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第1篇

鑒于規(guī)范性文件的條款大致可以分為程序性條款和實(shí)體性條款，所謂實(shí)體性條款是指法律關(guān)系的雙方所應(yīng)當(dāng)享有的權(quán)利和履行的義務(wù)，所謂程序性條款是指法律關(guān)系的雙方行使權(quán)利、履行義務(wù)時(shí)所應(yīng)當(dāng)遵守的步驟、方式與期限。本文將從這兩個(gè)方面分析現(xiàn)有政策的不足之處。需要指出的是，上述“二分法”并不是十分嚴(yán)謹(jǐn)?shù)模?guī)范性文件的條款并不是絕對(duì)的“一分為二”，許多條款中往往同時(shí)包括實(shí)體內(nèi)容和程序內(nèi)容。但盡管如此，從此入手能夠?yàn)槲覀兎治鰡?wèn)題提供一個(gè)較為清晰的徑路。

一、所得稅核定征收現(xiàn)狀分析

（一）政策規(guī)定略顯粗疏

1、實(shí)體性條文定性多、定量少，自由裁量空間過(guò)大。關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)適用核定征收的具體情形，總局的《暫行辦法》規(guī)定的六個(gè)條件都屬于定性規(guī)定，并沒(méi)有量化的標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人容易各執(zhí)一詞、產(chǎn)生爭(zhēng)議。在實(shí)踐中，部分地區(qū)采取“一刀切”的做法，嚴(yán)格說(shuō)來(lái)對(duì)總局文件是一種突破，于法無(wú)據(jù)。總局《暫行辦法》第三條規(guī)定所得稅的核定征收方法包括定額征收和核定應(yīng)稅所得率征收兩種方法，以及其他合理的辦法。對(duì)于定額征收，總局《暫行辦法》并沒(méi)有規(guī)定全國(guó)適用的定額標(biāo)準(zhǔn)或幅度。對(duì)于核定應(yīng)稅所得率征收，《暫行辦法》規(guī)定的應(yīng)稅所得率僅僅區(qū)分了五種行業(yè)，上限最高的是娛樂(lè)業(yè)，達(dá)40%，下限最低的是商貿(mào)企業(yè)，為7%，且?jiàn)蕵?lè)業(yè)的上限與下限之間的跨度達(dá)20%之多。此外，《暫行辦法》對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)在合法的幅度之內(nèi)合理確定每一個(gè)企業(yè)適用的定額或應(yīng)稅所得率所應(yīng)當(dāng)參照的指標(biāo)并沒(méi)有詳盡的規(guī)定，自由裁量的空間過(guò)大。

2、程序性條款過(guò)于簡(jiǎn)單。在現(xiàn)代社會(huì)，法治與程序正義是不可分的，“正是程序性條款決定了法治與恣意的人治之間的區(qū)別”。任何良好的規(guī)范性文件都要通過(guò)正當(dāng)?shù)某绦虿拍荏w現(xiàn)其應(yīng)有的價(jià)值。一個(gè)良好的程序性條款不但具有所謂的“工具價(jià)值”、有助于實(shí)體性條款的實(shí)現(xiàn)，而且其自身也具有獨(dú)立價(jià)值，即它不僅是實(shí)現(xiàn)實(shí)體正義的手段，而且是正義本身。但事實(shí)上，現(xiàn)行的規(guī)范性文件往往缺乏程序正義的理念，更多地強(qiáng)調(diào)令行禁止、正名定分的實(shí)體合法性，而對(duì)程序問(wèn)題則語(yǔ)焉不詳，并未把程序問(wèn)題看作一個(gè)具有獨(dú)立價(jià)值的要素。總局的《暫行辦法》也未能免俗。《暫行辦法》共十八條，嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，只有第三條和第八條涉及到了在核定征收過(guò)程中稅務(wù)機(jī)關(guān)行政權(quán)力的行使方式。第三條規(guī)定：所得稅的核定征收……必須按照一定的程序、標(biāo)準(zhǔn)和方法進(jìn)行。第八條規(guī)定：對(duì)實(shí)行核定征收方式的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)……按公平、公正、公開(kāi)原則分類(lèi)逐戶核定其應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率。公平、公正、公開(kāi)是依法行政的基本要求，正是因?yàn)樵趯?shí)體上不得不授予行政機(jī)關(guān)以很大的權(quán)力，所以必須在程序?qū)χ右钥刂疲悇?wù)部門(mén)自然也不例外，關(guān)鍵是過(guò)于宏觀，沒(méi)有具體的、詳細(xì)的程序性的配套制度，更沒(méi)有依據(jù)“有權(quán)必有責(zé)、用權(quán)受監(jiān)督”的原則規(guī)定相關(guān)的制約措施加以保障。

（二）部分核定征收企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率偏高

制定核定征收辦法的初衷之一就是通過(guò)提高核定征收企業(yè)的實(shí)際負(fù)擔(dān)率，促使企業(yè)實(shí)行查賬征收。應(yīng)該說(shuō)，通過(guò)從高核定應(yīng)納稅額或者適用較高的應(yīng)稅所得率，核定征收企業(yè)的實(shí)際負(fù)擔(dān)可能確實(shí)要高于同行業(yè)的平均水平。但另一方面，適用核定征收的企業(yè)除一部分屬于盈利水平較高的房地產(chǎn)、中介等行業(yè)之外，相當(dāng)部分屬于規(guī)模較小的第三產(chǎn)業(yè)，在當(dāng)前鼓勵(lì)民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的形勢(shì)下更是如此。民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)吸收、分流下崗企業(yè)職工、穩(wěn)定社會(huì)起到相當(dāng)?shù)淖饔茫瑢儆趪?guó)家政策大力扶持的對(duì)象，稅收負(fù)擔(dān)偏高顯然是不合適的。例如，商貿(mào)企業(yè)尤其是從事批發(fā)的商貿(mào)企業(yè)如果實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收，名義稅負(fù)最低為2.21%，顯然偏高；而相比較而言，中介機(jī)構(gòu)、房地產(chǎn)行業(yè)利潤(rùn)率較高，則不應(yīng)允許其實(shí)行核定征收。另一方面，核定征收與查賬征收都屬于稅法允許的征收方式，且企業(yè)的應(yīng)納稅額也是有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過(guò)法定程序核定的，但現(xiàn)行政策不允許核定征收企業(yè)享受稅收優(yōu)惠，似不盡合理。特別是對(duì)于當(dāng)前國(guó)家大力扶持的安排下崗失業(yè)職工再就業(yè)較多的行業(yè)，更是如此。

二、完善核定征收的基本思路及建議

核定征收、查賬征收作為所得稅的兩種征收方式，本身并無(wú)優(yōu)劣之分，關(guān)鍵在于適用于不同的企業(yè)。由于來(lái)自于納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)雙方面因素的影響，核定征收作為一種征收方式存在有其合理性，完善核定征收的基本思路不應(yīng)局限于通過(guò)較高的稅收負(fù)擔(dān)率促使核定征收的企業(yè)向查賬征收轉(zhuǎn)變。稅收法治要求平等對(duì)待所有納稅人，但平等對(duì)待并不等于一刀切，同等情況同等對(duì)待、不同情況區(qū)別對(duì)待才是真正意義上的公平。

（一）從納稅人角度分析

前文已經(jīng)指出制定核定征收辦法的初衷之一就是通過(guò)提高核定征收企業(yè)的應(yīng)稅所得率，促使企業(yè)實(shí)行查賬征收。事實(shí)上，此初衷能否實(shí)現(xiàn)依賴兩個(gè)前提，即企業(yè)愿意準(zhǔn)確核算且能夠準(zhǔn)確核算其成本、費(fèi)用和利潤(rùn)，較高的應(yīng)稅所得率能夠轉(zhuǎn)化為企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。我們認(rèn)為，這兩點(diǎn)都有待商榷。

關(guān)于第一點(diǎn)，財(cái)務(wù)核算不健全、不能準(zhǔn)確核算成本、費(fèi)用、收入、利潤(rùn)的企業(yè)是一種客觀存在。新注冊(cè)企業(yè)對(duì)核定征收和查賬征收的第一反應(yīng)往往是哪種方式“更加合算”，追求自身效用最大化的納稅人有此想法顯然無(wú)可厚非。盡管我們很難揣測(cè)每個(gè)納稅人的效用需求，但是對(duì)“更加合算”顯然不能局限地理解為經(jīng)濟(jì)利益。如：許多企業(yè)之所以愿意核定征收就是因?yàn)槠赣玫臅?huì)計(jì)人員“嫌麻煩”、業(yè)主“怕稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)經(jīng)常來(lái)檢查”。

事實(shí)上，企業(yè)的規(guī)模，業(yè)主有無(wú)準(zhǔn)確核算的要求，人員的素質(zhì)，準(zhǔn)確財(cái)務(wù)核算的所需費(fèi)用與之可能帶來(lái)的收益，查賬征收對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算的要求比核定征收高等主客觀因素都會(huì)影響企業(yè)對(duì)此的態(tài)度，稅收負(fù)擔(dān)率的高低只是眾多因素之一，而不是決定性的因素。更何況，由于有限理性、信息不足，使得業(yè)主往往難以能夠準(zhǔn)確的計(jì)算查賬征收與核定征收之間可能存在的稅負(fù)差異，據(jù)此做出選擇又從何談起？

其二，較高的應(yīng)稅所得率并不一定能夠轉(zhuǎn)化為企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。納稅人作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的經(jīng)濟(jì)人必然會(huì)努力追求自身利益最大化。這種努力大致可以分為生產(chǎn)性努力和分配性努力，也就是通常所說(shuō)的“做蛋糕”和“分蛋糕”的問(wèn)題。顯然，在稽查力量難以對(duì)所得稅有足夠投入、不能形成有效威懾作用的前提下，企業(yè)從成本、效益的角度出發(fā)，利用種種合法或不合法的手段(即偷稅)盡量減少應(yīng)納國(guó)家稅款以增加自己的稅后收入也就在所難免。從此角度看，提高應(yīng)稅所得率的同時(shí)應(yīng)當(dāng)提高納稅人偷稅的成本，但稽查力量的不足使得納稅人對(duì)后者幾乎可以忽略不計(jì)。

經(jīng)驗(yàn)已經(jīng)反復(fù)證明，規(guī)范性文件的條款本身固然取決于立法者的意圖，但是實(shí)際效果則取決于制度的實(shí)際運(yùn)作環(huán)境，往往可能與立法意圖相去甚遠(yuǎn)。

（二）從稅務(wù)機(jī)關(guān)角度分析

從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度來(lái)看，征收資源在一定的時(shí)間內(nèi)是有限的。如果對(duì)新辦企業(yè)實(shí)行大面積查賬征收，工作量較之核定征收將會(huì)成倍增長(zhǎng)，征管力量必將捉襟見(jiàn)肘、更顯尷尬。其次，實(shí)踐表明，實(shí)行核定征收的企業(yè)即使實(shí)際上屬于盈利，如果實(shí)行查賬征收往往賬面大都反映虧損、無(wú)稅可征，應(yīng)了“人至清則無(wú)朋，水至清則無(wú)魚(yú)”的古語(yǔ)。

也就是說(shuō)，如果對(duì)中小企業(yè)大規(guī)模實(shí)行查賬征收，可能會(huì)事倍功半，反而會(huì)帶來(lái)國(guó)家稅款的流失，造成稅收成本與稅收收入的嚴(yán)重失調(diào)。事實(shí)上，征管力量與稅收收入是影響基層稅務(wù)機(jī)對(duì)核定征收態(tài)度的兩個(gè)重要因素。

制度的變遷取決于制度下博弈的雙方對(duì)制度變遷可能帶來(lái)收益的預(yù)期。如果變遷所需要的成本高于變遷可能帶來(lái)的收益，即使由上而下實(shí)行強(qiáng)制性制度變遷，由于上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)與基層稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的“信息不對(duì)稱(chēng)”的客觀存在，即使有足夠的強(qiáng)制力作后盾，預(yù)期目標(biāo)也可能很難實(shí)現(xiàn)。

（三）完善核定征收政策的基本思路

前文我們已經(jīng)分析過(guò)現(xiàn)行核定征收政策存在的主要問(wèn)題在于無(wú)論是實(shí)體性條款還是程序性條款都過(guò)于簡(jiǎn)單，下面我們?nèi)詮倪@一角度提出我們的基本思路。

1、量化實(shí)體性條款。鑒于核定征收的企業(yè)之中大都規(guī)模較小，新開(kāi)業(yè)或經(jīng)營(yíng)期不長(zhǎng)，征管數(shù)據(jù)的積累需要一個(gè)過(guò)程，且限于征管力量的不足，我們很難在近期內(nèi)對(duì)所有行業(yè)的應(yīng)稅所得率（或應(yīng)納稅額）的適用依據(jù)進(jìn)行細(xì)化。但近期內(nèi)，我們可以選擇一個(gè)或多個(gè)具有代表性的行業(yè)，挑選一些與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入關(guān)系較為密切的指標(biāo)（參數(shù)），作為核定企業(yè)應(yīng)稅所得率（或應(yīng)納稅額）的依據(jù)。如：對(duì)于生產(chǎn)加工業(yè)，核定企業(yè)應(yīng)稅所得率（或應(yīng)納稅額）時(shí)應(yīng)該考慮下列指標(biāo)：產(chǎn)品銷(xiāo)售區(qū)域僅局限于本地區(qū)或跨地區(qū)乃至跨省、所屬區(qū)域同行業(yè)相對(duì)較為集中還是較為分散、主要設(shè)備規(guī)格及數(shù)量、擁有交通工具數(shù)量及種類(lèi)（貨車(chē)或是轎車(chē)）、經(jīng)營(yíng)年限、有無(wú)廣告及廣告覆蓋范圍、信譽(yù)程度、發(fā)票使用情況等等。核定商業(yè)企業(yè)應(yīng)稅所得率（或應(yīng)納稅額）時(shí)應(yīng)該考慮下列指標(biāo)：經(jīng)營(yíng)地段、商譽(yù)、擁有交通工具數(shù)量及種類(lèi)（貨車(chē)或是轎車(chē)）、經(jīng)營(yíng)方式屬專(zhuān)賣(mài)或批發(fā)或零售、經(jīng)營(yíng)年限、有無(wú)廣告及廣告覆蓋范圍、商譽(yù)、發(fā)票使用情況等等。

第2篇

納稅評(píng)估的目的及重要性

納稅評(píng)估是稅務(wù)機(jī)關(guān)在掌握納稅人各種相關(guān)信息數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，運(yùn)用一定的技術(shù)手段和方法對(duì)其納稅申報(bào)情況的合法性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審核、分析和綜合評(píng)定，從而發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)、糾正虛假申報(bào)、降低稅收風(fēng)險(xiǎn)的一種稅收征管行為，是強(qiáng)化稅源管理的重要手段。

納稅評(píng)估與稅收檢查、稅務(wù)稽查和稅務(wù)審計(jì)相比能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正稅收征管中存在的問(wèn)題，既能提高申報(bào)準(zhǔn)確率，又可為稽查提供案源，使“征、管、查”有機(jī)結(jié)合。在稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)管理的同時(shí)，納稅評(píng)估還可以發(fā)現(xiàn)并幫助納稅文秘雜燴網(wǎng)人彌補(bǔ)經(jīng)營(yíng)管理漏洞，從而降低納稅人的納稅風(fēng)險(xiǎn)，有利于建立和諧的征納關(guān)系。

面積費(fèi)用法的數(shù)學(xué)模型

開(kāi)展個(gè)體戶納稅評(píng)估，首先要明確三個(gè)方面的問(wèn)題：一是為什么要開(kāi)展評(píng)估，二是用什么方法開(kāi)展評(píng)估，三是要達(dá)到怎樣的評(píng)估效果。大部分個(gè)體工商戶都沒(méi)有詳細(xì)的經(jīng)營(yíng)情況資料，納稅申報(bào)表一般按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的定額來(lái)填寫(xiě)，要通過(guò)案頭分析發(fā)現(xiàn)問(wèn)題困難很大，必須找出一種切實(shí)有效的辦法。考慮到個(gè)體戶的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用比較固定而且真實(shí)，我們假設(shè)納稅人保本經(jīng)營(yíng)，用費(fèi)用倒推初步計(jì)算出保本應(yīng)納稅額，并引入單位面積稅費(fèi)參數(shù)，通過(guò)經(jīng)營(yíng)狀況系數(shù)和地段系數(shù)的調(diào)整，最后確定應(yīng)核定納稅額，這種文秘雜燴網(wǎng)納稅評(píng)估方法我們稱(chēng)之為面積費(fèi)用法。

第一步：計(jì)算保本經(jīng)營(yíng)應(yīng)納稅額

應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售收入（含稅）÷（1+征收率）×征收率①

銷(xiāo)售收入（含稅）＝毛利÷毛利率

毛利=銷(xiāo)售費(fèi)用+銷(xiāo)售稅金+銷(xiāo)售利潤(rùn)

由于無(wú)法估量納稅人的銷(xiāo)售成本，假設(shè)納稅人保本經(jīng)營(yíng),銷(xiāo)售利潤(rùn)為0，則：

銷(xiāo)售收入(含稅）＝銷(xiāo)售費(fèi)用(含稅）÷毛利率②

②代入①可得：

應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售費(fèi)用（含稅）÷毛利率÷（1+稅率或征收率）×稅率或征收率③

銷(xiāo)售費(fèi)用包括按月繳納的房租、水費(fèi)、電費(fèi)、電話費(fèi)、工商管理費(fèi)、稅金、衛(wèi)生費(fèi)、基本生活費(fèi)、雇用人員工資、品牌加盟費(fèi)等，其中：基本生活費(fèi)可以參照社保部門(mén)發(fā)放的城鎮(zhèn)下崗職工的最低生活保障金來(lái)確定；品牌加盟費(fèi)是指專(zhuān)賣(mài)店取得品牌專(zhuān)賣(mài)資格時(shí)支付的專(zhuān)利轉(zhuǎn)讓費(fèi)，一次性繳納的按經(jīng)營(yíng)期分?jǐn)偅蛔杂梅慨a(chǎn)的房租，可以比照同一地段房租價(jià)格確定；其他經(jīng)營(yíng)費(fèi)用要以納稅人提供的原始憑證單據(jù)、合同的原件為準(zhǔn)，也可以從有關(guān)部門(mén)（如：工商行政管理、電力）、房產(chǎn)所有者或相關(guān)個(gè)人處調(diào)查取得，確保其真實(shí)性。按年繳納的排污費(fèi)、治安管理費(fèi)、檢驗(yàn)檢疫費(fèi)、暖氣費(fèi)、個(gè)體勞協(xié)會(huì)費(fèi)、物資交流會(huì)會(huì)費(fèi)等暫不考慮。

第二步：引入單位面積稅費(fèi)參數(shù)

針對(duì)個(gè)體戶經(jīng)營(yíng)面積數(shù)據(jù)量化、容易收集的特點(diǎn)，我們引入單位面積稅費(fèi)參數(shù)的概念，把銷(xiāo)售費(fèi)用（含稅）按照經(jīng)營(yíng)面積分?jǐn)偅?jì)算公式由③演變?yōu)椋?/p>

單位面積稅費(fèi)參數(shù)＝單位面積費(fèi)用（含稅）÷（1+稅率或征收率）÷毛利率×稅率或征收率④

單位面積費(fèi)用（含稅）＝銷(xiāo)售費(fèi)用（含稅）÷經(jīng)營(yíng)面積⑤

為了保證參數(shù)的均衡性，單位面積費(fèi)用原則上按所有納稅人的銷(xiāo)售費(fèi)用總額與經(jīng)營(yíng)面積總和求得，所以：

單位面積費(fèi)用＝∑銷(xiāo)售費(fèi)用/∑經(jīng)營(yíng)面積

經(jīng)營(yíng)面積要通過(guò)實(shí)地丈量取得，有庫(kù)房的應(yīng)加上庫(kù)房面積一并計(jì)算。毛利率可以按照納稅人經(jīng)營(yíng)品種劃分為百貨、日雜、家電、摩托車(chē)銷(xiāo)售、電焊修理、機(jī)動(dòng)車(chē)維修、建材、家具、服裝、糧油、醫(yī)藥、化妝品、金店、車(chē)輛配件銷(xiāo)售和印刷等15個(gè)行業(yè)分別確定，也可以暫時(shí)參照國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的成本利潤(rùn)率作為標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一確定為10%。

④和⑤可以導(dǎo)出：

銷(xiāo)售費(fèi)用（含稅）＝單位面積稅費(fèi)參數(shù)×經(jīng)營(yíng)面積×

（1+稅率或征收率）×毛利率÷稅率或征收率⑥

⑥代入③可以導(dǎo)出：

應(yīng)納稅額（測(cè)算值）＝單位面積稅費(fèi)參數(shù)×經(jīng)營(yíng)面積⑦

第三步：調(diào)整測(cè)算應(yīng)納稅額

假設(shè)納稅人保本經(jīng)營(yíng)倒推獲得的測(cè)算應(yīng)稅銷(xiāo)售額與實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況相比仍然存在差距，為了避免相同經(jīng)營(yíng)面積的納稅人應(yīng)納稅額完全一致，通過(guò)經(jīng)營(yíng)狀況系數(shù)和地段系數(shù)對(duì)測(cè)算應(yīng)稅銷(xiāo)售額進(jìn)一步調(diào)整和修正，得出的應(yīng)核定納稅額就是我們運(yùn)用面積費(fèi)用法評(píng)估的最終結(jié)果，計(jì)算公式為：

