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第1篇

隨著建筑施工市場越來越規(guī)范，水利施工企業(yè)存在的問題日益凸顯，主要表現(xiàn)在以下七個方面：一是體制不順，機制不活，單位責(zé)、權(quán)、利沒有很好的得到落實，致使施工企業(yè)經(jīng)營管理質(zhì)量不高，國有資產(chǎn)無法按規(guī)定進(jìn)行保值增值，施工企業(yè)人員的積極性得不到應(yīng)有的發(fā)揮。二是水利施工企業(yè)“三重一大”決策機制不健全。三是項目管理不規(guī)范，在項目負(fù)責(zé)人、合作隊伍選擇、合同簽定及資金管理等方面存在漏洞。四是水利施工企業(yè)“重產(chǎn)值，輕效益”的問題突出，缺少經(jīng)營活動預(yù)期效益分析、可行性論證和風(fēng)險評估，施工利潤較低，抗風(fēng)險能力不足。五是水利施工企業(yè)注冊資本金不實，造成企業(yè)對外施工競爭力不強。六是水利施工企業(yè)人員結(jié)構(gòu)不合理，經(jīng)營和專業(yè)技術(shù)人員不足。

二、國有水利施工企業(yè)加強規(guī)范管理的基本原則

1.堅持發(fā)揮施工企業(yè)的主體作用，通過完善相關(guān)政策，引導(dǎo)和激勵施工企業(yè)進(jìn)行規(guī)范管理。

2.堅持市場化運作，遵循市場經(jīng)濟規(guī)則，依法合規(guī)開展施工企業(yè)規(guī)范管理。

3.堅持分類指導(dǎo)，根據(jù)不同類型施工企業(yè)的特點，實施改革和管理。

4.堅持嚴(yán)格管控風(fēng)險，促進(jìn)施工企業(yè)穩(wěn)定、健康發(fā)展。5.堅持依法維護(hù)出資人、企業(yè)職工等利益群體的合法權(quán)益。

三、強化國有水利施工企業(yè)規(guī)范管理

1.以市場經(jīng)濟為基礎(chǔ)，以完善的企業(yè)法人制度為主體，以有限責(zé)任制度為核心，以公司企業(yè)為主要形式，建立“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)”的現(xiàn)代企業(yè)制度。水利施工企業(yè)按照公司法的要求，規(guī)范股東會、董事會、監(jiān)事會和高級管理人員組成的治理機構(gòu)。

1.1施工企業(yè)按照公司法的要求，落實股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層職責(zé)。股東會、監(jiān)事會每年至少召開1次，董事會根據(jù)工作需要隨時召開。

1.2出資單位應(yīng)依法行使出資人權(quán)益，通過委派董事、監(jiān)事及高級管理人員等方式，參與所投資施工企業(yè)的重大決策和管理。

1.3委派單位要與委派人員簽訂責(zé)任書，明確委派人員的具體職責(zé)、報告工作的內(nèi)容、履職要求以及未按履職要求和報告工作應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。

2.建立和落實“三重一大”決策制度。水利施工企業(yè)要制定符合自身實際的決策制度，認(rèn)真落實中央關(guān)于凡屬重大決策、重要人事任免，重大項目安排和大額度資金運作必須由領(lǐng)導(dǎo)班子集體作出決定的要求，履行民主決策和重大事項實施前報告程序。水利施工企業(yè)項目投資、貸款要嚴(yán)格按照上級規(guī)定和公司《章程》，召開股東會或董事會通過。國有水利施工企業(yè)在重大人事任免中與主管單位進(jìn)行及時溝通，按干部權(quán)限和程序辦理。包括以下內(nèi)容：

2.1年度重要工作部署；重大活動安排；財務(wù)決算；企業(yè)改制方案；資產(chǎn)變動處置方案；重要管理制度的制定；對企業(yè)有重要影響的其他問題。

2.2按照干部管理權(quán)限，企業(yè)中層干部的考核、選聘、任免、調(diào)整、推薦、調(diào)動、獎懲及其他重要人事任免事項。

2.3對外投資、融資、貸款、擔(dān)保等事項的合同簽訂。2.4非生產(chǎn)性2萬元以上的大宗物資、設(shè)備采購。

3.提高施工項目管理水平。水利施工企業(yè)要全方位加強項目管理，特別是在成本費用、工程質(zhì)量、工程進(jìn)度、安全生產(chǎn)、廉政建設(shè)方面要有明確的管理措施和目標(biāo)。重點加強項目設(shè)計變更、施工索賠合同的管理。

