時間：2023-04-21 18:54:50
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(一)國外的相關(guān)研究
美國是世界上會計理論發(fā)展相對先進的國家，對會計人才培養(yǎng)模式的研究也較早。早在1959年由福特基金和卡內(nèi)基基金資助的針對工商教育的兩項研究中就指出會計教育的主導方向應(yīng)從技術(shù)導向型轉(zhuǎn)為管理導向型，并指出通才教育在高校會計教育的重要作用。1989年由會計師事務(wù)所主導的白皮書《教育透視:會計職業(yè)成功所需的能力》，指出會計本科生除了掌握會計和審計知識外，還應(yīng)該具備溝通能力、通用知識、組織知識和商業(yè)知識。管理會計師協(xié)會(InstituteofManagementAc-countants，IMA)1999年也明確指出會計人員的能力素質(zhì)中應(yīng)該具備的計算機、科學技術(shù)的運用能力、會計軟件設(shè)計及網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用能力、口頭表達和溝通的能力。由此可見，會計人才的市場需求與大學本科素質(zhì)教育的培養(yǎng)并不矛盾。澳大利亞的注冊會計師協(xié)會(CPA)和特許會計師公會(ICAA)在大學認證條件中，均列出企業(yè)需要的通用能力，包括財務(wù)報告撰寫、計算機運用能力，分析和解釋數(shù)據(jù)，終身學習能力等。Archer＆Davison的研究發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)(86%)企業(yè)認為在能力素質(zhì)結(jié)構(gòu)中良好的溝通能力相當重要，但是會計畢業(yè)生在書面和口頭方面的表達能力仍然不能滿足需要，因此認為在大學中對這兩方面的培養(yǎng)不足，能力素質(zhì)的需求方和供給方之間一直存在認知缺口。Kavanagh＆Drennan的調(diào)查研究指出了雇主們期望自己雇傭的會計人才至少要具備以下的能力素質(zhì):扎實的基礎(chǔ)知識、豐富的工作和生活經(jīng)歷，經(jīng)濟和管理意識、職業(yè)道德和商業(yè)倫理，跨學科的理論和工作能力以及人際交往能力等。
(二)我國的相關(guān)研究
我國理論界對會計人才的市場需求與高校會計人才培養(yǎng)方面的問卷調(diào)查研究并不多見，比較有代表性的研究是林志軍等對中國會計從業(yè)人員、會計教師以及會計專業(yè)的學生的調(diào)查，研究內(nèi)容側(cè)重于分析評估會計教育中所需注重的知識、技能以及教學方法。調(diào)查表明雖然三類受訪者對不同知識和技能要素及其重要性有大致相同的認識，但他們的觀點仍存在一些分歧。職業(yè)品行、計算機技能、外語水平、人際關(guān)系、決策能力、分析(批判)性思維、寫作水平、團隊合作、領(lǐng)導才能、語言交流能力是受訪者最看重的能力素質(zhì)，調(diào)查結(jié)果顯示受訪者對培育相關(guān)知識和技能的會計教育現(xiàn)狀感到不滿。因此他們認為中國會計教育改革勢在必行。孟焰、李玲的研究認為:我國目前各高等院校會計專業(yè)教育中，過分強調(diào)專才教育，不注重提高知識結(jié)構(gòu)的通用性，學生對經(jīng)濟學和管理學等商學類基礎(chǔ)課程重視不夠，很難從經(jīng)濟學、管理學等角度審視和理解會計，從而難以將會計與相關(guān)知識結(jié)合起來應(yīng)對更為復雜的職業(yè)需求。會計人員在掌握經(jīng)濟基礎(chǔ)知識、企業(yè)管理、會計知識的同時，還要具備良好的職業(yè)道德、領(lǐng)導能力、人際交往能力、溝通能力、職業(yè)判斷能力以及在不熟悉的環(huán)境下解決各種異常性問題的能力。楊政等同樣通過對會計師、會計學生和會計教師三類會計教育利益相關(guān)者的結(jié)構(gòu)化訪談和問卷調(diào)查，只是調(diào)查內(nèi)容與林志軍等有很大區(qū)別，著重研究不同利益相關(guān)者在會計畢業(yè)生能力素質(zhì)和會計教學方法兩個方面的期望認知。研究結(jié)果表明，不同利益相關(guān)者之間對部分能力項目和教學方法存在認知差異，這些認知缺口直接限制了會計人才能力的供給質(zhì)量。會計教育工作者必須牢記一點，為組織創(chuàng)造價值是會計工作者的最終職業(yè)使命，會計教育不能因為固有的學科藩籬和專業(yè)認知，在學科建設(shè)、人才培養(yǎng)中自我設(shè)限，局限于將學生培養(yǎng)成傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)加工者，而忽視對其后續(xù)職業(yè)成長極為重要的通用能力等的培養(yǎng)。
(三)文獻總結(jié)
從現(xiàn)有會計教育和會計人才市場需求相結(jié)合的研究文獻來看，普遍認為我國目前的會計教育落后于經(jīng)濟和社會的迅猛發(fā)展對會計能力需求擴展的缺口，日益復雜的社會經(jīng)濟環(huán)境對會計的職業(yè)判斷能力要求越來越高，但是我國高校普遍存在通用能力素質(zhì)培養(yǎng)不足。海南省的會計本科教育起步較晚，目前各高校培養(yǎng)的會計本科生是否能夠滿足海南省社會經(jīng)濟發(fā)生的需要，還沒有作者專門針對海南省的會計人才市場需求進行調(diào)查，沒有人專門針對海南職業(yè)界對會計人才能力的要求與海南高校的會計人才培養(yǎng)相結(jié)合進行調(diào)查和研究，本文的價值在于首次對海南省高校會計培養(yǎng)與海南省會計人才市場需求進行調(diào)查，希望我們的調(diào)查結(jié)果能夠?qū)Ｄ鲜「鞲咝Ｌ峁┮粋€教育培養(yǎng)模式的參考。
二、問卷設(shè)計與調(diào)查樣本
我們借鑒楊政等的研究，分別從能力素質(zhì)結(jié)構(gòu)和教學模式兩個方面進行了問卷設(shè)計，調(diào)查對象包括海南省會計本科生、高校會計老師、會計師事務(wù)所的注冊會計師以及企業(yè)的會計負責人等。問卷分為兩個部分，第一部分為會計本科畢業(yè)生應(yīng)該具備的能力素質(zhì)項目;第二部分為教學模式。采用李克特的5級量表，分別代表非常重要到非常不重要，能力素質(zhì)結(jié)構(gòu)項目我們設(shè)計了24個問題，培養(yǎng)模式方面設(shè)計了10個問題。
三、調(diào)查結(jié)果分析
相比較其它職業(yè)而言，會計和律師的職業(yè)道德尤為重要，因為他們代表一定的社會公信力，如果社會失去了信任，國民經(jīng)濟將難以有效運轉(zhuǎn)，因此我們把思想素質(zhì)———職業(yè)道德放在考量的第一位。三個調(diào)查群體在能力素質(zhì)結(jié)構(gòu)中，都把職業(yè)道德的重要性排在第一位，這與國內(nèi)其他學者(林志軍、孟焰、楊政等)的研究一致。我們把會計核算能力、財務(wù)分析能力、會計制度設(shè)計與管理能力、數(shù)據(jù)收集與管理能力以及預算與績效評價能力這幾個指標作為會計專業(yè)能力的考量，這是會計專業(yè)區(qū)別于其他專業(yè)的關(guān)鍵。但是會計教師和學生都認為比較重要的財務(wù)分析能力(分列第二和第三)和會計核算能力(分別排第三和第四位)，而從業(yè)會計師只排在第五位和第八位。我們把自我學習能力作為學習能力素質(zhì)的考量，執(zhí)業(yè)會計師認為這一能力非常重要，排在第二位，雖然會計教師也認為自學能力比較重要(第四位)，但是會計本科生只把這一能力排在第九位，而在楊政的調(diào)查樣本中，學生群體把自我學習能力排在了第五位，這說明海南省會計本科生在自學能力上是落后于全國的平均水平;21世紀是人才市場競爭巨大的世紀，以一己之力難以在會計職業(yè)界立足，我們把書面和口頭表達能力、人際交往能力和團隊協(xié)作能力做為管理和溝通協(xié)調(diào)能力的考量，從業(yè)會計師比較看重的團隊協(xié)作能力(第三位)，會計教師只把它排在了第十一位，學生也只排在了第七位;面對日益復雜的社會經(jīng)濟活動，需要會計人員必須具備職業(yè)判斷能力，通才的培養(yǎng)模式也要求會計畢業(yè)生需要具備比較扎實的經(jīng)濟學與管理學的理論知識以及組織和管理的能力，在理論知識的認知方面三個群體的認識較為一致，但是在組織和管理能力的培養(yǎng)上會計教師僅僅排在了比較不重要的第十八位，與全面平均水平相當，而執(zhí)業(yè)會計師排在第九位，說明海南的會計職業(yè)界比較看重這一能力。對這一能力的認知方面會計教師與執(zhí)業(yè)會計師有較大差異。
