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第1篇

關(guān)鍵詞：個人所得稅　征管效率　納稅人

一、新個人所得稅法的相關(guān)規(guī)定

我國的個人所得稅法產(chǎn)生于1980年9月10日，為了使個人所得稅法更好的適應(yīng)我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢，我國對個人所得稅法進(jìn)行了多次調(diào)整，在全國人民的期盼下，修訂后的《中華人民共和國個人所得稅法》于2011年9月1日起全面實施。新個人所得稅法實施后，月收入低于3500元的工薪階層不必繳納個人所得稅。伴隨著新個人所得稅法的修改，我國的個人所得稅全年收入將減少1600億元人民幣，而個人所得稅的納稅人數(shù)也將減少為2400萬,伴隨著財政收入的減少，這無疑將影響到我國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)。由此可見，在我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，個人所得稅起著舉足輕重的作用，在個稅收入大幅減少的情況下，加強(qiáng)對個人所得稅的征管，提高個人所得稅的征管效率更是大勢所趨。

二、我國個人所得稅征管的弊端

1.從納稅人角度看，納稅人依法納稅的積極性不高

在我國，個人所得稅實行的是個人申報與支付單位代扣代繳相結(jié)合的制度，此項制度的實施主要由代扣代繳義務(wù)人與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)合執(zhí)行，因此容易造成個人所得稅的納稅人過分依賴單位扣繳稅，形成被動納稅的局面，使得有些納稅人根本不了解自己所繳稅費的數(shù)額，對納稅程序及稅收法律法規(guī)的了解更是少之又少。

2.從稅收征管相關(guān)部門角度看，存在以下幾方面的不足

2.1稅務(wù)部門的征管手段單一、技術(shù)水平落后

我國稅收征管部門的征管手段比較落后主要表現(xiàn)在以下方面：信息化程度低，與發(fā)達(dá)國家相比，缺乏從事稅源監(jiān)控的一線管理人員，信息傳遞的時效性差、信息來源不準(zhǔn)確 ，缺乏科學(xué)的稅務(wù)信息分析工具。在信息化的社會浪潮下，由于上述問題的長期存在，極易導(dǎo)致稅收征管效率低下等問題的出現(xiàn)。

2.2稅務(wù)執(zhí)法人員的執(zhí)法意識薄弱，對隱性收入缺乏有效地監(jiān)管

隨著居民收入水平的提高，收入結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)多元化，隱性收入不斷提高，而我國的稅收依賴于發(fā)票管理，開具發(fā)票在單位報銷的現(xiàn)象屢屢發(fā)生，加之稅務(wù)執(zhí)法人員執(zhí)法意識薄弱，很難辨別真?zhèn)危瑢?dǎo)致稅收的嚴(yán)重流失。

2.3稅務(wù)部門缺乏合作

由于信息的不對稱性，僅靠稅務(wù)部門單方面進(jìn)行稅收的征管很難達(dá)到預(yù)期的效果，要全面了解一個人的收入情況以確定其實際應(yīng)繳納稅額，必須依靠諸多部門的配合。我國由于有關(guān)部門與稅務(wù)部門無法有效的配合，缺乏必要的溝通協(xié)商機(jī)制，使得外部信息來源不暢，對于應(yīng)稅收入無法進(jìn)行合理的判斷界定，甚至無法全面了解個人或企業(yè)的主要收入來源，使得偷稅漏稅行為泛濫。

2.4代扣代繳質(zhì)量低下

由于我國代扣代繳制度的不健全，對扣繳義務(wù)人的教育培訓(xùn)力度不到位，扣繳義務(wù)人的業(yè)務(wù)素質(zhì)及思想素質(zhì)不高，在稅收征納過程中存在等現(xiàn)象，同時在對違規(guī)扣繳行為的處罰方面，不能從嚴(yán)管理、秉公辦事，這一系列問題的存在使得代扣代繳制度難以達(dá)到預(yù)期的效果。

2.5服務(wù)不到位

稅收征管過程中，稅收宣傳力度不夠、納稅咨詢方面的工作欠缺，也是造成納稅人不了解稅法、納稅意識薄弱的重要方面。

3.從稅法本身角度看

3.1稅制本身不完善

我國個人所得稅的稅基較窄，且實行分類課征的稅收征管模式，費用扣除標(biāo)準(zhǔn)不夠合理，對稅和費的界限劃分模糊不清，造成稅費征收的混淆或重復(fù)征納，極易引發(fā)逃稅、漏稅、抗稅行為。另外，我國的個人所得稅還存在對有些應(yīng)納稅項目沒有列舉、稅收征納覆蓋面不全等問題，不利于稅收征管效率的提高。

3.2稅法的懲罰力度不夠

由于受暴力抗稅行為的影響，稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)在稅收征管過程中往往左顧右盼、怕這怕那，不能嚴(yán)格執(zhí)法，對偷逃稅、抗稅行為往往是睜一只眼閉一只眼，這無疑縱容了稅收犯罪行為。

三、我國個人所得稅征管改革的方向

我國個人所得稅作為調(diào)節(jié)收入差距的重要工具之一，其增長規(guī)模還有很大的提升空間，由于上述問題的存在，在很大程度上影響了個人所得稅功能的發(fā)揮，為此筆者提出以下改進(jìn)建議：

1.提高稅收征管手段的現(xiàn)代化水平，建立起與計算機(jī)相結(jié)合的稅收征管體系，開發(fā)運用功能齊全、安全可靠、精確的稅收管理軟件，擴(kuò)大計算機(jī)系統(tǒng)與其他部門的聯(lián)網(wǎng)范圍，提高信息的傳遞速度與準(zhǔn)確度。

2.加強(qiáng)對稅務(wù)執(zhí)法人員的定期培訓(xùn)和考核，不僅包括技術(shù)層面的考核，還應(yīng)包括道德素質(zhì)方面的考量。要求稅務(wù)人員既要熟練掌握稅收法規(guī)、財會制度、查賬技術(shù)等專業(yè)知識，還要提高其職業(yè)道德素質(zhì)和思想素質(zhì)，要廉潔奉公、從嚴(yán)執(zhí)法。

3.加強(qiáng)社會各部門之間的配合，如強(qiáng)化與公安機(jī)關(guān)、戶籍管理部門、海關(guān)、銀行、證券交易所、居民街道辦事處等部門的合作，充分發(fā)揮政府和社會各界的護(hù)稅、助稅作用，以充分了解個人所得稅納稅人的應(yīng)納稅額。

4.認(rèn)真落實扣繳義務(wù)人和納稅人的雙向申報制度，這要求扣繳義務(wù)人不僅要申報扣繳單位的總體納稅狀況，還要及時申報扣繳單位的每個人員的明細(xì)納稅狀況。

5.切實提高個人所得稅的納稅服務(wù)水平，為稅收的征管提供后續(xù)保障。如加強(qiáng)對新出臺的所得稅政策等的重點宣傳講解，讓納稅人熟悉操作流程；開通納稅服務(wù)熱線建設(shè)，積極為群眾提供及時的納稅服務(wù)。

6.在稅收制度上，應(yīng)該簡化稅制，建立起新型的個人所得稅征管模式。進(jìn)一步改革現(xiàn)行分類課征的稅制模式，向分類與綜合課征的稅收模式演變。拓寬稅基，縮小各級應(yīng)納稅額的差距，對于稅法中沒有列舉而又應(yīng)該征納的稅款應(yīng)該分情況處理。

7.建立有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究的稅務(wù)執(zhí)法隊伍，加大對偷稅、逃稅、抗稅等稅收違法行為的打擊力度，同時對依法納稅行為予以表彰獎勵。具體來說，對不依法納稅或延遲納稅的納稅人可通過媒體、報紙等途徑通報批評，或者將其計入信用檔案，強(qiáng)化信用機(jī)制對納稅人的約束；對依法按時納稅的納稅人給予精神或物質(zhì)上的獎勵。

參考文獻(xiàn)

第2篇

關(guān)鍵詞：個人所得稅；納稅籌劃；專項附加扣除

一、引言

個人所得稅是對個人取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種稅，是政府利用稅收對個人收入進(jìn)行調(diào)節(jié)的手段，在我國稅制中占有重要的地位。2019年1月1日，新的個人所得稅法實施以后，我國個人所得將采用綜合與分類相結(jié)合所得稅制。目前我國居民的納稅意識普遍較低，其主要原因是納稅人對稅收改革政策的認(rèn)識不到位，尤其是對稅收具體政策的內(nèi)容不了解，普遍缺乏納稅意識，大多數(shù)人缺乏納稅籌劃意識，不能進(jìn)行合理合法的納稅設(shè)計籌劃。

