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一、光大證券“烏龍指”事件
（一）事件過程
2013年8月16日11時5分左右，我國股票市場發(fā)生了歷史罕見的異常事件――上證綜合指數(shù)突漲5.96%，且中石油、中石化、工商銀行和中國銀行等71支權重股也在短短2分鐘內觸及漲停。該日11點29分，有新聞媒體了一個令人震驚的消息：“今天上午的A股暴漲，源于光大證券自營盤70億的烏龍指。”
該烏龍指是光大證券策略投資部開展ETF套利交易時出現(xiàn)的嚴重失誤。光大證券策略投資部開展ETF套利交易，先后下單234億，成交72.7億，涉及150多只股票。上述交易的當日盯市損失大約為1.94億元（以當日收盤價計算），并且致使當日上午整個A股市場瞬間增加了3400億的市值，但是在兩分鐘后，指數(shù)又直線跌落，一落千丈，收盤時以下跌收場。
（二）原因分析
1、光大證券策略投資部使用的套利策略系統(tǒng)存在嚴重的缺陷
套利策略系統(tǒng)存在嚴重的缺陷是觸發(fā)光大“烏龍指”事件最直接的原因。策略投資部使用的套利策略系統(tǒng)的缺陷主要包括可用資金額度校驗控制缺陷、訂單生成系統(tǒng)缺陷、訂單執(zhí)行系統(tǒng)缺陷、監(jiān)控系統(tǒng)缺陷四個方面。可用資金額度校驗缺陷：“烏龍指”事件發(fā)生當天，預設的現(xiàn)貨交易額度――8000萬元并沒有起到應起的控制作用，因此導致了26082筆預期外的市價委托訂單的生成。訂單生成系統(tǒng)缺陷：這主要是該系統(tǒng)中的訂單重下功能存在問題，具體錯誤表現(xiàn)是8月16日11點2分，第三次180ETF套利下單時，交易員發(fā)現(xiàn)有24個個股申報不成功，于是在程序員的指導下使用了未經實盤驗證過的“重下”的新功能，沒想到該功能設計好的程序把買入24個成分股，寫成了買入24組180ETF成分股，結果生成巨量市價委托訂單。訂單執(zhí)行系統(tǒng)缺陷：上述產生的預期外巨量市價委托訂單沒有經過檢驗，被直接發(fā)送至交易所，導致了嚴重的交易錯誤。監(jiān)控系統(tǒng)缺陷：交易員沒辦法通過系統(tǒng)監(jiān)控這一模塊查看具體的交易情況，交易員在發(fā)生預期外的巨量市價委托訂單兩分鐘后才發(fā)現(xiàn)成交金額的異常，這說明光大證券的監(jiān)控系統(tǒng)缺乏必要的預警功能，導致了此次“烏龍指”事件的發(fā)生。
2、企業(yè)內部風險控制不夠完善，未發(fā)揮其應有作用
光大證券的策略投資部門系統(tǒng)基本上獨立于公司的其他系統(tǒng)，甚至沒有把它放在公司風險控制系統(tǒng)監(jiān)控下，因此，光大證券的多級風險控制體系沒有發(fā)揮作用。首先交易員級，其開盤限額與止損限額兩種風險的控制都沒有發(fā)揮作用；其次是部門級，其風險控制措施中部門實盤限額為2億元，而當日的操作限額為8000萬元，同樣沒有發(fā)揮作用；最后是交易所，上海證券交易所聲稱只對賣出的證券進行前端控制，而實際上其對股票市場的異常波動并沒有自動的反應機制，對券商資金的超權限使用也沒有相應的風險控制，對個股的瞬間波動更沒有熔斷的機制。證券交易所對券商自營賬戶監(jiān)管和股票交割結算的制度漏洞
證券交易所對券商自營賬戶監(jiān)管和股票交割結算的制度存在的漏洞，在客觀上也成為了光大“烏龍指”事件的推動劑。8月16日即交易當日，光大證券的自營賬戶上只有8000萬元保證金，但是由于交易所對券商自營賬戶并不需要驗證保證金的具體數(shù)額，只要在清算時券商將保證金湊齊即可。就因為無需驗證保證金，最后光大證券股票的成交額為7.72億元，是其所需保證金的90多倍。
二、風險管理的概念
光大“烏龍指”事件告誡我們企業(yè)內部存在風險，需要對其進行風險管理。
所謂風險管理是社會組織或者個人用以降低風險的消極結果的決策過程，通過風險識別、風險估測、風險評價，并在此基礎上選擇與優(yōu)化組合各種風險管理技術，對風險實施有效控制和妥善處理風險所致?lián)p失的后果，從而以最小的成本收獲最大的安全保障。
而企業(yè)風險管理是一個過程，它由一個主體的董事會、管理層和其他人員實施，應用于戰(zhàn)略制訂并貫穿于企業(yè)之中，旨在識別可能會影響主體的潛在事項，管理風險以使其在該主體的風險容量之內，并為主體目標的實現(xiàn)提供合理保證。風險管理包括內部環(huán)境、目標設定、事項識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控者相互關聯(lián)的要素。我們要加強企業(yè)風險可以通過從這八個方面入手，改善企業(yè)內部風險管理的缺陷，從而使得企業(yè)更好地規(guī)避風險，完善其風險管理。
三、風險管理的措施
光大證券“烏龍指”事件在帶給我們震驚的同時，也是在給我們敲響警鐘，提醒我們要時刻注意企業(yè)的風險，要做好風險管理工作，防止類似事件的再次發(fā)生。我們可以采取下面幾個有效措施來加強企業(yè)的風險控制，完善企業(yè)的風險管理機制。
（一）企業(yè)內部風險管理
1、在企業(yè)內部樹立良好的風險管理理念
光大證券出現(xiàn)“烏龍指”事件其中一個原因是其公司內部沒有樹立良好的風險管理理念，導致風險管理工作存在著極大的漏洞。因此，良好的風險管理理念不僅是企業(yè)進行內部風險控制的重要要素，也是企業(yè)風險管理存在和發(fā)展的前提條件。
企業(yè)風險管理是一個過程，應用于戰(zhàn)略制訂，并貫穿于企業(yè)之中。企業(yè)在制定的戰(zhàn)略目標以使命，會影響企業(yè)所應承擔的風險。企業(yè)在制定好戰(zhàn)略決策之后，應該進行企業(yè)風險的識別和評估，只有在識別和評估了企業(yè)可能會承擔的風險之后，才能更好地進行風險管理工作。因為風險的識別和評估是風險管理理念的具體體現(xiàn)。
企業(yè)不僅要讓高層管理者樹立風險管理理念，更重要的是要讓企業(yè)的每一個員工也樹立這種理念。當風險管理理念被企業(yè)所有的員工認同時，企業(yè)的風險能夠被完整評估，及時發(fā)現(xiàn)，準確應對。時刻保持風險管理理念，會使企業(yè)處于一個低風險的狀態(tài)，有利于企業(yè)更好地進行日常經營活動。因此，只有企業(yè)內部樹立了正確的風險管理理念，才能積極應對企業(yè)面臨的各種風險，使企業(yè)又好又快發(fā)展。
2、建立健全企業(yè)內部治理結構
光大證券的內部治理結構也存在著很多不完善的地方。“烏龍指”事件后，光大證券四位相關決策責任人徐浩明、楊赤忠、沈詩光、楊劍波被處以終身證券市場禁入。“烏龍指”事件暴露了光大證券決策層缺乏行之有效的重大事項決策機制。因此，我們要建立完善的內部治理機制。
內部治理實質上是一種契約制度下的權利安排，它通過一定的治理手段，合理配置剩余索取權和控制權，形成科學的自我約束機制和相互制衡機制，以協(xié)調利益相關者之間的利益和權力關系，促進它們長期合作，促進企業(yè)的決策效率。有效的內部監(jiān)督和反饋系統(tǒng)會促進科學的公司治理結構的形成。
首先，要重視獨立董事的作用，并充分發(fā)揮其應有的監(jiān)督作用。獨立董事的任命必須通過正式的程序產生，且其任命必須有特定的任期，重新任命不能是自動的，同時應規(guī)定退休年限。除此之外，企業(yè)還要保證獨立董事的獨立性，只有獨立董事在企業(yè)內部具有完整的獨立性，才能更好地監(jiān)督企業(yè)，發(fā)揮其作用。
其次，要應對企業(yè)日常經營活動中的特別事項風險，我們可以根據(jù)企業(yè)內部管理的需要，在董事會下設專門委員會，比如：風險委員會、戰(zhàn)略委員會、薪酬委員會、審計委員會、提名委員會等。風險委員會在董事會之下，可以發(fā)揮其在風險識別、控制、管理中的作用，采取有效的措施防范企業(yè)內部風險。
最后，企業(yè)還可以制定符合風險管理要求的業(yè)務運營、風險控制、審計檢查三方面相互獨立又密切結合的內控制度體系，將外部監(jiān)管的法律法規(guī)要求進一步細化，并內化到內控制度體系中。企業(yè)可以采用專門的技術和方法對風險點進行識別，評估其影響，制訂相應的措施，通過監(jiān)控檢查等活動確保措施的執(zhí)行，實現(xiàn)事前、事中、事后的全程風險管理。
3、改進公司應對風險的管理體系
企業(yè)在對其風險全面認識和識別的前提下，要及時進行風險應對。企業(yè)可以對風險事項進行進一步細分，根據(jù)細分之后的風險事項確定企業(yè)面臨的風險，并通過分析之后對癥下藥，采取合適的風險應對措施。
光大烏龍指事件也告誡我們證券公司應該改進應對風險的管理體系。證券公司應該加強對財務風險管理；加強自有資金管理與控制；完善客戶資金管理加強。通過這些措施可以防止由于內部問題而引發(fā)的烏龍事件。
（二）外部風險管理
1、加強法律建設，健全懲戒制度
光大證券“烏龍指”事件是其風險管理缺失造成的，其中也涉嫌違法行為，所以我國金融市場對市場中發(fā)生的損害投資者利益的事件，應該加強管理，必要時要走法律程序，使違法行為得到應該承受的懲罰，努力打造一個公正公平的交易環(huán)境。
2、完善證券交易市場的建設
首先，完善證券交易市場的交易制度。光大證券“烏龍指”事件其中有一個原因就是上交所不要對券商賬戶中的保證金金額進行核實，從而導致了巨量的市價委托訂單。則在某個角度也說明了我國證券市場交易制度存在一定的缺陷，需要進一步完善和改進。我們必須要進行對券商賬戶中保證金的核實，以防止類似烏龍指事件的發(fā)生。
