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第1篇

關(guān)鍵詞:固定資產(chǎn);會(huì)計(jì)處理

固定資產(chǎn)是企業(yè)賴以生存和發(fā)展的重要資源。做好固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理工作,對(duì)增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力,無(wú)疑是十分重要的,尤其要做好以下幾個(gè)方面的工作:

1 、新稅法下如何計(jì)提已購(gòu)置固定資產(chǎn)折舊:

新企業(yè)所得稅法對(duì)固定資產(chǎn)折舊問(wèn)題有兩大變化,一是預(yù)計(jì)凈殘值,二是折舊年限。它取消了老所得稅法統(tǒng)一規(guī)定的按照固定資產(chǎn)原價(jià)5%預(yù)計(jì)凈殘值的規(guī)定,授權(quán)企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況自主合理確定,但一經(jīng)確定不得變更。

比較新老所得稅法對(duì)固定資產(chǎn)最低折舊年限的規(guī)定能看出3點(diǎn)變化:一是將飛機(jī)的最低折舊年限從5年改為10年;二是將飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具的最低折舊年限從5年改為4年;三是將電子設(shè)備的最低折舊年限從5年改為3年。這必然導(dǎo)致對(duì)老所得稅法下企業(yè)購(gòu)置的固定資產(chǎn)在新所得稅法下應(yīng)計(jì)提的折舊額發(fā)生變化。

一些企業(yè)對(duì)在不同情形下對(duì)折舊究竟是調(diào)整、不調(diào)整還是可調(diào)可不調(diào)的問(wèn)題往往模糊不清,給實(shí)務(wù)操作帶來(lái)了困難:

一是不調(diào)整的情形,即對(duì)新稅法實(shí)施前已投入使用的固定資產(chǎn),企業(yè)已按原稅法規(guī)定預(yù)計(jì)凈殘值并計(jì)提的折舊,不做調(diào)整。這實(shí)際上是我國(guó)稅法“實(shí)體從舊”原則的體現(xiàn)。

二是可調(diào)可不調(diào)的情形。此情形下,稅法將調(diào)整或不調(diào)整的權(quán)利交給了企業(yè)自己。

可調(diào)整的規(guī)定是新所得稅法實(shí)施后,對(duì)繼續(xù)使用的固定資產(chǎn),企業(yè)可以選擇重新確定其殘值,并就其尚未計(jì)提折舊的余額,按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計(jì)提折舊的年限后的剩余年限,按照新稅法規(guī)定的折舊方法計(jì)算折舊。

注意的是,如果此情形下新確定的固定資產(chǎn)的折舊年限小于固定資產(chǎn)實(shí)際已經(jīng)使用的年限,即按照新稅法確定的折舊年限已到期,相關(guān)固定資產(chǎn)在新稅法下實(shí)際上已無(wú)剩余使用年限,則對(duì)相關(guān)固定資產(chǎn)沒(méi)有提足的折舊額,企業(yè)應(yīng)該在執(zhí)行新稅法的第一年一次性折舊完畢。例如,企業(yè)原確定的某項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限為6年,實(shí)際已使用4年,仍有凈值8萬(wàn)元,而新確定的折舊年限為3年,則此情形下可以將凈值8萬(wàn)元在執(zhí)行新稅法的第一年一次性折舊完畢。

可不調(diào)整的規(guī)定是對(duì)新稅法實(shí)施后,如果對(duì)固定資產(chǎn)原確定的折舊年限不違背新稅法規(guī)定原則的,也可以繼續(xù)執(zhí)行。例如,企業(yè)原根據(jù)老所得稅法規(guī)定對(duì)汽車確定的折舊年限為6年,沒(méi)有違背新稅法規(guī)定的最低折舊年限4年的規(guī)定,則企業(yè)可以選擇不做調(diào)整。

三是必須調(diào)整的情形。固定資產(chǎn)原確定的折舊年限不違背新稅法規(guī)定的原則,也可繼續(xù)執(zhí)行,反過(guò)來(lái),如果企業(yè)原確定的折舊年限違背了新稅法規(guī)定的原則,則不可以繼續(xù)執(zhí)行,必須調(diào)整。例如,企業(yè)原來(lái)對(duì)飛機(jī)確定的折舊年限為7年,而由于新稅法規(guī)定飛機(jī)的最低折舊年限為10年,原確定的7年折舊年限就違背了新稅法最低10年的規(guī)定,不可繼續(xù)執(zhí)行,即從執(zhí)行新稅法當(dāng)年度起必須對(duì)飛機(jī)的折舊年限進(jìn)行調(diào)整,并按照重新確定的折舊額計(jì)提折舊。

2 、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理影響:

(1)納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)的增值稅政策

增值稅轉(zhuǎn)型前,除其他個(gè)人外,納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)的增值稅政策都是一致的。而增值稅轉(zhuǎn)型后,納稅人身份及其所在地區(qū)、所銷售固定資產(chǎn)的類別及其購(gòu)進(jìn)或自制時(shí)間,對(duì)其銷售已使用固定資產(chǎn)的增值稅政策都有影響。

(2) 納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)處理

不同身份的納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)增值稅適用政策不同,其會(huì)計(jì)處理也存在區(qū)別。其中小規(guī)模納稅人銷售已使用固定資產(chǎn),及一般納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)按照適用稅率征收增值稅的,應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)處理與銷售其他貨物的處理一樣,即小規(guī)模納稅人應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目核算,一般納稅人應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目核算。這里需要關(guān)注的是一般納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)按簡(jiǎn)易辦法征收時(shí),如何進(jìn)行應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)處理。例:甲公司系一般納稅人,200X年出售于2009年1月份購(gòu)買的某設(shè)備,該設(shè)備用于生產(chǎn)一種免征增值稅的產(chǎn)品,購(gòu)買時(shí)未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。設(shè)備原值20萬(wàn)元,已計(jì)提折舊5萬(wàn)元,售價(jià)13萬(wàn)元,適用17%的增值稅稅率。甲公司對(duì)該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理:① 出售設(shè)備轉(zhuǎn)入清理: 借:固定資產(chǎn)清理 150000;借:累計(jì)折舊 50000;貸:固定資產(chǎn) 200000。②收到出售設(shè)備價(jià)款:借:銀行存款 130000; 貸:固定資產(chǎn)清理 130000。③該公司應(yīng)按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅:130000÷(1+4%)×4%÷2=2500。按4%應(yīng)交增值稅的處理:借:固定資產(chǎn)清理 5000;貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)5000;減半未征的增值稅處理:借:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅 (減免稅款)2500;貸:補(bǔ)貼收入 2500。④結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理:借:營(yíng)業(yè)外支出 15000;貸:固定資產(chǎn)清理 15000。對(duì)于企業(yè)銷售已使用固定資產(chǎn)按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算出的應(yīng)交增值稅,在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)將其直接計(jì)入“應(yīng)交稅金――未交增值稅”科目。

值得注意的是,非增值稅納稅人,如果固定資產(chǎn)在沒(méi)有提足折舊的情況下,進(jìn)行清理,尚未計(jì)提的折舊,按照小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn),繳納增值稅。如果固定資產(chǎn)已提足折舊,只剩下規(guī)定的殘值,則不用繳納增值稅。

參考文獻(xiàn):

第2篇

一、固定資產(chǎn)初始計(jì)量時(shí)計(jì)量屬性的選擇

(一)歷史成本計(jì)量為主固定資產(chǎn)的初始計(jì)量是指確定固定資產(chǎn)的取得成本。2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》(以下簡(jiǎn)稱“新準(zhǔn)則”)明確規(guī)定：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。由此可知，在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)，所采用的基本計(jì)量屬性為歷史成本。

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，由于固定資產(chǎn)的取得方式多種多樣，不同取得方式下成本計(jì)量的具體標(biāo)準(zhǔn)、包含的內(nèi)容構(gòu)成會(huì)有所不同。如對(duì)于外購(gòu)所取得的固定資產(chǎn)，其成本包括買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。對(duì)于自行建造的固定資產(chǎn)，其成本由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。

(二)其他計(jì)量屬性為輔在新準(zhǔn)則頒布后，固定資產(chǎn)初始計(jì)量在采用以歷史成本計(jì)量屬性為主的基礎(chǔ)上，也涉及其他計(jì)量屬性運(yùn)用的情況。具體如下：

現(xiàn)值計(jì)量的運(yùn)用。其一，具有融資性質(zhì)的購(gòu)入固定資產(chǎn)。在購(gòu)買固定資產(chǎn)時(shí)，如果購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，此時(shí)固定資產(chǎn)的成本不能以購(gòu)買價(jià)款確定，而是以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。固定資產(chǎn)購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。其二，存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)。對(duì)于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時(shí)，還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如：核電站設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。棄置費(fèi)用的金額與其現(xiàn)值相比，通常相差較大，需要考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額。

