年分別對不同類型固定資產(chǎn)進(jìn)行清查，這樣既能針對重點(diǎn)，又能覆蓋全面。對于科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人攜帶外用的企業(yè)固定資產(chǎn)，領(lǐng)用時應(yīng)簽署領(lǐng)用單，每年清查時應(yīng)按領(lǐng)用單所列資產(chǎn)交回檢查實(shí)物后方可再次領(lǐng)用。清查過程中出現(xiàn)的盤盈、盤虧資產(chǎn)、以及資產(chǎn)狀況變更，經(jīng)報規(guī)定程序批準(zhǔn)后，及時調(diào)整帳務(wù)，并查明原因，追究責(zé)任。通過清查，做到帳帳相符、帳卡相符、帳實(shí)相符，力求準(zhǔn)確掌握企業(yè)的固定資產(chǎn)情況，管好企業(yè)資產(chǎn)，防止資產(chǎn)流失。

(四)健全固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制是由企業(yè)治理層、管理層和全體員工共同實(shí)施的實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的管理過程。建立固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度旨在保證企業(yè)固定資產(chǎn)合法合規(guī)經(jīng)營管理，資產(chǎn)安全、財務(wù)報告和相關(guān)信息真實(shí)完整、提高管理效率，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)應(yīng)根據(jù)法律法規(guī)和有關(guān)規(guī)定研究制定一套完整的適合本企業(yè)情況的固定資產(chǎn)管理制度和具體實(shí)施的細(xì)則。首先落實(shí)固定資產(chǎn)管理責(zé)任部門和責(zé)任人，理順固定資產(chǎn)管理部門與財務(wù)部門或資產(chǎn)管理人員與財務(wù)核算人員的分工、合作關(guān)系，實(shí)行資產(chǎn)管理與財務(wù)管理相結(jié)合、實(shí)物管理與帳務(wù)管理相結(jié)合、實(shí)行固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)不相容崗位分離、制約和監(jiān)督。科技企業(yè)若是行政管理部門人員較少，無專門的資產(chǎn)管理部門，可由財務(wù)部門、各資產(chǎn)使用（存放）部門分別指定若干人共同組成固定資產(chǎn)管理小組，在固定資產(chǎn)購置（取得）、驗(yàn)收、付款、使用與保管、半年和年度清查、處置流程中相互制衡、防漏糾錯，防止資產(chǎn)風(fēng)險。一般來說，固定資產(chǎn)帳務(wù)管理責(zé)任在財務(wù)部門，那么固定資產(chǎn)實(shí)物管理責(zé)任就不能也全部由財務(wù)部門承擔(dān)。固定資產(chǎn)管理部門（或各部門合作組建的固定資產(chǎn)管理軟機(jī)構(gòu)）應(yīng)承擔(dān)起固定資產(chǎn)實(shí)物管理的責(zé)任。企業(yè)要制定固定資產(chǎn)從購置到最后處置整個流程的管理制度和實(shí)施細(xì)則，明確流程中的操作規(guī)范和控制要求，并制定一定的控制績效獎懲制度，以保證固定資產(chǎn)管理內(nèi)控制度的有效實(shí)施。

(五)促進(jìn)固定資產(chǎn)高效利用

固定資產(chǎn)購置回來如果閑置或利用率低，則是對企業(yè)資產(chǎn)的巨大浪費(fèi)。科技企業(yè)購置的固定資產(chǎn)包括相當(dāng)部分科研項(xiàng)目研究的實(shí)驗(yàn)室儀器設(shè)備，對技術(shù)先進(jìn)性要求比較高。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身發(fā)展戰(zhàn)略、技術(shù)研究方向，設(shè)計(jì)購置資產(chǎn)計(jì)劃，同時加強(qiáng)技術(shù)改造，促進(jìn)固定資產(chǎn)技術(shù)升級。優(yōu)化資產(chǎn)配置，在企業(yè)內(nèi)部促進(jìn)資產(chǎn)合理流動，部門共享，使物盡其用，提高固定資產(chǎn)使用效率，節(jié)約購置資金，并保持固定資產(chǎn)技術(shù)先進(jìn)性，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

