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（一）商業(yè)銀行內控系統(tǒng)
目前我國商業(yè)銀行內控系統(tǒng)建立一般有以下程序：
1.梳理工作流程，建立崗位責任制。對于一些不相容的崗位，必須實行崗位分離，崗位責任制，各司其責，各負其責，分工協(xié)作，互相監(jiān)督。
2.理出重點崗位，實施重點監(jiān)控。
3.建立授權控制。
4.建立事前、事中、事后監(jiān)督體系。
5.建立文件記錄控制。對要求進行內部控制的各個環(huán)節(jié)和措施，要形成文字材料，有章可查。
6.建立內控監(jiān)督機構，加強內控隊伍建設。內控監(jiān)督機構對每個崗位、每個部門和各項業(yè)務實施全面監(jiān)督反饋制度，實現(xiàn)與行政管理交叉控制。
7.建立處罰標準，在同一支行內實行統(tǒng)一標準。
8.建立科技監(jiān)控系統(tǒng)。
（二）存在的問題
1.會計內控制度執(zhí)行不嚴，貫徹落實流于形式
盡管我國銀行業(yè)在過去幾十年的業(yè)務經營中，建立了一系列相對完善、行之有效的內控制度，但卻不能落到實處，形同虛設，弱化了業(yè)務操作過程的系統(tǒng)性、嚴密性和完整性。
2.內控機制不健全，缺乏動態(tài)的調整、充實過程
對商業(yè)銀行來講，要建成真正的、具有國際水平的、規(guī)范化的商業(yè)銀行，必須隨著其業(yè)務的日新月異，建立與之相配套的嚴密、系統(tǒng)、規(guī)范、有效的內控制度。
3.相互制約機制不健全
包括會計專業(yè)內部各個崗位、各個環(huán)節(jié)之間的相互制約，也包括上下級之間的相互制約。但在實際工作中相互制約不能完全落實，一些重要職責和崗位沒有嚴格分離。其原因主要是：職能監(jiān)督部門的地位不超脫，不能獨立行使監(jiān)督職能，難于進行超前監(jiān)督。
4.檢查輔導走形式，監(jiān)督不力
會計檢查部門應對會計部門處理的各項業(yè)務的合規(guī)性、正確性、及時性進行監(jiān)督檢查。
隨著金融改革的深入發(fā)展和科技進步，原有建立在手工操作基礎上的管理辦法已不能適應會計電算化的要求，形成管理上的漏洞。此外，國際業(yè)務、中間業(yè)務、電話銀行、客戶終端、網上銀行、綜合業(yè)務系統(tǒng)等先進的銀行服務方式，對銀行會計風險防范提出了新的挑戰(zhàn)二、如何強化會計內部控制
(一)強化金融風險防范意識，樹立內控優(yōu)先觀念
首先各級領導必須增強內控優(yōu)先意識。目前銀行間的競爭日益激烈，存款成為評價基層工作業(yè)績的重要指標之一，所以必須將其列為領導干部的業(yè)績考核項目，或實行內控管理達標制，促使各級領導重視強化內控制度，有效防范案件的發(fā)生。其次，加強職工再教育，提高全體會計人員對內控的認識。
(二)加強賬務控制
進行會計核算必須有一系列以會計法為核心的專門方法和規(guī)范，包括填制和審核憑證、設置會計科目、登記賬簿等，它是銀行會計控制系統(tǒng)的基礎，強化會計內部控制首先就要加強賬務管理。會計人員進行賬務記載，必須是憑經嚴格審定的有效會計憑證，除此以外不能接受任何指令。各項會計核算必須經過復核，賬務核對應適時進行，要保證賬賬、賬款、賬實、賬表、賬據(jù)、內外賬核對相符，加強賬務核對工作。
(三)設置科學的操作規(guī)程
根據(jù)規(guī)范、實用、安全、有效的原則，設置標準化操作規(guī)程，涵蓋會計業(yè)務處理的全過程，實行上崗對下崗負責，下崗對上崗監(jiān)督的運行機制。操作規(guī)程要根據(jù)銀行經營管理情況，不斷地補充調整。特別是每推出一項新業(yè)務時，應根據(jù)及時性原則，盡可能在新業(yè)務推出之前建立健全新業(yè)務的各項操作規(guī)程，使新業(yè)務開展時就有章可循，以減少開展新業(yè)務的風險。
(四)建立嚴密的分級授權制度
對會計財務處理必須實行崗位分工，各崗位之間相互聯(lián)系、相互制約，后道工序制約前道工序，后臺制約前臺。各種業(yè)務必須交由不同的人完成，不兼容的崗位一定要分離管理。對各個程序及崗位，合理地授予相應的處理業(yè)務的責任和權力，對重要會計事項如錯賬沖正、開銷賬戶、調整積數(shù)、大額付現(xiàn)等必須堅持授權審批，形成分工明確、權責對等的嚴密的風險防范體系。
(五)加強重要物品、重要崗位控制
印章、憑證、庫款、密押等是銀行業(yè)務經營過程中的重要物品，掌握這類物品的人員及會計主管處于重要崗位，為防范風險，必須加強對重要物品及重要崗位人員的管理，重要物品章、證、押必須分開保管，相互制約；領用、交接手續(xù)必須嚴密，防止各環(huán)節(jié)出現(xiàn)漏洞；重點崗位人員實行定期輪換，平行交接。
(六)構建會計電算化安全控制體系
明確分工和職權分離是進行內部控制的基本手段。堅持科技部門和操作應用部門職責分離；程序員、操作員、系統(tǒng)管理員職責分離；嚴禁程序員單獨接觸系統(tǒng)；嚴禁系統(tǒng)設計、軟件開發(fā)人員介入實際會計業(yè)務操作。系統(tǒng)的設計開發(fā)是計算機控制的關鍵，軟件系統(tǒng)越完善，控制越有效。在計算機處理業(yè)務過程中，最容易出錯和作弊的環(huán)節(jié)是數(shù)據(jù)輸入。因此必須加強輸入控制，輸出控制是對系統(tǒng)的輸出結果進行控制，應采取雙備份、異地存放、嚴禁任何人修改等控制辦法。
