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第1篇

[論文關(guān)鍵詞]稅收國(guó)際避稅反避稅轉(zhuǎn)移定價(jià)資本弱化

[論文摘要]稅收是國(guó)家財(cái)政收入的重要來(lái)源。在新的國(guó)際、國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，避稅行為日益成為跨國(guó)納稅人的首選手段。我國(guó)在反國(guó)際避稅方面出現(xiàn)了很多新問題，應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)反國(guó)際避稅措施，其中最重要的是加強(qiáng)稅收法律制度的建設(shè)。

二戰(zhàn)后，特別是隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的加強(qiáng)，跨國(guó)公司迅猛發(fā)展，加之許多國(guó)家的稅率和實(shí)際稅負(fù)呈現(xiàn)上升趨勢(shì)，國(guó)際稅收領(lǐng)域內(nèi)的避稅和逃稅現(xiàn)象也越來(lái)越嚴(yán)重。和逃稅不同，國(guó)際避稅行為雖不違法，但它引起了國(guó)際上資本的不正常流動(dòng)，侵害了有關(guān)國(guó)家的稅收利益，并且對(duì)納稅人心理狀態(tài)產(chǎn)生了不良影響。

隨著改革的深入和對(duì)外經(jīng)濟(jì)交流的擴(kuò)大,尤其是我國(guó)現(xiàn)在已經(jīng)是WTO的正式成員,國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往日益頻繁。國(guó)際避稅問題，在中國(guó)也開始出現(xiàn)并且呈現(xiàn)日益嚴(yán)重的趨勢(shì)。致使中國(guó)每年實(shí)際損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過300億元。因此國(guó)際避稅也正成為值得研究的一個(gè)新課題。

一、國(guó)際避稅概念的界定

關(guān)于國(guó)際避稅的概念，通常認(rèn)為，國(guó)際避稅是指跨國(guó)納稅人利用各國(guó)稅收法律規(guī)定上的差別，采取變更經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)或經(jīng)營(yíng)方式等種種公開的合法手段，以謀求最大限度減輕國(guó)際納稅義務(wù)的行為。主要是跨國(guó)納稅人利用各國(guó)稅法規(guī)定上的差別、漏洞或不足減少納稅義務(wù)。

二、國(guó)際避稅的主要方式

當(dāng)前國(guó)際避稅的方式有很多種，概括起來(lái)主要有以下幾種：

1.利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅。轉(zhuǎn)讓定價(jià)又稱“轉(zhuǎn)移價(jià)格”、“價(jià)格轉(zhuǎn)移”，是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在轉(zhuǎn)讓貨物、無(wú)形資產(chǎn)或提供勞務(wù)、資金信貸等活動(dòng)中為了一定的目的所確定的不同于一般市場(chǎng)價(jià)格的一種內(nèi)部?jī)r(jià)格。利用關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移收入和費(fèi)用，是跨國(guó)公司國(guó)際避稅采用的最常見方法。

2.濫用稅收優(yōu)惠政策避稅。濫用各種稅收優(yōu)惠，主要是指跨國(guó)公司利用各國(guó)稅制的差異，以稅負(fù)較輕的投資經(jīng)營(yíng)形式和收入項(xiàng)目(即低稅點(diǎn))，達(dá)到最大限度地規(guī)避稅負(fù)的目的。

3.利用資本弱化避稅。所謂資本弱化，是指跨國(guó)公司對(duì)其外國(guó)子公司的融資主要以提供貸款而非股權(quán)投資的方式，還包括子公司在母公司的安排下從外部借貸資金并由母公司擔(dān)保的融資作法。在這兩種情況下，子公司的負(fù)債與股本的比例要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于正常情況下公司的負(fù)債與股本的比例。結(jié)果增加子公司的財(cái)務(wù)費(fèi)用支出，減少應(yīng)納稅所得額，逃避企業(yè)所得稅。

4.利用避稅地避稅。避稅地是指為跨國(guó)投資者取得所得或財(cái)產(chǎn)提供免稅或低稅待遇的國(guó)家或地區(qū)。跨國(guó)投資者通過在避稅地建立的基地公司虛擬中轉(zhuǎn)銷售、勞務(wù)、提供貸款等，加大分配給我國(guó)境內(nèi)常設(shè)機(jī)構(gòu)的費(fèi)用，轉(zhuǎn)移企業(yè)所得，逃避我國(guó)稅收。

5.濫用國(guó)際稅收協(xié)定避稅。國(guó)際稅收協(xié)定是兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家為解決國(guó)際雙重征稅問題所簽訂的一種書面協(xié)議。然而一些非締約國(guó)居民，采取種種手法，濫用國(guó)際稅收協(xié)定。從而減輕其納稅義務(wù)。

三、我國(guó)在反國(guó)際避稅方面存在的問題

我國(guó)入世后，跨國(guó)公司為了謀求利潤(rùn)最大化，采用各種避稅手段轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，對(duì)此，我國(guó)必須采取強(qiáng)有力的反避稅措施，但我國(guó)在反國(guó)際避稅方面仍然存在許多問題。

1.我國(guó)相關(guān)反避稅法律、法規(guī)尚不完善。我國(guó)現(xiàn)行防范、遏制國(guó)際避稅活動(dòng)主要依據(jù)的是《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》中反避稅條款，及財(cái)稅機(jī)關(guān)依據(jù)這部分條款所規(guī)定的相關(guān)辦法，我們應(yīng)當(dāng)承認(rèn)這些條款在防范、遏制外商企業(yè)避稅行為方面發(fā)揮了積極作用，但與中國(guó)加入世貿(mào)組織后艱巨的反避稅工作要求尚有較大差距。

2.無(wú)法及時(shí)掌握國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格、成本、行業(yè)利潤(rùn)率、貸款利率等信息。在外商投資企業(yè)的避稅方法中，最常見是通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。要防范避稅，關(guān)鍵是要掌握國(guó)際市場(chǎng)上各種商品價(jià)格、成本等信息資料。而目前外商企業(yè)的購(gòu)銷大權(quán)基本上為外商壟斷，稅務(wù)部門無(wú)法及時(shí)掌握國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格、成本、等信息。因此反避稅工作困難重重，難以順利進(jìn)行。

3.我國(guó)稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與反避稅工作的要求不相適應(yīng)。由于我國(guó)的反避稅工作起步晚，所以稅務(wù)部門對(duì)國(guó)際市場(chǎng)行情缺乏了解，稅務(wù)人員缺乏豐富的反避稅經(jīng)驗(yàn)和較強(qiáng)的外語(yǔ)能力。這些都給反避稅工作帶來(lái)了困難。

四、進(jìn)一步加強(qiáng)我國(guó)反國(guó)際避稅的法律措施

國(guó)際投資環(huán)境研究報(bào)告表明，一個(gè)好的投資環(huán)境主要由社會(huì)穩(wěn)定、政治清明、市場(chǎng)容量大、資源豐富、勞動(dòng)者素質(zhì)高和勞動(dòng)價(jià)格低廉等因素所決定。明智的外商決不會(huì)因?yàn)槲覈?guó)政府實(shí)施反避稅而從我國(guó)抽走其投資。為維護(hù)稅法尊嚴(yán)，創(chuàng)造公平合理的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，我國(guó)要加大力度積極實(shí)施反避稅策略。

1.修改完善所得稅法。避稅產(chǎn)生的客觀原因在于稅法本身的缺陷，要想盡可能地使稅法條文結(jié)構(gòu)完整，措詞嚴(yán)謹(jǐn)，使稅制的內(nèi)在機(jī)制具有科學(xué)性和系統(tǒng)性。我國(guó)應(yīng)在《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》反避稅條款的基礎(chǔ)上，形成一套較為完整的反避稅專門法規(guī)，加大對(duì)跨國(guó)納稅人避稅的懲罰力度。

2.針對(duì)利用資本弱化、避稅地進(jìn)行國(guó)際避稅，制定、完善相應(yīng)的特別涉外稅收法。我國(guó)現(xiàn)行稅法對(duì)資本弱化問題作出的規(guī)定不完善，可參照國(guó)外做法予以明確。如可以規(guī)定負(fù)債與資本比率達(dá)到75%以上的屬于資本弱化，利息不予扣除。另外應(yīng)制定反避稅地特別法規(guī)，徹底切斷跨國(guó)公司與避稅地之間的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移。

3.在稅收征管法中強(qiáng)化納稅人負(fù)有延伸提供稅收情報(bào)的義務(wù)。我國(guó)在涉外稅收征管實(shí)踐中，有必要在稅收征管法中強(qiáng)化納稅人提供其經(jīng)營(yíng)資料的義務(wù)。明確納稅人提供稅收情報(bào)的義務(wù)，將舉證責(zé)任轉(zhuǎn)移給納稅人，來(lái)證明自己行為的正當(dāng)性，否則，就可認(rèn)定其有避稅嫌疑。

第2篇

論文摘要:所得稅的收入是我國(guó)財(cái)政收入的又一重要組成部分，占全部財(cái)政收入的20%以上，其地位，僅次于流轉(zhuǎn)稅而居第二。所得稅是對(duì)利潤(rùn)的征稅，所得稅具有稅負(fù)不轉(zhuǎn)嫁、不隱匿，稅負(fù)公平，調(diào)節(jié)力度強(qiáng)的特點(diǎn)。現(xiàn)行所得稅:企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅存在問題，對(duì)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)生影響，需要完善現(xiàn)行所得稅制度。

所得稅是以所得額為課稅對(duì)象而課征的一類稅種的總稱。所謂所得額是指納稅人在某一納稅年度的收人總額減去稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額后的余額。我國(guó)對(duì)所得額的征稅分為法人所得稅和自然人所得稅。從我國(guó)現(xiàn)行稅制的設(shè)置來(lái)看，第一層次的調(diào)節(jié)是流轉(zhuǎn)稅，它是對(duì)銷售收人的征稅，一般是按全額或增值額征稅，如消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、增值稅;第二層次的調(diào)節(jié)是所得稅，它是對(duì)利潤(rùn)的征稅，一般是按純所得征稅，因?yàn)榱鬓D(zhuǎn)稅和所得稅的納稅人是同一人，若流轉(zhuǎn)稅按全額征稅，所得稅必然按凈額征稅，以避免重復(fù)征稅;第三層次的調(diào)節(jié)是財(cái)產(chǎn)稅，它是對(duì)財(cái)產(chǎn)的價(jià)值或數(shù)量征稅，在整個(gè)稅制體系中，是輔稅種，以彌補(bǔ)流轉(zhuǎn)稅和所得稅課稅的不足。所得稅作為整個(gè)稅制體系的重要組成部分，具有不同于其他稅類的特點(diǎn):

1.稅收負(fù)擔(dān)的直接性。所得稅一般由企業(yè)或個(gè)人作為納稅人履行納稅義務(wù)，而且稅負(fù)最終由企業(yè)和個(gè)人承擔(dān)。由于納稅人就是負(fù)稅人，稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁，所以被稱為直接稅。直接稅的最大優(yōu)點(diǎn)是政府對(duì)誰(shuí)征稅、誰(shuí)就繳稅，能達(dá)到政府預(yù)期的稅收政策目標(biāo)。

2.稅收分配的公平性。所得稅如果采用累進(jìn)稅率征稅，能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則，所得多的多征，所得少的少征，無(wú)所得不征。所謂累進(jìn)稅率就是隨所得增長(zhǎng)而逐級(jí)遞增的稅率制度。它的最大特點(diǎn)是矯正貧富差距，緩和階級(jí)矛盾，穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)，達(dá)到稅收公平的目的。

3.稅收征收的公開性。所得稅是直接稅，一般不轉(zhuǎn)嫁。所得稅在征收方式上一般由企業(yè)或個(gè)人申報(bào)繳納，采用按年計(jì)算，按期預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)的方法;在征收環(huán)節(jié)上選擇收人分配環(huán)節(jié)，是對(duì)利潤(rùn)的征收，所以，所得稅征收具有公開性、透明度強(qiáng)的特點(diǎn)，易于征納雙方貫徹稅收政策。

4.稅收管理的復(fù)雜性。所得稅是對(duì)所得額的征稅，不論是企業(yè)或個(gè)人都要核算自己的純所得額，相對(duì)比較流轉(zhuǎn)稅對(duì)銷售收人計(jì)稅而言，所得稅的計(jì)算顯得復(fù)雜，核算水平高，征收管理的成本高，難度大，所以所得稅客觀上要求整個(gè)社會(huì)有較高的信息化、核算水平和管理水平，才能將稅款及時(shí)、足額、穩(wěn)定人庫(kù)。

5.稅收收人的彈性。所得稅是以所得額為征稅對(duì)象，而所得額是隨國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化和國(guó)民收人的變化而變化，因此，收人可靠。同時(shí)，所得稅采用累進(jìn)稅率，能夠自動(dòng)適應(yīng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)周期的變化，隨經(jīng)濟(jì)的繁榮和經(jīng)濟(jì)衰退而發(fā)揮穩(wěn)定器的作用，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)。我國(guó)現(xiàn)行所得稅制主要設(shè)置三個(gè)稅種，即企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅(以下簡(jiǎn)稱外商投資企業(yè)所得稅)、個(gè)人所得稅。1994年所得稅制改革，第一步先將性質(zhì)不同的內(nèi)資企業(yè)所得稅歸并，統(tǒng)一開征企業(yè)所得稅(對(duì)內(nèi)資企業(yè)使用);保留1991年7月改革的外商投資企業(yè)所得稅(對(duì)涉外企業(yè)使用)，第二步，將內(nèi)、外分設(shè)的企業(yè)所得稅統(tǒng)一。個(gè)人所得稅的改革，將對(duì)中國(guó)公民和外籍公民分設(shè)的三稅合一，統(tǒng)一開征個(gè)人所得稅(內(nèi)、外統(tǒng)一)。1994稅改至今，已經(jīng)9個(gè)年頭，所得稅在組織財(cái)政收人，特別是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、縮小貧富差距、緩和階級(jí)矛盾方面起到了重要作用，中國(guó)改革開放20多年，國(guó)家綜合國(guó)力的提高，人民生活水平的提高，都有賴于稅收的貢獻(xiàn)，但所得稅在運(yùn)行中也存在一些問題，有待于改革。

一、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅存在問題及對(duì)經(jīng)濟(jì)的影晌

(一)企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅，也稱法人所得稅，是對(duì)企業(yè)的所得額征收的一種稅。我國(guó)的法人所得稅有兩種，它們是內(nèi)資企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)所得稅。這兩個(gè)稅種的共同點(diǎn)是:第一，兩稅種都是對(duì)利潤(rùn)所得的課征;第二，兩稅種的名義稅率是一樣的，內(nèi)資企業(yè)所得稅的稅率是所得額的33%，而外商投資企業(yè)所得稅的稅率是所得額的300!0(中央)，所得額的3%(地方)，綜合稅率為33%。而兩稅種的不同點(diǎn)是:

1.在所得稅收制度上內(nèi)外資企業(yè)不一致，內(nèi)外資企業(yè)分別適用兩套稅法。內(nèi)資企業(yè)適用企業(yè)所得稅涉外企業(yè)適用外商投資企業(yè)所得稅。對(duì)法人利潤(rùn)征稅采用內(nèi)、外兩套稅法，一是違背了稅收公平原則，特別是加人WTO一年后的今天，仍用內(nèi)外兩套稅法的作法，有悖于國(guó)民待遇原則。二是內(nèi)、外兩套稅在具體執(zhí)行時(shí)，易造成誤解，甚至是稅收歧視。三是內(nèi)外兩套稅法不利于企業(yè)在同一起跑線上競(jìng)爭(zhēng)。