(六)強(qiáng)化資產(chǎn)管理人員的業(yè)務(wù)水平

中小型科技企業(yè)普遍存在單位小，財務(wù)和管理崗位設(shè)置少、財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)較低等現(xiàn)狀，在很大程度上造成固定資產(chǎn)管理的低效。提高財務(wù)人員的財務(wù)專業(yè)知識，普及資產(chǎn)管理人員財務(wù)管理基本知識和資產(chǎn)管理制度法制法規(guī)知識，配備高層次的財務(wù)管理人員，運(yùn)用先進(jìn)的資產(chǎn)管理軟件，對固定資產(chǎn)管理流程進(jìn)行全程跟蹤管理，增強(qiáng)固定資產(chǎn)信息化管理能力，使企業(yè)資產(chǎn)管理規(guī)范化、科學(xué)化。

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第7篇

摘要：本文通過國際上對資產(chǎn)減值核算的觀點(diǎn)，明確國際慣例與我國制度對資產(chǎn)減值核算的差異分析，進(jìn)而提出完善我國資產(chǎn)減值核算的建議。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值，國際比較，研究分析。

長期以來，由于受歷史遺留等諸多因素的影響，我國的企業(yè)界普遍存在著高估資產(chǎn)價值的現(xiàn)象。因此，企業(yè)通過確認(rèn)資產(chǎn)減值，可將長期積累的不良資產(chǎn)泡沫予以消化，提高資產(chǎn)的質(zhì)量，便資產(chǎn)能夠真實(shí)地反映企業(yè)未來獲取經(jīng)濟(jì)利益的能力，同時，通過確認(rèn)資產(chǎn)減值，還可使企業(yè)減少當(dāng)期應(yīng)納稅額，增加自身積累，提高其抵御風(fēng)險的能力。另外，企業(yè)對外披露的會計(jì)信息中通過確認(rèn)資產(chǎn)減值，可使利益相關(guān)者相信企業(yè)資產(chǎn)已得到優(yōu)化，對企業(yè)盈利能力和抵御風(fēng)險能力更具信心。有必要對資產(chǎn)減值的相關(guān)問題進(jìn)行探討。

一、資產(chǎn)減值核算的國際比較

（一）我國目前對資產(chǎn)減值核算的有關(guān)規(guī)定。

1998年開始執(zhí)行的《股份有限公司會計(jì)制度》及財政部文件規(guī)定，公司應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備（四項(xiàng)準(zhǔn)備金）。2000年底的《企業(yè)會計(jì)制度》要求對所有符合資產(chǎn)定義的不實(shí)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備；同時，規(guī)定企業(yè)不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。

1.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)、計(jì)量。我國確認(rèn)資產(chǎn)減值時采用備抵法。在“資產(chǎn)負(fù)債表”中，各項(xiàng)資產(chǎn)減值作為其資產(chǎn)的減項(xiàng)列示。關(guān)于資產(chǎn)減值的計(jì)量，我國《企業(yè)會計(jì)制度》分別就存貨、應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)等八項(xiàng)資產(chǎn)項(xiàng)目作了具體的規(guī)定。

2.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露。企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在期末對外提供財務(wù)會計(jì)報告時，應(yīng)在“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”中單獨(dú)披露。披露內(nèi)容包括：各減值準(zhǔn)備的年初金額、本期增減變動金額及年末金額。