3.1要重點選好項目經(jīng)理和技術(shù)負(fù)責(zé)人。所有項目必須內(nèi)部公開選聘在計劃、組織、協(xié)調(diào)、控制監(jiān)督、決策等方面能力強的項目負(fù)責(zé)人，制定并落實項目負(fù)責(zé)人責(zé)任制。3.2施工企業(yè)要對中標(biāo)項目進(jìn)行內(nèi)部成本分析，在此基礎(chǔ)上，與項目負(fù)責(zé)人簽訂施工任務(wù)書，明確上繳利潤、獎懲措施，并進(jìn)行考核。

3.3提高全員成本管理意識。首先必須明確成本管理應(yīng)該是全員管理，成本控制決不單純是工程核算人員、財務(wù)人員的任務(wù)，而是全體建設(shè)參加者的共同任務(wù)。

3.4努力實現(xiàn)材料費、人工費、機械費等工程直接費用的有效控制。一是材料的成本控制可從兩個方面入手，用量控制和材料價格控制。在合理使用條件下，實行限額領(lǐng)料制度；要不斷改進(jìn)和優(yōu)化施工組織設(shè)計、施工方案和施工部署；嚴(yán)格控制進(jìn)料，購料一定要嚴(yán)格辦理驗收交接手續(xù)。加強現(xiàn)場治理，材料進(jìn)場后應(yīng)妥善堆放保管。實行材料領(lǐng)用責(zé)任制，專料專用，包干控制的方法。二是人工費的控制。根據(jù)勞動定額計算出定額用工量，并將安全生產(chǎn)、文明施工及零星用工按一定比例（一般為5%～10%）進(jìn)行包干控制，防止人工費超出指標(biāo)，做到節(jié)獎超罰。提高生產(chǎn)工人的技術(shù)水平和班組的組織治理水平，根據(jù)施工進(jìn)度、技術(shù)要求，合理搭配各工種工人的數(shù)量，減少和避免無效勞動，減少工時浪費。三是機械費的控制。嚴(yán)格控制機械使用費的支出。充分利用現(xiàn)有機械設(shè)備的內(nèi)部合理調(diào)度，力求主要機械的利用率，在設(shè)備選型中，注重一機多用。如自有機械設(shè)備不能滿足施工要求，在工程造價信息公布的價格標(biāo)準(zhǔn)和機械臺班定額標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合市場行情，確定合理的機械租賃價格。嚴(yán)格執(zhí)行機械的保養(yǎng)程序，減少不必要的修理費。配備技術(shù)素質(zhì)高的機械手，開展機械設(shè)備責(zé)任制，把油耗和人為損失降到最低點，提高臺班出勤率。

4.強化風(fēng)險防范機制。一是水利施工企業(yè)建立項目承接風(fēng)險評價機制，招投標(biāo)過程中要把價格合理放在首位，重點對有一定墊資要求、低價中標(biāo)等有一定風(fēng)險的項目進(jìn)行風(fēng)險評估。二是建立統(tǒng)一介紹信、法人委托書管理制度。三是提高施工企業(yè)的監(jiān)控能力，加大對施工項目的監(jiān)控力度，杜絕出現(xiàn)項目失控。四是嚴(yán)格控制資金風(fēng)險，嚴(yán)格核算程序和核算行為，從嚴(yán)控制資金撥付。五是施工企業(yè)合作隊伍必須選擇具有獨立法人資格的工程施工公司或勞務(wù)公司進(jìn)行合作。必須與合作隊伍簽訂合作協(xié)議或合同，明確雙方的權(quán)利、義務(wù)。嚴(yán)禁轉(zhuǎn)包、違規(guī)分包工程。六是要認(rèn)真貫徹執(zhí)行有關(guān)資質(zhì)管理的規(guī)定，明確企業(yè)資質(zhì)證書、安全生產(chǎn)許可證由企業(yè)經(jīng)營管理部門及專門人員保管使用。施工企業(yè)要建立資質(zhì)使用審批制度，必須經(jīng)過企業(yè)主要負(fù)責(zé)人或分管領(lǐng)導(dǎo)簽字后方能使用。禁止出借和個人使用企業(yè)資質(zhì)證書。各級經(jīng)濟管理部門對企業(yè)資質(zhì)使用進(jìn)行監(jiān)督。七是規(guī)范施工企業(yè)駐外機構(gòu)，對于發(fā)生違規(guī)投標(biāo)，轉(zhuǎn)包及違規(guī)分包工程，工程質(zhì)量受到業(yè)主、監(jiān)理單位通報批評，惡意拖欠民工工資，出現(xiàn)重大安全事故及達(dá)不到當(dāng)?shù)貙κ┕て髽I(yè)駐外機構(gòu)規(guī)定要予以撤銷。對于保留和新批準(zhǔn)的駐外機構(gòu)，要向省局備案。企業(yè)主管單位對駐外機構(gòu)實行動態(tài)管理，每兩年進(jìn)行一次檢查工作，確保駐外機構(gòu)安全運行。