2.內(nèi)外兩套稅法，確認(rèn)所得額時(shí)稅前扣除執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不一樣。在扣除所得項(xiàng)目和比例上內(nèi)資企業(yè)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于涉外企業(yè)，使涉外企業(yè)扣除項(xiàng)目金額多所得額少，從而稅金也就少了，比如壞賬準(zhǔn)備金的提取比例，內(nèi)資企業(yè)是年末應(yīng)收賬款的5%，而涉外企業(yè)是年末應(yīng)收賬款的3%，象計(jì)稅工資、計(jì)算折舊的殘值率、捐贈(zèng)的扣除等扣除比例均不一樣，存在內(nèi)資低、涉外企業(yè)高的現(xiàn)象。其結(jié)果外商稅負(fù)輕于內(nèi)商稅負(fù)。

3.內(nèi)外兩套稅法，稅收優(yōu)惠政策不一樣。我國(guó)是在“對(duì)外開放，對(duì)內(nèi)搞活”的政策下，在20世紀(jì)80年代初期建立涉外所得稅制，90年代初將涉外稅制進(jìn)行歸并，建成外商投資企業(yè)所得稅至今。當(dāng)時(shí)中國(guó)為了大量吸引資本和技術(shù)，對(duì)外商規(guī)定了諸多稅收優(yōu)惠條款，比如:稅率的優(yōu)惠，特區(qū)減按巧%或24%征稅，生產(chǎn)性企業(yè)的二免三減半;再投資退稅;加速折舊等優(yōu)惠。這些僅對(duì)外商用，這是非常英明和正確的，但今天情況已發(fā)生了巨大的變化，中國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、投資的硬、軟環(huán)境都發(fā)生了根本性變化，所以要適時(shí)調(diào)整。

4.內(nèi)資企業(yè)所得稅本身的有些稅收優(yōu)惠政策有些滯后。比如為支持發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠，象副食品廠、服務(wù)業(yè)等等，過去是人民必須品，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)低，行業(yè)盈利少，免稅鼓勵(lì)其發(fā)展，而現(xiàn)在某些副食品、成了人們的調(diào)味品，價(jià)格上漲幅度很高，利潤(rùn)客觀，可以取消減免稅優(yōu)惠政策。

5.內(nèi)、外兩套所得稅在保護(hù)環(huán)境、促進(jìn)科技進(jìn)步方面的稅收優(yōu)惠政策取向上，用直接優(yōu)惠多，而間接優(yōu)惠少。西方國(guó)家在保護(hù)環(huán)境，促進(jìn)科技進(jìn)步的稅收政策方面，有的是單獨(dú)立法征稅、有的使用間接優(yōu)惠為主，直接優(yōu)惠為輔。比如美國(guó)關(guān)于企業(yè)虧損彌補(bǔ)規(guī)定，可以向前三年，向后7年彌補(bǔ)，比較靈活;關(guān)于科技投資，超過一定百分比，可在所得稅前列支部分投資等等。我國(guó)是利用廢氣、廢渣、廢液產(chǎn)生的利潤(rùn)，在計(jì)算所得稅時(shí)允許稅前列支，基本上是有利潤(rùn)才扣除，不與企業(yè)承擔(dān)投資部分風(fēng)險(xiǎn)，不利于企業(yè)積極從事環(huán)保，科技方面的投資。

(二)個(gè)人所得稅

1.個(gè)人所得稅實(shí)行分項(xiàng)課征制。國(guó)際上個(gè)人所得稅的征收有三種類型:一是總額課征制，如美國(guó);二是分項(xiàng)課征制(我國(guó));三是總額和分項(xiàng)課征制(如西歐一些國(guó)家)。一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算水平高，納稅意識(shí)強(qiáng)，金融發(fā)達(dá)，非貨幣化程度高，電子貨幣使用普遍，征管手段高的國(guó)家，采用總額課征制，反之，易采用分項(xiàng)課征制。我國(guó)采用分項(xiàng)課征制，是符合當(dāng)時(shí)的條件的，但時(shí)至今日，存在的問題:一是分項(xiàng)課征制，即分項(xiàng)確定收人、分項(xiàng)扣除、分項(xiàng)計(jì)算，易使納稅人收人化整為零，解收人，逃避稅收。二是分項(xiàng)課征制，在稅率制度上，不利體現(xiàn)所得多的多征，所得少的少征，無(wú)所得不征的累進(jìn)稅率制度，不能真正體現(xiàn)公平原則，不能體現(xiàn)富人繳稅，窮人享受福利的思想。

2.個(gè)人所得稅征稅范圍過窄，調(diào)節(jié)力度有限。

3.個(gè)聲沂得稅免征額過低，易使富人稅變成窮人稅。

4.個(gè)人所得稅工資所得采取個(gè)人申報(bào)繳稅，未考慮家庭人口間題，生計(jì)費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)一樣，有失公平。

5.個(gè)人所得稅在征收方面存在一是公民納稅意識(shí)差;二是征管手段落后;三是收人多樣化且采用現(xiàn)金結(jié)算多;四是個(gè)人財(cái)產(chǎn)收人不明晰，不確定，所有這些因素都影響了個(gè)人收人所得稅及時(shí)、足額人庫(kù)，使應(yīng)收的稅款收不上來(lái)，出現(xiàn)富人不繳稅、少繳稅，窮人繳稅的現(xiàn)象。

二、完善所得課稅的對(duì)策

(一)完善企業(yè)所得稅稅制

1.統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅制。依照國(guó)民待遇原則，以外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法為基本標(biāo)準(zhǔn)改革現(xiàn)有企業(yè)所得稅，實(shí)現(xiàn)內(nèi)外兩套稅法的合并。改革要按統(tǒng)一規(guī)范的原則進(jìn)行.科學(xué)界定納稅人和征稅范圍，統(tǒng)一稅基、統(tǒng)一稅率、統(tǒng)一優(yōu)惠政策，參照國(guó)際慣例，規(guī)定稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)，重點(diǎn)清理并消除帶有歧視性的稅收政策，解決好外資企業(yè)優(yōu)惠多于內(nèi)資企業(yè)，非國(guó)有企業(yè)優(yōu)惠多于國(guó)有企業(yè)的問題，實(shí)現(xiàn)對(duì)、外資企業(yè)的稅收平等待遇，提高內(nèi)資企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

2.完善我國(guó)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，除保留特定區(qū)域(如我國(guó)西部地區(qū))優(yōu)惠政策外，逐步取消其他地區(qū)性優(yōu)惠政策，為不同地區(qū)和各類企業(yè)創(chuàng)造公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。取消內(nèi)資企業(yè)對(duì)第三產(chǎn)業(yè)已到期的優(yōu)惠政策。同時(shí)，根據(jù)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向，對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、新興產(chǎn)業(yè)、實(shí)行稅收優(yōu)惠，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)的優(yōu)化和升級(jí)。

3.所得稅的優(yōu)惠方式由已往以直接減免稅為主，間接減免稅為輔改為間接減免稅為主，直接減免為輔的方式，參與企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)，鼓勵(lì)科技進(jìn)步，間接減免稅的方式有加速折舊、投資抵免、費(fèi)用扣除，科研開發(fā)基金等優(yōu)惠方式。

(二)完善個(gè)人所得稅稅制

1.改分項(xiàng)課征制為總額和分項(xiàng)課征制。這一模式的具體做法是，在進(jìn)一步規(guī)范目前分類所得的基礎(chǔ)上，先以源泉預(yù)扣的辦法預(yù)征分類所得稅，在納稅年度終了時(shí)，由納稅人申報(bào)其全年綜合的各項(xiàng)所得，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅毛所得額，調(diào)整所得額和應(yīng)稅凈所得額，并據(jù)以計(jì)算出年度應(yīng)納稅額，對(duì)年度內(nèi)已納的稅額作結(jié)算調(diào)整，多退少補(bǔ)。這樣做一是符合我國(guó)國(guó)情，二是將多元化收人納人個(gè)稅的總控管理，以利于公平稅收。

2.擴(kuò)大征稅范圍，嚴(yán)格控制減免稅。現(xiàn)行個(gè)人所得稅的課稅范圍過窄，僅例舉項(xiàng)，應(yīng)適時(shí)擴(kuò)展。對(duì)于一些個(gè)人的福利收人和從事農(nóng)、林、牧、漁等個(gè)人收人超過扣稅標(biāo)準(zhǔn)的所得應(yīng)列為征稅對(duì)象。對(duì)屬于常規(guī)課稅項(xiàng)目的國(guó)債利息，省政府和部委以上單位的獎(jiǎng)勵(lì)，股票轉(zhuǎn)讓等應(yīng)考慮納人計(jì)稅范圍。取消對(duì)偶然所得中一次中獎(jiǎng)收人不超過1萬(wàn)元免稅的規(guī)定。個(gè)人投資人股的股息、紅利征收個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅征收有重復(fù)征稅之嫌。具體解決辦法，國(guó)際上有三種做法:一是采用歸集抵免法;二是對(duì)利潤(rùn)征了所得稅的，不再征個(gè)人所得稅;三是采用低稅率征稅。據(jù)我國(guó)個(gè)人所得稅征管現(xiàn)狀，采用第三種方法，在征收企業(yè)所得稅后個(gè)人分得的股息、紅利所得，計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，由現(xiàn)行稅率20%調(diào)低至10%或5%，以降低個(gè)人投資所承擔(dān)的過高稅負(fù)，減輕重復(fù)征稅，刺激個(gè)人投資。

3.合理確定費(fèi)用扣除項(xiàng)目和扣除標(biāo)準(zhǔn)。扣除項(xiàng)目應(yīng)包括納稅人為取得納稅所得發(fā)生的支出，基本生計(jì)費(fèi)用和特別扣除費(fèi)用，扣除標(biāo)準(zhǔn)要考慮納稅人的婚姻狀況、賭養(yǎng)人口、年齡和健康狀況、醫(yī)療、教育費(fèi)用等因素，并根據(jù)收人、物價(jià)水平等因素適時(shí)調(diào)整，以體現(xiàn)公平原則。

4.提高個(gè)人所得稅的免征額由800提高到1500元，以真正體現(xiàn)富人繳稅、窮人享受福利。

5.提高公民納稅意識(shí)。要讓每位公民知道，小偷偷的是別人的錢，而偷稅偷的是國(guó)家錢也是大家錢。所以要大力宣傳稅法、執(zhí)法、守法。對(duì)于違法者，嚴(yán)懲不怠。完善代扣代繳與自行申報(bào)制度，建立納稅人編碼制度。個(gè)人所得稅改革成敗的關(guān)鍵在于建立健全個(gè)人所得稅稅源監(jiān)控機(jī)制。要在繼續(xù)完善代扣代繳與自行申報(bào)制度的基礎(chǔ)上，盡快建立納稅人編碼實(shí)名制。以信息技術(shù)手段為支持，加強(qiáng)與銀行、工商行政管理部門、海關(guān)、公安、法院的配合，對(duì)納稅人的賬戶、號(hào)碼等實(shí)行全面的監(jiān)控，防止稅源流失。

(三)加大稅收優(yōu)息政策的科技導(dǎo)向

第3篇

關(guān)鍵詞：電子商務(wù) 常設(shè)機(jī)構(gòu) 認(rèn)定 綜述

一、研究的總體情況概述

筆者選擇"電子商務(wù)"、"常設(shè)機(jī)構(gòu)"、"認(rèn)定"等為題名或管檢測(cè)，在中國(guó)知識(shí)資源總庫(kù)--CNKI 系列數(shù)據(jù)庫(kù)檢索了相關(guān)文獻(xiàn)，提出非學(xué)術(shù)性文獻(xiàn)及重復(fù)文章后，得到專題研究的期刊論文60余條。

對(duì)所載文獻(xiàn)的內(nèi)容進(jìn)行分析，筆者發(fā)現(xiàn)，目前學(xué)界和業(yè)界爭(zhēng)議較多的問題集中在"常設(shè)機(jī)構(gòu)原則能否使用與跨國(guó)電子商務(wù)活動(dòng)"、"服務(wù)器或網(wǎng)址是否構(gòu)成固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所"和"網(wǎng)絡(luò)提供商是否構(gòu)成營(yíng)業(yè)人，進(jìn)而構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)"這些問題上。

二、相關(guān)研究焦點(diǎn)梳理

（一）常設(shè)機(jī)構(gòu)原則能否適用于跨國(guó)電子商務(wù)活動(dòng)

對(duì)于跨國(guó)電子商務(wù)活動(dòng)所產(chǎn)生的跨國(guó)營(yíng)業(yè)所得，是否可以按照現(xiàn)有的國(guó)際稅收協(xié)定中確定的常設(shè)機(jī)構(gòu)原則確定征稅權(quán)的劃分？針對(duì)這個(gè)問題，本文將有關(guān)國(guó)際組織的觀點(diǎn)進(jìn)行了總結(jié)如下：對(duì)于國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)上開展的電子商務(wù)活動(dòng)中的稅收問題，有關(guān)的國(guó)際組織，特別是OECD給予密切關(guān)注。OECD的財(cái)政事務(wù)委員會(huì)（CFA）就此問題展開了一系列研究和討論活動(dòng)。1997年11月，OECD在芬蘭的圖爾庫(kù)舉行討論會(huì)，最終的阿城一致意見，即：OCED稅收協(xié)定范本中有關(guān)常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念同樣可以適用于跨國(guó)電子商務(wù)活動(dòng)，但是需要進(jìn)一步明確如何適用。

綜上所述，當(dāng)前普遍的觀點(diǎn)是：對(duì)于跨國(guó)電子商務(wù)活動(dòng)中產(chǎn)生的跨國(guó)營(yíng)業(yè)所得的征稅權(quán)劃分，仍然適用現(xiàn)行的常設(shè)機(jī)構(gòu)原則。

（二）常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定

雖然大多數(shù)學(xué)者和國(guó)家及國(guó)際組織都持繼續(xù)保留"常設(shè)機(jī)構(gòu)"原則的觀點(diǎn)，但針對(duì)電子商務(wù)的特殊性，對(duì)現(xiàn)有常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的修改問題，學(xué)界又是中說(shuō)紛紜。以下是我國(guó)學(xué)者對(duì)"與電子商務(wù)有密切聯(lián)系的服務(wù)器、網(wǎng)址和因特網(wǎng)服務(wù)提供商能否構(gòu)成電子商務(wù)環(huán)境下的常設(shè)機(jī)構(gòu)"這些具體爭(zhēng)議焦點(diǎn)的看法總結(jié)：

1、服務(wù)器能否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的問題

通過對(duì)所參考文獻(xiàn)進(jìn)行總結(jié)歸納，筆者發(fā)現(xiàn)，絕大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為服務(wù)器構(gòu)成固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。筆者在此將其中較主流的觀點(diǎn)歸納如下：

