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［關鍵詞］核電企業;內部審計;企業經營管理
1當前核電企業內部審計存在的問題
1.1內部審計與業務工作脫節
在內部審計的實際操作過程中，內部審計與業務工作脫節主要表現在:審計部門是由相關人員組成的單獨的、獨立的部門，主要負責監督。由于內部審計的工作性質決定了審計工作必須保持客觀、公正、獨立，這就要求審計人員要從“局外人”的角度來審查業務環節和工作，這就造成與業務工作相脫節的問題。此外，審計人員有一定的專業要求，一般是財會、工程等專業出身的人員，雖然審計人員在財會、工程等方面經驗比較豐富，但在核電企業的經營管理、投資規劃、生產運營等方面經驗不足，缺乏必要的專業知識基礎，從而導致審計人員只能單純的從審計和程序的角度和因素出發來開展工作，而對業務工作中存在的問題難以發現。比如一些核電企業的審計部門設定的內部審計方案雖然原則性足夠，但在實際操作的層面缺乏可操作性，從而導致內部審計與核電企業的實際業務工作相脫離，內部審計也就難以更好地發揮應有的作用。
1.2內部審計流程不規范
從內部審計的具體流程上來看，一些核電企業的內部審計流程存在著不規范的問題，主要是審計流程不夠精細化。一般內部審計的流程是從審計方案和計劃的制訂，到方案的實施和執行，以至最后的報告編寫和整改行動這幾個階段和程序，在每個階段中，又存在著很多精細化的細節和工作，比如每個階段都需要制定詳細的執行細則，確定活動的步驟、參與人員、輸出與輸入等，這些細節問題得不到確定，就會導致審計工作的不徹底和不到位。在審計執行過程中，可能會發生審計的文件支撐不夠，從而使最終形成的審計報告缺乏充分的證據保障和支撐，對提出的問題或建議意見不夠充分和到位。
1.3內部審計缺乏實效性
內部審計要求的是事前、事中、事后的全方位審計，但在很多核電企業中，審計往往局限于“秋后算賬”，更多注重事后的審計，開展審計的時間一般是在業務工作發生之后，這種事后審計使審計工作嚴重削弱了內部審計的實效性。事后審計是必不可少的審計程序，但事后審計的滯后性使其存在著很大的局限，事后審計只能通過審計發現已經發生的問題，這些問題已經發生并給企業產生了實際性的損失，而事前和事中審計有利于發現潛在問題，從源頭上進行糾錯，從而最大限度地減少企業的損失，降低經營風險。
1.4審計人員素質有待提高
目前實行的內部審計已經不再局限于單純的財務審計，審計的目的也不是僅僅保證合法合規，內部審計更傾向于通過審計發現問題，提出整改方案，降低企業的經營風險。因此，這就要求審計人員的素質要不斷提高，審計人員不能再局限于掌握一門專業知識，要對企業經營管理、計算機應用、物資采購管理、法律、生產運營等方面有充分的了解和掌握。但目前核電企業的內部審計人員明顯存在著能力有待提升的問題。比如，現在很多核電企業中已經采用充分提高內部工作效率的ERP系統，這種系統針對核電企業項目規模大、涉及的供應商多、物資采購復雜等特點，通過建立信息化數據管理平臺，實現核電企業信息一體化運行。ERP系統的應用對內部審計人員提出了新的更高的要求，只有充分掌握和熟練使用電子信息平臺和數據庫技術，才能通過ERP系統對企業的內部控制進行評價。
2內部審計影響和改善企業經營管理的對策
2.1完善治理結構，強化審計工作重要性
內部審計的工作主要是通過為企業提供確認和咨詢服務，來增加企業價值，調整和實現企業經營目標。大多數核電企業是由董事會管理下設置總經理負責制的治理結構。要強化審計工作的重要性，提高審計工作的地位，就要求企業成立專門的部門或機構來總體上負責內部控制的運行和日常事務工作。一是可以設置總審計師的崗位，由總審計師直接向公司董事會來匯報審計工作，在行政職能上受董事會和總經理的雙重領導。這種治理結構一方面使審計部門與公司總經理管理層關系更加融洽，從而保證了審計得到充分的重視和支持，也有利于合理充分地利用總經理所掌握的行政資源，并在一定程度上確保審計工作的獨立性，加強權威性。另一方面通過直接向董事會報告審計工作，可以使公司的董事會通過內部審計第一時間了解企業的運營情況，并對存在的問題及時采取措施，有效地降低企業的經營風險。二是可以設置審計管理委員會。核電企業可以根據內部控制的基本規范的要求，在董事會下設置審計管理委員會機構，通過該機構來審查企業的內部控制情況，審計管理委員會有權獨立地開展調查工作，不受任何職務人員的干擾，從而保證有效地開展審計工作。
2.2規范審計流程，提高審計工作質量
審計流程是否規范決定了內部審計工作質量的高低。規范審計流程，就要制定相關的規章制度，用制度來約束人和事。核電企業應根據國家相關的《企業內部控制基本規范》及內部審計工作配套辦法，結合本單位的實際特點，制定本企業內部審計的制度和工作規范，對內部審計的權利與工作職責，基本設置，機構人員配備，以及相關的工作程度等做出明確的、具體的規定，使內部審計有規可循，通過對審計流程和質量制定具體的規范，提出明確的要求，可以有效提高內部審計的工作質量。
2.3暢通信息溝通，加強內部審計信息化
健全的信息溝通與交流機制，能確保內部審計及時收集到有用的信息，并對信息進行科學的、高效的篩選和核對利用，從而保障信息的準確性和可用性。加強內部審計信息化可以通過內部刊物、內部辦公網絡、互聯網等形式來進行信息溝通。在企業的實際運作中，專業的辦公系統軟件可以有效地提高工作效率，可以使相關環節的工作人員及時查看工作進度，獲取相關信息。內部審計通過重點審計信息交流和反饋機制是否有效，來及時地向管理層提供準確無誤的信息。此外，核電企業還應著力構建“大監督”工作體制，通過構建由審計、紀檢監察、法律、安全質保、人力、財務等具有監督職能部門共同組成的協調小組，促進信息共享，確保監督無死角。
2.4提高風險意識，建立完善風險管理機制
