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稅收制度是規(guī)范國家和納稅人之間稅收征納關系的法律規(guī)范總稱，也是體現(xiàn)國家政策導向的宏觀調控手段之一。經(jīng)濟情況是多變的，許多新情況、新問題的出現(xiàn)使得原有的稅收規(guī)定出現(xiàn)漏洞和空白，如電子商務問題。稅法屬于上層建筑，無法立即作出反應。而且，由于認知和實踐能力的局限，稅制也不可避免地存在一些漏洞和缺陷，其中也包括國家為引導經(jīng)濟的良性運行而故意設置的稅收差異，如內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的寬和廣、稅率的高和低差異；不同行業(yè)、地區(qū)的減免稅差異等。這就為企業(yè)的經(jīng)營行為提供了稅收選擇的空間。事實上，也正是這些“差異”和漏洞成就了稅務籌劃。但這些漏洞和差異不是永恒存在的。隨著稅收制度的完善，稅務籌劃方案會因政策的變動變得毫無價值，甚至帶來涉稅的風險。
企業(yè)在利用稅制因素進行籌劃時要注意兩個原則：1、合法與合理原則。稅務籌劃是納稅人在不違法的前提下對納稅行為的巧妙安排。稅務籌劃不僅要符合稅法的規(guī)定，還要符合國家政策導向。納稅人應正確理解稅收政策規(guī)定，貫徹稅收法律精神，在稅收法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進行稅務籌劃，否則，稅務籌劃會變成稅收違法。2、動態(tài)性。從法制完善的角度來說，稅法是不斷補充完善和發(fā)展的，納稅人可利用的稅法漏洞會隨著稅收法律制度的完善越來越少。從宏觀調控的角度來說，社會經(jīng)濟環(huán)境的變化會引起宏觀政策導向的轉移，企業(yè)可用于稅務籌劃的稅收政策的著重點也會發(fā)生轉移，稅務籌劃要因時而異。目前，我國正在醞釀新一輪的稅制改革，稅收制度將朝“簡稅制，寬稅基，低稅率，嚴征管”的目標發(fā)展，稅制改革方案也呼之欲出，企業(yè)應密切留意制度的變更以便作出及時的應對措施。
因素二：執(zhí)法因素
我國人口多，面積大，經(jīng)濟情況復雜，稅收征管人員多，業(yè)務素質參差，造成了稅收政策法規(guī)執(zhí)行的差異，這也為稅務籌劃提供了可利用的空間。主要表現(xiàn)在：1、自由量裁權。我國稅法對具體稅收事項常留有一定的彈性空間，即在一定的范圍內(nèi)稅務人員可以選擇具體的征管方式。如稅收征收管理辦法中規(guī)定稅務機關可以根據(jù)納稅人的具體情況采取稅款征收的方式，稅款的征收方式包括有定期定額、查賬征收、查定征收、查驗征收等；對于偷稅行為稅務機關可以對納稅人處以所偷稅款50％以上至5倍以下的罰款，等等。2、征管的水平。由于稅務人員素質參差，在稅收政策執(zhí)行上會存在客觀的偏差，主要在對政策的理解、貫徹的方式、執(zhí)法的公平公正程度等方面。3、監(jiān)管機構之間的不協(xié)調。稅務機關和其他工商行政管理機關之間缺乏溝通，國稅地稅之間欠缺信息交流、稅收征管機構內(nèi)部各職能部門缺乏協(xié)調等。
企業(yè)在利用執(zhí)法差異因素進行稅務籌劃時最重要的要求是有良好的交際溝通能力。首先是必須取得稅務管理人員對稅務籌劃方案的認可，即使是合法的籌劃方案也可能由于執(zhí)法上的差異變成一紙空文。其次是合法、合理地爭取稅務部門作出有利于的企業(yè)的具體征收管理方式。比如說，即使企業(yè)發(fā)生了稅收違法行為，稅務部門會根據(jù)納稅人以往良好的納稅記錄按最低的處罰標準執(zhí)行。再次，企業(yè)要有綜合協(xié)調溝通能力。不僅要和稅務部門溝通，還要加強與經(jīng)濟管理部門的聯(lián)系。
因素三：財務管理因素
在企業(yè)稅務籌劃的運行中需要一些基本的財務處理技術，包括合理安排收入的確認時間以延期納稅、選擇合理的成本計價方式以減低稅負水平、費用扣除最大化的費用分類的策劃、籌資方案評估的成本收益比較等等。而這些技術都是靠企業(yè)的財務處理水平成就的。如，在企業(yè)的所得稅稅前扣除范圍里，可扣除的費用中有業(yè)務招待費、業(yè)務宣傳費、會議費、傭金等四項，其中業(yè)務招待費在企業(yè)收入不超過1500萬元是按5‰計提，超過部分按3‰計提，會議費則只需要合理的證明就能全額在稅前扣除，傭金和業(yè)務宣傳費在稅前扣除也有具體比例標準。在年終匯算清繳時，超過稅法允許計提的比例部分的費用支出企業(yè)應調整應納稅所得額。如果財務人員在日常核算時對費用進行合理合法的分類，令費用滿足條件分別記在不同明細科目，避免費用全部計入“業(yè)務招待費”這一明細科目，做到應扣盡扣，使稅前費用扣除最大化從而減少應納稅所得額。
企業(yè)利用這一因素進行稅務籌劃時，企業(yè)的財務會計人員及其它經(jīng)營人員應具備法律、稅收、會計、財務、金融等各方面的專業(yè)知識，還要具備統(tǒng)籌謀劃的能力，否則，即使有迫切的籌劃愿望也難有具體的行動方案。為此，企業(yè)管理人員應加強業(yè)務學習，積極主動了解各項經(jīng)濟法規(guī)和經(jīng)濟運行規(guī)則，提升自身素質，提高企業(yè)管理水平。同時，企業(yè)在進行稅務籌劃時應尋找稅務專家的意見，加強與中介專業(yè)機構的合作，提高技術含量，使籌劃方案更加合理和規(guī)范，以降低稅務籌劃的風險。
因素四：企業(yè)籌劃目標因素
稅務籌劃是納稅人根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展預期作出的事前稅收安排，不同企業(yè)的稅務籌劃目標可能有所差異。企業(yè)稅務籌劃目標是判斷稅務籌劃成功與否的一個重要指標。我國實行的是復合稅制，稅種之間存在緊密的聯(lián)系。在進行稅務籌劃時應以整體稅負下降和企業(yè)經(jīng)濟效益增長為目標，如果以單一稅種或以某環(huán)節(jié)的節(jié)稅或以絕對稅收支出額的節(jié)約為目標，容易顧此失彼，使整個稅務籌劃策劃失敗。如：某企業(yè)應納稅所得額為11萬元，稅務籌劃前應納稅額為：11×33％=3.63萬元。現(xiàn)在企業(yè)決定利用捐贈辦法進行降低適用稅率的企業(yè)所得稅稅務籌劃，籌劃方案是企業(yè)通過中國境內(nèi)的非營利機構向農(nóng)村義務教育捐贈1萬元。由于捐贈可以全額在稅前扣除，企業(yè)應納稅所得額為：11-1=10萬元，適用稅率27％，應納稅額變?yōu)椋?0×27％=2.7萬元。企業(yè)的整體稅收支出在籌劃后是節(jié)約了0.93萬元；但是這0.93萬元的稅負節(jié)約額是以1萬元為代價的，而且在籌劃后企業(yè)的稅后收益并沒有增加。
另一方面企業(yè)稅務籌劃不應限制或者壓縮企業(yè)發(fā)展的規(guī)模，為了節(jié)稅而把經(jīng)濟規(guī)模限制在某水平線以下是絕對不可取的。
因此，企業(yè)在進行稅務籌劃時要通盤考慮，著眼于整體稅后收益最大化。其次，要考慮企業(yè)的發(fā)展目標，選擇有助于增加企業(yè)整體收益和發(fā)展規(guī)模經(jīng)濟的稅務籌劃方案。第三，企業(yè)稅務籌劃要考慮成本收益關系。只有收益大于成本，稅務籌劃才是可行的。
因素五：籌劃方案的實施因素
稅務籌劃不應僅是管理人員和財務人員的事務，它應是整個企業(yè)上下層級共同努力的目標。因為稅務籌劃是預先的稅務安排，經(jīng)濟發(fā)展的情況是否如前所料就需要跟蹤分析。籌劃人員能否及時調整籌劃方案，避免籌劃方案的失敗就要依賴各管理層的信息反饋。另一方面來說，如果籌劃方案得不到大多數(shù)員工的認可，沒有相應的配合實施，就會影響整個方案的貫徹落實，致使稅務籌劃流產(chǎn)。
因此，企業(yè)在實施具體籌劃方案時要在企業(yè)內(nèi)部進行必要的溝通工作，保證方案的順利施行。其次籌劃者要保證籌劃方案的可調節(jié)性，稅務籌劃能隨經(jīng)濟信息的變動及時地調整。更重要的是籌劃者要主動收集數(shù)據(jù)，考核計劃的實施情況，保證方案的動態(tài)分析，避免稅務籌劃的風險，真正成就稅務籌劃。
因素六：經(jīng)濟環(huán)境因素
說到底，稅務籌劃企業(yè)稅務籌劃是市場經(jīng)濟個體——企業(yè)的一種經(jīng)營決策，個體的經(jīng)濟活動必然會收到整體經(jīng)濟環(huán)境的影響，很多理論上可行的方案在實踐時會變得舉步唯艱。如，一般新辦企業(yè)投資地點會建議選在稅負較低的經(jīng)濟特區(qū)或沿海經(jīng)濟開放區(qū)，但企業(yè)必須面對激烈的市場競爭，高昂的經(jīng)營成本，偏低的投資收益；企業(yè)在西部開發(fā)地區(qū)或者民族地區(qū)設立投資經(jīng)營，也可以享受稅收優(yōu)惠政策，但企業(yè)會面臨投資環(huán)境不完善，經(jīng)濟管理手段會相對落后，供求關系不穩(wěn)定，經(jīng)營風險較高等問題。總之，客觀經(jīng)濟環(huán)境對稅務籌劃方案的影響不容忽視。
企業(yè)應根據(jù)國民經(jīng)濟運行的數(shù)據(jù)，客觀分析客觀經(jīng)濟環(huán)境對企業(yè)經(jīng)營的影響，并科學預測說出行業(yè)的發(fā)展前景，為企業(yè)的稅務籌劃提供可靠的參考。尤其在投融資方面，企業(yè)必須充分掌握對項目相關的經(jīng)濟信息進行合理的分析，如果割裂投融資計劃與客觀經(jīng)濟環(huán)境的有機聯(lián)系，片面強調稅務籌劃，會導致籌劃的失敗。
稅務籌劃是一項必須兼顧企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財?shù)榷喾矫娴木C合課題，僅有理論知識是不夠的。稅務籌劃者需客觀分析影響稅務籌劃成敗的各個要素的特點，設計出合理、合法，可以操作的稅務籌劃方案。成功的稅務籌劃方案不但可以使企業(yè)實現(xiàn)追求利潤的目標，也可使國家實現(xiàn)宏觀經(jīng)濟調控的目標，從而創(chuàng)造一個和諧的稅收社會環(huán)境。
[參考文獻]
[1]張中秀.納稅籌劃寶典[M].機械工業(yè)出版社.2000.2
[關鍵詞]中小企業(yè)；納稅籌劃；財務管理；方法
在市場經(jīng)濟條件下，中小企業(yè)要在激烈的競爭中立于不敗之地，必須要強化自身內(nèi)部管理，降低經(jīng)營成本，提高經(jīng)濟效益。納稅籌劃(Taxplaning)是指納稅人在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動事先進行籌劃和安排，最大限度地利用稅收優(yōu)惠條件，選擇最優(yōu)的納稅方案，以達到稅負最小化目標的納稅規(guī)劃。納稅籌劃是企業(yè)財務管理的一部分，其實質是依法合理納稅，最大程度地降低納稅風險，以求企業(yè)經(jīng)濟利益的最大化，具有合法性、合理性、籌劃性、目的性等特征。納稅籌劃不同于偷稅、漏稅、逃稅或抗稅，它是在不違法的前提下進行的。中小企業(yè)進行稅收籌劃的方法是多種多樣的，它貫穿于企業(yè)財務管理活動的整個過程。現(xiàn)對中小企業(yè)在籌資、投資、經(jīng)營三大方面的納稅籌劃略陳管見。
一、籌資過程中的納稅籌劃
