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會計文化可以將會計目標(biāo)和社會責(zé)任內(nèi)化為會計人員的會計精神、職業(yè)道德，同時規(guī)劃會計行為準(zhǔn)則，把會計的管理與控制深入到每一個會計人員的思想深處。會計人員行動的基本指南和規(guī)范由這些內(nèi)在的以會計價值觀為核心的思想觀念和會計行為準(zhǔn)則構(gòu)成。
會計文化在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中具有導(dǎo)向、凝聚、激勵、約束等功能。會計文化作為一種先進(jìn)的管理理論和會計實踐中客觀存在的一種現(xiàn)象，對會計監(jiān)督的長期效應(yīng)有著重大影響，也就對會計信息質(zhì)量的提高起著關(guān)鍵性作用。我們要通過會計文化的建設(shè)，充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用，同時，注重培養(yǎng)會計人員的合作精神和創(chuàng)新思維能力，改進(jìn)和提高會計信息質(zhì)量。
會計文化建設(shè)的現(xiàn)狀及原因
近年來企業(yè)會計文化建設(shè)在取得了一定的成績的同時，也暴露出一定的問題，“會計人員造假賬”、“監(jiān)督部門監(jiān)管不力”等，這些常見的情況嚴(yán)重的影響著會計文化的良性發(fā)展，會計人員職業(yè)道德素質(zhì)與經(jīng)濟的發(fā)展不相適應(yīng)?！碍偯裨础?、“鄭百文”等上市公司惡性舞弊案件的曝光，凸顯的是會計信息失真的嚴(yán)重性，在社會上造成了嚴(yán)重的影響。在2005年財政部抽查的中央部門及6000多家國企，發(fā)現(xiàn)存在虛報多領(lǐng)預(yù)算資金，轉(zhuǎn)移挪用或擠占財政資金，私設(shè)賬外賬及小金庫等事實；在國企的審計中，違規(guī)資金達(dá)400多億元，突出問題之一就是企業(yè)損益不實。會計從業(yè)人員由于自身的原因?qū)е聲嬓畔⑹д?，?yán)重影響社會經(jīng)濟秩序，為經(jīng)濟的發(fā)展留下了隱患。產(chǎn)生如此狀況的原因，主要有以下幾個方面：
1社會環(huán)境的影響
會計文化從屬于企業(yè)文化，是企業(yè)文化的重要組成部分，會計是社會職業(yè)的一種，會計人員的道德水平與社會整體道德水平趨于一致，并受其制約與影響。改革開放以來，我國的社會主義市場經(jīng)濟逐步建立，在市場經(jīng)濟的沖擊下，拜金主義、享樂主義、極端個人主義都對人們的價值觀念帶來了極大地影響。
2會計文化建設(shè)與企業(yè)文化建設(shè)不同步
企業(yè)的管理者還沒有認(rèn)識到企業(yè)文化建設(shè)對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展的作用，或者已經(jīng)意識到但是沒有建立起來，在管理活動中，只看重經(jīng)濟效益而輕社會效益，重權(quán)利輕責(zé)任，組織氛圍不好等都嚴(yán)重影響了會計人的心理和行為。
3中國傳統(tǒng)道德文化觀念根深蒂固
中國傳統(tǒng)文化的核心是倫理文化，講究小團體，個人倫理重于整體倫理，對長輩的禮、尊，對朋友的義、忠大于對會計整體的忠，官本位，和為貴，重情輕法等現(xiàn)象已影響到會計行業(yè)，對優(yōu)良會計風(fēng)氣的建設(shè)產(chǎn)生很大障礙。
會計文化建設(shè)的途徑
1加強對會計人員的塑造，提高會計人員的整體意識
會計人員的塑造是針對市場經(jīng)濟對會計人員發(fā)展的正負(fù)影響以及會計人員現(xiàn)實存在狀況而提出的。確立“能力本位”的價值觀念，以全面提高和充分發(fā)揮會計人員的能力水平發(fā)展人。以具有良好的精神狀態(tài)激勵人，要重塑民族精神、集體精神、企業(yè)精神、職業(yè)精神和主人翁精神，把人的內(nèi)在激情、主體性和積極性充分發(fā)揮出來，把人塑造成為有進(jìn)取精神的人，以完善人的社會心理。對破壞會計人員形象，違反會計職業(yè)道德和法律的情形，發(fā)現(xiàn)一起處理一起，絕不手軟，同時各級管理部門也要加強引導(dǎo)，對維護會計行業(yè)形象的人員要能受到表彰，破壞會計行業(yè)形象的人員一定受到處罰，從而不敢越雷池一步。建立健康向上的會計文化環(huán)境。會計部門與企業(yè)其他部門存在著千絲萬縷的聯(lián)系。只有具有整體意識，相互配合，相互溝通，才能把工作做得更好。而整體意識的培養(yǎng)，對于企業(yè)的會計文化建設(shè)而言，不僅僅是會計部門自己的事情，更是需要整個企業(yè)全體員工的共同參與。具有了整體意識，會計人員就會自覺規(guī)范自己的言行，維護會計組織以及整個企業(yè)的形象，增加工作熱情，提高主觀能動性，而明哲保身的“多一事不如少一事”的思想行為將不復(fù)存在。
2借鑒外來文化建設(shè)開放性的中國會計文化
與經(jīng)濟不同，各國文化是多樣性的，世界不同文化的相互沖突、碰撞、融合是文化不斷向前發(fā)展的內(nèi)在動力，任何民族文化，都有其合理部分，是人類智慧和精神文明的重要體現(xiàn)。特別是現(xiàn)代西方文化中的許多內(nèi)容，由于其建立在較高的生產(chǎn)力水平上，成為現(xiàn)代人類文化中充滿活力的優(yōu)秀成果。這些優(yōu)秀成果對中國會計文化已經(jīng)或正在起著重要的影響作用。中國文化積淀深厚、源遠(yuǎn)流長，具有極大地包容性，儒家思想的中庸，也是追求一種平衡，重視自己原有文化的精華，不拒絕外來文化的沖擊，借鑒和吸收國外一切先進(jìn)成果并不斷深化和創(chuàng)新。以積極的態(tài)度博采眾長，要最大限度的減少會計信息失真承擔(dān)的根本途徑就是反思傳統(tǒng)文化，學(xué)習(xí)和改進(jìn)，建設(shè)有中國特色的會計職業(yè)文化須對外來文化去其糟粕，取其精華，進(jìn)行批判性繼承。形成多元文化相輔相成的互補結(jié)構(gòu)。
3宣揚社會大環(huán)境優(yōu)良傳統(tǒng)
社會是各種文化交融的大環(huán)境，作為一個有影響的大環(huán)境，應(yīng)當(dāng)是誠信、公平、公正的和諧社會，如果在一個公德缺乏，信譽不高、人人都為一己私利而大獲成功的社會，就算擁有一個優(yōu)良品質(zhì)的會計行業(yè)，也是不能長久地，環(huán)境可以改變一個人、同樣他也可以改變一個行業(yè)，我們國家目前整個社會處在一個轉(zhuǎn)型的路口，各種思想、文化充斥其間，這個時候就更加需要政府的大力推進(jìn)，出臺相應(yīng)的政策予以支持，為會計文化建設(shè)打造一個良好的環(huán)境，例如發(fā)揮好輿論的導(dǎo)向和宣傳作用，將會計文化建設(shè)納入工作范圍，主動承擔(dān)營造優(yōu)良會計文化氛圍的重任。只有這樣，其他的行業(yè)才會避免會產(chǎn)生一些同樣重大的問題，從而不利于和諧社會的建設(shè)。
1.鼓勵會計人員創(chuàng)新和職業(yè)判斷，提高會計專業(yè)化程度
儒家文化重義理，輕藝事，奉天法古。長期以來人們追求德行的修養(yǎng)，而忽視對科學(xué)技術(shù)的獲取，會計職業(yè)更是被誤解為簡單的算賬計數(shù)，從而導(dǎo)致了會計人員在組織中的地位低下，會計理論和方法的發(fā)展比歐美國家緩慢。在會計職業(yè)化程度高的英美等國，會計職業(yè)界在會計準(zhǔn)則的制定過程中起著主導(dǎo)作用，準(zhǔn)則的制定與修訂比較及時，與業(yè)界結(jié)合得比較緊密。而在我國，注冊會計師協(xié)會受財政部領(lǐng)導(dǎo)，不是獨立的社會機構(gòu)，會計制度改革也往往是為了配合財政改革。在高校，會計工作中往往行政命令代替了規(guī)章制度，會計人員養(yǎng)成了因襲慣例、遵循規(guī)定的習(xí)慣，不愿為自己的職業(yè)判斷承擔(dān)責(zé)任和風(fēng)險。儒家文化中尊圣法古的觀念在一定程度上束縛了我國會計的革新與發(fā)展。在科技和社會發(fā)展日新月異的今天，會計人員要吸收儒家提倡的積極面對人生、面對社會、奮發(fā)進(jìn)取的人生態(tài)度和價值觀念，敢于對舊的思路和方法提出質(zhì)疑，大膽創(chuàng)新，提高財務(wù)工作的效率和效能。突破舊思想的藩籬必然要面對諸多阻力，提出質(zhì)疑和創(chuàng)新觀念的會計人員可能遇到來自客觀或主觀方面的壓力。如果會計人員因為害怕承擔(dān)風(fēng)險而因循守舊，那么會計職業(yè)的發(fā)展就會裹足不前。高校開展會計文化建設(shè)，要在學(xué)校和財務(wù)部門層面分別形成相應(yīng)制度，鼓勵會計人員在工作中面對經(jīng)濟業(yè)務(wù)大膽創(chuàng)新，獨立地發(fā)揮職業(yè)判斷，而不是對上級言聽計從，不敢向違規(guī)人員問責(zé)。對敢于合理質(zhì)疑違規(guī)決策和行為的會計人員，高校和財務(wù)部門內(nèi)部要有相應(yīng)的保護機制，以免其后顧之憂。
2.深化會計工作法制化建設(shè)，實現(xiàn)德治與法治統(tǒng)一
中國古稱禮儀之邦。以禮治國，講求道德和人倫，歷來是儒家的政治理想。禮既是社會等級制度，又是人們遵循的行為規(guī)范，是調(diào)整社會關(guān)系最高的道德范疇和政治范疇。儒家文化強調(diào)人倫關(guān)系，講求父子有親、君臣有義、夫婦有別、長幼有序、朋友有信。為了維護群體中的和諧關(guān)系，每個人都要根據(jù)自己所處的位置遵循上述倫理，人們對于倫理關(guān)系造成的等級制度或權(quán)力分配造成的不公平現(xiàn)象容忍程度較高。這種根深蒂固的倫理道德觀念表現(xiàn)在會計工作中，就是下屬較少有機會和渠道質(zhì)疑上級行為，有時迫于壓力還要掩蓋上級的不合理行為。儒家思想中崇尚道德的觀念是我們會計工作中應(yīng)該繼承的優(yōu)秀文化，但過度強調(diào)倫理道德又易導(dǎo)致人治。在會計法律法規(guī)建設(shè)中，對因受上級壓力而采取不合理會計處理的行為要明確法律責(zé)任，以引導(dǎo)財務(wù)人員遵法守法。盡管隨著我國法制化進(jìn)程推進(jìn)，會計工作法制化特征越來越明顯，但有些會計行為并非靠法律規(guī)章的強制實施就能得以規(guī)范，在財務(wù)管理工作中要注重職業(yè)道德培養(yǎng)。道德意識和法制意識并不矛盾，而是統(tǒng)一的。一個具有高度職業(yè)道德修養(yǎng)的會計人員，也應(yīng)該是一個奉公守法的中國公民。當(dāng)發(fā)現(xiàn)值得質(zhì)疑的事項時，遵守職業(yè)道德的會計人員應(yīng)該首先根據(jù)法律法規(guī)的要求來確定自己的立場。
3.推廣和諧社會建設(shè)理念，提倡新時代的中庸之道