（二）國際上對資產(chǎn)減值核算的觀點(diǎn)。

美國財務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）第121號準(zhǔn)則公告《長期資產(chǎn)減值和待處置的長期資產(chǎn)的會計(jì)處理》規(guī)定，在評估長期資產(chǎn)和某些可辨認(rèn)無形資產(chǎn)的賬面價值的可收回性時，如果使用該項(xiàng)資產(chǎn)以及最終處置可產(chǎn)生的預(yù)期的未來現(xiàn)金流量的總和低于其賬面值，就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失。減值損失的計(jì)量應(yīng)建立在公允價值的基礎(chǔ)上。在評估可收回價值時，F(xiàn)ASB采用的是未折現(xiàn)的預(yù)期現(xiàn)金流量，而在確認(rèn)資產(chǎn)減值時則以公允價值為基礎(chǔ)。國際會計(jì)準(zhǔn)則IAS25《投資會計(jì)》規(guī)定，長期投資的賬面金額因非暫時性的下跌而發(fā)生的減少數(shù)，應(yīng)計(jì)入損益表，除非它們能與以前的重估價相抵銷。當(dāng)投資的價值升高或跌價的理由不復(fù)存在時，已經(jīng)減少的賬面金額可以轉(zhuǎn)回。1998年的IAS36《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則規(guī)范了企業(yè)確保其資產(chǎn)以不超過可收回金額進(jìn)行計(jì)量的程序，要求企業(yè)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。與此同時，IAS39中也對金融資產(chǎn)減值損失的判斷、確認(rèn)作了具體規(guī)定。

國際上規(guī)定，企業(yè)對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露至少應(yīng)當(dāng)包括以下信息：導(dǎo)致資產(chǎn)減值發(fā)生的具體原因及其對資產(chǎn)服務(wù)能力的影響，估計(jì)可收回價值的方法，資產(chǎn)的可收回價值，確認(rèn)的減值損失及其列示，資產(chǎn)減值沖回的原因及金額和在報表中的列示。

（三）國際慣例與我國制度對資產(chǎn)減值核算的差異分析。

1.資產(chǎn)減值的確認(rèn)。

（1）資產(chǎn)減值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，目前主要有三種：即永久性標(biāo)準(zhǔn)、可能性標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。不同國家對于確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的選擇有所不同。美國等一些國家使用可能性標(biāo)準(zhǔn)，其主要特點(diǎn)是，確認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ)不一致，確認(rèn)時使用未來現(xiàn)金流量的未貼現(xiàn)值，計(jì)量時使用公允價值，這樣可能會導(dǎo)致資產(chǎn)價值的高估；英國等一些國家采用永久性標(biāo)準(zhǔn)，它強(qiáng)調(diào)只有在預(yù)計(jì)的未來期間內(nèi)不可能恢復(fù)時，才對資產(chǎn)減值損失進(jìn)行確認(rèn)；IAS36等廣泛采用經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)，只要發(fā)生減值就予以確認(rèn)，確認(rèn)和計(jì)量采用相同的基礎(chǔ)。從我國《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定來看，我國資產(chǎn)減值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)基本傾向于經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。

（2）關(guān)于資產(chǎn)減值的恢復(fù)。《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。這一點(diǎn)，與國際會計(jì)準(zhǔn)則、英國會計(jì)準(zhǔn)則已形成了共識。然而FASB121不允許資產(chǎn)減值的沖回。

2.資產(chǎn)減值的計(jì)量。

（1）資產(chǎn)減值的計(jì)量屬性。國際會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值應(yīng)采用資產(chǎn)的凈售價與在用價值孰高確定可收回金額進(jìn)行計(jì)量。美國會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)使用和持有的資產(chǎn)應(yīng)采用公允價值進(jìn)行計(jì)量，允許確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)損失或利得。英國會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值應(yīng)采用可變現(xiàn)凈值與在用價值孰高為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。我國《企業(yè)會計(jì)制度》則按照不同的資產(chǎn)對其計(jì)量屬性作了具體的規(guī)定，僅允許確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)損失。由此可見，我國的會計(jì)處理更為充分地體現(xiàn)了穩(wěn)健原則。

