引言：易發(fā)表網(wǎng)憑借豐富的文秘實(shí)踐，為您精心挑選了九篇企業(yè)內(nèi)部控制論文范例。如需獲取更多原創(chuàng)內(nèi)容，可隨時(shí)聯(lián)系我們的客服老師。

第1篇

（1）管理人員對(duì)內(nèi)部控制缺乏足夠的重視。從目前鐵路企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在的問(wèn)題而言，內(nèi)部控制的環(huán)境不夠理想可以說(shuō)是影響鐵路企業(yè)在內(nèi)部控制方面執(zhí)行力不夠的關(guān)鍵因素。之所以出現(xiàn)這方面的問(wèn)題，主要的原因就是鐵路企業(yè)管理人員對(duì)于內(nèi)部控制缺乏足夠的重視，沒(méi)有將內(nèi)部控制作為鐵路企業(yè)管理過(guò)程當(dāng)中最為重要的內(nèi)容之一，這就導(dǎo)致鐵路企業(yè)在內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)方面不夠理想。所以要解決內(nèi)部控制環(huán)境方面的問(wèn)題，就需要鐵路企業(yè)的管理人員轉(zhuǎn)變對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)。

（2）法人治理結(jié)構(gòu)不夠完善。目前我國(guó)的鐵路企業(yè)在構(gòu)建組織框架的過(guò)程當(dāng)中，法人治理結(jié)構(gòu)還存在一定問(wèn)題，這就給內(nèi)部控制的執(zhí)行帶來(lái)了不少障礙，制約內(nèi)部控制執(zhí)行的效果，嚴(yán)重影響到內(nèi)部控制制度貫徹落實(shí)[2]。對(duì)鐵路企業(yè)來(lái)說(shuō)，法人治理結(jié)構(gòu)可以說(shuō)是較為合理的企業(yè)治理方式，并且可以給內(nèi)部控制的執(zhí)行帶來(lái)直接的影響，企業(yè)制度方面的缺陷導(dǎo)致鐵路企業(yè)的內(nèi)部控制執(zhí)行不力。

（3）信息溝通系統(tǒng)不夠暢通。在鐵路企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程當(dāng)中，信息的溝通不暢，從而嚴(yán)重影響到內(nèi)部控制執(zhí)行的具體效果，這一問(wèn)題出現(xiàn)最為主要的因素是鐵路企業(yè)的內(nèi)部管理方式以及管理結(jié)構(gòu)不夠科學(xué)合理。從目前我國(guó)鐵路企業(yè)的信息溝通系統(tǒng)日常運(yùn)作而言，只有通過(guò)不斷完善信息溝通系統(tǒng)才可以真正解決內(nèi)部控制的執(zhí)行問(wèn)題，為內(nèi)部控制措施的具體落實(shí)提供支持。

（4）獎(jiǎng)懲考核制度不夠健全。因?yàn)槟壳拔覈?guó)鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作人員同企業(yè)管理人員之間存在隸屬關(guān)系，這就導(dǎo)致針對(duì)鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員方面的獎(jiǎng)懲考核制度不夠健全，無(wú)法調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作人員積極性，從而制約內(nèi)部控制措施的落實(shí)，使得內(nèi)部控制的制度在執(zhí)行過(guò)程中效果大打折扣。

2鐵路企業(yè)提升內(nèi)部控制執(zhí)行力的措施

（1）加強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)管理可以完善鐵路企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)分析，對(duì)于鐵路企業(yè)發(fā)展有推動(dòng)作用。因此在對(duì)鐵路企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)加以控制的過(guò)程當(dāng)中，需要嚴(yán)格根據(jù)會(huì)計(jì)法以及政府出臺(tái)的會(huì)計(jì)制度等加以實(shí)施，從而根據(jù)鐵路企業(yè)的具體情況制定出完善的并且適合鐵路企業(yè)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)控制制度。對(duì)于常見(jiàn)的會(huì)計(jì)要素，例如會(huì)計(jì)賬薄、會(huì)計(jì)憑證以及會(huì)計(jì)報(bào)告等，鐵路企業(yè)需要明確詳細(xì)處理程序，從而保證會(huì)計(jì)信息的有效性以及真實(shí)性。此外在籌資成本估算和籌資償還計(jì)劃具體執(zhí)行的過(guò)程當(dāng)中，也要做好事先的評(píng)估、事中的監(jiān)督以及事后的考核等工作，從而最大程度上完善鐵路企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)。

（2）落實(shí)全面預(yù)算控制對(duì)于鐵路企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行而言，全面預(yù)算有著不可或缺的重要地位。對(duì)預(yù)算實(shí)行全面控制對(duì)于鐵路企業(yè)更好發(fā)展還有強(qiáng)化財(cái)務(wù)控制等都有著重要的意義，并且預(yù)算控制本身也是鐵路企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)有機(jī)的組成部分。鐵路企業(yè)在落實(shí)全面預(yù)算過(guò)程當(dāng)中，需要改變傳統(tǒng)預(yù)算控制的方法，使用科學(xué)方法對(duì)鐵路企業(yè)預(yù)算進(jìn)行全面管理，實(shí)現(xiàn)合理規(guī)劃鐵路企業(yè)資金流動(dòng)的效果。在具體執(zhí)行的過(guò)程當(dāng)中，鐵路企業(yè)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)抓好下列環(huán)節(jié)與步驟。首先要建立系統(tǒng)完整的預(yù)算體系，從而進(jìn)行詳細(xì)預(yù)算編制還有審定共走。其次是預(yù)算執(zhí)行需要通過(guò)嚴(yán)格授權(quán)制度而展開(kāi)。最后是預(yù)算實(shí)施的過(guò)程當(dāng)中，鐵路企業(yè)需要予以嚴(yán)密監(jiān)督，通過(guò)這些方面的工作，才能從制度上保證鐵路企業(yè)能夠落實(shí)全面預(yù)算控制，從而提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力度。

（3）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范控制在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的背景下，鐵路企業(yè)在發(fā)展過(guò)程當(dāng)中往往會(huì)面臨各種風(fēng)險(xiǎn)，在這樣情況下，鐵路企業(yè)需要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，并且不斷強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范的能力，保證鐵路企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的過(guò)程當(dāng)中占據(jù)主動(dòng)地位，實(shí)現(xiàn)快速持續(xù)的發(fā)展。鐵路企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)而構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理的系統(tǒng)，并且借助于風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等來(lái)制定執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)防范的各種措施，對(duì)于鐵路企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)加以有效預(yù)防和控制。在風(fēng)險(xiǎn)防范的過(guò)程當(dāng)中需要重點(diǎn)把握以下方面，包括籌資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和有效預(yù)防以及投資風(fēng)險(xiǎn)全面認(rèn)識(shí)。鐵路企業(yè)在這些領(lǐng)域做好風(fēng)險(xiǎn)掌控才可以更好控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)的發(fā)展掃清障礙。

（4）完善內(nèi)部審計(jì)控制內(nèi)部審計(jì)控制可以說(shuō)是鐵路企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制當(dāng)中的特殊形式。內(nèi)部審計(jì)控制事關(guān)鐵路企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否合理合法，鐵路企業(yè)的內(nèi)部控制工作是否全面具體。從一定程度而言，內(nèi)部審計(jì)控制是對(duì)鐵路企業(yè)其他的內(nèi)部控制措施執(zhí)行效果的檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)，或者可以說(shuō)是實(shí)行再控制的過(guò)程，對(duì)強(qiáng)化鐵路企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行力有積極影響。因此在進(jìn)行內(nèi)部控制過(guò)程當(dāng)中，鐵路企業(yè)要從不同的方面入手來(lái)完善內(nèi)部審計(jì)工作，提高內(nèi)部審計(jì)的概括性、全面性以及合理性。

3結(jié)語(yǔ)

第2篇

1.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容范圍不明確

內(nèi)部控制審核指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的有效性，如何進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)和審計(jì)意見(jiàn)的發(fā)表。它將在內(nèi)部控制的審查范圍有限，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制，這是可取的會(huì)計(jì)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)樵谪?cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)在一般的情況下是可以作為審計(jì)方法的憑證的，它的范圍應(yīng)界定會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)，主要是取決于完善并且提高審計(jì)工作效率，從而來(lái)保證審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)質(zhì)量；對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)作為一種特殊驗(yàn)證，而不是整體的控制，這是非常不合適的。內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)電力企業(yè)控制集成交織在一起，不僅難以區(qū)分每個(gè)內(nèi)容之間的試驗(yàn)研究，很難獨(dú)立意見(jiàn)。

2.電力企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督管理不完善

監(jiān)事會(huì)的成員不得少于三人，由風(fēng)潮的代表和職工代表的比例適當(dāng)，雖然有規(guī)定，董事，經(jīng)理及財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人不得兼任的股東，但沒(méi)有規(guī)定，如果他們成為監(jiān)事如何制裁。因此，在對(duì)人員或董事會(huì)的董事會(huì)成員兼任情況監(jiān)事會(huì)出現(xiàn)許多成員公司，很難控制自己，導(dǎo)致監(jiān)事會(huì)董事會(huì)、經(jīng)理層在公司董事會(huì)提出許多成為建筑工地的親戚，讓一些受人尊敬的教友占重要的位置，但不履行職責(zé)；其他規(guī)則沒(méi)有對(duì)監(jiān)事會(huì)職工代表的比例，具體的限制，很容易對(duì)工人的權(quán)利和利益產(chǎn)生的反對(duì)。

3.缺乏對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的具體規(guī)定

基于內(nèi)部控制報(bào)告缺乏規(guī)定，對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任管理僅僅是內(nèi)部控制制度方面的完善，并沒(méi)有保證內(nèi)部控制制度運(yùn)行。缺乏詳細(xì)規(guī)定格式及財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容，也使內(nèi)部控制系統(tǒng)的主要原因不能有效地運(yùn)行，對(duì)于一般的上市公司，披露內(nèi)部控制系統(tǒng)的電力企業(yè)建立在上市公告的要求，以及相關(guān)的要求，在年度報(bào)告中沒(méi)有內(nèi)部控制報(bào)告。

4.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)從業(yè)人員素質(zhì)相對(duì)較低

經(jīng)理忽略了從業(yè)人員的培訓(xùn)，目前，電力企業(yè)的管理人員往往忽視對(duì)從業(yè)人員的培訓(xùn)，突出表現(xiàn)在缺乏了解培訓(xùn)機(jī)構(gòu)管理人員的安全培訓(xùn)的法律責(zé)任，系統(tǒng)安全培訓(xùn)管理不完善；新材料、新技術(shù)的安全生產(chǎn)發(fā)展方向，以及新教材缺乏技術(shù)差距，培訓(xùn)的針對(duì)性不強(qiáng)，主要原因是經(jīng)濟(jì)案件不斷發(fā)生。員工考核機(jī)制不完善的內(nèi)部，在員工的內(nèi)部評(píng)價(jià)機(jī)制的電力企業(yè)是不完美的，工作態(tài)度相對(duì)滯后，電力企業(yè)和不相關(guān)的可行的員工考核管理機(jī)制，偶爾的業(yè)務(wù)考核流于形式，考核后，經(jīng)常使用互評(píng)，風(fēng)，設(shè)置有沒(méi)有相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度。因此，對(duì)員工的評(píng)價(jià)不夠重視。嚴(yán)重影響電力企業(yè)的工作效率，在電力企業(yè)的大發(fā)展的抑制作用。

