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第1篇

一、審計(jì)證據(jù)的充分性

1.充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量能夠支持審計(jì)人員所出具的審計(jì)意見，是審計(jì)人員為形成審計(jì)意見所需要審計(jì)證據(jù)的最低數(shù)量要求。從數(shù)量上說，考慮到審計(jì)證據(jù)取得的經(jīng)濟(jì)性，審計(jì)證據(jù)并不是越多越好，審計(jì)人員通常把需要足夠數(shù)量的審計(jì)證據(jù)的范圍降低到最低限度。在審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員不能獲得最為理想的審計(jì)證據(jù)時(shí),可考慮通過其他的途徑或采用其他的審計(jì)證據(jù)來替代。

2.審計(jì)證據(jù)的充分性是由審計(jì)人員的職業(yè)判斷來決定的，不同的審計(jì)人員對審計(jì)證據(jù)的量的要求是不一樣的。對于被認(rèn)為較容易出現(xiàn)舞弊的被審計(jì)單位，審計(jì)證據(jù)的數(shù)量一般要求較多。譬如，在對某財(cái)務(wù)公司的審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)該公司的內(nèi)部控制相對薄弱，經(jīng)營業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也很大(涉及房地產(chǎn)投資、證券投資等高風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù))，財(cái)務(wù)人員會(huì)計(jì)素質(zhì)較低，審計(jì)人員還了解到以前年度該公司受到過當(dāng)?shù)厝嗣胥y行及稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，報(bào)表反映連續(xù)三年略有盈利。通過上述信息，可以看出：該公司內(nèi)部控制不夠健全，同時(shí)又經(jīng)營高風(fēng)險(xiǎn)的投資業(yè)務(wù)，因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就相對較大，就必須搜集更詳細(xì)、更多、更有力的審計(jì)證據(jù)；會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)低，在賬務(wù)處理方面可能存在錯(cuò)誤，就需要審計(jì)人員對會(huì)計(jì)賬務(wù)處理多加關(guān)注；由于該公司受到過金融、稅務(wù)部門的處罰，因此，該單位可能存在較嚴(yán)重的違法行為，舞弊現(xiàn)象可能很嚴(yán)重，可能說明了該公司經(jīng)營層的可信賴程度較低，不夠誠信，所以必然要求采用充分的審計(jì)證據(jù)。

3.審計(jì)證據(jù)的充分性是建立在審計(jì)證據(jù)的整理與分析的基礎(chǔ)上。審計(jì)證據(jù)的整理、運(yùn)用是連接審計(jì)證據(jù)的紐帶。由于審計(jì)項(xiàng)目是由不同的審計(jì)人員來執(zhí)行，從而會(huì)得出各自分散的、獨(dú)立的審計(jì)證據(jù)。而最終形成審計(jì)結(jié)論和發(fā)表審計(jì)意見時(shí)，必須把不同人員搜集來的審計(jì)證據(jù)有機(jī)的串聯(lián)起來，以便對整體審計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，而這種串聯(lián)必須借助于審計(jì)證據(jù)的分析整理。可以說，審計(jì)證據(jù)的整理與分析也就是審計(jì)證據(jù)的取舍過程。一般來講，審計(jì)證據(jù)的取舍可從金額和性質(zhì)量方面來考慮：從量的方面來說，對于達(dá)到重要性水平余額的項(xiàng)目，它一般會(huì)對審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生重大影響，因此應(yīng)當(dāng)作為重要的審計(jì)證據(jù)來考慮；從性質(zhì)來看，有些單筆金額小于會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目或賬戶的重要性水平，但是性質(zhì)主要，譬如涉及到貪污、舞弊等違法行為，影響評價(jià)指標(biāo)臨界點(diǎn)波動(dòng)趨勢等等，也應(yīng)當(dāng)作為重要的審計(jì)證據(jù)來采用。審計(jì)證據(jù)的搜集、整理與分析同審計(jì)人員的職業(yè)能力密切相關(guān)，經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員往往在蛛絲馬跡中找出十分重要的證據(jù)，在復(fù)雜的經(jīng)營活動(dòng)中找出舞弊證據(jù)的突破口，從一般審計(jì)人員往往忽略的或被舍棄的審計(jì)證據(jù)中得出有價(jià)值的審計(jì)證據(jù)，從而為形成正確的審計(jì)結(jié)論提供過硬的證據(jù)基礎(chǔ)。然而，這種職業(yè)能力是在實(shí)踐中不斷積累而形成的。

二、審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性

1.審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是指審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。審計(jì)證據(jù)的相關(guān)與可靠性程度越高，則所需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量就越少；反之，就要相應(yīng)增加審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。

第2篇

關(guān)鍵詞：審計(jì)證據(jù)充分性適當(dāng)性

審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員對被審計(jì)單位產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息經(jīng)過收集、評價(jià)、使用，得到的可以作為出審計(jì)意見的依據(jù)。在獨(dú)立審計(jì)中，審計(jì)證據(jù)是開展審計(jì)工作的必要支持，在審計(jì)工作中具有重要地位，是獨(dú)立審計(jì)的核心內(nèi)容。對審計(jì)證據(jù)的總體要求是規(guī)范審計(jì)人員獲取審計(jì)證據(jù)的需要，提供審計(jì)人員收集和判斷審計(jì)證據(jù)工作是否合理、有效的標(biāo)準(zhǔn)，為審計(jì)人員獲取審計(jì)證據(jù)，發(fā)表合理審計(jì)意見提供指導(dǎo)。

一、確立審計(jì)證據(jù)總體要求的意義

《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》對審計(jì)證據(jù)的定義是，“注冊會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論，形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。”從這一定義中可以看出，審計(jì)證據(jù)的最終目的是形成審計(jì)意見，而這一目標(biāo)是與整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的目標(biāo)相一致，而且不但會(huì)計(jì)信息是形成審計(jì)意見的依據(jù)，會(huì)計(jì)信息以外的信息，如被審計(jì)單位會(huì)議記錄，內(nèi)部控制手冊等也是佐證審計(jì)意見的依據(jù)，本文將這兩類信息稱為審計(jì)信息。發(fā)表審計(jì)意見是依照一系列的審計(jì)工作程序來完成的，審計(jì)人員接觸審計(jì)工作最先面對的是被審計(jì)單位繁多的審計(jì)信息，最終得到的是依據(jù)原始的審計(jì)信息出具的審計(jì)意見。從審計(jì)信息到審計(jì)意見實(shí)際上是一個(gè)信息的再加工過程。在這個(gè)過程中，審計(jì)信息成為審計(jì)證據(jù)是一種質(zhì)的飛躍，這凝聚了審計(jì)工作的大量努力，包括對審計(jì)信息的收集、評價(jià)、使用。最初的審計(jì)信息是大量零散的，缺乏完整性和系統(tǒng)性，不便于存儲(chǔ)、查找和利用。而形成的審計(jì)證據(jù)是要進(jìn)行綜合歸納的。因此，存在一種統(tǒng)一的審計(jì)證據(jù)總體要求，有助于提高獨(dú)立審計(jì)工作的工作效率，為實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息轉(zhuǎn)化為審計(jì)證據(jù)提供一致的標(biāo)準(zhǔn)。

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)量急劇增加，大量金融工具的出現(xiàn)，獨(dú)立審計(jì)的結(jié)果——審計(jì)報(bào)告越來越受到需求者的關(guān)注，對審計(jì)工作的要求也越來越高，審計(jì)訴訟大量出現(xiàn)，審計(jì)責(zé)任越來越重大，這就為審計(jì)報(bào)告的供給方——審計(jì)人員帶來了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在此種情況下，審計(jì)證據(jù)的獲取就不得不充分考慮風(fēng)險(xiǎn)的影響。在實(shí)際審計(jì)工作的程序中，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序，實(shí)施控制測試以及實(shí)質(zhì)性程序艘是為了避免風(fēng)險(xiǎn)給審計(jì)工作帶來的損失，然而實(shí)際上風(fēng)險(xiǎn)是無法被消除的，只能在一定程度上被降低。為了使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到一個(gè)可以接受的水平，獲取的審計(jì)證據(jù)就應(yīng)當(dāng)符合特定的標(biāo)準(zhǔn)，這一標(biāo)準(zhǔn)就是對審計(jì)證據(jù)的總體要求。明確了審計(jì)證據(jù)的總體要求，就為審計(jì)人員在評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，獲取審計(jì)證據(jù)提供了引導(dǎo)，為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供了參照標(biāo)準(zhǔn)。

二、審計(jì)證據(jù)的總體要求

在明確了審計(jì)證據(jù)總體要求產(chǎn)生的必要意義后，本部分主要探討審計(jì)證據(jù)總體要求的含義及其作用。關(guān)于審計(jì)證據(jù)的總體要求，國內(nèi)外審計(jì)理論界、審計(jì)準(zhǔn)則都提出了相應(yīng)的解釋，被廣泛接受的內(nèi)容是審計(jì)證據(jù)總體要求或稱為審計(jì)證據(jù)特征，包括審計(jì)證據(jù)的充分性和審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性。

（一）對于審計(jì)證據(jù)充分性的考慮

審計(jì)證據(jù)的充分性是描述審計(jì)證據(jù)的數(shù)量特征，是對審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，使審計(jì)證據(jù)在數(shù)量上能夠滿足形成審計(jì)意見的需要。審計(jì)過程中對于審計(jì)證據(jù)數(shù)量的要求是獲取審計(jì)證據(jù)的首要條件，只有取得充分?jǐn)?shù)量的審計(jì)數(shù)據(jù)，審計(jì)工作才能正常開展，才能形成有佐證的審計(jì)意見。當(dāng)然，審計(jì)證據(jù)的充分性決不是對審計(jì)證據(jù)無限量的要求，還應(yīng)當(dāng)考慮以下因素的影響：

1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對審計(jì)證據(jù)充分性的影響表現(xiàn)在：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大，對充分性要求高，即需要審計(jì)證據(jù)的數(shù)量可能越多。從一般意義上講，風(fēng)險(xiǎn)與證據(jù)數(shù)量呈正相關(guān)關(guān)系，風(fēng)險(xiǎn)大的審計(jì)項(xiàng)目其存在風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)信息分布較散，涉及較多的審計(jì)信息，為獲取如實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營狀況的信息必然要增加審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。另一方面，審計(jì)證據(jù)數(shù)量的增多有助于發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位不易發(fā)現(xiàn)的舞弊行為，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.審計(jì)項(xiàng)目。