公允價(jià)值計(jì)量的運(yùn)用。在實(shí)際工作中，企業(yè)可能以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的資產(chǎn)。如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，并滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，則應(yīng)將各項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。即在對(duì)固定資產(chǎn)的總成本進(jìn)行分?jǐn)倳r(shí)，需要以各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值作為分配標(biāo)準(zhǔn)。此時(shí)，運(yùn)用了各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的計(jì)量屬性。

二、固定資產(chǎn)后續(xù)及終止計(jì)量中計(jì)量屬性的選擇

(一)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量折舊額以初始計(jì)量為基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，實(shí)質(zhì)是對(duì)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偟倪^(guò)程，即每期折舊金額的確定是在固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額的基礎(chǔ)上，采用一定的折舊方法進(jìn)行具體分?jǐn)偤蟮慕Y(jié)果。其中，應(yīng)計(jì)折舊額的確定涉及固定資產(chǎn)的成本和固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的成本在固定資產(chǎn)初始計(jì)量時(shí)予以確定，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值根據(jù)該資產(chǎn)在處置中獲得的扣除處置費(fèi)用后的金額確定。與固定資產(chǎn)的成本相比，其預(yù)計(jì)凈殘值的金額一般很小，因而固定資產(chǎn)的折舊計(jì)量主要依賴于固定資產(chǎn)的初始計(jì)量。

期末減值損失的公允價(jià)值和現(xiàn)值雙重計(jì)量屬性。根據(jù)2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》中的規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可回收金額。當(dāng)可回收金額低于賬面價(jià)值的，說(shuō)明資產(chǎn)發(fā)生減值損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

在對(duì)資產(chǎn)減值損失的計(jì)量中，可回收金額的確定是關(guān)鍵問(wèn)題。根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中的規(guī)定：可回收金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定，即在固定資產(chǎn)的期末計(jì)量環(huán)節(jié)中可回收金額的確定涉及公允價(jià)值和現(xiàn)值的計(jì)量屬性。

后續(xù)支出的歷史成本計(jì)量。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出按照處理方式不同劃分為資本化的后續(xù)支出和費(fèi)用化的后續(xù)支出。不論何種后續(xù)支出一般均按實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行計(jì)量，即以歷史成本予以計(jì)量。

(二)固定資產(chǎn)的終止計(jì)量固定資產(chǎn)終止計(jì)量時(shí)，需要注銷固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，其中涉及到注銷固定資產(chǎn)的原值、已計(jì)提折舊、已計(jì)提的減值準(zhǔn)備等，而需要注銷的原值、折舊與減值金額在上述各個(gè)環(huán)節(jié)中均已確定，因而對(duì)于固定資產(chǎn)的終止計(jì)量，不存在需要單獨(dú)確定其計(jì)量屬性的問(wèn)題，而是依賴于前面環(huán)節(jié)中已經(jīng)確定的金額。

三、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性相關(guān)問(wèn)題探討

(一)歷史成本為主、其他為輔的計(jì)量屬性是適應(yīng)現(xiàn)實(shí)的必然性要求在固定資產(chǎn)的各個(gè)計(jì)量環(huán)節(jié)中，初始計(jì)量和期末計(jì)量是兩個(gè)關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。在現(xiàn)存的幾種計(jì)量屬性中，歷史成本是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)沿用最久的計(jì)量屬性，它具有客觀性、可驗(yàn)證性的優(yōu)點(diǎn)及計(jì)量的簡(jiǎn)便性，在初始計(jì)量中一般而言對(duì)于資產(chǎn)來(lái)說(shuō)是首選的計(jì)量屬性，如對(duì)固定資產(chǎn)初始計(jì)量時(shí)，一般從投入的視角來(lái)選擇計(jì)量屬性(如：歷史成本)。

按照歷史成本計(jì)量往往導(dǎo)致企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值與其賬面價(jià)值的嚴(yán)重背離。即在會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生變化如物價(jià)變動(dòng)的情況下，按照歷史成本進(jìn)行計(jì)量所反映的信息可能出現(xiàn)“信號(hào)扭曲”，難以現(xiàn)實(shí)地描述企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。因此在需要報(bào)送會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)期末，采用固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和可收回金額孰低計(jì)量等其他計(jì)量屬性，以彌補(bǔ)歷史成本的缺陷。如對(duì)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)期末的計(jì)量，一般從產(chǎn)出視角或預(yù)期收益視角來(lái)選擇計(jì)量屬性。

第3篇

【關(guān)鍵詞】醫(yī)院 會(huì)計(jì)制度 固定資產(chǎn)核算

2010年12月31日了新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)【2010】27號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱新制度）已經(jīng)實(shí)施，在實(shí)施過(guò)程中 ，由于醫(yī)院相關(guān)財(cái)務(wù)人員對(duì)新會(huì)計(jì)制度學(xué)習(xí)不夠深刻，在實(shí)際工作中尤其是固定資產(chǎn)的核算中產(chǎn)生了很多模糊認(rèn)識(shí)及不正確的處理，下面從新舊會(huì)計(jì)制度的比較闡釋一下醫(yī)院固定資產(chǎn)核算應(yīng)該注意的問(wèn)題。

原制度中設(shè)置“固定基金”科目，用以核算醫(yī)院因購(gòu)入、自制、調(diào)入、融資租入，接受捐贈(zèng)以及盤盈固定資產(chǎn)等形成的基金。“固定基金”的處理見(jiàn)表1。

從表1可以看出：在原制度下，除了融資租入固定資產(chǎn)之外，醫(yī)院的固定資產(chǎn)的賬面余額與固定基金的賬面余額應(yīng)當(dāng)是相等的。

原制度中的“固定基金”具有以下三個(gè)特點(diǎn)：

一是用途的限定性，屬于限定用途的凈資產(chǎn)；

二是形成來(lái)源的廣泛性，有財(cái)政撥款購(gòu)建固定資產(chǎn)形成、用自有資金購(gòu)建固定資產(chǎn)形成、融資租入固定資產(chǎn)形成、接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)形成；

三是與固定資產(chǎn)原價(jià)的對(duì)等性，這主要是由醫(yī)院固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊而導(dǎo)致的。

新制度取消了此科目，主要考慮是：

（1）對(duì)于醫(yī)院自有資金（“事業(yè)基金”）形成的固定資產(chǎn)，不要求有限定用途的凈資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)；對(duì)于財(cái)政撥款、科教項(xiàng)目資金形成的固定資產(chǎn)，通過(guò)“待沖基金”相對(duì)應(yīng)。

（2）由于要求對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)原價(jià)=固定資產(chǎn)凈值+累計(jì)折舊，也沒(méi)有必要再通過(guò)“固定基金”來(lái)反映“固定資產(chǎn)原價(jià)”的對(duì)等關(guān)系。新制度取消“固定基金”科目后，對(duì)于固定資產(chǎn)的取得、使用、退出，通過(guò)“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“待沖基金”、“管理費(fèi)用”等科目進(jìn)行核算。

新制度要求醫(yī)院全面計(jì)提固定資產(chǎn)折舊（圖書(shū)除外）。新制度不僅要求醫(yī)院在首次執(zhí)行日要對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，而且要求對(duì)已經(jīng)入賬的全部用固定資產(chǎn)追溯計(jì)提折舊。

新制度增設(shè)了“零余額賬戶用款額度”和“財(cái)政應(yīng)返還額度”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目，用以規(guī)范國(guó)家投資醫(yī)院與國(guó)庫(kù)集中支付相關(guān)的會(huì)計(jì)核算。在醫(yī)院會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，部分醫(yī)院已于2001年依據(jù)財(cái)政部頒發(fā)的《財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)會(huì)計(jì)核算暫行辦法》規(guī)定啟用了“零余額賬戶用款額度”科目，但核算過(guò)程不規(guī)范，年度終了額度注銷時(shí)，往往是直接做沖銷憑證，而沒(méi)有轉(zhuǎn)入“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目，醫(yī)院年終應(yīng)收財(cái)政下年度返還的資金額度不能準(zhǔn)確反映。新制度的固定資產(chǎn)主要業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理見(jiàn)表2。

