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第1篇

1.思想認(rèn)識上存在偏差。目前，財(cái)政部門還普遍存在著“重資金分配、輕資金監(jiān)管”，“重資金規(guī)模和數(shù)量、輕使用質(zhì)量和效益”的現(xiàn)象。財(cái)政監(jiān)督的工作重點(diǎn)主要放在財(cái)政資金的安全性、合法合規(guī)性的檢查上，而對財(cái)政支出的社會效益、經(jīng)濟(jì)效益及功能作用等方面的監(jiān)督缺乏足夠的重視。財(cái)政資金使用單位由于受部門利益的驅(qū)使，往往以各種方式爭取財(cái)政資金，造成一方面財(cái)政支出的壓力逐年加大，另一方面財(cái)政資金浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重，挪用專項(xiàng)資金、虛報(bào)項(xiàng)目規(guī)模和數(shù)量套取財(cái)政資金等違規(guī)行為時有發(fā)生。

2.財(cái)政監(jiān)督方式滯后。從目前財(cái)政監(jiān)督的狀況看，主要以突擊性、專項(xiàng)性的事后檢查為主，沒有建立起事前審核、事中監(jiān)控、事后檢查相結(jié)合的監(jiān)督檢查機(jī)制。這種單一、被動的事后檢查型監(jiān)督方式，在工作上帶有極大的偶然性，極易造成監(jiān)督盲點(diǎn)，并使財(cái)政監(jiān)督與財(cái)政管理脫節(jié)，無法對各部門的資金運(yùn)行實(shí)行全過程監(jiān)控，使監(jiān)督檢查缺乏及時性和有效性，不符合財(cái)政管理的根本要求。

3.財(cái)政部門內(nèi)部缺乏監(jiān)督機(jī)制，內(nèi)部監(jiān)督不到位。財(cái)政監(jiān)督是對財(cái)政運(yùn)行全過程的監(jiān)督，包括外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督。由于長期以來形成的“重分配，輕監(jiān)督”的傳統(tǒng)觀念，財(cái)政對內(nèi)部監(jiān)督不夠重視，財(cái)政部門沒有建立一套完整的內(nèi)部監(jiān)督制約的規(guī)章制度，如對轉(zhuǎn)移支付、預(yù)算追加、專項(xiàng)撥款、技改資金投放、周轉(zhuǎn)金使用等環(huán)節(jié)沒有完善的監(jiān)督撥付、使用等方面的規(guī)定。內(nèi)部監(jiān)督不到位，或流于形式，不能從根本上防患于未然。

4.關(guān)系不順，職責(zé)不清。目前財(cái)政監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督的關(guān)系尚未完全理順，職責(zé)分工不甚明確，容易造成多頭檢查與監(jiān)督盲點(diǎn)并存的現(xiàn)象。在檢查計(jì)劃上不能相互銜接，工作信息上不能相互共享，檢查結(jié)論上不能相互利用，使得監(jiān)督成本提高，監(jiān)督效能降低。

隨著我國公共財(cái)政框架的逐步建立，作為公共財(cái)政下的財(cái)政監(jiān)督，其監(jiān)督的內(nèi)容、方法、手段等也必然要隨著財(cái)政體制改革的進(jìn)展而不斷發(fā)展。對此，筆者就進(jìn)一步加強(qiáng)公共財(cái)政體制下的財(cái)政監(jiān)督工作談些想法：

1.加快財(cái)政監(jiān)督立法進(jìn)程，健全財(cái)政監(jiān)督法律體系。國家應(yīng)圍繞公共財(cái)政的要求，盡快出臺財(cái)政監(jiān)督法，提高財(cái)政監(jiān)督法律層次，規(guī)范財(cái)政監(jiān)督程序，賦于財(cái)政監(jiān)督應(yīng)有的法律地位和執(zhí)法權(quán)力，切實(shí)解決財(cái)政監(jiān)督立法滯后的問題，增強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督的執(zhí)法剛性。同時，加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督的理論建設(shè)和課題調(diào)研，通過各種渠道，加大對財(cái)政監(jiān)督的宣傳力度。

2.積極開展財(cái)政支出績效監(jiān)督工作。從“財(cái)政”到“公共財(cái)政”，改革的一個重要目的就是要提高財(cái)政資金的使用效益，因此，公共財(cái)政下的財(cái)政監(jiān)督的發(fā)展方向也應(yīng)該是向績效監(jiān)督發(fā)展，即財(cái)政監(jiān)督的重點(diǎn)應(yīng)由安全性、規(guī)范性逐步向有效性轉(zhuǎn)變。目前已開展的績效評價工作才剛剛起步，基本上沒有現(xiàn)成的模式可供借鑒，其評價方法、評價指標(biāo)、評價體系尚處于摸索階段，但這是改革的必然方向和重要的途徑。

3.轉(zhuǎn)變財(cái)政監(jiān)督方式，逐步由事后監(jiān)督向事前、事中監(jiān)督轉(zhuǎn)變。事后的監(jiān)督是消極的，它只是被動地等在財(cái)政活動執(zhí)行過程中偏離了要求或發(fā)生了違法亂紀(jì)行為之后才采取的懲治措施。懲處只是手段，有效的事前、事中預(yù)防和糾正才是目的，監(jiān)督檢查應(yīng)更多地著眼于未來，這也就是積極的財(cái)政監(jiān)督方式。因此，可將監(jiān)督檢查融入預(yù)算編制及執(zhí)行的全過程，重視事前審核和事中跟蹤監(jiān)控，以確保財(cái)政資金不被擠占、挪用以及科學(xué)合理的分配使用，并能及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，及時糾正，防止造成資金浪費(fèi)和無法挽回的損失。

4.加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，完善財(cái)政內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。財(cái)政內(nèi)部監(jiān)督檢點(diǎn)是本系統(tǒng)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動，監(jiān)督對象是同事或朋友，因此，首先應(yīng)糾正對內(nèi)部監(jiān)督認(rèn)識上的偏差，即認(rèn)為內(nèi)部監(jiān)督就是挑毛病，找岔子，是“自家人搞自家人”的錯誤思想；其次應(yīng)在財(cái)政部門內(nèi)部各環(huán)節(jié)（比如在轉(zhuǎn)移支付、預(yù)算追加、專項(xiàng)撥款、技改資金投放等環(huán)節(jié)）建立一套完整的內(nèi)部監(jiān)督制約的規(guī)章制度，從而規(guī)范財(cái)政資金的分配程序和撥付渠道，使每一環(huán)節(jié)的財(cái)政資金的運(yùn)轉(zhuǎn)做到有章可循，從源頭上防止財(cái)政資金分配過程中可能發(fā)生的違紀(jì)行為。同時，作為監(jiān)督檢查人員必須做到堅(jiān)持原則，忠于職守，不循私情，排除一切人為干擾，依法監(jiān)督。

第2篇

論文摘 要：隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的日益完善，對我國財(cái)政審計(jì)工作產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響，也給財(cái)政審計(jì)的下一步發(fā)展提供了新的課題，尤其在財(cái)政監(jiān)督體系的不斷發(fā)展壯大下，給財(cái)政審計(jì)工作帶去了新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。該文就財(cái)政審計(jì)如何應(yīng)對這一挑戰(zhàn)做出了簡要分析。

現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下的財(cái)政審計(jì)和財(cái)政監(jiān)督，決定了我國財(cái)政經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢和取向。隨著財(cái)政監(jiān)督體系的逐步確立和基本完善，使我國的財(cái)政審計(jì)工作產(chǎn)生了巨大變化。

一、對財(cái)政監(jiān)督的理解

對財(cái)政監(jiān)督的理解存在著三種代表性的觀點(diǎn)：一種觀點(diǎn)是從經(jīng)濟(jì)運(yùn)行全過程闡述財(cái)政監(jiān)督的含義，以孫家琪主編的《社會主義市場經(jīng)濟(jì)新概念辭典》提出的財(cái)政監(jiān)督的定義為代表，認(rèn)為財(cái)政監(jiān)督指的是通過財(cái)政收支管理活動對有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動和各項(xiàng)事業(yè)進(jìn)行的檢查和督促。另一種觀點(diǎn)是從廣義的角度對財(cái)政監(jiān)督的含義進(jìn)行歸納，以顧超濱主編《財(cái)政監(jiān)督概論》提出的財(cái)政監(jiān)督的定義為代表，認(rèn)為財(cái)政監(jiān)督是指政府的財(cái)政管理部門以及政府的專門職能機(jī)構(gòu)對國家財(cái)政管理對象的財(cái)政收支與財(cái)務(wù)收支活動的合法性、真實(shí)性、有效性，依法實(shí)施的監(jiān)督檢查，調(diào)查處理與建議反映活動。還有一種觀點(diǎn)是從財(cái)政業(yè)務(wù)的角度來闡述財(cái)政監(jiān)督的含義，以李武好、韓精誠、劉紅藝著的《公共財(cái)政框架中的財(cái)政監(jiān)督》提出的財(cái)政監(jiān)督的定義為代表，認(rèn)為財(cái)政監(jiān)督是專門監(jiān)督機(jī)構(gòu)尤其是財(cái)政部門及其專門監(jiān)督機(jī)構(gòu)為了提高財(cái)政性資金的使用效益，而依法對財(cái)政性資金運(yùn)用的合法性與合規(guī)性進(jìn)行檢查，處理與意見反饋的一種過程，是實(shí)現(xiàn)財(cái)政職能的一種重要手段。

二、對財(cái)政審計(jì)的理解

財(cái)政審計(jì)是指國家審計(jì)機(jī)關(guān)對中央和地方各級人民政府的財(cái)政收支活動及財(cái)政部門組織執(zhí)行財(cái)政預(yù)算的活動所進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。財(cái)政審計(jì)，又稱財(cái)政收支審計(jì)，是審計(jì)機(jī)關(guān)依照《憲法》和《審計(jì)法》對政府公共財(cái)政收支的真實(shí)性、合法性和效益性所實(shí)施的審計(jì)監(jiān)督。根據(jù)我國現(xiàn)行的財(cái)政管理體制和審計(jì)機(jī)關(guān)的組織體系，財(cái)政收支審計(jì)包括本級預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、下級政府預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)，以及其他財(cái)政收支審計(jì)。根據(jù)《中央預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)監(jiān)督暫行辦法》的規(guī)定，中央預(yù)算執(zhí)行審計(jì)主要對財(cái)政部門具體組織中央預(yù)算執(zhí)行情況、國稅部門稅收征管情況、海關(guān)系統(tǒng)關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)稅征管情況、金庫辦理預(yù)算資金收納和撥付情況、國務(wù)院各部門各直屬單位預(yù)算執(zhí)行情況、預(yù)算外收支以及下級政府預(yù)算執(zhí)行和決算等七個方面進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。隨著我國公共財(cái)政體制框架的建立和完善，財(cái)政審計(jì)逐步實(shí)現(xiàn)了三個重要轉(zhuǎn)變：一是由收支審計(jì)并重轉(zhuǎn)向以支出的管理和使用情況的真實(shí)性、合法性審計(jì)為主；二是由主要審計(jì)中央本級支出轉(zhuǎn)向中央本級與補(bǔ)助地方支出審計(jì)并重；三是財(cái)政審計(jì)范圍已由傳統(tǒng)的財(cái)政決算審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)、稅收和海關(guān)征管審計(jì)，擴(kuò)展到預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、部門決算審計(jì)、轉(zhuǎn)移支付審計(jì)、稅收和海關(guān)收入審計(jì)、政府采購審計(jì)、財(cái)政績效審計(jì)、社會保障審計(jì)等。逐步形成了“大財(cái)政審計(jì)”的概念。大財(cái)政審計(jì)是財(cái)政審計(jì)的擴(kuò)展，也是財(cái)政審計(jì)的補(bǔ)充。

三、財(cái)政監(jiān)督中對財(cái)政審計(jì)的監(jiān)督

20世紀(jì)90年代上半期，中國對原有的財(cái)務(wù)會計(jì)制度進(jìn)行了一整套重大改革。會計(jì)準(zhǔn)則的重要作用不僅得到實(shí)踐工作者的支持，而且也得到了政府財(cái)政部門的認(rèn)可。與此同時，中國又全面地推進(jìn)了新稅制改革，稅收的剛性通過立法途徑得到了保證。新稅制規(guī)定，當(dāng)公司的財(cái)務(wù)會計(jì)制度與國家財(cái)經(jīng)規(guī)章制度存在不一致的地方時。稅收征管機(jī)關(guān)在征稅時，應(yīng)以國家財(cái)經(jīng)規(guī)章制度的規(guī)定為準(zhǔn)。這一規(guī)定對于理順政府與企業(yè)的關(guān)系，規(guī)范政府與企業(yè)的行為。明確政府與企業(yè)的分配秩序有積極的作用。自實(shí)施財(cái)會制度和稅制改革以來，理論界圍繞稅收原則的剛性內(nèi)涵與會計(jì)準(zhǔn)則的公允內(nèi)涵的聯(lián)系和區(qū)別進(jìn)行了深入的討論。從歷史發(fā)展的趨勢和邏輯來看。稅收原則體系同會計(jì)準(zhǔn)則體系是一致的，二者都應(yīng)體現(xiàn)社會資本和個人資本運(yùn)行的客觀要求。但從某一特定的時期看，稅收原則體系與會計(jì)原則體系又是有區(qū)別的。首先，稅收原則由于階級性要求可能會做出某種強(qiáng)制規(guī)定，

