引言：易發(fā)表網(wǎng)憑借豐富的文秘實踐，為您精心挑選了九篇農(nóng)業(yè)稅收論文范例。如需獲取更多原創(chuàng)內容，可隨時聯(lián)系我們的客服老師。

第1篇

（一）政策性農(nóng)業(yè)保險的印花稅政策從政策性農(nóng)業(yè)保險的印花稅來看，印花稅以保險公司全部保險合同中保費收入的總和為稅基，按照0.1%的稅率計算征收。目前我國對種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)保險合同免征印花稅。

（二）政策性農(nóng)業(yè)保險經(jīng)營企業(yè)所得稅政策經(jīng)營政策性農(nóng)業(yè)保險業(yè)務的商業(yè)保險公司的企業(yè)所得稅在征納時除了可以稅前扣除的項目（我國當前的財稅制度規(guī)定，保險企業(yè)的企業(yè)所得稅收入來源包括按照合同征收的全部保費、被減免或者返還的流轉稅、國家對保險企業(yè)財政性補貼或其他補貼收入、保險企業(yè)在二級市場買賣國庫券的所得，其中購買的國債到期獲取的利息收入免征企業(yè)所得稅）之外，其經(jīng)營中央、地方財政進行保費補貼的種植業(yè)險種業(yè)務，提取不超過保費收入25%的農(nóng)業(yè)巨災賠償準備金，也可稅前列支。同時，財稅[2010]4號文件規(guī)定，從2009年1月1日起，到2013年12月31日止，對商業(yè)保險公司提供種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)保險業(yè)務而獲取的保費收入，在計算應納稅所得額時，按該保費收入的90%計征。在一定程度上，這些稅收優(yōu)惠政策減輕了商業(yè)保險公司的經(jīng)營壓力，也增強了其自身應對巨災風險賠償?shù)哪芰Α?/p>

二、外政策性農(nóng)業(yè)保險稅收政策簡述與經(jīng)驗借鑒

為了保證農(nóng)業(yè)保險計劃的順利實施，各國(地區(qū))都對政策性農(nóng)業(yè)保險經(jīng)營主體給予稅收優(yōu)惠（如表2所示），這些稅收優(yōu)惠措施對我國農(nóng)業(yè)保險稅收制度具有一定的借鑒意義。從表2的內容可以看到，無論發(fā)達國家還是發(fā)展中國家或地區(qū)，對政策性農(nóng)業(yè)保險的稅收優(yōu)惠幅度均較大。首先是免稅范圍廣，如美國、菲律賓等國家對農(nóng)業(yè)保險免征一切稅收；其次是稅收優(yōu)惠幅度大，如日本對農(nóng)業(yè)保險開征的營業(yè)稅和所得稅低于其他行業(yè)，俄羅斯對農(nóng)業(yè)保險獲得的利潤免稅等;再次是激勵作用強,各國(地區(qū))通過農(nóng)業(yè)保險的稅收優(yōu)惠政策，擴大了農(nóng)業(yè)保險的覆蓋面，保障了農(nóng)民收入與農(nóng)業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展。我國應該借鑒境外農(nóng)業(yè)保險的稅收政策，推動農(nóng)業(yè)保險的快速發(fā)展，借助政府扶持，將農(nóng)業(yè)保險辦成惠民事業(yè)。

三、進一步加大對政策性農(nóng)業(yè)保險稅收優(yōu)惠的對策建議

（一）擴大涉農(nóng)保險的稅收優(yōu)惠范圍對農(nóng)業(yè)保險經(jīng)營免除營業(yè)稅政策應當按照近期實施的《農(nóng)業(yè)保險條例》精神，適用于農(nóng)林牧漁業(yè)保險，覆蓋種植業(yè)、林業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)，進一步擴大《營業(yè)稅暫行條例》第8條規(guī)定的農(nóng)牧保險范圍。條件成熟之后，還可以進一步擴展到有關農(nóng)民人身健康、財產(chǎn)安全、農(nóng)田水利設施等。政府應該結合農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展的需要，制訂相應的財政補貼和稅收優(yōu)惠政策。

（二）擴大農(nóng)業(yè)保險經(jīng)營組織的稅收優(yōu)惠范圍政策性農(nóng)業(yè)保險的稅收優(yōu)惠政策范圍要從經(jīng)營政策性業(yè)務的商業(yè)保險公司擴展到經(jīng)營政策性農(nóng)業(yè)保險業(yè)務的各類保險組織。我國《農(nóng)業(yè)保險條例》第2條規(guī)定，經(jīng)營農(nóng)業(yè)保險的保險機構“是指保險公司以及依法設立的農(nóng)業(yè)互助保險等保險組織”。《條例》從我國實際出發(fā)，確定商業(yè)性保險公司和其他合作互助保險組織都有參與經(jīng)營政策性農(nóng)業(yè)保險直保業(yè)務的權利。因此，對于互助保險公司等非盈利組織的政策性農(nóng)業(yè)保險業(yè)務應進行稅收減免，這在很大程度上可以緩解國家財政對政策性農(nóng)業(yè)保險的資金扶持的壓力。

（三）配合營改增的實施，改進政策性農(nóng)業(yè)保險稅基計算方式當前國內普遍是以保險經(jīng)營主體通過經(jīng)營保險業(yè)務而向投保人收取的全部款項作為其營業(yè)稅的征繳稅基，存在不合理性。由于保險機構總保費收入中相當一部分的最終所有權并不歸其所有，可能會作為賠款方式支出，因此，把保險經(jīng)營主體收取的全部保費收入作為其繳納營業(yè)稅的計算依據(jù)需要改進。當前可以結合國家營業(yè)稅改增值稅的政策，積極探討金融保險業(yè)營改增的措施，并結合政策性農(nóng)業(yè)保險經(jīng)營的特殊性，制定相應的農(nóng)業(yè)保險稅收政策。

（四）對政策性農(nóng)業(yè)保險征收企業(yè)所得稅要適當首先，改進按會計年度對保險公司征繳所得稅的計算方法，實踐操作中可以以農(nóng)業(yè)風險發(fā)生的周期為計量期間進行征稅。對于政策性農(nóng)業(yè)保險業(yè)務利潤的企業(yè)所得稅計征可采用更加靈活的方式，加強對農(nóng)業(yè)保險的政策支持。如果在一個計量周期內其利潤結余總額小于保費收入的一定比例，就對其予以免稅；如果利潤結余的總額超過保費收入的一定比例，就對超出部分計征企業(yè)所得稅。這樣做有利于增加經(jīng)營政策性農(nóng)業(yè)保險業(yè)務的準備金積累，降低保險費率，提高農(nóng)民的保費支付能力。其次，我國現(xiàn)行稅收制度對經(jīng)營中央、地方財政進行保費補貼的農(nóng)作物險種業(yè)務的保險公司，還可提取巨災風險準備金，以不超過保費收入的25%為準，并在企業(yè)所得稅前列支，結余部分則全部作為保險公司當年利潤予以征納所得稅。因此，建議對農(nóng)業(yè)保險征收企業(yè)所得稅要適當，對承擔賠償責任的大災風險準備金不征收所得稅。

第2篇

論文摘要:該丈分析了農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)在稅收、財務方面存在的一些問題，指出了問題的癥結、討論了如何加強稅收、對務管理，以期開鑿出一條在我國市場經(jīng)濟條件下加強農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)稅收管理的思路。

我國加人WTO以后、為扶持農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮稅收調節(jié)職能，國家稅務總局在2002年把購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品抵扣稅率由原來的10%提高到13%，增加了農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅抵扣額。隨著一般納稅人對農(nóng)產(chǎn)品收購憑證需求量的增大，其稅收、財務管理方面問題日漸突出，因此必須進一步加強對農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)的稅收管理和監(jiān)督。

1當前農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)稅收管理中存在的主要問題

1.1虛增農(nóng)產(chǎn)品收購價格和數(shù)量。有的企業(yè)在開具農(nóng)產(chǎn)品收購憑證時搜自提高購進價格，或增加購進數(shù)量，擴大抵扣金額，多抵增值稅。在調查中發(fā)現(xiàn)有3家企業(yè)不同程度地存在著提高價格或虛開數(shù)量的問題。

1.2項目鎮(zhèn)寫不全。有的企業(yè)在開具收購憑證時不填“計量單位”、“收購數(shù)量”和“單價”、有的不填“收購單位名稱”和“驗貨員”欄。銷售者的姓名和地址不實。企業(yè)為能抵扣稅款，就虛擬銷售者的姓名和地址。特別是農(nóng)產(chǎn)品收購業(yè)務數(shù)量多，而且大部分為現(xiàn)金交易，因而稅務機關在核查收購憑證時也無法確定是直接銷售的還是通過中間載體銷售的，對收購憑證的真實性難以掌握。

1.3拉自擴大抵扣范圍。有些企業(yè)為了隱藏真實經(jīng)營狀況對一些不該開具收購憑證的購進貨物行為，或根本不屬于農(nóng)副產(chǎn)品收購范圍的開支，如運費、差旅費、加工費、其他勞務，甚至連部分工資支出都用非法填開農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的方式支出。這樣既可以多抵扣進項稅，又能少繳企業(yè)所得稅和個人所得稅、也不影響其利潤核算。這種偷稅的手段很隱蔽，且查證難度大。如某皮草有限公司把無法取得增值稅發(fā)票的染色費開進農(nóng)產(chǎn)品收購憑證中、以抵扣增值稅進項。還有企業(yè)將32萬元的工資用開具農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的方式支付，并進行了增值稅抵扣。

1.4收購憑證開具時間上不娩范。有的企業(yè)利用提前或滯后開具發(fā)票的方式，來調節(jié)當期的應納稅額，從而達到減少當期應納稅款的目的。某裘皮有限公司在2002年9月一次開具了160萬元的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證，在當月及以后月份，按每月銷售額陸續(xù)進行增值稅抵扣。