(七)強化內部檢查系統(tǒng)
監(jiān)督檢查是落實各項規(guī)章制度的重要手段，是強化會計內部控制，防范經濟犯罪的有效措施。必須建立財會、稽核、紀檢、監(jiān)察等緊密型一體化監(jiān)督管理組織體系，相互協(xié)調、緊密配合，形成監(jiān)督的整體合力，加大檢查力度，徹底扭轉有章不循、違規(guī)操作現(xiàn)象。
(八)提高內控人員素質
人是實施內部控制的主體，人員素質的高低決定銀行內控制度的質量，因此，強化銀行內部控制，必須堅持以人為本原則，加強對會計人員的思想政治教育和道德教育，加強對會計人員業(yè)務知識培訓，完善干部交流和崗位輪換制度。建立一套科學的會計考評工作體系，形成激勵機制。
金融業(yè)是一個高風險行業(yè),必須實行穩(wěn)健的經營,這就要求我國商業(yè)銀行加強和完善內部會計控制制度建設,從而確保會計信息真實、準確、完整,最終達到有效防范和化解金融風險,保證商業(yè)銀行經營活動有序開展。促進我國商業(yè)銀行不斷發(fā)展。
1.1對內部會計控制制度認識不到位
有的醫(yī)院對內部控制認識不清，把經濟責任當成內部控制的全部，醫(yī)院內部控制松散薄弱；有的醫(yī)院雖然建立了內部控制制度，但由于領導不重視，或者只把內部控制當成財務部門一家的事情，沒有樹立全醫(yī)院一盤棋的思想，沒有充分發(fā)揮各部門和全院上下的合力，致使內部控制的執(zhí)行乏力；有的醫(yī)院領導封建家長作風嚴重，無視民主決策和財經紀律，干擾財務管理，致使內部會計管理制度無法得到真正有效的落實，起不到應有的效果。
1.2內部會計監(jiān)督評價機制不健全
醫(yī)院沒有建立健全內部會計控制制度監(jiān)督的評價機制，在標準和體系上沒有統(tǒng)一，檢查監(jiān)督和評價工作沒有真正落到實處，大多流于表面和形式；財務管理制度不健全，不相容職務混合在一起，如單位出納兼著復核，采購員兼著保管員，致使權責不明，專職財務人員不足，記賬、保管、經辦沒有設置專人專崗；由于制約失衡，揮霍浪費現(xiàn)象突出；多年的毀損、報廢、短缺、積壓、滯銷等不作處理，致使巨額潛虧隱藏在庫存中。
1.3醫(yī)院會計人員素質不高
在計劃經濟條件下，醫(yī)院會計業(yè)務相對比較簡單，隨著現(xiàn)代科學技術的發(fā)展以及社會主義市場經濟體制的逐步確立，醫(yī)院會計內部控制面臨的形勢發(fā)生了重大變化，而醫(yī)院會計人員現(xiàn)有的素質和技能遠遠不能適應社會需求。部分會計人員法律意識和法制觀念不強，道德意識淡薄，圖謀個人或局部私利，在財務上弄虛作假，使醫(yī)院蒙受損失。會計人員業(yè)務素質低下，只能作日結月清、記賬等的工作，對現(xiàn)代計算機技術知之甚少，對財務的預測、分析、計劃、決策等能力嚴重缺乏。
2醫(yī)院建立健全內部會計控制制度的對策
2.1加強職務管理，嚴格不相容職務的分離
幾個職務由同一個人擔任，很容易導致錯誤及舞弊行為的發(fā)生，而又不易暴露并追究其責任，不相容職務產生危害是內部會計控制應力求避免的。醫(yī)院的經濟活動大致可分為以下5個步驟：授權、簽發(fā)、核準、執(zhí)行和記錄等，以上每一步驟應由獨立的人或部門來執(zhí)行，從而保證不相容職務分設，有利于改善和加強醫(yī)院會計內部控制。因此，醫(yī)院要適當增加崗位設置，加強不相容職務分離控制。
2.2加強人員管理，提高會計人員素質
通過教育提高會計人員的職業(yè)道德水平，增強其職業(yè)的神圣感和認同感，更好地完成本職工作。通過教育提高會計人員的業(yè)務水平，會計人員水平低下，直接影響到會計信息的準確性，影響決策的科學性。第一，要加強對會計人員的職業(yè)道德和法律法規(guī)教育，幫助樹立正確的利益觀，做到廉潔自律、奉公守法，提高政策水平；第二，要加強對會計人員的業(yè)務能力培訓，不斷更新會計觀念，提高業(yè)務技能；第三，要通過建章立制，強化業(yè)績考核，獎勤罰懶，獎優(yōu)罰劣，激勵會計人員的工作熱情，挖掘潛能，提高工作效率。
2.3加強內部控制，完善制度優(yōu)化措施
要對原有的制度進行全方位的梳理審核，對已完全不能適應時代要求的予以廢止，對不合理的進行修訂，對欠缺的要進行補充完善，從而建立一套和現(xiàn)代企業(yè)制度相適應的科學合理的會計內部控制制度。要從三個層面建立健全醫(yī)院內部控制體系，一是加強醫(yī)院一線“銷”全過程中相互牽制、相互制約；二是加強事后監(jiān)督，強化崗位和業(yè)務核查，建立程序化、規(guī)范化的管理體系；三是成立審計委員會，加強部門內部控制。
2.4加強責任追究，保障內部控制執(zhí)行
層出不窮的違法違紀案件表明，單位內部控制制度執(zhí)行不力是一個重要原因。內部控制制度的有效執(zhí)行，除要有完善的制度外，尤其要對違反者及時進行責任追究，并按規(guī)定予以嚴格處罰，這是保障內部控制制度發(fā)揮作用的必要條件。院長作為內部控制制度執(zhí)行第一責任人，要加強管理和監(jiān)督，要承擔內部控制制度失效造成損失的責任。內部審計部門要加強稽查，及時發(fā)現(xiàn)并處理違規(guī)現(xiàn)象，對有問題瞞報、虛報或疏于監(jiān)管的，應追究其相應責任。
3結語