籌集資金是企業(yè)開展經(jīng)營活動的先決條件，企業(yè)可以從多種渠道以不同方式籌集所需的資金。一般來說，從納稅籌劃的角度分析，可將企業(yè)的籌資方式分為（1）負債性籌資（包括：向銀行及非金融機構的貸款或企業(yè)借款、企業(yè)內(nèi)部籌資、發(fā)行債券等）（2）權益性籌資（包括企業(yè)自我積累、發(fā)行股票等）（3）其他籌資（租賃、賒購等）三種形式。[1]（P44）從納稅角度看，這些籌資方式產(chǎn)生的稅收后果有很大的差異，這就需要進行籌資決策。在籌資決策中進行納稅籌劃，有助于企業(yè)降低資金成本，優(yōu)化資金結構，增加所有者收益。通常情況下，企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借方式效果最好，金融機構貸款次之，自我積累效果最差。其原因在于內(nèi)部集資和企業(yè)之間的拆借最容易使納稅利潤規(guī)模分散而降低。就企業(yè)發(fā)行股票和債券籌資而論，發(fā)行債券比發(fā)行股票更為有利。這是因為，發(fā)行債券所發(fā)生的手續(xù)費及利息支出，依照財務制度規(guī)定可以計入企業(yè)的在建工程或財務費用。財務費用作為抵稅項目可在稅前列支，企業(yè)也就可以少納所得稅。而發(fā)行股票支付給股東的股利卻是由稅后利潤支付的，比發(fā)行債券要多納所得稅。另外，租賃已成為中小企業(yè)實現(xiàn)節(jié)稅籌劃的重要手段。對承租人來說，租賃既可避免因長期擁有機器設備而承擔資金占用和經(jīng)營風險，又可通過支付租金的方式，沖減企業(yè)的應稅所得額，減輕所得稅稅負。對出租人來說，出租既可免去為使用和管理及其所需的投入，又可以獲得租金收入，此外租金收入按5%繳納營業(yè)稅，其稅收負擔比產(chǎn)品銷售收入繳納的增值稅低得多。因此，企業(yè)籌資時在不違反國家經(jīng)濟政策的前提下，可通過稅收籌劃實現(xiàn)資金的籌措?yún)s又節(jié)稅增資的目的。當然，應該注意到，在籌資決策的稅收籌劃中，有時稅收負擔的減少并不一定等于所有者收益的增加。因此，不能只關注籌資中的所得稅，而必須以企業(yè)是否能獲得稅后最大收益作為選擇籌資方案的標準。[2]（P121）
二、投資過程中的納稅籌劃
稅負輕重，將對企業(yè)投資決策產(chǎn)生極為重大的影響。在投資決策中的稅收籌劃，主要從投資方向、投資地點、投資方式及投資伙伴的選擇等方面綜合考慮，進行優(yōu)化選擇。（1）就投資方向而言，國家為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構，在立法時對鼓勵類和限制類行業(yè)制定了不同的稅收政策。可投資國家鼓勵類項目，借以享受稅收優(yōu)惠政策，減輕稅負。（2）從投資地點來看，國家為了支持某些區(qū)域的發(fā)展，一定時期內(nèi)對其實行政策傾斜，如對經(jīng)濟特區(qū)及西部地區(qū)的稅收政策。根據(jù)不同的投資地點，也能充分利用稅收優(yōu)惠，有很大的納稅籌劃空間。（3）從投資方式來看，企業(yè)投資可分為直接投資和間接投資。直接投資是指把資金直接投放于生產(chǎn)經(jīng)營性資產(chǎn)的投資。如購置設備、興建工廠、開辦商店等。間接投資是指對股票或債券等金融資產(chǎn)的投資。稅法規(guī)定，購買國庫券取得的利息收入可免交企業(yè)所得稅，購買企業(yè)債券取得的收入需繳納所得稅，購買股票取得的股利為稅后收入不交稅，但風險較大。這就需要企業(yè)進行權衡。直接投資涉及的稅收問題更多，需面臨各種流轉稅、收益稅、財產(chǎn)稅和行為稅等。（4）從投資伙伴上來看，股份有限公司的營業(yè)利潤除征企業(yè)所得稅外，投資者分配的股息還需繳納個人所得稅，而合伙制企業(yè)的營業(yè)利潤不交納企業(yè)所得稅，只交所分收益的個人所得稅；外資企業(yè)中的緊密合作型企業(yè)，享受國家對外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，而松散合作型企業(yè)，則部分享受外商投資企業(yè)的優(yōu)惠政策；總公司所屬的分公司，因其不是獨立的法人，雖部分的承擔納稅義務，但不能享受地區(qū)的稅收優(yōu)惠待遇，而子公司不僅可獨立的參與市場經(jīng)濟活動，而且可以享受注冊地區(qū)的稅收優(yōu)惠。[3]（P205）
由于企業(yè)的經(jīng)營目的不同，應該根據(jù)自身的狀況，謹慎選擇投資方向、投資地點、投資方式及投資伙伴，已達到減輕稅負的目的。
三、經(jīng)營過程中的納稅籌劃
經(jīng)營過程中的納稅籌劃是依照國家制定的財務政策所允許的收入確認原則、成本核算方法、計算程序、費用分攤、利潤分配等一系列規(guī)定進行的內(nèi)部核算活動。通過有效的納稅籌劃，使收入、成本、費用和利潤達到最佳值，實現(xiàn)減輕稅負的目的。但是，企業(yè)財務政策一旦確定，不得隨意變更，故在選擇財務政策上要有前瞻性。
1、收入結算方式的選擇與納稅籌劃
主要是通過對取得收入的方式、時間、計算方法的選擇、控制，以達到節(jié)稅的目的。具體表現(xiàn)在銷售收入結算方式的選擇。企業(yè)銷售貨物有多種結算方式，不同的結算方式其納稅義務發(fā)生的時間不同。現(xiàn)行稅法規(guī)定：采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷貨款或取得索取銷貨款的憑據(jù)，以將提貨單交給買方的當天結算；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，以按合同約定的收款日的當天結算；采取預收貨款方式銷售貨物，以貨物發(fā)出的當天結算；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，以發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天結算；委托其他納稅人代銷貨物，以收到代銷單位銷售的代銷清單的當天結算。這樣，通過銷售結算方式的選擇，控制收入確認和納稅義務發(fā)生時間，可以合理歸屬所得年度，從而達到減稅或延緩納稅的目的。[4]（P132）
2、存貨計價方法的選擇與納稅籌劃
存貨計價方法不同，企業(yè)營業(yè)成本就不同，從而影響應稅利潤，進而影響所得稅。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，存貨計價可以采用先進先出法、后進先出法、加權平均法和移動平均法等不同方法。不同的存貨計價方法對企業(yè)納稅的影響是不同的，采用何種方法為佳，應根據(jù)具體情況而定。在物價持續(xù)上漲時，應選擇后進先出法對存貨計價，這種方法符合穩(wěn)健性原則的要求，可以使期末存貨成本降低，銷貨成本提高，從而減輕企業(yè)所得稅負擔，增加稅后利潤；在物價持續(xù)下降時，應選擇先進先出法來計價，可以使期末存貨價值較低，銷貨成本增加，從而減少應納稅所得，達到“節(jié)稅”目的；而在物價上下波動的情況下，宜選擇加權平均法或移動平均法，可以避免因各期利潤變動造成企業(yè)各期應稅所得上下波動而增加企業(yè)安排資金的難度。
3、折舊方法的選擇與納稅籌劃
由于折舊要計入產(chǎn)品成本或期間費用，直接關系到企業(yè)當期成本、費用的大小，利潤的高低和應納所得稅的多少。因此，折舊方法的選擇、折舊的計算就顯得尤為重要。固定資產(chǎn)折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等，不同的折舊方法對納稅人產(chǎn)生不同的影響。如選擇雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等加速折舊法，可使得在資產(chǎn)使用前期提取的折舊較多，使得企業(yè)少納所得稅，起到推遲納稅時間和隱性減稅的作用。延緩納稅對于企業(yè)來說，無疑是從國家取得了一筆無息貸款，降低了企業(yè)的資金成本。在計算折舊時，主要考慮以下幾個因素：固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)凈殘值和固定資產(chǎn)折舊年限。由于新的會計制度及稅法對固定資產(chǎn)的預計使用年限和預計凈殘值沒有做出具體的規(guī)定，這樣企業(yè)便可以根據(jù)自己的具體情況，選擇對企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限來計提折舊，以此達到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財目的。對于處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費用前移，從而獲得延期納稅的好處。
4、成本列支、費用分攤的選擇與納稅籌劃
對費用列支，納稅籌劃的指導思想是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡可能地列支當期費用，預計可能發(fā)生的損失，減少應交所得稅和合法遞延納稅時間來獲得稅收利益。現(xiàn)行財務會計制度規(guī)定，費用應當按照權責發(fā)生制原則在確認有關收入的期間予以確認。費用攤銷時的確認，一般有三種方法：一是直接作為當期費用確認；二是按其與營業(yè)收入的關系加以確認；三是按一定的方法計算攤銷額予以確認。企業(yè)在計算成本時可以選擇與已有利的方法。同時已發(fā)生的費用應及時核銷入賬。如已發(fā)生的壞賬、呆賬應及時列入費用，存貨的盤虧及毀損應及時查明原因，屬于正常損耗部分及時列入費用。對于能夠合理預計發(fā)生額的費用、損失，應采用預提方法計入費用，適當縮短以后年度需分攤列支的費用、損失的攤銷期。例如低值易耗品、待攤費用等的攤銷應選擇最短年限，增大前幾年的費用，遞延納稅時間。對于限額列支的費用，如業(yè)務宣傳費業(yè)務、業(yè)務招待費等，應準確掌握其允許列支的限額，爭取在限額以內(nèi)的部分充分列支。
5、資產(chǎn)減值準備項目的納稅籌劃
《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)可以提取的減值準備有八項，不得刻意多計提或計提不足。對于那些由于經(jīng)營情況變化如原材料上漲、投資的股票債券升值、子公司業(yè)績提升等原因引起相應準備的沖回，仍將按有關會計準則處理，并將沖回的準備計入當年的利潤。但目前稅法對各項準備允許扣除的數(shù)額并無具體的規(guī)定，在這種情況下，企業(yè)應及時地、靈活地計提各項準備從而增加計稅時的可扣除金額。[5]（P138）
納稅籌劃是一個企業(yè)走向成熟、理性的標志，是一個企業(yè)納稅意識不斷增強的表現(xiàn)，但由于它是一項系統(tǒng)性很強的工作，受到企業(yè)內(nèi)部多種因素的影響和制約，需要企業(yè)的財務、供應和銷售、企業(yè)管理等多個部門之間的相互配合、相互協(xié)作。在企業(yè)納稅籌劃的過程中，一定要樹立風險意識，認真分析各種可能導致風險的因素，積極采取有效措施，預防和減少風險，同時應加強與稅務部門的溝通和協(xié)調，并致力建立一種協(xié)調融洽、誠信互動的稅企關系。只有這樣才能有效地規(guī)避納稅籌劃風險，節(jié)約稅費支出，達到創(chuàng)造最大經(jīng)濟利益的目的。
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關鍵詞：財務管理；高新技術企業(yè)；稅收籌劃
一、稅收籌劃與財務管理
