時間：2023-03-25 11:25:43
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淡薄的依法納稅意識是企業內部產生稅務風險的主要原因。一方面，在生產經營中，企業均以稅后凈利潤最大化作為最終財務目標，因此在稅收領域促成了企業追求稅務成本最小化的動機，主動地違背涉稅法律法規，企圖通過違法行為來降低稅負的，最終遭受相應懲罰。另一方面，在處理稅款征納關系的過程中，有些企業企圖通過一味討好和遷就稅務機關而放棄稅法賦予自身的合法權益，例如當企業和機關稅務人員對某些稅收規定存在不同理解時，為了不得罪主管稅務機關而甘愿順從個別稅務人員，導致其多繳稅款或留下隱患。
企業稅務人員的專業素養不高就不能較好把握稅法的立法精神，在對某些方面條款的理解和運用上就會出現偏差，即使主觀上并無偷逃稅款的意圖，但仍會導致企業稅務風險的上升。另外，由于企業稅務人員對稅收法律法規的知曉程度較低，尤其是對稅收政策的變動情況沒有及時更新，則很有可能導致企業因為違背新稅法而少繳稅或因為沒有用好用足新的稅收優惠政策而多繳稅。例如，稅務人員在作稅收籌劃方案時，篩選出的方案就可能并不是最優方案。
企業外部的原因
1.稅法自身不明確且多變
稅法自身具有不明確和多變的特性是企業稅務風險產生的最主要外部原因。不明確性并不是我國稅法的特性，而是世界各國稅法普遍存在的問題。在對某些模糊、不明確或易產生歧義的稅法條款進行理解時，納稅人可能根據自己的理解而采用相應的稅務處理辦法。從字面意思分析來看，納稅人并未違背稅收法律法規，但是在我國現行的稅收征納關系中，稅務機關與納稅人的權責關系并不完全對等，法律明確規定“稅法解釋權歸稅務機關”，這就使得對于這些不明確的稅法規定，如果納稅人的解釋與稅務機關的解釋不一致，那么納稅人將只有聽從稅務機關的處理，從而增加企業的稅務風險。另外，隨著經濟社會的變化，稅收法律法規變化過快。有時一條規定剛出臺，馬上又補充附加條款，甚至朝令夕改，而新出臺政策信息又未及時傳達到企業，導致企業沿用舊規定，或面對頻繁變動的稅收規定無所適從，這也導致了企業稅務風險的產生。
2.不規范的市場環境
單個企業不可能獨立開展業務，必然要與供應商、銷售商等上、下游企業發生往來聯系，這樣各行業各企業就互相交織形成了一個社會關系環境即企業賴以生存的市場環境。市場環境在涉稅方面的規范與否會直接影響到企業稅務風險的大小。但是目前看來，整個市場上不開發票、虛開發票、代開發票、不索取發票等現象層出不窮，有些企業甚至為了挫敗競爭對手與稅務機關勾結以偷逃稅款。這些進行非規范操作的市場主體行為必然連帶影響并加大其他相關企業的稅務風險。
企業稅務風險的防范對策
1.全方位樹立企業稅務風險防范意識
盡管稅務風險是客觀且普遍存在的，但它同時又是可防可控的，企業應該提高全員防范稅務風險的意識。2009年5月國家稅務總局正式下發了我國企業稅務風險管理的第一個指導性文件《大企業稅務風險管理指引（試行）》，其中就明確規定“董事會和管理層應將防范和控制稅務風險作為企業經營的一項重要內容”。根據該內容的指示，稅務風險的防范需要領導層起到帶頭作用。而且，這項工作的開展不能僅局限于財務部門進行財務、稅務處理和制定稅收籌劃的過程中，還要擴大到企業領導層的決策過程和業務部門的業務開展過程。也就是說企業在日常生產經營的過程中，凡是與稅務有關的崗位和人員都要樹立起稅務風險防范意識，把不可避免的稅務風險控制在可防可控范圍之內。
2.組建高素質的稅務工作人員團隊
稅務人員的業務素質對稅務風險的防范和控制具有決定性的影響作用，企業應組建一個高素質的稅務工作人員團隊。這方面工作的開展可以從兩個方面進行。首先，加強對現有稅務工作人員進行業務培訓和后續教育。比如，委托高校有針對性地為企業稅務工作人員設計財務、會計、稅務相關理論和實務能力提升的短期課程，或為稅務工作人員交費報名參加社會中介機構開辦的短期培訓班，還可以跟稅務機關申請讓其委派工作人員利用周末時間到企業進行稅收法律法規的宣講培訓。其次，制定既合理又誘人的人才引進機制，吸引高水平的稅務人才，并提供其施展才華的空間。高水平的稅務人才不僅可以為企業稅收籌劃等重大方案的制定掌舵，還能在普通涉稅業務處理方面起到帶頭作用，盡量降低企業稅務風險。
稅務風險評估可以從稅務風險發生的可能性和影響程度兩個方面進行。稅務風險發生的可能性是指某一稅務風險導致企業損失的可能性，而影響程度則是指稅務風險的發生將給企業帶來多大的損失。發生損失的可能性越大，稅務風險就越高。可以用概率或者頻率來衡量稅務風險發生的可能性，即是否經常給企業造成損失。例如:某項銷售業務導致企業在一年內被稅務機關處罰的概率為20%，就可以認為這項銷售業務每五年就會造成一次損失。影響程度是指發生的損失有多大，以及稅務風險的嚴重性。COSO報告中指出，管理者對發生可能性低且潛在影響小的風險一般毋庸多慮，而對發生的可能性高且潛在影響重大的稅務風險則需要相當關注，介于這兩種極端情況之間的則一般需要仔細判斷。因此，對企業來說，一項損失不大但是經常發生的稅務風險，比一項損失較大但不經常發生的稅務風險具有更大的威脅性。最大的稅務風險是那種經常發生并且損失巨大的稅務風險，即發生概率最高同時影響程度也最大的稅務風險。
