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第1篇

1．使原來(lái)的產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)發(fā)生了重大變化。在傳統(tǒng)成本制度下，企業(yè)僅把產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本，而把設(shè)計(jì)開發(fā)和售后階段的費(fèi)用計(jì)入期間費(fèi)用。在環(huán)境會(huì)計(jì)中，要對(duì)產(chǎn)品整個(gè)生命周期內(nèi)的成本進(jìn)行核算，具體到環(huán)境成本，產(chǎn)品成本不僅包括生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的環(huán)境支出費(fèi)用，且包括產(chǎn)品開發(fā)、銷售直至淘汰整個(gè)生命過(guò)程的環(huán)境支出費(fèi)用。

2．費(fèi)用發(fā)生額大且呈現(xiàn)不斷上升的趨勢(shì)。由于人們對(duì)環(huán)保的日益重視，作為主要污染者的企業(yè)對(duì)此承擔(dān)的責(zé)任日益加大，因而環(huán)境支出也非常巨大。而且隨著政府環(huán)境立法對(duì)企業(yè)約束力的增強(qiáng)，公眾對(duì)環(huán)境質(zhì)量的要求標(biāo)準(zhǔn)越來(lái)越高，使得企業(yè)的環(huán)境支出費(fèi)用呈現(xiàn)不斷上升的趨勢(shì)。

3．費(fèi)用的發(fā)生時(shí)點(diǎn)不均衡。環(huán)境支出不像其它成本項(xiàng)目如直接材料那樣均衡地發(fā)生在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中，它往往具有突發(fā)性或一次性，如違反環(huán)境法律受到的罰款而導(dǎo)致的支出、環(huán)保設(shè)施的投資等。4．潛在成本劇增。環(huán)境活動(dòng)有其特殊性，企業(yè)當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的破壞可能并不明顯，但這并不表明企業(yè)不負(fù)擔(dān)任何環(huán)境成本。因?yàn)槠髽I(yè)對(duì)環(huán)境的破壞終究要付出這樣或那樣的代價(jià)，并且代價(jià)有越來(lái)越大的趨勢(shì)。

就日常的會(huì)計(jì)處理來(lái)看，我國(guó)目前的做法是；與環(huán)境有關(guān)的支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入期間費(fèi)用，例如營(yíng)業(yè)外支出，或在金額較大時(shí)作為待攤費(fèi)用處理，這種做法固然有操作簡(jiǎn)便的優(yōu)點(diǎn)，但也暴露出其內(nèi)在的缺陷，是無(wú)法適應(yīng)上述特點(diǎn)的。其嚴(yán)重后果表現(xiàn)在：

1．直接影響企業(yè)財(cái)務(wù)成果和稅負(fù)。鑒于目前多數(shù)企業(yè)只在實(shí)際發(fā)生時(shí)才列作費(fèi)用。而對(duì)潛在成本忽略不計(jì)，使得當(dāng)期收入與費(fèi)用配比不合理，生產(chǎn)成本小于真實(shí)成本，虛增了當(dāng)期利潤(rùn)，增加了稅負(fù)。財(cái)務(wù)報(bào)表信息嚴(yán)重歪曲，將導(dǎo)致報(bào)表使用人做出錯(cuò)誤決策。

2．模糊了成本發(fā)生的動(dòng)因，不利于企業(yè)挖掘潛力，降低成本。由于企業(yè)把環(huán)境支出費(fèi)用計(jì)入期間費(fèi)用，搞“一鍋煮”，不利于企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)成木發(fā)生的前因后果進(jìn)行分析，從而使得企業(yè)對(duì)環(huán)境支出控制不利，導(dǎo)致成本的上升。

為此，建立科學(xué)的環(huán)境會(huì)計(jì)迫在眉睫。環(huán)境會(huì)計(jì)在國(guó)內(nèi)尚處于起步階段，筆者認(rèn)為，結(jié)合我國(guó)實(shí)際首先應(yīng)從環(huán)境成本做起，其中的作業(yè)成本法和生命周期成本法是兩種有效可行的方法。

一、作業(yè)成本法（Activity—basedCosting）

作業(yè)成本法（ABC）指以作業(yè)為核算對(duì)象，通過(guò)成本動(dòng)因來(lái)確認(rèn)和計(jì)量作業(yè)量，進(jìn)而以作業(yè)量為基礎(chǔ)分配間接費(fèi)用的成本計(jì)算方法。在ABC下，作業(yè)成本可分為四個(gè)層次血產(chǎn)品單位成本。即與生產(chǎn)單位產(chǎn)品有關(guān)的直接耗費(fèi)，包括原材料、直接人工等。該層次的作業(yè)成本與產(chǎn)量成正比例關(guān)系。②生產(chǎn)批次成本。即與生產(chǎn)批別和包裝批別有關(guān)的資源耗費(fèi)，包括生產(chǎn)某批次所需要的生產(chǎn)準(zhǔn)備成本、清潔成本、質(zhì)量成本等。該層次的作業(yè)成本取決于生產(chǎn)批次的多少。③產(chǎn)品維持成木。即與產(chǎn)品種類有關(guān)的資源耗費(fèi)，包括獲得某種產(chǎn)品的生產(chǎn)許可、包裝設(shè)計(jì)等方面的成本。該層次的作業(yè)成本取決于產(chǎn)品的范圍及復(fù)雜程度。④工廠級(jí)成本。即與維持作業(yè)生產(chǎn)能力有關(guān)的資源耗費(fèi)，包括折舊、安全檢查成本、保險(xiǎn)等。該層次的作業(yè)成本取決于組織規(guī)模和結(jié)構(gòu)。

與傳統(tǒng)成本制度相比，作業(yè)成本計(jì)算采用的是比較合理的萬(wàn)法分配間接費(fèi)用。該方法首先匯集各作業(yè)中心消耗的各種資源，再將各作業(yè)中心的成本按各自的作業(yè)動(dòng)因分配到各產(chǎn)品。歸根到底，它是采用多種標(biāo)準(zhǔn)分配間接費(fèi)用，是對(duì)不同的作業(yè)中心采用不同的作業(yè)動(dòng)因來(lái)分配制造費(fèi)用。而傳統(tǒng)的成本計(jì)算只采用單一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，無(wú)法正確反映不同產(chǎn)品生產(chǎn)中不同技術(shù)因素對(duì)費(fèi)用發(fā)生的不同影響。因此，從制造費(fèi)用的分配準(zhǔn)確性來(lái)說(shuō)，作業(yè)成本法計(jì)算的成本信息比較客觀、真實(shí)、準(zhǔn)確。從成本管理的角度講，作業(yè)成本管理把著眼聲、放在成本發(fā)生的前因后果上，通過(guò)對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行跟蹤動(dòng)態(tài)反映，可以更好地發(fā)揮決策、計(jì)劃和控制作用，以促進(jìn)作業(yè)管理的不斷提高。

二、生命周期成本法（Life—cycledCosting）

產(chǎn)品生命周期成本法（LCC）是指在產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)有效使用期間，從產(chǎn)品研究開發(fā)階段開始，經(jīng)過(guò)產(chǎn)品規(guī)劃、設(shè)計(jì)、制造、售后服務(wù)等階段，按每一階段累計(jì)其發(fā)生的成本。因此LCC法考察的是產(chǎn)品整個(gè)生命周期的完全成本——從設(shè)計(jì)到開發(fā)，它是為了優(yōu)化企業(yè)價(jià)值鏈而在成本計(jì)算上的時(shí)空觀擴(kuò)展。在當(dāng)今社會(huì)，人們的消費(fèi)觀念發(fā)生了根本性變化，對(duì)產(chǎn)品的需求從追求經(jīng)久耐用轉(zhuǎn)向標(biāo)新立異，突出個(gè)性，產(chǎn)品生命周期日益縮短，從而產(chǎn)品成本的構(gòu)成也發(fā)生了重大變化。表現(xiàn)在制造過(guò)程中發(fā)生的成本所占比重下降，而制造過(guò)程以外的成本日益增加。

按LCC法的要求，企業(yè)應(yīng)就產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所消耗的能源材料和產(chǎn)生的廢棄物進(jìn)行跟蹤檢測(cè)，就產(chǎn)品食）生產(chǎn)、銷售、使用（或消耗）過(guò)程中發(fā)生的環(huán)境支出進(jìn)行全過(guò)程的累計(jì)。按LCC法環(huán)境成本可分為三類：

1．普通生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本。這類環(huán)境成本是指在生產(chǎn)過(guò)程中與產(chǎn)品直接有關(guān)的成本。包括直接材料、直接人工、能源成本、廠房設(shè)備成本等。包括為保護(hù)環(huán)境而發(fā)生的生產(chǎn)工藝支出，建造環(huán)保設(shè)施支出等。

2．受規(guī)章約束的成本。這類環(huán)境成本是指由于遵循政府環(huán)境法規(guī)而發(fā)生的支出。包括排污費(fèi)、檢測(cè)監(jiān)控污染情況的成本，因違反環(huán)境法規(guī)而繳納的罰款，向政府機(jī)構(gòu)通過(guò)廢棄物排放情況的成本等。

3．或有負(fù)債成本（潛在成本）。指已對(duì)環(huán)境造成污染或損害，而按法律規(guī)定在將來(lái)發(fā)生的某種支出。包括由于環(huán)境污染嚴(yán)重而尚未治理，國(guó)家極有可能對(duì)企業(yè)處以的罰款，企業(yè)因污染對(duì)周圍單位或個(gè)人的人身或財(cái)產(chǎn)造成損害而招致可能的賠付等。

對(duì)于第1和第2類成本，因?yàn)樗鼈兪且呀?jīng)發(fā)生的成本，數(shù)據(jù)現(xiàn)成，可直接從有關(guān)賬簿中取得。就核算而言，對(duì)第1類成本，可按傳統(tǒng)方法直接計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品；對(duì)第2類成本，則要分析成本發(fā)生的動(dòng)因，按作業(yè)成本法分配計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品。

對(duì)于第3類成本，即或有負(fù)債成本，由于尚未發(fā)生，因而無(wú)現(xiàn)成數(shù)據(jù)。但是企業(yè)可據(jù)某些方法預(yù)測(cè)或有負(fù)債成本的數(shù)額，常見方法有：防護(hù)費(fèi)用法、恢復(fù)費(fèi)用法、影子工程法、替代品評(píng)價(jià)法、政府或法院認(rèn)定法等，限于篇幅不再詳述。如果涉及未來(lái)一個(gè)較長(zhǎng)時(shí)期的環(huán)境支出，采用一定的折現(xiàn)率（比如社會(huì)貼現(xiàn)率）折算出現(xiàn)值，由此現(xiàn)值作為或有負(fù)債成本的金額則更為合理。

LCC法除了運(yùn)用預(yù)測(cè)方法以外，大多采用傳統(tǒng)方法或ABC法，與傳統(tǒng)法相比，LCC的優(yōu)點(diǎn)可概括為：

1．完整性。LCC法補(bǔ)充了傳統(tǒng)成本法下未曾核算的全部?jī)?nèi)容，即補(bǔ)充了或有負(fù)債成本，保證了產(chǎn)品成本項(xiàng)目的完整性。

2．符合收入與費(fèi)用的配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。

LCC法計(jì)算出的產(chǎn)品成本真實(shí)地反映了產(chǎn)品所發(fā)生的真正的勞動(dòng)耗費(fèi)．便于企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)真實(shí)的成本資料進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，挖掘內(nèi)部潛力，降低成本。

第2篇

作業(yè)成本計(jì)算制度作為會(huì)計(jì)界新的動(dòng)向之一,近幾年已被廣泛關(guān)注。作業(yè)成本計(jì)算制度也稱作業(yè)成本制,是以“成本驅(qū)動(dòng)因素”理論為基礎(chǔ)依據(jù),根據(jù)產(chǎn)品產(chǎn)生或企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生和形成的產(chǎn)品與作業(yè)、作業(yè)鏈和價(jià)值鏈的關(guān)系,對(duì)成本發(fā)生的動(dòng)因加以分析,選擇“作業(yè)”為成本計(jì)算對(duì)象,歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的一種成本核算方式。引進(jìn)該制度無(wú)論對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)科建設(shè),還是對(duì)我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理和企業(yè)管理水平的提高,都將受益匪淺。

一、成本動(dòng)因定義

成本動(dòng)因亦稱成本驅(qū)動(dòng)因素,是作業(yè)成本計(jì)算法的核心內(nèi)容。所以我們有必要先對(duì)作業(yè)成本計(jì)算法加以了解：成本動(dòng)因是指決定成本發(fā)生的那些重要的活動(dòng)或事項(xiàng)。它可以是一個(gè)事項(xiàng)、一項(xiàng)活動(dòng)或作業(yè)。從廣義上說(shuō),成本動(dòng)因的確定是作業(yè)成本計(jì)算實(shí)施的一部分;狹義的看,它又可視作企業(yè)控制制造費(fèi)用努力的一部分。一般而言,成本動(dòng)因支配著成本行動(dòng),決定著成本的產(chǎn)生,并可作為分配成本的標(biāo)準(zhǔn)。作業(yè)和成本動(dòng)因的區(qū)別在于作業(yè)是為達(dá)到組織的目的和組織內(nèi)部各部門的目標(biāo)所需的種種行為;而成本動(dòng)因是導(dǎo)致成本升降的因素。