稅務和財務是非常密切的，他們的聯(lián)系表現(xiàn)在兩點上，1是稅收籌劃是財務管理的一個非常明確的體現(xiàn)，其工作質量可以集中體現(xiàn)財務管理的水平，并直接影響企業(yè)的市場戰(zhàn)略和財務管理質量。稅收的主要承擔者是企業(yè)的管理者。稅收是企業(yè)在貿(mào)易和生產(chǎn)中整個企業(yè)的收益中分出的一部分支出。在進行稅收籌劃的過程中，主要利用的是準確和實時性高的財務消息。因此，在這個過程中，必須適時地選擇一個最優(yōu)的處理方案。2是要對財務登記和稅務登記情況進行合理和有效的分析，在諸多環(huán)節(jié)上進行核算。然后，利用我們的財政管理有效的進行合理避稅，并規(guī)避有些財務風險。
二、財務管理對高新技術企業(yè)稅收籌劃產(chǎn)生的影響
1、管理目標對稅收籌劃的影響
通過稅收籌劃使需要繳納的稅款成為受限制的財務目標，實現(xiàn)企業(yè)的利潤和效益最大化，減少稅負的方法是提供資金保障，使稅務付出零風險。所以，在企業(yè)進行稅收籌劃工作的時候，要注意在必要時進行適當?shù)牟呗哉{整，不僅是為了降低稅收，也要保證合法和符合規(guī)定，在保持低成本投入的同時，不能為了讓股東財富增加而做風險很大的事情，這樣有時很可能會造成其他的成本浪費，還有要考慮稅收籌劃的成本，以及規(guī)劃設計工作所造成的人員勞動力成本的提高，盡可能選擇為企業(yè)帶來更多利潤的計劃。
2、管理對象對稅收籌劃的影響
所謂價值管理，說到實際操作上就是是指財務管理，具體的就是資金管理，對象是企業(yè)，特別是企業(yè)稅收客體，是稅收和各類行政收費的主要承擔者，稅收也會讓他們?nèi)狈x擇性。如何繳納營業(yè)稅成為企業(yè)必須要考慮的問題，如果因自身經(jīng)營原因不能及時繳納稅款，企業(yè)破壞的是自己的信譽和企業(yè)形象，在未來的發(fā)展中會處于不利地位，甚至將被依法懲處。
3、管理職能對稅收籌劃的影響
在企業(yè)的財務管理中，規(guī)劃是非常重要的，稅務籌劃可以規(guī)范財務規(guī)劃和完善公司戰(zhàn)略計劃。事實上，一個成功企業(yè)的正常運作和穩(wěn)定發(fā)展離不開財務規(guī)劃；財務規(guī)劃是一個過程，它對企業(yè)稅負的籌劃和實施具有非常大的意義。狹義的稅收計劃，屬于功能決策，讀決策的思路進行規(guī)劃，可以使企業(yè)的利益最大化。
三、基于財務管理高新技術企業(yè)進行稅收籌劃時的主要策略
1、靈活高效應用稅法環(huán)境
我們的稅費特點是對于納稅人而言稅法很復雜，而且存在很大的差異，不同類型的企業(yè)之間的差異也很多，這樣就可以進行科學合理的規(guī)劃。尤其是一些國有企業(yè)，這些企業(yè)的稅負存在著差異和關聯(lián)性，這些差異和關聯(lián)性本身就可以為一個企業(yè)自己進行有效的稅務規(guī)劃創(chuàng)造了條件。還有一點是稅收優(yōu)惠，在不斷擴大的稅收優(yōu)惠的條件下，納稅人獲得了很大的操作空間，特別是在高科技領域，在政府的支持下，不斷的獲得優(yōu)惠。這是一個很好的機會，為所有的稅收籌劃工作鋪平了道路。在實踐過程中，必須用到一些具體的政策，比如我國國家稅務局二十五號公告宣布在2014年的獨資和合伙企業(yè)個人所得稅問題解決方法。
2、靈活處理會計工作
高新技術企業(yè)如果想要不斷的發(fā)展壯大，就必須加強財務管理。高新技術企業(yè)的發(fā)展必須與財務工作相關，但目前我國的高新企業(yè)對會計和稅收管理的態(tài)度差異不小。如果都按照規(guī)定的會計規(guī)則進行會計納稅調整和管理，高新技術企業(yè)將可以更好地靈活處理財務工作計劃，更好的進行稅收處理。更具體地說法是，高新技術企業(yè)在靈活規(guī)劃企業(yè)的負債和稅收時主要表現(xiàn)為：判斷制備所需的成本，為企業(yè)有效地進行無形資產(chǎn)的確認和折舊。高新技術企業(yè)在計算成本和收益時，要注意技術，研究和技術發(fā)展的成本，對不同的支出進行分類，分項核算。
3、財務管理奠定高新技術企業(yè)稅收籌劃基礎
在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中，一個非常重要的問題擺在企業(yè)面前，就是怎樣進行科學有效的管理，為解決它，現(xiàn)代的財務管理的作用發(fā)生了明顯的變化：從最初的打算盤記賬的會計變成了在企業(yè)營銷決策中起著重要的作用的市場管理人員。在現(xiàn)在大型企業(yè)的利潤來源，不僅是對貨物的銷售，而且還在控制成本和增加可用資源等方面越來越多，財務管理常常在企業(yè)中起到?jīng)Q策分析的作用。怎樣控制稅收，降低成本慢慢成為企業(yè)加強管理的一個關鍵點，這樣可以使規(guī)劃稅收管理越來越具有需求。所以，在企業(yè)進行稅收籌劃和管理的時候一定要確保財務與會計可靠性和財務管理的科學性，并提高管理水平。企業(yè)必須建立有效的納稅籌劃制度，財務會計人員要進行區(qū)域財務管理劃分，讓財務管理水平達到一個更高的質量和高標準的完成任務，同時要保證相關條件的信息是可靠的，這個過程，也是企業(yè)管理水平提高的過程。隨著越來越多的高新技術企業(yè)的迅速發(fā)展，他們慢慢認識到財務管理在企業(yè)管理中的重要作用，為稅務籌劃在高新技術企業(yè)的管理中打下一個好的根基。
結束語
綜上所述，從應用的角度出發(fā)，基于企業(yè)財管中的稅收籌劃，加強稅收控制，并在這個最低基礎上避免風險的現(xiàn)實有著很大的意義。這樣做，不但可以降低企業(yè)在納稅方面的負擔，也可以提高科學的管理和增強盈利能力，在激勵企業(yè)發(fā)展方面可以起到一個非常重要的作用。同時，在經(jīng)營管理過程中，企業(yè)的稅收管理者也要結合實際情況，了解變化中的財政政策，根據(jù)稅收的情況，來滿足市場經(jīng)濟的發(fā)展、科學技術的發(fā)展，促進企業(yè)發(fā)展，并提供一定的支持。（作者單位：第九地質礦產(chǎn)勘查開發(fā)院）
參考文獻：
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論文摘要：稅收籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，通過對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動的籌劃與安排，盡可能取得“節(jié)稅”的稅收利益，其特點在于合法性、籌劃性、目的性。它與偷稅、避稅有著本質上的區(qū)別，偷稅既違法又不道德，是政府所嚴加征處的行為；避稅是與稅法精神相悖的，是政府所防范的行為；而稅務籌劃既不違法又符合道德規(guī)范，是國家政策予以引導和鼓勵的行為。
在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)作為一個自主經(jīng)營、自負盈虧的法人實體，參與市場競爭。其根本目標是追求自身利益最大化或稅后利潤最大化。為實現(xiàn)該目標，有兩條途徑可選擇，一是擴大業(yè)務收入，二是降低成本。在收入不能提高的情況下，降低成本能增加利潤，而稅收支出作為毛利潤的一部分，完全可以在稅法允許的范圍內(nèi)通過稅務籌劃，加以延緩減輕稅負，從而增加稅后利潤，增強企業(yè)的競爭力。
稅務籌劃作為一種管理活動，幾乎貫穿于企業(yè)經(jīng)營的全過程。就如何運用稅務籌劃降低企業(yè)稅負，實現(xiàn)整體利益最大化來加以論述。
一、稅務籌劃在財務管理中的運用
稅務籌劃與財務管理密切相關，稅務籌劃是企業(yè)的一種理財行為，應始終圍繞財務管理目標來進行，其目的是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化和使納稅人的合法權益得到充分的享受和行使。稅務籌劃在企業(yè)財務管理中的運用主要是在籌資決策、投資決策、利潤分配中的運用。
㈠籌資決策中的稅務籌劃
對于一個企業(yè)來講，不同的籌資方式組合將會給企業(yè)帶來不同的預期收益，同時也會使企業(yè)承擔不同的稅負水平。這就要求投資者必須在籌資決策中做好稅務籌劃分析工作。按照稅法規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營期間所形成的負債利息支出可以在稅前扣除，享有所得稅利益，而相比之下，股息是不能作為費用列支的，只能在企業(yè)的稅后利潤中進行分配，因此，企業(yè)就可以通過資本結構的合理搭配來實現(xiàn)稅務籌劃的目的。一般來說，為獲取較低的融資成本和發(fā)揮利息費用抵稅效果，企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借資金方式籌資最好；金融機構貸款次之；自我積累方法效果最差。企業(yè)在分析籌資中的稅收籌劃時，應著重考察資金結構和籌資方式問題，特別是負債比率合理與否，不僅制約著企業(yè)的風險和成本的大小，而且在很大程度上影響企業(yè)的稅負及稅后收益。由于負債的利息記入財務費用能抵扣應稅所得額，從而減少了企業(yè)應交所得稅。在息稅前投資收益率大于負債成本率的前提下，負債比率越高，額度越大，其節(jié)稅的效果越明顯。當然，負債比率并非越高越好。隨著負債比率的提高，企業(yè)的財務風險和融資成本會加大。當負債的成本率超過了息稅前的投資收益率時，負債反而達不到節(jié)稅目的。
㈡投資決策中的稅務籌劃
稅收政策因國而異，即使在同一國內(nèi)部，對不同地區(qū)、不同行業(yè)等方面的規(guī)定也有所不同。正是這種差異的存在，使企業(yè)在投資時有了選擇的余地。投資中的稅收籌劃主要有以下形式可供選擇。
⒈組建形式的選擇
投資者在設立企業(yè)時，有幾種形式可供選擇。企業(yè)組建形式不一樣，稅收政策也各異。以有限責任公司與合伙經(jīng)營相比較，有限責任公司要雙重納稅，即先交公司所得稅，再交個人所得稅；而合伙經(jīng)營的業(yè)主，只須交個人所得稅。而在組建時采取何種形式，當事人應根據(jù)自身特點和需要慎重籌劃。
⒉設置分支機構的選擇
對于企業(yè)來說，隨著業(yè)務的擴張，勢必面臨著在其下設置分公司和子公司的選擇，那么是設置分公司好還是設子公司好？哪個對企業(yè)更有利？這是一個值得深思的問題，因為兩者在稅收上截然不同。
分公司相當于一個辦事處，其優(yōu)點在于它不是獨立法人，所發(fā)生的虧損或損失可沖抵總公司賬面利潤；此外，還可不交納資本注冊費、印花稅等費用。缺點在于它不是獨立法人，不能享受相關的稅收優(yōu)惠，如減免稅、退稅等。子公司雖然有稅收優(yōu)惠，但由于是獨立法人，需獨立承擔民事責任，獨立承擔虧損。總公司應權衡利弊后決定。
從納稅角度講，在剛開始設置分支結構時以分公司為優(yōu)，因為，在設立初期虧損性大些。一旦分公司成熟后，可適時轉化為子公司，以便獲得稅收優(yōu)惠的好處。當然，如果剛開始營業(yè)就能確保盈利，那另當別論。
⒊投資地區(qū)行業(yè)的選擇
無論是國內(nèi)投資還是國外投資，企業(yè)都必須認真考慮和充分利用不同地區(qū)的稅制差別及區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策。我國規(guī)定：老區(qū)、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠山區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務機關批準后，可減征或免征所得稅3年。而在特區(qū)、沿海開放城市及國務院批準的高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的高新技術企業(yè)，企業(yè)所得稅率一般為15%，而其他地區(qū)為33%。因此，企業(yè)應選擇這些有稅收優(yōu)惠的地區(qū)進行投資。這樣，不僅可少交稅，而且完全符合政策導向和稅法立法意圖，于已于國都有利。