黃素梅（2006）認(rèn)為，首先，服務(wù)器是硬件且有形，在一般情況下較為固定，不論是直接所有或租賃，頻繁更換服務(wù)器的成本都很高。因此，即使按照傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，它也具備了構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的物理?xiàng)l件；其次，服務(wù)器及人員的存在并非構(gòu)成"常設(shè)機(jī)構(gòu)"所必需的，即使在傳統(tǒng)商務(wù)領(lǐng)域，是否有人參與經(jīng)營(yíng)也不是構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)活動(dòng)的必要條件。因此，服務(wù)器可以構(gòu)成固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。①

2、關(guān)于網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商能否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的問題

朱炎生（2001）認(rèn)為，經(jīng)合組織財(cái)政事務(wù)委員會(huì)沒有完全排除網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商成為其他企業(yè)常設(shè)機(jī)構(gòu)的可能性。如果某個(gè)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商向某個(gè)企業(yè)提供維持網(wǎng)址服務(wù)過程中，草畜其營(yíng)業(yè)常規(guī)，例如有權(quán)以該企業(yè)的名義與他人簽訂合同并經(jīng)常行使此項(xiàng)權(quán)利，那么該網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商將構(gòu)成該企業(yè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)。注釋第42.10段的第4句話清楚地指出來(lái)這種可能性。②蘇寧華（1998）認(rèn)為，我國(guó)在簽訂國(guó)際稅收協(xié)定時(shí)，應(yīng)明確提出一個(gè)營(yíng)運(yùn)人及時(shí)無(wú)權(quán)為本公司對(duì)外簽訂合約，但只要經(jīng)常為這個(gè)企業(yè)包郵庫(kù)存并交付貨物或商品，應(yīng)視為常設(shè)機(jī)構(gòu)。因?yàn)樵撊艘丫邆溆淖饔茫辉俜陷o、準(zhǔn)備性的精神。③

三、簡(jiǎn)要評(píng)述和展望

（一）服務(wù)器構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定

針對(duì)電子商務(wù)環(huán)境下常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，有的學(xué)者主張作較大改革，如預(yù)提稅、虛擬常設(shè)機(jī)構(gòu)及公式利潤(rùn)分配等方案；有的主張小調(diào)整，如人的干預(yù)、引力原則、取消例外及軟件功能例外等方案，這些觀點(diǎn)各有優(yōu)缺點(diǎn)。為了維護(hù)我國(guó)稅收權(quán)益，我國(guó)可以認(rèn)定服務(wù)器構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，而網(wǎng)絡(luò)服務(wù)供應(yīng)商（ISP）以及網(wǎng)址在一定條件下構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。

我國(guó)可以借鑒OECD觀點(diǎn)，在稅收協(xié)定中規(guī)定：如果外國(guó)銷售商通過設(shè)在我國(guó)的服務(wù)器（包括購(gòu)買和租用）從事了實(shí)質(zhì)性的營(yíng)業(yè)活動(dòng)，則該服務(wù)器應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)。

（二）網(wǎng)絡(luò)服務(wù)供應(yīng)商構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定

我國(guó)在稅收協(xié)定中應(yīng)明確規(guī)定，如果網(wǎng)絡(luò)服務(wù)供應(yīng)商有權(quán)代表企業(yè)簽署契約、經(jīng)常代表其從事實(shí)質(zhì)性營(yíng)業(yè)活動(dòng)、或者全部或幾乎全部為某個(gè)銷售商提供網(wǎng)絡(luò)服務(wù)，則構(gòu)成在我國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)，我國(guó)可以從源征稅。

當(dāng)然，以上規(guī)則的實(shí)行存在一些制約因素。首先，修改現(xiàn)有對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征稅的規(guī)則將會(huì)比單純改變國(guó)內(nèi)規(guī)則更困難，需要的時(shí)間也更長(zhǎng)。其次，許多國(guó)家除了必須修改國(guó)內(nèi)法外，還要修改稅收條約與協(xié)定，如果通過重新談判方式進(jìn)行的話，耗時(shí)很久。第三，即使修改現(xiàn)行規(guī)則，在過渡時(shí)期里，新舊規(guī)則的并存也將增加雙重征稅和不征稅情形的發(fā)生。上述問題的解決需要與我國(guó)簽訂稅收協(xié)定的當(dāng)事國(guó)予以協(xié)商、合作，對(duì)此遇到的重重困難，我們必須要有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)。

注釋：

①黃素梅：電子商務(wù)中常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的新發(fā)展[J].國(guó)際稅收.2006（8）.

②朱炎生：跨國(guó)電子商務(wù)活動(dòng)中常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定經(jīng)合組織觀點(diǎn)述評(píng)[J].涉外稅務(wù).2001（5）

③蘇寧華我國(guó)跨國(guó)營(yíng)業(yè)所得課稅中常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定及完善〔J〕.涉外稅務(wù)1998 （8）.

參考文獻(xiàn)：

[1] 黃素梅：電子商務(wù)中常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的新發(fā)展[J].國(guó)際稅收.2006（8）.

[2] 朱炎生：跨國(guó)電子商務(wù)活動(dòng)中常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定經(jīng)合組織觀點(diǎn)述評(píng)[J].涉外稅務(wù).2001（5）

第4篇

[論文摘要] 稅收遵從成本對(duì)經(jīng)濟(jì)有較大的扭曲作用。我國(guó)現(xiàn)階段也存在著稅收流失的困擾。我們要借鑒國(guó)外納稅遵從成本研究的經(jīng)驗(yàn)，重視降低納稅遵從成本，不斷完善稅制建設(shè)，加強(qiáng)稅收征管。

 

納稅遵從成本是納稅人在遵從稅法的活動(dòng)中不得不承擔(dān)的費(fèi)用。20世紀(jì)80年代，以英美為首的許多國(guó)家政府才真正開始這一領(lǐng)域的研究，并將其納入稅收改革的考慮范圍。從各國(guó)對(duì)納稅遵從成本的調(diào)查研究來(lái)看，稅收遵從成本巨大而且具有累退性，會(huì)增加納稅人的不遵從行為，對(duì)經(jīng)濟(jì)有較大的扭曲作用。我國(guó)目前同樣也面臨稅收流失問題的困擾，如何借鑒國(guó)外政府對(duì)該領(lǐng)域的探索和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，立足我國(guó)現(xiàn)狀，為稅收決策提供一個(gè)有跡可循的依據(jù)是本文所要研究的主要問題。

 

一、相關(guān)概念

 

1．納稅遵從 

納稅遵從是指納稅人按照稅法要求履行其納稅義務(wù)的行為，表現(xiàn)為及時(shí)填寫所有要求填寫的申報(bào)表，申報(bào)表上的應(yīng)納稅額應(yīng)按稅法規(guī)定和法院裁決要求正確計(jì)算。

西方納稅遵從理論認(rèn)為，納稅人會(huì)對(duì)遵從成本（包括填申報(bào)單的花費(fèi)、向稅務(wù)人咨詢的花費(fèi)等）和不遵從成本（罰款）進(jìn)行比較，從而做出決定。這種觀點(diǎn)對(duì)于解決納稅人不遵從問題是具有建設(shè)意義的。沃爾舒茨斯基教授就認(rèn)為“從長(zhǎng)期來(lái)看，稅務(wù)當(dāng)局樹立為納稅人服務(wù)的意識(shí)比糾正納稅人的不納稅行為更為重要”。

2．納稅遵從成本 

我國(guó)稅收界很多對(duì)稅收成本和稅收征管方面的研究文章都提及納稅遵從成本，目前學(xué)界對(duì)“遵從成本”或“奉行成本”的概念采用的是英國(guó)巴斯大學(xué)的錫德里克·桑福德(cedri sandford)教授在其《稅收遵從成本?押測(cè)量與政策》中對(duì)“遵從成本”下的定義，即?押納稅人(第三人，尤其是企業(yè))為遵從稅法或稅務(wù)機(jī)關(guān)要求而發(fā)生的費(fèi)用支出。這種費(fèi)用支出是指稅法及稅收所固有的扭曲成本(如工作與閑暇的扭曲，商品消費(fèi)或生產(chǎn)選擇的扭曲)以外的費(fèi)用支出。它不包括納稅人履行納稅義務(wù)時(shí)所支付的稅款。 

3．納稅不遵從 

納稅不遵從是指一切不符合稅收法規(guī)意圖和精神的納稅人行為，包括納稅人故意不申報(bào)、少申報(bào)和因?yàn)樾畔㈠e(cuò)誤、誤解、疏忽或其他原因引起的不申報(bào)、少申報(bào)。

二、國(guó)外納稅遵從成本研究情況 

 

（一）對(duì)遵從成本的調(diào)查結(jié)果 

1．遵從成本數(shù)額巨大。桑福德（sandford)曾對(duì)1986－1987年大不列顛及愛爾蘭聯(lián)合王國(guó)稅收體系的遵從成本進(jìn)行了估算，結(jié)果是遵從成本占總稅收的3．91％。1995年度美國(guó)聯(lián)邦和州所得稅遵從成本約為676億美元，約占聯(lián)邦和州稅收收入的9％，占gdp的0．93％。2002年，印度國(guó)家財(cái)政部有關(guān)研究表明，2000－2001年度，印度個(gè)人所得稅的遵從成本（還只是納稅人所承受的“合法”成本）占到該項(xiàng)稅收的45％。富蘭塞斯·威廉歌德（francois vaillancourt)研究了1989年加拿大個(gè)人所得稅發(fā)現(xiàn)，其遵從成本占該項(xiàng)稅收的6．9％。 

2．遵從成本具有累退性。遵從成本的累退性表現(xiàn)在隨著納稅人（包括企業(yè)和個(gè)人）收入越高，遵從成本反而相對(duì)越小。低收入者與高收入者相比，前者承擔(dān)的遵從成本明顯高于后者；小型企業(yè)的遵從成本負(fù)擔(dān)重于大型企業(yè)。 

3．遵從成本對(duì)經(jīng)濟(jì)有負(fù)影響。遵從成本會(huì)給社會(huì)增加資源成本，對(duì)于遵從成本的怨恨可能導(dǎo)致不遵從行為；遵從成本通過提高邊際稅率，可能扭曲或者阻礙國(guó)內(nèi)和國(guó)外的投資決策。印度財(cái)政部最近的研究發(fā)現(xiàn)，高額的遵從成本帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)影響還包括：扭曲生產(chǎn)決策、減少投資，帶來(lái)更高的赤字，減少稅收的公正性，減緩經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，影響價(jià)格運(yùn)動(dòng)規(guī)律，降低國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力等等。 

4．高遵從成本引發(fā)不滿情緒。由此導(dǎo)致嚴(yán)重的偷稅問題。特別是小型企業(yè)和個(gè)體戶，他們感到在稅收方面受到了不公正待遇，因此，他們規(guī)避高遵從成本，甚至偷稅逃稅的動(dòng)機(jī)也就相對(duì)比較強(qiáng)烈。 

（二）關(guān)于稅制簡(jiǎn)化的問題 

稅收體系的繁瑣復(fù)雜是許多國(guó)家不堪其擾的問題。例如1986年，美國(guó)個(gè)人所得稅申報(bào)單說(shuō)明書就長(zhǎng)達(dá)48頁(yè)，有28個(gè)可能的表格需要填寫，給納稅人帶來(lái)了極大的不方便。正如幽默大師拉賽爾·貝克(russell baker，1995)所言，“稅法的最可怕之處在于它無(wú)人能懂。它以深不可測(cè)聞名于世。”20世紀(jì)80年代以來(lái)，由美國(guó)率先開展的稅制改革在全球范圍得到了回應(yīng)，稅制簡(jiǎn)化則是其中重要的改革動(dòng)力之一。稅制簡(jiǎn)化是一項(xiàng)系統(tǒng)化的工程，涉及到簡(jiǎn)化稅法、降低稅率、減少稅收檔次以及擴(kuò)展稅基等許多改革層面。根據(jù)鮑普（pupe,1994）對(duì)遵從成本的研究結(jié)果表明，稅制簡(jiǎn)化應(yīng)更加關(guān)注在稅收最大化、公平與效率的傳統(tǒng)目標(biāo)之間做比較。 

（三）一些國(guó)家的實(shí)踐 

英國(guó)于1986年實(shí)行《納稅人》，明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)：“國(guó)內(nèi)收入局及關(guān)稅和消費(fèi)稅局應(yīng)關(guān)注不同的納稅人（包括較小企業(yè)的特殊情況）的遵從成本。在稅收管理過程中，他們應(yīng)該認(rèn)識(shí)到使你的遵從成本最小化的必要性，應(yīng)根據(jù)職責(zé)要求經(jīng)濟(jì)、有效地征稅。” 

美國(guó)國(guó)稅局提出改善納稅人遵從的措施。這些措施包括：（1）增加稅法的威懾力，通過立法、設(shè)計(jì)付稅程序等措施，使所得更加透明，使不遵從更容易被查出；（2）降低遵從成本，通過簡(jiǎn)化申報(bào)表、提供各種咨詢，解決納稅人的問題；（3）提高遵從稅法的納稅人的社會(huì)地位，使不遵從稅法的人臭名遠(yuǎn)揚(yáng)；（4）加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人的管理等等。 

這些國(guó)家對(duì)遵從成本的研究結(jié)果的確向我們呈現(xiàn)了一些觸目驚心的事實(shí)，有理由相信遵從成本確實(shí)很大程度上扭曲了政府和學(xué)者們?cè)O(shè)計(jì)稅收體系的初衷。 

 

三、國(guó)外納稅遵從成本研究經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國(guó)的啟示 

 

1．為納稅人遵從提供良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境 

建立這樣一種制度——能充分保證“經(jīng)濟(jì)人”正當(dāng)權(quán)利的制度，這同時(shí)也保證著納稅人的正當(dāng)權(quán)利。在這樣的制度下，一切與交換相關(guān)的行為都將在“看不見的手”的指引下達(dá)到效用的最優(yōu)。 

2．完善稅收征管制度 

要改變機(jī)構(gòu)行政人員對(duì)整個(gè)稅制的看法與態(tài)度，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部人員的人事培訓(xùn)，這一培訓(xùn)工作一部分可以由系統(tǒng)內(nèi)人員負(fù)責(zé)，而另一部分則交機(jī)構(gòu)以外的專家學(xué)者完成；加強(qiáng)改善納稅表格格式的工作，使納稅人填寫的表格更加簡(jiǎn)單明了；加強(qiáng)咨詢服務(wù)，以幫助稅務(wù)機(jī)構(gòu)與納稅群體之間的溝通等等。 

3．保持稅法穩(wěn)定，減少稅種的遵從成本 

稅法穩(wěn)定有利于降低稅收遵從的臨時(shí)成本。構(gòu)造寬稅基、少稅種、低稅率、少減免的稅制結(jié)構(gòu)，是我國(guó)稅制建設(shè)的發(fā)展方向。寬稅基可以保證稅收收入，并且促進(jìn)各種相互聯(lián)系的稅種采用共同稅基。少稅種可以防止納稅人在稅種之間的轉(zhuǎn)移，減少相應(yīng)的遵從成本，矯正經(jīng)濟(jì)扭曲。減少稅率檔次，降低臨界點(diǎn)稅率，可以最大限度地降低臨界點(diǎn)稅率附近生產(chǎn)者之間的不公平競(jìng)爭(zhēng)程度。少減免可以減少納稅人的稅收選擇活動(dòng)，從而降低其遵從成本。 

4．增強(qiáng)公眾納稅意識(shí) 

