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第1篇

（一）認(rèn)識(shí)不明確，理解有偏頗

我國(guó)多數(shù)中小企業(yè)對(duì)企業(yè)審計(jì)認(rèn)識(shí)不清，很多企業(yè)認(rèn)為審計(jì)是給別人看的，找個(gè)聲譽(yù)好的會(huì)計(jì)事務(wù)所出具一份審計(jì)報(bào)告，能夠通過金融機(jī)構(gòu)的融資審核就行；審計(jì)了財(cái)務(wù)就會(huì)帶來更多的稅務(wù)支出；內(nèi)部審計(jì)就是個(gè)形式，起不到什么作用，可有可無；加之我國(guó)多數(shù)中小企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)高度統(tǒng)一，企業(yè)沒有良好的貫徹起現(xiàn)代企業(yè)管理制度，財(cái)務(wù)工作人員多為由企業(yè)所有者的近親擔(dān)任，審計(jì)會(huì)增加內(nèi)部不信任感甚至導(dǎo)致矛盾；審計(jì)就是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中增加一個(gè)不必要的流程，增加經(jīng)營(yíng)成本和人力資本；更有甚者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是讓員工去找老板的麻煩；部分審計(jì)人員也認(rèn)為自己的工作并不重要，走個(gè)過場(chǎng)就行，別給自己和單位找不痛快。

（二）審計(jì)無保障，工作開展難

在很多中小企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)不是獨(dú)立部門，沒有制度依據(jù)和工作支持，審計(jì)的獨(dú)立性、真實(shí)性、客觀性、公正性沒有保障；有的企業(yè)審計(jì)設(shè)立在財(cái)務(wù)部門之中，人員由財(cái)務(wù)部門的人員兼職，不能獨(dú)立開展工作，只是在需要時(shí)臨時(shí)抽調(diào)，應(yīng)負(fù)場(chǎng)面，審計(jì)變成了自己查賬；內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員不具備審計(jì)資質(zhì)或者應(yīng)有的知識(shí)和技能，審計(jì)工作無法達(dá)目的；審計(jì)結(jié)果和出具的報(bào)告難以真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和問題，更提不出改進(jìn)建議，失去審計(jì)的意義，不為企業(yè)所有者信任；有部分企業(yè)的財(cái)務(wù)管理混亂，無法提供審計(jì)所需的真實(shí)、完善信息，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部審計(jì)結(jié)果本身不具備公信力，導(dǎo)致審計(jì)工作既不能服務(wù)于企業(yè)的融資需要，又不能為經(jīng)營(yíng)管理提供可行性建議，為決策提供咨詢；尷尬的處境和不明確的作用是中小企業(yè)審計(jì)難以發(fā)揮作用的癥結(jié)所在；內(nèi)部審計(jì)工作局限在對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的查證上，缺乏事前了解、調(diào)查經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的前沿，沒有參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理過程，難以發(fā)現(xiàn)問題；當(dāng)涉及下屬單位的績(jī)效考核、年薪兌現(xiàn)等切身利益時(shí)，就淡化管理審計(jì)，使工作具有片面性。

（三）制度不健全，作用難發(fā)揮

在建立審計(jì)單位或設(shè)立了審計(jì)崗位的中小企業(yè)中，很多單位在審計(jì)制度建設(shè)和執(zhí)行方面存在問題，審計(jì)的參與度不高，很多部門和員工不配合審計(jì)工作；領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)審計(jì)結(jié)果的利用不充分，難以實(shí)現(xiàn)以審計(jì)促管理的目的；發(fā)現(xiàn)問題不是設(shè)法推諉、掩蓋，就是“炒魷魚”了事；沒有從根本上分析癥結(jié)，完善管理。

二、解決問題的建議

針對(duì)以上問題，筆者結(jié)合自己多年工作經(jīng)驗(yàn)給出以下建議：

（一）正確認(rèn)識(shí)，全員參與

從企業(yè)的所有者、管理者開始，自上而下推行內(nèi)審工作，端正對(duì)內(nèi)部審計(jì)的態(tài)度，正確認(rèn)識(shí)內(nèi)審在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的作用，明確內(nèi)審的職責(zé)；改變錯(cuò)誤認(rèn)知，真正把內(nèi)審工作納入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過程，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的過程監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)控制、決策咨詢服務(wù)、效率評(píng)價(jià)作用。全員參與不是大家都來審計(jì)，而是全員支持審計(jì)工作，為之提供全面、完善、詳實(shí)的資料和信息；主動(dòng)咨詢，發(fā)揮審計(jì)的服務(wù)作用；對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問題和建議認(rèn)真落實(shí)，實(shí)現(xiàn)流程改進(jìn)、效率提升、管理優(yōu)化的目的。這就要求企業(yè)的所有者、經(jīng)營(yíng)管理者具備清醒的頭腦和較高的管理素養(yǎng)，同時(shí)也是促進(jìn)企業(yè)管理者主動(dòng)學(xué)習(xí)，不斷更新觀念，提升自身素質(zhì)；促使全體員工主動(dòng)關(guān)注、融入企業(yè)，與企業(yè)共成長(zhǎng)。

（二）建立機(jī)制，保證良好運(yùn)行

在正確認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，可以使之直接隸屬最高決策層。比如董事會(huì)，直接對(duì)其負(fù)責(zé)；保證審計(jì)的獨(dú)立性，使內(nèi)部審計(jì)工作做到獨(dú)立、公正、客觀；同時(shí)發(fā)揮決策咨詢作用，提高審計(jì)成果的利用率。制定內(nèi)部審計(jì)流程和制度，并嚴(yán)格執(zhí)行，做好獎(jiǎng)懲，最好與經(jīng)營(yíng)績(jī)效掛鉤；促使全體人員配合審計(jì)工作；對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，本著查漏補(bǔ)缺、完善管理、提升效能的原則認(rèn)真分析原因、冷靜處理，不能簡(jiǎn)單粗暴，不能依據(jù)未定性的結(jié)論做出有礙內(nèi)部和諧的決定，更不能借機(jī)生事。

（三）提升從業(yè)者素質(zhì)，實(shí)現(xiàn)提升管理，服務(wù)企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)

內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員的個(gè)人素質(zhì)對(duì)審計(jì)有很大的影響，是其履職的保證。就當(dāng)前中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員的整體素質(zhì)而言，提升專業(yè)能力和綜合素質(zhì)是亟待解決的問題。企業(yè)需要做好人才引進(jìn)和培養(yǎng)工作，一方面要引進(jìn)人才，特別是專業(yè)技能人才——注冊(cè)會(huì)計(jì)師，這是內(nèi)部審計(jì)得以實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)之一；另一方面要培養(yǎng)內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)，這是他們?yōu)槠髽I(yè)提供高質(zhì)量審計(jì)成果、深入發(fā)現(xiàn)分析問題，綜合分析行業(yè)發(fā)展、社會(huì)環(huán)境、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，為企業(yè)提供咨詢建議，促進(jìn)企業(yè)完善管理，提升競(jìng)爭(zhēng)力的保證。

（四）引進(jìn)企業(yè)內(nèi)審工作外包機(jī)制

對(duì)于很多中小企業(yè)來說，建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，培養(yǎng)專業(yè)的、高素質(zhì)的內(nèi)審員確有難度。由于企業(yè)的規(guī)模、發(fā)展?fàn)顟B(tài)（企業(yè)的初創(chuàng)期、發(fā)展期、成熟期區(qū)間）等原因，許多企業(yè)不能擁有自己的內(nèi)審機(jī)構(gòu)和團(tuán)隊(duì)，又要保證內(nèi)審工作的有序、有效開展，聘請(qǐng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)很好的選擇。內(nèi)審?fù)獍呀?jīng)成為越來越多中小企業(yè)的首選，它解決了中小企業(yè)成立內(nèi)審團(tuán)隊(duì)的經(jīng)費(fèi)、人員、工作流程、工作效率、獨(dú)立性等一系列問題，為中小企業(yè)帶來了便利的內(nèi)審服務(wù)；甚至延伸合作，為企業(yè)出具具有高誠(chéng)信度的審計(jì)報(bào)告，為中小企業(yè)融資帶來便利。

三、結(jié)語

第2篇

論文摘要:文章首先介紹了內(nèi)部審計(jì)的定義和特點(diǎn),探討了中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及存在的問題,進(jìn)而指出內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用于中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制的必要性;接著從內(nèi)部審計(jì)的角度來分析現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的原因和作用,并闡述了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的關(guān)系。

內(nèi)部控制制度是中小企業(yè)為了保證實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)。一個(gè)現(xiàn)代企業(yè)完善、健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)中,必須有完善嚴(yán)密的內(nèi)部審計(jì)制度、獨(dú)立有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和高素質(zhì)、高責(zé)任心的內(nèi)部審計(jì)人員,它既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中重要的一個(gè)分支系統(tǒng),又是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段。

一、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的含義

(一)內(nèi)部審計(jì)的概念

內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立,客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng),旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的,規(guī)范的方法,評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)作為中小企業(yè)企業(yè)管理體系的重要組成部分,在實(shí)際工作中,應(yīng)該對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、管理的合法性、合理性、有效性進(jìn)行審核和評(píng)價(jià),注重審查企業(yè)的內(nèi)部控制狀況,為建立、健全企業(yè)的各種政策和規(guī)章制度,完善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理提供服務(wù)。中小企業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分,有其自身的特殊性。深入研究中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)問題具有極其重要的意義。

(二)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員必須保持應(yīng)有的相對(duì)獨(dú)立性,獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)人員提出公正的鑒定或評(píng)價(jià)的保證,是順利開展審計(jì)工作的前提。133229.CoM就內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)而言,內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該對(duì)該企業(yè)中的一個(gè)具有足夠權(quán)利的負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)外,企業(yè)還應(yīng)設(shè)立有關(guān)制度,確保審計(jì)部門經(jīng)理和該負(fù)責(zé)人之間能直接交流信息。就內(nèi)部審計(jì)人員而言,內(nèi)部審計(jì)人員必須是專職的,而不能由其他業(yè)務(wù)部門,特別是會(huì)計(jì)部門的人員兼任。就內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性而言,內(nèi)部審計(jì)不能負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作以外的計(jì)劃,不編制會(huì)計(jì)報(bào)表,不直接參與企業(yè)各部門的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),以保證其獨(dú)立性。

(三)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象和范圍

中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)是幫助企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此,其審計(jì)的對(duì)象和范圍是非常廣泛的,可以涵蓋企業(yè)的一切行為和所有方面,而不僅僅限于其內(nèi)部按行政職能劃分的部門或單位。在確定審計(jì)對(duì)象時(shí),內(nèi)審人員關(guān)鍵是要確定可審計(jì)的活動(dòng)。

二、內(nèi)部控制制度建設(shè)

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整,確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。

控制與管理的關(guān)系非常密切,二者日益融合。現(xiàn)代內(nèi)部控制已逐漸滲透到管理活動(dòng)的各個(gè)方面,與管理活動(dòng)的各項(xiàng)職能交織融合在一起,內(nèi)部控制概念的歷史演進(jìn)充分表明了這個(gè)發(fā)展趨勢(shì)。