我國傳統(tǒng)文化強調(diào)集體主義，個人的榮耀與恥辱與集體休戚相關(guān)。這種集體主義傾向具體表現(xiàn)為重視家庭倫理和宗法制度，強調(diào)社會秩序及人際關(guān)系的和諧和平衡，提倡中庸之道。但在會計工作中，這種集體主義往往表現(xiàn)出小團體主義的特點。當(dāng)小團體的利益與大集體的利益沖突時，會計人員往往選擇使小團體利益最大化的處理方式。為了維持小團體內(nèi)表面和氣，會計人員還會放棄與他人不一致的判斷和觀點。中庸精神在中華民族歷史上起到了維護社會和諧與安定的作用，但不少人將和諧曲解為一團和氣，面對矛盾采取折中調(diào)和、不分是非、不講原則、賞罰不明的態(tài)度。其實中庸在儒家學(xué)說中有很深刻的哲理。中指萬事萬物按一定規(guī)律運行，和諧相處。庸指要順應(yīng)、適應(yīng)天地萬物自身發(fā)展的規(guī)律，而不是違反事物發(fā)展的規(guī)律。高校會計文化建設(shè)要將和諧社會理念的推廣當(dāng)作重點工作，在提高一般會計從業(yè)人員素質(zhì)的同時，也要注重對管理人員的培訓(xùn)，增強他們的文化意識，提倡新時代的中庸之道。
二、儒家哲學(xué)理想導(dǎo)向的高校會計文化建設(shè)實施框架
儒家經(jīng)典將實現(xiàn)內(nèi)圣外王的最高人生理想的路徑總結(jié)為修身、齊家、治國、平天下，以儒家哲學(xué)理想為導(dǎo)向的高校會計文化建設(shè)，可以以修身、齊家、治國作為三維實施框架。
1.修身掌握專業(yè)勝任能力，遵守會計職業(yè)道德
財務(wù)人員修身的第一步是格物致知，即理解業(yè)務(wù)原理，掌握專業(yè)勝任能力。首先，為了提高財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)，實現(xiàn)財務(wù)信息可靠性和相關(guān)性，高校要堅持組織財務(wù)人員接受繼續(xù)教育，財務(wù)部門要定期組織業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，使財務(wù)人員及時掌握最新的財經(jīng)法律法規(guī)，幫助財務(wù)人員更新知識儲備。其次，高校要形成相應(yīng)制度，鼓勵財務(wù)人員發(fā)揮主觀能動性，積極提升自身的知識水平。財務(wù)人員可以通過業(yè)余時間參加各種考試和進(jìn)修，如各級各類職稱考試、學(xué)歷考試、注冊會計師資格考試等，及時更新補充專業(yè)知識。再次，財務(wù)部門要積極實施輪崗制度，通過換位工作，促進(jìn)財務(wù)人員換位思考、查漏補缺，避免由于長期操作固定業(yè)務(wù)導(dǎo)致創(chuàng)新意識薄弱、思維僵化。財務(wù)人員修身的第二步是正心誠意，即端正工作作風(fēng)，遵守會計職業(yè)道德。財務(wù)部門要通過制度約束、宣傳教育和獎勵處罰等各種渠道和形式，將誠信、專業(yè)、境界、創(chuàng)新的精神根植于財務(wù)人員的思維之中，外化為財務(wù)人員立身處世的自信和自覺之本。誠信要求會計組織和會計人員誠實守信、嚴(yán)格自律，在涉及財務(wù)行為時，切實履行自己的道德和職責(zé)，避免產(chǎn)生信任危機和財務(wù)沖突。專業(yè)不僅要求會計人員掌握必要的專業(yè)勝任能力，還要形成愛崗敬業(yè)的內(nèi)在情感，以自信有為的整體氣質(zhì)贏得服務(wù)對象及業(yè)務(wù)伙伴的尊重。境界要求會計人員樹立強烈的職業(yè)使命感，自覺抵制金錢和物質(zhì)的誘惑，追求精神境界的提升。創(chuàng)新要求會計人員以提高財務(wù)工作效率、管理行為效能和資金使用效益為目的，擺脫因循守舊的思想藩籬，在財務(wù)制度的設(shè)計和具體業(yè)務(wù)的操作上實現(xiàn)大膽突破。
2.齊家業(yè)務(wù)流程標(biāo)準(zhǔn)化，健全內(nèi)部控制機制
財務(wù)人員的齊家，體現(xiàn)為全體財務(wù)人員工作質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)一致，流程一致。這里的家指的是財務(wù)部門內(nèi)部。高校財務(wù)部門要明確各項財務(wù)工作的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，使每個崗位工作具體化、規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，減少財務(wù)人員處理業(yè)務(wù)的主觀隨意性。隨著國家相關(guān)財務(wù)管理政策、制度的變化，財務(wù)部門還要對業(yè)務(wù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行修改，針對每個工作環(huán)節(jié)都明確業(yè)務(wù)操作流程，確保每項財務(wù)工作都有章可循。在強調(diào)一致性的同時，要避免儒家文化中的等級觀念和集體主義帶來的同而不和的不良局面。如果會計人員發(fā)現(xiàn)值得質(zhì)疑的事項，但選擇保持與小團體一致，而放棄維護大集體和公眾利益，那么一致性就被曲解了。財務(wù)部門要健全內(nèi)部控制機制，建立起正式或非正式的溝通渠道，讓質(zhì)疑上級行為的會計人員有機會越級反映問題。財務(wù)部門還要建立對合理質(zhì)疑上級行為的會計人員的保護機制和獎勵制度，確保其切身利益。
3.治國參與管理
財務(wù)人員的治國，體現(xiàn)在參與管理。在計算機信息系統(tǒng)的強大支持下，會計人員要實現(xiàn)從做賬會計到管理會計的轉(zhuǎn)變。首先，會計人員要培養(yǎng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)敏感性，及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理手段的創(chuàng)新點，協(xié)助學(xué)校制定或修訂各項財務(wù)制度，并堅決貫徹執(zhí)行，使學(xué)校的各項經(jīng)濟活動符合國家政策規(guī)定，跟上社會發(fā)展步伐。其次，要確保各項資金的使用合法合規(guī)。高校的資金來源渠道多，不同來源的資金接受不同的管理方法約束。財務(wù)人員必須引導(dǎo)資金使用嚴(yán)格遵守管理辦法。最后，財務(wù)人員要拓寬視野，能根據(jù)掌握的第一手財務(wù)信息進(jìn)行專業(yè)分析，及時準(zhǔn)確地為政府或?qū)W校各部門提供相關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)，保證發(fā)展決策科學(xué)有效。
三、結(jié)論與展望
會計文化總的來說就是一種行業(yè)的文化，對其定義有廣義和狹義兩種之分。會計文化的廣義概念與文化的廣義概念差不多，主要就是指人類在社會實踐過程中創(chuàng)造會計物質(zhì)財富和精神財富的總和，主要包括了會計相關(guān)的有形的物質(zhì)、制度及精神等方面；而會計文化的狹義概念主要就是指實踐中形成的與會計有關(guān)的意識形態(tài)以及相應(yīng)的制度、措施、規(guī)則。因此會計文化的要素主要包括了以下幾個方面：
（一）會計制度。會計制度是在人們長期的實踐過程中形成的對于會計從業(yè)人員具有有效約束力的從業(yè)指南和從業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，它是會計文化中最首要的組成部分，對于會計教學(xué)具有基本的指導(dǎo)意義，具有一定的法律效力。
（二）會計精神。會計精神是會計從業(yè)人員的精神準(zhǔn)繩，它是衡量一個會計從業(yè)人員思想品德高低的重要依據(jù)，在這些會計精神中誠信是其主要的精神原則，特沒有特定的法律規(guī)定，但是卻真實的存在與會計從業(yè)的各個環(huán)節(jié)之中，沒有誠信那么會計人員的工作可信度就會遭到質(zhì)疑。
（三）有形的會計物質(zhì)。隨著高科技的發(fā)展進(jìn)步，現(xiàn)在科學(xué)技術(shù)在人們的會計工作中的應(yīng)用程度越來越高，計算機技術(shù)、保密技術(shù)等等這些有形的、看得見的物質(zhì)都是現(xiàn)代會計文化建設(shè)的重要組成部分，我們?yōu)榱四軌蛴行У拇龠M(jìn)會計事業(yè)的發(fā)展就必須要加強對這些技術(shù)的應(yīng)用和研究。
二、高職會計教學(xué)融入會計文化建設(shè)的意義
高職會計教學(xué)是為社會培養(yǎng)專門會計從業(yè)人員的重要教育組織，文化是其教育的基石，若是沒有先進(jìn)的高科技文化我們的教育就會失去方向，就不能夠為社會培養(yǎng)誠信合格的優(yōu)秀人才，總的來說將高職會計教學(xué)融入會計文化建設(shè)中主要有以下重要的意義：
（一）有利于實現(xiàn)人才培養(yǎng)的目標(biāo)。現(xiàn)代的高職教育的主要宗旨就是培養(yǎng)面向一線的高素質(zhì)技能型人才，它的人才培養(yǎng)目標(biāo)是“服務(wù)為本，就業(yè)為主”，目的就是能夠使高職學(xué)生盡快的掌握會計專業(yè)知識，有效的投入實踐工作之中，以提高會計工作標(biāo)準(zhǔn)。加強會計文化建設(shè)就能夠在會計教學(xué)之中向廣大的學(xué)生滲透、熏陶行業(yè)文化教育，從而使他們在學(xué)習(xí)專業(yè)知識的同時了解行業(yè)文化，成長成一個合格的會計從業(yè)人員。
（二）有利于提升人才培養(yǎng)的質(zhì)量。會計人員從業(yè)的最根本的要求就是誠信為本，這也是做人的最基本要求，我們在高職會計教學(xué)之中融入誠信文化教育，使學(xué)生樹立正確的價值觀、人生觀，在今后的工作之中不被外在的利益所誘惑，真正的做到誠信工作，努力的提高他們的精神境界，爭取成為一名合格的會計從業(yè)人員。
（三）有利于提高學(xué)校就業(yè)率，促使畢業(yè)生適應(yīng)企業(yè)。通過長期的會計文化的熏陶，讓每一個學(xué)員都牢記從業(yè)的準(zhǔn)則和從業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，在今后的實踐過程之中努力的按照文化的標(biāo)準(zhǔn)來要求自己，力爭做到會計從業(yè)人員的標(biāo)準(zhǔn)要求，這樣在今后的就業(yè)之中就可以發(fā)揮更大的優(yōu)勢，促進(jìn)畢業(yè)生適應(yīng)企業(yè)要求。
三、加強高職會計教學(xué)融入會計文建設(shè)的主要措施
會計文化建設(shè)在高職會計教學(xué)之中具有著重要的作用，對于我們提高學(xué)校的教學(xué)水平，提升學(xué)生的綜合素質(zhì)具有著重要的作用，為了能夠更加有效的提高會計文化的作用，我們主要可以通過以下幾個方面加強高職會計教學(xué)融入會計文建設(shè)之中：