對(duì)我國(guó)而言，尤其在稅收征管中的納稅咨詢服務(wù)等方面需要體現(xiàn)出來(lái)。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠提供充分便捷的納稅咨詢服務(wù)，如免費(fèi)提供通俗易懂的稅收手冊(cè)、配備足額稱職的稅務(wù)咨詢?nèi)藛T，那么納稅人的遵從成本就可相應(yīng)降低。完善納稅咨詢服務(wù)將是我國(guó)稅收征管改革的重要任務(wù)之一。 

 

[參考文獻(xiàn)] 

[1]范恩潔．國(guó)外稅收遵從成本研究：經(jīng)驗(yàn)與借鑒[d]．四川大學(xué)碩士論文，2003． 

[2]李亞平．美國(guó)規(guī)范納稅人行為的若干經(jīng)驗(yàn)及其啟示[j]．理論研究，2006?熏（2）．

第5篇

稅收饒讓制度1953年首創(chuàng)于英國(guó)，二十世紀(jì)六七十年代以來(lái)得到了廣泛施行。它是居住國(guó)對(duì)其居民因收入來(lái)源國(guó)稅收減免優(yōu)惠下未繳納的部分稅額視為已經(jīng)繳納而給予抵免。稅收饒讓不是一種消除國(guó)際重復(fù)征稅的方法，而是投資母國(guó)對(duì)從事國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本國(guó)投資者實(shí)施的一項(xiàng)鼓勵(lì)對(duì)外投資的稅收優(yōu)惠措施，是在稅收抵免基礎(chǔ)上進(jìn)行的。

發(fā)達(dá)國(guó)家中對(duì)稅收饒讓條款存在較大的分歧，美國(guó)極力反對(duì)饒讓抵免條款，而大部分發(fā)達(dá)國(guó)家卻對(duì)該條款持肯定態(tài)度。發(fā)展中國(guó)家對(duì)于稅收饒讓條款的立場(chǎng)則較為明確，基本上持有贊成的態(tài)度。在實(shí)踐中，稅收饒讓較多地存在于發(fā)展中國(guó)家與發(fā)達(dá)國(guó)家之間。發(fā)展中國(guó)家從加強(qiáng)外資利用的需要出發(fā)，推出了諸多形式的減免稅優(yōu)惠措施，而多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家為了增加資本輸出，促進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)對(duì)外擴(kuò)張，通常也愿意與東道國(guó)簽訂稅收饒讓抵免條款。

伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化的顯著加快，世界各國(guó)的稅收饒讓制度也在不斷地發(fā)展完善。日本和韓國(guó)分別作為發(fā)達(dá)國(guó)家和新型工業(yè)化國(guó)家的代表，在稅收饒讓制度和實(shí)踐方面各具特色。相比之下，我國(guó)的稅收饒讓制度安排還較為滯后。基于日韓兩國(guó)的制度設(shè)計(jì)與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)借鑒，圍繞鼓勵(lì)我國(guó)企業(yè)境外投資、減輕企業(yè)稅負(fù)等目標(biāo)，著眼于饒讓條款的使用年限、饒讓比率以及使用年限等方面，促進(jìn)我國(guó)稅收饒讓制度的進(jìn)一步完善。

二、稅收饒讓的效應(yīng)分析

（一）積極效應(yīng)

稅收饒讓制度之所以受大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家以及發(fā)展中國(guó)家的追捧，是因?yàn)樗鼘?duì)于東道國(guó)、居住國(guó)及納稅主體都產(chǎn)生了積極的效應(yīng)，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1. 對(duì)于東道國(guó)，稅收饒讓制度的實(shí)施可以促進(jìn)東道國(guó)的資本輸入。若東道國(guó)和居住國(guó)之間簽訂有稅收饒讓協(xié)定，則居住國(guó)的企業(yè)更愿意在該東道國(guó)投資，這樣的投資軟環(huán)境更有利于從居住國(guó)引進(jìn)外資、先進(jìn)技術(shù)和管理方法，使稅收優(yōu)惠更有效率和實(shí)際意義。我國(guó)在與丹麥、新加坡等國(guó)簽訂稅收協(xié)定中，為使稅收饒讓協(xié)定發(fā)揮積極效應(yīng)，特別在有關(guān)法律中作出有關(guān)減、免稅或退稅的規(guī)定，并經(jīng)締約雙方主管當(dāng)局同意給予稅收饒讓抵免，帶動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

2. 對(duì)于居住國(guó)，稅收饒讓制度的實(shí)施能夠提高本國(guó)投資者在東道國(guó)的競(jìng)爭(zhēng)能力。在對(duì)外投資行為決策中，除了需具備產(chǎn)業(yè)、技術(shù)等區(qū)域比較優(yōu)勢(shì)外，輸出資本的營(yíng)運(yùn)成本高低也是極其重要的一個(gè)影響因素。居住國(guó)給予東道國(guó)稅收饒讓待遇有助于減輕本國(guó)輸出資本的稅負(fù)，增強(qiáng)境外企業(yè)的成本優(yōu)勢(shì)，像法國(guó)、韓國(guó)等國(guó)，不僅對(duì)來(lái)源于境外的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)給予免稅外，還同意對(duì)投資所得給予稅收饒讓，這就提高了企業(yè)在東道國(guó)市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力。

3. 對(duì)于納稅人，稅收饒讓制度的實(shí)施可以給予其實(shí)際的納稅優(yōu)惠減免。由于稅收饒讓制度的存在，跨國(guó)納稅人在居住國(guó)已經(jīng)繳納的稅款可以得到優(yōu)惠減免，這使得跨國(guó)納稅人真正得到了居住國(guó)政府所給予的實(shí)惠。若這部分的資金用于投資再生產(chǎn)，成本則會(huì)比同類商品低，這在無(wú)形中提高了產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力，增加了跨國(guó)公司的凈利潤(rùn)。

（二）消極效應(yīng)

正如美國(guó)極力排斥稅收饒讓制度那樣，該制度也存在著的消極一面。總的來(lái)說(shuō)，對(duì)于不同的經(jīng)濟(jì)主體，消極效應(yīng)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1. 對(duì)于東道國(guó)，稅收饒讓會(huì)使得投資者所得的優(yōu)惠資金不匯回。投資者是否樂于把由于稅收饒讓而得到實(shí)惠的資金匯回，受諸如東道國(guó)的鼓勵(lì)再投資優(yōu)惠政策、市場(chǎng)大小以及母公司的發(fā)展?fàn)顩r等因素的影響。如果公司不把資金用于母國(guó)的再投資，這樣做反而會(huì)影響東道國(guó)的財(cái)政收入，不利于國(guó)家的長(zhǎng)期發(fā)展。例如，加拿大就僅對(duì)在本國(guó)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)同意稅收饒讓，而對(duì)國(guó)外的投資所得一般不同意饒讓；英國(guó)也只是承認(rèn)對(duì)我國(guó)常設(shè)機(jī)構(gòu)征收的外國(guó)企業(yè)所得稅及地方所得稅的減免給予饒讓。

2. 對(duì)于居住國(guó)，稅收饒讓將會(huì)使管理成本的增加及本國(guó)資源的外流。一方面，如果居住國(guó)過度的實(shí)行稅收饒讓，鼓勵(lì)企業(yè)境外投資，這會(huì)使本國(guó)的就業(yè)機(jī)會(huì)轉(zhuǎn)移，影響本國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。這一點(diǎn)上美國(guó)是典型代表，為了維護(hù)本國(guó)的財(cái)政收入和就業(yè)機(jī)會(huì)，一直反對(duì)簽訂稅收饒讓協(xié)定；另一方面，稅收饒讓抵免的計(jì)算方法較為復(fù)雜，這在一定程度上增加了稅務(wù)部門的管理成本。

3. 對(duì)于納稅人，稅收饒讓會(huì)造成逃漏稅及資本外流。一方面，稅收饒讓協(xié)定的簽訂，不僅無(wú)形中會(huì)使本國(guó)納稅人存在逃避稅的可能，而且第三國(guó)的納稅人也會(huì)利用轉(zhuǎn)移定價(jià)、轉(zhuǎn)移避稅或者只將居住國(guó)用作避稅渠道等方式進(jìn)行避稅。另一方面，稅收饒讓制度在一定程度上有悖于資本輸出中性原則，使納稅人認(rèn)為國(guó)外稅負(fù)要少于國(guó)內(nèi)，這樣極易造成資本外流。

三、日韓稅收饒讓制度及其實(shí)踐

（一）日本的稅收饒讓實(shí)踐

作為亞洲最發(fā)達(dá)的國(guó)家，日本外向型經(jīng)濟(jì)的迅速崛起與其中小企業(yè)的快速成長(zhǎng)密不可分。它通過一系列細(xì)致入微的稅收服務(wù)支持機(jī)制，為中小企業(yè)營(yíng)造了一個(gè)良好的投資環(huán)境。

日本是廣泛使用饒讓抵免條款的典型代表，在與亞洲各發(fā)展中國(guó)家的稅收協(xié)定中，多數(shù)為日本單方面承擔(dān)饒讓抵免義務(wù)，它對(duì)來(lái)自于發(fā)展中國(guó)家給予其直接投資的稅收減免額均視為已納稅款，允許從國(guó)內(nèi)法人稅中抵扣，并根據(jù)稅收條約和締約對(duì)方國(guó)的國(guó)內(nèi)法，通常把針對(duì)利息、股息和使用費(fèi)等投資所得的減免額作為抵免對(duì)象。對(duì)于納稅人，為避免雙重征稅，日本專門設(shè)置了股息抵免項(xiàng)目。當(dāng)應(yīng)納稅總所得額低于1000萬(wàn)日元時(shí),扣除額為股息所得的10%,應(yīng)納稅總所得額超過1000萬(wàn)日元時(shí),扣除額為股息所得的10%和超過部分的股息所得的5%的合計(jì)金額；對(duì)于中小企業(yè)，日本稅法明確規(guī)定了不同的饒讓對(duì)象及饒讓比率，將逃漏稅控制的到最低限度。若該企業(yè)是于2006年3月31日之前購(gòu)進(jìn)的指定機(jī)械和節(jié)能型設(shè)備，按其購(gòu)進(jìn)價(jià)的7%,從法人稅額中饒讓扣除，扣除限額為法人稅額的20%。同時(shí)，對(duì)于特定的中小企業(yè)，若其購(gòu)進(jìn)的商用機(jī)械、設(shè)備、家具、固定組裝設(shè)備、貨車、大型船只，則可選擇按購(gòu)進(jìn)成本的7%進(jìn)行特別稅額扣除或者按30%提取特別折舊，7%的稅額扣除也可以適用于特定租賃資產(chǎn)。另一方面，對(duì)于從事技術(shù)開發(fā)的中小企業(yè)，稅法規(guī)定企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的6%可從所得稅中給予饒讓抵免。

從日本援用饒讓抵免條款的實(shí)踐看，盡管其稅收饒讓體系是針對(duì)不同的對(duì)象，并且饒讓優(yōu)惠額度也是在規(guī)定的限額內(nèi)，但是據(jù)統(tǒng)計(jì)，日本公司對(duì)與其簽訂有稅收饒讓抵免協(xié)定的國(guó)家的投資是與日本沒有簽訂稅收饒讓抵免協(xié)定的國(guó)家的1.4至2.4倍，這在無(wú)形中就促進(jìn)日本公司“走出去”開展境外投資（見圖1）。

（二）韓國(guó)的稅收饒讓實(shí)踐

韓國(guó)是成功運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策激發(fā)其發(fā)展動(dòng)能的新興工業(yè)化國(guó)家。圍繞經(jīng)濟(jì)發(fā)展這個(gè)總體目標(biāo)，現(xiàn)存的稅收優(yōu)惠政策重點(diǎn)指向了企業(yè)結(jié)構(gòu)與地區(qū)結(jié)構(gòu)的調(diào)節(jié)以及投資增長(zhǎng)與技術(shù)進(jìn)步兩個(gè)經(jīng)濟(jì)總量要素的激勵(lì)方面，稅收優(yōu)惠手段多，導(dǎo)向功能較為突出。

韓國(guó)稅收饒讓的給予取決于韓國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、政府對(duì)資本外流的態(tài)度、國(guó)內(nèi)就業(yè)的壓力以及雙邊協(xié)定的談判等諸多因素。對(duì)于納稅人，境外所得在國(guó)外已納稅款在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)允許抵免，但是抵免額以該項(xiàng)所得按照本國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額為限，不足抵免部分可以往后結(jié)轉(zhuǎn)5年；對(duì)于中小企業(yè)，稅務(wù)部門還做出了較為詳細(xì)的政策，針對(duì)于為提高生產(chǎn)率而進(jìn)行的設(shè)備投資、環(huán)境友好型設(shè)備和安全設(shè)備的投資以及節(jié)能設(shè)備的投資的稅收抵免都作出了詳細(xì)比例，前兩類的投資均可按照投資額的3%抵免，但后者可高達(dá)10%比率，由此可以看出，韓國(guó)對(duì)節(jié)能設(shè)備的投資的重視；另外，韓國(guó)對(duì)于擁有特定資源的國(guó)家對(duì)其進(jìn)行的投資，則其在母國(guó)免交的所得稅在韓國(guó)也給予饒讓抵免。

需注意的是，為控制稅收優(yōu)惠濫用，韓國(guó)實(shí)行最低稅制度，即對(duì)于公司，其公司所得稅負(fù)不能低于未考慮稅收優(yōu)惠前稅基的15%（中小企業(yè)稅基在1000億韓元以下的部分為13%），否則需要選擇繳納15%的最低稅以代替公司所得稅；對(duì)于個(gè)人的經(jīng)營(yíng)所得，其稅負(fù)不能低于不考慮稅收優(yōu)惠前應(yīng)納稅額的35%，否則按其優(yōu)惠前應(yīng)納稅額的35%計(jì)納最低稅以代替?zhèn)€人所得稅。隨著稅收饒讓條款的不斷實(shí)施、改進(jìn)和應(yīng)用，韓國(guó)對(duì)外投資的步伐也在不斷地加快、規(guī)模日益擴(kuò)大（見圖2）。

（三）日韓稅收饒讓實(shí)踐比較

縱觀日本和韓國(guó)的境外稅收優(yōu)惠的目標(biāo)和稅收饒讓體系及其實(shí)踐，二者具有相似或共同點(diǎn)，均積極倡導(dǎo)稅收饒讓，利用在稅收優(yōu)惠的基礎(chǔ)上更進(jìn)一步的支持國(guó)內(nèi)企業(yè)“走出去”開展境外投資。但二者奉行的經(jīng)濟(jì)政策不同，稅收饒讓也要從本國(guó)國(guó)情出發(fā)，有所側(cè)重，體現(xiàn)本國(guó)的特色（詳見表1）。

