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關鍵詞藥物經(jīng)濟學費用，藥品控制
PharmaceuticaleconomicsanditsroleincontrollingdrugcostsHeZhigao,ChenJie,Dept.ofResearchonHospitalAdministrationofShanghaiUniversityofMedicalSciences,200032
AbstractControllingtheriseofdrugcostshasbecomeaproblemwhichisindireneedofsolution.Thestudyofpharmaceuticaleconomicsprovidesanewapproachtothesolutionoftheproblem.Thepaperoffersanintroductiontothedefinition,researchmethods,applicationstepsandfunctionsofpharmaceuticaleconomics.
KeyWordsPharmaceuticaleconomicsCost,DrugControl
近年來，我國的醫(yī)療費用每年以30%的速度增長，遠遠地超出了國內(nèi)生產(chǎn)總值10%左右的增長速度，從而嚴重影響了我國經(jīng)濟的發(fā)展和人民生活水平的提高。如何控制醫(yī)療費用的迅速增長已成為大家所關心和需要解決的問題。藥品費用是醫(yī)療費用的重要組成部分，在整個醫(yī)療費用中占有相當大的比例，是影響醫(yī)療費用急劇增長的主要因素之一。目前我國醫(yī)院的業(yè)務收入中有50%左右來源于藥品，因而醫(yī)療費用的控制焦點之一就是如何控制藥品費用的迅速增長。
控制藥品費用迅速增長的關鍵是弄清楚藥品費用上漲的原因，然后對癥下藥。造成藥品費用迅速增長的因素很多，但歸納起來不外乎兩個方面：一是合理因素即不可控因素，如人口增加和老齡化、疾病譜改變、慢性病增加、居民保健意識增加、藥品成本提高等；二是不合理因素，如價格管理存在漏洞，醫(yī)院補償機制不完善，以藥養(yǎng)醫(yī)、用藥管理松懈，現(xiàn)行的醫(yī)療制度存在弊端和不合理用藥等。
藥品費用控制要從醫(yī)療服務的提供方即醫(yī)院，付費方、需求方即病人等方面著手，重點是在盡可能滿足人民群眾的醫(yī)療需求的基礎上控制費用上漲中的一些不合理因素，核心是合理使用有限的衛(wèi)生資源，保證衛(wèi)生服務的公平性和特需性。
目前國內(nèi)外在控制藥品費用方面采取了許多切實可行的方法，如藥物利用評價［1］，藥品價格控制，風險共擔合同［2］，制定基本醫(yī)療目錄和醫(yī)療保險用藥目錄，實行“總量控制、結(jié)構(gòu)調(diào)整”，改革城鎮(zhèn)職工醫(yī)療制度即費用共擔［3］，以及職業(yè)道德教育。這些方法對控制藥品費用的上漲確實起到了關鍵作用，但也存在著某些不足之處。一是它更多地考慮藥品的價格，而忽視了藥品的成本效果，因而其在控制藥品費用短期上漲的同時，可能帶來藥品費用的長期上漲；二是它對醫(yī)療服務的提供方和需求方的控制帶有一定的強迫性，沒有充分發(fā)揮他們的主觀能動性。藥物的經(jīng)濟學評價可彌補這一缺陷，它從藥物的成本和治療效果兩個角度出發(fā)，綜合評價藥物治療的成本效益。
一、藥物經(jīng)濟學
(一)定義：藥物經(jīng)濟學(pharmacoeconomics)是指藥物治療對衛(wèi)生保健系統(tǒng)和人類社會所付出的成本和產(chǎn)生效果的描述和分析。具體地說，藥物經(jīng)濟學應用現(xiàn)代經(jīng)濟學的研究手段，結(jié)合流行病學、決策學、生物統(tǒng)計學等多學科研究成果，全方位地分析不同藥物治療方案、藥物治療方案與其它方案，如手術治療以及不同醫(yī)療或社會服務項目，如社會養(yǎng)老與家庭照顧等的成本、效益或效果及效用，評價其經(jīng)濟學價值的差別。藥物經(jīng)濟學的服務對象包括醫(yī)療保健體系的所有參與者：政府管理部門、醫(yī)療提供單位、醫(yī)療保險公司、醫(yī)生以及病人。藥物經(jīng)濟學目前已發(fā)展成為一門新興的邊緣學科，受到越來越多的研究者的重視。
(二)研究方法：藥物經(jīng)濟學研究的方法主要有4種：最小成本分析(CostMinimizationAnalysis,CMA)，成本效果分析(CostEffectivenessAnalysis,CEA)，成本效用分析(CostUtilityAnalysis,CUA)和成本效益分析(CostBenefitAnalysis,CBA)。
1.最小成本分析：最小成本分析是在臨床效果完全相同的情況下，比較何種藥物治療，包括其它醫(yī)療干預方案的成本最小。它首先必須證明兩個或多個藥物治療方案所得結(jié)果無顯著性差異，然后通過分析找出成本最小者。由于它要求藥物的臨床治療效果，包括療效、副作用、持續(xù)時間完全相同，應用范圍較局限。
2.成本效果分析：成本效果分析是較為完備的綜合經(jīng)濟評價形式之一，比較健康效果差別和成本差別，其結(jié)果以單位健康效果增加所需成本值即成本效果比值表示。其特點是治療結(jié)果不用貨幣單位來表示，而采用臨床指標，如：搶救病人數(shù)、延長的生命年、治愈率等。成本效果分析的比值通常采用兩種表示方法：(1)成本與效果比值法：成本與效果比值，即每產(chǎn)生一個效果所需的成本。(2)額外成本與額外效果比值法：是指如果給予一額外成本，是否能產(chǎn)生額外效果，成本效果分析雖然受到其效果單位的限制，不能進行不同臨床效果之間的比較，但其結(jié)果易于為臨床醫(yī)務人員和公眾接受，是藥物經(jīng)濟學研究的常用手段。
3.成本效用分析：成本效用分析是成本效果的發(fā)展，與成本效果有許多相似之處。從某種程度上講，兩者均用貨幣來衡量成本，并且測量結(jié)果也都采用臨床指標作為最終結(jié)果的衡量參數(shù)。所不同的是成本-效果為一種單純的生物指標，如延長壽命時間、增加體重、降低的血壓數(shù)等。相反，成本效用分析中的結(jié)果卻與質(zhì)量密切相關，注意到病人對生活質(zhì)量的要求，采用效用函數(shù)變化，即常用單位是生活質(zhì)量調(diào)整年(QualityAdjustedLifeYears，QALY)，而非健康結(jié)果變化?？梢赃M行不同疾病藥物治療措施的比較，是近年來受到推崇的藥物經(jīng)濟學研究方法。然而，不同疾病影響病人生活的不同方面，通用的生活質(zhì)量指標不能反映疾病的特殊性，因此，藥物經(jīng)濟學研究界對于成本效用分析的合理性尚有爭議。
4.成本效益分析：成本效益分析是一種成本和結(jié)果均以貨幣單位測量的經(jīng)濟學分析方法。與成本效果分析所不同的是結(jié)果以貨幣形式表現(xiàn)出來，它不僅具有直觀易懂的優(yōu)點，還具有普遍性，既可以比較不同藥物對同一疾病的治療效益，還可以進行不同疾病治療措施間的比較，甚至疾病治療與其它公共投資項目，例如公共教育投資的比較，適用于全面的衛(wèi)生以及公共投資決策。然而，許多中、短期臨床效果變化，例如患病率、死亡率、殘疾狀態(tài)難以用貨幣單位衡量，有關長期效果的數(shù)據(jù)資料很少或者很不全面，而且經(jīng)濟學家以外的臨床醫(yī)療人員和公眾很難接受以貨幣單位衡量的生命、健康的貨幣價值。所以，成本效益分析在衛(wèi)生經(jīng)濟學以及藥物經(jīng)濟學研究上的應用遠遠少于成本效果分析。
(三)實施步驟：藥物經(jīng)濟學分析的實施需要10個步驟來完成［4］：(1)明確藥物經(jīng)濟學研究的問題；(2)確立研究的觀點；(3)治療方案和結(jié)果的確立；(4)選擇恰當?shù)乃幬锝?jīng)濟學方法；(5)結(jié)果的貨幣價值；(6)資源的區(qū)分；(7)確立結(jié)果事件的概率；(8)決策分析；(9)進行成本兌現(xiàn)或敏感性或增量成本分析；(10)結(jié)果表示。
必須明確藥物經(jīng)濟學所研究的問題和研究觀點。藥物經(jīng)濟學的觀點可來自于社會、付費方、機構(gòu)、部門、病人、任何或所有這些方的一個結(jié)合。其次，必須區(qū)分治療方案和與它們相關的積極或消積的后果。選擇藥物經(jīng)濟學的分析方法，將其治療結(jié)果用貨幣價值來表示。藥物獲得成本與醫(yī)療成本包含在與臨床效果直接相關的成本之中，也可來源于文獻或者歷史記載，也可以將其建立在合理的假設基礎之上。
二、藥物經(jīng)濟學研究在控制藥品費用上漲方面的作用
藥物經(jīng)濟學不僅注重藥物治療的成本，同時也關注藥物治療的結(jié)果，因而在控制藥品費用方面具有較強的科學性和可接受性。藥物經(jīng)濟學的作用主要通過下面幾個方面來體現(xiàn)：
(一)指導新藥的研制生產(chǎn)：我國實行的是社會主義的市場經(jīng)濟，在市場經(jīng)濟中，商品的需求取決于商品的價值和質(zhì)量。藥品雖作為一種特殊商品，但其仍具有一般商品的特征，其需求同樣的取決于藥品的價值和質(zhì)量(效果)。藥品的成本效果(效益)越大，其需求量也越大。因此，對研制生產(chǎn)藥品的廠商來說，必須盡可能研制生產(chǎn)出成本-效果好的藥品，從而獲取所需的利潤。藥品生產(chǎn)廠商可根據(jù)藥物經(jīng)濟學研究結(jié)果，作出是否生產(chǎn)某種藥品或在遵循藥品價格制定原則的前提下適當降低藥品的價格以提高藥品的成本效果。
(二)用于制定公費醫(yī)療用藥報銷范圍：目前我國的《國家基本藥物目錄》主要是根據(jù)臨床醫(yī)療需要來考慮的，即藥物的安全性和有效性，經(jīng)濟因素、價格因素考慮較少。該藥物名錄適用于全民，主要是指導和規(guī)范臨床用藥行為。公費醫(yī)療用藥報銷范圍的藥物遴選是以《國家基本藥物目錄》為基礎進行的。用藥報銷范圍既考慮臨床需要，又考慮經(jīng)濟等綜合因素。其經(jīng)濟因素主要指藥物的療程價格，它沒有考慮藥物治療過程中的其它費用，如檢查化驗費、住院費等；它也不考慮藥物的成本-效果比或成本效益比，因而存在著一定的缺陷。目前國外如澳大利亞和加拿大在確定藥品報銷范圍時，除了要求廠商提供藥物的安全性和有效性數(shù)據(jù)外，還要求廠商提供該藥與國內(nèi)治療同樣疾病的最常用藥物或以適當?shù)姆撬幬镏委煷胧┳鳛閷φ毡容^物的藥物經(jīng)濟學結(jié)果，國家指導委員會將參考藥物經(jīng)濟學的結(jié)果來作出是否給予報銷的決定。