二、個人所得稅專項附加扣除的籌劃思路與實例

（一）繼續(xù)教育專項附加扣除設(shè)計。本文以某職工李某家庭為例，對選擇不同專項附加扣除方式及享受減免稅優(yōu)惠政策的納稅情況進(jìn)行分析，并提出選擇合理的扣除方式，以減輕納稅人的稅負(fù)。假設(shè)該職工李某2020年全年工資總額100000元，其妻子王某年收入60000元，有一進(jìn)行全日制本科學(xué)歷教育的兒子需要共同撫養(yǎng)，有一年齡65歲父親需要贍養(yǎng)。假設(shè)李某家庭成員沒有免稅收入，不考慮三險一金等專項扣除，李某家庭成員只在境內(nèi)該單位一處有工資薪金所得。繼續(xù)教育分為學(xué)歷學(xué)位繼續(xù)教育和職業(yè)資格繼續(xù)教育。假設(shè)兒子小李本納稅年度考取在職本科生進(jìn)行學(xué)歷繼續(xù)教育，不考慮全年一次性獎勵及稅前扣除的公積金等。（李某家庭只考慮學(xué)歷教育專項教育附加的扣除）表1丈夫李某扣除學(xué)歷教育附加家庭成員納稅情況表單位：元由表1、表2、表3可以看出，選擇不同的家庭成員扣除繼續(xù)教育專項附加，合計納稅額不同，方案一：選擇丈夫李某扣除，李某年度應(yīng)納稅額840元，劉某年度應(yīng)納稅額0，家庭成員合計納稅額為840元。方案二：選擇妻子劉某扣除，丈夫李某年度納稅額1480元，妻子劉某年度納稅額-360元，妻子劉某納稅額為負(fù)數(shù)，不納稅，納稅額為0，合家庭成員合計計納稅額為1480元。方案三：選擇李某和劉某各扣除500元，丈夫李某年度納稅額1020元，妻子劉某年度納稅額-180元，不納稅，家庭成員合計納稅1020元。顯然選擇年收入高的扣除專項教育附加比選擇年收入低的家庭成員合計納稅額少納稅640元。同樣選擇年收入高家庭成員比夫妻雙方各扣除500元，合計納稅額也不一樣，少納稅180元，綜上所述，選擇不同方案的專項附加扣除，家庭成員的合計納稅額不同，工資稅負(fù)不一樣。所以家庭成員根據(jù)各自家庭的情況，設(shè)計合理家庭專項教育附加扣除，這樣才能在合理合法的前提下減輕家庭的納稅負(fù)擔(dān)，實際增加家庭的收入。（二）住房貸款利息專項附加扣除設(shè)計。假如本年度李某家庭購買住房一套，產(chǎn)生住房貸款利息。（李某家庭只考慮住房貸款利息的附加的扣除）由上表4、表5可以看出，選擇以不同的家庭成員作為購房者扣除住房貸款利息專項附加，合計納稅額不同。方案四：選擇丈夫李某扣除，丈夫李某本年度納稅額840元，妻子劉某本年度納稅額0元，家庭成員本年度合計納稅額為840元。方案五：選擇妻子劉某扣除，丈夫李某本年度納稅額1480元，妻子劉某本年度納稅額-360元，不納稅，納稅額為0元，家庭成員本年度合計納稅額為1480元，顯然選擇年收入高的扣除專項教育附加比選擇年收入低的家庭成員合計納稅額少納稅640元。綜上所述選擇不同方案的住房貸款利息專項附加扣除，李某家庭本年度合計納稅額不一樣。選擇方案四比方案五少納稅640元，所以每個家庭根據(jù)各自家庭的實際情況，選擇不同家庭成員作為購房者，能夠在合理合法的前提下減少家庭的納稅額，減輕工資稅負(fù)，實際增加家庭的收入。（三）租房租金專項附加扣除。假設(shè)李某家庭工作的地點處于ABC三市交界處，A市是省會城市，B市戶籍人口大于100萬，C市戶籍人口小于100萬。（李某家庭只考慮住房租金的附加的扣除，不考慮其它的專項附加扣除）從表6可以比較李某在不同的ABC三地租房租住，扣除的標(biāo)準(zhǔn)不一樣，納稅額也不一樣。選擇A地租房，丈夫李某本年度納稅額660元，妻子劉某本年度納稅額0元，家庭本年度合計納稅額為660元。選擇B地租房，丈夫李某本年度納稅額804元，妻子劉某本年度納稅額0元，家庭本年度合計納稅額為804元。選擇C地租房，丈夫李某本年度納稅額912元，妻子劉某本年度納稅額0元，家庭合計納稅額為912元。李某在ABC三地交界處工作，分別選擇ABC三地租房，其家庭年度合計納稅分別為660元、804元、912元，顯而易見選擇不同城市租房，其家庭合計納稅額不同。李某選擇在A地租房，比在BC兩地租房分別少繳稅為144元和252元。根據(jù)上述分析，李某家庭根據(jù)自身家庭的情況，在合法合理的前提下選擇合理的租房地，能夠減少繳納冤枉稅，減輕家庭稅付，確實增加家庭的試劑收入。表6選擇A、B、C三地租房扣除扣除租房租金納稅情況表單位：元（四）贍養(yǎng)老人專項附加扣除。假設(shè)李某非獨生子女，稅法規(guī)定李某與兄弟姐妹分?jǐn)偯吭?000元的扣除額度，每人分?jǐn)偟念~度不能超過1000元，分?jǐn)偡绞娇梢杂删鶖傎狆B(yǎng)人或約定分?jǐn)偅部梢杂杀毁狆B(yǎng)人指定人分?jǐn)偂＜僭O(shè)李某兄弟姐妹4人共同贍養(yǎng)老人。（李某家庭只考慮贍養(yǎng)老人專項附加扣除，不考慮其它的專項附加扣除）從表7可以看出，不同分?jǐn)偡绞郊{稅額不一樣。李某采用每月均攤500元，李某年度納稅額1020元。若李某采用每月約定分?jǐn)?00元，則李某本年度納稅額912元。計中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)若李某每月指定分?jǐn)?000元，則李某本年度納稅額840元，對于年收入高的子女來說，不管采用約定分?jǐn)傔€是指定分?jǐn)偂⒕鶖偅甓仁杖敫叩淖优畱?yīng)選擇贍養(yǎng)老人專項附加扣除金額應(yīng)大的分?jǐn)偡绞剑鶕?jù)本例李某選擇月分?jǐn)?000元比每月分?jǐn)?00元和800元少交180元和108元。顯而易見在合理合法的前提下，選擇贍養(yǎng)老人專項附加扣除金額應(yīng)大的分?jǐn)偡绞剑軌驕p少納稅額，增加家庭的實際收入。（五）大病醫(yī)療報險專項附加扣除。假如李某家庭本年發(fā)生大病醫(yī)療費用60000元。（李某家庭只考慮大病醫(yī)療費用專項附加扣除，不考慮其它的專項附加扣除）從表8、表9顯而易見可以看出，選擇不同納稅人扣除大病醫(yī)療費用扣除，家庭合計納稅額不同。選擇丈夫李某扣除大病醫(yī)療費用扣除方案，李某本年度納稅額-600元，納稅額為零，妻子劉某本年度納稅額0元，家庭合計納稅額為0元.選擇妻子劉某扣除大病醫(yī)療費用扣除方案，丈夫李某的本年度納稅額1480元，妻子劉某本年度納稅額-1800元，納稅額為0，家庭合計納稅額為1480元。綜合上例，選擇丈夫李某扣除扣除大病醫(yī)療費用支出比選擇妻子扣除大病醫(yī)療費用支出少交1480元稅，增加了家庭的實際收入。綜上所述此次個稅改革，新增的六項專項附加扣除是考慮家庭實際情況下的改革嘗試，當(dāng)下流行以家庭為單位籌劃和設(shè)計繳納個人所得稅，這種以家庭為單位的個稅綜合征收辦法能更充分考慮一個家庭的實際消費情況，體現(xiàn)稅法改革逐步邁向合理、公平、人性化。

三、個人所得稅籌劃注意問題及意義

隨著個人所得稅法不斷完善與建立，做好合理的個稅設(shè)計和籌劃是個人合理減少納稅、增加實際收入的有效途徑。新稅法中關(guān)于個人專項扣除的扣除方式是各種各樣的，為個人合理合法納稅籌劃提供了多種選擇，納稅人可以根據(jù)自身情況合理選擇專項附加的扣除方式，納稅是每一個公民應(yīng)盡的義務(wù)，合理的納稅籌劃可以幫助納稅人少交稅款。納稅籌劃不同于“偷稅、漏稅”，是納稅人在合法的前提下，提前對家庭情況進(jìn)行合理規(guī)劃，同時靈活運用現(xiàn)行多項抵扣政策，盡量實現(xiàn)減少應(yīng)納稅額。但整個籌劃過程需建立在合法合理的前提下。對于納稅人來說，納稅籌劃可以幫助其減少應(yīng)納稅額，因此可以使納稅人少繳稅款。稅金的多少直接影響到每個人的到手實際收入。因此合理利用個稅的稅收政策進(jìn)行納稅籌劃對每個納稅人具有重要意義。

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第3篇

關(guān)鍵詞：個人所得稅；混合稅制；稅率

中圖分類號：F810.42文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

個人所得稅具有調(diào)節(jié)收入差距、維護(hù)社會公平的獨特功能。為應(yīng)對愈演愈烈的國際金融危機(jī)對我國的影響，2008年12月10日閉幕的中央經(jīng)濟(jì)工作會議強(qiáng)調(diào)中國將實施以“增支減稅”為特征的積極財政政策。一方面面對三年4萬億元的政府投資，通過投資基礎(chǔ)建設(shè)拉動經(jīng)濟(jì)增長，對經(jīng)濟(jì)增長是一劑強(qiáng)心針，也是政府保增長不得不做出的唯一選項。但客觀上來看，這可能使得原本就存在的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)性失衡問題更加突出，即由于外貿(mào)疲軟，經(jīng)濟(jì)增長只能過度依賴投資，而較為忽視消費增長；另一方面長期以來，我國的居民收入低于經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度，更低于財政收入的增長速度，且當(dāng)前我國居民的消費率世界最低，截止2007年底，51.2%的GDP是儲蓄，48.8%才是消費，這里面還包含著13％的政府消費，居民消費只有35%。因此，在中央所提出的2009年保8%增長率的新形勢下，擴(kuò)大內(nèi)需，減稅無疑是刺激經(jīng)濟(jì)的發(fā)動機(jī)之一，而個人所得稅一直被認(rèn)為是刺激消費、提高居民收入最熱門的政策措施。況且，在內(nèi)外資企業(yè)所得稅已經(jīng)合并，以及2009年1月1日起增值稅全面由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型的大環(huán)境下，作為整個財政收入第四大稅種的個人所得稅的改革，在擴(kuò)大內(nèi)需，刺激消費的新形勢下有著特殊的作用。

一、實行分類與綜合相結(jié)合的個人所得稅制

我國現(xiàn)行個人所得稅實行分類征收辦法，按照11個項目征稅。在具體應(yīng)用中，個人所得稅制是對各種所得分別其不同來源分別計征，不同來源的收入適用于個人所得稅法中不同的稅務(wù)處理方法。對不同來源的所得，用不同的征收標(biāo)準(zhǔn)和方法，雖然具有簡單、透明的特點，但在公平性方面存在著明顯缺陷，不利于調(diào)節(jié)收入作用的發(fā)揮，而且分類稅制會造成納稅人實際稅負(fù)不公平的問題日益顯現(xiàn)。體現(xiàn)在相同收入額的納稅人會因為取得收入的類型不同，或來源于相同類型的收入但由于取得收入次數(shù)不同而承擔(dān)的稅負(fù)也不盡相同，難以真實反映納稅人的納稅能力，這就產(chǎn)生了新的不公平。例如，有甲、乙兩名納稅人收入相同，均為3，000元，其中甲的薪酬收入1，700元，勞務(wù)報酬700元，稿酬收入600元，按現(xiàn)行稅法規(guī)定，甲不納稅；而乙的收入全部為工資薪金所得，則乙要繳稅75元。而且分類所得稅制存在著避稅空間，使高收入者利用分解收入、多次費用扣除等辦法規(guī)避稅負(fù)，從而使納稅人收入高的納稅卻少，低收入者卻要多交稅的現(xiàn)象，難以實現(xiàn)稅負(fù)公平。