第4篇

【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn)減值；問(wèn)題；建議

1.固定資產(chǎn)減值中存在的主要問(wèn)題

固定資產(chǎn)減值是指固定資產(chǎn)的可回收金額低于其賬面價(jià)值。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都對(duì)固定資產(chǎn)的減值做了專門的規(guī)范，都有明確可行的執(zhí)行參照。我國(guó)對(duì)固定資產(chǎn)的減值會(huì)計(jì)規(guī)范則來(lái)主要來(lái)自于三類不同的規(guī)范，即《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、具體會(huì)計(jì)細(xì)則中的相關(guān)部分和證監(jiān)會(huì)文件等相關(guān)的規(guī)范。我國(guó)目前還沒(méi)有出臺(tái)專門針對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)對(duì)資產(chǎn)的減值進(jìn)行規(guī)范，而是以所涉及的資產(chǎn)類別分別來(lái)對(duì)其進(jìn)行減值會(huì)計(jì)處理。現(xiàn)行的規(guī)范中并未將資產(chǎn)按單向資產(chǎn)、資產(chǎn)整合進(jìn)行分類，使得對(duì)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)沒(méi)有處在企業(yè)的總體運(yùn)行環(huán)境中，從而影響固定資產(chǎn)的有效計(jì)價(jià)。

雖說(shuō)我國(guó)的相關(guān)規(guī)定中是以可回收金額低于固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為固定資產(chǎn)的減值損失，但在實(shí)際操作中對(duì)可回收金額的計(jì)算卻存在困難，主要原因是由于我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)育程度不夠所致，因此在實(shí)際操作中常以市價(jià)估計(jì)作近似，從而作為可回收金額。我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范中允許固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回，但在資產(chǎn)重估增值的運(yùn)作中又存在障礙，因此企業(yè)往往會(huì)使用固資產(chǎn)減值回轉(zhuǎn)來(lái)調(diào)節(jié)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，而同時(shí)又存在著利用固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回進(jìn)行盈余管理的操作余地。

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》雖然對(duì)應(yīng)當(dāng)提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和全額提取的條件做了界定，但這種界定仍然是定性的，對(duì)計(jì)提固定資產(chǎn)的種類以及具體的計(jì)提比例等細(xì)節(jié)問(wèn)題卻是交由企業(yè)依據(jù)具體的情況來(lái)做自主判斷，由此帶來(lái)的問(wèn)題就是計(jì)提的比例和金額等缺乏一個(gè)統(tǒng)一客觀的標(biāo)準(zhǔn)，也給某些企業(yè)利用這一漏洞來(lái)編造財(cái)務(wù)報(bào)表提供了可能。

資產(chǎn)的計(jì)量是固定資產(chǎn)折舊和減值會(huì)計(jì)的核心問(wèn)題，資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量同時(shí)又是一個(gè)很難的問(wèn)題。我國(guó)的現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)是經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)，即只要資產(chǎn)發(fā)生減值，就進(jìn)行確認(rèn)。從外部條件來(lái)看，目前國(guó)內(nèi)缺乏健全的價(jià)格市場(chǎng)機(jī)制和公開(kāi)透明的資產(chǎn)信息，作為資產(chǎn)減值的準(zhǔn)備計(jì)提量缺乏足夠的依據(jù)，當(dāng)固定資產(chǎn)入賬后，因技術(shù)進(jìn)步、市場(chǎng)價(jià)格變化等因素也會(huì)帶來(lái)價(jià)值的波動(dòng)；從內(nèi)部條件看，我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)系統(tǒng)以記賬核算為主，加上貼現(xiàn)率的不穩(wěn)定，企業(yè)自身要準(zhǔn)確的計(jì)算固定資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值非常困難，核算的結(jié)果可能會(huì)因人而異，因此固定資產(chǎn)減值的計(jì)量和確認(rèn)有很大的現(xiàn)實(shí)難度。

可變現(xiàn)值和可回收金額的計(jì)算方面，也存在著不易操作的困難。企業(yè)確認(rèn)和計(jì)量固定資產(chǎn)減值的依據(jù)是固定資產(chǎn)的可回收金額，但可回收金額和可變凈現(xiàn)值在實(shí)際操作中往往要依賴會(huì)計(jì)人員的主觀判斷來(lái)計(jì)算未來(lái)的現(xiàn)金流量和貼現(xiàn)率，而貼現(xiàn)率是最容易發(fā)生變化的因素，因此計(jì)算的結(jié)果實(shí)際上存在很大的彈性空間。從監(jiān)管的角度看，由于外部人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行情況無(wú)法做全面真實(shí)的了解，相關(guān)部門要想實(shí)施對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)的減值確認(rèn)，必然處于被動(dòng)地位。

2.建議

（1）增加對(duì)固定資產(chǎn)的劃分細(xì)則

我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)按單項(xiàng)進(jìn)行減值操作，但單項(xiàng)資產(chǎn)往往并不能產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流，其盈利能力也很難準(zhǔn)確計(jì)量，因此需要改變現(xiàn)行的固定資產(chǎn)的分類方法，應(yīng)著重加強(qiáng)對(duì)組合資產(chǎn)的的總體價(jià)值評(píng)估，以其總體價(jià)值的變化作為固定資產(chǎn)減值處理的依據(jù)。具體操作細(xì)則可參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將較難計(jì)算單項(xiàng)盈利能力的固定資產(chǎn)按一定的組合，計(jì)算其總體盈利能力，然后依據(jù)資產(chǎn)組合的價(jià)值變化來(lái)進(jìn)行固定資產(chǎn)的減值操作。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―固定資產(chǎn)》[3]中提出了六條判斷固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值的標(biāo)準(zhǔn)，但對(duì)固定資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)卻語(yǔ)焉不詳，僅給出了計(jì)量的原則。從資產(chǎn)評(píng)估的角度，固定資產(chǎn)的可回收金額可用固定資產(chǎn)的產(chǎn)出量化來(lái)衡量。按照固定資產(chǎn)可回收金額的計(jì)量準(zhǔn)則，此處涉及到銷售凈價(jià)和未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值如何確定的問(wèn)題，值得深入研究。對(duì)于銷售凈價(jià)的計(jì)算方法，現(xiàn)有的文獻(xiàn)通常都建議采用市場(chǎng)法來(lái)計(jì)量[1]。未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值一般都采用收益法來(lái)計(jì)算，但該方法需要確定收益額、折現(xiàn)率和獲利期限三個(gè)參數(shù)，都不易確定，而且收益法對(duì)于未來(lái)收益不確定的固定資產(chǎn)并不適用[2]。由市場(chǎng)法和收益法的適用范圍可知，對(duì)于固定資產(chǎn)可回收金額的計(jì)量方法，可分為兩類，對(duì)于無(wú)法確定未來(lái)收益的固定資產(chǎn)，如機(jī)械設(shè)備等，其可收回金額的計(jì)量宜采用重置成本的修正值作為其可回收金額；而對(duì)于房屋、建筑物等則可采用收益法進(jìn)行估價(jià)，按照固定資產(chǎn)可回收金額的定義方法來(lái)進(jìn)行計(jì)量。或可按一定的組合，計(jì)算其價(jià)值變化，再進(jìn)行固定資產(chǎn)的減值操作。

（2）加強(qiáng)固定資產(chǎn)減值披露的透明性

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中要求報(bào)表中對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)都要按類進(jìn)行披露，我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然是借鑒的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但在這個(gè)方面的規(guī)定卻很簡(jiǎn)略，僅僅要求披露當(dāng)期的確認(rèn)和轉(zhuǎn)回的減值額度即可，并不能給出固定資產(chǎn)減值的充分信息。因此為了提高財(cái)務(wù)報(bào)告的利用效率，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)固定資產(chǎn)減值信息的披露，并對(duì)可能對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生較大影響的單個(gè)固定資產(chǎn)減值增加其附加信息。

（3）規(guī)范可回收金額的運(yùn)用

可回收金額的的計(jì)量是固定資產(chǎn)減值操作的關(guān)鍵所在，但在實(shí)際操作中常以固定資產(chǎn)的拍賣價(jià)、市場(chǎng)價(jià)等作為可回收金額，并未嚴(yán)格按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―固定資產(chǎn)》中提出的計(jì)量準(zhǔn)則來(lái)進(jìn)行。因此有必要加強(qiáng)企業(yè)對(duì)可回收金額的規(guī)范，為會(huì)計(jì)人員提供現(xiàn)金流資料、固定資產(chǎn)銷售凈價(jià)等關(guān)鍵信息。

（4）規(guī)范公允價(jià)值的運(yùn)用

公允價(jià)值已經(jīng)被越來(lái)越多的國(guó)家會(huì)計(jì)人員所承認(rèn)并運(yùn)用到實(shí)際操作中。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中也提出了以“公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額”代替“銷售凈價(jià)”的計(jì)量方法。由于公允價(jià)值的計(jì)量對(duì)外部環(huán)境的依賴性，其總量會(huì)影響到資產(chǎn)減值損失的計(jì)提量，必須進(jìn)一步的規(guī)范公允價(jià)值的計(jì)算細(xì)則才能防止企業(yè)利用這一手段為盈余管理和利潤(rùn)操作留下可操作的后門。

3.結(jié)語(yǔ)

就目前來(lái)說(shuō)，固定資產(chǎn)減值仍是一個(gè)比較復(fù)雜的問(wèn)題，我國(guó)的相關(guān)法規(guī)還有待進(jìn)一步完善。在理論方面，重點(diǎn)是研究資產(chǎn)減值的理論基礎(chǔ)、經(jīng)濟(jì)后果等，對(duì)固定資產(chǎn)的減值計(jì)量的的文獻(xiàn)并不多，有待于去做深入研究。并且應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到理論方法的局限性，在實(shí)際操作中進(jìn)一步的探索，在傳統(tǒng)方法的基礎(chǔ)上參照國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，以求獲得更為理想的效果。

參考文獻(xiàn)：

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63-64.