所謂的風險管理機制就是通過明確企業的經營目標管理下可能存在的內部和外部的風險，采取定性和定量結合的分析方法，根據風險可能發生的等級進行評估，并制定應對方案和措施。核電企業應在進行全面風險評估的基礎上進行全方位的管理審計。在制度建設審計方面，內部審計應重點圍繞管理的精細化和規范化進行，對公司的管理制度進行審計，確保各個部門的日常工作都能緊緊圍繞規章制度有序開展，查找是否存在遺漏或違規環境，同時企業應根據風險和環境的變化及時對規章制度進行調整和修訂。在組織結構審計方面，董事會下設總經理負責制，每個部門都應向總經理進行負責，每個員工通過各司其職和工作表現來進行考核過關。內部審計通過審計確定分工是否合理，獎懲激勵制度是否有效等。在公司的財務管理審計方面，內部控制通過審計財會人員的工作確定是否合乎公司規范和相關法律的規定，相關的會計記賬、報告等記錄是否完整真實，是否存在遺漏等。審計部門通過綜合利用風險評估分析方法，從各個方面對風險因素進行評價，并根據風險系數的高低制定解決方案，有效地控制了非正常事件發生的危險系數，提高了管理水平。綜上所述，核電企業的內部審計通過事前、事中、事后的有效控制，對企業的經營管理發揮著重要作用。核電企業應高度重視內部審計工作，更好地發揮內部審計對企業的增值功能。
參考文獻:
［1］李小明.淺議核電企業內部審計如何實現增值功能［J］．科技與企業，2015(18):50．
1.1國有企業具有多重價值目標,績效結構復雜,難以綜合判斷績效
在我國市場經濟環境不斷變化的今天,我國國有企業最突出的一個特點就是具有多重價值目標。在多重價值目標的影響下,國有企業產品使用價值、勞動使用價值、剩余價值的實現程度會存在一定的差異。在此種情況下,國有企業生產經營活動將會收到影響,具體表現為生產技術、產品制造成本、產品生產時間等方面將會受到影響,波動程度較高,相應的企業生產經營活動的效果將會受到影響,國有企業生產經營活動的績效結構將會復雜化。如此一來,國有企業績效審計工作的落實及績效判斷難度將會增加。
1.2國有企業承擔企業特定經濟和社會管理職責,對其績效審計有一定難度
處于物質生產領域的國有企業,所開展的生產經營活動及各項工作主要是服務于政府和社會的,促進國家經濟繁榮,社會良好發展。可以說,承擔政府特定經濟和社會管理職責的國有企業,其生產經營活動與政府或社會牽連很大,對國有企業進行績效審計工作,其牽扯的范圍較廣,這大大增加了國有企業績效審計工作的難度。
1.3審計人員知識結構水平達不到要求
在市場經濟環境的今天,我國審計機關對國有企業審計,先以財務真實、合法性審計為主,后以財務責任為基礎的國有企業負責人經濟責任審計為主。在此種情況下,財務審計人員一定要具有較強的、較專業的知識結構,這樣才能夠在國有企業績效審計工作中充分發揮作用,高質高效的完成國有企業績效審計工作。但事實上卻不盡相同。目前我國大多數審計人員知識結構難以適應深化國有企業績效審計要求,促使審計人員不能夠有效的審計國有企業財務,致使國有企業績效審計工作受到很大影響。
2深化國有企業績效審計的有效對策
對于深化國有企業績效審計存在諸多難點的情況下,加強國有企業績效審計工作是非常必要的。那么,如何深化國有企業績效審計工作?
2.1對國有企業布局予以調整
合理的國有企業布局,不僅是國有資產監督管理部門決定國有企業價值目標取向的基礎,而且是審計機關客觀評價國有企業績效的前提。在我國經濟不斷發展的今天,國有企業依舊保持以往的經營狀態,國有企業將難以在競爭激烈的社會中更好的發展,更好的承擔政府的經濟和履行社會管理職責。綜合當前我國市場經濟實際情況,對國有企業布局予以合理的調整和規劃,促使其具有現代時代的特點,國家審計機關將可以對國有企業績效進行科學合理的審計,得到真實、有效的績效審計結果,真實的反應國有企業實際情況,為國有企業做出正確的決定創造條件。
2.2完善國有企業績效指標體系
構建科學的、完善的、國有企業績效指標也是解決國有企業績效審計深化難的有效措施。對于完善國有企業績效指標體系的具體措施是,根據當前國有企業績效整體情況,確定與國有企業績效相關的各個方面,從而確定評價國有企業績效的指標。而對于績效指標的確定,主要是根據當前我國審計機關對國有企業績效審計的要求,從而確定規范的國有企業績效指標,對國有企業績效予以科學、合理的審計。
3結語
從上面對企業內部審計現狀與存在問題的分析得知，企業的內部審計從定性定位、體制機制、方式方法等方面都需要進一步改進，否則企業將無法適應外部經濟環境的變化，只有完善和加強內部審計工作，才能使企業保持穩定健康地快速發展。
（一）構架科學的內部審計組織機構
科學獨立的內部審計機構是完善企業內部審計體制，確保內部審計工作有效運行的關鍵。企業內部審計機構的設立應由企業主要負責人直接領導，其地位和職權應超越企業的其他職能部門，以有利于審計人員獨立開展工作，對企業的經濟活動進行監督，為改善企業經營管理，提高經濟效益服務。但是，由于內部審計機構直屬于企業主要負責人領導，其工作極易受企業高管的影響。因此，國際內部審計師協會在《內部審計實務標準》中對內部審計機構的領導隸屬關系做了明確規定：內部審計機構負責人的任免應由董事會一致同意確定，其對組織中一個具有足夠權力的負責人負責，內部審計機構可以直接與董事會進行信息交流。這樣從組織制度上給予內部審計人員有了一個明確的定位，因此只有健全這種組織結構才能保證內部審計人員正常進行審計工作。
（二）改進內部審計的方式方法
內部審計是企業運行過程的“監控器”，它是圍繞企業的經營和戰略目標來開展工作，從單純地“事后監督”傳統方式轉換到整個過程中來，利用內部審計來完善企業經營管理的全過程監控系統。內部審計的功能是幫助企業高管等決策層提供客觀的數據，達到為企業謀求生存與發展的目的。內部審計更應把重點放在事前和事中方面，對企業的重大問題通過事前審計和可行性研究為高管提供可靠的數據，同時要對事中的項目預算、合同的真實性?信息的傳遞等方面進行全方位監督，避免出現錯誤的反饋信息，把隱患消滅在萌芽之中，把事前、事中、事后三個環節銜接起來，對關乎企業重大問題的事件進行全方位、全過程的監控與審核，為企業高管提供真實有效的信息，充分發揮內部審計在事前預防和事中控制中的積極作用。例如，對于企業的產、供、銷、財、物等方面要做到事前審核，事中控制，事后總結，對于每個環節出現的問題，審計人員應第一時間反饋到企業高管，避免事態擴大化，把企業的風險控制最小范圍內。