二、成本動(dòng)因的分類

在作業(yè)成本法下，從成本歸屬的角度，作業(yè)成本動(dòng)因可分為三類：執(zhí)行動(dòng)因、（均衡）數(shù)量動(dòng)因和強(qiáng)度動(dòng)因。

1、執(zhí)行動(dòng)因。若某項(xiàng)作業(yè)被重復(fù)執(zhí)行時(shí)，每次作業(yè)消耗的資源費(fèi)用差別很小，這時(shí)作業(yè)的執(zhí)行次數(shù)即可作為成本動(dòng)因。作業(yè)成本除以作業(yè)執(zhí)行次數(shù)，即是作業(yè)成本動(dòng)因率。在設(shè)計(jì)作業(yè)成本系統(tǒng)時(shí)，一定要在分析有關(guān)作業(yè)歷史資料的基礎(chǔ)上，結(jié)合作業(yè)主體的意見，慎重確認(rèn)執(zhí)行動(dòng)因，以避免由此引起成本動(dòng)因信息失真。常見的具有執(zhí)行動(dòng)因的作業(yè)有訂單處理等。

2、數(shù)量動(dòng)因。當(dāng)某項(xiàng)作業(yè)多次執(zhí)行中，資源費(fèi)用的消耗表現(xiàn)出明顯的變異，不過(guò)若資源費(fèi)用的消耗跟作業(yè)時(shí)間或其他數(shù)量量度之間存在近似的正比例關(guān)系，這時(shí)稱成本動(dòng)因?yàn)閿?shù)量動(dòng)因。數(shù)量動(dòng)因可表現(xiàn)為作業(yè)時(shí)間，也可表現(xiàn)為耗費(fèi)資源的體積、重量等量度。作業(yè)成本除以數(shù)量動(dòng)因的總計(jì)，即可得到成本動(dòng)因率。同執(zhí)行動(dòng)因相比，數(shù)量動(dòng)因的精確度有了質(zhì)的提高，但應(yīng)用數(shù)量動(dòng)因的成本費(fèi)用也增加了很多，為每種產(chǎn)品都可能多次消耗不同的作業(yè)，觀察和記錄每次作業(yè)花費(fèi)的時(shí)間或資源耗費(fèi)的數(shù)量是一項(xiàng)繁雜而龐大的工作。有些公司在應(yīng)用作業(yè)成本方法的實(shí)踐的基礎(chǔ)上，總結(jié)出了編制“復(fù)雜程度指數(shù)”的方法。假定成本計(jì)算對(duì)象的復(fù)雜程度與消耗某作業(yè)時(shí)花費(fèi)的時(shí)間或其他度量成正比例，則可以一定復(fù)雜程度的成本計(jì)算對(duì)象為基準(zhǔn)，將其他成本計(jì)算對(duì)象與之進(jìn)行復(fù)雜程度的對(duì)比，得出復(fù)雜程度指數(shù)。分配成本費(fèi)用時(shí)，復(fù)雜程度指數(shù)乘以基準(zhǔn)成本計(jì)算對(duì)象的數(shù)量動(dòng)因，即可作為參與指數(shù)編制的成本計(jì)算對(duì)象的數(shù)量動(dòng)因了。

3、強(qiáng)度動(dòng)因。有些產(chǎn)品、勞務(wù)或顧客需要一些具有特殊性的作業(yè)，在作業(yè)執(zhí)行過(guò)程中資源的耗費(fèi)并不具備執(zhí)行動(dòng)因或數(shù)量動(dòng)因的條件，這時(shí)需要對(duì)作業(yè)作個(gè)別追蹤記錄，直接把作業(yè)成本歸屬于成本計(jì)算對(duì)象。這種成本動(dòng)因稱之為強(qiáng)度動(dòng)因，由于直接歸屬作業(yè)成本，所以不需要計(jì)算成本動(dòng)因率。應(yīng)用強(qiáng)度動(dòng)因進(jìn)行成本的數(shù)量歸屬是最精確的，也是最符合邏輯的，但花費(fèi)成本最多。只有那些作業(yè)成本較大、每次執(zhí)行時(shí)資源消耗又無(wú)規(guī)律可循的作業(yè)，才應(yīng)用強(qiáng)度動(dòng)因。如同樣是由安裝調(diào)試作業(yè)中心執(zhí)行的某次產(chǎn)品的安裝調(diào)試作業(yè)，由于技術(shù)要求高，需聘請(qǐng)外來(lái)專家，租用外單位的高級(jí)儀器，并且作業(yè)時(shí)間集中等原因，跟一般作業(yè)區(qū)別較大，不宜采用執(zhí)行動(dòng)因或數(shù)量動(dòng)因，則應(yīng)直接把成本歸屬到產(chǎn)品中去。

三、確定成本動(dòng)因的必要性

傳統(tǒng)的成本系統(tǒng)通過(guò)假定數(shù)量是惟一的成本動(dòng)因而過(guò)分簡(jiǎn)化了成本的產(chǎn)生過(guò)程。在生產(chǎn)單一產(chǎn)品的企業(yè)里,生產(chǎn)的數(shù)量可通過(guò)產(chǎn)生的單位數(shù)來(lái)計(jì)算；而生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)中,直接人工小時(shí)或直接人工金額,甚至機(jī)器小時(shí)數(shù)則通常被用作單位數(shù)的替代品。隨著技術(shù)產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，使得折舊費(fèi)、維修、動(dòng)力等費(fèi)用由制造成本變成了制造費(fèi)用。顯然,這種情況下“驅(qū)動(dòng)”制造費(fèi)用將導(dǎo)致不準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本計(jì)算,而將數(shù)量動(dòng)因擴(kuò)展為一系列更為復(fù)雜的成本動(dòng)因,使得生產(chǎn)成本組成項(xiàng)目“各得其所”的使用不同的動(dòng)因,則無(wú)疑將改善制作費(fèi)用分配,近而導(dǎo)致更為準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本計(jì)算。使得傳統(tǒng)的對(duì)“期間費(fèi)用”作一次性扣除,而不加分配的作法成為歷史。確認(rèn)成本動(dòng)因的必要性還表現(xiàn)在,它會(huì)幫助我們清晰的看出哪些產(chǎn)品利潤(rùn)較高,哪些產(chǎn)品處在微利和保本狀態(tài)。而這一點(diǎn)在傳統(tǒng)成本計(jì)算法下卻是不易覺察到的,成本動(dòng)因的確定有助于企業(yè)有效降低成本。

四、成本動(dòng)因概念的引起對(duì)成本性態(tài)劃分的影響

傳統(tǒng)的成本系統(tǒng)根據(jù)各項(xiàng)成本與數(shù)量,將成本劃成為固定成本、變動(dòng)成本和半變動(dòng)成本三種。這樣的處理方式忽視了成本還可以隨著數(shù)量以外的因素而變動(dòng),即成本的可變性觀念。事實(shí)上,成本形態(tài)是由成本動(dòng)因所支配的,要把各種費(fèi)用分配到不同的產(chǎn)品上去,首先要了解成本性態(tài),以便識(shí)別出恰當(dāng)?shù)某杀緞?dòng)因。按照這種觀念,成本可劃分為短期變動(dòng)成本和長(zhǎng)期變動(dòng)成本。短期變動(dòng)成本即原來(lái)的變動(dòng)成本,它隨產(chǎn)品的產(chǎn)生數(shù)量成比例變動(dòng),對(duì)它應(yīng)該利用“與數(shù)量相關(guān)的成本動(dòng)因”；長(zhǎng)期變動(dòng)成本則以作業(yè)為基礎(chǔ),它隨作業(yè)消耗量的變動(dòng)而變動(dòng),對(duì)它應(yīng)該利用“與作業(yè)相關(guān)的成本動(dòng)因”。須指出的是,長(zhǎng)期變動(dòng)成本的變動(dòng)與作業(yè)量的變動(dòng)并不是同步進(jìn)行的,兩者之間往往存在著一個(gè)時(shí)間差,即本期作業(yè)量的增減并不一定會(huì)立即引起本期的長(zhǎng)期變動(dòng)成本的相應(yīng)變化,其影響可能要到下一期或更長(zhǎng)一段時(shí)間之后才能顯示出來(lái)。如產(chǎn)品批次計(jì)劃一旦制定下來(lái),即便企業(yè)決定減少本期的生產(chǎn)批次,但已經(jīng)發(fā)生的生產(chǎn)批次計(jì)劃指定成本并不會(huì)馬上減少,需要分?jǐn)偟礁鱾€(gè)產(chǎn)品批次中去。正是由于長(zhǎng)期變動(dòng)成本的這一特點(diǎn),傳統(tǒng)上常把這部分成本視為固定成本。而該“制度”把長(zhǎng)期變動(dòng)成本與短期變動(dòng)成本區(qū)別的較為清楚。

五、影響成本動(dòng)因選擇的因素

從定量角度而言,成本動(dòng)因的確認(rèn)可通過(guò)在各種動(dòng)因和相互成本之間進(jìn)行相關(guān)性分析而展開;就較為主觀的手段來(lái)說(shuō),成本動(dòng)因的確認(rèn)又可通過(guò)涉及成本的部門和主管討論決定。因此,影響成本動(dòng)因選擇的主要因素有四個(gè):(1)計(jì)算成本動(dòng)因的成本；(2)選定成本動(dòng)因與實(shí)際作業(yè)消耗間的相關(guān)性；(3)成本動(dòng)因的采用所導(dǎo)致的行為；(4)采用成本動(dòng)因的數(shù)量。毫無(wú)疑問(wèn),計(jì)算成本動(dòng)因的成本是首先要考慮的因素。成本——效益分析對(duì)于任何新的成本管理程序而言是適宜的。其次,是成本動(dòng)因同涉及的成本相關(guān)似乎是一個(gè)不言而喻的應(yīng)考慮的因素。他們之間的相關(guān)性可通過(guò)統(tǒng)計(jì)的方法或直觀的確定,然而,成本——效益考慮應(yīng)優(yōu)先于對(duì)較高相關(guān)性的關(guān)注。再次,應(yīng)考慮的又一個(gè)因素是動(dòng)因的行為或刺激方面。減少動(dòng)因?qū)⒔档蛨?bào)告成本,從而激勵(lì)企業(yè)法人去努力減少交易或所采用的任何動(dòng)因的數(shù)量。最后,尚有一個(gè)需要考慮的因素,即采用成本動(dòng)因的數(shù)量。企業(yè)通常都要經(jīng)歷一個(gè)確認(rèn)很多的成本動(dòng)因,來(lái)重新匯總成本庫(kù)并選擇有限數(shù)量成本動(dòng)因的過(guò)程。最終選定成本動(dòng)因的數(shù)量取決于成本庫(kù)的數(shù)量、成本的多樣性、所要求的精確程度和成本——效益密不可分。盡管確認(rèn)適宜的成本動(dòng)因能為企業(yè)實(shí)現(xiàn)降低成本目標(biāo)創(chuàng)造條件,但確認(rèn)過(guò)程實(shí)施起來(lái)仍有三個(gè)難點(diǎn):(1)重新匯總成本庫(kù)和成本動(dòng)因過(guò)程帶來(lái)的不準(zhǔn)確性。這是一個(gè)主要難點(diǎn)。(2)成本。成本是采用多種成本動(dòng)因的又一障礙。(3)總體復(fù)雜性。在高科技發(fā)展的今天,制造過(guò)程日趨復(fù)雜,這種情況下確認(rèn)成本動(dòng)因是困難的。但是,隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和不斷完善,企業(yè)要實(shí)現(xiàn)自主經(jīng)營(yíng),自負(fù)盈虧,并能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中求得自身的生存和發(fā)展,不僅需要產(chǎn)權(quán)制度的改革,實(shí)現(xiàn)企業(yè)制度的創(chuàng)新,而且必須在企業(yè)成本管理方面進(jìn)行相應(yīng)的變革,努力降低成本,提高經(jīng)濟(jì)效益。(文/趙立業(yè))

參考文獻(xiàn)：

[1]韓靜：關(guān)于成本動(dòng)因問(wèn)題的思考，經(jīng)濟(jì)師，2003，4

[2]楊雪梅、唐藝：戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析在戰(zhàn)略成本管理中的應(yīng)用，財(cái)會(huì)月刊2003，8

[3]丁啟葉、金帆：淺析作業(yè)成本動(dòng)因，財(cái)會(huì)月刊，2001，12

第3篇

一、作業(yè)成本管理（ABCM）：精簡(jiǎn)作業(yè)、提高效能

作業(yè)成本管理（ABCM）是基于作業(yè)成本法（ABC）的新型集中化管理方法。它通過(guò)作業(yè)成本計(jì)量，開展成本鏈分析，指導(dǎo)企業(yè)有效執(zhí)行作業(yè)，降低成本，提高效率。