（一）在高職院校建設(shè)中彰顯會計文化。高職院校的建設(shè)是一個不斷發(fā)展的過程，校園建設(shè)水平及建設(shè)內(nèi)容會直接的影響到學(xué)生的學(xué)習(xí)動力及學(xué)習(xí)標(biāo)準(zhǔn)，為了能夠有效的提高會計文化在高職會計教學(xué)中的作用，我們就需要在學(xué)院建設(shè)中不斷的對會計文化進(jìn)行宣傳，積極的營造一個文化氛圍濃厚的會計教學(xué)環(huán)境，有效的增強學(xué)生的職業(yè)操守和責(zé)任感，不斷的彰顯會計文化的重要作用。
（二）在高職會計教學(xué)的課程體系中融入會計文化。高職會計教學(xué)分為了專業(yè)知識教育和職業(yè)素養(yǎng)教育兩個方面，專業(yè)知識教育是為了提高學(xué)生的會計知識，增強他們的實踐能力，職業(yè)素養(yǎng)課程主要是為了能夠提高他們的道德標(biāo)準(zhǔn)，增強他們的職業(yè)自豪感和責(zé)任感。我們要把會計文化融入到課程體系教學(xué)之中就必須要加強這兩方面課程的文化教育，從而有效的提高學(xué)生的會計專業(yè)知識和職業(yè)道德操守，真正的成為一名合格的會計人員。
（三）在高職院校的校園活動中體現(xiàn)會計文化要求。隨著現(xiàn)代教育模式的不斷發(fā)展深入，學(xué)生對于校園活動的標(biāo)準(zhǔn)和深度有了更高水平的要求，組織開展相關(guān)的校園文化活動成為了我們進(jìn)行文化教育，提高會計教學(xué)質(zhì)量的重要途徑。目前高職院校主要可以通過舉辦會計文化節(jié)、會計知識競賽及會計演講比賽等形式的校園活動，來加強會計文化在高職會計教學(xué)中的深入和發(fā)展，使學(xué)生在活動的過程中也能夠?qū)W習(xí)到會計知識。
中國傳統(tǒng)文化源遠(yuǎn)流長，我們可以從大量經(jīng)典著作中看到有關(guān)信用文化的軌跡。只有對我國傳統(tǒng)文化有了比較全面的認(rèn)識，才談得上構(gòu)建中國特色的會計信用體系。
我國一部很古老的著作《易經(jīng)》中已經(jīng)闡述了有關(guān)信用的思想，把它作為修身、齊家、治平之理，作為道德規(guī)范的組成部分。
《管子》一書認(rèn)為人性“好利”，統(tǒng)治者應(yīng)當(dāng)根據(jù)人們這種趨利避害的本性來制定法律，實施賞罰。初步得出了通過法律來統(tǒng)一人們的言行，迫使人們遵守信用的結(jié)論。
《老子》一書認(rèn)為生產(chǎn)的發(fā)展、進(jìn)步不僅沒有給人們帶來幸福，相反卻帶來了無窮的災(zāi)難，社會紛爭四起，許多人產(chǎn)生了無止境的貪欲，人們不講信用。要杜絕這些，主張讓民眾明白“禍莫大于知不足”的道理，采取“無為而治”的辦法，回到“小國寡民”的社會中去。
對我國乃至世界產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響的大思想家孔子在其《論語》中對信用作出了深刻的倫理道德分析。他認(rèn)為人應(yīng)當(dāng)時時處處嚴(yán)格要求自己，使自己的言行符合周禮的道德規(guī)范，另一方面也要積極地為別人著想，考慮別人的要求，要講信用，做到“己所不欲，勿施于人”、“篤信好學(xué)”、“自古皆有死，民無信不立”。
另一位大思想家墨子認(rèn)為：人們之間如果不互相尊重對方的所有權(quán)，就會互為盜賊，互相攻亂。為了防止這種弊病的發(fā)生，他主張“兼相愛，交相利”。只有彼此互相尊重，講信用，彼此才能都得到好處。
大思想家孟子提出了“有恒產(chǎn)者有恒心”這一著名思想。他同時也提出了一個重要概念“誠”?！罢\，天之道也，思誠者，人之道也”?！罢\”是道德的根本，是天的法則；“思誠”則是人們應(yīng)該做的事，是人道。這充分體現(xiàn)了孟子的信用觀，“誠”就是“信”。做人的極至是“萬物皆備于我矣，反身而誠，樂莫大焉”。
大思想家茍子認(rèn)為人本性是惡的，強調(diào)道德教化的重要性。人性既然是惡的，如果對其要求不加以限制，就會引起社會的混亂，人與人之間就無信用可言，必須采取刑罰的手段并配合禮義教化這種措施來維持社會秩序。
《四書》之一《大學(xué)》提出了人們修身最根本的方法，那就是“慎獨”。君子應(yīng)當(dāng)時刻進(jìn)行內(nèi)心反省，誠心誠意地恪守道德規(guī)范。
西漢大思想家董仲舒對中國傳統(tǒng)的儒家思想進(jìn)行了改造，成為官方的正統(tǒng)哲學(xué)，在倫理道德和信用方面提出了“正其誼不謀其利，修其理不急其功”這種主張，強調(diào)重義輕利。
漢代思想家楊雄認(rèn)為“人性”善惡混，人可以為善，也可以為惡，關(guān)鍵在于向哪個方向發(fā)展自己，后天行為在人性中具有決定作用。人們是否講信用是可以通過一系列措施去實現(xiàn)的。
人與人之間是否講信用，這涉及到人性的改造問題。東漢哲學(xué)家王充認(rèn)為環(huán)境與教育對人性的變化有決定性作用，人習(xí)惡為惡，習(xí)善為善，通過教育可以改造人性。
宋代程朱理學(xué)把天理與人欲對立起來，人們之間講信用是天理，人應(yīng)當(dāng)重義輕利，不應(yīng)當(dāng)重利，反對人欲。這種思想與現(xiàn)代信用關(guān)系的建立是矛盾的?，F(xiàn)代信用關(guān)系強調(diào)的是義利并重，在良好的信用氣氛中實現(xiàn)全社會利益的最大化。
宋代思想家陳亮的“王霸并用，義利雙行”的觀點對于構(gòu)建現(xiàn)代信用體系具有積極意義。信用應(yīng)當(dāng)為現(xiàn)實服務(wù)，沒有超越于功利的信用。
講信用的社會往往是法制、道德比較健全、社會比較穩(wěn)定的社會。清代大思想家顧炎武從“經(jīng)世致用”的觀點出發(fā)。
認(rèn)為改造社會必須改造人心風(fēng)俗。他提出了“亡國”與“亡天下”不同的觀點，“亡國”即改朝換代，而“亡天下”則是民族和文化的淪喪。同時他提出了“天下興亡，匹夫有責(zé)”這一重要思想，這對中華民族優(yōu)良文化的發(fā)揚光大產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。應(yīng)當(dāng)承認(rèn)講信用是我國傳統(tǒng)文化的精華，在可預(yù)見的將來仍然具有積極意義。
二、借鑒傳統(tǒng)文化精華。完善我國會計信用體系
一個國家、一個單位、一個企業(yè)如果沒有明確的指導(dǎo)思想和經(jīng)營哲學(xué)，其后果將是很可怕的。比如一個公司只從經(jīng)營技術(shù)的角度出發(fā)，為了增加利潤，只追求所謂合理性和效率的話，這樣的公司會變成什么樣呢?不用說那就會在公司內(nèi)釀成一種只要能賺錢就行的壞風(fēng)氣，其結(jié)果是在公司內(nèi)就會出現(xiàn)一些不正當(dāng)行為，包括企業(yè)造假等。如果企業(yè)造假這種不正當(dāng)行為哪怕只有一點兒，但聽之任之，公司的道德風(fēng)氣將會馬上敗壞下去。而在這樣充滿著墮落氣氛的組織里，正直的會計人員也會失去認(rèn)真工作的意義。最終，公司的會計誠信無從談起，企業(yè)的真正業(yè)績也會隨著惡化下去。
企業(yè)造假、會計誠信喪失，這些表象后面的深層原因是什么?這正是值得研究解決的問題。我們有會計法、會計準(zhǔn)則、會計制度，應(yīng)當(dāng)說我們并不缺乏規(guī)則。從某種意義上講，規(guī)則比技術(shù)更重要。規(guī)則是人制定的，也是由人來選擇的，它是不斷博弈和交易的結(jié)果。規(guī)則中存在一個規(guī)則正義的問題。規(guī)則正義又分為規(guī)則形式正義和規(guī)則實質(zhì)正義。前者一般是指規(guī)則的程序正義，即其執(zhí)行程序是合理的；后者是指其包含的內(nèi)容是正義的。在我們現(xiàn)實的會計活動中經(jīng)常會存在形式正義與實質(zhì)正義的矛盾，要善于把握規(guī)則正義的變化，為我們的改革開放所用。比如我們的會計制度、會計準(zhǔn)則經(jīng)常修訂就是形式正義與實質(zhì)正義出現(xiàn)矛盾，為了盡量減少企業(yè)造假空間不得不采取的措施。
但應(yīng)當(dāng)清醒地看到，我國許多人，包括許多干部、領(lǐng)導(dǎo)、企業(yè)家們對規(guī)則的態(tài)度是很隨意的。上有政策，下有對策，見了紅燈繞道走，各種不按規(guī)則辦事的現(xiàn)象比比皆是。對各種財經(jīng)制度、會計法規(guī)的漠視使我們陷入了非常尷尬的境地。誰按規(guī)則辦事誰吃虧，誰違法亂紀(jì)誰獲利，結(jié)果是假帳泛濫成災(zāi)，會計出現(xiàn)了誠信危機。甚至還有不少人去想辦法破壞好不容易建立起來的規(guī)則，社會遵守規(guī)則的戒本太高。
會計誠信就是會計講規(guī)則，遵守規(guī)則，尊重規(guī)則，合理運用規(guī)則。作為規(guī)則的制定者，要站在全局的高度，為了大多數(shù)人的利益而不是少數(shù)人的利益改變規(guī)則，修正規(guī)則。對于規(guī)則，我們還需要努力學(xué)習(xí)。從經(jīng)濟學(xué)的角度看，只有當(dāng)會計誠信的收益明顯大于企業(yè)造假的收益，或者說企業(yè)造假的成本遠(yuǎn)高于會計誠信的成本，會計誠實守信才能成為一種自覺習(xí)慣。
現(xiàn)在會計界正在對會計誠信問題進(jìn)行大討論，從某種意義上講會計信用問題已經(jīng)是我們經(jīng)濟生活甚至政治生活中的一個突出問題，已經(jīng)阻礙了我們經(jīng)濟的健康發(fā)展。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，現(xiàn)在許多人懷疑重義輕利傳統(tǒng)文化的現(xiàn)代價值，講信用的人有時反而吃虧，不講信用的人反而討便宜，這是很不正常的現(xiàn)象。我國傳統(tǒng)文化在20世紀(jì)末遭遇了來自市場經(jīng)濟的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，中華五千多年的優(yōu)良傳統(tǒng)在20世紀(jì)的不斷式微，在很大程度上制約了我國的全面發(fā)展，2l世紀(jì)我們必須在反省自身的同時，結(jié)合社會發(fā)展和我國的文化傳統(tǒng)，對社會生活中的信用問題，在學(xué)術(shù)上、在日常生活中、在法制與道德教育等方面，繼承傳統(tǒng)文化，弘揚傳統(tǒng)文化，使將來的中國不僅是強大的經(jīng)濟中國，也是繁榮昌盛的文化中國，更是講信用，守信用的道德中國。