1.5把收購憑證作為調節(jié)稅負的工具。有的企業(yè)根本不按規(guī)定將農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票開給收購對象，而是于期末根據(jù)當期的生產(chǎn)成本倒擠收購憑證金額，并自行填開，人為調節(jié)產(chǎn)品成本率，以達到多抵扣稅款的目的。

1.6免稅農(nóng)產(chǎn)品無法確定是直接銷售的還是通過中間載體梢售的。從目前我們掌握的情況分析，通過中間載體購人的農(nóng)產(chǎn)品所占比重應大于直接從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購的比重。這在以農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)的企業(yè)和從事農(nóng)產(chǎn)品零售的商貿(mào)企業(yè)中反映尤為突出，當前部分行業(yè)收購企業(yè)較少直接從農(nóng)戶收購農(nóng)產(chǎn)品，其進貨渠道主要有兩種:一是存在個體流動商販直接上門送貨現(xiàn)象。原因是企業(yè)直接收購農(nóng)產(chǎn)品，耗時費力成本高，同時農(nóng)戶受地理和交通條件的限制也很少送貨上門。因此，簡單靈活、貨物周轉快、投入少、費用低的個體商販應運而生，成為農(nóng)戶和企業(yè)之間聯(lián)系不可缺少的橋梁。由于他們季節(jié)性強，無固定經(jīng)營場所，稅務機關難以實施有效管理，形成一批無證業(yè)戶，無發(fā)票開具。二是存在從經(jīng)營企業(yè)購進和異地調撥現(xiàn)象。在當前市場經(jīng)濟條件下、農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，特別是作為農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)出口企業(yè)，由于國內需求有限，產(chǎn)品主要供應出口，企接到大宗定單時難以及時組織貨源并保證產(chǎn)品規(guī)格和質量，只能采取從其他企業(yè)調撥或異地調撥的形式，調撥企業(yè)有時不開具銷售發(fā)票。

2問題的癥結

2.1收的憑證功能異化、例弱了增值枕的管理。一是使農(nóng)產(chǎn)品收購憑證成為增值稅抵扣憑證，削弱了增值稅通過專用發(fā)票環(huán)環(huán)相聯(lián)、互相制約的優(yōu)點;二是虛開、多開現(xiàn)象的出現(xiàn)，留下很大的管理漏洞。一方面造成收購企業(yè)擅自擴大抵扣范圍，另一方面造成無證戶偷逃增值稅。一些企業(yè)從農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營單位購進農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時，為了擴大抵扣額，一般不向對方索取發(fā)票，而是自行開具“收購憑證不僅造成收購企業(yè)擴大收購憑證使用范圍違規(guī)抵扣進項稅，而且給經(jīng)營單位進行賬外經(jīng)營提供了便利，造成企業(yè)小金庫的存在。2.2虎開收的憑證畏抽增位祝稅基。由于收購憑證是收購單位即用票單位自行填開，自行申報抵扣，因此存在較大的隨意性，存在虛開、多開及調整當期應納稅款的現(xiàn)象，同時稅務機關對其開具填用方面缺乏有力的監(jiān)控制度，這為不法分子藉此偷稅提供了可趁之機。盡管我們現(xiàn)在采取了一些諸如憑身份證抵扣、本人簽字等管理措施，但事實上，這些規(guī)定只能治標不能治本。對于不法分子而言，虛擬一個銷售方易如反掌，而稅務機關由于時間、地域等客觀因素的限制，要想核實每一筆“收購業(yè)務專用發(fā)票”內容的真實性也是不太現(xiàn)實的，特別是外埠收購業(yè)務。因此。從目前對企業(yè)“收購憑證”的征管狀況來看，稅務機關的監(jiān)管力度是非常薄弱的，缺乏有效性和科學性。

3加吸對農(nóng)產(chǎn)晶收購企業(yè)稅收管理的措施

3.1加強稅收政策的宜傳、培訓。少數(shù)企業(yè)漏報、少報銷售收人，主要原因是不了解稅收政策，收購憑證、運費發(fā)票的不合理抵扣，也是由于法制觀念不強、稅收政策掌握不嚴造成的.因此，加強對納稅人，特別是增值稅一般納稅人李前和事后的政策宜傳、培訓、輔導，讓納稅人及時了解稅收政策，正確執(zhí)行稅收政策，進行日納雙方的溝通已成為當務之急.

3.2嚴格一般納枕人收勸憑征使用資格的審批制度。稅務機關應從各個方面對申請使用收購憑證的企業(yè)進行認真審查，嚴格把關，確保使用收購憑證資格的審批不流于形式。同時要加強日常的管理和檢查工作，對賬簿不齊全，會計核算不健全，特別是庫存農(nóng)產(chǎn)品的原始資料不記錄或記錄不完整的，一律不得領購和使用收購憑證，已領購使用的，停止供應并收回收購憑證。

3.3改進農(nóng)產(chǎn)品收的憑證的抵扣條件和方式。改購進扣稅法為實耗扣稅法。將計提的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額列人“待攤費用—農(nóng)產(chǎn)品待抵扣稅金”科目。企業(yè)在抵扣農(nóng)產(chǎn)品進項稅額時，按實際耗用或銷售的農(nóng)產(chǎn)品成本，以及規(guī)定的扣除率，計算出應抵扣的進項稅額，將這部分應抵扣的進項稅額，從“待攤費用—農(nóng)產(chǎn)品待抵扣稅金”科目轉人到“應交稅金—應交增值稅(進項稅額)”科目。實行實耗扣稅法可以有效控制虛假申報，納稅人只要不作銷售，其庫存商品(產(chǎn)品)就無法減少，進項稅就不能抵扣，避免了納稅人一方面抵扣稅款，另一方面又不計提銷項稅的雙向逃稅行為。

3.4修定《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征祝范圍注釋》，對不含枕的農(nóng)產(chǎn)品不允許抵扣。目前我國的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)也向規(guī)模化、機械化、集約化發(fā)展，大部分農(nóng)產(chǎn)品均進行了工業(yè)性的深加工，以前農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的虛擬抵扣制度客觀上使應該辦理稅務登記的企業(yè)不辦理登記，使大量稅款流失，為稅收征管帶來了漏洞。因此我們認為今后國家政策應是在廣泛認定增值稅一般納稅人的基礎上，以金稅工程為主線，真正實現(xiàn)增值稅的“憑票抵扣”制度，由市場規(guī)則來調節(jié)市場運行，而不是以稅收的讓步來保證某產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對國家確需支持的，可采取轉移支付手段予以補貼。

3.5加強對企業(yè)收購農(nóng)產(chǎn)品數(shù)童及進出倉的檢查與管理。

由于現(xiàn)行增值稅實行購進扣稅法，進項稅額的大小直接影響到企業(yè)當期應納稅額的多少。為了少繳稅款，一部分農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購企業(yè)，就利用提前或滯后以及虛構收購數(shù)量開具收購憑證的方式調整當期的應納稅額。為核實企業(yè)收購業(yè)務的真實性，制約企業(yè)據(jù)實填開收購數(shù)量，應積極推行收購數(shù)量報審制度，分行業(yè)、分規(guī)模地對不同企業(yè)核定不同的收購數(shù)量報備底限，對一次性購人數(shù)量較大的應及時下戶核實，特別是對臨近月末時頻繁的收購業(yè)務進行確認，以防收購單位借機虛開、多開收購業(yè)務專用發(fā)票，調整當月應納稅款對不報備的收購業(yè)務，不予抵扣進項稅款。

第3篇

 

關健詞:農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)　現(xiàn)狀　癥結　稅收管理

我國加人WTO以后、為扶持農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮稅收調節(jié)職能，國家稅務總局在2002年把購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品抵扣稅率由原來的10%提高到13%，增加了農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅抵扣額。隨著一般納稅人對農(nóng)產(chǎn)品收購憑證需求量的增大，其稅收、財務管理方面問題日漸突出，因此必須進一步加強對農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)的稅收管理和監(jiān)督。

1當前農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)稅收管理中存在的主要問題

1. 1虛增農(nóng)產(chǎn)品收購價格和數(shù)量。有的企業(yè)在開具農(nóng)產(chǎn)品收購憑證時搜自提高購進價格，或增加購進數(shù)量，擴大抵扣金額，多抵增值稅。在調查中發(fā)現(xiàn)有3家企業(yè)不同程度地存在著提高價格或虛開數(shù)量的問題。

1. 2項目鎮(zhèn)寫不全。有的企業(yè)在開具收購憑證時不填“計量單位”、“收購數(shù)量”和“單價”、有的不填“收購單位名稱”和“驗貨員”欄。銷售者的姓名和地址不實。企業(yè)為能抵扣稅款，就虛擬銷售者的姓名和地址。特別是農(nóng)產(chǎn)品收購業(yè)務數(shù)量多，而且大部分為現(xiàn)金交易，因而稅務機關在核查收購憑證時也無法確定是直接銷售的還是通過中間載體銷售的，對收購憑證的真實性難以掌握。

1. 3拉自擴大抵扣范圍。有些企業(yè)為了隱藏真實經(jīng)營狀況對一些不該開具收購憑證的購進貨物行為，或根本不屬于農(nóng)副產(chǎn)品收購范圍的開支，如運費、差旅費、加工費、其他勞務，甚至連部分工資支出都用非法填開農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的方式支出。這樣既可以多抵扣進項稅，又能少繳企業(yè)所得稅和個人所得稅、也不影響其利潤核算。這種偷稅的手段很隱蔽，且查證難度大。如某皮草有限公司把無法取得增值稅發(fā)票的染色費開進農(nóng)產(chǎn)品收購憑證中、以抵扣增值稅進項。還有企業(yè)將32萬元的工資用開具農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的方式支付，并進行了增值稅抵扣。

