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（一）運用故意隱瞞關(guān)聯(lián)方或關(guān)聯(lián)方交易的方法來粉飾會計信息
這種方法最為常見，特別是大股東占用上市公司資金、為大股東提供擔保等事項，如中科健曾為其大股東深圳科健集團有限公司提供超過5億多元的擔保未予披露；而國內(nèi)的紫鑫藥業(yè)，其上下游主要的銷售商、供應商均是其關(guān)聯(lián)方，但其在年報中對關(guān)聯(lián)交易只字未提，依靠這些內(nèi)部交易，其為自己的人參產(chǎn)業(yè)做了虛假的華麗包裝，最終導致“東窗事發(fā)”。
（二）運用顯失公允的關(guān)聯(lián)方交易，掠奪上市公司
如ST科龍于1998～2002年間通過關(guān)聯(lián)方交易從關(guān)聯(lián)方天津格林柯爾購進制冷劑價值共計3.86億元，其采購價格及采購數(shù)量遠高于同類市場價格和實際需求（到2004年末這批存貨還有1.8億元未使用），給ST科龍造成資金鏈斷裂、經(jīng)營負擔加重和連年的巨額虧損等后果。
（三）運用關(guān)聯(lián)方交易非關(guān)聯(lián)化的方法，粉飾會計信息
如美國著名的安然公司會計信息舞弊案，其實質(zhì)就是把關(guān)聯(lián)方拆分成多個層次，使其在形式上去關(guān)聯(lián)化，然后通過復雜的、多層次的關(guān)聯(lián)交易，如將同一金融資產(chǎn)在不同關(guān)聯(lián)方之間進行不斷地倒買倒賣，使賣出方獲得利潤，買入方增加資產(chǎn)價值，從而虛增了上市公司利潤和資產(chǎn)，使其能不斷騙取銀行信貸資金，公司股價也不斷最高，最終讓銀行和廣大投資者蒙受重大損失。
（四）甩債權(quán)“包袱”關(guān)聯(lián)方“另類紅包”扮靚上市公司
2009年12月31日，五糧液宣布將子公司對中科證券的賬面值8,295萬元債權(quán)轉(zhuǎn)讓給大股東宜賓市國資公司，轉(zhuǎn)讓價格按賬面值平價轉(zhuǎn)讓。盡管這次轉(zhuǎn)讓看上去五糧液并沒有“賺”，實際上卻化解了子公司8,000余萬元的投資風險，使得五糧液卸下了一個“包袱”。
二、進一步規(guī)范上市公司關(guān)聯(lián)方交易會計核算方法的思考
（一）進一步完善上市公司治理結(jié)構(gòu)的制度建設(shè)，堵住關(guān)聯(lián)方交易會計信息舞弊的源頭
我國的《獨立董事制度》規(guī)定上市公司在對重大關(guān)聯(lián)方交易進行決策時必須由獨立董事發(fā)表意見，并得到他們半數(shù)以上通過方可執(zhí)行，這一制度對可能產(chǎn)生關(guān)聯(lián)方交易信息舞弊的源頭進行控制，保護了廣大中小投資者的利益。但是，就《獨立董事制度》本身而言仍然存在可商榷的地方，如獨立董事產(chǎn)生的方式：目前都是由大股東控制的董事會提名，并交股東大會通過，而股東大會其實也由大股東控制，所以，獨立董事往往是形式上獨立而非實質(zhì)上獨立，并不能充分發(fā)揮獨立董事應有的監(jiān)督職責。因此，如果要進一步堵住關(guān)聯(lián)方交易會計信息舞弊的源頭，就必須對現(xiàn)行的《獨立董事制度》進一步完善，如獨立董事的提名權(quán)應交給廣大中小投資者，股東大會表決時，大股東應當回避表決。這樣選舉產(chǎn)生的獨立董事就更能代表廣大中小投資者的利益，更能有效地發(fā)揮其監(jiān)督職責。
（二）進一步完善對上市公司關(guān)聯(lián)方交易的監(jiān)管機制，加強關(guān)聯(lián)方交易會計信息的監(jiān)控
我國目前對上市公司關(guān)聯(lián)方交易的監(jiān)管主要是由證券監(jiān)管部門（如證監(jiān)會、證交所等）負責，以事后監(jiān)督為主，這一點上可以借鑒銀監(jiān)會對銀行業(yè)內(nèi)部及關(guān)聯(lián)人交易的動態(tài)監(jiān)管方法，主要有：一是實行上市公司關(guān)聯(lián)方名錄的報備制度。證券監(jiān)管部門可要求上市公司定期向其報備關(guān)聯(lián)方名錄，促使上市公司對自己的關(guān)聯(lián)方進行不斷地自查，避免重大關(guān)聯(lián)方的遺漏，同時也可以使監(jiān)管部門根據(jù)名錄對照上市公司披露的信息是否完整和正確。二是對上市公司擬進行的重大關(guān)聯(lián)方交易實行預先備案和完成報告制度。現(xiàn)行制度雖然明確了重大關(guān)聯(lián)方交易的定義，但除了上市公司與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的重大資產(chǎn)重組外，尚未要求實行預先備案和完成報告制度，監(jiān)管部門尚不能動態(tài)掌握上市公司可能發(fā)生的重大關(guān)聯(lián)方交易情況，如能事先備案，那么監(jiān)管部門便可以事先掌握情況，一旦發(fā)現(xiàn)重大問題可事先介入，避免上市公司蒙受不必要的損失，保護廣大中小投資者的利益。
（三）進一步修訂和完善《企業(yè)會計準則-關(guān)聯(lián)方披露》準則，不斷提高會計信息質(zhì)量
目前上市公司對關(guān)聯(lián)方交易會計核算主要是依據(jù)財政部頒布的《企業(yè)會計準則第36號-關(guān)聯(lián)方披露》及其相關(guān)解釋，該準則主要對如何界定關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認定判斷、關(guān)聯(lián)方交易的類型識別，以及關(guān)聯(lián)方交易信息的披露做出了明確的規(guī)定，對上市公司規(guī)范關(guān)聯(lián)方交易的會計核算、保證會計信息質(zhì)量起著積極的作用，但該準則尚有進一步完善的余地，主要體現(xiàn)以下幾個方面：一是關(guān)聯(lián)方認定的范圍應當適當擴大。按現(xiàn)行會計準則，對關(guān)聯(lián)方認定范圍主要包括與上市公司存在控制關(guān)系的企業(yè)、存在重大影響的投資或被投資企業(yè)、合營企業(yè)、該公司主要投資者個人及與其關(guān)系密切的家庭成員以及主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制的其他企業(yè)等,尚未將可能對上市公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生重大影響的、而不屬于上述關(guān)聯(lián)方范圍的企業(yè)、單位或個人納入到關(guān)聯(lián)方的認定中來，如可能對上市公司經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的供貨商、客戶或借款人，而這些企業(yè)、單位或個人往往因?qū)ι鲜泄窘?jīng)營活動（如銷售、采購、資金等經(jīng)營方面）有著重大影響，從而造成他們與公司在某些交易活動的關(guān)聯(lián)化，也給上市公司留下了關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化的操作空間。因此，可以適當擴大關(guān)聯(lián)方的認定范圍。二是關(guān)聯(lián)方交易披露的內(nèi)容應當適當增加。現(xiàn)行會計準則在關(guān)聯(lián)方交易披露內(nèi)容上最大的不足就是尚未將關(guān)聯(lián)方交易公允性和必要性納入到披露范圍之內(nèi)，使會計報表的使用人很難判斷上市公司關(guān)聯(lián)方交易是否公允和必要。
（四）進一步加強外部審計監(jiān)督工作，有力保障關(guān)聯(lián)方交易的會計信息質(zhì)量
新審計準則中對注冊會計師實施關(guān)聯(lián)方交易審計的策略、方法和承擔的責任都做出了重大調(diào)整，明確要求注冊會計師對被審計單位關(guān)聯(lián)方交易是否公允進行職業(yè)判斷，這將進一步加強外部審計的監(jiān)督工作，從而將有力保障關(guān)聯(lián)方交易的會計信息質(zhì)量。此外，獨立董事或中小投資者可聯(lián)合聘請第三方審計機構(gòu)對認為存在疑問或重大的關(guān)聯(lián)方交易實施專項審計，以確認關(guān)聯(lián)方交易的真實性和公允性，從而進一步保護廣大中小投資者利益和保障關(guān)聯(lián)方交易的會計信息質(zhì)量。
三、總結(jié)
1.會計制度
會計制度是政府對經(jīng)濟予以管理的重要基礎(chǔ)，通過對商業(yè)活動和現(xiàn)金流動進行分類、記錄以及匯總，并經(jīng)過分析和核實，將結(jié)果進行上報的制度。會計理論是制定會計制度的依據(jù)，所有會計人員在會計工作過程中，均要根據(jù)會計制度的原則和方法進行。我國會計制度是指由財政部根據(jù)《會計法》編制的關(guān)于會計核算、監(jiān)督和相關(guān)機構(gòu)的管理制度等，包含規(guī)章制度和規(guī)范性文件。現(xiàn)階段，我國使用的會計制度大體上可以劃分為企業(yè)會計準則和事業(yè)單位會計準則兩大類。
2.會計核算
會計核算的度量單位是貨幣，通過會計核算可以對企業(yè)等經(jīng)濟組織的經(jīng)營活動進行系統(tǒng)、持續(xù)的記錄，并且在固定的周期內(nèi)編制會計報表，如實反映出企業(yè)等經(jīng)濟組織的經(jīng)營狀況，給管理決策者提供基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)和資料。會計核算的主要方法有設(shè)置賬戶和賬簿、復式記錄、成本核算以及財產(chǎn)查清等。
