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關(guān)鍵詞：企業(yè)稅務(wù)會計;財務(wù)會計;分離;必要性;對策
近年來，在市場經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)革新發(fā)展的背景下，隨著我國稅收體系、會計行業(yè)職能、財政制度、稅收法律法規(guī)的深化改革與規(guī)范化發(fā)展，企業(yè)稅務(wù)會計與財務(wù)會計之間的關(guān)系發(fā)生了變化，二者之間的工作職能、工作性質(zhì)愈發(fā)明朗可辨。我國對會計行業(yè)以及財政部門的分離，進(jìn)行了探索與實踐。企業(yè)稅務(wù)會計與財務(wù)會計有效分離不僅符合時展的需求，也在一定程度上提升了企業(yè)管理質(zhì)量，對我國稅收、財政、企業(yè)的發(fā)展均有重要推動作用。
1企業(yè)稅務(wù)會計與財務(wù)會計的概述
企業(yè)稅收會計是基于財務(wù)會計全面發(fā)展與逐漸完善的基礎(chǔ)上，得以形成與發(fā)展的一門全新會計學(xué)科內(nèi)容。企業(yè)稅收會計，主要是指通過利用會計學(xué)基礎(chǔ)理論與主要方式，在基于稅收相關(guān)的法律法規(guī)制度以及會計領(lǐng)域的基礎(chǔ)理論與會計學(xué)方法的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)對企業(yè)資金流動過程中關(guān)于企業(yè)涉及稅收活動，包括納稅申報、稅款計算、繳納稅收行為的監(jiān)督與綜合性、全面性、規(guī)范性、協(xié)調(diào)性、系統(tǒng)性管理的會計學(xué)科[1]。由此可見，企業(yè)稅收會計與企業(yè)財務(wù)會計具有一定的關(guān)聯(lián)性，同時也具有一定的差異性。財務(wù)會計是現(xiàn)代企業(yè)管理中的一項重點內(nèi)容也是基礎(chǔ)核心項目，對企業(yè)管理、經(jīng)濟(jì)規(guī)劃、投資預(yù)測具有重要的影響作用。在百度百科中，對企業(yè)財務(wù)會計內(nèi)涵的解釋則為：以為與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益具有一定關(guān)聯(lián)性的人員與機(jī)構(gòu)(投資人、債務(wù)人、政府財政與稅務(wù)等有關(guān)機(jī)構(gòu))提供企業(yè)財務(wù)實際發(fā)展情況以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)運營能力等與經(jīng)濟(jì)、財務(wù)有關(guān)的信息為主要目標(biāo)，從而對企業(yè)已完成的資金活動進(jìn)行全面、準(zhǔn)確、系統(tǒng)核算與監(jiān)督的專業(yè)性經(jīng)濟(jì)管理活動[2].
2企業(yè)稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的重要性分析
近年來，隨著我國會計領(lǐng)域的全面發(fā)展，以及稅收立法制度的細(xì)化，我國企業(yè)稅收會計與財務(wù)會計的分離得到了進(jìn)一步發(fā)展。企業(yè)稅收會計與財務(wù)會計的分離對我國新時期社會經(jīng)濟(jì)體系的發(fā)展，以及行業(yè)建設(shè)具有重要意義。筆者結(jié)合有關(guān)資料與實際會計工作發(fā)展現(xiàn)狀，對企業(yè)稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的重要性進(jìn)行了分析。
2.1企業(yè)稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離是我國會計體制深化改革的客觀需求
在新時期我國市場經(jīng)濟(jì)體制改革發(fā)展的環(huán)境中，我國會計行業(yè)以及財務(wù)稅收律法隨著社會經(jīng)濟(jì)體制的改革取得了優(yōu)化發(fā)展。會計在企業(yè)發(fā)展與建設(shè)中起到了重要影響作用，企業(yè)會計制度與會計準(zhǔn)則越發(fā)明確，且實施更為靈活多變，這在一定程度上使企業(yè)財務(wù)會計與稅法的目標(biāo)，產(chǎn)生了差異性，與此同時會計行業(yè)管理與運行事項更具有針對性、獨立性和客觀性[3]。在此發(fā)展趨勢下，將企業(yè)稅務(wù)會計和財務(wù)會計實行有效分離，有助于企業(yè)財務(wù)會計迎合現(xiàn)階段會計行業(yè)發(fā)展趨勢，符合會計學(xué)發(fā)展規(guī)律，推動會計改革深化發(fā)展。
2.2企業(yè)稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離是我國稅收制度不斷完善的重要途徑
在我國會計行業(yè)深化改革的同時，我國財務(wù)稅收相關(guān)法律制度與稅收體系得到了不斷完善與細(xì)化，在一定程度上對我國財務(wù)管理與國民經(jīng)濟(jì)效益的提升提供了助力，為企業(yè)稅收收入的強(qiáng)化、稅務(wù)繳納行為的規(guī)范以及納稅人稅務(wù)會計監(jiān)督與核算的穩(wěn)定提供了執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。而傳統(tǒng)的財稅一體化企業(yè)會計管理模式，則無法準(zhǔn)確性、全面性滿足企業(yè)稅征的各項要求，在一定程度上不利于企業(yè)資金流動的回轉(zhuǎn)與優(yōu)化。而企業(yè)財稅分離則有助于推動企業(yè)稅務(wù)會計依法、準(zhǔn)確、合理、科學(xué)的核算，避免企業(yè)出現(xiàn)繳納稅收的爭議、納稅行為的違法與納稅資金的浪費等現(xiàn)象，與此同時，對企業(yè)實行稅收優(yōu)惠政策，有助于減輕企業(yè)經(jīng)營負(fù)擔(dān)，并進(jìn)一步推動我國稅收制度深化改革的實行。
2.3企業(yè)稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離是我國企業(yè)國際化發(fā)展的重要舉措
基于社會經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，國際貿(mào)易發(fā)展空間逐漸加大，外資企業(yè)的引進(jìn)與投入日漸增多，并在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展體系中占有重要地位。因此，為迎合社會經(jīng)濟(jì)體系的發(fā)展需求，推動企業(yè)國際化發(fā)展，促進(jìn)我國稅收與國際發(fā)展要求的接軌，并有效保障企業(yè)利益與我國經(jīng)濟(jì)權(quán)益，構(gòu)建良好的貿(mào)易發(fā)展環(huán)境，避免企業(yè)國際避稅行為的產(chǎn)生，建立完善而獨立的稅務(wù)會計已成為社會經(jīng)濟(jì)體系發(fā)展的必然需求，對我國企業(yè)國際化發(fā)展具有重要影響作用。
2.4企業(yè)稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離是企業(yè)管理優(yōu)化發(fā)展的必然需求
企業(yè)財務(wù)會計是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動過程中資金流動與運行所產(chǎn)生會計信息的有效核算與監(jiān)督管理，企業(yè)財務(wù)會計的開展主要目的在于，為企業(yè)提供準(zhǔn)確、全面的會計信息，從而提升企業(yè)運營與管理的質(zhì)量與效率。然而，企業(yè)財稅一體化發(fā)展時，企業(yè)會計無法在基于會計理論、會計準(zhǔn)則、稅收的要求上提供會計信息，其會計信息存在一定的傾向性，不利于企業(yè)管理的優(yōu)化發(fā)展[4]。這就需要將企業(yè)稅務(wù)會計從企業(yè)財務(wù)會計中分離出來，使企業(yè)會計項目活動得到明確開展，為企業(yè)財務(wù)會計、稅務(wù)會計各項信息的準(zhǔn)確性與全面性提供可行性，從而保障企業(yè)經(jīng)營與管理的科學(xué)與優(yōu)化發(fā)展。
2.5企業(yè)稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離是會計學(xué)科科學(xué)發(fā)展的必然趨勢
財稅會計分離一直是我國會計行業(yè)與財政部門關(guān)注與研究的重要課題。近年來，隨著我國會計原則、會計學(xué)理論的不斷完善，以及稅收機(jī)制的系統(tǒng)化發(fā)展，稅收會計已實現(xiàn)從財務(wù)會計中的分離，并逐漸形成了獨立且完善的會計體系，成為一門新興的專業(yè)會計學(xué)科分支[5]。稅務(wù)會計將財務(wù)會計的基本需求以及財政稅收相關(guān)準(zhǔn)則與法律實現(xiàn)有效的融合，由此可見，企業(yè)財稅會計的分離，是企業(yè)行業(yè)與財政稅收優(yōu)化發(fā)展以及會計學(xué)科學(xué)發(fā)展的必然趨勢，是時展的選擇。
2.6企業(yè)稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離是企業(yè)信息管理質(zhì)量提升的必然趨勢
企業(yè)財務(wù)會計是在基于會計理論與會計原則的基礎(chǔ)上，進(jìn)行企業(yè)已完成資金運行的核算與監(jiān)督，其目的在于為企業(yè)投資人、債務(wù)人提供會計信息需求。在基于我國經(jīng)濟(jì)體系的轉(zhuǎn)型發(fā)展、經(jīng)濟(jì)政策的完善以及經(jīng)濟(jì)水平的提升下，我國稅法得到了進(jìn)一步完善與建設(shè)，在我國經(jīng)濟(jì)市場中，出現(xiàn)了多種經(jīng)濟(jì)并存的情況。在此發(fā)展環(huán)境中，如若依舊執(zhí)行財稅一體化會計模式，則會計人員將無法對會計信息進(jìn)行全面、連貫、準(zhǔn)確、科學(xué)的核算與監(jiān)督，從而導(dǎo)致會計信息無法準(zhǔn)確、客觀、真實反映企業(yè)運營情況[6]。因此，要想實現(xiàn)會計信息質(zhì)量的提升，企業(yè)應(yīng)實行財稅會計的科學(xué)分離，實現(xiàn)企業(yè)自主化管理，保證企業(yè)會計信息的明確性、客觀性與真實準(zhǔn)確性，為企業(yè)投資管理以及國家經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控提供便利。
3企業(yè)稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的對策分析
3.1建立健全企業(yè)稅務(wù)會計機(jī)制
要想實現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)會計與財務(wù)會計的真正分離，需在稅收法律與會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，建立健全稅務(wù)會計機(jī)制，實現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)會計的獨立性構(gòu)建，形成專業(yè)化稅務(wù)會計模式。對此，國家有關(guān)部門應(yīng)有效借鑒發(fā)展優(yōu)秀國家的相關(guān)經(jīng)驗，制定出迎合時展需求與國際標(biāo)準(zhǔn)的稅務(wù)會計制度與稅務(wù)會計模式；政府有關(guān)部門應(yīng)基于經(jīng)濟(jì)市場實際情況，明確經(jīng)濟(jì)職能，通過采用一定的政策與法律法規(guī)對市場經(jīng)濟(jì)與企業(yè)投資行為進(jìn)行調(diào)控，用以保障企業(yè)會計工作的深化發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)財稅會計的科學(xué)分離。
3.2加強(qiáng)高素質(zhì)、高職能會計人才的培養(yǎng)
人力資源是保證企業(yè)建設(shè)與發(fā)展的重要資源，在企業(yè)會計管理過程中，高素質(zhì)、高職能會計人才是保障企業(yè)實現(xiàn)財稅分離的重要影響因素。道德素質(zhì)與專業(yè)知識、專業(yè)技能優(yōu)秀的稅務(wù)會計人員，有利于提升企業(yè)稅務(wù)會計質(zhì)量與水平，推動企業(yè)稅務(wù)會計獨立、全面、完善發(fā)展。對此，可通過再教育、企業(yè)培訓(xùn)、高校培訓(xùn)、自我教育等形式與方法來轉(zhuǎn)變稅務(wù)會計人員的道德觀念，強(qiáng)化會計人員的道德品質(zhì)，促進(jìn)稅務(wù)會計人才綜合素質(zhì)與綜合能力的提升。
3.3促進(jìn)稅務(wù)制度的深化改革
稅務(wù)制度的深化改革對推動企業(yè)稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離具有重要推動作用。在當(dāng)今企業(yè)競爭激烈、企業(yè)管理工藝改革發(fā)展的背景下，應(yīng)從以下幾個方面進(jìn)行完善：首先，對企業(yè)所得稅制進(jìn)行改革，實現(xiàn)企業(yè)各項所得稅稅收的融合發(fā)展，構(gòu)建統(tǒng)一的繳納稅收制度；對企業(yè)流轉(zhuǎn)稅制進(jìn)行改革，實現(xiàn)流轉(zhuǎn)稅制的一體化發(fā)展，推動企業(yè)增值稅的優(yōu)化建設(shè)；對行為稅、目的稅、財產(chǎn)稅等各項資源稅進(jìn)行科學(xué)、合理的調(diào)整與改革，實現(xiàn)資源稅的規(guī)范化、科學(xué)化征收[7]。其次，我國財政部門應(yīng)進(jìn)一步完善稅收相關(guān)法律法規(guī)，并規(guī)范稅收征稅行為，從而為稅務(wù)會計提供有力支持。與此同時，相關(guān)部門應(yīng)根據(jù)企業(yè)實際發(fā)展情況以及市場經(jīng)濟(jì)需求，建立多元化稅收管理制度，從而保障企業(yè)稅務(wù)管理優(yōu)化運行，推動企業(yè)稅務(wù)會計與財務(wù)會計的分離。