作業(yè)成本法是個(gè)性化的成本核算方法。在推行科學(xué)和流程管理的企業(yè)，一定要以客戶和作業(yè)流程為中心來(lái)對(duì)工作任務(wù)進(jìn)行管理，即開展作業(yè)成本管理。

作業(yè)成本管理（Activity-BasedCostingManagement，ABCM）是以提高客戶價(jià)值、增加企業(yè)利潤(rùn)為目的，基于作業(yè)成本法的新型集中化管理方法。它通過(guò)對(duì)作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量，最終計(jì)算產(chǎn)品成本，同時(shí)將成本計(jì)算深入到作業(yè)層次，對(duì)企業(yè)所有作業(yè)活動(dòng)追蹤并動(dòng)態(tài)反映，進(jìn)行成本鏈分析，包括動(dòng)因分析、作業(yè)分析等，為企業(yè)決策提供準(zhǔn)確信息；指導(dǎo)企業(yè)有效地執(zhí)行必要的作業(yè)，消除和精簡(jiǎn)不能創(chuàng)造價(jià)值的作業(yè)，從而達(dá)到降低成本，提高效率的目的。

許多國(guó)際性的大型制造和IT企業(yè)如惠普公司都已實(shí)施了作業(yè)成本管理，中國(guó)的一些領(lǐng)先型制造企業(yè)如許繼電氣集團(tuán)等也在嘗試開展作業(yè)成本管理，作業(yè)精簡(jiǎn)和效能提高的作用十分明顯。

實(shí)施作業(yè)成本管理的基礎(chǔ)是建立作業(yè)成本核算模型。而作業(yè)成本要素是構(gòu)成作業(yè)成本核算模型的元素，本期講座就重點(diǎn)介紹作業(yè)成本管理中的核算要素及實(shí)施的主要方法。

二、ABCM的核算要素體系

作業(yè)成本管理涉及的四大核算要素是：資源、作業(yè)、成本對(duì)象、成本動(dòng)因（見圖1）。其中前三個(gè)要素是成本的承擔(dān)者，成本動(dòng)因則是導(dǎo)致生產(chǎn)中成本發(fā)生變化的因素，只要能導(dǎo)致成本發(fā)生變化，就是成本動(dòng)因。

資源

作業(yè)成本管理中的資源，實(shí)質(zhì)上是指為了產(chǎn)出作業(yè)或產(chǎn)品而進(jìn)行的費(fèi)用支出，換言之，資源就是指各項(xiàng)費(fèi)用總體。作為分配對(duì)象的資源就是消耗的費(fèi)用，或可以理解為每一筆費(fèi)用。資源如果直接面向作業(yè)和成本對(duì)象分配，就是傳統(tǒng)成本法的直接材料。

作業(yè)

作業(yè)是指在一個(gè)組織內(nèi)為了某一目的而進(jìn)行的耗費(fèi)資源的工作。它是作業(yè)成本管理的核心要素。根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)的層次和范圍，可將作業(yè)分為以下四類：?jiǎn)挝蛔鳂I(yè)、批別作業(yè)、產(chǎn)品作業(yè)和支持作業(yè)：

（1）單位作業(yè)：使單位產(chǎn)品或服務(wù)受益的作業(yè)，它對(duì)資源的消耗量往往與產(chǎn)品的產(chǎn)量或銷量成正比。常見的作業(yè)如加工零件、每件產(chǎn)品進(jìn)行的檢驗(yàn)等；

（2）批別作業(yè)：使一批產(chǎn)品受益的作業(yè)，作業(yè)的成本與產(chǎn)品的批次數(shù)量成正比。常見的如設(shè)備調(diào)試、生產(chǎn)準(zhǔn)備等；

（3）產(chǎn)品作業(yè)：使某種產(chǎn)品的每個(gè)單位都受益的作業(yè)。例如零件數(shù)控代碼編制、產(chǎn)品工藝設(shè)計(jì)作業(yè)等；

（4）支持作業(yè)：為維持企業(yè)正常生產(chǎn)，而使所有產(chǎn)品都受益的作業(yè)，作業(yè)的成本與產(chǎn)品數(shù)量無(wú)相關(guān)關(guān)系。例如廠房維修、管理作業(yè)等。通常認(rèn)為前三個(gè)類別以外的所有作業(yè)均是支持作業(yè)。

成本對(duì)象

成本對(duì)象是企業(yè)需要計(jì)量成本的對(duì)象。根據(jù)企業(yè)的需要，可以把每一個(gè)生產(chǎn)批次作為成本對(duì)象，也可以把一個(gè)品種作為成本對(duì)象。在顧客組合管理等新的管理工具中，需要計(jì)算出每個(gè)顧客的利潤(rùn)，以此確定目標(biāo)顧客群體，這里的每個(gè)顧客就是成本對(duì)象。

成本對(duì)象可以分為市場(chǎng)類成本對(duì)象和生產(chǎn)類成本對(duì)象。市場(chǎng)類成本對(duì)象的確定主要是按照不同的市場(chǎng)渠道不同的顧客確定的成本對(duì)象，它主要衡量不同渠道和顧客帶來(lái)的實(shí)際收益，核算結(jié)果主要用于市場(chǎng)決策，并支持企業(yè)的產(chǎn)品決策。生產(chǎn)類成本對(duì)象是在企業(yè)內(nèi)部的成本對(duì)象，包括各種產(chǎn)品和半成品，用于計(jì)量企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)成果。

成本動(dòng)因

成本動(dòng)因，指的是解釋發(fā)生成本的作業(yè)的特性的計(jì)量指標(biāo)，反映作業(yè)所好用的成本或其他作業(yè)所耗用的作業(yè)量。成本動(dòng)因可分為三類：交易性成本動(dòng)因、延續(xù)性成本動(dòng)因和精確性成本動(dòng)因。

（1）交易性成本動(dòng)因計(jì)量作業(yè)發(fā)生的頻率，例如設(shè)備調(diào)整次數(shù)、定單數(shù)目等。當(dāng)所有的產(chǎn)出物對(duì)作業(yè)的要求基本一致時(shí)，可選擇交易性成本動(dòng)因，以家電制造企業(yè)為例，安排一次某型號(hào)冰箱生產(chǎn)或處理同一型號(hào)產(chǎn)品訂貨，所需要的時(shí)間和精力與生產(chǎn)了多少產(chǎn)品或訂貨的數(shù)量無(wú)關(guān)。

（2）延續(xù)性成本動(dòng)因反映完成某一作業(yè)所需要的時(shí)間。如果不同數(shù)量的產(chǎn)品所要求的作業(yè)消耗的資源顯著不同時(shí)，則應(yīng)采用更為準(zhǔn)確的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。例如，工藝流程簡(jiǎn)單的產(chǎn)品每次所進(jìn)行的設(shè)備調(diào)整時(shí)間較短，而工藝流程復(fù)雜的產(chǎn)品所需要的設(shè)備調(diào)整時(shí)間較長(zhǎng)，如果以設(shè)備調(diào)整次數(shù)為成本動(dòng)因的話，則可能導(dǎo)致作業(yè)成本計(jì)算的不實(shí)，此時(shí)以設(shè)備調(diào)整所需要的時(shí)間為成本動(dòng)因更為合適。（3）精確性成本動(dòng)因直接計(jì)算每次執(zhí)行每項(xiàng)作業(yè)所消耗資源的成本。在每單位時(shí)間里進(jìn)行設(shè)備調(diào)整消耗的人力、技術(shù)、資源等存在顯著差異的情況下，則可能需要采用精確性成本動(dòng)因，直接計(jì)算作業(yè)所消耗資源的成本。

三、實(shí)施步驟：助ABCM成功

企業(yè)在開展作業(yè)成本管理的過(guò)程中，必須結(jié)合自身實(shí)際情況分步驟實(shí)施。但不同企業(yè)的應(yīng)用也有相當(dāng)多的共性因素，我們將之歸納為作業(yè)成本管理的實(shí)施步驟，參見圖2.

在實(shí)施生產(chǎn)作業(yè)成本管理的過(guò)程中，注重在這八個(gè)步驟的基礎(chǔ)上創(chuàng)新和靈活應(yīng)用，是實(shí)現(xiàn)ABCM成功的關(guān)鍵。

作業(yè)調(diào)研：

了解企業(yè)運(yùn)作過(guò)程、收集作業(yè)信息

作業(yè)調(diào)研目標(biāo)是詳細(xì)了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和作業(yè)過(guò)程，理清企業(yè)的成本流動(dòng)次序和導(dǎo)致成本發(fā)生的因素，了解各個(gè)部門對(duì)成本的責(zé)任，便于設(shè)計(jì)作業(yè)以及責(zé)任控制體系。

作業(yè)認(rèn)定：

掌握作業(yè)流程并分解歸并

作業(yè)往往分散在企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)中，隨著企業(yè)的規(guī)模、工藝和組織形式的不同而不同，認(rèn)定作業(yè)可采用幾種方法：一是繪制企業(yè)的生產(chǎn)流程圖，將企業(yè)的各種經(jīng)營(yíng)過(guò)程以網(wǎng)絡(luò)的形式表現(xiàn)出來(lái)，每一個(gè)流程都分解出幾項(xiàng)作業(yè)，最后將相關(guān)或同類作業(yè)歸并起來(lái)；另一種辦法是從企業(yè)現(xiàn)有的職能部門出發(fā)，通過(guò)調(diào)查分析，確定各個(gè)部門的作業(yè)，再加以匯總；最后一個(gè)辦法是召集全體員工開會(huì)，由員工或工作組描述其所完成的工作，再進(jìn)行匯總，這種辦法有助于提高全體員工的參與意識(shí)，加速作業(yè)成本管理的實(shí)施。前兩種辦法可以較快取得資料，準(zhǔn)確性高，不會(huì)對(duì)員工造成干擾。

成本歸集：

匯集和分析相關(guān)成本和成本動(dòng)因

各類的資源成本在發(fā)生時(shí)，已由傳統(tǒng)會(huì)計(jì)進(jìn)行了記錄，反映在應(yīng)付工資、應(yīng)付賬款、存貨等日記賬中，在本步驟要找出與各項(xiàng)作業(yè)相關(guān)的資源成本，可以通過(guò)現(xiàn)有的計(jì)量指標(biāo)直接進(jìn)行分配，例如將材料成本歸集到消耗材料的加工作業(yè)中，也可以通過(guò)分析某一職能或某一員工的工作時(shí)間在不同作業(yè)上的分配來(lái)估計(jì)該職能部門的成本或該員工的工資如何分配到不同的作業(yè)上。而后，根據(jù)作業(yè)的類型和資源成本的性質(zhì)來(lái)確定成本動(dòng)因。

建立成本庫(kù)：

按照同質(zhì)的成本動(dòng)因?qū)⑾嚓P(guān)的成本入庫(kù)

一旦選定作業(yè)成本動(dòng)因后，就可按照同質(zhì)的成本動(dòng)因?qū)⑾嚓P(guān)的成本歸集起來(lái)。每個(gè)成本庫(kù)可以歸集然人工、直接材料、機(jī)器設(shè)備折舊、管理性費(fèi)用等。如設(shè)備調(diào)整人員的工資、福利，調(diào)整所用的物料、工具的損耗等。有幾個(gè)成本動(dòng)因，就建立幾個(gè)成本庫(kù)。建立不同的成本庫(kù)按多個(gè)分配標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用是作業(yè)成本計(jì)算優(yōu)于傳統(tǒng)成本計(jì)算之處。

設(shè)計(jì)模型：

建立作業(yè)成本核算模型

在對(duì)企業(yè)的運(yùn)作進(jìn)行充分了解與分析的基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)企業(yè)的作業(yè)成本核算模型，主要確定以下內(nèi)容：企業(yè)資源、作業(yè)和成本對(duì)象的確定，包括他們的分類，與各個(gè)組織層次的關(guān)系，各個(gè)計(jì)算對(duì)象的責(zé)任主體，資源作業(yè)分配的成本動(dòng)因，資源到作業(yè)的分配關(guān)系，作業(yè)到產(chǎn)品的分配關(guān)系建立。

應(yīng)用軟件：

選擇/開發(fā)作業(yè)成本實(shí)施工具系統(tǒng)

作業(yè)成本管理中需要比傳統(tǒng)會(huì)計(jì)更豐富的信息，它是建立在大量的計(jì)算上的。因此作業(yè)成本的實(shí)施離不開應(yīng)用軟件工具的支持，軟件工具有助于完成復(fù)雜的核算任務(wù)，有助于對(duì)信息進(jìn)行分析。作業(yè)成本軟件系統(tǒng)提供了作業(yè)成本核算體系構(gòu)造工具，可以幫助建立和管理作業(yè)成本核算體系，并完成作業(yè)成本核算。

運(yùn)行分析：

作業(yè)成本運(yùn)行和結(jié)果分析

在建立作業(yè)成本核算體系的基礎(chǔ)上，輸入具體的數(shù)據(jù)，運(yùn)行作業(yè)成本法。對(duì)作業(yè)成本的計(jì)算結(jié)果進(jìn)行分析與解釋，如成本偏高的原因，成本構(gòu)成的變化等。

持續(xù)改進(jìn)：

開展相關(guān)改進(jìn)工作以實(shí)現(xiàn)增值作業(yè)

