時間：2022-06-17 22:16:46
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1. 培訓
XX年1月9號，事務所為我們成都分所的實習生安排了簡單的培訓。由于這邊的實習生才五個，所以沒有進行系統(tǒng)的培訓。只是針對實習內(nèi)容——年報審計，以及審計外勤中應該注意的一些地方進行了介紹。
給我們培訓的是北京總部過來的向老師，還有兩位云南分所的同事，都是經(jīng)驗豐富的審計員。后來知道他們也是我即將參加的項目組的成員。上午講了一下風險導向?qū)徲嫷幕靖拍睿瑢徲嬃鞒痰纫恍┗局R，聽的頭都暈了，好多都不懂啊。現(xiàn)在開始后悔今年注會沒有考審計了。眼光沒有看這么遠啊，現(xiàn)在才知道自己的知識是多么的欠缺。
下午介紹了審計項目管理的流程，主要還是審計工作計劃，以及審計工作底稿的編制。聽了后感覺審計工作風險太大了，計劃往往沒有變化快。這就特別需要審計人員的專業(yè)判斷了。
注冊會計師考試審計這一科的教材我有讀過幾章，對向老師講解的知識還算有點了解，自己在心里也在思考，書上的那些知識適用于考試，讓我們了解審計具體是一個什么概念。在實際中，如果我們不是注冊會計師，沒有幾年的實踐經(jīng)驗，書上的那些知識對于我們初級的實習生來說，根本不能領悟到其中的精髓。只有理論聯(lián)系實際，才能真正體會到審計的專業(yè)性。到后來出外勤才深刻體會到了這一點。
接下來的一個星期，由于我實習的項目還沒有開始，我基本呆在所里面學習。事務所內(nèi)勤實行八小時工作制，朝九晚五，因為學校距離事務所辦公地址很遠（事務所辦公地址位于成都市區(qū)中心地帶）我每天得早上7點就起床，習慣了大學里自由散漫生活的我確實有點困難。天職國際的執(zhí)業(yè)規(guī)范就有十三冊，在公司的日子里，我把它都翻了好幾遍了，卻始終沒有什么感覺。看來審計確實是一個實踐性很強的工作。沒有深入實踐，空有理論知識也沒有用啊。紙上得來終覺淺，絕知此事要躬行。很期待外勤工作的到來。
2. 外勤—華潤錦華
很興奮坐上了去遂寧的班車，同時也很焦急：興奮的是準備了這么長的時間了，終于可以接觸到實際的審計工作了，焦急的是自己到底能不能把分配給自己的工作做好。
下午到了遂寧。很不幸遇到大雨，突然發(fā)現(xiàn)四川的冬天也可以讓人冷的打顫。晚上和項目組的人員聚了一下，討論了項目的工作計劃。后來實習發(fā)現(xiàn)，這個項目做的非常規(guī)范，質(zhì)量也是非常的高的。我很幸運，第一次外勤審計的項目就是上市公司，項目組都是經(jīng)驗豐富的同事。由于段老師計算機不太熟練，我主要配合段華老師工作。
第二天開始了現(xiàn)場工作，段老師和我主要負責銷售和收款循環(huán)的審計。開始還是和華潤錦華的財務人員交流了一下工作計劃以及所缺的資料。
收入的截止測試。由于資料提供方面的原因，我們從XX年收入的截止測試開始。對主營業(yè)務收入項目實施截止期測試，其目的主要在于確定被審計單位主營業(yè)務收入業(yè)務的會計記錄歸屬期是否正確。很多公司出于利潤調(diào)節(jié)的需要，可能會把收入確認的時間進行調(diào)整從而把利潤進行調(diào)到不同的會計期間。在XX年12月和XX年1月實現(xiàn)的銷售中各抽取幾筆，檢查憑證，對每筆交易的賬簿記錄、銷售發(fā)票、發(fā)貨記錄進行了詳細的檢查。
分析程序，主要是對全年的銷售數(shù)據(jù)進行分析，以發(fā)現(xiàn)其中異常。主要是段老師指點，我來處理數(shù)據(jù)了。分析的確需要對數(shù)據(jù)高度的敏感性，找到不符合趨勢的地方，然后指導后面的審計程序。這也讓我明白審計不僅僅是對著電腦，復制粘貼的機械活，同樣需要非常專業(yè)的知識和判斷能力。
抽憑，是這是審計過程中做的最多的一件事情了。抽評測試時，天天和憑證打交道。有時候一天要處理幾百張，檢查以后把他業(yè)務內(nèi)容，金額，附件內(nèi)容等記錄下來。和同事們交流是發(fā)現(xiàn)，抽憑的確是件非常考驗人耐心的環(huán)節(jié)。有時，被審計單位的工作人員下班后，就我一個人在財務部檔案室昏暗的燈光下查找需要的憑證。當完成一天的工作后，看著自己做的底稿寫滿了密密麻麻的數(shù)字，自己的勞動成果得到大家的認同時，就會體驗到深深的樂趣。
銀行函證，是工作中遇到的比較輕松的環(huán)節(jié)了。在華潤錦華公司財務部工作人員的陪同之下，跑的遂寧十幾家銀行。函證是貨幣資金審計過程中一個非常重要的程序，工作也比較繁瑣。主要是銀行的工作服務意思不行，每次去就像小人求老爺似的。同樣這次也領略的不同銀行的服務態(tài)度，也可以說是公司的文化。當然這次不同有被審計單位的熟人的陪同就方便了許多。真的是熟人好辦事啊。
這是我第一次審計外勤工作，不光在專業(yè)方面需要很好的學習，在和客戶溝通，打交道的社會經(jīng)驗上同樣需要好好學習。工作和在學校學習完全不一樣，在學校我接觸的是同年齡階段的人，而工作的不一樣，工作的接觸各個年齡階層的人，和他們打交道。這一點在外勤工作結(jié)束后老總請我們吃飯的時候能深刻理解。那天錦華公司的經(jīng)理、財務總監(jiān)和幾個部門的領導和我們項目組的全體同事一起吃飯。我特緊張，他們還稱我小鄒老師。觥籌交錯之間，我意識到不光要學習專業(yè)方面的知識，社會知識同樣要學習。不同的場合他們都有著自己發(fā)揮的空間。
3．外勤—自貢硬質(zhì)合金有限責任公司
去自貢是在回學校的第二天。從回家過年到返校一共才十天，在家呆了不到一個星期，這真的不是我想象中的假期。一想到畢業(yè)以后也差不多，就當是提前體驗了吧。
這次外勤經(jīng)常加班，天天高強度的工作，連續(xù)了半個月。其實加班也沒做到什么東西，做了一天工作，一直對著電腦，頭都暈了，晚上只希望快點回去休息了。
有了上次遂寧審計的經(jīng)驗，我做的工作速度快多了，不至于沒有方向感。上次主要做的就是抽評測試，天天和憑證打交道，還有就是數(shù)據(jù)的錄入工作。而這次還要開始完成部分項目的審計。數(shù)據(jù)核對，制表，穿行測試，細節(jié)性測試，貸款評價表，監(jiān)盤都需要我自己獨立完成。
抽評測試，作為實習生，這一項工作是少不了的，面對一大堆擺在自己面前的記賬憑證，讓人眼花繚亂。我是第一次獨立接手抽評工作。從數(shù)據(jù)的抽樣到憑證查找，很快我就適應了這項工作。通過這次項目，我更進一步了解了抽評測試是怎么樣的一個程序，以及工作中應該注意的地方。
籌資的內(nèi)部控制測試，這是我做的最復雜的一項了。主要是向被審計單位了解相關的內(nèi)部管理制度。由于我沒有實際的企業(yè)財務經(jīng)驗，對企業(yè)的銀行貸款的相關程序也不太了解，所以工作開展起來比較困難。還好楊老師提供了一份她做的內(nèi)控測試的底稿給我參考，和被審計單位的資料比較，很快理清了工作的思路。同被審計單位的財務人員交流過程中，詳細詢問了關于籌資的工作程序和審批制度。完成以后又進行了符合性測試，這項工作很耗費時間，首先的閱讀公司的年度預算報告了解其籌資計劃；然后取得董事會、總經(jīng)理辦公會議的相關文件記錄了解貸款計劃的審批流程；取得其銀行的貸款合同，查看相關人員簽字記錄；最后檢查貸款的賬務處理及利息的處理。
細節(jié)性測試，這項工作主要是和被審計單位的工作人員溝通。我拿著底稿，然后一項一項的去詢問相關的工作人員，看他們的工作程序和機構(gòu)設置是否是按公司章程實施的，是否符合籌資內(nèi)控的要求。通過詢問發(fā)現(xiàn)，一般來說公司很難達到公司章程所規(guī)定的那樣，諸如混的現(xiàn)象存在，管理上的漏洞自然不少。
監(jiān)盤，審計一個術語。做這項工作的時候，我主要去監(jiān)視倉庫管理人員盤點庫存商品。由于此公司的產(chǎn)品主要是機械制品，產(chǎn)品品種很多，規(guī)格不一，所以盤點起來只有一個一個品種來數(shù)。數(shù)量實在太多，要是完成達到一定百分比的話，沒有十天半個月的，根本不可能完成。只有抽取幾筆金額比較大的，來盤點了。監(jiān)盤工作結(jié)束后我需要做的就是倒扎計算至被審計單位資產(chǎn)負債表日的貨幣資金是否相符合。
【關鍵詞】風險導向?qū)徲?審計模式
一、風險導向?qū)徲嬇c賬項基礎審計
賬項基礎審計，制度導向?qū)徲嬇c風險導向?qū)徲嬍菍徲嬆Ｊ桨l(fā)展的三個階段。隨著審計制度的不斷發(fā)展，風險導向?qū)徲嬍悄壳皩徲嬵I域的新型審計模式，在發(fā)達國家審計實踐中得到了普遍應用與發(fā)展，然而通過在徐州合眾會計師事務所的實習，我了解到在我國眾多的中小型會計師事務所當中，風險導向?qū)徲嫴⒎菓糜谥髁鞯膶徲嬆Ｊ健?/p>
風險導向?qū)徲嬍侵笇徲嬋藛T在審計過程自始至終都以企業(yè)經(jīng)營風險分析評估為導向，根據(jù)量化的分析水平排定審計項目優(yōu)先次序，依據(jù)風險確定審計范圍與重點，對企業(yè)的風險管理、內(nèi)部控制和治理程序進行評價，進而提出建設性意見和建議，協(xié)助企業(yè)管理風險，實現(xiàn)企業(yè)價值增值的獨立的鑒證和咨詢活動。