（三）拓寬內部審計領域、發揮審計作用
企業的合法性、真實性、效益性審計等審計形態都是內部審計的內容，至于把審計重點放在哪些方面、怎樣具體工作這與每個企業的審計目標、經濟責任內容都息息相關。依據多年的工作經驗，企業內部審計多側重于以下幾點：一是關注企業的內控是否存在漏洞；二是賬務處理是否合理、合法；三是審查稅務風險，提出稅務風險提示及整改辦法，必要時提出稅務籌劃建議；四是對企業高管任期內經濟責任、績效進行審計；五是對投資、收購、兼并等企業重大決策內容進行審計。從當前的企業審計看，數據資料的真實性、會計信息的真實性等問題都值得商榷。因此，要不斷拓寬內部審計的領域，擴大審計范圍，充分發揮審計的作用是當前企業內部審計的重點。例如，充分利用互聯網技術，把審計的工作重點由查錯防弊轉移到企業的管理、決策、利潤控制上來，在此基礎上，向評價與咨詢方面拓展，達到對企業重大事項的事前、事中、事后等環節形成一個完整的鏈接，彌補審計的缺陷，提高審計的工作效率，充分發揮內部審計的監督、評價、服務作用。
（四）全面提高內部審計人員素質
高素質的內部審計隊伍是做好內部審計工作的保障，沒有一支專業知識強、素質過硬的審計隊伍是無法做好現代企業的內部審計工作的。面對日益復雜的經營環境和日趨激烈的競爭格局，內部審計人員如果停留在過去的知識和水平上終將會被淘汰。因此，一名合格的內部審計人員必須熟練地掌握現代會計和審計知識，在此基礎上還要不斷進行充電，掌握和了解現代企業的運行機制和管理方式，提高自己分析問題、判斷問題、解決問題的實際能力，從而掌握完整的、真實的、有效的審計信息，以適應審計領域不斷拓展的需求，為企業提供高質量的審計業務，發揮內部審計的應用作用?全面提高內部審計人員的素質應從以下幾點入手：其一是對審計人員的任用和晉升等方面搭建一個合理的成長平臺；其二是加大對審計人員相關專業知識的培訓力度，并與審計人員的工資相掛鉤，以調動他們的工作積極性；其三是對企業內部審計人員實行資格認證制度，提高從事審計人員的門檻要求，從根本上保證內部審計的素質水平。總之，通過這些措施全面提高內部審計人員的素質，把企業的內部審計人員培養成通曉多學科知識?掌握多領域技能的審計人才。
（五）增強風險評估意識、加強行業管理
由于經濟和社會環境的復雜，現代企業面臨的風險也越來越多。因此內部審計人員應把企業的風險評估放在重要位置，對這些風險因素應采取相應的措施，把企業風險降到最低。此外，由于當前各企業內部的審計機構設置、人員配置、審計程序、審計方式方法、審計標準等存有差異，不利于審計工作的正常開展。因此，讓企業審計標準與國家標準、國際標準不斷接軌，完善區域性內部審計與國家內部審計行業管理體制相融合的機制，統一行業管理標準，由行政型的法規強制管理向社團型的行業自律管理轉變，顯得十分重要。
二、結語
【關鍵詞】 管理水平； 管理審計； 博弈分析
一、管理審計的內涵及選擇
（一）管理審計的內涵
為確保受托責任有效履行而產生的管理審計是一種與財務審計相對應的審計，是基于受托管理責任在財務審計基礎上發展起來的新的審計類型；如果說財務審計以審查基本財務信息為己任，那么管理審計的中心任務則是審查管理信息，即對受托管理責任的履行情況進行鑒證（王光遠，2004）。
（二）管理審計的選擇
目前，我國企業整體管理水平較低，這種狀況與我國社會主義市場經濟的快速發展極不相稱，一定程度上影響了我國經濟的快速、持續健康發展。特別是近幾年來，我國實體經濟發展持續低迷，這既有全球經濟不景氣大環境的影響，更有企業管理水平低下的影響。而管理水平低下的基本原因之一就是信息不對稱導致的道德風險（張定勝，2000），從而產生非配置型低效率現象（楊世峰，2009），而提高管理層經營管理水平的關鍵則是通過對其管理效率的評價以促使其改善經營管理。如何評價企業管理水平的高低，以有效提高企業經營管理的效率、效益和效果，使我國市場經濟更加快速地發展，這是我們不得不面對和解決的現實問題。
根據委托—理論的觀點，審計是基于受托責任而產生的，目的是鑒證受托責任的履行情況（周莉，2009）。傳統的鑒證主要是通過對管理層提交的財務報告進行審查，但由于財務報告僅是企業管理層經營管理活動結果的反映，不能有效反映出企業經營管理的問題出在何處，即不能反映出企業經營管理的過程所存在的問題，不利于企業的經營管理水平的改善。因此，對管理層管理活動相關信息（包括管理水平、管理活動過程等）進行鑒證則成為改善企業經營管理水平的關鍵。
作為理性的經濟人來說，其在作出任何決策時都要考慮自身利益的最大化。因此，對于企業經營管理的委托方來說，在考慮是否需要聘請專門人員或機構對管理層受托管理責任的履行情況進行鑒證時，會將該鑒證所支出的成本與鑒證所增加的收益進行比較，即考慮成本效益。而對于企業的經營管理者來說，在履行受托管理責任時，也會對經營管理過程中獲取的收益與從事經營管理所支出的成本①進行比較。此外，委托與受托雙方還會就對方可能的選擇進行考慮，以此來確定自己的選擇。基于此，本文利用博弈論的相關知識對企業管理審計需求的動因進行分析，并根據分析結果提出相應的建議。
二、管理審計需求的博弈分析
（一）分析的假設
1.基本理論的假設
為了便于利用模型進行分析，特作出以下基本理論假設：
（1）企業委托經營管理的雙方都以追求自身效用的最大化為目標，即都是“理性的經濟人”；
（2）假定委托方通過親自評價受托管理者管理水平的成本遠高于聘請專業機構或審計人員實施評價所支出的成本；
（3）通過管理審計一定能夠發現管理層未有效履行受托管理責任的事實，且對于同一企業管理審計的成本是一定的；
（4）假定受托管理者的管理水平與其努力程度正相關，受托管理者努力工作就能夠發揮出較高的管理水平，反之則會體現出較低的管理水平。
2.模型的假設
