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第1篇

一、國外商業(yè)銀行內(nèi)部審計的特點

國外先進(jìn)的商業(yè)銀行在長期的實踐過程中，已逐步建立起組織體制與管理集中有力、審計方針與目標(biāo)明確具體、審計形式與方法科學(xué)的內(nèi)部審計監(jiān)控體系。總結(jié)起來，國外商業(yè)銀行內(nèi)部審計系統(tǒng)的特點有：

1、獨立、權(quán)威的審計組織機構(gòu)。

為防范各部門和銀行員工經(jīng)營管理不善而產(chǎn)生的欺詐行為，國外商業(yè)銀行一般專門成立了獨立于其它部門，僅僅對銀行最高權(quán)力機構(gòu)負(fù)責(zé)的內(nèi)部審計機構(gòu)。如在美國花旗銀行、大通曼哈頓銀行等許多西方商業(yè)銀行中，董事會是全行最高權(quán)力機構(gòu)，董事會下設(shè)的審計委員會負(fù)責(zé)銀行的內(nèi)部審計的領(lǐng)導(dǎo)、組織工作，并負(fù)責(zé)向董事會匯報銀行的財務(wù)狀況。董事會領(lǐng)導(dǎo)下的行政總裁（行長）負(fù)責(zé)管理全行的業(yè)務(wù)運作，而業(yè)務(wù)審計部門或內(nèi)部審計部門則直接對董事會負(fù)責(zé)，且在全球設(shè)立了若干業(yè)務(wù)審計及內(nèi)部審計中心，分別負(fù)責(zé)銀行全球業(yè)務(wù)的審計和內(nèi)部管理的審計，以保證銀行內(nèi)部監(jiān)管機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性。近來，日本的三和銀行也在把世界各地分行的內(nèi)部稽核部門獨立出來，不再受各地分行管轄，而直接由總行稽核部門領(lǐng)導(dǎo)，此舉的目的也在于加強銀行內(nèi)部監(jiān)控機構(gòu)的獨立性與權(quán)威性。

2、靈活科學(xué)的現(xiàn)代審計技術(shù)。

隨著審計目標(biāo)、內(nèi)容和技術(shù)的發(fā)展，美、英等西方國家商業(yè)銀行的內(nèi)部審計人員越來越注重現(xiàn)代審計技術(shù)方法的運用。目前，國外現(xiàn)代商業(yè)銀行內(nèi)部審計大多采取以內(nèi)部控制評價為基礎(chǔ)的現(xiàn)代審計方法，以評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性為主，對重要業(yè)務(wù)或內(nèi)部控制系統(tǒng)存在較大缺陷的機構(gòu)進(jìn)行實質(zhì)性的審計。有的商業(yè)銀行還引進(jìn)了新近在世界范圍內(nèi)興起的“風(fēng)險導(dǎo)向”審計方法，緊緊圍繞風(fēng)險防范開展內(nèi)部審計工作，并借助計算機技術(shù)來進(jìn)行風(fēng)險測定。如美國花旗銀行的稽核部對各分行、各業(yè)務(wù)部門都制定了風(fēng)險程度測定的標(biāo)準(zhǔn)，并將這個標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)化為數(shù)學(xué)模型輸入計算機系統(tǒng)，計算機利用每一筆業(yè)務(wù)的原始數(shù)據(jù)資料，自動定期地對各審計對象打分，然后根據(jù)風(fēng)險打分的結(jié)果確定審計計劃。

國外商業(yè)銀行還非常注重內(nèi)部審計方式的靈活化。如美國商業(yè)銀行內(nèi)部審計系統(tǒng)以開放式、能動式模式為發(fā)展方向，一般不實行突擊檢查，注重培養(yǎng)各級分行及業(yè)務(wù)部門遵守規(guī)章制度，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險隱患的主動性和積極性。為了促進(jìn)業(yè)務(wù)部門自我控制，花旗銀行稽核部還從1996年起在對分行和業(yè)務(wù)部門的風(fēng)險監(jiān)測中增加了對部門經(jīng)理的管理意識打分。這項措施有效地加強了業(yè)務(wù)部門的自我控制意識。

3、審計內(nèi)容重點突出，針對性強。

以美國為例，美國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計大多采取定期審計的形式進(jìn)行，一般每3年對所有分行進(jìn)行一次審計，且為有針對性的、有價值的審計。其審計一般是針對總部的各項經(jīng)營政策、決策、制度、辦法而進(jìn)行，涉及政策、決策、制度、辦法的制定過程是否合理、合法，執(zhí)行過程是否落實到位。同時，內(nèi)部審計部門還擺脫了單純的事后復(fù)核性質(zhì)的檢查，注重對各種潛在風(fēng)險隱患的預(yù)防和監(jiān)督，并制定預(yù)防措施。

4、高度重視內(nèi)部審計人員素質(zhì)的提高。

西方商業(yè)銀行普遍非常重視內(nèi)部審計工作，內(nèi)部審計人員在全行員工中占有相當(dāng)大的比例，一般都達(dá)到了5％。尤為重要的是，西方商業(yè)銀行非常注重內(nèi)部審計人員素質(zhì)的培養(yǎng)，并且將內(nèi)部審計部門作為培養(yǎng)銀行管理人才的基地。90年代中期公布的一份美國商業(yè)銀行內(nèi)部審計人員的抽樣調(diào)查資料表明：在商業(yè)銀行內(nèi)部審計人員中，有一半左右的人獲得了某種證書（通常是特許注冊會計師、注冊內(nèi)部審計人員）或者碩士；90％以上獲得了大學(xué)以上的學(xué)歷；每年計劃交流12％～18％的審計專業(yè)人員到銀行其他重要的部門工作。此外，美國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計人員每年都要接受較長時間的集中培訓(xùn)。其目的一方面是掌握新的業(yè)務(wù)知識和規(guī)章制度；另一方面是學(xué)習(xí)審計技巧，掌握新的方法。花旗銀行稽核部為此還專門設(shè)置了審計培訓(xùn)部。

二、完善我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作的措施

商業(yè)銀行內(nèi)部審計制度，是商業(yè)銀行內(nèi)在的監(jiān)督約束機制的有機組成部分，是商業(yè)銀行建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容。因此，完善我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計系統(tǒng)是十分迫切而重要的。針對我國實際情況，加強商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作應(yīng)從以下幾方面著手：

1、改革內(nèi)部審計組織結(jié)構(gòu)，建立相對獨立的內(nèi)部審計體系。

我國商業(yè)銀行應(yīng)按照獨立性原則來進(jìn)行內(nèi)部審計組織結(jié)構(gòu)設(shè)計。具體實施時，可借鑒國外商業(yè)銀行的審計委員會模式來進(jìn)行。首先應(yīng)在董事會（監(jiān)事會）下設(shè)立審計委員會，負(fù)責(zé)內(nèi)部審計工作中重大政策的制定和審計工作的組織領(lǐng)導(dǎo)；其次，應(yīng)在銀行內(nèi)部設(shè)立專門的內(nèi)部審計監(jiān)督部門，該部門應(yīng)獨立于其他業(yè)務(wù)部門，直接對董事會或監(jiān)事會負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計監(jiān)督部門應(yīng)具有較高的地位，其部門負(fù)責(zé)人由董事會（監(jiān)事會）直接任命；再次，總行的內(nèi)部審計監(jiān)督部門對各分支行的內(nèi)部審計監(jiān)督部門應(yīng)實行派駐制，各分支行的內(nèi)部審計監(jiān)督部門受總行的內(nèi)部審計監(jiān)督部門直接領(lǐng)導(dǎo)，其主要任務(wù)是推動銀行內(nèi)部控制體系的建設(shè)、督促依法合規(guī)經(jīng)營、加強風(fēng)險防范和對銀行的經(jīng)濟效益進(jìn)行檢查和評價等，其人員的工資報酬、晉升福利均由總行決定。這樣從總行到分行，逐級設(shè)置獨立的內(nèi)部審計監(jiān)督部門，上下相聯(lián)，縱橫貫通，從而形成一套比較完整而又相對獨立的內(nèi)部審計體系。

2、努力提高審計隊伍和人員的專業(yè)素質(zhì)。

高素質(zhì)的人員是高質(zhì)量工作的保證。因此，建立一支高水平的審計隊伍，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的審計人員是發(fā)展我國商業(yè)銀行審計工作的必備條件。針對我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計力量薄弱的實際情況，我們應(yīng)采取有效的措施來提高審計隊伍和人員的專業(yè)素質(zhì)。具體可從以下幾個方面來進(jìn)行：

（1）各商業(yè)銀行尤其是各級領(lǐng)導(dǎo)要對內(nèi)部審計工作予以充分的重視。要正確處理好內(nèi)部審計與業(yè)務(wù)發(fā)展的關(guān)系，將業(yè)務(wù)能力強、道德素質(zhì)高的人才配備到內(nèi)部審計部門工作，并通過提高內(nèi)部審計人員待遇、公開招聘等靈活的用人機制將優(yōu)秀人才吸引到內(nèi)部審計部門來，以擴大審計隊伍，充實審計力量。

（2）大力提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)。一是要加強職業(yè)道德教育，培養(yǎng)良好的內(nèi)部審計氛圍，切實提高內(nèi)部審計人員的職業(yè)操守和誠信意識；二是要加強商業(yè)銀行內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育和培訓(xùn)，提高內(nèi)部審計人員對專業(yè)及其相關(guān)知識的熟練程度，全面提高內(nèi)部審計人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。可采取的教育和培訓(xùn)方式有定期脫崗學(xué)習(xí)、專家講座、案例指導(dǎo)、經(jīng)驗交流以及有針對性地安排審計人員到審計現(xiàn)場加強鍛煉等；三是引入科學(xué)的激勵約束機制，打破干好干壞一個樣的局面，增強內(nèi)部審計人員的使命感和責(zé)任感，發(fā)掘和培養(yǎng)內(nèi)部審計人員的創(chuàng)新思維能力，激勵他們努力學(xué)習(xí)和掌握新知識。

（3）建立完善內(nèi)部審計人員準(zhǔn)入和考核機制。商業(yè)銀行應(yīng)制定內(nèi)部審計人員任用和考核的具體規(guī)定和要求，對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)提出明確的要求。可行的方法有建立內(nèi)部審計的達(dá)標(biāo)上崗制度或資格認(rèn)證制度，只有通過國家統(tǒng)一考試的人，才能從事商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作。對達(dá)不到要求的現(xiàn)有審計人員要進(jìn)行培訓(xùn)和交流。此外，內(nèi)部審計人員每年必須參加一定時間的繼續(xù)教育，并且考試合格后方能通過年檢。

3、引入新的內(nèi)部審計方法。

我國商業(yè)銀行機構(gòu)眾多且網(wǎng)點分散，相當(dāng)一部分工作人員可以接觸到貨幣資金，并有權(quán)限進(jìn)入客戶的賬戶，內(nèi)部控制顯得尤為重要。因此，我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計應(yīng)以制度基礎(chǔ)審計方法為主，重視對內(nèi)部控制有效性的檢查和評價，通過測試找尋銀行內(nèi)部控制的薄弱點或盲點，并對其進(jìn)行詳細(xì)的審計。同時，在這個銀行業(yè)風(fēng)險日漸增多的時代，防范金融風(fēng)險已成為銀行內(nèi)部審計的一項重要的任務(wù)。因此，我國商業(yè)銀行也要大力引進(jìn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟詈头椒ǎ⒅貜亩喾矫娣治龊涂疾焐虡I(yè)銀行的經(jīng)營風(fēng)險，重視對審計風(fēng)險的系統(tǒng)分析，緊緊圍繞風(fēng)險防范的目的來開展審計工作。

4、實現(xiàn)審計手段電子化

計算機技術(shù)與信息技術(shù)在銀行業(yè)務(wù)中的廣泛應(yīng)用，決定了今后的商業(yè)銀行內(nèi)部審計必須以計算機技術(shù)作為審計平臺，有計劃、有步驟地開展計算機審計，以計算機審計技術(shù)為突破口，實現(xiàn)審計手段的現(xiàn)代化。具體可從三方面進(jìn)行：（1）要在業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)中設(shè)置審計接口，保證數(shù)據(jù)信息共享，使審計人員能夠及時獲得必要的審計線索；（2）要以計算機網(wǎng)絡(luò)為技術(shù)條件，對銀行業(yè)務(wù)實行再監(jiān)督。可以編制計算機程序?qū)τ斜壤P(guān)系的項目（如貸款與利息收入、存款與利息支出、中間業(yè)務(wù)交易量與中間業(yè)務(wù)收入）進(jìn)行計算，然后與實際記錄進(jìn)行比較，找出產(chǎn)生差異的記錄。還可采用計算機軟件系統(tǒng)來監(jiān)測，評價各分行及各業(yè)務(wù)部門、各支行、營業(yè)網(wǎng)點的風(fēng)險狀況，分析造成風(fēng)險的因素，進(jìn)行風(fēng)險預(yù)警，并提出控制風(fēng)險的對策等；（3）逐步建立審計數(shù)據(jù)庫，實施流程控制和動態(tài)跟蹤，并可以著手建立審計監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，與外部審計或政府審計協(xié)同運作，實現(xiàn)審計信息共享。

第2篇

1.管理人員對銀行績效審計認(rèn)識較淺

目前我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計所采用的方式較為傳統(tǒng)，績效審計還處于初級階段，商業(yè)銀行的相關(guān)管理人員并不重視績效審計，沒有真正意識到績效審計對銀行的穩(wěn)定發(fā)展的重要性。由于受傳統(tǒng)思想及觀念的限制，銀行內(nèi)部審計人員將工作的重點定在差錯糾正方面，對相關(guān)經(jīng)濟決策失誤所在成的經(jīng)濟損失及浪費沒有進(jìn)行進(jìn)一步審查。績效審計在傳統(tǒng)審計觀念的影響下并沒有被重視，這一審計模式的推廣與使用還存在一定的問題，內(nèi)部審計環(huán)境的影響限制了績效審計的開展。

2.內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)較低

績效審計對內(nèi)部審計人員的工作有更為嚴(yán)格，對審計人員的整體素質(zhì)要求更高。績效審計具有較強的專業(yè)性，但就目前我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計隊伍建設(shè)來看，審計人員的整體素質(zhì)相對較低，在日常工作中積累的工作經(jīng)驗局限于查賬階段，并沒有形成從整體上看問題的意識。在績效審計的過程中，對審計人員的專業(yè)知識及獨立工作能力有較高的要求，要求工作人員必須具備寬廣的視野及專業(yè)的知識，同時還要具備相關(guān)的法律知識、財務(wù)知識、經(jīng)濟知識及較強的計算機操作能力。目前商業(yè)銀行的內(nèi)部審計人員的整體素質(zhì)與績效審計工作的要求還存在很大的差距，審計人員的知識結(jié)構(gòu)比較單一，綜合性的工作能力較差，限制了商業(yè)銀行績效審計的有效開展。