內(nèi)部控制概念的演進(jìn)可以分為以下幾個(gè)階段:

第一,內(nèi)部牽制階段。內(nèi)部控制思想的萌芽在五千年前就出現(xiàn)了。漫長(zhǎng)的幾千年來,內(nèi)部控制一直以最原始的內(nèi)部牽制形式出現(xiàn)在各種組織的管理過程中。

第二,內(nèi)部控制制度階段。20世紀(jì),審計(jì)理論界及實(shí)務(wù)界開始關(guān)注內(nèi)部牽制對(duì)審計(jì)人員的重要性,進(jìn)而對(duì)其進(jìn)行研究,擴(kuò)大了對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)。內(nèi)部控制制度包括企業(yè)內(nèi)部采用的機(jī)構(gòu)計(jì)劃和所有有關(guān)的調(diào)整方法和措施,其目的在于保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn),檢查其會(huì)計(jì)資料是否正確可靠,以及提高業(yè)務(wù)效率,促進(jìn)經(jīng)營(yíng)方針、組織計(jì)劃的貫徹和企業(yè)內(nèi)部所有調(diào)查方法的實(shí)施。這個(gè)定義涵蓋的范圍已經(jīng)超越了與財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)職能有直接關(guān)系的內(nèi)容,而涉及經(jīng)營(yíng)管理等多方面。

第三,內(nèi)部控制制度兩分法階段。內(nèi)部管理控制制度包括,但不僅僅限于組織結(jié)構(gòu)的計(jì)劃,以及關(guān)于管理部門對(duì)事項(xiàng)核準(zhǔn)的決策步驟上的程序與記錄,目的在于提高經(jīng)營(yíng)效率、促使有關(guān)人員遵守既定的管理方針。

三、企業(yè)內(nèi)部控制制度——現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制

內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的組成內(nèi)容,發(fā)揮著對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)的作用,是對(duì)內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的控制環(huán)境、監(jiān)督等要素的重要組成部分,是對(duì)中小企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)控制的再控制。盡管中小企業(yè)可以通過外聘中介機(jī)構(gòu)和專業(yè)人士評(píng)價(jià),行政主管部門監(jiān)督檢查等外部的監(jiān)督檢查,以及包括會(huì)計(jì)監(jiān)督在內(nèi)的部門的日常控制,但對(duì)這些日常活動(dòng)控制的全方位的不間斷的再控制,則只有內(nèi)部審計(jì)才能做到,因此,內(nèi)部審計(jì)對(duì)于完善內(nèi)部控制具有不可替代的作用。內(nèi)部審計(jì)控制是內(nèi)部控制的基本方法之一。在內(nèi)部控制系統(tǒng)中,董事會(huì)、各級(jí)管理層甚至一般員工,都是內(nèi)部控制的主體。在這一過程中,內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制的充分性、有效性進(jìn)行認(rèn)定、評(píng)價(jià),提出糾正問題和改進(jìn)控制的建議。

內(nèi)部審計(jì)作為對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)控的專門機(jī)構(gòu),通過對(duì)內(nèi)部控制適時(shí)持續(xù)的監(jiān)測(cè)、評(píng)價(jià),保證了內(nèi)部控制按預(yù)期進(jìn)行,并根據(jù)實(shí)際情況的變化而進(jìn)行合理的調(diào)整,為內(nèi)部控制機(jī)制的有效運(yùn)行提供了保障、維護(hù)的作用。

通過采用詢問、問卷調(diào)查,觀察,審閱各種文檔資料,測(cè)試等審計(jì)方法對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià),可以有效地監(jiān)督內(nèi)部控制制度的實(shí)施。

內(nèi)部控制制度審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)人員通過對(duì)被審計(jì)內(nèi)部控制制度的審查,分析測(cè)試、評(píng)價(jià),確定其可信程度,從而對(duì)產(chǎn)生的結(jié)果做出鑒定的一種現(xiàn)代審計(jì)方法。隨著經(jīng)濟(jì)改革的發(fā)展和企業(yè)管理的不斷深入,圍繞財(cái)務(wù)收支和會(huì)計(jì)資料,以查錯(cuò)糾弊為主導(dǎo)的審計(jì)方法,不僅效率低下,而且也難以適應(yīng)復(fù)雜多變的企業(yè)內(nèi)外環(huán)境對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范的需求。現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)更著重關(guān)注內(nèi)部控制制度下審計(jì),變革審計(jì)方法,提高審計(jì)效率,以促進(jìn)內(nèi)部控制體系日益完善,這是規(guī)避企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),改善經(jīng)營(yíng)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益的有效途徑。內(nèi)部控制制度審計(jì)的主要作用有:

一是促進(jìn)國(guó)家方針、政策及財(cái)經(jīng)法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)決策和規(guī)章制度的正確實(shí)施和對(duì)內(nèi)各部門和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效控制;促進(jìn)企業(yè)建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境,促進(jìn)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、正確性和財(cái)務(wù)活動(dòng)的有效性、合法性;促進(jìn)財(cái)產(chǎn)物資的安全性和完整性。

二是提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量。目前企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求越來越高,審計(jì)工作量越來越大,而內(nèi)部控制審計(jì)的評(píng)價(jià)可有效的確定審計(jì)重點(diǎn)、減少審計(jì)樣查,節(jié)約時(shí)間和人力成本,提高審計(jì)效率和質(zhì)量,達(dá)到有效履行審計(jì)職責(zé),強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督的目的。

三是突出審計(jì)重點(diǎn)。通過對(duì)單位內(nèi)部控制制度的可信賴程度進(jìn)行鑒定和評(píng)價(jià),針對(duì)內(nèi)部控制制度的薄弱環(huán)節(jié)分析,明確審計(jì)重點(diǎn)和內(nèi)容,保證了審計(jì)重點(diǎn)和方向,提高審計(jì)質(zhì)量。

四、結(jié)語

適當(dāng)?shù)慕M織目標(biāo)和合理的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是管理和內(nèi)部審計(jì)工作走向規(guī)范的標(biāo)志。沒有合理的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),就等于沒有實(shí)質(zhì)意義的管理,缺少有效的內(nèi)部控制,中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作展開也就無法真正發(fā)揮其作用,以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)屬于開放式的模型,這不僅體現(xiàn)在具體項(xiàng)目及與部門的相互溝通方面,而且還反映在宏觀上審計(jì)目標(biāo)的不斷演變。由此可見,中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的思路開展對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià),以組織目標(biāo)為起點(diǎn)和核心,能夠更加有效地發(fā)揮建設(shè)性作用,完成由監(jiān)督控制到風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ),為組織做好服務(wù)。

參考文獻(xiàn)

[1]張孝蘭,肖章大.內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)與防范對(duì)策[j].樂山師范學(xué)院學(xué)報(bào),2007,(8).

第3篇

摘要：中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄，對(duì)內(nèi)部控制又不重視，造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制存在缺陷。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的最后一道防線，但是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在中國(guó)中小企業(yè)成為一個(gè)可有可無的部門。中小企業(yè)應(yīng)該重視內(nèi)部審計(jì)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用，可以通過建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、完善內(nèi)部審計(jì)的功能、提高審計(jì)人員專業(yè)勝任能力等措施對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部審計(jì)

1引言

根據(jù)《2015年全國(guó)企業(yè)負(fù)擔(dān)調(diào)查評(píng)價(jià)報(bào)告》調(diào)查顯示，稅收負(fù)擔(dān)過重是企業(yè)反映比較突出的一個(gè)問題，希望政府出臺(tái)稅收減免的政策呼聲最高。稅收負(fù)擔(dān)過重而政府如果沒有采取相應(yīng)的措施，當(dāng)企業(yè)的人工成本、融資成本成為企業(yè)面臨的主要問題時(shí)，企業(yè)是經(jīng)濟(jì)人，為了生存會(huì)想辦法降低成本，而有時(shí)會(huì)鋌而走險(xiǎn)通過非法的途徑來降低成本。降低稅收負(fù)擔(dān)就成為企業(yè)降低成本的渠道之一。企業(yè)在涉稅過程中如果沒有遵守國(guó)家的稅收法律規(guī)章制度，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)利益的損失，將給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)，這就需要對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理。近年來，很多學(xué)者的研究基本集中在如何最大限度通過管理如納稅籌劃等來降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。羅威在其《中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究》博士論文中提出中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)存在的問題，但對(duì)內(nèi)部審計(jì)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理如何監(jiān)督?jīng)]有展開進(jìn)一步研究。目前國(guó)內(nèi)研究中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)文獻(xiàn)較少，本文將運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)的有關(guān)知識(shí)，從內(nèi)部審計(jì)的角度討論降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的措施，以此給中小企業(yè)管理和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供一些參考。

2中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)對(duì)中小企業(yè)發(fā)展的影響

COSO的風(fēng)險(xiǎn)管理定義是指企業(yè)可以有條不紊的管理風(fēng)險(xiǎn)的過程，而這種風(fēng)險(xiǎn)指的是附著在每一個(gè)戰(zhàn)略組合之上，以實(shí)現(xiàn)持續(xù)盈利為目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)是阻礙企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可能性，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)盈利目標(biāo)并實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展就需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估并采取應(yīng)對(duì)措施。IIA《標(biāo)準(zhǔn)》第2120條規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)必需評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理過程的有效性并對(duì)其改善做出貢獻(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)組織介入企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)得到國(guó)際內(nèi)部職業(yè)界的普遍認(rèn)可。

2.1稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)可以提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平

風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)戰(zhàn)略管理的中心環(huán)節(jié)，沒有風(fēng)險(xiǎn)就不需要控制，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是存在的，企業(yè)需要對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，才能評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)控制的有效性，而內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制手段的一種。根據(jù)2004年IIA頒布《內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用》中指出，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中應(yīng)該發(fā)揮核心作用。內(nèi)部審計(jì)以獨(dú)立、客觀的態(tài)度對(duì)內(nèi)部組織進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督，以保證企業(yè)管理的需要，控制和化解各種風(fēng)險(xiǎn)，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)管理的加強(qiáng)能夠使內(nèi)部審計(jì)更加明確自身參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范的重要性和必要性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的組成部分，內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向決定了其能與風(fēng)險(xiǎn)控制完美結(jié)合，從而有效降低企業(yè)涉稅過程中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員在為企業(yè)把脈，審計(jì)人員要確保企業(yè)識(shí)別全部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而企業(yè)才能管理風(fēng)險(xiǎn)。

2.2中小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展需要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)

