時間：2023-09-20 16:02:34
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摘要：加入WTO后，隨著我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的接軌，進(jìn)一步加大了企業(yè)會計人員進(jìn)行會計核算工作的難度。在日常會計核算工作中，由于各種原因?qū)е聲嬋藛T在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬務(wù)的具體處理上難免會出現(xiàn)失誤或偏差。為此，掌握一些會計錯賬處理的方法對會計人員而言亦是必不可少的。
關(guān)鍵詞：工業(yè)企業(yè) 會計錯賬 調(diào)賬方法
會計錯賬，是指會計人員在會計核算中非故意的過失造成的賬務(wù)處理錯誤。由于多種原因，業(yè)務(wù)再熟練的會計人員在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理上也難免發(fā)生這樣或那樣的錯誤或偏差。如為會計人員故意行為造成的錯賬，則有可能是假賬，在本文中，筆者僅就工業(yè)企業(yè)會計核算中會計人員非故意行為造成的錯賬及其處理方法作簡要闡述。
一、會計業(yè)務(wù)處理中錯賬的類型
（一）一般分類
1、登賬數(shù)據(jù)錯誤導(dǎo)致的錯賬
登賬數(shù)據(jù)錯誤，主要包括對單據(jù)、原始憑證、記賬憑證、帳簿、報表相關(guān)數(shù)據(jù)核算處理時，由于各種原因?qū)е聰?shù)據(jù)計算或登記入賬錯誤。如在提取固定資產(chǎn)折舊時，由于折舊方法掌握不熟練，致使折舊金額計算錯誤；原始憑證數(shù)據(jù)模糊不清，致使誤判誤填等。
2、記賬科目適用不當(dāng)導(dǎo)致的錯賬
記賬科目適用不當(dāng)，主要指會計人員由于疏忽大意或誤解而產(chǎn)生的錯誤。如將本應(yīng)記入“應(yīng)付賬款”的金額由于概念理解偏差而記入“其他應(yīng)付款”等。
3、會計政策誤用導(dǎo)致的錯賬
會計政策誤用，主要指對國家會計、稅收等經(jīng)濟(jì)政策、法規(guī)、制度誤解或誤用而導(dǎo)致記賬錯誤。如對存貨發(fā)出的計價方法，新會計準(zhǔn)則頒布后，取消了后進(jìn)先出法，而會計人員仍然采用，導(dǎo)致存貨入賬成本不實(shí)等。
（二）按是否對當(dāng)期利潤產(chǎn)生影響進(jìn)行分類
1、當(dāng)期結(jié)賬前發(fā)生的錯賬。當(dāng)期結(jié)賬前發(fā)生的錯賬，主要指業(yè)務(wù)發(fā)生的當(dāng)期會計處理在結(jié)賬前發(fā)生的錯誤。這類錯賬有可能影響當(dāng)期利潤發(fā)生變化，有可能不影響當(dāng)期利潤發(fā)生變化。
2、當(dāng)期結(jié)賬前發(fā)生的錯賬，當(dāng)期結(jié)賬后不影響當(dāng)期利潤增減變動的錯賬。這類錯賬，主要指當(dāng)期結(jié)賬前發(fā)生，當(dāng)期結(jié)賬后進(jìn)行調(diào)賬時對當(dāng)期利潤不產(chǎn)生影響的錯賬。
3、當(dāng)期結(jié)賬前發(fā)生的錯賬，當(dāng)期結(jié)賬后影響當(dāng)期利潤增減變動的錯賬。這類錯賬，主要指當(dāng)期結(jié)賬前發(fā)生，當(dāng)期結(jié)賬后進(jìn)行調(diào)賬時對當(dāng)期利潤產(chǎn)生影響的錯賬。
二、會計錯賬處理的方法
（一）會計錯賬處理應(yīng)注意的事項
1、注意觀察錯賬發(fā)生時間與錯賬發(fā)現(xiàn)時間是否為同一會計期間，兩者在同一會計期間（同月）和不在同一會計期間（跨月、跨年），調(diào)賬方法各異。
2、注意發(fā)現(xiàn)錯賬時，當(dāng)月是否已結(jié)賬。錯賬發(fā)生后，當(dāng)月結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)和當(dāng)月結(jié)賬后發(fā)現(xiàn)，調(diào)賬方法亦有所不同。
3、注意錯賬的發(fā)生是否為技術(shù)因素所致，還是違反企業(yè)會計核算制度、還是對經(jīng)濟(jì)政策、法規(guī)、制度誤解或誤用所致？
（二）調(diào)賬方法
1、當(dāng)月結(jié)賬前發(fā)生的錯賬
對于當(dāng)月結(jié)賬前發(fā)生的錯賬，一般可采用紅字更正法（直接沖銷法）、補(bǔ)充登記法直接調(diào)賬，不必考慮是否影響利潤的增減變化。
2、不影響當(dāng)期利潤增減變動的錯賬調(diào)賬方法
對于當(dāng)期結(jié)賬前發(fā)生，當(dāng)期結(jié)賬后進(jìn)行調(diào)賬時對當(dāng)期利潤不產(chǎn)生影響的錯賬，一般也可采用紅字更正法（差額沖銷法）、補(bǔ)充登記法進(jìn)行調(diào)賬，不必考慮業(yè)務(wù)發(fā)生時間和發(fā)現(xiàn)錯賬調(diào)整時間。
3、影響當(dāng)期利潤增減變動的錯賬調(diào)賬方法
對于當(dāng)期結(jié)賬前發(fā)生，當(dāng)期結(jié)賬后進(jìn)行調(diào)賬時對當(dāng)期利潤產(chǎn)生影響的錯賬。通常有兩種情況：第一，如果屬于決算年度內(nèi)發(fā)生，而在年終決算日前某月進(jìn)行調(diào)賬（跨月調(diào)賬），一般通過“利潤分配”賬戶進(jìn)行調(diào)賬，利潤調(diào)增在該賬戶貸方，利潤調(diào)減在該賬戶借方；第二，如果屬于決算年度內(nèi)發(fā)生，而在年終決算日后進(jìn)行調(diào)賬（跨年調(diào)賬），一般通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶進(jìn)行調(diào)賬，利潤調(diào)增在該賬戶貸方，利潤調(diào)減在該賬戶借方。在上述兩種情況下，調(diào)整利潤的同時，還需調(diào)整相關(guān)賬戶，如“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”、“盈余公積”、“應(yīng)付利潤”或“應(yīng)付股利”等賬戶。
三、會計錯賬處理方法的具體運(yùn)用
關(guān)鍵詞：企業(yè)會計準(zhǔn)則；第19號；外幣折算；分析
對外幣折算主要是由對外貿(mào)易引起的。外幣與中國會計結(jié)緣完全是我國已經(jīng)成為世界貿(mào)易大國的現(xiàn)實(shí)要求。當(dāng)然，世界上許多發(fā)達(dá)國家，從很早就開始了其自身的外幣會計業(yè)務(wù)，許多國家都制定了相應(yīng)的會計準(zhǔn)則。美國從1939年開始由注冊會計師協(xié)會所屬的會計程序委員會了外幣折算相關(guān)準(zhǔn)則文告，幾經(jīng)修訂，于1982年由美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會正式《財務(wù)會計準(zhǔn)則公告第52號—外幣折算》。英國原會計準(zhǔn)則委員會于1983年了《標(biāo)準(zhǔn)會計實(shí)務(wù)公告第20號—外幣折算》。也是在1983年，國際會計準(zhǔn)則委員會了《國際會計準(zhǔn)則第21號—匯率變動影響的會計》。1993年，《國際會計準(zhǔn)則第21號—匯率變動影響的會計》重新修訂更名為《國際會計準(zhǔn)則第21號—匯率變動的影響》。
在中國與世界已經(jīng)融合的當(dāng)今社會，中國企業(yè)也出現(xiàn)了記賬本位幣和外幣共存的狀況。在我國，2006年以前一直沒有外幣折算方面的準(zhǔn)則，關(guān)于外幣折算業(yè)務(wù)方面的規(guī)定只是在企業(yè)會計制度中的相關(guān)外幣業(yè)務(wù)條款來規(guī)范，因此，此番《企業(yè)會計準(zhǔn)則第19號—外幣折算》無疑是一個與國際會計準(zhǔn)則全面接軌的行為，標(biāo)志著我國會計準(zhǔn)則體系更加完善，也體現(xiàn)了國際化發(fā)展的需要。對《企業(yè)會計準(zhǔn)則第19號—外幣折算》框架進(jìn)行概括性的認(rèn)知，可以通過對新舊準(zhǔn)則比較的發(fā)展變化和國內(nèi)國際準(zhǔn)則比較的差異分析、以及新準(zhǔn)則對企業(yè)盈虧的影響來進(jìn)行。
一、新舊準(zhǔn)則之變化分析
如前所述，我國以前有關(guān)企業(yè)外幣折算的會計核算主要通過《企業(yè)會計制度》有關(guān)條款進(jìn)行規(guī)范的。對比《企業(yè)會計準(zhǔn)則第19號—外幣折算》與原制度規(guī)定，可能發(fā)現(xiàn)，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第19號—外幣折算》在許多方面已經(jīng)取得了明顯的進(jìn)步，這些變化和差異主要表現(xiàn)如下：
（一）增加了確立記賬本位幣的規(guī)定
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第19號—外幣折算》不僅明確定義了記賬本位幣，而且明確企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以依照不同情況選定某種貨幣作為記賬本位幣，但是，編報的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。原制度盡管明確了外幣業(yè)務(wù)是指以記賬本位幣以外的貨幣進(jìn)行的款項收付、往來結(jié)算等業(yè)務(wù)，但是并沒有進(jìn)一步定義什么是記賬本位幣以及如何選定記賬本位幣。
（二）增加了變更記賬本位幣的規(guī)定
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第19號—外幣折算》不僅明確規(guī)定企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，而且明確規(guī)定企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有會計項目折算為變更后的記賬本位幣記賬。而原制度卻沒有關(guān)于企業(yè)變更記賬本位幣的規(guī)定。
（三）增加了處置境外經(jīng)營的會計處理
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第19號—外幣折算》明確規(guī)定企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應(yīng)當(dāng)將已列入所有者權(quán)益的外幣折算差額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。而企業(yè)會計制度沒有關(guān)于企業(yè)有關(guān)境外經(jīng)營或處置境外經(jīng)營的會計處理規(guī)定。
（四）增加了惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營的財務(wù)報表的折算的相關(guān)規(guī)定
新的準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)對處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營的財務(wù)報表，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行折算：對資產(chǎn)負(fù)債表項目運(yùn)用一般物價指數(shù)予以重述，對利潤表項目運(yùn)用一般物價指數(shù)變動予以重述，再按照最近資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算。在境外經(jīng)營不再處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中時，應(yīng)當(dāng)停止重述，按照停止之日的價格水平重述的財務(wù)報表進(jìn)行折算。
（五）增加了采用公允價值計量的非貨幣資產(chǎn)的處理
新的準(zhǔn)則規(guī)定以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，由于已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額；以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，如交易性金融資產(chǎn)（股票、基金等），采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動（含匯率變動）處理，計入當(dāng)期損益。
（六）取消了分賬制的記賬方法
首先，我們從技術(shù)層面來看一下外匯交易的記賬方法體系問題。一般而言，有兩種賬務(wù)處理制度，即外匯統(tǒng)賬制和外匯分賬制。
