時間：2022-03-22 06:44:26
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（一）PD公司方面 PD公司雖然曾經(jīng)有過經(jīng)營的高峰期，但是最近幾年的經(jīng)營狀況一直不理想。主要表現(xiàn)在：第一，因為是由地方政府創(chuàng)立的企業(yè)，所以其管理上面存在一定的行政影響，內(nèi)部人員安排也受到了很大限制，導致公司的內(nèi)部管理體系運作效率極低；第二，一直以來PD公司進行的都是低附加值的粗放生產(chǎn)，因此，隨著行業(yè)競爭越來越激烈、競爭對手的經(jīng)營效率越來越高，使得PD公司在市場上幾乎都沒有任何可以與其它企業(yè)較量的資本，導致公司經(jīng)營一路處于下滑狀態(tài)。不難看出，PD公司的發(fā)展遇到了很大困境，只有通過轉(zhuǎn)制才能幫助其走出當前的經(jīng)營困局。
（二）HC集團方面 HC集團的主營業(yè)務(wù)是生產(chǎn)制冷劑，其收入都是依靠該產(chǎn)品以及附帶服務(wù)而產(chǎn)生的。HC集團之所以要并購PD公司，主要考慮了以下兩點：第一，能夠提升自身在行業(yè)中的影響力；第二，雖然PD公司的確面對著很大的經(jīng)營困境，但是絕不代表其已經(jīng)沒有任何具有吸引力的優(yōu)勢。盡管PD公司的產(chǎn)品一直處于銷售萎縮的趨勢，可總體數(shù)量上仍然還是很高的，而且其擁有的技術(shù)與工藝也屬于行業(yè)前列，產(chǎn)品質(zhì)量也一直受到消費者的認可；另外PD公司擁有非常成熟的市場網(wǎng)絡(luò)，能夠在短時間內(nèi)將產(chǎn)品在全國范圍內(nèi)鋪開。以上這些都是HC集團并購PD公司的主要動因。
（一）支付方式方面 具體如下：
（1）可選的支付方式。有以下幾種：
一是現(xiàn)金。HC集團直接向PD公司支付現(xiàn)金，通過這種方式購買其所有的權(quán)益，作為現(xiàn)金的代價PD公司交出所有的控制權(quán)。這是最為原始的并購支付方式之一，也是早期使用最多的方式，當然這里所謂的現(xiàn)金是指廣義上的現(xiàn)金，也就是不但包括了貨幣，還包括具有很強流動性或者變現(xiàn)能力的金融資產(chǎn)。現(xiàn)金并購主要有以下優(yōu)勢，對HC集團來說：首先，現(xiàn)金并購能夠提升HC集團對PD公司資產(chǎn)的評估效率，并以最接近市場價值的價格購買PD公司的所有權(quán)益，這樣HC集團還可以通過重新評估資產(chǎn)之后的折舊減免部分稅額；其次，HC集團直接現(xiàn)金支付使得股權(quán)結(jié)構(gòu)維持原樣，控制權(quán)沒有發(fā)生任何變化；最后，現(xiàn)金并購的效率很高，能夠提升并購效率。對PD公司來說：首先，現(xiàn)金并購能夠協(xié)商具體的支付方式，如果采取分期付款則可以因為延遲納稅令PD公司享受到稅金的時間價值；其次，現(xiàn)金并購的收益方式更加直接，不像其它方式可能受到外部經(jīng)濟環(huán)境變化的影響而產(chǎn)生一定財務(wù)風險。
二是股權(quán)支付。這種支付方式的最突出優(yōu)點就是HC集團可以不動用任何現(xiàn)金，從而保證自身現(xiàn)金流的穩(wěn)定性；另外，PD公司的股東也可以保持原有的股份，只不過將股份由PD公司轉(zhuǎn)移至了HC集團而已。不過，這種方式會使HC集團自身的股權(quán)結(jié)構(gòu)發(fā)生改變，集團原有股東的股權(quán)被稀釋；同時這種支付方式的程序非常繁瑣，支付過程需時很長。
三是承擔債務(wù)式支付。這種支付方式就是HC集團直接將PD公司所有的債務(wù)與資產(chǎn)全部承擔下來，以此取得PD公司的所有權(quán)。這種方式能夠在短期內(nèi)減輕HC集團的財務(wù)壓力，不過會提升財務(wù)風險；因為假設(shè)PD公司擁有過多債務(wù)的話，那么并購之后，HC集團會增加大量負債，從而導致資本結(jié)構(gòu)失衡，進而影響集團未來的發(fā)展。而這種支付方式下，PD公司不需要繳納任何所得稅，所以，對PD公司來說這種支付方式的稅負最輕。
四是發(fā)行債券支付。HC集團可以向PD公司發(fā)行債券從而得到PD公司的所有權(quán)。這種支付方式可以幫助HC集團推后支付現(xiàn)金的時間，從而降低其資金壓力；同時，債務(wù)利息還能夠在稅前抵減，能夠減小集團的稅基，從而實現(xiàn)減輕稅負的目標。這種支付方式下，PD公司同樣可以推后確認收入的時間，享受這部分稅金的時間價值。
（2）各種支付方式的稅務(wù)籌劃方案選擇。具體分析如下：
一是現(xiàn)金支付。并購之前PD公司的總資產(chǎn)額為78000萬元，前個會計年度虧損額550萬元。HC集團并購PD公司的時候，隨其資產(chǎn)重新進行了估值。估值結(jié)果為：PD公司當前的賬面資產(chǎn)總額為780000萬元，廠房賬面價值6500萬元，原始價值8500萬元，重新估值12500萬元；土地賬面價值2000萬元，重新估值7500萬元；2011購買的生產(chǎn)線賬面價值5500萬元，重新估值7000萬元，其它估值則和賬面價值相同。如果通過現(xiàn)金支付，HC集團就需要以重新評估的價值向PD公司購買上述資產(chǎn)。
則并購雙方需要繳納的稅項與金額分別為：
契稅額：當前稅法規(guī)定并購時的轉(zhuǎn)讓無需繳納契稅。
增值稅額：7000 /（1+4%）×4%×5%=1346.15萬元。
營業(yè)稅額：（12500+7500-8500）×5%=575萬元。
城建與教育費附加：（1346.15+575）×（5%+3%）=153.692萬元
印花稅額：（12500+7500+7000）?0.05%?2=27萬元
土地增值稅額：（12500-5500-2000-575-153.693）×30%=981.3924萬元。
企業(yè)所得稅額：（12500-8500+7500-2000+7000-5500-1346.15-575-153.693）×25%=1985.9414萬元。
并購雙方需要繳納的稅額總計：1346.15+575+153.692+27+981.3924+1985.9414=504萬元。
二是股權(quán)支付。如果HC集團以27000萬元的股票向PD公司交換的股權(quán)。則實際繳納的稅額情況為：
契稅與增值稅：上面已經(jīng)說過，并購活動內(nèi)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不需要繳納契稅，而且因為所有權(quán)沒有發(fā)生實際的變化，所以也不需要繳納增值稅。
城建以及教育費附加：0。
營業(yè)以及土地增值稅：0。
企業(yè)所得稅額：（12500-8500+7500-2000+7000-5500）×25%=2750×25%=2750萬元。
印花稅額：（12500+7500+7000）×0.05%×2=27萬元
這種支付方式下繳納的總稅額為：2750+27=2777萬元。
三是承擔債務(wù)支付。如果PD公司已經(jīng)資不抵債或者資產(chǎn)勉強平衡，那么HC集團可以通過承擔其債務(wù)的方式實現(xiàn)并購，此過程PD公司不需要繳納任何形式的稅負，因此，稅負最輕。不過，HC集團則很有可能因為承擔了過多負債而導致未來經(jīng)營存在問題，所以，實際操作過程中這種方式應該慎用。
筆者整合上述三種支付方式的企業(yè)總稅負情況，具體見表1。
如果只考慮稅負的話，那么承擔債務(wù)支付是最佳的選擇；不過，要綜合考慮企業(yè)未來發(fā)展的話，承擔債務(wù)支付就存在很多問題了。因此，如果全面衡量各項情況的話，筆者認為股權(quán)支付是HC集團的最佳選擇，因為這種方式不但可以避免占用過多的現(xiàn)金，還能減輕HC集團的稅負，而且并不會產(chǎn)生額外的負債。
（二）融資方式方面 具體有：
（1）可選的融資方式。一是內(nèi)部融資。HC集團可以使用自身的留存收益，這種方式不但風險最低，而且最方便；不過，如果考慮稅收的話，內(nèi)部融資就存在明顯的不足了，HC集團無法獲得任何資金成本的抵扣，因此需要承受很高的稅負。二是外部融資。主要有三種：權(quán)益融資。HC集團可以通過發(fā)行新股的方式進行融資，不過，需要征求原有股東的意見，看其是否愿意為了擴股而拿出相應金額的現(xiàn)金。這種融資方式能夠降低HC集團的資產(chǎn)負債率，同時讓公司具有二次融資的能力；不過，該方式會直接降低每股收益，讓原有股東的權(quán)益受到一定損害，同時也會增加HC集團的稅負。其次，銀行貸款。HC集團可以向銀行貸款從而籌集足夠的資金并購PD公司。這種借貸方式的主要成本就是貸款利息，不過利息可以作為費用在稅前抵扣，能夠減小HC集團的稅基；另外，這種融資方式不會改變HC集團的股權(quán)結(jié)構(gòu)，能夠維持集團的穩(wěn)定。最后，債券融資。HC集團可以發(fā)行債券來籌集資金，這種方式較之銀行貸款更為方便靈活，而且債券的利息也可以作用稅前抵扣項目，減小HC集團的稅基。這里需要說明的是，在所有債券形式中，可轉(zhuǎn)換債券是最優(yōu)的方式，因為如果經(jīng)營狀況良好，那么債券持有人就會將債券轉(zhuǎn)為股票，從而減輕HC集團的償債壓力。
（2）各種融資方式下的稅務(wù)籌劃方案選擇。分析如下：
銀行貸款。HC集團直接向匯豐銀行申請27000萬元貸款，年利率是8%，其它籌資管理費是2%。所以，HC集團的借款成本率=27000×8%×（1-25%）/27000×（1-2%）×100%=6.12%。
股權(quán)融資。當前HC集團的發(fā)展前景非常樂觀，主營產(chǎn)品制冷劑擁有廣闊的市場空間，因此，HC集團考慮發(fā)行1000萬股股票，籌資管理費是5%，股票的市價為27元，股利是3元/股，按照當前的經(jīng)營狀況預測股利會保持年10%的提升率。因此，HC集團的股票成本率=3×（1+10%）/27×（1-5%）+10%=22.87%
參考其它企業(yè)的并購操作以及咨詢專家的意見之后，HC集團融資選擇如表2所示。
通過表2分析可知，HC集團選擇更多的負債，其承擔的稅負就越輕；因此，如果只考慮稅負的話，方案A是最佳選擇；不過綜合考慮的話，過多負債會嚴重影響HC集團未來的發(fā)展，因此，應選擇折中的方案B最適合。
（三）企業(yè)組織形式方面 具體如下：