第4篇

一、建立作業(yè)會(huì)計(jì)的應(yīng)用模型

應(yīng)用作業(yè)會(huì)計(jì)于成本控制的前提是建立一個(gè)完整的作業(yè)會(huì)計(jì)工作模型。

作業(yè)會(huì)計(jì)以“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”為中心思想，以“確定費(fèi)用單位從事的作業(yè)并計(jì)算其發(fā)生的成本，再以產(chǎn)品對(duì)這些作業(yè)的要求為基礎(chǔ)，經(jīng)過(guò)原材料、燃料和人力資源轉(zhuǎn)換為產(chǎn)品的過(guò)程，將成本追蹤到產(chǎn)品”為基本規(guī)則。作業(yè)會(huì)計(jì)的應(yīng)用模型建立的程序：（1）由各職能部門按照既定規(guī)則在各自所轄范圍內(nèi)分別確認(rèn)作業(yè)，并由成本管理部門（如會(huì)計(jì)部門）統(tǒng)一匯總、合并，同時(shí)確認(rèn)各職能部門所轄范圍外的作業(yè)，再考察企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全貌描述企業(yè)作業(yè)鏈；（2）通過(guò)對(duì)作業(yè)的研究選擇成本動(dòng)因，再按照同質(zhì)性和比例性的原則，運(yùn)用直接確定，回歸分析等方法劃分成本庫(kù)；（3）確定每一成本庫(kù)中單位成本動(dòng)因的計(jì)算方法及其對(duì)產(chǎn)品成本的歸屬方法，進(jìn)而得出總計(jì)單位產(chǎn)品成本的模式；（4）明確作業(yè)通過(guò)成本動(dòng)因歸屬于產(chǎn)品的部分成本（或稱不可追溯成本）的具體項(xiàng)目和內(nèi)容。

經(jīng)過(guò)上述步驟建立起來(lái)的作業(yè)會(huì)計(jì)的應(yīng)用模型，成為企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)之一，為成本控制活動(dòng)服務(wù)。

二、作業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)成本控制幾個(gè)基本概念的影響

1.變動(dòng)成本與固定成本

傳統(tǒng)的成本性態(tài)的劃分是以成本與產(chǎn)量之間的依存關(guān)系為依據(jù)，這種劃分當(dāng)間接費(fèi)用含量較低時(shí)尚可接受，而在間接費(fèi)用含量較高時(shí)就會(huì)掩蓋其可變性，從而使投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系模糊，成本控制相對(duì)弱化；在作業(yè)會(huì)計(jì)下成本性態(tài)的劃分不僅以成本與產(chǎn)量之間的依存關(guān)系為依據(jù)，而且以一系列的其他成本動(dòng)因，如顧客數(shù)、供應(yīng)商數(shù)、服務(wù)次數(shù)等為依據(jù)，這就能揭示間接費(fèi)用的可變性，更大部分地明晰投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系，從而強(qiáng)化成本控制。就是說(shuō)作業(yè)成本性態(tài)分析既包含了傳統(tǒng)成本性態(tài)分析，更拓寬了它的范圍。

2.責(zé)任中心

傳統(tǒng)的責(zé)任中心主要是依據(jù)組織機(jī)構(gòu)的職能權(quán)限、目標(biāo)和任務(wù)來(lái)劃分，并據(jù)此進(jìn)行責(zé)任預(yù)算、責(zé)任控制和責(zé)任考核。它的局限性體現(xiàn)在忽視了許多不屬于單一職能部門但又具有聯(lián)系和同質(zhì)性的費(fèi)用的責(zé)任歸屬。作業(yè)會(huì)計(jì)下責(zé)任中心的劃分改變了這一狀況，沖破了職能部門的桎梏，以同質(zhì)的作業(yè)為基礎(chǔ)確認(rèn)責(zé)任中心，這能使更多的費(fèi)用納入責(zé)任管理，且規(guī)范責(zé)任、權(quán)力和利益之間的對(duì)等關(guān)系。

3.可控成本和不可控成本

可控成本是指在特定時(shí)期內(nèi)特定責(zé)任中心的管理人員直接控制其發(fā)生的成本，反之，則是不可控成本。作業(yè)會(huì)計(jì)下責(zé)任中心概念的改變，引起可控成本不可控成本的相對(duì)變化，使可控成本的面積拓寬，且控制主體與被控制對(duì)象之間的因果關(guān)系增強(qiáng)。

作業(yè)會(huì)計(jì)由于對(duì)成本控制的基本概念的上述影響，必將使它對(duì)傳統(tǒng)成本控制的更新滲透于成本控制的全過(guò)程。

三、作業(yè)會(huì)計(jì)下成本控制的實(shí)現(xiàn)

作業(yè)會(huì)計(jì)在成本控制中應(yīng)用的實(shí)現(xiàn)主要體現(xiàn)于對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本制度和預(yù)算制度運(yùn)行方式的改進(jìn)。

第5篇

作業(yè)成本核算法也可稱為ABC管理法，其以具體事項(xiàng)作為依托對(duì)相應(yīng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行全面分析和深入研究。將分析和研究對(duì)象細(xì)化為多個(gè)部分，對(duì)各部分在整體上所占比重進(jìn)行分析，然后將分析所得數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)，進(jìn)行從大到小排列。以具體累積比重或占有比重的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)作為根據(jù)，將各組成部分劃分為ABC3個(gè)等級(jí)或類別。A、B、C類別分別為重點(diǎn)管理部分、次重點(diǎn)管理部分、一般重點(diǎn)管理部分。結(jié)合作業(yè)成本法實(shí)現(xiàn)在成本分析過(guò)程中明確主要矛盾和重點(diǎn)問(wèn)題，同時(shí)，又可兼顧對(duì)一般重點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行分析和管理，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)應(yīng)用最少的人力、物力、財(cái)力進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

2作業(yè)成本法包含的基本步驟

作業(yè)成本法主要包含作業(yè)成本計(jì)算及作業(yè)管理兩大部分，其主要包含3個(gè)步驟，具體為：

①對(duì)各種資源耗費(fèi)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。資源可分為貨幣、材料、人力、動(dòng)力等諸多種資源。作業(yè)成本計(jì)算法在不改變生產(chǎn)所耗資源總額的基礎(chǔ)上對(duì)資源總額在各產(chǎn)品中的具體分配額、資源總額在銷售成本和存貨中的分配額進(jìn)行調(diào)整。

②將具體資源在作業(yè)中進(jìn)行分配。這個(gè)步驟的工作內(nèi)容包含兩個(gè)方面：一方面為對(duì)作業(yè)過(guò)程中包含的具體資源種類進(jìn)行確認(rèn)，即對(duì)作業(yè)中所包含的具體成本要素進(jìn)行確認(rèn)；另一方面，對(duì)各類資源的具體資源動(dòng)因進(jìn)行確立，將資源分配與具體作業(yè)中，然后將作業(yè)中該類成本的總成本額進(jìn)行計(jì)算，并列出具體作業(yè)成本單，對(duì)各成本要素進(jìn)行匯總，算出總成本額。

③將作業(yè)成本法中總成本具體分配到各產(chǎn)品中，并列出具體產(chǎn)品成本單。這個(gè)步驟的工作內(nèi)容包含兩個(gè)方面：一方面為對(duì)各作業(yè)的具體動(dòng)因進(jìn)行確認(rèn)，并對(duì)動(dòng)因總數(shù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，然后計(jì)算作業(yè)單位作業(yè)動(dòng)因的具體費(fèi)用分配率；另一部分，對(duì)產(chǎn)品制造費(fèi)用進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，并列出產(chǎn)品成本單。

3作業(yè)成本法成本控制設(shè)計(jì)

通過(guò)對(duì)作業(yè)成本法的分析和理解可知，成本的計(jì)算和分配流程具體可理解為資源———作業(yè)———產(chǎn)品。

3．1作業(yè)鏈分析與再造

在成本控制系統(tǒng)中，作業(yè)鏈分析與再造的階段極易被忽視，在實(shí)際作業(yè)過(guò)程中也經(jīng)常不被應(yīng)用于實(shí)踐。但是該流程在整個(gè)成本控制體系中也屬于一個(gè)具有重要作用的有效環(huán)節(jié)。在這個(gè)環(huán)節(jié)中需要完成的工作內(nèi)容具體有以下幾個(gè)部分：對(duì)低效與高效作業(yè)進(jìn)行區(qū)分、對(duì)非增值作業(yè)與增值作業(yè)進(jìn)行區(qū)分。然后應(yīng)用科學(xué)有效地分析管理技術(shù)和手段最大限度地改善企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的低效作業(yè)部分，且將企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的非增值部分作業(yè)進(jìn)行刪除。此外，在這個(gè)階段中還需對(duì)企業(yè)各項(xiàng)作業(yè)間存在的相互關(guān)系進(jìn)行全面、深入地分析，最大限度地促進(jìn)企業(yè)發(fā)展過(guò)程中設(shè)計(jì)的各作業(yè)具有科學(xué)、合理的連接，盡量避免重疊作業(yè)部分的存在，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的作業(yè)鏈的生產(chǎn)效率得到有效提高。

3．2對(duì)企業(yè)成本控制具體對(duì)象進(jìn)行明確

對(duì)成本控制主要內(nèi)容進(jìn)行分析，并使之得到明確，為成本控制的實(shí)施做好準(zhǔn)備工作。在成本控制過(guò)程中，為了提高工作效率，需對(duì)工作責(zé)任進(jìn)行明確。責(zé)任的明確除了需要制定責(zé)任制度外，還需將工作責(zé)任落實(shí)到具體部門、個(gè)人及具體措施，最大限度地促進(jìn)成本控制的責(zé)任承擔(dān)者、成本實(shí)施者具有良好一致性。通常情況下，對(duì)成本控制進(jìn)行管理的工作者會(huì)將成本控制的責(zé)任中心和具體作用歸到一起進(jìn)行設(shè)定，然后直接交由一個(gè)部門進(jìn)行承擔(dān)。因此，為了實(shí)現(xiàn)成本核算得到有效簡(jiǎn)化，可將多個(gè)不同作業(yè)進(jìn)行合并，然后歸于同一個(gè)作業(yè)中心。但是作業(yè)類型的設(shè)定范圍不宜設(shè)定過(guò)大。成本具體實(shí)施與其相應(yīng)的責(zé)任中心部門具有一致性，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)成本得到有效控制。

3．3對(duì)作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行制定

研究對(duì)象制定為作業(yè)中心，在具體數(shù)據(jù)和相應(yīng)理論的基礎(chǔ)上與實(shí)際內(nèi)容相互結(jié)合，為作業(yè)中心制定具有標(biāo)準(zhǔn)性的成本。作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本制定原理與傳統(tǒng)成本核算法原理基本相似，但也具有部分獨(dú)特之處。通過(guò)與作業(yè)成本法相互結(jié)合進(jìn)行分析，其成本流程具體可理解為資源———作業(yè)———產(chǎn)品三大流程。對(duì)作業(yè)中心標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行制定的原則也是根據(jù)這三大流程來(lái)展開。通過(guò)對(duì)作業(yè)過(guò)程中所需消耗的相關(guān)資源進(jìn)行分析、對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中消耗的相關(guān)作業(yè)進(jìn)行分析。通過(guò)這兩個(gè)分析環(huán)節(jié)來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本的確定。標(biāo)準(zhǔn)成本制定過(guò)程主要包含作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)、作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)量?jī)纱蟛糠帧Ｗ鳂I(yè)標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)具體為資源標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)×單位作業(yè)所消耗的相應(yīng)資源數(shù)量。通過(guò)這個(gè)分析可知，想要得到作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本的具體數(shù)據(jù)，還需要了解兩個(gè)元因素，即單位作業(yè)所需消耗的資源數(shù)量和標(biāo)準(zhǔn)資源單價(jià)。該兩部分的制定方法及原理與傳統(tǒng)成本控制相同。在標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)量中也包含兩個(gè)部分，即單位產(chǎn)品消耗的標(biāo)準(zhǔn)用量和產(chǎn)品的有效產(chǎn)出量。產(chǎn)品消耗資源環(huán)節(jié)產(chǎn)生的實(shí)際效率對(duì)單位產(chǎn)品消耗的標(biāo)準(zhǔn)用量具有決定作用。

3．4落實(shí)成本差異分析

當(dāng)企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的實(shí)際成本發(fā)生后，就應(yīng)將其與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行對(duì)比，并對(duì)二者間存在的差異性進(jìn)行分析，對(duì)成本差異部分進(jìn)行分解和分析，然后尋找、歸納差異產(chǎn)生的相關(guān)原因。對(duì)成本差異進(jìn)行分析的計(jì)算方法具體如下：作業(yè)中心最后發(fā)生的實(shí)際成本減去標(biāo)準(zhǔn)成本即為成本差異；等同于將單位作業(yè)產(chǎn)生的實(shí)際價(jià)格乘以實(shí)際數(shù)量所得乘積減去標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量與價(jià)格的乘積；也等同于作業(yè)量差所引起的成本差加作業(yè)價(jià)差引起的成本差。實(shí)際與標(biāo)準(zhǔn)成本二者間存在的差異導(dǎo)致作業(yè)價(jià)差產(chǎn)生。當(dāng)資源消耗效率和標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量間未存在一致性時(shí)，便產(chǎn)生作業(yè)量差，也就是說(shuō)作業(yè)量差的產(chǎn)生與作業(yè)實(shí)際、標(biāo)準(zhǔn)消耗二者間存在的差異性有密切聯(lián)系。