證券市場是一個大雜燴，在快速發(fā)展的道路上存在不少問題，比如有的法律規(guī)范還是缺少一些具體、合理的規(guī)定。對于會計信息披露制度而言，證券市場的發(fā)展是好事，但總有一部分人和單位干擾市場的正常秩序，鉆法律的空子。我國相關(guān)證券立法處于過渡試行階段，法律有自身的缺陷和滯后性，發(fā)展不平衡。隨著證券市場的擴大，某些新情況、新業(yè)務(wù)在會計處理上亟需進一步規(guī)范，不適應(yīng)發(fā)展需要的應(yīng)果斷廢止。研究發(fā)現(xiàn)，有關(guān)規(guī)定大而空、不詳細，更不易全面開展。我國應(yīng)多向西方發(fā)達國家學習先進經(jīng)驗，并結(jié)合我國實情，引進相關(guān)原則、規(guī)則。學術(shù)與法律、文化無國界，應(yīng)引入比我國更優(yōu)秀的文化和制度壯大我國的證券市場。
上市公司及其負責人是證券市場的掌舵人，也是會計信息披露的主要責任人之一，應(yīng)該積極履行披露義務(wù)。但在巨大利益的誘惑下，一部分人和單位不顧法律的強制性規(guī)定，違背誠實、信用的原則，導致信息真實程度不高、信息披露內(nèi)容不充分、信息披露不及時和不嚴肅等問題出現(xiàn)。為什么我國的會計信息披露制度在完善過程中會出現(xiàn)上述問題？是市場經(jīng)濟這雙無形的手失效了嗎？還是我國的自身制度存在缺陷？還是西方發(fā)達國家經(jīng)也歷過這樣的局面？這些問題要想得到真正解決，就要立足于我國的實際情況。此外，我國政府的宏觀調(diào)控在職能和管理上做的還不到位。國家有國家的利益，監(jiān)管部門也有監(jiān)管部門的利益，但都應(yīng)做好相應(yīng)的監(jiān)管工作。目前，缺乏立法階段、行政宏觀手段，公司也缺乏治理結(jié)構(gòu)。很多公司由于在發(fā)展過程中對法律規(guī)定不熟悉，或知法違法，比如“內(nèi)部人控制”使董事會和監(jiān)事會形同虛設(shè)，使公司的“內(nèi)部信息”和執(zhí)行命令內(nèi)容的信息、內(nèi)容不對稱，只考慮公司少部分大東家的利益，而不考慮所有股民的利益；我國審計職業(yè)的規(guī)范欠缺，一部分注冊會計師無法獨立、規(guī)范執(zhí)業(yè)，執(zhí)業(yè)環(huán)境有待改善，很多會計事務(wù)所受到外部的壓力和利誘，在知法犯法的情況下不得不為了生存而作虛假報告。筆者相信，國家、證券市場主體、有關(guān)執(zhí)業(yè)人員、證券從業(yè)人員和投資者都希望證券市場合法、合理、公開、公正、健康、有序地發(fā)展。只有對證券市場會計信息披露制度進行規(guī)范和嚴懲知法犯法者，才能充分保障披露會計信息行為盡可能地不受干擾，保證披露會計信息內(nèi)容的真實，以及提供優(yōu)良的職業(yè)環(huán)境，這有利于我國證券資本市場的優(yōu)化。
此外，我國對公司的硬性規(guī)定不齊全，有關(guān)機構(gòu)應(yīng)出臺相關(guān)法律法規(guī)規(guī)范披露行為，比如完善《從業(yè)資格法》、盡快出臺《注冊會計師懲戒規(guī)則》和解決“一股獨大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)問題。我國的證券行業(yè)處于初級摸索階段，需要更多的耐心和觀察。而對于公司和公司負責人而言，應(yīng)遵紀守法、嚴格公司內(nèi)部審計、樹立誠實信用意識、對外公布真實內(nèi)容、細化各自任務(wù)、各司其責完善董事會、監(jiān)事會和股東會職責，做到通力協(xié)作。然而，當前我國沒有完善的會計信息披露民事法律責任體系，應(yīng)從實體法和程序法兩個方面著手，明確民事責任的主體、實體法救濟措施和民事責任的實現(xiàn)方式等問題。承擔信息披露失真民事責任的構(gòu)成要素主要有信息披露失真行為、主觀過錯、損害后果、信息披露內(nèi)容失真、行為與損害后果之間的客觀聯(lián)系。只有存在因不實陳述而導致?lián)p害后果的投資者，才可能要求責任人承擔民事責任。
2改善建議
證券發(fā)行中失真行為的損害作為客觀存在的現(xiàn)象，具有損害的法定性、客觀性、可確定性和可賠償性等特征，我國證券法中沒有規(guī)定因果關(guān)系的證明方法，只在《證券法》第63條和第202條規(guī)定了因果關(guān)系。在我國缺少理性投資者的情況下，要投資者證明對公開文件的依賴不合實際。筆者認為，應(yīng)采用特殊侵權(quán)責任的舉證倒置的證明方法，這樣有利于保護弱者和體現(xiàn)社會公平。同時，我國證券法中沒有對具體賠償額的計算進行規(guī)定，可以借鑒西方發(fā)達國家的做法，對投資者予以直接利益損失的賠償，以彌補投資者的損失，同時，對犯法者采取懲罰性賠償。除了民事責任和行政責任外，還可運用刑事責任約束證券市場，完善會計信息披露的刑事法律責任體系，主要完善刑事實體法，強化對會計信息披露犯罪的嚴重失真行為的刑事打擊。所謂“會計信息披露犯罪”，是指在證券發(fā)行和交易過程中，上市公司或中介組織、相關(guān)工作人員違反相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，不真實或不及時地披露應(yīng)披露的會計信息，給他人造成嚴重的損失或有其他嚴重情節(jié)的行為。對于制裁會計信息披露犯罪而言，應(yīng)遵循以下3個原則：①在適用主體上，采取單罰制與雙罰制相結(jié)合的原則；②在刑法種類上，采取自由刑與罰金刑相結(jié)合的原則；③充分體現(xiàn)罪刑法定、公正、公平的原則。根據(jù)上述原則可以看出，法律規(guī)范的主體和內(nèi)容已經(jīng)很明確，但在實踐中很難規(guī)范和證明犯罪本身。對于法律本身而言，一部法律的實施是非常關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。如果不依法辦事，則都是徒勞無功。具體到司法實踐，要改變“失之于寬、失之于軟”的現(xiàn)狀，從而使鋌而走險者有利不敢圖，望利卻步。
3結(jié)束語
關(guān)鍵詞：現(xiàn)代會計現(xiàn)代市場會計市場
Abstractthisarticlebelievedthatdevelopsthebasicrulelookingfromthemarketeconomymovement''''sbasicmechanismandaccountant,thesocialistmarketeconomycannotnotaneffectiveaccountantthemarket.Beginfromunderstandingmodernaccountantandthemodernmarket,todiscussaccountantthemarketimplication,ismoreadvantageousingraspsaccountantthemarketessence.Accountantthemarketisreferstoaccountanttheresourcesmarket,istheresourcescarriesontheeffectivedevelopment,thereasonabledispositiontoaccountant,thusachievesthefullusetheoperationalmechanism.Itmayunderstandthatatthesametimeforaccountanttheresourcesflowing,flowsto,theexchangeplaceandthedomain,ontheotherhandmayregardasisaccountanttheresourcesandothercommodityexchangerelationssumtotal.