1. 4收購憑證開具時間上不娩范。有的企業(yè)利用提前或滯后開具發(fā)票的方式，來調節(jié)當期的應納稅額，從而達到減少當期應納稅款的目的。某裘皮有限公司在2002年9月一次開具了160萬元的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證，在當月及以后月份，按每月銷售額陸續(xù)進行增值稅抵扣。

1. 5把收購憑證作為調節(jié)稅負的工具。有的企業(yè)根本不按規(guī)定將農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票開給收購對象，而是于期末根據(jù)當期的生產(chǎn)成本倒擠收購憑證金額，并自行填開，人為調節(jié)產(chǎn)品成本率，以達到多抵扣稅款的目的。

1. 6免稅農(nóng)產(chǎn)品無法確定是直接銷售的還是通過中間載體梢售的。從目前我們掌握的情況分析，通過中間載體購人的農(nóng)產(chǎn)品所占比重應大于直接從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購的比重。這在以農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)的企業(yè)和從事農(nóng)產(chǎn)品零售的商貿(mào)企業(yè)中反映尤為突出，當前部分行業(yè)收購企業(yè)較少直接從農(nóng)戶收購農(nóng)產(chǎn)品，其進貨渠道主要有兩種:一是存在個體流動商販直接上門送貨現(xiàn)象。原因是企業(yè)直接收購農(nóng)產(chǎn)品，耗時費力成本高，同時農(nóng)戶受地理和交通條件的限制也很少送貨上門。因此，簡單靈活、貨物周轉快、投入少、費用低的個體商販應運而生，成為農(nóng)戶和企業(yè)之間聯(lián)系不可缺少的橋梁。由于他們季節(jié)性強，無固定經(jīng)營場所，稅務機關難以實施有效管理，形成一批無證業(yè)戶，無發(fā)票開具。二是存在從經(jīng)營企業(yè)購進和異地調撥現(xiàn)象。在當前市場經(jīng)濟條件下、農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，特別是作為農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)出口企業(yè)，由于國內需求有限，產(chǎn)品主要供應出口，企接到大宗定單時難以及時組織貨源并保證產(chǎn)品規(guī)格和質量，只能采取從其他企業(yè)調撥或異地調撥的形式，調撥企業(yè)有時不開具銷售發(fā)票。

2問題的癥結

2. 1收的憑證功能異化、例弱了增值枕的管理。一是使農(nóng)產(chǎn)品收購憑證成為增值稅抵扣憑證，削弱了增值稅通過專用發(fā)票環(huán)環(huán)相聯(lián)、互相制約的優(yōu)點;二是虛開、多開現(xiàn)象的出現(xiàn)，留下很大的管理漏洞。一方面造成收購企業(yè)擅自擴大抵扣范圍，另一方面造成無證戶偷逃增值稅。一些企業(yè)從農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營單位購進農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時，為了擴大抵扣額，一般不向對方索取發(fā)票，而是自行開具“收購憑證不僅造成收購企業(yè)擴大收購憑證使用范圍違規(guī)抵扣進項稅，而且給經(jīng)營單位進行賬外經(jīng)營提供了便利，造成企業(yè)小金庫的存在。

 　2. 2虎開收的憑證畏抽增位祝稅基。由于收購憑證是收購單位即用票單位自行填開，自行申報抵扣，因此存在較大的隨意性，存在虛開、多開及調整當期應納稅款的現(xiàn)象，同時稅務機關對其開具填用方面缺乏有力的監(jiān)控制度，這為不法分子藉此偷稅提供了可趁之機。盡管我們現(xiàn)在采取了一些諸如憑身份證抵扣、本人簽字等管理措施，但事實上，這些規(guī)定只能治標不能治本。對于不法分子而言，虛擬一個銷售方易如反掌，而稅務機關由于時間、地域等客觀因素的限制，要想核實每一筆“收購業(yè)務專用發(fā)票”內容的真實性也是不太現(xiàn)實的，特別是外埠收購業(yè)務。因此。從目前對企業(yè)“收購憑證”的征管狀況來看，稅務機關的監(jiān)管力度是非常薄弱的，缺乏有效性和科學性。

3加吸對農(nóng)產(chǎn)晶收購企業(yè)稅收管理的措施

3. 1加強稅收政策的宜傳、培訓。少數(shù)企業(yè)漏報、少報銷售收人，主要原因是不了解稅收政策，收購憑證、運費發(fā)票的不合理抵扣，也是由于法制觀念不強、稅收政策掌握不嚴造成的.因此，加強對納稅人，特別是增值稅一般納稅人李前和事后的政策宜傳、培訓、輔導，讓納稅人及時了解稅收政策，正確執(zhí)行稅收政策，進行日納雙方的溝通已成為當務之急.

3. 2嚴格一般納枕人收勸憑征使用資格的審批制度。稅務機關應從各個方面對申請使用收購憑證的企業(yè)進行認真審查，嚴格把關，確保使用收購憑證資格的審批不流于形式。同時要加強日常的管理和檢查工作，對賬簿不齊全，會計核算不健全，特別是庫存農(nóng)產(chǎn)品的原始資料不記錄或記錄不完整的，一律不得領購和使用收購憑證，已領購使用的，停止供應并收回收購憑證。

第4篇

論文內容摘要：本文在分析農(nóng)村稅費改革后鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政困境具體形成原因的基礎上，就貴州鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政如何走出困境提出了針對性的對策建議。近年來，隨著農(nóng)村稅費改革的不斷深入開展，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的財政困境成為影響農(nóng)村基層政府管理和農(nóng)村發(fā)展的突出問題。

農(nóng)村稅費改革實施至今日，農(nóng)民的負擔大幅度地減輕了，農(nóng)民種地的積極性大大提高了，但基層鄉(xiāng)鎮(zhèn)卻普遍存在財政困難，財政收入較稅費改革前大大減少了。貴州作為西部經(jīng)濟欠發(fā)達的省份的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，其下屬鄉(xiāng)鎮(zhèn)的財政收入稅費改革前主要靠農(nóng)業(yè)稅，取消農(nóng)業(yè)稅后鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的稅外收費的途徑?jīng)]有了，直接減少了鄉(xiāng)鎮(zhèn)的財政收入。

農(nóng)村稅費改革后貴州鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政現(xiàn)狀

而在財政支出方面卻有增無減，使得財政更加難以平衡，主要表現(xiàn)為：

（一）財政赤字現(xiàn)象突出

隨著貴州農(nóng)村稅費改革的不斷推進，農(nóng)民減負力度的逐年加大，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政平衡不斷地被打破，鄉(xiāng)鎮(zhèn)尤其是以農(nóng)業(yè)為主的鄉(xiāng)鎮(zhèn)其財政增收壓力逐年增加。而另一方面，農(nóng)村稅費改革使得鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政支出逐年增加，這是因為農(nóng)村稅費改革后，國家取消了“三提五統(tǒng)”，實行“一事一議”的制度，使支出壓力逐年加大。收入增加的困難和支出逐年加大，使得財政赤字現(xiàn)象突出（見表1）。

從表1可以看出：貴州鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收支差額在逐年加大，2003年財政赤字1.94億元，2004年財政赤字1.26億元，2005年財政赤字7.73億元，2006年財政赤字8.57億元，2007年財政赤字22.96億元，2008年財政赤字29.73億元。

（二）債務負擔沉重

由于出現(xiàn)年復一年的財政赤字，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府不得不靠舉債來維持鄉(xiāng)鎮(zhèn)的運轉，主要通過向銀行、信用社、單位和個人貸款。近年來，有些鄉(xiāng)鎮(zhèn)的債務到了還款高峰期，大部分債務已成為“呆賬”、“死賬”，難以解決債務到期歸還的問題。根據(jù)對貴州鄉(xiāng)鎮(zhèn)債務的現(xiàn)狀分析，本文認為鄉(xiāng)鎮(zhèn)債務主要呈現(xiàn)三個特征，第一，隱蔽性強，透明度差。對于鄉(xiāng)鎮(zhèn)債務的規(guī)模很難估算，不像企業(yè)那樣有清晰的財務數(shù)據(jù)。第二，違約率高。鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府屬于政府部門，在企業(yè)與商家之間屬于強勢的一方，因此鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府利用強勢進行違約的可能性很大，嚴重損害鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府形象。第三，缺乏完善的債務管理體制。鄉(xiāng)鎮(zhèn)不具備上級政府那樣完善的債務統(tǒng)計和預算制度，缺乏統(tǒng)一的統(tǒng)計口徑。

農(nóng)村稅費改革后貴州鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政困境原因分析

（一）取消農(nóng)業(yè)稅后稅源減少

在2006年全面取消農(nóng)業(yè)稅以前，貴州鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收入主要包括：各種稅收，主要包括農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅以及工商稅；行政性收費收入、罰沒收入和專項收入，其中農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅占財政收入的比重很大。從2002-2005年農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅分別占據(jù)當年鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收入的39.5%、30.4%、24.6%和21%，2006年除煙葉稅外農(nóng)業(yè)稅全面取消了，我國延續(xù)了2600多年的“皇糧國稅”政策徹底結束。另外一方面，由于貴州屬于我國西部經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)，本身經(jīng)濟的落后是鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政困難的基礎原因。貴州的鄉(xiāng)鎮(zhèn)不像沿海發(fā)達城市的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，沒有發(fā)達的工業(yè)企業(yè)，缺乏先進的技術設備，國民生產(chǎn)總值每年增幅并不大，所以導致除農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅以外的稅收收入增收困難。在農(nóng)業(yè)稅是鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收入主要來源、取消農(nóng)業(yè)稅而其他稅收收入增幅并不大的情況下，取消農(nóng)業(yè)稅會對鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政造成很大的影響，因為鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府很難從正規(guī)的稅收收入中增加資金來源。