第5篇

一、 固定資產(chǎn)定義的差異：

新準(zhǔn)則規(guī)定：固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)期間的有形資產(chǎn)。

稅法規(guī)定：固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)一年的房屋，建筑物，機(jī)器，機(jī)械，運(yùn)輸工具，以及其他與生產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備，器具，工具等。不屬于生產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過(guò)兩年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。

差異:新準(zhǔn)則僅從使用用途、使用壽命兩方面對(duì)其定義。新準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)定義中取消了“單位價(jià)值較高”這一標(biāo)準(zhǔn)。即，不屬于生產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，不論其單位價(jià)值是否在2000元以上，只要使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度，按照新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的需要，都有可能將其作為固定資產(chǎn)核算。而稅法定義包括“不屬于生產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過(guò)兩年”這一標(biāo)準(zhǔn)。顯然，企業(yè)作為固定資產(chǎn)核算的范圍大于稅法規(guī)定的范圍，企業(yè)確認(rèn)為固定資產(chǎn)的，稅法規(guī)定不一定確認(rèn)為固定資產(chǎn)。兩者在固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上的不一致，必然產(chǎn)生差異。

例：M公司購(gòu)置一套辦公用設(shè)備，單位價(jià)值在2000元以下，但使用期限超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。按新準(zhǔn)則規(guī)定M公司根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及管理需要可以將其作為固定資產(chǎn)核算管理；而按稅法規(guī)定，則不得將購(gòu)置的該辦公設(shè)備作為固定資產(chǎn)。

二、固定資產(chǎn)初始計(jì)量特殊規(guī)定的差異

1.新準(zhǔn)則規(guī)定：外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件而延期支付的，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。

稅法規(guī)定:(1)購(gòu)入的固定資產(chǎn)，按購(gòu)入價(jià)加上發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)，以及繳納的稅金后的價(jià)值計(jì)價(jià)。從國(guó)外引進(jìn)的設(shè)備按設(shè)備買價(jià)加上進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅金、國(guó)內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等后的價(jià)值計(jì)價(jià)。

(2)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)，以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等后的價(jià)值計(jì)價(jià)。

差異：新準(zhǔn)則對(duì)于“購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的”，該固定資產(chǎn)的成本以“購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定”。而稅法沒(méi)有這一規(guī)定，而是對(duì)“購(gòu)入的固定資產(chǎn)”、“以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)”的價(jià)值如何計(jì)價(jià)分別做出了規(guī)定。即，稅法對(duì)于“購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的”，依然按照“購(gòu)入固定資產(chǎn)”的規(guī)定確定其計(jì)價(jià)，不會(huì)“以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定”其計(jì)價(jià)。同時(shí)，在該項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中，新準(zhǔn)則和稅法規(guī)定的計(jì)價(jià)方式也不同，新準(zhǔn)則引入了現(xiàn)值計(jì)價(jià)，稅法規(guī)定依然采用終值計(jì)價(jià)。由此，兩者在固定資產(chǎn)初始計(jì)量方面便產(chǎn)生了差異。

例：假定B公司20X7年1月1日從M公司購(gòu)入某機(jī)器設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器設(shè)備已收到。購(gòu)貨合同約定，該機(jī)器設(shè)備的總價(jià)款為1000萬(wàn)元，分3年支付。20X7年12月31日支付500萬(wàn)元；20X8年12月31日支付300萬(wàn)元；20X9年12月31日支付200萬(wàn)元。同時(shí)假定B公司3年期銀行借款年利率為6%。

①按照新準(zhǔn)則規(guī)定，該機(jī)器設(shè)備的成本“以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。”其購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為：500/（1+6%）+300/（1+6%）（1+6%）+200/（1+6%）（1+6%）（1+6%）=906.62萬(wàn)元，確定的成本則為：906.62萬(wàn)元。

②按照稅法規(guī)定，該機(jī)器設(shè)備按1000萬(wàn)元的價(jià)值計(jì)價(jià)。

2.新準(zhǔn)則規(guī)定：確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素。

稅法規(guī)定：沒(méi)有相關(guān)規(guī)定。

差異：按照新準(zhǔn)則規(guī)定，針對(duì)某些特定行業(yè)固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)用較高，要將其棄置費(fèi)用折現(xiàn)構(gòu)成固定資產(chǎn)初始成本。即固定資產(chǎn)初始價(jià)值確認(rèn)時(shí)，應(yīng)將未來(lái)處置時(shí)的棄置費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。而稅法對(duì)特定行業(yè)固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)用沒(méi)有“將其棄置費(fèi)用折現(xiàn)構(gòu)成固定資產(chǎn)成本”的規(guī)定。

例：A公司（供電廠）供電設(shè)施建造成本為500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)可使用30年，廢棄時(shí)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定應(yīng)將設(shè)施予以拆除，預(yù)計(jì)費(fèi)用為80萬(wàn)元。按照新準(zhǔn)則規(guī)定，該固定資產(chǎn)的成本為500萬(wàn)元加上80萬(wàn)元的現(xiàn)值；而按照稅法規(guī)定，預(yù)計(jì)的棄置費(fèi)用是不能計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的，該固定資產(chǎn)的價(jià)值只能是500萬(wàn)元。

3.新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)接受投資、接受捐贈(zèng)取得的舊固定資產(chǎn)及盤盈的固定資產(chǎn)，均按實(shí)際價(jià)值入賬，

稅法規(guī)定：按完全價(jià)值入賬

三、固定資產(chǎn)替換后價(jià)值確認(rèn)的差異

新準(zhǔn)則規(guī)定：與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值。

稅法規(guī)定：在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的，按照固定資產(chǎn)的原價(jià)，加上改擴(kuò)建發(fā)生的支出，減去改擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入后的余額確定。

差異：新準(zhǔn)則明確規(guī)定“固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值”。而稅法沒(méi)有對(duì)該事項(xiàng)作出明確規(guī)定，如果參照?qǐng)?zhí)行“在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的，按照固定資產(chǎn)的原價(jià)，加上改擴(kuò)建發(fā)生的支出，減去改擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入后的余額確定”這一規(guī)定，由于對(duì)“被替換部分的賬面價(jià)值”不作終止確認(rèn)，則與新準(zhǔn)則規(guī)定必然產(chǎn)生差異。

例：D公司的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為1000萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0元，在第5年年初公司對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，發(fā)生支出合計(jì)400萬(wàn)元，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，被更換的部件的原價(jià)為300萬(wàn)元。按照新準(zhǔn)則規(guī)定，該固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價(jià)為820萬(wàn)元（1000-1000/10*4+400-300/10*6）。按稅法規(guī)定，該固定資產(chǎn)應(yīng)按1400萬(wàn)元的價(jià)值計(jì)價(jià)。

四、固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的差異

新準(zhǔn)則規(guī)定：預(yù)計(jì)凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。

稅法規(guī)定：固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值，從固定資產(chǎn)原價(jià)中減除，殘值比例在原價(jià)的5%以內(nèi)，由企業(yè)自行確定；由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

差異：新準(zhǔn)則對(duì)預(yù)計(jì)凈殘值的定義強(qiáng)調(diào)了現(xiàn)值，即確定預(yù)計(jì)凈殘值時(shí)其金額應(yīng)為其折現(xiàn)值。而稅法沒(méi)有規(guī)定殘值是否是現(xiàn)值，只是強(qiáng)調(diào)了殘值比例是否“在原價(jià)的5%以內(nèi)”。也就是說(shuō)，無(wú)論企業(yè)確定的固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值是否是現(xiàn)值，稅法只是對(duì)其殘值比例是否“在原價(jià)的5%以內(nèi)”做出了限制規(guī)定。

由于新準(zhǔn)則與稅法規(guī)定的差異，必然造成諸多納稅調(diào)整事項(xiàng)。分析理解兩者產(chǎn)生的新差異，有利于企業(yè)正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和涉稅事項(xiàng)處理，為執(zhí)行新準(zhǔn)則體系打下良好的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn):