其次，健全證券交易市場的熔斷機制。“烏龍指”事件的直接原因就是交易數(shù)目異常卻沒有被及時發(fā)現(xiàn)，因此，證券交易所要積極完善熔斷機制與識別機制。主要進行兩方面的改進：一是研究如何識別數(shù)量和金額異常的訂單并及時采取有效的應對措施；二是研究如何衡量證券市場的大幅波動，保證熔斷機制正常有效地運行。
3、加強市場中的行業(yè)監(jiān)管
對光大“烏龍指”事件的處罰，是證監(jiān)會有史以來最嚴重的一次處罰，這也給其他券商進行了警告。這也體現(xiàn)了我國依法治國遵循的“違法必究、執(zhí)法必嚴”的思想。我國金融市場健康發(fā)展的保障是有效的行業(yè)監(jiān)管。我國的證監(jiān)會、銀監(jiān)會和保監(jiān)會應該相互監(jiān)督，相互督促，相互合作，對金融市場中的各種行為進行監(jiān)管，維持金融市場的秩序。這些監(jiān)管部門還應進一步加強對損害中小投資者合法權益的違法行為的監(jiān)管與處罰；進一步加強對證券公司內部控制系統(tǒng)有效性的監(jiān)管。
關鍵詞：大企業(yè)； 稅務；風險管理
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1009-2374（2013）18-0145-01
1 概述
所謂的企業(yè)稅務風險是指“企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定，而導致企業(yè)未來利益的可能損失”。總的來說當前大企業(yè)所面臨的稅務風險具體表現(xiàn)在以下兩個方面。一方面是大企業(yè)的納稅行為不符合國家相關的法律法規(guī)，對于應當繳納的稅務而沒有繳納或是少繳納的行為，以至于大企業(yè)可能面臨著補稅、罰款以及接受相關法律處罰的后果；而另一方面是大企業(yè)沒有了解相關的稅務政策，沒有了解相關的優(yōu)惠政策，出現(xiàn)多繳納稅款的現(xiàn)象而使大企業(yè)承擔不必要的經濟負擔。
2 加強大企業(yè)稅務風險管理的具體措施
2.1 建立和健全大企業(yè)的稅務風險管理機制
《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》中明確指出“公司應設置稅務部門”的條例，而對于大企業(yè)自身的管理而言建立相應的稅務管理機制將對企業(yè)自身的管理起到積極的作用。建立和健全大企業(yè)稅務風險管理機制可以促進管理部門與高層的溝通協(xié)調工作，國家應該支持和鼓勵大企業(yè)成立稅務管理部門，幫助企業(yè)建立相關的溝通機制，積極地引導大企業(yè)開展稅務風險管理工作。
2.2 完善大企業(yè)稅收管理服務體系
加強大企業(yè)稅收風險管理的關鍵在于應該根據(jù)大企業(yè)自身發(fā)展的特點，建立和完善大企業(yè)的稅收管理服務體系。稅務管理部門應該為大企業(yè)提供優(yōu)質服務資源，不斷優(yōu)化稅收服務的內容以及不斷地健全管理的措施和方法來適應大企業(yè)的發(fā)展需求，稅務管理部門與大企業(yè)之應當構建和諧的合作關系，做到相互支持，實現(xiàn)稅企之間間合作共贏的征納關系。
2.3 強化大企業(yè)稅務風險管理
企業(yè)稅務風險已成為制約大企業(yè)整體發(fā)展的一大因素，對于大企業(yè)的稅務管理而言，一方面相關部門應當要確定企業(yè)風險管理目標，深化稅務風險管理意識，建立和健全稅務風險防控機制，把企業(yè)稅務風險管理作為企業(yè)整體發(fā)展規(guī)劃與管理的重要內容。全面加強稅源監(jiān)控意識、組織風險評估小組、定期開展納稅評估等工作來確保監(jiān)管的效益，各大企業(yè)要積極地發(fā)現(xiàn)和總結企業(yè)運行過程中的涉稅風險并且進行客觀的分析評估，根據(jù)稅務風險的具體情況制定出相應的對策。另一方面，大企業(yè)要以信息化技術為手段，企業(yè)要有效地利用現(xiàn)有稅收信息系統(tǒng)建立相關的稅收信息平臺，各大企業(yè)可以借助多種渠道收集稅收的相關信息，并對所采信息進行具體分析和有效利用。
3 結語
隨著我國經濟的快速發(fā)展以及經濟體制改革的全面實施，新的歷史背景下的大企業(yè)發(fā)展面臨著前所未有的機遇，然而，當今的大企業(yè)經濟發(fā)展卻面臨著稅務風險的問題，一度影響了企業(yè)的形象，制約了企業(yè)的整體發(fā)展，也因此，大企業(yè)的經濟發(fā)展面臨著巨大的挑戰(zhàn)。當前加強大企業(yè)稅務風險管理企業(yè)管理的一個重要組成部分，也是大企業(yè)當前亟待解決的重要問題，而加強大企業(yè)的稅務風險管理的方法在于三個方面，即建立健全大企業(yè)的稅務風險管理機制、完善大企業(yè)稅收管理服務體系以及強化大企業(yè)稅務風險管理。相關的稅務管理部門要嚴格按照《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》的要求，加大稅務管理宣傳、全面貫徹和落實大企業(yè)稅收的風險管理，全面保證大企業(yè)稅收管理的服務質量和服務效率，從而促進我國稅收事業(yè)平穩(wěn)健康的發(fā)展。
參考文獻
[1] 姜愛珍.加大大企業(yè)稅務風險管理的思考[J].應用經濟學評論，2011.
關鍵詞：大企業(yè) 稅務風險識別 稅務風險管理
大企業(yè)的組織形勢和經營方式多樣，經濟主體跨國家、地區(qū)、行業(yè)相互滲透，核算的電子化、團隊化、專業(yè)化水平不斷提升，同時潛在的稅收風險也不斷加大。近年來，某些重大稅務案件給部分企業(yè)帶來了較大的負面影響和損失。因此，稅務機關開始積極探索大企業(yè)稅收管理與服務新模式，試圖降低大企業(yè)稅收管理系統(tǒng)性風險，提高征管質量和效率，保障國家財政收入。
2009年5月5日，國家稅務總局印發(fā)了《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》，旨在引導大企業(yè)合理控制稅務風險，防范稅務違法行為，依法履行納稅義務，避免因未遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務損失或聲譽損害。作為大企業(yè)的納稅人也應切實將稅務風險作為企業(yè)風險管理的重要內容，以應對企業(yè)發(fā)展過程中稅源管理方式轉變的要求。
一、大企業(yè)稅收管理現(xiàn)狀及難點
大企業(yè)基本特征：規(guī)模龐大、生產經營復雜，應用信息科技等手段從事管理，跨區(qū)域、跨國經營，具有統(tǒng)一的內部制度與流程，在國內或國際上均有一定的社會影響力。大企業(yè)基本可以分為以下幾類：集團企業(yè)、上市企業(yè)、跨境經營企業(yè)、非居民企業(yè)。
大企業(yè)稅收管理目前主要存在的問題有：
（一）分支機構林立交錯，納稅環(huán)節(jié)各不相同
就省轄市而言，那里的大企業(yè)基本屬于大企業(yè)的分支機構，有二級、三級等多種級別。如興業(yè)證券、平安保險為跨地區(qū)(指跨省、自治區(qū)和直轄市，下同)二級分支機構；移動公司、工商銀行為跨地區(qū)三級分支機構。對于不同類型的分支機構，管理模式和方式也不相同。對于總分機構，以所得稅的納稅管理最為復雜，基本可以分為六種：①跨地區(qū)三級分支機構；②未納入中央和地方分享范圍的企業(yè)；③分支機構跨地區(qū)的總機構；④跨地區(qū)二級分支機構；⑤省內二級分支機構及其下屬分支機構；⑥分支機構在省內的總機構。
（二）大企業(yè)管理難度大，潛在風險不容忽視
由于受各種原因和利益驅使，大多大企業(yè)雖然具有良好的納稅遵從意愿，但其遵從能力卻一直得不到有效提升。特別是大的跨國公司，盡管其配備或聘請了會計師、稅務師等專業(yè)人員，但在加強內部核算管理的同時，其也在積極尋求避稅、逃稅的手段，直接危及了稅收安全，納稅風險不容忽視。
(三)專業(yè)化、行業(yè)化、信息化程度較高，稅務管理力不從心
與其他企業(yè)相比，大企業(yè)的生產經營管理較復雜，通常需跨區(qū)域或跨國經營，能夠運用最新的科技手段，特別是信息科技手段從事管理工作。這些特點要求稅務部門需集中高水準管理人才加以應對。對于日常管理來說，稅務部門最大的難點在于大企業(yè)的行業(yè)化和專業(yè)化程度較高，且信息不對稱。
二、大企業(yè)稅務風險分類及具體表現(xiàn)
（一）大企業(yè)稅務風險分類
1、環(huán)境風險
宏觀環(huán)境復雜多變是企業(yè)面臨多種稅務風險的重要原因之一。宏觀環(huán)境包括經濟環(huán)境、政策環(huán)境、法律環(huán)境、制度環(huán)境、投資環(huán)境、社會環(huán)境、文化環(huán)境、資源環(huán)境等。
2、制度風險
完整的制度體系是企業(yè)防范稅務風險的基礎。企業(yè)內部管理制度包括財務制度、內部審計制度、投資控制及擔保制度、業(yè)績考核及激勵制度、風險管理制度、人才管理制度等。企業(yè)的制度是否健全，制定流程和依據(jù)是否合理、科學，從根本上制約著其防范稅務風險的有效程度。
3、稅收籌劃風險
稅收籌劃與避稅本質上的區(qū)別在于其合法性,但現(xiàn)實中這種合法性還需得到稅務部門的確認，有時也會因籌劃方案的時效性等因素，導致稅收籌劃失敗。