四、完善我國(guó)稅收饒讓制度的思考

我國(guó)現(xiàn)行的稅收饒讓協(xié)定大部分都是在上世紀(jì)八九十年代簽訂的，截止2010年1月，我國(guó)已經(jīng)與89個(gè)國(guó)家和地區(qū)簽署了雙邊稅收協(xié)定，其中82個(gè)正式生效，包含稅收饒讓抵免條款的有41個(gè)，其中有22個(gè)國(guó)家單方面給予我國(guó)稅收饒讓待遇，19個(gè)國(guó)家與我國(guó)實(shí)施相互給予饒讓的制度安排。相對(duì)于目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)踐來(lái)說(shuō)已顯滯后。同時(shí)，原有的稅收饒讓安排主要基于我國(guó)對(duì)外資流入的鼓勵(lì)，而且往往是單方面要求外國(guó)政府對(duì)其投資者在我國(guó)所享受的減免稅額予以稅收饒讓。在與發(fā)展中國(guó)家之間簽訂的稅收協(xié)定中，一般都不列入稅收饒讓抵免條款。就總體而言，除了少數(shù)幾個(gè)國(guó)家外，我國(guó)對(duì)境外投資企業(yè)的境外所獲優(yōu)惠不給予饒讓抵免。這種稅收饒讓制度安排反映了我國(guó)資本流動(dòng)管理重點(diǎn)上的失衡，即注重鼓勵(lì)外來(lái)資本的輸入，而忽略了本國(guó)資本的對(duì)外輸出，顯然這對(duì)我國(guó)企業(yè)境外投資發(fā)展的不利的。因此，必須進(jìn)一步完善我國(guó)的稅收饒讓體系。

（一）適度擴(kuò)大稅收饒讓所覆蓋的國(guó)家范圍，建立合理評(píng)估稅收饒讓體系

稅收饒讓條款的簽訂應(yīng)發(fā)揮其應(yīng)有的效應(yīng)，適度擴(kuò)大其覆蓋的國(guó)家區(qū)域范圍。由于發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策規(guī)定比較少，而我國(guó)仍是處在凈資本輸入國(guó)的地位，因此我國(guó)現(xiàn)階段仍要擴(kuò)大與發(fā)展中國(guó)家的稅收饒讓的協(xié)議簽訂，如與我國(guó)相互投資不多的發(fā)展中國(guó)家蒙古、巴林、尼日利亞和委內(nèi)瑞拉等，雖然已經(jīng)簽訂有雙邊稅收協(xié)定，但稅收饒讓抵免仍沒有實(shí)際實(shí)施，因而我國(guó)應(yīng)盡量擴(kuò)大適度的擴(kuò)大稅收饒讓多覆蓋的國(guó)家范圍。此外，在此基礎(chǔ)上，也應(yīng)該將稅收饒讓條款進(jìn)行定性定量分析，建立稅收饒讓績(jī)效評(píng)價(jià)體系，合理評(píng)估稅收饒讓條款的政策目標(biāo)是否與我國(guó)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展的總目標(biāo)相符，優(yōu)化稅收饒讓體系。

（二）合理的限制稅收饒讓的使用范圍

OECD（經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織Organization for Economic Co-operation and Development 簡(jiǎn)稱經(jīng)合組織）對(duì)稅收饒讓條款進(jìn)行評(píng)估時(shí)，就明確指出要避免該條款的濫用。我國(guó)在簽訂饒讓條款時(shí)，要對(duì)一些限定行業(yè)和產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目做出明確的限制，確保饒讓抵免條款不被應(yīng)用于寬泛的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目及消極所得中。如韓國(guó)就對(duì)擁有特定資源的國(guó)家對(duì)韓國(guó)資源開發(fā)投資免除所得稅，則被免除的稅額在韓國(guó)給予饒讓抵免。目前資本短缺仍是我國(guó)制約經(jīng)濟(jì)發(fā)展，如公共基礎(chǔ)設(shè)施、工廠、設(shè)備和技術(shù)等領(lǐng)域，政府應(yīng)確保在引進(jìn)需要的外資和先進(jìn)技術(shù)的同時(shí)，保持行業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。

（三）靈活合理規(guī)定稅收饒讓的比率及使用年限

在簽訂稅收協(xié)定中，我國(guó)應(yīng)針對(duì)不同的投資設(shè)定不同的饒讓比率或者設(shè)定一個(gè)比率浮動(dòng)范圍，可以借鑒日本的做法，將利息、股息和使用費(fèi)的稅收饒讓比率進(jìn)行限制，避免濫用稅收饒讓條款的發(fā)生。另外，在設(shè)定條款是使用年限時(shí)，要進(jìn)行實(shí)時(shí)調(diào)整，盡量避免簽訂永久性優(yōu)惠條款，結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平，當(dāng)行業(yè)足夠成熟時(shí)，應(yīng)進(jìn)行必要的調(diào)整，針對(duì)不同對(duì)象堅(jiān)持不同的原則，同時(shí)依據(jù)對(duì)方稅法確立不同的談判目標(biāo)。

在對(duì)外談判簽訂稅收協(xié)定時(shí)，不僅要求對(duì)方承擔(dān)稅收饒讓抵免的義務(wù)，我方也應(yīng)主動(dòng)承擔(dān)此義務(wù)，使對(duì)外投資的各類跨國(guó)企業(yè)均能享受稅收饒讓的待遇，提高饒讓抵免條款的實(shí)施效果，促進(jìn)對(duì)外投資規(guī)模擴(kuò)大的同時(shí)開拓國(guó)際市場(chǎng)，轉(zhuǎn)移目前已出現(xiàn)的國(guó)內(nèi)過剩的生產(chǎn)能力，提高我國(guó)企業(yè)對(duì)外投資的積極性。

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第6篇

關(guān)鍵詞：企業(yè)，稅收，成本管理

 

1.企業(yè)稅收直接成本管理措施

1.1企業(yè)稅收的產(chǎn)生

1.1.1稅收是成本

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，隨著物化勞動(dòng)(原燃材料、動(dòng)力)和活勞動(dòng)(勞動(dòng)力)的消耗，新的價(jià)值被源源不斷地創(chuàng)造出來(lái)，而稅收就在這些新創(chuàng)造的價(jià)值之中。盡管我國(guó)不同稅種課征對(duì)象不一樣，但從企業(yè)的角度，不管是哪種稅，都是需要企業(yè)從新增價(jià)值中拿出來(lái)支付給國(guó)家，這就相應(yīng)減少了企業(yè)既得的經(jīng)濟(jì)利益。如果沒有新增價(jià)值而支付稅款，那就意味企業(yè)的資本金的減少。因此，這種可能性極小，甚至是不可能的。免費(fèi)論文參考網(wǎng)。至于實(shí)務(wù)中的稅收補(bǔ)繳、加收滯納金、罰款則不是這里討論的概念，應(yīng)另當(dāng)別論。稅收的核算環(huán)節(jié)和交納環(huán)節(jié)前面已述，這里也不再提及。在清楚了稅收的產(chǎn)生后，我們對(duì)稅收直接成本管理的內(nèi)容就完全明白了。稅收來(lái)源于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，從企業(yè)組織形式、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作、原輔材料供應(yīng)與采購(gòu)、產(chǎn)品的市場(chǎng)營(yíng)銷、籌融資和投資的方式、出口產(chǎn)品、資產(chǎn)的購(gòu)置與處置到會(huì)計(jì)核算方法等。因此，企業(yè)稅收直接成本的管理就是對(duì)上述各環(huán)節(jié)產(chǎn)生的各種實(shí)體稅收實(shí)行有效管理，在確保遵從稅法的前提下，合理繳納稅款，減少無(wú)謂的稅收支出，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)的不斷發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

1.1.2 稅收在企業(yè)增加值中的地位

根據(jù)對(duì)目前中國(guó)零售業(yè)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，企業(yè)稅收成本是企業(yè)增加值分配環(huán)節(jié)中的第二或第三大支柱。相當(dāng)或者略次于房屋租金與設(shè)備折舊，而數(shù)倍于股東的利潤(rùn)回報(bào)。因此，股東的投資回報(bào)水平對(duì)稅收成本具有較高的敏銳性。稅收負(fù)擔(dān)必然直接影響企業(yè)向員工支付報(bào)酬的能力，甚至影響投資是否有利可圖。

1.2企業(yè)稅收成本預(yù)算及執(zhí)行情況報(bào)告

下面以增值稅為例。企業(yè)稅收成本預(yù)算要通過以往年度的稅收成本管理，了解影響企業(yè)稅負(fù)水平偏離的主要因素:供應(yīng)單位能否依法提供增值稅專用發(fā)票;自身結(jié)算應(yīng)付帳款的額度與產(chǎn)品(商品)銷售的不均衡性;對(duì)購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票的時(shí)間與合同的約定有無(wú)不一致;企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)品(商品)在部門、核算單位之間的移送;發(fā)出產(chǎn)品與購(gòu)買方約定分期收款時(shí)發(fā)票的開具與收入的確認(rèn);企業(yè)發(fā)生的非貨幣交易;企業(yè)非正常損失等。預(yù)算時(shí)，必須對(duì)這些因素進(jìn)行度量，計(jì)算出對(duì)稅負(fù)的影響，進(jìn)而修正稅負(fù)率預(yù)算控制目標(biāo)。企業(yè)一般是通過編制預(yù)算主要要素及預(yù)算數(shù)據(jù)來(lái)源表和預(yù)算工作表來(lái)進(jìn)行稅收成本預(yù)算的。

企業(yè)要在年初根據(jù)企業(yè)上年納稅情況和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，制定科學(xué)合理的稅收成本預(yù)算，并在實(shí)施過程中嚴(yán)格執(zhí)行。為增強(qiáng)稅收成本預(yù)算的剛性，稅收成本預(yù)算方案必須在企業(yè)決策層形成書面文件，任何變動(dòng)都必須按原程序獲得批準(zhǔn)。企業(yè)要定期對(duì)稅收成本預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)異常要及時(shí)查找、分析原因，尋找是否存在管理失誤以及其他可以改進(jìn)的地方，針對(duì)企業(yè)的具體情況，提出改進(jìn)和完善的措施。對(duì)于能彌補(bǔ)糾正的立即進(jìn)行彌補(bǔ)糾正。無(wú)法彌補(bǔ)糾正的，要認(rèn)真評(píng)估損失，追究原因，建立記錄檔案，并按規(guī)定程序進(jìn)行預(yù)算修正。免費(fèi)論文參考網(wǎng)。形成的企業(yè)稅收成本預(yù)算執(zhí)行報(bào)告，按有關(guān)規(guī)定要求上報(bào)管理層。

1.3稅負(fù)統(tǒng)計(jì)與分析

稅負(fù)統(tǒng)計(jì)表和稅負(fù)率計(jì)算表能夠?qū)Χ愂粘杀竟芾淼某尚нM(jìn)行評(píng)估，并對(duì)改善不足找到合適的途徑。同時(shí)還可以進(jìn)行實(shí)際稅負(fù)率的縱向和橫向比較，發(fā)現(xiàn)實(shí)際稅負(fù)率與理論稅負(fù)率的差異，從而對(duì)關(guān)鍵指標(biāo)加以重點(diǎn)控制。評(píng)稅檢查表全面復(fù)核了納稅申報(bào)與會(huì)計(jì)記帳的一致性、準(zhǔn)確性，并對(duì)納稅申報(bào)的真實(shí)性和合規(guī)性做出判斷。

2.稅收遵從成本管理措施

2.1提高自覺納稅意識(shí)，降低企業(yè)的稅收遵從成本

向國(guó)家繳納稅收，是每個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，也是企業(yè)在國(guó)家法律保障下得以生存和發(fā)展的根本保證。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收具有強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性。稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)征納關(guān)系是相對(duì)穩(wěn)定，不能隨意變更的。因此企業(yè)在嚴(yán)格遵守國(guó)家法律法規(guī)的前提下，努力提高自覺納稅意識(shí)，憑借豐富的專業(yè)知識(shí)和對(duì)稅法的全面了解，主動(dòng)、及時(shí)、足額地依法申報(bào)和繳納稅款，杜絕各種違法行為的發(fā)生，特別是偷逃稅等行為，不僅有利于保證國(guó)家財(cái)政資金的來(lái)源，又有利于減少企業(yè)因無(wú)意或有意違反稅法規(guī)定而遭受的懲罰。

2.2強(qiáng)化納稅人權(quán)利，促進(jìn)納稅遵從

對(duì)于納稅人的基本權(quán)利，企業(yè)高層和稅收成本管理部門的人員要認(rèn)真理解和掌握，并在實(shí)際工作中運(yùn)用法律手段保護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益，降低企業(yè)稅收成本。我國(guó)公民群體無(wú)權(quán)利意識(shí)普遍存在，納稅人缺乏權(quán)利意識(shí)主要表現(xiàn)在:在稅收征管程序中并不重視自己的陳述、申辯權(quán)、享受稅收優(yōu)惠、要求保密等程序性權(quán)利;在日常涉稅中不能合法表達(dá)納稅人正當(dāng)、合理的訴求，如簡(jiǎn)化報(bào)送資料等;在企業(yè)合法權(quán)利遭受損害的情況下，沒有積極地通過稅收救濟(jì)程序維護(hù)自己的權(quán)利。因此，企業(yè)必須強(qiáng)化納稅人權(quán)利意識(shí)，這是稅收遵從成本管理十分重要的內(nèi)容。

2.3正確應(yīng)對(duì)稅收政策變化

稅收政策在不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)期總是處于調(diào)整變化之中，這不僅增加了企業(yè)進(jìn)行稅收成本管理的難度，甚至可以使企業(yè)稅收成本管理的目標(biāo)招致失敗。稅收成本管理從某個(gè)角度講，就是利用稅收政策與經(jīng)濟(jì)實(shí)際適應(yīng)程度的不斷變化，尋找企業(yè)在稅收上的利益增長(zhǎng)點(diǎn)，從而達(dá)到利益最大化。因此，稅收成本管理部門人員要不斷研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)，時(shí)刻關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)，及時(shí)系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收政策，全面準(zhǔn)確把握稅收政策及其變動(dòng)，從而避免和減少因稅收政策變化而帶來(lái)的稅收成本風(fēng)險(xiǎn)。

2.4建立稅收信息平臺(tái)

稅收信息作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一個(gè)重要因素，也是企業(yè)稅收成本管理的有機(jī)組成部分。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收成本管理越來(lái)越復(fù)雜，尤其是在現(xiàn)代稅收成本管理又與科技進(jìn)步緊密相聯(lián)。免費(fèi)論文參考網(wǎng)。企業(yè)稅收成本管理水平能否隨經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展而提升，很大程度上取決于企業(yè)對(duì)稅收成本的信息反饋水平。因此，企業(yè)稅收成本管理必須適應(yīng)這一客觀要求，不斷提高稅收信息管理水平。此外，企業(yè)還要盡可能地吸收和借鑒中外稅收成本管理的成功經(jīng)驗(yàn)，抓住機(jī)遇，使企業(yè)真正成為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的強(qiáng)者。

2.5強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)在稅收成本管理中的作用

內(nèi)部稅收審計(jì)是內(nèi)部辦稅工作體系的一個(gè)組成部分，它是內(nèi)部監(jiān)督體系的進(jìn)一步擴(kuò)展。企業(yè)必須把納稅審計(jì)作為一項(xiàng)重要的工作，把加強(qiáng)企業(yè)的納稅核算、申報(bào)繳納和執(zhí)行國(guó)家有關(guān)法規(guī)、制度和企業(yè)有關(guān)規(guī)定的情況的檢查納入日常工作，完善運(yùn)行制度。即使在設(shè)有內(nèi)部辦稅機(jī)構(gòu)的企業(yè)，也要進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)定期對(duì)內(nèi)部納稅控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查。檢查的重點(diǎn)是偏差。因?yàn)檫@偏差可能說(shuō)明內(nèi)部控制程序有問題，或內(nèi)部控制制度無(wú)效。