[1]2006新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則精讀.人民出版社

第6篇

關(guān)鍵詞:固定資產(chǎn);新舊準(zhǔn)則;稅法規(guī)定

中圖分類號(hào):F810.422文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2009)15-0020-02

新準(zhǔn)則規(guī)定,固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn):(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的;(2)使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

舊準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)所下的定義是:固定資產(chǎn),是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn):(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù),出租或經(jīng)營(yíng)管理需要而持有的;(2)使用年限超過(guò)一年;(3)單位價(jià)值較高。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第19條規(guī)定,固定資產(chǎn)是指:(1)使用期限超過(guò)一年的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具;(2)單位價(jià)值在2 000元以上,并且使用年限超過(guò)兩年的不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品。

差異:新準(zhǔn)則相對(duì)于舊準(zhǔn)則取消了固定資產(chǎn)定義中 “單位價(jià)值較高”這一標(biāo)準(zhǔn)。也就是說(shuō),不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品,不論其價(jià)值是否在2 000元以上,只要使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度,按新準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)根據(jù)其生產(chǎn)管理的需要,都有可能將其作為固定資產(chǎn)核算。而稅法定義包括“單位價(jià)值在2 000元以上,并且使用年限超過(guò)兩年的不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品。”這一標(biāo)準(zhǔn)。顯然,企業(yè)作為固定資產(chǎn)核算的范圍大于舊準(zhǔn)則及稅法規(guī)定的范圍,更有利于發(fā)揮企業(yè)管理資產(chǎn)的能動(dòng)性,從而體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式原則。在新的準(zhǔn)則下,企業(yè)確認(rèn)固定資產(chǎn)的,稅法不一定確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

如,某企業(yè)購(gòu)辦公設(shè)備一套,單位價(jià)值在1 800元,但使用年限超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。按新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)―固定資產(chǎn)》規(guī)定,固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的,才能予以確認(rèn):與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。所以,公司按新準(zhǔn)則根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理需要,可以將其作為固定資產(chǎn)管理。

1.新準(zhǔn)則第8條規(guī)定,外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本,包括購(gòu)買價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi),使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的場(chǎng)地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付,實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款之間的差額,按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)―借款費(fèi)用》應(yīng)予以資本化的以外,應(yīng)當(dāng)在信用當(dāng)期內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。而舊準(zhǔn)則沒(méi)有涉及對(duì)延期支付的規(guī)定。

稅法規(guī)定,(1)購(gòu)入的固定資產(chǎn),按購(gòu)入價(jià)加上發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)以及交納的稅金后的價(jià)值計(jì)價(jià)。從國(guó)外引進(jìn)的設(shè)備按照購(gòu)買價(jià)加上進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅金、國(guó)內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等后的價(jià)值計(jì)價(jià)。(2)以融資方式租入的固定資產(chǎn),按照租賃協(xié)議或合同確定的價(jià)款加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等后的價(jià)值計(jì)價(jià)。

新準(zhǔn)則與稅法規(guī)定的差異:新準(zhǔn)則對(duì)于“購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付,實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的”,該固定資產(chǎn)的成本以“購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定”;而稅法沒(méi)有這一規(guī)定,而是對(duì)“購(gòu)入的固定資產(chǎn)”、“以融資方式租入的固定資產(chǎn)”的價(jià)值如何計(jì)價(jià)分別作出了規(guī)定。稅法對(duì)于“購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付,實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的”仍按照“購(gòu)入固定資產(chǎn)”的規(guī)定確定其價(jià),不會(huì)“以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定”其計(jì)價(jià)。新準(zhǔn)則引入了現(xiàn)值計(jì)價(jià),稅法則采用終值計(jì)價(jià)。

例,2006年1月1日某企業(yè)購(gòu)入新型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用,該機(jī)器已收到。購(gòu)貨合同約定,機(jī)器的總價(jià)款為150萬(wàn)元,分三年支付,2006年12月31日支付60萬(wàn)元,2007年12月31日支付50萬(wàn)元,2008年12月31日支付40萬(wàn)元。假定三年期銀行借款年利率為6%。

(1)按照新準(zhǔn)則規(guī)定,該機(jī)器設(shè)備的成本“以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定”。其購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為:60/(1+6%)+50/(1+6%)2+40/(1+6%)3=134.688萬(wàn)元,確定的成本則為:134.688萬(wàn)元。(2)按照稅法規(guī)定,該機(jī)器設(shè)備按150萬(wàn)元的價(jià)值計(jì)價(jià)。

即賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ),形成可抵扣的暫時(shí)性差異

賬務(wù)處理:

借:固定資產(chǎn) 134.688萬(wàn)元

未確認(rèn)融資費(fèi)用 15.312萬(wàn)元(150-134.688)

貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款150萬(wàn)元

2006年12月31日

借:長(zhǎng)期應(yīng)付款60萬(wàn)元

貸:銀行存款60萬(wàn)元

2007年和2008年的12月31日各做一筆50萬(wàn)40萬(wàn)的付款憑證。

2.新準(zhǔn)則第13條確定固定資產(chǎn)成本時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素。對(duì)于特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn),比如石油天然氣企業(yè)油氣水井及相關(guān)設(shè)施的棄置、核電站核廢料的處置等,應(yīng)當(dāng)將預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用折現(xiàn),計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

舊的準(zhǔn)則不涉及這一方面。稅法也沒(méi)有相關(guān)規(guī)定。

例,某企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)含放射性元素儀器,價(jià)款200萬(wàn),預(yù)計(jì)使用6年,報(bào)廢時(shí)需要特殊處理費(fèi)用20萬(wàn)元,未棄置費(fèi)用按6%的折現(xiàn)率折算的現(xiàn)值是14.10萬(wàn)元[20/(1+6%)6]按照新準(zhǔn)則規(guī)定,該固定資產(chǎn)的成本為200萬(wàn)元加上14.10萬(wàn)元;而按照稅法規(guī)定,預(yù)計(jì)的棄置費(fèi)用是不能計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的,該固定資產(chǎn)的價(jià)值只能是100萬(wàn)元。該企業(yè)購(gòu)入儀器時(shí)編制的會(huì)計(jì)分錄為:

借:固定資產(chǎn)214.10萬(wàn)元

貸:銀行存款200萬(wàn)元

預(yù)計(jì)負(fù)債―預(yù)計(jì)棄置費(fèi)14.10萬(wàn)元

20萬(wàn)元6年以后的現(xiàn)值是14.10萬(wàn)元,利息費(fèi)用為5.9萬(wàn)元,企業(yè)每年應(yīng)計(jì)算的各期利息費(fèi)用見(jiàn)下表。

固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)棄置費(fèi)各期利息費(fèi)用計(jì)算表單位:元

計(jì)息年份當(dāng)年預(yù)計(jì)負(fù)債帳面價(jià)值當(dāng)年利息費(fèi)用預(yù)計(jì)負(fù)債累計(jì)額

(1)=上年末(3) (2)=(1)*6% (3)=(1)+(2)

企業(yè)每年年末,作如下賬務(wù)處理:

第一年

借:財(cái)務(wù)費(fèi)用8 460

貸:預(yù)計(jì)負(fù)債8 460

以后第二年至第六年末都編一筆這樣的分錄,第六年底“預(yù)計(jì)負(fù)債”賬戶余額正好是200 000元(141 000+59 000)

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)―固定資產(chǎn)》第19條規(guī)定了“固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更”新的準(zhǔn)則增加了“折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更”。

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)―固定資產(chǎn)》第20條取消了固定資產(chǎn)減值的規(guī)定,改由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)―資產(chǎn)減值》界定。而根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)―資產(chǎn)減值》的規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,并規(guī)定“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。”舊《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―固定資產(chǎn)》第29條規(guī)定減值可以轉(zhuǎn)回,轉(zhuǎn)回金額不得超過(guò)已計(jì)提的減值數(shù)。原準(zhǔn)則的這一規(guī)定為上市公司提供了利潤(rùn)操縱空間。新的準(zhǔn)則的實(shí)施將上市公司這一調(diào)節(jié)利潤(rùn)的通道給堵死了。

新準(zhǔn)則規(guī)定,與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本;將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本的,應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值。

中華人民共和國(guó)所得稅法實(shí)施條例第58條(6)“改建的固定資產(chǎn),除企業(yè)所得稅法第13條第一項(xiàng)和第二項(xiàng)規(guī)定的支出外,以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。”