3.商業(yè)銀行績效審計標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一

由于績效審計的對象不同，以致于績效審計標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一，績效對象的多樣性使得績效審計標(biāo)準(zhǔn)也具備多樣性，不利于績效審計工作的統(tǒng)一，而且在不同條件及環(huán)境下對績效的衡量標(biāo)準(zhǔn)也不一樣。績效審計沒有統(tǒng)一的評價方法及技術(shù)，較為先進(jìn)的計數(shù)機技術(shù)也沒有廣泛應(yīng)用于銀行的內(nèi)部審計工作中，銀行的成本會計并不完善，這些因素導(dǎo)致績效審計的評價標(biāo)準(zhǔn)難以實現(xiàn)統(tǒng)一。績效審計標(biāo)準(zhǔn)的多樣性對績效審計工作的順利開展及發(fā)展起到了嚴(yán)重的阻礙作用。

4.績效考核指標(biāo)體系不健全

由于績效考核對象不一樣，不同級別考核對象的考核標(biāo)準(zhǔn)存在的很大的差異性，以致于績效考核體系并不完整，缺乏具備科學(xué)性及完整性的系統(tǒng)化績效考核指標(biāo)。在商業(yè)銀行的績效審計工作中，銀行內(nèi)部缺乏有效的報酬激勵。職位高的工作人員與普通工作人員的酬勞差距較大，相關(guān)工作人員將工作的重心放在升職上，這種畸形的激勵機制并不利于銀行內(nèi)部審計管理，以職位的高低決定其酬勞使得工作人員過于注重職位升遷，績效審計的有效開展存在很大的難度。

二、完善商業(yè)銀行績效審計的有效措施

1.加強績效理念的宣傳

商業(yè)銀行傳統(tǒng)的內(nèi)部審計大多是停留在查賬階段，以致于相關(guān)管理人員片面地認(rèn)為主要不違規(guī)操作就行了，并不注重對管理階層做出的決策所導(dǎo)致的經(jīng)濟損失進(jìn)行審查。管理人員的傳統(tǒng)觀念限制了商業(yè)銀行的發(fā)展，使得績效審計工作難以順利開展。績效審計有效開展的前提是提高管理人員對績效審計的正確認(rèn)識，需從思想方面著手，從思想觀念層面進(jìn)一步加強管理人員對現(xiàn)代內(nèi)部審計模式的實施。通過進(jìn)一步宣傳績效觀念，使銀行相關(guān)審計工作人員從根本上認(rèn)識績效考核對銀行及自身發(fā)展的重要性，提高自身工作的積極性，為績效審計的有效開展提供基礎(chǔ)。

2.提高審計隊伍的整體素質(zhì)

銀行審計人員綜合素質(zhì)的高低對績效審計工作的開展及發(fā)展有重要的影響，加強審計人員是績效審計重要性認(rèn)識的同時應(yīng)定期對其進(jìn)行培訓(xùn)，不斷提高審計人員的整體素質(zhì)，優(yōu)化銀行內(nèi)部審計隊伍。使審計人員掌握專業(yè)知識的同時還要求其具備相關(guān)的法律知識、經(jīng)濟財務(wù)知識及計算機知識等，同時還要培養(yǎng)其管理能力。審計人員綜合素質(zhì)的提高首先應(yīng)從觀念方面加強其對績效審計的正確認(rèn)識；其次應(yīng)加強對審計人員績效審計方法及審計技術(shù)的培訓(xùn)，提高審計人員的績效審計能力及經(jīng)驗；最后應(yīng)培養(yǎng)審計人員的預(yù)見性，培養(yǎng)其發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的能力。從整體上提高審計人員隊伍的綜合素質(zhì)對績效審計的開展有重要的促進(jìn)作用，是績效審計工作得以順利開展的前提。

3.完善內(nèi)部審計績效評價制度

商業(yè)銀行的審計部門應(yīng)充分利用已有的內(nèi)部審計經(jīng)驗，并結(jié)合實際情況制定系統(tǒng)化的績效審計制度。實施有效的內(nèi)部審計績效評價制度，從而建立并健全符合銀行內(nèi)部管理制度的績效審計準(zhǔn)則及制度，進(jìn)一步明確并統(tǒng)一績效評價標(biāo)準(zhǔn)，以促進(jìn)績效審計的有效進(jìn)行，促進(jìn)銀行的發(fā)展。

4.建立并完善績效考核指標(biāo)體系

開展績效審計工作時，建立并完善績效考核指標(biāo)體系。對不同級別的審計人員實施統(tǒng)一的績效考核評價標(biāo)準(zhǔn)，以免審計人員的績效與發(fā)生沖突，避免績效審計工作出現(xiàn)不公平現(xiàn)象。審計方法及技術(shù)對績效審計工作的有效開展有重要的影響，在傳統(tǒng)審計模式的基礎(chǔ)上應(yīng)注重績效的考核，加強對銀行經(jīng)濟運轉(zhuǎn)狀況及管理決策的績效考核，確保績效審計結(jié)果的真實性。

三、總結(jié)

第3篇

（一）審查貸款業(yè)務(wù)的開展是否符合銀行穩(wěn)健經(jīng)營原則，是否保證銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營的安全性、流動性、盈利性，有無盲目追求利潤，把貸款投向高風(fēng)險、高回報領(lǐng)域。

（二）貸款的審批是否嚴(yán)格按照授權(quán)，有無越權(quán)放貸，是否審貸分離。

（三）貸款的發(fā)放是否越過規(guī)模，有無一味擴大貸款規(guī)模，導(dǎo)致貸款風(fēng)險過大。

（四）對關(guān)系人貸款是否嚴(yán)格按照規(guī)定，有無放寬貸款條件，有無發(fā)放信用貸款、擔(dān)保貸款。

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（五）審查貸款集中風(fēng)險，看有無向一個或一組關(guān)系密切的借款人超比例發(fā)放貸款。

（六）貸款抵押、質(zhì)押擔(dān)保是否合法有效。（1）抵押物法定所有權(quán)是否有效，是否存在出租或共有等于第三人的產(chǎn)權(quán)，使用權(quán)與處置權(quán)關(guān)系。（2）抵押物是否處于被監(jiān)管狀態(tài)，是否為允許自由買賣的財產(chǎn)，是否已進(jìn)行保險，風(fēng)險程度如何，保險權(quán)益是否能轉(zhuǎn)讓給抵押權(quán)人。（3）抵押物法定繳納稅費等手續(xù)是否完備。（4）抵押物產(chǎn)權(quán)證明所指向的財產(chǎn)標(biāo)的是否真實存在，其狀況如何。（5）抵押物品名、數(shù)量、單價等是否與借款申請；借款合同、抵押合同所反映的一致，價值評定是否合理。（6）抵押合同是否經(jīng)法律公證。

（七）對不良貸款的管理是否做到部門專管、風(fēng)險識別、及時處理，損失類貸款的界定、轉(zhuǎn)賬、核銷是否合規(guī)。

（八）貸款利率是否執(zhí)行國家規(guī)定，有無擅自或變相改變利率，違規(guī)競爭。

（九）貸款分類是否真實、合規(guī)、準(zhǔn)確，有無隨意調(diào)整，虛報貸款質(zhì)量。

二、信貸質(zhì)量審計的方法

（一）符合性測試

在全面了解銀行貸款的基礎(chǔ)上，正確評價貸款控制制度，確定審計重點，把握審計方向。

1.內(nèi)控制度的健全性、有效性

內(nèi)控程序測試一是通過詢問等方式，了解銀行對貸款控制的環(huán)境及程序等的情況。二是穿行測試，即抽取一定的具有代表性的信貸交易，并對其各控制點進(jìn)行測試，審查其內(nèi)部控制的設(shè)計和運行情況。

控制測試。控制測試是為了獲取審計證據(jù)，證實銀行內(nèi)控制度的合理性和執(zhí)行的有效性。一是設(shè)計測試，即內(nèi)控制度和程序的設(shè)計是否合理，能否有效發(fā)揮和控制風(fēng)險。二是執(zhí)行測試，即審查內(nèi)控的有效性，看其運行是否連續(xù)，是否取得預(yù)期效果，是否實際發(fā)揮作用。如對貸款審批程序的評審，主要內(nèi)容有：（1）貸款的審批是否按照審批程序進(jìn)行，是否存在越級審批、化整為零或未經(jīng)信貸調(diào)查即進(jìn)行審批的情況。（2）是否體現(xiàn)審貸分離原則。首先，審查銀行是否設(shè)置貸款調(diào)查、貸款審批、貸款發(fā)放這三個不同的崗位，是否保證崗位之間的相萬獨立與制約；其次，審查對借款人的使用調(diào)查和貸款的審批權(quán)是否分開，是否分屬不同的職能部門。（3）是否要求和保證信貸人員進(jìn)行充分的信貸調(diào)查。（4）貸款審查是否嚴(yán)格。（5）貸款發(fā)放是否符合信貸政策。

2.依據(jù)測試結(jié)果確定審計重點，進(jìn)行實質(zhì)性測試。對內(nèi)控制度健全有效的環(huán)節(jié)，可降低抽查比例，反之則重點抽查。

（二）分析性測試

貸款質(zhì)量審計要以貸款數(shù)量為基礎(chǔ)，對貸款分類結(jié)果進(jìn)行匯總分析。反映貸款總體狀況和結(jié)構(gòu)，提示貸款內(nèi)在風(fēng)險，然后進(jìn)行歷史數(shù)據(jù)比較，同業(yè)比較和貸款投向結(jié)構(gòu)分析，從貸款各要素及結(jié)構(gòu)中去尋找其運動的規(guī)律并發(fā)現(xiàn)其中的差異，以此作為審計重點，獲取證據(jù)。

1.比率分析

將銀行五級分類貸款，即正常、關(guān)注、次級、可疑、損失類貸款余額分別與全部貸款余額作比較，審查各類貸款的風(fēng)險權(quán)重及其分布。

2.比較分析

（1）同期比較分析。審查貸款質(zhì)量變化趨勢，若貸款質(zhì)量變化趨勢與同期經(jīng)濟變化大體一致，則屬正常；反之，要做進(jìn)一步分析。

（2）同業(yè)比較分析。對同一組經(jīng)營規(guī)模類似、性質(zhì)相同的銀行貸款質(zhì)量進(jìn)行比較分析，看其經(jīng)營業(yè)績差距是否過大，若差距大，則分析成因。

3.不良貸款結(jié)構(gòu)分析

從定量的角度揭示銀行不良貸款集中區(qū)，從而發(fā)現(xiàn)銀行信貸管理的薄弱環(huán)節(jié)和高風(fēng)險區(qū)域。

（1）行業(yè)投向分析，揭示不良貸款行業(yè)分布。

（2）貸款品種構(gòu)成分析。如對商業(yè)貸款、建筑貸款等貸款的分析，可發(fā)現(xiàn)不良貸款在各類貸款中的分布，進(jìn)而確定貸款的高風(fēng)險區(qū)。

運用分析性測試應(yīng)把握以下要點：

1.信息來源的可靠性

高質(zhì)量的輸入，就會有高質(zhì)量的輸出。信息的可靠性決定著審計證據(jù)質(zhì)量的高低。

2.信息的相關(guān)性、可比性

分析性測試的資料必須具有相關(guān)性和可比性，要從貸款各要素的內(nèi)在聯(lián)系中比較，發(fā)現(xiàn)差異，進(jìn)而去捕捉有用的信息。

3.分析性測試結(jié)果的可靠性

-

由于分析性測試存在固有限制，對于重要項目，不宜依賴，若有必要使用，應(yīng)由其他程序相佐證。如結(jié)果相互印證，則可以依賴。

（三）實質(zhì)性測試

對信貸質(zhì)量的實質(zhì)性測試，有賴于信貸內(nèi)控的健全和有效控制程度。實質(zhì)性測試的目的在于用取得的審計證據(jù)驗證貸款的真實性、準(zhǔn)確性。銀行的各類交易、各個賬目之間都存在著一定聯(lián)系，審計應(yīng)從各要素存在的聯(lián)系中去發(fā)現(xiàn)所需的有關(guān)貸款證據(jù)。其方法主要有：

1.編制貸款匯總表，反映貸款全貌，指引對貸款的實質(zhì)性測試。

2.核對有關(guān)賬目，審查貸款的真實性。

核對貸款科目總賬分戶賬余額。檢查會計總賬信貸部門臺賬，看部門統(tǒng)計報表是否一致。追查借款合同、借據(jù)、會計科目，看所發(fā)生的貸款是否全部及時入賬，同時，對貸款進(jìn)行函證，以檢查貸款的真實性和正確性。

3.運用判斷抽樣技術(shù)，確認(rèn)貸款真實價值。

貸款審計的目的是為了確認(rèn)貸款的真實價值而運用判斷抽樣方法，盡可能找出所有可能發(fā)生損失的貸款，確認(rèn)其可能損失的程度，從而確定貸款的真實價值。判斷抽樣中要做到：

第一，樣本要有—定的覆蓋率。若貸款質(zhì)量較好，樣本可少些，反之亦然。

第二，樣本要“風(fēng)險優(yōu)先”，即選取風(fēng)險較大的貸款和金額較大的貸款，因大額貸款的質(zhì)量對銀行整體的信貸質(zhì)量影響較大。

第4篇

1.資源限制，信息系統(tǒng)審計覆蓋面尚不全面目前國際上比較先進(jìn)的商業(yè)銀行無一例外地全部開展了GCR（一般控制）和ACR（應(yīng)用控制）的全方位信息系統(tǒng)審計。但我國還未能全面開展一般控制和應(yīng)用控制的信息系統(tǒng)審計工作，基本處于一般控制的摸索階段。

2.信息系統(tǒng)審計專業(yè)人才比較缺乏我國國內(nèi)的審計人員不僅在數(shù)量上存在欠缺，質(zhì)量上更是有待提高。當(dāng)前我國金融界審計隊伍中，主要由財經(jīng)類專業(yè)人員構(gòu)成，嚴(yán)重缺乏既掌握現(xiàn)代審計理論與技術(shù)又精通計算機知識與技能的新型復(fù)合型人才。傳統(tǒng)的審計人員雖在財會審計領(lǐng)域經(jīng)驗豐富，但對計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)了解不多，這使得他們難以對復(fù)雜的網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)進(jìn)行有效的評審，難以應(yīng)付電子商務(wù)環(huán)境下的審計風(fēng)險。