我們認(rèn)為，由于我國現(xiàn)有條件的限制，我國個人所得稅制改革的方向應(yīng)該是選擇分類制與綜合制相結(jié)合的混合稅制，這樣才能適合我國的國情，充分發(fā)揮個人所得稅的作用，到條件成熟時再過渡到綜合所得稅制。雖然分類所得稅制具有對不同性質(zhì)的所得實行差別待遇的優(yōu)點，但也存在不足，其主要是難以體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則；而綜合所得稅制能較好地體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則，但對所有所得實行統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，對不同性質(zhì)的所得不能實行差別待遇，且征稅成本高，對個人申報和稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查水平要求高，必須以發(fā)達(dá)的網(wǎng)絡(luò)信息和全面可靠的原始資料為條件。然而，我國目前的征管手段比較落后，電子計算機(jī)在稅收征管中的運用還不夠成熟，同時對納稅人的收入缺乏有效監(jiān)控，選擇綜合所得稅制難以符合我國國情。而實行分類與綜合相結(jié)合的個人所得稅制，能將分類稅制和綜合稅制的優(yōu)點兼收，這樣既能堅持量能負(fù)擔(dān)的原則，又可以對納稅人不同性質(zhì)的所得實行區(qū)別對待；另一方面，從應(yīng)稅所得來看，屬于投資性的、沒有費用扣除的應(yīng)稅項目，如利息、股息、紅利所得、股票轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得等宜實行分類所得征稅；屬于勞動報酬所得和有費用扣除的應(yīng)稅項目，如工資薪金、勞務(wù)報酬、生產(chǎn)經(jīng)營、承包承租、稿酬、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)租賃、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等項目，宜實行綜合征收。這樣就可以充分體現(xiàn)混合所得稅制的作用，對一些收入采用綜合征收，對一些收入采用分類征收，發(fā)揮其調(diào)節(jié)收入的作用。

二、調(diào)整個人所得稅稅率

我國現(xiàn)行個人所得稅制規(guī)定：對工資、薪金所得按5%～45%的九級超額累進(jìn)稅率征稅；對獨立勞動所得（勞務(wù)報酬）按20%的比例稅率征稅，對一次收入畸高的可以實現(xiàn)加成征收；對經(jīng)營所得（生產(chǎn)、經(jīng)營所得和承包、承租經(jīng)營所得）按5%～35%的5級超額累進(jìn)稅率征稅；對資本所得（特許權(quán)使用費、股息、利息、紅利、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、財產(chǎn)租賃所得）按20%的比例稅率征稅。應(yīng)該說，這種累進(jìn)稅率和比例稅率相結(jié)合，稅率級數(shù)多且不規(guī)范的個人所得稅制，存在著一些問題，主要有：一是對不同的收入使用不同的稅率計稅，扣除標(biāo)準(zhǔn)也不盡相同，從而造成稅負(fù)不公平；二是稅率設(shè)計過于復(fù)雜，稅務(wù)機(jī)關(guān)在實際征管中操作難度大，難以適應(yīng)我國現(xiàn)有的征管條件；三是對工薪所得實行9級超額累進(jìn)稅率級距過多，且過于復(fù)雜。在實際征管中我國大部分納稅人只適用于5%和10%兩級稅率，第五級至第九級稅率在實際中很少使用，特別是最高邊際稅率為45%，這與國際上減少稅率檔次的趨勢是不相吻合的，稅率的累進(jìn)檔次越多，造成的效率損失就越大，從而稅收成本也就越高。

因此，為進(jìn)一步實現(xiàn)公平稅負(fù)，簡化稅制，強(qiáng)化個人所得稅的征管，應(yīng)對現(xiàn)行個人所得稅稅率和累進(jìn)級數(shù)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。即在綜合征收基礎(chǔ)上，合理設(shè)計累進(jìn)級數(shù)，適當(dāng)降低最高邊際稅率。在具體設(shè)計時，可將最高邊際稅率降為25%左右，與現(xiàn)行的企業(yè)所得稅稅率25%相接近，同時所得稅級距縮小到五級，例如稅率可設(shè)5%、10%、15%、20%、25%。通過簡化級距，適當(dāng)拉開級距檔次，適當(dāng)降低低收入者的稅收負(fù)擔(dān)，適當(dāng)調(diào)高中高收入者的稅收負(fù)擔(dān)，體現(xiàn)稅負(fù)公平的原則。而對實行比例稅率的所得，仍可用原來20%的稅率不變。

三、確定合適和公平的個人所得稅扣除額

目前，我國個人所得稅實行的是總收入減去固定的扣除部分作為應(yīng)納稅所得額的計稅辦法，但標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定得過于簡單，沒有充分考慮到不同納稅人的贍養(yǎng)人口負(fù)擔(dān)、子女撫養(yǎng)及教育負(fù)擔(dān)、醫(yī)療費用、住房購置費用負(fù)擔(dān)等因素，沒有考慮按照最低生活水平開支抵扣個人所得稅。在計劃經(jīng)濟(jì)時期這些費用很多都是由政府承擔(dān)的；改革開放以來，這些費用則由個人承擔(dān)。可見，政府就應(yīng)當(dāng)把這部分費用允許個人在稅前予以扣除。而增加這些個人所得稅的稅前扣除項目，也就相當(dāng)于個人所得稅的免征額標(biāo)準(zhǔn)的提高。

現(xiàn)行個人所得稅法中的免征額調(diào)高到2，000元，總體上適應(yīng)了現(xiàn)實的要求。然而，這個免征額對中國居民來說，表面上似乎是公平的，但實際上卻不盡公平，原因在于人們的生存條件及社會保障有著很大的差異。比如，一個養(yǎng)活三個人的個人所得，與一個只養(yǎng)活自己一個人的個人所得，實際上就有很大的差異，但所得稅的免征額卻是一樣的。可見，這是公平中存在的不公平，難以體現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)”的原則，其縱向公平性也就無從體現(xiàn)。我們認(rèn)為，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個人收入的提高，在制定費用扣除標(biāo)準(zhǔn)時，應(yīng)當(dāng)同時考慮地區(qū)間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差異、工資收入水平差異、消費水平差異來確定不同的免征額。對于經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快、工資水平較高、消費水平也較高的地區(qū)，適當(dāng)采用較高的免征額。反之，采用較低的免征額。同時，可以借鑒其他國家的做法，以家庭為單位納稅，以便綜合考慮扣除費用如生計費用和個人量能負(fù)擔(dān)等方面問題，也就是說要充分考慮納稅人所贍養(yǎng)人口的多少，有無老人、兒童、婚姻情況以及相應(yīng)的醫(yī)療、教育和保險等費用，然后，在公平原則的前提下對其征稅。

另外，可以將我國個人所得稅的扣除項目區(qū)分為必要費用和生計費用兩大類。必要費用是個人為取得收入而必須支付的費用，為滿足人的簡單再生產(chǎn)的費用；生計費用是維持納稅人本人及其贍養(yǎng)人口基本生活的最低費用，為滿足人的擴(kuò)大再生產(chǎn)的費用。在現(xiàn)實生活中，我國公民承擔(dān)這兩項費用非常高，而我國個人所得稅法中卻沒有考慮這一因素，這就不可避免地增加了工薪階層的稅收負(fù)擔(dān)。因此，我們建議進(jìn)一步細(xì)化我國個人所得稅的費用扣除項目，如實行教育扣除、殘疾人扣除、住房扣除等等。政府在進(jìn)行住房制度、教育制度和社會保障制度的調(diào)整和改革時，應(yīng)充分考慮納稅人將因此而受到什么樣的影響，哪些費用支出是民眾實實在在逃避不了的負(fù)擔(dān)，這些負(fù)擔(dān)應(yīng)當(dāng)也必須納入個人所得稅的扣除額之中。

四、調(diào)整個人所得稅應(yīng)稅項目，擴(kuò)大稅基

我國現(xiàn)行個人所得稅采用了分類所得稅制，在應(yīng)稅所得的確定上，主要采用正列舉的方式確定，凡沒有列舉的所得都不屬于個人所得稅的征稅范圍。從理論上說，只要是能夠增加負(fù)稅能力的一切來源所得，不論是經(jīng)常的還是偶然的，規(guī)則的還是不規(guī)則的，已實現(xiàn)的還是未實現(xiàn)的，貨幣所得還是實物所得均應(yīng)該包括在總所得中。因此，我國個人所得稅改革的重要內(nèi)容之一是拓寬稅基，以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)和國情的變化。針對我國目前社會上出現(xiàn)的新情況，建議在原有的應(yīng)稅項目上作出相應(yīng)的調(diào)整，以拓寬稅基。

1、增加合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)的應(yīng)稅所得。國務(wù)院已經(jīng)作出決定，自2000年1月1日起，對個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個人所得稅。因此，應(yīng)該把這個規(guī)定納入《個人所得稅法》的征收范圍，以體現(xiàn)課稅要素法定原則的要求。

2、增加農(nóng)牧業(yè)收入的應(yīng)稅所得。目前，農(nóng)業(yè)稅的取消已成為事實，為了與取消農(nóng)業(yè)稅制的改革相配套，對取得農(nóng)牧業(yè)收入的個人應(yīng)該考慮征收個人所得稅。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，不少人抓住市場機(jī)遇，專營種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，進(jìn)行規(guī)模化、生產(chǎn)化、市場化經(jīng)營，這不同于通常意義上的廣大農(nóng)戶為了維持生計而進(jìn)行的生產(chǎn)，不少專業(yè)戶成為高收入者。在取消了農(nóng)業(yè)稅之后，如果不把這部分高收入者納入個人所得稅征收范圍，反而會侵蝕稅基。況且，由于個人所得稅設(shè)置了免征額，這正好顧及到我國農(nóng)村人口多，農(nóng)民收入低，城鄉(xiāng)收入差別較大等具體情況，可以將大多數(shù)取得農(nóng)牧業(yè)收入的個人排除在征稅范圍外，不會增加他們整體的稅收負(fù)擔(dān)，也不會挫傷農(nóng)民的積極性。

3、增加福利收入的應(yīng)稅所得。目前，居民的收入結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)多元化，多渠道發(fā)展態(tài)勢，職工獲得的工資、薪金以外的福利收入越來越多，如購物券、免費午餐、免費報刊征訂、公費旅游、公車私用，等等。雖然《個人所得稅法實施條例》第八條第一款有關(guān)工資、薪金所得的具體規(guī)定中把這些福利納入了“與任職或者受雇相關(guān)的其他所得”中加以課征。但在實際操作中，由于個人的這些福利收入難以核定計征，仍處于普遍不征收的狀態(tài)，這嚴(yán)重侵蝕了稅基，導(dǎo)致收入分配不公。因而，應(yīng)加強(qiáng)對個人福利收入的征管，最大限度地實現(xiàn)福利收入的顯性化、貨幣化。鑒于稅收征管難度大，可根據(jù)我國現(xiàn)有實際情況，分步驟采取相應(yīng)的措施，如對購物券等實物利收入嚴(yán)加征管；對職工個人的那部分“暗補(bǔ)”或隱形收入做統(tǒng)一核定，能征就征，以求形式公平。

4、增加個人財產(chǎn)應(yīng)稅所得。當(dāng)前，我國的基尼系數(shù)已超過0.47，接近0.5，早已超過國際上通常把0.4作為收入分配貧富差距的這個“警戒線”，社會貧富差距越來越大，兩極分化越來越明顯。隨著國民收入不斷增加，個人所得最終越來越體現(xiàn)在財產(chǎn)上，為此應(yīng)適時對個人財產(chǎn)開征遺產(chǎn)稅、贈與稅等，以實現(xiàn)對收入分配的多層次調(diào)節(jié)，實現(xiàn)社會公平，并增加國家財政收入。

（作者單位：集美大學(xué)財經(jīng)學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1]張敏.個人所得稅改革的探討[J].商場現(xiàn)代化，2006.3.