4、政策運用不當風險
國家制訂的稅收優(yōu)惠政策是有嚴格條件和資格要求的，一旦條件發(fā)生變化，而企業(yè)疏于管理，就會給企業(yè)帶來稅務風險。
5、企業(yè)“走出去”的稅務風險
自2005年以來，隨著我國企業(yè)不斷發(fā)展壯大，其不斷加快走出去的步伐，但與此同時，也存在對投資國稅收政策不了解的風險。境內企業(yè)在居民企業(yè)身份認定、適用稅收協(xié)定、關聯(lián)交易、稅收抵免、稅收豁免、海外虧損的彌補等涉稅問題上都存在重大的稅務風險。
（二）各類大企業(yè)稅務風險的具體表現(xiàn)
1、集團企業(yè)稅務風險。集團公司發(fā)生的關聯(lián)交易、特別納稅調整、企業(yè)兼并重組等重大活動和重要經營決策存在著稅收風險，其中資產劃撥，重大投資，經營多元，為子公司主要稅收風險。
2、上市企業(yè)稅務風險。上市企業(yè)具有重大的社會影響力，對國民經濟有經濟晴雨表的指標作用，其稅務風險一旦查實，將給企業(yè)帶來重大的經濟和聲譽損害。上市企業(yè)主要稅收風險包括重大經營決策風險，關聯(lián)交易，有形資產及無形資產的轉讓和使用，融通資金，提供勞務等納稅調險，重大稅收政策變化風險，稅收優(yōu)惠政策取消風險，重大股權轉讓，境內外戰(zhàn)略投資股權轉讓變化等存在稅收義務承提的稅收風險。
3、跨境經營企業(yè)稅務風險。主要是境內外企業(yè)關聯(lián)方之間發(fā)生業(yè)務，企業(yè)在轉讓定價、預約定價安排、成本分攤協(xié)議、受控外國企業(yè)、資本弱化以及一般反避稅等特別納稅調整事項中存在的重大涉稅風險。
4、非居民企業(yè)稅收風險。2011年政府共征收非居民企業(yè)間接轉讓股權企業(yè)所得稅10.4億元，其中日本某公司間接轉讓康師傅飲品有限公司股權繳納企業(yè)所得稅3.06億元，而2012年2月份全國最大單筆非居民企業(yè)間接股權轉讓山西省某能源企業(yè)也在山西省成功入庫。隨著我國企業(yè)不斷地與世界經濟相融合，境內企業(yè)在與非居民企業(yè)間取得股權轉讓所得、特許權使用費、境外借款，設備安裝、服務貿易等項目存在重大的稅務風險。
三、大企業(yè)稅務風險應對策略
關鍵詞：大中型施工企業(yè);財務風險;管理
隨著社會主義市場經濟的深入發(fā)展，施工企業(yè)被拉入一個復雜多變的市場環(huán)境之中。在面對外部環(huán)境與內部環(huán)境雙重局面時，企業(yè)的生存與發(fā)展面臨諸多風險及不確定性因素，尤其是在市場經濟發(fā)展還處于波動階段的大環(huán)境下，財務風險就成為大中型施工企業(yè)首要面對的問題之一。
一、大中型施工企業(yè)財務風險管理基本概念
財務風險管理指的是在經營過程中，施工企業(yè)能對各種財務風險進行分析、識別與評價，并且采取相應的措施，確保風險的控制與防范，通過合理的、經濟的處理方式，確保經營活動得以順利開展。[1]施工企業(yè)所面臨的風險主要包含了籌資風險、資金風險、營運風險等方面。在財務風險管理中，大中型施工企業(yè)還會涉及財務內部控制、財務預算及財務核算等方面。因此，只有從各個方面把握好施工企業(yè)財務，才能做好施工企業(yè)財務風險管理。
二、大中型施工企業(yè)財務風險表現(xiàn)及原因
（1）籌資風險。由于建筑市場體制不完善，法律法規(guī)健全度不足，使得施工企業(yè)在獲取某一建設項目后，往往需要墊付施工資金，但是應收賬款卻難以及時回收。由于資金短缺的困擾，施工企業(yè)只能向銀行貸款，來保證企業(yè)正常運轉，但是貨款帶來的利率等風險卻接踵而至。如果國家實行貨幣緊縮政策，企業(yè)借款費用會迅速上升，當國家銀根緊縮，會加大施工企業(yè)的還款壓力，甚至是無法正常續(xù)貸，給施工企業(yè)資金鏈帶來毀滅性的打擊。
（2）市場風險。建筑市場是一個大型的、開放的市場，建筑企業(yè)的增多使得大中型建筑企業(yè)面臨的競爭也越來越大，各種市場因素的融入，使得企業(yè)市場風險不可避免，這樣也會增大施工企業(yè)的營運風險。[2]就市場風險而言，最主要的表現(xiàn)在：第一，當前的建筑市場機制尚未健全，其規(guī)范度略顯不足，常常出現(xiàn)工程款惡意拖欠和惡性競爭的情況。第二，市場經濟的整體走勢對施工企業(yè)帶來的影響較大。而這兩個方面的市場因素，都會給施工企業(yè)的營運帶來風險。
（3）成本風險。建筑市場競爭壓力增大，導致施工企業(yè)為了爭取施工任務，不得不在招投標時惡意壓價，通過工期縮短讓自己顯得有“競爭優(yōu)勢”，使得建筑施工企業(yè)經濟效益低下，出現(xiàn)成本虧損等情況。另外，由于最近幾年，建筑行業(yè)所需要的材料與施工設備成本費用上升，技術人員供低于求，使得施工企業(yè)在人力與物力上花費大量時間卻未能獲取明顯的效益，進而出現(xiàn)財務風險。
三、大中型施工企業(yè)財務風險管理措施
（1）基本情況。A公司作為特大型國有施工企業(yè)的全資子公司，也是該公司內部出名的品牌子公司。A公司主要從事道路橋梁安裝、工民建等業(yè)務，將市場戰(zhàn)略定位在“立足全省，面向全國”的點位上，實現(xiàn)“立足主業(yè)，多元發(fā)展”的專業(yè)戰(zhàn)略。[3]由于在建設期間，受到部分因素影響，使得其籌資與營運兩個方面面臨風險事件，具體情況如下：
（2）財務風險事件。第一，籌資風險事件：其一，對達到期限的貨款，銀行要求企業(yè)立刻歸還貸款利息;由于人民銀行本身業(yè)績考核的影響，就算貨款期限未到，銀行也進行追交，并且指出如果A公司不能在規(guī)定期限支付利益，就會降低企業(yè)信貸等級，其支付利息為120萬元。其二，銀行要求支付到期貨款，其中建行本息120萬元，農行本息450萬元。其三，項目進入到冬季施工階段，由于春節(jié)臨近，A公司需要支付拖欠農民工欠款，共計700萬元。其四，材料供應商追討900萬元的材料拖欠款。其五，對于職工工資以及承諾的獎勵工資，共計100萬元。其六，進入冬季施工，需要采購材料以及支付勞務隊承諾生活費，共計200萬元。第二，營運風險事件：其一，由于甲方交通部門負責人員擅自挪用工程款，被省紀檢委“”處理，改項目由交通廳成立的工作組接管相應工作，并且接到指示，此項工程作為該市的形象工程，不能停止施工。因為挪用資金數(shù)量巨大，出現(xiàn)的空缺由省交通廳另行想法籌措，由于籌措資金需要花費時間。因此，給該項目留下600萬元的資金缺口。其二，由于資金不到位，該項目也無法將900萬元的工程進度款及時支付。其三，因為國家對房地產企業(yè)的控制，導致項目貸款資金出現(xiàn)周轉不靈的局面，工程進度款項共計700萬元被擱置。其四，由于在兄弟公司拖欠過多貨款，鹼配送分公司出現(xiàn)資金周轉困難的局面，希望A公司能夠給予100萬元資金幫助。
（3）項目財務風險管理控制措施。針對A公司工程項目施工中面臨的籌資風險和營運風險，A公司采取了如下措施，以應對風險：第一，籌資風險管理控制：其一，為了彌補公司出現(xiàn)的資金短缺現(xiàn)狀，公司決定從內部集資900萬元，確保資金短缺風險得以控制，保證企業(yè)日常周轉。其二，根據(jù)合同規(guī)定，向省交通廳收回第二階段施工所拖欠的工程款700萬元，立即支付拖欠銀行利息，避免銀行信用度降級。發(fā)放拖欠職工兩個月工資，提前支付職工集資款利息，并且保證在年底給予職工全年工資10%的獎勵，以此來穩(wěn)定職工情緒，避免出現(xiàn)內部矛盾。其三，母公司利用自身良好的信譽以及影響度，為A公司擔保，銀行同意銀行本息暫緩支付。其四，通過與材料供應商的協(xié)商，供應商考慮到與A公司還要保持長期性的合作關系。因此，也同意材料款可以暫緩支付，但需要支付總欠款的30%。其五，為了穩(wěn)定職工，實現(xiàn)董事會事先給出的承諾，A公司將拖欠職工2個月的工資以及獎勵性工資全額支付。其六，考慮到A公司一貫良好的表現(xiàn)以及當前資金的確出現(xiàn)的短缺的情況，母公司決定再次為A公司擔保，為A公司打開資金局面，供獲取500萬元的銀行貸款，以支持該項目繼續(xù)建設，并且要求在今后的經營過程中，A公司要特別主要投資人財務狀況的持續(xù)跟蹤，關注經營風險，避免再次陷入資金短缺的尷尬局面。第二，營運風險管理控制：其一，上報甲方省交通廳專項工作組，要求在保持現(xiàn)階段施工狀態(tài)下，將拖欠的工程款全額支付，并且對公司造成的損失，要求論證索賠，賠償公司的損失。其二，在與省交通廳專項工作組相互溝通后，考慮到工程項目拖欠數(shù)額過大，并且對經濟和社會帶來了一定影響，省交通廳同意支付700萬元拖欠款，確保A公司能夠繼續(xù)該項目的施工。其三，A公司為了緩和內部，提出加快施工進度、強化項目管理、回收工程款的提議，在內部舉行現(xiàn)場比武和勞動競賽，通過直接的經濟利益來刺激勞務人員和內部職工，通過危機教育，來提高員工的整體士氣，希望在施工進度和勞動生產率上再創(chuàng)新高。其四，對于鹼配送分公司，要著重提出資金回收警報。
四、結語
由于大中型施工企業(yè)本身的經營與生產特性，再加上當前市場競爭帶來的壓力，使得企業(yè)財務面臨諸多風險，對企業(yè)的發(fā)展產生阻礙。在面對如此形勢，大中型施工企業(yè)就應該強化風險意識，通過制度、管理措施等各種手段，防范財務風險，確保施工企業(yè)可持續(xù)的發(fā)展。
參考文獻：
[1] 唐紅.施工企業(yè)的風險控制[J].中國商界（上半月），2010（09）：56-57.