審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，還與審計(jì)項(xiàng)目的特征有關(guān)。通常，重要的審計(jì)項(xiàng)目要求的審計(jì)證據(jù)越多。例如：對建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)，其本身就是一個(gè)包含復(fù)雜數(shù)據(jù)信息的工程，而且建設(shè)項(xiàng)目在整個(gè)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展中具有重要地位，是占有企業(yè)大量人力、物力的項(xiàng)目，也是整個(gè)審計(jì)工作的重點(diǎn)，顯然要對這樣的審計(jì)對象實(shí)施審計(jì)獲取相當(dāng)數(shù)量的審計(jì)證據(jù)是不可缺少的環(huán)節(jié)。

3.成本效益。

對審計(jì)證據(jù)充分性的要求并不意味著審計(jì)證據(jù)可以無限制的多。在獲取審計(jì)證據(jù)的同時(shí)，審計(jì)人員需要耗用大量精力甚至財(cái)力，在有限的審計(jì)時(shí)間內(nèi)將企業(yè)長時(shí)間積累的審計(jì)信息全部用于輔助審計(jì)證據(jù)是不現(xiàn)實(shí)的，況且某些審計(jì)證據(jù)的取得并非是免費(fèi)的，過多的審計(jì)證據(jù)會(huì)成為審計(jì)負(fù)擔(dān)。成本效益因素的另一層含義是審計(jì)成本的耗費(fèi)并不是越少越好。對于一些必須要重點(diǎn)審查的項(xiàng)目，如數(shù)巨大的應(yīng)收賬款，盡管取得該審計(jì)證據(jù)存在一定難度，需要一定的成本，但該項(xiàng)目的重要性決定了耗用成本的必要性。

（二）對于審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的考慮

《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》對審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性定義為，“是對審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露）的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性。”審計(jì)證據(jù)對于質(zhì)量的考慮是從相關(guān)性和可靠性的角度來看的，這似乎是與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求相吻合，但實(shí)際上并非如此，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性是服務(wù)于會(huì)計(jì)目標(biāo)決策有用性的，而審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性是要符合審計(jì)目標(biāo)即作為出具審計(jì)意見的依據(jù)，“不相關(guān)”、“不可靠”的會(huì)計(jì)信息并不意味著審計(jì)證據(jù)的“不相關(guān)”、“不可靠”，正是這樣的會(huì)計(jì)信息揭示了被審計(jì)單位存在的可能舞弊的行為，是值得審計(jì)人員高度重視的。

1.審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性。

審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性是與審計(jì)目標(biāo)密切聯(lián)系的，是指審計(jì)證據(jù)的獲取應(yīng)能為做出審計(jì)意見提供佐證，也就是對被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定。對于符合性測試獲取的審計(jì)證據(jù)，其相關(guān)性的決定因素包括：內(nèi)部控制的存在性、內(nèi)部控制的有效性、內(nèi)部控制的遵守情況。對于實(shí)質(zhì)性測試獲取的審計(jì)證據(jù)，其相關(guān)性在于對會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定及認(rèn)定報(bào)表中列示項(xiàng)目的存在，權(quán)責(zé)關(guān)系，業(yè)務(wù)發(fā)生，完整性，計(jì)量，信息披露等。《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》對審計(jì)證據(jù)相關(guān)性的原則要求是：“特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)；針對同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)；只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)”。按照相關(guān)性的要求對審計(jì)信息加工形成有證明力的審計(jì)證據(jù)是對審計(jì)證據(jù)質(zhì)量要求的體現(xiàn)。

2.審計(jì)證據(jù)的可靠性。

可靠性是指審計(jì)證據(jù)的可信程度，即審計(jì)證據(jù)能否如實(shí)地反映客觀事實(shí)。這是從審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的另一個(gè)方面來考慮的。符合相關(guān)性的審計(jì)證據(jù)是對會(huì)計(jì)報(bào)表事項(xiàng)的認(rèn)定，這種認(rèn)定的前提是審計(jì)證據(jù)的真實(shí)可靠。如果獲取的審計(jì)證據(jù)不可靠，那么對于證據(jù)內(nèi)容的認(rèn)定就是無意義的。《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》對審計(jì)證據(jù)可靠性的原則要求是：“從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠；內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠；直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠；以文件記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠；從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。”

充分性和適當(dāng)性是對審計(jì)證據(jù)的總體要求。兩者在獲取審計(jì)證據(jù)的過程中同樣重要，缺一不可。數(shù)量不足的審計(jì)證據(jù)無法全面反映被審計(jì)對象的情況，不足以形成有力的證據(jù)；不滿足相關(guān)性和可靠性特征，即使審計(jì)證據(jù)數(shù)量再多也無法對出具審計(jì)意見提供佐證。注冊會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量與審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量相互影響。審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少；如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷就需要大量的審計(jì)證據(jù)全面揭示被審計(jì)單位的情況。審計(jì)人員在獲取審計(jì)證據(jù)是不能一味的只關(guān)注總體要求的某一方面，偏廢另一方面，兩者應(yīng)當(dāng)兼顧。

第3篇

(一)為什么需要審計(jì)服務(wù)

為什么需要審計(jì)，存在兩種觀點(diǎn)。一種認(rèn)為審計(jì)服務(wù)的需要是出于政府的推動(dòng)，一種觀點(diǎn)認(rèn)為審計(jì)服務(wù)的存在是兩權(quán)分離的必然產(chǎn)物。對此，經(jīng)典總結(jié)是由Wallance(1980&1987)作出的。他認(rèn)為有三種假設(shè)可以解釋：

1.監(jiān)督假設(shè)(Monitoringhypothesis)。根據(jù)Jensen和Meckling(1976)對公司組織問題的闡述，審計(jì)可以增加信息的可靠性，并且可以作為一種控制工具。Chow(1982)對1920年紐約證券交易所上市公司的研究表明：大公司、高負(fù)債公司和貸款合約中包括更多會(huì)計(jì)計(jì)量指標(biāo)的公司更有可能聘用外部獨(dú)立審計(jì)師，從而證明監(jiān)督假設(shè)的成立。因此，可以說審計(jì)服務(wù)作為一種監(jiān)督工具，確保了財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)和公允。

2.信號假設(shè)(Signallinghypothesis)。信號假設(shè)認(rèn)為“注冊會(huì)計(jì)師的選擇向市場參與者傳達(dá)了公司管理層對未來現(xiàn)金流量評估的信息”。由于信息的不對稱，投資者和管理者對公司有著不同的評價(jià)。管理者有動(dòng)力披露一些信息，表明自己的公司不同于別的公司。當(dāng)公司選擇高質(zhì)量的會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，投資者對公司價(jià)值的評價(jià)就會(huì)更高。另外，信號假設(shè)還表明公司管理者通過聘用高質(zhì)量的審計(jì)來解除自己的受托責(zé)任，并向市場傳遞自己經(jīng)營管理的能力，以提高其在經(jīng)理人市場上的價(jià)值。

3.保險(xiǎn)假設(shè)(Insurancehypothesis)。保險(xiǎn)假設(shè)，也稱“深口袋”理論，是指管理者聘用注冊會(huì)計(jì)師的目的是為了轉(zhuǎn)移部分財(cái)務(wù)披露的責(zé)任(Wallance，1980)。這種假設(shè)主要來自：(1)注冊會(huì)計(jì)師和審計(jì)服務(wù)的接受者對審計(jì)作用理解上的偏差;(2)產(chǎn)品責(zé)任概念的擴(kuò)展。“保險(xiǎn)假設(shè)”在美國的一些研究中已經(jīng)得到了證實(shí)，注冊會(huì)計(jì)師的涉訴與公司失敗相關(guān)，事務(wù)所無論大小，因訴訟支付的賠償比例常常是相同的。

(二)政府規(guī)范產(chǎn)生對高質(zhì)量獨(dú)立審計(jì)的真正需求

目前嚴(yán)重扭曲的公司治理結(jié)構(gòu)、不合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)、不完善的經(jīng)理人市場、政府職能轉(zhuǎn)變滯后和資源配置上的缺陷等使得中國上市公司缺乏對高質(zhì)量的獨(dú)立審計(jì)的需求。但與此相反的是，中國的注冊會(huì)計(jì)師事業(yè)卻獲得了長足進(jìn)展，究竟是什么因素促進(jìn)了獨(dú)立審計(jì)的發(fā)展呢?我們認(rèn)為中國目前對獨(dú)立審計(jì)的需求主要來自政策的推動(dòng)。這主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：

1.有關(guān)股票發(fā)行與交易的規(guī)范中要求上市公司披露經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告和其他報(bào)告。如1993年頒布的《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》規(guī)定：在股票發(fā)行時(shí)，提供經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的公司近三年或者成立以來的財(cái)務(wù)報(bào)告和由二名以上注冊會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所簽字、蓋章的審計(jì)報(bào)告。

2.中國證監(jiān)會(huì)和滬、深兩個(gè)證券交易所的有關(guān)監(jiān)管政策和上市規(guī)則中都把審計(jì)意見作為一項(xiàng)重要的參考指標(biāo)。如2001年的滬、深證券交易所的上市規(guī)則規(guī)定：注冊會(huì)計(jì)師對最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)狀況出具無法表示意見或否定意見的，視為財(cái)務(wù)狀況異常，需實(shí)行特別處理(ST)。

3.證監(jiān)會(huì)加強(qiáng)對審計(jì)意見和審計(jì)師變更的披露要求。如在1997年度上市公司年度披露中，要求上市公司的董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)在年報(bào)中對非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見事項(xiàng)作出說明；在1998年度的年報(bào)披露中，不僅要求董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)對非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見事項(xiàng)作出說明，而且要求這些公司在年報(bào)首頁就非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)提示。另外，在1996年，證監(jiān)會(huì)就對上市公司聘用、更換事務(wù)所的相關(guān)事宜作出規(guī)定，如要求上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)要在相關(guān)報(bào)刊上予以披露，并說明變更原因。

4.推進(jìn)上市公司的規(guī)范化運(yùn)作。如1999年國家經(jīng)貿(mào)委和證監(jiān)會(huì)的關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)境外上市公司規(guī)范運(yùn)作和深化改革的意見中，要求這類公司加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的建設(shè)，尤其提出監(jiān)事會(huì)可對公司聘用的會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)表建議，可在必要時(shí)以公司名義另行委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立審查公司財(cái)務(wù)，可直接向證監(jiān)會(huì)及其他部門報(bào)告情況。

二、政府規(guī)范對審計(jì)服務(wù)供給的影響

中國政府規(guī)范對審計(jì)服務(wù)供給的影響是雙重的，在提升審計(jì)質(zhì)量的同時(shí)又造成了審計(jì)市場的分割和分散。

(一)政府規(guī)范推動(dòng)了高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的供應(yīng)

中國的注冊會(huì)計(jì)師事業(yè)是適應(yīng)國家對外開放需要而恢復(fù)的，證券市場的發(fā)展又促進(jìn)了其快速發(fā)展。在短短的20年內(nèi)，無論是注冊會(huì)計(jì)師事業(yè)的規(guī)模，還是執(zhí)業(yè)質(zhì)量都有很大的提高。尤其是執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高，政府規(guī)范的作用功不可沒。政府采取的旨在提高審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的措施包括：