（1）組建個人獨資以及合伙企業(yè)。如果組建個人獨資以及合伙企業(yè)的話，那么其是不具有法人資格的，也就是說不需要繳納企業(yè)所得稅，而是由擁有該企業(yè)的法人為其所得利潤按照稅法要求繳納個人所得稅。HC集團因為運營規(guī)模非常大，所以內(nèi)部的管理結(jié)構(gòu)也相對更加復雜；作為上市公司，筆者認為選擇上述企業(yè)方式不但不利于HC集團的內(nèi)部管理，還很容易影響集團在投資者心目中的形象，因此，還是不要選擇這樣的企業(yè)形式比較好。
（2）組建分公司或者子公司。組建分公司或者子公司對HC集團會產(chǎn)生不同的影響，具體表現(xiàn)在：
所得稅。如果組建的是分公司的話，那么其沒有企業(yè)法人資格，只能作為HC集團的分支機構(gòu)。稅法中明確規(guī)定：分公司不需要作為納稅主體履行納稅義務(wù)，其所有利益都自動并入總公司的損益中，共同繳納所得稅；另外，分公司每年上交的利潤，也不必繳納預提稅。如果組建的是子公司的話，那么其擁有法人地位，作為單獨的公司存在，因此，必須按照稅法要求履行相關(guān)稅種的繳納義務(wù)，一切經(jīng)濟事項均由子公司自己負責，不用總公司承擔。
虧損。如果組建的是分公司的話，那么其作為總公司的分支機構(gòu)，就會與總公司一起納稅；如果分公司處于虧損狀態(tài)，那么總公司就可以將利潤的一部分作為營運資金補償給分公司，從而降低了總公司的稅基，進而減輕稅負。如果組建的是子公司的話，那么其即使出現(xiàn)了虧損，總公司也不可以用利潤幫助其抵減虧損，也就是說對總公司的納稅并無影響。所以，HC集團應該準確分析PD公司的盈利情況，如果認為PD公司可能還要保持一段時間的虧損，那么應該在并購之后將PD公司作為分公司；等到PD公司經(jīng)營上了軌道，產(chǎn)生盈利之后，則應該將其轉(zhuǎn)為子公司，從而分開核算各項費用，進而減輕稅負。
稅收。因為子公司是獨立的法人，所以需要自己去繳納所得稅，不過，國家為子公司提供了一定的稅收優(yōu)惠，在組建初期可以享受到相應的豁免；分公司不是獨立法人，只是總公司的分支機構(gòu)而已，所以不需要單獨納稅，因此，也就無法享受相應的稅收優(yōu)惠了。因為HC集團與PD公司享受的稅收優(yōu)惠存在一定區(qū)別，相比之下PD公司的稅收優(yōu)惠優(yōu)勢更明顯，因此，并購之后HC集團應將PD公司作為子公司，這樣更有利于減輕稅負。
不難看出，HC集團的最佳選擇就是在并購開始的幾年里以分公司形式管理PD公司，等到該公司運營正常之后，再將其轉(zhuǎn)為子公司，這樣能夠最大限度的減輕稅負。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：會計；稅務(wù)籌劃；原則；優(yōu)化策略
稅務(wù)籌劃是企業(yè)在國家法律規(guī)定范圍內(nèi)，在不違反國家稅收政策的前提下，為減少企業(yè)稅務(wù)成本支出，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化而對各項涉稅事項進行事先安排的籌劃活動。企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中，必須遵循一定的原則，要對可能的風險進行防范。
一、稅務(wù)籌劃應該遵循的原則
稅務(wù)籌劃要遵循的原則主要有三個：合法性原則、全局性原則和事先籌劃原則。合法性原則是指企業(yè)所有的稅務(wù)籌劃活動都要在法律允許的范圍內(nèi)進行，這是稅務(wù)籌劃區(qū)別于偷稅、漏稅等違法行為的本質(zhì)特征，因其是對涉稅事項進行調(diào)控的手段，是得到稅務(wù)部門的支持的。全局性原則是指企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時要統(tǒng)籌考慮企業(yè)的實際情況，不能為單方面的節(jié)約成本而影響到企業(yè)的其它項目，要知道企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是一個整體性的綜合工程，其成本支出構(gòu)成分為稅收成本、采購成本和人力成本支出等。事先籌劃原則是指稅務(wù)籌劃活動要先于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動而進行。
二、稅務(wù)籌劃可能應對的風險
稅務(wù)籌劃過程中需要防范的風險主要有兩方面，一方面是對稅收政策的理解不足而籌劃失誤導致稅務(wù)籌劃發(fā)展為偷稅漏稅。稅務(wù)籌劃實際是對稅收政策理解和運用的一個過程，如果對稅收政策不夠了解或理解出現(xiàn)偏頗，就會導致企業(yè)的籌劃面臨風險，而規(guī)避此類風險的辦法，就是由精通稅務(wù)知識的專業(yè)人才來管理稅務(wù)籌劃活動，且相關(guān)人員必須對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有充分的了解，以便于規(guī)范企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)。另一方面是籌劃條件發(fā)生變化的風險。企業(yè)的稅務(wù)籌劃是一個長期的過程，而國家稅收政策，企業(yè)經(jīng)營情況等會隨著市場環(huán)境的變化而實時發(fā)生改變，這樣的情況下，企業(yè)若不能及時調(diào)整稅收籌劃，稅收籌劃活動與實施環(huán)境的不對接，就會導致稅務(wù)籌劃的失敗。應對此類風險，企業(yè)需建立相應的風險預警系統(tǒng)，負責稅務(wù)籌劃的工作人員要定期與稅務(wù)部門進行溝通，要了解市場環(huán)境的變化，并結(jié)合企業(yè)的實際情況及時的調(diào)整籌劃方案。
三、稅務(wù)籌劃的具體優(yōu)化方案
稅務(wù)籌劃是貫穿企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營活動的一項戰(zhàn)略措施，其優(yōu)化方案要根據(jù)它在企業(yè)會計中的每個時期的應用具體分析，本文將其分為籌資時期、生產(chǎn)經(jīng)營時期和投資時期來具體舉例分析。
首先，籌資時期。這是企業(yè)創(chuàng)立的基礎(chǔ)時期，這一時期稅收籌劃的主要任務(wù)是最大化的籌集資金，降低稅務(wù)負擔。這一時期企業(yè)的籌資方式主要分為合理選擇資本結(jié)構(gòu)和利用融資租賃杠桿兩種。資本結(jié)構(gòu)的構(gòu)成主要有自有資金、金融機構(gòu)貸款和發(fā)行股票籌資等，企業(yè)成本投入因籌資方式的不同而變化，稅務(wù)成本也會因此發(fā)生變化。例如，向金融機構(gòu)貸款需要支付利息費用，其費用可在計算企業(yè)所得稅時稅前扣除，而發(fā)行股票籌資則不需支付利息費用，但股票分紅只能在稅后進行，無法達到抵稅的效果，企業(yè)需結(jié)合自身實際情況合理選擇資本結(jié)構(gòu)。融資租賃杠桿方式主要用于企業(yè)新增資產(chǎn)設(shè)備時，融資租賃無疑是企業(yè)添置所需設(shè)備的最佳選擇，其不但可快速@得資產(chǎn)，還能在會計入賬時，進行計提折舊處理，將其歸入成本費用開支，從而節(jié)約稅務(wù)成本。
其次，生產(chǎn)經(jīng)營時期。稅務(wù)籌劃在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營階段能發(fā)揮出巨大的效益，這就要求企業(yè)要結(jié)合自身情況，充分運用好稅收政策。一方面，企業(yè)要充分利用國家稅收優(yōu)惠政策，例如稅收政策中規(guī)定企業(yè)錄用殘疾人、轉(zhuǎn)業(yè)軍人等達一定數(shù)目的可免除部分稅務(wù)，企業(yè)就可結(jié)合企業(yè)自身能力雇傭部分這類人員，以節(jié)約稅務(wù)成本。另一方面，企業(yè)要結(jié)合行業(yè)特點制定具體的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)要充分了解相關(guān)行業(yè)的稅收種類和稅收計算方式，然后合理選擇和規(guī)劃企業(yè)的發(fā)展方式。此外，要合理選擇企業(yè)規(guī)模，企業(yè)規(guī)模大小是影響稅務(wù)多少的因素之一。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國家開始大力扶持小微型企業(yè)的發(fā)展，國家財務(wù)部門和稅務(wù)部門都頒發(fā)了一系列的有利于小微型企業(yè)發(fā)展的政策，并將小微型企業(yè)的增值稅的起征點提高到月營業(yè)額三萬以上，此類種種，由此看來，在企業(yè)發(fā)展初期，要對企業(yè)規(guī)模有一個合理的預估和規(guī)劃，以盡可能的減輕稅務(wù)。最后，企業(yè)還需選擇一個合適的會計核算方式，可將會計核算方式納入稅務(wù)籌劃的范疇，通過對會計核算方式的調(diào)整與制定，對企業(yè)成本費用、納稅金額及納稅時間進行統(tǒng)籌調(diào)控。
最后，投資時期。處于投資時期的企業(yè)，會結(jié)合企業(yè)自身實際和項目情況等多種因素來明確投資方案，這一時期的稅務(wù)籌劃主要以投資行業(yè)和投資地域的選擇為主。在投資行業(yè)的選擇上，要盡量選擇國家當前大力扶持的行業(yè)和企業(yè)，這類企業(yè)往往會獲得大力的國家政策支持與優(yōu)惠；而在地域的選擇上，可結(jié)合國家政策，關(guān)注國家大力扶持的地區(qū)與產(chǎn)區(qū)。
四、結(jié)語
在日新月異的市場環(huán)境和激烈的市場競爭下，稅務(wù)統(tǒng)籌將越來越受到企業(yè)的重視，一個科學、合理合法的稅務(wù)統(tǒng)籌方案，可能使得同等條件下的企業(yè)獲得更大的優(yōu)勢與發(fā)展空間。但目前國內(nèi)企業(yè)的稅務(wù)統(tǒng)籌水平整體還處在一個不成熟的階段，這就需要依托企業(yè)在實踐過程中不斷探索，完善了。
參考文獻：