keyword:Modernaccountantmodernmarketaccountantmarket
引言
從市場經(jīng)濟運行的基本機理和會計的基本規(guī)律來看，社會主義市場經(jīng)濟不能沒有一個有效的會計市場。然而什么是會計市場，人們卻有不同的看法：有的認為會計市場是指會計信息市場，是會計信息交換的場所及其交換關(guān)系的總和（侯文鏗1974年）；有的認為會計市場是指注冊會計師市場，是注冊會計師進行獨立審計、提供會計咨詢和會計服務(wù)的場所（丁平準1997年）。筆者認為，從認識現(xiàn)代會計和現(xiàn)代市場著手，探討會計市場涵義，更有利于把握會計市場本質(zhì)。
一、對現(xiàn)代會計的認識
雖然理論界對會計的精確含義至今尚未形成一致的意見，對會計所包括的內(nèi)容和范圍亦沒有明確的界限，但從目前會計實踐和近幾年來會計權(quán)威機構(gòu)給會計所下的定義看，市場經(jīng)濟條件下的會計具有以下意義則是可以肯定的。
（一）會計已成為具有一定會計能力的專職會計人員從事的專業(yè)性的活動。會計是隨著社會經(jīng)濟發(fā)展的需要而發(fā)展起來的，并隨著市場經(jīng)濟制度和經(jīng)濟關(guān)系的改變而改變著。在市場經(jīng)濟條件下，生產(chǎn)技術(shù)迅速發(fā)展，資本大規(guī)模積聚和集中，通貨膨脹加劇，會計業(yè)務(wù)與會計方法越來越復雜化，使得會計成為一項專門的技術(shù)，會計工作的專業(yè)化、獨立化已經(jīng)成為社會勞動的一項必要分工。現(xiàn)代經(jīng)濟活動絕大部分是從一個個獨立的經(jīng)濟實體來進行的，而任何一個經(jīng)濟實體的設(shè)立，都必須有一定的會計人員，這不僅是一種客觀要求，而且已成為包括《公司法》在內(nèi)的一系列經(jīng)濟法規(guī)的規(guī)定。由此可見，在市場經(jīng)濟條件下，會計人力已成為經(jīng)濟活動中不可缺少的一個要素，是一項重要的經(jīng)濟資源。
（二）會計活動不僅包括會計信息的收集與加工處理過程，而且包括會計信息的傳遞過程和注冊會計師對會計信息進行驗證、提供會計咨詢和會計服務(wù)的過程。在市場經(jīng)濟條件下，會計服務(wù)的對象主要是經(jīng)濟決策制定者，經(jīng)濟決策制定者不僅包括主體內(nèi)部的經(jīng)營管理人員，而且包括會計主體外部的投資人、債權(quán)人以及國家政府主管機構(gòu)。由于外部經(jīng)濟決策者所處的地位，以及其會計知識的局限性，必然要求對會計信息進行獨立審計與驗證，必然需要會計咨詢和會計服務(wù)。如果沒有注冊會計師的服務(wù)活動，則會計信息的質(zhì)量就難以保證，會計信息的使用范圍必然受到限制，從而影響到經(jīng)濟活動的發(fā)展。所以，注冊會計師的服務(wù)活動是會計活動的重要的組成部分，是社會經(jīng)濟活動中不可缺少的環(huán)節(jié)。
（三）會計的行為結(jié)果是會計信息，會計信息是經(jīng)濟決策的重要依據(jù)。經(jīng)濟決策的依據(jù)主要有兩個方面，即個人經(jīng)驗和會計信息。經(jīng)濟越發(fā)展，經(jīng)濟活動越復雜，個人經(jīng)驗在經(jīng)濟決策中的作用越小，會計信息的作用越大。在市場經(jīng)濟條件下，經(jīng)濟決策者所擁有的會計信息的質(zhì)量與數(shù)量不同，經(jīng)濟決策成敗的概率必然不同。一項科學的經(jīng)濟決策，離不開必要的會計信息。會計信息對經(jīng)濟決策的重要性，使得會計信息也成為一項重要的經(jīng)濟資源，成為現(xiàn)代經(jīng)濟活動中不可缺少的一個要素。
二、對現(xiàn)代市場的認識
市場是商品經(jīng)濟的范疇，哪里有社會分工和商品生產(chǎn)，哪里就有市場。市場產(chǎn)生于原始社會末期，隨著社會分工和商品生產(chǎn)的發(fā)展而逐步擴大。我國經(jīng)濟學家對現(xiàn)代市場的較全面深入的認識產(chǎn)生于本世紀80年代初期，至80年代末期才有實質(zhì)性的突破。從目前我國社會經(jīng)濟實踐來看，市場具有以下經(jīng)濟含義：
（一）市場是商品交換的場所。商品是用于交換的產(chǎn)品，產(chǎn)品只有處在市場上才成為商品，有了市場，產(chǎn)品才轉(zhuǎn)化為商品。因此，處在市場上的交換物都要有商品的一般特征，即一定的使用價值和價值。社會分工的發(fā)展，推動了商品生產(chǎn)的擴大；社會分工越細，商品交換的數(shù)量和范圍也就越大，從而帶來市場的范圍和容量擴大。商品的產(chǎn)生和發(fā)展過程，同時也是市場的產(chǎn)生和發(fā)展過程，有什么樣的商品，就有什么樣的市場。商品也是一個歷史范疇，在不同的歷史時期，不同的社會分工環(huán)境下，商品的范圍不同。目前不僅人力、財力和物力成為商品，而且技術(shù)、信息、服務(wù)也已經(jīng)成為商品。
（二）市場是經(jīng)濟資源的一種配置機制。經(jīng)濟資源的配置方式大體有兩種：計劃機制和市場機制。計劃機制是以計劃為基礎(chǔ)，由政府機構(gòu)給經(jīng)濟單位配置經(jīng)濟資源；市場機制是以市場為基礎(chǔ)，由經(jīng)濟單位自行配置經(jīng)濟資源。因此，二者具有不同的功能。由于市場機制是以經(jīng)濟決策者的趨利避害行為，以及對自身的榮譽、社會評價和個人價值的追求為動力，是在價值規(guī)律和競爭規(guī)律的作用下，通過經(jīng)濟資源供求雙方的雙向選擇配置經(jīng)濟資源的，所以市場機制能夠使經(jīng)濟單位處于主動地位，經(jīng)濟決策具有自主性、及時性和微調(diào)性，是實現(xiàn)經(jīng)濟資源優(yōu)化配置的一種最佳形式。
（三）市場是商品交換關(guān)系的總和。市場是商品交換的場所，那么在市場上必然存在兩個相互對立的經(jīng)濟主體，即供應(yīng)主體和需求主體；這兩個主體之間必然發(fā)生一定的商品交換關(guān)系，這種關(guān)系必然在市場上反映出來。市場所反映的本質(zhì)關(guān)系主要有兩個方面：使用價值與交換價值的關(guān)系或商品與貨幣的關(guān)系及買者與賣者的關(guān)系或生產(chǎn)者與消費者的關(guān)系。處在市場上的經(jīng)濟決策者，雖然具有趨利避害的天性，但也必須在考慮自身得益的同時，顧及到對方的利益以及政府政策和規(guī)則的協(xié)調(diào)，否則商品交換就難以實現(xiàn)，商品生產(chǎn)及其一切經(jīng)濟活動將難以繼續(xù)進行。交換關(guān)系的存在要求培育市場。
三、對會計市場的認識
基于上述對現(xiàn)代會計與現(xiàn)代市場的認識，我們不難推論，會計市場是指會計資源市場，是對會計資源進行有效開發(fā)、合理配置，從而達到充分利用的運行機制。它一方面可以理解為會計資源的流動、流向、交換的場所和領(lǐng)域，另一方面又可以被看作是會計資源與其他商品交換關(guān)系的總和。