5.切實解決“重產(chǎn)值，輕效益”的問題。產(chǎn)值體現(xiàn)速度，但不一定體現(xiàn)經(jīng)濟效益的提高，高速度必須與高效益相結(jié)合。施工企業(yè)要做好市場調(diào)查、可行性論證、風(fēng)險評估和預(yù)期收益的預(yù)測分析，把經(jīng)濟效益放在首位，真正按照企業(yè)機制運作。

6.提高施工企業(yè)的監(jiān)控能力，加大對施工項目質(zhì)量、安全、進(jìn)度、財務(wù)情況的事中監(jiān)控力度，杜絕出現(xiàn)項目失控。

7.建立健全施工企業(yè)收入分配機制。創(chuàng)新施工企業(yè)分配模式，企業(yè)按照量力而行、按勞分配的原則，在完成主管單位下達(dá)的指標(biāo)及工資總額控制的基礎(chǔ)上，自主選擇內(nèi)部分配形式，體現(xiàn)“效率優(yōu)先、兼顧公平”，使企業(yè)職工收入與所創(chuàng)造的效益掛鉤，充分調(diào)動各方積極性。本著“低固薪，高激勵”的原則，制定施工企業(yè)負(fù)責(zé)人薪酬管理辦法。

第2篇

摘要：隨著市場經(jīng)濟不斷發(fā)展及2007年《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》的頒布，破產(chǎn)管理工作日漸升溫。會計師事務(wù)所作為破產(chǎn)管理人積極參與企業(yè)破產(chǎn)案件，在企業(yè)破產(chǎn)管理中發(fā)揮越來越重要的作用。文章從會計師事務(wù)所開展破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)背景研究入手，分析會計師事務(wù)所作為破產(chǎn)管理人的職責(zé)、優(yōu)菁按嬖詰睦難，進(jìn)而提出改進(jìn)建議，以期促進(jìn)會計師事務(wù)所破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)規(guī)范發(fā)展。

關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所 注冊會計師 破產(chǎn)管理人 業(yè)務(wù)拓展

一、會計師事務(wù)所開展破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)背景研究

（一）市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，破產(chǎn)管理工作日漸升溫

隨著經(jīng)濟的進(jìn)一步發(fā)展，市場經(jīng)濟制度日漸成熟，為企業(yè)發(fā)展提供了良性競爭環(huán)境，經(jīng)營效益不好、資不抵債的企業(yè)能夠依法申請破產(chǎn)，實現(xiàn)市場出清。尤其近年來經(jīng)濟形勢下行，許多企業(yè)因經(jīng)營不善、資金鏈斷裂等無法清償?shù)狡趥鶆?wù)而被債權(quán)人申請破產(chǎn)，企業(yè)間錯綜復(fù)雜的相互擔(dān)保關(guān)系或涉及高息集資問題，容易產(chǎn)生“多米諾骨牌”效應(yīng)，導(dǎo)致更多企業(yè)破產(chǎn)。