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不同類型的企業(yè)銷售方式也千差萬別，為了使分析論述具體化，此處筆者結(jié)合自身所處企業(yè)和幾年工作經(jīng)驗，淺談籌劃增值稅業(yè)務(wù)時不同銷售方式的選擇。在企業(yè)中，常見的銷售方式有送貨上門、折扣銷售和委托代銷等，具體分析如下：(一)銷售貨物并送貨上門的稅務(wù)籌劃在送貨上門服務(wù)方式下，不同運輸方式給企業(yè)帶來不同稅負。企業(yè)的運輸方式有：企業(yè)本身有專門的運輸車隊。根據(jù)我國增值稅的相關(guān)規(guī)定，在銷售貨物之后用企業(yè)本身的運輸車隊進行送貨服務(wù)，是一種混合銷售產(chǎn)生的價外費需要被征收增值稅，其銷售額和價位費一同來計算被征收增值稅；交給專門的運輸公司送貨。根據(jù)我國增值稅的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在進行貨物銷售之后貨物交由其他運輸公司進行送貨，其增值稅將以當次運輸費結(jié)算單的7％算入進項稅額來進行抵扣；代墊運費的送貨方式進行服務(wù)。運輸公司開據(jù)的發(fā)票是給購買人的，或者在銷售貨物之后企業(yè)收到的運費單交給購買方的企業(yè)代墊，這種送貨服務(wù)的行為是不用算入銷售額中，不算價外費，不需要同銷售額一起被征收增值稅。舉例說明：某超市年度銷售總額為500萬元（不含稅），進貨價格為為400萬元（不含稅），在銷售過程中對貨物進行送貨產(chǎn)生的運輸費用為20萬元（不含稅），用銷售貨物三種不同的送貨服務(wù)方式，進行納稅負擔比較。第一種：應納稅增值稅=（600+20）×17％－400×17％=37.4萬元第二種：應納稅增值稅=（600+20）×17％－400×17％－20×7％=36萬元第三種：應納稅增值稅=600×17％－400×17％=34萬元從以上示例可以得出，第三種送貨運輸方式是最適合的，但是這種方式也存在一定的風險，不能保證款項及時回收，占用了一定的周轉(zhuǎn)資金。(二)折扣銷售的稅務(wù)籌劃企業(yè)折扣銷售主要有實物折扣和現(xiàn)金折扣兩種銷售方式。其中實物折扣又分兩種：（1以贈送同類商品作為折扣。這種折扣銷售一般是針對短期的、有季節(jié)性的進行清倉促銷，如買一送一。根據(jù)我國增值稅的相關(guān)規(guī)定，銷售貨物時送給購買方的贈品，不管贈送品的生產(chǎn)廠家是不是該企業(yè)，只要用同張發(fā)票開據(jù)其銷售額和折扣額，增值稅只需要按折扣后的額度計算，相反的沒有開據(jù)在一張發(fā)票上的則不能按折扣額計算。所以，企業(yè)應該通過簡單的稅務(wù)處理來減少征稅；以贈送其他商品作為折扣。根據(jù)我國增值稅的相關(guān)規(guī)定，贈送的商品同樣為銷售形式，一并算入銷售額中，按“以贈送他人”的增值稅條例進行增值稅征收。一般是按照以下順序計算：當月該貨物的平均銷售水平來定；按近期該貨物的銷售額的平均額度來定；按組成計稅公式來計算：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）。以上兩種方式進行對比，第二種程序復雜，會增加企業(yè)的管理負擔，直接在商品價格上進行折扣，更利于節(jié)省企業(yè)的稅收成本。
分期收款和現(xiàn)金折扣銷售這兩種不同的方式所需的義務(wù)時間確是不一樣的。根據(jù)我國增值稅的相關(guān)規(guī)定，在銷售貨物時直接收款，都是以憑據(jù)為依準不管該貨物是否有送出，時間都為合同約定的收款日期。從而可以得出可以使用分期的銷售，不僅對推遲納稅和防止墊付稅款問題的起到抑制作用，還可以有效的節(jié)約成本；使用合約的方式銷售貨物。企業(yè)在銷售貨物時，可以采用合同的方式制約購買方，在合同中規(guī)定購買方的還款日期，同時還要在合同中強調(diào)，超出還款日期的貨款，企業(yè)有權(quán)加收一定的違約金額，違約金額按照合同款的規(guī)定，以超出還款日期十天，按2％加收違約金，超出還款日期二十天，按3％加收違約金。這不僅督促了購買方，使得購買方盡早還款，對于企業(yè)來說沒有任何的影響，同時對于違約產(chǎn)生的折扣金額，還可以扣除在增值稅中；采取遞延折扣的方式。對于企業(yè)經(jīng)常合作的業(yè)務(wù)購買方，在相互信任的前提下，保障其合作購買方企業(yè)信譽的完好，企業(yè)可以把購買方當此合作產(chǎn)生的折扣，相應的額累計到下次交易中再予以扣除。當然，采取這種方式必須在保障企業(yè)銷售活動能正常進行的情況下進行，從而真正達到節(jié)稅的作用。委托代銷的稅務(wù)籌劃委托代銷通常分為兩種：一種是手續(xù)費代銷，就是委托方根據(jù)代銷商品數(shù)量向受托方繳納一定手續(xù)費。另一種是買斷代銷，就是委托方和受托方訂立合同，受托方按照合同規(guī)定繳納給委托方貨款，實際售價可以有雙方商定，也可由受托方自定，兩種價格之間的差額為受托方代銷所得。企業(yè)在進行委托代銷時，可以對兩種代銷方式應繳納的增值稅進行全面核算，通過比較選擇合理的委托代銷方式。
企業(yè)在管理銷售增值稅稅務(wù)籌劃對于的企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展起到了重要作用,可在法律允許的范圍內(nèi)，綜合分析市場的整個競爭環(huán)境，結(jié)合國家的優(yōu)惠政策，采取不同的增值稅分攤方法，采取合理的銷售方式，并對產(chǎn)品庫存損耗增值稅稅務(wù)進行正確計算，利用多種方法達到節(jié)稅的目的，貫徹理解企業(yè)稅收籌劃的真正意義，為企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展不斷努力。
作者：王新南 單位：天津東旭陽光商貿(mào)有限公司
摘 要 稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理活動的重要組成部分，對企業(yè)利潤的提高及資金的積累有重要作用。然而，作為事先的籌劃安排，稅務(wù)籌劃在節(jié)稅的同時面臨著較大的風險。本文分析了企業(yè)稅務(wù)籌劃中存在的風險及其成因，并提出了規(guī)避策略。
關(guān)鍵詞 稅務(wù)籌劃 風險 規(guī)避
企業(yè)稅務(wù)籌劃是合理利用國家政策、合法的節(jié)稅，直接目的是降低企業(yè)稅負，減輕納稅負擔。稅務(wù)籌劃在給企業(yè)帶來節(jié)稅利益的同時，也存在著相應的風險；企業(yè)如果忽視這些風險的存在進行盲目的稅務(wù)籌劃，不但不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，還可能使企業(yè)遭受更大的損失。因此企業(yè)有必要強化稅務(wù)籌劃的管理，做好風險規(guī)避工作。
一、稅務(wù)籌劃風險概述
企業(yè)稅務(wù)籌劃風險是企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃活動時，由于執(zhí)行中各種不確定性因素的存在，使得稅務(wù)籌劃的預期結(jié)果偏離目標而造成企業(yè)發(fā)生各種損失的可能性。這種不確定性既包括主觀估計的誤差，也包括客觀情況的變化。
企業(yè)稅務(wù)籌劃的風險既受企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計、經(jīng)營等因素的影響，也受企業(yè)外部政策、法律等的環(huán)境因素的制約。通過加強稅務(wù)籌劃風險的控制，可以保證稅務(wù)籌劃預期目標的順利達成，把企業(yè)風險和可能因此發(fā)生的損失降到最低，促進企業(yè)利潤最優(yōu)化。
二、稅務(wù)籌劃風險及成因分析
（一）稅務(wù)籌劃方案的不合理風險
稅務(wù)籌劃方案是由企業(yè)管理層及籌劃人員根據(jù)企業(yè)的財務(wù)水平及會計環(huán)境制定的。企業(yè)財務(wù)管理水平、會計核算水平、會計信息真實性和內(nèi)控制度直接影響著稅務(wù)籌劃人員選擇最優(yōu)籌劃方案的標準，若納稅人業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，對稅務(wù)、財務(wù)、會計、法律等方面的政策與業(yè)務(wù)沒有較透徹的了解，掌握知識程度不高，那么其稅務(wù)籌劃方案不合理性會較高，如果籌劃人員執(zhí)業(yè)嚴謹，遵守稅法，那么也會嚴格按照規(guī)程仔細籌劃，從而從源頭上降低了稅務(wù)籌劃方案的不合理風險。
（二）執(zhí)行偏差風險
稅務(wù)籌劃方案制定之后，要由企業(yè)的財務(wù)、采購、生產(chǎn)、投資、籌資、銷售等各個部門來執(zhí)行，不僅需要內(nèi)部各個部門嚴格實施和操作，而且需要部門之間相互配合，及時交流。如果企業(yè)管理層做不好稅務(wù)籌劃在各部門的協(xié)調(diào)工作，就會出現(xiàn)執(zhí)行偏離預期目標的風險，致使稅務(wù)籌劃失敗。而現(xiàn)實中企業(yè)各部門間自掃門前雪的現(xiàn)象嚴重，責任互相推諉，導致稅務(wù)籌劃執(zhí)行效率的喪失。
（三）稅務(wù)籌劃方案執(zhí)行條件變化的風險
企業(yè)面對的是不斷變化的環(huán)境，由于稅務(wù)籌劃具有明顯的事先計劃性，企業(yè)是研究當前稅收法律及規(guī)定，結(jié)合企業(yè)目前的經(jīng)營管理狀況和財務(wù)及會計水平，在綜合平衡成本與收益的基礎(chǔ)上確定的，具有一定的針對性和時效性。一旦稅收法律有所變更或調(diào)整，或者企業(yè)的經(jīng)營狀況發(fā)生變化，財務(wù)管理出現(xiàn)調(diào)整，會計制度變化等都會直接導致原先制定的稅務(wù)籌劃方案的效果降低，甚至失效，反而發(fā)生損失。
（四）稅收法律風險
這主要是指企業(yè)稅務(wù)籌劃可能面臨的法律處罰風險。首先，即使稅務(wù)籌劃人員的稅務(wù)知識深厚，但面對我國國稅和地稅龐雜的法規(guī)體系，難免會出現(xiàn)對稅務(wù)精神理解的偏差或說把握不準，使得稅務(wù)籌劃方案某種程度上偏離稅收法規(guī)的規(guī)定而面臨違法風險；其次，我國稅法賦予稅務(wù)機關(guān)的稅收自由裁量權(quán)使企業(yè)可能面臨稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法不規(guī)范的風險，合法的節(jié)稅被認定為逃避稅或漏稅，享受不到稅收優(yōu)惠等等情況都使合理的稅收籌劃方案失敗。