關鍵詞：大企業(yè)；稅收風險；管理；研究
1相關理論分析
1.1國內大企業(yè)概念和特征
通常來說，大企業(yè)指的是具有一定的經營規(guī)模，自身的注冊資本和雇傭員工人數(shù)達到一定的標準，或者具有較為復雜的內部管理機制和較規(guī)范的會計核算制度的大中型企業(yè)。從特點上進行分析，大企業(yè)一般具有以下幾個特點：第一，大企業(yè)具有一定的生產規(guī)模和內部結構。大企業(yè)的經營規(guī)模和人員規(guī)模普遍較大，且具有較廣的市場覆蓋范圍，經常有跨地區(qū)、跨省份經營的情況，一些大企業(yè)集團在各省會城市或者國內主要城市都會設有分支機構，因此企業(yè)的經營管理手段較復雜多樣。第二，大企業(yè)具有跨地域性和復雜性。為了更方便拓展業(yè)務，擴大企業(yè)經營范圍，大企業(yè)除了在注冊地設有企業(yè)總部外，在國內其他大中城市也會設有分支機構，因此一般來說大企業(yè)的涉稅事項較復雜繁瑣，稅務管理難度和風險都相對較大。第三，大企業(yè)內部具有嚴格的控制管理制度。由于大企業(yè)的規(guī)模和體量都較大，因此為了更好的進行企業(yè)控制管理，其內部都會有一套較為成熟、完善的企業(yè)管理制度，例如財務核算管理制度和稅務申報管理制度等。另外，相對于小型企業(yè)來說，大企業(yè)更重視國家頒布的各項法律法規(guī)、規(guī)章制度，絕大多數(shù)大企業(yè)都會聘請專業(yè)的法律、稅收方面人才作為內部高級管理人員，它們稅收遵從度意識普遍較高。
1.2國內大企業(yè)稅收風險內涵及特點
我國國內大企業(yè)稅收風險內涵之一就是稅務人員的主觀性，不同的稅務工作人員和企業(yè)對稅務政策和涉稅業(yè)務的理解方式有所不同，另外不同的稅務征收機關對稅務制度等文件規(guī)定的也不盡相同，導致納稅人與稅務征收機關之間不可避免的存在著一定的理念偏差，雙方很難在觀念上和管理方式上完全達到一致，這種主觀性因素無疑會增加企業(yè)的稅收風險。其次，大企業(yè)稅收風險還存在著一定的必然性，所有企業(yè)都是以增加自身的經濟價值，實現(xiàn)利潤最大化為最終目標，這一目標與稅收之間存在著較大的矛盾，因此企業(yè)在生產經營過程中，都會在不違反法律的前提下，盡可能的追求稅務成本最小化，在這一過程中企業(yè)必然會難以規(guī)避所有的稅收風險，對企業(yè)的未來發(fā)展形成一定的隱患。第三，大企業(yè)稅收風險還具備一定的前置性，通常情況下，企業(yè)在進行日常經營時，企業(yè)的稅收風險已經與企業(yè)前期的實際納稅行為融為一體，因此企業(yè)的稅收風險通常都先與履行稅收責任行為，稅收風險具有一定的前置性。根據(jù)現(xiàn)有的稅收理論分析，稅收風險是一種財政風險，一旦稅收風險事件發(fā)生就會導致國家稅收款項發(fā)生流失，從稅收風險類型上分析，稅收風險可以分為稅收收入風險，稅收執(zhí)法風險和依法納稅風險。從稅收征收機關來說，稅收風險主要指因為稅務制度，政策文件和一些其他不可預知情況導致的納稅源情況劣化，降低國家稅收效率，導致國家政府需要稅收款項時，納稅金額無法滿足實際需求。而從納銳人角度分析，稅收風險則主要指的是由于稅務繳納情況不符合標準導致的補繳稅款或者補繳滯納金，甚至觸犯國家法律被追究相應的刑事責任，這些都會給企業(yè)帶來直接或間接的損害。
1.3國內大企業(yè)稅收風險管理的重要性
現(xiàn)階段，我國仍處于社會主義初級階段，經濟仍存在著發(fā)展不平衡，分配不均勻等情況，且根據(jù)國內資源狀況的不同，不同地區(qū)的大企業(yè)存在著不同的經營特點，例如在經濟欠發(fā)達但自然資源豐富的地區(qū)，大企業(yè)多為資源密集型企業(yè)，而在人口密集區(qū)，大企業(yè)多為勞動密集型企業(yè)，因此稅務征收機關應該根據(jù)實際情況制定科學合理的征管模式，從而適應經濟的發(fā)展需要。（1）隨著我國社會經濟的不斷發(fā)展，大企業(yè)不斷壯大，稅收風險在企業(yè)發(fā)展過程中不可避免的出現(xiàn)了，因此如何加強企業(yè)涉稅問題管理，使稅收款項流失達到最小化程度是稅務機關面臨的一個重要問題。眾所周知，大企業(yè)的日常業(yè)務量較大，涉稅事務繁雜，在人力物力有限的情況下，無法對每一涉稅事項進行核查，因此，稅務機關應該對稅收風險進行等級判斷，對風險形成原因進行區(qū)分，并對可能造成的損失進行預估，進而有針對性的進行事前預防，最大程度降低風險可能帶來的經濟損失。（2）對大企業(yè)稅收風險進行管理一方面能夠提高企業(yè)的納稅遵從度，使企業(yè)能夠更好的在稅收制度下健康穩(wěn)定發(fā)展，另一方面還能夠有效降低企業(yè)稅務征管成本，進而增加企業(yè)的經濟效益。（3）對大企業(yè)稅收風險進行管理能夠促進大企業(yè)的良性、可持續(xù)發(fā)展。近年來隨著世界性經濟金融危機的不斷爆發(fā)，越來越多的企業(yè)認識到良好的風險管控能力是保證企業(yè)良性發(fā)展的基礎和前提，換句話說，政府職能部門在企業(yè)發(fā)生風險事件時提供正確的指導是企業(yè)得以持續(xù)發(fā)展的關鍵，因此大企業(yè)要想在激烈的環(huán)境中處于不敗之地就必須重視與國家稅務機關的合作，這樣一方面能夠保證稅收收入不會大量流失，又能保證企業(yè)在遇到經濟風險時其財務狀況和聲譽不會受到過大的影響。
2我國大企業(yè)稅收風險管理的現(xiàn)狀及問題
2.1我國大企業(yè)稅收風險管理現(xiàn)狀
上世紀九十年代，為了更好的保證國家稅收，一些國際發(fā)達國家都建立了各自的大企業(yè)稅務管理機構，對大企業(yè)進行有計劃的分類管理。我國稅務管理機關為了更好的與大企業(yè)進行溝通，在各省市分別建立了大企業(yè)稅收管理司，專門負責管理大企業(yè)的稅收管理工作。經過多年來不懈的努力，我國稅收管理司已經基本實現(xiàn)了對國內企業(yè)集團稅收風險的整體走勢把握。另外，國家稅務局也對大企業(yè)在經營過程中需要遵循的稅務工作的各種流程進行了整理和制定，在一定程度上幫助國內大企業(yè)提升了稅務風險防控能力，將控制大企業(yè)稅收風險的中心從事后補救轉移到了事前預防，增強了風險防控的主動化程度，從源頭上降低了大企業(yè)發(fā)生稅務風險事件的概率。
2.2我國大企業(yè)稅收風險管理存在的問題
（1）大企業(yè)缺乏明確的界定標準。當前我國大企業(yè)尚缺乏明確的界定標準，2009年我國首次對大企業(yè)進行了概念上的界定，選出了國內45家大型企業(yè)歸類為大企業(yè)，2013年，國家稅務局對定點聯(lián)系企業(yè)范圍進行了進一步的擴大，截止至2016年納稅額在3億以上的一千余家企業(yè)集團歸為大企業(yè)范圍，即千戶集團。成為“千戶集團”的大企業(yè)客戶能夠享受我國大企業(yè)稅務管理部門制定的個性化稅務服務，直接得到國家稅務部門的支持和指導，從而更好的實現(xiàn)雙贏。但需要認清的是，納稅額達到三億并不是認定大企業(yè)的唯一標準，這無疑阻礙了更多企業(yè)被歸為大企業(yè)的范疇，阻礙了“千戶集團”的發(fā)展和擴大，這種大企業(yè)界定標準的缺失阻礙了大企業(yè)稅收管理政策的實行，一方面影響了企業(yè)自身的發(fā)展，另一方面對我國稅收征收的規(guī)范性具有較大程度的影響。（2）國內稅收管理機制不完善。現(xiàn)階段，我國國內稅收管理機制還不夠完善，我國雖然設置有大企業(yè)稅收管理司，但是各個省市并沒有強制性規(guī)定設置大企業(yè)稅收管理機構，由于大企業(yè)稅收管理制度具有很強的總部控制力，而實際上大企業(yè)在稅收管理上都有歸屬地進行控制管理，這就導致了實際上的管理分散性與統(tǒng)一控制性存在矛盾，使基層稅務機關在實際工作開展中困難重重。進而使大企業(yè)的涉稅信息不能準確、全面的反映給當?shù)囟悇諜C構，導致一些具有針對性、具有特色的稅收措施在執(zhí)行上存在一定的困難。另外，當前大企業(yè)管理方式也存在一些問題，例如當前很多大企業(yè)的稅務風險控制都采用事前補救控制方法，一切企業(yè)為了降低稅收金額，在納稅申報前通常會采取各種措施，進而導致納稅額發(fā)生大量變化。再比如一些大企業(yè)的總公司和分公司之間的關聯(lián)并不完整，導致企業(yè)反映出的整體生產經營情況和管理情況不夠準確真實，導致最終納稅信息有所偏差，因此為了有效避免這類問題，必須對稅收管理機制進行更新和完善。（3）信息化水平和風險識別能力不高。上文已經分析過，國內大企業(yè)具有生產規(guī)模大、覆蓋范圍廣的特點，企業(yè)整體真實的經營情況和稅務風險情況都難以被準確掌控，因此在獲取稅務信息時存在一定的難度，一方面企業(yè)內部的稅務會計在對納稅信息進行收集時存在難度，另一方面稅務征管部門在審核上也存在一定的難度，使企業(yè)風險評估標準和風險控制效果被嚴重的影響。另外，從稅收機關上分析，當前我國不同層面的稅務機關之間系統(tǒng)兼容性較差，如果企業(yè)存在跨地區(qū)經營，一旦出現(xiàn)稅務登記變更、征收管理或者納稅評估方面的變更時，信息無法快速的進行共享和更新，這也無形的增加了企業(yè)的稅收管理難度。（4）缺少專業(yè)人才。我國稅務風險管理方面的人才處于嚴重匱乏狀態(tài)，企業(yè)內部缺少綜合素質和專業(yè)能力過硬的專業(yè)人才隊伍。隨著經濟的發(fā)展，現(xiàn)階段我國絕大多數(shù)大企業(yè)內部都有先進的財務管理制度、同時其生產領域的信息化程度也普遍較高，近年來，國內大企業(yè)發(fā)生企業(yè)重組、并購等設計稅務事項的業(yè)務越來越頻繁，因此為了高效快速的處理此類事項，很多大企業(yè)都成立了專門的稅務處理團隊，重點防控經營中的各類稅務風險。但相對于國家稅務機關來說，企業(yè)內部想培養(yǎng)一個高素質的稅務復合型人才難度較大，當前我國大企業(yè)稅務系統(tǒng)中工作人員綜合素質和專業(yè)素質良莠不齊，其業(yè)務處理和管理水平，距離大企業(yè)的發(fā)展需求還有較大的差距。我國大企業(yè)內部稅收風險管理人才建設培養(yǎng)仍顯得任重而道遠。