2014年《國務(wù)院關(guān)于促進(jìn)市場公平競爭維護(hù)市場正常秩序的若干意見》要求完善企業(yè)破產(chǎn)制度，強化債務(wù)人的破產(chǎn)清算義務(wù)，推行競爭性選任破產(chǎn)管理人的辦法。2016年國務(wù)院又出臺《關(guān)于積極穩(wěn)妥降低企業(yè)杠桿率的意見》，提出要“依法依規(guī)實施企業(yè)破產(chǎn)”，降低企業(yè)杠桿率，指導(dǎo)企業(yè)破產(chǎn)工作，破產(chǎn)管理工作日漸升溫。

（二）破產(chǎn)法規(guī)定，擔(dān)任企業(yè)破產(chǎn)管理人是會計師事務(wù)所的法定業(yè)務(wù)

2007年頒布的《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》（以下簡稱新《破產(chǎn)法》）和最高人民法院《關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件指定管理人的規(guī)定》，人民法院可以指定依法設(shè)立并編入管理人名冊的會計師事務(wù)所擔(dān)任企業(yè)的破產(chǎn)管理人。注冊會計師行業(yè)作為“經(jīng)濟警察”在承擔(dān)破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)上責(zé)無旁貸，會計師事務(wù)所是法院等司法部門引入社會中介機構(gòu)的主要組成力量，是破產(chǎn)管理人的重要隊伍。

二、會計師事務(wù)所作為破產(chǎn)管理人的職責(zé)

（一）破產(chǎn)管理人的概念及特點

企業(yè)破產(chǎn)業(yè)務(wù)錯綜復(fù)雜，周期長，涉及眾多利益主體，關(guān)乎企業(yè)的生死及巨大的經(jīng)濟社會利益，當(dāng)好破產(chǎn)管理人意義重大。破產(chǎn)管理人是指破產(chǎn)案件受理后，在人民法院的指導(dǎo)和監(jiān)督下依法成立的，全面接管債務(wù)人企業(yè)，負(fù)責(zé)債務(wù)人財產(chǎn)保管、清算、估價、處理及分配等事務(wù)的專門機構(gòu)，在整個破產(chǎn)程序中舉足輕重。

會計師事務(wù)所承辦企業(yè)破產(chǎn)業(yè)務(wù)可以是接受人民法院指定，擔(dān)任管理人；接受管理人委托，提供清算審計等相關(guān)專業(yè)業(yè)務(wù)；還可以接受債權(quán)人、債務(wù)人及其他相關(guān)人士委托，提供相關(guān)專業(yè)服務(wù)。

（二）會計師事務(wù)所作為破產(chǎn)管理人的主要職責(zé)

注冊會計師受人民法院指定擔(dān)任破產(chǎn)管理人主要職責(zé)可以分為一般性程序職責(zé)、會計專業(yè)服務(wù)類職責(zé)及法律業(yè)務(wù)與會計業(yè)務(wù)結(jié)合的職責(zé)。

一般性程序職責(zé)指：接管債務(wù)人財產(chǎn)、印章及賬簿、文書等資料；調(diào)查債務(wù)人財產(chǎn)狀況，制作財產(chǎn)狀況報告；接受債權(quán)申報并登記造冊，保管文件；履行破產(chǎn)企業(yè)重整、和解程序中的職責(zé)；決定債務(wù)人的內(nèi)部管理事務(wù)；在第一次債權(quán)人會議召開之前，決定繼續(xù)或停止債務(wù)人營業(yè)；對破產(chǎn)財產(chǎn)進(jìn)行變價和分配；辦理破產(chǎn)人注銷登記；代表債務(wù)人參加訴訟、仲裁或者其他法律程序；及人民法院認(rèn)為管理人應(yīng)當(dāng)履行的其他職責(zé)。

會計服務(wù)職責(zé)指：依法清收債務(wù)人的債權(quán)；發(fā)現(xiàn)債務(wù)人有無效行為的，追回相關(guān)財產(chǎn)；要求尚未完全履行出資義務(wù)的股東完成出資；追回董事、監(jiān)事和高級管理人員利用職權(quán)從企業(yè)獲取的非正常收入和侵占的企業(yè)財產(chǎn)。

法律業(yè)務(wù)與會計業(yè)務(wù)結(jié)合的職責(zé)指：發(fā)現(xiàn)債務(wù)人有可撤銷行為，請求法院予以撤銷；調(diào)查債務(wù)人的勞動債權(quán)，相關(guān)保險及支付職工補償金；對申報的債權(quán)進(jìn)行審核，編制債權(quán)表；管理繼續(xù)營業(yè)的債務(wù)人的營業(yè)事務(wù)；涉及破產(chǎn)重整的，制作重整計劃草案等。