三、稅務(wù)籌劃風險規(guī)避策略
（一）夯實稅務(wù)籌劃的工作基礎(chǔ)，加強風險的源頭控制
首先，企業(yè)應規(guī)范內(nèi)部財務(wù)制度和內(nèi)控體系，提高會計管理和風險控制的水平，并且定期檢查，以便及時發(fā)現(xiàn)不足，為稅務(wù)籌劃提供真實有效的信息，讓稅務(wù)籌劃人員更好的根據(jù)企業(yè)的現(xiàn)狀來選擇最優(yōu)的籌劃方案。其次，企業(yè)要樹立正確的稅務(wù)籌劃意識，使企業(yè)內(nèi)部上至管理層，下至稅務(wù)籌劃人員都能將稅務(wù)籌劃自覺地用作合理節(jié)稅的目的，避免陷入企業(yè)利潤過多依靠稅務(wù)籌劃的誤區(qū)。再次，努力提升管理層及稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)水平，強化培訓與實踐，形成統(tǒng)一的行為模式，提高稅務(wù)籌劃效率。
（二）規(guī)范稅務(wù)籌劃執(zhí)行中各部門責任，加強配合與協(xié)作
稅務(wù)籌劃方案的執(zhí)行不僅僅局限于企業(yè)的財務(wù)部門，需要企業(yè)內(nèi)部其他部門的相互配合與協(xié)作。企業(yè)要將稅務(wù)籌劃方案的目標層層落實，明確各部門的責任，避免各自為政現(xiàn)象的發(fā)生，并且加強部門間定期的交流與溝通，形成一種相互制約的風險管理制度，使各部門都能自覺主動的參與到稅務(wù)籌劃風險的控制活動中來。
（三）建立稅務(wù)籌劃信息采集及更新機制，提高籌劃方案的適度靈活性
應對變化的最優(yōu)策略也是變化。一方面，企業(yè)要建立稅務(wù)籌劃信息采集數(shù)據(jù)庫，記錄國家稅法及相關(guān)政策的調(diào)整或改變，并且根據(jù)政策的調(diào)整及時審查稅務(wù)籌劃方案，適時更新稅務(wù)籌劃內(nèi)容，提高稅務(wù)籌劃方案的靈活性；另一方面，要對稅務(wù)籌劃風險進行全過程的監(jiān)控，定期評估風險程度，做好風險的預警及防范工作，防患于未然。
（四）優(yōu)化稅企關(guān)系，使稅務(wù)籌劃方案與稅收法律精神一致
企業(yè)稅務(wù)籌劃要取得預期的減輕稅負的目的，必須取得稅務(wù)機關(guān)的認同，并遵循相關(guān)稅收法律法規(guī)的規(guī)定。但稅法規(guī)定往往具有一定的彈性，而具體的稅收征管過程中稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權(quán)”，企業(yè)稅務(wù)籌劃人員往往很難準確把握稅務(wù)籌劃合法度。對此，企業(yè)稅務(wù)籌劃人員一方面要準確理解稅收法律的精神，嚴格按照稅法規(guī)定行事，保證稅務(wù)籌劃的主觀合法；另一方面，企業(yè)應經(jīng)常與稅務(wù)主管機關(guān)交流與溝通，了解稅務(wù)機關(guān)稅收征管方法及管理特點，盡量與稅務(wù)機關(guān)建立起友好關(guān)系，使企業(yè)稅務(wù)籌劃方案能得到當?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認可，從而避免企業(yè)稅務(wù)籌劃的法律風險，取得良好的預期收益。
參考文獻：
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稅務(wù)籌劃是按照合法和非違法的手段使企業(yè)稅收負擔最小化或企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標函數(shù)最大化的涉稅規(guī)劃，它決不是以偷稅為代表的稅款流失。因此，在進行折舊方法選擇時應注意遵守現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)與其他法律規(guī)定。一般而言，各個國家之間的稅法、會計核算制度、投資優(yōu)惠政策等方面存在著不同，同一國家的稅收法規(guī)、財會制度在不同行業(yè)、不同地區(qū)之間也存在著相當大的差異，這些差異要求企業(yè)在進行籌劃時必須對這些具體而復雜的法律條款十分清楚，并把握好籌劃方法選擇的尺度，否則不僅會喪失稅務(wù)籌劃收益，還會因為方法選擇不當而可能被稅務(wù)機關(guān)認定為偷稅而遭受不必要的經(jīng)濟處罰。
二、稅務(wù)籌劃方案的可行性
在籌劃稅務(wù)方案時，也不能一味地考慮稅收負擔的降低，而忽略因該籌劃方案的實施引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮所采用的方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。因此，決策者在選擇籌劃方案時，必須遵循成本效益原則，才能保證稅務(wù)籌劃目標的實現(xiàn)。可以說，任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅務(wù)利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益。當新發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的，當費用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案就是失敗的。更重要的是，由于稅務(wù)籌劃方案在很多情況下會影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的較長期間，存在著收益的不確定性和資金支付的時間性差異，因此在進行稅務(wù)籌劃成本和收益的比較時，必須考慮稅務(wù)籌劃決策的風險和資金的時間價值。
三、稅務(wù)籌劃方案的綜合性
稅務(wù)籌劃方案的綜合性取決于對稅務(wù)籌劃的認識，如果從狹義上理解，稅務(wù)籌劃就是為了實現(xiàn)企業(yè)稅收負擔最小化，雖然說這種理解抓住了問題關(guān)鍵的一個方面，但這種理解也過于簡單，不利于稅務(wù)籌劃方案的有效設(shè)計和整體權(quán)衡。
一方面，企業(yè)的任何一項經(jīng)濟活動，都會涉及多個稅種的課征，在進行稅務(wù)籌劃方案的設(shè)計時，應將其生產(chǎn)經(jīng)營活動中的所有稅種都加以考慮，選擇某種總稅負最小方案為實施對策。而且在進行稅務(wù)籌劃時，除了要考慮自身直接所承擔的稅收負擔之外，還要同時兼顧經(jīng)濟活動參與各方的課稅情況及其稅負轉(zhuǎn)嫁的可能性，否則會影響交易各方真實稅收負擔的反映，甚至導致該項經(jīng)營活動的終止。
另一方面，對于企業(yè)而言，稅收負擔最小只是企業(yè)經(jīng)營管理者所考慮的一個方面，投資報酬率、投資風險、投資回收速度、資本結(jié)構(gòu)等也都是其考慮的因素。稅務(wù)籌劃的根本出發(fā)點是稅收負擔的最小化，但并非恒定不變，它應以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標函數(shù)的最大化為目的，而并非只考慮稅款負擔最低。換句話說，應將稅務(wù)籌劃納入企業(yè)財務(wù)管理的總體考慮范圍之中，從更高的層次對稅務(wù)籌劃方案進行設(shè)計。一項成功的稅務(wù)籌劃應該是多種稅務(wù)方案的優(yōu)化選擇，我們不能認為稅負最輕的方案就是最優(yōu)的稅務(wù)籌劃方案，一味追求稅收負擔的降低往往會導致企業(yè)總體利益的下降，犧牲企業(yè)整體財務(wù)利益換取稅收負擔的降低明顯是不可取的。
總之，企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時，必須從全局出發(fā)，把企業(yè)所有的生產(chǎn)經(jīng)營活動作為一個動態(tài)的、與周圍密切聯(lián)系的整體來考慮，才能選擇出最優(yōu)的涉稅方案。
四、稅務(wù)籌劃方案的適應性
稅務(wù)籌劃的生命力在于它不是僵硬的條款，而是具有極強的適應性，經(jīng)濟情況的復雜決定了稅務(wù)籌劃方案的變化。因此企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時，不能生搬硬套別人的作法，也不能停留于固定的模式，而應根據(jù)客觀條件的變化，因人、因時、因地，具體情況具體分析，才能使稅務(wù)籌劃有效地進行。
五、稅務(wù)籌劃方案的前瞻性
在現(xiàn)實中，通常容易將稅務(wù)籌劃認定為只是對現(xiàn)行稅收政策及運行環(huán)境的籌劃，這種認識并不全面。稅務(wù)籌劃雖然從理論上看是在對現(xiàn)有政策十分了解的基礎(chǔ)上，進行最有利的涉稅規(guī)劃，但由于稅制自身的變動及經(jīng)濟環(huán)境的改變，囿于既定背景的稅務(wù)籌劃并不一定是最高明的方案。例如我國企業(yè)所得稅率一直穩(wěn)定不變，幾乎所有的稅務(wù)籌劃都是以此為背景，但隨著加入WTO后，國內(nèi)稅法必將受到國際稅收發(fā)展的變化與國際間的稅收競爭挑戰(zhàn)，可以預見，今后我國稅制將會出現(xiàn)比以往較為頻繁的調(diào)整。如果預期未來稅率可能上升，則直線折舊法對企業(yè)的稅款減少更有利，因為在稅率上升的情況下，即期減少的稅前所得將在遠期適用更高的稅率征收，從而可能導致延期納稅收益小于稅收負擔的增長幅度（當然，這種比較也是基于現(xiàn)金價值貼現(xiàn)計算的）。反之，如果預期今后稅率可能下降，則使用加速折舊方法有利，這將從兩方面取得稅務(wù)籌劃收益：一是稅率下降產(chǎn)生的即期轉(zhuǎn)移到遠期納稅的稅負絕對比重下降；二是延期納稅的時間收益。因此，對于我國所得稅稅率的調(diào)整一定要加強分析，盡早籌劃。
摘 要 稅務(wù)支出是供電公司經(jīng)營中一項重要的成本，隨著我國稅務(wù)管理要求的提高，企業(yè)納稅籌劃的空間逐漸變小，稅務(wù)管理工作難度有所增加。本文對供電企業(yè)稅務(wù)管理的狀況進行了分析，提出了改進其稅務(wù)籌劃管理的一些建議。
關(guān)鍵詞 供電企業(yè) 稅務(wù) 籌劃管理
一、稅務(wù)籌劃管理對供電企業(yè)財務(wù)的重要意義