但會計(jì)準(zhǔn)則體系的階級性要求相對而言并不十分鮮明，審計(jì)的準(zhǔn)則無疑應(yīng)是以各項(xiàng)公認(rèn)的會計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)的，其實(shí)我國早已有注冊會計(jì)師與注冊審計(jì)師合一之實(shí)。其次。財(cái)政監(jiān)督有獨(dú)立存在的實(shí)體一財(cái)政資金言，財(cái)政實(shí)體還應(yīng)包括國有資本部分；而審計(jì)則沒有獨(dú)立存在的實(shí)體。財(cái)政管理的目的應(yīng)是加強(qiáng)財(cái)政管理、提高財(cái)政資金的運(yùn)行效益；而審計(jì)則只是屬于方法論的范疇，審計(jì)的階級性并不突出，國家統(tǒng)治的代表——各級政府需要審計(jì)，對于微觀經(jīng)濟(jì)單位——公司、企業(yè)來說。加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督管理、完善公司的內(nèi)部審計(jì)功能。也是它們管理的重要職能。再者，財(cái)政監(jiān)督包括人事監(jiān)督和財(cái)經(jīng)監(jiān)督兩方面內(nèi)容，而審計(jì)監(jiān)督只有財(cái)經(jīng)監(jiān)督之責(zé)，并無人事監(jiān)督之權(quán)。從法律角度看，一級或上級審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施監(jiān)督所依據(jù)的法律準(zhǔn)繩也只能是由立法部門或財(cái)政部門所制定的各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)。我國現(xiàn)行的一級審計(jì)機(jī)關(guān)對同級財(cái)政的審計(jì)也只能在預(yù)算法等法規(guī)所規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行。當(dāng)然在這里也可能會有新的情況出現(xiàn)。從長期來看，稅收剛性原則不會脫離會計(jì)準(zhǔn)則而孤立發(fā)展，稅收在它的立法時，會不斷地吸收會計(jì)準(zhǔn)則演進(jìn)過程中出現(xiàn)的新東西來充實(shí)自己、完善自己。簡言之，稅收剛性既是立法的要求，也會體現(xiàn)會計(jì)準(zhǔn)則演進(jìn)中的精華。由于審計(jì)監(jiān)督與財(cái)政監(jiān)督在我們今后的財(cái)政活動中將會出現(xiàn)更多的交叉，而且審計(jì)監(jiān)督也有由政府內(nèi)部監(jiān)督模式往人大的獨(dú)立審計(jì)模式過渡的趨勢。探索審計(jì)監(jiān)督和財(cái)政監(jiān)督各自的內(nèi)容、監(jiān)督范圍、監(jiān)督手段、監(jiān)督效率等也將會顯得日益重要。

四、完善財(cái)政審計(jì)監(jiān)督機(jī)制的必要性

黨的十七大提出要完善公共財(cái)政體系，在今后一個相當(dāng)長的時期內(nèi)，我國財(cái)政改革與發(fā)展都要圍繞完善公共財(cái)政體系這個目標(biāo)努力推進(jìn)。從內(nèi)容上講，公共財(cái)政體系包括公共財(cái)政收入體系、公共財(cái)政支出體系、公共財(cái)政預(yù)算體系、公共財(cái)政政策體系、公共財(cái)政責(zé)權(quán)配置規(guī)則體系、公共財(cái)政制度體系、公共財(cái)政管理體系和公共財(cái)政監(jiān)督體系八個方面。財(cái)政部部長謝旭人在全國財(cái)政工作會議上表示，在2008年財(cái)稅改革穩(wěn)步，推進(jìn)的基礎(chǔ)上，2009年將大力推進(jìn)財(cái)稅制度改革。由此可見，將對我國財(cái)政審計(jì)產(chǎn)生了深刻影響，財(cái)政審計(jì)面臨著“五新”：一是面臨著新的財(cái)稅管理模式和管理內(nèi)容；二是面臨著要確定新的審計(jì)客體和審計(jì)對象；三是面臨著要運(yùn)用新的審計(jì)手段，開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)已經(jīng)刻不容緩；四是面臨著要確立新的審計(jì)的目標(biāo)，更注重績效審計(jì)；五是面臨著要適應(yīng)新的審計(jì)環(huán)境，要實(shí)行陽光審計(jì)。由此可見，在公共財(cái)政制度重構(gòu)過程中，要解決制度缺陷，堵塞各方面的漏洞，不僅需要財(cái)政內(nèi)部的檢查監(jiān)督，更重要的還要借助于財(cái)政審計(jì)的作用。通過財(cái)政審計(jì)和財(cái)政監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題和提出建議，促進(jìn)各項(xiàng)公共財(cái)政管理制度的完善。

參考文獻(xiàn)

［1］魏長生，查勇.淺談績效審計(jì)中存在的問題及對策[J].現(xiàn)代審計(jì)與經(jīng)濟(jì)，2009，(5).

［2］徐佳.論轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)時期公共財(cái)政監(jiān)督體制的問題和解決途徑[J].山東社會科學(xué)，2008，(12).

第3篇

關(guān)鍵詞：政府績效審計(jì)；現(xiàn)狀；展望

中國審計(jì)已走過了31個春秋，傳統(tǒng)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)已逐漸走向成熟，政府績效審計(jì)是政府審計(jì)的高級階段，新形勢下中國政府績效審計(jì)應(yīng)是國家審計(jì)發(fā)展的主流方向。目前政府績效審計(jì)的目標(biāo)是促進(jìn)政府組織做出正確的決策、提高服務(wù)的效能，這恰好與我國建立高效、廉潔政府的要求相契合。

一、政府績效審計(jì)的概念

績效審計(jì)（Performance Audit）的概念近年來已逐步引起人們的關(guān)注和重視，績效審計(jì)的提出突破了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的框架，豐富了政府審計(jì)的內(nèi)涵，然而各國對其稱謂和定義尚無統(tǒng)一的界定。

在國外文獻(xiàn)方面，國際最高審計(jì)機(jī)構(gòu)組織（INTOSAI）1986年選擇以“績效審計(jì)”作為統(tǒng)一的術(shù)語，并將它定義為“對一個組織利用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的審計(jì)”。之后，西方相關(guān)國家及其學(xué)者紛紛從不同角度對績效審計(jì)作進(jìn)一步的界定。

在國內(nèi)文獻(xiàn)方面，《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)審計(jì)監(jiān)督條例》根據(jù)《審計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定，提出了績效審計(jì)的概念，“是指審計(jì)機(jī)關(guān)在對政府各部門財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審計(jì)的基礎(chǔ)上，審查其在履行職務(wù)時財(cái)政資金使用所達(dá)到的經(jīng)濟(jì)、效率和效果程度，并進(jìn)行分析、評價和提出改進(jìn)意見的專項(xiàng)審計(jì)行為。”

二、我國政府績效審計(jì)的現(xiàn)狀

國家審計(jì)機(jī)關(guān)高層在中國目前條件下，對如何實(shí)施績效審計(jì)，缺乏宏觀性的戰(zhàn)略思考和科學(xué)性的發(fā)展規(guī)劃，微觀方面更是缺乏一個系統(tǒng)實(shí)用的實(shí)踐指導(dǎo)計(jì)劃。此外，人民的民主參政意識及社會對政府的監(jiān)督意識不強(qiáng)，更使得我國政府績效審計(jì)陷入困境。

（一）審計(jì)體制滯后

我國對審計(jì)的獨(dú)立性作了明確規(guī)定，“無論政體如何，在審計(jì)中保持獨(dú)立性和客觀性至關(guān)重要。立法機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)的充分獨(dú)立性對實(shí)施審計(jì)和審計(jì)成果的可靠性是絕對必要的。”然而在實(shí)際操作過程中，由于領(lǐng)導(dǎo)體制和審計(jì)經(jīng)費(fèi)不獨(dú)立，審計(jì)主體的獨(dú)立性常常被弱化，因而政府績效審計(jì)工作的獨(dú)立性很難得到有效保證。

我國現(xiàn)行的國家審計(jì)體制是在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，由國務(wù)院設(shè)立審計(jì)署主持管理全國的審計(jì)工作，并以地方各級審計(jì)機(jī)關(guān)以本級人民政府和上一級審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主。從審計(jì)的三方關(guān)系來看，委托方、受托方和審計(jì)主體都具有同一隸屬關(guān)系和共同利益，這使得審計(jì)機(jī)關(guān)具有濃厚的“內(nèi)部監(jiān)督”色彩，嚴(yán)重制約了政府績效審計(jì)“外部監(jiān)督”的職能。

（二）法律體制不健全

我國的《審計(jì)法》中僅規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)要對被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動及財(cái)政財(cái)務(wù)收支的合法性、真實(shí)性和效益性進(jìn)行監(jiān)督評價，而目前我國還沒有形成一套完整法規(guī)體系適用于績效審計(jì)，已出臺的法律法規(guī)中涉及到績效審計(jì)的內(nèi)容也較少。

（三）審計(jì)主體的多方制約

我國審計(jì)機(jī)關(guān)特別是基層審計(jì)人力資源狀況堪憂，突出問題是非審計(jì)業(yè)務(wù)人員多，從事審計(jì)業(yè)務(wù)人員少。作為績效審計(jì)對象的政府管理活動廣泛復(fù)雜，即便使用多種審計(jì)方法和技術(shù)，收集的資料也總有限度的，而不取得充分可靠的證據(jù)，就難以保證審計(jì)結(jié)論的客觀公正。

（四）技術(shù)方法落后

目前我國計(jì)算機(jī)審計(jì)還不普及，在計(jì)算機(jī)技術(shù)管理審計(jì)項(xiàng)目以及信息利用和運(yùn)用方面還比較落后，甚至不少地方還沒有開展計(jì)算機(jī)審計(jì)，導(dǎo)致現(xiàn)階段我國的政府績效審計(jì)抽樣更多的還是根據(jù)審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)而取的判斷抽樣，而非更加科學(xué)、準(zhǔn)確的統(tǒng)計(jì)抽樣。

三、我國政府績效審計(jì)的展望

在眾多的績效審計(jì)模式中選擇適合于我國的政府績效審計(jì)模式主要決定于兩個方面的因素，一是要有強(qiáng)有力的理論支撐，二是應(yīng)密切契合于我國的國情。

隨著我國公共財(cái)政制度的建立和市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國家審計(jì)必須適應(yīng)社會和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。對于政府績效審計(jì)而言，應(yīng)該發(fā)揮法律賦予其的職能作用，提高公共支出的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，為政府管理經(jīng)濟(jì)提供可靠的信息和提出加強(qiáng)管理的建議。

（一）政府績效審計(jì)環(huán)境的逐步好轉(zhuǎn)

隨著我國公共財(cái)政制度的建立和市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政府績效審計(jì)將在我國的政府審計(jì)中發(fā)揮越來越重要的角色，隨著社會經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，績效審計(jì)還將進(jìn)一步擴(kuò)大其影響力，必將成為政府審計(jì)的主流。政府績效審計(jì)要想真正發(fā)揮出其應(yīng)有的職能和作用，更好地推動政府體制改革、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)建設(shè)，首先要盡快建立立法型審計(jì)模式，其次要保證政府績效審計(jì)的獨(dú)立性。

將來的政府績效審計(jì)法規(guī)建設(shè)將分為三個層面，分別為制定《政府績效審計(jì)法》、《政府績效審計(jì)準(zhǔn)則》、《政府績效審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)則》。同時我國的政府績效審計(jì)評價標(biāo)準(zhǔn)在借鑒國外政府績效審計(jì)評價標(biāo)準(zhǔn)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，又充分考慮現(xiàn)階段我國政府績效審計(jì)發(fā)展的實(shí)際狀況，再結(jié)合具體的審計(jì)項(xiàng)目，構(gòu)建適應(yīng)于我國社會經(jīng)濟(jì)體制要求的，具有中國特色的政府績效審計(jì)評價標(biāo)準(zhǔn)體系。

（二）政府績效審計(jì)的自我完善

在審計(jì)主體上，逐步建立以國家審計(jì)為主，其他審計(jì)為輔的格局，逐步形成強(qiáng)有力的政府績效審計(jì)監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)體系；在審計(jì)客體上，政府績效審計(jì)將從由財(cái)務(wù)審計(jì)延伸的效益審計(jì)逐步向獨(dú)立型的績效審計(jì)發(fā)展，對審計(jì)項(xiàng)目將由簡單的業(yè)務(wù)活動和財(cái)務(wù)收支經(jīng)濟(jì)活動審查擴(kuò)展到對其所有的業(yè)務(wù)活動和經(jīng)濟(jì)活動的全面審查；在審計(jì)范圍上，人力資源審計(jì)作為影響公共部門機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的關(guān)鍵因素，必將成為我國政府績效審計(jì)的重要組成部分；在審計(jì)的技術(shù)方法上，既要重視審計(jì)方法的創(chuàng)新，又要注重審計(jì)手段的更新，還要注意審計(jì)方式的轉(zhuǎn)變。