二、完善電力企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的應(yīng)對(duì)策略

1.完善電力企業(yè)內(nèi)部控制制度

首先，應(yīng)該完善電力企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制能力評(píng)價(jià)的內(nèi)容及范圍進(jìn)行明確的規(guī)定和詳細(xì)的安排，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)指導(dǎo)建議進(jìn)行主要的修改，內(nèi)部審計(jì)范圍將擴(kuò)大，使內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告具有一定說(shuō)服力，可靠程度可以借判斷電力企業(yè)方面的會(huì)計(jì)報(bào)告，發(fā)揮電力企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)作用。在統(tǒng)一的電力企業(yè)內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)，目前，電力企業(yè)內(nèi)部控制其評(píng)價(jià)方面的研究是非常有必要的。

2.完善電力企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)管

建立和完善董事會(huì)制度，董事會(huì)為紐帶聯(lián)系業(yè)主和經(jīng)理，在電力企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)中起著關(guān)鍵的作用。董事的股東大會(huì)董事會(huì)接受委托的具體事務(wù)公司在管理方面來(lái)看，在交易過(guò)程中，公司業(yè)務(wù)執(zhí)行起決定作用。總經(jīng)理由公司董事會(huì)來(lái)決定，主要是負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理等方面的工作。完善內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制，發(fā)揮董事會(huì)決定作用。由于現(xiàn)在董事會(huì)存在題，改善內(nèi)部控制環(huán)境是非常有必要的。所以，應(yīng)積極加強(qiáng)董事會(huì)建設(shè)，提供一個(gè)核心的位置。關(guān)鍵是完善監(jiān)事會(huì)制度，董事會(huì)的運(yùn)行工作板可以依賴。目前，很多企業(yè)都意識(shí)到問(wèn)題的嚴(yán)重性，根據(jù)其自身特點(diǎn)，完善其董事會(huì)制度規(guī)制不同程度，保證董事會(huì)的決策科學(xué)。

3.完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的具體規(guī)定

實(shí)施內(nèi)部控制的重要性評(píng)價(jià)報(bào)告是電力企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，電力企業(yè)是為了確保提前重要控制弱點(diǎn)的主要依據(jù)。可以從畢馬威和其他公司的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的實(shí)踐中學(xué)習(xí)，在高級(jí)管理小組的內(nèi)部結(jié)構(gòu)形成的單位，檢查和定期的步驟和電力企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與實(shí)現(xiàn)方案的評(píng)價(jià)。電力企業(yè)可以對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)聘請(qǐng)外部中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的年度報(bào)告的有效性，以及主要的控制缺陷的評(píng)價(jià)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)了必要的改進(jìn)，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的電力企業(yè)的制備和報(bào)告的質(zhì)量，以減少金融風(fēng)險(xiǎn)。具體規(guī)定明確內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，由于目前對(duì)電力企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告給當(dāng)局沒(méi)有具體的規(guī)定，稱其響應(yīng)的具體規(guī)定。

4.提高內(nèi)部控制評(píng)價(jià)從業(yè)人員的自身素質(zhì)

第3篇

（一）研究假設(shè)

1．股權(quán)結(jié)構(gòu)因素。（1）管理層持股比例。上市公司管理層包括首席執(zhí)行官、監(jiān)事、執(zhí)行董事及其他高層管理人員。對(duì)管理層實(shí)施股權(quán)激勵(lì)，可以縮小人與委托人之間的利益沖突，降低成本。公司管理層持股比例越大，越能促使人站在委托人的立場(chǎng)上盡可能詳細(xì)地披露公司財(cái)務(wù)、內(nèi)部控制等相關(guān)信息，從而達(dá)到公司價(jià)值最大化目標(biāo)，故提出假設(shè)3：中小板上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量與管理層持股比例正相關(guān)。（2）第一大股東性質(zhì)。我國(guó)內(nèi)部控制信息披露制度對(duì)大型國(guó)有上市企業(yè)有其特殊要求，人們會(huì)更加關(guān)注國(guó)有企業(yè)的問(wèn)題以及道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，信息披露越充分，存在的問(wèn)題就會(huì)越小，因此國(guó)有公司更有動(dòng)力和壓力向公眾披露其內(nèi)部控制信息，故提出假設(shè)4：中小板上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量與第一大股東性質(zhì)為國(guó)有的正相關(guān)。（3）股權(quán)集中度。股權(quán)集中度是衡量上市公司股本結(jié)構(gòu)中股權(quán)集中程度的指標(biāo)。若股權(quán)集中度較高，則大股東便有足夠的動(dòng)機(jī)和能力收集相關(guān)信息以監(jiān)督管理層行為來(lái)降低成本，公司管理層也就沒(méi)有足夠的動(dòng)力和壓力去披露更多的信息。此外，對(duì)于股權(quán)集中度高的公司，控股股東和小股東之間經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)利益不一致，在缺乏外部監(jiān)督的情況下，控股股東可能為了自身的利益會(huì)采取犧牲小股東利益的行為，因此當(dāng)公司股權(quán)集中度高時(shí)，公司披露的信息會(huì)減少。若公司股權(quán)集中度較低，股東對(duì)管理層的監(jiān)管就比較薄弱，便會(huì)要求管理層充分披露公司內(nèi)部控制等相關(guān)信息，故提出假設(shè)5：中小板上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量與股權(quán)集中度負(fù)相關(guān)。2．公司運(yùn)營(yíng)因素。（1）資產(chǎn)負(fù)債率。資產(chǎn)負(fù)債率是衡量公司償債能力的重要指標(biāo)，該比率低的公司具有較好的償債能力，企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境的可能性較小，因此資產(chǎn)負(fù)債率低的公司就有較強(qiáng)的意愿進(jìn)行內(nèi)部控制信息披露，以反映公司良好的經(jīng)營(yíng)情況，而那些資產(chǎn)負(fù)債率高的公司勢(shì)必會(huì)較少地披露信息以掩蓋其財(cái)務(wù)困境，故提出假設(shè)6：中小板上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量與負(fù)債比例負(fù)相關(guān)。（2）銷售收現(xiàn)率。銷售收現(xiàn)率是指銷售收現(xiàn)金收入與營(yíng)業(yè)收入的比值。銷售收到的現(xiàn)金越多，說(shuō)明經(jīng)營(yíng)活動(dòng)越順利，因此企業(yè)愿意披露的信息也越多，所以提出假設(shè)7：中小板上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量與銷售收到的現(xiàn)金正相關(guān)。（3）每股現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額。每股現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額是期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物與流通在外的普通股股數(shù)的比率，簡(jiǎn)稱為每股現(xiàn)金余額。企業(yè)置存的流動(dòng)資金多,給公司帶來(lái)的投資機(jī)會(huì)也越多，其財(cái)務(wù)作假的可能性就越小，因此，企業(yè)越傾向于披露更多的公開(kāi)信息。故提出假設(shè)8：中小板上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量與每股現(xiàn)金余額正相關(guān)。3．審計(jì)機(jī)構(gòu)因素——審計(jì)意見(jiàn)類型。上市公司的年報(bào)必須經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)并出具審計(jì)意見(jiàn)，審計(jì)意見(jiàn)類型包括標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)兩大類。一旦公司年度報(bào)告被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)，說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為這家公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)告出現(xiàn)了問(wèn)題，低質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息間接反映出該公司內(nèi)部控制存在不足。一般情況下，上市公司不會(huì)主動(dòng)披露對(duì)公司不利的信息，因此審計(jì)報(bào)告類型是影響上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量的重要因素，由此提出假設(shè)9：中小板上市公司內(nèi)部控制信息披露與審計(jì)意見(jiàn)的類型正相關(guān)。4．其他影響因素——上市時(shí)間。從信息披露的需求來(lái)看，新上市的企業(yè)由于在公開(kāi)信息披露方面經(jīng)驗(yàn)較少，而上市之初需要面對(duì)較高的監(jiān)管和披露要求，同時(shí)作為資本市場(chǎng)的初入者需要積極主動(dòng)地向市場(chǎng)傳遞信號(hào)，因而傾向于披露更多的內(nèi)部控制信息，因此提出假設(shè)10：中小板上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量與上市時(shí)間負(fù)相關(guān)。

（二）樣本選擇及數(shù)據(jù)來(lái)源

本文選擇中小企業(yè)板披露2013年財(cái)務(wù)報(bào)告的653個(gè)公司，利用國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)以及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、巨潮咨詢網(wǎng)、深圳交易所等相關(guān)網(wǎng)站收集數(shù)據(jù)，首先運(yùn)用Excel進(jìn)行初步匯總計(jì)算，然后利用SPSS19.0軟件進(jìn)行進(jìn)一步統(tǒng)計(jì)分析，在實(shí)證中采用了描述性統(tǒng)計(jì)、相關(guān)性分析以及多元線性回歸等方法來(lái)檢驗(yàn)相關(guān)假設(shè)。

二、研究設(shè)計(jì)實(shí)證分析

（一）變量設(shè)計(jì)與模型的構(gòu)建

1．變量設(shè)計(jì)。綜合以上假設(shè)，所選取的中小板企業(yè)內(nèi)部控制信息披露影響因素的變量如表1所示。2．實(shí)證模型構(gòu)建。本模型中被解釋變量為定類變量，不滿足傳統(tǒng)的多元回歸的條件，在實(shí)證模型的構(gòu)建方面，本文借鑒國(guó)內(nèi)外學(xué)者在研究定類變量時(shí)所采用的Logistic回歸模型。