隨著電力體制改革的深化，供電企業(yè)盈利環(huán)境發(fā)生了較大的變化，其作為以盈利為目的的經(jīng)濟主體經(jīng)營競爭壓力日益增大。稅收是企業(yè)經(jīng)營中一項必然的成本支出，是企業(yè)收益的喪失，在不違反稅法的前提下充分利用各種稅收優(yōu)惠政策，預先對企業(yè)經(jīng)營活動進行規(guī)劃，以達到節(jié)約稅負支出、進而增加利潤的目的是企業(yè)普遍采取的一種財務(wù)管理方式，即所說的稅務(wù)籌劃，而我國稅務(wù)管理也越來越嚴格，對企業(yè)納稅事項的監(jiān)控要求逐步提高，使得企業(yè)稅務(wù)籌劃的難度也有所提高，因此如何更好的管理好企業(yè)稅務(wù)規(guī)劃是需要思考的重要問題。
供電企業(yè)進一步加強稅務(wù)籌劃不僅是應對納稅環(huán)境變化的應時之舉，更是促進企業(yè)經(jīng)濟效益不斷提高的必要措施。首先，良好的稅務(wù)籌劃管理最直接的效果就是降低稅負負擔，通過合理避稅、利用稅收優(yōu)惠政策等籌劃方法可以有效地避免本可以節(jié)省下的稅務(wù)支出，從而降低稅收在企業(yè)經(jīng)營成本中占的比例，減少收益損失。其次，稅務(wù)籌劃管理也是對企業(yè)經(jīng)營活動的一種調(diào)整，稅務(wù)籌劃使企業(yè)在財務(wù)決策前更細致的思考企業(yè)業(yè)務(wù)活動如何開展才是最合理有效的，從而規(guī)范其經(jīng)營行為，調(diào)整不適合納稅利益最大化的活動，促進業(yè)務(wù)的健康發(fā)展，并實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置與節(jié)約，提高運作效率。第三，稅務(wù)籌劃管理是企業(yè)財務(wù)管理的一部分，要提高稅務(wù)籌劃水平，勢必要對企業(yè)會計核算、成本管理進行改進，從而規(guī)范了企業(yè)財務(wù)核算與管理基礎(chǔ)工作，促進整體管理水平的提高。
二、供電企業(yè)稅務(wù)籌劃管理問題分析
很多供電企業(yè)雖然都有進行稅務(wù)籌劃，但管理水平參差不齊，籌劃效果也高低不一，在某些具體工作還存在諸多問題，與不斷變化的稅務(wù)籌劃環(huán)境不相適應。
（一）稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)管理環(huán)境不夠完善
供電企業(yè)要做好稅務(wù)籌劃，首要的就是良好的基礎(chǔ)管理環(huán)境保障。而從實際中看來，一是企業(yè)稅務(wù)籌劃管理思想還走不出以往的誤區(qū)。企業(yè)領(lǐng)導或財務(wù)人員在稅務(wù)籌劃中總會把管理的目標單純的定位于降低稅收支出，而忽視納稅籌劃的一些必要前提，尤其是守法這一條，從而導致其稅務(wù)籌劃計劃內(nèi)容涉及逃稅、漏稅等違反規(guī)定的方法利用，使企業(yè)遭受稅務(wù)處罰的同時，更容易對企業(yè)的社會聲譽與形象產(chǎn)生較大的負面影響，整體結(jié)果是得不償失。二是稅務(wù)籌劃組織與人員的基礎(chǔ)保障力比較低。目前很多供電企業(yè)財稅管理組織建設(shè)比較滯后，組織體系的完整性欠缺，稅務(wù)管理人員由財務(wù)管理人員兼任的現(xiàn)象普遍的存在，一方面財務(wù)人員可能對稅務(wù)管理不大熟習，稅務(wù)籌劃知識也比較欠缺，影響稅務(wù)管理水平，另一方面受時間、精力的限制，財務(wù)人員可能無法進行全面的稅務(wù)籌劃研究，降低籌劃效果，有時甚至不進行稅務(wù)規(guī)劃而白白損失了納稅籌劃利益。三是稅務(wù)籌劃管理的效率難以保障。企業(yè)財會信息化水平不高，加大了稅務(wù)籌劃管理的工作量和人工成本，同時也使稅務(wù)籌劃人員與企業(yè)會計及其他業(yè)務(wù)部門的聯(lián)系較為微弱，信息溝通不及時不充分，影響稅務(wù)籌劃管理的質(zhì)量。
（二）稅務(wù)籌劃計劃的執(zhí)行過程存在較大的偏差
稅務(wù)籌劃方案與計劃雖然制定，但效果如何需要具體加以執(zhí)行才能充分的體現(xiàn)，出現(xiàn)偏差的原因首先可能是稅務(wù)籌劃人員所制定的方案不符合業(yè)務(wù)活動實際情況，而使最終企業(yè)執(zhí)行稅務(wù)籌劃計劃的結(jié)果不僅未增加收益，反而產(chǎn)生更大的成本而降低了收益。分析其原因一是稅務(wù)籌劃人員經(jīng)驗或能力不足，二是缺乏對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的全方位了解與分析，導致計劃差錯。其次的原因在于具體執(zhí)行稅務(wù)籌劃方案的部門及人員，他們對籌劃方案沒有真正掌握其操作重點，因而未把方案的籌劃措施做到位，造成執(zhí)行效果損失，或者主觀上不配合稅務(wù)籌劃管理部門工作，實際工作中各行其是，未達到相互之間必要的協(xié)調(diào)，而使稅務(wù)計劃在各個環(huán)節(jié)的有效銜接上難以實現(xiàn)，導致籌劃方案無法正常的發(fā)揮應有的效果。
（三）稅務(wù)籌劃管理缺少健全的風險管理體系
稅務(wù)籌劃是一項風險性較大的管理工作，既要應對稅收法律、政策、稅務(wù)處罰等企業(yè)外來風險的挑戰(zhàn)，也要考慮內(nèi)部操作與經(jīng)營活動變化等企業(yè)內(nèi)部因素的影響，而當前供電企業(yè)稅務(wù)籌劃風險管理建設(shè)卻難以滿足稅務(wù)籌劃管理工作的要求。首先，尚未建立完善的稅務(wù)籌劃風險識別與評價體系。供電企業(yè)由于風險管理意識相對比較淡薄，內(nèi)部風險管理系統(tǒng)性比較低，稅務(wù)籌劃管理人員沒有對企業(yè)潛在的風險因素進行分析與歸類，缺少識別管理，從而也難以對如何發(fā)現(xiàn)這些風險進行指標評價與風險閾值范圍的事先把握，因此風險檢測無法開展。其次，風險防范與控制能力比較低。正由于缺乏事前風險預測與識別，稅務(wù)籌劃管理人員很少對可能風險提出預防的措施安排及發(fā)生時的減輕降低措施，使得企業(yè)在稅務(wù)籌劃風險出現(xiàn)時措手不及，對意外出現(xiàn)的抵抗力極差，導致重大的經(jīng)濟損失。第三，稅務(wù)籌劃管理的后續(xù)評價與改進機制也比較欠缺。供電企業(yè)很多時候持續(xù)改進的思想不到位，本期稅務(wù)籌劃方案順利執(zhí)行完畢后就認為打到了預期的目標，很少對稅務(wù)籌劃管理工作的質(zhì)量與效率進行考核評價，無法及時發(fā)現(xiàn)管理工作中不合理之處，而將未加以改進的稅務(wù)籌劃管理經(jīng)驗在以后經(jīng)營期間簡單復制，造成管理的僵化，也構(gòu)成隱性的管理風險。
三、改進供電企業(yè)稅務(wù)籌劃管理工作的建議
通過以上分析我們看到，供電企業(yè)稅務(wù)籌劃管理遠遠沒有想象中那么有效，諸多方面的不足嚴重影響了稅務(wù)籌劃目標的實現(xiàn)。針對以上問題，本文提出以下幾個方面的建議供參考。
（一）重視稅務(wù)籌劃管理環(huán)境建設(shè)，鞏固管理基礎(chǔ)保障
首先，正確的稅務(wù)籌劃思想是保障供電企業(yè)稅務(wù)籌劃管理工作健康有序開展的基礎(chǔ)。企業(yè)要以領(lǐng)導層的正確把握為前提，走出錯誤思想的誤區(qū)，把稅務(wù)籌劃作為企業(yè)守法經(jīng)營的建設(shè)重點來抓，為企業(yè)樹立稅務(wù)籌劃管理的正確方向。稅務(wù)管理負責人要保持與領(lǐng)導層的思想一致性，并積極的將合法納稅籌劃的思想在籌劃人員與財務(wù)人員之間進行傳達，從而使企業(yè)全體人員都能形成正確的管理意識。其次，強化稅務(wù)籌劃管理組織建設(shè)。企業(yè)要保障稅務(wù)籌劃管理的組織地位，就要從組織及人員的獨立上入手，設(shè)置必要的機構(gòu)專門負責稅務(wù)管理工作，減少財會與稅務(wù)管理的混雜，從而保證稅務(wù)人員有足夠的時間與精力進行稅務(wù)規(guī)劃，開展籌劃管理，提高稅務(wù)管理的效率。第三，逐步提高稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)水平。要對派遣的稅務(wù)負責人的業(yè)務(wù)能力進行嚴格的考核，同時注重人員的稅務(wù)素質(zhì)培訓與教育，多開展稅務(wù)知識講座及各種形式的培訓活動，使稅務(wù)管理有充分的人員隊伍保障。第四，以企業(yè)信息系統(tǒng)為媒介，提高稅務(wù)籌劃管理的技術(shù)應用水平，促進管理工作高效率的實現(xiàn)，同時加強部門之間的信息交流渠道建設(shè)，形成稅務(wù)籌劃管理與企業(yè)財務(wù)管理、經(jīng)營管理等活動的相互連接的網(wǎng)絡(luò)體系，提高稅務(wù)籌劃管理人員獲得各種信息的能力。
（二）加強稅務(wù)籌劃方案的執(zhí)行監(jiān)督，保障執(zhí)行質(zhì)量
對于稅務(wù)籌劃方案的執(zhí)行，首要的是保障方案的可行性與可操作性，企業(yè)在稅務(wù)籌劃方案制定后，要組織管理、財會部門的人員進行會議研討，對籌劃方案的質(zhì)量進行評價，然后再貫徹實施，從基礎(chǔ)上消除方案執(zhí)行不暢的可能。其次，要加強各部門稅務(wù)籌劃方案的執(zhí)行監(jiān)督與檢查。一方面，企業(yè)可以要求各執(zhí)行部門每月將稅務(wù)籌劃計劃的執(zhí)行情況進行總結(jié)，形成書面報告，由稅務(wù)管理人員進行評價，并將評價結(jié)果及執(zhí)行意見上報管理層，再由管理層反饋給執(zhí)行部門，由其對執(zhí)行工作進行相應的調(diào)整。另一方面，企業(yè)要要求稅務(wù)籌劃管理部門進行不定期的抽查管理，以便能夠動態(tài)的掌握各業(yè)務(wù)執(zhí)行部門稅務(wù)籌劃方案的實際執(zhí)行過程中的質(zhì)量與效率，及時提出意見糾正執(zhí)行的偏差，保障正確籌劃方案的預期效果實現(xiàn)。
（三）健全稅務(wù)籌劃風險管理體系，提高風險抵抗能力