1.合并兩會(huì)，統(tǒng)一市場資源配置。1996年6月，中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和中國注冊審計(jì)師協(xié)會(huì)正式合并。這次合并的結(jié)果是到1996年末，全國的執(zhí)業(yè)注冊會(huì)計(jì)師達(dá)5.6萬人，具有注冊會(huì)計(jì)師資格的人員達(dá)10萬之多，同時(shí)，合并使得在獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的制定、執(zhí)業(yè)資格考試、對外交往等方面得以統(tǒng)一運(yùn)作。

2.脫鉤改制，明晰產(chǎn)權(quán)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。到2000年，全國會(huì)計(jì)師事務(wù)所均已完成脫鉤改制。從監(jiān)管部門的結(jié)論看，脫鉤改制產(chǎn)生了極大的社會(huì)效應(yīng)，主要表現(xiàn)在：事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任意識(shí)有明顯提高、事務(wù)所自律和激勵(lì)機(jī)制日漸形成、事務(wù)所規(guī)模化發(fā)展的勢頭日趨強(qiáng)勁、事務(wù)所隊(duì)伍結(jié)構(gòu)趨向年輕化、專業(yè)化和知識(shí)化。

3.實(shí)施從業(yè)人員許可證制度，保證質(zhì)量。注冊會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所實(shí)行證券、期貨業(yè)務(wù)特別許可證制度不僅可以保證上市公司信息披露的質(zhì)量，而且已經(jīng)成為一種行之有效的約束機(jī)制。因?yàn)槿绻`反獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德，事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師將會(huì)被暫停證券和期貨從業(yè)資格，甚至?xí)挥谰萌∠C券和期貨從業(yè)資格；如果受到這樣的處罰，對事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師而言，幾乎意味著其執(zhí)業(yè)生涯的不體面結(jié)束。而且已有的處罰也對具有證券和期貨從業(yè)資格的注冊會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所產(chǎn)生了很大的震撼作用，促使他們謹(jǐn)小慎微、客觀公正地執(zhí)業(yè)。可見，這種制度可有效地保證上市公司信息披露的質(zhì)量。

4.監(jiān)管之劍時(shí)時(shí)高懸。證券市場上不時(shí)驚爆審計(jì)失敗的消息。面對眾多的事務(wù)所審計(jì)失敗，政府監(jiān)管部門一再強(qiáng)調(diào)要嚴(yán)厲處罰。這些年來中注協(xié)和證監(jiān)會(huì)先后查處了許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，截至2001年9月底，已有25家有證券、期貨從業(yè)資格的事務(wù)所遭受28次行政處罰。對無此資格事務(wù)所的處罰案例則更多。同時(shí)，監(jiān)管層也認(rèn)識(shí)到頻頻出現(xiàn)的審計(jì)失敗與中國的制度背景不無關(guān)系。

5.應(yīng)付競爭，推動(dòng)合并。隨著中國加入WTO，為了應(yīng)對來自國外事務(wù)所的競爭，提高審計(jì)質(zhì)量，中注協(xié)和證監(jiān)會(huì)采取提高“門檻”的辦法，促進(jìn)了國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合并重組。

(二)政府規(guī)范導(dǎo)致審計(jì)市場的分割和分散

1.審計(jì)市場的分割。審計(jì)市場的分割，有的是政策因素造成的，有的是政府部門的尋租行為造成的。到目前為止，這些市場分割大致包括如下三類：由于掛靠制度形成的市場分割；占山為王、劃地為界導(dǎo)致的市場分割；以上市公司為目標(biāo)的市場分割。

2.審計(jì)市場的分散。中國審計(jì)市場的分散程度如何，以上市公司審計(jì)為例，這種分散性可從兩個(gè)方面來說明：一是參與上市公司審計(jì)的事務(wù)所數(shù)量多。如表1所示，從1997—2000年間，每年參與上市公司審計(jì)的事務(wù)所數(shù)量呈上升趨勢。一是十大事務(wù)所的市場占有率低，如表2所示，在證券市場發(fā)展初期的1993，“十大”的年度審計(jì)市場占有率曾經(jīng)達(dá)到61%，但隨后開始下降，到1998年達(dá)到了30%。直到2000年度，“十大”的市場占有率也僅有33%。

三、上市公司審計(jì)意見特征：政府規(guī)范影響審計(jì)服務(wù)供求的證據(jù)

沒有高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的需求，分割、分散的審計(jì)市場與不公平的市場競爭和政府部門不懈的提高審計(jì)獨(dú)立性的努力，互相作用，形成了中國獨(dú)有的審計(jì)現(xiàn)象。審計(jì)意見是這些因素相互作用的結(jié)果，因此，考察審計(jì)意見可以進(jìn)一步了解中國上市公司審計(jì)特殊的制度背景。

(一)非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見的成本

非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見是審計(jì)服務(wù)供求雙方基于成本—效益的考慮，相互談判的產(chǎn)物。對于可避免的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，管理者接受審計(jì)人員的建議予以調(diào)整時(shí)，需考慮這些調(diào)整對管理者報(bào)酬、政府管制、貸款合約和政治成本等的影響。如果拒絕調(diào)整而接受時(shí)，也需要考慮包括資本市場反映和對管理者報(bào)酬的影響。

在中國，這些成本包括哪些內(nèi)容?對管理者而言，接受注冊會(huì)計(jì)師的建議對會(huì)計(jì)報(bào)表予以調(diào)整，可能會(huì)使公司失去配股資格，也可能使公司領(lǐng)導(dǎo)不能完成計(jì)劃而導(dǎo)致薪酬或職位上的損失；如果公司管理層接受了非標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)意見而不予以調(diào)整，非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見也可能會(huì)影響股票的市場價(jià)格；同時(shí)，證監(jiān)會(huì)和證券交易所的上市規(guī)則和PT、ST規(guī)則又對審計(jì)意見做出了規(guī)定，因接受審計(jì)意見可能導(dǎo)致公司被特別處理或停牌。對注冊會(huì)計(jì)師而言，如果堅(jiān)持自己的立場出具非標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)意見，就存在被公司解聘的風(fēng)險(xiǎn)；如果向客戶妥協(xié)簽發(fā)不正確的審計(jì)意見，一旦被發(fā)現(xiàn)，將面臨著失去客戶，失去執(zhí)業(yè)資格，乃至面臨終身市場禁入的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)高比例的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見

自中國發(fā)展證券市場，并要求上市公司披露已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告以來，中國上市公司一直維持了很高比例的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見率。在1993—2000年度間，共有717家上市公司被會(huì)計(jì)師出具了非標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告，占?xì)v年上市公司年度報(bào)告總數(shù)的14.46%;其中1993—2000年非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的比例分別為3.83%、4.46%、12.08%、9.81%、12.61%、16.6%、19.61%和16.36%。連續(xù)8年維持如此高比例的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見率是非常罕見的，也是與中國特殊的制度背景密切相關(guān)的。首先，高比例的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)與上市公司本身有直接的關(guān)系。公司上市時(shí)的直通車、改制與剝離、捆綁制度、國有大股東一股獨(dú)大和不完善的法人治理結(jié)構(gòu)、猖獗的關(guān)聯(lián)交易、強(qiáng)烈的盈余管理動(dòng)機(jī)和上市后逐年下滑的業(yè)績等。這些因素都對注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)意見的類型起著重要的影響。其次是注冊會(huì)計(jì)師和事務(wù)所本身的原因。隨著證券市場的逐步規(guī)范，注冊會(huì)計(jì)師和事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)逐步提高，比如說1997—1999年由于脫鉤改制受過處罰的事務(wù)所出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的比例明顯高于未受過處罰的事務(wù)所。第三是政策因素的影響。這些影響包括獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的制定，證監(jiān)會(huì)和證券交易所上市規(guī)則的制定，配股政策和增發(fā)政策的制定等。

(三)收購審計(jì)意見現(xiàn)象

上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所因與會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性問題相關(guān)而長期備受關(guān)注。會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的原因非常復(fù)雜，其中最主要的原因便是“收買審計(jì)意見”。根據(jù)我們統(tǒng)計(jì)，從1993—2000年間共發(fā)生了305次會(huì)計(jì)師變更事項(xiàng)，其中有69家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的變更是發(fā)生在收到非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的第二年，占總數(shù)的23%。可見我國上市公司在變更會(huì)計(jì)師方面存在較強(qiáng)的“收買審計(jì)意見”傾向。

(四)審計(jì)意見與公司財(cái)務(wù)狀況的相關(guān)性

國外學(xué)者的實(shí)證研究結(jié)果表明，可以根據(jù)公司的財(cái)務(wù)狀況來預(yù)測公司未來的審計(jì)意見，可見他們兩者之間是存在某種相關(guān)性的(NicholasDopuch，RobertW.Holthausen&RichardW.Leftwich，1987)。在對我國上市公司審計(jì)意見與公司財(cái)務(wù)狀況的分析中，我們同樣發(fā)現(xiàn)了這樣的關(guān)系。表3列示了97、98和99三年間所有被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的公司的若干財(cái)務(wù)指標(biāo)和全部上市公司部分指標(biāo)的對比。

可以看出：(1)與所有上市公司的指標(biāo)相比，被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告公司的凈資產(chǎn)收益率、主營業(yè)務(wù)利潤率、每股收益和每股凈資產(chǎn)指標(biāo)都遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于平均水平，說明審計(jì)意見難看公司的收益水平總體上不如平均水平；(2)非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見與公司的財(cái)務(wù)狀況之間有很強(qiáng)的一致性，即審計(jì)意見越不好，公司的財(cái)務(wù)狀況越差。這種關(guān)系在應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和資產(chǎn)負(fù)債率等指標(biāo)間表現(xiàn)出完全一致性。

(五)審計(jì)意見的事務(wù)所分布

由于審計(jì)市場的分割及不同的掛靠體制等原因，不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間應(yīng)該存在系統(tǒng)性的差別。

1.不同地區(qū)事務(wù)所之間的比較。從審計(jì)意見的地區(qū)分布看，審計(jì)意見的分布也存在差異。我們根據(jù)各地人均國民生產(chǎn)總值的差異，將各地區(qū)劃分為發(fā)達(dá)地區(qū)、半發(fā)達(dá)地區(qū)和不發(fā)達(dá)地區(qū)。1995—1999年間不同地區(qū)事務(wù)所出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的比例是：發(fā)達(dá)地區(qū)占17.89%，半發(fā)達(dá)地區(qū)占12.98%，不發(fā)達(dá)地區(qū)占10.75%。