（1）外匯統(tǒng)賬制是以本國貨幣作為記賬本位幣，將發(fā)生的其他貨幣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)折合為人民幣反映，外幣在賬簿上只作輔助記錄。在外匯統(tǒng)賬制下，企業(yè)應(yīng)該將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬，由此就涉及匯率選擇問題。按照國際慣例，一般采用業(yè)務(wù)發(fā)生日的匯率或期初的匯率作為折合匯率。在我國，除了企業(yè)接受投資者投入外幣資本另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)應(yīng)以業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的匯率作為折合匯率。期末，將所有外幣賬戶余額按期末匯率折合為記賬本位幣金額，其與原來賬面上記賬本位幣金額之間的差額作為匯兌損益計入當(dāng)期損益。會計實(shí)踐中除金融企業(yè)外，多數(shù)企業(yè)都采用此種做賬制。
（2）外匯分賬制是在外匯交易發(fā)生時直接用原幣記賬，平時不進(jìn)行折算，也不反映記賬本位幣金額，如果涉及兩種貨幣的交易，則開設(shè)“貨幣兌換”賬戶作為賬務(wù)處理的橋梁，分別與原幣的對應(yīng)賬戶構(gòu)成借貸關(guān)系。期末，將所有以外幣記賬的各賬戶全部發(fā)生額按期末匯率折算成記賬本位幣金額后加以匯總，將匯總后的借貸方差額確認(rèn)匯兌損益并記入當(dāng)期損益。會計實(shí)踐中金融企業(yè)和進(jìn)出口業(yè)務(wù)涉及多種貨幣的外貿(mào)企業(yè)多采用此種做賬制，其他企業(yè)一般不用。
其次，盡管我國現(xiàn)行《企業(yè)會計制度》和會計實(shí)踐工作中應(yīng)用的外匯交易記賬方法有外匯統(tǒng)賬制和外匯分賬制兩種，在新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第19號—外幣折算》中沒有規(guī)定分賬制記賬方法，只推出了外匯統(tǒng)賬制方法，即是以本國貨幣作為記賬本位幣，將發(fā)生的其他貨幣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)折合為本國貨幣反映，外幣在賬簿上只作輔助記錄。在外匯統(tǒng)賬制下，企業(yè)應(yīng)該將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬，由此就涉及匯率選擇問題。
按照國際慣例，一般采用業(yè)務(wù)發(fā)生日的匯率或 期初的匯率作為折合匯率。在我國，除了企業(yè)接受投資者投入外幣資本另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)應(yīng)以業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的匯率作為折合匯率。期末，將所有外幣賬戶余額按期末匯率折合為記賬本位幣金額，其與原來賬面上記賬本位幣金額之間的差額作為匯兌損益計入當(dāng)期損益。
二、與國際準(zhǔn)則之對比分析
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第19號—外幣折算》與《國際會計準(zhǔn)則第21號—匯率變動的影響》內(nèi)容基本上是相對應(yīng)的，但表述上有所不同，主要差異如下：
（一）關(guān)于記賬本位幣
外幣折算準(zhǔn)則只明確了采用記賬本位幣記賬時，境外經(jīng)營處于惡性通貨膨脹時的記賬原則，即企業(yè)在并入處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營的財務(wù)報表時，應(yīng)對其予以重述；在境外經(jīng)營不再處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中時，停止重述；按照停止之日的價格水平重述的財務(wù)報表進(jìn)行折算等。但沒有表述境內(nèi)經(jīng)營企業(yè)在通貨膨脹情況下如何處理，我國至今也沒有相應(yīng)通貨膨脹經(jīng)濟(jì)下的會計準(zhǔn)則，而通貨膨脹又是經(jīng)濟(jì)生活中幾乎不可避免的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。
對比國際會計準(zhǔn)則，在第14條提到明確規(guī)定：“如果功能貨幣是惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)下的貨幣，則主體財務(wù)報表應(yīng)按照《國際會計準(zhǔn)則第29號—惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的財務(wù)報告》進(jìn)行重述。”
（二）關(guān)于列報貨幣
外幣折算準(zhǔn)則明確規(guī)定企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，也可以選定以該種貨幣作為記賬本位幣記賬，但是，編報的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。這就是說，會計核算可以以選定貨幣作為記賬本位幣，而列報貨幣只能是人民幣。國際會計準(zhǔn)則第38條中提出“主體財務(wù)報表可以按任意一種（或幾種）貨幣列報。
外幣折算準(zhǔn)則明確規(guī)定企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，也可以選定以該種貨幣作為記賬本位幣記賬，但是，編報的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。這就是說，會計核算可以選定貨幣作為記賬本位幣，而列報貨幣只能是人民幣。
國際會計準(zhǔn)則第38條中提出“主體財務(wù)報表可以按任意一種（或幾種）貨幣列報。如果列報貨幣不同于主體的功能貨幣，其經(jīng)營成果和財務(wù)狀況需要折算成列報貨幣”。
關(guān)鍵詞：現(xiàn)金流量表；編制；日記賬
中圖分類號：F230 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2015）018-000-01
現(xiàn)金流量表所反映的是會計主體在會計期間的現(xiàn)金變動情況，其編制基礎(chǔ)是廣義現(xiàn)金以及收付實(shí)現(xiàn)制，而會計的日常核算所提供的資料均以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，因此，在編制現(xiàn)金流量表時，無法直接利用現(xiàn)有的會計資料，而是需要通過對相關(guān)業(yè)務(wù)的進(jìn)行分析調(diào)整才能得到。在目前的會計理論和實(shí)務(wù)中，現(xiàn)金流量表的一般編制方法主要有工作底稿法、T形賬戶法和公式法。工作底稿法和T形賬戶法都是以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對報表項目逐個進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表，二者的區(qū)別只在于編制手段不同，前者以工作底稿為手段，后者則是以T形賬戶為手段。公式法則用于現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料的編制，以利潤表中的凈利潤為起算點(diǎn)，通過對相關(guān)賬戶的分析，將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。上述方法不管是哪一種，其大量的分析和調(diào)整工作都過于繁瑣復(fù)雜，讓會計初學(xué)者和實(shí)務(wù)工作者難以理解和操作，尤其在手工操作的情況下，更是難以保證報表信息的準(zhǔn)確性和及時性。
為了解決現(xiàn)金流量表編制中存在的上述問題，簡化其編制工作，本文根據(jù)實(shí)踐經(jīng)驗總結(jié)出了一種簡易的編制方法――日記賬分析法，以下是對該方法進(jìn)行的解析。
一、日記賬分析法的理論依據(jù)
首先，現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)是廣義的現(xiàn)金，在日常核算中涉及的賬戶只有四個：“現(xiàn)金”日記賬、“銀行存款”日記賬、“其他貨幣資金”明細(xì)賬、“交易性金融資產(chǎn)―債券”明細(xì)賬。除了各現(xiàn)金項目之間的轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)外，以上四賬的借方記錄的即是本期的現(xiàn)金流入量，貸方記錄的是本期的現(xiàn)金流出量，由此，通過四個現(xiàn)金賬戶的本期借貸方發(fā)生額記錄，即可得出現(xiàn)金流量表中所需的現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出量的數(shù)據(jù)信息。
其次，四個現(xiàn)金賬戶均為日記賬或明細(xì)賬，通過其“摘要”欄中記錄的內(nèi)容進(jìn)行分析，即可判斷出每個現(xiàn)金流量的內(nèi)容，即每筆業(yè)務(wù)是否產(chǎn)生現(xiàn)金流量，所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是屬于經(jīng)營活動、投資活動，還是籌資活動。
第三，現(xiàn)金流量表屬于時期數(shù)報表，數(shù)據(jù)具有可加性，故可按月編制，逐月累加，進(jìn)而形成季度報、半年報和年報。
二、日記賬分析法下現(xiàn)金流量表的編制過程
利用日記賬分析法編制現(xiàn)金流量表，應(yīng)該按月進(jìn)行編制。首先準(zhǔn)備好某個月份的“現(xiàn)金”日記賬、“銀行存款”日記賬和“其他貨幣資金”明細(xì)賬的資料，然后進(jìn)行報表的編制。以下是日記賬分析法編制現(xiàn)金流量表的基本步驟：
第一步，對廣義現(xiàn)金各日記賬的業(yè)務(wù)進(jìn)行逐筆分析。根據(jù)其摘要內(nèi)容及對應(yīng)賬戶判斷現(xiàn)金流量的內(nèi)容（屬于哪一類財務(wù)活動以及應(yīng)計入現(xiàn)金流量表中的哪個項目），根據(jù)發(fā)生額的方向判斷現(xiàn)金流量的方向（借方發(fā)生額為現(xiàn)金流入量，貸方發(fā)生額為現(xiàn)金流出量）；
第二步，把各日記賬中的數(shù)據(jù)按第一步分析的結(jié)果過入現(xiàn)金流量表（底稿）中。為了核對方便，應(yīng)同時在現(xiàn)金流量表底稿中各項目旁邊增加備注欄，注明各數(shù)據(jù)對應(yīng)的科目及業(yè)務(wù)序號；
第三步，數(shù)據(jù)匯總。根據(jù)日記賬數(shù)據(jù)匯總得出現(xiàn)金流量表中各項目的數(shù)據(jù)，進(jìn)一步計算出各項財務(wù)活動的現(xiàn)金流入量、流出量、凈流量，以及現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額，編制正式的現(xiàn)金流量表。
至此，現(xiàn)金流量表編制完成。
三、日記賬分析法的優(yōu)點(diǎn)及相關(guān)說明
（一）優(yōu)點(diǎn)
采用日記賬分析法編制現(xiàn)金流量表，理論依據(jù)清晰，容易理解，方法簡單，數(shù)字準(zhǔn)確，不僅大大簡化了現(xiàn)金流量表的編制工作，還可以避免傳統(tǒng)編制方法中因核算基礎(chǔ)調(diào)整過于繁雜而帶來的人為調(diào)節(jié)平衡的問題。此外，利用日記賬分析法編制現(xiàn)金流量表，可每月一編，逐期累加，這樣既分散了編制工作量，又可結(jié)合現(xiàn)金預(yù)算對企業(yè)的現(xiàn)金流進(jìn)行分析監(jiān)控，從而更好地為企業(yè)的財務(wù)管理服務(wù)。
（二）相關(guān)說明
1.采用日記賬分析法編制現(xiàn)金流量表，要求各現(xiàn)金日記賬的登記工作做到詳細(xì)明了，摘要清楚，并寫明對應(yīng)賬戶。一個業(yè)務(wù)中涉及多個不同內(nèi)容的金額的，還應(yīng)分行登記，以便于對每個現(xiàn)金流量的內(nèi)容進(jìn)行分析歸表。
2.日記賬分析法主要用于現(xiàn)金流量表主表的編制。對于現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料，雖然我國現(xiàn)行的企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定了企業(yè)應(yīng)披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息，但其編制目的并不明確，最多能說明為什么企業(yè)一定期間的凈利潤與經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額不一致，僅此而已。這對于企業(yè)而言，不但沒有為其管理提供幫助，反而加大了報表編制的工作量和難度，而2013年1月1日開始施行的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》就不再強(qiáng)調(diào)現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的編制。在此背景下，日記賬分析法的適用性將更為普遍。