4結(jié)語
總而言之，企業(yè)稅務(wù)會計和財務(wù)會計的分離，是我國會計領(lǐng)域與財政部門發(fā)展的重要研究內(nèi)容，對我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及企業(yè)現(xiàn)代化改革具有重要意義。近年來，隨著我國會計領(lǐng)域的不斷完善、會計學(xué)科規(guī)模化與系統(tǒng)化發(fā)展以及我國稅收制度的細(xì)化，我國企業(yè)稅務(wù)會計和財務(wù)會計的分離已成為時展的必然需求，是社會經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展、企業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化改革的重要內(nèi)容，也是會計領(lǐng)域與稅收機(jī)制可持續(xù)發(fā)展的必然趨勢。明確企業(yè)稅務(wù)會計和財務(wù)會計分離的重要性，對其分離對策的研究具有重要意義。
作者:陳雨佳 單位:西南交通大學(xué)
參考文獻(xiàn):
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關(guān)鍵詞：新三板；財稅風(fēng)險；會計防范；策略
公司在新三板市場上市融資的整個過程可以說是一項復(fù)雜而艱巨的工作，這不僅需要擬上市公司的產(chǎn)業(yè)政策、在內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)、對外經(jīng)營戰(zhàn)略等方面滿足新三板上市公司的規(guī)范要求，更為重要的是財務(wù)問題已經(jīng)成為最為重要的方面。
一、企業(yè)新三板上市過程中易于出現(xiàn)的財稅風(fēng)險
（一）新三板上市過程中容易出現(xiàn)的財務(wù)風(fēng)險問題
據(jù)有關(guān)資料報道，擬上市公司因財務(wù)問題不過關(guān)而與上市融資“失之交臂”的數(shù)量不在少數(shù)。現(xiàn)就企業(yè)上市申請過程中容易出現(xiàn)的財務(wù)風(fēng)險做出簡要的闡述。
1.公司持續(xù)經(jīng)營能力問題。持續(xù)經(jīng)營能力是新三板上市的前提條件之一，公司在上市之前及上市后能否具備較強(qiáng)的持續(xù)經(jīng)營能力，是不僅關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展還關(guān)系到企業(yè)能否在新三板市場站穩(wěn)腳跟，而不至于被踢出局，公司持續(xù)經(jīng)營能力問題體現(xiàn)在持續(xù)虧損及資不抵債兩方面。持續(xù)虧損與資不抵債的關(guān)系是極為密切的，如果公司經(jīng)營不善長期虧損造成虧損，從而使得公司的持續(xù)經(jīng)營能力下降，最終有被三板市場摘牌的可能。因而，持續(xù)經(jīng)營能力問題是企業(yè)在新三板上市過程中所應(yīng)關(guān)注的一個較為重要的財務(wù)風(fēng)險問題。
2.收入確認(rèn)問題。收入的確認(rèn)是體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營成果的較為重要因素之一，其重要性不僅體現(xiàn)在財務(wù)風(fēng)險上，還體現(xiàn)在稅務(wù)風(fēng)險上（關(guān)于稅務(wù)風(fēng)險下文將進(jìn)行詳細(xì)解讀）。收入確認(rèn)的財務(wù)風(fēng)險問題一般體現(xiàn)在能否符合會計準(zhǔn)則中的條件。
例如：準(zhǔn)備在新三板市場上市企業(yè)的銷售內(nèi)控制度是否完備，流程是否清晰，整體的企業(yè)現(xiàn)金、流、發(fā)票流、合同流是否能做到“三流合一”，這不僅關(guān)系到財務(wù)風(fēng)險的問題，某種程度上來說也關(guān)系到稅務(wù)風(fēng)險問題；
營業(yè)收入的客觀性問題，擬上市新三板市場的企業(yè)，是否所有的收入都已經(jīng)計入企業(yè)的財務(wù)報表中去，對已經(jīng)形成現(xiàn)金收入（有些為賬外收入）的情況，是否有針對該項業(yè)務(wù)制訂專門的規(guī)范，包括企業(yè)的各類商業(yè)折扣、銷售折讓等問題的會計政策適用是否合理，符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定。
3.成本、費用的合理性問題。成本費用直接影響企業(yè)的凈資產(chǎn)收益率和稅后利潤，從而進(jìn)一步影響企業(yè)的整體業(yè)績。具體如下：首先，應(yīng)關(guān)注企業(yè)的成本、費用核算方法是否符合相關(guān)會計法律、法規(guī)，核算政策上前后會計期間是否具有可比性。例如存貨的核算不規(guī)范、產(chǎn)成品出入庫缺乏相應(yīng)制度、固定資產(chǎn)及折舊管理等問題。其次，日常費用報銷方面，存在不按預(yù)算支出、越級審批、核銷流程不規(guī)范等問題，還存在票據(jù)取得不合法或是填開不規(guī)范的問題。最后，也是最重要的是成本性支出與費用支出混淆，這樣不僅造成了財務(wù)核算上的問題，同時也能夠引起納稅風(fēng)險的產(chǎn)生。
4.現(xiàn)金流量問題。現(xiàn)金流量關(guān)系到資金鏈問題其實質(zhì)即是企業(yè)的資金問題，而企業(yè)的資金相當(dāng)于人的血脈，人斷了血脈難以生存，企業(yè)如果斷了資金鏈，將使得企業(yè)運轉(zhuǎn)難以維系，從而使企業(yè)的運營舉步維艱，企業(yè)的現(xiàn)金流量反應(yīng)了企業(yè)真實的盈利能力、償債和支付能力。例如，企業(yè)實現(xiàn)的利潤如果沒有現(xiàn)金流作支持也只是“紙上富貴”而沒有實際意義，而相關(guān)的償債能力和支付能力，如果企業(yè)沒有足夠的現(xiàn)金作保證，對于企業(yè)的債權(quán)人和供貨商來說，也只是一種“心理安慰”而已。公司現(xiàn)金流量問題關(guān)系到新三板上市問題，因而公司在注重資產(chǎn)及盈利能力的同時，應(yīng)將現(xiàn)金流量問題當(dāng)作較為重要的方面考慮。
5.獨立性及關(guān)聯(lián)交易問題。企業(yè)若想在新三板市場上市，其生產(chǎn)的產(chǎn)品或是提供的勞務(wù)，必須有真實的銷售渠道及合理的銷售環(huán)節(jié)，而不能通過與關(guān)聯(lián)方的關(guān)系來進(jìn)行銷售。所謂獨立性是指，公司所能支配的資產(chǎn)、自身產(chǎn)品的營銷環(huán)節(jié)、公司的人力資源、公司的各項財務(wù)支出及對外發(fā)生的各項業(yè)務(wù)等方面必須做到完全的獨立。然而，一些企業(yè)為了上市，與其關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行了一些關(guān)聯(lián)交易，例如在產(chǎn)品銷售過程存在銷售定價等方面的不公正、不客觀，以便虛增其利潤、而在企業(yè)的對外借款及擔(dān)保過程中也同樣存在著關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)的發(fā)生。如果被認(rèn)定，將影響其上市進(jìn)程。
【案例】廈門萬安智能股份有限公司：公司主營建筑智能化及智能化產(chǎn)品銷售兩部分，2011年毛利率分別為75%、25%。其中，建筑智能化系統(tǒng)產(chǎn)品的市場競爭非常激烈，2010年公司在建筑智能化系統(tǒng)銷售前50名企業(yè)中的市場占有率約1.29%。2010年三季度起，金石投資公司、濱江控股公司以及吳忠泉和楊鏗增資后對其增資后，成為廈門萬安智能股份第4至第7大股東。2009年至2011年，公司與上述股東及其關(guān)聯(lián)方的智能化銷售金額分別為43，860，000元、49，810，000元、30，880，000元，占同類銷售金額的比例分別為23.21%、19.67%、9.54%。該發(fā)行人業(yè)績很大程度上依靠關(guān)聯(lián)交易來實現(xiàn)，在獨立易方面存在很大的缺陷。
（二）新三板上市過程中容易出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險問題
稅收問題是企業(yè)的痛點，也是企業(yè)財務(wù)工作中的難點問題。因為稅務(wù)問題真切的刺痛公司管理團(tuán)隊的心，我國目前有很多具備新三板上市的企業(yè)，在最后的運作過程中，因為稅務(wù)不合規(guī)范而上市失敗。一方面是要補(bǔ)交的稅太多，公司沒有足夠的現(xiàn)金；二是稅務(wù)的歷史問題過多，即便想補(bǔ)也不知道從何開始；三是有些企業(yè)在以前的經(jīng)營過程中存在稅收違法行為，法人代表與財務(wù)負(fù)責(zé)人甚至需要承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。
1.收入及成本、費用的稅務(wù)風(fēng)險問題。收入及成本費用問題因其涉及到的稅種較多，因而是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行日常稅收稽查工作過程中的重點環(huán)節(jié)。首先，擬上市公司在未進(jìn)行上市運作以前，由于其過多的考慮了納稅成本，在一些銷售業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生且應(yīng)該納入計稅收入的情況下，不進(jìn)行納稅申報及繳納相關(guān)稅款，從而容易形成偷稅的稅收違法行為；其次，企業(yè)在相關(guān)成本、費用的核算過程中易于出現(xiàn)成本與費用劃分不清問題，從而易于出現(xiàn)企業(yè)所得稅納稅風(fēng)險的產(chǎn)生；最后，由于企業(yè)在先期的經(jīng)營活動過程中，相關(guān)票據(jù)取得的不規(guī)范也容易出現(xiàn)票據(jù)方面的稅務(wù)風(fēng)險，例如，虛開發(fā)票、取得假發(fā)票或是發(fā)票填寫不合規(guī)范等問題。
2.科技企業(yè)軟件產(chǎn)品退稅問題。擬在新三板上市的公司中，一部分企業(yè)屬于高新技術(shù)企業(yè)及軟件企業(yè)等科技型企業(yè)，這些企業(yè)大部分是以軟件產(chǎn)品銷售為主，因而將涉及到增值稅、營業(yè)稅及企業(yè)所得稅等稅收問題。一些企業(yè)為了實現(xiàn)其軟件銷售并享受增值稅軟件退稅及企業(yè)所得稅優(yōu)惠等政策，可謂是費盡心思。但是，公司申報退稅的計算過程與法定的退稅計算過程存在差異，容易產(chǎn)生多申報退稅，存在被稅務(wù)部門處罰的風(fēng)險。另外，一些企業(yè)在享受軟件退稅的同時，因沒有注意到“退稅軟件產(chǎn)品所發(fā)生的相關(guān)成本、費用不得在其企業(yè)所得稅稅前列支的規(guī)定”，從而易于造成企業(yè)所得稅納稅風(fēng)險。
3.重大交易和事項缺乏稅務(wù)籌劃。企業(yè)在并購、收購其他公司或者出售業(yè)務(wù)部門前，會進(jìn)行盡職調(diào)查，審查目標(biāo)企業(yè)或部門經(jīng)營管理是否合規(guī)，是否有潛在的風(fēng)險，但是卻是忘記了相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險的防范，例如企業(yè)所得稅問題。另外，對于一些規(guī)模較大的公司來說，其子公司之間的資金劃撥、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓也有可能涉及稅務(wù)風(fēng)險。稅務(wù)講究獨立交易原則，同一控制人的多個獨立公司在進(jìn)行交易時如果出現(xiàn)資產(chǎn)定價不合理的情形，稅務(wù)局會對所得稅進(jìn)行問責(zé)。
4.其他小稅種問題。印花稅、車船稅、社保費等一些小稅種的稅費繳納問題，因其涉稅金額較少，且統(tǒng)計工作量過繁、過大使得企業(yè)在成立之初容易產(chǎn)生忽略，而正是這些小稅種容易使得企業(yè)產(chǎn)生一定的稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)財務(wù)人員不應(yīng)“因其惡小而為之”。
二、企業(yè)新三板上市過程中財稅風(fēng)險的會計防范
企業(yè)在新三板上市的運作過程中會遇到各類意想不到的風(fēng)險，而這其中財務(wù)及稅務(wù)風(fēng)險的出現(xiàn)對于企業(yè)的日常財務(wù)管理工作是較為常見及突出的問題，如何防范并且化解財稅風(fēng)險是每一個“會計人”都面臨的挑戰(zhàn)，因而財稅風(fēng)險的會計防范應(yīng)從以下幾個方面著手。
（一）企業(yè)應(yīng)建立、健全各項財務(wù)管理制度
企業(yè)財稅風(fēng)險的出現(xiàn)在很大程度上是因其相關(guān)管理制度上的缺失所造成的。擬上市公司，應(yīng)該依照國家的相關(guān)會計法規(guī)及國家財稅政策，并結(jié)合其自身經(jīng)營特點，制訂出切實可行的各項財務(wù)管理制度，使得公司相關(guān)人員在財稅風(fēng)險的會計防范過程中做到“有法可依”。與此同時，應(yīng)該知道財稅風(fēng)險的會計防范，不應(yīng)該僅是公司會計部門的工作職責(zé)，公司的全體員工都應(yīng)該遵守制訂出來的相關(guān)管理制度，從而實現(xiàn)“全民皆兵”防范風(fēng)險的局面。
（二）合理設(shè)置相關(guān)部門
擬上市公司若想防范財稅風(fēng)險，應(yīng)該設(shè)置合理的職能部門，做到風(fēng)險歸口管理。例如，公司可以在財務(wù)總監(jiān)的領(lǐng)導(dǎo)下，設(shè)置會計部、財務(wù)部、稅務(wù)部及內(nèi)審部門，將會計核算、防范風(fēng)險、內(nèi)部審計三者有機(jī)的結(jié)合，形成一個三位一體的財稅風(fēng)險管控模式，使其無處遁形。
（三）提高會計人員的綜合素質(zhì)