3完善國內大企業(yè)稅收風險管理的建議
3.1明確大企業(yè)界定標準
要想完善我國大企業(yè)稅收風險管理體系，首先要對大企業(yè)有一個明確的界定，從企業(yè)方面而言，一旦企業(yè)被定義為大企業(yè)，其自身的榮譽感和責任感會明顯增強，企業(yè)內部也會嚴格按照國家稅務政策執(zhí)行實施，在事前好源頭上對自身進行了自我保護。從國家稅務機關而言，必須對服務對象進行嚴格控制篩選，只有符合大企業(yè)的標準才能享受特定的政策，基于此，企業(yè)和管理機關的合作和溝通會更加順利通暢，減少了大量不必要的麻煩。在具體操作上，政府應該召集調研人員在全國范圍內對大中型企業(yè)進行調研，對企業(yè)內各項指標和數(shù)值進行收集和計算，并綜合我國國情制定大企業(yè)的各項綜合指標。同時應該明確的是，大企業(yè)的界定標準并不是一成不變的，隨著時代的發(fā)展和經濟的進步，企業(yè)的發(fā)展情況也必然出現(xiàn)變化，因此大企業(yè)管理機構應該隨時根據(jù)社會產業(yè)結構的需求情況對大企業(yè)界定標準做出相應的調整，并盡可能保證國內大企業(yè)的數(shù)量穩(wěn)步平緩的增加。
3.2加強大企業(yè)稅收風險管理機制
（1）改善大企業(yè)稅收風險管理流程：在企業(yè)內部，建立制度化、規(guī)范化的稅收風險管理流程對于企業(yè)稅務風險防控有著積極的作用，首先企業(yè)內部可以建立稅收風險識別系統(tǒng)，風險識別是風險管理的前提和基礎，企業(yè)進行風險識別時可以采取以下措施：第一在日常經營中收集提取關鍵涉稅信息，找到可能存在的風險點，建立企業(yè)內部涉稅風險庫。第二，對企業(yè)管理模式進行整體分析，及時對企業(yè)的庫存和生產情況進行統(tǒng)計，并結合企業(yè)內部的財務制度，內控制度和各項其他管理體系，綜合實際情況分析稅務風險來源和風險等級。（2）改善企業(yè)稅收風險應對措施：對企業(yè)可能存在的稅收風險加以識別后，應該根據(jù)風險發(fā)生可能性進行等級分類，并采取相應的應對措施。例如，如果企業(yè)的稅收風險評估等級為低級風險，則可在實際經營中進行適當?shù)闹笇Ш捅O(jiān)督，提升企業(yè)的自我遵從度即可。如果企業(yè)的稅收風險為中級風險，企業(yè)的稅務部門應該及時進行企業(yè)自查，每年對風險點進行評估和監(jiān)督。如果企業(yè)的稅收風險等級為較高風險，企業(yè)則應該配合稅務機關隨時進行風險測評和監(jiān)督，稅收機關對這類大企業(yè)應該定期實施大范圍稅收審計。最后如果企業(yè)的稅收風險等級為高風險，則國家稅收機關應該進行實施監(jiān)控，同時還應該委派稅務工作人員進入企業(yè)內部實施實地監(jiān)管。
3.3完善大企業(yè)信息共享機制的建設
現(xiàn)階段，隨著電子信息技術的不斷發(fā)展，信息化應用早已深入到了企業(yè)稅務工作中，因此企業(yè)如何對大量信息進行整合和利用是未來工作的重中之重，例如創(chuàng)建大企業(yè)稅務服務平臺，完善企業(yè)信息共享機制，降低信息的不對稱行為，另外可以充分利用微信公眾號、網絡公開課等形式對企業(yè)稅收政策進行宣傳和普及，進而降低企業(yè)稅收風險性。
3.4加快稅收管理人才隊伍建設
最后應該加快企業(yè)稅收管理人才隊伍的建設，提升企業(yè)稅務管理人員的比例，同時還應該定期對涉稅人員進行崗位培訓，提升企業(yè)涉稅人員的專業(yè)能力，在大企業(yè)內部建立出一只優(yōu)秀的收稅管理團隊。只有這樣才能從根本上完善國內大企業(yè)稅收風險管理。
關鍵詞：稅收；大型施工企業(yè)；稅務風險管理體系；構建
近年來，隨著國家對建筑行業(yè)稅收征管力度的加大，大型施工企業(yè)因其項目點多面廣、納稅環(huán)境復雜多變、稅務管理薄弱，面臨的稅務風險日益顯現(xiàn)，稅收違法成本急劇加大。加強企業(yè)稅務風險管理，也已成為大型施工企業(yè)風險管理中一個重要方面。而要有效地進行稅務風險管理，其關鍵是構建一個完善的稅務風險管理體系。本文主要是參照國家稅務總局2009年下發(fā)的《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》（國稅發(fā)[2009]90號），結合大型施工企業(yè)實際情況，對大型施工企業(yè)如何構建有效稅務風險管理體系展開探討。
一、目前大型施工企業(yè)稅務風險管理體系現(xiàn)狀分析
總體上看，目前大部分大型施工企業(yè)尚未建立有效的稅務風險管理體系。企業(yè)的稅務風險管理，已經成為了大型施工企業(yè)風險管理體系中最薄弱的環(huán)節(jié)。具體而言，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
第一，公司領導層及項目管理層稅收遵從意識不強。隨著建筑市場競爭的日益激烈，施工企業(yè)利潤空間越來越小，基于短期利潤考慮，施工企業(yè)員工，特別是公司領導層及項目管理層納稅觀念淡薄，稅收遵從意識不強，對稅務風險管理不重視，導致企業(yè)稅務風險加大。
第二，內部稅務管理機構或崗位未設置或者設置不合理。一是大多數(shù)施工企業(yè)沒有設置專門的稅務管理機構或稅收管理崗位。二是有些雖然設置了稅收管理崗位，但其職能定位主要是報稅，而沒有相關稅務風險管理職能。三是在稅收管理崗位的人員，一般是財務人員兼任，大部分缺乏必要的稅收專業(yè)素質。四是同一個人經辦稅務事項全過程。
第三，缺乏必要的稅務風險管理內部控制機制。一是無動態(tài)的稅務風險識別、分析和評估機制。施工企業(yè)往往沒有及時識別、科學分析企業(yè)日常經營活動中存在的稅務風險；對于項目投標決策等重大事項未做專項的事前稅務風險評估。二是無具體稅收業(yè)務控制流程。對于企業(yè)重復性、固定性的稅務事項，暫未形成規(guī)范的業(yè)務操作控制流程。三是無常態(tài)的稅務風險應對機制和措施。目前施工企業(yè)主要是被動承擔稅務風險帶來的損失，未形成主動應對稅務風險的機制，未建立起風險預防和風險抑制措施；稅務風險管理重心在事后管理，主要表現(xiàn)為稅務危機處理。
第四，未建立健全的稅務信息管理體系和溝通機制。一是未建立稅務法律法規(guī)資料庫及企業(yè)稅務案例庫。二是難以及時掌握稅收制度變化對施工企業(yè)的影響。三是項目部有關的稅務信息，不能夠及時傳達到公司本部。四是各職能部門之間的稅務信息交流不足。五是同稅務機關的溝通不暢。
第五，稅務風險管理的內部監(jiān)督缺位和持續(xù)改進機制尚未形成。一是施工企業(yè)的內部審計等監(jiān)督部門，往往只重視財務和管理方面的問題，對于稅務風險的關注度不夠，有的甚至忽視。二是施工企業(yè)在面對稅務機關的每一次稽查，都抱有“過一關算一關”的心態(tài)，未考慮充分吸收每次稅務稽查的經驗教訓，來持續(xù)改進企業(yè)的稅務管理，防范類似的稅務風險出現(xiàn)。
二、大型施工企業(yè)構建有效的稅務風險管理體系的建議
第一，樹立“合法納稅、誠信納稅”理念，營造良好的企業(yè)稅務文化。構建有效的稅務風險管理體系的前提條件之一，就是建立起良好的企業(yè)稅務文化，特別是誠信納稅文化。只有在遵守稅收法律法規(guī)基礎上構建的稅務風險管理體系，才能夠真正做到有效地降低稅務風險。筆者認為，要建立良好的企業(yè)稅務文化，應重點做好以下幾個方面的工作。一是公司董事會、經理層及項目領導層應提高納稅意識，樹立正確的稅收觀，在稅務文化建設方面發(fā)揮主導和典范作用。二是稅務文化建設應納入到企業(yè)文件建設體系中來，以企業(yè)“誠實守法、合法經營”的企業(yè)文化理念促進企業(yè)稅務文化建設。三是增強企業(yè)員工的稅收遵從意識，共同參與到稅務風險管理建設中來。四是在遵守稅收法律法規(guī)的基礎上，積極開展稅收籌劃，有理有節(jié)、合法合理地減少公司稅收成本。