參考文獻(xiàn)：
[1]企業(yè)會計準(zhǔn)則編審委員會，企業(yè)會計準(zhǔn)則（2015年版）[M]，上海：立信會計出版社，2015.02
[2]小企業(yè)會計準(zhǔn)則編審委員會，小企業(yè)會計準(zhǔn)則講解（2015年版）[M]，上海：立信會計出版社，2015.04
【關(guān)鍵詞】銀行會計 核算方法 特點(diǎn)
隨著我國會計改革的推進(jìn)，行業(yè)會計制度逐漸被取消，取而代之的是適用于各行各業(yè)的、與國際會計慣例接軌的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，行業(yè)間會計核算的差異逐步縮小。銀行會計是專門針對銀行這一特殊經(jīng)濟(jì)組織的會計，作為財務(wù)會計體系的組成部分，其遵循的會計一般原理，如基本職能、目標(biāo)、前提假設(shè)、記賬基礎(chǔ)、基本的核算程序以及會計信息的質(zhì)量要求等與一般企業(yè)會計都是相同的。但由于銀行是經(jīng)營貨幣信用業(yè)務(wù)、從事資金融通的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，各項業(yè)務(wù)均以貨幣資金形態(tài)存在，其經(jīng)營業(yè)務(wù)的特殊性決定了其在會計科目、記賬方法、會計憑證、綜合核算等方面，有別于其他企業(yè)會計，具有自身的特點(diǎn)。
一、會計科目的特點(diǎn)
會計科目是對會計對象進(jìn)一步分類的標(biāo)志或項目。它是會計人員設(shè)置賬戶和登記賬簿的依據(jù)，它為編制財務(wù)報表提供了條件。與非銀行會計相比，銀行會計中使用共同類科目和表外科目是普遍現(xiàn)象。
（一）大量使用共同類科目
我國財政部在2006年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南》“附錄——會計科目和主要賬務(wù)處理”中，按照歸屬的會計要素，將會計科目分為六類：資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類和共同類。資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類會計科目是所有企業(yè)在會計核算中都會使用的，而共同類會計科目則是針對銀行等少數(shù)金融企業(yè)設(shè)置的，涉及面很小。它反映銀行等金融機(jī)構(gòu)的債權(quán)、債務(wù)，具有資產(chǎn)負(fù)債雙重性質(zhì)，其性質(zhì)視科目的期末余額而定。對于銀行而言，共同類科目主要用于核算銀行間往來、系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行往來、同城票據(jù)結(jié)算等業(yè)務(wù)。比如，清算資金往來就是銀行專用的一個典型的共同類科目，用于核算銀行間業(yè)務(wù)往來的資金清算款項。另外，采用分賬制核算的銀行，通常會設(shè)置“貨幣兌換”這個共同類科目，來核算由于外幣交易所產(chǎn)生的不同幣種之間的兌換業(yè)務(wù)。
（二）普遍設(shè)置表外科目
銀行為了準(zhǔn)確地反映其經(jīng)營活動中發(fā)生的，可能導(dǎo)致銀行在未來某個時期發(fā)生損失或收益的、不確定的會計事項和其他不影響會計報表相關(guān)科目的業(yè)務(wù)，通常都設(shè)置了表外科目進(jìn)行核算并加以披露。銀行的表外科目反映不引起銀行資金增減、但需記載實(shí)物庫存數(shù)量變化和備忘登記的重要業(yè)務(wù)事項，其余額無需納入資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行資金平衡。比如，由銀行印制、無面額的、經(jīng)銀行或單位填寫金額并簽章后即具有支付效力的空白憑證，包括空白支票、銀行匯票、不定額本票、聯(lián)行報單等，需要通過設(shè)置的表外科目“重要空白憑證”來核算。而銀行待發(fā)行的、印有固定面額的存單、票據(jù)，如未發(fā)行的國庫券、定額本票等，則通過設(shè)置的表外科目“有價單證”來核算。非金融企業(yè)也可能會設(shè)置一些表外科目，譬如已攤銷完畢的低值易耗品、擔(dān)保等，但不如銀行設(shè)置表外科目那么普遍。而且相比之下，銀行表外科目隱藏的潛在風(fēng)險較大，所以必須自成體系單獨(dú)核算。表外科目的記賬金額一般為業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生額或憑證票面金額。
表1 銀行會計科目的分類
二、同時采用復(fù)式記賬法和單式記賬法
記賬方法是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后，如何將其記錄在賬戶中的方法。按照發(fā)展軌跡，記賬方法分為單式記賬法和復(fù)式記賬法。單式記賬法對發(fā)生的每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個賬戶中進(jìn)行登記。而復(fù)式記賬法則對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以相等的金額，同時在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中進(jìn)行登記。非銀行企業(yè)在日常會計核算中采用的是以“借”和“貸”為記賬符號的復(fù)式記賬法。而銀行會計在日常核算中則同時采用單式記賬法和復(fù)式記賬法。對涉及表內(nèi)科目增減變動的業(yè)務(wù)事項采用借貸復(fù)式記賬法，對涉及表外科目增減變動的業(yè)務(wù)事項則采用單式記賬法。銀行會計中的單式記賬法以“收入”和“付出”為記賬符號。“收入”表示表外科目涉及的業(yè)務(wù)發(fā)生。“付出”表示表外科目涉及的業(yè)務(wù)注銷或沖減。余額則反映結(jié)存或未結(jié)清的業(yè)務(wù)事項。因為銀行普遍設(shè)置了表外科目，所以在銀行會計中使用單式記賬法很常見。
例：某商業(yè)銀行受理客戶王紅代保管有價單證業(yè)務(wù)，票面金額為100萬元，已按規(guī)定辦理各種手續(xù)。該商業(yè)銀行登記代保管有價單證表外科目的會計分錄為：
收入：代保管有價值品——王紅戶 1000 000
王紅到期提取代保管有價單證時，應(yīng)辦妥各種提取手續(xù)。同時，該商業(yè)銀行應(yīng)銷記相應(yīng)的表外科目。此時的會計分錄為：
付出：代保管有價值品——王紅戶 1000 000
三、會計憑證的特點(diǎn)
會計憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，作為登賬依據(jù)的、具有法律效力的書面證明。銀行的分工細(xì)、柜組多，業(yè)務(wù)種類復(fù)雜，在手工處理業(yè)務(wù)的情況下，一筆業(yè)務(wù)必須通過會計憑證在有關(guān)柜、組和人員，甚至在異地不同銀行之間傳遞和處理才能完成。所以在銀行內(nèi)部，會計憑證俗稱“傳票”。銀行的會計憑證不同于非銀行企業(yè)，主要體現(xiàn)在以下幾個方面。
（一）會計憑證的種類多，格式各異
從憑證分類來看，銀行的會計憑證除了按照憑證用途分為原始憑證和記賬憑證，以及按照憑證形式分為單式憑證和復(fù)式憑證之外，還有一種特殊的分類標(biāo)準(zhǔn)，即按照憑證的使用范圍分為基本憑證和特定憑證。基本憑證又稱為通用憑證，是銀行根據(jù)有關(guān)原始憑證及業(yè)務(wù)事實(shí)自行編制，并具有統(tǒng)一格式的憑證。該類憑證僅適用于銀行內(nèi)部，不對外銷售和傳遞，適用于未設(shè)專用憑證的一切現(xiàn)金收入、付出和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)。基本憑證按格式和內(nèi)容又分為：現(xiàn)金收入傳票、現(xiàn)金付出傳票、轉(zhuǎn)賬借方傳票、轉(zhuǎn)賬貸方傳票、特種轉(zhuǎn)賬借方傳票、特種轉(zhuǎn)賬貸方傳票、表外科目收入傳票和表外科目付出傳票等10種。其中，現(xiàn)金收入傳票、現(xiàn)金付出傳票屬于復(fù)式憑證，其余8種屬于單式憑證。特定該憑證又稱為專用憑證，是銀行根據(jù)特定業(yè)務(wù)的需要統(tǒng)一印制的，具有專門格式和用途的憑證。這類憑證有些是由客戶填交或聯(lián)行寄來，比如支票、現(xiàn)金繳款單、存款憑條、各種結(jié)算憑證等。有些則是由銀行填制憑以辦理業(yè)務(wù)，比如聯(lián)行報單、定期儲蓄存單等。
（二）以單式憑證為主，兼用復(fù)式憑證
由于國家要求各單位、各部門只要經(jīng)營就必須將其貨幣資金存入銀行，需要的時候再到銀行支取，這就使銀行集中了社會上大部分貨幣款項。而單位之間的支付結(jié)算清償也必須通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，使得銀行與社會上所有單位都有密切的聯(lián)系，是國民經(jīng)濟(jì)的綜合部門。銀行業(yè)務(wù)的涉及面廣、量大，崗位分工比較細(xì)，這就要求會計憑證能及時傳遞，便于記賬和分類匯集。在銀行會計采用手工核算，甚至人機(jī)兼用的情況下，采用單式憑證可以方便會計憑證的傳遞和按照會計科目匯總軋賬，能提高會計工作的效率，而且還有利于憑證的裝訂和保管。銀行使用的基本憑證中除了現(xiàn)金收入傳票、現(xiàn)金付出傳票屬于復(fù)式憑證，其余8種均屬于單式憑證。
（三）大量采用原始憑證代替記賬憑證作為記賬依據(jù)
銀行的業(yè)務(wù)量大，會計憑證的傳遞環(huán)節(jié)多，會計憑證填寫得正確與否直接涉及到銀行和客戶之間的經(jīng)濟(jì)利益。因此，銀行為了分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任，減少重復(fù)勞動和在憑證復(fù)制過程中所造成的差錯，提高工作效率，銀行的臨柜業(yè)務(wù)大量采用由銀行統(tǒng)一印制的、具有記賬條件的原始憑證代替記賬憑證，作為登記賬簿的依據(jù)。這些原始憑證有的是銀行對外辦理業(yè)務(wù)時所受理的，比如支票、現(xiàn)金繳款單、存款憑條、借款憑證等；有的是銀行根據(jù)業(yè)務(wù)事實(shí)自行編制的，比如銀行匯票、銀行本票等各種結(jié)算憑證、利息存款通知單等。銀行在審查無誤后直接用其代替?zhèn)髌辈?jù)以記賬。
四、綜合核算的程序不同
會計賬務(wù)處理程序是指一個會計循環(huán)中各種會計憑證、會計賬簿和財務(wù)報表之間的關(guān)系以及與記賬程序相互結(jié)合的方式，包括明細(xì)核算和綜合核算兩大系統(tǒng)，二者根據(jù)同一會計憑證進(jìn)行平行登記、分別核算。明細(xì)核算對綜合核算起著補(bǔ)充作用，綜合核算則對明細(xì)核算起著統(tǒng)馭作用。根據(jù)登記總賬的依據(jù)和方法不同，即綜合核算的依據(jù)和方法不同，會計賬務(wù)處理程序分為記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序、科目匯總表賬務(wù)處理程序和日記總賬賬務(wù)處理程序等。
銀行會計綜合核算的具體程序如下：1.根據(jù)同一科目的傳票編制科目日結(jié)單，軋平當(dāng)天所有科目的借方和貸方發(fā)生額；2.根據(jù)各科目日結(jié)單借、貸方發(fā)生額的合計金額登記各科目總賬，結(jié)出當(dāng)日總賬余額；3.根據(jù)總賬各科目當(dāng)日發(fā)生額和余額編制日計表。從上述程序可用看出，銀行會計的總賬是根據(jù)科目日結(jié)單編制的。科目日結(jié)單是反映各科目每日傳票張數(shù)和借貸方發(fā)生額的匯總記賬憑證，類似于非銀行會計核算中的科目匯總表。所以，銀行會計的綜合核算類似于科目匯總表記賬程序，但它多了編制日計表的工作。日計表是反映當(dāng)日全部業(yè)務(wù)活動情況的會計報表，也是軋平當(dāng)日全部賬務(wù)的重要工具，而且需要每日編制。銀行綜合核算通過當(dāng)日記賬、當(dāng)日結(jié)賬、試算平衡制度、按日提供報表等，做到賬平表符，保證了銀行會計賬務(wù)核算準(zhǔn)確無誤，避免銀行資金安全遭受損失，防止差錯和舞弊，大大提高了銀行會計信息的及時性。
參考文獻(xiàn)
[1]張鳳衛(wèi).金融企業(yè)會計.清華大學(xué)出版社.北京交通大學(xué)出版社[M].2008.10.
[2]溫紅梅，馬俊，劉毅.銀行會計（第三版）.東北財經(jīng)出版社[M].2010.7.