新準(zhǔn)則與稅法差異:新準(zhǔn)則明確規(guī)定“固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本的,應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值”。而稅法沒(méi)有對(duì)該事項(xiàng)作出明確規(guī)定,如果參照?qǐng)?zhí)行“在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的,按照固定資產(chǎn)的原價(jià),加上改擴(kuò)建發(fā)生的支出,減去改擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入后的余額確定”這一規(guī)定,由于對(duì)“被替換部分的賬面價(jià)值”不作終止確認(rèn),則與新準(zhǔn)則規(guī)定必然產(chǎn)生差異。

例,某公司的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為500萬(wàn)元,采用年限平均法計(jì)提折舊,使用壽命為8年,假定無(wú)殘值,在第4年年初公司對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換,發(fā)生支出合計(jì)200萬(wàn)元,符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件,被更換的部件的原價(jià)為150萬(wàn)元。按照新準(zhǔn)則規(guī)定,該固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價(jià)為418.75萬(wàn)元(500-500/8*3+200-150/8*5)。按稅法規(guī)定,該固定資產(chǎn)應(yīng)按700萬(wàn)元的價(jià)值計(jì)價(jià)。

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)―固定資產(chǎn)》第22條規(guī)定,“企業(yè)對(duì)于持有待售的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整”,舊準(zhǔn)則無(wú)此規(guī)定。

新準(zhǔn)則規(guī)定,固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入“以前年度損益調(diào)整”科目。而舊準(zhǔn)則是作為當(dāng)期損益。舊準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的盤盈在批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷前通常是計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損益―待處理固定資產(chǎn)損益”科目,批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷后則從該科目轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

例,某企業(yè)盤盈機(jī)器設(shè)備一臺(tái),按現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)50 000元扣除該機(jī)器設(shè)備損耗3 000元入賬。按新準(zhǔn)則賬務(wù)處理為:

借:固定資產(chǎn)47 000

第7篇

關(guān)鍵詞:固定資產(chǎn) 折舊 要素 本質(zhì) 影響

一. 解讀折舊的要素

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)折舊的定義是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi),按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｔ谄髽I(yè)實(shí)際核算固定資產(chǎn)折舊額時(shí)應(yīng)考慮六大要素:1.折舊基數(shù)2.預(yù)計(jì)凈殘值(率)3.預(yù)計(jì)使用年限4.折舊范圍5.折舊方法6.賬務(wù)處理。

1. 折舊基數(shù)

折舊基數(shù)通常是指固定資產(chǎn)的取得成本,是固定資產(chǎn)折舊的起點(diǎn),這樣的處理可以使折舊的計(jì)算建立在客觀的基礎(chǔ)上,不會(huì)受到個(gè)人主觀的影響,保證了會(huì)計(jì)信息的客觀性。折舊基數(shù)越大,在其他因素相同的情況下,折舊額就會(huì)越大,而折舊從會(huì)計(jì)的角度來(lái)看就是費(fèi)用,從開(kāi)源節(jié)流的角度來(lái)看,企業(yè)為了減少各期費(fèi)用,應(yīng)該盡量減小折舊基數(shù),也就是說(shuō)企業(yè)應(yīng)該盡量減小固定資產(chǎn)的取得成本。

2. 預(yù)計(jì)凈殘值(率)

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)預(yù)計(jì)凈殘值的定義是,預(yù)計(jì)凈殘值是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài),企業(yè)從該資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。它的實(shí)際金額是在實(shí)際發(fā)生時(shí)才能確定的,所以企業(yè)平時(shí)核算時(shí)用的都是事前加以估計(jì)的,為了避免計(jì)算過(guò)程中受到會(huì)計(jì)人員主觀因素的影響,我國(guó)相關(guān)法律規(guī)定了固定資產(chǎn)的折舊凈殘值比例標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)在其原價(jià)5%之內(nèi),具體比例由企業(yè)自行確定,如果企業(yè)情況特殊,需要改變預(yù)計(jì)凈殘值率的應(yīng)報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

3. 預(yù)計(jì)使用年限

預(yù)計(jì)使用年限是指固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)經(jīng)濟(jì)使用年限,也稱折舊年限,對(duì)于會(huì)計(jì)人員核算時(shí)確定預(yù)計(jì)使用年限應(yīng)考慮以下因素:

① 該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量

② 該資產(chǎn)的有形損耗

③ 該資產(chǎn)的無(wú)形損耗

④ 有關(guān)資產(chǎn)使用的法律或者類似的限制。

4.折舊范圍

① 時(shí)間上的范圍。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,企業(yè)一般都是按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的。為了簡(jiǎn)化核算,我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,月份內(nèi)開(kāi)始使用的固定資產(chǎn),當(dāng)月不計(jì)提折舊,從下月起計(jì)提折舊;月份內(nèi)減少的固定資產(chǎn),當(dāng)月仍計(jì)提折舊,從下月起停止計(jì)提折舊。簡(jiǎn)稱為“當(dāng)月不增,當(dāng)月不減”。

② 空間上的范圍。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定除以下情況外,企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊:已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

除時(shí)間和空間上的要求外,在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,我們?cè)诖_定折舊范圍時(shí)還要考慮實(shí)質(zhì)重于形式,重要性,謹(jǐn)慎性等,比如對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃的固定資產(chǎn),不要關(guān)注法律形式,應(yīng)該以經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為基礎(chǔ),要關(guān)注與資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬有沒(méi)有發(fā)生轉(zhuǎn)移。

5.折舊方法

固定資產(chǎn)折舊方法主要分為兩大類,直線法,加速法。其中直線法這里介紹年限平均法(固定費(fèi)用法)和工作量法(變動(dòng)費(fèi)用法),而加速法這里介紹雙倍余額遞減法(定率),年數(shù)總和法(定基)。

①平均年限法。分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)是固定資產(chǎn)的使用年限,將總的應(yīng)折舊額平均分?jǐn)偟绞褂玫母髂?這種折舊方法,各年折舊額相等,所以也稱固定費(fèi)用法。

②工作量法。分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)是各年實(shí)際完成的工作量,將總的折舊額按工作量的大小進(jìn)行分?jǐn)?各年的折舊額的大小隨工作量的變動(dòng)而變動(dòng),所以也稱為變動(dòng)費(fèi)用法。

③雙倍余額遞減法。雙倍余額遞減法是以雙倍的直線折舊率作為折舊率,在這里要注意三點(diǎn),一是這里的折舊不考慮資產(chǎn)的凈殘值,可以理解為在最初計(jì)算折舊時(shí)凈殘值是零;二是雙倍余額遞減法直接以直線折舊率乘以2來(lái)確定,對(duì)折舊率沒(méi)有復(fù)雜的計(jì)算;三是這里的計(jì)算基數(shù)不再是固定資產(chǎn)原值而變成了年初固定資產(chǎn)凈值。

④年數(shù)總和法。年數(shù)總和法是以折舊當(dāng)年年初固定資產(chǎn)尚可使用年數(shù)作分子,以各年年初固定資產(chǎn)尚可使用年數(shù)的總和作分母,分別確定各年的折舊率,然后以各年折舊率來(lái)乘以應(yīng)提折舊總額計(jì)算各年的折舊額的一種方法。

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)對(duì)折舊方法的選擇是要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況選擇折舊方法,一經(jīng)確定,不得隨意變更。其主要目的是防止企業(yè)通過(guò)變更折舊方法,在賬務(wù)上造假。

6.賬務(wù)處理

我們知道折舊在會(huì)計(jì)上本身是一種成本和費(fèi)用,對(duì)于這類的賬務(wù)處理,我們都秉著“誰(shuí)受益,誰(shuí)承擔(dān)”的原則進(jìn)行列支。此外未使用的固定資產(chǎn)也要計(jì)提折舊,計(jì)提的折舊費(fèi)用一般計(jì)入管理費(fèi)用,作為管理上的一種決策失誤。所有的賬務(wù)計(jì)提時(shí)都貸記到累計(jì)折舊科目。

二. 討論折舊的本質(zhì)

① 成本分?jǐn)傉摗＿@是傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)說(shuō)法,會(huì)計(jì)上認(rèn)為折舊就是一種費(fèi)用和成本,是出于一種對(duì)構(gòu)建固定資產(chǎn)成本的分?jǐn)偂Ｆ髽I(yè)得到固定資產(chǎn)會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益,這種經(jīng)濟(jì)效益是來(lái)自對(duì)固定資產(chǎn)服務(wù)潛能的利用,但固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力有限,這種潛力會(huì)隨著固定資產(chǎn)的使用而逐漸衰減直至消逝,根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制,所以我們才分期根據(jù)收益對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊,從這個(gè)理論出發(fā),我們認(rèn)為加速折舊法在折舊上更合理,因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)效益是在逐年衰退,根據(jù)配比原則,對(duì)于固定資產(chǎn)的成本就必須要與所獲得的經(jīng)濟(jì)收益進(jìn)行配對(duì)。