3.缺乏有效的通用信息系統(tǒng)審計軟件通用的審計軟件具有計算機輔助審計軟件的各種功能，并且在計算機環(huán)境中，通過數(shù)據(jù)接口與被審計信息系統(tǒng)連接，同時將審計工作程序化，從而在很大程度上代替了手工審計。目前我國信息系統(tǒng)審計剛起步不久，在信息系統(tǒng)審計軟件這方面還存在很大空缺，通用的信息系統(tǒng)審計軟件幾乎不存在。此外，我國現(xiàn)有的財務(wù)軟件大多沒有審計接口，審計軟件無法獲取所需系統(tǒng)的電子資料。

二、我國商業(yè)銀行信息系統(tǒng)審計的發(fā)展策略

1.信息系統(tǒng)審計制度與準(zhǔn)則制定方面根據(jù)國際趨同的要求，我國應(yīng)建立國際標(biāo)準(zhǔn)框架下具有各行特色的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范體系。因而,我國商業(yè)銀行也可應(yīng)把目前國際上公認(rèn)的最先進(jìn)、最權(quán)威的信息系統(tǒng)審計標(biāo)準(zhǔn)——COB信息系統(tǒng)作為核心標(biāo)準(zhǔn)，建立符合中國實際、順應(yīng)國際準(zhǔn)則趨同化要求的內(nèi)控、風(fēng)險管理體系、信息系統(tǒng)監(jiān)審機制和制度。同時借鑒巴塞爾協(xié)議、BS7799、COSO等其他國際標(biāo)準(zhǔn)和原則，進(jìn)而確立適合各行的信息系統(tǒng)審計目標(biāo)、對象、范圍、方法、流程等，具體指導(dǎo)信息系統(tǒng)審計工作。

2.信息系統(tǒng)審計管理方面第一，建立全方位信息系統(tǒng)審計管理體系。一方面，商業(yè)銀行要切實落實《金融機構(gòu)計算機安全保護(hù)工作暫行規(guī)定》要求，合理安排基礎(chǔ)設(shè)施和安全防范措施。另一方面，監(jiān)管部門應(yīng)加強對我國商業(yè)銀行的信息系統(tǒng)審計的監(jiān)管，將信息系統(tǒng)安全作為監(jiān)管的重要內(nèi)容，將信息系統(tǒng)審計作為評價其安全性的重要因素。第二，進(jìn)行信息系統(tǒng)審計人員的技術(shù)角色劃分,突出信息系統(tǒng)審計的技術(shù)特色。根據(jù)各商業(yè)銀行自己的信息系統(tǒng)技術(shù)體系及信息系統(tǒng)審計資源,劃分不同的信息系統(tǒng)審計技術(shù)角色,突出信息系統(tǒng)審計的技術(shù)特色,提升信息系統(tǒng)審計層次。

3.信息系統(tǒng)審計專業(yè)人才培養(yǎng)方面商業(yè)銀行的信息系統(tǒng)審計工作需要一支既精通審計業(yè)務(wù)又掌握信息技術(shù)的隊伍。由于財經(jīng)類專業(yè)人員缺少計算機審計所要求計算機的知識與技能，已成為制約金融信息系統(tǒng)審計的“瓶頸”。建議可以通過以下的途徑加強商業(yè)銀行信息系統(tǒng)審計人員的專業(yè)素質(zhì)：一是吸收計算機專業(yè)人員，把他們培養(yǎng)成審計人員；二是對現(xiàn)有審計人員開展信息系統(tǒng)知識培訓(xùn)和繼續(xù)教育，培養(yǎng)成信息系統(tǒng)審計師；三是建立激勵機制，推行信息系統(tǒng)審計師持證上崗制度，鼓勵內(nèi)審人員學(xué)習(xí)和鉆研計算機知識，考取國家計算機資格等級證書。

第5篇

1.建立專業(yè)的審計行政管理體系建立專業(yè)化審計行政管理體系主要做到以下幾點：一是按照業(yè)務(wù)專業(yè)進(jìn)行設(shè)立現(xiàn)場審計部。專業(yè)化現(xiàn)場審計部的設(shè)立和審計人員的配備，要和需要進(jìn)行的審計對象的業(yè)務(wù)相一致。二是按照專業(yè)組織開展現(xiàn)場設(shè)計和審計監(jiān)督活動。三是開展專業(yè)審計研究，不斷探索和完善審計專業(yè)化的技術(shù)手段，提高審計的效率。

2.建立產(chǎn)品審計專家制度體系產(chǎn)品審計專家制度研究的內(nèi)容和重點，主要包括商業(yè)銀行產(chǎn)品的的風(fēng)險控制審計、合規(guī)性審計和效益審計。產(chǎn)品審計專家的基本職能主要包括三個方面：一是研究職能。產(chǎn)品審計專家需要全面熟悉和掌握商業(yè)銀行產(chǎn)品的業(yè)務(wù)合作系統(tǒng)、操作流程以及內(nèi)部管理制度。二是產(chǎn)品審計職能。產(chǎn)品審計專家要善于將產(chǎn)品審計研究的新成果用以促進(jìn)產(chǎn)品的穩(wěn)健發(fā)展。三是培訓(xùn)職能。產(chǎn)品審計專家要不斷總結(jié)和完善產(chǎn)品審計方法，及時做好產(chǎn)品審計培訓(xùn)工作。產(chǎn)品審計專家項目設(shè)立的基本原則是以審計人員職業(yè)發(fā)展為基礎(chǔ)，以審計事業(yè)發(fā)展為目標(biāo)。在一定的程度上要明確產(chǎn)品審計專家任職資格，落實審計專家的考核評價等。

3.建立專業(yè)的審計監(jiān)督責(zé)任體系建立專業(yè)的審計監(jiān)督責(zé)任體系需要我們把審計監(jiān)督責(zé)任制落實到位，充分實現(xiàn)審計價值的最大化。實現(xiàn)專業(yè)審計監(jiān)督責(zé)任體系的建立主要做到以下幾個方面：一是建立專業(yè)化審計監(jiān)督責(zé)任體制，需要建立審計責(zé)任文化支撐體系、審計責(zé)任文化建設(shè)平臺以及責(zé)任體制，仔細(xì)落實每個審計管理環(huán)節(jié)和個人。二是建立合理的審計責(zé)任鏈，主要是建立總行和分行審計部的審計監(jiān)督體制，建立轄區(qū)里的專業(yè)化審計監(jiān)督責(zé)任制以及建立現(xiàn)場的審計責(zé)任制。在進(jìn)行責(zé)任制的過程中，要仔細(xì)落實相關(guān)專業(yè)審計監(jiān)督職能，組織開展專業(yè)風(fēng)險評估，做好對審計監(jiān)督責(zé)任制的完善工作。三是完善審計責(zé)任考核評價體系。要實現(xiàn)審計責(zé)任考核評價體系的完善需要我們完善審計責(zé)任追究制度和建立審議復(fù)議制度，確保審計監(jiān)督體系的質(zhì)量和效果的體現(xiàn)。

二、加強審計專業(yè)化管理的對策

1.落實風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙瓌t風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙瓌t主要針對的是審計環(huán)境的適應(yīng)性、審計目標(biāo)的變化以及彌補審計期望差距而提出的。商業(yè)銀行的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛饕ㄘ攧?wù)風(fēng)險導(dǎo)向和合規(guī)風(fēng)險導(dǎo)向，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍贡O(jiān)督過程更加具有持續(xù)性和周期性的特點。

2.構(gòu)建專業(yè)化的審計體系，實現(xiàn)信息審計專業(yè)化管理實現(xiàn)信息審計專業(yè)化管理是構(gòu)建專業(yè)化審計體系的基礎(chǔ)。構(gòu)建專業(yè)化的審計體系需要重點研究以下三個管理系統(tǒng)：第一，專業(yè)化審計信息管理系統(tǒng)。審計信息作為管理系統(tǒng)重要的審計資源，需要與審計信息數(shù)據(jù)庫有效的連接，并根據(jù)審計專業(yè)化管理的需要，建立審計信息庫，為審計專業(yè)化管理提供支撐；第二，專業(yè)化審計支撐系統(tǒng)。該系統(tǒng)作為重要的審計工具，具有強大的審計功能，運用該系統(tǒng)能夠增加專業(yè)信息產(chǎn)品的審計量，并以此提升專業(yè)化的審計水平；第三，專業(yè)化審計評價系統(tǒng)。加強專業(yè)化的審計評價系統(tǒng)建設(shè)是促進(jìn)審計專業(yè)化發(fā)展的重要舉措。通過專業(yè)技術(shù)的檢測以及相關(guān)審計專家的評價和理論研討，提高對專業(yè)化審計技術(shù)與質(zhì)量效果評價的準(zhǔn)確性，要組織審計人員進(jìn)行專業(yè)的培訓(xùn)，鼓勵審計人員研究專業(yè)的審計技術(shù)，以提高風(fēng)險識別和預(yù)測能力。

三、結(jié)束語

第6篇

關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行;內(nèi)部審計項目;質(zhì)量控制

內(nèi)部審計作為我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制的第三道防線，其目的是為增加組織的價值和改進(jìn)組織的經(jīng)營。為使內(nèi)部審計能充分發(fā)揮作用，必須對內(nèi)部審計項目進(jìn)行有效的質(zhì)量控制。

一、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制的涵義

中國內(nèi)部審計協(xié)會2005年的《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第19號——內(nèi)部審計質(zhì)量控制》規(guī)定：內(nèi)部審計項目的質(zhì)量控制是指為合理保證審計項目的實施符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求而制定的控制程序與方法。目前，我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計機構(gòu)的審計項目質(zhì)量控制具體包括內(nèi)部審計機構(gòu)為確保其審計項目質(zhì)量符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求，在實施審計項目時，對審計立項、審計準(zhǔn)備、審計測試、審計報告、審計追蹤、項目評價等完整審計程序的全過程質(zhì)量控制。它是我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員對自身活動進(jìn)行控制的自律行為，它貫穿于審計項目的各個環(huán)節(jié)。

二、加強商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制的重要性

1.加強項目質(zhì)量控制是推動商業(yè)銀行內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的根本途徑

審計質(zhì)量是內(nèi)部審計工作的生命，而審計項目質(zhì)量則是內(nèi)部審計質(zhì)量的靈魂。加強審計項目質(zhì)量控制，提高審計質(zhì)量，必然給內(nèi)部審計自身的發(fā)展帶來積極的影響：首先是有利于提高審計部門的地位，“有為才能有位”,高質(zhì)量的審計項目容易得到領(lǐng)導(dǎo)的重視，被審計單位的尊重，樹立內(nèi)審的良好形象，為以后更好地開展工作、履行職責(zé)提供了理想的環(huán)境；其次是有利于審計隊伍素質(zhì)的提高，通過對審計項目的質(zhì)量控制，使審計人員對素質(zhì)要求有了新的標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)識，審計隊伍的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)將會在外界壓力、自身動力的雙重作用下得到提高，以更好的適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展對內(nèi)部審計的需要。可以說，內(nèi)部審計工作的發(fā)展完善是在不斷提高其項目質(zhì)量的前提下實現(xiàn)的，提高審計項目質(zhì)量是推動內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的根本途徑。

2.我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量的控制現(xiàn)狀需要加強項目質(zhì)量控制

我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量的控制現(xiàn)狀重點表現(xiàn)為“三重三輕”：即“重審計實施、輕審計準(zhǔn)備”，審計方案可操作性不強，審計實施與審計方案“兩張皮”，造成審計目標(biāo)不明確，重點不突出，影響項目質(zhì)量；“重審計問題、輕審計規(guī)范”，審計取證不齊全，工作底稿不規(guī)范，審計定性不準(zhǔn)確；“重審計報告、輕整改落實”，使審計的效能大打折扣。因此，我們需要加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制以便對以上控制缺陷“糾偏”和其他控制環(huán)節(jié)“防患于未然”。

3.加強項目質(zhì)量控制是規(guī)避審計風(fēng)險的有效手段

開展內(nèi)部審計工作，勢必存在內(nèi)部審計風(fēng)險。在我國內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的現(xiàn)階段，決定內(nèi)部審計風(fēng)險大小的直接因素就是內(nèi)部審計項目質(zhì)量的高低，二者之間存在此長彼消的關(guān)系，內(nèi)部審計項目質(zhì)量越高，審計風(fēng)險就越小；反之，則審計風(fēng)險越大。所以控制和降低審計風(fēng)險的核心在于提高內(nèi)部審計項目質(zhì)量。只有加強對審計項目各環(huán)節(jié)全過程的質(zhì)量控制管理，才能有效地保證審計工作質(zhì)量，規(guī)范審計工作行為，最大限度地規(guī)避審計風(fēng)險。

4.加強項目質(zhì)量控制是為我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則的完善提供實踐基礎(chǔ)

科學(xué)的理論來源于科學(xué)的實踐，在不斷強化項目質(zhì)量控制的實踐過程中積極地總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)、尋找規(guī)律，將為完善我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則打下堅實的實踐基礎(chǔ)。

三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制的措施

商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制是一個過程，包括立項、準(zhǔn)備、實施、報告、后續(xù)等各環(huán)節(jié)。以下則是審計項目各環(huán)節(jié)質(zhì)量控制的具體措施。

1.立項階段的質(zhì)量控制

高度重視立項階段的質(zhì)量控制。首先，內(nèi)部審計立項應(yīng)以本組織風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，以幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)，為組織提供增值服務(wù)為目的，時刻跟上組織前進(jìn)的步伐，配合組織發(fā)展中遇到的熱點、難點問題進(jìn)行審計，尤其關(guān)鍵的是內(nèi)部審計項目的立項要能體現(xiàn)組織不斷發(fā)展變化的審計需求。其次，為保證項目主題明確、重點突出，就需要適當(dāng)控制和縮小審計范圍。根據(jù)以往審計經(jīng)驗，在沒有特定需要情況下，適宜采用“集中優(yōu)勢兵力打殲滅戰(zhàn)”的戰(zhàn)術(shù)，一次審計只針對某一個管理環(huán)節(jié)或一個業(yè)務(wù)事項進(jìn)行深入細(xì)致的審計，盡量減少盲目的泛泛的全面審計。有利于審計項目質(zhì)量控制的把握及控制審計的風(fēng)險。因此，項目立項把握的好，在總體不斷拓展審計范圍和影響的同時細(xì)化審計項目分類，在每個審計項目上力求做深做透，就會為審計項目質(zhì)量控制在前期打下良好的基礎(chǔ)。