（一）會計資源具有使用價值和價值。會計資源的使用價值取決于會計資源本身的自然屬性。不同的會計資源，其自然屬性不同，使用價值也不同。會計人才的使用價值是加工處理、驗證和傳遞會計信息；會計信息的使用價值表現(xiàn)為它是經(jīng)濟決策的依據(jù)。會計資源的價值是凝結(jié)在會計資源上的社會必要勞動。不同的會計資源的價值，在質(zhì)的方面是相同的，但在量的方面有所不同，其主要原因在于不同的會計資源，其價值的構(gòu)成要素有所不同。會計人才的價值包括本人及其家屬生活資料的價值和教育訓練的費用，而會計信息的價值則包括其生產(chǎn)資料的價值、勞動力的價值、剩余價值和風險價值。會計資源所具有的一般商品屬性為其進入市場交換配置提供可能性，并成為前提條件。
研究設(shè)計
（1）相關(guān)變量衡量指標的選取。評價上市公司的會計收益主要指標包括：總資產(chǎn)收益率、凈資產(chǎn)收益率、主營業(yè)務(wù)利潤率、每股收益、總資產(chǎn)報酬率等。其中，凈資產(chǎn)收益率（ROE）是一個綜合性極強、最具代表性的財務(wù)比率，該指標反應(yīng)會計收益具有代表性。所以會計變量選凈資產(chǎn)收益率（后文均用ROE代表凈資產(chǎn)收益率）?？紤]到作為衡量上市公司業(yè)績的評級指標凈資產(chǎn)收益率（ROE）為無量綱的指標，為了消除單位的影響，在此我們選擇了市場回報率（Marketrateofreturn），以下簡稱ROM，作為衡量市場收益的指標。市場回報率指的是整個市場所有股票的加權(quán)平均回報率。
（2）數(shù)據(jù)的選取與處理。數(shù)據(jù)選取自色諾芬數(shù)據(jù)庫，為滬市A股2002～2011年所有上市公司的公司數(shù)據(jù)和A股市場數(shù)據(jù)，時間序列數(shù)據(jù)樣本數(shù)為36個。會計收益取是滬市A股所有上市公司凈資產(chǎn)收率，為季度數(shù)據(jù)。對于市場收益，為了盡量多地獲取數(shù)據(jù)量，將保留財務(wù)數(shù)據(jù)，調(diào)整市場數(shù)據(jù)，將市場月度數(shù)據(jù)折算成市場季度數(shù)據(jù)。
實證研究與結(jié)論
1．單位根檢驗。一個具有非確定性分量的序列經(jīng)過d階差分后具有平穩(wěn)的、可逆的ARMA表達式，而d-1階差分后是非平穩(wěn)的，則稱此序列為d階單整，記為I（d），單整過程可以通過差分達到平穩(wěn)。序列是I（1）而不是I（0）的檢驗被稱為單位根檢驗。標準的單位根檢驗方法是Dickey和Fuller的ADF檢驗。
1.1完善會計監(jiān)督法制機制，加強會計監(jiān)督主體法制觀念完善會計監(jiān)督法制機制，加強會計監(jiān)督主體法制觀念需要從以下三個方面著手：一是加快會計相關(guān)法律制度建設(shè)，使之與市場經(jīng)濟發(fā)展水平和市場需求同步。二是加強會計監(jiān)督法制的宣傳力度，提高會計工作人員的法律意識，使其做到自覺守法、嚴格執(zhí)法。三是對責任人員承擔的法律責任做出具體、明確的規(guī)定。與此同時，強化單位內(nèi)部、社會中介機構(gòu)以及國家監(jiān)督機構(gòu)的法制觀念和法律意識，避免內(nèi)部監(jiān)督主體和外部監(jiān)督主體之間出現(xiàn)相互包庇、制假、造假行為。
1.2加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制建設(shè)，引導內(nèi)部會計監(jiān)督體系化對于尚未建立內(nèi)部監(jiān)督機制的企業(yè)，要督促并引導企業(yè)建立相應(yīng)機制，對于已經(jīng)建立內(nèi)部監(jiān)督機制的企業(yè)，要監(jiān)督其運用與實踐。具體可以采用“三步走”戰(zhàn)略實現(xiàn)：一是企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立健全；二是設(shè)立企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)，對企業(yè)會計信息的真實性進行測試、監(jiān)督和檢查；三是推行內(nèi)部監(jiān)督責任制，提高內(nèi)部監(jiān)督實施的有效性。
1.3強化會計外部監(jiān)督，拓寬社會監(jiān)督渠道[3]強化會計外部監(jiān)督，要求國家有關(guān)部門在實施會計監(jiān)督時，遵循針對性和有效性原則，事先明確監(jiān)督的重點環(huán)節(jié)，具體工作中杜絕因重復檢查、多頭監(jiān)督而造成國家監(jiān)督失效。與此同時，會計中介機構(gòu)進行社會監(jiān)督工作時，要敢于說真話，辦實事，按照國家的相關(guān)法律法規(guī)處理會計事務(wù)，做到不謀私，不隱瞞、不欺騙。拓寬社會監(jiān)督渠道，會計監(jiān)督工作不能僅僅依靠會計人員、會計中介機構(gòu)、國家有關(guān)部門的力量，必須發(fā)動群眾的會計監(jiān)督力量，使違法者難以逃脫法律的制裁。
1.4提高會計人員的綜合素質(zhì)，倡導認真履行會計監(jiān)督職責加強對會計人員的監(jiān)督管理，提高會計隊伍的整體素質(zhì)，這是強化會計監(jiān)督的根本要求。加強會計人員對會計知識和相關(guān)法律法規(guī)的深入認識和學習，同時進一步強化會計人員的職業(yè)道德教育，注重職業(yè)道德的培養(yǎng)，使會計人員遵守愛崗敬業(yè)、誠實守信等職業(yè)道德規(guī)范。
2.對會計監(jiān)督與當前中國社會主義市場經(jīng)濟之間聯(lián)系的進一步思考
1.1預算會計的概念
預算會計，或稱政府與非營利組織會計，包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出五大要素，是適用于各級(中央、省、市、縣、鄉(xiāng))政府、行政單位、事業(yè)單位的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。對政府財政總預算和和行政事業(yè)單位預算執(zhí)行情況起到監(jiān)督和核算的作用。
1.2預算會計的特點
1.2.1經(jīng)濟職能
在市場經(jīng)濟的大背景下，因為預算會計主要是對政府及企事業(yè)單位各個經(jīng)濟活動的記錄，所以預算會計受國家經(jīng)濟發(fā)展水平和財政政策的影響。政府通過預算會計的核算信息，參與國家經(jīng)濟宏觀調(diào)控，促進市場優(yōu)化資源配置，達到提高人民生活水平的最終目的。
1.2.2不追求結(jié)余
由于預算會計的主體是非營利組織，一切經(jīng)濟活動都是為了促進社會經(jīng)濟發(fā)展，并不以追求本身的結(jié)余為目的，從而并不把結(jié)余作為單獨的一個要素，而是以其反映有效的會計信息。
1.2.3原則性較強
由于預算會計直接影響著整個國民經(jīng)濟，所以對其有更高的要求，必須做到核算方法一致、核算時間及時、專款專用等。
1.2.4以現(xiàn)金實付制作為主要的核算基礎(chǔ)
由于現(xiàn)金實付制過程簡單，基本可以滿足我國政府對財政監(jiān)督的狀況，所以以現(xiàn)金實付制為核算基礎(chǔ)。但隨著市場經(jīng)濟的完善，正在逐步嘗試權(quán)責發(fā)生制。
1.3預算會計的職能
隨著經(jīng)濟的發(fā)展以及行政單位職能的增加，預算會計的職能也發(fā)生了變化。在過去的計劃經(jīng)濟時代，預算會計以監(jiān)督、核算及反映為主要職能。而隨著市場經(jīng)濟的確立，經(jīng)濟秩序的規(guī)范對預算會計有了更高的要求，從而預算會計的職能有所拓寬。為滿足事前預警，事中控制監(jiān)督，事后正確反映的需求，預算會計的職能發(fā)展為核算、反映、監(jiān)督、預測、監(jiān)控、參與決策。