公司在財稅風(fēng)險的會計防范方面，作為人的因素的會計人員起著相對重要的作用。再好的制度，再強(qiáng)有力的風(fēng)險控制部門，最終也需要有人來完成風(fēng)險控制工作。公司應(yīng)該選擇那些具有一定職業(yè)操守，思想品德好、業(yè)務(wù)能力過硬的人員充實到財務(wù)部門中去。另外，會計人員應(yīng)該接受過系統(tǒng)的會計業(yè)務(wù)知識及國家相關(guān)財稅法規(guī)政策的培訓(xùn)，并且取得了相應(yīng)的會計技術(shù)職稱，最好是擁有注冊會計師或是注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格。除此之外，公司還應(yīng)該注重會計人員的后續(xù)教育工作，會計人員應(yīng)對國家最新的相關(guān)法律、法規(guī)做到及時的了解和掌握，以便能更好的防范財稅風(fēng)險。
（四）引入社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行有效的監(jiān)督
由于我國社會中介機(jī)構(gòu)所擁有的相關(guān)人員，無論從業(yè)務(wù)能力上、對國家財稅政策的把握上較高。因而，企業(yè)應(yīng)該定期或是不期的聘請社會中介機(jī)構(gòu)（如會計師事務(wù)所）采用一定的審計、評估方法，對于企業(yè)的相關(guān)財稅風(fēng)險進(jìn)行審核或是評估。這樣做的好處是，可以起到從外部對于企業(yè)的財稅風(fēng)險進(jìn)行防范的作用。
三、總結(jié)
企業(yè)在新三板市場上市，可以在一定程度上解決企業(yè)缺乏資金的問題，然而企業(yè)在上市運作過程中會有一些財稅風(fēng)險的出現(xiàn)。企業(yè)面對各類財稅風(fēng)險，應(yīng)從制度的制訂、部門設(shè)置、相關(guān)人員的配置以及社會中介機(jī)構(gòu)有效的外部監(jiān)督上做起，形成一個“四維”的風(fēng)險會計防范空間，從而使其財稅風(fēng)險降至最低，以便更好的在新三板市場上融通資金，從而為企業(yè)的發(fā)展、我國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)貢獻(xiàn)自己的一份
力量。
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集團(tuán)因經(jīng)營發(fā)展需要，需在境外設(shè)立機(jī)構(gòu)，應(yīng)從戰(zhàn)略角度出發(fā)將稅收籌劃作為考慮因素之一確定應(yīng)設(shè)立子公司、分公司還是項目部亦或其他形式機(jī)構(gòu)。如很多國家對不同的機(jī)構(gòu)設(shè)置按不同的稅種、稅率及方式征稅；一些國家允許在其境內(nèi)的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部單位之間可以盈虧互抵；分公司的虧損有時可以沖抵總公司的利潤等。集團(tuán)層面還可以從以下環(huán)節(jié)做進(jìn)一步稅收籌劃工作。如：子公司向母公司支付的諸如特許權(quán)、利息、其他間接投資等，要比分公司向母公司支付更容易得到稅務(wù)部門的認(rèn)可；子公司利潤匯回母公司要比分公司靈活得多，資本利得可以保留在子公司，或者可以選擇稅負(fù)較輕時分配，以得到額外的稅收收益；而分公司交付給母公司的利潤通常不必繳納預(yù)提稅；母公司轉(zhuǎn)售境外子公司的股票增值部分，通常可免稅，而出售分公司資產(chǎn)取得的資本增值要被課稅；在某些國家分公司資本轉(zhuǎn)讓給子公司有時要征稅，而子公司之間的轉(zhuǎn)讓則不征稅。集團(tuán)層面可以選擇有利于集團(tuán)整體利益的組織機(jī)構(gòu)設(shè)計，以降低綜合稅負(fù)。
2.完善境外稅務(wù)管理制度、規(guī)范稅務(wù)管理流程
集團(tuán)層面必須根據(jù)整體管控模式、組織架構(gòu)體系、管理戰(zhàn)略、經(jīng)營目標(biāo)、企業(yè)文化等，結(jié)合國家相關(guān)規(guī)定、行業(yè)規(guī)則和國際通行慣例制定境外稅務(wù)管理制度，明確集團(tuán)層面境外稅務(wù)管理組織體系，境外稅務(wù)管理工作的總體目標(biāo)和思路，強(qiáng)調(diào)集團(tuán)、子公司、國別機(jī)構(gòu)、項目部在稅務(wù)管理與稅收籌劃上的分工與協(xié)作，風(fēng)險監(jiān)督及問責(zé)機(jī)制等。同時，集團(tuán)層面應(yīng)要求參與國際經(jīng)營的各子企業(yè)也要在集團(tuán)統(tǒng)一稅務(wù)管理制度的框架下，以各子企業(yè)為單位制定自身的稅務(wù)管理制度及實施細(xì)則，從制度上明確稅務(wù)管理工作的各項相關(guān)要求。
3.協(xié)調(diào)內(nèi)部利益分配、實現(xiàn)集團(tuán)利益最大化
國際工程項目及投資稅收籌劃產(chǎn)生的外在原因在于國際經(jīng)濟(jì)大環(huán)境上存在國與國之間的稅收差異，而且國際業(yè)務(wù)經(jīng)營一般涉及兩個以上國家。盡管國際業(yè)務(wù)涉及的稅種主要有收益稅、流轉(zhuǎn)稅、財產(chǎn)稅、雜項稅等，但全世界沒有一個國家的稅法在涉稅主體、征稅對象及稅率、稅基等內(nèi)容上與另一個國家是完全一致的。同時，國際競爭、社會生活進(jìn)步、科技發(fā)展、通貨膨脹等因素令全球經(jīng)濟(jì)環(huán)境變幻莫測，這些因素給集團(tuán)國際業(yè)務(wù)稅收籌劃提供了充分的空間。對于重大國際工程項目與投資，集團(tuán)層面應(yīng)統(tǒng)籌、協(xié)調(diào)內(nèi)部各子公司從業(yè)務(wù)涉及的國家、涉及的納稅主體、稅率、稅基等差異、涉及的各國稅收優(yōu)惠及雙邊、多邊稅收協(xié)定等多項因素，選擇一個最佳稅收籌劃方案。集團(tuán)層面設(shè)計稅收籌劃方案可以避免只考慮單項投資或單個項目、只關(guān)注一個國別稅負(fù)最小、只覆蓋局部或較低層面等方面的不足，實現(xiàn)集團(tuán)全球范圍內(nèi)總體稅負(fù)最小的目標(biāo)。
4.深入開展不同國家稅法研究，打造資源共享平臺
國際工程承包及投資因涉及不同國家稅法，存在諸多稅收風(fēng)險，主要由以下原因造成：受語言環(huán)境等影響，對財稅政策理解不深入，甚至產(chǎn)生歧義；一些國家財稅政策變化頻繁，不易掌握；各個國家都在對本國稅法不斷完善，對新稅法及新老稅法交替不能及時調(diào)整；部分國家針對外國企業(yè)加大審計、稽查力度等。集團(tuán)公司須充分整合內(nèi)部資源，組織內(nèi)部各單位深入開展不同國家的稅收法律研究，尤其關(guān)注與所處行業(yè)密切相關(guān)的稅收優(yōu)惠、抵免、國際稅收協(xié)定和反避稅條款的研究，加強(qiáng)與我國商務(wù)部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署及駐各國經(jīng)濟(jì)參贊處的溝通交流，動態(tài)獲取不同國家最新的稅收信息和法律調(diào)整情況，對重大誤解事項簽署備忘錄并推動積極解決。在集團(tuán)層面形成境外稅務(wù)管理指引，并以開放式架構(gòu)切實打造一個自上而下、自下而上、從里到外、從外到里的動態(tài)資源共享平臺，提供共享服務(wù)，方便各子企業(yè)之間共享各國稅收資源、交流信息和尋求幫助。
5.深化境外稅收籌劃理念、創(chuàng)新管理方式，推動稅收籌劃的全過程管理
開展國際經(jīng)營，必須在集團(tuán)范圍內(nèi)樹立稅收籌劃的理念，時刻關(guān)注系統(tǒng)內(nèi)可以進(jìn)行稅收籌劃的關(guān)鍵規(guī)程，積極推動稅收籌劃的全過程控制與參與。稅收籌劃工作要做到早期籌劃、過程跟進(jìn)、適時調(diào)整。目前大部分企業(yè)尚沒有將稅收籌劃工作深化為企業(yè)商業(yè)文化，多數(shù)在遇到虧損時方意識到稅收籌劃的重要性，多繳稅款并嚴(yán)重影響項目的收益及投資回報。集團(tuán)層面應(yīng)在系統(tǒng)內(nèi)強(qiáng)調(diào)稅收籌劃工作的重要性，明確稅務(wù)管理與稅收籌劃是全員參與的工作，而非傳統(tǒng)觀念上只與財務(wù)人員有關(guān)，要求在投標(biāo)之前就要針對招標(biāo)文件開展盈利分析和稅務(wù)評估，合理界定企業(yè)的投標(biāo)價格。中標(biāo)后，要根據(jù)實際中標(biāo)內(nèi)容和價格等情況開展詳細(xì)深入的稅收籌劃，并嚴(yán)格依照籌劃方案開展組織設(shè)計、團(tuán)隊搭建、資本流動通道設(shè)計等工作，力爭將稅負(fù)成本和稅收風(fēng)險降至最低。同時，集團(tuán)層面應(yīng)強(qiáng)化在海外投資活動中稅收籌劃工作應(yīng)進(jìn)入前期的海外投資框架設(shè)計中，它是海外投資取得成功的關(guān)鍵因素之一，起到降低風(fēng)險、提高投資收益等積極作用。
6.構(gòu)建境外稅收風(fēng)險識別體系
由于環(huán)境保護(hù)具有很強(qiáng)的正外部效應(yīng),它是一種為社會提供集體利益的公共產(chǎn)品與勞務(wù),它往往是集體給予免費消費,具有非競爭性和非排斥性。因此,環(huán)境保護(hù)完全依靠市場機(jī)制是難以進(jìn)行的,需要政府制定法律、法規(guī)強(qiáng)制社會和企業(yè)對環(huán)境進(jìn)行保護(hù),并利用經(jīng)濟(jì)手段誘導(dǎo)經(jīng)濟(jì)主體對污染進(jìn)行治理。在此過程中,財政政策是其中必不可少、而且也是最重要的政策措施之一。
1、國外研究情況；
國外的研究從基礎(chǔ)理論到應(yīng)用理論，再到稅收實踐，己形成基本框架。
1910年著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家馬歇爾在其著作《經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》中首次提出外部性問題，為環(huán)境保護(hù)財稅收理論的產(chǎn)生提供了直接的理論準(zhǔn)備，但沒有給出一個將外部成本內(nèi)部化的有效方法。在馬歇爾外部性理論的基礎(chǔ)上，1920年英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古在《福利經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》一書中，首先分析了私人凈產(chǎn)出與社會凈產(chǎn)出之間的差異，指出污染者需要負(fù)擔(dān)與其污染排放量相當(dāng)?shù)亩愂眨笕朔Q之為庇古稅。“庇古稅”理論成為后人通過稅收手段解決外部性問題的重要理論依據(jù)。這種傳統(tǒng)價格理論的缺陷是沒有考慮產(chǎn)權(quán)因素，環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)合一，是“庇古稅”理論的前提條件。所以污染者付費并不是在所有條件下最優(yōu)，稅收方案的選擇最終要取決于方案實施的成本。由于邊際成本難以計量，“庇古稅”存在忽略代際公平、不具有操作性等缺陷。
第二次世界大戰(zhàn)后，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，西方工業(yè)化國家的環(huán)境問題日益嚴(yán)重，引起了更多的經(jīng)濟(jì)學(xué)家對生態(tài)環(huán)境問題的研究，保莫和歐茲提出環(huán)境與價格標(biāo)準(zhǔn)程序法(1971)，巴羅提出了逐步控制法(1979)。在稅收方面，環(huán)境保護(hù)的財稅政策制度問題逐漸成為研究熱點。
20世紀(jì)80年代至90年代中期。這個時期與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅收種類日益增多，如排污稅、產(chǎn)品稅、能源稅、碳稅等紛紛出現(xiàn)、其功能綜合考慮了刺激和財政功能。各種排污稅主要是用于引導(dǎo)人們的行為方式，而各種能源稅則主要用于增加財政收入，同時，也希望其產(chǎn)生積極保護(hù)環(huán)境的影響。越來越多的國家將環(huán)境稅收付諸實踐。西方各國陸續(xù)開征了各種環(huán)境稅種，不少國家建立了一整套環(huán)境稅制，逐步引入生態(tài)稅制己成為傳統(tǒng)稅制改革的一個重要方向。
20世紀(jì)90年代中期至今。這個時期是環(huán)境保護(hù)稅收迅速發(fā)展的時期，為了實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，各國紛紛推行綠色的財政、稅收政策，許多國家還進(jìn)行了綜合的“綠色稅制改革”。現(xiàn)在西方國家不僅普遍建立了綠色稅制，而且綠色稅收在許多國家己成為綠色政策中的主要手段。
目前對環(huán)境稅的研究重點突出在環(huán)境稅的設(shè)計與實施、環(huán)境稅對社會經(jīng)濟(jì)各方面的影響等，尤其是對就業(yè)的影響成為爭論的焦點。
2、國內(nèi)研究情況；
國內(nèi)對環(huán)境保護(hù)財稅的研究，無論是理論還是實踐，相對于國外都還處于起步階段，但發(fā)展的路徑與國外大體相同，正在轉(zhuǎn)入對稅制的協(xié)調(diào)構(gòu)建研究方面。
①征稅依據(jù)
大部分人認(rèn)為環(huán)境保護(hù)稅的征稅依據(jù)是環(huán)境資源價值化和外部經(jīng)濟(jì)內(nèi)部化;有的堅持經(jīng)濟(jì)生態(tài)綜合平衡調(diào)節(jié)論;有的堅持環(huán)保資金調(diào)節(jié)論;還有許多專家從可持續(xù)發(fā)展調(diào)控方面來論述環(huán)境保護(hù)稅收征稅依據(jù)。稅率的確定，有人認(rèn)為，稅率應(yīng)該嚴(yán)肅性和靈活性相結(jié)合;有人認(rèn)為稅率應(yīng)能體現(xiàn)市場價格和邊際機(jī)會成本的差額部分。收入使用方面，有人認(rèn)為應(yīng)專款專用，但有的人不認(rèn)同。國際比較方面，主要是對國外一些發(fā)達(dá)國家環(huán)境保護(hù)財稅實施的介紹和借鑒性研究。