（二）研究結(jié)果與分析

1．描述性分析。（1）回歸模型中所涉及的二分變量的描述性統(tǒng)計(jì)分析數(shù)據(jù)見(jiàn)表2。從表2可以看到：653家公司中有536家披露了內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，占總樣本的82.08%，其中404家公司詳細(xì)披露了內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，占總樣本的61.87%，說(shuō)明具備內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)條件且愿意進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的公司的數(shù)量還是比較多的。在披露年度財(cái)務(wù)報(bào)告的653家公司中，出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的有646家，比例為98.93%。第一大股東屬于國(guó)家股的公司數(shù)量是53家，占整個(gè)樣本的8.12%，而91.88%為非國(guó)有上市公司，表明在中小板市場(chǎng)國(guó)有企業(yè)并不多。此外，653家公司中有285家公司設(shè)置了審計(jì)委員會(huì)，占總樣本的43.65%，超過(guò)半數(shù)的企業(yè)未設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，表明中小板上市公司對(duì)內(nèi)部控制的重視度還不夠。（2）回歸模型中所涉及的連續(xù)性變量的描述性統(tǒng)計(jì)分析數(shù)據(jù)見(jiàn)表3。表3數(shù)據(jù)表明：管理層持股比例最小值是0，最大值是72.94%，平均值是6.25%，可見(jiàn)在中小板管理層持股的比例不是很高；股權(quán)集中度最小值是1，最大值是93.58，平均值是5.79，表明在中小板股權(quán)集中的比例不是很大；監(jiān)事會(huì)規(guī)模最小值是2，最大值是12，平均值約是3.5，監(jiān)事會(huì)的規(guī)模在3人左右；上市時(shí)間最小值是0，最大值是7.52，平均值是2.79，表明中小板企業(yè)上市時(shí)間都不是很長(zhǎng)；資產(chǎn)負(fù)債率最小值是0.01，最大值是0.93，平均值是0.32，說(shuō)明中小板企業(yè)中資產(chǎn)負(fù)債率差異較大；銷售收到的現(xiàn)金最小值是40.08，最大值是170.98，平均值是97.18，說(shuō)明中小板企業(yè)銷售收到的現(xiàn)金差異較大；每股現(xiàn)金余額最小值是0.02，最大值是16.17，平均值是2.45，說(shuō)明中小板企業(yè)每股現(xiàn)金余額也不是很多。2．變量間相關(guān)性分析。通過(guò)變量間的person相關(guān)系數(shù)分析可知：內(nèi)部控制披露信息在0.01的顯著性水平下與資產(chǎn)負(fù)債率、上市時(shí)間負(fù)相關(guān)，與每股現(xiàn)金余額正相關(guān)，與假設(shè)相同。資產(chǎn)負(fù)債率較高的公司一般財(cái)務(wù)狀況不是很好，因而不愿多披露與內(nèi)部控制有關(guān)的信息；上市時(shí)間較短的公司因?yàn)橛休^高的監(jiān)管和披露要求，因而披露信息的質(zhì)量要高一些；每股現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額越多，說(shuō)明經(jīng)營(yíng)狀況越好，內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量越高。內(nèi)部控制信息披露與管理層持股比例、監(jiān)事會(huì)規(guī)模呈負(fù)相關(guān)，與假設(shè)相反，可能是管理層持股的比例越大，其在公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)中的作用就越大，就越不愿意披露較多的關(guān)于公司內(nèi)部的信息；而在我國(guó)的公司中，雖然設(shè)置了監(jiān)事會(huì)，但是由于企業(yè)的治理往往由董事長(zhǎng)說(shuō)了算，監(jiān)事會(huì)并沒(méi)有起到相應(yīng)的作用。3．回歸分析。依據(jù)統(tǒng)計(jì)學(xué)原理，只要各自變量間的相關(guān)系數(shù)不超過(guò)0.8，則這些自變量就不會(huì)對(duì)多元回歸方程產(chǎn)生多重共線性的影響。從表中的相關(guān)矩陣可以看出，各自變量間相關(guān)系數(shù)的絕對(duì)值為0.00~0.399，其絕對(duì)值都沒(méi)有超過(guò)0.8，表明各自變量不存在多重共線關(guān)系，不影響多元回歸分析結(jié)果，因此上述自變量均可同時(shí)納入回歸模型。本文利用的是logistic回歸中的線性回歸來(lái)進(jìn)行檢驗(yàn)，得到的數(shù)據(jù)如表5。在該多元回歸方程中，在SPSS19.0中利用前向逐步回歸法對(duì)該多元方程進(jìn)行分析，最終進(jìn)入模型的有4個(gè)變量，它們分別是監(jiān)事會(huì)規(guī)模、銷售收現(xiàn)率、每股現(xiàn)金余額以及上市時(shí)間。監(jiān)事會(huì)規(guī)模、銷售收現(xiàn)率、每股現(xiàn)金余額、上市時(shí)間在0.01水平上顯著，相關(guān)系數(shù)分別為-0.221，-0.022、0.223、-0.253，資產(chǎn)負(fù)債率、股權(quán)集中度、審計(jì)意見(jiàn)類型、董事會(huì)規(guī)模、是否設(shè)置審計(jì)委員會(huì)、管理層持股比例沒(méi)有進(jìn)入模型，與預(yù)期不同。

三、研究結(jié)論

第4篇

（一）被調(diào)查對(duì)象基本情況。本次調(diào)查的對(duì)象是審計(jì)以上十家上市公司會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，共發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷70份，收到有效問(wèn)卷53份，其中79%是經(jīng)理級(jí)以上人員，21%熟悉內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)。從工作經(jīng)驗(yàn)上，63%具有5年以上工作經(jīng)驗(yàn)，21%具有3-5年工作經(jīng)驗(yàn)，其余的具有1-3年工作經(jīng)驗(yàn)。這表明大多數(shù)被調(diào)查對(duì)象是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)骨干。

（二）對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的調(diào)查情況。

1.對(duì)出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類型的調(diào)查。通過(guò)匯總，發(fā)現(xiàn)53名注冊(cè)會(huì)計(jì)師中76%表示出具過(guò)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，且出具的均為無(wú)保留意見(jiàn)，其余的24%表示沒(méi)有出具過(guò)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

2.對(duì)審計(jì)方式的調(diào)查。整合審計(jì)方式是將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)相結(jié)合，這是實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)建議采用的方法。在調(diào)查中，58%的被調(diào)查注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為可以采用整合審計(jì)，并分別出具財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告和內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，但是實(shí)務(wù)工作中會(huì)遇到一些困難和問(wèn)題。42%的被調(diào)查者認(rèn)為應(yīng)單獨(dú)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，且單獨(dú)出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

3.對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作的利用調(diào)查。調(diào)查后通過(guò)統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，28%的被調(diào)查者認(rèn)為董事會(huì)或相關(guān)機(jī)構(gòu)能夠按照規(guī)定對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，且可以有效利用；30%的注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作不能全盤否定，但是有部分工作不切合實(shí)際情況，可以選擇性利用；剩余的被調(diào)查者認(rèn)為企業(yè)該項(xiàng)工作流于形式，整體看來(lái)無(wú)效，沒(méi)有利用價(jià)值。

4.對(duì)審計(jì)程序使用的調(diào)查。針對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)，一般使用詢問(wèn)、觀察、檢查、穿行測(cè)試和重新執(zhí)行五大程序。在實(shí)務(wù)工作中，不一定每個(gè)項(xiàng)目都要用到以上所有的程序，具體用哪個(gè)程序要根據(jù)項(xiàng)目情況來(lái)確定。通過(guò)調(diào)查，被調(diào)查者認(rèn)為以上程序用到的可能性平均分別為81%、89%、74%、86%、85%，所以，如果排序的話，用到的可能性從大到小順序分別為觀察、穿行測(cè)試、重新執(zhí)行、詢問(wèn)、檢查。

5.對(duì)內(nèi)部控制重大缺陷判斷的調(diào)查。按照影響內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的嚴(yán)重程度通常將內(nèi)部控制缺陷分成四個(gè)種類，其中《審計(jì)指引》對(duì)內(nèi)部控制最嚴(yán)重的重大缺陷的認(rèn)定指出了四種跡象，統(tǒng)計(jì)調(diào)查問(wèn)卷可以看出，73%的被調(diào)查者認(rèn)為這些現(xiàn)象在工作中能體現(xiàn)出內(nèi)部控制具有重大缺陷；27%的人不太同意，認(rèn)為重大缺陷不僅僅包括這些，比如相關(guān)監(jiān)管部門對(duì)上市公司做出了處罰決定、媒體曝光等，也可能被判斷為該上市公司內(nèi)部控制屬于重大缺陷的范疇。

二、山西省上市煤炭企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)存在的問(wèn)題分析

根據(jù)以上對(duì)山西省上市煤炭企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的分析及調(diào)查問(wèn)卷了解到的信息，本文總結(jié)出以下幾點(diǎn)問(wèn)題：

（一）企業(yè)管理層、會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的重視程度欠缺。目前，內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引所要求的上市煤炭企業(yè)對(duì)此項(xiàng)工作引起了一定的重視，近幾年能夠按照要求聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，但是從主觀上與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相比還存在一定的差距。對(duì)于中小型煤炭企業(yè)，由于政策沒(méi)有強(qiáng)制要求，于是抱著事不關(guān)己的態(tài)度。

（二）需要正確處理是否運(yùn)用整合審計(jì)。通過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)可采用整合審計(jì)，這種方式是將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)相結(jié)合，如果煤炭企業(yè)聘請(qǐng)了同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，就適合采用這種方式，但是在出具意見(jiàn)時(shí)，二者是否具有矛盾？財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告與內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類型是否必須相同？有的學(xué)者認(rèn)為，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)，則財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告可能是標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)，也可能是非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)，這是廣大注冊(cè)會(huì)計(jì)師及學(xué)者認(rèn)可的觀點(diǎn)。但也有部分學(xué)者持反對(duì)觀點(diǎn)。實(shí)務(wù)中如何處理好兩種審計(jì)方式在實(shí)施程序、證據(jù)提供、意見(jiàn)出具等方面的關(guān)系，缺乏理論的指引，在實(shí)務(wù)中也需要更多的摸索。

（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所專業(yè)人才的培養(yǎng)欠缺。由于近幾年國(guó)家才開(kāi)始對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)有強(qiáng)制性要求，所以審計(jì)煤炭企業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所還沒(méi)有來(lái)得及設(shè)置專門實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的部門，更沒(méi)有根據(jù)自已的實(shí)際情況制定相關(guān)的審計(jì)模板、標(biāo)準(zhǔn)和程序，沒(méi)有培養(yǎng)或配備專門的內(nèi)控審計(jì)人才，這就造成了以前執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的人員用一些慣常的做法實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，對(duì)內(nèi)部控制的了解、測(cè)試方面的工作會(huì)欠缺一些。

（四）內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作利用程度不高。根據(jù)了解到的情況，許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)煤炭企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作不太看好，認(rèn)為流于形式，有不符合實(shí)際的情況，所以，雖然內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和內(nèi)部控制審計(jì)在工作對(duì)象上具有一致性，但是由于前者的工作效果受到懷疑，所以利用程度不高。

（五）內(nèi)部控制審計(jì)缺陷難以認(rèn)定。在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)是否屬于重大缺陷難以認(rèn)定，套用規(guī)定中的依據(jù)不是很明確，根據(jù)煤炭企業(yè)自身確定的缺陷認(rèn)定則不一定客觀，所以導(dǎo)致出具的報(bào)告意見(jiàn)類型不一定正確。

三、內(nèi)部控制審計(jì)今后的發(fā)展方向

（一）企業(yè)管理層加強(qiáng)重視。要想建立健全企業(yè)內(nèi)部控制，僅靠審計(jì)工作是不夠的，企業(yè)管理層要轉(zhuǎn)變觀念，把設(shè)計(jì)和實(shí)施有效的內(nèi)部控制當(dāng)作是自己的責(zé)任，不能轉(zhuǎn)嫁至?xí)?jì)師事務(wù)所，會(huì)計(jì)師事務(wù)所只能作為事后監(jiān)督機(jī)構(gòu)，找出內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，所以，作為企業(yè)管理層，要重視內(nèi)部控制的建設(shè)。

（二）完善內(nèi)部控制審計(jì)理論，加強(qiáng)實(shí)務(wù)工作應(yīng)用。作為出臺(tái)相關(guān)內(nèi)部控制規(guī)范及要求的政府部門，比較重視內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施狀況，并不斷完善內(nèi)部控制審計(jì)理論，尤其是針對(duì)整合審計(jì)程序?qū)嵤?bào)告意見(jiàn)類型等工作的實(shí)施問(wèn)題，在此基礎(chǔ)上推動(dòng)實(shí)務(wù)工作更加規(guī)范，更加有據(jù)可依。