供電企業(yè)要將稅務(wù)籌劃風險管理納入企業(yè)日常管理工作日程中來，建立健全風險控制體系。首先，完善稅務(wù)籌劃風險預測與識別機制，稅務(wù)管理人員要對企業(yè)內(nèi)外部的可能風險因素進行全方位的分析，充分識別出潛在管理風險，根據(jù)環(huán)境變化與經(jīng)營發(fā)展趨勢做好預測，選擇適當?shù)娘L險評價指標測算出一定的風險防范閾值范圍。其次，強化稅收籌劃風險防范與控制。在風險預測與識別的基礎(chǔ)上，針對各種風險因素制定相應的防范措施，加強事前控制。以風險閾值為依據(jù)，對超出標準的風險采取及時的控制手段，以盡量降低風險影響，或?qū)崿F(xiàn)風險的轉(zhuǎn)移，減少企業(yè)經(jīng)營受到的消極影響。第三，建立稅收籌劃管理后續(xù)評價與持續(xù)改進機制。企業(yè)要樹立持續(xù)改進意識，將稅務(wù)籌劃管理作為持久工作，在每期結(jié)束后，對稅務(wù)籌劃方案的執(zhí)行質(zhì)量與結(jié)果進行專門的考核，對管理人員的工作效率進行評價，良好的經(jīng)驗不斷保持，管理教訓要引以為戒，在后期管理中加大改進力度，從而實現(xiàn)籌劃管理的良性循環(huán)。
參考文獻：
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因素一：稅制因素
稅收制度是規(guī)范國家和納稅人之間稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范總稱，也是體現(xiàn)國家政策導向的宏觀調(diào)控手段之一。經(jīng)濟情況是多變的，許多新情況、新問題的出現(xiàn)使得原有的稅收規(guī)定出現(xiàn)漏洞和空白，如電子商務(wù)問題。稅法屬于上層建筑，無法立即作出反應。而且，由于認知和實踐能力的局限，稅制也不可避免地存在一些漏洞和缺陷，其中也包括國家為引導經(jīng)濟的良性運行而故意設(shè)置的稅收差異，如內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的寬和廣、稅率的高和低差異；不同行業(yè)、地區(qū)的減免稅差異等。這就為企業(yè)的經(jīng)營行為提供了稅收選擇的空間。事實上，也正是這些“差異”和漏洞成就了稅務(wù)籌劃。但這些漏洞和差異不是永恒存在的。隨著稅收制度的完善，稅務(wù)籌劃方案會因政策的變動變得毫無價值，甚至帶來涉稅的風險。
企業(yè)在利用稅制因素進行籌劃時要注意兩個原則：1、合法與合理原則。稅務(wù)籌劃是納稅人在不違法的前提下對納稅行為的巧妙安排。稅務(wù)籌劃不僅要符合稅法的規(guī)定，還要符合國家政策導向。納稅人應正確理解稅收政策規(guī)定，貫徹稅收法律精神，在稅收法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進行稅務(wù)籌劃，否則，稅務(wù)籌劃會變成稅收違法。2、動態(tài)性。從法制完善的角度來說，稅法是不斷補充完善和發(fā)展的，納稅人可利用的稅法漏洞會隨著稅收法律制度的完善越來越少。從宏觀調(diào)控的角度來說，社會經(jīng)濟環(huán)境的變化會引起宏觀政策導向的轉(zhuǎn)移，企業(yè)可用于稅務(wù)籌劃的稅收政策的著重點也會發(fā)生轉(zhuǎn)移，稅務(wù)籌劃要因時而異。目前，我國正在醞釀新一輪的稅制改革，稅收制度將朝“簡稅制，寬稅基，低稅率，嚴征管”的目標發(fā)展，稅制改革方案也呼之欲出，企業(yè)應密切留意制度的變更以便作出及時的應對措施。
因素二：執(zhí)法因素
我國人口多，面積大，經(jīng)濟情況復雜，稅收征管人員多，業(yè)務(wù)素質(zhì)參差，造成了稅收政策法規(guī)執(zhí)行的差異，這也為稅務(wù)籌劃提供了可利用的空間。主要表現(xiàn)在：1、自由量裁權(quán)。我國稅法對具體稅收事項常留有一定的彈性空間，即在一定的范圍內(nèi)稅務(wù)人員可以選擇具體的征管方式。如稅收征收管理辦法中規(guī)定稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)納稅人的具體情況采取稅款征收的方式，稅款的征收方式包括有定期定額、查賬征收、查定征收、查驗征收等；對于偷稅行為稅務(wù)機關(guān)可以對納稅人處以所偷稅款50％以上至5倍以下的罰款，等等。2、征管的水平。由于稅務(wù)人員素質(zhì)參差，在稅收政策執(zhí)行上會存在客觀的偏差，主要在對政策的理解、貫徹的方式、執(zhí)法的公平公正程度等方面。3、監(jiān)管機構(gòu)之間的不協(xié)調(diào)。稅務(wù)機關(guān)和其他工商行政管理機關(guān)之間缺乏溝通，國稅地稅之間欠缺信息交流、稅收征管機構(gòu)內(nèi)部各職能部門缺乏協(xié)調(diào)等。
企業(yè)在利用執(zhí)法差異因素進行稅務(wù)籌劃時最重要的要求是有良好的交際溝通能力。首先是必須取得稅務(wù)管理人員對稅務(wù)籌劃方案的認可，即使是合法的籌劃方案也可能由于執(zhí)法上的差異變成一紙空文。其次是合法、合理地爭取稅務(wù)部門作出有利于的企業(yè)的具體征收管理方式。比如說，即使企業(yè)發(fā)生了稅收違法行為，稅務(wù)部門會根據(jù)納稅人以往良好的納稅記錄按最低的處罰標準執(zhí)行。再次，企業(yè)要有綜合協(xié)調(diào)溝通能力。不僅要和稅務(wù)部門溝通，還要加強與經(jīng)濟管理部門的聯(lián)系。
因素三：財務(wù)管理因素
在企業(yè)稅務(wù)籌劃的運行中需要一些基本的財務(wù)處理技術(shù)，包括合理安排收入的確認時間以延期納稅、選擇合理的成本計價方式以減低稅負水平、費用扣除最大化的費用分類的策劃、籌資方案評估的成本收益比較等等。而這些技術(shù)都是靠企業(yè)的財務(wù)處理水平成就的。如，在企業(yè)的所得稅稅前扣除范圍里，可扣除的費用中有業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費、會議費、傭金等四項，其中業(yè)務(wù)招待費在企業(yè)收入不超過1 500萬元是按5‰計提，超過部分按3‰計提，會議費則只需要合理的證明就能全額在稅前扣除，傭金和業(yè)務(wù)宣傳費在稅前扣除也有具體比例標準。在年終匯算清繳時，超過稅法允許計提的比例部分的費用支出企業(yè)應調(diào)整應納稅所得額。如果財務(wù)人員在日常核算時對費用進行合理合法的分類，令費用滿足條件分別記在不同明細科目，避免費用全部計入“業(yè)務(wù)招待費”這一明細科目，做到應扣盡扣，使稅前費用扣除最大化從而減少應納稅所得額。
企業(yè)利用這一因素進行稅務(wù)籌劃時，企業(yè)的財務(wù)會計人員及其它經(jīng)營人員應具備法律、稅收、會計、財務(wù)、金融等各方面的專業(yè)知識，還要具備統(tǒng)籌謀劃的能力，否則，即使有迫切的籌劃愿望也難有具體的行動方案。為此，企業(yè)管理人員應加強業(yè)務(wù)學習，積極主動了解各項經(jīng)濟法規(guī)和經(jīng)濟運行規(guī)則，提升自身素質(zhì)，提高企業(yè)管理水平。同時，企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時應尋找稅務(wù)專家的意見，加強與中介專業(yè)機構(gòu)的合作，提高技術(shù)含量，使籌劃方案更加合理和規(guī)范，以降低稅務(wù)籌劃的風險。
因素四：企業(yè)籌劃目標因素
稅務(wù)籌劃是納稅人根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展預期作出的事前稅收安排，不同企業(yè)的稅務(wù)籌劃目標可能有所差異。企業(yè)稅務(wù)籌劃目標是判斷稅務(wù)籌劃成功與否的一個重要指標。我國實行的是復合稅制，稅種之間存在緊密的聯(lián)系。在進行稅務(wù)籌劃時應以整體稅負下降和企業(yè)經(jīng)濟效益增長為目標，如果以單一稅種或以某環(huán)節(jié)的節(jié)稅或以絕對稅收支出額的節(jié)約為目標，容易顧此失彼，使整個稅務(wù)籌劃策劃失敗。如：某企業(yè)應納稅所得額為11萬元，稅務(wù)籌劃前應納稅額為：11×33％=3.63萬元。現(xiàn)在企業(yè)決定利用捐贈辦法進行降低適用稅率的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃，籌劃方案是企業(yè)通過中國境內(nèi)的非營利機構(gòu)向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈1萬元。由于捐贈可以全額在稅前扣除，企業(yè)應納稅所得額為：11-1=10萬元，適用稅率27％，應納稅額變?yōu)椋?0×27％=2.7萬元。企業(yè)的整體稅收支出在籌劃后是節(jié)約了0.93萬元；但是這0.93萬元的稅負節(jié)約額是以1萬元為代價的，而且在籌劃后企業(yè)的稅后收益并沒有增加。
另一方面企業(yè)稅務(wù)籌劃不應限制或者壓縮企業(yè)發(fā)展的規(guī)模，為了節(jié)稅而把經(jīng)濟規(guī)模限制在某水平線以下是絕對不可取的。
因此，企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時要通盤考慮，著眼于整體稅后收益最大化。其次，要考慮企業(yè)的發(fā)展目標，選擇有助于增加企業(yè)整體收益和發(fā)展規(guī)模經(jīng)濟的稅務(wù)籌劃方案。第三，企業(yè)稅務(wù)籌劃要考慮成本收益關(guān)系。只有收益大于成本，稅務(wù)籌劃才是可行的。
因素五：籌劃方案的實施因素
稅務(wù)籌劃不應僅是管理人員和財務(wù)人員的事務(wù)，它應是整個企業(yè)上下層級共同努力的目標。因為稅務(wù)籌劃是預先的稅務(wù)安排，經(jīng)濟發(fā)展的情況是否如前所料就需要跟蹤分析。籌劃人員能否及時調(diào)整籌劃方案，避免籌劃方案的失敗就要依賴各管理層的信息反饋。另一方面來說，如果籌劃方案得不到大多數(shù)員工的認可，沒有相應的配合實施，就會影響整個方案的貫徹落實，致使稅務(wù)籌劃流產(chǎn)。
因此，企業(yè)在實施具體籌劃方案時要在企業(yè)內(nèi)部進行必要的溝通工作，保證方案的順利施行。其次籌劃者要保證籌劃方案的可調(diào)節(jié)性，稅務(wù)籌劃能隨經(jīng)濟信息的變動及時地調(diào)整。更重要的是籌劃者要主動收集數(shù)據(jù)，考核計劃的實施情況，保證方案的動態(tài)分析，避免稅務(wù)籌劃的風險，真正成就稅務(wù)籌劃。