譚宗憲(2004)認(rèn)為，社會經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展、我國環(huán)境狀況的現(xiàn)實和國外先進(jìn)經(jīng)驗說明:有必要建立我國的綠色稅收體系.目前，建立我國綠色稅收體系時機(jī)有利，基礎(chǔ)有利，效率可行，還可以借鑒國外經(jīng)驗.應(yīng)該通過改收費為征稅、對傳統(tǒng)稅種的完善、開征新稅種等措施逐步建立我國的綠色稅收體系，調(diào)控、促進(jìn)我國社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。
周文和與郭玉清(2007)認(rèn)為，財稅政策應(yīng)在國債、稅收、支出和配套等方面做出適時調(diào)整，從而更好地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會統(tǒng)籌發(fā)展，維護(hù)社會正義，使更廣泛的人民群眾共享發(fā)展成果。
②環(huán)境保護(hù)財稅收的實施條件
有些學(xué)者認(rèn)為，宏觀上要加強(qiáng)立法，微觀上要加快產(chǎn)權(quán)改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度。財政政策能有效地促進(jìn)環(huán)境保護(hù)。當(dāng)企業(yè)無力承擔(dān)環(huán)境污染治理所需巨額資金和投資時,政府應(yīng)給予一定的投資和適當(dāng)?shù)难a(bǔ)助,以實現(xiàn)生態(tài)保護(hù)的目的。征收排污費對環(huán)境保護(hù)有雙重的作用。一方面通過對排污企業(yè)收費,促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)治理污染;另一方面,征收的排污費緩解了環(huán)境保護(hù)資金的不足,增強(qiáng)了政府和企業(yè)治理污染的能力。政府通過征稅、減免稅等手段來調(diào)節(jié)政府和企業(yè)與環(huán)境保護(hù)的投資關(guān)系。
東北財經(jīng)大學(xué)的馬冰研究了國際經(jīng)合組織的稅制綠色化的實踐，認(rèn)為我國的稅制應(yīng)該借鑒國際經(jīng)合組織的稅制綠色化。楊金田和葛察忠在《環(huán)境稅的新發(fā)展:中國和OECD比較》一書中，經(jīng)過大量的實例和調(diào)查研究，認(rèn)為中國的改革要放到三種互補(bǔ)的方法上:取消或改革不利于環(huán)境的補(bǔ)貼和稅收政策、對現(xiàn)行的稅種進(jìn)行調(diào)整、引進(jìn)新的環(huán)境稅。同時，財政部為了系統(tǒng)了解國外的稅制并對其發(fā)展變化進(jìn)行系統(tǒng)研究，于1999年設(shè)立了《稅收制度國際比較》課題組，從2000年起對世界上20多個國家的稅制進(jìn)行了系統(tǒng)研究，陸續(xù)出版了美國、加拿大、英國、法國、德國、瑞典稅制等叢書，對我國深化稅制改革、完善稅收政策體系、提高管理水平提供了有益的借鑒。
中國現(xiàn)行的財政政策對提供公共產(chǎn)品的激勵不夠,存在著對環(huán)境保護(hù)的財政投入偏低、排污收費政策和財政補(bǔ)貼制度設(shè)計不合理等各種問題。而作為一種公共產(chǎn)品,政府必須承擔(dān)提供和保護(hù)環(huán)境公共產(chǎn)品的責(zé)任。因此,我們必須研究現(xiàn)行的財政政策以及財政政策效應(yīng),做出合適的財政政策安排。
林升(2007)認(rèn)為，生態(tài)環(huán)境與資源的保護(hù)是國家可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分，充分發(fā)揮綠色財稅政策的和諧效應(yīng)，進(jìn)行深層次財稅體制改革，是當(dāng)前治理資源無序開發(fā)的根本措施。
③環(huán)境稅收的現(xiàn)狀
張俊，馬力在《環(huán)境稅立法的構(gòu)想》(環(huán)境保護(hù)，2007年第7期)中指出我國環(huán)境污染的現(xiàn)狀:我國環(huán)境污染與生態(tài)破壞的損失每年達(dá)2000多億元。我國20世紀(jì)80年代前期環(huán)境破壞的損失約占GNP的6%。生態(tài)破壞的損失約為9%-12%:90年代前期約為GNP的2%-4%，表明1980-1995年環(huán)境破壞的速率低于環(huán)境增長率;到了90年代中期，由于環(huán)境污染造成的年度經(jīng)濟(jì)損失超過1380億元，相當(dāng)于當(dāng)年GNP的2%-3%，生態(tài)破壞造成的年度經(jīng)濟(jì)損失為3845億元，二者結(jié)合起來，每年的經(jīng)濟(jì)損失超過5000億元。世界銀行在1997年計算的我國90年代中期主要由空氣污染造成的環(huán)境污染損失約占全球GN甲的7.7%，計4430億元。
我國環(huán)境污染與生態(tài)破壞狀況十分嚴(yán)重，很多問題亟待解決，而開征環(huán)境稅是解決這一難題的有效措施。為此，很多學(xué)者提出了關(guān)于開征環(huán)境稅的觀點和看法。何學(xué)昌、張士云在《論當(dāng)前我國生態(tài)稅收政策的選擇》(鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)，2006年第4期)中指出，目前我國稅制中尚沒有專門的環(huán)境保護(hù)稅，但確實有了一些環(huán)境保護(hù)效果的稅種和稅收措施。主要有:一是對環(huán)境污染實施排污收費制度。二是當(dāng)初并非為了生態(tài)目的，而實際上卻有生態(tài)效果的稅種，如資源稅、消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等。三是采取了分散在其他稅種的稅收優(yōu)惠措施，如增值稅對綜合利用“三廢”生產(chǎn)的產(chǎn)品適用低稅率或給予稅收優(yōu)惠;企業(yè)所得稅對環(huán)保企業(yè)給予稅收優(yōu)惠。農(nóng)業(yè)稅對改良土壤、提高地力、增加肥力、植樹造林等有利于環(huán)境保護(hù)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動給予稅收優(yōu)惠等。
郝佳佳在其碩士論文《促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策研究》（2007.5）中講述到：目前，我國正在實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，積極探索國民經(jīng)濟(jì)的綠色GDP核算，而稅收作為政府調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的一種重要經(jīng)濟(jì)手段，具有優(yōu)化資源配置、鼓勵與限制產(chǎn)業(yè)發(fā)展等功能。
3、研究方法和創(chuàng)新之處
研究方法
①歷史分析和實際分析相結(jié)合。在論述環(huán)境保護(hù)的財稅政策的演變及發(fā)展，對我國的環(huán)境保護(hù)的財稅政策進(jìn)行描述。要在我國構(gòu)建和完善環(huán)境稅制就必須對歷史上所采用的治污手段給出合適的評價，充分認(rèn)識歷史和現(xiàn)實因素對我國構(gòu)建和完善環(huán)境稅制的制約和影響。
②比較研究方法。通過國內(nèi)和國外比較，結(jié)合我國實際，借鑒國外實踐的成功經(jīng)驗，分析其教訓(xùn)，以其幫助我們構(gòu)建我國的環(huán)境保護(hù)的財稅政策體系。
③理論與實踐相結(jié)合的方法。綜合應(yīng)用公共管理學(xué)、公共經(jīng)濟(jì)學(xué)、公共財政學(xué)、社會調(diào)查方法等有關(guān)理論知識和技術(shù)，對構(gòu)建我國環(huán)境保護(hù)的財稅政策的構(gòu)想進(jìn)行深入分析。
創(chuàng)新之處
【關(guān)鍵詞】國庫業(yè)務(wù) 柜面監(jiān)督 建議
隨著國庫系統(tǒng)的上線運行以及國庫業(yè)務(wù)不斷更新，特別是在TCBS系統(tǒng)上線運行和國庫集中支付系統(tǒng)運行后，國庫業(yè)務(wù)處理實現(xiàn)了“收入直達(dá)入庫、支出實時到賬、賬務(wù)統(tǒng)一處理”的目標(biāo)。在國庫業(yè)務(wù)操作流程中處于事前監(jiān)督的地位，影響著業(yè)務(wù)后續(xù)處理正確與否的全過程。但從實際情況來看，深層次的國庫柜面監(jiān)督困難重重，嚴(yán)重阻礙了國庫業(yè)務(wù)發(fā)展步伐。
一、國庫柜面監(jiān)督的現(xiàn)狀
（一）國庫監(jiān)督法律定位模糊
新《預(yù)算法》、《中國人民銀行法》、《國家金庫條例》及其施細(xì)則等主要法律和行政法規(guī)涵蓋國庫管理、核算等事務(wù)，保證了國庫資金及時、合規(guī)、安全提供了有力的制度保障。但是，對預(yù)算收入、支出的執(zhí)行進(jìn)行有力的監(jiān)督國庫卻在國家法律、法規(guī)的充分認(rèn)定上有欠缺的地方，
（二）國庫實施柜面監(jiān)督手段單一，難以做到實時監(jiān)督
現(xiàn)階段，國庫在辦理業(yè)務(wù)時很大程度上是憑著經(jīng)辦人日常工作的經(jīng)驗以及責(zé)任心，容易造成國庫人員憑經(jīng)驗處理預(yù)算收支業(yè)務(wù)，容易造成監(jiān)督意識淡薄。
（三）國庫柜面監(jiān)督乏力
隨著國庫業(yè)務(wù)的不斷更新，國庫業(yè)務(wù)涉及到財、稅、庫、銀等多個部門，業(yè)務(wù)監(jiān)督范圍也不斷得到擴(kuò)大。但由于部分國庫人員認(rèn)為做到稅款及時入庫、賬務(wù)核對一致國庫資金就會安全了，缺乏持續(xù)監(jiān)督的力度。
二、國庫柜面監(jiān)督的問題
（一）對銀行劃入收入憑證監(jiān)督不全面
稅收收入主要是通過TCBS系統(tǒng)直接劃入的方式繳入國庫，每逢月底、年末國庫業(yè)務(wù)量比較集中時，國庫接柜人員由于業(yè)務(wù)突然增加會忽視或遺漏對稅票及繳款書上的要素合規(guī)性，只能簡單的與來賬資金核對一致后直接進(jìn)行收入業(yè)務(wù)的處理，易出現(xiàn)差錯，造成資金風(fēng)險。
（二）對財政撥款業(yè)務(wù)監(jiān)督難
新頒布的《國家金庫條例》對國庫撥款業(yè)務(wù)如何處理進(jìn)行了明確規(guī)定，但是在實際執(zhí)行過程中依然存在著監(jiān)督不到位的現(xiàn)象。主要表現(xiàn)是：
第一，財政部門在及時、完整地向國庫提供撥款依據(jù)時不及時，在一定程度上增加了對撥款柜面監(jiān)督的難度，財政撥款憑證所附依據(jù)又過于簡單，國庫經(jīng)辦人員很難通過這些依據(jù)的表面辨別真?zhèn)巍?/p>
第二，在財政預(yù)算撥款的過程中存在資金用途不清、撥付依據(jù)不全等現(xiàn)象。由于地方預(yù)算往往需要通過人大會的審議，財政預(yù)算向國庫提供較遲，辦理國庫撥款時監(jiān)督依據(jù)不足，而撥款憑證所附依據(jù)又過于簡單，國庫經(jīng)辦人員很難通過這些依據(jù)的表面辨別真?zhèn)巍?/p>
第三，年終集中撥款現(xiàn)象比較突出，資金性質(zhì)難以甄別。有的地方財政為了考慮來年的預(yù)算收支任務(wù)的制定和完成情況，年終時有突擊撥款以減少庫存的行為，而且撥付業(yè)務(wù)集中，金額大，財政撥款的真實性很難確定。
（三）預(yù)算收入退庫監(jiān)督難以深入
退庫業(yè)務(wù)是國庫柜面監(jiān)督的主要組成。由于退稅業(yè)務(wù)牽涉國庫、財政、稅務(wù)、退稅方等多方的業(yè)務(wù)主體，若退稅業(yè)務(wù)中出現(xiàn)差錯，就會給各業(yè)務(wù)主體造成影響，加強(qiáng)對退庫業(yè)務(wù)的審核是柜面監(jiān)督的難點。
三、強(qiáng)化國庫柜面監(jiān)督職能的對策與建議
（一）健全國庫法律體系，使國庫監(jiān)督有法可依
進(jìn)一步加強(qiáng)法制建設(shè)、完善現(xiàn)有的各類規(guī)章制度，使國庫監(jiān)督走上法制化軌道，真正做到有法可依，依法服務(wù)。
（二）進(jìn)一步完善國庫電子系統(tǒng)，實現(xiàn)"多方式、全方位”監(jiān)督
國庫監(jiān)督有利于確保國庫資金運行安全、高效，不斷規(guī)范財政預(yù)算收支。積極推進(jìn)財稅庫銀電子繳稅體系及國庫財政銀行清算無紙化系統(tǒng)，實現(xiàn)科學(xué)、實時、準(zhǔn)確的監(jiān)督。積極引導(dǎo)、加強(qiáng)？宣傳，使納稅人熟練掌握POS機(jī)刷卡繳稅，加快稅款入庫速度，做到真正的稅款收入實時入庫。對預(yù)算收入退庫的監(jiān)督，要認(rèn)真審核退庫文件、原繳款書復(fù)印件、稅務(wù)部門的審批文件等資料是否齊備，是否符合政策規(guī)定，方可辦理退庫手續(xù)。
（三）加強(qiáng)基層國庫會計核算隊伍建設(shè)
一是加快國庫從業(yè)人員的更新速度。基層人民銀行特別是縣級支行近20年來進(jìn)人的速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于自然減員的速度，人員老化問題普遍性存在。二是提升國庫監(jiān)督責(zé)任和風(fēng)險意識。加強(qiáng)對國庫經(jīng)辦人員的培訓(xùn)，強(qiáng)調(diào)柜面監(jiān)督對防范風(fēng)險的重要性，做到服務(wù)與監(jiān)督并重。三是健全責(zé)任制，強(qiáng)化責(zé)任追究。制定崗位目標(biāo)責(zé)任制明確人員的責(zé)任，明確國庫柜面監(jiān)督的內(nèi)容，進(jìn)一步完善問責(zé)機(jī)制，為提升國庫柜面監(jiān)督工作打下堅實的基礎(chǔ)。
（四）在處理日常業(yè)務(wù)時做到
一是堅持外部憑證簽交簽收手續(xù)，要求財稅銀部門向國庫提交業(yè)務(wù)實行專人提交制度，并詳細(xì)登記相關(guān)要素。二是堅持對非預(yù)算單位撥款和大額撥款的審核，必須附撥款說明和相關(guān)文件，否則采取退票處理。三是堅持分級審批制度，對達(dá)到一定金額的撥款、退庫憑證由相應(yīng)級別的負(fù)責(zé)人簽字后方可處理，否則有權(quán)拒絕處理。對預(yù)算收入的退庫憑證要求退庫征管稅務(wù)部門出具完整的審批資料和文件，使退稅機(jī)關(guān)對資料的真實有效性負(fù)責(zé)。