應(yīng)核定納稅額＝測(cè)算應(yīng)納稅額×（1+經(jīng)營(yíng)狀況系數(shù)+地段系數(shù)）⑧

（1）經(jīng)營(yíng)狀況系數(shù)按納稅人的注冊(cè)資金大小劃分，例如把注冊(cè)資金3—10萬(wàn)元的納稅人作為中間參照，確定其經(jīng)營(yíng)狀況系數(shù)為0，上下浮動(dòng)10%，注冊(cè)資金10萬(wàn)元以上的經(jīng)營(yíng)狀況系數(shù)確定為0.1，注冊(cè)資金3萬(wàn)元以下經(jīng)營(yíng)狀況系數(shù)確定為—0.1。為了進(jìn)一步細(xì)化管理和精確計(jì)算，可以根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定中間值和浮動(dòng)值，上下浮

動(dòng)多次，確定多個(gè)注冊(cè)資金區(qū)間和經(jīng)營(yíng)狀況系數(shù)。

（2）經(jīng)營(yíng)地段好壞直觀反映為繁華程度，考慮到地段好壞與房租高低成正比關(guān)系，我們把房租換算成單位面積房租，通過(guò)離差系數(shù)上下浮動(dòng)，可以將納稅人按其單位面積房租劃分到多個(gè)房租區(qū)間，然后確定地段系數(shù)。

單位面積房租（d）=房租/營(yíng)業(yè)面積

單位面積平均房租（p）=∑單位面積房租/戶數(shù)

離差系數(shù)=√∑（d-p）2/戶數(shù)

地段系數(shù)=單位面積平均房租±離差系數(shù)×n

為了簡(jiǎn)化計(jì)算，可以不計(jì)算離差房租，根據(jù)實(shí)際情況按一定的數(shù)值劃分房租區(qū)間，例如：某一經(jīng)濟(jì)區(qū)域單位面積平均房租為20元/平方米，我們把單位面積平均房租上下浮動(dòng)5元/平方米，則可以將納稅人按其單位面積房租劃分到三個(gè)區(qū)間，地段系數(shù)可分別確定為15、20和25。

d＜15元/平方米，蕭條區(qū)；

15元/平方米≤d＜25元/平方米，中等區(qū)；

25元/平方米≤d，繁華區(qū)。

（面積費(fèi)用法適用于從事商業(yè)批發(fā)和零售的納稅人。各專(zhuān)賣(mài)店如果無(wú)法取得其合同銷(xiāo)售額，可以使用此辦法進(jìn)行評(píng)估；修理修配行業(yè)在未建立新的評(píng)估模型前也可應(yīng)用；農(nóng)產(chǎn)品購(gòu)銷(xiāo)行業(yè)要通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)查驗(yàn)根據(jù)實(shí)際銷(xiāo)售情況計(jì)算其應(yīng)納稅額，價(jià)格參照當(dāng)?shù)厥?/p>

三、納稅評(píng)估實(shí)踐與經(jīng)驗(yàn)

（一）個(gè)體戶納稅評(píng)估實(shí)踐

我們篩選出105戶實(shí)行“核定征收”的個(gè)體戶進(jìn)行逐戶調(diào)查，收集了面積費(fèi)用法涉及的所有數(shù)據(jù)，運(yùn)用公式計(jì)算出商業(yè)的單位面積稅費(fèi)參數(shù)為14元/平方米，修理修配和工業(yè)性加工的單位面積稅費(fèi)參數(shù)為21元/平方米，進(jìn)一步計(jì)算出應(yīng)核定納稅額。最終結(jié)果不出所料，只有少數(shù)納稅人的應(yīng)核定納稅額與原定額接近，大部分納稅人的應(yīng)核定納稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)原定額，有的達(dá)四倍以上。由于這個(gè)結(jié)果不是利用直接銷(xiāo)售證據(jù)得出的，屬于間接求證，只能作為定稅的參照。根據(jù)計(jì)算結(jié)果，我們篩選出其中一部分進(jìn)行約談舉證，納稅人對(duì)推算結(jié)果沒(méi)有提出疑義。由于毛利率是參照全國(guó)的成本利潤(rùn)率，與本地納稅人經(jīng)營(yíng)水平多少有些出入，最后確定了25戶個(gè)體戶進(jìn)行定額調(diào)整，月增稅款10200元。

（二）開(kāi)展納稅評(píng)估的經(jīng)驗(yàn)

第3篇

關(guān)鍵詞：個(gè)體工商戶 稅收征管 效率

稅收征管是保證國(guó)家財(cái)政收入的重要手段。其效率的高低直接影響我國(guó)稅收的發(fā)展。只有嚴(yán)密的稅法，沒(méi)有高效的稅收征管，不利于稅收體系的健康發(fā)展。稅收征管包括方方面面，形式多樣。但是目前，對(duì)于個(gè)體工商戶稅收的征管仍然存在一定的問(wèn)題。了解個(gè)體工商戶稅收的具體情況，提高其征管效率是一項(xiàng)必要的工作。

一、個(gè)體工商戶稅收征管困境

個(gè)體工商戶稅收征管困難與個(gè)體工商戶自身的特點(diǎn)有非常重要的關(guān)系。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:(1)納稅戶數(shù)難以確定。個(gè)體工商戶的經(jīng)營(yíng)普遍都是零星、分散、規(guī)模小、分布廣。不僅如此，其中有相當(dāng)部分還是無(wú)證（稅務(wù)登記證）經(jīng)營(yíng)，特別是在管理薄弱的區(qū)域（城鄉(xiāng)結(jié)合部及邊遠(yuǎn)鄉(xiāng)村）出現(xiàn)較多；另外部分經(jīng)營(yíng)者，在領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照后不按規(guī)定辦理稅務(wù)登記，致使基層稅收征收機(jī)關(guān)在工作中對(duì)無(wú)證經(jīng)營(yíng)戶、有營(yíng)業(yè)執(zhí)照未辦理稅務(wù)登記和變更經(jīng)營(yíng)地址不變更稅務(wù)登記證的納稅戶數(shù)難以準(zhǔn)確掌握，更談不上有效、及時(shí)地管理起來(lái)。(2)納稅定額難于準(zhǔn)確核定。個(gè)體工商戶絕大多數(shù)沒(méi)有設(shè)置健全的經(jīng)營(yíng)賬簿，也沒(méi)有完整的經(jīng)營(yíng)資料，有相當(dāng)部分沒(méi)有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，有的經(jīng)營(yíng)時(shí)斷時(shí)續(xù)。即使設(shè)有賬簿的業(yè)戶，大都有賬外經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象，除少數(shù)依法納稅意識(shí)強(qiáng)和財(cái)會(huì)制度比較健全的業(yè)戶外，很多業(yè)戶不能如實(shí)申報(bào)經(jīng)營(yíng)收入。雖然現(xiàn)已明確規(guī)定對(duì)于個(gè)體工商戶采用定額征收的辦法，但是實(shí)際上還是無(wú)法較為準(zhǔn)確的核算出稅收定額。在一些管理薄弱的區(qū)域，一般并非針對(duì)每一個(gè)個(gè)體工商戶單獨(dú)的定額，而是對(duì)于一個(gè)類(lèi)型的個(gè)體工商戶制定相同的定額，比如百貨，餐飲等。(3)個(gè)體工商戶納稅意識(shí)薄弱等。這些個(gè)體工商戶自身所特有的情況，給稅收征管帶來(lái)了巨大的挑戰(zhàn)。

二、稅收征管效率提高的可能辦法

廣義上，提高稅收征管效率的辦法有：完善稅收征管體制、提高稅法嚴(yán)密程度、提高稅收征管人員的素質(zhì)、政府部門(mén)的成本意識(shí)、完善稅收征管系統(tǒng)的信息化進(jìn)程等。

這一系列的辦法有些針對(duì)于個(gè)體工商戶的具體稅收征管來(lái)說(shuō)，避免過(guò)于政策化形式化。對(duì)于切實(shí)提高其稅收征管效率來(lái)說(shuō)，實(shí)際操作性不強(qiáng)。而且，有些方法對(duì)于小型個(gè)體工商戶來(lái)說(shuō)也不可能實(shí)現(xiàn)。例如，讓稅控機(jī)走入千千萬(wàn)萬(wàn)的個(gè)體工商戶，使稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠掌控其經(jīng)營(yíng)情況。對(duì)于稍微大型一點(diǎn)的個(gè)體工商戶來(lái)說(shuō)，安置稅控機(jī)，并要求其對(duì)于其銷(xiāo)售等行為開(kāi)具發(fā)票還是可行的，但是對(duì)于小型的個(gè)體工商戶卻不實(shí)際。比如，有一家規(guī)模適中的火鍋經(jīng)營(yíng)個(gè)體工商戶，其每月平均營(yíng)業(yè)額約為7萬(wàn)元。其經(jīng)營(yíng)對(duì)象每次消費(fèi)金額大約為150元。對(duì)于這樣的一個(gè)個(gè)體工商戶來(lái)說(shuō)，要求其裝置稅控系統(tǒng)，并對(duì)每次經(jīng)營(yíng)消費(fèi)行為開(kāi)具定額專(zhuān)用發(fā)票，是可行的。而一家小型理發(fā)店的個(gè)體工商戶，其每月平均營(yíng)業(yè)額約為5000元，每次理發(fā)服務(wù)的收入金額約為5元，要求其裝置稅控系統(tǒng)和開(kāi)具發(fā)票則是不可能的。一方面，這樣的發(fā)票對(duì)于消費(fèi)者來(lái)說(shuō)沒(méi)有太大意義，消費(fèi)者也不會(huì)主動(dòng)索取這樣的發(fā)票；另一方面，這也增加了個(gè)體工商戶的納稅成本，對(duì)提高稅收征管效率產(chǎn)生了負(fù)面的影響。

三、提高個(gè)體工商戶稅收征管效率

針對(duì)個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，要想確實(shí)提高其稅收征管效率，在我看來(lái)可以從以下幾個(gè)方面入手。

(一)納稅意識(shí)

影響稅收征管效率最主要的一個(gè)因素就是納稅人的納稅意識(shí)。具體到稅收征納環(huán)節(jié)來(lái)說(shuō)，納稅人的納稅意識(shí)決定著納稅人對(duì)稅稅法的執(zhí)行以及稅法執(zhí)行的效果。偷稅、逃稅現(xiàn)象的存在正是納稅人缺少納稅意識(shí)、社會(huì)道德倫理沒(méi)有在稅法中得到反映的結(jié)果。

對(duì)于個(gè)體工商戶來(lái)說(shuō)，其納稅意識(shí)也許就更為不足。有一些個(gè)體工商戶只是因?yàn)闆](méi)有納稅的意識(shí)而導(dǎo)致未在規(guī)定的期限內(nèi)去交。所以現(xiàn)在，大為宣傳的就是增強(qiáng)他們的納稅意識(shí)。但是這個(gè)納稅意識(shí)只是基本上指的就是讓他們?nèi)ダU稅，很少真正涉及為什么要繳稅，繳稅有什么益處，這只能算是傳統(tǒng)意義上的納稅意識(shí)。

真正的“納稅意識(shí)”不僅僅是強(qiáng)調(diào)納稅的義務(wù)，還需要強(qiáng)調(diào)納稅的意義。而且要讓納稅人看到其意義何在。在我看來(lái)，針對(duì)于提高個(gè)體工商戶的納稅意識(shí)主要可以總結(jié)為以下幾個(gè)方面：

1、了解為什么要納稅

不僅僅只是宏觀的宣揚(yáng)，稅收是保證國(guó)家收入的重要來(lái)源，對(duì)國(guó)家發(fā)展十分重要，而是要落到實(shí)處，讓個(gè)體工商戶感受到自己納稅有何用。這與政府的財(cái)政透明度有極大的關(guān)聯(lián)性。如果地方政府加大財(cái)政透明度，讓普通老板姓也可以了解到自己所納的稅究竟用到了何處，而且是對(duì)自己有益之處，讓他們納稅又有何難呢。

2、讓個(gè)體工商戶了解自己繳納的都是什么稅

在相當(dāng)多的情況下，小型個(gè)體工商戶都是不知道自己繳納的是什么稅。對(duì)于這方面的知識(shí)進(jìn)行宣傳和教育對(duì)于提高個(gè)體工商戶的納稅意識(shí)也是有一定作用的。

3、權(quán)利與義務(wù)想結(jié)合

個(gè)體工商戶通常都是自己去繳稅，不像個(gè)人的工資薪金由企業(yè)代扣代繳，也不像企業(yè)有專(zhuān)門(mén)的實(shí)習(xí)財(cái)稅業(yè)務(wù)的工作者，對(duì)個(gè)體工商戶多一些稅務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，不僅可以起到提醒其納稅的意識(shí)和義務(wù)，也讓他們利用稅收的知識(shí)合理安排自己的業(yè)務(wù)、合理節(jié)稅。這也是讓個(gè)體工商戶的稅收權(quán)利意識(shí)的覺(jué)醒。

(二)對(duì)于個(gè)體工商戶進(jìn)行分級(jí)對(duì)待

對(duì)于企業(yè)，有大小型之分，對(duì)于小型企業(yè)稅收征收方面有簡(jiǎn)易辦法，那么對(duì)于個(gè)體工商戶也可以大小之分。根據(jù)具體的營(yíng)業(yè)額的情況，設(shè)定兩個(gè)個(gè)營(yíng)業(yè)額的標(biāo)準(zhǔn)范圍，在經(jīng)營(yíng)額低一級(jí)的范圍內(nèi)的劃分為微型個(gè)體工商戶，屬于高一級(jí)范圍的則劃分為普通個(gè)體工商戶。

根據(jù)營(yíng)業(yè)額規(guī)模對(duì)個(gè)體工商戶分級(jí)，并不是在稅率方面也要區(qū)別對(duì)待，只是便于稅收的征收管理。對(duì)于普通個(gè)體工商戶，可以要求其安裝稅控機(jī)。根據(jù)上文對(duì)此的分析，這樣的稅收管理方法是可行的。在安裝了稅控機(jī)后，可以更為準(zhǔn)確的確定個(gè)體工商戶的應(yīng)稅金額。鑒于目前，消費(fèi)者還達(dá)到?jīng)]有每次都索取購(gòu)物和服務(wù)發(fā)票的意識(shí)水平，可以采取定額征收和按稅控機(jī)上的營(yíng)業(yè)額征收相結(jié)合的方式，對(duì)這一級(jí)別的個(gè)體工商戶進(jìn)行稅收征管。如果稅控機(jī)上體現(xiàn)的營(yíng)業(yè)額小于稅務(wù)部門(mén)對(duì)于這一級(jí)別行業(yè)最低定額標(biāo)準(zhǔn)，按定額標(biāo)準(zhǔn)征收；若稅控機(jī)上的金額大于定額，則按稅控機(jī)上的營(yíng)業(yè)額征收。隨著消費(fèi)者意識(shí)的提高，每次的向銷(xiāo)售方或服務(wù)提供方索取發(fā)票，則可以逐漸單獨(dú)實(shí)行“稅控機(jī)模式”的征收。而對(duì)于微型個(gè)體工商戶，則完全實(shí)行定額征收的辦法。因?yàn)閷?duì)于這樣微型的個(gè)體工商戶不可能安裝稅控機(jī)，而且其經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，要完全確定其營(yíng)業(yè)額的成本太大，而相對(duì)應(yīng)的稅收收入?yún)s很低，不利于稅收的征管效率。

除了稅控機(jī)的裝置方面，對(duì)于兩個(gè)級(jí)別的個(gè)體工商戶的日常管理工作也可以有所區(qū)別。對(duì)于普通的個(gè)體工商戶，稅務(wù)部門(mén)的管理人員可以采取定期核查的方式以及突擊檢查的方式，核查其有無(wú)按規(guī)定使用稅控機(jī)；還可以定期與這個(gè)類(lèi)型的個(gè)體工商戶進(jìn)行交流和溝通，促進(jìn)稅收工作的順利進(jìn)行。對(duì)于微型的個(gè)體工商戶，平時(shí)只需了解一些基本營(yíng)運(yùn)情況，每個(gè)月以郵件、通知等方式提醒其納稅，然后在每個(gè)納稅年度核定其定額是否恰當(dāng)?shù)取?/p>

(三)提高稅務(wù)部門(mén)自身的效率

提高稅務(wù)部門(mén)自身工作效率也是提高稅收征管效率的重要方面。針對(duì)個(gè)體工商戶的稅收征管，我覺(jué)得可以從以下幾個(gè)方面來(lái)改進(jìn)。

1、稅收系統(tǒng)的信息化

本來(lái)，個(gè)體工商戶數(shù)目就多，如果沒(méi)有較好的信息系統(tǒng)來(lái)處理，稅務(wù)部門(mén)自身征管效率想要提高是十分困難的。一方面，沒(méi)有良好的稅收信息系統(tǒng)，則必定需要大量的人工操作，不僅人工成本大，而且容易出現(xiàn)數(shù)據(jù)資料的計(jì)算保存有誤或者稅收人員的違規(guī)行為。另一方面，沒(méi)有良好的稅收信息系統(tǒng)，不便于稅收部門(mén)內(nèi)部的數(shù)據(jù)信息交換和管理。

2、國(guó)稅、地稅與工商局的互動(dòng)和協(xié)助

由于個(gè)體工商戶需要交納的可能包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等。這些稅種中部分是國(guó)稅局管，部分是地稅局管，加強(qiáng)國(guó)稅和地稅的互動(dòng)和溝通，促進(jìn)數(shù)據(jù)的交換，可以更好的推動(dòng)稅收工作，提高效率。對(duì)于工商局，則是主要在于即使與稅務(wù)部門(mén)交流存在的個(gè)體工商戶情況。

3、結(jié)合地區(qū)的實(shí)際情況，有條件的考慮個(gè)體工商戶的國(guó)地稅聯(lián)合申報(bào)方便納稅人的稅款繳納。

四、結(jié)論

結(jié)合個(gè)體工商戶數(shù)多、分散，營(yíng)業(yè)額不易確定的特點(diǎn)，在我看來(lái)可以通過(guò)增強(qiáng)其“納稅意識(shí)”（非傳統(tǒng)意義上的），區(qū)別對(duì)待分級(jí)個(gè)體工商戶以及完善稅收信息系統(tǒng)、加強(qiáng)國(guó)地稅溝通等提升稅務(wù)部門(mén)工作效率的方式來(lái)提高個(gè)體工商戶的稅收征管效率，推進(jìn)我國(guó)個(gè)體工商戶稅收工作的順利進(jìn)行。

參考文獻(xiàn)：

第4篇

重點(diǎn)內(nèi)容有：征稅范圍；銷(xiāo)售額；稅率；應(yīng)納稅額的計(jì)算；特殊經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)處理；出口退稅以及專(zhuān)用發(fā)票管理。

(一)重要知識(shí)點(diǎn)提示一是計(jì)稅銷(xiāo)售額的確認(rèn)，指納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的不含增值稅的銷(xiāo)售收入。計(jì)稅銷(xiāo)售額不包括：受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；同時(shí)符合兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)；同時(shí)符合三個(gè)條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)；銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)。特別注意：商業(yè)折扣，現(xiàn)金折扣，銷(xiāo)售折讓的銷(xiāo)售額的確認(rèn)；納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)物品的銷(xiāo)售額的確認(rèn)；以舊換新銷(xiāo)售，還本銷(xiāo)售，以物易物等特殊銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售額的確認(rèn)。其中重中之重為視同銷(xiāo)售的確認(rèn)，注意代銷(xiāo)的稅務(wù)處理，注意與所得稅視同銷(xiāo)售的區(qū)別聯(lián)系，與消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格的區(qū)別聯(lián)系，特別注意增值稅視同銷(xiāo)售和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出業(yè)務(wù)的區(qū)別。不可混淆，融資租賃業(yè)務(wù)注意與營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)的區(qū)別。混合銷(xiāo)售中，注意施工企業(yè)提供建筑勞務(wù)同時(shí)銷(xiāo)售資產(chǎn)貨物的相關(guān)規(guī)定，兼營(yíng)業(yè)務(wù)中注意原則上依據(jù)納稅人的核算情況判定：分別核算，各自交稅；未分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。銷(xiāo)售額確定后，銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算應(yīng)無(wú)問(wèn)題，但考生要熟知納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定，特別是跨期提供應(yīng)稅勞務(wù)的規(guī)定。

二是稅率，記憶適用13％低稅率的列舉貨物；記憶可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6％和4％征收率計(jì)算繳納增值稅的業(yè)務(wù)及貨物。

三是進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。法定抵扣憑證主要有：從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票；從海關(guān)取得的進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)；購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票；運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證。掌握不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況，注意抵扣憑證認(rèn)證與抵扣的時(shí)限規(guī)定。