（三）政府績效審計(jì)監(jiān)督制度的逐步完善

要想強(qiáng)化政府績效審計(jì)的監(jiān)督制度，就需要完善法律監(jiān)督制度、組織監(jiān)督、社會監(jiān)督和財(cái)務(wù)監(jiān)督。首先，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化審計(jì)機(jī)關(guān)、新聞媒體、公眾等社會輿論力量對政府機(jī)構(gòu)和項(xiàng)目的監(jiān)督；其次，審計(jì)機(jī)關(guān)在監(jiān)督審計(jì)客體的同時，其自身也應(yīng)該受到外界的監(jiān)督。

（四）政府績效審計(jì)結(jié)果的公開及對其價值發(fā)掘與應(yīng)用的重視

真正完整、公開的審計(jì)公告制度有利于增加工作的透明度，樹立政府績效審計(jì)的公正形象，強(qiáng)化社會公眾對審計(jì)執(zhí)法行為的監(jiān)督，贏得社會公眾的廣泛支持，也有利于我國的政府績效審計(jì)工作與國際先進(jìn)水平的盡快接軌。

更加重視政府績效審計(jì)結(jié)果的價值發(fā)掘與應(yīng)用政府績效審計(jì)既要關(guān)注審計(jì)的質(zhì)量，既要將政府績效審計(jì)結(jié)果與財(cái)政預(yù)算安排相結(jié)合，又要將政府績效審計(jì)結(jié)果與行政問責(zé)制相結(jié)合，還要將政府績效審計(jì)結(jié)果與加強(qiáng)政府自身建設(shè)相結(jié)合。

結(jié)束語

隨著政治和社會環(huán)境的積極改善，在中國審計(jì)者的共同躬行下，中國績效審計(jì)一定會逐漸走入社會，審計(jì)機(jī)關(guān)要通過實(shí)踐促學(xué)習(xí)，普及績效審計(jì)意識，爭取廣泛的信任和支持，更好地發(fā)揮其在轉(zhuǎn)變和優(yōu)化政府職能、提高資源使用效益、服務(wù)社會大眾等方面的積極作用，走入民眾，融入世界審計(jì)主流，并創(chuàng)造出中國審計(jì)的新輝煌。（作者單位：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)）

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[4] 秦榮生，對我國國家審計(jì)發(fā)展戰(zhàn)略的思考[J].審計(jì)研究，2008；

第4篇

（一）基本公共服務(wù)均等化要求政府由建設(shè)型政府向服務(wù)型政府轉(zhuǎn)變

基本公共服務(wù)均等化的實(shí)現(xiàn)首先需要政府職能的轉(zhuǎn)變。所謂調(diào)整政府職能結(jié)構(gòu)，就是要將政府的主要職能從原來的過分關(guān)注經(jīng)濟(jì)建設(shè)的建設(shè)型政府，調(diào) 整為政府職能主要關(guān)注基本公共服務(wù)的服務(wù)型政府。服務(wù)型政府是一種全新的政府管理模式，其區(qū)別于管制型政府一個最顯著的特征，就是以公民為本位的政府。 ［17］

（二）基本公共服務(wù)均等化要求各級政府構(gòu)建堅(jiān)實(shí)的公共財(cái)政體系

要實(shí)現(xiàn)基本公共服務(wù)均等化，必須有四大體制支撐，即公共財(cái)政制度、收入分配制度、城鄉(xiāng)協(xié)調(diào)制度和公共服務(wù)型政府制度。從財(cái)政體制來講，首先要 向公共財(cái)政體制轉(zhuǎn)變，使其符合公共財(cái)政的基本特征和基本職能。其次要調(diào)整財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，加大對目前比較薄弱的基本公共服務(wù)領(lǐng)域的投入，同時加大財(cái)政轉(zhuǎn)移支 付的力度，彌合東西部之間在公共服務(wù)上的差距，使其達(dá)到公開、公平、公共、民主和法制的要求。從收入分配來講，必須按照“保低”(保障并提高低收入者收入 水平)，“擴(kuò)中”(擴(kuò)大中等收入比重)，“控高”(調(diào)控過高收入)，“打非”(打擊并取締非法收入)的進(jìn)行收入分配體制改革，使收入差距擴(kuò)大的趨 勢得到根本性扭轉(zhuǎn)，從而減輕政府實(shí)施基本公共服務(wù)均等化的壓力。［18］

（三）加大縣級政府的經(jīng)濟(jì)自主權(quán)是推動基本公共服務(wù)均等化的有力保障

有研究認(rèn)為，中西部地區(qū)某些縣基本公共服務(wù)均等化實(shí)施困難，原因在于其縣級財(cái)政的現(xiàn)狀與公共財(cái)政的差距。［19］縣級的財(cái)權(quán)與事權(quán)不對稱，財(cái) 政包袱重，“市管縣”的管理體制，進(jìn)一步加重了縣級財(cái)政的壓力財(cái)政支出結(jié)構(gòu)不合理，縣級財(cái)政負(fù)擔(dān)過重，財(cái)力偏緊使中西部地區(qū)縣級政府統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展時有 心無力。由此，近年各省積極實(shí)施“強(qiáng)縣擴(kuò)權(quán)”制度，目的就是為了加大縣級政府在縣域經(jīng)濟(jì)中的自主權(quán)。強(qiáng)縣擴(kuò)權(quán)最重要的就是要強(qiáng)化縣級政府的經(jīng)濟(jì)大權(quán)，可以 有效實(shí)現(xiàn)政府機(jī)構(gòu)的精簡，降低行政運(yùn)行成本，促使政府職能合理定位，并提升整個社會經(jīng)濟(jì)生活的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)水平。［20］

陜西省于2007年起開始實(shí)行“強(qiáng)縣擴(kuò)權(quán)”試點(diǎn)。2008年一季度，15個擴(kuò)權(quán)縣（市）生產(chǎn)總值、工業(yè)總產(chǎn)值、社會消費(fèi)品零售總額比上年同期 平均增長15.9%、28.7%、28.7%。擴(kuò)權(quán)縣直接辦理的審批、核準(zhǔn)、備案類項(xiàng)目大幅增加，發(fā)展環(huán)境更加寬松。神木抓住機(jī)遇，促進(jìn)了縣域經(jīng)濟(jì)快速發(fā) 展，順利跨入全國百強(qiáng)縣行列，從而改寫了陜西省沒有全國百強(qiáng)縣的歷史。

四、總結(jié)

西方學(xué)者認(rèn)為公共服務(wù)均等化是政府的天然責(zé)任，而我國由于經(jīng)濟(jì)條件和社會發(fā)展水平的制約，只能將范圍縮小至基本公共服務(wù)。隨著理論研究的深入 和各地廣泛的實(shí)踐，基本公共服務(wù)均等化理論必將越來越成熟。如何實(shí)現(xiàn)民生措施和制度的可持續(xù)發(fā)展，本文認(rèn)為只有通過轉(zhuǎn)變政府職能，構(gòu)建公共財(cái)政體系和擴(kuò)大 縣級政府的經(jīng)濟(jì)職能，才能實(shí)現(xiàn)更大意義上的基本公共服務(wù)均等化。

在研究的過程中，本文認(rèn)為以下問題還應(yīng)進(jìn)行繼續(xù)深入地研究。基本公共服務(wù)均等化的效果如何評價，隨著理論研究的不斷發(fā)展和各地基本公共服務(wù)均 等化措施的實(shí)行，這一領(lǐng)域必然會引起學(xué)者的關(guān)注。同時，各地政府積極推進(jìn)基本公共服務(wù)均等化，出臺了各種各樣的政策措施，這些舉措應(yīng)切實(shí)貫徹落實(shí)，使這些 惠民舉措真正為百姓帶來福利，而不是出于各級政府一時的“政績熱情”。

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第5篇

關(guān)鍵詞：稅收本質(zhì)；制度分析；公共財(cái)政

一、稅收與產(chǎn)權(quán)間的本質(zhì)聯(lián)系：新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的啟示

在以交易費(fèi)用概念為發(fā)端的新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)體系中，產(chǎn)權(quán)理論一直居于核心地位。作為產(chǎn)權(quán)理論奠基石的科斯定理表明，在交易費(fèi)用客觀存在的情況下，初始產(chǎn)權(quán)的不同界定決定著不同的資源配置效率。同時也表明，排他性產(chǎn)權(quán)的明晰界定和有效保護(hù)是實(shí)現(xiàn)市場交易進(jìn)而增進(jìn)效率的前提。由此使得以效率為主題的經(jīng)濟(jì)學(xué)將視角由單純的資源配置層面深入到產(chǎn)權(quán)制度層面。在科斯奠基性論文之后，德姆塞茨、張五常、阿爾欽等進(jìn)一步發(fā)展了產(chǎn)權(quán)理論。使得產(chǎn)權(quán)學(xué)派的研究更趨于精細(xì)化，在企業(yè)理論、產(chǎn)業(yè)組織理論、比較經(jīng)濟(jì)體制等方面得到廣泛應(yīng)用。但諾思教授則獨(dú)辟蹊徑，不僅在長期經(jīng)濟(jì)史考察基礎(chǔ)上突出了產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)對經(jīng)濟(jì)增長績效的決定性作用，更重要的是把產(chǎn)權(quán)與國家緊緊聯(lián)系在一起，進(jìn)一步地將經(jīng)濟(jì)學(xué)對產(chǎn)權(quán)制度的關(guān)注引人到對國家及其財(cái)政制度關(guān)注上。

在新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)看來，市場交易不是物的交易而是附著在物上的產(chǎn)權(quán)的交易，但產(chǎn)權(quán)本質(zhì)上作為一項(xiàng)排他性權(quán)利，需要強(qiáng)制力來予以保證實(shí)施。由于國家在強(qiáng)制力上具有比較優(yōu)勢和規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，能比其他任何組織和個人以更低成本實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)的界定、保護(hù)與實(shí)施。因此從效率角度看，國家就天然合理地處于界定和行使產(chǎn)權(quán)的地位并使得國家與產(chǎn)權(quán)之間具有了內(nèi)在聯(lián)系：一方面，離開國家我們無法理解產(chǎn)權(quán)，畢竟如果沒有國家法律的界定與強(qiáng)制力的保護(hù)，產(chǎn)權(quán)就是一句空話；另一方面，離開產(chǎn)權(quán)，我們也無法理解國家，畢竟國家的法律和權(quán)力就是旨在社會范圍內(nèi)界定和實(shí)施一套權(quán)利規(guī)則。因此，諾思認(rèn)為，由于國家與產(chǎn)權(quán)的內(nèi)在聯(lián)系，國家可視為“為獲取收入而以一組被稱之為保護(hù)與公正的服務(wù)作交換”的組織，簡而言之就是國家界定、保護(hù)產(chǎn)權(quán)以換取稅收。筆者認(rèn)為，雖然新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)從未對稅收本質(zhì)予以明確概括過，但這一論述鮮明地表明了新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的稅收本質(zhì)觀，即從規(guī)范意義上來說，稅收本質(zhì)上應(yīng)是國家界定和保護(hù)產(chǎn)權(quán)的價格。

新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)這一稅收本質(zhì)觀既表明了稅收存在的合理性基礎(chǔ)，又劃定了其合法性范圍。由于國家憑其暴力潛能的優(yōu)勢介入產(chǎn)權(quán)時能有效降低產(chǎn)權(quán)保護(hù)和實(shí)施的成本，因而國家征稅有其合理性基礎(chǔ)，而稅收則來源于政府——這一人與人交易所產(chǎn)生的合作剩余。考特和尤倫從無國家的自然狀態(tài)到市民社會下國家這一思想實(shí)驗(yàn)即證明了這點(diǎn)。反之。如果國家獲取收入時不是基于保護(hù)產(chǎn)權(quán)而是剝奪侵犯產(chǎn)權(quán)，那這樣名義上的稅收就不具有合法性。正如公共選擇學(xué)派布坎南所認(rèn)為的“只要承認(rèn)，法律——政府的管理結(jié)構(gòu)——具有生產(chǎn)力，那么就得承認(rèn)國家有權(quán)從經(jīng)濟(jì)中取得部分有價值的產(chǎn)出。如果沒有一種制度來保護(hù)所有權(quán)并使契約付諸實(shí)施，那么國家也就無權(quán)來分享總收入”。由此來看，稅收關(guān)系著私人產(chǎn)權(quán)與公共財(cái)政、個人權(quán)利與國家權(quán)力間的界限，其與產(chǎn)權(quán)問的本質(zhì)聯(lián)系體現(xiàn)在：一方面，征稅作為一個資源由私人產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)變?yōu)楣彩杖氲倪^程，只有稅收明確了產(chǎn)權(quán)才能明確。另一方面，如果沒有私人產(chǎn)權(quán)保護(hù)就不能形成真正合法性的征稅權(quán)力，所以也只有產(chǎn)權(quán)明確了，稅收才能明確。

