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中圖分類號：F275文獻標志碼：A
與企業(yè)會計、管理會計不同，預算會計主要服務于行政事業(yè)單位，提供預算管理和會計核算服務，加強財政資金的撥付管理及用款監(jiān)督，保證其發(fā)揮最佳的使用效果。預算會計應當發(fā)揮應有職能，圍繞預算管理目標的實現(xiàn)，強化預算管理，推進行政事業(yè)單位順利發(fā)展。
一、行政事業(yè)單位預算會計管理的現(xiàn)實意義
現(xiàn)階段，行政事業(yè)單位改革對預算會計管理提出了新的要求，事業(yè)單位的會計管理要與公共財政改革相適應，轉(zhuǎn)變管理觀念與核算方法。傳統(tǒng)的預算會計管理難以適應這一需求，必須進行變革。因此，行政事業(yè)單位預算會計管理改革對事業(yè)單位發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義。
（一）行政事業(yè)單位預算會計管理改革是與國際接軌的需要
如今，我國經(jīng)濟發(fā)展正與國際對接，必須根據(jù)國際規(guī)則對國內(nèi)規(guī)則進行變革，使之與國際發(fā)展趨勢相適應。這就需要我們認清國際形勢，加強政策研究，充分借鑒國際先進的管理經(jīng)驗，使預算會計管理制度與國際對接。
（二）行政事業(yè)單位預算會計管理改革是行政事業(yè)單位發(fā)展的需要
在傳統(tǒng)預算會計管理制度中，行政事業(yè)單位不注重管理質(zhì)量和效益的提升，單位的目標和重點總是放在職能方面，很少關(guān)注財務預算問題，致使事業(yè)單位財務管理水平不高，資金使用效率低下，也不注重會計機構(gòu)的構(gòu)建與有關(guān)職能的發(fā)揮，預算會計缺少獨立性，致使行政事業(yè)單位的發(fā)展受到很大限制。如今，隨著改革的推進，行政事業(yè)單位要發(fā)展，面臨的形勢發(fā)生了重大變化，所處地競爭環(huán)境十分激烈，這就需要行政事業(yè)單位重視預算會計工作，進一步完善制度，規(guī)范管理，為行政事業(yè)單位發(fā)展提供具體的業(yè)務指導。
（三）行政事業(yè)單位預算會計管理改革是保持會計制度統(tǒng)一的需要
一直以來，我國的會計管理體系較為復雜，企業(yè)、行政事業(yè)單位的會計制度存在很大差別，財務管理與會計核算各有不同的管理體系，這就增加了會計核算與管理的難度，不利于會計制度的統(tǒng)一，難以保持會計制度的規(guī)范化，對經(jīng)濟社會發(fā)展造成很大阻礙。如今，行政事業(yè)單位預算會計管理改革實施后，統(tǒng)一會計核算口徑、要求和管理辦法，保證會計信息實現(xiàn)了共享，從而解決了事業(yè)單位財務處理不協(xié)調(diào)的問題，使會計信息做到了對接，會計規(guī)則實現(xiàn)了統(tǒng)一，保證了會計信息的真實、完整，有利于行政事業(yè)單位更好地發(fā)展[1]。
二、行政事業(yè)單位預算會計管理中面臨的主要問題
（一）管理理念沒有更新，管理方式較為守舊
一部分行政事業(yè)單位仍然沒有適應改革的需要，在管理理念上沒有進行更新，管理方式比較守舊，表現(xiàn)在如下幾個方面：一是行政事業(yè)單位的負責人對于預算會計的重要性認識不足，在財務管理方面管理方式仍然處于收支管理狀態(tài)，沒有財務效益觀念，不重視資金使用的效率。二是財務人員業(yè)務能力不高，管理水平難以適應改革與發(fā)展的需要。一部分事業(yè)單位沒有設置專職的財務人員，財務人員的專業(yè)能力差，沒有財務管理經(jīng)驗，不懂得財務預算，仍然依照傳統(tǒng)的收支管理進行財務核算，不能發(fā)揮會計人員的專業(yè)優(yōu)勢；在會計制度改革后，對于會計核算變更的意義認識不足，不了解權(quán)責發(fā)生制的精神實質(zhì)，預算會計工作局限于會計核算的范圍，影響著行政事業(yè)單位預算會計管理質(zhì)量的提升。
（二）預算會計的管理質(zhì)量不高
行政事業(yè)單位預算會計管理改革的目的是提高管理質(zhì)量，促進行政事業(yè)單位整體效益的提升。然而，在實踐中，許多行政事業(yè)單位預算會計管理的質(zhì)量不高，難以發(fā)揮職能作用。其突出的問題表現(xiàn)在如下幾個方面：一是會計科目設置不齊全。隨著改革的推進，行政事業(yè)單位的資金收付方式發(fā)現(xiàn)了很大改變，這就需要對會計科目進行相應調(diào)整，根據(jù)實際需要做好科目增減，保證科目與管理要求相適應。然而，許多行政事業(yè)單位沒有遵循會計科目設置的規(guī)范，一部分單位沒有按規(guī)定的科目進行設置，有的單位自設會計科目，不能保證會計科目的統(tǒng)一，不利于會計核算的統(tǒng)一。二是會計信息質(zhì)量不高。一部分行政事業(yè)單位沒有按照規(guī)定的要求進行會計業(yè)務處理，做好會計核算，有的單位沒有規(guī)范的會計制度，導致會計信息質(zhì)量差，真實性不強。三是沒有完整的預算會計報告。有的行政事業(yè)單位不重視預算會計報告的編制與管理，制作的會計報表不完整，不能全面反映事業(yè)單位的預算管理情況，資產(chǎn)債務情況不全面，取得的成效與問題處理較為簡單，沒有進行全面分析，缺少下一步的財務預算規(guī)劃與措施，無法進行財務風險防范。對于上述管理狀況要進行整改[2]。
（三）預算會計監(jiān)管職能弱化，部門配合不力
做好預算會計管理工作，需要發(fā)揮監(jiān)管職能，這樣才能促進會計管理效益的提升。然而，許多行政事業(yè)單位在預算會計監(jiān)管上存在很多問題，監(jiān)管不全面，管理漏洞大，預算編制不嚴格，預算執(zhí)行不嚴肅，預算追加情況較多，預算執(zhí)行效果較差，影響著預算會計職能的發(fā)揮。同時，在預算管理上，部門之間各成一體，預算會計工作得不到積極配合，導致預算會計的精確度差，部門預算與實際情況出入較大，導致預算會計工作習慣于遵循“傳統(tǒng)”，預算會計工作得不到改進。同時，由于監(jiān)管存在較大漏洞，導致預算會計把關(guān)不嚴，一部分事業(yè)單位的關(guān)鍵崗位人員利用職務之便，進行違規(guī)操作，增大了財務風險發(fā)生的可能性，存在較大的財務安全隱患。
三、行政事業(yè)單位預算會計管理的改革措施
2017年10月24日，財政部印發(fā)了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（簡稱《政府會計制度》，自2019年1月1日起施行）?！墩畷嬛贫取返膶嵤匦聵?gòu)建了財務會計和預算會計適度分離并相互銜接的會計核算模式。所謂“適度分離”，是指適度分離政府預算和財務的會計功能，以及預算類報告和財務類報告功能，以便充分體現(xiàn)政府會計主體的全面信息。所謂“雙互銜接”，是將政府預算類要素和財務類要素相互協(xié)調(diào)，預算類報告和財務類報告相互補充，全面反映政府會計主體的信息，以達到信息公開化。《政府會計制度》全面體現(xiàn)了我國行政事業(yè)單位會計改革的方針，同時也體現(xiàn)了政府會計改革發(fā)展的必要性和方向性，相對于原有制度，新制度發(fā)生了如下變化，具有如下創(chuàng)新點。
（一）政府會計核算模式的重組
在系統(tǒng)總結(jié)分析傳統(tǒng)單系統(tǒng)預算會計體系利弊的基礎(chǔ)上，《政府會計制度》按照相關(guān)制度的要求，使財務要素和預算要素適度分離并相互銜接的會計核算模式在制度層面上真正落地。
（二）統(tǒng)一各類單位的會計制度
《政府會計制度》有機整合了《行政單位會計制度》《事業(yè)單位會計制度》等相關(guān)制度中的跨級制度內(nèi)容，主要體現(xiàn)在科目及報表項目的說明中，一般情況下，取消了各項制度中的通用制度，同時，根據(jù)改革需要，增加了行政事業(yè)單位的共性制度；在會計政策方面，對同類業(yè)務依照相同會計處理規(guī)定執(zhí)行。
（三）強化財務會計的功能
《政府會計制度》對于財務相關(guān)會計核算，參照了企業(yè)會計核算，采用了權(quán)責發(fā)生制，主要是強化財務會計的基本功能，例如，增加了收入和費用兩個財務會計要素，增加了應收賬款和應付賬款的核算內(nèi)容，同時引入了壞賬準備等減值概念。
（四）擴大政府資產(chǎn)、負債的核算范圍
這主要體現(xiàn)在資產(chǎn)和負債兩個方面：在資產(chǎn)方面，《政府會計制度》增加了公共基礎(chǔ)設施、政府儲備物資等核算內(nèi)容，大大提高了核算單位對各類資產(chǎn)的控制性；在負債方面，《政府會計制度》增加了應繳財政款、其他應付款等核算內(nèi)容，主要反映單位所承擔的現(xiàn)時義務。
（五）完善預算會計的功能
對于預算會計，在核算方面僅需要核算預算三要素。一般情況下，預算會計采用收付實現(xiàn)制，這樣可避免虛列預算收支的問題。
（六）整合基建會計核算
在《政府會計制度》中，基本建設投資項目在會計核算上不再單獨建賬，主要是為了進一步簡化單位的基本建設業(yè)務會計核算程序，充分體現(xiàn)了各單位會計信息的全面性。
（七）完善報表體系和結(jié)構(gòu)
《政府會計制度》調(diào)整和優(yōu)化了報表結(jié)構(gòu)，增設了報表類別，如資產(chǎn)負債表、預算會計報表。在資產(chǎn)負債表中僅需填寫各項目“期初余額”，調(diào)整和優(yōu)化后的報表體系，充分體現(xiàn)了單位內(nèi)部信息的透明度。
（八）強化制度的實用性
《政府會計制度》在附錄中采用列表方式，列表表述簡化了會計文字的描述，更能直觀體現(xiàn)會計具體賬務處理及新舊制度的比對。
1.我國政府預算會計系統(tǒng)的構(gòu)建研究
2.政府財務會計與預算會計的適度分離與協(xié)調(diào):一種適合我國的改革路徑
3.我國預算會計改革可行性的問卷調(diào)查研究
4.論政府預算會計與財務會計的結(jié)合
5.試論中國預算會計體系
6.預算會計發(fā)展對抑制腐敗的功能初探
7.政府會計兩翼建設與協(xié)調(diào)——論政府預算會計與財務會計的結(jié)合
8.事業(yè)單位預算會計制度改革與創(chuàng)新對策研究
9.中國預算會計體系問題研究
10.我國預算會計存在的問題及改革思路
11.改革預算會計和構(gòu)建政府會計體系的思考
12.預算會計與企業(yè)會計的區(qū)別研究
13.淺談權(quán)責發(fā)生制在預算會計中的應用