四是生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅。這一直是考生難以理解的一個(gè)節(jié)點(diǎn)，特別是存在進(jìn)料和來(lái)料加工的情況下，注意兩種加工方式的區(qū)別，進(jìn)料加工業(yè)務(wù)和一般貿(mào)易出口業(yè)務(wù)同時(shí)存在時(shí)，注意兩個(gè)抵減額的計(jì)算，來(lái)料加工不適用“免、抵、退”稅處理。

五是稅收優(yōu)惠，記憶免稅項(xiàng)目?jī)?nèi)容，記憶即征即退和先征后退的相關(guān)規(guī)定。

六是專(zhuān)用發(fā)票管理，掌握開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票的相關(guān)內(nèi)容與程序。

(二)計(jì)算運(yùn)用提示一是銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算。銷(xiāo)項(xiàng)稅額=不含增值稅的銷(xiāo)售額×稅率。如果是價(jià)稅合計(jì)收取的，要將含稅價(jià)折算成不含稅價(jià)，以下幾種情況大多屬于含稅收入：價(jià)外費(fèi)用、零售收人向普通消費(fèi)者銷(xiāo)售商品、開(kāi)具普通發(fā)票上注明的價(jià)款一般是含稅價(jià)，這時(shí)需要折算成不含稅價(jià)。不含稅收入=含稅收入／(1+適用的增值稅稅率)。價(jià)外費(fèi)用中注意逾期付款利息，違約金等的處理，價(jià)外費(fèi)用是含稅銷(xiāo)售額，還原成不含稅銷(xiāo)售額。金銀首飾以舊換新銷(xiāo)售，是差額計(jì)稅的，增值稅和消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格一致。

二是進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算。包括：從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額；從海關(guān)取得的進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額；購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照收購(gòu)發(fā)票的買(mǎi)價(jià)和13％的扣除率計(jì)算；支付運(yùn)輸費(fèi)用按7％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，這里的抵扣基數(shù)是運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證一的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金；切記隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額；

三是進(jìn)項(xiàng)稅額的扣減(轉(zhuǎn)出)。包括：發(fā)生進(jìn)貨退出或者折讓?zhuān)喊l(fā)生不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的相關(guān)事項(xiàng)時(shí)，包括非正常損失的購(gòu)進(jìn)；對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金；

應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷(1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率)×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率；應(yīng)納稅額計(jì)算，當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，這時(shí)，尚未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

五是小規(guī)模納稅人稅款計(jì)算。小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)售額和規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率，銷(xiāo)售額比照一般納稅人規(guī)定確定。小規(guī)模納稅人如采用銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷(xiāo)售額：銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷(1+征收率)。

六是生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅計(jì)算。(1)退稅計(jì)算中的

+關(guān)鍵點(diǎn)：熟悉FOB價(jià)和CIF價(jià)：成本(可視同F(xiàn)OB)+保險(xiǎn)費(fèi)+運(yùn)費(fèi)(指從國(guó)內(nèi)起運(yùn)港口運(yùn)輸?shù)劫?gòu)買(mǎi)方港口的保險(xiǎn)和運(yùn)費(fèi))+傭金。出口貨物退稅率不一定等于貨物購(gòu)買(mǎi)時(shí)的稅率，大多貨物的退稅率要低于購(gòu)買(mǎi)時(shí)的稅率，故存在征退稅率差的問(wèn)題，這個(gè)稅率差的處理是免、抵、退計(jì)算測(cè)試中的重點(diǎn)。免、抵、退稅的計(jì)算分四步走：①免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算：計(jì)算征、退稅率差，公式1；a.免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅率一出口貨物退稅率)一免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額，b.免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物征稅率一出口貨物退稅率)。也可以簡(jiǎn)化為：免抵退稅不得免征和抵扣稅額=FOB×外匯牌價(jià)×征退稅率差一免稅購(gòu)入原材料價(jià)格x征退稅率差，這里免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)格+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅+海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅。②當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算，公式2：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額一(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)一上期留抵稅額。③免抵退稅額的計(jì)算。公式：免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率一免抵退稅額抵減額，免抵退稅額減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率，也可簡(jiǎn)化為：免抵退稅額=FOB×外匯牌價(jià)×退稅率一免稅購(gòu)進(jìn)原材料×退稅率，免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)格+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅+海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅，本公式計(jì)算的免抵退稅額與期末留抵?jǐn)?shù)哪個(gè)小，按小的數(shù)據(jù)申請(qǐng)辦理出口退稅。④當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算(就低不就高)，當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額，當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額；當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額，當(dāng)期免抵稅額=0。

二、營(yíng)業(yè)稅

重點(diǎn)內(nèi)容有：納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人；稅目與征稅范圍；稅率；稅額計(jì)算；免稅項(xiàng)目；混和銷(xiāo)售與兼營(yíng)行為的稅務(wù)處理；納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與納稅地點(diǎn)地點(diǎn)。

(一)重要知識(shí)點(diǎn)提示一是營(yíng)業(yè)額的確定。包括全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)

性收費(fèi)，相關(guān)的條件可參閱增值稅中的規(guī)定。注意各個(gè)稅目中余額計(jì)稅的情況，如交通運(yùn)輸業(yè)中：a.境內(nèi)運(yùn)輸旅客或者貨物出境，在境外其載運(yùn)的旅客或貨物該有其他運(yùn)輸業(yè)承運(yùn)的，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。b.運(yùn)輸企業(yè)從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額為其實(shí)際取得的營(yíng)業(yè)額，即以收到的收入扣除支付給以后的承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、換裝費(fèi)等費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。納稅人從事安裝工程作業(yè)有關(guān)差額計(jì)稅的規(guī)定。金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)I(mǎi)人價(jià)中不含交易過(guò)程中支付的費(fèi)用和稅金；賣(mài)出價(jià)中，不扣除賣(mài)出過(guò)程中支付的費(fèi)用和稅金。還要注意保險(xiǎn)企業(yè)儲(chǔ)金業(yè)務(wù)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額的計(jì)算。單位和個(gè)人銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。單位和個(gè)人銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。納稅人自建自用的房屋不納營(yíng)業(yè)稅，但納稅人將自建房屋對(duì)外銷(xiāo)售，其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，再按銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅。2009年1月1日起，納稅人按規(guī)定扣除有關(guān)項(xiàng)目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除。必須掌握什么是合法有效的票據(jù)。

二是混合銷(xiāo)售行為處理。(1)集郵商品的生產(chǎn)征收增值稅。郵政部門(mén)銷(xiāo)售集郵商品，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅，郵政部門(mén)以外的其他單位與個(gè)人銷(xiāo)售集郵商品，征收增值稅；(2)郵政部門(mén)發(fā)行報(bào)刊，征收營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅；(3)電信單位自己銷(xiāo)售無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)單純銷(xiāo)售無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話等不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。

三是轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的處理。征稅范圍是采用列舉法的，要注意。特殊規(guī)定：電影發(fā)行單位以出租電影拷貝形式，將電影拷貝播映權(quán)在一定限期內(nèi)轉(zhuǎn)讓給電影放映單位的行為按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅自征收營(yíng)業(yè)稅。土地租賃，不按轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)稅目征稅，屬于“服務(wù)業(yè)一一租賃業(yè)”征稅范圍。對(duì)提供無(wú)所有權(quán)技術(shù)的行為，不按轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)稅目征稅，而應(yīng)視為一般性的技術(shù)服務(wù)。以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收營(yíng)業(yè)稅。單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓在建項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)定需要熟悉。

四是銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的處理。銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)連同不動(dòng)產(chǎn)所占土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的行為，比照銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)征稅。單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人的行為視為銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。納稅人自建住房銷(xiāo)售給本單位職工，屬于銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)行為，應(yīng)照章征收營(yíng)業(yè)稅。個(gè)人銷(xiāo)售住房的有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策要熟悉。

五是稅收優(yōu)惠和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，要求能記憶。

(二)計(jì)算運(yùn)用提示一是一般業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率，因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，故價(jià)外費(fèi)用計(jì)算營(yíng)業(yè)稅時(shí)，不需要價(jià)稅分離，直接以價(jià)外費(fèi)用乘以適用稅率即可。

二是融資租賃營(yíng)業(yè)稅計(jì)算。以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額，以直線法折算出本期的營(yíng)業(yè)額。計(jì)算方法為：本期營(yíng)業(yè)額=(應(yīng)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用一實(shí)際成本)×(本期天數(shù)÷總天數(shù))，實(shí)際成本=貨物購(gòu)入原價(jià)+關(guān)稅+增值稅+消費(fèi)稅+運(yùn)雜費(fèi)+安裝費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+支付給境外的外匯借款利息支出，注意：(1)殘值收益也是價(jià)外費(fèi)用，要一并計(jì)稅；(2)按本期天數(shù)占總天數(shù)的比例計(jì)算本期應(yīng)稅收入。

三是儲(chǔ)金業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅計(jì)算。“儲(chǔ)金業(yè)務(wù)”的營(yíng)業(yè)額，為納稅人在納稅期內(nèi)的儲(chǔ)金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款的月利率。儲(chǔ)金平均余額為納稅期期初儲(chǔ)金余額與期末余額之和乘以50％。注意：一年期存款的“月利率”；儲(chǔ)金要簡(jiǎn)均，即月初加月未之和再乘50％。

四是核定征收的計(jì)算。對(duì)納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依據(jù)以下原則確定營(yíng)業(yè)額：(1)按納稅人當(dāng)月提供的同類(lèi)應(yīng)稅勞務(wù)或者銷(xiāo)售的同類(lèi)不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定；(2)按其他納稅人最近時(shí)期提供的同類(lèi)應(yīng)稅勞務(wù)或者銷(xiāo)售的同類(lèi)不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定；(3)按下列公式核定計(jì)稅價(jià)格：計(jì)稅價(jià)格=營(yíng)業(yè)成本或工程成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1一營(yíng)業(yè)稅稅率)，上述公式中的成本利潤(rùn)率，由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定；(4)應(yīng)納稅額=計(jì)稅價(jià)格x營(yíng)業(yè)稅稅率。

三、消費(fèi)稅

重點(diǎn)內(nèi)容有：征稅范圍中的14個(gè)稅目；應(yīng)納稅額計(jì)算；自產(chǎn)自用和委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品抵扣消費(fèi)稅的稅務(wù)處理；出口退稅。

(一)重要知識(shí)點(diǎn)提示一是計(jì)稅方法，從價(jià)定率：應(yīng)稅銷(xiāo)售額×適用稅率；從量定額：應(yīng)稅銷(xiāo)售數(shù)量×單位稅額(“單位稅額”要記)；復(fù)合計(jì)稅：從價(jià)+從量；主要涉及：卷煙；糧食白酒；薯類(lèi)白酒。

二是銷(xiāo)售額的確定。與增值稅規(guī)定基本一致，注意視同銷(xiāo)售計(jì)稅價(jià)格中，納稅人用于換取生產(chǎn)資料和生活資料、投資人股、抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格為依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅；但在計(jì)算增值稅時(shí)，一般按加權(quán)平均價(jià)格作為計(jì)稅基數(shù)，這一點(diǎn)是比較特殊的。在消費(fèi)稅產(chǎn)品委托加工中，消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格和增值稅是有區(qū)別的。注意有關(guān)文件中關(guān)于白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。

三是課稅數(shù)量的確定。(1)自設(shè)的，非獨(dú)立核算的門(mén)市部銷(xiāo)售自產(chǎn)消費(fèi)品，按門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售數(shù)量為準(zhǔn)；(2)自產(chǎn)自用的，移送數(shù)量；(3)委托加工的，以收回的數(shù)量為準(zhǔn)；(4)進(jìn)口的，海關(guān)核定的數(shù)量為準(zhǔn)。

四是用外購(gòu)已稅消費(fèi)品和委托加工收回的已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品抵扣問(wèn)題。(I)可以抵扣的稅款是以“生產(chǎn)領(lǐng)用”數(shù)量為準(zhǔn)的，而不是直接以外購(gòu)和委托加工收回的已稅消費(fèi)品含有的消費(fèi)稅；(2)消費(fèi)稅的抵扣，除了石腦油外，其他的都是一對(duì)一的，一般是在同一稅目中相抵，例如煙絲對(duì)卷煙，化妝品對(duì)化妝品。(3)尤其要記憶，消費(fèi)稅征稅稅目中，酒及酒精；高檔手表；游艇；小汽車(chē)這四個(gè)大稅目不存在抵扣問(wèn)題。(4)對(duì)于在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的金銀首飾(含鑲嵌首飾)、鉆石及鉆石飾品已納消費(fèi)稅不得扣除。(5)對(duì)從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品，符合抵扣條件的，準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。

五是掌握各個(gè)稅目?jī)?nèi)應(yīng)稅貨物與免稅貨物的種類(lèi)，不可混淆。

(二)計(jì)算運(yùn)用提示一是用外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品抵扣的計(jì)算；當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率；當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)=期初買(mǎi)價(jià)一期末買(mǎi)價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)買(mǎi)價(jià)。

二是視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)消費(fèi)稅的計(jì)算。(1)按納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅；(2)沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)

量×定額稅率)÷(1一比例稅率)；注意適用最高計(jì)稅價(jià)格的幾種情況。

三是委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅計(jì)算。受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按受托方同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)算納稅；沒(méi)有同類(lèi)價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。其組價(jià)公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)，(1一比例稅率)

四是出口應(yīng)稅消費(fèi)稅退免稅的計(jì)算。注意生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口免稅不退稅，因?yàn)殇N(xiāo)售環(huán)節(jié)免稅，就不存在退稅了。外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口或受其他外貿(mào)企業(yè)委托出口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)退消費(fèi)稅稅款，分兩種情況處理：(1)屬于從價(jià)定率征收的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)依照外貿(mào)企業(yè)從工廠購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)征收消費(fèi)稅的價(jià)格計(jì)算，其公式為：應(yīng)退消費(fèi)稅稅額=出口貨物工廠銷(xiāo)售額×稅率，注意這里應(yīng)該是出廠價(jià)，而不是出口銷(xiāo)售價(jià)。(2)屬于從量定額征收的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)依照貨物購(gòu)進(jìn)和報(bào)關(guān)出口的數(shù)量計(jì)算，其公式為：應(yīng)退消費(fèi)稅稅額=出口數(shù)量×單位稅額，注意這里是購(gòu)入數(shù)量或者報(bào)送出口數(shù)量。

五是進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算。(1)從價(jià)定率辦法計(jì)稅：計(jì)稅依據(jù)為組成計(jì)稅價(jià)格，組價(jià)中應(yīng)包含進(jìn)口消費(fèi)稅稅額。應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率，組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)；(2)進(jìn)口卷煙(計(jì)算思路相對(duì)特殊)，計(jì)算公式：從量稅：進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額，從價(jià)稅：應(yīng)納稅額=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅)÷(1-進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率)×進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率，應(yīng)納稅額=從量稅+從價(jià)稅，注意進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率的確定，其計(jì)算比較特殊。

四、企業(yè)所得稅

重點(diǎn)內(nèi)容有：稅率；資產(chǎn)的稅務(wù)處理；扣除項(xiàng)目與稅收優(yōu)惠；企業(yè)境外分回利潤(rùn)已納稅款的限額扣除和抵免限額的；房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的所得稅處理；企業(yè)重組的所得稅處理；財(cái)稅差異調(diào)整。

(一)重要知識(shí)，占提示一是納稅人。注意居民納稅人的兩個(gè)判斷標(biāo)準(zhǔn)，特別是對(duì)所得來(lái)源地的判斷，以及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。

二是稅率。(1)注意小型微利企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，從三個(gè)方面同時(shí)進(jìn)行，年應(yīng)納稅所得額，從業(yè)人數(shù)，資產(chǎn)總額，要求同時(shí)滿足。(涉及20％優(yōu)惠稅率)。(2)預(yù)提所得稅稅率的適用范圍，是非居民企業(yè)，來(lái)源中國(guó)境內(nèi)所得，在境內(nèi)無(wú)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所或有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所但與所得無(wú)聯(lián)系(符合條件的10％稅率)。

三是收入的確認(rèn)，稅法強(qiáng)調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則(涉及納稅調(diào)整)。(1)區(qū)分不征稅收入與免稅收入，目前不征稅收入的種類(lèi)，免稅收入中關(guān)注在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，免稅的前提條件。(2)視同銷(xiāo)售收入的確認(rèn)和流轉(zhuǎn)稅的有區(qū)別，如將本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程，不視同銷(xiāo)售，所得稅是以產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移為銷(xiāo)售確認(rèn)標(biāo)志的。(3)收入確認(rèn)時(shí)間，最好學(xué)習(xí)國(guó)稅函[2008]875號(hào)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收人若干問(wèn)題的通知。關(guān)注企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。

四是扣除項(xiàng)目的學(xué)習(xí)，絕對(duì)是要求掌握，稅前扣除，一定要求實(shí)際發(fā)生，稅法在這里強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎性原則，會(huì)計(jì)處理與稅法抵觸的，絕對(duì)按照稅法調(diào)整，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度法律層次沒(méi)有稅法高。(涉及納稅調(diào)整)。(1)掌握“合理工資薪金”的判斷標(biāo)準(zhǔn)。其他三項(xiàng)費(fèi)用首先是實(shí)際發(fā)生，后是按照計(jì)稅工資比例計(jì)算扣除限額，就低扣除，注意工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除的憑證，福利費(fèi)的和職工教育經(jīng)費(fèi)的開(kāi)支范圍；對(duì)補(bǔ)充保險(xiǎn)，可以學(xué)習(xí)財(cái)稅[2009]27號(hào)：《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》：分別在不超過(guò)職工工資總額5％標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分允許稅前扣除；注意商業(yè)保險(xiǎn)的扣除規(guī)定。(2)借款費(fèi)用的扣除，除了教材內(nèi)容外，學(xué)習(xí)國(guó)稅函[2009]312：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》，圄稅函[2009]777號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知》，還有有關(guān)資本弱化的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間利息扣除的規(guī)定。學(xué)習(xí)財(cái)稅[2008]121號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》。(3)計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的依據(jù)是銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入：包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷(xiāo)售收入，但不包括營(yíng)業(yè)外收入。兩個(gè)計(jì)算結(jié)果就低扣除；傭金和手續(xù)費(fèi)的扣除，學(xué)習(xí)財(cái)稅[2009]29號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。學(xué)習(xí)財(cái)稅[2009]72號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策的通知》。(4)公益性捐贈(zèng)扣除，計(jì)算扣除限額的依據(jù)是年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)，注意納稅人向受贈(zèng)人的直接捐贈(zèng)不能在稅前扣除；企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除；非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除。居民企業(yè)，集團(tuán)企業(yè)總部向其子公司分?jǐn)偸杖〉墓芾碣M(fèi)，總分支機(jī)構(gòu)：匯總納稅，母子公司：作為勞務(wù)費(fèi)用處理。(5)資產(chǎn)損失，把握一定是實(shí)際發(fā)生的損失，稅前允許扣除的是凈損失，學(xué)習(xí)財(cái)稅[2009]57號(hào)《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》和《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》，注意分為企業(yè)可以自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。

五是不得扣除的項(xiàng)目(涉及納稅調(diào)整)。關(guān)注常考的稅收滯納金、罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失，還有未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；注意：違約金、罰息、訴訟賠償可以在稅前扣除。

六是資產(chǎn)的稅務(wù)處理問(wèn)題(涉及納稅調(diào)整)。切記稅法中固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提年限是可以使用的最短年限，加速折舊法的使用范圍，加速折舊法中包括縮短折舊年限；記憶無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限的規(guī)定；把握長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理。

七是企業(yè)重組的所得稅處理。學(xué)習(xí)(財(cái)稅[2009]59號(hào)《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》，關(guān)注普通重組和特殊重組的區(qū)別，主要涉及稅務(wù)處理的不同。企業(yè)重組的稅務(wù)處理辦法分為普通重組和特殊重組兩種。普通重組是在企業(yè)并購(gòu)交易發(fā)生時(shí)，就要確認(rèn)資產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和損失，按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)，并計(jì)算繳納企業(yè)所得稅的重組。普通重組沒(méi)有特定條件要求。特殊重組在過(guò)去的規(guī)定中稱(chēng)為免稅重組，是指符合一定條件的企業(yè)重組，在重組交易發(fā)生時(shí)，對(duì)股權(quán)支付部分，以企業(yè)資產(chǎn)、股權(quán)的原有成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，暫時(shí)不確認(rèn)資產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和損失，也就暫時(shí)不用納稅，將納稅義務(wù)遞延到以后履行。特殊重組須

符合特定條件，就是所謂合理商業(yè)目的的把握，即具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例；企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定比例；企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)等。