二、現(xiàn)有稅收本質(zhì)觀之不足：制度視角的重新審視

對于稅收本質(zhì)，長期以來在財(cái)稅學(xué)界主要存在兩種觀點(diǎn)：一是建立在政治經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)上我國傳統(tǒng)財(cái)政理論的稅收本質(zhì)觀；二是建立在西方主流經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)上公共財(cái)政理論的稅收本質(zhì)觀。但從制度視角來考察，兩種稅收本質(zhì)觀都尚存不足。

我國傳統(tǒng)財(cái)政理論沿襲了國家分配論關(guān)于財(cái)政本質(zhì)觀的分析思路，明確表達(dá)了其稅收本質(zhì)觀“稅收是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種手段”。同時認(rèn)為，稅收與政治權(quán)力間具有本質(zhì)聯(lián)系，而強(qiáng)制性、無償性、固定性則是稅收本質(zhì)屬性的具體表現(xiàn)。但筆者認(rèn)為，從制度視角來看，長期以來我國傳統(tǒng)財(cái)政學(xué)將稅收本質(zhì)定義為“是國家憑借政治權(quán)力強(qiáng)制無償取得的財(cái)政收入”存在較大缺陷，尤其在市場經(jīng)濟(jì)條件下這一缺陷就更為明顯了。我認(rèn)為，稅收與政治權(quán)力之間并無本質(zhì)聯(lián)系。國家征稅固然要靠政治權(quán)力，但靠政治權(quán)力而獲得的收入并不都是稅收，諸如沒收財(cái)產(chǎn)、通貨膨脹等都是國家憑借政治權(quán)力強(qiáng)制無償?shù)孬@取的收入。即使對其屬性再加上固定性的限制，也尚無法與政府各行政執(zhí)法部門的罰款收入相區(qū)別，因?yàn)楹笳咴诰哂袕?qiáng)制性無償性的同時也另具有依據(jù)法律的固定性特征。所以，單方面強(qiáng)調(diào)政治權(quán)力僅能將稅收與公債、收費(fèi)等財(cái)政收入形式相區(qū)別，但卻并不足以真正認(rèn)識稅收本質(zhì)。我認(rèn)為，如果離開私人產(chǎn)權(quán)是很難真正認(rèn)識稅收本質(zhì)及其契約關(guān)系的，因?yàn)樵谒饺水a(chǎn)權(quán)不能確立或受侵犯下稅收的合法性基礎(chǔ)便難以確立。若單純強(qiáng)調(diào)政治權(quán)力性，則可能導(dǎo)致并非保護(hù)而是侵犯產(chǎn)權(quán)的國家行為，并由此帶來國家依政治權(quán)力而攫取的租金而并非真正規(guī)范意義上的稅收。

公共財(cái)政理論則承襲了新古典主流經(jīng)濟(jì)學(xué)以資源配置為主題的分析視角，建立了以公共產(chǎn)品論為核心的理論體系。近十幾年來，經(jīng)過我國學(xué)者的不斷闡釋和倡導(dǎo)，公共財(cái)政理論作為與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的財(cái)政理論，其稅收本質(zhì)觀的理論邏輯日益清晰。即“稅收是公共產(chǎn)品的價格”。應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，從資源配置視角看，把稅收定義為公共產(chǎn)品價格有其合理性，特別在市場經(jīng)濟(jì)下更具有其積極意義。但從制度視角來看，這一對稅收本質(zhì)的概括也存在不足。主要體現(xiàn)在以下幾方面：(1)從制度視角看，并不存在公共產(chǎn)品和直接意義上的公共利益。盡管公共財(cái)政論列舉了路燈、治安等具有共同消費(fèi)性質(zhì)的具有社會公益性質(zhì)的所謂“公共產(chǎn)品”，但從公共選擇的制度過程來看，任何一項(xiàng)支出議案都不可能獲得一致同意，在多數(shù)票規(guī)則下就必然產(chǎn)生多數(shù)人對少數(shù)人的強(qiáng)制甚至是少數(shù)人對多數(shù)人的強(qiáng)制，由此帶來相應(yīng)的受益方和受損方。部分人不僅被迫強(qiáng)制消費(fèi)某種所謂的公共產(chǎn)品甚至還要為此而納稅。產(chǎn)生私人產(chǎn)品市場交易所不可能存在的消費(fèi)和付費(fèi)上的強(qiáng)制性問題。(2)按公共財(cái)政論的稅收本質(zhì)分析，公共產(chǎn)品稅收價格在實(shí)質(zhì)上形成了類似市場的等價交換關(guān)系。我認(rèn)為，政府作為事實(shí)上的壟斷組織，其壟斷定價總是在競爭價格和邊際成本之上的，公共產(chǎn)品價格定義未能揭示出國家租金天然存在的事實(shí)，因此實(shí)際上并不存在類似于競爭性市場的等價交換關(guān)系。(3)公共產(chǎn)品理論的發(fā)展。按傳統(tǒng)公共財(cái)政論對公共產(chǎn)品的分析，由于搭便車的存在使得市場無法提供公共產(chǎn)品而應(yīng)通過政府征稅來提供。但隨著公共產(chǎn)品理論研究的深入，人們對公共產(chǎn)品供給主體的認(rèn)識發(fā)生了變化。早在1974年，科斯通過調(diào)查就表明了完全符合公共產(chǎn)品概念的燈塔在英國早期主要由私人供給。而近年來對公共產(chǎn)品的實(shí)證研究特別是實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)的大量研究更是顯示，除了政府之外，社區(qū)、非營利組織乃至私人等都可能提供公共產(chǎn)品。由此表明，政府稅收與公共產(chǎn)品間并無本質(zhì)聯(lián)系，將稅收本質(zhì)界定為公共產(chǎn)品的價格也有失偏頗。

三、新型稅收本質(zhì)觀的歷史實(shí)證

上述分析表明，國家稅收與政治權(quán)力、公共產(chǎn)品間均不存在本質(zhì)聯(lián)系，而與私人產(chǎn)權(quán)間具有本質(zhì)聯(lián)系，稅收在實(shí)質(zhì)上是國家界定和保護(hù)產(chǎn)權(quán)的價格。制度分析視角得出的這一新型稅收本質(zhì)觀，其理論結(jié)論是能得到歷史實(shí)證支持的。

考察西方發(fā)展史可以發(fā)現(xiàn)，凡在私人產(chǎn)權(quán)能得以確立的歷史階段就存在稅收關(guān)系，反之則不存在稅收關(guān)系，產(chǎn)權(quán)與稅收間的內(nèi)在聯(lián)系十分明顯。具體可分為以下幾個階段來看：(1)產(chǎn)權(quán)一稅收關(guān)系初始萌芽的古希臘羅馬時期。在商品貨幣經(jīng)濟(jì)自發(fā)萌芽生成的這一階段，城邦國家財(cái)政制度和私人產(chǎn)權(quán)制度間內(nèi)在聯(lián)系已開始萌芽生成。特別是古希臘時期的梭倫改革以及古羅馬時期的羅馬法，標(biāo)志著城邦國家(或共和國)以法律形式確立了私人產(chǎn)權(quán)制度并予以保護(hù)實(shí)施。這一時期，就同時產(chǎn)生了對商人、自由民征收的市場稅和財(cái)產(chǎn)稅，而奴隸因既沒有自身勞動力產(chǎn)權(quán)更沒有財(cái)產(chǎn)權(quán)，故沒有被征稅的資格。㈣(2)不存在產(chǎn)權(quán)一稅收關(guān)系的中世紀(jì)時期。在中世紀(jì)的歐洲，封建莊園制是最基本的政治經(jīng)濟(jì)組織和最基礎(chǔ)的制度結(jié)構(gòu)，此時既不存在排他性的土地所有權(quán)也不存在排他性的勞動力所有權(quán)，由此產(chǎn)生的是農(nóng)奴與其莊園領(lǐng)主間圍繞土地使用而形成的依附關(guān)系。由于產(chǎn)權(quán)的不存在性且此時國家并不介入私人產(chǎn)權(quán)安排，所以這一期間并不存在規(guī)范意義上的國家稅收。國王的財(cái)政收入主要來源于其自身領(lǐng)地收入，其不僅不對農(nóng)民直接征稅，而且對其諸侯領(lǐng)主也只依封君封臣關(guān)系而享受一些貢納。(3)產(chǎn)權(quán)一稅收關(guān)系擴(kuò)展的市場經(jīng)濟(jì)初期。中世紀(jì)之后的歐洲在貿(mào)易發(fā)展與莊園制瓦解的基礎(chǔ)上，產(chǎn)權(quán)制度與稅收制度間的內(nèi)在關(guān)系越來越明顯。這一時期商品和要素的排他性產(chǎn)權(quán)逐漸形成，而這離不開國家的努力，各新興民族國家則致力于擴(kuò)張市場和提權(quán)保護(hù)。其目的是向以商業(yè)資本為代表的新興財(cái)富征稅。在此期間確立了包括商品稅、財(cái)產(chǎn)稅在內(nèi)的現(xiàn)代稅收制度，甚至隨有限責(zé)任公司這一新型產(chǎn)權(quán)形式的出現(xiàn)而開征了所得稅。(4)產(chǎn)權(quán)一稅收關(guān)系穩(wěn)固的市場經(jīng)濟(jì)成熟期。在西方市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期階段，國家和產(chǎn)權(quán)間的關(guān)系是單方面控制關(guān)系，即國家既可能出于長期稅收利益而有效地保護(hù)和實(shí)施產(chǎn)權(quán)，也可能出于短期財(cái)政租金需要而隨意侵犯產(chǎn)權(quán)。尤其當(dāng)國家面臨即時財(cái)政壓力時更傾向于后者。但近代后期，西方各國在歷經(jīng)道路不同的財(cái)政立憲變革之后，在較為有效地保護(hù)產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)上限制住了國家攫取租金的行為并同時賦予了稅收合法性基礎(chǔ)，從而為市場經(jīng)濟(jì)的真正發(fā)展、成熟奠定了基礎(chǔ)性制度結(jié)構(gòu)。

雖然我國歷史文化傳統(tǒng)與西方社會有很大差異，但回顧我國經(jīng)濟(jì)社會史同樣可以發(fā)現(xiàn)稅收與產(chǎn)權(quán)間的內(nèi)在聯(lián)系：凡在排他性私人產(chǎn)權(quán)難以確立的時期，也就難以存在明確清晰的稅收關(guān)系，反之則反是。具體可分為以下幾個階段來看：(1)自然經(jīng)濟(jì)時期的古代社會。在我國古代社會，國家及其法制從未承擔(dān)起私人產(chǎn)權(quán)界定和實(shí)施的角色，有效率的私人產(chǎn)權(quán)也從未出現(xiàn)。㈣如作為中國古代最主要生產(chǎn)資料的土地。對其所有制性質(zhì)雖存在學(xué)術(shù)爭議，但一般認(rèn)為并無真正意義上的完全排他性產(chǎn)權(quán)，在“普天之下莫非王土”的環(huán)境下國家仍然是終極土地所有者，而在秦以前更是典型的土地國有制。在沒有私人產(chǎn)權(quán)及國家不介入產(chǎn)權(quán)界定的基礎(chǔ)上，就沒有真正規(guī)范意義上的稅收，其表現(xiàn)在現(xiàn)實(shí)中就是租稅難分。我在中國財(cái)稅史中能找到這么幾句啼笑皆非的話“《廣雅》：賦，稅也”、“《說文》：稅，租也”、“《說文》：租，田賦也”、“《廣雅》：租，稅也”。(2)傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時期。在我國計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時期，經(jīng)過社會主義改造之后確立了全面公有制的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)。在排他性要素產(chǎn)權(quán)不存在的情況下，也不存在明確的稅收關(guān)系。可以看到，這一時期國家主要靠國有企業(yè)利潤上繳而獲取收入，稅制曾高度簡化至名義上只存在工商稅這一稅種，但這一稅種在實(shí)質(zhì)上也并無存在意義。因?yàn)榇藭r作為國有產(chǎn)權(quán)主體的國家與國有企業(yè)之間不存在你我界限，采取利潤上繳還是稅收只具管理上的意義，此時稅利之分在本質(zhì)上是根本分不清且沒必要區(qū)分的。(3)轉(zhuǎn)軌與市場經(jīng)濟(jì)時期。自1978年市場化改革開始，在以國家主動放權(quán)讓利為起點(diǎn)下，市場化改革過程就是一個排他性產(chǎn)權(quán)日益形成的過程，也同時是一個國家越來越需要并越來越多地從私人產(chǎn)權(quán)而非國有經(jīng)濟(jì)中獲取收入的過程。稅收與產(chǎn)權(quán)間的內(nèi)在聯(lián)系已日益明顯，尤其是2004年的私產(chǎn)人憲，在立憲層面上明確了私人產(chǎn)權(quán)與公共財(cái)政間的內(nèi)在聯(lián)系。