3.會計準則
會計準則是會計工作人員的工作依據(jù)與準則，會計活動要嚴格按照會計準則加以進行。根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)可知，主要涉及營利性組織和非營利性組織，會計準則也根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)分為營利性和非營利性會計準則。
二、電業(yè)公司會計核算主要存在的問題
1.核算主體界限不明
產(chǎn)權(quán)清晰是現(xiàn)代企業(yè)開展經(jīng)營活動的必要條件，電業(yè)公司也不例外。但是，目前大型電業(yè)公司的規(guī)模過于龐大，所涉行業(yè)廣泛，總公司與分公司之間的產(chǎn)權(quán)關(guān)系不夠明確，機構(gòu)設(shè)置不合理，存在職權(quán)沖突或者冗余的現(xiàn)象，不具備清晰的企業(yè)框架結(jié)構(gòu)。企業(yè)層次過多，會導致管理層級過多，出現(xiàn)管理論亂，權(quán)責不明的現(xiàn)象。此外，各個下屬公司的財務(wù)數(shù)據(jù)分散存放，各自建立賬套，不能在整體上反應公司的經(jīng)營狀況，不利于總公司對分公司進行財務(wù)控制。
2.缺乏完善的監(jiān)督機制
電業(yè)公司的規(guī)模一般比較龐大且部門眾多，存在機構(gòu)冗余的現(xiàn)象。各個部門之間的財務(wù)審批制度和核查制度不夠完善。內(nèi)部管理制度的不完善給企業(yè)的整體管理帶來諸多問題，致使企業(yè)的資產(chǎn)流失，不利于企業(yè)的長久發(fā)展。電業(yè)公司的會計監(jiān)督部門的職責是對企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)活動進行監(jiān)督，但是由于對會計監(jiān)督部門缺乏有效的約束，使得會計監(jiān)督部門出現(xiàn)、收賄受賄等情況，會計監(jiān)督的職責無法得到充分發(fā)揮。
3.會計信息易失真
電業(yè)公司的內(nèi)部分支機構(gòu)繁多，有些機構(gòu)之間存在利益上的沖突，利益主體復雜，會計信息的傳遞環(huán)節(jié)多且時間較長，這便極易出現(xiàn)會計信息失真的情況。同時由于大部分會計信息的資料需要手工填寫，手工填寫時難免會出現(xiàn)一些錯誤，導致會計信息不夠真實。現(xiàn)階段，大多數(shù)電業(yè)公司的會計核算過程中，核算所需的原始會計憑證需要經(jīng)過多次的手工填寫和傳遞，再進行逐級上報匯總，在這個過程中往往會存在錯誤信息，繼而致使會計信息失真現(xiàn)象的發(fā)生。
三、會計核算的方法
1.復式記賬
復式記賬的基礎(chǔ)是資產(chǎn)和權(quán)益的平衡關(guān)系，電業(yè)公司發(fā)生的每一筆經(jīng)濟活動都要同時在兩個或者兩個以上具有相互關(guān)聯(lián)的賬戶中進行等額登記。通過復式記賬法，不僅可以清楚了解經(jīng)濟活動的來龍去脈，還可以檢查賬戶的結(jié)果是否平衡，及時發(fā)現(xiàn)錯誤，減少會計核算的錯誤率。
2.成本核算
電業(yè)公司賺取供電終端和發(fā)電企業(yè)之間的價格差額，除去電網(wǎng)的消耗成本后獲得盈利。由于供電終端的電價執(zhí)行國家統(tǒng)一規(guī)定的標準，電業(yè)公司沒有權(quán)利進行定價，所以，電業(yè)公司的盈利能力的剛性較強。為了提高電業(yè)公司的利潤，就必須準確計算電業(yè)公司的成本。由此可見，成本核算對于電業(yè)公司來講是非常重要的。電業(yè)公司的成本核算具有其自身的特點，其一是電力產(chǎn)品的生產(chǎn)是單步驟生產(chǎn)的，電力產(chǎn)品的成本包括發(fā)電成本、購電成本、供電成本和輸電成本四個部分，在成本核算時通常通過經(jīng)營的階段予以計算，最后通過總公司進行匯總；其二是電力產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售是同時完成的，所以，電業(yè)公司沒有在產(chǎn)品與庫存商品，所以，生產(chǎn)費用不必在成品與在產(chǎn)品之間進行分配，沒有產(chǎn)品成本的計算內(nèi)容。三是電力產(chǎn)品的生產(chǎn)費用的分配方法具有特殊性；其四是電業(yè)公司的產(chǎn)品就是電力，產(chǎn)品比較單一，在成本核算中可以采用完全成本法。
3.財產(chǎn)清查
由于電業(yè)公司在完成供電的過程中，需要大量的電力基礎(chǔ)設(shè)施，所以，電業(yè)公司的固定資產(chǎn)在總資產(chǎn)中的比重較大，同時由于電力不可存儲的特性。在電業(yè)公司財產(chǎn)清查過程中，主要清查固定資產(chǎn)即可。電業(yè)公司的固定資產(chǎn)主要包括變電設(shè)備、輸電設(shè)備、配電設(shè)備和儀器儀表以及房屋建筑等。
四、加強電業(yè)公司會計核算的對策
1.完善會計核算制度
電業(yè)公司要及時適應新的會計準則，并根據(jù)公司的實際情況制定有效的會計管理制度和監(jiān)督機制。電業(yè)公司要對新會計準則對公司的會計核算工作的影響加以評估，并嚴格根據(jù)評估的結(jié)果選擇合理的會計核算方法，為電業(yè)公司的會計管理制度的完善奠定基礎(chǔ)。電業(yè)公司還要明確會計核算中的會計科目，將各個會計科目的核算內(nèi)容與方法加以細化，以為會計核算人員的核算工作提供便利。
2.集約化財務(wù)管理模式
集約化財務(wù)管理是管理模式的一種創(chuàng)新，在電業(yè)公司中使用集約化的財務(wù)管理模式，可以實現(xiàn)企業(yè)資金的集中管理，與分散式的資金管理模式相比，集中式的資金管理模式能夠提高對資金的控制能力，提高財務(wù)管理的效率和效益。在滿足電業(yè)公司發(fā)展的需要前提下，降低貸款的資金數(shù)量和現(xiàn)金的持有量，以此降低融資的成本。對于財務(wù)人員，要做到職責明確，制定和落實好財務(wù)人員的崗位責任制度。除此之外，還要建立完善的內(nèi)部監(jiān)督機制和牽制機制，并保證這些機制得以有效運行。
3.建立信息管理平臺
信息技術(shù)的快速發(fā)展在一定程度上推動了各大行業(yè)的變革及發(fā)展，因而電業(yè)公司可以充分的利用信息技術(shù)帶來的優(yōu)勢，建立會計核算的信息平臺，真正的實現(xiàn)會計集中核算。通過核算信息平臺，大大減少手工填寫的工作內(nèi)容，減少會計信息出錯的概率，加快會計信息傳遞的速度，提高會計核算的工作效率。與此同時，信息技術(shù)還可以保存會計的原始數(shù)據(jù)和信息，以便于后期數(shù)據(jù)查找工作的高效進行。
五、結(jié)語
（一）披露內(nèi)容不全面且有一定的差錯
當前我國上市公司的會計信息披露內(nèi)容主要是與經(jīng)營活動相關(guān)的財務(wù)報表等會計數(shù)據(jù)，而非經(jīng)營性的信息卻很少涉及，尤其是能夠反映經(jīng)營風險程度的會計信息，主要體現(xiàn)在以下幾點：其一，償債能力信息的披露，如對于企業(yè)存貨能力、賬齡結(jié)構(gòu)、變現(xiàn)能力等信息的披露并不充分，甚至會借故存在商業(yè)機密而不對債務(wù)進行公布；其二，關(guān)聯(lián)交易信息的披露，上市公司的關(guān)聯(lián)交易多體現(xiàn)在資產(chǎn)重組環(huán)節(jié)中，借助關(guān)聯(lián)企業(yè)實現(xiàn)利潤的轉(zhuǎn)移，從而隱瞞了真實的財務(wù)狀況；其三，預測性財務(wù)信息的披露，公布的預測值準確度不高，與實際值相差較遠；其四，其他信息的披露，如匯總信息和社會責任信息披露的不充分。我國現(xiàn)行的會計制度還有待完善，一些上市公司利用會計政策變更中存在的漏洞，如利用核銷來消化“虛”資產(chǎn)，從而達到扭虧為盈的目的。
（二）披露時間滯后且不具備可比性
根據(jù)現(xiàn)行會計制度，上市公司應在會計年度結(jié)束后將會計信息披露在證監(jiān)會指定的網(wǎng)站上，限定在4個月內(nèi)完成，這一時間跨度較大，披露時間滯后嚴重影響了會計信息的使用價值，降低其利用率；再有，上市公司股票發(fā)生重大波動時，應立即編制公告向社會披露，讓投資者及時掌握事件情況，但是在實踐中，這一規(guī)定也容易被上市公司違反，信息披露的時間常常滯后，使得一些中小投資者蒙受利益損失。正常狀況下，同一項業(yè)務(wù)會有多種會計方法，便于上市公司選用，但是不同公司選擇的會計處理方法存在差異，加之在操作過程中又留有很大的空間，造成會計信息披露不具備可比性，同類報表數(shù)據(jù)差異較大。
（三）披露信息失真且可利用率不高
會計信息披露存在著虛假披露的情況，上市公司出于不同目的，會計信息又容易受到多種因素影響，主觀夸大或縮小客觀事實，故意虛構(gòu)利潤的現(xiàn)象比較普遍，預測值與實際值發(fā)生嚴重偏離，在誤導投資者的同時也會擾亂正常的證券市場秩序。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，上市公司雖然能夠提供動態(tài)信息，但是上市公司更擔心及時更新會計信息會給公司帶來一定的責任風險，因此披露的會計信息量雖然多，但是并不一定有效，信息的可利用率不高。