關(guān)鍵詞：會計；綜合實(shí)訓(xùn)；設(shè)計
中圖分類號：G423 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A doi:10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2012.03.34 文章編號：1672-3309（2012）03-74-03
在市場經(jīng)濟(jì)條件下，高職會計人才的培養(yǎng)目標(biāo)是既有足夠的會計理論知識，又有較強(qiáng)的動手能力。項目教學(xué)是會計職業(yè)教育教學(xué)改革發(fā)展的趨勢，它最大限度地服務(wù)于學(xué)生發(fā)展、服務(wù)于企業(yè)功能，使學(xué)生學(xué)得較直接、較實(shí)用，在校就具備會計從業(yè)能力和資格。會計專業(yè)綜合實(shí)訓(xùn)是會計專業(yè)教學(xué)的重要環(huán)節(jié)，目的是圍繞“生產(chǎn)過程”編排各會計崗位，開展教學(xué)活動，通過對會計實(shí)務(wù)仿真操作訓(xùn)練，使學(xué)生能直觀、系統(tǒng)、全面地掌握企業(yè)會計核算的基本程序和具體方法，加強(qiáng)對《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等基本理論的理解，加強(qiáng)會計憑證、會計賬簿、會計報表等基本方法的運(yùn)用和基本技能的訓(xùn)練，將會計專業(yè)理論和會計實(shí)務(wù)緊密結(jié)合，為學(xué)生日后從事會計工作奠定較為扎實(shí)的理論基礎(chǔ)和操作基本功。所以，加強(qiáng)會計綜合實(shí)訓(xùn)項目的設(shè)計與實(shí)施是完成會計專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)的關(guān)鍵。
一、 會計綜合實(shí)訓(xùn)基本要求
會計綜合實(shí)訓(xùn)職業(yè)行動領(lǐng)域的典型會計工作崗位包括出納核算崗位、資金核算崗位、往來核算崗位、成本核算崗位、總賬報表核算崗位、稽核核算崗位、辦稅員崗位和會計主管崗位等。會計綜合實(shí)訓(xùn)要達(dá)到鞏固所學(xué)知識（主要是熟練掌握原始憑證與記賬憑證的填制與審核），通過對企業(yè)會計核算崗位綜合技能的操作，掌握企業(yè)有關(guān)崗位核算的原始憑證填制與審核、記賬憑證填制與審核的基本過程，將會計理論與會計實(shí)踐密切相結(jié)合，完成從理論到實(shí)踐的認(rèn)知過程。要讓學(xué)生明確并做到工作化的學(xué)習(xí)目標(biāo)、了解綜合化的課程內(nèi)容、組織行動化的學(xué)習(xí)過程、完成過程化的評價反饋。
綜合實(shí)訓(xùn)用品包括手工綜合實(shí)訓(xùn)用品（包括記賬憑證、賬簿、科目匯總表、財務(wù)報表、會計憑證封皮、賬簿封皮、賬繩、膠水、財務(wù)專用筆、直尺、實(shí)訓(xùn)報告、會計檔案袋等）和電算化綜合實(shí)訓(xùn)用品（含硬件環(huán)境和軟件環(huán)境）。在進(jìn)行會計綜合實(shí)訓(xùn)時，一般應(yīng)完全按照生產(chǎn)企業(yè)或?qū)嶋H部門組織會計核算的程序、方法和所使用的憑證、賬簿、報表來組織；動手操作之前，要弄清實(shí)訓(xùn)的目的和要求，對教材的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)真的復(fù)習(xí)，會計綜合實(shí)訓(xùn)就是運(yùn)用會計核算的專門方法，對單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行核算和監(jiān)督。會計核算方法是相互聯(lián)系、密切配合的，形成了一個完整、統(tǒng)一的會計核算方法體系。會計綜合實(shí)訓(xùn)主要強(qiáng)調(diào)對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在填制憑證、登記賬簿和編制報表這3個環(huán)節(jié)上的擬操作。會計核算方法在會計綜合實(shí)訓(xùn)中的應(yīng)用包括會計科目設(shè)置、記賬方法選用、憑證填制、賬簿登記、報表填制；對各項實(shí)訓(xùn)的基本操作規(guī)范按照《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求進(jìn)行，包括嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定填寫會計憑證，登記賬簿時要字跡清楚，并按規(guī)定的程序和方法記賬、結(jié)賬，發(fā)現(xiàn)錯賬應(yīng)用正確的方法更正；對企業(yè)所發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定進(jìn)行處理；為達(dá)到教學(xué)效果，保證實(shí)訓(xùn)質(zhì)量，每次實(shí)訓(xùn)都應(yīng)周密安排。對指導(dǎo)教師來講，要做到實(shí)訓(xùn)前充分準(zhǔn)備、實(shí)訓(xùn)中加強(qiáng)督導(dǎo)、實(shí)訓(xùn)后認(rèn)真總結(jié)；對學(xué)生來說，對于每項實(shí)訓(xùn)，實(shí)訓(xùn)前充分準(zhǔn)備，積極參與實(shí)訓(xùn)過程，按照實(shí)訓(xùn)的要求編寫實(shí)訓(xùn)報告。學(xué)生在實(shí)訓(xùn)中的操作技術(shù)要規(guī)范、準(zhǔn)確、清楚、及時。
二、會計基本理論與工作崗位描述
會計工作崗位是對一個單位的會計工作進(jìn)行具體分工而設(shè)置的各個職能崗位。企業(yè)會計核算都是按崗位進(jìn)行，所以在會計綜合實(shí)訓(xùn)前學(xué)生要重點(diǎn)按照各崗位學(xué)習(xí)相關(guān)財務(wù)會計理論與實(shí)務(wù)，包括財務(wù)會計的概念、特征、目標(biāo)及作用，會計基本假設(shè)和會計核算的一般原則，會計要素，會計計量等。要了解期初建賬過程（會計賬簿的啟用和交接規(guī)則、建立分類賬、建立日記賬）、原始憑證的填制和審核（原始憑證的填制要求、原始憑證的書寫要求、原始憑證的審核內(nèi)容）、記賬憑證的填制和審核（記賬憑證的內(nèi)容、記賬憑證的格式、記賬憑證的填制要求、記賬憑證的審核）、賬簿的登記（賬簿登記規(guī)則、總分類賬和明細(xì)分類賬的平行登記、賬務(wù)處理程序下總分賬的登記、錯賬更正規(guī)則）、對賬和結(jié)賬（對賬的內(nèi)容和方法、試算平衡、試算平衡的作用）、結(jié)賬的內(nèi)容與方法（結(jié)賬內(nèi)容、結(jié)賬方法）、憑證和賬簿的歸檔等。
設(shè)置會計工作崗位時，要以滿足業(yè)務(wù)需要為原則，必須結(jié)合單位的實(shí)際情況，有的分設(shè)、有的合并、有的不設(shè)；符合內(nèi)部牽制制度的要求，可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人，但出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；要有利于會計人員全面熟悉業(yè)務(wù)，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)；要有利于建立崗位責(zé)任制。一般而言，大型企業(yè)應(yīng)設(shè)置會計主管，出納，固定資產(chǎn)核算，材料物資核算，庫存商品核算，職工薪酬核算，成本核算，收入、利潤核算，資金核算，往來結(jié)算，涉稅，總賬報表，稽核等崗位；小企業(yè)因業(yè)務(wù)量較少，應(yīng)適當(dāng)合并減少崗位設(shè)置。在描述財務(wù)會計崗位時，要強(qiáng)調(diào)職業(yè)道德和保密制度、高度的工作熱情、良好的團(tuán)隊合作精神、優(yōu)秀的溝通協(xié)調(diào)能力，正確處理各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，嚴(yán)格審核記賬憑證，實(shí)施對賬制度，合理進(jìn)行納稅籌劃，分析研究會計數(shù)據(jù)，編制財務(wù)報告，向管理層提供可靠財務(wù)信息。
三、會計工作書寫規(guī)范
會計工作書寫規(guī)范是指會計工作人員在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的記錄過程中，對接觸的數(shù)碼和文字的一種規(guī)范化書寫及書寫方法。財會書寫的內(nèi)容主要包括阿拉伯碼的書寫、數(shù)字大寫及漢字書寫兩大部分。在一些三資企業(yè)，有時需用外文記賬，外文字母的書寫也應(yīng)該規(guī)范。財會書寫基本規(guī)范的要求是正確、規(guī)范、清晰、整潔、美觀。數(shù)字書寫規(guī)范是指要符合手寫體的規(guī)范，包括數(shù)碼字書寫的要求和數(shù)碼字書寫錯誤的更正方法。文字書寫規(guī)范包括文字書寫的基本要求、中文大寫數(shù)字的寫法、摘要的書寫。
四、模擬企業(yè)基本情況
模擬企業(yè)基本情況包括企業(yè)名稱、類型、職工人數(shù)、法人代表、注冊資金、資產(chǎn)總額、經(jīng)營范圍、開戶銀行及賬號、納稅登記號、廠址及電話、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、車間概況、會計崗位分工及職責(zé)簡介、營銷網(wǎng)絡(luò)、生產(chǎn)組織與工藝流程、生產(chǎn)費(fèi)用歸集和產(chǎn)品成本計算程序、企業(yè)會計政策和會計核算方法（含財務(wù)部門內(nèi)部分工、賬務(wù)處理程序、外幣業(yè)務(wù)核算、壞賬準(zhǔn)備的計提、備用金的核算、材料核算方法及流程、固定資產(chǎn)核算、與工資有關(guān)的各項經(jīng)費(fèi)、保險費(fèi)和公積金的計提、水電費(fèi)的分配方法、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配方法、生產(chǎn)工人薪酬、基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用的分配方法、在產(chǎn)品計價方法、產(chǎn)品成本計算方法及費(fèi)用成本核算流程圖、自制半成品及產(chǎn)成品發(fā)出的計價方法、存貨、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取、銷售收入的確認(rèn)、銷售核算方法及流程圖、對外長期股權(quán)投資的核算方法、稅金及附加的計提、所得稅費(fèi)用的核算方法、提取法定盈余公積、現(xiàn)金等價物確認(rèn)條件、借款利息的處理、財務(wù)電算化核算流程等）；提供建賬資料，包括企業(yè)會計科目表、總賬和明細(xì)賬的期初余額、成本費(fèi)用明細(xì)余額、原材料及低值易耗品計劃成本表、“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)專欄；提供企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和記錄企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證；提供空白原始憑證及會計報表；會計電算化實(shí)訓(xùn)，包括系統(tǒng)初始化（建立賬套、用戶和權(quán)限的設(shè)置、數(shù)據(jù)備份）、總賬系統(tǒng)初始化（啟動總賬系統(tǒng)、設(shè)置核算規(guī)則）、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)設(shè)置（部門檔案和職員檔案、客戶和供應(yīng)商檔案、設(shè)置憑證類別、設(shè)置會計科目、核算項目設(shè)置、期初數(shù)據(jù)錄入、試算平衡）、日常賬務(wù)處理（憑證填制、憑證審核、憑證查詢和匯總、記賬、出納管理與賬簿管理、對賬和結(jié)賬）、編制報表（資產(chǎn)負(fù)債表的編制、利潤表的編制、現(xiàn)金流量表的編制）。
五、會計綜合實(shí)訓(xùn)組織形式
根據(jù)提供的實(shí)訓(xùn)資料和要求，可采用以下3種形式中的任何一種：
1、分組完成。分組有利于模擬會計分工，明確責(zé)任，加強(qiáng)學(xué)生對會計內(nèi)部控制制度的了解。按照會計內(nèi)部控制制度的要求，分組至少兩人一組，各有分工，相互制約，有助于實(shí)訓(xùn)過程的規(guī)范化和會計記錄的正確性。