（二）財政轉移支付不到位

稅費改革后，由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收支缺口不斷增大，取消農(nóng)業(yè)稅后更是困難，因此通過轉移支付制度彌補鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政缺口就很重要。然而，由于農(nóng)村稅費改革的財政轉移支付制度不健全，導致轉移支付資金被挪用、占用的現(xiàn)象比較普遍。當鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政發(fā)生困難時，許多轉移資金根本無法到達鄉(xiāng)鎮(zhèn)，使得鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政更緊張。另外，通過上級下?lián)艿霓D移支付資金不能有效地發(fā)揮彌補農(nóng)村財政缺口、均衡財政能力的作用。

（三）鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府機構臃腫且財政開支過大

目前來看，我國已有的農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)機構改革主要是圍繞稅費改革來進行的，改革的目的主要是為了減輕農(nóng)民負擔，因此在農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)機構改革方面，主要從減少人員、減少項目、減少開支來著手。截至2004我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)數(shù)量為36952個，民政部預計，到2010年全國鄉(xiāng)鎮(zhèn)數(shù)量將保持在3萬個左右。目前大多數(shù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)人口在3萬以下。根據(jù)統(tǒng)計資料顯示，目前貴州共有1543個鄉(xiāng)（鎮(zhèn)、行政辦事處），共有行政、事業(yè)編制人員41萬名，包括中小學校教職工，實際在編人員近39萬人。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政支出大部分用于行政、事業(yè)單位的人員工資支出，加大了財政開支壓力。

農(nóng)村稅費改革后鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政擺脫困境的對策

（一）完善轉移支付制度

由于轉移支付制度是彌補鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政缺口的重要方法，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府要解決財政困難僅依靠自身是很難實現(xiàn)的，這時就需要中央的轉移支付制度，給予鄉(xiāng)鎮(zhèn)適當?shù)呢斄χС帧Ｍ晟妻D移支付制度，首先要明確轉移支付的原則和目標。轉移支付的原則必須統(tǒng)一規(guī)范、公正合理和公開透明。轉移支付目標是要解決地區(qū)間的縱向平衡和均等化和橫向公平。其次，為轉移支付建立穩(wěn)定的資金來源，合理確定轉移支付數(shù)額，上一級政府在接受來自中央的專業(yè)支付資金外，還可以選擇將其重要稅種如營業(yè)稅、個人所得稅的一部分作為對鄉(xiāng)鎮(zhèn)的轉移支付資金的來源。統(tǒng)計鄉(xiāng)鎮(zhèn)各項經(jīng)費開支需求，合理劃撥轉移支付資金數(shù)額。另外，加強對轉移支付資金的管理和監(jiān)督。防止資金截留和挪用，要增強轉移支付的透明度，盡量減少轉移支付的中間環(huán)節(jié)，直接轉移支付給鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政。

（二）推動農(nóng)村稅費改革深入開展

鄉(xiāng)鎮(zhèn)機構臃腫龐大，人員嚴重超編，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政支出大部分用于行政和事業(yè)性支出，這是現(xiàn)今鄉(xiāng)鎮(zhèn)機構的狀況。要改變這種現(xiàn)狀，就必須加大鄉(xiāng)鎮(zhèn)機構改革力度，根據(jù)當?shù)剞r(nóng)村經(jīng)濟社會發(fā)展需要，調整行政區(qū)劃，合并鄉(xiāng)鎮(zhèn)，精簡鄉(xiāng)鎮(zhèn)機構編制。嚴格控制鄉(xiāng)鎮(zhèn)機構的數(shù)量，減少新增人員。在這方面可以借鑒貴州畢節(jié)地區(qū)加強鄉(xiāng)鎮(zhèn)機構編制的工作方法。畢節(jié)地區(qū)為加強對鄉(xiāng)鎮(zhèn)機構編制和實有人員的管理，堅持全區(qū)鄉(xiāng)鎮(zhèn)機構編制和實有人員只減不增，從2005年起就嚴格按照中央和省的有關文件精神認真開展了鄉(xiāng)鎮(zhèn)機構編制和實有人員的管理工作。經(jīng)過幾年的努力，實現(xiàn)和鞏固了確保全區(qū)鄉(xiāng)鎮(zhèn)機構編制和實有人員只減不增的預期目標，取得了明顯成效。

（三）化解鄉(xiāng)鎮(zhèn)債務

首先要增強鄉(xiāng)鎮(zhèn)自身的財政能力，提高化解債務的能力。發(fā)展才是硬道理，在取消農(nóng)業(yè)稅的時代背景下選擇適合發(fā)展的產(chǎn)業(yè)規(guī)劃模式。其次加強領導，分類化解債務，防止新債發(fā)生。政府要積極研究債務形成的原因及對策，改變“新官不理舊事”的現(xiàn)狀。在化解債務方面上級政府應給予鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府支持，加大對鄉(xiāng)鎮(zhèn)的資金援助。在防止新債方面要集中本鄉(xiāng)鎮(zhèn)的自身財力，加強財務管理，強化收入管理和嚴格支出管理，合理預算。

參考文獻：

1.莊麗杰.論農(nóng)村稅費改革后的幾個難點問題[J].農(nóng)業(yè)經(jīng)濟，2005

第5篇

論文關鍵詞：穩(wěn)健；財政政策

論文提要：財政政策通過財政支出與稅收政策來調節(jié)總需求，從而影響整個國民經(jīng)濟，實現(xiàn)財政政策的最終目標。針對目前宏觀經(jīng)濟形勢，政府繼續(xù)實行穩(wěn)健的財政政策。但與緊縮的貨幣政策相配合實施時，它又具有了新的內涵和內容。

一、財政政策的含義和目標

財政政策是指國家根據(jù)一定時期政治、經(jīng)濟、社會發(fā)展的任務而規(guī)定的財政工作的指導原則，通過財政支出與稅收政策來調節(jié)總需求。增加政府支出，可以刺激總需求，從而增加國民收入；反之，則抑制總需求，減少國民收入。稅收對國民收入是一種收縮性力量，因此增加政府稅收可以抑制總需求，從而減少國民收入；反之，則刺激總需求增加國民收入。它由國家制定，代表統(tǒng)治階級的意志和利益，具有鮮明的階級性，并受一定社會生產(chǎn)力發(fā)展水平和相應經(jīng)濟關系制約。財政政策作為宏觀經(jīng)濟調控的主要手段之一，在促進經(jīng)濟穩(wěn)定與增長、優(yōu)化資源配置、壓縮赤字、控制通貨膨脹、解決失業(yè)、均衡收入、平衡國家收支等方面發(fā)揮重要作用。

二、穩(wěn)健財政政策的功能

（一）穩(wěn)健財政政策要配合宏觀調控，不給經(jīng)濟帶來擴張性影響。如，針對2003年以來我國部分行業(yè)出現(xiàn)的投資過熱，中央銀行采取了提高法定存款準備金率、提高利率等一系列手段控制銀行信貸的過快增長，迄今為止，宏觀調控已取得明顯效果，但是宏觀調控的微觀基礎并不穩(wěn)固。為鞏固宏觀調控的基礎，穩(wěn)健財政政策，應適當控制和減少長期建設國債和財政赤字的規(guī)模，避免給經(jīng)濟帶來擴張性效應。同時，曾在通貨緊縮背景下充當宏觀調控主角的財政政策，將讓位于貨幣政策，在這一輪防止經(jīng)濟過熱和通貨膨脹風險的宏觀調控中甘當配角。

（二）穩(wěn)健財政政策要突出其結構調整功能。與西方發(fā)達國家的宏觀調控政策相比，一般是總量控制不同，在我國經(jīng)濟轉型背景下，宏觀調控政策要為我國經(jīng)濟體制改革和經(jīng)濟的長期持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展創(chuàng)造良好的宏觀經(jīng)濟環(huán)境。因此，我國的宏觀調控政策既包括總量控制又包括結構調整。如，2005年我國財政政策的調整，一方面要體現(xiàn)總量適度調整；另一方面又要引導產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化，既要防止經(jīng)濟總體過熱，又要切實促進經(jīng)濟增長方式轉換。穩(wěn)健財政政策這種結構調整功能，一般可通過合理的稅制結構和財政支出結構實現(xiàn)。

（三）穩(wěn)健財政政策意味著要抓住財政收入增長加快的有利時機，進一步推進稅制改革，加大農(nóng)業(yè)稅減免力度。我國政府2008年已經(jīng)積極醞釀和推行稅制改革、完善操作方案以及積極推進出口退稅機制改革。比如，在全國停征農(nóng)業(yè)稅，并在部分地區(qū)加快進度；在保證出口退稅正常需要、確保“不欠新賬”之外，還積極采取措施解決歷年遺留的出口退稅欠款的“老賬”問題等。今后一段時間還要加大增值稅轉型、農(nóng)業(yè)稅減免力度，逐步進行內外資企業(yè)所得稅合并、提高個人所得稅免征額、開征消費稅等稅制改革項目。 "