14.論預算會計收付實現(xiàn)制及其改革
15.我國預算會計存在的問題及改革思路探析
16.政府預算會計向權(quán)責發(fā)生制轉(zhuǎn)變的必要性探討
17.對預算會計發(fā)展的展望
18.略談我國預算會計制度改革
19.關(guān)于我國預算會計體系改革的探討
20.我國預算會計60年改革探索及啟示
21.我國當代預算會計制度變遷的價值判斷
22.淺談預算會計中權(quán)責發(fā)生制的應用
23.預算會計改革的思考及對策
24.預算會計制度改革對行政事業(yè)單位會計的影響
25.政府會計體系三分法與預算會計的優(yōu)先完善
26.淺談預算會計與企業(yè)會計的區(qū)別
27.權(quán)責發(fā)生制下政府預算會計問題研究
28.改革預算會計,構(gòu)建有中國特色的政府會計
29.預算會計發(fā)展對抑制腐敗的功能初探
30.我國預算會計體系現(xiàn)狀分析
31.淺議我國預算會計制度的內(nèi)涵和缺陷
32.中國預算會計體系改革透視
33.我國政府會計改革后的現(xiàn)狀、問題及建議——從現(xiàn)行預算會計制度談起
34.國庫集中收付制度下預算會計改革初探
35.論預算會計制度改革對行政事業(yè)單位會計的影響
36.論我國預算會計的定位
37.高等學校會計制度改革研究——基于財務會計和預算會計二維體系
38.政府預算透明度與預算會計改革研究
39.預算會計改革引入權(quán)責發(fā)生制的探討
40.對我國預算會計引入權(quán)責發(fā)生制的思考
41.我國預算會計引入權(quán)責發(fā)生制的探討
42.試論我國預算會計準則體系的建立和完善
43.行政事業(yè)單位預算會計存在的問題及其解決途徑
44.我國預算會計核算基礎(chǔ)研究
45.政府預算會計引入權(quán)責發(fā)生制的探討
46.我國預算會計問題及對策
47.我國預算會計的現(xiàn)狀及改革思路芻議
48.關(guān)于會計工作中預算會計與企業(yè)會計的比較探析
49.淺談政府會計制度改革——權(quán)責發(fā)生制預算會計的應用
50.探討權(quán)責發(fā)生制政府預算會計改革
51.政府預算會計與財務會計的結(jié)合
52.預算會計中權(quán)責發(fā)生制的應用探析
53.會計要素視角下預算會計核算內(nèi)容的改革研究
54.權(quán)責發(fā)生制在預算會計中的應用探索
55.我國高校預算會計應用權(quán)責發(fā)生制的研究
56.我國現(xiàn)行預算會計體系的缺陷分析
57.企業(yè)會計與預算會計會計要素比較研究
58.高校財務會計和預算會計結(jié)合的模式選擇及路徑分析
59.我國預算會計發(fā)展的新趨勢
60.試論我國預算會計改革
61.中西方政府預算會計概念框架幾點比較及啟示
62.政府預算會計與財務會計如何銜接
63.我國政府預算會計系統(tǒng)的構(gòu)建研究
64.論我國預算會計存在的問題及改革措施
65.預算會計模塊化教學改革研究
66.國庫集中收付制度下我國預算會計的改革
67.我國政府預算會計改革模式研究
68.中國預算會計與美國政府會計資產(chǎn)要素的比較
69.預算會計和政府會計及非營利組織會計概念辨析
70.淺談預算會計的不足及對策
71.論《預算會計》課程教學改革——以華中科技大學武昌分校為例
72.對行政事業(yè)單位現(xiàn)行預算會計有關(guān)問題的思考
73.我國現(xiàn)行預算會計存在的問題及對策探析
74.淺析我國預算會計的權(quán)責發(fā)生制改革
75.試論預算會計的歷史沿革及發(fā)展趨勢
76.當前我國行政事業(yè)單位預算會計的現(xiàn)狀與完善對策
77.預算會計與企業(yè)會計核算原則的比較研究
78.我國預算會計體系應改為政府與非營利組織會計體系
79.行政單位預算會計工作中存在的問題與對策
80.權(quán)責發(fā)生制在我國預算會計中的應用探索
81.我國政府預算會計和政府財務會計的協(xié)調(diào)
82.芻議我國預算會計存在的問題和對策
83.“預算會計”課程教學改革
84.對現(xiàn)行預算會計的思考
85.預算會計與企業(yè)會計存在的差異研究論述
86.淺述預算會計與企業(yè)會計
87.我國預算會計制度改革思考
88.預算會計內(nèi)部控制目標及其實現(xiàn)途徑
89.預算會計發(fā)展對抑制腐敗的功能初探
90.新會計環(huán)境下預算會計的改革和政府會計體系的構(gòu)建
91.淺析預算會計核算基礎(chǔ)的改革
92.深化預算會計制度改革問題與對策
93.我國高校預算會計的現(xiàn)狀及變革淺析
94.預算會計與企業(yè)會計的差異分析
95.預算會計向政府會計改革的準備工作
96.試析預算會計與企業(yè)會計的差異
97.我國預算會計現(xiàn)狀與發(fā)展思路
98.論我國預算會計改革
一、行政事業(yè)單位會計工作存在的具體問題
（一）會計信息反映不充分
我國行政事業(yè)單位會計工作在預算、決算的編制過程中，以收付實現(xiàn)制作為根本，進而反映出整體所需的費用情況，即總結(jié)當期收入、支出和結(jié)余數(shù)據(jù)。一般企業(yè)預算管理體系通常被用于單位內(nèi)各部門的財政收入、支出和結(jié)余數(shù)據(jù)核算，并通過行政事業(yè)單位所編制的會計報表來對相關(guān)數(shù)據(jù)信息進行反映。然而，其對相關(guān)信息和會計報表情況并不重視，除此之外，一些行政事業(yè)單位的資產(chǎn)和債務均很難通過會計報表來準確體現(xiàn)，這使得行政事業(yè)單位會計信息反映不充分，財務報表形同虛設。
（二）負債情況表達不完善
會計制度不能準確地、全面地體現(xiàn)行政事業(yè)單位資產(chǎn)和負債信息。一方面，根據(jù)當前行政事業(yè)會計制度而言，其庫存材料主要以記錄較大購入并不斷使用的相關(guān)物質(zhì)，數(shù)量較小的辦公用品等直接列入支出當中，這使得尚未使用的某些用品被錯誤的列入到了支出當中，造成物資記錄的錯誤，實際負債情況表達不明確。另一方面，由于我國目前會計制度所涉及到的固定資產(chǎn)、權(quán)益性投資以及負債等方面數(shù)據(jù)并不明確，造成債務情況表達不完善現(xiàn)象存在。
（三）預算管理存在缺陷
當前行政和事業(yè)單位會計工作管理制度對會計要素劃分不夠明確和缺乏嚴謹性，財務報表結(jié)構(gòu)也同樣不夠科學化。由于行政事業(yè)單位與其他企業(yè)的性質(zhì)不同，所以其在會計科目的設置過程中不夠嚴謹，難以滿足行政事業(yè)單位業(yè)務發(fā)展的需求，局限了單位的長遠發(fā)展。除此之外，從復式預算來分析，我國行政事業(yè)單位會計預算存在兩個較為明顯的地方：其一，并未根據(jù)復式預算要求具體的核算工作，而核算工作較多的使用了單式預算方式計算；其二，核算工作未能真實的反映出行政事業(yè)單位實際經(jīng)營收支情況。各地區(qū)政府經(jīng)濟管理之間有著較為明顯區(qū)別，但預算所使用的管理制度則是一樣的，導致預算核算管理難以滿足其實際情況要求。
二、行政事業(yè)單位會計工作創(chuàng)新發(fā)展策略
（一）深化會計制度改革
行政事業(yè)單位會計工作革新過程，應當根據(jù)復式預算制度要求將企業(yè)資金、公共及社會保險等預算分別制定。根據(jù)當前行政事業(yè)單位預算管理情況來切合實際制定相關(guān)制度，構(gòu)建合理的復式預算會計體系，深化體系制度創(chuàng)新，滿足行政事業(yè)單位會計預算工作整體運行需要。
（二）建立復試預算會計體系
行政事業(yè)單位會計體系建設，主要應當盡可能滿足服務對象的需求，而后將實現(xiàn)其經(jīng)營市場化。會計改革應從兩方面做起，一方面是主要以財政補助為主的行政事業(yè)單位而言，應當完善和加強企業(yè)會計核算原則，提高行政事業(yè)單位經(jīng)營；另一方面是能夠?qū)崿F(xiàn)市場化改革的行政事業(yè)單位而言，應當根據(jù)單位市場化情況和社會情況制定相關(guān)的會計制度，滿足社會發(fā)展具體要求，通過改革來適應市場經(jīng)營要求，并建立完善的復試預算體系。
（三）提升財會人員素質(zhì)
不論是企業(yè)，還是行政事業(yè)單位會計管理工作，會計方面信息所反映出來的好壞都主與會計工作人員的素質(zhì)和能力有關(guān)。因此，在行政事業(yè)單位會計改革、創(chuàng)新過程中應當提高會計工作人員整體綜合素質(zhì)和專業(yè)能力，定期組織會計工作人員職業(yè)道德培訓，使得行政事業(yè)單位會計人員能夠做到遵紀守法。與此同時，還應當加強行政事業(yè)單位會計工作的監(jiān)督和管理，加強對會計報表的審核和檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時更正并處理，并且增強行政事業(yè)單位的資金使用情況和收入情況，避免出現(xiàn)不法行為或公款私用現(xiàn)象。
[關(guān)鍵詞] 非營利組織體系；政府會計；企業(yè)會計；預算會計
在我國非營利組織一直與政府會計一起被稱為預算會計，但是其在含義上又不完全的等同于我國的事業(yè)單位。非營利組織的范圍非常廣，是指除政府和企業(yè)以外的所有組織，按其組織形式又可以分為公立非營利組織(事業(yè)單位)和民間(私立)非營利組織兩種。我國在1998年頒布實施了新的會計制度，將行政事業(yè)單位預算會計一拆為二分為行政單位會計和事業(yè)單位會計。這樣關(guān)于我國非營利組織體系的發(fā)展就出現(xiàn)了幾種不同的觀點。本文將行政單位會計歸類于政府會計，將事業(yè)單位會計歸類于非營利組織會計，在此基礎(chǔ)上對幾種觀點進行論述。
一、“二分天下”的構(gòu)建
我國的會計準則應該由政府會計和企業(yè)與非營利組織會計兩種會計準則共同構(gòu)成。在我國社會主義市場經(jīng)濟條件下，非營利組織與企業(yè)雖然具有不同的性質(zhì)與分工，并且其經(jīng)濟成分不同，但是其服務活動與企業(yè)的經(jīng)濟活動具有很多的相同之處，總體上共性大于個性，具體來說主要表現(xiàn)在以下幾點：
1.隨著我國經(jīng)濟和財政改革的不斷深入和完善，事業(yè)單位的收支項目和內(nèi)容呈現(xiàn)多元化發(fā)展的態(tài)勢，并開始強調(diào)成本核算。這一變化，使國有的非營利組織會計核算與政府會計核算差別逐漸增大，而與企業(yè)會計的核算差別逐漸縮小，甚至在很多方面開始趨同，企業(yè)與非營利組織的界限逐漸模糊起來了。