2、分組輪崗?fù)瓿伞榱思訌?qiáng)真實(shí)感，也可將學(xué)生分成每4人一組進(jìn)行分工，設(shè)財務(wù)主管、記賬會計、制證會計、出納會計等崗位，由指導(dǎo)教師為小組每一成員指定會計崗位、崗位職責(zé)、輪換時間和輪換次序，在分工、牽制的基礎(chǔ)上共同完成會計實(shí)訓(xùn)，使學(xué)生了解會計內(nèi)部控制制度的同時，熟悉各會計崗位的職責(zé)。完成實(shí)訓(xùn)后，應(yīng)填寫個人分工及工作量明細(xì)表，以便明確責(zé)任和考核評分。為了彌補(bǔ)分組實(shí)訓(xùn)的缺陷，在實(shí)訓(xùn)過程中應(yīng)加強(qiáng)交流。指導(dǎo)教師在實(shí)訓(xùn)完成后還應(yīng)組織個別面試，以了解學(xué)生對組內(nèi)所完成會計核算工作的熟悉程度。
3、一人獨(dú)立完成。要求每個學(xué)生獨(dú)立完成全部實(shí)訓(xùn)項目，在實(shí)訓(xùn)中擔(dān)任所有會計崗位的工作。一人獨(dú)立完成有利于學(xué)生應(yīng)用所學(xué)的會計知識達(dá)到系統(tǒng)、完整地認(rèn)識和掌握會計核算全過程的目的，培養(yǎng)學(xué)生能夠綜合分析和解決問題的能力。
六、會計綜合實(shí)訓(xùn)教學(xué)的組織與實(shí)施
在會計綜合實(shí)訓(xùn)教學(xué)活動中，指導(dǎo)教師應(yīng)做好相應(yīng)的準(zhǔn)備及輔導(dǎo)工作。技能操作流程中，要求學(xué)生填制有關(guān)原始憑證，對取得的原始憑證進(jìn)行審核；根據(jù)審核后的原始憑證，填制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。會計模擬實(shí)訓(xùn)原則上要求學(xué)生獨(dú)立完成。
會計綜合實(shí)訓(xùn)應(yīng)當(dāng)按照以下兩項內(nèi)容分順序進(jìn)行。
第一項實(shí)訓(xùn)內(nèi)容為手工操作環(huán)境下的會計業(yè)務(wù)實(shí)務(wù)模擬，在會計實(shí)訓(xùn)室進(jìn)行。第一步，學(xué)生在指導(dǎo)教師指導(dǎo)下，先學(xué)習(xí)實(shí)訓(xùn)案例，熟悉會計核算實(shí)際業(yè)務(wù)，搞清楚案例中全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理、有關(guān)數(shù)字的來龍去脈及相互聯(lián)系。然后由指導(dǎo)教師對實(shí)訓(xùn)操作方法做講解和演示，并要求學(xué)生把所學(xué)的知識與相關(guān)實(shí)物相對照，強(qiáng)化會計核算流程的感性認(rèn)識；第二步，在指導(dǎo)教師指導(dǎo)下，由學(xué)生進(jìn)行實(shí)際操作。任務(wù)的完成是順著“建賬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理對賬與結(jié)賬及記入新賬會計報表及納稅申報表的編制財務(wù)分析會計資料的裝訂”這一流程來進(jìn)行的。
第二項實(shí)訓(xùn)內(nèi)容為計算機(jī)環(huán)境下的會計業(yè)務(wù)操作實(shí)訓(xùn)，在電算化實(shí)訓(xùn)室進(jìn)行。學(xué)生根據(jù)實(shí)訓(xùn)教材的原始數(shù)據(jù)，在指定的商品化財會軟件環(huán)境下，進(jìn)行上機(jī)操作，完成全部電算化工作。計算機(jī)環(huán)境下的會計業(yè)務(wù)操作實(shí)訓(xùn)部分要求完成建賬設(shè)置、初始化及基礎(chǔ)檔案設(shè)置、日常業(yè)務(wù)處理、賬簿查詢處理、期末出納管理、期末業(yè)務(wù)處理、編制報表。
根據(jù)所編制的實(shí)訓(xùn)報表資料，進(jìn)行償債能力、營運(yùn)能力、獲利能力等財務(wù)指標(biāo)的計算（重點(diǎn)計算資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率、速動比率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、資本收益率、銷售利潤率、總資產(chǎn)報酬率和資產(chǎn)保值增值率等），并進(jìn)行對比分析與因素分析，寫出財務(wù)分析報告，為企業(yè)經(jīng)營提出好的建議和措施。
實(shí)訓(xùn)結(jié)束后，應(yīng)將各種賬簿按不同格式裝訂成冊，應(yīng)將全部會計報表裝訂成冊，并加具封面，注明單位名稱、年度、月份。學(xué)生在每項實(shí)訓(xùn)完成后，都應(yīng)提交實(shí)訓(xùn)報告，總結(jié)實(shí)訓(xùn)體會，并提出會計實(shí)訓(xùn)需要改進(jìn)和注意的問題。實(shí)訓(xùn)結(jié)束后，由指導(dǎo)教師根據(jù)學(xué)生在實(shí)訓(xùn)過程中的表現(xiàn)、提交的書面實(shí)訓(xùn)結(jié)果和實(shí)訓(xùn)報告等進(jìn)行成績評定。可以制定考核參考標(biāo)準(zhǔn)，按百分制設(shè)置賬務(wù)處理（原始憑證部分、記賬憑證部分、賬簿部分、報表部分）、書寫質(zhì)量、會計檔案裝訂、實(shí)訓(xùn)小結(jié)等項目，每個項目均制定扣分標(biāo)準(zhǔn)。
總之，會計綜合實(shí)訓(xùn)能使學(xué)生體會真實(shí)的會計工作環(huán)境、真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、真實(shí)的會計信息流轉(zhuǎn)過程，為培養(yǎng)學(xué)生實(shí)際運(yùn)用能力，開拓學(xué)生思維、啟動創(chuàng)新意識提供了一個很好的平臺，是會計專業(yè)提升職業(yè)技能最經(jīng)濟(jì)、較有效的途徑。如何充實(shí)傳統(tǒng)的會計實(shí)訓(xùn)內(nèi)容，完善會計實(shí)訓(xùn)體系是值得繼續(xù)研究的課題。
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關(guān)鍵詞：小微企業(yè)；會計；風(fēng)險管理
一、小微企業(yè)會計的發(fā)展現(xiàn)狀
依據(jù)中國2016年記賬市場的數(shù)據(jù)調(diào)查顯示，我國的記賬行業(yè)的規(guī)模已經(jīng)達(dá)到了1974.05億元，比2015年同比增長了13.62%，行業(yè)內(nèi)服務(wù)的需求也已經(jīng)到達(dá)了2435.25萬家，比2015年同比增長了11.65%。另外，據(jù)相關(guān)的17年的小微企業(yè)發(fā)展來看，預(yù)計將會有42000多萬家小微企業(yè)需要委托記賬服務(wù)，直到2020年該行業(yè)的需求將會達(dá)到56500萬家，比2017年新增14500萬家，從相關(guān)的比例來看，這樣的數(shù)字僅僅是占據(jù)小微企業(yè)總數(shù)的6.2%左右，記賬行業(yè)還是有著廣闊的發(fā)展空間，并且有著較為廣闊的商業(yè)發(fā)展市場，記賬產(chǎn)業(yè)也會得到長遠(yuǎn)的快速發(fā)展，逐漸能夠在發(fā)展中及時地解決小微企業(yè)存在的財務(wù)問題，最終會實(shí)現(xiàn)互惠互利，共同發(fā)展。
二、小微企業(yè)會計的風(fēng)險問題分析
1.財務(wù)管理方面存在風(fēng)險
財務(wù)管理方面的內(nèi)容更是紙上談兵，大多數(shù)聘請的會計人員往往是兼職人員，實(shí)踐中很多缺乏一定的寶貴經(jīng)驗，極易產(chǎn)生短期的行為和臨時的觀念，很多賬目難以理清思路，不能夠及時回收相關(guān)賬款，導(dǎo)致監(jiān)管難以反映真實(shí)的業(yè)務(wù)，很多賬目還存在難以監(jiān)管的現(xiàn)象，部分會計機(jī)構(gòu)在合同的簽訂上，沒有及時的規(guī)定相關(guān)雙方的責(zé)任，權(quán)利和義務(wù)難以實(shí)現(xiàn)，這樣長期下去將會對企業(yè)的長期融資和投資的決策產(chǎn)生影響。稅收征繳風(fēng)險。會計人員在會計處理上往往違規(guī)操作，沒有嚴(yán)格的審批相關(guān)單據(jù)和業(yè)務(wù)，審核過程中沒有嚴(yán)格地按照稅收政策規(guī)定與稅務(wù)法規(guī)來進(jìn)行納稅，如編制虛假的財務(wù)報表、用收據(jù)入賬、故意作假或不作利潤導(dǎo)致賬實(shí)不符等。很多賬務(wù)處理的時間不及時，賬務(wù)內(nèi)部缺乏一定健全內(nèi)部機(jī)制管理，內(nèi)控制度有待進(jìn)一步的完善，最終導(dǎo)致國家減少稅收，導(dǎo)致征繳風(fēng)險，損害群眾和國家的利益。
2.經(jīng)營管理風(fēng)險和經(jīng)濟(jì)利益風(fēng)險
發(fā)展中會計人員會定期地進(jìn)行上門服務(wù)，往往通過電話和網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行溝通，日常業(yè)務(wù)活動的接觸較少，往往不在現(xiàn)場進(jìn)行長期的辦公，導(dǎo)致很多的賬務(wù)信息不夠的及時準(zhǔn)確，監(jiān)督過程中很多經(jīng)營內(nèi)容難以決策，缺乏一定的科學(xué)可行的參考，對實(shí)際的經(jīng)營業(yè)務(wù)了解較少，對存在的實(shí)際業(yè)務(wù)了解較少，不能發(fā)揮好財務(wù)會計的監(jiān)督指導(dǎo)，從而給賬務(wù)處理了危機(jī)，給企業(yè)的發(fā)展造成了較大的經(jīng)營管理風(fēng)險。現(xiàn)階段，部分的中小企業(yè)在經(jīng)營的過程中缺乏一定的經(jīng)驗，經(jīng)營活動缺乏一定的誠信，導(dǎo)致賬務(wù)處理困難，會計人員在編制報表的時候難以真實(shí)地反映實(shí)際業(yè)務(wù)，編制虛假的財務(wù)報表為客戶提供虛假的信息，最終導(dǎo)致信息缺乏一定的真實(shí)性，導(dǎo)致客戶難以信任數(shù)據(jù)，使得很多數(shù)據(jù)缺乏實(shí)踐性，最終將會導(dǎo)致貸款等利益難以實(shí)現(xiàn)，例如一些貸款支付難以實(shí)現(xiàn)，損害客戶的經(jīng)濟(jì)利益，給客戶造成經(jīng)濟(jì)利益風(fēng)險。
三、加強(qiáng)小微企業(yè)會計的風(fēng)險管理對策
首先，小微企業(yè)內(nèi)部要建立科學(xué)的內(nèi)控制度，嚴(yán)格執(zhí)行《記賬管理辦法》《小企業(yè)會計制度》的相關(guān)規(guī)范要求，聘請專業(yè)的人員，選擇風(fēng)險較低的業(yè)務(wù)，注重監(jiān)督會計人員，不斷增強(qiáng)內(nèi)部管理的水平，構(gòu)建科學(xué)有效的激勵機(jī)制，適時采取獎勵激勵制度，完善會計的法律法規(guī)。宏觀上政府部門要針對機(jī)構(gòu)踐行完善制度，確定責(zé)任的落實(shí)，明確法律法規(guī)和政策并加以健全與完善，明確規(guī)定會計人員的記賬責(zé)任，遵循權(quán)利和義務(wù)，注重如業(yè)務(wù)管理、年檢和設(shè)立審批等。實(shí)踐中要注重法律宣傳，抓住實(shí)際講求實(shí)效，進(jìn)行科學(xué)有效地法規(guī)了解，及時修訂及時更改，注重增強(qiáng)會計人員業(yè)務(wù)素養(yǎng)。小微企業(yè)可以對會計人員開展及時的專業(yè)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，抓住重點(diǎn)知識，特別是信息化時代的今天，注重熟練掌握新的業(yè)務(wù)，并不斷地進(jìn)行延伸和外延，注重業(yè)務(wù)流程的實(shí)踐性，促進(jìn)業(yè)務(wù)范圍的拓寬，有效滿足各種業(yè)務(wù)需要。政府部門要注重監(jiān)管職能的落實(shí)，注重構(gòu)建會計機(jī)構(gòu)信息庫，及時掌握小微企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍等信息，及時進(jìn)行全面掌控。小結(jié)當(dāng)前許多小微企業(yè)越來越重視會計，采取及時有效的政策實(shí)施內(nèi)部控制制度，幫助機(jī)構(gòu)完善財務(wù)內(nèi)容，注重在的過程中健全內(nèi)部財務(wù)內(nèi)容，加強(qiáng)風(fēng)險管理的同時建立內(nèi)控制度，完善相關(guān)財務(wù)管理內(nèi)容，加強(qiáng)風(fēng)險管理，建立科學(xué)的制度并進(jìn)行有效地約束和規(guī)范，完善會計的法律法規(guī)，增強(qiáng)會計人員業(yè)務(wù)素養(yǎng)，積極監(jiān)管會計，從而有效規(guī)避風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)小微企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