根據以上理論分析，特對企業經營管理的委托方與受托方的博弈模型作出如下假設：
假定委托方需要聘請專業機構對受托方進行管理審計，則其支出的成本為c：a為受托方不努力情況下給委托方帶來的損失；f為受托方不努力而導致委托方少支付給其的報酬；b為受托方不努力履行受托管理責任而獲取的額外收益（具體包括將一部分精力花在別的工作上而獲得的收益和增加的閑暇等）；r為受托方因管理水平低下被審查發現而導致其遭受的社會形象損失②。
委托方與受托方之間的博弈，可以用混合戰略博弈矩陣表示，如表1所示（表1中圓括號中的數字含義：第一個數字為委托方的收益，第二個數字為受托方的收益）。
（二）純戰略納什均衡的解
從表1的博弈矩陣可知，該博弈是沒有雙方均能接受的納什均衡策略組合，即不存在一個雙方均不愿意單獨改變自己策略的純策略組合。即：若受托方不努力，則對委托方來說最好的策略是選擇管理審計，這樣可以發現管理的低效率，以及時改進企業的管理，提高管理水平；但當委托方選擇管理審計時，受托方最好的策略是選擇努力，以發揮出較高的管理水平，這樣可以避免損失；既然受托方會努力，當然委托方選擇不需要管理審計合算，這樣可以節約成本；而委托方不需要管理審計時，受托方不努力可以獲得更多的額外收益，其當然選擇不努力（或者說偷懶），上述這種因果循環會永不停止，從而在上述假定條件下，委托方與受托方博弈中的純戰略納什均衡是不存在的，接下來我們只需考察該博弈中是否存在混合策略納什均衡即可。
（三）混合策略納什均衡的解
筆者用p表示委托方需要管理審計的概率，p∈[0，1]，其不需要管理審計的概率為1-p；受托方不努力的概率為q，q∈[0，1]，其努力的概率為1-q；對于給定q，委托方需要管理審計（p=1）與不需要管理審計（p=0）的期望收益分別為：
對式（1）和式（2）求解：E（1，q）=E（0，q），得：q*=c/f。即：若受托方不努力的概率qc/f，則委托方的最優選擇是需要管理審計；如果受托方不努力的概率q=c/f，則委托方需要管理審計或不需要管理審計，其結果都是一樣的。
同樣，對于給定p，受托方選擇不努力（q=1）與努力（q=0）的期望收益分別為：
對式（3）和式（4）求解：E（q，1）=E（p，0），得：p*=b/（f+r）。即：若委托方需要管理審計的概率pb/（f+r），則受托方的最優選擇是努力；若委托方需要管理審計的概率p=b/（f+r），則受托方隨機的選擇努力或不努力，其結果沒有差異。
（四）對管理審計需求的混合策略博弈行為的基本解析
1.受托方不努力履行受托管理責任的動機分析
在受托方不努力的概率q*=c/f的博弈中，其不努力的概率主要取決于兩個因素：委托方需要管理審計所支付的成本c和受托方不努力而導致委托方少支付給其的報酬f。若委托方需要管理審計所支付的成本c越高，委托方越缺乏動力聘請專業機構對受托方受托管理責任的履行情況進行管理審計，則受托方選擇不努力的概率q就越大；如果委托方對受托方的報酬支付減少f越大，則受托方不努力的概率就越小，這也說明受托經營管理者是否努力是依據其報酬所受影響大小而進行的相機抉擇。
2.委托方是否需要管理審計的動機分析
在委托方需要管理審計的概率p*=b/（f+r）的博弈中，其需要管理審計的概率取決于三個因素：受托方不努力履行受托管理責任而獲取的額外收益b、因受托方不努力履行受托管理責任而導致委托方少支付給其的報酬f和受托方因管理水平低下被審查發現而導致其遭受的社會形象損失r。受托方不努力履行受托管理責任而獲取的額外收益b越大，受托方不努力履行受托管理責任的動因越強烈，則委托方需要管理審計的概率p越大。因受托方不努力履行受托管理責任而導致委托方少支付給其的報酬f越大，受托方努力的動因越強烈，委托方需要管理審計的概率p也就越小，從而不對受托方進行管理審計的概率1-p會增大。受托方因管理水平低下被審查發現而導致其遭受的社會形象損失r越大，則受托方不努力的概率越小，委托方需要管理審計的概率p也就越小。此外，由p*=b/（f+r）和q*=c/f可知，社會形象損失r越大，特別是r遠遠超過b時，則p*越小，而p*越小時，c也越小，最終導致q*越小。這說明受托經營管理者越在意其社會形象，則不僅會降低管理審計的成本，也有助于降低受托方不努力履行受托管理責任的概率，從而有助于提高管理水平，增加企業的效益。
三、管理審計需求的博弈對提高管理水平的啟示
對于處在轉型期的中國市場經濟而言，由于信息不對稱以及追求額外收益等原因，受托方不必努力履行受托管理責任具有一定的必然性。從理性人角度看，任何受托管理者不努力履行受托管理責任，都是期望能夠獲取更多額外的收益（將一部分精力花在別的工作上而獲得的收益和增加的閑暇等）。特別是在監督不力情況下，作為理性“經濟人”的受托經營管理者，為追求額外收益，總會抱著僥幸的心理，不努力履行受托管理責任。這也是我國企業（特別是國有企業）長期以來管理水平低下、經濟效益低下的主要原因。因此，委托者從改善企業經營管理水平、提高企業經營管理的效率、保護自身利益出發，要求對受托人的經營管理水平進行有效的監督和控制。由此，管理審計便成為改善企業管理水平、提高企業經濟效益的重要保障。
基于以上分析，筆者提出如下政策建議：
首先，積極探索高效的管理審計方法，切實降低管理審計的成本，以此降低受托經營管理者不努力履行受托管理責任的概率。其次，建立科學合理的激勵制度。鑒于信息的嚴重不對稱，委托方應當結合企業和受托經營管理者的實際情況，制定一套切實可行的激勵制度，使受托方沒有努力而被發現后其報酬所受影響遠遠超過其不努力而獲取的額外收益，以此降低其不努力的概率。最后，在經營管理者的聘請方面，應該盡量聘請社會信譽度較高，比較重視自身社會影響的經營管理者，同時行業協會或政府監管機構也可考慮針對職業經理人建立相應的信用檔案，以增加受托管理者因不努力被發現后的社會形象損失，從而降低受托管理者不努力的概率。
【參考文獻】
[1] 王光遠.受托管理責任與管理審計[M].北京：中國時代經濟出版社，2004：8.