[2]倪才龍.論中國個人所得稅制度的改革[J].上海大學(xué)學(xué)報，2008.3.

[3]劉欣華.中國個人所得稅改革若干問題探討[A].科技與管理，2003.1.

第4篇

【關(guān)鍵詞】 個人所得稅； 效用； 居民收入

改革開放以來，我國城鄉(xiāng)居民收入水平不斷提高。從1978年至2010年，農(nóng)民人均收入由134元增長到5 919元，增長了44倍；城鎮(zhèn)居民人均收入由343元增長到19 109元，增長了近56倍。盡管居民收入水平縱向增長迅速，但城鄉(xiāng)差距也由原來的209增長到13 190元，增長了63.11倍。個人所得稅作為國際通行的調(diào)節(jié)收入公平分配的一個重要稅種，對個人收入分配有著決定性影響，對調(diào)節(jié)收入公平分配發(fā)揮著獨特的作用。收入差距不斷擴(kuò)大也加劇了我國的社會矛盾，一些低收入群體甚至出現(xiàn)了“仇富心理”，這些都成為社會潛在的不安因素，這就要求中國政府必須采用相應(yīng)的政策進(jìn)行再分配活動，調(diào)整居民收入差距。

一、工資薪金個人所得稅的新變化

隨著社會收入結(jié)構(gòu)的變化，目前工薪階層的納稅比重占個人所得稅總額比例趨于增大，個人所得稅調(diào)整頻頻“觸痛”工薪階層的神經(jīng)。我國的個人所得稅始終貫徹“高收入者多繳稅，低收入者少繳稅或不繳稅”的立法精神，通過采用累進(jìn)稅率、對超高勞務(wù)報酬加成征收、對年所得12萬元以上的高收入者要求自行納稅申報等方式，加大對高收入者的調(diào)節(jié)力度。近兩年來，我國頻繁調(diào)整個人所得說的免征額：2006年1月1日，我國個人所得稅工資薪金所得費用扣除標(biāo)準(zhǔn)從800元提高到1 600元；2008年3月1日，再次提高到2 000元；2011年9月1日，提高到3 500元，且工資薪金的稅率也從原來的“九級超額累進(jìn)稅率”調(diào)整為現(xiàn)在的“七級超額累進(jìn)稅率”，如表1。

二、個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的原理

從理論上講，個人所得稅對居民收入差距的調(diào)節(jié)主要表現(xiàn)在兩個方面：一方面是通過對初次分配后的低收人群不征或少征個人所得稅以維持其收入水平；另一方面則是通過對高收入人群征收一定數(shù)量的個人所得稅使其收入水平下降，從而使得居民收入差距縮小。對于工資薪金個人所得稅來講，主要調(diào)節(jié)因素如下：

（一）免征額

免征額調(diào)節(jié)居民收入差距的原因在于它可以將低于免征額的較低收入者排除在征稅范圍之外，而高于免征額的收入者則要按照一定的稅率來交稅，從而達(dá)到縮小居民收入差距的效應(yīng)。

（二）累進(jìn)稅率

我國個人所得稅的稅率包括比例稅率和累進(jìn)稅率兩種。前者對于高收入者和低收入者來說單位應(yīng)納稅所得額所要繳納的稅額都是固定的，故其不具備調(diào)節(jié)收入差距的效應(yīng)；累進(jìn)稅率則是先按照征稅對象的大小劃分成不同的等級，每一個等級一個稅率，并且稅率依次提高，從而達(dá)到讓高收入者多納稅，低收入者少納稅的目的，以縮小了貧富差距。

（三）稅收規(guī)模

稅收規(guī)模的大小決定了可用以調(diào)整居民收入差距的資金數(shù)量，即稅收規(guī)模越大，調(diào)節(jié)效用越明顯。

三、工資薪金個人所得稅變化效應(yīng)分析

（一）個人所得稅工薪所得費用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高效應(yīng)分析

在稅收理論中，個人所得稅除稅收優(yōu)惠項目不予課稅外，還要對個人取得所得的一些費用進(jìn)行扣除，主要包括必要費用扣除、生計費用扣除和特別費用扣除三個方面，以體現(xiàn)對凈所得課稅這一基本原則。近幾年來，我國扣除標(biāo)準(zhǔn)處于不斷調(diào)整中，這必將對居民收入差距產(chǎn)生影響，具體情況如表2。

從表2可以看出：費用扣除額從2 000元提高到3 500元，對于2 000元以下收入者，其應(yīng)納稅額為0，對2 000元收入以上者的影響，從納稅絕對額分析，分別減少25元至675元，收入越高者減少的納稅絕對額越大。這樣，從納稅額的減少量上看，對高收入者有利。但從各收入階層平均稅率變化上看，低收入者平均稅率降低幅度大于高收入者。如月收入3 500元者的平均稅率從3.57%降低到0；月收入4 000元者的平均稅率從4.375%降低為0.625%，下降3.75個百分點；月收入82 000元者的平均稅率從26%降低為25.7%，下降0.3個百分點，月收入122 000元者的平均稅率從31%上升為31.1%，上升0.1個百分點。

也就是說，隨著費用扣除額的提高，各收入階層的平均稅率都在減輕，特別是低收入者的平均稅率在大幅度地減輕，個人所得稅對收入的調(diào)控作用明顯。對過高收入者（如月收入10萬元以上者）其平均稅率減輕程度明顯低于中低收入者，因此，提高個人所得稅的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)對中低收入者更加有利。在累進(jìn)稅制下，每一次費用扣除額的提高，由于稅率和稅基(個人收入)的共同作用，高收入者總會比中低收入者享受更多的納稅額減少優(yōu)惠，但是從平均稅率降低程度分析，低收入者享受的負(fù)擔(dān)減輕優(yōu)惠更多一些。

（二）稅率及級距變化對納稅人稅負(fù)的影響分析

累進(jìn)稅率是調(diào)節(jié)居民收入差距的重要因素，如果降低邊際稅率，減少累進(jìn)級次，不但可以減少低收入者的納稅負(fù)擔(dān)，還可以增加高收入者的實際負(fù)稅水平，具體情況如表3。

從表3可以看出，當(dāng)稅率由9級超額累進(jìn)稅率變?yōu)?級超額累進(jìn)稅率時，較低收入者（月應(yīng)納稅所得額14 000元以下者）的納稅水平在下降，較高收入者（月應(yīng)納稅所得額 15 000元以上者）的納稅負(fù)擔(dān)在提高，從而達(dá)到縮小收入差距的目的。

（三）工資薪金個人所得稅制度變化對納稅人稅負(fù)的影響分析

我國新的工資薪金制度不僅提高了費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，而且降低了邊際稅率，減少累進(jìn)級次，具體情況如表4。

從表4可以看出：減少稅率級數(shù)，降低最高邊際稅率，提高費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，對縮小低收入者和高收入者之間的收入差距效果是顯著的。對于月收入較低者（即12 570元以下者）月收入越高者其少納稅額越大，月收入12 570元—38 600元之間者月收入越高少納稅額越少；月收入38 600元以上者收入越高多繳納的稅越多。

由此可見，工資薪金個人所得稅制度的變化對居民收入差距的調(diào)節(jié)有著積極的作用。但其只能使高收入者多交稅，而不能增加低收入者的收入，所以這種調(diào)節(jié)居民收入差距的方法只能是暫時的、單向的。雖然工資薪金所占個人所得稅的比重逐年提高，已成為個人所得稅最主要的收入來源（2008年以來，工資薪金個人所得稅占個人所得稅總量的比重達(dá)到60%以上），且個人所得稅占總收入比重從2000年起每年都超過6%，但占稅收總收入的比重仍較低，即其稅收規(guī)模較小，所以其調(diào)節(jié)作用是微弱的。要想更好地解決居民收入差距的問題，不僅要全面改革個人所得稅制度（課稅模式、征管制度等），還需要和其他相應(yīng)的政策相結(jié)合，如教育、醫(yī)療、社會保險制度等。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 李睿淵，李炯.提高個人所得稅起征點的必要性與建議［J］.經(jīng)濟(jì)論壇，2010（3）.

［2］ 彭海艷.國外稅收累進(jìn)性及再分配效應(yīng)研究綜述［J］.經(jīng)濟(jì)學(xué)研究，2008（20）.

第5篇

1、綜合2019年個稅的政策來看，2019年在進(jìn)行個稅計算時，具體的計算公式為：（個人收入-5000-專項扣除-專項附加扣除）*對應(yīng)個稅利率。

2、例如某人月薪1萬元，每月社保公積金繳納金額合計1000元，其有一個子女正在上學(xué)，每月可扣除1000元，那么其個人應(yīng)納稅額為10000-1000-1000-5000=3000元，對比個稅利率表可計算出其個稅納稅額為：3000*3%=90元。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

第6篇

一、工資、薪金個人所得稅主要稅收政策解讀

（一）基本規(guī)定

根據(jù)新《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定，在我國負(fù)有個人所得稅納稅義務(wù)的個人取得的工資、薪金所得，應(yīng)繳納個人所得稅，適用稅率為3%至45%的七級超額累進(jìn)稅率，具體如表1所示。

（二）全年一次性獎金個人所得稅政策解讀

1．全年一次性獎金的含義

按照2005年1月1日起實施的《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）規(guī)定，全年一次性獎金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況， 向雇員發(fā)放的一次性獎金。上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目的獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并， 按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

2．全年一次性獎金的征收辦法

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳：

（1）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

（2）將雇員個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按本條第（1）項確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下：

1）如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率－速算扣除數(shù)

2）如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額＝(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金－雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率－速算扣除數(shù)