八是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的所得稅處理。學(xué)習(xí)國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的通知》，關(guān)注特定事項(xiàng)的稅務(wù)處理。該辦法適用于中國(guó)境內(nèi)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)，內(nèi)外資企業(yè)不再有區(qū)別。且不得事先確定企業(yè)所得稅征收方式為核定征收，代收的各種基金、費(fèi)用和附加等是否確認(rèn)為銷(xiāo)售收入視具體情況而定，把握確認(rèn)銷(xiāo)售收入的條件及方法，把握視同銷(xiāo)售的情形及收入確認(rèn)時(shí)間、方法，把握開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本支出的內(nèi)容和成本的計(jì)量與核算方法以及主要成本費(fèi)用的分配方法，把握非貨幣易取得土地使用權(quán)的成本以及可以預(yù)提費(fèi)用的幾種情況。特定事項(xiàng)的稅務(wù)處理包括：(1)企業(yè)以本企業(yè)為主體聯(lián)合其他企業(yè)、單位、個(gè)人合作或合資開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目，且該項(xiàng)目未成立獨(dú)立法人公司的稅務(wù)處理；(2)企業(yè)以換取開(kāi)發(fā)產(chǎn)品為目的，將土地使用權(quán)投資其他企業(yè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的稅務(wù)處理；(3)注意企業(yè)應(yīng)在首次取得開(kāi)發(fā)產(chǎn)品時(shí)，將其分解為轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和購(gòu)入開(kāi)發(fā)產(chǎn)品兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按應(yīng)從該項(xiàng)目取得的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品(包括首次取得的和以后應(yīng)取得的)的市場(chǎng)公允價(jià)值計(jì)算確認(rèn)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

九是稅收優(yōu)惠(涉及納稅調(diào)整)。(1)加計(jì)扣除，現(xiàn)在用于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用和支付給殘疾職工工資，注意研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用開(kāi)支范圍。(2)稅額抵免，企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用符合規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的，該專(zhuān)用設(shè)備的投資額的10％可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。企業(yè)購(gòu)置上述專(zhuān)用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。(3)免征、減征，從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)所得，從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得等。(4)高薪技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。注意經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)設(shè)立高薪技術(shù)企業(yè)過(guò)渡性稅收優(yōu)惠。(5)小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠20％的稅率和創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠(注意計(jì)算方法)。(6)減計(jì)收入，資源綜合利用減按90％計(jì)人收入總額。(7)民族自治地方的優(yōu)惠和非居民企業(yè)優(yōu)惠，注意適用的條件和內(nèi)容。

十是應(yīng)納稅額的計(jì)算。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一減免稅額一抵免稅額；抵免稅額分為投資抵免和境外所得稅收抵免，境外所得抵免稅額問(wèn)題把握“多不退、少要補(bǔ)”；“分國(guó)不分項(xiàng)”，掌握境外所得稅收抵免的計(jì)算。

十一是核定征收，學(xué)習(xí)國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅核定征收辦法》(試行)的通知(適用居民納稅人)；國(guó)稅發(fā)[2010]19號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》的通知(適用非居民納稅人)。

(二)計(jì)算運(yùn)用提示應(yīng)圍繞企業(yè)所得稅年度申報(bào)表主表以及附表項(xiàng)目展開(kāi)復(fù)習(xí)，重點(diǎn)是納稅調(diào)整的正確性，關(guān)注扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目、資產(chǎn)類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目、準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目、股權(quán)投資調(diào)整項(xiàng)目(權(quán)益法與成本法)、公允價(jià)值變動(dòng)調(diào)整項(xiàng)目、特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得的計(jì)算等，還應(yīng)關(guān)注稅收優(yōu)惠附表的項(xiàng)目計(jì)算。

五、個(gè)人所得稅

重點(diǎn)內(nèi)容有：稅目；稅率；不同稅目的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)；應(yīng)納稅額計(jì)算；減免稅優(yōu)惠；境外所得稅稅額扣除、納稅辦法；自行申報(bào)納稅。

(一)重要知識(shí)點(diǎn)提示一是納稅人身份的判定標(biāo)準(zhǔn)。居民納稅人承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)，非居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)。重點(diǎn)在于非居民納稅人納稅的相關(guān)規(guī)定。

二是應(yīng)納稅所得額的確定。個(gè)人所得稅應(yīng)分項(xiàng)計(jì)算各項(xiàng)目應(yīng)稅所得額，以某項(xiàng)應(yīng)稅收入減去稅法規(guī)定的該項(xiàng)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的余額為該項(xiàng)所得稅計(jì)稅依據(jù)。注意個(gè)人所得稅適用的應(yīng)稅項(xiàng)目，尤其是工資薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)別。關(guān)注財(cái)產(chǎn)租賃的扣除費(fèi)用。

三是收入確定中有關(guān)“次”的規(guī)定，涉及多個(gè)稅目。

四是取得全年一次性獎(jiǎng)金的征稅規(guī)定，適用特殊算法。

五是稅收優(yōu)惠要記憶。關(guān)注職工與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入的稅務(wù)處理。企業(yè)為股東購(gòu)買(mǎi)車(chē)輛并將車(chē)輛所有權(quán)辦到股東個(gè)人名下，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

(二)計(jì)算運(yùn)用提示一是計(jì)算程序。明確稅收優(yōu)惠，有無(wú)減免稅所得；明確適用的應(yīng)稅項(xiàng)目；根據(jù)所得額確定應(yīng)納稅所得額，一定要注意扣除的問(wèn)題；如為累進(jìn)稅率，根據(jù)應(yīng)納稅所得額確定適用稅率和速算扣除數(shù)；計(jì)算應(yīng)納稅額；比例稅率：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅聽(tīng)得額×適用稅率；超額累進(jìn)稅率：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)；如有稅收優(yōu)惠，注意減免稅額。

二是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所人員工資薪金征稅計(jì)算，比較重要。(1)對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)工作不超過(guò)90日，或者在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)183目的個(gè)人。應(yīng)納稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù))×(當(dāng)月境內(nèi)支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額)×(當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù))，(2)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)工作超過(guò)90日，或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中，在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過(guò)183日但不滿1年的個(gè)人。應(yīng)納稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù))×(當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù))，擔(dān)任中國(guó)境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理人員取得的由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)支付的董事費(fèi)或工資、薪金，不論個(gè)人是否在中國(guó)境外履行職務(wù)，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。(3)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但居住滿1年而未超過(guò)5年的個(gè)人，應(yīng)納稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù))×(1-當(dāng)月境外支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額x當(dāng)月境外工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)。注意：a.個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)居住滿5年，是指?jìng)€(gè)人在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)居住滿5年，即在連續(xù)5年中的每一個(gè)納稅年度內(nèi)均居住滿1年。b.在中國(guó)境內(nèi)有住所的居民納稅人不適用上述規(guī)定。

三是個(gè)人所得稅特殊算法。(1)先將當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。(2)將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅。(3)如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金一雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率一

速算扣除數(shù)

四是單位負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅的計(jì)算。(1)將不含稅收入換算成應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額一費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)一速算扣除數(shù))÷(1一稅率)；(2)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)。

五是關(guān)注勞務(wù)報(bào)酬的加成征收的計(jì)算，特別存在公益性捐贈(zèng)的情況下。人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅的計(jì)算，注意投資者的工資不得在稅前扣除。

六是個(gè)人出租房產(chǎn)，在計(jì)算繳納所得稅時(shí)從收入中依次扣除以下費(fèi)用：(1)財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)(營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、印花稅)；(2)由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)用(每次800元為限，一次扣不完的下次繼續(xù)扣除，直到扣完為止)：f3)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)(800元或20％)，應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：每次月收入不超過(guò)4000的應(yīng)納稅所得額：每次(月)收入額一準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目一修繕費(fèi)用(800元為限)-800元；每次月收入超過(guò)4000的應(yīng)納稅所得額=[每次(月)收入額一準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目一修繕費(fèi)用(800元為限)]×(1-20％)。

七是境外所得已納稅款的扣除，分國(guó)分項(xiàng)確定抵免限額。

八是關(guān)于股票期權(quán)所得性質(zhì)的確認(rèn)及其具體征稅計(jì)算。員工行權(quán)日所在期間的工資赫金所得，應(yīng)按下列公式計(jì)算工資薪金應(yīng)納稅所得額：股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)股票的每股市場(chǎng)價(jià)一員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià))×股票數(shù)量，應(yīng)納稅額=(股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額／規(guī)定月份數(shù)x適用稅率一速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)。上款公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長(zhǎng)于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算；上款公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)，以股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)，對(duì)照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》(國(guó)稅發(fā)[1994]089號(hào))所附稅率表確定。

九是核定征稅(難度較低)。應(yīng)納所得稅額的計(jì)算公式：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)；應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率；或=成本費(fèi)用支出額÷(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率。

六、土地增值稅

重點(diǎn)內(nèi)容有：征稅范圍的判定；應(yīng)稅收入的種類(lèi)；扣除項(xiàng)目的計(jì)算；應(yīng)納稅額的計(jì)算；稅收優(yōu)惠。

一是征稅范圍的界定。(1)土地使用權(quán)、地上建筑物的“產(chǎn)權(quán)”必須發(fā)生轉(zhuǎn)讓。房地產(chǎn)的出租、抵押，不繳納土地增值稅。(2)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)過(guò)程中，轉(zhuǎn)讓方交營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅、土地增值稅、所得稅；承受方交契稅、印花稅。

二是扣除項(xiàng)目金額的確定。(1)取得土地使用權(quán)所支付的金額包括地價(jià)款，有關(guān)費(fèi)用和稅金。納稅人分期、分批開(kāi)發(fā)、分塊轉(zhuǎn)讓的：扣除項(xiàng)目金額=扣除項(xiàng)目的總金額×(轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的面積或建筑面積÷受讓土地使用權(quán)的總面積)。(2)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本包括土地的征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用等。(3)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用不是按照納稅人實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行扣除，注意：超過(guò)利息上浮幅度的部分不允許扣除；對(duì)于超過(guò)貸款期限的利息部分和加罰的利息不允許扣除。注意罰息支出在企業(yè)所得稅前可以扣除。利息支出能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的：允許扣除的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用=利息+(取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本)×5％；利息支出不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的：允許扣除的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用=(取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本)×10％。(4)與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金，從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的納稅人：營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加。(5)財(cái)政部確定的其他扣除項(xiàng)目。從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的納稅人適用；按取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本計(jì)算的金額之和，加計(jì)20％扣除。

三是應(yīng)納稅額的計(jì)算。應(yīng)納稅額=土地增值額×適用稅率一扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)重點(diǎn)掌握計(jì)算思路，分五步走：確定收入；確定扣除額；確定增值額；確定增值率(以確定土地增值稅的適用稅率)；計(jì)算稅款。注意稅收優(yōu)惠：建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，其增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額之和20％的，予以免稅；超過(guò)20％的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計(jì)稅。

四是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)與非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)扣除項(xiàng)目的差異。(1)日房及建筑物的評(píng)估價(jià)格是按重置成本法并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的評(píng)估舊房及建筑物價(jià)格；(2)與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金，除營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加外，還包括與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的印花稅。

七、印花稅

重難點(diǎn)問(wèn)題有：納稅人；稅目；稅率；稅額計(jì)算；稅收優(yōu)惠與處罰；納稅方法。

一是簽訂合同的各方當(dāng)事人都是印花稅的納稅人，但不包括合同的擔(dān)保人、證人和鑒定人。

二是應(yīng)納稅額不足一角的不征稅。應(yīng)納稅額在一角以上，其尾數(shù)按四舍五入方法計(jì)算貼花。

三是由受托方提供原材料的加工：定做合同：凡在合同中分別記載加工費(fèi)金額和原材料金額的，應(yīng)分別按“加工承攬合同”、“購(gòu)銷(xiāo)合同”計(jì)稅；合同中未分別記載，則應(yīng)就全部金額依照加工承攬合同計(jì)稅貼花。

四是貨物運(yùn)輸合同，計(jì)稅金額中不包括裝卸費(fèi)。

五是購(gòu)銷(xiāo)合同，以貨易貨行為，應(yīng)按合同記載的購(gòu)貨與銷(xiāo)貨金額合計(jì)貼花；以電子形簽訂的各類(lèi)應(yīng)稅憑證也要按規(guī)定計(jì)繳印花稅。

六是財(cái)產(chǎn)租賃合同，計(jì)稅基數(shù)是租賃金額，即租金收入；稅額超過(guò)1角，不足　1元的按照1元貼花。

七是技術(shù)合同：含開(kāi)發(fā)，轉(zhuǎn)讓?zhuān)稍儯?wù)等合同。(1)轉(zhuǎn)讓合同包括專(zhuān)利申請(qǐng)轉(zhuǎn)讓、非專(zhuān)利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同；不包括專(zhuān)利權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑢?zhuān)利實(shí)施許可所書(shū)立的合同(適用產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù))；(2)一般的法律，會(huì)計(jì)，審計(jì)咨詢不屬于技術(shù)咨詢，不征印花稅；

八是已稅合同修訂后增加金額的，應(yīng)補(bǔ)貼印花。

九是對(duì)于簽訂時(shí)無(wú)法確定金額的應(yīng)稅憑證，在簽訂時(shí)先按定額5元貼花，在最終結(jié)算實(shí)際金額后，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)貼印花。

十是記憶處罰規(guī)定(印花稅屬于輕稅重罰)

八、房產(chǎn)稅

一是自用房產(chǎn)計(jì)稅。從價(jià)計(jì)征：應(yīng)納稅額：房產(chǎn)計(jì)稅余值×稅率(1.2％)。(1)工業(yè)用途房產(chǎn)，以房屋原價(jià)的50％～60％作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值；(2)商業(yè)和其他用途房產(chǎn)，以房屋原價(jià)的70％～80％作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值；(3)房屋原價(jià)折算為應(yīng)稅房產(chǎn)原值的具體比例，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市財(cái)政和地方稅務(wù)部門(mén)在上述幅度內(nèi)自行確定。關(guān)注房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的計(jì)稅規(guī)定。

二是出租房產(chǎn)計(jì)稅。從租計(jì)征：應(yīng)納稅額=房產(chǎn)租金收入×稅率(12％)。2008年3月1日起個(gè)人出租住房，不區(qū)分用途，按4％的稅率征收房產(chǎn)稅(回顧營(yíng)業(yè)稅)。

三是計(jì)算方法。如表1所示

四是稅收優(yōu)惠。注意征免界限的劃分，如納稅單位與免稅單位共同使用的房屋，按各自使用的部分劃分，分別征收或免征房產(chǎn)

稅。五是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，注意次月和之月的規(guī)定。如納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之月起繳納房產(chǎn)稅，其他都是次月起。

九、復(fù)習(xí)方法與技巧

稅法考試有相當(dāng)?shù)碾y度，考生應(yīng)慎重對(duì)待，制定合理的學(xué)習(xí)計(jì)劃，進(jìn)行全面、系統(tǒng)、深入的學(xué)習(xí)。

(一)精讀教材，揣摩考點(diǎn)教材應(yīng)在泛讀的基礎(chǔ)上，結(jié)合最新財(cái)稅法規(guī)政策再行精讀，力求全面把握，突出重點(diǎn)。把學(xué)習(xí)的重心放在實(shí)體法中流轉(zhuǎn)稅和所得稅，土地增值稅，印花稅等幾個(gè)主要的稅種上，通常這幾個(gè)稅種在考試中占分值較多。另外，考生應(yīng)對(duì)新增內(nèi)容給予重視。教材中出現(xiàn)的新內(nèi)容，某種程度上也就等于增加了新考點(diǎn)。一般來(lái)說(shuō)，新增內(nèi)容或多或少必然會(huì)出現(xiàn)在當(dāng)年試題中，但出現(xiàn)的概率和所占分?jǐn)?shù)取決于新增內(nèi)容的重要程度。對(duì)教學(xué)大綱的能力等級(jí)要求和列示要關(guān)注，從而揣摩考點(diǎn)。能力等級(jí)l的一般是屬于簡(jiǎn)單記憶的內(nèi)容；能力等級(jí)2的往往屬于理解性記憶的內(nèi)容；能力等級(jí)3的一般帶有運(yùn)用性理解的內(nèi)容。能力等級(jí)越高的知識(shí)點(diǎn)難度越大。但是對(duì)于自己實(shí)在無(wú)法理解而難度太大的東西可以放棄，把剩下的有限時(shí)間放在對(duì)其他知識(shí)點(diǎn)的掌握上。

(二)跨章連節(jié)，對(duì)比分析試題大多都是以跨章節(jié)的考點(diǎn)出現(xiàn)的，尤其是計(jì)算題和綜合題的命題思路，輔導(dǎo)教材的內(nèi)容排序不一定適合復(fù)習(xí)思路，不少輔導(dǎo)書(shū)和習(xí)題的出題思路也是和命題人有較大差距的，所以考生在復(fù)習(xí)特別要注意各章節(jié)有聯(lián)系的內(nèi)容，而且對(duì)稅收政策的理解要準(zhǔn)確、熟練，不能死記硬背。如果孤立地學(xué)學(xué)習(xí)每一章的知識(shí)，掌握的只能是支離破碎的稅收原理和稅收制度，很難應(yīng)付綜合性越來(lái)越強(qiáng)的考試，一定要把知識(shí)系統(tǒng)化、形成網(wǎng)絡(luò)化、立體化知識(shí)體系，要做到這一點(diǎn)并不容易，其前提是牢固地掌握基礎(chǔ)知識(shí)，在此基礎(chǔ)上，對(duì)知識(shí)進(jìn)行橫向比較，找出各稅種的差異和共同點(diǎn)，這樣才能事半功倍。

第5篇

中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A      文章編號(hào)：1003-9082（2015）12-0069-02

印花稅自1988年起開(kāi)始征收，距今已有20余年，屬于地方稅稅種，因采用在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票作為完稅的標(biāo)志而得名，是對(duì)單位和個(gè)人書(shū)立、領(lǐng)受的應(yīng)稅憑證征收的一種稅，實(shí)質(zhì)上是對(duì)此類(lèi)經(jīng)濟(jì)行為的課稅，也可以看作行為稅。現(xiàn)行《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《條例》）于1988年8月6日以中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令11號(hào)，2011年1月，由國(guó)務(wù)院根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于廢止和修改部分行政法規(guī)的決定》修訂后。

《條例》規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人，例如立合同人、立據(jù)人、領(lǐng)受人等。《條例》采用列舉形式，規(guī)定了應(yīng)稅憑證范圍，包括購(gòu)銷(xiāo)、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證等。根據(jù)應(yīng)稅憑證的性質(zhì)，采用從價(jià)稅率或從量稅率，分別按比例稅率或者按件定額計(jì)算應(yīng)納，比例稅率從萬(wàn)分之三到千分之一不等。印花稅實(shí)行由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額，購(gòu)買(mǎi)并一次貼足印花稅票（以下簡(jiǎn)稱(chēng)貼花）的繳納辦法。為簡(jiǎn)化貼花手續(xù)，《條例》規(guī)定應(yīng)納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的，納稅人可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，采取以繳款書(shū)代替貼花或者按期匯總繳納的辦法。

一、印花稅的特點(diǎn)

從《條例》列舉的應(yīng)稅憑證來(lái)看，印花稅征稅范圍較廣，幾乎涉及了日常經(jīng)濟(jì)行為的各類(lèi)書(shū)據(jù);但從稅率方面萬(wàn)分之三到千分之一不等的稅率來(lái)看，印花稅又屬于小稅種。從我國(guó)近年印花稅相關(guān)稅則變化來(lái)看，稅務(wù)部門(mén)一直將證券交易印花稅作為重點(diǎn)，從1990年起至近些年，先后多次隨著證券市場(chǎng)的變化調(diào)整股票交易印花稅稅率，而很少涉及其他諸如購(gòu)銷(xiāo)合同等應(yīng)稅憑證稅率的調(diào)整。稅務(wù)部門(mén)的歷次稅務(wù)檢查、稽查活動(dòng)中，多以增值稅、所得稅、營(yíng)業(yè)稅等主要稅種為重點(diǎn)，較少涉及對(duì)印花稅的檢查、稽查。監(jiān)管層面缺乏關(guān)注，加之較低的稅率，使得很多企業(yè)容易忽視印花稅這樣的小稅種。但從現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來(lái)看，購(gòu)銷(xiāo)合同（包括供應(yīng)、預(yù)購(gòu)、采購(gòu)、購(gòu)銷(xiāo)結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補(bǔ)償、易貨等）的書(shū)立、使用最為頻繁，廣泛存在于各類(lèi)企業(yè)，在以大宗、大額貿(mào)易為特點(diǎn)的煤炭運(yùn)銷(xiāo)企業(yè)中，購(gòu)銷(xiāo)合同更是貫穿于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的始終，所以，印花稅構(gòu)成了煤炭運(yùn)銷(xiāo)企業(yè)的主要營(yíng)業(yè)稅費(fèi)之一。

二、煤炭運(yùn)銷(xiāo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)

煤炭屬于非標(biāo)準(zhǔn)商品，煤炭質(zhì)量直接決定了煤炭的差異化屬性以及定價(jià)結(jié)算。煤炭質(zhì)量是指煤炭的物理、化學(xué)特性及其適用性，其主要指標(biāo)有灰分、水分、硫分、發(fā)熱量、揮發(fā)分、塊煤限率、含矸率以及結(jié)焦性、粘結(jié)性等，多數(shù)企業(yè)以發(fā)熱量作為主要定價(jià)指標(biāo)。相應(yīng)的，煤炭運(yùn)銷(xiāo)有基準(zhǔn)價(jià)格以及實(shí)際結(jié)算價(jià)格兩個(gè)體系。