(三)幫助醫(yī)院制訂醫(yī)院用藥目錄、規(guī)范醫(yī)生用藥：目前我國許多省市為了控制醫(yī)療費用的迅速上漲，開始實行“總量控制、結(jié)構(gòu)調(diào)整”政策。其基本思想是提高醫(yī)務人員的勞務價值，降低醫(yī)院的藥品收入，使藥品費用的增長幅度控制在一定的范圍內(nèi)。這一政策的推行，對醫(yī)院的藥品使用提出了新的要求。它要求醫(yī)院盡可能使用療效好、價格低的藥物，即成本效果好的藥物，將成本效果好的藥物納入醫(yī)院的用藥目錄中，以便藥物費用的增長幅度控制在政策規(guī)定的范圍內(nèi)。藥物經(jīng)濟學的研究結(jié)果有助于醫(yī)院將那些成本效果好的藥物選進醫(yī)院用藥目錄中。同時，醫(yī)院用藥目錄的制訂可規(guī)范醫(yī)生的用藥行為，阻止不合理用藥。
(四)確定藥物的適用范圍：任何藥物都不是萬能的，都有一定的適用范圍。對患某種疾病的某一人群有效的藥物對另一人群不一定有效，其成本效果也是低的。例如，降膽固醇藥物用于治療具有一定危險因素的高膽固醇血癥病人，是公認成本效果好的治療措施，而用于單純高膽固醇血癥病人，則成本效果不佳。若將降膽固醇藥物用于治療許多沒有危險因素的單純高膽固醇血癥病人，則不但不能降低醫(yī)療費用，相反將引起醫(yī)療費用的上漲。藥物經(jīng)濟學研究的是特定人群特定疾病藥物治療的成本效果，因而其針對性較強，目的比較明確。
(五)幫助病人正確選擇藥物：隨著經(jīng)濟的發(fā)展，人民生活水平和文化素質(zhì)的提高以及醫(yī)療體制的改革，病人的自我保健意識將逐步增強，醫(yī)療服務市場的特殊性也將因此有所改變，不會純粹是醫(yī)療服務的供方市場，尤其是藥品服務，越來越多的病人將會自己到醫(yī)藥商店選擇和購買藥品。因此，病人對有關藥品信息的需求將會增加，尤其是藥品的價格、效果和成本效果。病人希望得到成本效果比較好的藥品，藥物經(jīng)濟學研究可滿足病人這方面的需求。
藥物經(jīng)濟學可從多方面來控制藥品費用的迅速上漲，在我國開展藥物經(jīng)濟學研究具有非常重要的現(xiàn)實意義，必須給藥物經(jīng)濟學在控制藥品費用中的作用以一席之地。目前，我國的藥物經(jīng)濟學研究還剛剛起步，許多人對其還不了解，知之甚少，國家在制訂《公費醫(yī)療用藥報銷范圍》沒有完全考慮藥品的藥物經(jīng)濟學特性。因此從現(xiàn)在開始必須大力開展藥物經(jīng)濟學的宣傳和研究工作，并象澳大利亞和加拿大國家一樣將藥物經(jīng)濟學研究納入有關的規(guī)定中，充分發(fā)揮藥物經(jīng)濟學的作用。
作者單位：200032上海醫(yī)科大學醫(yī)院管理學教研室
參考文獻
1查仲玲.藥物利用研究.藥物流行病學雜志，1996，2：112.
2鄭淑鵬.美國受控醫(yī)療計劃的藥品政策.國外醫(yī)學.醫(yī)院管理分冊，1994.4∶165.
目前許多企業(yè)意識到企業(yè)銷售管理中的物流工作的重要作用，也在公司中設立相應的職能部門從事物流管理，但是企業(yè)沒有從整體上協(xié)調(diào)銷售與物流兩個部門，每個部門還是上下道的承接關系。物流管理工作也沒有細化，大多數(shù)企業(yè)還是停留在倉儲管理、運輸管理等工作上。因此，企業(yè)銷售管理中的物流費用不能很好的控制。
二、企業(yè)銷售管理中的物流工作及物流費用控制存在的問題
1.物流管理思路落后，不能從總體上控制物流費用
當今，部分企業(yè)物流管理思路落后，認為企業(yè)銷售管理中的物流管理工作僅僅是倉儲管理、運輸管理及交付管理，只要做好這幾項工作不出差錯就行了。沒有考慮到如何整合各項物流工作，降低物流費用，同時縮短物流時間，盡快將企業(yè)產(chǎn)品交付到客戶手中。
2.銷售部門與物流部門沒有協(xié)調(diào)管理，無法協(xié)同控制物流費用
在企業(yè)中，銷售管理人員與物流管理人員各自分工按部就班，兩個部門之間沒有就如何促進銷售、控制物流費用、降低總體銷售費用等工作進行很好溝通協(xié)調(diào)。比如，銷售人員有時為了滿足客戶需求將貨物盡快交付，不管貨量大小以及交貨時限，一律要求物流進行快遞送貨或者加急送貨，這樣銷售工作是完成了，但是物流費用也上升了；物流人員也可能為了降低物流費用，一定要等到貨量達到一定時才發(fā)貨，這樣交付到客戶的時間就被延長，導致客戶投訴甚至拒收退貨，給公司銷售造成負面影響。
3.物流部門內(nèi)沒有進行整體管理，物流費用無法有效控制
許多企業(yè)由于產(chǎn)銷量大，在總部之外設立了若干分支機構(gòu)，相應分支機構(gòu)下也設了物流管理人員。因為總公司物流和分支機構(gòu)物流分屬于總公司和分支機構(gòu)，總公司物流沒有直接權力直接管理分支機構(gòu)物流，只能在業(yè)務上指導，這兩段物流工作沒有直接整合，無法發(fā)揮總體上更大的作用。
4.物流服務項目沒有細分，物流費用不能準確核算
許多企業(yè)中，物流管理部門沒有對公司銷售配送需求進行細致的調(diào)查，也沒有對市場上物流服務進行深入地調(diào)查。與物流供應商談判物流合同時，沒有細化物流服務項目和計費標準，導致合作中許多物流服務不能明確界定，費用不能明確計算，核算相對籠統(tǒng)，物流費用控制就更不必說了。根據(jù)目前企業(yè)會計制度，企業(yè)會計報表中反映的物流成本只是總成本中很小的一部分，其余大部分成本與其他費用混雜在一起，所反映出的物流成本只是冰山一角，這種現(xiàn)象產(chǎn)生的原因是，我國現(xiàn)行會計制度和核算方法的局限性造成的，但卻是使企業(yè)管理者無法把握企業(yè)實際物流成本水平，有效控制更是無從談起。
5.物流管理人員管理知識有限，物流費用控制意識不強
許多企業(yè)中，物流管理人員是從倉儲部門、發(fā)貨運輸管理部門等人員直接轉(zhuǎn)為銷售管理中的物流人員，現(xiàn)代物流管理的知識不足，沒有物流總體費用意識。企業(yè)也沒有進行對開展銷售管理中的物流工作進行專項培訓提升。這樣，企業(yè)銷售管理中物流管理工作不能很好開展，物流費用控制也難以全面開展。
三、企業(yè)銷售管理中的物流費用控制的對策
在當今市場環(huán)境下，要想讓企業(yè)銷售滿足市場的需求，同時降低企業(yè)銷售管理中的物流費用，就必須要對企業(yè)物流管理進行創(chuàng)新，切實有效提升物流服務和有效控制物流費用。筆者就企業(yè)銷售管理中的物流費用控制提出如下創(chuàng)新對策。
1.改進物流管理思路，從總體上控制物流費用
企業(yè)對于銷售管理中的物流管理工作（主要涵蓋成品倉儲、干線發(fā)貨、二次配送、客戶退貨返回等）應從總體整合，尋求與第三方物流公司合作。由于從總體將業(yè)務量承包給第三方物流，第三方物流可以再通過與其獲得的其他物流業(yè)務再整合，給予企業(yè)比較合理優(yōu)惠的各項物流服務單價，從總體上控制單位物流價格，降低物流費用。
2.銷售與物流部門協(xié)同降低物流費用
企業(yè)的銷售部門與物流部門就工作交接中存在的問題以及協(xié)作進行溝通，達成實現(xiàn)兩個部門目標的管理標準。主要有：銷售部門制定緊急送貨及普通送貨的總量控制及考核目標，通過提前與客戶達成訂貨意向，選擇普通送貨，降低物流費用；物流部門要求第三方物流盡可能開通直接送貨線路，減少經(jīng)過企業(yè)在分支機構(gòu)設立周轉(zhuǎn)庫中轉(zhuǎn)的運輸量，減少環(huán)節(jié)，降低物流費用；物流部門要求銷售部門在設立分支機構(gòu)時，合理設立分支機構(gòu)周轉(zhuǎn)庫。在滿足銷售的情況下，減少分支機構(gòu)周轉(zhuǎn)庫在庫量，減少倉庫租用面積，降低物流費用；由于物流存在最低起運價，銷售與物流部門共同商定客戶直送最低起運數(shù)量，銷售人員取得訂單貨量不得低于該數(shù)量，合理降低物流費用。
3.實現(xiàn)物流整體管理，有效控制物流費用
企業(yè)在外地設立分支機構(gòu)中的物流人員，原來其管理都由分支機構(gòu)進行，總部物流部門進行業(yè)務指導。應改為業(yè)務工作管理、考評由總部物流部門統(tǒng)一進行，分支機構(gòu)物流費用預算及控制納入企業(yè)總部物流統(tǒng)一管理，從總體上嚴格控制物流費用。分支機構(gòu)物流人員應做到減少分支機構(gòu)在庫量，減少從周轉(zhuǎn)庫發(fā)貨給客戶的數(shù)量，改由從企業(yè)總倉直發(fā)給客戶，減少貨物中轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)及物流時間，降低物流費用。
4.物流服務項目細分管理，準確核算及控制物流費用
由于銷售活動中的物流送貨種類多，必須通過細致調(diào)查，充分調(diào)研后與第三方物流談判，與其達成每項物流服務單價。如干線運輸單價，每個地點倉儲單價，二次配送單價（如城區(qū)、15-50公里、50-100公里、100-300公里等等），一趟運輸多點送貨計費單價，送貨返程帶貨返庫價格，加急費用等，以及每項物流項目的服務時限。產(chǎn)生的物流費用就能明確核算及控制。
5.加強企業(yè)物流成本核算，降低企業(yè)物流成本
健全企業(yè)物流管理體制，降低企業(yè)物流成本的首要任務是：明確物流成本的構(gòu)成，從原來財務成本中分離出屬于物流成本范疇的內(nèi)容，切實掌握物流系統(tǒng)的成本，可以把物流成本分別按運費、保管費、包裝材料費、企業(yè)內(nèi)部配送費、人事費、物流管理費等支付形態(tài)記賬?；蛘甙垂δ芊謩e包裝、配送、保管、搬運、信息、物流管理等功能計算企業(yè)物流費用。