三、會計師事務(wù)所擔(dān)任破產(chǎn)管理人的意義和優(yōu)勢

（一）會計師事務(wù)所開展破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)的積極意義

1.破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)有利于會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)多元化。當(dāng)前注冊會計師傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)大受影響，行業(yè)面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，開展破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)，能夠為注冊會計師行業(yè)開辟新業(yè)務(wù)領(lǐng)域，優(yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，增加行業(yè)收入，突破困境，提升行業(yè)綜合實力。

2.作為破產(chǎn)管理人參與社會管理能夠有效提升行業(yè)形象。會計師事務(wù)所開展破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)是注冊會計師行業(yè)作為“經(jīng)濟警察”積極參與社會管理的重要體現(xiàn)，當(dāng)好破產(chǎn)管理人能夠充分展示注冊會計師的專業(yè)能力，擴展經(jīng)濟鑒證領(lǐng)域，維護(hù)社會穩(wěn)定，提升行業(yè)形象，將對行業(yè)發(fā)展產(chǎn)生長遠(yuǎn)影響。

3.擔(dān)任破產(chǎn)管理人可以幫助實現(xiàn)資源優(yōu)化配置，促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級。會計師事務(wù)所承辦企業(yè)破產(chǎn)業(yè)務(wù)，依法對高污染高能耗、產(chǎn)能過剩、營運能力差的落后企業(yè)進(jìn)行破產(chǎn)清算，幫助企業(yè)退出市場，淘汰落后產(chǎn)能，有利于重新配置資源；對于具有營運價值與再生能力的企業(yè)，通過破產(chǎn)重整，剝離不良資產(chǎn)，改善治理結(jié)構(gòu)，引進(jìn)投資者，整合資源，實現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級。

4.破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)有助于提升會計師事務(wù)所管理能力和注冊會計師綜合素質(zhì)。會計師事務(wù)所開展破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)，能夠提升注冊會計師行業(yè)人才綜合素質(zhì)和能力，幫助注冊會計師突破傳統(tǒng)業(yè)務(wù)思維，拓寬注冊會計師的視野，提高自身的管理協(xié)調(diào)能力，推動行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

（二）會計師事務(wù)所擔(dān)任破產(chǎn)管理人的優(yōu)勢

1.獨立性較強。會計師事務(wù)所擔(dān)任破產(chǎn)管理人，作為獨立第三方能夠客觀公正地處理破產(chǎn)業(yè)務(wù)中的一系列利益和風(fēng)險平衡問題，為企業(yè)破產(chǎn)案件的司法審判提供獨立鑒證報告。

2.具有專業(yè)優(yōu)勢。破產(chǎn)管理人的一項重要職責(zé)是全面清查破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)債務(wù)，繼續(xù)經(jīng)營破產(chǎn)企業(yè)的營業(yè)事務(wù)，而注冊會計師具有較強的審計、評估、稅務(wù)等經(jīng)濟鑒證專業(yè)知識，在企業(yè)接管、債權(quán)審核、債權(quán)催收、財產(chǎn)清理和估值等工作中具有獨特優(yōu)勢，能夠較好地勝任破產(chǎn)管理人工作。

3.團隊合作精神。破產(chǎn)業(yè)務(wù)工作范圍廣、工作量大且繁瑣，單靠個人難以完成，要由不同業(yè)務(wù)領(lǐng)域不同專業(yè)背景的人組建團隊共同協(xié)助才能勝任。會計師事務(wù)所正是由許多專業(yè)知識的人才合作組成的，傳統(tǒng)的審計項目也需要團隊合作才能完成，注冊會計師具有較強的團隊合作意識和豐富的團隊合作經(jīng)驗。

四、會計師事務(wù)所開展破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)中存在的困難

由于破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)涉及的利益主體眾多，涉及社、經(jīng)濟、法律等一系列問題，加上企業(yè)破產(chǎn)相關(guān)法律法規(guī)等制度規(guī)范方面的不健全，以及會計事務(wù)所本身管理和能力等方面的缺陷，使得會計師事務(wù)所開展破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)不可避免地存在一些問題。