在現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ较拢L險評估是一個持續(xù)的過程，它貫穿于現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ降恼麄€過程，其程序可以分為3個步驟：制定審計計劃、實施審計程序、編制審計報告。其中審計計劃指導審計全局，要求審計師從戰(zhàn)略高度整體考慮審計方案，強調(diào)審計師對企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的了解，并根據(jù)公式“審計風險=重大錯報風險×檢查風險”識別和評估出重大錯報風險，制定出審計計劃。審計程序包括控制測試和實質(zhì)性測試，并在審計過程中不斷再評估修訂審計計劃。最后通過整體審計工作作出結(jié)論，出具審計報告。
而賬項基礎審計方法，顧名思義，是指審計師通過簡單的方法獲得審計證據(jù)，如檢查支持憑證，評估報告資產(chǎn)的價值，確定受托責任人對存貨購買和發(fā)出核算的正確性等來進行審計工作，又被稱為詳細審計。
二、風險導向?qū)徲嬇c賬項基礎審計在實務中的比較
在實務之中，眾多中小會計師事務所在進行業(yè)務活動時所采用的方法并非風險導向?qū)徲嫞鞘褂觅~項基礎審計。然而，通過對賬項基礎審計的多次實踐，我發(fā)現(xiàn)賬項基礎審計相對于風險導向?qū)徲嬘泻艽蟮谋锥耍?/p>
1.賬項基礎審計由審計人員進行業(yè)務的逐筆核對，審計工作效率較低。在實習過程中，我所在的事務所進行的就是賬項基礎的審計工作。這項工作主要是對客戶的憑證逐一檢查，找出問題，工作量大，比較繁瑣，往往一個工作日每個審計師只能完成被審計單位一個到三個月的賬簿審計工作，工作質(zhì)量卻得不到保證，能否發(fā)現(xiàn)問題取決于審計師是否細心，經(jīng)驗是否充足。
2.賬項基礎審計視角狹隘，缺乏整體觀念。不同于風險導向?qū)徲嫞谶M行賬項基礎審計的過程中審計人員對企業(yè)的控制環(huán)境并沒有深入的了解。這造成審計人員缺乏全局觀念，僅立足于當前檢察的憑證和記錄，不能對企業(yè)整體的財務信息的公允狀況作出評估。在實習工作中，我被安排的工作緊緊局限于被審計單位本年度兩個月的賬簿審計，對于只知道被審計單位主營業(yè)務的我，很多賬簿中出現(xiàn)的分錄都只能簡單判斷其記錄是否正確，而不能確定該公司的賬簿是否存在舞弊等重大而又隱蔽的問題。
根據(jù)理論知識，風險導向?qū)徲媱t不會使審計師在審計工作中遇到這樣的問題。風險導向?qū)徲嬃⒆阌谄髽I(yè)整體，審計師事先已經(jīng)掌握了企業(yè)的內(nèi)部控制狀況，對企業(yè)的賬目進行抽查。這種方法無疑提高了效率，對于經(jīng)驗豐富的注冊會計師，只需要特別關注一些問題，即可合理保證審計質(zhì)量。
三、風險導向?qū)徲嬆壳霸谖覈默F(xiàn)狀
在此次實習中，無論是通過閱讀已經(jīng)編制好的審計報告和審計工作底稿，還是親身體驗事務所對被審計單位進行審計項目的過程，都可以發(fā)現(xiàn)徐州合眾會計師事務所在對企業(yè)進行審計時采用的方法并非我在學習過程中所熟知的風險導向?qū)徲嫞遣捎昧藗鹘y(tǒng)的賬項基礎的審計方法。
查閱資料后，可以發(fā)現(xiàn)風險導向?qū)徲嬙谖覈挥性谝恍┐笮蜁嫀熓聞账拍艿玫綉茫⑶覒玫膶ο蠹性谳^大的上市公司和集團非上市公司。多數(shù)中小型會計師事務所仍然采用傳統(tǒng)的審計模式，如賬項基礎審計和制度導向?qū)徲嫛？傮w來看，現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ皆谖覈鴷嫀熓聞账膽脟乐夭蛔恪?/p>
經(jīng)過仔細思考，我總結(jié)出導致這一結(jié)果的以下原因：
1.要實行風險導向?qū)徲嫞瑢徲嬋藛T的專業(yè)素質(zhì)要求較高，而對于徐州合眾會計師事務所這樣的中小型會計師事務所，其人員配備并達不到較高的水平，一些資質(zhì)比較老的注冊會計師依然偏向于使用他們慣用的賬項基礎審計方法，而新進的注冊會計師缺乏工作經(jīng)驗，也無法很好的利用風險導向?qū)徲嫞?/p>
2.徐州合眾會計師事務所作為一家中小型會計師事務所，其客戶也多為中小型企業(yè)，而沒有審計準則中要求必須使用風險導向?qū)徲嫷纳鲜泄荆@些企業(yè)的業(yè)務量比較小，業(yè)務的種類也相對簡單，而相對于風險導向?qū)徲嫞~項基礎審計思路較為簡單，不需要制定審計計劃和進行控制測試，在對業(yè)務較少的小公司或分公司進行審計時也不失為一種好的方法；
3.在宏觀方面，目前我國會計師事務所缺乏客戶相關經(jīng)營信息，注冊會計師的知識體系亟待完善，企業(yè)評估方法有限，這些都局限了風險導向?qū)徲嬙谖覈膽梅秶?/p>
風險導向?qū)徲嬜鳛樾屡d的審計模式，具有傳統(tǒng)審計模式所沒有的重大優(yōu)勢，在我國會計師事務所審計業(yè)務中的發(fā)展仍然是翹首可待的。
參考文獻
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構(gòu)建以提升職業(yè)能力為導向的會計碩士產(chǎn)學研合作教育，需要高校與企業(yè)做出許多開創(chuàng)性的工作，在培養(yǎng)過程中的各個環(huán)節(jié)都要緊緊圍繞提升會計碩士職業(yè)能力這個目標來創(chuàng)造性地開展工作，解決培養(yǎng)環(huán)節(jié)遇到的各個方面的問題，包括實踐基地培養(yǎng)條件、管理機制和合作培養(yǎng)內(nèi)容等方面。以瑞華會計師事務所（以下簡稱瑞華）實習實踐基地為例，總結(jié)“農(nóng)大—瑞華”產(chǎn)學研合作教育經(jīng)驗。該合作模式把會計碩士培養(yǎng)分為三個階段：第一階段以農(nóng)大培養(yǎng)為主，側(cè)重理論學習，完成校內(nèi)導師和第二導師共同選定的課程的學習。第二階段以瑞華培養(yǎng)為主，會計碩士深入到瑞華參加實習、實踐和撰寫論文，培養(yǎng)實踐和科研開發(fā)能力。第三階段會計碩士將知識與實踐凝練成學位論文。
（一）理論學習階段
研一理論教學階段，學院以全國會計教學指導委員會制定的《會計碩士專業(yè)學位參考性培養(yǎng)方案》為指南，在此基礎上與實習基地共同探討和商定培養(yǎng)方案。學院與瑞華的第二導師共同創(chuàng)建了會計碩士專業(yè)指導委員會,每一年度委員會都會通過座談、專訪等形式共同論證、修訂培養(yǎng)方案，第二導師全程參與培養(yǎng)方案的制定與實施,在實踐教學體系的建立方面發(fā)揮了重要作用。會計碩士的校內(nèi)導師和第二導師根據(jù)會計碩士的培養(yǎng)方向在培養(yǎng)方案指定的課程中選課。校內(nèi)任課教師在教學過程中注重案例教學，采用MPACC案例庫中的案例和實習基地提供的案例進行情景教學，突出企業(yè)實際問題的講解，與理論相得益彰，充分體現(xiàn)理論知識對實踐的指導作用。
（二）實踐階段
選擇審計方向的會計碩士，一般被推薦到瑞華實習。瑞華在實踐教學的組織落實等方面發(fā)揮了重要作用，學院與瑞華共同制定了工作細則，制定了聯(lián)合培養(yǎng)方式、培養(yǎng)費用、生活安排、學生管理等方面的制度，明確了合作雙方的權(quán)利和義務。為了進一步推進產(chǎn)學研結(jié)合，建立研究生培養(yǎng)創(chuàng)新基地建設長效機制，2014年12月，學院申請瑞華為校級研究生培養(yǎng)創(chuàng)新基地，出臺了《研究生培養(yǎng)創(chuàng)新基地管理辦法》，在此基礎上，逐步構(gòu)建起一個直接面向市場需求的校所合作戰(zhàn)略聯(lián)盟。2011年至今，會計學院以2011級、2012級、2013級會計碩士為運行實體、在多年產(chǎn)學研合作培養(yǎng)會計碩士的基礎上，與瑞華就共建面向以提升就業(yè)能力為導向的產(chǎn)學研合作教育達成共識，開展長期合作研究。瑞華會計師事務所是一家專業(yè)化、規(guī)范化、規(guī)模化、國際化的大型會計師事務所,具有A+H股審計資格，是我國注冊會計師行業(yè)具有突出影響力的專業(yè)服務機構(gòu)。瑞華對會計碩士實習生存在著強烈的內(nèi)在需求，每年10月份開始到第二年的4月份，事務所會集中處理大量的審計業(yè)務，業(yè)務在短時間內(nèi)驟增，而在其它時間業(yè)務量歸于常態(tài)，所以會計師事務所非常需要實習生來所工作，達到三贏的目的，學校、事務所、學生三贏局面。瑞華實習生的年接納量可達40余人，每年10月份會安排實習生統(tǒng)一進來連續(xù)培訓17天，前10天講解審計準則和職工制度要求，講解事務所具體業(yè)務，后面7天講解今年會計準則的變化。通過這段時間的培訓，實習生們對會計準則和審計準則有一定程度的了解，對事務所的工作內(nèi)容也有所了解。在11月份陸陸續(xù)續(xù)地加入到對企業(yè)的審計工作，大的公司項目一般會比較多，一般會進駐幾十人，實習生在其中做一些配合性的輔的工作，比如用事務所自己編制的審計軟件，按企業(yè)的循環(huán)做一些簡單的底稿，或者按照項目經(jīng)理的要求去做企業(yè)循環(huán)中的某一部分工作。通過這些工作實習生能夠?qū)ζ髽I(yè)的財務有所了解，通過審計，實習生還能分析出企業(yè)做的賬正確與否，哪些部分存在問題，軟件測試有異常的，實習生會反饋給項目經(jīng)理，項目經(jīng)理進一步處理，進行一些補充的程序，或者是對企業(yè)發(fā)表意見。實習結(jié)束后學員撰寫詳實、深入的實踐總結(jié)報告。實習生工作結(jié)束后畢業(yè)時，優(yōu)秀學員會優(yōu)先考慮留所工作，如果家不在當?shù)氐模€可以推薦到瑞華其他地區(qū)的分所工作，黑龍江分所出具鑒定和證明。