（2）可收回價值的確定。對于可收回價值可以有不同的理解。美國FASB采用的是未折現(xiàn)的現(xiàn)金流量。我國《企業(yè)會計(jì)制度》將其規(guī)定為資產(chǎn)的銷售凈價與使用價值兩者之中的較高者。IAS36中也有類似規(guī)定，但在某些情況下可以是資產(chǎn)的使用價值或其銷售凈價。雖然各國在表述上各有不同，但都體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，而且都有著國際化趨勢，進(jìn)一步提高了各國會計(jì)信息的可比性。在測定資產(chǎn)的可收回金額時，我國通常以單項(xiàng)資產(chǎn)或資產(chǎn)類別為基礎(chǔ)測定，這在操作中有局限性。IAS36中規(guī)定，如果不可能估計(jì)單個資產(chǎn)的可收回金額，企業(yè)應(yīng)確定資產(chǎn)所屬的現(xiàn)金產(chǎn)出單元的可收回金額，而“現(xiàn)金產(chǎn)出單元”評估的方法正好彌補(bǔ)了我國測定中的不足。

3.資產(chǎn)減值的披露。國際上要求對資產(chǎn)減值披露的內(nèi)容更為詳實(shí)，不僅包括我國《企業(yè)會計(jì)制度》中的要求披露的內(nèi)容，而且還包括導(dǎo)致確認(rèn)或轉(zhuǎn)回減值損失的事件和環(huán)境等內(nèi)容，提高了會計(jì)信息的相關(guān)性，進(jìn)一步杜絕人為操作利潤的可能。

二、進(jìn)一步完善和利用我國資產(chǎn)減值核算信息的建議。

（一）將資產(chǎn)減值核算的評價納入商業(yè)銀行的信貸監(jiān)督范圍。

現(xiàn)實(shí)生活中，一些企業(yè)存在大量銀行信貸資產(chǎn)，這些資產(chǎn)大都轉(zhuǎn)化成了物化的資產(chǎn)。當(dāng)企業(yè)陷入癱瘓或半癱瘓狀態(tài)時，轉(zhuǎn)化后的物化資產(chǎn)也逐漸被消耗掉，成為空殼，銀行損失將無法計(jì)算。那么怎樣才能讓銀行損失減少甚至不發(fā)生？筆者認(rèn)為，對銀行貸款資產(chǎn)組合中的不良資產(chǎn)計(jì)提減值損失，讓銀行記錄貸款的經(jīng)濟(jì)減值。鑒于考慮信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為物化資產(chǎn)后，企業(yè)可能會出于粉飾報表業(yè)績的動機(jī)，少計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、增加當(dāng)期盈余，或者改變資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提、轉(zhuǎn)回、核銷的時間，調(diào)高當(dāng)期的利潤。這樣給銀行制造假象，誤認(rèn)為企業(yè)仍有還貸能力，不能覺察到貸款中存在的潛在風(fēng)險。要杜絕企業(yè)虛報資產(chǎn)、操縱利潤的現(xiàn)象，筆者認(rèn)為，讓企業(yè)會計(jì)人員與銀行委派人員共同組成一個專門小組，定期或至少每年年末對企業(yè)中的信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)化后的物化資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，合理預(yù)計(jì)并對這些資產(chǎn)可能發(fā)生的經(jīng)濟(jì)減值進(jìn)行記錄，及時采取措施。需要指出的是，文中的信貸資產(chǎn)主要指專項(xiàng)貸款。

