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第1篇

一、保險(xiǎn)資金運(yùn)用與償付能力的關(guān)系

保險(xiǎn)公司實(shí)際償付能力的大小實(shí)際反映了公司的資本實(shí)力以及經(jīng)營(yíng)效益情況。從根本上看，保險(xiǎn)公司一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的績(jī)效都將最終影響其償付能力。

（一）保險(xiǎn)資金運(yùn)用對(duì)保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)效益的影響

保險(xiǎn)投資對(duì)保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)效益具有決定意義。從世界各國(guó)的情況看，承保利潤(rùn)都有下降趨勢(shì)，保險(xiǎn)公司的效益主要靠投資收益來(lái)彌補(bǔ)。

高效的保險(xiǎn)資金運(yùn)用收益，還可以促使保險(xiǎn)費(fèi)率的下降，從而提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。孤立地看，保險(xiǎn)費(fèi)率下降，似乎會(huì)削弱保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的積累，進(jìn)而不利于保險(xiǎn)補(bǔ)償或給付的實(shí)現(xiàn)。但系統(tǒng)地看，在保險(xiǎn)費(fèi)率下降，其余條件不變的情況下，保險(xiǎn)需求的興旺、投保人數(shù)的增加，促進(jìn)了經(jīng)營(yíng)的規(guī)模化，從而在整體和總量上，較之于費(fèi)率高時(shí)的情形更有利，大數(shù)法則的作用發(fā)揮更出色，更加強(qiáng)了經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)定性。從保險(xiǎn)基金的規(guī)模看，隨著投保人群的增加，保險(xiǎn)基金規(guī)模不斷擴(kuò)大，保險(xiǎn)可運(yùn)用資金更有保證，使保險(xiǎn)資金運(yùn)用進(jìn)入新的循環(huán)，相應(yīng)地帶來(lái)更多的投資回報(bào)，這一良性過(guò)程，使保險(xiǎn)資金對(duì)保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)的穩(wěn)定性具有積極的意義。

良好的保險(xiǎn)資金運(yùn)用收益，還可以壯大保險(xiǎn)公司償付能力。這是因?yàn)椋S著資金收益的增加、利潤(rùn)基數(shù)的擴(kuò)大，稅后利潤(rùn)固定比例的公積金計(jì)提也會(huì)不斷擴(kuò)大，所以資金運(yùn)用收益是保險(xiǎn)公積金積累的間接的重要來(lái)源，這也就為保險(xiǎn)公司償付能力的壯大提供了資金準(zhǔn)備。

（二）保險(xiǎn)資金運(yùn)用對(duì)資本金的影響

在公司發(fā)展的前期，資本金是公司償付能力高低的體現(xiàn)，是公司開(kāi)設(shè)分公司拓展業(yè)務(wù)、開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品的資金保障。我們?cè)谡務(wù)搩敻赌芰r(shí)，往往注意的是償付能力充足率是否大于100％，而對(duì)于償付能力充足率的合適比率缺少分析。顯然，該比例并非越高越好，任何資金都有成本，保費(fèi)收入可以用其產(chǎn)品預(yù)定利率來(lái)估計(jì)其資金成本，資本金的資金成本則是股東要求的投資回報(bào)率。資本金超出最低償付能力額度的部分為自由資產(chǎn)，這部分資本可以承擔(dān)更多的風(fēng)險(xiǎn)，要求投資收益率更高的資產(chǎn)來(lái)滿足實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)和股東權(quán)益最大化的目的。如果不能解決這部分自由資本的投資問(wèn)題，資本的增長(zhǎng)會(huì)給保險(xiǎn)業(yè)務(wù)帶來(lái)更大的壓力。

二、我國(guó)保險(xiǎn)資金運(yùn)用現(xiàn)狀及面臨的問(wèn)題

（一）我國(guó)保險(xiǎn)資金運(yùn)用監(jiān)管政策回顧

我國(guó)在1987年以前，保險(xiǎn)資金基本用于銀行存款。在1987～1995年間，由于幾乎對(duì)保險(xiǎn)資金運(yùn)用無(wú)任何限制，因此保險(xiǎn)公司多進(jìn)行股市投資、借貸等業(yè)務(wù)，造成大量的投資損失與壞帳。1995年《保險(xiǎn)法》頒布實(shí)施以后，遵循安全性原則，我國(guó)的保險(xiǎn)資金運(yùn)用監(jiān)管方式屬于嚴(yán)格型監(jiān)管，投資限于銀行存款、買賣政府債券、金融債券和國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他資金運(yùn)用形式。近年來(lái)，為了適應(yīng)保險(xiǎn)市場(chǎng)的迅速發(fā)展，在以上投資渠道的基礎(chǔ)上，允許保險(xiǎn)資金可以通過(guò)購(gòu)買部分證券投資基金間接進(jìn)入證券市場(chǎng)。同時(shí)，允許保險(xiǎn)公司進(jìn)入全國(guó)銀行同業(yè)拆借市場(chǎng)，從事債券買賣業(yè)務(wù)。《保險(xiǎn)法》修改后，盡管放松了保險(xiǎn)資金對(duì)企業(yè)的投資，并且在其他資金運(yùn)用方面留下了一定的空間，但總體而言，其開(kāi)放程度遠(yuǎn)沒(méi)有達(dá)到令業(yè)界滿意的地步。

（二）當(dāng)前保險(xiǎn)資金運(yùn)用存在的主要問(wèn)題

當(dāng)前保險(xiǎn)業(yè)存在的主要問(wèn)題是利差損問(wèn)題，而這給保險(xiǎn)業(yè)的資金運(yùn)用帶來(lái)了巨大的壓力。經(jīng)過(guò)連續(xù)7次降息后，我國(guó)的銀行存款年利率水平已從原來(lái)的10.8％下降到現(xiàn)在的1.98％，保險(xiǎn)公司以高利率8.5％～8.8％承保的大量保單所帶來(lái)的利差損極有可能隨著時(shí)間的推移而進(jìn)一步加大。在巨大的利差損壓力下，各保險(xiǎn)公司必然要想盡辦法來(lái)獲得更高的收益率，一方面減少利差損，另一方面吸引更多的保費(fèi)收入，用費(fèi)差益來(lái)彌補(bǔ)利差損。

然而，保險(xiǎn)公司的投資收益率受市場(chǎng)宏觀環(huán)境的影響。根據(jù)無(wú)套利理論，風(fēng)險(xiǎn)和收益之間存在一定的關(guān)系，由于銀行存款、國(guó)債、金融債風(fēng)險(xiǎn)小，對(duì)應(yīng)的收益率也小。盡管投資于證券投資基金存在較高的風(fēng)險(xiǎn)，但是相比于債券市場(chǎng)和銀行存款市場(chǎng)，自1996年至2000年其收益率明顯偏高，因此，為了獲得更高的投資收益率，保險(xiǎn)公司一般都用足15％的額度。但這樣，無(wú)形中也加大了投資的風(fēng)險(xiǎn)。由于2002年資本市場(chǎng)走勢(shì)很差，也使保險(xiǎn)公司在證券投資基金上損失慘重。總體而言，2002年國(guó)債收益率維持在2.35％～3.5％之間，短期資金回報(bào)率下跌到1.9％左右，長(zhǎng)期協(xié)議存款也會(huì)受到影響，估計(jì)收益水平在3.50％～4％之間波動(dòng)。這樣的收益水平，顯然無(wú)法起到彌補(bǔ)利差損的作用。

三、資產(chǎn)負(fù)債管理與保險(xiǎn)資金運(yùn)用

在上述情況下，開(kāi)放保險(xiǎn)資金運(yùn)用渠道成為業(yè)內(nèi)和學(xué)術(shù)界共同關(guān)注的焦點(diǎn)。在兼顧投保人利益和保險(xiǎn)公司利益的前提下，有條件地開(kāi)放保險(xiǎn)投資渠道，已成為監(jiān)管部門關(guān)注的重點(diǎn)。

（一）從產(chǎn)品的角度看投資問(wèn)題

根據(jù)業(yè)務(wù)來(lái)源的不同，壽險(xiǎn)資金的性質(zhì)一般可分為四種類型：（1）由壽險(xiǎn)公司擔(dān)保投資回報(bào)的資金；（2）壽險(xiǎn)公司和客戶共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的資金；（3）完全由客戶承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的資金；（4）客戶利益與金融指數(shù)或物價(jià)指數(shù)掛鉤的資金。以上四類資金分別對(duì)應(yīng)著傳統(tǒng)不分紅產(chǎn)品、傳統(tǒng)分紅產(chǎn)品、投資連結(jié)產(chǎn)品和指數(shù)連結(jié)等不同類型的產(chǎn)品。相應(yīng)地，其投資的渠道和方式也應(yīng)有所不同。

1.傳統(tǒng)產(chǎn)品的全部風(fēng)險(xiǎn)由保險(xiǎn)公司承擔(dān)，產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)的全部盈余也由保險(xiǎn)公司享有。但是在這樣的制度安排下，預(yù)定利率過(guò)高可能導(dǎo)致保險(xiǎn)公司蒙受利差損風(fēng)險(xiǎn)，而預(yù)定利率過(guò)低則導(dǎo)致客戶在通脹環(huán)境下解約，因此不能適應(yīng)未來(lái)市場(chǎng)利率的波動(dòng)。這部分資金應(yīng)投資于風(fēng)險(xiǎn)小的資產(chǎn)，如國(guó)債、信用高的中央企業(yè)債、金融債。

2.投資連結(jié)產(chǎn)品是在銀行存款利率下降，壽險(xiǎn)產(chǎn)品預(yù)定利率不超過(guò)2.5％的背景下推出的，目的在于實(shí)現(xiàn)壽險(xiǎn)市場(chǎng)與資本市場(chǎng)的雙贏。然而投連產(chǎn)品一投入市場(chǎng)就遇到了股市的劇烈波動(dòng)，特別是2002年延續(xù)一年的熊市。從實(shí)際效果上看，并沒(méi)有起到預(yù)期的由保單持有人獨(dú)立承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的效果。這里既有我國(guó)資本市場(chǎng)、投資客戶不成熟的原因，也有保險(xiǎn)公司銷售和管理風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際控制能力不足的原因。

3.分紅產(chǎn)品則介于傳統(tǒng)產(chǎn)品和投資連結(jié)產(chǎn)品之間，保險(xiǎn)公司在承擔(dān)保底利率風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，與保單持有人按一定比例分享產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)的盈余。它與其它金融產(chǎn)品最大的區(qū)別在于通過(guò)對(duì)資產(chǎn)份額進(jìn)行一定程度的平滑處理，保證保單持有人在保險(xiǎn)事故發(fā)生時(shí)，所得到的保險(xiǎn)利益不會(huì)因?yàn)槭袌?chǎng)和公司經(jīng)營(yíng)情況的波動(dòng)而遭受損失，對(duì)投資風(fēng)險(xiǎn)具有調(diào)劑作用。好的分紅產(chǎn)品既要讓客戶從資本市場(chǎng)長(zhǎng)期增長(zhǎng)中獲利，又要避免資本市場(chǎng)短期波動(dòng)對(duì)保單持有人帶來(lái)的損害。分紅產(chǎn)品具有非常明顯的保單持有人與保險(xiǎn)公司之間的合作特征，同時(shí)由于保險(xiǎn)公司在紅利來(lái)源、紅利分配方式和比例、分紅保險(xiǎn)資產(chǎn)組合選擇等方面均有一定的靈活度，因此，比較適應(yīng)未來(lái)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展變化，特別是保險(xiǎn)資金運(yùn)用的政策調(diào)整。對(duì)于分紅產(chǎn)品擔(dān)保利率部分所對(duì)應(yīng)的法定準(zhǔn)備金，與傳統(tǒng)保險(xiǎn)類似，其準(zhǔn)備金的投資運(yùn)用方式必須穩(wěn)健、保守，一般以存款和債券為主，因此，預(yù)期的投資收益率較低。相反，終了紅利來(lái)自紅利風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金（即未分配盈余），而紅利風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金不是法定準(zhǔn)備金的組成部分。與傳統(tǒng)保險(xiǎn)不同，紅利風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的投資運(yùn)用方式可以偏向激進(jìn)，一般以證券基金等權(quán)益性資產(chǎn)為主，因此，預(yù)期的投資收益率較高。所以，紅利分配政策選擇實(shí)際上形成了分紅保險(xiǎn)資金投資策略的基礎(chǔ)框架，對(duì)紅利最重要的來(lái)源——利差損益具有決定性的約束。不同的分紅策略所對(duì)應(yīng)的投資策略也有所不同，如美國(guó)分紅保險(xiǎn)受股權(quán)投資的限制一般采用現(xiàn)金分紅方式，一般賬戶下的主要資產(chǎn)為債權(quán)而非股權(quán)；而英國(guó)采用增加保額的分紅方式，壽險(xiǎn)資金可以在債權(quán)和股權(quán)之間靈活配置。

（二）資產(chǎn)負(fù)債管理的引出

“資產(chǎn)負(fù)債管理”主要起源于利率自由化之后利率波動(dòng)所引發(fā)利率風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題。在上個(gè)世紀(jì)80年代后期，如美、日等保險(xiǎn)業(yè)發(fā)達(dá)國(guó)家，均發(fā)生數(shù)家大型保險(xiǎn)公司因?yàn)闆](méi)有適當(dāng)?shù)墓芾砝曙L(fēng)險(xiǎn)而導(dǎo)致破產(chǎn)的情況。為了反映承保利率所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，監(jiān)管機(jī)關(guān)開(kāi)始要求保險(xiǎn)公司提供基本的年度分析，以檢驗(yàn)其利率風(fēng)險(xiǎn)管理。同時(shí)保險(xiǎn)產(chǎn)、學(xué)界也意識(shí)到利率風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，因此發(fā)展利率風(fēng)險(xiǎn)管理的工具成了相當(dāng)重要的議題，其發(fā)展也遠(yuǎn)超過(guò)當(dāng)初保險(xiǎn)監(jiān)管部門所要求的標(biāo)準(zhǔn)。保險(xiǎn)業(yè)開(kāi)始整合利率風(fēng)險(xiǎn)以外的問(wèn)題，包括承保問(wèn)題、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題等等。最后，資產(chǎn)負(fù)債管理作為衡量產(chǎn)品相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)與公司整體風(fēng)險(xiǎn)的一種重要管理工具，也漸漸地被一般保險(xiǎn)公司所采用。因此，資產(chǎn)負(fù)債管理的引出實(shí)際上是保險(xiǎn)業(yè)與監(jiān)管機(jī)構(gòu)共同努力的結(jié)果。