2.準(zhǔn)備過程的質(zhì)量控制

準(zhǔn)備階段是整個項目的基礎(chǔ)，在項目前期做好各項質(zhì)量控制，不僅能從開始確保審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，而且可以節(jié)約具體審計過程的時間和成本，提高審計效率。加強審前準(zhǔn)備的質(zhì)量控制，主要措施有以下幾個方面：

(1)配備與審計項目相適宜的審計組成員。內(nèi)部審計部門在配備相應(yīng)的項目成員時應(yīng)主要考慮兩方面因素。一是審計人員應(yīng)符合客觀性的要求。國際內(nèi)部審計師協(xié)會修訂的《職業(yè)道德規(guī)范》中要求“內(nèi)部審計人員在審計過程中應(yīng)展示其最大限度地職業(yè)客觀”。內(nèi)部審計人員的客觀性，是保證審計質(zhì)量的重要因素，審計部門負(fù)責(zé)人不應(yīng)委派那些可能有利害沖突或偏見的審計人員參與該項目的審計，以保證審計人員公正客觀、不偏不倚。二是，審計人員應(yīng)符合專業(yè)勝任的要求。《職業(yè)道德規(guī)范》中同時要求，內(nèi)部審計師在開展業(yè)務(wù)時，應(yīng)具備專業(yè)能力和應(yīng)有的職業(yè)審慎性。作為內(nèi)部審計項目組人員的組成，需要基本的勝任能力，才能基本保證項目質(zhì)量。

(2)把好審前調(diào)查關(guān)，確定審計的重點領(lǐng)域。審前調(diào)查是保證項目質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。實踐證明，凡是審計效果比較突出、審計質(zhì)量比較高的審計項目，都進(jìn)行了充分的審前調(diào)查。審計調(diào)查應(yīng)重點關(guān)注被審計單位的業(yè)務(wù)流程、內(nèi)控狀況及關(guān)鍵崗位管理人員、管理方式和信息系統(tǒng)的主要變化。調(diào)查結(jié)束后，審計組應(yīng)執(zhí)行分析性程序，對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，明確潛在的關(guān)鍵控制點、控制缺陷或控制過度的情況，對被審計事項的重要性和審計風(fēng)險作出合理評估，初步確定審計的重點領(lǐng)域。只有把審前調(diào)查作為審計階段的一個重要環(huán)節(jié)認(rèn)真抓好，才能編制出行之有效的審計實施方案，確保高質(zhì)量地實現(xiàn)審計目標(biāo)。

(3)制定切實可行的審計實施方案。審計實施方案是項目質(zhì)量控制的“龍頭”。切實可行的實施方案應(yīng)具備三個特征。第一，它從根本上規(guī)定了項目的方向，是指導(dǎo)審計人員現(xiàn)場作業(yè)的“路線圖”，對實施項目起著全面控制的作用；第二，它是執(zhí)行審計和質(zhì)量檢查的標(biāo)準(zhǔn)。依照實施方案，管理者可以判斷審計人員審了什么、怎么審的、結(jié)果怎樣，從而最大限度地減少審計人員的隨意性；第三，它是審計報告的基礎(chǔ)，好的實施方案已基本摸清被審計單位經(jīng)營活動情況及存在的主要問題，使現(xiàn)場實施有的放矢，審計報告也就水到渠成了。

3.實施過程的質(zhì)量控制

審計實施過程的質(zhì)量控制是整個項目質(zhì)量保證的核心。因此，必須強化實施過程的控制，以保證項目質(zhì)量，降低項目總體風(fēng)險。現(xiàn)場實施過程的質(zhì)量控制關(guān)鍵在于嚴(yán)格執(zhí)行審計程序，規(guī)范業(yè)務(wù)操作，重點把握好兩方面的質(zhì)量控制。其一，審計證據(jù)的質(zhì)量控制。審計證據(jù)為內(nèi)部審計人員作出審計結(jié)論和建議提供了依據(jù)，是項目質(zhì)量的核心。審計證據(jù)的質(zhì)量控制包括三點：一是要明確審計取證的范圍。審計證據(jù)要足以支持審計報告和審計結(jié)論中揭示的問題。二是要規(guī)范審計取證的方法。為保證審計證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性，應(yīng)根據(jù)取證的要求不同，對取證方法有所側(cè)重，以規(guī)范審計取證行為。三是要恰當(dāng)處理和評價審計證據(jù)。內(nèi)審人員應(yīng)要求證據(jù)的提供者進(jìn)行簽名或蓋章，確認(rèn)其來源真實，證據(jù)有效。無法獲取簽名蓋章的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)了解原因，并在底稿中注明原因和日期；評價審計證據(jù)時，應(yīng)當(dāng)考慮證據(jù)之間的相互印證及證據(jù)來源的可靠程度。其二，審計底稿的質(zhì)量控制。審計底稿是保證審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險和道德風(fēng)險的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)。編制工作底稿時，應(yīng)遵循工作底稿的質(zhì)量要求，做到內(nèi)容完整、記錄清晰、結(jié)論明確，客觀反映項目計劃與審計方案的制定及實施情況，并包括與形成審計結(jié)論和建議有關(guān)的所有重要事項。保證認(rèn)定事實客觀存在、問題性質(zhì)判斷準(zhǔn)確、審計建議合理專業(yè)。

4.審計報告的質(zhì)量控制

審計報告是審計監(jiān)督活動的“產(chǎn)品”，是實施審計后，對審計項目做出審計意見的書面文件，是審計風(fēng)險的最終載體，要想提高審計項目的質(zhì)量，重視審計報告的撰寫是非常必要的。審計報告應(yīng)當(dāng)客觀、完整、清晰、及時、具有建設(shè)性，并體現(xiàn)重要性原則。審計報告質(zhì)量控制的關(guān)鍵是復(fù)核審定和最終審定控制。審核重點包括五個方面：一是審計報告是否以審計底稿為基礎(chǔ)，問題事實是否清楚，證據(jù)是否確鑿。對審計底稿不能充分支持審計報告、但必須在報告中揭示的情況，責(zé)成審計組繼續(xù)深入檢查，將工作底稿補充完整。二是審計報告是否以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，引用法規(guī)條文是否有效、準(zhǔn)確。三是審計報告是否以實事求是，客觀公正為原則，問題定性是否正確，評價是否到位。四是審計報告是否以幫、促為出發(fā)點，審計建議是否可行，對被審計單位目前或未來的經(jīng)營管理活動是否具有指導(dǎo)意義。五是審計報告結(jié)構(gòu)是否合理，報告的層次是否按問題的重要性排列，用詞是否恰當(dāng)，審計報告作為專業(yè)文書，應(yīng)切忌用華麗辭藻或修飾的方法等。

5.審計項目后期及后續(xù)的質(zhì)量控制

做好以下項目后期及后續(xù)的質(zhì)量控制，對于提升以后項目的質(zhì)量具有重要作用。

(1)認(rèn)真開展項目總結(jié)。每一個審計項目結(jié)束后，項目組長要認(rèn)真組織開展項目總結(jié)，提出本次項目開展中的不足并指明今后類似項目中應(yīng)注意的事項。審計總結(jié)是內(nèi)部審計部門的寶貴財富，對今后的審計工作有極強的借鑒和指導(dǎo)意義，有利于不斷提高審計項目質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，提高審計效率。

(2)后續(xù)審計質(zhì)量控制。后續(xù)審計是內(nèi)部審計人員用以確認(rèn)管理層針對已報告的業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)和建議所采取的行動是否適當(dāng)、有效和及時的過程。為保證后續(xù)審計的質(zhì)量得到控制，首先，應(yīng)將后續(xù)審計的責(zé)任在內(nèi)部審計部門的書面章程中得到明確。其次，在后續(xù)審計中，審計人員應(yīng)重點關(guān)注審計發(fā)現(xiàn)問題的風(fēng)險是否得到控制，加強審計人員對風(fēng)險接受程度的準(zhǔn)確判斷，以規(guī)避審計風(fēng)險，保證項目質(zhì)量。

6.商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制的其他配套措施

(1)建立審計項目督導(dǎo)的平行作業(yè)機制。審計項目督導(dǎo)工作的好壞直接關(guān)系到內(nèi)審項目質(zhì)量的高低。針對目前商業(yè)銀行內(nèi)部審計由于受人員、機構(gòu)編制等因素的制約，審計項目的督導(dǎo)缺乏實質(zhì)內(nèi)容，僅僅是對審計方案和審計報告做象征性復(fù)核，在深度和廣度上還不能達(dá)到項目質(zhì)量控制得要求。因此，應(yīng)建立審計項目督導(dǎo)的平行作業(yè)機制。明確審計項目的督導(dǎo)工作應(yīng)貫穿于項目的始終，保證對項目各環(huán)節(jié)督導(dǎo)的質(zhì)量控制。

(2)不斷完善審計績效考評機制，引導(dǎo)審計項目資源合理配置。績效考評的目的本身是獎勤罰懶，但在商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門實際運行的情況看，由于內(nèi)部審計部門基本采用矩陣式組織方式，一個審計項目中的審計人員受本科室和項目組的雙重領(lǐng)導(dǎo)，而這雙重領(lǐng)導(dǎo)出于各自利益出發(fā)，可能會將不具備勝任能力的審計人員選入項目組，這勢必影響審計項目的質(zhì)量，加大審計風(fēng)險。因此，內(nèi)審部門應(yīng)不斷完善審計績效考評機制，引導(dǎo)審計項目資源合理配置，保證審計項目的質(zhì)量控制。

綜上所述，商業(yè)銀行內(nèi)部審計只有不斷提高項目質(zhì)量的控制水平，才能真正實現(xiàn)內(nèi)部審計質(zhì)量的整體提升，從而有效發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。超級秘書網(wǎng)：

參考文獻(xiàn)：

[1]中國內(nèi)部審計協(xié)會的《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第19號—內(nèi)部審計質(zhì)量控制》，2005年5月.

[2]中國內(nèi)部審計協(xié)會編譯，《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)---專業(yè)實務(wù)框架》，2005年8月.

第7篇

關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行;內(nèi)部審計項目;質(zhì)量控制

內(nèi)部審計作為我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制的第三道防線，其目的是為增加組織的價值和改進(jìn)組織的經(jīng)營。為使內(nèi)部審計能充分發(fā)揮作用，必須對內(nèi)部審計項目進(jìn)行有效的質(zhì)量控制。

一、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制的涵義

中國內(nèi)部審計協(xié)會2005年的《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第19號——內(nèi)部審計質(zhì)量控制》規(guī)定：內(nèi)部審計項目的質(zhì)量控制是指為合理保證審計項目的實施符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求而制定的控制程序與方法。目前，我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計機構(gòu)的審計項目質(zhì)量控制具體包括內(nèi)部審計機構(gòu)為確保其審計項目質(zhì)量符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求，在實施審計項目時，對審計立項、審計準(zhǔn)備、審計測試、審計報告、審計追蹤、項目評價等完整審計程序的全過程質(zhì)量控制。它是我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員對自身活動進(jìn)行控制的自律行為，它貫穿于審計項目的各個環(huán)節(jié)。

二、加強商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制的重要性

1.加強項目質(zhì)量控制是推動商業(yè)銀行內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的根本途徑

審計質(zhì)量是內(nèi)部審計工作的生命，而審計項目質(zhì)量則是內(nèi)部審計質(zhì)量的靈魂。加強審計項目質(zhì)量控制，提高審計質(zhì)量，必然給內(nèi)部審計自身的發(fā)展帶來積極的影響：首先是有利于提高審計部門的地位，“有為才能有位”,高質(zhì)量的審計項目容易得到領(lǐng)導(dǎo)的重視，被審計單位的尊重，樹立內(nèi)審的良好形象，為以后更好地開展工作、履行職責(zé)提供了理想的環(huán)境；其次是有利于審計隊伍素質(zhì)的提高，通過對審計項目的質(zhì)量控制，使審計人員對素質(zhì)要求有了新的標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)識，審計隊伍的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)將會在外界壓力、自身動力的雙重作用下得到提高，以更好的適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展對內(nèi)部審計的需要。可以說，內(nèi)部審計工作的發(fā)展完善是在不斷提高其項目質(zhì)量的前提下實現(xiàn)的，提高審計項目質(zhì)量是推動內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的根本途徑。

2.我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量的控制現(xiàn)狀需要加強項目質(zhì)量控制

我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量的控制現(xiàn)狀重點表現(xiàn)為“三重三輕”：即“重審計實施、輕審計準(zhǔn)備”，審計方案可操作性不強，審計實施與審計方案“兩張皮”，造成審計目標(biāo)不明確，重點不突出，影響項目質(zhì)量；“重審計問題、輕審計規(guī)范”，審計取證不齊全，工作底稿不規(guī)范，審計定性不準(zhǔn)確；“重審計報告、輕整改落實”，使審計的效能大打折扣。因此，我們需要加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制以便對以上控制缺陷“糾偏”和其他控制環(huán)節(jié)“防患于未然”。

3.加強項目質(zhì)量控制是規(guī)避審計風(fēng)險的有效手段

開展內(nèi)部審計工作，勢必存在內(nèi)部審計風(fēng)險。在我國內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的現(xiàn)階段，決定內(nèi)部審計風(fēng)險大小的直接因素就是內(nèi)部審計項目質(zhì)量的高低，二者之間存在此長彼消的關(guān)系，內(nèi)部審計項目質(zhì)量越高，審計風(fēng)險就越小；反之，則審計風(fēng)險越大。所以控制和降低審計風(fēng)險的核心在于提高內(nèi)部審計項目質(zhì)量。只有加強對審計項目各環(huán)節(jié)全過程的質(zhì)量控制管理，才能有效地保證審計工作質(zhì)量，規(guī)范審計工作行為，最大限度地規(guī)避審計風(fēng)險。

4.加強項目質(zhì)量控制是為我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則的完善提供實踐基礎(chǔ)

科學(xué)的理論來源于科學(xué)的實踐，在不斷強化項目質(zhì)量控制的實踐過程中積極地總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)、尋找規(guī)律，將為完善我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則打下堅實的實踐基礎(chǔ)。

三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制的措施

商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制是一個過程，包括立項、準(zhǔn)備、實施、報告、后續(xù)等各環(huán)節(jié)。以下則是審計項目各環(huán)節(jié)質(zhì)量控制的具體措施。