（二）進(jìn)一步與國際會計(jì)準(zhǔn)則接軌，引用“現(xiàn)金產(chǎn)出單元”的估計(jì)。

我國《企業(yè)會計(jì)制度》在估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額時，往往以單項(xiàng)資產(chǎn)或資產(chǎn)類別為基礎(chǔ)進(jìn)行確定。這在實(shí)際操作中存在某些局限性。在很多情況下并不能認(rèn)定某一資產(chǎn)的可收回價值，因?yàn)樵谝话闱闆r下都是許多資產(chǎn)共同作用產(chǎn)生現(xiàn)金流入。筆者認(rèn)為，不妨引入“現(xiàn)金產(chǎn)出單元”進(jìn)行評估。現(xiàn)金產(chǎn)出單元是不依賴于別的資產(chǎn)組合就能為企業(yè)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的最小的可辨認(rèn)的資產(chǎn)組合，可以是某一單項(xiàng)資產(chǎn)，也可以是若干資產(chǎn)的組合體。它的提出，為分析資產(chǎn)的可收回價值奠定了基礎(chǔ)。通過對企業(yè)資產(chǎn)使用方式、作用和特點(diǎn)的分析，就可以將眾多資產(chǎn)進(jìn)行組合。在其組合過程中，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有產(chǎn)品線、營業(yè)特征、地點(diǎn)、地區(qū)或地域及管理當(dāng)局的有關(guān)政策等。如果單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額難以確定，管理層應(yīng)據(jù)此辨別該資產(chǎn)所屬現(xiàn)金產(chǎn)出單元，估計(jì)該單元整體的可收回金額，并通過現(xiàn)金產(chǎn)出單元的可收回金額與賬面價值的比較，來判斷是否發(fā)生減值損失，以此確定發(fā)生減值損失的金額。然后，在單元的資產(chǎn)間分?jǐn)倻p值損失。筆者認(rèn)為，可以采用加權(quán)分?jǐn)偡ǎ鶕?jù)單元中各資產(chǎn)的賬面價值，與以各資產(chǎn)剩余使用壽命的比重為權(quán)數(shù)加權(quán)后的賬面金額之間的比率進(jìn)行分?jǐn)偅煌瑫r考慮在更新?lián)Q代較快的資產(chǎn)和價格較穩(wěn)定的資產(chǎn)之間進(jìn)行平衡。

三、結(jié)論

針對我國現(xiàn)有有關(guān)資產(chǎn)減值會計(jì)規(guī)范的不足，我們認(rèn)為應(yīng)借鑒美國和國際會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的內(nèi)容及時制定我國資產(chǎn)減值準(zhǔn)則。先對其內(nèi)容進(jìn)行討論、宣傳促成共識，然后公告實(shí)施。制定實(shí)施資產(chǎn)減值準(zhǔn)則其意義在于：(1)對現(xiàn)有會計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)資產(chǎn)減值規(guī)定進(jìn)行補(bǔ)充協(xié)調(diào)，形成獨(dú)立的會計(jì)準(zhǔn)則。有利于企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)減值會計(jì)核算。(2)有助于規(guī)范企業(yè)資產(chǎn)減值會計(jì)核算和相關(guān)信息的披露。(3)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則實(shí)施有利于解決企業(yè)高估資產(chǎn)、操縱利潤等會計(jì)信息失真問題。（4）對資產(chǎn)減值信息的披露要求更嚴(yán)格、更詳盡。

參考文獻(xiàn)：

［1］財政部，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，2004年6月，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社。

第8篇

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值 穩(wěn)健 歷史成本 相關(guān)性

由于未來的不確定性,未來經(jīng)濟(jì)利益也就具有了不確定性。當(dāng)資產(chǎn)被定義為未來經(jīng)濟(jì)利益時,資產(chǎn)的價值就存在了變化的前提,減值的發(fā)生也就變得理所當(dāng)然。

一、資產(chǎn)減值會計(jì)的意義

未來經(jīng)濟(jì)利益觀從資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營活動中發(fā)揮的功能和資產(chǎn)在企業(yè)周轉(zhuǎn)中的動態(tài)表現(xiàn)出發(fā)考察資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),它認(rèn)為資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)在于其蘊(yùn)藏著未來經(jīng)濟(jì)利益。按照FASB觀點(diǎn),資產(chǎn)的基本標(biāo)志是看它能否有助于企業(yè)在未來期間內(nèi)獲得或?qū)崿F(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益,而不是其他什么標(biāo)準(zhǔn)。