6.引進物流管理人才，增強物流費用控制意識
離開了現(xiàn)代物流就沒有真正的服務質(zhì)量，企業(yè)需要進一步提高服務能力和質(zhì)量，而這些都必須要有高素質(zhì)的物流從業(yè)人員來實現(xiàn)。企業(yè)發(fā)展物流和控制物流成本必須重視物流人才的培養(yǎng)，只有擁有高素質(zhì)的物流人才，才能夠更加有效地提高服務質(zhì)量，迅速提升品牌形象，贏取市場消費者贊賞，降低企業(yè)物流成本，以促進企業(yè)快速發(fā)展。因此，企業(yè)必須重視引進相關人才，對現(xiàn)有人員加強業(yè)務培訓，提升企業(yè)銷售管理中物流管理的水平，增強物流費用控制意識，更好地為企業(yè)銷售服務。
四、結(jié)語
（一）成本費用預算管理未實現(xiàn)權、責、利三者的一致
企業(yè)成本費用預算管理涉及企業(yè)組織各個層面的利益關系，企業(yè)在實施中普遍缺乏較為完善的預算指標體系，容易造成權、責、利三者的失衡。在預算管理過程中，如果單位過分依賴于財務部門歷年支出的數(shù)據(jù)，就會忽視各部門依據(jù)年度實際生產(chǎn)業(yè)務計劃，因此各個部門也會認為財務部門根據(jù)歷年實際支出數(shù)據(jù)做出分配的預算指標，也不過是脫離實際業(yè)務計劃的形式上的預算，缺少對單位整體利益的長期規(guī)劃，也沒有和各部門的責任、利益相結(jié)合，各業(yè)務部門對于預算指標是否與生產(chǎn)業(yè)務計劃相匹配不加關注，容易讓預算管理流于形式。
（二）成本費用預算未與實際業(yè)務有效接軌
單位預算是為安全生產(chǎn)服務的，而生產(chǎn)的業(yè)務計劃始終貫穿于預算管理的全過程。在企業(yè)現(xiàn)有管理中，預算編制往往先于生產(chǎn)計劃，預算的編制很大程度受歷年預算執(zhí)行情況的影響，但現(xiàn)有的環(huán)境變化決定了預算環(huán)境的變化，單靠以基期數(shù)據(jù)編制的預算很難指導將要開展的業(yè)務。在成本費用預算控制中，由于預算編制未建立在周密的生產(chǎn)業(yè)務基礎上，控制也很難實施，考核評價自然也就不會是公正的。
（三）成本費用預算管理手段過于單一
預算管理的效果取決于預算管理的手段。在實際執(zhí)行中，預算管理主要通過成本費用報銷卡控，往往依賴于中間審批者的人為操作，對于預算的執(zhí)行情況未能進行及時反映，預算的審批效率較低，這種人工性的管理方式阻礙著預算對成本費用管理作用的發(fā)揮。現(xiàn)有預算管理未能實現(xiàn)系統(tǒng)化和智能化，在一定程度上是因為預算管理職責模糊不清，預算管理脫離實際和預算手段的落后，針對這些問題，企業(yè)可通過以下措施最大限度的發(fā)揮預算對成本費用管控的作用。
二、企業(yè)成本費用預算管理改進措施
（一）健全機構(gòu)，明確職責，強化分工企業(yè)
要健全和強化預算管理專門負責機構(gòu)，強調(diào)領導決策、群策群力的結(jié)合和平衡，為實施有效的預算管理建立良好的組織保障。在組織機構(gòu)設計上，要關注每個個體職責作用的最大程度發(fā)揮，在建立相互協(xié)助機制上，要重視分工的明確和細致，每項費用都落實到有關的責任部門。實行專業(yè)負責制、科室負責制、科目負責制，明確各部門的職責，落實各部門的分工，例如技術科按照專業(yè)不同結(jié)合生產(chǎn)實際，負責編制年度業(yè)務計劃，其他部門圍繞年度業(yè)務計劃進行費用關聯(lián)，費用與預算科目相對應，如人力勞動科負責人工費預算的編制，具體包含工資、津貼等與預算科目相對應的人工費用，物資科負責材料費用的預算編制，機械科負責機械費用預算的編制，其他部門也是如此，做到不交叉不漏項。全面預算管理作為全員、全過程的控制，通過落實各部門的責任，把以往的上級下達指標數(shù)變?yōu)槠髽I(yè)自己結(jié)合生產(chǎn)實際編制預算，并和各部門之間分工相聯(lián)系，促使企業(yè)從經(jīng)驗的管理走向科學化、標準化管理。此外，企業(yè)領導層在成本費用預算管理中的作用不容小覷，預算管理的順利推動首先在于領導意識的更新轉(zhuǎn)變，財務部門可按分工進行針對性的管理技巧培訓，尤其是領導預算統(tǒng)籌能力的培訓。
（二）完善制度，健全考核，賞罰分明
制度是一個機制保持活力的保障，也是一個組織能夠有效運行的基礎，唯一克服個人色彩過濃管理的手段就是健全的制度。制度的設計要充分符合企業(yè)的職能，要符合企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)。制度的內(nèi)容既要涵蓋組織的分工，又要涵蓋具體的操作方法，要注重全程與全員參與成本費用預算管理的制度化設計。同時，一個良好的考評制度是體系運行有效的關鍵，評價的公正與否、考核的效果到位與否直接影響著預算管理下一階段的實施，企業(yè)預算管理的提升很大一部分依賴于賞罰分明的制度引導，最大程度的調(diào)動企業(yè)各部門實施有效預算管理的主觀能動性、創(chuàng)造性。
（三）建立業(yè)務與預算對接的浮動機制
業(yè)務與成本費用預算的關系是密不可分的，兩者在實施中是相輔相成的，業(yè)務設計是預算基礎，預算是業(yè)務優(yōu)化管理的重要手段，業(yè)務管理貫穿于預算管理的編制、控制、調(diào)整、考評全過程，預算管理反作用于業(yè)務計劃、業(yè)務實施、業(yè)務優(yōu)化、業(yè)務總結(jié)的全流程。在業(yè)務設計上既要符合企業(yè)的經(jīng)營管理目標，也要符合預算目標。企業(yè)在實施預算管理前要排列好業(yè)務條目，做初步的預算匯總，在業(yè)務安排與預算安排未有效銜接時，要判斷好兩者的合理性，力求最大的吻合。做好業(yè)務計劃后，要對每項業(yè)務進行預算編制，進行專項業(yè)務預算管理，以便進行預算過程控制、考核評價管理，專項業(yè)務、專項預算兩者要協(xié)調(diào)管理。在預算結(jié)果不符合預算管理要求時，考評者首先要確定結(jié)果是受業(yè)務環(huán)境變化的影響，還是受預算管理者不作為和怠工的影響。
（四）建立多手段互相配合的管控系統(tǒng)
預算的管理是一項系統(tǒng)的工作，要想通過預算管理控制企業(yè)的成本，就需要一套科學合理的管控系統(tǒng)。企業(yè)可根據(jù)實際情況設計出一套適合自己管理特點的全面預算自動化管理系統(tǒng)，做到無預算無法啟動費用報銷、無業(yè)務計劃無法實施費用報銷、手續(xù)不全無法開展費用支出，降低人工管理成本。此外，系統(tǒng)的設計要充分考慮預算數(shù)據(jù)使用者的需求和使用者的能力素質(zhì)。此外，預算管理系統(tǒng)作用的發(fā)揮需要臺賬管理的補充，基層單位在系統(tǒng)部分功能設計成本過大、運行效率過低時，可結(jié)合臺賬式的登記管理對預算進行有效控制。臺賬控制管理是預算的重要手段，是對預算管理系統(tǒng)的補充，在預算控制過程中，各預算單元就自已分管的預算指標，建立相應的臺賬，實行動態(tài)管理，隨時掌握預算的執(zhí)行情況，實現(xiàn)事中控制和過程控制。
（五）排列業(yè)務計劃，重在優(yōu)化組合
成本費用的節(jié)約達到一定程度時就沒有了空間，這就需要管理者另辟蹊徑，要具有大成本意識，要從優(yōu)化勞動組織、科技創(chuàng)新、提高生產(chǎn)力入手。預算編制初期，生產(chǎn)技術部門結(jié)合維護管理合同要求和設備狀況，分輕重緩急排列年度業(yè)務計劃，領導小組要召開年度業(yè)務計劃審查會，重點解決年度業(yè)務計劃與實際脫節(jié)的問題，解決生產(chǎn)管理的盲目性、生產(chǎn)過程的重復性，也就是優(yōu)化生產(chǎn)組織，這樣才能解決預算管理的隨意性和節(jié)約費用支出，降低消耗。
（六）預算實現(xiàn)的關鍵是預算的過程控制
1、實行預算自動化控制。全面預算管理信息化系統(tǒng)為預算自動化控制實現(xiàn)流程化管理提供了平臺。在預算實施過程中，充分利用信息化系統(tǒng)，把年度預算按照部門和末級科目數(shù)錄入到信息化系統(tǒng)，利用先進的信息技術，實現(xiàn)預算信息及時傳遞與共享，及時監(jiān)控和修正。
2、實行部門負責制。為避免將預算的執(zhí)行放到財務部門，由財務部門執(zhí)行預算的控制。因此預算領導小組組織各部門進行落實，實行部門負責制和科目負責制，明確每項費用，把預算控制的責任落實到基層。各項預算指標下達后，各部門還要將預算責任逐級延伸，盡可能細化到執(zhí)行科室和工區(qū)，實現(xiàn)全員參與，全員控制。結(jié)合預算網(wǎng)報系統(tǒng)，建立嚴格的授權批準制度，明確企業(yè)各級主管、各部門審批的權限，設置好預算網(wǎng)報系統(tǒng)的各個流程，使其分工負責、各司其職，在預算指標內(nèi)進行審批，并承擔控制預算的經(jīng)濟責任，企業(yè)經(jīng)濟活動中的每筆對外支付的款項，都必須在預算管理的范圍內(nèi)并經(jīng)相關部門主管簽字，財務部門方可受理，做到權力和責任的統(tǒng)一。
3、實行季度指標分劈制。根據(jù)批復預算，各部門結(jié)合年度安排按照季度的業(yè)務計劃，把年度預算具體到相應的四個季度，而不是簡單的用年度預算均分到四個季度，預算辦公室下達季度預算指標，各部門根據(jù)季度預算指標，統(tǒng)籌安排預算支出，使預算指標更能符合實際，易于控制。
4、實行月度資金使用計劃制。各部門根據(jù)季度預算指標，結(jié)合當月的業(yè)務計劃，合理安排當月的資金支出，財務部門匯總后上報公司進行審批，以資金使用計劃控制預算支出。
5、實行月度核對制。各部門根據(jù)分管的預算科目進行控制，建立管理臺賬，每月初財務部門分別和相關部門進行核對上月預算支出數(shù)，各部門對月度支出進行簡單的分析，對偏離度較大的項目重點進行關注，及時與主責部門進行聯(lián)系，月度進行分析，重在及時糾偏，實現(xiàn)事中控制和過程控制。