② 后付年金論。這是財(cái)務(wù)管理上的說(shuō)法,財(cái)務(wù)管理上認(rèn)為固定資產(chǎn)的折舊其實(shí)是資金的一種運(yùn)作,目的是在于更新設(shè)備,可以這么說(shuō)通過(guò)平時(shí)計(jì)提折舊費(fèi)用,而實(shí)際上企業(yè)并不進(jìn)行當(dāng)期資金的對(duì)外支付,我們可以把這種費(fèi)用看成是一種企業(yè)每期把折舊的資金存放于銀行單獨(dú)賬戶,如果是按平均年限法折舊,就相當(dāng)于每期投入一筆資金,到折舊結(jié)束期就可以擁有一筆資金,企業(yè)可以用這筆按期折舊預(yù)存起來(lái)的資金進(jìn)行固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代,這樣的方式相當(dāng)于財(cái)務(wù)管理上的后付年金。

三. 分析折舊的影響

① 影響利潤(rùn)表。折舊本身作為一種費(fèi)用會(huì)進(jìn)入利潤(rùn)表,影響企業(yè)利潤(rùn)。折舊越多,利潤(rùn)就會(huì)越少,這也導(dǎo)致了一些企業(yè)利用這點(diǎn)做假賬,在經(jīng)營(yíng)較好的年份多提折舊,將利潤(rùn)分?jǐn)?減小以后年度的盈利壓力,在經(jīng)營(yíng)慘淡的年度少提折舊,以虛增利潤(rùn),美化財(cái)務(wù)報(bào)表。所以我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為防止企業(yè)作假,規(guī)定固定資產(chǎn)折舊方式一旦確定,不得隨意變更。

② 作為抵稅項(xiàng)目影響納稅。折舊會(huì)影響企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn),所以一定會(huì)影響所得稅,折舊提的越多,利潤(rùn)越小,所得稅交的就越少,反之,所得稅交的就越多,企業(yè)可以在一開(kāi)始通過(guò)選擇合理的折舊方法,調(diào)節(jié)自己的納稅方案。

③ 時(shí)間價(jià)值。直線法和加速法折舊總額應(yīng)該都是相同的,但直線法每年的折舊額相同,加速法前幾年的折舊額較多,后面的折舊額較少,在相同的折現(xiàn)率的情況下,加速法的折舊額現(xiàn)值要明顯比直線法多,也就是說(shuō),加速法對(duì)盡早收回墊支成本,避免投資風(fēng)險(xiǎn)是非常有利的。(作者單位:安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院)

第8篇

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)制度；政策；方法；注意事項(xiàng)

中圖分類號(hào)：F810.6 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）08-0209-01

固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的分?jǐn)偅聵I(yè)單位是非盈利性組織，會(huì)計(jì)制度多采取收付實(shí)現(xiàn)制。根據(jù)原會(huì)計(jì)制度的規(guī)定固定資產(chǎn)從購(gòu)入到報(bào)廢的整個(gè)期間都只反映原值，不計(jì)提折舊。它不能真實(shí)地反映固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值損耗，從而導(dǎo)致事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的失真。

根據(jù)財(cái)政部關(guān)于《新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定》的通知，對(duì)執(zhí)行新制度前形成的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在2013年度全面核查其原價(jià)、已使用年限、尚可使用年限，并對(duì)這些固定資產(chǎn)補(bǔ)提折舊，自2014年1月1日起對(duì)這些固定資產(chǎn)按照新制度的規(guī)定按月計(jì)提折舊。主要做好以下幾方面：

（一）明確固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍。

新制度規(guī)定：事業(yè)單位除文物和陳列品、動(dòng)植物、圖書(shū)和檔案、名義金額計(jì)量資產(chǎn)以外的固定資產(chǎn)均計(jì)提折舊。提高了計(jì)人事業(yè)單位固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)：即通用設(shè)備由原來(lái)的500元提高到1000元、專用設(shè)備由原來(lái)的800元提高到1500元。

（二）考慮影響計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的因素。

一是原始價(jià)值：在使用壽命一定的情況下，其數(shù)值的大小直接決定著計(jì)提折舊額的多少。二是使用年限：《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：“事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實(shí)際使用情況，合理確定其折舊年限。省級(jí)以上財(cái)政部門、主管部門對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊年限作出規(guī)定的，從其規(guī)定”。需注意是，在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。

（三）遵循計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的政策。

計(jì)提折舊的政策主要有：一是按月提取：當(dāng)月增加的從下月起提，當(dāng)月減少的從下月起不提；二是固定資產(chǎn)提足折舊后無(wú)論是否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，并實(shí)行規(guī)范化管理；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)也不再補(bǔ)提折舊；三是融資租入固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致的政策計(jì)提折舊；四是發(fā)生后續(xù)支出致使固定資產(chǎn)使用壽命延長(zhǎng)的，需重新計(jì)算折舊額。

（四）掌握固定資產(chǎn)折舊額的計(jì)算方法

事業(yè)單位固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)提折舊額為其成本，一般應(yīng)采取年限平均法或工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊：

1.年限平均法：（1）每年應(yīng)計(jì)提折舊額=固定資產(chǎn)原始價(jià)值÷預(yù)計(jì)使用年限÷12。2.工作量法：（1）單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原始價(jià)值÷預(yù)計(jì)總工作量（2）某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額。

（五）事業(yè)單位進(jìn)行固定資產(chǎn)核查計(jì)價(jià)注意事項(xiàng)

部分事業(yè)單位資產(chǎn)種類繁多、專用性強(qiáng)，管理比較松散，根據(jù)估算結(jié)果計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。資產(chǎn)核查時(shí)要引入外部監(jiān)督機(jī)制，邀請(qǐng)上級(jí)主管部門或國(guó)有資產(chǎn)管理部門對(duì)計(jì)價(jià)過(guò)程予以全程監(jiān)督。

（六）做好新舊會(huì)計(jì)制度的銜接。

有些事業(yè)單位固定資產(chǎn)的初始價(jià)值、啟用日期和使用科室等相關(guān)資料并不十分完善，因此就需要查找歷史資料認(rèn)真做好固定資產(chǎn)的期初數(shù)據(jù)整理工作，按照新制度要求對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行分類，并根據(jù)以前固定資產(chǎn)臺(tái)賬上記錄的啟用日期計(jì)算應(yīng)計(jì)提的累計(jì)折舊。

把原來(lái)的“固定基金”修訂為“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”；并引入“折舊”因素；對(duì)達(dá)不到新標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)賬務(wù)處理為：借“存貨――種類（或規(guī)格、報(bào)告地點(diǎn)）”、貸“固定資產(chǎn)――類別（或項(xiàng)目、使用部門）”，同時(shí)，借“固定基金”、貸“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定基金”。

例如：某事業(yè)單位2012年1月購(gòu)入單位價(jià)值為900元的打印機(jī)一臺(tái)。當(dāng)年的帳務(wù)處理為：

借：事業(yè)支出――類別900

貸：銀行存款900

同時(shí)，借：固定資產(chǎn)――打印機(jī)900

貸：固定基金900

按照新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度來(lái)處理即：

借：存貨――打印機(jī)900

貸：固定資產(chǎn)――類別900

借：固定基金900

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定基金900、

對(duì)于達(dá)到新標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)的帳務(wù)處理為：借“固定基金――類別”、貸“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定基金”。

例如：某事業(yè)單位2012年1月購(gòu)入單位價(jià)值為1800元打印機(jī)一臺(tái)。

當(dāng)年的帳務(wù)處理為：借：事業(yè)支出――類別1800

貸：銀行存款1800

同時(shí)，借：固定資產(chǎn)――打印機(jī)1800

貸：固定基金1800

按照新的單位會(huì)計(jì)制度來(lái)處理即：

借：固定基金1800

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定基金1800

同時(shí)，要把以前年度應(yīng)提折舊的固定資產(chǎn)一次性提足。假如電子設(shè)備使用平均年限計(jì)提折舊，折舊年限為3年，若在2013年12月31日記帳時(shí)已使用兩年則：

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定基金1200

貸：累計(jì)折舊――打印機(jī)1200

融資租入的固定資產(chǎn)適同購(gòu)入，按月提取折舊。

例如：某事業(yè)單位以融資租入方式租入設(shè)備一臺(tái)，租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款為40000～，分四期付清，每期支付租金10000元。發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)1500元，已通過(guò)銀行付訖。按照制度規(guī)定，有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

融資租入設(shè)備時(shí)，

借：固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn)41500

貸：其他應(yīng)付款40000

銀行存款1500

借：事業(yè)支出10000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金――融資租入固定基金10000