可以看出，發(fā)達(dá)地區(qū)的事務(wù)所出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的比例明顯高于經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)。我們認(rèn)為出現(xiàn)這種狀況的原因在于：(1)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)事務(wù)所的業(yè)務(wù)素質(zhì)高于不發(fā)達(dá)地區(qū)。在同等條件下，這些地區(qū)的事務(wù)所更有可能發(fā)現(xiàn)公司不符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等要求的情況而被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。(2)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)高于不發(fā)達(dá)地區(qū)。經(jīng)濟(jì)相對發(fā)達(dá)的東部沿海地區(qū)，最先受到市場經(jīng)濟(jì)的洗禮，對會(huì)計(jì)師事務(wù)所所面臨的風(fēng)險(xiǎn)有較為清醒的認(rèn)識(shí)。(3)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)事務(wù)所之間的競爭相對激烈。充分的競爭可以促進(jìn)事務(wù)所的運(yùn)作更為規(guī)范，從而使得這些地區(qū)的事務(wù)所獨(dú)立性得以提高。

2.內(nèi)資所與外資所的比較。一般我們認(rèn)為國際“五大”的審計(jì)質(zhì)量要高于國內(nèi)事務(wù)所。如果非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的比例能代表事務(wù)所的獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量高下的話，可以預(yù)測國際“五大”非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的比例要高于國內(nèi)所。但從表4的結(jié)果看，國際“五大”非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的比例卻低于國內(nèi)事務(wù)所。對此結(jié)果可能的解釋是兩類事務(wù)所在客戶選擇上的差異。國際“五大”的客戶通常規(guī)模較大且多發(fā)行外資股(B股、H股等)，其運(yùn)作相對要規(guī)范一些。

3.大所與小所的比較

第4篇

鑒定機(jī)構(gòu)資質(zhì)：

1、公安部電子數(shù)據(jù)鑒定資質(zhì)：《公安機(jī)關(guān)電子數(shù)據(jù)鑒定資質(zhì)證書》。

2、公安機(jī)關(guān)電子數(shù)據(jù)鑒定資質(zhì)每三年審核一次。

鑒定人的資質(zhì)：

1、從事電子數(shù)據(jù)鑒定的人員，應(yīng)當(dāng)經(jīng)地市級以上公安機(jī)關(guān)公共信息網(wǎng)絡(luò)安全監(jiān)察部門推薦，通過公安部組織的有關(guān)考試、考核，并取得公安部頒發(fā)的《公安機(jī)關(guān)電子數(shù)據(jù)鑒定人資格證書》。

2、鑒定人持有《公安機(jī)關(guān)電子數(shù)據(jù)鑒定人資格證書》，并被公安機(jī)關(guān)電子數(shù)據(jù)鑒定機(jī)構(gòu)聘任方可從事電子數(shù)據(jù)鑒定工作。

3、公安機(jī)關(guān)電子數(shù)據(jù)鑒定人資格每三年審核一次

檢材的規(guī)定：

1、委托鑒定的存儲(chǔ)媒介應(yīng)當(dāng)是復(fù)制原始存儲(chǔ)媒介得到的備份存儲(chǔ)媒介。

因特殊原因，委托鑒定的檢材是原始存儲(chǔ)媒介或原始電子設(shè)備的，委托單位應(yīng)當(dāng)提供相應(yīng)的《固定電子證據(jù)清單》和《封存電子證據(jù)清單》。

2、委托單位未對原始存儲(chǔ)媒介或原始電子設(shè)備進(jìn)行封存或固定的，應(yīng)當(dāng)在《委托鑒定檢材清單》中注明。

3、鑒定委托單位已使用過委托鑒定的原始存儲(chǔ)媒介和電子設(shè)備的，應(yīng)當(dāng)介紹使用的情況，并提交相應(yīng)的《原始證據(jù)使用記錄》。

鑒定過程：

如果鑒定過程可能修改原始存儲(chǔ)媒介和電子設(shè)備中存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)，公安機(jī)關(guān)電子數(shù)據(jù)鑒定機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)事先征得鑒定委托單位的同意，并在《電子數(shù)據(jù)鑒定受理登記表》中注明

第5篇

審計(jì)證據(jù)是內(nèi)審人員用以佐證審計(jì)結(jié)論，通過實(shí)施審計(jì)程序所獲取、處理的依據(jù)。包括書面證據(jù)、實(shí)物證據(jù)、電子視聽證據(jù)、口頭證據(jù)、環(huán)境證據(jù)。審計(jì)證據(jù)必須具有充分性、相關(guān)性、可靠性，才能形成合理的審計(jì)結(jié)論，能夠支持審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)論揭示的問題，讓管理層認(rèn)可，改善經(jīng)營管理。首先，為保證審計(jì)證據(jù)質(zhì)量，取證之前要系統(tǒng)分析決策，了解被審計(jì)單位的經(jīng)營特點(diǎn)，行業(yè)特點(diǎn)，制訂詳細(xì)可行的審計(jì)計(jì)劃，做到心中有數(shù)，不能僅憑經(jīng)驗(yàn)盲目取證。綜合考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，兼顧成本效益原則，盡可能去滿足所可能提出的一切合理的疑問。例如對現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等實(shí)物要實(shí)地監(jiān)盤，取得詳細(xì)的一手資料。不能因?yàn)楣?jié)省時(shí)間和成本，僅僅要求經(jīng)辦人員在存貨程序表上簽字,或直接取得存貨盤點(diǎn)表加蓋公章,這些減少審計(jì)程序的做法，嚴(yán)重影響了審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性、可靠性，要予以堅(jiān)決杜絕。其次，在內(nèi)部審計(jì)三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)中，相關(guān)性是特別強(qiáng)調(diào)的標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)審人員必須首先明確審計(jì)目標(biāo)，在選擇審計(jì)證據(jù)時(shí)，處處圍繞審計(jì)目標(biāo)展開，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這樣既節(jié)省了時(shí)間和費(fèi)用，又保證了審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性。不同證據(jù)之間相互關(guān)聯(lián)，形成一個(gè)合理的證據(jù)鏈，又提高了審計(jì)證據(jù)的可靠性。再次，要使審計(jì)證據(jù)可靠,就必須使審計(jì)證據(jù)能夠充分反映交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)。因此選擇審計(jì)證據(jù)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)收集能夠證明審計(jì)事項(xiàng)的原始資料、有關(guān)文件和實(shí)物；不能或者不宜取得原始資料、有關(guān)文件和實(shí)物的,可以采取文字記錄、摘錄、復(fù)印、拍照、轉(zhuǎn)儲(chǔ)、下載等方式取得審計(jì)證據(jù)。盡可能采用實(shí)物證據(jù)，避免口頭證據(jù)。最后，為使審計(jì)證據(jù)可靠，還必須采取適當(dāng)?shù)娜∽C方法。這需要內(nèi)審人員根據(jù)職業(yè)判斷，考慮審計(jì)目標(biāo)、被審單位內(nèi)部管理狀況、審計(jì)方式等因素，合理選擇，節(jié)省時(shí)間和成本，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、地勘單位應(yīng)制定《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量考核辦法》，建立考核指標(biāo)體系

當(dāng)前地勘單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)，受單位負(fù)責(zé)人的個(gè)人意愿指揮。內(nèi)審人員違規(guī)或者失職的懲罰成本太低，基本處于“無風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)”，僅靠內(nèi)審人員的道德自律軟指標(biāo)來約束，沒有建立審計(jì)責(zé)任倒查追究制度，上升到制度硬指標(biāo)層次，使得內(nèi)審工作質(zhì)量大打折扣。為改變這種狀況，筆者建議地勘單位制定《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量考核辦法》。該辦法從工作態(tài)度、工作業(yè)績、創(chuàng)新管理方面出發(fā)，設(shè)立一級指標(biāo)，予以量化考核。在一級指標(biāo)下，再細(xì)化出各項(xiàng)二級質(zhì)量性指標(biāo)，每個(gè)質(zhì)量性指標(biāo)2-5分，總分值100分。三個(gè)部分分別占總分值的30%、40%、30%。按照考核得分排名，確定考核等級：優(yōu)秀（占20%）、良好（占40%），一般（占30%）和較差（占10%）。考核結(jié)果與獎(jiǎng)懲掛鉤，優(yōu)秀人員予以獎(jiǎng)勵(lì)，一般人員進(jìn)行再培訓(xùn)教育，較差人員考慮轉(zhuǎn)崗，不再從事內(nèi)審工作。《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量考核辦法》可由考核指導(dǎo)思想與原則、考核內(nèi)容與計(jì)分辦法、考核依據(jù)、組織領(lǐng)導(dǎo)、獎(jiǎng)懲規(guī)定等五章組成,后附設(shè)計(jì)的百分考核表。工作態(tài)度考核內(nèi)容主要包括：是否按照審計(jì)設(shè)計(jì)要求，認(rèn)真參與并及時(shí)報(bào)送審計(jì)項(xiàng)目成果資料，報(bào)送資料滿足規(guī)定要求；是否按時(shí)報(bào)送審計(jì)工作計(jì)劃、總結(jié)、報(bào)表；是否主動(dòng)參與審計(jì)理論、審計(jì)課題研究，完成分工任務(wù)，是否在省級以上期刊登載發(fā)表審計(jì)專業(yè)論文、課題成果，積累經(jīng)驗(yàn)；是否積極參加審計(jì)培訓(xùn)；是否對上級部門下達(dá)的審計(jì)任務(wù)提供積極配合，及時(shí)、準(zhǔn)確提供審計(jì)組需要的資料、數(shù)據(jù)，保證審計(jì)工作順利開展；是否重視審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)；對審計(jì)任務(wù)開展組織是否得力。工作業(yè)績考核的內(nèi)容主要包括審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)工作方案、審計(jì)程序、審計(jì)方法、審計(jì)成果和審計(jì)責(zé)任追究六個(gè)方面。具體考核通過審計(jì)工作程序?qū)嵤徲?jì)實(shí)施方案，獲得的審計(jì)成果是否使審計(jì)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)；審計(jì)成果是否產(chǎn)生良好的審計(jì)效果，審計(jì)建議采納情況；審計(jì)程序是否規(guī)范；審計(jì)技術(shù)方法是否得當(dāng)；是否有審計(jì)差錯(cuò)造成重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的情況發(fā)生；是否重視審計(jì)成果運(yùn)用，建立審計(jì)成果運(yùn)用機(jī)制；審計(jì)整改率是否達(dá)到100%。創(chuàng)新管理考核的內(nèi)容主要包括審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)化、信息化、集約化方面。審計(jì)制度建設(shè)是否完善，執(zhí)行是否有力；是否在日常管理中全面貫徹落實(shí)審計(jì)制度相關(guān)規(guī)定和要求；是否積極利用現(xiàn)代信息手段，為提高審計(jì)工作質(zhì)量提供技術(shù)支持、資源支持，完善本單位的審計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)；優(yōu)秀審計(jì)人才在本單位使用情況，是否發(fā)揮作用；審計(jì)工作合理化建議利用情況。地勘單位可由隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)、各部門負(fù)責(zé)人、職工代表組成考核小組，采取打分的辦法，對審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量進(jìn)行考核。部門領(lǐng)導(dǎo)打分結(jié)果占60%，其他人員占40%，加權(quán)平均計(jì)算出考核結(jié)果，并對外予以公布。