2.6與中介組織合作

雖然企業(yè)的內(nèi)部辦稅工作體系應(yīng)該專業(yè)化，但我們不能只依靠企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門來(lái)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部辦稅機(jī)構(gòu)工作的風(fēng)險(xiǎn)。畢馬威財(cái)務(wù)稅收服務(wù)集團(tuán)2003年的調(diào)查報(bào)告對(duì)此有精辟的論述:因?yàn)槎愂展ぷ鞯膶I(yè)性太強(qiáng)，時(shí)效性太強(qiáng)，這使得公司內(nèi)部的審計(jì)部門在監(jiān)督控制稅收工作時(shí)的局限性是很大的。

2.7與政府部門建立良好稅際關(guān)系

稅際關(guān)系是公共關(guān)系中的一個(gè)重要領(lǐng)域，重視稅際關(guān)系，做好稅際關(guān)系，對(duì)于企業(yè)降低稅收成本具有重要的促進(jìn)作用。稅收遵從成本具有較強(qiáng)的彈性，類似于產(chǎn)品銷售費(fèi)用，具有較大的運(yùn)作空間。當(dāng)然，實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)稅收成本的目的需要企業(yè)、稅務(wù)機(jī)關(guān)及其有關(guān)部門相互協(xié)作，共同完成。

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第7篇

關(guān)鍵詞 電子商務(wù) 國(guó)際稅法原則 國(guó)際稅收

中圖分類號(hào)：D99 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

電子商務(wù)是指運(yùn)用電子通訊設(shè)備和技術(shù)在當(dāng)事人雙方或多方間進(jìn)行的各種商品、技術(shù)和服務(wù)交易活動(dòng)。自電子商務(wù)這種新興的遠(yuǎn)距離交易方式成為傳統(tǒng)交易以外的一種重要的交易方式，它使得傳統(tǒng)國(guó)際商務(wù)的交易中介和交易方式發(fā)生了結(jié)構(gòu)性、革命性的變化，給傳統(tǒng)的稅收原則提出了新的要求和嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

一、電子商務(wù)對(duì)于國(guó)際稅法基本原則的沖擊

（一）電子商務(wù)對(duì)國(guó)際稅法基本原則沖擊的前提——可稅性。

從稅收的本質(zhì)上看，稅收是為了滿足公共需要而由國(guó)家參與國(guó)民收入或社會(huì)剩余產(chǎn)品的一種分配活動(dòng)。從微觀角度講，企業(yè)只要?jiǎng)?chuàng)造了剩余價(jià)值，具有盈利性，那么他就具有納稅能力，基于公共需要對(duì)其征稅符合量能納稅的要求，課稅也是合理的。并且其實(shí)質(zhì)與傳統(tǒng)商務(wù)沒有任何區(qū)別，與傳統(tǒng)商務(wù)一樣享受著公共服務(wù)和公共產(chǎn)品。如果僅僅因?yàn)殡娮由虅?wù)的經(jīng)營(yíng)方式不同于傳統(tǒng)商務(wù)而導(dǎo)致稅收待遇的差別，那么市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)秩序?qū)?huì)被徹底擾亂。因此電子商務(wù)的應(yīng)稅性在法律經(jīng)濟(jì)的角度是毋庸置疑的，這也是本文論述的前提。

（二）電子商務(wù)對(duì)于國(guó)際稅收管轄權(quán)相對(duì)獨(dú)立原則的沖擊。

國(guó)際稅收管轄權(quán)相對(duì)獨(dú)立原則就是指在國(guó)際稅收中一國(guó)政府有權(quán)決定實(shí)行何種涉外稅收法律制度，有權(quán)決定具體的涉外征稅對(duì)象、征稅范圍、征稅方式和征稅程度，享有自，任何人、任何國(guó)家和任何國(guó)際組織都應(yīng)尊重他國(guó)的稅收管轄權(quán)。目前國(guó)際稅收管轄權(quán)主要有居民稅收管轄權(quán)和所得來(lái)源地稅收管轄權(quán)兩種，但是電子商務(wù)的發(fā)展給管轄權(quán)帶來(lái)了巨大的影響。

首先，來(lái)源地稅收管轄權(quán)被弱化。由于電子商務(wù)是以一種虛擬形式存在的，因此它是無(wú)形的，并且弱化了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與特定地點(diǎn)間的聯(lián)系。“單個(gè)交易可能在瞬間跨越若干個(gè)地理疆界，一個(gè)‘全球電子商務(wù)’交易可能牽涉成千上萬(wàn)個(gè)稅收轄區(qū)，不僅查明各個(gè)轄區(qū)相當(dāng)困難，即使知道該交易所牽涉的轄區(qū)，對(duì)其征稅依然存在諸多問題”。這使得來(lái)源地稅收管轄權(quán)被嚴(yán)重弱化，并且在執(zhí)行具體措施方面也會(huì)遭遇很大的困難。

其次，居民管轄權(quán)受到挑戰(zhàn)。居民稅收管轄權(quán)是指國(guó)家以納稅人是否與自己的領(lǐng)土存在著所屬關(guān)系為依據(jù)。有實(shí)際存在的交易中介，納稅人的身份認(rèn)定是比較容易且可行的。然而，伴隨著電子商務(wù)的普遍化、全球化，自然人和法人身份的判定愈來(lái)愈模糊。

（三）電子商務(wù)對(duì)于國(guó)際稅收公平原則的沖擊。

所謂國(guó)際稅收分配公平原則就是指國(guó)家在其稅收管轄權(quán)相互獨(dú)立的基礎(chǔ)上平等地參與國(guó)際稅收利益的分配，使有關(guān)國(guó)家從國(guó)際交易的所得中獲得合理的稅收份額。當(dāng)跨國(guó)的網(wǎng)上服務(wù)和無(wú)形產(chǎn)品提供者直接面向大眾消費(fèi)者時(shí)，一國(guó)政府就難以認(rèn)定提供商是否在其國(guó)內(nèi)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)和人。而且，為了確保電子商務(wù)的安全性，大型的電子商務(wù)網(wǎng)站均在網(wǎng)上交易過程中的諸如注冊(cè)認(rèn)證、電子支付等過程中采取了加密技術(shù)，加密技術(shù)則增加了應(yīng)納稅款額度的認(rèn)定難度，創(chuàng)造出許多“隱性收入”，破壞了稅收法定原則，而進(jìn)一步破壞了稅收的公平性。

（四）電子商務(wù)國(guó)際稅收中性原則的沖擊。

國(guó)際稅收中性原則就是指國(guó)際稅收法律法規(guī)不應(yīng)對(duì)跨國(guó)納稅人跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的區(qū)位選擇以及企業(yè)的組織形式等產(chǎn)生影響的原則。構(gòu)建避免雙重征稅和防止避稅與逃稅的法律規(guī)范以及常設(shè)機(jī)構(gòu)的原則確定都是中性原則的具體體現(xiàn)。

首先，雙重征稅或避稅與逃稅，必然會(huì)影響到企業(yè)投資區(qū)位選擇的決策。在電子貿(mào)易領(lǐng)域，由于交易地點(diǎn)，交易場(chǎng)所，交易信息很難確定并且有時(shí)沒有中間人作為交易媒介致使企業(yè)有時(shí)會(huì)遭受到了雙重征稅或者根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)中對(duì)商業(yè)活動(dòng)的參與者都是“理性人”的構(gòu)想會(huì)導(dǎo)致企業(yè)為追求更高利益而進(jìn)行避稅與逃稅的行為發(fā)生。

其次，常設(shè)機(jī)構(gòu)的確定包含了避免因投資區(qū)位和企業(yè)組織形式等的不同而承擔(dān)不同的稅負(fù)，因而也是稅收中性原則的體現(xiàn)。但是電子商務(wù)的發(fā)展使常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念受到挑戰(zhàn)。根據(jù)OECD稅收協(xié)定范本，締約國(guó)一方企業(yè)在締約國(guó)另一方設(shè)定常設(shè)機(jī)構(gòu)，其營(yíng)業(yè)利潤(rùn)應(yīng)向該國(guó)納稅。所謂“常設(shè)機(jī)構(gòu)”是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，包括管理場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、作業(yè)場(chǎng)所等等。然而電子商務(wù)中企業(yè)可以任意在任何一個(gè)國(guó)家設(shè)立或利用一個(gè)服務(wù)器，成立商業(yè)網(wǎng)站進(jìn)行營(yíng)運(yùn)，常設(shè)機(jī)構(gòu)的定義因此受到挑戰(zhàn)。網(wǎng)站是否可以看做是常設(shè)機(jī)構(gòu)？如果能看作是常設(shè)機(jī)構(gòu)，那么企業(yè)為了避稅便可輕易地把網(wǎng)站移到稅收較低的國(guó)家或者避稅地，那么監(jiān)管的難度以及實(shí)踐的效果可想而知。

（五）電子商務(wù)對(duì)國(guó)際稅收效率原則的沖擊。

國(guó)際稅收效率原則就是以最小的稅收成本獲取最大的國(guó)際稅收收入，并利用國(guó)際稅收的調(diào)控功能最大限度地促進(jìn)國(guó)際貿(mào)易和投資的全面發(fā)展，或者最大限度地減緩國(guó)際稅收對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的阻礙。國(guó)際稅收效率原則包括國(guó)際稅收行政效率和經(jīng)濟(jì)效率兩個(gè)方面。從行政效率上而言，由于世界大多數(shù)國(guó)家均堅(jiān)持地域稅收管轄優(yōu)先原則，但是來(lái)源地的判定被電子商務(wù)的無(wú)國(guó)界、無(wú)距離的特點(diǎn)所弱化所以會(huì)導(dǎo)致稅收的沖突和摩擦。從經(jīng)濟(jì)效益而言，網(wǎng)上交易的國(guó)際流動(dòng)性極強(qiáng)，國(guó)際逃避稅行為會(huì)大量增加，利用低稅區(qū)或免稅區(qū)避稅，在避稅地建立公司易如反掌，只要在選擇的地區(qū)建立一個(gè)網(wǎng)址便可。另外，以轉(zhuǎn)移定價(jià)為主要形式的國(guó)際逃避稅活動(dòng)會(huì)變得規(guī)模更大，更難以控制。因此傳統(tǒng)的稅收模式在電子商務(wù)中的運(yùn)用會(huì)導(dǎo)致國(guó)家稅收成本增高以及相關(guān)國(guó)家全面開展稅務(wù)行政摩擦加劇的可能。所以電子商務(wù)的發(fā)展是對(duì)國(guó)家對(duì)于稅收征收與管理的巨大挑戰(zhàn)。

二、我國(guó)應(yīng)如何解決電子商務(wù)對(duì)國(guó)際稅收基本原則的沖擊

（一）在遵守國(guó)際稅收管轄權(quán)相對(duì)獨(dú)立原則的前提下維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)利。

我國(guó)是電子商務(wù)的凈進(jìn)口國(guó)，在跨境電子商務(wù)稅收領(lǐng)域處于不利的地位，所以在電子商務(wù)立法方面，我國(guó)尤其要注意維護(hù)我國(guó)的稅收經(jīng)濟(jì)，堅(jiān)持強(qiáng)調(diào)來(lái)源地稅收管轄權(quán)以保護(hù)稅基，同時(shí)促進(jìn)跨國(guó)電子商務(wù)的公平合理的稅收權(quán)益分配秩序的形成。國(guó)家稅收作為一種憑借國(guó)家權(quán)力參與社會(huì)產(chǎn)品再分配的形式，具有類似國(guó)家的獨(dú)立性和排他勝。我國(guó)可以根據(jù)本國(guó)財(cái)政利益需要和基本國(guó)情，不受任何外來(lái)干涉地研究和制定適合中國(guó)社會(huì)發(fā)展的規(guī)則體系。同時(shí)，所得稅制度是國(guó)家籌集財(cái)政資金的重要保證，是處理社會(huì)再分配關(guān)系的法律依據(jù)。作為電子商務(wù)凈進(jìn)口國(guó)，我國(guó)必須維護(hù)和強(qiáng)化來(lái)源地稅收管轄權(quán)，在新技術(shù)發(fā)展中為自己爭(zhēng)取到更多的權(quán)益。

（二）在遵守稅收公平原則的前提下堅(jiān)持實(shí)行單一的來(lái)源地管轄權(quán)。

在電子商務(wù)國(guó)際稅收管轄權(quán)這一問題上，我國(guó)應(yīng)繼續(xù)堅(jiān)持電子商務(wù)輸入國(guó)的收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)原則，該原則應(yīng)該成為我們的國(guó)際稅收管轄政策的基本的出發(fā)點(diǎn)，這也符合廣大的發(fā)展中國(guó)家的利益。

其次，從稅收公平的機(jī)會(huì)原則看，稅收負(fù)擔(dān)也應(yīng)按納稅人取得收入的機(jī)會(huì)大小來(lái)分?jǐn)偂０l(fā)達(dá)國(guó)家的居民通過互聯(lián)網(wǎng)到發(fā)展中國(guó)家進(jìn)行貿(mào)易活動(dòng)，并獲利潤(rùn)。盡管作為居民所在地的發(fā)達(dá)國(guó)為其提供了一定“機(jī)會(huì)”，但對(duì)獲取利潤(rùn)起決定性作用的“機(jī)會(huì)”卻是廣大發(fā)展中國(guó)家提供的。如果使用居民稅收管轄權(quán)，發(fā)展中國(guó)家所做出的努力和犧牲將一無(wú)所獲，這顯然不公平。而行使所得來(lái)源地稅收管轄權(quán)，在國(guó)際電子商務(wù)環(huán)境中，就能夠在跨國(guó)納稅人和國(guó)內(nèi)納稅人之間實(shí)現(xiàn)真正的公平。

（三）在遵守國(guó)際稅收中性原則與國(guó)際稅收效率原則的前提下，堅(jiān)持常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定的中性原則以及提高稅收機(jī)關(guān)的稅收征收管理現(xiàn)代化水平。

稅收中性原則適用于電子商務(wù)的本質(zhì)意義在于：稅收的實(shí)施不應(yīng)對(duì)電子商務(wù)的發(fā)展有延緩或阻礙作用。在常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定上堅(jiān)持中性原則意味著，首先，要避免雙重征稅、不征稅和防止避稅與逃稅，因?yàn)檫@總體上就體現(xiàn)了國(guó)際稅收中性原則。避免雙重征稅和不征稅的理由如前。同時(shí)，防止避稅與逃稅需要在常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定方面達(dá)成國(guó)際協(xié)議，不能造成營(yíng)業(yè)人隨意更改常設(shè)機(jī)構(gòu)位置的結(jié)果。其次，對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一，不應(yīng)對(duì)在線交易的商品和勞務(wù)下種類的不同而有所區(qū)分，以免造成營(yíng)業(yè)人利用網(wǎng)絡(luò)的游移性改變常設(shè)機(jī)構(gòu)以避稅或選擇較低的稅率。因此堅(jiān)持常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定的中性原則適合于我國(guó)國(guó)情保障了我國(guó)的稅收來(lái)源，同時(shí)也促進(jìn)了電子商務(wù)的發(fā)展，并且可以有效的降低國(guó)際征收重復(fù)的現(xiàn)象發(fā)生。