參照COSO對企業風險評估的要求，企業可以采用定性和定量相結合的辦法來評估稅務風險。根據各種稅務風險發生的可能性及其影響程度的評估，將已經識別出來的稅務風險進行排序，從而為確定重點和優先控制的稅務風險提供依據。需要注意的是，不論是采用定性方法還是定量方法，其本身都有一定的適用范圍，有些稅務風險評估能夠采用定量的方法，有些稅務風險評估則只能采用定性的方法。因此，比較現實的做法是在進行稅務風險評估過程中，將定性和定量的方法相結合。另外，企業在進行稅務風險評估時，應當由稅務風險管理員或財務部門委派專人，組成稅務風險專業評估團隊，按照嚴格規范的程序進行評估，以確保稅務風險評估結果的準確性。
(一)定性評估法
定性評估是指直接對某種稅務風險發生可能性的高低以及可能造成損失程度的大小進行文字描述，是一種比較簡單實用的風險評估方法。一般來說，這種方法用于評估無法或不要求量化的稅務風險。當對某種稅務風險進行評估時，由于所需的數據無法取得、數據不充分或者獲取和評估數據的成本效益性比較低，企業可以采用定性評估的方法。用此種方法評估的稅務風險通常是企業外部的稅務風險，包括稅法變化、稅收征管帶來的稅收風險。較為常用的定性評估方法有小組討論、專家咨詢、問卷調查以及標桿評估等，這里重點介紹小組討論和問卷調查兩種方法。定性評估一般是用文字進行描述，對稅務風險發生可能性的評估結果一般有“不太可能”、“略有可能”、“比較可能”、“非常可能”、“幾乎確定的”等情況。對稅務風險可能產生影響的評估結果等級，可以按照稅務風險的性質劃分為“不重要”、“次要”、“中等”、“嚴重”、“很嚴重”。定性評估法的質量，主要取決于參與稅務風險評估者的知識、判斷能力、對潛在稅務風險的了解程度以及對企業生產經營流程的熟悉程度等。
1．小組討論
小組討論可以集合管理層、普通員工和行業稅務專家的知識和經驗。一般來說，小組討論由稅務風險管理員或財務部門負責人發起，針對某項業務所涉及的稅務風險來組織小組討論。小組討論可以集中利用每個參與人員的知識和經驗來評估潛在的稅務風險。
2．問卷調查
調查問卷是一種定性評估的數據收集手段，是針對某一具體事項提出參與者需要考慮的一系列問題，并通過對這些問題的評估，確定稅務風險發生的可能性及嚴重程度。問題取決于目的，在調查過程中，可以采用自由回答式或限制式的問題。將需要回答的問題打印在問卷上或編制成書面的問題表格，由調查對象進行填寫，最后收回問卷，整理并進行評估，從而得出調查結論。按照調查對象，可以分為內部調查、外部調查，內部調查通常屬于廣泛的調查，需要收集企業內部所有相關人員對調查問題的反饋信息。外部調查則是針對特定目標的調查，調查對象可能是一個或少數幾個人，主要用于對特定的消費者、供應商或其他外部團體進行調查。通過上述兩種方法對稅務風險進行定性評估，參照表3、表4，得出每一項需要進行定性分析評估稅務風險的最終結論，并進行排序(如表5所示)，為制訂此類稅務風險的應對策略提供依據。
(二)定量評估法
定量評估是指用數量方法描述稅務風險發生可能性的高低以及造成損失程度的大小，大多數評估建立在數學模型的基礎上。定量評估中對稅務風險發生的可能性用概率來表示，而對造成損失程度的大小則用損失金額來衡量。一般來說，如果可以獲取充分的信息及數據來估計稅務風險的可能性或造成的損失，并且具備成本效益性時，就可以采用定量評估的方法。定量評估通常具有更高的精確度，因此往往應用于比較和選擇風險的活動中，也可作為定性評估的有效補充。用此種方法評估的稅務風險通常是企業內部稅務風險，包括交易與行為、財務核算產生的稅務風險。比較常用的定量評估的方法主要有AHP層次評估法、稅務風險指標法、計算機模擬(蒙特卡羅方法)、成本—效益評估法等。在進行稅務風險定量評估時，首先要制訂各種稅務風險的度量單位以及度量模型，并通過測試確保定量評估模型的假設前提、數據來源、各項參數和評估程序的準確性、合理性。同時，要根據實際經營環境的變化，定期對定量評估模型的假設前提及參數進行修改和完善，并將實際效果與定量評估模型的估算結果進行比對，據此對有關模型進行調整和改進。本文以蒙特卡羅方法為例來說明如何進行定量評估。
蒙特卡羅方法是一種以概率和統計理論方法為基礎的隨機模擬數學方法，將所要求解的問題與一定的概率模型相聯系，并利用電子計算機來進行統計抽樣或模擬，以此求得問題的近似解。具體操作步驟如下:第一步，收集歷史相關數據，分析需要進行量化評估的稅務風險，確定稅務風險變量，并明確度量單位。第二步，利用合適的建模方法，建立描述該稅務風險變量變化的概率模型，并將標準化的數據代入模型，生成稅務風險變量初步的概率分布結果。第三步，對稅務風險變量初步的概率分布結果進行評估，并驗證模型的正確性，同時進行修正。第四步，利用該模型進行稅務風險評估。應用蒙特卡羅方法可以直接對每一個稅務風險因素的不確定性進行處理，但是要求每一個稅務風險因素必須是獨立的。因此這種方法的計算量通常很大，需要借助計算機來完成。下面通過一個簡單的實例說明該稅務風險評估模型的應用。
（一）關聯易稅務風險的成因及風險控制現存問題
1.關聯易稅務風險的成因。由于“實質重于形式”的原則，對經濟交易的實質性判斷就存在著性質上的差異。對于企業集團來講，并不是所有的大量交易在稅務上都視同為企業正常交易，例如大量的交易量達到交易總額的50%及其以上，或是在經營方面具有壟斷排他性等交易在稅法上就將被劃歸為關聯易。現舉例說明實際工作中企業集團內部關聯交易稅務風險。集團內部小法人之間若存在無限期、無償性使用固定資產的情況，對于資產所有方，企業會正常對固定資產計提折舊，而稅法上認定該類折舊不容許扣除，就會使得在企業所得稅匯算時要求納稅調增，這樣就無形中加大了資產所有企業的所得稅稅負。