（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)管理。首先，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)重視內(nèi)部控制審計(jì)的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)交流工作，提高從業(yè)人員素質(zhì)，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能了解別的國(guó)家成功的經(jīng)驗(yàn)，商討我國(guó)現(xiàn)實(shí)的環(huán)境中應(yīng)如何開(kāi)展該項(xiàng)審計(jì)工作，尤其是針對(duì)煤炭企業(yè)這樣具有行業(yè)特征的企業(yè)如何開(kāi)展，從而提高實(shí)務(wù)操作能力。其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)密切關(guān)注內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施情況，適時(shí)對(duì)審計(jì)工作底稿填制要求、證據(jù)獲取等進(jìn)行調(diào)整，完善審計(jì)過(guò)程，進(jìn)而出具更有說(shuō)服力的報(bào)告。

第5篇

1.二者目標(biāo)相同

內(nèi)部控制需要企業(yè)各級(jí)部門及全體員工的共同努力，它是企業(yè)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的全過(guò)程，是企業(yè)為了保證自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與管理活動(dòng)的合法性，資產(chǎn)運(yùn)作的安全性，財(cái)務(wù)報(bào)表及其相關(guān)信息的真實(shí)性與完整性而采取的合理有效的措施，從而促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。傳統(tǒng)的企業(yè)管理是委托機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理，長(zhǎng)此以往，就會(huì)暴露出很多問(wèn)題，內(nèi)部控制制度的實(shí)施是順應(yīng)企業(yè)發(fā)展需求的。內(nèi)部控制在企業(yè)內(nèi)部建立了相對(duì)健全的監(jiān)管體系，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)人工作行為的有效監(jiān)督，使人能在考慮企業(yè)未來(lái)發(fā)展的基礎(chǔ)上開(kāi)展自己的工作，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化作出貢獻(xiàn)。可以說(shuō)，預(yù)算目標(biāo)是將戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行細(xì)分，規(guī)劃成為階段性目標(biāo)，分期完成。應(yīng)用全面預(yù)算，做到了企業(yè)投資者、經(jīng)理與員工三者權(quán)責(zé)分明，在領(lǐng)導(dǎo)的帶領(lǐng)下，帶領(lǐng)全體員工積極主動(dòng)參與到實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的任務(wù)中來(lái)。可見(jiàn)，全面預(yù)算管理與企業(yè)內(nèi)部控制具有共同的目標(biāo)，共同促進(jìn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展。

2.二者相互作用

近年來(lái)，企業(yè)內(nèi)部控制取得了較快的發(fā)展，對(duì)全面預(yù)算管理中的權(quán)責(zé)分配產(chǎn)生了很重要的影響。在全面預(yù)算管理發(fā)展初期，完全依靠經(jīng)營(yíng)者制定企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃形勢(shì)。隨著現(xiàn)代化企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展，它逐步發(fā)展成為一套完整的管理系統(tǒng)，能夠?qū)崿F(xiàn)全面控制。它體現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)者與員工之間權(quán)責(zé)、利益等的優(yōu)化配置。實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算的科學(xué)化管理，有助于建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，提高企業(yè)控制水平。全面預(yù)算能否順利是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境好壞的直觀體現(xiàn)。會(huì)計(jì)人員在編制預(yù)算時(shí)，要綜合考慮風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，在執(zhí)行預(yù)算活動(dòng)中要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，做好企業(yè)內(nèi)部信息的流通工作。因此，全面預(yù)算管理與企業(yè)內(nèi)部控制相互作用，相輔相成，共同促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

3.二者相互協(xié)同

全面預(yù)算管理與企業(yè)內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，共同利用企業(yè)的資源，為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益做貢獻(xiàn)。全面預(yù)算管理與企業(yè)內(nèi)部控制兩種管理方法，都要求企業(yè)上下員工都能夠積極參與進(jìn)來(lái)，為了企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)貢獻(xiàn)自己的一份力。由于二者控制目標(biāo)相同，全面預(yù)算編制與內(nèi)部控制相關(guān)的活動(dòng)就可以通過(guò)共同的協(xié)調(diào)與規(guī)劃，利用最少的人力和物力，實(shí)現(xiàn)最終的目標(biāo)，有利于企業(yè)利用較低的經(jīng)營(yíng)管理成本，實(shí)現(xiàn)更大的經(jīng)濟(jì)效益。綜合運(yùn)用二者的協(xié)同效應(yīng)，可以使工作人員提前預(yù)知風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)采取措施進(jìn)行補(bǔ)救，真正做到防患于未然，為企業(yè)謀得長(zhǎng)足發(fā)展，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

二、全面預(yù)算管理下的企業(yè)內(nèi)部管理控制

全面預(yù)算管理是將有利于企業(yè)發(fā)展的一系列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行量化，并對(duì)這些活動(dòng)進(jìn)行全程監(jiān)督與控制，是有效評(píng)價(jià)并控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)效果的管理辦法，能夠激勵(lì)員工探索更優(yōu)的活動(dòng)方案。全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)內(nèi)容中非常重要的一項(xiàng)，為內(nèi)控活動(dòng)具體化，并明確其目標(biāo)。全面預(yù)算管理與企業(yè)內(nèi)部控制都是以企業(yè)利潤(rùn)最大化為目標(biāo)而開(kāi)展的活動(dòng)，并已經(jīng)取得了一定的成效。在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施內(nèi)部控制，要實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，并為了達(dá)到此目標(biāo)建立一系列的制度與具體活動(dòng)。一般情況下，企業(yè)需要根據(jù)自身業(yè)務(wù)及發(fā)展情況建立健全的內(nèi)部控制體系，通過(guò)合理監(jiān)督、控制，提高企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)的規(guī)范化程度。在日趨激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，現(xiàn)代化企業(yè)必須要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，這就要通過(guò)全面實(shí)施預(yù)算管理手段來(lái)實(shí)現(xiàn)，在對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)管理進(jìn)行考評(píng)時(shí)，要以預(yù)算目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)全面預(yù)算，不斷調(diào)整活動(dòng)方案，促使企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利實(shí)施，早日實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略總目標(biāo)。在內(nèi)部控制中應(yīng)用全面預(yù)算管理，能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)企業(yè)整體業(yè)績(jī)的客觀真實(shí)的評(píng)價(jià)。在員工工資標(biāo)準(zhǔn)的制定上，可以與其日常工作表現(xiàn)及績(jī)效掛鉤，全面提升員工的創(chuàng)造性與工作積極性，進(jìn)而提升企業(yè)的整體業(yè)績(jī)，提升內(nèi)部控制。

三、全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中的重要作用

在內(nèi)部控制中應(yīng)用預(yù)算管理，可以有效強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制。全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中的應(yīng)用發(fā)揮了十分重要的作用：它能促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施，反過(guò)來(lái)說(shuō)，其管理水平又收到內(nèi)部控制水平的影響，二者相互影響，相互制約。因此，我們必須正確認(rèn)識(shí)二者的關(guān)系，全面進(jìn)行預(yù)算管理，充分發(fā)揮其在內(nèi)部控制中的重要作用，共同促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

1.利于內(nèi)部控制制度的實(shí)施

現(xiàn)代企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制管理時(shí)，首先，要以企業(yè)整體發(fā)展目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，即在進(jìn)行預(yù)算管理編制與貫徹落實(shí)時(shí)，要緊緊圍繞企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)，一切為了企業(yè)未來(lái)的發(fā)展，在落實(shí)此項(xiàng)管理辦法的過(guò)程中，要不斷優(yōu)化資源配置，利用現(xiàn)有的資源實(shí)現(xiàn)更好的效果，健全考評(píng)制度，為企業(yè)改進(jìn)方案提供參考。其次，對(duì)此管理制度的制定與執(zhí)行，必須要建立在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)上，建立具體的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，調(diào)動(dòng)各業(yè)務(wù)部門工作人員的工作積極性，并將此項(xiàng)管理活動(dòng)貫穿在企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，提高對(duì)管理活動(dòng)相關(guān)人員的監(jiān)督，提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的規(guī)范化程度，全面落實(shí)內(nèi)部控制制度。

2.幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)

實(shí)施預(yù)算管理，是企業(yè)管理者通過(guò)一定的市場(chǎng)調(diào)研，并綜合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況制定未來(lái)一定時(shí)間內(nèi)的預(yù)算計(jì)劃。這樣，可以做出有效預(yù)測(cè)，并制定一系列活動(dòng)有效規(guī)避財(cái)務(wù)、采購(gòu)等方面的風(fēng)險(xiǎn)。這一管理手段，在確保企業(yè)自身目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的前提下，還能實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)現(xiàn)有資源與企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境之間的關(guān)系進(jìn)行協(xié)調(diào)。總之，全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部控制的一種重要手段，通過(guò)量化，具體化，切實(shí)幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

3.企業(yè)業(yè)績(jī)實(shí)現(xiàn)量化

進(jìn)行全面管理時(shí)，要由專業(yè)人員綜合考慮各方面原因制定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，這就是實(shí)現(xiàn)了將企業(yè)在一定時(shí)間內(nèi)的業(yè)績(jī)以貨幣的形式進(jìn)行量化，并且較為具體，管理者可以對(duì)這一業(yè)績(jī)進(jìn)行分析，作為績(jī)效考核的參考，這是一種全新的評(píng)價(jià)方法。管理者可以通過(guò)這一具體的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，建立相應(yīng)的激勵(lì)與約束機(jī)制，為員工制定適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)底線，督促他們用盡一切辦法，集思廣益，提高業(yè)績(jī)；并制定一定的制度對(duì)員工的日常業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范，使員工能夠自覺(jué)遵守企業(yè)的規(guī)章制度，這樣就在很大程度上提升了企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。

4.促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)

企業(yè)內(nèi)部控制管理有效性的最高境界即通過(guò)有效的管理手段實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)足的發(fā)展目標(biāo)。全面預(yù)算管理就是從戰(zhàn)略角度出發(fā)，有效協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制，它是一種行之有效的管理手段。全面預(yù)算管理為企業(yè)內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)搭建了溝通的平臺(tái)，將內(nèi)控相關(guān)部門的權(quán)、責(zé)、利進(jìn)行細(xì)分，規(guī)劃，精細(xì)化到每一位工作人員身上，使每一項(xiàng)任務(wù)都有人來(lái)負(fù)責(zé)，每一位員工都能明確自身的工作職責(zé)及所享有的權(quán)利，提高了內(nèi)部控制活動(dòng)運(yùn)行的高效性。同時(shí)，有助于管理者及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理各個(gè)環(huán)節(jié)中可能存在的矛盾與風(fēng)險(xiǎn)，在全面預(yù)算管理的指引下，積極采取合理的措施進(jìn)行協(xié)調(diào)，促進(jìn)企業(yè)早日實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

第6篇

企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善是改善企業(yè)內(nèi)部管理、提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的重要內(nèi)容。本論文在總結(jié)內(nèi)部控制理論的基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部控制的存在的問(wèn)題、原因等方面作了一些探討，找出企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合COSO關(guān)于內(nèi)部控制五要素，針對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)提出了具有針對(duì)性和可操作性的防范對(duì)策，為企業(yè)完善內(nèi)部控制提供了一定的理論指導(dǎo)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理案例