[2] 張定勝.高級微觀經濟學[M].武漢：武漢大學出版社，2000：178-188.
[關鍵詞]管理審計；內部審計；施工企業
管理審計不同于傳統的財務審計，它是以財務審計為基礎，著重于改進、完善企業經營管理，提高經濟效益，側重于建設性地解決企業經營管理過程中的問題。目前，我國施工企業內部審計仍停留在財務審計階段，開展管理審計任重道遠，有許多問題亟待解決。現就施工企業開展管理審計存在的問題及對策略談幾點想法。
一、施工企業開展管理審計存在的問題
（一）管理意識偏差，弱化了內部審計地位。施工企業大多存在著重攬輕管的弊端，事后核算的問題仍未根本解決。管理意識不到位，極大限制了內部審計在企業中的準確定位，內部審計部門往往被視為聾子的耳朵———擺設，一旦遇到企業組織機構的變動，首先是被精簡、整編的對象。
（二）審計氛圍失調。目前，內審工作仍未走出財務審計的陰影，以查錯究弊、事后監督為主，即使提些建議，也處于次要地位，且大多失去時效，欠缺實際指導意義。如此的審計方式，給人一種尋找罪犯的感覺，一方面，審計人員投入大量的精力查錯究弊，另一方面，被審計單位消極配合，積極防御，搞得雙方關系較僵。強烈的對立氛圍實不利于管理審計的開展。
（三）審計手段落后，管理審計缺乏必要的技術支持。全球經濟一體化，知識經濟日趨成為世界經濟發展的主流，新知識、新工藝、新技術、新思維對傳統經濟理念形成強大沖擊，產生了深遠的革命性影響。人性化電子信息平臺和通訊技術日益發達，且廣泛應用于各個領域，單就會計電算化而言，已遠遠走在了審計工作前面。許多審計還停留在手工查賬的基礎上，對新技術的應用感到無所適從，更別說技術開發了。目前，計算機犯罪、高智商犯罪呈上升趨勢，適宜于手工會計信息系統的傳統的審計技術，實不易發現層層設防的隱蔽問題。審計技術不解決，管理審計開展將很難收到實效。
（四）內審人員整體素質偏低。一是內審部門不太受重視，且往往費力不討好，企業優秀的管理人員不愿從事此項工作。在一些施工企業，審計部門成了閑置人員暫掛的地方，成了“養老院”。二是大多內審人員是從原財務部門分離出來的，專業單一，知識結構不盡合理，缺乏工程管理的相關知識和經驗，而且相當部分內審人員根本不懂工程。如此的內審人員構成怎能適應管理審計的開展，充分發揮管理審計的效能？
二、開展管理審計的對策
[關鍵詞]財務收支審計 管理審計 延伸
內部審計作為企業自我約束機制的重要組成部分,在為企業經營管理提供服務,防范經營風險,實現企業可持續發展戰略目標方面,可以說是功不可沒。其中,管理審計在企業的發展中扮演著越來越重要的角色。在此,筆者就財務收支審計向管理審計延伸這一問題談談看法。
一、財務收支審計向管理審計延伸的必要性
首先,開展管理審計是內部審計自身發展的必然要求。早期,內部審計的主要職責是查錯糾弊而不是對企業經營管理做出分析、評價,提出管理建議,審計的對象主要是各種會計資料,主要工作集中在財務領域而未深入到管理和經營領域。現代企業制度下,內部審計作為企業管理的一個職能部門,不僅具有監督職能,而且具有服務的職能,可以說是一種寓服務于監督之中的職能。其監督的目的是維護企業整體的合法經濟利益不受侵害,實現企業活動最優化,經濟效益最大化。因此,要適應現代企業制度,由監督導向型向服務導向型轉變,實現財務收支審計向管理審計延伸是必由之路。
其次,開展管理審計是企業自身發展的內在需要。隨著社會主義市場經濟體制的不斷發展與完善,企業承擔的經營風險日益增加,要求內部審計加強對內部控制系統的評價,并對經營決策進行審查,以降低企業的風險程序;企業面臨的越來越激烈的市場競爭,要求企業內部審計對生產經營技術方面的問題加以評價,深化企業經營管理工作。為此,內部審計不但要及時、準確地向企業的管理當局報告有關查錯糾弊和資產保護信息,還要針對企業在管理和控制上的缺陷,提出建設性意見和改進措施,協助管理人員更有效地管理和控制生產經營活動的各個環節,優化資源配置,提高經濟效益,以實現企業的經營管理目標。
二、財務收支審計向管理審計延伸的重點內容
1.內部控制審計。內部控制審計是管理審計的一個重要組成部分。內部審計部門對內部控制的評審主要是檢查其健全性、合理性和有效性。通過符合性測試,針對存在的問題確定審計范圍、重點和方法,相應調整審計方案,實施具體的實質性測試。內部審計部門應及時地、有效地、經常地開展物資采購內控審計,隨時地了解企業物資采購管理工作的動態和信息,并針對所發現的問題及時采取措施,促進企業不斷完善物資采購管理制度,進一步改進物資采購經營管理方式方法,通過開展物資采購內控審計,抓住企業經濟效益增長點,找出企業管理的薄弱環節,為企業加強管理和提高經濟效益做貢獻。
2.經濟效益審計。企業的經濟效益審計尚處于探索階段,還末形成一套成熟的模式。經濟效益審計是審計組織在財務收支的基礎上依據一定的標準對被審計單經濟活動的效益性進行審查與評價,并提出審計意見與建議,促使被審計單位改善經營管理,提高經濟效益。進行經濟效益審計,既要運用財務指標來評價企業的營運能力、盈利能力和償債能力,還要結合某些非財務指標,如:管理控制、企業資產、勞動力資源和發展戰略等對企業經濟效益進行綜合分析評價。企業內部審計應圍繞經濟效益進行綜合分析評價。企業內部審計應圍繞經濟效益作“文章”,把審計工作貫穿到生產經營管理的全過程,通過經濟效益審計,對所發展的影響經濟效益的問題,要分析原因,從制度和機制上提出改進的建議及具體的措施,促進企業增收節支、開源節流、降低成本費用、挖掘內部潛力和提高經濟效益,寓審計服務于企業的生產經營,切實做到“一審、二幫、三促進”。