構(gòu)建社會主義市場經(jīng)濟條件下的會計信用體系，必須堅持兩個標(biāo)準(zhǔn)：一是是否有利于社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，二是是否有利于社會主義精神文明建設(shè)。社會主義市場經(jīng)濟對會計信用的要求要比計劃經(jīng)濟體制下更高，也應(yīng)當(dāng)高于資本主義市場經(jīng)濟下的會計信用?！坝M流方顯信用光輝”，會計信用之所以為信用，很重要的特征就是會計個體內(nèi)在的自覺自律，講究的是“非不能也，是不為也”。為了真正促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟更加完善，我國的會計信用體系建設(shè)應(yīng)當(dāng)以敬信、守信、樂信為基礎(chǔ)，以公正、合理、律己、守紀(jì)、為他人著想為基本規(guī)范，在義利統(tǒng)一、公私兼顧的基礎(chǔ)上，逐步培養(yǎng)起會計信用責(zé)任感與自覺意識，最大限度地為社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展提供信用資源與倫理保障。
關(guān)鍵詞：管理會計文化環(huán)境約束影響對策
管理會計從西方引進(jìn)我國已經(jīng)有二十多年的歷史了，我國的管理會計在理論與實務(wù)方面有了一定的發(fā)展，但是無論在理論體系的建立還是實務(wù)的應(yīng)用上，還不盡人意，造成這種情況的原因很多，但沒有與我國的國情很好地結(jié)合起來建立適應(yīng)我國文化環(huán)境的管理會計理論與方法，是其主要原因。因此，探討我國管理會計運作的文化環(huán)境對其影響并在此基礎(chǔ)上建立具有中國特色的管理會計方法體系與道德規(guī)范體系，應(yīng)是我國管理會計發(fā)展的一項戰(zhàn)略措施。
一、文化環(huán)境對管理會計的約束及影響
文化環(huán)境是指對會計模式系統(tǒng)的形成和發(fā)展具有制約和影響作用的各種文化因素的總和，包括思想觀念、價值趨向、思維方式、行為準(zhǔn)則以及語言文字、風(fēng)俗習(xí)慣等。由于文化是人類在長期的社會實踐中創(chuàng)造和積累的，體現(xiàn)一個國家或民族精神特征的財富，因而由各種文化因素組成的文化環(huán)境，在不同的社會必然表現(xiàn)出明顯的差異，文化環(huán)境方面的這種差異，直接或間接影響著管理會計在各國的應(yīng)用和發(fā)展。
社會文化環(huán)境影響管理會計的職業(yè)道德規(guī)范及管理會計中企業(yè)內(nèi)部責(zé)任會計的激勵方式。企業(yè)文化環(huán)境影響管理會計在企業(yè)的應(yīng)用效率。管理會計的職業(yè)道德規(guī)范是從事管理會計工作的人員提供管理會計信息以保證管理會計目標(biāo)實現(xiàn)的行為準(zhǔn)則，也是管理會計職業(yè)化的必要保證。美國全國會計師協(xié)會于1982年頒布的《管理會計師道德行為規(guī)范》中規(guī)定了管理會計師不得違背的行為準(zhǔn)則，包括能力、保密、正直、客觀、道德行為的沖突的解決等。我國目前尚未對管理會計的職業(yè)道德作出規(guī)范，但隨著管理會計方法在企業(yè)以及各中介服務(wù)機構(gòu)應(yīng)用的范圍日益廣泛，管理會計的職業(yè)道德規(guī)范也必將建立。我國管理會計職業(yè)道德規(guī)范的建立應(yīng)該奠定在我國文化環(huán)境的基礎(chǔ)上，我國傳統(tǒng)文化強調(diào)的守法、誠實、敬業(yè)、正直等做人的基本準(zhǔn)則與管理會計特點的結(jié)合，是建立管理會計職業(yè)道德規(guī)范的出發(fā)點。
社會文化環(huán)境中的有關(guān)利益的關(guān)系的不同處理方式會導(dǎo)致責(zé)任會計對于責(zé)任與激勵處理方式的不同。一般而言，由于美國實行的是市場主導(dǎo)型的市場經(jīng)濟，較為注重強調(diào)個體的利益，管理會計責(zé)任中心將工資直接與效益掛鉤，強調(diào)業(yè)績與金錢的對等，但這種情況不一定完全適合于我國。首先,我國實行的是社會主義市場經(jīng)濟，偏重于強調(diào)社會利益，在這種情況下，一切向錢看是與社會導(dǎo)向相矛盾的。其次,我國傳統(tǒng)文化中強調(diào)集體主義，強調(diào)個體對群體的責(zé)任感，這一文化背景注定了我們在責(zé)任會計的推行過程中，應(yīng)該將個體的責(zé)任與利益協(xié)調(diào)起來，采取榮譽與利益相結(jié)合的方式激勵員工。最后,責(zé)任的考核是一項非常復(fù)雜的工作，企業(yè)控制的目標(biāo)也不能完全量比，一切按業(yè)績控制也未必就能行得通。因此，責(zé)任的考核必須考慮我國的文化背景結(jié)合企業(yè)的實際情況來進(jìn)行。
社會文化環(huán)境也影響管理會計的地位和作用。我國傳統(tǒng)文化中不利于管理會計發(fā)展的觀念主要有：輕商重義的觀念會導(dǎo)致人們對管理會計的偏見；謹(jǐn)慎保守的觀念使得管理者害怕風(fēng)險造成企業(yè)報酬偏低；和為貴的中庸思想會導(dǎo)致責(zé)任考核中獎懲不明；過分注重社會責(zé)任則會抑制人的創(chuàng)造性；傳統(tǒng)的自給自足的小農(nóng)經(jīng)濟意識則忽略包括管理會計在內(nèi)的現(xiàn)代管理方法在企業(yè)中的應(yīng)用；計劃經(jīng)濟管理的觀念助長了不思進(jìn)取、不愿積極面向市場開拓的行為。這些不利因素是我們在推廣管理會計過程中亟待要解決的問題。
企業(yè)文化不同會導(dǎo)致管理會計應(yīng)用效率的不同。在行政利益誘導(dǎo)的企業(yè)，企業(yè)運行的目標(biāo)是完成上級規(guī)定的各項指標(biāo)，管理上長官意志代替一切，管理會計的應(yīng)用效率就低，同時，這樣的企業(yè)目標(biāo)決定了企業(yè)只注重眼前利益，必然要采取一些短期行為而忽視企業(yè)的長遠(yuǎn)市場價值，不可能運用管理會計去規(guī)劃企業(yè)未來的發(fā)展，在市場機制作用下的企業(yè)，企業(yè)的目標(biāo)是企業(yè)價值最大化或股東財富最大化，這就要求企業(yè)必須利用包括管理會計在內(nèi)的現(xiàn)代管理方法，對企業(yè)進(jìn)行規(guī)劃，將企業(yè)納入戰(zhàn)略發(fā)展的軌道上來。在將人看作是權(quán)利的工具的專制企業(yè)，責(zé)任會計就難以推行，也很難將員工的工作目標(biāo)與企業(yè)的目標(biāo)結(jié)合起來；相反，在較為民主及尊重人的個性的企業(yè)，則能夠?qū)T工的工作目標(biāo)與企業(yè)的長遠(yuǎn)目標(biāo)有機的結(jié)合起來，使企業(yè)的目標(biāo)被自覺納入到員工的日常工作中，為責(zé)任會計的實施創(chuàng)造一個良好氛圍。我國的當(dāng)務(wù)之急是建立市場機制相符合的企業(yè)運行機制，進(jìn)而建立企業(yè)先進(jìn)的文化。
二、應(yīng)采取的對策
通過對影響管理會計的文化環(huán)境的剖析，筆者提出了建立我國管理會計方法體系與道德規(guī)范的以下對策。
1.我們應(yīng)根據(jù)我國傳統(tǒng)文化研究制訂我國的管理會計道德行為規(guī)范。盡管我國尚不具備美國等國那樣的條件制定《管理會計師道德行為規(guī)范》，但我們可借鑒這些西方發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗，同時考慮我國傳統(tǒng)社會文化觀，制定一套適應(yīng)我國國情的可操作的管理會計道德規(guī)范體系，使管理會計工作有法可依，有章可循。我國傳統(tǒng)的文化環(huán)境及其塑造的會計人在文化價值觀上具有集體主義突出、對不確定因素規(guī)避度較強、權(quán)距較大、對知識和人才尊重程度不高的特征，我國管理會計道德行為規(guī)范的建立，應(yīng)結(jié)合上述我國傳統(tǒng)文化的背景，這樣才能符合我們的社會行為和社會心理，也只有這樣，才能產(chǎn)生較好的社會效果，才能建立有中國特色的管理會計道德規(guī)范。研究我國各類組織中人的行為、欲望、動機、并加以合理引導(dǎo)與組織，形成一個和諧的內(nèi)部管理環(huán)境，減少管理中的內(nèi)耗。應(yīng)用符合中國人心理特點的管理會計方法，應(yīng)當(dāng)成為我國建立有特色的管理會計道德行為規(guī)范的突破口。
2.我國責(zé)任會計的考核應(yīng)根據(jù)我國傳統(tǒng)的價值觀念及企業(yè)的實際情況來進(jìn)行，而不能全面接受美國等西方國家的做法。
我國的責(zé)任會計與美國等西方國家的責(zé)任會計存在一定的類似之處，也存在一定的差別。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：首先，盡管都是在企業(yè)的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，通過指標(biāo)分解，逐級落實計劃。但我國的責(zé)任會計是在企業(yè)或上級主管部門的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，經(jīng)過評比和討論制定考核指標(biāo);而西方國家的責(zé)任會計則是由會計專業(yè)人員劃分責(zé)任中心，并根據(jù)相關(guān)會計資料指定考核指標(biāo)，對責(zé)任中心的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行考核。其次，盡管都使用一套標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行日常控制，我國的責(zé)任會計是通過限額領(lǐng)料、勞動定員、工時定額等方式進(jìn)行日常控制;西方國家的責(zé)任會計則是通過標(biāo)準(zhǔn)成本，預(yù)算控制和差異分析等方法進(jìn)行日?？刂?。再次;盡管都建立了相應(yīng)的內(nèi)部核算和報告系統(tǒng)。我國的責(zé)任會計采用的是專業(yè)核算和群眾核算結(jié)合的方式；西方國家的責(zé)任會計主要采用專業(yè)核算方式。所以，我國責(zé)任會計的考核應(yīng)根據(jù)我國傳統(tǒng)的價值觀念及企業(yè)的實際情況來進(jìn)行，我們應(yīng)在建立、完善和深化各種形式的經(jīng)濟責(zé)任制的同時，將廠內(nèi)經(jīng)濟核算制納入經(jīng)濟責(zé)任制，形成以企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任制為基礎(chǔ)的具有中國特色的責(zé)任會計體系。:
3.逐步營造一個不斷追求企業(yè)市場價值最大化的企業(yè)文化環(huán)境。