該通知還特別強(qiáng)調(diào)：在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。

為了方便計算，將新個稅政策下的個人所得稅率表與全年一次性獎金發(fā)放稅率表。

二、全年工資、薪金所得的納稅籌劃問題提出

（一）月薪和全年一次性獎金的合理組合

當(dāng)前，越來越多的企事業(yè)單位開始實行年薪制，在全年工資、薪金所得總額一定的情況下，月薪和全年一次性獎金二者是此消彼長的關(guān)系。如果月薪偏高，會使月薪適用較高的稅率，失去將月薪轉(zhuǎn)化為全年一次性獎金適用具有優(yōu)惠性質(zhì)的低稅率的機(jī)會，加重個人的所得稅負(fù)擔(dān)；相反，如果全年一次性獎金過高，會使獎金適用高稅率，失去將全年一次性獎金轉(zhuǎn)化為月薪適用低稅率的機(jī)會，也會增加個人的所得稅負(fù)擔(dān)。因此，合理安排全年工資、薪金所得在月薪與全年一次性獎金之間的分配比例，就顯得尤其重要。那么，單位究竟應(yīng)該在平時發(fā)放多少月薪，為年底預(yù)留多少全年一次性獎金，才能使職工享受最優(yōu)納稅的好處呢？

（二）全年一次性獎金的“無效區(qū)間”及各級段的實際稅率

假設(shè)職工全年一次性獎金的應(yīng)納稅所得額為X（假定職工為居民納稅人，且月薪超過免征額），稅后所得為Y，則有下列計算公式：

Y＝X－(X×稅率－速算扣除數(shù))＝X×(1－稅率)＋速算扣除數(shù)

由此可知：Y是X的分段線性函數(shù)，其中，斜率分別為0.97、0.90、0.80、0.75、0.70、0.65和0.55，而截距分別為0、105、555、1005、2755、5505和13505。以函數(shù)圖像說明稅后所得Y與全年一次性獎金X的關(guān)系如圖1所示。

由圖1可以看出，當(dāng)全年一次性獎金金額達(dá)到A點（18000元）時，稅后所得達(dá)到3%稅級段的極大值。此后，獎金金額再略微增加，稅率就陡增至10%，致使稅額大幅度增加，稅后所得陡降；但隨著獎金金額的繼續(xù)增加，稅后所得會逐漸回升，當(dāng)全年一次性獎金金額達(dá)到B點時，稅后所得又恢復(fù)到了稅率為3%時稅后所得的極大值，獎金收入超過B點時就又恢復(fù)了正常。同理，當(dāng)全年一次性獎金金額達(dá)到C點（54000元）時，稅后所得達(dá)到10%稅級段的極大值。此后，獎金金額再略微增加，稅率就陡增至20%，致使稅額大幅度增加，稅后所得陡降；但隨著獎金金額的繼續(xù)增加，稅后所得又逐漸回升，當(dāng)全年一次性獎金金額達(dá)到D點時，稅后所得又恢復(fù)到了稅率為10%時稅后所得的極大值，獎金收入超過D點時就又恢復(fù)了正常。如此情景，反復(fù)出現(xiàn)。

之所以會出現(xiàn)全年一次性獎金金額增加而稅后所得反而減少的情景，其原因為：根據(jù)個人所得稅法規(guī)定，工資、薪金適用七級超額累進(jìn)稅率，即工資、薪金實際負(fù)擔(dān)的稅率為3%～45%，以函數(shù)圖像說明月工資、薪金稅后所得Y與月應(yīng)納稅所得額X的關(guān)系如圖2所示；而按國稅發(fā)[2005]9號文規(guī)定，全年一次性獎金允許除以12后確定適用稅率，因此可視同12個月的應(yīng)稅所得。但是，這僅僅是找稅率，在計算全年一次性獎金的個人所得稅時，速算扣除數(shù)卻只能使用一次，這就意味著這12個月的應(yīng)稅所得中只有1個月采用了超額累進(jìn)稅率，與超額累進(jìn)稅率稅相比，少減了11個月的速算扣除數(shù)。實質(zhì)上采用的不是超額累進(jìn)稅率，而是更接近于全額累進(jìn)稅率的征收方法。全額累進(jìn)稅率的特點是：各級距臨界點附近，稅率和稅負(fù)會跳躍式上升。這樣就導(dǎo)致邊際稅率超過了100%，從而造成稅負(fù)增長速度大于收入增長速度，產(chǎn)生“多發(fā)不如少發(fā)”的不合理現(xiàn)象，形成了全年一次性獎金的發(fā)放“無效區(qū)間”。

下面，我們以A、B點為例來計算全年一次性獎金的無效區(qū)間。我們設(shè)B點的全年一次性獎金金額為X，由于B點跟A點的稅后所得是一樣的，則根據(jù)前述Y與X的分段函數(shù)關(guān)系可得如下方程：0.97×18000＝0.90X＋105。求得X＝19283.33元，這樣就得到了第一個無效區(qū)間（18000，19283.33]。以同樣的方法，我們可以求得如表2所示所有的全年一次性獎金“無效區(qū)間”。

我們已經(jīng)知道在全年一次性獎金的無效區(qū)間，全年一次性獎金的邊際稅率超過了100%。那么無效區(qū)間之外的稅率又是如何呢？進(jìn)一步分析可知：由于全年一次性獎金在計稅時實質(zhì)上并未采用工資、薪金所適用的七級超額累進(jìn)稅率，全年一次性獎金在每一級段承擔(dān)的實際稅率，與其在計算個人所得稅時所適用的稅率并不一致(第1級段（0，18000]除外)。例如，在全年一次性獎金第3級段（18000，54000]中，假設(shè)以18000為起點有一個獎金增加額X，該增加額對應(yīng)的增量稅率＝[(18000＋X)×10%－105－(18000×3%－0)]/X＝1155/X＋10%。對該增量稅率求極限即可得到全年一次性獎金在（18000，54000]級段中的實際稅率：當(dāng)增加額X無窮小時，即全年一次性獎金無限逼近該級段下限18000時，此時增量稅率也即實際稅率為正無窮大；當(dāng)增加額X為36000時，即全年一次性獎金達(dá)到該級段最大值54000時，實際稅率為13.21%。至此，不難得出全年一次性獎金在（18000，54000]級段中的實際稅率將由正無窮大逐漸減小至13.21%，這與在計算個人所得稅時所適用的稅率10%是完全不一致的。另外，若令該增量稅率(1155/X＋10%)等于20%，可以求出增量X＝11550，即全年一次性獎金為29550時，其實際稅率為20%。因此，全年一次性獎金在（18000，54000]級段可以細(xì)分為(18000，29550]和（29550，54000]兩個子稅級段，其實際稅率分別為（＋∞，20%]、（20%，13.21%]。同理可計算出如表3所示的全年一次性獎金在各稅級段的實際（邊際）稅率。

綜上分析，全年一次性獎金的個人所得稅計算采用獎金除以12確定適用稅率的辦法， 表面上使得納稅人的稅收負(fù)擔(dān)較輕，但事實上其導(dǎo)致邊際稅負(fù)極不合理，使全年一次性獎金的發(fā)放有了較大的納稅籌劃空間。

三、全年工資、薪金所得的納稅籌劃思路

為簡化起見，本文設(shè)定如下的納稅籌劃假設(shè)前提：①個人的全年工資、薪金所得是可預(yù)測的，至少可以預(yù)測收入在某一區(qū)間；②個人的工資、薪金所得可以通過月薪和全年一次性獎金兩種方式獲得，并且兩種報酬的比例可以根據(jù)節(jié)稅的需要作出安排；③個人的工資、薪金所得中不包括基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費和住房公積金等免稅項目；④當(dāng)月薪發(fā)放與全年一次性獎金發(fā)放稅負(fù)相同時，由于獎金是年終考核性質(zhì)，發(fā)放時間比較滯后，從貨幣時間價值和激勵職工日常工作績效等因素考慮，選擇按月薪發(fā)放。

我們假定某職工全年工資、薪金所得為Y。該職工全年應(yīng)納個人所得稅等于12個月份的月薪應(yīng)納稅之和加上全年一次性獎金應(yīng)納稅金額。如果我們發(fā)放給該職工的全年一次性獎金為A，那么在Y一定的情況下，則該職工12個月份的月薪之和為Y－A。在七級超額累進(jìn)稅率下，我們會發(fā)現(xiàn)在該職工全年一次性獎金A一定的情況下，該職工平時每月的月薪均為（Y－A）/12時，12個月份的月薪應(yīng)納稅之和最小。那么，如何對全年工資、薪金所得在月薪與全年一次性獎金二者之間進(jìn)行組合，才能使全年應(yīng)納個人所得稅的總和最小呢？對此籌劃的基本思路是：將全年月薪所得和一次性獎金作為一個整體，既要考慮每月工資的稅率，又要考慮全年一次性獎金的稅率，科學(xué)調(diào)整月薪與一次性獎金的比例。將職工全年工資、薪金所得的發(fā)放視為一個從無到有、由少到多的一個逐步增量發(fā)放的過程，以每一增量實際負(fù)擔(dān)的稅率由低到高的順序為原則，來考慮該增量額的發(fā)放，進(jìn)而得出稅負(fù)最低的全年工資、薪金所得發(fā)放方案。

例如，某職工年工資、薪金所得為125000元，那么如何根據(jù)上述納稅籌劃思路安排其月薪與全年一次性獎金的發(fā)放金額以使其個稅最少呢？若該收入增至130000元，又該如何安排？首先，我們考慮零稅率增量的發(fā)放。此時，應(yīng)安排發(fā)放的增量總額為42000元，即月薪3500元，不發(fā)全年一次性獎金，以實現(xiàn)零稅負(fù)的效果。其次，考慮負(fù)擔(dān)3%稅率增量的發(fā)放。月薪由3500元增至3%稅級段的最大值5000元，全年一次性獎金由0元增至3%稅級段的最大值18000元，其安排發(fā)放增量總額為36000元(1500×12＋18000)。至此，累計發(fā)放增量總額為78000元。第三，考慮負(fù)擔(dān)10%稅率增量的發(fā)放。月薪由5000元增至8000元，由于根據(jù)表3，全年一次性獎金獎在18000元基礎(chǔ)上增加任一增量，其實際稅率均大于10%，因此，不考慮全年一次性獎金增量的發(fā)放，即全年一次性獎金保持不變。在此階段，安排發(fā)放增量總額為36000元(3000×12＋0)。至此，累計發(fā)放增量總額為114000元。第四，考慮負(fù)擔(dān)13.21%或20%稅率增量的發(fā)放。在安排年工資、薪金所得為125000元的發(fā)放時，此時還需考慮的剩余增量為125000－114000＝11000元，此增量計入月薪，其實際稅率20%，而計入全年一次性獎金，其實際稅率大于20%，因此，該增量應(yīng)計入月薪，即月薪由8000元增至8916.67元(8000＋11000/12)。因此，此時個人所得稅稅負(fù)最低的發(fā)放方案為每月月薪8916.67元，全年一次性獎金18000元。