一內(nèi)部控制概述

1.內(nèi)部控制概念的演變

內(nèi)部控制論理論是隨著企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的豐富而逐漸發(fā)展起來(lái)的，大致經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制系統(tǒng)、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架四個(gè)理論階段。1992年COSO委員會(huì)提出并于1994年修改的《內(nèi)部控制——整體框架》報(bào)告，標(biāo)志著內(nèi)部控制理論與事件進(jìn)入了整體框架階段，整體框架對(duì)內(nèi)部控制做了如下的描述：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營(yíng)運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過(guò)程。這一定義明確了四個(gè)要點(diǎn)：是一個(gè)過(guò)程；受人為影響;為了達(dá)到三個(gè)目標(biāo)；合理保證。它由相互關(guān)聯(lián)的五項(xiàng)要素構(gòu)成,分別是：控制環(huán)境；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；控制活動(dòng)；信息和溝通；監(jiān)督。

控制環(huán)境:任何企業(yè)的核心是企業(yè)中的人以及這些人的個(gè)別屬性和所處的工作環(huán)境，個(gè)人的誠(chéng)信正直、道德價(jià)值觀與所具備的完成組織承諾的能力、董事會(huì)與稽核委員會(huì)、管理階層的經(jīng)營(yíng)理念與營(yíng)運(yùn)風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)劃分和人力資源政策與程序。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估:在瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)環(huán)境和異常激烈的競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大，企業(yè)要生存和發(fā)展，必須清楚并應(yīng)付其面對(duì)的各種風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，企業(yè)也必須設(shè)立可辨認(rèn)、分析和管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，以了解自身所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并適時(shí)加以處理。

控制活動(dòng)：企業(yè)必須制定控制的政策和程序，刁一有助于確保既定目標(biāo)及必要改善措施的有效實(shí)施。

信息和溝通：圍繞著這些控制活動(dòng)的是信息與溝通系統(tǒng)，這些系統(tǒng)使得企業(yè)內(nèi)部的員工能夠獲取和交換他們所需要的信息，以指揮、管理和控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)。

監(jiān)督：企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制的過(guò)程必須受到監(jiān)督，并在必要時(shí)得以修訂，這樣，系統(tǒng)及制度才能反應(yīng)自如，并能視情況而隨時(shí)調(diào)整。

2.我國(guó)內(nèi)部控制概況

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度理論起源于20世紀(jì)80年代，但到目前為止，尚未正式提出權(quán)威性的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，對(duì)內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一個(gè)公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)體系。我國(guó)有關(guān)內(nèi)部控制制度的指導(dǎo)原則、指引、規(guī)范則出自不同的政府部門，這是由于企業(yè)的管理體制造成的。國(guó)資委管國(guó)有大中型企業(yè)；證監(jiān)會(huì)管上市公司的信息披露；財(cái)政部管全國(guó)所有企業(yè)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作，并負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度的制定。然而，內(nèi)控指導(dǎo)原則、指引或規(guī)范由各政府部門分別制定，有許多弊病

⑴各部門各自研究與頒布內(nèi)部控制的相關(guān)指導(dǎo)原則或指引，不利于內(nèi)控制度的統(tǒng)一與協(xié)調(diào)。財(cái)政部正在陸續(xù)制定并的是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，截至目前已經(jīng)了十多個(gè)。而其他政府部門則僅制定了內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則、指引或?qū)ζ髽I(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制流程的設(shè)計(jì)與制定缺乏具體的指導(dǎo)。

⑵關(guān)于內(nèi)部控制的定義、范圍、目標(biāo)等不相一致，內(nèi)控要素、內(nèi)控內(nèi)容，以及內(nèi)控方法的解釋也不一致。

⑶缺乏統(tǒng)一的推進(jìn)機(jī)構(gòu)，不利于企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹與實(shí)施。各部門頒布的內(nèi)控指導(dǎo)原則、指導(dǎo)意見(jiàn)或指引在實(shí)務(wù)中并未得到有效的貫徹執(zhí)行。上市公司、銀行、證券公司、未上市國(guó)有企業(yè)的頻繁出事便是佐證。

客觀地講,我國(guó)近幾年對(duì)內(nèi)部控制的研究主要是以會(huì)計(jì)控制和審計(jì)評(píng)價(jià)為主線的,我們可將之簡(jiǎn)稱為“會(huì)計(jì)導(dǎo)向”和“審計(jì)導(dǎo)向”。會(huì)計(jì)導(dǎo)向的典型代表是我國(guó)目前已的內(nèi)部控制法律法規(guī),它們是以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為核心的,基本上沒(méi)有涉及管理控制等非會(huì)計(jì)控制領(lǐng)域,甚至沒(méi)有包括審計(jì)方面的內(nèi)容。審計(jì)導(dǎo)向下

的內(nèi)部控制研究則主要集中于審計(jì)程序與方法的應(yīng)用、審計(jì)成本的節(jié)約、審計(jì)效率的提高和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制等。

二我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部審計(jì)不具備真正意義上的獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)可通過(guò)協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，來(lái)促成好的控制環(huán)境的建立。內(nèi)部審計(jì)的有效性與其權(quán)限、人員的資格以及可使用的資源緊密相關(guān)。內(nèi)部審計(jì)人員必須相對(duì)獨(dú)立并且直接向董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告。我國(guó)一些上市公司內(nèi)部審計(jì)即使存在，但卻不具備真正的獨(dú)立性，有的也流于形式。

2.缺少風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

各企業(yè)缺少對(duì)自身固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估以及制定相應(yīng)有效的管理措施。此外，管理者還應(yīng)在對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)采取有效管理措施的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)的殘存風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和預(yù)防。

3.人力資源管理發(fā)展滯后

近年來(lái)，我國(guó)企業(yè)改革力度大，與之配套的人力資源管理卻跟不上業(yè)務(wù)的需要。許多企業(yè)在員工的崗位培訓(xùn)方面，沒(méi)有形成完善的制度，不利于員工的素質(zhì)提高。

4.有效的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)機(jī)制尚未建立

由于當(dāng)前市場(chǎng)不完善，競(jìng)爭(zhēng)激烈、惡意競(jìng)爭(zhēng)以及“低價(jià)中標(biāo)”的招投標(biāo)游戲規(guī)則，都不能使企業(yè)按企業(yè)定額客觀報(bào)價(jià)，為了爭(zhēng)取中標(biāo)，不惜壓低報(bào)價(jià)，承擔(dān)更大的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。

三完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的途徑

1.完險(xiǎn)管理體系

全面風(fēng)險(xiǎn)管理是對(duì)整個(gè)機(jī)構(gòu)內(nèi)各個(gè)層次,各個(gè)種類風(fēng)險(xiǎn)的通盤管理。全面風(fēng)險(xiǎn)管理可使組織中各業(yè)務(wù)單位分散的決策者之間協(xié)調(diào)合作,使數(shù)據(jù)的收集、測(cè)量與處理更加一致,有利于審計(jì)和監(jiān)督。企業(yè)要從全局、總體層面權(quán)衡利弊,使部門安排有關(guān)的業(yè)務(wù)流程都有所遵循。同時(shí)要制定嚴(yán)密的業(yè)務(wù)操作規(guī)程及信息傳輸報(bào)告制度,建立一個(gè)有效的全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架,全面控制各方面的風(fēng)險(xiǎn)。

在機(jī)構(gòu)內(nèi)部廣泛開(kāi)展“深化內(nèi)控理念，落實(shí)內(nèi)控措施”的創(chuàng)建活動(dòng)，結(jié)合自身情況及上級(jí)單位的要求，通過(guò)確定風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)，分解、落實(shí)機(jī)構(gòu)內(nèi)各部門、各崗位管理職責(zé)，并對(duì)控制狀況進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)和考核，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任，提高全員風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)和能力，從而全面有效地控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

2.健全內(nèi)部審計(jì)控制

內(nèi)部控制具有的限制因素具體如下：

⑴內(nèi)部控制受企業(yè)的成本效益原則的限制。

⑵內(nèi)部控制僅針對(duì)管理中的常規(guī)業(yè)務(wù)來(lái)設(shè)計(jì)。

⑶內(nèi)部控制可能會(huì)因執(zhí)行人員的差池而失敗。

⑷內(nèi)部控制可能會(huì)因不同政治氣候、地方差異等環(huán)境影響而失去作用。

這些內(nèi)部控制的限制因素，可以通過(guò)建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)加以克服。內(nèi)部審計(jì)人員定期檢查項(xiàng)目的建設(shè)情況和建設(shè)成果，及時(shí)糾正各種錯(cuò)誤和弊端，能促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施。

3.營(yíng)造企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的文化氛圍

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架是建立在內(nèi)部環(huán)境的基礎(chǔ)之上,內(nèi)部環(huán)境直接影響和制約企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的成敗。內(nèi)部環(huán)境的要素包括員工的誠(chéng)信,職業(yè)道德和工作勝任能力,管理層的經(jīng)營(yíng)理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格,董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)的監(jiān)管和指導(dǎo)力度,企業(yè)的權(quán)責(zé)力分配方法和人力資源政策。要不斷提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理能力,需要一套企業(yè)層面的方法。這種企業(yè)層面的方法是由企業(yè)的組織結(jié)構(gòu),文化理念和經(jīng)營(yíng)管理哲學(xué)共同決定的。隨著企業(yè)文化中風(fēng)險(xiǎn)敏感程度的提高,企業(yè)管理者會(huì)進(jìn)一步掌握有效的風(fēng)險(xiǎn)管理能力。通過(guò)他們的推進(jìn)、提供報(bào)告、貫徹相應(yīng)的方法、構(gòu)建適當(dāng)?shù)捏w系,以實(shí)施既定的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略和政策,企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平將不斷提高。

4.設(shè)計(jì)一套科學(xué)的內(nèi)部控制行動(dòng)指南

第7篇

我國(guó)由于實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的時(shí)間不長(zhǎng)，企業(yè)剛剛認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，對(duì)內(nèi)部控制的研究和實(shí)踐正處于探索階段，內(nèi)控思想不統(tǒng)一，呈現(xiàn)出比較混亂的局面。主要表現(xiàn)在：

1、對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足

由于內(nèi)部控制不能直接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)價(jià)值，間接效益也需要較長(zhǎng)的周期才能看出，而且需要多設(shè)置人員崗位，需要制定大量的規(guī)章制度，需要增加辦事環(huán)節(jié)和程序，因而多數(shù)企業(yè)把精力主要放在生產(chǎn)和營(yíng)銷上；有的認(rèn)為加強(qiáng)內(nèi)部控制，束縛了自己的手腳，影響辦事效率；甚至有的認(rèn)為搞內(nèi)部控制就是對(duì)自己人的不信任，容易制造內(nèi)部矛盾等。

2、我國(guó)還沒(méi)有形成內(nèi)部控制的整體框架

目前，由于對(duì)內(nèi)部控制概念認(rèn)識(shí)混亂，因而對(duì)內(nèi)部控制應(yīng)包括哪些內(nèi)容、應(yīng)如何構(gòu)建、各種要素有哪些聯(lián)系等也認(rèn)識(shí)不一，各企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建也是千差萬(wàn)別，還沒(méi)形成內(nèi)部控制的整體框架。