原來的行政事業(yè)單位沒有建立內部控制職能機構，內部控制的設計和執(zhí)行較為簡單。企業(yè)內部控制機構不健全，組織機構設立不恰當，對內部控制機構的獨立性和權威性造成損傷。有些企業(yè)管理混亂，不能貫徹不相容職務分開制度，授權批準與業(yè)務經辦未分離，業(yè)務經辦與業(yè)務稽核未分離。各業(yè)務部門對重大支出項目不咨詢財務部門意見,不經過項目考察、認證、調研等前期工作，不從財務角度考慮項目的可行性，獨斷專行。有些單位負責人一支筆，重大決策、重要事項、重大人事及大額資金支付業(yè)務不實行集體決策審批或聯(lián)簽制度,選擇性的執(zhí)行財務制度，致使財務部門“紅管家”的職能長期被忽視。
二、完善報業(yè)集團內部會計制度的對策和方法
(一)從上至下普及宣傳內控會計知識
首先由財務部門制定《內控會計知識年度學習計劃表》,定期組織單位負責人、各部門負責人、業(yè)務經辦人，對國家財經法規(guī)包括《會計法》、《稅法》、《企業(yè)會計準則》、單位執(zhí)行的財務報銷制度和流程進行學習。外請行業(yè)專家授課，由本單位紀檢、審計、財務部門，具有多年豐富經驗的業(yè)務骨干、會計師、審計師結合單位實際情況為大家講課。其次財務部門通過制作宣傳欄、印制《單位財務制度手冊》、編制財務工作報銷流程示意圖、財務崗位分工指導等多種形式的普及宣傳，引導員工堅持按章辦事、依法辦事、有法可依，形成單位內部控制人人參與、人人有責的和諧氛圍。
(二)營造有自身特色的集團文化
中央報業(yè)集團前身多是中央直屬的官方新聞媒體。成立歷史悠久，政治色彩濃厚，是黨和政府聯(lián)系群眾的紐帶和橋梁。針對此特點報業(yè)集團可以營造具有自身特色的企業(yè)文化。首先領導層和各管理層應當在企業(yè)文化建設中發(fā)揮率先垂范作用，以自身多年的業(yè)務水準和腳踏實地的工作作風，感染和影響企業(yè)員工，主動參加內控學習，與員工互動探討，廣泛聽取群眾意見，共同營造積極向上的企業(yè)文化環(huán)境。其次打造以主業(yè)為核心的企業(yè)品牌。一個優(yōu)秀的品牌本身就是一個優(yōu)秀的文化理念，品牌建設可以提高企業(yè)知名度，增加企業(yè)的凝聚力，使員工產生強烈的自豪感，增強員工對企業(yè)認同感和歸屬感，還有利于提高員工素質，關注企業(yè)發(fā)展，適應企業(yè)發(fā)展的需要，為提升企業(yè)競爭力而奮斗。
(三)加快內部會計控制組織建設
首先建立內部會計控制組織。成立集團內部會計控制領導小組，財務部主任擔任小組組長，業(yè)務和行政后勤部門主管為領導小組成員，儲備財務干部可成為小組成員。由組長牽頭組織梳理集團各類經濟業(yè)務類型，給小組成員下達任務，各自負責完善分管業(yè)務的內部會計制度流程。編寫內部會計控制方案，分為調研、討論、試運行、調整、匯總等階段，形成定稿后由領導小組批準后實施。其次由報業(yè)集團獨立的審計部門和紀檢部門成立內控監(jiān)督小組。不僅對制定的內部會計控制制度進行內部監(jiān)督檢查，還要對內部會計控制的效果進行驗收，檢查是否高效，有無漏洞?？啥ㄆ诎才胖薪闄C構對集團進行財務審計，稅務審計，內控制度有效性評價，及時發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，使企業(yè)自身的內控制度建設不斷完善，對違法亂紀現(xiàn)象堅決做到不隱瞞，不遷就，不姑息。
(四)提高財務人員各方面素質
財務人員的素質直接影響企業(yè)的內控制度，財務工作要想干得出色其實是需要各種能力支撐的。首先會計人員要注重財務知識和技能的隨時更新。新的財經法規(guī)陸續(xù)頒步，財務部門需要每月組織會計人員學習新舊法律、法規(guī)。由于計算機的運用，會計電算化成為新時代財務人員的工具，如果還停留在以前傳統(tǒng)的使用筆、紙的年代，遲早會被社會所淘汰，因此需要熟練掌握辦公軟件在財務日常工作中的靈活運用。其次要加強綜合素質的培養(yǎng)。財務部門要注重復合型人才的培養(yǎng)和儲備，會計人員的業(yè)務勝任能力主要有觀察能力、記憶能力、思維能力和操作能力。還要有較強的獨立分析、處理問題的能力，能夠透過現(xiàn)象看本質，抓住主要矛盾并妥善解決。會計人員除了記帳、算帳、報帳外還要與人打交道，培養(yǎng)語言表達能力、溝通能力和協(xié)調能力。另外還要加強財務人員法制教育和職業(yè)道德教育。要以財經法律和法規(guī)嚴格要求自己的職業(yè)行為，知法守法，廉潔自律；堅持原則，敢于同違法行為作斗爭。會計人員身處在掌握財經大權的關鍵地位，在一些不健康的環(huán)境下，職業(yè)道德有可能會動搖受到影響，此時更要加強對職業(yè)道德修養(yǎng)教育，塑造職業(yè)品質，陶冶職業(yè)情操。
(五)加強內部會計控制的風險管理文化
風險管理是企業(yè)戰(zhàn)略中一個不可分割的組成部分，風險文化則決定企業(yè)如何成功地進行風險管理。建立一個強有力的風險管理文化是日常工作的重點。首先，企業(yè)的領導層、各個業(yè)務部門都要營造風險管理文化氛圍。各級領導應在培育風險管理文化中起表率作用，重要環(huán)節(jié)和流程的管理人員和業(yè)務經辦人員應為培養(yǎng)風險管理文化的骨干。其次熟悉風險管理的流程。企業(yè)可以按以下程序進行風險管理：收集風險管理的初始信息、進行風險評估、制定風險管理策略、提出和實施風險管理解決方案、風險管理的監(jiān)督與后續(xù)改進。最后是建立重要管理及業(yè)務流程、風險控制點的管理人員和業(yè)務操作人員崗前風險管理培訓制度。采取多種途徑和形式，加強對風險管理理念、知識、流程、管理核心內容的培訓。同時還與薪酬制度、獎懲制度掛鉤，防止只追求業(yè)績，忽視經營風險的行為發(fā)生。