如果安排發(fā)放的年工資、薪金所得增至130000元，此時還需考慮的剩余增量則為130000－114000＝16000元，此增量發(fā)放在月工資，其實際稅率20%，而發(fā)放在全年一次性獎金，其實際稅率則小于20%。因此，該增量應(yīng)發(fā)放在全年一次性獎金，即全年一次性獎金由18000元增至34000元(18000＋16000)。因此，最優(yōu)發(fā)放方案為每月月薪8000元，全年一次性獎金34000元。為了能幫助大家在實務(wù)中更好地做好納稅籌劃，根據(jù)以上原理可編制出如表4所示的年工資、薪金所得最低稅負(fù)分配表，單位可以參照表4直接查找個人年工資、薪金所得對應(yīng)的月薪和全年一次性獎金的最佳額度組合及其各自對應(yīng)的稅率。

四、結(jié)束語

綜上所述，為科學(xué)、合理地對全年工資、薪金所得進(jìn)行個人所得稅納稅籌劃工作，我們須特別關(guān)注以下幾點：

1.對全年工資、薪金所得進(jìn)行個稅籌劃的核心在于：將全年月薪與一次性獎金作為一個整體進(jìn)行統(tǒng)籌考慮，科學(xué)地組合月薪與全年一次性獎金兩者的發(fā)放金額，使全年一次性獎金除以12的稅率盡量靠近適用的低稅率，以降低整體稅負(fù)。

2.全年一次性獎金是單位對職工一年辛苦貢獻(xiàn)給予的獎勵，包含著對優(yōu)秀職工的激勵，因此必須避免出現(xiàn)“多發(fā)比少發(fā)稅后收入少”的異常現(xiàn)象。為此，必須規(guī)避如表2所示的全年一次性獎金的“發(fā)放無效區(qū)間”，如：(18000.00，19283.33]、(54000.00，60187.50]、(108000.00，114600.00]、(420000.00，447500.00]，當(dāng)全年一次性獎金在以上區(qū)間時，應(yīng)選擇按臨界點18000.00、54000.00、108000.00、420000.00發(fā)放，多余金額并入月薪按月工資發(fā)放。

3.運用好臨界點，規(guī)避全年一次性獎金的“發(fā)放”：(18000，29550)、(54000，108000)、 (108000，207000)、(420000，660000)、(660000，＋∞)，最大限度地降低個稅負(fù)擔(dān)。

4.全年工資、薪金所得在6萬元以下的低薪階層，不適宜全年一次性獎金發(fā)放辦法，單位為其發(fā)放每月月薪時，應(yīng)盡可能地用足個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)（免征額）。

第7篇

2019年個稅調(diào)整變化1：對最低三檔稅率級距加大了這樣使得中低收入的減稅收益變大。注意下表是月工資抵扣5000基數(shù)為統(tǒng)計口徑的。月度（包括按月預(yù)扣）計算個人所得稅！對于中級收入檔次，大幅縮小25%稅率的級距，將部分25%稅率級別拉到其它級別，對于30%、35%、45%這三檔較高稅率級距將不變話，就是不增加高收入人群的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

增加了6項抵扣附加，可以根據(jù)個人家庭情況據(jù)實申報，提高了個人的起征點。那么最新工資的個人所得稅速算扣除數(shù)公式可以參考，月度（包括按月預(yù)扣）計算個人所得稅，

對于年終獎的個人所得稅計算方法也將一起執(zhí)行新的政策

（來源：文章屋網(wǎng) ）

第8篇

一、股權(quán)激勵政策發(fā)展背景

2005年財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合《關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》財稅〔2005〕35號（以下簡稱“35號文”），是對上市公司股權(quán)激勵方式之一――股票期權(quán)的規(guī)定。

隨后，2006年國家稅務(wù)總局出臺《關(guān)于個人股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》國稅函〔2006〕902號（以下簡稱“902號文”），902號文主要是對35號文規(guī)定股權(quán)激勵執(zhí)行上的問題進(jìn)行補(bǔ)充規(guī)定。

隨著股權(quán)激勵適用范圍及方式的發(fā)展，35號文和902號文已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足需求。2009年兩部委再次聯(lián)合發(fā)文《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》財稅〔2009〕5號（以下簡稱“5號文”）規(guī)定上市公司股權(quán)激勵另兩種方式――股票增值權(quán)、限制性股票比照35號文計征個人所得稅。隨后，國家稅務(wù)總局亦再次發(fā)文《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵有關(guān)個人所得稅問題的通知》國稅函〔2009〕461號（以下簡稱“461號文”）對35號文、5號文的相關(guān)規(guī)定補(bǔ)充完善，使其更具有完整性、實操性。

二、股權(quán)激勵系列政策主要內(nèi)容

股權(quán)激勵的涉稅規(guī)定以35號文為主干，902號文、5號文、461號文主要圍繞著35號文補(bǔ)充、完善。本文從上述政策規(guī)定中歸納整理了股權(quán)激勵的三種方式：股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票的適用范圍、計稅依據(jù)、應(yīng)納稅額的計算、納稅義務(wù)發(fā)生時間及征收管理等相關(guān)規(guī)定。

（一）適用范圍

35號文、902號、5號文、461號文明確了其股權(quán)激勵的三種方式計稅依據(jù)及應(yīng)納稅額計算的適用范圍僅為上市公司或其境內(nèi)機(jī)構(gòu)。

而對于非上市公司，461號文第七條第二款補(bǔ)充規(guī)定：具有下列情形之一的股權(quán)激勵所得，不適用本通知規(guī)定的優(yōu)惠計稅方法，直接計入個人當(dāng)期所得征收個人所得稅：

1.除本條第（一）項規(guī)定之外的集團(tuán)公司、非上市公司員工取得的股權(quán)激勵所得；

2.公司上市之前設(shè)立股權(quán)激勵計劃，待公司上市后取得的股權(quán)激勵所得；

3.上市公司未按照本通知第六條規(guī)定向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報備有關(guān)資料的。

2015年10月23日的《關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》財稅[2015]116號（以下簡稱“116號文”）規(guī)定：全國范圍內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果，給予本企業(yè)相關(guān)技術(shù)人員的股權(quán)獎勵，按照“工資薪金所得”項目，參照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》（財稅〔2005〕35號）有關(guān)規(guī)定計算確定應(yīng)納稅額。股權(quán)獎勵的計稅價格參照獲得股權(quán)時的公平市場價格確定。

綜上所述，非上市公司除符合條件的高新技術(shù)企業(yè)外，其他非上市公司的股權(quán)激勵個人所得稅的涉稅處理不能適用35號文及其相關(guān)文件關(guān)于應(yīng)納稅額優(yōu)惠的計算方式。

（二）納稅義務(wù)發(fā)生時間

個人在納稅年度內(nèi)第一次取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)所得和限制性股票所得的，上市公司應(yīng)按照財稅〔2005〕35號文件第四條第一項所列公式計算扣繳其個人所得稅（461號第四條規(guī)定）。

（三）計稅依據(jù)

股票期權(quán)的計算依據(jù)：

股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)股票的每股市場價-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價）×股票數(shù)量（35號文第二條規(guī)定）。

股票增值權(quán)計稅依據(jù)：

股票增值權(quán)某次行權(quán)應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)日股票價格-授權(quán)日股票價格）×行權(quán)股票份數(shù)（461號文第二條規(guī)定）。

限制性股票計稅依據(jù)：

應(yīng)納稅所得額=（股票登記日股票市價+本批次解禁股票當(dāng)日市價）÷2×本批次解禁股票份數(shù)-被激勵對象實際支付的資金總額×（本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵對象獲取的限制性股票總份數(shù)）（461號文第三條規(guī)定）。

應(yīng)納稅額的計算：

個人在納稅年度內(nèi)第一次取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)所得和限制性股票所得的，上市公司應(yīng)按照財稅〔2005〕35號文件第四條第一項所列公式計算扣繳其個人所得稅（461號文第四條規(guī)定）。

應(yīng)納稅額=（股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)（35號文件第四條第一項所列公式）。

上款公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個月的，按12個月計算；上款公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)，以股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)，對照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕89號）所附稅率表確定。

（四）征收管理

1.扣繳義務(wù)人。實施股票期權(quán)計劃的境內(nèi)企業(yè)為個人所得稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)按稅法規(guī)定履行代扣代繳個人所得稅的義務(wù)。

2.自行申報納稅。員工從兩處或兩處以上取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得和沒有扣繳義務(wù)人的，該個人應(yīng)在個人所得稅法規(guī)定的納稅申報期限內(nèi)自行申報繳納稅款。

3.報送有關(guān)資料。實施股票期權(quán)計劃的境內(nèi)企業(yè)，應(yīng)在股票期權(quán)計劃實施之前，將企業(yè)的股票期權(quán)計劃或?qū)嵤┓桨浮⒐善逼跈?quán)協(xié)議書、授權(quán)通知書等資料報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；應(yīng)在員工行權(quán)之前，將股票期權(quán)行權(quán)通知書和行權(quán)調(diào)整通知書等資料報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。（35號第五條規(guī)定）

三、案例分析

（一）案例背景介紹

2014年1月1日，某公司B是一家北京中關(guān)村擬掛牌新三板的公司，為了進(jìn)行員工股權(quán)激勵，對本公司凈資產(chǎn)進(jìn)行評估，評估時點是2015年1月31日，根據(jù)評估報告，公司的凈值產(chǎn)額2 000萬元。其中B公司大股東某科貿(mào)有限公司C占股50%，，股東李某占股30%，其他方占20%。2014年4月1日，科貿(mào)公司C將持有B公司10%的股份價值200萬，以100萬元的價格轉(zhuǎn)讓給了B公司的核心技術(shù)人員王某，王某工作時間至少3年以上，王某的股權(quán)變更登記完成日2014年5月1日。

2015年初：企業(yè)聘請會計師事務(wù)所做年報審計，審計人員根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號―股份支付》的規(guī)定：認(rèn)為大股東科貿(mào)公司C將股份低價轉(zhuǎn)讓給核心技術(shù)人員王某的行為，實質(zhì)是“被激勵員工通過大股東低價轉(zhuǎn)讓取得公司股權(quán)，其目的是企業(yè)為了獲取員工或其他方服務(wù)為目的的交易”，因此審計人員認(rèn)為符合股份支付準(zhǔn)則，將支付的價格與評估價格的差額確認(rèn)為以權(quán)益結(jié)算的股份支付。