（五）進(jìn)一步加強(qiáng)與財政、稅務(wù)的協(xié)調(diào)溝通
關(guān)鍵詞：國際石油工程；項目；稅務(wù)管理；風(fēng)險管控
伴隨當(dāng)前世界各國石油資源需求的不斷擴(kuò)大，國際石油工程也得到了迅猛發(fā)展，當(dāng)時在國際石油工程的發(fā)展過程中，還面臨著很多問題與挑戰(zhàn)，特別是稅務(wù)管理問題對企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展有著重要的影響。所以，應(yīng)當(dāng)充分了解和掌握資源國的相關(guān)財稅政策，加強(qiáng)國際石油工程項目稅務(wù)管理與風(fēng)險管控，降低與控制石油工程的財稅風(fēng)險。
一、石油資源國的財稅相關(guān)政策介紹
為了對國際石油公司財稅進(jìn)行很好的控制，對資源國財務(wù)、稅務(wù)相關(guān)政策進(jìn)行充分了解與掌握有著非常重要的意義，這樣才能基于這些資源國的法律法規(guī)，采取有效的措施控制石油工程財稅風(fēng)險。現(xiàn)如今，國際上對石油資源的需求不斷加大，這也使得石油資源的重要性更加凸顯，對于各國發(fā)展造成巨大影響。我國的國際石油工程，也相應(yīng)地受到資源國政策的影響。比如對于成立國際分公司，在有的國家禁止油氣行業(yè)成立全資子公司，要求當(dāng)?shù)毓襁M(jìn)行控股或者國家公司進(jìn)行控股，嚴(yán)重阻礙了項目的獨立經(jīng)營權(quán)。同時還受到工作簽證周期的影響，需要提供大量的財力，員工總數(shù)當(dāng)中外國員工比例受到很大限制，同時，在工人工資以及個人所得稅方面規(guī)定非常嚴(yán)格，必須要符合當(dāng)?shù)貏趧硬块T要求，這些嚴(yán)重阻礙到我國國際石油公司的持續(xù)健康發(fā)展，有時甚至面臨罰款或者關(guān)閉的風(fēng)險。而且有的資源國，對當(dāng)?shù)鼐用窬蜆I(yè)進(jìn)行鼓勵，讓當(dāng)?shù)鼐用駪?yīng)聘到我國國際石油工程中，這些工作人員素質(zhì)較低，缺乏責(zé)任心，再加上國外地形環(huán)境因素影響，嚴(yán)重阻礙的我國國際石油工程的穩(wěn)步發(fā)展。
二、開展國際石油工程容易遇到的風(fēng)險
（一）經(jīng)濟(jì)政策方面的風(fēng)險石油資源國的相關(guān)政策對我國國際石油工程造成很大制約，由于當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展形勢，競爭實力和應(yīng)對經(jīng)濟(jì)問題的解決能力等各方面因素影響，導(dǎo)致我國國際石油工程財務(wù)風(fēng)險不斷加大，我國國際石油工程受資源國管理體制影響，運作難度加大，而且有的國家沒有相關(guān)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，隨意地進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，同時受稅制和稅法因素影響，經(jīng)濟(jì)是否穩(wěn)定和不斷變動匯率因素影響，阻礙到我國國際石油工程的持續(xù)發(fā)展，使財務(wù)風(fēng)險不斷加大。
（二）關(guān)稅方面存在的風(fēng)險當(dāng)前一些海外公司是進(jìn)口到自己注冊的公司名下，然而，受當(dāng)?shù)毓煞菡急纫蛩赜绊懀袡?quán)歸屬權(quán)益在私下進(jìn)行簽訂，極易導(dǎo)致所有權(quán)滅失風(fēng)險的出現(xiàn)，得不到法律保障。投入技術(shù)、設(shè)備以及相關(guān)材料來達(dá)到經(jīng)營目的，是國際石油工程技術(shù)服務(wù)企業(yè)的主要體現(xiàn)，因此，為了達(dá)到良好的經(jīng)營效果，需要不斷對相關(guān)技術(shù)設(shè)備進(jìn)行引進(jìn)，而在對材料和設(shè)備進(jìn)口過程當(dāng)中，需要對資源國交納關(guān)稅，財務(wù)風(fēng)險不斷加大。進(jìn)口的設(shè)備和材料具有非常大的數(shù)量，涉及的金額非常的大。通常在進(jìn)口入關(guān)過程當(dāng)中，都是應(yīng)用臨時方式，以此來降低高額的關(guān)稅，同時也利于設(shè)備再次出口，但在有的國家，在貨物關(guān)稅稅額尚沒有明確與詳細(xì)的規(guī)定，僅僅簡單的分類，如一些資產(chǎn)與貨物的關(guān)稅在5%，除外家具以及服裝等貨物，關(guān)稅控制在20%以下，為了減少關(guān)稅支出，都是利用當(dāng)?shù)匾恍﹪夜久x，對相關(guān)的設(shè)備材料臨時進(jìn)行進(jìn)口，不直接通過本公司進(jìn)行進(jìn)，雖然在降低關(guān)稅方面起到了明顯作用，但是材料和設(shè)備的歸屬權(quán)風(fēng)險卻不斷加大。材料設(shè)備進(jìn)口到本公司名下，會有效降低此類風(fēng)險，然而，在一些國家關(guān)稅制度的限制下，卻難以直接進(jìn)口。同時將材料設(shè)備向資源國國家公司進(jìn)行進(jìn)口，風(fēng)險也可得到很好的控制，材料和設(shè)備一般不會被資源國索斯特，有問題發(fā)生時也很容易進(jìn)行解決，同時對設(shè)備再出口也是有利的。然而，這些設(shè)備與材料，如果轉(zhuǎn)到正在作業(yè)的國際石油公司或者是當(dāng)?shù)仄髽I(yè)，風(fēng)險會進(jìn)一步加大。通常情況下，向資源國進(jìn)行石油作業(yè)的國際企業(yè)以及當(dāng)?shù)仄髽I(yè)進(jìn)口材料與設(shè)備，如果和這些企業(yè)合作意向出現(xiàn)改變時，材料與設(shè)備的安全性極難進(jìn)行保障，而且當(dāng)于這些企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛，或者有破產(chǎn)情況出現(xiàn)時，很容易讓其他企業(yè)拿著我們的材料與設(shè)備進(jìn)行抵押，使得財務(wù)風(fēng)險進(jìn)一步擴(kuò)大。
（三）外匯管制方面存在的風(fēng)險有的資源國，在管理匯出資金用于外國工資和材料設(shè)備款以及貸款歸還方面沒有嚴(yán)格的規(guī)定，銀行對相關(guān)手續(xù)費用進(jìn)行收取之外，利用美元進(jìn)行匯出，還必須要支付美元交易稅。營業(yè)利潤直接匯出，管理費匯給母公司，還必須要和銀行手續(xù)費一同進(jìn)行20%代扣稅交納，倘若利于用美元進(jìn)行匯出，還需要進(jìn)行0.15%美元交易稅繳納，相較于資源國石油工程而言，如果想要保證相應(yīng)的利潤，必須要將20%的代購費給規(guī)避掉，然而這些行為，嚴(yán)重違反資源國對國際石油工程方面的相關(guān)規(guī)定，不合理的操作，還會影響到我國國際石油工程的持續(xù)發(fā)展，對我國國際石油產(chǎn)量構(gòu)成嚴(yán)重影響。
（四）稅務(wù)和財務(wù)方面出現(xiàn)的風(fēng)險雖然對于我國國際石油企業(yè)而言，其內(nèi)控體系非常完善，然而在資源國開展國際石油工程過程當(dāng)中，卻需要按照資源國稅務(wù)相關(guān)法律要求進(jìn)行開展，特別是在薪酬與社會保障方面資源國的要求非常的高，這對我國國際石油工程自主性造成很大影響，同時還限制我國國際石油企業(yè)外來工作人員數(shù)量，這樣不得不從當(dāng)?shù)卣衅敢恍﹩T工，由于這些員工缺乏專業(yè)的技術(shù)能力，工作過程當(dāng)中極易出現(xiàn)一些沖突，使財稅風(fēng)險不斷擴(kuò)大。
三、規(guī)避和控制財稅風(fēng)險的方法
（一）采取適宜的回款渠道，合理規(guī)避代扣稅向母公司匯給管理費的過程中或者是直接匯出營業(yè)利潤，都需要將代扣稅進(jìn)行20%扣除，這給企業(yè)帶來了巨大的資金消耗，不利于相應(yīng)工作的開展，應(yīng)當(dāng)采取措施有效進(jìn)行規(guī)避，讓國內(nèi)有關(guān)公司和資源國公司進(jìn)行設(shè)備購買協(xié)議簽訂，在資源國公司將這些材料設(shè)備進(jìn)行應(yīng)付款反映，并對相應(yīng)的利息進(jìn)行計提，確保資金回籠過程中進(jìn)行應(yīng)用。因難于取得資源國的工作簽證，具備成熟條件之后，在標(biāo)準(zhǔn)合理的前提下對名義工資進(jìn)行計提，使回款渠道進(jìn)一步增加，利用第三方公司，開展稅務(wù)籌劃工作，來轉(zhuǎn)移相關(guān)利潤。
（二）對物探項目進(jìn)行稅務(wù)策劃對于是否要減少或者增加材料設(shè)備等相關(guān)報價進(jìn)行詳細(xì)分析，分析利弊，進(jìn)行風(fēng)險控制。對材料、設(shè)備進(jìn)行相關(guān)價值提升，折扣成本會相應(yīng)增加，利潤會出現(xiàn)減少，而且還會增加關(guān)稅成本。對于區(qū)域性租賃公司進(jìn)行成立，和母公司之間缺少股權(quán)關(guān)系，租賃設(shè)備過程中，相應(yīng)費用提升所得稅降低。而且在管理設(shè)備過程當(dāng)中，境外工程項目不能長時間持續(xù)，一些機(jī)器設(shè)備一般都會在很多項目上持續(xù)性地進(jìn)行應(yīng)用。因此，可以考慮選擇低稅負(fù)的迪拜、毛里求斯等地作為中東、東南部非洲地區(qū)的設(shè)備租賃中心，向各地工程項目提供設(shè)備租賃，將工程項目的一部分利潤保留在設(shè)備租賃中心。設(shè)備租賃需要注意的問題：設(shè)備租金的稅負(fù)及免稅情況；工程項目所在地的所得稅及扣除規(guī)定；工程項目所在地的設(shè)備租金預(yù)提所得稅；優(yōu)惠稅收協(xié)定；交通條件。
四、加強(qiáng)稅務(wù)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)
針對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行預(yù)警體系和管理組織構(gòu)架的構(gòu)建，對風(fēng)險科學(xué)合理地進(jìn)行識別評估，促進(jìn)稅務(wù)籌劃能力不斷發(fā)展與提升，進(jìn)一步強(qiáng)化業(yè)務(wù)指導(dǎo)，對工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，使其專業(yè)執(zhí)行力得到全面提升，科學(xué)合理地收集相關(guān)財稅信息，促進(jìn)更好的實施稅務(wù)方案，對現(xiàn)場稅務(wù)管理工作不斷完善與規(guī)范。由于國際石油工程復(fù)雜性較高，給稅務(wù)工作人員提出的要求越來越高，對此應(yīng)當(dāng)和企業(yè)實際充分結(jié)合，構(gòu)建完善的，人才培訓(xùn)與提升方案，對相關(guān)工作人員加強(qiáng)培訓(xùn)與培養(yǎng)，使其工作能力得到全面的發(fā)展，進(jìn)而助推國際石油工程建設(shè)的持續(xù)健康發(fā)展。
同志們：
今天，縣委、政府召開全縣財稅工作會議，主要任務(wù)是貫徹落實全國、全區(qū)財政稅務(wù)工作會議精神，分析財政收支形勢，安排部署今年的財稅工作，動員全縣各級黨政組織和財稅系統(tǒng)廣大干部職工進(jìn)一步堅定信心、團(tuán)結(jié)協(xié)作、克難奮進(jìn)、強(qiáng)化征管，突出重點，抓好落實，全面完成今年的各項財稅目標(biāo)任務(wù)，為全縣經(jīng)濟(jì)社會提速跨越發(fā)展提供堅強(qiáng)有力的財力保障。前面，文惠副縣長傳達(dá)了全區(qū)財政工作會議精神；進(jìn)寶局長通報了全縣財稅任務(wù)完成情況；縣人民政府對國稅局、地稅局進(jìn)行了表彰獎勵，并與5家涉稅單位簽訂了目標(biāo)責(zé)任書；財政局、國稅局、地稅局就抓好今年財稅工作作了表態(tài)發(fā)言，大家講的很好，表明強(qiáng)化稅收征管、保障經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的決心很大，希望大家言行一致，會后認(rèn)真抓好貫徹落實。下面，我就做好今年的財稅工作講六點意見：
第一、正確把握形勢，切實增強(qiáng)為政為民聚財理財?shù)男判暮蜎Q心
，我縣廣大財稅干部職工面對金融危機(jī)帶來的不利影響和稅收減免政策密集出臺等減收因素，認(rèn)真貫徹落實中央、區(qū)、市和縣委、政府的決策部署，內(nèi)強(qiáng)素質(zhì)樹形象、涵養(yǎng)稅源保增長、強(qiáng)化服務(wù)抓征管、節(jié)流控支促發(fā)展，圓滿完成了各項目標(biāo)任務(wù)，取得了令人振奮的好成績。主要表現(xiàn)出四個方面的特點：一是可用財力高位增長。去年，全縣完成地方財政收入5.68億元，為年度預(yù)算的157.7%，同比增長68.8%；其中完成一般預(yù)算收入2.52億元，為年度預(yù)算的120%，同比增長32.3%，增幅位居全區(qū)川區(qū)八市縣第2位，縣級財政一般預(yù)算收入兩年內(nèi)翻了一番。二是稅收比例顯著提高。全年共完成稅收收入18651萬元，其中：國稅局完成稅收收入4392萬元，為目標(biāo)任務(wù)的109.8%；地稅局完成稅收收入12588萬元，為目標(biāo)任務(wù)的119.9%；財政局完成非稅收入6548萬元，為目標(biāo)任務(wù)的100.7%，稅收占到一般預(yù)算收入的74%，比上年提高5.3個百分點，收入結(jié)構(gòu)更趨優(yōu)化，財源基礎(chǔ)更加穩(wěn)固。三是爭取上級資金數(shù)量大幅增加。全年爭取中央及自治區(qū)補(bǔ)助收入99257萬元、地方債券資金12760萬元。特別是爭取自治區(qū)財政廳對我縣一般預(yù)算轉(zhuǎn)移支付補(bǔ)助資金46721萬元，專項撥款補(bǔ)助收入52536萬元，有效緩解了財政支出壓力，提高了資金供給能力，推動了經(jīng)濟(jì)社會持續(xù)快速健康發(fā)展。四是財政功能日益彰顯。全年通過生產(chǎn)補(bǔ)貼、稅費返還、規(guī)費緩繳等方式累計為企業(yè)減負(fù)注資3783萬元，為16家企業(yè)爭取自治區(qū)貸款貼息、電費補(bǔ)貼、項目補(bǔ)助等資金2800多萬元；用于農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)及特色產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面的資金7800多萬元，用于直接發(fā)放兌付到群眾手里的各類保障、補(bǔ)助資金以及民生公共服務(wù)方面的投入達(dá)5.2億元，資金額為近3年之和，促進(jìn)了“保增長、保民生、保穩(wěn)定”各項措施的有效落實。這些成績的取得，是全縣各級黨政組織和廣大干部群眾砥礪奮進(jìn)、扎實苦干的結(jié)果，更是財稅系統(tǒng)廣大干部職工勇于擔(dān)當(dāng)、奮勇拼搏的結(jié)果。在此，我代表縣委、人大、政府、政協(xié)，向財稅系統(tǒng)廣大干部職工表示誠摯的慰問和衷心的感謝！