(六)建立內部會計控制制度
1、控制環(huán)境方面
(1)企業(yè)的組織機構設置很不合理。對于民營中小企業(yè)而言，組織機構設置不合理主要體現(xiàn)在以下兩個方面:其一，機構設置的比較復雜，并且還有一部分的部門沒有按照規(guī)定履行好自身的責任，這樣就使得民營中小企業(yè)組織機構的權利和責任比較模糊，并且內部會計控制的運行效率不是很高。其二，很多民營中小企業(yè)在進行內部管理的時候，企業(yè)對橫向間的協(xié)調不夠重視，而比較重視縱向間的權利與義務之間的關系，這樣就促使各個部門之間沒能進行很好的溝通，從而造成執(zhí)行力不通暢的情況。
(2)企業(yè)內部控制意識薄弱，管理者素質較低，并且企業(yè)的管理對會計控制認識不足、重視程度不夠。現(xiàn)在很多民營中小企業(yè)的經營者沒有嚴格的按照有關的規(guī)章制度進行管理，而是過分的重視靈活性，這樣就使得內部會計控制制度沒有很強的獨立性。同時還要一些民營中小企業(yè)的管理人員，只看重個人利益，而對法律法規(guī)沒有引起高度的重視，這樣企業(yè)的工作人員和會計人員也就不重視內部會計控制，從而就很大程度的減弱了企業(yè)內部會計控制的作用。
2、預算管理方面
在企業(yè)經濟活動中，預算管理是其重要的組成部分，它能夠不斷的健全和完善內部會計控制制度。但是很多民營中小企業(yè)在實際的預算中，還存在著很多方面的問題:其一，在進行預算考核的時候會遭遇到很多阻礙，目前很多考核人員在進行預算標準考核的時候，經常加入一些個人感情，這樣就使得預算管理工作不能很好的控制，并且受到考核方過度的強調外部因素對績效產生的不利影響。其二，預算缺乏客觀性，并且脫離了實際需求。
3、審計監(jiān)控方面
(1)內部審計監(jiān)督不到位?，F(xiàn)階段，我國內部審計有了快速的發(fā)展，但是很多審計都是依靠行政干預而建立的，針對這樣的現(xiàn)狀，就很難受到企業(yè)的高度重視，特別是民營中小企業(yè)，并且還有很多內部審計人員的專業(yè)審計知識不夠。其中絕大多數(shù)的審計人員都是外借的，并且沒有接受過比較系統(tǒng)的培訓，從而就使得內部審計的作用很難得到實施。
(2)外部的審計監(jiān)督，過多的強調了形式，走了過程。對于外部監(jiān)督而言，其以社會監(jiān)督和政府監(jiān)督為主。同時在當今時代，很多組織機構在進行審計監(jiān)督的時候都是采用的社會監(jiān)督，但是因為這些組織對民營中小企業(yè)內部會計控制的監(jiān)督評價具有很大的限制作用，并且沒有有效的聯(lián)合政府來對各個部門進行監(jiān)督，這樣就使得監(jiān)督功能出現(xiàn)了交叉，并且沒有交流，從而就使得其不能夠很好的進行監(jiān)督。
二、完善我國民營中小企業(yè)內部會計控制的對策
1、加強控制環(huán)境建設，構造良好的控制環(huán)境
(1)構建合理組織機構。對于民營中小企業(yè)而言，在進行內部會計控制制度設計的時候，一定要設置與企業(yè)相符合的組織機構，并且還要讓各個部門了解自身的責任。與此同時由于進行組織機構設計的時候，既受到企業(yè)性質和經營范圍的限制，并且還與企業(yè)經營人員的做事行為、執(zhí)政觀念等有著密切的關系，所以一定要嚴格的根據(jù)法律法規(guī)來實施內部會計控制制度，并且還要采用切實可行的制度來進行員工的管理工作。
(2)對于民營中小企業(yè)來說，作為經營者一定要加強對會計法規(guī)的認識，并且還要高度的重視內部會計控制制度，例如:多開展一些關于法律法規(guī)的培訓，讓他們自覺的遵守法律法規(guī)，并且作為經營管理人員還要做好帶頭的作用。
2、完善預算管理制度，增強預算的約束力
民營中小企業(yè)在進行內部會計控制的時候，預算管理是非常重要的，所以一定要不斷的完善預算管理制度，從而才能夠不斷的增強預算的約束力。首先要建立比較健全的預算管理組織，組織主要是由董事會、經理層和預算管理委員會等組成的，并且要保證他們做好自己的本職工作、盡到應盡的責任。例如:作為董事會就必須要制定出科學合理的預算方案;作為總經理就要根據(jù)董事會制定出的方案制定相應的制度，并且將其實施下去;作為預算管理委員就必須要在具體的實施過程中，起到監(jiān)督控制的作用。然后要進行有效的預算編制，并且要提前對其進行規(guī)劃以及對市場進行考察調研工作，這樣就可以制定出長期的發(fā)展目標，從而能夠有效的避免預算編制的盲目性，也能夠促使預算的指標更加客觀公正，也就與民營中小企業(yè)的實際情況更加符合。最后，要將預算出來的結果與預算之前的預測結果進行對比分析，倘若其出了問題，不僅要找出問題的所在，還要分析出來這些問題的原因，這樣就能夠為今后的工作做好鋪墊，也能夠促使預算對企業(yè)的行為進行約束。。
3、加強審計監(jiān)督，促進內部會計控制不斷完善