三、結(jié)語

第6篇

一、審計(jì)工作底稿是編寫審計(jì)報(bào)告的依據(jù)

審計(jì)的主要目的，就是對被審單位所作會(huì)計(jì)記錄及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在的問題、弊端及取得成績進(jìn)行評價(jià)，提出意見和建議，而審計(jì)意見和建議的表明或陳述，則主要是通過書面報(bào)告的形式，即編寫審計(jì)報(bào)告書。所以，審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)階段完成以后，則應(yīng)立即著手編寫審計(jì)報(bào)告書。論文百事通審計(jì)人員能否按預(yù)定期限比較順利地編寫出審計(jì)報(bào)告書，則要看審計(jì)報(bào)告書的內(nèi)容是否主要來源于審計(jì)工作底稿，沒有必要的、完整的和準(zhǔn)確的審計(jì)工作底稿，審計(jì)人員要想如期、如實(shí)和如意地編寫出一份可靠的、高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告書是困難的。

審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)工作底稿編寫的審計(jì)報(bào)告書中，肯定會(huì)產(chǎn)生或形成這樣或那樣的審計(jì)結(jié)論或?qū)徲?jì)意見，而某些審計(jì)結(jié)論或?qū)徲?jì)意見，或涉及經(jīng)濟(jì)責(zé)任、法律責(zé)任的確認(rèn)或解除；或引訟，或造成誤解爭議，因此，審計(jì)人員有時(shí)須在有關(guān)適當(dāng)場合以審計(jì)工作底稿為依據(jù)，佐證審計(jì)報(bào)告書的客觀性、準(zhǔn)確性和公正性。

二、審計(jì)工作底稿是考核工作質(zhì)量的依據(jù)

一般情況下，審計(jì)工作的最終階段是編寫審計(jì)報(bào)告，因此可以說，審計(jì)工作質(zhì)量的高低，主要體現(xiàn)在審計(jì)人員編寫的審計(jì)報(bào)告上，而審計(jì)報(bào)告的編寫依據(jù)主要是審計(jì)工作底稿，所以，審計(jì)工作底稿是考核審計(jì)人員工作質(zhì)量的重要內(nèi)容。

在某種程度上講，審計(jì)的過程，就是收集、綜合、鑒定審計(jì)證據(jù)的過程，而收集審計(jì)證據(jù)是形成審計(jì)工作底稿的前提，綜合和鑒定審計(jì)證據(jù)是形成審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。在審計(jì)工作中，各種審計(jì)工作底稿的產(chǎn)生和編制，主要在于審計(jì)人員是怎樣收集證據(jù)、收到了多少證據(jù)、收集了什么質(zhì)量的證據(jù)和收集到了什么類型的證據(jù)，這些均會(huì)影響審計(jì)工作底稿的形式、內(nèi)容和種類，盡而影響審計(jì)工作質(zhì)量。

三、審計(jì)工作底稿有助于審計(jì)主管協(xié)調(diào)和督導(dǎo)審計(jì)工作

在審計(jì)程序中，審計(jì)部門或會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在下達(dá)審計(jì)指令或接受審計(jì)委托書之后，隨即便指定審計(jì)主管人員，著手與被審單位取得聯(lián)系，并對其進(jìn)行初步調(diào)查研究，以獲取被審單位的第一手材料，在此基礎(chǔ)上，制定出切實(shí)可行的審計(jì)工作計(jì)劃，例如，根據(jù)明確的審計(jì)任務(wù)及其所掌握的被審單位的有關(guān)靜態(tài)、動(dòng)態(tài)資料，對技術(shù)職稱較高的審計(jì)人員（高級審計(jì)師、會(huì)計(jì)師）分配其承擔(dān)較多的審計(jì)業(yè)務(wù)，而對從事審計(jì)工作的新手（審計(jì)員、見習(xí)審計(jì)員），則盡量分配做較易完成的審計(jì)工作。總而言之，審計(jì)主管在對其所屬審計(jì)人員分配審計(jì)任務(wù)時(shí)一定要知人善任，合理分配，這樣有助于組織、協(xié)調(diào)、監(jiān)督檢查審計(jì)過程，促使整個(gè)審計(jì)任務(wù)的順利完成。新晨

通過以上看出，審計(jì)主管的主要職責(zé)，就是恰當(dāng)?shù)姆峙鋵徲?jì)人員，組織、調(diào)整和督導(dǎo)審計(jì)工作。但是，如果審計(jì)任務(wù)較繁重，審計(jì)項(xiàng)目范圍較大，甚至被審單位分支機(jī)構(gòu)多，且分布各地，那么，審計(jì)主管就很難親臨每個(gè)審計(jì)人員的工作場所予以隨時(shí)督導(dǎo)，對整個(gè)審計(jì)過程也不便進(jìn)行有效的組織、協(xié)調(diào)、復(fù)核。故此，要求審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)時(shí)，將審查發(fā)現(xiàn)的與被審單位存在的漏洞、弊端、業(yè)績等有關(guān)的審計(jì)證據(jù)及其相關(guān)資料逐一做成審計(jì)書面記錄，即審計(jì)工作底稿，以便于審計(jì)主管借助審計(jì)底稿，復(fù)核審計(jì)人員的工作情況、查證的問題及對各重要審計(jì)項(xiàng)目之間的相互關(guān)系是否予以了足夠的重視，審計(jì)人員之間是否適時(shí)進(jìn)行了必要的信息溝通與協(xié)作。所以說，審計(jì)底稿對于審計(jì)主管組織、協(xié)調(diào)和督導(dǎo)審計(jì)工作是非常重要的。

第7篇

論文摘要:電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對審計(jì)線索、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)技術(shù)、審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)人員多方面產(chǎn)生了影響。要逐步推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì),以提高審計(jì)質(zhì)量,實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源和信息共享,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序和促進(jìn)廉政高效政府建設(shè)中的重要作用。 

 

會(huì)計(jì)電算化就是把以電子計(jì)算機(jī)為代表的現(xiàn)代化數(shù)據(jù)處理工具和以信息論、系統(tǒng)論、數(shù)據(jù)庫以及計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等新興理論和技術(shù)應(yīng)用于會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作中以提高財(cái)務(wù)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作的現(xiàn)代化。采用會(huì)計(jì)電算化來進(jìn)行財(cái)務(wù)核算及財(cái)務(wù)管理,大大提高了會(huì)計(jì)信息處理的速度和準(zhǔn)確性,為用戶提供及時(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。 

同時(shí),也給現(xiàn)代審計(jì)理論和審計(jì)實(shí)務(wù)帶來了許多前所未有的問題和挑戰(zhàn),在這種新的形勢下,電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對審計(jì)的影響和審計(jì)應(yīng)采取的對策就成了需要研究的一個(gè)重要課題。 

1實(shí)施計(jì)算機(jī)審計(jì)以防范檢查風(fēng)險(xiǎn) 

電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)一般有兩種存在方式: 

一種是由電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的打印輸出功能將有關(guān)的會(huì)計(jì)資料打印出來,形成分類的書面會(huì)計(jì)賬簿資料; 

另一種是電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的全部會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)上。 

能夠打印出來的資料只有少數(shù),大量的會(huì)計(jì)資料只能存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)中或電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中。電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)對會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)輸入、處理和輸出的改變使許多手工條件下的審計(jì)線索發(fā)生改變,客觀要求審計(jì)人員在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試時(shí)充分利用發(fā)揮計(jì)算機(jī)的功能,深入系統(tǒng)的內(nèi)部進(jìn)行測試和審核,控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。 

在對證、賬、表進(jìn)行審計(jì)時(shí),除了結(jié)合通常手工對系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)的方法和手段外,由于電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)信息失真的風(fēng)險(xiǎn)隨時(shí)都有可能發(fā)生,需要在測試系統(tǒng)程序控制的基礎(chǔ)上,每次審計(jì)時(shí)都利用實(shí)際數(shù)據(jù)或模擬數(shù)據(jù)測試被審單位的系統(tǒng)程序,將測試的結(jié)果數(shù)據(jù)與正確的或應(yīng)當(dāng)出現(xiàn)的結(jié)果進(jìn)行核對,進(jìn)一步檢驗(yàn)被審單位電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)程序的可靠性,檢查各項(xiàng)公式的設(shè)置是否正確。 

進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試要適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化的要求,盡可能使用審計(jì)專用軟件實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)從會(huì)計(jì)核算軟件到審計(jì)軟件的轉(zhuǎn)換,由審計(jì)軟件來完成大量的復(fù)核和核對工作,審計(jì)人員應(yīng)著重對審計(jì)項(xiàng)目的有關(guān)數(shù)據(jù)重新組合,運(yùn)用有效的審計(jì)分析方法進(jìn)行分析與評價(jià),不斷地修改、充實(shí)和完善審計(jì)計(jì)劃,執(zhí)行切實(shí)可行的審計(jì)程序,深層次地審核審計(jì)單位會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性,識(shí)別虛假或失真的電算化會(huì)計(jì)信息,控制誤受風(fēng)險(xiǎn)以全面實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。 

2計(jì)算機(jī)系統(tǒng)環(huán)境不可忽略詳細(xì)審計(jì) 

存儲(chǔ)在計(jì)算機(jī)內(nèi)的電磁介質(zhì)中的憑證數(shù)據(jù)肉眼不可見、易逝和修改不留痕跡等特點(diǎn)特別使人們對其安全可靠性懷有疑慮。 

當(dāng)審計(jì)證據(jù)的相關(guān)與可靠性較高時(shí)所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量較少;反之,所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量較多。在計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中,可靠性控制得不到保證時(shí),就必須有足夠多的審計(jì)證據(jù)以支持審計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)電算化的實(shí)踐表明,盡管會(huì)計(jì)人員在組織與管理、操作、輸入與輸出等方面實(shí)施各種控制,以增強(qiáng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性,但當(dāng)其對機(jī)內(nèi)數(shù)據(jù)進(jìn)行審查時(shí),總將其與紙質(zhì)憑證再作驗(yàn)證。從長遠(yuǎn)看,如果紙介質(zhì)終究要被電磁介質(zhì)所替代,因而可能帶來更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 

3測試內(nèi)部控制制度以防范控制風(fēng)險(xiǎn) 