6、實行季度分析制。堅持召開季度經(jīng)濟活動分析會，實際發(fā)生額不僅與年度指標進行比較，還和預算辦公室下達的季度指標進行比較，要對預算差異進行深入的、定量的分析，確定差異產(chǎn)生的原因，提出改進方案和補救措施。以年度業(yè)務計劃為基礎，以條件變化為依據(jù)，確認下季度最終的業(yè)務計劃和勞動組織，修正下季度下達的預算指標，實行滾存預算管理。
【關鍵詞】安全生產(chǎn)費用；使用范圍；支付方法
1引言
近年來，我國公路水運工程建設飛速發(fā)展，隨之而來的公路水運工程事故卻沒有得到有效遏制。究其原因，與現(xiàn)階段公路水運工程施工安全管理法制不夠健全、安全管理理念落后、安全管理技術水平跟不上形勢、施工人員整體素質(zhì)低下有很大關系。而這其中，安全生產(chǎn)費用投入處于基礎主導地位，作為安全生產(chǎn)保障性措施的安全生產(chǎn)費用的使用管理成為影響目前公路水運工程安全形式的主要因素。盡管國家安全監(jiān)管總局和交通運輸部出臺了關于企業(yè)安全生產(chǎn)費用使用和管理的若干規(guī)定，但是還遠不能滿足現(xiàn)實需要，因此，健全安全生產(chǎn)費用法律法規(guī)和標準體系成為當務之急。本文對安全生產(chǎn)費用投入管理的重要性以及現(xiàn)階段存在的主要問題進行逐一分析。
2安全生產(chǎn)費用投入的重要性
對于施工企業(yè)而言，安全生產(chǎn)費用是指企業(yè)為辨識、分析、評估危險源并對危險源采取控制措施進而消除事故隱患，實現(xiàn)施工作業(yè)人員本質(zhì)化安全而投入使用的費用。因而，安全費用投入在施工企業(yè)安全管理中處于基礎和主導地位。安全費用投入不足，是導致各類事故發(fā)生的主要因素。從20世紀90年代統(tǒng)計的各國安全費用平均萬人投入與職工死亡率對比表（表1）就能得出以上結(jié)論。
3公路水運工程安全生產(chǎn)費用使用管理方面存在的問題
3.1安全生產(chǎn)費用管理相關法律法規(guī)和制度不健全
我國在公路水運工程施工安全生產(chǎn)費用管理方面的相關法律法規(guī)和制度很少，交通運輸部2007年1號令的《公路水運工程安全生產(chǎn)監(jiān)督管理辦法》只在第二十二條中針對安全生產(chǎn)費用的提取和使用有所規(guī)定。其規(guī)定為：“施工單位在工程報價中應當包含安全生產(chǎn)費用，一般不得低于投標價的1%，且不得作為競爭性報價。安全生產(chǎn)費用，應當用于施工安全防護用具及設施的采購和更新、安全施工措施的落實、安全生產(chǎn)條件的改善，不得挪作他用?！?。但本管理辦法中未對安全生產(chǎn)費用的管理方法做出相關規(guī)定，隨后也未出臺相關的公路水運工程安全生產(chǎn)費用提取和使用管理辦法。此后在2012年，財政部和安全監(jiān)管總局以財企[2012]16號文印發(fā)了《企業(yè)安全生產(chǎn)費用提取和使用管理辦法》。本辦法第七條規(guī)定了公路水運工程安全費用提取標準為工程造價的1.5%，比交通運輸部2007年1號令的規(guī)定有所提高。同時，本辦法第十九條對建設工程施工企業(yè)安全生產(chǎn)費用的使用范圍做出了比較詳細的規(guī)定。但對于公路水運工程施工而言，財政部和安全監(jiān)管總局的管理辦法針對性和可操作性較差，不能滿足實際管理工作的需要，而交通部至今并未出臺針對本領域的安全生產(chǎn)費用管理辦法，這就造成了目前公路水運工程施工安全生產(chǎn)費用管理基本處于無章可循的狀態(tài)。目前，只有江蘇、浙江和福建等少數(shù)省份出臺了針對本省的公路水運工程安全生產(chǎn)費用管理辦法，但是還不太成熟。因此，由交通運輸部出臺本行業(yè)的安全生產(chǎn)費用提取和使用管理辦法是目前亟待解決的問題。
3.2安全生產(chǎn)費用使用范圍不明確
《企業(yè)安全生產(chǎn)費用提取和使用管理辦法》對建設工程施工企業(yè)安全生產(chǎn)費用使用范圍作出了以下規(guī)定：1）完善、改造和維護安全防護設施設備支出（不含“三同時”要求初期投入的安全設施），包括施工現(xiàn)場臨時用電系統(tǒng)、洞口、臨邊、機械設備、高處作業(yè)防護、交叉作業(yè)防護、防火、防爆、防塵、防毒、防雷、防臺風、防地質(zhì)災害、地下工程有害氣體監(jiān)測、通風、臨時安全防護等設施設備支出；2）配備、維護、保養(yǎng)應急救援器材、設備支出和應急演練支出；3）開展重大危險源和事故隱患評估、監(jiān)控和整改支出；4）安全生產(chǎn)檢查、評價（不包括新建、改建、擴建項目安全評價）、咨詢和標準化建設支出；5）配備和更新現(xiàn)場作業(yè)人員安全防護用品支出；6）安全生產(chǎn)宣傳、教育、培訓支出；7）安全生產(chǎn)適用的新技術、新標準、新工藝、新裝備的推廣應用支出；8）安全設施及特種設備檢測檢驗支出；9）其他與安全生產(chǎn)直接相關的支出。但是以上規(guī)定是面對整個建筑行業(yè)的，對于公路水運工程而言針對性和可操作性較差。2013年，交通運輸部工程質(zhì)量監(jiān)督局組織編寫的《公路水運工程施工安全標準化指南》中針對《企業(yè)安全生產(chǎn)費用提取和使用管理辦法》所列的9類安全生產(chǎn)費用制定了安全生產(chǎn)費用清單。但此指南還未上升到行業(yè)標準的高度，對行業(yè)內(nèi)安全費用列支范圍還不能起到強制執(zhí)行的作用，而且其中所列舉的安全費用清單還存在諸多爭議，與若干省份的相關規(guī)定存在諸多差異。因此，由交通運輸部出臺關于安全生產(chǎn)費用實施細則等強制性規(guī)定是目前1個亟待解決的問題。
3.3安全生產(chǎn)費用計量支付方法不健全
當前，大多數(shù)公路工程施工招標文件中只對安全生產(chǎn)費用計量范圍進行了籠統(tǒng)的規(guī)定，而未在招標清單中單獨計列，這就造成了安全生產(chǎn)費用計量范圍模糊，施工單位存在擴大安全生產(chǎn)費用投入范圍、轉(zhuǎn)嫁工程實體投入為安全生產(chǎn)費用以及安全投入以包代管等行為?！豆饭こ虡藴适┕ふ袠宋募罚?009年版）對安全生產(chǎn)費用的支付方法規(guī)定如下：“安全生產(chǎn)費用由監(jiān)理人發(fā)出開工通知后支付總額的50%，在承包人施工進度計劃和施工方案說明被監(jiān)理人批復后支付總額的25%，按規(guī)范要求及監(jiān)理人指示落實安全生產(chǎn)措施后支付剩余的25%?！币陨线@種將工程進度和安全生產(chǎn)費用支付掛鉤的安全生產(chǎn)費用支付方式是不合理的，不能保證施工單位按階段計取的安全生產(chǎn)費用全部用于安全生產(chǎn)投入，不符合《企業(yè)安全生產(chǎn)費用提取和使用管理辦法》中關于不得擠占、挪用安全費用的規(guī)定。交通運輸部應該結(jié)合《企業(yè)安全生產(chǎn)費用提取和使用管理辦法》及公路水運工程自身特點完善安全生產(chǎn)費用計量支付方法，確定安全費用支付子目，同時明確安全生產(chǎn)費用超支和結(jié)余的處理方法，寫入《公路工程標準施工招標文件》范本，統(tǒng)一指導全國的安全生產(chǎn)費用計量支付管理工作。
3.4安全費用監(jiān)管不到位
《企業(yè)安全生產(chǎn)費用提取和使用管理辦法》第三十五條規(guī)定：各級財政部門、安全生產(chǎn)監(jiān)督管理部門、煤礦安全監(jiān)察機構(gòu)和有關行業(yè)主管部門依法對企業(yè)安全費用提取、使用和管理進行監(jiān)督檢查。而在實際執(zhí)行過程當中，各級安全生產(chǎn)監(jiān)督管理部門及交通行業(yè)安全監(jiān)督部門很少對公路水運工程施工企業(yè)在項目上的安全生產(chǎn)費用投入情況進行監(jiān)督檢查。由于我國在公路水運工程施工安全生產(chǎn)費用管理法律法規(guī)以及相關管理規(guī)定方面的不統(tǒng)一、不健全，造成了各省招標文件和合同文件里面對安全生產(chǎn)費用的計量和支付方法的規(guī)定千差萬別，也就造成了監(jiān)督檢查部門缺少相關檢查依據(jù)，從而在大多數(shù)安全檢查中，都對安全生產(chǎn)費用的管理方面存在的問題避而不提。這就造成了施工單位隨意擴大安全生產(chǎn)費用列支范圍、安全生產(chǎn)費用票證依據(jù)造假等問題，從而嚴重減少了安全生產(chǎn)費用實際投入、降低了安全生產(chǎn)條件。
4結(jié)語
安全生產(chǎn)事關人民群眾的生命財產(chǎn)安全，更關乎社會發(fā)展和穩(wěn)定大局。而安全生產(chǎn)費用投入是決定安全生產(chǎn)水平的基礎性和決定性因素。2006年12月財政部與國家安監(jiān)總局聯(lián)合下發(fā)的《高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用財務管理暫行辦法》（財企[2006]478號）、交通部2007年下發(fā)的《公路水運工程安全生產(chǎn)監(jiān)督管理辦法》（交通部2007年第1號令）、財政部與國家安監(jiān)總局聯(lián)合下發(fā)的《企業(yè)安全生產(chǎn)費用提取和使用管理辦法》（財企[2012]16號）僅對安全生產(chǎn)費用的計列與使用進行了原則性的規(guī)定，具體實施細節(jié)并不明確，各省在安全生產(chǎn)費用管理的實際操作中存在諸多問題與爭議。雖然浙江、江蘇、廣東等省市已先后制定了當?shù)毓匪\工程安全生產(chǎn)費用管理規(guī)定，但是各省又存在著安全生產(chǎn)費用使用范圍不統(tǒng)一、安全生產(chǎn)費用計量支付辦法各異等諸多問題。因此，由交通運輸部統(tǒng)一出臺公路水運工程安全生產(chǎn)費用管理辦法和相關實施細則是當前需要解決的首要問題。
作者:嚴默非 單位:河北省交通建設監(jiān)理咨詢有限公司
【參考文獻】
【1】公路水運工程安全生產(chǎn)費用監(jiān)督管理辦法[Z].交通運輸部2007年第1號令.