3、內(nèi)部控制執(zhí)行不力

我國(guó)現(xiàn)有內(nèi)部控制只注重制度的文字編寫(xiě)環(huán)節(jié)，忽略了如何執(zhí)行制度、判斷和報(bào)告制度執(zhí)行的狀況、矯正制度執(zhí)行的偏差等方面。許多企業(yè)的內(nèi)部控制制度是掛在墻上、寫(xiě)在紙上制度，實(shí)際執(zhí)行情況可想而知。企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況評(píng)價(jià)、報(bào)告等也鮮有實(shí)施，內(nèi)部控制執(zhí)行不力。

4、在內(nèi)控制設(shè)計(jì)上存在著各自為政、就事論事的傾向

財(cái)政部門著重抓了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)：財(cái)政部于1986年頒發(fā)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，2001年以來(lái)了四個(gè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范。證券監(jiān)管部門對(duì)上市公司內(nèi)部控制的報(bào)告作了一些規(guī)定，2000年國(guó)家證監(jiān)會(huì)了《公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露變報(bào)規(guī)則》，對(duì)公開(kāi)發(fā)行證券的金融企業(yè)內(nèi)部控制的披露作了一點(diǎn)要求。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)事務(wù)所的內(nèi)部控制作了要求。國(guó)家審計(jì)署實(shí)施的《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》對(duì)內(nèi)控制度的測(cè)試當(dāng)作“作業(yè)準(zhǔn)則”予以規(guī)定。整體來(lái)看，全國(guó)沒(méi)有統(tǒng)一的協(xié)調(diào)和規(guī)劃，各部門只在自己的職責(zé)范圍內(nèi)，針對(duì)具體事件確定要求。

二、形成我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的原因

形成我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制無(wú)序局面的原因是多方面的。具體分析，主要有以下幾方面：

1、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)

從內(nèi)部控制的發(fā)展歷史可以看出，內(nèi)部控制發(fā)展的外部動(dòng)因是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇。我國(guó)剛從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)過(guò)渡到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響時(shí)時(shí)處處可見(jiàn)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)有不規(guī)范的地方，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)思維的慣性影響內(nèi)部控制的發(fā)展。

2、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，國(guó)家計(jì)劃規(guī)避了市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)處處存在，許多企業(yè)仍然是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)決策方式，對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)，沒(méi)有相應(yīng)的內(nèi)部控制機(jī)制，只憑管理者的感覺(jué)盲目決策，造成大量的失敗例子。春都集團(tuán)、廣東國(guó)投、東北華聯(lián)等不勝枚舉的案例都是這方面的充分證明。

3、沒(méi)有形成良好的控制環(huán)境

全國(guó)沒(méi)有形成統(tǒng)一的內(nèi)部控制概念，而政出多門不利于企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)。大部分企業(yè)沒(méi)有自己良好的企業(yè)文化。企業(yè)內(nèi)部控制體制不順，有相當(dāng)一部分企業(yè)沒(méi)有建立內(nèi)控機(jī)構(gòu)，已建立的部分機(jī)構(gòu)多數(shù)處于被控制對(duì)象的領(lǐng)導(dǎo)之下，不能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。沒(méi)有建立有效的內(nèi)部控制激勵(lì)機(jī)制，大部分內(nèi)控制度流于形式。

4、沒(méi)有完善的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制

長(zhǎng)期以來(lái)，對(duì)企業(yè)管理者業(yè)績(jī)考核以利潤(rùn)為主要依據(jù)，很少對(duì)其內(nèi)部控制綜合考察。內(nèi)部控制狀況對(duì)企業(yè)內(nèi)外利害關(guān)系方也沒(méi)有立竿見(jiàn)影的利益影響，各方對(duì)此關(guān)注不夠。

5、法人治理結(jié)構(gòu)不完善

目前大部分國(guó)有企業(yè)仍未形成“產(chǎn)權(quán)清晰，政企分開(kāi)，責(zé)權(quán)明確，管理科學(xué)”的現(xiàn)代企業(yè)制度。雖然原有的行政權(quán)力正逐漸減弱，企業(yè)獨(dú)立的法人治理權(quán)得以落實(shí)，但離真正的法人治理結(jié)構(gòu)還有一定距離，相應(yīng)的監(jiān)督制約機(jī)制未真正形成。此外，雖然我國(guó)許多上市公司雖然設(shè)立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，但在實(shí)際工作中，監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化，企業(yè)未能從根本上建立符合企業(yè)發(fā)展需要的公司治理機(jī)制。

6、內(nèi)部控制動(dòng)力不足

在人主導(dǎo)的內(nèi)部控制體系中缺乏委托人的激勵(lì)約束機(jī)制，委托人的約束主要靠人的自覺(jué)，因而人的內(nèi)部控制動(dòng)力不足。加之人主導(dǎo)型的內(nèi)部控制成本昂貴，花費(fèi)在組織管理上的成本由企業(yè)自己承擔(dān)，而內(nèi)部控制的收益則隱性化、長(zhǎng)期化和社會(huì)化，當(dāng)邊際管理成本高于邊際收益時(shí)，企業(yè)本身的內(nèi)部控制動(dòng)力則明顯不足。

7、外部監(jiān)督乏力

雖然我國(guó)已形成了包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系，但監(jiān)督效果卻不盡人意。其主要原因，一是各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，加之分散管理、缺乏溝通，未能形成有效的合力；二是有的監(jiān)督?jīng)]有按照設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行，有的甚至以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為目的，再加上個(gè)別黑幕交易，監(jiān)督弱化問(wèn)題嚴(yán)重，對(duì)內(nèi)部控制問(wèn)題更是不報(bào)告、不追究；三是會(huì)計(jì)師事務(wù)所不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)，以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督不力，使得“經(jīng)濟(jì)警察”的作用并沒(méi)有發(fā)揮出來(lái)。

三、加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的對(duì)策

1、完善社會(huì)主義市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的統(tǒng)一規(guī)劃和指導(dǎo)

由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)剛剛起步，加上我國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期影響，企業(yè)對(duì)政府依賴性較強(qiáng)，因此政府要充分發(fā)揮能動(dòng)作用和主導(dǎo)作用，為企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)營(yíng)造良好的外部環(huán)境。一方面我們要加強(qiáng)法制建設(shè)，建立更加透明、公平、高效的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則；另一方面是要嚴(yán)格執(zhí)法，大力整頓和規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。良好的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，會(huì)有力激發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)意識(shí)，從根本上促進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)。

2、完善法人治理結(jié)構(gòu)，創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制制度，在人實(shí)施的內(nèi)部控制上是十分有效的，但在為委托人對(duì)人實(shí)施的控制上則是無(wú)效的，所以只有強(qiáng)化企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，才能從根本上解決委托人對(duì)人的監(jiān)督，特別是解決上述“誰(shuí)來(lái)監(jiān)督監(jiān)督者”的問(wèn)題，以便把“內(nèi)部控制網(wǎng)”從企業(yè)最高層撒至最低層，實(shí)現(xiàn)我們所主張的全過(guò)程、全方位、全員控制。

3、內(nèi)部控制外部化

內(nèi)部控制的外部化是指企業(yè)采用外部控制程序在某些環(huán)節(jié)上替代內(nèi)部控制，以達(dá)到對(duì)其特殊的控制效果的過(guò)程。它包括控制參與者的外部化，也包括控制程序及方法的外部化。換言之，企業(yè)即可以通過(guò)利用外部人員的專職人員參與內(nèi)部控制，也可以直接使用外部控制的程序、方法來(lái)代替內(nèi)部控制。

4、建立具有操作性的道德規(guī)范與行為準(zhǔn)則

內(nèi)部控制制度的執(zhí)行者應(yīng)是包括高層管理人員在內(nèi)的全體員工，激勵(lì)和約束的對(duì)象也是企業(yè)的員工，員工的道德水準(zhǔn)和價(jià)值觀念長(zhǎng)期被認(rèn)為是內(nèi)部控制環(huán)境的重要因素，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的建立要考慮員工道德水準(zhǔn)和價(jià)值觀念。實(shí)踐表明，基于環(huán)境現(xiàn)狀而構(gòu)建內(nèi)部控制機(jī)制是一種被動(dòng)性的做法，故此，英美等國(guó)越來(lái)越多的公司將道德規(guī)范和行為準(zhǔn)則的建設(shè)直接納入內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容。道德規(guī)范和行為準(zhǔn)則建設(shè)是世界各國(guó)公司管理中面臨的共同課題，就我國(guó)目前公司的現(xiàn)狀而言，道德規(guī)范與行為準(zhǔn)則的建設(shè)也有了一定的基礎(chǔ)，現(xiàn)在需要解決的問(wèn)題是如何在道德規(guī)范與行為準(zhǔn)則建設(shè)中避免空洞的說(shuō)教，針對(duì)各崗位的特點(diǎn)建立起具有操作性的行為規(guī)范與準(zhǔn)則體系。

內(nèi)容摘要：我國(guó)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的研究和實(shí)踐正處于探索階段，企業(yè)內(nèi)部控制存在著對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足、沒(méi)有形成內(nèi)部控制的整體框架、內(nèi)部控制執(zhí)行不力、內(nèi)控制設(shè)計(jì)上各自為政等問(wèn)題；應(yīng)采取加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的統(tǒng)一規(guī)劃和指導(dǎo)、完善法人治理結(jié)構(gòu)，創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境、內(nèi)部控制外部化、建立具有操作性的道德規(guī)范與行為準(zhǔn)則等措施來(lái)加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)。

參考文獻(xiàn)：

[1]獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)———內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)協(xié)字1996，456號(hào)。

[2]徐融、李興華。當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)前沿問(wèn)題探索[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2001.7.