在過(guò)去，壽險(xiǎn)公司分別對(duì)資產(chǎn)面配置管理追求高報(bào)酬率，對(duì)負(fù)債面作規(guī)劃安排以降低成本。而資產(chǎn)負(fù)債管理所要處理的問(wèn)題，主要是從“公司整體”的觀點(diǎn)來(lái)決定公司的財(cái)務(wù)目標(biāo)，通過(guò)同時(shí)整合資產(chǎn)面與負(fù)債面的風(fēng)險(xiǎn)特性，決定適當(dāng)?shù)慕?jīng)營(yíng)策略。換句話說(shuō)，資產(chǎn)面的資產(chǎn)配置，必須與其負(fù)債面的商品策略相關(guān)且一致。對(duì)投資的評(píng)定也不再是簡(jiǎn)單地將投資收益率作為單一的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)不同性質(zhì)（指公司承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的大小）的負(fù)債資金和公司自有資金投資策略加以區(qū)別，這些區(qū)別包括資產(chǎn)的配置、再保險(xiǎn)的安排、稅務(wù)等方面。

（三）資產(chǎn)負(fù)債管理對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)資金運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)控制的意義

目前，監(jiān)管部門正在嘗試從償付能力與市場(chǎng)行為監(jiān)管并重，轉(zhuǎn)為以償付能力監(jiān)管為主，并試圖通過(guò)建立一套合適的監(jiān)管指標(biāo)和償付能力計(jì)算來(lái)達(dá)到此目的。我們認(rèn)為，這固然是一個(gè)可喜的變化，但目前償付能力額度以及償付能力監(jiān)管指標(biāo)的計(jì)算僅反映以前的狀況，是一靜態(tài)的指標(biāo)，而償付能力不足是一個(gè)動(dòng)態(tài)發(fā)展的過(guò)程。因此，更重要的是保險(xiǎn)公司的自我約束能力。這就要求保險(xiǎn)公司能對(duì)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)有清楚的認(rèn)識(shí)，能夠建立資產(chǎn)負(fù)債管理的機(jī)制。

借助于國(guó)外成熟的資產(chǎn)負(fù)債管理軟件，我們可以通過(guò)上萬(wàn)次的模擬來(lái)計(jì)算一定期限內(nèi)，保險(xiǎn)公司出現(xiàn)償付能力不足的概率，以及在現(xiàn)有產(chǎn)品策略下，對(duì)資本金的需求，并通過(guò)調(diào)整投資策略找出最適合的投資組合來(lái)實(shí)現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)。利用資產(chǎn)負(fù)債管理技術(shù)，我們?cè)诳创顿Y問(wèn)題時(shí)，考慮的不僅是風(fēng)險(xiǎn)有多大，更多的是關(guān)注公司能承受多大風(fēng)險(xiǎn)。

資產(chǎn)負(fù)債管理所涵蓋的層面相當(dāng)廣泛，從產(chǎn)品面所考慮的險(xiǎn)種差異、市場(chǎng)利率變化時(shí)的保戶行為（如保單貸款、解約等）對(duì)產(chǎn)品的現(xiàn)金流量所造成的影響等，到從資產(chǎn)面考慮市場(chǎng)利率、通貨膨脹率、股價(jià)波動(dòng)、匯率風(fēng)險(xiǎn)等，也可以納入再保險(xiǎn)策略。因此，一個(gè)完整的資產(chǎn)負(fù)債管理工具，事實(shí)上必須反映一家公司在真實(shí)世界所面對(duì)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。相對(duì)于償付能力額度而言，它更能動(dòng)態(tài)地反映保險(xiǎn)公司今后經(jīng)營(yíng)的狀況。

四、對(duì)保險(xiǎn)資金運(yùn)用監(jiān)管的建議

（一）適度開(kāi)放保險(xiǎn)資金運(yùn)用渠道不同的保險(xiǎn)公司負(fù)債結(jié)構(gòu)不同，經(jīng)營(yíng)策略也不同，采用一刀切的資金運(yùn)用監(jiān)管方式顯然不能適應(yīng)保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展。當(dāng)保險(xiǎn)公司在資金運(yùn)用上缺乏靈活度，便會(huì)使保險(xiǎn)公司失去控制風(fēng)險(xiǎn)的積極性。對(duì)于利差損較大的公司而言，只能靠不斷追求銷售業(yè)績(jī)來(lái)彌補(bǔ)利差損，而新增加的保險(xiǎn)資金如得不到很好的運(yùn)用，又將再次形成利差損，導(dǎo)致惡性循環(huán)。對(duì)于新成立的保險(xiǎn)公司，銷售的高預(yù)定利率產(chǎn)品不多，利差損問(wèn)題不嚴(yán)重，如果能夠很好的管理，如對(duì)其匹配合適的資產(chǎn)，可以在一定程度上化解利差損。此外新成立的保險(xiǎn)公司資本金相對(duì)較充足，這部分資金在保證最低償付能力之外，需要更高的投資回報(bào)率來(lái)滿足股東對(duì)投資的預(yù)期，以吸引更多的股權(quán)投資者，不斷壯大自身的實(shí)力。在償付能力監(jiān)管引導(dǎo)保險(xiǎn)公司規(guī)范自身行為的前提下，給保險(xiǎn)公司資金運(yùn)用以更多的空間，符合保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀。

第2篇

【關(guān)鍵詞】資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 所得稅差異 計(jì)稅基礎(chǔ) 遞延所得稅我國(guó)于2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》(簡(jiǎn)稱所得稅準(zhǔn)則)規(guī)定采用資產(chǎn)負(fù)債觀下所得稅會(huì)計(jì)的處理方法——資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,較之前基于利潤(rùn)觀的損益表債務(wù)法,該方法更為全面地反映了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異,并且使遞延所得稅更加符合資產(chǎn)和負(fù)債的定義,能夠真實(shí)、公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。然而,由于基于資產(chǎn)負(fù)債觀的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法涉及的概念和原理比較復(fù)雜,加之我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界此前運(yùn)用的是損益表債務(wù)法,形成了先入為主的慣性思維,因此在方法應(yīng)用上出現(xiàn)了一些問(wèn)題。雖然一些學(xué)者從理論和實(shí)務(wù)的不同角度對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行了各種詮釋,但是問(wèn)題尚未得到徹底解決。本文亦是筆者對(duì)此做出的進(jìn)一步探討與梳理,以期對(duì)問(wèn)題的解決有所幫助。

一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會(huì)計(jì)理論分析

1. 業(yè)益理論與所得稅性質(zhì)的界定。權(quán)益理論是說(shuō)明對(duì)業(yè)益的確認(rèn)和計(jì)量的會(huì)計(jì)理論,是所得稅會(huì)計(jì)的理論起點(diǎn),并決定著所得稅性質(zhì)的界定;所得稅的性質(zhì)則是所得稅在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中的歸屬。業(yè)益代表所有者對(duì)企業(yè)的一種靜態(tài)要求權(quán),即業(yè)主對(duì)企業(yè)資源(包括收益)的要求權(quán)。在權(quán)益理論的業(yè)主理論下,繳納所得稅被看作是為獲取進(jìn)行正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的、由國(guó)家提供的公共品而發(fā)生的、導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟(jì)利益流出,所以所得稅的性質(zhì)是費(fèi)用。

2. 所得稅差異及其會(huì)計(jì)處理方向。在費(fèi)用論下,所得稅費(fèi)用與其他損益類項(xiàng)目一樣,要基于權(quán)責(zé)發(fā)生制并按會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定加以確認(rèn)、計(jì)量和反映。從理論上講,所得稅費(fèi)用應(yīng)根據(jù)其他損益類項(xiàng)目結(jié)出的當(dāng)期利潤(rùn)總額乘以現(xiàn)行所得稅率間接計(jì)算得出,屬于間接遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制。盡管稅務(wù)會(huì)計(jì)也遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制,但是其應(yīng)納稅所得是根據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算得出的,在一個(gè)國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相分離的前提下,就會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)總額與稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)納稅所得之間的差異,即所得稅差異。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下,要按照期間配比的原則對(duì)所得稅差異進(jìn)行跨期分配,作遞延處理。

3. 資產(chǎn)負(fù)債觀下跨期分配所得稅差異的出發(fā)點(diǎn)。所得稅費(fèi)用作為當(dāng)期利潤(rùn)總額的抵減項(xiàng)被單獨(dú)反映在利潤(rùn)表上,是一個(gè)期間數(shù)。同時(shí)根據(jù)會(huì)計(jì)恒等式,利潤(rùn)表相當(dāng)于資產(chǎn)負(fù)債表的附表,二者之間存在嚴(yán)密的勾稽關(guān)系。所以,對(duì)所得稅差異的跨期分配就有了兩個(gè)出發(fā)點(diǎn)。利潤(rùn)觀就是從利潤(rùn)表出發(fā),圍繞著當(dāng)期損益來(lái)計(jì)算所得稅差異;而資產(chǎn)負(fù)債觀則是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā),將收益的范圍擴(kuò)大到包括整個(gè)凈資產(chǎn)在內(nèi)的全面收益,圍繞著當(dāng)期除資本變動(dòng)外的凈資產(chǎn)的變動(dòng)來(lái)確定所得稅差異。這樣,就可以選擇從資產(chǎn)和負(fù)債入手計(jì)算所得稅差異。資產(chǎn)負(fù)債表反映的是資產(chǎn)、負(fù)債的期末累積數(shù),其計(jì)算公式為:

期末財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)凈資產(chǎn)=期末財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資產(chǎn)-期末財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)負(fù)債 (1)期末稅務(wù)會(huì)計(jì)凈資產(chǎn)=期末稅務(wù)會(huì)計(jì)資產(chǎn)-期末稅務(wù)會(huì)計(jì)負(fù)債 (2)期末所得稅差異=(1)-(2)=期末資產(chǎn)所得稅差異-期末負(fù)債所得稅差異 (3)從公式(3)可見(jiàn),資產(chǎn)負(fù)債觀下需要對(duì)比得出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分別在資產(chǎn)類項(xiàng)目的差異和負(fù)債類項(xiàng)目的差異,才能得出所得稅差異。由于利潤(rùn)表上的當(dāng)期損益最終會(huì)作為留存收益形成凈資產(chǎn)的一部分并反映在資產(chǎn)負(fù)債表上,所以在資產(chǎn)負(fù)債觀下,所得稅差異的范圍并不局限于利潤(rùn)觀下的當(dāng)期損益,還包括凈資產(chǎn)(即所有者權(quán)益)中其他項(xiàng)目涉及納稅調(diào)整的部分。因此,資產(chǎn)負(fù)債觀下的所得稅差異相比利潤(rùn)觀下的更加全面。如,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)在增減資產(chǎn)賬面價(jià)值的同時(shí),作為未實(shí)現(xiàn)收益直接計(jì)入資本公積;而稅法規(guī)定只有在實(shí)際處置可供出售金融資產(chǎn)、實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)才確認(rèn)其對(duì)納稅的影響,所以相關(guān)資產(chǎn)仍保持原賬面成本。顯然,從資產(chǎn)負(fù)債觀考慮,本例會(huì)產(chǎn)生一項(xiàng)所得稅差異;而從利潤(rùn)觀考慮,由于不涉及當(dāng)期損益類項(xiàng)目,亦不發(fā)生納稅調(diào)整,不會(huì)產(chǎn)生所得稅差異。

值得注意的是,公式中得出的所得稅差異是期末累積數(shù),還需要減去期初累積數(shù),得出當(dāng)[！]期發(fā)生的差異。因此,資產(chǎn)負(fù)債觀所得稅差異不如利潤(rùn)觀所得稅差異容易理解,操作比較復(fù)雜,但能更完整地反映所得稅差異,提供更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

4. 資產(chǎn)負(fù)債觀下所得稅差異的類型。無(wú)論是利潤(rùn)觀還是資產(chǎn)負(fù)債觀,都需要按性質(zhì)劃分所得稅差異的類型,因?yàn)椴⒎撬械牟町惗歼m合跨期分配。資產(chǎn)負(fù)債觀下所得稅差異分為暫時(shí)性差異和永久性差異。對(duì)暫時(shí)性差異需要進(jìn)行跨期分配處理。永久性差異的特點(diǎn)是不能在未來(lái)轉(zhuǎn)回,是真實(shí)存在的,因而其納稅影響應(yīng)計(jì)入當(dāng)期所得稅費(fèi)用。

二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下所得稅費(fèi)用的計(jì)算

現(xiàn)實(shí)中企業(yè)只能按會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)立唯一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬戶體系,不能為稅務(wù)會(huì)計(jì)另設(shè)賬戶體系,所以稅務(wù)會(huì)計(jì)的資產(chǎn)與負(fù)債只存在于理論中,因而根據(jù)前述資產(chǎn)負(fù)債觀所得稅差異的理論計(jì)算公式(3),從資產(chǎn)和負(fù)債入手計(jì)算所得稅差異在實(shí)務(wù)中并不具有可操作性。由于當(dāng)期應(yīng)交所得稅可以在會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上按稅法對(duì)收入項(xiàng)目與可扣除項(xiàng)目的規(guī)定調(diào)整后計(jì)算得出,所以只要再計(jì)算出當(dāng)期遞延所得稅,并剔除其中按會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定不予計(jì)入所得稅費(fèi)用的部分,就可以通過(guò)二者倒擠出當(dāng)期所得稅費(fèi)用。同時(shí),遞延所得稅只涉及暫時(shí)性差異的納稅影響,因而該倒擠得出的所得稅費(fèi)用中包含了資產(chǎn)負(fù)債觀永久性差異的納稅影響,而永久性差異的納稅影響本來(lái)就應(yīng)該確認(rèn)為當(dāng)期所得費(fèi)用,無(wú)須單獨(dú)列示。因此,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下沒(méi)有必要計(jì)算出當(dāng)期全部所得稅差異的納稅影響,只需得出當(dāng)期遞延所得稅。