（一）會計師事務(wù)所擔(dān)任破產(chǎn)管理人方面的相關(guān)法律法規(guī)尚不健全。

2007年新《破產(chǎn)法》明確規(guī)定破產(chǎn)管理人的主要職責(zé)，2008年中國注冊會計師協(xié)會也相應(yīng)了《注冊會計師承辦企業(yè)破產(chǎn)案件相關(guān)業(yè)務(wù)指南》（試行）用于指導(dǎo)破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)，但隨著企業(yè)破產(chǎn)的市場化發(fā)展，關(guān)聯(lián)企業(yè)破產(chǎn)頻繁發(fā)生，新《破產(chǎn)法》主要是針對單一企業(yè)破產(chǎn)，對關(guān)聯(lián)企業(yè)破產(chǎn)沒有涉及，還沒有具體規(guī)范關(guān)聯(lián)企業(yè)實質(zhì)合并的正式文件，理論和實務(wù)對如何運用關(guān)聯(lián)企業(yè)實質(zhì)合并破產(chǎn)規(guī)則認(rèn)識不一，難以滿足破產(chǎn)實務(wù)的需要。另一方面，雖然各地法院也陸續(xù)出臺了一些涉及破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)的司法解釋，但破產(chǎn)業(yè)務(wù)涉及金融、經(jīng)濟、社會、法律等方面的內(nèi)容，而破產(chǎn)法與勞動合同法、社會保障法等法律之間的相互銜接較少，相關(guān)配套制度規(guī)范不健全，不利于破產(chǎn)管理工作的開展。

（二）破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)復(fù)雜，對會計師事務(wù)所管理能力和注冊會計師的綜合素質(zhì)提出更高挑戰(zhàn)

1.業(yè)務(wù)特殊性要求擁有多方面的能力。注冊會計師雖然具有較強的審計、評估、稅務(wù)等經(jīng)濟鑒證專業(yè)知識，但缺乏法律方面知識，工作中容易法律思維不夠。加上破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)涉及人員多，工作量大，需要尋求政府政策支持，部門間工作協(xié)同等，對管理人的人際溝通和應(yīng)急事件處理能力等綜合素質(zhì)要求較高。

2.破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)人才儲備不足。破產(chǎn)管理事務(wù)錯綜復(fù)雜，有著大量法律事務(wù)與非法律事務(wù)，除了要求注冊會計師擅長會計、審計、評估、稅務(wù)知識外，還應(yīng)具備程序法、實體法等法律知識，具備拍賣知識、資本運作知識及較強管理和溝通協(xié)調(diào)能力。但由于目前缺乏統(tǒng)一的學(xué)習(xí)培訓(xùn)機制，會計師事務(wù)所破產(chǎn)管理人整體業(yè)務(wù)經(jīng)驗不足，人才隊伍單薄，素質(zhì)參差不齊，綜合性人才匱乏，制約業(yè)務(wù)的發(fā)展。

3.破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)管理不夠規(guī)范。破產(chǎn)管理人作為推動破產(chǎn)案件進(jìn)程的專業(yè)機構(gòu)，需要處理的事務(wù)復(fù)雜而龐大，必須要有長期穩(wěn)定的專業(yè)團隊，提供全方位、多層次的專業(yè)知識和技能服務(wù)，然而許多會計師事務(wù)所尚未成立專門的破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)團隊，沒有一套成熟有效的企業(yè)破產(chǎn)業(yè)務(wù)管理體系，難以應(yīng)對企業(yè)破產(chǎn)業(yè)務(wù)中可能面臨的破產(chǎn)清算、重整、和解等繁重任務(wù)。