在未來經(jīng)濟(jì)利益觀下,歷史成本只是在發(fā)生的那個時點(diǎn)人們對未來經(jīng)濟(jì)利益的“最佳估計(jì)。當(dāng)依據(jù)歷史成本對未來經(jīng)濟(jì)利益的估計(jì)高于根據(jù)現(xiàn)時情況(包括現(xiàn)時市場狀況、現(xiàn)時資產(chǎn)狀態(tài)、管理當(dāng)局的意圖和對風(fēng)險的態(tài)度等)所作出的最佳估計(jì)時，就應(yīng)該對資產(chǎn)減值損失進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報告,以符合未來經(jīng)濟(jì)利益觀對資產(chǎn)要素的要求,這就是資產(chǎn)減值會計(jì)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。資產(chǎn)減值的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是由經(jīng)濟(jì)環(huán)境決定的。經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化使資產(chǎn)價值發(fā)生了減損,信息使用者要求會計(jì)對這樣的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)作出反映,資產(chǎn)減值會計(jì)就承擔(dān)起了這個使命。當(dāng)資產(chǎn)價值發(fā)生了減損時,資產(chǎn)減值會計(jì)能夠客觀地反映資產(chǎn)價值的減少,全面公允地反映企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)時價值,避免了因資產(chǎn)價值虛增而導(dǎo)致的企業(yè)利潤虛增。通過計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,可以對可能發(fā)生的風(fēng)險和損失予以充分的估計(jì),降低或轉(zhuǎn)移潛在的風(fēng)險,同時還可以使企業(yè)在當(dāng)期獲得納稅上的收益,從而增加其自身積累,提高其抵御風(fēng)險的能力。

二、資產(chǎn)減值會計(jì)是會計(jì)目標(biāo)的要求

關(guān)于會計(jì)目標(biāo)是什么的問題,理論界存在兩種不同的觀點(diǎn),即受托責(zé)任觀和決策有用觀。受托責(zé)任觀認(rèn)為,財務(wù)會計(jì)的目標(biāo)就是向股東如實(shí)反映資源的受托者(企業(yè)管理當(dāng)局)對受托資源的管理和使用情況。它強(qiáng)調(diào)信息的可靠性,對資產(chǎn)的計(jì)量傾向于采用歷史成本計(jì)量屬性。決策有用觀認(rèn)為,財務(wù)會計(jì)的目標(biāo)就是向會計(jì)信息使用者提供對他們進(jìn)行決策有用的信息,而對決策有用的信息主要是關(guān)于企業(yè)現(xiàn)金流動的信息和關(guān)于經(jīng)營業(yè)績及資源變動的信息,這種信息更強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性。這種觀點(diǎn)在計(jì)量上要求使用有別于歷史成本的多重計(jì)量屬性。

決策有用觀是資產(chǎn)減值會計(jì)的理論起點(diǎn),資產(chǎn)減值會計(jì)是決策有用觀提出的要求。資產(chǎn)減值會計(jì)用價值計(jì)量代替成本計(jì)量,將賬面金額大于公允價值的部分確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失或費(fèi)用,揭示了企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)時價值狀況,釋放了潛在的風(fēng)險,體現(xiàn)了企業(yè)資產(chǎn)實(shí)際的未來盈利能力。這些信息關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期和未來的經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況,是會計(jì)信息使用者進(jìn)行正確決策的相關(guān)信息。特別是在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)條件下,影響資產(chǎn)減值的因素廣泛存在,如果不披露這些減值信息,必然會影響到經(jīng)濟(jì)決策的作出。

三、資產(chǎn)減值會計(jì)是穩(wěn)健性會計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)在要求