三、對穩(wěn)健財政政策的建議

筆者認為，根據(jù)我國的財政政策目標和現(xiàn)階段國情，現(xiàn)階段我國穩(wěn)健的財政政策應注重以下幾個方面的內容：

（一）加強財政政策的市場調控作用。市場失靈是現(xiàn)代政府存在的經(jīng)濟動因和政府經(jīng)濟作用的邊界，但它沒有要求政府必然進行直接的生產(chǎn)經(jīng)營管理。所以，筆者認為，政府的財政政策應正確地認識和處理市場與政府的相互關系，按照科學發(fā)展觀的要求，加強市場調控、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構、加快經(jīng)濟結構轉型，以促進國內經(jīng)濟的協(xié)調發(fā)展和社會主義和諧社會建設。 （三）以巨額的財政收入做保障，加強對社會收入分配格局的調整，推進公共財政體制建設。2007年中央財政支出364.8億元，地方財政也相應支出323億元；全國財政醫(yī)療衛(wèi)生支出安排2，499.06億元；其中，中央財政預算安排醫(yī)療衛(wèi)生支出831.58億元，同比增長25.2%，主要用于支持加強公共衛(wèi)生服務體系建設，深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革，全面實行新型農(nóng)村合作醫(yī)療制度，擴大城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險試點，健全城鄉(xiāng)醫(yī)療救助制度等；國家財政社會保障和就業(yè)支出安排6，684.33億元；其中，中央財政安排用于社會保障和就業(yè)支出2，761.61億元，增長24.2%。2008年財政支出同比增長22.6%，而從以上數(shù)據(jù)顯示，用于民生的每一項增長速度都高于22.6%。由建設財政，到吃飯財政，再到民生財政，我國推進公共財政的步伐正在加快。

第6篇

【關鍵字】鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政面臨問題對策

中圖分類號：F8文獻標識碼： A 文章編號：

一、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政基本情況

涉及調查的有6個鄉(xiāng)鎮(zhèn)。2008年底現(xiàn)有村(街)125個，總人口約19萬人，其中農(nóng)業(yè)人口占總人口的85％，約16.2萬人，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政供養(yǎng)人員504人，其中行政人員177人，事業(yè)人員220人，離退休人員107人。6個鄉(xiāng)鎮(zhèn)2007年度總收入3199萬元，其中上級補助收入2860萬元．占總收入的89．4％，預算外資金收入307萬元，占總收入的9．6％；其它收入32萬元，占總收入的l％。2007年度總支出3252萬元，其中。一般預算支出2799萬元，占支出總額的86．1％，預算外支出235萬元．占支出總額的7．2％，上界支出170萬元，占支出總額的5．2％，其它支出48萬元，占支出總額的1．5％。

從收支情況看，結構極為不合理，鄉(xiāng)鎮(zhèn)本級預算收入微不足道，為了完成任務需要和支出需求，采取收入空轉、稅收買入和爭資跑項來彌補不足，鄉(xiāng)鎮(zhèn)收入中上級補助收入占絕對多數(shù)，支出中人員工資、公用經(jīng)費占絕對多數(shù)。用于固定資產(chǎn)，特別是基礎設施方面的投資基本是微乎其微。

二、當前鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政存在的問題

1、財政收支失衡，財政赤字比較嚴重

鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政赤字具體表現(xiàn)為收入與支出的缺口。從收入方面看，中國大部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)以農(nóng)業(yè)為主，產(chǎn)業(yè)結構單一，缺乏有力的產(chǎn)業(yè)支撐。鄉(xiāng)鎮(zhèn)收入以前主要靠農(nóng)業(yè)稅為主，缺乏其它稅源，財政收入的增長潛力微弱。自從取消農(nóng)業(yè)稅后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政失去了賴以生存的支柱稅源，僅能依靠一些小的稅種。這些稅種稅源零散，結構復雜，征收成本較高，征收難度較大，增長潛力微弱。并且伴隨著新一輪的稅費改革的深入，我國逐步取消了農(nóng)村教育集資、鄉(xiāng)統(tǒng)籌費等向農(nóng)民征收的一些政府性基金與費用，取消了屠宰稅等稅種，使原本并不寬裕的財政收入更加緊張。從支出方面看，自從農(nóng)業(yè)稅改革后，在鄉(xiāng)鎮(zhèn)財權減少的同時，而鄉(xiāng)鎮(zhèn)的事權卻在逐步加大，造成二者之間的缺口越來越大。如農(nóng)村的社會保障的支出，農(nóng)村醫(yī)療衛(wèi)生、教育的支出，農(nóng)村的公共設施的建設，都需要相配套的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政的支出。隨著管理難度的加大，鄉(xiāng)鎮(zhèn)各級職能政府的管理支出費用也在不斷增多。在財政支出逐年增多的情況下，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收入?yún)s逐年銳減，必然造成鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政赤字的加一步加大。

2、債務負擔沉重，財政風險不斷積累

目前我國大多數(shù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)都有著債務的包袱，這些債務大都是以前的債務積累和收支缺口越來越大所造成的。鄉(xiāng)鎮(zhèn)債務一般包括顯性債務和隱性債務兩類。顯性債務包括所欠上級財政部門、銀行、企業(yè)及個人的貸款和其他借款；隱性債務一般包括所拖欠工資、公務費和欠付的修路修橋費用等債務。盡管部分債務是在稅費改革之前形成的，但是隨著稅費改革的推進，財政收支缺口的逐步加大及工資等管理費用的剛性約束，使原本遺留下來的債務問題非但不能及時解決，反而加重了鄉(xiāng)鎮(zhèn)的債務負擔。隨著債務負擔的不斷加大，財政風險也在不斷積累，使鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府對債務的依賴性越來越強，干擾了財政收支結構的規(guī)范化，阻礙了稅費改革的進程。

3、鄉(xiāng)鎮(zhèn)機構的運行效率偏低，人員素質有待提高

鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政處于我國財政體系中的最底層，財政的稅費改革和“鄉(xiāng)財縣管鄉(xiāng)用”模式使鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的工作量逐年增加，這要求工作向更加細致化方向發(fā)展。但是鄉(xiāng)鎮(zhèn)大都處于農(nóng)村等艱苦地區(qū)，交通條件、工作條件、生活條件比較艱苦，常年出現(xiàn)經(jīng)費緊張，拖欠工資等現(xiàn)象，極大地挫傷了工作人員的積極性。同時鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政沒有一套完整的管理體系，加上辦公自動化的缺失使鄉(xiāng)鎮(zhèn)機構的運行效率偏低。鄉(xiāng)鎮(zhèn)條件的艱苦導致人才的大量流失，使鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政隊伍的綜合素質偏低。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政開始執(zhí)行以來，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政人員的年齡偏老化，年輕的高素質人才未得到及時的補充，使得人員配置不能合理地適應新時期財政的管理需要。

三、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政面臨問題的對策

1、改革鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政管理方式

（1）對實行“鄉(xiāng)財縣管”或“鎮(zhèn)財縣管”的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，堅持“五不變”原則。一是預算管理權不變。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所負責編制本級預算、決算草案和本級預算的調整方案，組織執(zhí)行本級預算。二是資金的所有權和使用權不變原則。鄉(xiāng)鎮(zhèn)的資金所有權和使用權歸各鎮(zhèn)所有，縣財政不集中、不平調。三是財務審批權不變原則。鄉(xiāng)鎮(zhèn)的財務審批程序按各鄉(xiāng)鎮(zhèn)目前實行的審批制度執(zhí)行。四是獨立核算主體不變原則。以鄉(xiāng)鎮(zhèn)為單位進行財務核算，結余歸各鄉(xiāng)鎮(zhèn)所有。五是債權債務關系不變原則。鄉(xiāng)鎮(zhèn)的債權、債務仍由鄉(xiāng)鎮(zhèn)享有和承擔。

（2）以鄉(xiāng)鎮(zhèn)為獨立核算主體，實行“預算共編、賬戶統(tǒng)設、集中收付、采購統(tǒng)辦、票據(jù)統(tǒng)管”的財政治理方式。一是預算共編。鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府根據(jù)縣級財政部門提出的具體指導意見編制本級預算草案并按程序報批。二是賬戶統(tǒng)設。統(tǒng)一開設鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收支賬戶，各鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所按縣財政局的批復在鎮(zhèn)金融機構開設“國庫基本結算戶”、“工資專戶”、“非稅收支專戶”等財政銀行專用賬戶，辦理鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政資金的收支業(yè)務。三是集中收付。即鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政稅收收入全部上解縣級庫，納入預算管理，鄉(xiāng)鎮(zhèn)收取的所有非稅收入全部直接繳入縣財政專戶，由縣財政根據(jù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)收入類別和科目，分別進行核算。支出由財政專戶撥入鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收支賬戶，以年度預算為依據(jù)，按照先重點后一般原則進行分配。四是采購統(tǒng)辦。即鎮(zhèn)采購支出凡屬集中采購范圍的，由鎮(zhèn)提出計劃和申請，報縣財政局審核后，交縣政府采購辦按有關規(guī)定統(tǒng)一辦理，采購資金從“財政專戶”直接撥付給縣政府采購辦或供應商。五是票據(jù)統(tǒng)管。即鄉(xiāng)鎮(zhèn)使用的財政票據(jù)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)使用的行政事業(yè)性收費等票據(jù)由鎮(zhèn)會計核算所到縣財政局領取，發(fā)給各預算單位使用，嚴格實行“限量領用、定期核銷、票款同步、以票管收”的辦法。

2、加強鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務人員隊伍建設，規(guī)范財務管理和會計核算

隊伍建設是各項工作順利進行的保證。要重視鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務人員隊伍的建設，人事部門在對鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務人員調配時要將熟悉財務知識、精通業(yè)務、素質好的人員選拔到財務工作崗位上來；為財務人員自身學習，更新知識提供機會和機制，定期對財會人員進行業(yè)務培訓，通過考試考核等不斷提高財會人員的業(yè)務素質和核算水平；明確會計、出納崗位職責，建立互相制約機制，規(guī)范財務核算；嚴格執(zhí)行財會人員持證上崗制度，保證財務人員相對穩(wěn)定，不能隨意變動。