2.非營利組織與企業(yè)在業(yè)務內(nèi)容和管理模式上存在著相互滲透的趨勢。從國有企業(yè)看，有的企業(yè)通過改革已經(jīng)實現(xiàn)了企業(yè)化的管理。有的雖然沒有改革，但是已經(jīng)開始從事各種各樣的經(jīng)營活動以滿足自身的需要。從這個角度看，當今的市場經(jīng)濟中，除了政府部門之外就是企業(yè)組織了。而且，一部分企業(yè)現(xiàn)在也越來越多的從事一些非營利的活動，開始正確處理經(jīng)濟利益與社會利益的關(guān)系?，F(xiàn)在以經(jīng)濟利益為目的而從事具有社會效益的活動已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)明智且重要的經(jīng)營策略之一。
3.事業(yè)單位會計準則與企業(yè)會計準則的大部分內(nèi)容都相似或相同。首先，企業(yè)會計準則的四個會計核算基本前提與事業(yè)單位會計準則完全相同。企業(yè)會計準則的一般原則，除收付實現(xiàn)制和專款專用原則外，其他原則也同樣可以適用于非營利組織會計。其次，事業(yè)單位雖然不具有企業(yè)單位的“利潤”會計要素，但是卻將“結(jié)余”作為會計要素，從會計要素的角度來看兩者不具有實質(zhì)性的區(qū)別。雖然1998年的預算改革對“結(jié)余”會計要素的設立有很大的爭議，但是現(xiàn)在理論界已普遍贊同增加“結(jié)余”要素的設想了。再次，雖然企業(yè)與事業(yè)單位的區(qū)別在于是否以營利為目的，但是非營利組織雖然不追求營利的目的可卻注重資產(chǎn)的確認、計量以及使用效率的核算。
根據(jù)這種觀點，以現(xiàn)在的發(fā)展趨勢來看雖然企業(yè)會計準則和事業(yè)單位會計準則各自有自己的個性和特點，但是兩者不是不能調(diào)和的。兩者“和二為一”既有理論的基礎(chǔ)，在會計實務中也以證明是可行的了。
二、“分而治之”的觀點
我國的事業(yè)單位數(shù)量龐大，在劃分時，將國有或公立并且是納入預算管理的事業(yè)單位歸屬于預算會計體系即政府會計體系。至于那些私立以及不納入預算管理的事業(yè)單位，可以考慮不納入預算會計體系，而納入企業(yè)會計體系。其原因主要由以下幾點：
1.由于私立以及不納入預算管理的事業(yè)單位在財政上與政府無關(guān)，其經(jīng)濟活動是企業(yè)自身決定的，存在的目的也是以企業(yè)的經(jīng)營前提為限的，其收入支出完全由企業(yè)自身決定，并通過企業(yè)的實施來實現(xiàn)，體現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)濟效益與社會效益的同時實現(xiàn)。如果將其并入政府的事業(yè)單位匯總表，則在計量基礎(chǔ)和編制方式上存在著不符之處，而且不能體現(xiàn)私立非營利組織的存在意義和目的，也不能清楚明晰的體現(xiàn)政府會計的編制目的。
2.隨著我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，私立非營利組織也正快速發(fā)展，不僅數(shù)量越來越龐大，而且近幾年內(nèi)發(fā)生了巨大的變革。但從根本上說私立非營利組織在會計核算上更接近企業(yè)會計，因為其是從企業(yè)中分離出來的由企業(yè)直接控制管理和經(jīng)營，而與行政事業(yè)單位不同。如果以行政事業(yè)單位的會計核算標準來要求私立非營利組織則存在著很大的缺陷。
三、“三足鼎立”體系
非營利組織會計既不應歸屬于企業(yè)會計體系，也不應歸屬于預算會計體系，而是自成一個體系。但是不贊成把所有的非營利組織全部都獨立出來，而是把公立且納入預算管理的非營利組織會計納入政府會計體系。這樣就構(gòu)成了一個由企業(yè)會計，預算會計(政府會計)和私立非營利組織會計共同組成的會計體系。
持這種觀點的人認為，首先非營利組織和企業(yè)的目的不同，企業(yè)追求的是利潤，是以營利為目的進行經(jīng)濟活動的。而非營利組織不以營利為目的，出資人不因其出資對組織擁有所有權(quán)，其發(fā)揮的是社會職能，目的在于按照財務資源和其他資源提供者的企望和要求提供盡可能多的管理和服務，追求的不是利潤而是社會效益，兩者具有本質(zhì)不同。其次，非營利組織核算的不是利潤而是結(jié)余，是對資產(chǎn)利用率和效益的考察，同時剩余的凈資產(chǎn)也不歸屬與資金提供者，不核算所有者權(quán)益，而且非營利組織采用的是權(quán)責發(fā)生制與企業(yè)會計完全不同。最后，隨著非營利組織在我國的飛速發(fā)展，其組織形式越來越多，分布的行業(yè)也越來越廣泛，不能以以前存在的會計制度來核算，而是應該制定單獨的制度或準則來規(guī)范其行為，成為一個相對獨立的會計體系，滿足會計工作的特殊性。
四、借鑒
1998年之前我國的預算會計體系要由財政總預算會計和行政事業(yè)單位預算會計即總預算會計和單位預算會計兩部分構(gòu)成。1998年我國頒布并實施了新的預算會計制度，新的預算會計制度實施后將行政事業(yè)單位預算會計一拆為二分為行政單位會計和事業(yè)單位會計。以上觀點的構(gòu)建就是在新的預算體系提出的基礎(chǔ)上提出的，每種觀點都具有其各自的優(yōu)缺點，但是，還存在第四種觀點與以上觀點比較起來更加可取一些，即建立一個政府和非營利組織會計系統(tǒng)與企業(yè)會計并存。可以從以下觀點說明：
1.任何社會組織形式和團體都具有其目的性，目的不同其行為方式和程序控制模式就不同。私立非營利組織存在的目的不同于企業(yè)，目的在于按照財務資源和其他資源提供者的企望和要求提供盡可能多的管理和服務。這反應了其本質(zhì)特征，與政府部門的本質(zhì)相近，但是卻有很大的差異，所以雖然私立非營利組織不能和政府會計相合并統(tǒng)稱為政府會計，但是可以將其統(tǒng)稱為“政府和非營利組織會計”。
2.在市場經(jīng)濟條件下，雖然私立非營利組織也進行一些經(jīng)濟業(yè)務的往來，可以實現(xiàn)部分收支平衡，但是其會計核算基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制，與企業(yè)會計有著本質(zhì)上的不同，而且不存在所有者權(quán)益項目，所以不能與企業(yè)會計合并。另外私立非營利組織的會計核算體系具有相對的獨立性，因此，可以合并為“政府和非營利組織會計”。
3.從會計原則上看，私立非營利組織的資金來源大多數(shù)是由出資人提供的，其使用也大多根據(jù)出資人的意愿進行，具有?？顚ｍ椀奶卣?，與企業(yè)會計完全不同。而政府會計的資金在配給時就已經(jīng)規(guī)定了其用途，且不能更改，這與私立非營利組織又不同。
4.在我國公立非營利組織一直都歸屬與政府會計體系，將其分離出去會打亂我國多年來建立起來的預算管理體制，造成一定程度的混亂。
五、結(jié)語
綜上所述，非營利組織在會計目標、會計基礎(chǔ)、會計核算、會計計量等方面都與政府會計和企業(yè)會計各有不同，以上幾種觀點的構(gòu)建就是建立在這種不同之上的。只是不同的觀點其所側(cè)重點不同，對未來我國非營利組織的發(fā)展方向的展望也不同，不過不管我國的非營利組織以后會向什么方向發(fā)展，都可以找到一個合適的構(gòu)建體系來應用。對于我國非營利組織體系構(gòu)建的研究會隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展以及我國非營利組織的不斷完善和提高而趨于成熟。轉(zhuǎn)貼于
[參 考 文 獻]
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關(guān)鍵詞：行政事業(yè)會計；預算；采購；改革措施
會計預算是單位進行各項資金管理的主要方式，行政事業(yè)會計預算是單位的財政管理的重要組成部分，進行科學合理的預算，才能使得采購資金才能得到有效的控制。財政支出是行政事業(yè)單位財政活動的一個重要部分，一切財政活動都要以會計預算為財政目標。自我國在2000年進行相關(guān)的財政體制改革以來，行政事業(yè)單位的會計預算制度不斷完善和發(fā)展。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和變化，行政事業(yè)單位的會計與采購制度有必要進行深化改革。
1.行政事業(yè)會計關(guān)于預算的改革措施
自我國實行國庫集中收付制度后，經(jīng)濟發(fā)展速度也加快，經(jīng)濟快速發(fā)展中暴露出財政預算管理越來越多的矛盾，迫切需要進行預算管理改革。
1.1行政事業(yè)會計預算范圍要拓寬
在行政事業(yè)會計預算工作中不僅需要對正常資金進行預算，還需要把預算審計的范圍擴展到債券核算、政府債務核算等方面，只有這樣，才能夠充分發(fā)揮出會計預算的職能。
1.1.1預算外資金的改革措施
在過去時間，預算工作只涉及到預算內(nèi)的資金，在預算外資金的核算上只是部分進行甚至是不進行的方式。這樣的預算方式會導致內(nèi)外核算不同步的現(xiàn)象產(chǎn)生，在行政事業(yè)單位預算支出與財政總預算上存在著較大的出入，所以，必須要對預算職能進行科學的改革和完善。第一步，合并賬。也就是將各項會計預算納入到財政國庫部門中進行統(tǒng)一管理，取消《預算外資金財政專戶會計核算制度》，設置一些具有過渡的會計項目。這樣，可以解決當前實際工作中的一些矛盾。第二步，統(tǒng)一核算。也就是完成統(tǒng)一管理之后，將過渡性的會計項目取消，進行統(tǒng)一按預算內(nèi)科目核算的方式。
1.1.2政府債務、債權(quán)核算的改革措施
會計預算必須要具備預防財政風險的職能，建立起科學的預警制度。所以，在改革的方法和措施上主要有幾點：第一，重視債務統(tǒng)一工作，把內(nèi)部債務和外部債務統(tǒng)一納入到財政的總預算中；根據(jù)實際核算工作適當增加核算內(nèi)容，在債券的增加和減少上做到科學合理。第二，每一筆債務資金的出入必須要通過財政總預算這道閘門，并按照實際情況進行負債核算工作；各項外債和各項內(nèi)債需要進行統(tǒng)一的收支核算管理；由上級與下級財政部門進行的轉(zhuǎn)貸業(yè)務，也需要進行債券與債務的核算工作，但可以不計入到本級財政管理的收支當中。第三，對國際金融組織貸款轉(zhuǎn)貸會計的核算，是依照協(xié)議生效的時間開始的，在這些事項中，財政總預算會計可以不進行直接的會計預算工作。第四，按照業(yè)務性質(zhì)，膽引入權(quán)責發(fā)生制的收入確認模式。而且根據(jù)業(yè)務性質(zhì)對不同機構(gòu)采用不同的方法。