二、影響上市公司網(wǎng)絡(luò)會計信息披露真實度的內(nèi)外部因素
（一）外部規(guī)制影響因素分析
上市公司網(wǎng)絡(luò)會計信息披露真實度要受到證券市場外部規(guī)制影響，主要體現(xiàn)為制度、規(guī)則、政策、監(jiān)管以及網(wǎng)絡(luò)環(huán)境對于會計信息和網(wǎng)絡(luò)披露行為的約束和監(jiān)督作用。
1.會計準則這是上市公司制定會計信息的主要規(guī)制，披露會計信息的重要依據(jù)，不同國家的會計制度雖然不同，但是其目的基本上都是相同的，就是要確保會計信息的高質(zhì)量，服務(wù)于投資者，我國新會計制度和準則的制定與施行就是為了能夠更好地適應現(xiàn)階段的投資環(huán)境，其中也包括提高證券市場會計信息質(zhì)量的內(nèi)容，但是對上市公司網(wǎng)絡(luò)會計信息披露真實度相關(guān)的內(nèi)容，涉及的卻并不多，根據(jù)信號理論，雙重上市應該具備向投資者“高質(zhì)量”的信號示意功能，確保會計信息的高質(zhì)量，緩解投資者對信息不對稱存有的焦慮，是當前上市公司亟待解決的問題和必須完成的工作。我國會計準則雖然與國際會計準則的差距在逐漸縮小，但是會計信息的質(zhì)量還有待提高。
2.市場監(jiān)管市場監(jiān)管水平直接影響到網(wǎng)絡(luò)會計信息披露的真實度，市場監(jiān)管主要是對上市公司的再融資資格進行限制，對出現(xiàn)的問題進行處理，就我國上市公司而言，其進行盈余管理主要有兩個動機，即爭取再融資和避免因虧損而被處理。具體而言，市場監(jiān)管主要考慮到特殊處理、再融資資格、企業(yè)規(guī)模等要素，特殊處理雖然對網(wǎng)絡(luò)會計信息披露真實度影響較小，但是其盈余平滑機會并不多，再融資資格對網(wǎng)絡(luò)會計信息披露真實度影響較大，是負相關(guān)的關(guān)系，其余盈余平滑度是正相關(guān)的關(guān)系，企業(yè)規(guī)模與網(wǎng)絡(luò)會計信息披露真實度和盈余平滑度都是正相關(guān)。
3.行業(yè)競爭高度市場化的行業(yè)，競爭也尤為激烈，在這種狀態(tài)下，上市公司網(wǎng)絡(luò)會計信息披露相對保守，都不希望因?qū)Ｓ行畔⑿孤┒构鞠萑氡粍泳置妫瑸榱四軌蛳蛲顿Y者提供更多的“高質(zhì)量”信息，傳遞更多的“好消息”，就會經(jīng)常出現(xiàn)會計信息虛假披露的現(xiàn)象。相對而言，對于壟斷行業(yè)，上市公司會有動機地提高更多的真實信息，但是為了規(guī)避政治成本，其盈余平滑度較高。
（二）內(nèi)部治理影響因素分析
上市公司網(wǎng)絡(luò)會計信息披露真實度還要受到內(nèi)部治理的影響，主要體現(xiàn)在組織結(jié)構(gòu)安排、人員管理能力、制度等方面。在此主要對上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)進行分析，上市公司的各大股東實際上就是契約主體，其利益和控制權(quán)要通過股權(quán)來體現(xiàn)，因此，股權(quán)結(jié)構(gòu)是上市公司治理結(jié)構(gòu)的產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)，同時也是影響網(wǎng)絡(luò)會計信息披露真實度的主要內(nèi)部治理因素，股權(quán)結(jié)構(gòu)差異對披露的會計信息質(zhì)量影響較大，鑒于我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)復雜，這對內(nèi)部治理行為會產(chǎn)生很大的影響，進而影響到網(wǎng)絡(luò)會計信息披露的真實度，最為嚴重的問題是由于股權(quán)過于集中而產(chǎn)生的委托問題，在缺乏制衡機制的條件上，會計信息質(zhì)量難以得到保證。
三、結(jié)論
1.什么是創(chuàng)新思維下的會計案例教學模式。創(chuàng)新思維下的案例教學模式屬于以案例內(nèi)容為主的一種教學模式。在大連理工大學本科教學實踐中，應用這種模式的具體教學過程是：在學生學習了會計的基本理論之后，教師對學生進行分組，讓學生提前準備不同會計知識點對應的案例素材。教師與學生在課前有效溝通，共同選取有價值的、易于學生理解的引導案例。引導案例選定后，學生自主查找并整理引導案例涉及的上市公司財務(wù)報表等相關(guān)資料，對引導案例進行初步采編；在課堂上，由學生講述案例內(nèi)容，教師則深入解讀案例中涵蓋的會計知識點，從而引出每節(jié)課相應的教學內(nèi)容。課后，教師讓學生借助網(wǎng)絡(luò)公開信息查找某些上市公司近期發(fā)生的與會計處理相關(guān)的新聞報道，基于這些報道發(fā)表的評述或觀點，讓學生從上市公司的年度報告尤其是附注說明中查找線索，判斷網(wǎng)評觀點是否正確或論據(jù)是否充分，即“執(zhí)果索因”。由于這種模式體現(xiàn)了從實務(wù)到理論再回歸到實務(wù)的獨特教學過程，因此我們將其稱之為創(chuàng)新思維下的會計案例教學模式。
2.創(chuàng)新思維下的會計案例教學模式的優(yōu)點：①案例內(nèi)容豐富，解析透徹。在這種教學模式下，每一章節(jié)的教學都是通過對引導案例的解析引出相應的會計教學知識點，讓學生感受到會計教學不單單是理論知識的學習，更是與企業(yè)經(jīng)營實際密切相關(guān)；課后案例的分析，則有利于學生鞏固本節(jié)的教學內(nèi)容并強化其應用。學生由此可以更加深刻體會到會計學對其未來工作和生活的作用，領(lǐng)悟到會計的實際應用價值。②提高學生的自主學習能力和分析能力。引導案例采編的過程可以鍛煉學生從網(wǎng)絡(luò)公開渠道收集、整理資料，并獲取有用信息的能力；課后案例的分析需要學生自主思考，自己發(fā)現(xiàn)問題，利用所學理論知識對案例涉及的問題進行深入思考和剖析。經(jīng)過這些過程的鍛煉，學生運用會計知識解決實際問題的能力將顯著提高。
3.創(chuàng)新思維下會計案例教學模式的使用要點：①案例采編過程要由師生共同完成。整個過程包括兩個環(huán)節(jié)：其一是案例的選取。盡量選取社會上的典型真實事件，符合企業(yè)實際情況的案例。選定案例的過程需要有學生的參與，確認案例適合學生理解后方可使用。其二是案例的采編過程。在此過程中，學生作為主體，依托于網(wǎng)絡(luò)公開信息，查找上市公司年度財務(wù)報表，將所獲信息整理歸類，一般可分成公司簡介、事件概述、案例描述、報表分析、案例啟示等。在采編的過程中，學生以小組的形式與教師進行反復溝通，提升了學生歸納信息的能力及其分析理解能力。課后案例的選定亦需師生共同配合，但與引導案例不同的是，課后案例的分析要由學生根據(jù)已學理論知識自主完成，教師僅用少部分時間對其進行反饋、答疑。②對教師的高素質(zhì)要求。創(chuàng)新思維下的教學模式中，案例內(nèi)容豐富，涵蓋知識點多，這就需要教師有側(cè)重地介紹案例要點和理論知識，良好地把握教學進度，對課堂進行有效控制，同時，充分調(diào)動學生的積極性，確保大部分學生參與案例的討論與思考，鼓勵學生在課后獨立完成對案例的分析思考。最后要做好總結(jié)歸納工作，對精彩的發(fā)言予以鼓勵，對討論過程中出現(xiàn)的概念及理論錯誤進行講解，達到加深理解的目的。③對學生自主學習能力的要求。無論是高效的課堂互動，還是課后自覺地完成課后案例的解讀，都需要學生的積極配合。由于課堂上引導案例占用時間較多，知識點的介紹只能側(cè)重于重點，更加系統(tǒng)的理論知識需要學生課后加以歸納總結(jié)，同時完成課后案例的閱讀與思考。這種模式不同于傳統(tǒng)的填鴨式教學，對學生的自主學習能力有了更高的要求。在國際化的大背景下，中國學生需要跳出填鴨式的牢籠，逐步探索獨立思考、自主學習的方式。創(chuàng)新思維下的教學模式為此提供了機會。
二、創(chuàng)新思維下會計教學模式的應用舉例
下面介紹創(chuàng)新思維下圍繞公允價值這一知識點進行講解的會計教學模式。
1.教學過程。（1）課前選取引導案例。針對公允價值這一知識點，教師和學生依托于網(wǎng)絡(luò)公開信息，共同選定與其相關(guān)的兩篇典型案例，涉及的上市公司分別是中國人壽保險公司（以下簡稱中國人壽）和昆明百貨大樓股份有限公司（以下簡稱昆百大A）。學生根據(jù)這兩家公司的財務(wù)報表，對案例進行初步采編。以下是兩篇案例的簡介：①中國人壽巧用公允價值。本案例通過分析中國人壽財務(wù)報表主要資產(chǎn)與負債使用的計量屬性可得出，中國人壽對證券投資的計量使用了公允價值計量，體現(xiàn)了公允價值對于公司財務(wù)報表具有重要作用。由于此案例難度較淺，易于理解，因此將其作為引導案例。②昆百大A。公允價值計量模式拯救財報。本案例通過昆百大A通過將投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量由成本計量模式變更為公允價值計量模式，其財務(wù)報表狀況得到了極大的改善。轉(zhuǎn)換計量模式之后，采用公允價值計量投資性房地產(chǎn)后，對投資性房地產(chǎn)不再計提折舊或攤銷，并需對前5個月已提折舊及攤銷進行相應調(diào)整，主要涉及公允價值計量對于公司財務(wù)報表的作用。由于此案例難度相對較大，適合已具備理論知識的學生閱讀分析，因此將其作為課后案例。（2）課堂上教師應用引導案例進行分析并講解其涉及的理論知識點。對于引導案例“中國人壽公允價值的利用”，學生陳述公司簡介、事件概述、案例描述、報表分析等內(nèi)容，教師以此為基礎(chǔ)，引出理論知識點，提出思考問題，循序漸進地引導學生加深對公允價值的了解。其中報表分析是案例分析的重點和難點，教師可通過基礎(chǔ)知識點的講解，進一步拓展學生對“可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動額”“、股東權(quán)益”等報表項目的了解。③課后案例反饋與鞏固。教師可將師生共同選定的課后案例“昆百大A：公允價值計量模式拯救財報”作為課后作業(yè)留給學生，目的是加深對公允價值的理解。由于學生在學習了引導案例和理論知識后，已具備一定的分析能力，因此教師不必給出具體的分析要點，只提供給學生思考的大體方向即可。具體來說，課后案例敘述了昆百大A通過計量模式的變更使其財務(wù)報表狀況得到了極大的改善的事件，因此學生可以對公允價值計量具體如何影響公司財務(wù)報表這個問題展開分析。教師可利用5到10分鐘的時間進行點撥，對學生的問題進行答疑，完成教學反饋過程。