控制風(fēng)險(xiǎn)是原始憑證的形成和授權(quán)、數(shù)據(jù)輸入、程序與數(shù)據(jù)庫的修改、輸出信息的使用和分配等出現(xiàn)錯(cuò)誤或人為侵害的可能性。只有內(nèi)部控制制度可信時(shí),審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)才能確認(rèn)為較低水平,才能減少實(shí)質(zhì)性測試的內(nèi)容和程序,否則就宜采取替代的測試方法,進(jìn)一步擴(kuò)大測試的范圍。 

因而,在對電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)首先要對內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測試。對會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的審核和評價(jià)應(yīng)從程序控制和制度控制兩方面的測試與評價(jià)進(jìn)行。程序控制的責(zé)任者是軟件開發(fā)部門。對本單位自行設(shè)計(jì)開發(fā)的電算化系統(tǒng),應(yīng)結(jié)合開發(fā)過程中形成的各種文檔資料如可行性研究報(bào)告及批準(zhǔn)、系統(tǒng)設(shè)計(jì)資料,審核系統(tǒng)的開發(fā)計(jì)劃是否經(jīng)過嚴(yán)格審核,仔細(xì)研究調(diào)查后方可實(shí)施,在開發(fā)過程中是否對不相容職務(wù)進(jìn)行分工;對外購的商品化軟件則應(yīng)重點(diǎn)審查該系統(tǒng)是否通過評審或鑒定,為適應(yīng)被審單位特殊業(yè)務(wù)所作的調(diào)試是否經(jīng)有關(guān)部門的確認(rèn)。 

首次審計(jì)時(shí)不論軟件是自行開發(fā)還是外購,都要根據(jù)系統(tǒng)的流程圖、源程序、編程說明、用戶使用手冊等資料依次檢查系統(tǒng)對會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的輸入、處理、存儲(chǔ)與輸出,系統(tǒng)的初始化、維護(hù)與安全等各項(xiàng)操作所設(shè)置的關(guān)鍵控制點(diǎn)是否合法、合規(guī)、合理。 

制度控制的責(zé)任是會(huì)計(jì)軟件的使用單位,是由人工實(shí)施的控制,獨(dú)立于系統(tǒng)軟件對制度控制的測試與評價(jià)應(yīng)注意:審核被審單位是否根據(jù)本單位實(shí)施電算化的實(shí)際情況,采用恰當(dāng)?shù)慕M織機(jī)構(gòu)模式,在電算化系統(tǒng)內(nèi)部合理的設(shè)置崗位,進(jìn)行不相容職責(zé)分工控制。注意被審單位的機(jī)構(gòu)模式是否根據(jù)本單位的規(guī)模、管理方式及發(fā)展方向,恰當(dāng)?shù)剡x用了集中管理模式,或分散管理模式,或集中管理下的分散模式; 

電算化部門內(nèi)是否遵循內(nèi)部牽制原則相對獨(dú)立,根據(jù)需要進(jìn)行了合理的職責(zé)分工,如系統(tǒng)員、系統(tǒng)維護(hù)員、程序員、操作員、數(shù)據(jù)控制員、數(shù)據(jù)管理員之類的職責(zé)分工;各崗位人員的素質(zhì)是否確實(shí)能夠滿足開展電算化工作的需要;審查系統(tǒng)工作環(huán)境的控制是否完善,是否建立和健全機(jī)器設(shè)備使用控制制度,是否制定和執(zhí)行操作規(guī)程以保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性。 

通過和評價(jià)系統(tǒng)的程序控制和制度控制的薄弱環(huán)節(jié),確定內(nèi)部控制制度對實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的,幫助確定合理的審計(jì)程序,決定審計(jì)工作的重點(diǎn)和范圍,減少和防止電算化系統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4制定和完善新的審計(jì)準(zhǔn)則 

我國在審計(jì)方面制訂了許多規(guī)范性文件。但是由于審計(jì)對象、審計(jì)線索、審計(jì)方法和技術(shù)手段發(fā)生了較大變化,這些準(zhǔn)則中的某些已不適應(yīng)實(shí)際情況,一些新增審計(jì)內(nèi)容在審計(jì)準(zhǔn)則中又缺乏相應(yīng)的條款,如電算化系統(tǒng)開發(fā)審計(jì)準(zhǔn)則,新環(huán)境下的內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)軟件功能規(guī)范和開發(fā)準(zhǔn)則等。在制定新的審計(jì)準(zhǔn)則時(shí),要在考慮我國國情的前提下大力借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。 

在制定具體準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)側(cè)重于對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部控制的評價(jià),應(yīng)對以下幾方面進(jìn)行規(guī)范:1)審計(jì)人員應(yīng)具備的資格;2)審計(jì)證據(jù)的收集;3)計(jì)算機(jī)審計(jì)過程及相關(guān)的審計(jì)技術(shù);4)審計(jì)工作的質(zhì)量控制等。 

制定有關(guān)電算化審計(jì)準(zhǔn)則和制度,是目前審計(jì)工作的迫切需要。 

5開展審計(jì)技術(shù)和方法的研究 

由于計(jì)算機(jī)處理和手工處理有很多不同點(diǎn),從而產(chǎn)生了許多獨(dú)特的計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)和工具。計(jì)算機(jī)審計(jì)注重對業(yè)務(wù)事項(xiàng)和處理過程進(jìn)行證據(jù)收集,如要收集符合性測試的證據(jù),一般是通過模擬數(shù)據(jù)進(jìn)行測試形成要收集的證據(jù)。 

因此,要大力開展對計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)和方法的研究,如審計(jì)管理計(jì)算機(jī)技術(shù)、內(nèi)部控制制度的評價(jià)測試技術(shù)、數(shù)據(jù)庫或數(shù)據(jù)文件的審計(jì)技術(shù)、應(yīng)用軟件的審計(jì)技術(shù)、系統(tǒng)開發(fā)和維護(hù)的評價(jià)技術(shù)等,特別是內(nèi)部控制的測評技術(shù),以盡快實(shí)現(xiàn)利用計(jì)算機(jī)審計(jì)。 

6加快審計(jì)軟件的開發(fā) 

審計(jì)軟件是計(jì)算機(jī)審計(jì)不可缺少的技術(shù)工具,沒有良好的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件是很難開展實(shí)際的自動(dòng)化審計(jì)工作的。 

審計(jì)軟件的功能應(yīng)具有針對會(huì)計(jì)程序本身合法性、正確性的審查功能;具有對機(jī)內(nèi)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)文件的一致性、正確性的檢查功能;具有驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)告的可信程度及會(huì)計(jì)軟件內(nèi)部控制措施的可靠性功能;具有審查審計(jì)報(bào)告、審計(jì)文書自動(dòng)編制整理功能等。 

進(jìn)而解決審計(jì)電算化滯后的實(shí)際問題,做到審計(jì)技術(shù)與會(huì)計(jì)電算化同步。利用計(jì)算機(jī)快速分類、檢索功能、存儲(chǔ)能力編制審計(jì)程序,可以進(jìn)行大量的審計(jì)比較、抽樣及核對工作,收集審計(jì)證據(jù),減輕審計(jì)人員工作強(qiáng)度;事先用計(jì)算機(jī)設(shè)計(jì)測試案例,后用于測試被審單位的會(huì)計(jì)程序和數(shù)據(jù)文件,能夠更好地開展審計(jì)工作;審計(jì)員利用計(jì)算機(jī)存儲(chǔ)有關(guān)法規(guī)條例、被審單位的基本情況等,隨時(shí)調(diào)用,便于審計(jì)工作的開展;利用計(jì)算機(jī)對審計(jì)資料進(jìn)行統(tǒng)計(jì)匯總,編制打印各種統(tǒng)計(jì)表、審計(jì)文件,提高審計(jì)工作質(zhì)量。 

審計(jì)軟件既可以加快審計(jì)工作的效率,又有利于提高審計(jì)質(zhì)量,加強(qiáng)審計(jì)規(guī)范化工作。但我國審計(jì)行業(yè)的審計(jì)軟件很少,要改變這種狀況,關(guān)鍵應(yīng)加大對審計(jì)軟件開發(fā)人才的培養(yǎng),同時(shí)鼓勵(lì)審計(jì)人員積極參與開發(fā)或獨(dú)立開發(fā)審計(jì)軟件。另外,要加強(qiáng)國際交流,引進(jìn)計(jì)算機(jī)軟件技術(shù),縮短計(jì)算時(shí)間。 

7加快審計(jì)復(fù)合型人才的培養(yǎng) 

計(jì)算機(jī)的廣泛應(yīng)用使審計(jì)人員必須要更新知識(shí),不僅需要會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)、工程技術(shù)知識(shí)和技能,熟悉審計(jì)法規(guī),及其他審計(jì)規(guī)范準(zhǔn)則外,還須掌握一定的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理知識(shí),掌握系統(tǒng)分析設(shè)計(jì)和電算化系統(tǒng)評審技術(shù),電算化審計(jì)軟件的開發(fā)使用和維護(hù)技術(shù)。 

審計(jì)發(fā)展的關(guān)鍵是人才的培養(yǎng)和加快審計(jì)人員的知識(shí)更新以適應(yīng)審計(jì)發(fā)展的要求。為此可采取的措施有: 

7.1對現(xiàn)有審計(jì)人員在計(jì)算機(jī)、會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的控制及計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)等方面加以培訓(xùn),使他們能勝任審計(jì)工作; 

7.2購買必要的審計(jì)軟件,對復(fù)雜的財(cái)務(wù)軟件的審計(jì)聘請計(jì)算機(jī)專家進(jìn)行輔導(dǎo);開展審計(jì)的正規(guī)課程,借助高校的師資力量; 

7.3開設(shè)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)審計(jì),控制用戶計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)等相關(guān)的課程,加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)配套課程的教育。 

7.4同時(shí)適當(dāng)借鑒適合我國國情的西方審計(jì)理論和方法,培養(yǎng)面向未來的復(fù)合型審計(jì)人才。 

8結(jié)束語 

由上述可見,會(huì)計(jì)電算化給審計(jì)提出了許多新要求,傳統(tǒng)的手工審計(jì)已不能適應(yīng)電化的要求。開展計(jì)算機(jī)審計(jì)是審計(jì)部門和審計(jì)人員的新課題和新任務(wù)。一方面,逐漸實(shí)現(xiàn)審計(jì)手段的計(jì)算機(jī)化,即利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行計(jì)算機(jī)所辦理業(yè)務(wù)的審計(jì)。另一方面,審計(jì)部門內(nèi)部的各項(xiàng)管理工作和檔案、報(bào)表、信息處理、預(yù)策、決策等工作也逐漸的實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)化。 