[3]黃萬(wàn)清。論企業(yè)內(nèi)部控制[J].四川會(huì)計(jì)，2000（12）。

[4]閻達(dá)五、楊有紅。內(nèi)部控制框架的構(gòu)建[J].會(huì)計(jì)研究，2001（2）。

[5]潘秀麗。對(duì)內(nèi)部控制若干問(wèn)題的研究[J].會(huì)計(jì)研究，2001（6）。

[6]王湛。內(nèi)部控制外部化的思考[J].會(huì)計(jì)研究，2001（11）。

[7]黃娟、魏郎。對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制概念的思考[J].金融會(huì)計(jì)，2003（4）。

[8]張培東。內(nèi)部控制制度建設(shè)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量[J].會(huì)計(jì)之友，2003（5）。

第8篇

關(guān)鍵詞：預(yù)算；內(nèi)部控制；預(yù)算控制；預(yù)算目標(biāo)

面對(duì)入世之后激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，如何加強(qiáng)中小企業(yè)的管理，實(shí)現(xiàn)與國(guó)外跨國(guó)中小企業(yè)相抗衡，成為一個(gè)亟待解決的問(wèn)題。中小企業(yè)的特征及其復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)模式表明中小企業(yè)管理的核心問(wèn)題是將下屬二級(jí)經(jīng)營(yíng)單位及其內(nèi)部各個(gè)層級(jí)和各位員工聯(lián)合起來(lái)，圍繞著中小企業(yè)的總體目標(biāo)而運(yùn)行。而實(shí)施全面預(yù)算控制則是實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)資源整合的有效途徑。中小企業(yè)的預(yù)算控制應(yīng)是圍繞整體戰(zhàn)略目標(biāo)運(yùn)作的，缺乏戰(zhàn)略導(dǎo)向的預(yù)算是短期預(yù)算，不利于中小企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的培育。特別是隨著環(huán)境的變化，中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨著較大的風(fēng)險(xiǎn)與不確定性，這就要求中小企業(yè)必須進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃，明確發(fā)展方向，適時(shí)調(diào)整組織結(jié)構(gòu)，提高組織的效率，同時(shí)把戰(zhàn)略貫徹到預(yù)算中去。

一、當(dāng)前中小企業(yè)實(shí)施預(yù)算控制的問(wèn)題

（一）混淆預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)的關(guān)系

這是預(yù)算控制中的一種危險(xiǎn)傾向，即常說(shuō)的目標(biāo)置換。在這種情況下，各職能部門主管只是熱衷于使本部門的活動(dòng)嚴(yán)格按預(yù)算的規(guī)定進(jìn)行，但卻忘記了首要的職責(zé)是要千方百計(jì)地去實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。目標(biāo)的置換通常由兩個(gè)方面的原因引起的：第一，沒(méi)有恰當(dāng)?shù)卣莆疹A(yù)算控制目的。第二，為職能部門設(shè)立的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有很好地體現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的要求，與企業(yè)的總目標(biāo)方法沒(méi)有更直接的、更明確的聯(lián)系，或者是企業(yè)環(huán)境變化產(chǎn)生了預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)總目標(biāo)的脫離。

（二）業(yè)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算不協(xié)調(diào)，導(dǎo)致業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)脫節(jié)

首先，在企業(yè)里，財(cái)會(huì)部門作為預(yù)算控制的具體執(zhí)行部門，需要懂得業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的內(nèi)容和流程，但該企業(yè)業(yè)務(wù)種類繁多，企業(yè)管理部門又不進(jìn)行具體的業(yè)務(wù)操作，使得財(cái)會(huì)部門在匯編綜合預(yù)算時(shí)無(wú)法與業(yè)務(wù)部門良好溝通。其次，由于沒(méi)有專人負(fù)責(zé)與專業(yè)性很強(qiáng)的各專業(yè)子公司進(jìn)行預(yù)算的溝通和協(xié)調(diào)，只是空洞的要求業(yè)務(wù)部門配合財(cái)會(huì)部門的預(yù)算控制工作，必然造成二者脫節(jié)的問(wèn)題。

（三）在面對(duì)企業(yè)環(huán)境的多變性問(wèn)題時(shí)缺乏應(yīng)變能力

由于我國(guó)企業(yè)特別是國(guó)有企業(yè)長(zhǎng)期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，對(duì)市場(chǎng)變化的反映能力比西方企業(yè)還略為遜色，而企業(yè)內(nèi)研究市場(chǎng)的部門與參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的部門又常常脫節(jié)，造成預(yù)算控制中對(duì)市場(chǎng)反應(yīng)不夠敏銳的問(wèn)題。此外，由于我國(guó)企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算控制中多采用年度預(yù)算，沒(méi)有采用滾動(dòng)預(yù)算，使得預(yù)算控制機(jī)制較為僵化。

（四）預(yù)算過(guò)繁過(guò)細(xì)缺乏操作空間

由于預(yù)算對(duì)極細(xì)微的支出也作了瑣碎的規(guī)定，致使各職能部門缺乏應(yīng)有的自由，這無(wú)可避免地會(huì)影響到企業(yè)運(yùn)營(yíng)的效率。所以，預(yù)算并不是越細(xì)越好。究竟預(yù)算應(yīng)細(xì)微到什么程度，必須聯(lián)系到授權(quán)的程度進(jìn)行認(rèn)真酌定。預(yù)算控制中存在的另一種危險(xiǎn)傾向是因循守舊，以歷史的情況作為評(píng)判現(xiàn)在和未來(lái)的依據(jù)。

（五）沒(méi)有選擇適當(dāng)?shù)念A(yù)算控制組織形式導(dǎo)致部門目標(biāo)不統(tǒng)一

在企業(yè)內(nèi)部利潤(rùn)中心、成本中心和投資中心之間沒(méi)有明確的內(nèi)部?jī)r(jià)格轉(zhuǎn)移體系，沒(méi)有完善合理的考評(píng)體系，致使發(fā)生內(nèi)部交易的各中心發(fā)生矛盾，尤其是縱向一體化組織形式的企業(yè)，可能由于內(nèi)部交易價(jià)格難以確定而失去外部業(yè)務(wù)機(jī)會(huì)。在這樣的環(huán)境下，各責(zé)任中心為完成預(yù)算任務(wù)，都在為控制成本、費(fèi)用和提高本中心的利潤(rùn)而努力，使得內(nèi)部市場(chǎng)機(jī)制難以發(fā)揮作用。預(yù)算控制的目的是要實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算控制目標(biāo)，達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化，如果由于內(nèi)部交易和相關(guān)考核不理想的原因而失去業(yè)務(wù)機(jī)會(huì)，受損失的是企業(yè)整體。

二、加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部預(yù)算控制的建議

（一）明確預(yù)算控制目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)的關(guān)系，提高戰(zhàn)略管理水平

中小企業(yè)應(yīng)組織內(nèi)外研究力量，對(duì)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展進(jìn)行前瞻性的研究，確立企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展方向。企業(yè)管理層據(jù)此提出年度運(yùn)作計(jì)劃，并使預(yù)算組織部門明確預(yù)算目標(biāo)，從而徹底解決企業(yè)的戰(zhàn)略、運(yùn)作計(jì)劃和預(yù)算目標(biāo)長(zhǎng)期處于割裂的現(xiàn)狀。同時(shí)，還應(yīng)根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)及發(fā)展階段，確定企業(yè)單一的預(yù)算目標(biāo)，從而找準(zhǔn)預(yù)算方向。企業(yè)將制定、執(zhí)行預(yù)算同公司的戰(zhàn)略結(jié)合起來(lái)，有助于調(diào)整公司策略，得到有關(guān)機(jī)遇和挑戰(zhàn)的反饋，最終提高公司戰(zhàn)略管理的水平。

（二）業(yè)務(wù)部門與財(cái)會(huì)部建立溝通讓業(yè)務(wù)部門緊密結(jié)合起來(lái)，提高預(yù)算控制的權(quán)威性

首先，在企業(yè)里，財(cái)會(huì)部門作為預(yù)算控制的具體執(zhí)行部門，需要懂得業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的內(nèi)容和流程，企業(yè)管理部門要進(jìn)行具體的業(yè)務(wù)操作，使得財(cái)會(huì)部門在匯編綜合預(yù)算時(shí)與業(yè)務(wù)部門進(jìn)行良好溝通。其次，派專人負(fù)責(zé)與專業(yè)性很強(qiáng)的各專業(yè)子公司進(jìn)行預(yù)算的溝通和協(xié)調(diào)，而且要求業(yè)務(wù)部門配合財(cái)會(huì)部門的預(yù)算控制工作，讓兩者緊密結(jié)合起來(lái)。再次，使用現(xiàn)代管理工具如ERP系統(tǒng)，讓業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門的數(shù)據(jù)統(tǒng)一起來(lái)。企業(yè)還應(yīng)該根據(jù)自身所處的行業(yè)和公司自身的經(jīng)營(yíng)情況，設(shè)置系統(tǒng)的公司預(yù)算控制系統(tǒng)。中小企業(yè)應(yīng)該建立層次分明的預(yù)算組織體系，預(yù)算的編制和調(diào)整工作不能全部落在財(cái)會(huì)部門，各職能部門都需要真正參與到預(yù)算的編制、控制等體系中來(lái)，使預(yù)算控制具有權(quán)威性和前瞻性，更好地發(fā)揮財(cái)務(wù)預(yù)算的控制作用。

（三）靈活選擇適合本企業(yè)的戰(zhàn)略導(dǎo)向預(yù)算控制模式，提高企業(yè)的應(yīng)變能力

我國(guó)企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算控制時(shí)，需要根據(jù)企業(yè)目標(biāo)，企業(yè)所處的市場(chǎng)地位及主要產(chǎn)品所處的生命周期階段，確定企業(yè)預(yù)算目標(biāo)體系，選擇適合本企業(yè)的預(yù)算控制模式。與企業(yè)預(yù)算目標(biāo)相關(guān)的預(yù)算控制模式主要有：以銷售為起點(diǎn)的預(yù)算控制模式，以成本為起點(diǎn)的預(yù)算控制模式，以利潤(rùn)為起點(diǎn)的預(yù)算控制模式，以投資為起點(diǎn)的預(yù)算控制模式，以現(xiàn)金為起點(diǎn)的預(yù)算控制模式。由于企業(yè)在市場(chǎng)中所處地位的不同，主要產(chǎn)品生命周期地位的不同，管理人員經(jīng)營(yíng)理念的不同，不同的企業(yè)有不同的企業(yè)目標(biāo)，進(jìn)而決定了企業(yè)預(yù)算控制目標(biāo)也不盡相同，不同的預(yù)算控制目標(biāo)需要有不同的預(yù)算控制模式與之相配套。企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算控制時(shí)，需要評(píng)價(jià)企業(yè)自身情況，選擇適當(dāng)?shù)念A(yù)算控制模式。以銷售為起點(diǎn)的預(yù)算控制模式適用于以企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)的企業(yè)、成長(zhǎng)期的企業(yè)和成長(zhǎng)期的市場(chǎng)；以利潤(rùn)為起點(diǎn)的預(yù)算模式適用于以利潤(rùn)最大化為目標(biāo)的企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)的利潤(rùn)中心；以成本為起點(diǎn)的預(yù)算控制模式適用于銷售比較穩(wěn)定的傳統(tǒng)企業(yè)，大型企業(yè)集團(tuán)的成本中心；以資本投入為起點(diǎn)的預(yù)算控制模式適用于初創(chuàng)期的企業(yè)，大型企業(yè)集團(tuán)的投資中心和迅速成長(zhǎng)的市場(chǎng)；以現(xiàn)金為起點(diǎn)的預(yù)算控制模式適用于資金比較緊張，財(cái)務(wù)比較困難的企業(yè)和衰退的市場(chǎng)。

（四）選擇繁簡(jiǎn)適當(dāng)?shù)念A(yù)算控制制度，充分發(fā)揮職工的主觀能動(dòng)性

企業(yè)在實(shí)施預(yù)算控制時(shí)，要充分考慮到員工可能對(duì)預(yù)算做出的反應(yīng)，充分發(fā)揮出職工的主觀能動(dòng)性。企業(yè)在實(shí)施預(yù)算控制中，需要根據(jù)企業(yè)文化、企業(yè)發(fā)展階段、企業(yè)管理水平、傳統(tǒng)習(xí)慣、個(gè)人行為影響等因素，選擇采用參與型預(yù)算控制或指令型預(yù)算控制。實(shí)行預(yù)算控制的企業(yè)需要結(jié)合自身的特點(diǎn)選用適當(dāng)?shù)念A(yù)算控制方式。凡是對(duì)于企業(yè)戰(zhàn)略和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)具有影響作用的部門或個(gè)人，應(yīng)該賦予其相應(yīng)的權(quán)力，并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，在相關(guān)部門充分參與制定并符合企業(yè)整體戰(zhàn)略發(fā)展的前提下要實(shí)行嚴(yán)格預(yù)算控制。當(dāng)然這一過(guò)程還要允許適度的、并經(jīng)各部門協(xié)調(diào)統(tǒng)一后的預(yù)算彈性和預(yù)算靈活性。