2.關聯易中風險控制現存問題。對于關聯企業來講，內部間購銷交易并沒有按照企業正常對外業務間的獨立交易原則進行定價，或沒有向稅務機關提供往來交易報表，在這項管理上，內控制度應更深入的實施，才能使企業集團規避風險。
（二）股權收購交易稅務風險的成因及風險控制現存問題
1.股權收購交易稅務風險的成因。由于集團企業間的股權收購具有高度復雜性，稅務部門對其重視程度愈來愈高。在集團的會計處理上股權交易又具有相對不確定性，因此，集團就會存在潛在的風險隱患。
2.股權收購交易中風險控制現存問題。企業集團間股權收購分為控股式和非控股式收購，由于股權收購會涉及大量的資金交易，其表現形式又有異于傳統業務，因此，內控的制定并不全面，也不具體，特需深挖股權收購交易的內在，抓住關鍵，適時做好內控管理工作。
（三）全面稅務規劃稅務風險的成因及風險控制現存問題
1.全面稅務規劃稅務風險的成因。集團基于整體利益的出發，首先要進行稅務籌劃。但畢竟稅務籌劃是企業的個人行為，策劃的方案是否得當，是否能帶來稅收籌劃上的收益最終還是取決于稅務機關的認定。如若設計不得當，還會讓稅務機關認為是有意偷漏稅，這樣不僅會涉及到補稅并交納滯納金及罰款，還會讓集團聲譽受損，進而會出現股價下跌，融資困難等經濟困境。
2.全面稅務規劃風險控制現存問題。內控管理在稅收籌劃方面顯得尤為重要，特別是稅收籌劃方案的最終選擇。但由于制定內控管理和進行稅收籌劃有可能是分開進行的，其最終制訂方案有可能與現實脫節，因此相關制定人員要及時做好溝通工作，保證各項管理的實效性。
二、企業集團稅務風險內控制度的加強建議
企業集團管理層要高度重視稅務風險內控管理，樹立風險意識，加強內控管理，積極做好稅務風險管控工作，實現企業經濟效益。
（一）人事安排及崗位職責方面
企業集團可采用直接委派或垂直管理的方式對財稅人員進行直接任命，并建立一條與財稅人員直接、有效溝通的通路。另外，在遵循“不相容崗位相分離”的原則下，可對任職期間的財稅人員隨時調換崗位，實行輪崗制可以提高財稅人員的自身素質，使其在最適合自己的崗位發光發熱，從而更好地為企業服務。
（二）制度管理方面
集團內部要執行統一的管理制度，主要包括稅務風險內控管理業務的相關制度和流程。實行統一管理，可以增強企業間的整體意識，在同一規程下，各企業就不能完全考慮各自的效益而置集團利益于不顧，會增強集團內各企業間的相互配合，相互溝通，相互監督與相互制約。
（三）集團內部會計業務方面
1.關聯易。內控管理要有效的控制關聯交易中的自行定價問題，要嚴格遵循獨立交易定價，并且對企業間的交易進行實時監控，把好定價這一關，發現異常問題，應積極地采取有效措施，使內控在關聯易方面發揮積極地作用。
2.股權并購。集團間股權并購方面，內控要全面貫穿始終，要在事前做好充分的稅收預測，事中積極地組建稅務監督團隊，事后主動的找到管理缺口及時彌補，并在并購過程中積極主動地與稅務機關取得聯系，以獲得稅務機關對并購中稅務處理的認同。
（四）稅收籌劃方面
企業集團在稅務方面要做好籌劃工作，采取積極的措施預防和減少稅務方面各項損失和支出。稅收籌劃內控管理應建立有效的預警系統，在符合國家財政稅收政策導向的前提下，全面性的考慮集團的成本效益原則，使稅企之間建立良好的和諧關系，以便保證企業集團預算目標的實現。
三、總結
（一）企業稅務風險意識有待提高
盡管大部分企業都能夠意識到申報納稅是企業的應盡義務，但現階段很多企業往往缺乏主動納稅和防范稅務風險的意識。這就使得企業難以自發的從整體上全面了解和掌握企業適用的稅收法律法規，導致企業申報納稅不準確，費用歸集不準確等，從而既未依法納稅，又未能享受合法節稅的權利。由于稅收意識的缺乏，因此企業往往未設立專門稅收風險管理機構，也未將稅務風險與企業業務決策結合考慮，企業整個生產經營全過程缺乏統籌的稅收風險控制。實際工作中，各個業務部門之間缺乏稅務配合機制和風險控制機制，往往形成稅務風險。部分企業不清楚自身權益，缺乏享受優惠和稅收維權意識，一味迎合稅收征管部門要求，導致企業的經濟利益損失，從而產生稅務風險。
（二）國家稅收政策和征管因素影響
我國尚處于市場經濟發展期，稅收政策隨著經濟環境的變化和宏觀調控的需要不斷變化，因此時效性相對較短，容易發生變化。結合國民經濟發展，在不同地區和不同行業稅收政策也各不相同。稅收政策的多變性和地區、行業差異性，使企業把握稅收政策帶來了難度，導致稅務風險。另外，我國稅收法律和政策體系還不完善，層次較多，內容復雜，企業難以對不同層級稅收政策充分理解和把握，導致稅收政策利用不當形成稅務風險。同時，我國稅務征收機關又分為國稅和地稅，稅種還包括增值稅、營業稅、企業所得稅、個人所得稅等多稅種，每個稅種都有不同的征收方式、征收率和優惠政策，為企業帶來稅務風險。
（三）企業經辦涉稅事宜的人員素質不高
企業稅務人員素質對企業稅務風險有著直接影響。一般而言，企業稅務人員專業素質越高，越有利于降低企業稅務風險。現有條件下，我國企業為降低稅務成本，往往未設立專門的稅務業務部門，甚至未設立專門的稅務管理崗位，由財務部門人員兼任稅務經辦人員，這客觀上導致企業稅務相關人員專業性缺乏，對于稅收政策和稅法的理解和掌握不深刻，為企業帶來稅務風險。另外，部分企業雖然設立了專門的稅務管理崗位，但是由于企業重視程度不足，稅務管理崗位人員層級較低，對于稅務、財務和會計等專業知識和法律法規掌握情況不佳，由于業務不夠精通導致稅務風險。同樣的，由于稅務人員專業能力問題，更無從結合企業具體實際制訂有效的稅務風險防范方案與措施，引起稅務風險。