如果企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)沒有控制得當(dāng)，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)違反法律規(guī)章制度，影響企業(yè)聲譽(yù)甚至可能導(dǎo)致觸犯國(guó)家法律的行為。如何防范和控制風(fēng)險(xiǎn)成為中小企業(yè)一項(xiàng)相當(dāng)艱巨的任務(wù)。從現(xiàn)實(shí)意義上看，目前很多企業(yè)的管控都側(cè)重于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)效益方面，而對(duì)稅務(wù)審計(jì)有明顯的忽視現(xiàn)象。彭喜陽對(duì)全國(guó)部分城市的中小企業(yè)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員專業(yè)勝任能力不足是最基本的問題，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)不健全，缺乏內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督，即使少數(shù)中小企業(yè)設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門，也大都沒有開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)總是存在的，不會(huì)以人的意志而轉(zhuǎn)移，對(duì)于中小企業(yè)管理者而言，在外界環(huán)境無法改變的情況下加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制來防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成為一項(xiàng)首要任務(wù)。由于審計(jì)人員和企業(yè)的管理者對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄導(dǎo)致很多企業(yè)都是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生以后才采取措施，但為時(shí)已晚。如果企業(yè)能夠盡早意識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性，及時(shí)地讓審計(jì)部門參與到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)中，必然會(huì)大大降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而很大程度上減少企業(yè)的損失，不至于讓企業(yè)在蒙受損失的同時(shí)擔(dān)負(fù)更多的法律責(zé)任，這樣也會(huì)提升企業(yè)的信用和聲譽(yù)，給社會(huì)留下較好的口碑，中小企業(yè)將實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

3中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)存在的問題

為引導(dǎo)大企業(yè)合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)家稅務(wù)總局2009年出臺(tái)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，2011年出臺(tái)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理暫行辦法》，我國(guó)的大型企業(yè)開始逐步重視并且進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制。但目前大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制建設(shè)情況并不樂觀，而與大企業(yè)相比，中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平明顯低。彭喜陽（2014）經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，幾乎大部分的中小企業(yè)都不存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，不將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理作為企業(yè)的日常管理，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)缺乏內(nèi)部審計(jì)有效的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)存在以下幾方面的問題。

3.1內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全

根據(jù)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2012年對(duì)9287家中國(guó)民營(yíng)企業(yè)的調(diào)查顯示，8128家占全部調(diào)查數(shù)的90.82%沒有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。有些企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是為了滿足上級(jí)單位、法律法規(guī)的外部要求。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)成為企業(yè)可有可無的部門。很多企業(yè)為了應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求被動(dòng)地對(duì)企業(yè)各項(xiàng)涉稅活動(dòng)進(jìn)行自查，而僅僅為應(yīng)對(duì)稅務(wù)部門的檢查而沒有真正讓獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)人員來擔(dān)當(dāng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督和評(píng)價(jià)工作。

3.2中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)功能不到位

筆者調(diào)研了福建一些中小企業(yè)，對(duì)于企業(yè)稅務(wù)管理進(jìn)行了詳細(xì)的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)目前部分企業(yè)雖然設(shè)有審計(jì)部門，但大多是對(duì)于企業(yè)采購、招標(biāo)以及生產(chǎn)等方面進(jìn)行審計(jì)，忽視了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。目前企業(yè)把稅務(wù)審計(jì)作為財(cái)務(wù)審計(jì)的一部分，而對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)不重視。根據(jù)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2012年的調(diào)查，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)常開展的審計(jì)項(xiàng)目中風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)占2.01%、國(guó)有企業(yè)占2.06%；而開展財(cái)務(wù)審計(jì)民營(yíng)企業(yè)占16.7%、國(guó)有企業(yè)為23.7%。通過數(shù)據(jù)分析我們認(rèn)為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)力度不夠，內(nèi)部審計(jì)還是集中在財(cái)務(wù)審計(jì)。

3.3內(nèi)部審計(jì)人員從事稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)專業(yè)勝任能力不足

根據(jù)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2012年調(diào)查：民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員46.5%是兼職人員、專科學(xué)歷從業(yè)人員占44.03%；國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員30.61%是兼職人員、專科學(xué)歷從業(yè)人員占43.53%，由此可見，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)偏低，無法勝任內(nèi)部審計(jì)工作的需要。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)需要復(fù)合的知識(shí)，因?yàn)槎悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)和其他方面的審計(jì)有很大的區(qū)別，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)不僅僅涉及到風(fēng)險(xiǎn)的控制，更要求審計(jì)人員對(duì)國(guó)家的相關(guān)法律條文和財(cái)務(wù)制度有比較深入了解，因此，對(duì)審計(jì)人員的要求較高，審計(jì)人員需要具備多方面的專業(yè)知識(shí)才能夠勝任此項(xiàng)工作。但是目前企業(yè)的審計(jì)人員大多只是熟悉財(cái)務(wù)知識(shí)，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理沒有太多的概念，一旦盲目進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，稍有不慎就會(huì)觸及到國(guó)家的有關(guān)法律規(guī)定，從而給企業(yè)造成不必要的損失，使企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步增加。

4中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)對(duì)措施

企業(yè)資源是有限的，中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)資源更有限，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)要讓企業(yè)的資源充分發(fā)揮其作用，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行有效的監(jiān)督。企業(yè)在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的道路上，機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)并存，只有那些練好內(nèi)部控制體系與防范風(fēng)險(xiǎn)管理措施的企業(yè)才能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中有立足之地。

4.1建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

根據(jù)2003年審計(jì)署的關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定：企事業(yè)組織以及其他單位建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，企業(yè)管理層應(yīng)重視企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)建設(shè)，企業(yè)管理層應(yīng)該明白內(nèi)部審計(jì)的建立和健全能有效加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理。另外由于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的特殊性，企業(yè)在完善審計(jì)部門的同時(shí)應(yīng)該根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模設(shè)立專門從事稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的小組和專業(yè)審計(jì)人員。要盡快落實(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)部門每個(gè)人的職責(zé)和義務(wù)，成立責(zé)任追究制度，中小企業(yè)可以在財(cái)務(wù)部門之下設(shè)定稅收風(fēng)險(xiǎn)管理崗位，這樣能夠?qū)崿F(xiàn)不相容崗位分離制度，對(duì)于工作人員而言，每個(gè)人的責(zé)任明確，一旦出現(xiàn)問題，便可追責(zé)到人。另外，應(yīng)明確要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)參與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，制定相應(yīng)制度促使內(nèi)部審計(jì)人員以更積極的態(tài)度參與到風(fēng)險(xiǎn)管理工作中。

4.2完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的功能

如果企業(yè)有能力建立自己的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中內(nèi)部審計(jì)的作用是不可或缺的，內(nèi)部審計(jì)的職能能夠嚴(yán)格地監(jiān)督和評(píng)價(jià)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但是由于企業(yè)的管理風(fēng)險(xiǎn)本身是隨著企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和同領(lǐng)域的外部環(huán)境不斷的發(fā)生變化的，所以企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理是很難摸索清楚的。另外，也由于中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資源有限，導(dǎo)致在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)過程中要首先抓住重點(diǎn)，然后有針對(duì)性地開展審計(jì)工作。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)最主要的目的是從事后審計(jì)轉(zhuǎn)向事前控制，把風(fēng)險(xiǎn)關(guān)口前移，實(shí)現(xiàn)全過程審計(jì)。這就需要健全企業(yè)的內(nèi)部控制，轉(zhuǎn)變觀念，做好各部門的自我約束，提升管理效益。

4.2.1提升企業(yè)管理者的思想觀念和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)意識(shí)

Gilmour認(rèn)為，管理層把內(nèi)部審計(jì)看做改善控制的資源，有利于內(nèi)部審計(jì)工作的開展。王兵認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用，領(lǐng)導(dǎo)的重視是主要因素。中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有些是企業(yè)主或管理層的故意行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)要加大稅收規(guī)章制度和企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)的宣傳力度，并加大執(zhí)法力度，在全社會(huì)營(yíng)造合法經(jīng)營(yíng)的氣氛。相關(guān)部門（如各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和各級(jí)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)）加大內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益和管理水平的宣傳力度，并切實(shí)做好政府服務(wù)工作。另外，只有企業(yè)主或企業(yè)管理層提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用，才會(huì)有意識(shí)地開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)并積極地開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，這樣才會(huì)創(chuàng)造更多的價(jià)值。

4.2.2提升內(nèi)部審計(jì)人員的工作質(zhì)量

企業(yè)的許多涉稅行為是企業(yè)的整體層次行為，如果企業(yè)進(jìn)行偷漏稅，大部分是企業(yè)層面的舞弊行為，而企業(yè)主或管理層就不希望內(nèi)部審計(jì)在此方面出具不利的審計(jì)報(bào)告。由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員具有相對(duì)的獨(dú)立性，容易受到企業(yè)管理層的影響或與管理層妥協(xié)，內(nèi)部審計(jì)人員即使認(rèn)為這會(huì)給企業(yè)帶來極大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，但一般會(huì)聽從企業(yè)的安排，這使內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量受到很大的影響。根據(jù)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該有責(zé)任提醒企業(yè)主或管理層相關(guān)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)與企業(yè)主或管理層溝通，明確告知涉稅風(fēng)險(xiǎn)的后果。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)需要對(duì)稅務(wù)知識(shí)、稅務(wù)法律規(guī)章制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)財(cái)務(wù)賬務(wù)處理了解透徹，這對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出很高的要求，也容易造成內(nèi)部審計(jì)人員在開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)時(shí)信心不足。財(cái)務(wù)人員有時(shí)也認(rèn)為審計(jì)人員沒有能力來審計(jì)涉稅業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行涉稅賬務(wù)處理時(shí)存在故意的涉稅風(fēng)險(xiǎn)行為，某些涉稅不符合相關(guān)制度要求，但企業(yè)財(cái)務(wù)人員認(rèn)為歷來都是如此進(jìn)行涉稅處理，或者其他企業(yè)也是這樣處理，而稅務(wù)部門也沒有提出不同的意見。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該基于獨(dú)立、客觀的立場(chǎng)以及公司可持續(xù)發(fā)展的角度與財(cái)會(huì)人員溝通，認(rèn)真分析并解決存在的問題。

4.2.3加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部協(xié)同度

內(nèi)部審計(jì)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中，不能成為風(fēng)險(xiǎn)的管理者而應(yīng)是協(xié)調(diào)者。內(nèi)部審計(jì)在開展審計(jì)工作時(shí)，不但要查出錯(cuò)誤，還要保證咨詢與服務(wù)結(jié)合到位；不但要注重結(jié)果也要注重審計(jì)工作的過程，內(nèi)部審計(jì)部門與企業(yè)其他部門進(jìn)行協(xié)同工作，才能協(xié)調(diào)各部門共同保證企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生和對(duì)企業(yè)造成的利益損失。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的計(jì)劃要充分反映出企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略。在企業(yè)的管理體系中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是其中一項(xiàng)重要的內(nèi)容，其目的就是要保證企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率和經(jīng)濟(jì)效益的并重。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系要和內(nèi)部審計(jì)工作達(dá)成一致，確保兩項(xiàng)工作協(xié)同發(fā)揮作用，這也要求企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門在做好企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)暴露的基礎(chǔ)工作之上，合理地安排好審計(jì)計(jì)劃，在具體的審計(jì)活動(dòng)中，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的協(xié)調(diào)一致性。同時(shí)，因?yàn)槠髽I(yè)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中會(huì)涉及到企業(yè)橫、縱向的廣泛層次上的業(yè)務(wù)，這也需要企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門或風(fēng)險(xiǎn)管理部門共同協(xié)作，集思廣益，充分發(fā)揮其團(tuán)隊(duì)合作的力量，共同努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的增值。