會計分錄的處理為：

借：管理費用――職工薪酬（股份支付）

1 000 000

貸：資本公積――股份支付1 000 000

2015年，企業(yè)做2014年度所得稅匯算清繳時，該筆股份支付對應(yīng)的管理費用100萬元在企業(yè)所得稅稅前扣除。

政策依據(jù)是：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于我國居民企業(yè)實行股權(quán)激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第18號）（以下簡稱“18號文”）：“（一）對股權(quán)激勵計劃實行后立即可以行權(quán)的，上市公司可以根據(jù)實際行權(quán)時該股票的公允價格與激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額和數(shù)量，計算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。”“三、在我國境外上市的居民企業(yè)和非上市公司，凡比照《管理辦法》的規(guī)定建立職工股權(quán)激勵計劃，且在企業(yè)會計處理上，也按我國會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定處理的，其股權(quán)激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題，可以按照上述規(guī)定執(zhí)行。”

王某的股權(quán)變更之日為2014年5月1日，即行權(quán)，所以在2014年度匯算清繳的時候，企業(yè)根據(jù)18號文的規(guī)定，對其產(chǎn)生的管理費用100萬元作為工資、薪金支出在所得稅前扣除，且未代扣代繳個人所得稅。

（二）案例解析

上述案例中，大股東科貿(mào)公司C的用低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)的行為做為股權(quán)激勵的方式，在新三板企業(yè)中較為普遍，但其產(chǎn)生的管理費用100萬元，是否可以按照18號文股權(quán)激勵計劃企業(yè)所得稅的規(guī)定作為工資、薪金支出進(jìn)行稅前扣除，以及個人所得稅是否可以按照股權(quán)激勵的方式進(jìn)行稅務(wù)處理，目前沒有明確的政策規(guī)定。但首先可以明確的是，企業(yè)如果按照工資、薪金支出在企業(yè)所得稅前扣除，必須應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》國稅函（2009）3號文的第一條（四）規(guī)定：先代扣代繳個人所得稅，才可做稅前扣除。

但具體應(yīng)該怎樣代扣代繳個人所得稅呢？如果作為股權(quán)激勵的個人所得稅稅務(wù)處理，461號文規(guī)定：非上市公司的股權(quán)激勵所得可直接計入個人當(dāng)期所得征收個人所得稅，雖未明確當(dāng)期所得具體為何所得，我們暫理解是工資、薪金所得，也就是說非上市公司股權(quán)激勵個人所得應(yīng)和當(dāng)期工資、薪金所得合并計稅，而不能單獨計稅。

在實操過程中，為降低涉稅風(fēng)險，企業(yè)還需和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及時溝通，得到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。

四、結(jié)論

我國目前尚無一套系統(tǒng)完整的非上市公司股權(quán)激勵涉稅規(guī)定，35號文、902號文、5號文和461號文構(gòu)成了現(xiàn)行稅法體系下上市公司股權(quán)激勵三種方式（股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票）個人所得稅的稅務(wù)處理規(guī)定，且相關(guān)稅收要素散落在各個文件規(guī)定中，4個文件相輔相成，缺一不可。

其實，我國最早出臺關(guān)于股權(quán)激勵的稅收文件是《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人認(rèn)購股票等有價證券而從雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入有關(guān)征收個人所得稅問題的通知》國稅發(fā)〔1998〕9號（以下簡稱9號文），但該文件僅對認(rèn)購股票等有價證券的涉稅處理進(jìn)行簡單的規(guī)定，且未明確適用范圍是上市公司還是非上市公司。

新三板企業(yè)為了吸收、穩(wěn)定人才，通過股權(quán)激勵的方式讓核心員工能夠以股東的身份參與企業(yè)決策、分享利潤、承擔(dān)風(fēng)險，是一種有效的方式。對于已經(jīng)掛牌新三板的企業(yè)，是否可以視同上市公司適用35號文、461號文優(yōu)惠的計稅方式，目前尚無明確稅收政策規(guī)定。但根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)有關(guān)問題的決定》國發(fā)〔2013〕49號（以下簡稱“49號文”）第六條規(guī)定：市場建設(shè)中涉及稅收政策的，原則上比照上市公司投資者的稅收政策處理。

因此，已經(jīng)掛牌新三板的企業(yè)如果有完整的股權(quán)激勵計劃，報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，且市值在股轉(zhuǎn)系統(tǒng)有著公開掛牌價格，計稅依據(jù)確認(rèn)原則符合上市公司股權(quán)激勵計稅規(guī)定，則可以根據(jù)49號文規(guī)定，咨詢主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是否可以參照上市公司的規(guī)定進(jìn)行個人所得稅涉稅處理。

第9篇

關(guān)鍵詞：奧巴馬新稅政策；拓寬稅基；稅負(fù)公平

中圖分類號：F810.42

文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A

文章編號：1003--7217(2010)01--0078--05

一、奧巴馬新稅政策的背景――出臺于經(jīng)濟(jì)危機(jī)之時

奧巴馬當(dāng)選與美國因次級房貸而引發(fā)的金融危機(jī)密切相關(guān)。當(dāng)時，美國經(jīng)濟(jì)急轉(zhuǎn)直下，失業(yè)率猛增。面對此種境況，奧巴馬在競選時，在經(jīng)濟(jì)、稅收、能源、國防和環(huán)境等方面明確提出了自己的主張，獲得了支持變革選民的認(rèn)同。尤其在經(jīng)濟(jì)政策上，奧巴馬提出了通過創(chuàng)造新的就業(yè)機(jī)會和減輕勞動者負(fù)擔(dān)的具體措施，主張通過頒布暴利稅法為每個美國家庭提供1000美元的緊急能源費；同時提供500億美元的經(jīng)濟(jì)啟動費；防止100萬美國人失業(yè)；減輕美國中產(chǎn)階級的稅收；加強(qiáng)貿(mào)易保護(hù)主義；加強(qiáng)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的建設(shè)；創(chuàng)造更多的就業(yè)機(jī)會等等。

奧巴馬的經(jīng)濟(jì)復(fù)興計劃中，引人關(guān)注的亮點之一是他的稅收政策。下面，我們將重點討論奧巴馬的新稅政策及對中國個人所得稅制改革的啟示。

二、奧巴馬新稅政策的目標(biāo)――縮小收入差距，減少貧困

奧巴馬新稅政策的核心目標(biāo)是對中、低收入家庭實施減稅計劃和對高收入家庭實施增稅計劃，通過縮小收入差距、減少貧困來體現(xiàn)社會公平和平等原則。奧巴馬政府推出的“中產(chǎn)階級減稅”計劃，重點是對大多數(shù)家庭(年收入不超過25萬美元)和小型企業(yè)實行減稅，而對高收入階層(年收入超過25萬美元和50萬美金的家庭)實行不同稅率的增稅。主要措施包括：延長中產(chǎn)階級的個人所得稅的部分減免、新增課稅豁免、上調(diào)高收入家庭個人所得稅和資本利得稅稅率、延長經(jīng)修改過的AMT稅制，為低收入家庭提供醫(yī)療補(bǔ)貼等。參照稅收政策中心(Tax Policy Centre)的評估，相關(guān)計劃將于2009～2012年分別減少稅收100億、860億、2400億和3330億美元，總計6690億美元。該稅收政策企圖通過稅收的杠桿功能，調(diào)節(jié)社會收入差距，使美國的稅收制度更加公正、公平，并同時為美國的貧困家庭創(chuàng)造更多的就業(yè)機(jī)會。該稅收政策力圖實現(xiàn)的具體目標(biāo)是：(1)95％的工薪家庭得到稅收減免；(2)70％的稅收惠及60％的中產(chǎn)階級；(3)200萬個家庭將因此稅收減免計劃而脫貧；(4)在經(jīng)濟(jì)復(fù)興期間，1500萬美金的稅收減免資金將用來幫助低收入家庭和弱勢家庭；(5)該稅收減免計劃將創(chuàng)造100多萬個工作機(jī)會。奧巴馬指出，長期以來，美國的稅法對富人有利，而這是以犧牲大多數(shù)美國人的利益為前提的。因此，奧巴馬新稅政策力圖恢復(fù)稅法制度的公正，通過對95％的工薪階層實行減免稅來彌補(bǔ)美國稅法制度的漏洞，避免貧富差距的進(jìn)一步擴(kuò)大；要改變目前僅僅惠及富人階層所享有的大學(xué)教育、住房、退休等福利現(xiàn)狀，使更多的中產(chǎn)階級也能受益；要使稅法簡便易行并使之服務(wù)于全體美國人民。

三、奧巴馬增稅政策的稅基選擇――讓富人更多納稅

奧巴馬新稅政策提出了通過對高收入家庭的增稅舉措，并用這部分資金來提高社會保障和醫(yī)療保險基金的償付能力。由于以往用在資助社會保障和醫(yī)療保險的稅收所得僅僅限于工資稅收，在嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)危機(jī)面前，該部分基金入不敷出。奧巴馬政府此次對稅收制度的修訂說明所使用的分析數(shù)據(jù)來自美國聯(lián)邦儲備委員會的消費者的財務(wù)狀況調(diào)查，并對僅僅以工資為基礎(chǔ)的稅基規(guī)定與更寬泛意義上的稅基建議進(jìn)行了潛在的比較，分析了其優(yōu)勢與劣勢。分析結(jié)果顯示，建立在寬泛意義上的稅基概念比建立在僅僅以工資收入為基礎(chǔ)上的稅基概念，稅收效率與公平的實現(xiàn)都更為有效。因為評估報告顯示：對于年收入超過50萬美金的家庭來說，建立在寬泛定義基礎(chǔ)上的稅基相對于僅以工資為標(biāo)準(zhǔn)的稅基，前者是后者的28倍；對于年收入超過25萬美金的家庭來說，二者之差是2.5倍。而且，建立在寬泛收入基礎(chǔ)上的稅基比起僅以工資收入為基礎(chǔ)的稅基，它的邊際稅率更低、勞動力市場扭曲程度較弱、稅收套利機(jī)會也較少，從而能減少避稅的發(fā)生。

奧巴馬的增稅建議基本上是對特別的高收入群體而言的，其目的是統(tǒng)一稅率，并希望通過擴(kuò)展這類稅收來減少整個收入稅的邊際稅率問題，調(diào)節(jié)整個社會的收入差距，彌補(bǔ)社會保障和醫(yī)療基金的缺口。

奧巴馬提出，通過對高收入家庭征收新的社會保障稅能夠增加額外的社會保障收入。當(dāng)然，新稅種在形式上的、更詳細(xì)的規(guī)定還沒出爐，新的政府班子還得對各種寬泛的因素做更細(xì)致的調(diào)研和考慮。在這一問題上，新的政府班子面臨的最關(guān)鍵的決定之一就是新稅種是應(yīng)當(dāng)適用于僅有工資收入的家庭還是有著多種收入的家庭?因為，準(zhǔn)確的稅基選擇是很重要的，它影響集合收入的數(shù)額、需要增加的邊際稅率、勞動力的參與以及對逃稅者的“獎勵”。