（三）撰寫學位論文階段
研二下學期，則是一個將實踐與理論重新整合的過程，會計碩士對實習中發(fā)現(xiàn)的問題與校內(nèi)的導師進行交流探討，將知識與實踐凝練成學位論文，論文形式可以是調(diào)研報告也可以是案例分析。瑞華可以為會計碩士在課題研究和學位論文方面提供很多素材。在實習過程中，瑞華對幾百家上市公司進行審計，上市公司的舞畢、上市公司的財務管理問題、上市公司內(nèi)控的不健全問題都可以進行研究，調(diào)查問卷的基礎素材可以從事務所獲得也可以從審計客戶中獲得。因此，會計碩士在實習過程中得到的不僅是職業(yè)能力的提升，還有研究水平的提升。
二、應用效果
一、改善執(zhí)業(yè)環(huán)境，維護行業(yè)秩序
一是轉(zhuǎn)變政府職能，減少行政干預，打破市場壁壘；加強廉政建設，嚴厲打擊腐敗行為。清理整頓經(jīng)濟鑒證類社會中介機構(gòu)，真正切斷政府部門與會計師事務所的利益聯(lián)系。加快政府職能轉(zhuǎn)變，擺正政府和市場的關系。二是強化行業(yè)自律，提升執(zhí)業(yè)質(zhì)量和社會公信。行業(yè)自律不僅包括注冊會計師個人和會計事務所的自律，而且含包括行業(yè)協(xié)會自身的自律。注冊會計師應學會按審計準則和制度嚴格要求自己，管理自己，嚴于律己，忠于職守；會計師事務所按照國家和行業(yè)的規(guī)定，建立和完善內(nèi)部質(zhì)量控制體系并嚴格組織實施，規(guī)范事務所的管理；注冊會計師協(xié)會作為事務所和注冊會計師的管理、監(jiān)督者，建立和完善行業(yè)自律監(jiān)管體制和相關管理制度并保證有效貫徹實施。同時要加強行業(yè)培訓教育，強化會計師事務所和注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管，保護社會公眾的利益。三是從嚴制定和修改法規(guī)，引入刑事制裁和民事賠償機制，使法規(guī)具有一定的威懾力；加大執(zhí)法力度，提高注冊會計師違規(guī)成本；建立對信息使用人的民事賠償機制，事務所一旦提供虛假審計報告信息，對信息使用人造成嚴重損失，要使其對信息使用人作出經(jīng)濟賠償。在這方面，我國已有首例判賠案例，2006年7月31日對曾引起證券市場軒然大波的湖北生態(tài)農(nóng)業(yè)股份有限公司造假案的判決，為民事賠償開了好頭，在實際中要大力推廣，總結(jié)經(jīng)驗，將這一機制真正推行實施，以此杜絕注冊會計師違法違紀的發(fā)生。四是完善會計誠信體系，嚴把會計信息質(zhì)量關。第一，建立和完善會計誠信法律機制，在《會計法》和《注冊會計師法》的基礎上明確政府管理部門、會計師事務所、企業(yè)、單位負責人和會計從業(yè)人員的具體法律責任和行政職責。第二，注協(xié)將項目檢查與系統(tǒng)風險檢查相結(jié)合，將質(zhì)量監(jiān)管與資格管理相結(jié)合，堵塞漏洞。嚴格執(zhí)行注冊會計師年檢制度，完善事務所內(nèi)部治理機制和管理制度，增強事務所經(jīng)營管理的透明度。第三，大力宣傳行業(yè)誠信典型，發(fā)揮典型示范帶動作用，宣傳行業(yè)核心價值理念和社會功能，增強社會認同。五是繼續(xù)實行防偽標識制度，實行動態(tài)監(jiān)管，維護各市場主體利益。改進和完善防偽標識系統(tǒng)，動態(tài)監(jiān)管各事務所業(yè)務承接、開展和報告出具情況，有效緩解事務所因壓價、低價收費造成的審計程序嚴重缺失所帶來的執(zhí)業(yè)風險，提高職業(yè)質(zhì)量。
二、加強會計師事務所的內(nèi)部治理
一是完善事務所組織形式。除了有限責任制和合伙制，積極引入有限責任合伙制的組織形式，以此來進一步降低會計師事務所開展審計工作中的審計風險，同時在進一步降低合伙人的償債負擔等問題的基礎上，還能夠有效規(guī)避一股獨大現(xiàn)象的發(fā)生，提升事務所的核心競爭力與綜合實力，推動會計師事務所的健康有效穩(wěn)定發(fā)展。二是建立高效的內(nèi)部管理機制。進一步完善組織機構(gòu)以及員工職權(quán)議事規(guī)則等方面的制度規(guī)定，會計師事務所根據(jù)自身情況設置機構(gòu)，確定權(quán)力機構(gòu)、執(zhí)行機構(gòu)以及監(jiān)督制約機構(gòu)對注冊會計師出具的審計報告進行審核與監(jiān)督控制，進一步規(guī)避審計工作中的重大錯報漏報等審計風險的發(fā)生與存在。對于事務所內(nèi)部的重大決議采取投票否決制度進行決定，有效降低會計師事務所的經(jīng)營管理風險，提高內(nèi)部治理能力以及內(nèi)部治理水平。三是優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)。會計師事務所內(nèi)部的股權(quán)結(jié)構(gòu)進一步分散化，有效規(guī)避一股獨大，有助于進一步提高會計師事務所的經(jīng)營決策的科學性和專業(yè)性，避免經(jīng)營決策的極端性以及盲目性。四是建立健全激勵約束機制。完善薪酬考核標準，進一步完善薪酬考核制度，提高會計師事務所內(nèi)部職工之間工作的透明度，有助于提高注冊會計師的工作熱情以及工作的積極性，從而增強審計能力，提升審計水平。同時有效的激勵約束機制能夠進一步降低注冊會計師的逆向選擇等不•正當行為的發(fā)生，有效規(guī)避注冊會計師由于利益誘惑等原因而出現(xiàn)道德缺失、職業(yè)道德素養(yǎng)低等問題的發(fā)生，監(jiān)督約束注冊會計師的不正當行為，避免釀成重大的審計風險。五是加強事務所文化建設。良好的文化能保證事務所在發(fā)展中按照公司的戰(zhàn)略發(fā)展和目標經(jīng)營，也體現(xiàn)了公司的競爭力。原永安國際會計師事務所經(jīng)過上百年的積淀，建立了獨特且內(nèi)涵豐富的會計師事務所文化，將分布在世界各地的幾十萬員工凝聚在一起，提供優(yōu)質(zhì)的全球服務，確保了競爭優(yōu)勢。我國的會計師事務所起步較晚，還有很多中小型事務所處在生存階段，有意識建設事務所文化的不多，對事務所文化建設還沒有提到日程。為加強事務所的內(nèi)部治理，提高競爭力，各事務所應結(jié)合自己的實際情況，建設各具特色的會計師事務所文化。
三、改變注冊會計師審計的委托方式
一是對公司制企業(yè)，全面引入和完善獨立董事、中小股東代表及債權(quán)人代表制度。在公司治理結(jié)構(gòu)中成立由獨立董事、董事、中小股東代表和債權(quán)人代表（參與）組成的審計委員會，代表所有者來決定會計師事務所的聘用、解聘及報酬，公司按規(guī)定承擔審計費用。獨立董事在公司中由于不擔任除董事以外的其他職務，能保證獨立客觀判斷；中小股東代表由于不參與公司管理，代表的是公司眾多中小所有者的利益。公司的合法經(jīng)營和規(guī)范運作既是他們的希望，也是保護其合法權(quán)益不受損害的基礎；債權(quán)人雖然不是所有者，但是公司的資信和興衰同他們又有著密切的關系，他們同樣有權(quán)要求公司規(guī)范經(jīng)營，提供真實財務信息，以保護他們的債權(quán)權(quán)益。這樣由獨立董事、董事、中小股東代表和債權(quán)人代表組成的審計委員會，在公司治理結(jié)構(gòu)中會牽制董事，監(jiān)督公司規(guī)范經(jīng)營的重任。這種制度安排，使審計關系恢復了平衡，切斷了審計人與被審計人的經(jīng)濟聯(lián)系，對提高注冊會計師審計的獨立性，保證注冊會計師的客觀公正性，提高公司信息披露的真實性、公允性，增加公司信息披露的透明度，保護中小股東和債權(quán)人權(quán)益以及督促公司規(guī)范運作方面有著重要意義。二是對非公司制企業(yè)，實行外部首位審計信息使用人委托制度。對非公司制企業(yè)，可由外部首位審計信息使用人決定會計師事務所的聘用、解聘和報酬等事宜，審計費用由被審查企業(yè)承擔。比如企業(yè)的會計報表審計、審閱，由主管財政部門擔任委托人；企業(yè)稅金交納情況審計，由稅務機關擔任委托人；企業(yè)的貸款審計，由銀行或其他債權(quán)人擔任委托人；企業(yè)的經(jīng)濟案件鑒定，由國家審計機關或其他國家機關擔任委托人等。委托人支付給會計師事務所的審計費用，可以以審計費、審閱費、檢查費、審核費、驗證費、鑒定費等名義從被審計單位收取。這種審計委托人的改變，使審計關系得到了均衡，維護了民間審計的獨立性，使他們能正常發(fā)揮權(quán)力，促使被審計單位規(guī)范經(jīng)營，保護所有審計信息使用人的合法權(quán)益。因此，可以說是一舉數(shù)得，是目前較為理想的策略。三是特定項目的審計，實行政府購買。所謂“政府購買公共服務”，就是“政府花錢買服務”，政府購買注冊會計師服務中，事務所作為受托方，按照合同約定派出注冊會計師對政府指定的被服務單位執(zhí)業(yè)，向政府收取服務費。作為委托方的政府，委托事務所對指定單位提供審計服務和非審計服務，政府按照合同約定支付服務費。在整個過程中，事務所作為受托方履行合同約定，為政府提供專業(yè)服務，對被服務單位配合注冊會計師執(zhí)業(yè)；政府部門作為委托方，支付服務費。這種委托方（付費方）與被服務單位相分離的委托方式，使委托方、受托方和被審單位三方獨立。同時，將原本由政府或者事業(yè)單位承擔的公共服務有償轉(zhuǎn)交給社會組織、企事業(yè)單位，有利于節(jié)約政府提供公共服務的成本，提高服務效率。值得慶幸的是，目前，政府購買已在我省取得一定的進展，“十三五”期間，政府購買會得到大力發(fā)展。