4、建立健全監(jiān)管體系，加大對違紀違規(guī)問題處理處罰力度。一是加大監(jiān)督廣度，加強新聞輿論監(jiān)督，增加鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收支的透明度，把內部監(jiān)督與公開曝光結合起來。二是加大監(jiān)控的深度，加快建立健全鄉(xiāng)鎮(zhèn)領導離任交接制度，加強鄉(xiāng)鎮(zhèn)領導經(jīng)濟責任審計的結果運用，把監(jiān)督與管理干部結合起來。三是紀檢、監(jiān)（檢）察、財政、稅收、審計等執(zhí)法部門要加大監(jiān)督檢查力度，合理分工、相互協(xié)調，形成有效的監(jiān)督合力和制衡機制，對于監(jiān)督檢查出的違紀違規(guī)問題，嚴格按照《預算法》、《會計法》、《財政違法行為處罰處分條例》等有關法律法規(guī)處理處罰，對單位收繳違紀違規(guī)資金、罰款的同時，按規(guī)定追究有關當事人的個人責任，構成犯罪的，依法追究刑事責任。

【參考文獻】

[1]李飛 鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政管理存在的問題及對策研究[期刊論文]-財經(jīng)界（學術）2009(3)

[2]高琦 我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政管理問題研究[期刊論文]-中國電子商務2010(9)

第7篇

論文關鍵詞：農(nóng)村；家庭養(yǎng)老；社會養(yǎng)老；保障；機制；建設

一、當前我國農(nóng)村家庭養(yǎng)老的現(xiàn)狀分析

隨著新經(jīng)濟時代的到來，我國農(nóng)村社會和農(nóng)民家庭經(jīng)濟狀況發(fā)生了巨大變化，家庭養(yǎng)老作為農(nóng)村養(yǎng)老的主要方式受到前所未有的沖擊，傳統(tǒng)的家庭養(yǎng)老觀念也隨之發(fā)生轉變。這主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

1．農(nóng)村老齡化步伐加快 第五次全國人口普查有關數(shù)據(jù)顯示，我國人口年齡結構發(fā)生了較大變化，農(nóng)村老齡化步伐日益加快。目前，全國農(nóng)村老年人口近6000萬．老年人口正以每年3．2％的速度遞增。預計到2050年，全國老年人口將增到4．12億，這些老年人大部分居住在農(nóng)村。而農(nóng)村家庭規(guī)模的逐步小型化使傳統(tǒng)的農(nóng)村家庭養(yǎng)老負擔更為沉重。我國31個省、自治區(qū)、直轄市共有家庭3．4837億戶，家庭總人口為11．9839人，平均每個家庭的人口為3．44人，比1990年人口普查數(shù)3．96人減少了0．52人。換言之，由于我國實行計劃生育政策，我國一對夫妻平均要贍養(yǎng)4個老人，撫養(yǎng)1個或2個孩子，因此傳統(tǒng)的完全依靠家庭養(yǎng)老的方式難以應對農(nóng)村老齡化所帶來的壓力與負擔。

2．農(nóng)村人口流動頻繁 隨著工業(yè)化和城市化進程加快，以及我國戶籍制度改革給人口遷移帶來的推動力，農(nóng)村人口流動日益頻繁。農(nóng)村剩余勞動力轉移導致農(nóng)村老年人與子女生活的空間和時間上的分離，相互之問的情感溝通和交流相對疏遠，子女對老年人生活方面的照料和經(jīng)濟方面的幫助相對減少，老年人起居、飲食、醫(yī)療、娛樂等方面缺乏必要的關心與照顧，這也就導致傳統(tǒng)家庭養(yǎng)老功能弱化，單一的家庭養(yǎng)老模式的可行性基礎受到了沖擊。同時在日益發(fā)達的市場經(jīng)濟條件下，拜金主義和享樂主義思想對傳統(tǒng)的勤儉持家和敬老養(yǎng)老的倫理道德習俗產(chǎn)生很大的影響，許多農(nóng)村老人生育防老的夢想被打破，企求生兒育女以保證老年時完全依靠兒女提供生活照顧的養(yǎng)老設計變成失望，農(nóng)村家庭養(yǎng)老模式陷于實際的困境之中。

3．農(nóng)村醫(yī)療問題突出 隨著農(nóng)村的實施，農(nóng)村集體經(jīng)濟基礎受到?jīng)_擊，許多農(nóng)村合作醫(yī)療機制解體。農(nóng)民尤其是農(nóng)村老人看病難、買藥難、住院難成為農(nóng)村醫(yī)療的主要問題。據(jù)調查顯示：農(nóng)民生病因無錢而未就診的比例，由1985年的4％上升到1999年的24％，在貧困地區(qū)，農(nóng)民患病未就醫(yī)的達到72％，應住院而未住院的89．2％；因無錢支付醫(yī)藥費，農(nóng)村中因病致貧、返貧的農(nóng)民一般占貧困戶的30％一40％，有的地方高達60％以上。而農(nóng)村老人又是農(nóng)村生病群體中的高發(fā)對象，因此傳統(tǒng)的農(nóng)村家庭養(yǎng)老模式對農(nóng)村老人的就醫(yī)愛莫能助。

4．農(nóng)村貧困形勢嚴峻 根據(jù)我國政府2000年劃定的貧困線標準(人均收入635元)，我國農(nóng)村仍有4000萬人處于絕對貧困狀態(tài)。相對城區(qū)來說，農(nóng)村相對貧困是普遍存在的，農(nóng)村家庭養(yǎng)老與城區(qū)社會養(yǎng)老的差距更大。因農(nóng)村家庭貧困，要完全依靠家庭養(yǎng)老必然導致農(nóng)村老人在經(jīng)濟和物質生活方面陷入困境；同時，把農(nóng)村養(yǎng)老責任完全推給農(nóng)村家庭承擔，而國家和社會不承擔任何對農(nóng)村老人的關愛和救助責任，無疑有悖于國家應當履行的社會職能與道義。

5．農(nóng)村老年人需求層次提高 隨著社會發(fā)展和生活水平的日益提高，農(nóng)村老人們除了需要物質生活的保障和滿足，其精神層面的需求也有所提高。農(nóng)村老人渴望得到更多的社會需要方面的滿足，如感情需求表現(xiàn)為老有所愛、老有所為；發(fā)展需求表現(xiàn)為老有所樂、老有所親、老有所學、老有所美；價值需求表現(xiàn)為老有所為、老有所用、老有所成；歸宿需求表現(xiàn)為老有善終。然而在傳統(tǒng)的農(nóng)村家庭養(yǎng)老模式中，由于農(nóng)村老人經(jīng)濟方面的不獨立，完全依靠兒女的照顧，在經(jīng)濟、感情、社會交往等方面常常受到兒女的過多干涉，因而無法獲得更高標準和多方面的需要的滿足，更談不上完全自由地追求高層次的物質和精神方面的享受。

二、構建我國農(nóng)村社會養(yǎng)老保障機制的現(xiàn)實意義

1．有利于減輕農(nóng)民負擔 建立農(nóng)村社會養(yǎng)老保險和社會醫(yī)療制度，保障農(nóng)村老年人能按月領取到或多或少的生活補助或退休金，享受到合作醫(yī)療等諸多好處，可以在一定程度上減輕現(xiàn)階段農(nóng)村家庭的生活負擔。構建農(nóng)村社會養(yǎng)老保障機制本身就是對農(nóng)民的扶貧濟困。

2．有利于計劃生育政策的推行 實行計劃生育是我國的一項基本國策，但計劃生育工作卻與農(nóng)村傳統(tǒng)的養(yǎng)兒防老、重男輕女等思想產(chǎn)生一定的沖突。我國推行的計劃生育政策之所以在某些地區(qū)執(zhí)行得不甚順利，其原因之一就是農(nóng)村養(yǎng)兒防老仍然是一種現(xiàn)實需求。構建農(nóng)村社會養(yǎng)老保障機制能解決農(nóng)民老有所養(yǎng)、病有所醫(yī)、終有所靠等問題，“有助于減輕農(nóng)民的養(yǎng)兒防老思想，從而有利于計劃生育政策的貫徹執(zhí)行”。

3．有利于深化農(nóng)村改革 構建農(nóng)村社會養(yǎng)老保障機制有利于推進農(nóng)村土地承包制度改革。實現(xiàn)農(nóng)村社會養(yǎng)老保障，農(nóng)村老年人有了一定的社會保障金作為生活資金的來源，減輕了農(nóng)民對土地的依賴程度，有利于解放土地和深化土地制度改革，實現(xiàn)土地規(guī)模經(jīng)營。同時，構建農(nóng)村社會養(yǎng)老保障機制有利于戶籍制度變遷。取消農(nóng)業(yè)與非農(nóng)業(yè)戶口之區(qū)別的戶籍制度變遷就因為土地問題而難以得到更有效的推行，農(nóng)業(yè)戶口與分得的田土相掛鉤，較多農(nóng)民即使不在農(nóng)村生活或工作，也不愿意放棄在農(nóng)村的土地。構建農(nóng)村社會養(yǎng)老保障機制從根本上解決農(nóng)民老年時的生活保障問題和退休后土地轉讓的各種顧慮，促進了戶籍制度變遷，也維護了農(nóng)村社會穩(wěn)定。

4．有利于實現(xiàn)國家對農(nóng)村老人的社會關懷

傳統(tǒng)的家庭養(yǎng)老模式構成的是家庭養(yǎng)老或親情養(yǎng)老，國家和社會對農(nóng)村老年人口沒有承擔直接或實質的責任與義務，許多地方農(nóng)村老人七、八十歲時也必須為國家繳納“終身”農(nóng)業(yè)稅，而沒有實現(xiàn)減免。高齡老人早已喪失勞動能力，整個經(jīng)濟來源全靠家庭成員提供，每年還要與青壯年一樣繳納各種稅費，實在不堪重負，既不通情，也不達理，讓人難于理解。構建農(nóng)村社會養(yǎng)老保障機制，政府和社會對農(nóng)村老年人給予必要的生活援助與扶持，不管投入的資源有多少，至少還是實現(xiàn)了政府對農(nóng)村老年人的社會關懷，以及對農(nóng)村老年人應承擔的社會責任。