（三）破產(chǎn)管理人報酬不高，挫傷會計師事務(wù)所積極性

一方面企業(yè)破產(chǎn)業(yè)務(wù)處理進(jìn)程慢，周期長，涉及事項復(fù)雜，耗時耗力，但破產(chǎn)管理人報酬卻較低，成本效益不相匹配，導(dǎo)致會計師事務(wù)所承辦企業(yè)破產(chǎn)業(yè)務(wù)積極性不高；另一方面由于破產(chǎn)企業(yè)大多資產(chǎn)質(zhì)量差，可變現(xiàn)資產(chǎn)少，缺少計提管理人報酬的基礎(chǔ)，加之最高院明確規(guī)定抵押物變現(xiàn)所得不能作為管理人報酬的計算依據(jù)，當(dāng)企業(yè)無產(chǎn)可破或資產(chǎn)不足支付管理人報酬時，終結(jié)破產(chǎn)程序，管理人的報酬沒有著落。因此，破產(chǎn)管理人存在報酬較底、報酬與大量破產(chǎn)事務(wù)工作不對稱，甚至所得報酬無法得到保障等，一定程度上挫傷了管理人承接業(yè)務(wù)的積極性，也不符合公平分配、多勞多得的社會分配原則。

（四）破產(chǎn)業(yè)務(wù)涉及多方利益，需要多部門協(xié)同工作

企業(yè)破產(chǎn)業(yè)務(wù)要求管理人能夠有效地與法院、律師溝通，要將自己熟悉的會計、審計用語轉(zhuǎn)換成法院、律師熟悉的法律語言，同時還要做好與破產(chǎn)企業(yè)職工、經(jīng)營管理者、債權(quán)人的溝通，這些都極大地考驗了注冊會計師的溝通協(xié)調(diào)能力及多部門合作能力。

（五）擔(dān)任破產(chǎn)管理人具有較高的執(zhí)業(yè)風(fēng)險

1.職業(yè)道德風(fēng)險。新《破產(chǎn)法》賦予管理人包括財產(chǎn)處分、經(jīng)營管理等較大權(quán)力，盡管有法院約束，債權(quán)人、職工及其他相關(guān)人員的監(jiān)督，但權(quán)力過大容易滋生腐敗。

2.法律風(fēng)險。破產(chǎn)事務(wù)復(fù)雜， 涉及企業(yè)經(jīng)管、產(chǎn)權(quán)交易、職工安置等諸多問題，即使管理人自認(rèn)已盡忠勤勉，但仍有被未勤勉盡責(zé)、忠實執(zhí)行，要求承擔(dān)賠償責(zé)任，甚至是刑事責(zé)任的風(fēng)險。

3.社會風(fēng)險。破產(chǎn)管理涉及職工安置，處理不當(dāng)，容易引發(fā)職工鬧事和矛盾沖突，影響社會穩(wěn)定。

五、對會計師事務(wù)所開展破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)的建議措施

破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)對會計師事務(wù)所來說，既是機遇也是挑戰(zhàn)。當(dāng)好破產(chǎn)管理人需要會計師事務(wù)所積極應(yīng)對，聯(lián)合多部門、多行業(yè)共同努力，加強人才綜合素質(zhì)培養(yǎng)，探索完善破產(chǎn)法律相關(guān)制度法規(guī)，整合多方資源才能實現(xiàn)。

（一）各部門通力合作，共同規(guī)范破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)發(fā)展

1.立法部門要完善破產(chǎn)清算司法解釋和司法規(guī)范，建立健全破產(chǎn)管理人制度。探索建立關(guān)聯(lián)企業(yè)合并破產(chǎn)機制，做好破產(chǎn)法與勞動合同法、社會保障法等相關(guān)法律的銜接工作，盡快出臺統(tǒng)一的、操作性強的、可細(xì)化的破產(chǎn)法的司法解釋，減輕管理人工作中的法律制度障礙。

2.完善法院與破產(chǎn)管理人工作協(xié)調(diào)機制，對破產(chǎn)管理人實施動態(tài)管理。法院編制管理人名冊評審委員會對自愿向法院申報的會計師事務(wù)所進(jìn)行評審，建立中介機構(gòu)備選庫及管理人履職資料庫。實施動態(tài)管理，定期評估，強調(diào)風(fēng)險控制，并設(shè)計退出機制。

3.聯(lián)合法院、高校、律師協(xié)會、注冊會計師協(xié)會舉辦破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)論壇。邀請實務(wù)界專家、學(xué)者針對我國破產(chǎn)法律制度在實踐中遇到的重要理論和實務(wù)問題進(jìn)行探討和交流，推進(jìn)破產(chǎn)管理人制度的法律完善。多部門聯(lián)合成立破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)指導(dǎo)小組，或者設(shè)立“破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)專家委員會”，聘請專家開展破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)指導(dǎo)，指導(dǎo)注冊會計師行業(yè)從事破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)，完善法院與破產(chǎn)管理人工作協(xié)同機制。