3．5制定相關(guān)對(duì)策

通過(guò)對(duì)成本差異進(jìn)行全面分析后，對(duì)差異產(chǎn)生的具體原因進(jìn)行確定，然后積極制定具有針對(duì)性的措施和策略進(jìn)行有效應(yīng)對(duì)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)作業(yè)成本進(jìn)行有效控制，降低企業(yè)的作業(yè)成本。對(duì)策的制定方法與傳統(tǒng)方法相似。因此，在成本控制過(guò)程中，應(yīng)基于作業(yè)成本法積極對(duì)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行修改和調(diào)整。在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，作業(yè)成本法未對(duì)企業(yè)作業(yè)鏈、生產(chǎn)流程進(jìn)行任何改動(dòng)，只是對(duì)作業(yè)鏈進(jìn)行全面的分析和改造，并充分結(jié)合后續(xù)發(fā)生的相關(guān)生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。

4結(jié)束語(yǔ)

第6篇

作業(yè)成本管理的核心是作業(yè)成本計(jì)算法，它是一種基于作業(yè)成本計(jì)算的成本管理系統(tǒng)，是對(duì)傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的革新。在實(shí)際操作過(guò)程中，作業(yè)成本計(jì)算法是將作業(yè)當(dāng)做中心，選擇作業(yè)成本動(dòng)因，掌握真實(shí)確切的產(chǎn)品成本信息，通過(guò)對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)的分析和計(jì)算，提高成本管理的科學(xué)性和有效性。這種計(jì)算方式的應(yīng)用原理是將產(chǎn)品的制造成本算到各個(gè)作業(yè)上，然后將作業(yè)成本分?jǐn)傆诋a(chǎn)品。作業(yè)成本計(jì)算是按照6個(gè)步驟進(jìn)行的，它們是:選擇成本基礎(chǔ);追蹤資源;決定作業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià);選擇作業(yè)衡量標(biāo)準(zhǔn);分配次級(jí)作業(yè)成本;計(jì)算產(chǎn)品的作業(yè)成本。它們規(guī)范了作業(yè)成本計(jì)算法的基本程序。

二、熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)作業(yè)成本管理要點(diǎn)

1、在管理的對(duì)象上，作業(yè)成本管理在對(duì)產(chǎn)品的成本進(jìn)行管理控制之外，還把關(guān)注的重點(diǎn)放到了作業(yè)這個(gè)過(guò)程上。因?yàn)樽鳂I(yè)成本管理理論認(rèn)為，成本是在作業(yè)過(guò)程中產(chǎn)生的，對(duì)作業(yè)過(guò)程進(jìn)行直接的管理會(huì)從根源上解決作業(yè)過(guò)程中的成本問(wèn)題，而不是和傳統(tǒng)的成本管理法一樣僅僅停留在宏觀成本這一表象上。這對(duì)發(fā)現(xiàn)和解決作業(yè)過(guò)程中并引起成本的根本原因有著必然的作用。之后才能解決生產(chǎn)作業(yè)過(guò)程中的實(shí)質(zhì)性問(wèn)題，從根本上降低成本。在實(shí)施作業(yè)管理的過(guò)程當(dāng)中，需要計(jì)算、使用關(guān)于效率、質(zhì)量、時(shí)間的大量非財(cái)務(wù)性指標(biāo)，以研究分析作業(yè)產(chǎn)生的原因、作業(yè)執(zhí)行的質(zhì)量和效率以及作業(yè)執(zhí)行的結(jié)果，并從中尋找降低成本的路徑。

2、在職責(zé)的責(zé)任劃分上，作業(yè)和作業(yè)形成的價(jià)值鏈?zhǔn)亲鳂I(yè)成本管理法中劃分責(zé)任的主要依據(jù)。在作業(yè)成本管理模式之中，責(zé)任控制單元是價(jià)值鏈，在部門界限方面，因?yàn)閮r(jià)值鏈沒有部門界限的限制，所以以價(jià)值鏈進(jìn)行的責(zé)任劃分只能建立在作業(yè)成本管理這種模式的基礎(chǔ)上。生產(chǎn)作業(yè)中所有成本的總和就是作業(yè)或價(jià)值鏈的成本。這種方法和傳統(tǒng)的成本管理模式相比較，資料更容易獲得。作業(yè)成本管理將實(shí)際生產(chǎn)作業(yè)中的成本進(jìn)行歸納分析之后，通過(guò)實(shí)際的情況設(shè)立一個(gè)理想成本作為生產(chǎn)成本的控制標(biāo)準(zhǔn)，盡量減少生產(chǎn)過(guò)程中的資源浪費(fèi)，來(lái)接近設(shè)立的理想控制成本的程度作為工作的業(yè)績(jī)。

3、在熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)中實(shí)施作業(yè)成本管理中有兩個(gè)相互關(guān)聯(lián)的關(guān)鍵過(guò)程:一個(gè)是作業(yè)過(guò)程中的成本的計(jì)算過(guò)程;另一個(gè)是對(duì)于作業(yè)過(guò)程的控制，其中包含作業(yè)產(chǎn)生的原因分析、對(duì)作業(yè)的確認(rèn)和作業(yè)的評(píng)價(jià)等三個(gè)方面的內(nèi)容。

4、對(duì)非增值成本的態(tài)度是作業(yè)成本管理與傳統(tǒng)成本管理模式的一個(gè)不同之處，作業(yè)成本管理和傳統(tǒng)的成本管理模式有著明顯的不同。在傳統(tǒng)的管理模式中，由于非增值成本在成本當(dāng)中并不是宏觀存在的，所以非增值成本通常被忽視，但是實(shí)際存在的非增值成本生產(chǎn)成本當(dāng)中卻占有一個(gè)不小的份額。而作業(yè)成本管理由于從成產(chǎn)作業(yè)過(guò)程出發(fā)，所以對(duì)非增值成本這一方面引起了高度的重視。因?yàn)橥ㄟ^(guò)不斷的優(yōu)化，并消除非增值成本可以有效降低作業(yè)過(guò)程中的生產(chǎn)成本。在現(xiàn)實(shí)的管理水平當(dāng)中，非增值成本是不可避免的一項(xiàng)成本支出，但是通過(guò)優(yōu)化，和持續(xù)改善可以大幅度消除這一成本的實(shí)際支出。作業(yè)成本管理從實(shí)現(xiàn)和提高客戶價(jià)值方面考慮，能夠發(fā)現(xiàn)并報(bào)告非增值成本，通過(guò)不斷的改善和優(yōu)化，最終將非增值成本盡可能降到最低。在實(shí)施過(guò)程當(dāng)中主要分為以下幾個(gè)具體的工作:①成本調(diào)研:了解企業(yè)的運(yùn)作過(guò)程、收集相關(guān)作業(yè)信息;②成本認(rèn)定:掌握作業(yè)流程并分解歸并;③建成本庫(kù):按照同質(zhì)的成本動(dòng)因?qū)⑾嚓P(guān)的成本入庫(kù);④成本歸集:匯集和分析相關(guān)成本和成本動(dòng)因;⑤設(shè)計(jì)模型:建立作業(yè)成本核算模型;⑥運(yùn)行分析:作業(yè)成本運(yùn)行和結(jié)果分析;⑦持續(xù)改進(jìn):開展相關(guān)改進(jìn)工作以實(shí)現(xiàn)增值作業(yè)。

三、結(jié)語(yǔ)

第7篇

物流企業(yè)是提供組織、運(yùn)輸、配送貨物服務(wù)的一種組織，服務(wù)不像制造業(yè)的產(chǎn)品，有實(shí)物形態(tài)，服務(wù)是無(wú)形的，其成本與這些特定的服務(wù)相關(guān)。按照目前的會(huì)計(jì)制度及《企業(yè)物流成本構(gòu)成與計(jì)算》的規(guī)定，物流企業(yè)的成本包括營(yíng)運(yùn)成本和非營(yíng)運(yùn)成本。營(yíng)運(yùn)成本是指直接材料成本、直接人工成本和營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用。非營(yíng)運(yùn)成本指的是銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用，這與其他企業(yè)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用含義相同。直接材料成本是指與某項(xiàng)物流服務(wù)直接相關(guān)的材料，比如包裝用紙箱等；直接人工成本是指直接提供某項(xiàng)服務(wù)的一線工人的工資等；除去以上兩項(xiàng)的成本費(fèi)用，即為營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用。物流企業(yè)的成本構(gòu)成中，人工費(fèi)用、材料費(fèi)用相對(duì)較低，運(yùn)營(yíng)間接費(fèi)用比重較大，主要是運(yùn)輸、裝卸及搬運(yùn)設(shè)備的折舊和維修費(fèi)等。多數(shù)物流企業(yè)使用傳統(tǒng)的成本核算方法，該方法在成本管理中存在如下主要問(wèn)題：

（一）不能反映真實(shí)的成本信息物流企業(yè)營(yíng)運(yùn)間接成本占總成本比重較大，范圍廣，種類繁多，比如運(yùn)輸車輛的日常營(yíng)運(yùn)費(fèi)用、維護(hù)修理費(fèi)用，倉(cāng)庫(kù)、車輛、搬運(yùn)設(shè)備等的折舊費(fèi)用。按照目前會(huì)計(jì)制度的核算要求，物流企業(yè)一般采用工時(shí)、產(chǎn)量、面積、體積等作為分配標(biāo)準(zhǔn)，分配營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用。這種做法，已經(jīng)不能客觀地反映成本信息，扭曲了成本計(jì)算結(jié)果。

（二）不利于業(yè)績(jī)的考核與評(píng)價(jià)規(guī)模較大的物流公司在全國(guó)各地設(shè)有分支機(jī)構(gòu)與運(yùn)輸網(wǎng)絡(luò)，貨物運(yùn)輸過(guò)程中，需要多個(gè)機(jī)構(gòu)、部門的協(xié)調(diào)運(yùn)作，經(jīng)過(guò)接貨、包裝、運(yùn)輸、配送諸多環(huán)節(jié)。由此可以看出，物流成本通常涉及運(yùn)輸線上的各個(gè)分支機(jī)構(gòu)。傳統(tǒng)的成本核算方法不能取得各個(gè)分支機(jī)構(gòu)的成本信息，致使各分支機(jī)構(gòu)責(zé)任不明確，不利于對(duì)各分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)。

（三）無(wú)法提供針對(duì)某一客戶的成本信息物流企業(yè)的客戶眾多，對(duì)服務(wù)的要求各不相同，為了滿足客戶的不同需求，物流成本必然會(huì)提高，如客戶交運(yùn)的易碎物品，為了使包裝更加堅(jiān)固，就需要加大包裝環(huán)節(jié)的投入。為了降低貨物的運(yùn)輸成本，幾個(gè)合同的貨物同時(shí)運(yùn)輸?shù)那闆r非常普遍，傳統(tǒng)的成本核算方法不能將運(yùn)營(yíng)間接費(fèi)用按客戶或合同進(jìn)行分?jǐn)偅矡o(wú)法針對(duì)某一客戶進(jìn)行盈虧分析，不利于物流企業(yè)對(duì)成本進(jìn)行有效控制。

（四）缺乏定價(jià)決策的科學(xué)依據(jù)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，客戶對(duì)服務(wù)的要求也變得越來(lái)越嚴(yán)苛，客戶為了降低成本，極力壓低物流費(fèi)用，物流企業(yè)有必要掌握針對(duì)每一客戶的盈虧情況，而傳統(tǒng)的成本計(jì)算法無(wú)法提供這類信息，不能出具有說(shuō)服力的成本明細(xì)，不能為服務(wù)的定價(jià)提供科學(xué)依據(jù)，同樣，與客戶進(jìn)行價(jià)格談判時(shí)沒有有力的證據(jù)。

二、作業(yè)成本法在物流企業(yè)應(yīng)用條件分析

（一）作業(yè)成本法簡(jiǎn)介

作業(yè)成本法的發(fā)展主要基于兩個(gè)主要原因：其一、間接費(fèi)用占總成本的比重越來(lái)越大。其二、產(chǎn)品與服務(wù)多樣化、復(fù)雜化。作業(yè)成本法（Activity-basedCosting，ABC），是指以作業(yè)為間接費(fèi)用歸集對(duì)象，通過(guò)資源動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量，歸集資源費(fèi)用到作業(yè)，再通過(guò)作業(yè)動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量，歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品或服務(wù)中去的間接費(fèi)用分配方法。作業(yè)成本法的基本思路是：產(chǎn)品或服務(wù)消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生。資源成本與產(chǎn)品或服務(wù)之間以“作業(yè)”作為橋梁，透視成本發(fā)生的原因，從而盡可能消除不必要的作業(yè)，降低成本費(fèi)用，對(duì)成本進(jìn)行有效控制。