四、優(yōu)化行業(yè)規(guī)模結(jié)構(gòu)，實行事務所分級管理
應當以市場需求為導向，通過扶持、引導、整合等手段，逐步形成大中小會計師事務所協(xié)調(diào)發(fā)展的合理布局，即推進大型會計師事務所做大做強、支持中型會計師事務所做精做專、引導小型會計師事務所規(guī)范發(fā)展，優(yōu)化行業(yè)規(guī)模結(jié)構(gòu)，實行事務所分級管理。按照事務所的經(jīng)營規(guī)模、專業(yè)服務能力、服務質(zhì)量、注冊會計師數(shù)量等實際情況，結(jié)合行業(yè)發(fā)展規(guī)劃和近幾年的發(fā)展趨勢，可以將事務所劃分為三類，即A類（大型事務所），B類（中型事務所），C類（小微型事務所）三類，再此基礎上，進一步細分。大型事務所：規(guī)模和人員在省內(nèi)位居前10位，能夠承接證券業(yè)務、金融企業(yè)和特大型及大型國企相關業(yè)務，在近三年內(nèi)，年度收入規(guī)模達到1000萬元以上，注冊會計師人數(shù)達到30人以上，以山西會計審計服務的中高端市場為主，并向區(qū)外拓展和延伸業(yè)務領域。中型事務所：中型事務所規(guī)模和人員排名在省內(nèi)名列前30位，能承做證券業(yè)務以外的大中型企事業(yè)單位及金融企業(yè)的審計及相關業(yè)務，在近三年內(nèi)，年收入達到500萬元以上，注冊會計師人數(shù)達到10人以上，在省內(nèi)有一定的知名度，以所在市會計審計服務的中高端市場為主，向所在的市以外的地區(qū)拓展和福射業(yè)務領域。小型事務所：除上述大中型事務所以外的其它事務所均屬于此類所。這類事務所主要承做驗資，記賬以及小型企業(yè)的審計、財務顧問、咨詢服務等業(yè)務，在近三內(nèi)，年收入一般達不到500萬元，注冊會計師人數(shù)一般在10人以下。這類事務所為縣區(qū)經(jīng)濟建設提供會計審計相關服務，并向所在地區(qū)的周邊縣區(qū)延伸和滲透業(yè)務。通過分級分類管理，來實現(xiàn)會計師事務所的快速升級，以達到分級分類管理的目標定位。
五、探索服務需求，拓展服務領域
一是行業(yè)協(xié)會的舉措。注協(xié)要加強對事務所拓展新業(yè)務的研究和指導，協(xié)調(diào)政府部門出臺各類財稅支持和獎勵措施，為事務所拓展新業(yè)務提供法律和政策支持。積極組織開展對新業(yè)務的類型執(zhí)業(yè)要求和開發(fā)途徑等新業(yè)務拓展理論研究，總結(jié)和推廣新業(yè)務拓展的實踐經(jīng)驗，積極組織開展新業(yè)務的試點工作，通過分類試點，實現(xiàn)重點突破整體推進。針對性地開展專業(yè)人才培訓，提高注冊會計師對新業(yè)務的執(zhí)行能力，為事務所拓展新業(yè)務提供人才儲備和培養(yǎng)服務。根據(jù)新業(yè)務的專業(yè)特點和屬性，相應調(diào)整和完善監(jiān)管重點及監(jiān)管方式，以加強對新業(yè)務的執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管，確保新業(yè)務的執(zhí)業(yè)水平和服務質(zhì)量。二是事務所的舉措。事務所要樹立營銷理念，注重品牌建設，以最終形成支持自身長遠可持續(xù)發(fā)展的市場優(yōu)勢與核心競爭力。事務所應積極開展與新業(yè)務拓展相關的專業(yè)研究，加緊建立和完善新業(yè)務流程和質(zhì)量控制體系，規(guī)范服務標準，積極開發(fā)案例，建立與企業(yè)行業(yè)專家的專業(yè)合作機制，為新業(yè)務拓展提供技術支持。事務所應結(jié)合本所新業(yè)務拓展戰(zhàn)略制定人才培養(yǎng)和儲備方案，加大培訓投入，逐步改善注冊會計師過于偏重會計審計稅務等知識能力結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)狀，加強對注冊會計師核心能力的培育和發(fā)展，具備一定規(guī)模的事務所還可以創(chuàng)辦自己的人才搖籃，通過與有關院校的合作，開展訂單式人才培養(yǎng)，建立產(chǎn)學研一條龍的人才教育培養(yǎng)機制，為新業(yè)務拓展提供人才保障。
六、加強隊伍建設，提升注冊會計師行業(yè)執(zhí)業(yè)能力
第二個感悟是實踐與理論既有聯(lián)系又有區(qū)別。理論是實踐的基礎，我們書本上的知識都是我們實踐的基礎，有許多知識不是一目了然的。需要我們掌握非常熟練后加以應用。而且書本的知識都只是概論，至于細節(jié)，具體的方法還是要我們在實踐中去理解，去總結(jié)。
第三個感悟是在不斷的挖掘與發(fā)問中我漸漸了解到內(nèi)資會計師事務所在激烈的行業(yè)競爭中的生存困境。為了盡可能的降低營業(yè)成本，以比較優(yōu)惠的價格吸引客戶，留住客戶，內(nèi)資所的一些工作程序存在著不太規(guī)范的情況。比如信函的發(fā)放上，規(guī)范的做法是會計師事務所直接把信函送到被函證的單位的，但內(nèi)資所為了節(jié)約成本會讓被審計單位自己完成函證。在事務所林立的情況下，一方面事務所要創(chuàng)造利潤，另一方面要保證審計報告的質(zhì)量。當兩者產(chǎn)生矛盾的時候，特別是發(fā)生尖銳的矛盾，關系到事務所生存發(fā)展的情況下，很多時候事務所會以折衷的方法，降低審計工作質(zhì)量來謀求生存。
通過這次會計師事務所的實習，使我在學校外學到了很多東西，很多課本上沒有而工作中又必須具備的東西，明白事務所的主要職責范圍，機構(gòu)組成，學會了怎么樣更好的去對人對事，進一步了解會計的相關法規(guī)，并逐漸熟悉了審計的業(yè)務流程以及關鍵步驟。體會到了作為一名會計人員必須具備的個人素質(zhì)，應該具備的業(yè)務能力和身體素質(zhì)，這樣才能夠更好的適應這樣一項重要的工作。
在當今社會，經(jīng)濟的發(fā)展日趨快速，各個企事業(yè)單位的經(jīng)濟業(yè)務也在快速增長，這就使得社會對會計人員有了更高的重視和更嚴格的要求，我們作為即將步入社會的未來的會計專業(yè)人員，為了滿足和順應社會的要求，增強社會競爭力，更應該增強自身的素質(zhì)，培養(yǎng)較強的會計操作能力和會計道德素質(zhì)。而最直接的途徑就是參加實習。在實習中，我們可以使我們在課堂上學到的知識得到印證，加深印象，熟悉流程，發(fā)現(xiàn)并彌補錯誤。
通過這次在會計師事務所的實習，使我在即將畢業(yè)前學到了很多東西，很多課本上沒有而工作以后又必須具備的東西。明白事務所工作的主要職責范圍，機構(gòu)構(gòu)成，學到了一些必備的辦公室事物處理，了解了最近的會計政策法規(guī)，并逐漸熟悉了審計業(yè)務的流程以及關鍵步驟。體會到作為會計師事務所外部審計職責的重要性，無論從社會發(fā)展還是企業(yè)生存，完善的財務制度是至關重要的，而作為會計師事務所，肩負著外部審計這一重任。而作為事務所人員必須具備良好的個人品質(zhì)，同時應具備較好的業(yè)務能力和身體素質(zhì)，這樣才能很好的適應并勝任這一重要的工作。
同時，作為事務所的實習人員，在審計過程中看到了很多的賬本賬冊，也體會到了作為企業(yè)或者單位會計人員的工作。會計其實更講究的是它的實際操作性和實踐性。每一筆業(yè)務的發(fā)生，都要根據(jù)其原始憑證，一一登記入記賬憑證，明細賬，日記賬，三欄式賬，多欄式賬，總賬等等可能連通起來的賬戶。這為其一。會計的每一筆賬務都有依有據(jù)，而且是逐一按時間順序登記下來的，極具邏輯性，這為其二。在會計的實踐中，漏賬，錯賬的更正，都不允許隨意添改，不容弄虛作假。每一個程序，步驟都得以會計制度為前提，為基礎。體現(xiàn)了會計的規(guī)范性。對于登賬：首先要根據(jù)業(yè)務的發(fā)生，取得原始憑證，將其登記記賬憑證。然后，根據(jù)記賬憑證，登記其明細賬。期末，填寫科目匯總表以及試算平衡表，最后才把它登記入總賬。結(jié)轉(zhuǎn)其成本后，根據(jù)總賬合計，填制資產(chǎn)負債表，利潤表，損益表等等年度報表。這就是會計操作的一般順序和基本流程。
晉中職業(yè)技術學院經(jīng)貿(mào)旅游系作為職院第一大系，歷來重視學生的實習問題。伴隨著晉中職業(yè)技術學院成為首批省級示范性高職院校建設單位，經(jīng)貿(mào)旅游系更是加大校企合作力度，以完善工學交替的人才培養(yǎng)模式。
2方案組織與設計
為了提高頂崗實習的質(zhì)量，我系領導積極尋找校企合作單位，并根據(jù)合作單位實際情況精心設計方案。目前我們選定的主要合作單位為某綜合性度假村和省內(nèi)多家會計師事務所。為會計專業(yè)學生設計的工學交替學習方案分為以下五個階段:基礎課及基礎專業(yè)課的學習，以塑造職業(yè)素養(yǎng)為主、實踐專業(yè)知識為輔的頂崗實習，專業(yè)課進一步學習和實訓，以專業(yè)知識為主同時兼顧職業(yè)道德養(yǎng)成教育的頂崗實習，專業(yè)相關課程的學習和就業(yè)指導。其中第一階段的頂崗實習在度假村進行，第二階段的頂崗實習在會計師事務所進行。在時間安排上，第一階段實習在秋季進行，第二階段實習在前一年的12月到次年的4月之間進行。
