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中圖分類號：F530.67 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）10-0118-05
在宏觀經濟形勢的影響下，近年來，建筑市場日益呈現出建設規模大、質量要求高、技術標準新的特點，這就需要施工企業在穩固原有市場的前提下，理性分析建筑行業技術發展的前景，以市場為引導，走科技興企的發展之路，整合相關資源，適度購置施工設備，提升裝備水平，將為順利、高效完成工程承包合同、實現企業收益提供必要的基礎，推動傳統型施工企業向技術型專業化施工企業轉型。
一個施工企業，如果沒有數量匹配的現代化裝備，就無法在激烈的市場競爭中保持優勢。適當增加在固定資產方面的投入，對于提高現階段施工企業資產質量、施工能力、開拓市場能力、保持市場占有率將具有更加重要的意義。大額固定資產投資對施工企業經濟效益能夠產生重大影響，也關系到企業戰略目標的實現。目前大量施工企業陸續購置了大直徑的盾構設備，大噸位的混凝土箱梁的制、提、運、架等設備，無縫長鋼軌焊接設備，無碴軌道生產和施工設備，有碴軌道道床攤鋪、長鋼軌鋪設、機械化養路設備，恒張力接觸網架放線設備等大型專業施工設備，在裝備結構方面有了很大改善，在這樣的建筑市場和施工技術發展環境中，大型固定資產投資越來越成為對施工企業發展有全局性影響的重大投資。但相對于建筑市場環境的發展趨勢而言，設備數量和結構仍難以完全滿足施工生產和占領新市場領域的需要，并已成為制約業務發展的瓶頸。并且，大型施工機械設備雖然高效、先進，但其單項資產價值動輒數千萬元、甚至數億元，造價昂貴，設計、制造周期長，管理要求高。投資額巨大的現代化施工機械的決策，對施工企業來講，如同一柄雙刃劍。在這種背景下，施工企業在進行重大設備投資時應充分考慮投資風險，并采取有效的風險管理措施。
一、施工企業固定資產投資的特點
按對施工企業長遠發展的影響，固定資產投資分成戰術性投資和戰略性投資兩大類。戰術性投資是指不涉及整個企業前途的投資，戰略性投資是指對企業全局有重大影響的投資。施工企業固定資產投資行為的目的，與其他形式的投資相比，固定資產投資具有投資內容獨特、投資數額大、影響時間長、發生頻率低、變現能力差和投資風險高的特點。
1.固定資產的投資回收期長。固定資產投資決策一經做出，便會在較長時間內影響企業，一般的施工機械和生產設備投資都需要五至十年的時間才能收回。
2.固定資產投資的變現能力較差。固定資產投資的實物形態不易改變，專用性強，轉場使用或二次出售都有一定的困難，變現能力較差。
3.固定資產的資金占用數額相對較大。固定資產投資一經完成，在資金占用數量上便相對穩定地保持在一個較高的水平，而不像流動資產投資那樣能夠經常變動。
4.固定資產投資的實物形態與價值形態可以分離。固定資產投資完成，投入使用以后，隨著固定資產的磨損，固定資產價值便有一部分脫離其實物形態，轉化為貨幣準備金，而其余部分仍存在于實物形態中。在使用年限內，保留在固定資產實物形態上的價值逐年減少，而脫離實物形態轉化為貨幣準備金的價值卻逐年增加。直到固定資產報廢，其價值才得到全部補償，實物也得到更新。
5.固定資產投資的次數相對較少。與流動資產相比，固定資產投資一般發生頻次較少，特別是大型施工生產設備投資，一般要幾年甚至十幾年才發生一次。而每一次這樣的投資，對于企業來說，都意味著企業主業類型、核心市場、技術水平、生產能力跨上一個新的臺階，它在為施工企業帶來新的機遇的同時，風險也相伴而生。
6.往往涉及新技術、新工藝，對提升企業核心競爭力、占領市場有較大影響。
二、固定資產投資對施工企業的財務影響分析
固定資產投資的組織管理體系復雜，所引發的環境影響、社會影響較大，對施工企業發展亦有重大影響，并且對于施工企業的財務影響是全方位的。因此，研究固定資產投資對施工企業帶來的影響時，不僅要分析其對企業資產總額和當期利潤的影響，還有必要分析其對企業未來價值等方面的影響。從財務管理的角度而言，這種影響主要表現為：
（一）對施工企業資產規模的影響
在安裝調試期，全部以自有資金投資的設備，企業資產總額不會因投資決策而變化。但是，這種情況不常見。一般來說，耗資如此巨大的投資項目總是要以負債方式籌集部分資金，即使投資本身沒有直接增加負債，施工企業也會因自有資金用于設備投資而在其他生產經營增加部分負債，企業資產總額就會隨之增加。
設備正式投入適用后，由于一般也總是要以負債方式籌集部分流動資金，企業的資產總額一般會隨項目投產而增加。施工企業的凈資產則會根據工程項目盈利或虧損情況而相應增加或減少。
（二）對施工企業當期的盈利水平的影響
在安裝調試期，施工企業必須為所投資固定資產投入大量自有資金，從而失去自有資金其他的潛在盈利機會，或為相應增加的債務資金承擔財務費用。因而，在安裝調試期甚至在正式投入使用初期會產生降低企業的利潤額和盈利水平的影響。
正式投產并取得利潤后，企業利潤絕對額得到增加；但工程項目如出現虧損，企業利潤將會因此而減少。至于企業整體盈利水平是否得到提高取決于企業原盈利水平和工程項目盈利水平的相對高低。如所投資資產的自有資金內部收益率高于企業的原凈資產收益率，企業整體盈利水平將得到提高；反之將降低。
（三）對施工企業未來的利潤增長點的影響
企業良好的成長性不僅體現為每股收益和利潤總額的增長，還體現為具有現實或潛在盈利能力的資產的增長和盈利能力的提高。雖然，在大多數情況下，從一個較長的時期來看，正常經營的企業其利潤的增長或盈利能力的提高最終必然帶來凈資產的增長，利潤增長和企業資產增長是同向的，利潤或資產（凈資產）的增長都是企業成長的具體表現。但是，這并不是說，利潤或資產的任何一方面的增長都可以完全反映企業成長性的高低。在一定時期內，出于不同的經營目的，有可能舍棄某一階段的利潤以換取企業資產價值或盈利能力的提高，而固定資產投資恰恰是施工企業在資產價值、利潤、盈利能力方面不同步發展的一個重要因素。由于固定資產投資提升了施工生產能力，擴大了市場影響力，企業的市場競爭力會因此而增強，從而影響企業成長性和未來的獲利水平。
（四）對施工企業資信評價、融資條件的影響
在固定資產投資活動實施過程中，籌資活動和投資活動使施工企業資產負債結構和現金流量發生變化，資產規模的擴大使企業短期盈利水平降低，從而影響企業債務償還能力、盈利能力及相應的財務指標。這會促使投資者和債權人對企業財務狀況、經營成果和資信重新做出判斷，從而引起融資條件發生變化，影響企業的資金供給條件和數量。
三、施工企業固定資產投資風險管理現狀
由于固定資產投資過程中的不確定因素較多，更需要完善的風險管理體系去規避風險，保證效益、質量、進度三大目標的實現。但是，目前固定資產投資風險管理狀況不容樂觀，無論從政策層面還是施工企業內部，都存在許多需要改進的地方。主要包括以下幾個方面：
（一）固定資產投資風險管理法規不完善
近年來，財政部、證監會、國資委等一些政府部門出于加強對企業固定資產投資監管的需要，陸續出臺了一些固定資產投資方面的內部控制法規，如《中央企業全面風險管理指引》、《內部會計控制規范》等。這些法規的目標定位還主要停留在糾錯防弊、保全資產層面。作為內部控制的目標，與國外目前已相對科學的定位相比，還有較大的距離。另外，這些法規在實務上的可操作性也有待提高。
（二）缺乏良好的固定資產投資風險管理內控環境
在固定資產投資過程中，由于投資規模大，涉及的現金流巨大，經濟利益涉及方方面面，從而對施工企業高層管理者的道德操守提出了較高的要求。但是現實情況是高管違規事件頻發。另外，管理者的經營理念、對待風險的態度和對管理的重視程度，會對控制環境有極大的影響。目前不少企業的管理者內部控制意識淡薄，只注重上規模、上項目，缺乏花大力氣加強內控、練好“內功”的長遠眼光。因此常會采取不考慮企業風險和長遠發展的短期行為（如，做出投資決策時，僅圍繞當前利益而動，較少考慮工程項目竣工后的設備閑置或轉場使用費用），并常常導致嚴重后果，最終給企業帶來巨大損失。
（三）固定資產投資內部控制程序的設計欠合理
內部控制是施工企業管理的重要手段，對于防范舞弊，減少損失，提高盈利能力具有積極的意義。對固定資產投資業務而言，建立健全相應的內部控制制度更顯得十分重要。現實中很多施工企業在內部控制具體環節的設計上不完備、存在控制“盲點”，控制程序欠合理、存在缺陷，導致在實際應用過程中常出現各種問題，給施工企業造成重大損失。有些施工企業不惜成本聘請專業的咨詢公司制定了系統的內部控制制度，但執行中流于形式，內部控制制度沒有起到應有的作用。
（四）固定資產投資風險管理行為極端化
即使在管理水平相對較高的大中型施工企業，固定資產投資風險管理實務中，通常也缺乏完備的風險管理機制，僅以“風險管理體系”或“風險管理解決方案” 替代。實際工作中，常出現兩個極端，或形同虛設、毫無“剛性”；或僵化死板、缺乏“彈性”。而風險管理機制應當是指圍繞風險和風險組合管理的一套固化的運行機理和方法。首先，它有別于“風險管理體系”。因為所謂體系是一系列靜態要素的系統組合，而風險管理機制則是“活”的，是將這些靜態要素按照風險管理的基本流程運行起來，并落實到企業管理和各項業務活動中。其次，它也區別于“風險管理解決方案”。解決方案一般指在具體情景下針對具體風險的具體解決辦法，而風險管理機制則是自動運作、自我學習的，它能幫助使用者根據風險的變化，靈活調整，或重新制定和執行風險管理解決方案，并進行反饋。因此簡單地說，風險管理機制就是風險管理體系要素和風險管理流程在實際管理業務活動中不斷運行、不斷調整的運作機理。