一個嚴(yán)格有效的管理會計制度，必定會培養(yǎng)企業(yè)合理的基本價值觀，盡管良好的企業(yè)文化是推行管理會計的基礎(chǔ)，但管理會計的嚴(yán)格實施必然會促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)文化建設(shè)。關(guān)鍵在于，企業(yè)經(jīng)營管理必須建立在管理會計信息基礎(chǔ)上，而管理會計必須圍繞成本、時間、數(shù)量、差錯、員工滿意度五個方面測定價值業(yè)績，力求反映員工滿意與顧客滿意的程度，實現(xiàn)雙重滿意，提高企業(yè)競爭能力。最終通過資產(chǎn)收益、市場份額、邊際收益、利潤、銷售額等方面綜合反映企業(yè)財務(wù)價值的現(xiàn)狀及變動趨勢，以逐步營造一個不斷追求企業(yè)市場價值最大化的企業(yè)文化環(huán)境。這里，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對管理會計的重視顯得非常重要，若一個企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)缺乏追求價值最大化的動力，那么，管理會計就失去了發(fā)揮作用的基本前提。當(dāng)然，若一個企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)想塑造一種追求價值最大化的企業(yè)文化，那么，管理會計就成為其實現(xiàn)目標(biāo)不可缺少的工具，而得到高度重視并充分發(fā)揮作用。
4.繼續(xù)強化在市場機制作用下企業(yè)應(yīng)具備的價值觀念，建立適應(yīng)市場機制的企業(yè)文化，為管理會計的良好運行創(chuàng)造一個和諧的企業(yè)文化氛圍。
目前，我們還沒有形成在市場條件下，在國有企業(yè)框架內(nèi)所要求的獨特的企業(yè)文化理念，但市場要求我們必須提高效率。與此同時，我們應(yīng)該不斷適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的要求，盡快實現(xiàn)高效率的上下聯(lián)動，分層把關(guān)，而這一切都離不開建立一種適應(yīng)市場的成熟的企業(yè)文化，而當(dāng)前多數(shù)企業(yè)離這一要求還有一定距離，并且有些經(jīng)營者受傳統(tǒng)等級觀念的影響，“長官意志”較重，便得管理會計提供的方案、資料無法發(fā)揮實際效力，從而影響了管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用。所以我們應(yīng)繼續(xù)強化企業(yè)的市場觀念、風(fēng)險觀念、時間價值觀念、競爭觀念等在市場經(jīng)濟機制作用下企業(yè)應(yīng)具備的觀念，建立適應(yīng)市場機制的企業(yè)文化，為管理會計的良好運行創(chuàng)造一個和諧的企業(yè)文化氛圍。
文化環(huán)境是指對會計模式系統(tǒng)的形成和發(fā)展具有制約和影響作用的各種文化因素的總和。包括思想觀念、價值趨向、思維方式、行為準(zhǔn)則以及語言文字、風(fēng)俗習(xí)慣等。由于文化是人類在長期的社會實踐申創(chuàng)造和積累的，體現(xiàn)一個國家或民族精神特征的財富，因而由各種文化因素組成的文化環(huán)境，茬不同的社會必然表現(xiàn)出明顯的差異。文化環(huán)境方面的這種差異，直接或間接地影響著各國會計模式系統(tǒng)的形成和發(fā)展。以下將文化環(huán)境對會計模式子系統(tǒng)的影響作具體分析。
一、對會計目標(biāo)模式的彤晌
會計目標(biāo)是會計工作的基本服務(wù)方向，代表著社會各利益集團政治經(jīng)濟利益的基本要求。在會計模式系統(tǒng)中，會計目標(biāo)模式處于最高層次，在很大程度上決定會計模式的基本框架和運行導(dǎo)向，甚至被一些學(xué)者作為不同會計模式的標(biāo)志。
會計目標(biāo)模式的構(gòu)建，在不同的國家和地區(qū)，必然受其文化環(huán)境尤其是價值趨向因素的制約。具有代表性的價值趨向主要有兩種:一是以個人主義為核心，強調(diào)個人奮斗、個人創(chuàng)造以至個人冒險的個人價值觀;二是以集體主義為核心，注重群體意識、團結(jié)合作、共同奮斗的社會價值觀。
在全面強調(diào)個人價值的國家和地區(qū)。會計側(cè)重于將維護私人投資者的利益作為會計工作的基本方向，形成以投資人利益為導(dǎo)向的會計目標(biāo)模式。美國是這種模式的突出代表。美國政府及社會公眾都非常重視個人價值，認(rèn)為個人價值是社會價值的基礎(chǔ)，『有充分實現(xiàn)個人價值，才能最大限度地增進(jìn)社會價值。這種文化觀反映在會計目標(biāo)上，認(rèn)為保護私人投資者利益與維護全社會利益是一致的。而在大力倡導(dǎo)社會價值的國家或地區(qū)，會計傾向于承擔(dān)社會責(zé)任，關(guān)心公眾利益。由于社會利益實質(zhì)上是通過國家利益體現(xiàn)的，這就必然形成以國家利益為導(dǎo)向的會計目標(biāo)模式。我國社會公眾看重集體主義精神，認(rèn)為個人只是集體的一分子，個人價值也只是社會價值的一部分，必須服從于社會價值。改革開放以來，隨著西方文化價值觀念的滲透，個人價值開始受到重視，但傳統(tǒng)的價值趨向并未改變。因此，從會計目標(biāo)看仍然是以服務(wù)于國家利益為基本傾向。
二、對會計規(guī)范模式的彤巾
會計規(guī)范是會計人員開展會計工作應(yīng)當(dāng)遵循的行為標(biāo)準(zhǔn)，是指導(dǎo)會計行為朝著合法化、合理化和有效化方向發(fā)展的路標(biāo)。對各種會計法規(guī)制度和職業(yè)道德按照一定的邏輯關(guān)系有機組合而形成的體系即為會計規(guī)范模式。會計規(guī)范展于上層建筑的范疇，體現(xiàn)國家意志和社會特征，不可避免地要受到民族文化和社會文化的影響。具體分析如下:
其一，會計法規(guī)制度的特征與文化價值趨向密切相關(guān)，越是強調(diào)集體主義和社會價值的國家，會計法規(guī)制度的統(tǒng)一性越強，強制力越大，持續(xù)時間越長。如法國的\\\會計總計劃\\\、瑞典的宏觀會計制度都具有指令性、統(tǒng)一性和強制性特征，我國的會計法規(guī)更是如此。相反，崇尚個人主義和個人價值的國家，則會計法規(guī)制度的靈活性越大，強制力越小，如美英等國的財務(wù)會計準(zhǔn)則。只提供原則性指導(dǎo)，注重專業(yè)導(dǎo)向，，全國公務(wù)員共同天地提倡依賴會計人員的專業(yè)判斷能力，很少具有強制性。
其二，會計法規(guī)制度的執(zhí)行與\權(quán)力差距\大小密切相關(guān)。荷蘭學(xué)者何斯德在其著名的文化模式中把\權(quán)力差距\\\作為衡量各國文化特征的一個重要標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)為權(quán)力差距越大的社會，其成員越是認(rèn)同組織結(jié)構(gòu)、紀(jì)律和社會秩序，對權(quán)力的不公平分布越能默認(rèn)，服從性越強，主觀判斷能力越差。相反，權(quán)力差距越小的社會，其成員的服從性越差，獨立思考和解決問題的能力越強。這種文化現(xiàn)象反映在會計法規(guī)制度的執(zhí)行問題上，必然出現(xiàn):權(quán)力差距大的國家，會計人員喜歡按部就班地執(zhí)行法規(guī)制度，對法規(guī)制度的完整性和具體性要求較高。不善于進(jìn)行專業(yè)判斷和政策選擇，因此在執(zhí)行過程中難免會死搬教條，依樣畫葫蘆。我國的情況就基本如此。而權(quán)距小的國家，會計人員則喜歡獨立思考，運用自己的知識和經(jīng)驗進(jìn)行專業(yè)判斷，靈活機動地理解和執(zhí)行會計法規(guī)制度，對法規(guī)制度的靈活性及務(wù)實性要求較高。美英等國的情況大體如此，法國則截然相反。
三、對會計管理模式的彤晌
會計管理模式是指國家對全社會的會計工作和會計人員進(jìn)行組織管理的方式，它是會計工作得以正常運行的組織保證。會計管理模式取決于國家經(jīng)濟管理模式，但文化環(huán)境同樣具有影響作用。如同是資本主義經(jīng)濟模式的美國和法國，會計管理模式卻大相徑庭，不能說與文化環(huán)境沒有關(guān)系。在美國，會計管理模式基本上是一種\協(xié)會模式\，民間性會計職業(yè)團體的管理權(quán)限很大，作用明顯，會計行業(yè)的自律性較強，政府的管理作用極其有限。這與結(jié)構(gòu)松散的美國社會的思想觀念、價值趨向、權(quán)力差距及思維方式等正好相符。法國的管理模式與我國類似，屬于\政府模式\，即國家基本上控制了全國會計工作的管理權(quán)力，民間會計職業(yè)團體的管理作用極其微弱，其主要任務(wù)是解釋國家的會計法規(guī)政策。這與法國比較注重集體主義、權(quán)力差距較大、強調(diào)社會組織程序、對不確定性問題和不明朗因素
比較敏感等文化特征密切相關(guān)。至于我國，從古到今都非常強調(diào)集權(quán)，包括會計人員在內(nèi)的所有社會成員都樂于接受來自政府的領(lǐng)導(dǎo)，下級服從上級，個人服從組織已成為大多數(shù)人的行為準(zhǔn)則。因此，我國的會計管理模式更為強烈地表現(xiàn)出政府特征。
四、對會計核算模式的彤吶
會計核算模式是對會計核算的依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、對象范圍、程序方法等進(jìn)行有機組合而形成的體系。其構(gòu)成元素更多地表現(xiàn)為業(yè)務(wù)技術(shù)和方法，因此受文化等外部環(huán)境的影響相對較小，更多地取決于會計的自身運動規(guī)律。但如果因此否定文化環(huán)境的作用則是錯誤的。美國與法德等國比較，會計核算的保守程度為什么偏低?方法、技術(shù)、手段的更新為什么較快?為什么更強調(diào)實用性?所有這些問題，都可從美國社會的文化特征中找出合理的解釋。眾所周知，美國人對社會人生較為樂觀豁達(dá)，標(biāo)新立異、求真務(wù)實是大多數(shù)人的信念追求，重視現(xiàn)實、面向未來是大多數(shù)人的思維方式。這種信念追求和思維方式很大程度上成為美國會計人員大膽創(chuàng)新的精神動力。加之會計規(guī)范的靈活性、會計管理行業(yè)的自律性，留給會計人員發(fā)揮個人才能的空間較大，客觀上促使美國的會計核算模式偏向樂觀，技術(shù)方法的發(fā)展更新較快，強調(diào)實質(zhì)重于形式，因此更有利于解決現(xiàn)實經(jīng)濟生活中的會計問題。而法德等國則相反。這說明社會文化越保守的國家，傳統(tǒng)會計核算方法的市場越大。
五、對會計報告模式的彤晌