穩(wěn)健性原則又稱謹(jǐn)慎性原則。亨得里克森將謹(jǐn)慎性定義為:“會計(jì)師對于資產(chǎn)和收入具有幾種可能價值的話,應(yīng)按其最低的價值來陳報,而對于負(fù)債和費(fèi)用具有幾種可能的價值的話,則應(yīng)按其最高的價值來陳報。”資產(chǎn)減值會計(jì)是謹(jǐn)慎性原則在不確定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中對資產(chǎn)計(jì)價的具體運(yùn)用。資產(chǎn)減值會計(jì)以謹(jǐn)慎的態(tài)度估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額,并將資產(chǎn)賬面價值高于可收回金額的排除在資產(chǎn)價值之外。雖然資產(chǎn)減值會計(jì)源于謹(jǐn)慎性原則,但僅用謹(jǐn)慎性原則來規(guī)范和指導(dǎo)資產(chǎn)減值實(shí)務(wù)又是不足夠、不充分的。因?yàn)樵诜菍I(yè)人員的眼中,謹(jǐn)慎性是“任意低估”的代名詞;即使是專業(yè)人員,從謹(jǐn)慎性原則的角度來考慮資產(chǎn)減值,往往也帶有較大的隨意性和不科學(xué)性。謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用主要依賴于會計(jì)人員的職業(yè)判斷,這就不可避免地會帶有一些主觀色彩,極端的謹(jǐn)慎就會導(dǎo)致“秘密準(zhǔn)備”和“隱匿資產(chǎn)”的出現(xiàn),從而也不能準(zhǔn)確地揭示企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,進(jìn)而損害報表信息使用者的利益。

四、資產(chǎn)減值會計(jì)是對歷史成本原則的突破

歷史成本原則,是指會計(jì)人員對資產(chǎn)按照初始取得時的原始交易價格入賬,不考慮資產(chǎn)的現(xiàn)時成本或變現(xiàn)價值。由于歷史成本計(jì)量屬性具有以實(shí)際交易為基礎(chǔ)、為交易雙方所認(rèn)可、成本數(shù)據(jù)容易獲得且可靠性較大等特點(diǎn),所以歷史成本計(jì)量屬性長期以來在會計(jì)計(jì)量中占據(jù)主導(dǎo)地位。但是在市場經(jīng)濟(jì)中,企業(yè)資產(chǎn)面臨著很多價值損耗的風(fēng)險,如通貨膨脹的存在,科技的飛速發(fā)展等,歷史成本計(jì)量屬性受到了嚴(yán)峻挑戰(zhàn),而計(jì)算機(jī)和會計(jì)電算化的出現(xiàn)又為其他計(jì)量屬性提供了操作上的可能性。因此,資產(chǎn)減值會計(jì)是對歷史成本原則進(jìn)行的一種改良,它不否定歷史成本原則,而是在它的基礎(chǔ)上有所突破,即在資產(chǎn)負(fù)債表上反映資產(chǎn)的價值時不高于其現(xiàn)時價值(以現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可實(shí)現(xiàn)凈值、公允價值和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等來反映)。

五、資產(chǎn)減值會計(jì)是確保相關(guān)性原則的必然選擇

相關(guān)性原則是指會計(jì)信息應(yīng)同決策相聯(lián)系、有助于提高人們的決策能力。它一般包括及時性、預(yù)測價值和反饋價值三個要素。資產(chǎn)減值會計(jì)具有較強(qiáng)的預(yù)測價值功能,當(dāng)預(yù)期資產(chǎn)的未來經(jīng)濟(jì)利益明顯低于歷史成本時，就要對歷史成本提供的信息進(jìn)行修正,從而把未來流入經(jīng)濟(jì)利益低于歷史成本的風(fēng)險在當(dāng)期披露,這樣的信息將有助于會計(jì)信息使用者從投資決策的角度看清現(xiàn)狀并預(yù)測未來。在歷史成本下,反饋價值是很少的,當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)存在重大減值時,以不變的歷史成本計(jì)量資產(chǎn)的賬面價值。歷史成本計(jì)量屬性具有明顯的滯后性,資產(chǎn)減值會計(jì)則在資產(chǎn)發(fā)生減值的當(dāng)期就及時的進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報告,較好地滿足了及時性的要求。

參考文獻(xiàn)：

[1] 范夢云.淺談資產(chǎn)減值會計(jì)的局限性及改進(jìn)[J].中小企業(yè)管理與科技.2009,(9)