（四）外部環境和復雜交易均可導致稅務風險
企業外部經營環境可能導致企業稅務風險，例如與稅務機關之間信息不對稱，部分企業可以適用或者參考的稅收政策未對納稅人公開、稅務機關對于納稅人政策法規宣傳不夠，新出臺的稅收政策未及時傳達，甚至由于政策本身的不明確，企業難以準確執行，導致稅務風險。稅收秩序混亂也可能導致稅收風險，如在交易環節中其他企業的代開虛開發票等現象，可能為企業帶來意外的稅收風險。另外，當企業進行重組、并購等復雜交易時，由于對于交易事項未充分認識稅收復雜性等情況，均可能導致稅務風險。
二、企業稅務風險防范的措施和建議
（一）樹立稅務風險意識
根據2009年國家稅務總局下發的《大企業稅務風險管理指引（試行）》，企業管理者應充分重視稅務風險的防范和控制，在日常企業管理中主動規避稅務風險。在稅務機關對企業進行檢查和風險評估時積極配合和應對，在稅務機關進行檢查和評估后，針對企業稅收疑點，將稅務風險意識貫穿到企業日常生產經營全過程。除企業管理者外，應強化企業全體員工尤其是財務和稅務人員稅務風險意識，使其認識到稅務風險和每位員工的日常工作息息相關，在日常工作中注意預防和控制稅收風險。
（二）建立完善有效的稅收內部控制體系
稅務內部控制體系和通常意義上的內部控制不同，它主要是從稅務的角度出發，強化稅務機構崗位設置，明確崗位權責，強化稅務風險評估和企業業務流程稅務控制，是企業風險防范和內部控制的補充，也是防范稅收風險的重要舉措。較長時間以來，企業對于稅收內部控制的建立相對不夠重視，未建立專門的涉稅管理機構，更未設立相應的稅收內部控制制度。在建立稅收內部控制體系時，應遵循成本效益原則，將稅務風險作為稅務內部控制的重要目標之一，查找企業業務過程中重要稅收風險關鍵點，優化業務稅務管理流程，合理設計稅務風險控制方法，采取自動化或者人工監督的方式
（三）提升企業稅務人員素質
企業應加強稅務管理相關人員的專業培訓，一方面強化稅法和相關法律法規、稅收政策的培訓，可以采取集中培訓和知識競賽等形式，提升企業稅務人員的專業素質。另一方面，企業稅務人員應加強自我學習，除對于基本的稅收法律法規和稅收政策加以掌握外，還應積極主動了解國家最新出臺的相關稅收政策，特別是深刻了解和掌握與企業行業息息相關的稅收政策，以便充分利用稅收優惠政策、嚴格按照稅法要求進行申報納稅，防止由于專業素質不夠而導致的企業利益損失。
（四）實施稅務風險動態管理
企業應廣泛收集各方面的稅法和相關法律法規信息，建立暢通的稅收政策溝通渠道，及時匯編與本企業相關的稅收政策并定期更新。應確保企業財務會計核算和法律法規要求相一致，按照稅法要求進行申報納稅。在風險識別方面，應強化風險的動態識別，及時發現和識別潛在稅務風險。特別是對于企業生產經營中發生的如重要戰略規劃、資產重組、企業并購、重大投資、經營模式改變等重要事項，應充分識別其中的稅務風險，對于重要事項進行過程中的稅務風險預警，應實時監控，加強稅務風險的跟蹤監控。
（五）利用社會中介機構力量
社會中介組織如稅務師事務所不受企業和稅務機關的影響，處于相對獨立的地位，其專業性強，從業人員具備相應的從業準則和資格水平，因此，企業在進行重大交易事項時，可以聘請專業能力強、信譽較好的中介機構進行風險評估，及時識別和消除稅務風險。另外，也可聘請中介機構協助企業就日常生產經營活動建立稅務風險預警機制，提前規避日常經營中各個環節的稅務風險。
三、結論
關鍵詞：集團公司、稅務風險、防范、控制
一、前言
稅務風險是每個企業在經營過程中都必然需要面對的，無論公司規模如何、從事何種行業，其經營過程中都會面臨稅務風險。而集團公司由于其規模較大，分支機構較多，有時候甚至跨多個地域和行業從事經營活動，因此其稅務風險的來源就更為復雜。并且由于集團公司在財務體系上的聯系性，一旦某一分支機構發生稅務問題，就會波及整個集團，從而帶來巨大的經濟損失和名譽損失等。因此，做好集團公司的稅務風險防控工作就顯得十分必要和迫切。本文將針對集團公司稅務風險現狀展開風險，以期能夠對集團企業的稅務風險規避和控制工作有所裨益。
二、集團公司稅務風險成因分析
所謂稅務風險，通常包括兩個方面的內容。一方面，企業納稅行為不符合相關法律法規規定，應納稅而未納稅或者少納稅。這種情況通常會面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風險。另一方面，企業在進行稅收籌劃時，沒有充分利用相關優惠政策，而導致企業多繳稅款，從而增加了企業的稅收負擔。對于集團企業來講，其中第一種情況是企業必須要避免的，而后一種情況則可以通過采取一系列措施進行有效防控，而要采取有針對性的防范和控制措施，必須首先明確當前集團公司稅務風險的成因，以便對癥下藥，做到有的放矢。從稅務風險的成因來看，大體分為內部原因和外部原因兩個方面，而內外部原因又是由多種要素綜合構成的。
1、集團公司稅務風險的內部原因
（1）缺乏系統有效的管理制度
目前，我國大型集團公司普遍缺乏完整的內部管理制度。一套系統的管理制度，應涉及企業內部各個方面的問題，對于集團公司而已，由于其由多個分支機構組成，其各部分能否良好的運轉，主要在于制度控制。可以說，企業制度的完整性和有效性在很大程度上決定了企業防范稅務風險的能力。但是，從目前情況來看，我國大多數集團公司，特別是有些上市公司在管理體系上存在很大的問題，普遍缺乏完整的稅務風險防控系統，一旦集團公司中的某一個部門活環節出現稅務風險，整個集團都將面臨巨大的經濟風險，并可能由此陷入信譽危機，影響其在證券市場上的形象，而企業帶來難以彌補的重大損失。