1.1.3有關(guān)政府產(chǎn)權(quán)核算的改革措施
政府在對外投資過程中形成的各種產(chǎn)權(quán)包含：國有資本金、繳存國際金融組織的股本和基金等。基于這樣的原因存在，所以把政府產(chǎn)權(quán)納入總預算顯得十分必要。并且在產(chǎn)生各項收支項目的時候，必須要進行相應的核算管理。此外，在政府產(chǎn)權(quán)中包含兩部分，一是存量部分，二是增量部分，而在過程中需要先對增量進行相應核算，之后再對存量進行相應補充。
1.1.4社會保險基金的預算改革措施
首先，在社會保險基金的核算方面需要實行獨立核算的方式，使其體現(xiàn)財政托管資金性質(zhì)。其次，社會保險基金不管是進入到財政專戶中還是進入國庫中都需要進行嚴格的收入核算工作，在進行發(fā)放時嚴格執(zhí)行支出核算。再次，社會保險資金經(jīng)管機構(gòu)資金的操作，仍需按照規(guī)定進行具體核算，不能以財政部門為替代。最后，今后，財政部門應將社會保險基金的收繳、撥付納入國庫單一賬戶體系，取消社會保險基金財政專戶。
此外，還要對基本建設撥款的核算以及行政事業(yè)單位的恩寵資產(chǎn)計提折舊等進行預算核算的改革，全面拓寬預算范圍，將資金有效壓縮和科學投放。
1.2重新調(diào)整會計要素的組成
會計要素的改革措施是將五要素調(diào)整為六要素。將“凈資產(chǎn)”改為“基金”，相應增加“結(jié)余”要素。
1.3合理使用新預算會計科目系統(tǒng)
合理運用新預算會計項目系統(tǒng)主要涉及到兩個部分，一是政府債務、債樹立機的資金收支，二是職工所繳納的社?；?，前者需要加強收支體現(xiàn)和反應，體現(xiàn)各項關(guān)系；后者需要充分體現(xiàn)出人性化特點，在個人繳納社?；鹕希枰哂幸欢ǖ牧鲃有?，能進行相應的調(diào)動轉(zhuǎn)移，給予相應利息，并可以繼承。
此外，在對行政事業(yè)單位會計預算進行改革時，還要加強完善預算會計財務報告制度和適當增加表外信息和非財務信息。
2.行政事業(yè)會計關(guān)于采購的改革措施
行政事業(yè)單位日常工作所需要的各種材料和設備等，都需要在預算執(zhí)行時進行相應的采購工作，在這個時候?qū)Σ少彮h(huán)節(jié)控制的是否得當會直接影響到預算的質(zhì)量。所以，必須要從實際情況出發(fā)進行相應改革，以此來改善采購環(huán)節(jié)中所存在的不足。
2.1行政事業(yè)單位政府采購要有監(jiān)督部門
在當前的行政事業(yè)單位中的采購制度是實行的政府采購的方式，在各項采購環(huán)節(jié)中并沒有設立相應的監(jiān)督部門，這會讓采購工作進行得過度自由，存在著許多設備在購入單位后處于停電的狀態(tài)，甚至存在著部分設備多年未開過機的狀態(tài)。這樣的現(xiàn)象導致大量的財政資金處于浪費中，造成了大量的財政損失。所以，在采購與申報過程中必須要設置嚴格的監(jiān)督程序，嚴格對申報單位的實際情況進行調(diào)查，對現(xiàn)有的設備進行定期評審，避免上述的浪費現(xiàn)象產(chǎn)生。
2.2建立科學的采購機制
加強對采購部門的管理職能的進一步規(guī)范，建立起科學化、法制化的采購機制。所以，必須要對各個崗位的職能進行分工和明確，嚴格的規(guī)范工作人員的采購行為，可實施科學競標采購制度，完善各個環(huán)節(jié)，完善工作制度。
2.3對采購進行動態(tài)跟蹤管理
由于在政府采購工作中所涉及到的環(huán)節(jié)非常多，而采購過程所遇到的問題不能及時反饋，在申報過程中容易產(chǎn)生重復申報的情況，阻礙了采購工作的順利進行。所以，對采購工作需要進行密切了解和管理，所遇到的各種困難和信息進行及時反饋，才能將采購工作所需信息及時提交到單位，以避免出現(xiàn)重復申報的現(xiàn)象，進而節(jié)約財政資金。
2.4建立采購后評估機制
在前期建立質(zhì)量保障體系的基礎(chǔ)上，構(gòu)建政府采購項目的后評估制度，對采購項目效果、政府資金使用情況、供應商履行合同情況、售后服務、評標委員會情況等進行后評估。
3.結(jié)束語
隨著我國經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，環(huán)境壓力也越來越大。在保護環(huán)境、控制污染方面，不但需要政府的行政手段控制，還需要不斷發(fā)揮經(jīng)濟杠桿的調(diào)節(jié)作用。對環(huán)境會計理論的應用，能夠充分反映出一個企業(yè)的環(huán)境發(fā)展效益和經(jīng)濟發(fā)展效益。前者提供了調(diào)控依據(jù)，后者提供了調(diào)控手段。（作者單位：濟南高新區(qū)計劃生育服務中心）
參考文獻：
80年代以來，伴隨著行政事業(yè)單位財務管理體制的改革，特別是進入90年代之后，以學校為代表的全額預算單位的資金來源，及以醫(yī)院為典型的差額預算單位的財務核算要求，均發(fā)生了巨大的變化。其中有些變化對原有的預算會計制度來講帶有本質(zhì)性，影響到傳統(tǒng)預算會計體系的劃分、會計準則以及記帳方法。因而，改革傳統(tǒng)預算會計體制，重塑我國政府會計，具有十分重大的現(xiàn)實意義，同時，這也是我國預算管理理論和預算工作實踐的緊迫要求。本文在重新劃分我國預算會計體系的基礎(chǔ)上，重點討論政府會計的組成、特性和核算方法的運用。
一、預算會計體系和政府會計的組成
我國預算會計對預算資金運動的全過程，包括預算資金籌集、使用和結(jié)存狀況的三個階段進行記帳、算帳和報帳，以預算資金為對象。因而，凡是與預算資金分配有關(guān)的收、支及其結(jié)果，就構(gòu)成了預算會計體系。具體講是由兩個部分和三個不同性質(zhì)的分支組成。兩個部分是指財政總會計和行政事業(yè)單位會計。其中，財政總會計是財政部門記錄、計算、反映國家預算收入、支出和結(jié)果全面情況的會計。行政事業(yè)單位會計則是以國家預算支出安排到行政部門和事業(yè)單位的那部分資金為對象，所以是一部分預算資金支出安排使用情況的會計。兩者在范圍和性質(zhì)上具有本質(zhì)差別。可以說，行政事業(yè)單位會計是財政總會計分配資金后續(xù)核算的一部分。從這個意義上，構(gòu)成總會計分配資金后續(xù)核算其他部分的還有：（1）企業(yè)會計——對總會計分配資金用于國有企業(yè)挖潛改造、增撥或新?lián)茕伒琢鲃淤Y金等項的后續(xù)核算；（2）基本建設會計——對總會計分配資金用于基本建設項目的后續(xù)核算；（3）農(nóng)業(yè)會計——對總會計分配資金用于農(nóng)業(yè)事業(yè)和各種支農(nóng)資金的后續(xù)核算。所以，與企業(yè)會計、基本建設會計和農(nóng)業(yè)會計相對應，僅行政事業(yè)單位劃入預算會計，于邏輯上也有探討的余地。預算會計三個不同性質(zhì)的分支，是指財政會計、行政機關(guān)會計和一部分事業(yè)單位會計組成的全額預算單位會計，以及另一部分事業(yè)單位形成的差額預算單位會計。所謂全額預算單位是指沒有收入的行政事業(yè)機關(guān)，及基本沒有收入或收入不穩(wěn)定、數(shù)額不大的一些事業(yè)單位，如學校。因其資金需要全額或基本全額來自國家預算撥款，故稱全額預算單位，其會計相應稱為全額預算單位會計，或簡稱為全額會計。相應地，差額預算單位是指那些有穩(wěn)定、經(jīng)常和較多收入的事業(yè)單位，這些單位先“以收抵支”，在“入不敷出”的情況下，再由國家預算撥款補助。因這些單位的全部資金需要中僅有一部分來自國家預算撥款，即國家預算列入的只是其“支大于收”的差額預算單位，其會計稱為差額預算單位會計，或簡稱為差額會計。
預算會計體系的這種劃分方法，從當前預算資金的實際運動和今后政府功能改革的要求看，存在兩個十分明顯的理論缺陷和實踐不符狀況。
首行，預算會計的對象不清。通常認為，預算會計的對象是預算資金，因而，預算會計核算預算資金收、支、結(jié)存的全過程。但從這個意義上，如前所述，它并未涵蓋預算資金用于國有企業(yè)、支農(nóng)和基本建設部分。所以，其概念與內(nèi)容未取得一致。另一說，認為預算會計是非物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域的會計，它與企業(yè)會計包括工業(yè)、商業(yè)、交通運輸、農(nóng)業(yè)等形成“各持半壁江山”的局面，然而，據(jù)此劃分的“非物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域”的概念，同樣缺乏理論依據(jù)。因為，飲食、服務、賓館、旅游等行業(yè)也是非物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域，但它們并不能計入預算會計范圍。事實上，按這種思想劃分預算會計體系的觀點，更接近于“產(chǎn)業(yè)與非產(chǎn)業(yè)”——“非產(chǎn)業(yè)”屬預算會計，或“企業(yè)與非企業(yè)”——“非企業(yè)’屬預算會計的劃分標準。但若以此為標準，預算會計的對象就不僅僅限于預算資金。
其次，原有的全額單位會計和差額單位會計劃分，已經(jīng)發(fā)生了很大變化，很難適應當前和今后預算管理的實際情況。過去全額單位會計包括了全部行政機關(guān)和一部分事業(yè)單位，主要是學校。但近10年來，學校經(jīng)費來源的渠道已大大增加，不再單單依靠國家財政撥款。實踐中，學雜費收入、校辦企業(yè)收入、社會捐贈收入、房屋和場地出租收入，已經(jīng)占學校經(jīng)費特別是高等院校經(jīng)費的相當大部分，國家預算撥款在許多學校已不足60％。很顯然，它們已不再是原本意義上的“全額預算”撥款單位，而是事實上的“差額預算”補助單位。與此同時，不可忽視的是，我國法律所規(guī)定的9年義務制教育制度，使得我國小學和中學理論上將長期主要依賴國家財政撥款。另一方面，由于各種各個學校所處地區(qū)、地理位置不同，其“創(chuàng)收能力”就存在很大差異。所以，學校是全額預算撥款，還是差額預算補助，以及補助程度很難有統(tǒng)一標準。再從原有的差額預算單位醫(yī)院看，由于藥品價格和住院費標準的提高，醫(yī)院收入數(shù)額大大增加，特別是一些開辦了所屬藥品或醫(yī)療器械廠的醫(yī)院，其收入可能有較大水平的提高，大大減輕了國家財政撥款的壓力。實際情況是，除國家財政的定項補助外，醫(yī)院某種程度上似乎已成為經(jīng)濟核算單位。當然，它與企業(yè)的經(jīng)濟核算制仍有本質(zhì)的不同。