國家規(guī)定：“國務院批準的高新技術開發(fā)區(qū)的高新技術企業(yè)，按15%征收所得稅。”為了支持和鼓勵發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，規(guī)定：“投資于第三產(chǎn)業(yè)，可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期內(nèi)減征或免征所得稅”等等。又如，近幾年，國家為配合住房制度改革和全面啟動房地產(chǎn)，出臺了一些稅收優(yōu)惠政策。對國家限制發(fā)展的行業(yè)，國家則對其課以重稅，以上種種國家關于投資行業(yè)的稅收優(yōu)惠差異，給投資者提供了更多的投資選擇。這要求投資者在投資決策前，必須充分了解和掌握國家關于投資方面的稅收政策，認真進行稅收策劃，合理減輕企業(yè)的稅負。
㈢利潤分配中的稅務籌劃
企業(yè)的股利分配形式一般有現(xiàn)金股利和股票股利兩種。根據(jù)稅法規(guī)定，股東取得現(xiàn)金股利須交個人所得稅，而取得股票股利卻不交稅。因此，企業(yè)要從發(fā)展前景來籌劃好發(fā)放多少現(xiàn)金的股利，從而對企業(yè)和股東都有利。
二、稅務籌劃在會計核算中的運用
財會制度對成本費用的確認、收入實現(xiàn)的確定、資產(chǎn)的計價等規(guī)定有多種會計處理方法可供選擇。不同的會計處理方法對各期的成本費用、收入都會產(chǎn)生影響，進而影響應交所得稅的數(shù)額，而且這種選擇大部分在稅法上都予以承認，這就為企業(yè)在會計核算中進行稅務籌劃提供了可能。
㈠收入結算方式的選擇
企業(yè)收入結算方式不同，其收入確認的時間也不同，納稅月份也有差異。稅法規(guī)定：直接收款銷售以收到貸款或取得索款憑證，并將提貨單交給買方的當天為收入確認時間；采托收承付或以委托銀行方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦好托收手續(xù)當天確認收入時間；采用賒銷和分期收款銷貨方式均以合同約定的收款日期為企業(yè)收入確定時間；而訂貨銷售和分期預收方式，以交付貨物時確認收入時間。這樣，通過銷售方式的選擇，控制收入確認時間來加以籌劃，可以合理歸屬所得年度，達到獲得延緩納稅的稅收利益。
㈡費用列支的選擇
對費用列支，稅務籌劃的指導思想是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡可能地列支當期費用，預計可能發(fā)生的損失，減少應交所得稅和合法遞延納稅時間來獲得稅收利益。通常做法是：⑴已發(fā)生的費用及時核銷入帳，如已發(fā)生的壞賬、存貨盤虧及毀損的合理部分都應及早列作費用；⑵能夠合理預計發(fā)生額的費用、損失，采用預提方式及時入帳，如業(yè)務執(zhí)行費，公益救濟性捐贈等應準確掌握允許列支的限額，將限額以內(nèi)的部分充分列支；⑶盡可能地縮短成本費用的攤銷期，以增大前幾年的費用，遞延納稅時間，達到節(jié)稅的目的。
㈢長期投資核算方法的選擇
長期投資的核算譯意風成本法和權益法兩種。投資比重低于25%時，采用成本法；高于25%時而低于50%，但能對被投資企業(yè)的經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響時，或者雖然低于25%，但能對被投資企業(yè)施加重大影響時及超過50%時可采用權益法。可見，這一規(guī)定具有一定的選擇空間。
一般來說，如果被投資企業(yè)先盈利后虧損則選用成本法，而先虧損后盈利，則選區(qū)用權益法。這是因為如果被投資企業(yè)經(jīng)營發(fā)生了虧損，對投資企業(yè)來說，若采用了成本法核算，則無法沖減本企業(yè)利潤；而采用權益法核算，會因投資企業(yè)發(fā)生的虧損而減少本企業(yè)利潤，從而遞延了所得稅。盡管兩種方法納稅數(shù)額相同，但納稅時間的不同可以為企業(yè)獲得貨幣時間價值。
㈣折舊和攤銷方法的選擇
固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷是繳納所得稅前準予扣除的項目，在收入既定的情況下，折舊及攤銷額越大，應納稅所得額就越少。會計上可用的折舊方法很多，加速折舊就是一種比較有效的節(jié)稅方法。另外，企業(yè)財務制度雖然對固定資產(chǎn)折舊年限、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷期限作出了分類規(guī)定，但有一定的彈性，對沒有明確規(guī)定折舊或攤銷年限的資產(chǎn)可盡量選擇較短的年限，將該固定資產(chǎn)折舊計提完畢。由于資金存在時間價值，這樣因增加前期折舊額，把稅款推遲到后期繳納，相當于依法從國家取得了一筆無息貸款。
㈤存貨計價的選擇
期末存貨計價的高低，對當期的利潤影響很大。不同的存貨發(fā)出計價方法，會得出不同的期末存貨成本，出現(xiàn)不同的企業(yè)利潤，進而影響所得稅的數(shù)額。依現(xiàn)行會計準則的規(guī)定，存貨發(fā)出的計價方法主要有五種：先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法和毛利率法。采取何種方法對本企業(yè)有利，企業(yè)必須認真籌劃。合理的稅務籌劃，將會給企業(yè)帶來稅收上的好處。
一般來說，物價下降的情況下，采用先進先出法比別的計算方法計算出來的期末存貨低，從而加大當期成本，減少當期應稅所得額。在當前企業(yè)普遍感到流動資金緊張情況下，延緩納稅無疑從國家取得一筆無息貸款，可以使企業(yè)在本期有更多的資金可供利用、產(chǎn)出效益。這對企業(yè)的生存、發(fā)展、壯大十分有利。當然，企業(yè)有一個會計年度內(nèi)要變更計價方法時，應按照會計準則的要求，對變更的相關內(nèi)容要在會計報表附注中予以說明，從而實現(xiàn)合法稅務籌劃。
㈥資產(chǎn)計價會計處理方法的選擇。
資產(chǎn)的計價直接影響到財產(chǎn)稅的計稅基數(shù)。房產(chǎn)原值一次減除10%～30%后的余值按1.2%的稅率計算繳納，房產(chǎn)原值是指房屋，而且包括與房屋不可分割的各種附屬設備或一般不單獨計算價值的配套設施。稅法同時規(guī)定“附屬設備的水管、下水道、暖氣管、煤氣管等從最近的探視井或三通管算起，電燈網(wǎng)、照明線從進線盒子連接管算起”。這就是為房產(chǎn)核算作出了明確的規(guī)定。因此企業(yè)在建設房屋工程時，必須明確分屬于房產(chǎn)的附屬設備、配套設施和不屬于房產(chǎn)的附屬設備、配套設施的價值，并在會計賬簿中分別記錄。此外，企業(yè)使用的中央空調，如何入帳也很關鍵。有時房產(chǎn)原值包括中央空調設備，但如果中央空調設備作單項固定資產(chǎn)入帳，單獨核算并提取折舊，則房產(chǎn)原值不應包括中央空調設備。關于舊房安裝空調設備，一般都作單項固定資產(chǎn)入帳，不應計入房產(chǎn)值。因此，企業(yè)應獨立核算中央空調設備，以減少企業(yè)的房產(chǎn)稅支出。
三、稅務籌劃應注意事項
以上談了稅務籌劃在企業(yè)財務管理和會計核算中的運用，對企業(yè)來講，在做好上述各項稅收籌劃工作時，還應注意以下事項。
⒈在進行稅務籌劃時，要堅持經(jīng)濟原則。企業(yè)進行稅務籌劃，最終目標是為了實現(xiàn)整體收益最大化，但企業(yè)在進行稅務籌劃實施的過程中，又會發(fā)生種種籌劃成本，因而企業(yè)在進行稅收籌劃時，必須先對預期收入與成本進行對比。只有稅收籌劃所帶來的收益大于其成本時，稅收籌劃才可行，否則需放棄。
⒉稅務籌劃要有全局觀，要以整體觀念來看待不同的稅收籌劃方案，制訂最佳經(jīng)濟決策。由于稅收籌劃是以實現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化為目標，這就要求企業(yè)在進行稅收籌劃時，要統(tǒng)籌考慮，既要考慮國家宏觀經(jīng)濟政策，又要結合企業(yè)本身特定環(huán)境、經(jīng)營目的來選擇，不能只注重某一納稅環(huán)節(jié)的個別稅負高低。也就是說，稅收籌劃的正確態(tài)度是以企業(yè)的整體利益為出發(fā)點，細致分析一切影響和制約稅收籌劃的條件和因素，選擇可能使企業(yè)稅負并非最輕，但卻使企業(yè)整體利益最大化的方案。
⒊不論企業(yè)如何進行稅收籌劃，都應以守法為前提，不亂攤成本費用，不亂調利潤。稅收籌劃是利用稅收優(yōu)惠的規(guī)定、納稅方法的選擇及收支的適當控制等途徑來獲得節(jié)稅利益，它是一種合法的行為，與偷稅、逃稅有著本質區(qū)別，偷稅、逃稅是違法的行為。因而企業(yè)在進行稅收籌劃時，必須以稅法條款為依據(jù)。不亂攤成本費用，不亂調利潤，當有多種可供選擇的納稅方案時，不僅要選擇稅負最低的財決策，而且最使稅收籌劃行為合法合理。
關鍵詞:高校教師;工薪收入;納稅籌劃
近些年我國稅制改革工作穩(wěn)步推進。就現(xiàn)階段稅制改革情況分析，國家稅務總局高度重視高等院校和大學教師的個人所得稅問題，并將其作為個人所得稅征管的重點工作。如何在合理合法的情況下，通過納稅籌劃降低高校教師的稅務負擔，直接關系到教師的生活水平，也是教師關注的重點問題。本文就此展開相關論述。
一、高校教師工薪收入組成分析
高等院校教師的收入來源呈現(xiàn)多元化，除過基本工資外，還包括績效工資、補貼、科研項目、年終獎等內(nèi)容。通常年終獎確定，校方會考慮職稱、職務、課時等因素。這些部分共同構成教師的收入，稅務籌劃時財務人員要將這些因素納入考慮范圍。到目前為止，少數(shù)高校依然堅持每月僅發(fā)給教師基本工資，其他費用在年底或學期末匯總發(fā)放，造成月收入起伏較大，影響到稅務籌劃工作的進行。做好高校教師工薪收入納稅籌劃，滿足國家稅制改革政策，降低教師納稅額度，提高其生活品質，可以讓教師將更多精力投入到工作上。尤其是新個人所得稅納稅政策實施，通過分析教師個人所得稅問題可以解決稅率過高的問題，促進教師總體薪酬水平的提升，大幅度提高高等教育辦學質量，為社會輸送更多的高質量人才。
二、高校教師工薪收入個人所得稅納稅籌劃問題分析
稅務籌劃并不是逃稅漏稅，而是在法律條款允許的范圍內(nèi)調整相關內(nèi)容，降低企業(yè)稅收負擔，實現(xiàn)增加個人收入的目的。但具體實施過程中，個人所得稅務籌劃存在一些情況，不利于相關工作的開展。
(一)教師收入增加與納稅現(xiàn)實的問題隨著國家對高等教育支持力度增加，財政撥款逐年增加，高校教職工收入水平不斷提高，原有的個人所得稅的納稅籌劃與現(xiàn)實發(fā)展之間存在愈發(fā)突出的矛盾。體現(xiàn)為，教職工群體并未形成全面的納稅籌劃認識，原有的納稅籌劃體制與教師個人利益之間關系不明顯，造成高校財務部門不重視納稅籌劃，不利于個人所得稅納稅籌劃的革新。