2.教學效果。根據(jù)創(chuàng)新思維下的案例教學模式的實施效果來看，該模式充分調(diào)動了學生對公允價值這一章節(jié)的興趣，拓展了學生的經(jīng)濟視野，達到了案例價值最大化的目標，最大限度地使學生掌握了案例內(nèi)容對應的理論知識，同時提高了學生檢索信息、歸納整理、自主學習、獨立思考、積極反饋的能力。同時，師生間充分溝通，高效互動。
三、結(jié)論
關(guān)鍵詞：注冊會計師；獨立性；證監(jiān)會；會計造假
注冊會計師制度最早可以追溯到20世紀初的英國。當時，英國著名的南海公司出現(xiàn)了重大財務(wù)舞弊案，一名叫查爾斯·史內(nèi)爾的教師臨危受命，負責審查南海公司內(nèi)部財務(wù)狀況。他根據(jù)對該公司深入細致的調(diào)查，向英國國會提交了一份內(nèi)容詳實的審計報告。從此，真正意義上的會計師制度誕生了。從注冊會計師的歷史我們可以看出，注冊會計師一直擔負著審查公司經(jīng)營狀況、保護所有者合法權(quán)益的神圣職責。他們被譽為“經(jīng)濟警察”，維護著經(jīng)濟領(lǐng)域的公共秩序。
但是，自從本世紀初美國的“安然”舞弊案到現(xiàn)在。無論是國內(nèi)還是國外會計造假現(xiàn)象層出不窮。這些案件給社會帶來了無法估量的損失。嚴重影響了正常的經(jīng)濟秩序。例如，僅“安然”事件就使幾百億美元的資產(chǎn)瞬間蒸發(fā)，大量工人失業(yè)。一時間，注冊會計師成為眾矢之的。不可否認，注冊會計師在這些會計舞弊案中負有不可推卸的責任，他們中的極少數(shù)人妥協(xié)、軟弱甚至貪婪。為那些會計造假者提供了便利條件。但是，另一個不為人們關(guān)注的原因才是真正的“罪魁禍首”——注冊會計師制度的漏洞。現(xiàn)在的當務(wù)之急就是分析漏洞所在。以便完善制度，這可謂是“亡羊補牢，為時未晚”。
一、原因分析
很多學者認為應該大力提高注冊會計師自身專業(yè)素質(zhì)，提高職業(yè)判斷力，加強對其職業(yè)道德的培養(yǎng)力度，也就是從正面要求注冊會計師必須做到客觀公正。但是，他們并沒有足夠關(guān)注注冊會計師的實際困難。他們遇到的最大困難，就是在審計過程中缺乏獨立性。他們在審計中受到方方面面的壓力，有些壓力是無法回避的。在一定程度上可以說。沒有給予注冊會計師充分的獨立性，是注冊會計師制度中的漏洞之一。也是頻繁發(fā)生會計舞弊案的重要原因之一。如果把這個問題放在現(xiàn)實生活中進行分析，便可理解當一個人在處理一件與自己毫無利益關(guān)系的問題時，總能夠保持中立者的公正性。但是當他處于某方的制約中時仍然要求他保持這種公正性是很困難的。當今的注冊會計師便處于這種尷尬境地。
在股份制企業(yè)中，大部分股東退出了企業(yè)的日常經(jīng)營活動。外聘的職業(yè)經(jīng)理人成為公司的實際管理層。因此，聘請注冊會計師的實際控制權(quán)也落到了職業(yè)經(jīng)理人手中。很多情況下，公司所有者與公司管理層的利益并非一致，有時甚至會有很大的沖突。那么，管理當局在選擇注冊會計師時，首先考慮的是他們能夠為自己的利益服務(wù)；而且。他們在擁有選擇權(quán)的同時，無形中也掌握了注冊會計師們的“經(jīng)濟命脈”。管理當局和注冊會計師在一定程度上是雇傭與被雇傭的關(guān)系。“老板”在感到雇員“不稱職”時，可以隨時解雇他們。在這種情況下，注冊會計師的獨立性受到了嚴重的影響。
二、對策研究
注冊會計師之所以沒有充分獨立性的原因，是管理當局具有會計師事務(wù)所的選擇權(quán)，而且控制著他們的“經(jīng)濟命脈”。因此，可以考慮將這兩項重要的權(quán)利從管理層手中收回，至少對其進行有效的約束。
首先，聘請注冊會計師的費用理論上應由股東來支付。但在實際操作中，管理當局把這部分錢控制了。在這種情況下，就等于管理當局拿著股東的錢來控制注冊會計師。顯然，這種狀況是十分不合理的。在現(xiàn)實生活中，商家為他們的“上帝”——顧客，提供商品或服務(wù)，而顧客以金錢作為回報，顧客既是“受益者”，又是金錢的付出者。同理。注冊會計師所提供的審計業(yè)務(wù)就等同于“商品”或“服務(wù)”，那誰又是“受益者”呢?誰最渴望得到注冊會計師的審計報告呢?(1)公司的大股東。現(xiàn)代的股份制中，大部分公司股東是不實際參加公司經(jīng)營活動的。他們最渴望通過審計報告來了解自己公司的運營狀況和資產(chǎn)的保值狀況，并由此來總結(jié)管理當局的經(jīng)營業(yè)績。因此，注會的審計報告對公司股東來說具有重要的作用。(2)股市股民。在股票市場上，投資決策的依據(jù)很大一部分來自由注冊會計師審計過的公司財務(wù)報表。如果這些報表是不真實的，他們的投資方向就會受到誤導，給他們投資帶來巨大的損失。所以。股市股民同樣離不開注會的幫助。另外還有一位特殊的需求者——政府監(jiān)管部門，因為政府獲得審計報告的目的是更好的進行監(jiān)督和管理。其次，注會的費用以什么樣的形式來支付?由誰來監(jiān)管?通過以上的分析，已經(jīng)找到了“受益人”大股東，那么聘請注會的費用理所應當?shù)穆湓诹怂麄兊念^上。那么，另一個非常重要的問題就是這些費用如何在他們中間分配，資金由誰來管理。公司大股東可以按照出資比例由其個人負擔，然后將這部分資金交由證監(jiān)會管理。這里所提的個人負擔不同于由公司負擔，雖然兩者的本質(zhì)并沒有太大的區(qū)別。都是由股東出資，但是形式上的變化(有原來的公司出資后管理層管理改為股東個人出資后由證監(jiān)會管理)，有效地避開了管理層的舞弊行為。證監(jiān)會可以把股東的資金設(shè)立專項基金。用來支付注冊會計師的審計費用。對于股市股民，證監(jiān)會可以考慮收取一定的費用，再把這些費用按照一定的比例分配到各個公司的專項基金上。由于證監(jiān)會管理資金，能使注冊會計師真正的感到他們所服務(wù)的對象不是特定的利益集團。而是社會公眾和企業(yè)真正的所有者，而且，這樣還可以對注冊會計師事務(wù)所產(chǎn)生一種約束作用，譬如證監(jiān)會可以暫時扣留一部分資金，當注冊會計師事務(wù)所在規(guī)定的時間內(nèi)沒有發(fā)生重大的案件時可以將資金返還，如果出現(xiàn)問題則可以視情節(jié)輕重罰沒部分資金。
另一個問題就是如何對公司管理層的會計師事務(wù)所選擇權(quán)進行制約。以往，企業(yè)具有選擇會計師事務(wù)所的權(quán)利。這種制度有助于提高會計師事務(wù)所的競爭能力，但同時也給他們帶來了巨大的壓力，這種壓力既來自競爭對手，又來自企業(yè)。因此，在一定程度上影響了其獨立性。所以對于企業(yè)在選擇權(quán)上給予一定的限制已成為解決這個問題的一把鑰匙。
從理論上來分析，由企業(yè)自身來選擇適合自身特點的注冊會計師事務(wù)所是無可厚非的。也是比較合理的。因此。仍保持由企業(yè)選擇會計師事務(wù)所的同時，應加強證監(jiān)會監(jiān)管力度。具體的措施可分為兩方面的內(nèi)容：一是嚴格控制企業(yè)不正常的更換會計師事務(wù)所。有些企業(yè)在會計師事務(wù)所不能滿足他們的某些“要求”時，就隨意更換。因此，證監(jiān)會應要求企業(yè)說明更換會計師事務(wù)所的理由，并允許會計師事務(wù)所進行申訴，在證監(jiān)會批準之后，企業(yè)方能更換。這樣一來，就會大大削弱企業(yè)對會計師事務(wù)所的控制能力，避免出現(xiàn)對注冊會計師的不合理要求。而且，通過會計師事務(wù)所的申訴很可能發(fā)現(xiàn)企業(yè)的某些不正規(guī)的做法。甚至很可能發(fā)現(xiàn)一些大案要案。二是定期強制企業(yè)更換會計師事務(wù)所。一些企業(yè)可能找到了“適合自己”的會計師事務(wù)所，因而他們很樂意為了共同的“利益”在一起工作。這種情況如果持續(xù)下去，那么發(fā)生舞弊案的機率將大大增加。因此，證監(jiān)會可以考慮在一定的時期內(nèi)(不同類型的企業(yè)可以規(guī)定不同的時期)要求企業(yè)更換會計師事務(wù)所，從而避免可能出現(xiàn)的問題。
在企業(yè)內(nèi)部，股東應積極限制管理層的權(quán)力。選擇會計師事務(wù)所的權(quán)利應在公司股東的手中，但按照現(xiàn)代企業(yè)管理制度股東已經(jīng)很少參與企業(yè)的經(jīng)營活動，因此這種權(quán)力就落在了管理層。但是，考慮到公司的會計報表對股東有著非常重要的意義，而注冊會計師又是會計報告的把關(guān)者，因之股東還應積極參與對會計師事務(wù)所的選擇。至少要嚴格限制管理層不正常的更換這種權(quán)利。爭取把這種權(quán)力重新拿到手中，最終能夠找到公正無私的注冊會計師。