4.注冊會計師協(xié)會還可組織開展破產(chǎn)管理人課題研究。就會計師事務(wù)所擔(dān)任破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)開展專題研究，并將研究成果予以推廣和應(yīng)用，進(jìn)一步推動破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)發(fā)展。

5.合作共建聯(lián)合執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查評估機制。組織一支由法院清算與破產(chǎn)法庭專家和注冊會計師行業(yè)專家共同組成的檢查隊伍，定期進(jìn)行執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，及時糾正偏差。

（二）成立破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)部，加強管理，整合行業(yè)資源

1.設(shè)立破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)部，打造特色破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)專長團隊。會計師事務(wù)所在承接企業(yè)破產(chǎn)業(yè)務(wù)后，應(yīng)及時組建破產(chǎn)管理人團隊，根據(jù)破產(chǎn)案件的實際情況配備合適專業(yè)人員共同參與企業(yè)破產(chǎn)業(yè)務(wù)。

2.整合行業(yè)資源。破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)不僅是破產(chǎn)清算，還涉及破產(chǎn)重整。破產(chǎn)重整是通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓、增資，收購等方式對各利益相關(guān)方進(jìn)行重新分配，盤活存量資產(chǎn)，這就需要整合行業(yè)資源。破產(chǎn)管理人需要將財務(wù)審計資源與評估、稅務(wù)、券商、信托、資管等各行業(yè)資源整合起來，搭成統(tǒng)一平臺，履行破產(chǎn)重整程序，服務(wù)破產(chǎn)重整，實現(xiàn)多方共贏。

（三）注冊會計師不斷提升綜合素質(zhì)，增強專業(yè)勝任能力

1.建立破產(chǎn)管理人統(tǒng)一的學(xué)習(xí)、培訓(xùn)和交流機制。法院和注冊會計師協(xié)會聯(lián)合開展破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)培訓(xùn)。由法院清算與破產(chǎn)法庭的法官及破a管理人業(yè)務(wù)實踐經(jīng)驗豐富的會計師事務(wù)所進(jìn)行專題培訓(xùn)。通過常態(tài)化、專業(yè)化培訓(xùn)逐步提高會計師事務(wù)所擔(dān)任破產(chǎn)管理人的專業(yè)勝任能力，逐步培養(yǎng)能有效服務(wù)企業(yè)破產(chǎn)業(yè)務(wù)的注冊會計師隊伍。

2.注冊會計師協(xié)會應(yīng)該組織制訂統(tǒng)一的破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)操作規(guī)范、職業(yè)技術(shù)規(guī)范，建立定期組織開展破產(chǎn)業(yè)務(wù)管理人的培訓(xùn)制度。同時考慮到破產(chǎn)管理特殊性，除了進(jìn)行會計、審計知識培訓(xùn)外，還應(yīng)增加破產(chǎn)法司法解釋與規(guī)范性文件解讀、企業(yè)破產(chǎn)審判實務(wù)中重難點問題，企業(yè)并購重組咨詢、評估、稅務(wù)、拍賣等方面課程，注重培養(yǎng)注冊會計師的管理和溝通協(xié)調(diào)能力。

（四）積極研究恰當(dāng)?shù)钠飘a(chǎn)管理人報酬制度

1.破產(chǎn)管理人報酬應(yīng)當(dāng)以破產(chǎn)企業(yè)可清算的財產(chǎn)價值總額減去擔(dān)保價值后的數(shù)額為依據(jù)。當(dāng)破產(chǎn)管理人保守計算額存在爭議或者無法確定時，可以請法院出面協(xié)商。

2.注冊會計師行業(yè)協(xié)會應(yīng)探索建立地區(qū)性的破產(chǎn)管理人基金制度，統(tǒng)籌規(guī)劃，以豐補歉，自我完善。

3.會計師事務(wù)所在承接企業(yè)破產(chǎn)業(yè)務(wù)時要做好破產(chǎn)業(yè)務(wù)中收費或無資產(chǎn)可破情況下的收入風(fēng)險控制。J

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