（五）對固定資產投資的內部審計監督機構不健全
內部審計是內部控制的一種特殊形式，它是施工企業內部控制制度是否合規、合理和有效的獨立評價機構，在某種意義上講是對其他內部控制的再控制。目前，大中型施工企業一般都成立了內部審計機構，但仍存在很多問題。在審計依據方面，固定資產投資缺乏科學、客觀的審計標準，審計中以主觀判斷為主，風險難以控制；在內審人員專業勝任能力方面，由于大部分內審人員為財務或審計專業，對固定資產投資業務不精通，很難行使其監控職能；不少施工企業為爭項目、趕進度，而對內部審計的重視程度不夠，內部審計大多流于形式，不能發揮其應有的作用；在獨立性方面，由于大部分內審部門都是在總經理或分管財務副總等的領導之下，獨立性不強，其監督力度也大大受到限制，尤其對高級管理人員的舞弊行為常常是無能為力。
四、施工企業固定資產投資風險管理問題的基本對策
（一）完善固定資產投資風險管理法規
第一，進一步完善投資宏觀調控體系，按照職責分工，相互協作，調控全社會的投資活動，保持合理投資規模，優化投資結構，提高投資效益，促進國民經濟持續快速協調健康發展和社會全面進步；第二，加強投資統計工作，改革和完善投資統計制度，進一步及時、準確、全面地反映全社會固定資產存量和投資的運行態勢，為投資宏觀調控提供科學依據；第三，建立各類信息共享機制，及時政府對投資的調控目標、主要調控政策、重點行業投資狀況和發展趨勢等信息，引導全社會投資活動；第四，綜合運用經濟的、法律的和必要的行政手段，對全社會投資進行以間接調控方式為主的有效調控；第五，建立投資風險預警和防范體系，加強對宏觀經濟和投資運行的監測分析；第六，完善固定資產投資風險責任追究制度。行為主體對行為負責是現代文明社會的基本準則，相關的部門、人員要對固定資產投資支出的計劃、行為和結果負責，在這方面，可以借鑒西方一些國家的做法。如澳大利亞注重強調投資決策和執行的責任與透明，其聯邦、議會、監察專員公署、國庫部、財政部等有關部門都可依《1982年信息自由法》、《1997年財政管理和責任法》、《1997年總稽核法》、《1999年公共服務法》以及有些大型工程項目的預算單獨立法追究相關責任人的責任。日本的《人事院規則》對投資決策和實施當事人違法違規行為的情節規定十分詳盡，并且處罰標準對應、明確，具有極強的操作性。因失言、失職、腐敗、違法、瀆職等行為承擔經濟、刑事責任，受到法律、紀律追究。
（二）營造良好的固定資產投資風險管理內控環境
施工企業的固定資產投資風險管理存在于一定的內控環境之中。內控環境的好壞直接決定著施工企業其他控制能否實施或實施的效果。它既可增強也可削弱固定資產投資風險管理的有效性。比如，固定資產投資風險管理中的某些程序由不值得信任或不具備勝任能力的員工執行，可能使特定的管理失效。
一般說來，施工企業的固定資產投資風險管理內控環境具體包括：管理者的思想和經營作風；企業組織機構；管理者的職能及對這些職能的制約；確定職權和責任的方法；管理者監控工作時所用的控制方法；人事工作方針及實施措施；本企業業務的各種外部關系等。
由于施工企業固定資產投資規模大、涉及的現金流大，因而風險也更大，所以，對于施工企業來說，營造良好的固定資產投資風險管理的內控境更為重要。實務中，應著重做好以下幾個方面：首先，成立專門的組織機構，負責研究相關的法規政策，準確把握政策變動方向，預測可能發生的變化，降低因政策變化給施工企業帶來的不利影響；其次，企業管理層應當對經濟形勢、經濟周期、行業態勢進行深入研究，提供決策支持，以游刃有余地應對固定資產投資風險；再次，企業管理層應當研究市場發展趨勢和競爭對手的實力情況，以做到知己知彼、百戰不殆；最后，制約性和靈活性相結合。特定條件下，內控環境要有一定的彈性空間。
（三）科學設計固定資產投資內部控制程序
施工企業固定資產投資內部控制程序通常包括職責分工控制、授權控制、審核批準控制、預算控制、財產保護控制、會計系統控制、內部報告控制、經濟活動分析控制、績效考評控制、信息技術控制等。科學的設計內部控制程序需要做好：第一，職責分工控制。施工企業要根據企業發展戰略，按照科學、精簡、高效的原則，合理設置固定資產投資風險管理崗位，明確各崗位的職責權限，形成各司其職、各負其責、便于考核、相互制約的工作機制。企業在確定職責分工過程中，應當充分考慮不相容職務相互分離的制衡要求。第二，授權控制。要根據職責分工，明確各崗位辦理固定資產投資風險管理業務與事項的權限范圍、審批程序和相應責任等內容。相關人員必須在授權范圍內行使職權和承擔責任，且必須在授權范圍內辦理業務。 第三，審核批準控制。要按照規定的授權和程序，對固定資產投資風險管理業務和事項的真實性、合規性、合理性以及有關資料的完整性進行復核與審查，通過簽署意見并簽字或者蓋章，作出批準、不予批準或者其他處理的決定。 第四，預算控制。要加強固定資產投資預算的編制、執行、分析、考核等各環節的管理，明確預算項目，建立預算標準，規范預算的編制、審定、下達和執行程序，及時分析和控制預算差異，采取改進措施，確保預算的執行。 第五，資產保護控制。要求限制未經授權的人員對資產的接觸和處置，采取財產記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對、資產保險等措施，確保固定資產投資的安全完整。 第六，會計系統控制。要求根據《中華人民共和國會計法》、《企業會計準則》和國家統一的會計制度，制定適合施工企業的會計控制系統，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告以及相關固定資產投資信息披露的處理程序，規范會計政策的選用標準和審批程序，確保財務會計報告的真實、準確、完整。 第七，內部報告控制。要求施工企業建立和完善固定資產投資風險管理內部報告制度，明確相關信息的收集、分析、報告和處理程序，及時提供業務活動中的重要信息，全面反映經濟活動情況，增強內部管理的時效性和針對性。內部報告方式通常包括例行報告、實時報告、專題報告、綜合報告等。 第八，經濟活動分析控制。要求施工企業利用因素分析、對比分析、趨勢分析等方法，定期對固定資產投資風險管理活動進行分析，發現存在的問題，查找原因，并提出改進意見和應對措施。第九，績效考評控制。要求施工企業科學設置固定資產投資業績考核指標體系，對照預算指標、投資回報率、風險管理目標等，對相關人員進行業績考核和評價，兌現獎懲，強化激勵與約束機制。
（四）建立“韌性”固定資產投資風險管理機制
施工企業應當建立科學、規范的“韌性”固定資產投資風險管理機制。面對新的管理架構、組織方式和運營模式，應該積極調整管理策略，加強內控建設，從事前防范、事中控制、事后監督三個環節入手，健全固定資產投資風險管理長效機制，既強健又有一定的彈性。首先，事前防范是施工企業固定資產投資風險管理的基礎，主要通過系統建設、制度建設、組織建設等方面來完成。一方面應著重加強對固定資產投資風險管理規章、流程、制度的梳理，制定統一的規范，突出關鍵控制點，剔除不必要的過度控制，保證固定資產投資風險管理工作有法可依。另一方面應充分發揮固定資產投資風險管理模式和管理架構的作用，既保證固定資產投資效益、效率的提升，又防范可能出現的風險。其次，對固定資產投資風險管理的事中控制應當通過“法治+人治”的方式實現。這是由固定資產投資的單件性和管理事項的不可預見性決定的。 “法治”是指固定資產投資風險管理制度對業務的約束，“人治”是指對固定資產投資風險管理業務負責人的履職授權和管理行為。
（五）健全固定資產投資的內部審計監督
固定資產投資審計在施工企業在管理實踐中至關重要。固定資產投資審計是內部審計的重要組成部分，內部審計部門應當獨立地對投資項目全過程的管理、內控及財務收支及其他技術經濟活動的真實、合法、效益進行監督。這是固定資產投資審計的主要內容，應當成為施工企業審計監督體系的重要組成部分。
固定資產投資審計的范圍，概括地說，就是審計投資項目所涉及相關的領域。它不僅涉及到施工企業固定資產投資業務的財務收支，更重要的是涉及到決策、規劃、設計、采購、招標、安裝、調試等與固定資產投資項目有關的管理活動；它側重于管理活動的檢查和評價，目的在于督促和幫助企業堵塞管理漏洞、完善控制、提高管理的效率、效果和經濟性。因此，內審人員接觸的資料除了會計資料外，更多地接觸到投資項目的建設方案、設計圖紙、該預算書、質量和評估投資效益等方面的內容，因為內審要對固定資產投資項目的技術經濟指標、設備質量進行評價。
五、結束語
施工企業固定資產投資風險管理的復雜性涉及了財務管理、內部控制等眾多學科的理論知識和實踐經驗，如何衡量施工企業固定資產投資風險管理的成功度，并沒有一個可以參照的、成熟的、絕對的標準。此次研究所做的，只是對企業的現行做法進行了總結，查找不足，提出改進建議，這些研究結果還有待實踐的進一步檢驗。在后續的研究中，將對此展開驗證，以更加充分地發揮風險管理的效用。