(1)在對民營中小企業(yè)進行審計監(jiān)督的時候，一定要將內部審計的作用有效的結合在一起，并且充分的發(fā)揮企業(yè)內部會計控制檢查評價與考核機制的作用、與此同時作為內部審計人員一定要了解和掌握企業(yè)的實際情況，倘若企業(yè)的內部會計控制制度存在缺陷，就要向有關部門提出寶貴的意見對其進行整治和改革，這樣就能夠不斷的完善內部會計控制。因此，在進行審計監(jiān)督的時候，要在遵守獨立性的原則，并且要科學合理的進行內部審計機構的設置，從而能夠落實好內部會計控制工作。
(2)建立起良好外部監(jiān)督氛圍。作為政府部門在進行審計監(jiān)督的時候，一定要明確自身的職責、合理的劃分，并且還要加強各個部門之間的溝通，這樣就可以進行高效率的監(jiān)督。與此同時還要發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用，例如:大力鼓勵電視、廣播等新聞媒體去公開企業(yè)違法違紀行為，這樣就能夠使人們對其進行充分的了解。此外，作為有關部門一定要加大執(zhí)法的力度，并且還要提高注冊會計師審計和查看的力度，這樣就能夠充分的發(fā)揮注冊會計師的監(jiān)督責任，也能夠不斷的完善和健全內部會計控制。
三、結束語
目前，我國大多數(shù)煤炭企業(yè)處于內部會計控制實施不成熟的階段，還存在一些問題亟待解決。有鑒于此，企業(yè)預算管理應重點從以下問題出發(fā)，采取系列措施填補漏洞：
1.增強內部會計控制觀念，糾正對內部會計控制的錯誤看法
受長期發(fā)展體制的影響，我國大多煤炭企業(yè)內部會計控制的主觀意識不強烈，忽略對相關管理領域的建設導致中國煤炭企業(yè)的內部會計控制體系建設長期落后，使得企業(yè)面對逐漸競爭激烈的國內市場弱勢凸顯；除此之外，一些管理人員片面地把內部會計控制當作上級監(jiān)督下級的普通財會，對其管理概念沒有理解透徹，使得平級及下級監(jiān)督失去實際意義。中國煤炭企業(yè)應充分了解企業(yè)內部會計控制體系的深刻內涵以及在企業(yè)管理中的地位，掌握其基本原則并在實際實施中擴大雇員參與度，讓內部會計控制體系與其他各項管理融為一體，更好地服務于企業(yè)，推動企業(yè)發(fā)展。
2.規(guī)范會計業(yè)務處理流程，提高會計信息的可信度
企業(yè)內部控制是通過實施一系列措施來規(guī)范單位內部會計管理活動，完善單位的管理制度，提高其會計業(yè)務信息的質量。但在實際操作中，公司沒有嚴謹科學的財會處理流程規(guī)章，會計從業(yè)雇員沒有嚴格按照程序進行選拔考核，無法確定會計信息的專業(yè)性和真實性，這些財會工作的隨意性并不能提供可靠根據(jù)，不利于煤炭企業(yè)在競爭激烈的行業(yè)市場中可持續(xù)地發(fā)展。企業(yè)應該按照法律法規(guī)和公司規(guī)定秩序，完善財會工作處理的規(guī)范，為企業(yè)進行會計處理工作時有據(jù)可依，保證公司管理人員能在真實可靠的會計基礎信息上進行管理決策，規(guī)避行業(yè)風險，做出科學可行的公司策略。
3.規(guī)范績效考核、評價，嚴肅對待公司內部審計
公司強化會計內部控制的關鍵措施是內部審計。然而，中國大多煤炭公司對此觀念淡薄，一些公司的管理人員知識把內部審計看成財務部分向其他部門定期進行財會工作督檢，沒有認識到公司的內部審計與其他企業(yè)管理板塊共同構成企業(yè)管理，沒有充分利用內部審計來促進企業(yè)發(fā)展。除此之外，公司把對雇員的績效考核、評價粗略地歸于人資部門，沒有利用雇員利益來刺激雇員參與公司內部會計控制。中國煤炭企業(yè)應該重視管理人員對此的觀念培養(yǎng)，按照嚴格的內部審計制度監(jiān)檢各財會工作，同時，應意識到利用公司雇員的績效考評體制是提高雇員參與會計管理工作的一大重要手段。只有嚴格遵守并充分利用內部審計與績效考評這兩大公司管理體系進行企業(yè)管理，才能使一切會計工作有章可循、一切雇員積極主動地參與公司的內部會計控制管理活動，保證公司財會工作質量并最大化地利用資源。
二、結語
內部會計控制是一個企業(yè)內部控制中最為重要的組成部分之一。為了確保企業(yè)的資產完整與安全，避免出現(xiàn)會計漏洞，需要進行內部控制。內部控制主要是指通過利用企業(yè)內部分工而形成的相互制約與相互聯(lián)系，加強企業(yè)管理，提高經濟效益。內部會計控制是指企業(yè)對與會計相關的經營活動進行有效控制，如實物資產、貨幣資金、對外投資與采購付款等。企業(yè)內部會計控制主要有四個功能。首先可以保障企業(yè)資產的安全性與完整性，二是提高會計信息的正確性與可靠性，三是促進國家法律法規(guī)切實執(zhí)行，另外可以提高企業(yè)的管理效率。但我國的企業(yè)，尤其是小型企業(yè)在會計內部控制中存在的問題卻非常嚴重，如果不加以干涉，有可能會對國家經濟造成嚴重影響。
二、小型企業(yè)內部會計控制問題
1.缺乏必要的控制制度與規(guī)范
每個企業(yè)的經營范圍或管理理念都存在或多或少的差異，對于內部控制管理，也會有所不同，小型企業(yè)在進行內部會計控制中，沒有制度，或是直接引用其他企業(yè)的財務管理制度，在執(zhí)行過程中發(fā)生眾多難以操作的問題一些企業(yè)的會計科目設置不合理，出現(xiàn)任意修改、涂抹的情況，甚至會計數(shù)據(jù)都存在變更的現(xiàn)象，做假帳更是層出不窮，這些行為都從側面反映出企業(yè)沒有一個完善的控制制度約束，從而造成流程中漏洞百出，隱藏著巨大的安全隱患。甚至一些小型伯的控制制度與規(guī)范只為了應付檢查，而對于自身的管理卻沒有任何的指導意義，做表面文章，導致內部控制出現(xiàn)嚴重問題。