煤炭運(yùn)銷(xiāo)企業(yè)的主要業(yè)務(wù)是采購(gòu)煤炭后加價(jià)銷(xiāo)售以賺取差價(jià)、獲取利潤(rùn)，其特點(diǎn)是大宗商品貿(mào)易、周轉(zhuǎn)快、資金量大，購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)頻繁進(jìn)行，大額貿(mào)易額決定了印花稅是煤炭運(yùn)銷(xiāo)企業(yè)不可忽視的小稅種之一。由于煤炭的非標(biāo)準(zhǔn)商品特點(diǎn)，煤炭運(yùn)銷(xiāo)業(yè)務(wù)涉及到基準(zhǔn)價(jià)格、實(shí)際結(jié)算價(jià)格兩個(gè)價(jià)格，購(gòu)、銷(xiāo)業(yè)務(wù)開(kāi)始時(shí)所簽訂的購(gòu)、銷(xiāo)合同，往往只能約定基準(zhǔn)價(jià)格、意向數(shù)量、合同煤質(zhì)。而實(shí)際結(jié)算金額，需要根據(jù)收貨化驗(yàn)后得出的實(shí)際熱值、硫分、灰分計(jì)算得出。大額貿(mào)易、非標(biāo)準(zhǔn)商品、貿(mào)易額的不確定性使煤炭運(yùn)銷(xiāo)企業(yè)印花稅的計(jì)算、繳納面臨諸多困難。

三、煤炭運(yùn)銷(xiāo)企業(yè)購(gòu)銷(xiāo)合同特點(diǎn)

鑒于上述煤炭運(yùn)銷(xiāo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，煤炭的非標(biāo)準(zhǔn)商品屬性決定了煤炭運(yùn)銷(xiāo)企業(yè)的購(gòu)銷(xiāo)合同區(qū)別于一般商品的購(gòu)銷(xiāo)合同，煤炭的煤質(zhì)特性決定了其購(gòu)銷(xiāo)合同只約定購(gòu)銷(xiāo)數(shù)量、基準(zhǔn)價(jià)格（如元/噸，或元/卡）、合同煤質(zhì)、結(jié)算方式（如根據(jù)礦發(fā)煤質(zhì)還是到廠煤質(zhì)結(jié)算）等。合同金額與實(shí)際金額需要借助于結(jié)算環(huán)節(jié)得出。實(shí)際結(jié)算金額，需要根據(jù)煤炭經(jīng)化驗(yàn)后的熱值、灰分、硫分、水分等質(zhì)量指標(biāo)計(jì)算結(jié)算得出，所以，煤炭運(yùn)銷(xiāo)業(yè)務(wù)一般遵循簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同、發(fā)運(yùn)、收貨化驗(yàn)、據(jù)實(shí)結(jié)算等環(huán)節(jié)，但在最后一個(gè)環(huán)節(jié)即實(shí)際結(jié)算后往往不會(huì)也沒(méi)有必要根據(jù)實(shí)際結(jié)算金額再次簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同。在此情況下，煤炭運(yùn)銷(xiāo)企業(yè)應(yīng)以哪份憑證為據(jù)繳納印花稅難以判定。另外，實(shí)際結(jié)算金額中是以含稅或不含稅金額繳納印花稅，稅法無(wú)明確規(guī)定（購(gòu)銷(xiāo)合同可以簽訂含稅基準(zhǔn)價(jià)也可以簽訂不含稅基準(zhǔn)價(jià)）。相應(yīng)的，在運(yùn)輸環(huán)節(jié)，通常會(huì)簽訂貨物運(yùn)輸合同。但此類(lèi)合同的特點(diǎn)類(lèi)似于煤炭運(yùn)銷(xiāo)合同，即只約定基準(zhǔn)價(jià)格，如X元/噸煤公里、意向運(yùn)量，實(shí)際運(yùn)費(fèi)需要運(yùn)輸完成后根據(jù)基準(zhǔn)單價(jià)、實(shí)際運(yùn)量以及其他雜費(fèi)計(jì)算得出。

四、煤炭運(yùn)銷(xiāo)企業(yè)印花稅計(jì)算方法

根據(jù)印花稅相關(guān)規(guī)定，結(jié)合煤炭運(yùn)銷(xiāo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、合同特點(diǎn)以及實(shí)務(wù)操作中面臨的計(jì)稅依據(jù)等問(wèn)題，煤炭運(yùn)銷(xiāo)企業(yè)應(yīng)從以下方面計(jì)算、繳納印花稅：

1.征收方式：煤炭運(yùn)銷(xiāo)企業(yè)應(yīng)該完善相關(guān)賬務(wù)，準(zhǔn)確、依法設(shè)置憑證登記簿，采取查賬征收方式計(jì)繳印花稅

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)印花稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2004〕150號(hào)）規(guī)定，主管地稅機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人確有下列行為之一的，可以按照核定征收辦法征收其印花稅：

1.1未按規(guī)定建立印花稅應(yīng)稅憑證登記簿，或未如實(shí)登記和完整保存應(yīng)稅憑證的;

1.2拒不提供應(yīng)稅憑證或不如實(shí)提供應(yīng)稅憑證致使計(jì)稅依據(jù)明顯偏低的;

1.3采用按期匯總繳納辦法的，未按地稅機(jī)關(guān)規(guī)定的期限報(bào)送匯總繳納印花稅情況報(bào)告，經(jīng)地稅機(jī)關(guān)責(zé)令限期報(bào)告，逾期仍不報(bào)告的或者地稅機(jī)關(guān)在檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人有未按規(guī)定匯總繳納印花稅情況的。

核定征收印花稅是指地稅機(jī)關(guān)對(duì)符合《稅收征收管理法》及國(guó)稅函〔2004〕150號(hào)文件規(guī)定情形的納稅人，依據(jù)納稅人實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入情況，參考納稅人各期印花稅納稅情況及同行業(yè)合同簽定情況，確定相應(yīng)的比例作為納稅人印花稅計(jì)稅依據(jù)，核定征收其應(yīng)納印花稅額。

煤炭運(yùn)銷(xiāo)業(yè)務(wù)貿(mào)易額大，核定征收方式下，其繳納方式取決于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定，存在一定的主觀、估計(jì)性，對(duì)企業(yè)稅賦的影響很難判定;相比而言，查賬征收方式按實(shí)際結(jié)算金額繳納印花稅，清晰明了、有據(jù)可查，能真實(shí)反映企業(yè)稅賦。從據(jù)實(shí)反映稅賦、賬務(wù)清晰的角度來(lái)看，煤炭運(yùn)銷(xiāo)企業(yè)應(yīng)該完善相關(guān)賬務(wù)、依法設(shè)置憑證登記簿，為查賬征收方式奠定基礎(chǔ)。

具體設(shè)置上，稅法規(guī)定，納稅人應(yīng)按稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求設(shè)置印花稅應(yīng)稅憑證登記簿，保證各類(lèi)應(yīng)稅憑證及時(shí)、準(zhǔn)確、完整登記。印花稅應(yīng)稅憑證登記簿應(yīng)包括以下內(nèi)容：登記日期、應(yīng)稅憑證類(lèi)別、憑證簽訂日期、憑證所載金額、印花稅計(jì)稅金額、印花稅應(yīng)納稅款、印花稅實(shí)繳稅款等。

2.應(yīng)稅憑證范圍：煤炭運(yùn)銷(xiāo)企業(yè)應(yīng)將購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)中的的采購(gòu)、銷(xiāo)售合同、運(yùn)輸合同、煤炭倉(cāng)儲(chǔ)保管合同都納入印花稅計(jì)算范圍之內(nèi)

現(xiàn)實(shí)情況中，多數(shù)煤炭運(yùn)銷(xiāo)企業(yè)只將銷(xiāo)售業(yè)務(wù)所涉及的銷(xiāo)售合同納入印花稅計(jì)稅范圍，而忽視了采購(gòu)合同、運(yùn)輸合同，形成印花稅的漏繳或少繳，導(dǎo)致補(bǔ)繳印花稅及繳納滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。《條例》明確規(guī)定，購(gòu)銷(xiāo)合同包括供應(yīng)、預(yù)購(gòu)、采購(gòu)、購(gòu)銷(xiāo)結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補(bǔ)償、易貨等合同，按購(gòu)銷(xiāo)金額的萬(wàn)分之三貼花。由于煤炭貿(mào)易大宗、大額的特點(diǎn)，為降低交易風(fēng)險(xiǎn)，煤炭運(yùn)銷(xiāo)業(yè)務(wù)中的采購(gòu)、銷(xiāo)售環(huán)節(jié)都會(huì)簽訂合同。所以，根據(jù)《條例》中規(guī)定，采購(gòu)、銷(xiāo)售合同都是印花稅應(yīng)稅憑證范圍，都應(yīng)按照稅法規(guī)定計(jì)算、繳納印花稅。

制約煤炭運(yùn)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的另一個(gè)瓶頸是運(yùn)輸，即從煤炭生產(chǎn)礦區(qū)運(yùn)輸至具體用戶的過(guò)程。實(shí)際業(yè)務(wù)中，大型煤炭通常企業(yè)擁有自營(yíng)鐵路，中小型煤炭企業(yè)則借助于國(guó)有鐵路或公路解決煤炭運(yùn)輸問(wèn)題。通過(guò)國(guó)有鐵路或公路運(yùn)輸方式運(yùn)輸煤炭的，通常會(huì)簽訂貨物運(yùn)輸合同。但此類(lèi)合同的特點(diǎn)類(lèi)似于煤炭購(gòu)銷(xiāo)合同，即只約定基準(zhǔn)價(jià)格，如X元/噸煤公里、意向運(yùn)量，實(shí)際運(yùn)費(fèi)需要運(yùn)輸完成后根據(jù)基準(zhǔn)單價(jià)、實(shí)際運(yùn)量計(jì)算得出，即便如此，此類(lèi)運(yùn)輸合同同樣屬于印花稅征稅范圍。通過(guò)自有鐵路運(yùn)輸煤炭的，要看自有鐵路公司性質(zhì)。通常情況下自有鐵路公司以獨(dú)立公司形式運(yùn)作，煤炭運(yùn)銷(xiāo)企業(yè)與鐵路公司同屬同一集團(tuán)控制。例如朔黃鐵路公司與神華銷(xiāo)售集團(tuán)公司同屬神華集團(tuán)子公司，為關(guān)聯(lián)方。為了明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、準(zhǔn)確核算關(guān)聯(lián)交易，即使關(guān)聯(lián)方也會(huì)簽訂運(yùn)輸合同，明確運(yùn)輸過(guò)程中的責(zé)任范圍。在這種情況下，運(yùn)輸合同也屬于應(yīng)稅憑證范圍。同理，煤炭運(yùn)銷(xiāo)過(guò)程中發(fā)生的其他諸如倉(cāng)儲(chǔ)合同也應(yīng)納入印花稅計(jì)稅范圍

3.計(jì)稅依據(jù)：合同在簽訂時(shí)無(wú)法確定計(jì)稅金額的，簽訂時(shí)先按定額五元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際結(jié)算金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花

煤炭運(yùn)銷(xiāo)業(yè)務(wù)最初簽訂的采購(gòu)、銷(xiāo)售合同只約定了標(biāo)準(zhǔn)煤炭質(zhì)量下的基準(zhǔn)價(jià)格、數(shù)量、合同煤質(zhì)（如5500卡動(dòng)力煤基準(zhǔn)價(jià)格450元），無(wú)法體現(xiàn)計(jì)稅金額，實(shí)際交易金額，需要根據(jù)煤炭經(jīng)驗(yàn)收化驗(yàn)后的實(shí)際熱值、灰分、硫分等煤炭質(zhì)量計(jì)算得出。在這種情況下，許多企業(yè)對(duì)如何計(jì)算、繳納印花稅有不同的理解。

《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》（國(guó)稅地字[1988]第025號(hào)）中明確規(guī)定，有些合同在簽訂時(shí)無(wú)法確定計(jì)稅金額，如技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入，是按照銷(xiāo)售收入的一定比例收取或是按實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)分成的;財(cái)產(chǎn)租賃合同，只規(guī)定了月租金標(biāo)準(zhǔn)而無(wú)租賃期限的。對(duì)這類(lèi)合同，可在簽訂時(shí)先按定額五元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際結(jié)算金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。

煤炭運(yùn)銷(xiāo)合同、運(yùn)輸以及倉(cāng)儲(chǔ)保管合同符合此項(xiàng)規(guī)定。所以，煤炭運(yùn)銷(xiāo)企業(yè)在簽訂合同時(shí)，應(yīng)先按定額5元貼花，待煤炭根據(jù)驗(yàn)收化驗(yàn)指標(biāo)實(shí)際結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)算、繳納印花稅。為了準(zhǔn)確計(jì)算、繳納印花稅，企業(yè)應(yīng)按業(yè)務(wù)內(nèi)容分別設(shè)置采購(gòu)、銷(xiāo)售合同登記臺(tái)賬，對(duì)合同分別統(tǒng)一編號(hào)，將每份合同的一份正本交由財(cái)務(wù)部門(mén)貼花備查，登記、完善合同臺(tái)賬，合同再?gòu)?fù)印使用時(shí)，應(yīng)連同5元貼花一并復(fù)印。等到煤炭銷(xiāo)售實(shí)際結(jié)算時(shí)，再按實(shí)際結(jié)算金額計(jì)算、繳納印花稅。

運(yùn)輸合同通常只簽訂一次，也可按照煤炭運(yùn)銷(xiāo)合同計(jì)算印花稅方法繳納印花稅。

4.計(jì)稅依據(jù)是否含稅：煤炭運(yùn)銷(xiāo)企業(yè)應(yīng)按實(shí)際結(jié)算后的含稅金額計(jì)算、繳納印花稅

《條例》規(guī)定，購(gòu)銷(xiāo)合同按購(gòu)銷(xiāo)金額的萬(wàn)分之三貼花。但在實(shí)際業(yè)務(wù)中，購(gòu)銷(xiāo)金額有含稅與不含稅之分（含增值稅與否）。究竟以含稅或是不含稅金額作為計(jì)稅依據(jù)，《條例》只規(guī)定，若企業(yè)采用自行貼花方式繳納購(gòu)銷(xiāo)合同的印花稅，應(yīng)當(dāng)以憑證上列明的購(gòu)銷(xiāo)金額作為計(jì)稅依據(jù)。部分企業(yè)借此以不含稅購(gòu)銷(xiāo)金額計(jì)算繳納印花稅，以減少稅賦。

從實(shí)際中來(lái)看，一般商業(yè)慣例中都采用含稅金額定價(jià)。2015年7月15日的2015年第29周環(huán)渤海動(dòng)力煤價(jià)格指數(shù)中，本期417元，上期418元，采用的就是含稅價(jià)格。從降低風(fēng)險(xiǎn)、謹(jǐn)慎的角度來(lái)看，煤炭運(yùn)銷(xiāo)企業(yè)應(yīng)按實(shí)際購(gòu)銷(xiāo)含稅金額計(jì)算、繳納印花稅。

以銷(xiāo)售合同為例，除了上文提到的簽訂初始定額5元貼花外，實(shí)際結(jié)算后，企業(yè)應(yīng)按主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬簿中，按輔助核算項(xiàng)目客戶名稱(chēng)為依據(jù)，導(dǎo)出對(duì)各個(gè)客戶的不含稅銷(xiāo)售金額，乘以1.17折算成含稅金額，以此為依據(jù)，再乘以萬(wàn)分之三的稅率計(jì)算繳納印花稅。同一客戶的累計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入金額減去上期已繳稅主營(yíng)業(yè)務(wù)收入金額后乘以1.17，得出本期計(jì)稅依據(jù)，填寫(xiě)繳款書(shū)繳納稅款。相應(yīng)的，采購(gòu)合同除了上文提到的簽訂初始定額5元貼花外，實(shí)際采購(gòu)結(jié)算后，應(yīng)按主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-（煤炭采購(gòu)成本）賬簿中，按輔助核算項(xiàng)目供應(yīng)商名稱(chēng)為據(jù)，導(dǎo)出對(duì)各個(gè)供應(yīng)商的不含稅采購(gòu)結(jié)算金額，乘以1.17折算成含稅金額，以此為據(jù)，再乘以萬(wàn)分之三的稅率計(jì)算繳納印花稅。同一供應(yīng)商的累計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（煤炭采購(gòu)成本）減去上期已繳稅主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（煤炭采購(gòu)成本）后乘以1.17，得出本期計(jì)稅依據(jù)，填寫(xiě)繳款書(shū)繳納稅款。

第6篇

一、影響個(gè)體建賬的主要原因

1、納稅人主觀意識(shí)不強(qiáng)影響建賬。一是以前普遍實(shí)行定期定額征收，計(jì)稅方法、辦稅手續(xù)簡(jiǎn)單，省時(shí)省力，迎合納稅戶的心態(tài)，部分納稅人不想建賬。二是實(shí)行建賬建制手續(xù)繁多，部分個(gè)體戶對(duì)建賬建制抱消極態(tài)度，產(chǎn)生抵觸情緒，不愿建賬。三是有些個(gè)體戶認(rèn)為經(jīng)營(yíng)規(guī)模太小，不必要建賬；有些個(gè)體戶文化水平低，沒(méi)有能力建賬。四是有些個(gè)體戶認(rèn)為建賬后，經(jīng)營(yíng)情況暴露無(wú)遺，稅務(wù)機(jī)關(guān)一目了然，按實(shí)交稅比定額稅稅負(fù)重，自己無(wú)利可圖，從個(gè)人利益出發(fā)，不敢建賬。

2、稅務(wù)機(jī)關(guān)督導(dǎo)不力影響建賬。一是個(gè)別稅務(wù)干部對(duì)個(gè)體建賬政策領(lǐng)悟不透，業(yè)務(wù)水平較低，導(dǎo)致對(duì)納稅人建賬宣傳不夠，輔導(dǎo)不力；二是少數(shù)國(guó)稅干部對(duì)個(gè)體建賬缺乏正確的認(rèn)識(shí)，認(rèn)為個(gè)體管理幾十年都是實(shí)行定額征收，既省事又方便，督促個(gè)體戶建賬既費(fèi)時(shí)又費(fèi)事；三是部分國(guó)稅干部認(rèn)為，個(gè)體戶就是建賬也純粹是敷衍了事，建假賬是普遍現(xiàn)象，建賬后更難管理，對(duì)個(gè)體建賬放松了管理；四是在建賬過(guò)程中，對(duì)納稅人反映的實(shí)際問(wèn)題沒(méi)有進(jìn)行深入研究，對(duì)納稅人提出的具體困難沒(méi)有及時(shí)進(jìn)行解決，導(dǎo)致建賬工作不能順利開(kāi)展。

3、社會(huì)環(huán)境影響建賬。一是少數(shù)個(gè)體戶愿意建賬，但自身能力和水平有限，想聘請(qǐng)中介人員代為建賬。但自身經(jīng)濟(jì)承受力又不允許。目前，我縣中介機(jī)構(gòu)雖有，但因報(bào)酬少、風(fēng)險(xiǎn)大，而且沒(méi)有一套健全的管理辦法和激勵(lì)機(jī)制，使代賬業(yè)務(wù)開(kāi)展不深。特別是現(xiàn)在個(gè)體戶經(jīng)營(yíng)進(jìn)、銷(xiāo)貨法定核算票據(jù)少，影響建賬真實(shí)性，對(duì)不真實(shí)賬目，中介機(jī)構(gòu)不敢“代賬”。二是雙定戶和個(gè)體建賬戶稅負(fù)客觀上存在不公平，同等規(guī)模，同行業(yè)或同等經(jīng)營(yíng)水平建賬戶的稅負(fù)相對(duì)較高，同時(shí)一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負(fù)也不公平的，導(dǎo)致納稅人不愿意建賬。三是國(guó)、地稅、工商等職能門(mén)沒(méi)有統(tǒng)一的建賬管理辦法，造成管理對(duì)象相同，管理方式卻不同，影響了建賬工作的開(kāi)展。

4、發(fā)票管理不力影響建賬。一是銷(xiāo)貨不愿開(kāi)具發(fā)票。目前對(duì)個(gè)體定期定額戶稅收征管實(shí)行“定額+開(kāi)票”的管理模式，通過(guò)發(fā)票比對(duì)等方法，個(gè)體定期定額戶經(jīng)營(yíng)額連續(xù)三個(gè)月超出定額30%的，稅務(wù)機(jī)關(guān)要重新核定稅款，造成個(gè)體戶銷(xiāo)貨不愿開(kāi)票；二是進(jìn)貨索取發(fā)票困難。我縣工業(yè)品生產(chǎn)不發(fā)達(dá)，多數(shù)經(jīng)營(yíng)戶在武漢、襄樊、十堰等地的批發(fā)市場(chǎng)進(jìn)貨，難以索取發(fā)票。只有極少數(shù)從廠家進(jìn)貨，但也是小規(guī)模納稅人或家庭工廠的產(chǎn)品，也無(wú)發(fā)票可取。致使納稅戶難以取得原始發(fā)票，缺少建賬建證的基礎(chǔ)，即使建賬也是一本“流水賬”或“糊涂賬”。三是消費(fèi)者沒(méi)有索取發(fā)票的習(xí)慣。盡管近年來(lái)我們對(duì)發(fā)票知識(shí)進(jìn)行了廣泛宣傳，積極推行定額有獎(jiǎng)發(fā)票的使用，但推行面不廣，消費(fèi)者沒(méi)有養(yǎng)成進(jìn)貨索取發(fā)票的習(xí)慣。