四、確立新型稅收本質(zhì)觀的現(xiàn)實(shí)意義

我認(rèn)為，明確從產(chǎn)權(quán)界定和保護(hù)出發(fā)來確立新型稅收本質(zhì)觀，具有如下積極意義：

(一)有利于明確我國公共財(cái)政的立憲實(shí)質(zhì)

經(jīng)過長期的理論爭鳴，目前我國財(cái)政理論界對市場經(jīng)濟(jì)與公共財(cái)政間的內(nèi)在聯(lián)系已基本取得共識，實(shí)踐中也早已確立構(gòu)建適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的公共財(cái)政改革目標(biāo)，但在公共財(cái)政及其公共性內(nèi)涵的理解上尚存分歧。囿于西方主流經(jīng)濟(jì)學(xué)資源配置的視角，主流觀點(diǎn)是從為市場提供公共產(chǎn)品、彌補(bǔ)市場失效的角度來定位公共財(cái)政。但從制度視角來看，市場交易不是表面上的資源配置而是其背后的權(quán)利配置，排他性產(chǎn)權(quán)的界定和保護(hù)是市場交易的前提與基礎(chǔ)。而國家則在其中起著不可或缺的重要作用。理論邏輯與歷史邏輯都表明，政府既可能有效地保護(hù)產(chǎn)權(quán)，也可能出于短期財(cái)政需要而隨意侵犯產(chǎn)權(quán)，而只有產(chǎn)權(quán)通過立憲層面對政府權(quán)力施以硬性約束時才能予以有效克服。因此，基于產(chǎn)權(quán)與稅收間的內(nèi)在聯(lián)系，樹立新型稅收本質(zhì)觀有利于在制度層面明確我國公共財(cái)政的立憲實(shí)質(zhì)。沒有私人領(lǐng)域就沒有公共領(lǐng)域，沒有私人產(chǎn)權(quán)保護(hù)就不能形成真正合法性的征稅權(quán)力。公共財(cái)政以市場經(jīng)濟(jì)為基點(diǎn)，而市場經(jīng)濟(jì)以產(chǎn)權(quán)為基石，產(chǎn)權(quán)則系于財(cái)政立憲，這應(yīng)是我國公共財(cái)政構(gòu)建的實(shí)質(zhì)內(nèi)涵之所在。

(二)有利于闡釋我國稅收法治的根本內(nèi)涵

市場經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)，公共財(cái)政是法治財(cái)政，這些都已是基本共識。但對于稅收法治的理解，通常都只停留在稅收征納關(guān)系法治的功能層面上，而樹立新型稅收本質(zhì)觀則能從立憲層面上闡釋稅收法治的深層內(nèi)涵，即要從個人權(quán)利對國家公共權(quán)力的制約上來闡釋稅收法治問題。我認(rèn)為，從產(chǎn)權(quán)一稅收本質(zhì)聯(lián)系出發(fā)，征稅的過程就是一個私人產(chǎn)權(quán)變?yōu)楣彩杖氲倪^程。納稅人作為一個整體，在征納關(guān)系上與國家間形成委托關(guān)系，其之所以同意將私人產(chǎn)權(quán)讓渡為公共收入，是為了換取國家的保護(hù)和公正。按照現(xiàn)念，這種保護(hù)包括財(cái)產(chǎn)權(quán)、生命和自由，從而產(chǎn)生一個建立在個人產(chǎn)權(quán)(權(quán)利)交易基礎(chǔ)上的公共權(quán)力。因此，在征稅權(quán)力關(guān)系上體現(xiàn)的是立憲層面的社會契約關(guān)系，并在此契約下形成征納雙方平等的權(quán)利義務(wù)法律關(guān)系，由此構(gòu)成了稅收法治的元規(guī)則，而各項(xiàng)稅收法治的具體規(guī)則則奠基于其上，涵蓋了稅收法定主義和受公眾規(guī)范約束的預(yù)算全過程，也由此才能對國家權(quán)力和國家單方面獲取租金的行為作出約束和限制，從而奠定財(cái)稅法治的基點(diǎn)。

(三)有利于樹立以人為本的治稅理念

以人為本是科學(xué)發(fā)展觀的核心，更是當(dāng)前時期稅務(wù)行政工作根本性的指導(dǎo)思想，并已在尊重和保障納稅人權(quán)利等問題上得到了較多討論。而我認(rèn)為。新型稅收本質(zhì)觀從公民權(quán)利本位出發(fā)有利于在理論源頭上進(jìn)一步明確以人為本的治稅理念。當(dāng)我們明確從私人產(chǎn)權(quán)界定、保護(hù)和實(shí)施角度來看待稅收本質(zhì)的時候，可以看到，一方面?zhèn)€人權(quán)利(包括產(chǎn)權(quán))需要國家權(quán)力的界定和保障，否則就沒有產(chǎn)權(quán)也不存在市場交易；而另一方面，國家權(quán)力來源于稅收并從屬于個人權(quán)利，私人產(chǎn)權(quán)開辟了私人領(lǐng)域進(jìn)而在立憲層面上界定了公共領(lǐng)域和政府權(quán)力的合法性范圍。由此可以認(rèn)為，包括產(chǎn)權(quán)在內(nèi)的公民個人權(quán)利具有本源性的終極意義，而國家權(quán)力及其征稅權(quán)在立憲層面上受限于私人產(chǎn)權(quán)，其不僅不能侵犯和危害公民產(chǎn)權(quán)，而且必須以公民產(chǎn)權(quán)的保護(hù)為前提和基礎(chǔ)，以實(shí)現(xiàn)公民各項(xiàng)基本權(quán)利為目的和方向。正是這種以人為本的公民權(quán)利觀構(gòu)成了國家理財(cái)治稅的權(quán)力基礎(chǔ)和合法性范圍。

第6篇

教學(xué)的內(nèi)容安排問題。在具體內(nèi)容上，表現(xiàn)出了兩種主要傾向，一是繼續(xù)以傳統(tǒng)的國家分配論為出發(fā)點(diǎn)，一種以公共產(chǎn)品論為起點(diǎn)，這兩種體系的斷裂與對立表現(xiàn)出了國內(nèi)財(cái)政學(xué)界在基本理念上的不同理解和思想沖突，不同學(xué)校的財(cái)政學(xué)理論教學(xué)在內(nèi)容上差異巨大，整合兩種財(cái)政學(xué)體系的基礎(chǔ)理念顯得很有必要。同時，財(cái)政學(xué)的很多基本理論和概念在不同的教材中表述差異也很大，像財(cái)政的概念，有的教材認(rèn)為是國家和政府的分配行為，有的認(rèn)為是收支行為。對財(cái)政的屬性進(jìn)行界定，有的教材有，有的教材又沒有。與此同時，財(cái)政學(xué)教材的內(nèi)容也有些與實(shí)際脫軌，對稅收、社會保險(xiǎn)和社會保障方面的內(nèi)容介紹得比較少，很多非財(cái)稅專業(yè)學(xué)生學(xué)完財(cái)政學(xué)后并不再學(xué)稅收學(xué)了，因而對稅收知識了解甚少，這就為以后進(jìn)入社會從事財(cái)稅實(shí)務(wù)工作埋下了脫節(jié)的根。

教學(xué)手段和教學(xué)模式問題。目前，我國許多高校在教學(xué)手段方面仍然很落后，依然是教師課堂上講，學(xué)生認(rèn)真地做筆記，記概念，整個教學(xué)過程當(dāng)中師生存在著教學(xué)“梯級差”，幾乎沒有太多互動，課堂氣氛也比較沉悶。有些院校以為實(shí)現(xiàn)了教學(xué)多媒體化，教學(xué)效果就可以成倍大增了。事實(shí)上，在多媒體授課方式下，只不過是將手工板書的知識灌輸變?yōu)橛?jì)算機(jī)頁面展示，教學(xué)的模式并未有多大改進(jìn)，甚至因?yàn)檎n件播放速度過快，學(xué)生來不及記憶和消化課堂內(nèi)容，效果比以前更差。成績考核和評定也是以期末考試“一考定終身”，沒有平時的課堂內(nèi)外考核指標(biāo)。這樣的教學(xué)手段和模式，學(xué)生平時聽課也會感覺枯燥不已，缺乏對財(cái)政實(shí)踐的感性認(rèn)識學(xué)完之后對財(cái)政學(xué)理論知識也理解不深刻，只有靠到考試前猛背狂背，考完試也就丟得一干二凈，這種教學(xué)手段和模式很不利于培養(yǎng)學(xué)生理解問題、思考問題和解決問題的能力。

財(cái)政學(xué)課程教學(xué)的優(yōu)化與創(chuàng)新路徑

(一)針對不同專業(yè)選用差異化教學(xué)內(nèi)容和課時安排。不同的專業(yè)需要在統(tǒng)一的大教材體系下選擇差異化的教學(xué)重點(diǎn)內(nèi)容，以滿足各專業(yè)未來知識和實(shí)務(wù)的需求。如財(cái)政專業(yè)的《財(cái)政學(xué)》課程應(yīng)在強(qiáng)化基礎(chǔ)理論的前提下，注意學(xué)生的專業(yè)技能培養(yǎng);金融專業(yè)應(yīng)增加國債部分內(nèi)容的課時量;國際貿(mào)易專業(yè)應(yīng)增加關(guān)稅政策、國際稅收等內(nèi)容的介紹。對于不開設(shè)稅收課程的財(cái)務(wù)管理專業(yè)、市場營銷專業(yè)，應(yīng)增加稅種知識的課時比例，而對公共事業(yè)管理專業(yè)應(yīng)增加社會保險(xiǎn)、社會保障以及公共福利方面的內(nèi)容。在教學(xué)內(nèi)容上，應(yīng)該以公共財(cái)政學(xué)理論體系為主，主要包括政府經(jīng)濟(jì)職能、公共選擇、公共支出、公共收入及政府分權(quán)等內(nèi)容，其制度基礎(chǔ)是市場經(jīng)濟(jì)制度和民主政治制度。在課程設(shè)置上，應(yīng)該在經(jīng)濟(jì)學(xué)原理、宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)和微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)結(jié)課后，會計(jì)、稅收、財(cái)務(wù)管理等專業(yè)課開課之前開設(shè)，使課程在安排上能夠前后銜接，使知識的傳授具有連續(xù)性、邏輯性和科學(xué)性。

(二)在教學(xué)組織方式上，應(yīng)引入討論、案例教學(xué)及社會調(diào)查等多種教學(xué)方式。財(cái)政學(xué)理論教學(xué)中應(yīng)更多地采用計(jì)算機(jī)輔助教學(xué)和課堂討論，通過多媒體和傳統(tǒng)教學(xué)有機(jī)結(jié)合起來，揚(yáng)長避短，達(dá)到教學(xué)相長。如財(cái)政部分側(cè)重理論應(yīng)以課堂講授為主，討論為輔。具體可以在講授財(cái)政基本原理的基礎(chǔ)上，就財(cái)政總論、財(cái)政概念、財(cái)政制度、財(cái)政職能、財(cái)政支出、財(cái)政收入、國家預(yù)算等一些重要理論問題進(jìn)行專題討論，也可以結(jié)合國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策進(jìn)行一些專題討論。通過討論以使學(xué)生開闊思路和視野，舉一反三，更好地理解社會經(jīng)濟(jì)政策。稅收部分側(cè)重實(shí)踐，因此應(yīng)以案例教學(xué)為主，課堂講授理論為輔。通過對案例的分析求證，充分調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性和主動性，培養(yǎng)學(xué)生在接近實(shí)際的條件下獨(dú)立思考問題和解決問題的綜合能力。與此同時，財(cái)政政策和實(shí)踐貫穿整個社會運(yùn)行，時時刻刻就在我們身邊，需要布置適當(dāng)?shù)纳鐣{(diào)研任務(wù)，讓學(xué)生深入社會，了解國家財(cái)政政策和民生概況，在學(xué)生調(diào)研過程中，能夠發(fā)現(xiàn)問題所在，進(jìn)而為其思考政策制定和改良提供視角和思路，增強(qiáng)對書本知識的進(jìn)一步理解。比如通過調(diào)查三峽移民的生活，可以更深刻理解轉(zhuǎn)移性支出的意義和功能;通過調(diào)研地方政府豪華辦公樓攀比之風(fēng)，可以知曉財(cái)政監(jiān)督與預(yù)算透明的重要性等等。

第7篇

 

論文摘要：20世紀(jì)70年代末以來，西方發(fā)達(dá)國家掀起了一場聲勢浩大的以提高政府管理能力和管理績效為主要內(nèi)容的“新公共管理”運(yùn)動。為適應(yīng)“新公共管理”的需要，各個國家的政府都進(jìn)行了一系列的財(cái)政預(yù)算管理體制和公共財(cái)務(wù)管理改革，也強(qiáng)烈沖擊著我國的政府公共部門。本文針對當(dāng)前公共財(cái)務(wù)管理的一些問題，提出了公共財(cái)務(wù)管理的對策。 

0　引言 

 