3具體實施
3．1第一階段的頂崗實習
經(jīng)貿(mào)旅游系與某度假村簽訂協(xié)議，安排會計專業(yè)學生分批分次到該度假村頂崗工作1至2個月，該度假村是集餐飲、住宿、休閑娛樂為一體的綜合性度假村，學生在那里主要是在餐飲部、客房部工作。同時，系里派專業(yè)課教師與學生住在一起，一方面根據(jù)崗位特點、工作環(huán)境為學生量身定做講座，主要安排的講座有內(nèi)控制度、管理學、心理學、稅法、商務禮儀、商務談判等。另一方面及時為學生解決生活、工作中遇到的問題。學生通過實習，提高了溝通能力，培養(yǎng)了職業(yè)道德意識，同時學生通過將工作實踐與講座內(nèi)容相聯(lián)系，可以更好地理解理論知識。以內(nèi)部控制為例，眾所周知，內(nèi)部控制是會計信息質(zhì)量乃至審計質(zhì)量的重要保障，但是由于內(nèi)部控制實務性強，單純的理論教學很難達到理想的效果。而度假村的內(nèi)控制度和工作實踐為教學提供了一個絕好的理論與實踐的機會:企業(yè)的資金活動、采購業(yè)務、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務處處都體現(xiàn)了內(nèi)部控制的重要性，而且還可以讓學生根據(jù)所學理論知識為企業(yè)內(nèi)部控制的改進提供建議。
3．2第二階段的頂崗實習
第二階段的實習旨在提高學生的專業(yè)技能。會計專業(yè)最好的專業(yè)校外實訓基地自然是廣大工商企業(yè)，但是由于受到人員數(shù)量、會計信息保密性的影響，企業(yè)往往不愿接納在校生去其財務部門實習。而會計師事務所由于其業(yè)務具有很強的季節(jié)性，在業(yè)務旺季即每年的年報審計期間需要大量的審計人員和實習生。所以，我系會計專業(yè)學生目前最主要的校外專業(yè)實訓基地就是山西省內(nèi)的會計師事務所。我系與事務所簽訂協(xié)議，在每年年報審計期間派駐教師作為企業(yè)的審計人員，同時帶若干名學生進駐審計項目，這樣一方面事務所得到了需要的審計人員，而學生也獲得了工學交替的機會，并且教師也獲得了實踐機會，從而實現(xiàn)雙贏。
4經(jīng)驗總結(jié)
兩階段式頂崗實習是工學交替人才培養(yǎng)模式順利進行的關鍵一環(huán)，在具體實施過程中，我們也總結(jié)了一些經(jīng)驗。
4．1不能教條理解頂崗實習
頂崗實習并沒有一種普適的模式，一定要結(jié)合地方特色、專業(yè)特點來設計頂崗實習方案。我國東西部經(jīng)濟發(fā)展不平衡，東部地區(qū)經(jīng)濟發(fā)達，企業(yè)眾多，當?shù)貙W校進行校企合作、為學生找到與專業(yè)對口的頂崗實習的機會要遠大于中西部學校。因此，中西部高職院校搞頂崗實習不能強求專業(yè)完全對口，實踐證明非專業(yè)崗位同樣可以培養(yǎng)學生的職業(yè)素養(yǎng)。此外，有些專業(yè)所指向的崗位群或行業(yè)可以允許學生長期、大規(guī)模地進到企業(yè)進行實習，但是會計專業(yè)顯然不具備這個條件，所以必須根據(jù)專業(yè)特色在精心設計實習方案的基礎上，安排學生分階段、分批次進行頂崗實習。
4．2要做好學生的組織管理工作
前文提到，學生在企業(yè)實習時都有教師跟隨。我們的學生初入職場，難免有所不適，甚至有的學生對頂崗實習有一定的抵觸情緒，教師在注意到這些問題時及時地開導學生，給他們分析頂崗實習在整個學習過程中的意義。此外，教師還要經(jīng)常與合作企業(yè)相關負責人溝通，了解學生在工作當中的實際表現(xiàn)，以便有針對性地解決學生的問題。
4．3高素質(zhì)的教師隊伍是我系學生工學交替順利進行的有力保證
前文提到，學生去會計事務所實習的同時，教師也作為審計人員參與審計項目。事務所的審計人員一般都要有會計師或者注冊會計師資格證，目前我系帶學生去事務所實習的大都是具有會計師或者注冊會計師資格，并且具有一定的企業(yè)財務工作經(jīng)驗的雙師型教師。
當然，我院會計專業(yè)兩階段式的頂崗實習開展時間不長，仍有很多需要改進的地方。首先要根據(jù)校企合作的實際情況，加強以工作崗位為導向的會計專業(yè)課程體系建設。目前我院會計專業(yè)的課程體系仍然沿用普通高等教育的課程體系，即公共基礎課、學科基礎課、核心專業(yè)課、一般專業(yè)課。像基礎教育那樣按部就班的課程設置和教學安排不利于工學交替的開展。工學交替的人才培養(yǎng)模式要求課程體系設置應符合崗位要求。下一步，我院會計專業(yè)課程設置將以會計專業(yè)工作崗位為主線，以增強課程知識與實習崗位的關聯(lián)性為目的，確定《收銀員基礎與技能》、《出納員基礎與技能》、《會計與實訓》、《稅收與實務》、《財務實務》、《審計與實務》6門核心專業(yè)課程。在分析會計專業(yè)工作崗位所需的知識、技能、素質(zhì)基礎上，遵循“由淺入深、由易到難、由表及里”原則，按照學生在企業(yè)所從事的具體崗位，對6門專業(yè)核心課程內(nèi)容進行重新設計。
關鍵詞：會計師事務所;案例;內(nèi)部質(zhì)量控制
一、業(yè)務承接階段的審計質(zhì)量控制
1.了解被審計單位過程的控制
（1）通過完成被審計單位基本情況調(diào)查表，以達到對了解本審計單位基本情況的質(zhì)量控制。其中包括了解被審計單位性質(zhì)、行業(yè)狀況、經(jīng)營活動、財務狀況、內(nèi)部控制等。
（2）完成對主要股東關鍵管理人員和經(jīng)理層誠信度調(diào)查表，以達到考慮客戶的誠信的質(zhì)量控制，表明客戶未缺乏誠信。同時項目負責人將對此進行復核修改后簽字。
2.項目組成員委派的控制
ABC會計師事務所對該項控制主要通過進行對所有項目組成員的調(diào)查以及書面簽字確認來實現(xiàn)。
（1）確定項目負責人及項目成員。項目負責人由具有較高業(yè)務水平和從業(yè)經(jīng)驗豐富的高級項目經(jīng)理級別以上的人員擔任。其他項目成員應以項目經(jīng)理和高級審計員為主。
（2）調(diào)查評價項目組成員的專業(yè)勝任能力。項目組委派項目經(jīng)理以上級別的項目組成員負責對項目組成員的專業(yè)勝任能力的調(diào)查并給予評價意見，從而達到對此方面的質(zhì)量控制目標。調(diào)查主要通過對項目組成員專業(yè)業(yè)務水平、經(jīng)驗；是否針對被審計單位所處行業(yè)了解行業(yè)性質(zhì)，相關的法律法規(guī)以及政府政策；是否有充足的時間資源能在規(guī)定的時間內(nèi)完成審計工作。
（3）項目組所有成員在完成對相關調(diào)查后將在保持獨立性的確認書中簽字確認，從而達到在本項業(yè)務中遵守職業(yè)道德規(guī)范的質(zhì)量控制。其中調(diào)查主要從經(jīng)濟利益、項目組成員自我評價、關聯(lián)方關系、外界壓力來評價對獨立性的影響；并要求項目負責人向項目組成員強調(diào)保密，以及不得利用在審計過程中獲得信息來為自己或他人謀取不正當?shù)睦妗?/p>
3.業(yè)務審批的控制
在確認擬承接業(yè)務后，項目負責人將會申請業(yè)務承接審批。ABC會計師事務所對業(yè)務的承接審批采用業(yè)務承接審批表逐級呈報的控制方法。
（1）完成擬承接項目的概況描述。在項目組成員對了解被審計單位和項目組成員工作落實以后，將由項目經(jīng)理級別以上的項目組成員完成擬承接項目的概況。
（2）項目組意見。由該項目負責人發(fā)表對該項目是否承接的初步意見并簽字確認。
（3）部門意見。由該部門負責人發(fā)表對該項目是否承接的意見并簽字確認。
（4）分管所領導意見。由該部門分管領導發(fā)表對該項目是否承接的意見并簽字確認。
（5）最后由發(fā)展戰(zhàn)略委員會決定是否承接該項業(yè)務。不過對連續(xù)承接業(yè)務的，分管所領導可以最終決定是否承接，如果分管所領導認為有必要提交發(fā)展戰(zhàn)略委員會討論，可由發(fā)展戰(zhàn)略委員會決定是否承接。通過逐級呈報會簽的程序，可以較好的對承接業(yè)務階段質(zhì)量控制進行最后的把關。
4.簽訂業(yè)務約定書
ABC會計師事務所的業(yè)務約定書明確且具體完整等規(guī)定了各注意事項。ABC事務所將由項目負責人或更高一級的部門負責人與公司授權(quán)代表進行簽訂前的交流，在雙方確認無誤后蓋上公司的公章，同時授權(quán)代表也要簽名蓋章已保證具有法律效益。
二、審計計劃階段的審計質(zhì)量控制
ABC會計師事務所在審計計劃階段主要包括對被審計單位的進一步了解，了解被審計單位內(nèi)部控制；對審前報表的分析；完成識別的報表層次重大錯報風險和認定層次的錯報風險水平完成識別的認定層次重大錯報風險；完成審計計劃。
1.進一步了解被審計單位過程的控制
進一步了解包括對被審計內(nèi)外部環(huán)境和內(nèi)部控制的了解。對該步驟的控制ABC會計師事務所主要以委派項目經(jīng)理級別以上項目組成員完成相關調(diào)查表來實現(xiàn)。