因素六：經(jīng)濟環(huán)境因素
說到底，稅務(wù)籌劃企業(yè)稅務(wù)籌劃是市場經(jīng)濟個體——企業(yè)的一種經(jīng)營決策，個體的經(jīng)濟活動必然會收到整體經(jīng)濟環(huán)境的影響，很多理論上可行的方案在實踐時會變得舉步唯艱。如，一般新辦企業(yè)投資地點會建議選在稅負較低的經(jīng)濟特區(qū)或沿海經(jīng)濟開放區(qū)，但企業(yè)必須面對激烈的市場競爭，高昂的經(jīng)營成本，偏低的投資收益；企業(yè)在西部開發(fā)地區(qū)或者民族地區(qū)設(shè)立投資經(jīng)營，也可以享受稅收優(yōu)惠政策，但企業(yè)會面臨投資環(huán)境不完善，經(jīng)濟管理手段會相對落后，供求關(guān)系不穩(wěn)定，經(jīng)營風險較高等問題。總之，客觀經(jīng)濟環(huán)境對稅務(wù)籌劃方案的影響不容忽視。
企業(yè)應根據(jù)國民經(jīng)濟運行的數(shù)據(jù)，客觀分析客觀經(jīng)濟環(huán)境對企業(yè)經(jīng)營的影響，并科學預測說出行業(yè)的發(fā)展前景，為企業(yè)的稅務(wù)籌劃提供可靠的參考。尤其在投融資方面，企業(yè)必須充分掌握對項目相關(guān)的經(jīng)濟信息進行合理的分析，如果割裂投融資計劃與客觀經(jīng)濟環(huán)境的有機聯(lián)系，片面強調(diào)稅務(wù)籌劃，會導致籌劃的失敗。
稅務(wù)籌劃是一項必須兼顧企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財?shù)榷喾矫娴木C合課題，僅有理論知識是不夠的。稅務(wù)籌劃者需客觀分析影響稅務(wù)籌劃成敗的各個要素的特點，設(shè)計出合理、合法，可以操作的稅務(wù)籌劃方案。成功的稅務(wù)籌劃方案不但可以使企業(yè)實現(xiàn)追求利潤的目標，也可使國家實現(xiàn)宏觀經(jīng)濟調(diào)控的目標，從而創(chuàng)造一個和諧的稅收社會環(huán)境。
[參考文獻]
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【關(guān)鍵詞】校辦產(chǎn)業(yè);稅務(wù)籌劃;成本效益
一、引言
追溯歷史,校辦產(chǎn)業(yè)始于上世紀80年代初期,由學校創(chuàng)辦或控股的以盈利性為目的創(chuàng)設(shè)的公司企業(yè)。試圖通過為企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)獲得回報,其目的主要是解決學校的經(jīng)費不足。目前,校辦產(chǎn)業(yè)在我國經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著越來越大的作用,如何發(fā)展校辦產(chǎn)業(yè)也是理論與實務(wù)界關(guān)注的一個焦點問題。對校辦產(chǎn)業(yè)來說,成本與收益是經(jīng)營中考慮的主要方面,而稅務(wù)籌劃就是在現(xiàn)有企業(yè)經(jīng)濟條件下,采用合法的技術(shù)手段與方法,以追求效益最大化為目的,通過對公司企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排,盡可能地節(jié)約稅款,以獲得最大的稅收利益的一種行為。其本質(zhì)是企業(yè)為實現(xiàn)收益最大化,對涉及稅收的經(jīng)濟事項進行安排。因此,校辦產(chǎn)業(yè)有效地開展稅務(wù)籌劃既有利于企業(yè)稅收負擔的降低,也有利于企業(yè)財務(wù)管理水平的提高。但相比較大型企業(yè)來說,校辦產(chǎn)業(yè)在規(guī)模、資金安排等方面都有很大的差異,因此開展稅務(wù)籌劃要因地制宜的選擇適合自己發(fā)展的模式,要具體問題具體分析。
二、校辦產(chǎn)業(yè)開展稅收籌劃的必要性
(一)適應市場經(jīng)濟下企業(yè)激烈競爭的需要
大學創(chuàng)辦校辦產(chǎn)業(yè)能取得成功,主要得益于三個優(yōu)勢,一是技術(shù);二是產(chǎn)品知識含量;三是人才。但校辦產(chǎn)業(yè)要在激烈的市場競爭中立于不敗之地,必須對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營進行全方位、多層次的運籌,其中國家與企業(yè)之間的利益分配關(guān)系的籌劃,即國家要依法征稅、企業(yè)要依法納稅,借以實現(xiàn)政府職能,消除納稅人之間的稅負不均,有利于公平競爭和經(jīng)濟發(fā)展。國家與企業(yè)之間這種利益分配籌劃必須是規(guī)范化、合法化的。而按照稅收“規(guī)范性”原則,政府不能苛求納稅人在稅法規(guī)定之外作超額納稅,這使企業(yè)的稅收籌劃成為可能;另一方面,企業(yè)稅收籌劃也是企業(yè)為適應市場經(jīng)濟激烈的競爭并發(fā)展壯大自己的有效手段。其中,企業(yè)減輕自身稅負的方式要達到稅收籌劃的層次,要求國家與企業(yè)之間的利益分配關(guān)系規(guī)范化和稅收環(huán)境正常化。
(二)有利于提高企業(yè)財務(wù)管理水平,實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)管理目標
稅收籌劃作為企業(yè)理財?shù)囊粋€重要領(lǐng)域,是圍繞資金運動展開的,目的是為了實現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化。企業(yè)在進行各項財務(wù)決策之前,進行細致合理的稅收籌劃有利于規(guī)范其行為,制定出正確的決策,使整個企業(yè)的經(jīng)營、投資行為合理、合法,財務(wù)活動健康有序運行,經(jīng)營活動實現(xiàn)良性循環(huán)。此外,籌劃活動有利于促使企業(yè)精打細算、節(jié)約支出、減少浪費,從而提高經(jīng)營管理水平和企業(yè)經(jīng)濟效益。企業(yè)稅收籌劃可以滿足企業(yè)減輕稅負、追求更多的稅后利潤的動機,企業(yè)通過成功的稅收籌劃,可以在投資一定的情況下,為企業(yè)帶來不少“節(jié)稅”效果,更好地實現(xiàn)財務(wù)管理的目標。
(三)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要
中國高校校辦企業(yè)是特殊歷史時期的產(chǎn)物,其發(fā)展趨勢,一是越來越高科技化,二是越來越社會化、市場化。校辦企業(yè)的發(fā)展趨勢就是以制度創(chuàng)新促進技術(shù)創(chuàng)新和管理創(chuàng)新逐步發(fā)展和升級,最終市場化,建立現(xiàn)代企業(yè)制度。
在市場經(jīng)濟下,由于企業(yè)具備了自我約束和自我激勵的機制,這樣,包括稅收籌劃在內(nèi)的各種經(jīng)營策劃不僅成為可能,而且對企業(yè)至關(guān)重要,國家稅收作為一項企業(yè)經(jīng)營附加成本,必然會越來越受到企業(yè)的重視。如何在不違反稅收法律而又充分利用稅收的各種優(yōu)惠政策條件下,預先調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營行為,以達到合法地節(jié)約稅負支出,這種合法節(jié)稅的納稅思想為絕大多數(shù)企業(yè)所接受。
當然,對獨立經(jīng)濟利益主體來說,納稅后必然會減少納稅人收入,或預期納稅后會減少納稅人收入,其結(jié)果會帶來兩種不同效應。一種是收入效應,即因稅收減少了納稅人可支配的收入,進而影響納稅人的有關(guān)決策行為。另一種是替代效應。通常指納稅人針對不同行為的稅收待遇不同,而采取就免不就征、就低不就高的行為選擇。可見,收入效應和替代效應廣義地說都是行為替代效應,只不過前者是單純的某一稅收數(shù)量增減引發(fā)的,而后者是由不同行為不同稅收待遇引發(fā)的。
三、校辦產(chǎn)業(yè)如何開展稅務(wù)籌劃
(一)理性對待稅務(wù)籌劃
校辦產(chǎn)業(yè)開展稅務(wù)籌劃,必須在符合稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)進行,不能采取非法手段減少或消除納稅義務(wù),這樣才能保證稅務(wù)籌劃方案的實施效果,減少不必要的納稅成本支出。具體來說,稅務(wù)籌劃具有以下四個基本特征:
一是合法性。是指稅務(wù)籌劃必須符合國家法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定,或者說至少不違反現(xiàn)行稅收法律規(guī)范;當納稅人有多種合法的可選擇納稅方案時,企業(yè)可以在法律允許的范圍內(nèi)選擇低稅負方案。
二是籌劃性,或稱超前性。它是一種指導性、科學性、預見性極強的管理活動。納稅義務(wù)履行的滯后性決定了企業(yè)可以在進行籌資、投資、利潤分配等經(jīng)營活動之前就考慮稅收負擔因素,從而選擇有效實現(xiàn)財務(wù)管理目標的行動方案。
三是目的性。是指企業(yè)進行稅務(wù)籌劃工作是為了獲取最大的稅收收益,具體表現(xiàn)為:一方面選擇低稅負方案,降低企業(yè)稅收成本;另一方面滯延納稅時間,有效降低資本成本。
四是綜合性。是指企業(yè)稅務(wù)籌劃應著眼于企業(yè)整體全局,綜合考慮企業(yè)的稅收負擔水平,統(tǒng)籌規(guī)劃。籌劃人員應利用專門的稅法知識、專業(yè)的技術(shù)方法,提出令人滿意的籌劃方案。
(二)遵循成本效益原則