三、問題與思考
新會計制度的實施對影視公司財務(wù)管理的影響主要體現(xiàn)在以下幾個方面。第一，對影視公司財務(wù)管理觀念的影響。新會計制度影響下，影視公司將價值最大化視為財務(wù)管理的主要目標，新會計制度頒布有著比較突出的實用性色彩，能夠體現(xiàn)我國財務(wù)管理新的觀念。新會計制度規(guī)定一些會計準則，例如財務(wù)報表的列表、財務(wù)報告還有分部報告等，同時從不同的方面剖析公司價值信息，此外在新會計制度當中還有一些關(guān)于政府補助以及員工工資的規(guī)定，從而可以發(fā)揮出新會計制度通過財務(wù)方法在影視公司內(nèi)部實現(xiàn)協(xié)調(diào)的功能。第二，對影視公司財務(wù)管理目標的影響。影視公司的財務(wù)管理目標這一環(huán)節(jié)，新會計制度主要將利益的最大化以及價值的最大化作為目的。目前國內(nèi)影視公司數(shù)量日益增多，針對大多數(shù)影視公司的具體情況，頒布實施新會計制度將價值最大化確立為財務(wù)管理最為主要的目的。第三，影視公司財務(wù)管理模式受到的影響。新會計制度的作用下，影視公司需要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的財務(wù)管理模式，同傳統(tǒng)的財務(wù)管理工作方法比較而言，影視公司的財務(wù)管理模式一方面需要優(yōu)化財務(wù)制度，另一方面還添加了很多實用性的工作，這些實用性工作在影視公司的財務(wù)管理當中發(fā)揮重要作用。一方面是對影視公司財務(wù)工作人員的能力有更高要求，傳統(tǒng)財務(wù)工作模式是基于操作，新會計制度則在這一基礎(chǔ)上，提出影視公司要加強財務(wù)風險控制；另一方面，新會計制度做了很多補充完善，使得財務(wù)管理制度更加健全。
二、新會計制度下加強影視公司財務(wù)管理的措施
1.轉(zhuǎn)變財務(wù)管理理念
影視公司的管理人員特別是中小影視公司的管理人員往往將財務(wù)管理內(nèi)容當作對公司財務(wù)加以登記同時管理公司的資金收支。這一財務(wù)管理理念已經(jīng)無法適應當代社會影視公司發(fā)展的要求。要是影視公司的管理人員仍然對財務(wù)管理抱有這樣的理念認識，就會給影視公司的財務(wù)管理帶來不良影響，尤其是忽視財務(wù)管理的風險控制作用，并且忽略影視公司部門間的聯(lián)系性，導致影視公司在出現(xiàn)資金的支出以及收入后做出反應，導致影視公司財務(wù)管理缺乏效率性。所以在新會計制度實施的背景下，影視公司管理人員需要轉(zhuǎn)變期財務(wù)管理理念，進一步拓展影視公司的財務(wù)管理作用，認識到影視公司各個部門間財務(wù)管理溝通合作的意義，進一步強化影視公司的內(nèi)部溝通來掌握具體的經(jīng)營狀況，從而根據(jù)市場的變化來作出決策的調(diào)整。此外影視公司的管理人員需要有一定財務(wù)預測的意識，借助于財務(wù)信息來對做出財務(wù)預測，從而改善影視公司財務(wù)管理的水平。
2.完善財務(wù)管理制度
在新會計制度實施的背景下，影視公司需要不斷健全完善公司的財務(wù)管理制度，同時制定合理科學的財務(wù)管理制度，讓財務(wù)管理工作落實到影視公司運營過程當中的每個環(huán)節(jié)，指導影視公司經(jīng)營過程，同時保障影視公司的財務(wù)信息透明準確，從而為影視公司的決策提供有用信息。目前我國的一些影視公司難以全面掌握自身的財務(wù)管理工作，而在新會計制度實施的背景下，通過創(chuàng)新影視公司的財務(wù)管理方法，優(yōu)化影視公司的財務(wù)管理模式，可以逐漸改善影視公司財務(wù)管理的水平，進一步健全影視公司的財務(wù)管理制度，規(guī)范影視公司各項財務(wù)操作，同時指導影視公司財務(wù)工作的展開，讓財務(wù)管理在影視公司的發(fā)展過程當中可以發(fā)揮應有作用。
3.樹立成本效益意識
新會計制度下創(chuàng)影視公司應當通過創(chuàng)新財務(wù)管理的模式來改善其財務(wù)管理的水平，從而實現(xiàn)影視公司經(jīng)濟效益增上，保證影視公司可持續(xù)的發(fā)展。這就要求在創(chuàng)新財務(wù)管理的過程當中影視公司要樹立成本效益意識，通過控制成本來實現(xiàn)效益增長。影視公司應當建立簡約財務(wù)管理模式，并且堅持利潤導向的功能，具體的措施包括一下幾個方面的內(nèi)容。首先是要重視成本效益，并且通過財務(wù)預算控制系統(tǒng)來達到控制成本的目的。影視公司的財務(wù)人員需要將財務(wù)管理工作納入到管理系統(tǒng)當中，并且修改評價體系，保證預算控制得到認真執(zhí)行。其次是要細化財務(wù)核算的工作，從而改善影視公司財務(wù)核算的科學性，這樣就能夠改善影視公司財務(wù)管理的效率。再次是改善財務(wù)管理工作人員的素質(zhì)，尤其是要強化財務(wù)工作人員的成本意識，從而為影視公司的財務(wù)管理工作落實專業(yè)人才的保證。最后是影視公司要將利潤作為財務(wù)管理工作的指導，優(yōu)化資源配置從而實現(xiàn)影視公司增值。
4.明確財務(wù)管理目標
1.1被解釋變量
從會計信息質(zhì)量特征考慮，本文采用了四個比較重要又可以量化的會計信息質(zhì)量特征指標。為了得出綜合衡量會計信息質(zhì)量好壞的標準，將上述四個指標加總求得會計信息質(zhì)量總分這一指數(shù)，以此作為會計信息質(zhì)量的替代變量。其構(gòu)成如下：
1.1.1可靠性指標（Rel）i。
本文采用審計機構(gòu)審計意見衡量可靠性：審計意見若為標準無保留意見，則取1；審計意見若為帶強調(diào)事項的無保留意見，則取2。
1.1.2相關(guān)性指標(Corr)。
本文以上市公司凈資產(chǎn)收益率（凈利潤）與銀行一年定期存款利率的比值來衡量相關(guān)性這一指標：若該比值處于（10，+∞）區(qū)間，則取0；若該比值處于(5，10]區(qū)間，則取1。
1.1.3一致性指標(Cons)。
若研究樣本范圍最近三個會計年度的凈資產(chǎn)收益率均值高于10%，而且最近一年凈資產(chǎn)收益率高于10%，取1；否則，取0。若最近一年的每股凈資產(chǎn)大于1，取1；否則，取0。若上一年度虧損（凈利潤為負數(shù)），而最近一年微盈（凈利潤為正），取1；否則，取0。上述三個得分之和為一致性指標的取值。所以，本文被解釋變量AIQ，即會計信息質(zhì)量的衡量指標為：AIQ=Reli+Corr+Time+Cons
1.2解釋變量
資本結(jié)構(gòu)決定了公司的財務(wù)治理結(jié)構(gòu)，同時影響公司的財務(wù)機制，從公司利益相關(guān)者角度出發(fā)，可以將上市公司財務(wù)治理分為大股東治理、債權(quán)融資治理、國有股監(jiān)管、資本市場的外在治理等，因此選擇以下4個指標來衡量財務(wù)治理水平，變量1：資產(chǎn)負債率（DR）；變量2：Z指數(shù)(Zindex)，用Z來衡量第一大股東控制程度；變量3：董事會規(guī)模（SIZE）；變量4：獨立董事比例（Inde-pendent）。
1.3控制變量
凈資產(chǎn)收益率有可能會引起會計信息質(zhì)量的變動，為控制解釋變量以外的因素影響，本文選擇凈資產(chǎn)收益率ROE作為財務(wù)治理對會計信息質(zhì)量影響回歸分析的控制變量：凈資產(chǎn)收益率(ROE)，ROE=凈利潤÷凈資產(chǎn)。
2理論分析
由于信息不對稱，經(jīng)營管理者出于自身利益目的，也可能會為了自身利益呈報對自己有利的會計信息。這時二者利益出現(xiàn)了不一致；除了上述公司內(nèi)部利益相關(guān)者之間的信息不對稱和利益不趨同所導致的會計信息質(zhì)量問題外，像職工、銀行等債權(quán)人還有稅務(wù)機關(guān)等政府部門，也同時需要用到會計信息，高質(zhì)量的會計信息對這些外部利益相關(guān)者的決策也很重要，可是內(nèi)外部利益相關(guān)者更加存在信息不對稱，這些外部利益相關(guān)者只能通過披露的會計信息來作決策，公司為了融資或其他目的，選擇降低會計信息質(zhì)量，很可能編制披露會計信息質(zhì)量低下的會計信息報告出來。
3研究設(shè)計
3.1研究假設(shè)
假設(shè)1：H1：資產(chǎn)負債率與會計信息質(zhì)量正相關(guān)。股權(quán)高度集中，雖然利于對人員行為監(jiān)督，降低成本，但由于“隧道效應”的存在，在經(jīng)濟環(huán)境變壞的情況下，大股東會加大對其他投資者利益的侵害。假設(shè)2：H2：Z指數(shù)與會計信息質(zhì)量負相關(guān)。假設(shè)3：H3：董事會規(guī)模與會計信息質(zhì)量正相關(guān)。近年來我國獨立董事制度不斷完善，獨立董事所起的監(jiān)督作用也在不斷加大。所以提出假設(shè)4：H4：獨立董事比例與會計信息質(zhì)量正相關(guān)。
3.2數(shù)據(jù)選擇
本文選擇部分2010年滬深兩市非金融類上市公司的相應數(shù)據(jù)作為研究樣本。數(shù)據(jù)樣本中剔除了被ST、PT的公司、被停止上市的公司以及數(shù)據(jù)缺失的公司，最后樣本公司為64家。本文數(shù)據(jù)來源于CCER中國經(jīng)濟金融數(shù)據(jù)庫。
4實證結(jié)果及分析