2.管理者與會計人員觀念存在問題
小型企業(yè)的管理者一般為創(chuàng)業(yè)者，從技術專業(yè)人才向管理者角色轉變過程中，沒有吸收到足夠多的管理水平與知識，對于企業(yè)內部控制更沒有明確的想法，造成企業(yè)在運營過程中偏重于技術管理，而對于運營管理與財務管理出現(xiàn)問題。小型企業(yè)的經營權與所有權往往都集中在管理者一人或幾人中，對于內部會計控制重要性認識不足，或者認為這種控制只是對除管理者外的其他人員進行約束，這種觀念造成內部控制失真，對于內部控制中出現(xiàn)的問題也不及時糾正，往往說一句話就過去了，認為小型企業(yè)沒必要為了內部控制中的問題嚴肅處理，久而久之也就會出現(xiàn)大的問題。小型企業(yè)的會計人員一般為無證上崗，對于財務專業(yè)知識缺乏，更對于相關的法律法規(guī)知識欠缺，這些人員與企業(yè)的管理者有著親近的關系，為了維護管理者或所有者的利益，會計人員有可能會做帳外帳，對于投資者等利益相關方的利益造成嚴重損害。
3.缺乏監(jiān)督管理機制
企業(yè)的內部會計控制監(jiān)督管理主要由兩部分組成，一是政府監(jiān)督，二是社會監(jiān)督。我國的企業(yè)外部管理體系較完善，但對于小型企業(yè)的適用性卻不高。小型企業(yè)在內部設置相關的監(jiān)督機構，也往往流于形式，工作人員水平低，無法體現(xiàn)出監(jiān)督的價值與作用。四、小型企業(yè)內部會計控制策略研究首先企業(yè)要建立完善的內部會計控制制度，對于制度進行有效創(chuàng)新，建立符合本企業(yè)發(fā)展的制度，這樣在執(zhí)行過程中才能夠操作。每個企業(yè)都有其個性化，在建立制度時，要對企業(yè)的內部環(huán)境與外部環(huán)境進行細致研究與結合，根據(jù)本企業(yè)的管理手段與運作方式，按照相關的控制規(guī)范與法律建立制度。對于制度中涉及到的部門間，要相互配合，各行其職，對于發(fā)現(xiàn)的問題，及時進行糾正處理。其次，要創(chuàng)造良好的內部會計控制環(huán)境。企業(yè)的管理者與會計人員要對國家最新的法律法規(guī)內容進行學習，加強風險意識與危機意識。通過組織培訓與學習，提高會計人員的業(yè)務技能與職業(yè)道德水平，建立以誠信為本、操守為重的行業(yè)規(guī)范，堅持不做假帳，保證會計信息真實可靠。最后要通過完善監(jiān)督制度的方式對內部會計控制執(zhí)行情況進行監(jiān)督，對體系中組織間的比較，查找不足與問題，及時進行改善。
三、結語
（一）事業(yè)單位會計崗位設立的控制制度
會計崗位設立必須嚴格按照相互分離的原則，從會計業(yè)務的角度出發(fā)，凡是屬于不相容的業(yè)務操作，必須由不同的人進行操作完成，以減少或是發(fā)生會計業(yè)務記錄錯誤的現(xiàn)象。
（二）事業(yè)單位會計業(yè)務記錄的控制制度
會計業(yè)務記錄的控制制度主要是為確保財務人員能就將事業(yè)單位的財務情況詳細、全面和準確的進行記錄，避免漏掉像固定資產定期盤點的記錄情況。此外還需嚴格按照財務流程進行工作，先是登記，再是核算和審計等環(huán)節(jié)，不能忽視和省略任一流程，最重要的是要做到賬單相對、賬物相對以及賬賬相對，已達到真實記錄事業(yè)單位會計業(yè)務，發(fā)揮內部會計控制作用的目的。
（三）事業(yè)單位內部會計責任控制制度
為健全制度的有效性，建立明確的崗位職責是必不可少的，讓經辦人在授權的范圍內從事本職工作，以減少挪用公款、貪污的行為發(fā)生。此外在會計工作流程中關鍵環(huán)節(jié)也需建立相應的責任制度，比如資產的入庫、領用、盤點的環(huán)節(jié)必須建立制度控制，以防止資產流失。
二、事業(yè)單位內部會計控制制度完善的措施分析
事業(yè)單位內部會計控制制度也就跟以往的其他工作規(guī)章制度一樣，屬于紙質的條文，但如果要想完善和發(fā)揮其應有的作用，還是依賴于如何將建立的制度進行地實施，并能從實施過程中發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，這才是完善有效措施。
（一）構建事業(yè)單位內部會計控制制度實施的良好氛圍
制度建立的再完美，沒有人主動地、積極地去實施，也是一紙空文，因此最基本也是最重要的就是有實施內部會計控制制度的環(huán)境。依賴于事業(yè)單位人員對內部會計控制制度的認識和重視程度，需要對事業(yè)單位人員進行宣講和培訓，尤其是領導干部，如果連他們都采用忽視的態(tài)度，不帶頭實施和樹立榜樣，再完善的制度也發(fā)揮不了效果。另一方面來自于會計人員的地位，由于內部會計控制制度還包含監(jiān)督成分，因此為營造良好控制環(huán)境，不僅需要有上級對下級的監(jiān)督，而且還需要同等級之間，下級對上級之間的監(jiān)督，讓事業(yè)單位內部的會計人員都處主動地位，這樣的良好氛圍才利于會計工作順利開展。
（二）建立和完善事業(yè)單位內部會計控制制度的反饋機制