會計報告模式是對會計信息的質(zhì)量要求、披露內(nèi)容、傳遞方式以及使用對象等進(jìn)行的綜合描述。各國會計報告模式的區(qū)別主要表現(xiàn)在兩個方面:一是會計信息的公開化程度不同，二是會計信息的主要服務(wù)對象不同。兩種區(qū)別的存在都與特定的文化環(huán)境有關(guān)。一般來講，凡價值觀趨向于個人主義，社會成員要求公平分配社會權(quán)力的欲望較強、對社會生活中的不確定性因素回避較弱，能夠直面現(xiàn)實、敢于迎接挑戰(zhàn)的國家和地區(qū)，會計信息使用者對會計信息的透明度要求較高，尤其是投資人和潛在投資者更加關(guān)注會計信息的透明度。因此這些國家和地區(qū)的會計報告較為公開，披露的會計信息既全面又詳細(xì)，并把滿足投資人要求作為首選目標(biāo)。如美國的會計報告模式，既以信息充分披露又以最大限度地服務(wù)私人投資者要求而聞名于世。相反，社會價值觀念較重、權(quán)力差距較大、對不確定性因素反應(yīng)較強、個人成就欲和決斷能力較弱、思想比較保守的國家和地區(qū)，會計信息不僅公開化程度低，而且更傾向于滿足國家宏觀經(jīng)濟管理和調(diào)控的需要。例如，法國、德國、瑞典等國的公司所披露的會計信息一般不超過法律和歐共體指令的最低要求，甚至提供一些經(jīng)過加工、符合保密要求的會計信息，其透明度很難與美國相比。我國會計報告模式類似于法德等國，即公開化程度較低，強調(diào)會計信息為宏觀經(jīng)濟管理服務(wù)。
六、對會計監(jiān)審模式的彤響
會計監(jiān)督模式是圍繞會計監(jiān)督的對象范圍、組織機構(gòu)、依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)以及運作方式而建立的經(jīng)濟監(jiān)控體系。按照國際慣例理解?企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督主要依靠內(nèi)部審計機構(gòu)，企業(yè)外部的會計監(jiān)督主要依靠社會審計（民間審計)機構(gòu)。因此，一個國家的會計監(jiān)督模式是否
健全完善，基本上可以從該國審計業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r考察，而審計業(yè)的發(fā)達(dá)程度與民族文化密切相關(guān)，尤其受到各民族觀念意識的影響。
如果對中美兩國的審計發(fā)展?fàn)顩r作一比較，將會迸一一步證明上述分析的正確性。在美國，不僅社會審計業(yè)發(fā)達(dá)，從事審計業(yè)務(wù)的注冊會計師的社會地位較高，其中介作用巨大，而且內(nèi)部審計機構(gòu)健全，制度完善，多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計工作由副總經(jīng)理專門領(lǐng)導(dǎo)，或由董事會屬下的審計委員會領(lǐng)導(dǎo)，這與美國社會對人性的懷疑不無關(guān)系。相比之下，我國對人之本性的傳統(tǒng)看法是\人之初，性本善\，這種文化觀隨著歷史的發(fā)展，雖然受到當(dāng)代人的懷疑甚至批判，但在現(xiàn)實社會生活中，痕跡依然存在，有時還十分明顯，可以說它對我國審計業(yè)的發(fā)展有直接的阻礙作用。當(dāng)前社會審計地位不高、活動范圍狹窄、中介作用有限、內(nèi)部審計不受重視、審計機構(gòu)及其工作不能獨立，無不與此有關(guān)。
七、對會計教育模式的彤晌
會計教育模式是關(guān)于會計教育的目標(biāo)、對象、內(nèi)容、方法及組織管理方式的總稱。會計教育是人類傳授、延續(xù)和發(fā)展會計學(xué)文化知識的手段和方法，所以必然受到社會文化的影響和制約?？梢哉f，構(gòu)成會計教育模式的各個因素，都與特定的文化環(huán)境存在聯(lián)系，所不同的是，各個因素具體受哪種文化現(xiàn)象影響以及受影響的程度大小有所區(qū)別。
一、會計國際化的涵義探討會計國際化的涵義,首先應(yīng)考察和明確“國際化”的涵義。參考目前的文獻(xiàn)資料,對“國際化”的理解主要有三種觀點。第一種觀點認(rèn)為:國際化就是國家與國家之間相互交流、相互溝通,通過找尋各國差異之所在,,以更好地促進(jìn)國際交往。
1這是會計國際化研究的早期思想,較具有代表性的是1967年繆勒(Mueller.G)的研究和美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)于1975年出版的《30個國家的會計職業(yè)》中所闡述的觀點。第二種觀點認(rèn)為:國際化就是在可能的范圍內(nèi),盡量減少國與國之間的差異,通過一定的途徑尋求出大家認(rèn)可的一致內(nèi)容。
2這種觀點也就是國際協(xié)調(diào)化,其目標(biāo)是尋求各國的共性,盡量減少國家間的差異,消除不必要的分歧,以達(dá)到國際間處理有關(guān)事務(wù)的可比性和同質(zhì)性。具有代表性的觀點是1982年喬伊和巴維希的研究,此種觀點在目前占有主導(dǎo)地位。第三種觀點認(rèn)為:國際化就是實行全球一體化、統(tǒng)一化。
3,是從發(fā)展的角度來看待完全消除國家間的差異。這種觀點在目前占有較主導(dǎo)的地位,特別是國際性的有關(guān)組織更是支持這種觀點和以此作為目標(biāo)。從以上三種觀點看出,它們不僅代表國際化的三種觀點,而且還表現(xiàn)出國際化產(chǎn)生的歷史先后順序及內(nèi)在的邏輯關(guān)系,不同的國際化思想有其產(chǎn)生的客觀環(huán)境。溝通是基礎(chǔ),沒有溝通,國家之間就不能相互了解;在相互溝通和理解的基礎(chǔ)上,隨著國際交往的增加,自然產(chǎn)生協(xié)調(diào)的要求;但是在很多情況下,協(xié)調(diào)不能從根本上解決各國間所存在的分歧,所以又產(chǎn)生了規(guī)范與統(tǒng)一的呼聲。
綜合上述觀點,國際化是指由于國際交往的發(fā)展,客觀上要求各國在處理有關(guān)事務(wù)上,通過相互溝通、相互協(xié)調(diào),從而達(dá)到采用國際規(guī)范和統(tǒng)一通行做法的行為。會計領(lǐng)域中的國際化行為,會計界常簡稱會計國際化,它是指由于國際經(jīng)濟發(fā)展的需要,客觀上要求各國在制定會計政策和處理會計事務(wù)中,逐步采用國際通行的會計慣例,以達(dá)到國際間會計行為的相互溝通、協(xié)調(diào)、規(guī)范和統(tǒng)一。
具體而言,會計國際化具有三個方面的涵義:(1)會計國際化是一個動態(tài)概念,是某一個國家由于參予國際經(jīng)貿(mào)和進(jìn)入國際資本市場等方面的要求而把本國會計慣例逐步轉(zhuǎn)化成國際會計慣例的過程,易言之會計國際化其實就是會計慣例國際化,會計國際化的結(jié)果則形成國際會計慣例,這也是我國會計理實界經(jīng)常提到的與國際會計慣例接軌的真實涵義;(2)一國的會計國際化一般要經(jīng)歷三個階段:一是溝通階段,即通過參予交流各國會計慣例,比較異同,促進(jìn)對國際會計慣例的學(xué)習(xí)與了解;二是協(xié)調(diào)階段,即尋求與國際會計慣例的異同之處,消除不必要的分歧,盡量減少與國際會計處理等方面的差異,以增強會計信息的國際可比性和有效性,三是規(guī)范和統(tǒng)一階段,即實行與國際會計慣例相同的標(biāo)準(zhǔn)化會計,使本國會計融入國際行列;(3)會計國際化體現(xiàn)的是一種要求、目標(biāo)和活動過程,是各國會計慣例通過溝通、協(xié)調(diào)的一種結(jié)果。
2.會計國際化的內(nèi)容。會計國際化的內(nèi)容,從會計專業(yè)分類角度看應(yīng)該包括以下幾個方面:(1)會計政策慣例國際化,亦即在制定會計法規(guī)、會計準(zhǔn)則、會計制度的過程中,在內(nèi)容、結(jié)構(gòu)體系、制定方法和程序等方面趨同國際會計政策慣例,其中核心是會計準(zhǔn)則的國際化,因為會計準(zhǔn)則是會計規(guī)范的核心,一國的會計準(zhǔn)則在結(jié)構(gòu)、體系和規(guī)范的內(nèi)容及方法上是否與國際會計準(zhǔn)則慣例趨同,是影響會計國際需求的主要因素;(2)會計管理體制慣例國際化,主要指會計組織管理體制和會計人員管理體制兩方面趨同國際會計管理慣例;包括本國會計管理機構(gòu)設(shè)置、企業(yè)會計機構(gòu)和人員的管理模式、民間會計組織設(shè)置與運行模式,特別是積極參加國際性會計組織等;(3)會計教育慣例國際化,包括會計教育目標(biāo)的定位、專業(yè)層次的設(shè)置、課程體系的編排、教育管理模式等趨同國際慣例;(4)執(zhí)業(yè)會計慣例國際化,包括注冊執(zhí)業(yè)人員的認(rèn)定、考核方法、機構(gòu)的審批、民間審計的運作和監(jiān)管模式等趨同國際慣例;(5)會計確認(rèn)、計量、記錄與報告慣例國際化,即建立與國際慣例相同的會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計量記錄方法和報告體系等,促進(jìn)所供會計信息滿足國際經(jīng)貿(mào)往來和國際資本市場等的需要;(6)積極引進(jìn)和運用國際上通用的先進(jìn)會計思想、管理方法和技術(shù)方法;(7)促使與各國會計事務(wù)處理的協(xié)調(diào)化、標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化;(8)積極參加國際會計活動,努力促使其他會計事務(wù)處理方法趨同國際慣例。
二、我國會計國際化的狀況
1.我國會計國際化的決定因素。決定我國會計必須走國際化道路的因素主要有:
(1)這是我國市場國際化的需要。當(dāng)今世界經(jīng)濟發(fā)展的重要趨向之一就是市場已突破了時空界限形成全球性的統(tǒng)一大市場。我國作為世界經(jīng)濟大家庭中的一員,不可避免地要進(jìn)入國際市場,參與國際競爭。市場國際化的結(jié)果要求會計為企業(yè)進(jìn)入國際市場和參予競爭提供真實、公允、可比,能滿足國際決策需要的會計信息,因此要求我國會計慣例必須趨同國際會計慣例。(2)這是我國實施跨國經(jīng)營的需要。企業(yè)實施跨國經(jīng)營,必須了解其他國家的有關(guān)政策特別是會計政策;其次母公司為了加強各子公司間的經(jīng)濟聯(lián)系和實施國際經(jīng)營,需要了解公司整體及其子公司的經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況,這都要求我國的會計國際化;此外跨國公司的股東和債權(quán)人等為維護自身利益,也要求跨國公司按國際慣例提供會計信息和處理利潤分配等會計事務(wù)。(3)這是我國企業(yè)進(jìn)入國際資本市場的需要。隨著我國企業(yè)在香港、紐約等國際資本市場融資規(guī)模的進(jìn)一步擴大和發(fā)展,我國企業(yè)必須按國際慣例向國際投資者和債權(quán)人提供真實、公允、可比的會計信息。