利用回歸模型，本文進行了實證研究，下面將回歸分析結(jié)果列示，并對該模型的擬合優(yōu)度、顯著性檢驗結(jié)果加以解釋。數(shù)據(jù)的描述性統(tǒng)計、共線性診斷以及多元線性回歸分析采用SPASS18.0統(tǒng)計分析軟件。從以上回歸分析結(jié)果看：資產(chǎn)負債率與會計信息質(zhì)量指數(shù)在5%的顯著性水平上正相關(guān)，支持了假設(shè)1；Z指數(shù)與會計信息質(zhì)量指數(shù)在5%的顯著性水平上負相關(guān)，支持了假設(shè)2；董事會規(guī)模與會計信息質(zhì)量指數(shù)在5%的顯著性水平上正相關(guān)，支持了假設(shè)3；獨立董事比例與會計信息質(zhì)量不相關(guān)，無法支持假設(shè)4。
5主要研究結(jié)論
[關(guān)鍵詞]上市公司；會計信息失真；危害；對策
《企業(yè)會計準則——基本準則》第十二條規(guī)定“企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整”，會計信息的真實性是會計信息質(zhì)量要求的最根本要求。而當前會計信息失真的現(xiàn)象仍極為普遍，會計信息失真不僅給會計信息使用者造成巨大的經(jīng)濟損失，而且還擾亂社會經(jīng)濟秩序、阻礙社會經(jīng)濟的正常發(fā)展，其失真程度之深、范圍之廣、危害之大，引起了社會各界的密切關(guān)注，造成了對會計信息的“誠信危機”。會計信息失真涵蓋的范圍很廣，只要企業(yè)所披露的會計信息與企業(yè)實際情況不符，都可以稱之為會計信息失真。因此，深入分析會計信息失真的影響因素，進而尋找治理會計信息失真的對策就成為當前會計、審計準則改革進程中頗具現(xiàn)實意義的問題。
一、上市公司會計信息失真的表現(xiàn)形式及其危害
(一)上市公司會計信息失真的表現(xiàn)形式。當前在上市公司中，雖然新的會計準則的頒布及其實施在一定程度上遏制了會計信息的失真現(xiàn)象，但我國會計信息質(zhì)量總體上來說還不盡人意，存在的問題較多，對近年我國所發(fā)生的大量會計信息失真案例進行分析，可以發(fā)現(xiàn)，會計信息失真主要有以下幾種表現(xiàn)形式：
1.上市公司違規(guī)造假，出于經(jīng)營管理上的特殊目的，故意隱瞞或虛構(gòu)交易事項；蓄意歪曲或不愿披露詳細、真實的信息；低估損失，高估收益，使得上市公司財務(wù)信息不夠真實，或上市公司運用不恰當?shù)臅嬏幚磙k法，提供帶有明顯誤導性的財務(wù)報告，以粉飾經(jīng)營業(yè)績，使得會計信息不真實，會計信息披露不充分、不及時等。
2.會計人員濫用判斷，利用其職業(yè)判斷能力，對會計事項作出非公允的表達，致使會計信息扭曲。例如：《企業(yè)會計準則——基本準則》第十七條規(guī)定“企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項”。即企業(yè)在提供會計信息時應遵循重要性原則，重要性原則允許對不重要的事項可以簡單處理、例外處理，但對于重要性的判斷標準，無論是從質(zhì)的方面還是從量的方面新準則均未能作出規(guī)定。這樣對業(yè)務(wù)事項是否重要的判斷就將由會計人員處理，不同的會計人員對同一經(jīng)濟事項所作出的重要性判斷就可能產(chǎn)生差異，這種差異將直接導致對同一事項會計處理方法的不一致。許多會計事項正是由于會計人員的隨意判斷導致會計信息大量失真。
3.會計人員在核算過程中的差錯失誤。由于會計人員專業(yè)知識欠缺，或者粗心大意，在會計核算過程中出現(xiàn)差錯，造成會計信息不準確。例如：新會計準則的頒布對會計行業(yè)的影響很大。與原有會計制度相比，內(nèi)容更新較多，許多會計人員習慣于執(zhí)行會計制度，會計業(yè)務(wù)發(fā)生時要告知“借”與“貸”的相應科目，但新會計準則規(guī)范的是確認計量和列報的一般原則，甚至沒有具體的科目名稱，這就使得部分會計人員在核算過程中容易出現(xiàn)差錯，濫用會計科目，虛列會計明細，致使會計信息失真。
4.會計準則存在一定的局限性，一些上市公司就利用會計準則等有關(guān)財務(wù)核算規(guī)則存在的缺陷及其企業(yè)自身較大的會計政策選擇權(quán)，大搞“特技表演”，導致會計信息未能公正地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。利用壞賬準備計提隨意性強；發(fā)出存貨的計價方法多種選擇；各項減值準備的計提與沖回；折舊政策的調(diào)整；利用會計差錯更正；提前確認收入等等制造失真會計信息。
例如：《企業(yè)會計準則第1號——存貨》第十四條規(guī)定“企業(yè)應當采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本”。新的存貨記賬方法，取消“后進先出”法，對于原先采用后進先出，存貨較大，周轉(zhuǎn)率較低的公司，如一家采用后進先出法的電器設(shè)備制造的公司，在原材料價格不斷下跌過程中，一旦變革為先進先出法，成本將大幅上升，毛利率快速下滑，當期利潤便會顯著下降。而對以生產(chǎn)電纜線、變壓器的公司而言，由于當前國際市場有色金屬的價格不斷上漲，改變計價方法就會出現(xiàn)相反的結(jié)果。這種計量屬性的改變，也會產(chǎn)生會計信息的失真。
(二)上市公司會計信息失真的危害。上市公司會計信息失真會給社會帶來嚴重的危害：
1.對于國家和社會來說，會計信息失真將造成國有資產(chǎn)的大量流失，國民收入無序分配，導致國家宏觀調(diào)控政策及其稅收政策無法正常執(zhí)行，嚴重擾亂社會經(jīng)濟秩序、社會經(jīng)濟正常發(fā)展受阻，證券市場及其整個國民經(jīng)濟建設(shè)混亂，出現(xiàn)嚴重的信用危機。還將造成不良的社會影響，為經(jīng)濟犯罪活動提供方便，滋生腐敗，影響社會穩(wěn)定，滋長浮夸之風和腐敗現(xiàn)象，敗壞黨風和社會風氣，增加社會的不安定因素。
2.對于上市公司自身來說，會計信息失真將使企業(yè)的會計工作喪失其職能，從而失去會計對企業(yè)經(jīng)營管理的重要指導作用，會影響企業(yè)經(jīng)營者管理和科學決策，企業(yè)會因家底不清無法作出合理的經(jīng)濟預測而發(fā)生財務(wù)危機或其他重大損失，另外，信息失真會使現(xiàn)有的和潛在的投資者和債權(quán)人喪失向企業(yè)融資的信心。如此情況下的企業(yè)，長期下去，必將削弱其市場競爭力，制約其發(fā)展、壯大。
3.對現(xiàn)有的和潛在的投資者和債權(quán)人來說，上市公司會計信息失真將給投資者和債權(quán)人帶來信息投資風險，將會誤導社會公眾對證券投資作出錯誤的抉擇，出現(xiàn)投資得不到回報，最終喪失投資熱情。
二、上市公司會計信息失真的成因
上市公司會計信息失真一是非故意性原因造成的，例如：會計人員在提供會計資料及其數(shù)據(jù)的過程中，由于專業(yè)水平不夠，經(jīng)驗不足，導致計量出錯，主觀判斷失誤；二是故意性原因造成的，例如為了某種意圖和目的，通過弄虛造假，人為地、故意地隱瞞收入與支出等，導致會計信息嚴重失真。具體可以從下面幾點來分析：
(一)各方利益的推動
1.投資方利益的推動。在證券市場中，相當一部分證券市場的投資者喜歡獵取小道消息，只關(guān)心股票價格的升降，對會計信息的真假缺乏研究，從而造成市場對虛假會計信息的大量需求。
2.上市公司利益的推動。某些上市公司為了在當前證券市場中樹立其良好形象，并能在競爭中立于不敗之地，以致于利用會計造假、操縱利潤的各種利益沖動一直有增無減。上市公司管理當局出于經(jīng)營管理上的特殊目的，蓄意歪曲或不愿披露詳細、真實的信息；低估損失，高估收益，使得上市公司財務(wù)信息不夠真實。再者，上市公司運用不恰當?shù)臅嬏幚磙k法，提供帶有明顯誤導性的財務(wù)報告，以粉飾經(jīng)營業(yè)績。
3.政府行為的不規(guī)范對會計信息失真的影響。市場經(jīng)濟體制要求政府對企業(yè)經(jīng)濟活動的調(diào)控通過市場以間接方式進行，但某些政府官員為了自己的“政績”，直接干預企業(yè)的經(jīng)營管理，左右企業(yè)管理人員的經(jīng)濟決策，甚至授意企業(yè)管理人員報列虛假的財務(wù)數(shù)據(jù)，人為夸大當?shù)氐慕?jīng)濟增長速度，造成國家統(tǒng)計數(shù)據(jù)與地方統(tǒng)計數(shù)據(jù)相差懸殊，企業(yè)會計信息基礎(chǔ)數(shù)據(jù)注水嚴重。這種由于政府行為的不規(guī)范導致會計信息的失真，在當前國有企業(yè)中普遍存在。(二)公司治理結(jié)構(gòu)不科學。在我國，由于上市公司多數(shù)是由原國企改制而來，導致＂掏空＂、＂造假＂等現(xiàn)象屢有發(fā)生，目前上市公司治理面臨的主要問題有三個：“一股獨大”、“內(nèi)部人控制”以及相關(guān)的法律法規(guī)尚不完善。這樣的公司治理結(jié)構(gòu)使得公司治理中的約束機制和激勵機制完全喪失效力，形成了自我評價風險，不僅嚴重損害了中小股東的利益，同時也損害了大股東自身的利益。這種上市公司治理結(jié)構(gòu)，使得公司的實際經(jīng)營決策大權(quán)主要由公司高管人員掌握，造成部分公司信息不透明，內(nèi)部人控制和操作不規(guī)范等弊端，其缺陷嚴重制約著我國上市公司會計信息質(zhì)量的提高，是會計信譽度低的根本原因。
(三)會計監(jiān)督環(huán)境對會計信息失真的影響