運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)能夠提高審計(jì)效率,確保審計(jì)時(shí)效;降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),保證審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量;突出審計(jì)工作重點(diǎn),豐富審計(jì)手段;改變傳統(tǒng)的管理方式,提高辦公自動(dòng)化水平。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)在各個(gè)行業(yè)的進(jìn)一步推廣和應(yīng)用,計(jì)算機(jī)審計(jì)的范圍將更加廣泛,并日益滲透到各個(gè)行業(yè)審計(jì)工作的各個(gè)方面。 

第8篇

論文提要：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種重要的審計(jì)理念和方法,在我國付諸實(shí)施無疑是審計(jì)史上的一次重大改革,它與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在思路上有很大不同。本文回顧了審計(jì)模式的發(fā)展,分析了風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法的特征、局限性以及運(yùn)用過程中存在的問題,并提出我國針對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法應(yīng)當(dāng)采取的策略。

一、審計(jì)模式的發(fā)展歷程

(一)賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是最初始的審計(jì)方法,主要功能在于查錯(cuò)防弊,其技術(shù)方法主要是從審計(jì)期間會(huì)計(jì)事項(xiàng)所依據(jù)的相關(guān)會(huì)計(jì)原始憑證入手,追查到記賬憑證、賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)文件的形成,驗(yàn)算其記賬金額、核對賬證、賬賬、賬表。賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式僅適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不很復(fù)雜的小規(guī)模企業(yè)。隨著生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大,融資、投資渠道和方式的多樣化、特別是資本市場的發(fā)展,賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的局限性就日益凸顯,至20世紀(jì)初,這種模式就逐漸退出其主導(dǎo)地位,而代之以制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。

(二)制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大,業(yè)主或企業(yè)管理層勢必改變“事必躬親”的管理方式,建立系統(tǒng)的分層、分工的科學(xué)管理制度,企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中建立起內(nèi)部控制系統(tǒng),這就促使審計(jì)人員把注意力轉(zhuǎn)移到與會(huì)計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的控制功能上來。制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式將審計(jì)的重點(diǎn)放在對內(nèi)部控制制度各個(gè)控制環(huán)節(jié)的審查上,這種審計(jì)模式,是建立在對被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)上的重點(diǎn)審查。以大數(shù)定律和正態(tài)分布為基礎(chǔ)的統(tǒng)計(jì)抽樣也逐漸取代了單純判斷性和任意性的抽樣。同時(shí),這一模式由于著眼于對內(nèi)部控制制度整體的了解與分析,還可以發(fā)現(xiàn)與某些內(nèi)部控制相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的系統(tǒng)性錯(cuò)誤,從而提高了審計(jì)效率。正因?yàn)槿绱?制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式從20世紀(jì)四十年代起就成為注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的主要方法。

(三)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的產(chǎn)生,主要源自美國,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的內(nèi)在思想是,任何審計(jì)業(yè)務(wù)都必須將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平內(nèi)。

其顯著的特點(diǎn)是:它立足于對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評價(jià),并以此作為出發(fā)點(diǎn),制定審計(jì)策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化審計(jì)計(jì)劃,將風(fēng)險(xiǎn)考慮貫穿于整個(gè)審計(jì)過程。因?yàn)樗塾谌娴目刂茰y試,而不是著眼于測試內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果(即符合性測試)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式合理地?fù)P棄了作為制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式基礎(chǔ)的“無利害關(guān)系假設(shè)”,把指導(dǎo)思想建立在“合理的職業(yè)懷疑假設(shè)”基礎(chǔ)上。不只依賴對被審計(jì)單位管理層所設(shè)計(jì)和執(zhí)行內(nèi)部控制制度的檢查與評價(jià),而是實(shí)事求是地對公司管理層是否誠信,是否有舞弊造假的驅(qū)動(dòng),始終保持一種合理的職業(yè)警覺,將審計(jì)的視野擴(kuò)大到被審計(jì)單位所處的經(jīng)營環(huán)境,捕捉潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),將風(fēng)險(xiǎn)評估貫穿于審計(jì)工作的全過程。

二、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的特點(diǎn)

(一)審計(jì)重心前移。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)最大的特點(diǎn)是將審計(jì)重心放在事前的風(fēng)險(xiǎn)評估上,從以審計(jì)測試為中心到以風(fēng)險(xiǎn)評估為中心,審計(jì)程序主要包括風(fēng)險(xiǎn)評估程序、分析性測試程序、審計(jì)測試程序(包括控制測試和實(shí)質(zhì)性測試)。傳統(tǒng)審計(jì)不能適應(yīng)現(xiàn)代報(bào)表審計(jì)需要就在于其原有的風(fēng)險(xiǎn)評估不到位,未能有效發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域,造成審計(jì)過量或?qū)徲?jì)不足,現(xiàn)在大大加強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)評估程序,真正體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。

(二)更加注重外部審計(jì)證據(jù)。審計(jì)重心向風(fēng)險(xiǎn)評估轉(zhuǎn)移導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)評估程序顯得至關(guān)重要,風(fēng)險(xiǎn)評估準(zhǔn)確與否將直接影響到審計(jì)效果和審計(jì)效率。風(fēng)險(xiǎn)評估在一定程度上帶有一定的主觀性,但必要的是審計(jì)證據(jù)是必不可少的,尤其是更加客觀、真實(shí)的外部證據(jù)。僅僅依靠被審計(jì)單位提供的內(nèi)部證據(jù)來對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估,所得出來的結(jié)論是不可靠的。所以,審計(jì)人員在搜集審計(jì)證據(jù)時(shí)不應(yīng)只采用內(nèi)部證據(jù),而應(yīng)更努力地獲得相關(guān)的外部審計(jì)證據(jù)來對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估。

(三)在各個(gè)階段都利用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型作出決策。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中,審計(jì)人員在各個(gè)審計(jì)階段,都分別以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為主,分析評價(jià)各自的期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn),并在此基礎(chǔ)上作出各項(xiàng)決策,從而能夠全面控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。制度基礎(chǔ)審計(jì)模式中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是一維的,它只有一個(gè)決策目標(biāo)——確定實(shí)質(zhì)性測試所需的證據(jù)量,所涉及的風(fēng)險(xiǎn)層次和范圍比較狹窄;而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是二維的,它既包含了不同的風(fēng)險(xiǎn)要素,而且在不同審計(jì)階段給各風(fēng)險(xiǎn)要素賦予了不同的內(nèi)涵。

三、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用中的問題

從理論上講,現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能夠彌補(bǔ)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的不足,縮小審計(jì)期望差距。但是,無論是在國際上還是在國內(nèi),還沒有一套嚴(yán)密的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)體系。從目前看,運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)可能存在以下問題:

(一)信息庫的建設(shè)。注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評估程序,充分了解被審單位整體經(jīng)營環(huán)境,然后針對風(fēng)險(xiǎn)不同的客戶,客戶不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,設(shè)計(jì)個(gè)性化的審計(jì)程序。為此,會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須建立功能強(qiáng)大的信息庫,按照行業(yè)發(fā)展特點(diǎn)、客戶經(jīng)營環(huán)境、客戶所處市場環(huán)境以及客戶高層管理者的品行,由專業(yè)高層人員組織實(shí)施評價(jià),定期把客戶風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)的結(jié)果向相關(guān)業(yè)務(wù)承接和實(shí)施部門通報(bào),以便注冊會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)了解企業(yè)的戰(zhàn)略、流程、風(fēng)險(xiǎn)管理、業(yè)績衡量。目前,國內(nèi)很多事務(wù)所對行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)缺乏了解,數(shù)據(jù)積累不足,信息庫的建設(shè)達(dá)不到現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求。

(二)注冊會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)存在較大差距。在風(fēng)險(xiǎn)評估程序中,注冊會(huì)計(jì)師花大量的時(shí)間和精力去了解客戶及其環(huán)境,評估經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),這就要求注冊會(huì)計(jì)師具有判斷企業(yè)是否具有生存能力和合理的經(jīng)營計(jì)劃的能力。注冊會(huì)計(jì)師不僅要熟練掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí),也要掌握管理知識(shí)、行業(yè)知識(shí)和法律知識(shí)等,還要熟練運(yùn)用各種分析工具對各種財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析。目前,我國事務(wù)所90%以上的業(yè)務(wù)是審計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),沒有經(jīng)濟(jì)方面、法律方面等多元的背景。注冊會(huì)計(jì)師不了解企業(yè)的經(jīng)營狀況、相關(guān)行業(yè),不懂得管理、行業(yè)等方面的知識(shí),不具備運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法的能力,這些都不利于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施。為此,主管部門需要做大量的培訓(xùn)工作。事務(wù)所也可以一方面引進(jìn)高層次人才,同時(shí)根據(jù)自己的客戶情況、事務(wù)所的定位,有針對性地進(jìn)行員工培訓(xùn)。

四、我國應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的對策

(一)提高審計(jì)人員的專業(yè)判斷能力。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求注冊會(huì)計(jì)師須首先從企業(yè)內(nèi)外環(huán)境和經(jīng)營戰(zhàn)略入手,來分析其對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響,這就對注冊會(huì)計(jì)師的分析能力和專業(yè)判斷能力提出了更高的要求;同時(shí),現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)過程實(shí)質(zhì)上就是專業(yè)判斷的過程,它提升了審計(jì)的技術(shù)含量。因此,注冊會(huì)計(jì)師只有很好的運(yùn)用專業(yè)判斷能力才能有效提高審計(jì)質(zhì)量,避免形式審計(jì)。超級秘書網(wǎng)

(二)處理好會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)成本與效益問題。從理論上說,現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式首先對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估,確定重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域,從而可以合理地分配審計(jì)資源、提高審計(jì)效率。但是在實(shí)務(wù)中,執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評估程序主要依賴于外部審計(jì)證據(jù),而搜集外部證據(jù)又沒有專門的、固定的途徑,使得搜集外部證據(jù)的成本較大,有時(shí)甚至要高于因減少進(jìn)一步審計(jì)測試所降低的成本而使得總成本增加。在市場競爭日益激烈的環(huán)境中,成本的增加很難通過審計(jì)收費(fèi)對其進(jìn)行彌補(bǔ),所以如何降低審計(jì)成本使審計(jì)效益大于審計(jì)成本仍是一個(gè)值得關(guān)注的問題。

(三)健全法律法規(guī)制度。所謂健全法律法規(guī)制度,就是針對現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的新形勢,適時(shí)修改相應(yīng)的一些不合時(shí)宜的法律法規(guī),以適應(yīng)新形勢的需要。現(xiàn)行的各種法規(guī)關(guān)于民事賠償責(zé)任的規(guī)定最為薄弱,因此應(yīng)健全法律法規(guī)制度,加大對注冊會(huì)計(jì)師違法行為的責(zé)任追究與處罰力度,以強(qiáng)化注冊會(huì)計(jì)師的法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

主要參考文獻(xiàn):

[1]陳毓圭.關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法由來與發(fā)展的認(rèn)識(shí).會(huì)計(jì)研究,2004.