（1）委派項目組成員完成所需要了解的風險評估程序包括內(nèi)部企業(yè)狀況和外部行業(yè)狀況和宏觀經(jīng)濟、法律的等狀況。
（2）項目負責人分別分派項目組中高級審計員對被審計單位內(nèi)部控制進行了解，完成了解和評價整體層面的內(nèi)部控制，同時具體分工對還對業(yè)務流程層面內(nèi)部控制進行了解和評價，包括貨幣資金業(yè)務，采購與付款循環(huán)，銷售與收款循環(huán)，成產(chǎn)與倉儲循環(huán)，工薪與人事循環(huán)，籌資與投資循環(huán)，固定資產(chǎn)循環(huán)。
2.審前報表分析的控制
主要由項目負責人完成評價，對本期審前報表進行分析包括各個報表項目變動、主要財務指標變動方面對比上期審定數(shù)進行比較，對其中差異較大，或者有明顯變化的予以重點關注，并進行認定層次的錯報風險的匯總。
3.重大錯報風險認定的控制
對識別的報表層次重大錯報風險和認定層次的錯報風險水平完成識別的控制。同樣主要以委派項目經(jīng)理級別以上項目組成員完成相關匯總表來實現(xiàn)控制，在匯總表中，要求對具體風險進行詳細描述并標明對應科目，同時認定關于完整性、準確性、存在和分攤、權(quán)利和義務，判斷是否為特別風險，是否在進一步審計程序時僅通過實質(zhì)性程序無法應對的風險。從而決定是否采用綜合方案實施控制測試。
4.完成審計計劃的控制
審計計劃包括總體審計策略和具體審計計劃，由項目負責人來進行編制。
（1）總體審計策略的編制。內(nèi)容包括審計工作的范圍；報告目標、時間安排及所需溝通；影響審計業(yè)務的重要因素；人員安排；對專家或有關人士工作的利用。
（2）總體審計策略的編制。內(nèi)容包括了解被審計單位及其環(huán)境；了解內(nèi)部控制；對審計前財務報表實施分析程序；在識別和評估重大錯報風險過程中需要考慮的事項；對舞弊的考慮；評估的重大錯報風險；針對評估的認定層次重大錯報風險實施的進一步審計程序；對計劃的修改。
三、審計實施階段的審計質(zhì)量控制
ABC會計師事務所審計實施階段主要包括控制測試、實質(zhì)性程序、其他特殊項目審計。其中對該階段的控制主要包括：
1.審計權(quán)限控制
在即將開始審計實施前，項目負責人將根據(jù)項目組成員的業(yè)務水平及從業(yè)經(jīng)驗分派具體工作，這一工作的實施的控制主要是通過審計軟件的權(quán)限控制來約束。項目負責人完成工作分派后，軟件將自動形成對應的權(quán)限，通過這個方式，每個項目組成員將會很明確自己本次審計項目的工作。
2.審計底稿的控制
（1）審計底稿制作的規(guī)范。通過對權(quán)限的控制，項目組成員在明確本職工作后便開展審計工作，在項目組成員開始做底稿時，審計軟件將自動形成編制人、編制時間等信息，而且不能做修改，這樣便可以明確該審計人員對此科目底稿的責任。在審計說明中也加強了控制，對審計說明步驟的要求:要完整包括審計說明和審計結(jié)論；對索引的要求：按“科目編號+說明類型（7，8為電子文檔說明，9以后為紙質(zhì)審計證據(jù)+序號）”；對調(diào)整分錄的填寫的要求：在專門的頁面填寫并完整得進行說明。這些都使得審計底稿的制作更加完整規(guī)范。
（2）審計方法的運用。每個審計程序都有所需要關注的關鍵點，審計人員應選擇正確的審計方法來完成審計程序。對于連續(xù)承接業(yè)務的，可以參照上期審計方法，把持連續(xù)年度審計的口吻一致；對于新承接業(yè)務的，審計人員可以通過自己的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗或者同類型行業(yè)的審計做法來完成該審計程序。
3.審計證據(jù)的控制
審計證據(jù)在審計業(yè)務中無疑是很關鍵的部分。ABC會計師事務所對此也有較嚴格的控制確保其來源的真實性。
（1）對詢證函的確認。對于由審計人員陪同企業(yè)人員親自前往銀行、企業(yè)或政府機關獲取的詢證函，審計人員將在詢證函上明確標明“事務所XXX與公司XXX于某時間一同前往函證”并有雙方簽字確認；對于郵寄獲取的詢證函，對應科目負責人必須將郵寄的信封或者快遞單與詢證函一起裝訂入審計底稿。
（2）對關鍵文件、合同等復印件（如房產(chǎn)證、土地使用證等）的取得，審計人員必須在獲取復印件后對比原件，在確認相符后注明“該復印件與原件核對一致”并簽字和標明時間。對審計證據(jù)的控制，ABC會計師事務所更多的是采取人為控制方法。這便很需要審計人員在審計過程中的履行和項目復核人的監(jiān)督檢查。
4.底稿完成時的控制
在審計底稿完成后，只能由項目負責人對各個項目組的成員的審計底稿進行匯集，而且在對權(quán)限的控制把握后，不會出現(xiàn)工作重復或者在匯集時信息覆蓋的情況。同時，項目組負責人還將在結(jié)束外勤之際匯集待補資料并標明對應科目和科目負責人，交與被審計單位財務負責人。
四、業(yè)務完成階段審計質(zhì)量控制
ABC會計師事務所在業(yè)務完成階段包括后期數(shù)據(jù)工作以三級復核以及完成全部的審計工作底稿和最終出具報告。對這三方面的控制主要體現(xiàn)在以下幾點。
1.三級復核的控制
ABC會計師事務所嚴格執(zhí)行項目經(jīng)理、部門負責人、報告簽發(fā)人三級復核制度和項目質(zhì)量控制（技術部）復核。
（1）對復核時間的控制：一級復核要求是在外勤結(jié)束前便完成，以便在項目組成員較齊的情況下，回答問題；二級復核則是在后期數(shù)據(jù)工作以前完成；三級復核和技術部復核在底稿、后期數(shù)據(jù)、報告及附注都完成的情況下做復核。
（2）對復核人員的控制：復核人員進行復核同樣有權(quán)限的限制，只有獲得權(quán)限的該復核人員才能對本次底稿進行復核。
（3）對復核意見的控制：一二級復核意見都是以軟件文件格式，清楚地標明了復核人員、復核意見、對應科目等信息，也只有相對應科目的人員才能回答，并將回答好的復核意見與修改過的底稿再匯總項目負責人進行再檢查；三級復核和技術部復核則直接將復核意見通過書面標記形式給予該業(yè)務后期負責人，有后期負責人來解決，同時技術部復核人也同樣關注復核意見是否確實解決。
2.后期數(shù)據(jù)編制的控制
后期數(shù)據(jù)工作主要包括調(diào)整分錄、重分類分錄、未更正錯報匯總表、TB和審計總結(jié)等一系列的工作。這項工作非常重要，關系到出具的報告完成、正確。因此ABC事務所對這項工作的控制也是很關注。一般由高級審計員以上級別且參與過審計實施階段的項目組成員作總體負責，對每一筆調(diào)整分錄進行說明匯總，并且在會在底稿復核中重點關注，并與公司管理層進行溝通。所有匯總表以及TB編制完成后都將由項目負責人進行復核簽字確認。
3.審計報告文件流轉(zhuǎn)的控制
由于后期審計報告文件將經(jīng)過撰稿、審核、簽發(fā)等多個步驟，因此對文件流轉(zhuǎn)的控制也是重中之重。ABC會計師事務所通過文件流轉(zhuǎn)記錄表對這些步驟進行控制。文件流轉(zhuǎn)記錄表附于報告文件最上方，隨文件一起流動。在標注被審計單位，文件標題等基本信息后。每一次的流轉(zhuǎn)完后，該步驟的負責人將簽上名字和日期，從而證明該文件已確實通過該步驟。整個的流轉(zhuǎn)包括：
（1）撰稿，由負責的項目組成員撰稿完成后簽字；
（2）審核，由項目負責人復核修改后，簽字通過；
（3）會簽，由技術部負責人復核修改后，簽字通過；
（4）簽發(fā)，由部門負責人或分管部門領導復核修改后，簽字通過。其中修改工作都由撰稿人根據(jù)各級審核的反饋意見修改，各級審核修改通過后才簽字確認；
（5）報告的裝印，完成前4項步驟后就可以進行裝印、加蓋公章的工作，同樣需要文印室和行政管理部門相關負責人完成后進行簽字確認。通過層層的流轉(zhuǎn)簽字確認，每一份文件的每一項步驟都有專人負責，權(quán)責明確，控制也比較到位。
五、ABC會計師事務所審計質(zhì)量控制的不足之處
1.調(diào)查和計劃工作落實的不足
ABC會計師事務所，在了解被審計單位基本情況，完成被審計單位基本情況調(diào)查表，股東關鍵管理人員和經(jīng)理層誠信度調(diào)查表完成中，并沒有完全在充分了解的基礎上填寫，尤其是非首次承接業(yè)務，審計人員大都以上年為依據(jù)或以自己的印象填寫。ABC會計師事務所在業(yè)務承接階段工作中有一項對遵守職業(yè)道德規(guī)范的調(diào)查表，以及項目組成員保持獨立性的確認書，這項程序的實施是為了確保項目組成員具備執(zhí)行業(yè)務所需的獨立性和專業(yè)勝任能力，但這些方面都經(jīng)常被忽略或者不重視。
ABC會計師事務所在審計計劃階段工作中。對審計計劃的編制會有一定程度的延期。可能是因為時間的緊迫或是工作的繁忙，會有在審計實施階段或者是業(yè)務完成階段補審計計劃的做法。審計計劃包括總體審計策略和具體審計計劃。它不單單是個書面的計劃。
2.項目組成員委派的不足
ABC會計師事務所部門主要的項目組組長都會定期近期審計時間與人員的安排。但是計劃趕不上變化，具體執(zhí)行業(yè)務的人員會經(jīng)常臨時變動，對一項審計業(yè)務的外勤時期內(nèi)偶爾會出現(xiàn)項目組成員分批前往的現(xiàn)象，這不僅給項目負責人分配工作帶來了困難，同時也不方便被審計單位接待等工作；與此同時對項目組成員的選擇也并未完全是按業(yè)務所需的必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力等方面進行考慮，這同樣會影響審計實施階段的工作從而影響本次審計的審計質(zhì)量；另外由于ABC事務所的人員流動較為頻繁使對項目組成員的委派更加難上加難。作者曾在實習過程中遇到過某部門應在短時間內(nèi)離職多名核心項目組成員，導致該部門沒有足夠的人力資源來繼續(xù)進行審計業(yè)務的尷尬情況。