1.立項階段的質(zhì)量控制

高度重視立項階段的質(zhì)量控制。首先，內(nèi)部審計立項應(yīng)以本組織風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，以幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)，為組織提供增值服務(wù)為目的，時刻跟上組織前進(jìn)的步伐，配合組織發(fā)展中遇到的熱點、難點問題進(jìn)行審計，尤其關(guān)鍵的是內(nèi)部審計項目的立項要能體現(xiàn)組織不斷發(fā)展變化的審計需求。其次，為保證項目主題明確、重點突出，就需要適當(dāng)控制和縮小審計范圍。根據(jù)以往審計經(jīng)驗，在沒有特定需要情況下，適宜采用“集中優(yōu)勢兵力打殲滅戰(zhàn)”的戰(zhàn)術(shù)，一次審計只針對某一個管理環(huán)節(jié)或一個業(yè)務(wù)事項進(jìn)行深入細(xì)致的審計，盡量減少盲目的泛泛的全面審計。有利于審計項目質(zhì)量控制的把握及控制審計的風(fēng)險。因此，項目立項把握的好，在總體不斷拓展審計范圍和影響的同時細(xì)化審計項目分類，在每個審計項目上力求做深做透，就會為審計項目質(zhì)量控制在前期打下良好的基礎(chǔ)。

2.準(zhǔn)備過程的質(zhì)量控制

準(zhǔn)備階段是整個項目的基礎(chǔ)，在項目前期做好各項質(zhì)量控制，不僅能從開始確保審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，而且可以節(jié)約具體審計過程的時間和成本，提高審計效率。加強審前準(zhǔn)備的質(zhì)量控制，主要措施有以下幾個方面：

(1)配備與審計項目相適宜的審計組成員。內(nèi)部審計部門在配備相應(yīng)的項目成員時應(yīng)主要考慮兩方面因素。一是審計人員應(yīng)符合客觀性的要求。國際內(nèi)部審計師協(xié)會修訂的《職業(yè)道德規(guī)范》中要求“內(nèi)部審計人員在審計過程中應(yīng)展示其最大限度地職業(yè)客觀”。內(nèi)部審計人員的客觀性，是保證審計質(zhì)量的重要因素，審計部門負(fù)責(zé)人不應(yīng)委派那些可能有利害沖突或偏見的審計人員參與該項目的審計，以保證審計人員公正客觀、不偏不倚。二是，審計人員應(yīng)符合專業(yè)勝任的要求。《職業(yè)道德規(guī)范》中同時要求，內(nèi)部審計師在開展業(yè)務(wù)時，應(yīng)具備專業(yè)能力和應(yīng)有的職業(yè)審慎性。作為內(nèi)部審計項目組人員的組成，需要基本的勝任能力，才能基本保證項目質(zhì)量。

(2)把好審前調(diào)查關(guān)，確定審計的重點領(lǐng)域。審前調(diào)查是保證項目質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。實踐證明，凡是審計效果比較突出、審計質(zhì)量比較高的審計項目，都進(jìn)行了充分的審前調(diào)查。審計調(diào)查應(yīng)重點關(guān)注被審計單位的業(yè)務(wù)流程、內(nèi)控狀況及關(guān)鍵崗位管理人員、管理方式和信息系統(tǒng)的主要變化。調(diào)查結(jié)束后，審計組應(yīng)執(zhí)行分析性程序，對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，明確潛在的關(guān)鍵控制點、控制缺陷或控制過度的情況，對被審計事項的重要性和審計風(fēng)險作出合理評估，初步確定審計的重點領(lǐng)域。只有把審前調(diào)查作為審計階段的一個重要環(huán)節(jié)認(rèn)真抓好，才能編制出行之有效的審計實施方案，確保高質(zhì)量地實現(xiàn)審計目標(biāo)。

(3)制定切實可行的審計實施方案。審計實施方案是項目質(zhì)量控制的“龍頭”。切實可行的實施方案應(yīng)具備三個特征。第一，它從根本上規(guī)定了項目的方向，是指導(dǎo)審計人員現(xiàn)場作業(yè)的“路線圖”，對實施項目起著全面控制的作用；第二，它是執(zhí)行審計和質(zhì)量檢查的標(biāo)準(zhǔn)。依照實施方案，管理者可以判斷審計人員審了什么、怎么審的、結(jié)果怎樣，從而最大限度地減少審計人員的隨意性；第三，它是審計報告的基礎(chǔ)，好的實施方案已基本摸清被審計單位經(jīng)營活動情況及存在的主要問題，使現(xiàn)場實施有的放矢，審計報告也就水到渠成了。

3.實施過程的質(zhì)量控制

審計實施過程的質(zhì)量控制是整個項目質(zhì)量保證的核心。因此，必須強化實施過程的控制，以保證項目質(zhì)量，降低項目總體風(fēng)險。現(xiàn)場實施過程的質(zhì)量控制關(guān)鍵在于嚴(yán)格執(zhí)行審計程序，規(guī)范業(yè)務(wù)操作，重點把握好兩方面的質(zhì)量控制。其一，審計證據(jù)的質(zhì)量控制。審計證據(jù)為內(nèi)部審計人員作出審計結(jié)論和建議提供了依據(jù)，是項目質(zhì)量的核心。審計證據(jù)的質(zhì)量控制包括三點：一是要明確審計取證的范圍。審計證據(jù)要足以支持審計報告和審計結(jié)論中揭示的問題。二是要規(guī)范審計取證的方法。為保證審計證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性，應(yīng)根據(jù)取證的要求不同，對取證方法有所側(cè)重，以規(guī)范審計取證行為。三是要恰當(dāng)處理和評價審計證據(jù)。內(nèi)審人員應(yīng)要求證據(jù)的提供者進(jìn)行簽名或蓋章，確認(rèn)其來源真實，證據(jù)有效。無法獲取簽名蓋章的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)了解原因，并在底稿中注明原因和日期；評價審計證據(jù)時，應(yīng)當(dāng)考慮證據(jù)之間的相互印證及證據(jù)來源的可靠程度。其二，審計底稿的質(zhì)量控制。審計底稿是保證審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險和道德風(fēng)險的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)。編制工作底稿時，應(yīng)遵循工作底稿的質(zhì)量要求，做到內(nèi)容完整、記錄清晰、結(jié)論明確，客觀反映項目計劃與審計方案的制定及實施情況，并包括與形成審計結(jié)論和建議有關(guān)的所有重要事項。保證認(rèn)定事實客觀存在、問題性質(zhì)判斷準(zhǔn)確、審計建議合理專業(yè)。

4.審計報告的質(zhì)量控制

審計報告是審計監(jiān)督活動的“產(chǎn)品”，是實施審計后，對審計項目做出審計意見的書面文件，是審計風(fēng)險的最終載體，要想提高審計項目的質(zhì)量，重視審計報告的撰寫是非常必要的。審計報告應(yīng)當(dāng)客觀、完整、清晰、及時、具有建設(shè)性，并體現(xiàn)重要性原則。審計報告質(zhì)量控制的關(guān)鍵是復(fù)核審定和最終審定控制。審核重點包括五個方面：一是審計報告是否以審計底稿為基礎(chǔ)，問題事實是否清楚，證據(jù)是否確鑿。對審計底稿不能充分支持審計報告、但必須在報告中揭示的情況，責(zé)成審計組繼續(xù)深入檢查，將工作底稿補充完整。二是審計報告是否以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，引用法規(guī)條文是否有效、準(zhǔn)確。三是審計報告是否以實事求是，客觀公正為原則，問題定性是否正確，評價是否到位。四是審計報告是否以幫、促為出發(fā)點，審計建議是否可行，對被審計單位目前或未來的經(jīng)營管理活動是否具有指導(dǎo)意義。五是審計報告結(jié)構(gòu)是否合理，報告的層次是否按問題的重要性排列，用詞是否恰當(dāng)，審計報告作為專業(yè)文書，應(yīng)切忌用華麗辭藻或修飾的方法等。

5.審計項目后期及后續(xù)的質(zhì)量控制

做好以下項目后期及后續(xù)的質(zhì)量控制，對于提升以后項目的質(zhì)量具有重要作用。

(1)認(rèn)真開展項目總結(jié)。每一個審計項目結(jié)束后，項目組長要認(rèn)真組織開展項目總結(jié)，提出本次項目開展中的不足并指明今后類似項目中應(yīng)注意的事項。審計總結(jié)是內(nèi)部審計部門的寶貴財富，對今后的審計工作有極強的借鑒和指導(dǎo)意義，有利于不斷提高審計項目質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，提高審計效率。

(2)后續(xù)審計質(zhì)量控制。后續(xù)審計是內(nèi)部審計人員用以確認(rèn)管理層針對已報告的業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)和建議所采取的行動是否適當(dāng)、有效和及時的過程。為保證后續(xù)審計的質(zhì)量得到控制，首先，應(yīng)將后續(xù)審計的責(zé)任在內(nèi)部審計部門的書面章程中得到明確。其次，在后續(xù)審計中，審計人員應(yīng)重點關(guān)注審計發(fā)現(xiàn)問題的風(fēng)險是否得到控制，加強審計人員對風(fēng)險接受程度的準(zhǔn)確判斷，以規(guī)避審計風(fēng)險，保證項目質(zhì)量。

6.商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制的其他配套措施

(1)建立審計項目督導(dǎo)的平行作業(yè)機制。審計項目督導(dǎo)工作的好壞直接關(guān)系到內(nèi)審項目質(zhì)量的高低。針對目前商業(yè)銀行內(nèi)部審計由于受人員、機構(gòu)編制等因素的制約，審計項目的督導(dǎo)缺乏實質(zhì)內(nèi)容，僅僅是對審計方案和審計報告做象征性復(fù)核，在深度和廣度上還不能達(dá)到項目質(zhì)量控制得要求。因此，應(yīng)建立審計項目督導(dǎo)的平行作業(yè)機制。明確審計項目的督導(dǎo)工作應(yīng)貫穿于項目的始終，保證對項目各環(huán)節(jié)督導(dǎo)的質(zhì)量控制。

(2)不斷完善審計績效考評機制，引導(dǎo)審計項目資源合理配置。績效考評的目的本身是獎勤罰懶，但在商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門實際運行的情況看，由于內(nèi)部審計部門基本采用矩陣式組織方式，一個審計項目中的審計人員受本科室和項目組的雙重領(lǐng)導(dǎo)，而這雙重領(lǐng)導(dǎo)出于各自利益出發(fā)，可能會將不具備勝任能力的審計人員選入項目組，這勢必影響審計項目的質(zhì)量，加大審計風(fēng)險。因此，內(nèi)審部門應(yīng)不斷完善審計績效考評機制，引導(dǎo)審計項目資源合理配置，保證審計項目的質(zhì)量控制。:

綜上所述，商業(yè)銀行內(nèi)部審計只有不斷提高項目質(zhì)量的控制水平，才能真正實現(xiàn)內(nèi)部審計質(zhì)量的整體提升，從而有效發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]中國內(nèi)部審計協(xié)會的《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第19號—內(nèi)部審計質(zhì)量控制》，2005年5月.

[2]中國內(nèi)部審計協(xié)會編譯，《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)---專業(yè)實務(wù)框架》，2005年8月.

第8篇

一、理論背景及商業(yè)銀行內(nèi)部審計發(fā)展的新趨勢和新要求

（一）銀行治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部審計的關(guān)系

自20世紀(jì)90年代中后期以來，銀行治理結(jié)構(gòu)備受國外理論界的關(guān)注。20世紀(jì)90年生的巴林銀行破產(chǎn)案、日本銀行破產(chǎn)案、亞洲金融風(fēng)暴等事件使人們認(rèn)識到銀行健康持續(xù)經(jīng)營的重要性，也認(rèn)識到強化銀行治理結(jié)構(gòu)的必要性。1999年9月巴塞爾銀行監(jiān)督委員會（以下簡稱“巴塞爾委員會”）的《加強銀行機構(gòu)的公司治理》，將商業(yè)銀行治理結(jié)構(gòu)問題推到了從未有過的歷史高度。建立良好的公司治理可以促進(jìn)銀行穩(wěn)健經(jīng)營，降低金融風(fēng)險，這一點已得到全球理論界和金融界的共識。

公司治理的一般架構(gòu)是建立在因分散的所有權(quán)結(jié)構(gòu)而引致的所有權(quán)與控制權(quán)相分離的基礎(chǔ)上的。其主要目的是為了解決經(jīng)理人員的機會主義行為及其他問題，以實現(xiàn)公司價值（尤其是股東財富）的最大化（注：由商業(yè)銀行的特殊性所決定，商業(yè)銀行公司治理的目標(biāo)除了公司價值的最大化之外，還應(yīng)包括商業(yè)銀行本身的安全與穩(wěn)健）（李維安、曹廷求，2003）。完整的公司治理體系包括以董事會建設(shè)為核心的內(nèi)部治理機制和以產(chǎn)品市場、資本市場、并購市場、經(jīng)理市場為主要內(nèi)容的外部治理機制。商業(yè)銀行作為一種企業(yè)組織形式，其公司治理的基本原則和治理框架符合企業(yè)公司治理的一般性。良好的內(nèi)部治理機制和外部治理機制對于包括銀行在內(nèi)的公司制企業(yè)都很重要，但是和一般公司不同，銀行治理結(jié)構(gòu)更加強調(diào)銀行內(nèi)部治理，如銀行的戰(zhàn)略目標(biāo)和價值取向，銀行的平衡制約機制、責(zé)任機制等。原因在于：

（1）根據(jù)規(guī)模經(jīng)濟和范圍經(jīng)濟原理，銀行業(yè)市場結(jié)構(gòu)普遍處于不完全競爭甚至寡頭壟斷的格局，產(chǎn)品市場（即銀行提供給客戶的金融產(chǎn)品及服務(wù)的市場）的競爭機制不能起到外部治理機制的基礎(chǔ)性作用；

（2）商業(yè)銀行獨特的資本結(jié)構(gòu)使得債權(quán)約束作為外部治理機制中的重要一環(huán)對銀行的作用甚微；

（3）銀行并購成本的巨大限制了并購機制這種外部治理機制的作用；

（4）由商業(yè)銀行的特殊地位及銀行危機的“傳染性”和巨大破壞性所決定的商業(yè)銀行嚴(yán)格的外部監(jiān)管制度，在相當(dāng)時期內(nèi)是一個確定的外生變量，使得商業(yè)銀行自身無法突破這種外部政策和法規(guī)來進(jìn)行經(jīng)營和管理創(chuàng)新。