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(一)新設(shè)行政單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。1．相關(guān)能力。包括判斷科目性質(zhì)能力，識別原始憑證能力，判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型并正確使用收、付、轉(zhuǎn)記賬憑證能力，登記日記賬能力，運(yùn)用劃線更正法更正錯賬能力，核對現(xiàn)金和銀行存款賬簿能力，對日記賬結(jié)賬能力，根據(jù)記賬憑證逐筆登記賬簿能力。2．知識目標(biāo)。包括掌握會計假設(shè)、行政單位會計要素、行政單位會計等式、科目與賬戶之間的關(guān)系、收付實(shí)現(xiàn)制、借貸記賬法的記賬規(guī)則、記賬憑證賬務(wù)處理程序。
(二)商品流通企業(yè)12月份經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。1．相關(guān)能力。包括判斷購銷業(yè)務(wù)能力，登記數(shù)量金額式明細(xì)賬能力，登記三欄式明細(xì)賬能力，匯總記賬憑證能力，核對總賬與其所屬明細(xì)賬能力，運(yùn)用補(bǔ)充登記法和部分紅字沖銷法進(jìn)行更正錯賬能力，年度結(jié)賬能力。2．知識目標(biāo)。掌握企業(yè)會計要素、會計等式;熟悉增值稅一般納稅人的應(yīng)納增值稅額的計算;掌握權(quán)責(zé)發(fā)生制的含義;掌握銷售過程中所涉及賬戶的性質(zhì)和用途;掌握賬簿分類、平行登記的要點(diǎn);匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序;錯賬更正方法。
(三)工業(yè)企業(yè)1月份經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。1．相關(guān)能力。包括新會計年度啟用賬簿能力;正確使用通用記賬憑證能力;登記多欄明式細(xì)賬能力;編制科目匯總表能力;運(yùn)用企業(yè)會計等式和借貸記賬法的記賬規(guī)則登賬能力、對賬能力;運(yùn)用紅字沖銷法更正錯賬能力;月份結(jié)賬能力。2．知識目標(biāo)。熟悉工業(yè)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程、企業(yè)籌集資金過程、生產(chǎn)過程、利潤計算過程中涉及的賬戶及其用途;利潤計算過程;科目匯總表賬務(wù)處理程序。
二、子項目和能力分解
(一)“新設(shè)行政單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)”項目。劃分為建賬、填制和取得原始憑證、編制收款憑證和付款憑證、登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬、逐筆登記現(xiàn)金總賬和銀行存款總賬、對賬和錯賬更正、日記賬和總賬的結(jié)賬(日結(jié)和月結(jié))、編制報表等8個子項目。各子項目的能力目標(biāo)與相關(guān)知識闡述如下:1．“建賬”子項目。能力目標(biāo)是會給新設(shè)單位建賬。需要掌握的知識是賬簿的種類，啟用賬簿規(guī)則，賬戶的性質(zhì)和結(jié)構(gòu)。2．“填制和取得原始憑證”子項目。能力目標(biāo)是能規(guī)范地書寫數(shù)碼字，能正確填制支票、繳款單;需要掌握的相關(guān)知識是《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求、票據(jù)的種類和支票的填制要求、會計主體假設(shè)，原始憑證的分類。3．“編制收款憑證和付款憑證”子項目。能力目標(biāo)是正確填制收款記賬憑證和付款記賬憑證。需要掌握的知識是“庫存現(xiàn)金”科目和“銀行存款”科目的用途;專用記賬憑證的填制要求。需要學(xué)習(xí)的理論是借貸記賬法的記賬規(guī)則。4．“登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬”子項目。能力目標(biāo)是會登記日記賬各欄目，需要掌握的知識是賬簿記賬規(guī)則。5．“逐筆登記現(xiàn)金總賬和銀行存款總賬”子項目。能力目標(biāo)是會逐筆登記總賬，需要掌握的知識是記賬憑證賬務(wù)處理。6．“對賬和錯賬更正”子項目。能力目標(biāo)是會現(xiàn)金日記賬與現(xiàn)金總賬核對、銀行存款日記賬與銀行存款總賬，會運(yùn)用劃線更正法更正錯賬。需要掌握的知識是錯賬種類和錯賬更正方法的類別、賬實(shí)核對;銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制。7．“日記賬和總賬的結(jié)賬”子項目。能力目標(biāo)是會對現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬結(jié)賬。需要掌握的知識是日記賬的“日結(jié)”和總賬的“月結(jié)”的結(jié)賬方法。8．“編制報表”子項目。能力目標(biāo)是能讀懂行政單位的資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表的結(jié)構(gòu)。需要掌握的知識是憑證、賬簿和報表的關(guān)系。
(二)“商品流通企業(yè)12月份經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)”項目。劃分為分析處理11月份賬簿記載、填制原始憑證、編制記賬憑證、登記登記數(shù)量金額式明細(xì)賬和三欄式明細(xì)賬、根據(jù)匯總記賬憑證登記總賬、對賬和錯賬更正、結(jié)賬、編制會計報表等8個子項目。各子項目的能力目標(biāo)與相關(guān)知識闡述如下:1．“分析處理11月份賬簿記載”子項目。本子項目的能力目標(biāo)是解決相鄰月份數(shù)據(jù)關(guān)系，需要掌握的是企業(yè)會計要素、企業(yè)科目、賬戶和會計等式、賬戶的性質(zhì)和結(jié)構(gòu)、各種賬戶期末余額的計算、期初余額試算平衡。2．“填制原始憑證”子項目。本子項目的能力目標(biāo)是會填制發(fā)票、進(jìn)賬單、商品入庫單;需要掌握的相關(guān)知識是熟悉發(fā)票制度和增值稅的計算;商業(yè)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程、支票結(jié)算方式、委托收款結(jié)算方式和商業(yè)匯票結(jié)算方式。3．“編制記賬憑證”子項目。能力目標(biāo)是熟練地使用收、付款記賬憑證，會使用轉(zhuǎn)賬記賬憑證。需要掌握的理論是權(quán)責(zé)發(fā)生制、收入與費(fèi)用的配比原則。需要掌握的知識是“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶、“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶、“庫存商品”賬戶、“銷售費(fèi)用”賬戶、“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅”賬戶、“本年利潤”賬戶的用途。4．“登記數(shù)量金額式明細(xì)賬和三欄式明細(xì)賬”子項目。能力目標(biāo)是登記數(shù)量金額式明細(xì)賬和三欄式應(yīng)收賬款明細(xì)賬和應(yīng)付賬款明細(xì)賬、主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬。需要掌握的知識是總賬與其所屬明細(xì)賬的平行登記。5．“根據(jù)匯總記賬憑證登記總賬”子項目。能力目標(biāo)是會根據(jù)收、付款記賬憑證編制匯總收款、匯總付款和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，會根據(jù)匯總記賬憑證登記總賬。需要掌握的知識是匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序。6．“對賬和錯賬更正”子項目。能力目標(biāo)是總賬與其所屬明細(xì)賬的核對，能對“記賬憑證上科目運(yùn)用正確而金額錯誤情況下發(fā)生的錯賬”進(jìn)行錯賬更正。需要掌握的知識是總賬與其所屬明細(xì)賬的平行登記，補(bǔ)充登記法和部分紅字沖銷法更正錯賬的技術(shù)要點(diǎn)和適用范圍。7．“結(jié)賬”子項目。能力目標(biāo)是會數(shù)量金額式明細(xì)賬的“月結(jié)”和“年結(jié)”。三欄明細(xì)賬的“月結(jié)”和“年結(jié)”。需要掌握的知識是結(jié)賬的方法、期末試算平衡。8．“編制會計報表”子項目。能力目標(biāo)是會利用企業(yè)會計等式查看資產(chǎn)負(fù)責(zé)表和利潤表的構(gòu)成，能在查閱資料的情況下，填列資產(chǎn)負(fù)債上的存貨項目、貨幣資金項目、應(yīng)收賬款項目、預(yù)收賬款項目、應(yīng)付賬款項目、預(yù)付賬款項目、應(yīng)收票據(jù)項目、應(yīng)付票據(jù)項目;填列利潤表的營業(yè)收入項目、營業(yè)成本項目、銷售費(fèi)用項目、營業(yè)利潤項目、利潤總額項目。需要掌握的知識是資產(chǎn)負(fù)債表的編制依據(jù)和資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)。
(三)工業(yè)企業(yè)1月份經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)項目。劃分為“年初建賬”子項目、“填制原始憑證”子項目、“編制通用記賬憑證”子項目、“登記多欄明細(xì)賬”子項目、“根據(jù)科目匯總表登記總賬”子項目、“對賬和錯賬更正”子項目、“結(jié)賬”子項目、“編制會計報表”子項目、“會計資料的整理子項目。各子項目的能力目標(biāo)與相關(guān)知識闡述如下:1．“年初建賬”子項目。本子項目的能力目標(biāo)是會正確啟用新會計年度賬簿，需要掌握的知識是賬簿的啟用規(guī)則，企業(yè)賬戶的性質(zhì)和結(jié)構(gòu)，“實(shí)收資本”賬戶、“短期借款”賬戶的性質(zhì)和用途。2．“填制原始憑證”子項目。能力目標(biāo)是會熟練填制“發(fā)票”、“領(lǐng)料單”、“收料單”、“工資結(jié)算匯總表”、“固定資產(chǎn)折舊計算表”;能識別資金籌集過程中涉及到的原始憑證。需要掌握的相關(guān)知識是工業(yè)企業(yè)的資金運(yùn)動過程，各部門之間的內(nèi)部牽制關(guān)系。3．“編制通用記賬憑證”子項目。能力目標(biāo)是會判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)、會使用通用記賬憑證，需要掌握“制造費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計折舊”、“原材料”、“財務(wù)費(fèi)用”等賬戶的性質(zhì)和用途，了解“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用”、“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交所得稅”等賬戶的用途，了解企業(yè)利潤形成和分配過程。4．“登記多欄式明細(xì)賬”子項目。能力目標(biāo)是會使用多欄式明細(xì)賬，能根據(jù)“制造費(fèi)用”明細(xì)賬編制“制造費(fèi)用”分配表，會按照“品種法”計算產(chǎn)品成本，會填制“產(chǎn)品入庫單”“產(chǎn)品出庫單”、“已銷售商品成本計算表”，會編制產(chǎn)品入庫、出庫業(yè)務(wù)的記賬憑證;需要掌握的知識是產(chǎn)品成本計算程序。5．“根據(jù)科目匯總表登記總賬”子項目。能力目標(biāo)是會根據(jù)記賬憑證定期編制“科目匯總表”，會根據(jù)“科目匯總表”登記總賬。需要掌握的知識是發(fā)生額平衡;科目匯總表賬務(wù)處理程序。6．“對賬和錯賬更正”子項目。能力目標(biāo)是會采用“賬證核對”、“賬實(shí)核對”來對賬，會對“記賬憑證上科目錯誤而產(chǎn)生的錯賬”進(jìn)行錯賬更正。需要掌握的知識是財產(chǎn)清查的意義和財產(chǎn)物資的盤存制度;錯賬的種類、錯賬更正方法和各自的適用范圍。7．“結(jié)賬”子項目。能力目標(biāo)是會“月結(jié)”，需要掌握的知識是結(jié)賬的種類、結(jié)賬前的準(zhǔn)備工作。8．“編制會計報表”子項目。能力目標(biāo)是在查閱資料的情況下，能對簡單經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會計報表、填列利潤表的“本期金額”欄。需要掌握的知識是編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù);編制利潤表的理論依據(jù);營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤的關(guān)系;收入、費(fèi)用、利得、損失的關(guān)系;利潤表要素與資產(chǎn)負(fù)債表要素的關(guān)系。9．“會計資料的整理與歸檔”子項目。能力目標(biāo)是會裝訂會計憑證、賬簿和報表。需要掌握的知識是會計檔案保管期限。