（五）選擇適合本企業(yè)的預(yù)算控制組織形式，統(tǒng)一各部門目標(biāo)

根據(jù)企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、管理體制等因素，企業(yè)可以采取不同的預(yù)算組織結(jié)構(gòu)，大型、業(yè)務(wù)門類眾多的企業(yè)，多數(shù)設(shè)立預(yù)算控制委員會(huì)，負(fù)責(zé)企業(yè)預(yù)算控制工作；小型、業(yè)務(wù)門類簡(jiǎn)單的企業(yè)未必需要專門設(shè)置預(yù)算控制委員會(huì)，而由企業(yè)各部門經(jīng)理組成的辦公會(huì)議替代。預(yù)算編制工作通常由企業(yè)的財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)。企業(yè)在施行預(yù)算控制時(shí)，需要考慮企業(yè)的實(shí)際情況選擇預(yù)算組織形式，而不是一味追求理論上先進(jìn)，在預(yù)算組織形式的確定中，最適合的就是最好的。

現(xiàn)代中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)的多元化、組織結(jié)構(gòu)的多層次化，使得對(duì)中小企業(yè)的管理控制難度加大。如何協(xié)調(diào)中小企業(yè)內(nèi)部資源，實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)、協(xié)同效應(yīng)是擺在所有者、管理者面前的一個(gè)重大問(wèn)題。本文提出的現(xiàn)代中小企業(yè)預(yù)算控制模式，應(yīng)用基于戰(zhàn)略的分析方法，實(shí)施中小企業(yè)的長(zhǎng)效預(yù)算控制模式，將在一定程度上解決預(yù)算控制遇到的問(wèn)題。預(yù)算控制作為目標(biāo)管理的范疇，自始至終就是服務(wù)于中小企業(yè)的目標(biāo)，也就是中小企業(yè)將來(lái)發(fā)展所要達(dá)到的一種狀態(tài)，使中小企業(yè)在未來(lái)更加自由的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中擁有更強(qiáng)大的競(jìng)爭(zhēng)力。

參考文獻(xiàn)：

1、趙巧純.淺談?lì)A(yù)算管理所需要完善的幾個(gè)問(wèn)題[J].冶金財(cái)會(huì),2002(7).

2、廖貴明.淺談如何做好企業(yè)的預(yù)算管理工作[J].經(jīng)濟(jì)師,2002(12).

3、孫詠梅.預(yù)算控制——強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效途徑[J].科技情報(bào)開(kāi)發(fā)與經(jīng)濟(jì),2004(12).

第9篇

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制控制環(huán)境

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層和員工共同實(shí)施的，為營(yíng)運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過(guò)程。其構(gòu)成要素包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通及監(jiān)督等。在內(nèi)部控制的各個(gè)要素中，環(huán)境要素是其他一切要素的核心，是其他要素作用的基礎(chǔ)。

控制環(huán)境是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素。由于任何企業(yè)的內(nèi)部控制都是在特定的控制環(huán)境中實(shí)施的，是和特定的控制環(huán)境相適應(yīng)的，內(nèi)部控制系統(tǒng)功能發(fā)揮的過(guò)程就是內(nèi)部控制系統(tǒng)與控制環(huán)境相互作用的過(guò)程，控制環(huán)境不但直接影響內(nèi)部控制的建立，還直接決定到內(nèi)部控制實(shí)施的效果，影響到內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。影響內(nèi)部控制環(huán)境的因素有：管理者的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)理念、董事會(huì)、組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分派體系、人員的品行和素質(zhì)、人力資源政策與實(shí)務(wù)、管理控制方法。影響外部控制環(huán)境的因素主要有：經(jīng)濟(jì)體制和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、法律規(guī)范、思想意識(shí)。在不完善的控制環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部控制弱化，普遍存在治理結(jié)構(gòu)不健全、對(duì)經(jīng)營(yíng)者監(jiān)管弱化、運(yùn)行不規(guī)范、國(guó)有資產(chǎn)流失、會(huì)計(jì)信息失真等現(xiàn)象。所以，要加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制，首先應(yīng)優(yōu)化控制環(huán)境，包括內(nèi)部控制環(huán)境和外部控制環(huán)境的優(yōu)化。內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)化，則必須靠企業(yè)的努力以及政府的引導(dǎo)來(lái)完成；外部環(huán)境的優(yōu)化，主要是由政府通過(guò)體制改革、法制完善、道德教育等來(lái)進(jìn)行。

企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化的措施：

一、政府要做到加強(qiáng)體制改革，不斷完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，按市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事。

要建立統(tǒng)一、開(kāi)放的市場(chǎng)體系，保證交易和競(jìng)爭(zhēng)的公開(kāi)、公平、公正；盡量減少對(duì)企業(yè)的直接干預(yù)，多以法律手段對(duì)企業(yè)進(jìn)行間接管理和調(diào)控等，以優(yōu)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境。要加強(qiáng)法律建設(shè)，盡快填補(bǔ)法律空白，并不斷完善制度之間的銜接與配套，以優(yōu)化法律環(huán)境。提倡遵紀(jì)守法、客觀公正、敬業(yè)愛(ài)崗等一系列好的道德。

二、建立良好的組織結(jié)構(gòu)。

企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)主要是提供規(guī)劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督活動(dòng)的框架。良好的組織必須以執(zhí)行工作計(jì)劃為使命，并具有清晰的職位“層次順序”、流暢的“意見(jiàn)溝通”渠道、有效的“協(xié)調(diào)”與“合作”體系，它是合理劃分權(quán)力與責(zé)任的前提；企業(yè)如果能適當(dāng)?shù)刈⒁鈱?shí)體內(nèi)部權(quán)力與責(zé)任的劃分方式，就可明確界定資、權(quán)、利，強(qiáng)化控制環(huán)境。

三、董事會(huì)應(yīng)切實(shí)發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

在設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)時(shí)，根據(jù)職務(wù)分離的原則，規(guī)模較大企業(yè)的高層次的組織機(jī)構(gòu)一般為董事會(huì)、總經(jīng)理、副總經(jīng)理。董事會(huì)是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)中，董事會(huì)一直很受重視，董事的挑選極為嚴(yán)格，一般由懂技術(shù)、懂管理、有才能的人擔(dān)任。而在我們的很多企業(yè)中，雖然有董事會(huì)，但往往是虛設(shè)，沒(méi)有辦事機(jī)構(gòu)，董事長(zhǎng)通常由企業(yè)經(jīng)理人員擔(dān)任，董事會(huì)其他成員大多由企業(yè)內(nèi)部人員兼任。董事會(huì)的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化。因此，搞好企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，首先要加強(qiáng)董事會(huì)的建設(shè)，使其真正發(fā)揮監(jiān)督和控制經(jīng)營(yíng)者的作用，約束經(jīng)營(yíng)者的行為，使股東及其他利益關(guān)系人的利益真正得到保護(hù)。并完善以董事會(huì)為主體的內(nèi)部控制系統(tǒng)，全面行使董事會(huì)的職權(quán)，履行董事會(huì)的職責(zé)，充分發(fā)揮董事會(huì)監(jiān)督、引導(dǎo)作用。

四、建立經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)約束機(jī)制。

在企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行過(guò)程中，經(jīng)營(yíng)者所起的作用至關(guān)重要。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的一個(gè)組成部分，它理所當(dāng)然地要按照其管理人員的意圖運(yùn)行，尤其是經(jīng)營(yíng)者的決策更具有決定性作用。經(jīng)營(yíng)者的素質(zhì)直接影響到企業(yè)的行為，進(jìn)而影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。在我國(guó)，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)的控制權(quán)實(shí)際上為經(jīng)營(yíng)者所擁有，而目前我國(guó)還未形成一個(gè)約束、監(jiān)督和激勵(lì)經(jīng)理人的外部機(jī)制。因此，經(jīng)營(yíng)者自我完善和自我提高的動(dòng)力和壓力比較小。他們往往不會(huì)過(guò)多地關(guān)心企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，而只看重短期經(jīng)營(yíng)效益給自己帶來(lái)的利益。在這種短期利益驅(qū)動(dòng)下，他們不惜出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告而盡量夸大經(jīng)營(yíng)成果。在這種情況下，要建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)并使之真正發(fā)揮應(yīng)有的效能，就必須提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的素質(zhì)。為此，應(yīng)做好以下幾項(xiàng)工作：（1）建立一個(gè)比較成熟的經(jīng)理人才市場(chǎng)，形成一個(gè)約束、監(jiān)督與激勵(lì)經(jīng)理人員的外部機(jī)制。（2）注意協(xié)調(diào)所有者與經(jīng)營(yíng)者的矛盾，建立一種“約束＋激勵(lì)”的控制方式，去引導(dǎo)經(jīng)營(yíng)者的行為。（3）應(yīng)從法律法規(guī)或制度方面要求經(jīng)營(yíng)者搞好內(nèi)部控制工作，并制定“經(jīng)營(yíng)越軌行為”的懲罰性措施，提高制度執(zhí)行者的素質(zhì)。

五、要使企業(yè)內(nèi)部控制真正發(fā)揮作用，一方面取決于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度，另一方面也取決于制度執(zhí)行者的態(tài)度與素質(zhì)。

如果執(zhí)行內(nèi)部控制的人員忽視制度程序，錯(cuò)誤判斷，甚至相互串通舞弊，就可能導(dǎo)致設(shè)計(jì)健全的內(nèi)部控制部分或全部失效。因此，內(nèi)部控制系統(tǒng)所設(shè)置的各個(gè)崗位，必須物色精明強(qiáng)干、訓(xùn)練有素和具有責(zé)任心的人去承擔(dān)。為此，應(yīng)采取以下措施：（1）加強(qiáng)宣傳教育，使執(zhí)行內(nèi)部控制的所有管理人員及廣大職工充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的重要性。（2）采用科學(xué)、合理、實(shí)用的管理控制方法，包括采用經(jīng)營(yíng)計(jì)劃管理、預(yù)算管理、利潤(rùn)計(jì)劃及責(zé)任會(huì)計(jì)等規(guī)劃報(bào)告系統(tǒng)、，采用制定及完善會(huì)計(jì)系統(tǒng)的政策或控制措施，采用有助于調(diào)查偏差期望值原因并予糾正的糾正程序或措施等。（3）加強(qiáng)職業(yè)道德教育，定期進(jìn)行工作輪換，以發(fā)揮人才的潛力。（4）建立激勵(lì)機(jī)制，加強(qiáng)考核，促使制度執(zhí)行者出色地完成本職工作。

六、建設(shè)良好的企業(yè)文化。