3.管理過程審計。它是以改善企業的管理素質和提高管理水平為目的,審查被審計單位在計劃、組織、決策和控制等管理職能上的表現。內部審計部門可以從企業的經營活動策劃階段切入,如企業年度財務預算、生產科技發展計劃、招標標底的編制過程,政策規章制度的制定過程等等。搜集掌握各項經營活動的目的、目標和評價各種業績的標準。通過對企業各個環節管理的經濟性、效率性、效益性進行評價,發現問題后,從管理的高度而不是從具體業務處理的低層次提出改進管理過程的建議和措施,從根本上消除因管理缺陷而導致一系列的具體問題,以達到標本兼治的目的。
三、實現財務審計向管理審計延伸的兩點認識
關鍵詞：企業；內部審計；經營管理；作用；問題；對策
企業內部審計工作與政府審計工作，以及注冊會計師審計工作，它們之間有著相輔相成的關系。做好內部審計工作，能夠促使注冊會計師的審計工作取得更大成效，同時，也可以提高政府審計工作的效率，增強政府審計工作的有效性。總之，在當今的市場經濟形勢下，企業內部審計工作的重要性越來越突出。
一、 內部審計在企業經營管理中的作用
（一） 、有利于幫助企業防范風險
企業的內部審計部門，作為企業風險管理部門的重要組成部分，其日常工作的重點就在于監督企業的發展狀況，為企業經營管理者提供大量真實、可靠的信息。例如，企業內部審計部門，通過對企業信息的監督與管理，能夠及時發現企業經營管理中存在的問題，從而幫助企業管理者快速地采取措施，對企業發展方案進行更改。另外，企業內部審計部門，不僅可以為企業的發展提供有效信息，而且能夠幫助企業防范風險。例如，企業內部審計部門，通過有效的數據分析，及時地對企業風險進行評估，分析出企業存在的風險投資，讓企業的經營管理者能夠以最快的速度來解決問題，從而將企業的經營風險降到最低。
（二） 、有利于維護企業的經濟利益
企業內部審計部門，是企業依照國家相關規定而設立的、獨立于企業財務管理部門之外的一個專職機構。企業內部審計的主要職能就是監督企業內部的經營狀況。例如，監督企業經營管理者的行為，評價其行為的可靠性，并對企業收支的合法性進行審核管理，確保企業的收入不存在非法成分。企業內部審計工作的最大特征，就是加強對企業管理者的約束力，確保企業經營管理者行為的合理性和有效性。做好企業的內部審計工作，有利于提高企業經營管理水平，讓企業的管理工作發揮最大的效果 ，從而達到維護企業經濟利益的目的。
（三） 、有利于推動企業的可持續發展
在社會主義市場經濟發展的同時，我國各大企業也獲得了飛速的發展。然而，在市場經濟快速發展的形勢下，我國企業所面臨的競爭也日益激烈。企業要向獲得可持續發展，就必須從各方面著手，加強企業經營管理的手段，提高企業的發展水平。企業內部審計部門作為企業經營管理的監督者，在企業的可持續發展過程中，有著重大的作用。例如，企業審計部門，通過長時間的監督管理工作，可以掌握企業的最新發展狀況。也就是說，企業審計人員最清楚企業在發展過程中需要什么和不需要什么。這些信息不僅可以幫助企業經營管理者出謀劃策，提高企業經營管理決策的有效性，而且可以實現企業資源的合理分配，防止出現大量浪費資源的現象，推動企業的可持續發展。
二、 影響內部審計在企業經營管理中發揮作用的因素
（一） 、企業領導對內部審計工作的認識不足
企業經營管理者對內部審計工作的重視程度，會直接影響到該項工作的效果。當前，我國有不少企業的領導，都忽視了企業內部審計工作的重要性，例如，企業管理者對內部審計工作不夠重視，不但不倡導公司員工配合企業內部審計人員的工作，而且不給內部審計部門分配資金和人員。這種狀況直接加大了企業內部審計人員工作的難度，不利于企業內部審計工作取得良好的效果。另外，企業內部審計工作，是對企業的財務狀況進行有效的監督，倘若管理者不加以重視，就會使企業財務狀況不明晰，容易出現財務問題，從而加大企業的經營風險，不利于企業的可持續發展。
（二） 、企業內部審計機構不健全
企業內部審計機構，是開展內部審計工作的制度依靠，是企業內部審計工作取得成效的重要保障。企業內部審計工作，不僅要得到企業領導的充分重視，而且需要健全的制度做保障。當前，我國有不少企業都面臨著內部審計機構不健全的狀況，例如，企業內部審計部門缺乏獨立性、各部門管理職能混亂等。這些因素使得企業內部審計工作難以順利進行。
（三）、企業內部審計人員的綜合素質和業務技能水平不高
企業內部審計工作人員，想要做好內部審計工作的基本前提，就是審計人員自身要具備較強的綜合素質以及較高的業務技能水平。當前，我國內部審計工作人員的學歷普遍偏低。在社會經濟日益發展的形勢下，在企業內部審計人員的身上，又出現了一些新的問題，例如，知識結構更新緩慢、與他人溝通困難等。這些因素都直接影響到了企業內部審計工作的效果。
三、 充分發揮內部審計在企業經營管理中作用的措施
（一） 、加強對企業內部審計工作的重視程度
企業要想在經營管理工程中，充分發揮內部審計工作的作用，就必須加強對內部審計工作的重視程度，保障企業內部審計工作能夠正常進行。對此，作為企業的領導者，首先要意識到審計工作在推動企業進一步發展工程中的重要性；其次，企業要給予內部審計部門一定的權利，提高內部審計人員的地位，確保每一位員工能夠積極配合審計部門的工作。再次，企業領導要安排人員對審計工作加以宣傳，讓員工對該項工作進行充分的了解，例如，企業領導者在開會時，要向企業員工介紹公司審計工作的情況，另外，也可以通過海報、宣傳標語的形式，在企業內部對審計工作進行宣傳。