1.1全國R&D經(jīng)費投入總量和投入強度不斷增加
R&D經(jīng)費投入是衡量一個國家或地區(qū)科技競爭力的重要指標，大多數(shù)國家在制定本國科技發(fā)展目標及規(guī)劃時都要把這一指標作為重要的參量。R&D經(jīng)費投入分為兩大類指標：絕對指標和相對指標。絕對指標即R&D經(jīng)費投入的金額，相對指標即與國內(nèi)生產(chǎn)總值的比值。我國科研經(jīng)費投入規(guī)模日益擴大，2000年以來，全國R&D經(jīng)費投入逐年增加，從2000年的不足900億元，到2012年總支出為10298.4億元，突破萬億元，增長了11.5倍。近十年來R&D經(jīng)費投入平均增長速度為22.33%；R&D經(jīng)費投入強度（與國內(nèi)生產(chǎn)總值之比）從2000年1%，到2012達到歷史最高水平1.98%。一般認為R&D經(jīng)費投入強度不足1%的國家是缺乏創(chuàng)新能力的，說明該國R&D活動處于初級階段；在1%到2%之間，則說明該國R&D處于中間階段；大于2%的，則說明這個國家創(chuàng)新能力比較強。對比世界上主要的科技強國，R&D經(jīng)費投入強度美國由2001的2.64%增長到了2.79%，日本由3.07%增長到了3.34%，德國由2.47%增長到了2.92%。雖然我國與上述這些國家R&D經(jīng)費投入強度還有一定的差距，但是這些年的增長速度非常之快。
1.2科研經(jīng)費管理存在的問題
（1）科研經(jīng)費管理體制過度行政化。
目前科研項目申請、評審、研究、驗收等環(huán)節(jié)均由行政部門主導，項目進程幾乎完全按照行政命令進行運作，經(jīng)費由財務主管部門掌握、管理，經(jīng)費管理的規(guī)范性不強、經(jīng)費使用效益低下，造成科研經(jīng)費使用的巨大浪費。
（2）預算管理缺乏科學性。
課題負責人缺乏一定的財務預算知識，課題組也缺少會計專業(yè)的成員，課題經(jīng)費預算編制不夠科學、規(guī)范，經(jīng)費預算常常超過項目實際完成需要，或不足以支撐項目研究工作的完成；課題立項評審專家往往重視項目的可行性，對項目預算審定不足。
（3）科研經(jīng)費使用過程管理不嚴。
項目負責人對科研經(jīng)費使用缺乏計劃，往往項目開展與經(jīng)費使用的進度不一致；科研工作者的“馬太效應”造成一個科研團隊可能同時承擔多個科研項目，造成經(jīng)費混用、挪用現(xiàn)象時有發(fā)生，科研經(jīng)費的使用過程管理不嚴。
（4）項目管理與經(jīng)費管理相互獨立。
科研管理部門和財務管理部門是項目承擔單位兩個相對獨立的部門，項目管理與經(jīng)費管理職能劃分明確，導致科研管理與經(jīng)費管理相脫節(jié)。科研管理部門只重視爭取項目，對于經(jīng)費使用的合理性和有效性管理不足；財務部門由于對科研管理的相關規(guī)定不熟悉，只能判斷經(jīng)費使用是否符合財務管理規(guī)定，無法判斷費用使用是否具有效率。針對我國當前科研經(jīng)費管理中出現(xiàn)的一系列問題，迫切需要完善我國科研經(jīng)費管理機制，建立、健全科研經(jīng)費審計監(jiān)督制度，科技主管部門應配備一批高素質(zhì)、專業(yè)化的審計、檢查隊伍，不定期對科研項目經(jīng)費進行審計，實時監(jiān)督科研經(jīng)費的使用情況。但是，由于我國科研項目的數(shù)量非常巨大，2013年國家自然科學基金委批準資助的科研項目達到34958項，此外，“863”計劃、科技攻關計劃、基礎研究計劃、國家社科基金等一系列批準資助的科研項目，每年累計批準資助高達數(shù)十萬項，要對如此數(shù)量龐大的科研項目經(jīng)費全部進行監(jiān)督檢查是不現(xiàn)實的，必須將信用管理引入到科研經(jīng)費管理中，在科研經(jīng)費信用管理各個主體之間，建立一種互信的承諾。對科研經(jīng)費管理的主體進行信用記錄，接受社會監(jiān)督，公開透明，把審計檢查部門的職能與建立完善的科研經(jīng)費信用管理機制有效結(jié)合起來，規(guī)范科研經(jīng)費預算管理和過程控制。
2國外科研經(jīng)費信用管理的借鑒
加強科研經(jīng)費監(jiān)督管理，建立完善的政府科研經(jīng)費監(jiān)督管理體系，是提高科研經(jīng)費分配的規(guī)范性，保證科技資源配置和使用的合規(guī)性和合理性，提高科研經(jīng)費使用效益和效率的重要舉措。世界各主要科技強國都將信用管理引入到科研經(jīng)費監(jiān)督管理中，例如，德國的法律、各種科研經(jīng)費管理辦法、研究機構(gòu)的各種規(guī)定及管理條例都強調(diào)科研人員的“良好科學行為”，以保證科研經(jīng)費的正當使用并取得最佳效果；美國衛(wèi)生部的總檢察長辦公室工作計劃中對衛(wèi)生部主要政府資助項目進行監(jiān)督，對信用差的經(jīng)費使用單位進行重點監(jiān)督。美國則非常強調(diào)科學法治、責任性、科學誠信和透明度等科學道德信念。美國國家科學基金會（NSF）的現(xiàn)實運作，具有一定的標桿作用。科研經(jīng)費的誠信管理主要圍繞預算誠信、金融誠信、管理誠信等，每年NSF必須遵循聯(lián)邦政府的有關法令，定期對各項經(jīng)費的使用情況進行評估，并提交相關報告。比如，涉及管理誠信方面，NSF的首席運營官（COO）在首席財務官（CFO）行政秘書支持下，對管理控制方面的結(jié)果進行調(diào)查并提供評估意見，然后上報基金會主任；由CFO領導的高級管理誠信小組（TheSeniorManagementInte-grationGroup，SMIG）就機構(gòu)運營的概述性情況提供財務和管理控制報告，并由主任助理和員工辦公室主任就機構(gòu)的內(nèi)部管理控制情況提供申報報告。國外政府注重以正確的理念引導科學家的理性選擇，對科研人員進行科學道德教育，并加強科研人員和承擔單位的信譽制度管理，建立科學家信譽制度，對于信譽好的科研人員和承擔單位減少監(jiān)督的頻次和力度，對信譽不好的重點監(jiān)督。由于國外個人信用體系已經(jīng)非常完善，信用評估、信用監(jiān)控、信用風險和信用懲罰4個方面已經(jīng)深入個人生活的各個方面，已經(jīng)過了科研經(jīng)費信用管理這一階段，而中國的信用體系還未建立起來，這在很大程度上，制約了我國科研經(jīng)費管理。
3我國科研經(jīng)費信用管理的主要內(nèi)容
我國科研經(jīng)費信用管理研究內(nèi)容呈現(xiàn)出三維結(jié)構(gòu)，涉及信用管理的主體，包括項目承擔單位、項目負責人、項目評審專家和中介機構(gòu)；對整個科研項目生命周期全過程進行信用管理，包括申請階段、評審階段、研究階段和驗收階段；信用管理的程序，主要包括前期準備階段、相關科研經(jīng)費信用信息采集階段、信息分析及對主體評價階段、審核公布階段、后期的動態(tài)跟蹤階段。在科研經(jīng)費信用管理流程中，需要特別重視科研經(jīng)費信用信息收集工作。因為信息采集是進行后期信用評價，進行信用管理工作的基礎，由科技管理部門組織科技人員組成信用信息征集管理機構(gòu)。選擇合適的科研經(jīng)費信用評價方法對相關信用主體進行評價。參考國外信用評價方法的基礎上，結(jié)合當前我國科研經(jīng)費管理的特點，采用綜合評價方法，以定性分析為主、定量分析為輔，對被評主體的信用狀況如何進行分析、判斷并確定其等級。分析評價階段包括定量指標的初步評價、定性指標評價、撰寫信用評價報告等。審核公布階段，對各相關主體信用記錄的信息和進行信用評級的結(jié)果向社會公布，公開透明，一方面可使得科研經(jīng)費相關主體的失信信息迅速傳播，接受全社會監(jiān)督，加大對失信行為的懲罰力度；另一方面滿足科技交易對信用信息的需求，減少科技活動中信用信息不對稱的現(xiàn)象?？蒲薪?jīng)費信用管理程序除了上述的信息采集階段、分析評價階段、審核公布階段外，還包括前期準備階段和后期的動態(tài)跟蹤階段。前期準備階段包括成立評價專家組和工作組、制定信用評價方案、信用評價通知等。動態(tài)跟蹤階段是在評價工作結(jié)束后，定期跟蹤被評主體信用等級的變動情況?？蒲薪?jīng)費信用管理程序是一個動態(tài)的反饋過程，需要定期對管理主體進行跟蹤調(diào)查，及時補充更新相關信用數(shù)據(jù)，重新進行信用評級。
4我國科研經(jīng)費信用管理系統(tǒng)設計
國家科研經(jīng)費信用管理系統(tǒng)是科研經(jīng)費監(jiān)督管理有效進行的手段和條件，包括科研經(jīng)費信用管理制度、科研經(jīng)費信用評價指標體系、科研經(jīng)費信用征信系統(tǒng)，以及科研經(jīng)費信用監(jiān)管機制。
4.1科研經(jīng)費信用管理法律、法規(guī)和管理文件
通過對科研經(jīng)費管理相關法律的收集和整理，發(fā)現(xiàn)對科研經(jīng)費進行信用管理已經(jīng)成為共識?！吨腥A人民共和國科學技術進步法》提出為科學技術人員建立學術誠信檔案，財政部和科技部《關于調(diào)整國家科技計劃和公益性行業(yè)科研專項經(jīng)費管理辦法若干規(guī)定的通知》、《國家重點基礎研究發(fā)展計劃專項經(jīng)費管理辦法》、《國家科技支撐計劃專項經(jīng)費管理辦法》、《國家高科技研究發(fā)展計劃（“863”計劃）專項經(jīng)費管理辦法》、《國際科技合作與交流專項經(jīng)費管理辦法》、《國家科技計劃和專項經(jīng)費監(jiān)督管理暫行辦法》等明確提出建立健全信用管理機制，將課題承擔單位、課題負責人、中介機構(gòu)和咨詢專家在經(jīng)費管理使用、評估評審方面的評價和記錄的信譽度，作為今后項目申請及評估評審等活動的重要依據(jù)。雖然，已經(jīng)有不少文件涉及科研經(jīng)費信用管理相關內(nèi)容，但是缺乏一定的系統(tǒng)性、協(xié)調(diào)性和可操作性。一方面，科研經(jīng)費管理的系統(tǒng)性和協(xié)調(diào)性不足，缺乏一部專門的法律法規(guī)來統(tǒng)籌規(guī)劃科研經(jīng)費信用管理的相關問題，此外，還缺乏相關的政策文件協(xié)調(diào)和銜接科研經(jīng)費信用管理和科研項目的關系；另一方面，科研經(jīng)費信用管理政策制定的本身缺乏一定的可操作性，對于科研經(jīng)費信用評價制度的設計要具體和明確，指標體系的設計必須具有可行性。