4.2.4通過合規(guī)性的審計(jì)來提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平

企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理內(nèi)部控制制度建設(shè)，需要落實(shí)稅務(wù)崗位責(zé)任制，以制度為準(zhǔn)繩。COSO-ERM框架提出，內(nèi)部控制的各風(fēng)險(xiǎn)要素以及整個(gè)企業(yè)層面都要考慮合規(guī)性。而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)最終的目的是發(fā)現(xiàn)企業(yè)涉稅過程中不符合國(guó)家相關(guān)法律規(guī)章制度的風(fēng)險(xiǎn)，其本質(zhì)應(yīng)該是合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該從管理層的理念及管理風(fēng)格、企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、稅務(wù)控制活動(dòng)和監(jiān)督等幾個(gè)方面對(duì)稅收管理的內(nèi)部控制進(jìn)行獨(dú)立、客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，并通過內(nèi)部審計(jì)的第三道防線來防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。

4.3提高內(nèi)部審計(jì)人員從事稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的專業(yè)勝任能力影響

內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的提高很關(guān)鍵的一個(gè)因素是審計(jì)人員是否具備必要的專業(yè)能力和水平。特別是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)，審計(jì)人員僅僅有審計(jì)知識(shí)是不夠的，學(xué)習(xí)和創(chuàng)新是內(nèi)部審計(jì)人員的源泉。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)具有很強(qiáng)的專業(yè)性，對(duì)審計(jì)人員的能力和素質(zhì)有更高的要求，既具有財(cái)會(huì)、稅收、審計(jì)、管理、溝通知識(shí)又要有一定實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)的復(fù)合型人才，需要對(duì)他們進(jìn)行培訓(xùn)或者通過崗位輪換以提高他們的專業(yè)勝任能力。一般的審計(jì)人員是不能勝任此項(xiàng)工作的，中小企業(yè)可以和高校簽訂專業(yè)人才聯(lián)合培養(yǎng)協(xié)議，對(duì)于那些愿意從事稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)秀學(xué)生，企業(yè)可以在其未畢業(yè)時(shí)進(jìn)行考查和培養(yǎng)，待其畢業(yè)即可快速參與到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作中，不斷地給企業(yè)的審計(jì)人員注入新生力量。

5結(jié)語

風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)最大價(jià)值并不在于“監(jiān)督”，而是將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平進(jìn)一步提升。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)技能、職業(yè)道德等方面帶來嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計(jì)在中小企業(yè)還不受重視，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還集中在財(cái)務(wù)審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)企業(yè)中還沒有發(fā)揮其應(yīng)有的價(jià)值，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)任重道遠(yuǎn)。

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第4篇

[關(guān)鍵詞] 萊蕪；中小企業(yè)；內(nèi)部控制；控制環(huán)境

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 17. 009

[中圖分類號(hào)] F239.45 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2014）17- 0015- 01

1 完善內(nèi)部控制環(huán)境

控制環(huán)境決定了一個(gè)組織的氣氛，是內(nèi)部控制其他要素的基礎(chǔ)，直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。萊蕪中小企業(yè)加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制時(shí)應(yīng)該把改善內(nèi)部控制的環(huán)境作為考慮的首要因素，具體來說，萊蕪中小企業(yè)應(yīng)該從以下幾方面入手，完善實(shí)施內(nèi)部控制的環(huán)境。

1.1 增強(qiáng)管理者的素質(zhì)和內(nèi)部控制的意識(shí)

中小企業(yè)管理者的素質(zhì)直接影響到企業(yè)采取的具體行動(dòng)，從而會(huì)影響企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的效率和效果；雖然說萊蕪中小企業(yè)內(nèi)部控制成敗與企業(yè)員工的控制意識(shí)和行為密不可分，但是管理者對(duì)內(nèi)部控制的意識(shí)才是關(guān)鍵。

1.2 健全企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)

萊蕪中小企業(yè)在治理結(jié)構(gòu)上可以采用權(quán)力機(jī)構(gòu)、決策機(jī)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)相互分離、相互制衡的原則，減少高層管理人員交叉任職，真正使各利害關(guān)系層在權(quán)力、責(zé)任和利益上相互制衡，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效率和公平的合理統(tǒng)一，并逐漸建立民主透明的決策程序和管理議事規(guī)則、高效嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臉I(yè)務(wù)執(zhí)行系統(tǒng)以及健全有效的監(jiān)督反饋系統(tǒng)。

1.3 培養(yǎng)企業(yè)文化

企業(yè)文化是一種無形的巨大力量，它會(huì)潛移默化地影響企業(yè)成員的思維方法和行為方式。企業(yè)文化具有一種凝聚力，它可以促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)文化對(duì)企業(yè)的影響無處不在，因此它也會(huì)影響企業(yè)的內(nèi)部控制。企業(yè)文化使企業(yè)員工擁有團(tuán)隊(duì)精神，使企業(yè)員工信仰明確，思想鮮明，企業(yè)文化的這種建設(shè)、引導(dǎo)和激勵(lì)作用對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的順利實(shí)施是一種強(qiáng)大的無形動(dòng)力。

1.4 重視人力資源的作用

良好的人力資源政策對(duì)于更好地實(shí)施內(nèi)部控制有很大的推動(dòng)作用。萊蕪中小企業(yè)應(yīng)該注重對(duì)關(guān)鍵崗位的人員配備和選拔；加強(qiáng)員工專業(yè)技能和管理技能培訓(xùn)；在招聘環(huán)節(jié)嚴(yán)格把關(guān)，保證企業(yè)員工的整體素質(zhì)水平。

2 建立健全內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)有其自身的科學(xué)性， 要遵循一定的原則。從當(dāng)前的問題來看， 萊蕪中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)應(yīng)將重點(diǎn)放在建立一個(gè)財(cái)和物相分離的內(nèi)部機(jī)制上。應(yīng)該從內(nèi)部控制角度來考慮企業(yè)內(nèi)部架構(gòu)和各個(gè)機(jī)構(gòu)的職能分工， 做到內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置合理、職能明確、相互溝通和制約， 以保證每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都能夠按照科學(xué)的程序辦理。另外，在建立完備內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上還應(yīng)該建立對(duì)執(zhí)行人員的考核評(píng)價(jià)機(jī)制。

3 建立萊蕪中小企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督體系

建立萊蕪中小企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督體系主要有3個(gè)方面：一是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)法人的內(nèi)部控制監(jiān)督，建立企業(yè)重大決策集體審批制度；二是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)部門管理的控制監(jiān)督，建立部門之間相互牽制的制度；三是加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵崗位的定期稽查制度。具體說來，萊蕪中小企業(yè)具體可以從內(nèi)部審計(jì)和控制自我評(píng)估兩個(gè)方面來進(jìn)行。

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的組成部分，但同時(shí)也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量；內(nèi)部審計(jì)的作用不僅在于監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制是否被執(zhí)行，還能為內(nèi)部控制過程的設(shè)計(jì)提供建議。企業(yè)可以在加強(qiáng)期末集中審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)常規(guī)審計(jì)、定期和不定期審計(jì)，將某些違規(guī)違法行為消滅在萌芽狀態(tài)，最大限度降低控制成本和提高控制效率。至于控制的自我評(píng)估，則可以參考國(guó)外企業(yè)經(jīng)常采用的內(nèi)部控制的“控制自我評(píng)估”（CSA）來進(jìn)行。

4 盡力消除內(nèi)部控制的局限性

由于局限性是內(nèi)部控制制度固有的，所以只能盡力消除。對(duì)于管理越權(quán)，一般來講，在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中，特別要注意企業(yè)高層管理人員越權(quán)行使職能的行為。對(duì)于串通舞弊，各企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)員工的政治思想道德教育，加強(qiáng)法制教育，提高他們的思想覺悟和法制觀念，培養(yǎng)他們的職業(yè)道德。同時(shí)，還要實(shí)行不定期的崗位輪換制，不讓同一個(gè)人在同一個(gè)崗位長(zhǎng)久待下去；發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，通過定期或不定期進(jìn)行審計(jì)等措施，把串通舞弊控制在最低的程度。對(duì)于制度滯后，各個(gè)企業(yè)要根據(jù)內(nèi)、外部環(huán)境的變化，不斷地調(diào)整內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的程序、方法、內(nèi)容，不斷完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，使之適應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理與發(fā)展變化。對(duì)于可以預(yù)期的變化，應(yīng)盡快制定相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。

內(nèi)部控制是企業(yè)管理的重要手段， 建立并完善企業(yè)內(nèi)部控制是深化企業(yè)改革、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵。我們必須充分認(rèn)清萊蕪中小企業(yè)內(nèi)部控制中存在的各種問題及其原因，從平時(shí)的管理中多注意總結(jié)，逐步解決存在的問題，只有提高了萊蕪中小企業(yè)的內(nèi)部管理水平，才能提高萊蕪中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，經(jīng)濟(jì)得到了快速發(fā)展，企業(yè)勢(shì)必會(huì)有一個(gè)美好的未來。

綜上所述，萊蕪中小企業(yè)內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)的各個(gè)方面。要建立完善的內(nèi)部控制制度，需要各相關(guān)人員和部門的相互配合，只有這樣，才能最大限度地解決目前萊蕪中小企業(yè)內(nèi)部控制制度弱化的問題，使萊蕪中小企業(yè)健康、有序地發(fā)展。

注：該論文是萊蕪職業(yè)技術(shù)學(xué)院橫向研究課題。

主要參考文獻(xiàn)

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第5篇

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)內(nèi)部控制存在問題對(duì)策

內(nèi)部控制制度是企業(yè)各項(xiàng)管理工作的基礎(chǔ)，對(duì)于企業(yè)管理相對(duì)薄弱的中小企業(yè)，完善的內(nèi)部控制體系是企業(yè)管理機(jī)制建設(shè)的重要基礎(chǔ)，通過內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)將公司治理、內(nèi)部管理、責(zé)任考核、防范財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等其他各項(xiàng)管理工作有機(jī)結(jié)合起來，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展壯大。

一、我國(guó)中小企業(yè)具有以下特點(diǎn)：

1、所有制結(jié)構(gòu)和組織形式多樣化，行業(yè)分布面廣。除了國(guó)家的壟斷行業(yè)外，中小企業(yè)幾乎遍及所有的行業(yè)。特別是在面向市場(chǎng)，面向消費(fèi)者的行業(yè)中，中小企業(yè)的分布最多。