(二)納稅籌劃成本與調整程度的問題如果不主動開展納稅籌劃工作，就會造成教職工承擔較重的繳稅負擔，但如果開展納稅籌劃工作，會增加財務人員的工作量，加之各單位之間協(xié)同能力不足，造成工作負擔增加。納稅籌劃與具體計劃之間存在矛盾，需要根據(jù)實踐情況進行調整，但無法準確把握調整力度與難度，主要工作就是根據(jù)實際情況制訂合理的納稅籌劃方案。
(三)納稅籌劃實踐難度偏大的問題高校規(guī)模持續(xù)擴大，校內(nèi)教職工的數(shù)量多則上百甚至上千人，收入來源主要為財政撥款、學費等，但工資發(fā)放時間存在差距，收入類型較多、發(fā)放單位多，這就造成往往拖到學期末或年末才能發(fā)放，但稅法規(guī)定要在工資發(fā)放當日扣除稅費，集中發(fā)放造成稅務負擔過高，損耗教職工的利益。同時，工資發(fā)放時間缺少統(tǒng)一規(guī)范，各單位之間缺少統(tǒng)籌規(guī)劃，最后基本上由財務部承擔相關責任，但財務部門僅承擔工資發(fā)放責任，而不負責最后統(tǒng)籌。
三、高校工薪收入個人所得稅納稅籌劃問題的解決措施
(一)增加福利內(nèi)容，降低名義層面收入就當前高校工薪階層收入的個人所得稅納稅籌劃工作現(xiàn)狀分析，最好的解決方法是加強教師福利待遇水平，在合理范圍內(nèi)有計劃、有目的地降低教師個人名義收入，將其轉化為教師生活所需各種福利，這也是當前減輕教師稅務負擔最有效的一種策略。因此，高校財務部門一定要仔細研讀我國稅法章程，在新稅法許可的范圍內(nèi)，盡可能將我國教職工的個人名義收入加以福利化和費用化改進。在確保我國高校收支均衡的條件下，盡可能提高我國教職工待遇福利。比如，相關部門在引進優(yōu)秀教學人才同時，加大投入力度，結合現(xiàn)階段我國關于教師住房計劃和學校自身對于人才引進所設置的各項優(yōu)惠政策，可以適當為新進教職工提供住房需求，或者負擔一部分房租、伙食費，幫助教職工解決基本的生存生活問題，為他們投身于教育事業(yè)提供良好后勤供給，使他們安心開展青少年教育事業(yè)。當前高校教職工存在多樣化的需求，高校可以做教職工之家、活動中心等項目的建設，豐富教職工的業(yè)余生活，同時推進面向教職工的免費性后勤服務工作體系，適當增加或減免教職工物業(yè)、停車或清潔費用，最大限度保護教職工利益。同時，在職期間可以給予補貼與優(yōu)惠，如交通、住房、辦公用品等。這樣既能保證教師薪酬水平，又能降低名義性收入，實現(xiàn)控制與降低教師稅負的目的。
(二)提高科研補貼與獎金的發(fā)放比重首先，可以通過進行科研開支的方式支付部分的科研補貼，為了解決相關的科研經(jīng)費的不足的相關問題，可以讓教職工人員通過使用發(fā)票報銷在科研過程中報銷相關的花費的費用，使用發(fā)票報銷相關的費用，盡量少使用現(xiàn)金所報銷。其次，可以使用分拆納稅主體的方式發(fā)放相關的科研獎勵，因為工薪所得稅一共會有九級超額累進稅率，分級也會有臨界點，當稅率到達即將突破臨界點的時候，適用的稅率也會不斷的提高，因此，可以通過拆解幾個納稅主體的方法，就可以有效地降低稅率，也就會不斷降低納稅負擔。最終高校可以選擇先將科研過程中所產(chǎn)生的費用進行報銷，再將剩余的獎勵金直接發(fā)放到參加項目的每個老師，這樣不僅會合理而且會節(jié)省稅務，降低稅務負擔。案例:某高校王教授月基本工資為6500元，每月需要固定支出3200元，包括房租、交通費用、圖書費用等。王教授個稅繳納=(6500－5000)×10%－105=45。王教授所任職的高校內(nèi)，可以選擇給教師提供住房、交通工具、餐費等方式，抵扣掉一部分現(xiàn)金，適當降低基本工資，王教授的下調為(6500－3200)=3300，意味著個稅稅額為0。校方支出不變，但王教授每月繳稅為0，全年節(jié)稅45×12=540元。
(三)調整薪酬比例，做好年終獎的籌劃在高校教師收入分派改革過程中，我國各地高校也在與時俱進，尋找最合適的一種分配和發(fā)放方式。很多高校開始將教師薪酬和其個人具體能力、實際工作量、崗位職責等因素掛鉤。主要根據(jù)教師個人在學校的所評職稱、授課量以及指導畢業(yè)論文的數(shù)量進行劃分，由此得出的教師薪酬更具說服力，更加公正、公平。但是牽扯到具體評定時，劃分方法也各不相同，這就導致教師實際薪酬發(fā)放模式產(chǎn)生差異。但是具體牽涉到如何統(tǒng)籌和發(fā)放形式多樣的薪酬可以采用以下方法。首先，可以采用延遲或者提前預知的方式，將所有相關薪酬均衡發(fā)放。因為在現(xiàn)實工作、生活中，會出現(xiàn)各種各樣的影響因素限制薪酬的按時發(fā)放。因此學校可以將其集中在某一具體時間段，為教師進行統(tǒng)一發(fā)放。其次，學校還可以根據(jù)教師教學表現(xiàn)，合理籌劃年終獎安排，盡可能規(guī)避黑洞空間的發(fā)生。由于我國新稅法的改變，或許只是多發(fā)一元獎金，但其稅額可能增加成百上千之多，因此，高校在對教師發(fā)放薪酬時，一定要合理利用納稅臨界點，盡可能避免因為納稅為教師帶來的經(jīng)濟損失。
論文關鍵詞：電信 轉型 財務 新思維
中國電信已經(jīng)進入轉型攻堅階段和發(fā)展的關鍵時期，在企業(yè)面臨日益激烈的競爭時，系統(tǒng)推進戰(zhàn)略轉型,促進企業(yè)科學發(fā)展,是中國電信和每一位員工共同需要面對的問題。財務人員及財務工作在企業(yè)中將發(fā)揮怎樣的作用，如何增強財務管理，如何服務企業(yè)轉型，財務轉型問題也引起了越來越多財務工作者的關注。
一、財務轉型首先需要財務人員思維模式的轉型
隨著電信競爭的日益激烈，電信市場環(huán)境的急劇變化，電信企業(yè)內(nèi)部在戰(zhàn)略決策、業(yè)務開發(fā)、管理方式、服務策略等方面都在經(jīng)歷一場前所未有的改革。企業(yè)轉型的過程需要財務轉型做服務和支撐，這首先需要財務人員思維模式的轉型。
1.需要提高對待轉型的積極主動性。面對轉型問題，要做好迎難而上的思想準備，發(fā)揮財務人員的務實精神，為轉型提供服務與支撐。同時，面對轉型中的新問題，不一味拘泥于舊的思維方式，要勇于創(chuàng)新和實踐。
2.需要提高解決問題的能力。隨著中國會計制度的改革，新的稅法政策的實施，財務人員的知識結構、知識更新水平必需要適應新的制度和政策的變化，才能更好地服務和支撐企業(yè)的發(fā)展。尤其是隨著電信轉型新業(yè)務的開展，對分產(chǎn)品和分客戶群的成本分析，全業(yè)務模式下移動業(yè)務的處理方式等，對財務人員的業(yè)務水平也提出了更高的要求。
3.克服財務會計的保守思維方式，從傳統(tǒng)的“賬房先生”到企業(yè)戰(zhàn)略決策的參與者、服務支撐者。企業(yè)的戰(zhàn)略鏈有兩個鏈條——產(chǎn)品鏈和價值鏈，產(chǎn)品鏈是企業(yè)關于產(chǎn)品的戰(zhàn)略定位，價值鏈是互不相同但又相互關聯(lián)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，構成的一個創(chuàng)造價值的動態(tài)過程，在這個過程中需要戰(zhàn)略預算的實現(xiàn)，而戰(zhàn)略預算則需要財務戰(zhàn)略提供技術保證，包括預算的分解、收益的分配、內(nèi)控和考核等。
二、構建基于戰(zhàn)略的預算管理新思維
（一）預算管理中存在的常見問題
1.強調預算管理的平臺作用而忽視發(fā)揮平臺作用的條件。預算管理是“錦上添花”而不是“雪中送炭”的事，預算需要先做好最基礎的核算和考核。
2.將全面預算與財務預算等同起來。尤其是業(yè)務部門通常認為預算就是財務部門的事情，或者認為預算是由財務部門負責的，自己只要搞好自己專業(yè)內(nèi)的事情就可以了，財務往往成為單位預算的末端，缺乏整體的把控。
3.將預算指標視作預測的結果，忽視了預算的決策和管理作用，往往造成財務的被動。
（二）轉變預算管理思維模式的必要性
1.財務轉型需要提高財務人員的總體把控能力，將企業(yè)的決策深入貫徹到每一個環(huán)節(jié)，這就需要財務人員樹立基于戰(zhàn)略的預算管理新思維。
2.總體環(huán)境的變化要求財務人員轉變預算管理思維模式。
首先，目前電信市場爭奪的焦點開始從客戶數(shù)量向客戶質量轉變，這就要求企業(yè)要以市場需求為導向，立足市場調查和科學分析預測，實行市場、業(yè)務、投資、財務、資金等各方面綜合配套的全面預算管理。其次，市場環(huán)境的變化要求逐步實現(xiàn)由內(nèi)部管理考核指標向外部客戶感知評價指標轉變，需要更好地發(fā)揮績效考核的作用。另外，作為一家在美國上市的企業(yè)，中國電信需要接受全體股東的監(jiān)督，遵循薩班斯法案的要求，在新的會計準則的執(zhí)行越來越規(guī)范、內(nèi)外部審計的要求越來越嚴格的環(huán)境下，要求電信企業(yè)的財務人員構建基于戰(zhàn)略的預算管理新思維。
（三）構建基于戰(zhàn)略的預算管理新思維的一些思考
1.建立符合企業(yè)戰(zhàn)略目標的預算目標。財務部門作為預算的牽頭部門，需要具備整體的把控能力，預算的編制也必需符合企業(yè)整體戰(zhàn)略目標的方向。在總的目標框架內(nèi)，牽頭制定可操作可實現(xiàn)的具體目標，才能真正滿足企業(yè)發(fā)展的需要。同時，預算的編制應為預算的實現(xiàn)指明方向，預算的編制需要所有部門的共同合作。
2.變預算管理的末端為全程全流程管理。管理需要多條腿走路，預算管理也需要各個部門的緊密配合，共同完成預算目標，實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。首先，預算的編制需要各個業(yè)務部門的參與。其次，要將預算執(zhí)行與分析深入到業(yè)務層面，與動態(tài)控制結合起來，提高業(yè)務部門對預算的認知程度。另外，區(qū)分預算與內(nèi)控的關系，兩者不可等同。
3.提高把控能力，降低企業(yè)風險。首先，使預算管理細化到各級管理單元，分級實施預算管理控制，實現(xiàn)所有預算事項的可控在控。其次，實時跟蹤預算的執(zhí)行，嚴格對預算執(zhí)行進行實時監(jiān)控。最后，完善預算考核體系，更新預算考核機制，實現(xiàn)過程考核和結果考核相結合，強化預算考核的剛性。
4.實行精細化管理。預算管理不是“拍腦袋”的事情，尤其是財務人員，要進一步發(fā)揮財務管理的決策支撐作用。首先，要規(guī)范財務管理流程，重點做好財務會計基礎工作，抓好匯集、統(tǒng)計數(shù)據(jù)的真實性、準確性。其次，加強整體預算，合理調配資源，探索有效的資源配置模型，增強企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力。
三、構建基于全面風險管理的內(nèi)控管理新思維
（一）全面風險管理的定義
依據(jù)coso委員會2003年7月完成的《全面風險管理框架》定義：全面風險管理是一個過程，受董事會、管理層和其他人員的影響。這個過程從企業(yè)戰(zhàn)略制定一直貫穿到企業(yè)的各項活動中，用于識別那些可能影響企業(yè)的潛在事件并管理風險，使之在企業(yè)的風險偏好之內(nèi)，合理確保企業(yè)取得既定的目標。
（二）內(nèi)部控制與全面風險管理的關系
1.內(nèi)部控制是全面風險管理的必要環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制的動力來自企業(yè)對風險的認識和管理。內(nèi)部控制是為了實現(xiàn)經(jīng)濟組織的管理目標而提供的一種合理保障，良好的內(nèi)部控制可以合理保證合規(guī)經(jīng)營、財務報表的真實可靠和經(jīng)營結果的效率與效益。