改革開放以來，我國的公共管理和財(cái)政管理已經(jīng)發(fā)生了重大變化，政府公共部門的職能由管理型向服務(wù)型的轉(zhuǎn)變，財(cái)政預(yù)算由供給型財(cái)政向公共型財(cái)政的轉(zhuǎn)變。由于公共財(cái)務(wù)管理是整個財(cái)政管理的重要組成部分，財(cái)政管理模式的改變，必然會對公共財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生深刻的影響。公共財(cái)務(wù)管理是公共管理的核心內(nèi)容，公共財(cái)務(wù)管理的好壞接關(guān)系到公共管理的質(zhì)量。作為公共財(cái)政和財(cái)務(wù)管理的結(jié)合，公共財(cái)務(wù)管理的本質(zhì)是要提高公共資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效率和效果，在最終目標(biāo)的追求上與“新公共管理”的核心理念基本一致。可見，在當(dāng)前倡導(dǎo)“新公共管理”的大背景下，公共財(cái)面對新的公共財(cái)政管理體制，研究公共財(cái)務(wù)管理工作出現(xiàn)的情況和問題，尋求公共財(cái)務(wù)管理的新思路新模式，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。 

 

1　公共財(cái)務(wù)及財(cái)務(wù)活動 

 

公共財(cái)務(wù)也稱為公共部門財(cái)務(wù)，應(yīng)當(dāng)包括政府財(cái)務(wù)、政府部門、政府機(jī)構(gòu)或單位財(cái)務(wù)。財(cái)政界傾向于將公共財(cái)務(wù)稱為公共財(cái)政，實(shí)際上二者既有聯(lián)系又有區(qū)別。傳統(tǒng)的財(cái)政學(xué)理論把財(cái)政稱為國家財(cái)政或政府財(cái)政，而將公共財(cái)務(wù)稱為企業(yè)財(cái)務(wù)和事業(yè)行政單位財(cái)務(wù)。財(cái)政管理既包括預(yù)算管理、稅收管理，也包括企業(yè)財(cái)務(wù)管理、基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理、事業(yè)行政單位財(cái)務(wù)管理以及預(yù)算外資金管理。 

可見，公共財(cái)務(wù)是公共財(cái)政的基礎(chǔ)，是公共財(cái)政的重要組成部分i公共財(cái)政對公共財(cái)具有統(tǒng)馭作用，公共部門必須在公共財(cái)政的框架下從事財(cái)務(wù)活動。 

 

2　公共財(cái)物的現(xiàn)狀及其主要問題 

 

2.1　公共預(yù)算問題多公共財(cái)務(wù)管理混亂《預(yù)算法》是規(guī)范政府及行政事業(yè)單位收支管理最重要的一項(xiàng)法律制度，是收支管理的基本依據(jù)。為了更好地貫徹預(yù)算法原則，我國各地正逐步推行部門預(yù)算、項(xiàng)目預(yù)算、零基預(yù)算等預(yù)算管理改革。然而，預(yù)算法的規(guī)定并沒有得到切實(shí)有效的執(zhí)行，依法理財(cái)、依法進(jìn)行收支預(yù)算管理的氛圍尚未形成，預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況并不理想，執(zhí)行中的隨意性與長官意志太大，預(yù)算約束軟化的狀況相當(dāng)嚴(yán)重。有的地方未經(jīng)法定程序隨意調(diào)整預(yù)算，支出預(yù)算追加頻繁；有的地方隨意開減收增支的口子，以權(quán)代法的現(xiàn)象屢屢發(fā)生；一些部門和單位不按規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算和財(cái)政制度，擅自擴(kuò)大收支范圍，提高收支標(biāo)準(zhǔn)。 

2.2　支出不講效益政府成本過高目前中國各級政府的考核指標(biāo)有“業(yè)績指標(biāo)”、“保底指標(biāo)”等，帶有明顯的“gdp化”傾向，至于成本指標(biāo)目前還未納入干部考核范圍。在這種情況下，公務(wù)人員支出缺乏成本意識，節(jié)儉意識淡薄，支出管理失控，資金損失浪費(fèi)嚴(yán)重。當(dāng)前整個社會上奢侈擺闊之風(fēng)盛行，花錢大手大腳、鋪張浪費(fèi)揮霍的現(xiàn)象比比皆是，公款吃喝玩樂屢禁不止，各種會議泛濫成災(zāi)，一些部門和領(lǐng)導(dǎo)競相出國公費(fèi)旅游、競相進(jìn)口豪華車享受也絕不是個別現(xiàn)象，這都已成為我國財(cái)政資金的一個巨大漏洞。 

2.3　巨額負(fù)債多雖然《預(yù)算法》明確規(guī)定不準(zhǔn)編制赤字預(yù)算，預(yù)算要做到“收支平衡，略有結(jié)余”，但各級政府、政府部門執(zhí)行赤字預(yù)算，大量甚至過度舉債的現(xiàn)象一直存在，甚至有愈演愈烈之勢。一些政府公共部門財(cái)務(wù)受托責(zé)任不明晰，財(cái)務(wù)行為不理性，公共行為短期化嚴(yán)重，導(dǎo)致公共部門債臺高筑，公共財(cái)務(wù)危機(jī)重重，嚴(yán)重威脅財(cái)政的可持續(xù)發(fā)展能力。在中西部地區(qū)，許多地方政府從財(cái)政上看實(shí)際早已“破產(chǎn)”，不少地方、鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府基本上是在背負(fù)巨額債務(wù)狀態(tài)下運(yùn)行的。 

 

3　公共財(cái)物的對策分析 

 

針對對公共財(cái)物管理馴犬及其主要問題的研究，我們提出以下對策： 

3.1　建章立制，為公共財(cái)務(wù)管理提供制度保證市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，沒有法律和規(guī)章制度的強(qiáng)制約束，財(cái)務(wù)活動的主觀隨意性就難以避免，要實(shí)行有效的公共財(cái)務(wù)管理，就必須建章立制。建立健全必要的法規(guī)制度，完善監(jiān)督機(jī)制，是做好公共財(cái)務(wù)管理工作的重要制度保證。目前應(yīng)盡快建立健全一體化的公共財(cái)務(wù)制度，“要有健全的、以績效導(dǎo)向的公共預(yù)算制度，形成公共財(cái)務(wù)制度鏈。”有關(guān)法規(guī)制度建立后，還應(yīng)該不折不扣地執(zhí)行，否則再好的法規(guī)制度也只是一紙空文。經(jīng)過法定程序?qū)徟恼A(yù)算，具有法律效力，是規(guī)范收支管理的最重要的法律依據(jù)，各部門、各單位必須嚴(yán)格按預(yù)算程序辦事。 

3.2　合理配置公共財(cái)權(quán)合理配置公共財(cái)權(quán)，首先要深化以部門預(yù)算、國庫集中收付、政府采購、收支兩條線的改革和財(cái)政管理體制改革，建立起新型的預(yù)算管理機(jī)制，規(guī)范財(cái)權(quán)運(yùn)行。其次，要理清中央與地方的關(guān)系，根據(jù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下各級政府履行職能的客觀需要，按照財(cái)權(quán)與事權(quán)相統(tǒng)一的原則，對其應(yīng)有的財(cái)權(quán)加以明確界定，做到財(cái)權(quán)與事權(quán)相匹配。按照公共產(chǎn)品和服務(wù)的層次性和受益范圍，合理劃分各級政府的支出責(zé)任和范圍。再次，規(guī)范財(cái)權(quán)，統(tǒng)一財(cái)力，就是要把一切收支管理權(quán)限都?xì)w屬于政府財(cái)政部門集中統(tǒng)一管理，由預(yù)算統(tǒng)籌管理，而不是分散多頭管理。我國改革開放是以財(cái)政的“放權(quán)讓利”為突破口展開的，要解決腐敗問題，首要的就是規(guī)范政府部門、單位的財(cái)務(wù)行為，逐步取消預(yù)算外資金，將規(guī)模龐大的預(yù)算外收支完全納入到預(yù)算內(nèi)管理，讓腐敗失去生存的土壤。 

3.3　借鑒企業(yè)成功經(jīng)驗(yàn)，引入先進(jìn)管理技術(shù)由于政府部門、單位的非營利性，其借鑒企業(yè)成功經(jīng)驗(yàn)的目的并不在于營利，而在于降低成本、提高效率。西方學(xué)者比較公共部門和私營部門的不同效率后，得出結(jié)論：企業(yè)效率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于政府。美國學(xué)者戴維·奧斯本和特德·蓋布勒在《改革政府》一書中提出以企業(yè)家精神重塑政府的主題，主張引進(jìn)競爭機(jī)制，大力降低政府成本。新西蘭八十年代中期開始了全面的政府改革，更多、更明確地在公共部門引入私人部門的管理方式以及市場機(jī)制，政府通過采取開源節(jié)流，將私營部門的會計(jì)架構(gòu)應(yīng)用于政府預(yù)算制度之中、設(shè)立財(cái)政責(zé)任法等措施來降低行政成本。九十年代美國政府提出塑造“降低成本、提升效能”的企業(yè)型政府的新概念，按建設(shè)企業(yè)化政府的思路進(jìn)行了行政改革。 

第8篇

論文關(guān)鍵詞：體育公共產(chǎn)品，供給制度，創(chuàng)新

1．農(nóng)村體育公共產(chǎn)品的界定

公共產(chǎn)品是與私人產(chǎn)品相對應(yīng)的一個概念，區(qū)分他們的標(biāo)準(zhǔn)主要是產(chǎn)品或服務(wù)在消費(fèi)上是否具有非競爭性和非排他性。農(nóng)村體育公共產(chǎn)品較之于一般公共產(chǎn)品，其特殊之處在于供給區(qū)域主要限定在農(nóng)村，其產(chǎn)品類型主要是體育設(shè)施和服務(wù)等。因此，農(nóng)村體育公共產(chǎn)品應(yīng)是指以農(nóng)村為服務(wù)區(qū)域的，在消費(fèi)和使用上具有一定非競爭性和非排他性的體育設(shè)施和服務(wù)。由于農(nóng)村體育公共產(chǎn)品具有非競爭性，在既定的產(chǎn)出水平下，增加一個消費(fèi)者的邊際成本為零，這就意味著，若按邊際成本定價，農(nóng)村體育公共產(chǎn)品必須免費(fèi)供給。而且，由于其非排他性，無法排除打便車者畢業(yè)論文提綱，私人部門供給農(nóng)村體育公共產(chǎn)品的成本無法通過市場獲得補(bǔ)償，市場無法有效提供農(nóng)村體育公共產(chǎn)品。但由于農(nóng)村體育公共產(chǎn)品的有效供給可以改善億萬農(nóng)民的身體健康狀況，豐富廣大農(nóng)民的文化生活，促進(jìn)農(nóng)村文化建設(shè)，提高農(nóng)民的生活質(zhì)量，具有較大的正外部性。因此，在當(dāng)前社會主義新農(nóng)村的建設(shè)過程中應(yīng)主要由政府承擔(dān)農(nóng)村體育公共產(chǎn)品供給的責(zé)任，并輔之以其他供給方式。

2．農(nóng)村體育公共產(chǎn)品供給制度現(xiàn)狀分析

2.1城鄉(xiāng)二元發(fā)展戰(zhàn)略所形成的城鄉(xiāng)分割的公共產(chǎn)品供給體系

建國以來，我國一直實(shí)行“以農(nóng)補(bǔ)工”、“重城輕鄉(xiāng)”的二元發(fā)展戰(zhàn)略，以二元社會制度下城鄉(xiāng)一國兩策的“體制內(nèi)、體制外”公共產(chǎn)品供給體制。重點(diǎn)或優(yōu)先把財(cái)力、社會資源用于城市公共產(chǎn)品的供給，在“以農(nóng)養(yǎng)工、以農(nóng)哺工”制度安排下，一些“重城抑鄉(xiāng)”、“重工輕農(nóng)”的不公正政策措施名正言順、大行其道。而農(nóng)村公共產(chǎn)品供給的渠道則是主要由農(nóng)民自行解決，國家僅給適當(dāng)補(bǔ)助。而且在特有的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制和差別政策的作用下，國家通過工農(nóng)價格的“剪刀差”等非經(jīng)濟(jì)手段提取農(nóng)業(yè)剩余提供工業(yè)資本積累及城市建設(shè)，逐漸形成了城鄉(xiāng)分隔的二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和公共產(chǎn)品供給體系。“以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心”經(jīng)濟(jì)職能加強(qiáng)的同時卻弱化了公共服務(wù)職能，嚴(yán)重阻礙了農(nóng)村公共產(chǎn)品供給制度的完善論文參考文獻(xiàn)格式。正是由于城鄉(xiāng)二元發(fā)展戰(zhàn)略的影響，使得我國農(nóng)村資金流出多、補(bǔ)償少，在公共產(chǎn)品的供給存在投資的“城市偏向”情況下，農(nóng)村已形成了“城鄉(xiāng)收入分配存在差距，農(nóng)村公共產(chǎn)品投資不足、農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展滯后、農(nóng)民經(jīng)濟(jì)收入增長緩慢，農(nóng)村公共產(chǎn)品供給缺乏資金來源、城鄉(xiāng)收人差距進(jìn)一步加大，農(nóng)村公共產(chǎn)品建設(shè)更加滯后”的惡性循環(huán)現(xiàn)狀。因此，我國傳統(tǒng)二元社會制度下農(nóng)村公共政策的偏頗性和不公正性是導(dǎo)致農(nóng)村體育公共產(chǎn)品總量上供給嚴(yán)重失衡以及城鄉(xiāng)極大差距的首要因素，同時也反映了特定的歷史背景下，我國社會發(fā)展的初級性和城鄉(xiāng)之間發(fā)展的嚴(yán)重不均衡性。