（2）人員素質難以滿足風險防控要求
目前，大多數集團公司都設置了風險控制崗，有些還設置了專人對涉稅風險進行評估和預測。但是，由于從體系上對稅務風險的認知存在偏差，很多稅務風險評估人員對稅收和相關財務法規缺乏深入理解，在具體流程的操作上也缺乏規范性，很多工作都是做表面功夫，難以從根本上防控住稅務風險。
2、集團公司稅務風險的外部原因
（1）國家政策調整引發稅務風險
由于我們目前尚處于經濟轉型期，在政策上相對缺乏穩定性，稅收政策調整十分頻繁。稅收作為國家宏觀調控的重要手段，總是隨著國內外經濟環境的變化而作出相應調整，而稅收政策的調整將給企業帶來潛在的稅務風險。一旦企業稅務人員沒有及時掌握稅收政策變動情況，極易在運用中發生偏差，從而給企業帶來稅務風險。
（2）稅法與其他法律之間存在沖突
我國目前有海關、財政、國稅、地稅等多個稅務執法主體，彼此之間在執法上存在很多重疊和沖突之處。如在收入確認上，稅收、會計準則和合同法三者的分別有不同的規定。按照不同的標準來進行核算，納稅義務的發生時間、當期納稅金額等指標都會有所不同。企業一旦遇到這類問題，如果不能及時做出正確的涉稅業務調整，極易違反某一法規的規定，從而引發稅務風險。
三、集團公司稅收風險防控的基本思路
1、規范稅務風險評估流程
對于集團公司而言，稅務風險防控的關鍵在于對風險的識別和分析，評估過程的有效性直接影響到最終的風險控制效果。因此，集團公司稅務風險防控應密切做好流程管理，對集團內部的各涉稅環節和具體事項進行嚴格準確的評估，充分利用各類定性定量分析方法，力求全面、系統的掌握稅務風險的動態發展情況，提高企業風險評估水平。
2、完善稅務風險管理制度
首先，應在現有制度基礎上，細化和強化與稅務風險相關的制度和規范，以便使得企業內部相關人員有章可循。其次，要提高風險管理制度的執行力度，落實各項權利和責任，實現對稅務風險的全過程控制。
3、充分利用信息化手段
前文我們已經分析過，稅務風險防控涉及企業內外部多種因素，因此要進行有效的風險防控，必須獲取大量的相關信息，這里就有必要引入先進的信息技術手段來獲取相關信息。通過計算機系統和網絡技術，能夠大大提高風險控制人員收集各類信息的效率和效果，從而提高風險評估的準確性，更有效的防范和控制稅務風險。
4、強化對稅務風險的監督
稅務風險防范的另一個關鍵在于有效的監督。由于稅務風險具有較大的不確定性，其很難被充分預計到，風險控制部門的工作難免會遺漏一些要素，這就需要有效的監督機制來跟進。具體到實踐中，可以在企業內部建立定期檢查制度，對稅務風險防控體系的各個環節進行密切監控，以便更有效的防范和控制稅務風險。
四、集團企業稅收防控的對策和措施
1、提高集團公司稅務風險評估水平
首先，要立足企業內外部環境，對各類影響要素進行準確細致的評估，以便有效的識別各類潛在風險，確保企業經營過程的安全性。其次，企業在某些特殊經營區間內，要有針對性的進行稅務風險評估，如企業在新領域進行發展的時候，應就該領域所處的經濟環境和其所涉及的政策環境進行綜合分析，以便明晰企業在這一發展過程中所可能遇到的稅務風險，并對這些風險的影響因素進行分析，從而妥善的規避稅務風險，確保企業經營活動的穩定性。再次，企業在進行稅務風險評估的過程中，應多層次全方位的對風險要素進行評估。如企業高級管理人員要從企業所處的政策稅收環境、行業競爭情況等方面入手，提取宏觀和戰略層面上的稅務風險影響要素。而企業基層負責人則應從具體的工作流程和業務方面來識別和評估稅務風險。通過這種多層次的風險評估和識別方法，能夠使企業最大限度的獲取相關風險信息，以便從整體上提高自身的風險防控能力。此外，對于集團公司的重大戰略規劃、經營決策和項目施行，相關部門應同步跟蹤防控風險。企業管理層、財務部門以及專門的風險管理機構要同時做好對重大事項的動態實時監控、以便及時發現問題，并提出有針對性的建議，避免企業在重大決策上的失誤，避免企業遭受重大經濟和名譽損失。
2、建立健全稅務風險預警制度
對于集團公司而言，稅務風險一旦轉行為現實危機，往往會給企業帶來經濟損失、名譽損失、股價下跌等嚴重影響，因此，有必要在集團內部建立一整套風險預警制度。企業財務部門和各個分支機構的相關涉稅部門應定期根據自身業務情況指定相應的風險預警報告，以便集團公司能夠全面掌握自身目前面臨的稅務風險，并從整體戰略和決策上及時的規避和化解重大稅務風險，以維護集團運營的穩定性。在預警報告的時間上，可以根據整體經濟環境和政策環境予以區別，在政策變動較大的時期，可以一個月或者每季度出具相關的預警報告，而在政策和經濟環境相對穩定的時期，則可以每季度或半年出具一次預警報告。在有重大經濟環境變化或重大政策出臺的情況下，各個機構和部門要有針對性的就該事件或政策變動做出相關風險預期。通過建立一套完整系統的風險預警制度，能夠使企業對現有經營狀況和未來可能遇到的風險做出充分的準備，以便及時作出有效的稅務風險管理和控制決策，降低集團公司的稅務風險。
3、完善稅務風險應急措施
由于稅負風險的不確定性客觀存在且無法消除，因此完備的風險控制制度和先進的控制手段無法從根本上防范和控制集團公司的稅務風險。一旦企業遭遇稅務風險，最為需要的還是一些切實可行的應急措施。因此，集團公司有必要針對稅務風險的特性和可能帶來的影響，制定出一些具體的應急措施。如某次稅務檢查發現企業因會計核算失誤造成偷稅事實，企業就不得繳納罰款和滯納金，而如果偷稅事實本身較為嚴重，已經達到了需承擔刑事責任的程度，企業就有必要采用公關手段說服稅務機關相信企業偷稅行為是處于過失，而非主觀故意，從而降低企業的商譽損失，保全其聲譽和維持其股票在證券市場上的相對穩定。