第二，建立專門的稅務管理部門和崗位，配置具有專業(yè)勝任能力的人員，實行不相容崗位分離制度。對大型施工企業(yè)而言，在項目眾多、稅務業(yè)務復雜、基層財務人員稅務知識缺乏的情況下，要提升稅務管理效能，防范稅務風險，保證稅務信息通暢流動，應在公司本部設置專門的稅務管理部門和崗位，配置具有專業(yè)勝任能力的人員，主管公司稅務事務，指導項目部或分子公司稅務工作。在崗位設置上，還應考慮不相容崗位分離。對稅務管理人員定期或不定期地進行崗位培訓，鼓勵其參與注冊稅務師等相關稅務專業(yè)資質考試。
第三，建立稅務風險管理內部控制機制。稅務風險內部控制機制的建立，有助于實現(xiàn)企業(yè)對稅務風險的事前控制，有助于企業(yè)將稅務風險控制在可承受范圍內，減少企業(yè)非主觀意愿造成的稅收違法事件的發(fā)生。一是建立動態(tài)的稅務風險評估分析制度。結合大型施工企業(yè)外部環(huán)境、行業(yè)特點、業(yè)務流程、管理能力、企業(yè)文化、人員素質等情況，科學評估分析施工企業(yè)經營活動中存在的稅務風險、風險發(fā)生的可能性及影響程度，確定稅務風險控制點，為制定對應風險控制措施奠定基礎。二是在稅務風險評估的基礎上，兼顧成本效益原則，針對企業(yè)重大的經營決策、高稅務風險領域、日常業(yè)務流程中稅務風險關鍵控制點，采取相應的風險控制措施。對于項目部一級的涉稅事項，應建立一套有效的流程控制機制；公司稅務管理部門應該加強對項目部一級的稅務指導；對于公司重大的固定資產投資、重要的合同簽訂、經營模式的決策，應加入稅務風險評估環(huán)節(jié)。
第四，建立有效的稅務信息管理體系和溝通機制。稅務信息管理體系與溝通機制，是企業(yè)及時、準確地收集、傳遞與稅收風險管理相關的信息，確保稅務信息在企業(yè)內部、企業(yè)內部與外部之間進行有效溝通，是實施企業(yè)稅務風險管理的重要條件。一是建立稅務信息管理與溝通制度，明確稅務信息收集、處理和傳遞程序，確保信息及時溝通，促進稅務風險管理有效運行。二是建立稅收法律法規(guī)庫和案例庫，并及時更新相關內容；對于初次進入的經營地區(qū)，應注意及時收集相關的地方稅收政策信息。三是做好稅收法律法規(guī)的研究，特別是對施工企業(yè)有重大影響的稅收法律法規(guī)的研究。四是及時收集公司涉稅信息，并加以分析處理，按照稅務管理需要，進行稅務信息的內部傳達。五是加強稅收法律法規(guī)的宣傳，編制企業(yè)稅收業(yè)務手冊。六是加強同地方稅務部門的溝通，建立良好的稅企關系。
第五，加強稅務風險管理的內部監(jiān)督和持續(xù)改進。通過對稅務風險管理體系的建立和實施情況進行內部監(jiān)督，評價稅務風險管理的有效性，有利于及時發(fā)現(xiàn)稅務風險缺陷并加以改進，是實施稅務風險管理的重要保證。對于無論是內部監(jiān)督還是外部檢查發(fā)現(xiàn)的稅務問題，施工企業(yè)都應高度重視，結合企業(yè)稅務風險管理的實際情況，采取針對性措施予以改進。一是對于稅務風險管理的內部監(jiān)督建設，應納入企業(yè)內部控制體系中內部監(jiān)督建設范疇，在企業(yè)內部監(jiān)督制度中予以明確。二是對企業(yè)在內部監(jiān)督或稅務稽查中發(fā)現(xiàn)的問題，應納入企業(yè)稅收案例庫管理；對于具有普遍性的問題，還應針對性地制定控制措施，合理地予以規(guī)避。
參考文獻：
1.大企業(yè)稅務風險管理指引(試行)[Z].2009-05-05.
2.企業(yè)內部控制基本規(guī)范[EB/OL].,2008-06-28.
很多大型企業(yè)都建立了資金集中管理模式，但由于企業(yè)的管理體系不夠健全，使得內部控制在實際實施過程中存在著諸多問題，從而限制了這些企業(yè)的發(fā)展。其中采購和資金報銷環(huán)節(jié)的風險尤為突出。因此，加強企業(yè)采購和費用報銷過程中的內部控制具有非常重要的意義。
關鍵詞：
資金集中管理；大型企業(yè)；風險控制
隨著企業(yè)經營規(guī)模的日漸擴大，經營范圍越來越多，經營管理逐漸分散，企業(yè)面臨的風險也相應變大，因此內部審計管理的需求也就顯得更加重要。上市公司必須要設立審計委員會也是《薩班斯法案》的要求，內部審計的設立，對提高企業(yè)治理效率和財務信息的可靠性都具有深遠的意義，還可以防范企業(yè)的經營風險。
一、資金集中管理模式下大型企業(yè)存在的風險
（一）采購環(huán)節(jié)風險
（1）部分企業(yè)沒有完善的采購管理網絡系統(tǒng)設置。如金額沒有上限，也沒有較為穩(wěn)定的供應商設置等。在申請采購項目時，由于缺乏統(tǒng)一規(guī)范要求，員工使用的申請方式不一，導致采購管理混亂。（2）在制定采購計劃時，應根據(jù)采購需求對供應商進行比價，并且對供應商名單進行最后確認，再向主管部門提交報價審批申請。主管部門所需做的只是事后管控采購業(yè)務，而無須管控前期采購工作。（3）銷售計劃隨著市場的變化時常做調整。由于企業(yè)的采購計劃都是依據(jù)銷售部門年初設定的計劃編制而成的，采購和銷售部門沒有及時溝通，導致企業(yè)雖然有采購預算和計劃編制，卻無法滿足企業(yè)生產經營的實際需求，造成采購過剩或短缺，從而對企業(yè)的正常運行產生影響。企業(yè)對采購人員的績效評估機制不完善，使員工的工作責任意識缺乏，不利于提高采購人員工作的積極性，導致企業(yè)采購成本不斷升高，供應商供貨質量不斷下降，進而使得企業(yè)業(yè)績和盈利能力也相應下降。
（二）財務報銷環(huán)節(jié)風險
費用報銷在企業(yè)經營管理中看似不重要，但是不考慮生產原材料成本外，員工日常推廣及活動產生的費用支出（如差旅過程中的費用、業(yè)務招待費用、推廣活動費用等）同樣在企業(yè)主要運營成本中占很大比例。由于行業(yè)的特殊性，容易出現(xiàn)商業(yè)賄賂等行為。工作人員在日常報銷時，擅于鉆企業(yè)財務管理上的漏洞，通過使用虛假發(fā)票編造虛假業(yè)務進行報銷，使企業(yè)蒙受不必要的損失，同時也面臨嚴重的稅務風險。財務人員在收到員工報銷時，對其取得的報銷憑證的真實性也難以辨別。員工在填寫報銷憑證時也不能夠按報銷要求規(guī)范填寫，使得報銷憑證不符合公司報銷制度的要求而給予退回重新申請，這樣勢必會造成人力、物力等的嚴重浪費。此外，企業(yè)財務還經常出現(xiàn)報銷憑證和業(yè)務項目不相符的情況。究其原因在于報銷人提供虛假報銷信息。部分企業(yè)報銷人員將一些自費項目歸類到企業(yè)活動，并且向企業(yè)申請報銷這一部分費用。
（三）內部控制制度不健全
有些企業(yè)雖然制定了內部控制制度，但是沒有涵蓋所有業(yè)務活動，或可操作性不強，例如對數(shù)額僅以“較大”來描述，但具體多少數(shù)額才算較大卻沒有明確標準，造成無法操作。究其原因，主要是由于企業(yè)管理者不夠重視內部控制制度。由于企業(yè)各項經濟活動全面置于經濟監(jiān)督之中，對企業(yè)的經營管理活動的主要方面、重要環(huán)節(jié)實施全面控制。在設計企業(yè)系統(tǒng)時，關鍵之處在于如何提升設計的完整性，簡化控制程序，提升企業(yè)效率，減少企業(yè)在此方面的支出。在確保有效性的基礎之上，應該依據(jù)企業(yè)規(guī)模與業(yè)務特色進行控制，確定控制節(jié)點，對于不同金額應有不同的審核方式。對于牽扯到較大金額的重點項目，應采用更為嚴密的控制措施。這比制度不完善的危害還要大，沒有得到有效執(zhí)行的制度好比沒有關閉的防盜門，根本不防盜。企業(yè)受利益驅動，更看重企業(yè)經營，而忽視企業(yè)的管理，未建立完善的自我約束機制，通常是違規(guī)的事情發(fā)生后才采取補救措施，企業(yè)建立的內部控制偏重于事后控制。
二、大型企業(yè)風險控制策略
（一）明確會計責權，加強企業(yè)各方面的內部牽制制度
當員工將報銷單據(jù)遞交會計人員后，在業(yè)已完成初次審核后，還應對較大金額的付款申請加以復核。只有當復審人員確定報銷申請無誤時，會計人員才可以將此次報銷的金額付款給相應的收款人。倘若復審人員對于報銷單據(jù)存在疑問，就可以在系統(tǒng)中退回此次報銷申請。復核人員的主要工作內容是對報銷申請進行第二次審核，檢驗報銷的真實性，涵蓋支持此次活動的文件、發(fā)票，報銷項目類型、初次審核人員的審核方式是否符合流程規(guī)定等。實現(xiàn)網上電子審批系統(tǒng)后，財務人員無需手工在財務系統(tǒng)中做賬，相應的財務人員只需在員工電子費用申請單上選擇正確的費用類型，點擊批復按鈕即可。相關的費用明細會自動上傳的財務系統(tǒng)，實現(xiàn)電子自動做賬模式。財務人員無需再手工做賬，只需要對審批記錄準確性加以確認即可。不同的費用類型會有與其相對應的費用科目，電子審批系統(tǒng)會根據(jù)財務人員在電子審批單上選擇的費用類型進行分類，上傳到財務系統(tǒng)的相應費用類型的科目中。對于應付賬款科目，則設為系統(tǒng)固定使用的貸方科目。只有借方的費用類型科目是根據(jù)活動的實際類別進行分類的，貸方科目則設為固定的科目。如果財務人員在電子審批系統(tǒng)中選錯費用類型，上傳到財務系統(tǒng)中后可以在財務系統(tǒng)中進行修正。但也僅限于對借方的費用類型科目進行修正。貸方的應付賬款科目應設置為不可修改狀態(tài)。負責銀行付款的財務人員，每次付款時，在財務系統(tǒng)中導出應付賬款科目即可進行付款。不同付款類型的性質不同，對相應財務人員的財務使用權限應有嚴格規(guī)定。對于與采購相關的對公付款以及與員工報銷相關的個人付款，應對相應財務人員的財務系統(tǒng)使用權限進行相應的設置。