2企業(yè)會計的概述
2.1企業(yè)會計的概念
企業(yè)會計是主要記錄財務(wù)信息的經(jīng)濟系統(tǒng)，以從事各種經(jīng)營活動的企業(yè)為主體。企業(yè)通過企業(yè)會計核算的信息，以為企業(yè)獲取利潤為最終目的，是與政府與非營利性組織會計不同的經(jīng)濟管理活動。
2.2企業(yè)會計的特點
2.2.1靈活性強
由于企業(yè)會計為某個企業(yè)服務(wù)，在不違反法律和準則的前提下，各企業(yè)或公司可根據(jù)自己需要，靈活反映實際情況。
2.2.2核算基礎(chǔ)以權(quán)責發(fā)生制為主
把權(quán)責制作為企業(yè)會計核算的基礎(chǔ)，企業(yè)能夠清晰明確地了解某一時期本企業(yè)的盈虧狀況和主要的經(jīng)濟活動，便于企業(yè)做好計劃及策略，降低風險，增加利潤。
2.2.3以獲取利潤為目的
企業(yè)會計為某一個企業(yè)生產(chǎn)服務(wù)，最終目的是促進企業(yè)健康發(fā)展，提高企業(yè)的競爭力，獲取最大的利潤。
3會計核算
3.1.1預算會計核算的簡述
(1)各行政、事業(yè)單位會計在財政總預算的指導下進行核算。由于財政總預算居于主導地位，有將各類財政收入、支出和結(jié)余清楚反映的必要性，因此在財政總預算的核算中，有不同的體系，如財政預算收支系統(tǒng)、基金運作收支系統(tǒng)等，并且各個體系不可混淆。(2)各行政、事業(yè)單位會計核算主要是為省、市等經(jīng)濟活動提供預算，接受省、市的預算草案，并向上級申請撥款，再分配給省市各級單位。因此行政、事業(yè)單位會計核算有很強的計劃性。
3.1.2預算會計核算的原則
(1)保證核算的真實性。特別是行政、事業(yè)單位會計在使用撥款和監(jiān)督的職能時，必須根據(jù)真實的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。(2)保證核算的時效性。由于預算會計有著宏觀調(diào)控的經(jīng)濟職能，因此在核算時既不能提前，也不能延后，必須準時、及時地進行核算。(3)保證核算的準確性。與企業(yè)會計不同，預算會計重在財政預算，影響著國民經(jīng)濟的發(fā)展，因此要做到預算誤差最小，保證核算準確性。
3.2企業(yè)會計核算
3.2.1企業(yè)會計核算簡述
企業(yè)會計記錄企業(yè)從事經(jīng)濟活動過程的狀況，為企業(yè)運營提供有效數(shù)據(jù)，準確反映企業(yè)盈虧，也是企業(yè)繳稅的憑證。
3.2.2企業(yè)會計核算的原則
(1)依法進行會計核算。由于企業(yè)的盈虧決定著繳納的稅額，所以部分企業(yè)在核算會計時進行偽造，以期利用不正當?shù)氖侄问估孀畲蠡?，這種行為損害了國家的利益，要堅決進行強有力的打擊、制止。根據(jù)現(xiàn)行的《會計法》，任何單位或個人以任何手段變造會計憑證，都將受到嚴厲的處罰。
(2)在進行企業(yè)會計核算時，要滿足以下幾方面的需求：國家方面，企業(yè)會計信息準確、可靠，滿足國家維護經(jīng)濟秩序的需要，滿足國家依法進行稅收的需要；合作方方面，合作方根據(jù)會計核算了解企業(yè)財務(wù)狀況，決定合作方向；本企業(yè)方面，根據(jù)會計核算信息，企業(yè)內(nèi)部制定發(fā)展計劃、戰(zhàn)略部署。
4預算會計與企業(yè)會計在核算上的差異
4.1核算目的
預算會計核算政府部門及各級非營利性組織收入、支出等，以優(yōu)化市場經(jīng)濟資源配置，發(fā)展經(jīng)濟為最終目的；企業(yè)會計核算為企業(yè)提供信息，記錄企業(yè)運營盈虧，最終目的是提高企業(yè)經(jīng)濟效益。
4.2核算基礎(chǔ)
由于預算會計核算的目的不是反映組織的盈虧，所以主要以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，清晰、簡單，易于處理；相反，企業(yè)通過會計核算來確定某一時期內(nèi)企業(yè)的經(jīng)濟狀況，所以權(quán)責發(fā)生制更能實際地反映。
4.3核算內(nèi)容
預算會計核算內(nèi)容是整個國家經(jīng)濟事業(yè)，內(nèi)容復雜，涉及各個方面；然而企業(yè)會計核算僅以本企業(yè)為核算內(nèi)容，不涉及其它信息，相對較為簡單。
4.4核算過程
預算會計主要核算經(jīng)濟行為未發(fā)生前，對其進行預測和計劃；而企業(yè)會計的核算過程包括行為前的預測、行為中的記錄和監(jiān)督、行為后的計劃及策略。
5結(jié)語
在中國加入WTO之初，中國與國際接軌，隨之而來的不僅僅是大量國外企業(yè)的涌入，還有國外的管理模式與經(jīng)營理念，這是與國內(nèi)完全不同的管理制度，在目睹國外企業(yè)管理制度和管理模式為企業(yè)所帶來的巨大優(yōu)勢與增益效果后，使得我國很多企業(yè)家為之效仿，有些企業(yè)是將自己曾經(jīng)的管理方式及理念全部丟棄，完全接受新的管理理念，有些國企則是在自己管理理念的基礎(chǔ)上借鑒其優(yōu)點，然后相互結(jié)合形成綜合性較強又不同于人的管理模式，但也有很多企業(yè)，在借鑒與學習的過程中因為某些原因?qū)ζ涔芾砟Ｊ降母春诵臒o法滲透了解，只是學習了管理的表象，沒有領(lǐng)悟其內(nèi)在與精髓，不但沒能將自己企業(yè)的管理模式革新成功，反之弄成了四不像。
二、重視并明確精細化管理概念
1.石油企業(yè)精細化管理概念
石油企業(yè)精細化管理概念是企業(yè)預計建立一段時間的企業(yè)管理目標和成本要求。管理目標必須詳細，企業(yè)在未來發(fā)展過程中以什么為目標去奮斗、以多大的經(jīng)濟彈性作為成本止損，這些都要在管理目標中明確指出。為了使石油企業(yè)精細化管理概念能發(fā)揮出作用表現(xiàn)其價值，需要企業(yè)中的每一個部門每一位員工都參與進來，不能區(qū)域化進行，要將精細化管理概念覆蓋企業(yè)全部，共同完成石油管理任務(wù)。
2.突破傳統(tǒng)石油企業(yè)管理觀念
在傳統(tǒng)的石油企業(yè)精細化管理中，降低成本節(jié)省開支是傳統(tǒng)石油企業(yè)管理的主要目標，以現(xiàn)代的角度去衡量這個目標就會發(fā)現(xiàn)這種過于局限的管理方式不僅無法帶動石油企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展，甚至連市場的最低需求都難以滿足。企業(yè)的發(fā)展必須結(jié)合時展與市場的走勢，制定出有戰(zhàn)略性的管理模式，使企業(yè)能達到與時俱進的發(fā)展。不能忽視單位生產(chǎn)效率，要引進高科設(shè)備與先進技術(shù)，在最短的時間內(nèi)以生產(chǎn)力的提升來營造最高的利益，在質(zhì)量與效率雙贏的基礎(chǔ)上將精細化管理凝聚在價值的創(chuàng)造上，這樣才能使我國石油企業(yè)在國際市場上發(fā)展的更穩(wěn)健。
3.建立完整的管理體系