總之，原本實行的、以預算撥款程度為標準的預算管理體系及其相應的預算會計體系劃分，不僅明顯不適應當前的實際情況，而且由于交叉行政機關(guān)和事業(yè)單位的管理方式，將不利于政府職能的長期規(guī)范。
筆者主張，將我國原有的預算會計體系，重新劃分為政府會計和事業(yè)單位會計（或簡稱事業(yè)會計、單位會計）兩個部分。或者，更確切地講，是用政府會計和事業(yè)會計兩個概念取代預算會計概念。由此形成我國整個會計體系及其三個組成部分：政府會計、事業(yè)會計（單位會計）、產(chǎn)業(yè)會計（企業(yè)會計）。其中，政府會計由財政總會計（或稱預算會計）和行政機關(guān)會計（或稱機關(guān)會計）組成。事業(yè)會計由原預算會計的一個部分獨立出來，形成一個獨立的體系，以區(qū)別于政府職能。
改革前后預算會計體系對比圖
重建我國政府會計體制具有重要的理論和現(xiàn)實意義。
首先，繼續(xù)沿用原有預算會計體系已不能適應單位預算改革的新情況，不利于提高預算會計管理工作質(zhì)量。其中的主要矛盾表現(xiàn)在事業(yè)單位方面。因為，就原有預算會計體系看，經(jīng)濟活動內(nèi)容變化最大，對預算管理影響最直接的，正是事業(yè)單位改革。這種變化和影響實際上已經(jīng)涉及到對資金收付式記帳法、預算會計準則以及科目分類和核算過程等各個方面。事實上，在原有預算會計范圍內(nèi)，有的地方和單位已經(jīng)在資金收付式記帳法之外，使用了借貸記帳法、反收付式記帳法等幾種記帳方法，同時適用著不進行成本核算和成本核算制兩種截然不同的會計思想，同時存在著預算內(nèi)和預算外兩類資金，預算外（或其他）類資金又劃分為：預算外財政性資金，單位創(chuàng)收抵支收入，應繳預算資金，專項撥款資金，以及從預算資金中提取而形成的專用基金等等。顯然，原有預算會計體系還將不利于預算外資金的改革。
其次，建立政府會計，可以政府活動為依據(jù)，有利于政府職能分工和完善。例如，全額預算管理的事業(yè)實質(zhì)上反映了政府對這部分事業(yè)實行“統(tǒng)包”的政策，但經(jīng)濟和社會發(fā)展的過程證明，應當是社會與政府共同辦事業(yè)，政府既不必要“統(tǒng)包”，也無能力“統(tǒng)包”。政府職能必須向公共品提供轉(zhuǎn)換。
最后，建立政府會計體系便于適用一致的記帳方法。同時，事業(yè)單位會計成為獨立的會計體系后，也有利于加強事業(yè)管理，促進事業(yè)單位會計工作水平，提高事業(yè)效果。
二、政府會計的界定
政府會計根據(jù)政府政治經(jīng)濟的活動情況及其在資金上的反映，以貨幣為計量單位，對其資金籌集、使用和結(jié)存，進行連續(xù)地、系統(tǒng)地、及時地記帳、算帳和報帳。為國家預算管理和立法機構(gòu)實施預算監(jiān)督提供科學、有效的數(shù)據(jù)資料。
政府會計仍以預算資金為記帳主體，但卻以政府活動范圍為外延。通過財政總會計，記錄、計算和反映國家總預算的運動過程及其運動結(jié)果，是政府會計的主要方面。通過行政機關(guān)會計，記錄、計算和反映政府經(jīng)費的使用過程及其結(jié)果，有利于機關(guān)定員定額管理，促進節(jié)約使用經(jīng)費；有利于政府職能完善，實施國家公務員制度，提高政府行政效率。
政府會計要按照一定的準則進行。以便處理會計對象、會計事項和會計信息時具有相應規(guī)范的標準。政府會計準則同樣要包括基本準則，會計要素確認、計量、編報準則和具體業(yè)務準則三個層次。本節(jié)著重討論政府會計對原預算會計改革中出現(xiàn)重大變革的幾個重要環(huán)節(jié)，如權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制，預算支出核報的數(shù)字基礎(chǔ)，政府會計要素等。
（一）關(guān)于權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制
以“權(quán)責”為標準建立的會計核算制度，將本期應發(fā)生的收入和支出一并計入本期收益和成本，而不論其是否實際發(fā)生。這對從事生產(chǎn)經(jīng)營性經(jīng)濟活動的企業(yè)來說，不僅是必要的，而且是可行的，有利于企業(yè)會計正確地反映生產(chǎn)經(jīng)營的當期成本。而以“實際收付”為標準建立的會計核算制度，只以本期實際發(fā)生的收入和支出計入當期“收益”和“成本”。也就是說，某項收入或支付即使“應當發(fā)生”，但只要本期并未實際發(fā)生，就不能計入當期收益或成本。一般講，收付實現(xiàn)制更適宜于那些不從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，因而不必要進行成本核算的“非盈利性”的組織和團體。
政府會計應采用何種會計核算制度？
首先，從政府會計核算對象的要求看。政府在經(jīng)濟性質(zhì)上屬于“非盈利性組織”，政府本身不從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，不會產(chǎn)生經(jīng)營性收益和相應的經(jīng)營成本。所以，總體上講，政府會計不宜采用“權(quán)責發(fā)生制”，而以取“收付實現(xiàn)制”為適。其次，政府作為“非盈利性組織”通常不需要進行成本核算，稅務成本、國債發(fā)行成本本質(zhì)上都屬于“費用”，不存在“應收”或“應付”的問題，一般也無需進行費用集合和費用分攤，甚至不必對固定資產(chǎn)折舊處理。再次，從國家預算資金的實際運動過程看，當期未實際收進的資金其實根本不可能作為當期的預算收入。舉例來講，若當期計劃發(fā)行國債1000億元，在實際認購900億元的情況下，當年的國家債務收入只能是900億元，而不可能認定為1000億元。又如，一筆應收稅款，因企業(yè)資金困難未實際繳庫而拖欠，雖然極不合理，但仍然無法認定為當期國家稅收收入?？傊?，在政府會計每項支出必須有實際資金保證的情況下，基于政府作為“非盈利性組織”的基本屬性，政府會計制度比較適宜于選擇“收付實現(xiàn)制”作為其核算基礎(chǔ)。
（二）關(guān)于預算支出核報的數(shù)字基礎(chǔ)
在原預算會計中，預算支出核報的數(shù)字基礎(chǔ)通常有兩個，總預算使用“銀行支出數(shù)”，單位預算使用“實際支出數(shù)”。
總預算按照預算計劃向單位預算實施撥款，預算資金由國庫轉(zhuǎn)撥到預算單位的開戶銀行，國庫資金減少了。但按預算管理和核算的制度規(guī)定，國庫資金的這一支付過程，被認定是“預算撥款”，而非“預算支出”。預算支出的實際成立要在預算單位動用銀行存款支付各項費用之時，稱之為“支出報銷”。顯然，總預算實施預算撥款和支出報銷是兩個過程，其預算支出核報的數(shù)字基礎(chǔ)是單位的“銀行支出數(shù)”
總預算之所以將預算撥款和預算支出劃分為兩個階段，是與其預算經(jīng)費管理體制的傳統(tǒng)做法——結(jié)余上繳相適應的。因為在結(jié)余上繳的情況下，唯有單位實際支取動用的金額才最終成為“預算支出”額。雖然撥款但未支取的單位存款，經(jīng)過“結(jié)余上繳”，又形成了國庫資金，當然不能作為“預算支出”處理。然而，傳統(tǒng)的結(jié)余上繳體制早已被“結(jié)余留用”的包干制所取代。也就是說，國庫對單位撥款后，即便單位年度內(nèi)對該項存款分文未取，也不必另行繳回國庫，這意味著國庫一經(jīng)撥款、一旦減少，就不再形成回流。因而，傳統(tǒng)的不準“以撥代支”已無實際意義。預算支出核報的數(shù)字基礎(chǔ)也不應再是單位的“銀行支出數(shù)”。恰恰相反，預算支出在撥款和支出的關(guān)系上應當“以撥作支”，預算支出核報的數(shù)字基礎(chǔ)應當改為“國庫撥款數(shù)”。
在改革預算支出核報的數(shù)字基礎(chǔ)的同時，可以繼續(xù)保留反映事業(yè)實際效果的“實際支出數(shù)”。但對單位來說，“實際支出數(shù)”的涵義已經(jīng)有了一定的變化。過去“實際支出數(shù)”與“預算支出數(shù)”即“銀行支出數(shù)”之間存在簡單的聯(lián)系，兩者相差一個“支取未報數(shù)”——表現(xiàn)為單位暫付款項、庫存材料和現(xiàn)金等。一般是實際支出數(shù)小于銀行支出數(shù)?，F(xiàn)在，單位經(jīng)費來源渠道大大增加，國庫撥款僅占單位經(jīng)費來源的40—60%，“實際支出數(shù)”在反映事業(yè)效果的同時，與國家預算支出數(shù)的聯(lián)系卻淡化了，缺少了直接的關(guān)系。
（三）關(guān)于政府會計要素的確認
作為以經(jīng)濟特征歸類的會計對象，會計要素的選擇和確認，對政府會計核算及其會計報告制度，具有很大的影響。
政府會計要素是政府會計工作的具體對象，是政府會計用以反映預算資金包括總預算收支和政府機關(guān)經(jīng)費收支運動狀況及其結(jié)果的基本因素。因而也是構(gòu)成政府會計報表，以及財政總決算和政府機關(guān)決算報表的最基本的組件。有鑒于此，筆者以為，政府會計要素似可由收入、支出、結(jié)余三個要素組成。這里首先需要解決的疑慮是：為何不把資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)象企業(yè)會計那樣也作為政府會計要素？這實質(zhì)是由于政府會計的屬性完全不同于企業(yè)會計所決定的。政府會計本質(zhì)上是一種“分配會計”，企業(yè)會計則是“經(jīng)營會計”。前者“取之于民，用之于民”，是對已有“蛋糕”的“切塊”和“分食”；后者是一種生產(chǎn)和創(chuàng)造，著力于“做大蛋糕”。例如，企業(yè)會計的資產(chǎn)要素是指能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源，政府資產(chǎn)盡管也有能力為政府增加經(jīng)濟收益，但政企分開的社會主義市場經(jīng)濟不可能要求政府用其“資產(chǎn)”去創(chuàng)造收益。企業(yè)資產(chǎn)的大多數(shù)具體內(nèi)容也不適用于政府會計。如政府沒有設置遞延資產(chǎn)的必要，基于政府至高無上的權(quán)威，也無法估量政府無形資產(chǎn)的價值等等。所以，只要我們承認政府資產(chǎn)與國有資產(chǎn)的差別，不把國有資產(chǎn)的經(jīng)營與政府的一些固定資產(chǎn)混淆在一起，政府的固定資產(chǎn)不是作為帶來經(jīng)濟利益的資源，政府會計就不必設置資產(chǎn)及其相應的負債和凈資產(chǎn)要素。