1.企業(yè)外部的會計監(jiān)督，如財政監(jiān)督、審計監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督等各種經(jīng)濟監(jiān)督之間監(jiān)督標準不統(tǒng)一，管理上各自為政，功能上互相交叉，無法有機結(jié)合，不能從整體上有效發(fā)揮監(jiān)督作用。企業(yè)內(nèi)部的審計監(jiān)督軟弱，許多單位迫于《審計法》，才不得不設(shè)立內(nèi)部審計部門，這樣內(nèi)部審計機構(gòu)在運行中不能被單位真正接納，反而受排斥。內(nèi)部審計機構(gòu)的審計人員不能過多地參與單位的經(jīng)營決策，擔心自己的工作被領(lǐng)導誤解，采取明哲保身的態(tài)度，在工作中處處小心翼翼，對單位違法違紀的財務(wù)活動視而不見。
2.作為社會力量的注冊會計師事務(wù)所，雖然有了較大發(fā)展，但還遠遠不能滿足我國市場經(jīng)濟發(fā)展的要求。(1)注冊會計師缺乏獨立性。注冊會計師審計被譽為最超脫、獨立性最強的審計，因為職業(yè)規(guī)范要求它在形式上和實質(zhì)上都獨立于審計委托人和被審計人，而在現(xiàn)實工作中要完全做到這一點卻很難，從而使會計信息失真成為了普遍現(xiàn)象。(2)注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量差。一些原則性差的事務(wù)所為了承接業(yè)務(wù)，出具虛假的審計報告、驗證報告，不僅監(jiān)督職能喪失，反而滋長了造假的風氣。對違反會計法規(guī)的處罰力度不夠，盡管我國的會計法及相關(guān)法規(guī)對違反會計法規(guī)的行為均有相應的處罰措施，但其處罰力度遠不足以威懾會計造假者，使得造假成本很小。此外，執(zhí)法不嚴，也在某種程度上縱容了對會計信息的造假。低廉的造假成本，高額的造假回報和利益趨動，使得一些人敢于鋌而走險，以身試法，置國家的法律法規(guī)于不顧，使會計信息失真現(xiàn)象屢禁不止。
(四)會計人員素質(zhì)對會計信息失真的影響。會計行業(yè)古來有之，且一直在管理工作中居于高位。我國現(xiàn)有1200萬會計人員，一個縣一般也有1000多名會計人員。另外，我國的會計學教育也已開展了半個多世紀，許多高學歷的會計人才分布在各個會計崗位上，但是，當前仍存在三個主要問題：(1)合格的會計人員數(shù)量不夠；(2)會計人員素質(zhì)不高；(3)風氣不好，做假賬、造假賬，違反財會制度和職業(yè)道德，這都將嚴重影響會計信息的真實性。
三、治理上市公司會計信息失真的對策
(一)完善公司治理結(jié)構(gòu)。通過強化董事會和監(jiān)事會職能、限定國有大股東持股比例、推行股權(quán)激勵、完善投資者權(quán)益保護等治理措施，使得國有上市公司治理結(jié)構(gòu)和機制進一步完善，提高會計基礎(chǔ)工作，理順會計管理體制，強化會計監(jiān)督，完善內(nèi)部審計監(jiān)督職能，從而提高我國上市公司信息的透明度、會計信息的質(zhì)量及其會計信譽度。
(二)強化會計監(jiān)督機制。建立以單位內(nèi)部監(jiān)督、注冊會計師社會監(jiān)督、政府部門國家監(jiān)督為主體的會計監(jiān)督體系。發(fā)揮互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢，加強企業(yè)會計信息的共享，防止會計信息的提供者炮制不同口徑的失真了的會計信息，保證會計監(jiān)督的有效實施。加強法制建設(shè)和監(jiān)督，執(zhí)法必嚴，違法必究，也是會計監(jiān)督的關(guān)鍵。對那些提供虛假會計信息的會計單位和個人要嚴懲不貸，決不姑息。特別是對會計信息嚴重失真的典型單位、典型案例、典型責任人，應依法從重處理并公諸于眾，以形成巨大的輿論壓力和威懾力量。只有這樣，才能加大會計造假的機會成本，有效扼制非法會計信息的失真，同時也是給那些堅持原則的會計人員法律上的保護。
(三)加強會計人員的后續(xù)教育，提升會計人員素質(zhì)。我國的經(jīng)濟體制改革由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)變，經(jīng)濟增長方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變。要求現(xiàn)代會計必須隨之轉(zhuǎn)軌變型，適應形勢，更新知識，會計從業(yè)人員不斷進行后續(xù)教育培訓學習。建立現(xiàn)代企業(yè)制度，企業(yè)形式多樣化，會計主體多元化，在企業(yè)錯綜復雜、激烈競爭的新形勢下，同樣也要求會計人員具有較高的綜合素質(zhì)和能力：(1)具有較高的政治素質(zhì)。(2)具有強烈的市場經(jīng)濟意識。(3)具有合理的知識結(jié)構(gòu)。(4)具有較高的職業(yè)道德。只有具備這些素質(zhì)和能力的會計人員，我們所獲得的會計信息質(zhì)量才有保障。
(四)應進一步完善會計準則有關(guān)內(nèi)容。2006年2月15日我國新的39項企業(yè)會計準則和48項注冊會計師審計準則正式頒布，這標志著適應我國市場經(jīng)濟發(fā)展要求、與國際慣例趨同的企業(yè)會計準則體系和注冊會計師審計準則體系正式建立。企業(yè)會計準則體系，自2007年1月1日起在上市公司施行；注冊會計師審計準則體系，自2007年1月1日起在境內(nèi)會計師事務(wù)所施行。但新準則也存在一些問題，例如：本次準則修訂過程中引入了多種會計計量屬性，這就不可避免地增加了會計人員對會計計量屬性會計政策的選擇范圍，而會計政策和會計處理方法的可選擇性是導致會計信息失真的重要因素。我國正在建立現(xiàn)代企業(yè)制度，要求給予企業(yè)較大的會計政策選擇權(quán)，而且這也是目前國際上通行的做法，是我國會計準則與國際會計準則趨同所邁出的重要一步，所以我們不能通過限制企業(yè)的選擇權(quán)來解決這一問題。由于會計政策的可選擇性在目前情況下是不可缺少的，我們應通過內(nèi)部審計及外部監(jiān)督機構(gòu)來制止企業(yè)鉆會計政策可選擇性的空子，此外，在會計準則、制度的制定過程中，應對會計政策的選擇范圍加以限制。
四、結(jié)束語
會計伴隨商品經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展，而且，“經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要”。會計作為通用的“商業(yè)語言”，尤其是我國新會計準則的頒布意味著從2007年起，中國企業(yè)將使用國際通用的商業(yè)語言與國際企業(yè)對話。這種對話在經(jīng)濟全球化、國際間的經(jīng)濟交往日益頻繁的今天也日顯重要。但同時，會計信息失真也會伴隨著這個發(fā)展過程，如何更好地杜絕它的存在，是我們現(xiàn)在值得探討的課題。
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證券市場是隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展而逐步成長起來的,是上市公司主要的資本市場,是市場經(jīng)濟條件下資源合理配置的重要機制。信息是證券市場有效運行的基礎(chǔ),而上市公司的會計信息披露是證券市場的主要信息來源。投資者通過上市公司的會計信息披露了解公司的財務(wù)狀況,經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量狀況,分析、預測投資前景,進行投資決策,從而引導資金流向,促進資源的最優(yōu)配置。因此,全面、可靠、準確和及時的會計信息披露不僅直接關(guān)系到投資者的利益,而且關(guān)系到社會資源的有效配置,關(guān)系到整個證券市場的健康、有序運行。本文從證券市場信息傳遞的有效性角度,分析我國上市公司會計信息披露現(xiàn)狀、成因,并提出應對措施,從而促進證券市場的有效發(fā)展。
一、證券市場的有效性證券市場的有效性是指各種證券的價格能充分反映所有可能獲得的信息,也就是說,有效率的證券市場是一個每種證券價格在任何時候都等于投資價值的市場,投資者可根據(jù)最新獲得的信息,迅速調(diào)整對某一證券的買賣計劃,從而準確地把資本導向收益最高的企業(yè)
有效市場的建立需要四個條件:(1)信息公開的有效性,即有關(guān)每一只股票的全部信息都能充分、真實、及時地在市場上得以公開;(2)信息從公開到被接收的有效性,即有關(guān)每一只股票的全部信息都能充分、真實、及時地被關(guān)注該股票的投資者獲得;(3)信息接收者對獲取信息做出判斷的有效性,即每一關(guān)注該股票的投資者均可據(jù)所獲信息做出一致、合理、及時的價值判斷;(4)信息接收者依據(jù)其判斷實施投資的有效性。但現(xiàn)實中,幾乎不存在完全滿足以上四個條件的情況。根據(jù)四個條件滿足程度的不同,HarryRoberts將有效市場分為三種:強式有效性、半強式有效性和弱式有效性。
1.強式有效市場證券價格已充分反映了所有公開與非公開的有效信息,任何投資者運用任何信息,都無法獲得超額利潤。上市公司的會計信息披露對強式有效的證券市場毫無意義,因為上市公司披露的會計信息已作為有效信息的一部分反映在股票價格之中,充分實現(xiàn)了資源的合理配置。