會計精細化管理作為企業(yè)管理的重要組成部分，是每一個企業(yè)管理都不可或缺的，企業(yè)在生產(chǎn)過程中的每一個環(huán)節(jié)都離不開成本，費用的支出在企業(yè)運營過程中無時不刻不在消耗著，所以必須將成本節(jié)約任務(wù)落實到企業(yè)的每一處細節(jié)并動員企業(yè)所有人員配合該項任務(wù)，使員工明確自己的工作職責和任務(wù)所在的同時還能對其進行范圍分化，落實之后，要對項目的成本支出與工作時間等環(huán)節(jié)進行控制。為了調(diào)動企業(yè)員工對工作的熱情和積極主動性，可以制定獎勵制度，將工作量以最短的時間內(nèi)完成最快最好的員工給予資金的獎勵，相對的，為了樹立企業(yè)管理體系的威嚴性與有效性，對不遵守制度不配合工作的員工或部門要視情節(jié)嚴重程度給予對應(yīng)的懲罰措施，以此來完善管理體系。
三、推動石油企業(yè)的精細化管理
發(fā)揮出企業(yè)的人文關(guān)懷，以此來激發(fā)員工對崗位的熱愛與敬業(yè)，要將石油企業(yè)精細化管理的推進建立在以企業(yè)為家的基礎(chǔ)上。企業(yè)員工是企業(yè)的戰(zhàn)斗力，要想提高企業(yè)效益和市場競爭力度就需要管理者將企業(yè)員工自身潛能最大化開發(fā)并運用到石油企業(yè)中，當然，這需要一定手段，如果企業(yè)管理者什么也不去做，僅靠口頭的宣傳與動員是無法讓企業(yè)員工為此效力的，必須結(jié)合企業(yè)員工的真實需求，通過管理的協(xié)商統(tǒng)計出最有效的帶動方式，以此來調(diào)動企業(yè)員工潛能的開發(fā)，使石油企業(yè)精細化管理工作獲得支持與推進。第一，通過每一位員工的配合，在工作過程中尋找可以進行成本控制的環(huán)節(jié)，進一步完善企業(yè)在成本控制方面的問題，同時對現(xiàn)有的節(jié)能損耗措施可能存在著不完善，若企業(yè)員工有好的建議，石油企業(yè)精細化管理者應(yīng)積極采納并且立即落實，同時給予提供幫助的員工進行獎勵。企業(yè)的成本節(jié)約要從企業(yè)內(nèi)部全體工作人員做起，所以企業(yè)在開展成本控制之初，要動員企業(yè)成員成本控制一定要從自身做起，節(jié)約能源精打細算。第二，企業(yè)不論其規(guī)模還是企業(yè)所涉及的領(lǐng)域是呈多樣性的，然而在這些多樣性的背后卻有一個共同點，那就是經(jīng)濟效益，企業(yè)為了獲得經(jīng)濟效益而經(jīng)營各種項目，盡管經(jīng)營項目不同，但目的卻一致，那就是能夠在市場競爭中取得利益，市場能否接受企業(yè)，讓企業(yè)在激烈的市場競爭中存活，其結(jié)果就能得知市場對企業(yè)開展項目是否認可?；谶@一點可以看出，決定企業(yè)盛衰的不僅僅是精細化管理控制策略，經(jīng)營項目的產(chǎn)品才是關(guān)鍵所在，所以企業(yè)在進行精細化管理過程中一定不能影響石油企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的質(zhì)量。
四、結(jié)束語
一、西部地區(qū)會計服務(wù)市場面臨的困惑
困惑之一會計師事務(wù)所“小、散、亂”的問題難以根治?！靶 敝饕w現(xiàn)在事務(wù)所資本規(guī)模小,注冊會計師數(shù)量少,執(zhí)業(yè)資格種類少,業(yè)務(wù)面窄,業(yè)務(wù)收人少,抵抗風險的能力較差。陜西省家事務(wù)所中注冊資本萬元以上的僅家,占總數(shù)的注冊資本在萬元以上的竟無一家。而北京的家事務(wù)所中注冊資本在萬元以上的有家,萬元以上的有家,最大的達到了萬元。年全國擁有可從事證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)的事本論文由整理提供務(wù)所家,陜西省只有家獨立法人所和家分所,整個西部地區(qū)也只有家,在全國的比例極低國際會計公司在中國建立了家成員所、個代表處和家中外合作事務(wù)所,陜西竟無一家陜西省平均每家事務(wù)所僅名注冊會計師,而北京平均每所有人,國際“五大”__________則達數(shù)千人。“散”主要指事務(wù)所的分布比較散亂,比如一些經(jīng)濟落后的小城市或小縣城竟然有好幾家所并存,每家所的從業(yè)人員還不足人,業(yè)務(wù)收人更是少得幾乎難以維持生計?！皝y”體現(xiàn)在事務(wù)所本身的內(nèi)部管理混亂,質(zhì)量控制機制不健全。一些事務(wù)所存在業(yè)務(wù)經(jīng)營上的“短期化”行為,沒有建立嚴格的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制機制,缺乏戰(zhàn)略意識及品牌意識,不能正確處理經(jīng)濟利益與業(yè)務(wù)質(zhì)量的辯證關(guān)系,從而難以主動保持其審計服務(wù)的獨立性,影響了執(zhí)業(yè)行為的規(guī)范和業(yè)務(wù)質(zhì)量困惑之二注冊會計師隊伍的整體素質(zhì)不高。陜西省的注冊會計師隊伍中老齡化問題非常嚴重,歲以上的注冊會計師占了,歲以下的注冊會計師僅占。與此相比較,北京和上海歲以上的注冊會計師分別占和,歲以下的年輕注冊會計師分別占到和值得注意的是,北京一年度業(yè)務(wù)收人連續(xù)三年下降的事務(wù)所中,絕大部分事務(wù)所的執(zhí)業(yè)人員都在歲以上。另外,陜西注冊會計師的學歷較北京和上海等地普遍偏低,絕大部分是大專及大專以下學歷,碩士以上僅有名,占總數(shù)的住,目前尚無博士而北京和上海的注冊會計師中絕大多數(shù)是大專和本科學歷,且本科的比例較高北京和上海兩地事務(wù)所中還分別有名碩士、名博士研究生。陜西省執(zhí)業(yè)注冊會計師中通過考試獲取執(zhí)業(yè)資格的只占,其余都是通過考評方式取得資格的。還有許多事務(wù)所和注冊會計師對職業(yè)道德教育和后續(xù)培訓不夠重視,使得審計人員缺乏實務(wù)經(jīng)驗,欠缺風險意識,難以作出適當?shù)膶I(yè)判斷,這些也都直接影響到注冊會計師執(zhí)業(yè)隊伍的道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。困惑之三經(jīng)營范圍狹窄、市場開拓困難。陜西省的家會計師事務(wù)所年創(chuàng)造的億元業(yè)務(wù)收入中,審計收入占近、驗資收人占強、咨詢服務(wù)收人、資產(chǎn)評估收入近、培訓收人。、其他業(yè)務(wù)收人占近。一方面這些收人結(jié)構(gòu)不盡合理,收益低、風險高的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)仍占主流另一方面,在調(diào)查中也聽到很多事務(wù)所高層人員抱怨市場拓展極為困難,管理咨詢、投資咨詢、稅務(wù)服務(wù)以及其他新興的非鑒證業(yè)務(wù)更是受事務(wù)所人員素質(zhì)、經(jīng)驗、信息等方面的限制,難以有所創(chuàng)新。陜西省會計師事務(wù)所的常規(guī)客戶主要集中在國有企業(yè)、私營企業(yè)、有限責任公司、股份有限公司四種類別的群體上,而由于執(zhí)業(yè)資格的限制或者其他因素,很多事務(wù)所無法將上市公司、金融企業(yè)、外資企業(yè)、合資企業(yè)等納人其常規(guī)服務(wù)對象而發(fā)展成主要客戶。另外,陜西省各家事務(wù)所的客戶群都位于事務(wù)所所在地,很少有走出本地市場去外地執(zhí)業(yè)的,倒是有外省的事務(wù)所或者國外會計公司的中國分支機構(gòu)等來陜西省搶占市場。這些問題不僅在陜西省以及西部地區(qū)存在,在國內(nèi)其他地區(qū)同樣存在。而國際“五大”的主要發(fā)展趨勢則是積極拓展非鑒證類新興業(yè)務(wù),其收人已遠遠超過傳統(tǒng)業(yè)務(wù),并不斷開發(fā)新興服務(wù)產(chǎn)品,而且其遍布全球的分__支機構(gòu)承攬了全球性的業(yè)務(wù),世界強公司基本上都是“五大”的領(lǐng)地。因此,缺乏足夠的服務(wù)網(wǎng)絡(luò)、缺乏開發(fā)新興服務(wù)產(chǎn)品的能力,是西部地區(qū)乃至國內(nèi)事務(wù)所與國際會計公司存在差異的主要方面。