政府收入完全不同于企業(yè)收入和事業(yè)單位收入。企業(yè)收入是一種經(jīng)營收入，其收入多寡反映了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的效果，收入抵補支出成本之后形成企業(yè)經(jīng)營成果。事業(yè)單位收入則是一種業(yè)務活動收入，依據(jù)單位對社會和個人提供服務的狀況而收取。事業(yè)收入要抵補事業(yè)活動成本或費用。而政府收入則主要是憑借其政治權(quán)力的強力而“憑空”向企業(yè)和個人征收的（稅收），無需直接提供等價交換?；蛘呤菓{借其崇高的信譽而向企業(yè)和個人籌借的（公債）。政府收入并非為抵補“成本”，而在于其資源配置、收入再分配及其經(jīng)濟穩(wěn)定與發(fā)展的職能需要。
政府支出也完全不同于企業(yè)支出和事業(yè)支出。企業(yè)事業(yè)支出的目的在于創(chuàng)造出各自新的物質(zhì)產(chǎn)品和勞務，屬于經(jīng)營和業(yè)務活動的成本。政府支出在實現(xiàn)財政職能的同時，主要用于維護國家機器運轉(zhuǎn)，促進社會事業(yè)發(fā)展，實現(xiàn)轉(zhuǎn)移支付和諧調(diào)經(jīng)濟發(fā)展。因而，政府支出作為一種宏觀經(jīng)濟和社會需要，與企業(yè)事業(yè)單位的微觀活動不可同日而語。
政府不是經(jīng)營性組織，因而也不具有“盈利”的任務，政府收入原則上全部用于安排支出。不管是“量入為出”的指導原則，還是“量出為入”的理財思想，收支的大體平衡體現(xiàn)了政府收支的基本性質(zhì)和本質(zhì)要求。盡管作為憑借政治權(quán)力和高度信用的政府收支完全有能力做到收支結(jié)余或者赤字，但是，政府收支實際運動的結(jié)果，即使排除政策導向的主觀因素，也必然會存在現(xiàn)實的差額，或者收入略大于支出形成結(jié)余，或者支出略大于收入形成赤字。而一般地，在平衡預算的原則下，略有結(jié)余的可能性會更大一些，也更符合政府收支運動的規(guī)律。所以，政府會計設置“結(jié)余”要素是完全必要的，它與“收入”和“支出”要素形成組合，共同構(gòu)成政府財政預算和決算報表的基本“組件”。其平衡公式為：收入-支出=結(jié)余
三、記帳方法的討論
政府會計采用何種記帳方法，決不僅僅是記帳符號的差別和記帳技術(shù)的適應性問題。盡管從記帳技術(shù)或方法簡便程度上講，記帳方法的選用和討論似乎沒有必要過于認真地大動干戈，特別是在大量采用計算機記帳之后，然而，一旦跳出“技術(shù)性”的角度，記帳方法的選擇就與記帳對象，以及特定會計屬性和該會計記帳、算帳、報帳的內(nèi)在要求具有密切的聯(lián)系，關(guān)系到該會計核算的科學性、合理性。
如上所述，政府會計作為一種分配會計，其目的在于記錄、核算和反映財政籌集和安排使用資金的過程及其結(jié)果，沒有投入和產(chǎn)出的概念，因而無需象企業(yè)會計那樣計算生產(chǎn)成本和經(jīng)營成果，一般不進行成本核算。再從財政資金實際運動過程看，通常是先組織收入，再將所籌資金按比例分配使用到各個方面，最后形成了財政收支的結(jié)果。所以，筆者以為，政府會計繼續(xù)采用“資金收付式記帳法”，不僅簡便易行，而且更能體現(xiàn)財政資金收付的基本特征。不僅不會損害政府會計核算的科學性，而且更加符合其核算對象的運動規(guī)律，或者說更具有科學性。事實上，由“資金收付式記帳法”概括的“收入”、“支出”和“結(jié)余”等會計要素也與國家預算報告和審查制度更趨于一致，有利于立法機構(gòu)對政府理財行為的監(jiān)督。
從政府會計業(yè)務核算內(nèi)容及核算結(jié)果的會計報告講，資金收付式記帳法的核算過程和結(jié)果報告也更明晰和合理。舉例來講，假定總預算組織收入，對機關(guān)撥款，機關(guān)支用經(jīng)費，報銷的一系列過程如下：
①財政總預算組織一筆稅款入庫100；
②財政將資金80撥給機關(guān)；
③機關(guān)收到②項財政撥款80；
④機關(guān)日常支用經(jīng)費70；
⑤期末機關(guān)按支用數(shù)向財政報帳；
⑥財政對⑤項機關(guān)經(jīng)費報銷；
又假定其他條件不變，不考慮諸如“銀行支出數(shù)”之類的報銷標準問題。分別以“資金收付式記帳法”和“借貸記帳法”核算上述過程為：
以資金收付式記帳法進行的會計核算
總預算會計………機關(guān)會計
以借貸記帳法進行的會計核算
關(guān)鍵詞:行政事業(yè)單位 會計集中核算 問題 措施
一、行政事業(yè)單位
行政事業(yè)單位指的是行政單位和事業(yè)單位兩大類。所謂行政單位，就是國家各級政府機關(guān)部門，其成員是國家公務員但不包括黨委系統(tǒng)、人大系統(tǒng)及法院、檢察院。所謂事業(yè)單位，就是事業(yè)編制單位。人員進出由政府人事部門控制。由財政部門進行撥款發(fā)工資及福利的單位。行政事業(yè)單位中的會計同樣可以分為行政單位會計與事業(yè)單位會計兩大體系，是各級行政機關(guān)、事業(yè)單位和其他類似組織核算、反映和監(jiān)督單位預算執(zhí)行及各項業(yè)務活動的會計專業(yè)，是預算會計的組成部分。行政單位會計與事業(yè)單位會計雖然是兩個不同的體系但都屬于預算會計的組成部分，會計要素分類和主要賬務處理方法相同，會計報表種類及主要項目也相同。
二、會計集中核算
會計集中核算制度在實施會計集中核算，是一項切合行政事業(yè)單位實際的改革，也是會計領(lǐng)域的一次重大制度創(chuàng)新。會計集中核算制度不僅在在強化會計監(jiān)督和提高行政單位資金使用方面取得了顯效成果，而且在大力反等方面也產(chǎn)生了一些比較深遠的影響。但是，事物都是相對存在的，所有的事物是不可能拋開缺點獨立存在。
(一)會計集中核算制度也是，它在工作中也存在著一些列的問題
1、會計職能沒有得到充分實施
在會計集中核算形式下，會計人員因為獨立的分配，很難實地了解工作動態(tài)和具體情況。同時，因為核算人員工作量的增加，勢必會對財務細枝末節(jié)產(chǎn)生忽略，不能詳盡的認識發(fā)現(xiàn)。沒有對工作的清楚認識，自然談不上對工作的監(jiān)督，這就使得會計監(jiān)督這一直能落到旁處。同時會計對單位資金的使用不能及時的在使用的第一時間知道，只有當日后核對賬目的時候才進行監(jiān)督，這對會計的的監(jiān)督只能來說，是很大的限制。因此，會計集中核算后信息質(zhì)量在存在著很大的質(zhì)疑性。
2、核算中心的工作的效率不高
在核算中心，往往可以看到我們的工作人員也是在兢兢業(yè)業(yè)的工作，但似乎問題總是存在著。這多數(shù)原因是因為我們的工作量過大，而且這方面的專業(yè)人手不充足造成的。在實行會計集中核算中，財政部門都需要在銀行開設統(tǒng)一核算賬戶，集中辦理資金收付，而這些繁冗的工作量就全部落在了各個單位的財務工作中，而與之直接對用的就是我們的會計核算中心。造成他們的工作不能準確有效的順利進行。
3、核算中心制度不足夠完善
我們都知道，會計核算中心成立時間比較短，兩者還沒有相互融合發(fā)展。因此它在實踐過程中不可能一帆風順，其中存在的一系列的問題必然會阻礙會計業(yè)務的發(fā)展。當前存在的顯著問題主要表現(xiàn)值核算中心的職能定位與會計自身時間存在著很深的代溝，它們二者沒有融合在一起解決問題，而且，會計工作人員他們的崗位沒有設立在一個有足夠的安全保障體制中，這往往會造成他們在工作過程可能會因為職業(yè)道德不夠高尚和自身的立場不夠堅定，而是自己心中的天平傾斜。
(二)解決措施
1、將會計職能落到實處
在當前的會計核算中西，他們的從事的主要是和資金支付和會計核算兩項工作，我們的會計核算中心假設只是對賬目進行一個記錄，那么它原本的職能可以說幾乎消失殆盡了。在做好對賬目的記錄和核算的同時，還需要有對預算預算執(zhí)行信息的反饋和控制的敏感，在資金投入使用之前就應當預測到需要的相應額度，在事前做好預算，而非事后確認審查。
2、完善會計管理制度
在會計管理制度中，出現(xiàn)了財政性資金高度集中管理的現(xiàn)象，那么這也預示著資金管理風險的上升。這就要求我們的會計管理制度要越加的完善化和科學化。我們必須要建設一個完整的集約制度，在經(jīng)過多方認真的核實，符合法定程序之后，再通知知銀行付款。對于那些數(shù)額比較大的項目，要設立獨立的程序，以保證這些大額費用使用的合法化，同時也可以降低自己使用風險，明確責任制度。
3、加強會計思想道德建設
對于會計人員，社會制度在不斷完善的同時，需要給會計人員一個獨立而且有保障的環(huán)境，因為這樣可能保障他們思想意識的獨立。同時，要加強對他們的思想意識的指導，培養(yǎng)他們高尚的職業(yè)操守，因為，在這樣一個特殊的職務上，需要的不僅僅是應對工作的能力，更重要的是他們面對利益誘惑時那份自制和責任。同時，監(jiān)管部門也要努力行駛自己的監(jiān)察只能，從而保證會計人員的清正廉潔和健康成長。
三、結(jié)語
行政事業(yè)單位實行會計集中核算，猶如一道堅固的防線，較好地預防和阻止了各種違法違紀行為，從源頭上制止了腐敗發(fā)生的可能，為建立公開、高效、廉潔、務實的財務管理機而努力。雖然在會計集中核算過程還存在一些問題需要完善，但我們既不能急于求成，又不能流于形式，應實事求是、總結(jié)經(jīng)驗、不斷完善，促使其健康發(fā)展。時代在前進，實踐在發(fā)展，會計集中核算工作也應與時俱進，努力為財政管理制度改革作出貢獻。
參考文獻:
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關(guān)鍵詞：公共財政 預算會計 構(gòu)建