2.全面風險管理涵蓋了內(nèi)部控制。內(nèi)部控制僅是管理的一項職能，主要是通過事后和過程的控制來實現(xiàn)其自身的目標；而全面風險管理則貫穿于管理過程的各個方面，控制的手段更重要的是在事前制訂目標時就充分考慮了風險的存在。
3.兩者的活動不一致。內(nèi)部控制主要是對目標和戰(zhàn)略計劃制定當中的風險進行評估，而全面風險管理還負責企業(yè)戰(zhàn)略目標的具體設立。
4.兩者對風險的定義不同。內(nèi)部控制框架中，沒有區(qū)分風險和機會。全面風險管理框架中，把風險明確定義為“對企業(yè)的目標產(chǎn)生負面影響的事件發(fā)生的可能性”，將風險與機會區(qū)分開來。
5.兩者對風險的對策不一致。全面風險管理框架在風險度量的基礎上，有利于企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略與風險偏好相一致，增長、風險與回報相聯(lián)系，進行經(jīng)濟資本分配及利用風險信息支持業(yè)務前臺決策流程等，從而幫助企業(yè)實現(xiàn)全面風險管理的目標。這些內(nèi)容都是內(nèi)部控制框架中沒有的，也是其所不能做到的。
（三）構建基于全面風險管理的內(nèi)部控制新思維
由于全面風險管理是一種全新的管理理念，在電信轉型的新形勢下，我們必須盡快轉換長期以來固化的觀念和思維定式，努力構建體現(xiàn)全面風險管理的內(nèi)部控制新思維，賦予內(nèi)部控制新內(nèi)容。
1.構建全新的內(nèi)部控制組織體系原則。
（1）全面風險管理原則。內(nèi)部控制組織結構的設置應使風險管理的目標和要求滲透到各項業(yè)務過程和各個操作環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制要遵循全面風險管理的原則，即：全員管理原則，實現(xiàn)全體員工對風險管理的參與；全過程管理原則，對企業(yè)的發(fā)展、業(yè)務操作的全過程實行風險控制；全方位風險管理原則，不但要包括業(yè)務風險，還要包括法律風險、技術風險等。
（2）獨立性原則。內(nèi)部審計部門、監(jiān)察部門要與經(jīng)營、支持保障部門保持相互獨立，直接向最高決策層負責，保證內(nèi)部控制機構的獨立性和權威性。
（3）協(xié)調與效率原則。要保證部門之間權責劃分明確、清晰，便于操作；保證部門之間的信息溝通方便、快捷，準確無誤，保證經(jīng)營管理的高效運作。
2.構建符合內(nèi)控要求的業(yè)務管理新制度。要在符合內(nèi)部控制要求的前提下，全面梳理現(xiàn)有規(guī)章制度，進一步完善各項業(yè)務管理制度，整合業(yè)務操作流程，建立起市場風險、信用風險、操作風險和道德風險的防范體制，構筑起覆蓋所有業(yè)務品種和涉及業(yè)務全過程的內(nèi)控管理體系，實現(xiàn)業(yè)務發(fā)展和風險管理的同步。逐步建立起業(yè)務管理服從規(guī)章制度、業(yè)務操作服從處理流程、業(yè)務考核服從統(tǒng)一標準的管理新制度。
3.構建切合實際的內(nèi)部控制評價機制。通過確定風險控制環(huán)節(jié)，分解、落實機構內(nèi)各部門、各崗位管理職責，并對各單位、各部門的控制狀況進行檢查、評價和考核，強化風險管理責任，提高全員風險防范的意識和能力，從而全面有效地控制經(jīng)營風險。將內(nèi)部控制管理由個人行為和操作行為提升到整個單位的整體行為。
四、構建基于法制的稅務籌劃新思維
稅務籌劃是納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，在國家稅收政策、法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)，充分利用稅法提供的一切優(yōu)惠條件，通過企業(yè)經(jīng)營活動的安排和籌劃，在諸多可選的方案中擇其最優(yōu)，以減輕稅負，達到稅后利潤最大化的一種經(jīng)營管理活動。
1.稅務籌劃的前提條件是遵守稅法和擁護稅法，是在對稅法的深刻認識和透徹理解的基礎上進行的，財務人員必需遵循稅法的要求進行稅務籌劃，減少企業(yè)的法律風險。
2.規(guī)范稅務籌劃的基礎工作。
(1)設立完整、規(guī)范的會計賬目和編制真實的財務會計報告，既是國家有關《會計法》、《企業(yè)會計準則》的要求，也是企業(yè)依法納稅、滿足稅務管理部門要求的基本需要，同時又構成了企業(yè)稅務籌劃的微觀技術基礎。完整、規(guī)范的會計資料便于企業(yè)對稅務籌劃進行量化分析，為提高籌劃效率提供依據(jù)。
(2)企業(yè)還應對其各個業(yè)務流程和費用項目進行細分，根據(jù)財務數(shù)據(jù)認真分析各項業(yè)務和項目的獨立性和依賴性，除考慮發(fā)展機遇和管理要求外，還應綜合考慮各項稅負的影響，為企業(yè)的業(yè)務轉型做好稅負基礎分析工作，盡量減少整個企業(yè)的稅負。
關鍵詞:高校教師;納稅管理;個人所得稅;代扣代繳
隨著知識經(jīng)濟時代的到來,中國知識分子越來越受到尊重,社會地位得到不斷提升，作為中國知識分子最典型代表的高校教師，其個人收入也得到了明顯提高，社會輿論對于部分收入畸高教師個稅納稅問題的關注程度、稅務部門和高校財務部門對于教師個稅征管工作的難度，也伴隨高校教師收入和個稅納稅額快速增長而不斷提高。本文將就這一問題進行深入的分析和探討。
一、我國高校教師個人收入的現(xiàn)狀及特點
近10年來，我國高校教師的收入呈現(xiàn)顯著增長的態(tài)勢。有統(tǒng)計顯示，2003年全國高等學校教師年平均工資超過2.33萬元，在總體收入提高的大前提下，我國高校教師在個人收入上也體現(xiàn)出一些重要的特點。
（一）、收入的個體差異顯著，呈現(xiàn)兩級分化的特點
高校教師的工資性收入主要來自工資和崗位津貼。就此而言，也明顯具有拉開不同技術級別之間收入差距的傾向。以國內(nèi)某211工程高校為例，最年輕的教師與老資格的在崗教授之間的最大工資差距約在3.3倍之內(nèi)，學術地位最高的在崗教授的校內(nèi)津貼與剛剛碩士研究生畢業(yè)任助教的校內(nèi)津貼相比，級差達16.7倍。將制度性工資與校內(nèi)津貼兩項相加，學術地位最高的老教授與新助教之間的收入差距拉大到7.7倍。因此校內(nèi)津貼制度的政策傾向也是在拉大不同級別的專業(yè)技術人員的收入差距。
教師從享有的社會資源中所獲經(jīng)濟收入，也明顯地呈現(xiàn)出 "馬太效應"。即越是已獲得較多社會資源的人，越能獲得更多社會資源，獲得的社會資源越多，則越能從中獲得更多的經(jīng)濟收入。而獲得社會資源的多少，主要取決于每個人所擁有的權力資本和經(jīng)濟收入之后，他們就同時從總體上成為追求社會穩(wěn)定發(fā)展的社會階層學術資本、社會關系資本，而且這三種資本又是相輔相成的。所以，高校教師中由于每個人享有的綜合資本的拉大，導致各自獲得的社會資源量相差越來越大，進而導致經(jīng)濟收入的差距也越拉越大。
（二）、收入來源廣泛，工資性收入比例不斷降低
市場經(jīng)濟體制的深入，高校與社會的聯(lián)系程度逐漸提高。高校教師已經(jīng)不再僅僅局限于“象牙塔”內(nèi)的有限區(qū)域。一些與社會和市場直接需求關系密切的應用性學科的教師，往往能得到更高的經(jīng)濟收入。有些社會地位和學術聲譽比較高的教師，還參與到社會經(jīng)濟的其他領域。此外，還有一部分教師通過各種形式獲得工資以外的各種收入，如自辦公司收入、稿費、咨詢費、評審費等等。 隨著 收入來源的多元化，要求稅收監(jiān)管及代收代繳部門在監(jiān)管方法上也更為合理、科學，避免稅款的流失。
（三）、存在一定程度的隱形收入和灰色收入
在合理正當?shù)膫€人收入之外，一些高校教師還存在一定程度的隱形收入。普遍存在的是，部分教師將本屬于個人消費的支出，通過開具與科研投入有關的發(fā)票，納入到科研經(jīng)費進行報銷。例如，報銷在某大型購物商場一次性購買十余個打印機硒鼓的發(fā)票；研究基礎學科的教師到海南、桂林等旅游勝地進行調研等等。由于財務制度的不健全、監(jiān)管力度的不足，導致了這些不正常現(xiàn)象的出現(xiàn)。
二、當前高校教師個稅征繳管理中存在的問題
（一）、個人自行申報比率較低
在我國目前的個稅征管體系下，個人所得稅采取以單位代扣代繳為主，個人申報為輔的繳納方式。用這種方式征收能有效地降低稅務部門的征收成本，提高辦事效率，這也是國際上大多數(shù)國家所采用的征收辦法。 根據(jù)國家稅務總局的規(guī)定，我國年收入12萬元以上的人群，適用于自行申報納稅的方式。實踐中，這種方式的成功需要依賴于大家納稅意識的提高。以天津市為例，2007年自行申報納稅的納稅人僅有3.5萬人，與稅務部門掌握的應申報人群的數(shù)字相差較大。由于高校教師收入的特點，部分高收入教師的收入多數(shù)屬于應自行申報的非工資性收入，其實際的申報效果則不得而至。
（二）、高校財務部門作為扣繳義務人，其代扣個人所得稅工作量大、扣繳難度大
以國內(nèi)某著名大學為例，全校教職工超過4000人，全部的工資性收入、津貼以及其他補貼收入都通過校財務部門統(tǒng)一發(fā)放，而該校的直接從事個稅扣繳的財務工作人員僅10余人，其每月的個稅扣繳工作量應該是相當大的。另一方面，由于學校的科研經(jīng)費、培訓收入等試行二級學院自行收支，而二級學院相關會計人員在個稅扣繳問題上往往不夠重視，導致扣繳工作難度增大。
此外，由于高校教師收入中的勞務費、稿酬等在界定上存在一定的模糊性，因此在使用稅率上也往往難以把握。導致部分教師的各類隱形收入和灰色收入在監(jiān)管上更加困難。
三、高校教師個人所得稅代扣代繳問題的對策思考及解決方法
（一）、高校財務管理部門作為個稅代扣代繳的責任人，須嚴格執(zhí)行稅法規(guī)定
高校財務管理部門是國家法定的個稅代扣代繳的責任人，為了提高個稅代扣代繳工作的效率，可以由稅務部門定期對高校財務人員進行培訓。同時明確代扣代繳義務人的法律責任，以加強對代扣代繳義務人的法律約束，高校財務部門自身也需要對個稅扣繳工作提高認識，強化自身的使命感，明確個稅代扣代繳工作對于國家稅收和財政的重要性。
（二）、高校財務管理部門須加強與教師的溝通，加大稅收政策的宣傳力度
高校個稅代扣代繳工作的順利進行，很大程度上依賴于廣大納稅人的納稅意識的提高。因此，需要高校財務部門及代扣代繳責任人深人稅法知識宣傳，提高廣大教師的納稅意識，降低工作的難度，一方面向高校教師進行稅法知識的宣傳，更重要的是對自身扣繳工作的重要性進行宣傳，避免將財務部門與教師群體對立起來。對于積極進行個稅納稅的納稅人，可以樹立典型，加大宣傳力度，力爭在高校內(nèi)形成依法納稅光榮的輿論導向。建立個人所得稅遵守情況評價體系，將其與職位的升遷、先進的評選、執(zhí)照的申領與年檢掛鉤，以此約束個人納稅行為、督促其依法納稅。
（三）、高校財務管理部門須進一步完善稅收征繳的硬件和軟件
稅務部門在完善自身信息化建設的同時，可以幫助完善扣繳義務人扣繳系統(tǒng)的建設，進而實現(xiàn)稅務部門、扣繳義務人、銀行系統(tǒng)、個人信用系統(tǒng)的聯(lián)網(wǎng)，能完成對稅源的有效監(jiān)控，達到收入一-申報一-繳納一-監(jiān)控一體化，實現(xiàn)數(shù)據(jù)、資料的共享與動態(tài)處理。