4.2科研經(jīng)費信用評價指標體系
在科研經(jīng)費信用管理系統(tǒng)的建立中，科研經(jīng)費信用評價指標體系是最具有關鍵意義的一步，是科研經(jīng)費信用管理系統(tǒng)的基礎。設計和確定科研經(jīng)費信用評價指標體系是一項技術性很強的工作，科研經(jīng)費信用評價指標體系包含多個層次，其中指標既包括定量指標，也包括定性指標?？茖W、實用的科研經(jīng)費信用評價指標體系應滿足以下條件：一是必須與有關科研經(jīng)費管理制度文件內(nèi)容相符合；二是一級指標應能適應不同類型被評主體的特點；三是二級指標包含的要素要能比較全面地反映不同類型被評主體的科研經(jīng)費信用狀況；四是要求具有實際的可操作性。按照評審對象的不同，整個科研經(jīng)費信用評價指標可以分為4大板塊，即項目承擔單位、項目負責人、項目評審專家和參加審計科研經(jīng)費中介機構(gòu)的科研經(jīng)費信用評價體系。項目承擔單位科研經(jīng)費信用評價指標體系是對科研項目承擔單位進行信用評價的體系。眾所周知，項目承擔單位不僅是科學技術研究的主體，更是科研經(jīng)費的主要使用者，是整個科研經(jīng)費信用評價中最重要的一環(huán)，可以說，整個科研經(jīng)費信用評價過程都是圍繞其展開進行的。為了能讓每一個科研項目都分配到適合的科研承擔單位之上，我們從經(jīng)費預算、經(jīng)費管理、組織聲譽3個方面著手，設計了項目承擔單位科研經(jīng)費信用評價指標體系。其中經(jīng)費預算包括預算欄目是否全面細致，金額是否合理；是否存在虛假承諾，自籌經(jīng)費是否到位；是否按規(guī)定執(zhí)行和調(diào)整預算；科研經(jīng)費年度預算的執(zhí)行效率。經(jīng)費管理包括對項目經(jīng)費是否進行單獨核算；對各項目經(jīng)費審查的勝任能力；對各項目經(jīng)費的監(jiān)督管理能力；科研經(jīng)費合理安排支出情況；科研經(jīng)費結(jié)存結(jié)余情況。組織聲譽包括被投訴或舉報的情況；違法違規(guī)行為發(fā)生次數(shù)。該體系可以全面衡量項目承擔單位在項目申請、評審、研究、驗收過程中，是否遵循有關科研經(jīng)費管理的規(guī)則、程序和辦法。整個科研經(jīng)費信用評價指標體系中，項目負責人科研經(jīng)費信用評價指標體系也是一個至關重要的考評環(huán)節(jié)。這是因為，科學研究極其強調(diào)創(chuàng)新性，其不同于一般的活動，只有內(nèi)行的項目負責人才能夠很好地在監(jiān)督和創(chuàng)新之間保持平衡，為了促進創(chuàng)新，項目負責人的權限往往較大。對項目負責人的信用評價，包括經(jīng)費預算、經(jīng)費管理、經(jīng)費驗收，以及職業(yè)道德4個方面。經(jīng)費預算包括是否編報虛假預算，套取科研經(jīng)費；科研經(jīng)費合理安排支出情況。經(jīng)費管理包括虛假承諾、自籌經(jīng)費不到位。經(jīng)費驗收包括是否對專項經(jīng)費進行單獨核算；是否截留、擠占、挪用專項經(jīng)費；是否發(fā)生違反規(guī)定轉(zhuǎn)撥、轉(zhuǎn)移專項經(jīng)費；是否發(fā)生未按規(guī)定執(zhí)行和調(diào)整預算。職業(yè)道德包括是否提供虛假財務資料；項目經(jīng)費使用的合理性；被投訴或舉報的情況；違規(guī)發(fā)生的次數(shù)。項目評審專家科研經(jīng)費信用評價工作是一個極其復雜的活動，廣泛涉及到科研經(jīng)費相關知識的運用和信息的處理，任何單一層面的評價都不能反映兩者的科研經(jīng)費信用，從評審勝任能力、職業(yè)道德、關聯(lián)信用3個層面來評價。評審勝任能力，包括對科研經(jīng)費相關規(guī)章制度及政策的熟悉程度；評審專家研究領域與評審領域聯(lián)系的緊密程度。職業(yè)道德，包括被投訴或舉報的情況；違規(guī)行為發(fā)生次數(shù)。關聯(lián)信用，包括對評審項目科研經(jīng)費信息的保密情況；經(jīng)費評審的客觀公正性；與被評審對象的關聯(lián)性。對于參加審計科研經(jīng)費中介機構(gòu)的科研經(jīng)費信用評價主要從機構(gòu)聲譽、金融信用、審計信用3個方面來考察。機構(gòu)聲譽包括被投訴或舉報的情況；違規(guī)行為發(fā)生次數(shù)。金融信用包括機構(gòu)的財務狀況；機構(gòu)償還債務的能力。審計信用包括審計工作的透明度。
4.3科研經(jīng)費信用征信系統(tǒng)
科研經(jīng)費信用征信系統(tǒng)包括建設和完善科研經(jīng)費信用數(shù)據(jù)庫和信用信息共享機制。
（1）制定科研經(jīng)費信用數(shù)據(jù)庫統(tǒng)一標準是科研信用數(shù)據(jù)庫建設的關鍵和基礎。
目前，已經(jīng)建立并逐漸成熟的全國征信系統(tǒng)有11315企業(yè)征信系統(tǒng)和中國人民銀行征信系統(tǒng)，而我國尚未建立全國性的科研經(jīng)費征信系統(tǒng)。為了對科研經(jīng)費進行規(guī)范而有效的監(jiān)督，全國范圍內(nèi)對科研項目經(jīng)費信用進行征信勢在必行，信用數(shù)據(jù)庫建設需要一個統(tǒng)一的設計標準。建議有關部門按照科研經(jīng)費信用信息收集、記錄、整理、使用的要求，研究信用信息共享平臺系統(tǒng)總體方案，構(gòu)建總體框架，設計科研經(jīng)費信用數(shù)據(jù)庫全國統(tǒng)一標準。
（2）重視科研經(jīng)費信用信息的共享使用。
科技經(jīng)費主管部門，建立科研經(jīng)費信用共享機制，充分發(fā)揮科研經(jīng)費信用信息共享的作用。應把信用信息作為管理和決策的重要依據(jù)之一，仔細查詢相關承擔單位、課題負責人、項目評審專家，以及中介機構(gòu)的信用信息，確保經(jīng)費信用管理貫穿于項目申請、評審、立項、預算、實施、結(jié)題、驗收等項目管理的全過程中。
4.4科研經(jīng)費信用監(jiān)管機制
科研經(jīng)費信用監(jiān)管機制包括科研經(jīng)費信用評級和科研經(jīng)費信用分級監(jiān)督管理。根據(jù)相關主體科研經(jīng)費信用指標體系的設計，通過科研經(jīng)費信用征信系統(tǒng)對相關定性和定量指標的收集，對收集到的定量數(shù)據(jù)進行分析，定性指標則由聘用的專家進行評價。進而對相關主體進行信用評級。評級分值按100分計，結(jié)合國際上對信用的5級劃分法，將科研經(jīng)費信用等級分為5類，即AAA、AA、A、B、C。信用評價分值90～100的信用等級為AAA，80～89的為AA，70～79的為A，60～69的為B，60以下的為C?？蒲薪?jīng)費信用分級監(jiān)督管理，是一種全新的科研經(jīng)費監(jiān)管模式，分級管理，重點監(jiān)督，準確評定其信用等級，然后有針對性地加強管理，等級越低監(jiān)管越嚴，應該對相關主體信用等級為A、B的，加大重點巡視檢查的力度；而對于信用等級為AAA、AA減少巡視檢查或抽查；對于信用等級為C，一般不予立項資助，直至整頓整改，信用等級提高。
5總結(jié)
（一）構(gòu)建“研發(fā)費用”為一級會計科目的核算體系
現(xiàn)行企業(yè)中，絕大部分企業(yè)都將研發(fā)費用設在管理費用之下，由于集團的財務費用有限，如果研發(fā)費用多了就會導致管理費用過多，進而突破集團的財務預算，稅務機關也會因此對企業(yè)加大重視程度，這些限制使得將研發(fā)費用作為管理費用的二級科目就有些不合適了。最好的解決辦法就是將研發(fā)費用設置一級科目，采用類的費用核算方法計算二級科目，將研發(fā)項目作為三級科目設置的基礎，通過這樣的改革措施可使研發(fā)費用核算體系更加科學化，所有的研發(fā)費用也能適時結(jié)平，無論是對會計核算還是企業(yè)受益都是大有裨益的。這樣的核算機制也同時歸集了項目的研發(fā)費用，給日后的核算工作帶來了很大的便捷。
（二）構(gòu)建規(guī)范的“研發(fā)費用”輔助賬
從本質(zhì)上講，企業(yè)的會計制度和新訂的《辦法》之間存在著很大的不同，特別是口徑也有很多不同。站在專業(yè)的角度來說，企業(yè)將研發(fā)費用作為一級會計科目也有很大的困難。這時，企業(yè)就應該將注意力重點放在建立輔助賬上，建立的時候力求以實際情況為基礎，做到規(guī)范化、合理化、清晰化。
（三）“研發(fā)費用”一級核算與輔助賬相結(jié)合
如果企業(yè)通過以上兩種方法都不能將研發(fā)費用合理的歸集，這時就可以嘗試將兩種方法進行結(jié)合，重點注意研發(fā)費用的合理性。
二、企業(yè)在研發(fā)費用歸集中應注意的問題