總的來看，近年來我縣財稅收入與全區(qū)各縣市發(fā)展水平相比，整體呈現(xiàn)穩(wěn)中有升的態(tài)勢，但基數(shù)還不夠大、增速還不夠快。從全區(qū)情況看，我縣地方財政收入增幅排全區(qū)第4位，比全區(qū)平均水平（35.41%）高33個百分點；占全區(qū)縣市總收入的3.71%，占比較上年提高了0.7個百分點。財政總支出水平增幅快，但歷史欠帳、人均支出水平還比較低。財政監(jiān)管不到位，管理機(jī)制不夠健全，績效評價體系尚未形成，“重?fù)芨丁⑤p監(jiān)管”的現(xiàn)象依然存在。因此，從全區(qū)經(jīng)濟(jì)社會大發(fā)展、快發(fā)展的格局中看，我縣財政發(fā)展仍處于較低水平，與兄弟縣市有著明顯的差距和不足。希望財稅部門高度重視并切實加強(qiáng)財稅工作的領(lǐng)導(dǎo)，充分認(rèn)識做好財稅工作的重要性，切實增強(qiáng)做好財稅工作的緊迫感和責(zé)任感，堅定做好財稅工作的信心和決心，以此推動全縣財稅工作再上新臺階、再創(chuàng)新局面。
政以財立，國以財興。是我縣實現(xiàn)提速跨越發(fā)展、全面完成“十一五”規(guī)劃任務(wù)、爭創(chuàng)西部百強(qiáng)縣的關(guān)鍵一年，也是各項事業(yè)全面發(fā)展、財政收支矛盾更加突出、更加尖銳的一年。今年全縣財政一般預(yù)算收入的預(yù)期目標(biāo)為3.2億元，比上年凈增6800萬元。其中：國稅局完成6000萬元，比上年凈增1608萬元；地稅局完成2億元，比上年凈增5747萬元；財政局及交警大隊、運管所共完成6000萬元。可以說，全面完成以上目標(biāo)任務(wù)，既面臨著嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，又面臨著重大機(jī)遇。
從不利因素看：一是受金融危機(jī)影響，國家減免稅政策在短期內(nèi)仍將繼續(xù)執(zhí)行，政策性減收因素依然存在，勢必影響財政收入的高位增長。二是可用財力增長形勢不容樂觀。國家和自治區(qū)規(guī)定，10萬噸以下煤礦全部予以關(guān)停，我縣煤炭基金將面臨摘牌停收的局面；為了推動重點工業(yè)項目建設(shè)和新區(qū)開發(fā)，土地出讓金多數(shù)用于“放水養(yǎng)魚”，削減了可用財力規(guī)模；隨著縣級招商引資政策的逐步兌現(xiàn)，一些成長性好的
稅源短期內(nèi)還難以發(fā)揮強(qiáng)有力的財力支撐。三是財政剛性支出大幅增加，當(dāng)前我縣已進(jìn)入產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級、城鎮(zhèn)化加速推進(jìn)的雙加速戰(zhàn)略機(jī)遇期，公共基礎(chǔ)設(shè)施和保障民生投入需求日益旺盛，隨著今年縣委、政府確定的100項重點項目、60項重點工作的深入推進(jìn)和五項民生行動的辦理落實，財政支出壓力將大幅增加；同時，近年來政府貸款陸續(xù)到了還本付息階段，財政償貸壓力不斷增加，資金需求將更加旺盛。從有利因素看：一是世界經(jīng)濟(jì)持續(xù)回暖、我國經(jīng)濟(jì)率先復(fù)蘇，據(jù)國際貨幣基金組織預(yù)測，今年全球經(jīng)濟(jì)增長3.9%，我國經(jīng)濟(jì)增速將達(dá)到10%左右；加之中央繼續(xù)實施積極的財政政策和適度寬松的貨幣政策，計劃投放財政資金10500億元、信貸資金7.5萬億元刺激經(jīng)濟(jì)增長（加上去年沉淀在銀行的1萬億，實際不低于9萬億），國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢將持續(xù)好轉(zhuǎn)。二是國務(wù)院在進(jìn)一步細(xì)化落實29號文件的同時，即將啟動實施西部大開發(fā)第二個十年規(guī)劃，繼續(xù)加大對中西部地區(qū)的投入。三是自治區(qū)今年將組織實施“四大工業(yè)園區(qū)”、“九大特色工業(yè)園”、“三大農(nóng)業(yè)示范區(qū)”、“100個現(xiàn)代農(nóng)業(yè)示范點”、“黃河金岸”系列開發(fā)以及特色小城鎮(zhèn)等重大建設(shè)項目，這些都為我們爭取上級項目資金創(chuàng)造了千載難逢的機(jī)遇。四是隨著今年我縣錦寧公司70萬噸鋁鎂合金一期、萬隆公司100萬噸稀土彩鋼板、隆基公司2800噸單晶硅二期等重大項目的陸續(xù)建成投產(chǎn)，中國枸杞博物園五星級酒店、枸杞加工城和柳青渠兩側(cè)等12個房地產(chǎn)開發(fā)項目陸續(xù)啟動實施，以及中寧綜合物流園、包蘭鐵路二線等重大工程的開工建設(shè)，將為我縣財政收入增添新的稅源。五是縣政府正在積極爭取將新上高耗能企業(yè)電費增值稅及其附加留為地方征繳，還可增加地方財政收入。
綜上所述，我們既要充分估計制約增收的各種負(fù)面因素和不利影響，更要看到經(jīng)濟(jì)形勢趨好和我縣后續(xù)財源帶來的增收預(yù)期；既要有敢于迎接挑戰(zhàn)、經(jīng)受考驗的精神準(zhǔn)備，更要有搶抓機(jī)遇、戰(zhàn)勝困難，做好財稅工作的信心和決心，化壓力為動力，化轉(zhuǎn)機(jī)為契機(jī)，各鄉(xiāng)鎮(zhèn)、部門以及各企業(yè)都要發(fā)揚(yáng)一種奮發(fā)有為、只爭朝夕的精神和干勁，特別是企業(yè)，在保證好安全生產(chǎn)的情況下，加大馬力組織好每一天的生產(chǎn)。在建企業(yè)要加快建設(shè)進(jìn)度，確保企業(yè)早日投產(chǎn)，切實為自己也為全縣的發(fā)展作出積極的貢獻(xiàn)。總而言之，無論采取怎樣的措施，今年我們的稅收任務(wù)一定要完成，在這一點上大家一定要形成共識。只要財稅部門下功夫努力去做，克服困難，發(fā)揮優(yōu)勢，乘勢而上，就一定能完成今年的工作目標(biāo)特別是稅收任務(wù)，縣委、政府對你們是充滿信心的。
第二、強(qiáng)化調(diào)控功能，培育壯大后續(xù)財源
經(jīng)濟(jì)是源，財政是流，源遠(yuǎn)才能流長。全縣財稅部門要充分發(fā)揮財稅杠桿作用直接、運用靈活、定點調(diào)控的職能優(yōu)勢，加快產(chǎn)業(yè)調(diào)整升級，扶持壯大特、優(yōu)、新主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，千方百計做大做強(qiáng)財源基礎(chǔ)，增強(qiáng)增收后勁。一是要大力培育工業(yè)骨干財源。當(dāng)前，工業(yè)經(jīng)濟(jì)是我縣財政收入的重要支撐，也是財政增收的希望所在。財稅部門要緊緊圍繞冶金、化工、建材、新材料等優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)，用足用活以獎代補(bǔ)、政策貼息、減免稅費等調(diào)控手段，及時落實優(yōu)惠政策，引導(dǎo)支持錦寧公司、萬隆公司、隆基公司、華夏公司等企業(yè)加快項目建設(shè)，力促早日建成投產(chǎn)，形成新的生產(chǎn)能力；繼續(xù)支持天元集團(tuán)、賽馬公司、興爾泰集團(tuán)、金山公司等企業(yè)加快技術(shù)改造，推進(jìn)節(jié)能減排，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，提升經(jīng)營效益，發(fā)展壯大園區(qū)集群稅源，擴(kuò)大工業(yè)稅收基數(shù)。二是要著力培植三產(chǎn)新興財源。以中寧綜合物流園區(qū)和城鎮(zhèn)開發(fā)建設(shè)為契機(jī)，進(jìn)一步完善政策措施，加大扶持力度，培育發(fā)展現(xiàn)代物流貨運組織和商貿(mào)服務(wù)企業(yè)，支持發(fā)展餐飲、商貿(mào)、文化、旅游等經(jīng)濟(jì)組織，深入推進(jìn)全民創(chuàng)業(yè)，打造新的經(jīng)濟(jì)增長點，培育新型后續(xù)財源。三是要積極開發(fā)農(nóng)業(yè)綠色財源。以發(fā)展精品農(nóng)業(yè)、品牌農(nóng)業(yè)為導(dǎo)向，緊緊圍繞枸杞、紅棗、蘋果、硒砂瓜、供港蔬菜及生物環(huán)保養(yǎng)殖等特色優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)，加大對產(chǎn)業(yè)基地開發(fā)建設(shè)、農(nóng)產(chǎn)品加工龍頭企業(yè)和新產(chǎn)品研發(fā)扶持力度，培育壯大農(nóng)產(chǎn)品營銷大戶和經(jīng)紀(jì)人隊伍，加快發(fā)展農(nóng)業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品和農(nóng)產(chǎn)品精深加工，提高農(nóng)產(chǎn)品加工增值創(chuàng)稅能力；積極探索建立“中寧枸杞”、“中寧紅棗”、“杞生源”等商標(biāo)品牌有償使用機(jī)制，著力夯實農(nóng)業(yè)綠色財源。四是要深入挖掘城市公共資源財源。結(jié)合縣城新區(qū)開發(fā)和舊城改造，進(jìn)一步加強(qiáng)土地收儲和經(jīng)營管理工作，增加土地有效收益。要盤活行政事業(yè)單位閑置國有資產(chǎn)，進(jìn)一步加強(qiáng)國有資產(chǎn)和政府資源監(jiān)管運營。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)、部門、單位要明確職責(zé)、加強(qiáng)配合，在區(qū)分非經(jīng)營性國有資產(chǎn)、經(jīng)營性國有資產(chǎn)和資源性國有資產(chǎn)、加強(qiáng)監(jiān)管的基礎(chǔ)上，有重點、有步驟地擴(kuò)大國有資產(chǎn)資源運營領(lǐng)域，優(yōu)化資產(chǎn)資源配置，促進(jìn)保值增值，拓寬財政增收渠道。需要特別強(qiáng)調(diào)的是，要進(jìn)一步加大對行政事業(yè)資產(chǎn)、城市空間資源等政府資源監(jiān)管運營力度，規(guī)范運營行為，加強(qiáng)收益收繳和使用管理，進(jìn)一步加強(qiáng)冠名權(quán)、使用權(quán)、廣告權(quán)等城市無形資產(chǎn)資源的經(jīng)營管理，努力拓寬收入渠道，防止政府收益部門化，努力做到管理、運營、支出“三規(guī)范”，為財政增收夯實根基、蓄積力量。
第三、嚴(yán)格依法治稅，擴(kuò)增公共可用財力
俗話說的好：“手中無米，喚雞不來”。全面完成財政預(yù)算收入，是確保經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會穩(wěn)定和民生改善的前提和基礎(chǔ)。要堅持把抓好收入組織作為全縣財稅工作的中心環(huán)節(jié)不動搖：一要全力組織征收。財稅部門要嚴(yán)格按照大稅不丟、小稅不放、應(yīng)收盡收的要求，進(jìn)一步健全完善稅收征管體系，切實采取重點稅源分級管理、建設(shè)項目申報登記、定額納稅定期核定等有效措施，加強(qiáng)對企業(yè)營業(yè)稅、建筑安裝稅、房地產(chǎn)稅等主體稅源的動態(tài)掌控，加大車船使用稅、出租房屋營業(yè)稅、耕地占用稅、資源稅、契稅等零散稅種的征收力度，確保年度財稅收入任務(wù)全面超額完成。二要強(qiáng)化稅源控管。國稅局、地稅局要深入推進(jìn)社會化綜合治稅平臺建設(shè)，鞏固已經(jīng)取得的工作成果，充分利用信息技術(shù)系統(tǒng)，發(fā)揮牽頭推動作用，加強(qiáng)與工商
、供電、發(fā)改、建設(shè)等部門、單位的聯(lián)系合作，促進(jìn)稅源信息收集與分析利用，努力提高財稅征管質(zhì)量。要扎實推進(jìn)行業(yè)納稅評估和稅源清查工作，及時梳理掌握享受優(yōu)惠政策企業(yè)和新落戶企業(yè)信息，提高稅源控管和分析預(yù)測水平。三要嚴(yán)格稅務(wù)稽查。稅務(wù)部門要切實加強(qiáng)發(fā)票管理，嚴(yán)格稅收減免政策界限，強(qiáng)化稅務(wù)稽查，及時查處偷、逃、漏、騙稅行為，切實防止跑冒滴漏。要進(jìn)一步規(guī)范行政事業(yè)性收費和政府性基金征管，加大對行政性收費和罰沒收入等非稅收入的征管力度，真正把體現(xiàn)政府職能和依靠國有資產(chǎn)取得的各項非稅收入納入財政管理范圍，最大限度地把客觀稅源轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實財源。四要積極利用好信貸融資。財政部門要按照“防范風(fēng)險、適度舉債、超前發(fā)展”的要求，加強(qiáng)政府信用平臺建設(shè)，管好用好政府償貸基金，繼續(xù)深化政銀合作，積極爭取國家政策性融資貸款，千方百計增加政府可調(diào)度資金。各企業(yè)要切實增強(qiáng)依法納稅觀念和誠信納稅意識，不斷規(guī)范財務(wù)管理，努力提高經(jīng)營效益，積極履行納稅義務(wù)，為經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展多做貢獻(xiàn)。總之，今天會后，國稅、地稅、財政等部門要按照所簽訂的收入目標(biāo)任務(wù)，迅速層層分解落實到位，排出進(jìn)度表，層層簽訂責(zé)任狀，實行領(lǐng)導(dǎo)包片、股室包所、干部包項目的“三包”責(zé)任制，切實做到任務(wù)、人員、責(zé)任、獎懲“四落實”，形成級級有任務(wù)，人人有擔(dān)子的抓征收工作機(jī)制，同時要實行財稅聯(lián)席會議制度和收入動態(tài)報告制度，每月召開一次聯(lián)席會，每季度給縣委、政府提交一份財稅征收分析報告。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)和有關(guān)部門要積極支持財稅部門工作，建立健全協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)，共同營造良好的征稅環(huán)境。各企業(yè)要認(rèn)真履行納稅義務(wù)，積極配合財稅部門工作，做到主動申報，定期繳納，促進(jìn)財稅工作順利開展。在財稅收入的考核上，要以目標(biāo)責(zé)任考核為抓手，進(jìn)一步建立健全監(jiān)督考核體系，完善監(jiān)督考核機(jī)制，實行一月一通報，一季一考核，以階段收入確保收入任務(wù)的完成落實。第四、嚴(yán)格支出監(jiān)管，擴(kuò)大資金使用效益