1. 對(duì)資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的理解。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中,計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與前述稅務(wù)會(huì)計(jì)資產(chǎn)價(jià)值的概念是不同的。稅務(wù)會(huì)計(jì)資產(chǎn)價(jià)值是期末累積數(shù)的概念,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的資產(chǎn)賬面價(jià)值減去稅務(wù)會(huì)計(jì)資產(chǎn)價(jià)值得出的是包括與資產(chǎn)相關(guān)的暫時(shí)性差異和永久性差異(不含因納稅調(diào)整倒擠入所得稅費(fèi)用的部分)在內(nèi)的全部所得稅差異。而資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是資產(chǎn)在未來(lái)轉(zhuǎn)銷、實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)利益時(shí)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額,這里面含著一個(gè)時(shí)間差。對(duì)于一項(xiàng)資產(chǎn)而言,其未來(lái)期間可稅前扣除金額也就是期末稅務(wù)會(huì)計(jì)資產(chǎn)價(jià)值,但期末稅務(wù)會(huì)計(jì)資產(chǎn)價(jià)值卻未必均可在未來(lái)期間稅前扣除(即永久性差異)。如果資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去的是資產(chǎn)在未來(lái)期間可稅前扣除的金額,而不是期末稅務(wù)資產(chǎn)價(jià)值,那么得出的差額不僅是當(dāng)期所得稅差異,而且還是可在未來(lái)轉(zhuǎn)回的差異,即暫時(shí)性差異。該差異為零并不意味著資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去稅務(wù)會(huì)計(jì)資產(chǎn)價(jià)值也為零,僅表示財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資產(chǎn)價(jià)值與稅務(wù)會(huì)計(jì)資產(chǎn)價(jià)值在未來(lái)期間同步轉(zhuǎn)銷,不存在暫時(shí)性差異。可見(jiàn),資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是基于暫時(shí)性差異的計(jì)算而提出的概念,相關(guān)計(jì)算公式為:

資產(chǎn)的暫時(shí)性差異=資產(chǎn)賬面價(jià)值-資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ) (4)2. 對(duì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的理解。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。它不同于前述稅務(wù)會(huì)計(jì)負(fù)債價(jià)值。稅務(wù)會(huì)計(jì)負(fù)債價(jià)值是期末累積數(shù)的概念,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的負(fù)債賬面價(jià)值減去稅務(wù)會(huì)計(jì)負(fù)債價(jià)值得出的是包括與負(fù)債相關(guān)的暫時(shí)性差異與永久性差異(不含因納稅調(diào)整倒擠入所得稅費(fèi)用的部分)在內(nèi)的全部所得稅差異,即:

負(fù)債所得稅差異=負(fù)債賬面價(jià)值-稅務(wù)會(huì)計(jì)負(fù)債價(jià)值=負(fù)債永久性差異+負(fù)債暫時(shí)性差異 (5)與資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)相同,負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的概念為了直接計(jì)算出負(fù)債的暫時(shí)性差異也引入了時(shí)間差的因素。在不考慮資本變動(dòng)的情況下,負(fù)債最終是要用資產(chǎn)進(jìn)行清償?shù)?其實(shí)質(zhì)是資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷前的過(guò)渡項(xiàng)目,所以可以把負(fù)債看作負(fù)資產(chǎn)來(lái)理解負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的概念。從稅務(wù)會(huì)計(jì)出發(fā),與負(fù)債相關(guān)的未來(lái)可稅前扣除金額表示這些金額在負(fù)債發(fā)生的當(dāng)期不可稅前扣除,但在未來(lái)期間可扣除,與之相反的是當(dāng)期可稅前扣除的金額,即與當(dāng)期稅務(wù)會(huì)計(jì)負(fù)債相對(duì)應(yīng)的金額,形成了稅務(wù)會(huì)計(jì)負(fù)債的價(jià)值。這兩部分合計(jì)為稅務(wù)會(huì)計(jì)可稅前扣除總額,即:

稅務(wù)會(huì)計(jì)稅前扣除總額=稅務(wù)會(huì)計(jì)負(fù)債價(jià)值+未來(lái)可稅前扣除金額 (6)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)出發(fā),如果負(fù)債賬面價(jià)值與稅務(wù)會(huì)計(jì)稅前扣除總額不相等,意味著二者之間的差額不會(huì)在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回,為負(fù)債的永久性差異,即:

負(fù)債的永久性差異=負(fù)債賬面價(jià)值-(6)=負(fù)債賬面價(jià)值-(稅務(wù)會(huì)計(jì)負(fù)債價(jià)值+未來(lái)可稅前扣除金額) (7)負(fù)債的永久性差異=負(fù)債賬面價(jià)值-稅務(wù)會(huì)計(jì)負(fù)債價(jià)值-負(fù)債的暫時(shí)性差異,代入(7)整理得:

負(fù)債的暫時(shí)性差異=未來(lái)可稅前扣除金額 (8)為了與資產(chǎn)的所得稅差異計(jì)算公式相呼應(yīng)而引入負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的概念,有:

負(fù)債的暫時(shí)性差異=負(fù)債賬面價(jià)值-負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ) (9) 將公式(8)代入公式(9),整理得:

負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債賬面價(jià)值-未來(lái)可稅前扣除金額 (10)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的概念在實(shí)務(wù)中即由此定義。可見(jiàn),負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)也是基于暫時(shí)性差異的計(jì)算而提出的概念,公式(9)即負(fù)債暫時(shí)性差異在實(shí)務(wù)中的計(jì)算公式。

3. 遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的產(chǎn)生。暫時(shí)性差異的納稅影響涉及兩個(gè)以上會(huì)計(jì)期間時(shí),需要進(jìn)行跨期分配處理。

情況一:在差異發(fā)生或累增期間,納稅影響為增加應(yīng)納稅額;在未來(lái)差異減少或累減至零期間,納稅影響為減少應(yīng)納稅額。也就是說(shuō)在差異發(fā)生或累增期間多納的稅額,會(huì)在差異減少或累減期間抵減稅款予以轉(zhuǎn)回,形成未來(lái)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的流入,所以此類暫時(shí)性差異被稱為可抵扣暫時(shí)性差異,在差異發(fā)生或累增期間應(yīng)將其納稅影響確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。通常當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異,并確認(rèn)相應(yīng)遞延所得稅資產(chǎn)。

情況二:在差異發(fā)生或累增期間,納稅影響為減少應(yīng)納稅額;在未來(lái)差異減少或累減至零期間,納稅影響為增加應(yīng)納稅額。也就是說(shuō)在差異發(fā)生或累增期間少納的稅額,會(huì)在差異減少或累減期間增加稅款予以轉(zhuǎn)回,形成未來(lái)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的流出,所以此類暫時(shí)性差異被稱為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,在差異發(fā)生或累增期間應(yīng)將其納稅影響確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。通常當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,并確認(rèn)相應(yīng)遞延所得稅負(fù)債。

4. 當(dāng)期遞延所得稅的計(jì)算。由于資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法需要確認(rèn)的遞延所得稅是暫時(shí)性差異的當(dāng)期納稅影響額,而賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異等均是期末累積數(shù)的概念,所以還需要進(jìn)一步的計(jì)算才能得出當(dāng)期遞延所得稅。由于負(fù)債在核算關(guān)系上相當(dāng)于負(fù)資產(chǎn),根據(jù)公式(4)和(9),有:

期末暫時(shí)性差異=(4)-(9)=(期末資產(chǎn)賬面價(jià)值-期末資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ))-(期末負(fù)債賬面價(jià)值-期末負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)) (11)由于當(dāng)資產(chǎn)期末賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,用正數(shù)表示,反之為可抵扣暫時(shí)性差異,用負(fù)數(shù)表示;同理當(dāng)負(fù)債期末賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異,用正數(shù)表示,反之為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,用負(fù)數(shù)表示。所以公式(11)可被替換為:

期末暫時(shí)性差異=(期末資產(chǎn)形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異-期末資產(chǎn)形成的可抵扣暫時(shí)性差異)-(期末負(fù)債形成的可抵扣暫時(shí)性差異-期末負(fù)債形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異) (12)將公式(12)中的相同差異合并,整理得:

期末暫時(shí)性差異=期末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異-期末可抵扣暫時(shí)性差異 (13)同理,當(dāng)期暫時(shí)性差異計(jì)算公式為:

當(dāng)期暫時(shí)性差異=期末暫時(shí)性差異-期初暫時(shí)性差異=(期末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異-期末可抵扣暫時(shí)性差異)-(期初應(yīng)納稅暫時(shí)性差異-期初可抵扣暫時(shí)性差異) (14)將公式(14)兩邊同時(shí)乘以稅率,合并資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng),則:

遞延所得稅=(遞延所得稅負(fù)債期末余額-遞延所得稅負(fù)債期初余額)-(遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額) (15)5. 所得稅費(fèi)用的計(jì)算。如前所述,資產(chǎn)負(fù)債觀債務(wù)法下,所得稅費(fèi)用是倒擠出來(lái)的,即:

所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+(15)=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅 (16)理解此公式時(shí),有兩點(diǎn)需要注意:①公式(16)中的當(dāng)期應(yīng)交所得稅是負(fù)債的性質(zhì),因此只有當(dāng)遞延所得稅也為負(fù)債性質(zhì)時(shí),二者在本公式中才是相加的關(guān)系。②公式(16)中的遞延所得稅不包括按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不予計(jì)入所得稅費(fèi)用的納稅影響。目前有兩種情況:一是某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益的,由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅及其變化亦應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益;二是企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債,因其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同而應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅的,直接影響合并中產(chǎn)生的商譽(yù)或是計(jì)入當(dāng)期損益的金額。

第3篇

1.在企業(yè)內(nèi)部建立結(jié)算中心。

在企業(yè)內(nèi)部建立結(jié)算中心，能夠幫助財(cái)會(huì)人員很好地了解企業(yè)資金的進(jìn)出狀況，也能夠?qū)ζ髽I(yè)的貨幣資金以及交易性金融資產(chǎn)有一個(gè)很好的把控。當(dāng)然，通過(guò)這個(gè)結(jié)算中心，企業(yè)就能夠單獨(dú)開(kāi)設(shè)賬戶，而且結(jié)算中心也能夠相應(yīng)地了解企業(yè)的資金狀況，然后再與各個(gè)銀行的商業(yè)情況結(jié)合，為企業(yè)在各種地域都開(kāi)設(shè)相應(yīng)的賬戶，這就給企業(yè)的資金進(jìn)出提供了有力的后盾，幫助更好地管理企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金。

2.企業(yè)按照國(guó)家規(guī)范管理資金。

無(wú)論是從事何種職業(yè)，身處在何種行業(yè)中，都必須得嚴(yán)格遵循國(guó)家相關(guān)規(guī)定的要求準(zhǔn)則，按照國(guó)家的相關(guān)規(guī)范要求，規(guī)范相關(guān)部門的每一個(gè)員工的工作職責(zé)和工作態(tài)度，爭(zhēng)取讓所有員工都能分工明確、各司其職，從而保證企業(yè)貨幣資金和交易性金融資產(chǎn)管理的工作效率和質(zhì)量。另外，對(duì)待企業(yè)中的財(cái)務(wù)人員也要有嚴(yán)格的態(tài)度，明確的績(jī)效考核制度以及賞罰制度，讓每一個(gè)會(huì)計(jì)人員都能夠積極主動(dòng)地投入到貨幣資金和交易性金融資產(chǎn)管理的工作中去。

3.加強(qiáng)企業(yè)的金融資產(chǎn)的管理。

每個(gè)企業(yè)要想提高貨幣資金和交易性金融資產(chǎn)管理，就必須要加強(qiáng)對(duì)金融資產(chǎn)的管理。尤其是在大型企業(yè)中，所涉及的金融資產(chǎn)也相應(yīng)較多，我們應(yīng)該設(shè)立專門的金融資產(chǎn)管理部門，可以有效地規(guī)劃企業(yè)的貨幣資產(chǎn)，讓相關(guān)人員依照規(guī)定對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)充分利用，例如：可以有效地對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行買進(jìn)、出售等，從而保障資產(chǎn)能夠很好地流動(dòng)，再依據(jù)企業(yè)資金的流動(dòng)性創(chuàng)造更大的收益。

4.應(yīng)該周期性地編制企業(yè)的資金。

無(wú)論在何種企業(yè)中，我們都需要對(duì)自身的整體資金做一個(gè)預(yù)算，并且還需要合理地規(guī)劃資金的分配以及流動(dòng)狀況，要在確保企業(yè)正常運(yùn)行的情況下，定期對(duì)資金做合理的編制，并對(duì)資金的回收以及支出做一個(gè)科學(xué)合理的預(yù)算計(jì)劃。當(dāng)然，我們?cè)诰幹频倪^(guò)程中，也要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，確保在不影響企業(yè)資金正常運(yùn)轉(zhuǎn)的前提下進(jìn)行，并合理地規(guī)劃企業(yè)的貨幣資金以及金融性資金，定期做科學(xué)合適的編制，以便于給企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)也能夠幫助我們合理有效地利用企業(yè)的各項(xiàng)資金，為企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金的管理提供有利條件。

二、合理地管理相關(guān)賬款的支出與收入

為了讓企業(yè)有更大的影響力，也為了能夠吸引更多的客戶，我們一定會(huì)接觸到許多的賬款支出與收入，例如：企業(yè)的生產(chǎn)、銷售、資源應(yīng)用等都是企業(yè)支出或收入的相關(guān)賬款，從資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目來(lái)分析，這部分資金也是企業(yè)的流動(dòng)資金，我們能夠?qū)⑵渲苯印⒖旖莸剞D(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的現(xiàn)金，并且這部分資金關(guān)系著整個(gè)企業(yè)的收益，所以，我們需要嚴(yán)格管理企業(yè)的這部分款項(xiàng)。

1.從資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目預(yù)計(jì)賬款的收入。

企業(yè)的財(cái)務(wù)部門每個(gè)月的月底都會(huì)對(duì)企業(yè)的整體資產(chǎn)做相應(yīng)的分析總結(jié)，而且也會(huì)有下月的資產(chǎn)負(fù)債表，我們可以從這個(gè)表中，對(duì)應(yīng)分析企業(yè)的合作單位以及相關(guān)客戶的信用度等，制定出相對(duì)應(yīng)的賬款收入政策，并且需要嚴(yán)格計(jì)算整理其中的賒欠情況等，從而給企業(yè)下個(gè)月的資金運(yùn)用做出合理的規(guī)劃，讓企業(yè)能夠更好地控制管理其營(yíng)運(yùn)資金。

2.依據(jù)企業(yè)的資金狀況規(guī)劃資金的支出。

作為財(cái)務(wù)人員，我們必須對(duì)企業(yè)的資金有一個(gè)整體的了解，并且依照企業(yè)的營(yíng)業(yè)總額、銷售總量、生產(chǎn)總量等規(guī)劃企業(yè)接下來(lái)的資金支出狀況，而且也要對(duì)資金進(jìn)行合理地分配，例如：將企業(yè)的部分資費(fèi)投入到生產(chǎn)設(shè)備的改進(jìn)、員工技術(shù)的改進(jìn)等方面，從而增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。當(dāng)然，我們也需要對(duì)員工的薪酬進(jìn)行認(rèn)真地比對(duì)，依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的信息做好相應(yīng)的記錄，從而促進(jìn)企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)的和諧發(fā)展，也給了企業(yè)運(yùn)營(yíng)提供相應(yīng)的保障。