（二）定期對員工進行采購及報銷相關知識培訓
財務人員及采購人員應對自己負責的區(qū)域人員做費用報銷相關知識培訓，并將培訓內容作為對財務及采購人員的績效考核目標。財務及采購人員通過工作中對員工費用申請中常遇到的問題進行匯總，定期以座談會、電話會議或者其他形式組織相關部門進行財務、采購相關知識培訓，優(yōu)化員工費用申請進度，提高各部門間的配合，有效地提高工作效率。
（三）完善企業(yè)內部控制制度
要注重建設重視信息技術，在市場調查時應該充分利用互聯(lián)網資源。構架物資信息庫，提升企業(yè)信息傳遞效率。此外，還要構架信息管理系統(tǒng)已支持網上采購和審批。降低采購風險，提升企業(yè)效率，掌控采購流程。企業(yè)應該對各項業(yè)務的交易流程有全面地了解，對合同約定的事項特別關注，而且還要注意是否存在合同約定以外的事項。當收到貨物時，采購人員應對貨物進行及時登記。對于作為某些有特殊使用目的的支出要加以關注，與客戶之間保持良好的及時溝通，避免交付貨物的難以收回；或者仍然掛在企業(yè)賬上，沒有及時做賬務處理。企業(yè)可以通過采用招標的方式，獲得質量好同時價格又合理，性價比高的產品。在招標時，應使用更為公平、公開、公正的方法，部隊企業(yè)供應商進行投標限制，確保過程的公平性和合法性。尤其是管理人員，要做好對于招標過程的管理工作。倘若某家供應商確認中標，相關人員應告知企業(yè)管理人員供應商信息，企業(yè)管理人員在董事會上應安排專人負責其監(jiān)督工作。如果發(fā)現(xiàn)某個中標供應商存在價格虛高，應嚴肅處理相關招標負責人，確保招標流程的合規(guī)性和公平性。
（四）做好企業(yè)年度財務預算編制工作
這是大型企業(yè)風險控制的第四大策略。預算辦法涵蓋企業(yè)固定預算、企業(yè)概率預算、企業(yè)增量預算等等。在進行企業(yè)預算編制時，應使用綜合預算編制的方法進行。除去增量預算，還應該對概率預算、零基預算、動態(tài)預算等加以考慮。就程序而言，應逐步從增量預算向其他預算過度。對于銀行所用的預算方法而言，其有著各自的優(yōu)劣性。例如增量預算方法是指基于企業(yè)上期固定成本收益水平，比對企業(yè)上一期業(yè)務數(shù)變化，在某種水平上升降銀行預算額度的手段。而對于零基預算而言，就并非基于企業(yè)上期固定成本收益水平，而是基于零這一基數(shù)，分析某項開支方式和數(shù)量的必要性，將預期收益考慮在內以后進行預算確定。就增量預算過渡到零基預算而言，參考項目重要性程度高低，再根據(jù)先后緩急這一策略，進行經費預算。使用這種方式進行過渡可以最大程度上確保銀行業(yè)務穩(wěn)定。
參考文獻：
［1］吳秀波：《企業(yè)風險管理框架下對企業(yè)內部會計控制基本規(guī)范的思考》，《審計與經濟研究》2012年第2期。
高負債的陷阱
從許多高成長企業(yè)反映出的問題來看，過度負債可說是一個典型的通病，也是財務危機的根源。它們的高負債是怎樣積累起來的呢？
戰(zhàn)略需求效應由由于企業(yè)的戰(zhàn)略布局驅動，或表現(xiàn)為現(xiàn)有業(yè)務的發(fā)展，或表現(xiàn)為新業(yè)務的開拓，規(guī)模和數(shù)量的擴張經常明顯快于內涵質量的擴張，在高成長階段都將出現(xiàn)某種程度的資金短缺。因此，高成長企業(yè)為達到快速擴張的目的，普遍采取負債經營策略。
組織放大效應由許多企業(yè)在快速擴張中傾向于采取企業(yè)集團或控股公司模式。但這類模式債務放大效應也十分明顯：一方面母、子公司都會從各自立場出發(fā)追求數(shù)量擴張；另一方面，子公司除保留原有業(yè)務聯(lián)系和資金融通渠道外，還可能獲得母公司再分配的業(yè)務或資金。這一業(yè)務和融資放大效應很容易使企業(yè)負債過度，最終成為財務危機的“始作俑者”。
財務不透明與內部互相擔保由財務不透明、各自為政和內部關聯(lián)企業(yè)間的相互貸款擔保是高成長企業(yè)常見的問題。這不僅加大了銀行對企業(yè)財務判斷的難度，也給財務監(jiān)管帶來很大困難，從而造成整體負債率不斷抬高。
中國四大信托投資公司之一的廣東國際信托投資公司破產事件就是一個教訓。廣信下屬企業(yè)帳外有帳，隱藏債務情況嚴重，甚至連集團總部都難以摸清家底。清產核資以后，資不抵債額竟高達146.94億元人民幣。
債務、資產的結構性錯配由最常見的就是短債長用，短籌長貸。企業(yè)將短債用于投資回收期是短債期限若干倍的長期項目投資，導致流動負債大大高于流動資產。金融機構基于高成長企業(yè)的前景，往往也采取短籌長貸方式，支持企業(yè)搞長期投資，從而加大了企業(yè)的資金風險，一旦銀行日后收緊銀根，企業(yè)將會進退兩難。
其它常見結構性錯配還包括負債到期過分集中的結構與現(xiàn)金流量錯位，長、短期負債結構比例失調，貸款的銀行結構單一，資產和負債幣種結構不合理等。
以上幾方面是環(huán)環(huán)相扣的。高成長戰(zhàn)略造成資金短缺，企業(yè)就不可避免地要負債經營。組織放大效應和內部擔保則加劇債務水平，造成負債過度。在過度負債的情況下，企業(yè)經營成本和財務壓力加大，支付能力日漸脆弱，短債長用則可能使企業(yè)潛在支付危機隨時爆發(fā)。
財務危機的誘因
經營持續(xù)虧損由企業(yè)擴張過度，容易因經營管理不善或戰(zhàn)略性失誤引起虧損。如果企業(yè)只是短期虧損，只要虧損額少于折舊，未必導致債務償付困難，但如果持續(xù)虧損，將造成企業(yè)凈資產數(shù)量和質量不斷下降，大大削弱企業(yè)的經營能力和償債能力，進而導致企業(yè)不能到期償還債務。
如果虧損嚴重到資不抵債的地步，也就是狹義上所指的財務失敗，將意味著企業(yè)償付能力的喪失，最終很可能走上倒閉、破產的不歸路。
短期支付不能由這種情況下，企業(yè)并非資不抵債，也不一定與經營虧損相關，只是由于資金周轉不靈、現(xiàn)金流量分布與債務到期結構分布不均衡等原因暫時不能償還到期債務，真所謂“一文錢逼死英雄漢”。
1996年進入全球500強之列的香港百富勤公司，1998年初卻因為缺乏足夠現(xiàn)金無法償還幾千萬美元的債務而被迫破產，10年輝煌毀于一旦。珠海巨人集團財務危機的導火索則是興建巨人大廈時國內賣樓花所形成的4,000萬元人民幣債務。
突發(fā)性風險事件由在市道暢旺的時候，高成長企業(yè)或許可以憑其資產規(guī)模和營業(yè)收入的大幅增長，給市場以太平盛世的感覺。
一旦國內外政治、經濟環(huán)境突然變化，重大政策調整，各種自然災害或其它突發(fā)性風險事件發(fā)生，企業(yè)就可能因為業(yè)務萎縮、資產縮水或重大財產損失而陷入困境。
亞洲金融危機中，一些企業(yè)采取股票抵押貸款，結果由于股票市場低迷、股票價格大幅下降，使抵押品價值嚴重縮水而陷入財務危機。
盡管這些風險事件對企業(yè)來說屬于不可控因素，但防范經營、財務風險本身就是企業(yè)經營的應有之義。同樣經歷了亞洲金融危機，一些企業(yè)破產、倒閉，而另一些財務穩(wěn)健的企業(yè)仍健康發(fā)展，經營能力突顯高低。
平衡高成長和穩(wěn)健
百富勤等大企業(yè)的破產說明，企業(yè)如果不顧自身條件通過負債經營盲目鋪攤子，就容易聚集過多盈利能力差的資產或業(yè)務，規(guī)模再大也難逃被淘汰的命運。對企業(yè)來說，只有在財務穩(wěn)健的前提下取得的成長性才是合理的。
優(yōu)化財務結構由財務結構優(yōu)化是企業(yè)財務穩(wěn)健的關鍵，其具體標志是綜合資金成本低，財務杠桿效益高，財務風險適度。企業(yè)應當根據(jù)經營環(huán)境的變化，不斷通過存量調整和變量調整（增量或減量）的手段確保財務結構的動態(tài)優(yōu)化。
企業(yè)財務結構管理的重點是對資本、負債、資產和投資等進行結構性調整，使其保持合理的比例：
一是優(yōu)化資本結構。企業(yè)應在權益資本和債務資本之間確定一個合適的比例結構，使負債水平始終保持在一個合理的水平上，不能超過自身的承受能力。
負債經營的臨界點是全部資金的息、稅前利潤等于負債利息。在達到臨界點之前，提高負債將使股東獲得更多的財務杠桿利益。一旦超過臨界點，加大負債比率會成為財務危機的前兆。
二是優(yōu)化負債結構。負債結構性管理的重點是負債的到期結構。由于預期現(xiàn)金流量很難與債務的到期及數(shù)量保持協(xié)調一致，這就要求企業(yè)在允許現(xiàn)金流量波動的前提下，確定負債到期結構應保持安全邊際。
企業(yè)也應對長、短期負債的盈利能力與風險進行權衡，以確定既使風險最小、又能使企業(yè)盈利能力最大化的長、短期負債比例。