2.2“舉國體制”下農(nóng)村體育公共產(chǎn)品的供給體制形式的弱化

我國體育“舉國體制”產(chǎn)生于20 世紀(jì)50 年代初。在半個多世紀(jì)中，這一體制對我國競技體育的迅速發(fā)展起到了不可替代的作用畢業(yè)論文提綱，是我國制定和實(shí)施奧運(yùn)戰(zhàn)略不可動搖的基石。我國農(nóng)村公共產(chǎn)品的供給雖然經(jīng)歷了人民公社時期、時期以及現(xiàn)在的農(nóng)村稅費(fèi)改革后時期二個階段的變遷，但本質(zhì)上都是一種以政府為農(nóng)村公共產(chǎn)品供給主體的“單中心”供給體制。在政府內(nèi)部，各級政府之間的公共責(zé)任劃分不清，農(nóng)村公共產(chǎn)品供給主體錯位。在以政府為供給主體的單一供給體制下，我國的農(nóng)村公共產(chǎn)品是由各級政府聯(lián)合供給的。按照公共財(cái)政理論，全國性的農(nóng)村公共產(chǎn)品應(yīng)由中央政府供給，地方政府只負(fù)責(zé)地方性農(nóng)村公共產(chǎn)品的供給，各級政府之間的事權(quán)劃分很清楚。然而直接提供農(nóng)村公共產(chǎn)品的縣鄉(xiāng)財(cái)政目前困難重重，農(nóng)村公共產(chǎn)品的供給便失去了必要的財(cái)政支撐。由此，處于邊緣狀態(tài)的農(nóng)村體育公共產(chǎn)品更是首當(dāng)其中成為“弱化”的對象。

2.3責(zé)任主體角色“缺位”下農(nóng)村體育公共產(chǎn)品供給的擠兌

農(nóng)村體育公共產(chǎn)品的基礎(chǔ)性、效益的外溢性特征，決定了政府必然是公共產(chǎn)品的責(zé)任供給主體。從農(nóng)村公共產(chǎn)品供給的職責(zé)來看，全國性的公共產(chǎn)品由中央政府負(fù)責(zé)提供，地區(qū)性的公共產(chǎn)品應(yīng)由地方政府負(fù)責(zé)提供。但農(nóng)村基層政府、權(quán)力部門在各項(xiàng)達(dá)標(biāo)考核和經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動下，以及目前對農(nóng)村公共體育服務(wù)的監(jiān)督制度、激勵制度、評價制度的還不夠完善，體育公共產(chǎn)品資源配必然成了他們擠兌首選的對象。其次，農(nóng)村實(shí)行分稅制后，因制度變更改變了地方政府的收入來源，沒有相應(yīng)的財(cái)權(quán)作基礎(chǔ)狀態(tài)下下級政府在農(nóng)村公共產(chǎn)品供給方面承擔(dān)過多的責(zé)任，本已捉襟現(xiàn)肘的基層政府，勢必再次陷入與上級政府在稅收激勵和自籌邊界確定問題的矛盾之中。雖然稅費(fèi)改革后農(nóng)村的“一事一議”為農(nóng)村公共產(chǎn)品供給提供一定制度空間，但廣大農(nóng)民對農(nóng)村體育公共產(chǎn)品需求的非迫切性及認(rèn)識上的誤區(qū)，導(dǎo)致農(nóng)村體育公共產(chǎn)品供給根本得不到多數(shù)人的統(tǒng)一和有效的供給。可見，在這一不公正公共財(cái)政制度和財(cái)事權(quán)不對應(yīng)的裁判框架下，其必然的結(jié)果是各級政府在農(nóng)村體育公共產(chǎn)品責(zé)任角色的長期“缺位”。此外，隨著社會的發(fā)展，“政府包辦”單中心體育公共產(chǎn)品供給體制在我國地廣人多農(nóng)業(yè)社會環(huán)境下畢業(yè)論文提綱，以及人們多樣化與多層次的體育需求與服務(wù)面前，不僅顯得杯水車薪，而且“缺位”現(xiàn)象越來越嚴(yán)峻。當(dāng)然，中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、文化傳統(tǒng)觀念和體育價值觀等多種因素的影響，在一定程度影響中國農(nóng)村體育公共產(chǎn)品供給。

3．農(nóng)村體育公共產(chǎn)品供給制度創(chuàng)新

3.1改變傳統(tǒng)觀念，建立農(nóng)村體育公共產(chǎn)品供給的政策體制

歷史地看，中國舉國體制既反映了中國國情特定的發(fā)展道路和背景，也反映了人們在特定時期對于優(yōu)先與兼顧、效率與公正問題的理解和認(rèn)識。發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)國家政府的基本施政綱領(lǐng)是公民享有均等化的社會性公共產(chǎn)品和公共服務(wù)。隨著我國社會的發(fā)展和社會公正成為社會主義的核心價值取向，以及協(xié)調(diào)社會利益機(jī)制的立足點(diǎn)，從以往注重競技體育走向兩者之間的“同步化”或“相對平等度”，在公平與效率之間尋找平衡點(diǎn)和最好結(jié)合點(diǎn)，建立合理配置體育公共資源的新制度和公共政策體系。基于社會公正基本理念和規(guī)則，政府和體育行政部門應(yīng)改變長期以來重城市輕農(nóng)村的體育觀念，以政府再分配職能的正當(dāng)性，通過專門性的農(nóng)村體育公共產(chǎn)品公共政策的出臺，制定農(nóng)村體育公共產(chǎn)品供給的相關(guān)政策和法規(guī)，以公共政策所特有的權(quán)威性、強(qiáng)制性和持續(xù)性，來確保農(nóng)村體育公共產(chǎn)品建設(shè)資金具有穩(wěn)定的來源，以制度和法規(guī)的手段保障農(nóng)村這“邊緣群體”享有體育公共產(chǎn)品和服務(wù)的權(quán)益。

3.2完善農(nóng)村體育公共產(chǎn)品供給主體，實(shí)現(xiàn)供給主體的多元化

一方面，政府代表社會的公共利益，有責(zé)任也有義務(wù)提供那些市場調(diào)控失靈的體育公共產(chǎn)品，而地方政府主要負(fù)責(zé)提供那些與本地區(qū)的農(nóng)業(yè)、農(nóng)村和農(nóng)民自身發(fā)展有關(guān)的體育公共產(chǎn)品，政府作為農(nóng)村體育公共產(chǎn)品供給多元主體中的最重要一元，是由政府自身的屬性和本質(zhì)決定的。政府作為公共利益的代表，應(yīng)該成為農(nóng)村體育公共產(chǎn)品優(yōu)先的供給者論文參考文獻(xiàn)格式。另一方面畢業(yè)論文提綱，私人及企業(yè)可以提供一些產(chǎn)權(quán)歸屬明確、能夠市場化運(yùn)作和排他性收費(fèi)的體育公共產(chǎn)品，私人企業(yè)、農(nóng)村社區(qū)和農(nóng)村非盈利組織在農(nóng)村體育公共產(chǎn)品供給的過程中發(fā)揮重要作用，需政府的引導(dǎo)、扶持和監(jiān)管。還有各種非政府合作性的農(nóng)村、社會服務(wù)機(jī)構(gòu)和組織也是農(nóng)村體育公共產(chǎn)品提供主體之一，可以提供收益界限清晰、可以排他性收費(fèi)的體育公共產(chǎn)品，主要是某一領(lǐng)域或生產(chǎn)環(huán)節(jié)所需的重要的技術(shù)和生產(chǎn)信息。優(yōu)化供給結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)由政府單一主體向政府、私人企業(yè)、農(nóng)村社區(qū)和農(nóng)村非盈利組織多元主體的轉(zhuǎn)變的新模式，充分利用各供給主體的資金、知識、技術(shù)等優(yōu)勢，較好地使政府、市場和社會之間相互協(xié)調(diào)，發(fā)揮開放系統(tǒng)的整體功效。

3.3實(shí)現(xiàn)農(nóng)村體育公共產(chǎn)品供給的決策機(jī)制創(chuàng)新，建立有效的需求表達(dá)機(jī)制

加快推進(jìn)農(nóng)村基層民主建設(shè)，真正實(shí)現(xiàn)農(nóng)村村民自治，首先要實(shí)行農(nóng)村體育公共產(chǎn)品的多中心決策體制，必須堅(jiān)持農(nóng)村體育公共產(chǎn)品供給過程中政府決策的主體地位，尤其是在關(guān)系地區(qū)農(nóng)村村體育發(fā)展大局的，如農(nóng)民體育活動組織規(guī)定、農(nóng)村體育場地建設(shè)方案等體育公共產(chǎn)品的決策中，要不斷整合其決策程序，從而真正體現(xiàn)和維護(hù)農(nóng)民的利益。其次，要積極推進(jìn)農(nóng)村基層民主建設(shè)，建立農(nóng)村體育公共產(chǎn)品供給的農(nóng)民需求表達(dá)機(jī)制。深入基層了解農(nóng)民需要什么，進(jìn)行市場調(diào)研，科學(xué)論證，增強(qiáng)對農(nóng)民需求的反饋，做出反映農(nóng)民真實(shí)需求的決策。建立關(guān)于農(nóng)村體育公共產(chǎn)品供給的重大決策的聽證制度。這樣可以保證資源的合理配置，保證資金的合理流向，真正體現(xiàn)廣大農(nóng)民的意愿。

3.4建立有效的農(nóng)村體育公共產(chǎn)品供給的監(jiān)督、評估與反饋機(jī)制

首先，要改革現(xiàn)行的農(nóng)村干部考核制度畢業(yè)論文提綱，將農(nóng)村基層干部的晉升與本地區(qū)的農(nóng)村體育公共產(chǎn)品供給狀況直接掛鉤；其次，政府要加強(qiáng)對私人企業(yè)、非盈利組織供給體育公共產(chǎn)品的監(jiān)管力度，保證農(nóng)村公共產(chǎn)品有效性供給。完善農(nóng)村體育公共產(chǎn)品供給的績效評估制度，制定科學(xué)的組織方法、操作規(guī)則、評估標(biāo)準(zhǔn)及指標(biāo)體系，建立相對獨(dú)立的評估機(jī)構(gòu)，配備多學(xué)科和具備政策科學(xué)知識的評估領(lǐng)導(dǎo)隊(duì)伍，對農(nóng)村體育公共產(chǎn)品供給的實(shí)際情況進(jìn)行有效評估。此外，要加大對偏遠(yuǎn)農(nóng)村和貧困地區(qū)農(nóng)村社會體育指導(dǎo)員隊(duì)伍的培養(yǎng)，采用“走下去”和“走出來”兩種方式來進(jìn)行培訓(xùn)；對投資西部偏遠(yuǎn)和貧困地區(qū)農(nóng)村體育公共產(chǎn)品的企業(yè)，除上述政策上給與優(yōu)惠外，國家可對其企業(yè)的發(fā)展和運(yùn)行給與一定的稅收減免政策；農(nóng)村也可利用自身的自然資源優(yōu)勢，吸引企業(yè)投資，采用共用、共管模式進(jìn)行有效管理。農(nóng)村體育公共產(chǎn)品的供給是一項(xiàng)長期的民生工程，需要政府、社會各團(tuán)體以及農(nóng)民朋友自身的大力合作來共同完成，意義深遠(yuǎn)。

[參考文獻(xiàn)]

[1]閔健，李萬來，卿平，等.社會公共體育產(chǎn)品的界定與轉(zhuǎn)變政府職能的研究[J]. 體育科學(xué)，2005，11.

[2]趙艷芹，等.論我國農(nóng)村公共產(chǎn)品供給體制存在的問題及其對策[J]. 農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)，2006，5.

[3]閔健，李萬來，卿平，等.社會公共體育產(chǎn)品的界定與轉(zhuǎn)變政府職能的研究[J]. 體育科學(xué)，2005，11.

[4]楚永生，丁子信.農(nóng)村公共物品供給與消費(fèi)水平相關(guān)性分析[J]. 農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)，2004，7.