4、借助專業機構進行稅務籌劃和風險管理
由于集團企業在人員專業素質上有所欠缺，因此很難做出較高水平的稅務籌劃計劃和相關風險管理方案。針對這一問題，集團公司可以更多的借助一些專業的稅務籌劃機構。專業稅務機構的從業人員不但具有更高的專業水平，而且對法律法規有更深刻的了解，借助他們來進行稅務籌劃可以有效的提高企業納稅籌劃水平，減低企業所面臨的稅收風險。一方面，專業的稅收籌劃機構能夠作為外部監控人對企業稅務風險管理進行綜合全面的縫隙和評價，另一方面，專業稅收籌劃機構能夠行使企業內部審計部門的部分職責，更有針對性的、對企業涉稅事項進行監督，并在發現稅收風險后為企業提供及時有效的解決方案。
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由于未能建立起有效的內部稅務風險管理控制體系，經濟業務涉及的稅務風險由財務部門事后處理。企業面臨補稅、罰款、加收滯納金，甚至刑法處罰，敗壞了企業社會聲譽，帶來稅務風險是必然的。遇到稅務機關稅務檢查、稽查時，往往是財務在單打獨斗。
影響企業稅務風險控制外部環境因素分析
(1)稅收執法環境不均衡導致。由于國家地域廣闊，經濟發展的不平衡，受地方經濟利益的驅使，各地稅務機關、稅務人員對稅收政策的理解程度和執法尺度不盡相同。
(2)稅務機關受人力所限、精力有限，稅務檢查、稽查只能采用抽查的方式，使企業往往抱有僥幸心理。稅務機關在其管理范圍內，受所管納稅企業戶數多的限制，沒有過多的精力對每戶企業進行全方位的檢查，只能采用重點抽查的方式。因此，企業主觀上就不自覺地放松了對稅務風險的管控。當企業遇到納稅檢查時，往往靠拉關系，有時的確解了一時之憂，但難解一世之慮。
如何建立企業稅務風險防范體系
稅收是企業一項必不可少的費用，它作為現代企業財務管理的重要因素之一，對完善企業財務管理制度和實現企業財務管理目標至關重要。業內人士也常常將納稅風險比作是甩不掉的影子和定時炸彈。但對于如何進行科學有效的防范，鮮有企業有著足夠的思路、方法，更缺乏系統的防范理念。
1.制定和完善企業稅務風險管理制度，建立稅務風險控制體系
企業應針對所有涉及稅務風險的基礎業務工作進行流程梳理，制定覆蓋各個業務環節的全流程稅務風險控制措施，完善稅收風險的內控制度設計和建設，掃除企業財務管理等等制度中缺失的涉稅管理制度這一盲區。在稅收實踐中，我們知道不少的稅收文件中都規定稅前扣除必須以企業相關制度為前提。如合理工資稅前扣除的條件是企業要建立和健全薪酬制度、福利費發放要建立臺賬。也就是說企業有關制度的健全，必須要在有關管理制度中加入涉稅條款元素，才能建立和實施科學的涉稅內部控制體系，從而提高企業的稅收風險防范能力。不僅僅是規避企業經營風險，同時也要為企業稅務風險管理筑起防火墻，促進企業的可持續發展。
2.加強財務會計基礎工作建設，規范賬務處理，提高財務會計職業判斷能力
財務會計作為企業日常稅務管理工作的主要執行者，就要求企業廣大財務人員要加強學習，及時掌握國家、地方的相關稅收法規變化，及時調整、制定符合稅法的相關管理制度。例如：工資管理制度、勞務用工管理制度、發票和收款收據管理制度、物資設備采購與驗收制度，成本費用管理制度等。
3.以領導重視為基礎的企業全員稅收風險控制意識
企業在戰略性規劃和重大經營事項決策時，精于稅務的財務部門要深度介入，要進行充分的稅務風險論證。稅收風險控制工作效果，首先在于領導的重視程度和推動力度，其次是各級員工的稅務風險意識。企業法定代表人、財務會計人員和經濟業務經辦相關人員，要用好國家、地方的各項稅收優惠政策。納稅業務是企業多部門、多環節共同的大事，不單是財務的事。大家必須要協同工作，企業所有經營業務要事先規劃，財務要認真研究經濟業務涉及的稅收風險。
4.實行稅務工作管理專門化
在企業負責人和總會計師領導下，企業應設立專門崗位，挑選精通會計核算、財務管理和稅務的理論與實際操作知識的人員，專司企業涉稅工作。企業甚至可以單設專門的稅務工作職能部門，實現企業稅務風險控制專門化。
5.企業應積極主動保持與稅務機關和中介機構的業務溝通，加強對員工稅務知識培訓，提高企業整體的稅務管理能力
稅務相關政策文件，頗為繁多，企業應與稅務機關在業務上廣泛溝通。有條件的企業，一定要參加專門的稅務中介、專業的稅務權威培訓機構的會員課程，便于盡快知曉和掌握有關的最新法規文件動態，及時改進企業稅務管理。
債券融資中除了利息費用之外，還會包括其他一些內部費用和外部費用，內部費用包括為發債在公司內部發生的費用，包括人員工資、差旅費、招待費、宣傳費等等，外部費用主要是券商的承銷費、會計師事務所的審計費、評級機構的評級費用以及律師費、債券登記方面的服務費用等等。雖然根據《企業會計準則》的相關規定財務費用反映“企業籌集生產經營所需資金等而發生的籌資費用”，為發行債券所發生的內部費用也應記入財務費用，但鑒于很少有企業對發債費用進行精確的內部歸集，一般直接記入管理費用，而且這種處理從企業所得稅角度來看，沒有實質性的影響，因而大部分稅務實踐不會追究。從外部費用來看，最大的是券商的承銷費，對承銷費的處理，是債券發行細節中應特別關注的地方。一是承銷費的收取通常是按照債券發行面額的一定比例，如中期票據一般為0.3%。發債公司特別需要關注的是承銷費的處理也應該與利息處理相一致，即如果債券融資的用途包含了工業項目，則無論是在會計上還是稅務上，都需要考慮資本化的問題。二是承銷費通常包括兩種支付方式，即為一次支付或分年支付，此時需要嚴格按會計的權責發生制和配比原則，即如果是一次支付的，應按照規定進行分年度攤銷，而不是一次性記入費用。三是債券成功發行很可能是在年度中間，承銷費的收取方式是券商直接從募集到的資金總額中扣除承銷費然后將剩余資金打入企業賬號，如果該承銷費是分年支付的，此時企業需要考慮，該承銷費用其實是自發行成功后一整年的費用，不可以在當年全部稅前扣除。舉例，如果2013年7月31日債券資金到賬，當年支付的承銷費為1200萬，則2013年稅前扣除的承銷費只能是500萬，即100萬*當年剩余的5個月，其余的700萬應在下一年的企業所得稅稅前扣除。