此外，企業(yè)還應密切關注各地經濟、金融形勢和匯率的變化情況，調整貸款的銀行結構和幣種結構，盡可能避免過份集中向某一國家或區(qū)域的金融機構融資或以單一貨幣進行借貸或業(yè)務結算，以預防和降低借貸和匯率風險。
三是優(yōu)化資產結構。資產結構的優(yōu)化主要是確定一個既能維持企業(yè)正常生產經營，又能在減少或不增加風險的前提下給企業(yè)帶來盡可能多利潤的流動資金水平，其核心指標是反映流動資產與流動負債間差額的“凈營運資本”。
四是優(yōu)化投資結構。主要是從提高投資回報的角度，對企業(yè)投資情況進行分類比較，確定合理的比重和格局，包括長期投資和短期投資，固定資產投資、無形資產投資（如研究開發(fā)、企業(yè)品牌等）和流動資產投資，直接投資（項目）和間接（證券）投資，產業(yè)投資和風險投資等。
抓好現(xiàn)金流量生命線企企業(yè)最基本的目標是股東財富或企業(yè)總價值最大化。它通過獲利水平和利潤指標反映出來，而這一切都是建立在現(xiàn)金流量這一企業(yè)生命線上的。
不少企業(yè)陷入經營困境甚至破產并非因為資不抵債，而是由于暫時的支付困難。因此，利潤或是企業(yè)總價值最大化不能停留在帳面盈利上，而要以價值的可實現(xiàn)性和變現(xiàn)能力作為前提。
企業(yè)應把利潤和現(xiàn)金放在同等重要的位置，加速資金回籠和周轉，提高資產變現(xiàn)能力，加強對應收帳款的管理和催收力度，盡量減少呆壞帳。
企業(yè)應根據(jù)現(xiàn)有業(yè)務未來產生現(xiàn)金流量的情況追求相應的成長速度，同時要手持一定量的現(xiàn)金以滿足正常運營和應付突發(fā)事件的需要，并提高資金管理水準，確保資金的流動性和安全性。
建立財務監(jiān)控體系企公司的規(guī)模擴張應與財務控制制度建設保持同步發(fā)展，否則造成財務失控。企業(yè)應建立有效的財務監(jiān)控體系，加強對公司債務、資產、投資回收、現(xiàn)金回流和資產增值等方面的財務管理與監(jiān)督，嚴格擔保和信用證開證額度管理，減少或有負債。
企業(yè)尤其要重視預算管理，應著眼于未來現(xiàn)金流量情況，通過預算管理對融投資總量、負債水平、資產狀況進行控制，并對未來重大項目的融投資及大筆債務的還本付息等做出統(tǒng)籌安排。
關鍵詞:大企業(yè);稅務風險;管理的思考
企業(yè)的稅收管理是企業(yè)在稅法規(guī)定的允許范圍內，通過合法形式使企業(yè)的稅收得以減輕，將企業(yè)的利潤最大化，而且根據(jù)對企業(yè)理財、投資、經營以及生產等活動的事前安排、協(xié)調與預測來實現(xiàn)節(jié)約稅源，從而使企業(yè)的稅后利益達到最大化。
一、加強大企業(yè)中稅務風險管理的重要性
(一)保證國家稅收利益的安全
加強大企業(yè)中稅收風險的管理，能夠使國家稅收利益的安全得到保證。許多大企業(yè)都是跨國企業(yè)，如果發(fā)生了稅務風險，會使國內內資企業(yè)受到沖擊，導致我國稅收的收入流失情況嚴重。現(xiàn)如今，經濟全球化進程發(fā)展加快，我國的外資企業(yè)數(shù)量日漸增加，大量的國內企業(yè)出現(xiàn)了境外投資、并購以及重組的行為，基于此，加強大企業(yè)稅務風險管理對社會的發(fā)展以及企業(yè)自身的發(fā)展具有重要意義。
(二)保障投資者利益
大部分的大企業(yè)都是上市公司，大企業(yè)的穩(wěn)定運行不僅對證券市場的穩(wěn)定至關重要，也是投資者利益的重要保障。大企業(yè)如果出現(xiàn)稅務風險，既會讓投資者失去了信心，也會造成股票價格的劇烈波動，產生不好的社會影響，損害投資者的利益。
(三)提高稅收征管的效率
想要使稅收征管的效率得以提升，就要加強大企業(yè)稅務風險的管理。大企業(yè)稅務風險的管理要想得到加強，就要在稅前預防稅務風險，促使稅務管理的重點得以前移，這樣就提升了稅務風險自控能力，提高了稅收征管的效率。
(四)保證國家稅源
國家稅收來源多數(shù)來自于大企業(yè)，加強對大企業(yè)稅務風險的管理可以保障國家稅款收入，由于大企業(yè)已經具有一定的規(guī)模以及強大的社會影響力，因此大企業(yè)對國家財政收入貢獻了較大的力量。而且大企業(yè)的社會影響較大，加強大企業(yè)稅務風險的管理可以給中小企業(yè)起到榜樣示范作用。［1］
二、大企業(yè)中稅務風險管理的現(xiàn)狀
(一)缺乏稅務管理力度
在大企業(yè)的稅務管理部門中普遍存在的問題是自主處理復雜的稅務問題的能力較弱、工作人員較少而且素質不高、層次較低。許多大企業(yè)的業(yè)務量十分龐大，業(yè)務范圍也十分廣泛，分支機構較為繁多，這就導致相關的稅務人員對于大企業(yè)的財務核算狀況比較生疏，缺乏對大企業(yè)的業(yè)務流程以及生產經營狀況的了解。
(二)稅務風險管理的模式較為單一
現(xiàn)如今很多大企業(yè)盡管建立了相關的稅務部門，但是對于解決稅務爭議、處理與相關部門的關系、繳納稅款以及執(zhí)行納稅的申報等并沒有設立詳細的崗位。大企業(yè)內部的稅收機構既不管理經營活動中的稅務風險，也不參與大企業(yè)中重要的經營活動，對于稅務風險不監(jiān)控也不跟蹤。稅務管理控制稅務風險體系缺乏制度化以及系統(tǒng)化，就導致大企業(yè)臨時、被動的應對因稅務出現(xiàn)的漏洞，使稅務風險增加。
(三)稅務風險的意識較弱
一直以來，大企業(yè)決策層的主要精力是在企業(yè)的研發(fā)、銷售以及生產上，沒有重視風險的管理控制。企業(yè)決策層認為稅務的相關問題是關于財務申報以及核算的問題，只要不做虛假的申報以及假賬就不需要稅務方面的管理，無需考慮企業(yè)戰(zhàn)略。在大企業(yè)的風險管理機制中，很少建立稅務控制的制度，對于稅務風險的因素也很少考慮，相對于財務管理基礎而言，企業(yè)稅務風險的管理基礎較為薄弱，現(xiàn)階段，我國大力加強檢查企業(yè)的稅收情況，企業(yè)稅務風險出現(xiàn)以后，很多大企業(yè)才開始注重稅收風險管理，主動的關注稅務風險。［2］
三、加強大企業(yè)稅務風險管理的對策
(一)實現(xiàn)企業(yè)與稅務部門的有效溝通
稅務工作人員要隨時掌握與了解稅收政策發(fā)生的變化，這樣雙方對于稅收政策有偏差的理解才可以及時消除，尤其是在處理一些新生事物或者界定較為模糊的事物時，要主動的征求稅務部門的專業(yè)性意見，杜絕出現(xiàn)稅務風險。
(二)使稅收風險意識得到強化
強化稅收風險的意識主要為包括以下方面:首先，在企業(yè)平時的經營活動過程中，要對交易對象以及合作伙伴的納稅信用以及納稅的主體資格情況有一定的關注，避免對方將稅務風險轉嫁過來，使經營成本得到增加，還可以通過對方納稅的情況對其誠信情況以及經濟實力有所了解。
(三)使涉稅人員的專業(yè)素質得以提升
要想使涉稅人員的專業(yè)素質得以提升，一方面，大企業(yè)的管理者要意識到稅務職能的重要，建立科學合理的獎懲機制，提升稅務人員在學習以及工作上的主動性以及積極性，使稅務人員具備豐富的工作經驗、超強的業(yè)務能力管理以及扎實的專業(yè)知識。另外，稅務人員不僅要對稅收政策的規(guī)定以及變化有詳細的了解，還要不斷強化稅收人員的稅務責任意識，避免由于工作上的失誤而造成的稅務風險。另一方面，大企業(yè)要制定專門崗位的專業(yè)技術培訓的計劃，使涉稅人員能夠學習到豐富的與稅收相關的知識，對于他們掌握與了解最新稅收政策十分有幫助，還會使涉稅人員運用稅務知識的能力得以提升，從而使大企業(yè)稅務的風險得以防范。
(四)使企業(yè)內部的控制制度更加完善
在企業(yè)內部，完善以及健全建立企業(yè)內部的控制制度，可以使大企業(yè)有序正常的經營得以保障，防止由于制度的缺陷而造成的稅務風險。要做好內部控制制度設計前期考查的相關工作，與大企業(yè)的業(yè)務特點、管理結構以及經營模式有機的結合，制度的主要內容包含生產經營過程中會計核算、對外投資、資產管理以及經營模式等，在日常的工作管理中要體現(xiàn)出稅務風險管理，在業(yè)務流程的控制以及經營管理中，將防范稅務風險制度化。［3］
四、結束語
盡管很多大企業(yè)的主觀想法是遵守稅法的法律法規(guī)進行合法的納稅，但是由于稅務管理的涉稅事項較為復雜，而且稅務事項較多，所以在發(fā)展過程中存在著很大的稅務風險。在互動、互信以及透明的前提下，大企業(yè)要與相關的稅務機關共同建立可以防控稅務風險的機制，使稅務風險管理以及大企業(yè)內部控制的不足之處得到有效的彌補，有利于大企業(yè)控制稅收風險以及減少納稅的成本，這也是使征納矛盾得以解決的具有科學性以及合理性的重要舉措，對全面構建稅收風險的管理機制十分有幫助。這樣不僅能夠促進企業(yè)的迅速發(fā)展，還使稅收的征管質效得到了有效的提升。大企業(yè)所面臨的稅務風險遠比中小企業(yè)更加復雜，如果發(fā)生了涉稅問題，不但會使大企業(yè)經濟負擔加大，還會讓大企業(yè)造成經濟損失，對大企業(yè)的聲譽也有影響。
參考文獻:
［1］吳超．關于加強大企業(yè)稅務風險管理的思考［J］．現(xiàn)代國企研究，2015，16:48．
［2］楊麗靜．我國大企業(yè)稅收風險管理研究［D］．山東財經大學，2015．