制度的建立難免會存在缺陷，而建立反饋機制能有效彌補這一缺陷，比如在會計審計工作中，尤其需要注重對會計事務的事前和事中的審計，在這一制度的實踐過程中，如果還是出現(xiàn)事后批準的現(xiàn)象，說明問題并沒有得到解決，在實施的過程中，審計人員及時發(fā)現(xiàn)了存在的不足之處，并反饋給相應部門。此外事業(yè)單位中發(fā)生的會計風險，控制失效等問題的產生根源在于人的行為，因此在反饋機制中還需要注重會計人員思想狀況的反饋，及時了解會計業(yè)務人員的思想狀況，加強思想溝通，對他們進行職業(yè)道德培訓或是其他特定的教育，都是完善內部會計控制制度的體現(xiàn)。
（三）強化事業(yè)單位內部會計控制制度的管理
無論是營造控制制度的環(huán)境還是建立反饋機制都需要專門的人進行實施和管理，因此強化事業(yè)單位的管理水平是保障內部會計控制制度完善的后盾。主要分為日常管理，保障會計事務的各項工作都是符合要求的，像會計處理程序和核對制度的標準化；預算管理，保障預算的透明度和可操作性；會計人員能力和素質管理，加強事業(yè)單位會計人員的隊伍建設，培養(yǎng)高素質的會計人才；內部審計管理，設立獎懲制度，這些管理措施的強化都能促使會計工作人員認真實施這一制度。
三、結語
1.在工作上難度較大
工程企業(yè)與其它企業(yè)相比具有明顯的差異性，其經濟業(yè)務主要體現(xiàn)在工程項目上，但是工程項目在建設工作上所需的技術較高、工藝較為復雜以及情況較為多變等。另外，再加上近幾年來，工程施工對新材料與新技術的廣泛使用，各種項目在材料的選用上規(guī)格、品牌、質量以及價格等方面存在著巨大的差異性，有時即使是同一品牌、同一規(guī)格、同一質量其價格也是不一的，因此也造成了工程企業(yè)在項目的預算上較難合理的做出實施方案。并且，由于市場的日新月異，新品牌層出不窮，導致了工程企業(yè)在價格控制上較難實行，最后提高了工程的建設成本。
2.在執(zhí)行力度上較為缺乏
工程企業(yè)在內部會計控制執(zhí)行力度的缺失主要體現(xiàn)在兩個方面。一是企業(yè)內部對會計控制工作的不重視。二是企業(yè)內部部分管理者沒有做好帶頭作用。從有關工程企業(yè)的實際情況來看，雖然說起內部的會計控制規(guī)定異常的嚴密，但是部分管理者由于缺少實際的重視，部分制度并不能發(fā)揮出作用，形如廢紙。
3.在風險的防范機制上不健全
目前，我國在工程施工市場的規(guī)范上還不完善，大多工程項目在風險的背負上只在工程企業(yè)這一邊。而工程企業(yè)出于提高業(yè)務、趕工期等方面的考慮，有時即使是項目資金沒到位依然墊支款項來施工，如果企業(yè)自身資金不足時，企業(yè)還需要自主融資，而這一部分的融資不僅降低工程企業(yè)的利潤空間還加大了企業(yè)風險；另外，工程項目施工完成并交付使用后，部分業(yè)主也會有意、無意的扣留或者緩交一部分的工程建設資金，因此也會造成企業(yè)內部資金的斷鏈，給企業(yè)帶來巨大的風險。
二、加強工程企業(yè)內部會計控制的建議
1.實現(xiàn)會計委派制
從我國實際情況來看，工程企業(yè)在項目的建設工作上，一般是靠外派的項目部進行實際掌控，而項目部的財務會計工作人員則由項目部經理直接指定。因此，處于工程項目工地的會計人員則需要接受企業(yè)總部財務部門與項目部經理共同領導的尷尬地位。而一旦出現(xiàn)財務會計人員直接聽命于項目部經理的現(xiàn)象時，其將無法發(fā)揮出互相制約的作用，進而可能出現(xiàn)違規(guī)的現(xiàn)象，給工程企業(yè)帶來聲譽與經濟的損失。因此，工程企業(yè)在項目的建設工作上可以實行會計委派制，在具體工作的表現(xiàn)上，主要是項目部會計人員由工程企業(yè)總部直接委派與管理，處于各個項目部工地的會計人員在人事關系、薪金發(fā)放等方面依然在企業(yè)總部進行。另外，項目部會計人員的會計核算與分析工作直接報達企業(yè)總部的高層管理者。
2.加大內部審計與監(jiān)督力度
工程企業(yè)在面對工作難度大與執(zhí)行力度缺乏的問題時，最主要的是加強內部監(jiān)督與審計工作的力度，保證企業(yè)在經營與業(yè)務活動上每一環(huán)節(jié)都接受著實時的監(jiān)督。因此，企業(yè)必須重視與加強內部的審計與監(jiān)督力度，聘請具有高素質的人才實行專職的內部審計，對企業(yè)已經制定的內部控制制度進行修改與完善，核查企業(yè)內部各個環(huán)節(jié)在有關制度上的執(zhí)行工作，對企業(yè)每一個業(yè)務活動帶來的經濟行為進行審計。另外，部分企業(yè)出于避免本企業(yè)人為對審計工作的干擾，還可以簽約其它專門的會計審計機構加入到本企業(yè)的相關工作上，提高審計工作的真實性。
3.設立企業(yè)內部“銀行”
工程企業(yè)對內部“銀行”的設立，主要從兩個方面進行考慮。一是有利于企業(yè)資金的融通，企業(yè)內部在建立“銀行”后，各部門與各單位在資金的使用上，主要有“銀行”統(tǒng)一撥付，并實行資金的有償使用，進而使企業(yè)資金即統(tǒng)一又促使各部們與各單位在資金的使用上精打細算，提高資金的使用效率。二是有利于相關費用的結算工作，往后企業(yè)在項目資金的結算工作將主要由“銀行”進行。
4.完善財務風險管理體系
企業(yè)內部控制是公司進行有效內部管理所必須實施的一種獨立、客觀的自我監(jiān)督、自我控制活動，這一概念明確了內部控制的實施者，樹立了全面、全員、全過程控制的理念。根本目的是為公司增加價值并提高經營效果與效率。