第9篇

（一）分析性審計(jì)程序是獲得審計(jì)證據(jù)更為客觀的方法

分析性審計(jì)程序的運(yùn)用是基礎(chǔ)會(huì)計(jì)信息以及非會(huì)計(jì)信息之間的內(nèi)在關(guān)系，其內(nèi)在關(guān)系是客觀存在的，在一般情況下，這種關(guān)系也是穩(wěn)定的，只要注冊會(huì)計(jì)師分析得當(dāng)，充分發(fā)揮自己的創(chuàng)造力，從分析性程序中發(fā)揮其自身的創(chuàng)造力，運(yùn)用自身的職業(yè)判斷，分析性審計(jì)程序就可以提供更為客觀的審計(jì)證據(jù)，也能夠?qū)徲?jì)對象業(yè)務(wù)中的關(guān)鍵因素和主要關(guān)系做更好的理解，通過了解被審計(jì)單位的報(bào)表數(shù)據(jù)的潛在關(guān)系，為以后的審計(jì)工作提供指導(dǎo)。

（二）分析性審計(jì)程序可以節(jié)省審計(jì)成本，提高審計(jì)效率

分析性程序可以耗費(fèi)更少的審計(jì)資源提供相同的或者相對更好的審計(jì)證據(jù)，分析性程序有時(shí)會(huì)被描述成發(fā)現(xiàn)和形成證據(jù)的技術(shù)，同傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)表細(xì)節(jié)抽樣審計(jì)方法是不同的。分析性審計(jì)程序是利用信息間的內(nèi)在關(guān)系來判斷數(shù)據(jù)的合理性，并不局限于審計(jì)對象的財(cái)務(wù)報(bào)表，而細(xì)節(jié)抽樣方法主要是通過對存在的證據(jù)進(jìn)行收集以及檢查來證實(shí)注冊會(huì)計(jì)師的判斷，兩者相比，成本是不同的。分析性審計(jì)程序通過模型的構(gòu)建以及會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)以及知識(shí)就可以判斷，可以大大的節(jié)省審計(jì)資源，而且在電算化的時(shí)代，通過利用電腦，分析性審計(jì)程序的優(yōu)勢能夠發(fā)揮出來，在節(jié)省審計(jì)資源的基礎(chǔ)上也可以大大提高審計(jì)效率。

二、分析性審計(jì)程序的關(guān)鍵

分析性審計(jì)程序的關(guān)鍵在于分析以及比較，要分析所收集數(shù)據(jù)之間可能存在的關(guān)系，即相關(guān)性，而且要保證搜集數(shù)據(jù)的可靠性，并且剔除其中的不合理因素。然后利用審計(jì)人員積累的經(jīng)驗(yàn)以及收集的合理標(biāo)準(zhǔn)，對照分析被審計(jì)單位提供的資料以及信息，從中發(fā)現(xiàn)異常的變動(dòng)、不合常理的趨勢或者比率。

（一）應(yīng)考慮數(shù)據(jù)之間的關(guān)系以及比較基準(zhǔn)

運(yùn)用分析性審計(jì)程序的一個(gè)基本前提就是數(shù)據(jù)之間存在著某種關(guān)系，因此，在進(jìn)行分析性程序時(shí)，首先要分析所收集數(shù)據(jù)之間存在的關(guān)系，即財(cái)務(wù)信息各構(gòu)成要素之間的關(guān)系，以及財(cái)務(wù)信息與相關(guān)非財(cái)務(wù)信息之間的關(guān)系。財(cái)務(wù)信息各要素之間存在相關(guān)性以及內(nèi)部勾稽關(guān)系，例如應(yīng)付賬款與存貨之間通常有穩(wěn)定的關(guān)系；當(dāng)然某些財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息之間也存在內(nèi)在聯(lián)系，例如存貨與生產(chǎn)能力之間的關(guān)系，以此來判斷存貨總額的合理性。其次，應(yīng)該考慮數(shù)據(jù)信息之間的比較基準(zhǔn)。在運(yùn)行分析性審計(jì)程序時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師要注意將被審計(jì)單位本期的實(shí)際數(shù)據(jù)與上期或者以前期間的可比數(shù)據(jù)進(jìn)行比較來判斷是否存在異常，在運(yùn)用以前期間的可比會(huì)計(jì)信息時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師要注意被審計(jì)單位內(nèi)部以及外部的相關(guān)變化。也可以將自己的預(yù)期數(shù)據(jù)與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表上反映的金額或者比率進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)異常情況，這都是分析性審計(jì)程序的關(guān)鍵點(diǎn)。

（二）要合理確定分析性審計(jì)程序的應(yīng)用方式

分析性審計(jì)程序在所有的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的計(jì)劃階段和報(bào)告階段都必須使用，在審計(jì)測試階段可以選擇使用，但是注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)的過程中要合理確定分析性審計(jì)程序的應(yīng)用方式。應(yīng)用方式主要有以下幾種：首先，可以采用比較分析法，可以用于實(shí)際與預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)實(shí)際與預(yù)算的差異，分析原因；將本期同上期比較，判斷本期指標(biāo)的是否存在異常；同業(yè)比較，判斷被審計(jì)單位數(shù)據(jù)指標(biāo)的正常性。其次，可以采用趨勢分析法，可以用于財(cái)務(wù)審計(jì)中的問題揭示以及管理審計(jì)中的前景預(yù)測。第三，可以采用科目分析法，通過選擇借方或貸方科目編制對照表來登記對應(yīng)科目，查明對應(yīng)關(guān)系是否正確并且分析造成錯(cuò)誤的原因，主要應(yīng)用于容易發(fā)生錯(cuò)誤以及弊端的會(huì)計(jì)科目。第四，可以采用回歸分析法。通過回歸分析方法，可以計(jì)量預(yù)測的風(fēng)險(xiǎn)和準(zhǔn)確性水平，量化注冊會(huì)計(jì)師的預(yù)期值。

三、分析性審計(jì)程序在審計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用

（一）分析性審計(jì)程序在風(fēng)險(xiǎn)評估階段的具體運(yùn)用

在風(fēng)險(xiǎn)評估階段，利用分析性審計(jì)程序的目的是幫助注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的異常變化，或者與其發(fā)生而未發(fā)生的變化，識(shí)別潛在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，通過對被審計(jì)單位重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估幫助注冊會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以提高審計(jì)效率和效果。首先，要選擇適當(dāng)?shù)臄?shù)據(jù)關(guān)系，在風(fēng)險(xiǎn)評估階段，分析程序就要識(shí)別那些可能表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的異常變化，因此所使用的數(shù)據(jù)匯總性比較強(qiáng)，在此階段，分析性審計(jì)程序的主要對象通常包括對賬戶余額變化的分析，使用分析性審計(jì)程序的精確程度以及比較的指標(biāo)范圍，要根據(jù)被審計(jì)單位的情況以及注冊會(huì)計(jì)師自身的素質(zhì)而定。其次，要對搜集的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，通過對預(yù)期關(guān)系的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，能夠讓注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)一步了解被審計(jì)單位的基本情況，有助于注冊會(huì)計(jì)師了解重大事項(xiàng)或者決策對公司財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。第三，根據(jù)分析性審計(jì)程序，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該識(shí)別是否有異常的數(shù)據(jù)關(guān)系或者意外的波動(dòng)，因?yàn)檫@都可能是重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警信號。如果出現(xiàn)異常的數(shù)據(jù)關(guān)系或者波動(dòng)，要作為重點(diǎn)審查項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)查，在詢問被審計(jì)單位管理人員的基礎(chǔ)上，考慮運(yùn)用檢查、觀察等其他審計(jì)程序，獲取充分的審計(jì)證據(jù)。

（二）分析性審計(jì)程序在實(shí)質(zhì)性程序中的具體運(yùn)用

實(shí)質(zhì)性分析程序與細(xì)節(jié)性測試都可以用于收集審計(jì)證據(jù)，以此來識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)質(zhì)性分析程序不僅僅是細(xì)節(jié)性測試的一種補(bǔ)充，在某些審計(jì)領(lǐng)域，如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低而且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，注冊會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)使用實(shí)質(zhì)性分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。首先，注冊會(huì)計(jì)師在確定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性時(shí)，要考慮評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越高，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)越謹(jǐn)慎使用實(shí)質(zhì)性分析性程序。另外在對同一認(rèn)定實(shí)施細(xì)節(jié)測試的同時(shí)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序可能是適當(dāng)?shù)摹Ｆ浯危ＷC數(shù)據(jù)的可靠性。注冊會(huì)計(jì)師在運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)σ呀?jīng)記錄的金額或者比率做出預(yù)期時(shí)，需要采用內(nèi)部或者外部的數(shù)據(jù)，這樣數(shù)據(jù)的可靠性直接影響根據(jù)數(shù)據(jù)形成的預(yù)期值，注冊會(huì)計(jì)師計(jì)劃獲取的保證水平越高，對數(shù)據(jù)可靠性的要求也就越高，這樣分析程序就越有效。第三，要做出預(yù)期的準(zhǔn)確程度，準(zhǔn)確程度是對預(yù)期值與真實(shí)值之間接近程度的度量，分析程序的有效性很大程度上取決于注冊會(huì)計(jì)師形成的預(yù)期值的準(zhǔn)確性，因此，在執(zhí)行分析性審計(jì)程序時(shí)，要做出預(yù)期的準(zhǔn)確程度，保證精確度。

（三）分析性審計(jì)程序在總體復(fù)核階段的具體運(yùn)用

在審計(jì)完成階段，注冊會(huì)計(jì)師需要通過執(zhí)行分析程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行整體符合，以此來判斷審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)以及財(cái)務(wù)報(bào)表的整體是否公允：首先，是對財(cái)務(wù)報(bào)表重要比率的分析，在前期審計(jì)階段，注冊會(huì)計(jì)師獲得了與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，在總體復(fù)核階段，注冊會(huì)計(jì)師可以利用這些數(shù)據(jù)進(jìn)行全面分析，總體把握財(cái)務(wù)報(bào)表的合理性。其次，可以通過對被審計(jì)單位的報(bào)表審定數(shù)同行業(yè)平均數(shù)據(jù)或者以前年度的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，來判斷財(cái)務(wù)報(bào)表上的數(shù)據(jù)是否合理。第三，要確定資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是否對會(huì)計(jì)報(bào)表上的數(shù)據(jù)產(chǎn)生影響，進(jìn)而確定報(bào)表數(shù)據(jù)是進(jìn)行調(diào)整，還是披露。

參考文獻(xiàn)：

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[3]俞琴，淺談審計(jì)中分析性程序的運(yùn)用[J].中國注冊會(huì)計(jì)師，2008，（10）