因此，外部治理機制在商業(yè)銀行治理體系中不能發(fā)揮主要作用，商業(yè)銀行公司治理改革中應(yīng)更注重由內(nèi)向外，完善內(nèi)部治理機制（曹幸仁、趙新杰，2004）。而內(nèi)部審計制度就是公司內(nèi)部治理機制的一個重要的制度安排。在《加強銀行機構(gòu)的公司治理》這一指導(dǎo)性文件中，巴塞爾委員會從銀行戰(zhàn)略目標(biāo)和價值理念、責(zé)權(quán)劃分、董事會職責(zé)和管理者的相互關(guān)系、內(nèi)控系統(tǒng)、薪酬制度和信息透明度等方面闡述了一個有效的銀行治理結(jié)構(gòu)所必須具備的基本特征，其別指出“要認(rèn)識到內(nèi)部審計提供的重要的審計功能，并有效地利用”；美國聯(lián)邦儲備委員會成員SnsanS.Bies強調(diào)銀行治理結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵是建立內(nèi)部有效的審計程序和內(nèi)部控制程序，嚴(yán)格的會計、審計制度和信息披露制度是建立有效市場的核心。可見，內(nèi)部審計是公司治理的重要控制和監(jiān)督力量，而公司治理則為內(nèi)部審計提供了一個良好的控制環(huán)境和制度基礎(chǔ)。

（二）銀行治理對商業(yè)銀行內(nèi)審工作的新要求

2003年4月29日，巴塞爾委員會公布了巴塞爾新資本協(xié)議（Baselll）（以下簡稱“巴塞爾ll”）第三次征求意見稿，要求各國銀行監(jiān)管機構(gòu)和商業(yè)銀行在2003年7月31日前提出修改意見。中國銀監(jiān)會2003年5月份以第二號公告的形式，就巴塞爾ll公開征求中國銀行業(yè)的意見。巴塞爾委員會的代表已表示，第三次征求意見稿基本上接近最終稿，委員會的目標(biāo)仍然是在2004年第4季度完成新協(xié)議，并于2006年底在全球范圍內(nèi)推廣使用巴塞爾ll，取代現(xiàn)行的1988年的資本充足率協(xié)定，成為指導(dǎo)各國銀行業(yè)監(jiān)管的新核心原則。可以預(yù)見，巴塞爾ll框架的形成與實施必將對全球銀行業(yè)監(jiān)管產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

巴塞爾ll在原來的基礎(chǔ)上將最低資本要求、資本充足性的監(jiān)管約束和市場約束結(jié)合在一起，構(gòu)成了三大支柱，更加強調(diào)銀行自身的內(nèi)部風(fēng)險控制和管理，同時對銀行風(fēng)險也做了重新劃分。巴塞爾ll的第一個目標(biāo)就是鼓勵銀行改進(jìn)其風(fēng)險衡量和管理技術(shù)。為鼓勵銀行加強內(nèi)部控制和風(fēng)險管理程序，巴塞爾ll將提供直接的經(jīng)濟激勵，鼓勵銀行采用更加精確的風(fēng)險衡量技術(shù)和更為復(fù)雜的控制這些風(fēng)險暴露的方法手段。風(fēng)險管理必須建立在一個強大的公司治理基礎(chǔ)之上，因此在巴塞爾ll中明確強調(diào)了良好公司治理的重要性。這些規(guī)定包括：要求董事會和高級管理層了解其銀行面臨風(fēng)險的性質(zhì)和水平，確定銀行對這些風(fēng)險的可容忍程度，確保組織建立強大的風(fēng)險管理和內(nèi)部控制，并保證他們自身能夠不斷地、恰當(dāng)?shù)孬@知所承擔(dān)的風(fēng)險。這些規(guī)定促進(jìn)了良好的風(fēng)險管理和公司治理。首先，巴塞爾ll對操作風(fēng)險暴露提出了明確的資本要求，在確立一個清晰的、全面的和整體的風(fēng)險觀方面邁出了重要一步。有理由相信，如果董事會和管理人員對銀行面臨風(fēng)險的種類和范圍有一個更好的了解，那么他們就能夠在企業(yè)戰(zhàn)略層面和業(yè)務(wù)層面做出更加正確的決策。其次，巴塞爾ll提出了收集、分析和報告風(fēng)險數(shù)據(jù)的嚴(yán)格的操作標(biāo)準(zhǔn)，通過提高收集和解釋數(shù)據(jù)的門檻，期望改進(jìn)內(nèi)部報告的質(zhì)量、有效性和次數(shù)。要使高級管理人員和董事在恰當(dāng)?shù)臅r間獲得正確的信息，以便于他們了解業(yè)務(wù)的性質(zhì)。鑒于此，巴塞爾ll再次強調(diào)了獨立評估和審計的重要性。

如上所述，巴塞爾ll的規(guī)定和精神對內(nèi)部審計工作是一種新的激勵，提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)，要求內(nèi)審工作應(yīng)符合新時期的經(jīng)濟特點，通過獨立、客觀的保證與咨詢活動，通過系統(tǒng)地、規(guī)范地評價銀行的治理、風(fēng)險管理與控制過程，通過為高級管理人員和董事提供有價值的經(jīng)營管理信息，間接地為銀行增加價值，發(fā)揮內(nèi)部審計的應(yīng)有作用。我國是國際清算銀行成員國，實施巴塞爾ll是各成員國的應(yīng)盡義務(wù)。銀監(jiān)會用這一標(biāo)準(zhǔn)監(jiān)管國內(nèi)的各類商業(yè)銀行是遲早的要求，因此，分析研究巴塞爾資本協(xié)議變化趨勢，及早針對巴塞爾ll框架采取措施，才能使我國銀行業(yè)的風(fēng)險監(jiān)管適應(yīng)國際金融業(yè)風(fēng)險管理發(fā)展和我國金融市場平穩(wěn)發(fā)展的需要。

（三）西方商業(yè)銀行現(xiàn)代內(nèi)部審計理念及演變趨勢

正確認(rèn)識內(nèi)部審計及其職能，建立適當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計理念，有助于最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計在銀行治理結(jié)構(gòu)中的作用。關(guān)于內(nèi)部審計的職能，英國公司治理和內(nèi)部控制研究歷史上的三大里程碑，即卡德伯利報告、哈姆佩爾報告以及作為綜合準(zhǔn)則指南的特恩布爾報告對內(nèi)部審計的闡述，反映了西方內(nèi)部審計職能的角色由監(jiān)督者逐步向控制者轉(zhuǎn)變的軌跡（見表1）。

表1英國公司治理的三大研究報告有關(guān)內(nèi)部審計的主要觀點

時間

報告

有關(guān)內(nèi)部審計的主要觀點

1992卡德伯利報告

內(nèi)部審計是對外部審計的補充，建立內(nèi)部審計機構(gòu)對關(guān)鍵控制和程序進(jìn)行監(jiān)督是良好公司實務(wù)的組成部分，這種日常監(jiān)督也是公司內(nèi)部控制整體中的一部分，它有利于保持內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性。內(nèi)部控制代表董事會對任何有舞弊可疑性的行為執(zhí)行調(diào)查，為保證其地位的獨立性，應(yīng)使內(nèi)部審計負(fù)責(zé)人與審計委員會主席的溝通暢通無阻。

1998哈姆佩爾報告沒有必要對內(nèi)部審計做出嚴(yán)格的規(guī)定，但董事會應(yīng)經(jīng)常考慮，是否需要建立獨立內(nèi)部審計機構(gòu)。

1999特恩布爾報告高級管理人員和董事會需要對風(fēng)險和控制給出客觀的保證和建議，一個有效的內(nèi)部審計部門（或獨立第三方）則可以提供這種保證和建議，內(nèi)部審計亦可以在諸如健康和安全、管制和法律遵守及環(huán)境等問題提供保證和建議。內(nèi)部審計師的主要作用是“確證和建議”，而不再是以往的“監(jiān)督和復(fù)核。”

巴塞爾委員會于2001年8月了一份報告《銀行內(nèi)部審計和監(jiān)管當(dāng)局與審計師的關(guān)系》（以下簡稱“內(nèi)審報告”）。該報告闡述了銀行組織內(nèi)部審計工作的重要性，要求所有銀行建立一個常設(shè)的獨立的內(nèi)部審計職能部門，并提出了內(nèi)部審計指導(dǎo)原則。根據(jù)巴塞爾委員會內(nèi)審報告，內(nèi)部審計的范圍一般包括：檢查和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的充分性和有效性；審查風(fēng)險管理程序和風(fēng)險評價方法的應(yīng)用和有效性；審查和管理財務(wù)信息系統(tǒng)，包括電子信息系統(tǒng)和電子銀行服務(wù)；審查會計記錄和財務(wù)報告的準(zhǔn)確性和可靠性；審查保護(hù)資產(chǎn)的方法；審查銀行與風(fēng)險估計相關(guān)的資本評估系統(tǒng)；審查已經(jīng)建立的系統(tǒng)是否遵循法律和監(jiān)管要求、行為準(zhǔn)則和政策、程序的執(zhí)行情況；評價經(jīng)營活動的效益和效率；測試交易和特定內(nèi)部控制程序的功能；測試監(jiān)管報告的可靠性和時效性；執(zhí)行特別調(diào)查等（注：為了調(diào)查內(nèi)部審計指導(dǎo)原則在全球銀行業(yè)的認(rèn)可程度和實際執(zhí)行情況，巴塞爾委員會會計特別小組于2001～2002年期間，對比利時、法國、德國、意大利、日本、盧森堡、荷蘭、西班牙、瑞典、瑞士以及美國的銀行監(jiān)管當(dāng)局和71家樣本銀行進(jìn)行了調(diào)查。調(diào)查結(jié)果顯示，在實際工作中，樣本國家銀行內(nèi)部審計的范圍基本上是與內(nèi)部審計師協(xié)會關(guān)于內(nèi)部審計的定義和巴塞爾委員會內(nèi)審報告的要求相一致的）。

內(nèi)部審計從財務(wù)型審計轉(zhuǎn)向增值型審計是整個西方商業(yè)銀行現(xiàn)代內(nèi)部審計理念的最顯著特點，而這又恰恰是建立在內(nèi)部審計目標(biāo)和職責(zé)的準(zhǔn)確定位基礎(chǔ)上的。科學(xué)的目標(biāo)定位和職責(zé)分工，保證了內(nèi)部審計部門能夠適應(yīng)形勢的變化和管理當(dāng)局的新要求。傳統(tǒng)內(nèi)部審計的目標(biāo)是查錯防弊，發(fā)揮保護(hù)性制約性作用，因而其工作重點放在財務(wù)審計上；而以查錯防弊為重點的內(nèi)部審計既不能直接協(xié)助企業(yè)提高經(jīng)濟效益，增強競爭能力，又容易導(dǎo)致內(nèi)審部門重視了細(xì)枝末節(jié)，忽略了主要風(fēng)險，而且還代替管理層履行了其應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)。因此，西方商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門目前很少開展諸如財務(wù)收支審計、雇員欺詐行為調(diào)查之類的制約性審計，而是將工作重點致力于改進(jìn)管理效率、增加企業(yè)利潤等建設(shè)性審計上（注：在安然和世通事件發(fā)生后，美國銀行內(nèi)部審計部門又重新加強了對報表的關(guān)注）。

綜上所述，可以看出國際銀行內(nèi)部審計理念明顯出現(xiàn)了一些新趨勢和新特點，如圖1所示。

圖1西方商業(yè)銀行內(nèi)部審計演變趨勢（略）

二、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計現(xiàn)狀及制約因素

（一）我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計現(xiàn)狀

我國現(xiàn)有的內(nèi)審工作機制是在計劃經(jīng)濟條件下建立起來的，采用的是既受企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)的管理，又接受國家審計機關(guān)指導(dǎo)監(jiān)督的模式，是一種雙重領(lǐng)導(dǎo)模式。在實際工作中，國家審計機關(guān)往往對內(nèi)審進(jìn)行較多的業(yè)務(wù)管理，使商業(yè)銀行內(nèi)審主要代表國家審計機關(guān)對企業(yè)進(jìn)行財務(wù)審計，很少開展經(jīng)濟效益審計和參與企業(yè)經(jīng)營管理決策。可以說，目前我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計正處于“財務(wù)型審計”階段，大多數(shù)商業(yè)銀行內(nèi)部審計主要是一種“警察”型的內(nèi)審理念，認(rèn)為內(nèi)部審計作用就是監(jiān)督和評價，內(nèi)部審計部門僅僅是一個監(jiān)督部門，審計方式主要是查錯找弊，糾正違規(guī)。從實際效果看，這種審計理念指導(dǎo)下的審計活動發(fā)揮作用的層次、領(lǐng)域、深度等都有明顯不足，具體表現(xiàn)在以下方面：

1.審計價值未能得到重視和挖掘，內(nèi)部審計的地位難以真正確立。我國銀行一般觀念認(rèn)為，審計作為服務(wù)部門并不能創(chuàng)造價值和利潤，對于內(nèi)部審計在銀行治理結(jié)構(gòu)中的地位和作用認(rèn)識不足，未能充分挖掘?qū)徲嬙谝?guī)避風(fēng)險、轉(zhuǎn)移風(fēng)險和控制風(fēng)險中的價值，未能重視和發(fā)揮內(nèi)審為銀行“增加價值”的作用。雖然有些商業(yè)銀行內(nèi)部審計機構(gòu)已經(jīng)建立了相對獨立和垂直管理的組織機構(gòu)，但總行審計部門不像國外商業(yè)銀行的審計委員會那樣直接對董事會負(fù)責(zé)，而只是一個職能部門，其沒有直接參與監(jiān)督管理應(yīng)有的地位。

2.內(nèi)部審計目標(biāo)以查錯糾弊為主，滿足于真實性、遵循性等基礎(chǔ)要求，審計職能未能全面發(fā)揮。銀行內(nèi)部審計人員應(yīng)是經(jīng)營和管理的顧問，而不是單純的監(jiān)督者。而長期以來，我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計主要是證實各種報表、數(shù)據(jù)的真實性，檢查各項業(yè)務(wù)活動的合法性和規(guī)范性，審計人員往往把精力主要集中在經(jīng)營活動事后的檢查上，而對事前分析和事中監(jiān)控重視不夠，內(nèi)部審計對增強銀行風(fēng)險控制能力作用十分有限。

3.審計理論和技術(shù)方法落后單一，審計內(nèi)容陳舊，審計報告缺乏參考價值。我國商業(yè)銀行內(nèi)審工作正處于改革發(fā)展階段，主要采用以查錯糾弊為主的真實性審計和以對照制度檢查為主的合規(guī)性審計方法，審計人員大多沿用傳統(tǒng)的審計理論和模式，以賬項為基礎(chǔ)，圍繞報表、賬簿、憑證、規(guī)章制度開展查賬、算賬、找問題、提建議、寫報告等，審計報告內(nèi)容越來越模式化，審計建議的“含金量”不高，難以提出具有重要價值的審計信息。