（四）、高校財務管理部門應劃分個稅監(jiān)管重點，減少個稅監(jiān)管的盲目性，加大涉稅違法行為的懲罰力度
對于個稅的監(jiān)管而言，實際上需要重點進行監(jiān)管的人群并非高校教師的全部。占高校教師相當大比例的青年教師，包括助教和講師，其收入相對不高，構成了高校教師群體收入的金字塔底端，而占比例較少的教授、特別是知名教授則應該成為個稅監(jiān)管的重點。有針對性的區(qū)別個稅的監(jiān)管對象，有助于集中有限的人力資源，減少個稅監(jiān)管的盲目性。
四、高校財務管理部門應通過納稅籌劃進行個人所得稅
代扣代繳，合理合法地調整高校教師的稅收負擔
（一）、設計合理的薪酬體系,降低高校教師稅負
根據(jù)高校不同的基本薪酬體系,現(xiàn)在假設:
條件一，在240課時下，高校甲采用基本收入加課酬制,并規(guī)定副教授的基本工資為2400元,每課時的課酬為50元,按每月實際完成的課時量計發(fā)課酬;高校乙采用業(yè)績津貼制,規(guī)定副教授的基本工資與津貼為3400元,每年需完成240課時的工作量,未完成標準課時的按照每課時50 元的標準扣發(fā)津貼,超課時部分按每課時50元支付酬金,學年末與當年的獎金、年底雙薪等一次性支付。除課酬外年底雙薪與獎金數(shù)額合計為7000元,在12月份發(fā)放。在下表中我們列示了兩種不同薪酬體系下教師每月的收入和應納個人所得稅情況。
條件二，在360課時下，高校甲采用基本收入加課酬制,并規(guī)定副教授的基本工資為2400元,每課時的課酬為50元,按每月實際完成的課時量計發(fā)課酬;高校乙采用業(yè)績津貼制,規(guī)定副教授的基本工資與津貼為3400元,每年需完成360課時的工作量,未完成標準課時的按照每課時50元的標準扣發(fā)津貼,超課時部分按每課時50元支付酬金,學年末與當年的獎金、年底雙薪等一次性支付。除課酬外高校甲年底雙薪與獎金數(shù)額合計為7000元,高校乙年底雙薪與獎金數(shù)額合計為13000元，在12月份發(fā)放。在下表中我們列示了兩種不同薪酬體系下教師每月的收入和應納個人所得稅情況。
從表中我們可以看到,由于每位教師在一個學期或一個學年內(nèi)課程時間的安排不均衡,因此在全年總收入相同的情況下,每月實際收入不同,由此造成這兩種薪酬體系的稅收負擔不同,業(yè)績津貼制的稅負要低一些。之所以如此,是因為在業(yè)績津貼制下,各月的收入比較平均,年終所發(fā)放的超課時津貼可以和全年一次獎金合并在一起按照國稅發(fā)[ 2005 ]9 號文件納稅;而采用基本收入加課酬制,由于高校在寒暑假期間以及學期末的課程很少,大部分課程集中安排在3 月～6 月以及9 月～12 月,再加上有些課程需要集中上課,以及指導學生論文的酬金集中在六月份支付(雖然教師于每年的3 月～6月份指導論文,但指導論文的酬金往往是在指導論文結束后一次性發(fā)放) 等因素,使得教師各月的收入不均衡,從而增加教師的稅收負擔。
為此,從降低稅負角度來說,建議高校采用業(yè)績津貼制。采用這種薪酬體系至少有兩個優(yōu)點: (1) 從總體上降低高校教師的稅收負擔; (2) 從管理上來說,業(yè)績津貼制易于操作,而且更易于理解。如果高校不具備采用業(yè)績津貼制的條件,或者教職工不愿意采用這種薪酬體系,可以采用一種介于業(yè)績津貼制和基本收入加課酬制之間的薪酬體系―――即按照每學期的總課時(含指導論文等折合工作量) 除以6 (如果寒暑假有假期津貼的話,則除以5) 確定每個月的課時量,以該課時量乘以標準課酬確定每個月的課酬收入(即一個學期內(nèi)每個月的課酬收入相同) ,然后加計基本收入確定每月收入總額,學期末再按照實際完成工作量與計劃工作量之間的差異進行調整,多退少補。此處需要說明的是,由于五一勞動節(jié)、十一國慶節(jié)、元旦節(jié)等法定假日所耽擱的課程不調減實際工作量。
（二）、將部分工資、薪金適當福利化
一般來說,教師的工資、薪金收入超過2000 元就要繳納個人所得稅。而在實際運作過程中,高校通常可以采用以下幾種方式降低計稅工資、薪金所得,提高教師的福利待遇: (1) 提供交通便利。如開通班車、免費接送教職工上下班,或者每月報銷一定額度的交通費用。(2) 根據(jù)國家教委制定的教師居房計劃,盡力解決教師住房問題。(3) 為教職工購房提供一定期限的貸款,之后每月從其工資額中扣除部分款項,用于歸還貸款，這樣可以減輕教師的貸款利息負擔。(4) 為新調入教職工提供周轉房。(5) 提高教職工的辦公條件,為其配備辦公設施及用品,比如為教職工配備筆記本電腦及電腦耗材等,但在操作中要注意辦公設施及用品的所有權屬于學校,列入學校的固定資產(chǎn),教職工擁有使用權,教職工調出學校時要將相應的物品歸還學校。如果所購置的辦公用品所有權歸個人,則相當于對教職工進行了實物性質的分配,要按照物品的價值計算征收個人所得稅。(6) 每年為教師報銷一定額度的圖書資料費用。
（三）、利用稅收優(yōu)惠進行納稅籌劃
在稅法中規(guī)定了有關的稅收優(yōu)惠,進行納稅籌劃時,財務部門的相關人員要通曉稅法,注意相關規(guī)定的最新變化,以期最大程度地利用相關稅收優(yōu)惠減輕教師的稅收負擔。
結束語
高校財務部門是稅務機關和高校教師中間的橋梁，既要嚴格扣繳，又要熱情服務。通過對個人所得稅代扣代繳進行稅收籌劃，一方面，有助于提高納稅人的納稅意識，抑制偷漏稅行為，降低稅收成本，實現(xiàn)納稅人財務利益最大化；另一方面，納稅籌劃改變了國民收入的分配格局，有利于發(fā)揮國家稅收的調節(jié)經(jīng)濟杠桿的作用，促使國家稅法及國家稅收政策不斷改進和完善，從長遠來看最終增加了國家的稅收收入總量。搞好高校個人所得稅的征管工作已指日可待了。
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【論文關鍵詞】高新技術企業(yè)稅收籌劃稅收優(yōu)惠
【論文摘要】高新技術企業(yè)如何充分利用好國家給予的各項稅收優(yōu)惠政策是個重要課題。本文從稅收的角度詳細分析了高新技術企業(yè)如何在合理合法的基礎上降低企業(yè)的稅負。
近年來,我國的高新技術產(chǎn)業(yè)迅速崛起,已成為國民經(jīng)濟中增長最快、帶動作用最大的產(chǎn)業(yè),在推動經(jīng)濟結構調整和促進經(jīng)濟持續(xù)快速發(fā)展方面起了關鍵作用。在依靠外部環(huán)境改善和國家政策支持謀求發(fā)展的同時,高新技術企業(yè)如何利用各項稅收優(yōu)惠政策,結合自身的企業(yè)特征及運營特點,為企業(yè)量身定制一套最優(yōu)稅收籌劃方案,在合法合理的前提下降低企業(yè)整體稅負,實現(xiàn)企業(yè)價值最大化,是每一家高新技術企業(yè)必須要關注的問題。
一、未雨綢繆——做好前期規(guī)劃工作
這是作為每個企業(yè)投資者首先必須抓住的基本要點,更是高新技術企業(yè)稅收籌劃能否成功的關鍵。
一是要確定有利的產(chǎn)業(yè)領域。我國高新技術企業(yè)涉及的產(chǎn)業(yè)領域很多,有電子產(chǎn)業(yè)、機電一體化、生物工程、軟件開發(fā)、集成電路等等,不同領域產(chǎn)業(yè)所涉及的稅收政策也不盡相同,這就要求投資者認真考慮不同領域稅收政策的差異,進行必要的稅收規(guī)劃。
二是要辦理必要的資質認定。高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的享受,往往是建立在企業(yè)資質之上,每項政策優(yōu)惠最終能否獲得,關鍵看當?shù)刂鞴芏悇諜C關的認可和審批,其直接依據(jù)就是各類資質證書文件。所以,企業(yè)應盡快申報自身的知識產(chǎn)權或提前安排以獨占使用方式擁有該自主知識產(chǎn)權,取得高新技術企業(yè)證書、軟件企業(yè)證書等資質至關重要,這也是稅收籌劃不得不把握的關鍵環(huán)節(jié)。
三是要與稅務機關保持良好的溝通。一項稅收優(yōu)惠能否獲得,稅收籌劃能否成功,最終決定在當?shù)囟悇諜C關對稅收優(yōu)惠的審批這一關上,這就要求企業(yè)的相關財務人員和管理人員時常與當?shù)囟悇詹块T保持良好的溝通,及時了解和掌握最新信息,適時調整納稅籌劃策略,才能保證籌劃的時效性、超前性和成功率。
二、明智選擇——增值稅小規(guī)模納稅人
高新技術企業(yè)銷售、進口貨物以及提供增值稅應稅勞務都必須依法交納增值稅。增值稅的納稅人按其經(jīng)營規(guī)模及會計核算健全與否,劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。雖然增值稅一般納稅人有權按規(guī)定領購、使用增值稅專用發(fā)票,享有進項稅額的抵扣權;而小規(guī)模納稅人不能使用增值稅專用發(fā)票,不享有進項稅額的抵扣權,但是小規(guī)模納稅人的稅負不一定會重于一般納稅人。
首先,最近新修訂的增值稅條例對小規(guī)模納稅人不再設置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率(6%和4%),將征收率統(tǒng)一降低至3%。同時對小規(guī)模納稅人標準也作了調整,將工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人應稅銷售額標準分別從100萬元和180萬元降為50萬元和80萬元。該項規(guī)定的調整,無疑大大減輕了中小型高新技術企業(yè),尤其是初創(chuàng)期的高新技術企業(yè)的稅負。其次,高新技術企業(yè)的產(chǎn)品多為高附加值產(chǎn)品,增值率高的可達60%以上,但其消耗的原材料少,因而準予抵扣的進項稅額較少。再次,企業(yè)在暫時無法擴大經(jīng)營規(guī)模的前提下,實現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉換,必然要增加會計成本。如增加會計賬簿,培訓或聘請高級的會計人員等。如果小規(guī)模納稅人由于稅負減輕而帶來的收益尚不足以抵減這些成本的支出,則寧可保持小規(guī)模納稅人的身份。最后,企業(yè)購入的專利權、非專利技術等無形資產(chǎn),被排除在可抵扣的進項稅額的范圍外,這無疑加重了利用先進技術的高新技術企業(yè)稅收負擔,直接影響了高新技術企業(yè)的發(fā)展。
總之,高新技術企業(yè)由于生產(chǎn)的大多為高附加值產(chǎn)品,這些技術含量高、增值率高的高新技術產(chǎn)品中可以抵扣的進項稅的成本含量很低。所以,對于規(guī)模不大的高新技術企業(yè),選擇為小規(guī)模納稅人較合適;對規(guī)模較大的高新技術企業(yè)一般納稅人,可以通過分立的形式,盡可能降低分立后各自的銷售額,使其具備小規(guī)模納稅人條件而變?yōu)樾∫?guī)模納稅人,從而取得節(jié)稅利益。
三、降低稅基——費用最大化
企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定,企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除。具體來講,原計稅工資標準取消,可以按實際支出列支;廣告費和業(yè)務宣傳費扣除標準、捐贈扣除標準、研發(fā)費用加計扣除條件放開,對于內(nèi)資企業(yè)來說,扣除限額得到大幅提升。高新技術企業(yè)可以在新所得稅法限額內(nèi),在不違規(guī)的前提下,采用“就高不就低”的原則,即在規(guī)定范圍內(nèi)充分列支工資、捐贈、研發(fā)費用及廣告費和業(yè)務宣傳費等,盡量使扣除數(shù)額最大化,實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化。