此外，在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或服務(wù)的生產(chǎn)商可以免除中間人直接將產(chǎn)品提供給消費(fèi)者。使得電子商務(wù)中的征稅點(diǎn)大量地減少了，并節(jié)約了稅收成本，增加了稅收收入。只要稅務(wù)機(jī)關(guān)努力提高自身的稅收征收管理現(xiàn)代化水平，電子商務(wù)稅收與稅收效率原則的契合度將越來(lái)越高。

最后，正如著名大法官卡多佐所說(shuō)：“法律就像旅行一樣，必須為明天做準(zhǔn)備。它必須具備成長(zhǎng)的原則”。面對(duì)電子商務(wù)這種新型的交易形式所帶來(lái)的沖擊與挑戰(zhàn)，法律應(yīng)當(dāng)對(duì)癥下藥針對(duì)性的應(yīng)對(duì)其發(fā)展，為其成長(zhǎng)創(chuàng)造良好的法律環(huán)境，提供完善的法律保障。尤其是在國(guó)際稅法基本原則方面，維護(hù)本國(guó)在跨國(guó)電子商務(wù)所創(chuàng)造的國(guó)際稅收利益分配中的國(guó)家利益，在肯定電子商務(wù)的可稅性之前提下，完善我國(guó)稅收法律制度，構(gòu)建新的稅收征收體系是我們值得探討的應(yīng)對(duì)之策。

（作者：中國(guó)政法大學(xué)民商經(jīng)濟(jì)法學(xué)院2011級(jí)經(jīng)濟(jì)法學(xué)專業(yè)碩士研究生）

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第8篇

【論文關(guān)鍵詞】資本弱化反資本弱化企業(yè)所得稅

【論文摘要】采用資本弱化形式進(jìn)行避稅,已成為內(nèi)資和外資企業(yè)避稅的新動(dòng)向,并被越來(lái)越多的企業(yè)所利用。本文結(jié)合我國(guó)現(xiàn)行的《企業(yè)所得稅法》,從會(huì)計(jì)處理的角度深入探討適合我國(guó)國(guó)情的資本弱化稅制,以有效維護(hù)國(guó)家利益,促進(jìn)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)平衡發(fā)展。

一、資本弱化及其理論基礎(chǔ)

(一)資本弱化的概念

企業(yè)資本包括債務(wù)資本和權(quán)益資本兩部分。債務(wù)資本是企業(yè)從資本市場(chǎng)、銀行、關(guān)聯(lián)企業(yè)的融資及正常經(jīng)營(yíng)過程中形成的短期債務(wù)等;權(quán)益資本是所有者投入的資本,包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)等。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所用資金中,債務(wù)資本與權(quán)益資本比率的大小,反映了企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)劣狀況。這種比率如果合理,債務(wù)資本適當(dāng),可以保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和防范市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的資金需求,并獲得財(cái)務(wù)上的良性效應(yīng),即資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化;如果債務(wù)資本超過權(quán)益資本過多,比例失調(diào),就會(huì)造成資本弱化。

正常情況下,企業(yè)從降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的角度會(huì)提高權(quán)益資本的比重,降低債務(wù)資本的比重。但是,有時(shí)企業(yè)出于減輕稅收負(fù)擔(dān)的動(dòng)機(jī),就有可能操縱融資方式,提高債務(wù)資本在總資本中的比重,這就形成資本弱化。因?yàn)閭鶆?wù)人支付給債權(quán)人的利息屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用,可以在稅前扣除,而為股份資本支付的股息一般不得稅前扣除。企業(yè)為了加大稅前扣除而減少應(yīng)納稅所得額,在籌資時(shí)多采用借貸款而不是募集股份的方式,以此來(lái)達(dá)到避稅的目的。此外,許多國(guó)家對(duì)非居民企業(yè)獲得的利息征收的預(yù)提所得稅稅率,通常比對(duì)股息征收的企業(yè)所得稅稅率低,采用債務(wù)投資比采用股權(quán)投資的稅收負(fù)擔(dān)低。

資本弱化,是指企業(yè)和企業(yè)的投資者為了最大化自身利益或其它目的,在融資和投資方式的選擇上,降低股本的比重,提高貸款的比重而造成的企業(yè)負(fù)債與所有者權(quán)益的比率超過一定限額的現(xiàn)象。根據(jù)經(jīng)濟(jì)合作組織解釋,企業(yè)權(quán)益資本與債務(wù)資本的比例應(yīng)為1∶1,當(dāng)權(quán)益資本小于債務(wù)資本時(shí),即為資本弱化。而稅收資本弱化,是指稅收干擾公司籌資融資的方式選擇,歧視所有者的資本投入,而偏向于各種形式借款,鼓勵(lì)負(fù)債經(jīng)營(yíng),從而引起資本金在企業(yè)資本結(jié)構(gòu)中的地位相對(duì)下降的一種現(xiàn)象。由于目前在各國(guó)稅制中,利息負(fù)擔(dān)一般可在企業(yè)所得稅前扣除,從而使借款利息具有一種“稅收擋板”效應(yīng)。

(二)資本弱化的理論基礎(chǔ)

1958年,諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)獲得者美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家費(fèi)朗哥·莫迪格里安尼和默頓·米勒在《美國(guó)經(jīng)濟(jì)評(píng)論》發(fā)表了題目為《資本成本、公司財(cái)務(wù)和投資理論》的論文,標(biāo)志著現(xiàn)代資本結(jié)構(gòu)研究的開始。他們的理論被稱作MM定理。主要內(nèi)容是:

1.無(wú)公司稅情況下,企業(yè)的價(jià)值與資本結(jié)構(gòu)無(wú)關(guān),即負(fù)債企業(yè)的價(jià)值(VL)等于無(wú)負(fù)債企業(yè)的價(jià)值(VU)。企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)中如果有更多的債務(wù),企業(yè)的價(jià)值(息稅前利潤(rùn)與加權(quán)平均資本成本之比)并不會(huì)增加,因?yàn)閭鶆?wù)較多的成本,會(huì)引起風(fēng)險(xiǎn)的增加,從而使權(quán)益成本增加而抵銷。他們認(rèn)為企業(yè)的價(jià)值和其加權(quán)平均資本成本不會(huì)因其資本結(jié)構(gòu)而變化。

2.有公司稅情況下,債務(wù)會(huì)增加企業(yè)的價(jià)值。原因是利息是納稅可抵扣費(fèi)用,因此更多的經(jīng)營(yíng)收益流到了投資者手中。1963年,他們發(fā)表了第二篇文章,加入了公司稅存在的條件。他們認(rèn)為負(fù)債企業(yè)的價(jià)值等于無(wú)負(fù)債企業(yè)的價(jià)值加杠桿的利得即VL=VU+TD。杠桿的利得為納稅節(jié)省價(jià)值,又稱稅盾效應(yīng)(Taxshield),即公司稅率(T)與債務(wù)額(D)的乘積。由于(1-T)小于1,公司稅所引起的股本成本上升的速度會(huì)低于杠桿增長(zhǎng)的速度。稅率會(huì)減少債務(wù)的實(shí)際成本,從而企業(yè)的價(jià)值會(huì)隨著杠桿程度的增加而增加。

二、資本弱化規(guī)則的利弊

依據(jù)以上分析,設(shè)立資本弱化規(guī)則,其積極作用是顯而易見的。首先,可以防止跨國(guó)公司進(jìn)行國(guó)際避稅,制止了資本弱化對(duì)稅基的侵蝕效應(yīng),維護(hù)了國(guó)家的稅收利益,從而捍衛(wèi)了國(guó)家權(quán)益。其次,抑制了跨國(guó)公司對(duì)稅盾效應(yīng)的濫用,使他們把投資決策的重點(diǎn)放在對(duì)市場(chǎng)的選擇、效益的合理評(píng)估從而真正為社會(huì)創(chuàng)造價(jià)值上,而不是投機(jī)取巧,把收益建立在對(duì)國(guó)家稅收利益的爭(zhēng)奪上。

但資本弱化過重就會(huì)產(chǎn)生較大的負(fù)面效應(yīng)。表現(xiàn)在:一是資本弱化規(guī)則會(huì)限制資本的跨國(guó)自由流動(dòng)。資本具有天然的趨利性,資本弱化規(guī)則的確立顯然會(huì)給跨國(guó)公司的投資導(dǎo)向產(chǎn)生影響,在一定程度上限制了資本的全球性合理分配,這與日益全球化的國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向不一致。二是雖然資本弱化法規(guī)會(huì)限制跨國(guó)公司從資本流入國(guó)轉(zhuǎn)移利潤(rùn),增加了所在國(guó)的稅收收入,但這卻可能使本國(guó)企業(yè)信貸資金注入不足,會(huì)影響企業(yè)的生存發(fā)展。這種現(xiàn)象很普遍的話,就會(huì)給國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)利益造成一定的損害。三是資本弱化規(guī)定主要是限制本國(guó)的企業(yè)從境外關(guān)聯(lián)企業(yè)借入資金,但資本弱化規(guī)則導(dǎo)致企業(yè)不能從國(guó)外關(guān)聯(lián)企業(yè)得到更優(yōu)惠的貸款資金,企業(yè)就可能被迫從其它企業(yè)借入利率較高的資金,使企業(yè)被迫付出更高的成本來(lái)實(shí)現(xiàn)融資目的,這會(huì)給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益帶來(lái)不利影響。

三、反資本弱化的主要方法

應(yīng)當(dāng)說(shuō)資本弱化是一把雙刃劍,但它往往被跨國(guó)公司所濫用,并嚴(yán)重削弱了被投資國(guó)的國(guó)家稅基。因此,利用資本弱化避稅問題,已引起各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局的密切關(guān)注,許多國(guó)家都采取了特殊的反避稅規(guī)定。各國(guó)有關(guān)這方面的法規(guī)尚不統(tǒng)一,經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)提倡采用兩種方法對(duì)付資本弱化:

一是正常交易方法。在確定貸款或募股資金的特征時(shí),要看關(guān)聯(lián)方的貸款條件是否與非關(guān)聯(lián)方的貸款條件相同。如果不同,則關(guān)聯(lián)方的貸款可能被視為隱蔽的募股,要按有關(guān)法規(guī)對(duì)利息征稅。

二是固定比率方法。如果公司資本結(jié)構(gòu)比率超過特定的債務(wù)/股份率,則超過的利息不允許稅前扣除。至于這部分利息不予列支怎么辦,有的國(guó)家如澳大利亞、加拿大等國(guó),并不變更利息的性質(zhì),仍按利息征收預(yù)提所得稅;有的國(guó)家如美國(guó)、德國(guó)、奧地利、荷蘭、盧森堡等國(guó),則規(guī)定屬于股息性質(zhì),應(yīng)改按股息征收預(yù)提所得稅;還有些國(guó)家如瑞士等國(guó),除征收股息預(yù)提所得稅外,還要征收財(cái)產(chǎn)凈值稅。

目前發(fā)達(dá)國(guó)家稅務(wù)當(dāng)局在實(shí)踐中采用的方法與OECD提倡的這兩種方法一致。澳大利亞、加拿大、新西蘭、美國(guó)等大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家采用固定比率法,且各國(guó)對(duì)負(fù)債與資本法定比率的規(guī)定彼此各異。美國(guó)、法國(guó)的比率為1.5∶1,加拿大、新西蘭、日本、韓國(guó)為3∶1,澳大利亞為2∶1,而德國(guó)為9∶1。英國(guó)等少數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家采用正常交易法。

四、我國(guó)新企業(yè)所得稅法關(guān)于反資本弱化的措施

我國(guó)是吸引外資的大國(guó),改革開放以來(lái),國(guó)外資本的大量流入為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展注入了強(qiáng)有力的動(dòng)力。然而,由于資本的趨利性特征,國(guó)外跨國(guó)公司同樣在中國(guó)會(huì)運(yùn)用其資本弱化手段來(lái)減少在中國(guó)的納稅義務(wù),以貌似合法的手段爭(zhēng)奪中國(guó)的稅收利益。

我國(guó)目前沒有非常系統(tǒng)的手段來(lái)對(duì)付這種資本弱化,甚至在官方文件中并沒有提及“資本弱化”的概念。但是在很多方面,我國(guó)已采取一些措施來(lái)防止資本弱化對(duì)我國(guó)稅基的侵蝕。雖然沒有像國(guó)外“資本弱化規(guī)則”那樣的專門名稱,但這些規(guī)定在客觀上起到了抑制資本弱化的效果。這些規(guī)定和措施包括:

(一)選定固定比率法作為我國(guó)資本弱化規(guī)則的基本方法

新的《企業(yè)所得稅法》第四十六條規(guī)定,“企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出,不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。既然采用固定比率法,那么制定債務(wù)/股本比率就是最為關(guān)鍵的問題,比率越低,資本弱化規(guī)則越嚴(yán)格。嚴(yán)格的資本弱化規(guī)則雖然有利于抑制稅前的利息扣除從而增加稅收收入,但同時(shí)也可能抑制國(guó)際資本的自由流動(dòng),影響跨國(guó)公司對(duì)本國(guó)企業(yè)的投資積極性,從而給國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)利益造成損害。因此,我國(guó)資本弱化規(guī)則采取了從寬的政策,即債權(quán)性投資/權(quán)益性投資的比率為3∶1是恰當(dāng)?shù)摹?/p>

(二)對(duì)關(guān)聯(lián)方的規(guī)定

因?yàn)椴粌H外商在我國(guó)投資時(shí)會(huì)運(yùn)用資本弱化避稅,國(guó)內(nèi)納稅人在投資時(shí)也會(huì)采用資本弱化避稅。為了體現(xiàn)公平的原則,我國(guó)借鑒英國(guó)、美國(guó)的經(jīng)驗(yàn),對(duì)居民和非居民投資者采用同樣的標(biāo)準(zhǔn)。在確定是否控制方時(shí),參照美國(guó)、新西蘭的標(biāo)準(zhǔn),將控制比例設(shè)定在50%,具體來(lái)說(shuō),“控制,包括:(1)居民企業(yè)或者中國(guó)居民直接或者間接單一持有外國(guó)企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份,且由其共同持有該外國(guó)企業(yè)50%以上股份;(2)居民企業(yè),或者居民企業(yè)和中國(guó)居民持股比例沒有達(dá)到第(1)項(xiàng)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),但在股份、資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面對(duì)該外國(guó)企業(yè)構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制”。(三)對(duì)負(fù)債利息的相關(guān)規(guī)定

我國(guó)《企業(yè)所得稅法》第四十七條規(guī)定,“企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整”。

(四)對(duì)納稅人的法律責(zé)任

對(duì)避稅處罰的立法一直是我國(guó)稅法的空白,這使得納稅人在我國(guó)避稅不承擔(dān)任何風(fēng)險(xiǎn)和任何經(jīng)濟(jì)制裁。為提高反避稅制度的法律約束力,強(qiáng)化反避稅措施,有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)國(guó)際稅收管理工作,稅法借鑒了國(guó)際通行的做法,在新稅法中增加了特別納稅調(diào)整的法律責(zé)任。稅法第四十八條規(guī)定:“稅務(wù)機(jī)關(guān)依照本章規(guī)定作出納稅調(diào)整,需要補(bǔ)征稅款的,應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款,并按照國(guó)務(wù)院規(guī)定加收利息”。