新稅種對勞動力供求的影響也是特別值得關(guān)注的。關(guān)于這個問題，學(xué)術(shù)界已經(jīng)有人進(jìn)行了研究，如HAUSMAN教授(1985年)作了概述，認(rèn)為增加新稅種將會減少已婚婦女的就業(yè)；EISSA教授(1995年)也提出了美國1986年的稅收方案改革對于已婚婦女來說，其稅后工資的彈性度降為80％左右，勞動力的參與及對勞動供求的影響度則有50％左右。在工資上增加稅收，對于高收入家庭來說，將更方便他們轉(zhuǎn)化賠償形式，達(dá)到避稅的目的；而對于僅僅以工資為收入的家庭來說，較高的邊際利率所帶來的動態(tài)效應(yīng)就是減少集合收入的數(shù)量。

奧巴馬的新稅政策中，需要考慮的問題還有高收入稅收概念的可替代性問題。如上所述，此次分析的數(shù)據(jù)來源是2004年由美國聯(lián)邦儲備委員會公布的消費者的財務(wù)狀況統(tǒng)計。這些統(tǒng)計數(shù)據(jù)涵蓋了將近4500個家庭。聯(lián)邦儲備委員會的工作人員使用了多重插補(bǔ)的方法糾正可能錯失的觀察數(shù)據(jù)。卷入該分析的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，其第一部分包括了不同來源的家庭收入，如表1所示。

其包括的收入項目有工資、商業(yè)收入、免稅債券、紅利、資金受益、信托租金、特許權(quán)使用轉(zhuǎn)讓費和退休收入。表1的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示：近些年來收入僅僅來自工資的群體，其數(shù)量在下降；年收入低于25萬美金的家庭，不會遭受奧巴馬的附加稅政策，因為他們將近80％的收入來自工資；不到1％的收入來自資金受益、將近13％的收入來自退休金；年收入高于25萬美金的家庭，將近52％的收入來自工資，其中僅僅2％左右的收入來自退休金，這些家庭

17％左右的收入來自信托、租金和特許權(quán)使用轉(zhuǎn)讓費，11％的收入來自資金受益；年收入高于50萬美金的家庭，是奧巴馬政府所指的寬泛意義上的收入來源者，其工資的收入低于50％，第二項大的收入來源是信托、租金和特許權(quán)使用轉(zhuǎn)讓費，有將近22％，第三項大的收入來源是資金受益，有將近13.6％。奧巴馬政府在此次的新稅建議中，提出了四種不同的稅基模式，如表2所示。

它們分別是：(1)稅收建立在寬泛收入定義上的，如表1所列示的有8種收入來源的家庭，且年收入超過25萬美金的都要納這種新稅。(2)稅收建立在工資收入定義上的，所有工資收入超過25萬美金每年的家庭要納這種新稅。(3)稅收建立在寬泛收入定義上的，如表1所列示的有8種收入來源的家庭，且年收入超過50萬美金每年的，都要納這種新稅。(4)稅收建立在工資收入定義上的，所有的工資收入超過50萬美金每年的，要納這種新稅。

建立在稅基模式(1)上的要納稅的收入數(shù)量，寬泛定義的家庭收入超過了25萬／年的，是1.134億；稅基(2)中須納稅的工資收入的數(shù)量超過25萬／年的，是460億；稅基(3)的要納稅的收入數(shù)量，寬泛定義的收入超過了50萬／年的，是737億；相比較，稅基(4)中須納稅的工資收入超過50萬／年的，是26億。

可見，稅基模式(3)的稅基是四種稅基模式中最大的，也是奧巴馬政府鎖定的主要增稅目標(biāo)群體。

這個結(jié)果顯示：寬泛定義收入概念基礎(chǔ)上的稅收，其收入標(biāo)準(zhǔn)超過50萬／年的只有0.8％的人口；相比較而言，工資收入標(biāo)準(zhǔn)超過25萬／年的人口有2.5％。這就預(yù)示了，建立在寬泛定義基礎(chǔ)上的納稅目標(biāo)群體，僅有0.8％的高收入群體也比以工資為主要來源的2.5％的高工資收入群體實現(xiàn)更多的稅收收入。須納稅的工資收入超過50萬／年的，其稅基只有26億，是個微不足道的數(shù)目。此以工資收入為基礎(chǔ)的稅基水平的急劇下降顯示了，對于只以工資收入為納稅的群體來說，政策決策者們不能實質(zhì)性地提高納稅的資格門檻，讓納稅的收入標(biāo)準(zhǔn)高于25萬／年，否則就達(dá)不到對高收入家庭的稅收調(diào)整目的，從而實現(xiàn)社會公平。

在這里要注意的是：即使資金受益被包括在新稅的稅基里面，資金受益的邊際稅率比起工資收入的邊際稅率，將有可能保持實質(zhì)性的低迷狀況。使用寬泛收入概念，新稅政策將允許采納低邊際稅率和(或)高收入納稅門檻。兩項改變都會導(dǎo)致新稅政策影響較少的雙收人家庭，這是很重要的，因為年收入超過25萬美金的家庭，其比例是很高的，而雙收入家庭以及低收入家庭對于邊際稅率都是很敏感的。但許多高收入家庭有多種收入來源的，對工資的依賴度并不高，如表3所示。

在某些情況下，高收入家庭收入來源的最大變化，使他們避免了僅對工資受益部分的納稅。這種情況之所以發(fā)生是因為一些高收入家庭已經(jīng)控制了賠償方式，諸如企業(yè)主可能會減少他的工資收入而增加他的附加福利；或者，企業(yè)主賣掉他的企業(yè)，減少工資收入，增加留存受益，實現(xiàn)最大的資金獲益。而且，許多大公司的經(jīng)理常常收到來自股份部分的獎勵收入(這一部分可能在資金收益率上已經(jīng)征稅)。因此，建立于寬泛意義上的收入概念來選擇稅基將使這些利用避稅技巧來逃稅者大大減少。

這個分析結(jié)果反映了消費者的財務(wù)狀況的長短不一，建立在不同的稅收標(biāo)準(zhǔn)上的分析結(jié)果當(dāng)然會有不同，如寬泛意義上的稅基概念包括的信息涵蓋了所有諸如房屋買賣、市政公債上的資金受益以及在現(xiàn)今稅法之下沒有被納入征稅范圍和在現(xiàn)存的稅收模式下可能沒有被完全代表的收入來源。因而，建立在不同的收入概念和資格認(rèn)定上的稅基標(biāo)準(zhǔn)，其最終結(jié)果是不一樣的，選擇什么樣的稅基模式，取決于國家當(dāng)時進(jìn)行稅法調(diào)整時的目標(biāo)。奧巴馬政府此次新稅政策的主要目標(biāo)是要改變以往稅法只對富人有利的狀況，要讓95％的工薪階層得到稅收減免，要讓廣大的中產(chǎn)階級受益，要讓富人負(fù)更多的稅，從而實現(xiàn)社會公平。跟此目標(biāo)相適應(yīng)，稅基(3)模式無疑是最佳稅基模式，即對有多種收入來源的家庭，且年收入超過50萬美金的，都要納這種新稅。

四、奧巴馬新稅政策對我國個人所得稅制改革的啟示

奧巴馬新稅政策主要是通過對高收入家庭增稅來補(bǔ)貼社會保障基金的缺口，保護(hù)中產(chǎn)階級和貧困家庭的利益，縮小社會收入差距，實現(xiàn)社會公平，并同時通過稅收杠桿作用，調(diào)整勞動力市場參與，為貧困家庭調(diào)節(jié)出更多的就業(yè)機(jī)會。在新稅政策中，如何找到合適的稅基模式，從而實現(xiàn)此次開征新稅的目標(biāo)，則是關(guān)鍵。通過無數(shù)的專家和實務(wù)者的論證，從四種稅基模式的比較中，最終確立了寬泛意義上的收入概念和稅基概念，避免了對工資收入依賴較大的中、低收入家庭課加新稅，從而實現(xiàn)了對高收入家庭的稅收調(diào)節(jié)，達(dá)到了調(diào)整社會收入分配差距的目的。

奧巴馬新稅政策帶給我國個人所得稅制改革的啟示主要表現(xiàn)在：

1、在理念方面一定要樹立起讓富人更多納稅的觀念，實現(xiàn)稅負(fù)公平。稅負(fù)公平要求國家征稅必須盡量使各個納稅人承受的負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)，并使各個納稅人之間的負(fù)擔(dān)水平保持均衡。簡言之，納稅能力強(qiáng)的人多繳，反之少繳或不繳。為了縮小收入差距，實現(xiàn)社會公平，如何設(shè)立稅制讓富人多納稅就顯得極其重要。

2、調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，增加個人所得稅比重，發(fā)揮其調(diào)整收入差距的作用。就我國現(xiàn)行整體稅制而言，有學(xué)者的實證分析證明：增值稅和消費稅擴(kuò)大了居民的收入差距，個人所得稅對縮小居民收入差距有良好的促進(jìn)作用。因此，要調(diào)整優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，增加個人所得稅在稅收收入中的比重，降低流轉(zhuǎn)稅特別是消費稅的比重，稅收負(fù)擔(dān)才有可能向高收入階層轉(zhuǎn)移。我國的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展到現(xiàn)在，由于體制的問題，出現(xiàn)了所謂的“制度性貧困”，制度性貧困帶來“權(quán)利貧困”，因而更需要制度的“反糾正”，個人所得稅制可以從某一方面達(dá)到這一目的。我國當(dāng)前采取的分類個人所得稅制不利于稅收公平，尤其是縱向公平原則的實現(xiàn)。此種稅制雖然方便政府征管、控制稅源，節(jié)約征收成本。但不能全面、真實地反映納稅人的稅負(fù)能力，會造成收入來源豐富且不在法定范圍內(nèi)而綜合收入高的富人群體少納稅甚至不納稅；而綜合收入少、收入來源比較單一的工薪階層反而成了主要的納稅主體，這在總體上難以體現(xiàn)稅負(fù)公平原則。奧巴馬政府的新稅政策改變了以前只以工資收入為主的工薪階層納稅的現(xiàn)狀，通過采取寬泛意義上的收入概念來確定稅基，確保納稅者主要是富人家庭，而不是中、低收入家庭。因而他們采取的是以家庭純收入為納稅的標(biāo)準(zhǔn)，即以家庭總收入減去生活成本費用以及對個人的各種扣除項以后再確定是否納稅。因此，建議改分類所得稅制為統(tǒng)一收入所得稅制。

3、建立寬泛的收入概念，拓寬稅基。奧巴馬新稅政策之前，也存在企業(yè)主通過增加附加福利減少工資收入的方式來避稅，而以建立在寬泛意義上的