近年來隨著經(jīng)濟體制的深化改革，我國的預算會計環(huán)境也發(fā)生了較大的變化。社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和財政職能的轉(zhuǎn)變，要求預算會計核算更加準確、全面地反映政府的資金運動，為政府的宏觀經(jīng)濟管理和市場運行提供更加真實、完整的會計信息。財政收支內(nèi)容的擴展和變化使得政府資金運動的會計核算與管理更加復雜。財政預算管理制度的改革，如在預算編制方面實行部門預算編制和逐步推行零基預算，預算支出管理方面實行國庫集中收付制度和政府采購制度，對會計核算信息提出了更全面、更準確的要求。行政、事業(yè)單位資金來源和核算管理的變化，要求預算會計的核算方式和內(nèi)容隨之而變，影響將涉及到預算會計準則、科目分類和核算過程的各個方面。
一，公共財政與預算會計的內(nèi)涵及兩者關(guān)系
所謂公共財政是指國家或政府為市場提供公共服務的分配活動或經(jīng)濟行為，是與市場經(jīng)濟相適應的一種財政類型或模式。具有公平性、效率性、穩(wěn)定性、非營利性和法制性的特點。近年來，隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，與之相適應的我國財政管理體制也進行了改革。主要包括部門預算、國庫集中支付、收支兩條線、政府采購、績效評估等方面。
預算會計是以預算管理為中心的宏觀管理信息系統(tǒng)，是核算、反映和監(jiān)督中央與地方各級政府預算以及行政事業(yè)單位收支預算執(zhí)行情況的會計，是我國會計體系的一個分支。我國的預算會計是為國家預算管理服務的專業(yè)會計，因此，預算會計組成體系是和國家預算的組成體系相一致的。我國國家預算分為總預算和單位預算，與此相適應，國家預算分為總預算會計和單位預算會計。我國現(xiàn)行的預算會計制度有以下幾個特點：會計核算模式以制度管理為主，事業(yè)單位實行制度加準則管理；會計結(jié)構(gòu)要素劃分為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出五類，并對各項會計要素進行確認、計量、記錄和報告時應當遵循的基本要求作了規(guī)定。會計記賬方法實行借貸記賬法；會計基礎(chǔ)以收付實現(xiàn)制為主，事業(yè)單位經(jīng)營性收支業(yè)務核算可采用權(quán)責發(fā)生制；會計報表結(jié)構(gòu)包括資產(chǎn)負債表、收入支出表、必要的附表和會計報表說明。
二、公共財政建設對現(xiàn)行預算會計的影響
(一)部門預算改革對預算會計的影響
由于部門預算取代了傳統(tǒng)的功能預算，導致部門預算的編制范圍擴大，一個部門一本預算，預算更加完整，提高了預算的準確性，預算批復更加及時、預算執(zhí)行的效率得到了提高，形成了細化預算和零基預算。部門預算改革對于預算會計的影響是多方面。主要表現(xiàn)在以下幾點，首先是部門預算是以部門為基礎(chǔ)，列出部門內(nèi)的各項資金，再按功能、按預算科目把各項支出內(nèi)容細化分解到具體支出項目。為適應部門預算的改革，應對預算支出科目進行相應的調(diào)整。預算支出科目與預算會計核算科目雖然并不完全一致，但它們之間有密切的聯(lián)系。所以，預算支出科目調(diào)整對預算會計也產(chǎn)生一定的影響。其次，由于部門預算要求反映部門所有的收入和支出，涵蓋所有的預算資金，因此部門預算會對現(xiàn)有預算內(nèi)外資金的分類產(chǎn)生一定影響，反映預算執(zhí)行情況的預算會計，應以預算資金全貌為對象，設計預算會計制度，以適應部門預算制度的需要。再次，部門預算的實行將對導致會計年度和預算年度不一致的影響，由于我國的預算采用的是歷年制。因此，在沒一個預算年度中，會有相當長的一段時間處于無預算的狀態(tài)。此外，部門預算的實行將對現(xiàn)有預算編制時間和方法、預算會計核算內(nèi)容產(chǎn)生影響。同時，由于部門預算不僅涵蓋預算單位的所有財務收支活動，而且要求細化預算編制和按照定員定額編制，這就要求預算單位應當通過編制全面完整的財務報表，分門別類地、真實地預算執(zhí)行的情況和結(jié)果。
(二)政府采購制度對預算會計的影響
政府采購制度是各級政府及其所屬機構(gòu)為了開展日常或為公眾提供服務的需要，在財政的監(jiān)督下，以法定的方式、方法和程序，對貨物、工程或服務的購買。政府采購制度對預算會計的影響包括：首先是對預算會計收人與支出確認原則的影響，主要體現(xiàn)在以財政部門直接向供貨商或勞務提供者的撥付數(shù)為依據(jù)作為財政資金支出數(shù)的列報口徑：行政事業(yè)單位確認財政撥款收入不再是在收到撥款時，而是在收到財政撥入的采購物品時確認。其次，實施政府采購制度之后，在預算編制方法上要施行“零基預算”，預算支出科目要反映政府采購預算支出的情況。另外對于現(xiàn)行支付方法、現(xiàn)有行政事業(yè)單位的會計管理體制和核算程序、預算監(jiān)督等方面也產(chǎn)生了一定的影響。
(三)國庫集中支付制度對預算會計的影響
國庫集中收入制度是對公共收入從取得到劃人國庫全過程的監(jiān)控制度；國庫集中支付制度是對從預算分配到資金撥付、資金使用、銀行清算，直至資金到達貨物供應商或工程、勞務提供者賬戶全過程的監(jiān)控制度。國庫集中支付制度對預算會計的影響首先體現(xiàn)在對現(xiàn)行財政總預算會計和行政單位會計的影響；另外，對于預算資金流轉(zhuǎn)程序也產(chǎn)生了一定的影響，國庫集中收付制度的實行，改變了預算資金的流轉(zhuǎn)程序。一是預算資金的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)減少，流程縮短了，支出發(fā)生時，貨幣形態(tài)的預算資金從國庫撥款直接進入供應商商業(yè)銀行賬戶后，就退出了預算會計系統(tǒng)。再者，國庫集中收付制度對核算內(nèi)容的影響主要是預算會計系統(tǒng)內(nèi)部不存在貨幣形態(tài)的預算資金，支出單位由于不再轉(zhuǎn)撥預算資金，有關(guān)的貨幣核算也隨之消失。另外，國庫集中收付制度對預算會計收支的確認基礎(chǔ)的影響主要表現(xiàn)在實行國庫集中收付制度后，行政事業(yè)單位從財政獲得的預算經(jīng)費并不伴隨實
際的貨幣資金流入，其收入確認計量的依據(jù)只是財政部門或上級單位的轉(zhuǎn)賬通知及其他原始憑證，財政預算支出應在政府購買商品和勞務付款的時候確認。
三、構(gòu)建與公共財政相適應的預算會計體系
(一)重新構(gòu)建預算會計的組成體系
當前我國的預算會計包括財政總預算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計，屬于縱向財政會計體系，縱向財政會計體系存在過于強化本部門利益，導致會計制度條塊分割，會計信息分散和披露不充分等問題，因此我國預算會計體系的構(gòu)建可以通過區(qū)分公私和企業(yè)化管理與非企業(yè)化管理，充分借鑒國際慣例，按單位或機構(gòu)是否使用政府財政資源、政府是否直接支配其運營和政府是否對其運營結(jié)果直接負有財務責任的標準來界定政府會計的管理范圍。我國的預算會計體系應從財政總預算會計和行政單位預算會計向政府會計轉(zhuǎn)變，事業(yè)單位會計向非營利組織會計轉(zhuǎn)變。政府會計體系可以包括財政總預算會計和行政單位會計、參與執(zhí)行總預算單位的會計、財政性基金會計和財政托管基金會
計。我國非營利組織會計體系應制定非營利組織會計準則，然后按照公立和民辦非營利組織分別制定會計制度。再按照特殊行業(yè)制定會計核算辦法作為補充，構(gòu)建完善我國的非營利組織會計規(guī)范體系。
(二)重新設定政府會計的目標
會計目標是會計理論和會計實踐的最基本出發(fā)點和歸宿點，會計目標主要包括會計信息為誰提供和提供什么樣的會計信息。首先要明確政府與非營利組織會計信息的使用者，政府會計的信息使用者主要包括立法機關(guān)、審計機關(guān)、納稅人和投資者以及廣大人民群眾；而非營利機構(gòu)會計的信息使用者主要有出資人和捐資人、債權(quán)人、政府有關(guān)部門、非營利組織內(nèi)部管理部門等。其次要明確政府及非營利組織會計信息使用者的信息需求，政府會計信息使用者的信息需求包括政府預算執(zhí)行情況、財務狀況、工作效率和效益的信息等；而非營利組織會計信息使用者的信息需求則包括提供反映非營利組織資產(chǎn)、負債及凈資產(chǎn)的規(guī)模，提供非營利組織收入和支出及收支差額形成方面的信息以及提供非營利組織現(xiàn)金流人、流出及其增減變動凈額方面的信息等。
(三)選擇修正的權(quán)責發(fā)生制會計基礎(chǔ)
在市場經(jīng)濟條件下，我國應結(jié)合國情。以充分反映受托責任為前提，改革現(xiàn)有預算會計的收付實現(xiàn)制會計基礎(chǔ)，取長補短，先采用修正的權(quán)責發(fā)生制，在條件成熟時再向完全的權(quán)責發(fā)生制過渡。采用修正的權(quán)責發(fā)生制可以全面準確的反映政府的負債情況，防范財政風險，可以準確核算成本和費用，提高政府效率和進行業(yè)績考核，采用修正的權(quán)責發(fā)生制，可以在現(xiàn)有收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)上，按照權(quán)責發(fā)生制原理，對預算會計事項有選擇、有步驟地采用權(quán)責發(fā)生制會計基礎(chǔ)予以確認和計量。建立較為合理、完善的預算會計核算基礎(chǔ)。另外，政府會計基礎(chǔ)向權(quán)責發(fā)生制的轉(zhuǎn)變不僅需要會計科目和報表的修改。還需要在立法、人員培訓、軟件設計等多方面協(xié)調(diào)配套。
(四)完善政府會計的核算體系
為了保證政府會計報告信息的完整性和可靠性，在合理界定預算會計體系的基礎(chǔ)上，還應當確定政府會計的核算體系。我國政府會計采用權(quán)責發(fā)生制后，政府會計核算的對象和范圍也將比以前更為廣泛。政府會計的核算內(nèi)容和范圍應包括以下幾方面：政府財政收入總會計，核算全部財政收入；政府財政支出總會計，核算全部財政支出；國有資產(chǎn)會計，記錄、核算、反映政府投資形成的累積國有資產(chǎn)存量及收益權(quán)增減變化情況；社會保障資金會計，核算、反映社會保障資金運行狀況的會計；政府及其部門的債務狀況。另外，要改革預算會計科目，統(tǒng)一和細化預算會計科目。
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 財會人員 結(jié)構(gòu)