校辦產(chǎn)業(yè)在開展稅務(wù)籌劃時,必須遵循成本效益原則,這不僅表現(xiàn)在對稅務(wù)籌劃方案的選擇上,也表現(xiàn)在籌劃方式的選擇上,即企業(yè)自行開展稅務(wù)籌劃還是聘請稅務(wù)專家籌劃。稅務(wù)籌劃與其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動一樣,在可能獲得稅收收益的同時也需要付出一定量的必要代價,這個代價就是稅務(wù)籌劃成本。一般來說,稅務(wù)籌劃成本包括直接成本、機會成本和風險成本三個組成部分。直接成本是指納稅人為節(jié)約稅款而發(fā)生的人力、物力、財力的耗費,具體包括稅務(wù)籌劃方案的設(shè)計成本和實施成本兩部分。設(shè)計成本又可分為支付給稅務(wù)的咨詢費或企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的工資或獎金;實施成本則是指稅務(wù)籌劃方案在實施過程中所需支付的相關(guān)成本或費用,包括企業(yè)按照稅務(wù)籌劃方案對經(jīng)濟活動以及會計處理等作出相應處理而花費的額外成本。機會成本是指企業(yè)采納該項稅務(wù)籌劃方案而放棄其它方案的最大收益。不同的籌劃方案具有不同的優(yōu)勢,對于所選擇的稅務(wù)籌劃方案來說,因此而犧牲的其他方案優(yōu)勢就是此項籌劃的機會成本。風險成本是指企業(yè)因籌劃方案設(shè)計失誤或?qū)嵤┎划敹斐苫I劃失敗的經(jīng)濟損失。
企業(yè)對稅務(wù)籌劃方案進行成本收益分析,主要是將企業(yè)采取稅務(wù)籌劃方案可能發(fā)生的成本與預期收益進行比較。只有當稅務(wù)籌劃成本小于預期收益時,該項籌劃方案才是合理的和可以接受的,企業(yè)才能取得稅務(wù)籌劃實施效果;當稅務(wù)籌劃成本大于預期收益時,該籌劃方案就是失敗方案。可見,稅務(wù)籌劃和其他財務(wù)管理決策一樣,必須遵循成本效益原則,只有當籌劃方案的收益大于成本支出時,該項稅務(wù)籌劃才是成功的籌劃。
(三)科學防范與控制籌劃風險
稅務(wù)籌劃在給校辦產(chǎn)業(yè)帶來節(jié)稅利益的同時也蘊含著風險。稅務(wù)籌劃風險就是企業(yè)進行稅務(wù)籌劃活動成功的不確定性而付出的代價,具體包括稅收政策理解有誤的風險、稅收優(yōu)惠政策運用和執(zhí)行錯位的風險等內(nèi)容。納稅人在進行稅務(wù)籌劃時要提高風險意識,如果任其發(fā)生而不加以控制,則勢必有悖稅務(wù)籌劃的初衷,最終得不償失。
1.規(guī)范會計核算,依法納稅
校辦產(chǎn)業(yè)經(jīng)營決策層必須樹立依法納稅的理念,依法設(shè)立完整規(guī)范的財務(wù)會計賬冊、憑證、報表,并進行正確的會計處理,為提高稅務(wù)籌劃的效果提供可靠的依據(jù)。這也是企業(yè)規(guī)避稅務(wù)籌劃風險的一條最保守的基本途徑,以減少企業(yè)不必要的納稅成本支出(主要指稅收罰款、滯納金等)。
2.牢固樹立風險意識,建立有效的風險預警機制
風險的不確定性、企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變性和復雜性,因此校辦產(chǎn)業(yè)必須充分重視稅務(wù)籌劃風險的客觀存在,并在涉稅事務(wù)中始終保持對籌劃風險的警惕性。同時,企業(yè)還應當建立一套科學、快捷的稅務(wù)籌劃預警系統(tǒng),收集和分析相關(guān)的稅收政策及其變動情況、稅務(wù)行政執(zhí)法情況和企業(yè)本身生產(chǎn)經(jīng)營狀況等方面的信息。當出現(xiàn)可能引起稅務(wù)籌劃風險的關(guān)鍵因素時,系統(tǒng)發(fā)出預警信號提醒籌劃者關(guān)注潛在的風險,并及時尋找導致風險產(chǎn)生的根源,指導籌劃者制定科學的風險控制措施,從而保證稅務(wù)籌劃行為的順利開展和提高其實施效果。
四、需要注意的幾個問題
(一)前瞻性
前瞻性還有另外一層含義,稅務(wù)籌劃一般都是在應稅行為發(fā)生之前進行謀劃、設(shè)計和安排的,它可以在事先測算企業(yè)稅務(wù)籌劃的效果,因而具有一定的超前性。在經(jīng)濟活動中,納稅義務(wù)通常具有滯后性。企業(yè)交易行為發(fā)生后,才繳納有關(guān)流轉(zhuǎn)稅;收益實現(xiàn)或分配后,才繳納所得稅;財產(chǎn)取得或行為發(fā)生之后,才繳納財產(chǎn)、行為稅,這在客觀上提供了納稅前做出籌劃的可能性。另外,經(jīng)營、投資和融資活動是多方面的,稅法規(guī)定也是有針對性的。納稅人和征稅對象的性質(zhì)不同,稅收待遇也往往不同,這為納稅人選擇較低稅負提供了機會。如果經(jīng)營活動已經(jīng)發(fā)生,應納稅款已經(jīng)確定,再去“謀求”少繳稅款,這就不是稅務(wù)籌劃行為。
(二)靈活性
稅務(wù)籌劃是一項實踐性很強的財務(wù)管理活動。由于企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境千差萬別,加之稅收政策和納稅人的主客觀條件經(jīng)常處于變化之中,因此,企業(yè)必須根據(jù)自己的實際情況選擇適合的稅務(wù)籌劃技術(shù)與方法,具體問題具體分析,而不能全面照搬其他企業(yè)成功的稅務(wù)籌劃方案。同時,企業(yè)制定的稅務(wù)籌劃方案應當具備一定的靈活性,能夠隨著國家稅制、稅法、相關(guān)政策的改變及預期經(jīng)濟活動的變化適度調(diào)整項目投資,對稅務(wù)籌劃方案進行重新審查和評估,適時更新籌劃內(nèi)容,采取措施分散風險,趨利避害,保證稅務(wù)籌劃目標的實現(xiàn)。這就要求企業(yè)籌劃人員在熟悉、掌握國家稅收法律規(guī)定的基礎(chǔ)上,通過分析國家宏觀調(diào)控政策理性預測可能的稅收調(diào)控手段,從而使籌劃方案本身具備一定的前瞻性,更進一步增強企業(yè)稅務(wù)籌劃的科學性和效益性。稅務(wù)籌劃是一項素質(zhì)要求很高的綜合性技術(shù),需要從業(yè)人員具備較強的預測、分析能力,熟悉和掌握最新的稅收法規(guī)和會計核算規(guī)定,能夠從企業(yè)整體高度出發(fā)理性設(shè)計和實施適合于企業(yè)特點的稅收籌劃方案。因此,企業(yè)需要加強稅務(wù)籌劃人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的培養(yǎng),為員工創(chuàng)造學習的機會,逐步提高稅務(wù)籌劃人員的綜合素質(zhì)。同時,建立完善的稅務(wù)籌劃質(zhì)量控制體系,從源頭上保證稅務(wù)籌劃的實施效果和質(zhì)量。
(三)專業(yè)性
必須具備稅務(wù)會計專業(yè)人才稅務(wù)籌劃是一項復雜的、長期的、專業(yè)性很強的活動,它要求企業(yè)擁有通曉稅務(wù)、會計及法律等相關(guān)知識的專門人才,或者通過納稅機構(gòu)來實施。
五、結(jié)語
總之,稅收籌劃不是以稅負最輕,而是以投資者的所有者權(quán)益最大為目標。稅收籌劃是一種事前行為,具有預見性,而稅收法規(guī)、國家政策等經(jīng)濟環(huán)境在今后一段時間內(nèi)有可能發(fā)生變化。所以稅收籌劃與其他財務(wù)管理決策一樣,收益與風險并存。企業(yè)在進行稅收籌劃時,要站在全局角度,維護投資者權(quán)益并使其不斷增長,以整體觀念來看待不同的方案。我國高校校辦產(chǎn)業(yè)的改革與發(fā)展正處在一個關(guān)鍵時期。發(fā)展才是硬道理。只有堅持“積極發(fā)展、規(guī)范管理、改革創(chuàng)新”的指導方針,科學合理的開展稅務(wù)籌劃,改革創(chuàng)新,校辦產(chǎn)業(yè)才能夠在新起點上有新發(fā)展。
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作為企業(yè)獲得稅務(wù)籌劃收益的途徑，這兩種方法在節(jié)約稅收支出上都具有一定的可行性，但是，節(jié)稅的多少不能單一地作為評定稅務(wù)籌劃方案的唯一依據(jù)，在實施稅務(wù)籌劃方案的過程中若只是一味地降低企業(yè)稅負，很可能會導致企業(yè)總體成本的增加、收益水平的降低。以負債經(jīng)營為例，它的推行可以提高企業(yè)的財務(wù)杠桿，達到節(jié)稅的目的，有利于降低稅收負擔。但是高資產(chǎn)負債率會帶來高財務(wù)風險，增加企業(yè)的融資成本。因此，在稅務(wù)籌劃方案制定過程中應全面系統(tǒng)地考慮各相關(guān)因素，一味地把納稅的多少作為唯一的判斷標準，可能會離財務(wù)管理的目標越來越遠。
基于經(jīng)濟原則來綜合衡量籌劃方案企業(yè)的眼光應該關(guān)注到企業(yè)稅負的整體水平，在綜合考慮內(nèi)、外部環(huán)境的變化、未來經(jīng)濟可能的走勢、國家有關(guān)政策的變動、稅法變化情況、國家非稅收獎勵的規(guī)定的情況下，綜合衡量與稅務(wù)籌劃方案相關(guān)的稅收因素和非稅收因素，處理好局部利益與整體利益的關(guān)系，眼光不能局限于個別稅種的稅負高低。在企業(yè)看來，只有預期收益的增加高于費用的增加、機會成本增加時，籌劃方案才具有可行性，否則得不償失，因此，稅收籌劃應遵循成本效益原則，突破從稅收角度解決問題的局限。
從長遠來看，作為企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略的重要組成部分，稅務(wù)籌劃要考慮到企業(yè)長期的發(fā)展。另外，稅務(wù)籌劃不是簡單的稅收負擔比較，應該將貨幣的時間價值考慮在內(nèi)，因為資金的時間價值觀念的引進會讓財務(wù)管理人員意識地一個能降低當前稅收負擔的納稅方案可能會增加未來的稅收負擔。為了解決這一問題就需要財務(wù)管理人員在評估納稅方案時，把不同納稅方案、同一納稅方案不同時期的稅收負擔折算成現(xiàn)值后再加以比較。
增強風險防范意識當今社會在稅務(wù)籌劃過程中存在著很多不確定的因素，例如經(jīng)濟環(huán)境錯綜復雜，國家稅制尚不健全，稅收政策變化較快。并且在實際工作中納稅人不能左右的事件常有發(fā)生，這都會影響到籌劃方案預期目標的實現(xiàn)。經(jīng)濟環(huán)境、國家政策以及企業(yè)自身活動的不斷變化,決定了稅收籌劃所面臨的風險，尤其是那些長期的稅務(wù)籌劃，蘊含的風險更大。另外，籌劃的稅收利益有著嚴重的不確定性，它只是一個理論計算值。因此，在企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中，需要對稅務(wù)籌劃的必要性及可行性進行及時衡量和評估。