什么是公共財政？通俗地講，就是聚眾人之財辦個體、市場
辦不到的事。財政部門要把優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)與增加收入放在同等重要的位置，嚴(yán)格按照“保吃飯、保運轉(zhuǎn)、保民生、促發(fā)展”的要求，嚴(yán)格預(yù)算約束，緊摳預(yù)算安排，集中財力辦大事，握緊拳頭保重點。要在確保工資按時發(fā)放、鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)關(guān)正常運轉(zhuǎn)、社會保障支出需求的基礎(chǔ)上，把支持重點項目建設(shè)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展作為財政工作的頭等大事。要緊緊圍繞我縣特、優(yōu)、新產(chǎn)業(yè)發(fā)展和5個現(xiàn)代農(nóng)業(yè)示范區(qū)、8個優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)基地建設(shè)，加大投入力度，完善投入機(jī)制，充分發(fā)揮財政投入的乘數(shù)倍增效應(yīng)，著力吸引生產(chǎn)要素向主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)聚焦、撬動信貸資金和民間資本向重點項目聚集，推動產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變。要以實施保障和改善民生行動為載體，著眼長遠(yuǎn)，注重效益，進(jìn)一步加大對教育、科技、文化、衛(wèi)生、社保、就業(yè)、保障性住房建設(shè)等民計民生方面的投入，認(rèn)真辦好各項民生實事，讓公共財政的陽光更多地照耀到廣大人民群眾特別是困難弱勢群體的身上。財政局要嚴(yán)格落實自治區(qū)《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)財政工作的意見》和黨政機(jī)關(guān)厲行節(jié)約的有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)對支出的審查管理，從嚴(yán)控制公用經(jīng)費、大力壓縮一般性和非生產(chǎn)性支出，確保行政經(jīng)費開支“零增長”。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)、部門、單位要牢固樹立節(jié)儉意識，合理安排資金使用計劃，切實把握好支出進(jìn)度，盡可能地節(jié)約費用資金，建設(shè)節(jié)約型政府。對寅吃卯糧、突破預(yù)算安排，造成運轉(zhuǎn)困難的，由各單位自行解決，縣財政不再追加預(yù)算資金。財政及有關(guān)部門要加大與自治區(qū)相關(guān)部門的溝通與聯(lián)系，掌握國家和自治區(qū)資金支持重點、動向和渠道，切實加大向上爭取支持的力度，盡可能獲得上級更多的支持，緩解我縣財政收支壓力。
第五、深化財政改革，完善科學(xué)理財體系
改革創(chuàng)新是財政發(fā)展的源泉和動力。要以建立健全促進(jìn)科學(xué)發(fā)展、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)的財政體系為主線，繼續(xù)深化財政管理改革，不斷提升縣人民政府依法理財水平和提供公共服務(wù)均等化能力。要結(jié)合自治區(qū)財政廳《落實科學(xué)化精細(xì)化管理的實施意見》，進(jìn)一步細(xì)化部門預(yù)算編制內(nèi)容，加強(qiáng)項目支出預(yù)算編制，建立科學(xué)規(guī)范的政府收支分類體系、定員定額管理體系，努力提高財政預(yù)算精細(xì)化、科學(xué)化水平。要進(jìn)一步嚴(yán)格非稅收入管理，加強(qiáng)對國有閑置資產(chǎn)評估、拍賣、變現(xiàn)等環(huán)節(jié)的監(jiān)管，堅決杜絕坐收坐支行為，嚴(yán)防國有資產(chǎn)流失，努力提高預(yù)算內(nèi)外統(tǒng)籌能力。要嚴(yán)格按照《寧夏回族自治區(qū)政府性債務(wù)管理辦法》，深入研究建立債務(wù)余額預(yù)警和償債能力評估機(jī)制，科學(xué)編制政府舉債計劃，切實控制債務(wù)風(fēng)險。要狠抓《中寧縣政府投資項目管理辦法》和《財政資金審批管理制度》等規(guī)章制度的執(zhí)行落實，加強(qiáng)對政府投資項目的監(jiān)督檢查和投資評審，切實把握好支出力度和進(jìn)度，增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的均衡性。繼續(xù)推進(jìn)國庫集中支付改革，健全完善國庫單一賬戶體系，推行公務(wù)卡支付制度，探索制定縣本級公務(wù)運行補(bǔ)助定額標(biāo)準(zhǔn)，最大限度地節(jié)約財政資金，尤其要節(jié)約“人、車、會、話、網(wǎng)絡(luò)、接待”等費用，降低行政運行成本。要按照“收支兼顧，內(nèi)外并重”的財政監(jiān)督工作方針，盡快研究制定專項資金監(jiān)督管理辦法，加強(qiáng)對財稅政策執(zhí)行情況和上級專項資金、重點項目建設(shè)資金、民生資金使用情況以及會計信息質(zhì)量的監(jiān)督檢查，嚴(yán)肅查處各種違反財經(jīng)紀(jì)律的行為，積極構(gòu)建事前、事中和事后監(jiān)督相結(jié)合的財政監(jiān)督防控體系。對違反財經(jīng)紀(jì)律、財務(wù)管理混亂的單位，除通報批評外，要實行嚴(yán)格的責(zé)任追究。繼續(xù)加強(qiáng)“金財工程”建設(shè)，提升財政信息化水平，推進(jìn)農(nóng)村“三財”管理和村級“一事一議”財政獎補(bǔ)工作，切實為政府管好“錢袋子”，當(dāng)好人民的“鐵算盤”。
第六、加強(qiáng)隊伍建設(shè)，提高依法理財水平
關(guān)鍵詞：小微企業(yè)；稅收籌劃
將個體工商戶納入了統(tǒng)計口徑之后，我國小型微型企業(yè)占我國企業(yè)總數(shù)的比重超過了90%。小微企業(yè)為我國解決了上億人口的就業(yè)問題和近三分之二的財政稅收，資產(chǎn)總規(guī)模也不可小覷。小微企業(yè)已經(jīng)成為我國市場經(jīng)濟(jì)中獨特而重要的經(jīng)濟(jì)力量，是促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)實現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)定增長的堅實基礎(chǔ)，在國民經(jīng)濟(jì)體系中的地位也在逐漸提高。然而，由于受到自身條件的限制，小微企業(yè)不可避免地會受到人才，知識與財稅法律認(rèn)知不足等因素的影響，致使其稅收籌劃能力較弱，進(jìn)而會在不同程度上影響小微企業(yè)的發(fā)展。制定具有行業(yè)導(dǎo)向性的科學(xué)有效的稅收籌劃方案，可以在小微企業(yè)的不同發(fā)展階段上減輕稅負(fù)，提高收益，從而實現(xiàn)小微企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
一、小微企業(yè)稅收籌劃的意義
1.稅收籌劃的概念
稅收籌劃，通常而言是指納稅人在稅法允許的前提下對自身的經(jīng)營、投資等財務(wù)活動進(jìn)行的一系列科學(xué)合理的事前安排與規(guī)劃，以期能達(dá)到以納稅人的稅收利益最大化為目的的一項財務(wù)管理活動。
2.稅收籌劃的原則
小微企業(yè)在開展稅收籌劃的實踐過程中應(yīng)當(dāng)遵循以下幾個原則：
第一，合法性原則。作為稅收籌劃最基本的原則，這是稅收籌劃區(qū)別于騙稅、偷稅、漏稅的關(guān)鍵所在，是一種合法合規(guī)的節(jié)稅活動。第二，合理性原則。即稅收籌劃實踐過程中所建立的涉稅經(jīng)濟(jì)事項要合理。第三，事前籌劃原則。是指納稅人的稅收籌劃行為必須是在相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動發(fā)生之前進(jìn)行的。第四，成本效益原則。作為一項財務(wù)管理活動，只有籌劃方案所能帶來收益大于支出，該稅收籌劃方案才是成功可行的。第五，風(fēng)險防范原則。稅收籌劃依據(jù)籌劃方案的不同隱含著不同程度的風(fēng)險，小微企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中必須充分考慮到不同方案的風(fēng)險性差別。
3.小微企業(yè)稅收籌劃的意義
小微企業(yè)通過進(jìn)行稅收籌劃，合理避稅，可有效增加企業(yè)的可支配資金，節(jié)約企業(yè)的流動資金，增強(qiáng)企業(yè)的短期償債能力，從而降低風(fēng)險。納稅籌劃有利于促進(jìn)小微企業(yè)利潤最大化，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置。另一方面，稅收籌劃在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營等方面，通過系統(tǒng)的比較選擇稅收負(fù)擔(dān)較輕的方案，可有效減少支出，實現(xiàn)企業(yè)的利益最大化。更能促進(jìn)社會資源的流動與合理配置，實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)，使得資源配置達(dá)到最優(yōu)。
二、小微企業(yè)稅收籌劃中存在的問題
目前，我國小微企業(yè)數(shù)量眾多，但總體來說抗風(fēng)險能力弱，管理水平不高，企業(yè)稅收籌劃面臨諸多問題。具體來講，主要有以下四個方面：
1.對稅收籌劃的認(rèn)知上存在偏差
很多小微企業(yè)對稅收籌劃的認(rèn)知不全面、不完整，錯誤地認(rèn)為稅務(wù)籌劃就是避稅，甚至是偷稅、漏稅。即使有些小微企業(yè)能夠認(rèn)識到稅收籌劃的意義與作用，但也僅僅是將稅收籌劃視為一項單獨的活動，不列入企業(yè)的日常經(jīng)營管理活動中去。實際上，稅收籌劃是一項涉及會計、審計、稅務(wù)等多方面的綜合性財務(wù)管理活動，只有將其納入小微企業(yè)日常的財務(wù)管理過程，企業(yè)才能夠在進(jìn)行各項業(yè)務(wù)管理決策的時候作出正確的選擇。
2.企業(yè)會計核算不健全，缺乏稅收籌劃的基礎(chǔ)
小微企業(yè)的特殊性決定了其在經(jīng)營理念、管理水平等方面與大中型企業(yè)都存在著較大差距。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)有相當(dāng)一部分小微企業(yè)的財務(wù)系統(tǒng)不健全，崗位人員設(shè)置不合理，不相容崗位、不相容業(yè)務(wù)沒有有效分析，存在很多違規(guī)的財務(wù)操作情況。會計賬目混亂，核算違規(guī)的現(xiàn)象在小微企業(yè)并不鮮見。而財務(wù)數(shù)據(jù)是納稅籌劃的基礎(chǔ)，數(shù)據(jù)混亂不清，稅收籌劃將無從抓起。
3.企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)不明確
只有事先確立一個科學(xué)合法的稅收籌劃目標(biāo)，才能夠真正使得稅收籌劃方案為小微企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展發(fā)揮效用。雖然目前社會上絕大多數(shù)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的直接目的就是為了減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，減少稅收支出，但在稅收籌劃的過程中也不能僅僅追求某一稅種的稅負(fù)下降，應(yīng)從企業(yè)整體利益或者企業(yè)的所有方面考慮，對稅收籌劃的總體目標(biāo)進(jìn)行科學(xué)合理性的分析選擇，以求減少企業(yè)的整體稅負(fù)水平，最終實現(xiàn)企業(yè)稅收收益最大化的目標(biāo)。
4.缺乏稅收籌劃的專業(yè)人才
雖然目前經(jīng)濟(jì)活動中財務(wù)管理人員的各項素質(zhì)在不斷提高，但稅收籌劃這一專項工作的專業(yè)性較強(qiáng)，不僅要求具備相當(dāng)?shù)呢敃⒍悇?wù)方面的知識，還需要能精確的了解和把握當(dāng)前國家與企業(yè)業(yè)務(wù)往來所涉省市的相關(guān)稅收法律法規(guī)、政策規(guī)定，尤其當(dāng)前我國正處在與國際接軌的過程中，會計準(zhǔn)則和稅收法律法規(guī)不時更新，資深的財稅務(wù)人才更是難求。一般小微企業(yè)難以聘請到如此專業(yè)的人才，這也阻礙了企業(yè)財務(wù)管理和納稅籌劃的進(jìn)程與質(zhì)量，影響了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