借：其他應(yīng)付款10000

貸：銀行存款10000

自下月起提第一期折舊：

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金――融資租入固定基金1000

貸：累計(jì)折舊1000

參考文獻(xiàn)：

第9篇

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)制度 醫(yī)院 固定資產(chǎn)管理

中圖分類號(hào)：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2014）08-112-02

新出臺(tái)的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度加強(qiáng)和規(guī)范了醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)核算，提高了醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理水平和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，為醫(yī)院經(jīng)濟(jì)的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。新舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度相比較有很多不同，其中醫(yī)院固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、折舊問(wèn)題、后續(xù)支出以及處置問(wèn)題都發(fā)生了變化，值得我們研究和探討。

一、新會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

事業(yè)單位固定資產(chǎn)是指使用年限超過(guò)一年，單位價(jià)值在1000元以上（其中，專用設(shè)備單位價(jià)值在1500元以上），并在使用過(guò)程基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資，同樣作為固定資產(chǎn)管理。事業(yè)單位取得的應(yīng)用軟件，如果構(gòu)成硬件不可缺少的重要組成部分，應(yīng)將該軟件一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。否則，應(yīng)將其作為無(wú)形資產(chǎn)核算。

二、新會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)的計(jì)量與核算問(wèn)題

新制度未設(shè)置“固定基金”科目，但設(shè)置了“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目，核算事業(yè)單位長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)占用的金額。事業(yè)單位取得固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按照確定的固定資產(chǎn)成本金額，增加固定資產(chǎn)或在建工程并相應(yīng)增加非流動(dòng)資產(chǎn)基金（固定資產(chǎn)或在建工程）。對(duì)需要安裝和不需要安裝的應(yīng)分別情況處理：

1.如果購(gòu)買不需要安裝的固定資產(chǎn)時(shí)，根據(jù)所開(kāi)發(fā)票，借記固定資產(chǎn)（買價(jià)款+運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等），貸記非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)。同時(shí)根據(jù)直接支付入賬通知書(shū)或授權(quán)支付到賬通知書(shū)，借記事業(yè)支出，貸記財(cái)政補(bǔ)助收入（直接支付）或零余額賬戶用款額度（授權(quán)支付）。

2.如果購(gòu)入的是需要安裝的固定資產(chǎn)時(shí)，根據(jù)發(fā)票，借記在建工程，貸記非流動(dòng)資產(chǎn)基金――在建工程，同樣根據(jù)直接支付入賬通知書(shū)或授權(quán)支付到賬通知書(shū)，借記事業(yè)支出，貸記財(cái)政補(bǔ)助收入（財(cái)政直接支付）或零余額賬戶用款額度（財(cái)政授權(quán)支付）。安裝完工交付使用時(shí)：借記固定資產(chǎn)，貸記非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)，同時(shí)，借記非流動(dòng)資產(chǎn)基金――在建工程，貸記在建工程。處置固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金一并沖銷。除了尚未付清租金的融資租入固定資產(chǎn)外。事業(yè)單位固定資產(chǎn)賬面余額或賬面價(jià)值與對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金的賬面余額相等。現(xiàn)舉例進(jìn)一步加以說(shuō)明。

例如：2014年3月10日，乙事業(yè)單位購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，（已列入經(jīng)批準(zhǔn)的項(xiàng)目購(gòu)置預(yù)算），價(jià)款302500元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為3500元，均以財(cái)政直接支付方式支付。設(shè)備安裝時(shí)，支付安裝人員工資4500元，支付有關(guān)材料費(fèi)用26350元，均以財(cái)政直接方式支付。3月底，安裝完畢，可正常運(yùn)行，交付使用。假定不考慮其他因素。

在本例中，該事業(yè)單位3月10日支付設(shè)備價(jià)款和運(yùn)輸費(fèi)時(shí)：增加在建工程和非流動(dòng)資產(chǎn)基金（在建工程）各306000元，同時(shí)，確認(rèn)事業(yè)支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）和財(cái)政補(bǔ)助收入（項(xiàng)目支出）各306000元。發(fā)生設(shè)備安裝材料費(fèi)和人工費(fèi)的會(huì)計(jì)處理為：增加在建工程和非流動(dòng)資產(chǎn)基金（在建工程）各30850元，同時(shí)確認(rèn)事業(yè)支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）和財(cái)政補(bǔ)助收入（項(xiàng)目支出）各30850元。3月底，設(shè)備安裝完畢并交付使用時(shí)：增加固定資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)基金（固定資產(chǎn)）各336850元；同時(shí)，減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金（在建工程）和在建工程各336850元。

3.事業(yè)單位融資租入固定資產(chǎn)的核算。事業(yè)單位取得融資租入固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照確定的成本增加固定資產(chǎn)或在建工程（租金+相關(guān)費(fèi)用），按照租賃價(jià)款增加長(zhǎng)期應(yīng)付款，按照兩者的差額增加非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)（相關(guān)稅費(fèi)）。按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等列作當(dāng)期支出，借記事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出，貸記財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款。支付租金時(shí)，借記事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出，貸記財(cái)政補(bǔ)助收入（財(cái)政直接支付）、零余額賬戶用款額度（財(cái)政授權(quán)支付）、銀行存款。同時(shí)，借記長(zhǎng)期應(yīng)付款，貸記非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)。

三、新制度設(shè)置了“累計(jì)折舊”科目，核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》或相關(guān)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定確定對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。并進(jìn)行如下處理：對(duì)執(zhí)行新制度前形成的固定資產(chǎn)（不包括新舊轉(zhuǎn)賬時(shí)轉(zhuǎn)入“存貨”的固定資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)全面核查其原價(jià)和已使用年限、尚可使用年限等，并對(duì)這些固定資產(chǎn)補(bǔ)提折舊，按照應(yīng)計(jì)提的折舊金額，借記非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)科目，貸記“累計(jì)折舊”科目，對(duì)這些固定資產(chǎn)按照新制度的規(guī)定按月計(jì)提折舊。

事業(yè)單位計(jì)提折舊的范圍包括房屋及建筑物、專用設(shè)備、通用設(shè)備、家具、用具、裝具。事業(yè)單位不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)包括文物和陳列品、動(dòng)植物、圖書(shū)、檔案；以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)下月開(kāi)始計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)下個(gè)月起停止計(jì)提折舊。事業(yè)單位計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)將計(jì)提的折舊沖減相關(guān)非流動(dòng)資產(chǎn)基金而非計(jì)入支出，借記非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)，貸記累計(jì)折舊。

四、固定資產(chǎn)的處置問(wèn)題

事業(yè)單位處置固定資產(chǎn)時(shí)，通過(guò)“待處置資產(chǎn)損益”科目核算，借記待處置資產(chǎn)損益――處置資產(chǎn)價(jià)值、累計(jì)折舊，貸記固定資產(chǎn)；收到殘值變價(jià)收入、保險(xiǎn)理賠和過(guò)失人賠償時(shí)，借記庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款，貸記待處置資產(chǎn)損益――處置凈收入；處置毀損、報(bào)廢工程中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用時(shí)，借記待處置資產(chǎn)損益――處置凈收入，貸記庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款；處置完畢，按照處置收入扣除相關(guān)處置費(fèi)用后的凈收入上繳，借記待處置資產(chǎn)損益――處置凈收入，貸記應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款；同時(shí)，借記非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)，貸記待處置資產(chǎn)損益――處置資產(chǎn)價(jià)值

總之，隨著我國(guó)新醫(yī)改和新財(cái)務(wù)制度的實(shí)施，對(duì)醫(yī)院的醫(yī)療技術(shù)和診療水平提出了新的更高要求，相應(yīng)地對(duì)于確診疾病的硬件設(shè)施也就面臨新的挑戰(zhàn)。這就要求我們有一支技術(shù)過(guò)硬的固定資產(chǎn)管理隊(duì)伍和技術(shù)維修隊(duì)伍，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題可以快速診斷并加以解決。器械科、固定資產(chǎn)管理辦公室應(yīng)經(jīng)常加強(qiáng)技術(shù)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，建立固定資產(chǎn)考核指標(biāo)體系，提高整體管理素質(zhì)，以利于管好設(shè)備、用好設(shè)備、充分發(fā)揮設(shè)備的最大效能，更好地增強(qiáng)醫(yī)院的適應(yīng)力和競(jìng)爭(zhēng)力。加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，提高資產(chǎn)利用率是保持醫(yī)院持續(xù)發(fā)展的有效途徑，是現(xiàn)階段進(jìn)行衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)體制改革的基礎(chǔ)。建立良好的固定資產(chǎn)管理體制，使醫(yī)院取得良好的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)醫(yī)院持續(xù)健康發(fā)展。

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