2.半強式有效市場證券價格不僅反映了過去價格或收益的一切信息,而且還融會了一切公開可以得到的信息,投資者僅利用可公開獲得的信息,無法獲得超額利潤。上市公司的會計信息一經(jīng)公布,立即會引起證券價格的調(diào)整,從而引導證券市場資源配置的變化。因而,能否合理配置資源,一方面取決于上市公司會計信息能否真實,充分反映公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流動狀況,另一方面取決于投資者理解的正確性。
3.弱式有效市場證券價格能夠反映所有歷史價格或收益的信息,因而投資者不可能通過技術(shù)分析方法預測股價而獲得超額利潤。在弱式有效市場上,證券價格與會計信息之間不存在相關(guān)性,在引導資源配置上具有時間的滯后性。
二、我國上市公司會計信息披露中存在的問題及成因
我們知道,除強式有效的證券市場(現(xiàn)實中并不存在)外,弱式有效性和半強式有效性證券市場合理配置資源功能的實現(xiàn),都有賴于上市公司的會計信息披露。故證券市場若要發(fā)揮合理配置資源的功能,必然對上市公司會計信息披露提出諸多嚴格要求,如要求披露的會計信息具有可理解性、可靠性、相關(guān)性、可比性、充分性等。反過來,上市公司的會計信息披露質(zhì)量將影響證券市場的有效運行,虛假的會計信息披露會誤導信息使用者(主要是投資者),并導致無效市場。故規(guī)范會計信息披露有助于證券市場的有效發(fā)展,達到社會資源的最佳配置。目前,我國上市公司信息披露中主要存在以下問題:
1.信息披露不充分部分上市公司對于會計信息披露流于形式,避重就輕,對于有利公司的信息過量披露,對不利公司的信息披露不夠充分。如對公司董事、監(jiān)事及高級管理人員持有股份及變化情況等披露不充分;對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易信息披露不夠充分;對企業(yè)的償債能力的揭示不夠充分;以及對資金投放去向和利潤構(gòu)成的信息披露不夠充分等等。
2.信息披露不規(guī)范、及時盡管國家對上市公司信息披露制定了系列規(guī)定,如要公司會計信息披露必須按照統(tǒng)一的內(nèi)容和格式標準公開,并以最快的速度公開與其經(jīng)營和財務(wù)狀況發(fā)生變化相關(guān)的信息。但仍有許多上市公司在信息披露方式、披露內(nèi)容和披露時機的選擇上很隨便,有些上市公司的相關(guān)重要信息(如業(yè)績、分配方案、重大資產(chǎn)重組方案等)尚未公開披露,市場上一部分人已了如指掌,從而作出早于其他投資者的決策,有時嚴重損害其他投資者的利益。
3.信息披露不真實會計信息是證券市場價格變動的基礎(chǔ),不實的會計信息使得證券價格不能完全反映所有已經(jīng)公開的信息,無疑將損害證券市場的有效性。有的上市公司出于種種目的,蓄意歪曲或不愿披露詳細、真實的信息;有的運用不恰當?shù)臅嬏幚矸椒?提供誤導性財務(wù)報告,粉飾經(jīng)營業(yè)績。此類違規(guī)行為主要涉及兩方面內(nèi)容:一是虛假陳述,二是未按規(guī)定履行有關(guān)文件和信息的報告、公開義務(wù)。在這些形形會計信息披露問題后面隱藏的原因有:
(1)從主觀上看,首先,上市場公司利益驅(qū)動是主要內(nèi)容之一。
國家明文規(guī)定:連續(xù)3年凈資產(chǎn)收益率低于10%的上市公司將失去支配股資格;連續(xù)2年虧損的上市公司將被特別處理;連續(xù)3年虧損的上市公司將被停牌。在這種情況下,部分上市公司為不失去配股資格、不被特別處理或停牌,或者為了在證券市場上有一個良好的形象,提高股價,圈到更多的錢,而不顧其自身經(jīng)營的實際情況,惡意粉飾財務(wù)會計信息。其次,上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理,國有股權(quán)比重大,其產(chǎn)權(quán)主體缺位,流通股少且分散,造成股東對上市公司管理權(quán)的失控,出現(xiàn)了利潤操縱者。
(2)從客觀上看,首先,上市公司財務(wù)會計信息披露的有關(guān)法律、法規(guī)不完善,這主要是上市公司會計約束的法律、準則和制度不完善和不科學,存在執(zhí)法不嚴、處罰不力等現(xiàn)象。如《會計法》雖然規(guī)定“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”,但在整個《會計法》中還沒有如單位提供虛假會計信息時,單位負責人到底要負怎樣的法律責任的規(guī)定;又如《會計法》明確規(guī)定了會計人員的工作職責、義務(wù)及對違規(guī)行為的相應處罰,但并沒有明確會計人員的權(quán)利,使得會計人員在很大程度上仍受制于人。其次,一些中介機構(gòu)執(zhí)業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平不高,無法發(fā)揮獨立審計對會計信息的鑒證作用。
三、規(guī)范上市公司會計信息披露的對策我國現(xiàn)在的證券市場還很不完善、成熟,對中國證券市場的有效性進行探討的研究者普遍認為,中國的證券市場目前勉強可以達到弱式有效市場;更有一些認為,中國證券市場目前還未達到弱式有效,正處于無效市場向弱式有效市場過渡時期
而我國上市公司信息披露方面的問題嚴重阻礙了我國證券市場從無效向有效市場的發(fā)展進程,信息的嚴重不對稱,使得投資者在與信息披露者的博弈關(guān)系中處于劣勢,無法作出正確決策,從而造成證券市場上供求雙方大量的非理性投機,一方面加大了證券市場風險,另一方面則直接損害了投資者的利益。因此,筆者提出如下建議,以期加強我國上市公司會計信息披露的規(guī)范化,更好地促進證券市場的發(fā)展。
1.樹立正確的經(jīng)營理念上市公司的持續(xù)發(fā)展,應當依靠自身的實力,根據(jù)市場和經(jīng)濟環(huán)境的變化,制定出長遠的發(fā)展規(guī)劃,組織并有效實施,而不是靠人為調(diào)控企業(yè)信息流,直接干預企業(yè)信息的生成,通過粉飾會計信息達到其各種目的。
2.完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)公司治理結(jié)構(gòu)是公司進行管理和控制的體系,它不僅規(guī)定了公司股東、董事會、總經(jīng)理之間的責、權(quán)、利,使之形成緊密相連的委托關(guān)系鏈,而且明確了決策公司事務(wù)時應遵循的規(guī)則程序。而信息披露不完善的問題大多源于公司缺乏有效的治理結(jié)構(gòu),如:所有者缺位和“內(nèi)部人控制下的一股獨大”,無法真正確保委托人的權(quán)益不被侵害。今年年初,中國證監(jiān)會、國家經(jīng)貿(mào)委共同了《上市公司的治理準則》。《治理準則》明確了公司治理中各方的角色定位、制衡關(guān)系和行為準則,對公司治理中可能出現(xiàn)的問題和風險加以防范,并結(jié)合中國國情,確立了公司治理的初步規(guī)則。盡管《治理準則》還需進一步摸索、完善,但《治理準則》的出臺,無疑將有助于解決上市公司在從計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌過程中出現(xiàn)的各種問題,并從源頭鏟除虛假信息的生成。超級秘書網(wǎng)
3.制定科學、配套的會計規(guī)范體系我國上市公司會計規(guī)范體系主要由《會計法》、《公司法》、《證券法》、《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》、《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準則》、《企業(yè)會計準則》及《企業(yè)會計制度》等法律規(guī)范制度構(gòu)成,對規(guī)范我國企業(yè)會計行為發(fā)揮了良好的指導作用,但仍存在漏洞與不足,如財務(wù)信息披露中對重大事件披露的規(guī)定顯得不夠明確完整。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展,新的經(jīng)濟現(xiàn)象、經(jīng)濟業(yè)務(wù)不斷出現(xiàn)及中國加入WTO,為避免因會計規(guī)范與會計實踐之間的“時差”而造成會計舞弊,完善會計規(guī)范已成當務(wù)之急。其中,主要在于不斷完善《會計法》,加強企業(yè)會計準則的技術(shù)性,同時處理好借鑒世界已有成果與結(jié)合我國具體實際的問題。
4.建立健全會計監(jiān)督體系按《會計法》要求建立“三位一體”的會計監(jiān)督體系,即以財政部門為主體的國家監(jiān)督,以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督,以單位為主體的內(nèi)部監(jiān)督,是提高會計信息披露質(zhì)量的有效保證。對各單位會計工作進行監(jiān)督首先是財政部門要經(jīng)常進行指導;其次是由社會中介機構(gòu)如會計事務(wù)所對其會計行為進行查驗、評估。由于上市公司的會計信息必須經(jīng)過中介機構(gòu)的審查之后才能向社會公布,因此,提高中介機構(gòu)執(zhí)業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)道德和風險意識,有助于提高上市公司披露會計信息的質(zhì)量,維護證券市場的有序運行;三是通過內(nèi)部利益者權(quán)、責、利合理安排,形成一個相互交叉、相互制約、相互檢查的監(jiān)督制度,充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用,從上市公司內(nèi)部根除虛假會計信息的土壤。
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