根據(jù)國科發(fā)火（〔2008〕362號）[4]，企業(yè)需要歸集包括直接投入的費用、參與人員的工資、設備折舊費用這些直接的費用，同時也需要對那些包括無形資產(chǎn)和長期攤銷費用、調(diào)整裝備的費用、關于設計的各項費用、外部開發(fā)費用以及其他費用等在內(nèi)的間接費用進行歸集。歸集時要特別注意以下幾個問題：直接投入：指的是為購買與項目研究開發(fā)直接相關的產(chǎn)品投入，也可以是為制造項目試驗品、模型、樣本或者對項目成果進行檢測等所進行的各項花費。裝備調(diào)試費：計算時要扣除由批量生產(chǎn)所產(chǎn)生的費用。設計費用：也可以包括那些以書本費、翻譯費為代表的直接相關費用。其他費用：其他費用的總值要小于總研究費用的10%，其他費用也可以包括維護專利的費用，高新科技研發(fā)保險費用等。委外費用：計算時要根據(jù)實際發(fā)生費用的80%，經(jīng)過申請，委托方亦可進行加計扣除操作。折舊費用與長期待攤費用：折舊也可以包括研究開發(fā)項目的再用建筑物。無形資產(chǎn)攤銷：其內(nèi)容包括以專利或非專利為代表的各項無形資產(chǎn)的攤銷費。人員人工：所謂的人員人工指的就是在職天數(shù)不小于183天的從事研究開發(fā)活動的人員（除兼職人員）的一整年的薪金。要想更好地維持企業(yè)的高新資質(zhì)，就需要做好研發(fā)費用的歸集工作。那些來年要進行高新復審的企業(yè)需要做好充分的準備工作，提前進行規(guī)整（包括研發(fā)項目以及費用的歸集）以提高通過高新復審的可能性。
三、企業(yè)在研發(fā)費用調(diào)整中應注意的重點問題
（一）與已申報研發(fā)費用數(shù)據(jù)的統(tǒng)一性
稅務機關要求企業(yè)在匯算清繳時提供研發(fā)費用明細表，這是根據(jù)國家稅務總局國稅函（[2009][5]第203號）文件的公告執(zhí)行的。相關數(shù)據(jù)顯示,在2008年認定為高新技術企業(yè)的單位在2008年、2009年、2010年已經(jīng)按照相關規(guī)定報送了研究開發(fā)費用的相關資料。企業(yè)在對高新技術研發(fā)費用的復審調(diào)整時，應該注意此前提交的申報數(shù)據(jù)，否則會導致數(shù)據(jù)不一致的現(xiàn)象。國家稅務局和地方稅務局的稽核綜部門會對出現(xiàn)異常的高新技術企業(yè)深入核查，對于之前已經(jīng)加計扣除的企業(yè)不能自行調(diào)整，重復扣除應繳稅款，所以，高新技術企業(yè)調(diào)整扣除的空間十分有限，應謹慎操作。企業(yè)每月都需要向稅務局報送上月的稅務資料，高新企業(yè)也不例外，在稅務會計的實際操作中，不僅月月申報，而且還有季報和年報，對于報送的知識產(chǎn)權，生產(chǎn)總值還有研究開發(fā)費用都需要先備案審查通過后，企業(yè)才能享受優(yōu)惠政策，所以，企業(yè)自行調(diào)整不能背離已經(jīng)上報備案的數(shù)據(jù)資料。
（二）研發(fā)費用的調(diào)整應與研發(fā)項目、知識產(chǎn)權等
要素統(tǒng)籌考慮財務數(shù)據(jù)的關聯(lián)性十分緊密，不是簡單的一個數(shù)據(jù)的調(diào)整，在企業(yè)內(nèi)部復查調(diào)整研發(fā)費用和研發(fā)項目時，應關注整體數(shù)據(jù)的平衡性，注意財務報表的準確性。知識產(chǎn)權的攤銷需要在無形資產(chǎn)科目下調(diào)整。此外，對于數(shù)額巨大的大型項目，應該分成小項體現(xiàn)，明細清晰，分拆得當，嚴格按照會計準則操作，不能簡單的平均分配。
（三）跨期研發(fā)項目費用的問題
企業(yè)的研發(fā)項目通常都包括兩種：當年完結(jié)的和跨年度的，跨年度的研發(fā)項目在核算研發(fā)費用時，應密切關注研發(fā)費用預算與研發(fā)項目驗收報告，以合理分攤各年度的研發(fā)費用。研發(fā)項目的建成期限一般都不可能在一個會計年度完成，所以就存在對當年完成的研發(fā)項目進行結(jié)轉(zhuǎn)和跨年度的研發(fā)項目進行結(jié)轉(zhuǎn)。而研發(fā)費用在跨年度結(jié)轉(zhuǎn)時需要重點研讀預算報告和驗收單，爭取做到最優(yōu)合理攤銷，避免后期調(diào)整，消耗財力和人力。
四、企業(yè)復審中加強研發(fā)項目和費用管理的對策和建議
（一）加強研發(fā)項目的過程管理
過程管理不僅是企業(yè)生產(chǎn)過程的管理，它貫穿于企業(yè)的各個環(huán)節(jié)和職能部門，財務部門對研發(fā)費用管理是重中之重。研發(fā)項目從立項開始就應該進入嚴格的監(jiān)控管理，各部門之間應該積極配合，對于各項目的實施，分工合作，相互協(xié)調(diào)，跟進項目的監(jiān)管，共同促進新項目的完結(jié)，這是企業(yè)凝聚力的表現(xiàn)。例如，對于項目的主要負責部門應該以月為單位，組織公司的其他部門進行集體匯報，發(fā)現(xiàn)問題及時修正，團隊的力量能夠更有效的促成項目的完成。通過集體研究的方式，不僅可以讓公司的各個部門都參與到項目的建設中來，而且可以相互監(jiān)督，增強了企業(yè)文化的人文效果，使員工更了解企業(yè)的發(fā)展歷程。
（二）及時詳盡地披露研發(fā)費用
高新技術企業(yè)應該對研發(fā)費用進行及時的專項披露，做到有效的內(nèi)部控制，讓需要了解企業(yè)信息的人員通過及時的報告披露得到企業(yè)信息。財務報表是披露會計信息的有效載體，項目的研發(fā)費用可以在附注中詳盡披露。如果對相應領域的情況非常了解，也可以描述相關領域的研況，以及其他企業(yè)的研發(fā)項目現(xiàn)狀。
（三）外部中介機構(gòu)應加強審查
管理會計工具種類眾多，主要應用于成本費用控制的是：標準成本計算、全面預算管理、盈虧臨界點分析、邊際分析等。成本控制又是管理會計的一個關鍵的環(huán)節(jié)，發(fā)揮著非常重要的管理作用。企業(yè)開展成本控制，可以首先合理地制定出各項費用和消耗的限額，要涵蓋整個生產(chǎn)經(jīng)營活動；采取各種措施，關注費用和消耗發(fā)生的全過程，及時控制成本的形成及其發(fā)生額，使成本不超過預先指定的標準；成本控制和成本計劃密切相連，它是成本計劃的具體實施過程，可以促進成本計劃更好地落實，發(fā)揮出成本計劃應有的作用；通過成本控制，還可以促進企業(yè)更好地宣貫、執(zhí)行有關成本管理的各項法令、方針和政策，提高管理水平。一個企業(yè)的利潤產(chǎn)生，除了生產(chǎn)成本，還有各項費用。不論是生產(chǎn)成本、還是各種費用，對一個企業(yè)來說都是成本。而一個企業(yè)從可行性分析到籌建、試生產(chǎn)、量產(chǎn)這些過程中，無時無刻沒有成本在發(fā)生。但這些成本的發(fā)生是否正常、是否還可以優(yōu)化，資源是否運用得合理等等這些問題是每個企業(yè)高管們經(jīng)常想到的事。這些成本如何去控制、優(yōu)化呢？不能全靠人盯人的方法去實現(xiàn)，特別是大型企業(yè)集團更是不現(xiàn)實的問題。在歐美企業(yè)，財務工作的地位一直是很高的，是有一定原因的。大型企業(yè)的市場、采購、銷售、運輸都是很成熟的，但其運行效果并不是很明確的、隨時隨地就能看到的。這時很自然地就想到了管理會計，通過管理會計工具去衡量、去實現(xiàn)，找到存在的問題并加以解決。
二、管理會計在企業(yè)成本費用控制中的應用情況
本人所在企業(yè)是一所大型糧油加工企業(yè)，市場地位也是遙遙領先。近年來由于競爭的加劇，企業(yè)盈利不斷減少，集團對下屬企業(yè)的管理要求也不斷提高。管理會計工具中的成本費用控制工具不斷在實際工作中被加以應用：一是是否還要在上海上新項目？在可行性分析的時候不僅要以現(xiàn)有的歷史數(shù)據(jù)作為參考，更要考慮上海不斷上升的人工成本、能源成本、產(chǎn)品銷售市場所在范圍等方面。企業(yè)的成本是設計出來的，這種說法非常有道理。設計得不好的項目會存在先天不足，以后再怎么調(diào)整、再怎么優(yōu)化都很難讓企業(yè)盈利。二是如何設計公司的成本控制系統(tǒng)，使得每項成本費用的發(fā)生都有標準參照，讓企業(yè)的生產(chǎn)成本達到行業(yè)先進行列。對成本費用的控制是通過管理會計工具———全面預算控制、標準成本計算來實現(xiàn)的。三是產(chǎn)品從設計到原料采購、生產(chǎn)制造、倉儲、銷售、配送、退貨等一條供應鏈，如何控制整個供應鏈的總成本最低，而不是僅僅控制單個環(huán)節(jié)的成本。在這一條供應鏈過程中，其他職能部門僅涉及到一到兩個環(huán)節(jié)，看到的問題都是從自身所處部門來看的。而管理會計部門要參與到這個整個供應鏈，管理的是整個供應鏈環(huán)節(jié)的總成本。四是當存在個別項目投資失誤時，因項目投入已經(jīng)是沉沒成本了，如何減少損失，是停產(chǎn)還是繼續(xù)生產(chǎn)時，管理會計要通過對各項成本的分析來決定。這種項目的分析不能用傳統(tǒng)的原料成本+變動成本+固定成本得到產(chǎn)品成本與售價比較來確定是否生產(chǎn)。而是要通過分析產(chǎn)品的售價能否覆蓋原料成本加上變動成本，有邊際收益時就應該繼續(xù)生產(chǎn)，這是一條基本原則。
三、管理會計在國內(nèi)發(fā)展需要解決的一些問題
（一）國家要從制度上細化管理會計發(fā)展方向及從業(yè)人員的管理
管理會計的重要性也是被國家近年所認可的，而且也制定了相應的制度，但實施細則方面還有待進一步細化。有許多工作要去做：國家要從制度上設計出管理會計崗位，并有相關配套制度出臺，通過在制度上創(chuàng)新讓管理會計在中國茁壯成長。
（二）要引導企業(yè)與會計從業(yè)人員對管理會計的重視并給予地位的認可