二、稅務入賬憑證的問題
發債的主體募集到的資金被其下屬子公司使用是一種常見現象，此時下屬子公司的相關費用的入賬憑證如果只是母公司開出的收據，則有可能被主管稅務機關質疑。此時，有兩種解決渠道，其一要求收到利息或承銷費用的金融機構，對母子公司分別開具發票。其二，可以考慮按照蘇地稅規[2011]13號中“企業無法取得合法憑證，但有確鑿證據證明業務支出真實且取得收入方相關收入已入賬的，可予以稅前扣除。”和“企業向非金融機構或個人借款而支付的利息，以借款合同（或協議）、付款單據和相關票據為稅前扣除憑證。”所確認的原則并得到主管稅務機關確認的情況下稅前扣除。但其實最有效的解決方案應該是國家稅務總局相關文件對這一事項進行規范，可以參考水電費分割單的辦法進行處理。
三、債券發行中的營業稅問題
（一）認定機構要復核的風險
按照《高新技術企業認定管理辦法》的規定，企業被認定為高新技術企業后，每年要向科技部門提交自查表;要向稅務局提交減免稅備案資料和研發費用加計扣除備案資料；每月要向統計局填報高新企業統計表。企業如果在提供資料前不仔細核對，同一財務指標如營收收入相互不一致或者故意提供虛假資料則可能被科技部門、稅務局、統計局要求進行情況說明。
（二）認定機構要復審的風險
企業獲得高新技術企業資格證書后每隔三年要接受高新復審，高新技術企業復審仍需要重新提交研發費用等各項資料，如果研發費用占管理費用比重的指標和毛利率指標不符合高新技術企業認定要求。高新技術企業資格證書將被取消，企業就不能享有稅收優惠政策。
（三）會計核算不規范的風險
1.不遵守會計準則。高新技術企業的稅務風險有相當一部分是由于收入費用核算不準確造成的。而收入費用核算不準確的原因主要是因為企業財務部門人員責任不強或者業務素質低。一些企業為了節約成本，廉價招聘不具備會計資格的人員擔任會計核算，以至于企業每次被稅務部門作為納稅檢查的重點對像。
2.研發費用占管理費用比重不合理。《高新技術企業認定管理辦法》第九條規定，企業取得高新技術企業資格后，減免稅條件發生變化的，不能享受減免優惠，應按規定繳納企業所得稅。《企業所得稅法實施條例》第九十三條規定，高新技術企業的條件包括研究開發費用占銷售收入的比例不低于規定比例。一些企業將屬于研發過程的部分費用歸集為制造費用，造成低估研發費用，一些企業將不屬于研發過程的部分費用歸集研發費用，這兩種方式都會造成研發費用占管理費用比重不合理，都有可能引起稅務機關的關注，一旦被認定不滿足高新技術企業條件的，則不能享受減免優惠。
3.毛利率不合理。高新技術產品毛利率一般較高，但是由于企業核算不準確使得處于成長期和繁榮期的企業的毛利率與同行相比偏低，而處于衰退期的企業的毛利率與同行相比偏高。所以企業要注意分析毛利率不合理的具體原因，以免引起稅務機關的高度關注，一旦被認定不滿足高新技術企業條件的，企業就不能享受減免優惠。
二、如何做好稅務風險防范管理
（一）加強后續管理
1.成立專門的企劃部門負責跟蹤落實高新認定的標準，保證每年都滿足認定條件;另外企劃部也要負責研發活動、研發費用制度化的跟蹤和落實。企業在日常管理中就按有關高新認定的要求做，以防患于未然。
2.在提交復核復審資料的前，企劃部應該仔細的比對往年的備案資料，除了有合理理由外企業不能隨意調整已經備案的資料，如果必須調整已經備案的資料，企業應在未進行備案的年度進行調整，保證復審提交的資料與往年備案的資料在數據上保持一致。企劃部在提交復核復審資料前要由財務主管審核，財務經理二次審核，財務總監最后把關。3.最后企劃部對提交的資料（如研發費需要合同、協議、成果報告、鑒定意見書）要建立臺帳進行專門的歸檔和保管。另外企劃部在工作中遇到了困難，應向公司領導溝通尋找解決問題的辦法，防止稅務風險的發生。
（二）加強內部審計與自查
企業要注重稅收風險管理的內部監督，要做好稅務、財務審計和稅務自查，為企業合理納稅提供保障，規避稅務風險。具體來說，在日常工作中，企業應該做好會計核算，定期對涉稅業務進行審計與自查，如果發現問題要立即查明原因并改正。對于在高新技術申報過程中，企業可聘請稅務專家來公司進行輔導培訓或申報，也可聘請精通稅務的專業律師長駐公司提供稅務咨詢或顧問服務。對于專題復審復核報告，企業可采用專項審計等方式，也可聘請專業稅務機構來指導稅務審計。
（三）建立業務能力過硬，責任心強的稅務人才隊伍
企業穩定和發展離不開人才，同樣稅務風險管理工作要做好也離不開專業人才。企業管理層要重視高素質的會計核算和稅務管理人才，因此企業要吸收和挽留高素質的會計核算和稅務管理人才，企業要給予他們優越的工作環境、好的激勵機制和及時的培訓機會，讓他們能感覺到作為企業的一員應該為企業創造出最大的價值。
（四）提高核算的準確性