3.建立嚴(yán)格的賬款收支制度，降低風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)還是存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，作為企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，我們一定要建立嚴(yán)格的賬款收支制度，從資產(chǎn)負(fù)債表中分析各種各樣的資金數(shù)據(jù)，并且按照所制定的賬款收支制度將拖欠企業(yè)的帳款收回，最大限度地降低企業(yè)資金的風(fēng)險(xiǎn)，才能給企業(yè)的資金運(yùn)營(yíng)強(qiáng)有力的保障。

三、企業(yè)的借款管理

在某些特殊情況下，為了能夠更大地?cái)U(kuò)展企業(yè)，也為了增加企業(yè)的影響力，吸引更多的客戶，我們也可能會(huì)出現(xiàn)短期的借款情況，也可能出現(xiàn)從銀行中貸款的情況，這就會(huì)讓企業(yè)短期地處于負(fù)債的狀態(tài)。而且，在現(xiàn)在各類企業(yè)都風(fēng)起云涌的情況下，對(duì)于借款我們必須謹(jǐn)慎處理，稍有不慎就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不可預(yù)估的損失。在借款的過(guò)程中，我們首先需要考慮的就是企業(yè)的資金現(xiàn)狀以及企業(yè)的財(cái)務(wù)所能承受的限額。其次，我們企業(yè)的還債能力也是重中之重的，企業(yè)的借款必須要保證在企業(yè)資金所能償還的能力范圍內(nèi)。再者，我們也要結(jié)合所借債款的支出方式，千萬(wàn)不能用在長(zhǎng)期沒(méi)有經(jīng)濟(jì)效益的項(xiàng)目上，這樣，企業(yè)的資金運(yùn)營(yíng)就會(huì)降低發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)的幾率。所以，企業(yè)的借款要合理地運(yùn)用，合理的分配，才能確保營(yíng)運(yùn)資金的正常工作。

四、結(jié)語(yǔ)

第4篇

[關(guān)鍵詞] 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 暫時(shí)性差異 企業(yè)所得稅

一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的理論基礎(chǔ)

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值，與按照稅法確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異來(lái)確定所得稅費(fèi)用。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的理論基礎(chǔ)是依據(jù)業(yè)益理論，從凈資產(chǎn)的角度計(jì)算利潤(rùn)總額并計(jì)算所得稅費(fèi)用。資產(chǎn)負(fù)債觀認(rèn)為對(duì)企業(yè)收益的計(jì)量就是對(duì)業(yè)益的計(jì)量，資產(chǎn)增加與負(fù)債減少時(shí)就會(huì)產(chǎn)生收益，企業(yè)本期的利潤(rùn)總額主要是本期凈資產(chǎn)增減變動(dòng)的結(jié)果，凈資產(chǎn)在價(jià)值量上等于資產(chǎn)減負(fù)債。企業(yè)在一定期間實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或虧損，必然表現(xiàn)為資產(chǎn)或負(fù)債的變動(dòng)，收入會(huì)引起資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，成本費(fèi)用則會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，企業(yè)所得稅費(fèi)用的發(fā)生意味著經(jīng)濟(jì)利益的流出，代表著企業(yè)資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，把所得稅費(fèi)用與企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債聯(lián)系起來(lái)，比用收人和費(fèi)用計(jì)算所得稅能更好的體現(xiàn)資本保全的原則。

二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的基本概念

1.永久性差異、暫時(shí)性差異

(1)永久性差異：是指由于會(huì)計(jì)和稅法計(jì)算口徑不同造成的本期調(diào)增但以后不能調(diào)減的差異。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)其確認(rèn)沒(méi)有變化，如：企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金；計(jì)稅工資情況下，超標(biāo)準(zhǔn)的工資；超標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)等，同損益表債務(wù)法下的處理辦法。

(2)暫時(shí)性差異：是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。

2.資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

(1)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：是企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。即：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=資產(chǎn)未來(lái)可稅前列支的金額

一般情況下資產(chǎn)取得時(shí)其入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)計(jì)量因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能造成賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。

(2)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)：是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。按照暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額的影響分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。

即：負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值一未來(lái)可稅前列支的金額

通常情況下，一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計(jì)算，差異主要是因自費(fèi)用中提取的負(fù)債，如預(yù)計(jì)負(fù)債，使得其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值產(chǎn)生差額。

3.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異、可抵扣暫時(shí)性差異

(1)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)，會(huì)增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，而在該差異產(chǎn)生當(dāng)期，確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。

(2)可抵扣暫時(shí)性差異：是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，在該差異產(chǎn)生當(dāng)期，確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。除直接計(jì)人所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)，以及企業(yè)合并外，在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的同時(shí)應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用。

值得注意的是，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下暫時(shí)性差異反映的是至本期末的累計(jì)差異，而非當(dāng)期差異。因此，只能將期末暫時(shí)性差異與期初暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅影響額視為對(duì)本期所得稅費(fèi)用的調(diào)整。其計(jì)算過(guò)程可簡(jiǎn)單概括為：先確定資產(chǎn)負(fù)債表上期末遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，然后倒擠出損益表中當(dāng)期所得稅費(fèi)用項(xiàng)目。其計(jì)算公式為：本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅十（期末遞延所得稅負(fù)債―期初遞延所得稅負(fù)債）―（期末遞延所得稅資產(chǎn)―期初遞延所得稅資產(chǎn)）

三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下企業(yè)所得稅的核算程序和賬務(wù)處理

1.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下企業(yè)所得稅的核算程序

(1)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債之外的其他資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值。

例如：企業(yè)應(yīng)收賬款賬面余額為100萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)收賬款已計(jì)提10萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，則資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款項(xiàng)目的列示金額為90萬(wàn)元。

(2)以適用的稅法規(guī)定為依據(jù)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)。這是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法運(yùn)用的關(guān)鍵所在。例如：企業(yè)存貨總額為200萬(wàn)元，當(dāng)年計(jì)提了30萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，則該存貨的賬面價(jià)值為170萬(wàn)元。由于稅法規(guī)定資產(chǎn)的減值損失在實(shí)際發(fā)生之前不允許稅前扣除，則存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)為200萬(wàn)元。

(3)分析、確定應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)均產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)均產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。

(4)確定當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異乘以稅率計(jì)算得出遞延所得稅負(fù)債，以可抵扣暫時(shí)性差異乘以稅率計(jì)算得出遞延所得稅資產(chǎn)，并與期初遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的余額相比，確定當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)金額，作為遞延所得稅費(fèi)用。①遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)：A、基本原則：對(duì)于所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，均應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。B、不確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債的某些特殊情況：如非同一控制下的企業(yè)合并中產(chǎn)生商譽(yù)初始確認(rèn)，準(zhǔn)則中規(guī)定對(duì)于該部分應(yīng)納稅哲時(shí)性差異不確認(rèn)其所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債。②遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)：A、基本原則：以可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間預(yù)計(jì)將獲得的應(yīng)稅所得為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。估計(jì)未來(lái)期間是否能夠產(chǎn)生足夠的稅所得時(shí)，包括以下兩個(gè)方面：一是未來(lái)期間的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得；二應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回。B、確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況：企業(yè)對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異，以很可能獲得用來(lái)抵扣該部分虧損的未來(lái)應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。C、不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況：除企業(yè)合并以外的交易中，交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，則交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額形成可抵扣暫時(shí)性差異的，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認(rèn)。

(5)確認(rèn)、計(jì)量利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用由當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用兩部分組成，其中，當(dāng)期所得稅是指當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)按照適用的稅率計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)交所得稅；遞延所得稅是當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額的綜合結(jié)果。所得稅費(fèi)用的計(jì)算可用公式表示為：所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅費(fèi)用+遞延所得稅費(fèi)用。其中：當(dāng)期所得稅費(fèi)用=應(yīng)納稅所得額×當(dāng)期適用稅率;遞延所得稅費(fèi)用（遞延所得稅收益）=（期末遞延所得稅負(fù)債一期初遞延所得稅負(fù)債）一（期末遞延所得稅資產(chǎn)一期初遞延所得稅資產(chǎn)）。

2.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)核算舉例

(1)遞延所得稅負(fù)債的賬務(wù)處理

[例1]A公司2007年12月末購(gòu)入一臺(tái)機(jī)器，成本為2萬(wàn)元，會(huì)計(jì)預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，直線法計(jì)提折舊，該機(jī)器符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，計(jì)稅時(shí)可按4年計(jì)提折舊，稅率為33%，假定該公司各會(huì)計(jì)期間均未對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)和計(jì)量表

A公司賬務(wù)處理如下：

第一年：

借；所得稅費(fèi)用330

貸：遞延所得稅負(fù)債330

第二至四年同第一年賬務(wù)處理

第五年：

借；遞延所得稅負(fù)債330

貸：所得稅費(fèi)用330

確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)，交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)影響到會(huì)計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)稅所得額的，應(yīng)導(dǎo)致利潤(rùn)表中所得稅費(fèi)用的增加；與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的，其所得稅影響應(yīng)增加或減少所有者權(quán)益；企業(yè)合并產(chǎn)生的，應(yīng)調(diào)整購(gòu)買日應(yīng)確認(rèn)的尚譽(yù)或是計(jì)入當(dāng)期損益的金額。

(2)遞延所得稅資產(chǎn)的賬務(wù)處理

[例2]B公司2007年末存貨賬面余額100萬(wàn)元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)元，則存貨賬面價(jià)值為90萬(wàn)元。由于稅法規(guī)定存貨的減值損失在實(shí)際發(fā)生之前不允許稅前扣除，則其計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元。假設(shè)甲公司所得稅稅率為33%，對(duì)于可抵扣暫時(shí)性差異可能產(chǎn)生的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)以很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。

分析：資產(chǎn)賬面價(jià)值90萬(wàn)元（表明該資產(chǎn)未來(lái)可以帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入90萬(wàn)元）小于計(jì)稅基礎(chǔ)100萬(wàn)元（表明該資產(chǎn)在未來(lái)處置時(shí)稅法可以扣除的金額為100萬(wàn)元）

資產(chǎn)賬面價(jià)值90萬(wàn)元一計(jì)稅基礎(chǔ)100萬(wàn)元= ―10萬(wàn)元，表明在未來(lái)90萬(wàn)元的經(jīng)濟(jì)流入中可以有100萬(wàn)元的流入不用交稅，顯然還有10萬(wàn)元的流入未來(lái)可以抵扣，形成可抵扣暫時(shí)性差異，從而減少未來(lái)應(yīng)稅所得額和未來(lái)應(yīng)交所得稅，少交稅則視為帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益：符合資產(chǎn)的條件，所以列作遞延所得稅資產(chǎn)。

在不考慮期初遞延所得稅資產(chǎn)的情況下，B公司應(yīng)作如下核算：

借：遞延所得稅資產(chǎn)33000

貸：所得稅費(fèi)用 33000

四、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的現(xiàn)實(shí)意義

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法作為所得稅會(huì)計(jì)處理方法，引入暫時(shí)性差異，由時(shí)間性差異變?yōu)闀簳r(shí)性差異，有著毋庸置疑的的意義，主要表現(xiàn)在：

1.采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的需要。根據(jù)國(guó)際資本市場(chǎng)的需要，我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)方法應(yīng)適應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的大趨勢(shì)，從而減少我國(guó)企業(yè)國(guó)外融資的難度，建立內(nèi)外資企業(yè)平等的競(jìng)爭(zhēng)條件和環(huán)境，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

2.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法擴(kuò)大了所得稅處理的范圍。暫時(shí)性差異包括了所有的時(shí)間性差異，也包括了一部分不屬于時(shí)間性差異或永久性差異的調(diào)整項(xiàng)，因此，暫時(shí)性差異的外延大于時(shí)間性差異，使所得稅信息得到更為全面的反映，，比損益表債務(wù)法核算內(nèi)容更豐富全面，在一定程度上彌補(bǔ)了損益表債務(wù)法的不足。

3.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在稅率變動(dòng)情況下核算更簡(jiǎn)化。無(wú)論未來(lái)稅率變動(dòng)多少次，調(diào)整的所得稅費(fèi)用均采用一次性計(jì)入方式，核算方法比損益表債務(wù)采用分次、逐次調(diào)整法更為簡(jiǎn)化。

4.為報(bào)表使用者的決策提供更可靠的依據(jù)。采用遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債科目清楚地反映了企業(yè)預(yù)付將來(lái)稅款的資產(chǎn)或?qū)?lái)應(yīng)付稅款的債務(wù)，有助于報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和未來(lái)現(xiàn)金流量做出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)和合理的預(yù)測(cè)。

5.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的實(shí)施有利于遇制企業(yè)惡意操縱利潤(rùn)與逃避稅收。企業(yè)操縱利潤(rùn)與逃避稅收方法中的一個(gè)共同點(diǎn)就是從利潤(rùn)表出發(fā)，調(diào)高或隱藏利潤(rùn)，損益表債務(wù)法由于是以“收入、費(fèi)用”定義收益，為操縱利潤(rùn)與逃避稅收提供了便利條件，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法后，會(huì)計(jì)信息得以更為詳細(xì)、更加廣泛地披露，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)透明度進(jìn)一步提高，有利于遏制企業(yè)惡意操縱利潤(rùn)與逃避稅收的行為。

6.為稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查提供便利。在采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的過(guò)程中，每一暫時(shí)性差異都能夠準(zhǔn)確地反映出與其對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)或負(fù)債，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查企業(yè)是否偷漏稅時(shí)可以與企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)應(yīng)起來(lái)，為稅務(wù)稽查提供了便利。

參考文獻(xiàn):

[1]財(cái)政部企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006

[2]何衛(wèi)紅:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)新編.清華大學(xué)出版社，2007（第二版）

第5篇

關(guān)鍵詞:保險(xiǎn)業(yè);資產(chǎn)負(fù)債;對(duì)策建議

資產(chǎn)負(fù)債匹配風(fēng)險(xiǎn)，主要指由于利率波動(dòng)和通貨膨脹對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的影響程度不同，造成資產(chǎn)負(fù)債在總額和時(shí)間結(jié)構(gòu)上存在缺口，導(dǎo)致保險(xiǎn)業(yè)清償能力不足的風(fēng)險(xiǎn)。而資產(chǎn)負(fù)債管理則是針對(duì)保險(xiǎn)業(yè)存在的資產(chǎn)負(fù)債匹配風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和控制，同時(shí)結(jié)合資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)及其他風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)性，在參考整個(gè)保險(xiǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)下進(jìn)行綜合分析，并達(dá)到預(yù)測(cè)和控制企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)的目的，為企業(yè)總體目標(biāo)提供決策依據(jù)。