2.我國會計國際化的狀況。我國會計國際化的進(jìn)程,早在建國之初吸收前蘇聯(lián)的會計模式就初現(xiàn)端倪,并為早期的社會主義經(jīng)濟建設(shè)發(fā)揮了重大作用。隨著我國由高度集中的計劃經(jīng)濟過渡到有計劃的商品經(jīng)濟,進(jìn)而發(fā)展到現(xiàn)今的社會主義市場經(jīng)濟,會計國際化已取得了重大進(jìn)展。首先,通過“三步曲”使在制定會計政策及其規(guī)范內(nèi)容上與國際慣例接軌。1985年頒發(fā)了“兩外會計制度”,吸收許多諸如“資產(chǎn)=負(fù)債+資本”的會計平衡式,在存貨、應(yīng)收帳款和固定資產(chǎn)計價中償試運用穩(wěn)健原則等國際會計慣例;1988年成立會計準(zhǔn)則研究組,開始著手研究西方會計準(zhǔn)則和制訂我國的會計準(zhǔn)則;1992年頒發(fā)了《股份制試點企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》,基本上接受了西方國家通用的會計慣例,逐漸把國際會計慣例推廣入我國一般企業(yè)。其次,1993年7月正式頒布實施了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》,逐步建立了以會計準(zhǔn)則為核心,以分行業(yè)會計制度為補充的會計規(guī)范體系,此后又逐步頒發(fā)了若干具體會計準(zhǔn)則征求意見稿,1997年5月頒布實施了第一個具體企業(yè)會計準(zhǔn)則《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》,實現(xiàn)了在會計實踐中普遍以會計準(zhǔn)則和以之作為依據(jù)制定的行業(yè)會計制度來操作會計實務(wù),使我國的會計規(guī)范慣例趨同國際會計慣例,會計信息更加規(guī)范和可比,基本能滿足我國參予國際經(jīng)貿(mào)和進(jìn)入國際資本市場籌資等的需要。第三,企業(yè)會計準(zhǔn)則的頒布實施,也加快了我國會計教育國際化的進(jìn)程。以前的會計分科是按行業(yè)分為工業(yè)會計、商業(yè)會計等,而現(xiàn)在各高等院校普遍采用國際上通行的大學(xué)會計專業(yè)的課程設(shè)置方式,即專業(yè)主干課程分為基礎(chǔ)會計、中級財務(wù)會計、財務(wù)管理、成本與管理會計、審計、高級財務(wù)會計等,這不僅與國際會計教育慣例接軌,而且有利于拓寬學(xué)生知識面,增強適應(yīng)性,培養(yǎng)會計專業(yè)上的“通才”。此外,國外會計專業(yè)組織和大學(xué),也不斷進(jìn)入我國會計教育界,如英國ACCA,將會員資格考試成功的引入我國,在上海財大等院校舉辦英國注冊會計師考試培訓(xùn)班等。第四,建立了與國際慣例趨同的注冊會計師體系,頒布了注冊會計師法和獨立審計準(zhǔn)則,注冊會計師考試逐漸接收了其他國家和地區(qū)的考生,會計師事務(wù)及事務(wù)所的國際合作也不斷加強。第五,逐步樹立了與國際趨同的會計思想,如保護投資者和債權(quán)人的利益,建立企業(yè)稅務(wù)會計體系,明確會計是旨在向有關(guān)利益集團提供可供決策的信息系統(tǒng),會計是企業(yè)中一個重要組成部分,會計的國際化與國家化是不可協(xié)調(diào)的矛盾等觀念。
3.我國會計慣例與國際會計慣例的差異。在我國的會計慣例中,與國際會計慣例尚有差異的主要表現(xiàn)在:(1)與會計準(zhǔn)則相配套的有關(guān)法規(guī)尚未健全。如尚未頒布《證券法》,而《公司法》、《注冊會計師法》、《會計法》等的會計規(guī)定與會計準(zhǔn)則尚不協(xié)調(diào)等;(2)未建立與企業(yè)會計體系及其準(zhǔn)則相配套、相協(xié)調(diào)的非盈利組織會計體系和準(zhǔn)則,行業(yè)會計制度在會計實務(wù)中仍起主導(dǎo)操作規(guī)范作用等;(3)加入和參予諸如IASC、ICA等權(quán)威性國際會計組織及其活動不夠,阻礙我國與國際會計界的交流及其會計國際化的發(fā)展;(4)許多會計實務(wù)的處理方法與國際慣例存在差別,如加速折舊法、成本與市價孰低、壞帳備抵法和所有者權(quán)益類目的劃分等都與國際慣例有差別;(5)會計管理體制尚存在差異:一是會計事務(wù)的行政管理過強,二是會計人員的“二重性”地位未能完全轉(zhuǎn)變等;(6)管理會計、稅務(wù)會計尚未建立起完善的體系和在實務(wù)中推廣使用;(7)會計理論發(fā)展滯后,研究方法單一,會計教育模式與國際慣例尚有差別等等。
三、加快我國會計國際化進(jìn)程的幾點建議
1.進(jìn)一步解放思想,敢于借鑒,走出認(rèn)識誤區(qū)。我國會計作為世界會計的一個組成部分,其發(fā)展離不開對國際會計慣例的借鑒。這一方面要拋開傳統(tǒng)的會計階級性思想和姓“資”姓“社”的論爭,只要有利于我國的發(fā)展,與我國客觀的經(jīng)濟、法律和教育文化等相適應(yīng)的,就應(yīng)該大膽借鑒;另一方面要走出認(rèn)為國際會計慣例就是美國或英國或其他某一國會計慣例和把之等同于國際會計準(zhǔn)則的誤區(qū),同時也要走出國際化就是全球統(tǒng)一化、標(biāo)準(zhǔn)化的誤區(qū)。
2.處理好會計國際化與國家化的矛盾國際化是一種客觀要求,是社會發(fā)展的必然過程,然而由于各國環(huán)境的差異,會計的全球統(tǒng)一化、標(biāo)準(zhǔn)化也很難實現(xiàn),因此會計國際化與國家特色并存將是不可避免的現(xiàn)實問題,這也正是國際會計協(xié)調(diào)的主題,只有承認(rèn)會計的國家化,才能更好的與國際會計相協(xié)調(diào),促使本國會計國際化的發(fā)展。
3.把握好國際化的方法方式國際化是通過不斷借鑒國際慣例而實現(xiàn)的,因此把握國際會計慣例的借鑒標(biāo)準(zhǔn)和方法方式則是國際化的一項重要內(nèi)容。判斷哪些是國際會計慣例,筆者認(rèn)為應(yīng)把握兩個標(biāo)準(zhǔn):(1)該項慣例是否在大多數(shù)經(jīng)濟和會計發(fā)達(dá)國家通用?即是否具有國際公認(rèn)性;(2)是否具有有效性,即運用這一慣例是否能提供清晰、明了的會計信息,同時化費較小的成本。在借鑒的方法方式上,一要通過立法確認(rèn),即對那些于我有用的國際慣例,應(yīng)把之納入法律規(guī)定,以加快推廣實施;二是加大民間會計交往力度,加快我國與國際會計慣例的溝通、協(xié)調(diào)和統(tǒng)一。
1.會計電算化改變了會計目標(biāo)
會計目標(biāo)是指會計從業(yè)人員在特定工作環(huán)境之下應(yīng)該實現(xiàn)的工作標(biāo)準(zhǔn)和工作要求，在一定程度上決定了會計從業(yè)人員實物發(fā)展的主要方向。我國當(dāng)前正處于信息化時代，詳細(xì)而具體的會計目標(biāo)是通過提供給決策人員更準(zhǔn)確有效的會計信息而獲得更多的經(jīng)濟效益的。在這一過程當(dāng)中，從財務(wù)報告的目標(biāo)角度來看，財務(wù)報告的目標(biāo)是將企業(yè)的資金流向、企業(yè)的財務(wù)狀況以及企業(yè)的經(jīng)營成果等相關(guān)企業(yè)會計信息準(zhǔn)確有效地提供給企業(yè)的債權(quán)人、投資者以及其他主體單位[1]。隨著我國網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，實現(xiàn)了自動化、網(wǎng)絡(luò)以及系統(tǒng)化的會計信息處理，同時通過運用先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)，可以對企業(yè)的經(jīng)濟信息進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)測。
2.會計電算化改變了會計職能
在傳統(tǒng)的會計信息系統(tǒng)中，主要在監(jiān)督和事后反應(yīng)兩個方面充分體現(xiàn)了會計的職能。然而，在我國當(dāng)前電算化系統(tǒng)中，由于計算機的引入，使得會計職能不斷擴展，工作重點逐漸由原來的編制報送報表向利用企業(yè)的會計數(shù)據(jù)管理企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營活動，使會計職能逐漸發(fā)生了很大的變化，傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)中的事后核算也逐漸轉(zhuǎn)變成為了當(dāng)前的全面核算。同時，在過去，會計部門只需要認(rèn)真分析企業(yè)的財務(wù)狀況，而現(xiàn)在會計部門需要對企業(yè)的生產(chǎn)情況進(jìn)行干預(yù)和分析，通過這樣的轉(zhuǎn)變，不僅可以更好的發(fā)揮出會計工作的作用，同時對企業(yè)的生產(chǎn)和發(fā)展起來了良好的推動作用。
二、會計電算化對會計實物的影響
1.會計電算化實現(xiàn)了開放化的會計工作
在傳統(tǒng)的會計工作中，通常是將工作所需要的相關(guān)資料輸入會計系統(tǒng)中之后，再通過在各個會計系統(tǒng)內(nèi)部對輸入的數(shù)據(jù)進(jìn)行傳遞，最后再在通過會計系統(tǒng)內(nèi)部對數(shù)據(jù)進(jìn)行處理。這樣的會計處理方式，使會計工作處于一個封閉式的會計系統(tǒng)當(dāng)中，沒有較好的靈活性，并且在對數(shù)據(jù)進(jìn)行傳遞的過程中很容易導(dǎo)致數(shù)據(jù)丟失。而會計電算化可以將會計數(shù)據(jù)或會計賬務(wù)直接輸入計算機內(nèi)部的數(shù)據(jù)庫，之后便可以通過計算機主動地獲取所需要的數(shù)據(jù)，需要傳遞這些數(shù)據(jù)時，只需要對所要傳遞的數(shù)據(jù)進(jìn)行相關(guān)處理之后，通過計算機網(wǎng)絡(luò)傳輸系統(tǒng)將數(shù)據(jù)發(fā)送給相關(guān)部門的工作人員，最后再由這些人員對資金流動的活動進(jìn)行嚴(yán)格的管理和控制。
2.會計電算化影響了中小企業(yè)的成本管理