（二）物流企業(yè)成本特點(diǎn)及應(yīng)用作業(yè)成本法的有利條件

1.占比很高的運(yùn)營(yíng)間接費(fèi)用。這一特點(diǎn)與作業(yè)成本法適用的條件相符合。物流企業(yè)營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用項(xiàng)目廣，種類多，比如貨物運(yùn)輸過(guò)程，運(yùn)輸可以作為一個(gè)作業(yè)，即運(yùn)輸作業(yè)，該作業(yè)可以以客戶或服務(wù)合同為成本計(jì)算對(duì)象。運(yùn)營(yíng)間接費(fèi)用包括運(yùn)輸一線工人工資、運(yùn)輸車輛耗用的燃油、輪胎、運(yùn)輸車輛設(shè)備、倉(cāng)庫(kù)的折舊費(fèi)，維修費(fèi)、水電費(fèi)及信息系統(tǒng)的維護(hù)費(fèi)用等。

2.客戶要求不同，服務(wù)形式多變。由于物流企業(yè)服務(wù)的對(duì)象千差萬(wàn)別，客戶需求多樣，物流企業(yè)與客戶簽訂的合同各不相同，服務(wù)具有很強(qiáng)的個(gè)性化特點(diǎn)，即使是相同地點(diǎn)、重量基本相同的貨物，可能導(dǎo)致其成本會(huì)有差異。而作業(yè)成本法非常適合于產(chǎn)品或服務(wù)復(fù)雜、工藝多變、經(jīng)常調(diào)整生產(chǎn)作業(yè)的情況。

3.物流環(huán)節(jié)可分解性。物流企業(yè)的業(yè)務(wù)流程雖然包括接貨、打包、整理分類、裝卸搬運(yùn)、出庫(kù)、運(yùn)輸?shù)鹊戎T多環(huán)節(jié)，但是這些環(huán)節(jié)是可以分解的，這就為將這些環(huán)節(jié)分解為作業(yè)成本法中的各個(gè)作業(yè)提供了有利條件。

4.計(jì)算機(jī)管理技術(shù)的應(yīng)用為作業(yè)成本法提供技術(shù)支持。由于物流服務(wù)的多樣性，物流環(huán)節(jié)的復(fù)雜性，使得物流業(yè)務(wù)整合資源非常重要，尤其是各種信息資源的整合，將紛繁復(fù)雜的業(yè)務(wù)信息進(jìn)行有效整合，可以降低物流成本，這必須需要強(qiáng)大的信息處理系統(tǒng)作為后盾。作業(yè)成本法正是基于計(jì)算技術(shù)的支持，才能順利實(shí)施。隨著物流企業(yè)計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平的不斷提高，相關(guān)管理軟件的普及，為物流企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法提供有力的技術(shù)保障。

三、作業(yè)成本法在物流企業(yè)應(yīng)用設(shè)計(jì)

以上述及物流企業(yè)采用傳統(tǒng)成本核算方法，存在不能提供詳實(shí)的成本信息，不能滿足物流企業(yè)成本控制、管理與定價(jià)決策的需要，而作業(yè)成本法是核算和控制物流成本非常有效的方法。下面以LJ物流公司為例，簡(jiǎn)要說(shuō)明作業(yè)成本法在物流企業(yè)的應(yīng)用。LJ物流公司是一家第三方物流公司，主要業(yè)務(wù)是倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)。2014年5月，該公司順利完成了A、B公司兩個(gè)服務(wù)合同。期末結(jié)算時(shí)該月的運(yùn)營(yíng)間接費(fèi)用為250000元。A、B兩合同的貨物倉(cāng)儲(chǔ)空間分別為19000立方米和31000立方米，費(fèi)用匯總情況是；直接人工工資為46000元、水電費(fèi)為14000元，設(shè)備、房屋等的折舊費(fèi)用為180000元，辦公費(fèi)用為10000元。直接人工等的相關(guān)情況如下：裝卸作業(yè)的司機(jī)5人，平均每月工資4000元、有效工時(shí)共為1000工時(shí)；分類、整理工人各4人，平均每月工資2200元、有效工時(shí)各為500工時(shí)；訂單處理2人，驗(yàn)貨人員各2人，平均每月工資分別為3200元和2500元，有效工時(shí)為各350工時(shí)。本月處理訂單1000份，其中A公司400份、B公司600份；貨物托盤數(shù)為3000個(gè)，其中A為1000個(gè)、B為2000個(gè)；下面分別采用傳統(tǒng)成本計(jì)算方法和作業(yè)成本法進(jìn)行計(jì)算，確定A、B兩個(gè)服務(wù)合同的相關(guān)成本費(fèi)用。

（一）傳統(tǒng)成本計(jì)算法

該公司以倉(cāng)儲(chǔ)空間作為分配服務(wù)合同期間費(fèi)用的基礎(chǔ)。所以各自的成本計(jì)算如下：A服務(wù)合同的成本=250000÷（19000＋31000）×19000=5×19000=95000元，B服務(wù)合同的成本=250000÷（19000＋31000）×31000=5×31000=155000元

（二）作業(yè)成本法

1.建立主要的作業(yè)中心。按合同將設(shè)計(jì)的作業(yè)進(jìn)行歸集，整理出完整的作業(yè)鏈條，該公司主要作業(yè)有處理訂單、驗(yàn)貨、入庫(kù)、分類、倉(cāng)儲(chǔ)、出庫(kù)，共六個(gè)作業(yè)。

2.確認(rèn)各資源耗費(fèi)。資源是企業(yè)提供服務(wù)、生產(chǎn)時(shí)所發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用，在物流業(yè)務(wù)流程中，企業(yè)根據(jù)自身情況采用適當(dāng)?shù)馁Y源動(dòng)因，劃分各個(gè)資源庫(kù)，以便分配成本費(fèi)用。

3.根據(jù)資源動(dòng)因?qū)Ω髯鳂I(yè)中心分配成本費(fèi)用。資源與作業(yè)聯(lián)系緊密，作業(yè)引起各種資源的耗費(fèi)，耗費(fèi)的資源，即成本費(fèi)用應(yīng)當(dāng)由作業(yè)承擔(dān)，這就體現(xiàn)了作業(yè)成本法的因果關(guān)系。若某一資源的耗費(fèi)是由單一的作業(yè)引起的，則這部資源耗費(fèi)直接計(jì)入該作業(yè)中，不需要進(jìn)行分配；若不同的作業(yè)耗費(fèi)同一資源，這一資源耗費(fèi)就應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ǚ峙涞讲煌淖鳂I(yè)中。在物流企業(yè)中，經(jīng)常使用的資源動(dòng)因有次數(shù)、人數(shù)、重量、距離等，資源動(dòng)因是個(gè)“量”的概念，比如按公里數(shù)收取的運(yùn)輸費(fèi)用等。主要資源動(dòng)因如表2所示。

4.根據(jù)作業(yè)動(dòng)因計(jì)算作業(yè)中心成本分配率。資源費(fèi)用分配給各個(gè)作業(yè)中心之后，如何將其繼續(xù)分配給成本計(jì)算對(duì)象呢？這時(shí)應(yīng)當(dāng)引入作業(yè)動(dòng)因，作業(yè)動(dòng)因是指作業(yè)服務(wù)于最終的產(chǎn)品或服務(wù)的方式和原因，它揭示了各作業(yè)被耗用的情況。

第8篇

一、作業(yè)成本法的相關(guān)理論

（一）相關(guān)概念

作業(yè)是指企業(yè)為了達(dá)到其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)所進(jìn)行的與產(chǎn)品相關(guān)或?qū)Ξa(chǎn)品有影響的各項(xiàng)具體活動(dòng)，性質(zhì)相同的作業(yè)所構(gòu)成的集合叫做作業(yè)中心。

作業(yè)成本是指產(chǎn)品消耗的作業(yè)所發(fā)生的成本和費(fèi)用。它把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程描述為一個(gè)為滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)集合（作業(yè)鏈），隨著作業(yè)的推移，在作業(yè)鏈上發(fā)生的費(fèi)用，就轉(zhuǎn)移到了最終產(chǎn)品成本上。同時(shí)這一過(guò)程也伴隨著價(jià)值從內(nèi)部逐步積累最后轉(zhuǎn)移到顧客（價(jià)值鏈）。

成本動(dòng)因是指導(dǎo)致成本發(fā)生的因素，即成本的誘因。成本動(dòng)因通常選擇作業(yè)活動(dòng)耗用資源的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行度量，如質(zhì)量檢查次數(shù)、用電度數(shù)等，是成本分配的依據(jù)。

（二）傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法的比較

在作業(yè)成本法下，間接費(fèi)用和直接費(fèi)用都是視為產(chǎn)品消耗作業(yè)而付出的代價(jià)。對(duì)于直接費(fèi)用，傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法的成本計(jì)算方法一致。但對(duì)于間接費(fèi)用的分配，則與傳統(tǒng)成本法不同，在作業(yè)成本法下，間接費(fèi)用的分配對(duì)象不再是產(chǎn)品，而是作業(yè)。分配時(shí)，首先根據(jù)作業(yè)中心對(duì)資源的耗費(fèi)情況將資源耗費(fèi)的成本分配到作業(yè)中心去；然后將上述分配給作業(yè)中心的成本按照各自的成本動(dòng)因，根據(jù)作業(yè)的耗用數(shù)量分配到各產(chǎn)品。作業(yè)成本法下，對(duì)于不同的作業(yè)中心，由于成本動(dòng)因的不同，使得間接費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)也不同。

二、供電企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的必要性和適用性

（一）必要性分析

供電企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按其環(huán)節(jié)可分為輸電、配電和售電等部分。供電企業(yè)的商品是電能，電能的輸送，分配和銷售過(guò)程與其他企業(yè)產(chǎn)品的銷售有著完全不同的特點(diǎn)。由于其產(chǎn)品的單一性，供電企業(yè)的成本核算不像一般制造企業(yè)那么復(fù)雜。供電企業(yè)的生產(chǎn)成本是指為銷售電能而發(fā)生的各種費(fèi)用，費(fèi)用不是由公司根據(jù)實(shí)際支出任意定的，公司必須嚴(yán)格遵守國(guó)家電網(wǎng)公司規(guī)定的成本開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)：購(gòu)入電力費(fèi)、輸電費(fèi)、委托運(yùn)行維護(hù)費(fèi)、材料費(fèi)、工資、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、其他費(fèi)用來(lái)確立。

根據(jù)現(xiàn)有成本管理模式得出以下結(jié)論：以省公司為單位進(jìn)行成本核算，省公司以下的分公司按照指標(biāo)進(jìn)行簡(jiǎn)單的成本記錄，省公司最終匯總的成本要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于實(shí)際支出，成本費(fèi)用具有很大的控制空間。因此，在供電企業(yè)實(shí)行一種較準(zhǔn)確的成本計(jì)算方法是迫切的。作業(yè)成本法以成本動(dòng)因來(lái)進(jìn)行控制特點(diǎn)，注定了它非常適合供電企業(yè)的成本控制。

（二）適用性分析

作業(yè)成本法的重要性不僅在于它的具體計(jì)算過(guò)程而且在于其逆向思維方式，方法是否實(shí)用關(guān)鍵在于應(yīng)用這種成本核算方法的時(shí)候能否真正地降低成本，提高企業(yè)的管理。鑒于這樣的考慮，作業(yè)成本法這種成本管理的新思維、新理念在供電企業(yè)是可以率先推行、逐步推廣的。原因如下：

1.從作業(yè)成本法產(chǎn)生的根據(jù)、背景和應(yīng)用條件的分析中可以看出，作業(yè)成本法應(yīng)用的前提條件必須有一個(gè)高科技制造環(huán)境。隨著我國(guó)電子技術(shù)的快速發(fā)展，為供電企業(yè)提供了日益先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)，其自動(dòng)化程度越來(lái)越高，也帶來(lái)了管理觀念和管理技術(shù)的巨大變革，基本具備作業(yè)成本法應(yīng)用的高新技術(shù)環(huán)境。

2.供電企業(yè)的現(xiàn)狀適應(yīng)作業(yè)成本法應(yīng)用條件中間接費(fèi)用占全部成本的比例要求。作業(yè)成本法的精髓是其逆向思維的方式。其功能不僅是更精確地計(jì)算成本，歸集各類成本，最主要的是能經(jīng)過(guò)分析，找出成本動(dòng)因，進(jìn)而加強(qiáng)成本控制。所以只要企業(yè)具有成本控制空間就有應(yīng)用作業(yè)成本法的可能性。

3.供電企業(yè)的成本具有很大的可控空間。在供電企業(yè)的所有成本中額數(shù)最大的是購(gòu)電費(fèi)，其次是折舊，控制彈性小的折舊和購(gòu)電費(fèi)占了總成本70%以上比例，從表面上看費(fèi)時(shí)費(fèi)力地應(yīng)用作業(yè)成本法似乎沒有必要了。其實(shí)不然，由于供電企業(yè)成本基數(shù)的巨大，包括材料費(fèi)、修理費(fèi)、其他費(fèi)用等可控成本費(fèi)用對(duì)省公司來(lái)說(shuō)是一個(gè)非常可觀的數(shù)目。在實(shí)際中三項(xiàng)可控費(fèi)用是迫切需要控制的費(fèi)用。可控費(fèi)用有很多都是彈性支出：例如材料費(fèi)根據(jù)維護(hù)資產(chǎn)及擁有設(shè)備數(shù)量情況如何標(biāo)準(zhǔn)控制。所以按可控成本的絕對(duì)值來(lái)說(shuō)供電企業(yè)應(yīng)使用作業(yè)成本法。