對于現代企業來說，風險有著很大的不確定性，進行風險評估，對不確定因素進行分析與防范是企業的一項重要工作，任何企業都有涉稅行為，也就存在稅務風險，企業的稅務風險是涉稅行為帶來的不確定性因素的統稱。隨著稅收制度的不斷完善，企業納稅意識也不斷增強，稅務風險也越來越受到企業與稅務部門的關注，企業進行稅務風險防范與管理、加強內部控制，可以進一步地規范企業運營流程，確保企業納稅工作的進行；企業按照稅法規定進行納稅，對涉稅事項正確的進行判斷，可以更加有效地防范與減少稅務風險，同時也能保證稅務部門稅收工作的順利進行。
二、稅務風險對企業內部控制的影響
(一)稅務風險不利于內部控制的實現
企業內部控制是為保證財務報告的可靠性、經營的效率以及對現行法規的遵循等目的而提供保證的過程，內部控制涉及企業生產經營的控制環境、風險評估、監督決策、資訊與傳遞以及自我檢測等各個方面。稅務風險涉及到生產經營的各個環節，在每個風險控制點上都要建立相應的風險管理控制系統，不能保證內部控制更好的實現，所以企業要有針對性地提出相應的控制措施，這樣才可以有效地進行企業內部控制的管理，避免因為稅務風險而造成的經濟損失。
（二）稅務風險不利于內部控制目標的實現
企業內部控制目標的實現與稅務風險有很大的關系，企業所有的會計信息與數據是繳納企業稅費的依據，一旦會計信息有錯誤，直接影響企業稅費的準確度，企業因此要承擔一定的法律責任與處罰，不利于會計控制目標的實現。另外，對企業來說，沒有嚴格依照我國相關的法律法規辦事也是造成企業稅務風險的因素，而企業內部控制目標可以不斷地提醒企業嚴格遵循國家法律法規進行經營，從而最大程度地降低企業的稅務風險。
三、企業稅務風險產生的原因
（一）企業經營行為不規范
企業稅務風險涉及到企業生產經營的各個方面，比如領料、產品生產、產品銷售等，如果對稅收政策沒有進行深入的了解，不能準確地確定納稅項目，或者有一個環節出現錯誤等都會造成稅費計算不準確，最終導致企業少交或者多交稅款，多交稅款給企業帶來了不必要的支出，少交稅款則會帶來稅務機關對企業進行相應的處罰等。另外，產品進行折扣與折讓等情況的銷售要開具發票才可以減少應稅收入，而有部分的企業在制度上沒有進行規定，也形成了很大的稅務風險，所以企業在生產經營時要注意每個生產細節，嚴格規范企業生產經營行為。
（二）企業財務行為不規范
企業的財務行為不規范主要是指企業財務行為有不符合稅法規定的情況。比如：有的企業將津貼、交通補貼等讓員工用報銷的名義找票沖抵來逃避個稅；還有企業采用不規范的財務處理方法，甚至對資產負債表和損益表弄虛作假，使其失去了作為企業“資產質量體檢表”的應有作用，導致企業的財務信用等級下降，影響企業的資金借貸等。
（三）其他原因
企業財務制度不完善，企業員工職業道德素養缺失，會計部門工作人員的失誤或者對工作不負責，對會計制度沒有清楚的認識以及對各項經濟活動沒有正確的認知；其他部門工作人員工作不到位或者對自己要求不嚴格；企業內部控制制度不完善，沒有相應的預警機制，信息反饋速度過慢等也是稅務風險產生的原因。
四、企業防范稅務風險的措施
（一）企業要樹立風險防范意識
企業要防范稅務風險就應該樹立風險防范意識，對企業內部所有人員進行培訓，通過建立考核制度促使工作人員加強學習，了解企業稅務制度以及相關規定，同時，企業進一步規范內部規章制度，明確每個崗位員工的責任。企業有足夠的防范意識也就能最大程度地做好防范工作，減少因為細節問題而導致的稅務風險。
（二）企業要完善內部的會計控制體系
企業稅務風險很大程度上都與企業會計部門相關，任何的會計工作沒有進行到位都會帶來不利的影響。企業應當建立健全內部會計控制體系，根據企業的經營狀況，對相關的操作程序、操作方法等進行規范，比如：材料的領用體系、產成品入庫體系等，這樣可以盡量減少生產過程中的失誤，也可以更加及時地進行信息的反饋與核對。另外，加強對國家最新會計、稅務等方面法律法規制度的學習，保證企業會計政策及財務制度與國家相關政策的一致性，及時更新企業對策，按政策要求進行生產經營。
（三）企業要加強內外監督力度
企業要更好的發展，就要保證內部監督與外部監督同時進行。內部監督包括：企業內部規章制度、內部約束、內部輿論壓力等，內部監督可以有效地發現各個部門的錯誤，促使會計工作的順利進行，也能夠規范企業會計行為，規范各個部門生產經營方面的工作。外部監督主要是稅務部門、審計部門的監督，還包括行政機關、社會媒體等各個方面的監督，其可以最大限度地發揮監督作用，也有利于整個市場經濟秩序的發展。
（四）企業要注重信息的溝通
企業進行稅務管理，要充分考慮到納稅信息的流通性與途徑，引起相關部門的重視，并采取一定的措施。企業可以及時與稅務部門進行溝通，比如：企業可以建立納稅信息系統，一旦有相關的納稅信息，企業便可以快速、有效地了解，這樣可以最快地對納稅政策進行學習，收集相關的稅法規定并進行及時更新，保證企業內部控制、財務處理流程與原則符合最新的稅法規定。另外，企業內部信息溝通也很重要，會計部門與產品管理部門等各部門之間及時有效地進行溝通，這樣才能保證會計信息的準確性，保證企業的經濟效益。
（五）提升工作人員的素質和實力
時刻關注企業財稅政策企業為了降低稅務風險，對于招聘的員工要進行嚴格的審核，通過業務培訓、素質考核等方式能提升稅務人員的整體素質和實力。在招聘過程中，企業招聘合適的人員進入企業工作。業務培訓方面，首先要注重業務人員工作態度以及對集體環境適應能力的培訓，以提升員工的素質為主，使其深入了解企業產品、經營業務、投資項目、企業發展方向、未來的趨勢等內容。
（六）加強稅務風險評估