三、我國農(nóng)村社會養(yǎng)老保障機制建設的主要途徑

1．加快戶籍制度變遷，增加對農(nóng)業(yè)的投入支持 加快戶籍制度變遷，消除城鄉(xiāng)分割的戶籍管理制度性障礙，打破限制人口流動的城鄉(xiāng)封閉格局，允許農(nóng)村人口合理、穩(wěn)定、有序流動，通過讓更多的農(nóng)村剩余勞動力外出打工，增加農(nóng)民收入，從而使農(nóng)民能夠為參加農(nóng)村社會養(yǎng)老保險提供穩(wěn)固的資金來源。盡可能地降低戶口遷移限制，實行身份登記制度，免去其在農(nóng)村未種責任田的部分農(nóng)業(yè)稅，使外出人員變成真正的“城里人”，防止回流農(nóng)村，真正減少農(nóng)村人口，加快人口城市化。

同時，增加對農(nóng)業(yè)的投入支持，如抓好農(nóng)村生態(tài)環(huán)境建設，加大與農(nóng)民收入息息相關的中小型農(nóng)業(yè)基礎設施、節(jié)水灌溉等公共設施建設的投入，逐步建立健全農(nóng)產(chǎn)品市場機制、農(nóng)業(yè)支持保護機制、農(nóng)業(yè)科技服務機制等，推進農(nóng)業(yè)的現(xiàn)代化、企業(yè)化、市場化，改善農(nóng)民的生產(chǎn)生活條件，提高農(nóng)民收入，也就直接或間接地夯實農(nóng)村社會養(yǎng)老保障的物質基礎。

第8篇

論文提要：納稅籌劃無論在微觀還是宏觀方面都有著十分重要的現(xiàn)實意義。對企業(yè)來說，通過納稅籌劃可以減輕納稅負擔，獲得更多的可支配收入，增加運營資金總量。國家和政府可以通過納稅籌劃發(fā)揮國家稅收調節(jié)經(jīng)濟的杠桿作用，達到調整并優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構和生產(chǎn)力布局的目的。本文從宏觀和微觀兩個方面分析納稅籌劃的主體和目標，明確納稅籌劃的深層空間，并提出政策性建議。

一、引言

在社會主義市場經(jīng)濟條件下，隨著經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，納稅和征稅分別成為企業(yè)和政府相當重視的一個層面，企業(yè)追求利益最大化和國家、政府間稅收協(xié)調博弈也越來越重要。無論是從企業(yè)來講，還是從國家和政府來說，納稅籌劃都已經(jīng)變得刻不容緩，成為國家和企業(yè)實現(xiàn)利益最大化的重要手段。

二、從微觀層面看納稅籌劃目標

納稅籌劃是指納稅人在法律、法規(guī)許可的范圍內，通過對籌資、經(jīng)營、理財?shù)然顒舆M行事先的合理安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出，以謀求最大限度的納稅利益，實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤及現(xiàn)金流量的最大化。

企業(yè)作為納稅籌劃的主體，如何來實施納稅籌劃，還是要取決于納稅籌劃的根本目的，其目的是減輕稅負以實現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化，包括以下幾個方面：直接減輕稅務負擔；獲資金時間價值；實現(xiàn)涉稅零風險；追求經(jīng)濟效益最大化及維護自身合法權益。在企業(yè)越來越追求價值最大化的情況下，從納稅籌劃的主體角度來說，完全是站在減輕稅負和實現(xiàn)稅后利潤最大化來考慮的，這也就是一般意義上的納稅籌劃目標。

（一）直接減輕稅務負擔，減少成本，增加企業(yè)利潤。企業(yè)可以通過納稅籌劃，在不違反稅法的基礎上，進行合理的避稅、節(jié)稅，以達到減少稅收成本、增加利潤的目的。

（二）利用資金時間價值，增加企業(yè)的盈利機會。對于資金充裕的企業(yè)來說，可以運用稅法規(guī)定范圍遲延支付的稅款進行投資，獲取比資金時間價值更高的投資收益，即我們通常所說的機會收益概念；對于資金短缺的企業(yè)來說，企業(yè)可以把有限的資金用在關鍵上，在不影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營的前提下，善于打“時間差”，合理調度應交未交稅款，獲得資金的時間價值，從而實現(xiàn)納稅籌劃目標服務于財務管理最終目標。

（三）實現(xiàn)涉稅零風險。實現(xiàn)涉稅零風險，是指納稅人賬目清楚，納稅申報正確，繳納稅款及時、足額，不會出現(xiàn)任何關于稅務方面的處罰，即在稅務方面沒有任何風險。為了規(guī)范納稅人的納稅行為，我國稅務機關引進了納稅信用等級制度，對于信用等級越高的納稅人給予一定的獎勵措施，比如減少對納稅人的納稅檢查。納稅人要充分考慮稅務機關對本企業(yè)的納稅信用等級評價，在既不影響本企業(yè)納稅信用等級，又不損害本企業(yè)利益的雙重目標下進行納稅籌劃，從而有利于實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

三、從宏觀層面看納稅籌劃目標

稅收政策是國家制定的指導稅收分配活動和處理各種稅收分配關系的基本方針和基本準則。稅收法律、法規(guī)是稅收政策的法律形式和集中體現(xiàn)。國家的稅收政策在不同時期和不同稅收法律制度中有不同的表現(xiàn)形式與內容。在農(nóng)村和農(nóng)業(yè)稅收方面，長期以來國家實行低稅、輕稅政策，并且已經(jīng)取消了農(nóng)業(yè)稅；

在關稅方面，提高一些限制出口產(chǎn)品的稅率；現(xiàn)階段實行社會主義市場經(jīng)濟，特別強調公平稅負、鼓勵競爭的稅收政策等。國家和政府作為納稅籌劃的主體，也就是稅收政策的選擇過程及各級主體間的博弈過程，也是稅收政策的不斷完善過程，包括國家政府與企業(yè)間、國與國之間、地方政府之間、中央與地方之間的各種博弈。

（一）國家與企業(yè)之間的博弈。企業(yè)納稅籌劃的目的無非是想少交稅，而政府與其對立的是增加稅收收入，想盡辦法在企業(yè)能接受的范圍內實現(xiàn)提高稅收收入，同時進一步鼓勵競爭，力求實現(xiàn)公平稅負，優(yōu)化稅收機制。這個過程當中必然涉及到政府與企業(yè)間的博弈，對立的兩端很難達到共贏，但是隨著稅收體制的改進和企業(yè)納稅意識的強化，必定能達到更好的博弈結果。

（二）國家與國家之間的博弈。國家通常是稅收政策的制定者，在國與國之間發(fā)生稅收收入摩擦時，國家政府必然會為了本國的稅收利益與另一國周旋，所以西方國家越來越多地開始反傾銷，其目的除了保護本國企業(yè)的利益外，很大層面上是為了維護其財政稅收利益。

（三）地方政府之間的博弈。地方政府之間常常會為了爭奪一些大型企業(yè)以增加稅收收入產(chǎn)生分歧。很多地方政府提供優(yōu)惠稅收政策來吸引跨國公司的總部落戶當?shù)兀黾悠涫杖搿＠纾衲昱d起的總部經(jīng)濟。通過吸引跨國公司總部落戶當?shù)貋碓黾佣愂铡Ｈ绻麑⒖偛克诘刈鳛橹饕{稅地，則數(shù)量非常可觀，這是地方政府對本地大型企業(yè)總部遷出驚慌失措，從而極力挽留的主要原因。而總部匯集地，則明顯享受到了相應的利益。

（四）中央與地方之間的博弈。我國實行國稅和地稅分家以來，稅收收入成為地方財政收入的一個重頭戲，提高其稅收收入也就大大提高了其業(yè)績。盡管為爭奪資源而在資本市場上從事稅收競爭是我國地方政府的主要動機，但我國地方政府與中央的稅收競爭也有政治動因，主要表現(xiàn)在地方財稅部門要面對來自中央部門和企業(yè)的壓力，其他政府部門和企業(yè)會以其他地區(qū)企業(yè)的稅負水平作為比較基準游說財稅部門降低企業(yè)實際稅負。地方政府首腦也有“為官一任造福一方”的心態(tài)。例如，由于出口退稅政策采用國家地方75∶25的比率退稅，在出口退稅率較高的年份，一些地方政府為了減少出口退稅額，竟然采取限制出口的政策。

宏觀上看，稅收籌劃的博弈將稅收政策推入了一個更加艱難的層面，只有不斷完善國家稅收政策，才能正確反映和體現(xiàn)政府的公平、效率政策傾向，且是實現(xiàn)財政政策目標的手段之一。

四、政策性籌劃的提出

近年來，出現(xiàn)了稅收籌劃新領域：政策性籌劃。政策性稅收籌劃是指特大型企業(yè)集團在不違背稅收立法精神的前提下，與國家政府中的稅務、財政等部門進行協(xié)商，試圖改變現(xiàn)有對企業(yè)或行業(yè)不適用的稅收制度，以實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的理財方法。這種籌劃實質上是一種稅收制度籌劃的創(chuàng)新活動。特大型企業(yè)集團發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行稅收制度的非均衡，從而產(chǎn)生稅收制度創(chuàng)新需求，政府根據(jù)這一制度需求對稅收制度的供給進行調整，以實現(xiàn)稅收制度均衡。

政策性稅收籌劃的過程是稅收制度由非均衡走向均衡的過程。只有通過改變原有的稅收制度安排，選擇和建立一種新的均衡基礎上的制度安排才能獲得潛在收益。其主要思想是，現(xiàn)行稅收制度的非均衡是政策性稅收籌劃的出發(fā)點，政府和稅務部門應在此基礎上，充分考慮納稅人對稅制的接受程度，不斷地調整稅收制度供給以滿足稅收制度需求，從而實現(xiàn)稅收制度由非均衡到均衡的運動。

從某種意義上說，這種政策性籌劃是微觀主體和宏觀主體的一種融合，是納稅籌劃的一個嶄新課題。政策性籌劃剛剛起步，還有相當大的籌劃空間，兩大主體也有更多的可以改進和博弈的地方，相信隨著經(jīng)濟發(fā)展，企業(yè)和政府間的融合會更進一步，納稅籌劃目標會更加明確和和諧。

參考文獻：

[1]蓋地.《稅務會計與納稅籌劃》.東北財經(jīng)大學出版社.2006.