困惑之四惡性競爭難以遏制。小型會計師事務(wù)所的審批和發(fā)展過快、從業(yè)人員素質(zhì)不高、市場開拓遲緩、新興業(yè)務(wù)缺乏、管理水平低下等因素導致的直接后果就是行業(yè)性的惡性競爭。彩電業(yè)重復建設(shè)的本論文由整理提供后果是價格戰(zhàn)和全行業(yè)的幾近全軍覆沒,注冊會計師行業(yè)也不例外,其惡性競爭的后果也是價格戰(zhàn),以及敗德行為。加之我國上市公司“一股獨大”股權(quán)結(jié)構(gòu)下的董事會等同于總經(jīng)理的畸形治理結(jié)構(gòu),所導致的“我聘用注冊會計師來審計我”的畸形審計市場關(guān)系,注冊會計師造假現(xiàn)象的出現(xiàn),也就是必然的了。
困惑之五行業(yè)監(jiān)管的非有效性。由于我國會計服務(wù)市場是一個初級市場,各種監(jiān)管機制尚未建立和健全,加之監(jiān)管人員的經(jīng)驗有限,導致了監(jiān)管缺乏效率,從而影響了會計服務(wù)市場的有效運行。同時,政府監(jiān)管角色定位不清也是造成監(jiān)管不力的重要因素。
二、新形勢下西部會計師事務(wù)所的發(fā)展出路
陜西省會計服務(wù)市場存在的問題,既有中國會計服務(wù)業(yè)普遍性的問題,也有西部地區(qū)特有的問題?；诖?本文提出以下思路供中國西部會計服務(wù)市場的參與者借鑒或參考。出路之一制定可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。會計師事務(wù)所應(yīng)該借鑒公司的運作模式,實施戰(zhàn)略管理。目前,國內(nèi)會計師事務(wù)所普遍存在盲目發(fā)展、盲目經(jīng)營的狀況,西部經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)的事務(wù)所更是如此。很多事務(wù)所考慮的僅僅是有沒有業(yè)務(wù)做,而不考慮什么樣的業(yè)務(wù)可以做、什么樣的業(yè)務(wù)不能做、應(yīng)該做什么、怎么做。至于市場如何開拓、風險如何評估、遠景規(guī)劃如何制定等問題尚難以提到議事日程。戰(zhàn)略管理在公司、企業(yè)已經(jīng)成為時尚,會計師事務(wù)所也應(yīng)當加以借鑒,特別是大中型事務(wù)所更不能缺少戰(zhàn)略。按照管理理論,沒有戰(zhàn)略的企業(yè)必定是短命的,沒有錢略的事務(wù)所也是如此。因此,事務(wù)所必須把戰(zhàn)略管理作為其可持續(xù)發(fā)展的重要基礎(chǔ)。出路之二明確市場定位。面臨加人后國際會計公司紛紛進人中國市場的形勢,國內(nèi)事務(wù)所普遍缺乏競爭力,西部地區(qū)事務(wù)所與國際大型會計公司相抗衡的能力就更差。因此,實行定位戰(zhàn)略,形成相對優(yōu)勢可能在一定程度上可以提高會計師事務(wù)所的競爭力。定位戰(zhàn)略包括業(yè)務(wù)定位—確定重點開發(fā)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域,如重點做審計業(yè)務(wù)、驗資業(yè)務(wù)、管理咨詢業(yè)務(wù)、網(wǎng)絡(luò)審計與認證業(yè)務(wù)、稅務(wù)服務(wù)、記賬等,形成以龍頭業(yè)務(wù)為主導、其他業(yè)務(wù)為輔的業(yè)務(wù)鏈條。客戶定位—確定重點開拓的客戶對象,如按客戶規(guī)?？煞謩e定位于大型企業(yè)、中小型企業(yè)按客戶性質(zhì)分別定位于國有企業(yè)、股份公司與上市公司、合資及外資企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè),銀行、證券、保險等金融機構(gòu),一、介織、事業(yè)單位等。特別是小型事務(wù)所更應(yīng)通過合理定位,專注于特定的客戶、特定的業(yè)務(wù)范圍,尤其是那些不被競爭對手所重視的業(yè)務(wù)和客戶,如小規(guī)模企業(yè)的審計和咨詢,開拓驗資、記賬、公司設(shè)立登記、公司秘書服務(wù)、會計服務(wù)、稅務(wù)、會計人員培訓等業(yè)務(wù),形成相對優(yōu)勢和“人有我無、人無我有”的自身特改革與發(fā)展•財苑口色。因此,事務(wù)所的高層人員必須努力研究市場變化、研究客戶需求、研究由于技術(shù)和經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展和變化對會計服務(wù)市場的影響,從中尋找潛在的業(yè)務(wù)、潛在的客戶,力爭搶為人先,揚長避短,在營銷上做文章,形成特色。
出路之三樹立質(zhì)量意識、品牌意識、強化信譽觀念?？鐕竞驮瓏H“五大”的經(jīng)驗告訴我們,品牌是事務(wù)所可持續(xù)發(fā)展的重要支柱。西部地區(qū)乃至國內(nèi)會計師事務(wù)所的深度發(fā)展必須樹立品牌意識、質(zhì)量意識、服務(wù)意識,以質(zhì)量贏得品牌、以品牌贏得信譽、以信譽贏得市場、業(yè)務(wù)和效益。出路之四實施強強聯(lián)合,走規(guī)?；?、集約化經(jīng)營之路。國內(nèi)會計師事務(wù)所走規(guī)模化、集約化道路的基本思路,就是通過事務(wù)所本身自發(fā)的或監(jiān)管機構(gòu)引導的形式,采取并購、聯(lián)合、合作等各種不同形式減少業(yè)務(wù)的數(shù)量,取締在沒有經(jīng)濟總量依存的縣域設(shè)立的事務(wù)所,使事務(wù)所的存在以經(jīng)濟中心城市為依托。爭取打破地域界限,與東部地區(qū)、國際知名會計公司聯(lián)姻,借鑒先進經(jīng)驗,實現(xiàn)跨越式發(fā)展。
出路之五提高人員素質(zhì),造就國際化人才?，F(xiàn)代經(jīng)濟競爭,其實質(zhì)是人力資源的競爭。我國加人后,就注冊會計師行業(yè)而言,需要一大批國際型人才,才能使中國注冊會計師邁出國門,走向世界,為此應(yīng)加大對注冊會計師的培訓力度,采取“請進來”、“送出去”的方式,一方面要請國內(nèi)外知名的業(yè)務(wù)專家對注冊會計師和從業(yè)人員進行后續(xù)教育另一方面,應(yīng)選派一批年輕的注冊會計師到境外培訓,以造就一支精通國際會計慣例、外語水平高、業(yè)務(wù)熟練的涉外型、高素質(zhì)注冊會計師隊伍。超級秘書網(wǎng)