事業(yè)單位是指既不直接進行物質(zhì)資料生產(chǎn)和經(jīng)營，也不具有對社會經(jīng)濟生活的行政管理職能，但卻以精神產(chǎn)品和各種勞務的形式直接或間接地向社會提供生產(chǎn)性或生活的單位。主要包括教育、科學、文化、體育、社會福利以及各種法律、公正中介機構(gòu)等。事業(yè)單位既不同于企業(yè)，也不同于行政單位，其特點是：1）事業(yè)單位一般不直接提供物質(zhì)產(chǎn)品，主要提供無形的產(chǎn)品和服務。2）事業(yè)單位不以盈利為目的，有償收費的目的是補償耗費。3）出資者不要求回報，不具有明確的產(chǎn)權(quán)。
一、事業(yè)單位會計的概念及特點
事業(yè)單位會計是各類事業(yè)單位以貨幣為計量單位，對單位預算資金及經(jīng)營收支過程和結(jié)果，進行全面、系統(tǒng)、連續(xù)地核算和監(jiān)督的專業(yè)會計。它以事業(yè)單位自身發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務為核算對象，記錄和反映事業(yè)單位自身的資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出等的各項經(jīng)濟活動。
我國國有事業(yè)單位的會計組織系統(tǒng)分為主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位三級。向同級財政部門領(lǐng)報經(jīng)費，并發(fā)生預算管理關(guān)系，下面有所屬會計單位的，為主管會計單位；向主管會計單位或上級單位領(lǐng)報經(jīng)費，并發(fā)生預算管理關(guān)系，下面有所屬會計單位的，為二級會計單位；向上級單位領(lǐng)報經(jīng)費，并發(fā)生預算管理關(guān)系，下面沒有所屬會計單位的，為基層會計單位。事業(yè)單位會計一般具有以下主要特點：1）經(jīng)費來源多樣化，有財政預算撥款，又有創(chuàng)收收入，要為多方面提供會計信息。2）有經(jīng)營活動的事業(yè)單位，可以進行成本核算。3）核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務可采用權(quán)責發(fā)生制。
二、當前事業(yè)單位財會人員結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀及存在的問題
行政單位會計與事業(yè)單位會計是適用于各級國家行政機關(guān)和各類獨立核算的事業(yè)單位的會計。行政單位會計與事業(yè)單位會計的組成體系決定于國家行政和事業(yè)單位的組織體系，并與國家預算的組成體系相銜接。我國政府財政的組織體系與國家政府體制是一致的，凡一級政府便設有一級財政，從而形成一級政府財政會計；我國行政單位的劃分決定于國家建制，凡是按建制設立一級行政單位，便形成一級行政單位會計；我國事業(yè)單位分為若干類別，包括科學、教育、文化、衛(wèi)生等事業(yè)單位，國民經(jīng)濟各部門所屬的勘察設計，應用科研等事業(yè)單位、社會服務部門的事業(yè)單位和社會福利救濟事業(yè)單位，與這些事業(yè)單位相適應，形成各種事業(yè)單位會計。由于我國財政部門和行政單位屬于國家政府機關(guān)，因此，政府財政會計與行政單位會計同屬于政府會計。這樣，政府及事業(yè)單位會計可由政府會計和事業(yè)單位會計所組成。政府會計是政府財政部門與行政單位，核算和監(jiān)督國家預算執(zhí)行情況的會計。事業(yè)單位會計是核算和監(jiān)督各事業(yè)單位預算執(zhí)行與財務收支情況的會計。我國國家預算組成體系，是根據(jù)國家政權(quán)結(jié)構(gòu)和行政區(qū)劃建立的。國家預算由中央預算和地方預算所組成，國務院直屬各部門的預算為中央預算，省級以下各級人民政府的預算為地方預算。國家預算按照預算收支管理范圍，又可分為總預算和單位預算，與此相適應，政府與事業(yè)單位會計也可分為總預算會計和單位預算會計?？傤A算會計是各級人民政府財政部門反映和監(jiān)督總預算執(zhí)行情況的會計，包括中央財政總預算會計和地方財政總預算會計。單位預算會計是各級人民政府所屬行政事業(yè)單位反映和監(jiān)督單位預算執(zhí)行情況的會計，是同級財政總預算會計的一個組成部分。
事業(yè)單位的會計組織形式，根據(jù)國家建制，經(jīng)費領(lǐng)撥關(guān)系或財務隸屬關(guān)系，劃分為事業(yè)主管單位會計，二級事業(yè)單位會計和基層事業(yè)單位會計。凡是向同級財政部門領(lǐng)報經(jīng)費，發(fā)生預算管理關(guān)系或者財務隸屬關(guān)系的事業(yè)主管單位所實行的獨立會計核算，稱為事業(yè)主管單位會計；凡是向事業(yè)主管單位領(lǐng)報經(jīng)費，發(fā)生預算關(guān)系或者財務隸屬關(guān)系，且有下屬單位的事業(yè)單位所實行的獨立會計核算，稱為二級事業(yè)單位會計；凡是向上級事業(yè)單位領(lǐng)報經(jīng)費，發(fā)生預算管理關(guān)系或者財務隸屬關(guān)系，且無下屬單位的事業(yè)單位所實行的獨立會計核算，稱為基層事業(yè)單位會計。一切事業(yè)單位都應按國家規(guī)定的用途和開支范圍支付費用，發(fā)生經(jīng)費支出和撥付下級所需經(jīng)費，從而形成單位的資金支出（運用）。其收支結(jié)余（包括形成的各種基金、經(jīng)費結(jié)余和取得的收益）形成資金結(jié)存。因此，事業(yè)單位會計的一般對象，就是事業(yè)單位預算資金的領(lǐng)撥、使用及其結(jié)果，以及收入的取得，成本費用的發(fā)生和收益的形成等資金運動過程。在不實行成本費用核算的事業(yè)單位，其會計的一般對象，只是預算資金的領(lǐng)撥，使用及其結(jié)果。事業(yè)單位形成的資金來源、資金運用和資金結(jié)存構(gòu)成事業(yè)單位會計反映和監(jiān)督的內(nèi)容。
三、事業(yè)單位財會人員結(jié)構(gòu)的完善措施
事業(yè)單位會計的會計要素由資產(chǎn)、負債、基金、收入、支出所構(gòu)成。各個會計要素所包括的內(nèi)容如下：1）資產(chǎn)。事業(yè)單位會計的資產(chǎn)是指事業(yè)單位擁有或者控制的、能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。包括現(xiàn)金、銀行存款、應收及預付款項、存貨等流動資產(chǎn)、對外投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等。2）負債。事業(yè)單位會計的負債是指事業(yè)單位所承擔的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)或勞務償付的債務。包括借入款、應付帳款、預收帳款、應繳款、預提費用等。3）基金。事業(yè)單位會計的基金是指事業(yè)單位持有的資產(chǎn)凈值及出資者所擁有的產(chǎn)權(quán)。包括固定資產(chǎn)基金：留本基金、普通基金、經(jīng)費結(jié)余、收益和投入資金。4）收入。事業(yè)單位會計的收入是指事業(yè)單位在業(yè)務活動中取得的、能夠增加資產(chǎn)或減少負債的資金流入。包括政府撥款、基本業(yè)務收入、其他收入和所屬機構(gòu)繳款等。5）支出。事業(yè)單位會計的支出是指事業(yè)單位在業(yè)務活動中發(fā)生的各項資產(chǎn)耗費及損失。包括對本單位人員費用支出、公用支出和對所屬機構(gòu)撥款（補助）支出。在實行成本核算的事業(yè)單位還包括直接費用、間接費用和期間費用等成本費用支出。
慎獨，意思是在獨立工作、無人監(jiān)督或在做了壞事也難以被發(fā)現(xiàn)時，仍能堅持自己的道德信念，依據(jù)一定的道德原則去行事，不做任何對國家、對社會、對他人不道德的事情。慎獨，既是一種道德修養(yǎng)方法，又是一種很高的道德境界。通過自我約束、自我監(jiān)督，可以更好地培養(yǎng)、鍛煉堅強的職業(yè)道德信念和意志。慎獨的最基本特征是以高度自覺性為前提，要求人們在獨立工作、無人監(jiān)督的環(huán)境下，也能夠嚴格按照道德原則和道德規(guī)范行事。會計工作點多、面廣，又經(jīng)常與錢財打交道，單獨外出工作、單獨處理問題的機會較多，必須要有一種內(nèi)在的道德意志來約束自己。如何培養(yǎng)自己的慎獨呢？首先，要堅持自覺性，自覺地按職業(yè)道德的要求，持之以恒地進行修養(yǎng)鍛煉；其次是堅持從大處著眼，從細微處著手做起，從現(xiàn)在做起，從點滴做起，在平凡工作崗位上培養(yǎng)出良好的職業(yè)道德修養(yǎng)；三是堅持高標準、嚴要求。無論遇到什么情況，都能嚴格按照會計人員職業(yè)道德要求行事，嚴格按高標準要求自己。
會計機構(gòu)、會計人員的基本職責是進行會計核算，實行會計監(jiān)督。會計核算，是指以貨幣為主要的計量單位，采用專門的方法，通過確認、計量、計算、記錄、分類、匯總等程序，對單位的經(jīng)濟活動進行連續(xù)、系統(tǒng)、完整的反映，提供會計資料的全過程。這一全過程是通過會計機構(gòu)、會計人員的每一具體會計行為，完成或者實現(xiàn)的。進行會計核算是會計機構(gòu)、會計人員負有責任的職務行為，不是可為、可不為的行為，任何其他人都沒有進行會計核算的權(quán)利；會計機構(gòu)、會計人員進行會計核算，必須嚴格遵守新《會計法》關(guān)于會計核算的規(guī)定，不受來自任何方面的干擾和指揮，不能任意而為。會計監(jiān)督，是指會計機構(gòu)、會計人員在辦理會計事務，進行會計核算過程中，對本單位不合法、欠合理以及無效益或者效益不高的經(jīng)濟業(yè)務事項提出質(zhì)疑、抵制或者建議糾正的行為。通過監(jiān)督，保證本單位經(jīng)濟活動全過程合法、合理和有效。會計監(jiān)督作為會計機構(gòu)、會計人員的另一項職責，是與會計核算的職責相輔相成的。
四、結(jié)論
因此，《會計法》規(guī)定，無論是誰，無論采取什么手段和方式打擊報復依法履行職責、抵制違反《會計法》規(guī)定行為的會計人員，都是違法行為?！稌嫹ā吠瑫r規(guī)定：“對認真執(zhí)行本法，忠于職守，堅持原則，做出顯著成績的會計人員，給予精神的或者物質(zhì)的獎勵?！?/p>
參考文獻：
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