二、規(guī)范個(gè)體戶建賬的對(duì)策

1、要提高建賬意識(shí)。首先我們要高度重視個(gè)體建賬工作，要認(rèn)識(shí)到個(gè)體建賬可以改變過(guò)去那種簡(jiǎn)單粗放的“定稅”管理，有利于個(gè)體規(guī)范化管理，有利于推進(jìn)依法治稅，努力從安于現(xiàn)狀的征管模式向克服困難、勇于創(chuàng)新上轉(zhuǎn)變，為建賬工作奠定堅(jiān)實(shí)的思想基礎(chǔ)。其次要大力宣傳建賬的作用、目的和意義，讓納稅人充分認(rèn)識(shí)建賬不僅是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，也是誠(chéng)信納稅的需要，更是公平稅負(fù)、促進(jìn)個(gè)體經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康發(fā)展的需要，使廣大個(gè)體工商戶自覺(jué)轉(zhuǎn)變思想觀念，積極主動(dòng)地配合稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好建賬建制工作，從而促使他們誠(chéng)實(shí)經(jīng)營(yíng)、依法納稅。再次要正確對(duì)待建賬中的矛盾和困難，隨時(shí)跟蹤檢查建賬戶所建賬務(wù)，積極研究建賬中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題，制定新措施，推廣新經(jīng)驗(yàn)。

2、要優(yōu)化建賬環(huán)境。我們一是要輔導(dǎo)個(gè)體建賬，從目前個(gè)體工商戶總體來(lái)看，文化素質(zhì)普遍較低，財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)相當(dāng)缺乏，如果不經(jīng)過(guò)培訓(xùn)，是難以建起賬證的。為此，我們要經(jīng)常開(kāi)展建賬培訓(xùn)活動(dòng)，使個(gè)體戶懂得基本的財(cái)會(huì)知識(shí)，懂得基本的建賬方法和記賬原理，并根據(jù)個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小和文化層次的高低區(qū)別對(duì)待。二是要注重點(diǎn)面結(jié)合。以抓“大戶”帶動(dòng)“小戶”，選擇縣內(nèi)個(gè)體稅源大戶，選擇法制觀念強(qiáng)，文化素質(zhì)相對(duì)高的個(gè)體工商戶做為建賬試點(diǎn)，在保證建賬質(zhì)量的前提下逐步擴(kuò)大建賬戶的數(shù)量，從而達(dá)到以點(diǎn)帶面的目的。三是要提高部門(mén)協(xié)作意識(shí)，就國(guó)、地稅管理對(duì)象來(lái)看，存在著“共管戶”；就稅收政策來(lái)看，國(guó)、地稅同時(shí)執(zhí)行著國(guó)家稅務(wù)總局的建賬管理辦法，具有“統(tǒng)一性”。因此，國(guó)、地稅部門(mén)對(duì)個(gè)體戶建賬在認(rèn)識(shí)和管理應(yīng)做到思想統(tǒng)一、口徑一致、相互配合、協(xié)調(diào)管理，共同推進(jìn)個(gè)體建賬管理工作的開(kāi)展。

第7篇

    （一）現(xiàn)行增值稅的有關(guān)規(guī)定

    我國(guó)于1994年就已經(jīng)開(kāi)始全面實(shí)行增值稅，并依據(jù)國(guó)際慣例，將增值稅納稅人分為兩類(lèi)，一類(lèi)是一般納稅人，一類(lèi)是小規(guī)模納稅人。但主要是依賬簿記載進(jìn)行扣稅的計(jì)算應(yīng)納稅。以最大限度地保證增值稅專(zhuān)用發(fā)票鏈條的完整性。

    所謂小規(guī)模納稅人，是按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條的規(guī)定認(rèn)定的，在該條規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，為小規(guī)模納稅人，其標(biāo)準(zhǔn)主要是以銷(xiāo)售額為一條界限，簡(jiǎn)單概括為工業(yè)100萬(wàn)元以下，商業(yè)180萬(wàn)元以下。這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)又于2009年下調(diào)為工業(yè)50萬(wàn)元以下、商業(yè)80萬(wàn)元以下。

    而對(duì)一般納稅人，則無(wú)明確的定義，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條用一個(gè)括號(hào)對(duì)這一類(lèi)納稅人進(jìn)行了解釋?zhuān)氖?ldquo;小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)一般納稅人）……”。

    按人們平常語(yǔ)言習(xí)慣來(lái)講，一般的情況，應(yīng)該是最普遍的情況，因而所謂的一般納稅人，應(yīng)該是增值稅納稅人的主體；反之，小規(guī)模納稅人應(yīng)該是納稅人特殊情況。這也應(yīng)該是新的增值稅條例設(shè)計(jì)的原始動(dòng)機(jī)。但實(shí)行情況卻相反，一般納稅人只占增值稅納稅人總數(shù)的約8%，成了“特殊的”納稅人，而占增值稅納稅人九成以上的“一般的”納稅人，卻成了特殊納稅人，即小規(guī)模納稅人。

    之所以產(chǎn)生這情況實(shí)際與設(shè)計(jì)相反的原因，就在于增值稅專(zhuān)用發(fā)票非常重要，卻又難于管理，為了管理增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不得不減少了一般納稅人的數(shù)量。是實(shí)際的管理環(huán)境導(dǎo)致了現(xiàn)行的管理狀況。

    （二）增值稅納稅人的負(fù)擔(dān)率

    增值稅負(fù)擔(dān)率，指納稅人應(yīng)繳納的增值稅占其銷(xiāo)售額的比重。計(jì)算公式為：

    增值稅負(fù)擔(dān)率=一般納稅人應(yīng)納稅額÷銷(xiāo)售額×100%

    增值稅負(fù)擔(dān)率在理論上分為名義負(fù)擔(dān)率和實(shí)際負(fù)擔(dān)率。名義負(fù)擔(dān)率就是《條例》規(guī)定的征收率，稱(chēng)為法定征收率，也稱(chēng)為法定負(fù)擔(dān)率，法定稅負(fù)。實(shí)際負(fù)擔(dān)率是稅收征管實(shí)踐中國(guó)稅部門(mén)實(shí)際征收上來(lái)的稅款與納稅人實(shí)際的銷(xiāo)售額相比得出的負(fù)擔(dān)水平，也稱(chēng)為實(shí)際稅負(fù)，或?qū)嶋H負(fù)擔(dān)率。也即：

    毛利率=不含稅毛利額÷銷(xiāo)售額=一般納稅人增值稅負(fù)擔(dān)率÷17%

    如果納稅人的毛利率為10%，則其增值稅負(fù)擔(dān)率為1.7%；反之，如果知道納稅人的增值稅負(fù)擔(dān)率為1%，則可推知其毛利率為5.88%。

    依筆者多年從事稅收管理中的經(jīng)驗(yàn)，除了個(gè)別經(jīng)營(yíng)新產(chǎn)品、專(zhuān)賣(mài)產(chǎn)品、高科技產(chǎn)品或相對(duì)壟斷產(chǎn)品外，批發(fā)行業(yè)的毛利率大多在1%-10%之間，更多地集中在1%-5%。目前河南省全省批發(fā)行業(yè)一般納稅人增值稅負(fù)擔(dān)情況見(jiàn)表1：

    

    表1顯示，三年來(lái)，河南省批發(fā)行業(yè)一般納稅人平均增值稅稅負(fù)為1.09%、1.2%、1.45%，可依此推算出河南省批發(fā)行業(yè)的平均毛利率為6.41%、7%、8.53%。

    從鄭州市批發(fā)行業(yè)一般納稅人的增值稅負(fù)擔(dān)率可以推算出鄭州市批發(fā)行業(yè)的平均毛利率只有4.65%、5.3%、5.64%。個(gè)別納稅人的負(fù)擔(dān)率更低，1997年平均為0.24%，可倒算出批發(fā)毛利率不過(guò)1.41%（見(jiàn)表2）。

    

    對(duì)批發(fā)經(jīng)營(yíng)來(lái)說(shuō)，同一種類(lèi)商品的進(jìn)貨渠道雖有不同，但經(jīng)過(guò)競(jìng)爭(zhēng)，進(jìn)貨價(jià)是趨同的。在同一個(gè)市場(chǎng)中，同類(lèi)同質(zhì)商品的銷(xiāo)售價(jià)格不可能差別太大。因此，在經(jīng)營(yíng)上，不論是一般納稅人，還是小規(guī)模納稅人，各家進(jìn)銷(xiāo)貨差率也應(yīng)該是逐漸趨向不相上下的。既然批發(fā)行業(yè)一般納稅人的毛利率全省平均不過(guò)6.4%，鄭州市平均更是只有4.6%，最低的甚至僅為1.4%，那么小規(guī)模納稅人的毛利率也應(yīng)是與此接近或一樣。這樣，其3%的法定征收率就遠(yuǎn)超其行業(yè)平均毛利率。表3顯示，3%法定征收率占毛利率的比重較高，少的也是47%，多則達(dá)214%。

    

    如果按這樣的負(fù)擔(dān)率征收的話，可以想見(jiàn)，那必是征一戶死一戶，征一片死一片，征一市死一市。而現(xiàn)在有那么多的批發(fā)市場(chǎng)依然存在，市場(chǎng)中九成又是小規(guī)模納稅人，說(shuō)明批發(fā)市場(chǎng)中的小規(guī)模納稅人沒(méi)有按法定征收率納稅。從稅法的角度說(shuō)，這些小規(guī)模納稅人都是在“偷稅”。

    

    （三）現(xiàn)實(shí)稅收征管情況

    就全國(guó)來(lái)說(shuō)，有1400多萬(wàn)戶增值稅納稅人，只有120萬(wàn)戶一般納稅人，換言之，就是有近93%的業(yè)戶是小規(guī)模納稅人。

    在全國(guó)各地批發(fā)市場(chǎng)中，絕大部分是個(gè)體工商戶，或小型私營(yíng)企業(yè)。為了調(diào)查的方便與節(jié)約時(shí)間，本人在鄭州市選擇了一個(gè)較小的市場(chǎng)進(jìn)行了一番調(diào)查。表4是此市場(chǎng)2007年到2009年三年的增值稅負(fù)擔(dān)情況調(diào)查計(jì)算表。經(jīng)調(diào)查，這個(gè)市場(chǎng)是以批發(fā)為主，也兼零售，所有的門(mén)店，無(wú)論是一般納稅人企業(yè)，還是小規(guī)模納稅人企業(yè)以及個(gè)體工商戶，都有兩種兼營(yíng)的行為，區(qū)別僅是有的以批發(fā)為主，有的以零售為主。表中一般納稅人的負(fù)擔(dān)率是按照征收時(shí)稅票所顯示的銷(xiāo)售額與實(shí)際征稅額統(tǒng)計(jì)出來(lái)的，在稅收征收管理系統(tǒng)上都有記錄，都能夠自動(dòng)計(jì)算并合計(jì)。小規(guī)模納稅人的負(fù)擔(dān)率是法定的，其納稅額是實(shí)際入庫(kù)額，銷(xiāo)售額是稅票上顯示的銷(xiāo)售額，也是在稅收征收管理系統(tǒng)上顯示的銷(xiāo)售額與合計(jì)額。用銷(xiāo)售額乘以征收率，就是應(yīng)納稅額，在邏輯關(guān)系上是正確的，與條例規(guī)定是一致的。小規(guī)模納稅企業(yè)和個(gè)體工商戶都是小規(guī)模納稅人，在稅收管理上的區(qū)別是，小規(guī)模納稅人企業(yè)必須建賬，稅務(wù)部門(mén)按賬征收稅款，叫“查賬征收”；個(gè)體工商戶一般無(wú)賬，實(shí)行定期定額征稅。

    

    三年來(lái)，這個(gè)市場(chǎng)中小規(guī)模納稅人占全市場(chǎng)納稅人總數(shù)的比重一直穩(wěn)定在95%，與全國(guó)的這個(gè)比重基本一致。表4中，有賬簿的一般納稅人的毛利率在4%左右，無(wú)賬簿的小規(guī)模納稅人的毛利率非常高，最高近達(dá)24%，兩者相差六倍之多，低的也有16%，相差4倍多，這在現(xiàn)實(shí)中是不可能的。在一個(gè)市場(chǎng)中，作為個(gè)別商品，存在初上市與將退市之分，或利潤(rùn)率極高，或虧損出售。但各家店鋪之間，經(jīng)營(yíng)的商品是一大類(lèi)，毛利率應(yīng)該是趨向一致。一般納稅人的毛利是可自由調(diào)節(jié)的，如果他們的價(jià)格能夠如此低，久而久之，就會(huì)形成洼地效應(yīng)，其他小規(guī)模納稅人企業(yè)和個(gè)體工商戶是無(wú)法繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去的。相對(duì)而言，有賬簿的一般納稅人的毛利率相對(duì)具有一定可參考性，具有對(duì)所在市場(chǎng)整體銷(xiāo)售毛利率的代表性。如果將幾個(gè)增值稅一般納稅人的負(fù)擔(dān)率作為行業(yè)平均負(fù)擔(dān)率的話，從表4中可以看到，小規(guī)模納稅人增值稅征收率會(huì)高過(guò)行業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)率的幾倍，甚至比毛利率還要高。可以想見(jiàn)，如果是按《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定納稅，沒(méi)有哪一個(gè)小規(guī)模納稅人可以生存下去，而生存下去的方法只有一個(gè)：不能按規(guī) 定納稅。

    河南省的專(zhuān)業(yè)批發(fā)市場(chǎng)數(shù)量眾多，僅年銷(xiāo)售額達(dá)億元以上的就有138個(gè)，經(jīng)營(yíng)業(yè)戶少的一般為100戶多一點(diǎn)兒，大的市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)者高達(dá)5000多戶，如鄭州銀基商貿(mào)城，已成為全國(guó)營(yíng)業(yè)面積最大、從業(yè)人員最多、品種最齊全的服裝專(zhuān)業(yè)批發(fā)市場(chǎng)，每年交易額達(dá)150億元，其銷(xiāo)售面覆蓋河南全省及鄰近的河北省、陜西省、山西省。如果嚴(yán)格按條例規(guī)定征稅的話，這數(shù)以萬(wàn)計(jì)的小規(guī)模納稅人就要倒閉，連帶的所雇傭人員和周邊的貨運(yùn)、客運(yùn)服務(wù)人員也會(huì)成千上萬(wàn)地失業(yè)，所造成的混亂狀況是難以想像的，不要說(shuō)國(guó)稅部門(mén)一家，就是地方政府也難以承擔(dān)如此的“重?fù)?dān)”。同時(shí)，這上百家市場(chǎng)和數(shù)萬(wàn)家小規(guī)模納稅人的興旺發(fā)達(dá)，也說(shuō)明了沒(méi)有貫徹條例的現(xiàn)象不是在一家市場(chǎng)，也不是國(guó)稅部門(mén)對(duì)個(gè)別納稅人的放縱、寬容與恩賜。

    在1994年稅制改革前，對(duì)商業(yè)批發(fā)征收營(yíng)業(yè)稅。當(dāng)時(shí)，對(duì)有賬簿的，按進(jìn)銷(xiāo)商品差價(jià)的10%征稅；沒(méi)有賬簿的，多按其相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)品種、面積、人數(shù)等指標(biāo)核定其經(jīng)營(yíng)額，再依情況相近的有賬簿經(jīng)營(yíng)者的毛利率作為平均毛利率，計(jì)算應(yīng)計(jì)稅差額，再依法定稅率核定稅額，其負(fù)擔(dān)率與有賬簿業(yè)戶大致一樣。對(duì)被核定業(yè)戶的銷(xiāo)售數(shù)額不可能是完全真實(shí)的，但其依據(jù)的經(jīng)營(yíng)品種、面積、人數(shù)、相關(guān)企業(yè)毛利率等各項(xiàng)指標(biāo)卻是真實(shí)的，計(jì)算方法、使用稅率、參考使用記賬企業(yè)的數(shù)據(jù)都是真實(shí)的。但稅制改革后，如果按所有真實(shí)的資料和指標(biāo)來(lái)確定小規(guī)模納稅人的銷(xiāo)售額，再按法定征收率計(jì)算征收增值稅，批發(fā)行業(yè)小規(guī)模納稅人絕大部分負(fù)擔(dān)不起，不能經(jīng)營(yíng)下去。2009年，征收率降低為3%，按照調(diào)查所得到的情況，仍然是不可能據(jù)實(shí)征收。國(guó)稅局在實(shí)際工作中對(duì)批發(fā)經(jīng)營(yíng)小規(guī)模納稅人征稅，其負(fù)擔(dān)率只能是按以前的負(fù)擔(dān)情況延續(xù)下來(lái)，或比照同市場(chǎng)、同經(jīng)營(yíng)內(nèi)容一般納稅人的負(fù)擔(dān)情況征稅。實(shí)際負(fù)擔(dān)率約等于或略高于一般納稅人的負(fù)擔(dān)率，在1%左右，納稅戶的負(fù)擔(dān)率基本上與改革前征收的批發(fā)行業(yè)營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)差不多。

    曾有定稅操作的稅收管理員在私下講，在對(duì)大部分無(wú)賬的小規(guī)模納稅人業(yè)戶定稅時(shí)，通過(guò)對(duì)市場(chǎng)中需要定稅戶左鄰右舍的詢問(wèn)，對(duì)同一個(gè)市場(chǎng)中有賬簿戶的檢查，以及其他方法進(jìn)行調(diào)查，也能把各個(gè)銷(xiāo)售商的銷(xiāo)售情況大致掌握。在定稅時(shí)，一般都要先把銷(xiāo)售額折半，再與納稅戶談，通過(guò)討價(jià)還價(jià)，最后確定一個(gè)大多數(shù)業(yè)戶都能接受的稅額。這樣的操作結(jié)果，折合實(shí)際征收率約在1%到2%之間。當(dāng)然，由于增值稅法規(guī)沒(méi)有1%或2%這個(gè)征收率，也不允許對(duì)無(wú)賬小規(guī)模納稅人可以按靈活征收率，也沒(méi)有允許對(duì)小規(guī)模納稅人按進(jìn)銷(xiāo)貨額的差價(jià)征稅的規(guī)定，國(guó)稅部門(mén)也不敢承擔(dān)有稅不征或多稅少征的“不依法征稅”的責(zé)任。為了不授人以柄，就在稅票上顯示的稅額是按與納稅人協(xié)商確定的實(shí)際征稅數(shù)，再除以法定征收率，倒算出計(jì)稅銷(xiāo)售額在稅票上顯示。也就是一切有據(jù)可查的資料是與稅法相一致的。稅務(wù)人員以這種方法操作，在對(duì)上級(jí)說(shuō)話時(shí)，在稅收文書(shū)的書(shū)面上，是“依法”計(jì)稅，暗中通過(guò)協(xié)商對(duì)納稅人進(jìn)行照顧，形成了事實(shí)上的“協(xié)商稅制”。

    有賬的小規(guī)模納稅人，如果是賬面如實(shí)記錄，國(guó)稅部門(mén)也必須按“實(shí)際數(shù)額”征稅，即按其賬面記載的銷(xiāo)售額按法定征收率計(jì)算稅額，那么這些小規(guī)模納稅人如實(shí)記賬、如實(shí)交稅（如表5的銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額）的結(jié)果也是難以生存下去。表4中所示市場(chǎng)中實(shí)際毛利率尚不到法定征收率，不可能按法定征收率納稅，所以國(guó)稅部門(mén)也不敢按“實(shí)際情況”征稅。在這種情況下，唯一能讓小規(guī)模納稅人繼續(xù)生存下去的方法只有這些小規(guī)模納稅人自己去“領(lǐng)悟”，其按自己的負(fù)擔(dān)能力交稅、并按法定征收率換算出的銷(xiāo)售情況“記賬”（表4中的銷(xiāo)售額），國(guó)稅部門(mén)也只有默認(rèn)這種現(xiàn)象。

    

    

    （四）個(gè)別地方的實(shí)際負(fù)擔(dān)率反而過(guò)輕

    與以上情況相反的也有，在飛機(jī)場(chǎng)以及其他一些高消費(fèi)的場(chǎng)所，商品的毛利率則是出奇的高。據(jù)我們對(duì)其直觀觀察，他們銷(xiāo)售的商品價(jià)格比市內(nèi)商鋪?zhàn)钌僖咭槐叮词袃?nèi)商品零售毛利率一般為20%計(jì)，此地零售毛利率可能會(huì)達(dá)到60%，如按標(biāo)準(zhǔn)稅率計(jì)算，其負(fù)擔(dān)率應(yīng)該達(dá)到10.2%之高。就是按以前年度的4%的法定征收率，也是負(fù)擔(dān)極輕，改按目前降低后的征收率，則負(fù)擔(dān)率只有依法定稅率計(jì)算的負(fù)擔(dān)率的1/3或1/4了。在對(duì)一家機(jī)場(chǎng)的調(diào)查中，發(fā)現(xiàn)有一家一般納稅人，按其2009年實(shí)際納稅額計(jì)算，他的稅收負(fù)擔(dān)率達(dá)4.7%，這比今年的小規(guī)模納稅人征收率高出近60%。但按調(diào)查及經(jīng)驗(yàn)判斷，機(jī)場(chǎng)零售大量地收取現(xiàn)金，而且發(fā)票使用率一般低于30%，只要收取現(xiàn)金，一般納稅人往往就有調(diào)節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額與銷(xiāo)項(xiàng)稅額的余地。也即，這個(gè)負(fù)擔(dān)率應(yīng)該低于企業(yè)的實(shí)際負(fù)擔(dān)率。