[2]蔡昌，李夢娟.宏觀視野下的稅收籌劃[J].稅務縱橫.2003，8．

第9篇

論文提要：納稅籌劃無論在微觀還是宏觀方面都有著十分重要的現(xiàn)實意義。對企業(yè)來說，通過納稅籌劃可以減輕納稅負擔，獲得更多的可支配收入，增加運營資金總量。國家和政府可以通過納稅籌劃發(fā)揮國家稅收調節(jié)經(jīng)濟的杠桿作用，達到調整并優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構和生產(chǎn)力布局的目的。本文從宏觀和微觀兩個方面分析納稅籌劃的主體和目標，明確納稅籌劃的深層空間，并提出政策性建議。

一、引言

在社會主義市場經(jīng)濟條件下，隨著經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，納稅和征稅分別成為企業(yè)和政府相當重視的一個層面，企業(yè)追求利益最大化和國家、政府間稅收協(xié)調博弈也越來越重要。無論是從企業(yè)來講，還是從國家和政府來說，納稅籌劃都已經(jīng)變得刻不容緩，成為國家和企業(yè)實現(xiàn)利益最大化的重要手段。

二、從微觀層面看納稅籌劃目標

納稅籌劃是指納稅人在法律、法規(guī)許可的范圍內，通過對籌資、經(jīng)營、理財?shù)然顒舆M行事先的合理安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出，以謀求最大限度的納稅利益，實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤及現(xiàn)金流量的最大化。

企業(yè)作為納稅籌劃的主體，如何來實施納稅籌劃，還是要取決于納稅籌劃的根本目的，其目的是減輕稅負以實現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化，包括以下幾個方面：直接減輕稅務負擔；獲資金時間價值；實現(xiàn)涉稅零風險；追求經(jīng)濟效益最大化及維護自身合法權益。在企業(yè)越來越追求價值最大化的情況下，從納稅籌劃的主體角度來說，完全是站在減輕稅負和實現(xiàn)稅后利潤最大化來考慮的，這也就是一般意義上的納稅籌劃目標。

（一）直接減輕稅務負擔，減少成本，增加企業(yè)利潤。企業(yè)可以通過納稅籌劃，在不違反稅法的基礎上，進行合理的避稅、節(jié)稅，以達到減少稅收成本、增加利潤的目的。

（二）利用資金時間價值，增加企業(yè)的盈利機會。對于資金充裕的企業(yè)來說，可以運用稅法規(guī)定范圍遲延支付的稅款進行投資，獲取比資金時間價值更高的投資收益，即我們通常所說的機會收益概念；對于資金短缺的企業(yè)來說，企業(yè)可以把有限的資金用在關鍵上，在不影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營的前提下，善于打“時間差”，合理調度應交未交稅款，獲得資金的時間價值，從而實現(xiàn)納稅籌劃目標服務于財務管理最終目標。

（三）實現(xiàn)涉稅零風險。實現(xiàn)涉稅零風險，是指納稅人賬目清楚，納稅申報正確，繳納稅款及時、足額，不會出現(xiàn)任何關于稅務方面的處罰，即在稅務方面沒有任何風險。為了規(guī)范納稅人的納稅行為，我國稅務機關引進了納稅信用等級制度，對于信用等級越高的納稅人給予一定的獎勵措施，比如減少對納稅人的納稅檢查。納稅人要充分考慮稅務機關對本企業(yè)的納稅信用等級評價，在既不影響本企業(yè)納稅信用等級，又不損害本企業(yè)利益的雙重目標下進行納稅籌劃，從而有利于實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

三、從宏觀層面看納稅籌劃目標

稅收政策是國家制定的指導稅收分配活動和處理各種稅收分配關系的基本方針和基本準則。稅收法律、法規(guī)是稅收政策的法律形式和集中體現(xiàn)。國家的稅收政策在不同時期和不同稅收法律制度中有不同的表現(xiàn)形式與內容。在農(nóng)村和農(nóng)業(yè)稅收方面，長期以來國家實行低稅、輕稅政策，并且已經(jīng)取消了農(nóng)業(yè)稅；

在關稅方面，提高一些限制出口產(chǎn)品的稅率；現(xiàn)階段實行社會主義市場經(jīng)濟，特別強調公平稅負、鼓勵競爭的稅收政策等。國家和政府作為納稅籌劃的主體，也就是稅收政策的選擇過程及各級主體間的博弈過程，也是稅收政策的不斷完善過程，包括國家政府與企業(yè)間、國與國之間、地方政府之間、中央與地方之間的各種博弈。

（一）國家與企業(yè)之間的博弈。企業(yè)納稅籌劃的目的無非是想少交稅，而政府與其對立的是增加稅收收入，想盡辦法在企業(yè)能接受的范圍內實現(xiàn)提高稅收收入，同時進一步鼓勵競爭，力求實現(xiàn)公平稅負，優(yōu)化稅收機制。這個過程當中必然涉及到政府與企業(yè)間的博弈，對立的兩端很難達到共贏，但是隨著稅收體制的改進和企業(yè)納稅意識的強化，必定能達到更好的博弈結果。

（二）國家與國家之間的博弈。國家通常是稅收政策的制定者，在國與國之間發(fā)生稅收收入摩擦時，國家政府必然會為了本國的稅收利益與另一國周旋，所以西方國家越來越多地開始反傾銷，其目的除了保護本國企業(yè)的利益外，很大層面上是為了維護其財政稅收利益。

（三）地方政府之間的博弈。地方政府之間常常會為了爭奪一些大型企業(yè)以增加稅收收入產(chǎn)生分歧。很多地方政府提供優(yōu)惠稅收政策來吸引跨國公司的總部落戶當?shù)兀黾悠涫杖搿＠纾衲昱d起的總部經(jīng)濟。通過吸引跨國公司總部落戶當?shù)貋碓黾佣愂铡Ｈ绻麑⒖偛克诘刈鳛橹饕{稅地，則數(shù)量非常可觀，這是地方政府對本地大型企業(yè)總部遷出驚慌失措，從而極力挽留的主要原因。而總部匯集地，則明顯享受到了相應的利益。

（四）中央與地方之間的博弈。我國實行國稅和地稅分家以來，稅收收入成為地方財政收入的一個重頭戲，提高其稅收收入也就大大提高了其業(yè)績。盡管為爭奪資源而在資本市場上從事稅收競爭是我國地方政府的主要動機，但我國地方政府與中央的稅收競爭也有政治動因，主要表現(xiàn)在地方財稅部門要面對來自中央部門和企業(yè)的壓力，其他政府部門和企業(yè)會以其他地區(qū)企業(yè)的稅負水平作為比較基準游說財稅部門降低企業(yè)實際稅負。地方政府首腦也有“為官一任造福一方”的心態(tài)。例如，由于出口退稅政策采用國家地方75∶25的比率退稅，在出口退稅率較高的年份，一些地方政府為了減少出口退稅額，竟然采取限制出口的政策。

宏觀上看，稅收籌劃的博弈將稅收政策推入了一個更加艱難的層面，只有不斷完善國家稅收政策，才能正確反映和體現(xiàn)政府的公平、效率政策傾向，且是實現(xiàn)財政政策目標的手段之一。

四、政策性籌劃的提出

近年來，出現(xiàn)了稅收籌劃新領域：政策性籌劃。政策性稅收籌劃是指特大型企業(yè)集團在不違背稅收立法精神的前提下，與國家政府中的稅務、財政等部門進行協(xié)商，試圖改變現(xiàn)有對企業(yè)或行業(yè)不適用的稅收制度，以實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的理財方法。這種籌劃實質上是一種稅收制度籌劃的創(chuàng)新活動。特大型企業(yè)集團發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行稅收制度的非均衡，從而產(chǎn)生稅收制度創(chuàng)新需求，政府根據(jù)這一制度需求對稅收制度的供給進行調整，以實現(xiàn)稅收制度均衡。

政策性稅收籌劃的過程是稅收制度由非均衡走向均衡的過程。只有通過改變原有的稅收制度安排，選擇和建立一種新的均衡基礎上的制度安排才能獲得潛在收益。其主要思想是，現(xiàn)行稅收制度的非均衡是政策性稅收籌劃的出發(fā)點，政府和稅務部門應在此基礎上，充分考慮納稅人對稅制的接受程度，不斷地調整稅收制度供給以滿足稅收制度需求，從而實現(xiàn)稅收制度由非均衡到均衡的運動。

從某種意義上說，這種政策性籌劃是微觀主體和宏觀主體的一種融合，是納稅籌劃的一個嶄新課題。政策性籌劃剛剛起步，還有相當大的籌劃空間，兩大主體也有更多的可以改進和博弈的地方，相信隨著經(jīng)濟發(fā)展，企業(yè)和政府間的融合會更進一步，納稅籌劃目標會更加明確和和諧。

參考文獻：

[1]蓋地.《稅務會計與納稅籌劃》.東北財經(jīng)大學出版社.2006.

[2]蔡昌，李夢娟.宏觀視野下的稅收籌劃[J].稅務縱橫.2003，8．