內部會計控制包含兩部分含義，第一部分是對會計工作的控制，第二部分是通過會計工作來降低企業(yè)風險，從而實現(xiàn)對企業(yè)生產經營活動的控制。因此，可以總結出，內部會計控制就是為了提高會計信息質量，降低企業(yè)經營風險，提高企業(yè)經營效率，在國家法律允許范圍內，建立一系列會計控制方法和措施。
二、公司治理結構下的內部會計控制的目標
公司治理結構是公司制度的核心，是提高公司管理效率的基本要素。內部會計制度與公司治理密不可分，是制度環(huán)境和內部管理之間的關系，是公司管理中的必備環(huán)節(jié)。詳細來說，公司治理結構下的內部會計控制目標主要包括：
（一）遵循法律法規(guī)和制度
企業(yè)經營管理必須合法合規(guī)是企業(yè)在經濟活動中生存和發(fā)展的重要前提條件。企業(yè)必須保證自身經營管理的合法合規(guī)，否則將受到法律法規(guī)的制裁。因此，企業(yè)為了保證自身的發(fā)展具有可持續(xù)性，保證參與市場競爭的公平與公正，其內部會計控制一定要保證企業(yè)在發(fā)展中嚴格地遵守市場上所有約束企業(yè)行為活動的各種法規(guī)和規(guī)章。
（二）保護資產安全完整
對人、財、物這三方面的管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的關鍵。人、財、物這三個要素是在未來能給企業(yè)帶來可預見的經濟利益和效益的自身資源，企業(yè)要在復雜和競爭激烈的市場經濟環(huán)境中得以生存和發(fā)展并取得經濟利益，必須保證擁有這三種資源。因此，保護好企業(yè)資產的安全完整性是企業(yè)完成好生產經營活動的首要目標，當然也是企業(yè)內部會計控制的一個最基本的目標。
（三）保證財務報告及信息的完整、有效、真實
財務報告和相關信息是現(xiàn)代企業(yè)所有利益相關人對企業(yè)作出相關決策的一個最重要的依據(jù)。因此，企業(yè)的內部會計控制一定要保證財務報告和相關信息的完整、有效、真實。
（四）提高經營的效率和效果
所謂的效率，是指一定時期一定量的投入所帶來的有效真實的產出，也就是有效的產出和投入的量之間的一個比值，它是一個相對值。所謂的效果，也就是有效的成果，它是針對企業(yè)在管理中的輸出而來的，我們通常將其概括成實現(xiàn)經濟活動預定的一個目標。作為企業(yè)管理的一個重要手段，內部會計控制的目標就是要有利于提高企業(yè)經營的效率和效果，以增加企業(yè)的收益。
三、強化公司治理結構下的內部會計控制對策分析
（一）強化風險管理意識
企業(yè)管理者和行使者層次分明，內部會計控制執(zhí)行者的態(tài)度和個人能力是內部會計控制環(huán)境中最基本、最主要的方面，同時企業(yè)的誠信度和道德準則對企業(yè)內部會計控制體系的有效性發(fā)揮著不可替代的作用?；诖耍P者擬提出三個管理措施，以增強風險管理意識。一是加強培訓工作。企業(yè)要切實做好各層次培訓教育工作，尤其是對管理人員以及高級管理人員的培訓教育工作，提高對風險管理認識的廣度與深度，深入掌握內部會計控制和風險管理的主旨涵義，從理論上意識到企業(yè)內部會計控制和風險管理的必要性和重要性。二是逐步形成企業(yè)文化。企業(yè)應加強內部會計控制和風險管理文化培養(yǎng)，逐步形成一種企業(yè)文化，增強認識風險、處理風險的堅定信念和明確的態(tài)度。三是建立完善的道德和行為準則體系。企業(yè)管理層高度重視企業(yè)道德和行為準則體系的建設工作，積極引導推動該項工作健康有序發(fā)展，高級管理人員明確基調，將企業(yè)價值觀和道德觀逐步融入體系建設之中。
（二）建立健全法人治理結構
目前，我國已經相繼出臺了許多關于法人治理的法律法規(guī)及相關政策，不斷督促企業(yè)建立健全法人治理結構。一是構建科學合理的法人治理機構。企業(yè)要明確處理好董事會、監(jiān)事會、經理層之間的關系，不要使人員重疊增加，同時在企業(yè)董事會中增加相關的獨立董事，并且突出董事獨立的作用。二是建立健全相關規(guī)章制度。企業(yè)要深入貫徹落實《公司法》，根據(jù)自身發(fā)展實際情況，建立健全科學有序、職責明確、權責統(tǒng)一的規(guī)章制度體系。在這一體系中，要充分確定股東會、董事會、監(jiān)事會、經理層各個層面的職能和職責，逐步建立起職責明確、權責對等、相互制衡的統(tǒng)一管理體系。三是加強運行管理。企業(yè)的相關工作人員嚴格按照規(guī)章制度，對應各自的職責完成各自工作，做好不缺位同時也不越位，遵守企業(yè)制定的相關規(guī)章制度，做到把權力關進制度的“籠子”里。
（三）不斷細化風險控制體系
企業(yè)要全面提升風險監(jiān)管控制能力，需要不斷完善各項管理規(guī)章制度，規(guī)范各項經營活動，逐步建立起風險控制體系，促使風險控制工作具體化、流程化、可檢查、可考核，從而達到從宏觀向微觀的精細化管理。企業(yè)要結合自身實際采取定量與定性結合的方法準確識別企業(yè)內部與外部的潛在風險事項，并對各項風險事項進行精細化分解，制定相應的管理控制措施，以不變應萬變。例如，企業(yè)可以通過分析自身內部的特點，合理劃分業(yè)務活動層面風險和公司層面風險因素。
（四）不斷強化審計的監(jiān)督功能