中國現(xiàn)在的企業(yè)組織架構(gòu)中基本上是沒有管理會計的部門，更不要說具體的職位及職能了。管理會計要在中國去推廣使用，為中國企業(yè)的管理水平提高發(fā)揮作用、創(chuàng)造價值，讓中國不僅僅是制造大國，而是要讓中國走向制造強國。需要國家設計出好的發(fā)展管理會計制度有了更多的企業(yè)投入人力、物力去鉆研管理會計為企業(yè)創(chuàng)造效益企業(yè)會更有動力去發(fā)展完善管理會計。有了這樣一個好的良性循環(huán)，中國的管理會計終會屹立于世界。
（三）大學教育要結(jié)合企業(yè)管理需要設計出管理會計專業(yè)
中國的大學目前是沒有管理會計這樣的專業(yè)，只是把管理會計作為一門課程在教學，而且在學習過程中缺乏管理會計在中國企業(yè)實踐工作中應用的案例，學到的都是國外的一些企業(yè)案例，實用性不是很高。另外一個好的管理會計不是僅僅學習這一門課程就行了，管理會計需要學習很多跨專業(yè)的課程，除了會計知識，還要學習很多其他專業(yè)知識，如管理學、行為學、心理學、供應鏈、經(jīng)濟學等這些專業(yè)課程。
四、總結(jié)與展望
菲林試驗是有機化學中一個著名的試驗。菲林試驗確立于1848年，然而在國內(nèi)外有機化學教科書和其他文獻上，關于菲林試驗對醛酮鑒別的適用性說法不一，歸納起來，大致有如下幾種說法：菲林試劑與醛反應，生成紅色氧化亞銅沉淀，與酮不反應。菲林試劑可以鑒別醛與酮；菲林試劑與脂肪醛反應，與芳香醛不反應，與酮不反應。菲林試劑可以鑒別脂肪醛與芳香醛及酮；只說水溶性的脂肪醛能還原菲林試劑；說法不明確。“典型的脂肪醛起反應”，“有些芳香醛不反應”；美國《化學教育》雜志1960年第4期RalphDaniels等人將有關反應分為三類：第一，生成無色溶液，同時有黃色到紅色氧化亞銅沉淀，屬于這一類的化合物有葡萄糖和其它還原糖、α-羥基己二醛、乙二醛和丙酮。第二，發(fā)生復雜的變化，生成紅色或深棕色膠粘的沉淀。上層液體可以是藍、綠、棕、黃或橙色。沉淀不是氧化亞銅。屬于這一類的化合物有：乙醛、巴豆醛（2-丁烯醛）、肉桂醛、3-羥基丁醛。第三，試劑的藍色溶液保持不變，有或沒有不互溶的有機層。屬于這一類的化合物有苯甲醛、一般芳香醛、異丁醛和丙酮。鑒于這種情況，給有機化學教學帶來不小困難，而且教學實驗中也發(fā)現(xiàn)實驗結(jié)果與理論有不符的地方。我們用在水中溶解性不同的18種醛和6種酮反復進行了多次菲林試驗。
1實驗方法
1.1菲林試劑的配制菲林試劑Ⅰ：溶解34.6g五水硫酸銅晶體于足量蒸餾水中，然后稀釋至500ml。菲林試劑Ⅱ：溶解173g結(jié)晶酒石酸鉀鈉（KNaC4H4O6·4H2O）及50gNaOH于足量蒸餾水中，然后稀釋至500ml。
1.2實驗方法在試管中加入1ml菲林試劑Ⅰ和1ml菲林試劑Ⅱ，搖動，使混合均勻，微火加熱至沸騰，移離火源，加入樣品（液體樣品0.1ml~0.15ml，相當于2滴~3滴；固體樣品則加0.1g，研細后加入），充分振蕩，置于沸騰水浴中加熱3min。析出暗紅色結(jié)晶性粉末狀沉淀者表明為陽性反應。如沉淀物外觀為暗紅色或深棕色樹脂狀，可傾去溶液，用乙醇處理沉淀一、二次（每次約1ml），此時如果析出暗紅色結(jié)晶性粉末狀沉淀，亦表明為陽性反應。必要時，可在顯微鏡下觀察。
2結(jié)果及討論
實驗結(jié)果見下表1和表2。
表118種醛與菲林試劑的反應情況（略）
注：“+”表示反應;“-”表示不反應；按《海氏有機化學辭典》正丁醛為非水溶性，異丁醛為水溶性。
從表1可以看出：水溶性醛類都可與菲林試劑起反應，生成氧化亞銅沉淀。非水溶性醛類與菲林試劑不起反應。乙醛、巴豆醛在菲林試劑中置沸水浴上加熱，的確如Daniels等人所說，常產(chǎn)生紅色或深棕色膠粘的樹脂狀沉淀物，但并非沒有氧化亞銅沉淀。實際上，試管底部沉淀下來的氧化亞銅的量相當明顯，雖然兩者顏色酷似，但樹脂狀物為塊狀，而氧化亞銅為結(jié)晶性粉末狀，搖動試管，可看到結(jié)晶性粉末狀的Cu2O散開。如果按本文所述的用乙醇處理，樹脂狀物可溶解，而Cu2O不溶于乙醇。暗紅色結(jié)晶性粉末用水洗滌后便清晰可見。將之于顯微鏡下觀察（10×40），并與用葡萄糖生成的Cu2O晶體作比較，可以看出：乙醛、巴豆醛所生成的暗紅色結(jié)晶性沉淀與葡萄糖生成的Cu2O晶形是一樣的。由此可見，乙醛、巴豆醛與菲林試劑能起反應。需要指出的是，乙醛、巴豆醛與菲林試劑反應生成的Cu2O與樹脂狀物的相對量與實驗條件關系很大。如果進行菲林實驗時，不是把盛混合物的試管直接置入沸水中加熱，而是先置于冷水或溫水中慢慢升溫到沸騰，則生成大量樹脂狀物質(zhì)。如果升溫時間足夠長，幾乎可以全部生成樹脂狀沉淀物。因此，嚴格按照實驗條件是非常必要的。肉桂醛與菲林試劑于沸水中加熱3min沒有沉淀析出，也沒有樹脂狀物質(zhì)。肉桂醛有機層浮于菲林試劑溶液表面，劇烈振搖，也無樹脂狀物質(zhì)生成。肉桂醛與菲林試劑充分混合后，溶液出現(xiàn)微綠色，并非反應跡象，而是肉桂醛的黃色與菲林試劑的藍色按照“三原顏色”原理形成綠色。將苯甲醛與肉桂醛延長在沸水浴上加熱的時間，發(fā)現(xiàn)苯甲醛、肉桂醛與菲林試劑的反應惰性。從兩者水溶度及結(jié)構(gòu)分析，兩者都是非水溶性化合物，結(jié)構(gòu)上都無羥醛縮合的必要結(jié)構(gòu)，在菲林試劑中確無樹脂化的可能。異丁醛與菲林試劑反應時生成暗紅色的氧化亞銅沉淀，這也與Daniels結(jié)論不一。甲醛與菲林試劑反應，不僅能生成Cu2O沉淀，有時還能形成銅鏡。這是因為甲醛被菲林試劑氧化成甲酸的同時，生成的Cu2O沉淀繼續(xù)被還原成Cu。這與加入甲醛的量有關，也與試管的潔凈程度有關?？啡┰诜屏衷囈褐腥咳芡?，加熱1min就可產(chǎn)生大量的Cu2O沉淀，反應迅速，結(jié)果明顯。菲林試驗的沸水浴中加熱時間，通常文獻記載，加熱3min～5min。本實驗采用加熱3min。出現(xiàn)沉淀的時間先后不一，沒有一個明顯的可作鑒別的時間界限。
表26種酮與菲林試劑的反應情況（略）
從表2可以看出：酮類都不與菲林試劑反應，這一結(jié)果與文獻記載一致。
4結(jié)論
4.1水溶性醛類與菲林試劑起反應在所試驗的18種醛中，水溶性醛類（不僅是水溶性的脂肪醛，還有水溶性的糠醛）與菲林試劑起反應，一般2min～3min即可形成沉淀；非水溶性的醛類與菲林試劑不起反應（不論是脂肪醛還是芳香醛）；酮類與菲林試劑不起反應。
4.2進行菲林試驗時要注意菲林試劑溶液要先用微火加熱至沸后加入樣品，樣品加入后要立即充分振蕩混合并立即置于沸水中加熱；沸水浴加熱的時間嚴格控制為3分鐘。
參考文獻：
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［2］天津大學有機化學教研室．有機化學［M］．北京：人民教育出版社，1978.
［3］邢其毅.有機化學基本原理．高等教育出版社，1957.
［4］吉林師范大學等五院校.有機化學［M］．人民教育出版社，1979.
多媒體的作用，就是輔助教師提高課堂教學效率，輔助教師在教學中突破用其他教具或儀器難以突破的難點的一種手段。計算機輔助課堂教學，是對課堂教學手段的補充和提高。
一、多媒體在教學中的作用
1．運用多媒體計算機輔助教學，可以激發(fā)學習興趣，調(diào)動學習積極性
運用多媒體計算機輔助教學，把現(xiàn)代教學技術引入課堂，這本身對學生就是一種強大的誘惑，而教學的趣味性和直觀性能激發(fā)學生的學習興趣。
例如，在“透鏡”內(nèi)容中，教材的插圖變成多媒體計算機上的動畫片，集圖、文、聲、色等多種信息于一體，通過“透鏡”，大胖子“變成”小孩，而小孩也能“變成”大個子，這些過程都活靈活現(xiàn)地表現(xiàn)出來，使學生產(chǎn)生濃厚的興趣，學生的學習積極性也被調(diào)動起來。
2．運用多媒體計算機輔助教學，可以改善教學手段，突破教學難點
需要通過抽象思維來解決的概念，運用多媒體能模擬常規(guī)教學手段難以完成的演示實驗，從而變復雜為簡單。
例如，在“透鏡”內(nèi)容中，透鏡成像作圖是難點，我們通過多媒體，把光線通過透鏡的瞬變的物理過程呈現(xiàn)出來，學生就容易理解了。
3．運用多媒體計算機輔助教學，信息容量大，可以提高教學效率
多媒體計算機輔助教學可以實現(xiàn)圖、文、聲、色并茂，形象鮮明，從而加速學生對知識的理解、接收和記憶過程。
例如，在“透鏡”內(nèi)容中，用激光聲伴隨著光線延伸，附近加上必要的文字說明。從而使教學結(jié)構(gòu)更合理，使學生在娛樂中“消化”了關于“透鏡”的知識，提高了教學效率。
二、利用多媒體教學的原則
由于多媒體在教學中的巨大作用，所以現(xiàn)在學習和使用多媒體的教師越來越多，但是并非所有的教學內(nèi)容都適用多媒體來展示，讓多媒體服務于教學應遵循一定的原則。
1．教學性原則
（1）選取常規(guī)方法無法演示或不易演示、演示觀察不清的內(nèi)容。
（2）選取課堂上用常規(guī)手段不能很好解決的問題。
（3）能通過提供與教學相關的媒體信息，創(chuàng)造良好的教學環(huán)境。
2．可操作性原則
課件的操作要盡量簡便、靈活、可靠，便于教師和學生控制。
3．科學性原則
科學性無疑是課件評價的重要指明之一，尤其是演示模擬實驗，更要符合科學性。
4．簡約性原則
課件展示的畫面應符合學生的視覺心理，畫面的布局要突出重點，同一畫面對象不要太多，避免或減少引起學生注意的無益信息干擾。
5．藝術性原則
課件的展示不但要取得良好的教學效果，還要使人賞心悅目，使人獲得美的享受，美的形式能激發(fā)學生的興趣，優(yōu)質(zhì)的課件應是內(nèi)容與美的形式的統(tǒng)一，展示的對象結(jié)構(gòu)對稱，色彩柔和，搭配合理，有審美性。
6．適度運用原則
適度運用原則就是利用認知學習和教學設計理論，根據(jù)教學設計，適當運用多媒體教學課件，創(chuàng)設情境。
7．適度信息量原則