例如,新《企業(yè)所得稅法》第30條規(guī)定,企業(yè)開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,可以在計算應納稅所得額時加計扣除。未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,在按照規(guī)定實行100%扣除的基礎上,按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。結合過渡期稅收優(yōu)惠政策,特區(qū)新辦高新技術企業(yè)“三免三減半”,西部地區(qū)鼓勵類企業(yè)“兩免三減半”的優(yōu)惠,對于研發(fā)費用集中性的投產(chǎn)初期的企業(yè)可以做一定的選擇,以便能充分享受稅收優(yōu)惠。
四、準確把握——用足用好稅收優(yōu)惠政策
稅收籌劃是一項復雜的系統(tǒng)工程。企業(yè)通過稅收籌劃可以將各項稅收優(yōu)惠政策及時、充分享受到位。
《高新技術企業(yè)認定管理辦法》規(guī)定:新設高新技術企業(yè)需經(jīng)營一年以上,新設立有軟件類經(jīng)營項目的企業(yè)可以考慮先通過申請認定“雙軟”企業(yè)資格,獲取“二免三減半”的稅收優(yōu)惠政策,五年經(jīng)營期滿后,再申請高新技術企業(yè)優(yōu)惠政策,能獲取更大的稅收利益;無法掛靠“雙軟”企業(yè)獲得優(yōu)惠政策的企業(yè),可以通過收購并變更設立一年以上的公司獲取高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。
增值稅的稅收優(yōu)惠政策在不同的時期都有許多條款,如:免征增值稅、不征收增值稅、軟件生產(chǎn)企業(yè)軟件產(chǎn)品的增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策,集成電路產(chǎn)品其實際稅負超過6%的部分,增值稅實行即征即退政策,一般納稅人銷售用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品,可按6%的征收率計算納稅,并準許開具增值稅專用發(fā)票等等。高新技術企業(yè)要具體分析本單位的實際情況,同稅收優(yōu)惠政策的條款相對照,用足用好稅收優(yōu)惠政策。在新《企業(yè)所得稅法》中,有利于高新技術企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策更是隨處可見。舉例如下:
一是對于符合國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)減按15%的所得稅優(yōu)惠稅率,其中對于研究開發(fā)費用占銷售收入總額的比例作出了規(guī)定,因而對于欲享受高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠的企業(yè)必須對研發(fā)費用從長計劃。
二是創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額;當年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結轉抵扣。
三是一個納稅年度內(nèi),居民企業(yè)轉讓技術所有權所得不超過500萬元的部分免征企業(yè)所得稅,超過500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。
四是企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因(產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)),確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采用加速折舊的方法。采用加速折舊的方法,從稅收的角度看比直線法可以增加當年的費用,抵減企業(yè)應納稅所得額。高新技術企業(yè)進行稅收籌劃時應做好準備,規(guī)劃好企業(yè)的經(jīng)營范圍、研發(fā)費用、高新收入、科技人員等關鍵性的技術點。
摘 要 隨著我國稅收法規(guī)的不斷完善，高稅負的壓力使不少房地產(chǎn)企業(yè)將部分高利潤率的開發(fā)產(chǎn)品轉為投資性房地產(chǎn)，論文在新會計準則開始實行的背景下，探討房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉向投資性房地產(chǎn)的利弊及相應的稅務籌劃。
關健詞 投資性房地產(chǎn) 利弊 稅務 籌劃
房價無疑是目前中國最熱門的話題，國家近期頒布的與房地產(chǎn)有關的政策都是為了遏制房價，這對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，確實是一個不利消息。客觀來說，我國房價過高的原因很復雜，其中稅費比重大也是一個重要的原因。國家稅務總局2010年6月正式下發(fā)《關于土地增值稅清算有關問題的通知》，加大了土地增值稅清算工作的力度，并調增了預征比率。有實力的地產(chǎn)公司為減少高利潤開發(fā)產(chǎn)品所帶來的高額土地增值稅轉向商業(yè)地產(chǎn)經(jīng)營，已成為一種新模式。如何認清利弊、有效地進行投資性房地產(chǎn)稅收籌劃逐步成為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)展思路中的重點。
一、投資性房地產(chǎn)的利弊分析
對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的部分房地產(chǎn)轉為用于出租等商業(yè)用途時，如果產(chǎn)權未發(fā)生轉移，不征收土地增值稅，在稅款清算時不列收入，不扣除相應的成本和費用。這無疑有效地避免了利潤率高的商業(yè)地產(chǎn)部分的高額土地增值稅。開發(fā)企業(yè)自留商業(yè)地產(chǎn)項目要進行立項審批，同時存在著一些弊端：
1.減少現(xiàn)金流，增加企業(yè)財務成本和資金占用率。對于資金鏈易斷裂的房產(chǎn)開發(fā)行業(yè)來說，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)并非都具有自留商業(yè)地產(chǎn)項目經(jīng)營的實力。另外由于商業(yè)地產(chǎn)一切要靠收益率說話，開發(fā)商為了營造商業(yè)氛圍只能延長周期，這將在一定程度上減弱周轉速度。
2.投資性房地產(chǎn)避免了土地增值稅，但要負擔房產(chǎn)稅。
3.房產(chǎn)發(fā)生產(chǎn)權轉讓時仍然要征繳土地增值稅。
二、投資性房地產(chǎn)的稅務籌劃
投資性房地產(chǎn)指為賺取租金或資本增值，或兩者目的兼有而持有的房地產(chǎn)。自用和作為存貨的房地產(chǎn)不屬于投資性房地產(chǎn)。
（一）投資性房地產(chǎn)會計核算的計量方法
新會計準則對于投資性房地產(chǎn)的核算規(guī)定了兩種計量方法，成本法和公允價值法。成本法下可以對投資性房地產(chǎn)計提折舊，折舊減少當期利潤，具有遞延納稅的意義;而公允價值法雖然在一定程度上更能反映資產(chǎn)的真實價值，但不可以計提折舊，即使當期發(fā)生了資產(chǎn)減值，因此減少的企業(yè)所得稅只能作為遞延資產(chǎn)，等到資產(chǎn)處置時才能確認。
（二）租金收入的籌劃
1.將出租業(yè)務策劃為承包業(yè)務
房產(chǎn)稅的計算有從價計征和從租計征兩種方法。隨著中國經(jīng)濟的高速發(fā)展，許多早期建造的房屋盡管賬面原值很低，由于地處市區(qū)中心地段，現(xiàn)在的市場價格遠高于原建造成本反應出來的賬面價值，其每年的租金收入甚至遠高于其賬面原值。但租金則偏高，這樣就造成了兩種計稅方法下房產(chǎn)稅負擔不公平的現(xiàn)象，從租計征稅負重，從價計征稅負輕。房屋出租除了需要交納租金收入12%的房產(chǎn)稅，還需繳納營業(yè)稅、城市建設維護稅和教育費附加、印花稅等等，稅收負擔偏重。而從價計征房產(chǎn)稅是對納稅人自有非出租房屋，以房產(chǎn)余值作為計稅依據(jù)，其稅率是1.2%。如果企業(yè)以自己的名義領取營業(yè)執(zhí)照和稅務登記證，將房屋承租人招聘為經(jīng)紀人，將房屋出租行為變?yōu)樽赞k商場再承包出去，收取資產(chǎn)管理費，那么原有的房產(chǎn)稅就可以按從價計征方法征收房產(chǎn)稅，也可以避免了營業(yè)稅及其附加，從而減輕了企業(yè)負擔。成都中心商業(yè)街則出現(xiàn)將40年的商業(yè)產(chǎn)權轉化成10年、20年的經(jīng)營權出售給小商家，產(chǎn)權不變的情況。
2.租金收入分解為其他形式
如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將投資性房地產(chǎn)出租以賺取租金收入，租金收入的高低直接關系到應繳納的營業(yè)稅和房產(chǎn)稅，應盡量考慮分解租金收入，將部分租金收入以其他形式表現(xiàn)，這樣既可以減少租金進而減輕企業(yè)稅負，又不影響企業(yè)收入。
案例：某房地產(chǎn)開發(fā)公司將所開發(fā)的商住樓中的1-6層商業(yè)地產(chǎn)部份3萬平方米自留打造成童裝批發(fā)中心用于對外出租，公司計劃由所屬物業(yè)公司作為中介按照平均每月每平方米1500元的價格出租，該價格包含了所有費用。
籌劃前公司需要繳納的稅金如下:
營業(yè)稅及其附加:由于每月租金總收入為4500萬，需要繳納營業(yè)稅及附加為 4500×5.5%=247.5萬。
房產(chǎn)稅:企業(yè)的房產(chǎn)稅應按照房屋租金收入的12%繳納，因此房產(chǎn)稅為4500×12%=540萬。
企業(yè)所得稅等其他稅費本例中暫不考慮。
籌劃分析：從合理分解租金的角度進行籌劃。將水電費、衛(wèi)生費、中央空調維護費、保安費、會員費（房租可打折）、物業(yè)費從房租中分解出來，與客戶簽訂房租合同注明其他各項費用的收取標準，單獨收取房租。假設該公司每月收取客戶的其他各項費用合計為1500萬元，那么，由于租金收入直接減少1500萬元，甲公司寫字樓的出租將直接減少房產(chǎn)稅為180萬元(1500×12%)，而水電費、衛(wèi)生費、中央空調維護費、保安費也降低了營業(yè)稅及其附加。可見合理的分解租金收入，可以在不影響公司收入的同時，有效降低了公司的稅負。
由以上分析我們可以看出，利用投資性房地產(chǎn)稅收籌劃可以為企業(yè)帶來一定的節(jié)稅空間，而應結合企業(yè)的實際經(jīng)營情況，并依據(jù)稅法的具體規(guī)定，再利用計算、比較分析等方法手段來甄選具體的操作方案。
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