3.復核意見落實的不足
在復核人復核方面，由于復核人的不同，不同復核人有其自己的復核習慣，這便對復核意見的表述以及復核的質(zhì)量產(chǎn)生了影響。同時存在二級復核早于一級復核的情況，使得二級復核對于一級復核進行再監(jiān)督控制未能切實履行。
在復核落實方面，還是存在一定的不足。例如，（1）復核意見不回答。這種情況雖然比較少，但仍然存在。原因一般是項目結(jié)束后部分成員派往其他項目或做這個科目的人不在、公司資料不提供無法回答等；（2）復核意見不完整或沒能確切解決。這種情況目前最多，主要系問題回答人員無法勝任回答問題的能力，或者避重就輕的予以回答以應付各級復核；（3）復核意見回答的不規(guī)范。可能僅僅就兩個字，已改之類的話，無法讓復核人員能直接查看問題回答的情況。（4）接手做后期的同事無法較好的理解之前的回答復核意見，對后期數(shù)據(jù)的制作帶來影響。
六、對上述不足之處的建議
1.設立調(diào)查和計劃工作的復核程序
針對調(diào)查和計劃工作落實不足的問題，確實落實這些程序變成了關鍵的解決措施。會計師事務所同樣可以對調(diào)查計劃工作進行嚴格的三級復核制度。
上述被忽略或不重視的工作并非不夠重要，他們都是審計業(yè)務質(zhì)量控制的關鍵控制程序，可能是由于時間的緊迫或者是工作的繁多而對此的忽略，同時我認為，對調(diào)查了解被審計單位情況這類的工作，每個項目組成員在外勤階段都有所接觸，項目負責人更是了然于胸。而只是沒有落實與正確的程序中。沒有清楚的記錄或者填寫相關的表格。在審計完成階段有嚴格的三級復核制度對審計底稿進行復核并對復核意見進行回復。同樣在業(yè)務承接階段最后一步逐級提交業(yè)務審批表時，對這些關鍵步驟、調(diào)查問卷、匯總表進行復核并對復核意見的反饋進行再監(jiān)督。督促這些關鍵控制點的落實。同時在整個審計過程中，項目負責人可以不定期的與被審計單位財務負責人進行各種形式的交流溝通，更加熟悉了解公司現(xiàn)階段的基本情況。
2.落實項目組成員的選擇控制和加強人力資源的管理
針對項目組成員的委派的不足之處應從兩方面來進行解決。包括切實落實項目組成員的選擇控制，以及加強對人力資源的管理。
（1）規(guī)范對項目組成員的選擇控制。會計師事務所質(zhì)量控制準則中提出，會計師事務所應當考慮下列事項已評價針對業(yè)務特性時現(xiàn)有人員的基本情況：①是否熟悉相關行業(yè)或業(yè)務對象；②是否具有執(zhí)行類似業(yè)務的經(jīng)驗，是否具備有效獲得必要技能和知識的能力；③是否有足夠的有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的成員；④是否能在本次審計工作中按照法律法規(guī)和職業(yè)道德規(guī)范的規(guī)定保持獨立性。ABC會計師事務所同樣在業(yè)務承接階段規(guī)定了明確的程序評價項目組成員的專業(yè)勝任能力，評價遵守職業(yè)道德規(guī)范，獨立性情況來確保了本事務所確實具備執(zhí)行業(yè)務必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源。因此確實落實則成了解決這個問題的重中之重。
（2）加強對人力資源的管理。保證有足夠的有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德的人員。在考慮雇用階段，制訂嚴格的雇用程序，以選擇正直的、通過發(fā)展能夠具備執(zhí)行業(yè)務所必需的必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員。同時會計師事務所應當采取措施持續(xù)保持和加強從業(yè)人員的必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，包括加強職業(yè)教育、職業(yè)發(fā)展、培訓，有經(jīng)驗豐富的老員工指導新員工等，從而避免因人員流失帶來的人力資源不足的情況。
3.落實完善三級復核制度
針對復核意見落實不足的問題，重視項目質(zhì)量復核，保證三級復核的落實是重中之重，這便需要所有復核人員以及項目組成員的重視與實行。
針對復核人的問題，不同的復核人有自己的復核習慣這無可厚非。但是針對具體科目的復核要點應完全復核落實，充分考慮會計師事務所質(zhì)量控制準則對復核的要求。包括：（1）工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務準則的規(guī)定執(zhí)行；（2）重大事項是否已提請進一步考慮；（3）進行恰當?shù)淖稍儯Y(jié)論得到記錄和執(zhí)行；（4）已執(zhí)行的工作是否需要改變性質(zhì)、時間、范圍；（5）已執(zhí)行的工作是否支持形成的結(jié)論并恰當記錄；（6）審計證據(jù)是否充分、恰當；（7）審計業(yè)務目標是否實現(xiàn)。并詳細描述所需回答的復核意見，并持續(xù)保持關注復核的落實情況和對項目組成員給予指導。同時在項目實施中，一級復核人員、外勤主管應將復核時間盡量提前，以便在項目組成員較齊全的情況下，回答問題。同時也避免二級復核早于一級的現(xiàn)象。
針對項目組的復核落實。所有項目組應重視復核意見的落實，理解各級復核意見的所提出的問題的本質(zhì)，若有不理解的方面應及時的與復核人進行溝通；徹底杜絕復核意見不回答的情況，對某些項目組成員刻意的逃避回答問題給予一定的處罰；回答問題應切中題意，項目組成員回答完的問題應要求一級復核人員、外勤主管再復核一遍，確定是否準確的把復核意見所提出的問題清楚的解決了。如果未打到要求，可以再做修改等；同時還應做到復核意見回答的完整，不僅要在工作底稿中做出修改，對復核意見的回答也要詳細描述或加注索引號說明。（作者單位：杭州電子科技大學會計學院 杭州 310018）
主要參考文獻：
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一、實習期間所做的工作
實習期間，我按照要求和公司安排主要完成以下實習工作任務:
一是了解了會計師事務所機構(gòu)組成、人員職責和基本業(yè)務。XX會計師事務所成立于年，業(yè)務范圍有審計、會計、稅務、資產(chǎn)評估、管理咨詢和會計電算化軟件評審等。擁有一批既有專業(yè)知識，又有豐富實踐經(jīng)驗的審計、稅務、金融、管理、評估、法律、電腦工程等各類專業(yè)人才，具有高級職稱、碩士學位的有人。中青年職員占總?cè)藬?shù)的％以上，且大部分除專業(yè)學歷外，還具計算機或外（英）語雙學歷。在境外國際會計師公司接受過半年以上專業(yè)培訓的中青年占總?cè)藬?shù)的％。
二是分別熟悉事物所各種會計業(yè)務的操作流程，行業(yè)規(guī)范，協(xié)助會計師完成各類業(yè)務。正式到公司報到后，由部門秘書具體負責我們實習期間的事項安排，我被安排給部門里的一位注冊會計師，在未來的日子里，我將聽從她的安排，在事務所的實習也便正式開始。
上班的第一天我就跟著注師對公司的財務狀況進行審計。剛開始我對審計工作十分不了解，注師就交給我們一些比較簡單的工作，發(fā)尋證函，無非就是一些謝謝地址貼貼郵票的事情。之后就慢慢的教我如何抽查憑證，都要注意些什么。與大學課堂上的講授不同，這里更注重工作環(huán)節(jié)中的實際應用。起初，比較生疏，就先自己翻看客戶提供的各種資料，包括憑證，總分賬，明細賬，固定資產(chǎn)明細表等等。然后開始進入抽查憑證工作，開始由老師寫出需要抽查的內(nèi)容和項目憑證號，我只負責查找憑證是否相符，尤其是涉及大額支出項目，計提折舊項目以及涉及稅金項目。抽查憑證工作是審計過程中一個至關重要的程序，很多問題都是在抽憑時發(fā)現(xiàn)和暴露出來的。在我逐漸熟悉抽查憑證的原則和方法后，便獨立完成抽查工作，決定抽查的項目并簽署審計抽查意見。在此過程中，會遇到一些問題，例如憑證號不相符合，原始憑證不完整等等，在經(jīng)過老師確認指導后我寫下自己的意見建議。在完成這一工作中，雖然抽憑并不難，但查找對照比較煩瑣，而且責任重大，讓我有較深刻的體會。
這些都是比較零散的工作，但是的確學到了不少東西，很多看似簡單的問題有時自己都會遇到麻煩，在此解決過程中也積累了不少經(jīng)驗。作為事務所的實習人員，在審計過程中看到了很多的賬本賬冊，也體會到了作為企業(yè)或者單位會計人員的工作。會計其實更講究的是它的實際操作性和實踐性。每一筆業(yè)務的發(fā)生，都要根據(jù)其原始憑證，如登記入記賬憑證，明細賬，日記賬，三欄式賬，多欄式賬，總賬等等可能連通起來的賬戶。這為其一。會計的每一筆賬務都有依有據(jù)，而且是逐一按時間順序登記下來的，極具邏輯性，這為其二。在會計的實踐中，漏賬，錯賬的更正，都不允許隨意添改，不容弄虛作假。每一個程序、步驟都得以會計制度為為基礎，體現(xiàn)了會計的規(guī)范性。對于登賬:首先要根據(jù)業(yè)務的發(fā)生，取得原始憑證，將其登記記賬憑證。然后，根據(jù)記賬憑證，登記其明細賬。期末，填寫科目匯總表以及試算平衡表，最后才把它登記入總賬。結(jié)轉(zhuǎn)其成本后，根據(jù)總賬合計，填制資產(chǎn)負債表，利潤表，損益表等等年度報表。這就是會計操作的一般順序和基本流程。另外，財務審計本身就是比較煩瑣的工作，面對那么多的枯燥無味的賬目和數(shù)字時常會心生厭倦，以致于錯漏百出，而愈錯愈煩，愈煩愈錯。必須調(diào)整好心態(tài)，只要你用心地做，反而會左右逢源，越做越覺樂趣，越做越起勁。