中小企業(yè)通常指的是管理人員較少、資產(chǎn)規(guī)模不大的企業(yè)。有部分中小企業(yè)，尤其是涉及到商品維修服務(wù)的中小企業(yè)，由于商品的種類繁多，過于復(fù)雜，如果采用傳統(tǒng)的會計處理方式，在對企業(yè)的成本的進(jìn)行計算時，只能通過對數(shù)量式金額賬進(jìn)行繁瑣地登記來處理[2]。這樣的處理方式，不僅需要花費大量的時間和人力，同時正確性和有效性得到不良好的保障，與倉庫管理員進(jìn)行實物賬的核對時，需要進(jìn)行反復(fù)多次核對，這樣一來，便使得會計工作人員的工作效率大大降低。而進(jìn)行會計電算化之后，只需要先設(shè)定發(fā)出商品的計算方法，電算化系統(tǒng)會自動生成企業(yè)成本明細(xì)賬和庫存商品明細(xì)賬，同時會生成與商品銷售收入相對應(yīng)的成本憑證。這樣的處理方式，不僅可以大大節(jié)省工作時間，同時可以有效提高數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。
3.會計電算化改變了會計對賬工作
在傳統(tǒng)的手工會計工作形式當(dāng)中，在進(jìn)行會計對賬工作時，通?？梢员环譃樗膫€方面，即賬表核對、賬實核對、賬賬核對以及賬實核對。會計電算化出現(xiàn)之后，除了賬實核對工作基本不變之外，賬表核對、賬實核對以及賬賬核對都發(fā)生了很大的變化。引起這一變化的主要原因是由于進(jìn)行會計電算化之后，對于會計數(shù)據(jù)的處理和共享使得在計算機系統(tǒng)中，記賬憑證的輸入過程成為核算過程中唯一的輸入環(huán)節(jié)，因而其他各個環(huán)節(jié)的會計工作能否順利有效地進(jìn)行在一定程度上取決于這一過程的工作質(zhì)量[3]。同時，進(jìn)行會計電算化之后，可以取消賬表核對和賬賬核對，因為電算化會自動完成明細(xì)賬和總賬的錄入工作，因而面對完全一致的錄入系統(tǒng)，進(jìn)行賬賬核對已經(jīng)失去了意義。
三、結(jié)語
1.會計電算化發(fā)展的必然性
目前的電算會計是為替代手工記賬，從以會計核算對外報告為目的傳統(tǒng)會計中產(chǎn)生的，我國會計電算化的弊端主要有以下幾個方面：
1.1體系封閉，無法實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化管理，更無法支持電子商務(wù)。傳統(tǒng)的電算會計由于產(chǎn)生的技術(shù)背景落后，只能支持局部應(yīng)用，難以協(xié)同企業(yè)的財務(wù)與業(yè)務(wù)，無法實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化管理，更無法支持電子商務(wù)，不能適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)時代企業(yè)管理的需要。
1.2過分強調(diào)中國會計制度，會計信息缺乏國際可比性。目前的會計電算化所依據(jù)的基礎(chǔ)是中國會計制度，從某種角度講，正是中國財務(wù)會計制度的特殊性給中國電算化的發(fā)展創(chuàng)造了較大空間。然而，中國會計必須走國際化道路，閉封自守不是它應(yīng)有的特性。
1.3會計信息單一、滯后且缺乏前瞻性。一方面，由于傳統(tǒng)會計核算強調(diào)會計信息的真實性和可靠性，因此計價方法多采用歷史成本原則，其軟件也只是核算已經(jīng)發(fā)生的歷史會計信息，而忽視了前瞻性信息。另一方面，由于技術(shù)方面的限制，傳統(tǒng)財務(wù)軟件無法做到會計信息的實時動態(tài)處理，事前的預(yù)測并提供前瞻性信息無法實現(xiàn)。
1.4單幣種、單語言。在《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中規(guī)定我國的會計核算以人民幣為計賬本位幣，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動一律通過人民幣進(jìn)行核算反映，而企業(yè)使用財務(wù)軟件主要以"甩賬"、對有關(guān)部門提供相關(guān)報告為目的，這就決定了傳統(tǒng)財務(wù)軟件單幣種和單語言性。
1.5對管理會計考慮甚少。財務(wù)軟件依舊沒有擺脫傳統(tǒng)監(jiān)督會計的束縛，強調(diào)的是遵循會計準(zhǔn)則，以對外報告為主要目的。在財務(wù)、會計與管理不斷融合的今天，企業(yè)的經(jīng)營管理者將越來越關(guān)注于通過財務(wù)軟件獲取對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理真正有用的信息財務(wù)軟件不單單是一個核算的工具而已，在功能上應(yīng)突出管理的作用如企業(yè)計劃、預(yù)算、控制、成本管理、項目管理等，并建立決策支持系統(tǒng)。
2.會計電算化發(fā)展特點分析
面對互聯(lián)網(wǎng)和電子商務(wù)的沖擊，我國會計電算化必須走國際化發(fā)展的道路。這里的“國際化”特指參照國際會計理論及架構(gòu)管理會計，以財務(wù)管理為核心，基于InternetIntranet技術(shù)，全面實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化管理和全面支持電子商務(wù)應(yīng)用的一種全新財務(wù)管理模式和管理信息系統(tǒng)。
2.1從技術(shù)角度看，會計電算化的國際化發(fā)展趨勢應(yīng)具備如下特征：
2.1.1基于網(wǎng)絡(luò)計算技術(shù)和Internet/Intranet技術(shù)。20世紀(jì)80年代至90年代初企業(yè)信息系統(tǒng)結(jié)構(gòu)實現(xiàn)由文件服務(wù)器系統(tǒng)（F/S）向客戶機/服務(wù)器（C/S）方式的轉(zhuǎn)變現(xiàn)在Internet/Intranet技術(shù)的應(yīng)用已日趨成熟，為建立企業(yè)財務(wù)管理信息系統(tǒng)提供了優(yōu)越的資源管理平臺，不僅能處理結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)如各類關(guān)系數(shù)據(jù)庫，又能處理各種非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)如文本、圖象、聲音等。Internet/Intranet技術(shù)具有開放性、標(biāo)準(zhǔn)化、分布式、使用簡單易于維護等特點，它為企業(yè)信息系統(tǒng)的集成化發(fā)展提供了有效的技術(shù)保障。同時，這一技術(shù)為企業(yè)涉足電子商務(wù)提供了技術(shù)基礎(chǔ)。
2.1.2通過大型數(shù)據(jù)庫技術(shù)實現(xiàn)會計信息的海量處理。為適應(yīng)競爭的需要，企業(yè)財務(wù)管理將由分散走向集中，企業(yè)財務(wù)業(yè)務(wù)一體化協(xié)同處理、會計信息處理實時動態(tài)化顯然，小型數(shù)據(jù)庫如ACCESS等無法達(dá)到數(shù)據(jù)海量處理、高速運行及安全性的要求，因此新的會計軟件必須采用如ORACLE等大型數(shù)據(jù)庫，使得企業(yè)的業(yè)務(wù)處理如企業(yè)采購、銷售等完全不受限制。
2.1.3多層結(jié)構(gòu)技術(shù)和組件開發(fā)技術(shù)的采用，實現(xiàn)軟件的N層分布式計算模式，從而為企業(yè)建立全面信息系統(tǒng)，開展電子商務(wù)提供有效的技術(shù)保障。
2.1.4開放性技術(shù)的全面采用，包括對各種網(wǎng)絡(luò)平臺、數(shù)據(jù)庫平臺等的開放。其中跨平臺技術(shù)指對各種數(shù)據(jù)庫平臺的支持開放以及對各種網(wǎng)絡(luò)操作平臺的支持。
2.1.5網(wǎng)絡(luò)安全技術(shù)。新的會計軟件基于Internet/Intranet的應(yīng)用必須從技術(shù)上對整個信息系統(tǒng)的各個層次都要采取安全防范措施和規(guī)則，建立綜合的多層次安全防范體系。
2.2從功能角度看，會計電算化的國際化發(fā)展趨勢應(yīng)具備如下特征：
2.2.1符合多國和國際會計準(zhǔn)則，支持比較會計。軟件應(yīng)符合多國和國際會計準(zhǔn)則、支持多國語言和多幣種核算，可將會計信息按照不同國家會計準(zhǔn)則或者會計核算制度進(jìn)行相互轉(zhuǎn)換、翻譯，為企業(yè)提供具有國際可比的會計信息。
2.2.2全面網(wǎng)絡(luò)化管理，增強集團控制力。國際財務(wù)軟件從設(shè)計到開發(fā)應(yīng)用都定位在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境基礎(chǔ)上，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境不但包括常規(guī)的以客戶/服務(wù)器（C/S）計算模式為基礎(chǔ)的環(huán)境，而且還包括WWW、電子商務(wù)等互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在內(nèi)的環(huán)境。集團企業(yè)可通過國際財務(wù)軟件這一網(wǎng)絡(luò)化管理平臺，利用各種遠(yuǎn)程通訊方式輕松實現(xiàn)下屬機構(gòu)與集團網(wǎng)絡(luò)的互聯(lián)，集團總部可隨時通過網(wǎng)絡(luò)了解各分支機構(gòu)的運營情況，從而全面增強整個集團的控制力。
2.2.3全新架構(gòu)管理會計，加強內(nèi)部監(jiān)控。國際財務(wù)軟件的開發(fā)設(shè)計應(yīng)在財力會計基礎(chǔ)上全新架構(gòu)管理會計，軟件各模塊高度集成。一方面，它滿足企業(yè)的日常財務(wù)核算與管理的需要，達(dá)到財務(wù)業(yè)務(wù)一體化協(xié)同運作，物流、資金流和信息流高度集成統(tǒng)一。另一方面，國際財務(wù)軟件充分考慮到企業(yè)的擴展和發(fā)展，為企業(yè)實施全球化戰(zhàn)略服務(wù)，軟件更加注重管理功能，如決策分析、預(yù)算管理等，使軟件能充分發(fā)揮預(yù)測、決策等功能。
2.2.4全方位開放體系，支持電子商務(wù)。國際財務(wù)軟件支持各大型數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，還支持各種網(wǎng)絡(luò)操作平臺以滿足大中小型企業(yè)的不同需求，對金融、財稅、審計和第三方軟件對接或者與企業(yè)前臺交易系統(tǒng)的銜接，都能開放和兼容，保證了軟件的通用性及其全面的開放性。在網(wǎng)上交互方面，國際財務(wù)軟件全面支持電子商務(wù)應(yīng)用，支持網(wǎng)上交易、網(wǎng)上結(jié)算、網(wǎng)上支付的商務(wù)運作模式，可與各電子商務(wù)系統(tǒng)無縫集成有效銜接，實現(xiàn)從前臺到后臺、從內(nèi)部到外部的有效整合與協(xié)同運作，為企業(yè)提供全面系統(tǒng)的電子商務(wù)解決方案。