在保險(xiǎn)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中，其結(jié)構(gòu)與一般企業(yè)是相同的，都是資金來(lái)源=資金占用即資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。但其資產(chǎn)與負(fù)債方的具體構(gòu)成卻有別于一般的企業(yè)，其中的各種準(zhǔn)備金尤其是各種責(zé)任準(zhǔn)備金成為保險(xiǎn)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的主要項(xiàng)目。這是由保險(xiǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)的特殊性所決定的，保險(xiǎn)業(yè)所承擔(dān)的保險(xiǎn)責(zé)任決定了其在將來(lái)必須做出償付，因此當(dāng)前所收取的保費(fèi)并不能成為其已實(shí)現(xiàn)的收益，而是必須按規(guī)定提取相應(yīng)的準(zhǔn)備金以備賠付之用。責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)提通常是按照賠付和保費(fèi)收入等價(jià)原則，在給定的預(yù)定利率和出險(xiǎn)概率的前提下得出的，因此責(zé)任準(zhǔn)備金通常是確定的，并且各種責(zé)任準(zhǔn)備金也成為了保險(xiǎn)企業(yè)投資資金的主要來(lái)源。但保險(xiǎn)事故的發(fā)生是隨機(jī)的，雖然可以估算其概率分布，可仍具有極大的不確定性，同時(shí)市場(chǎng)利率的不斷變化和投保人投資意向的變化，以責(zé)任準(zhǔn)備金維持未來(lái)償付的平衡關(guān)系可能被打破。保險(xiǎn)業(yè)實(shí)際發(fā)生的償付資金流的不確定性同時(shí)也必定影響資產(chǎn)方的資金流向。因此我們不能僅僅通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債的靜態(tài)平衡來(lái)衡量保險(xiǎn)企業(yè)某個(gè)時(shí)點(diǎn)上的財(cái)務(wù)狀況，而是要?jiǎng)討B(tài)地觀察和研究保險(xiǎn)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債問(wèn)題。

一、我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)資產(chǎn)負(fù)債管理中存在的問(wèn)題

1.從外部環(huán)境來(lái)分析

(1)保險(xiǎn)資金與資本市場(chǎng)弱對(duì)接。我國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)與資本市場(chǎng)的深度融合與互動(dòng)發(fā)展還受到很大的限制，從而導(dǎo)致保險(xiǎn)業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債管理缺乏充分的市場(chǎng)基礎(chǔ)，無(wú)法實(shí)現(xiàn)全面的風(fēng)險(xiǎn)分散。目前的投資結(jié)構(gòu)也使得我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的投資收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于國(guó)際水平，在已經(jīng)全面開(kāi)放的國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)市場(chǎng)上，投資收益的弱勢(shì)讓我國(guó)的保險(xiǎn)業(yè)面臨著巨大的競(jìng)爭(zhēng)壓力。同時(shí)，隨著經(jīng)濟(jì)一體化的出現(xiàn)和保險(xiǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)這種傳統(tǒng)保守的投資結(jié)構(gòu)不但不能保證資金的安全性，反而加劇了保險(xiǎn)資金的利率風(fēng)險(xiǎn)。

(2)投資環(huán)境受到限制，資金運(yùn)用渠道狹窄。保險(xiǎn)投資環(huán)境的限制與資金運(yùn)用渠道的狹窄，導(dǎo)致保險(xiǎn)業(yè)存在嚴(yán)重的資產(chǎn)負(fù)債匹配風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)目前保險(xiǎn)業(yè)的資金大部分都流向了銀行業(yè)和國(guó)債市場(chǎng)。雖然這兩年，保險(xiǎn)業(yè)的投資渠道得到不斷地?cái)U(kuò)展，并且可以直接進(jìn)入A股市場(chǎng)進(jìn)行股票交易。但監(jiān)管部門同時(shí)也對(duì)保險(xiǎn)業(yè)進(jìn)入這些投資渠道進(jìn)行了嚴(yán)格的限制。如保險(xiǎn)業(yè)不能投資在過(guò)去12個(gè)月內(nèi)漲幅超過(guò)100%的股票。同時(shí)，我國(guó)資本市場(chǎng)本身就發(fā)育得不完善，提供的金融產(chǎn)品的質(zhì)量都不是很高。這造成了我國(guó)的保險(xiǎn)資金在這些投資渠道找不到合適其資產(chǎn)負(fù)債特色的投資組合。

(3)資產(chǎn)負(fù)債管理技術(shù)缺乏應(yīng)用的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。由于我國(guó)對(duì)保險(xiǎn)業(yè)資產(chǎn)負(fù)債管理的研究才剛剛起步，很多理論技術(shù)也還只是借鑒國(guó)外先進(jìn)的研究成果。目前國(guó)際上常有的資產(chǎn)負(fù)債管理技術(shù)有免疫技術(shù)，投資組合技術(shù)，風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值技術(shù)，情景分析等技術(shù)。這些科學(xué)有效的技術(shù)給國(guó)外保險(xiǎn)業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債管理帶來(lái)了很大的成效，但在我國(guó)，它們卻因水土不服只能做做書面上的擺設(shè)。因?yàn)檫@些技術(shù)都是建立在長(zhǎng)期有效的數(shù)據(jù)收集和高效的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)建設(shè)基礎(chǔ)之上的。我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)在近兩年的高速發(fā)展中，雖然硬件設(shè)施建設(shè)得到很大的改善，但在數(shù)據(jù)收集方面還遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到研究的要求。2.從內(nèi)部機(jī)制來(lái)分析

(1)公司目前的組織體系不能滿足發(fā)展的需要。目前，我國(guó)大部分保險(xiǎn)公司的資金運(yùn)用管理部門還是保險(xiǎn)公司的內(nèi)設(shè)部門，機(jī)構(gòu)設(shè)置過(guò)于簡(jiǎn)單，還沒(méi)有真正實(shí)現(xiàn)專業(yè)化和集成化的管理模式。對(duì)資產(chǎn)業(yè)務(wù)和負(fù)債業(yè)務(wù)的管理在實(shí)質(zhì)上還處于相互分割的狀態(tài)，對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債方面缺乏綜合統(tǒng)一的信息獲取渠道和風(fēng)險(xiǎn)測(cè)算標(biāo)準(zhǔn)，使得保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的市場(chǎng)部門、產(chǎn)品設(shè)計(jì)部門、精算部門以及投資部門缺乏共同語(yǔ)言來(lái)實(shí)現(xiàn)有效的溝通。同時(shí)，由于沒(méi)有專門的風(fēng)險(xiǎn)研究部門，最高決策層缺乏科學(xué)的參考依據(jù)。隨著投資環(huán)境和投資領(lǐng)域的發(fā)展變化，競(jìng)爭(zhēng)的加劇，保險(xiǎn)業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債管理對(duì)公司的組織體系提出了更高的要求。

(2)資產(chǎn)負(fù)債管理領(lǐng)域的專業(yè)化人才匱乏。人才是金融業(yè)的核心，專業(yè)化管理人才的不充分，是目前制約我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)資產(chǎn)管理水平的最大障礙。由于我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)資產(chǎn)負(fù)債管理部門一直是以公司的內(nèi)設(shè)部門的形式而存在，目前從事資產(chǎn)負(fù)債管理的人員大部分也是從以前的其他部門抽調(diào)過(guò)去的，在資產(chǎn)負(fù)債管理方面缺乏實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)國(guó)內(nèi)缺乏對(duì)精算，財(cái)務(wù)和投資都很精通的保險(xiǎn)人才，從而使得各保險(xiǎn)公司在產(chǎn)品設(shè)計(jì)時(shí)很難兼顧資金運(yùn)用，進(jìn)行資金運(yùn)用時(shí)也很難周密地考慮到產(chǎn)品既資金來(lái)源的特色。加上我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債的管理重視程度不夠，一直缺乏針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債管理而建立的有效的激勵(lì)機(jī)制，很難吸引國(guó)外優(yōu)秀的專業(yè)投資人才。因此人才問(wèn)題將成為我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債管理發(fā)展的瓶頸。

二、提高我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)資產(chǎn)負(fù)債管理水平的途徑

1.加大風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)的研究與應(yīng)用

(1)利率風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避技術(shù)。利率風(fēng)險(xiǎn)作為一種系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，不僅直接影響著資產(chǎn)和負(fù)債的收益和價(jià)值的變動(dòng)方向，同時(shí)也間接地影響著資產(chǎn)與負(fù)債的結(jié)構(gòu)以及企業(yè)本身的信用水平。資產(chǎn)負(fù)債管理理論最初就是從規(guī)避和解決險(xiǎn)開(kāi)始的。對(duì)利率風(fēng)險(xiǎn)的度量是對(duì)其進(jìn)行規(guī)避的前提條件，國(guó)際上常見(jiàn)的利率風(fēng)險(xiǎn)度量的方法有到期期限，基本點(diǎn)價(jià)格值，持期和凸度。根據(jù)我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，目前最有效的度量方法為持期理論。該理論從直觀上描述，可以理解為資產(chǎn)或負(fù)債的平均壽命，從技術(shù)上看，持期為到期期限的加權(quán)平均時(shí)間，權(quán)重為現(xiàn)金流的相對(duì)現(xiàn)值。在利率風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避上，免疫技術(shù)是最為合適的工具。

第6篇

一、資產(chǎn)負(fù)債管理的定義及演進(jìn)

資產(chǎn)負(fù)債管理的工作目標(biāo)是考慮利率、流動(dòng)性約束、匯率和資本充足率的未來(lái)變化及其可能產(chǎn)生的銀行，以銀行的資產(chǎn)、負(fù)債及其機(jī)構(gòu)的形式產(chǎn)生銀行的經(jīng)營(yíng)策略，其通過(guò)缺口分析、存續(xù)期分析和情景模擬等多種分析工具，以實(shí)現(xiàn)流動(dòng)性、安全性和盈利性的協(xié)調(diào)發(fā)展，最終達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)控制和價(jià)值創(chuàng)造的雙重目標(biāo)。

從西方銀行發(fā)展軌跡來(lái)看，資產(chǎn)負(fù)債管理理論大致可以分為資產(chǎn)管理、負(fù)債管理和資產(chǎn)負(fù)債管理三個(gè)階段。目前以資本約束為核心的資產(chǎn)負(fù)債組合管理成為商業(yè)銀行新的坐標(biāo)。

二、我國(guó)商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債管理存在的弊端

當(dāng)前，我國(guó)商業(yè)銀行普遍存在資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)不合理、期限錯(cuò)配、資產(chǎn)負(fù)債管理不夠全面等弊端，這些現(xiàn)象的背后是經(jīng)營(yíng)理念和體制機(jī)制問(wèn)題等深層次原因，實(shí)務(wù)操作中資產(chǎn)負(fù)債管理部門功能缺失和FTP機(jī)制欠完善是直接原因。

（一）資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)不合理

資金運(yùn)用方面一是貸款證券化運(yùn)用不普及，可自由流通的二級(jí)市場(chǎng)尚未完善，影響資產(chǎn)組合結(jié)構(gòu)調(diào)整，并增加了流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，二是資金投向于信貸資產(chǎn)比重過(guò)高，非信貸業(yè)務(wù)拓展空間受限。在資金來(lái)源方面，負(fù)債被動(dòng)增長(zhǎng)，結(jié)構(gòu)單一，需進(jìn)一步提高負(fù)債業(yè)務(wù)的前瞻性、主動(dòng)性和敏感性，通過(guò)負(fù)債主動(dòng)管理配置相關(guān)資產(chǎn)。

（二）期限錯(cuò)配

隨著銀行間存款競(jìng)爭(zhēng)日益激烈和理財(cái)產(chǎn)品的井噴式增長(zhǎng)，負(fù)債有短期化趨勢(shì)，客戶存款在同業(yè)間游走逐利，尤其是利率市場(chǎng)化的進(jìn)一步推進(jìn)，商業(yè)銀行資產(chǎn)和負(fù)債的期限錯(cuò)配需引起高度重視。

（三）資產(chǎn)管理不全面

一是資產(chǎn)負(fù)債管理方法和工具落后，現(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債管理往往側(cè)重對(duì)過(guò)去已發(fā)生經(jīng)營(yíng)結(jié)果的靜態(tài)分析，缺乏前瞻性的研判及“三性“平衡的臨界點(diǎn)分析和動(dòng)態(tài)調(diào)整，系統(tǒng)化程度低，大量依賴于手工統(tǒng)計(jì)，技術(shù)手段落后，二是資產(chǎn)負(fù)債管理范圍不夠全面，資產(chǎn)管理側(cè)重信貸資產(chǎn)，對(duì)非信貸資產(chǎn)缺乏有效管理；未將表外業(yè)務(wù)納入統(tǒng)一管理范圍，未能很好解決如何提高表內(nèi)外業(yè)務(wù)的協(xié)同配合能力等問(wèn)題。

三、主動(dòng)性、前瞻性資產(chǎn)負(fù)債管理的內(nèi)涵

主動(dòng)性、前瞻性資產(chǎn)負(fù)債管理是一種前瞻性的策略選擇管理，要求商業(yè)銀行在發(fā)展的不同階段，結(jié)合自身發(fā)展戰(zhàn)略，確定“三性”選擇偏好，以戰(zhàn)略決定配置，以配置驅(qū)動(dòng)發(fā)展，要求銀行對(duì)資金來(lái)源進(jìn)行統(tǒng)籌和主動(dòng)性管理，對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的期限結(jié)構(gòu)、利率結(jié)構(gòu)、幣種結(jié)構(gòu)進(jìn)行全面的、動(dòng)態(tài)的計(jì)劃、匹配、協(xié)調(diào)和控制，通過(guò)科學(xué)的數(shù)量模型計(jì)量各種金融產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)和收益，并將風(fēng)險(xiǎn)量化為成本，以提出資本分配的解決方案，戰(zhàn)略性、前瞻性地引導(dǎo)各業(yè)務(wù)條線主動(dòng)收縮和擴(kuò)張。

四、搭建主動(dòng)性、前瞻性資產(chǎn)負(fù)債管理的具體舉措

（一）準(zhǔn)確計(jì)量并防范流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)

實(shí)務(wù)操作中，流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理包括日常流動(dòng)性管理，非預(yù)期流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理及結(jié)構(gòu)性風(fēng)險(xiǎn)管理三部分，其中：

第一，日常流動(dòng)性管理，其主要內(nèi)容是通過(guò)完善資金頭寸管理，合理地安排、調(diào)配、運(yùn)用資金以保證流動(dòng)性；，可借助的工具是資金頭寸管理系統(tǒng)，銀行需重點(diǎn)關(guān)注正常情境下的隔日及一周以內(nèi)的流動(dòng)性缺口。