2、用人少，組織和管理不健全、不規(guī)范。中小企業(yè)為了控制經(jīng)營(yíng)成本，往往會(huì)控制職工人數(shù)。中小企業(yè)因用人不足，工作無法分工，一個(gè)人要分擔(dān)很多工作。

3、企業(yè)人員整體素質(zhì)不高。就大多數(shù)中小企業(yè)而言，經(jīng)營(yíng)者文化素質(zhì)不高，知識(shí)結(jié)構(gòu)老化，經(jīng)營(yíng)管理水平不高，缺乏工作所需要的技能訓(xùn)練，技術(shù)水平無從談起，企業(yè)科技人員更是普遍匱乏。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題：

（一）控制環(huán)境

1、員工的勝任能力不強(qiáng)。中小企業(yè)吸引優(yōu)秀人才困難，一些家族企業(yè)的關(guān)鍵崗位都是非專業(yè)的家族人員，他們多半沒有很強(qiáng)的專業(yè)知識(shí)，又缺少不斷補(bǔ)充新知識(shí)的動(dòng)力，職務(wù)的勝任能力可想而知。

2、人力資源政策與執(zhí)行存在缺陷。首先，中小企業(yè)在用人方面存在較大的隨意性，容易靠關(guān)系任用，對(duì)所聘用的人員是否具備相關(guān)的專業(yè)能力，是否適合所聘用的職務(wù)并不看重。其次，對(duì)于新員工的培訓(xùn)、員工的后續(xù)教育以及職業(yè)道德方面的教育并不重視。另外，中小企業(yè)往往缺少一些規(guī)范的員工激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

中小企業(yè)容易受到外部環(huán)境的影響，因其規(guī)模小，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)高，經(jīng)濟(jì)實(shí)力較弱，外界的種種壓力和誘惑容易對(duì)其內(nèi)部控制效能產(chǎn)生影響。如各種火災(zāi)、水災(zāi)等自然災(zāi)害，各種工傷、爆炸等事故極易削弱其內(nèi)部控制的效力甚至使其失效。

（三）控制活動(dòng)

1、職責(zé)劃分不明確。中小企業(yè)規(guī)模小、職能結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單、生產(chǎn)管理人員相對(duì)較少，容易產(chǎn)生的問題是：一些職責(zé)無人承擔(dān)，一些不相容的職責(zé)由同一人員或部門承擔(dān)。例如，有的企業(yè)對(duì)某些交易沒有復(fù)核，有的企業(yè)沒有檔案保管職責(zé)等等。

2、憑證傳遞與記錄控制制度不健全。如中小企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)白條頂庫，工資冒名頂替，憑證傳遞不及時(shí)等現(xiàn)象。

（四）信息與溝通

1、會(huì)計(jì)系統(tǒng)存在疏漏。某些中小企業(yè)在設(shè)置內(nèi)、外兩套會(huì)計(jì)系統(tǒng)的同時(shí)隱藏著偷稅、漏稅、騙取銀行貸款、坑害潛在投資者等行為，違背了國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)，這又對(duì)資產(chǎn)的安全和完整帶來危害。

2、對(duì)外信息溝通力度不夠。中小企業(yè)缺少對(duì)外信息公布的動(dòng)力，與外界的信息溝通渠道閉塞。相對(duì)于上市公司或中小企業(yè)板塊上市公司而言，對(duì)外溝通能力相對(duì)較弱。

（五）監(jiān)督

中小企業(yè)受機(jī)構(gòu)、人員所限，核算較為簡(jiǎn)單，缺乏周密而有效的預(yù)測(cè)、計(jì)劃、分析、考核工作，缺乏有效的監(jiān)督。另外，中小企業(yè)由于考慮成本效益問題，一般不設(shè)置專職的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，有的企業(yè)雖然有內(nèi)部審計(jì)，卻不能充分發(fā)揮其職能。一些企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財(cái)會(huì)人員甚至領(lǐng)導(dǎo)干部利用監(jiān)督不力的漏洞，大量收受賄賂，大肆侵吞公款，利用虛假發(fā)票非法占有企業(yè)資金等。

三、加強(qiáng)內(nèi)部控制的對(duì)策：

1、更新中小企業(yè)管理層的管理理念。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境主要是企業(yè)的管理者所造成的，內(nèi)部控制是否有效，與企業(yè)管理者是否重視、是否帶頭執(zhí)行有很大的關(guān)系。中小企業(yè)管理層應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到建立內(nèi)部控制制度的重要性和必要性，不斷提高自身的文化素質(zhì)和管理水平，更新管理理念，實(shí)行科學(xué)管理。

2、建立健全與企業(yè)規(guī)模相適應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)。中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，設(shè)置組織機(jī)構(gòu)，配備齊全的職能部門，并注意科學(xué)地確定各部門的職能，做到各部門相互協(xié)調(diào)、相互牽制，以確保控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)對(duì)各級(jí)機(jī)構(gòu)的職能權(quán)限作出明確的規(guī)定，使每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都有適當(dāng)?shù)氖跈?quán)，建立暢通的信息溝通渠道。

3、建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。中小企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中面臨來自內(nèi)部和外部的不同風(fēng)險(xiǎn)，中小企業(yè)應(yīng)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立應(yīng)對(duì)變化的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，變被動(dòng)為主動(dòng)，減少風(fēng)險(xiǎn)的影響。即對(duì)內(nèi)分析自身的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)，對(duì)外分析外界的機(jī)會(huì)和威脅，致力于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，將企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)降至最低。特別需要注意的是：企業(yè)應(yīng)根據(jù)環(huán)境的變化，隨時(shí)更新、完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，加強(qiáng)環(huán)境改變時(shí)的事務(wù)管理。

4、完善控制政策與程序。它貫穿企業(yè)的所有層面和各項(xiàng)工作，包括一系列不同的控制活動(dòng)，如審批、授權(quán)、確認(rèn)、核對(duì)、審核經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)以及維護(hù)資產(chǎn)安全等。其中最重要的是應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，如建立正規(guī)的財(cái)務(wù)部門和嚴(yán)格的財(cái)務(wù)制度等，尤其是要重視內(nèi)部牽制制度的實(shí)施，保證不相容職務(wù)的分離。

5、改進(jìn)信息溝通渠道。改善企業(yè)管理層與內(nèi)部員工的關(guān)系，建立互信關(guān)系。管理層應(yīng)注重內(nèi)部控制，尊重員工的心理需求，強(qiáng)調(diào)溝通和交流，減少管理者和被管理者之間的隔閡，形成強(qiáng)大的磨合力，促進(jìn)整個(gè)企業(yè)健康、持續(xù)地發(fā)展。同時(shí)企業(yè)也要與顧客、供應(yīng)商、監(jiān)管者和股東等外部人員之間建立有效的溝通渠道。

6、建立有效的監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的一種最有效的監(jiān)督，即是對(duì)內(nèi)部控制的控制，中小企業(yè)應(yīng)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，建立內(nèi)部審計(jì)部門，提高內(nèi)部審計(jì)的地位。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該由企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層直接聘任，而且必須被賦予足夠的獨(dú)立性，以保證其獨(dú)立性和權(quán)威性。

參考文獻(xiàn)：

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第6篇

1、小微企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對(duì)策研究

2、小微企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范研究

3、小微企業(yè)融資存在的問題及對(duì)策研究

4、市場(chǎng)實(shí)力、產(chǎn)品差異化與公司盈余管理

5、市場(chǎng)實(shí)力、產(chǎn)品差異化與企業(yè)社會(huì)責(zé)任

6、文化差異、財(cái)務(wù)背景與公司盈余管理

7、會(huì)計(jì)人員終身學(xué)習(xí)能力研究

8、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的識(shí)別和披露問題研究

本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選6題

9、低碳經(jīng)濟(jì)視角下環(huán)境會(huì)計(jì)的研究

10、我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)問題研究

11、我國(guó)上市公司盈余管理研究

12、碳排放權(quán)及其交易會(huì)計(jì)問題研究

13、可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略背景下建立我國(guó)綠色會(huì)計(jì)體系的研究

14、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性影響的研究

15、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的會(huì)計(jì)問題研究

16、智力資本會(huì)計(jì)的研究與分析

本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選6題

17、××行業(yè)上市公司獲利能力比較分析

18、XXX（存貨、應(yīng)收賬款等）審計(jì)程序研究

19、公允價(jià)值計(jì)量與上市公司盈余管理問題研究

20、關(guān)于其他綜合收益列報(bào)與披露的探討

21、環(huán)境會(huì)計(jì)的XXXX問題研究

22、基于新修訂的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算變化對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)影響

23、新合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則解讀與準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果分析

24、職工薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化及對(duì)企業(yè)的影響分析

本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選6題

25、上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀及建議

26、內(nèi)部控制審計(jì)——基于XX上市公司的實(shí)證分析

27、中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的幾點(diǎn)思考

28、新三板與中小企業(yè)融資問題研究

29、淺析新三板的現(xiàn)狀及發(fā)展

30、關(guān)于我國(guó)構(gòu)建多層次資本市場(chǎng)的思考

31、關(guān)于我國(guó)上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究

32、試論我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選5題

33、北京市農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織管理現(xiàn)狀分析及對(duì)策研究；

34、北京市高校管理現(xiàn)狀分析及對(duì)策研究

35、企業(yè)首次執(zhí)行《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的調(diào)整事項(xiàng)以及工作流程研究；

36、新聞出版企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的工作流程研究；

37、事業(yè)單位內(nèi)部控制制度實(shí)施狀況調(diào)查分析；

38、企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系構(gòu)成以及應(yīng)用分析研究；

39、執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》后企業(yè)所得稅調(diào)整事項(xiàng)以及籌劃對(duì)策研究；

40、北京市進(jìn)出口行業(yè)外資企業(yè)稅收構(gòu)成以及籌劃對(duì)策研究；

本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選6題

41、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的探討

42、上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告探討

43、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的增值性的探討

44、不同企業(yè)主要財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析探討

45、財(cái)務(wù)共享服務(wù)的探討

46、創(chuàng)業(yè)板上市前后盈利能力差異探討

47、上市公司**行業(yè)盈余管理的分析

48、非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)改革的探討

本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選4題

49、工業(yè)企業(yè)資金收支管理存在的問題及對(duì)策研究

50、某上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析

51、集團(tuán)公司全面預(yù)算管理存在的問題及對(duì)策研究

52、工業(yè)企業(yè)作業(yè)成本管理存在的問題及對(duì)策研究

53、工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)管理存在的問題及對(duì)策研究

本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選6題

54、上市公司財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系研究

55、我國(guó)券商類上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)研究

56、企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系研究

57、我國(guó)輸變電設(shè)備制造業(yè)上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)研究