三、結(jié)語
[關(guān)鍵詞]企業(yè)會計 電算化 審計 發(fā)展
會計電算化在企業(yè)中的應(yīng)用極大地提高了財務(wù)管理工作的效率,并且使企業(yè)財務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)得到了有效提升。但是電算化也猶如一把“雙刃劍”,操作的便捷勢必交織著會計信息真實(shí)性的保障風(fēng)險與審計工作的困難。財務(wù)與審計工作的對接成為當(dāng)前急需解決的問題。
一、企業(yè)會計電算化的應(yīng)用現(xiàn)狀
企業(yè)會計電算化的應(yīng)用現(xiàn)狀可以從成績和不足兩個方面分析。在成績方面,企業(yè)應(yīng)用電算化的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)成果顯著。首先,很多企業(yè)都具備計算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)等信息化條件,財務(wù)管理人員擁有電腦操作技能,可以將傳統(tǒng)記賬方式與電算化緊密結(jié)合,適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理需求。其次,高校每年培養(yǎng)大批會計專業(yè)人才輸送企業(yè),報考會計資格證、會計師的人員數(shù)量持續(xù)增加,源源不斷地積蓄企業(yè)會計電算化應(yīng)用的人才動能。最后,會計電算化軟件發(fā)揮了積極的作用。我國自行開發(fā)的各種財務(wù)管理軟件能夠?qū)⒂涃~、算賬、報賬等功能融為一體,將大量的人力、物力、財力從傳統(tǒng)會計工作中解放出來,方便企業(yè)內(nèi)部財務(wù)風(fēng)險控制,并且工作的準(zhǔn)確性也取得了根本性的改善。
在不足方面,電腦操作的效率和便捷是有目共睹的,但是電子存儲介質(zhì)和手工原始憑證有著天壤之別,最重要的就是對原始記錄真實(shí)性的保障受到限制。企業(yè)應(yīng)用會計電算化的動機(jī)不僅包含工作效率的提高,也會存在對會計信息的修改,導(dǎo)致會計信息失真現(xiàn)象更為隱蔽。企業(yè)內(nèi)部開展財務(wù)工作的人員經(jīng)常處于新老交替的局面,不少企業(yè)進(jìn)行電算化改革時會受到原有會計人員的阻礙,如果新型專業(yè)人才供給不足,就會使電算化的實(shí)施進(jìn)程受到影響。所以盡管會計電算化在國內(nèi)從無到有走過了較長的歲月,企業(yè)對會計電算化的重要性認(rèn)識始終有待提高,因為電算化不只是服務(wù)于企業(yè)管理水平的顯現(xiàn),更是防范經(jīng)營風(fēng)險,加強(qiáng)財務(wù)預(yù)警,改善財務(wù)業(yè)績的工具。比如財務(wù)管理人員對計算機(jī)密碼保護(hù)設(shè)置不嚴(yán)謹(jǐn),就有可能引發(fā)企業(yè)其他人員修改記錄信息的風(fēng)險。電算化不是形式,當(dāng)前企業(yè)會計電算化的應(yīng)用尚未達(dá)到深層次應(yīng)用的要求。
二、企業(yè)會計電算化應(yīng)用對審計工作的發(fā)展要求
企業(yè)會計電算化的應(yīng)用現(xiàn)狀對我國審計工作的發(fā)展也提出了多方面的要求。會計電算化不僅僅是財務(wù)管理方式的變化,而是從軟硬件、管理方法、管理人才多角度、多方面的變革,所以審計工作不能停滯不前。
第一,企業(yè)會計電算化的應(yīng)用要求審計內(nèi)容發(fā)展。審計的目的是審核企業(yè)財務(wù)管理工作的合法合規(guī),一切與企業(yè)財務(wù)管理真實(shí)性相關(guān)的量化信息都應(yīng)當(dāng)被納入審計工作的內(nèi)容范疇。因此,企業(yè)會計電算化應(yīng)用后,必然要求審計內(nèi)容隨之發(fā)展。原先審計工作主要針對企業(yè)手工記賬的賬簿、原始會計憑證,發(fā)現(xiàn)其中是否存在問題。現(xiàn)在審計人員必須要對企業(yè)財務(wù)信息系統(tǒng)中記錄的內(nèi)容進(jìn)行全面核查。這種基于會計電算化管理的核查不簡單等同于原先對原始記錄和憑證的檢查,更重要的是從電子記賬系統(tǒng)中分析企業(yè)可能存在的非真實(shí)記錄環(huán)節(jié),并要將電子記錄與原始憑證相對照,從中挖掘企業(yè)財務(wù)管理工作中的漏洞。所以企業(yè)電算化應(yīng)用后,審計的工作量和難度大大增加,工作內(nèi)容的發(fā)展勢在必行。
第二,企業(yè)會計電算化的應(yīng)用要求審計技術(shù)發(fā)展。審計是一門頗具技術(shù)含量的工作,傳統(tǒng)手工記賬時審計工作就已充滿挑戰(zhàn)性,企業(yè)會計電算化應(yīng)用后,技術(shù)難度更是大幅提升。原先存儲在紙質(zhì)憑證的會計信息可以相對容易地查找修改記錄,但是電子存儲介質(zhì)的使用甚至能在修改后不留任何痕跡。從事審計工作的人員以前在傳統(tǒng)手工記賬時積累的審計經(jīng)驗可謂技術(shù)的源泉,而電子記賬條件下,審計人員不可能僅憑肉眼就發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)不合規(guī)管理的端倪。同一審計人員要面對多種財務(wù)管理軟件,不同軟件的操作方法、操作界面之間的邏輯性都存在區(qū)別,沒有技術(shù)支持,僅靠人為審查,審計的精確性會大打折扣。而且從技術(shù)進(jìn)步的角度講,企業(yè)會計電算化是技術(shù)的質(zhì)變飛躍,審計作為財務(wù)監(jiān)管的核心,如果不能取得超越性的技術(shù)變革,將會顯現(xiàn)工作的被動局面,甚至將會遭遇“瓶頸”。
第三,企業(yè)會計電算化的應(yīng)用要求審計人才發(fā)展。審計人才直接關(guān)系著審計工作的質(zhì)量,會計電算化在企業(yè)普遍應(yīng)用后,審計工作難度加大,技術(shù)需要變革,因而也對審計人才提出了更高的要求。原先審計工作的方法、流程、套路在電算化環(huán)境下不能起到全面監(jiān)督的作用,只能適用于對手工記賬部分的審計,電算化部分的審計必須應(yīng)用新的方法和流程,這就要求審計人員應(yīng)當(dāng)具備復(fù)合型技能。電算化應(yīng)用在先,審計工作需要隨之進(jìn)行改革和發(fā)展,所以審計探索是在持續(xù)進(jìn)行的,目前不僅復(fù)合型審計人才欠缺,電算化審計還需要大量的研究人才,深入到實(shí)踐當(dāng)中,開發(fā)更加行之有效的審計技術(shù)與方法。而且人才的綜合素養(yǎng)與能力也代表著審計行業(yè)整體的水平,國家的可持續(xù)發(fā)展、上市公司的規(guī)范等等,都離不開微觀企業(yè)的合法合規(guī)經(jīng)營。只有審計人才的發(fā)展,才能從根本上解決現(xiàn)存的問題,帶動行業(yè)的跨越式發(fā)展。
三、會計電算化環(huán)境下的審計工作發(fā)展的舉措
為了更好地推進(jìn)我國審計工作的發(fā)展,使企業(yè)會計電算化的應(yīng)用邁上新的臺階,真正發(fā)揮電算化的潛在動力,今后應(yīng)當(dāng)著力展開審計制度建設(shè)、信息平臺建設(shè)和專業(yè)人才建設(shè)三個方面的工作。
第一,會計電算化環(huán)境下應(yīng)構(gòu)建新型審計制度。審計制度是工作開展的指導(dǎo),當(dāng)前宏觀和微觀的審計制度建設(shè)并不完善。從宏觀角度來看,國家應(yīng)當(dāng)根據(jù)《審計法》的要求,將實(shí)際工作和法律對接,明確審計問題發(fā)生后的處理規(guī)定,尤其是要建立責(zé)任人制度,無論參與審計的人員還是企業(yè)內(nèi)部電算化管理人員,都應(yīng)當(dāng)職責(zé)清晰,發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)問題都能找到直接和間接責(zé)任人,以便增強(qiáng)審計和財務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)與自覺意識。從微觀角度來看,國家應(yīng)樹立復(fù)合型審計的工作方針。所謂復(fù)合型審計,就是將傳統(tǒng)手工記賬與電算化環(huán)境下的審計工作結(jié)合起來,界定兩者的關(guān)鍵結(jié)合點(diǎn),并要求兩者審計結(jié)果的一致性,打破現(xiàn)在審計工作制度不清的現(xiàn)狀。另外,在新型審計制度建設(shè)中,細(xì)化審計流程,提交相對應(yīng)的復(fù)合型審計報告,都是不可或缺的發(fā)展工作。
第二,會計電算化環(huán)境下應(yīng)創(chuàng)建審計信息平臺。我國目前設(shè)計的財務(wù)信息化管理軟件在各個企業(yè)中應(yīng)用的占比不同,企業(yè)使用不同財務(wù)軟件時不具備統(tǒng)一的軟件接口,信息共享困難,所以審計工作需要統(tǒng)一信息平臺的支持。信息平臺總體上要求審計機(jī)構(gòu)和企業(yè)之間能夠全面對接,用時時監(jiān)控作為審計嚴(yán)謹(jǐn)性的保障。審計信息平臺應(yīng)涵蓋瀏覽、記錄、檢索、統(tǒng)計、分析、預(yù)警、傳遞等功能,企業(yè)會計電算化管理的各項操作可通過信息平臺顯示,審計部門在日常工作中可設(shè)立相關(guān)的財務(wù)預(yù)警,對于存在風(fēng)險的財務(wù)操作進(jìn)行監(jiān)督檢查。國家政府部門也能借助信息平臺了解企業(yè)財務(wù)管理的狀況,審計發(fā)展的進(jìn)程。所以國家應(yīng)大力推動審計信息平臺的建設(shè),提供政策和資金的支持,使我國審計工作的發(fā)展速度加快,克服技術(shù)困難,挖掘隱性問題。
第三,會計電算化環(huán)境下應(yīng)加強(qiáng)審計后備力量的培養(yǎng)。由于我國目前存在較大的審計人才缺口,后備力量的培養(yǎng)不僅是必要的,而且是迫切的。企業(yè)會計電算化的應(yīng)用要求具備復(fù)合型技能的審計人才,所以高校應(yīng)從教育的方式改革入手,使審計專業(yè)的學(xué)生在校期間就獲得充分的時間鍛煉機(jī)會。為此,高校應(yīng)鼓勵會計審計專業(yè)學(xué)生參加第二專業(yè)的學(xué)習(xí),認(rèn)識其他專業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn),認(rèn)識審計工作在各個專業(yè)領(lǐng)域的應(yīng)用需求,培養(yǎng)擁有跨行業(yè)能力的審計人才。此外,高校還應(yīng)為學(xué)生創(chuàng)造廣泛的學(xué)習(xí)實(shí)踐機(jī)會,將審計工作劃分為由淺入深的實(shí)踐歷程,從手工記賬審計工作開始,逐漸向企業(yè)會計電算化審計過渡,幫助學(xué)生按部就班參與審計實(shí)踐工作的學(xué)習(xí),積累實(shí)踐經(jīng)驗,增強(qiáng)對實(shí)踐的領(lǐng)悟和思考,加深對審計工作的研究,創(chuàng)新實(shí)踐技術(shù)和工作方法,成為優(yōu)秀的審計人才。
四、總結(jié)
在倡導(dǎo)可持續(xù)發(fā)展的今天,企業(yè)會計電算化的應(yīng)用與審計工作的完善是相輔相成的,推動審計工作的系統(tǒng)化發(fā)展,可以說是對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)嚴(yán)謹(jǐn)性的一種敦促,最終都將服務(wù)于國家的整體利益。相信在上述舉措的應(yīng)用下,我國審計工作將會步入新的發(fā)展階段。
參考文獻(xiàn):
[1]黃大雙.淺談會計電算化環(huán)境下的企業(yè)內(nèi)部控制.財會通訊,2009
關(guān)鍵詞：會計憑證；填制與審核；規(guī)范