第二，結(jié)構(gòu)性流動(dòng)性管理，其主要內(nèi)容是通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債管理（流動(dòng)性缺口、情景模擬）、FTP內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)等工具，優(yōu)化資產(chǎn)負(fù)債管理結(jié)構(gòu)，對(duì)投資和融資進(jìn)行合理布局，減少由于期限錯(cuò)配造成的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，銀行需重點(diǎn)關(guān)注正常情景下的一年以內(nèi)流動(dòng)性缺口。

第三，非預(yù)期流動(dòng)性管理，其主要內(nèi)容是通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)限額、壓力測(cè)試、流動(dòng)性儲(chǔ)備及應(yīng)急計(jì)劃等工具，測(cè)試銀行在危機(jī)情況下，是否有充分的準(zhǔn)備，以應(yīng)對(duì)危機(jī)對(duì)銀行的沖擊，并制定危機(jī)的應(yīng)對(duì)措施和計(jì)劃，銀行需重點(diǎn)關(guān)注壓力情境下的一月以內(nèi)的流動(dòng)性缺口。

（二）建立以“資本約束”為核心的資產(chǎn)負(fù)債組合管理

如今我國(guó)經(jīng)濟(jì)金融改革已經(jīng)走到了關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)，銀行經(jīng)營(yíng)思路亟需創(chuàng)新與變革，必須建立以“資本為中心”的表內(nèi)外統(tǒng)籌管理模式，強(qiáng)化資本剛性約束，在服從資本支撐能力前提下，加強(qiáng)資產(chǎn)主動(dòng)配置，理順價(jià)值傳導(dǎo)機(jī)制，把資本回報(bào)水平作為表內(nèi)資產(chǎn)組合管理的核心依據(jù)，資產(chǎn)配置的視角要從信貸市場(chǎng)拓展至整個(gè)金融市場(chǎng)，打通信貸、投行、理財(cái)?shù)葮I(yè)務(wù)邊界，實(shí)現(xiàn)表內(nèi)外統(tǒng)籌。建立收益、風(fēng)險(xiǎn)、資本相結(jié)合的資本考核體系，實(shí)現(xiàn)由監(jiān)管資本向經(jīng)濟(jì)資本過(guò)渡。

（三）建立差異化定價(jià)管理體系

建立完善的利率定價(jià)管理體系，以客戶為中心，緊跟市場(chǎng)價(jià)格變化，靈活動(dòng)態(tài)調(diào)整全行定價(jià)策略。發(fā)揮價(jià)格引導(dǎo)作用，調(diào)整客戶結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)。在資金同質(zhì)下建立統(tǒng)一的負(fù)債定價(jià)管理體系，實(shí)現(xiàn)全行負(fù)債管理一盤棋，建立以客戶為中心，降低負(fù)債成本為目標(biāo)，以流動(dòng)性安全為底線的全面負(fù)債定價(jià)管理體系，加強(qiáng)主動(dòng)負(fù)債管理，實(shí)現(xiàn)差異化自主定價(jià)，做好客戶分類管理，設(shè)定相應(yīng)的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，深度挖潛，不斷提升客戶綜合貢獻(xiàn)度。

第7篇

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)負(fù)債管理；資金運(yùn)用；投資匹配

一、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司資產(chǎn)負(fù)債的特點(diǎn)

由于我國(guó)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司只允許經(jīng)營(yíng)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、短期意外險(xiǎn)和短期健康險(xiǎn)業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)范圍和保險(xiǎn)的特性，決定了財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司資產(chǎn)負(fù)債具有如下特點(diǎn)：

(一)資金來(lái)源的廣泛性

財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的資金主要來(lái)源于保費(fèi)和資本金。由于我國(guó)國(guó)土面積廣闊，人口眾多，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度快，促進(jìn)了我國(guó)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)的快速發(fā)展，保費(fèi)規(guī)模的迅速擴(kuò)大，保險(xiǎn)資金越來(lái)越多，且來(lái)源廣泛，涉及社會(huì)的各個(gè)層面。保險(xiǎn)資金不僅來(lái)自于國(guó)有企業(yè)、外資企業(yè)，而且大量的保險(xiǎn)資金來(lái)自于個(gè)人；從產(chǎn)業(yè)來(lái)說(shuō)，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)資金來(lái)自于第一產(chǎn)業(yè)、第二產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)。從構(gòu)成來(lái)看，保險(xiǎn)資金主要由資本金、責(zé)任準(zhǔn)備金(包括未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金等)、總準(zhǔn)備金、保險(xiǎn)儲(chǔ)金以及未分配盈余等構(gòu)成。

(二)資金性質(zhì)的負(fù)債性

《中華人民共和國(guó)保險(xiǎn)法》將保險(xiǎn)定義為：“保險(xiǎn)，是指投保人根據(jù)保險(xiǎn)合同約定，向保險(xiǎn)人支付保險(xiǎn)費(fèi)，保險(xiǎn)人對(duì)于合同約定的可能發(fā)生的事故，因其發(fā)生所造成的財(cái)產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任，或者當(dāng)被保險(xiǎn)人死亡、傷殘、疾病或者達(dá)到合同約定的年齡、期限時(shí)承擔(dān)給付保險(xiǎn)金責(zé)任的商業(yè)保險(xiǎn)行為。”從保險(xiǎn)的定義可以看出，保險(xiǎn)公司的資金主要是來(lái)自保費(fèi)收入，收取保費(fèi)在前，承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任在后。即保險(xiǎn)公司在保險(xiǎn)合同生效后，根據(jù)未來(lái)保險(xiǎn)事故發(fā)生與否，決定了是否承擔(dān)賠付責(zé)任。由此可以看出，保費(fèi)資金具有明顯的負(fù)債性特點(diǎn)。從保險(xiǎn)資金的構(gòu)成來(lái)看，除資本金和總準(zhǔn)備金外，其他都屬于負(fù)債。

(三)對(duì)外負(fù)債的短期性

從經(jīng)營(yíng)范圍可以看出，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司除工程險(xiǎn)等少數(shù)險(xiǎn)種有可能保險(xiǎn)期限較長(zhǎng)之外，其他險(xiǎn)種的保險(xiǎn)期限都不超過(guò)一年；與此同時(shí)，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司可能的支出將在保險(xiǎn)期限內(nèi)完全明確。由于財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的險(xiǎn)種的責(zé)任期限一般不超過(guò)一年，這就決定了財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的負(fù)債大部分在一年內(nèi)，具有明顯的短期性特征。

(四)保險(xiǎn)資產(chǎn)的流動(dòng)性

財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的不確定性、成本支出時(shí)間的滯后性和金額的不確定性，及負(fù)債的短期性，決定了財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司負(fù)債支出的時(shí)間的不確定性。為保證保險(xiǎn)責(zé)任的及時(shí)承擔(dān)，保護(hù)投保人(被保險(xiǎn)人)的利益，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司必須保持資產(chǎn)的高流動(dòng)性，以防止債務(wù)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)“黑洞”導(dǎo)致公司無(wú)法繼續(xù)經(jīng)營(yíng)或破產(chǎn)。

二、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司資產(chǎn)負(fù)債管理的重要性

從以上財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司資產(chǎn)負(fù)債的特點(diǎn)可以看出，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)不僅來(lái)自于經(jīng)營(yíng)的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)本身，同時(shí)與保險(xiǎn)公司的自身管理水平密切相關(guān)。在當(dāng)前財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)行業(yè)發(fā)展迅速，競(jìng)爭(zhēng)程度較高的情況下，保險(xiǎn)公司內(nèi)部管理水平將直接決定公司經(jīng)營(yíng)的成敗與否。因此，保險(xiǎn)公司應(yīng)該加強(qiáng)自身資產(chǎn)負(fù)債管理，提高資產(chǎn)的盈利能力和流動(dòng)性，保證各項(xiàng)債務(wù)按時(shí)支付。

(一)資產(chǎn)負(fù)債管理的概念

資產(chǎn)負(fù)債管理，從狹義的角度理解，為針對(duì)某類負(fù)債產(chǎn)品的特點(diǎn)形成的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，實(shí)行業(yè)務(wù)條塊上的匹配；從廣義的角度理解，資產(chǎn)負(fù)債管理屬于風(fēng)險(xiǎn)管理的范疇，它從整個(gè)企業(yè)的目標(biāo)和戰(zhàn)略出發(fā)，考慮償付能力、流動(dòng)性和法律約束等外部條件為前提，以一整套完善的組織體系和技術(shù)，動(dòng)態(tài)地解決資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值匹配問(wèn)題以及企業(yè)層面的財(cái)務(wù)控制，以保證企業(yè)運(yùn)行的安全性、盈利性及流動(dòng)性的實(shí)現(xiàn)。

從以上定義可以看出，資產(chǎn)負(fù)債管理是通過(guò)了解保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)特點(diǎn)為出發(fā)點(diǎn)，進(jìn)而合理分析其資產(chǎn)、負(fù)債，并合理安排資產(chǎn)負(fù)債的匹配關(guān)系，以保證企業(yè)運(yùn)行的安全、提高公司的盈利能力和資金的流動(dòng)性，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

(二)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司實(shí)行資產(chǎn)負(fù)債管理的重要意義

財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的時(shí)點(diǎn)的不確定性和賠付金額的不確定性，導(dǎo)致了財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司負(fù)債發(fā)生的時(shí)間的不確定性和支付金額的不確定性。這就要求財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司利用資產(chǎn)負(fù)債管理，加強(qiáng)自身資產(chǎn)負(fù)債的管理，以合理化解這些不確定性帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。從資產(chǎn)負(fù)債管理的角度來(lái)看，財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)的好壞，不僅取決于公司業(yè)務(wù)發(fā)展的好壞，更重要的是取決于資產(chǎn)負(fù)債管理的好壞。只有資產(chǎn)負(fù)債管理做好了，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司才能保護(hù)股東及廣大投保人的利益，才能保證國(guó)家金融的安全和社會(huì)的穩(wěn)定。因此，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的資產(chǎn)負(fù)債管理對(duì)公司、行業(yè)、社會(huì)均具有深遠(yuǎn)的意義。

1.資產(chǎn)負(fù)債管理是財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司保護(hù)投保人(被保險(xiǎn)人)利益的需要

保險(xiǎn)，是一種風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和轉(zhuǎn)移的工具，它將投保人或被保險(xiǎn)人的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給保險(xiǎn)人，一旦發(fā)生保險(xiǎn)合同約定的意外損失或約定事件，保險(xiǎn)人按約定補(bǔ)償被保險(xiǎn)人的損失或給付相應(yīng)的保險(xiǎn)金額。保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)狀況的好壞，在一定程度上決定了投保人(被保險(xiǎn)人)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的成功與否。目前，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)非常激烈，承保利潤(rùn)不斷下降，有的險(xiǎn)種甚至出現(xiàn)了全行業(yè)的虧損，在這種情況下，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司要想充分發(fā)揮保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁的作用，就必須通過(guò)做好資產(chǎn)負(fù)債管理，提高資產(chǎn)的盈利能力，以滿足廣大投保人利益的需要。

2.資產(chǎn)負(fù)債管理是財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司主動(dòng)適應(yīng)保險(xiǎn)監(jiān)管的需要

近年來(lái)，我國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)管由市場(chǎng)行為監(jiān)管逐步向償付能力監(jiān)管和市場(chǎng)行為監(jiān)管并重的方向發(fā)展，并將最終轉(zhuǎn)變?yōu)閮敻赌芰ΡO(jiān)管。償付能力的監(jiān)管，就是要求保險(xiǎn)公司有足夠的償還債務(wù)的能力，其外在表現(xiàn)為保險(xiǎn)公司的實(shí)際償付能力高于保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求的最低償付能力，而實(shí)際償付能力等于認(rèn)可凈資產(chǎn)，認(rèn)可凈資產(chǎn)等于認(rèn)可資產(chǎn)減認(rèn)可負(fù)債。根據(jù)目前保監(jiān)會(huì)的償付能力監(jiān)管的規(guī)定，公司負(fù)債全部為認(rèn)可負(fù)債，而資產(chǎn)則根據(jù)資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)狀況和變現(xiàn)能力按比例認(rèn)可，保險(xiǎn)公司要想提高認(rèn)可凈資產(chǎn)的比例，就必須在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中提高資產(chǎn)的認(rèn)可率。因此，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司可以利用資產(chǎn)負(fù)債管理，通過(guò)將資產(chǎn)配置到認(rèn)可率高的資產(chǎn)上，提高公司的實(shí)際償付能力，滿足監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)償付能力的要求。

3.資產(chǎn)負(fù)債管理是財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的需要

財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司積累的資金主要來(lái)源是資本金和責(zé)任準(zhǔn)備金。責(zé)任準(zhǔn)備金是保險(xiǎn)公司為保證被保險(xiǎn)人的利益，保證未來(lái)能夠及時(shí)償付，而從保費(fèi)收入中提取的準(zhǔn)備金。由于保險(xiǎn)公司作為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的公司，風(fēng)險(xiǎn)存在具有普遍性，同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生具有不確定性，這決定了保險(xiǎn)公司賠付時(shí)間具有較大的不確定性，為保險(xiǎn)公司資產(chǎn)和負(fù)債的安排帶來(lái)了較大的不確定性，提高了財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為此，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司有必要通過(guò)改造管理流程，加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理，合理提高保險(xiǎn)資產(chǎn)的安全性和流動(dòng)性，降低公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證公司的健康運(yùn)行。

4.資產(chǎn)負(fù)債管理是財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司改善保險(xiǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的需要

隨著保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)主體的不斷增加，保險(xiǎn)行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的承保利潤(rùn)在不斷下降，甚至有的險(xiǎn)種出現(xiàn)了全行業(yè)的虧損。如何合理提高公司盈利水平，已經(jīng)成為財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司面臨的最大難題。這就要求財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司提高資產(chǎn)負(fù)債管理水平，合理使用和安排資產(chǎn)，提高資產(chǎn)的使用效率和資產(chǎn)收益率，最大限度發(fā)揮資產(chǎn)運(yùn)用的作用，改善公司的經(jīng)營(yíng)結(jié)果，提高公司競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力和企業(yè)價(jià)值。