58、我國(guó)上市公司盈余管理手段的研究

59、上市公司資產(chǎn)減值計(jì)提問題研究

60、關(guān)于或有事項(xiàng)相關(guān)問題的研究

61、公允價(jià)值計(jì)量模式應(yīng)用問題分析

本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選6題

62、我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊手段分析

63、小微企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析及其防范

64、企業(yè)現(xiàn)金流與利潤(rùn)協(xié)調(diào)增長(zhǎng)的方式探析

65、關(guān)于我國(guó)上市公司信息披露制度的完善

66、我國(guó)銀行業(yè)上市公司財(cái)務(wù)能力的分析

67、我國(guó)乳業(yè)上市公司財(cái)務(wù)能力的分析

68、淺談企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)算法中的思想方法

69、企業(yè)產(chǎn)品的全部成本法與變動(dòng)成本法的比較分析

本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選6題

70、企業(yè)并購重組的財(cái)務(wù)分析

71、新版COSO報(bào)告的解析與啟示

72、公允價(jià)值與其他計(jì)量屬性的關(guān)系研究

73、我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的路徑選擇研究

74、我國(guó)城市商業(yè)銀行內(nèi)部控制研究

75、上市公司股權(quán)激勵(lì)實(shí)施效果研究

76、上市公司年報(bào)評(píng)比與評(píng)級(jí)的思考與建議

77、企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露現(xiàn)狀與啟示

本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選6題

78、中小企業(yè)籌資方式的比較與選擇

79、 企業(yè)資產(chǎn)管理效率分析

80、中小企業(yè)財(cái)務(wù)杠桿應(yīng)用狀況分析

81、 財(cái)務(wù)管理目標(biāo)與資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化實(shí)證研究

82、EVA最大化對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

83、民間非營(yíng)利企業(yè)的財(cái)務(wù)管理對(duì)策研究

第7篇

什么叫參考文獻(xiàn)？論文中引用到他人研究成果的地方，不去抄寫這些成果，而是說明這個(gè)研究成果的出處，這樣的表現(xiàn)就是引用參考文獻(xiàn)。下面是學(xué)術(shù)參考網(wǎng)的小編整理的關(guān)于內(nèi)部審計(jì)論文參考文獻(xiàn)，希望給大家在寫作當(dāng)中做個(gè)參考。

內(nèi)部審計(jì)論文參考文獻(xiàn)：

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第8篇

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；會(huì)計(jì)；內(nèi)部控制；策略

0.前言

企業(yè)內(nèi)部控制制度中一項(xiàng)重要組成部分就是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，它是一項(xiàng)行之有效的內(nèi)部管理制度，對(duì)于提高企業(yè)管理水平、維護(hù)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)工作的秩序都具有重要的意義。企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制策略是會(huì)計(jì)基本職能的反應(yīng)，它的最終目的是保證所有會(huì)計(jì)資料的可靠性、真實(shí)性，保護(hù)企業(yè)所有資產(chǎn)的安全；它的主要作用就是規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料的完整性、真實(shí)性，加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理與財(cái)務(wù)管理，推動(dòng)企業(yè)管理的規(guī)范化、制度化，從而最大化保證股東的合法權(quán)益。伴隨著企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，各企業(yè)都在采取措施迎接面臨的挑戰(zhàn)。隨著市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)越來越大，企業(yè)內(nèi)部控制顯得越來越重要，尤其是企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。建立健全企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，對(duì)于提高企業(yè)的適應(yīng)力，為企業(yè)迎接新的挑戰(zhàn)奠定了基礎(chǔ)。

1.現(xiàn)有企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制策略存在的問題

1.1企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不夠嚴(yán)密

我國(guó)目前有不少中小企業(yè)，甚至一些大的家族企業(yè)，都存在著這樣一種現(xiàn)象：本體意識(shí)占有主體地位的絕對(duì)控制權(quán)。通常企業(yè)中的大股東占有這種絕對(duì)控制權(quán)，對(duì)于中小企業(yè)而言則是股份占據(jù)比例較大的一方管理者擁有。如今的社會(huì)背景下，“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象可謂普遍存在，這樣的現(xiàn)象對(duì)于公司治理結(jié)果有著消極的不利影響，而且還直接或者間接的影響到會(huì)計(jì)行為主體對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施。企業(yè)中小股東往往無權(quán)獲悉企業(yè)資產(chǎn)以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的會(huì)計(jì)信息，無法深入了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，無法獲悉企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)流程活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)的重要信息，股東大會(huì)形同虛設(shè)等等，這些都是“一股獨(dú)大”現(xiàn)象的有力表現(xiàn)。

1.2內(nèi)控機(jī)制不健全，缺乏科學(xué)性與合理性

一些中小企業(yè)往往會(huì)產(chǎn)生一種思維定勢(shì)，認(rèn)為企業(yè)的業(yè)務(wù)規(guī)章管理規(guī)范同會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制等同，混淆了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制制度組織結(jié)構(gòu)問題、強(qiáng)化內(nèi)部控制機(jī)制之間的緊密聯(lián)系。長(zhǎng)此以往，會(huì)弱化企業(yè)財(cái)政管理職能，同時(shí)加劇了會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)行為不規(guī)范等現(xiàn)象發(fā)生。除此之外，還有一些企業(yè)在企業(yè)投資立項(xiàng)初期活動(dòng)流程執(zhí)行、會(huì)計(jì)預(yù)算編制等結(jié)構(gòu)組織方面存在著結(jié)構(gòu)不嚴(yán)密，監(jiān)督、評(píng)價(jià)、考核力度不足，不懂得事先準(zhǔn)備、事中控制、事后評(píng)價(jià)的意義，往往在事情發(fā)生后才高度重視問題。企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制通常傾向于資金資源管理，而不重視會(huì)計(jì)行為主體的事前、事中、事后的控制，導(dǎo)致企業(yè)相應(yīng)的內(nèi)部控制管理職能弱化，無形中助長(zhǎng)了企業(yè)工作人員違規(guī)現(xiàn)象的滋生。換句話講，企業(yè)管理不合理、不科學(xué)是對(duì)企業(yè)無形資產(chǎn)的嚴(yán)重?fù)p益。

1.3考核測(cè)評(píng)機(jī)制不合理，審計(jì)監(jiān)督執(zhí)行力度不足

對(duì)于企業(yè)而言，內(nèi)部審計(jì)部門是不可或缺的重要監(jiān)督機(jī)構(gòu)，審計(jì)機(jī)構(gòu)充分發(fā)揮其監(jiān)督職能，能夠有效控制會(huì)計(jì)的工作行為，從而通過定期審計(jì)、審核來實(shí)現(xiàn)促進(jìn)會(huì)計(jì)主體人員進(jìn)行行為自檢，維持企業(yè)內(nèi)部控制的良好狀態(tài)。就當(dāng)前而言，我國(guó)企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能尚未發(fā)揮充分，并未完全用到實(shí)處，再加上企業(yè)對(duì)對(duì)審計(jì)的輕視，導(dǎo)致企業(yè)審計(jì)職能發(fā)揮事倍功半。除此之外，企業(yè)內(nèi)部管理執(zhí)行、監(jiān)督、檢查力度不足，獎(jiǎng)懲力度不足，考核測(cè)評(píng)制度不合理等現(xiàn)象都會(huì)造成企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的檢查、執(zhí)行流于形式；管理人員，忽視內(nèi)部控制程序，相互舞弊，是非不明；稽核范圍有限，以點(diǎn)代面，以偏概全，全面性與完整性不足等等現(xiàn)象都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制失靈。

2.企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制優(yōu)化策略

2.1完善公司治理結(jié)構(gòu)

2.1.1實(shí)行企業(yè)國(guó)有股分持

通過該方式可以從根本上解決企業(yè)“一股獨(dú)大”的問題。將目前國(guó)有股控股公司的國(guó)有股份分為比例相當(dāng)?shù)膸追荩杉瘓F(tuán)公司與其他國(guó)有股的代表分別持有這些股份。通過這種方式可以徹底解決原有控股集團(tuán)公司同上市公司之間的混亂關(guān)系，使之相互制衡。盡管股份分持對(duì)于公司決策效率可能存在影響，但是解決公司治理問題不得不付出的代價(jià)。

2.1.2強(qiáng)化獨(dú)立董事制度

除了引入制衡機(jī)制，還應(yīng)當(dāng)完善獨(dú)立董事制度。在上市公司的董事會(huì)上引入一定比例的獨(dú)立董事，使其有效的監(jiān)督執(zhí)行董事、大股東、經(jīng)理層。

2.2利用ERP系統(tǒng)進(jìn)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制

企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制應(yīng)涵蓋企業(yè)內(nèi)部所涉及的會(huì)計(jì)工作的相關(guān)崗位、各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并針對(duì)實(shí)際業(yè)務(wù)處理過程的關(guān)鍵控制點(diǎn)，切實(shí)做到?jīng)Q策、監(jiān)督、執(zhí)行、反饋等環(huán)節(jié)的工作的落實(shí)。ERP系統(tǒng)是一個(gè)全面的企業(yè)集成系統(tǒng)，它以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為導(dǎo)向，管理企業(yè)整個(gè)供需鏈，對(duì)供需鏈上各實(shí)體價(jià)值進(jìn)行權(quán)衡，有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)、客戶、制造、分銷、供銷的業(yè)務(wù)流程管理。采用ERP系統(tǒng)能夠?qū)崿F(xiàn)在產(chǎn)、供、銷等環(huán)節(jié)中采取有效措施，實(shí)現(xiàn)企業(yè)對(duì)人、財(cái)、物的控制。利用ERP系統(tǒng)這樣現(xiàn)代化的信息化手段能夠有效的彌補(bǔ)現(xiàn)有人工會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的缺陷：利用計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)對(duì)企業(yè)信息進(jìn)行處理與傳輸，能夠有效地提高企業(yè)工作效率；利用軟件系統(tǒng)實(shí)施控制，可以有效的克服人為因素導(dǎo)致的干擾。

2.3建立有效地考核、評(píng)價(jià)機(jī)制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立有效的審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施有效的監(jiān)督，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控，完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)，在此基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)自身的情況，制定相應(yīng)的、行之有效的包括獎(jiǎng)懲制度、監(jiān)督責(zé)任等內(nèi)容的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督辦法，實(shí)現(xiàn)有章可循、有據(jù)可查，實(shí)現(xiàn)規(guī)范化、制度化、系統(tǒng)化的內(nèi)部監(jiān)督；不斷擴(kuò)展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督范圍，強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職能，切實(shí)發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用，保障企業(yè)各項(xiàng)內(nèi)控制度的落實(shí)，減少舞弊、差錯(cuò)等現(xiàn)象發(fā)生，進(jìn)而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制鏈中一個(gè)重要組成部分就是檢查、考核、評(píng)價(jià)，對(duì)內(nèi)部控制過程中出現(xiàn)的缺陷、問題及時(shí)改進(jìn)，對(duì)于一些會(huì)計(jì)內(nèi)部控制效果比較明顯的單位、人員、機(jī)構(gòu)給予表彰，對(duì)違反企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的行為做出處理。檢查、考核、評(píng)價(jià)僅僅是評(píng)價(jià)，其目的是落實(shí)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。　[科]