出路之六細分市場,建立差別化發(fā)展模式。國內(nèi)大多數(shù)會計師事務(wù)所原來是依托政府及有關(guān)行業(yè)機構(gòu)的背景設(shè)立的,長期以來形成了特定的市場環(huán)境、市場份額和某些行業(yè)壟斷、地域壟斷的格局。盡管市場的開放程度越來越高,競爭日趨激烈,但長期以來形成的這種經(jīng)營環(huán)境為國內(nèi)會計師事務(wù)所細分會計服務(wù)市場奠定了良好的基礎(chǔ)。因此,鑒于國際會計公司進人市場的壓力,政府、監(jiān)管機構(gòu)與國內(nèi)事務(wù)所應(yīng)以維護市場、共同發(fā)展為目標,實行細分市場的發(fā)展戰(zhàn)略,使國內(nèi)事務(wù)所盡快顯現(xiàn)品牌效應(yīng)、主營效應(yīng)。
一、營銷費用的概念及內(nèi)容
營銷費用是企業(yè)為實施營銷管理與實踐活動而發(fā)生的各種費用，包括市場營銷研究、渠道建設(shè)、銷售促進等方面開支，具體有運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、展覽費和廣告費以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工工資及福利費、類似工資性質(zhì)的費用、業(yè)務(wù)費等經(jīng)營費用。
二、現(xiàn)行營銷費用的會計處理方法
在常見的幾項營銷費用中，直接推銷費用、倉儲費用、運輸費用等往往在每一會計期間都會發(fā)生且很大程度上只與當期收益有關(guān)，現(xiàn)行會計制度作為收益性支出計入當期“營業(yè)費用”，從當期營業(yè)收入補償，這一做法是符合現(xiàn)代企業(yè)會計制度的要求。但營銷費用卻因營銷工具、規(guī)模的不同可能對企業(yè)產(chǎn)生不同程度的影響，尤其是廣告費支出，自從我國經(jīng)濟體制改革以來，越來越多的企業(yè)認識到信息的重要性，紛紛用廣告來為企業(yè)打開市場，而廣告作為企業(yè)一定的費用，通過一定的媒介，把有關(guān)產(chǎn)品信息傳遞給消費者的一種非人員推銷手段，其目的是為消費者認識、偏愛、直至接納企業(yè)的產(chǎn)品，廣告的作用不可忽視，也因而產(chǎn)生了巨大的廣告費開支。如可口可樂公司為了在國際飲料市場上占據(jù)主要地位，不惜巨大代價用于品牌推廣，不時地變換廣告主題，使人耳目一新，巨額的廣告費開支為后來的產(chǎn)品銷售、公司快速成長鋪下金光大道、開創(chuàng)美好的未來。這表明，該企業(yè)當期的廣告費支出不僅與當期收入有關(guān)，而且波及以后相當長一段時期的收入，因此，將所有營銷費用都作為收益性支出處理存在明顯的不合理之處。
三、現(xiàn)行營銷費用會計處理方法的弊端
我國現(xiàn)行制度是將廣告費予以費用化，這種做法雖然符合穩(wěn)健性原則，處理簡便，而且在一定程度上可減少盈余操縱的機會，但其弊端也是顯而易見的。
1、不能真實反映企業(yè)實際擁有資產(chǎn)的狀況。
企業(yè)支付廣告費的直接目的，一方面是為了使消費者在短期內(nèi)了解并購買產(chǎn)品；另一方面是為了提高企業(yè)的知名度，以確保產(chǎn)品暢銷不衰。提高知名度的結(jié)果，從企業(yè)資產(chǎn)的角度來看，是形成了企業(yè)的商譽，使企業(yè)的產(chǎn)品在消費者心中樹立牢固的形象，能推動企業(yè)其他會計期間營業(yè)收入的增加，因此，筆者認為有必要將廣告費支出作為資本性支出處理，而不應(yīng)直接一次性計入當期“營業(yè)費用”科目。為全面如實反映企業(yè)的實際情況，須如實核算廣告費對企業(yè)近期和長期的影響，將其中一部分作為當期的營業(yè)費用支出，另一部分作為遞延資產(chǎn)，待以后各期分攤。
2、不符合有關(guān)會計原則的要求。
第一、不符合劃分資本性支出與收益性支出的原則。企業(yè)在會計核算工作中確認支出時，要區(qū)分兩類不同性質(zhì)的支出。如果企業(yè)在會計核算工作中沒有正確劃分資本性支出與收益性支出，將原本應(yīng)計入收益性支出的計入資本性支出，就會高估資產(chǎn)和當期收益。所有這一切，都不利于會計信息使用者正確地理解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，不利于會計信息使用者做出正確的決策。因此，營銷費用究竟應(yīng)作為資本性支出還是作為收益性支出，應(yīng)取決于該費用的發(fā)生是否僅與本期收益有關(guān)。《企業(yè)會計準則》規(guī)定，為了未來時期效益而耗用的資金，應(yīng)列為資本性支出，并分攤于未來各期，按此項規(guī)定，企業(yè)所付巨額廣告費中為了未來效益的那一部分，應(yīng)計入“遞延資產(chǎn)”科目。
第二、不符合收入與費用配比原則。配比原則要求費用必須與相關(guān)收入相聯(lián)系，并在同一會計期間內(nèi)予以確認，企業(yè)支付的廣告費，支出是當期完成的，而對企業(yè)的影響卻是逐漸在以后各期見效的，為了正確計算當期損益，必須將本期廣告費中一部分分攤到以后各期，否則將會加大本期期間費用，導致前后各期收益計算的不正確，不利于正確評價企業(yè)各個會計期間的經(jīng)營業(yè)績。
第三，不符合客觀性原則?？陀^性原則不僅要求會計的日常核算應(yīng)真實可靠，而且要求向會計信息使用者提供的信息也必須真實可靠，有些企業(yè)的廣告費支出相當大，如將之作為當期費用，則不符合客觀性原則的要求。
第四，不符合權(quán)責發(fā)生制原則。成功的廣告在給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益的期間就已經(jīng)承擔了這些費用，按照權(quán)責發(fā)生制原則，就應(yīng)將屬于本期的廣告費支出計入本期，屬于以后各期的廣告費支出則應(yīng)計入以后各期。
3、將廣告費全部計入當期損益，會導致各期損益不均衡，各期損益的不均衡將影響企業(yè)形象，誘使企業(yè)管理當局采取一定方法進行會計粉飾，反而成為盈余操縱的誘因。
四、營銷費用會計處理的改進
實際工作中，促銷可以幫助顧客認識企業(yè)產(chǎn)品，引起興趣，進而促使其購買并增強其購買后的心理滿足感。促銷能擴大企業(yè)知名度，幫助企業(yè)建立知名品牌乃至國際名牌，為企業(yè)獲取超額利潤創(chuàng)造條件。
在營銷費用中，廣告費往往發(fā)生時數(shù)量較大，對企業(yè)的影響時間長，不僅能夠提升當期收益，而且在其他營銷組合要素配合下，能使企業(yè)產(chǎn)品在消費者心中樹立牢固的形象，在后續(xù)的廣告提醒下很可能使顧客成為企業(yè)的老顧客。因此能推動其他會計期間營業(yè)收入的上升。所以筆者認為，廣告費支出不能一次性計入當期損益。這方面最為典型的例子是每年在中央電視臺黃金時段播放廣告的企業(yè)所支付的高達幾千萬甚至上億的廣告費和一些企業(yè)為某些全球性體育比賽支付的巨額廣告費，如前幾年秦池酒廠在中央臺黃金時段的廣告費，和麥當勞在體育比賽中的廣告費等。當然，并非企業(yè)的所有廣告支出都視為資本性支出，具體地說：
（一）、當企業(yè)的廣告費支出數(shù)量很小或基本上只與當期收益有關(guān)時，依重要性原則或收入與費用配比原則，可以將之作為收益性支出處理。筆者深入的公司所發(fā)生的促銷費用主要有展覽會費、產(chǎn)品說明書印刷費、網(wǎng)頁制作費等，其金額較小，基本上只與當期收益有關(guān)，因此都將之作為收益性支出處理，直接計入“營業(yè)費用”科目。