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固定資產是保證公司正常運轉和經營活動有序進行的基本前提，因此，加強固定資產管理不僅能有效降低公司的經營成本、提高公司的經營效益，更能有效減少公司資產的浪費。隨著我國社會主義市場經濟的不斷發展與完善，企業在促進經濟發展、完善市場運作中發揮了重要的作用。雖然企業治理結構的日臻完善，但是仍無法避免企業固定資產管理不善、監管不嚴造成的損失。究其實質，均是由于內部控制不完善造成的。固定資產內部控制是公司內部控制的重要內容，加強對固定資產管理的內部控制，對于保證公司固定資產的安全完整，防止固定資產的流失、提高固定資產的使用效率、降低公司的管理成本、促進公司的可持續發展有著重要的意義。
二、公司固定資產管理中的主要風險分析
（一）固定資產預算的風險
全面預算管理工作要求現代企業在其生產、投資等經營活動過程中根據要求提出對固定資產的需求報告，并在相關管理部門的審核通過后編制并執行預算。但是，就目前的現狀來看，由于公司內部各部門實行模擬獨立法人核算，各部門業務各不相同，部門固定資產管理人員缺乏固定資產管理意識，預算編制的可行性分析不到位，對固定資產的需求經常超過自身業務的需求，一些新業務在市場尚未完全成熟的情況下就對固定資產大量投入，從而造成公司固定資產的預算出現失誤，對公司的經濟效益帶來損失。
（二）固定資產采購與驗收的風險
固定資產的購置是公司重大的投資事項，因此固定資產的投資必須符合公司產業化的需求，同時購置固定資產對公司的現金流也會造成一定的影響。因此我們要加強固定資產購進環節的控制，例如，固定資產購進時對供應商的選擇，而對供應商的確認上沒有有效的監督；獲得固定資產的付款憑證不及時；預付款自己占用的時間較長；對固定資產的驗收不認真而導致一些不合格的固定資產流入企業；對固定資產檔案的建立不完善、不準確而導致賬實不符。
（三）對固定資產的日常使用、管理、維護與保養、改造等帶來的風險
在固定資產的日常使用過程中，由于操作不當、維護保養不及時、改造不到位等造成的一系列風險。例如，在對固定資產的管理過程中，由于部門產業調整和人員流動，造成固定資產保管不當而發生盜竊、丟失等問題，使固定資產損失嚴重；由于在固定資產的使用過程中，工作人員操作不當而使產品的質量大大下降；由于保養不及時使設備出現毀損或者造成安全事故的發生；由于對固定資產的改造缺乏合理性而導致生產線老化、重復建設等問題的發生；由于未能及時為給固定資產辦理完整的保險而為該公司帶來巨大的經濟損失。這些風險的發生不僅大大增加了企業的管理成本，更大大削弱了公司產品參與市場競爭的能力。
（四）對固定資產清查與處置時發生的風險
在企業會計法中已經對固定資產的清查與處置做出了明確的規定，要求公司一定要定期或不定期地對固定資產進行清查，并對報廢的固定資產及時進行處置。但是，在對固定資產進行清查與處置的過程中很容易產生由于對固定資產的清查不準確而產生賬實不符的風險；在對固定資產進行處置時，有的部門的領導不按規定的要求處理，導致固定資產流失的風險；對于報廢的固定資產沒有按公司的相關規定統一管理、統一處置，使公司不能及時收回殘值。
（五）固定資產財務核算中的風險
企業會計準則中要求，企業應將固定資產進行分類記錄，并定期按照提取方式對固定資產的折舊進行核算，并將提取的固定資產折舊額計入成本與費用中，對固定資產的處置增減變化情況應隨時進行財務核算、記錄、處理。但是，由于公司近年來機構變化快、產業調整迅速，使得固定資產的原始憑證在傳遞的過程中有出現不及時、記錄不準確、計算有誤等問題，最終導致公司固定資產的核算出現不規范、失誤、賬目記錄不真實、賬實不符、提取折舊存在誤差等問題，這些失誤和問題最終引發公司成本費用核算中存在差錯，會計報表信息嚴重失真，不能將公司的固定資產的真實情況反映出來，大大降低了公司的管理水平。
三、加強對固定資產的內部控制，有效防范管理風險發生的措施
（一）加強企業固定資產內部控制環境的建設
良好的內部控制環境是保證企業內部控制的有效實施，提高企業內部控制效率的基本前提。因此，必須盡快完善公司的內部控制環境，為公司固定資產的風險管理創造良好的內部控制環境。公司的管理者應具有戰略發展的眼光，加強對該公司內部控制環境的建設，對公司的發展規律進行積極探索和總結，在公司內部建設一個能夠保證企業內部控制制度有效貫徹執行的環境。例如，加強公司管理者和工作人員對固定資產內部控制的重視，不要將固定資產的管理內部控制成為一句空談；加強對公司內部控制文化的建設，提升公司內部全體員工的內控意識。
（二）加強并進一步優化資產內部控制的流程
固定資產的內部控制的流程能夠進一步簡化一些不必要的工作環節，實現內部控制流程的優化，以實現業務流程的規范化，并最大限度地提高公司的績效。從固定資產的取得、使用、到最終的處置是一系列的業務流程，在固定資產內部控制的不同環節中，要有針對性地對固定資產的內部控制流程進行優化，從而實現固定資產管理業務流程的明晰化。例如，對于該公司重大固定資產的購買一定要由公司的使用部門提出申請，并填制“固定資產請購單”，并將可行性研究報告同時附上。再例如，對于固定資產的報廢，一定要填寫一式三聯的“固定資產報廢單”，并將固定資產卡片上記載的所有內容、報廢單價、預計處理的費用、可回收的殘值等內容進行詳細填寫。
（三）加強固定資產管理風險意識
為了進一步加強對公司固定資產的管理，公司必須加強對固定資產風險管理意識，具體而言可以從固定資產的日常維護、保養、對固定資產的租賃、對固定資產的投保等方面著手。例如，加強對固定資產的日常維護與保養，切忌不能以維修代替保養，制定固定資產的保養檢查周期計劃，定期對固定資產進行保養、檢查，并及時測試固定資產是否存在問題，如果發現問題一定要及時上報。
關鍵詞：事業單位 固定資產 風險管理
一、事業單位固定資產概述
2012年《事業單位會計制度》的出臺變更了事業單位固定資產管理方式，在固定資產確認、分類、折舊、績效評價上細化了處理規則，為事業單位強化固定資產管理奠定了良好基礎。確認上，新事業單位會計制度將原來500元的基礎標準上調至1000元，專用設備價值上調至1500元，縮小了固定資產管理范圍。分類上，變更了“一般設備”、“圖書”、“其他固定資產”，轉為“通用設備”、“圖書、檔案”、“動植物及家具類”等。折舊上，引入“虛提”，新設了“累計折舊”等科目，規定了折舊年限，促使了固定資產價值化管理的實現。此外，新會計制度還增加了績效評價任務，使得固定資產管理責任落實到單位領導層，強化了職能建設。
二、事業單位固定資產管理風險點
（一）管理工作風險
一是資產購置，缺乏市場調研及可行性分析，重復購置問題依舊存在，新制度規定，對有規定配備標準的資產，應當按照標準進行配備；對沒有規定配備標準的資產，應當從實際需要出發，從嚴控制，合理配備。財政部門對要求配置的資產，能通過調劑解決的，原則上不重新購置。二是日常管理流程建設不足，在管理職責劃分上不明晰，不少單位未將固定資產管理統一化，未制定專人進行管理，容易導致資產閑置、流失。三是處置程序不規范，新制度規定，事業單位處置國有資產，應當嚴格履行審批手續，未經批準不得自行處置，高價值資產核銷必須經同級財政部門審批后開展，而當前處置過程中單位通常不開展鑒定評估程序，上報工作不規范，資產流失問題嚴重。
（二）會計工作風險
新制度明確要求事業單位資產管理要實現賬實相符，當前，事業單位賬務處理還存在僅對單價滿足入賬標準的進行管理，大批同類物資管理不足，不做賬面處理；違規構建資產發票原值與實質價格不一致，部分資產未計入資產賬；損毀、報廢資產未登記，導致價值虛增；部分事業單位由于編制人員限制，或思想疏忽，沒有組織資產清查小組開展資產清查工作，數據準確性不高，部分固定資產雖然已過報廢期，但無法在賬上找到原值，資產報廢及盤虧損失申報工作不全；賬實不符問題依然嚴重。
（三）制度性風險
體現為事業單位固定資產管理制度不健全，重視程度不高。表現在：
一是意識問題，新制度雖然講固定資產管理責任指向了單位領導層，但實際工作中上級部門并不具備充分了解固定資產管理狀況的能力，監督弱化，致使事業單位意識不足，日常管理上主觀性、隨意性較強。
二是制度建設問題，如固定資產明細賬設立缺失；報廢、領用臺賬設立不全；卡片、賬目實際不匹配。管理制度建設不足直接弱化了管理工作的效能，是導致管理工作不到位的重要原因。
三是缺乏動態管理。集中于資產信息收集與傳輸上，資產發生變動時，并不按照實際情況登記資產信息，如購置、入庫、領用等，容易導致管理脫節。
三、事業單位固定資產管理風險防控措施
（一）突出內部控制功能，強化工作執行效果
內部控制是單位風險管理的主要線條，與固定資產管理存在眾多契合點。事業單位應當強化內部控制職能，注重固定資產管理的崗位職責設置、人員分工、風險評估、流程強化等工作，在全單位范圍內構建固定資產管理氛圍，建議構建專門的固定資產管理部門，助推固定資產管理工作的開展，主管固定資產的日常驗收、保管、處置工作，分價值、實物兩種形式管理固定資產。同時，要強化內部控制的反饋機制建設，績效評價已經成為固定資產管理的重要途徑，事業單位應當借助這一契機，利用內部控制效能強化資產管理，不斷完善固定資產管理流程。
（二）強化賬務管理水平
一是要明確主管部門職責，負責重大資產管理、固定資產分類及歸檔、監督與配合、嚴肅財經紀律等；二是要完善領用與借用，嚴格按照固定資產登記表編號，分長期借用、短期借用管理，使用出現問題時，需承擔相應責任；三是要做好資產購置與驗收，經主管部門、報批主任、綜合辦公室流程申請購置，由辦公室驗收并建立固定資產卡片；四是嚴肅調撥與轉移，任何部門、人員都不能隨意調撥資產，必須上報審批；五是強化資產盤點與清查，明確固定資產清查日期、責任人，查明資產盤盈、盤虧原因，由負責部門出具書面并上報處理；六是要強化資產報廢流程，規定限額以下的資產處置報主管部門審批，主管部門應將審批結果定期報同級財政部門備案。