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第9篇

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，我國(guó)中小企業(yè)已成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展、增加就業(yè)以及構(gòu)建和諧社會(huì)的重要力量。中小企業(yè)要想提高抗風(fēng)險(xiǎn)能力，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，必須重視內(nèi)部控制體系的構(gòu)建。本文根據(jù)中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，指出內(nèi)部控制存在的問題，并將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)引入內(nèi)部控制體系，構(gòu)建中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部控制體系。

關(guān)鍵詞：

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；中小企業(yè)；內(nèi)部控制

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，我國(guó)中小企業(yè)已成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展、增加就業(yè)以及構(gòu)建和諧社會(huì)的重要力量。從中國(guó)中小企業(yè)信息網(wǎng)山東網(wǎng)獲悉，2013年山東省新增9萬戶中小企業(yè)，總戶數(shù)達(dá)到90萬戶，其中私營(yíng)企業(yè)75.3萬戶，小微工業(yè)企業(yè)達(dá)到12.7萬戶，從業(yè)人員達(dá)到271萬人；實(shí)現(xiàn)營(yíng)收5931億元，同比增長(zhǎng)10.2%；稅金總額達(dá)到221.5億元，同比增長(zhǎng)2.4%。然而中小企業(yè)蓬勃發(fā)展同時(shí)，其背后也存在著內(nèi)部管理混亂、抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱等制約中小企業(yè)發(fā)展的問題。為進(jìn)一步明確中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和存在的問題，筆者對(duì)山東省膠東半島的不同生命周期中小企業(yè)內(nèi)部控制問題進(jìn)行了問卷調(diào)查，根據(jù)前期研究成果，中小企業(yè)內(nèi)部控制存在不同程度的缺陷。下面主要按照中小企業(yè)不同生命周期，揭示企業(yè)內(nèi)部控制目前存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)。初創(chuàng)期中小企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制普遍不重視，主要表現(xiàn)在沒有設(shè)置專門的內(nèi)部控制部門，缺乏授權(quán)審批制度，職責(zé)分離不明確，對(duì)于員工的培訓(xùn)和職業(yè)生涯的規(guī)劃等人力資源政策方面幾乎沒有；成長(zhǎng)性中小企業(yè)管理層逐漸增強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的重視程度，有些企業(yè)建立了相關(guān)的內(nèi)部控制制度，但缺乏針對(duì)中小企業(yè)自身特點(diǎn)建立的制度，例如內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、職責(zé)分工不清晰，致使內(nèi)部控制難以發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用；成熟期中小企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)相對(duì)完善，但是由于員工素質(zhì)等問題，內(nèi)部控制制度沒有得到有效執(zhí)行；經(jīng)過前三個(gè)階段的發(fā)展，衰退期中小企業(yè)的內(nèi)部控制更加完善，但是由于企業(yè)正處于衰退的境地，企業(yè)面臨著由成熟走向衰退的危險(xiǎn)時(shí)刻，企業(yè)將面臨內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)的挑戰(zhàn)。從以上不同生命周期中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析，中小企業(yè)內(nèi)部控制存在很多問題，致使內(nèi)部控制不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，難以為財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守提供合理保證，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。經(jīng)過前期調(diào)查研究，中小企業(yè)內(nèi)部控制主要存在的問題有以下五點(diǎn)：第一，控制環(huán)境薄弱，管理層對(duì)內(nèi)部控制重視程度不夠，內(nèi)部控制制度普遍缺乏針對(duì)性和科學(xué)性，難以發(fā)揮有效的監(jiān)督作用；第二，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不足，且缺乏相應(yīng)的控制措施；第三，信息溝通不順暢，影響管理層對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出正確決策和編制可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告的能力；第四，缺乏有效的控制活動(dòng)以確保管理層的指令得以執(zhí)行；第五，沒有設(shè)置專門的內(nèi)審部門或者專職內(nèi)審人員，而是由財(cái)務(wù)人員兼任，缺乏獨(dú)立性，沒有真正發(fā)揮審計(jì)的作用。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制體系改進(jìn)策略

結(jié)合中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，重點(diǎn)針對(duì)其存在的缺陷問題，加以改進(jìn)與完善，提升內(nèi)部控制體系的合理性和科學(xué)性，提高內(nèi)部控制執(zhí)行效果。

（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)，改善控制環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制體系的運(yùn)行基礎(chǔ)，沒有健全的內(nèi)部環(huán)境，無法保證內(nèi)部控制有效實(shí)施。首先，要提高管理者的內(nèi)部控制意識(shí)，提高企業(yè)員工素質(zhì)，完善公司治理結(jié)構(gòu)；其次，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，重視員工的專業(yè)勝任能力，制定人力資源政策等激勵(lì)措施并有效實(shí)施，增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力，最大限度地調(diào)動(dòng)廣大員工工作積極性；再次，建設(shè)完善的內(nèi)部控制體系，形成制度、規(guī)章等規(guī)范性文件。

（二）健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控

首先，企業(yè)要盡可能地識(shí)別全面風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別既要識(shí)別外部風(fēng)險(xiǎn)，又要識(shí)別內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，只有識(shí)別全面風(fēng)險(xiǎn)，才能更加有效地完善內(nèi)部控制體系。其次，采用科學(xué)的方法，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率及其對(duì)企業(yè)的影響程度等，對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，確定企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)控制的風(fēng)險(xiǎn)。再次，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果，結(jié)合企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承受能力，衡量風(fēng)險(xiǎn)與收益，選擇確定規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、降低風(fēng)險(xiǎn)、分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和接受的應(yīng)對(duì)措施，以將風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)可接受的范圍內(nèi)。

（三）搭建信息平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)信息共享

在信息與溝通方面，搭建信息資源管理平臺(tái)，建立良好的溝通機(jī)制，拓展信息溝通渠道，形成全方位多渠道溝通方式，保證從內(nèi)到外、從上到下信息的快捷傳遞，提高信息處理質(zhì)量。

（四）全方位控制活動(dòng)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范

控制活動(dòng)應(yīng)覆蓋各個(gè)業(yè)務(wù)流程的重要控制點(diǎn)，包括授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制與職責(zé)分離等相關(guān)活動(dòng)。同時(shí)，建立嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲辦法，通過一般控制與應(yīng)用控制、預(yù)防性控制與檢查性控制相結(jié)合的方法，使控制活動(dòng)能夠有效實(shí)施。

（五）建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門或?qū)Ｂ殐?nèi)審人員，具體執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)檢查與監(jiān)督工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制體系或風(fēng)險(xiǎn)管理等方面存在的缺陷，提出改進(jìn)建議，督促企業(yè)健全與完善，全面有效地監(jiān)督內(nèi)部控制的執(zhí)行。

三、中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部控制體系構(gòu)建

通過前期調(diào)查發(fā)現(xiàn)，中小企業(yè)在內(nèi)外部環(huán)境、管理能力等方面與大企業(yè)相比有很大的差異，如果要中小企業(yè)完全按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》來構(gòu)建內(nèi)部控制體系，對(duì)于中小企業(yè)來說不現(xiàn)實(shí)，就中小企業(yè)的現(xiàn)狀而言，需要解決的問題就是整體考慮內(nèi)部控制各要素之間的關(guān)系，并根據(jù)自身的特點(diǎn)構(gòu)建內(nèi)部控制體系以減少風(fēng)險(xiǎn)。將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度與內(nèi)部管理控制制度，以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》為指導(dǎo)思想，在內(nèi)部控制五要素范圍內(nèi)構(gòu)建。體系控制范圍應(yīng)覆蓋中小企業(yè)各業(yè)務(wù)循環(huán)關(guān)鍵控制點(diǎn)，建設(shè)以控制主要業(yè)務(wù)存在的各類風(fēng)險(xiǎn)和體系運(yùn)行期望效果為目標(biāo)，因而又稱為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部控制體系。

（一）控制環(huán)境

控制環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，決定了企業(yè)在道德標(biāo)準(zhǔn)、價(jià)值導(dǎo)向、品質(zhì)方面的基調(diào)，反映了企業(yè)對(duì)控制的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行動(dòng)。它是內(nèi)部控制體系整體框架的基礎(chǔ)。中小企業(yè)控制環(huán)境應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面優(yōu)化：

（1）完善組織機(jī)構(gòu)。中小企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的特點(diǎn)和需要，健全組織結(jié)構(gòu)，構(gòu)建權(quán)力、決策、執(zhí)行、監(jiān)督等相互獨(dú)立、相互制約的運(yùn)作體系，各司其職、各負(fù)其責(zé)，保證內(nèi)部控制體系運(yùn)行高效。中小企業(yè)完善的組織機(jī)構(gòu)圖如圖2所示。

（2）科學(xué)設(shè)定職責(zé)分工。組織機(jī)構(gòu)只是給企業(yè)內(nèi)部控制體系提供了一個(gè)合理的框架，真正執(zhí)行內(nèi)部控制制度的是企業(yè)員工，因此，企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)立的一項(xiàng)重要任務(wù)就是職責(zé)分工。中小企業(yè)由于規(guī)模小，員工人數(shù)相對(duì)較小，另外又要考慮成本效益原則，因此實(shí)施職責(zé)劃分要比大企業(yè)困難，但關(guān)鍵崗位仍應(yīng)設(shè)立職責(zé)分工。例如，在貨幣資金環(huán)節(jié)上，中小企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)將貨幣資金收支與記賬（除日記賬）兩個(gè)崗位分別設(shè)立；在采購與付款中，至少應(yīng)當(dāng)將采購、入庫、付款三個(gè)崗位分別設(shè)立；銷售與收款中，至少應(yīng)當(dāng)將銷售、發(fā)貨、收款三個(gè)崗位分別設(shè)立。

（3）建設(shè)企業(yè)文化。良好的企業(yè)文化可以增強(qiáng)企業(yè)管理的穩(wěn)定性，是推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的動(dòng)力。因此，中小企業(yè)應(yīng)重視文化建設(shè)，并將內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理全面融入企業(yè)文化體系建設(shè)中，加強(qiáng)內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)文化傳播、落實(shí)和評(píng)價(jià)，增強(qiáng)管理層與員工風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，為內(nèi)部控制體系運(yùn)行提供強(qiáng)大動(dòng)力。例如，定期開展文化宣傳，樹立員工積極向上的價(jià)值觀、誠(chéng)實(shí)守信的經(jīng)營(yíng)理念；管理層在文化建設(shè)中以身作則，發(fā)揮示范帶頭作用；加強(qiáng)溝通，通過網(wǎng)站或宣傳欄開設(shè)“內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理專欄”，建立內(nèi)控文化宣傳培訓(xùn)與經(jīng)驗(yàn)交流平臺(tái)，宣傳國(guó)家相關(guān)內(nèi)部控制政策規(guī)定，普及風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制知識(shí)，總結(jié)交流各部門內(nèi)部控制建設(shè)經(jīng)驗(yàn)。