第9篇

一、資產(chǎn)減值跡象的判定

1．資產(chǎn)減值外部跡象的判斷。作為公司管理當(dāng)局，首先要密切關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)的市場變化情況，其次，公司經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及某項(xiàng)資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，也可以考慮提取該項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備金。此外，公司管理當(dāng)局還應(yīng)該密切關(guān)注國家新近出臺或制定的相關(guān)的產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)政策，比如市場利率或者其他市場投資報酬率提高了，就會影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所使用到的折現(xiàn)率，從而導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額偏離賬面價值。

2．資產(chǎn)減值內(nèi)部跡象的判斷。作為公司管理當(dāng)局。還應(yīng)該加強(qiáng)對企業(yè)資產(chǎn)的管理．當(dāng)公司出現(xiàn)資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實(shí)體已經(jīng)損壞、資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置、企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期等情況時，也可以考慮提取該項(xiàng)資產(chǎn)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金。

二、可回收金額的計(jì)量

1．公允價值減去處置費(fèi)用后凈額的計(jì)量。新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)存在減值跡象的。應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額。可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》將公允價值定義為在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等。資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額。關(guān)于公允價值的確定可以按照如下順序確認(rèn)：

首先，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》給出的定義，在存在活躍市場的情況下，市場價格即為公允價值，在缺少可觀察的市場價格的情況下，交易雙方討價還價達(dá)成的一致價格也可以作為公允價值。即資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額確定。這種方法要求公司的某項(xiàng)資產(chǎn)市場化程度較高，參與者廣泛，市場監(jiān)管到位，而且資產(chǎn)的市場定價合理。

其次，不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)的市場價格減去處置費(fèi)用后的金額確定，資產(chǎn)的市場價格通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的買方出價確定。

再次，在既不存在銷售協(xié)議又不存在資產(chǎn)活躍市場的情況下．應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，估計(jì)資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額，該凈額可以參考規(guī)模相仿，切處于相同或相近行業(yè)的類似資產(chǎn)的最近交易價格進(jìn)行估計(jì)。

最后，運(yùn)用重置成本的方法，重置成本是指在現(xiàn)有的市場條件下，企業(yè)若想獲得某項(xiàng)資產(chǎn)所需要付出的全部代價。即在現(xiàn)有市場條件下，以重新購建某項(xiàng)全新資產(chǎn)所需的全部重置成本減去該項(xiàng)資產(chǎn)取得后的各種價值減損來確定公司某項(xiàng)資產(chǎn)的公允價值。這種方法要求企業(yè)需要確定公允價值的某項(xiàng)資產(chǎn)必須與假設(shè)的重置全新資產(chǎn)具有高度的相似性，否則不適用重置成本方法。

2．資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計(jì)量。折現(xiàn)的方法，就是把資產(chǎn)剩余壽命周期的預(yù)期收益用適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)，累計(jì)得出基準(zhǔn)目的現(xiàn)值，以此作為資產(chǎn)的公允價值。折現(xiàn)法主要用于確定企業(yè)無形資產(chǎn)等價值不確定性較高的資產(chǎn)。資產(chǎn)預(yù)計(jì)未現(xiàn)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)綜合考慮資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量、使用壽命和折現(xiàn)率等三個因素。

首先是關(guān)于預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量，預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，包括資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入，而不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量。預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量也不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出以及與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量。企業(yè)已經(jīng)承諾重組的，在確定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，預(yù)計(jì)的未來現(xiàn)金流人和流出數(shù)，應(yīng)當(dāng)反映重組所能節(jié)約的費(fèi)用和由重組所帶來的其他利益，以及因重組所導(dǎo)致的估計(jì)未來現(xiàn)金流出數(shù)。其中重組所能節(jié)約的費(fèi)用和由重組所帶來的其他利益，通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)管理當(dāng)局批準(zhǔn)的最近財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)進(jìn)行估計(jì)，因重組所導(dǎo)致的估計(jì)未來現(xiàn)金流出數(shù)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第13號――或有事項(xiàng)》所確認(rèn)的因重組所發(fā)生的預(yù)計(jì)負(fù)債金額進(jìn)行估計(jì)。