（三）提高信息化水平，保障資產信息質量
制度建設及流程建設的基礎上，保障固定資產安全的重要條件就是要提高信息質量。信息化已經是當前事業單位內部建設的重要方面，要做好固定資產管理工作，建立固定資產信息管理系統，切實將固定資產統一納入管理范圍內，強化財務部、上級財政對事業單位固定資產的把控力度。此外，建議事業單位引入固定資產條碼掃描設備，避免手工登記引發的錯誤，避免舞弊現象出現，保障固定資產的賬、卡、物相符。
四、結束語
當前我國事業單位固定資產管理上還存在一些問題，事業單位應當緊密依靠《事業單位會計制度》、《事業單位固定資產管理制度》等文件開展固定資產管理工作，嚴控會計質量，嚴防資產風險。
參考文獻：
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關鍵詞：固定資產 風險 措施
固定資產作為維持一個單位正常運轉的物質保障，是每個單位資產的重要組成部分，更是以科研及公益性為存在目的的事業單位從事科研工作和社會服務的重要手段。建國以來，我國的事業單位資產大多以科研項目經費形式下撥或直接調撥形成，缺乏相應的機制對資產進行管理和監督，資產被挪用、盜竊或者濫用的事情屢有發生，國有資產損失和浪費風險較大。當前，加快事業單位國有資產管理體制改革和加強事業單位國有資產管理，對進一步深化財政管理改革、細化部門預算編制、加強預算管理， 維護國有資產安全、完整、高效， 將起到非常重要的作用。因此，做好固定資產控制意義重大。筆者根據當前我國事業單位固定資產管理現狀，按照《行政事業單位內部控制規范（試行）》的要求，就其風險點及相應的控制措施，談點個人的粗淺看法。
一、事業單位固定資產管理現狀
21世紀以來， 國家加快了事業單位國有資產管理體制改革和事業單位國有資產管理進程，我國的事業單位固定資產管理和改革取得很大進展， 法規制度建設不斷加強，基礎工作也成效顯著，特別是伴隨著《行政事業單位國有資產管理暫行辦法》和《事業單位國有資產管理暫行辦法》兩個管理制度的出臺實施，我國首次構建起了行政事業單位國有資產的監管體系，我國行政事業固定資產管理開始步入規范化、科學化、制度化的軌道。但事業單位國有資產管理現狀仍不容樂觀，還存在許多方面的問題：購置不符合資產配置標準或未納入預算；固定資產購置程序不符合相關規定；缺乏必要的驗收程序、導致資產質量不符合要求；入賬不及時，造成賬實不符；虛構資產購置業務，套取財政資金；資產管理松散，日常監督乏力，資產流失嚴重，資產收益在失控中揮發等等。
二、事業單位固定資產管理的風險點及控制措施
固定資產管理是一項重要而且復雜的工作，涉及固定資產的采購、使用和處置等多個方面，固定資產要達到很好的控制效果，需要資產使用部門、資產管理部門、主管領導、財務部門等多個部門的相互配合，共同努力。固定資產從使用部門請購，到管理部門組織論證、制定計劃、購置、錄入管理臺賬，主管領導決策，財務部門編制預算、付款、記賬、定期盤點，與管理部門管理臺賬核對，最后使用部門處置申請，管理部門審核、領導決策到移交資產、組織處置等等，在這一系列的過程中出現了諸多的風險點，現就固定資產控制過程中的風險點進行分析及提出相應的控制措施。
（一）購置不符合資產配置標準或未納入預算
事業單位改革后，保留事業單位性質的大多數是公益性科研單位，而此類單位申請的基金、課題項目較多，這些經費很大一部分會用于儀器設備等購置支出，而此類性質的單位的儀器設備購置范圍有限，導致重復購置，不符合行政事業單位資產配置標準，造成了資產的閑置和浪費。同時，尚有很多事業單位進行經費預算時，只對固定資產購置修繕進行經費預算，未對購置的資產的類別和數量進行詳細預算，這就會出現資產使用部門沒有嚴格按照固定資產的需求進行請購，特別是有些業務部門申請的基金課題、專項項目經費較多，資產購置時經費是從專項課題支出，資產購置并未納入年初經費預算，資產購置審批部門履行審批程序時就沒法真正按需配置，從而導致購置不符合配置標準，造成閑置。針對這種情況，我們認為可以采取的控制措施：
（1）對資產管理人員進行崗位培訓，確保經辦人員及時全面掌握資產配置標準規定和預算指標。
（2）單位設置崗位職責時，確保資產請購部門與內部審核審批部門相分離。
（3）加強部門間聯系與溝通，內部審核審批的部門要認真履行職責，加強對單位固定資產購置申請的審核，對不符合資產配置標準規定的嚴格給予制止。
（4）大宗設備采購適用議事決策機制，領導班子集體審議。
（二）固定資產購置程序不符合規定
現有大多數事業單位未成立專門的資產采購部門，未采取政府采購程序，很多業務部門根據自己部門的課題、基金項目自行采購，未納入年度預算，且存在購置固定資產不講求使用效率，很少進行績效評價，全面評價資金的使用效率及固定資產投資的可行性，普遍存在重復、盲目、無計劃性購置固定資產，導致許多固定資產購置完之后無法發揮作用，使用效率低下，處于閑置、半閑置狀態。
控制措施：
（1）將固定資產購建納入統一預算，將所有上級部門調撥的和單位自籌采購的固定資產資金納入年初財務預算，制定合理的固定資產配置標準，實行政府采購。
（2）對外購的資產加強采購控制，制定固定資產管理制度，成立專門的資產采購部門，由業務部門提出資產采購申請，采購部門實行統一采購，加強管理。
（三）驗收程序不規范、導致質量不符合要求
一直以來，我國的事業單位過多依賴于先進的儀器設備進行科研活動和社會服務，想方設法向上級部門爭取更多、更先進的固定資產，同時國家在固定資產購置、領用、管理等方面的相關法規滯后或不完善，約束監督機制薄弱，固定資產的采購、調撥、報廢等各環節應有的管理措施和監督手段缺失，特別是固定資產購置、建設等的驗收程序沒有嚴格的制度規范，造成單位普遍存在固定資產質量不符合要求。事業單位的固定資產規模在貪多求新、重復購建，重錢輕物、重購輕管的情況下不斷增長，但是大部分的單位過多地強調資產的公益性和無償性，而不講求保值增值及使用效率，最終導致了效益提高與規模增長之間偏離不斷加大。
控制措施：
（1）固定資產購置由業務部門提出申請，經領導審批通過后，由采購部門負責采購，增設固定資產驗收程序，設備到貨后由資產管理部門會同技術部門及資產請購部門共同組織驗收。
（2）由資產管理部門建立管理信息系統，對價值較高，專業化程度較強的儀器設備參數進行收集，進行信息比對。
（四）入賬不及時，造成賬實不符
賬實相符是保證會計信息真實、完整、準確的基本要求。造成賬實不符的原因，一是固定資產采購調撥時或工程建設完成未交付使用的，未及時入賬，形成固定資產實物比賬目價值多；二是固定資產已被占用或者丟失，但缺乏相應的報廢程序，賬上價值一直存在；三是會計核算不及時，對已喪失使用價值的應報廢，實物不存在的固定資產未及時進行賬務處理。以上原因就造成了單位資產虛增，或者虛減，不利于國家進行資產的清查統計，資源配置。單位本身也不利于進行資產管理和效益的提高。
控制措施：
（1）內部審計定期清查或不定期抽查。建立資產盤點制度，內部審計部門組織資產管理部門進行定期或不定期的抽查，確保實物和賬目相符。
（2）財務部門和資產管理部門及合同管理部門定期溝通。財務部門要定期與資產管理部門進行賬賬核對，一經發現不符，及時查找問題，落實整改，確保資產臺賬和會計賬相符。合同管理部門也要定期與財務部門及資產管理部門針對資產購置進行核對，避免資產購置入賬不及時，形成賬外資產。
（五）虛構固定資產購置業務，套取財政資金
對于有大量課題基金項目的科研單位，經費由項目負責人申請，造成了經費可以任意使用的錯誤觀念，普遍存在項目資金使用相對寬松，項目負責人甚至直接虛構設備、儀器的購置業務，套取科研基金；或將自己家人用的通用電子設備開具單位發票直接套取財政資金。
控制措施：
（1）加強原始憑證審核，審核的重點是各類經濟事項是否真實，憑證是否合法，審批手續是否完整，經費來源，資產購置是否符合單位的資產配置原則。
（2）進行實物驗收，保存所有文件及技術資料，適時查驗和比對。
（3）加強內部審計，規范科研經費的使用，提高項目負責人的風險防控意識。
（六）固定資產保管或使用不當，造成丟失、毀損等情況
不少單位資產管理松散，具體體現在核算不嚴、領用記錄缺失，使用、交接手續不全，資產保管不當或毀損的責任不明；固定資產沒有進行定期盤點、清查，賬上有實物無、實物有賬上無的現象嚴重；人員崗位調整或離退休時不將手上的固定資產交回單位，造成很多公用的資產如筆記本電腦、相機等長期被當作私人財產使用而無法收回；固定資產喪失使用價值、調撥、處置、報廢等不按規定的程序上報審批，自行處理等等，以至于有部分固定資產早已不存在，會計賬上一直存在，長期掛在賬上，虛增資產。事業單位固定資產管理制度的不完善及管理漏洞，導致事業單位資產核算無法全面和完整地反映固定資產全貌，造成資產的嚴重流失。
控制措施：
（1）明確固定資產使用和保管責任人及其職責，使用人和保管責任人如果保管不當導致資產毀損的應承擔相應的責任。
（2）實行定期盤點與不定期檢查相結合。健全和完善資產登記制度，做好資產入庫、領用、移交、交回等登記工作，人員崗位變動要及時進行固定資產的使用人變更工作，財務部與資產管理部門及資產使用部門要進行適時溝通，做好日常監管工作，定期進行盤點。每年應當進行一次全面清查盤點，保證賬實相符。對于尚未制定盤點制度的單位，建議截止一個時間點，對本單位固定資產進行一次徹底清查，逐項造冊登記、摸清家底。