（二）我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計的制約因素

當(dāng)前，制約我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計作用發(fā)揮的因素主要有以下三個方面：

1.由于良好有效的公司治理結(jié)構(gòu)這個大前提沒有解決，以致內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性不強，權(quán)威不高。商業(yè)銀行及其分支機構(gòu)都在內(nèi)部設(shè)置了與其他業(yè)務(wù)部門平行的內(nèi)審機構(gòu)，直接歸行內(nèi)領(lǐng)導(dǎo)分管并向其負(fù)責(zé)報告工作。內(nèi)審人員與被審計單位的各種利益（包括經(jīng)濟利益與非經(jīng)濟利益）有著密切的聯(lián)系，對所在單位有較多的依附。這樣的內(nèi)審組織體制往往因單位領(lǐng)導(dǎo)干預(yù)、利益關(guān)系制約和人際關(guān)系影響，致使內(nèi)審機構(gòu)及其人員不能客觀、真實、公正、全面、深入地開展工作，其獨立性較差，缺乏權(quán)威性，所做出的內(nèi)審意見和處理決定也因這種管理體制上的影響而得不到有效的貫徹執(zhí)行。雖然我國銀行的內(nèi)部審計體制近年進(jìn)行了一些改革，但仍沒有實現(xiàn)真正意義上的獨立。

2.指導(dǎo)思想不明確，致使內(nèi)部審計工作易于進(jìn)入誤區(qū)。長期以來，商業(yè)銀行部分內(nèi)審人員對審計工作指導(dǎo)思想認(rèn)識簡單和片面，認(rèn)為內(nèi)審工作只是“裝樣子，給外審看的”，對內(nèi)部各項業(yè)務(wù)審計只采取“應(yīng)付”和“無所謂”的態(tài)度，造成內(nèi)審工作只是務(wù)虛。一是在具體審計過程中，對政策界限把握模糊，不能真正行使保駕護(hù)航角色，而且行使查處力度不大，對違反財經(jīng)紀(jì)律行為未進(jìn)行嚴(yán)肅處理；二是不具備超前意識，缺乏主觀能動性，不能夠堅持高標(biāo)準(zhǔn)、高質(zhì)量地完成工作任務(wù)，對新生事物不能及時接受，形成思想停滯的不良局面；三是不能夠快速找準(zhǔn)商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作定位點，難以發(fā)揮內(nèi)審為銀行“增加價值”的作用。

3.商業(yè)銀行的內(nèi)部審計資源不足，使得內(nèi)部審計工作不能適應(yīng)形勢發(fā)展的需要。突出表現(xiàn)在以下兩方面：一是缺少普遍適用的專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和審計條例；二是內(nèi)部審計人員整體素質(zhì)有待提高。我國商業(yè)銀行原來的內(nèi)部審計人員大多從會計、出納、儲蓄崗位調(diào)入，專業(yè)比較單一，其中熟悉計算機技術(shù)和法律專業(yè)知識的人更少，不能滿足需要，特別是在收集信息、檢查、評價和交流方面的能力，不能適應(yīng)銀行業(yè)務(wù)活動日益增加的技術(shù)復(fù)雜程度和內(nèi)部審計部門需要承擔(dān)的繁重任務(wù)，難以應(yīng)對審計環(huán)境變化的挑戰(zhàn)。

三、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計制度和模式的創(chuàng)新

如前所述，西方商業(yè)銀行內(nèi)部審計的演變趨勢是由財務(wù)型審計向增值型審計發(fā)展。我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計也應(yīng)創(chuàng)新，要以增值型審計為發(fā)展目標(biāo)，以適應(yīng)巴塞爾ll對內(nèi)審的要求以及建設(shè)現(xiàn)代銀行制度和市場化公司治理機制、加強銀行經(jīng)營管理的需要，實現(xiàn)內(nèi)審在銀行公司治理中的增值作用。

（一）我國商業(yè)銀行創(chuàng)新內(nèi)審制度和模式的意義

1.有利于我國商業(yè)銀行盡快與國際商業(yè)銀行的慣例接軌。縱觀國際上發(fā)達(dá)國家的商業(yè)銀行無不具有一個相對獨立、較高權(quán)威、強有力的內(nèi)部審計監(jiān)督體系。加入WTO后，市場競爭更加規(guī)范也更加激烈。商業(yè)銀行作為市場競爭的主體，欲在市場競爭中立于不敗之地，務(wù)必要加強企業(yè)管理，特別是隨著2006年我國入世承諾期結(jié)束的臨近，各級商業(yè)銀行為了逐步與國際慣例接軌，提升核心競爭力，關(guān)鍵就是要建立健全銀行公司治理，而強化商業(yè)銀行內(nèi)部審計管理與控制、發(fā)揮內(nèi)審增值作用是其中一個很重要的因素。

2.有利于加強商業(yè)銀行內(nèi)部營運資金管理。風(fēng)險和收益是商業(yè)銀行經(jīng)營管理面臨的最主要問題，高風(fēng)險高收益、低風(fēng)險低收益，商業(yè)銀行要取得高收益，就必須面對高風(fēng)險，而能否承擔(dān)高風(fēng)險則取決于風(fēng)險管理能力。巴塞爾ll的核心內(nèi)容是全面提高風(fēng)險管理水平，即準(zhǔn)確地識別、計量和控制風(fēng)險，反映了當(dāng)今世界先進(jìn)的風(fēng)險管理技術(shù)和監(jiān)管理念與實踐，風(fēng)險管理在商業(yè)銀行居于十分重要的地位。因此，開展以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部增值型審計，是現(xiàn)代商業(yè)銀行經(jīng)營管理中內(nèi)在的必然要求，也是推動和促進(jìn)商業(yè)銀行不斷提高經(jīng)營管理水平的有效手段。

3.有利于提高商業(yè)銀行的經(jīng)濟效益。市場經(jīng)濟的激烈競爭促使銀行向管理要效益。世界上先進(jìn)的現(xiàn)代內(nèi)部審計——增值型審計，主要是對商業(yè)銀行經(jīng)營管理各方面的政策、規(guī)定的完善性和有效性進(jìn)行評價，包括預(yù)測與決策、計劃與組織、協(xié)調(diào)與調(diào)整、拓展與創(chuàng)新、監(jiān)督與考核等多項內(nèi)容，并針對管理中的薄弱環(huán)節(jié)提出具有針對性、建設(shè)性的意見和建議，目的是確保利潤的最大化，使商業(yè)銀行的資源得到最經(jīng)濟和最高效使用。因此，內(nèi)部增值型審計對于商業(yè)銀行降低成本、挖掘內(nèi)部潛力、提高經(jīng)濟效益具有重要的促進(jìn)作用。

（二）內(nèi)審制度和模式創(chuàng)新的具體實現(xiàn)途徑

由上可知，商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作是商業(yè)銀行改革和發(fā)展取得順利進(jìn)行的重要保障，是整個商業(yè)銀行工作必不可少的組成部分，對商業(yè)銀行各項業(yè)務(wù)正常發(fā)展具有重要的意義。隨著商業(yè)銀行業(yè)務(wù)逐步向多功能、立體化方向發(fā)展，傳統(tǒng)業(yè)務(wù)、新興業(yè)務(wù)齊驅(qū)并進(jìn)，內(nèi)部審計的范圍不斷擴大，需要審計的工作量不斷增加，審計質(zhì)量要求更高。因此，必須創(chuàng)新我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計制度和模式，其具體實現(xiàn)途徑如下：

1.通過創(chuàng)新內(nèi)審理念，提升商業(yè)銀行內(nèi)審價值。應(yīng)當(dāng)在有關(guān)法律中對內(nèi)部審計進(jìn)行明確規(guī)定，使人們對公司治理的關(guān)注從治理結(jié)構(gòu)上升到公司治理的實質(zhì)內(nèi)容，認(rèn)識到內(nèi)部審計是公司治理的重要措施，使內(nèi)部審計機構(gòu)和人員得到銀行應(yīng)有的重視，使內(nèi)部審計的效用得以充分發(fā)揮，使內(nèi)部審計參與到公司治理中，幫助銀行改進(jìn)風(fēng)險管理體系，促進(jìn)內(nèi)部控制的改善，與董事會、高級管理層、外部審計師一起構(gòu)成有效公司治理的四大基石之一。商業(yè)銀行內(nèi)部審計作為置身銀行內(nèi)部的一個部門，有著外部監(jiān)管和審計無法替代的優(yōu)勢，既可對銀行各項經(jīng)濟活動進(jìn)行事前、事中和事后的全面審查，又可對有關(guān)問題進(jìn)行經(jīng)常、連續(xù)、系統(tǒng)深入的了解，從而為銀行提供有價值的經(jīng)營管理信息，幫助銀行實現(xiàn)增值目標(biāo)；同時，內(nèi)部審計還可以通過完善自身管理機制，更新審計手段等改革措施，提高審計質(zhì)量，節(jié)減審計成本，為銀行增加價值。因此，傳統(tǒng)的銀行內(nèi)審理念已不能完全滿足銀行經(jīng)營管理的需要，應(yīng)與時俱進(jìn)，創(chuàng)新內(nèi)審理念，樹立由“財務(wù)型審計”向“增值型審計”轉(zhuǎn)變的觀念，內(nèi)審工作的重點應(yīng)逐步由合規(guī)、真實性審計向效益、風(fēng)險性審計發(fā)展，在原來財務(wù)收支審計糾錯防弊的同時，應(yīng)更加側(cè)重于經(jīng)營管理審計和經(jīng)濟效益審計，由原來事后審計變?yōu)槭虑翱刂啤⑹轮斜O(jiān)督，全方位、多層次的動態(tài)審計，將內(nèi)部審計滲透到商業(yè)銀行管理的全過程。充分認(rèn)識內(nèi)部審計在風(fēng)險管理、控制和治理程序中的評價和改進(jìn)作用，實現(xiàn)內(nèi)部審計的增值目標(biāo)。具體來說：

（1）內(nèi)部審計部門可以通過對銀行風(fēng)險管理過程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評估和報告，幫助銀行管理者發(fā)現(xiàn)并評價重要的風(fēng)險因素，指出其控制缺陷，并提出改進(jìn)意見，提供風(fēng)險管理的有效方法和控制措施，幫助銀行改進(jìn)風(fēng)險管理與控制體系，規(guī)避經(jīng)營過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險損失，從而為銀行增加價值（注：如德國聯(lián)邦銀行監(jiān)管當(dāng)局明確要求，內(nèi)部審計部門一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險高的業(yè)務(wù)領(lǐng)域時，應(yīng)及時反饋給董事會；新產(chǎn)品在正式推向市場前，必須經(jīng)過一段時間的試用，由內(nèi)審部門對業(yè)務(wù)流程及風(fēng)險因素評估以后報董事會，并經(jīng)全體董事會成員同意后方可投入市場）。

（2）內(nèi)部審計部門可以通過評價銀行內(nèi)部控制狀況，衡量內(nèi)部控制體系的建立程度和有效性，尋找內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，向銀行管理層和相關(guān)部門提出強化內(nèi)部控制建設(shè)的措施，以防范和化解經(jīng)營風(fēng)險，提高經(jīng)營管理水平，從而為銀行增加價值。

（3）內(nèi)部審計人員以其公認(rèn)的道德操守和良好的職業(yè)技術(shù)，通過對銀行治理程序的完整性、有效性、合法性等做出結(jié)論，并提請銀行負(fù)責(zé)人、管理人員和全體員工遵守法律、法規(guī)、道德和社會責(zé)任，推進(jìn)銀行依法管理經(jīng)營，幫助銀行完成各項治理目標(biāo)，從而實現(xiàn)“增加價值”。內(nèi)部審計部門還通過定期評價銀行的道德氛圍及其戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)、信息流通和為了實現(xiàn)期望的遵紀(jì)守法水平而采取的其他過程的有效性，披露銀行內(nèi)部違反道德規(guī)范、政策和其他不正當(dāng)行為的嫌疑，規(guī)避道德和法律風(fēng)險，從而為銀行增加價值。

2.通過創(chuàng)新內(nèi)審體制，為銀行增加價值。內(nèi)部審計隸屬于誰，即受誰的領(lǐng)導(dǎo)，這在很大程度上決定了內(nèi)部審計組織的獨立性和權(quán)威性。一般地說，內(nèi)部審計所隸屬的層次越高，其權(quán)威性和獨立性就越強，反之就越低。西方商業(yè)銀行內(nèi)部審計主要有受董事會（或監(jiān)事會）領(lǐng)導(dǎo)或其下設(shè)的審計委員會領(lǐng)導(dǎo)等形式。近幾年來，我國商業(yè)銀行也進(jìn)行了內(nèi)部審計體制改革的探索，應(yīng)當(dāng)肯定，改革的方向與目標(biāo)是正確的，都有利于提高內(nèi)審部門的獨立性與權(quán)威性；但是，大多數(shù)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計仍然是在行長領(lǐng)導(dǎo)下開展工作并直接對行長負(fù)責(zé)，形式上處于較高地位，但實際上陷入了自己監(jiān)督自己的怪圈，沒有實現(xiàn)真正意義上的獨立，究其主要原因是良好有效的公司治理結(jié)構(gòu)這個大前提沒有解決。因此，必須按照良好有效公司治理機制的要求，進(jìn)一步改革我國銀行現(xiàn)有的內(nèi)審體制。應(yīng)當(dāng)在商業(yè)銀行中成立名副其實的能真正發(fā)揮其應(yīng)有職能的董事會。在董事會設(shè)立之后，還應(yīng)當(dāng)改變內(nèi)審部門的負(fù)責(zé)對象，使內(nèi)審部門直接向董事會而不向總行行長負(fù)責(zé)（注：美國花旗銀行、美洲銀行和紐約銀行等國際著名銀行都是采取這種模式，這些銀行的內(nèi)審部門甚至不向行長提供內(nèi)審報告）。在具體操作上，可以在董事會中設(shè)立常設(shè)機構(gòu)——審計委員會，來代表董事會履行相關(guān)的職能。將內(nèi)審部門的人事與財務(wù)管理權(quán)全部賦予董事會或它的審計委員會。在機構(gòu)設(shè)置上，應(yīng)全面上收各分支行設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)的權(quán)力，將目前“金字塔”型的內(nèi)審體系向“倒金字塔”型轉(zhuǎn)變，總行內(nèi)審機構(gòu)陣容強大，可根據(jù)具體情況采取按業(yè)務(wù)品種或分布區(qū)域劃分設(shè)立或交叉運用業(yè)務(wù)與區(qū)域兩種模式設(shè)立，下設(shè)機構(gòu)直接向總部內(nèi)審部門負(fù)責(zé)并報告工作；總行以下的分支行一律不設(shè)內(nèi)審機構(gòu)，采取派出制或出于成本效益因素考慮可實行“內(nèi)審?fù)獍薄＿@種內(nèi)審體制模式實現(xiàn)了內(nèi)部審計的全行統(tǒng)一垂直管理，提高了內(nèi)部審計的獨立性、權(quán)威性和科學(xué)性，有利于內(nèi)審部門從全行角度恰當(dāng)確定審計范圍、重點、時間和頻率，更有效、更合理地支配內(nèi)審資源。