三、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司資產(chǎn)負(fù)債管理的模式及原則

(一)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司資產(chǎn)負(fù)債管理模式的選擇

資產(chǎn)負(fù)債管理包括以負(fù)債為主導(dǎo)和以資產(chǎn)為主導(dǎo)兩種模式。以負(fù)債為主導(dǎo)的資產(chǎn)負(fù)債管理模式，強(qiáng)調(diào)的是從負(fù)債的觀點(diǎn)看待二者之間的關(guān)系，即根據(jù)負(fù)債的特點(diǎn)安排資產(chǎn)的期限、結(jié)構(gòu)比例等，針對(duì)不同保險(xiǎn)產(chǎn)品的負(fù)債要求，包括期限、風(fēng)險(xiǎn)、出險(xiǎn)頻率、流動(dòng)性等的要求，制定相應(yīng)的資產(chǎn)投資組合。以資產(chǎn)為主導(dǎo)的資產(chǎn)負(fù)債模式，強(qiáng)調(diào)的是從資產(chǎn)的觀點(diǎn)看待二者之間的關(guān)系，根據(jù)資金運(yùn)用的情況調(diào)整負(fù)債結(jié)構(gòu)，也就是針對(duì)不同的資產(chǎn)組合，調(diào)整產(chǎn)品銷售的品種、規(guī)模等。

由于目前我國(guó)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)行業(yè)處于快速發(fā)展的階段，每家保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)增長(zhǎng)速度較快，保險(xiǎn)的特性決定了保險(xiǎn)公司成本具有明顯的滯后性，成本的滯后意味著資金的滯留，為保險(xiǎn)公司的資金運(yùn)用提供了可能。同時(shí)，由于保險(xiǎn)公司主要是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)，在保險(xiǎn)處于快速發(fā)展期的我國(guó)，保險(xiǎn)公司應(yīng)更加關(guān)注主營(yíng)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的快速發(fā)展，原則上要求資金運(yùn)用滿足保險(xiǎn)發(fā)展和保險(xiǎn)負(fù)債的要求。因此，在目前階段，我國(guó)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司應(yīng)采取負(fù)債為主的資產(chǎn)管理模式，根據(jù)保險(xiǎn)產(chǎn)品或保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的整體風(fēng)險(xiǎn)狀況來(lái)決定資產(chǎn)配置情況。

(二)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司資產(chǎn)負(fù)債管理的原則

根據(jù)保險(xiǎn)公司資產(chǎn)的特點(diǎn)，充分考慮財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司資產(chǎn)、負(fù)債的實(shí)際情況，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的資產(chǎn)負(fù)債管理不僅要遵循資產(chǎn)負(fù)債管理的基本原則，而且要充分考慮財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)行業(yè)的特點(diǎn)。

1.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司資產(chǎn)負(fù)債管理的基本原則

財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司與其他很多公司一樣，在資產(chǎn)負(fù)債管理中必須遵循以下基本原則。

(1)總量平衡的原則。就是要求資金的來(lái)源與資金運(yùn)用在規(guī)模上的相對(duì)平衡和對(duì)稱，保持資產(chǎn)與負(fù)債總量上的相對(duì)平衡，這里要求的平衡是資產(chǎn)負(fù)債總量的動(dòng)態(tài)平衡。

(2)結(jié)構(gòu)對(duì)稱原則。結(jié)構(gòu)對(duì)稱是一種動(dòng)態(tài)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與負(fù)債結(jié)構(gòu)的相互對(duì)稱與統(tǒng)一平衡，即根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債的期限差異進(jìn)行布局，長(zhǎng)期負(fù)債用于長(zhǎng)期資產(chǎn)的投資，短期負(fù)債用于短期資產(chǎn)的投資，而短期負(fù)債中的長(zhǎng)期穩(wěn)定部分也可以用于長(zhǎng)期資產(chǎn)的投資，并根據(jù)外部經(jīng)濟(jì)條件和內(nèi)部經(jīng)營(yíng)情況的變化進(jìn)行動(dòng)態(tài)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整。

(3)償還期對(duì)稱的原則。償還期對(duì)稱的原則又稱資產(chǎn)分配原則或速度對(duì)稱原則，其主要內(nèi)容為：資金運(yùn)用應(yīng)根據(jù)資金來(lái)源的流通速度來(lái)決定，即資產(chǎn)與負(fù)債的償還期應(yīng)保持一定程度的對(duì)稱關(guān)系，最好是能保證資產(chǎn)和負(fù)債的期限完全一致。

(4)目標(biāo)替代，總體效用平衡的原則。資產(chǎn)負(fù)債管理要求資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)安全性、流動(dòng)性和盈利性的目標(biāo)，但這三個(gè)目標(biāo)之間是相互矛盾的，安全性越高往往伴隨著盈利能力的下降，流動(dòng)性較高往往盈利能力較弱，但安全性較高。目標(biāo)替代原則是指在安全性、流動(dòng)性、盈利性三個(gè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)或方針上進(jìn)行合理選擇和組合，相互替代，盡可能實(shí)現(xiàn)三者的均衡，而使總效用最優(yōu)。這里的總效用是由安全性、流動(dòng)性、盈利性三方面效用綜合構(gòu)成的。

2.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司資產(chǎn)負(fù)債管理需要考慮的特殊因素

由于財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)范圍為財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)及意外健康險(xiǎn)業(yè)務(wù)，保險(xiǎn)期限較短，保險(xiǎn)事故發(fā)生較為頻繁，使財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司在資產(chǎn)負(fù)債管理方面需要考慮如下特殊因素：

(1)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司負(fù)債的特點(diǎn)。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)范圍決定了財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的負(fù)債以短期負(fù)債為主，為保證投保人(被保險(xiǎn)人)的利益，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的資產(chǎn)必須具備較高的流動(dòng)性。

(2)險(xiǎn)種結(jié)構(gòu)及不同業(yè)務(wù)的現(xiàn)金凈流量。目前，我國(guó)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)范圍為財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、短期意外險(xiǎn)和短期健康險(xiǎn)業(yè)務(wù)。在具體險(xiǎn)種上包括財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、車輛保險(xiǎn)、責(zé)任險(xiǎn)、建工險(xiǎn)等，不同險(xiǎn)種由于保險(xiǎn)標(biāo)的和責(zé)任范圍不同，其風(fēng)險(xiǎn)狀況、出險(xiǎn)頻率及損失可能產(chǎn)生的金額大小也不一樣，對(duì)賠付資金的需求也不同。如車輛險(xiǎn)業(yè)務(wù)對(duì)賠付資金的要求相對(duì)其他財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)業(yè)務(wù)高，因?yàn)檐囕v屬于移動(dòng)的標(biāo)的，事故發(fā)生較為頻繁，出險(xiǎn)的頻率較高，導(dǎo)致賠付的頻率也高，對(duì)資金的流動(dòng)性要求高。而普通的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的出險(xiǎn)頻率低，但由于保險(xiǎn)金額大，一旦發(fā)生保險(xiǎn)事故，要求的賠償金額大。因此，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司在資產(chǎn)負(fù)債管理過(guò)程中，必須充分考慮公司的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、險(xiǎn)種類別，以保證償付責(zé)任的及時(shí)兌現(xiàn)。

(3)公司償付能力充足率。中國(guó)保監(jiān)會(huì)通過(guò)認(rèn)可凈資產(chǎn)與要求的最低償付能力的比較結(jié)果，來(lái)判斷保險(xiǎn)公司償付能力是否充足。由于保險(xiǎn)公司在不同的發(fā)展階段，償付能力水平高低不同，對(duì)資產(chǎn)的認(rèn)可率的要求也不同，公司對(duì)資產(chǎn)的選擇也是不一樣的。因此，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司在資產(chǎn)負(fù)債管理過(guò)程中，要充分考慮償付能力的要求，以保證公司的償付能力能夠滿足監(jiān)管的需要。四、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司資產(chǎn)的組成及投資的重要性

從產(chǎn)業(yè)性質(zhì)來(lái)看，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司屬于金融服務(wù)企業(yè)，也就是說(shuō)保險(xiǎn)公司屬于第三產(chǎn)業(yè)，同時(shí)屬于金融企業(yè)。第三產(chǎn)業(yè)從資產(chǎn)結(jié)構(gòu)上看，具有固定資產(chǎn)占比相對(duì)小的特點(diǎn)，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司也一樣，固定資產(chǎn)在總資產(chǎn)中的占比也不高。同時(shí)，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司又屬于金融企業(yè)，金融業(yè)的特點(diǎn)決定了財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司積聚了大量的保費(fèi)收入，對(duì)資金運(yùn)用的要求較高。

從表1可以看出，我國(guó)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司投資性資產(chǎn)(銀行存款 投資)占總資產(chǎn)的比例分別為：人保60.49%，太平洋 77.32%，大地74.34%，太平65.78%。從以上數(shù)據(jù)可以看出，我國(guó)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司可用于投資的資產(chǎn)所占的比重高，資金運(yùn)用的需求旺盛。資金運(yùn)用已經(jīng)成為財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司中與保險(xiǎn)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)同樣重要的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，客觀要求保險(xiǎn)公司不斷提高資金運(yùn)用水平，加強(qiáng)投資資產(chǎn)的管理，關(guān)注其安全性、盈利性和流動(dòng)性，為財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司及財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)行業(yè)整體實(shí)力提升做出貢獻(xiàn)。

五、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的資金運(yùn)用與資產(chǎn)負(fù)債管理

目前，我國(guó)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司保費(fèi)規(guī)模增長(zhǎng)快，但由于保險(xiǎn)主體的增加，競(jìng)爭(zhēng)特別激烈，承保利潤(rùn)率在不斷下降，有的險(xiǎn)種甚至出現(xiàn)了全行業(yè)的虧損；同時(shí)，保險(xiǎn)公司是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的公司，本身對(duì)公司實(shí)力的要求高。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司實(shí)力的提高，取決于保險(xiǎn)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和資金運(yùn)用兩方面，且兩者是相互促進(jìn)的，這也是符合國(guó)際財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)行業(yè)發(fā)展規(guī)律的。在國(guó)外，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司承保業(yè)務(wù)的賠付率均接近100%，利潤(rùn)主要來(lái)自保費(fèi)資金運(yùn)用產(chǎn)生的投資收益。因此，我國(guó)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司應(yīng)加強(qiáng)資金運(yùn)用方面的研究，合理、有效地提高資金運(yùn)用的效率和效益，充分發(fā)揮保險(xiǎn)資金對(duì)公司的貢獻(xiàn)，提高經(jīng)濟(jì)實(shí)力。為使財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的資金運(yùn)用滿足資產(chǎn)負(fù)債管理的要求，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司應(yīng)對(duì)公司負(fù)債進(jìn)行深入的分析，緊密聯(lián)系公司業(yè)務(wù)發(fā)展情況，合理安排投資的期限、品種等。

(一)根據(jù)負(fù)債的特點(diǎn)配置投資的久期

財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司是典型的負(fù)債經(jīng)營(yíng)的公司，且其保費(fèi)資金大部分屬于短期負(fù)債資金。因此，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司在安排投資前，應(yīng)根據(jù)保費(fèi)資金在公司總資產(chǎn)中所占的比重，合理安排投資的期限。在考慮負(fù)債資金占比的同時(shí)，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司應(yīng)預(yù)測(cè)公司盈利能力，并根據(jù)盈利能力的不同及發(fā)展的不同階段，安排不同的投資組合和投資期限。當(dāng)預(yù)測(cè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)具有盈利能力時(shí)，意味著公司在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中基本不會(huì)動(dòng)用資本金，公司應(yīng)將資本金配置到期限較長(zhǎng)，收益較高的投資上去；同時(shí)根據(jù)預(yù)測(cè)公司的盈利能力和現(xiàn)金凈流量，將盈利積累的資金也配置到期限較長(zhǎng)的投資中去，以提高公司的盈利能力；而將日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中需要使用的資金，配置在期限短、流動(dòng)性強(qiáng)的資金上，以保證公司履行保險(xiǎn)責(zé)任的及時(shí)性。

(二)充分分析公司的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，根據(jù)不同產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)狀況、出險(xiǎn)頻率配置投資

如前所述，由于財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的產(chǎn)品種類多，且不同種類的保險(xiǎn)產(chǎn)品具有不同的風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)、出險(xiǎn)頻率及對(duì)賠付金額的要求等特點(diǎn)，因此，同一收入規(guī)模的公司對(duì)投資組合的要求差異較大。如以車險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)為主的公司，要求投資的流動(dòng)性高；以財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)業(yè)務(wù)為主的公司，對(duì)資金的流動(dòng)性要求相對(duì)較低，但對(duì)金額的要求可能較大，一旦保險(xiǎn)事故發(fā)生，對(duì)資金總量要求較大，要求投資的整體變現(xiàn)能力強(qiáng)。因此，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品的特點(diǎn)配置投資，合理確定投資組合及投資期限。

財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司應(yīng)根據(jù)大數(shù)法則的要求，充分考慮不同險(xiǎn)種的出險(xiǎn)概率和平均償付金額，合理分析單一險(xiǎn)種債務(wù)平均償還期，進(jìn)而計(jì)算出公司險(xiǎn)種所要求的整體保險(xiǎn)業(yè)務(wù)負(fù)債的償還期，并根據(jù)償還期對(duì)稱的原則的要求，配置投資資產(chǎn)的償還期限。可以通過(guò)計(jì)算平均流動(dòng)率來(lái)判斷投資配置是否合理，平均流動(dòng)率等于資產(chǎn)的平均到期日和負(fù)債的平均到期日的比值，如果平均流動(dòng)率大于1，則表示資產(chǎn)的運(yùn)用過(guò)度，應(yīng)根據(jù)負(fù)債的具體類別，縮短投資的期限；反之，則說(shuō)明資產(chǎn)運(yùn)用不足，應(yīng)適當(dāng)提高長(zhǎng)期資產(chǎn)的比重，以保證平均流動(dòng)率維持在1的水平。但在使用平均流動(dòng)率時(shí)，最好對(duì)時(shí)間進(jìn)行分段處理，如將期限分為3個(gè)月、6個(gè)月、1年等，分段越多，計(jì)算結(jié)果的運(yùn)用越合理，資產(chǎn)期限與負(fù)債期限越匹配。

(三)根據(jù)公司不同發(fā)展階段對(duì)償付能力的要求，選擇不同認(rèn)可率的投資組合

根據(jù)中國(guó)保監(jiān)會(huì)對(duì)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司償付能力監(jiān)管的要求，不同資產(chǎn)的認(rèn)可比率是不一樣的，認(rèn)可比率的不同，對(duì)公司實(shí)際償付能力的影響較大。同時(shí)，由于法定的償付能力要求與公司的業(yè)務(wù)規(guī)模緊密聯(lián)系在一起，因此，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司在業(yè)務(wù)發(fā)展的不同階段，對(duì)公司投資資產(chǎn)的認(rèn)可率要求也是不一樣的。如在公司業(yè)務(wù)的起步階段，由于公司資本金充足，基本不需要考慮公司資產(chǎn)的認(rèn)可率，可以只考慮流動(dòng)性、盈利能力等因素的影響去配置投資。但當(dāng)公司業(yè)務(wù)規(guī)模較大，資本金處于不十分充足的時(shí)候，就必須將投資配置在認(rèn)可率高的資產(chǎn)上。因此，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的投資配置需要充分考慮公司的發(fā)展階段，及不同階段對(duì)償付能力的要求。