（3）盤點過程中出現的盤盈、盤虧的資產應及時匯報單位領導審批，根據相關財務制度進行賬務處理。建立健全資產管理制度，對資產從購置、領用到報廢進行全過程動態管理，保證固定資產總賬和明細賬做到賬賬相符，明細賬和實物賬要做到賬實相符。
（七）固定資產處置未經過審批，處置收入流失或未按規定處理
單位公務用車或其他固定資產出售、轉讓或報廢時不按規定的程序辦理相關手續。具體表現在：不聘請中介機構對有關出售資產進行評估，擅自定價轉讓，或實物已進行報廢手續，會計核算卻未進行賬務處理，造成有賬無物，在財產清查時形成財產損失。處置資產的收入未按規定上繳，自行使用，更有甚者，將資產當作廢品變賣，收入直接歸經辦人所有。
控制措施：
（1）單位應制定相關制度明確不同價值固定資產處置的審批權限。
（2）對轉讓不用固定資產，應當聘請中介機構對有關出售資產進行評估，按評估價進行交易；對喪失使用價值，但有殘值的資產則由資產管理部門會同技術部門對處置資產的殘值進行評估。
（3）資產管理部門對有殘值收入的，統一入賬上繳上級部門。
參考文獻：
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電力企業資產風險包括自然風險、人為風險、責任風險以及財務風險等，具有不可確定性、可變動性、綜合表現性等特點。近幾年電力企業獲得較大的發展，但企業在資產風險管理方面仍然存在較大的不足。
1.固定資產管理制度不健全
固定資產管理制度不健全主要表現在：（1）固定資產管理組織體系不健全，崗位設置不完善。電力企業沒有明確或完善的固定資產管理體系，部門之間缺乏有效溝通和協調，固定資產管理管理不全面。同時企業固定資產價值管理與實物管理分別為企業財務部和技術部，部門之間管理職責不清晰，導致管理過程中出現漏洞或管理重疊等現象發生。（2）實行管理工作與制度文件存在偏差，管理工作不到位。電力企業基層單位未及時修訂本單位固定資產管理細則，或者未按照上級公司要求制定管理職責，導致管理工作實施不規范，管理效率低。
2.固定資產記錄、入賬、折舊管理不到位
企業在購置或新增每一項資產均要進行相關信息的記錄、資產價值的入賬、使用損耗的折舊進行管理，是企業進行資產狀態維護和風險管理的重要內容。但電力企業在具體實施過程中出現細節管理不到位，極大不利于企業資產風險的預防和控制，主要表現在：（1）固定資產卡片信息不完整和不準確。比如固定資產卡片未記錄附屬設備的信息、設備維護情況、資產性能情況等，影響固定資產日常管理以及資產折舊計提的計算，同時容易造成資產清查時出現虛擬盤盈或盤虧現象。（2）固定資產入賬信息與實物信息不符。電力企業財務部門依靠FMIS系統進行資產價值管理，實物管理部門或生產技術部采用生產MIS系統或資產臺賬進行實物管理，當資產進行維護、更換或改造時，MIS系統的信息發生變更，但財務系統信息未能及時更新，導致賬實不符。（3）電力工程竣工后實物管理部門未及時進行增資申請，直接影響到企業對資產折舊計提的核算，不利于企業對資產折舊管理。
3.企業固定資產實物管理手段落后
隨著信息技術不斷發展，企業信息化管理程度不斷加深，但部分電力企業仍未建立固定資產管理信息系統，極大影響企業管理效率。電力企業資產種類繁多，涉及的資產信息量十分龐大，比如資產管理過程包括資產清查、信息統計、資產分類、折舊計提、信息錄入等各方面的管理工作，采用傳統的粗放式手工方法進行管理不但任務繁重，且管理效率低。同時傳統的管理模式僅僅提供資產總體財務信息，未能提供資產詳細的信息，不利于資產數據的查詢、資產清查、折舊處理、數據統計等，嚴重阻礙企業信息化管理的發展。
4.報廢資產處理程序不明確
企業資產使用達到壽命期限進入報廢處理期后，企業應當及時進行報廢處理。報廢處理流程包括報廢申請、技術鑒定、審批、報廢資產處置、財務處理等，但在各個流程控制點中，由于資產報廢過程管理不到位，容易出現技術鑒定不合理、申報程序不規范、部門責任不明確。比如基層部門申報報廢固定資產時沒有明確的依據，未簽署審批報廢意見；或者部門申報固定資產報廢申報、鑒定、審批、財務處理等程序滯后于實物處理程序。
二、電力企業加強固定資產狀態維護和風險管理措施
眾所周知，固定資產是企業所擁有或被企業所控制的、預計能為企業帶來經濟效益的資產，是企業獲得效益、求得生存和發展的前提和基礎，其運行狀態良好與否直接影響到企業的生產效益。因此，企業應當從以下幾個方面加強固定資產管理，減少風險損失。
1.完善固定資產風險管理制度和實施細則，確保固定資產良好運行
電力企業應當充分結合實際情況，及時更新和完善企業資產管理制度，制訂管理工作實施明細則，明確各部門單位的職責或工作內容，規范管理行為，制定本單位固定資產管理的工作流程。同時各實物管理部門應當依據本行業標準制定規范的崗位操作規程、維護規程、管理方案、故障維修流程以及安全操作流程等，將各個管理工作細致化，提高設備資產使用效率，確保企業資產發揮最大價值，創收最大利益。此外針對企業委托、受托資產制訂《固定資產委受托管理實施細則》，對具體業務來往項目、管理要求、資產賠損等內容作明確的規定，加強委受托資產的管理力度，確保企業資產安全、良好運行，為企業產生良好的經濟效益。
2.建立固定資產實物管理信息系統，促進資產價值和實物管理的良性互動
電力企業在運營生產過程中采用生產MIS系統對各類輸變電設備進行實物管理，并逐步形成固定資產管理子系統，基本上實現固定資產從面到點的精細化管理。然而企業中其他的小配件、小型資產等未形成系統細心管理體系，不利于企業內部資產的控制。企業應當將全部資產納入其他資產實物動態管理中，形成資產實物管理信息系統，并不斷提高系統的信息化管理水平，不但方便了企業對固定資產進行日常維護或管理，實現精細化管理；同時通過資產實物信息和價值信息的系統集成可以實現總系統和子系統的良性互動，促使企業完成固定資產動態管理，達到資產良性運行，降低資產風險成本。
3.建立固定資產盤點常態機制，實現企業固定資產高效管理
固定資產盤點是企業進行資產管理的一項重要內容，是企業全面掌握資產狀態的必要手段。電力企業是資產密集型、設備分散型的企業，企業資產日常管理難度較大，容易出現資產遺失、資產損毀、資產變舊等風險，給企業造成不良經濟損失。通過資產盤點，企業可以全面掌握資產運行狀態，以便于企業做出及時調整或處理，減少企業的經濟損失。因此，電力企業應當充分結合電力資產的特點，制定資產盤點常態機制，包括定期或不定期盤點、全面或局部盤點等方式，依據資產管理需要，比如對重點設備或重點區域內進行專項盤點，及時核查企業資產賬目和實際資產是否一致，促進資產日常管理有效實施，防止帳外資產擴大、賬實不符等不良事件的發生，減少企業資產風險，實現企業固定資產內部控制有效實施。
4.加強固定資產調整和維護管理，提高資產使用效益
企業運營過程中對閑置設備處置不及時容易導致資產的浪費，極大影響企生產效益，不利于企業成本回收。因此電力企業應當加強資產的維護和調整管理力度，及時處置閑置設備或報廢資產，主要措施有：（1）企業應當充分對現有資產進行價值評估和鑒定，判斷各項資產能否為企業帶來經濟效益，如果不能則將資產列入閑置資產或報廢資產，并按照相關程序及時處理。（2）企業應當對技術落后、經濟效益低的資產進行降級處理，調配使用，充分利用其殘余價值。（3）企業應當建立明確的資產調配使用和報廢處理制度，明確資產在采購、調出、修理、報廢等業務環節中相關管理人員的職責，防止資產責任缺失而造成經濟損失。
三、總結
國際內審協會（IIA）修訂版的《內部審計職業實務標準》定義指出：“內部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經營。它采取系統化、規范化的方法，評價和改善組織的風險管理、控制及治理程序的有效性，幫助組織實現其目標。”這一新定義表明現代管理強調總體管理概念，把總體管理控制系統與組織的長遠目標聯系起來，評價和改進風險管理、控制和治理過程，內部審計的目的是幫助企業防范風險，實現經營目標。
隨著企業所面臨風險的增加，風險管理成為了企業管理的核心。面對管理環境的變化，內部審計需要及時調整自身定位，改變過去只是作為企業財務監督者的定位，將職能確定為向企業提供保證和咨詢服務、評估和改善風險管理、控制和治理程序。作為內部控制系統的一個環節，內部審計需要將審計關口前移，實施風險導向審計，在事前和事中審計中及時發現提前預防，將風險降至最低。
二、風險導向審計在固定資產投資竣工決算審計領域應用的現實意義
（一）降低審計風險，實現“零審減”目標的需要。
當前，內部審計要實現由賬項審計向風險審計轉變，利用風險評估的結果，圍繞重大風險制定審計工作計劃、確定審計重點。在固定資產投資項目竣工決算審計中，圍繞預期目標，利用風險模型確定項目面臨的風險，并對風險發生的可能性及影響程度進行評估，將風險分析貫穿于審計的每一環節，在實現審計目標的同時也有效降低審計風險。
“零審減”是固定資產投資工作的重要目標之一，涵義包括國撥資金不審減，審定決算不小于批復的建設規模，嚴格按照批復完成固定資產投資建設，沒有節余和因審減建設內容造成的尾工工程，竣工決算各項費用列支合理，不虛報建設內容。
（二）提高審計效率、完成審計目標的需要。