    二、高征收率的負(fù)作用

    1.處在這種高征收率執(zhí)法環(huán)境中的納稅人，“依法”可能難以生存，允許其生存，國(guó)稅部門(mén)則要放縱他們“違法”。這種執(zhí)法環(huán)境，無(wú)端地增大了納稅人的納稅成本，造成的結(jié)果是，這種法律“多多少少成為無(wú)用之物而沒(méi)落了”，不可能樹(shù)立對(duì)法律的尊敬與信仰，更不可能培養(yǎng)起應(yīng)有的法治精神，與稅務(wù)機(jī)關(guān)大肆宣傳的“依法治稅”的說(shuō)法大相徑庭。形成對(duì)更多的稅收法律、法規(guī)的一種誤解，認(rèn)為法律都是可以討價(jià)還價(jià)的，都是可以通過(guò)搞好與稅務(wù)人員的關(guān)系而少納許多稅，形成了對(duì)稅務(wù)工作人員強(qiáng)大的賄賂壓力。如果遇上道德自我約束力較差的稅務(wù)工作人員，他們可能會(huì)利用這種隱性的自由裁量權(quán)對(duì)納稅人施加壓力，可能會(huì)迫使納稅人送禮送物，增大了納稅人在稅收之外的額外負(fù)擔(dān)。

    2.在與基層國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局稅務(wù)工作人員的接觸中，大家一致感到民眾的納稅意識(shí)在變差。從八十年代利改稅開(kāi)始，到1994年以前，雖然沒(méi)有稅收征管法，雖然全體民眾對(duì)稅收的認(rèn)識(shí)沒(méi)有多高的水平，雖然稅收宣傳不像現(xiàn)在這樣年年有，民眾對(duì)稅收的心理仍然是躲，對(duì)稅收的敵意并沒(méi)有減少，但社會(huì)納稅秩序是在逐漸好轉(zhuǎn)。自稅制改革后，稅法宣傳年年辦，已經(jīng)搞了十幾年，而且每次都是一搞一個(gè)月，民眾對(duì)稅收的了解增加了，但稅收秩序卻越來(lái)越亂。大家認(rèn)為，與這種“協(xié)商稅制”有極大的關(guān)系。

    

    3.國(guó)家對(duì)小規(guī)模納稅人優(yōu)惠得不到落實(shí)。2009年將小規(guī)模納稅人征收率降低了25%，但河南省納稅額卻增長(zhǎng)了18%，同期納稅戶數(shù)僅增長(zhǎng)15%。如果說(shuō)兩者還算略成正比的話，銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)達(dá) 63%則是不可能了。唯一的解釋就是，原來(lái)的銷(xiāo)售額被人為地大幅度地壓縮了，通過(guò)這次調(diào)整，只能說(shuō)是被壓縮的幅度有所減少罷了。這把政府應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)危機(jī)而給全社會(huì)的優(yōu)惠變成了紙上的優(yōu)惠，嚴(yán)重?fù)p害了政府威信與法律尊嚴(yán)。由于國(guó)稅部門(mén)是具體的操作者，廣大納稅人并不知其中的具體情況，會(huì)把得不到稅收優(yōu)惠認(rèn)為是國(guó)稅部門(mén)在截留國(guó)家的優(yōu)惠政策，造成社會(huì)與國(guó)稅部門(mén)情緒的對(duì)立，減弱了納稅人的遵從度。

    由上可見(jiàn)，現(xiàn)行的增值稅政策是不適當(dāng)?shù)模黠@地?fù)p害了小規(guī)模納稅人的權(quán)利，又把這些小規(guī)模納稅人的正常經(jīng)營(yíng)都變成了違法行為。使小規(guī)模納稅人時(shí)刻提心吊膽，不但不敢公開(kāi)自己的經(jīng)營(yíng)情況，甚至就是想公開(kāi)也不能公開(kāi)，明顯地影響了經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

    三、改革小規(guī)模納稅人計(jì)算方法，均衡小規(guī)模納稅人負(fù)擔(dān)

    稅收來(lái)源于經(jīng)濟(jì)，來(lái)源于納稅人創(chuàng)造的財(cái)富，因此，國(guó)稅機(jī)關(guān)在依法征稅的同時(shí)，應(yīng)該為納稅人創(chuàng)造進(jìn)一步生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的良好環(huán)境，以利于他們專(zhuān)心致志地搞好經(jīng)營(yíng)，盡其專(zhuān)業(yè)能力和盡可能多的時(shí)間為社會(huì)創(chuàng)造更多地財(cái)富。納稅應(yīng)該按能力原則，也是稅收公平的一個(gè)內(nèi)涵。鄧子基教授講，“稅收四原則之一就是‘實(shí)現(xiàn)公平’，這個(gè)公平包含兩個(gè)方面，一是經(jīng)濟(jì)公平，二是社會(huì)公平。經(jīng)濟(jì)公平就是‘要通過(guò)公平稅負(fù)創(chuàng)造一個(gè)平等的外部稅收環(huán)境，以促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)。’而市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)，‘要求稅收對(duì)所有的生產(chǎn)要素供給者一視同仁，對(duì)不同的經(jīng)濟(jì)成分、不同性質(zhì)的企業(yè)按同一標(biāo)準(zhǔn)課稅。’”批發(fā)行業(yè)小規(guī)模納稅的納稅能力尚不能達(dá)到其銷(xiāo)售額的1%，卻按3%征稅，當(dāng)然是不公平的，也是納稅人最不可容忍的。

    筆者建議，取消現(xiàn)行的設(shè)定全國(guó)統(tǒng)一征收率的做法，改為按法定稅率征稅，不分一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。對(duì)小規(guī)模納稅人設(shè)定平均毛利率區(qū)間，在不同的區(qū)域、不同的行業(yè)以及不同產(chǎn)品間有一定的區(qū)別，在工業(yè)、商業(yè)的零售與批發(fā)有區(qū)別。同時(shí)，給各省級(jí)稅務(wù)部門(mén)一定的權(quán)力，使其可對(duì)本地區(qū)的特殊行業(yè)或特定區(qū)域設(shè)定平均毛利率。平均毛利率一經(jīng)設(shè)定，如果不調(diào)整一般納稅人的政策，不輕易變動(dòng)。這樣的操作可以帶來(lái)如下七個(gè)方面的好處。

    1.可以進(jìn)一步降低絕大部分批發(fā)行業(yè)小規(guī)模納稅人的負(fù)擔(dān)率。除個(gè)別壟斷行業(yè)或壟斷產(chǎn)品外，絕大部分批發(fā)行業(yè)的毛利率一般不到10%，如果設(shè)定批發(fā)行業(yè)的平均毛利率是10%的話，以毛利率乘以標(biāo)準(zhǔn)稅率計(jì)算出的負(fù)擔(dān)率為1.7%，較之目前3%的法定征收率下降43%，可以大大降低小規(guī)模納稅人的負(fù)擔(dān)，有利于小規(guī)模納稅人的正常發(fā)展。也與周?chē)鷩?guó)家和地區(qū)的小規(guī)模納稅人負(fù)擔(dān)率大致相近。

    2.可以做到在不同性質(zhì)納稅人之間負(fù)擔(dān)大致公平，不至于畸輕畸重。平均毛利率可以按社會(huì)實(shí)際毛利率設(shè)定，也可略高一點(diǎn)兒，但只要合理設(shè)置，就可以保證與一般納稅人的負(fù)擔(dān)也大致相符，或是接近。如將一般批發(fā)行業(yè)的平均毛利率設(shè)為10%的話，雖說(shuō)是在社會(huì)平均毛利率的較高點(diǎn)，但計(jì)算出來(lái)的負(fù)擔(dān)率僅為1.7%，與一般納稅人1%-2%的負(fù)擔(dān)率基本一致，這樣有利于社會(huì)公平。

    3.能夠?qū)崿F(xiàn)區(qū)別對(duì)待。對(duì)負(fù)擔(dān)能力極低的絕大部分批發(fā)行業(yè)納稅人，毛利率可以從低。對(duì)一般的零售商業(yè)納稅人，其毛利率歷來(lái)就是高于批發(fā)行業(yè)的。對(duì)處于高利潤(rùn)區(qū)域的納稅人可以讓其達(dá)到與當(dāng)?shù)匾话慵{稅人差不多的負(fù)擔(dān)率，不至于因不建賬還要少交稅這樣的悖論發(fā)生。從而可以方便地調(diào)節(jié)個(gè)別時(shí)期、個(gè)別行業(yè)、個(gè)別產(chǎn)品的納稅人稅收負(fù)擔(dān)，不因其毛利率較低而需要稅務(wù)人員在“暗中”照顧，也不因其有較高的毛利率而稅收負(fù)擔(dān)比一般納稅人輕得太多。

    4.可以使基層稅務(wù)工作人員便于進(jìn)行定稅等方面的操作。不會(huì)由此而陷入“或因?qū)嵤虑笫嵌`法，或因追求合法而難以開(kāi)展工作”的兩難境地，使基層稅務(wù)管理人員能夠更加理直氣壯地開(kāi)展執(zhí)法工作。

    5.不會(huì)增加財(cái)政負(fù)擔(dān)。有人撰文提出繼續(xù)降低小規(guī)模納稅人的征收率，這樣就有可能減少財(cái)政收入。如果改按以設(shè)定毛利率的方式取代征收率，實(shí)際上是以其應(yīng)有的負(fù)擔(dān)能力納稅，與其現(xiàn)行的實(shí)際負(fù)擔(dān)率不會(huì)因此而有變化，不會(huì)造成稅收額的減少。

    6.保證社會(huì)記錄更加真實(shí)。現(xiàn)行國(guó)家有關(guān)部門(mén)對(duì)市場(chǎng)統(tǒng)計(jì)出的銷(xiāo)售額，與國(guó)稅部門(mén)依據(jù)征收稅款的銷(xiāo)售額差別太大，除了有納稅人有意隱瞞的原因外，歸根結(jié)底，現(xiàn)行的稅制讓納稅人不能、不敢、不可以公開(kāi)，國(guó)稅部門(mén)所能公布的銷(xiāo)售額與實(shí)際銷(xiāo)售額相差太遠(yuǎn)。如果按平均毛利率計(jì)算，則國(guó)稅部門(mén)統(tǒng)計(jì)的銷(xiāo)售額有可能接近實(shí)際銷(xiāo)售額。那時(shí)與現(xiàn)在相比，稅額不會(huì)有太大變化，“書(shū)面記錄的銷(xiāo)售額”將會(huì)成倍地增長(zhǎng)。

第8篇

關(guān)鍵詞：稅源管理　途徑

一、進(jìn)行稅源管理的現(xiàn)實(shí)意義

稅源，顧名思義，乃稅收的源泉。稅源管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅申報(bào)和稅款征收的基礎(chǔ)上，通過(guò)掌握和分析稅源信息。把握稅源的形成、規(guī)模及分布為促使稅源依法形成稅收、提高納稅人的稅法遵從度，依法采取行政管理和執(zhí)法措施，以及在此過(guò)程中開(kāi)展的相關(guān)工作。

從當(dāng)前經(jīng)濟(jì)整體形勢(shì)上看，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度漸趨放緩，稅收基數(shù)逐年增大，部分行業(yè)產(chǎn)能過(guò)剩，國(guó)內(nèi)消費(fèi)需求不足，單純地靠經(jīng)濟(jì)自然增長(zhǎng)、靠外延增長(zhǎng)來(lái)拓展稅收增收的空間在縮小。稅源作為稅收的基礎(chǔ)，其規(guī)模和增長(zhǎng)速度直接影響稅收收入的規(guī)模和增長(zhǎng)速度，因此強(qiáng)化稅源管理已經(jīng)成為稅收征管的核心任務(wù)，是稅務(wù)部門(mén)保持稅收收入持續(xù)、穩(wěn)定、健康增長(zhǎng)的必然選擇。

二、目前稅源管理的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

(一)征納稅主體的信息不對(duì)稱(chēng)

我國(guó)目前的稅源管理水平不容樂(lè)觀，最大的問(wèn)題是納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間存在著信息不對(duì)稱(chēng)現(xiàn)象。目前各級(jí)地稅機(jī)關(guān)無(wú)專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)和人員去收集和分析研究相關(guān)宏觀經(jīng)濟(jì)信息。采用的宏觀信息大多來(lái)源于統(tǒng)計(jì)部門(mén)定期公布的靜態(tài)信息，對(duì)動(dòng)態(tài)信息和產(chǎn)業(yè)運(yùn)行信息掌握相對(duì)缺乏。對(duì)于納稅人的稅源管理依據(jù)更多地來(lái)自于微觀主體所提供的納稅申報(bào)表及其附報(bào)資料、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表等。信息的真實(shí)性與準(zhǔn)確性有待進(jìn)一步考證。

(二)依法治稅與任務(wù)治稅的沖突

稅收工作的基本原則和要求是依法治稅，但長(zhǎng)期以來(lái)，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)不掌握稅源情況及其變化趨勢(shì)，稅收收入計(jì)劃編制方法基數(shù)增長(zhǎng)法，帶有很強(qiáng)的主觀性和盲目性，形成了發(fā)達(dá)地區(qū)涵養(yǎng)稅源、有稅不收，欠發(fā)達(dá)地區(qū)稅源增長(zhǎng)乏力、征收過(guò)頭稅現(xiàn)象，造成了任務(wù)治稅和依法治稅的直接沖突在一定程度上損害了稅法尊嚴(yán)，破壞了公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)秩序，阻礙了稅收作用的有效發(fā)揮。

(三)監(jiān)控手段與管理措施滯后

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，形式多樣的經(jīng)濟(jì)組織千差萬(wàn)別的經(jīng)營(yíng)方式，使得稅源的規(guī)模、結(jié)構(gòu)與分布總是處于不斷的變化之中，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)越復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)成分越多，要求稅源管理的方式和手段越具有區(qū)別性和針對(duì)性。現(xiàn)行的稅收征管模式要求納稅人自行上門(mén)申報(bào)納稅，這對(duì)納稅人的納稅意識(shí)以及納稅能力是一個(gè)挑戰(zhàn)。目前稅務(wù)機(jī)關(guān)的應(yīng)對(duì)措施顯得相對(duì)笨拙與滯后稅源管理的基礎(chǔ)工作相對(duì)薄弱，征、管、查之間的相互配合也不夠。在稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的征納稅博弈中，一方面是新興稅源的發(fā)展壯大，一方面是稅源失控、稅收流失。

(四)管理人員素質(zhì)有待提升

新的征管模式、當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)對(duì)稅務(wù)人員的素質(zhì)提出了全新的要求，世界經(jīng)濟(jì)一體化、網(wǎng)絡(luò)化、信息化也要求稅務(wù)干部能夠熟悉和掌握電子計(jì)算機(jī)知識(shí)和相關(guān)的法律、經(jīng)濟(jì)知識(shí)，然而目前的現(xiàn)狀是稅務(wù)干部整體素質(zhì)顯然還很難與時(shí)代同步。由于干部整體素質(zhì)不是盡如人意也使之對(duì)稅源管理很難進(jìn)行有效控管。

三、強(qiáng)化稅源管理的途徑

(一)堅(jiān)持稅源管理的理念

要樹(shù)立依法治稅的理念，在經(jīng)濟(jì)稅源和稅收制度既定的情況下，將編制稅收計(jì)劃與管理稅源相結(jié)合，以縮小稅源與實(shí)際稅收的差距，既保障國(guó)家稅收及時(shí)足額入庫(kù)。又維護(hù)納稅人合法權(quán)益；樹(shù)立注重管理基礎(chǔ)的理念。重點(diǎn)是從基本業(yè)務(wù)、基本制度、基本流程、基本手段和基本信息五方面打牢征管基礎(chǔ)，有效監(jiān)控稅源；樹(shù)立管理前移的理念，將稅源管理前移到征收環(huán)節(jié)之前，將稅源管理職能前移并落實(shí)到基層稅源管理機(jī)構(gòu)將稅源管理措施前移到納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中；樹(shù)立精細(xì)化管理的理念。在稅源管理中必須貫穿精細(xì)化理念，抓住每個(gè)細(xì)節(jié)，追求精于細(xì)微。

(二)實(shí)施納稅人的戶籍管理

加強(qiáng)納稅人的戶籍管理，及時(shí)準(zhǔn)確地把握稅源和納稅人的變化規(guī)律，是實(shí)施精細(xì)化管理的前提和基礎(chǔ)。要對(duì)各類(lèi)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)納稅人、事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體和負(fù)有納稅義務(wù)的自然人分別采取不同的監(jiān)督控制手段進(jìn)行稅務(wù)登記和注冊(cè)登記，重點(diǎn)是加強(qiáng)與工商、國(guó)稅等相關(guān)部門(mén)之間協(xié)調(diào)、溝通，擴(kuò)大信息交流努力實(shí)現(xiàn)信息資料共享。通過(guò)戶籍管理實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人全方位靜態(tài)和動(dòng)態(tài)的監(jiān)控，及時(shí)了解，掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，開(kāi)展申報(bào)審核、催報(bào)催繳、清理漏征漏管，摸清稅源底數(shù)，挖掘稅收潛力，提高稅源監(jiān)控能力。

(三)做好稅源分類(lèi)管理

一是規(guī)范重點(diǎn)稅源管理。要按照以規(guī)模為主，兼顧行業(yè)、屬地管理，分片負(fù)責(zé)的思路，對(duì)大型企業(yè)、重點(diǎn)行業(yè)實(shí)行駐廠組、駐廠員制度，全面采集、實(shí)時(shí)監(jiān)控和定期分析涉稅信息，隨時(shí)掌握重點(diǎn)稅源的收入進(jìn)度、征管動(dòng)態(tài)等情況。二是嚴(yán)格中小企業(yè)稅源監(jiān)控。這是目前稅源監(jiān)控管理最為薄弱的環(huán)節(jié)。需要從不同行業(yè)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、涉稅信息及其變動(dòng)規(guī)律的分析人手，分行業(yè)確定監(jiān)控方法，建立監(jiān)控指標(biāo)體系，據(jù)此采集納稅人相關(guān)信息并運(yùn)用科學(xué)的分析方法和模型對(duì)納稅人納稅申報(bào)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性進(jìn)行綜合評(píng)定，解決稅源控管難的現(xiàn)狀。三是精細(xì)個(gè)體稅收征管。要針對(duì)個(gè)體工商業(yè)戶多，地域經(jīng)濟(jì)差異大等特點(diǎn)，按照個(gè)體零散稅源分布狀況，實(shí)行劃片管理或?qū)I(yè)管理，切實(shí)抓好電腦定稅和典型調(diào)查工作，深化個(gè)體“雙定”業(yè)戶的區(qū)域平衡管理。四是對(duì)零星稅源實(shí)行源泉控管綜合治理。由于這部分納稅人分散，經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，發(fā)展不平衡，稅源難控管等特點(diǎn)，可將其分為固定業(yè)戶、集貿(mào)市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)戶和臨時(shí)經(jīng)營(yíng)戶三種，分別采取不同辦法治理。五是對(duì)關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)企業(yè)，失蹤戶、掛靠戶、非正常戶等特殊稅源按地域分戶到人，實(shí)行行業(yè)監(jiān)控和戶籍管理，定期開(kāi)展清理。如果出現(xiàn)關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)等情況，要提前介入依法對(duì)應(yīng)征稅款進(jìn)行清算，防止稅源流失。

(四)推行稅收管理員制度

根據(jù)企業(yè)規(guī)模大小和納稅情況結(jié)合稅收管理員個(gè)人素質(zhì)建立不同的稅收管理員制度。一是對(duì)重點(diǎn)企業(yè)的稅收管理，應(yīng)建立重點(diǎn)企業(yè)稅收管理員制度，實(shí)行重點(diǎn)監(jiān)控、網(wǎng)絡(luò)管理。負(fù)責(zé)重點(diǎn)企業(yè)監(jiān)控的稅收管理員既要懂財(cái)務(wù)管理。又要精通計(jì)算機(jī)應(yīng)用，要善于運(yùn)用計(jì)算機(jī)管理手段實(shí)施監(jiān)控。二是對(duì)一般企業(yè)的稅收管理，應(yīng)建立一般企業(yè)稅收管理員制度，實(shí)行集中征收管理。一般企業(yè)的稅收管理員要負(fù)責(zé)推行建賬建制，據(jù)實(shí)征收。三是對(duì)個(gè)體零星稅收的管理，應(yīng)建立個(gè)體稅收管理員制度，實(shí)行劃片管理，并逐步推行交流制和回避制。其管理職責(zé)是催報(bào)催繳、稅法宣傳、清理漏征漏管，開(kāi)展稅源調(diào)查和行業(yè)調(diào)查。