（二） 、完善企業內部審計機構
為了使內部審計部門在企業的經營管理過程中發揮最大的作用，就應該增強企業內部審計部門的獨立性。當前，針對企業內部審計機構不健全的狀況，企業領導應該采取相應的措施來加以改善。通過完善企業內部監督機制的措施，來增強內部審計部門的獨立性。例如，對現有的制度要不斷進行修訂，建立獨立有效的內部控制要求企業制定系統、全面的政策和程序，確保內部控制在企業內部得到有效執行。
（三） 、提升企業內部審計人員的綜合素質和業務技能
在不斷變化發展的經濟形勢面前，要想保證企業內部審計人員的執行力，就必須重視企業內部審計人員的后續學習問題。因此，企業領導者除了要加強對內部審計工作的重視程度之外，更應該加強對內部審計人員繼續教育工作的重視程度。提升企業內部審計人員的綜合素質和業務技能的途徑有很多，例如，企業領導鼓勵內部審計人員參加國際注冊內部審計師考試，讓他們在不斷的學習中，提高自身的業務水平。另外，企業內部審計人員要經常性地進行自我檢查，通過自我反思的方式，及時發現自身的不足之處，并加以改正。
結語：內部審計工作，是企業經營管理工作中的重要組成部分，有效的內部審計工作，能夠幫助企業獲得更大的發展。當前，我國企業在開展內部審計工作的過程中，還存在不少問題。為了推動企業內部審計工作取得更大的成效，企業就必須及時地采取措施，對內部審計工作加以改善，促使企業內部審計部門，為企業的發展做出更大的貢獻。（作者單位：對外經濟貿易大學）
參考文獻：
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一、解放思想，轉變審計理念
要穩妥處理內部審計部門或審計人員與被審計單位的關系。內審人員要在客觀、獨立、實事求是的前提下轉變觀念，在審計項目選擇、審計計劃安排、審計的重點內容、審計的方式方法等要采取參與性的審計策略，與審計對象、特別是被審人員共同分析錯誤和問題的實質及潛在的影響，一起探討改進問題的方法和采取的措施，擔當起企業經營管理的任務和責任。
二、提高審計部門地位，改善審計人員結構
要完成企業賦予審計的任務，保證內部審計能夠較好地實施審計程序，完成審計“獨立、客觀的保證和咨詢活動”，并使增值性的審計建議及有效的措施得到落實，內部審計工作必須適應其需要的獨立性和權威性，因此發展增值性審計，關鍵還要注重提高審計的組織地位，改善審計人員結構。
三、優化審計程序，降低內部審計成本
要考慮審計投入與產出的比較，選擇為企業增加價值較多的審計項目，取消低價值的審計項目，以最少的投入獲得最大的產出。以保證審計的效果；合理組織、安排審計工作，審計人員要選擇得當，人數要合理；要針對被審計單位的實際情況編制審計工作方案，抓住重點、要點、難點開展審計工作；重視審計調查與研究，充分利用審計調查宏觀性強、作用范圍大、工作方式靈活的特點，積極安排開展多種形式的專項調查，使審計有的放失，事半功倍；要大力推進計算機審計技術的開發應用，通過使用計算機輔助審計，使大量的基礎性審計工作得到快速和有效解決，審計人員有更多的精力去分析和研究深層次問題并提出解決問題的辦法；將于審計有關的數據來源或其他要求設置在有關經營管理業務程序中，在加強對經營管理的監督同時，縮短審計時間，提高審計效率；要注意分析性程序，加大對審計結果的研究分析力度，審計現場工作完成后要進行綜合性分析，有針對性地提出審計意見和建議，以提高審計報告的質量。
四、大力發展增加企業價值的審計項目
（一）堅持以效益審計為重點的方針
隨著企業外部經營環境和內部管理制度等的不斷改革變化，內部審計不斷適應企業內在發展的需要，特別是內部審計人員把提高經濟效益作為工作的重點，通過不懈的努力，為走出一條“價值審計”的道路起到了關鍵的作用。不少企業的成功經驗表明，只有圍繞價值審計這個關鍵點，內部審計才能夠發揮出巨大的作用。在經濟效益審計上，比較成熟的是基本建設審計，每年都要為單位節省大量的建設資金，另外，我們審計部門根據自己單位的實際情況開展了如材料采購、修理費用等特色審計項目，這些審計項目都為單位征收節支作出了貢獻，但是從整體看，企業開展經濟效益審計還比較單一，廣度、深度還不夠。在經濟效益審計發展的過程中，要以增加企業價值為首要任務。
（二）強調風險控制，發展風險審計
企業要在市場中求生存發展，不可避免地存在風險，因此加強對風險的預測和防范是企業管理的一項重要內容。企業風險審計是現代審計的最新發展，是企業客觀發展的需要，是事前審計的一項重要形式，通過審計找出組織的主要風險，積極提出防范風險的措施。早在內部審計涉足風險管理領域之前，一些外部咨詢公司已經捷足先登，而內部審計在這一領域的探究研究將會越來越受到企業管理層的重視。
內部審計在開展風險審計方面有著先天的優勢：一、內部審計部門和內部審計師在企業中有超脫的地位，使開展風險審計有著得天獨厚的條件；二、風險控制是企業經營管理中一項重要內容，內部審計作為職能部門有責任、有義務參與經營管理；三、由于經常審計，內部審計師更了解企業的高風險區域所在，因此更容易找出問題所在，從而對癥下藥；