4.供電企業(yè)的管理當(dāng)局對(duì)傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)提供信息的準(zhǔn)確程度不滿意，期望采用一種合理的成本計(jì)算方法來(lái)降低成本提高效益，為供電企業(yè)決策和控制提供正確有用的會(huì)計(jì)信息。這種形勢(shì)既為作業(yè)成本法提供了必要性，也進(jìn)一步為作業(yè)成本法提供了生存的土壤。隨著供電企業(yè)完善的內(nèi)部控制制度的建立，為作業(yè)中心和作業(yè)鏈的有效控制提供了條件。

（三）實(shí)施作業(yè)成本法的意義

1.作業(yè)成本法使公司的成本信息更加科學(xué)化。公司通過(guò)降低管理費(fèi)用、材料費(fèi)和修理費(fèi)等三大費(fèi)用進(jìn)行有效的成本控制，使其成本信息更加合理化；通過(guò)人力成本控制進(jìn)行有效的生產(chǎn)成本控制，使利潤(rùn)信息更加真實(shí)。

2.作業(yè)成本法對(duì)供電企業(yè)的內(nèi)部管理和企業(yè)戰(zhàn)略成本管理具有很大意義。在作業(yè)中心的基礎(chǔ)上建立責(zé)任中心，甚至進(jìn)一步采用作業(yè)預(yù)算方法和作業(yè)管理法，能夠更有效地實(shí)現(xiàn)責(zé)任會(huì)計(jì)目標(biāo)。作業(yè)成本的核算過(guò)程中，成本核算的核心集中在了經(jīng)營(yíng)對(duì)資源消耗的各個(gè)具體環(huán)節(jié)中，從而控制了成本的形成和累積過(guò)程。作業(yè)成本法把管理者的注意力引向了資源消耗的原因上，有利于更好地執(zhí)行責(zé)任會(huì)計(jì)制度，改善內(nèi)部管理；實(shí)施作業(yè)成本法突破了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的局限性，體現(xiàn)了先進(jìn)的戰(zhàn)略成本管理思想。

3.作業(yè)成本法有利于企業(yè)優(yōu)化資源配置和控制。實(shí)施作業(yè)成本法有利于通過(guò)對(duì)資源如何一步一步消耗的過(guò)程進(jìn)行細(xì)致而具體的分析和控制，來(lái)優(yōu)化作業(yè)鏈、價(jià)值鏈和產(chǎn)品種類與生產(chǎn)數(shù)量的組合，從而優(yōu)化資源配置，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部各部門之間、各工藝和生產(chǎn)環(huán)節(jié)之間的協(xié)同作用，充分利用資源，實(shí)現(xiàn)“一加一大于二”的規(guī)模效益目標(biāo)，有效地保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)。

三、供電企業(yè)作業(yè)成本法實(shí)施模型設(shè)計(jì)

（一）前期準(zhǔn)備工作

公司領(lǐng)導(dǎo)的有力支持是作業(yè)成本法能夠?qū)嵤┑那疤幔硗庳?cái)務(wù)人員的配合也是不可缺少的。作業(yè)成本計(jì)算的資料主要來(lái)源于各項(xiàng)會(huì)計(jì)憑證、計(jì)算單，并遵循以下具體實(shí)施原則：

1.各項(xiàng)作業(yè)消耗的資源費(fèi)用數(shù)據(jù)來(lái)源于財(cái)務(wù)處以及各環(huán)節(jié)成本管理人員。

2.成本動(dòng)因的相關(guān)數(shù)據(jù)來(lái)源于各部門發(fā)生的詳細(xì)記錄及財(cái)務(wù)部門數(shù)據(jù)報(bào)表。

3.對(duì)于特殊相關(guān)數(shù)據(jù)，均在充分了解情況的基礎(chǔ)上做了合理的估計(jì)。

（二）確認(rèn)和計(jì)量各種資源耗費(fèi)

供電企業(yè)的資源可進(jìn)行如下分類：貨幣資源、材料資源、人力資源、動(dòng)力資源、折舊資源和修理資源。

貨幣資源包括現(xiàn)金和銀行存款；材料資源指那些為維護(hù)而耗用的不屬于固定資產(chǎn)的各類材料、工器具、儀表、備品備件，由于技術(shù)培訓(xùn)、勞動(dòng)安全保護(hù)措施、小型技術(shù)改造等耗用的材料和管理部門及公共場(chǎng)所通風(fēng)、照明、維護(hù)用料；人力資源即人工成本主要包括支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)等有關(guān)費(fèi)用；動(dòng)力資源是耗電能、動(dòng)能的設(shè)備、工具等；折舊資源是固定資產(chǎn)所提取的折舊；修理資源包括本單位以及委托外單位日常固定資產(chǎn)修理費(fèi)。（三）確定作業(yè)種類

雖然供電企業(yè)的成本具有很大的管理空間，但其核算過(guò)程并不復(fù)雜。考慮到供電企業(yè)的單一性，可直接設(shè)立作業(yè)，通過(guò)作業(yè)歸集資源。供電企業(yè)的作業(yè)應(yīng)按其流程及成本動(dòng)因的重要性設(shè)立為：購(gòu)電作業(yè)、輸電作業(yè)、配電作業(yè)、售電作業(yè)和折舊。

（四）將資源分配給各個(gè)作業(yè)

確定了各個(gè)作業(yè)之后，就應(yīng)將資源費(fèi)用分配至各個(gè)作業(yè)，衡量各個(gè)作業(yè)消耗的資源費(fèi)用。收集費(fèi)用數(shù)據(jù)時(shí)充分利用企業(yè)原有成本信息系統(tǒng)，有的數(shù)據(jù)可以直接獲取，有的數(shù)據(jù)則需要加工處理。這一步工作是繁瑣而重要的。要仔細(xì)分析每項(xiàng)費(fèi)用，小心地歸集進(jìn)入各個(gè)作業(yè)，往往要反復(fù)幾次才能最后確定。

（五）確立資源動(dòng)因，將資源分配到各項(xiàng)作業(yè)

資源動(dòng)因可按以下方法確定：

1.能直觀地確定為某一特定作業(yè)所消耗的貨幣資源、人力資源、動(dòng)力資源、折舊等直接計(jì)入購(gòu)電、輸電、配電、售電、調(diào)整作業(yè)。如貨幣資源中的購(gòu)入電力費(fèi)直接計(jì)入購(gòu)電作業(yè)、輸電費(fèi)直接計(jì)入輸電作業(yè)等。

2.在發(fā)生領(lǐng)域上就可以區(qū)劃為各作業(yè)所耗的資源耗費(fèi)，則可以直接計(jì)入各作業(yè)。如各作業(yè)各自發(fā)生的辦公費(fèi)、各作業(yè)依照應(yīng)付工資額核定實(shí)際工資費(fèi)用等貨幣資源，材料支出按發(fā)生的部門計(jì)入相關(guān)的作業(yè)、折舊按發(fā)生的時(shí)段計(jì)入相關(guān)作業(yè)。

3.從最初消耗上就呈混合耗費(fèi)形態(tài)的各項(xiàng)資源耗費(fèi)，則需要選擇合適的量化依據(jù)將資源耗費(fèi)分解分配到各作業(yè)，這個(gè)量化依據(jù)就是資源動(dòng)因。如動(dòng)力費(fèi)一般按各作業(yè)實(shí)用電力度數(shù)分配。

（六）把總費(fèi)用分配到各項(xiàng)作業(yè)，算出各作業(yè)成本

在企業(yè)所有的費(fèi)用中最難的就是企業(yè)管理費(fèi)用的分配，因?yàn)橛袝r(shí)資源動(dòng)因很難確定。供電企業(yè)不是制造業(yè)，所以存在相同的問(wèn)題：分配整個(gè)企業(yè)的管理費(fèi)用時(shí)很難找到一個(gè)量化的指標(biāo)計(jì)算分配，但這并不意味著找到合適的資源動(dòng)因和分配率不可能，在供電企業(yè)中可以采用以下方法和步驟找到相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)分配費(fèi)用：

1.算出分配率。

=分配率

2.根據(jù)分配率向每個(gè)作業(yè)分配總費(fèi)用。

購(gòu)電作業(yè)（輸電作業(yè)、配電作業(yè)、售電作業(yè)）的成本×分配率=購(gòu)電作業(yè)（輸電作業(yè)、配電作業(yè)、售電作業(yè)）所需分擔(dān)的成本

3.計(jì)算每個(gè)作業(yè)的總成本。

每個(gè)作業(yè)所分擔(dān)的管理費(fèi)用+前些步驟中每個(gè)作業(yè)所分擔(dān)的資源費(fèi)用=本作業(yè)的總成本費(fèi)用

四、推廣實(shí)施作業(yè)成本法的難點(diǎn)及對(duì)策

第9篇

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法作業(yè)成本管理價(jià)值鏈制造費(fèi)用

20世紀(jì)70年代之后，高新技術(shù)的蓬勃發(fā)展和廣泛應(yīng)用，為作業(yè)成本計(jì)算（Activity-BasedCost，ABC）和作業(yè)管理（Activity-BasedCostingManagement，ABCM）的出現(xiàn)奠定了基礎(chǔ)。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，企業(yè)要想保持并增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，必須擁有一個(gè)有效的成本系統(tǒng)，支持幫助管理者尋求途徑以改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率，提高競(jìng)爭(zhēng)力。而作業(yè)成本計(jì)算和作業(yè)成本管理為我們提供了一個(gè)有效地、能為企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)、生產(chǎn)決策、市場(chǎng)定位以及成本控制決策等提供準(zhǔn)確成本信息的成本系統(tǒng)。作業(yè)成本計(jì)算是認(rèn)識(shí)價(jià)值鏈的基礎(chǔ)，而作業(yè)成本管理能夠改造和優(yōu)化企業(yè)價(jià)值鏈。

作業(yè)成本法

作業(yè)成本法產(chǎn)生背景

作業(yè)成本法又叫作業(yè)成本計(jì)算法或作業(yè)量基準(zhǔn)成本計(jì)算方法，是以作業(yè)（activity）為核心，確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計(jì)入作業(yè)，然后選擇成本動(dòng)因，將所有作業(yè)成本分配給成本計(jì)算對(duì)象（產(chǎn)品或服務(wù)）的一種成本計(jì)算方法。它最早是由美國(guó)哈佛大學(xué)教授KaplanR.S和Robin-Cooper提出來(lái)的。1988年，他們?cè)凇豆鹕虡I(yè)評(píng)論》第五期發(fā)表《正確計(jì)量成本才能作出正確決策》的論文中，詳細(xì)闡述了有關(guān)作業(yè)成本法的原理。

近一二十年來(lái)，在電子技術(shù)革命的基礎(chǔ)上產(chǎn)生了高度自動(dòng)化的先進(jìn)制造企業(yè)，帶來(lái)了管理觀念和管理技術(shù)的巨大變革，適時(shí)制（JIT）采購(gòu)與制造系統(tǒng)，以及與其密切相關(guān)的零庫(kù)存、單元制造、全面質(zhì)量管理等嶄新的管理觀念與技術(shù)應(yīng)運(yùn)而生。高度自動(dòng)化的先進(jìn)制造企業(yè)，能夠及時(shí)滿足客戶多樣化，小批量的商品需求，快速地、高質(zhì)量地生產(chǎn)出多品種少批量的產(chǎn)品。在這種嶄新的制造環(huán)境下，企業(yè)傳統(tǒng)采購(gòu)與制造過(guò)程將發(fā)生深刻的變化。相應(yīng)地，原來(lái)為傳統(tǒng)采購(gòu)與制造乃至企業(yè)決策服務(wù)的產(chǎn)品成本計(jì)量與控制、會(huì)計(jì)決策、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等會(huì)計(jì)理論和方法也將發(fā)生相應(yīng)變革。作業(yè)導(dǎo)致制造費(fèi)用的發(fā)生。如果對(duì)所有的間接計(jì)入成本，不管導(dǎo)致其產(chǎn)生的因素性質(zhì)如何，而一律采用原來(lái)的與生產(chǎn)業(yè)務(wù)量有關(guān)的成本動(dòng)因來(lái)分配（如以工時(shí)、機(jī)時(shí)為基礎(chǔ)的成本分?jǐn)偡椒ǎ瑒?shì)必會(huì)歪曲成本信息的真實(shí)性，不能正確反映產(chǎn)品的消耗，從而不能正確核算企業(yè)自動(dòng)化的效益，不能為企業(yè)決策和控制提供正確有用的會(huì)計(jì)信息。其最終后果是企業(yè)總體獲利水平下降。因此，在這種情況下需要引進(jìn)作業(yè)成本分配方法。