隨著企業快速發展，固定資產投資項目也隨之增多，對內部審計的需求也不斷增加，而內部審計的資源有限，這就需要提高審計效率，完成既定審計目標。風險導向審計通過風險分析和評估識別重點審計內容，無疑為提高審計效率提供了保障，使得內部審計工作由賬項審計、制度審計向風險導向審計轉變。
三、風險導向固定資產投資審計模式的構建
開展風險導向固定資產投資審計，首先要進行周密細致的審前調查。審計人員可以通過訪談、調查問卷、收集資料等方式了解建設項目的基本情況，明確是否具備審計條件，獲取背景信息，如行業狀況、監管環境、建設模式、建設目標等，掌握相關的法律和政策規定。
在對被審計對象整體了解的前提下，依據相關規定，明確審計目標，識別風險，通過定性和定量分析方法分析和評估風險，確定被審計部門在固定資產投資項目中容易產生重大風險的環節，并以此為基礎制定審計工作方案，實施具體審計業務，出具審計報告，提出管理建議。風險導向固定資產投資審計模式如圖1所示：
四、開展風險導向固定資產投資竣工決算審計的主要內容
固定資產投資竣工決算審計是指審計部門對建設項目全部投資認定情況的審計，主要包括批準的設計方案和工程實際竣工情況；竣工驗收和遺留問題的處置情況；建筑安裝工程投資、設備投資、待攤投資和其它投資的完成額以及交付使用資產結轉情況；竣工決算報表的真實、合規和完整情況等。
（一）明確審計目標。
企業開展固定資產投資項目，在正式接受上級單位竣工決算審計和驗收之前，內部審計部門往往依據現行法律法規、制度和批復文件對項目基本建設程序執行情況、組織管理情況、資金到位使用情況、投資完成及概算執行情況、財務管理及會計核算情況、資產交付情況等方面的合法性、合理性進行審計，目的是發現和揭示影響投資項目完成的風險，進而提出管理和改進措施，促進建設資金合法、合規使用，改善和提高投資項目的管理水平。
（二）識別風險。
固定資產投資竣工決算審計風險的識別需要建立在對被審計單位宏觀了解的基礎之上，通過與相關部門的溝通與咨詢，明確可能存在的風險以及以前發生過的重大風險，達到規避、轉移或緩解風險的目標。
以對某企業某項固定資產投資竣工決算審計為例，通過對項目實施審計，結合審前訪談、調查問卷以及通過收集資料等方式了解的項目及建設單位的內部控制、財務管理等情況，我們識別的風險主要囊括了內控制度、招投標、設備采購和安裝、合同管理、工程造價以及財務管理等六個方面。
（三）分析和評估風險。
在識別固定資產投資建設風險的基礎上，我們需要進一步對風險發生的可能性以及風險的影響程度進行分析和評估。可以通過提煉總結風險因素調查問卷、查閱相關項目審計報告和被審計單位提供的背景資料等方式來了解被審計單位的情況。
以上述某固定資產投資項目竣工決算審計為例，通過對識別的六方面風險進行評估，最終確定了不同的風險等級：招投標、工程造價、財務管理的風險等級最高，合同管理、設備采購和安裝的風險等級次之，內控制度的健全有效性的風險等級最低。
（四）確定審計重點。
風險評估的結果為固定資產投資竣工決算審計重點的確定提供了直接依據，根據風險評估的結果，我們針對不同等級的風險，確定相應的審計重點。
1.招投標管理。
企業開展的固定資產投資項目竣工決算審計應重點關注項目是否按照批復文件中規定的方式進行招投標、招標機構是否具有相應的資質、招投標過程是否合規、招投標工作中形成的各類文件是否留存完整。在審計過程中重點審核以下內容：
①招標方式是否合規，屬于公開招標或者委托邀請招標方式，要與批復方式一致。
②招標程序是否合法合規，招標文件是否全面，開標、評標、定標等招標過程資料是否齊全，重點檢查招標文件、標底文件、招標公司的資質、開標記錄、評標記錄、打分記錄、中標通知書等文件。
③審核是否存在人為肢解工程項目、規避招投標等違規操作行為。
④實行工程量清單方式招標的工程是否按《建設工程工程量清單計價規范》編制工程量清單。
⑤是否存在招標活動中變更招標范圍、組織形式、方式，變更后是否報上級審批。
⑥投標文件是否符合招標文件和設計圖紙的要求。
⑦審查投標人報價數據的計算準確性，分析報價構成的合理性。
⑧投標綜合單價及措施項目清單報價等競爭性費用是否合理，規費及稅金是否按規定計取。
2.工程項目管理。
在對工程項目審計中，應重點審核：
①項目建議書、初步設計、可行性研究報告、批復文件等是否齊全。
②工程項目是否按批復建設內容實施，總投資是否超概算，有無改變用途情況，是否重新報批調整。
③施工前是否取得土地使用證、建筑許可證、規劃許可證等審批。
④工程造價是否真實、合理、有效，造價組成是否合規，工程的工期、質量是否符合合同規定，重點審核工程結算審計報告。
⑤工程建設其他費內容，包括土地征用及遷移補償費、建設單位管理費、勘察設計費、監理費、招標服務費、環境影響咨詢費、勞動安全衛生評價費等，是否與工程內容相關，提供服務的各類乙方單位是否具備相關的資質。
⑥工程價款的支付是否按合同條款及有關規定執行，是否按規定留足工程尾款與質保金。
3.財務管理。
審計重點包括：
①審查建設資金來源、建設資金到位情況及建設資金撥付與使用情況。
②各會計科目的費用核算與歸集是否準確，是否合理計算分攤比例，拼盤項目是否按照面積所占比例分攤投資。
③各項費用支出是否按規定標準控制，建設單位管理費根據投資概算對應控制比例等。
④會計憑證的合規性，原始憑證是否規范、齊全，能夠起到支撐作用。
4.合同管理。
工程成本是通過合同來確定的，因此對合同的審查至關重要。在審計中，要重點審核以下內容：
①項目建設內容是否簽訂合同，包括建設工程、購置儀器設備、工器具以及發生的勘察、設計、監理、招標、審計咨詢等管理費用支出情況。
②合同當事人是否具有資金、技術及管理等方面履行合同的能力。
③合同內容是否與招標文件、投標書相一致，合同條款是否嚴謹、合法、規范，有無遺漏關鍵性內容，有無不合理的限制性條件，合同的基本要素是否齊全，是否明確規定甲乙雙方的權利和義務，如甲乙雙方基本信息、建設工期、質量要求、總價、支付方式、調整情況、結算條款、違約責任、爭議解決方式等。
5.設備投資。
在審計中，要重點審核以下內容：
①是否按照初步設計或調整批復采購和安裝設備。
②設備的保管、出入庫手續是否符合相關制度規定。
③是否按規定留取了供貨單位的質量保證金。
④設備投資原始憑證是否齊全，會計處理是否正確。
6.內控制度。
審查是否建立了完整有效的固定資產投資內控制度體系，針對招投標管理、財務管理、合同管理、材料采購管理、檔案管理等是否制定了專門的管理制度，有效規范固定資產投資工作。
（五）制定審計工作計劃，實施審計業務。
根據上述審計重點，制定審計工作計劃，在審計組內進行合理分工，明確重點審查的資料（表1）。審計實施過程中，在對重點事項審計的同時，還應對風險加以分析，分析其產生的原因，以便采取對策規避風險，最終在審計報告中列出相應問題和管理建議。
五、實施風險導向固定資產投資竣工決算審計的啟示
1.在內部審計項目中貫徹風險管理理念。
內部審計作為內部控制系統的一個環節，需要貫徹風險管理理念，將審計關口前移，實施風險導向內部審計模式，從傳統賬項審計轉向風險導向審計，并將風險分析和評估納入審計程序各個環節，實施事前和事中審計，實現事前預防、事中控制、事后監督，將后期風險降至最低。
2.提高內部審計人員業務素質，增強內部審計競爭力。
內部審計介入風險管理領域，對內部審計人員的職業技能、知識體系提出了更高的要求。為了更好地應對這些新的變化，企業應該為內審人員提供全面系統的職業技能培訓和風險管理知識的培訓，為內部審計人員知識結構多元化發展提供條件。此外，還要加強對內審人員的后續考核，不斷進行知識結構更新，逐漸形成一支知識結構合理的專業審計隊伍，增強內部審計競爭力。
關鍵詞：固定資產 風險管理 內部控制體系 框架構建
中圖分類號：F273.4 文I標識碼：B
Risk- oriented construction of the framework of the internal control system of fixed assets
Suhong（AVIC Research Institute for Special Structures of Aeronautical Composites，Shandong Jinan 250023 ）
Abstract ： As an important part of corporate assets， fixed assets has an important impact on business performance. In this paper， under the identification of the risk management of fixed assets management，we can identify the key area of the risk management and build the whole process of internal control system framework to comprehensively improve the enterprise fixed assets management and fixed asset management performance and achieve full coverage of fixed asset management.