中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）13-0161-02
會計憑證是企業(yè)記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的證明，通過會計憑證的記錄，企業(yè)才能編制賬簿，與業(yè)務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任才能得以明確。原始憑證是企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的最原始證明，如發(fā)票收據(jù)等，在企業(yè)從外部取得或者內(nèi)部自制原始憑證以后，才能夠據(jù)此編制記賬憑證。記賬憑證是企業(yè)按照會計準(zhǔn)則的要求來將原始憑證所記載的事項登記入賬，在編制完記賬憑證之后，企業(yè)可以據(jù)此來生成相關(guān)報表，以反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息。會計憑證的填制與審核工作是基礎(chǔ)性的會計工作，雖然較為復(fù)雜，但是對于整個會計工作的流程而言，具有基石的作用。能否將會計憑證的填制與審核工作做好，對于財務(wù)報表的生成而言，至關(guān)重要。會計憑證的填制與審核工作也直接影響到企業(yè)會計信息質(zhì)量的高低，也會對相關(guān)主體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任產(chǎn)生重要影響。但是當(dāng)前會計憑證的填制與審核工作中，仍有諸多問題需要予以解決。
一、會計憑證的填制工作中出現(xiàn)的問題
首先，在日常的會計記錄中，科目填制不正確是經(jīng)常出現(xiàn)的問題。會計準(zhǔn)則規(guī)定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要按照科目予以準(zhǔn)確記錄，會計科目是企業(yè)記載資產(chǎn)、負(fù)債與所有者權(quán)益的主要分類依據(jù)，將會計科目自身的性質(zhì)仔細(xì)區(qū)分是做好經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算的基礎(chǔ)。但是在實(shí)際業(yè)務(wù)中，企業(yè)會計從業(yè)人員往往并不能給予相關(guān)業(yè)務(wù)準(zhǔn)確的記錄，會計科目記錄的隨意性較大，增加了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在會計賬簿中得到真實(shí)和公允反映的難度。例如，在日常核算中，某些企業(yè)沒有將其所購買的復(fù)印機(jī)和傳真機(jī)等設(shè)備在固定資產(chǎn)科目中予以反映，卻記錄在了管理費(fèi)用科目中，這不符合會計準(zhǔn)則中關(guān)于固定資產(chǎn)科目的使用要求，由此生成的會計分錄也是錯誤的。企業(yè)將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)錯記入特定分錄，有可能對于財務(wù)報表的使用和分析產(chǎn)生相當(dāng)不利的影響。
其次，部分會計憑證并沒有得到記錄。在財務(wù)工作流程中，往往是出納人員取得與收付相關(guān)的原始憑證之后，再將其傳遞給會計工作人員，會計人員根據(jù)相關(guān)原始憑證來將相關(guān)業(yè)務(wù)在記賬憑證中得到反映。但是在實(shí)際業(yè)務(wù)中，出納人員是否將全部憑證轉(zhuǎn)交給會計工作人員以進(jìn)行記錄是值得懷疑的問題。出現(xiàn)這種問題，有可能責(zé)任主體在于出納人員，也有可能是企業(yè)的經(jīng)營管理人員的授意而為，但是無論出于什么原因，責(zé)任主體在誰，未傳憑證的存在本來就是違反會計準(zhǔn)則的問題，需要采取措施來予以防范和整治。這種違規(guī)違紀(jì)的現(xiàn)象，會對企業(yè)財務(wù)報表的有用性造成巨大在危害，對于企業(yè)的健康發(fā)展是極為不利的。
最后，企業(yè)會計憑證編制中錯誤更正方法使用不規(guī)范。劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法這三種方法是企業(yè)會計工作規(guī)范中明確的更正錯賬的方法，但是在實(shí)際的會計工作中卻沒有得到正確的執(zhí)行。劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法三種會計錯誤的更正方法各自有其適用的情形，如果在會計工作中不能夠予以有效地識別，會導(dǎo)致會計工作的無序與混亂，不利于企業(yè)會計工作質(zhì)量的提升。在實(shí)際工作中，刮擦、挖補(bǔ)、涂改會計憑證或者用化學(xué)藥物使憑證上的相關(guān)記錄褪色等問題仍然屢禁不絕，在很大程度上影響了會計工作質(zhì)量的提升。
二、會計憑證的審核工作中出現(xiàn)的問題
（一）與原始憑證有效的會計憑證審核工作中出現(xiàn)的問題
原始憑證是企業(yè)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的依據(jù)，也是會計工作的開端，但是在原始憑證的審核工作中經(jīng)常出現(xiàn)原始憑證錯誤填制的問題。例如原始憑證上所列示的金額隨意涂改，票據(jù)或者相關(guān)的業(yè)務(wù)回單聯(lián)次不符的問題經(jīng)常出現(xiàn)，大小寫金額不一致的問題也偶爾在會計原始憑證中出現(xiàn)。此外，在原始憑證的填制過程中，還經(jīng)常出現(xiàn)填制不完整的問題，摘要填寫不完整的問題給審核工作帶來了較大的困難，原始憑證科目不夠詳細(xì)的問題也會給進(jìn)一步的記錄和審核工作帶來困擾。
此外，及時性是會計原始憑證的重要要求。將相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及時記錄，并生成準(zhǔn)確的會計信息是會計工作規(guī)范的要求，這也對會計工作的及時性提出了一定的要求。在記載相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，必須具有及時準(zhǔn)確的原始憑證作為依托，只有這樣，才能夠保證會計記錄的真實(shí)與有效。但是在實(shí)際的會計工作中，原始憑證和記賬憑證在時間點(diǎn)的不一致是經(jīng)常出現(xiàn)問題，二者的時間不一致，本身是嚴(yán)重違反相關(guān)會計工作規(guī)范要求的，按照這種做法記錄的賬簿會使得由相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)衍生的責(zé)任追究問題變得越來越復(fù)雜，相關(guān)責(zé)任的追究也會越來越困難。
在日常業(yè)務(wù)中，原始憑證數(shù)量大，種類也較為繁多，原始憑證的丟失問題對于會計工作提出挑戰(zhàn)。原始憑證是企業(yè)會計工作的最初記錄，對于業(yè)務(wù)的真實(shí)性而言，是最為有利的證據(jù)，因而也極為珍貴。但是在實(shí)際的會計工作中，票據(jù)丟失的現(xiàn)象經(jīng)常會出現(xiàn)，在這種情況下，后補(bǔ)的會計發(fā)票和者相關(guān)票據(jù)的真實(shí)性就會打上折扣，這給基礎(chǔ)會計工作的審核工作帶來了巨大的困難。針對這種情況的原始憑證，部分假票據(jù)會混雜其中，會計憑證的審核人員需要更為注意，這對于會計憑證的審核工作也提出了更高的要求。
（二）與記賬憑證有效的會計憑證審核工作中出現(xiàn)的問題
原始憑證與記賬憑證無法匹配或者在記賬憑證的背后并沒有附原始憑證是會計憑證審核工作中所經(jīng)常出現(xiàn)的問題。原始憑證與記賬憑證無法匹配包括二者之間記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不一致，記賬憑證中所記載的附件張數(shù)與記賬憑證后附的原始憑證張數(shù)不符兩種類型。在記賬憑證的背后并沒有附原始憑證是會計憑證審核工作中的一個重要的問題，如果出現(xiàn)這種情況，可以將之視為會計工作的重要錯誤予以處理。此外，某些單位將原始憑證錯誤地附在了其他記賬憑證背后，給會計憑證審核工作中帶來了極大的不便。
不能夠有效地使用會計科目來記載相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項，試圖通過復(fù)雜的會計處理來掩蓋經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的某些問題，是在會計憑證審核工作中經(jīng)常遇到的手段。通過這種做法來擾亂審核人員和會計憑證的使用人員的視線，做法非常錯誤，后果也較為嚴(yán)重。
有意在記賬憑證摘要一欄處略寫、亂寫甚至事先不填寫會計摘要是試圖隱藏、美化或者掩蓋某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不合法所經(jīng)常用的方法。這種做法會使財務(wù)報表的使用人員無法分清經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，也給會計憑證審核人員的工作帶來了較大的困擾。
三、會計憑證的填制與審核工作規(guī)范發(fā)展建議
（一）在思想上大力加強(qiáng)對于基礎(chǔ)會計工作的重視
企業(yè)只有在思想上大力重視會計基礎(chǔ)規(guī)范化工作，才能夠在思想的指引下，將基礎(chǔ)會計工作做的越來越規(guī)范。會計基礎(chǔ)工作――會計憑證的填制與審核，的規(guī)范化必須在思想上做出變化，要真切地對做好會計憑證的填制與審核工作的重要性予以認(rèn)識并認(rèn)可，只有這樣，才能夠?qū)嫅{證的填制與審核工作中所遇到的一些不規(guī)范的問題予以正確的對待，才會積極地采取有效措施來對會計憑證的填制與審核工作中所存在的問題進(jìn)行整治。只有將會計憑證的填制與審核工作做好并做到位，才能夠提升企業(yè)經(jīng)營管理水平。
（二）加大投入力度，注重會計人員綜合素質(zhì)的提升
外部宏觀經(jīng)濟(jì)和市場整體的運(yùn)行狀況在不斷地發(fā)生變化，企業(yè)的業(yè)務(wù)也在不斷地改變，相關(guān)業(yè)務(wù)也日益變得更加具有復(fù)雜性和多變性，企業(yè)需要對這些因素予以事先的考慮，以便在業(yè)務(wù)變化或者升級時，企業(yè)的財務(wù)工作能夠一如繼往地有效運(yùn)行。在日常的會計工作期間，應(yīng)該有意注重加強(qiáng)對于會計憑證的填制與審核工作的培訓(xùn)，通過培訓(xùn)使得相關(guān)員工能夠具有扎實(shí)的專業(yè)知識和認(rèn)真負(fù)責(zé)的職業(yè)態(tài)度來完成憑證的填制工作，憑證審核人員也能夠?qū)τ谄髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)了解更為透徹，能夠更加快速和準(zhǔn)確地對會計憑證中的相關(guān)問題予以識別并妥善予以解決。此外，企業(yè)和會計從業(yè)人員自身應(yīng)該對會計發(fā)展的新動向給予密切的關(guān)注，對于所需要的知識進(jìn)行及時地更新，為避免在實(shí)際工作中相關(guān)走入誤區(qū)而努力，為更好地履行會計憑證的填制與核審工作而積極準(zhǔn)備。最后，企業(yè)應(yīng)該注重培養(yǎng)會計從業(yè)人員的創(chuàng)新意識，使得會計工作能夠?qū)τ诮?jīng)濟(jì)現(xiàn)象能夠有更為真實(shí)的呈現(xiàn)，避免會計記錄與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的脫節(jié)，為生成更為有效的會計信息而努力。
（三）企業(yè)應(yīng)該建立會計憑證填制與審核工作的責(zé)任考核機(jī)制
對于會計憑證填制與審核工作中表現(xiàn)不錯的從業(yè)人員予以獎勵，對于工作不到位的人員應(yīng)該進(jìn)行懲罰，使其承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。在會計憑證填制與審核工作中，明確責(zé)任機(jī)制之后，將相關(guān)工作責(zé)任予以準(zhǔn)確的劃分，使得會計人員對其自身所負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)區(qū)域有著更為深刻的認(rèn)識，促使其將自身業(yè)務(wù)做好。獎勵機(jī)制的推行對于會計憑證填制與審核工作而言，能夠極大程度上調(diào)動會計從業(yè)人員的工作積極性，使得會計人員能夠用更為飽滿的精神狀態(tài)投入到會計憑證的填制與審核工作中去，進(jìn)行推進(jìn)會計憑證填制與審核工作更為規(guī)范的發(fā)展。