三、小微企業(yè)稅收籌劃的完善建議
1.樹立正確的稅收籌劃理念
樹立正確的稅收籌劃理念，目的在于使小微企業(yè)能夠正確全面地認(rèn)識稅收籌劃的概念，正確發(fā)揮稅收籌劃的作用以實現(xiàn)企業(yè)的健康發(fā)展。可以通過報紙、電視、網(wǎng)絡(luò)等多種方式加強(qiáng)對稅收籌劃的宣傳力度，促進(jìn)稅收籌劃這一財務(wù)活動的科學(xué)推廣，使廣大小微企業(yè)明確了解稅收籌劃與避稅、漏稅、偷稅等違法活動的區(qū)別，以營造良好的稅收籌劃環(huán)境，讓小微企業(yè)將科學(xué)可行的稅收籌劃理念納入企業(yè)日常的財務(wù)管理實踐中，通過合法合理的方式實現(xiàn)企業(yè)收益最大化的目標(biāo)。
2.規(guī)范財務(wù)會計核算
會計核算是納稅籌劃的基礎(chǔ)，小微企業(yè)應(yīng)規(guī)范財務(wù)會計核算，提高自身會計核算能力，嚴(yán)格按照《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的要求，明確崗位分工，規(guī)范會計核算的流程，建立企業(yè)財務(wù)的內(nèi)部控制機(jī)制，正確開展企業(yè)的會計核算行為。只有規(guī)范了會計核算才能防止發(fā)生違法違規(guī)操作，保證財務(wù)數(shù)據(jù)的真實可信，符合稅務(wù)部門的查賬征收要求。稅收籌劃只有建立在真實有效的財務(wù)數(shù)據(jù)之上，通過科學(xué)合理的數(shù)據(jù)分析，尋找小微企業(yè)各個涉稅事項的有效節(jié)稅點，才能讓稅收籌劃合理合法的發(fā)揮效用。
3.豐富小微企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)
稅收籌劃目標(biāo)直接影響著小微企業(yè)的稅收籌劃工作，一個科學(xué)全面的稅收籌劃目標(biāo)能更好地減輕企業(yè)整體稅收負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)企業(yè)收益最大化。小微企業(yè)的類型繁多，業(yè)務(wù)范圍廣，在財稅業(yè)務(wù)上面臨著多種選擇。在其稅收籌劃過程中不應(yīng)單一的著眼于降低稅負(fù)，減少支出的目標(biāo)，而應(yīng)將稅收籌劃方案與企業(yè)自身的發(fā)展規(guī)劃、財務(wù)活動緊密結(jié)合，制定適合本企業(yè)的科學(xué)合理的稅收籌劃方案，最終實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化和社會資源的有效配置。
4.加快稅收籌劃人才隊伍建設(shè)，促進(jìn)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的市場化
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和財稅體制的不斷完善，更多的小微企業(yè)將把注意力轉(zhuǎn)移至稅收籌劃的合理應(yīng)用上來，對稅收籌劃專業(yè)人才的需求也將越來越多。一方面，可以在高校相關(guān)專業(yè)專門開設(shè)稅收籌劃的有關(guān)課程，以增強(qiáng)未來財稅人員稅收籌劃基本理論的學(xué)習(xí)；另一方面，可以完善我國有關(guān)專業(yè)資格認(rèn)定的考試辦法，讓更多的財稅從業(yè)人員注重稅收籌劃能力的學(xué)習(xí)和培養(yǎng)，并加強(qiáng)對已有稅收籌劃人員的專業(yè)考核，促使其不斷提高自身能力水平。最后，應(yīng)促進(jìn)具有專業(yè)稅收籌劃能力的稅務(wù)機(jī)構(gòu)市場化，使其更好的發(fā)揮自身作用為小微企業(yè)的健康發(fā)展服務(wù)，為市場經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展服務(wù)。
四、結(jié)語
隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，小微企業(yè)的發(fā)展也無法獨身于各種市場風(fēng)險之外，稅收籌劃對于我國小微企業(yè)健康長久發(fā)展的重要性也日益顯現(xiàn)。因此，小微企業(yè)在日趨緊密的市場經(jīng)濟(jì)活動中，應(yīng)該勇于正視當(dāng)前自身在稅收籌劃過程中存在的問題，積極開拓稅收籌劃的新思路，盡量減少小微企業(yè)在經(jīng)營活動中不必要的稅收支出，降低稅負(fù)，進(jìn)而提升小微企業(yè)的收益，促進(jìn)小微企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：稅收籌劃 建議對策
所謂稅收籌劃，指的是企業(yè)在不違背相關(guān)財經(jīng)法律和法規(guī)的基礎(chǔ)之上，合理的安排企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動和財務(wù)活動，獲取國家財政稅收的優(yōu)惠政策，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，減少企業(yè)的生產(chǎn)運營成本，實現(xiàn)企業(yè)效益最大化的財務(wù)管理行為。在目前企業(yè)競爭壓力日趨增大的背景下，稅收籌劃工作受到越來越多企業(yè)管理者的關(guān)注。本文將全面分析稅收籌劃工作對企業(yè)、社會以及國家宏觀經(jīng)濟(jì)運行的重要作用，指出我國部分企業(yè)在稅收籌劃方面所存在的問題，并就如何提高企業(yè)稅收籌劃水平給出自己的建議與對策，為我國企業(yè)完善稅收籌劃工作提供借鑒和參考。
一、企業(yè)稅收籌劃的重要作用分析
合理避稅是企業(yè)在國家稅收法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的稅收籌劃活動，不僅可以有效地降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，還可以保證國家財政收入的穩(wěn)定以及宏觀經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)，具體作用表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，合理避稅可以有效的保證國家財政收入的穩(wěn)定。合理避稅并不是企業(yè)的偷稅漏稅行為，不會造成國家的稅收損失，也就可以保證國家宏觀財政稅收的穩(wěn)定。第二，合理避稅可以有效的降低企業(yè)生產(chǎn)運營成本。隨著近幾年我國經(jīng)濟(jì)增長的持續(xù)趨緩，企業(yè)面臨著越來越大的競爭壓力，如何有效的降低企業(yè)運行成本、提高企業(yè)運行效率成為制約我國企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的障礙，通過合理稅收籌劃來降低企業(yè)稅負(fù)，可以有效的降低企業(yè)整體運營成本。第三，合理避稅可以有效保證國家宏觀經(jīng)濟(jì)運行。企業(yè)的稅收籌劃必須以遵守國家財經(jīng)法律法規(guī)為前提，國家可以通過稅收優(yōu)惠的方式來引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營投資的方向，保證國家宏觀經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運行，實現(xiàn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)。
二、部分企業(yè)稅收籌劃工作存在的問題分析
稅收籌劃是企業(yè)在國家宏觀稅收法律和法規(guī)的引導(dǎo)下來安排生產(chǎn)經(jīng)營活動以及財務(wù)活動，實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)。但目前很多企業(yè)的稅收籌劃活動問題，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：
（一）對稅收籌劃認(rèn)識不足，缺乏稅收籌劃人才
受長期計劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，我國很多企業(yè)的管理者對稅收籌劃的工作的認(rèn)識存在著誤區(qū)，很多財務(wù)管理者甚至簡單的理解稅收籌劃就是利用國家財政稅收政策的漏洞打球，甚至利用偷稅漏稅的方式減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，這不僅不能有效的降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，還會給企業(yè)帶來法律風(fēng)險，增加了企業(yè)的運營風(fēng)險和成本。另外，我國的企業(yè)管理者長期沒有重視企業(yè)的稅收籌劃工作，直接導(dǎo)致我國企業(yè)稅收籌劃管理人才培養(yǎng)的欠缺，企業(yè)沒有在發(fā)展的過程中培養(yǎng)綜合的稅務(wù)管理人才，企業(yè)現(xiàn)有的財稅工作者也不能依據(jù)企業(yè)目前的財務(wù)稅務(wù)狀況以及企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)制定合理的稅收籌劃策略和目標(biāo)，不能保證企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)。
（二）稅收籌劃工作缺乏整體性，籌劃方式手段落后
企業(yè)稅收籌劃的目的是完成企業(yè)整體財務(wù)目標(biāo)，實現(xiàn)企業(yè)的利潤最大化。但目前部分企業(yè)的財務(wù)管理者對稅收籌劃工作缺乏整體性的認(rèn)識，沒有意識到稅收籌劃工作是企業(yè)整體財務(wù)運作的有機(jī)組成部分，雖然可以通過稅收籌劃工作為企業(yè)節(jié)約一部分稅收負(fù)擔(dān)，但造成了企業(yè)整體運行成本的增加，不利于企業(yè)整體利潤的增加。另外，部分企業(yè)稅收籌劃的方式和手段相對較為落后，企業(yè)內(nèi)部沒有形成完整的財務(wù)管理體系和機(jī)制，財務(wù)管理混亂，沒有在企業(yè)內(nèi)部建立企業(yè)完善的財務(wù)管理信息系統(tǒng)，這就直接導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)工作者無法準(zhǔn)確的獲取企業(yè)財務(wù)信息，也就不能實時的調(diào)整企業(yè)稅收籌劃方向，給企業(yè)的稅收籌劃工作帶來極大的難度。
（三）原始憑證管理混亂，發(fā)票管理缺乏規(guī)范性
隨著我國新會計準(zhǔn)則的全面推廣，原始憑證對企業(yè)財務(wù)管理工作的重要性日益凸顯，特別是隨著現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的稅收籌劃工作變得日益豐富，但很多稅收籌劃工作都需要以企業(yè)完善的原始憑證管理作為依托。受長期計劃經(jīng)濟(jì)體制影響，我國很多企業(yè)的原始憑證管理工作相當(dāng)混亂，企業(yè)沒有專門設(shè)立部門和人員負(fù)責(zé)原始憑證管理，造成很多原始憑證的損毀和遺失。同時，隨著營改增在我國全面的推行，增值稅發(fā)票成為企業(yè)稅收籌劃索要依托的最基本依據(jù)，但很多企業(yè)沒有發(fā)票管理意識，不能及時回收有效的增值稅發(fā)票，甚至與一些無法開具正規(guī)增值稅發(fā)票的企業(yè)合作，給企業(yè)的稅收籌劃工作帶來了巨大的挑戰(zhàn)。
三、完善我國企業(yè)稅收籌劃工作的建議與對策
稅收籌劃工作是當(dāng)前很多財務(wù)管理的重中之重，完善的稅收籌劃工作不僅能有效的降低企業(yè)的運行成本，保證企業(yè)的資金鏈安全，還能有效的降低企業(yè)的法律風(fēng)險，保證企業(yè)安全穩(wěn)定的運行。
（一）強(qiáng)化管理者對稅收籌劃的認(rèn)識，培養(yǎng)企業(yè)稅收籌劃管理人才
稅收籌劃工作是企業(yè)合理合法的財稅管理行為，是企業(yè)在國家法律和政策許可的范圍內(nèi)進(jìn)行的財務(wù)管理活動，受到國家法律的保護(hù)和政策的支持。但長期以來，很多企業(yè)的財稅工作管理者總是簡單的認(rèn)為稅收籌劃就是鉆國家法律和政策的漏洞來獲取利益，因此，企業(yè)的財稅管理者必須首先理解企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)涵，在國家法律允許的范圍內(nèi)和國家政策引導(dǎo)的方向下進(jìn)行稅收籌劃工作，保證企業(yè)稅收籌劃符合國家法律和政策的要求，符合企業(yè)的基本利益。同時，我國企業(yè)還需要培養(yǎng)稅收籌劃管理人才，稅收籌劃人員不僅需要精通國家相關(guān)稅法和政策，還需要對企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展方向以及中長期的財務(wù)管理戰(zhàn)略有所了解，必須是財務(wù)和稅務(wù)管理的綜合型人才。
（二）保證稅收籌劃的整體性，改進(jìn)稅收籌劃方式和手段
企業(yè)稅收籌劃最終的目的是為了企業(yè)整體效益的提高，但目前很多企業(yè)的稅務(wù)部門都相對較為獨立，不能融入到企業(yè)整體的管理體系之中，稅務(wù)部門都以本部門的利益最大化為基本原則，這就直接導(dǎo)致了企業(yè)稅負(fù)減輕而整體財務(wù)成本增加現(xiàn)象的產(chǎn)生。要解決這一問題，企業(yè)的稅務(wù)工作者必須站在企業(yè)財務(wù)管理和戰(zhàn)略管理全局的角度來考慮稅收籌劃行為，保證企業(yè)整體效益的最大化。同時，企業(yè)還應(yīng)該引入更加先進(jìn)的財務(wù)管理信息平臺，讓企業(yè)的稅務(wù)工作者能夠隨時了解企業(yè)財務(wù)動態(tài)，并依據(jù)企業(yè)財務(wù)管理的變化及時的調(diào)整稅收籌劃策略，保證企業(yè)稅收籌劃管理目標(biāo)的實現(xiàn)。
（三）強(qiáng)化原始憑證管理，保證企業(yè)發(fā)票的真實可靠性