(五)實(shí)行納稅評(píng)估

通過(guò)對(duì)納稅人的納稅申報(bào)情況進(jìn)行審核評(píng)析，檢驗(yàn)稅源是否確實(shí)和納稅人的申報(bào)是否真實(shí)，從而發(fā)現(xiàn)稅源管理是否存在疏漏問(wèn)題。一要廣泛開(kāi)展調(diào)查研究，摸清稅源管理

和征管現(xiàn)狀，了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)納稅人的申報(bào)資料等進(jìn)行案頭審計(jì)，將有疑點(diǎn)的作為評(píng)估對(duì)象，進(jìn)行單戶評(píng)估，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，對(duì)癥下藥。二要科學(xué)論證，認(rèn)真分析，在充分掌握信息資料的基礎(chǔ)上細(xì)化、量化評(píng)析指標(biāo)，將征管資料上的“死”數(shù)據(jù)變?yōu)椤盎睢睌?shù)據(jù)，變?yōu)槎愒垂芾砗蜕陥?bào)真實(shí)性的有力證據(jù)。三要切合實(shí)際，具有可操作性。要銜接好評(píng)估工作與征收、稽查等環(huán)節(jié)的關(guān)系。評(píng)估的結(jié)果要向納稅人公開(kāi)，申報(bào)符合稅源真實(shí)情況的要予以肯定，申報(bào)不真實(shí)的要及時(shí)予以糾正，必要時(shí)按征管法的有關(guān)規(guī)定給以相應(yīng)的處罰。

(六)加強(qiáng)和改進(jìn)納稅服務(wù)

要以納稅人滿意為第一標(biāo)準(zhǔn)，以納稅人需求為第一信號(hào)提升地稅系統(tǒng)納稅服務(wù)水平。一是要在信息化支撐下，運(yùn)用現(xiàn)代科技手段，提高服務(wù)效率。對(duì)采取查賬征收方式的納稅人實(shí)施網(wǎng)上報(bào)稅、自助繳款；對(duì)實(shí)行定期定額征收方式的小型納稅人和個(gè)體工商業(yè)戶，推行納稅人自愿儲(chǔ)蓄預(yù)存、稅務(wù)局批量劃解稅款的申報(bào)繳稅方式；通過(guò)開(kāi)辟多元化申報(bào)繳稅方式，緩解辦稅服務(wù)廳壓力，方便納稅人。二是要全面加強(qiáng)"12366"納稅服務(wù)熱線電話的使用，在熱線中建立稅務(wù)咨詢、納稅申報(bào)、稅法公告、案件查處、納稅人意見(jiàn)、綜合服務(wù)等內(nèi)容的納稅服務(wù)信息資料，并及時(shí)更新和維護(hù)。三是全面推行計(jì)算機(jī)定稅工作，減少定額核定的隨意性，有效避免定額核定過(guò)程中的“關(guān)系稅”和“人情稅”。四是優(yōu)化辦稅廳服務(wù)。將納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理的各類(lèi)事項(xiàng)統(tǒng)一到辦稅服務(wù)廳辦理，實(shí)行“一站式”服務(wù)。大力推行全程服務(wù)、首問(wèn)責(zé)任制，方便納稅人。五是全面落實(shí)公開(kāi)辦稅。

(七)建立稅源管理評(píng)價(jià)體系

一是在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部建立評(píng)價(jià)制度，通過(guò)定期召開(kāi)稅源管理分析通報(bào)交流會(huì)，通報(bào)交流稅源管理情況，開(kāi)展工作講評(píng)和考核，并定期對(duì)稅源管理質(zhì)量組織測(cè)試。二是在外部建立監(jiān)督評(píng)議制度，設(shè)立群眾舉報(bào)和評(píng)價(jià)熱線、開(kāi)展納稅人座談，通過(guò)媒體、網(wǎng)站和信件等方式向納稅人稅源管理和服務(wù)情況的調(diào)查問(wèn)卷，及時(shí)了解納稅人對(duì)稅收管理員的日常管理行為的意見(jiàn)和評(píng)價(jià)。

(八)構(gòu)建公共信息網(wǎng)絡(luò)

一是要建立和完善工商、國(guó)稅、地稅、公安等部門(mén)間的信息傳遞，聯(lián)席會(huì)議等制度。二是要建立“市、縣區(qū)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村或街道”四級(jí)協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，同時(shí)，通過(guò)建立稅收違法案件舉報(bào)有獎(jiǎng)制度，充分調(diào)動(dòng)廣大人民群眾的協(xié)稅護(hù)稅積極。三是要將稅源管理工作作為稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部征收、管理、評(píng)估、稽查各部門(mén)具有共同責(zé)任的工作加以落實(shí)，制定和完善各部門(mén)信息傳遞和信息共享制度，加強(qiáng)部門(mén)間的協(xié)調(diào)配合。

第9篇

一、鞏固多年征管改革成果，為現(xiàn)代稅收征管模式的建立奠定基矗建立現(xiàn)代稅收征管模式，應(yīng)是對(duì)多年征管改革的發(fā)展和完善，通過(guò)多年的征管改革，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)積累了豐富經(jīng)驗(yàn)、取得了豐碩成果、鍛煉了大批的干部，所有這些都是推進(jìn)征管改革的重要基礎(chǔ)和寶貴財(cái)富，因此，應(yīng)在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上對(duì)多年的征管改革成果給予足夠的重視和保護(hù)，以發(fā)揮其應(yīng)有的作用，減少浪費(fèi)和投入，保持征管改革的連續(xù)性。推進(jìn)征管改革，應(yīng)以“依法治稅、從嚴(yán)治隊(duì)”為根本，堅(jiān)持“科技加管理”的方向，鞏固、提高、豐富和完善“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的征管模式，在加速信息化建設(shè)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)稅收征管專(zhuān)業(yè)化管理，大幅度提高征管質(zhì)量和效率。

二、建設(shè)“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)，為現(xiàn)代稅收征管模式的建立提供依托。信息化是推進(jìn)征管改革、建立現(xiàn)代稅收征管模式的突破口和前提條件，必須加快稅收征管信息化建設(shè)的步伐，正確處理好信息化與專(zhuān)業(yè)化的關(guān)系，按照新《稅收征管法》第6條“國(guó)家有計(jì)劃地用現(xiàn)代信息技術(shù)裝備各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，加強(qiáng)稅收征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設(shè)，建立、健全稅務(wù)機(jī)關(guān)與政府其他管理機(jī)關(guān)的信息共享制度”的規(guī)定，建立“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)。“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)包括統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)配置的硬件環(huán)境、統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)通訊環(huán)境、統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫(kù)及其結(jié)構(gòu)，特別是統(tǒng)一的業(yè)務(wù)需求和統(tǒng)一的應(yīng)用軟件。當(dāng)前，信息化建設(shè)的重點(diǎn)應(yīng)放在信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)上，加快建立覆蓋盛市、縣的地稅城域網(wǎng)、廣域網(wǎng)，按照“穩(wěn)步推進(jìn)，分批實(shí)施，講求實(shí)效”的原則，市一級(jí)地稅機(jī)關(guān)應(yīng)建立以中小型機(jī)為主的城域網(wǎng)，縣一級(jí)地稅機(jī)關(guān)應(yīng)建立以服務(wù)器群為主的城域網(wǎng)，并配備一定數(shù)量的計(jì)算機(jī)(平均每2人應(yīng)配備1臺(tái))，接入三級(jí)廣域網(wǎng)中，實(shí)現(xiàn)廣域網(wǎng)上的數(shù)據(jù)和資料共享；同時(shí)，還應(yīng)加快統(tǒng)一征管軟件應(yīng)用的步伐，注意統(tǒng)一征管軟件的兼容性和差異性，充分考慮到城鄉(xiāng)有別、稅源的集中與分散有別，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對(duì)滯后有別的實(shí)際情況，逐步修改完善統(tǒng)一征管軟件，以避免征管軟件與征管實(shí)際不相適應(yīng)，影響征管效率的提高。

1.建立數(shù)據(jù)處理中心。數(shù)據(jù)的集中是實(shí)現(xiàn)稅收征管信息化管理的重要保證，是實(shí)施科學(xué)管理的基矗“集中征收”的關(guān)鍵是稅收信息的集中，其實(shí)質(zhì)應(yīng)是納稅人的各項(xiàng)涉稅信息通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)集中到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行處理，稅務(wù)機(jī)關(guān)在準(zhǔn)確地掌握納稅人涉稅信息的基礎(chǔ)上，為納稅人提供方便、快捷的涉稅服務(wù)；稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)數(shù)據(jù)處理中心可以獲得政府管理部門(mén)的各種經(jīng)濟(jì)信息和情報(bào)，可以監(jiān)控各項(xiàng)稅收征管和職能的執(zhí)行情況。稅收征管內(nèi)部各部門(mén)、各單位的信息管理，包括稅務(wù)登記、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、納稅申報(bào)、稅款征收、稅務(wù)檢查等數(shù)據(jù)信息，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)能夠準(zhǔn)確、自動(dòng)地匯總到數(shù)據(jù)庫(kù)，實(shí)現(xiàn)稅收征管內(nèi)部數(shù)據(jù)匯總自動(dòng)化，基層征管單位也可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)隨時(shí)查詢上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫(kù)，便于強(qiáng)化稅收征管分析功能和管理功能，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)資源共享；上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以迅速把有關(guān)指示和工作安排，及時(shí)傳達(dá)到下級(jí)各部門(mén)、各單位，提高稅收征管工作效率。因此，要根據(jù)集中征收的要求，在相應(yīng)層級(jí)的稅務(wù)機(jī)關(guān)建立數(shù)據(jù)處理中心，負(fù)責(zé)本地涉稅數(shù)據(jù)和信息，特別是申報(bào)征收信息的采集、分析和處理。

2.加強(qiáng)信息交換。利用信息系統(tǒng)加強(qiáng)信息交換，在加速國(guó)稅、地稅系統(tǒng)信息共享的基礎(chǔ)上，有計(jì)劃、有步驟的實(shí)現(xiàn)與政府有關(guān)部門(mén)的信息聯(lián)網(wǎng)，重點(diǎn)應(yīng)放在工商、銀行、財(cái)政、金庫(kù)、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)等部門(mén)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)信息共享，提高稅款解繳入庫(kù)、納稅戶控管等環(huán)節(jié)的質(zhì)量和效率。

三、劃清專(zhuān)業(yè)職責(zé)，構(gòu)建信息化支撐下專(zhuān)業(yè)化管理的稅收征管新格局。

1.建立專(zhuān)業(yè)化分工的崗位職責(zé)體系。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加速稅收征管信息化建設(shè)推進(jìn)征管改革工作的總體目標(biāo)是“實(shí)現(xiàn)稅收征管的信息化和專(zhuān)業(yè)化”。專(zhuān)業(yè)化是信息化條件下的必然要求和結(jié)果。但目前征管各環(huán)節(jié)專(zhuān)業(yè)化分工并未完全到位，特別是未能充分考慮信息技術(shù)條件下信息使用的重要性，沒(méi)有按照信息流的相對(duì)集中合理劃分征收、管理、稽查三個(gè)環(huán)節(jié)的職責(zé)，各環(huán)節(jié)之間還存在交叉重復(fù)、職責(zé)不清問(wèn)題。因此，應(yīng)按照職責(zé)明確的原則將稅收征管的各項(xiàng)工作劃分為征收職能、管理職能和檢查職能，并實(shí)行“征管、稽查外分離，征收、管理內(nèi)分離”，一級(jí)稽查運(yùn)行的征管模式。征收、管理、稽查三系列的具體職能可劃分為：

征收職能主要包括：受理申報(bào)、稅款征收、催報(bào)催繳（窗口提醒）、逾期申報(bào)受理與處理、逾期申報(bào)納稅加收滯納金、逾期稅款收繳與處理和稅收計(jì)劃、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、分析；受理、打英發(fā)放稅務(wù)登記證件；負(fù)責(zé)發(fā)售發(fā)票、開(kāi)具臨商發(fā)票和征收稅款；確保信息共享和工作配合。

r>管理職能主要包括：宣傳培訓(xùn)和咨詢輔導(dǎo)、稅務(wù)登記核查和認(rèn)定管理、核定征收方式和申報(bào)方式、核定納稅定額、催報(bào)催繳（指直接面向納稅人的催報(bào)催繳）、發(fā)票管理（包括購(gòu)票方式的核定、領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的審批、印制發(fā)票的審核、發(fā)票審驗(yàn)、發(fā)票檢查）、減免抵緩?fù)硕悓徍恕⒓{稅評(píng)估（包括稅務(wù)檢查、稅務(wù)審計(jì)）、重點(diǎn)稅源管理、零散稅收征管、稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行等。

檢查職能主要包括：選擇稽查對(duì)象、實(shí)施稽查，發(fā)票協(xié)查，追繳稅款、加收滯納金、行政處罰的審理決定及執(zhí)行、稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行等。

在信息技術(shù)的支持下，稅收征管業(yè)務(wù)流程借助于計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)，通過(guò)專(zhuān)門(mén)設(shè)計(jì)的稅收征管軟件來(lái)完成。因此，要在賦予征收、管理、稽查各系列專(zhuān)業(yè)職責(zé)的基礎(chǔ)上，根據(jù)工作流程，對(duì)應(yīng)征管軟件的各個(gè)模塊設(shè)置相應(yīng)的崗位，以實(shí)現(xiàn)人機(jī)對(duì)應(yīng)、人機(jī)結(jié)合、人事相宜，確保征管業(yè)務(wù)流和信息流的暢通。

2.明確征管部門(mén)稅務(wù)檢查與稽查部門(mén)稅務(wù)稽查的銜接關(guān)系。根據(jù)《稅收征管法》第54條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人進(jìn)行稅務(wù)檢查。作為稅務(wù)執(zhí)法主體的征管部門(mén)和稽查部門(mén)，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人都擁有稅務(wù)檢查權(quán)。為避免征管部門(mén)和稽查部門(mén)在稅務(wù)檢查上的職責(zé)交叉，必須明確征管部門(mén)的稅務(wù)檢查與稽查部門(mén)的稅務(wù)稽查的區(qū)別和聯(lián)系。

征管部門(mén)稅務(wù)檢查與稽查部門(mén)稅務(wù)稽查的區(qū)別主要有以下四個(gè)方面：一是案卷來(lái)源不同。稅務(wù)稽查的案件來(lái)源主要有：按照稽查計(jì)劃和選案標(biāo)準(zhǔn)，正常挑選和隨機(jī)抽取的案件，征管部門(mén)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)轉(zhuǎn)來(lái)的案件，舉報(bào)的案件，以及移交或轉(zhuǎn)辦的案件；征管部門(mén)的案件來(lái)源主要有：在稅收征管的各個(gè)環(huán)節(jié)中對(duì)納稅人情況的審查，按照稅法或?qū)嶋H情況的需要對(duì)納稅人的情況進(jìn)行檢查的案件，如在辦理延期納稅、減免稅手續(xù)等情況下需要對(duì)納稅人進(jìn)行檢查的。二是檢查的對(duì)象、性質(zhì)、目的不同。稽查的主要對(duì)象是重大案件、特大案件，是專(zhuān)業(yè)性的稅務(wù)檢查，主要目的是查處稅務(wù)違法案件；征管部門(mén)的檢查對(duì)象主要是在稅收征管活動(dòng)中有特定義務(wù)或需要，或者在某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題的納稅人、扣繳義務(wù)人，既具有檢查的性質(zhì)，又具有調(diào)查和審查的性質(zhì)，目的是為了加強(qiáng)征管，維護(hù)正常的征管秩序，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和防止重大、特大案件的發(fā)生。三是檢查的方式、程序和手段不同。稅務(wù)稽查有嚴(yán)格的稽查程序，堅(jiān)持嚴(yán)格的專(zhuān)業(yè)化分工，各環(huán)節(jié)互相制約；征管部門(mén)的檢查，方式靈活多樣，程序不一定嚴(yán)格按照選案、檢查、審理、執(zhí)行四個(gè)步驟執(zhí)行，只要是合法、有效的稅收?qǐng)?zhí)法就可以。四是檢查的時(shí)間不同。稅務(wù)稽查應(yīng)是對(duì)納稅人以往年度的申報(bào)納稅情況、遵從稅法情況進(jìn)行檢查、處理；征管部門(mén)的檢查應(yīng)是對(duì)轄區(qū)納稅人日常申報(bào)納稅情況、遵從稅法情況進(jìn)行檢查、處理。

當(dāng)然，征管部門(mén)的檢查與稽查部門(mén)的稽查也是有聯(lián)系的，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是征管部門(mén)的檢查與稽查部門(mén)的稽查互相補(bǔ)充、互相支持。稅務(wù)稽查是防止稅收流失的最后一道防線，為打擊和防范稅收違法，防止稅收流失，維護(hù)稅收秩序筑起一道防洪大堤；而征管部門(mén)的檢查主要是為防洪大堤做好基礎(chǔ)工作，做好維護(hù)和修補(bǔ)。二是征管部門(mén)的檢查往往為稽查部門(mén)提供案源，征管部門(mén)通過(guò)稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)有重大偷稅、騙稅和其他嚴(yán)重稅收違法嫌疑的，通過(guò)選案及時(shí)傳遞給稽查部門(mén)，成為稽查部門(mén)的案件來(lái)源之一。三是稽查部門(mén)通過(guò)稽查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，將有關(guān)情況反饋給征管部門(mén)，征管部門(mén)據(jù)此加強(qiáng)征管，并確定征管部門(mén)稅務(wù)檢查的重點(diǎn)，以提高征管質(zhì)量。因此，征管部門(mén)和稽查部門(mén)在日常工作中應(yīng)不斷加強(qiáng)聯(lián)系和溝通，特別是在選定檢查對(duì)象后，要及時(shí)將檢查計(jì)劃連同待查納稅人清冊(cè)傳遞給對(duì)方。除必要的復(fù)查和舉報(bào)外，在一個(gè)年度內(nèi)，稽查部門(mén)對(duì)征管部門(mén)已查的事項(xiàng)原則上不得再查；對(duì)稽查部門(mén)已查事項(xiàng)，征管部門(mén)原則上不得再查，實(shí)行一家檢查共同認(rèn)賬，避免多頭檢查和重復(fù)檢查。

四、重組征管業(yè)務(wù)流程。信息化要求對(duì)征管業(yè)務(wù)的處理以業(yè)務(wù)流程為導(dǎo)向，以信息流的管理為核心，因此，必須依據(jù)對(duì)納稅人管理的信息流來(lái)重組征管業(yè)務(wù)流程。信息化條件下的征管業(yè)務(wù)，可大致劃分為稅源監(jiān)控(包括稅務(wù)登記和認(rèn)定管理、發(fā)票管理、稅款核定、信息采集和資料管理等)、稅款征收(包括申報(bào)征收、審核評(píng)稅、稅收計(jì)劃、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)和票證管理等)、稅務(wù)稽查(包括稽查選案管理、檢查管理、審理管理和執(zhí)行管理)、稅收法制(包括稅收政策法規(guī)、稅務(wù)行政處罰、稅務(wù)行政復(fù)議、稅務(wù)行政訴訟、稅務(wù)行政賠償)。當(dāng)前首先應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)稅源監(jiān)控工作，稅源監(jiān)控是稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握應(yīng)征稅款的規(guī)模與分布的綜合性工作，是征管能力與質(zhì)量的集中體現(xiàn)，是稅務(wù)部門(mén)獲取稅收征管信息資料的主要來(lái)源；稅源監(jiān)控的重點(diǎn)是有效的稅源戶籍管理、財(cái)務(wù)核算管理、資金周轉(zhuǎn)管理和流轉(zhuǎn)額的控管等。應(yīng)按照加強(qiáng)稅源監(jiān)控的要求，對(duì)稅收征管業(yè)務(wù)進(jìn)行重組，重組的重點(diǎn)是按照新《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，規(guī)范基層征管機(jī)構(gòu)及其工作人員的征管程序和征管行為；明確稅務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部各專(zhuān)業(yè)分工及其聯(lián)系與制約，實(shí)現(xiàn)上級(jí)機(jī)關(guān)對(duì)基層工作的全面的、及時(shí)的監(jiān)督和管理。在業(yè)務(wù)重組的實(shí)施上，要以流程管理的思想重新設(shè)計(jì)和優(yōu)化稅收征管業(yè)務(wù)程序和內(nèi)部管理程序，建立一套與征管信息系統(tǒng)相配套的業(yè)務(wù)流程，使之適應(yīng)信息化征管模式的要求。稅務(wù)機(jī)關(guān)各部門(mén)、各環(huán)節(jié)、各崗位都要主動(dòng)調(diào)整不適應(yīng)現(xiàn)代化管理的單項(xiàng)制度和內(nèi)部規(guī)程，加強(qiáng)部門(mén)間的協(xié)調(diào)配合，規(guī)范信息數(shù)據(jù)的采集、傳遞、存儲(chǔ)、加工和利用，建立標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范、真實(shí)、有效的信息數(shù)據(jù)庫(kù)，最大限度地發(fā)揮計(jì)算機(jī)處理和網(wǎng)絡(luò)傳遞效能，確保稅收征管信息系統(tǒng)的順暢運(yùn)行。