作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)

作業(yè)成本法是一種以“成本驅(qū)動(dòng)因素”理論為基本依據(jù)，根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)或企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生和形成的產(chǎn)品與作業(yè)、作業(yè)鏈和價(jià)值鏈的關(guān)系，對(duì)成本發(fā)生的動(dòng)因加以分析，選擇“作業(yè)”為成本計(jì)算對(duì)象，歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的一種成本核算方式。

作業(yè)成本計(jì)算是一個(gè)以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理信息系統(tǒng)。它以作業(yè)為中心，其成本可分為四個(gè)層次：第一層次是產(chǎn)品單位成本。即與生產(chǎn)單位產(chǎn)品有關(guān)的直接耗費(fèi)，包括原材料、直接人工等。該層次的作業(yè)成本與產(chǎn)量成正比例關(guān)系。第二層次是生產(chǎn)批次成本。即與生產(chǎn)批次和包裝批次有關(guān)的資源耗費(fèi)，包括生產(chǎn)某批次所需要的生產(chǎn)準(zhǔn)備成本、清潔成本、質(zhì)量成本等。該層次的作業(yè)成本取決于生產(chǎn)批次的多少。第三層次是產(chǎn)品維持成本。即與產(chǎn)品種類有關(guān)的資源耗費(fèi)，包括獲得某類產(chǎn)品的生產(chǎn)許可、包裝設(shè)計(jì)等方面的成本。該層次的作業(yè)成本取決于產(chǎn)品的范圍及復(fù)雜程度。第四層次是工廠級(jí)成本。即與維持作業(yè)生產(chǎn)能力有關(guān)的資源耗費(fèi)，包括折舊、安全檢查成本、保險(xiǎn)等，該層次的作業(yè)成本取決于組織規(guī)模和結(jié)構(gòu)。

作業(yè)成本法對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)成本觀的突破

作業(yè)成本計(jì)算與傳統(tǒng)成本計(jì)算不同的是，分配基礎(chǔ)（成本動(dòng)因）不僅發(fā)生了量變，而且發(fā)生了質(zhì)變，它不再局限于傳統(tǒng)成本計(jì)算所采用的單一數(shù)量分配基準(zhǔn)，而是采用多元分配基準(zhǔn)；它不再局限于多元分配基準(zhǔn)，而且集財(cái)務(wù)變量與非財(cái)務(wù)變量于一體，并且特別強(qiáng)調(diào)非財(cái)務(wù)變量（產(chǎn)品的零部件數(shù)量、調(diào)整準(zhǔn)備次數(shù)、運(yùn)輸距離、質(zhì)量檢測(cè)時(shí)間等）。歸根到底，它是采用多種標(biāo)準(zhǔn)分配間接費(fèi)用，是對(duì)不同的作業(yè)中心采用不同的作業(yè)動(dòng)因來(lái)分配間接費(fèi)用。而傳統(tǒng)的成本計(jì)算只采用單一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，無(wú)法正確反映不同產(chǎn)品生產(chǎn)中不同技術(shù)因素對(duì)費(fèi)用產(chǎn)生的不同影響。作業(yè)成本法將直接費(fèi)用和間接費(fèi)用都視為產(chǎn)品消耗作業(yè)所付出的代價(jià)同等對(duì)待。對(duì)直接費(fèi)用的確認(rèn)和分配，與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法并無(wú)差別；對(duì)間接費(fèi)用的分配則依據(jù)作業(yè)成本動(dòng)因，采用多樣化的分配標(biāo)準(zhǔn)，由于提高了與產(chǎn)品實(shí)際消耗費(fèi)用的相關(guān)性，使成本的可歸屬性大大提高，能使作業(yè)成本會(huì)計(jì)提供“相對(duì)準(zhǔn)確”的產(chǎn)品成本信息。

作業(yè)成本管理

作業(yè)成本管理的基本思想

作業(yè)成本計(jì)算的意義并非簡(jiǎn)單意義上的會(huì)計(jì)計(jì)算。ABC以“作業(yè)”為中心的管理思想，現(xiàn)在已從成本的確認(rèn)、計(jì)量方面轉(zhuǎn)移到企業(yè)管理的諸多方面，一個(gè)新的現(xiàn)代企業(yè)管理思想——作業(yè)成本管理正在形成。作業(yè)成本管理（ABCM）就是利用作業(yè)成本計(jì)算所提供的信息，將成本管理的起點(diǎn)和核心由“商品”轉(zhuǎn)移到“作業(yè)”層次的一種管理方法。ABCM的基本思想是：企業(yè)是一個(gè)為最終滿足顧客需求、實(shí)現(xiàn)投資者報(bào)酬價(jià)值最大化而運(yùn)行的一系列有密切聯(lián)系的作業(yè)的集合體，企業(yè)生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，而資源消耗的同時(shí)又是價(jià)值的積累過(guò)程，即價(jià)值從一個(gè)作業(yè)轉(zhuǎn)移到下一個(gè)作業(yè)，最后全部累積到最終的商品或勞務(wù)上，最終商品或勞務(wù)既是全部作業(yè)的集合，也是全部?jī)r(jià)值的集合。因此，作業(yè)鏈同時(shí)又表現(xiàn)為價(jià)值鏈。從購(gòu)買商品或接受勞務(wù)的顧客那里收回的價(jià)值，形成企業(yè)實(shí)現(xiàn)的收入，收入補(bǔ)償完成各有關(guān)作業(yè)所消耗資源價(jià)值總和后的差額，即為企業(yè)利潤(rùn)，但實(shí)際上不是所有企業(yè)都能增加轉(zhuǎn)移給顧客的價(jià)值，為企業(yè)帶來(lái)利潤(rùn)，ABCM要求成本管理深入到每一作業(yè)，盡可能消除不能創(chuàng)造價(jià)值的作業(yè)，防止資源的浪費(fèi)，最大限度地提高從顧客那里回收的價(jià)值，以實(shí)現(xiàn)預(yù)定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。從成本管理的角度說(shuō)，作業(yè)成本管理把著眼點(diǎn)放在成本發(fā)生的前因后果上，通過(guò)對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行跟蹤動(dòng)態(tài)反映，可以很好地發(fā)揮決策、計(jì)劃和控制作用，以促進(jìn)作業(yè)管理的不斷提高。

作業(yè)成本管理的基本方法

價(jià)值鏈分析是作業(yè)成本管理的基本方法。ABCM將成本看作“增值作業(yè)”和“不增值作業(yè)”的函數(shù)，并以“顧客價(jià)值”作為衡量增值與否的最高標(biāo)準(zhǔn)。這樣，一方面，將顧客的需求與企業(yè)的作業(yè)發(fā)生、資源的消耗、成本的形成等聯(lián)系起來(lái)；另一方面，通過(guò)顧客價(jià)值將企業(yè)的收入與顧客的需求聯(lián)系起來(lái)。從而有利于從作業(yè)的角度權(quán)衡成本和顧客價(jià)值，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策與企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)一致。這實(shí)際上是價(jià)值鏈分析方法在經(jīng)營(yíng)管理中的實(shí)際應(yīng)用。價(jià)值鏈分析作為ABCM的基本方法，其主要作用在于：一是找出無(wú)效和低效的作業(yè)，為持續(xù)降低商品成本，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力提供途徑；二是協(xié)調(diào)組織企業(yè)內(nèi)部的各種作業(yè)，使各種作業(yè)之間環(huán)環(huán)相扣，形成較為理想的“作業(yè)鏈”，以保證每項(xiàng)必要作業(yè)都以最高效率完成，保證企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，進(jìn)而為揚(yáng)長(zhǎng)避短、改善成本構(gòu)成和提高作業(yè)的質(zhì)量及效率指明方向。

ABCM與傳統(tǒng)成本管理的顯著區(qū)別，在于將企業(yè)視作為滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)的集合體，企業(yè)商品凝聚了在各個(gè)作業(yè)上形成而最終轉(zhuǎn)移給顧客的價(jià)值，作業(yè)鏈同時(shí)表現(xiàn)為價(jià)值鏈。從而將成本管理的著眼點(diǎn)與重點(diǎn)從傳統(tǒng)的“商品”轉(zhuǎn)移到了“作業(yè)”，以作業(yè)為成本分配對(duì)象，這樣不僅能夠合理地分配各種制造費(fèi)用，提供較為客觀的成本信息，而且能夠通過(guò)作業(yè)分析、追根溯源，不斷改進(jìn)作業(yè)方式，合理地進(jìn)行資源配置，實(shí)現(xiàn)持續(xù)降低成本的目標(biāo)。因此，ABCM能夠很好地適應(yīng)高新經(jīng)濟(jì)技術(shù)環(huán)境對(duì)成本管理的客觀要求。

作業(yè)成本管理的步驟

作業(yè)成本管理按作業(yè)分析、成本動(dòng)因分析、業(yè)績(jī)計(jì)算三步驟循環(huán)進(jìn)行。ABCM的設(shè)計(jì)與運(yùn)行必須考慮這三方面的要求，并按次序組織銜接，循環(huán)進(jìn)行。

作業(yè)分析：主要內(nèi)容包括辨別并力求擺脫不必要或不增值的作業(yè)；對(duì)必要作業(yè)按成本高低進(jìn)行排序、選擇排列前面的作業(yè)做重點(diǎn)分析；將本企業(yè)的作業(yè)與同行先進(jìn)水平的作業(yè)進(jìn)行比較，以判斷某項(xiàng)作業(yè)或企業(yè)整體作業(yè)鏈?zhǔn)欠裼行В瑢で蟾纳频臋C(jī)會(huì)。

成本動(dòng)因分析：成本動(dòng)因，指的是解釋發(fā)生成本的作業(yè)的特性的計(jì)量指標(biāo)，反映作業(yè)所耗用的成本或其他作業(yè)所耗用的作業(yè)量。成本動(dòng)因即構(gòu)成成本結(jié)構(gòu)的決定性因素。成本動(dòng)因可分為三類：交易性成本動(dòng)因、延續(xù)性成本動(dòng)因和精確性成本動(dòng)因。交易性成本動(dòng)因計(jì)量作業(yè)發(fā)生的頻率；延續(xù)性成本動(dòng)因反映完成某一作業(yè)所需要的時(shí)間；精確性成本動(dòng)因直接計(jì)算每次執(zhí)行每項(xiàng)作業(yè)所消耗資源的成本。成本動(dòng)因分析的目的，就是通過(guò)對(duì)各類不增值作業(yè)根源的探索，力求擺脫無(wú)效或低效的成本動(dòng)因。

業(yè)績(jī)計(jì)算：在作業(yè)分析和成本動(dòng)因分析的基礎(chǔ)上，建立相應(yīng)的業(yè)績(jī)計(jì)算體系，以便對(duì)ABCM的執(zhí)行效果進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)。對(duì)作業(yè)成本實(shí)施過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題采取相應(yīng)措施，實(shí)現(xiàn)持續(xù)的效果改進(jìn)，重塑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程，消除不增值作業(yè)，提高增值作業(yè)運(yùn)行效率，通過(guò)這種ABCM績(jī)效信息反饋，重新進(jìn)行下一循環(huán)的更高層的作業(yè)分析和成本動(dòng)因分析。

作業(yè)成本法和作業(yè)成本管理在我國(guó)的發(fā)展前景

作業(yè)成本管理的逐步應(yīng)用和推廣為企業(yè)帶來(lái)了巨大的變革。目前許多國(guó)際性的大型制造和IT企業(yè)都已實(shí)施了作業(yè)成本管理，中國(guó)的一些領(lǐng)先型制造企業(yè)等也在嘗試開展作業(yè)成本管理，作業(yè)精簡(jiǎn)和效能提高的作用十分明顯。

當(dāng)然作業(yè)成本法產(chǎn)生于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的西方國(guó)家，它所賴以存在的環(huán)境與我國(guó)企業(yè)所面臨的環(huán)境大不一樣，所以，目前，在我國(guó)企業(yè)全面推行作業(yè)成本管理時(shí)機(jī)還不成熟，受到一定環(huán)境的制約和影響。當(dāng)前只是在個(gè)別自動(dòng)化程度較高，管理較好的企業(yè)進(jìn)行嘗試。但是，作業(yè)管理是基于作業(yè)成本計(jì)算法發(fā)展起來(lái)的一種管理思想，所以，運(yùn)用ABC、ABCM不一定要局限在形式上，可被運(yùn)用于產(chǎn)品設(shè)計(jì)、定價(jià)、顧客獲利能力分析、質(zhì)量管理等諸多方面。同時(shí)，盡管作業(yè)成本計(jì)算法和作業(yè)管理形成于高新技術(shù)生產(chǎn)制造系統(tǒng)，但作為一種先進(jìn)的管理思想，它們并不排斥一般企業(yè)；相反，它會(huì)帶動(dòng)整個(gè)企業(yè)管理思維的變革，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的轉(zhuǎn)變。隨著我國(guó)各種條件的逐步成熟，企業(yè)引進(jìn)作業(yè)成本管理將是必然的結(jié)果，它必定會(huì)給企業(yè)帶來(lái)更大的效率。

參考資料：

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