對于我國大多數企業來說，風險審計還處于探索階段，有一些企業尚未開展類似的審計，這往往是由于內部審計師對于風險審計的認識不足造成的。有的人往往談到風險就認為是指審計風險，其實審計風險和風險審計既有區別又有聯系。審計風險最重要的是發現風險和舞弊風險，對內部審計來說都來源于企業的管理風險，因此說，開展風險審計在一定程度上可以有利于降低審計風險。
（三）融入經營管理，開展管理審計
關鍵詞：煤炭企業；工程管理
一、我國煤炭企業經營管理的現狀
（一）經營管理體制不健全
經營管理體制的不健全是造成我國大多數煤炭企業在當前不利形勢下企業發展困境的重要原因。在煤炭企業經營管理的過程中，必須擁有功能完善的管理機構和執行部門，對企業內部門和人員進行科學分工、明確職責和權利，同時進行技術交底，保證每個環節工作都能在健全的體制中得以順利實施。但目前，一些煤炭企業為節約成本而大肆縮減工程開支，尤其是安全方面的支出，未設立專門的工程管理部門，經營管理處于混亂狀態，無法保證經營管理的進行。
（二）經營管理制度不完善
面對市場經濟的發展和煤炭行業競爭的日益加劇，我國對煤炭行業的管理也不斷深化，針對煤炭企業經營管理中存在的問題，制定出了許多科學、系統的管理制度和行業規范。但對于部分煤炭企業來說，為追求單純的成本控制、提高效益，對于經營管理制度敷衍應付，并未切實貫徹落實到實處的現象依舊存在。這就導致了企業經營管理制度形式化，無法保證工程經營管理的力度。
（三）經營管理方法不科學
在煤炭企業的經營管理過程中，普遍存在經營管理方法不科學的問題。受發展水平的限制，我國煤炭企業的經營管理尚未形成系統化的模式，科學化、專業化不強。此外，由于工程人員多為臨時性民工，使得工程隊伍的整體素質偏低，無法對工程進行統籌管理，造成大量資源的閑置浪費，阻礙工程經營管理水平向最優化提升。
二、提高煤炭企業工程管理質量的對策
（一）優化企業的管理架構和決策體制
一個良好的企業管理架構和決策體制可以為企業的各項管理工作提供堅實的保障，對企業的運行管理進行合理的監督。煤炭企業的管理架構和決策體制要適應企業生產力的發展水平和企業的實際規模相適應，同時，要體現企業生產要素之間的分配和協調運行，能夠正確處理各個生產要素之間關系。為此，煤炭企業要建立以責任制度為核心的管理規章制度，建立一套企業管理標準，做好企業運營管理基礎資料的收集、整理和維護等基礎性工作。
（二）提高煤炭企業工程信息化經營管理水平
實施以信息化帶動工業化戰略是改造和提升傳統產業的突破口。隨著煤炭業的快速發展，煤炭施工企業業務迅速擴張，工作地域大大延伸，企業管理跨度也不斷加大。當企業進入高效運轉狀態時，傳統管理方式難以實現企業精益化管理，領導決策缺少依據，管理效益和風險并存。這也使得分工細致、勞力密集型的煤炭施工企業對信息的依賴度愈來愈大，信息已成為企業的一種重要的資產，必須加以充分利用和妥善的保護。通常，每項煤炭工程包括立項、設計、施工至維修保養等多個不同階段，每個階段又需要多個位于不同地點和具有不同性質的公司和機構參與設計及施工的全過程。實施的全過程往往需經幾年才能完成，參與人數眾多，工序繁復，期間涉及大量的文件及圖紙往來，急需協調管理。特別是大型智能煤炭工程的現代化管理，需要在內、外部參與者之間相互交換處理的信息量十分龐大，包括設計階段的各種圖紙、進度控制； 施工階段的人員、物料、進度、質量和經濟等數據，以及各類政府批文和法律文件等等。建設單位繁多，高效的信息交流與共享管理，已成為優質完成現代化工程的關鍵之一。運用信息技術全面提升工程管理水平和核心競爭力是煤炭工程施工企業勢在必行的戰略舉措。
（三）提高審計在企業工程項目管理中的作用
傳統的建設項目審計多為事后審計，雖然可以起到查錯糾弊，威懾、警示作用，同時，由于審計發現問題大部分已成事實，造成的損失難以挽回，也存在著隱蔽工程核實困難、審計發現難以補救、不合理的包干費用無法調整等諸多弊端。因此，建設項目的審計工作必須向事前、事中審計轉變，向建設項目全過程管理審計延伸。通過向事前、事中審計轉變，形成事前預防、事中控制、事后監督的全過程審計機制，可以提早發現問題、解決問題，有效防范和化解風險。通過向建設項目全過程管理審計延伸，可以促進建設單位加強內部監管，健全內部控制機制，提高管理水平，規范招投標行為，促進監理恪盡職守，完成好本職工作，提高施工單位質量、工期、造價控制意識，規范施工行為。建設項目在建期管理審計主要是圍繞在建期各項管理工作進行，重點審查施工中工程質量、進度、造價控制，施工現場管理，工程材料及建設資金使用等情況。
（四）創新煤炭企業物資采購的管理方式
創新是解決問題、改進工作的有效方式，創新是提高經營管理、創造價值的有效途徑。物資管理應從計劃、采購、驗收、付款、供應、保管、配送等實施情況的全過程進行監控、設計，并形成管理體系。管理體系的好壞直接影響到企業的生產、技術、勞動等各方面的經營活動，直接影響企業的經濟效益。現代企業物資管理必須運用現代化的手段和工具從事物資供應和采購，通過降低采購成本，優化庫存結構，合理配置流動資金，確保企業各項經濟技術指標與生產計劃的完成。加強物資管理，對降低產品成本、增加效益是十分必要的，是提高經營管理水平的前提條件。生產型企業要實現規范的物資管理，必須有良好的物資管理流程，重點抓好物資計劃管理、物資采購管理、物資儲備管理和利用信息化手段實現科學管理。因此，創建現代的、規范的物資管理體系離不開創新，創新是發展的必要條件。