3.通過創(chuàng)新內(nèi)審方法和手段，為銀行增加價值。銀行是高風(fēng)險的行業(yè)，外部監(jiān)管、經(jīng)營環(huán)節(jié)對銀行強化風(fēng)險防范，提高內(nèi)控能力提出了全新的、更高的要求。入世后，我國的金融業(yè)將融入國際金融體系，將面臨更大的風(fēng)險。這就迫切要求商業(yè)銀行重視審計風(fēng)險防范的研究，更新審計理念，增強審計人員的風(fēng)險意識和責(zé)任意識。

（1）將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕肷虡I(yè)銀行內(nèi)部審計領(lǐng)域，提升審計質(zhì)量。風(fēng)險審計是現(xiàn)代審計方法的最新發(fā)展，在商業(yè)銀行內(nèi)部審計領(lǐng)域的運用，不僅可以有效地控制商業(yè)銀行的經(jīng)營風(fēng)險，增強內(nèi)控能力，而且能夠用來控制、降低審計風(fēng)險。通過對商業(yè)銀行管理行為、資產(chǎn)風(fēng)險的分析和評價，全面把握被審主體的風(fēng)險狀況，并找出高風(fēng)險的領(lǐng)域，在此基礎(chǔ)上確定審計重點和審計頻率，以便集中力量對高風(fēng)險領(lǐng)域進(jìn)行控制和管理，幫助和促進(jìn)商業(yè)銀行各級管理層提高管理水平，做到科學(xué)決策，有效地進(jìn)行風(fēng)險控制和管理。

（2）全面開展增值型審計，需要更新審計手段。近幾年來，我國商業(yè)銀行電子信息技術(shù)應(yīng)用水平迅速提高，電子銀行業(yè)務(wù)也迅速發(fā)展，網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)交易量逐年增加，信息科技和電子銀行方面的風(fēng)險控制越來越突出。因為信息科技和電子銀行方面的風(fēng)險是系統(tǒng)風(fēng)險，一旦出現(xiàn)問題將造成全局性的影響，對一個銀行的商譽和形象都將帶來極大損害，所以世界各國商業(yè)銀行都十分重視信息科技和電子銀行風(fēng)險的控制，相應(yīng)地，電子銀行審計也越來越引起人們的重視。巴塞爾委員會專門制定了電子銀行風(fēng)險管理原則，包括董事會和管理層的監(jiān)控、安全控制、法律和信譽風(fēng)險三個方面。因此，我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計手段要向電子化、網(wǎng)絡(luò)化、實時化和規(guī)范化轉(zhuǎn)變。充分利用電子計算機、網(wǎng)絡(luò)、信息等現(xiàn)代技術(shù)手段，替代原先傳統(tǒng)的手工操作辦法，加快內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，逐步建立內(nèi)部審計資料庫，積極探索利用計算機進(jìn)行審計的途徑。通過對內(nèi)部審計手段的改進(jìn)，不斷提高工作效率，增強內(nèi)部審計功效，保證審計增值目標(biāo)的實現(xiàn)。

4.通過創(chuàng)新內(nèi)審資源，為銀行增加價值。

（1）制定符合我國國情的銀行內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和審計條例。通過審計標(biāo)準(zhǔn)和條例來保證內(nèi)部審計部門在銀行中的地位和權(quán)威。實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)可參照國際內(nèi)部審計師學(xué)會《內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，由中國金融稽核監(jiān)督研究會等行業(yè)協(xié)會來制定；審計條例應(yīng)由各銀行制定。巴塞爾委員會要求，一部審計條例至少要包括：內(nèi)部審計職能的目標(biāo)和范圍；內(nèi)部審計部門在組織中的地位、權(quán)力和責(zé)任；內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人的責(zé)任。審計條例應(yīng)當(dāng)由內(nèi)部審計部門起草，定期審查。它應(yīng)當(dāng)?shù)玫礁呒壒芾韺拥耐猓S后得到作為監(jiān)管作用一部分的董事會的確認(rèn)。在審計條例中，銀行高級管理層給予內(nèi)部審計部門建議權(quán)，授權(quán)其直接與任何員工進(jìn)行接觸和交流，檢查銀行的任何一項活動或一個實體，接觸銀行的任何記錄、資料或數(shù)據(jù)，包括管理信息和所有協(xié)商和決策機構(gòu)的會議記錄。

（2）加大培訓(xùn)力度，提高內(nèi)審人員素質(zhì)。在西方發(fā)達(dá)國家，內(nèi)部審計已走上了職業(yè)化道路，其商業(yè)銀行的內(nèi)部審計往往由具有職業(yè)資格的內(nèi)部注冊審計師來執(zhí)行，這些人員既來自于組織內(nèi)部，也可能來自于組織外部。在我國，近年來開始了國際注冊內(nèi)部審計師（CIA）考試。雖然各商業(yè)銀行目前并沒有把取得國際注冊內(nèi)部審計師資格作為從事內(nèi)部審計工作的必要條件，但囿于提高素質(zhì)的需要和新形勢的要求，無論是內(nèi)部審計管理部門還是審計人員都應(yīng)對這樣的資格考試日益重視并積極地參與。隨著內(nèi)部審計在銀行公司治理結(jié)構(gòu)中的地位日益重要，審計部門不僅需要財務(wù)會計專家，還需要大量具備經(jīng)濟學(xué)和企業(yè)管理學(xué)知識的專家，包括內(nèi)部控制專家、風(fēng)險管理專家、公司治理專家和信息系統(tǒng)審計專家。因此，必須通過各種途徑，比如后續(xù)教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)等措施，提高銀行審計整體隊伍和人員的專業(yè)素質(zhì)和水平，這樣才能為公司治理提供源源不斷的符合要求的監(jiān)督控制資源。通過建立一支專業(yè)化、高素質(zhì)的內(nèi)部審計隊伍，提高內(nèi)部審計質(zhì)量，以保證審計增值目標(biāo)的實現(xiàn)。

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第9篇

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；商業(yè)銀行；問題建議

一、商山銀行內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）法人治理結(jié)構(gòu)不合理

近年來，我國的商業(yè)銀行在完善系統(tǒng)內(nèi)部控制，強化銀行風(fēng)險管理等方面取得了很大進(jìn)步。然而我國銀行業(yè)仍然有很多問題，過多的管理層次，各層次的權(quán)利被嚴(yán)重削弱。政策指令在多級決策的組織結(jié)構(gòu)中下達(dá)速度較慢、政策落實質(zhì)量低、信息不對稱的上下級使得內(nèi)控機制變形和失靈。

（二）內(nèi)部審計缺乏獨立性

由于銀行的治理結(jié)構(gòu)不完善使得銀行內(nèi)部審計部門人事安排、經(jīng)費開支以及日常工作在一定程度上受制于行長，使得內(nèi)部審計部門的獨立性和權(quán)威性得不到保障，從而使其檢查職能在一定程度上已失效。

（三）內(nèi)部控制制度執(zhí)行力較弱

我國商業(yè)銀行在從計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌過程中，商業(yè)銀行文化建設(shè)滯后，缺乏內(nèi)部控制文化氛圍，這是導(dǎo)致內(nèi)部控制執(zhí)行力在基層執(zhí)行難的主要原因。首先，由于商業(yè)銀行盲目追求業(yè)務(wù)規(guī)模的擴展或者片面追求自身經(jīng)濟利益，將內(nèi)部控制中的合法的規(guī)定拋于腦后，以身試法，不惜從事形形的違法違規(guī)經(jīng)營活動，對金融秩序的穩(wěn)定和安全造成了影響。其次，商業(yè)銀行管理層人員有著濃厚的“人情味”和偏重“熟人社會”，在開展工作、發(fā)展客戶中存在著先講情、再講理、最后才是法，沒有把內(nèi)部控制的程序運用到實際工作中去，最后導(dǎo)致經(jīng)濟損失的案件發(fā)生。最后商業(yè)銀行在進(jìn)行交易時，一些法律文件僅通過經(jīng)辦人員與交易對方簽署，而不是通過第三方公正的法律部門進(jìn)行公證簽署。這使得在發(fā)生經(jīng)濟糾紛時無法運用法律手段來保護(hù)商業(yè)銀行的合法權(quán)益。

二、對我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制的建議

（一）完善內(nèi)部控制制度

商業(yè)銀行內(nèi)部控制應(yīng)該做到適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離。在業(yè)務(wù)程序中，不論是貸款業(yè)務(wù)、存款業(yè)務(wù)、中間結(jié)算業(yè)務(wù)等，必須科學(xué)合理設(shè)計其業(yè)務(wù)制度。商業(yè)銀行在解決風(fēng)險辨別、評估方法和手段落后等問題上，首先銀行必須為每一次經(jīng)營活動指定相應(yīng)的政策及實施程序，為每一項業(yè)務(wù)活動建立詳細(xì)完善的業(yè)務(wù)管理制度。針對業(yè)務(wù)流程中的“核心風(fēng)險點”制定內(nèi)部控制制度，推行以流程控制為主要手段的控制方式，從方法上提高內(nèi)部控制的效率。其次要建立責(zé)任劃分明確、相互制約的授權(quán)體系，加強授權(quán)管理的有效性、科學(xué)性，在責(zé)任制的基礎(chǔ)上以確保現(xiàn)有的控制政策及程序順利實施。最后一方面要通過授權(quán)、授信來明確各部門、各分支機構(gòu)的職責(zé)權(quán)限；另一方面要推行內(nèi)部工作的目標(biāo)管理制定并完善崗位責(zé)任制度、業(yè)務(wù)操作規(guī)程、工作標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)崗位給工作人員賦予相應(yīng)的職權(quán)，并對重要崗位和重要業(yè)務(wù)實行定期或不定期輪換或強制休假制度。

（二）加強公司法人治理結(jié)構(gòu)建設(shè)

從國外發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗來看，銀行的內(nèi)部控制機制是在完善的法人治理結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)上建立起來的。銀行應(yīng)該建立一個規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，使企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，從組織結(jié)構(gòu)上保證內(nèi)部控制的有效性。商業(yè)銀行應(yīng)該設(shè)立合理科學(xué)的組織結(jié)構(gòu)。銀行的組織結(jié)構(gòu)涉及到管理層次，部門設(shè)置和職權(quán)的劃分，界定了銀行各層次、各部門的職責(zé)和任務(wù)。在管理層次上，要精簡管理層次以及權(quán)力的分散，明確每一項工作崗位所需要的知識和技能，并且使每一個層次、每一個部門的管理人員都充分理解其內(nèi)部控制的責(zé)任并具備與其職位相稱的經(jīng)驗及知識水平。從人員素質(zhì)和組織結(jié)構(gòu)上解決政策指令下達(dá)速度慢、政策落實質(zhì)量低、上下級之間存在信息不對稱使得內(nèi)控機制失靈的問題，加強對信貸的統(tǒng)一管理。商業(yè)銀行在不斷完善法人治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的同時，要切實加強內(nèi)部監(jiān)管隊伍建設(shè)。設(shè)立獨立、監(jiān)管權(quán)威的內(nèi)部審計部門，直接對上級行長負(fù)責(zé)；內(nèi)部審計部門由上級行垂直領(lǐng)導(dǎo)，分級管理。

（三）努力提高內(nèi)部審計的效率

首先，商業(yè)銀行內(nèi)部審計應(yīng)適應(yīng)新時代的發(fā)展需要，逐步以合規(guī)審計向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變。銀行內(nèi)部審計的風(fēng)險管理職能是維護(hù)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要環(huán)節(jié)，為此，商業(yè)銀行要樹立風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟睿鰪妰?nèi)部審計的風(fēng)險控制評估職能，在全面把握被審計主體風(fēng)險狀況的基礎(chǔ)上確定審計重點和頻率，集中力量對高風(fēng)險領(lǐng)域進(jìn)行控制和管理，促進(jìn)銀行提高管理水平。其次，要加強銀行審計的電子化，用非現(xiàn)場稽核的手段進(jìn)行審計尤為必要。利用非現(xiàn)場審計系統(tǒng)來監(jiān)測、評價各分支機構(gòu)的風(fēng)險狀況，進(jìn)行風(fēng)險預(yù)警，提出控制風(fēng)險的對策，保證銀行業(yè)務(wù)規(guī)范穩(wěn)健的發(fā)展。然后，要大力借助外部審計手段。當(dāng)內(nèi)部審計資源缺乏時，如某些內(nèi)部審計項目需要更先進(jìn)的審計技術(shù)時，內(nèi)部審計人員可借助外部專業(yè)審計力量，不僅能夠有效地完成審計項目，而且有助于提高內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)技能水平。

三、結(jié)論

商業(yè)銀行特殊的經(jīng)營范圍，特殊的經(jīng)營方式，決定了商業(yè)銀行經(jīng)營活動“高負(fù)債”、“高風(fēng)險”的基本特征，也就使得風(fēng)險是銀行業(yè)永恒的話題。商業(yè)銀行在現(xiàn)代企業(yè)制度的改革過程中，在業(yè)績要求的條件下商業(yè)銀行金融創(chuàng)新相當(dāng)活躍。這些變化在一定程度上促進(jìn)了現(xiàn)代銀行的發(fā)展，但同時銀行風(fēng)險也表現(xiàn)出形式多樣化的特點。在目前金融市場日新月異的時代，如何不斷推進(jìn)和完善商業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)防范商業(yè)銀行經(jīng)營風(fēng)險，提高商業(yè)銀行經(jīng)營效益，仍然需要更深次的探索，更是今后一個時期面臨的一項艱巨的任務(wù)，我國商業(yè)銀行也迫切需要轉(zhuǎn)變思想觀念，提高內(nèi)部控制的專業(yè)水平，以適應(yīng)現(xiàn)代商業(yè)銀行制度的要求，盡快與先進(jìn)的國際銀行業(yè)的內(nèi)部控制模式接軌。

參考文獻(xiàn)：

[1] 韋彩萍.我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制研究[J]，暨南大學(xué)碩士學(xué)位論文 2008，1.

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