三是完成了有關企事業(yè)單位的債務調(diào)查工作。在實習期間，事務所的負責人為我們小組分配了8家企事業(yè)單位的債務調(diào)查業(yè)務量，其中有三家是由我和我的搭檔共同完成的，分別是XXX村委會、XXX公司、XXXX集團。在與XXX公司的領導交涉并獲得該公司的XX年XX月份財務，包括資產(chǎn)負債表和利潤表，根據(jù)資料顯示，該公司的會計信息明顯失真。會計信息失真在我們所調(diào)查的企業(yè)實際上是屢見不鮮的，幾乎所有的破產(chǎn)或仍舊堅持經(jīng)營的企業(yè)提供給我們的會計信息都存在或多或少的虛假信息。為什么有這樣的原因呢？實習結(jié)束以后我做出了如下總結(jié)：1、企業(yè)改革不徹底、不到位。如企業(yè)經(jīng)營者的責權(quán)問題還未解決，企業(yè)經(jīng)營者往往會從自身利益出發(fā)隱藏或虛報經(jīng)營成果，造成會計信息失真。不少企業(yè)為了拖延債務的償還期限，而刻意虛報利潤等。2、企業(yè)領導行政和會計人員監(jiān)督權(quán)弱化。目前，大部分集團企業(yè)的領導管理仍集中于政府部門，這樣管理有著濃厚的政治色彩，使集團企業(yè)的領導不僅是一個企業(yè)家也是一個政治家，導致會計信息要迎合領導的意志，而使會計信息失真；同時，會計人員不得不按照領導的意志進行會計核算，會計人員所應有的監(jiān)督權(quán)被弱化，從而使會計信息不能真正的反映企業(yè)的實際經(jīng)濟狀況。3、內(nèi)部監(jiān)督機制不完善。從企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督主體看，企業(yè)的會計負責人是由企業(yè)經(jīng)營者直接聘任的，在實際工作中會為企業(yè)老板服務并隨著他們的意志而轉(zhuǎn)變。在我們實習的過程中，我也能注意到有部分企業(yè)的會計工作人員就是單位干部的直系親屬，事實上這是嚴重違反會計工作人員的職業(yè)道德的和法律法規(guī)的。
二、幾點感悟
對于這次實習，同樣存在著一些不足之處。那就是由于所學知識有限，不足以對事務所所有業(yè)務都有一完整的了解，對于審計業(yè)務也是淺嘗輒止，沒能接觸到更多業(yè)務類型。還有在時間中，體現(xiàn)出來我對所學的知識掌握的不牢固，以至于碰到有些問題不知該如何解決。對于以上問題，還需要在今后的學習過程或者工作過程中注意改進和解決。
（一）實習價值的高低取決于自身的積極性。在一個完全陌生的環(huán)境里，有太多太多的事情你沒有能力把握了。比如是否可以碰到一個主動教導你并且放手讓你做業(yè)務，再指出你的錯誤幫助你進步的上司。能遇到這樣的上司實屬難能可貴，一般情況下前輩們都只顧著自己的工作，交代你做些基本的業(yè)務，做好了他看到有錯誤的地方就自己改掉了，也不會特地的去向你指出。因此，到最后自己做的工作到底規(guī)范與否根本無從知道。這時候解決的辦法就只有碰到疑惑的問題時抓住時機去發(fā)問，把握自己可以把握到的盡量讓實習更具價值。
（二）實習不但是一個提高動手能力的機會，更是一個鍛煉交際能力的時機。與辦公室里的上司前輩們保持良好的關系，可以讓你盡快的熟知公司的情況，在遇到困難的時候也能夠及時的得到幫助。很高興的是我做到了和公司的前輩以及實習生相處融洽的這一點，讓我在實習期間心境愉快并得到意外的收獲。
（三）在不斷的挖掘與發(fā)問中我漸漸了解到會計師事務所在激烈的行業(yè)競爭中的生存困境。為了盡可能的降低營業(yè)成本，以比較優(yōu)惠的價格吸引客戶，留住客戶，所的一些工作程序存在著不太規(guī)范的情況。比如信函的發(fā)放上，規(guī)范的做法是會計師事務所直接把信函送到被函證的單位的，但所為了節(jié)約成本會讓被審計單位自己完成函證。在事務所林立的情況下，一方面事務所要創(chuàng)造利潤，另一方面要保證審計報告的質(zhì)量。當兩者產(chǎn)生矛盾的時候，特別是發(fā)生尖銳的矛盾，關系到事務所生存發(fā)展的情況下，很多時候事務所會以折衷的方法，降低審計工作質(zhì)量來謀求生存。
一、將“財務盡職調(diào)查業(yè)務”嵌入《財會基礎認知》課程中做法與成效
早在16級審計學專業(yè)同學在學習到《審計實務》第二章內(nèi)容時，即對會計師事務所能夠辦理的鑒證業(yè)務與相關服務進行了介紹，其中在講解相關服務業(yè)務時列舉了“財務盡職調(diào)查業(yè)務”大致內(nèi)容。等到《財會基礎認知》課程講到企業(yè)沙盤模擬部分時，適逢六家模擬運營企業(yè)需要開展財務盡職調(diào)查，因此，我立即牽線，從2016級審計學專業(yè)學生中選派幾人組成執(zhí)行財務盡職調(diào)查的工作團隊，并于第12周周六赴《財會基礎認知》課堂的隔壁教室，正式開展財務盡職調(diào)查業(yè)務。由于事前做了些準備，整個工作團隊歷時一個半小時，即完成對六家模擬企業(yè)財務盡職調(diào)查，并現(xiàn)場向18級同學反饋調(diào)查結(jié)果。
這個簡單做法，收到三方面好處。一是讓16級同學找到“執(zhí)業(yè)”感覺，在運用專業(yè)知識過程中體會到職場辛苦與快樂；二是讓18級同學的模擬企業(yè)運營更逼真、更有內(nèi)容、更有吸引力，許多18級同學事后還紛紛表示，要向師哥師姐學習其認真工作態(tài)度、良好職業(yè)素養(yǎng)；三是為課程講授增添了許多精彩瞬間，實現(xiàn)了“翻轉(zhuǎn)課堂”的效果。
二、將15級與16級內(nèi)部控制評審“整合”并嵌入認知實習現(xiàn)場
第14教學周是16級審計學專業(yè)同學認知實習活動周。認知實習活動中，我們有兩家模擬會計師事務所，其成員基本由16級審計學專業(yè)同學組成，另有8家制造業(yè)企業(yè)及若干家外貿(mào)企業(yè)作為“被審計單位”，由于審計力量有限，審計覆蓋與執(zhí)業(yè)能力都略顯不足。然而，第14周恰也是15級同學的企業(yè)內(nèi)部控制審計上機實驗課所在時間段，因此，我決定嘗試讓15級同學帶著實驗任務，與兩家會計師事務所一道，共赴認知實習現(xiàn)場對“被審計單位”實施內(nèi)部控制評審。我將15級審計學專業(yè)同學分成8個審計小組，在得知將赴認知實習現(xiàn)場審計之后，畢業(yè)班的同學們竟也熱情高漲，很快各個審計小組在課前即完成人員分工、具體審計計劃編制等工作。這使得后續(xù)的“現(xiàn)場審計”帶來不少便利，15級審計小組在模擬會計師事務所員工的配合、聯(lián)絡下，較為高效地完成了十余項審計程序，并利用審計軟件做成電子工作底稿，現(xiàn)場審計過程中還采集了大量圖片。
這次嘗式，在三個方面收效明顯。一是使《企業(yè)內(nèi)部控制審計》、《審計實務》中實踐性教學內(nèi)容實現(xiàn)互助互融，利于實現(xiàn)兩門課程實踐性教學目標；二是讓參與的同學們真實體會到內(nèi)部控制評審所需的專業(yè)知識、業(yè)務能力，能夠促進其增強主動學習的愿望；三是依托“現(xiàn)場審計”場景實現(xiàn)了高年級帶動低年級學業(yè)務、做業(yè)務局面，促進其相互學習、共同提高。
三、幾點啟示和進一步打算
（一）利用課程間固有聯(lián)系，選擇恰當主題、時機開展跨年級間課程內(nèi)容相互嵌入易取得事半功倍效果
課程間固有聯(lián)系是前提，教師應注意這種聯(lián)系的可利用程度。選擇恰當主題、時機是關鍵，要選擇與教學大綱中教學目標相契合的主題，才具有可行性，要有合理的時間安排，才不至與原有的教學安排相沖突。實施跨年級好處是易于形成“幫”和“帶”，利于構(gòu)建學習氛圍。由于這種嘗試，多數(shù)會帶來“翻轉(zhuǎn)課堂”效果，因此“事半功倍”就成為自然。
（二）周密課前準備十分必要
學生在經(jīng)過一定調(diào)動與激勵后，多數(shù)能夠全力去完成“嵌入式”課程實務，但其執(zhí)行效果往往受制于其已有的專業(yè)認知與工作設計能力。因此，在教師指導下，提前做足準備工作十分必要。例如，在實施“現(xiàn)場審計”之前，或需要教師引導其了解現(xiàn)場審計工作步驟和方法，或需要教師借助沙盤等教具，幫助學生了解企業(yè)運作原理和主要經(jīng)濟業(yè)務流程。
（三）在一定范圍內(nèi)分享參與課程的體驗和收獲大有益處
學生參加“相互嵌入”的實踐性活動，有的只是對業(yè)務脈落的直觀體驗，如何將這種體驗，轉(zhuǎn)化成執(zhí)業(yè)經(jīng)驗和能力，尚需在教師引導下完成總結(jié)、提煉、討論等等，促使其盡快完成從感性認知上升到理性認知。實踐中，許多老師習慣于讓學生書寫實驗報告，但事實上，讓學生逐一分享參加課堂感受能夠收到更好的效果。
（四）創(chuàng)造條件推廣跨年級課程間“相互嵌入”尚需要教學軟硬件支持