五、資本弱化規(guī)則下的企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理

下面通過案例來(lái)分析資本弱化對(duì)企業(yè)所得稅的影響。

【例1】甲企業(yè)向外國(guó)乙企業(yè)(均為非金融企業(yè))投資200萬(wàn)元,占乙企業(yè)股權(quán)的40%。假定兩國(guó)的企業(yè)所得稅率均為25%。甲企業(yè)預(yù)計(jì)2008年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)300萬(wàn)元,乙企業(yè)預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)100萬(wàn)元,假定均無(wú)其他納稅調(diào)整。按照規(guī)定,甲企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納所得稅75萬(wàn)元(300×25%)。由于乙企業(yè)沒有從我國(guó)獲得所得,不必向我國(guó)繳納企業(yè)所得稅。

【例2】假定,在上例中,乙企業(yè)于2008年1月1日向甲企業(yè)發(fā)行長(zhǎng)期公司債券1000萬(wàn)元,每年按銀行利率7%支付利息。在資本弱化的情況下,甲企業(yè)2008年繳納所得稅=(300-70)×25%=57.5萬(wàn)元。乙企業(yè)應(yīng)獲得利息收入70萬(wàn)元,按我國(guó)企業(yè)所得稅法繳納所得稅7萬(wàn)元(70×10%)。甲乙兩企業(yè)實(shí)際在中國(guó)繳納所得稅總額為64.5萬(wàn)元,少繳所得稅10.5萬(wàn)元(75-64.5)。可以看出,甲乙兩企業(yè)通過資本弱化方法實(shí)現(xiàn)了避稅目的。

【例3】如果例1和例2的資料不變,債務(wù)/股本比率為2∶1,甲乙兩企業(yè)的所得稅計(jì)算如下:

由于債權(quán)性投資÷權(quán)益性投資=1000÷200=5,大于2∶1標(biāo)準(zhǔn),甲企業(yè)準(zhǔn)予扣除的利息=200×2×7%=28萬(wàn)元,納稅調(diào)整的利息=70-28=42萬(wàn)元。

甲企業(yè)2008年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=(300-70+42)×25%=68(萬(wàn)元)

乙企業(yè)應(yīng)繳納的預(yù)提企業(yè)所得稅=70×10%=7(萬(wàn)元)

甲乙兩企業(yè)合計(jì)應(yīng)繳納所得稅=68+7=75(萬(wàn)元),與例1繳納所得稅相等,恰好彌補(bǔ)例2少交所得稅10.5萬(wàn)元。

【例4】假定例1、例2和例3的資料不變,債務(wù)/股本比率為3∶1,又將如何?

由于債權(quán)性投資÷權(quán)益性投資=1000÷200=5,大于規(guī)定的3∶1標(biāo)準(zhǔn),甲企業(yè)準(zhǔn)予扣除的利息=200×3×7%=42萬(wàn)元,納稅調(diào)整的利息=70-42=28萬(wàn)元。

甲企業(yè)2008年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=(300-70+28)×25%=64.5(萬(wàn)元)

乙企業(yè)應(yīng)繳納的預(yù)提企業(yè)所得稅=70×10%=7(萬(wàn)元)

甲乙兩企業(yè)合計(jì)應(yīng)繳納所得稅=64.5+7=71.5(萬(wàn)元),比例1和例3少繳納所得稅3.5萬(wàn)元,比例2多交所得稅7萬(wàn)元。

可以看出,債務(wù)/股本比率越低,說(shuō)明資本弱化規(guī)則越嚴(yán)格。嚴(yán)格的資本弱化法規(guī)雖然有利于抑制稅前的利息扣除從而增加稅收收入,但同時(shí)也可能帶來(lái)一些副作用,如抑制國(guó)際資本的自由流動(dòng),影響跨國(guó)公司對(duì)本國(guó)企業(yè)投資的積極性,從而給國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)利益造成損害。我國(guó)是一個(gè)發(fā)展中國(guó)家,經(jīng)過30年的改革開放,經(jīng)濟(jì)實(shí)力已經(jīng)明顯得到增強(qiáng),然而在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)期內(nèi)仍讓需要引進(jìn)大量外資繼續(xù)促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此,在制定資本弱化法規(guī)時(shí)應(yīng)采取適度政策。2008年9月19日根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合的財(cái)稅[2008]121號(hào)文件《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》(以下簡(jiǎn)稱“通知”)規(guī)定:在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,不超過規(guī)定比例(金融企業(yè)為5∶1,其他企業(yè)2∶1)及稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分,準(zhǔn)予扣除,超過的部分在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。通過上述案例可以看出,債權(quán)性投資/權(quán)益性投資的比率為2∶1是恰當(dāng)?shù)摹?/p>

【參考文獻(xiàn)】

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[2]奚衛(wèi)華.新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施操作指南[M].機(jī)械工業(yè)出版社,2008:123-125.

[3]企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義連載[DB/OL].國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站,政策解讀.

[4]蘇筱華.資本弱化的負(fù)面影響各國(guó)對(duì)策及啟示[J].涉外稅務(wù),2005(7).

第9篇

[論文摘要]隨著我國(guó)對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展，國(guó)際避稅在我國(guó)也日益盛行，主要的原因有稅法的漏洞，我國(guó)人才的缺乏，管理上的缺陷等等，這些問題引起的跨國(guó)避稅給我國(guó)帶來(lái)了極大的危害。在中國(guó)作為僅次于美國(guó)的第二大外商投資國(guó)家，而反避稅手段又遠(yuǎn)遠(yuǎn)遜于美國(guó)的情況下，我國(guó)在反避稅方面近幾年也做出了巨大的努力，頒布了很多反避稅方面的通知以加強(qiáng)人才培養(yǎng)，加強(qiáng)道德約束，加強(qiáng)管理，加強(qiáng)國(guó)際交流等等。 

  

 

一、國(guó)際避稅形式及特點(diǎn) 

 

（一）變更居民身份避稅法 

指一個(gè)國(guó)家稅收管轄權(quán)下的納稅人遷移出該國(guó)，成為另一個(gè)國(guó)家稅收管轄權(quán)下的納稅人，或沒有成為任何一個(gè)國(guó)家稅收管轄權(quán)下的納稅人，以規(guī)避或減輕其總納稅義務(wù)的國(guó)際避稅方式。他們采取不購(gòu)置住宅、出境、流動(dòng)性居留或壓縮居住時(shí)間等方法來(lái)避免成為任何一國(guó)的居民，以逃避稅收。 

（二）轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅法 

轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指有聯(lián)屬關(guān)系的企業(yè)法人之間，在相互舉借貸款、銷售商品、提供勞務(wù)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)往來(lái)中，所制定的價(jià)格，也稱劃撥價(jià)格。這是目前跨國(guó)公司在世界范圍采取的一種非常重要的國(guó)際避稅方法。其基本作法是：高稅國(guó)企業(yè)向其低稅國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、提供貸款時(shí)制定低價(jià)；低稅國(guó)企業(yè)向其高稅國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、提供貸款時(shí)制定高價(jià)。這樣，跨國(guó)公司的利潤(rùn)就可以從高稅國(guó)轉(zhuǎn)移到低稅國(guó)。 

（三）新的苗頭 

其一是境外中介機(jī)構(gòu)，包括承接留學(xué)、法律、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)在國(guó)內(nèi)設(shè)立辦事處的有關(guān)征稅。由于這些業(yè)務(wù)所簽訂的合同定金較少，而營(yíng)業(yè)收入主要在境外結(jié)算，國(guó)內(nèi)行政機(jī)構(gòu)往往只能按合同金額計(jì)稅，而無(wú)法得到這些機(jī)構(gòu)在境外收到的、源于境內(nèi)收入的資料，所以不能征得所有應(yīng)繳稅款。其二是境外公司在境內(nèi)舉辦會(huì)展的有關(guān)征稅。由于境外公司未在境內(nèi)注冊(cè)，而在境內(nèi)提供服務(wù)所得收入也多在境外結(jié)算，加上會(huì)展期短，國(guó)內(nèi)行政機(jī)構(gòu)無(wú)法取得收費(fèi)明細(xì)表，進(jìn)行依法征稅。 

 

二、跨國(guó)避稅在我國(guó)盛行的主要原因 

 

（一）政策法規(guī)不科學(xué)和不健全 

以分析我國(guó)目前的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收制為例，我國(guó)采取了國(guó)際上通行的正常交易原則，規(guī)定了一套轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整方法，從表面上看，其在理論上和實(shí)踐上似乎已和國(guó)際慣例接軌。但是，面對(duì)錯(cuò)綜復(fù)雜的轉(zhuǎn)讓定價(jià)的問題以及我國(guó)特有的國(guó)情，我國(guó)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制立法還是過于簡(jiǎn)單，實(shí)踐可操作性較差。 

（二）管理體制的缺陷 

對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題的管理需要工商、計(jì)委、稅收、海關(guān)、外貿(mào)、商檢等多個(gè)部門分工協(xié)作，密切配合才行。然而在我國(guó)個(gè)部門之間“缺位”與“越位”的想象嚴(yán)重，導(dǎo)致有些監(jiān)督管理項(xiàng)目部門之間相互撞車，有些監(jiān)督管理項(xiàng)目又無(wú)人負(fù)責(zé)，形成真空。國(guó)外通過賄賂有關(guān)負(fù)責(zé)人員來(lái)達(dá)到少交稅、少交費(fèi)的事情多如繁星，灰色交易猖獗。 

（三）人才的缺乏 

我國(guó)既欠缺企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人才，也缺乏專門的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收管理人員。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員由于缺乏同外商打交道的經(jīng)驗(yàn)，致使合營(yíng)談判中中方讓步過多，一些不正當(dāng)權(quán)益沒有竭力爭(zhēng)取，使實(shí)際支配權(quán)都在外放手里，從而使外商更容易實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)。轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理人員在對(duì)外商投資企業(yè)的查賬審計(jì)中缺乏熟練的技能，致使外商投資企業(yè)能輕易的避過稅務(wù)當(dāng)局的查處。 

 

三、國(guó)際避稅的影響 

 

我國(guó)在國(guó)際避稅問題方面還存在其他一些問題，如信息的缺乏，思想上的誤區(qū)，國(guó)際稅收交流的缺乏等等，面對(duì)如此多的問題，在中國(guó)作為第二大外商投資國(guó)家（僅次于美國(guó)），反避稅手段又遠(yuǎn)遠(yuǎn)遜于美國(guó)的情況下國(guó)際避稅給我國(guó)帶來(lái)極大的危害。

（一）破壞稅收公平和公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境 

在國(guó)際市場(chǎng)上，稅負(fù)公平是影響競(jìng)爭(zhēng)勝負(fù)的一個(gè)重要因素，那些通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的納稅人，由于其實(shí)際稅負(fù)低于一般正常稅負(fù)水平，因而獲得某種不正當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，這就違背了稅負(fù)公平原則，使那些誠(chéng)實(shí)守法的納稅人陷于不利的競(jìng)爭(zhēng)境地。而且，國(guó)家為了籌集足夠的財(cái)政收入，滿足國(guó)家開支的需要，不得不提高稅負(fù)或增設(shè)新稅，而加重了其他納稅人的負(fù)擔(dān)。久而久之，則會(huì)使避稅活動(dòng)在社會(huì)上蔓延，使財(cái)政稅收蒙受更大的損失，最終將影響我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善。 

（二）引起國(guó)際資本的不正常流動(dòng) 

在跨國(guó)投資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，跨國(guó)納稅人往往利用關(guān)聯(lián)企業(yè)間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)，控制企業(yè)利潤(rùn)的流向以逃避有關(guān)國(guó)家的納稅義務(wù)，結(jié)果會(huì)造成國(guó)際資本流通秩序的混亂。這不僅損害資本輸出國(guó)的稅收利益，也使有些資本輸入國(guó)在這種情況下，為了維護(hù)自身利益，不得不采取外匯管制措施，限制本國(guó)資本的外流，從而對(duì)正常的國(guó)際資本流動(dòng)產(chǎn)生消極的影響。 

（三）中方合資者、合作者的利潤(rùn)被侵吞 

合資企業(yè)的利潤(rùn)分配機(jī)制本身即構(gòu)成跨國(guó)公司操縱轉(zhuǎn)讓定價(jià)的誘因。即使合資企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益顯著，外方母公司最多也只能從稅后利潤(rùn)中按股權(quán)比例分得一部分，其余部分歸當(dāng)?shù)睾献髡摺Ｒ虼耍鐕?guó)公司往往傾向于在合資企業(yè)最終利潤(rùn)形成之前操縱各種內(nèi)部化的資金轉(zhuǎn)移渠道，提前獲取收益，借此從合資企業(yè)中攫取比投資股權(quán)大得多的利益份額，導(dǎo)致中方投資者的利潤(rùn)被轉(zhuǎn)移到海外而蒙受損失。 

 

四、對(duì)我國(guó)反避稅工作的建議 

 

（一）提高對(duì)反避稅的認(rèn)知 

外商通過關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來(lái)，利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，規(guī)避稅收的現(xiàn)象如不有效遏制，任其繼續(xù)蔓延，就會(huì)從根本上動(dòng)搖稅基，破壞公平稅負(fù)原則，不利于擴(kuò)大開放，吸引外資。因此，開展轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收管理工作，是堅(jiān)持依法治稅，維護(hù)國(guó)家權(quán)益的具體體現(xiàn)，有利于貫徹公平稅負(fù)原則，保護(hù)外商投資者的合法利益。 

（二）進(jìn)一步完善稅收法規(guī) 

在現(xiàn)今法制社會(huì)，法律已成為約束人們主要行為的規(guī)范。從上面可以看到，我國(guó)在轉(zhuǎn)讓定價(jià)立法方面的缺陷，針對(duì)這些缺陷我們要逐個(gè)突破。 

（三）改革管理機(jī)制，加強(qiáng)部門之間的協(xié)作 

各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要充分運(yùn)用電視、報(bào)刊、廣播等輿論工具，從依法治稅的高度，大力宣傳轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收管理工作的重要性、緊迫性，增強(qiáng)各級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)部門對(duì)開展轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收管理工作的認(rèn)識(shí)；要主動(dòng)向當(dāng)?shù)卣畢R報(bào)，爭(zhēng)取黨政領(lǐng)導(dǎo)的支持；要主動(dòng)與外經(jīng)貿(mào)、海關(guān)、物價(jià)、工商、商檢、銀行、公安等部門聯(lián)系合作，共同維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性，維護(hù)國(guó)家的稅收主權(quán)。 

（四）加強(qiáng)專業(yè)人員的培訓(xùn)工作，確保人才穩(wěn)定 

專職人員不僅要具備熟練的審計(jì)、查賬技能、較高的政策業(yè)務(wù)水平及高度的責(zé)任心，同時(shí)要掌握一定的國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易知識(shí)，熟悉國(guó)際稅收、西方會(huì)計(jì)，具有一定的外語(yǔ)基礎(chǔ)。國(guó)家或企業(yè)應(yīng)每年有計(jì)劃地組織舉辦業(yè)務(wù)骨干培訓(xùn)，并逐步形成規(guī)模，經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)的人員，列入轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收管理人才庫(kù)管理。 

 

參考文獻(xiàn) 

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[4]張文春，避稅地避稅及其防范，涉外稅務(wù)，2007年11月