第9篇

引言

在現(xiàn)代國家體制下，國家為了行使政府職能需要一定的物質(zhì)基礎(chǔ)，公共財(cái)政便應(yīng)運(yùn)而生，這也形成了政府與社會公眾直接的委托和受托關(guān)系。在這樣的關(guān)系背景下，為了增強(qiáng)對受托方的監(jiān)督，需要通過政府會計(jì)來向社會公眾提供相關(guān)信息。隨著我國政府職能的轉(zhuǎn)變，服務(wù)型政府、高效政府等一系列改革方向的確定，要求完善現(xiàn)有的政府會計(jì)制度以適應(yīng)改革需要。

文獻(xiàn)綜述

（一）國內(nèi)研究現(xiàn)狀本文由收集整理

對于權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革，我國國內(nèi)學(xué)者是從財(cái)政部1993年底正式啟動的預(yù)算會計(jì)改革才開始關(guān)注該領(lǐng)域。蔣崗（1994）“關(guān)于制定我國預(yù)算會計(jì)準(zhǔn)則的探討”、張為國、趙建勇（1994）“制定《事業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中若干主要問題的探討”、荊新（1995）的博士論文“非營利組織會計(jì)準(zhǔn)則理論框架研究”，均是從準(zhǔn)則制定的角度進(jìn)行的研究。李建發(fā)（2001）指出，我國政府會計(jì)最好先采用修正的現(xiàn)金制，在條件成熟時再逐步向修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制過渡。

（二）國外研究現(xiàn)狀

國外對于權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革研究已經(jīng)有很多年的歷史，已經(jīng)形成了較為成熟的觀點(diǎn)。安德魯·里齊爾曼（anderw likierman）1998年指出：在政府會計(jì)中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制將使政府提供更多的機(jī)會來關(guān)注投入和產(chǎn)出、強(qiáng)化現(xiàn)有體制。湯姆·艾倫（tom allen）2002年認(rèn)為，在政府財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表中使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，對于政府會計(jì)信息使用者評估政府財(cái)務(wù)責(zé)任來說十分必要；同時也認(rèn)為收付實(shí)現(xiàn)制和修正的收付實(shí)現(xiàn)制下的預(yù)算會計(jì)和報(bào)告仍然能夠提供有用的政府運(yùn)營信息。世界銀行高級經(jīng)濟(jì)學(xué)家hana polackova brixi（2003）指出：公共財(cái)政制度只有同時涵蓋了直接和或有財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，才會促使政府審慎地采用財(cái)政政策；權(quán)責(zé)發(fā)生制的預(yù)算體系和會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)可以使或有負(fù)債的隱性財(cái)政成本透明化。

新公共管理理論下政府會計(jì)改革的必要性

傳統(tǒng)公共行政的理論基礎(chǔ)是以威爾遜、古德諾德政治與行政的二分法和以韋伯的科層制理論為基礎(chǔ)的官僚組織理論，新公共管理理論是對傳統(tǒng)公共行政的否定。它源自兩大理論基礎(chǔ)，即經(jīng)濟(jì)學(xué)理論和私人管理方法。二十世紀(jì)八十年代，布坎南、繆勒提出的公共選擇理論為公共行政改革指明了道路。公共選擇理論認(rèn)為，活動于經(jīng)濟(jì)市場和政治市場的人均是理性的“經(jīng)濟(jì)人”，因此應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大市場的力量，將政府的力量和影響降到最低。

新公共管理理論的另一理論基礎(chǔ)是私人管理方法。盡管在公、私部門之間有著基本差異，但是公共部門管理與私人企業(yè)管理還是存在相同之處的，而且這種相同之處還比較多。私營部門為了適應(yīng)不斷變化的環(huán)境，使得新的管理理論、技術(shù)和模式層出不窮，最終合理地改革了組織結(jié)構(gòu)，以一種更具靈活性的管理化模式取代了死板的官僚制模式。公共部門在私營部門取得成功的影響下，開始引進(jìn)在私營部門中卓有成效的管理方式，如重視結(jié)果、戰(zhàn)略計(jì)劃與管理、以顧客為導(dǎo)向的管理理念。

綜上所述，學(xué)術(shù)界一致認(rèn)為，新公共管理相對舊的公共行政學(xué)具有巨大優(yōu)點(diǎn)，其以市場、以結(jié)果和效率為導(dǎo)向的方式，能使政府做出更有效的公共選擇。結(jié)合我國政府改革和社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，進(jìn)行政府會計(jì)改革較為緊迫，體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）政府職能轉(zhuǎn)變和公共服務(wù)的社會化需要政府會計(jì)改革

由于我國政府管理著龐大的國有資產(chǎn)，為了更好滿足社會公眾對國有資產(chǎn)監(jiān)督的要求，以及保證公共服務(wù)的社會化和均衡化，需要改革現(xiàn)行的政府會計(jì)制度。

（二）政府會計(jì)改革是政務(wù)公開的需要

隨著政務(wù)公開，特別是三公消費(fèi)的公開推行，社會公眾對政府會計(jì)信息的質(zhì)量提出了更高的要求。不僅要求政府會計(jì)信息能反映政府財(cái)政收支的基本情況，還要能反映固定資產(chǎn)和遠(yuǎn)期收支的相關(guān)信息。

（三）提升政府績效需要政府會計(jì)的支撐

政府績效提升是政府機(jī)構(gòu)改革的目的，而對政府績效的衡量則需要政府會計(jì)來進(jìn)行。當(dāng)前的收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)政府會計(jì)體系很難準(zhǔn)確評價政府績效。因此，建立支撐政府績效考核的政府會計(jì)體系十分重要。

我國政府會計(jì)制度現(xiàn)存問題

（一）缺乏統(tǒng)一的會計(jì)體系

我國政府現(xiàn)行會計(jì)制度包括三個部分：財(cái)政總預(yù)算會計(jì)、行政單位會計(jì)和事業(yè)單位會計(jì)三個部分。由于這三個會計(jì)制度在核算方法、會計(jì)主體上都存在著較大差異，因此無法形成一個系統(tǒng)的會計(jì)制度體系。

（二）現(xiàn)行會計(jì)核算制度提供的會計(jì)信息不能滿足公共財(cái)政新要求

從新公共管理的視角來看，政府是社會公共資金的受托方，理應(yīng)向社會公眾及時而充分地公開資金的使用情況。但是由于我國政府當(dāng)前是按照首付實(shí)現(xiàn)制來進(jìn)行核算，因此許多資產(chǎn)類和負(fù)債類的科目不必進(jìn)行核算，這便使得政府的財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息不準(zhǔn)確。同時，我國進(jìn)行財(cái)政改革之后，實(shí)施了政府采購制度、國庫集中支付制度、收支兩條線等，現(xiàn)有的會計(jì)核算制度，無法適應(yīng)公共財(cái)政的新要求。

（三）現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)存在明顯缺陷

主要表現(xiàn)為：沒有統(tǒng)一的報(bào)表；披露的信息過于單一；報(bào)表結(jié)構(gòu)也不盡合理。

（四）現(xiàn)行政府會計(jì)制度的根本性弊端——收付實(shí)現(xiàn)制

政府會計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制度的不足是顯而易見的，主要體現(xiàn)在：首先，由于收付實(shí)現(xiàn)制無法區(qū)分財(cái)政性支出和資本性支出，無法完整記錄政府隱性負(fù)債，從而使得無法對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行科學(xué)核算，極其容易造成不同會計(jì)期間收支的大幅波動；其次，收付實(shí)現(xiàn)制極易為實(shí)際控制人操縱信息和突擊花錢提供窗口，更有甚者將債務(wù)轉(zhuǎn)嫁到未來，從而使得對政府績效的考核喪失公平和公正。

國外經(jīng)驗(yàn)借鑒與我國政府會計(jì)改革路徑

新西蘭政府通過全面實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，對政府會計(jì)制度實(shí)行最全面徹底的改革，通過改革收到了良好效果。不僅降低了財(cái)政負(fù)擔(dān)，還解決了政府機(jī)構(gòu)過于龐大臃腫的問題，從而提高了財(cái)政預(yù)算透明度。其改革成效被其他國家紛紛借鑒。

轉(zhuǎn)貼于

美國的聯(lián)邦政府、州政府及地方政府經(jīng)過歷時70年的改革后，統(tǒng)一了會計(jì)制度，均采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。具體來說，在財(cái)務(wù)報(bào)告中都強(qiáng)調(diào)受托責(zé)任，強(qiáng)調(diào)利益相關(guān)方對財(cái)務(wù)信息的使用，注重三大財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量。

資源會計(jì)師是英國政府會計(jì)改革的主線，其核心理念仍然是堅(jiān)持采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。同時，在財(cái)務(wù)報(bào)告中還強(qiáng)調(diào)投入產(chǎn)出比，加強(qiáng)了對政府運(yùn)行績效的管理，從而提高政府提供公共服務(wù)和公共產(chǎn)品的效率。

由此可見，國外政府的會計(jì)制度改革都經(jīng)歷了從收付實(shí)現(xiàn)制度到權(quán)責(zé)發(fā)生制度轉(zhuǎn)變的過程，并在新公共管理理論的引導(dǎo)下，不斷加強(qiáng)對政府績效考核，逐步增強(qiáng)政府運(yùn)轉(zhuǎn)的透明度。結(jié)合其相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，筆者對我國本文由收集整理政府會計(jì)改革提出以下建議：

（一）完善政府會計(jì)體系

筆者認(rèn)為，完整的政府體系需要有明確的政府會計(jì)目標(biāo)、清晰的會計(jì)主體和科學(xué)而規(guī)范的會計(jì)準(zhǔn)則。而當(dāng)前我國現(xiàn)行的政府會計(jì)系統(tǒng)仍有不足之處：

首先，在充分考慮我國政府會計(jì)環(huán)境以及會計(jì)信息使用者的實(shí)際需要的基礎(chǔ)上，確立明確的政府會計(jì)目標(biāo)。就現(xiàn)階段而言，我國政府會計(jì)信息的使用者基本上是政府內(nèi)部人員，特別是為了滿足領(lǐng)導(dǎo)干部決策。但是從新公共管理的視角來看，需要擴(kuò)大政府會計(jì)信息使用者范圍，特別是需要將社會公眾、新聞媒體、債權(quán)人、資本市場等納入其中，其根本目的是要監(jiān)督政府更好完成委托人的委托任務(wù)。所以，從新公共管理的視角出發(fā)，我國政府會計(jì)應(yīng)以“提供政府接受委托人委托范圍內(nèi)的科學(xué)全面地滿足各類信息使用者需要，以確定政府的責(zé)任和義務(wù)，讓使用者根據(jù)信息能夠評估政府各種狀況以做出合理決策”為目標(biāo)。

其次，明確會計(jì)主體。針對當(dāng)前我國政府會計(jì)的主體不明確、不清晰的現(xiàn)狀，建議將會計(jì)主體分為記賬主體和報(bào)告主體。在操作層面上，報(bào)告主體主要是對外部信息使用者而言，而記賬主體主要是供內(nèi)部使用者和外部使用者共同使用。因此，在明確會計(jì)主體時，需要考慮報(bào)告的使用者，當(dāng)單一層級使用報(bào)告時，記賬主體和報(bào)告主體是一致的；當(dāng)提供匯總報(bào)告和合并報(bào)表時，記賬主體和報(bào)告主體并不完全重合。

最后，制定政府會計(jì)準(zhǔn)則。制定符合我國國情的政府會計(jì)準(zhǔn)則是一項(xiàng)十分復(fù)雜的系統(tǒng)性工程。需要立足于政府改革的方向和當(dāng)前政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境，因此，需要從新公共管理的視角出發(fā)，在考慮公共財(cái)政改革、建立服務(wù)型政府、民主政治建設(shè)、政府參與經(jīng)濟(jì)建設(shè)等多方面因素的基礎(chǔ)上，制定有中國特色的政府會計(jì)準(zhǔn)則。由于我國國情復(fù)雜，因此在制定過程中從保持穩(wěn)定性和政策過渡性出發(fā)，筆者建議先局部試點(diǎn)，然后確立法律法規(guī)，再從整體上對政府會計(jì)體系作出規(guī)劃，在此基礎(chǔ)上制定出一套從我國實(shí)際國情出發(fā)的政府會計(jì)準(zhǔn)則。

（二）引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的思路

從政府會計(jì)改革的方向和潮流來看，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是大勢所需。但實(shí)現(xiàn)從收付實(shí)現(xiàn)制到權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變是一項(xiàng)巨大改革，必須堅(jiān)持循序漸進(jìn)的原則。在借鑒西方國家引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，建議遵循先實(shí)行以收付實(shí)現(xiàn)制為主，對某些會計(jì)事項(xiàng)采取權(quán)責(zé)發(fā)生制；經(jīng)歷一段時間的過渡后，再施行修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，某些會計(jì)事項(xiàng)采用收付實(shí)現(xiàn)制。同時，建議借鑒德國的“會計(jì)法典化”經(jīng)驗(yàn)，建立會計(jì)規(guī)范體系。最后，由于權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計(jì)信息處理的難度遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于收付實(shí)現(xiàn)制，需要更多的數(shù)據(jù)處理和核算。因此，為了保證權(quán)責(zé)發(fā)生制的高效運(yùn)轉(zhuǎn)，還需要建立一套高效統(tǒng)一的信息系統(tǒng)。