Key words： fixed assets risk management Construction of internal control framework
CLC number：F273.4 Document code：B
一、構建固定資產內控體系的必要性
（一）加強實物資產控制是財政部、國資委的要求
2012年財政部等五部委印發的《企業內部控制應用指引第8號――資產管理》第十三條“企業應當加強房屋建筑物、機器設備等各類固定資產的管理，重視固定資產維護和更新改造，不斷提升固定資產的使用效能，積極促進固定資產處于良好運行狀態。”財政部印發的《行政事業單位內部控制規范（試行）》于2014年1月1日起施行，其中第四十條“單位應當對資產實行分類管理，建立健全資產內部管理制度”，第四十四條“單位應當加強對實物資產的管理，明確相關部門和崗位的職責權限，強化對配置、使用、處置等關鍵環節的管控”；國資委于2012年5月印發了《關于加快構建中央企業內部控制體系有關事項的通知》第三條“立足企業實際，建立健全內部控制體系”。固定資產作為實物資產，是科研企業資產的重要組成部分，實物資產控制是科研企業內部控制的重要內容之一。
（二）構建固定資產內部控制體系是企業加強內部管理的要求
固定資產管理是一個繁雜的系統工程，涉及業務面廣、企業內部部門多、管理環節多，經常會因管理不善、相互協調對接等原因，使得固定資產整體管理效能低下，以至于造成固定資產所產生的實際收益與預計收益發生背離，固定資產非正常貶值或損耗，從而蒙受各種損失。因此提升固定資產管理能力和風險防范能力，建立一套完善的固定資產內控體系，提高固定資產管理績效是十分必要的。
二、固定資產內部控制體系詮釋
內部控制是為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。要全面實現固定資產規范、高效管理，合理保證固定資產管理活動合法合規、資產安全的有效使用、財務信息真實可靠，有效防范固定資產管理活動中的舞弊風險和廉潔風險，就應當系統地建立一套完善的固定資產內部控制體系，該體系涵蓋固定資產管理全過程，包括固定資產管理模式、投資決策、招標、購置、驗收、使用、維修、核算等環節，將固定資產各管理環節的工作內容、操作規范、工作流程、考核標準等固化到相應管理制度中去，形成固定資產全鏈條的從頭至尾的閉環管理。
三、固定資產風險管理
對企業固定資產管理全過程各環節進行風險辯識與分析，識別出基礎管控風險、核算風險、投資論證風險、投資決策風險、采購風險、周期檢定和維護保養風險、設備故障風險共七大風險類別、12種風險描述和41個風險點，并制訂相應的風險應對措施。
（一）基礎管控風險
（1）風險描述。第一，企業重視程度不夠。一是比較關心固定資產能否保證生產所需，即固定資產的前期購進，在固定資產管理能否給企業帶來績效等方面比較忽視；二是重視資金管理、輕視實物管理的現象比較嚴重。第二，固定資產管理模式、管理職責不明確或職責劃分不清，從而導致固定資產管理缺位或推諉扯皮現象。第三，固定資產管理過程相關環節中，存在管理缺陷，缺乏有效的管理措施和工作流程；管理制度缺乏科學性、操作性，未全面做到固定資產管理有法可依、有章可循。第四，建筑物、設備等固定資產檔案收集、保管不到位，不能滿足固定資產管理所需。
（2）風險點。一是思想上重視程度不夠；二是缺乏固定資產管理專業知識、培訓不到位；三是未明確固定資產管理模式；四是部門和人員崗位職責不清、不全；五是固定資產管理制度不健全；六是固定資產管理措施不到位，特別是防范各類風險措施不健全；七是固定資產管理工作流程科學性、操作性不強；八是建筑物、設備檔案不全，不能為今后固定資產維修及管理提供相關資料。
（3）風險應對措施。一是加強宣貫，提高固定資產重視程度及管理意識；二是加強員工崗位培訓，提高員工固定資產管理知識水平；三是根據單位實際，明確固定資產管理模式；四是在單位文件或制度中明確固定資產實物管理與核算管理的部門職責及相應崗位職責，做到分工明確、管理全覆蓋；五是針對固定資產全過程管理，制訂固定資產各環節內控制度，做到有法可依、有章可循，建立完善的固定資產內控體系；六是明確固定資產管理各環節的管理措施，特別是防范各類風險措施，并納入內控制度；七是明確固定資產管理各環節的工作流程，固化到內控制度，保證制度的科學性、可操作性和時效性；八是明確建筑物、設備檔案管理工作的職責、工作要求和工作程序。
（二）核算風險
（1）風險描述。因固定資產賬實不符，設備閑置、報廢資產未及時進行賬務處理等財務核算管理問題，導致資產狀態不清，資產信息不實等現象。
（2）風險點。一是固定資產盤點不到位；二是固定資產管理部門與財務部門缺乏良好的對接，固定資產對賬不到位；三是固定資產計價、折舊不到位，賬務處理有誤；四是未及時對報廢、毀損的不良固定資產進行賬務處理。
（3）風險應對措施。一是加強固定資產定期盤點清查，明確盤點工作內容、時限和責任部門及人員；二是加強固定資產對賬管理，明確對賬內容、時限和責任部門及人員；三是按國家規定，結合本單位實際，明確固定資產計價、折舊標準等要求，做好固定資產業務賬務處理；四是明確報廢、毀損的固定資產申報、處理流程，及時做好不良固定資產賬務處理。
（三）投資論證風險
（1）風險描述。固定資產投資項目，因未進行充分的調查論證、評估，風險分析不全面、不到位，或論證報告（包括立項、可行性研究、初步設計報告等）缺乏科學性、合理性、合規性，論證的依據和結論與相關法律法規不符，論證的結論缺乏相關材料和數據的支撐等原因，不能為決策提供有效的、可靠的依據等投資論證風險。
（2）風險點。一是固定資產投資項目論證工作制度不健全；二是固定資產投資項目論證工作流程不完善；三是設備購置前期技術選型論證制度不健全；四是設備購置前期技術選型論證工作流程不完善。
（3）風險應對措施。一是對重大投資和工程建設項目等固定資產投資項目，制定并嚴格執行固定資產投資立項論證、可行性研究、初步設計工作制度及工作流程，并通過必要的審批程序，保證論證報告的科學、合理、合規。二是對于添置設備等固定資產購置項目，制定并嚴格執行前期技術選型論證，并通過必要的審批程序。
（四）投資決策風險
（1）風險描述。固定資產投資決策過程不合規、決策執行過程不規范、決策后發現問題不及時等，存在導致資產損失或形成不良資產以及資產利用率低或資產閑置的投資決策風險。
（2）風險點。一是投資決策制度不健全，投資決策流程不完善；二是決策執行不到位。
（3）風險應對措施。 一是將超過××萬元（含）固定資產投資決策工作，納入“三重一大”集體決策范疇；二是規范決策流程，明確決策主體，在充分論證的基礎上，實行集體決策，防范固定資產投資決策風險；三是明確并追究決策執行不到位相關人員的責任。
（五）采購風險
（1）風險描述。一是固定資產在購置環節中，違反計劃采購、招標比價、合同評審及簽訂、驗收、入庫等相關規定，導致固定資產性能或到貨時間不能滿足要求，或性價比低，或造成資產損失等采購風險以及等廉潔風險；二是固定資產在采購環節中，違反計劃采購、招標比價、法人授權、合同評審及簽訂等相關規定，導致固定資產性能或到貨時間不能滿足要求，或性價比低，或造成資產損失等采購風險以及等廉潔風險；三是固定資產在采購環節中，違反合同專用章管理、驗收、入庫、付款等相關規定，導致固定資產性能或到貨時間不能滿足要求，或性價比低，或造成資產損失等采購風險以及等廉潔風險。
（2）風險點，主要有16項內容。設備等固定資產采購管理制度不健全，采購計劃編制與審批流程不完善；違反計劃采購；固定資產招標比價制度不健全，招標比價工作流程科學性、操作性不強，缺乏相互環節之間的制約機制；違反招標比價相關規定及工作流程，存在規避招恕⒎紙獠曬旱刃形；合同管理制度不健全，工作流程科學性、操作性不強；合同條款不齊全、不規范；合同未經專業或相關人員審核等；合同審核人員履職不到位；法人授權委托制度不健全；違反法人授權委托制度，比如未經授權簽訂合同；合同專用章管理制度不健全，蓋章流程不明確；未按規定加蓋合同專用章；固定資產驗收不合規；未辦理入庫手續就交付使用；財務未按合同付款約定支付合同款；未按規定保管合同。
（3）風險應對措施，共有16種辦法。建立健全固定資產采購管理制度，完善采購計劃編制與審批流程；明確并追究違反計劃采購的責任；建立健全固定資產采購管理制度，完善工作流程，建立相互環節之間的制約機制；明確并追究違反招標比價規定及工作流程的相關責任；建立健全合同管理制度，完善工作流程；根據合同類別，制定相應的合同模版，完善合同條款；明確并追究違反合同管理規定的責任，追究未履行合同審核的相關人員責任；明確并追究違反合同管理規定的責任，追究合同審核人員履職不到位的責任；建立健全法人授權委托制度，完善工作流程；明確并追究違反法人授權委托規定的責任，追究未經授權簽訂合同人員的責任；建立健全合同專用章制度；明確并追究違反合同專用章管理規定的責任，追究未按規定加蓋合同專用章人員的責任；明確并追究固定資產驗收不合規相關人員的責任；明確并追究未辦理入庫手續就交付使用相關人員的責任；明確并追究未辦理入庫手續就交付使用相關人員的責任；加強合同管理考核。
（六）周期檢定、維修、保養風險
（1）風險描述。設備（儀器等）、建筑物等固定資產，因未按期進行必要的檢定、保養、維修，從而導致固定資產功能下降、不能正常使用或降低使用壽命的風險。
（2）風險點。一是未制定或未嚴格執行設備周期檢定計劃；二是未制定或未嚴格執行設備維修、保養計劃。
（3）風險應對措施。一是明確規定設備（含儀器）定期檢定要求和工作程序，按要求制定設備周期檢定計劃，并嚴格執行；二是明確規定設備維修、保養要求，按要求制定設備維護保養計劃，并嚴格執行。
（七）設備故障風險