（4）制定人力資源政策。中小企業(yè)應(yīng)制定完善的人力資源政策，重視員工職業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)和專業(yè)勝任能力的不斷提高、定期開展專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，制定員工激勵(lì)措施，增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力，防止優(yōu)秀員工的流失。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的目的在于了解企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，了解自身的承受風(fēng)險(xiǎn)能力，進(jìn)而采取相應(yīng)措施有效地防范風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)應(yīng)采用定性方法和定量方法，對(duì)收集的風(fēng)險(xiǎn)管理信息、各項(xiàng)業(yè)務(wù)循環(huán)及其重要業(yè)務(wù)流程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析和評(píng)價(jià)，并將工作重點(diǎn)放在對(duì)企業(yè)影響重大的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)上，制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理與控制。

（1）建立風(fēng)險(xiǎn)信息庫。各部門全面開展風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)收集、識(shí)別，形成本部門風(fēng)險(xiǎn)信息，提交風(fēng)險(xiǎn)管理小組，進(jìn)行匯總、分析形成風(fēng)險(xiǎn)信息庫。

（2）確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等級(jí)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等級(jí)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和嚴(yán)重性兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，分為：一級(jí)風(fēng)險(xiǎn)———可忽略風(fēng)險(xiǎn)；二級(jí)風(fēng)險(xiǎn)———輕度風(fēng)險(xiǎn)；三級(jí)風(fēng)險(xiǎn)———中度風(fēng)險(xiǎn)；四級(jí)風(fēng)險(xiǎn)———重大風(fēng)險(xiǎn)；五級(jí)———特大風(fēng)險(xiǎn)。

（3）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等級(jí)，確定各類風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。

（4）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身?xiàng)l件和外部環(huán)境，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，確定風(fēng)險(xiǎn)偏好、風(fēng)險(xiǎn)承受度等，選擇規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、降低風(fēng)險(xiǎn)、分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和接受等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。中小企業(yè)各部門應(yīng)制定本部門的各類風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，并提交風(fēng)險(xiǎn)管理小組；風(fēng)險(xiǎn)管理小組根據(jù)各部門上報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，進(jìn)行辨析、分析、處理和匯總，形成企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。

（三）信息與溝通

信息與溝通使企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。有效的溝通要求信息的自上而下、橫向以及自下而上的傳遞。中小企業(yè)應(yīng)最大限度地利用信息技術(shù)對(duì)內(nèi)、對(duì)外傳達(dá)信息，同時(shí)也應(yīng)注意防范信息技術(shù)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)可以將管理意圖和控制措施嵌入信息系統(tǒng)，例如運(yùn)用兼具運(yùn)營(yíng)和控制功能的ERP系統(tǒng)。

（四）控制活動(dòng)

中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采取相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)，控制活動(dòng)是落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的基本手段。中小企業(yè)最好選擇預(yù)防性控制與自動(dòng)控制，因?yàn)槠湫Ч茫杀镜停菀仔纬梢粋€(gè)全程可控的氛圍，使整個(gè)內(nèi)部控制體系更有效地運(yùn)轉(zhuǎn)。中小企業(yè)內(nèi)部控制主要控制手段有：不相容職務(wù)分離；授權(quán)審批；實(shí)物控制；信息處理；績(jī)效考核等，例如中小企業(yè)在貨幣資金支出審批流程，明確審批環(huán)節(jié)和審批權(quán)限，如規(guī)定部門經(jīng)理資金支付審批權(quán)限，超過了不予辦理，必須經(jīng)總經(jīng)理審批，超過總經(jīng)理審批權(quán)限的，應(yīng)集體決策。

（五）控制監(jiān)督

中小企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)當(dāng)包括常

規(guī)性的日常監(jiān)督和專職內(nèi)審人員的專項(xiàng)監(jiān)督，監(jiān)督手段一般是對(duì)內(nèi)部控制的檢查、測(cè)試和評(píng)價(jià)，當(dāng)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在缺陷時(shí)，針對(duì)缺陷提出整改方案，盡快落實(shí)改進(jìn)。內(nèi)部控制整改方案應(yīng)落實(shí)到部門和崗位，責(zé)任到人，還要設(shè)置一個(gè)整改期限，并制定專任檢查整改的效果，將其落實(shí)于獎(jiǎng)懲考核項(xiàng)目。

四、內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)實(shí)例

根據(jù)上述分析，下面以××商貿(mào)公司為例進(jìn)行具體分析說明。

（一）公司簡(jiǎn)介

煙臺(tái)XX商貿(mào)有限公司2012年成立，主要從事面包、蛋糕、西點(diǎn)及飲品復(fù)式經(jīng)營(yíng)的烘焙業(yè)務(wù)。在幾年的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作中，該商貿(mào)公司在煙臺(tái)、威海等地多家超市有良好的合作關(guān)系，建立了自己的連鎖店。煙臺(tái)XX商貿(mào)公司初始注冊(cè)資本30萬，員工人數(shù)23人，年?duì)I業(yè)收入120萬，根據(jù)《中華人民共和國(guó)中小企業(yè)促進(jìn)法》和《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》（國(guó)發(fā)〔2009〕36號(hào)），屬于中小企業(yè)范疇。

（二）XX商貿(mào)有限公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（1）控制環(huán)境薄弱。XX商貿(mào)有限公司沒有規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)，在公司內(nèi)部沒有董事會(huì)或董事長(zhǎng)等機(jī)構(gòu)或人員，而其相應(yīng)的權(quán)力都在公司總經(jīng)理的手中；XX商貿(mào)有限公司對(duì)員工專業(yè)勝任能力不重視，沒有專業(yè)的人員負(fù)責(zé)招聘，大多數(shù)招聘來的員工都是經(jīng)由公司內(nèi)部的職員介紹，經(jīng)過簡(jiǎn)單的接收手續(xù)就能入職，沒有新員工入職培訓(xùn)機(jī)制，從而導(dǎo)致員工素質(zhì)相對(duì)較低、專業(yè)能力較差。

（2）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)。XX商貿(mào)有限公司管理者與各級(jí)員工風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)淡薄，規(guī)章制度間不銜接，從而導(dǎo)致對(duì)既定制度的執(zhí)行力不強(qiáng)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度主要依靠總經(jīng)理的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)和判斷，公司內(nèi)部沒有設(shè)專人負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以應(yīng)對(duì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

（3）信息溝通不順暢。XX商貿(mào)有限公司目前的內(nèi)部信息傳遞方向只是自上而下，缺乏自下而上以及部門與部門之間的溝通。溝通渠道成為管理者的傳話筒，員工只能接受任務(wù)并執(zhí)行，公司沒有建立舉報(bào)等制度與渠道，員工沒有向上溝通信息的具體方式，很難將自己對(duì)公司的想法或是建議向上有效地反映。

（4）缺乏適當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng)。XX商貿(mào)有限公司關(guān)鍵內(nèi)部控制點(diǎn)設(shè)置不全面，例如采購業(yè)務(wù)、貨幣資金支出審批權(quán)限設(shè)置不合理，導(dǎo)致2013年被公司采購人員利用職務(wù)之便，騙取公司19萬元。

（5）內(nèi)部監(jiān)督缺乏。XX商貿(mào)有限公司沒有設(shè)置專門內(nèi)部審計(jì)部門或?qū)Ｂ殞徲?jì)人員，無法對(duì)內(nèi)部控制是否有效執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督。

（三）XX商貿(mào)有限公司內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)

根據(jù)以上分析，XX商貿(mào)有限公司組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，實(shí)行總經(jīng)理負(fù)責(zé)制，崗位設(shè)置不全，無法達(dá)到職責(zé)分離的目的，沒有將內(nèi)部控制融入到企業(yè)文化中，缺乏監(jiān)督體制，高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域?yàn)樨泿刨Y金項(xiàng)目與采購存貨項(xiàng)目。下文將從以下方面對(duì)XX商貿(mào)有限公司的內(nèi)部控制體系進(jìn)行構(gòu)建。

（1）總體規(guī)劃。由于其員工人數(shù)少，因此可以設(shè)置執(zhí)行董事，并聘專業(yè)人員負(fù)責(zé)內(nèi)控監(jiān)督，并直接對(duì)執(zhí)行董事負(fù)責(zé)，保證其獨(dú)立性；制定內(nèi)部控制制度與執(zhí)行考核細(xì)則，將風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制相結(jié)合并指定專人負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)管理；制定人力資源政策，包括人員招聘、員工定期培訓(xùn)、職業(yè)發(fā)展規(guī)劃、考核細(xì)則、激勵(lì)措施等。

（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。XX商貿(mào)有限公司的風(fēng)險(xiǎn)類別如表4所示。經(jīng)測(cè)評(píng)，該商貿(mào)公司貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)與采購風(fēng)險(xiǎn)屬于五級(jí)風(fēng)險(xiǎn)，因此，必須采取應(yīng)對(duì)措施。

（3）應(yīng)對(duì)措施。通過管理層郵箱、座談會(huì)等方式，建立部門橫向溝通與員工向上溝通渠道；引入ERP信息系統(tǒng)，既能保證部門間信息及時(shí)有效傳遞，又能實(shí)施有效地控制。各業(yè)務(wù)循環(huán)設(shè)置關(guān)鍵控制點(diǎn)，XX商貿(mào)有限公司涉及的循環(huán)有采購與付款、生產(chǎn)與費(fèi)用、銷售與收款，以高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域存貨采購為例，設(shè)計(jì)如表5所示的關(guān)鍵控制點(diǎn)。同時(shí)，設(shè)置日常內(nèi)部控制監(jiān)督制度與專職監(jiān)督人員專項(xiàng)監(jiān)督。

（4）內(nèi)部控制體系評(píng)價(jià)與反饋。一是由各部門對(duì)本部門內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)的內(nèi)容主要包括針對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的是否有效，是否能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正相關(guān)錯(cuò)報(bào)；內(nèi)部控制執(zhí)行是否有效，各個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)是否有遺漏，員工是否能夠遵守內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，并提出改進(jìn)建議。二是由內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)整體內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，確定是否實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，內(nèi)部控制系統(tǒng)是否存在漏洞；匯總各部門上報(bào)的部門內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)整體是否存在缺陷，并提出改進(jìn)建議。三是將評(píng)價(jià)的結(jié)果及建議提交給董事會(huì)，由董事會(huì)審批內(nèi)部控制體系改進(jìn)建議，進(jìn)行內(nèi)部控制體系的完善。

作者：付曉 孫琳 姚曉剛 單位：山東商務(wù)職業(yè)學(xué)院

本文系2012年山東省高等學(xué)校人文社會(huì)科學(xué)研究項(xiàng)目“山東半島地區(qū)中小企業(yè)生命周期與內(nèi)部控制體系構(gòu)建研究”（項(xiàng)目編號(hào)：J12WF75）階段性研究成果。

參考文獻(xiàn)：

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［2］呂秀娥、韓嵐嵐：《中小企業(yè)生命周期與內(nèi)部控制對(duì)策研究———以煙臺(tái)市中小企業(yè)為例》，《會(huì)計(jì)之友》2013年第17期。

［3］蔡玉華：《新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制建立探討》，《財(cái)會(huì)通訊》2011年第29期。