第8篇

摘 要 本文通過(guò)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表觀和利潤(rùn)表觀的概述，從會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性、收益計(jì)量模式、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征等不同角度對(duì)這兩種會(huì)計(jì)收益理念進(jìn)行比較分析，在此基礎(chǔ)上闡述了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定理念在所得稅會(huì)計(jì)、存貨計(jì)價(jià)方法、多種計(jì)量模式運(yùn)用、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提等方面的變化。

關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)收益 資產(chǎn)負(fù)債表觀 利潤(rùn)表觀

一、資產(chǎn)負(fù)債表觀和利潤(rùn)表觀的概述

資產(chǎn)負(fù)債表觀是以資產(chǎn)負(fù)債表為報(bào)表重心，基于資產(chǎn)和負(fù)債的變動(dòng)來(lái)計(jì)量收益的，當(dāng)資產(chǎn)價(jià)值增加或者負(fù)債價(jià)值減少時(shí)視為產(chǎn)生了收益，即只要企業(yè)凈資產(chǎn)增加了，就應(yīng)當(dāng)作為收益確認(rèn)，即收益的衡量取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。利潤(rùn)表觀是以利潤(rùn)表為報(bào)表重心，通過(guò)收入與費(fèi)用的直接配比來(lái)計(jì)量收益的，因此會(huì)計(jì)上通常是在產(chǎn)生收益后再計(jì)量資產(chǎn)的增加或是負(fù)債的減少，即收益的衡量取決于某一會(huì)計(jì)期間收入與費(fèi)用的計(jì)量。20世紀(jì)以前，收益衡量觀念的資產(chǎn)負(fù)債表觀占極具重要的地位。20世紀(jì)初至70年代，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷發(fā)展與變化，人們對(duì)收益衡量的觀念開(kāi)始發(fā)生變化，利潤(rùn)表觀逐漸占主導(dǎo)地位。20世紀(jì)70年代，以技術(shù)為主導(dǎo)的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，促使人們對(duì)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)等的計(jì)量問(wèn)題加強(qiáng)了重視，如何才能真實(shí)反映企業(yè)價(jià)值成為了熱門的探討話題，資產(chǎn)負(fù)債表觀又適時(shí)進(jìn)入了人們的眼界并被廣為接受。

二、資產(chǎn)負(fù)債表觀與利潤(rùn)表觀的比較

（一）會(huì)計(jì)目標(biāo)的不同

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，資本市場(chǎng)和股份公司的壯大，所有者與經(jīng)營(yíng)者的委托與受托關(guān)系已變得越來(lái)越模糊，作為委托人的所有者更加關(guān)注整個(gè)資本市場(chǎng)的可能風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬以及所投資企業(yè)的可能風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬。這要求會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)為現(xiàn)在和潛在的投資者、債權(quán)人等會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用的信息，以便做出合理的投資、信貸和類似的決策。因此，決策有用觀成為資產(chǎn)負(fù)債表觀會(huì)計(jì)目標(biāo)的首選。受托責(zé)任觀認(rèn)為會(huì)計(jì)目標(biāo)就是向資源的提供者報(bào)告資源受托管理的情況，應(yīng)以歷史的、客觀的信息為主。在受托責(zé)任觀下，投資者更關(guān)注資本的保值增值、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量等信息。由于反映受托責(zé)任履行情況的信息主要是反映經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的信息，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)主要反映基于歷史成本的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。因此，受托責(zé)任觀無(wú)疑受到利潤(rùn)表觀的青睞。

（二）會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性的不同

為了向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用的信息，資產(chǎn)負(fù)債表觀強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債信息的真實(shí)可靠性，同時(shí)要求會(huì)計(jì)收益中全面反映報(bào)告期內(nèi)企業(yè)各項(xiàng)交易與事項(xiàng)的影響，因此資產(chǎn)負(fù)債表觀要求資產(chǎn)和負(fù)債采用現(xiàn)行價(jià)值或公允價(jià)值來(lái)計(jì)量，以此來(lái)提高資產(chǎn)和負(fù)債的真實(shí)性，提高了信息的相關(guān)性。為反映企業(yè)管理者受托責(zé)任的履行情況，利潤(rùn)表觀強(qiáng)調(diào)基于實(shí)現(xiàn)原則、采用交易法進(jìn)行收入與費(fèi)用的配比，使得編制的財(cái)務(wù)報(bào)告能夠反映企業(yè)當(dāng)期實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，給報(bào)表使使用者提供更可靠的會(huì)計(jì)信息。而歷史成本確保了信息的可靠性，因此利潤(rùn)表觀傾向采用歷史成本的會(huì)計(jì)計(jì)量。

（三）收益的計(jì)量模式的不同

資產(chǎn)負(fù)債表觀認(rèn)為企業(yè)收益是期末凈資產(chǎn)比期初凈資產(chǎn)的凈增加額，收益確定就轉(zhuǎn)化為對(duì)期初和期末資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)價(jià)。收益公式可表達(dá)為：收益=（期末資產(chǎn)―期末負(fù)債）―（期初資產(chǎn)―期初負(fù)債）―投資者投入+向投資者分配。利潤(rùn)表觀認(rèn)為企業(yè)收益是通過(guò)收人與費(fèi)用的配比來(lái)計(jì)量的，當(dāng)收入大于費(fèi)用為收益，收入小于費(fèi)用為虧損，即收益是收人和費(fèi)用變化的結(jié)果。收益公式可表達(dá)為：收益=收入―費(fèi)用。但在強(qiáng)調(diào)收益的配比原則下，那些不符合配比原則而又對(duì)收入或費(fèi)用產(chǎn)生影響的項(xiàng)目，將作為跨期項(xiàng)目暫計(jì)到資產(chǎn)負(fù)債表中，以后會(huì)計(jì)期間逐步轉(zhuǎn)入利潤(rùn)表。

（四）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的不同

資產(chǎn)負(fù)債表觀較利潤(rùn)表觀更為注重交易和事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，從源頭上把握交易或事項(xiàng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)狀況產(chǎn)生的影響及后果。資產(chǎn)負(fù)債表觀要求首先界定每筆交易或事項(xiàng)發(fā)生后對(duì)企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債變化的影響，確保了企業(yè)在各時(shí)點(diǎn)上的資產(chǎn)和負(fù)債數(shù)額的真實(shí)準(zhǔn)確，為確定某一期間流量概念的收入和費(fèi)用提供了可靠的基礎(chǔ)，因此企業(yè)所提供的信息更能滿足相關(guān)決策者的需要，更具有相關(guān)性。利潤(rùn)表觀強(qiáng)調(diào)配比原則的運(yùn)用，其真正目的不在于確定企業(yè)的價(jià)值，而在于確定某一會(huì)計(jì)期間已實(shí)現(xiàn)的收益，要求會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量一定要符合實(shí)現(xiàn)原則，強(qiáng)調(diào)可靠性。

三、我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中資產(chǎn)負(fù)債表觀的體現(xiàn)

2006年我國(guó)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)后，不僅在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容、會(huì)計(jì)的基本原則、會(huì)計(jì)方法等發(fā)生了重大變化，也改變了許多傳統(tǒng)會(huì)計(jì)觀念，如強(qiáng)化資產(chǎn)負(fù)債表觀，逐步淡化利潤(rùn)表觀，強(qiáng)調(diào)全面收益的計(jì)量。

（一）所得稅會(huì)計(jì)運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

現(xiàn)行所得稅準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)所得稅的確認(rèn)及計(jì)量運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表觀來(lái)計(jì)量收益，從而確定本期的所得稅，不再使用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的，應(yīng)確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，然后根據(jù)會(huì)計(jì)平衡關(guān)系確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確定是資產(chǎn)負(fù)債表觀在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的最好例證。該方法擺脫了原來(lái)所得稅核算中收人費(fèi)用觀所帶來(lái)的不符合資產(chǎn)負(fù)債定義的遞延稅款借項(xiàng)或貸項(xiàng)的調(diào)整項(xiàng)目。

（二）存貨計(jì)價(jià)方法取消了后進(jìn)先出法

現(xiàn)行準(zhǔn)則中取消了原先存貨準(zhǔn)則中的“后進(jìn)先出”法，一律使用“先進(jìn)先出法”。所謂“后進(jìn)先出法”，即企業(yè)在核算成本時(shí)，參考的是最近購(gòu)入的原材料存貨的價(jià)格。從收人費(fèi)用觀的角度分析，后進(jìn)先出法更好地體現(xiàn)配比原則，因?yàn)楹筚?gòu)進(jìn)的存貨先銷售，形成銷售成本，銷售成本更接近當(dāng)期的市場(chǎng)價(jià)值，和收人的配比效果更好。但從資產(chǎn)負(fù)債表觀的角度分析，由于先購(gòu)入的存貨形成期末的留存，形成資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目，該存貨項(xiàng)目反映早期的成本水平，不能反映當(dāng)期存貨的市場(chǎng)價(jià)值，所以取消后進(jìn)先出法不僅是由于實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)的不一致，更多地也考慮了對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表觀的運(yùn)用。

（三）多種計(jì)量模式的運(yùn)用

現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系運(yùn)用公允價(jià)值、現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值、重置成本等多種屬性計(jì)量資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值。對(duì)交易性金融資產(chǎn)、采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等公允價(jià)值的變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的做法是資產(chǎn)負(fù)債表觀的最好闡述。此外，對(duì)于具備商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換取得的資產(chǎn)、債務(wù)重組取得的資產(chǎn)以及大量的金融資產(chǎn)也采用了公允價(jià)值計(jì)量，對(duì)于具有融資性質(zhì)的分期付款資產(chǎn)購(gòu)置要求采用現(xiàn)值入賬等，均是資產(chǎn)負(fù)債表觀的體現(xiàn)。

（四）資產(chǎn)減值損失的計(jì)提

現(xiàn)行準(zhǔn)則中規(guī)定企業(yè)只有存在資產(chǎn)可能發(fā)生減值跡象的情況下，才需要對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算其可收回金額，但是對(duì)于因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提本身就是為了真實(shí)反映資產(chǎn)的價(jià)值。利用收人與費(fèi)用的配比原則往往無(wú)法計(jì)提相應(yīng)的減值，而應(yīng)用資產(chǎn)負(fù)債表觀，資產(chǎn)價(jià)值的減少則表現(xiàn)為當(dāng)期的費(fèi)用。如對(duì)于應(yīng)收賬款的減值，2000年頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定可以采用銷貨百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而實(shí)際上壞賬的發(fā)生和銷售并沒(méi)有嚴(yán)格的配比性。

除了以上提到的外，現(xiàn)行準(zhǔn)則體系中反映資產(chǎn)負(fù)債表觀的運(yùn)用還表現(xiàn)在很多方面。例如準(zhǔn)則規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)研究階段的支出費(fèi)用化，開(kāi)發(fā)階段的支出符合無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的可以資本；又如準(zhǔn)則規(guī)定職工辭退福利符合一定的條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)人當(dāng)期損益等都體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債表觀的觀念。

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的指導(dǎo)理念由側(cè)重利潤(rùn)表觀轉(zhuǎn)為資產(chǎn)負(fù)債表觀是一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程和不斷改革的方向，不同時(shí)期會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中的資產(chǎn)負(fù)債表觀與利潤(rùn)表觀取向往往是考慮了各種環(huán)境因素的綜合影響。我們?nèi)詰?yīng)本著積極的態(tài)度，立足現(xiàn)實(shí)、著眼長(zhǎng)遠(yuǎn)，對(duì)于經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)及其所處環(huán)境與國(guó)際相同、以及在西方發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)比較普遍但我國(guó)目前還沒(méi)有（或才剛剛起步）的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定，積極采用資產(chǎn)負(fù)債表觀，不斷推進(jìn)向資產(chǎn)負(fù)債表觀靠攏的進(jìn)程。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006.北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.2006.

[2]安慶釗.論收益衡量的兩種觀念.會(huì)計(jì)之友.2006(07).

[3]陳玲娣.資產(chǎn)負(fù)債表觀及其在現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用.財(cái)會(huì)通訊.2008(11).

第9篇

總論點(diǎn)：正確理解與處置資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)具有重要意義

提綱：

一.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述

二.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)所涵蓋的期間

三. 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容

(1)調(diào)整事項(xiàng)

(一)已證實(shí)資產(chǎn)發(fā)生了減損;

(二)銷售退回;

(三)已確定獲得或支付的賠償。

(四)資產(chǎn)負(fù)債表日后與財(cái)務(wù)報(bào)告所屬期間有關(guān)的利潤(rùn)分配(不包括分配方案中的股票股利);

(五)在資產(chǎn)負(fù)債表日以前提起的訴訟，以不同于資產(chǎn)負(fù)債表中登記的金額而結(jié)案

(六)新的證據(jù)表明，在資產(chǎn)負(fù)債袁日對(duì)長(zhǎng)期合同應(yīng)計(jì)收益的估計(jì)存在重大誤差;

(七)解決在資產(chǎn)負(fù)債表日正在商議的債務(wù)重組協(xié)議。

(2)非調(diào)整事項(xiàng)

(一)股票和債券的發(fā)行;

(二)對(duì)一個(gè)企業(yè)的巨額投資;

(三)自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失;

(四)外匯匯率發(fā)生較大的變動(dòng)

(五)資產(chǎn)負(fù)債表日后董事會(huì)制訂的利潤(rùn)分配方案中包含的股票股利;

(六)企業(yè)合并或企業(yè)控制的股權(quán)出售;

(七)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生了事項(xiàng)導(dǎo)致的索賠訴訟的結(jié)案;

(八)資產(chǎn)負(fù)債表日后董事會(huì)作出的債務(wù)重組的決定;

(九)資產(chǎn)負(fù)債表日后出現(xiàn)的情況引起的固定資產(chǎn)或投資上的減值。

四.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的處理原則

(1)調(diào)整事項(xiàng)的處理原則

(2)非調(diào)整事項(xiàng)的處理原則

五.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的處理方法

(1)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)

(一)涉及損益的事項(xiàng)

(二)涉及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)

(三)不涉及損益及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)