（1）風險描述。設備發生故障或因未定期進行設備大中修，可能導致設備不能正常使用、設備功能下降或降低使用壽命的風險。
（2）風險點共有5項。未進行設備周期定檢；未進行設備保養、維修；設備質量問題；設備違規使用；設備使用壽命到期。
（3）風險應對措施共有5項。對設備周期檢定計劃完成情況進行考核；對設備維修、保養計劃完成情況進行考核；加強采購風險的防范措施；明確設備使用規則，并嚴格考核；明確設備報廢程序，并嚴格執行。
四、固定資產內部控制體系框架構建
結合企業實際，將上述固定資產辯識的風險點和風險應對措施，與企業內部控制體系建設相結合，構建一套固定資產內控制度框架，至少包括如下18個管理制度，見表1。
在制度編制中，應根據具體情況，采取不同的內部控制方法，包括不相容崗位相互分離、內部授權審批控制、歸口管理、預算控制、財產保護控制、單據控制、信息內部公開等控制方法，完善固定資產內部控制體系構建；與此同時，還應考慮固定資產業務內容存在交叉、業務量大小等情況，結合工作流程對制度進行統籌設計，例如可將防范設備投資論證風險和設備采購風險融合在一個“設備購置管理辦法”中，可將固定資產實物管理與核算管理融合在一個“固定資產管理辦法”中。
五、結束語
固定資產管理是全過程的，只有每個環節都管理到位，實現固定資產管理全覆蓋，才能提高固定資產整體管理績效，防范固定資產各類風險。
以風險管理為導向，將風險管理與內部控制體系建設相結合，促進并完善固定資產管理體系構建，使固定資產內部控制體系的全面系統性得到提高，實現固定資產管控全覆蓋。
⒖嘉南祝
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【關鍵詞】內部控制；固定資產；管理
在企業的非流動資產中，非常重要的一個組成部分就是固定資產，它促使企業的各項生產經營活動得到實現，推動企業獲得更好更快的發展。那么對于企業來講，就需要從內部控制的角度，來對固定資產管理進行規范。
一、固定資產內部控制現狀分析
通過調查研究發現，相較于以往，在企業固定資產管理的很多方面都采取了一系列的措施進行強化；但是我們依然需要注意到，在固定資產內部控制方面，還存在著諸多的問題和不足：
1.沒有完善的控制環境
目前，在固定資產的采購和使用方面，很多企業都制定了一系列的制度，但是制度體系中存在著諸多的漏洞。比如，由一個人來完成固定資產的采購和審批，同一部門執行采購、驗收、處置等業務，那么固定資產不相容崗位分離的原則就沒有得到貫徹和落實。如果是由一個人或者一個部門來擔任任何一項業務，那么錯誤和舞弊行為就很容易發生，并且這些舞弊行為還可能會被掩蓋。
2.沒有健全的風險評估
目前在風險評估方面，很多企業都比較的薄弱，沒有對統一的風險預控體系進行構建。在固定資產業務風險方面，沒有足夠的意識，沒有充分認識社會風險、經營風險以及財務風險，缺乏足夠的手段和預測和評估企業風險，在預防和處理方面存在著諸多的問題和不足，在決策時候，存在著較大的盲目性，那么就會出現一些錯誤。
3.控制活動的針對性較為缺乏
對于企業來講，只是追求高規模的固定資產投資，沒有系統的分析和研究投資項目的可行性，盲目上馬，決策環節輕率，沒有全面真實的反映投資項目經濟信息，沒有足夠的認識風險，容易出現投資決策失誤的問題。那么就無法如期完成建設投資項目，無法實現預期收益，對企業的正常發展起到較大程度的制約作用。
二、從加強內部控制角度談如何規范規定資產管理
1.從環境控制的角度
具體來講，企業在各個內部控制關鍵點、關鍵人員的組織機構以及行為準則就是內部控制的控制環境。在固定資產內部控制方面，管理層需要結合具體情況，對組織機構進行合理的構建，對采購、驗收以及預算部門進行設置和完善，對崗位職責進行明確，獨立起來，互相監督和制約。對各個部門職責進行明確之后，管理者要將制定的內部控制要求給堅決執行下去。要想將內部牽制作為不相容職務分離的核心，要由兩個或者兩個以上的部門和人員來處理每一項經濟業務，這樣每一個部門或者人員都需要接受其他部門人員的監督。固定資產管理人員需要將不相容職務的相互分離制度給執行下去，對工作崗位合理設置，這樣資產的安全完整性就可以得到有效保證。
2.從風險控制的角度
重大風險事件的發生，都是因為在固定資產投資決策和工程項目實施中，沒有較強的風險意識，風險管理工作奇偶位薄弱。那么，就需要將風險管理給全面的開展起來，將企業的內部風險和外部風險給充分納入考慮范圍，只有這樣，在激烈的市場競爭中，企業才可以獲得較為穩定和持續的發展。要對企業發展目標進行明確，初步分類可能面對的風險，有針對性的開展風險管理工作。在將全面風險管理實施下去的過程中，通常可以從四個階段來進行，分別是計劃準備、實施運行、檢查評價和監督比較。
3.從控制程序的角度
不管是固定資產投資項目的決策，還是固定資產的日常管理，都有著較為完善的業務流程，要對業務流程進行科學合理的設計，這樣方可以對業務人員的具體工作起到有效的指導作用，對業務執行過程中的風險控制點進行科學的識別，切實執行人工審批流程，避免遺漏了某些程序。在工作過程中，要嚴格依據相關的程序來進行，避免沒有統一操作標準，而將隨意性體現于業務處理中，影響到正常的工作進程。
4.從內部監督的角度
首先要對固定資產內部控制績效考核機制進行構建，企業做好全面經濟核算的同時，對績效考核指標體系進行構建和完善，要科學合理的進行績效評價，對獎懲機制進行全面的構建；其次，要對內部審計機制進行構建，對監督體系進行完善，企業內部審計工作包括諸多方面的內容，如稽查、對內部控制制度的效率進行評價以及提交相關的審計報告。
三、結語
通過上文的敘述分析我們可以得知，在企業發展過程中，固定資產占據了十分重要的地位，需要引起人們足夠的重視。調查研究得知，在如今大部分企業的固定資產管理中，還存在著諸多的問題和不足，不夠規范，那么就需要從內部控制的角度來進行考慮，采取一系列的措施，對固定資產管理進行規范。本文簡要分析了從加強內部控制角度如何規范固定資產管理，希望可以提供一些有價值的參考意見。
參考文獻：
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1.1固定資產帳實不相符合
根據事業單位固定資產的相關規定，事業單位固定資產的取得或構件，應建立實際成本的記賬，而這種會計核算的方式使得事業單位無法如實的將固定資產實際的價值反映出來。事業單位在使用固定資產時，不得從中提取累計的折舊，而固定資產的賬面價值會因固定資產受損而出現虛增的現象，會影響到會計信息的準確和完整。2.2.2缺乏定期盤點固定資產的制度大多數事業單位在實際的工作中或多或少都會存在重購置、輕管理等現象，而這種現象會導致資金浪費、閑置或流失。由于事業單位大量的購置固定的資產，造成資金浪費、資產閑置；輕視對固定資產的管理，使得固定資產賬實不相符合，導致固定資產的流失。
1.2政府采購制度不合理
事業單位購置固定資產的同時，要嚴格按照政府采購的制度來執行，這樣不僅可以避免腐敗的現象發生，還能提升資產采購的透明度。但隨之而來的是，政府的采購制度執行當中，由于采購時選擇的范圍較小，而對于資金的需求程度大，因此出現了審批的周期長以及采購的范圍不大等問題。
2事業單位財務管理制度中財務風險管理不當
事業單位財務管理中財務風險管理主要是對支付風險進行管理，但執行預算的過程中，各項經費的整體結構比較分散，甚至出現經費不足的情況，事業單位只能擠占或挪用其他項目的經費來彌補工作中資金的缺口，保證工作任務的順利完成，使單位預算收支能夠平衡。
3提升事業單位財務管理制度的對策分析
3.1強化事業單位財務管理對預算的管理
3.1.1提升預算管理的執行力度
事業單位預算的執行過程中，應嚴格按照預算的批復，將預算管理的指標進行細化，切實提升預算執行的管理水平，保證預算的權威性和嚴肅性。事業單位預算管理執行過程中，加強對專項資金的管理，保證專款專用以及專帳管理，并建立健全科學、合理以及有效的預算管理制度。
3.1.2建立科學的編制預算
強化事業單位領導層對財務編制預算的認識，加強對預算管理的領導，定期部署、落實編制預算工作，并形成科學化、精細化以及規范化的管理機制。通過對預算的相關數據進行核實后制定出預算編制具體的實施方案以及工作流程，明確各部門之間的責任，才能保證事業單位預算編制的工作能夠有序的進行。加強預算管理，完善預算管理的制度，并制定出事業單位對預算管理的辦法，樹立節約意識，才能避免預算執行和編制出現“兩張皮”現象[3]。
3.1.3完善預算執行考核和監督的機制
事業單位應完善預算績效的考核以及執行的監督機制，對預算編制、預算執行以及調整等環節進行有效的監控。建立預算管理以及預算資金使用的機制，制定預算以及專項的資金使用評價方案和辦法，并開展或完善事業單位內部的考核機制，保證預算及專項資金的使用安全、規范以及高效。
3.2提升事業單位對資產的管理
3.2.1改進事業單位固定資產的核算模式引入固定資產折舊制度，增加事業單位累計折舊的項目，并將固定資產作為調整的項目，如實的將事業單位固定資產的凈值情況反映出來，減少固定資產虛增現象。改進事業單位固定資產的核算模式，不僅能夠對固定資產以及成本核算進行管理，還能保證其信息的完整與真實[4]。
3.2.2加強固定資產的內部控制
遵循固定資產采購的原則，事業單位購買固定資產時應考察是否是急需的項目，再按照資產的需求來采購，從而減少資金與資產浪費的現象。與此同時，事業單位還應定期進行盤點，確保賬實、帳帳相符，避免資產流失。
3.2.3健全固定資產采購的制度
擴大政府資產采購的范圍，并簡化采購審批流程，從而提升政法采購的能力和效率。完善資材采購的審批制度，增強物品采購的透明度并強化經濟核算，以最少的投資獲取最大的經濟、社會效益。
3.3加強事業單位財務風險的管理
